Raportrile financiare ale entitilor economice Lect. univ. dr.

Baba Mirela
Octombrie 2011 curs catedra FCTE

LUCRRI PREMERGTOARE NTOCMIRII SITUAIILOR FINANCIARE

Lucrrile premergtoare, denumite i lucrri de nchidere a exerciiului financiar, sunt,
n principal urmtoarele:

1. Verificarea nregistrrii corecte n conturi a tuturor operaiilor
Verificarea modului n care s-au nregistrat n contabilitate documentele primare i
centralizatoare dar i msura n care au fost nregistrate toate operaiile economico
financiare pe care acestea le-au consemnat, reprezint o prim etap premergtoare ntocmirii
situaiilor financiare.
Se verific dac au fost ntocmite toate documentele justificative aferente diferitelor
operaii economico-financiare ale societii, respectiv: au fost ntocmite note de intrare -
recepie pentru toate materiile prime, materiale consumabile, materialele de ambalat sau
mrfuri; au fost ntocmite note de predare pentru toate produsele realizate n seciile de
producie ctre gestiunile aferente; au fost emise bonuri de consum aferente consumurilor de
materiale realizate, iar pentru produsele finite vndute au fost ntocmite documentele aferente
de ieire: avize sau facturi.

2. Verificarea concordanei dintre contabilitate i evidena operativ, dintre
contabilitatea sintetic i cea analitic

Verificarea concordanei dintre contabilitate i evidena operativ, dintre contabilitatea
sintetic i cea analitic urmrete ca toate totalurile stabilite n registrul stocurilor i registrul
de cas s corespund cu evidenele din contabilitate. Modalitatea concret de verificare a
acestor corelaii se realizeaz prin compararea totalurilor stabilite n registrul stocurilor cu
soldurile conturilor 301 Materii prime, 302 Materiale consumabile i 303 Materiale de
natura obiectelor de inventar. Totalul soldurilor din raportul de gestiune ntocmit pentru
fiecare gestiune se verific cu soldul contului 371 Mrfuri. Soldul din registrul de cas a
fost comparat cu soldul contului 531 Casa. Totalul soldurilor din ultimul extras de cont de
la fiecare banc a fost comparat cu soldul contului 512 Conturi curente la bnci.
Pentru verificarea corelaiei dintre contabilitatea sintetic i cea analitic se ntocmesc
balane de verificare analitice pentru fiecare cont sintetic care se dezvolt pe analitice.




Raportrile financiare ale entitilor economice Lect. univ. dr. Baba Mirela
Octombrie 2011 curs catedra FCTE
3 ntocmirea balanei de verificare provizorii, nainte de inventariere
ntocmirea balanei de verificare naintea inventarierii patrimoniului are rolul de a
prezenta datele scriptice, care se vor compara cu existenele faptice stabilite la inventariere.
Cu ocazia ntocmirii balanei de verificare provizorii are loc verificarea exactitii
datelor nregistrate n conturi. Erorile de nregistrare s-au putut identifica prin intermediul
egalitilor care trebuie s existe ntre totalurile coloanelor din balan. n cazul unei balane
cu patru serii de egaliti se verific urmtoarele patru egaliti:
- total solduri iniiale debitoare = total solduri iniiale creditoare;
- total rulaje lunare debitoare = total rulaje lunare creditoare;
- total rulaje cumulate debitoare = total rulaje cumulate creditoare;
- total solduri finale debitoare = total solduri finale creditoare.
Exist unele erori care nu se pot depista cu ajutorul acestei balanei, respectiv:
nregistrarea repetat a unor operaii n conturile corespondente, omiterea nregistrrii unor
operaii n conturile corespondente, nregistrarea operaiilor n alte conturi dect n cele
corespunztoare operaiilor respective sau nscrierea eronat a unor sume n conturile
corespondente.

4 Inventarierea general a patrimoniului
Conform reglementrilor, societile comerciale au obligaia inventarierii
patrimoniului mcar odat pe an, cu ocazia nchiderii exerciiului financiar. Cu ajutorul
inventarierii se verific integritatea patrimoniului, prin compararea datelor faptice, stabilite la
inventariere, cu informaiile din contabilitate. Din compararea datelor faptice stabilite la
inventariere, cu informaiile din contabilitate pot rezulta plusuri sau minusuri de bunuri sau de
valori, entitatea economic fiind nevoit s ia msuri n vederea punerii de acord a soldurilor
scriptice cu realitatea.
n general, pregtirea inventarierii a constat n luarea unor msuri organizatorice, ca de
exemplu:
au fost constituite comisiile de inventariere numite prin decizie scris;
au fost sistate toate operaiunilor de intrare - ieire a bunurilor din gestiuni;
au fost sigilate cile de acces n gestiuni;
au fost luate declaraii scrise de la toi gestionarii, din care a rezultat dac au sau
nu n gestiune bunuri nerecepionate sau care nu aparin gestiunii, sau declaraie privind
predarea sau primirea de bunuri fr s ntocmeasc documentele necesare, sau dac au
cunotin de existena unor plusuri sau minusuri de inventar, etc.
Raportrile financiare ale entitilor economice Lect. univ. dr. Baba Mirela
Octombrie 2011 curs catedra FCTE
n etapa de inventariere propriu-zis are loc constatarea faptic i descrierea tuturor
elementelor patrimoniale care s-au nscris n listele de inventariere. Listele de inventariere se
ntocmesc pe locuri de depozitare, pe gestiuni i pe categorii de elemente patrimoniale,
acestea fiind semnate pe fiecare fil, de ctre membrii comisiei i de ctre gestionar. Listele
de inventariere au constituit documente justificative pentru stabilirea lipsurilor sau plusurilor
de bunuri sau valori ct i pentru constatarea deprecierilor.
Comisiile de inventariere au stabilit caracterul plusurilor i al minusurilor constatate i
au propus modul de regularizare a diferenelor de inventariere. Stabilirea rezultatelor
inventarierii s-a realizat prin compararea cantitilor i valorilor consemnate n listele de
inventariere cu cele nregistrate n contabilitate. Toate rezultatele inventarierii se nscriu de
ctre comisia de inventariere ntr-un proces-verbal, n care se menioneaz, n principal,
urmtoarele: data ntocmirii, numele membrilor comisiei de inventariere, rezultatele
inventarierii, concluziile i propunerile comisiei cu privire la cauzele minusurilor constatate,
persoanele vinovate ct i propunerile de msuri n legtur cu acestea. Rezultatele
inventarierii elementelor de active, datorii sau capitaluri proprii sunt grupate dup natura lor
conform posturilor din bilan i s-au nregistrat n registrul-inventar. Elementele patrimoniale
nscrise n registrul-inventar au la baz listele de inventariere, situaiile analitice i procesele-
verbale de inventariere.

5 Efectuarea operaiunilor de delimitare n timp a cheltuielilor i veniturilor
Principiul independenei exerciiului financiar impune o delimitare clar a cheltuielilor
i veniturilor ce vor fi ncorporate n rezultatul exerciiului financiar curent de cheltuielile i
veniturile realizate n perioada curent, dar care sunt aferente exerciiilor financiare
urmtoare. Pentru reflectarea n contabilitate a cheltuielilor i veniturilor realizate n avans se
vor utiliza conturile 471 Cheltuieli nregistrate n avans i 472 Venituri nregistrate n
avans.
nainte de ntocmirea situaiilor financiare anuale se calculeaz i se nregistreaz n
contabilitate pierderile sau ctigurile latente aferente disponibilitilor, creanelor sau
datoriilor n valut, prin compararea valorilor nregistrate n contabilitate cu valorile actuale,
stabilite pe baza cursurilor valutare din ultima zi a exerciiului financiar. Diferenele
favorabile se nregistreaz cu ajutorul contului 765 Venituri din diferene de curs valutar
iar cele nefavorabile cu ajutorul contului 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar.


Raportrile financiare ale entitilor economice Lect. univ. dr. Baba Mirela
Octombrie 2011 curs catedra FCTE
6 Determinarea rezultatului exerciiului financiar i repartizarea acestuia
Rezultatul exerciiului se determin prin nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli.
Conturile de venituri i cheltuieli se nchid prin intermediul contului 121 Profit i pierdere,
ce ncorporeaz n credit totalul veniturilor anuale realizate, iar n debit, totalul cheltuielilor
anuale efectuate, inclusiv cheltuielile cu impozitul pe profit.
Corectarea rezultatului contabil brut cu cheltuielile nedeductibile fiscal i cu veniturile
neimpozabile, conduce la determinarea rezultatului impozabil i a impozitului pe profit.
Rezultatul impozabil = Rezultatul contabil + Cheltuieli nedeductibile Deduceri fiscale.
Rezultatul impozabil stabilit conform ecuaiei de mai sus a fost pozitiv la societatea
analizat (profit fiscal) calculndu-se impozitul pe profit datorat, potrivit relaiei:
Impozitul pe profit = Rezultatul impozabil x cota de impozit (16%)

7 Stabilirea rulajelor lunare n registru jurnal i cartea mare
Registrul-jurnal servete ca document contabil obligatoriu de nregistrare cronologic
i sistematic a modificrii elementelor de activ i de pasiv ale entitii. Registrul cartea mare
servete la stabilirea rulajelor i soldurilor conturilor sintetice i la ntocmirea balanei de
verificare. Balana de verificare sintetic este un document care servete att la verificarea
corectitudinii nregistrrilor din contabilitate, ct i la centralizarea informaiilor contabile n
vederea elaborrii situaiilor financiare anuale.


8 ntocmirea balanei de verificare definitive
Pentru ntocmirea balanei de verificare definitive sunt parcurse mai multe etape. ntr-
o prim etap are loc pregtirea conturilor (calcularea rulajelor lunii curente i a sumelor
totale n fiele de cont sintetice) i stabilirea soldurilor finale. n cea de-a doua etap are loc
transcrierea datelor din balana conturilor astfel: soldurile iniiale i totalul sumelor precedente
se preiau din balana precedent; rulajele curente se transcriu din fiele de cont sintetice, iar
apoi se determin totalul sumelor i soldurilor finale direct din balan. n cadrul celei de-a
treia etape se totalizeaz coloanele din balan si se obin egalitile valorice.





Raportrile financiare ale entitilor economice Lect. univ. dr. Baba Mirela
Octombrie 2011 curs catedra FCTE
9. ntocmirea propriu-zis a situaiilor financiare
Lucrrile contabile dintr-un exerciiu financiar se ncheie cu ntocmirea situaiilor
financiare anuale. Situaiile financiare se ntocmesc n conformitate legea Contabilitii
82/1991, cu modificrile i republicrile ulterioare, completat cu prevederile legii 31/1990
privind societile comerciale, republicat. Situaiile financiare precum i raportul de gestiune,
se semneaz de ctre administratorul societii i de conductorul compartimentului financiar-
contabil.
Pentru ntocmirea situaiilor financiare sunt utilizate datele existente din balana de
verificare final a conturilor sintetice, pus de acord cu cele din balana conturilor analitice.
Operaiunea de completare a situaiilor financiare const n prelucrarea i transcrierea datelor
din balana de verificare final i din bilanul exerciiului anterior. Informaiile privind poziia
financiar la nceputul exerciiului se preiau din bilanul ntocmit la sfritul exerciiului
financiar precedent. Informaiile privind veniturile, cheltuielile i rezultatele aferente
exerciiului financiar precedent se preiau din contul de profit i pierdere ntocmit la sfritul
exerciiului financiar precedent.
Situaiile financiare anuale, nsoite de raportul administratorilor pentru exerciiul
financiar n cauz, sunt supuse aprobrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor,
potrivit legislaiei n vigoare.