Sunteți pe pagina 1din 22

COLECTAREA I STINGEREA CREANELOR

FISCALE. CONTESTAREA ACTELOR


ADMINISTRATIV-FISCALE
I. COLECTAREA CREANELOR FISCALE
1. Noiune
Colectarea creanelor fiscale, ca instituie a dreptului procedural fiscal,
cuprinde totalitatea normelor juridice ce reglementeaz modalitile de stingere a
creanelor fiscale.
Definiia legislativ a acestei noiuni are n vederea nu att instituia juridic, ct
accepiunea de activitate a organelor fiscale, parte component a activitii de
administrare a creanelor fiscale.
Principala raiune a unei reglementri speciale privind activitatea de colectare a
creanelor fiscale a fost crearea unor mecanisme ct mai eficiente de realizare a
veniturilor statului, impozitele i taxele reprezentnd principala surs de venituri
ugetare.
Pe de alt parte, instituirea unor proceduri reglementate n detaliu care treuie
respectate de ctre executorii fiscali a avut drept scop i prevenirea auzurilor
provenind din faptul c una dintre prile raportului juridic fiscal este aceea care
realizeaz constrngerea de stat, n caz de nevoie.
Colectarea este o instituie plasat n domeniul stingerii !de un voie sau pe cale
silit" a creanelor fiscale, avnd n vedere tocmai impozite, taxe i alte venituri datorate
ugetului de stat i#sau a creanelor reprezentnd contriuii sociale administrate de
$inisterul %inanelor Pulice prin trecerea n proprietatea pulic a statului a unor
unuri imoile supuse executrii silite.
2. Domeniul e !"li#!$e
&itlul '((( din Codul de procedur fiscal se aplic creanelor fiscale, astfel cum
acestea sunt definite de art. )* din Codul de procedur fiscal. +stfel, potrivit alin. * i )
din acest articol, creanele fiscale sunt drepturi patrimoniale ce rezult din raporturile
de drept material fiscal, constnd n,
dreptul la perceperea impozitelor, taxelor, contriuiilor i a altor sume care
constituie venituri ale ugetului general consolidat, dreptul la ramursarea
taxei pe valoarea adugat, dreptul la restituirea impozitelor, taxelor,
contriuiilor i a altor sume care constituie venituri ale ugetului general
consolidat denumite creane fiscale principale-
dreptul la perceperea donzilor i penalitilor de ntrziere, n condiiile
legii, denumite creane fiscale accesorii.
Pornind de la definiia cuprins n art. )* al Codului de procedur fiscal, creana
fiscal poate fi definit ca fiind dreptul suiectului activ !denumit creditor fiscal" de a
cere suiectului pasiv !denumit deitor fiscal" cruia i revine ndatorirea
corespunztoare acestui drept de a da o sum de ani n legtur cu impozite i taxe, su
sanciunea constrngerii de ctre stat n caz de neexecutare de unvoie.
.pecificul creanelor fiscale const n faptul c realizarea constrngerii n vederea
realizrii creanei fiscale revine de cele mai multe ori creditorului din raportul juridic
oligaional, iar uneori c/iar deitorului. +stfel, 0n situaia n care contriuailul
pretinde restituirea unei anumite sume de ctre stat sau de ctre unitatea administrativ1
teritorial i se confrunt cu un refuz, constrngerea se va realiza prin intermediul
organelor investite cu putere de executare, aceast putere emannd tot de la stat care
are i calitatea de deitor executat.
1
%. O&ie#'ul #ole#'($ii
.pre deoseire de actele normative ce au reglementat aceast materie anterior
Codului de procedur fiscal, acesta din urm nu mai conine niciun fel de dispoziii cu
privire la oiectul colectrii.
2iectul colectrii este reprezentat de creanele fiscale ale .tatului i unitilor
administrativ1teritoriale ca suiecte ale raportului juridic de drept material fiscal.
). Ti'lul e #$e!n( *i+#!l(
).1. De*iniie
Potrivit Codului de procedur fiscal colectarea creanelor fiscale se face n
temeiul unui 'i'lu e #$e!n( sau al unui 'i'lu e,e#u'o$iu, dup caz.
Titlul de crean fiscal este actul prin care se stailete i se
individualizeaz creana fiscal, ntocmit de organele competente sau de persoanele
ndreptite potrivit legii.
&itlul de crean fiscal poate fi definit ca manifestarea de voin n sensul
stailirii sumelor de plat ale contriuailului ctre stat rezultnd din impozite, taxe,
contriuii, amenzi i alte sume datorate ugetului general consolidat.
&itlu de creant fiscal este materializat prin nscrisul care ncorporeaz aceast
manifestare de voint.
3egislaia procedural fiscal privete n general titlul de creant fiscal n
accepiunea de nscris care atest existena unei creane fiscale.
4olul titlului de crean este s ateste existena unei creane fiscale
individualizate !prin intermediul procedurii de stailire a creanelor fiscale", astfel nct
s se permit solicitarea executrii oligaiei corelative.
).2. C!$!#'e$e
&itlul de crean fiscal prezint urmtoarele caractere, unilateral, declarativ i
executoriu.
C!$!#'e$ul unil!'e$!l !l 'i'lului e #$e!n( *i+#!l( se explic prin
faptul c acesta este o manifestare de voin a organului fiscal sau a contriuailului, iar
nu un concurs de voine !specific dreptului privat".
C!$!#'e$ul e#l!$!'i- !l 'i'lului e #$e!n( *i+#!l( este n general
explicat prin faptul c izvorul oligaiilor fiscale se afl n lege

ori prin existena
dreptului organelor fiscale de a constata i impune contriuailului plata majorrilor de
ntrziere.
C!$!#'e$ul e 'i'lu e,e#u'o$iu !l 'i'lului e #$e!n( *i+#!l( are n vedere
faptul c, prin derogare de la dreptul comun, nu este necesar investirea sa cu formul
executorie pentru a se putea proceda la executarea silit. +ceasta nu nseamn c este
posiil punerea n executare n mod direct, ntruct legea impune de oicei
ndeplinirea i a unei alte formaliti, i anume emiterea de ctre organul de executare a
unui titlu executoriu.
).%.Te$menele e "l!'( ! #$e!nelo$ *i+#!le
Potrivit Codului de procedur fiscal creanele fiscale sunt scadente la expirarea
termenelor prevzute de Codul fiscal sau de alte legi care le reglementeaz. 0n lipsa unor
asemenea prevederi stailirea termenelor cade n competena $inisterului %inanelor
Pulice !pentru1creanele administrate de acesta" respectiv n competena comun a
$inisterului %inanelor Pulice i a $inisterului +dministraiei i (nternelor !pentru
creanele datorate ugetelor locale".
0n cazul stailirii unor diferene de plat !de pild n urma efecturii
controlului fiscal" termenul de plat pentru aceste diferene, precum i pentru sumele
accesorii acestora, se calculeaz n funcie de momentul comunicrii existenei
diferenelor de plat.
.. M!/o$($i e 0n'1$2ie$e
Potrivit Codului de procedur fiscal, pentru neac/itarea la termenul
2
scadent de ctre deitor a oligaiilor de plat, se datoreaz majorri de ntrziere.
$ajorri de ntrziere nu se datoreaz pentru sumele datorate cu titlu de
amenzi, donzi i penaliti de ntrziere stailite potrivit legii.
$ajorrile de ntrziere se fac venit la ugetul cruia i aparine creana
principal i sunt accesorii acesteia din urm.
.e calculeaz pentru fiecare zi de ntrziere, ncepnd cu ziua urmtoare
termenului de scaden i pn la data stingerii sumei datorate, inclusiv.
3e #!le e e,#e"ie, n unele cazuri se datoreaz majorri de ntrziere
astfel,
pentru impozitele, taxele i contriuiile stinse prin executare silit, pn
la data ntocmirii procesului1veral de distriuire inclusiv. 0n cazul plii
preului n rate, majorrile de ntrziere se calculeaz pn la data
ntocmirii procesului1veral de distriuire a avansului. Pentru suma
rmas de plat, majorrile de ntrziere sunt datorate de ctre
cumprtor-
pentru impozitele, taxele i contriuiile deitorului declarat insolvail,
pn la data nc/eierii procesului1veral de constatare a insolvailitii,
inclusiv .
5ivelul majorrilor de ntrziere este de 6,*7 pentru fiecare zi de ntrziere
i putnd fi modificat prin legile ugetare anuale.
4. 5nle+ni$i l! "l!'! o&li6!iilo$ *i+#!le
Codul de procedur fiscal prevede c la cererea temeinic justificat a
contriuaililor, organul fiscal poate acorda nlesniri la plat pentru oligaiile
fiscale restante, att naintea nceperii executrii silite, ct i n timpul efecturii
acesteia. nlesnirile la plat sunt: ealonri la plata impozitelor, taxelor,
c/iriilor, redevenelor, etc., amnri la plata impozitelor, taxelor, c/iriilor, etc.,
ealonri la plata majorrilor de ntrziere de orice fel, amnri i#sau scutiri ori
amnri i#sau reduceri de majorri de ntrziere, scutiri sau reduceri de impozite i
taxe locale.
Pentru perioada n care au fost acordate nlesniri la plata oligaiilor fiscale
restante se datoreaz donzi i penaliti de ntrziere pn la data de nti a lunii
urmtoare celei n care s1au acordat nlesnirile. Dac, contriuailul nu respect
condiiile n care iau fost stailite nlesnirile la plat, acesta va fi oligat la
majorri de ntrziere de la data ncetrii valailitii nlesnirilor.
7. Con+'i'ui$e! e 6!$!nii
Constituirea de garanii se solicit pentru suspendarea executrii silite,
ridicarea msurilor asiguratorii, asumarea oligaiilor de plat de ctre alt
persoan prin angajament de plat, n cazurile prevzute de lege. 8araniile sunt
de mai multe tipuri,
consemnarea de mijloace neti la o unitate a &rezoreriei .tatului-
scrisoare de garanie ancar-
ipotec asupra unor unuri imoile din ar-
garanii reale moiliare asupra unor unuri-
fidejusiune.
2rganul fiscal va putea cere valorificarea garaniilor, dac scopul pentru
care acestea au fost solicitate nu s1a realizat.
8. M(+u$ile !+i6u$!'o$ii
$surile asiguratorii mrac forma procedural a popririi
asiguratorii i sechestrului asiguratoriu asupra unurilor moile i#sau
imoile proprietate a deitorului sau asupra veniturilor acestuia. +ceste msuri
se pot lua cnd exist pericolul ca deitorul s se sustrag, ascund sau s
3
risipeasc patrimoniul ngreunnd colectarea sau n cazul suspendrii executrii
actului administrativ.
$surile asiguratorii se pot lua de organele fiscale competente, de instanele
judectoreti ori de alte organe competente stailite prin lege.
4
II. STINGEREA O9LIGAIEI FISCALE
1. Con+ie$!ii "$e!l!&ile
Potrivit prevederilor legale, oligaiile ugetare individualizate prin titlu de
crean n sarcina contriuaililor se sting prin urmtoarele modaliti, plat,
compensare, executare silit, prescripie, anulare i scdere.
2. S'in6e$e! o&li6!iilo$ *i+#!le "$in "l!'(
2.1. Mo!li'(i
.tingerea oligaiilor fiscale are loc, de regul, prin aceast modalitate, contri1
uailii executndu1i de unvoie oligaia impus n mod unilateral de ctre stat.
Plata sumelor cuvenite ugetului de stat se poate realiza, n funcie de
caracteristicile veniturilor ugetare, potrivit prevederilor legale care le instituie, n una
din urmtoarele modaliti,
prin plat direct-
prin reinere la surs-
prin aplicare i anulare de timre fiscale moile.
2.2. Im"u'!i! "l(ilo$
Plata oligaiilor fiscale se efectueaz de ctre deitori, n mod distinct, pentru
fiecare impozit, tax, contriuie sau alte venituri ugetare, inclusiv majorri de
ntrziere de orice fel.
Dac un contriuail datoreaz mai multe tipuri de impozite, taxe, contriuii i
alte sume reprezentnd creane fiscale, iar suma pltit nu este suficient pentru a
stinge toate datoriile, atunci se stinge creana fiscal stailit de contriuail conform
numrului de eviden a plii nscris pe ordinul de plat pentru &rezoreria .tatului.
0n situaia n care contriuailul nu stailete creana fiscal ce urmeaz a fi
stins, organul fiscal competent va efectua stingerea oligaiilor fiscale n urmtoarea
ordine,
sume datorate n contul ratelor din graficele de plat a oligaiilor fiscale,
pentru care s1au aproat ealonri i#sau amnri la plat, precum i
donzile datorate pe perioada ealonrii i#sau amnrii la plat i ca*culate
conform legii-
oligaii fiscale principale cu termene de plat n anul curent, precum i
accesoriile acestora, n ordinea vec/imii-
oligaii fiscale datorate i neac/itate la data de 9* decemrie a anului
precedent, n ordinea vec/imii, pn la stingerea mtegral a acestora-
donzi, penaliti de ntrziere aferente oligaiilor fiscale prevzute
anterior-
oligaii fiscale cu termene de plat viitoare, la solicitarea deitorului.
Pentru creanele ugetelor locale, din categoria oligaiilor fiscale cu termene de
plat n anul curent, se sting cu prioritate oligaiile stailite ca urmare a inspeciei
fiscale.
0n situaia n care contriuailul nu1i execut oligaiile ugetare, la plata
acestor oligaii vor fi oligai, n condiiile legii, motenitorii care au acceptat
succesiunea deitorului decedat, cel care preia, n tot sau n parte, drepturile i
oligaiile persoanei juridice supuse divizrii, fuziunii ori reorganizrii judiciare, dup
caz- persoana creia i s1a stailit rspunderea n conformitate cu prevederile legale
referitoare la faliment- persoana care i asum oligaia de plat a deitorului, printr1
un angajament de plat sau printr1un alt act nc/eiat n form autentic, cu asigurarea
unei garanii reale la nivelul oligaiei de plat.
2ligaia de plat poate fi asumat de tere persoane, printr1un angajament de
plat sau printr1un act de garanie, nc/eiate n form autentic.
2.%. 3l!'! i$e#'(
5
:xecutarea oligaiei ugetare prin plat direct poate avea loc prin decontare
ancar, n numerar !inclusiv prin mandat potal" sau prin anulare de timre fiscale
moile.
!: 3l!'! "$in e#on'!$e &!n#!$(
Plata prin decontare ancar presupune intervenia unei bnci care este
un ter fa de raportul juridic ugetar existent ntre contriuail i stat i la care
suiectul pltitor !persoan fizic sau juridic" are desc/is un cont.
3a termenele stailite de prevederile legale pentru fiecare tip de oligaie fiscal,
suiectul pltitor va calcula i va dispune unitii ancare virarea din contul su la
ugetul de stat a sumelor datorate. 2rdinul dat ncii n acest sens se constat prin
dispoziia de plat, n care se nscriu datele din care s rezulte natura venitului i
destinaia sa.
3a primirea dispoziiei de plata unitatea ancar are oligaia de a verifica
aspectele legate de completarea corect a formularului de ctre suiectul pltitor,
indicarea exact de ctre acesta a contului ugetar n care va fi virat suma respectiv,
precum i respectarea termenului legal de plat.
;ncile au oligaia de a vira sumele reprezentnd venituri ugetare n aceeai zi
in care au deitat contul pltitorului. 5edecontarea de ctre unitile ancare a sumelor
cuvenite ugetului general consolidat n termen de 9 zile lucrtoare de la data deitrii
contului pltitorului, nu l exonereaz pe pltitor de oligaia de plat a sumelor respec1
tive i atrage pentru acesta oligaia la plata majorrilor de ntrziere, dac este cazul.
Pentru recuperarea sumelor datorate ugetului i nedecontarea de unitile ancare,
precum i a majorrilor de ntrziere, pltitorul se poate ndrepta mpotriva unitii
ancare respective.
Data plii va fi data la care anca a deitat contul pltitorului pe aza
instrumentelor de decontare.
Dovada executrii obligaiei bugetare prin virare se face cu copia
dispoziiei de plat, certificat de anc prin care s1a fcut plata.
&: 3l!'! 0n nume$!$
Plata n numerar presupune ac/itarea n aceast modalitate a sumelor datorate
ugetului de stat, de ctre suiectul pltitor, prin prezentarea acestuia sau a
reprezentantului su la organele fiscale competente sau prin mandat potal.
De regul, plata n numerar se efectueaz la unitile trezoreriei statului, dar prin
excepie, unele pli pot fi efectuate i la uniti ale C:C, uniti potale sau
administraii financiare.
Data plii, n situaia plii efectuate n numerar este data nscris n
documentul de plat elierat de organele sau persoanele ailitate de organul fiscal.
0n situaia n care plata se face prin mandat potal, acesta va fi adresat unitii
ancare la care i are conturile organul financiar la care suma este nregistrat pentru
executare. 2ligaia ugetar se consider ac/itat la data nscris n documentul de
plat elierat de organul cruia i s1a fcut plata.
#: 3l!'! "$in !"li#!$e! ;i !nul!$e! e 'im&$e *i+#!le mo&ile
Plata prin aplicarea i anularea de timre fiscale moile se face n momentul
ntocmirii actului pentru care se datoreaz taxa de timru.
0n privina taxelor pentru care plata s1a fcut prin aplicarea i anularea de timre
fiscale moile nu mai este posiil restituirea, deoarece prin anularea sa timrul fiscal
i1a pierdut valoarea, nemaiputnd fi utilizat.
Dovada plii taxelor de timbru realizate n aceast modalitate se face prin
marca timrului aplicat pe actul ntocmit.
0n situaia oligaiilor fiscale care se sting prin anulare de timre fiscale moile,
data plii este data nregistrrii la organul competent a documentului sau a actului
pentru care s1au depus i anulat timrele datorate potrivit legii.
6
2.). 3l!'! "$in $eine$e l! +u$+(
+cest mod de executare a oligaiei ugetare se realizeaz prin calcularea,
reinerea i vrsarea veniturilor ugetare de ctre o alt persoan dect contriuailul.
0ntre persoana care reine i vars la ugetul de stat sumele reprezentnd
oligaii fiscale i contriuail exist un raport juridic, n cadrul cruia prima persoan
!fizic sau juridic" are oligaia de a plti contriuailului o sum de ani. +ceast
sum de ani va reprezenta pentru contriuail un venit impozail.
Prin reinerea la surs a sumelor datorate ca impozit pentru acest venit de ctre
contriuail, cealalt parte a raportului juridic va scdea din suma pe care o datoreaz
contriuailului suma pe care acesta treuie s1o plteasc ctre ugetul de stat.
+stfel, oligaia de a calcula i vrsa impozitul va reveni altei persoane dect
contriuailul, care pstreaz ns calitatea de deitor n privina impozitului respectiv.
(nstituirea acestui mod de executare a oligaiei ugetare prezint o serie de
avantaje pentru creditorul acestei oligaii 1 statul 1 reprezentat prin organele fiscale
competente,
avantajul siguranei, deoarece aceast modalitate de a reine impozitul la
surs reduce considerail posiilitile de sustragere de la plat-
avantajul rapiditii, n sensul c este eliminat procedura potrivit creia
contriuailul ntocmete o declaraie de impunere ce st la aza emiterii
titlului de crean ugetar. 2ligaia fiscal va fi executat c/iar n
momentul n care se stailete materia impozail, respectiv venitul ce
urmeaz a fi distriuit contriuailului.
avantajul comoditii, n sensul c prin acest sistem de executare a
oligaiei ugetare organele fiscale competente vor treui s urmreasc
efectuarea plii de ctre o singur persoan de exemplu, angajatorul1 n loc
de a urmri ndeplinirea acestei oligaii de plat de ctre mult mai multe
persoane < de exemplu, angajaii.
.istemul reinerii la surs permite realizarea veniturilor ugetare cu costuri mult
mai reduse dect cele pe care le presupune sistemul plii directe.
+ceast modalitate de executare a oligaiei ugetare este reglementat n
legislaia noastr n domeniul impozitelor pe salarii, a impozitelor pentru drepturile de
autor, drepturi de proprietate intelectual, a impozitului asupra veniturilor realizate n
4omnia de ctre nerezideni, etc.
%. S'in6e$e! o&li6!iei *i+#!le "$in !nul!$e
+ceast modalitate de stingere a oligaiei ugetare se realizeaz prin acte ale
organelor financiare competente. +ctele care declar anularea unei oligaii ugetare
pot avea fie aplicailitate general !amnistia fiscal", fie ele vor avea n vedere situaia
unui anumit contriuail.
a) mnistia fiscal! 0n acest caz anularea privete fie oligaiile ugetare ce
revin anumitor categorii de contriuaili, fie unele categorii de venituri ugetare
nencasate pe o perioad ndelungat.
+mnistia fiscal se declar printr1un act normativ care anuleaz oligaia unor
categorii de contriuaili de a plti o serie de sume restante ctre ugetul de stat. =n
asemenea act de clemen intervine foarte rar, fiind determinat de condiii social1
economice, politice sau de alte situaii deoseite !calamiti naturale, starea de
necesitate etc.".
4ezultatul intervenirii amnistiei fiscale este scderea definitiv a deitelor
restante din evidenele organelor fiscale ale statului.
b) nularea obligaiilor fiscale individuale! Potrivit Codului de
procedur fiscal, n situaiile n care c/eltuielile de executare, exclusiv cele privind
comunicarea prin pot, sunt mai mari dect creanele fiscale supuse executrii silite,
7
conductorul organului de executare poate aproa anularea deitelor respective.
C/eltuielile generate de comunicarea somaiei prin pot sunt suportate de organul
fiscal.
Creanele fiscale restante aflate n sold la data de 9* decemrie a anului, mai mici
de *6 lei !425", se anuleaz. +nual, prin >otrre a 8uvernului se stailete plafonul
creanelor fiscale care pot fi anulate.
0n cazul creanelor fiscale datorate ugetelor locale, suma de *6 lei !425"
reprezint limita maxim pn la care, prin /otrre, autoritile delierative pot staili
plafonul creanelor fiscale care pot fi anulate.
). S'in6e$e! o&li6!iei *i+#!le "$in "$e+#$i"ie
Dreptul statului de a executa silit titlul de crean fiscal avnd ca oiect patri1
monial sumele datorate ugetului de stat se stinge prin prescripie dac nu a fost
exercitat n termenul prevzut de lege.
0mplinirea termenului de prescripie a oligaiei fiscale duce la stingerea
dreptului statului de a urmri ncasarea veniturilor ugetare. .e stinge astfel i oligaia
de plat ce revine contriuailului cu privire la venitul ugetar respectiv.
Datorit caracterului executoriu al titlului de crean fiscal, prescripia
reglementat n domeniul fiscal este de fapt o prescripie a dreptului statului de a
executa silit creana sa i nu o prescripie a dreptului la aciune, cum este cazul
dreptului civil.
+stfel, prescripia reprezint i n aceast materie o cauz legal de ncetare a
forei executorii a unui titlu executoriu, producnd urmtoarele efecte juridice,
stinge dreptul creditorului de a oine executarea silit-
stinge oligaia deitorului de a se supune executrii silite !d natere
dreptului de a se opune executrii"-
0n materie fiscal, prescripia produce i un alt efect, i anume stinge dreptul
contriuailului de a cere restituirea sumelor pltite n plus la ugetul de stat. Corelativ,
organele fiscale au dreptul de a refuza restituirea acestor sume. De asemenea, i n
aceast materie va fi aplicail regula stailit n dreptul civil, conform creia dup
mplinirea termenului de prescripie oligaia ugetar se transform n oligaie
natural.
Conform Codului de procedur fiscal, sumele ac/itate de deitor n contul unor
oligaii fiscale, dup mplinirea termenului de prescripie, nu se restituie.
&ermenele de prescripie, stailite de reglementrile fiscale ncep s curg de la
data de * ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere acest drept.
&ermenul de prescripie n privina creanelor fiscale provenind din impozite i
taxe, precum i din majorrile aferente, este de ? ani. &ermenul de prescripie n materie
fiscal se aplic i n cazul creanelor provenind din amenzi contravenionale.
ntreruperea prescripiei extinctive intervine n urmtoarele cazuri,
n cazurile i n condiiile stailite de lege pentru ntreruperea termenului de
prescripie a dreptului la aciune-
pe data ndeplinirii de ctre deitor, nainte de nceperea executrii silite sau
n cursul acesteia, a unui act voluntar de plat a oligaiei prevzute n titlul
executoriu ori a recunoaterii n orice alt mod a datoriei-
pe data ndeplinirii, n cursul executrii silite, a unui act de executare silit-
pe data ntocmirii, potrivit legii, a actului de constatare a insolvailitii
contriuailului.
"uspendarea prescripiei va interveni n urmtoarele cazuri,
n cazurile i n condiiile stailite de lege pentru suspendarea termenului de
prescripie a dreptului la aciune-
n cazurile i n condiiile n care suspendarea executrii silite este prevzut
8
de lege ori a fost dispus de instana judectoreasc sau de alt organ
competent-
pe perioada valailitii nlesnirii acordate de lege-
ct timp deitorul i sustrage veniturile i unurile de la executarea silit-
n alte cazuri prevzute de lege.
.. S'in6e$e! o&li6!iei &u6e'!$e "$in +#(e$e
+ceast modalitate de stingere a oligaiei fiscale intervine n +i'u!iile n care
contriuailul 1 persoan fizic 1 a decedat fr s lase avere, este insolvail sau a
disprut.
0n situaia n care deitorul este o persoan juridic, aceast modalitate de
stingere a oligaiilor sale fiscale va interveni,
dac deitorul a fost supus procedurii de reorganizare i faliment care a fost
nc/is-
cnd deitorul i nceteaz existena n alt mod i rmn neac/itate oligaii
ugetare.
Considerarea operaiunii de scdere ca fiind un mod de stingere a oligaiei
fiscale este oarecum improprie, deoarece presupune scoaterea sumelor datorate de
contriuaili din evidena curent i trecerea lor ntr1o eviden separat pn la
mplinirea termenului de prescripie.
0n consecin, i n acest caz, stingerea oligaiei fiscale se face tot prin
prescripie. +vnd n vedere situaiile n care intervine operaiunea de scdere i
procedura pe care o presupune, aceasta este analizat ca o modalitate de stingere a
oligaiei fiscale.
!: S'!$e! e in+ol-!&ili'!'e
"tarea de insolvabilitate determin aplicarea procedurii speciale de scdere
n urmtoarele situaii,
deitorul nu are venituri sau unuri urmriile-
n urma executrii silite creana ugetar nu a fost acoperit n ntregime-
deitorul a disprut sau a decedat fr s lase avere-
deitorul nu este gsit la ultimul domiciliu sau sediu cunoscut i la acestea ori
n alte locuri unde exist indicii c a avut unuri, nu se gsesc unuri
urmriile-
deitorul persoan juridic i nceteaz existena i rmn neac/itate
oligaii ugetare.
Constatarea strii de insolvailitate se face de ctre organele financiare locale,
nefiind necesar declararea sa printr1o /otrre judectoreasc.
+stfel, organul financiar competent va solicita informaii de la organele
financiare n raza crora deitorul a avut ultimul domiciliu, de la locul su de munc,
precum i de la orice persoan care poate da relaii cu privire la veniturile sau unurile
deitorului. De asemenea, la declararea strii de insolvailitate se vor avea n vedere
constatrile organelor fiscale.
Dac din toate aceste date rezult c deitorul nu oine venituri sau nu deine
unuri sesizaile, se va ntocmi un proces1veral prin care este declarat starea de
insolvailitate a deitorului respectiv.
Pe aza acestui act, sumele datorate vor fi trecute ntr1o eviden separat.
Dispoziia de trecere a acestor sume n eviden separat va avea ca efect ntreruperea
termenului de prescripie. Din acest moment va ncepe s curg o nou prescripie n
ceea ce privete oligaia ugetar respectiv.
2rganele financiare au oligaia de a urmri situaia deitorului pn la
mplinirea termenului de prescripie i de a relua cel puin o dat pe an investigaiile
pentru a se constata dac exist venituri sau unuri sesizaile. Desfurarea acestor
9
investigaii nu reprezint acte efective de executare i, prin urmare, nu va avea ca efect
ntreruperea prescripiei.
0n msura n care se constat c deitorul realizeaz venituri sau a dondit
unuri sesizaile, creana va fi trecut din evidena special n cea curent i se vor lua
msuri de executare silit.
Dac insolvailitatea deitorului persist pn la mplinirea termenului de
prescripie, se procedeaz la scderea definitiv a creanei respective.
&: Di+"!$ii! e&i'o$ului
Di+"!$ii! e&i'o$ului poate duce n anumite situaii la imposiilitatea reali1
zrii creanei ugetare, atunci cnd cel disprut nu a lsat venituri sau unuri sesizaile.
5u este necesar pentru desfurarea operaiunii de scdere declararea
judectoreasc a dispariiei, fiind suficient constatarea acesteia de ctre organele
financiare. +ceste organe au oligaia de a desfura cercetri n vederea constatrii
veniturilor sau unurilor sesizaile rmase, precum i a gsirii celui disprut.
0n situaia n care se constat imposiilitatea realizrii creanei ugetare, sumele
respective vor fi trecute din evidena curent ntr1o eviden separat, urmnd ca
investigaiile s fie reluate cel puin o dat. pe an.
3a mplinirea termenului de prescripie se va proceda la scderea creanei
ugetare.
#: De#e+ul e&i'o$ului
0n cazul n care deitorul a decedat fr s lase avere, situaie constatat de
organele financiare, creana mpotriva sa se va da la scdere, fr a se mai trece n
prealail n evidena special.
De asemenea, creanele n privina crora s1a fcut contestaie la executare se pot
trece n evidena special numai dup soluionarea contestaiei prin /otrre
judectoreasc definitiv.
4. S'in6e$e! o&li6!iei *i+#!le "$in #om"en+!$e
+ceast modalitate de stingere a oligaiei fiscale intervine n situaia n care un
contriuail a pltit ugetului de stat o sum nedatorat sau a pltit mai mult dect
datora. .umele astfel pltite se vor compensa cu alte oligaii fiscale ale
contriuailului, restante sau viitoare.
.e poate considera c deitorul oligaiei fiscale efectueaz o plat nedatorat n
urmtoarele situaii,
cnd nu exist titlu de crean fiscal-
cnd titlul de crean fiscal a fost emis ca urmare a aplicrii eronate a
prevederilor legale n materie.
Contriuailul poate plti mai mult dect datoreaz fie ca urmare a unei erori de
calcul, fie datorit altor mprejurri, cum ar fi modificarea ulterioar a oligaiei sale
fiscale prin soluionarea unei contestaii mpotriva actului constatator al acestei
oligaii.
&ermenul de compensare este folosit n aceast materie ntr1un sens diferit de cel
consacrat n dreptul civil, deoarece operaiunea de compensare n dreptul fiscal nu
presupune existena unor creane reciproce, cum este cazul dreptului civil, ci creanele
care se compenseaz aparin aceluiai creditor !statul", iar oligaia de plat revine
aceluiai deitor !contriuailul".
.umele pltite n plus sau care reprezint o plat nedatorat se compenseaz
dup cum urmeaz,
cu sume datorate n contul ratelor din graficele de plat a oligaiilor fiscale,
pentru care s1au aproat ealonri i#sau amnri la plat, precum i
majorrile datorate pe perioada ealonrii i#sau amnrii la plat i calculate
conform legii-
10
cu oligaii ugetare cu termene de plat n anul curent-
cu oligaii ugetare reprezentnd impozite, taxe, contriuii i alte venituri
ugetare datorate i neac/itate la data de 9* decemrie a anului precedent, n
ordinea vec/imii, pn la stingerea integral a acestora-
cu majorri de ntrziere aferente oligaiilor fiscale-
cu oligaii fiscale cu termene de plat viitoare, numai la cererea pltitorului.
#rincipalele reguli de aplicare a compensrii constau n,
compensarea va opera n privina oligaiilor restante n msura n care nu s1
a mplinit termenul de prescripie a acestor oligaii, stailit de actele
normative ce reglementeaz fiecare categorie de venituri ugetare-
taxele percepute prin aplicarea de timre fiscale moile nu se pot restitui,
deoarece timrele, odat anulate, nu mai pot fi folosite-
prin compensare se sting creanele administrate de $inisterul %inanelor
Pulice cu creanele deitorului reprezentnd sume de ramursat sau de
restituit de la uget, pn la concurena celei mai mici sume, cnd amele
pri dondesc reciproc att calitatea de creditor, ct i pe cea de deitor,
dac legea nu prevede altfel.
creanele fiscale administrate de unitile administrativ1teritoriale se sting
prin compensarea cu creanele deitorului reprezentnd sume de restituit de
la ugetele locale, pn la concurena celei mai mici sume, cnd amele pri
dondesc reciproc att calitatea de creditor, ct i pe cea de deitor, daca
legea nu prevede altfel.
organul fiscal poate efectua compensare din oficiu ori de cte ori constat
existena unor creane reciproce, cu excepia sumelor negative din deconturile
de taxa pe valoarea adugat fr opiune de ramursare.
compensarea creanelor deitorului se va efectua cu oligaii datorate
aceluiai uget, urmnd ca din diferena rmas sa fie compensate oligaiile
datorate altor ugete, n urmtoarea ordine, ugetul de stat- fondul de risc
pentru garanii de stat, pentru mprumuturi externe- ugetul asigurrilor
sociale de stat- ugetul %ondului naional unic de asigurri sociale de
sntate- ugetul asigurrilor pentru omaj.
Dispoziiile de mai sus nu se aplic n cazul creanelor ugetelor locale.
Conform Codului de procedur fiscal, dreptul de a cere compensarea sau
restituirea sumelor privind oligaiile ugetare se prescrie n termen de ? ani de la data
de * ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere dreptul la compensare sau
restituire. Dreptul contriuailului de a solicita organelor competente compensarea sau
restituirea ia natere n momentul n care a fcut o plat nedatorat ctre ugetul de
stat.
Compensarea este alternativ cu restituirea sumelor. 0n principiu, restituirea nu
intervine dect n situaia n care compensarea nu este posiil, ntruct contriuailul
nu are niciun fel de datorie fiscal fa de ugetul general consolidat.
.e restituie, la cerere, deitorului urmtoarele sume,
cele pltite fr existena unui titlu de crean-
cele pltite n plus fa de oligaia fiscal-
cele pltite ca urmare a unei erori de calcul-
cele pltite ca urmare a aplicrii eronate a prevederilor legale-
cele de ramursat de la ugetul de stat-
cele stailite prin /otrri ale organelor judiciare sau ale altor organe
competente potrivit legii-
cele rezultate din valorificarea unurilor sec/estrate sau din reinerile prin
11
poprire, dup caz, n temeiul /otrriijudectoreti prin care se dispune
desfiinarea executrii silite.
Pentru sumele de restituit de la uget contriuailii au dreptul la dob$nd
din ziua urmtoare expirrii termenului de @6 de zile de la comunicarea deciziei de
impunere. +cordarea majorrilor de ntrziere se face numai la cererea contriuailului.
0n cazul n care suma de ramursat sau de restituit este mai mic dect oligaiile
fiscale restante ale deitorului, se va efectua compensarea pn la concurena sumei de
ramursat sau de restituit.
0n cazul n care suma de ramursat sau de restituit este mai mare dect suma
reprezentnd oligaii fiscale restante ale deitorului, se va efectua compensarea pn la
concurena oligaiilor fiscale restante, diferena rezultat restituindu1se deitorului.
7. S'in6e$e! "$in e,e#u'!$e
7.1. Coniiile e#l!n;($ii e,e#u'($ii +ili'e
0n situaia n care contriuailii nu i1au executat oligaiile fiscale la data la care
acestea au devenit exigiile, ia natere la aceast dat dreptul statului de a trece la
executarea silit a creanelor fiscale. Datorit caracterului executoriu al titlului de
crean fiscal, procedura de executare silit desfurat de organele financiare nu este
precedat de o alt procedur cu caracter judiciar.
Pentru a se putea trece la executarea silit a creanei fiscale este necesar s fie
%ntrunite cumulativ urmtoarele conditii,
a) s existe titlul de crean fiscal devenit titlu executoriu. +cesta
reprezint actul juridic prin care se constat i se individualizeaz oligaia
contriuailului de a plti o anumit sum ctre ugetul de stat. Ad validitatem, titlul
executoriu treuie s ndeplineasc din punct de vedere al formei condiiile generale
cerute de lege pentru actul administrativ fiscal, la care se adaug urmtoarele elemente
de form, codul de identificare fiscal, domiciliul fiscal al contriuailului, cuantumul i
natura sumelor datorate i neac/itate, temeiul legal al puterii executorii a titlului.
Pentru oligaiile fiscale ce au ca oiect impozite, taxe, contriuii, amenzi, majorri de
ntrziere i alte sume datorate i neac/itate la termenul legal de plat, titlul executoriu
l constituie actul emis sau aproat de organul competent prin care se stailesc aceste
oligaii.
b) creana fiscal s fie exigibil! $omentul exigiilitii creanei ugetare
este reglementat n actele normative ce instituie venituri fiscale !cele mai multe sunt
reglementate de ctre Codul fiscal", pentru fiecare asemenea categorie de venituri. 2
crean fiscal poate deveni exigiil nainte de termenul fixat n acest sens de actul
normativ ce o reglementeaz n ipoteza n care contriuailul este un comerciant
mpotriva cruia s1a declanat procedura insolvenei comerciale potrivit 3egii nr.
A?#)66@.
c) dreptul statului de a %ncepe executarea silit s nu se fi prescris!
0mplinirea termenului de prescripie stailit de actele normative n materie fiscal d
dreptul contriuailului de a se opune executrii silite declanate mpotriva sa. 2rganul
de executare va nceta de ndat procedura de executare silit n cazul n care deitorul
i execut oligaia de plat a creanei ugetare, iar odat cu aceasta ac/it i
majorrile de ntrziere, donzile, c/eltuielile de executare i orice alte oligaii de
plat conexe oligaiei ugetare stailite n sarcina sa conform legii.
7.2. Su&ie#'ele e,e#u'($ii +ili'e
:xecutarea silit a oligaiei fiscale se desfoar cu participarea suiectelor
raportului juridic fiscal 1 creditorul !statul, prin organele financiare" i debitorul
!contriuailul", la care se adaug instana judectoreasc!
.tatul particip la procedura de executare prin organele de executare !+genia
5aional de +dministrare %iscal, organele de specialitate ale Direciilor generale ale
finanelor pulice i controlului financiar de stat judeene i a municipiului ;ucureti,
12
unitile suordonate acestora, unitile suordonate Direciei 8enerale a 'milor,
organele administraiei pulice locale pentru creanele ugetelor locale.
:xecutarea silita se face de organul de executare competent prin intermediul
executorilor fiscali.
7.2.1. Com"e'en! o$6!nelo$ e e,e#u'!$e
2rganul financiar care este competent n privina executrii creanei fiscale va
avea aceeai competen i n ceea ce privete creanele nscute n legtur cu aceasta
!c/eltuieli de executare, c/eltuieli de judecat, majorri de ntrziere etc.".
&ompetena teritorial revine organelor financiare n a cror raz teritorial
se gsesc unurile supuse urmririi, ntreaga procedur de executare silit fiind
coordonat de organul n raza cruia i are sediul sau domiciliul deitorul ori unde este
luat n eviden fiscal.
7.2.2. A'$i&uiile o$6!nelo$ e e,e#u'!$e
2rganele de executare au oligaia de a face demersurile necesare pentru identi1
ficarea domiciliului sau sediului deitorului, precum i a unurilor i veniturilor
acestuia ce pot fi urmrite silit.
0n situaia n care deitorul nu este gsit la domiciliul sau sediul cunoscut,
organul de executare este oligat s cear concursul organelor de poliie i s cear
relaii de la 2ficiul 4egistrului Comerului sau de la orice persoan fizic sau juridic n
vederea determinrii locului unde se afl deitorul i oinerii oricror date necesare n
legtur cu acesta.
0n msura n care cu ocazia cercetrii se constat c domiciliul sau sediul
deitorului se afl n raza teritorial a altui organ de executare, titlul executoriu
mpreun cu dosarul executrii vor fi trimise acestuia.
2rganele de poliie, alte organe competente, precum i persoanele fizice sau
juridice crora organele de executare le solicit informaii, au oligaia de a pune datele
solicitate la dispoziia acestora, fr perceperea vreunei taxe sau a vreunui tarif.
7.%. O&ie#'ul e,e#u'($ii +ili'e
:xecutarea silit a oligaiilor fiscale se desfoar asupra elementelor active ale
patrimoniului deitorului, respectiv veniturile neti i unurile sale. +ceasta va avea
ca oiect toate unurile i veniturile deitorului ce pot fi urmrite potrivit legii.
Cu toate acestea, potrivit Codului de procedur fiscal i Codului de procedur
civil, anumite categorii de venituri i anumite unuri nu pot fi supuse urmririi silite.
7.%.1. Veni'u$ile #on'$i&u!&ilului
Potrivit Codului de procedur fiscal, sunt supuse executrii silite orice
sume urmriile reprezentnd venituri i disponiiliti neti n lei i n valut, titluri
de valoare sau alte unuri moile necorporale, deinute i#sau datorate, cu orice titlu,
deitorului de ctre tere persoane sau pe care acetia le vor datora i#sau deine n
viitor n temeiul unor raporturi juridice existente.
.umele reprezentnd credite neramursaile sau finanri primite de la instituii
sau organizaii internaionale pentru derularea unor programe ori proiecte nu sunt
supuse executrii silite, n cazul n care mpotriva eneficiarului acestora a fost
pornit procedura executrii silite.
.umele ce reprezint venituri neti ale deitorului persoan fizic, realizate ca
angajat, pensiile de orice fel, precum i ajutoarele sau indemnizaiile cu destinaie
special sunt supuse urmririi numai n condiiile prevzute de Codul de procedur
civil.
'u pot fi urmrite pentru realizarea creanelor fiscale ale statului urmtoarele
categorii de venituri,
ajutoarele sociale !pentru incapacitate temporar de munc, sumele cuvenite
omerilor, alocaiile de stat i indemnizaiile pentru copii, ajutoarele pentru
ngrijirea copilului olnav, ajutoarele de maternitate, ajutorul acordat n caz
13
de deces, etc."-
compensaia acordat angajailor n caz de desfacere a contractului de munc
pe aza oricror dispoziii legale-
diurnele i orice indemnizaii cu destinaie special-
ursele de studii.
7.%.2. 9unu$ile #on'$i&u!&ilului
Potrivit Codului de procedur fiscal, n cazul deitorului persoan fizic nu pot
fi urmrite silit pentru realizarea creanelor fiscale ale statului urmtoarele categorii
de unuri,
unurile moile de orice fel care servesc la continuarea studiilor i la
formarea profesional, precum i cele strict necesare exercitrii profesiei sau
a altei ocupaii cu caracter permanent, inclusiv cele necesare desfurrii
activitii agricole, cum sunt uneltele, seminele, ngrmintele, furajele i
animalele de producie i de lucru-
unurile strict necesare uzului personal sau casnic al deitorului i familiei
sale, precum i oiectele de cult religios dac nu sunt mai multe de acelai fel-
alimentele necesare deitorului i familiei sale pe timp de ) luni, iar dac
deitorul se ocup exclusiv cu agricultura, alimentele strict necesare pn la
noua recolt-
comustiilul necesar deitorului i familiei sale pentru nclzit i pentru
prepararea /ranei, socotit pentru 9 luni de iarn-
oiectele necesare persoanelor cu /andicap sau destinate ngrijirii
persoanelor olnave-
unurile declarate neurmriile prin alte dispoziii legale.
;unurile deitorului persoan fizic necesare desfurrii activitii de comer
nu sunt exceptate de la executare silit.
&oate celelalte unuri, moile sau imoile, sau venituri ale contriuailului pot
fi supuse urmririi silite numai n limita valorii necesare stingerii creanei
ugetare.
7.). M(+u$ile !+i6u$('o$ii
$surile asiguratorii se dispun i se duc la ndeplinire, prin procedura
administrativ, de organele fiscale competente.
.e dispun msuri asiguratorii su forma popririi asiguratorii i
sechestrului asiguratoriu asupra unurilor moile i#sau imoile proprietate a
deitorului, precum i asupra veniturilor acestuia, cnd exist pericolul ca acesta s se
sustrag, s1i ascund ori s1i risipeasc patrimoniul, periclitnd sau ngreunnd n
mod considerail colectarea, precum i n cazul suspendrii executrii actului
administrativ dispus de ctre organul de soluionare a contestaiei n faza
administrativ prealail sesizrii instanelor judectoreti.
+ceste msuri pot fi luate i nainte de emiterea titlului de crean, inclusiv n
cazul efecturii de controale sau al antrenrii rspunderii solidare. $surile asigurtorii
dispuse att de organele fiscale competente, ct i de instanele judectoreti ori de alte
organe competente, dac nu au fost desfiinate n condiiile legii, rmn valaile pe
toat perioada executrii silite, fr ndeplinirea altor formaliti. 2dat cu
individualizarea creanei i ajungerea acesteia la scaden, n cazul neplii, msurile
asiguratorii se transform n msuri executorii.
$surile asiguratorii se dispun prin decizie emis de organul fiscal competent. 0n
decizie, organul fiscal va preciza deitorului c prin constituirea unei garanii la nivelul
creanei,stailite sau estimate, dup caz, msurile asiguratorii vor fi ridicate.
Decizia de instituire a msurilor asiguratorii treuie motivat i semnat de ctre
14
conductorul organului fiscal competent.
7... Fo$mele ;i "$o#eu$! e,e#u'($ii +ili'e
#remergtor declanrii executrii silite, organul fiscal va remite
contriuailului %ntiinarea de plat. Dac n termen de *? zile de la comunicarea
ntiinrii de plat deitorul nu a executat de unvoie oligaia fiscal, organul de
executare va declana executarea silit.
(odalitile de executare silit a creanelor fiscale ale statului reglementate
prin Codul de procedur fiscal sunt urmtoarele,
executarea silit prin poprire-
executarea silit a unurilor moile-
executarea silit a unurilor imoile-
7...1. De#l!n;!$e! "$o#eu$ii e e,e#u'!$e +ili'(. Som!i!
:xecutarea silit ncepe prin comunicarea unei somaii n care i se notific
deitorului c are oligaia s efectueze plata sumelor datorate n termen de *? zile sau
s fac dovada stingerii oligaiei ugetare, n caz contrar aplicndu1se modalitile de
executare silit prevzute de lege. .omaia este nsoit de o copie certificat de pe titlul
executoriu.
"omaia va cuprinde: organul de executare emitent- datele de identificare ale
deitorului- data emiterii- numrui dosarului de executare- suma pentru care se ncepe
executarea silit- termenul n care cel somat urmeaz s plteasc oligaia prevzut n
titlul executoriu, precum i indicarea consecinelor nerespectrii acesteia- semntura i
tampila organului de executare.
.omaia este oligatorie i se comunic deitorului dup cum urmeaz,
prin pot, la domiciliul sau la sediul deitorului, dup caz, cu scrisoare
recomandat cu confirmare de primire-
prin executorii ugetari, potrivit dispoziiilor Codului de procedur civil
privind comunicarea citaiilor i a altor acte de procedur, care se aplic n
mod corespunztor-
prin prezentarea celui somat i primirea somaiei de ctre acesta su
semntur, ca urmare a ntiinrii prin alte mijloace, cum sunt fax, telefon, e1
mail, dac se asigur transmiterea textului actului i confirmarea primirii
acestuia.
Dovada comunicrii somaiei se nscrie n evidenele organului de executare i va
fi pstrat n dosarul de executare.
Dup parcurgerea acestei prime etape a procedurii de executare silit a
creanelor ugetare, organul de executare competent va putea folosi, succesiv sau
concomitent, una din modalitile de executare reglementate de Codul de procedur
fiscal.
7...2. 3o"$i$e!
!: Noiune. Poprirea reprezint acea form de executare silit prin care
creditorul urmrete sumele pe care o ter persoan le datoreaz deitorului urmrit.
:a const n indisponiilizarea n minile terului deitor al contriuailului urmrit i
n oligarea acestuia de a plti direct creditorului urmritor ceea ce datoreaz
creditorului su !deitorul urmrit".
+ceast form de executare silit presupune de regul trei subiecte: creditorul
popritor !cel care solicit nfiinarea popririi", deitorul poprit !cel care este oligat fa
de creditorul popritor" i terul poprit !care este deitorul contriuailului".
.e pot distinge astfel trei raporturi juridice,
raportul juridic existent ntre creditorul popritor i deitorul poprit,
raportul juridic ntre deitorul poprit i terul poprit. +mele sunt raporturi
juridice directe, de la creditor la deitor, care au luat fiin anterior nfiinrii
15
popririi.
n momentul nfiinrii popririi ia natere al treilea raport juridic, cel ntre
creditorul popritor i terul poprit.
0n materie fiscal, calitatea de creditor o are statul, deitorul poprit este contri 1
uailul, iar terul poprit va fi un deitor al contriuailului.
&: E'!"e. Procedura executrii silite prin poprire presupune urmtoarele
etape,
%nfiinarea popririi este decis de organul financiar urmritor,
dup expirarea termenului la care obligaia fiscal trebuia
executat i se reali)ea) prin comunicarea ctre terul poprit a
unei adrese %mpreun cu o copie certificat a titlului executoriu!
Deitorul va fi ntiinat despre nfiinarea popririi pentru a i se da
posiilitatea exercitrii dreptului su de a contesta msurile de executare
nelegale. Poprirea nu este supus validrii, astfel c ea devine executorie din
momentul n care terul poprit a primit comunicarea de nfiinare a popririi.
Poprirea nfiinat anterior, ca msur asigurtorie, devine executorie prin
comunicarea copiei certificate de pe titlul executoriu, fcut terului poprit, i
ntiinarea despre aceasta a deitorului.
terul poprit are obligaia ca %n termen de * )ile de la
comunicarea %nfiinrii popririi s %ntiine)e organul finapciar
de executare dac datorea) sau nu vreo sum de bani
debitorului! Poprirea se consider nfiinat la data la care terul poprit,
prin ntiinarea trimis organului de executare confirm c datoreaz
deitorului suma de ani ce urmeaz a fi indisponiilizat, sau la data
expirrii termenului de ? zile n care terul poprit treuie s comunice aceast
ntiinare organului de executare. 0n cazul n care terul poprit nu face
aceast comunicare sau susine c nu datoreaz nimic deitorului urmrit,
precum i n situaia n care nu indisponiilizeaz sumele ce fac oiectul
popririi, orice parte interesat va sesiza judectoria n a crei raz teritorial
i are sediul sau domiciliul terul poprit. 0n msura n care se constat c
suma datorata de terul poprit deitorului urmrit este insuficient pentru
acoperirea creanei fiscale i dac exist unuri moile sau imoile ale
deitorului ce pot fi urmrite, se va renuna la executarea silit prin poprire,
urmnd a fi folosite celelalte forme de executare silita.
dup %nfiinarea popririi terul poprit este obligat s fac de
%ndat reinerile prev)ute de lege i s vire)e sumele reinute %n
contul indicat de organul de executare, comunic$nd totodat %n
scris despre existena altor creditori! 0n cazul n care sumele datorate
deitorului sunt poprite de mai muli creditori, terul poprit i va anuna n
scris despre aceasta pe creditori i va proceda la distriuirea sumelor potrivit
ordinii de preferin prevzute de Codul de procedur fiscal. Pentru
stingerea creanelor ugetare deitorii deintori de conturi ancare pot fi
urmrii prin decontare ancar. 0n acest caz, o dat cu comunicarea somaiei
i a titlului executoriu, fcut deitorului, o copie certificat de pe acest titlu
va fi introdus la anca unde se afl desc/is contul deitorului.Din momentul
indisponiilizrii sumelor i pn la acoperirea integral a creanei anca nu
va putea face nici o plat care ar putea diminua aceste sume. Dac deitorul
face plata n termenul prevzut n somaie, organul de executare va ntiina
de ndat n scris ncile pentru sistarea total sau parial a indisponiili
zrii conturilor i reinerilor. 0n situaia n care anca nu poate acoperi n
aceeai zi creana ugetar din sumele indisponiilizate, va urmri executarea
16
creanei din ncasrile zilnice realizate n contul deitorului.
#: Con'e+'!i! l! "o"$i$e. 2rganul de executare i orice alt persoan
interesat pot invoca n faa instanei judectoreti n a crei raz teritorial i are
domiciliul sau sediul terul poprit orice neregulariti n legtur cu drepturile i
oligaiile prilor privind nfiinarea popririi. Pe aza proelor administrate, instana
va putea menine poprirea, stailindu1i limitele i msurile de executare ce pot fi
ntreprinse, sau o va putea desfiina. De asemenea, este reglementat posiilitatea
instanei de a aplica terului poprit o amend civil, n cazul n care acesta nu1i respect
oligaiile care1i revin privind efectuarea ntiinrilor, reinerilor, precum i pentru
nendeplinirea oricrei alte oligaii ce1i revin n legtur cu poprirea. Pe aceast cale, se
poate invoca lipsa titlului executor, faptul c poprirea a fost nfiinat peste cota
urmriil, precum i nelegalitatea msurilor de executare silit. Pe parcursul judecrii
contestaiei, instana poate suspenda executarea, c/iar fr cauiune. Pe aza /otrrii
de meninere a popririi, care constituie titlu executoriu, organul de executare poate
ncepe executarea silit a terului poprit, n condiiile Codului de procedur fiscal.
7...%. E,e#u'!$e! +ili'( mo&ili!$(
!: Noiune. =rmrirea unurilor moile ale deitorului reprezint o modalitate
de executare silit indirect a creanei ugetare. ;unurile moile ale deitorului sunt
valorificate prin vnzare la licitaie sau prin alte modaliti, suma de ani astfel oinut
fiind destinat a acoperi oligaia de plat ce revine contriuailului urmrit.
&: E'!"e. Procedura executrii silite moiliare cuprinde urmtoarele etape:
+om!i! e "l!'(. 2rganele financiare urmritoare vor declana procedura
executrii silite moiliare prin somaia de plat adresat deitorului n sensul
ndeplinirii oligaiei ugetare-
ien'i*i#!$e! &unu$ilo$ mo&ile u$m($i&ile. Prin identificare, organele
financiare vor seleciona unurile asupra crora se va aplica sec/estrul, n
funcie de valoarea necesar acoperirii oligaiei ugetare.
!"li#!$e! +e#<e+'$ului !+u"$! &unu$ilo$ mo&ile +ele#ion!'e.
+plicarea sec/estrului se face de ctre organul de executare printr1un proces1
veral de sec/estru. Prin aplicarea sec/estrului unurile sunt
indisponiilizate, deitorul neputnd dispune de ele dect cu aproarea
organului de executare. ;unurile sec/estrate vor putea fi lsate n custodia
deitorului, a creditorului sau a altei persoane desemnate de organul de
executare, sau pot fi ridicate i depozitate de ctre organul de executare.0n
ipoteza n care custode este numit o alt persoan dect deitorul sau
creditorul, organul de executare i va staili o indemnizaie n funcie de
activitatea depus. $sura sec/estrului poate fi aplicat i odat cu somaia
de plat, care reprezint actul nceptor al executrii silite. 2dat cu aplicarea
sec/estrului organul de executare va face i evaluarea unurilor ce fac oiectul
acestei msuri, prin intermediul unor organe sau persoane specializate.
-!lo$i*i#!$e! &unu$ilo$ mo&ile +e#<e+'$!'e. 'alorificarea se face pe
calea vnzrii prin licitaie pulic sau prin alte modaliti ce permit
realizarea sumelor necesare acoperirii creanei ugetare. 0nainte de a trece la
valorificarea unurilor, organul de executare va avea oligaia de a verifica
dac unurile sec/estrate se gsesc la locul menionat n procesul1veral de
sec/estru, precum i dac nu au fost sustituite sau degradate. De la data
nc/eierii procesului1veral de sec/estru deitorului i se acord un termen de
*? zile n care i poate executa oligaia ugetar. Dac n acest termen
deitorul nu i execut oligaiile constatate n titlul executoriu, organul de
executare va proceda la valorificarea unurilor sec/estrate. 5u se va putea
trece la valorificare n situaiile n care, n urma formulrii unei contestaii la
17
executare, instana judectoreasc a dispus desfiinarea sec/estrului,
suspendarea sau amnarea executrii. 0n vederea respectrii n cadrul
procedurii de executare silit att a interesului legitim i imediat al
creditorului de a1i realiza ct mai repede creana, precum i a drepturilor
deitorului, s1a iristituit posiilitatea organului de executare de a valorifica
unurile supuse urmririi n una din urmtoarele modaliti: nelegerea
prilor, vnzare n regim de consignaie, vnzare direct, vnzare la licitaie,
alte modaliti admise de lege, inclusiv valorificarea unurilor prin case de
licitaii, agenii imoiliare sau societi de roBeraj, dup caz. +legerea unei
dintre modaliti se poate face prin nelegerea prilor. De asemenea, este
reglementat posiilitatea deitorului ca n termen de 96 de zile de la data
nc/eierii procesului1veral de sec/estru s procedeze el nsui la vnzarea
unurilor sec/estrate, dar numai cu acordul organ ului de executare. Dup
adjudecarea unului adjudecatarul este oligat s plteasc preul, diminuat
cu contravaloarea taxei de participare, n lei, n numerar, imediat sau prin
decontare ancar n cel mult ? zile de la data adjudecrii. Dac la prima
licitaie nu s1a oinut cel puin preul de ncepere al vnzrii, ntr1un termen
de 96 de zile va fi organizat o nou licitaie. 3a a treia licitaie creditorii
urmritori sau intervenieni nu pot s adjudece unurile oferite spre vnzare
la un pre mai mic de ?67 din preul de evaluare. 0n situaia n care n urma
desfurrii acestei proceduri unurile moile ale deitorului nu pot fi
valorificate, ele i vor fi restituite, iar creana ugetar va fi stins printr1o alt
modalitate prevzut de lege.
7...). E,e#u'!$e! +ili'( imo&ili!$(
!: Noiune. 3a fel ca executarea silit moiliar, urmrirea unurilor imoile
reprezint o procedur de reali)are indirect a creanei ugetare, presupunnd
valorificarea unurilor urmrite silit.
&: Com"e'en!. Competena n ceea ce privete desfurarea acestei forme de
executare revine organului financiar n raza cruia sunt situate imoilele ce fac oiectul
executrii silite, iar dac domiciliul sau sediul deitorului se afl n raza teritorial a
altui organ de executare, acesta din urm va coordona ntreaga procedur de executare
silit.
#: E'!"e. Procedura executrii silite imoiliare presupune urmtoarele
etape,
somaia de plat! 2rganul de executare va comunica deitorului, cu ? zile
nainte de nceperea executrii, o somaie care va cuprinde datele de
identificare a imoilului urmrit precum i meniunea nscrierii somaiei n
evidenele de pulicitate imoiliar. 2dat cu comunicarea somaiei ctre
deitor, aceasta va fi transmis i organului competent pentru nscrierea n
registrele de pulicitate imoiliar. +ctele de dispoziie nc/eiate de deitor
ulterior lurii inscripiei ipotecare vor fi lovite de nulitate. +utoritile ce au n
competen efectuarea pulicitii imoiliare vor comunica organelor de
executare, la cererea acestora, drepturile reale nscrise n legtur cu imoilul
urmrit i sarcinile ce l greveaz, precum i titularii acestor drepturi. +cetia
vor fi c/emai de ctre organul de executare la termenele fixate pentru
vnzarea imoilului i distriuirea preului oinut.
identificarea bunurilor supuse urmririi! 2rganul de executare va
ntocmi un proces1veral de identificare a unurilor imoile supuse urmririi
silite, proces1veral ce va conine aceleai meniuni ca procesul1veral de
instituire a sec/estrului asupra unurilor moile n cadrul procedurii de
executare silit moiliar.
aplicarea sechestrului i evaluarea bunurilor supuse urmririi!
18
Dup comunicarea somaiei ctre deitor, care reprezint actul nceptor al
acestei modaliti de executare silit, precum i n tot cursul executrii silite,
organul de executare poate numi un administrator+sechestru, n msura
n care este necesar administrarea imoilului urmrit, a c/iriilor, arendei i a
altor venituri oinute din administrarea acestuia sau aprarea n litigii
privind imoilul respectiv. +dministrator1sec/estru va putea fi numit
creditorul, deitorul sau o alt persoan fizic sau juridic. 0n aceast din
urm situaie, organul de executare va fixa administratorului1sec/estru o
indemnizaie n funcie de activitatea depus. +dministratorul1sec/estru va
ncasa veniturile rezultate din administrarea imoilului i le va consemna la
unitile ailitate, depunnd recipisa la organul de executare. :valuarea
unurilor imoile supuse urmririi silite se va face prin intermediul unor
organe sau persoane specializate.
valorificarea bunurilor imobile supuse urmririi se face prin vnzarea
lor la licitaie, vnzarea direct de ctre deitor sau prin alte modaliti
admise de lege. 3a fel ca n cazul urmririi unurilor moile, deitorul are
posiilitatea ca n termen de 96 de zile de la comunicarea somaiei s vnd
unurile urmrite, cu acordul organului de executare. Dispoziiile din materia
executrii silite moiliare sunt aplicaile n mod corespunztor.
7.4. C<el'uielile e e,e#u'!$e
C/eltuielile de orice natur necesare desfurrii procedurii de executare silit
vor fi n sarcina deitorului urmrit, n msura n care nu exist dispoziii legale
contrare.
.umele necesare acoperirii acestor c/eltuieli vor fi avansate din ugetul
creditorilor care au nceput executarea silit. .uma ce urmeaz a fi pltit astfel de ctre
deitor se stailete de ctre organul de executare, prin proces1veral, ntocmit pe aza
actelor ce dovedesc c/eltuielile fcute. +cest proces1veral va reprezenta un titlu
executoriu pentru oligaia de plat pe care o constat.
.umele recuperate de organele de executare n contul c/eltuielilor de executare
silit se vor face venit la ugetul de stat, la fel ca i sumele ce fac oiectul creanei uge1
tare executate silit.
0n cazul n care prin titlul executoriu a fost constat oligaia de plat a unor
donzi, penaliti sau a altor sume, fr s fi fost ns determinat cuantumul lor, calcu1
lul lor va fi fcut de organul de executare, care va consemna rezultatul ntr1un proces1
veral. +cest act va constitui titlu executoriu pentru oligaia de plat pe care o
constat.
7.7. Con'e+'!i! l! e,e#u'!$e
2rice persoan interesata poate face contestaie mpotriva msurilor de
executare silit luate de organul de executare
Contestaia poate fi fcut i mpotriva titlului executoriu n temeiul cruia a fost
pornit executarea, n msura n care acest titlu nu este reprezentat de /otrrea unei
instane judectoreti sau a altui organ jurisdicional.
&ermenul n care poate fi fcut contestaia la executare este de *? zile i va
ncepe s curg la urmtoarele momente,
contestatorul a luat cunotin de executarea ori de actul de executare pe care
le contest, din comunicarea somaiei sau din alt ntiinare primit ori, n
lipsa acestora, cu ocazia efecturii executrii silite sau n alt mod-
contestatorul a luat cunotin de refuzul organului de executare de a
ndeplini un act de executare-
cel interesat a luat cunotin de elierarea sau distriuirea sumelor pe care le
contesta.
19
Dac prin intermediul contestaiei la executare o ter persoan pretinde c are
un drept de proprietate sau un alt drept real asupra unului urmrit, contestaia poate fi
introdus la instana competent n termen de *? zile de la ncetarea executrii silite.
Data ncetrii executrii silite va fi data efecturii ultimului act de executare, care
va fi momentul vrsrii n contul ugetului de stat a sumelor rezultate din valorificarea
unurilor supuse executrii silite.
+cest termen de *? zile n care treuie sesizat instana competent cu judecarea
contestaiei la executare este un termen procedural legal imperativ, nerespectarea sa
atrgnd drept sanciune decderea din dreptul de a mai formula contestaie!
Cel interesat va putea solicita instanei competente s judece contestai a la executare i,
implicit repunerea n termen, dac va face dovada c a fost n imposiilitate de a
introduce n termen contestaia datorit unei mprejurri mai presus de voina sa.
Cererea de repunere n termen se face n termen de *? zile de la ncetarea mpiedicrii,
termen n care va treui formulat i contestaia la executare. Dac instana admite
cererea de repunere n termen, va pronuna o nc/eiere interlocutorie i va trece la
judecarea contestaiei. Dac instana respinge cererea de repunere n termen !ca
nentemeiat sau tardiv", va pronuna o /otrre prin care va respinge ca tardiv i
contestaia la executare.
Pn la soluionarea contestaiei instana, la cererea contestatorului, va putea
suspenda executarea silit, prin nc/eiere motivat. Prin aceast nc/eiere instana
va putea oliga pe contestator la depunerea unei cauiuni, ce nu va fi mai mare dect
suma care face oiectul oligaiei ugetare ce se execut silit la care adaug c/eltuielile
de executare. 3a stailirea cauiunii, instana va ine seama de nscrisul constatator al
dreptului invocat de contestator, de starea solvailitii sale, de valoarea unurilor
supuse executrii, de cuantumul sumei datorate, precum i de orice alte date ce
intereseaz soluionarea contestaiei.
0n cazuri urgente, preedintele instanei poate dispune suspendarea executrii
silite fr citarea prilor i fr depunerea unei cauiuni.
3a judecarea contestaiei, instana va cita, pe lng pri, i organul de executare
n a crui raz teritorial se gsesc unurile urmrite ori, n cazul executrii prin
poprire, organul de executare n a crui raz teritorial i are sediul sau domiciliul
terul poprit.
0n cazul admiterii contestaiei, actele de executare nelegale vor fi desfiinate,
urmnd a fi refcute, sau executarea va nceta cu privire la un anumit un. Prin
/otrrea de admitere a contestaiei instana va dispune, dac este cazul, s i se restituie
celui ndreptit suma ce i se cuvine din valorificarea unurilor sau din reinerile fcute
n urma popririi.
,espingerea contestaiei are ca efect continuarea de ctre organul financiar
competent a procedurii de executare, sau reluarea acesteia n cazul n care instana a
decis suspendarea executrii.
20
III. CONTESTAIA 5M3OTRIVA ACTELOR ADMINISTRATIV-
FISCALE
1. Re6lemen'!$e ;i noiune
Contestaia mpotriva actelor administrativ1fiscale este reglementat de art. *C?1
*AA din Codul de procedur fiscal.
0n textele de lege menionate, contestaia este definit evaziv, legiuitorul
limitndu1se la a meniona c aceasta reprezint o cale administrativ de atac ce se
poate exercita mpotriva titlurilor de crean i a altor acte adminitrative fiscale.
2. O&ie#'ul #on'e+'!iei
2iectul contestaiei l constituie actele administrative fiscale care pot fi
contestate. +ceste acte sunt att actele administrative fiscale tipice !exemplu,
declaraiile fiscale, declaraiile de impunere, procesele verale de control, rapoartele de
inspecie fiscal, etc", c$t i cele atipice! 4eferitor la actele administrative tipice,
exist i anumite excepii, expres reglementate de lege, n sensul c nu pot fi
contestate pe aceast cale deciziile prin care se iau msurile asiguratorii n materie
fiscal, procesele verale de stailire a contraveniilor, ordonana procurorului, actele
administrativ1fiscale emise n procedura executrii silite, etc.
%. Fo$m! ;i #oninu'ul
0n Codul de procedur fiscal se prevede care sunt condiiile de form ale
contestaiei, astfel,
contestaia treuie s fie formulat n scris-
contestaia treuie s cuprind, n mod oligatoriu urmtoarele elemente,
datele de identificare ale contriuailului, oiectul, motivele de fapt i de
drept, precum i semntura i#sau tampila contestatorului ori a
mputernicitului acestuia.
). Te$menul e e"une$e =*o$mul!$e, e,e$#i'!$e:
Potrivit art. *CC alin. * din Codul de procedur fiscal, sub sanciunea
decderii, termenul de depunere a contestaiei la organele fiscale competente este de
-. de )ile, de la data comunicrii actului administrativ fiscal contestat. De la aceast
regul, a fost instituit o excepie, n sensul c dac actul administrativ fiscal contestat
nu prevede n cuprinsul su posiilitatea de a fi contestat, termenul de depunere a
contestaiei i organul la care se depune contestaia !art. D9 alin. ) lit. i din Codul de
procedur fiscal", termenul este de 9 luni de la data comunicrii acestuia.
.. Com"e'en! e +oluion!$e
Competena de soluionare a contestaiilor aparine mai multor organe
administrativ1fiscale i depinde de felul actului administrativ contestat, precum i de
cuantumul sumelor datorate cu titlu de oligaii fiscale, dup cum urmeaz,
a" dac oiectul contestaiei l constituie deciziile de impunere, actele
administrative asimilate acestora ori titlurile de crean privind datoria
vamal, iar cuantumul oligaiilor fiscale impuse prin aceste acte este su
?66.666 425 contestaiile se soluioneaz de organele competente
constituite la nivelul direciilor generale unde contriuailul are domiciliul
fiscal- n situaia n care cuantumul oligaiilor fiscale depete valoarea de
?66.666 425 precum i dac actele administrative fiscale sunt emise de
organe centrale, contestaia se soluioneaz de organele competente
constituite la nivel central !naional"-
" dac oiect al contestaiei l constituie alte acte administrative fiscale
!exceptndu1le pe cele menionate la pct. a", aceasta se soluioneaz de
organele fiscale emitente-
c" contestaiile formulate avnd drept oiect lipsa actului administrativ fiscal, se
soluioneaz de organul ierar/ic superior celui competent s emit actul
respectiv-
21
d" mpotriva actelor emise de autoritile pulice locale se poate formula
contestaie care va fi soluionat c/iar de autoritile emitente.
4. A#'ul e +oluion!$e
0n funcie de organul de soluionare competent, actul prin care se soluioneaz
contestaia poart denumirea fie de deci)ie, fie de dispo)iie. Potrivit art. *A6 din
Codul de Procedur %iscal actul de soluionare a contestaiei este definitiv n
sistemul cilor administrative de atac.
Pentru valailitatea actului de soluionare se cere ca acesta s fie ntocmit n
form scris. +ctul de soluionare este structurat %n trei pri, astfel, preamul,
considerente i dispozitiv.
7. 3!$'i#i"!nii l! "$o#eu$! e +oluion!$e
Persoanele la procedura de soluionare a contestaiei sunt, pe de o parte
contestatorul !persoana care se consider vtmat", iar pe de alt parte organul de
soluionare. 0n situaia n care organul de soluionare consider necesar, n procedura
de soluionare pot fi introduse i alte persoane. (ntroducerea acestora se face fie la
cerere, fie din oficiu, de ctre organul de soluionare.
8. Soluiile "$onun!'e
.oluiile care se pot pronuna n aceast procedur pot avea caracter definitiv
sau provi)oriu!
"oluiile definitive pot viza att forma !procedura", ct i fondul contestaiei.
+cestea constau fie n admiterea contestaiei, fie n respingerea acesteia.
"oluiile provi)orii constau fie n suspendarea soluionrii
contestaiei, fie n suspendarea executrii actelor administrativ+fiscale
contestate. =n aspect de menionat n acest caz este c msurile suspensive nu sunt
oligatorii pentru organul de soluionare, n sensul c opiunea de a dispune aparine n
exclusivitate organului de soluionare.
"uspendarea soluionrii contestaiei se poate dispune n urmtoarele
situaii,
dac organul care a efectuat activitatea de control a sesizat organele
competente s cerceteze i s soluioneze cu privire la existena unor fapte ce
ar putea s constituie infraciuni i care ar avea o legtur direct i decisiv
cu privire la soluia pronunat n procedura contestaiei-
dac soluionarea contestaiei depinde de existena sau nu a unui drept ce face
oiectul unui litigiu-
dac oricare din persoanele interesate au solicitat suspendarea soluionrii,
pentru motive temeinice.
.uspendarea soluionrii se dispune pentru primele dou situaii pentru un
termen nedeterminat, i anume pn la ncetarea motivului care a determinat
suspendarea, n vreme ce pentru cea de1a treia situaie, organul fiscal este oligat s
staileasc un termen pn cnd suspendarea suzist, care poate fi totui prelungit.
"uspendarea executrii actului administrativ fiscal se dispune de ctre
organul competent s soluioneze contestaia, la cererea persoanei interesate, pentru
motive temeinice. +ceast msur poate fi luat pn la soluionarea pe cale
administrativ a contestaiei.
>: Comuni#!$e! +oluiei
.oluia organului de soluionare competent se comunic persoanelor interesate
!contestator, intervenieni i organului emitent" n condiiile prevzute de art. DD din
Codul de procedur fiscal.
1?: C(ile e !'!#
+ctul de soluionare poate fi atacat de persoanele ce se consider vtmate
potrivit dispoziiilor 3egii nr. ??D#)66D privind contenciosul administrativ.
22