Codul - Etic Al Contabilului

CORPUL EXPERILOR CONTABILI
I CONTABILILOR AUTORIZAI
DIN ROMNIA

CODUL
ETIC NAIONAL
AL PROFESIONITILOR
CONTABILI

Ediia a 3-a, revzut i reclasificat
n conformitate cu CODUL ETIC
INTERNAIONAL
AL PROFESIONITILOR CONTABILI
elaborat i revizuit de IFAC n 2005

Editura C.E.C.C.A.R., Bucureti, 2006

Textul CODE OF ETICHS a fost aprobat spre
publicare n limba englez ediia 2005
de ctre Consiliul IFAC.

n scopul adoptrii acestui Cod, ca baz pentru
cerinele de etic a profesionitilor contabili din
Romnia, s-a procedat la traducerea lui de ctre un
colectiv de specialiti, sub autoritatea preedintelui
Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai
din Romnia.

Descrierea CIP a Bibliotecii Naionale a Romniei
CORPUL EXPERILOR CONTABILI I
CONTABILILOR AUTORIZAI DIN ROMNIA
(Bucureti)
Codul etic naional al profesionitilor contabili /
Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din
Romnia CECCAR Ed. a 3-a, rev. Bucureti:
Editura CECCAR, 2006
Ediie revzut i reclasificat n conformitate cu
Codul Etic Internaional al Profesionitilor Contabili
elaborat i revizuit de IFAC n 2005

CECCAR

1

CUPRINS

Codul etic naional al profesionitilor contabili ..................................
Hotrrea Consiliului Superior al Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia ...................................................
Anexa 1 - Introducere explicativ ...................................................
Anexa 2 - Declaraia Consiliului Superior al C.E.C.C.A.R. privind
punerea n aplicare i nsuirea cerinelor etice...............
PARTEA A - APLICAREA GENERAL A CODULUI..................
Seciunea 100 Introducere i principii fundamentale. Abordarea
cadrului conceptual ........................................................
Seciunea 110 Integritate .......................................................................
Seciunea 120 Obiectivitate ...................................................................
Seciunea 130 Competen profesional i pruden ............................
Seciunea 140 Confidenialitatea ............................................................
Seciunea 150 Comportamentul profesional ..........................................

PARTEA B - PROFESIONITI CONTABILI INDEPENDENI
Seciunea 200 Introducere ..................................................................
Seciunea 210 Acceptarea unui client ...................................................
Seciunea 220 Conflicte de interese .......................................................
Seciunea 230 Opinii suplimentare ........................................................
Seciunea 240 Onorarii i alte tipuri de remuneraie .............................
Seciunea 250 Marketingul serviciilor profesionale ..............................
Seciunea 260 Cadouri i ospitalitate ....................................................
Seciunea 280 Obiectivitate .................................................................
Seciunea 290 Independen misiuni de audit......................................

PARTEA C - PROFESIONITI CONTABILI ANGAJAI ..........
Seciunea 300 Introducere ....................................................................
Seciunea 310 Conflicte poteniale ........................................................
Seciunea 320 ntocmirea i raportarea informaiilor ............................
Seciunea 330 Luarea de msuri n cunotin de cauz ......................
Seciunea 340 Interese financiare ..........................................................
Seciunea 350 Stimulente ....................................................................
Anexa : Definiii ..........................................................................
2
DIN ROMNIA

CODUL ETIC NAIONAL AL
PROFESIONITILOR CONTABILI

Codul etic naional al profesionitilor contabili din Romnia, aprobat prin
Hotrrea nr. 50/2002 a Conferinei Naionale, a fost revzut n cadrul prezentei
ediii, reclasificat i redenumit, n conformitate cu Codul etic internaional al
profesionitilor contabili ediia 2005 ca urmare a obligaiilor statutare ce
decurg pentru C.E.C.C.A.R. din calitatea sa de membru al IFAC.

Prezentul cod se adreseaz tuturor profesionitilor contabili definii ca
atare i angajailor contabili din cadrul asociaiilor profesionale ale acestora,
patronate de C.E.C.C.A.R.

Acest cod a fost adoptat de Consiliul Superior al Corpului Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia n baza Hotrrii nr.70 din 21
ianuarie 2006.

Aprobat in baza Hotrrea Conferinei Naionale a Corpului Experilor Contabili i

Contabililor Autorizai din Romnia nr. 05/53 din 26 martie 2006 n conformitate cu art.
30, lit. b, din O.G. nr. 65/1994, aprobat prin Legea nr. 42/1995.
3
DIN ROMNIA

HOTRREA CONSILIULUI SUPERIOR
AL CORPULUI EXPERILOR CONTABILI
DIN ROMNIA

(Prefa la Codul etic naional al profesionitilor contabili)

Aceast hotrre a fost adoptat de ctre Consiliul Superior al Corpului
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, n vederea
supunerii spre aprobare Conferinei Naionale i publicrii.

1. C.E.C.C.A.R., ca membru al Federaiei Internaionale a Contabililor
(IFAC), se angajeaz s ndeplineasc obiectivul IFAC de dezvoltare i ntrire
a unei profesii contabile coordonate la nivel mondial cu standarde armonizate.
Pentru a atinge acest obiectiv, IFAC elaboreaz ndrumri referitoare la etica
pentru profesionitii contabili; IFAC consider c publicnd astfel de ndrumri
va mbunti nivelul de uniformitate al eticii profesionale din ntreaga lume.

2. Ca o condiie a apartenenei, Corpul Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia este obligat s sprijine activitatea IFAC,
informnd membrii si i ai asociaiilor profesionale patronate de el despre orice
regul de ndrumare elaborat de IFAC i s acioneze, n msura n care este
posibil, pentru adaptarea la condiiile locale a acesteia.

3. Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia a
hotrt s adopte Codul Etic IFAC, ediia 2005, ca baz pentru cerinele de
etic ale profesionitilor contabili din Romnia. Consiliul Superior al Corpului
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia a pregtit o
Introducere explicativ (anexa 1) care stabilete data intrrii n vigoare a
4
acestei hotrri, mpreun cu diferenele semnificative ntre ndrumrile IFAC i
reglementrile legislative sau practica din Romnia, precum i felul cum au fost
rezolvate astfel de diferene.
Totodat, Consiliul Superior al Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia a emis o Declaraie (anexa 2) n legtur
cu punerea n aplicare i nsuirea cerinelor etice de ctre profesionitii
contabili.

4. O introducere explicativ n legtur cu statutul fiecrei reguli
ulterioare de ndrumare a IFAC va fi adoptat de ctre Consiliul Superior al
Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia.

5. Acolo unde Consiliul Superior al Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia consider necesar, vor fi elaborate reguli de
aplicare a principiilor prezentului Cod i cerine etice suplimentare cu privire la
aspecte importante care nu sunt acoperite de o ndrumare a IFAC.

6. Membrii Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din
Romnia sunt obligai s respecte cerinele etice publicate de ctre Corpul
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia. Nendeplinirea
vdit a acestor cerine poate avea ca urmare o investigare a conduitei
membrilor efectuat de comisiile de disciplin de la nivel teritorial i central.

7. Nu este practic posibil s se stabileasc cerine etice care s se aplice
tuturor situaiilor cu care se pot ntlni profesionitii contabili. De aceea,
profesionitii contabili trebuie s considere cerinele etice ca principii de baz
pe care trebuie s le urmeze n ndeplinirea activitii lor.

8. Data de la care se pun n aplicare prezentele reguli de etic este
stabilit n introducerea explicativ anexat.

5
9. Pe data intrrii n vigoare a prezentei Hotrri se abrog prevederile
Codului etic naional al profesionitilor contabili aprobat prin Hotrrea nr.
47/2002 a Consiliului Superior.

Preedintele Consiliului Superior,
Prof. Univ. Dr. Marin Toma

6
Nr. ........../21 ianuarie 2006
Anexa 1
INTRODUCEREA EXPLICATIV

Consiliul Superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia a hotrt adoptarea Codului etic internaional al
profesionitilor contabili emis de IFAC ca propriul Cod etic naional al
profesionitilor contabili, cu notele explicative de mai jos. Codul astfel
adoptat, dup aprobarea sa de ctre Conferina Naional, este obligatoriu s fie
respectat de ctre toi membrii Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai i ai asociaiilor profesionale patronate de Corp, n ndeplinirea
serviciilor profesionale realizate n Romnia, ncepnd cu data de 1 ianuarie
2007.

Note explicative

Seciunea 100
Paragraful 1 a fost completat pentru o mai bun adoptare la jurisdicia
local.
Paragraful 4 a fost completat cu principiul respectului fa de normele
tehnice i profesionale.
Dup paragraful 21 s-au introdus unele prevederi suplimentare cu privire
la rezolvarea conflictelor de etic i s-au introdus paragrafele 22 i 23 care
cuprind prevederi referitoare la asocierea membrilor i la comportamentul
profesionitilor contabili n misiunile de consultan fiscal.

Seciunea 120
Dup paragraful 2 s-au introdus unele comentarii privind obiectivitatea.

Seciunea 240
Paragrafele 5 - 8 nu au aplicabilitate.
7

Seciunea 270
Prevederile acestei seciuni nu au aplicabilitate n Romnia.

Seciunea 290
Paragrafele 3 7, 9, 19 au fost considerate ca fr aplicabilitate.
8
Anexa 2

DECLARAIA CONSILIULUI SUPERIOR
AL C.E.C.C.A.R. PRIVIND
PUNEREA N APLICARE I NSUIREA
CERINELOR ETICE

Consiliul Superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia dorete s atrag atenia tuturor profesionitilor
contabili asupra necesitii de a da urmare prezentei Declaraii.

1. C.E.C.C.A.R., ca membru al IFAC, are responsabilitatea de a promova
norme de nalt conduit profesional i s se asigure c cerinele etice sunt
respectate, iar nerespectarea lor va fi investigat, lundu-se msurile care se
cuvin.

2. Misiunea de a pregti cerine etice detaliate aparine Consiliului
Superior al C.E.C.C.A.R.

3. Adoptarea cerinelor etice internaionale ale IFAC de ctre
C.E.C.C.A.R. nu va asigura n mod obligatoriu aplicarea acestor norme de
conduit stabilite. De aceea, C.E.C.C.A.R. elaboreaz prevederi normative
adecvate cerinelor etice aplicabile tuturor misiunilor profesionitilor contabili.

4. C.E.C.C.A.R. asigur consultan i ndrumri care s ajute la
rezolvarea conflictelor de etic ale profesionitilor contabili.

Stabilirea unui compartiment de interpretare/ndrumare/consultan
trebuie s aib urmtoarele caracteristici:
9
- obiectivele lui i procedurile de funcionare trebuie s fie transparente
i promovate larg n rndul membrilor;
- procedurile de funcionare trebuie s ofere sigurana c se va ine
seama numai de ntrebri rezonabile din partea membrilor i c cel
care ntreab rspunde pentru formularea clar a faptelor i
circumstanelor;
- cei nsrcinai s ofere consultan trebuie s aib un nivel
corespunztor de autoritate i o experien tehnic suficient pentru a
acorda asemenea ndrumri;
- cererile vor fi fcute de obicei pe baz de confidenialitate iar
rezultatele oricror interpretri/consultan/ndrumri pot face obiectul
publicrii (fr a da nume), ca modalitate de formare etic pentru toi
profesionitii contabili.

Pentru a rspunde cerinelor din prezentul paragraf, n cadrul Corpului
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai funcioneaz Departamentul de
etic, comisiile de apel i comisiile de disciplin, atribuiile acestora fiind
stabilite prin hotrri ale Consiliului Superior.

5. Punerea n aplicare a cerinelor etice va fi susinut de introducerea
unui program menit s asigure Corpul Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia c membrii individuali cunosc toate cerinele etice i
consecinele nerespectrii acestor cerine. Asemenea informaii pot fi
comunicate membrilor, individual, prin manuale, publicaii tehnice, reviste
profesionale, rapoarte n legtur cu audieri i activiti disciplinare, programe
referitoare la pregtirea profesional continu, publicaii, pres financiar i de
afaceri i rspunsuri privind cerinele de consultan de la comitetul specific.

10
6. Profesionitii contabili vor respecta cerinele etice care i privesc, fr
s fie nevoie de constrngeri sau sanciuni. n ciuda acestui fapt, se pot produce
cazuri n care astfel de cerine sunt ignorate n mod flagrant sau pe care acetia
nu le respect din eroare, omisiune sau din lipsa de nelegere a lor. Este n
interesul profesiei i al tuturor membrilor ca publicul larg s aib ncredere c
nerespectarea cerinelor etice ale profesiei va fi investigat i, acolo unde este
cazul, vor fi luate msuri disciplinare.

7. Profesionitii contabili trebuie deci s fie pregtii s justifice orice
abatere, de la cerinele etice. Nerespectarea cerinelor etice sau incapacitatea de
a justifica abaterile de la acestea pot constitui abateri profesionale care pot da
natere unor aciuni disciplinare.

8. Puterea aciunii disciplinare este stabilit prin reglementrile
C.E.C.C.A.R.

9. Msurile disciplinare pot aprea, de obicei, n urma unor probleme ca:
- nerespectarea normelor generale de baz i specifice aplicabile
tuturor misiunilor profesionitilor contabili;
- nerespectarea regulilor de etic;
- conduit discreditabil sau dezonorat.
10. Investigaiile disciplinare vor ncepe, de obicei, ca rezultat al unor
plngeri; structurile centrale i locale ale Corpului trebuie s ia n consideraie
toate plngerile. Investigaiile pot, totui, s fie introduse din oficiu de
C.E.C.C.A.R. sau de ctre o entitate administrativ, fr s fie fcut o plngere.
Investigaiile pot fi fcute verbal sau prin coresponden. Trebuie ntotdeauna
ntiinat membrul mpotriva cruia se face plngere, precum i cel care a fcut
plngerea. Acolo unde exist o disput, se poate ncerca o conciliere, fie prin
comisiile de disciplin ale filialelor, fie prin comisiile de arbitraj ale acestora.
11

11. Poate fi oportun s se fac publicitate procedurilor disciplinare i de
apel. Astfel, sunt informai att membrii, ct i publicul larg. Totui, aspectele
de confidenialitate i tipul nclcrilor trebuie s fie luate n consideraie atunci
cnd se decide metoda de publicitate.
12
PARTEA A APLICAREA GENERAL A CODULUI

Seciunea 100 Introducere i principii fundamentale. Abordarea cadrului
conceptual.

Seciunea 110 Integritate

Seciunea 120 Obiectivitate

Seciunea 130 Competena profesional i prudena

Seciunea 140 Confidenialitatea

Seciunea 150 Comportamentul profesional

13
SECIUNEA 100

INTRODUCERE I PRINCIPII FUNDAMENTALE.

ABORDAREA CADRULUI CONCEPTUAL.

100.1 Codul etic naional al profesionitilor contabili din Romnia stabilete
norme de conduita pentru profesionitii contabili i formuleaz principiile
fundamentale care trebuie respectate de ctre profesionitii contabili n
vederea realizrii obiectivelor comune. Profesionitii contabili din
Romnia acioneaz n diferite entiti i ramuri ale economiei naionale
ca liber-profesioniti sau ca angajai; scopul de baza al Codului, trebuie
insa ntotdeauna respectat.

Consiliul Superior al C.E.C.C.A.R. stabilete cerinele etice detaliate,
pentru ca membrii si sa asigure cea mai nalta calitate prestrii serviciilor
profesionale i sa menin ncrederea publicului n profesie.

Codul recunoate ca obiectivele profesiunii contabile sunt stabilite sa
ndeplineasc cele mai nalte standarde de profesionalism, sa ating cele
mai nalte nivele de performanta i sa rspund cerinelor interesului
public. Realizarea acestor obiective presupune satisfacerea a patru cerine
de baza:
- Credibilitatea. n ntreaga societate exista nevoia de credibilitate n
informaie i n sistemele de informaii.
- Profesionalism. Exista o necesitate pentru clieni, patroni i alte pri
interesate de a putea fi clar identificate persoanele profesioniste n
domeniul contabil.
- Calitate a serviciilor. Este nevoie de asigurarea ca toate serviciile
obinute din partea profesionistului contabil, sunt executate la standardul
cel mai ridicat de performanta.
- ncredere. Utilizatorii serviciilor profesionitilor contabili trebuie sa se
poat simi ncredinai ca exista un cadru al eticii profesionale care
guverneaz prestarea acestor servicii.

Necesitatea de a asigura aprarea onoarei i independentei Corpului i de
a conferi lucrrilor membrilor si autoritate impune acestor profesioniti
contabili sa aib caliti eseniale, cum sunt:
- tiin, competenta i contiina;
- independenta de spirit i dezinteres material;
- moralitate, probitate i demnitate.
Se impune ca fiecare membru al Corpului sa fac efortul necesar
dezvoltrii acestor caliti i ndeosebi:
14
a) sa i dezvolte necontenit cultura, nu numai profesionala, dar i
cunotinele de cultura generala, singurele capabile sa-i ntreasc
discernmntul;
b) sa acorde fiecrei tranzacii i situaii examinate toata atenia i timpul
necesar pentru a-i fundamenta o opinie personala, nainte de a face
propuneri;
c) sa i exprime opinia fr nici o reinere fata de dorina, chiar ascunsa,
a celui ce l consulta i sa se pronune cu sinceritate, fr ocoliuri,
exprimndu-i, daca e nevoie, rezervele necesare asupra valorii ipotezelor
i concluziilor formulate;
d) sa nu dea niciodat ocazia de a se afla n situaia de a nu putea sa i
exercite libertatea de gndire sau de a fi supus ngrdirii ndatoririlor sale;
e) sa considere ca independenta sa trebuie sa i gseasc manifestarea
deplina n exercitarea profesiei i n protejarea ei, cu respectarea integrala
a dispoziiilor legale i regulilor stabilite de Corp.

Un semn distinctiv al profesiei contabile l constituie asumarea
responsabilitii de a aciona n interes public. Aadar,
responsabilitatea unui profesionist contabil nu const exclusiv n a
satisface nevoile unui client sau unui angajator individual. Acionnd n
interes public, un profesionist contabil ar trebui s respecte i s se
conformeze prevederilor etice ale acestui Cod.

Publicul profesiunii contabile este format din clieni, donatori de credite,
guvernani, angajatori, angajai, investitori, comunitatea oamenilor de
afaceri, a finanatorilor i alte persoane care se bazeaz pe obiectivitatea
i integritatea profesionitilor contabili pentru a menine funcionarea
corespunztoare a economiei. Aceasta ncredere impune profesiunii
contabile o rspundere publica. Interesul public este definit drept
bunstarea colectiva a comunitii i a instituiilor deservite de
profesionistul contabil.

Standardele profesiei contabile sunt puternic determinate de interesul
public, de exemplu;
- auditorii financiari independeni ajuta la meninerea integritii i
eficientei situaiilor financiare prezentate instituiilor financiare ca suport
parial pentru mprumuturi i acionarilor pentru a obine capital;
- directorii financiari au atribuii n diverse domenii de management
financiar i contribuie la utilizarea eficienta i efectiva a resurselor
entitii economice sau publice;
- auditorii interni furnizeaz asigurarea n privina existentei unui sistem
de control intern corect, care sporete ncrederea n informaiile financiare
externe ale entitii;
15
- experii n impozite ajuta la stabilirea ncrederii i eficientei, precum i
la aplicarea corecta a sistemului de impozitare;
- consultanii manageriali au o responsabilitate fata de interesul public n
susinerea lurii unor decizii manageriale corecte.

Profesionitii contabili au un rol important n societate. Investitorii,
creditorii, patronii i alte sectoare ale comunitii financiare, inclusiv
guvernul i publicul conteaz pe profesionitii contabili pentru o
contabilitate financiara i raportri corecte, pentru un management
financiar eficient i sfaturi competente referitoare la o varietate de aspecte
legate de afaceri i impozite. Atitudinea i comportamentul
profesionitilor contabili atunci cnd presteaz astfel de servicii au un
impact asupra bunstrii economice a comunitii i tarii lor.

Profesionitii contabili pot rmne n aceasta poziie avantajoasa numai
continund sa ofere publicului aceste servicii unice la un nivel care sa
demonstreze ca ncrederea publicului este bine fundamentata. Este n
interesul profesiunii contabile din Romnia de a face cunoscut
utilizatorilor serviciilor oferite de profesionitii contabili ca ele sunt
executate la cel mai nalt nivel de performanta i n conformitate cu
cerinele etice asociate acestor servicii.

100.2 Acest cod este structurat n trei pri. Partea A stabilete principiile
fundamentale ale eticii profesionale pentru profesionitii contabili i
ofer un cadru conceptual pentru aplicarea acestor principii. Cadrul
conceptual ofer ndrumri legate de principiile fundamentale de etic.
Profesionitilor contabili li se cere s aplice acest cadru conceptual n
identificarea ameninrilor la adresa conformitii cu principiile
fundamentale, n evaluarea importanei lor i, dac aceste ameninri sunt
altfel dect n mod clar nesemnificative s aplice msuri de protecie
pentru a le elimina sau reduce la un nivel acceptabil astfel nct s nu fie
compromis conformitatea cu principiile fundamentale.

100.3 Prile B i C ilustreaz modul n care Cadrul conceptual trebuie aplicat
n situaii specifice. Ele ofer exemple de msuri de protecie care ar
putea fi adecvate pentru a soluiona ameninrile la adresa conformitii
cu principiile fundamentale i, de asemenea, ofer exemple de situaii n
care nu sunt disponibile msuri de protecie pentru a soluiona
ameninrile i, n consecin, activitatea sau relaia care genereaz
ameninrile trebuie evitat. Partea B se adreseaz profesionitilor
contabili independeni. Partea C se aplic profesionitilor contabili
angajai. Profesionitii contabili independeni pot, de asemenea, gsi
ndrumri referitoare la situaiile lor specifice, n partea C.
16

Seciunea 290 din acest Cod stabilete cadrul general conceptual pentru
condiiile privind independenta profesionistului contabil n cazul misiunii
de audit i servicii conexe; nici unui organism membru sau cabinet,
societate, nu ii este permisa aplicarea unor standarde mai puin riguroase
dect cele prevzute n aceasta seciune.

Codul se bazeaz pe aceea ca, daca nu se prevede n mod special o
limitare, obiectivele i principiile fundamentale sunt valabile n mod egal
pentru toi profesionitii contabili, indiferent daca ei practica n calitate de
liber-profesioniti sau ca angajai n industrie, comer, sectorul public,
nvmnt, etc.

100.4 Un profesionist contabil trebuie s respecte urmtoarele principii
fundamentale:

(a) Integritate. Un profesionist contabil trebuie s fie drept i onest n toate
relaiile profesionale i de afaceri.

(b) Obiectivitate. Un profesionist contabil trebuie s fie imparial i nu trebuie
s permit prejudecilor, confuziilor, conflictelor de interese sau influenelor
nedorite s intervin n raionamentele profesionale sau de afaceri.

(c) Competena profesional i prudena. Un profesionist contabil are o datorie
permanent de a-i menine cunotinele i aptitudinile profesionale la nivelul
necesar pentru a se asigura c un client sau un angajator primete servicii
profesionale competente, bazate pe ultimele evoluii din practic, legislaie i
tehnic. Un profesionist contabil ar trebui s acioneze cu pruden i n
conformitate cu standardele tehnice i profesionale aplicabile n furnizarea de
servicii profesionale.

(d) Confidenialitate. Un profesionist contabil trebuie s respecte
confidenialitatea informaiilor dobndite ca urmare a unei relaii profesionale
sau de afaceri i nu trebuie s divulge astfel de informaii unei tere pri fr o
autorizaie specific, cu excepia cazului n care exist un drept sau o obligaie
legal sau profesional de a dezvlui aceste informaii.
Informaiile confideniale obinute n cadrul unei relaii profesionale sau de
afaceri nu trebuie utilizate n avantajul personal al profesionistului contabil sau
al unor tere pri.

17
(e) Comportament profesional. Un profesionist contabil ar trebui s se
conformeze legilor i normelor relevante i ar trebui s evite orice aciune ce
poate discredita aceast profesie.

(f) Respectul fa de normele tehnice i profesionale. Profesionistul contabil
trebuie sa-i ndeplineasc sarcinile profesionale n conformitate cu normele
tehnice i profesionale relevante. Profesionitii contabili au datoria de a executa
cu grija i abilitate instruciunile clientului sau patronului n msura n care sunt
compatibile cu cerinele de integritate, obiectivitate i, n cazul liber-
profesionitilor contabili, cu independenta (dup cum se va vedea n Seciunea
290 de mai jos). n plus, ei trebuie sa se conformeze normelor profesionale i
tehnice emise de: IFAC, IASB, C.E.C.C.A.R., CAFR i legislaia relevanta.

100.5 Circumstanele n care acioneaz profesionitii contabili pot permite
apariia unor ameninri la adresa conformitii cu principiilor
fundamentale. Este imposibil de definit fiecare situaie care las loc unor
astfel de ameninri i de specificat msurile care trebuie luate pentru a le
diminua. Mai mult, natura misiunilor i sarcinile de serviciu pot varia,
aadar pot exista ameninri diferite, care cer aplicarea unor alte tipuri de
msuri de protecie. Un cadru conceptual care i cere profesionistului
contabil s identifice, s evalueze i s rspund acestor ameninri
conform principiilor fundamentale, i nu doar pentru a respecta un set de
reguli specifice ce pot fi arbitrare, este aadar, n interesul publicului.
Codul ofer un cadru general ce l poate asista pe profesionistul contabil
n identificarea, evaluarea i depirea acestor ameninri n conformitate
cu principiile fundamentale. Dac ameninrile identificate sunt altfel
dect n mod clar nesemnificative, un profesionist contabil ar trebui, dac
este cazul, s aplice msuri de protecie pentru a le elimina sau reduce la
un nivel acceptabil, astfel nct conformitatea cu principiile fundamentale
s nu fie compromis.

100.6 Un profesionist contabil are obligaia de a evalua orice ameninri la
adresa conformitii cu principiile fundamentale atunci cnd are
cunotin sau se preconizeaz c are cunotin de circumstane sau
relaii ce pot compromite conformitatea cu principiile fundamentale.

100.7 Un profesionist contabil trebuie s ia n calcul att factorii calitativi ct i
cantitativi atunci cnd apreciaz importana unei ameninri. Dac un
profesionist contabil nu poate pune n practic msuri de protecie
adecvate, atunci profesionistul contabil va trebui s refuze s mai
furnizeze serviciul profesional respectiv, sau dac este cazul s renune la
18
clientul respectiv (n cazul unui profesionist contabil independent) sau la
organizaia angajatoare (n cazul unui profesionist contabil angajat).

100.8 Un profesionist contabil poate s nu respecte involuntar o prevedere a
acestui Cod. O asemenea violare a Codului, poate s nu compromit
conformitatea cu principiile fundamentale enunate, dac o dat ce
nclcarea a fost descoperit ea a fost corectat prompt i s-au luat
msurile de protecie necesare.

100.9 Prile B i C ale acestui Cod includ exemple menite s ilustreze modul
de aplicare al acestui cadru conceptual. Exemplele nu se doresc a fi, nici
nu trebuie s fie interpretate ca fiind o list exhaustiv a tuturor
circumstanelor experimentate de un profesionist contabil ce pot constitui
ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale. n
consecin, nu este suficient ca un profesionist contabil s respecte
exemplele prezentate; este mai indicat aplicarea cadrului general
situaiilor specifice ntlnite de ctre un profesionist contabil.

100.10 Conformitatea cu principiile fundamentale poate fi, teoretic, ameninat
de o mare varietate de situaii. Multe ameninri se ncadreaz n
urmtoarele categorii:
(a) Ameninarea generat de interesul propriu apare atunci cnd profesionistul
contabil sau un membru al familiei acestuia are un interes financiar sau de alt
gen;
(b) Ameninarea generat de auto-examinare (auto-control) poate aprea atunci
cnd un raionament anterior trebuie s fie re-evaluat de ctre profesionistul
contabil responsabil de acel raionament;
(c) Ameninarea generat de favorizare poate aprea atunci cnd un profesionist
contabil promoveaz o poziie sau o opinie pn la un punct n care
obiectivitatea sa poate fi compromis;
(d) Ameninarea generat de familiaritate poate aprea atunci cnd, n virtutea
unei relaii strnse, un profesionist contabil simpatizeaz prea mult cu interesele
altor pri; i
(e) Ameninarea generat de intimidare apare atunci cnd un profesionist
contabil poate fi mpiedicat s acioneze obiectiv prin intermediul unei
ameninri, reale sau presupuse.

Prile B i respectiv C ale acestui Cod, furnizeaz exemple ale situaiilor ce pot
genera astfel de clase de ameninri pentru profesionitii contabili independeni
i angajai. Profesionitii contabili independeni pot, de asemenea, gsi
ndrumri relevante pentru situaiile specifice pe care le ntlnesc, n Partea C.

19
100.11 Msurile de protecie ce pot elimina sau reduce la un nivel acceptabil
acest gen de ameninri se mpart n dou mari categorii:
(a) msuri de protecie create de profesie, legislaie sau reglementri;
(b) msuri de protecie n mediul de munc.

100.12 Msurile de protecie create de profesie, legislaie sau reglementri
includ, dar nu sunt limitate la:
cerine educaionale, de formare i experien la intrarea n profesie;
cerine de dezvoltare profesional continu;
reglementri de guvernare corporativ;
standarde profesionale;
proceduri disciplinare i de monitorizare profesional sau reglementar;
examinarea extern a rapoartelor, evalurilor, comunicatelor sau
informaiilor unui profesionist contabil de ctre o ter parte mputernicit
prin lege.

100.13 Prile B i respectiv C ale acestui Cod, prezint msurile de protecie n
mediul de munc al profesionitilor contabili independeni i al celor
angajai.

100.14 Unele msuri de protecie pot crete probabilitatea de identificare sau de
eliminare a comportamentului lipsit de etic. Astfel de msuri de
protecie, care pot fi generate de profesia contabil, de legislaie,
reglementri sau de organizaia angajatoare, includ dar nu sunt limitate
la:
sisteme de reclamaii eficace, gestionate publice de ctre compania
angajatoare, de ctre profesie sau un organism de reglementare, care i
mputernicete pe colegi, angajatori sau reprezentani ai marelui public s
atrag atenia asupra unui comportament ne-profesional sau lipsit de etic.
o obligaie explicit de a raporta nclcri ale prevederilor etice.

100.15 Natura msurilor de protecie care trebuie aplicate va varia n funcie de
situaie. n exercitarea unui raionament profesional, un profesionist
contabil ar trebui s ia n considerare ceea ce consider inacceptabil o
ter parte credibil i informat, care cunoate toate informaiile
relevante, inclusiv importana unei ameninri i msurile de protecie
aplicate.

100.16 n evaluarea conformitii cu principiile fundamentale, unui profesionist
contabil i se poate cere s decid asupra unui conflict privind aplicarea
principiilor fundamentale.

20
100.17 n iniierea unui proces de soluionare fie formal, fie informal, un
profesionist contabil trebuie s ia n considerare urmtoarele, fie
individual fie mpreun, ca parte a unui proces de soluionare:
- fapte relevante;
- chestiuni etice implicate;
- principii fundamentale legate de problema pus n discuie;
- procedurile interne implementate; i
- modaliti de aciune alternative

Lund n considerare aceste chestiuni, un profesionist contabil trebuie s
determine modalitile adecvate de aciune care respect principiile
fundamentale identificate. Profesionistul contabil trebuie, de asemenea, s ia n
calcul consecinele fiecrei modaliti posibile de aciune n parte. Dac
problema rmne nerezolvat, profesionistul contabil trebuie s se consulte cu
alte persoane din cadrul firmei sau al organizaiei angajatoare pentru a obine
sprijin n obinerea unei soluii.

100.18 Cnd o chestiune implic un conflict cu o organizaie sau n cadrul unei
organizaii un profesionist contabil trebuie, de asemenea, s ia n
considerare consultarea cu persoanele nsrcinate cu guvernarea
organizaiei, precum consiliul de administraie sau comitetul de audit.

100.19 Este n interesul profesionistului contabil s documenteze fondul
economic al problemei i detaliile privitoare la discuiile avute sau la
deciziile luate, cu privire la respectiva problem.

100.20 Dac un conflict important nu poate fi rezolvat, un profesionist contabil
poate dori s obin sprijin profesional de la organismul profesional
relevant sau de la consilierii juridici, pentru a obine ndrumri pe
probleme etice, fr a nclca clauza de confidenialitate. De exemplu,
un profesionist contabil poate ntlni un caz de fraud, prin raportarea
cruia ar nclca clauza de confidenialitate. Profesionistul contabil
trebuie atunci s ia n considerare consilierea juridic pentru a
determina dac este obligat s raporteze acest lucru.

100.21 Dac, dup epuizarea tuturor posibilitilor relevante, conflictul etic
rmne nerezolvat, un profesionist contabil ar trebui, dac acest lucru
este posibil, s refuze s mai continue asocierea cu problema care a
generat conflictul. Profesionistul contabil poate determina c, n situaia
respectiv, este mai indicat s se retrag din echipa misiunii sau dintr-o
sarcin specific, sau s renune la acea misiune, companie sau
organizaie angajatoare.

21
100.22 Uneori profesionitii contabili se ntlnesc cu situaii care pot da natere
la conflicte de interese. Asemenea conflicte pot aprea intr-o mare
varietate de aspecte de la dilema relativ nensemnata, pana la cazul
extrem de frauda i activiti ilegale similare. Nu este posibil sa se
ncerce ntocmirea unei liste detaliate cu potenialele cazuri n care ar
putea aprea conflicte de interese. Profesionistul contabil trebuie sa fie
n permanenta contient de aceasta i sa fie prudent n fata factorilor
care pot da natere la conflicte de interese. Trebuie notat faptul ca, o
diferena onesta de opinie intre un profesionist contabil i o alta parte nu
constituie o problema etica n sine. Oricum, faptele i mprejurrile
fiecrui caz necesita o investigaie din partea celor interesai.

Se recunoate, totui, ca pot exista factori specifici care intervin cnd
responsabilitile unui profesionist contabil pot intra n conflict de
interese cu cerinele interne sau externe de un tip sau altul. Prin urmare:
- poate exista pericolul presiunii din partea unei autoriti superioare,
director sau partener; sau atunci cnd exista relaii personale sau de familie
care pot da natere posibilitii exercitrii unei presiuni asupra lor. Intr-
adevr, trebuie descurajate relaiile sau interesele care ar putea influenta
sau amenina integritatea profesionistului contabil.
- unui profesionist contabil i se poate cere sa acioneze contrar normelor
profesionale i/sau tehnice.
- poate aprea o problema legata de loialitate care trebuie sa se mpart intre
superiorul profesionistului contabil i normele profesionale de
comportament care ii sunt impuse.
- poate aprea un conflict cnd este publicata o informaie neltoare, care
poate fi n avantajul angajatorului sau al clientului i de care poate
beneficia sau nu profesionistul contabil, ca rezultat a acelei publicri.

La aplicarea normelor generale de comportament etic, profesionitii
contabili angajai pot ntlni situaii legate de identificarea unui
comportament care nu este etic sau de rezolvarea unui conflict etic. Cnd
se confrunta cu probleme etice importante, pentru a rezolva acest conflict,
profesionitii contabili trebuie sa respecte politicile stabilite de ctre
organizaia, (ntreprinderea) la care este angajat. Daca asemenea politici
nu rezolva conflictul etic, trebuie sa se tina cont de urmtoarele:
- sa se analizeze problema conflictual cu superiorul ierarhic imediat. Daca
problema nu este rezolvata cu superiorul ierarhic imediat i profesionistul
contabil se decide sa mearg la nivelul superior urmtor de conducere,
superiorul ierarhic imediat trebuie sa fie ntiinat despre aceasta decizie.
Daca se descoper ca eful ierarhic superior este implicat n problema
conflictual, profesionistul contabil trebuie sa prezinte problema la nivelul
imediat superior din conducere. Cnd eful ierarhic superior este eful
22
compartimentului urmtoarele niveluri superioare care pot controla
activitatea urmeaz sa fie directorii de resort, Consiliul de administraie,
sau Adunarea generala (dup caz).
- sa se solicite consultanta sau consiliere, pe baza confideniala, de la un
consilier independent sau de la organismul profesional contabil, pentru a
obine o nelegere a posibilelor evoluii ale situaiei.
- daca conflictul de etica mai exista nc dup epuizarea completa a tuturor
posibilitilor de control intern, n ultima instana profesionistul contabil nu
poate avea alta soluie la unele probleme semnificative (de ex. frauda)
dect sa-i dea demisia i sa prezinte un memorandum informativ unui
reprezentant corespunztor al acelei organizaii (ntreprinderi).

Orice profesionist contabil intr-un post superior de conducere trebuie sa
ncerce sa se asigure ca, n cadrul organizaiei (ntreprinderii) pentru care
lucreaz, sunt stabilite anumite politici n vederea rezolvrii conflictelor.
Organismelor membre ale IFAC li se recomanda cu insistenta sa se
asigure ca membrii lor care se confrunta cu conflicte de etica au acces la
activiti confideniale de consiliere. n acest sens n cadrul C.E.C.C.A.R.
funcioneaz Comisia de etica profesionala, comisiile de apel, Tribunalul
arbitral i comisiile de disciplina.

100.23 Membrii Corpului au dreptul sa se grupeze pentru a constitui sindicate
profesionale sau asociaii profesionale, potrivit prevederilor legale.
a) n vederea asigurrii unei strnse legaturi cu Corpul, gruprile profesionale
au obligaia sa trimit consiliului filialei pe teritoriul creia i au sediul, n
termen de o luna de la data constituirii:
- declaraie, prin scrisoare recomandata cu confirmare de primire,
cuprinznd numele, prenumele, calitatea i adresa fondatorilor, indicarea
sediului social i un exemplar al statutului;
- n acelai termen, forme i detalii, modificrile aduse celor prevzute la
alineatul precedent;
- declaraia poate fi, de asemenea, depusa la sediul consiliului filialei
respective, contra dovada de primire.

b) Sindicatele sau asociaiile profesionale trebuie sa respecte n mod deosebit:
- atribuiile consiliilor Corpului i ale celorlalte organe de pe lng aceste
consilii, prevzute de Ordonana Guvernului nr. 65/1994;
- drepturile i obligaiile membrilor Corpului i ale societilor comerciale
recunoscute de Corp, care rezulta din reglementrile legale i din
Regulamentul de organizare i funcionare a Corpului i din prezentul Cod.
De asemenea, o aciune clara, n mod liber disciplinata i orientata ctre
binele comun, nu numai al profesiei, dar mai ales al intereselor economice
23
generale ale tarii, trebuie sa gseasc pe lng consiliile Corpului o larga
audienta, nelegere i aplicare.

c) n ndeplinirea obligaiilor sale statutare de membru al IFAC, CECCAR se
obliga sa stimuleze i sa patroneze libera asociere a angajailor contabili
din economie, care nu sunt profesioniti contabili membri ai Corpului, n
scopul sprijinirii acestora sa i menin i dezvolte competentele
profesionale prin nsuirea Standardelor internaionale de contabilitate, a
normelor tehnice i profesionale existente.

100.24 Un profesionist contabil care presteaz servicii profesionale n domeniul
fiscalitii este ndreptit sa propun cea mai buna soluie n favoarea
unui client sau a unui angajator cu condiia ca prestaia sa fie efectuata
cu competenta. n nici un caz nu trebuie sa fie diminuate integritatea i
obiectivitatea, iar opinia profesionistului contabil trebuie sa fie conform
legii. Dubiile pot fi rezolvate n favoarea clientului sau a angajatorului
daca exista elemente rezonabile pentru soluia respectiva.

Un profesionist contabil nu trebuie sa dea unui client sau unui angajator
asigurarea ca declaraia fiscala i consultanta n materie fiscala sunt
dincolo de orice ndoiala. Profesionistul contabil trebuie sa se asigure ca
angajatorul sau clientul sunt contieni de limitele legate de serviciile i
consultanta fiscala i ca nu interpreteaz greit exprimarea opiniei drept
o afirmare a existentei unui fapt real.

Un profesionist contabil care ntreprinde sau asista la pregtirea unei
declaraii fiscale trebuie sa informeze clientul sau angajatorul ca
responsabilitatea pentru coninutul declaraiei revine n primul rnd
clientului sau angajatorului. Profesionistul contabil trebuie sa ia masurile
necesare pentru a se asigura ca declaraia fiscala este corect ntocmita pe
baza informaiei primite.

Consultanta fiscala sau opiniile referitoare la consecina materiala date
clientului ori unui angajator trebuie sa fie exprimate sub forma unei
scrisori sau intr-o nota n dosarul de lucru.

Un profesionist contabil nu trebuie sa fie asociat cu nici o declaraie sau
comunicare n care exista motiv sa se cread ca:
a) ar conine o declaraie falsa sau neltoare;
b) ar conine declaraii sau informaii furnizate neglijent sau fr nici o
cunoatere reala a faptului ca ele sunt adevrate sau false, sau
c) ar omite sau ascunde informaia ceruta a fi prezentata i o asemenea
omitere sau ascundere poate induce n eroare autoritile fiscale.
24

Un profesionist contabil poate pregti declaraiile fiscale implicnd
folosirea estimrilor daca o asemenea practica este n general admisa sau
daca circumstanele date nu permit obinerea de informaii exacte. Atunci
cnd sunt folosite estimrile, ele trebuie sa fie prezentate n aa fel nct
sa nu lase impresia ca aceste date sunt exacte. Profesionistul contabil
trebuie sa fie convins ca sumele estimate sunt rezonabile n aceasta
situaie.

Un profesionist contabil, n mod obinuit, se poate baza n pregtirea unei
declaraii fiscale pe informaia furnizata de client sau angajator, n cazul
n care informaia pare rezonabila. Cu toate ca nu se cere examinarea sau
revizuirea documentelor, ori a altor evidente n sprijinirea informaiei,
profesionistul contabil trebuie sa ncurajeze, atunci cnd este cazul,
furnizarea acestor date.

n plus, profesionistul contabil:
- trebuie sa foloseasc atunci cnd este posibil declaraiile fiscale ale
clientului din anii anteriori;
- este necesar sa fac n mod rezonabil verificri, atunci cnd informaia
prezentata pare sa fie incorecta sau incompleta;
- este ncurajat sa fac referiri la registrele i nregistrrile operaiunilor
respective.

Cnd un profesionist contabil descoper o eroare sau o omisiune n
declaraia fiscala a anului anterior (cu care poate sa fie asociat sau nu
profesionistul contabil) sau ca nu s-a completat sau nu s-a nregistrat
declaraia fiscala ceruta, el trebuie:
- sa l sftuiasc prompt pe client sau angajator n legtura cu eroarea sau
omisiunea i sa recomande informarea autoritilor fiscale. n mod normal
profesionistul contabil nu este obligat sa informeze autoritile fiscale, iar
aceasta nu poate fi fcuta fr permisiunea clientului sau angajatorului;
- daca clientul sau angajatorul nu corecteaz eroarea, profesionistul contabil:
trebuie sa informeze clientul sau angajatorul ca nu este posibil sa lucreze
pentru ei n legtura cu acea declaraie sau cu alte informaii prezentate
autoritilor; i
trebuie sa ia n consideraie daca continuarea misiunii sale cu clientul sau
angajatorul este n concordanta cu responsabilitile sale profesionale.
- daca profesionistul contabil ajunge la concluzia ca poate fi continuata
relaia profesionala cu clientul sau cu angajatorul, trebuie luate toate
masurile rezonabile pentru a se asigura ca eroarea nu este repetata n
declaraiile fiscale viitoare;
25
- n mprejurarea n care profesionistul contabil a ncetat sa mai acioneze
pentru client sau pentru angajator el trebuie sa comunice decizia sa
clientului sau angajatorului i nu trebuie sa dea informaii terilor, fr
consimmntul clientului sau al angajatorului, cu excepia cazului n care
aceasta i se cere prin lege.

100.25 Conformitatea cu principiile fundamentale reglementate de Cod poate fi
ameninat i n urmtoarele situaii:

1. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri pentru agenii economici sau
pentru instituiile la care au i calitatea de salariat, indiferent de natura i
durata contractului de munc.
pentru instituiile cu care angajatorii profesionistului contabil se afl n
raporturi contractuale, ca de exemplu:
a - profesionistul contabil angajat n industrie, comer, educaie, etc. sau
ntr-o societate de expertiz, presteaz servicii profesionale pentru o
entitate care se afl n relaie contractual cu angajatorul su;
b - profesionistul contabil angajat ntr-o instituie public, presteaz
servicii profesionale pentru o entitate cu care instituia se afl n raporturi
juridice de drept comercial, fiscal, etc.
pentru instituiile cu care angajatorii profesionistului contabil se afl n
concuren;
instituii, sau persoane fizice, n cazul n care sunt rude sau afini pn la
gradul patru inclusiv sau soi ai administratorilor;
5. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri n situaia n care exist
elemente care atest starea de conflict de interese. Exist conflict de
interese n urmtoarele situaii:
a. acceptarea numirii sau desemnrii n calitate de expert ntr-o cauza,
dac:
- expertul sau un membru al familiei sale se afl ntr-o relaie de
munc, de familie, comercial sau de alt natur cu una din prile
cauzei;
- expertul a avut calitatea de angajat sau a avut relaii contractuale de
orice fel cu una din pri n ultimii 2 ani;
- expertul, are cunotin sau ar fi trebuit s tie, n virtutea funciilor pe
care le deine n structurile alese i executive ale Corpului, c n cauza
respectiv au existat sau exist litigii n curs la comisia de disciplin
sau la alte organe i instane ale Corpului, privind un membru al
Corpului.
26
b. acceptarea numirii sau desemnrii n calitate de expert n mai multe
faze succesive ale aceleiai cauze, cum ar fi:
- expert n faza de cercetare i n faza de judecat;
- expert numit ntr-o faz i expert (consilier) al unei pri n alt faz;
c. obinerea de lucrri n mprejurri legate de exercitarea funciilor i
atribuiilor aferente calitii de organ ales sau numit n structurile de
conducere i de execuie ale filialei CECCAR;
d. participarea la aciuni, fapte sau cauze n rol dublu: de profesionist n
practic public i de organ ales sau numit n structurile de conducere i
de execuie ale filialei Corpului, ca de exemplu:
- luarea de hotrri, decizii i semnarea de coresponden n numele
filialei sau a comisiei de disciplin, dac n cauza respectiv un
membru al consiliului filialei sau al comisiei de disciplin a efectuat
lucrri sau a participat n vreun fel n calitate de liber profesionist
contabil;
- judecarea n cadrul comisiei de disciplin a filialei a unor fapte n
legtur cu cauze la care au participat n vreun fel, n calitate de liber
profesioniti, membrii consiliului filialei, membrii comisiei de
disciplin, cenzorul sau vreun angajat al filialei respective.
6. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri n situaia n care exist
elemente care atest starea de incompatibilitate.
27
SECIUNEA 110

INTEGRITATE

110.1 Principiul integritii impune ca obligaie tuturor profesionitilor contabili
de a fi drepi i oneti n relaiile profesionale i de afaceri. Integritatea
implic, de asemenea, tranzacii corecte i juste.

110.2 Un profesionist contabil nu trebuie s se asocieze cu rapoartele,
evidenele, comunicatele sau alte informaii cnd apreciaz c acestea:
- conin o declaraie n mod semnificativ fals sau care induce n eroare
- conin declaraii sau informaii eronate;
- omit sau ascund informaii, atunci cnd aceste omisiuni induc n eroare.

110.3 Nu se va considera c un profesionist contabil ncalc paragraful 110.2
dac el furnizeaz un raport modificat pentru a respecta cerinele
paragrafului 110.2.

28
SECIUNEA 120

OBIECTIVITATE

120.1 Principiul obiectivitii impune o obligaie tuturor profesionitilor
contabili de a nu i compromite profesia din cauza unor erori, conflicte
de interese sau din cauza influenei nedorite a unor alte persoane.

120.2 Un profesionist contabil poate fi pus n situaii n care obiectivitatea i
este afectat. Este imposibil ca toate aceste situaii s fie definite i
descrise. Relaiile care aduc un plus de confuzii sau influeneaz n mod
negativ raionamentele profesionale ale profesionistului contabil ar trebui
evitate.
Profesionitii contabili i desfoar activitatea n multe domenii diferite
i trebuie sa-i demonstreze obiectivitatea n mprejurri diferite. Liber-
profesionitii contabili realizeaz rapoarte de certificare, presteaz
servicii fiscale i alte servicii de consultanta manageriala. Ali
profesioniti contabili angajai ntocmesc situaii financiare fiind
subordonai altora, executa serviciile de audit intern i servesc n diferite
funcii financiare de conducere din industrie, comer, sectorul public i
educaie. De asemenea, unii profesioniti contabili pregtesc i instruiesc
pe cei care aspira sa intre n profesie. Indiferent de poziie sau serviciul
prestat, profesionitii contabili trebuie sa protejeze integritatea serviciilor
profesionale i sa menin obiectivitatea n raionamentul profesional.
n selecionarea situaiilor i practicilor de care se vor ocupa n mod
specific potrivit cerinelor etice legate de obiectivitate, trebuie acordata
atenia corespunztoare urmtorilor factori:
a) Profesionitii contabili sunt expui unor situaii n care asupra lor se pot
exercita presiuni ce le pot diminua obiectivitatea.
b) Este practic imposibil sa se defineasc i sa se descrie toate situaiile n
care ar exista aceste posibile presiuni. n stabilirea standardelor pentru
identificarea relaiilor care pot, ori par sa afecteze obiectivitatea
profesionistului contabil, trebuie sa domine un caracter rezonabil.
c) Trebuie evitate relaiile care permit ca idei preconcepute prtinirea ori
influentele altora sa ncalce obiectivitatea.
d) Profesionitii contabili au obligaia de a se asigura ca personalul angajat
pentru serviciile profesionale contabile i-au nsuit principiul
obiectivittii.
Profesionitii contabili nu trebuie sa accepte sau sa ofere cadouri sau
invitaii (la mese, spectacole) care pot fi considerate a avea o influenta
importanta i duntoare asupra raionamentului lor profesional sau asupra
acelora cu care negociaz.
29
SECIUNEA 130

COMPETENA PROFESIONAL I PRUDENA

130.1 Principiul competenei profesionale i al prudenei impune urmtoarele
obligaii profesionitilor contabili:
(a) meninerea cunotinelor i aptitudinilor profesionale la nivelul necesar
astfel nct clienii sau angajatorii si s fie siguri c primesc servicii
profesionale competente; i
(b) s acioneze cu pruden n conformitate cu standardele tehnice i
profesionale, atunci cnd ofer servicii profesionale.

130.2 Servicii profesionale competente necesit un raionament solid n
aplicarea cunotinelor i aptitudinilor profesionale n furnizarea unor
astfel de servicii. Competena profesional poate fi mprit n dou faze
separate:
(a) Obinerea unui nivel de competen profesional;
(b) Meninerea unui nivel de competen profesional.

130.3 Meninerea unui nivel de competen profesional necesit o permanent
contientizare i nelegere a evoluiilor relevante pe plan profesional
tehnic i n mediul de afaceri. Dezvoltarea profesional continu
elaboreaz i menine capacitile care i permit unui profesionist contabil
s desfoare o activitate competent ntr-un mediu profesional.

130.4 Seriozitatea include responsabilitatea de a aciona n conformitate cu
prevederile unei sarcini, cu atenie i meticulozitate innd cont de un
interval de timp.

130.5 Un profesionist contabil ar trebui s se asigure treptat c cei care i
desfoar activitatea sub tutela unui profesionist contabil beneficiaz de
instruire i supervizare adecvat.

130.6 Dac este cazul, un profesionist contabil ar trebui s i atenioneze pe
clieni, angajatori i ali utilizatori de servicii profesionale de limitele
inerente serviciilor pentru a evita nelegerea eronat a unei opinii
exprimate drept afirmarea unui fapt.

30
SECIUNEA 140

CONFIDENIALITATEA

140.1 Principiul confidenialitii impune ca obligaie profesionitilor contabili,
de a se abine de la:
(a) Dezvluirea de informaii confideniale n afara firmei sau organizaiei
angajatoare ca urmare a unei relaii profesionale sau de afaceri, cu
excepia cazului n care a fost autorizat n mod special s fac public o
anumit informaie sau dac exist o obligaie legal sau profesional de a
face publice acele informaii.
(b) Folosirea informaiilor confideniale dobndite n timpul executrii
sarcinilor de serviciu n avantajul personal sau n avantajul unei tere pri.

140.2 Un profesionist contabil trebuie s respecte ntotdeauna confidenialitatea,
chiar i ntr-un mediu social. Profesionistul contabil trebuie s fie
contient de posibilitatea unor scurgeri de informaii, n special n situaii
ce implic o asociere de afaceri pe termen lung cu un asociat sau cu un
afin.

140.3 Un profesionist contabil trebuie, de asemenea, s menin
confidenialitatea n prezentarea de informaii ctre un posibil client sau
angajator.

140.4 Un profesionist contabil trebuie, de asemenea, s ia n considerare
meninerea confidenialitii n cadrul firmei sau al organizaiei
angajatoare.

140.5 Un profesionist contabil trebuie s fac tot posibilul pentru a se asigura c
personalul aflat sub controlul su i persoanele care i furnizeaz
consultan sau asisten respect principiul confidenialitii.

140.6 Obligaia de confidenialitate continu i dup ncheierea relaiei dintre
profesionistul contabil i client sau angajator. Cnd profesionistul
contabil schimb organizaia angajatoare sau obine un nou client el are
dreptul s utilizeze experiena anterioar. Profesionistul contabil nu ar
trebui, totui, s foloseasc sau s divulge informaii confideniale primite
sau obinute dintr-o relaie profesional sau de afaceri.

140.7 n urmtoarele situaii profesionitii contabili sunt sau pot fi obligai s
divulge informaii confideniale:
- Atunci cnd divulgarea este autorizat de ctre client sau angajator;
- Atunci cnd divulgarea este autorizat prin lege, de exemplu:
31
pentru a furniza documente sau alte probe n cursul unor
proceduri judiciare; i
pentru a aduce la cunotina autoritilor publice n msur
eventuale nclcri ale legii.
- Atunci cnd exist o obligaie profesional sau un drept de a le divulga
atunci cnd nu este interzis prin lege:
pentru a se conforma controlului calitii unui corp membru
sau al organismului profesional;
pentru a rspunde unei anchete sau unei investigaii din partea
organizaiei membre sau al unui organism normalizator.
pentru a proteja interesele profesionale ale unui profesionist
contabil n cursul procedurilor judiciare; i
pentru a respecta standardele tehnice i cerinele etice.

140.8 Atunci cnd profesionistul contabil a determinat c informaia
confidenial poate fi divulgat, trebuie avute n vedere urmtoarele
aspecte:
- Dac interesele tuturor prilor, inclusiv ale terelor pri ale cror interese
ar putea fi afectate, ar fi prejudiciate n cazul n care clientul sau
angajatorul consimt ca profesionistul contabil s divulge informaii;
- Dac sunt cunoscute sau nu toate faptele semnificative i dac pot fi
susinute cu dovezi, n msura n care acest lucru este posibil; cnd situaia
implic fapte sau opinii nefondate, trebuie s se recurg la raionamentul
profesional pentru a se determina tipul de prezentare care trebuie fcut,
dac este disponibil; i
- Ce tip de comunicare este preconizat i cui i se adreseaz; mai exact,
profesionistul contabil trebuie s fie convins c prile crora li se
adreseaz comunicarea sunt destinatarii adecvai i c au responsabilitatea
s reacioneze ca atare.

32
SECIUNEA 150

COMPORTAMENT PROFESIONAL

150.1 Principiul comportamentului profesional impune ca obligaie
profesionitilor contabili de a se conforma legilor i reglementrilor
relevante i de a evita orice aciuni care pot discredita profesia
contabil. Acestea includ aciuni pe baza crora, o ter parte raional i
informat, la curent cu toate informaiile relevante, ar concluziona c
este afectat n mod negativ buna reputaie a profesiei.

150.2 n cadrul strategiei de promovare i de marketing a lor i a activitii pe
care o efectueaz, profesionitii contabili nu trebuie s furnizeze
informaii eronate despre profesia lor. Profesionitii contabili trebuie s
fie cinstii i loiali i nu trebuie:
- s fac revendicri exagerate pentru serviciile pe care le ofer, calificrile
pe care le posed i experiena pe care o dein;
- s ofere referine compromitoare sau comparaii lipsite de fundament
privind munca desfurat de alii.

33
PARTEA B: PROFESIONITII CONTABILI INDEPENDENI

Seciunea 200 Introducere

Seciunea 210 Acceptarea unui client

Seciunea 220 Conflicte de interese

Seciunea 230 Opinii suplimentare

Seciunea 240 Onorarii i alte tipuri de remuneraie

Seciunea 250 Marketingul serviciilor profesionale

Seciunea 260 Cadouri i ospitalitate

Seciunea 280 Obiectivitate

Seciunea 290 Independena misiuni de audit

34
SECIUNEA 200

INTRODUCERE

200.1 Aceast parte a Codului ilustreaz felul n care cadrul conceptual coninut
n Partea A trebuie aplicat de profesionitii contabili independeni.
Exemplele din urmtoarele seciuni nu se doresc a fi, i nici nu trebuie s
fie interpretate a fi o list exhaustiv a tuturor cazurilor ntlnite de un
profesionist contabil independent care ar putea atrage ameninri la
conformitatea cu principiile fundamentale. n consecin nu este suficient
ca un profesionist contabil din practica public s respecte doar
exemplele prezentate; mai degrab, el ar trebui s aplice cadrul cazurilor
specifice cu care se confrunt.

200.2 Un profesionist contabil n practica public nu ar trebui s se angajeze n
orice afaceri, ocupaie, sau activitate care i afecteaz sau care ar putea
afecta integritatea, obiectivitatea sau buna reputaie a profesiei i care ca
rezultat ar fi incompatibil cu prestarea serviciilor profesionale.

200.3 Conformitatea cu principiile fundamentale poate fi afectat ntr-o gam
larg de cazuri. Multe ameninri se mpart n urmtoarele categorii:
- de interes propriu,
- de auto-examinare (auto-control),
- de favorizare,
- de familiaritate, i
- de intimidare.

Aceste ameninri sunt discutate n Partea A din acest Cod. Natura i
semnificaia ameninrilor pot diferi n funcie de natura serviciului
prestat

200.4 Exemple de circumstane care pot genera ameninri de interes propriu
pentru un contabil profesionist independent includ, dar nu sunt limitate la:
un interes financiar n firma client sau deinerea unui interes
mpreun cu un client;
dependena neadecvat fa de onorariile totale primite de la un
client al certificrii;
ntreinerea unei relaii de afaceri strns cu un client;
preocuparea cu privire la posibilitatea pierderii unui client;
poteniala angajare la un client;
onorarii neprevzute legate de angajamente de certificare
35
un mprumut ctre sau de la un client al certificrii sau de la oricare
din directorii sau funcionarii acestuia;

200.5 Exemple de circumstane care pot genera ameninri de auto-examinare
(autocontrol) includ, dar nu sunt limitate la:
descoperirea unei erori semnificative n timpul unei re-evaluri a
muncii profesionistului contabil independent.
Raportarea asupra operrii sistemelor financiare dup ce tot acea
persoan a fost implicat n elaborarea sau implementarea lor
pregtirea datelor originale utilizate pentru pregtirea unor
nregistrri care fac obiectul unei misiuni de certificare.
un membru al echipei de certificare care ocup, sau a ocupat
recent, funcia de director sau funcionar al clientului de
certificare;
un membru al echipei de certificare care este, sau a fost recent,
angajat al clientului de certificare ntr-o poziie n care exercita o
influen direct i semnificativ asupra subiectului n cauz.
prestarea unor servicii pentru un client al certificrii care afecteaz
direct subiectul n cauz

200.6 Exemple de circumstane care pot genera o ameninare de favorizare
promovarea aciunilor ntr-o entitate cotat atunci cnd acea
entitate este un client de audit al situaiilor financiare.
aprarea unui client al certificrii n cazul unor litigii sau n
rezolvarea disputelor cu tere pri.

200.7 Exemple de circumstane care pot genera o ameninare de familiaritate
includ, dar nu sunt limitate la situaiile cnd:
un membru al echipei de certificare are o rud de gradul I sau un
afin care ocup funcia de director sau funcionar al clientului de
certificare;
un membru al echipei de certificare are o rud de gradul I sau un
afin care, ca angajat al clientului, este n poziia de a exercita o
influen direct i semnificativ asupra subiectului misiunii de
certificare;
un fost partener al firmei ocup funcia de director sau funcionar al
clientului sau este angajat ntr-o poziie n care exercit o influen
direct i semnificativ asupra subiectului misiunii de certificare;
acceptarea unor cadouri sau a ospitalitii din partea clientului , cu
excepia cazului n care valoarea acestora este nesemnificativa.
36
asocierea de lung durat a unui membru important al echipei de
certificare cu clientul certificrii;

200.8 Exemple de circumstane care pot genera ameninarea de intimidare
ameninarea nlocuirii sau a concedierii fcut de clientul
certificrii;
ameninarea cu litigiul;
exercitarea unei presiuni n vederea reducerii inadecvate a cantitii
de munc executat pentru a reduce onorariile.

200.9 Un profesionist contabil independent va observa de asemenea c situaiile
specifice dau natere unor ameninri specifice la conformitatea cu unul
sau mai multe principii fundamentale. Astfel de ameninri specifice,
evident, nu pot fi clasificate. Fie n relaii profesionale sau de afaceri, un
contabil profesionist independent ar trebui s fie tot timpul atent la astfel
de cazuri i ameninri.

200.10 Msurile de protecie care ar putea elimina sau reduce ameninrile la un
nivel acceptabil se mpart n dou mari categorii:
- msuri de protecie generate de profesie, legislaie sau reglementri;
i
- msuri de protecie n mediul de lucru.

Exemple de msuri de protecie create de ctre profesie, legislaie sau
reglementri sunt descrise n paragraful 100.12 din Partea A a acestui
Cod.

200.11 n mediul de lucru, msurile de protecie relevante vor varia de la caz la
caz. Msurile de protecie din cadrul mediului de lucru cuprind msuri
de protecie la nivelul firmei i msuri de protecie specifice misiunii. Un
profesionist contabil independent ar trebui s-i exercite raionamentul
profesional pentru a determina cum s abordeze cel mai bine o
ameninare identificat. Atunci cnd i exercit raionamentul, un
profesionist contabil n practica public ar trebui s considere dac un
ter rezonabil i n cunotin de cauz, cunoscnd toate informaiile
relevante inclusiv semnificaia ameninrii i msurile de protecie
aplicate, ar fi de acord c acestea sunt rezonabile. Aceast consideraie ar
fi afectat de ctre probleme cum ar fi semnificaia ameninrii, natura
misiunii i structura firmei.

200.12 Msurile de protecie din ntreaga firm n cadrul mediului de lucru ar
putea include:
37
poziia de conductor al firmei care subliniaz importana respectrii
principiilor fundamentale;
poziia de conductor al firmei care accentueaz preconizarea faptului
c membrii echipei de certificare vor aciona n interesul public;
politici i proceduri pentru a implementa i monitoriza controlul
calitii misiunilor de certificare;
politici documentate de independen privind identificarea
ameninrilor la adresa conformitii cu principiile fundamentale,
evaluarea importanei acestor ameninri i identificarea i aplicarea
msurilor de protecie pentru a elimina sau reduce pn la un nivel
acceptabil ameninrile, diferite de cele care sunt n mod evident lipsite
de importan;
Pentru firmele care presteaz misiuni de certificare, politici
documentate privind independena, privind identificarea ameninrilor
la adresa independenei, evaluarea semnificaiei acestor ameninri i
evaluarea i aplicarea msurilor de protecie pentru a elimina sau
reduce aceste ameninri, atele dect cele care sunt n mod clar
nesemnificative, la un nivel acceptabil;
Politici i proceduri interne documentate care prevd respectarea
principiilor fundamentale.
politici i proceduri care vor permite identificarea intereselor sau
relaiilor dintre firm sau membrii echipei de certificare i clienii
certificrii;
politici i proceduri pentru a monitoriza i, atunci cnd este necesar,
pentru a gestiona credibilitatea datelor privind veniturile ce provin de
la un singur client al certificrii;
utilizarea unor parteneri diferii i echipe cu tendine separate de
raportare n vederea prestrii serviciilor de non-certificare pentru un
client al certificrii;
politici i proceduri pentru a interzice indivizilor care nu sunt membrii
echipei de certificare s influeneze inadecvat rezultatele misiunii de
certificare;
comunicarea la timp a politicilor i procedurilor unei firme, precum i a
oricror schimbri ale acestora, ctre toi partenerii i personalul
profesional, inclusiv instruirea i educarea corespunztoare a acestora
n ceea ce privete astfel de politici i proceduri;
desemnarea unui membru cu experien al conducerii drept responsabil
pentru supravegherea funcionrii adecvate a sistemului de control al
calitii;
metode de consiliere a partenerilor i a personalului profesional al
clientului certificrii i al entitilor asociate fa de care trebuie s i
pstreze independena;
38
un mecanism disciplinar de promovare a conformitii cu politicile i
procedurile; i
politici i proceduri publicate care s i ncurajeze i s i abiliteze pe
angajai s comunice nivelelor superioare din cadrul firmei orice
problem legat conformitatea cu principiile fundamentale care i
preocup;

200.13 Msurile de protecie specifice misiunii n mediul de lucru ar putea s
includ:
implicarea unui profesionist contabil suplimentar pentru a revizui
munca efectuat sau mcar pentru oferi consiliere dac este necesar;
consultarea unei tere pri, cum ar fi un comitet de directori
independent, un organ profesional normalizator sau un alt profesionist
contabil;
discutarea problemelor de etic cu persoane nsrcinate cu guvernarea
din cadrul clientului;
prezentarea naturii serviciilor prestate i a mrimii onorariilor
percepute ctre persoanele nsrcinate cu guvernarea clientului;
implicarea altei firme pentru a realiza sau a realiza din nou o parte din
misiunea de certificare;
Rotaia personalului echipei de certificare.

200.14 Depinznd de natura misiunii, un profesionist contabil independent
poate de asemenea s se bazeze pe msurile de protecie pe care le-a
implementat clientul su. Totui, nu este posibil s pun baz doar pe
astfel de msuri de protecie pentru a reduce ameninrile la un nivel
acceptabil.

200.15 Msurile de protecie n interiorul clientului certificrii, includ
urmtoarele situaii:
Atunci cnd clientul alege firma independent pentru desfurarea
misiunii, persoane din afara managementul ratific sau aprob
aceast alegere;
clientul certificrii are angajai competeni care pot lua decizii
manageriale;
clientul a implementat proceduri interne care asigur alegeri
obiective n mandatarea misiunilor de non-certificare; i
clientul deine o structur de guvernarea corporativ care asigur o
supraveghere corespunztoare i comunicarea informaiilor privind
serviciile unei firme.
39
SECIUNEA 210

ACCEPTAREA UNUI CLIENT

210.1 nainte de acceptarea unei noi relaii cu un client, un contabil profesionist
independent ar trebui s ia n considerare faptul dac acceptarea ar crea
anumite ameninri la conformitatea cu principiile fundamentale.

210.2 Problemele clientului care, dac apar la suprafa, ar putea amenina
conformitatea cu principiile fundamentale includ de exemplu implicarea
clientului n activiti ilegale (cum ar fi splarea banilor), minciuna sau
practici de raportare financiar care pot fi puse sub semnul ntrebrii.

210.3 Semnificaia oricror ameninri ar trebui s fie evaluat. Dac
ameninrile identificate sunt altfel dect clar nesemnificative, ar trebui
luate n considerare msuri de protecie i aplicate, dup cum este cazul,
pentru a le elimina i pentru a le reduce la un nivel acceptabil.

210.4 Msurile de protecie corespunztoare ar putea include obinerea
cunotinelor i nelegerea clientului, a proprietarilor si, a celor din
conducere i a celor responsabili pentru guvernarea sa i pentru activitile
de afaceri sau obinerea certitudinii c clientul este angajat s-i
mbunteasc practicile de guvernare corporativ sau instrumente de
control intern.

210.5 Atunci cnd nu este posibil reducerea ameninrilor la un nivel acceptabil,
un profesionist contabil independent ar trebui s refuze s intre n relaii cu
clientul.

210.6 Deciziile privind acceptarea ar trebui revizuite periodic pentru misiunile
repetate la acelai client.

210.7 Un profesionist contabil independent ar trebui s fie de acord s ofere acele
servicii pentru care are competena de a le presta. nainte de a accepta o
misiune specific la un client, un profesionist contabil independent ar
trebui s ia n considerare dac acceptarea ar da natere la orice ameninri
la conformitatea cu principiile fundamentale. De exemplu, o ameninare a
interesului personal la adresa competenei profesionale i la a prudenei
apare dac echipa misiunii nu posed sau nu poate dobndi competenele
necesare pentru a desfura angajamentul (misiunea) cum trebuie.

210.8 Un profesionist contabil independent ar trebui s evalueze semnificaia
ameninrilor identificate i, dac sunt altfel dect nesemnificative, ar
trebui aplicate, dup caz, msuri de protecie pentru a le elimina i a le
reduce la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea
include:
Dobndirea unui bagaj de cunotine corespunztor asupra naturii afacerii
clientului, asupra complexitii operaiunilor sale, asupra cerinelor specifice
misiunii i asupra scopului, naturii i ariei de aplicabilitate a activitii ce
urmeaz a fi prestat.
Dobndirea cunotinelor privind sectoarele industriale relevante sau aspecte
cheie.
Deinerea sau obinerea experienei n ceea ce privete cerinele relevante de
raportare i ale organelor de reglementare.
Alocarea unui personal suficient i cu toate competenele necesare.
Utilizarea unor experi, acolo unde este necesar.
Convenirea unui orizont de timp realist pentru realizarea misiunii.
Respectarea politicilor i procedurilor de control a calitii elaborate pentru a
oferi o asigurare rezonabil c misiunile specifice sunt acceptate numai
atunci cnd pot fi realizate cu competen.

210.9 Atunci cnd un profesionist contabil independent intenioneaz s se
bazeze pe consilierea sau activitatea unui expert, profesionistul contabil
independent trebuie s evalueze dac aceast ncredere este garantat.
Profesionistul contabil independent trebuie s in cont de factori cum sunt
reputaia, experiena, resursele disponibile i standardele profesionale i
etice aplicabile. Aceste informaii pot fi obinute dintr-o asociere anterioar
cu respectivul expert sau din consultarea cu alte pri.

210.10 Un profesionist contabil independent care este solicitat pentru a nlocui un
alt profesionist contabil independent, sau care dorete s aplice pentru o
misiune deinut n prezent de ctre un alt profesionist contabil
independent, trebuie s stabileasc dac exist motive, profesionale sau
de alt natur, pentru a nu accepta misiunea, cum ar fi circumstane care
amenin conformitatea cu principiile fundamentale. De exemplu, poate
exista o ameninare la adresa competenei profesionale i a prudenei dac
un profesionist contabil independent accept misiunea nainte de a
cunoate toate faptele necesare.

210.11 Trebuie evaluat importana tuturor ameninrilor. n funcie de natura
misiunii, acest lucru ar putea presupune comunicarea cu acel profesionist
contabil existent pentru a determina faptele i circumstanele care stau
la baza modificrii propuse, astfel nct profesionistul contabil
independent s poat decide dac este corespunztor s accepte misiunea.
De exemplu, este posibil ca motivele aparente pentru modificarea
survenit n misiune s nu reflecte n totalitate faptele i este posibil ca
acestea s indice contradicii cu acel profesionist contabil existent care s
influeneze decizia de a accepta numirea.

41

210.12 Un profesionist contabil existent se afl sub restricia confidenialitii.
Msura n care profesionistul contabil independent poate i trebuie s
discute cu profesionistul contabil propus depinde de natura misiunii i de:
- obinerea permisiunii clientului de a face acest lucru; sau
- cerinele legale sau etice privind acest tip de comunicri sau prezentri.

210.13 n absena unor instruciuni specifice din partea clientului, profesionistul
contabil existent nu trebuie, n general, s ofere n mod voluntar
informaii despre afacerile clientului. Circumstanele n care ar putea fi
corespunztor s se divulge informaii confideniale sunt prezentate n
Seciunea 140 a Prii A din acest Cod.

210.14 Dac se identific ameninri care sunt, n mod clar, mai mult dect
nesemnificative, trebuie avute n vedere i aplicate msuri de protecie
pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil.

210.15 Aceste msuri de protecie pot include:
- discutarea fr reineri a afacerilor clientului cu acel profesionist contabil
existent n ntregime ;
- solicitarea profesionistului contabil existent s ofere informaiile cunoscute
cu privire la orice fapte sau circumstane care, dup prerea acestuia, ar
trebui aduse la cunotina profesionistului contabil propus nainte ca acesta
s decid dac accept sau nu misiunea;
- atunci cnd se rspunde cererilor de a nainta oferte, s se prezinte n
respectiva ofert c, nainte de a accepta misiunea, va fi solicitat contactul cu
acel profesionist contabil existent, astfel nct s se poat cerceta dac exist
motive profesionale sau de orice alt natur din cauza crora numirea nu ar
trebui acceptat.

210.16 Un profesionist contabil independent trebuie, n general, s obin
permisiunea clientului, de preferabil n scris, de a iniia discuiile cu acel
profesionist contabil existent. Odat obinut permisiunea, profesionistul
contabil existent trebuie s respecte reglementrile legale i de alt natur
care guverneaz astfel de cereri. Atunci cnd profesionistul contabil
existent ofer informaii, acestea trebuie s fie oferite cu onestitate i fr
ambiguitate. Dac profesionistul contabil propus nu reuete s comunice
cu profesionistul contabil existent, cel propus trebuie s ncerce s obin
informaii cu privire la orice ameninri posibile prin alte metode, cum ar
fi chestionarea prilor tere sau investigaii de fond privind conducerea
superioar sau cei nsrcinai cu guvernarea clientului.

210.17 Atunci cnd ameninrile nu pot fi eliminate sau reduse la un nivel
acceptabil prin aplicarea metodelor de protecie, i nu pot fi obinute, prin

42
alte modaliti, informaii satisfctoare cu privire la fapte, un
profesionist contabil independent trebuie s refuze misiunea.

210.18 Unui profesionist contabil independent i se poate solicita s realizeze
activiti complementare sau suplimentare fa de activitatea
profesionistului contabil existent. Aceste mprejurri pot da natere la
ameninri poteniale fa de competena profesional i fa de pruden,
ameninri care rezult din, de exemplu, informaii incomplete sau lipsa
informaiilor. Msurile de protecie fa de aceste ameninri includ
anunarea profesionistului contabil existent cu privire la activitatea
propus, situaie care d contabilului existent ocazia de a oferi orice
informaii relevante necesare desfurrii corespunztoare a activitii.

43
SECIUNEA 220

CONFLICTE DE INTERESE

220.1 Un profesionist contabil independent trebuie s ia msuri corespunztoare
pentru a identifica circumstanele n care ar putea aprea un conflict de
interese. Acest tip de circumstane ar putea genera ameninri la adresa
respectrii principiilor fundamentale. De exemplu, o ameninare la adresa
obiectivitii poate aprea atunci cnd un profesionist contabil
independent concureaz direct cu un client sau are o asociere n
participaie sau un acord similar cu un competitor important al clientului.
O ameninare la adresa obiectivitii sau confidenialitii poate fi
generat i atunci cnd un profesionist contabil independent presteaz
servicii pentru clieni ale cror interese sunt n conflict sau pentru clieni
care au o disput cu privire la aspectul sau tranzacia n cauz.

220.2 Un profesionist contabil independent trebuie s evalueze importana
oricror ameninri. Evaluarea include aprecierea, nainte de acceptarea
sau continuarea relaiei sau misiunii specifice cu un client, dac
profesionistul contabil independent are interese de afaceri sau relaii cu
acel client sau cu o ter parte care ar putea genera ameninri. Dac
exist i alte ameninri cu excepia celor nesemnificative, trebuie luate n
considerare i aplicate msurile de protecie necesare pentru a elimina
ameninrile sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil.

220.3 n funcie de circumstanele care genereaz conflictul, msurile de
protecie trebuie, n general s includ urmtoarele aciuni ale
profesionistului contabil independent:
- Notificarea clientului cu privire la interesul de afaceri sau la activitile
firmei care ar putea reprezenta un conflict de interese i obinerea
consimmntului clientului de a aciona n asemenea mprejurri;
- Notificarea tuturor prilor relevante cu privire la faptul c profesionistul
contabil independent acioneaz n numele a dou sau mai multe pri ntr-
un aspect n privina cruia interesele lor sunt n conflict i obinerea
consimmntului acestora de a aciona astfel;
- Notificarea clientului cu privire la faptul c profesionistul contabil
independent nu acioneaz n mod exclusiv pentru nici un client pentru
furnizarea serviciilor propuse (de exemplu, ntr-un sector anume al pieei sau
n ceea ce privete un anumit serviciu) i obinerea consimmntului
clientului de a aciona astfel.

220.4 De asemenea, trebuie luate n considerare urmtoarele msuri de protecie
suplimentare:
- Utilizarea unor echipe distincte ale misiunii;

44
- Proceduri de mpiedicare a accesului la informaii (de exemplu, o strict
separare fizic a unor astfel de echipe, completarea confidenial i
securizat a datelor);
- ndrumri clare pentru membrii echipei misiunii privind aspectele de
siguran i confidenialitate;
- Utilizarea acordurilor de confidenialitate semnate de ctre angajai i
partenerii firmei;
- Examinarea regulat a aplicrii msurilor de protecie de ctre o persoan cu
experien i care nu este implicat n misiunile relevante ale clienilor.

220.5 Atunci cnd un conflict de interese reprezint o ameninare la adresa
unuia sau mai multor principii fundamentale, inclusiv obiectivitatea,
confidenialitatea sau comportamentul profesional, ameninare care nu
poate fi eliminat sau redus la un nivel acceptabil prin aplicarea
msurilor de protecie, profesionistul contabil independent trebuie s
concluzioneze c nu este corespunztor s accepte o anume misiune sau
c este necesar demisionarea din una sau mai multe misiuni care sunt n
conflict.

220.6 Cnd un profesionist contabil independent a solicitat consimmntul
unui client de a aciona pentru o alt parte ntr-o problem n care
interesele celor doi sunt n conflict, iar acest consimmnt i-a fost refuzat
de ctre client, atunci acesta nu trebuie s continue s acioneze n numele
uneia dintre prile implicate n problema care d natere unui conflict de
interese.

45
SECIUNEA 230

OPINII SUPLIMENTARE

230.1 Situaiile n care un profesionist contabil independent este solicitat s
ofere o a doua opinie cu privire la aplicarea standardelor sau principiilor
de contabilitate, raportare sau a altor standarde sau principii n anumite
circumstane sau anumitor tranzacii de ctre o companie sau o entitate
care nu este un client curent, sau n numele acesteia, pot genera
ameninri fa de conformitatea cu principiile fundamentale. De
exemplu, poate exista o ameninare fa de competena profesional i
fa de pruden n circumstane n care o a doua opinie nu se bazeaz pe
acelai set de fapte ca cel pe care l are la dispoziie profesionistul
contabil existent, sau se bazeaz pe probe necorespunztoare. Importana
ameninrii va depinde de circumstanele cererii i de alte fapte i
declaraii disponibile, relevante pentru exprimarea unui raionament
profesional.
230.2 Atunci cnd este solicitat s ofere o astfel de opinie, un profesionist
contabil independent trebuie s evalueze importana ameninrilor i,
dac acestea sunt altfel dect nesemnificative, trebuie avute n vedere i
aplicate msurile de protecie necesare pentru a le elimina sau pentru a le
reduce la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie pot include
obinerea permisiunii clientului de a contacta contabilul existent,
descrierea, n cadrul comunicrii cu acel client, a limitrilor aferente
oricrei opinii i furnizarea unei copii a opiniei profesionistului contabil
existent.
230.3 Dac entitatea sau compania ce solicit opinia nu va permite comunicarea
cu acel profesionist contabil existent, un profesionist contabil
independent trebuie s evalueze dac, n circumstanele date este
corespunztor s ofere opinia cerut.

46
SECIUNEA 240

ONORARII I ALTE TIPURI DE REMUNERAII

240.1 Atunci cnd ncepe negocierile privind serviciile profesionale, un
profesionist contabil independent poate percepe orice onorariu pe care l
consider corespunztor. Faptul c un profesionist contabil independent
percepe un onorariu mai mic dect altul nu este, n sine, ne-etic; cu toate
acestea, pot exista ameninri fa de conformitatea cu principiile
fundamentale care apar din nivelul onorariului perceput. De exemplu, o
ameninare cauzat de interesul propriu fa de competena profesional
i fa de pruden este generat dac respectivul onorariu perceput este
att de mic nct ar putea fi dificil s se realizeze misiunea n
conformitate cu standardele tehnice i profesionale aplicabile.
240.2 Importana unor astfel de ameninri depinde de factori cum ar fi nivelul
onorariului perceput i serviciile pentru care se aplic. innd cont de
aceste poteniale ameninri, trebuie avute n vedere i aplicate msurile
de protecie necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel
acceptabil. Msurile de protecie care pot fi aplicate includ:
Atragerea ateniei clientului cu privire la condiiile misiunii i, n special, cu
privire la baza pe care sunt percepute comisioanele i cu privire la ce servicii
sunt acoperite de comisionul perceput.
Alocarea timpului i personalului calificat necesare pentru realizarea sarcinii.
240.3 Comisioanele contingente sunt adesea utilizate pentru anumite tipuri de
misiuni de alt natur dect cele de certificare. Totui, ele pot genera, n
anumite circumstane, ameninri fa de respectarea principiilor
fundamentale. Ele ar putea genera o ameninare a obiectivitii de ctre
interesul propriu. Importana acestor ameninri depinde de factori precum
- natura misiunii.
- gama valorilor posibile ale onorariului.
- baza pentru determinarea onorariului.
- dac rezultatul tranzaciei este examinat de o ter parte independent.

240.4 Importana unor astfel de ameninri trebuie evaluat i, dac acestea sunt
altfel dect nesemnificative, trebuie avute n vedere i aplicate msurile de
protecie necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel
acceptabil. Astfel de msuri de protecie pot include:
un pre-contract scris cu clientul privind baza de remunerare.
prezentarea pentru grupul int de utilizatori a activitii realizate de ctre
profesionistul contabil independent i a bazei de remunerare.
politici i proceduri de control al calitii.
examinarea de ctre o ter parte obiectiv a activitii realizate de ctre
profesionistul contabil independent.

47

SECIUNEA 250

MARKETING-UL SERVICIILOR PROFESIONALE

250.1 Atunci cnd un profesionist contabil independent solicit noi misiuni prin
publicitate sau alte tipuri de marketing, pot exista ameninri la adresa
conformitii cu principiile fundamentale. De exemplu, o ameninare de
ctre interesul propriu a conformitii cu principiul comportamentului
profesional este generat dac serviciile, realizrile sau produsele sunt
promovate ntr-un mod care este inconsecvent cu acest principiu.
250.2 Un profesionist contabil independent nu trebuie s compromit profesia
atunci cnd promoveaz serviciile profesionale. Profesionistul contabil
independent trebuie s fie onest i loial i nu trebuie:
S exagereze calitatea serviciilor oferite, a calificrilor deinute sau a
experienei ctigate.
S fac referiri compromitoare la comparaii nefundamentate cu activitatea
altora.

Dac profesionistul contabil independent are ndoieli cu privire la caracterul
adecvat al unei anumite forme de publicitate sau promovare, profesionistul
contabil independent trebuie s se consulte cu organismul profesional relevant.

250.3 Profesionitii contabili pot face uz numai de titlurile sau diplomele
eliberate de stat sau de coli sau instituii de nvmnt atestate legal.

250.4 n nelesul prezentului Cod termenii specifici au urmtoarea semnificaie:
- prin "Publicitate" se nelege comunicarea ctre public a informaiilor asupra
serviciilor oferite sau a calificrilor pe care le poseda un profesionist
contabil, n scopul obinerii de lucrri;
- "Anunul" este comunicarea ctre public a unor fapte privind un profesionist
contabil, care nu sunt destinate pentru promovarea acestui profesionist sau a
societii sale;
- "Oferta", directa sau indirecta, este concretizata n demersurile fcute pe
lng un eventual client, n scopul de a-i propune servicii profesionale.

250.5 n nelesul enunat la paragraful 250.4, publicitatea i oferta sunt permise
exclusiv pentru liber-profesionitii contabili - membrii activi ai Corpului.
Sunt interzise:
- inserrile personale fcute n presa, n publicaiile profesionale sau altele,
prin scrisori, afie, circulare, reclame, cinema, TV, radio-difuziune i, n
general, toate procedeele publicitare, atunci cnd acestea folosesc comparaii
cu ali membri sau prin modul de prezentare i coninut aduc prejudicii n
vreun fel altor membri;

48
- oferta, atunci cnd prin ea se atribuie remize din onorariu, comisioane, tarife
reduse sau alte avantaje, precum i cnd face n vreun fel uz de un mandat
politic sau de o misiune sau funcie administrativa.

250.6 Anunurile sunt permise n urmtoarele cazuri:
a) anunurile n presa cu condiia sa nu contravin regulilor de etica
profesionala, trebuind de asemenea:
- sa aib un caracter sobru i informativ;
- sa respecte un format corespunztor pentru fiecare publicaie;
b) inserarea n presa locala a unor avize informnd publicul despre o prima
deschidere de cabinet sau schimbare de adresa;
c) inserrile n anuare, cri de telefon, cataloage de firme etc. sunt autorizate
cu condiia de a fi limitate la indicarea informaiilor necesare utilizatorului
pentru a contacta cabinetul.

250.7 Se pot tipri brouri de prezentare a cabinetului sau a societii de expertiza
ce se vor distribui elevilor, studenilor sau candidailor la un post oferit de
acestea sau clienilor; broura va trebui sa cuprind, obligatoriu, informaii
despre istoricul, principiile de comportament, lucrrile executate, numele i
prenumele clienilor, modalitatea de recrutare, formarea i evoluia n
cariera a membrilor cabinetului sau societii.

250.8 Profesionitii contabili pot folosi emblema Corpului pe hrtia cu antet
destinata corespondentei.
Emblema Corpului este compusa din:
- o carte-registru, simboliznd nsemnul profesiei;
- un caduceu - toiagul de crainic al zeului Hermes, avnd ca nsemn divin doi
erpi ncolcii, preuit n Grecia antica, ca avnd valoare de simbol
diplomatic; emblema Corpului simbolizeaz rolul de crainic al
profesionistului contabil, pe care l are atunci cnd reda imaginea fidela,
corecta i completa a patrimoniului contabilizat sau expertizat;
- deviza "tiina, Independenta, Moralitate" - atribute eseniale ale exercitrii
profesiei.

250.9 Consiliul Superior i Consiliile filialelor pot efectua sau autoriza efectuarea
oricrei publiciti colective pe care o considera utila, n interesul profesiei.

Detaliile i modalitile de aplicare a dispoziiilor din prezenta Seciune
sunt reglementate prin hotrri ale Consiliului Superior.

49
SECIUNEA 260

CADOURI I OSPITALITATE

260.1 Este posibil ca unui profesionist contabil independent sau unui afin sau
unei rude apropiate a acestuia s i se ofere cadouri sau ospitalitate din
partea unui client. O astfel de ofert genereaz ameninri la adresa
conformitii cu principiile fundamentale. De exemplu, ameninri ale
obiectivitii de ctre interesul propriu pot fi create dac este acceptat un
cadou din partea unui client; ameninri ale intimidrii la adresa
obiectivitii pot aprea din divulgarea n public a unor astfel de oferte.

260.2 Importana unor astfel de ameninri depinde de natura, valoarea i
interesul din spatele ofertei. Atunci cnd sunt oferite unui profesionist
contabil independent cadouri i ospitalitate pe care o ter parte credibil
le-ar considera n mod clar nesemnificative, acesta poate concluziona c
oferta este fcut n cursul normal al afacerilor, fr intenia specific de a
influena luarea deciziilor sau de a obine informaii. n astfel de cazuri,
profesionistul contabil independent poate concluziona, n general, c nu
exist o ameninare important la adresa conformitii cu principiile
fundamentale.

260.3 Dac este clar c ameninrile evaluate nu sunt nesemnificative, trebuie
avute n vedere i aplicate msurile de protecie necesare pentru a le
elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil. Atunci cnd
ameninrile nu pot fi eliminate sau reduse la un nivel acceptabil prin
aplicarea msurilor de protecie, un profesionist contabil independent nu
trebuie s accepte o astfel de ofert.

50
SECIUNEA 280

OBIECTIVITATE TOATE SERVICIILE

280.1 Un profesionist contabil independent trebuie s aib n vedere, atunci cnd
ofer orice servicii profesionale, dac exist ameninri la adresa
conformitii cu principiule fundamental al obiectivitii care rezult din
interese n relaiile cu un client sau cu directori, funcionari sau angajai.
De exemplu, o ameninare a obiectivitii de ctre familiaritate poate fi
generat de o relaie de familie, relaie apropiat personal sau relaie de
afaceri.

280.2 Un profesionist contabil independent care ofer un serviciu de audit trebuie
s fie independent fa de clientul auditrii. Independena de fapt i de
drept este necesar pentru a permite profesionistului contabil independent
s exprime o opinie, i s fie perceput ca exprimnd o concluzie neafectat
de erori, conflict de interese sau influena necorespunztoare a altor pri.
Seciunea 290 ofer ndrumri specifice privind cerinele de independen
pentru profesionitii contabili independeni atunci cnd realizeaz o
misiune de audit.

280.3 Existena ameninrilor la adresa obiectivitii n oferirea oricrui serviciu
profesional va depinde de circumstanele particulare ale misiunii i de
natura activitii pe care profesionistul contabil independent o realizeaz.

280.4 Un profesionist contabil independent trebuie s evalueze importana
ameninrilor identificate, i, dac acestea nu sunt nesemnificative, trebuie
avute n vedere i aplicate msurile de protecie necesare pentru a le
elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de
protecie pot include:
Retragerea din echipa misiunii.
Proceduri de supraveghere.
Terminarea relaiei financiare sau de afaceri care genereaz ameninarea.
Discutarea problemei cu nivelurile superioare ale conducerii firmei.
Discutarea problemei cu cei nsrcinai cu guvernarea clientului.

51
SECIUNEA 290

INDEPENDEN MISIUNI DE CERTIFICARE

290.1 n cazul unei misiuni de audit este n interesul public i, prin urmare,
stipulat de prezentul Cod Etic, ca membrii echipelor de audit, ai firmelor
i, atunci cnd este aplicabil, ai firmelor din grup s fie independeni fa
de clienii de audit.

290.2 Misiunile de audit au ca scop sporirea ncrederii utilizatorilor cu privire la
rezultatul unei evaluri sau a unei msurri a unui aspect n conformitate cu
o serie de criterii. Cadrul general internaional pentru Misiunile de audit
(Cadrul general de audit), emis de Consiliul pentru Standarde
Internaionale de Audit i Certificare, descrie obiectivele i elementele
misiunilor de audit i identific misiunile la care se aplic Standardele
Internaionale de Audit (ISA), Standardele Internaionale privind misiunile
de examinare (ISRE), Standardele internaionale privind misiunile de
asigurare (ISAE) i Standardele Internaionale privind misiunile conexe
(ISRS). Pentru o descriere a elementelor i obiectivelor unei misiuni de
audit trebuie s se fac referiri la Cadrul General de Asigurare.

290.8 Independena implic:

Independena de spirit (de drept). Starea de spirit care permite emiterea unei
opinii fr a fi afectat de influene care compromit judecata profesional i care
permite individului s acioneze cu integritate, s-i exercite obiectivitatea i
scepticismul profesional.

Independena n aparen (de fapt). Evitarea faptelor i a situaiilor care sunt att
de importante nct o ter parte informat i rezonabil, care cunoate toate
informaiile relevante, inclusiv msurile de protecie aplicate, ar concluziona n
mod rezonabil c integritatea, obiectivitatea sau scepticismul profesional al firmei
sau al unui membru al echipei de certificare au fost compromise.

290.10 Multe circumstane diferite sau combinaii de circumstane pot fi relevante
i, prin urmare, este imposibil s se defineasc fiecare situaie care poate
genera ameninri la adresa independenei i s se specifice msurile de
protecie corespunztoare pentru a reduce aceste ameninri. n plus, natura
misiunilor de certificare poate fi diferit i, prin urmare, pot exista diferite
tipuri de ameninri care s necesite aplicarea unor anumite msuri de
protecie. Un cadru general conceptual care s stipuleze mai degrab ca
firmele i membrii echipelor de certificare s identifice, s evalueze i s
soluioneaz ameninrile la adresa independenei, dect s respecte un set
de reguli specifice, care pot fi arbitrare, este, prin urmare, n interesul
public.

52

290.11 Membrii echipelor misiunilor, ai firmelor i ai firmelor din grup trebuie s
aplice cadrul general conceptual din Seciunea 100 acelor circumstane
specifice luate n considerare. n plus fa de identificarea relaiilor dintre
firm, firmele din grup dintre membrii echipei misiunii i clientul
misiunii, trebuie evaluat dac relaiile dintre persoanele din afara echipei
misiunii i clientul misiunii genereaz o ameninare la adresa
independenei.

290.12 Exemplele prezentate n aceast seciune sunt menite s ilustreze aplicarea
cadrului general conceptual i nu sunt menite s fie, sau nu trebuie
interpretate ca fiind o list exhaustiv a tuturor circumstanelor care ar
putea genera ameninri la adresa independenei.
Prin urmare, nu este suficient ca un membru al echipei de audit, o firm
sau o firm din reea s respecte pur i simplu exemplele prezentate, mai
degrab ei ar trebui s aplice cadrul fiecrui caz specific cu care se
confrunt.

290.13 Natura ameninrilor la independen i msurile de protecie aplicabile
necesare pentru a elimina ameninrile sau pentru a le aduce la un nivel
acceptabil difer depinznd de caracteristicile misiunii individuale de
audit: dac este o misiune de audit a situaiilor financiare sau un alt tip de
misiune de certificare; n cel din urm caz, scopul, informaia privind
subiectul cheie i utilizatorii int ai raportului. O firm ar trebui prin
urmare s evalueze circumstanele relevante, natura misiunii de audit i
ameninrile la independen atunci cnd decide dac este potrivit sau nu
s accepte sau s continue o misiune i cnd decide natura msurilor de
protecie necesare i a faptului dac un anumit individ ar trebui s fie
membru al echipei de audit.

290.14 Misiunile de audit bazate pe situaiile financiare sunt relevante pentru o
gam larg de utilizatori poteniali; prin urmare, n plus fa de
independena de drept, independena de fapt este foarte semnificativ. n
consecin, pentru clienii auditului situaiilor financiare, membrii echipei
de certificare, firm i firmele din reea se cere s fie independeni fa de
clientul auditului situaiilor financiare. Astfel de cerine de independen
includ interziceri privind anumite relaii dintre membrii echipei de
certificare i directori, funcionari i angajai ai clientului care se afl n
poziia de a exercita influen direct i semnificativ asupra informaiei
din aspectul cheie (situaiile financiare). De asemenea, ar trebui acordat
atenie faptului c ameninrile la independen sunt create de ctre relaii
cu angajaii clientului aflai n poziia de a exercita influen direct i
semnificativ asupra subiectului n cauz (poziia financiar, performan
financiar i fluxurile de trezorerie).

53
290.15 ntr-o misiune de certificare bazat pe declaraii n care clientul nu este un
client al auditului situaiilor financiare, li se cere membrilor echipei de
certificare i firmei s fie independeni de clientul certificrii (partea
responsabil, care este responsabil pentru informaia din subiectul n
cauz i care poate fi responsabil i pentru subiectul n cauz). Astfel de
cerine de independen includ interziceri privind anumite relaii dintre
membrii echipei de certificare i directori, funcionari i angajai ai
clientului care se afl n poziia de a exercita influen direct i
semnificativ asupra informaiei din aspectul cheie. De asemenea, ar
trebui acordat atenie i asupra faptului c ameninrile la independen
sunt create de ctre relaii cu angajaii clientului aflai n poziia de a
exercita influen direct i semnificativ asupra subiectului cheie. Ar
trebui de asemenea s fie acordat atenie oricror ameninri despre care
firma are motive s cread c sunt generate de ctre interesele firmei de
reea i relaiile acesteia.

290.16 n majoritatea misiunilor de certificare bazate pe declaraii, care nu sunt
misiuni de audit al situaiilor financiare, partea responsabil rspunde
pentru subiectul n cauz i pentru informaiile din acesta. Totui, n
anumite misiuni, partea responsabil s-ar putea s nu rspund i pentru
subiectul n cauz. De exemplu, atunci cnd un profesionist contabil n
practica public este angajat pentru a efectua o misiune de certificare pe
un raport pe care un consultant de mediu l-a ntocmit privind practicile de
dezvoltare durabil ale companiei, raport care urmeaz a fi distribuit
utilizatorilor int, consultantul de mediu este partea responsabil pentru
informaia din subiectul cheie dar compania este responsabil pentru
subiectul cheie (practicile de dezvoltare durabil).

290.17 n misiunile de certificare bazate pe declaraii care nu sunt misiuni de
auditare a situaiilor financiare, atunci cnd partea responsabil este
responsabil pentru informaia din subiectul n cauz, dar nu i pentru
subiectul n cauz, membrilor misiunii de certificare i celor din firm li
se cere s fie independeni fa de prile responsabile pentru informaia
din subiectul n cauz (clientul certificrii). n plus, ar trebui acordat
atenie oricror ameninri despre care firma are motive s cread c au
fost create de ctre interese i relaii ntre un membru al echipei de
certificare, firm, o firm de reea i partea responsabil pentru subiectul
n cauz.

290.18 ntr-o misiune de certificare de raportare direct membrilor echipei de
certificare i firmei li se cere s fie independeni de clientul certificrii
(partea responsabil pentru subiectul n cauz).

290.20 n anumite misiuni de certificare, fie c sunt bazate pe declaraii, fie cu
raportare direct care nu sunt misiuni de auditare a situaiilor financiare s-

54
ar putea s existe mai multe pri responsabile. n astfel de misiuni, atunci
cnd se determin dac este necesar aplicarea prevederilor din aceast
seciune fiecrei pri responsabile, s-ar putea ca firma s in cont de
faptul c un interes sau o relaie ntre firm sau un membru al echipei de
certificare, i o parte responsabil ar putea s dea natere la o ameninare
la adresa independenei care nu este nesemnificativ n contextul
informaiei din subiectul cheie. Aceasta va lua n considerare factori cum
ar fi:
- Importana informaiei legate de aspectul cheie (sau aspectul cheie n sine)
pentru care partea responsabil respectiv este responsabil; i
- Gradul de interes public care este asociat cu misiunea.

Dac firma determin faptul c ameninarea la independen creat de
ctre o astfel de relaie cu o anumit parte responsabil ar fi n mod cert
nesemnificativ s-ar putea s nu fie necesar aplicarea tuturor prevederilor
acestei seciuni acelei pri responsabile.

290.21 Ameninrile i msurile de protecie identificate n aceast seciune sunt
n general discutate n contextul intereselor sau relaiilor dintre firm,
firmele din reea, membrii echipei de certificare i clientul certificrii. n
cazul unui client de audit al situaiilor financiare care este o entitate
cotat, firma i orice firm din reea sunt solicitate s analizeze interesele
i relaiile care implic entitile afiliate clientului. n mod ideal, aceste
entiti i interesele i relaiile trebuie s fie identificate nainte. Pentru
toi ceilali clieni de certificare, atunci cnd echipa de certificare are
motive s cread c o entitate legat a unui astfel de client de certificare
este relevant pentru evaluarea independenei firmei clientului, echipa de
certificare trebuie s analizeze acea entitate legat atunci cnd evalueaz
independena i cnd aplic msurile de protecie corespunztoare.

290.22 Evaluarea ameninrilor la adresa independenei i activitile ulterioare
trebuie s fie susinute de probele obinute nainte de acceptarea misiunii
i n timpul desfurrii acesteia. Obligaia de a face o astfel de evaluare
i de a ntreprinde aciuni apare atunci cnd o firm, o firm din reea sau
un membru al echipei de certificare cunoate sau ar putea n mod
rezonabil s cunoasc circumstanele sau relaiile care ar putea
compromite independena. Ar putea exista ocazii n care firma, firma din
reea sau o persoan ncalc neintenionat prevederile acestei seciuni.
Dac apare o astfel de nclcare, aceasta nu compromite n general
independena cu privire la un client de certificare, cu condiia ca firma s
aib implementate politici i proceduri adecvate de control al calitii
pentru promovarea independenei i, odat descoperit, nclcarea s fie
corectat prompt i s fie aplicate msurile de protecie necesare.

55
290.23 n aceast seciune se fac referiri la ameninrile importante i la cele clar
nesemnificative pentru evaluarea independenei. La analizarea
semnificaiei unei anumite probleme, trebuie s fie luai n considerare
att factorii calitativi, ct i cei cantitativi. O problem trebuie s fie
considerat ca fiind n mod clar nesemnificativ numai dac se ajunge la
concluzia c este att comun, ct i lipsit de consecine.

290.24 Obiectivul acestei seciuni este acela de a asista firmele i membrii
echipelor de certificare pentru:
- Identificarea ameninrilor la adresa independenei;
- A evalua dac aceste ameninri sunt n mod clar nesemnificative; i
- n cazurile n care ameninrile nu sunt n mod clar nesemnificative,
identificarea i aplicarea msurilor de protecie adecvate pentru eliminarea
sau reducerea ameninrilor la un nivel acceptabil.

Trebuie s se acorde ntotdeauna atenie concluziei de inacceptabilitate la
care a ajuns un ter informat i rezonabil, care cunoate toate informaiile
relevante. n situaiile n care nu sunt disponibile msuri de protecie pentru
reducerea ameninrilor la un nivel acceptabil, singurele aciuni posibile
sunt acelea de a elimina activitile sau interesele care genereaz
ameninarea sau refuzul de a accepta sau continua misiunea de certificare.

290.25 Aceast seciune se ncheie cu o anex care cuprinde cteva exemple
privind modul n care aceast abordare conceptual a independenei
trebuie s se aplice circumstanelor i relaiilor specifice. Exemplele
prezint ameninri la adresa independenei care pot fi generate de
circumstane i relaii specifice. Raionamentul profesional este utilizat
pentru determinarea msurilor de protecie adecvate pentru eliminarea
ameninrilor la adresa independenei sau pentru a le reduce la un nivel
acceptabil. n unele exemple, ameninrile la adresa independenei sunt
att de semnificative nct singurele aciuni posibile sunt acelea de a
elimina activitile sau interesele care pot genera ameninarea sau de a
refuza acceptarea sau continuarea misiunii de certificare. n alte exemple,
ameninarea poate fi eliminat sau redus la un nivel acceptabil prin
aplicarea msurilor de protecie. Nu se intenioneaz ca exemplele s fie
exhaustive.

290.26 Unele exemple din anexa la aceast seciune indic modul n care se
aplic cadrul ntr-o misiune de audit al situaiilor financiare pentru o
entitate cotat. Atunci cnd o organizaie membr decide s nu fac
diferena ntre entitile cotate i alte entiti, exemplele care sunt legate
de misiunile de audit al situaiilor financiare pentru entitile cotate ar
trebui s fie luate n considerare pentru aplicarea asupra tuturor
misiunilor de audit al situaiilor financiare.

56
290.27 Atunci cnd se identific ameninrile care nu sunt n mod clar
nesemnificative, iar firma decide s accepte sau s continue misiunea de
certificare, decizia trebuie s fie documentat. Documentaia trebuie s
includ o descriere a ameninrilor identificate i a msurilor de protecie
aplicate pentru eliminarea sau reducerea ameninrilor la un nivel
acceptabil.

290.28 Evaluarea importanei oricror ameninri la adresa independenei i a
msurilor de protecie necesare pentru reducerea ameninrilor la un nivel
acceptabil ia n considerare interesul public. Unele entiti pot fi de
interes public deoarece, ca urmare a activitilor lor, a dimensiunii lor sau
a statutului lor corporativ, au o mai mare varietate de acionari.
Exemplele de astfel de entiti pot include companiile cotate, instituiile
de credit, companiile de asigurri i fondurile de pensii. Din cauza
puternicului interes public n situaiile financiare ale entitilor cotate,
unele paragrafe din aceast seciune trateaz probleme suplimentare care
sunt relevante pentru auditul situaiilor financiare ale entitilor cotate.
Trebuie s se acorde atenie aplicrii cadrului general n legtur cu
auditul situaiilor financiare ale entitilor cotate fa de ali clieni de
audit al situaiilor financiare care ar putea fi importante pentru interesul
public.

290.29 Comitetele de audit au un rol important n guvernarea corporativ atunci
cnd sunt independente n raport cu conducerea clientului i pot asista
Consiliul Director n ajungerea la concluzia c o firm este independent
n ndeplinirea rolului su de audit. Ar trebui s existe o comunicare
permanent ntre firm i comitetul de audit (sau alt organism de
guvernare dac nu exist un comitet de audit) al entitilor cotate cu
privire la relaii i alte probleme care ar putea, n opinia firmei, s
amenine independena.

290.30 Firmele trebuie s-i stabileasc politici i proceduri legate de
comunicrile privind independena cu comitetele de audit sau cu alte
persoane nsrcinate cu guvernarea clientului. n cazul auditului situaiilor
financiare ale entitilor cotate, firma trebuie s comunice oral i n scris,
cel puin anual, toate relaiile i alte probleme dintre firm, firmele din
reea i clientul de audit al situaiilor financiare pe care raionamentul
profesional al firmei le poate considera c afecteaz independena.
Problemele care vor fi comunicate variaz n funcie de circumstan i
trebuie s fie stabilite de ctre firm, dar n general, trebuie s trateze
aspectele importante identificate n aceast seciune.

290.31 Membrii echipei de certificare i firma trebuie s fie independeni de
clientul de certificare n timpul perioadei misiunii de certificare. Perioada
misiunii ncepe atunci cnd echipa de certificare ncepe s presteze

57
servicii de certificare i se termin odat cu publicarea raportului de
certificare, cu excepia cazului n care misiunea de certificare are o natur
recurent. Dac misiunea de certificare se preconizeaz a se repeta,
perioada misiunii de certificare se termin cu notificarea de oricare dintre
pri a terminrii relaiei profesionale sau a publicrii raportului de
certificare, oricare are loc mai trziu.

290.32 n cazul misiunii de audit al situaiilor financiare, perioada misiunii
include perioada acoperit de situaiile financiare raportate de ctre firm.
Atunci cnd o entitate devine un client de audit al situaiilor financiare n
timpul sau dup perioada acoperit de situaiile financiare pe care le va
raporta firma, firma va analiza dac pot fi generate ameninri asupra
independenei de ctre:
- Relaiile financiare sau de afaceri cu clientul de audit n timpul sau
dup perioada acoperit de situaiile financiare, dar nainte de
acceptarea misiunii de audit al situaiilor financiare; sau
- Serviciile anterioare prestate ctre clientul de audit.

n mod similar, n cazul unei misiuni de certificare care nu este o
misiune de audit al situaiilor financiare, firma trebuie s analizeze dac
relaiile financiare sau de afaceri sau serviciile anterioare pot genera
ameninri la adresa independenei.

290.33 Dac se presteaz un alt serviciu n afara celui de certificare pentru
clientul de audit al situaiilor financiare n timpul sau dup perioada
acoperit de situaiile financiare dar nainte de nceperea serviciilor
profesionale legate de auditul situailor financiare, iar serviciul va fi
interzis n timpul perioadei misiunii de audit, trebuie s se analizeze
ameninrile la adresa independenei, dac exist, care s rezulte din
serviciul respectiv. Dac ameninarea nu este n mod clar
nesemnificativ, msurile de protecie trebuie s fie analizate i aplicate
ca fiind necesare pentru reducerea ameninrii la un nivel acceptabil.
Astfel de msuri de protecie pot include:
Discutarea problemelor de independen legate de prestarea de
alte servicii n afar de cele de certificare cu cei nsrcinai cu
guvernarea clientului, cum ar fi comitetul de audit;
Obinerea recunoaterii clientului asupra responsabilitii pentru
rezultatele altor servicii n afara celor de certificare;
Interzicerea personalului care a prestat alte servicii n afara celor
de certificare de a participa la misiunea de audit a situaiilor
financiare; i
Angajarea unei alte firme pentru revizuirea rezultatelor altor
servicii n afara celor de certificare sau angajarea unei alte firme
pentru a presta din nou alte servicii n afara celor de certificare, n

58
msura necesar pentru a-i da posibilitatea de a-i asuma
responsabilitatea acelui serviciu.

290.34 Un alt serviciu dect cel de certificare prestat pentru un client de audit
necotat pentru situaiile financiare nu va prejudicia independena firmei
atunci cnd clientul devine o entitate cotat, cu condiia ca:

(a) Alt serviciu n afara celui de certificare prestat anterior s fie permis
conform acestei seciuni pentru clienii necotai de audit al situaiilor
financiare;
(b) Serviciul va fi ncheiat ntr-o perioad rezonabil de timp n care
clientul devine o entitate cotat, dac este permis conform acestei
seciuni pentru clienii de audit al situaiilor financiare care sunt
entiti cotate; i
(c) Firma a implementat msuri de protecie adecvate pentru eliminarea
ameninrilor la adresa independenei care sunt generate de
serviciile anterioare sau pentru reducerea acestora pn la un nivel
acceptabil.

59

ANEX LA SECIUNEA 290

EXEMPLE PRIVIND MODUL DE ABORDARE CONCEPTUAL A
INDEPENDENEI N CIRCUMSTANE SPECIFICE

Introducere

290.100 Urmtoarele exemple descriu circumstanele specifice i relaiile
care pot genera ameninri la adresa independenei. Exemplele descriu
potenialele ameninri generate i msurile de protecie adecvate pentru a
le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil n fiecare
circumstan. Exemplele nu sunt exhaustive. n practic, firma, firmele n
reea i membrii echipei de certificare vor fi solicitai s stabileasc
implicaiile unor circumstane i relaii similare, dar diferite i s
determine dac pot fi aplicate msuri de protecie, incluznd msurile de
protecie din paragrafele 200.12 pn la 200.15, pentru a rspunde n mod
satisfctor ameninrilor la adresa independenei.

290.101 Unele exemple trateaz clienii de audit n timp ce altele trateaz
clienii certificrii care nu sunt clieni de audit al situaiilor financiare.
Exemplele ilustreaz cum trebuie s fie aplicate msurile de protecie
pentru a ndeplini cerinele pentru membrii echipei de certificare, pentru
firma i firmele n reea pentru ca acestea s fie independente fa de un
client de audit al situaiilor financiare i pentru ca membrii echipei de
certificare i firma s fie independeni fa de un client al certificrii care
nu este un client de audit al situaiilor financiare. Exemplele nu includ
rapoartele de certificare pentru un client al certificrii de non-audit a
cror utilizare este restricionat n mod expres de ctre utilizatori
identificai. n cazul unor astfel de misiuni, membrii echipei de
certificare, rudele de gradul nti i afinii acestora trebuie s fie
independeni fa de clientul certificrii. Mai mult, firma nu trebuie s
dein un interes financiar important, direct sau indirect, n clientul
certificrii.

290.102 Exemplele ilustreaz cum se aplic cadrul general pentru clienii de
audit al situaiilor financiare i pentru ali clieni de certificare. Exemplele
trebuie s fie citite n conjunctur cu paragrafele 290.13 care explic
faptul c, n majoritatea misiunilor de certificare, exist o parte
responsabil care cuprinde i clientul de certificare. Totui, n unele
misiuni de certificare, exist dou pri responsabile. n astfel de
circumstane, trebuie s se ia n considerare ameninrile despre care
firma are motive s cread c pot fi create de interesele i relaiile dintre
un membru al echipei de certificare, firma, o firm din reea i partea
responsabil cu problema respectiv.

60

290.103 Interpretarea 2005-01 din aceast anex ofer ndrumri
suplimentare privind aplicarea cerinelor legate de independen cuprinse
n aceast seciune pentru misiunile de certificare care nu reprezint
misiuni de audit al situaiilor financiare.

Interese Financiare

290.104 Un interes financiar ntr-un client al certificrii poate genera o
ameninare de interes propriu. n evaluarea importanei ameninrii i a
msurilor de protecie adecvate care urmeaz s fie aplicate pentru a elimina
ameninarea sau pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil, este necesar s
se examineze natura interesului financiar. Aceasta include o evaluare a
rolului persoanei care deine interesul financiar, importana interesului
financiar i tipul acestuia (direct sau indirect).

290.105 Atunci cnd se evalueaz tipul interesului financiar, trebuie s se ia
n considerare faptul c interesele financiare pot varia de la interese n care
persoana nu are nici un control asupra vehiculului investiiei sau a interesului
financiar deinut (de exemplu, un fond mutual, un fond nchis de investiii
sau un vehicul intermediar similar) pn la acelea n care persoana deine
controlul asupra interesului financiar (de exemplu, ca administrator) sau este
capabil s influeneze deciziile privind investiia. Atunci cnd se evalueaz
importana oricrei ameninri la adresa independenei, este important s se
ia n considerare gradul de control sau influena care poate fi exercitat
asupra intermediarului, a interesului financiar deinut, sau a unei strategii de
investiie. Atunci cnd exist control, interesul financiar trebuie considerat
ca fiind direct. Invers, atunci cnd deintorul interesului financiar nu are
nici o capacitate de a exercita un astfel de control, interesul financiar trebuie
considerat ca fiind indirect.

Prevederi aplicabile tuturor clienilor certificrii

290.106 Dac un membru al echipei de certificare, sau rud de gradul I deine
un interes financiar direct, sau un interes financiar indirect important n
clientul certificrii, ameninarea de interes propriu generat va fi att de
important nct singurele msuri de protecie disponibile pentru a elimina
ameninarea sau pentru a o reduce la un nivel acceptabil ar fi:
s se cedeze interesul financiar direct nainte ca persoana s devin membru
al echipei de certificare;
s se cedeze n totalitate interesul financiar indirect sau s se cedeze o
valoare suficient din acesta astfel nct interesul rmas s nu mai fie
important, nainte ca persoana s devin membru al echipei de certificare;
sau

61
s se elimine membrul echipei de certificare din misiunea de certificare.

290.107 Dac un membru al echipei de certificare, sau o rud de gradul I a
acestuia primete, de exemplu sub forma unei moteniri, a unui cadou sau ca
rezultat al unei fuziuni, un interes financiar direct sau indirect important n
clientul certificrii, se va genera o ameninare de interes propriu.
Urmtoarele msuri de protecie trebuie aplicate pentru a elimina
ameninarea sau pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil:
S se cedeze interesul financiar la data convenabil cea mai apropiat; sau
s se elimine membrul echipei de certificare din misiunea de certificare.

Pe parcursul perioadei dinaintea cedrii interesului financiar sau a eliminrii
individului din echipa de certificare, trebuie s se ia n considerare dac sunt
necesare msuri de protecie suplimentare n scopul reducerii ameninrii pn la
un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea include:
discutarea problemei cu cei nsrcinai cu guvernarea, cum ar fi
comitetul de audit; sau
munca realizat sau pentru a acorda consultan, dup cum este
necesar.

290.108 Atunci cnd un membru al echipei de certificare cunoate faptul c
un afin deine un interes financiar direct sau indirect important n clientul
certificrii, poate aprea o ameninare de interes personal. n evaluarea
importanei oricrei ameninri, trebuie s se ia n considerare natura relaiei
dintre membrul echipei de certificare i afin precum i importana interesului
financiar. Odat ce a fost evaluat importana ameninrii, trebuie luate n
considerare i aplicate msuri de protecie, dup cum este necesar. Astfel de
msuri de protecie ar putea include:
Afinul va ceda ntregul interes financiar sau o parte suficient din
acesta la data convenabil cea mai apropiat;
comitetul de audit;
implicarea unui profesionist contabil suplimentar care nu a luat parte la
misiunea de certificare, pentru a revizui munca efectuat de ctre membrul
echipei de certificare al crui afin este implicat, sau pentru a acorda
consultan, dup cum este necesar; sau
ndeprtarea persoanei respective din misiunea de certificare.

290.109 Atunci cnd o firm sau un membru al echipei de certificare deine
un interes financiar direct sau indirect important n clientul de certificare ca
administrator, poate aprea o ameninare de interes personal prin posibila
influen a administratorului asupra clientului de certificare. n consecin,
un astfel de interes trebuie s fie deinut numai atunci cnd:

62
- membrul echipei de certificare, o rud de gradul I i firma nu sunt beneficiari ai
depozitului;
- interesul deinut de ctre fond n clientul de certificare nu este important pentru
fond;
- fondul nu poate exercita o influen semnificativ asupra clientului de
certificare; i
- membrul echipei de certificare sau firma nu are o influen semnificativ asupra
nici unei decizii cu privire la investiii ce implic un interes financiar n clientul
de certificare.

290.110 Este necesar s se analizeze dac o ameninare de interes propriu
poate fi generat de ctre interesele financiare ale persoanelor din afara
echipei de certificare, ale rudelor de gradul I i ale afinilor acestora. Astfel
de persoane ar include:
- parteneri i rudele lor de gradul I, care nu sunt membri ai echipei de
certificare;
- parteneri i angajai din conducere care furnizeaz clientului certificrii
servicii de non-certificare; i
- persoane care au o relaie personal apropiat cu un membru al echipei de
certificare.

Dac interesele deinute de ctre astfel de persoane pot genera o ameninare
de interes propriu va depinde de factori precum:
- structura organizatoric, operaional i de raportare a firmei; i
- natura relaiei dintre persoana respectiv i membrul echipei de
certificare.

Trebuie evaluat importana ameninrii i, dac ameninarea nu este
nesemnificativ n mod clar, trebuie luate n considerare i aplicate msuri
de protecie aa cum este necesar pentru a reduce ameninarea pn la un
nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea include:
atunci cnd este cazul, politici n scopul limitrii posesiei unor astfel de
interese;
comitetul de audit; sau
misiunea de certificare, pentru a revizui munca efectuat sau pentru a
acorda consultan, dup cum este necesar.

290.111 O nclcare neintenionat a prevederilor acestei seciuni care se
refer la un interes financiar ntr-un client al certificrii, nu ar afecta
independena firmei, a firmei din reea sau a unui membru al echipei de
certificare atunci cnd:

63
- firma i firma din reea au stabilit politici i proceduri care cer tuturor
profesionitilor s raporteze prompt firmei orice nclcare ce deriv din
cumprarea, motenirea sau alt achiziionare a unui interes financiar n
clientul certificrii;
- firma i firma din reea notific prompt profesionistul c trebuie s se
cedeze interesul financiar; i
- cedarea are loc la cea mai apropiat dat practic dup identificarea
aspectului, sau profesionistul este ndeprtat din echipa de certificare.

290.112 Atunci cnd a avut loc o nclcare neintenionat a acestei seciuni
privitoare la un interes financiar ntr-un client al certificrii, firma trebuie
s analizeze dac trebuie aplicate msuri de protecie. Asemenea msuri de
protecie ar putea include:
misiunea de certificare pentru a revizui munca efectuat de ctre membrul
echipei de certificare; sau
excluderea individului din orice proces important de luare a deciziilor
privind misiunea de certificare.

Prevederi aplicabile clienilor de audit al situaiilor financiare

290.113 Dac o firm sau o firm din reea are un interes financiar direct ntr-
un client de audit al situaiilor financiare ale firmei, ameninarea de interes
personal generat ar fi att de semnificativ, nct nici o msur de
protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil. n
consecin, renunarea la interesul financiar ar fi singura msur adecvat
pentru a permite firmei realizarea misiunii.

290.114 Dac o firm sau o firm din reea are un interes financiar
semnificativ indirect ntr-un client de audit al firmei pentru situaiile
financiare ale acestuia, se genereaz, de asemenea, o ameninare privind
prelevana interesului personal. Singurele aciuni adecvate pentru a permite
firmei s realizeze misiunea ar fi ca firma sau firma din reea fie s renune
la interesul indirect n totalitate, fie s renune la un procent suficient din
acesta, astfel nct interesul rmas s nu mai fie important.

290.115 Dac o firm sau o firm din reea are un interes financiar
semnificativ ntr-o entitate care deine un interes de control ntr-un client de
audit al situaiilor financiare, ameninarea de interes propriu generat ar fi
att de semnificativ nct nici o msur de protecie nu ar putea reduce
ameninarea la un nivel acceptabil. Singurele aciuni adecvate pentru a
permite firmei s realizeze misiunea ar fi ca firma sau firma din reea fie s
renune la interesul financiar n totalitate, fie s renune la un procent

64
suficient de mare din acesta, astfel nct interesul rmas s nu mai fie
important.

290.116 Dac planul de pensii al unei firme sau al unei firme din reea are un
interes financiar ntr-un client de audit al situaiilor financiare, poate aprea
o ameninare de interes propriu. Prin urmare, trebuie evaluat semnificaia
oricrei astfel de ameninri generate i, dac ameninarea nu este
nesemnificativ n mod clar, trebuie luate n considerare i aplicate msuri
de protecie, dup cum este necesar, pentru a elimina ameninarea sau
pentru a o reduce la un nivel acceptabil.

290.117 Dac ali parteneri, inclusiv partenerii care nu realizeaz misiuni de
certificare, sau rudele lor de gradul I dein, n biroul n care partenerul
misiunii presteaz servicii legate de auditul situaiilor financiare, un interes
financiar direct sau un interes financiar indirect important n acel client de
audit, ameninarea generat de interesului personal ar putea fi att de
semnificativ nct nici o msur de protecie nu ar putea reduce
ameninarea la un nivel acceptabil. Prin urmare, astfel de parteneri sau
rudele lor de gradul I nu trebuie s dein nici un interes financiar ntr-un
astfel de client de audit.

290.118 Biroul n care partenerul misiunii desfoar auditul situaiilor
financiare nu este, n mod necesar, biroul n care acel partener este numit.
Prin urmare, atunci cnd partenerul misiunii este localizat ntr-un birou
diferit de cel al celorlali membri ai echipei de certificare, trebuie s se
determine raional n care birou practic partenerul activiti legate de
respectivul audit.

290.119 Dac ali parteneri i angajai din conducere care furnizeaz
clientului de audit alte servicii n afara celor de certificare, cu excepia
acelora a cror implicare este n mod clar lipsit de importan, sau a
rudelor de gradul I, dein un interes financiar direct sau un interes financiar
important indirect n clientul de audit, ameninarea generat de interesul
personal ar fi att de semnificativ nct nici o msur de protecie nu ar
putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil. Prin urmare, astfel de
angajai sau rudele lor de gradul I nu trebuie s dein nici un interes
financiar ntr-un astfel de client de audit.

290.120 Un interes financiar ntr-un client de audit care este deinut de o rud
de gradul I a (a) unui partener localizat n biroul n care partenerul misiunii
desfoar auditul, sau (b) unui partener sau angajat din conducere care
furnizeaz clientului de audit alte servicii n afara celor de certificare, nu
este considerat c genereaz o ameninare inacceptabil dac este primit ca
rezultat al drepturilor lor de angajare (de exemplu, dreptul la pensie sau
dreptul la opiuni pe aciuni) i, acolo unde este necesar, se aplic msuri

65
de protecie corespunztoare pentru a reduce orice ameninare la adresa
independenei la un nivel acceptabil.

290.121 Poate fi generat o ameninare de interes personal dac firma sau
firma din reea sau un membru al echipei de certificare are un interes ntr-o
entitate i un client de audit al situaiilor financiare sau un director, ofier
sau un deintor care l controleaz, deine, de asemenea, o investiie n
acea entitate. Independena nu este compromis n ceea ce privete clientul
de audit dac respectivele interese ale firmei, firmei din reea sau ale
membrului echipei de certificare i ale clientului de audit sau directorului,
ofierului sau deintorului controlului sunt lipsite de importan, iar
clientul de audit nu poate exercita o influen semnificativ asupra entitii.
Dac un interes este semnificativ fie pentru firm, fie pentru firma din reea
sau pentru clientul de audit, iar clientul de audit poate exercita o influen
semnificativ asupra entitii, nu este disponibil nici o msur de protecie
pentru a reduce ameninarea la un nivel acceptabil, iar firma sau firma din
reea fie trebuie s cedeze interesul respectiv, fie s refuze misiunea de
audit. Orice membru al echipei de certificare, care deine un astfel de
interes semnificativ, trebuie:

- s cedeze interesul;
- s cedeze o parte suficient din interes astfel nct interesul rmas s nu mai
fie semnificativ;
- s se retrag din audit.

Prevederi aplicabile clienilor certificrii de non-audit al situaiilor
financiare

290.122 Dac o firm deine un interes financiar direct ntr-un client de
certificare care nu este un client de audit, ameninarea generat de interesul
personal ar fi att de semnificativ nct nici o msur de protecie nu ar
putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil. n consecin, cedarea
interesului financiar ar fi singura aciune adecvat care ar permite firmei s
realizeze misiunea.

290.123 Dac o firm deine un interes financiar material indirect ntr-un
client al certificrii care nu este un client de audit al situaiilor financiare,
se genereaz, de asemenea, o ameninare de interes personal. Singura
aciune adecvat care s permit firmei s realizeze misiunea ar fi fie ca
firma s cedeze interesul indirect n totalitate, fie s cedeze un procent
suficient din acesta astfel nct interesul rmas s nu mai fie important.

290.124 Dac o firm deine un interes financiar important ntr-o entitate care
are un interes de control ntr-un client al certificrii care nu este un client
de audit al situaiilor financiare, ameninarea generat de interesul personal

66
ar fi att de semnificativ nct nici o msur de protecie nu ar putea
reduce ameninarea la un nivel acceptabil. Singura aciune adecvat pentru
a permite firmei s realizeze misiunea ar fi fie ca firma s cedeze interesul
financiar n totalitate, fie s cedeze un procent suficient din acesta astfel
nct interesul rmas s nu mai fie important.

mprumuturi i garanii

290.126 Un mprumut de la sau o garanie pentru un mprumut luat de un
client al certificrii care este o banc sau o instituie similar nu ar genera o
ameninare la adresa independenei, cu condiia ca mprumutul sau garania
s fie fcut() pe baza unor proceduri, condiii i cerine normale de
mprumut i ca mprumutul s fie lipsit de importan att pentru firm, ct
i pentru clientul certificrii. Dac mprumutul este important pentru
clientul certificrii sau pentru firm, poate fi posibil ca, prin intermediul
aplicrii unor msuri de protecie, s se reduc ameninarea generat de
interesul personal pn la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie
ar putea include implicarea unui profesionist contabil suplimentar din afara
firmei sau a firmei din reea, pentru a revizui munca efectuat.

290.127 Un mprumut sau o garanie acordat() de un client al certificrii
care este o banc sau o instituie similar, unui membru al echipei de
certificare sau unei rude de gradul I a acestuia nu ar genera o ameninare la
adresa independenei cu condiia ca mprumutul s fie fcut pe baza unor
proceduri, condiii i cerine normale de mprumut. Exemplele de astfel de
mprumuturi includ ipotecile pe cas, soldurile bancare debitoare,
mprumuturile pentru maini i soldul crilor de credit.

290.128 n mod similar, depozitele fcute sau conturile de brokeraj ale unei
firme sau ale unui membru al echipei de certificare cu un client al
certificrii care este o banc, un broker sau o instituie similar nu ar genera
o ameninare la adresa independen cu condiia ca depozitul sau contul s
fie deinut n condiii comerciale normale.

290.129 Dac firma sau un membru al echipei de certificare acord un
mprumut unui client al certificrii care nu este o banc sau o instituie
similar, sau garanteaz mprumutul unui astfel de client al certificrii,
ameninarea generat de interesul personal ar fi att de semnificativ nct
nici o msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel
acceptabil, dect dac mprumutul sau garania sunt lipsite de importan
att pentru firm sau membrul echipei de certificare, ct i pentru clientul
certificrii.

290.130 n mod similar, dac firma sau un membru al echipei de certificare
accept un mprumut de la sau are un mprumut garantat de un client al

67
certificrii care nu este o banc sau o instituie similar, ameninarea
generat de interesul personal ar fi att de semnificativ nct nici o msur
de protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil, dect
dac mprumutul sau garania sunt lipsite de importan att pentru firm
sau membrul echipei de certificare, ct i pentru clientul certificrii.

290.131 Exemplele din paragrafele 290.126 pn la 290.130 se refer la
mprumuturi i garanii ntre firm i clientul certificrii. n cazul unei
misiuni de audit al situaiilor financiare, prevederile trebuie aplicate firmei,
tuturor firmelor din reea i clientului de audit.

Relaii strnse de afaceri cu clienii certificrii

290.132 O relaie strns de afaceri ntre o firm sau un membru al echipei de
certificare i clientul certificrii sau conducerea acestuia, sau ntre firm, o
firm din reea i un client de audit al situaiilor financiare va implica un
interes comercial sau un interes financiar comun i poate duce la
ameninri generate de interesul personal i intimidare. Urmtoarele sunt
exemple de astfel de relaii:
- deinerea unui interes material financiar ntr-o asociere n participaie
cu un client al certificrii sau cu un deintor de control, director, ofier
sau un alt persoan care exercit funcii de conducere pentru acel
client;
- aranjamente pentru a combina unul sau mai multe servicii sau produse
ale firmei cu unul sau mai multe servicii sau produse ale clientului
certificrii i pentru a comercializa pachetul cu referire la ambele pri;
i
- aranjamente privind distribuia sau comercializarea n conformitate cu
care firma acioneaz ca distribuitor sau comerciant al produselor sau
serviciilor clientului certificrii, sau clientul certificrii acioneaz ca
distribuitor sau comerciant al produselor sau serviciilor firmei.

n cazul unui client de audit al situaiilor financiare, cu excepia cazului n
care interesul financiar nu este important, iar relaia este n mod clar
nesemnificativ pentru firm, pentru firma din reea i pentru clientul de
audit, nici o msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel
acceptabil. n cazul unui client al certificrii care nu este un client de audit
al situaiilor financiare, dac interesul financiar nu este lipsit de importan,
iar relaia nu este n mod clar nesemnificativ pentru firm i pentru
clientul certificrii, nici o msur de protecie nu ar putea reduce
ameninarea la un nivel acceptabil. n consecin, n toate aceste
circumstane, singurele soluii posibile sunt:
- ncheierea relaiei de afaceri;
- reducerea complexitii relaiei astfel nct interesul financiar s fie lipsit de
importan, iar relaia s fie n mod clar nesemnificativ; sau

68
- refuzarea misiunii de certificare.

Exceptnd situaia n care orice astfel de interes financiar este
nesemnificativ, iar relaia este n mod clar nesemnificativ pentru membrul
echipei de certificare, singura msur de protecie adecvat ar fi eliminarea
persoanei din echipa de certificare.

290.133 n cazul unui client de audit al situaiilor financiare, relaiile de
afaceri care implic un interes deinut de ctre firm, de firma din reea sau
de un membru al echipei de certificare sau rudele lor de gradul I ntr-o
entitate afiliat, atunci cnd clientul de audit sau un director sau ofier al
clientului de audit sau orice grup al acestuia deine, de asemenea, un interes
n acea entitate, nu genereaz ameninri la adresa independenei cu condiia
ca:
- relaia s fie n mod clar nesemnificativ pentru firm, firma din reea i
clientul de audit;
- interesul deinut s fie lipsit de importan pentru investitor sau grupul de
investitori; i
- interesul s nu i acorde investitorului sau grupului de investitori capacitatea
de a controla entitatea afiliat.

290.134 Achiziionarea de bunuri i servicii de la un client al certificrii de
ctre firm (sau de la un client de audit al situaiilor financiare de ctre o
firm din reea) sau de un membru al echipei de certificare, nu ar genera, n
general, o ameninare la adresa independenei, cu condiia ca tranzacia s
se ncadreze n cursul normal al afacerii i s se desfoare n condiii
obiective. Cu toate acestea, astfel de tranzacii pot fi de o asemenea natur
sau magnitudine nct s genereze o ameninare de interes propriu. Dac
ameninarea generat nu este n mod clar nesemnificativ, trebuie luate n
considerare i aplicate msuri de protecie, dup cum este necesar, pentru a
reduce ameninarea pn la un nivel acceptabil. Asemenea msuri de
eliminarea sau reducerea magnitudinii tranzaciei;
ndeprtarea individului din echipa de certificare; sau
discutarea acestui aspect cu cei nsrcinai cu guvernarea, cum ar fi
comitetul de audit.

Relaii familiale i personale

290.135 Relaiile familiale i personale ntre un membru al echipei de
certificare i un director, un ofier sau anumii angajai, n funcie de rolul
acestora, ai clientului certificrii, pot duce la ameninri generate de
interesul personal, familiaritate sau intimidare. Nu este posibil s se descrie
n detaliu importana ameninrilor pe care le pot genera astfel de relaii.

69
Importana va depinde de un numr de factori, inclusiv responsabilitile
individului referitoare la misiunea de certificare, gradul de apropiere a
relaiei i rolul membrului familiei sau al altei persoane n cadrul
companiei clientului certificrii. n consecin, exist un spectru larg de
circumstane care trebuie evaluate i de msuri de protecie care trebuie
aplicate pentru a reduce ameninarea pn la un nivel acceptabil.

290.136 Atunci cnd o rud de gradul I a unui membru al echipei de
certificare ocup funcia de director, ofier sau este angajat a clientului
certificrii i se afl n poziia de a exercita o influen direct i
semnificativ asupra subiectului n cauz al misiunii de certificare, sau a
fost ntr-o astfel de poziie n orice perioad acoperit de misiune,
ameninrile la adresa independenei pot fi reduse la un nivel acceptabil
numai prin ndeprtarea individului din echipa de certificare. Gradul de
apropiere a relaiei este de asemenea natur nct nici o alt msur de
protecie nu ar putea reduce ameninarea la adresa independenei pn la un
nivel acceptabil. Dac nu se utilizeaz aplicarea acestei msuri de protecie,
singura soluie este retragerea din misiunea de certificare. De exemplu, n
cazul auditrii unor situaii financiare, dac soia / soul unui membru al
echipei de certificare este angajat() ntr-o poziie prin care exercit o
influen direct i semnificativ asupra pregtirii rapoartelor contabile sau
situaiilor financiare ale clientului de audit, ameninarea la adresa
independenei ar putea fi redus la un nivel acceptabil numai prin
ndeprtarea persoanei respective din echipa de certificare.

290.137 Atunci cnd o rud de gradul I a unui membru al echipei de
certificare este angajat ntr-un post de unde poate exercita o influen
direct i semnificativ asupra subiectului n cauz al misiunii de
certificare, pot aprea ameninri la adresa independenei. Importana
ameninrilor va depinde de factori precum:
- poziia pe care o deine ruda de gradul I n cadrul companiei client; i
- rolul profesionistului din echipa de certificare.

Importana ameninrii trebuie evaluat i, dac ameninarea nu este n
mod clar nesemnificativ, trebuie luate n considerare i aplicate msuri de
protecie, dup cum este necesar, pentru a reduce ameninarea la un nivel
acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea include:
eliminarea persoanei din echipa de certificare;
acolo unde este posibil, structurarea responsabilitilor echipei de
certificare astfel nct profesionistul s nu se confrunte cu probleme
care intr n responsabilitatea rudei de gradul I ; sau
politici i proceduri pentru a mputernici personalul s comunice
conducerii firmei orice aspect legat de independen i obiectivitate
care l-ar putea preocupa.

70

290.138 Atunci cnd un afin al unui membru al echipei de certificare este
director, ofier sau angajat al clientului de certificare ntr-un post de unde
poate exercita o influen direct i semnificativ asupra subiectului n
cauz al misiunii de certificare, pot aprea ameninri la adresa
independenei. Importana ameninrilor va depinde de factori precum:
- poziia pe care o deine afinul n cadrul companiei clientului; i
- rolul profesionistului din echipa de certificare.

eliminarea persoanei din echipa de certificare;
acolo unde este posibil, structurarea responsabilitilor echipei de
certificare astfel nct profesionistul s nu se confrunte cu probleme
care intr n responsabilitatea rudei de gradul I ; sau
politici i proceduri pentru a mputernici personalul s comunice
conducerii firmei orice aspect legat de independen i obiectivitate
care l-ar putea preocupa.

290.139 n plus, ameninrile generate de interesul personal, familiaritate sau
intimidare pot aprea atunci cnd o persoan care nu este rud de gradul I
sau afin al echipei de certificare are o relaie apropiat cu membrul echipei
de certificare i ocup funcia de director, ofier sau este angajat al
clientului certificrii, aflndu-se n poziia de a exercita o influen direct
i semnificativ asupra subiectului n cauz al misiunii de certificare. Prin
urmare, membrii echipei de certificare sunt responsabili pentru
identificarea oricror astfel de persoane i pentru consultarea n
conformitate cu procedurile firmei. Evaluarea importanei oricrei
ameninri generate i a msurilor de protecie adecvate n vederea
eliminrii ameninrii sau a reducerii acesteia la un nivel acceptabil va
include aspecte cum ar fi gradul de apropiere a relaiei i rolul persoanei n
cadrul companiei clientului certificrii.

290.140 Este necesar s se analizeze dac ameninrile generate de interesul
personal, familiaritate sau intimidare pot aprea n cazul unei relaii
personale sau de familie ntre un partener sau angajat al firmei care nu este
un membru al echipei de certificare i un director, un ofier sau un angajat
al clientului certificrii aflat n poziia de a exercita o influen direct i
semnificativ asupra subiectului n cauz al misiunii de certificare. Prin
urmare, partenerii i angajaii firmei sunt responsabili pentru identificarea
oricror astfel de relaii i pentru consultarea n conformitate cu procedurile
firmei. Evaluarea importanei oricrei ameninri generate i a msurilor de

71
protecie adecvate n vederea eliminrii ameninrii sau a reducerii acesteia
pn la un nivel acceptabil vor include aspecte cum ar fi gradul de
apropiere a relaiei, interaciunea profesionistului firmei cu echipa de
certificare, poziia deinut n cadrul firmei i rolul persoanei n cadrul
clientului certificrii.

290.141 O nclcare neintenionat a acestei seciuni, aa cum se refer la
relaiile familiale i personale, nu ar afecta independena unei firme sau a
unui membru al echipei de certificare atunci cnd:
- firma a stabilit politici i proceduri care solicit ca toi profesionitii s
raporteze prompt firmei orice nclcri ce rezult din schimbri n statutul de
angajare al rudelor de gradul I sau al afinilor lor sau alte relaii personale
care genereaz ameninri la independen;
- fie responsabilitile echipei de certificare sunt restructurate astfel nct
profesionistul s nu fie confruntat cu aspecte care se afl sub
responsabilitatea persoanei cu care el sau ea este n relaie de rudenie sau cu
care are o relaie personal fie, dac acest lucru nu este posibil, firma
ndeprteaz prompt profesionistul din echipa de certificare;
- se acord o atenie suplimentar revizuirii muncii profesionistului.

290.142 Atunci cnd a avut loc o nclcare neintenionat a acestei seciuni
cu privire la relaiile familiale i personale, firma trebuie s ia n
considerare dac trebuie aplicate msuri de protecie. Astfel de msuri de
implicarea unui profesionist contabil suplimentar care nu a luat parte
la misiunea de certificare, pentru a revizui munca efectuat de ctre
membrul echipei de certificare; sau
excluderea individului din orice proces decizional important cu
privire la misiunea de certificare.

Angajarea la clienii certificrii

290.143 Independena unei firme sau a membrului echipei de certificare
poate fi periclitat dac un director, un ofier sau un angajat al clientului
certificrii aflat n poziia de a exercita o influen direct i semnificativ
asupra subiectului n cauz al misiunii de certificare a fost un membru al
echipei de certificare sau un partener al firmei. Astfel de circumstane pot
genera ameninri asociate interesului personal, familiaritii i intimidrii,
n special atunci cnd ntre persoan i fosta sa firm se pstreaz relaii
semnificative. n mod similar, independena unui membru al echipei de
certificare poate fi ameninat atunci cnd o persoan particip la misiunea
de certificare tiind sau avnd motive s considere c el sau ea urmeaz
sau se poate altura clientului certificrii n viitor.

72
290.144 Dac un membru al echipei de certificare, partener sau fost partener
al firmei s-a alturat clientului certificrii, semnificaia ameninrilor
generate privitoare la interesul personal, familiaritate sau intimidare va
depinde de urmtorii factori:
- poziia pe care persoana a ocupat-o la clientul certificrii;
- gradul de implicare al individului n cadrul echipei de certificare;
- perioada de timp care a trecut de cnd persoana a fost membru al echipei de
certificare sau al firmei; i
- poziia anterioar a individului n cadrul echipei de certificare sau al firmei.

s se determine ct de adecvat sau de necesar este modificarea
planului de certificare pentru misiunea de certificare;
desemnarea unei echipe de certificare pentru misiunea de certificare
ulterior, care s aib o experien suficient cu privire la persoana
care s-a alturat clientului certificrii;
implicarea unui profesionist contabil suplimentar care nu a fost un
membru al echipei de certificare, pentru a revizui munca efectuat
sau, altfel, pentru a acorda consultan, dup cum este necesar; sau
revizuirea controlului calitii misiunii de certificare.

n toate cazurile, sunt necesare toate msurile de protecie urmtoare pentru
a reduce ameninarea pn la un nivel acceptabil:
persoana vizat nu are dreptul la nici un beneficiu sau plat din
partea firmei, dect dac acestea sunt fcute n conformitate cu
aranjamente fixe predeterminate. Mai mult, orice sum datorat
persoanei nu trebuie s fie att de semnificativ nct s amenine
independena firmei;
persoana nu mai particip sau nu pare s participe la activitile de
afaceri sau profesionale ale firmei.

290.145 O ameninare generat de interesul personal apare atunci cnd un
membru al echipei de certificare particip la misiunea de certificare dei
tie sau are motive s considere c ea sau el urmeaz sau se poate altura
clientului certificrii n viitor. Aceast ameninare poate fi redus pn la
un nivel acceptabil prin aplicarea tuturor msurilor de protecie urmtoare:
politici i proceduri care cer persoanei s notifice firma atunci cnd
ncep negocieri serioase de angajare la clientul certificrii;
eliminarea persoanei din misiunea de certificare.

73
n plus, trebuie s se analizeze dac trebuie s se efectueze sau nu o
revizuire independent a tuturor evalurilor semnificative pe care le-a fcut
persoana respectiv pe parcursul misiunii.

Servicii recente furnizate clienilor certificrii

290.146 Prezena n echipa de certificare a unui fost ofier, director sau
angajat al clientului certificrii, poate reprezenta o ameninare generat de
interesul personal, de auto-revizuire i de familiaritate. Acest fapt ar fi
adevrat n special atunci cnd un membru al echipei de certificare trebuie
s raporteze, de exemplu, subiectul n cauz pe care el sau ea l-a pregtit
sau elementele situaiilor financiare pe care el sau ea le-a evaluat n timp ce
era angajat() la clientul certificrii.

290.147 Dac, pe parcursul perioadei acoperite de raportul de certificare, un
membru al echipei de certificare a lucrat ca ofier sau director al clientului
certificrii, sau a fost un angajat ntr-un post din care exercita o influen
direct i semnificativ asupra subiectului n cauz al activitii de
certificare, ameninarea generat ar fi att de semnificativ nct nici o
msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil.
n consecin, astfel de persoane nu trebuie numite n echipa de certificare.

290.148 Dac, nainte de perioada acoperit de raportul de certificare, un
membru al echipei de certificare a lucrat ca ofier sau director al clientului
certificrii sau a fost un angajat pe un post din care exercita o influen
direct i semnificativ asupra subiectului n cauz al activitii de
certificare, aceasta poate reprezenta o ameninare generat de interesul
personal, auto-revizuire i familiaritate. De exemplu, astfel de ameninri ar
fi generate dac o decizie luat sau o lucrare realizat de ctre persoana
respectiv n perioada anterioar, n timp ce era angajat a clientului
certificrii, va fi evaluat n perioada curent ca parte a activitii curente
de certificare. Importana ameninrilor va depinde de factori precum:
- poziia pe care persoana a deinut-o n cadrul companiei clientului
certificrii;
- perioada de timp care a trecut de cnd persoana a prsit compania clientului
certificrii; i
- rolul pe care persoana l ocup n echipa de certificare.

Importana ameninrii trebuie evaluat, iar n cazul n care ameninarea nu
este n mod clar nesemnificativ, trebuie luate n considerare i aplicate
msuri de protecie, dup cum este necesar, pentru a reduce ameninarea
pn la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea include:

74
munca efectuat de persoana respectiv ca parte a echipei de
certificare sau pentru a acorda consultan, dup caz; sau
discutarea aspectului cu cei din conducere, cum ar fi comitetul de
audit.

Serviciul ca ofier sau director n consiliul de conducere al clienilor
certificrii

290.149 Dac un partener sau angajat al firmei lucreaz n calitate de ofier
sau director n consiliul de conducere al clientului certificrii, ameninrile
generate de auto-revizuire i de interesul personal ar fi att de semnificative
nct nici o msur de protecie nu ar putea reduce ameninrile pn la un
nivel acceptabil. n cazul unei misiuni de audit al situaiilor financiare, dac
un partener sau angajat al unei firme n reea ar urma s lucreze n calitate
de ofier sau director n consiliul unui client de audit, ameninrile generate
ar fi att de semnificative nct nici o msur de protecie nu le-ar putea
reduce pn la un nivel acceptabil. n consecin, dac o astfel de persoan
ar urma s accepte o asemenea poziie, singurul curs de aciune este de a
refuza implicarea n aciune, sau de a se retrage din activitatea de
certificare.

290.150 Postul de Secretar al Companiei are diferite implicaii n diferite
jurisdicii. ndatoririle pot fi administrative, precum administrarea
personalului i meninerea nregistrrilor i registrelor companiei, pn la
ndatoriri diverse de tipul certificrii c firma se conformeaz
reglementrilor sau consultan cu privire la probleme de conducere
corporativ. n general, aceast poziie este considerat ca implicnd un
grad apropiat de asociere cu entitatea i poate duce la ameninri generate
de auto-revizuire i favorizare.

290.151 Dac un partener sau un angajat al firmei sau al unei firme n reea
este Secretarul Companiei pentru un client de audit, ameninrile generate
de auto-revizuire i favorizare ar fi, n general, att de semnificative nct
nici o msur de protecie nu le-ar putea reduce pn la un nivel acceptabil.
Atunci cnd practica este n mod specific permis sub incidena legislaiei
locale, a regulilor profesionale sau a practicii, ndatoririle i funciile
asumate trebuie s se limiteze la cele de rutin i de natur formal
administrativ ca, de exemplu, pregtirea minutelor i pstrarea rapoartelor
legale.

290.152 Serviciile administrative de rutin care ajut la munca de secretariat
a companiei sau activitatea de consultan referitoare la problemele
administrative de secretariat ale companiei, nu sunt percepute n general ca

75
afectnd independena, cu condiia ca echipa managerial a clientului s fie
cea care ia toate deciziile relevante.

Colaborarea ndelungat a personalului de conducere cu clieni ai certificrii

290.153 Utilizarea aceluiai personal de conducere ntr-o activitate de
certificare pe parcursul unei perioade lungi de timp poate duce la o
ameninare generat de familiaritate. Importana ameninrii va depinde de
factori ca, de exemplu:
- perioada de timp n care persoana a fost membr a echipei de certificare;
- rolul persoanei n echipa de certificare;
- structura firmei; i
- natura activitii de certificare.

Importana ameninrii trebuie evaluat, iar n cazul n care ameninarea nu
este n mod clar nesemnificativ, trebuie luate n considerare i aplicate
msuri de protecie, dup caz, pentru a reduce ameninarea pn la un nivel
- rotaia personalului de conducere din echipa de certificare;
- implicarea unui profesionist contabil suplimentar care nu a fost un
membru al echipei de certificare, pentru a revizui munca efectuat de ctre
personalul din conducere sau pentru a acorda consultan, dup caz; sau
- controale de calitate interne independente.

Clieni de audit al situaiilor financiare care sunt entiti cotate

290.154 Colaborarea cu acelai partener responsabil cu revizuirea
controlului calitii misiunii ntr-un audit al situaiilor financiare pe o
perioad lung de timp poate duce la o ameninare generat de
familiaritate. Aceast ameninare este n mod particular relevant n
contextul de audit al entitilor cotate i trebuie luate msuri de protecie n
astfel de situaii pentru a reduce o astfel de ameninare pn la un nivel
acceptabil. Prin urmare, pentru auditul situaiilor financiare ale entitilor
cotate:
- partenerul misiunii i persoana responsabil cu revizuirea controlului
calitii misiunii trebuie schimbai dup exercitarea oricreia dintre
responsabiliti sau a combinaiei dintre cele dou pe o perioad
predeterminat, care nu trebuie s depeasc, n mod normal, apte ani; i
- partenerul schimbat dup o perioad predeterminat de timp nu are dreptul
s participe la misiunea de audit pn cnd nu a trecut o alt perioad de
timp, n mod normal de 2 ani.

290.155 Atunci cnd un client de audit al situaiilor financiare devine o
entitate cotat, perioada de timp n care partenerul misiunii sau persoana
responsabil cu revizuirea controlului calitii a lucrat pentru clientul de

76
audit n acea funcie trebuie luat n considerare n determinarea
momentului n care partenerul trebuie schimbat. Cu toate acestea, persoana
respectiv poate continua s serveasc drept partener al misiunii sau ca
persoan responsabil cu revizuirea controlului calitii pentru nc doi ani
nainte de a se efectua rotaia.

290.156 Dei partenerul misiunii sau persoana responsabil cu revizuirea
controlului calitii va fi schimbat() dup o astfel de perioad
predeterminat, n anumite circumstane, poate fi necesar un anumit grad
de flexibilitate privind momentul rotaiei. Exemple de astfel de
circumstane includ:
- situaiile n care continuitatea partenerului misiunii are o importan
deosebit pentru clientul de audit al situaiilor financiare, de exemplu, n
cazul cnd vor exista schimbri majore n structura clientului de audit,
schimbri care, n mod normal, ar coincide cu rotaia persoanei respective; i
- situaii n care, datorit mrimii firmei, rotaia nu este posibil sau nu
constituie o msur de protecie adecvat.

n toate aceste circumstane, n care persoana nu este rotat dup o astfel de
perioad predeterminat, trebuie luate msuri de protecie echivalente
pentru a reduce orice ameninri pn la un nivel acceptabil.

290.157 Atunci cnd o firm are doar civa angajai care dein cunotinele
i experiena necesare pentru a servi drept partener al misiunii sau ca
persoan responsabil cu revizuirea controlului calitii pentru un client de
audit al situaiilor financiare care este companie cotat, rotaia poate s nu
constituie o msur de protecie adecvat. n aceste circumstane firma
trebuie s ia alte msuri de protecie pentru a reduce ameninarea pn la
un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar presupune i
implicarea unui profesionist contabil suplimentar care nu a fost asociat
echipei de certificare, pentru a revizui munca efectuat sau pentru a acorda
consultan, dup caz. Aceast persoan ar putea fi cineva din afara firmei
sau cineva din interiorul firmei care nu a fost asociat echipei de certificare.

Prestarea de alte servicii n afara celor de certificare pentru clienii
certificrii

290.158 n mod tradiional, firmele au furnizat clienilor certificrii o gam
de alte servicii n afara celor de certificare care sunt compatibile cu
abilitile i experiena lor. Clienii certificrii apreciaz beneficiile pe care
le primesc din colaborarea cu aceste firme care cunosc bine afacerea i care
i folosesc cunotinele i abilitile i n alte domenii. Mai mult,
furnizarea unor astfel de servicii n afara celor de certificare va face,
adesea, ca echipa de certificare s obin informaii privind afacerea i
activitatea clientului certificrii, ceea ce este foarte util activitii de

77
certificare. Cu ct este mai cuprinztoare cunoaterea afacerii clientului
certificrii, cu att mai bine va nelege echipa de certificare procedurile i
controlul clientului certificrii, precum i riscurile asociate afacerilor i cele
financiare cu care se confrunt acesta. Cu toate acestea, furnizarea de alte
servicii n afara celor de certificare poate constitui o ameninare la adresa
independenei firmei, a unei firme n reea sau a membrilor echipei de
certificare, n special cu privire la ameninrile percepute la adresa
independenei. n consecin, este necesar evaluarea importanei oricrei
ameninri generate de prestarea unor astfel de servicii. n unele cazuri
poate fi posibil eliminarea sau reducerea ameninrii generate, prin
aplicarea de msuri de protecie. n alte cazuri, nu exist nici o msur de
protecie care s reduc ameninarea pn la un nivel acceptabil.

290.159 Urmtoarele activiti ar duce, n general, la ameninri generate de
interesul personal sau de auto-revizuire, att de importante nct numai
evitarea activitii sau refuzul implicrii n misiunea de certificare ar reduce
ameninrile pn la un nivel acceptabil:
- autorizarea, executarea sau consumarea tranzaciei sau, cu alte cuvinte,
exercitarea autoritii n numele clientului certificrii, sau deinerea
autoritii de a proceda astfel;
- determinarea recomandrilor firmei care trebuie implementate; i
- raportarea, de pe un post de conducere, ctre cei nsrcinai cu guvernarea.

290.160 Exemplele prezentate n paragrafele 290.166 pn la 290.205 sunt
tratate n contextul prestrii de alte servicii n afara celor de certificare
pentru un client al certificrii. Ameninrile poteniale la adresa
independenei vor aprea, cel mai frecvent, atunci cnd un alt serviciu n
afara celui de certificare va fi furnizat unui client de audit al situaiilor
financiare. Situaiile financiare ale unei entiti furnizeaz informaii
financiare despre o gam larg de tranzacii i evenimente n care a fost
implicat entitatea. Cu toate acestea, subiectul n cauz al unor alte servicii
de certificare poate fi limitat ca natur. Totui, ameninrile la adresa
independenei pot aprea, de asemenea, atunci cnd o firm furnizeaz un
al serviciu n afara celui de certificare asociat unei misiuni de certificare de
non-audit. n astfel de cazuri trebuie s se ia n considerare gradul de
implicare a firmei n subiectul n cauz al misiunii de certificare de non-
audit, dac poate aprea vreo ameninare generat de auto-revizuire i dac
ameninrile la adresa independenei pot fi reduse pn la un nivel
acceptabil prin aplicarea de msuri de protecie, sau dac misiunea de non-
certificare trebuie refuzat. Atunci cnd alt serviciu n afara celui de
certificare nu este asociat misiunii de certificare de non-audit, ameninrile
la adresa independenei vor fi, n general, clar nesemnificative.

290.161 Urmtoarele activiti pot genera, de asemenea, ameninri de auto-
revizuire sau interes personal:

78
- deinerea custodiei activelor unui client al certificrii;
- supraveghea angajailor clientului certificrii n realizarea activitilor lor
normale de rutin; i
- elaborarea unor documente surs sau a unor date iniiale, n form
electronic sau n alt form, prin care se evideniaz desfurarea unei
tranzacii (de exemplu, ordine de achiziionare, nregistrri ale statelor de
plat i comenzile clienilor).

Importana oricrei ameninri generate trebuie evaluat i, n cazul n care
ameninarea nu este n mod clar nesemnificativ, trebuie analizate i
aplicate msuri de protecie, dup caz, pentru a elimina ameninarea sau
pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie
ar putea include:
luarea de msuri astfel nct personalul ce furnizeaz astfel de
servicii s nu fie implicat n misiunea de certificare;
implicarea unui profesionist contabil suplimentar pentru a oferi
consiliere cu privire la impactului potenial al activitilor asupra
independenei firmei i a echipei de certificare; sau
alte msuri de protecie relevante stabilite prin reglementri
naionale.

290.162 Noile evoluii n afaceri, evoluia pieelor financiare, schimbrile
rapide n tehnologia informaiilor i consecinele pentru gestiune i control
fac imposibil elaborarea unei liste complete care s includ toate situaiile
atunci cnd se furnizeaz alte servicii n afara celor de certificare pentru un
client de certificare care ar putea genera ameninri la adresa independenei
i diferitele msuri de protecie care ar putea elimina aceste ameninri sau
le-ar reduce pn la un nivel acceptabil. Cu toate acestea, n general, o
firm poate furniza servicii dincolo de misiunea de certificare, cu condiia
ca orice ameninri la adresa independenei s fi fost reduse pn la un
nivel acceptabil.

290.163 Urmtoarele msuri de protecie pot fi, n mod special, relevante
pentru reducerea pn la un nivel acceptabil a ameninrilor generate de
prestarea unor altor servicii dect cele de certificare ctre clieni de
certificare:
politici i proceduri care s interzic profesionitilor angajai s ia
decizii de conducere pentru clientul de certificare, sau s-i asume
responsabilitatea pentru astfel de decizii.
discutarea aspectelor legate de independen referitoare la prestarea
de alte servicii dect cele de certificare cu cei nsrcinai cu guvernarea
cum ar fi comitetul de audit;

79
politici n cadrul companiei clientului certificrii cu privire la
responsabilitatea de supraveghere a altor servicii dect cele de certificare
de ctre firm;
implicarea unui profesionist contabil suplimentar pentru a oferi
consiliere privind impactul potenial al altei misiuni n afara celei de
certificare asupra independenei membrului echipei de certificare i a
firmei;
implicarea unui profesionist contabil suplimentar din afara firmei
pentru a oferi certificare cu privire la un aspect sensibil din cadrul misiunii
de certificare;
obinerea recunoaterii clientului certificrii cu privire la
responsabilitatea pentru rezultatele muncii realizate de ctre firm;
informarea celor nsrcinai cu guvernarea, cum ar fi comitetul de
audit, asupra naturii i valorii onorariilor percepute; sau
ncheierea de aranjamente, astfel nct personalul ce furnizeaz alte
servicii dect cele de certificare s nu fie implicat n misiunea de
certificare.

290.164 nainte ca firma s accepte o misiune pentru a furniza un alt serviciu
dect cel de certificare unui client al certificrii, trebuie analizat dac
prestarea unui astfel de serviciu ar genera o ameninare la adresa
independenei. n situaiile n care o ameninare generat nu este n mod
clar nesemnificativ, o alt misiune dect cea de certificare trebuie s fie
refuzat, cu excepia cazului n care pot fi aplicate msuri de protecie
adecvate pentru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce pn la un
nivel acceptabil.

290.165 Prestarea unor anumite servicii n afar de cele de certificare unor
clieni de audit poate genera ameninri la adresa independenei care s fie
att de semnificative nct nici o msur de protecie s nu le poat elimina
sau reduce pn la un nivel acceptabil. Cu toate acestea, prestarea de astfel
de servicii pentru o entitate asociat, precum elemente ale situaiilor
financiare divizate sau distincte ale unor astfel de clieni, poate fi permis
atunci cnd orice ameninare la adresa independenei firmei a fost reduse
pn la un nivel acceptabil prin aranjamente cu acea entitate, elementele
situaiilor financiare divizate sau distincte urmnd a fi auditate de ctre o
alt firm sau cnd o alt firm presteaz din nou alt serviciu n afara celui
de certificare ntr-o asemenea msur nct s-i permit acesteia asumarea
responsabilitii pentru acel serviciu.

Pregtirea registrelor contabile i a situaiilor financiare

290.166 Asistarea unui client de audit al situaiilor financiare cu privire la
aspecte cum ar fi pregtirea registrelor contabile sau a situaiilor financiare

80
poate reprezenta o ameninare generat de auto-revizuire atunci cnd
situaiile financiare sunt auditate ulterior de ctre firm.

290.167 Este responsabilitatea conducerii clientului de audit al situaiilor
financiare s se asigure c registrele contabile sunt inute i situaiile
financiare sunt elaborate, dei se poate solicita asisten din partea firmei.
Dac personalul firmei sau al firmei n reea ce furnizeaz o astfel de
asisten ia deciziile la nivel de conducere, ameninarea generat de auto-
revizuire nu ar putea fi redus pn la un nivel acceptabil prin nici o
msur de protecie. n consecin, personalul nu trebuie s ia astfel de
decizii. Exemple de asemenea decizii la nivelul conducerii includ
urmtoarele:
- stabilirea sau schimbarea intrrilor n registru, sau a clasificrilor pentru
conturi sau tranzacii sau a altor nregistrri contabile fr a obine
aprobarea clientului de audit al situaiilor financiare;
- autorizarea sau aprobarea tranzaciilor; i
- pregtirea documentelor surs sau a datelor iniiale (inclusiv deciziile
privind ipotezele de evaluare), sau operarea de schimbri n astfel de
documente sau date.

290.168 Procesul de audit implic un dialog intens ntre firm i conducerea
clientului de audit al situaiilor financiare. Pe parcursul acestui proces,
conducerea solicit i primete informaii semnificative care privesc
aspecte precum principiile contabile i prezentarea situaiilor financiare, n
ce msur sunt adecvate controalele i metodele utilizate n determinarea
valorilor declarate ale activelor i pasivelor. Asistena tehnic de aceast
natur i consilierea privind principiile de contabilitate pentru clienii de
audit al situaiilor financiare reprezint mijloace adecvate pentru
promovarea prezentrii corecte a situaiilor financiare. Furnizarea unei
astfel de consilieri nu constituie, n general, o ameninare la adresa
independenei firmei. n mod similar, procesul de auditare a situaiilor
financiare poate implica asistarea unui client de audit n rezolvarea
problemelor legate de reconcilierea conturilor, analizarea i acumularea
informaiilor pentru raportare regulat, asistarea elaborrii situaiilor
financiare consolidate (inclusiv conversia conturilor statutare locale pentru
a fi conforme cu politicile de contabilitate ale grupului i tranziia la un
cadru general diferit de raportare ca, de exemplu, Standardele
Internaionale de Raportare Financiar), pregtirea proiectelor pentru
elementele de prezentat, propunerea ajustrii intrrilor n registru i
furnizarea de asisten i consiliere n pregtirea conturilor statutare locale
ale filialelor. Aceste servicii sunt considerate a fi o parte normal a
procesului de audit i ele nu reprezint, n circumstane normale,
ameninri la adresa independenei.

81
290.169 Exemplele din paragrafele 290.170 pn la 290.173 indic faptul c
ameninrile generate de auto-examinare pot aprea dac firma este
implicat n pregtirea registrelor contabile sau a situaiilor financiare i
acele situaii financiare vor constitui, ulterior, subiectul n cauz al unei
misiuni de auditare a firmei. Aceast noiune poate fi aplicat i n
situaiile n care subiectul n cauz al misiunii de certificare nu l
constituie situaiile financiare. De exemplu, o ameninare generat de
auto-examinare ar aprea dac firma ar elabora i pregti informaii
financiare estimate i, ulterior, ar furniza certificare pe baza acestor
informaii financiare estimate. n consecin, firma trebuie s evalueze
importana oricrei ameninri generate de auto-examinare prin
furnizarea unor astfel de servicii. Dac ameninarea generat de auto-
examinare nu este n mod clar nesemnificativ, trebuie luate n
considerare i aplicate msuri de protecie, dup caz, pentru a reduce
ameninarea pn la un nivel acceptabil.

290.170 Firma sau o firm n reea poate furniza unui client de audit al
situaiilor financiare care nu este o entitate cotat, servicii de contabilitate
i de inere a registrelor, inclusiv servicii legate de statele de plat, de
natur mecanic sau de rutin, cu condiia ca orice ameninare generat de
auto-revizuire s fie redus pn la un nivel acceptabil. Exemple de astfel
de servicii includ:
- nregistrarea tranzaciilor pentru care clientul de audit a determinat sau
aprobat clasificarea adecvat a conturilor;
- nregistrarea tranzaciilor codate n cartea mare a clientului de audit;
- pregtirea situaiilor financiare pe baza informaiilor din bilanul de
verificare; i
- nregistrarea intrrilor aprobate ale clientului de audit n bilanul de
verificare.

Importana oricrei ameninri generate trebuie evaluat i, dac
ameninarea nu este n mod clar nesemnificativ, trebuie luate n
considerare i aplicate msuri de protecie, dup caz, pentru a reduce
ameninarea pn la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar
putea include:
stabilirea unor aranjamente astfel nct aceste servicii s nu fie
prestate de ctre un membru al echipei de certificare;
implementarea unor politici i proceduri pentru a interzice persoanei
ce furnizeaz astfel de servicii s ia orice decizii administrative n
numele clientului de audit;
solicitarea ca informaiile surs pentru intrrile contabile s fie emise
de clientul de audit;
solicitarea ca ipotezele de baz s fie identificate i aprobate de ctre
clientul de audit; sau

82
obinerea aprobrii clientului de audit pentru orice intrri propuse n
registru sau alte schimbri ce afecteaz situaiile financiare.

290.171 Furnizarea de servicii de contabilitate i de inere a registrelor,
inclusiv servicii legate de statele de plat i de pregtirea situaiilor
financiare sau a informaiilor financiare care constituie baza situaiilor
financiare n funcie de care este ntocmit raportul de audit, n numele unui
client de audit care este o entitate cotat, poate avea un efect negativ asupra
independenei firmei sau a firmei n reea sau, cel puin, poate da impresia
unei independene limitate. n consecin, nici o alt msur de protecie
dect interzicerea unor astfel de servicii, n afara situaiilor de urgen i a
situaiilor cnd serviciile intr sub incidena mandatului statutar de audit,
nu ar putea reduce ameninarea generat pn la un nivel acceptabil. Prin
urmare, o firm sau o firm din reea nu trebuie s furnizeze astfel de
servicii entitilor cotate care sunt clieni de audit al situaiilor financiare,
cu excepia situaiilor limitate, prezentate mai jos.

290.172 Prestarea de servicii de contabilitate i de inere a registrelor de
natur mecanic sau de rutin pentru diviziuni sau filiale ale clienilor de
audit al situaiilor financiare care sunt entiti cotate nu trebuie s fie
considerat ca fiind o limitare a independenei n raport cu clientul de audit,
cu condiia ca urmtoarele condiii s fie ndeplinite:
- serviciile s nu implice exerciiul judecii;
- diviziunile sau filialele pentru care se presteaz serviciul s nu fie
importante, luate mpreun, pentru clientul de audit, sau serviciile
furnizate s nu fie importante, luate mpreun, pentru diviziunea sau
filiala respectiv; i
- onorariile aplicate firmei sau firmei n reea pentru astfel de servicii s
fie n mod clar, luate mpreun, lipsite de importan.

Dac se furnizeaz astfel de servicii, toate msurile de protecie urmtoare
trebuie aplicate:
firma sau firma n reea nu trebuie s-i asume nici un rol de
conducere i nici s ia decizii administrative;
clientul cotat de audit trebuie s-i asume responsabilitatea pentru
rezultatele muncii; i
Personalul ce furnizeaz serviciile nu trebuie s participe la audit.

290.173 Prestarea de servicii de contabilitate i de inere a registrelor pentru
clienii de audit n situaii de urgen sau n alte situaii neobinuite, atunci
cnd este imposibil pentru clientul de audit s ncheie alte acorduri, nu
trebuie s fie considerat ca genernd o ameninare inacceptabil la adresa
independenei, cu condiia ca:

83
- firma sau firma n reea nu-i asum nici un rol managerial i nici nu ia
decizii manageriale;
- clientul de audit i asum responsabilitatea pentru rezultatele muncii;
i
- cei din personalul care furnizeaz serviciile nu sunt membri ai echipei
de certificare.

290.174 O evaluare cuprinde emiterea ipotezelor cu privire la evoluiile
viitoare, aplicarea anumitor metodologii i tehnici i combinarea acestora
n scopul calculrii unei anumite valori sau a unei serii de valori pentru un
activ, pentru o datorie sau pentru o afacere n totalitatea ei.

290.175 O ameninare generat de auto-examinare poate aprea atunci cnd o
firm sau o firm n reea realizeaz o evaluare pentru un client de audit al
situaiilor financiare care urmeaz s fie ncorporat n situaiile financiare
ale clientului.

290.176 Dac serviciul de evaluare implic evaluarea unor aspecte
importante pentru situaiile financiare, iar evaluarea implic un grad
semnificativ de subiectivitate, ameninarea generat de auto-examinare nu
ar putea fi redus pn la un nivel acceptabil prin aplicarea nici unei msuri
de protecie. n consecin, astfel de servicii de evaluare nu trebuie s fie
prestate sau, alternativ, singura msur ar fi retragerea din misiunea de
audit al situaiilor financiare.

290.177 Prestarea de servicii de evaluare pentru un client al auditului
situaiilor financiare, servicii care nu sunt, nici separat, nici mpreun,
importante pentru situaiile financiare, sau care nu implic un grad
semnificativ de subiectivitate, poate genera o ameninare de auto-
examinare care ar putea fi redus pn la un nivel acceptabil prin aplicarea
de msuri de protecie. Astfel de msuri de protecie ar putea include:
implicarea unui profesionist contabil suplimentar care nu a fost un
sau pentru a acorda consiliere, dup caz;
confirmarea, mpreun cu clientul de audit cu privire la nelegerea
ipotezelor de baz ale evalurii i metodologia ce urmeaz s fie
utilizate i obinerea aprobrii pentru utilizarea lor;
obinerea confirmrii din partea clientului de audit cu privire la
asumarea responsabilitii pentru rezultatele muncii realizate de
firm; i
stabilirea unor acorduri astfel nct personalul care furnizeaz
asemenea servicii s nu participe la misiunea de audit.

84
Pentru a determina eficacitatea msurilor de protecie menionate mai sus,
trebuie luate n considerare urmtoarele aspecte:
- gradul de cunotine, experiena i capacitatea deinute de client n evaluarea
aspectelor avute n vedere i gradul lor de implicare n determinarea i
aprobarea problemelor importante de raionamentul profesional;
- gradul n care sunt aplicate metodologii i ndrumri profesionale stabilite
atunci cnd se presteaz un anumit serviciu de evaluare;
- pentru evalurile care implic metodologii standard sau deja stabilite, gradul
de subiectivitate inerent cu privire la aspectul avut n vedere;
- credibilitatea i complexitatea informaiilor de baz;
- gradul de dependen fa de evenimentele viitoare care ar putea genera o
volatilitate inerent important a valorilor implicate; i
- amploarea i claritatea prezentrii situaiilor financiare.

290.178 Atunci cnd o firm sau o firm n reea efectueaz un serviciu de
evaluare pentru un client de audit al situaiilor financiare n scopul
depunerii unui dosar sau a achitrii unei taxe ctre o autoritate fiscal, a
calculrii sumei taxei datorate de ctre clientul certificrii, sau n scopul
planificrii taxelor, nu s-ar genera o ameninare semnificativ la adresa
independenei deoarece astfel de evaluri sunt, n general, supuse revizuirii
externe, de exemplu de ctre o autoritate fiscal.

290.179 Atunci cnd o firm realizeaz o evaluare care face parte din
obiectul unei misiuni de certificare care nu este o misiune de audit, firma
trebuie s ia n considerare orice ameninri generate de auto-examinare.
Dac ameninarea generat de auto-examinare este altfel dect n mod clar
nesemnificativ, trebuie luate n considerare i aplicate msuri de protecie,
dup caz, pentru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce pn la un
nivel acceptabil.

290.180 n multe jurisdicii, firmei i se poate cere s presteze servicii fiscale
ctre un client de audit. Serviciile fiscale cuprind o gam larg de servicii,
inclusiv cele privind conformitatea, planificarea, emiterea opiniilor formale
privind impozitarea i consilierea n rezolvarea disputelor fiscale. Astfel de
angajamente nu sunt considerate, n general, ca genernd ameninri la
adresa independenei.

290.181 O ameninare generat de auto-examinare poate aprea atunci cnd o
firm sau o firm n reea presteaz servicii de audit intern pentru un client
de audit al situaiilor financiare. Serviciile de audit intern pot cuprinde o
extensie a serviciilor de audit ale firmei, dincolo de cerinele standardelor
de audit general acceptate, consilierea n realizarea misiunilor de audit
intern ale unui client sau externalizarea acestor misiuni. n evaluarea
oricror ameninri la adresa independenei va trebui s fie luat n
considerare natura serviciului. n acest scop, serviciile de audit intern nu

85
includ servicii operaionale de audit intern care nu sunt asociate
controalelor contabile interne, sistemelor financiare sau situaiilor
financiare.

290.182 Serviciile care implic o extindere a procedurilor necesare pentru a
efectua un audit n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit nu
trebuie s fie considerate ca avnd un impact negativ asupra independenei
cnd este vorba de un client de audit, cu condiia ca personalul firmei sau
cel al firmei n reea s nu acioneze sau s par a aciona de pe o poziie
echivalent cu cea a unui membru al conducerii clientului de audit.

290.183 Atunci cnd firma sau o firm n reea furnizeaz consiliere n
realizarea misiunilor de audit intern ale unui client de audit al situaiilor
financiare sau preia externalizarea anumitor activiti, orice ameninare
generat de auto-examinare poate fi redus pn la un nivel acceptabil prin
certificarea c exist o separare clar ntre conducere i controlul auditului
intern de ctre echipa managerial a clientului de audit i activitile de
audit interne ca atare.

290.184 Realizarea unei pri importante a activitilor de audit intern al
situaiilor financiare ale clientului de audit poate constitui o ameninare
generat de auto-examinare, iar o firm sau o firm n reea trebuie s ia n
considerare ameninrile i s fie precaute nainte de preluarea unor astfel
de misiuni. Trebuie stabilite msuri de protecie adecvate, iar firma sau
firma n reea trebuie, mai ales, s se asigure c respectivul client de audit
i recunoate responsabilitile de stabilire, meninere i monitorizare a
sistemului de controale interne.

290.185 Msurile de protecie care trebuie aplicate n orice circumstane,
pentru a reduce orice ameninri generate pn la un nivel acceptabil,
includ certificarea c:
clientul de audit este responsabil pentru activitile de audit intern i i
recunoate responsabilitatea de a stabili, menine i monitoriza sistemul de
control intern;
clientul de audit desemneaz un angajat competent, preferabil din
conducere, pentru a fi responsabil de activitile de audit intern;
clientul de audit, comitetul de audit sau organismul de supervizare aprob
aria de aplicabilitate, riscul i frecvena activitii de audit intern;
clientul de audit este responsabil pentru evaluarea i determinarea
recomandrilor firmei care trebuie implementate;
clientul de audit evalueaz oportunitatea procedurilor de audit intern
realizate i a rezultatelor acestora cu ajutorul, printre altele, obinerii i
analizrii rapoartelor firmei; i

86
rezultatele i recomandrile ce rezult din activitile de audit intern sunt
raportate n mod adecvat comitetului de audit sau organismului de
supervizare.

290.186 De asemenea, trebuie s se ia n considerare dac astfel de servicii de
non-certificare trebuie s fie prestate doar de ctre angajaii care nu sunt
implicai n misiuni de audit i cu poziii de raportare diferite n cadrul
firmei.

290.187 Prestarea de servicii de ctre o firm sau o firm n reea ctre un
client de audit al situaiilor financiare care implic fie proiectarea, fie
implementarea sistemelor de tehnologie a informaiei financiare care sunt
utilizate pentru a genera informaii ce formeaz o parte a situaiilor
financiare ale clientului poate duce la o ameninare generat de auto-
examinare.

290.188 Este posibil ca ameninarea generat de auto-examinare s fie att de
semnificativ nct s nu permit prestarea unor astfel de servicii ctre un
client de audit, cu excepia cazului n care sunt stabilite msuri de protecie
adecvate care asigur c:
clientul de audit i recunoate responsabilitatea de stabilire i
monitorizare a unui sistem de control intern;
clientul de audit desemneaz un angajat competent, preferabil pe o poziie
superioar de conducere, avnd responsabilitatea de a lua toate deciziile
manageriale n ceea ce privete proiectarea i implementarea sistemului
hardware sau software;
clientul de audit ia toate deciziile de management legate de procesul de
proiectare i implementare;
clientul de audit evalueaz oportunitatea i rezultatele proiectrii i ale
implementrii sistemului; i
clientul de audit este responsabil pentru operarea sistemului (hardware
sau software) i a datelor utilizate sau generate de sistem.

290.189 De asemenea, trebuie s se ia n considerare dac astfel de servicii de
non-certificare trebuie s fie furnizate numai de ctre personalul care nu
este implicat n misiunea de audit i cu poziii de raportare diferite n cadrul
firmei.

290.190 Prestarea serviciilor de ctre o firm sau o firm n reea ctre un
client de audit, care implic fie proiectarea, fie implementarea sistemelor
de tehnologie a informaiei financiare care sunt folosite pentru a genera
informaii ce fac parte din situaiile financiare ale clientului poate constitui,
de asemenea, o ameninare generat de auto-examinare. n cazul n care

87
aceasta exist, trebuie evaluat importana ameninrii i, n cazul n care
ameninarea este altfel dect n mod clar nesemnificativ, trebuie luate n
considerare msuri de protecie i aplicate acolo unde este necesar pentru a
elimina ameninarea sau pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil.

290.191 Prestarea serviciilor n legtur cu evaluarea, proiectarea i
implementarea controalelor interne de contabilitate, precum i a
controalelor de management al riscului nu este considerat a constitui o
ameninare la adresa independenei, cu condiia ca personalul firmei sau al
firmei n reea s nu dein funcii de conducere.

290.192 mprumutarea de personal de ctre o firm sau o firm n reea unui
client de audit al situaiilor financiare poate genera o ameninare generat
de auto-examinare atunci cnd persoana poate influena ntocmirea
conturilor sau a situaiilor financiare ale unui client. n practic, o astfel de
consiliere poate fi oferit (n special n situaii de urgen), dar numai pe
baza nelegerii potrivit creia personalul firmei sau al firmei n reea nu va
fi implicat n:

- luarea deciziilor manageriale;
- aprobarea sau semnarea de acorduri sau a altor documente similare; sau
- exercitarea unei autoriti discreionare pentru a obliga clientul.

Fiecare situaie trebuie s fie atent analizat pentru a identifica dac se
genereaz ameninri i dac trebuie implementate msuri de protecie
adecvate. Msurile de protecie care trebuie aplicate n toate circumstanele
pentru a reduce orice ameninri pn la un nivel acceptabil includ:

personalul care ofer asisten nu trebuie s primeasc
responsabiliti de audit pentru nici o funcie sau activitate pe care ei
au realizat-o sau au supervizat-o pe parcursul atribuiilor lor
temporare; i
clientul de audit trebuie s-i recunoasc responsabilitatea de
conducere i supervizare a activitilor personalului firmei sau al
firmei n reea.

290.193 Serviciile privind asistena n litigii pot include activiti precum
depunerea mrturiei ca expert, calculul pagubelor estimate sau a altor sume
care ar putea deveni sume de ncasat sau sume de pltit, n funcie de
rezultatul litigiului sau al altei dispute legale, i oferire de asisten privind
administrarea documentelor i recuperare atunci cnd este vorba de o
disput sau un litigiu.

88
290.194 O ameninare generat de auto-examinare poate aprea atunci cnd
serviciile de asisten n litigii prestate pentru un client de audit includ
estimarea posibilelor rezultate i, prin urmare, afecteaz sumele sau
informaiile ce urmeaz s apar n situaiile financiare. Importana oricrei
ameninri generate va depinde de factori precum:

- importana sumelor implicate;
- gradul de subiectivitate inerent al problemei avut n vedere; i
- natura misiunii.

Firma sau firma n reea trebuie s evalueze importana oricrei ameninri
generate i, dac ameninarea este altfel dect n mod clar nesemnificativ,
trebuie luate n considerare i aplicate msuri de protecie, dup caz, pentru
a elimina ameninarea sau pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil.
Astfel de msuri de protecie ar putea include:

politici i proceduri pentru a interzice persoanelor care asist clientul
de audit s ia decizii manageriale n numele clientului;
utilizarea profesionitilor care nu sunt membri ai echipei de
certificare pentru a presta serviciul; sau
implicarea altor persoane cum ar fi, de exemplu, experi
independeni.

290.195 Dac rolul asumat de firm sau de firma n reea ar implica luarea de
decizii manageriale n numele clientului de audit al situaiilor financiare,
ameninrile generate nu ar putea s fie reduse pn la un nivel acceptabil
prin nici o msur de protecie. Prin urmare, firma sau firma n reea nu
trebuie s furnizeze acest tip de serviciu pentru un client de audit.

290.196 Serviciile juridice sunt definite ca fiind orice servicii pentru care
persoana care furnizeaz serviciile trebuie fie s aib dreptul s pledeze n
instanele din jurisdicia n care urmeaz s fie furnizate asemenea servicii,
fie s aib pregtirea legal necesar pentru a practica dreptul. Serviciile
juridice includ o gam larg i diversificat de domenii, att servicii
corporative, ct i comerciale, destinate clienilor cum ar fi, de exemplu,
asisten n privina contractelor, litigiilor, consiliere i asisten privind
fuziunile, achiziionarea i furnizarea de asisten departamentelor juridice
interne ale clienilor. Prestarea de servicii juridice de ctre o firm sau o
firm n reea pentru o entitate care este un client de audit poate genera
ameninri cauzate att de auto-examinare, ct i de favorizare.

290.197 Ameninrile la adresa independenei trebuie s fie analizate n
funcie de natura serviciului prestat, chiar dac furnizorul de servicii este
separat de echipa de certificare i n funcie de caracteristica fiecrui aspect

89
legat de situaiile financiare ale entitilor. Msurile de protecie stabilite n
paragraful 290.162 pot fi adecvate pentru reducerea oricror ameninri la
adresa independenei pn la un nivel acceptabil. n cazul n care
ameninarea la adresa independenei nu poate fi redus pn la un nivel
acceptabil, singura msur disponibil este de a refuza furnizarea unor
astfel de servicii sau retragerea din misiunea de audit al situaiilor
financiare.

290.198 Nu se consider c furnizarea de servicii juridice unui client de audit,
care implic aspecte care s-ar putea s nu aib un efect important asupra
situaiilor financiare, genereaz o ameninare inacceptabil la adresa
independenei.

290.199 Exist o distincie ntre asistena juridic i consultan. Serviciile
juridice de asisten a unui client de audit n executarea unei tranzacii
(adic, asisten la ncheierea contractelor, consultan juridic, juris-
pruden i restructurare) pot constitui ameninri generate de auto-
examinare; cu toate acestea, exist msuri de protecie pentru a reduce
aceste ameninri pn la un nivel acceptabil. Un astfel de serviciu nu ar
avea, n general, un efect negativ asupra independenei, cu condiia ca:

- membrii echipei de certificare s nu fie implicai n furnizarea serviciului; i
- n ceea ce privete serviciile prestate, clientul de audit ia decizia final, iar n
ceea ce privete tranzaciile, serviciul implic executarea deciziei clientul de
audit.

290.200 Reprezentarea unui client de audit al situaiilor financiare n
rezolvarea unei dispute sau a unui litigiu n circumstane n care sumele
implicate sunt importante n raport cu situaiile financiare ale clientului
de audit, ar duce la ameninri generate de favorizare i de auto-
examinare att de importante nct nici o msur de protecie nu ar
putea reduce ameninarea pn la un nivel acceptabil. Prin urmare,
firma nu trebuie s presteze acest tip de servicii pentru un client de audit
al situaiilor financiare.

290.201 Atunci cnd unei firme i se solicit s acioneze ntr-un rol de avocat
pentru un client de audit n rezolvarea unei dispute sau a unui litigiu n
circumstane n care sumele implicate nu sunt importante pentru
situaiile financiare ale clientului de audit, firma trebuie s evalueze
importana oricror ameninri generate de favorizare i de auto-
examinare i, dac ameninarea este altfel dect n mod clar
nesemnificativ, trebuie luate n considerare i aplicate msuri de
protecie, dup cum este necesar, pentru a elimina ameninarea sau a o
reduce pn la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar
putea include:

90
politici i proceduri pentru a interzice persoanelor care asist clientul
de audit s ia decizii manageriale n numele clientului; sau
utilizarea profesionitilor care nu sunt membri ai echipei de
certificare pentru a presta serviciul.

290.202 Numirea unui partener sau a unui angajat al firmei sau al firmei n reea
ca i Consilier General pe probleme juridice pentru un client de audit ar
duce la ameninri generate de favorizare i de auto-examinare care sunt
att de semnificative nct nici o msur de protecie nu ar putea reduce
ameninrile pn la un nivel acceptabil. Poziia de Consilier General este,
n general, o poziie de conducere, cu o mare responsabilitate fa de
aspectele juridice ale companiei i, n consecin, nici un membru al firmei
sau al firmei n reea nu trebuie s accepte o astfel de numire pentru un
client de audit.

290.203 Recrutarea de personal n poziii de conducere pentru un client al
certificrii, cum ar fi cei aflai ntr-o poziie care s afecteze subiectul n
cauz al misiunii de certificare, poate constitui ameninri generate de
interesul personal prezent i viitor, familiaritate i intimidare. Importana
ameninrii va depinde de factori precum:
- Rolul persoanei ce urmeaz a fi recrutat; i
- Natura asistenei solicitate.

n general, firma ar putea furniza astfel de servicii pe msura ce revizuiete
calificrile profesionale ale unui numr de candidai i ofer recomandri
privind conformitatea lor cu cerinele postului. n plus, firma ar putea
produce, n general, o list de candidai pentru interviu, cu condiia ca
aceasta s fi fost ntocmit utiliznd criteriile specificate de ctre clientul
certificrii.
Importana ameninrii generate trebuie evaluat i, dac ameninarea este
altfel dect n mod clar nesemnificativ, trebuie luate n considerare i
aplicate msuri de protecie, dup caz, pentru a reduce ameninarea pn la
un nivel acceptabil. n toate cazurile, firma nu trebuie s ia decizii de
conducere, iar cea privind persoana ce urmeaz s fie angajat trebuie
lsat clientului.

290.204 Furnizarea de servicii, consiliere sau asisten financiar corporativ
ctre un client al certificrii poate duce la ameninri generate de favorizare
i de auto-examinare. n cazul unor anumite servicii financiare corporative,
ameninrile generate la adresa independenei ar fi att de semnificative
nct nici o msur de protecie nu ar putea fi aplicat pentru a le reduce
pn la un nivel acceptabil. De exemplu, promovarea, comercializarea sau
garantarea aciunilor unui client de certificare nu sunt compatibile cu
furnizarea serviciilor de certificare. Mai mult, atunci cnd clientul

91
asigurrii este obligat s respecte termenii unei tranzacii sau cnd se
realizeaz o tranzacie n numele clientului se genereaz o ameninare la
adresa independenei att de important nct nici o msur de protecie nu
ar putea fi aplicat pentru a reduce ameninarea la un nivel acceptabil. n
cazul unui client de audit al situaiilor financiare, furnizarea acestor servicii
financiare corporative, menionate mai sus, de ctre o firm sau o firm n
reea ar genera o ameninare la adresa independenei att de semnificativ
nct nici o msur de protecie nu ar putea fi aplicat pentru a o reduce
pn la un nivel acceptabil.

290.205 Alte servicii de finanare corporativ pot duce la ameninri generate
de favorizare sau de auto-examinare; cu toate acestea, pot fi disponibile
msuri de protecie pentru reducerea acestor ameninri pn la un nivel
acceptabil. Exemple de astfel de servicii includ asistarea unui client n
elaborarea strategiilor corporative, asistarea clientului n identificarea sau
descoperirea posibilelor surse de capital care ndeplinesc specificaiile sau
criteriile clientului i consilierea n organizarea i asistarea unui client n
analizarea efectelor contabile ale tranzaciilor propuse. Msurile de
protecie care trebuie s fie luate n considerare includ:
Politici i proceduri care s interzic persoanelor care asist clientul
certificrii s ia decizii manageriale n numele clientului;
Utilizarea profesionitilor care nu sunt membri ai echipei de
certificare pentru a furniza serviciile; i
Certificarea c firma nu oblig clientul certificrii s respecte
termenii oricrei tranzacii sau c nu face o tranzacie n numele
clientului.

290.206 Atunci cnd onorariile totale generate de un client al certificrii
reprezint o proporie semnificativ din onorariile totale ale firmei,
dependena de acel client sau grup de clieni i preocuparea privind
posibilitatea pierderii clientului pot constitui o ameninare generat de
interesul propriu. Semnificaia ameninrii va depinde de factori precum:
- Structura firmei; i
- Dac firma este bine stabilit pe pia sau nou creat.

Importana ameninrii trebuie evaluat i, dac ameninarea este altfel
dect n mod clar nesemnificativ, trebuie luate n considerare i aplicate
msuri de protecie, dup caz, pentru a reduce ameninarea pn la un nivel
Discutarea complexitii i naturii onorariilor percepute de comitetul
de audit, sau de conducere;
Luarea de msuri pentru a reduce dependena de client;
Revizuirea controalelor externe de calitate; i

92
Consultarea unei tere pri cum ar fi un organism profesional de
reglementare sau un alt profesionist contabil.

290.207 De asemenea, poate aprea o ameninare generat de interesul
propriu atunci cnd onorariile generate de clientul certificrii reprezint o
proporie mare din veniturile unui partener individual. Importana
ameninrii trebuie evaluat i, dac ameninarea este altfel dect n mod
clar nesemnificativ, trebuie luate n considerare i aplicate msuri de
protecie, dup cum este necesar, pentru a reduce ameninarea pn la un
Politici i proceduri pentru a monitoriza i implementa controlul
calitii misiunilor de certificare; i
Implicarea unui contabil autorizat suplimentar care nu a fost un
sau, dup caz, pentru a acorda consultan.

290.208 O ameninare generat de interesul personal poate aprea dac
onorariile datorate de un client al certificrii pentru servicii profesionale
rmn restante pentru o perioad lung de timp, n special dac o parte
important nu este pltit nainte de emiterea raportului de certificare
pentru anul urmtor. n general, plata unor astfel de onorarii trebuie s fie
solicitat nainte de emiterea raportului. Pot fi aplicate urmtoarele msuri
de protecie:
Discutarea nivelului onorariilor restante cu comisia de audit sau cu
alte persoane nsrcinate cu guvernana;
Implicare unui contabil autorizat suplimentar care nu a luat parte la
misiunea de certificare, pentru a acorda consultan sau pentru a
examina munca efectuat.

Firma trebuie s ia n considerare, de asemenea, dac onorariile care au
depit termenul ar putea fi privite ca fiind echivalentul unui mprumut
ctre client i dac, din cauza valorii onorariilor care au depit termenul,
este cazul ca firma s fie re-desemnat.

290.209 Atunci cnd o firm obine o misiune de certificare pentru un onorariu
mult mai mic dect cel aplicat de firma anterioar sau fa de cel utilizat de
alte firme, ameninarea generat de interesul propriu nu va fi redus la un
nivel acceptabil, dect dac:
- Firma poate s demonstreze c aloc misiunii respective suficient timp
i resurse umane calificate; i
- Sunt respectate toate standardele aplicabile de certificare, ndrumrile
i procedurile de control al calitii.

93
290.210 Onorariile contingente sunt onorarii calculate pe o baz
predeterminat cu privire la rezultatul unei tranzacii sau al muncii
efectuate. n contextul acestei seciuni, onorariile nu sunt considerate ca
fiind contingente dac ele au fost stabilite de o instan sau o alt autoritate
public.

290.211 Un onorariu contingent ncasat de o firm pentru o misiune de
certificare poate conduce la o ameninare generat de interesul propriu i de
favorizare, ameninare ce nu poate fi redus pn la un nivel acceptabil prin
nici o msur de protecie. n consecin, o firm nu trebuie s ncheie nici
un acord privind onorariile pentru o misiune de certificare n care valoarea
onorariului depinde de rezultatul muncii de certificare sau de elemente care
fac obiectul misiunii de certificare.

290.212 Un onorariu contingent aplicat de ctre o firm pentru un serviciu de
non-certificare furnizat unui client al certificrii poate constitui, de
asemenea, o ameninare generat de interesul propriu i de favorizare. Dac
s-a stabilit de comun acord sau s-a negociat asupra valorii onorariului
pentru o misiune de non-certificare, sau s-a intenionat acest lucru, pe
parcursul unei misiuni de certificare, iar acest onorariu a depins de
rezultatul acelei misiuni de certificare, ameninrile nu ar putea fi reduse
pn la un nivel acceptabil prin aplicarea nici unei msuri de protecie. n
consecin, singura soluie acceptabil este de a nu accepta un astfel de
angajament. n cazul altor tipuri de acorduri pentru onorariile contingente,
importana ameninrilor generate va depinde de factori precum:
- Gama de posibile valori ale onorariilor;
- Gradul de variabilitate;
- Baza pe care se calculeaz onorariul;
- Dac rezultatul tranzaciei urmeaz s fie revizuit de o ter parte
independent; i
- Impactul evenimentului sau al tranzaciei asupra misiunii de certificare.

Importana ameninrilor trebuie evaluat i, dac ameninrile sunt altfel
dect n mod clar nesemnificative, trebuie luate n considerare i aplicate
msuri de protecie, dup cum este necesar, pentru a le reduce pn la un
Prezentarea complexitii i a naturii onorariilor utilizate comitetului
de audit sau altor persoane nsrcinate cu guvernarea;
Examinarea sau determinarea onorariului final de ctre o ter parte
independent; i
Politicile i procedurile de calitate i control.

290.213 Acceptarea de cadouri sau a ospitalitii din partea unui client al
certificrii poate duce la ameninri generate de interesului propriu i de

94
familiaritate. Atunci cnd o firm sau un membru al echipei de certificare
accept daruri sau ospitalitate, cu excepia cazului n care valoarea este n
mod clar nesemnificativ, ameninrile la adresa independenei nu pot fi
reduse pn la un nivel acceptabil prin aplicarea nici unei msuri de
protecie. n consecin, o firm sau un membru al echipei de certificare nu
trebuie s accepte astfel de oferte.

290.214 Atunci cnd au loc sau par s aib loc litigii ntre firm sau un membru
al echipei de certificare i clientul certificrii, poate aprea o ameninare
generat de interesul propriu sau de intimidare. Relaia dintre conducerea
clientului i membrii echipei de certificare trebuie s fie caracterizat de
sinceritate complet i transparen total privind toate aspectele
operaiunilor afacerii unui client. Conducerea firmei i a clientului pot
ocupa poziii adverse n cadrul litigiului, afectnd intenia conducerii de a
face prezentri complete, iar firma se poate confrunta cu o ameninare
generat de interesul propriu. Importana ameninrii generate va depinde
de factori precum:
- Pragul de semnificaie al litigiului;
- Natura misiunii de certificare; i
- Dac litigiul are legtur cu o misiune anterioar de certificare.

Odat ce importana ameninrii a fost evaluat, trebuie aplicate
urmtoarele msuri de protecie, dac este necesar, pentru a reduce
ameninrile pn la un nivel acceptabil:
Informarea comitetului de audit sau a altor persoane nsrcinate cu
guvernarea cu privire la complexitatea i natura litigiului;
Dac litigiul implic un membru al echipei de certificare,
ndeprtarea acelei persoane din echipa de certificare; sau
Implicarea unui profesionist contabil suplimentar din firm care nu a
fost un membru al echipei de certificare, pentru a revizui munca
efectuat sau, dup caz, pentru a acorda consultan.

Dac astfel de msuri de protecie nu reduc ameninarea pn la un nivel
adecvat, singura soluie adecvat este retragerea din misiunea de certificare
sau refuzarea acesteia.

95
INTERPRETRILE SECIUNII 290

Aceste Interpretri se refer la aplicarea Codului Etic IFAC pentru Profesionitii
Contabili pe subiecte ce corespund ntrebrilor specifice primite. Este posibil ca
cei care intr sub incidena altor corpuri normalizatoare, cum ar fi Comisia de
Valori Mobiliare din Statele Unite, s doreasc s se consulte cu aceste organisme
cu privire la poziia acestora fa de aceste aspecte.

INTERPRETAREA 2003-01

Prestarea de servicii de non-certificare ctre clienii certificrii

Codului Etic IFAC pentru Profesionitii Contabili abordeaz, n cadrul
paragrafelor 290.158 290.205 inclusiv, problema prestrii de servicii de non-
certificare ctre clienii certificrii. Codul nu include, n prezent, nici o prevedere
tranzitorie cu privire la cerinele prezentate n aceste paragrafe, cu toate acestea,
Comitetul pentru Etic a concluzionat c este adecvat s se permit o perioad de
timp tranzitorie de un an, pe durata creia pot ajunge la termen contractele
existente de prestare de servicii de non-certificare pentru clieni ai certificrii,
dac sunt puse n practic msuri de protecie suplimentare pentru a reduce orice
ameninare la adresa independenei pn la un nivel nesemnificativ. Aceast
perioad tranzitorie ncepe la 31 decembrie 2004 (sau de la data implementrii
Codului, pentru acele corpuri membre IFAC care au adoptat o dat de
implementare anterioar).


Rotaia partenerului principal al misiunii pentru clienii de audit care sunt
entiti cotate

Codul Etic IFAC pentru Profesionitii Contabili abordeaz, n cadrul
paragrafelor 290.154 290.157, problema rotaiei partenerului principal al
misiunii n cazul clienilor de audit al situaiilor financiare care sunt entiti
cotate.

Paragrafele stipuleaz c, n cadrul auditrii situaiilor financiare ale unei entiti
cotate, partenerul misiunii trebuie s fie rotat dup ce a ocupat aceast poziie o
perioad de timp predeterminat, nu mai mare de apte ani, n mod normal. Se
mai stipuleaz faptul c, n anumite circumstane, poate fi necesar un anumit grad
de flexibilitate a periodicitii rotaiei. Comitetul pentru Etic consider c
implementarea (sau adoptarea anterioar) a Codului reprezint un exemplu de
circumstan n care poate fi necesar un anumit grad de flexibilitate a
periodicitii rotaiei.

96
n prezent, Codul nu include nici o prevedere tranzitorie cu privire la aceste
cerine. Cu toate acestea, Comitetul pentru Etic a concluzionat c este adecvat s
se permit o perioad tranzitorie de doi ani. n consecin, la implementarea sau
adoptarea rapid a Codului, dei perioada de timp n care partenerul misiunii a
prestat pentru clientul de audit al situaiilor financiare trebuie luat n considerare
atunci cnd se determin momentul rotaiei, partenerul poate s continue s
lucreze ca partener al misiunii nc doi ani suplimentari de la data implementrii
(sau a adoptrii anterioare) nainte ca rotaia misiunii s aib loc. n astfel de
circumstane, trebuie respectare cerinele suplimentare din paragraful 290.157 de
aplicare a msurilor de protecie echivalente pentru a reduce ameninrile pn la
un nivel acceptabil.


Aplicarea seciunii 290 misiunilor de certificare care nu sunt misiuni de auditare
a situaiilor financiare.

Aceast interpretare ofer ndrumri privind aplicarea cerinelor de independen
coninute n Seciunea 290 privind misiunile de certificare care nu sunt misiuni de
audit asupra situaiilor financiare.

Aceast interpretare se concentreaz pe aspectele aplicrii care sunt specifice
misiunilor de certificare care nu sunt misiuni de audit asupra situaiilor financiare.
Exist i alte probleme cuprinse n Seciunea 290 care sunt relevante pentru
abordarea cerinelor de independen pentru toate misiunile de certificare. De
exemplu, paragraful 290.15 spune c trebuie luat n considerare dac firma
consider c ar putea s apar ameninri care pot fi generate de interesele i
relaiile firmelor n reea. n mod asemntor, paragraful 290.21 spune c pentru
clienii certificrii, n afara clienilor de audit al situaiilor financiare ale unei
entiti cotate, atunci cnd echipa de certificare are motive s cread c o entitate
legat a unui astfel de client al certificrii este relevant pentru evaluarea
independenei firmei fa de client, echipa de certificare trebuie s analizeze i
aceea entitate legat atunci cnd evalueaz independena i aplicarea msurilor
corecte de protecie. Aceste probleme nu sunt abordate n mod specific n aceast
interpretare.

Aa cum s-a explicat n Cadrul Internaional pentru Misiuni de Certificare emis
de ctre Consiliul pentru Standarde Internaionale de Audit i de Certificare, ntr-
o misiune de certificare, profesionistul contabilul independent exprim o
concluzie care are ca scop sporirea gradului de ncredere a grupului int de
utilizatori, n afara prii responsabile, privind rezultatul evalurii sau msurrii
unui aspect n comparaie cu nite criterii date.

97
Misiuni de certificare bazate pe declaraii

ntr-o misiune de certificare bazat pe declaraii, evaluarea sau msurarea
subiectului n cauz este efectuat de ctre partea responsabil, iar informaia
legat de subiectul n cauz este sub forma unei declaraii fcut de ctre partea
responsabil ctre utilizatorii int.

n misiunile de certificare bazate pe declarai, se cere ca partea responsabil s fie
independent. Partea responsabil poate fi responsabil pentru informaia legat
de aspectul cheie i poate fi responsabil chiar pentru aspectul cheie n sine.

n acele misiuni de certificare bazate pe declaraii, acolo unde partea responsabil
este responsabil pentru informaia aspectului cheie dar nu i pentru aspectul
cheie n sine, se cere independen din partea prii responsabile. n plus, ar trebui
acordat atenie oricror ameninri pe care firma crede c interesele i relaiile
dintre un membru al echipei de certificare, firm, o firm din reea i partea
responsabil pentru aspectul cheie le-ar putea crea.

Misiuni de certificare cu raportare direct

ntr-o misiune de certificare cu raportare direct, profesionistul contabil
independent fie desfoar direct evaluarea sau msurarea subiectului n cauz,
fie obine o declaraie din partea celui responsabil care a desfurat evaluarea sau
msurarea, evaluare sau msurare care nu sunt puse la dispoziia grupului int de
utilizatori. Subiectul n cauz este furnizat grupului int de utilizatori n cadrul
raportului de certificare.

ntr-o misiune de certificare cu raportare direct se cere independen din partea
prii responsabil atunci cnd este responsabil cu subiectul n.

Mai multe pri responsabile
i n misiunile de certificare bazate pe declaraii i n cele de raportare direct s-
ar putea s existe mai multe pri responsabile. De exemplu, i se poate cere unui
contabil independent din sectorul public s ofere certificare pe statisticile lunare
de circulaie ale mai multor cotidiene independente. Misiunea poate fi o misiune
de certificare pe baza declaraiilor n cadrul creia fiecare ziar i evalueaz
circulaia iar statisticile sunt prezentate ntr-o declaraie care este pus la
dispoziia utilizatorilor int. Pe de alt parte, misiunea ar putea fi o misiune de
certificare de raportare direct n care nu exist nici o declaraie i se poate s
existe sau nu o afirmaie scris din partea ziarelor.

n astfel de misiuni, atunci cnd se determin dac este necesar aplicarea
prevederii din Seciunea 290 fiecrei pri responsabile, s-ar putea ca firma s in
cont de faptul c o relaie sau un interes dintre firm sau un membru al echipei de
certificare i o anumit parte responsabil ar putea s dea natere unei ameninri

98
la adresa independenei care nu este n mod clar nesemnificativ n contextul
informaiei legate de subiectul n cauz . Aceast determinare va ine cont de:
Importana informaiei legate de informaiile legate de subiectul n cauz
(sau subiectul n cauz n sine) pentru care partea responsabil respectiv
este responsabil; i
Gradul de interes public care este asociat cu misiunea.

Dac firma determin faptul c ameninarea la adresa independenei creat de
ctre o astfel de relaie cu o anumit parte responsabil ar fi n mod cert
nesemnificativ s-ar putea s nu fie necesar aplicarea tuturor prevederilor acestei
seciuni acelei pri responsabile.

Am elaborat urmtorul exemplu pentru a demonstra aplicarea Seciunii 290. Se
presupune c un client nu este un client de audit al situaiilor financiare ale firmei
sau ale firmei n reea.

O firm este angajat pentru oferi certificare asupra rezervelor totale certe de
petrol deinute de zece companii independente. Fiecare companie a desfurat
studii geografice i tehnice pentru a-i determina rezervele (subiectul n cauz).
Se stabilesc criterii pentru a determina momentul n care o rezerv poate fi
considerat a fi cert, moment pe care profesionistul contabil independent l
determin a fi un criteriu potrivit pentru misiune.

Rezervele certe pentru fiecare companie la 31 decembrie 20X0 au fost
urmtoarele:

Rezerve certe de petrol mii de
barili
Compania 1 5.200
Compania 2 725
Compania 3 3.260
Compania 4 15.000
Compania 5 6.700
Compania 6 39.126
Compania 7 345
Compania 8 175
Compania 9 24.135
Compania 10 9.635
Total 104.301

Misiunea ar putea fi structurat n mai multe feluri:

99
Misiuni bazate pe declaraii

A1. Fiecare companie i evalueaz rezervele i face o declaraie firmei i
grupului int de utilizatori
A2. O entitate, alta dect compania evalueaz rezervele i ofer o declaraie ctre
firm i ctre grupul int de utilizatori.

Misiuni de raportare direct
D1. Fiecare companie evalueaz rezervele i i furnizeaz firmei o declaraie
scris care evalueaz rezervele sale pe baza unor criterii stabilite pentru evaluarea
rezervelor certe. Declaraia nu este pus la dispoziia grupului int de utilizatori.
D. Firma evalueaz direct rezervele unora dintre companii.

Aplicarea metodei

A1. Fiecare companie i evalueaz rezervele i face o declaraie firmei i
grupului int de utilizatori
Exist mai multe pri responsabile n aceast misiune (companiile 1-10). Atunci
cnd se determin dac este necesar aplicarea prevederilor privind independena
tuturor companiilor, firma ar putea s in cont de faptul c un interes sau o
relaie cu o anumit companie ar putea crea o ameninare la adresa independenei
care nu este clar nesemnificativ. Aceasta va ine cont de factori cum ar fi:
- Importana rezervelor certe ale companiei n relaie cu rezervele totale asupra
crora trebuie s se fac raportarea; i
- Gradul de interes public asociat cu misiunea (paragraful 290.14)

De exemplu, Compania 8 contabilizeaz 0,16% din rezervele totale, prin urmare
o relaie sau un interes de afaceri cu Compania 8 ar duce la o ameninare mai
mic dect o relaie similar cu Compania 6, care contabilizeaz aproximativ
37,5% din rezerve.

Dup ce a determinat acele companii la care se aplic cerinele privind
independena, echipei de certificare i firmei li se cere s fie independeni fa de
acele pri responsabile, care ar putea fi considerat ca fiind clientul certificrii
(paragraful 290.14)

A2. O entitate, alta dect compania, evalueaz rezervele i ofer o declaraie ctre
firm i ctre grupul int de utilizatori.

Firmei i se cere s fie independent fa de entitatea care evalueaz rezervele i
ofer o declaraie firmei i grupului int de utilizatori (paragraful 290.17). Acea
entitate nu este responsabil pentru subiectul n cauz i astfel ar trebui acordat
mai mult atenie oricror ameninri pe care firma are motive s le cread a fi
generate de interese / relaii cu partea responsabil pentru subiectul n cauz n
aceast misiune (companiile 1-10). Dup cum s-a discutat n exemplul A1 de mai

100
sus, s-ar putea ca firma s in cont de faptul c un interes sau o relaie cu o
anumit companie ar crea o ameninare la adresa independenei care nu este
nesemnificativ.

D1. Fiecare companie evalueaz rezervele i i d firmei o declaraie scris care
evalueaz rezervele sale pe baza criteriilor stabilite pentru evaluarea rezervelor
certe. Declaraia nu este pus la dispoziia grupului int de utilizatori.

Exist mai multe pri responsabile n aceast misiune (companiile de la 1-10).
Atunci cnd se determin dac este necesar aplicarea prevederilor de
independen tuturor companiilor, firma s-ar putea s in cont de faptul c un
interes sau o relaie cu o anumit companie ar crea o ameninare la adresa
independenei care nu este nesemnificativ. Aceasta va ine cont de factori cum ar
fi:
Importana rezervelor certe ale companiei n relaie cu rezervele totale
asupra crora trebuie s se fac raportarea; i
Gradul de interes public asociat cu misiunea (paragraful 290.14)

De exemplu, Compania 8 contabilizeaz 0,16% din rezerve, prin urmare o relaie
sau un interes de afaceri cu Compania 8 ar duce la o ameninare mai mic dect o
relaie similar cu Compania 6, care contabilizeaz aproximativ 37,5% din
rezerve.

Dup ce a determinat acele companii la care se aplic cerinele privind
independena, echipei de certificare i firmei li se cere s fie independeni fa de
acele pri responsabile, care ar putea fi considerat ca fiind clientul certificrii
(paragraful 290.14)

D. Firma evalueaz direct rezervele unora dintre companii

Aplicarea este aceeai ca la exemplu D1.

101
PARTEA C: PROFESIONITII CONTABILI ANGAJAI

Seciunea 300 Introducere

Seciunea 310 Conflicte poteniale

Seciunea 320 ntocmirea i raportarea informaiilor

Seciunea 330 Luarea de msuri n cunotin de cauz

Seciunea 340 Interese financiare

Seciunea 350 Stimulente

102
SECIUNEA 300

INTRODUCERE

300.1 Aceast parte a Codului ilustreaz modul n care cadrul conceptul din Partea A
trebuie aplicat de ctre profesionitii contabili angajai.

300.2 Investitorii, creditorii, angajatorii i alte sectoare ale comunitii de afaceri,
precum i guvernrile i publicul larg, toi se pot baza pe activitatea
profesionitilor contabili angajai. Acetia pot fi unic responsabili sau
responsabili n comun de ntocmirea i raportarea informaiilor financiare i de
alt natur pe care se pot baza organizaiile angajatoare i terele pri. Acetia
pot fi responsabili i de oferirea unei administrri financiare eficiente i a unei
consultane competente cu privire la varietatea aspectelor legate de profesie.

300.3 Un profesionist contabil angajat poate fi salariat, partener, director (executiv
sau non-executiv), manager proprietar, voluntar sau unul care lucreaz pentru
una sau mai multe organizaii angajatoare. Forma legal a relaiei cu
organizaiile angajatoare, dac exist, nu are nici un efect asupra
responsabilitilor etice care revin profesionitilor contabili angajai.

300.4 Un profesionist contabil angajat are responsabilitatea de a duce mai departe
scopurile legitime ale organizaiei sale angajatoare. Acest Cod nu ncearc s
mpiedice un profesionist contabil angajat de la ndeplinirea acestor
responsabiliti, dar ia n considerare circumstanele n care pot aprea
conflicte, doar din datoria de a respecta principiile fundamentale.

300.5 Un profesionist contabil angajat deine, de obicei, o poziie superioar ntr-o
organizaie. Cu ct nivelul poziiei este mai nalt, cu att va fi mai mare
capacitatea i posibilitatea de a influena evenimentele, practicile i atitudinile.
De la un profesionist contabil angajat se ateapt s ncurajeze o cultur bazat
pe etic ntr-o organizaie angajatoare care subliniaz importana pe care
conducerea superioar o acord conduitei etice.

300.6 Exemplele prezentate n seciunile urmtoare au ca scop ilustrarea modului n
care cadrul conceptul se va aplica i nu se doresc a fi, nici nu trebuie
interpretate ca, o list exhaustiv a tuturor circumstanelor ntlnite de un
profesionist contabil angajat care pot conduce la ameninri la adresa
conformitii cu principiile. n consecin, nu este suficient pentru un
profesionist contabil angajat doar s respecte aceste exemple; mai degrab,
cadrul trebuie aplicat circumstanelor particulare care apar.

300.7 Respectarea principiilor fundamentale poate fi potenial ameninat de o
varietate de circumstane. Multe ameninri se ncadreaz n urmtoarele
categorii:

103
- interes propriu;
- auto-examinare;
- favorizare;
- familiaritate; i
- intimidare.

Aceste ameninri sunt discutate n continuare n Partea A a acestui Cod.

300.8 Exemple de circumstane care pot conduce la ameninri generate de interesul
propriu pentru un profesionist contabil angajat, dar nu sunt limitate la:
- Interese financiare, mprumuturi sau garanii;
- Acorduri de compensare prin stimulente;
- Utilizarea inadecvat personal a activelor corporative;
- Preocuparea cu privire la sigurana muncii;
- Presiunea comercial din exteriorul organizaiei angajatoare.

300.9 Exemple de circumstane care pot conduce la ameninri generate de auto-
examinare includ, dar nu sunt limitate la deciziile de specialitate, sau date care
fac obiectul examinrii i justificrii de ctre acelai profesionist contabil
angajat pentru a lua aceste decizii sau pentru redactarea datelor.

300.10 Atunci cnd sunt duse mai departe scopurile legitima i obiectivele
organizaiilor lor angajatoare, profesionitii contabili angajai pot promova
poziia organizaiei, cu condiia ca orice declaraii efectuate s nu fie nici false
nici s nu induc n eroare. Astfel de aciuni nu ar crea, n general, o
ameninare legat de presiuni.

300.11 Exemplele de circumstane care pot conduce la ameninri ale
familiaritii, dar care nu sunt limitate la:
- Un profesionist contabil angajat ntr-o poziie ce influeneaz raportarea
financiar sau non-financiar sau deciziile de afaceri, care are un afin sau un
membru apropiat al familiei n poziia de a beneficia de pe urma acestei influene.
- Asocierea de lung durat cu contacte din domeniu care influeneaz deciziile
de afaceri.
- Acceptarea unui cadou sau al unui tratament preferenial, cu excepia cazului n
care valoarea acestora nu este n mod clar nesemnificativ.

300.12 Exemple de circumstane care pot conduce la ameninri generat de
intimidare includ, dar nu sunt limitate la:
Ameninarea concedierii sau a nlocuirii profesionistului contabil angajat sau a
afinului sau a rudei apropiate ca urmare a unui dezacord cu privire la aplicarea
unui principiu contabil sau a modului n care informaiile financiare urmeaz
s fie raportate.

104
O personalitate dominant care ncearc s influeneze procesul decizional, de
exemplu, cu privire la acordarea de contracte sau cu privire la aplicarea unui
principiu contabil.

300.13 Profesionitii contabili angajai pot, de asemenea, ntlni situaii specifice
care pot conduce la ameninri unice generate de conformitatea cu unul sau
mai multe principii fundamentale. n toate relaiile profesionale i de afaceri,
profesionitii contabili angajai trebuie s fie mereu ateni la astfel de situaii i
ameninri.

300.14 Msurile de protecie care pot elimina sau reduce pn la un nivel acceptabil
ameninrile ntlnite de profesionitii contabili angajai se ncadreaz n dou
mari categorii:
(a) Msurile de protecie create de ctre profesie, legislaie sau reglementare; i
(b) Msurile de protecie din mediul de lucru.

300.15 Exemple de msuri de protecie create de profesie, legislaie sau
reglementare sunt detaliate n paragraful 100.12 din Partea A din Cod.

300.16 Msurile de protecie din mediul de lucru includ, dar nu sunt limitate la:
Sistemul de supraveghere corporativ al organizaiei angajatoare sau alte
structuri de supraveghere;
Programele de etic i conduit ale organizaiei angajatoare;
Procedurile de recrutare din cadrul organizaiei angajatoare care accentueaz
importana angajrii unui personal extrem de competent;
Controale interne aprofundate;
Proceduri disciplinare adecvate;
Conducerea care subliniaz importana conduitei etice i se ateapt ca
angajaii s acioneze n mod etic;
Politicile i procedurile de implementare i monitorizare a calitii
performanei angajailor;
Comunicarea oportun a politicilor i procedurilor organizaiei angajatoare,
inclusiv orice modificare a acestora, tuturor angajailor i formarea i educarea
adecvat cu privire la aceste politici i proceduri;
Politici i proceduri de mputernicire i ncurajare a angajailor de a informa
nivelele superioare din cadrul organizaiei angajatoare asupra oricror aspecte
etice care i privesc fr team de represalii;
Consultarea cu un alt profesionist contabil corespunztor.

300.17 n situaiile n care un profesionist contabil angajat consider c alte
persoane vor continua o conduit sau aciune care nu sunt etice, n cadrul
organizaiei angajatoare, profesionistul contabil angajat trebuie s aib n
vedere apelarea la consilierea juridic. n aceste cazuri extreme, n care orice
msuri de protecie disponibile au fost epuizate i nu exist posibilitatea de a

105
reduce ameninarea la un nivel acceptabil, un profesionist contabil angajat
poate concluziona c este adecvat demisionarea din cadrul organizaiei
angajatoare.

106
SECIUNEA 310

CONFLICTE POTENIALE

310.1 Un profesionist contabil angajat are obligaia profesional de a se conforma
principiilor fundamentale. Pot exista totui situaii n care responsabilitile
acestora fa de o organizaie angajatoare i obligaiile profesionale de a se
conforma principiilor fundamentale intr n conflict. De obicei, un
profesionist contabil angajat trebuie s susin obiectivele legitime i etice
enunate de ctre angajator i regulile i procedurile stabilite n sprijinul
acestor obiective. Cu toate acestea, atunci cnd conformitatea cu principiile
fundamentale este ameninat, un profesionist contabil angajat trebuie s
aib n vedere modul n care va reaciona n aceste situaii.

310.2 Ca o consecin a responsabilitilor fa de o organizaie angajatoare, un
profesionist contabil angajat se poate afla sub presiunea de a aciona sau de a
se comporta ntr-un mod care s amenine direct sau indirect conformitatea
cu principiile fundamentale. Astfel de presiuni pot fi explicite sau implicite;
ele pot veni de la un supervizor, manager, director sau alt persoan din
cadrul organizaiei angajatoare. Un profesionist contabil angajat poate s se
confrunte cu presiuni legate de:
- nclcarea legii sau a reglementrilor;
- nclcarea standardelor tehnice sau profesionale;
- Facilitarea strategiilor lipsite de etic i ilegale de gestionare a veniturilor;
- Minciuna sau inducerea n eroare involuntar (inclusiv inducerea n eroare prin
pstrarea tcerii) a altor persoane, n special:
a auditorilor organizaiei angajatoare; sau
a reglementatorilor.
- Emiterea, sau alt tip de asociere cu un raport financiar sau non-financiar care
reprezint n mod semnificativ eronat faptele, inclusiv situaii legate de:
situaiile financiare;
respectarea fiscalitii;
respectarea legilor; sau
rapoarte solicitate de ctre organele de reglementare a titlurilor de valoare.

310.3 Semnificaia ameninrilor generate de astfel de presiuni, cum ar fi cele
legate de intimidare, trebuie evaluat i, dac sunt altfel dect n mod clar
nesemnificative, trebuie avute n vedere msuri de protecie ce trebuie
aplicate pentru a elimina sau reduce la un nivel acceptabil aceste ameninri.
Astfel de msuri de protecie pot include:
Obinerea unei consilieri, cnd este cazul, din interiorul organizaiei
angajatoare, de la un consilier profesionist independent sau de la un organism
profesional relevant.

107
Existena unui proces oficial de soluionare a disputelor n interiorul
organizaiei angajatoare;
Apelarea la consultana legal.

108
SECIUNEA 320

NTOCMIREA I RAPORTAREA INFORMAIILOR

320.1 Profesionistul contabil angajat este adesea implicat n ntocmirea i raportarea
informaiilor care pot fi fie fcute publice, fie utilizare de ctre alte persoane
din interiorul sau exteriorul interiorul organizaiei angajatoare. Astfel de
informaii pot include informaii financiare sau administrative, de exemplu,
prognoze i bugete, situaii financiare, discuii administrative i analize i
scrisoarea de declaraie a conducerii furnizat auditorilor ca parte a unui audit
al situaiilor financiare. Un profesionist contabil angajat trebuie s ntocmeasc
sau s prezinte astfel de informaii n mod corect, just i n conformitate cu
standardele profesionale relevante astfel nct informaiile s fie nelese n
contextul lor.

320.2 Un profesionist contabil angajat care are responsabilitatea de a ntocmi sau
aproba situaii financiare de uz general pentru o organizaie angajatoare trebuie
s se asigure c acele situaii financiare sunt prezentate n conformitate cu
standardele aplicabile de raportare financiar.

320.3 Un profesionist contabil angajat trebuie s menin informaiile pentru care
este responsabil astfel nct acestea:
- s descrie clar natura real a tranzaciilor de afaceri, a activelor i a datoriilor;
- s clasifice i s nregistreze informaiile n timp util i ntr-un mod adecvat; i
- s reprezinte faptele cu acuratee i n mod complet din toate punctele de vedere.

320.4 Ameninrile ce vizeaz conformitatea cu principiile fundamentale, de
exemplu cele generate de interesul propriu, de obiectivitate sau de competen
profesional i pruden, pot aprea atunci cnd un profesionist contabil
angajat poate fi n pericol (fie din exterior fie prin posibilitatea unui ctig
personal) de a fi asociat cu informaii eronate sau cu informaii eronate
generate de aciunile altor persoane.

320.5 Importana unor astfel de ameninri va depinde de factori cum ar fi sursa
presiunilor i gradul n care informaiile sunt, sau pot fi, eronate. Importana
ameninrilor trebuie s fie evaluat i, dac sunt altfel dect n mod clar
nesemnificative, trebuie luate n considerare i aplicate msurile de protecie
necesare pentru a elimina sau reduce aceste ameninri la un nivel acceptabil.
Acest tip de msuri de protecie pot include consultarea superiorilor din cadrul
organizaiei angajatoare, de exemplu, comitetul de audit sau alt corp
responsabil cu guvernarea, sau alt organism profesional relevant.

320.6 Atunci cnd nu este posibil reducerea ameninrii la un nivel acceptabil, un
profesionist contabil angajat ar trebui s refuze s rmn asociat cu
informaiile pe care le consider c sunt sau pot fi eronate. Dac profesionistul

109
contabil angajat este contient de faptul c emiterea unor informaii eronate
este fie semnificativ fie persistent, acesta trebuie s aib n vedere informarea
autoritilor competente conform Seciunii 140. Profesionistul contabil angajat
poate, de asemenea, s fac apel la consultan juridic sau s demisioneze.

110
SECIUNEA 330

LUAREA DE MSURI N CUNOTIN DE CAUZ

330.1 Principiul fundamental al competenei profesionale i al prudenei solicit ca
un profesionist contabil angajat s se implice doar n misiuni semnificative
pentru care deine, sau poate obine, suficient formare de specialitate sau
suficient experien. Un profesionist contabil angajat trebuie s nu duc n
eroare, n mod voluntar, un angajator cu privire la nivelul de pregtire i
experien, nici nu trebuie s omit s fac apel la consilierea de specialitate
adecvat i asisten atunci cnd este cazul.

330.2 Situaiile care amenin capacitatea unui profesionist contabil angajat de a-i
ndeplini ndatoririle cu un suficient grad de competen profesional i
pruden includ:
- Insuficient timp pentru a realiza i ncheia n mod adecvat sarcinile relevante;
- Informaii incomplete, restricionate sau uneori inadecvate, pentru ndeplinirea
sarcinilor n mod adecvat;
- Insuficient experien, formare i / sau pregtire;
- Resurse necorespunztoare pentru ndeplinirea adecvat a sarcinilor.

330.3 Semnificaia unor astfel de ameninri va depinde de factori cum ar fi gradul n
care profesionistul contabil angajat colaboreaz cu ceilali, vechimea relativ
n domeniu i nivelul de supervizare i de examinare aplicat activitii.
Importana ameninrilor trebuie evaluat i, dac acestea sunt n mod clar
semnificative, trebuie aplicate msuri de protecie pentru a le elimina sau
reduce la un nivel acceptabil. Msurile de protecie vizate pot include:
Obinerea unei formri sau a unei consilieri suplimentare.
Asigurarea c exist suficient timp disponibil pentru a ndeplini sarcinile
relevante.
Obinerea asistenei de la persoane care au experiena necesar.
Consultarea, dac este cazul, cu:
- superiorii din cadrul organizaiei angajatoare;
- experii independeni; sau
- un organism profesional relevant.

330.4 Atunci cnd ameninrile nu pot fi eliminate sau reduce la un nivel acceptabil,
profesionistul contabil angajat trebuie s aib n vedere dac s refuze sau nu
ndeplinirea sarcinilor respective. Dac profesionistul contabil angajat
determin c refuzul este adecvat, motivele pentru a face acest lucru trebuie s
fie clar comunicate.

111
SECIUNEA 340

INTERESE FINANCIARE

340.1 Un profesionist contabil angajat poate avea interese financiare, sau poate fi la
curent cu interesele financiare ale rudelor apropiate sau ale afinilor, care ar
putea, n unele situaii, s conduc la ameninri generate de conformitatea cu
principiile fundamentale. De exemplu, ameninrile generate de interesul
propriu la adresa obiectivitii sau confidenialitii pot fi cauzate de existena
unui motiv sau a unei ocazii de a manipula informaii sensibile referitoare la
pre pentru a ctiga beneficii financiare. Exemple de situaii care pot conduce
la ameninri generate de interesul propriu includ, dar nu sunt limitate la
situaii n care un profesionist contabil angajat sau o rud sau afin al acestuia:
- deine un interes financiar direct sau indirect n organizaia angajatoare i
valoarea acestui interes poate fi direct afectat de deciziile luate de ctre
profesionistul contabil angajat;
- este eligibil pentru o prim aferent unui profit i valoarea primei poate fi direct
afectat de deciziile luate de ctre profesionistul contabil angajat;
- deine, direct sau indirect, opiuni pe aciuni n organizaia angajatoare, a cror
valoare poate fi direct afectat de deciziile luate de ctre profesionistul contabil
angajat;
- deine, direct sau indirect, opiuni pe aciuni n organizaia angajatoare care sunt,
sau vor fi n curnd, eligibile pentru conversie; sau
- se poate califica pentru opiuni pe aciuni n organizaia angajatoare sau pentru
prime aferente performanei dac sunt atinse anumite obiective.

340.2 n evaluarea semnificaiei unei astfel de ameninri i a msurilor de protecie
adecvate care trebuie aplicate pentru a elimina ameninrile sau pentru a le
reduce la un nivel acceptabil, un profesionist contabil angajat trebuie s
examineze natura interesului financiar. Aceasta include o evaluare a
semnificaiei interesului financiar i dac acesta este direct sau indirect. n
mod clar, ceea ce constituie un interes semnificativ sau de valoare ntr-o
organizaie angajatoare variaz de la persoan la persoan, n funcie de
circumstanele personale.

340.3 Dac ameninrile sunt n mod clar semnificative, msurile de protecie sunt
analizate i aplicate aa cum este necesar pentru a elimina sau reduce
ameninrile la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie pot include:
politici i proceduri ale unui comitet independent de conducere pentru a
determina nivelul de form a remuneraiei conducerii superioare;
prezentarea informaiilor cu privire la toate interesele relevante i la orice
planuri de tranzacionare a aciunilor relevante pentru cei care sunt nsrcinai
cu guvernarea organizaiei angajatoare, conform oricror politici interne;

112
consultarea, atunci cnd este cazul, cu superiorii din cadrul organizaiilor
angajatoare;
Consultarea, atunci cnd este cazul, cu cei nsrcinai cu guvernarea
organizaiei angajatoare sau a organismelor profesionale relevante;
Proceduri de audit interne i externe;
Educaie actualizat cu privire la aspecte legate de etic i restricii legale i
alte reglementri privitoare la un potenial trafic intern.

340.4 Un profesionist contabil angajat nu trebuie nici s manipuleze informaia, nici
s utilizeze informaii confideniale n interes propriu.

113
SECIUNEA 350

STIMULENTE
ACCEPTAREA SAU EMITEREA DE OFERTE

350.1 Unui profesionist contabil angajat, unui afin sau unei rude apropiate i se poate
oferi un stimulent. Stimulentele pot lua forme diferite, incluznd cadouri,
ospitalitate, tratamente prefereniale i solicitarea necorespunztoare de relaii
de prietenie i loialitate.

350.2 Ofertele de stimulente pot reprezenta ameninri la adresa conformitii cu
principiile fundamentale. Cnd unui profesionist contabil angajat sau unui afin
sau unei rude afiliate i se ofer un stimulent, situaia trebuie atent evaluat.
Ameninrile generate de interesul propriu cu privire la obiectivitate sau
confidenialitate apar atunci cnd un stimulent este oferit pentru a influena
aciunile sau deciziile, pentru a ncuraja un comportament ilegal sau incorect
sau pentru a obine informaii confideniale. Ameninrile generate de
intimidare cu privire la obiectivitate sau confidenialitate apar dac astfel de
stimulente sunt acceptate i sunt urmate de ameninri de a face public ofert
respectiv, dunnd astfel fie reputaiei profesionistului contabil angajat, fie
reputaiei afinului sau rudei apropiate a acestuia.

350.3 Importana acestor ameninri va depinde de natura, valoarea i intenia din
spatele ofertei. Dac o ter parte rezonabil i n cunotin de cauz, la
curent cu toate informaiile relevante, va considera stimulentul ca
nesemnificativ, fr scopul de a ncuraja un comportament lipsit de etic,
atunci un profesionist contabil angajat poate considera oferta ca aparinnd
cursului normal al activitii, fr a reprezenta o ameninare generat de
conformitatea cu principiile fundamentale.

350.4 Dac ameninrile evaluate sunt n mod clar semnificative, ar trebui luate n
calcul i aplicate msuri de protecie pentru a le elimina sau reduce la un nivel
acceptabil. Cnd aceste ameninri nu pot fi eliminate sau reduse la un nivel
acceptabil prin aplicarea unor msuri de protecie, profesionistul contabil
angajat nu ar trebui s accepte stimulentul. Cum ameninrile reale sau
aparente la adresa respectrii principiilor fundamentale nu sunt generate doar
de acceptarea unui stimulent, ci i, uneori, prin simplul fapt c o ofert a fost
fcut n acest sens, msuri de protecie suplimentare ar trebui adoptate. Un
profesionist contabil angajat ar trebui s evalueze riscul asociat tuturor
ofertelor de acest gen i ar trebui s ia n considerare dac aciuni de tipul de
celor de mai jos ar trebui ntreprinse :
(a) Cnd s-au fcut astfel de oferte, s informeze n cel mai scurt timp nivelele
superioare de conducere sau nivelele nsrcinate cu guvernarea organizaiei
angajatoare;

114
(b) S informeze prile tere despre aceast ofert - de exemplu, un organism
profesional sau angajatorul persoanei care a fcut oferta; un profesionist
contabil angajat ar trebui, totui, s fac apel la consultan juridic nainte de
a trece la aceast etap; i
(c) S i pun, n cel mai scurt timp, la curent pe afini i pe rudele apropiate
asupra ameninrilor relevante i msurilor de protecie ce trebuie luate, dac
acetia ocup poziii ce pot permite oferirea de stimulente, de exemplu ca
urmare a situaiei lor profesional; i
(d) S informeze conducerea superioar sau pe cei nsrcinai cu guvernarea
organizaiei angajatoare atunci cnd afinii sau rudele apropiate sunt angajai
de ctre competiie sau de potenialii furnizori ai acelei organizaii.

350.5 Un profesionist contabil angajat se poate afla ntr-o situaie n care se
preconizeaz c, sau este presat s, ofere stimulente pentru a subordona
raionamentul altor persoane sau organizaii, pentru a influena procesul
decizional sau obinerea de informaii confideniale.

350.6 Astfel de presiuni pot veni din interiorul organizaiei angajatoare, de exemplu,
din partea unui coleg sau unui superior. Ele pot veni i de la o persoan sau de
la o organizaie din exterior care sugereaz aciuni sau decizii de afaceri ce pot
fi avantajoase organizaiei angajatoare, influennd probabil activitatea unui
profesionist contabil angajat.

350.7 Un profesionist contabil angajat trebuie s nu ofere un stimulent pentru a
influena n mod nefavorabil raionamentul profesional al unei tere pri.

350.8 Atunci cnd presiunea de a oferi stimulente care nu sunt etice vine din
exteriorul organizaiei angajatoare, un profesionist contabil angajat trebuie s
se conformeze principiilor i ndrumrilor cu privire la soluionarea
conflictelor etice prezentate n Partea A din acest Cod.

115
ANEX
DEFINIII

Expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii:

Publicitate Comunicarea ctre public a unei informaii despre
serviciile sau abilitile profesionitilor contabili
independeni, n vederea obinerii de angajamente
profesionale.
Clientul de
certificare
Partea responsabil este (sunt) persoana (sau persoanele)
care:
(a) ntr-o misiune direct de raportare, este
responsabil de subiectul n cauz; sau
(b) ntr-o misiune pe baz de declaraii, este
responsabil de informaiile cu privire la subiectul
n cauz i poate fi responsabil pentru subiectul n
cauz.

(Pentru un client al certificrii care este un client al
auditului situaiilor financiare, a se vedea definiia
clientului auditului situaiilor financiare).
Misiune de
certificare

Echipa de
certificare
O misiune n care un profesionist contabil independent
exprim o concluzie al crui scop este de a spori gradul de
ncredere al grupului de utilizatori vizai, alii dect partea
responsabil cu rezultatul evalurii sau msurrii unui
subiect n cauz pe baza unor criterii.

(Pentru ndrumri cu privire la misiunile de certificare, a
se vedea Cadrul pentru Misiuni de certificare emis de ctre
Consiliul pentru Standarde Internaionale de Audit i
Certificare care descrie elementele i obiectivele unei
misiuni de certificare i identific misiunile la care se
aplic Standardele Internaionale de Audit (ISA-urile),
Standardele Internaionale pentru misiunile de examinare
(ISRE), Standardele Internaionale pentru misiunile de
certificare (ISAE) i Standardele Internaionale pentru
Misiuni Conexe (ISRS)).

(a) Toi membrii unei echipe de certificare pentru
misiunea de certificare;
(b) Toate celelalte persoane dintr-o firm care pot
influena n mod direct rezultatul unei misiuni de
certificare, inclusiv:
(i) cei care recomand compensarea, sau care
supervizeaz direct, gestioneaz sau

116
supravegheaz n alt mod partenerul misiunii de
certificare, cu privire la performana misiunii de
certificare. Din punctul de vedere al misiunii de
audit al situaiilor financiare, acetia includ
persoanele de la toate nivelurile succesive
superioare, la un nivel mai nalt dect cel al
partenerului de misiune dintre executivul
superior al firmei;
(ii) cei care ofer consultan cu privire la aspecte
tehnice sau de specialitate, tranzacii sau
evenimente pentru misiunea de certificare; i
(iii) cei care ofer control al calitii pentru misiunea
de certificare, inclusiv cei care efectueaz
examinarea controlului calitii misiunii pentru
misiunea de certificare; i
(c) din perspectiva clientului de audit al situaiilor
financiare, toi cei care sunt ntr-o reea de firme care
pot influena n mod direct rezultatul misiunii de audit
al situaiilor financiare.
n mod clar
nesemnificativ

O problem care nu poate fi dect insignifiant i care nu
are consecine.
Afini Un printe, copil sau frate/ sor care nu face parte din
membrii apropiai ai familiei.
Onorariu
contingent
Un onorariu calculat pe o baz predeterminat cu privire la
rezultatul sau produsul unei tranzacii sau cu privire la
rezultatul activitii realizate. Un onorariu care este stabilit
de ctre o instan sau alt autoritate public nu este
contingent.
Interes financiar
direct
Un interes financiar:
deinut direct de ctre i sub controlul unui individ
sau al unei entiti (inclusiv acelea gestionate pe o
baz discreionar de alte persoane); sau
deinut ca beneficiu printr-un vehicul de investiii
colectiv, proprietate imobiliar, fond sau alte mod
intermediar controlate de ctre entitate sau individ.
Director sau
funcionar
Aceia nsrcinai cu guvernarea unei entiti, indiferent de
titulatura acestora care poate varia de la ar la ar.

Partenerul de
misiune
Un partener sau alt persoan din firm care este
responsabil de misiune sau de efectuarea acesteia i de
raportul care este emis n numele firmei i care, atunci
cnd este necesar, deine autoritatea adecvat din partea
unui corp profesional, legal sau de reglementare.
Examinarea Un proces al crui scop este de a oferi o evaluare

117
controlului calitii
misiunii
obiectiv, nainte de emiterea raportului, asupra
raionamentelor semnificative pe care le face echipa
misiunii i a concluziilor la care acetia au ajuns n
formularea raportului.
Echipa de misiune Tot personalul care efectueaz o misiune, inclusiv orice
expert contractai de ctre firm n legtur cu aceea
misiune.

Profesionist
contabil existent
Un profesionist contabil independent care deine n prezent
o misiune de audit sau care presteaz servicii contabile,
fiscale, de consultan sau alte servicii similare pentru un
client.
Interes financiar Un interes ntr-un instrument de capitaluri proprii sau de
alte garantare a obligaiunilor, de mprumut sau de
ndatorare al unei entiti, inclusiv drepturile i obligaiile
de achiziionare a unui astfel de interes i a instrumentelor
direct derivate, aferente unui astfel de interes.
Situaii financiare Bilanurile, situaiile veniturilor sau conturile de profit i
pierdere, situaiile modificrilor poziiei financiare (care
pot fi prezentate ntr-o varietate de moduri, de exemplu, ca
situaie a fluxurilor de trezorerie sau ca o situaie a
fluxurilor de fonduri), note i alte situaii i materiale
explicative care sunt identificate ca fcnd parte din
situaiile financiare.
Clientul auditului
situaiilor
financiare
O entitate cu privire la care o firm realizeaz o misiune
de audit al situaiilor financiare. Atunci cnd clientul este
o entitate cotat, clientul auditrii situaiilor financiare va
include ntotdeauna i entitile sale legate.
Misiunea de audit
al situaiilor
financiare
O misiune de certificare rezonabil n care un profesionist
contabil independent i exprim o opinie cu privire la
faptul dac situaiile financiare sunt sau nu ntocmite, din
toate punctele de vedere, conform cu cadrul de raportare
financiar identificat, cum ar fi o misiune efectuat
conform cu Standardele Internaionale de Audit. Acestea
includ un Audit Statutar care este auditul unei situaii
financiare solicitat de legislaie sau de reglementri.
Firm (a) Un practician individual, partener sau corporaie de
profesioniti contabili;
(b) O entitate care controleaz astfel de pri; i
(c) O entitate controlat de astfel de pri.
Membrii apropiai
ai familiei
So/soie (sau echivalentul) sau persoanele dependente.
Independena Independena este:
(a) Independena de spirit - starea de spirit care
permite emiterea unei opinii fr a fi afectat de

118
influene care compromit judecata profesional i
care permite individului s acioneze cu integritate,
s-i exercite obiectivitatea i raionamentul
profesional;
(b) Independena n aparen - evitarea faptelor i a
situaiilor care sunt att de importante nct o ter
parte rezonabil i n cunotin de cauz, care
cunoate toate informaiile relevante, inclusiv
msurile de protecie aplicate, ar concluziona n
mod rezonabil c integritatea, obiectivitatea sau
scepticismul profesional al firmei sau a unui
membru al echipei de certificare au fost
compromise.
Interes financiar
indirect
Un interes financiar deinut ca beneficiu printr-un
vehicul de investiii colectiv, proprietate imobiliar,
fond sau alte mod intermediar, asupra crui individul
sau entitatea nu are control.
Entitate cotat O entitate a crei aciuni, aciuni la burs sau datorii
sunt cotate sau listate pe o burs recunoscut, sau sunt
comercializate pe baza unor reglementri ale unei burse
recunoscute sau ale unui alt organism echivalent.
Firm din reea O entitatea aflat sub control, proprietate sau gestionare
comun cu cele ale firmei sau ale altei entiti pe care o
ter parte rezonabil i n cunotin de cauz, care
cunoate toate informaiile relevante, ar considera-o ca
fcnd parte din firm, la nivel naional sau
internaional.
Cabinet Un sub-grup distinct, organizat fie pe criterii
geografice, fie pe criterii legate de practic.
Profesionist
contabil
O persoan care este membr a unui organism membru
IFAC.
Profesionist
contabil angajat
Profesionist contabil angajat sau implicat ntr-o funcie
executiv sau non-executiv n arii de activitate cum ar fi
industrie, comer, servicii, sector public, nvmnt,
sector non-profit, organisme de reglementare sau
profesionale, sau un profesionist contabil contractat de o
astfel de entitate.
Profesionist
contabil
independent

Un profesionist contabil, indiferent de categoria de servicii
(contabilitate, audit sau consultana) dintr-o firm care
ofer servicii profesionale. Termenul este folosit i pentru
firmele de profesioniti contabili independeni.
Serviciile
profesionale
Servicii care solicit aptitudini contabile sau aferente
prestate de un profesionist contabil, care includ servicii de
contabilitate, audit, fiscalitate, consultan i management
financiar.

119
Entitate legat O entitate care are oricare dintre relaiile de mai jos cu
clientul:
(a) o entitate care controleaz, direct sau indirect, clientul
cu condiia ca acest client s fie semnificativ pentru
entitate;
(b) o entitate care deine un interes financiar direct n
client cu condiia ca o astfel de entitate s exercite o
influen semnificativ asupra clientului, iar interesul n
client s fie semnificativ pentru entitate;
(c) o entitate controlat, direct sau indirect, de ctre client;
(d) o entitate n care clientul, sau orice entitate aferent
clientului conform punctului (c) de mai sus, deine un
interes financiar semnificativ care i confer o influen
semnificativ asupra unei astfel de entiti, iar interesul
este semnificativ pentru client i pentru entitate sa aferent
de la punctul (c) i
O entitate care se afl sub control comun cu clientul (prin
urmare o entitate-sor) cu condiia ca aceast entitate i
clientul s fie amndoi semnificativi pentru entitatea care
controleaz att clientul i entitatea-sor.

120

Codul - Etic Al Contabilului

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Codul - Etic Al Contabilului

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CORPUL EXPERILOR CONTABILI

Aprobat in baza Hotrrea Conferinei Naionale a Corpului Experilor Contabili i

S-ar putea să vă placă și