a) baterile de la costurile directe de materiale standard
Abaterea total = CDM ef CDM stand recalculat pentru volum efectiv. Abaterea de eficien (de cantitate) = (Q ef consumat Q stand recalculat pentru volum efectiv) * P stand
Abaterea de pre = (P ef P stand ) * Q ef aprovizionat n cazul n care Q ef a aprovizionrilor = Q ef a consumului, atunci Abaterea total = Abaterea de eficien Abaterea de pre n cazul n care Q ef a aprovizionrilor Q ef a consumului, atunci Abaterea total Abaterea de eficien Abaterea de pre
b) Abaterile de la costurile directe privind retribuirea muncii standard
Abaterea total = CDRM ef CDRM stand recalculat pentru volum efectiv. Abaterea de eficien (de timp) = (Timp ef lucrat Timp stand recalculat pentru volum efectiv) * Tarif stand
Abaterea de pre (de tarif) = (Tarif ef Tarif stand ) * Timp ef.
c) Abaterile de costurile indirecte de producie variabile standard
Abaterea total = CIPV ef CIPV stand aferent volumului efectiv Abaterea de eficien (de costuri) = (Baza de repartizare ef Baza de repartizare stand aferent volumului efectiv) * K repartizare stand
Abaterea de pre = (K repatiz ef K repartiz stand ) * Baza de repartizare ef.
d) Abaterile de la costurile indirecte de producie constante standard
Abaterea total = CIPC ef CIPC stand recalculat pentru volum efectiv (se determin dac am avut un supraconsum) Abaterea de consum = CIPC ef CIPC stand aferent volumului standard Abaterea de volum = CIPC stand
V
stand. CIPC stand
V ef (se determin dac abaterea a aprut datorit modificrii volumului). Exemplu: O entitate utilizeaz pentru necesiti interne metoda VARIABIL-COST. Se cunoate urmtoarea informaie despre costurile efectuate pentru fabricarea unei uniti din produsul AB: - materii prime - 4,40 lei; - munca direct (inclusiv CASM) 1,60 lei; - costuri indirecte de producie variabile 2,30 lei; - cheltuieli administrative variabile - 1,90 lei; - costuri indirecte de producie constante 1,10 lei; - cheltuieli administrative constante -3,10 lei. Se cere, de determinat care va fi costul total de producie, dac s-au fabricat 1 240 uniti din produsul AB. Soluie: Costul total al produciei fabricate dup metoda VARIABIL-COST = (mat.prime+munca directa+ CIPvar)*Qfabr Marja de contribuie = Venitul din vnzri Costuri i cheltuieli operaionale variabile Rezultatul operaional = Marja de contribuie - Costuri i cheltuieli operaionale constante
Exemplu: Pre de vnzare (lei/unit) Costuri variabile (lei/unit) Volumul vnzrilor (unit) Marja de contribuie (lei) Costuri constante totale (lei) Rezultatul operaional 1 2 3= 4=3-2 5=4-6 6=4-5 20 14 ? 120000 ? 10000 30 20 70000 ? ? 15000 25 ? 180000 900000 800000 ? ? 10 150000 300000 220000 ? Se cere, de completat sumele lips i de prezentat modul de calculare a acestora. marja=pret*vol.vinz-cost.var*Vol.vinz
1. dac Volumul vnzrilor = Volumul produciei, atunci RO (metoda Direct-Cost) = RO (metoda tradiional)
2. Volumul vnzrilor < Volumul produciei, atunci RO (metoda Direct-cost) < RO (metoda tradiional)
3. Volumul vnzrilor > Volumul produciei, atunci: RO (metoda Direct-cost) > RO (metoda tradiional).
Raportul de profit i pierdere, conform metodei absorbante/TRADITIONALA
1 Costul vnzrilor (2011) = (Qvinz*(CDR+CDM+CIP))/Qfabr Raportul de profit i pierdere, conform metodei Direct-cost
Nr. crt. Indicatori Anul 2011
Anul 2012
1. Venituri din vnzri 2. Costul vnzrilor 2
3. Cheltuieli operaionale variabile totale (a + b + c), dintre care: a. cheltuieli comerciale variabile
b. cheltuieli administrative variabile c. alte cheltuieli operaionale variabile 4. Marja de contribuie (1 -2 3) 5. Costuri i cheltuieli operaionale constante totale (a + b + c + d), dintre care: a) costuri indirecte de producie constante b) cheltuieli comerciale constante c) cheltuieli administrative constante d) alte cheltuieli operaionale constante
Metoda normativ este utilizat n condiiile unei producii mai mult sau mai puin omogene, cum ar fi: industria constructoare de maini, de nclminte, mobilei etc. Exemplu: Din materialul X se fabric 2 produse: A - 2000 uniti i B - 400 uniti. Pentru fabricarea acestor produse s-au consumat 6 800 kg de materialul X. Norma de consum pentru produsul A - 2 kg/unit i pentru produsul B - 8 kg/unit. Preul materialului - 10 lei/kg. Se cere: de repartizat consumul materialului X pe tipuri de produse, conform metodei normative (tabelul 3.1) i de reflectat aceast operaiune n contabilitate.
Tabelul 3.1 Borderou de repartizare a consumului din materialul X Denumirea produselor Volumul de producie (unit) Norma de consum pe unitate (kg) Costuri normate totale (kg) Coeficient de repartizare Costuri materiale efective (kg) Cost (lei / kg) CDM (lei) 1 2 3 4=2*3 5 6=4*5 7 8=6*7 A 2000 2 - 10 B 400 8 xx 10 Total - 7200 - 6800 10
Coeficient de repartizare =6/4
Reflectarea consumului materialului X pentru fabricarea produselor: _Dt811/A_____________________________________________________________________ Dt811/B_____________________________________________________________________C t211/X____________________________________________________________________
b) Metoda coeficienilor de echivalen se aplic la entitile unde se obin produse din aceeai materie prim, care se deosebesc ntre ele prin form, dimensiuni, proprieti tehnologice i chimice etc.
Exemplu: n baza datelor din exemplu precedent, se cere, de repartizat costurile directe de materiale pe tipuri de produse, conform metodei coeficienilor de echivalen (tabelul 3.2).
Borderou de repartizare a consumului din materialul X Denumirea produselor Volumul producie i efective ( unit) Coeficient de echivalen Volumul produciei n unit. echivalente Consum de materiale / unit. echivalente Costuri directe de materiale (kg) Cost (lei / kg) CDM (lei) 1 2 3= 4=2*3 5 6=4*5 7 8=6*7 A 2000 2/8=0,25 B 400 1 TOTAL - 5.Consumul efectiv de materiale / unit. echivalent = 6/4
ETAPA 1. Bugetul vnzrilor.
Bugetul vnzrilor = Volumul bugetat al vnzrilor * Preul unitar de vnzare bugetat (in expresie valoric)
ETAPA 2. Bugetul de produciei
Bugetul produciei = Volumul bugetar al vnzrilor + Stocul bugetar de produse finite la finele perioadei bugetare Stocul de produse finite la nceputul perioadei bugetare
ETAPA 3. Bugetul de achiziii cu materii prime i materiale. 1) stabilirea cantitii totale de materii prime i materiale care trebuie achiziionat:
Achiziii necesare (n uniti fizice)=Volumul bugetar al produciei x Cantitatea bugetar de materii prime i materiale pentru o unitate de produs + Stocul bugetar de materii prime i materiale la finele perioadei bugetare Stocul de materii prime i materiale la nceputul perioadei bugetare
2)determinarea valorii achiziiilor fiecrui tip de materii prime i materiale i a tuturor achiziiilor:
Achiziii necesare (n uniti valorice)=Achiziii necesare (n uniti fizice) x Costul unitar al materiilor prime i materialelor
ETAPA 4. Bugetul costurilor directe materiale Bugetul CDM = Volumul bugetar al produciei x Cantitatea bugetar de materii prime i materiale pe o uitate de produs x Costul unitar al materiilor prime i materialelor
ETAPA 5. Bugetul costurilor directe privind retribuirea muncii
Bugetul CDR = Volumul bugetar al produciei x Timpul necesar pentru o unitate x Tariful de plat a unei ore
ETAPA 6. Bugetul costurilor indirecte de producie 1) s integreze toate bugetele CIP elaborate de managerii pentru producie (adic, ale tuturor subdiviziunilor de producie); 2) acumulnd aceast informaie, s calculeze normele (coeficienii) de repartizare a acestor costuri pe tipuri de produse fabricate. k=total CIP/total baza de rapartozare
ETAPA 7. Bugetul costului produciei fabricate.
Costul bugetar al produselor fabricate =Costuri directe de materiale +Costuri directe privind retribuirea muncii + Costuri indirecte de producie + Modificri ale produciei n curs de execuie
Bugetul costului bugetat unitar al produselor fabricate Nr. crt. Articole de consum Cantitate / unitate Cost / tarif, lei Valoarea, lei 1 2 3 4 5 = 3 x 4 1. Materiale de baz: - ln - stof de cptueal
Total CDM X X 2. Salarii de baz 3. Contribuii pentru asigurri sociale 4. Prime pentru asistena medical obligatorie 5. Costuri indirecte de producie Bug 6 Costul unitar de producie X X
ETAPA 8. Bugetul costului vnzrilor.
Costul vnzrilor=Soldul produselor finite la nceputul perioadei bugetare + Costul bugetar al produselor fabricate Soldul bugetar al produselor finite la sfritul perioadei bugetare
ETAPA 9. Bugetul altor venituri operaionale. Reprezint un plan detaliat al veniturilor operaionale ale entitii care nu sunt legate de vnzrile produciei i nu se refer la activitatea de investiii i financiar a entitii.
ETAPA 10. Bugetul cheltuielilor de distribuire (comerciale). n acest buget se detaliaz toate cheltuielile previzionale aferente desfacerii produciei n perioada bugetar. Rspunztor - managerul seciei Marketing.
ETAPA 11. Bugetul cheltuielilor administrative (general-administrative). Reprezint un plan detaliat al cheltuielilor operaionale curente, diferite de cheltuielile legate nemijlocit fabricarea i desfacerea produselor, dar necesare pentru meninerea n perioada bugetar a activitii ntreprinderii n ansamblu.
ETAPA 12. Bugetul altor cheltuieli operaionale. Acest buget determin lista altor cheltuieli operaionale care nu sunt incluse n componena bugetelor enumerate mai sus, dar care n mod ipotetic vor avea loc n perioada bugetar.
ETAPA 13. Bugetul de profituri/pierderi.
Bugetul de profituri i pierderi al seciei de producie nr. 2 Nr. crt. Indicatori Suma, lei 1. Venituri din vnzri Etap1 2. Costul vnzrilor Etapa8 3. Profitul global vv-cv 4. Alte venituri operaionale 5. Cheltuieli operaionle 6. Rezultatul financiar din activitatea operaional
ETAPA 14. Bugetul investiiilor capitale.
ETAPA 15. Bugetul mijloacelor bneti.
ETAPA 16. Prognoza bilanului.
Sold la finele perioadei =Soldul la nceputul perioadei bugetare + Intrri previzibile bugetare - Ieiri previzibile
Contabilitatea costurilor i calcularea costului produciei fabricate conform metodei de calculaie a costurilor pe faze, varianta cu semifabricate. Faza I 1) Colectarea costurilor de producie: Dt811/F1- Ct 211, 531,533/F1
2) Reflectarea costului efectiv al semifabricatelor obinute din faza I (fire): Dt216.2.fire Ct811/F1
Faza II 1) predarea semifabricatelor din faza precedenta Dt811/F2 Ct 216.2/fire 2) Colectarea costurilor de producie: Dt811/F2- Ct 211, 531,533/F2
3) Reflectarea costului efectiv al semifabricatelor obinute din faza 2 : Dt216.2/tesa Ct811/F2
Faza III 1) predarea semifabricatelor din faza precedenta Dt811/F3 Ct 216.2/tes 2) Colectarea costurilor de producie: Dt811/F3- Ct 211, 531,533/F3
3) Reflectarea costului efectiv al semifabricatelor obinute din faza 2 : Dt216.1/ Ct811/F3
Varianta fara semifabricate Faza I 1) Colectarea costurilor de producie: : Dt811/F1- Ct 211, 531,533/F1
Faza II 1) Colectarea costurilor de producie: : Dt811/F2- Ct 211, 531,533/F2
Faza III 1) Colectarea costurilor de producie: : Dt811/F3- Ct 211, 531,533/F3
2) Reflectarea costului efectiv al produciei fabricate: Dt 216.1 Ct811/f1.....f2...f3
Exemplu: Se cunosc urmtoarele date despre activitatea unei brigzi formate din trei muncitori, care n luna curent au lucrat mpreun la executarea unui articol. Toi membrii brigzii au fabricat mpreun 600 articole, executnd dup tehnologie dou operaii. Tariful stabilit la executarea operaiilor este urmtorul: pentru operaia I 7,50 lei, pentru operaia II 8,25 lei. Componena brigzii i timpul lucrat de ctre membrii acesteia se prezint n tabelul 3.4: Numele, prenumele Numr matricol Categoria Tariful orar (lei) Timpul lucrat (ore) Ursu I.E. 544 I 8 160 Vulpe A.N. 547 II 9,6 185 Lupu A.N. 550 III 12 190
Se cere: de repartizat salariul ntre membrii brigzii, conform metodei coeficient-or.
Raportul privind executarea bugetului Nr. Indicatorii Date efective Abateri de la bugetul flexibil Bugetul flexibil Abateri de volum Bugetul static 1 2 3 4=5-3 5 6=7-5 7 1. Volumul produciei (unit.) 8800 - 8800 - 10000 2. Materiale directe (lei) 364000 12000 N 352000 48000 F 400000 3. Munca direct (lei) 78000 7600N 70400 9600 F 80000 4. Cheltuieli de distribuire (lei) 110000 4400 N 105600 14400 F 120000 Total 552000 24000 N 528000 72000 F 600000
Bugetul flexibil = consum unitar din bugetul static * volumul efectiv de producie mat directe= (400000/10000)*8800=352000