1

TVA
practica autoritilor romne
Dna Oana Iacob
ef serviciu, Direcia Legislaiei
n Domeniul TVA
Ministerul Finanelor Publice
2
Considerente generale
Taxa pe valoarea adugat (TVA) a fost introdus pentru prima oar
n Europa n 1954, n Frana
n 1967, statele membre ale Comunitii Economice Europene au
czut de acord s i nlocuiasc sistemele de impozit pe cifra de
afaceri cu un regim comun de TVA
De atunci TVA a fost introdus n aproximativ 140 de ri din
ntreaga lume
n Romnia, TVA a fost introdus n anul 1993, nlocuind impozitul
pe circulaia mrfurilor
3
Introducerea TVA n Romnia
Introducerea TVA n Romnia a nsemnat un succes nu numai pentru bugetul
de stat, dar i pentru mediul de afaceri care a fost favorizat de sistemul
deducerilor i mai ales de faptul c n ara noastr nu s-au practicat msuri de
limitare a dreptului de deducere pentru investiii
Practic, prin sitemul TVA, investitiile sunt detaxate in momentul realizarii lor,
datorit acordrii dreptului de deducere a taxei din amonte i de solicitare a
rambursrii acesteia, cu influente favorabile asupra cash-flow-ului nregistrat de
agenii economici
Datorit acestui mecanism al deducerilor taxei din amonte, TVA este
considerat n toate arile europene un impozit modern, care stimuleaz
dezvoltarea investiiilor
n plus, trebuie recunoscut n mod corespunztor rolul-cheie jucat de
ntreprinderi n colectarea TVA, avnd n vedere c TVA este un impozit pe
consum i nu pe ntreprinderi
4
Informaii generale privind TVA n
Romnia cotele de TVA
Cota standard
24 % - se aplic asupra bazei de impozitare pentru operaiunile
impozabile care nu sunt scutite de tax sau care nu sunt supuse
cotelor reduse
Cotele reduse
9% - se aplic pentru medicamente, proteze, produse ortopedice,
cri, ziare, reviste, cazare n hoteluri, precum i pentru serviciile
constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case
memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur, grdini
zoologice i botanice, trguri, expoziii i evenimente culturale,
cinematografe
5%- pentru livrarea de locuine ca parte a politicii sociale
5
Informaii generale privind TVA n
Romnia perioada fiscal
Ca regul general, perioada fiscal este luna calendaristic
Pentru persoanele impozabile care n anul calendaristic
precedent au realizat o cifr de afaceri inferioar plafonului
de 100.000 euro, perioada fiscal este trimestrul
calendaristic
! Excepie ncepnd cu data de 1 mai 2009, n cazul
persoanelor impozabile care utilizeaz trimestrul
calendaristic ca i perioad fiscal i realizeaz achiziii
intracomunitare de bunuri n Romnia, perioada fiscal
devine luna calendaristic
6
Informaii generale privind TVA n
Romnia plafoane
ntreprinderi mici : 35 000 Euro
Achiziii intracomunitare: 10 000 Euro
Vnzri la distan: 35 000 Euro
7
Evoluia sistemului TVA
Att abordarea european, ct i abordarea autoritilor romne din ultimii
ani au constat n modernizarea sistemului de TVA n etape succesive
n Romnia, cele mai importante modificri n materie de TVA au derivat din
procesul de armonizare a legislaiei naionale cu legislaia comunitar n
domeniu, att n perioada premergtoare aderrii rii noastre la Uniunea
European, ct i ulterior aderrii, n calitate de stat membru
O preocupare constant a autoritilor romne, ca i a autoritilor fiscale ale
celorlalte state membre i a Comisiei Europene o constituie, de asemenea,
diminuarea fraudei n domeniul TVA
8
Evoluia sistemului TVA
Cu toate acestea, sistemul de TVA din UE a evoluat relativ lent
raportat la mediul tehnologic i economic, marcat n principal de:
transformarea rapid a modelelor comerciale
utilizarea din ce n ce mai intensiv a noilor tehnologii
importana crescnd a serviciilor care reprezint n momentul
de fa n jur de 70% din activitatea economic
n general, de globalizarea economic
Aceste evoluii tehnologice ar putea ns oferi autoritilor noi soluii
de colectare a TVA, reducnd povara administrativ asupra
agenilor economici i pierderile de TVA.
9
Complexitatea sistemului actual
Sistemul actual de TVA este deosebit de complex, n
contextul funcionrii pieei unice
Directiva TVA include un set comun de obligaii, iar statele
membre au un anumit grad de libertate n privina modului
de respectare a acestora
n plus, statele membre pot impune alte obligaii pe care le
consider necesare pentru a asigura colectarea corect a
TVA i a preveni evaziunea fiscal
10
Complexitatea sistemului actual
Un aspect important care contribuie la complexitatea sistemului
actual l constituie faptul c tranzaciile intracomunitare sunt
tratate diferit de tranzaciile naionale, n condiiile n care
legislaia comunitar prevede numeroase opiuni i derogri
pentru statele membre
Complexitatea regulilor n materie de TVA genereaz sarcini
administrative semnificative att pentru agenii economici ct i
pentru autoritile fiscale
Unele dintre elementele-cheie ale sistemului, cum ar fi
obligaiile, deductibilitatea i cotele reprezint principalele surse
de preocupare
n acest context, una dintre preocuprile autoritilor romne o
constituie simplificarea, pe ct posibil, a sistemului de TVA i
ncercarea de diminua sarcinile administrative ale agenilor
economici
11
Cele mai frecvente probleme in materie de
TVA rezultate din aplicarea n practic a
prevederilor legale
Formularistica i deducerea TVA
Justificarea anumitor scutiri de TVA
Probleme in cadrul perioadei de investitii
Raportarea in VIES si n Registrul operatorilor
intracomunitari
Ajustarea TVA pentru bunurile de capital
Inregistrarea in scopuri de TVA a companiilor nerezidente
Inchirierea si vanzarea bunurilor imobile
Rambursarile de TVA catre companiile nestabilite n
Romnia, n baza Directivei a 9a
12
ncasrile din TVA
TVA este o surs major de venituri pentru bugetele
naionale
n numeroase state membre TVA reprezint chiar sursa
principal de venituri la bugetul de stat
n Romnia, veniturile din TVA au reprezentat n anul 2010
23.5% n totalul veniturilor bugetului general consolidat, i
40,9% n totalul veniturilor buget de stat, iar n anul 2009
21.8% n totalul veniturilor bugetului general consolidat, i
respectiv 38,7%n totalul veniturilor buget de stat
Unul dintre obiectivele autoritilor romne l constituie
maximizarea colectrii veniturilor i reducerea vulnerabilitii
sistemului la frauda fiscal
13
Evoluii recente
Criza economic i financiar a reprezentat o provocare
important pentru finanele publice din numeroase state
membre
Avnd n vedere scderea brusc a impozitelor directe i a
impozitelor pe proprieti datorat recentei recesiuni, este
foarte probabil ca proporia veniturilor din TVA n veniturile
fiscale totale s fi crescut i mai mult n numeroase state
membre.
14
Evoluii recente
Mai multe state membre au majorat n ultima perioad
cotele de TVA sau au n vedere aceast opiune ca
reacie la nevoia de consolidare aprut ca urmare a
crizei sau n contextul unei treceri pe termen lung de la
impozitarea direct la impozitarea indirect.
Romnia a majorat cota standard de TVA de la 19% la
24% la data de 1 iulie 2010, n contextul unui pachet de
msuri pentru realizarea unui echilibru ntre nivelul
veniturilor i cel al cheltuielilor, corelat cu obiectivele
macroeconomice
15
Aspecte-cheie care trebuie avute n vedere
de autoritile fiscale n materie de TVA
Asigurarea neutralitii sistemului de TVA
Aplicabilitatea scutirilor de TVA
Dreptul de deducere a TVA
Colectarea TVA
Reducerea sarcinilor administrative
O administrare modern i eficient a sistemului de TVA
16
Multumesc !