Tax Pocket Book Ro 2012

Ediia 2012
www.pwc.com/ro
Fiscalitatea
n Romnia
Ediie de buzunar
TaxOnline.ro is the online solution that brings PwC professional tax services to the internet.
We invite you to visit the website (www.taxonline.ro) and to enrol for a FREE 30-day trial to our PREMIUM
subscription. After the expiry of the free trial period, access can be available for the following types of
subscriptions:
STANDARD subscription - FREE
Daily Tax Update & Tax and Legal Alerts
Romanian, EU and Intl taxation - regulatory section
Read only access to the TaxOnline Forum
PREMIUM subscription
Access to analysis and opinions of our consultants on hot tax issues
Ability to ask a question online and receive a response from our PwC tax consultants
Full participation in our TaxOnline Forum
Daily Tax Update & Tax and Legal Alerts
Romanian, EU and Intl taxation regulatory and analyses sections
Our PREMIUM subscription is available for only EUR 500 per year for a company subscription, plus an additional EUR
100 for each additional registered user in your company. Companies wishing to have more than 5 additional registered
users may contact us for special pricing packages.
TaxOnline.ro este soluia online care extinde oferta de servicii de consultan fscal a PwC
n sfera internetului.
V invitm s vizitai website-ul (www.taxonline.ro) i s v nscriei pentru a testa GRATUIT
timp de 30 de zile abonamentul PREMIUM. La sfritul acestei perioade promoionale putei opta
pentru urmtoarele tipuri de abonamente:
Abonament STANDARD - GRATUIT
Acces la buletinele zilnice de tiri i buletinele informative juridice i fscale
Acces la seciunile de reglementri legislative n materie de fscalitate romneasc, european
i internaional
Vizualizarea discuiilor de pe forum
Abonament PREMIUM
Posibilitatea sa adresai online o ntrebare consultanilor PwC prin facilitatea Ask a question
Acces la analizele i articolele specialitilor notri cu privire la probleme fscale de actualitate
Participare la discuii pe forum
Acces la buletinele zilnice de tiri i buletinele informative juridice i fscale
Acces integral la seciunile de analize n materie de fscalitate romneasc, european i
internaional
Serviciul PREMIUM este disponibil la numai 500 de euro pe an pentru un utilizator al unei
societi. Pentru orice utilizator suplimentar din cadrul aceleiai societi se percepe o tax
adiional de 100 de euro. Societile care doresc s nscrie mai mult de 5 utilizatori ne pot
contacta pentru pachete tarifare speciale.
Persoan de contact:
Sorina Glea
Telefon: +40 21 225 3244
E-mail: ro.taxonline@ro.pwc.com
Despre cursuri
Participanii vor benefcia de informare in domeniul celor mai recente reglementari fscale
din legislaia romneasca si internaionala si vor putea nelege implicaiile generate de
schimbrile legislative.
Cine ar trebui sa participe?
Cursurile sunt concepute pentru persoanele care necesita cunotine legislative solide in
domeniul de fscalitii naionale si internaionale.
Benefcii ale cursurilor de fscalitate urmate in cadrul The Academy
Pentru a veni in ntmpinarea nevoilor clienilor notri, ne extindem in mod constant oferta de
cursuri cu teme de actualitate;
Consultanii notri au fost selectai pentru talentul lor in predarea cursurilor si a experienei
practice in domeniul fscal;
Suport de curs amplu realizat de PwC si asistenta continua din partea consultanilor notri;
Daca mai multe persoane din cadrul societii doresc sa participe la aceste cursuri sau in cazul
in care suntei interesai de o industrie sau subiecte specifce, va putem oferi cursuri separate la
sediul dumneavoastr, adaptate nevoilor afacerii sau industriei in care activai.
Persoan de contact:
Oana Turbureanu
Telefon: +40 21 225 3655
Mobil: +40 742 330 595
E-mail: oana.turbureanu@ro.pwc.com
Portofoliul nostru include spete generale si specifce
dup cum urmeaz:
Cursuri de Fiscalitate prin programul
The Academy
Principii ale impozitrii naionale
Principii ale impozitrii internaionale
Impozitarea societilor (Impozitul pe proft, impozitul pe venit, Impozite locale)
Impozite indirecte
Operaiuni vamale si taxe la Fondul pentru Mediu
Aspecte fscale ntlnite in practica si ndeplinirea obligaiilor fscale
Managementul cunoaterii
Aspecte privind contribuiile sociale: Contribuii si benefcii
Compensaii, benefcii si managementul performantei
Preturile de transfer
Seminarii specifce pe industrie (Comer cu amnuntul si bunuri de larg consum, Energie,
Servicii fnanciare)
4 4 Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar 5
I Persoanele fzice
1 Impozitarea persoanelor fzice
Principii generale 8
Impozitul pe venitul rezidenilor 9
Impozitul pe venitul nerezidenilor 14
2 Sistemul asigurrilor sociale
Contribuii 15
3 Autorizaia de munc i documentele de edere 18
II Impozitarea societilor
1 Impozitul pe proft
Impozitul pe venitul societilor rezidente 22
Impozitul pe venitul societilor nerezidente 30
2 Preurile de transfer 34
3 Obligaii declarative i de plat pentru societi
Reguli aplicabile societilor nerezidente 37
4 Faciliti pentru investiii
Faciliti fscale 38
Ajutoare de stat 41
Fonduri europene 45
5 Impozite locale i alte impozite 49
III Impozite indirecte
1 Taxa pe valoarea adugat (TVA) 51
2 Operaiuni vamale i comer internaional 61
3 Accize
Produse accizabile armonizate 64
Alte produse accizabile (Cafea) 66
4 Contribuii la fondul pentru mediu 66
Cuprins
45 Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar
IV Codul de procedur fscal
1 Principii generale 68
2 Proceduri fscale specifce 69
Anexe
Anexa 1
Lista Conveniilor pentru evitarea dublei impuneri 73
Anexa 2
Cotele de impozit reinut la surs, aplicabile societilor, conform unor Convenii
reprezentative privind evitarea dublei impuneri 74
Aceast publicaie i propune s ofere o descriere general a sistemului fscal romnesc.
Informaiile fscale incluse se bazeaz pe legislaia i practica fscal n vigoare la data de
1 ianuarie 2012.
Impozitarea persoanelor fzice
Majoritatea tipurilor de venituri realizate de persoanele fzice sunt supuse cotei unice de
impozitare de 16%.
Romnii cu domiciliul n Romnia trebuie s plteasc impozit pentru veniturile
realizate n alte ri (cu excepia salariilor primite din strintate pentru activitatea
prestat n strintate).
Persoanele fzice strine (inclusiv romnii care nu au domiciliul n Romnia) n general
trebuie s plteasc impozit n Romnia numai pentru venituri realizate n Romnia.
Totui, persoanele fzice strine pot f impozitate pentru veniturile realizate n alte ri,
dac sunt ndeplinite anumite criterii (condiii noi de reziden ncepnd cu anul 2012).
Persoanele fzice angajate n strintate care desfoar activiti dependente n
Romnia trebuie s calculeze, s declare i s plteasc n fecare lun impozitele
individuale pe venit i contribuiile sociale, dup caz, pentru veniturile salariale obinute
de la angajatorii strini.
Pentru angajaii care lucreaz la crearea de programe pentru calculator se pot aplica,
dac sunt ndeplinite anumite condiii, scutiri de la plata impozitului pe salariu.
Veniturile din dividende, veniturile din premii i veniturile din alte surse sunt supuse
unui impozit fnal cu reinere la surs, n cot de 16%.
Ctigurile de capital rezultate din transferul de titluri de valoare sunt impozitate cu
16%, indiferent de perioada de deinere a acestor titluri.
Veniturile din transferul proprietilor imobiliare se impoziteaz n funcie de perioada n
care au fost deinute i de valoarea acestora, iar cota impozitului variaz ntre 1% i 3%.
Veniturile din dobnzile primite din Romnia (inclusiv depozite la vedere/conturi
curente) se impun prin reinere la surs, cu o cot de 16%.
Impozitarea societilor
Cota standard a impozitului pe proftul societilor este 16%.
Microntreprinderile pot opta pentru plata impozitului pe venit n cot de 3%, n locul
impozitului pe proft.
Impozitul pe dividende este de 16% att pentru dividendele pltite persoanelor juridice
rezidente n Romnia, ct i pentru dividendele distribuite societilor nerezidente, dar
aceast cot se poate reduce prin convenii de evitare a dublei impuneri la cifra cea
mai mic dintre cea din convenie i cea local. Impozitul pe dividende se reduce la zero
dac benefciarul este o societate rezident ntr-un stat membru UE (inclusiv Romnia)
sau n Spaiul Economic European, care deine, pentru o perioad de cel puin doi ani,
minim 10% din aciunile societii care distribuie dividendele.
Impozitul standard cu reinere la surs aplicat dobnzilor i redevenelor pltite
nerezidenilor este de 16% i se poate reduce prin folosirea prevederilor mai favorabile
din conveniile pentru evitarea dublei impuneri. ncepnd cu 1 ianuarie 2011, aceste
pli sunt scutite de impozitul cu reinere la surs, dac benefciarul venitului este o
societate rezident n UE sau SEE, care deine cel puin 25% din aciunile
contribuabilului romn pentru o perioad nentrerupt de minim doi ani.
ncepnd cu 1 ianuarie 2012, instituiile de credit vor aplica reglementrile contabile
conforme cu Standardele internaionale de raportare fnanciar (IFRS).
Taxa pe valoarea adugat (TVA)
Operaiuni vamale i comer internaional
Cota standard a TVA este de 24%, iar cotele reduse ale TVA sunt de 9% i respectiv 5%.
Regulile de stabilire a locului livrrii bunurilor i prestrii serviciilor (i implicit a locului
de taxare cu TVA) sunt armonizate integral cu prevederile Directivei 112/2006 i ale
Directivei 8/2008 a UE privind TVA.
Termenul-limit de facturare este data de 15 a lunii urmtoare celei n care s-a efectuat
livrarea/prestarea.
Rambursarea TVA este disponibil pentru societile stabilite i nestabilite n UE.
n calitate de stat membru al Uniunii Europene, Romnia aplic Tariful vamal comun al
UE i reglementrile vamale ale UE.
Romnia aplic toate acordurile de liber schimb ale UE ncheiate cu tere state.
Sunt necesare licene de import pentru mrfuri cum ar f: uleiurile minerale, anumite
produse chimice i arme.
Nu exist formaliti vamale pentru bunurile cu statut comunitar (bunurile produse n
UE sau cele a cror liber circulaie este permisa in cadrul UE).
Pentru bunurile supuse regimurilor de perfecionare activ i de admitere temporar,
puse ulterior n liber circulaie pe teritoriul UE, se pltete dobnd compensatorie.
Pentru regimurile vamale suspensive, cu mici excepii, se solicit garantarea drepturilor
de import.
Accize
Contribuii la Fondul pentru Mediu
Produse accizabile armonizate i produse accizabile nearmonizate .
Antrepozite fscale pentru producie i depozitare.
Destinatari nregistrai i expeditori nregistrai
Produsele accizabile armonizate pot f produse, transformate, transportate i depozitate
n regim suspensiv.
Contribuiile pentru ambalaje, anvelope, emisii poluante din surse fxe, vnzarea
deeurilor feroase i neferoase, mas lemnoas pe picior etc.
Anumite contribuii depind de respectarea obligaiilor de gestionare a deeurilor.
nregistrarea productorilor/importatorilor/exportatorilor de EEE (echipamente
electrotehnice i electronice).
nregistrarea productorilor/importatorilor de substane i preparate chimice
(nregistrarea REACH).
Capitolul I - Persoanele fizice
1. Impozitarea persoanelor fzice
1.1 Principii generale
Cota unic de impunere este de 16%.
Anul fscal este anul calendaristic.
Persoanele fzice sunt considerate rezideni fscali romni dac:
au domiciliul n Romnia, sau
au centrul intereselor vitale n Romnia, sau
sunt prezente fzic n Romnia timp de peste 183 de zile pe parcursul oricrui interval
de 12 luni consecutive, care se ncheie n anul calendaristic vizat.
Cetenii romni domiciliai n Romnia se supun impozitrii asupra veniturilor realizate n
alte ri (cu excepia salariilor primite n strintate pentru munca desfurat n strintate).
Persoanele fzice rezidente romne, cu domiciliul n Romnia, care devin rezideni ai unui
stat cu care Romnia nu are ncheiat o Convenie de evitare a dublei impuneri sunt n
continuare taxabili n Romnia pentru veniturile din orice surs (att din Romnia, ct i
din strintate) pentru anul calendaristic n care are loc schimbarea de reziden, precum i
pentru urmtorii trei ani calendaristici.
Cetenii romni cu domiciliul n afara Romniei i persoanele fzice strine, indiferent de
locul n care i au domiciliul, sunt supui impozitrii n Romnia n primul an de prezen,
numai pentru veniturile realizate n Romnia.
Persoanele fzice nerezidente care ndeplinesc condiiile de reziden (cel de-al doilea sau al
treilea criteriu de reziden de mai sus) datoreaz impozit pentru veniturile realizate din
strintate ncepnd cu anul urmtor celui n care sunt ndeplinite condiiile de reziden
menionate (cu respectarea prevederilor Conveniilor pentru evitarea dublei impuneri,
unde este cazul).

1.2 Impozitul pe venitul rezidenilor
Tipuri de venit i cotele de impozit corespunztoare
Venituri din salarii
Salariul constituie veniturile n bani i/sau n natur primite de o persoan fzic n baza
unui contract de munc, i este impozitat la cota unic de 16%.
Veniturile asimilate salariilor cuprind indemnizaiile pltite conform clauzelor de
neconcuren i benefciile impozabile, care includ, printre altele: tichetele de mas,
tichetele-cadou, tichetele de cre, tichetele de vacan, sumele reprezentnd pli
compensatorii, utilizarea n scop personal a mainii i a telefonului de serviciu. Totodat,
indemnizaiile de administrator, sumele primite de membrii Adunrii Generale a
Acionarilor/Asociailor i ai Consiliului de Administraie, membrii directoratului i
Consiliului de Supraveghere sunt asimilate salariilor.
Sunt considerate contribuabili urmtoarele persoane:
Angajaii societilor romneti (i administratorii remunerai n baza contractelor de
mandat), ai sucursalelor i reprezentanelor societilor strine; angajatorul are obligaia
s calculeze, s rein i s vireze impozitele pe salarii, lunar.
Persoanele strine ce desfoar activiti n Romnia n baza unui contract de munc
strin; acestea sunt obligate s depun o declaraie de venit lunar i s plteasc
impozitul pe venit lunar pentru salariul obinut de la angajatorul din strintate.
Venituri din activiti independente
Veniturile din activiti independente sunt impozitate la cota unic de 16% (contribuiile
sociale obligatorii sunt deductibile) i cuprind, printre altele:
Veniturile din activiti liber-profesioniste (este necesar autorizaie), inclusiv venituri
din exercitarea profesiilor liberale;
Veniturile din drepturile de proprietate intelectual.
Activiti liber-profesioniste
Veniturile din activiti liber-profesioniste sunt impozitate pe baza intrrilor din registrele
contabile n partid simpl pe care sunt obligate s le in persoanele care realizeaz activiti
independente. Venitul net se calculeaz ca venit brut din care se scad cheltuielile deductibile.
Pentru liber-profesioniti, sunt nedeductibile urmtoarele: amenzile, penalitile de
ntrziere (altele dect penalitile contractuale), donaiile, bursele private, sponsorizrile
i cheltuielile de protocol ce depesc limitele stabilite de lege, diurnele i alte cheltuieli ce
depesc limitele prevzute de legea actual.
Exist de asemenea alternativa ca unii liber-profesioniti s fe impozitai pe baza unei
norme de venit fxe anuale, comunicate anual de administraiile locale.
Liber-profesionitii care realizeaz venituri din activiti independente trebuie s
efectueze n cursul anului fscal pli trimestriale anticipate n contul impozitelor datorate
(pn la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fecare trimestru).
Drepturile de proprietate intelectual
Pltitorii de redevene/venituri din cesiunea de drepturi de proprietate intelectuala trebuie
s calculeze, s rein i s plteasc o cot de 10% impozit anticipat.
Benefciarul include venitul n declaraia anual privind venitul realizat, pe baza creia
autoritatea fscal stabilete suma impozitului fnal (cota fnal de impozitare este de 16%).
Baza impozabil pentru veniturile aferente drepturilor de proprietate intelectual o
reprezint venitul brut, din care se deduc contribuiile sociale obligatorii pltite (reinute
de pltitorul de venit) i o sum egal cu 20% din venitul brut. n cazul veniturilor din
crearea unor lucrri de art monumental, se admite o cheltuial deductibil egal cu 25%
din venitul brut.
De asemenea, se poate opta (nc de la ncheierea contractului) pentru reinerea la surs a
unui impozit fnal de 16% aplicat la venitul brut.
Venituri din chirii
Venitul brut anual reprezint venitul obinut de proprietar n cursul anului, n funcie de
prevederile contractului de nchiriere nregistrat la autoritile fscale romne.
Venitul net impozabil se determin prin deducerea cotei de cheltuieli de 25% din venitul brut, i
este impozitat la cota unic de 16%.
Persoanele care realizeaz acest tip de venit trebuie s efectueze pli trimestriale anticipate n
cursul anului fscal. Fac excepie de la aceast prevedere persoanele care obin venituri din
nchirierea in scop turistic a camerelor situate n locuine proprietate personal.
Persoanele care realizeaz venituri din nchirierea n scop turistic a camerelor situate n
locuine proprietate personal cu o capacitate de cazare cuprins ntre una i cinci camere
datoreaz impozit pe venitul stabilit ca norm anual de venit, iar plata acestuia se face n dou
rate anuale (pn la data de 25 iulie inclusiv i respectiv 25 noiembrie inclusiv), impozitul find
fnal. Pentru aceste persoane exist posibilitatea de a determina impozitul pe venit n sistem
real. n aceast situaie impozitul pltit n cursul anului va reprezenta pli anticipate n contul
impozitului anual datorat.
Persoanele care realizeaz venituri din nchirierea n scop turistic a peste cinci camere situate n
locuine proprietate personal cu o capacitate de cazare mai mare de cinci camere vor determina
venitul net anual n sistem real n baza datelor din contabilitatea n partid simpl, si vor datora
impozit sub form de pli anticipate ce vor f pltite n dou rate. Ulterior, aceste persoane vor
depune declaraia privind venitul realizat, n baza creia se va efectua regularizarea privind
impozitul anual datorat.
Venitul obinut de contribuabili din mai mult de cinci contracte de nchiriere i respectiv din
nchirierea n scop turistic a mai mult de cinci camere din locuina proprietate personal sunt
considerate venituri din activiti independente i impozitate corespunztor.
Venituri din pensii
Pensiile sunt impozabile la cota unic de 16% pentru sumele ce depesc 1.000 lei pe lun.
Contribuiile sociale obligatorii sunt deductibile la calculul impozitului n Romnia.
10 11 Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar
Venituri din activiti agricole
Urmtoarele activiti sunt considerate activiti agricole:
Cultivarea i vnzarea forilor, legumelor si zarzavaturilor, n sere i solarii special
destinate acestor scopuri i/sau ntr-un sistem irigat;
Cultivarea i vnzarea de arbuti, plante decorative i ciuperci;
Activiti viticole/pomicole;
Vnzarea produselor agricole neprelucrate ctre uniti specializate.
Veniturile din activiti agricole sunt determinate pe baza normei de venit sau prin
contabilitatea n partid simpl, aplicndu-se cota unic de 16% venitului impozabil.
n cazul contribuabililor-persoane fzice care realizeaz venituri din agricultur prin
valorifcarea produselor vndute ctre anumite uniti specializate de colectare, impozitul
se calculeaz i se reine la surs prin aplicarea cotei de 2% asupra valorii produselor
livrate. Impozitul este fnal.
Venituri din premii
Impozitul pe veniturile din premii este reinut la surs, find stabilit prin aplicarea unei cote de
16% asupra sumelor de peste 600 lei achitate pentru fecare premiu.
Venituri din investiii
Dividendele sunt impozitate la cota unic de 16%.
Veniturile sub forma de dobnzi sunt impozitate cu 16%, impozitul find fnal.
Ctigurile de capital sunt impozitate dup cum urmeaz:
Ctigul net din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile
mobiliare - n cazul societilor nchise - se impune la o cot de 16%. Obligaia calculrii
i virrii impozitului reprezentnd plata anticipat trimestrial n contul impozitului pe
ctigul net anual impozabil revine contribuabilului;
n cazul titlurilor de valoare la societile nchise i al prilor sociale la societile cu
rspundere limitat obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului pe venit (pe baza
contractului dintre pri) revine cumprtorului, la momentul tranzaciei;
Pierderea net anual din tranzacionarea titlurilor de valoare, altele dect prile
sociale i valorile mobiliare - n cazul societilor nchise - se poate reporta pn la apte
ani fscali consecutivi;
Ctigul din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen se impune la o cot
de 16% la fecare tranzacie, impozitul reinut constituind plat anticipat n contul
impozitului anual datorat;
16% impozit pe ctigurile realizate de acionari din lichidarea societilor. Obligaia
calculrii, reinerii i virrii impozitului pe venit revine persoanei juridice.
Venituri din tranzacii imobiliare
Veniturile din transferul de proprieti imobiliare deinute pentru o perioad mai mic de
trei ani se impoziteaz astfel:
Pentru valori de pn la 200.000 lei inclusiv, impozitul pe venit este de 3%;
Pentru valori mai mari de 200.000 lei, impozitul pe venit este de 6.000 lei + 2% din suma
ce depete 200.000 lei.
Veniturile din transferul de proprieti imobiliare deinute pentru o perioad mai mare de
trei ani se impoziteaz astfel:
Pentru valori de pn la 200.000 lei, impozitul pe venit este de 2%;
Pentru valori mai mari de 200.000 lei, impozitul pe venit este de 4.000 lei + 1% din suma
ce depete 200.000 lei.
Nu se pltete impozit pe venit pentru proprietile dobndite n baza unor legi speciale,
pentru actele de donaie ntre rude de pn la gradul trei, ntre soi i n cazul motenirilor,
cu condiia ca procedura s fe fnalizat n cel mult doi ani (se percepe un impozit pe venit
de 1% dac procedura nu este fnalizat n acest termen).
Impozitul pe venit pltit pentru transferul de proprietate se va calcula la valoarea declarat
de pri n documentele de transfer i se va reine de ctre notarul public. Dac valoarea
declarat de pri este mai mic dect valoarea estimat stabilit n expertiza executat de
Camera Notarilor Publici, impozitul pe venit se va calcula la valoarea de referin. Impozitul
va f virat pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care a fost reinut venitul.
Venituri din jocuri de noroc
Impozitul pe veniturile din jocuri de noroc se stabilete prin aplicarea unei cote de 25%
venitului net.
Impozitul calculat i reinut n momentul plii este fnal. Venitul net este suma care
depete valoarea de 600 lei achitat de acelai organizator sau pltitor ntr-o singur zi.
Accesul n locaiile autorizate este posibil numai pe baza unui bilet de intrare valabil pentru 24 de
ore, n intervalul orar 8:00-8:00, taxa de acces find de 20 lei pentru jocurile de noroc caracteristice
activitii cazinourilor, respectiv 5 lei pentru jocurile de noroc de tip slot-machine.
Alte venituri supuse cotei unice de impozit de 16%
n aceast categorie sunt incluse urmtoarele tipuri de venituri impozabile (lista nefind exhaustiv):
Primele de asigurri achitate de pltitor n benefciul unei persoane care nu are o relaie
de munc cu pltitorul primei de asigurri;
Ctigurile de la societile de asigurri n urma ncheierii unui contract de asigurri ntre
pri privind tragerile de amortizare;
Veniturile acordate persoanelor fzice pensionari, foti salariai, sub form de reduceri la
achiziia de bunuri, servicii i alte drepturi, conform clauzelor din contractul de munc
sau n baza unor legi speciale.
Venitul realizat de persoane fzice sub form de onorarii pentru servicii de arbitraj comercial.
Venituri neimpozabile
Principalele categorii de venituri neimpozabile sunt:
Indemnizaia pentru concediul de maternitate, riscul maternal i creterea copilului,
concediu pltit din fondul asigurrilor de sntate;
Ajutorul acordat pentru creterea copilului;
Salariile obinute de persoanele cu handicap grav sau accentuat;
Sumele sau avantajele primite de persoane fzice din activiti dependente desfurate
ntr-un stat strin, indiferent de tratamentul fscal n statul respectiv;
Avantajele planurilor cu opiune de cumprare de aciuni, (Stock Option Plan) n
momentul acordrii i exercitrii acesteia;
Sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare efectuate pe
durata delegaiilor/detarilor;
Venitul salarial legat de conceperea i crearea de software (trebuie ndeplinite anumite
criterii, att de ctre angajator, ct i de ctre angajat);
Sponsorizri i donaii;
Moteniri;
Veniturile din vnzarea bunurilor mobile din patrimoniul personal (cu excepia celor
considerate ctiguri de capital).
Deduceri la calculul impozitului pe venit
Pentru funcia de baz, n vederea calculrii venitul impozabil din salariu, din venitul brut
se vor deduce urmtoarele sume:
Contribuiile de asigurri sociale obligatorii;
Deducerea personal calculat conform legii;
Contribuiile la fondurile de pensii facultative, n limita echivalentului n lei al sumei de
400 de euro anual;
Cotizaia sindical.
Pentru fecare din funciile secundare, venitul impozabil este calculat ca diferena dintre
venitul brut i obligaiile de asigurri sociale, deducerea personal nefind aplicabil.
Contribuabilii pot hotr direcionarea n scopuri caritabile (sponsorizri) a pn la 2% din
impozitul pe venit anual datorat.
1.3 Impozitul pe venitul nerezidenilor
Veniturile realizate de persoanele nerezidente din activitile desfurate n Romnia sunt
impozabile n Romnia cu 16% (cu excepia cazurilor n care impozitul este eliminat sau
redus conform prevederilor unei Convenii pentru evitarea dublei impuneri).
Veniturile realizate din Romnia cuprind, printre altele, urmtoarele:
Venituri obinute din activiti independente desfurate n Romnia.
Venituri obinute din activiti dependente desfurate n Romnia.
Alte tipuri specifce de venituri realizate din Romnia.
Urmtoarele reprezint venituri impozabile obinute din Romnia de nerezideni:
dividendele, dobnzile, redevenele sau comisioanele de la un rezident;
dobnzile, redevenele sau comisioanele de la un nerezident care are un sediu permanent
n Romnia, dac dobnda/redevena/comisionul este o cheltuial a sediului permanent;
veniturile din activiti sportive i de divertisment desfurate n Romnia;
veniturile din prestarea de servicii de management sau de consultan din orice domeniu,
dac acestea sunt obinute de la un rezident sau dac cheltuielile aferente sunt ale unui
sediu permanent n Romnia;
veniturile reprezentnd remuneraii primite de nerezideni ce au calitatea de administrator,
fondator sau membru al Consiliului de Administraie al unei persoane juridice romne;
veniturile din servicii prestate n Romnia, mai puin transportul internaional i
prestrile de servicii accesorii acestui transport;
veniturile din profesii independente desfurate n Romnia;
veniturile din pensii ce depesc plafonul lunar (1.000 lei);
veniturile din premii acordate la concursuri organizate n Romnia;
veniturile obinute la jocurile de noroc practicate n Romnia (acest tip de venit, ca i n
cazul persoanelor rezidente, este impozitat cu 25%);
veniturile realizate de nerezideni din lichidarea unei persoane juridice romne;
veniturile unui nerezident, care sunt atribuibile unui sediu permanent n Romnia;
veniturile unei persoane juridice strine obinute din proprieti imobiliare situate n
Romnia, sau din transferul titlurilor de participare;
veniturile unei persoane fzice nerezidente, obinute dintr-o activitate dependent
desfurat n Romnia;
veniturile unei persoane fzice nerezidente obinute din transferul titlurilor de valoare
deinute la o persoan juridic romn;
veniturile obinute de nerezideni dintr-o asociere constituit n Romnia.
Persoanele fzice nerezidente care realizeaz ctiguri de capital n Romnia se supun
aceluiai tratament fscal aplicabil pentru veniturile realizate de rezidenii romni. n funcie
de detaliile tranzaciei, obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului pe venit pentru
ctigurile realizate din vnzarea de aciuni revine contribuabilului. Persoanele nerezidente
pot numi un reprezentant sau un agent fscal romn pentru ndeplinirea acestor cerine.
Veniturile din tranzacii cu proprieti imobiliare se impoziteaz la cotele aplicabile i
rezidenilor. n cazul existenei unei Convenii de evitare a dublei impuneri ntre Romnia
i statul de reziden al persoanei fzice, benefciarul nerezident poate s aplice prevederile
mai favorabile din aceast convenie, dac prezint pltitorului de venit certifcatul de
reziden fscal.
2. Sistemul asigurrilor sociale
n Romnia, toi angajatorii i angajaii, precum i alte categorii de persoane, sunt cuprini
n categoria contribuabililor la sistemul de asigurri sociale de stat.
Asigurrile sociale i de sntate acoper pensiile, alocaiile pentru copii, cazurile de
incapacitate temporar de munc, riscurile de accidente de munc i boli profesionale i
alte servicii de asisten social, n timp ce asigurrile de omaj acoper pe de o parte
riscul pierderii locului de munc i acordarea indemnizaiei de omaj, iar pe de alt parte
stimulentele pentru crearea de locuri de munc.
2.2 Contribuii
Cotele pltite de angajator i angajat aplicate asupra bazelor de calcul sunt prevzute n
Codul fscal. Cotele pentru contribuii pot f modifcate de Legea Bugetului Asigurrilor
Sociale de Stat sau de Legea Bugetului de stat. Pentru 2012, ratele de asigurri sociale au
fost stabilite dup cum urmeaz:
Contribuiile angajailor
Contribuia la bugetul asigurrilor sociale de stat: 10,5%
Contribuia la bugetul asigurrilor pentru omaj: 0,5%
Contribuia la bugetul asigurrilor sociale de sntate: 5,5%
Pentru anul 2012, din totalul cotei de contribuie individual de asigurri sociale (pensie),
3,5% se direcioneaz automat ctre fondurile de pensii administrate privat. Baza lunar
de calcul a contribuiilor de asigurri sociale individuale o reprezint ctigul brut realizat
din activiti dependente, n ar i n strintate, cu respectarea conveniilor juridice
internaionale la care Romnia este parte.
Plafon: baza de calcul pentru contribuia individual lunar de asigurri sociale (CAS) este
plafonat la nivelul a de cinci ori ctigul salarial mediu brut pe fecare loc de realizare a
venitului; pentru anul 2012, ctigul salarial mediu brut este 2.117 lei.
Contribuiile angajatorilor
Contribuia la bugetul asigurrilor sociale de stat: 20,8%; 25,8%; 30,8% n funcie de
condiiile de munc (plafonat)
Contribuia la bugetul asigurrilor sociale de sntate: 5,2%
Contribuia pentru concedii i indemnizaii: 0,85% (plafonat)
Contribuia la fondul de garantare pentru plata creanelor salariale: 0,25%
Contribuia la bugetul asigurrilor pentru omaj: 0,5%
Contribuia de asigurare pentru risc i accidente de munc i boli profesionale: 0,15% - 0,85%
Baza lunar de calcul reprezint suma ctigurilor brute realizate de persoanele fzice
rezidente i nerezidente, n baza unui contract de munc (sau a unui raport de serviciu sau
statut special), precum i venituri asimilate salariilor (remuneraiile administratorilor /
directorilor cu contract de mandat etc.).
Plafon: baza de calcul pentru contribuia de asigurri sociale (CAS) este plafonat la
nivelul produsului dintre numrul asigurailor i valoarea a de cinci ori ctigul salarial
mediu brut.
Contribuiile de asigurri sociale de sntate i de omaj individuale, precum i cele
datorate de angajator, rmn neplafonate, aplicndu-se la bazele de calcul
corespunztoare, reglementate de Codul fscal.
Baza lunar pentru calculul contribuiei pentru concedii i indemnizaii datorate de
angajatori este plafonat la nivelul a 12 salarii minime brute pe ar, garantate n plat,
nmulite cu numrul de asigurai din luna respectiv (salariul minim brut pe ar garantat
n plat n anul 2012 este de 700 lei).
Cota contribuiei la asigurrile pentru accidente de munc variaz ntre 0,15% i 0,85%, n
funcie de categoria de risc. Criteriile de stabilire a categoriilor de risc au fost stabilite prin
Hotrre de Guvern.
ncepnd cu anul 2011 s-a introdus obligativitatea depunerii unei declaraii unice, pentru
persoanele fzice i juridice care au calitatea de angajator sau de entitate asimilat
angajatorului, aa cum sunt defnite de Codul fscal.
Angajatorii calculeaz i rein contribuiile salariale la momentul plii salariilor.
Contribuiile la bugetul de stat i la bugetul asigurrilor sociale de stat se pltesc pn la
data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz drepturile salariale. Neplata
intenionat a acestor contribuii reinute la surs, n termen de 30 zile de la aceast dat,
constituie infraciune i se sancioneaz corespunztor.
Se restrnge lista avantajelor salariale exceptate de la plata asigurrilor sociale.
Contribuiile datorate pentru venituri din drepturi de proprietate intelectual/convenii civile
Pentru din astfel de venituri (cu reinere la surs a impozitului) se percep contribuii
individuale de asigurri sociale (pensie) i sntate.
Baza lunar de calcul a contribuiei individuale de asigurri sociale (pensie) este limitat
la de cinci ori ctigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor
sociale de stat i aprobat prin Legea bugetului asigurrilor sociale de stat.
Contribuiile individuale de asigurri sociale (pensie) i sntate pentru aceste venituri se
calculeaz, se rein i se vireaz de ctre pltitorul de venit, pn la data de 25 inclusiv a
lunii urmtoare celei n care s-a pltit venitul.
Modalitatea de stabilire a bazei de calcul pentru contribuiile sociale individuale este
urmtoarea:
Venitul brut minus cota de cheltuial (20% sau 25%) n cazul veniturilor din
valorifcarea sub orice form a drepturilor de proprietate intelectual;
Venitul brut, n cazul veniturilor din convenii civile.
Persoanelor care contribuie deja la sistemul de asigurri sociale de sntate (de exemplu,
n baza unui contract de munc) sunt exceptate de la plata contribuiei individuale de
sntate pentru veniturile din drepturi de proprietate intelectual.
Modifcri aplicabile ncepnd cu iulie 2012:
Agenia Naional de Administrare Fiscal preia competena de administrare a
contribuiilor sociale obligatorii datorate de persoanele fzice care realizeaz venituri din
activiti independente, activiti agricole i asocieri fr personalitate juridic, precum i
a celor datorate de persoanele fzice care realizeaz alte venituri, i de persoanele care nu
realizeaz venituri.
Persoanele care realizeaz venituri din drepturi de proprietate intelectual sau venituri
obinute n baza unor convenii civile nu mai datoreaz contribuiile sociale pentru
asigurrile pentru omaj.
Baza de calcul a contribuiilor de asigurri sociale aplicabil n anul 2012 nu a suferit
modifcri eseniale.
3. Autorizaia de munc i permise de edere
Dreptul de munc pentru cetenii din SEE i Confederaia Elveian
Cetenii din Spaiul Economic European (SEE) i Confederaia Elveian care lucreaz n
Romnia ca angajai cu contract local sau n regim de detaare nu au obligaia de a obine
autorizaie de munc; aceste persoane au acces liber pe piaa de munc local.
n privina lucrtorilor detaai a fost stabilit o procedur de notifcare cu privire la
detaare a autoritilor cu atribuii n domeniul muncii
Autorizaia de munc
De regul, strinii care lucreaz n Romnia trebuie s obin o autorizaie de munc n
Romnia (nainte de obinerea permisului de edere).
Prin strin se nelege persoana care nu are cetenia romn, cetenia unui alt stat
membru al SEE ori al Confederaiei Elveiene.
Tipul de autorizaii de munc ce pot f acordate strinilor sunt urmtoarele: autorizaie de
munc pentru lucrtori permaneni, pentru lucrtori detaai, pentru lucrtori sezonieri,
pentru lucrtori stagiari, pentru lucrtori transfrontalieri, pentru lucrtori nalt califcai,
precum i autorizaia de munc nominal.
n anumite circumstane, unele categorii de strini i pot desfura activitatea fr a
obine n prealabil o autorizaie de munc, de exemplu cetenii strini, membri de familie
ai cetenilor romni, cetenii strini angajai ai unor societi din state membre SEE sau din
Confederaia Elveian detaai n Romnia.
i n privina cetenilor strini detaai exist o procedur de notifcare cu privire la
respectiva detaare a autoritilor cu atribuii n domeniul muncii.
Tipul de relaii de munc poate modifca substanial obligaiile fscale i de asigurri
sociale. Mai exact, strinii care desfoar activiti n Romnia n baza unui contract de
munc local sunt obligai la plata impozitului pe venit pentru valoarea total a
indemnizaiilor primite n Romnia, precum i a tuturor contribuiilor de asigurri sociale
conform legislaiei din Romnia. Cetenii strini detaai n Romnia pot benefcia de
drepturi de detaare (unele cu tratament fscal favorabil) conform limitelor/excepiilor
stabilite prin legislaia intern i/sau prin reglementrile Uniunii Europene referitoare la
imigraie i asigurri sociale.
Dup aderarea Romniei la UE, reglementrile europene din domeniul securitii sociale
prevaleaz asupra legislaiei interne. n consecin, expatriaii din SEE sau Elveia care
lucreaz n Romnia pot f scutii de la plata contribuiilor sociale, dac obin certifcatul
A1 dintr-un alt stat membru UE n care se af angajatorul acestora, sau certifcatul E 101
din Norvegia, Islanda, Liechtenstein i Confederaia Elveian pentru expatriaii ai cror
angajatori i au sediul n aceste state.
Autorizaia de munc pentru lucrtori permaneni
n vederea ncheierii unui contract de munc local ntre un cetean strin i o societate
din Romnia, ceteanul strin trebuie s obin,n prealabil,o autorizaie de munc i o
viz de lung edere (cu excepiile prevzute de lege). Cetenii strini vor plti impozitul
pe venit i contribuiile sociale n Romnia de la data nceperii activitii, acestea find
reinute lunar de angajator pe statul de plat.
Autorizaia de munc pentru lucrtori nalt califcai
Acest tip de autorizaie se poate acorda lucrtorilor strini care pot f ncadrai n munc pe
baza unui contract de munc local, cu respectarea unor cerine referitoare la salariu,
durata contractului, dovedirea unor califcri profesionale superioare etc.
ederea n Romnia a posesorului unei astfel de autorizaii se face pe baza unei Cri
albastre a UE.
Autorizaia de munc pentru lucrtori detaai
Cetenii strini pot f detaai n Romnia de societi afate n state tere, n baza unui
contract de munc,pentru cel mult un an ntr-o perioad de cinci ani.
Pentru a f detaat n Romnia, ceteanul strin trebuie s obin n prealabil o autorizaie
de munc pentru detaare i o viz de lung edere (cu excepiile prevzute de lege).
Strinul detaat n vederea desfurrii unei activiti dependente n Romnia trebuie s
contribuie la fondul de asigurri sociale de sntate. Contribuia de 5,5% la fondul de
sntate se datoreaz de la data prelungirii dreptului de edere temporar n Romnia
(edere mai lung de 90 de zile). Persoana respectiv trebuie s calculeze i s plteasc
lunar contribuiile salariale (impozit pe venit i contribuii la fondul de sntate).
Documente de edere
Documentele care confrma dreptul de edere pentru perioade mai mari de 90 de zile sunt:
certifcatul de nregistrare, cartea de reziden, permisul de edere si Cartea albastr a UE.
Numrul de nregistrare fscal
Cetenii strini i cei din Spaiul Economic European (SEE) i Confederaia Elveian care
realizeaz venituri pe teritoriul Romniei i care nu sunt obligai s obin un permis de
edere sau respectiv un certifcat de nregistrare dar au obligaii fscale n Romnia trebuie
s solicite nregistrarea fscal n Romnia prin intermediul unui agent fscal sau
reprezentant fscal, n vederea obinerii unui numr de nregistrare fscal.
Codul numeric personal emis odat cu permisul de edere al cetenilor strini, respectiv
certifcatul de nregistrare pentru cetenii din SEE i Confederaia Elveian, este folosit
ca numr de identifcare fscal pentru nregistrarea la autoritile fscale romne.
Strinii i cetenii din SEE i Confederaia Elveian care desfoar activitate
dependent n Romnia pot avea:
contract de munc strin (detaare)
contract de munc local
ederea legal n Romnia a persoanelor din SEE i Confederaia Elveian i a
membrilor de familie ai acestora care nu sunt ceteni ai SEE / Confederaia Elveian
Cetenii din SEE i Confederaia Elveian pot rmne n Romnia pentru o perioad de pn
la trei luni fr obligaia obinerii documentelor de edere (certifcatelor de nregistrare). Dup
depirea acestei perioade, i pot prelungi ederea n Romnia dac obin un certifcat de
nregistrare (acest certifcat se poate obine n 24 de ore de la data solicitrii i are o
valabilitate de pn la cinci ani ). Certifcatele de nregistrare se obin n funcie de scopul
ederii cetenilor n Romnia (de exemplu, angajare, detaare, mijloace de ntreinere etc.).
Totui, membrii de familie care nu sunt ceteni SEE/ sau ai Confederaiei Elveiene se
supun altor formaliti privind ederea n Romnia, dup cum urmeaz:
obinerea unei vize de intrare n Romnia, dac este cazul; i
obinerea unei cri de reziden n cazul n care au o edere n Romnia mai mare de
trei luni.
ederea legal n Romnia pentru cetenii strini
De regul, cetenii strini a cror edere n Romnia depete 90 de zile ntr-o perioad
de ase luni trebuie s solicite un permis de edere temporar (exist puine excepii
aplicabile n cazuri foarte speciale).
nainte de solicitarea unui permis de edere temporar, pentru intrarea n Romnia
trebuie obinut o viz pe de lung edere de la misiunea diplomatic a Romniei din
strintate. Cetenii din anumite state, cum ar f SUA, Canada, Japonia, sunt scutii de
obinerea vizei de lung edere n Romnia.
Documentele necesare pentru obinerea vizei de lung edere/permisului de edere
depind de scopul ederii cetenilor strini n Romnia.
Unul dintre tipurile de permise de edere eliberate de ctre autoritile din Romnia
(pentru lucrtori nalt califcai) este Cartea albastr a UE ( Blue Card).
Unul din avantajele conferite de Cartea albastr a UE posesorului su este posibilitatea
cumulrii perioadelor de edere n diferite State Membre n vederea ndeplinirii condiiilor
pentru obinerea calitii de rezident pe termen lung.
Capitolul II: Impozitarea societilor
1. Impozitul pe proft
Teritorialitatea
O societate este considerat rezident n Romnia dac are n aceast ar sediul
nregistrat sau locul din care i conduce efectiv activitatea.
Entitile supuse impozitului pe proft
Societile romneti;
Societile strine care i desfoar activitatea n Romnia prin intermediul unui
sediu permanent;
Societile strine ce obin venituri din sau n legtur cu tranzaciile imobiliare sau din
tranzacii cu titluri de participare ale unei societi romneti;
Societile i persoanele fzice strine care desfoar activitate n Romnia ntr-o
asociere cu sau fr personalitate juridic;
Persoanele fzice romne care formeaz cu societi romneti asociaii fr personalitate
juridic, pentru veniturile obinute pe teritoriul Romniei sau n afara acestuia;
Persoanele juridice cu sediul social n Romnia nfinate potrivit legislaiei europene.
Cota de impozit
Cota standard a impozitului pe proft este de 16%.
Impozitul pe proft datorat pentru jocuri de noroc i de ctre cluburile de noapte nu poate f
mai mic de 5% din veniturile obinute din aceste activiti.
Cota de impozit aplicat asupra veniturilor microntreprinderilor care opteaz pentru
aceste sistem de taxare este de 3%.
1.2 Impozitul pe venitul societilor rezidente
Perioada fiscal i perioada contabil
Anul fscal este anul calendaristic sau durata de existen a entitii, dac aceasta a fost
nfinat sau desfinat n timpul anului respectiv.
Anul contabil este de regul anul calendaristic, ns anumite categorii de entiti
(sucursalele romneti ale societilor strine, flialele romneti consolidate i flialele
flialelor societilor strine) pot s i stabileasc un an fnanciar care s nu coincid cu
anul calendaristic, dac anul fnanciar al societii-mam difer de anul calendaristic. Fac
excepie sucursalele, flialele consolidate, flialele flialelor instituiilor de credit, instituiile
fnanciare nebancare, entitile autorizate, reglementate i supravegheate de Comisia
Naional a Valorilor Mobiliare, societile de asigurare-reasigurare i de reasigurare,
precum i societile de pensii private, care nu au posibilitatea de a-i stabili un an
fnanciar care s nu coincid cu anul calendaristic.
Stabilirea unei perioade de raportare fnanciar diferite de anul calendaristic nu modifc
perioada pentru care se calculeaz impozitul pe proft aa cum este aceasta defnit de
Codul fscal, i anume anul calendaristic.
Baza de impozitare
Proftul impozabil al unei societi se calculeaz ca diferena dintre veniturile realizate din
orice surs i cheltuielile nregistrate pentru obinerea veniturilor impozabile pe durata
unui an fscal, ajustate din perspectiv fscal prin scderea veniturilor neimpozabile i
adugarea cheltuielilor nedeductibile. La calculul proftului impozabil se pot lua n
considerare i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor.
Pentru contribuabilii care aplic IFRS exist reguli fscale specifce n ceea ce privete
determinarea valorii fscale, determinarea proftului impozabil, ajustrile pentru
depreciere, amortizarea, tratamentul fscal al impozitului pe proft amnat.
Venituri neimpozabile
Cele mai relevante tipuri de venituri neimpozabile prevzute de Codul fscal al Romniei sunt:
Dividendele primite de o societate romneasc de la o societate romneasc;
Dividendele primite de o societate romneasc de la o flial dintr-un stat membru UE,
supuse anumitor condiii: societatea romneasc s fe pltitoare de impozit pe proft i
s dein minim 10% din aciunile flialei pentru o perioad nentrerupt de minim doi
ani, care se ncheie la data plii dividendelor;
Diferenele favorabile de valoare aferente titlurilor de participare, nregistrate ca
urmare a ncorporrii rezervelor, benefciilor sau primelor de emisiune la persoanele
juridice la care se dein titluri de participare;
Veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din
reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din
recuperarea cheltuielilor nedeductibile, precum i veniturile din restituirea sau anularea
unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere pentru care nu s-a acordat deducere;
Veniturile reprezentnd anularea rezervei nregistrate ca urmare a participrii n
natur la capitalul altor persoane juridice;
Veniturile provenind din impozitul pe proft amnat i cele reprezentnd modifcarea
valorii juste a investiiilor imobiliare, obinute de ctre contribuabilii care aplic IFRS;
Veniturile neimpozabile prevzute explicit n contracte i memorandumuri.
Deductibilitatea cheltuielilor
Din aceast perspectiv, cheltuielile se mpart n trei categorii: cheltuieli deductibile,
cheltuieli cu deductibilitate limitat i cheltuieli nedeductibile.
Cheltuieli deductibile
De regul, cheltuielile sunt deductibile numai dac au fost suportate n vederea obinerii
de venituri impozabile.
Printre cheltuielile menionate explicit de Codul fscal ca find suportate n vederea
generrii de venituri impozabile se numr:
Cheltuielile pentru marketing i publicitate;
Cheltuielile de cercetare i dezvoltare care nu ndeplinesc condiiile pentru a f
recunoscute ca active necorporale din punct de vedere contabil;
Cheltuielile cu protecia mediului i conservarea resurselor;
Cheltuielile cu mbuntirea managementului, a sistemelor informatice, introducerea,
ntreinerea i dezvoltarea sistemelor de management al calitii, obinerea atestrii
conform cu standardele de calitate;
Cheltuielile cu scoaterea din gestiune a creanelor nencasate sunt integral deductibile
n una din urmtoarele situaii: dac procedura de faliment mpotriva debitorului a fost
nchis pe baza unei decizii a instanei; dac debitorul a decedat, iar creanele nu pot f
recuperate de la succesori; dac debitorul este dizolvat sau lichidat; dac debitorul are
difculti fnanciare majore, care i afecteaz ntregul patrimoniu;
Cheltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoare aferente titlurilor de
participare la persoanele juridice la care se dein participaii, precum i de diferenele
nefavorabile de valoare aferente obligaiunilor emise pe termen lung;
Cheltuielile cu deplasarea i cazarea aferente cltoriilor de afaceri efectuate n
Romnia sau n strintate de angajai i administratori, precum i de persoanele cu
posturi asimilate acestora (administratori pe baz de mandat i persoane detaate ale
cror costuri sunt suportate de societatea romneasc); acestea includ i transportul
angajailor spre/de la locul de munc;
Cheltuielile cu instruirea profesional i dezvoltarea angajailor;
Cheltuielile nregistrate pentru benefciile acordate salariailor n instrumente de
capitaluri cu decontare n numerar la momentul acordrii efective a benefciilor, dac
acestea sunt supuse la plata impozitului pe venit;
Cheltuielile suportate pentru protecia muncii, prevenirea accidentelor de munc,i a bolilor
profesionale, contribuiile de asigurri i primele de asigurri de risc profesional aferente;
Cheltuielile suportate pentru achiziionarea ambalajelor, pe durata de via util a
acestora stabilit de ctre contribuabil.
Cheltuielile cu amenzile, dobnzile, penalitile sau majorrile datorate n cadrul
contractelor comerciale.
Benefciarii care achiziioneaz bunuri i/sau servicii de la contribuabilii inactivi, dup
data la care acetia au fost declarai inactivi, nu benefciaz de dreptul de deducere a
cheltuielilor aferente achiziiilor respective, cu excepia achiziiilor de bunuri efectuate n
cadrul procedurii de executare silit.
Cheltuieli cu deductibilitate limitat
Deductibilitatea anumitor cheltuieli este limitat astfel:
Pierderile din dobnzi i din diferenele de curs valutar reglementate de regulile de
limitare a cheltuielilor cu dobnda i diferenelor de curs valutar (vezi detalii mai jos);
Mijloacele fxe supuse amortizrii conform regulilor privind amortizarea (vezi detalii
mai jos);
Produsele perisabile n limita stabilit de organismele administraiei centrale competente;
Cheltuielile de protocol sunt deductibile n limita a 2% aplicat asupra diferenei
rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor
impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe proft;
Indemnizaiile zilnice pentru cheltuielile cu deplasrile n ar i n strintate sunt
deductibile pn la limita de 2,5 ori valoarea plafonului stabilit pentru instituiile publice;
Cheltuielile sociale sunt deductibile pn la limita de 2% din cheltuielile cu salariile.
Acestea pot cuprinde, printre altele, indemnizaiile de maternitate, cheltuielile cu
tichetele de cre, ajutoarele pentru nmormntare i cele pentru boli grave sau
incurabile i pentru proteze, precum i cheltuielile pentru desfurarea
corespunztoare a anumitor activiti sau funcionarea corespunztoare a unor uniti
afate n administrarea contribuabililor (grdiniele, creele, serviciile medicale
asigurate pentru boli profesionale i accidente de munc pn la internarea n uniti
medicale, cantinele, cluburile sportive, cluburile etc.). Sunt deductibile n aceast limit
i alte cheltuieli efectuate n baza contractului colectiv de munc;
Primele de asigurare voluntar de sntate sunt deductibile pentru angajator n limita
sumei de 250 euro pe an de persoan, iar pentru pensiile facultative n limita sumei de
400 euro pe an de persoan;
Taxele i contribuiile pltite organizaiilor neguvernamentale i asociaiilor
profesionale legate de activitatea contribuabilului sunt deductibile n limita sumei de
4.000 euro pe an;
Cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii, aferente autoturismelor folosite de
persoane cu funcii de conducere i de administrare ale persoanei juridice, sunt deductibile
limitat la cel mult un singur autoturism aferent fecrei persoane cu astfel de atribuii.
Cheltuielile cu combustibilul pentru autovehiculele deinute i utilizate de contribuabili
exclusiv pentru transportul rutier de persoane, cu o greutate de pn la 3.500 kg i cu
cel mult nou scaune de pasageri (inclusiv scaunul oferului), sunt deductibile n
cuantum de 50%. Fac excepie de la aceast prevedere vehiculele care se ncadreaz n
oricare din urmtoarele categorii:
vehicule utilizate exclusiv pentru intervenii, reparaii, paz i protecie, curierat,
transport de personal la i de la locul de desfurare a activitii, care de reportaj, precum
i vehiculele utilizate de ageni de vnzri i de ageni de recrutare a forei de munc;
vehicule utilizate pentru transport de persoane cu plat i pentru taxi;
vehicule utilizate pentru nchirierea ctre alte persoane i pentru instruire n cadrul
colilor de oferi.
Cheltuieli nedeductibile
O serie de cheltuieli sunt explicit nedeductibile, cum ar f:
Impozitul pe proftul din Romnia, precum i impozitul pe veniturile realizate n strintate;
Cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile; de menionat c nu exist cheltuieli ce
pot f considerate ca find aferente veniturilor din dividende;
Cheltuielile cu impozitul reinut la surs suportate de contribuabilul romn pe seama
nerezidentului;
Dobnzile, amenzile i penalitile datorate autoritilor romne sau strine;
Cheltuielile cu servicii de management, consultan, asisten i alte servicii, dac nu
s-au ncheiat contracte n scris sau alte acorduri valide i dac benefciarii nu pot
justifca prestarea efectiv a acestor servicii, prin documente justifcative, precum i
necesitatea acestor servicii pentru activitatea pe care o desfoar;
Cheltuielile de sponsorizare i mecenat i cheltuielile pentru burse private. Totui,
contribuabililor li se acord un credit fscal n limita celei mai mici sume dintre 0,3% din
cifra de afaceri i respectiv 20% din impozitul pe proft datorat;
Alte cheltuieli cu salariile i/sau similare (dac acestea nu sunt impozitate la nivel de
persoan fzic), cu excepia celor scutite expres de la plata impozitului pe veniturile
persoanelor fzice;
Cheltuielile cu benefciile acordate salariailor n instrumente de capitaluri proprii cu
decontare n aciuni. Acestea reprezint elemente similare cheltuielilor la momentul
acordrii efective a benefciilor, dac acestea sunt supuse la plata impozitului pe venit;
Cheltuielile cu primele de asigurare care nu sunt legate de activele sau activitatea
societii, cu excepia celor pentru bunuri care reprezint garanie pentru mprumuturi
bancare utilizate pentru desfurarea activitii pentru care persoana impozabil este
autorizat, sau utilizate n cadrul unor contracte de nchiriere ori de leasing;
Cheltuielile cu creditele neperformante ce depesc provizionul deductibil (vezi mai jos);
Cheltuielile care nu sunt susinute de documente justifcative;
Cheltuielile n favoarea acionarilor, n afara celor aferente bunurilor sau serviciilor
furnizate de ctre acionari la valoarea de pia;
Cheltuielile din amortizarea mijloacelor fxe, precum i scderea valorii defnite ca
ajustare provizorie prin reglementrile contabile care transpun Directivele europene;
Cheltuielile cu impozitul pe proft amnat i cele reprezentnd modifcarea valorii juste
a investiiilor imobiliare, de ctre contribuabilii care aplic IFRS;
n cazul contractelor de fducie, cheltuielile nregistrate din transferul masei
patrimoniale de la constituitor la fduciar (dac benefciar este fduciarul sau un ter).
Provizioane i rezerve
n general, provizioanele i rezervele sunt nedeductibile la calculul impozitului pe proft.
Totui, exist provizioane i rezerve a cror constituire este deductibil dup cum urmeaz:
Constituirea sau majorarea rezervei legale pn la o limit de 5% din proftul contabil
anual nainte de impozitare (cu ajustri) pn la atingerea a 20% din capitalul social;
Provizioanele pentru clienii inceri nregistrate dup 1 ianuarie 2006 sunt deductibile n
limita a 30%, creanele aferente trebuind s ntruneasc simultan urmtoarele condiii:
s fe nregistrate dup 1 ianuarie 2004
s nu fe ncasate pentru o perioad mai mare de 270 de zile de la data scadenei
s nu fe garantate de alt persoan
s fe datorate de o persoan care nu este persoan afliat contribuabilului
s f fost incluse n venitul impozabil al contribuabilului;
Provizioanele pentru creane nencasate sunt integral deductibile dac sunt ndeplinite
urmtoarele condiii:
creanele sunt nregistrate dup 1 ianuarie 2007
debitorul este o societate declarat falimentar printr-o hotrre judectoreasc
creanele nu sunt garantate de alt persoan
debitorul nu este o persoan afliat
creanele au fost incluse n venitul impozabil al contribuabilului;
Provizioanele specifce constituite de instituiile de credit, instituiile fnanciare
nebancare i alte entiti similare;
Rezervele tehnice constituite de societile de asigurri i reasigurri, conform cadrului
legal de reglementare al acestora, cu excepia rezervei de egalizare;
Provizioanele de risc pentru tranzacii efectuate pe pieele fnanciare, conform regulilor
Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare;
Rezervele din reevaluri ale mijloacelor fxe i terenurilor, efectuate dup 1 ianuarie
2004, care sunt deduse prin intermediul amortizrii fscale sau al cheltuielilor privind
activele cedate i/sau casate, se impoziteaz concomitent cu deducerea amortizrii
fscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a acestor mijloace fxe.
Reducerea sau anularea oricrui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedus din
proftul impozabil se include n veniturile impozabile i se impoziteaz ca atare,
indiferent dac reducerea sau anularea este datorat modifcrii destinaiei
provizionului sau rezervei, distribuirii provizionului sau rezervei ctre acionari sub
orice form, lichidrii, divizrii, fuziunii sau oricrui alt motiv. Reconstituirea rezervei
legale este la rndul su nedeductibil.
Amortizarea contabil i amortizarea fiscal
Codul fscal face o distincie explicit ntre amortizarea contabil i amortizarea fscal. Pentru
mijloacele fxe, amortizarea fscal trebuie calculat pe baza regulilor prevzute de Codul fscal,
deductibilitatea urmnd s nu mai depind de nivelul de amortizare nregistrat n conturi.
Se pot amortiza cheltuielile aferente oricror imobilizri necorporale recunoscute din
punct de vedere contabil, cu excepia cheltuielilor de constituire i a fondului comercial.
La calculul amortizrii mijloacelor fxe se va utiliza valoarea fscal, care include
reevalurile contabile.
Amortizarea fscal trebuie calculat pe baza valorii fscale a activului i a duratei de via
utile din punct de vedere fscal, prin aplicarea uneia dintre metodele de amortizare permise:
(i) metoda liniar,
(ii) metoda accelerat, i
(iii) metoda degresiv.
Echipamentele tehnice, calculatoarele i perifericele pot f amortizate prin oricare dintre
metodele disponibile, adic liniar, accelerat sau degresiv. Pentru orice alt mijloc fx (cu
excepia imobilelor pentru care se poate aplica numai metoda liniar), se poate folosi metoda
liniar sau cea degresiv. ncepnd cu anul 2009, metoda de amortizare accelerat devine
aplicabil i n cazul aparaturii i echipamentelor destinate activitilor de cercetare-dezvoltare.
Dac valoarea de pia stabilit la reevaluarea mijloacelor fxe scade sub valoarea fscal
(egal cu costul de achiziie, costurile de producie, valoarea de pia a mijloacelor fxe
achiziionate gratuit sau care reprezint contribuie la capitalul social, ajustat cu
reevalurile contabile), valoarea fscal rmas neamortizat a mijloacelor fxe se
calculeaz pe baza valorii fscale.
Aceeai regul se aplic reevalurii terenurilor, dac se nregistreaz o scdere a valorii
acestora sub valoarea fscal. Astfel, noua valoare recunoscut din perspectiv fscal este
valoarea fscal.
Valoarea fscal rmas neamortizat, n cazul mijloacelor fxe amortizabile/
imobilizrilor necorporale la care se nlocuiesc pri componente, se recalculeaz.
Cheltuielile reprezentnd valoarea fscal rmas neamortizat aferent prilor
nlocuite reprezint cheltuieli deductibile.
Reglementri privind gradul de ndatorare
Deductibilitatea cheltuielilor cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar,
n legtur cu mprumuturile, se supune urmtoarelor dou criterii, cu excepia dobnzilor
i diferenelor de curs valutar aferente creditelor contractate cu pri care sunt instituii de
credit, instituii fnanciare nebancare sau alte entiti ce acord credite n condiiile legii, i
cu excepia dobnzii asociate obligaiunilor tranzacionate pe o pia reglementat:
Regula privind rata maxim a dobnzii (the safe harbour rule)
Regula privind rata maxim a dobnzii limiteaz la maxim 6% deductibilitatea dobnzii
pentru mprumuturile n valut* i la rata de referin a dobnzii comunicate de Banca
Naional a Romniei - pentru mprumuturile n lei. Cheltuielile cu dobnda nregistrat
peste aceast limit sunt nedeductibile i nu pot f reportate n perioadele urmtoare.
* Limita superioar pentru rata dobnzii se stabilete prin Hotrre de Guvern. Rata
prevzut mai sus este valabil ncepnd cu anul fscal 2010.
Regula limitrii gradului de ndatorare (thin capitalisation rule)
Deductibilitatea cheltuielilor cu dobnzile i cu pierderile nete din diferenele de curs
valutar, n legtur cu mprumuturi cu scadena de peste un an, se supune testului referitor
la gradul de ndatorare. Capitalul mprumutat inclus la calculul gradului de ndatorare este
reprezentat de toate mprumuturile cu o perioad de maturitate de peste un an. Capitalul
propriu cuprinde capitalul social, primele de emisiune/fuziune, rezervele, proftul
nerepartizat, proftul pe anul curent i alte elemente de capital propriu. Att capitalul
mprumutat ct i capitalul propriu sunt calculate ca medie a valorilor existente la
nceputul i la sfritul perioadei n care se calculeaz impozitul pe proft.
Dac gradul de ndatorare al unei societi este mai mare dect trei, sau n cazul n care
capitalul propriu al societii este negativ, cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net din
diferenele de curs valutar, n legtur cu mprumuturile cu scadena de peste un an, sunt
nedeductibile. Totui, cheltuielile considerate nedeductibile ca urmare a aplicrii acestei
reguli se pot reporta n anii fscali urmtori i devin deductibile n primul an n care gradul
de ndatorare a capitalului este mai mic sau egal cu trei.
Creditul fiscal extern
Scutirea parial unilateral se efectueaz prin intermediul unui credit pentru impozitele
pe proft pltite n strintate, care nu poate depi impozitul pe proft calculat prin
aplicarea cotei impozitului pe proft din Romnia (16%) la profturile impozabile realizate
n strintate.
Se poate obine credit fscal n Romnia pentru impozitul pltit ntr-un stat strin dac
sunt aplicabile prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate ntre Romnia
i respectivul stat, i persoana juridic romn prezint documentaia din care s rezulte
c impozitul a fost pltit respectivului stat.
Impozitul pe proft datorat n strintate de o societate strin nu se poate credita cu
impozitul pe proft datorat n Romnia dect n cazul sediilor permanente sau al sucursalelor.
Pierderile fiscale
ncepnd cu pierderile fscale generate dup 1 ianuarie 2009, societile pot reporta aceste
pierderi pe o perioad de apte ani, pe baza metodei FIFO.
Pentru pierderile fscale nregistrate n perioada 1 ianuarie 30 septembrie 2010, perioada
1 octombrie 31 decembrie 2010 este considerat an fscal n sensul celor apte ani
consecutivi.
Pierderile nregistrate printr-un sediu permanent situat ntr-un stat membru al Uniunii
Europene, al Asociaiei Europene a Liberului Schimb sau situat ntr-un stat cu care
Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri sunt deductibile din
veniturile persoanei juridice.
Pentru persoanele juridice strine aceast regul (reportarea pierderilor) se aplic numai
n cazul veniturilor i cheltuielilor aferente sediului permanent din Romnia al acestora i
doar pentru o perioad de cinci ani.
Dividendele, dobnzile i redevenele pltite societilor
rezidente
Dividendele pltite de o societate romneasc ctre alt societate romneasc sunt supuse
unui impozit pe dividende de 16%. Acestea sunt neimpozabile dac benefciarul dividendelor
deine, la data plii dividendelor, minimum 10% din titlurile de participare ale celeilalte
persoane juridice, pe o perioad de 2 ani mplinii pn la data plii acestora inclusiv.
Prevederile Directivei privind regimul fscal comun aplicabil societilor-mam i flialelor
acestora (Parent-Subsidiary Directive) au devenit aplicabile n Romnia de la data de 1
ianuarie 2007. Astfel, dividendele primite de o societate romneasc de la alt societate
comercial rezident ntr-un stat membru al Uniunii Europene nu vor f impozitate dac
benefciarul deine cel puin 10% din aciunile societii nerezidente respective pentru o
perioad nentrerupt de cel puin doi ani, care se ncheie la data plii dividendelor.
Sumele distribuite sub form de dividende sunt scutite de la plata impozitului, dac sunt
investite n aceeai societate sau n capitalul social al altei persoane juridice romne n
scopul pstrrii i crerii de noi locuri de munc pentru dezvoltarea activitii respectivei
societi romne, conform obiectului de activitate.
Dobnzile i redevenele pltite de ctre o societate romneasc altei societi romneti se
consider venit impozabil n sarcina benefciarului, care datoreaz impozit pe proft.
Consolidarea
n Romnia nu exist consolidare fscal sau impozitare la nivelului grupului de societi.
Membrii unui grup trebuie s depun declaraii de impunere separate. Pierderile
nregistrate de membrii unui grup nu pot f compensate cu profturile realizate de ceilali
membri ai grupului.
Ctigurile de capital
Ctigurile de capital realizate de societile romneti sunt incluse n proftul acestora i
se supun impozitului la cota de 16%. n general, pierderile de capital aferente vnzrilor
de aciuni sunt deductibile.
De regul, fuziunile, divizrile, transferul de active i schimbul de aciuni ntre dou
societi romneti nu atrag impozit pe ctigul de capital.
Relocarea sediului social al unei Societi Europene (SE) sau Societi Cooperative Europene
(SCE) din Romnia ntr-un alt stat membru UE nu reprezint, n anumite condiii, un transfer
impozabil pentru diferena dintre preul de pia al elementelor din activ i pasiv transferate
i valoarea lor fscal. Nici la nivelul acionarilor unei SE sau SCE nu se impoziteaz venitul,
proftul sau diferena dintre preul de pia al elementelor din activ i pasiv transferate i
valoarea lor fscal, rezultat ca urmare a transferului de sediu social din Romnia.
Dac o societate din Romnia are un sediu permanent ntr-un alt stat membru UE, iar
aceast societate este dizolvat n urma unei reorganizri transfrontaliere, autoritile
fscale din Romnia pierd dreptul de a impozita respectivul sediu permanent.
Contractele de fiducie
ncepnd cu data de 1 octombrie 2011 sunt n vigoare prevederi ce reglementeaz
tratamentul fscal aplicabil venitului realizat din contractele de fducie. Astfel, n situaia n
care constituitorul are i calitatea de benefciar:
Transferul masei patrimoniale de la constituitor la fduciar nu este considerat transfer
impozabil;
Fiduciarul va ine o eviden contabil separat pentru masa patrimonial fduciar i
va transmite trimestrial constituitorului veniturile i cheltuielile rezultate din
administrarea patrimoniului.
n cazul n care benefciar este fduciarul sau un ter, cheltuielile nregistrate din transferul
masei patrimoniale de la constituitor la fduciar sunt nedeductibile.
1.3 Impozitul pe venitul societilor nerezidente
n general, entitile strine sunt supuse impozitrii pentru veniturile obinute n Romnia.
Msura n care entitile strine sunt supuse impozitrii n Romnia depinde de activitile
desfurate de acestea n sau n legtur cu Romnia.
Entitile strine se supun impozitrii dac nfineaz o sucursal, un sediu permanent ori
o reprezentan sau dac intr n sfera de aplicare a impozitului cu reinere la surs aplicat
veniturilor realizate n Romnia.
Sucursala unei entiti strine
Sucursala trebuie nregistrat la autoritile fscale romne. nregistrarea, depunerea
declaraiilor i efectuarea plilor urmeaz cerinele aplicabile societilor romneti.
Se consider c sucursala are personalitatea juridic a societii-mam, deci nu constituie
o entitate juridic separat (nu are capital social propriu, nume distinct etc.).
Obiectul de activitate al sucursalei nu poate f mai extins dect cel al societii-mam.
Repartizarea de fonduri ctre statul n care este localizat sediul principal nu este
considerat repartizare de dividende, deci nu exist obligaii de impozitare prin reinere la
surs. Totui, ca i n cazul societilor cu rspundere limitat, profturile se transfer la
fnele anului, dup aprobarea de ctre sediul principal a situaiilor fnanciare ale sucursalei.
Sediul permanent
Sediul permanent nu este persoan juridic, dar este supus impozitrii n Romnia.
Astfel, sediul permanent se defnete ca locul de desfurare a ntregii activiti a unei
societi nerezidente sau a unei pri a acesteia, n mod direct sau printr-un agent
dependent. Odat cu nfinarea unui sediu permanent, Romnia are dreptul s impoziteze
proftul societii strine obinut din activitatea desfurat n Romnia.
Legislaia romneasc prevede n mod explicit doi factori generatori ai unui sediu permanent:
Baza fx - trebuie s existe un loc de desfurare a activitii (sediu, utilaje sau
echipamente), cu un anumit grad de permanen;
Ageni cu statut dependent, care s i desfoare activitatea n statul n care este
localizat societatea n cauz.
nregistrarea, depunerea declaraiilor i efectuarea plilor urmeaz cerinele aplicabile
societilor romneti.
Reprezentanele
Reprezentanele pot desfura exclusiv activiti auxiliare sau pregtitoare.
Reprezentanele nu pot efectua tranzacii n nume propriu i nu se pot angaja n
activiti comerciale.
Pentru reprezentane exist un impozit fx de 4.000 euro pe anul fscal, pltibil n lei la
cursul de schimb valabil la data plii. Impozitul se pltete n dou trane egale pn la
datele de 25 iunie i respectiv 25 decembrie.
n cazul n care o reprezentan este nfinat sau nchis n timpul anului, impozitul
datorat pentru anul respectiv este calculat proporional pentru lunile din respectivul an
fscal n care reprezentana este operaional.
Impozitul cu reinere la surs
Societile nerezidente sunt obligate la plata impozitului cu reinere la surs la cota de 16%
pentru alte venituri obinute n Romnia, cum ar f:
dobnzi
redevene
dividende
venituri din servicii prestate n Romnia
venituri obinute din servicii de management i consultan, indiferent de locul n care
sunt prestate serviciile
comisioane
venituri realizate din lichidarea unei persoane juridice romneti.
Exist ns anumite prevederi specifce i excepii, cum ar f:
De la data aderrii Romniei la UE (1 ianuarie 2007), se aplic prevederile Directivei
privind regimul fscal comun aplicabil societilor-mam i flialelor. Astfel, dividendele
pltite de o societate romneasc unei societi rezidente n unul dintre statele membre
UE sau SEE sunt scutite de la plata impozitului cu reinere la surs dac benefciarul
dividendelor deine minim 10% din aciunile societii romneti pe o perioad
nentrerupt de cel puin doi ani, care se ncheie la data plii dividendelor.
De la 1 ianuarie 2010, regimul impunerii veniturilor de natura dividendelor i
dobnzilor obinute din Romnia de ctre fondurile de pensii din SEE a fost aliniat cu
cel aplicabil fondurilor de pensii din Romnia. Astfel, dobnzile i dividendele pltite
ctre fonduri de pensii din SEE sunt scutite de impozitul cu reinere la surs.
Romnia a pus n aplicare prevederile Directivei privind dobnda i redevenele. Astfel,
ncepnd cu 1 ianuarie 2011, pentru dobnzile i redevenele pltite de o societate
romneasc unei societi rezidente ntr-un stat membru UE sau SEE se va acorda
scutire de la plata impozitului cu reinere la surs, n condiiile n care societatea
nerezident-benefciar efectiv deine cel puin 25% din capitalul social al societii
romneti pe o perioad nentrerupt de cel puin doi ani, care se ncheie la data plii
dobnzii/redevenelor.
Pentru a putea aplica legislaia european, nerezidenii au obligaia s prezinte pltitorului
certifcatul de reziden fscal i o declaraie pe propria rspundere privind ndeplinirea
condiiilor de deinere prevzute de directivele europene.
Veniturile care nu intr n sfera impozitului cu reinere la surs
Urmtoarele categorii de venituri obinute n Romnia de nerezideni sunt scutite de plata
impozitului cu reinere la surs:
Obligaiunile emise i/sau garantate de Guvernul Romniei
Veniturile din transporturi internaionale i servicii auxiliare
Premiile pltite din fonduri publice
Venituri obinute din asocieri constituite n Romnia de ctre o societate nerezident.
Aceste venituri se supun regulilor privind impozitul pe proft.
Ctigurile de capital
Ctigurile de capital realizate de nerezideni din vnzarea de proprieti imobiliare afate
n Romnia sau din vnzarea de aciuni deinute la societi romneti sunt impozitate n
Romnia la cota de 16%. Totui, n anumite condiii se aplic prevederile mai favorabile ale
conveniilor de evitare a dublei impuneri.
Urmtoarele venituri nu sunt impozabile n Romnia:
Veniturile obinute de organismele nerezidente de plasament colectiv fr personalitate
juridic din transferul titlurilor de valoare, respectiv al titlurilor de participare deinute
direct sau indirect ntr-o persoan juridic romn;
Veniturile obinute de nerezideni pe piee de capital strine din transferul titlurilor de
valoare emise de rezideni romni.
De regula, fuziunile, divizrile, transferurile de active i schimburile de aciuni ntre o
societate romneasc i o societate rezident n alt stat membru UE sunt, n anumite
condiii, neutre din punct de vedere fscal i nu atrag impozit pe ctigurile de capital.
Convenii pentru eliminarea dublei impuneri
Se poate aplica impozitul cu reinere la surs, n cotele stabilite prin convenii de evitare a
dublei impuneri ncheiate de Romnia i statul de reziden al benefciarului plii. V
prezentm n Anexa 1 lista statelor cu care Romnia a ncheiat convenii de evitare a
dublei impuneri. V prezentm n Anexa 2 Cotele de impozit cu reinere la surs pentru
societile ce fac parte din anumite convenii reprezentative de evitare a dublei impuneri.
Certifcatul de reziden fscal trebuie s precizeze c benefciarul strin a fost rezident
fscal n anul sau anii n care a realizat venituri n Romnia. Certifcatul de reziden
fscal valabil pentru anul aferent plilor este valabil i pentru primele 60 de zile al anului
urmtor, n cazul n care respectivele condiii de reziden nu s-au modifcat.
n caz contrar se aplic impozitele locale cu reinere la surs i se poate solicita o decontare/
rambursare, dac acest certifcat se prezint n perioada de prescripie de cinci ani.
2. Preurile de transfer
Principii generale
Tranzaciile dintre societi afliate trebuie s respecte principiul preului de pia. Dac
preurile de transfer nu sunt stabilite conform acestui principiu, autoritile fscale romne
au dreptul s ajusteze veniturile sau cheltuielile contribuabilului, astfel nct acestea s
refecte valoarea de pia corespunztoare.
Att tranzaciile cu persoane afliate romne, ct i tranzaciile cu persoane afliate
nerezidente intr sub incidena investigaiilor privind respectarea legislaiei privind
preurile de transfer.
La stabilirea preurilor de transfer pot f folosite metodele tradiionale de calcul (tranzacii
comparabile necontrolate, cost plus i preul de re-vnzare), precum i alte metode ce
respect Ghidul OCDE referitor la preurile de transfer (marja net a tranzaciilor i
mprirea proftului).
Legislaia romn prevede explicit c la aplicarea regulilor privind preurile de transfer
autoritile fscale romne vor avea n vedere i Ghidul OCDE referitor la preurile de transfer.
Documentaia referitoare la preurile de transfer
Contribuabilii angajai n tranzacii cu societi afliate sunt obligai s ntocmeasc i s
pun la dispoziia autoritilor fscale romne un dosar cu documentaia privind preurile
de transfer, la cererea i n termenul stabilit de ctre autoriti.
Coninutul dosarului preurilor de transfer a fost aprobat prin ordin al Preedintelui
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Ordinul se completeaz cu Liniile directoare
privind preurile de transfer elaborate de OCDE i Codul de conduit cu privire la dosarul
preurilor de transfer pentru persoane afliate din Uniunea European.
Termenul-limit pentru prezentarea dosarului preurilor de transfer este de maxim trei luni
calendaristice, cu posibilitatea unei singure prelungiri egale cu perioada stabilit iniial.
Neprezentarea dosarului cu documentaia preurilor de transfer sau prezentarea unui
dosar incomplet n urma a dou cereri consecutive poate duce la estimarea preului de
transfer de ctre autoritile fscale pe baza informaiilor publice disponibile, pre calculat
ca media aritmetic a trei tranzacii similare.
Activitatea de control a preurilor de transfer a cunoscut o cretere semnifcativ n ultimii
ani i cererile de prezentare a dosarelor preurilor de transfer au devenit o practic
rspndit. Cunoatem cazuri recente n care autoritile fscale din Romnia au ajustat
rezultatul impozabil al contribuabililor n concordan cu reglementrile aplicabile.
Acordul de pre n avans
Contribuabilii care desfoar tranzacii cu persoane afliate pot solicita eliberarea unui
Acord de pre n avans (APA) emis de Agenia Naional pentru Administrare Fiscal.
Termenul de emitere a unui Acord de pre n avans prevzut n Codul de procedur fscal
este de 12 luni pentru cel unilateral, i de 18 luni pentru cel bilateral i multilateral.
Acordul de pre n avans este emis pentru o perioad de pn la cinci ani. n cazuri
excepionale poate f emis pe o perioad mai mare pentru contractele pe termen lung.
Acordul de pre n avans este opozabil i executoriu pentru autoritile fscale, att timp ct
premisele pe baza crora a fost emis nu prezint schimbri de substan. n acest context,
benefciarii sunt obligai s depun un raport anual cu privire la conformarea cu clauzele
acordului.
n cazul n care contribuabilul nu este de acord cu coninutul Acordului de pre n avans,
poate notifca n termen de 15 zile Agenia Naionala de Administrare Fiscal n legtur
cu acest dezacord. n acest caz, Acordul de pre n avans nu produce efecte juridice.
Soluia fiscal anticipat
Societile pot solicita emiterea unei Soluii fscale individuale anticipate de ctre Agenia
Naional pentru Administrare Fiscal, contra unui tarif de 1.000 euro.
n cazul n care contribuabilul nu este de acord cu coninutul soluiei fscale anticipate,
poate notifca n termen de 15 zile Agenia Naionala de Administrare Fiscal n legtur
cu acest dezacord. n acest caz, soluia fscal anticipat nu produce efecte juridice.
Soluia fscal anticipat este opozabil i executorie pentru autoritile fscale, cu condiia
respectrii de ctre contribuabili a clauzelor acesteia.
3. Obligaii declarative i de plat pentru societi
Contribuabilii (cu excepia societilor comerciale bancare, a organizaiilor non-proft i a
contribuabililor care obin venituri majoritare din cultura cerealelor) au obligaia de a
declara i plti impozitul pe proft trimestrial, pn la data de 25 a primei luni urmtoare
ncheierii trimestrelor I-III. Defnitivarea i plata impozitului se vor realiza pn la data de
25 martie a anului urmtor.
Bncile i sucursalele bncilor strine din Romnia aplic sistemul de impozit pe proft cu
pli trimestriale anticipate.
Plile anticipate trimestriale reprezint o ptrime din impozitul pe proft datorat pentru
anul precedent, actualizat cu indicele preurilor de consum, i se calculeaz pn la data
de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se efectueaz plata. Indicele
preurilor de consum va f publicat prin ordin al ministrului fnanelor publice pn la data
de 15 aprilie a anului pentru care se efectueaz plile anticipate. Pentru anul fscal 2012,
indicele preurilor de consum utilizat pentru actualizarea plilor anticipate n contul
impozitului pe proft este 3,5%.
Contribuabilii nou-nfinai sau cei care au nregistrat o pierdere fscal n anul precedent
efectueaz pli anticipate n contul impozitului pe proft la nivelul sumei rezultate din
aplicarea cotei de impozit asupra proftului contabil al perioadei pentru care se efectueaz
plata anticipat.
ncepnd cu 1 ianuarie 2013, contribuabilii, cu excepiile prevzute de lege, pot opta
pentru declararea i plata impozitului pe proft anual, cu pli anticipate trimestriale.
Opiunea privind sistemul anual de declarare i plat trebuie comunicat pn la data de
31 ianuarie inclusiv a anului fscal pentru care se dorete aplicarea, i este obligatorie
pentru cel puin doi ani fscali consecutivi.
Contribuabilii mari i mijlocii au obligaia de a depune declaraiile fscale n format
electronic, accesnd site-ul www.e-guvernare.ro. Semnarea electronic a declaraiilor
fscale se realizeaz prin utilizarea unui certifcat califcat emis de un furnizor de servicii
de certifcare acreditat prin lege. Celelalte categorii de contribuabili pot folosi depunerea
online a declaraiilor fscale ca metod alternativ de declarare.
Organizaiile non-proft i contribuabilii care obin majoritar venituri din cultura plantelor
pot plti i depune declaraia anual pn pe data de 25 februarie. Aceast prevedere nu se
aplic societilor comerciale bancare.
Pltitorii de venituri cu regim de reinere la surs, cu excepia pltitorilor de salarii, au
obligaia de a depune la autoritatea fscal o declaraie privind reinerea impozitului
pentru fecare benefciar, pn la data de 30 iunie. Aceast obligaie declarativ se refer la
impozitul cu reinere la surs reinut i pltit de ctre rezidenii romni pentru veniturile
obinute din Romnia de ctre nerezideni, aa cum sunt acestea detaliate n capitolul
privind impozitarea nerezidenilor.
Pentru neachitarea la termen a creanelor fscale datorate bugetului de stat se aplic
dobnzi de 0,04% pentru fecare zi de ntrziere. Pe lng dobnzile de ntrziere, de la 1
iulie 2010 se aplic i penaliti de ntrziere (pentru detalii vezi Capitolul IV: Codul de
procedur fscal).
n cazul n care contribuabilii nu i depun declaraiile fscale, se vor stabili din ofciu
impozitele, taxele i contribuiile cu regim de stabilire prin autoimpunere sau reinere la
surs, pentru fecare obligaie fscala cuprins n vectorul fscal al contribuabilului, pentru
fecare perioada fscal pentru care nu au fost depuse declaraii, conform unei proceduri
stabilite prin Ordin al Ageniei Naionale de Administrare Fiscal (ANAF).
3.2 Reguli aplicabile societilor nerezidente
Societile nerezidente care realizeaz venituri din proprieti imobiliare afate n
Romnia sau din vnzarea de aciuni deinute la societi romneti sunt obligate s
declare i s plteasc impozitul pe proft corespunztor. Societile nerezidente au
opiunea de a desemna un reprezentant/mputernicit fscal n acest scop. Totui, obligaia
de a declara i plti impozitul pe proft revine cumprtorului, dac acesta este o societate
romneasc sau un sediu permanent din Romnia al unei societi nerezidente.
n vederea declarrii i plii impozitelor pe ctigul de capital, legislaia romneasc
prevede depunerea urmtoarelor declaraii fscale:
Declaraii trimestriale, cu ncepere de la data de 25 a lunii urmtoare trimestrului n care
nerezidentul a realizat pentru prima dat ctiguri de capital impozabile n Romnia;
Declaraie fscal anual privind impozitul pe proft.
Declaraiile trimestriale i cea anual se vor depune pe parcursul ntregii perioade n care
nerezidentul este nregistrat la autoritile fscale romne, chiar i atunci cnd acesta nu
mai desfoar tranzacii care genereaz venituri impozabile n Romnia.
4. Faciliti pentru investiii
4.1 Faciliti fscale
Amortizarea accelerat
Conform Codului fscal, instalaiile i echipamentele, calculatoarele i perifericele, precum
i brevetele, pot f amortizate prin metoda amortizrii accelerate care permite deducerea a
50% din valoarea fscal a activelor n decursul primului an de folosire, restul valorii
putnd f amortizat liniar de-a lungul duratei de via utile rmase.
Faciliti speciale pentru cheltuieli aferente activitilor de cercetare-dezvoltare
Societile pot benefcia de o deducere suplimentar de 20% pentru cheltuielile eligibile
pentru activiti de cercetare-dezvoltare. Mai mult, amortizarea accelerat poate f
aplicat pentru aparatura i echipamentele destinate activitilor de cercetare-dezvoltare.
Pentru a putea benefcia de aceast deducere suplimentar, activitile de cercetare-
dezvoltare trebuie s duc la rezultate valorifcabile n folos propriu de ctre contribuabil.
Scutirea de la impozitare pentru dividendele reinvestite
Dividendele distribuite sunt exceptate de la impozitare ncepnd cu 1 ianuarie 2009, dac
acestea sunt investite n aceeai societate sau n capitalul social al altei persoane juridice
romne.
Pentru a benefcia de aceast scutire, dividendele trebuie s fe reinvestite pentru a pstra
i crete numrul de angajai i pentru a stimula activitatea existent.
Cota redus a TVA de 5% la vnzarea de cldiri
Societile care vnd cldiri pot aplica o rat redus de TVA de 5%, n urmtoarele cazuri:
Cldirile sunt parte a unei politici sociale, cum ar f cmine de btrni i pensionari,
orfelinate, centre de reabilitare pentru copii cu handicap;
Cldirea e folosit ca locuin de ctre o persoan fzic/familie i are o suprafa util
maxim de 120 de metri ptrai i o valoare mai mic de 380.000 lei (fr TVA).
Scutiri de taxe locale pentru activiti situate n parcuri industriale i n parcuri
tiinifce i tehnologice
Nu se datoreaz impozit pe cldiri pentru construciile i cldirile afate ntr-un parc
industrial. De asemenea, terenul din interiorul parcurilor industriale este scutit de
impozitul pe teren.
Facilitile acordate pentru nfinarea i dezvoltarea parcurilor industriale includ:
Impozite reduse asupra activelor corporale i terenului utilizate de un astfel de parc;
Scutiri de la impozitul pe teren;
Amnarea plii TVA pentru materiale, echipamente i conectarea la reelele de utiliti
publice pe perioada investiiei, pn la darea n folosin a parcului;
Programe de dezvoltare pentru infrastructur, investiii i dotri cu echipamente
provenite de la administraia local i public central, societi i prin asisten
fnanciar din strintate;
Donaii, concesiuni i fonduri structurale pentru dezvoltare.
Societile care i desfoar activitatea n cadrul acestor parcuri industriale benefciaz de:
Anumite servicii furnizate de ctre administratorul parcului, n mod gratuit sau la
tarife reduse;
Condiii avantajoase legate de locaie, utilizarea infrastructurii i a cilor de
comunicaie ale parcului, cu plata n rate.
Regimul fscal aplicabil microntreprinderilor
O societate poate opta pentru regimul fscal aplicabil microntreprinderilor dac, la fnalul
anului precedent, ndeplinete urmtoarele condiii cumulativ:
Realizeaz venituri, altele dect cele din activiti bancare, activiti pe piaa de capital,
asigurri, jocuri de noroc, consultan sau management;
Are ntre unul i nou angajai;
A realizat venituri ce nu depesc echivalentul n lei al 100.000 euro;
Capitalul social nu este deinut de stat, de autoriti locale sau de o persoan juridic cu
peste 250 de angajai.
Cota de impozitare pentru veniturile microntreprinderilor este de 3%. Plata impozitului i
depunerea declaraiei de impozit pe veniturile microntreprinderilor se efectueaz
trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se
calculeaz impozitul.
Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o constituie veniturile
din orice surs.
Opiunea privind plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor se comunic
organelor fscale teritoriale pn la data de 31 ianuarie inclusiv a anului pentru care se
pltete impozitul pe veniturile microntreprinderilor. Opiunea este defnitiv pentru anul
fscal respectiv. n cazul n care, n cursul anului fscal, una dintre condiiile impuse nu mai
este ndeplinit, microntreprinderea are obligaia de a pstra pentru anul fscal respectiv
acest sistem de impunere, fr posibilitatea de a benefcia pentru perioada urmtoare de
prevederile prezentului titlu, chiar dac ulterior ndeplinete condiiile.
Faciliti fscale pentru angajarea unor categorii speciale de lucrtori
Pentru angajarea de nou absolveni, angajatorul poate solicita o subvenie lunar de 1 1,5 (n
funcie de forma de nvmnt absolvit) nmulit cu indicatorul social de referin (n prezent
stabilit la 500 lei) pentru fecare nou absolvent al unei instituii acreditate, pentru o perioad de
12 luni. Angajatorii care benefciaz de acest stimulent au obligaia de a pstra acest raport de
munc pe o perioad de cel puin trei ani. n plus, angajatorul poate, de asemenea, s fe scutit
pe perioada acestor 12 luni de la plata contribuiei pentru omaj datorat pentru aceti
absolveni. Mai mult, angajatorii pot benefcia de subvenii n mrime egal cu valoarea
contribuiilor la asigurrile sociale pentru doi ani, datorat pentru absolvenii angajai dac
acetia sunt n continuare angajai ai societii pentru nc doi ani, pe lng primii trei ani.
Aceleai faciliti se aplic pentru angajarea de nou absolveni cu handicap, singura
diferen find faptul c perioada pentru care se acord scutirea de la plata contribuiilor la
fondul de omaj i subveniile lunare este extins la 18 luni.
Angajatorii pot solicita, de asemenea, scutirea de la plata contribuiilor pentru fondul de
omaj i o subvenie lunar egal cu indicatorul social de referin pentru angajarea
fecrui omer cu vrsta peste 45 de ani, sau pentru fecare astfel de persoan care este
singurul susintor al familiei. Aceast subvenie lunar se acord pentru o perioad de 12
luni. Angajatorii care benefciaz de acest stimulent au obligaia de a pstra acest raport de
munc cel puin doi ani.
Angajatorii care desfoar programe de formare profesional pentru angajaii lor pot
solicita rambursarea a 50% din cheltuielile efectuate pentru un numr de pn la 20% din
angajai, n anumite condiii i cu anumite limite.
Alte faciliti acordate contribuabililor
n cursul anului 2011, pentru a susine depirea de ctre contribuabili a difcultilor
generate de lipsa temporar a disponibilitilor bneti , datorat contextului economic,
autoritile fscale au introdus dou noi masuri pentru a sprijini activitatea contribuabililor:
Ealonarea la plat a obligaiilor fscale
Ealonarea la plat se acord persoanelor fzice i juridice n baza unei cereri. Perioada
de ealonare la plat se stabilete de organul fscal competent n funcie de cuantumul
obligaiilor fscale i de capacitatea fnanciar de plata a contribuabililor, dar nu poate
depi cinci ani.
Pentru a putea benefcia de ealonarea la plat a obligaiilor fscale, contribuabilii
trebuie s ndeplineasc anumite condiii i s constituie o garanie care s acopere
sumele ealonate la plat, dobnzile datorate pe perioada ealonrii plus un procentaj
din sumele ealonate, n funcie de perioada de ealonare.
Posibilitatea reducerii penalitilor/majorrilor de ntrziere
Pentru obligaiile fscale restante la 31 august 2011, penalitile de ntrziere se reduc
cu 50%, dac obligaiile fscale principale i dobnzile aferente se sting prin plat sau
compensare pn la 30 iunie 2012.
Pentru obligaiile fscale accesorii aferente obligaiilor fscale principale datorate
bugetelor locale, restante la 31 august 2011, se anuleaz o cot de 25% din majorrile
de ntrziere aferente obligaiilor fscale principale, dac obligaiile principale i o cot
de 75% din majorrile de ntrziere, calculate pn la data plii, sunt stinse prin plat
sau compensare pn la data de 30 iunie 2012.
De asemenea, majorrile de ntrziere datorate pentru perioada 1 ianuarie 2006 30 iunie
2010 se reduc cu 25% dac obligaiile fscale principale se sting pn la 30 iunie 2012.
4.2 Ajutoare de stat*
* Aceast seciune reprezint contribuia societii de avocatur D&B David i Baias,
frm corespondent a PwC n Romnia.
Prevederile cu privire la ajutoarele de stat sunt n vigoare n Romnia ncepnd cu anul
1999. Cu toate acestea, implementarea lor nu a fost efcient de la nceput. Procesul de
pregtire a Romniei pentru aderarea la UE a determinat alinierea legislaiei naionale la
acquis-ul comunitar n domeniu. Cu toate acestea, mai trebuie depuse eforturi, n special
n ceea ce privete implementarea regulilor privind ajutorul de stat, precum i
conformitatea cu procedurile UE (mai ales n privina obligaiei de a notifca anumite
ajutoare de stat individuale). Avnd n vedere aderarea Romniei la UE, Consiliul
Concurenei (autoritatea naional care deinea competena total de supraveghere n
materie de ajutor de stat) a transferat Comisiei Europene, de la 1 ianuarie 2007, toate
atribuiile sale n domeniul ajutoarelor de stat. n acest moment Consiliul Concurenei
are un rol de suport i monitorizare a ajutoarelor de stat acordate n Romnia.
Guvernul a aprobat o nou Politic Naional n domeniul Ajutoarelor de stat, pentru
perioada 2006 - 2013, care promoveaz o orientare accentuat pe schemele de ajutor de
stat,n derulare n prezent la nivelul autoritilor centrale competente.
n ianuarie 2007, Comisia European a aprobat harta ajutoarelor regionale pentru Romnia
pentru perioada 2007 - 2013. Alte scheme de ajutor de stat sunt n prezent n pregtire pentru
a promova absorbia Fondurilor Structurale disponibile pentru Romnia de la 1 ianuarie 2007.
Scheme de ajutor de stat disponibile pentru proiecte mari de investiii
n 2011, sunt disponibile urmtoarele tipuri de stimulente pentru investiii, fe pe baza
unor scheme de ajutor de stat, fe n baza unui ajutor de stat individual:
Sume nerambursabile pentru achiziionarea de active corporale sau necorporale;
Contribuii fnanciare de la bugetul de stat pentru locuri de munc nou create;
Dobnzi subvenionate la mprumuturile contractate, precum i alte tipuri de faciliti
prevzute de legislaia n vigoare (spre exemplu, garanii de stat).
Totodat, n funcie de particularitile fecrui act normativ de reglementare, schemele
de ajutor de stat / ajutoarele individuale pentru investiii pot f acordate pentru
urmtoarele obiective:
Achiziionarea de active corporale sau necorporale n cazul nfinrii unei uniti noi,
extinderea unei uniti existente, diversifcarea produciei, schimbarea fundamental a
procesului de producie;
Achiziionarea de active fxe afate n legtur direct cu o unitate nchis sau cu una
care ar f fost nchis;
Iniierea unor proiecte de cercetare - dezvoltare;
Crearea de noi locuri de munc;
Pregtirea profesional a angajailor;
Iniierea proiectelor ce implic utilizarea resurselor regenerabile de energie, protecia
mediului i dezvoltarea durabil.
Mai mult, pentru a benefcia de ajutoare de stat pentru investiii realizate n Romnia,
acestea din urm ar trebui s contribuie la realizarea unuia dintre urmtoarele obiective:
Dezvoltare i coeziune regional;
Protecia i reabilitarea mediului nconjurtor;
Creterea efcienei energetice, producerea i utilizarea energiei din resurse regenerabile;
ncurajarea cercetrii - dezvoltrii i a proceselor de inovare;
Ocuparea i formarea profesional a forei de munc.
n principiu, domeniile de activitate care sunt eligibile pentru aceste stimulente includ:
Prelucrare agro-industrial;
Industria prelucrtoare;
Producerea i distribuia de energie;
Protecia mediului;
Alimentare cu ap, canalizare, gestionarea deeurilor;
Tehnologia informaiilor i comunicaii (IT & C);
Cercetare, dezvoltare i inovare;
Servicii legate de fora de munc.
I. Schem de ajutor de stat pentru dezvoltare economic durabil
Dintre actele normative care reglementeaz stimulentele precizate mai sus, amintim
Hotrrea Guvernului nr. 1680 din 10 decembrie 2008 pentru instituirea unei scheme de
ajutor de stat privind asigurarea dezvoltrii economice durabile (HG 1680/2008) ce se
aplic societilor nregistrate conform Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale,
republicat, cu modifcrile i completrile ulterioare, care investesc n Romnia i se
ncadreaz n una dintre urmtoarele categorii:
Realizeaz o investiie iniial cu o valoare care se ncadreaz ntre 5 i 10 milioane
euro inclusiv, echivalent n lei, i care creeaz minimum 50 de noi locuri de munc;
Realizeaz o investiie iniial cu o valoare care depete 30 milioane euro, echivalent
n lei, i care creeaz minimum 300 de noi locuri de munc.
HG 1680/2008 nu se aplic societilor care se af n una dintre urmtoarele situaii:
Sunt considerate frme n difcultate n sensul Regulamentului Comisiei Europene
nr. 800/2008 de declarare a anumitor categorii de ajutoare compatibile cu piaa
comun n aplicarea art. 87 i 88 din tratat (Regulament general de exceptare pe
categorii de ajutoare);
Sunt frme mpotriva crora a fost emis o decizie de recuperare a unui ajutor de stat,
dac aceast decizie nu a fost deja executat, conform prevederilor legale n vigoare.
n plus, pentru a f eligibil, investiia nu ar trebui s nceap nainte de semnarea unui
acord de principiu cu autoritatea competent.
n plus fa de condiiile cu privire la cuantumul investiiei i numrul de locuri de munc
realizate, societile trebuie s dovedeasc faptul c ajutorul de stat astfel obinut are un
efect stimulativ, i anume:
Asigur o cretere substanial a dimensiunii proiectului / activitii planifcate;
Asigur o cretere substanial n domeniul de aplicare al proiectului/activitii planifcate;
Asigur o cretere substanial a costurilor suportate de ctre benefciar;
Asigur o reducere substanial a duratei de fnalizare a proiectului;
Proiectul nu ar f fost desfurat dac nu ar f benefciat de ajutor de stat.
Ca regul, intensitatea brut a ajutorului de stat regional nu poate depi 50% din costurile
aferente investiiei iniiale sau din costurile salariale pe o perioad de doi ani cu personalul
nou-angajat. Pentru investiiile sau locurile de munc realizate n regiunea de dezvoltare
Bucureti-Ilfov, intensitatea maxim a ajutorului de stat este de 40%.
Bugetul mediu anual alocat pentru aceast schem este de 200 milioane euro.
II. Schema pentru dezvoltarea regional prin stimularea investiiilor
Aceast schem de ajutor de stat, prevzut de Hotrrea Guvernului nr. 753 din 16 iulie
2008 pentru instituirea unei scheme de ajutor de stat privind dezvoltarea regional prin
stimularea investiiilor (HG 753/2008) este creat pe baza procedurilor i a politicilor
naionale cu privire la ajutoarele de stat i respect regulile Uniunii Europene referitoare la
ajutoarele de stat regionale.
Pentru a benefcia de aceast schem de ajutor de stat, o societate mare (adic o societate
avnd cel puin 250 de angajai i o cifr de afaceri net de cel puin 50 de milioane euro)
trebuie s fe nregistrat n conformitate cu Legea nr. 31/1990 a societilor comerciale,
trebuie s aib sediul social i s efectueze activiti n Romnia i s planifce investiii
iniiale, care ndeplinesc urmtoarele criterii:
Investiiile au o valoare care depete echivalentul n lei a 100 milioane euro, i
Valoarea costurilor eligibile depete 50 milioane euro i
Sunt create cel puin 500 de noi locuri de munc, n urma investiiei iniiale.
Toate domeniile de activitate sunt eligibile pentru scheme de ajutor de stat, n afar de producia
primar a produselor agricole din Anexa 1 la Tratatul de instituire a Comunitii Europene,
pescuit, industria crbunelui, siderurgie, transport, construcii de nave maritime, fbre sintetice.
Stimulentele introduse prin aceast schem de ajutor de stat sunt disponibile sub form de
fonduri nerambursabile, supuse unei duble limitri:
Suma maxim acordat ca ajutor de stat este determinat pe baza unei anumite rate
specifce denumit intensitate. Intensitatea maxim de nivel este calculat ca
procentaj din cheltuielile eligibile pentru investiii. Mai mult, sunt indicate niveluri
specifce de intensitate pentru investiii mai mici de 50 milioane euro, precum i pentru
cele de peste 50 milioane euro, dar acestea depind de asemenea de locul n care are loc
investiia: Judeul Ilfov i Municipiul Bucureti sau n alte zone din Romnia;
Valoarea maxim absolut, stabilit pe baza fondurilor alocate (de exemplu, aceeai
entitate poate benefcia de pn la 30 milioane euro pentru investiii n Judeul Ilfov i
Municipiul Bucureti i 37,5 milioane euro n orice alt regiune).
Cheltuielile eligibile sunt defnite ca find valoarea cea mai mare dintre:
Costurile investiiilor cu active corporale i necorporale n investiia iniial, sau
Costurile de ocupare a forei de munc estimate pentru proiectul de investiii.
Societile pot benefcia de schema de ajutor de stat n cazul n care acestea:
Nu au datorii restante la bugetul de stat;
Nu au fost declarate n difcultate, conform defniiei Liniilor directoare comunitare
privind ajutoarele de stat pentru salvarea i restructurarea frmelor afate n difcultate;
Nu au fost supuse unei decizii de rambursare a ajutoarelor de stat;
Nu au obinut un ajutor de stat pentru aceleai costuri eligibile de la ali furnizori de
ajutor de stat sau pentru alte tipuri de scheme de ajutor de stat regional;
Menin investiia iniial, pentru o anumit perioad de timp dup fnalizare (de
exemplu, cinci ani pentru ntreprinderile mari);
Contribuie cu cel puin 25% din costurile de investiii.
HG 753/2008 nu se aplic societilor care se af n una dintre urmtoarele situaii:
Sunt considerate frme n difcultate, n sensul Liniilor directoare comunitare privind
ajutorul de stat pentru salvarea i restructurarea frmelor afate n difcultate;
Sunt frme mpotriva crora a fost emis o decizie de recuperare a unui ajutor de stat,
dac aceast decizie nu a fost deja executat, conform prevederilor legale n vigoare.
4.3 Fonduri europene
Statutul Romniei de stat membru al Uniunii Europene permite societilor s acceseze
fondurile structurale i de coeziune ale UE. n cele mai multe cazuri facilitile acordate
iau forma subveniilor pentru dezvoltare. O serie de faciliti pentru investiii sunt
disponibile pentru solicitanii (n special ntreprinderi mici i mijlocii) care ndeplinesc
anumite criterii i activeaz n diferite sectoare ale economiei.
Pentru Romnia sunt disponibile n jur de 20 miliarde Euro pentru 2007 - 2013 din Fondurile
Structurale (Fondul Social European, Fondul European de Dezvoltare Regional) i Fondul
de Coeziune. La acestea se adaug alocrile din fondurile complementare, respectivFondul
European pentru Agricultur i Dezvoltare Rural i Fondul European pentru Pescuit .
Aceste fonduri sunt destinate reducerii disparitilor regionale i promovrii coeziunii
economice i sociale n cadrul Uniunii Europene. Utilizarea lor vizeaz sprijinirea proiectelor
care se adreseaz direct nevoilor identifcate la nivel local (de exemplu, pentru a ajuta populaia
n dobndirea de noi abiliti sau pentru a contribui la dezvoltarea societilor existente).
Accesarea fondurilor europene se face prin Programele operaionale care au fost elaborate de
ctre autoritile competente conform regulamentelor europene. Programele operaionale
stabilesc prioritile de alocare i ofer informaii despre tipul de proiecte fnanate. Solicitanii
de subvenii trebuie s identifce programele care s-ar potrivi cel mai bine proiectelor lor.
Pentru societi, cele mai relevante programe operaionale sunt:
Programul Operaional Sectorial Creterea Competitivitii Economice (POS CCE),
Programul Operaional Regional (POR),
Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane (POS DRU), i
Programul Naional pentru Dezvoltare Rural (PNDR).
La sfritul anului 2011, conform datelor publicate de Autoritatea pentru Coordonarea
Instrumentelor Structurale , totalul sumelor virate ctre benefciari a fost de aproximativ
13,6 miliarde lei (aproximativ 3 miliarde euro), ceea ce corespunde unei absorbii interne
de 15,08%. n ceea ce priveste absorbia real, calculat ca pli rambursate efectiv de
Comisia European, aceasta se situeaza la 5,55% din alocarea total pentru anii 2007-
2013. POR i POS DRU nregistreaz cele mai ridicate grade de absorbie, cu pli de 4,4
miliarde lei i respectiv 3,8 miliarde lei.
POS CCE
POS CCE este gestionat de Ministerul Economiei, Comerului i Mediului de Afaceri, are
un buget de 3.011 miliarde euro i are ca obiectiv principal creterea productivitii
societilor romneti. Principalele tipuri de investiii fnanate sunt:
Capacitatea de producie: benefciarii int sunt ntreprinderile mari, mici i
mijlocii, n special din industria prelucrtoare i din domeniul construciilor, care
trebuie s se modernizeze i s i dezvolte produsele i procesele tehnologice.
Cercetare - dezvoltare: Societile ar putea obine fonduri UE pentru cercetare
industrial i activiti de dezvoltare pre-competitiv care s genereze rezultate de
interes economic i s sprijine transformarea rezultatelor cercetrii n produse noi sau
mbuntite, tehnologii i servicii cu un grad ridicat de cerere pe pia. Sunt ncurajate
diferite forme de colaborare ntre ntreprinderi i instituii de cercetare-dezvoltare, cu
scopul de a intensifca activitile acestora n acest domeniu i de a susine transferul
de tehnologie. Pentru a ridica nivelul de inovare i competitivitatea pe pia i pentru a
crea noi locuri de munc n domeniul cercetrii - dezvoltrii, se ofer sprijin pentru
dezvoltarea capacitilor de cercetare n ntreprinderi. Este fnanat achiziionarea de
instrumente, echipamente, computere, software etc. necesare pentru activitatea de
cercetare - dezvoltare.
Tehnologia informaiilor i comunicaiilor (TIC): Sprijinul fnanciar este
ndreptat spre aplicaii TIC i interoperabilitatea acestora, adoptarea de soluii integrate
pentru societi, ceea ce duce la costuri reduse pe termen lung, uurnd astfel accesul pe
piaa intern i internaional i susinnd o gestionare mai efcient a proceselor. n
acelai timp se ine cont de securitate n creterea reelelor electronice, precum i de
adoptarea de soluii anti-fraud, pentru a dezvolta un sector E-business sigur i dinamic.
Energie: POS CCE fnaneaz proiecte care au ca scop sporirea efcienei energiei la
nivelul utilizatorului fnal, i promoveaz anumite tipuri de investiii n instalaii/
echipamente ale operatorilor industriali pentru a realiza economii de energie bazate pe
echilibrul energetic. Sunt, de asemenea, eligibile pentru fnanare investiiile n
instalaii menite s scad consumul de energie al utilizatorilor industriali, i investiiile
n modernizarea i construirea de noi capaciti de producie pentru energie i nclzire
prin valorifcarea surselor regenerabile de energie.
Conform calendarului orientativ al lansrii operaiunilor din cadrul POS CCE, n 2012 sunt
disponibile, printre altele, urmtoarele scheme de fnanare: sprijin fnanciar n valoare de
pn la 1.065.000 lei acordat pentru investiii n ntreprinderile mici i mijlocii; sprijin
pentru implementarea standardelor; sprijin pentru consultan acordat ntreprinderilor mici
i mijlocii; sprijin pentru integrarea ntreprinderilor n lanurile de furnizori sau clustere;
proiecte de cercetare n parteneriat ntre universiti / instituii de cercetare i ntreprinderi.
Pentru detalii, consultai site-ul Autoritii de Management pentru POS CCE din cadrul
Ministerului Economiei, Comerului i Mediului de afaceri: http://amposcce.minind.ro
POR
POR este gestionat de Ministerul Dezvoltrii Regionale i Turismului, are un buget total
de aproximativ 4,4 miliarde euro i urmrete reducerea disparitilor de dezvoltare
economic i social dintre regiunile mai dezvoltate i cele mai puin dezvoltate, prin
mbuntirea condiiilor de infrastructur i a mediului de afaceri.
Proiectele fnanate prin POR urmresc, ntre altele, dezvoltarea durabil a structurilor de
sprijinire a afacerilor de importan regional; crearea, dezvoltarea, modernizarea
infrastructurii de turism pentru valorifcarea resurselor naturale i creterea calitii serviciilor
turistice; reabilitarea siturilor industriale poluate i neutilizate i pregtirea pentru noi activiti.
Pentru detalii, consultai site-ul Autoritii de Management pentru POR din cadrul
Ministerului Dezvoltrii Regionale i Turismului http://www.inforegio.ro/
POS DRU
POS DRU este gestionat de Ministerul Muncii, Familiei i Proteciei Sociale, are un buget de
4.089 miliarde euro i vizeaz dezvoltarea capitalului uman i creterea competitivitii ntre
angajai, prin corelarea educaiei i a cunotinelor dobndite de-a lungul timpului cu piaa
forei de munc. O prioritate a programului operaional este promovarea culturii
antreprenoriale i a fexibilitii prin susinerea unei fore de munc instruite, califcate i
adaptabile. Programul sprijin persoanele fzice n crearea de noi afaceri, forme inovatoare de
organizare a muncii, inclusiv o mai bun stare de sntate i securitate la locul de munc, i
diversitatea angajamentelor contractuale i de munc cu scopul de a mbunti calitatea i
productivitatea la locul de munc. Aciunile ofer, de asemenea, suport societilor pentru
formare specifc, cu accent pe noile tehnologii i pe mbuntirea activitii de organizare.
Conform calendarului orientativ al lansrilor de cereri pentru propuneri de proiecte n anul 2012,
oportunitile pentru societi vizeaz furnizorii acreditai de servicii de formare profesional
continu, care vor putea solicita fnanare pentru proiecte de califcare/ recalifcare a angajailor.
Pentru detalii, consultai site-ul Autoritii de Management pentru POS DRU din cadrul
Ministerului Muncii, Familiei i Proteciei Sociale: http://www.fseromania.ro/
PNDR
PNDR este gestionat de Ministerul Agriculturii i Dezvoltrii Rurale, are un buget de 8.022
miliarde euro i sprijin restructurarea i modernizarea procesrii i comercializrii
produselor agricole i forestiere, respectnd principiile de dezvoltare durabil. Prioriti
ale programului sunt i promovarea investiiilor n exploataiile agricole, att n sectorul de
cretere a legumelor ct i n sectorul de cretere a animalelor, pentru construciile noi i/
sau modernizarea construciilor agricole existente, ca parte a exploataiei, precum i
utilitile aferente, achiziionarea de noi echipamente i utilaje i nfinarea de plantaii.
Pentru detalii, consultai site-ul Ageniei de Pli pentru Dezvoltare Rural i Pescuit:
http://www.apdrp.ro
Alte Fonduri europene disponibile
Programul LIFE+ 2007 - 2013
Programul are scopul de a reduce impactul bunurilor i serviciilor asupra mediului.
Proiectele pot include o zon extrem de larg, de la prezentarea unor tehnologii curate,
inovatoare, pentru diferite industrii i alte sectoare ale economiei, pn la dezvoltarea i
optimizarea metodelor de supraveghere i de gestionare a impactului asupra mediului.
Programul - cadru pentru competitivitate i inovare (PCI)
Programul i propune s ncurajeze competitivitatea ntreprinderilor europene. Avnd ca
int ntreprinderile mici i mijlocii, programul sprijin activiti de inovare (inclusiv
eco-inovare), ofer un acces mai uor la fnanare i ofer servicii de susinere a afacerilor
n regiuni. ncurajeaz o mai uoar accesare i utilizare a tehnologiei informaiilor i
comunicaiilor (TIC) i contribuie la dezvoltarea societii informaionale. De asemenea,
promoveaz efciena energetic i utilizarea sporit a energiilor regenerabile.
Cel de-al aptelea Program-cadru pentru cercetare i dezvoltare tehnologic (PC7)
Programul este principalul instrument de fnanare pentru cercetare al Uniunii Europene,
n perioada 2007 - 2013. Sprijinul se acord pentru ntreaga gam de activiti de cercetare
desfurate n cooperare transnaional, de la proiecte i reele de colaborare pn la
coordonarea programelor de cercetare. Programul se concentreaz pe nou domenii
tematice: sntate; alimentaie; agricultur i biotehnologie; tehnologii de informare i
comunicare; nano-tiin, nanotehnologii, materiale i noi tehnologii de producie;
energie; mediu i schimbri climatice; transport i aeronautic; tiine socio-economice i
umaniste; spaiu i securitate.
PwC v poate oferi servicii complete de consultan cu privire la stimulente fscale
pentru investiii, subvenii de la UE i alte forme de ajutor de stat i fonduri
nerambursabile. Consilierea i suportul sunt disponibile att pentru noii investitori
multinaionali, ct i pentru societile romneti. Graie experienei dobndite de-a
lungul multor ani i reelei extinse de persoane de contact la dispoziia noastr, va
putem oferi analize vaste i informaii despre oportunitile de fnanare existente,
precum i sprijin important n aplicarea, pregtirea i implementarea proiectelor.
5. Impozite locale i alte impozite
Impozite locale
Impozitele locale cuprind urmtoarele: impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, impozitul
pe mijloacele de transport, taxele de nmatriculare, nregistrare, taxele pentru eliberarea
certifcatelor, avizelor i autorizaiilor, taxa pentru folosirea mijloacelor de promovare i
publicitate, impozitul pe spectacole, taxa hotelier.
Consiliile locale pot majora cotele impozitelor locale de mai sus cu cel mult 20% pe an peste
plafonul legal, cu excepia sub-categoriilor de impozite pentru vehiculele grele de transport.
Impozitul pe cldiri
n cazul cldirilor deinute de persoane fzice, cota de impozitare este de 0,1% i se aplic
valorii impozabile a cldirii stabilit n funcie de structur, zon i rangul localitii.
Se prevd anumite ajustri ale bazei de impozitare pentru locuine, cldiri vechi etc.
De asemenea, impozitul se majoreaz n funcie de numrul de cldiri deinute.
n cazul cldirilor deinute de persoane juridice, cota de impozit se stabilete de ctre
consiliul local i este cuprins ntre 0,25% i 1,5% din valoarea de intrare a cldirii,
ajustat cu valoarea lucrrilor de reconstrucie, consolidare, modernizare, modifcare,
extindere precum i de reevaluare, dac este cazul.
n cazul unei cldiri care nu a fost reevaluat, cota de impozit va f stabilit astfel:
ntre 10% si 20% pentru cldirile care nu au fost reevaluate n ultimii trei ani;
ntre 30% si 40% pentru cldirile care nu au fost reevaluate n ultimii cinci ani.
Cota de impozit pentru cldirile cu destinaie turistic ce nu funcioneaz n cursul unui
an calendaristic este de minimum 5% din valoarea de inventar a cldirii.
Consiliul local poate acorda scutire de la plata impozitului pe cldiri sau o reducere a
acestuia pe o perioad de minimum apte ani pentru proprietarii apartamentelor i
imobilelor care au realizat lucrri de reabilitare energetic pe cheltuiala proprie.
De asemenea, se pot acorda scutiri de la plata impozitului pe cldiri pe o perioad de
cinci ani consecutivi pentru proprietarii care executa lucrri de cretere a calitii
arhitectural-ambientale a cldirilor.
Valoarea impozabil a cldirilor amortizate integral se reduce cu 15%.
Impozitul pe cldiri se pltete de dou ori pe an pn la data de 31 martie i 30
septembrie, n trane egale. Ca regul general, consiliul local poate hotr s acorde o
reducere de pn la 10% la impozitul pe cldiri, dac acesta este pltit n avans pentru
ntregul an, pn la data de 31 martie a anului respectiv.
Impozitul pe teren
Proprietarii de terenuri sunt obligai la plata impozitului pe teren, care este stabilit la o
sum fx pe metrul ptrat, n funcie de rangul localitii n care este situat terenul i de
zona i/sau categoria de folosin a acestuia, conform clasifcrii realizate de consiliul local.
Nu se datoreaz impozit pe suprafaa de teren acoperit de o cldire.
Ca i impozitul pe cldiri, impozitul pe teren se pltete de dou ori pe an, n trane egale,
pn la data de 31 martie i respectiv 30 septembrie, iar pentru plata n avans, pn la data
de 31 martie, a impozitului datorat de persoana fzic pentru un an ntreg se poate acorda
o reducere de pn la 10%.
n cazul persoanelor fzice i juridice care ncheie contracte de fducie, impozitele i taxele
locale aferente masei patrimoniale fduciare sunt pltite de ctre fduciar.
Alte impozite
Alte impozite includ contribuia pentru fnanarea unor cheltuieli de sntate, contribuia
persoanelor juridice pentru persoanele omere cu dizabiliti, taxa pentru licena de
exploatare a jocurilor de noroc etc.
Contribuia pentru fnanarea unor cheltuieli de sntate
Furnizorii de servicii publicitare care realizeaz ncasri din activiti publicitare la
produse din tutun i buturi alcoolice contribuie la fnanarea unor cheltuieli de sntate
cu o cot de 12% din valoarea acestor ncasri.
Exist de asemenea i o cot a acestei contribuii datorat de productorii i importatorii
de produse din tutun, dup cum urmeaz:
igarete: 10 euro /1.000 buci
igri i igri de foi: 10 euro /1.000 buci
Tutun destinat fumatului: 13 euro /kg.
Productorii i importatorii de buturi alcoolice, altele dect berea, vinul, alte buturi
fermentate i produse intermediare trebuie la rndul lor s contribuie cu suma de 200
euro/hectolitrul de alcool sau de 2 euro/litrul de alcool pur.
Capitolul III: Impozite indirecte
1. Taxa pe valoarea adugat (TVA)
Principii generale
Operaiunile din sfera de aplicare a TVA sunt cele care ndeplinesc urmtoarele condiii:
Reprezint o livrare de bunuri / prestare de servicii cu plat sau o operaiune
asimilat acestora;
Se consider c locul livrrii/prestrii se af n Romnia;
Sunt realizate de persoane impozabile;
Sunt rezultatul unor activiti economice.
Importurile de bunuri, achiziiile intracomunitare i operaiunile asimilate achiziiilor
intracomunitare se ncadreaz n sfera de aplicare a TVA.
O persoan impozabil este considerat stabilit din perspectiva TVA la sediul activitii
economice, respectiv acolo unde sunt adoptate deciziile eseniale privind managementul
su i unde i exercit funciile sale centrale. Totodat, o persoan nerezident este
considerat stabilit n Romnia din perspectiva TVA dac are un sediu fx, respectiv
dispune n Romnia de sufciente resurse tehnice i umane pentru a efectua regulat livrri
de bunuri i prestri de servicii impozabile.
Locul livrrii bunurilor i prestrii serviciilor (i implicit locul de taxare cu TVA) se determin
n funcie de aceleai reguli de teritorialitate prevzute de Directiva 112/2006 i Directiva
8/2008 valabile la nivelul UE.
Comerul intracomunitar
Livrarea de bunuri ce sunt transportate din Romnia n alt stat membru UE reprezint o
livrare intracomunitar, care este scutit de TVA n anumite condiii. n oglind, achiziiile
intracomunitare realizate n Romnia sunt supuse TVA prin mecanismul taxrii inverse.
Tranzaciile cu mijloace de transport noi, produse accizabile i vnzrile la distan sunt
supuse unor regimuri speciale.
Persoanele care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA n Romnia (de exemplu,
persoanele fzice, instituiile publice) i care achiziioneaz intracomunitar mijloace de
transport noi au obligaia de a depune un decont special de TVA i de a plti TVA nainte de
nmatricularea acestor mijloace de transport n Romnia.
Vnzrile la distan dac reprezint livrri de bunuri ctre persoane nenregistrate in
scopuri de TVA, stabilite n alt stat membru UE, dac transportul bunurilor este realizat de
vnztor. Acestea vor f supuse TVA n Statul Membru de destinaie, dac valoarea total a
vnzrilor la distan efectuate de ctre furnizor depete un plafon fxat de ctre Statul
Membru de destinaie. n cazul Romniei plafonul este de 35.000 euro pe an.
Importul de bunuri
TVA aferent bunurilor importate se achit n continuare n vam pn la data de 31
decembrie 2012, cu excepia persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA care
obin un certifcat de amnare de la plata TVA pentru importuri, eliberat de autoritile
vamale. Plafonul privind valoarea minim a importurilor pentru obinerea certifcatului
de amnare de la plata TVA este de 100 milioane lei n ultimele 12 luni consecutive sau n
anul calendaristic precedent. n acest caz, TVA nu se pltete n vam, ci se nregistreaz n
decontul de TVA, att ca tax deductibil, ct i ca tax colectat. ncepnd cu 1 ianuarie
2013 aceast facilitate se va aplica tuturor persoanelor nregistrate n scopuri de TVA.
Sunt scutite de TVA la import bunurile a cror livrare n Romnia este n orice situaie
scutit de TVA n interiorul rii (de exemplu: livrrile de bunuri ntr-un antrepozit de TVA).
Importatorii care dein o autorizaie unic pentru proceduri simplifcate de vmuire
eliberat de un alt Stat Membru sau care efectueaz importuri de bunuri n Romnia din
perspectiva TVA, pentru care nu au obligaia de a depune declaraii vamale de import, vor
plti TVA datorat pentru importurile de bunuri n Romnia, pe baza unei declaraii de
import pentru TVA i accize.
Baza de impozitare n scopuri de TVA pentru bunurile importate este valoarea n vam, la
care se adaug taxele vamale, accizele (dac exist) i cheltuielile auxiliare, cum sunt
comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare nregistrate ulterior intrrii
bunurilor n Romnia i pn la prima destinaie a acestora.
Transferul unei afaceri nu este operaiune cuprins n sfera de aplicare a TVA
Orice tip de transfer, total sau parial, de active (transferul unei afaceri, indiferent de
form) ce formeaz o structur de sine stttoare/autonom de afacere capabil s
desfoare o activitate economic n mod independent nu este considerat livrare de
bunuri, dac benefciarul este persoan impozabil. n plus, benefciarul este considerat
succesorul cedentului n ceea ce privete ajustarea dreptului de deducere a TVA.
Persoana impozabil stabilit n Romnia
Persoana impozabil este orice persoan care desfoar activiti economice ntr-un loc
oarecare, n mod independent, indiferent de scopul sau rezultatul acestor activiti,
precum i orice persoan juridic neimpozabil nregistrat n scopuri de TVA.
De asemenea, orice persoan fzic ce efectueaz o livrare de mijloace de transport noi
(cele afate n cel mult ase luni de la darea n folosin sau care nu au parcurs mai mult de
6.000 de kilometri) sau care vinde proprieti imobiliare (n cadrul unei activiti
economice continue) este considerat de asemenea persoan impozabil.
O persoan impozabil este stabilit n Romnia dac are sediul activitii economice sau
un sediu fx n Romnia.
O persoan impozabil cu sediul activitii economice n afara Romniei are un sediu fx n
Romnia dac dispune de sufciente resurse tehnice i umane pentru a efectua regulat
livrri de bunuri i/sau prestri de servicii impozabile.
Prestarea de servicii
n cazul serviciilor prestate de persoane impozabile ctre alte persoane impozabile, locul
de impozitare va f locul n care benefciarul are sediul activitii economice, sediul fx,
domiciliul stabil sau reedina obinuit.
n cazul serviciilor prestate de persoane impozabile ctre persoane neimpozabile, locul de
impozitare va f locul n care prestatorul i are sediul activitii economice, sediul fx,
domiciliul stabil sau reedina obinuit de la care sunt prestate serviciile.
Exist i excepii de la regulile de baz. Pentru aceste servicii, locul impozitrii se va
determina n funcie de reguli specifce (de exemplu,locul n care sunt situate bunurile
imobile pentru prestri de servicii n legtur cu bunurile imobile, locul n care mijlocul de
transport este pus la dispoziia clientului pentru nchirieri pe termen scurt, locul prestrii
efective pentru serviciile de catering).
n determinarea locului impozitrii cu TVA n cazul anumitor servicii, precum serviciile
accesorii transportului, lucrrile asupra/evalurile bunurilor mobile corporale i
transportul local de bunuri, atunci cnd sunt prestate ctre benefciari persoane impozabile
din afara UE, se va ine cont de locul utilizrii i exploatrii efective a serviciilor.
Consolidarea poziiei de TVA
n anumite condiii, este posibil ca anumite societi s constituie un grup fscal n scopuri de
TVA. Totui, tranzaciile ntre membrii grupului vor f n continuare n sfera de aplicare a TVA.
nregistrarea n scopuri de TVA
nregistrarea persoanelor impozabile n scopuri de TVA n Romnia se poate face prin:
nregistrarea standard n scopuri de TVA a societilor stabilite n Romnia;
nregistrarea special n scopuri de TVA pentru achiziii intracomunitare (de exemplu
instituiile publice, societile de asigurri);
nregistrarea n scopuri de TVA a persoanelor impozabile nestabilite/stabilite n UE prin
numirea unui reprezentant fscal n scopuri de TVA;
nregistrarea direct n scopuri de TVA doar a persoanelor impozabile stabilite n UE.
O societate romneasc poate f obligat s se nregistreze n scopuri de TVA i n alte state
membre UE n care desfoar anumite operaiuni (de exemplu achiziii intracomunitare
de bunuri, deinerea unui stoc de bunuri n alt Stat Membru).
Persoanele impozabile stabilite n Romnia care primesc/expediaz pentru prelucrare
bunuri mobile corporale din sau n alt Stat Membru nu au obligaia raportrii tranzaciilor,
iar proprietarul din cellalt Stat Membru nu va avea obligaia nregistrrii n scopuri de
TVA n Romnia, dac n urma prelucrrii:
rezult deeuri valorifcabile sau nu, care nu prsesc teritoriul Romniei/celuilalt
Stat Membru;
bunurile se distrug sau produsele obinute care sunt degradate calitativ ori nu
corespund exigenelor calitative impuse de benefciar sunt distruse pe teritoriul
Romniei/altui Stat Membru din dispoziia proprietarului.
Persoanele impozabile nestabilite i nenregistrate n scopuri de TVA n Romnia vor putea
solicita nregistrarea pentru importuri de bunuri, precum i n cazul vnzrii sau
nchirierii de bunuri imobile (dac se opteaz pentru taxare).
Organele fscale pot s anuleze nregistrarea n scopuri de TVA din ofciu, n cazul n care
contribuabilul se af ntr-una din urmtoarele situaii:
este declarat inactiv sau a intrat n inactivitate temporar;
administratorii/ asociaii au nscrise anumite infraciuni n cazierul fscal;
nu a depus nici un decont pe parcursul unui semestru calendaristic;
n deconturile depuse pe un semestru nu au fost evideniate achiziii de bunuri/servicii,
i nici livrri de bunuri/prestri de servicii.
Pragul de nregistrare n scopuri de TVA pentru persoanele impozabile stabilite n Romnia
Cifra de afaceri anual pentru nregistrarea n scopuri de TVA este echivalentul n lei al
sumei de 35.000 euro.
La calcularea cifrei de afaceri se includ i veniturile obinute din operaiuni scutite fr
drept de deducere.
Persoana impozabil nregistrat n scopuri de TVA care n cursul unui an calendaristic nu
depete plafonul de scutire de 35.000 euro poate solicita scoaterea din evidena
persoanelor nregistrate n scopuri de TVA ntre data de nti i 10 a fecrei luni urmtoare
perioadei fscale utilizate (lun sau trimestru).
Exigibilitatea TVA
Exigibilitatea TVA intervine la data livrrii bunurilor/prestrii serviciilor.
Exigibilitatea pentru livrri intracomunitare (LIC) intervine la data livrrii bunurilor sau
la data emiterii facturii, dar nu mai trziu de cea de-a cincisprezecea zi a lunii urmtoare
celei n care se efectueaz LIC.
Baza de impozitare
Baza de impozitare a TVA cuprinde tot ceea ce constituie contrapartida obinut de la
furnizor ori prestator din partea cumprtorului la care se adaug impozitele i taxele i
cheltuielile accesorii, cum ar f: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i
asigurare, solicitate de ctre furnizor/prestator cumprtorului sau benefciarului.
Baza de impozitare a TVA nu cuprinde: rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte
reduceri de pre, sumele reprezentnd daune-interese stabilite prin hotrre
judectoreasc sau dobnzile pentru pli cu ntrziere.
Cotele TVA
Cota standard
ncepnd cu data de 1 iulie 2010 cota standard de TVA este de 24% i se aplic tuturor
livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii, inclusiv importurilor, pentru care nu se aplic
scutiri (cu sau fr drept de deducere) sau una din cotele reduse de TVA. n acelai timp,
cotele reduse de TVA (5% i 9%) rmn neschimbate i se aplic pentru livrrile de
bunuri/prestri de servicii de mai jos.
Cote reduse
Cota redus a TVA de 9% se percepe pentru medicamentele de uz uman i veterinar, cri,
ziare i periodice, cazarea la hoteluri sau n locaii cu rol similar, bilete de cinema, taxele
de intrare la muzee, monumente istorice, grdini zoologice i grdini botanice, trguri i
expoziii, furnizarea de manuale colare, de proteze i produse ortopedice.
Cota redus de 5% se aplic pentru livrarea locuinelor ca parte a politicii sociale, inclusiv:
cmine de btrni i pensionari, case de copii i centre de recuperare i reabilitare pentru minori
cu handicap, inclusiv cldiri i pri ale acestora livrate ca locuine, n anumite condiii. Astfel,
cota redus de 5% se aplic i n cazul livrrii de locuine ce au o suprafa util de maximum
120 mp i o valoare ce nu depete suma de 380.000 lei.
Scutiri
Scutirea cu drept de deducere
Exist de asemenea operaiuni scutite cu drept de deducere a TVA aferent achiziiilor:
Livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara UE, transporturile i serviciile
aferente;
Livrrile intracomunitare de bunuri;
Transporturile internaionale de pasageri;
Plasarea bunurilor n zone libere i antrepozite libere;
Livrrile de bunuri ctre i n antrepozite vamale, antrepozite TVA i serviciile aferente;
Livrrile de bunuri plasate n regimuri vamale suspensive;
Prestrile de servicii n legtur cu bunuri plasate n regimuri vamale suspensive ;
Livrrile de bunuri i prestrile de servicii pentru misiunile diplomatice, organizaiile
internaionale i forele NATO.
Scutirea fr drept de deducere
Scutirea de TVA fr drept de deducere se aplic unei serii de activiti ce include
activitile bancare, fnanciare i de asigurri. Totui, anumite servicii fnanciare vor f
supuse TVA la cota de 24% (cum sunt operaiunile de factoring, recuperarea creanelor,
administrarea i depozitarea anumitor titluri de valoare).
Scutirea de TVA fr drept de deducere se aplic i activitilor medicale, de protecie
social i educative, dac acestea sunt desfurate de uniti autorizate.
Livrarea ulterioar a autovehiculelor pentru care dreptul de deducere a taxei aferente
achiziiei a fost supus limitrii totale se efectueaz n regim de scutire de la plata TVA.
Operaiunile de nchiriere i leasing de bunuri imobile, precum i livrarea de cldiri vechi,
sunt scutite de TVA fr drept de deducere.
Livrarea unei cldiri noi nseamn livrarea efectuat cel trziu pn la data de 31
decembrie a anului urmtor anului primei ocupri ori utilizri a cldirii. O cldire nou
cuprinde i orice construcie transformat sau parte transformat a unei construcii, n
cazul n care costul transformrii, exclusiv taxa, se ridic la minimum 50% din valoarea de
pia a construciei sau a prii din construcie, astfel cum este stabilit aceasta printr-un
raport de expertiz, exclusiv valoarea terenului, ulterior transformrii;
Livrarea de terenuri neconstruibile este la rndul su, o operaiune scutit de TVA.
Totui, exist opiunea de taxare a operaiunilor constnd n livrarea de construcii vechi
sau terenuri neconstruibile sau nchirierea/leasing-ul de bunuri imobile. Opiunea se
exercit prin depunerea unei notifcri scrise la organele fscale competente.
Deducerea TVA
Orice persoan impozabil are dreptul s deduc TVA aferent achiziiilor, dac acestea
sunt destinate efecturii de operaiuni taxabile.
TVA deductibil pentru cheltuielile angajate n scopul operaiunilor de constituire poate f
dedus retroactiv, dup ndeplinirea tuturor condiiilor de deductibilitate a TVA, pe o
perioad de maximum 5 ani.
Justifcarea deducerii taxei se poate face i pe baza facturilor transmise pe cale electronic.
Societile ce dein o autorizaie unic pentru proceduri simplifcate de vmuire eliberat
de un alt Stat Membru sau care efectueaz din perspectiva TVA importuri de bunuri n
Romnia pentru care nu au obligaia de a depune declaraii vamale de import pot deduce
taxa datorat pentru importul de bunuri pe baza declaraiei de import pentru TVA i accize.
Benefciarul unei operaiuni nu va avea dreptul s deduc taxa nscris n mod eronat ntr-o
factur, dac operaiunea aferent respectivei facturi este scutit fr drept de deducere.
Pltitorii de TVA cu regim mixt
Dac o persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA efectueaz att operaiuni
impozabile, ct i operaiuni scutite fr drept de deducere, TVA deductibil poate f
recuperat conform urmtoarelor criterii:
Taxa atribuibil direct tranzaciilor taxabile deductibil integral;
Taxa atribuibil direct tranzaciilor scutite integral nedeductibil;
Taxa aferent att tranzaciilor taxabile, ct i celor scutite - se aplic pro rata.
Pro-rata se determin ca raport ntre:
Suma total, fr TVA, a livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii care permit
exercitarea dreptului de deducere, cuprinznd subveniile legate direct de pre, la
numrtor; i
Suma total, fr TVA, a operaiunilor prevzute la lit. a) i a livrrilor de bunuri i
prestrilor de servicii care nu permit exercitarea dreptului de deducere, la numitor. Se
includ sumele primite de la bugetul statului sau bugetele locale, acordate n scopul
fnanrii operaiunilor scutite fr drept de deducere sau operaiunilor care nu se af
n sfera de aplicare a TVA.
Valoarea vnzrilor bunurilor de capital, precum i valoarea altor operaiuni desfurate
ocazional (de exemplu leasing, nchirieri de bunuri imobile), nu este inclus la calculul
pro-ratei. Pro-rata se rotunjete la urmtoarea unitate n favoarea persoanei impozabile
(de exemplu de la 4,1 % la 5%).
TVA nedeductibil
TVA aferent bunurilor i serviciilor ce nu sunt achiziionate n scop comercial este
nedeductibil, la fel ca TVA aferent achiziiilor de buturi alcoolice i igarete.
Deductibilitatea TVA aferent achiziiilor de autovehicule destinate exclusiv transportului
rutier de persoane, cu o greutate de cel mult 3,500 kg i cu cel mult nou scaune de
pasageri (inclusiv scaunul oferului) i cea aferent achiziiilor de combustibil pentru
acestea este limitat la 50%.
Sunt exceptate achiziiile unor categorii de vehicule, precum i achiziiile de combustibil
pentru acestea, dup cum urmeaz: vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu
plat, inclusiv pentru nchirierea ctre alte persoane, transmiterea folosinei n cadrul unui
contract de leasing fnanciar sau operaional, i vehiculele utilizate n scop comercial sau n
vederea re-vnzrii.
Limitarea dreptul de deducere a TVA la 50% se aplic i pentru avansurile pltite nainte
de 1 ianuarie 2012 pentru contravaloarea parial a vehiculelor rutiere, a cror livrare
intervine dup data de 1 ianuarie 2012 inclusiv.
Benefciarii care achiziioneaz bunuri i/sau servicii de la contribuabili declarai inactivi,
dup data la care acetia au fost declarai inactivi, nu vor avea drept de deducere a TVA
aferent achiziiilor respective, cu excepia achiziiilor de bunuri efectuate n cadrul
procedurii de executare silit.
Deducerea TVA pentru bunurile de capital
Schimbarea destinaiei iniiale a unui bun de capital (de exemplu a unui mijloc fx sau a
unui bun mobil) prin utilizarea respectivului activ pentru operaiuni ce dau drept de
deducere ntr-o proporie diferit de cea stabilit iniial atrage ajustarea dreptului de
deducere n perioada fscal n care intervine evenimentul care genereaz ajustarea.
Ajustrile se vor efectua pentru acelai bun de capital succesiv n cadrul perioadei de
ajustare, ori de cte ori apar respectivele evenimente.
TVA deductibil nu se ajusteaz pentru bunurile de capital a cror durat normal de
funcionare este mai mic de cinci ani.
Ajustarea TVA deductibil pentru servicii i bunuri, altele dect bunurile de capital
Contribuabilii a cror nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat vor ajusta TVA aferent
activelor corporale fxe pentru valoarea rmas neamortizat sau, dup caz, proporional
cu perioada rmas din perioada de ajustare. Nu vor f supuse msurilor de ajustare
bunurile/ serviciile achiziionate pn la data de 30 septembrie 2011 de ctre persoanele
impozabile care solicit, n cursul anului 2012, scoaterea din evidena persoanelor
nregistrate n scopuri de TVA.
Msuri de simplificare
Pentru tranzaciile de vnzare-cumprare dintre persoanele impozabile nregistrate n
scopuri de TVA n Romnia care au ca obiect deeurile sau materialul lemnos , TVA nu este
pltit efectiv, ci doar menionat de cumprtori n decontul TVA att ca tax colectat,
ct i ca tax deductibil.
Pn la data de 31 mai 2013 msurile de simplifcare se aplic i pentru livrrile de cereale
i plante tehnice, respectiv: gru, alac, secar, orz, porumb, soia, rapi, foarea soarelui,
sfecl de zahr.
Msurile de simplifcare se aplic i pentru transferul de certifcate de emisii de gaze cu
efect de ser. n consecin, pentru tranzaciile cu astfel de certifcate ntre persoane
nregistrate n scopuri de TVA n Romnia, benefciarii vor avea obligaia plii TVA prin
aplicarea mecanismului taxrii inverse.
Obligaiile de raportare privind TVA
Perioada fscal
Ca regul general, perioada fscal este luna calendaristic. Pentru persoanele
impozabile nregistrate n scopuri de TVA, a cror cifr de afaceri la sfritul anului
anterior nu a depit 100.000 de euro, perioada fscal este trimestrul calendaristic.
Pentru persoanele impozabile care au ca perioad fscal trimestrul calendaristic perioada
fscal devine luna calendaristic n cazul n care persoana impozabil efectueaz n cursul
anului calendaristic precedent una sau mai multe achiziii intracomunitare de bunuri.
Facturarea
Facturile pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii interne trebuie emise cel
trziu n cea de-a 15a zi a lunii urmtoare celei n care are loc livrarea bunurilor sau
prestarea serviciilor. TVA aferent livrrilor/prestrilor trebuie raportat n luna n care
are loc livrarea.
Factura trebuie s conin informaiile minime cerute de lege, prevzute i n Directiva 112/2006.
Persoanele impozabile au i posibilitatea de a emite facturi centralizatoare sau facturi n
numele furnizorului/prestatorului, i de a emite i arhiva facturile cu ajutorul mijloacelor
electronice. Din perspectiva TVA, semnarea i tampilarea facturilor nu mai este obligatorie.
Evidena operaiunilor
Persoanele impozabile trebuie s in evidene complete i detaliate pentru calculul
obligaiilor de plat aferente TVA.
Deconturile de TVA trebuie depuse la autoritile fscale pn la data de 25 a lunii
urmtoare perioadei fscale; TVA de plat este datorat pn la aceeai dat. Decontul TVA
trebuie predat i pe suport electronic (CD).
Persoanele impozabile nenregistrate n scopuri de TVA trebuie s plteasc TVA i s
prezinte un decont special de TVA pentru serviciile achiziionate de la nerezideni, pentru
care locul prestrii se consider a f n Romnia. Aceste obligaii trebuie ndeplinite pn la
data de 25 a lunii urmtoare celei n care sunt prestate serviciile.
Declaraia recapitulativ se depune lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
livrrii /achiziiei intracomunitare de bunuri sau prestrii/achiziiei de servicii pentru
toate operaiunile intracomunitare taxabile efectuate cu persoane impozabile stabilite n
alte State Membre, cu anumite excepii.
Contribuabilii mari i mijlocii, precum i sediile secundare ale acestora, au obligaia
depunerii decontului de TVA i a declaraiei recapitulative prin mijloace electronice.
Semnarea declaraiilor se realizeaz prin utilizarea certifcatului califcat emis de un
furnizor de servicii de certifcare.
Persoanele impozabile trebuie s depun i declaraii pentru livrrile i achiziiile taxabile
realizate pe teritoriul Romniei pe baz de factur. Declaraiile se vor depune odat cu
decontul, pn la data de 25 a lunii urmtoare perioadei pentru care se face raportarea
(lun, trimestru, semestru sau an).
Pentru comerul intracomunitar de bunuri, persoanele impozabile
depun i declaraia Intrastat.
Corectarea documentelor
Dac o persoan impozabil a facturat n mod eronat fr TVA livrri de bunuri/prestri
de servicii, iar n urma unui control fscal autoritile au stabilit obligaii suplimentare de
plat privind TVA, persoana impozabil poate recupera sumele de TVA de la benefciari
prin emiterea unei facturi de corecie, n timp ce benefciarii i pot exercita dreptul de
deducere n condiiile stabilite de lege.
Alte obligaii
ncepnd cu 1 august 2010, persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile,
care efectueaz comer intracomunitar cu bunuri i servicii, au obligaia nscrierii n
Registrul operatorilor intracomunitari, altfel codul de nregistrare n scopuri de TVA nu
va f considerat valabil pentru operaiuni intracomunitare.
Rambursarea TVA
Dac o societate se af n poziia de rambursare a TVA, va trebui s bifeze rubrica de
rambursare a taxei din decontul TVA pentru a solicita efectuarea rambursrii. Exist i
posibilitatea reportrii soldului TVA de rambursat pentru a acoperi sumele de plat din
deconturile viitoare. Cererile de rambursare trebuie procesate de administraia fnanciar
n termen de 45 de zile de la depunere.
Deconturile de TVA cu sume negative cu opiune de rambursare se soluioneaz numai
dup ncadrarea persoanei impozabile de ctre autoritile fscale ntr-o categorie de risc
fscal (mic, mediu sau mare). Astfel, deconturile de TVA cu risc fscal mic se soluioneaz
prin emiterea deciziei de rambursare, cele cu risc fscal mediu cu analiz documentar, iar
deconturile cu risc fscal mare cu inspecie fscal anticipat.
Dac TVA nu este rambursat n termenul stabilit de lege (45 de zile), persoanele
impozabile au dreptul s solicite plata dobnzii pentru sumele respective, n prezent n
valoare de 0,04% pentru fecare zi de ntrziere.
Noua procedura de rambursarea a TVA achitat n alte State Membre de ctre persoanele
impozabile stabilite n Romnia pentru importuri i achiziii de bunuri/servicii permite
depunerea formularelor prin mijloace electronice. Formularele se vor depune prin
intermediul portalului electronic pus la dispoziie de ANAF i se vor semna n baza
certifcatului digital emis de un furnizor de servicii de certifcare acreditat.
Rambursarea TVA ctre persoane impozabile stabilite n UE/n afara UE
Persoanele impozabile nenregistrate i care nu au obligaia nregistrrii n scopuri de TVA
n Romnia pot cere rambursarea sumelor de TVA achitate n Romnia n baza cererii de
rambursare transmise pe cale electronic autoritilor din Statul Membru n care sunt stabilite.
Cererile vor f transmise Statului Membru n care solicitantul este stabilit, cel trziu pn la
data de 30 septembrie a anului urmtor perioadei de rambursare.
Termenul de soluionare a cererilor de rambursare este de patru luni de la data primirii
cererii de ctre autoritile din Romnia, cu posibilitatea prelungirii n cazul n care
autoritile fscale solicit informaii suplimentare.
Persoanele impozabile stabilite n afara UE au de asemenea dreptul la rambursarea TVA
din Romnia, n baza acordurilor de reciprocitate ncheiate de Romnia, care la acest
moment are astfel de acorduri cu Elveia i Turcia.
2. Operaiuni vamale i comer internaional
Valoarea n vam
Valoarea n vam se stabilete i se declar de importatori conform prevederilor Acordului
de evaluare n vam negociat al Organizaiei Mondiale a Comerului (e.g. Acordul care se
refer la implementarea Articolului VII al Acordului GATT).
n cazul tranzaciilor n lan cu bunuri destinate importului, valoarea n vam poate f
stabilit, n anumite condiii, pe baza preului oricrei tranzacii din lan (principiul primei
vnzri). Astfel, valoarea n vam se poate stabili pe baza unui pre mai sczut dect cel
pltit /datorat de importator (de exemplu pe baza preului primei tranzacii din lan).
Valoarea n vam poate f modifcat n termen de 12 luni de la data declaraiei vamale
pentru punerea bunurilor n liber circulaie, n anumite cazuri (de exemplu, n cazul
bunurilor defecte).
n anumite condiii, se poate stabili valoarea n vam la import, n ciuda lipsei unor
elemente care trebuie adugate la valoarea n vam i care nu sunt cuantifcabile la data
importului (de exemplu, licene, redevene).
Autoritile vamale pot efectua controlul valorii n vam n timpul formalitilor vamale
sau al unui control ulterior (autoritile vamale au dreptul s efectueze acest control
ntr-un interval de cinci ani de la data importului).
De asemenea, este posibil rectifcarea sau invalidarea declaraiei vamale, dup cum urmeaz:
Rectifcarea declaraiei vamale nainte de obinerea liberului de vam;
Invalidarea declaraiei vamale, n termen de 90 de zile de la data obinerii liberului
de vam;
Modifcarea dup obinerea liberului de vam se poate efectua la cererea declaranilor,
n termen de cinci ani de la data liberului de vam.
Taxele vamale
Taxele vamale sunt cele precizate n Tariful Vamal Comun al UE. Taxele vamale se
exprim ca o cot procentual aplicat asupra valorii n vam (taxe ad valorem), sau ca
sum fx aplicat valorii n vam (taxe specifce).
Produsele agricole (produsele din capitolele 1 24) sunt supuse unei impozitri specifce.
Exist cazuri (de exemplu, carnea) n care cota taxei vamale este stabilit n legtur cu
preul CIF al produselor sau cu preul de intrare. n alte cazuri cota taxei vamale este
stabilit prin adugarea la taxele ad valorem a taxelor adiionale cum sunt cele pentru
componente agricole (EA), pentru zahr (AD S/Z) i pentru fin (AD F/M).
Reprezentarea n vam
Persoanele juridice stabilite n afara Comunitii pot declara bunuri prin desemnarea unui
reprezentant indirect.
De asemenea, persoanele juridice stabilite n afara Comunitii pot declara n mod
ocazional bunuri n nume propriu sau printr-un reprezentant direct, cu condiia ca
autoritile s considere justifcat acest fapt.
Persoanele stabilite n Comunitate pot declara bunuri att n nume propriu, ct i prin
desemnarea unui reprezentant direct sau indirect.
Amendamente privind procedurile simplifcate de vmuire
Comisionarii vamali pot obine permisiunea de a folosi procedurile locale de vmuire
pentru a depune declaraii vamale simplifcate pentru societile pe care le reprezint
(direct sau indirect). Orice persoan stabilit n UE poate aciona ca reprezentant indirect,
pentru o singur persoan, folosind procedurile simplifcate de vmuire.
Agent economic autorizat (AEO)
Operatorii economici care obin certifcarea AEO benefciaz de simplifcri privind
procedurile vamale, obinerea autorizaiilor vamale i efectuarea formalitilor vamale.
Mai mult, societatea deintoare a certifcrii AEO este recunoscut de ctre autoritile
vamale ca o societate de ncredere, oferind certitudine privind respectarea standardelor de
siguran i securitate.
Informaiile tarifare obligatorii (ITO) / Informaiile de origine obligatorii (IOO)
Societile pot obine decizii de la autoritile vamale romne privind clasifcarea tarifar a
bunurilor importate, decizii care sunt executorii pentru autoritile vamale i care se aplic
pe o perioad de ase ani, ori de cte ori sunt importate bunuri identice cu cel descris n ITO.
De asemenea, un tip asemntor de decizie poate f obinut n legtur cu originea
bunurilor. IOO sunt valabile o perioad de trei ani.
Scutirea temporar de taxe la import
Regimul de perfecionare activ (PA)
Dac sunt importate n UE (Romnia sau alte State Membre) materii prime, componente
sau accesorii n vederea prelucrrii i re-exportului ulterior al produselor fnite n afara UE,
scutirea de taxe vamale se poate realiza prin PA. Procesarea cuprinde ntregul proces de
asamblare i fabricare. n acest regim, importatorii pot opta fe pentru un sistem de
suspendare a taxelor vamale (nu se datoreaz drepturi de import), fe pentru un sistem de
restituire a taxelor vamale (drepturile de import sunt pltite la data importului materiilor
prime, dar se pot rambursa la exportul produselor fnite). n cazul n care produsele
compensatoare plasate n PA sistemul cu suspendare sunt puse n liber circulaie n
UE, se datoreaz dobnd compensatorie.
Regimul de perfecionare pasiv (PP)
Regimul vamal de PP permite ca materiile prime s fe procesate n afara UE, iar produsele
fnite s fe re-importate ulterior cu o scutire parial sau total de taxe vamale. Acest regim
se aplic i n cazul bunurilor sau echipamentelor expediate pentru lucrri de reparaii i/sau
modernizare.
Antrepozitarea vamal (AV)
Antrepozitele vamale reprezint un regim vamal ce permite suspendarea temporar a plii
drepturilor de import pentru bunurile importate din state extracomunitare i depozitate n
antrepozite pn n momentul scoaterii acestora din respectivele antrepozite. Att bunurile
aparinnd entitilor strine, ct i cele achiziionate iniial de titularul romn al autorizaiei
de AV pot f plasate n regimul AV.
Produsele agricole romneti pot f plasate ntr-un regim AV n scopul depozitrii pn la
prsirea teritoriului comunitar, dac n continuare se intenioneaz exportul acestor
produse n afara UE.
Admiterea temporar (AT)
Pentru bunurile introduse n Romnia pentru a f utilizate temporar urmnd s fe returnate
proprietarului extracomunitar se acord o scutire total sau parial de la plata drepturilor vamale
de import. Scutire total nseamn c autoritile vamale nu impun plata unor sume n legtur cu
drepturile vamale de import, TVA i accize, dac acestea sunt aplicabile. Totui, cuantumul datoriei
vamale trebuie garantat. Scutire parial nseamn c autoritile vamale vor percepe lunar 3% din
taxa vamal, importatorul urmnd s asigure o garanie care s acopere diferena. n cazul n care
produsele sunt puse n liber circulaie n UE, se datoreaz dobnd compensatorie.
Antrepozitele libere (AL)
ntr-un AL bunurile importate pot f stocate pe o perioad nelimitat de timp, plata
drepturilor vamale find suspendat fr s fe solicitat garantarea acestora, iar procedura
vamal find simplifcat.
Garaniile pentru bunuri plasate n regimuri vamale suspensive / economice
Regimurile vamale suspensive /economice necesit depunerea unei garanii care s acopere
valoarea drepturilor de import. Totui, n anumite cazuri, autoritile vamale pot acorda o
exonerare de la garantare, ca de exemplu pentru bunurile plasate n regim de PA sistemul
cu suspendare.
Msuri comerciale
Pentru unele produse agricole, n general UE impune msuri specifce, de exemplu
contingente valorice sau cantitative aplicate importurilor din alte ri. Pentru un astfel de
produs este obligatorie obinerea unei licene de import nainte de efectuarea importului.
n plus, este necesar i obinerea de licene de import / export de la autoritile de resort
pentru mrfurile considerate potenial periculoase pentru sntatea uman sau pentru
mediu (cum ar f anumite produse chimice, anumite tipuri de deeuri i reziduuri), pentru
mrfurile a cror destinaie fnal este controlat (cum sunt explozibilii) sau pentru
produsele cu dubl utilizare (civil i militar).
3. Accize
3.1 Produse accizabile armonizate
Urmtoarele produse sunt supuse accizelor armonizate:
alcoolul etilic i buturile alcoolice,
produsele de tutun,
produsele energetice (de exemplu, benzina fr plumb, motorina, gazul, crbunii),
electricitatea.
Exigibilitatea
Accizele se datoreaz atunci cnd produsele accizabile sunt eliberate pentru consum (de
exemplu, importate n Romnia, scoase de sub regimul suspensiv).
Regimul suspensiv
Produsele accizabile pot f produse, transformate, recepionate i deinute n regim
suspensiv de la plata accizelor numai ntr-un antrepozit fscal, pentru care trebuie s se
obin aprobarea prealabil a autoritilor fscale.
Produsele accizabile pot f depozitate n regim suspensiv de accize doar n:
Antrepozitele fscale ale antrepozitarilor autorizai pentru producia de produse
energetice i ale prilor afliate acestora, n limita unui numr total de opt antrepozite
de depozitare;
Antrepozitele fscale afate n zona aeroporturilor, destinate exclusiv alimentrii
aeronavelor, n baza certifcatelor eliberate de autoritatea competent n domeniu;
Antrepozitele fscale ale antrepozitarilor autorizai pentru producia de igarete ce dein
o cot de pia mai mare de 5% i ale prilor afliate acestora, n limita unui numr
total de dou antrepozite de depozitare.
Produsele accizabile pot f de asemenea primite din UE n regim suspensiv de ctre
destinatarii nregistrai.
Antrepozitarii fscali romni sunt autorizai i pentru circulaia intracomunitar a
produselor accizabile afate n regim suspensiv.
De asemenea, produsele accizabile pot f expediate n regim suspensiv dup ce au fost puse
n liber circulaie de ctre expeditorul nregistrat (aceste prevederi se aplic i n cazul
deintorului unei autorizaii unice pentru proceduri simplifcate de vmuire).
Circulaia produselor accizabile n regim suspensiv trebuie s se efectueze pe baza
documentului administrativ electronic de nsoire (e-DA).
Producerea, deinerea i circulaia produselor accizabile afate n regim suspensiv sunt
supuse obligaiilor de garantare. Garania nu poate f mai mic dect cuantumul minim
prevzut de legislaia n vigoare.
Scutiri
Alcoolul etilic i alte produse alcoolice sunt scutite de la plata accizelor dac sunt
denaturate, utilizate n industria alimentar, farmaceutic sau cosmetic. Sunt de
asemenea scutite de la plata accizelor alcoolul etilic i alte produse alcoolice atunci cnd
sunt utilizate n procedee de fabricaie, cu condiia ca produsul fnit s nu conin alcool,
sau cnd sunt utilizate ca eantioane pentru analiz sau ca teste necesare pentru producie
ori n scopuri tiinifce.
Anumite produse energetice supuse controlului micrii pot f achiziionate n scopuri
scutite de la plata accizelor, cu condiia obinerii autorizaiei de utilizator fnal i garantrii
plii accizelor.
Garania pentru circulaia n regim suspensiv poate f constituit i de ctre transportator,
de ctre proprietarul produselor accizabile sau de ctre destinatar, sau poate f constituit
n comun de dou ori mai multe dintre persoanele implicate n circulaia produselor
accizabile (de exemplu, de ctre antrepozitarul expeditor i transportator).
Scutirea de accize pentru produsele alcoolice i produsele energetice poate f acordat n
anumite cazuri direct pe baza unei autorizaii de utilizator fnal, sau indirect prin
restituire/compensare.
Tutunul prelucrat este de asemenea scutit de accize, atunci cnd este destinat n
exclusivitate testelor tiinifce i celor privind calitatea produselor.
Restituirea accizelor
n unele cazuri, agenii economici pot solicita restituirea accizelor pltite (de exemplu,
acciza pltit pentru bunurile eliberate pentru consum n Romnia, dar a cror destinaie
este consumul n alte State Membre, acciza pltit pentru bunurile eliberate pentru
consum i returnate apoi antrepozitului fscal autorizat pentru producie pentru a f
reciclate, reprocesate sau distruse, acciza pltit pentru produse achiziionate din UE sau
importate i returnate apoi furnizorului).
Reglementri speciale
nainte de a f eliberate pentru consum n Romnia, produsele intermediare, alcoolul etilic
i produsele din tutun sunt supuse marcrii, cu excepiile prevzute de lege.
Responsabilitatea marcrii revine antrepozitarilor fscali, destinatarilor nregistrai i
importatorilor care elibereaz aceste bunuri pentru consum.
Pentru igarete, acciza datorat este egal cu suma dintre acciza specifc i acciza ad
valorem. Acciza specifc exprimat n echivalent euro/1.000 de igarete se determin
anual pn la data de 1 martie, pe baza preului mediu ponderat de vnzare cu
amnuntul, a procentului legal aferent accizei ad valorem i a accizei totale.
Societile care comercializeaz combustibil n staiile de distribuie au obligaia de a se
nregistra la autoritile fscale.
Depozitarea produselor accizabile ntr-un antrepozit fscal, pentru care autorizaia a
expirat i nu a fost emis o nou autorizaie, este considerat eliberare pentru consum i
atrage plata accizelor.
3.2 Alte produse accizabile (cafea)
Alte produse accizabile sunt cafeaua verde, cafeaua prjit (inclusiv cafea cu nlocuitori) i
cafeaua solubil (inclusiv amestecuri cu cafea solubil).
Exigibilitatea
Pentru cafeaua provenit din teritoriul comunitar, accizele sunt datorate atunci cnd are
loc recepia acestora.
Pentru importul de cafea, importatorii care dein o autorizaie unic pentru proceduri
simplifcate de vmuire eliberat de ctre un alt Stat Membru trebuie s depun o
declaraie de TVA i accize la autoritile vamale. Exigibilitatea accizelor intervine la data
nregistrrii declaraiei de import pentru TVA i accize.
Scutiri
Scutirea de la plata accizelor se aplic n cazul n care cafeaua este exportat sau plasat
ntr-un regim vamal suspensiv.
Operatorii economici i exportatorii de cafea pot benefcia de restituirea accizelor pltite
pentru cafeaua utilizat ca materie prim.
Operatorii economici care achiziioneaz cafea au dreptul la restituirea accizelor pltite,
dac produsele sunt exportate, livrate ntr-un alt stat membru UE sau dac sunt returnate
nemodifcate furnizorului.
4. Contribuii la Fondul pentru mediu
Pentru anumite activiti (de exemplu, vnzarea deeurilor feroase i neferoase, a substanelor
periculoase, activiti ce genereaz emisii poluante, punerea pe pia a ambalajelor/
anvelopelor), societile trebuie s plteasc taxe i contribuii la Fondul pentru mediu.
n unele cazuri (de exemplu deeurile de ambalaje), contribuia la Fondul pentru mediu
depinde de msura n care societile ating obiectivele de valorifcare/reciclare prevzute
de legislaia n vigoare referitoare la gestionarea deeurilor. Astfel, pentru deeuri de
ambalaje, taxa la Fondul pentru mediu este n prezent de 2 lei pentru fecare kilogram de
ambalaj introdus pe pia i se pltete pentru diferena dintre obiectivul de valorifcare/
reciclare stabilit de lege i cel efectiv realizat de societi.
Societile care desfoar activiti generatoare de emisii poluante provenite de la surse fxe
(de exemplu oxizi de azot, oxizi de sulf, poluani organici persisteni, emisii de metale grele, cum
ar f plumbul, cadmiul, mercurul) trebuie s plteasc la Fondul pentru mediu taxe care variaz
ntre 0,02 lei/kilogram (aproximativ 0,0046 euro) i 20 lei/kilogram (aproximativ 4,65 euro).
ncepnd cu 1 ianuarie 2011 s-a introdus o tax de 2 lei/l pentru uleiurile industriale i
lubrifanii introdui pe pia; taxa se aplic pe diferena dintre obligaiile anuale de
gestionare i cantitile de uleiuri uzate gestionate.
Productorii/importatorii/exportatorii (productorii) de echipamente electrice i
electronice (EEE) baterii i acumulatori (B/A) trebuie s se nregistreze la Agenia
Naional pentru Protecia Mediului.
ncepnd cu 1 ianuarie 2011 se va depune o garanie la Fondul pentru mediu de ctre
productorii de echipamente electrice i electronice, respectiv de organizaiile colective,
aferent EEE-urilor introduse pe pia.
nregistrarea, evaluarea i autorizarea produselor chimice (REACH)
Substanele i preparatele chimice comercializate pe pia trebuie s fe nregistrate la
Agenia European pentru Produse Chimice.
nregistrarea reprezint singura modalitate care le permite productorilor i importatorilor
de substane chimice s continue s produc i s importe substane i preparate chimice.
Taxa de nmatriculare a autoturismelor
Taxa special de poluare este pltit la prima nmatriculare a unui autovehicul n
Romnia pentru anumite categorii de autovehicule. Taxa se calculeaz pe baza
standardului de emisie, a capacitii cilindrice i a vechimii autovehiculului. Scutirea de
la plata taxei se aplic pentru autovehicule hibride sau electrice.
Capitolul IV: Codul de procedur fiscal
1. Principii generale
Codul de procedur fscal, intrat n vigoare la data de 1 ianuarie 2004, a unifcat legislaia
fscal anterioar, reglementnd restituirea impozitelor, taxelor i a oricror alte
contribuii datorate de ctre contribuabili, dar i nregistrarea fscal, inspecia fscal,
colectarea creanelor bugetare i jurisdicia n materie fscal. Principiile generale, precum
i principalele reguli aplicabile procedurii fscale sunt prezentate n cele ce urmeaz.
Interpretarea legii
Interpretarea legii se realizeaz prin intermediul Comisiei Fiscale Centrale, ale crei
interpretri n materie fscal sunt obligatorii att pentru contribuabili, ct i pentru
autoritile fscale.
Rspunderea altor persoane
Acionarii, directorii, administratorii precum i alte persoane pot f inui rspunztori, n
anumite condiii, pentru executarea obligaiilor fscale ale contribuabililor (de exemplu,
orice persoan care cauzeaz starea de insolven a debitorului prin nstrinarea bunurilor
acestuia sau prin ascunderea acestora; orice persoan care dobndete cu rea-credin
bunurile debitorului, ntr-o perioad de trei ani anterior apariiei strii de insolven).
Actele administrative fiscale
Pentru emiterea i comunicarea actelor administrative fscale ctre contribuabili sunt
aplicabile reguli specifce.
Contribuabilii pot solicita emiterea unei soluii fscale anticipate, care va f opozabil
autoritilor fscale n msura n care: (i) prevederile legale n temeiul crora a fost
emis soluia fscal anticipat nu au fost modifcate ori abrogate, i (ii) contribuabilul
se conformeaz dispoziiilor soluiei fscale anticipate. O solicitare similar poate f
formulat n ceea ce privete conveniile privind acordurile de pre n avans aplicabile
ntre entiti afliate.
Conform prevederilor legale, soluiile fscale anticipate trebuie emise n termen de 45
de zile de la data nregistrrii cererii de ctre contribuabil sau, dup caz, de la data
ncheierii procedurilor referitoare la proiect, n timp ce n cazul conveniilor privind
preurile de transfer acest termen este de 12 pn la 18 luni, dup caz. Cu toate acestea,
n practic, autoritile fscale soluioneaz asemenea cereri cu ntrziere.
Domiciliul fiscal
Codul de procedur fscal defnete conceptul de domiciliu fscal, aplicabil att
persoanelor fzice, ct i persoanelor juridice. Acest concept este esenial n materia
jurisdiciei fscale, dar i n privina obligaiei de nregistrare fscal.
Alte reguli
Cererile formulate de ctre contribuabili trebuie soluionate de ctre autoritile fscale n
termen de 45 de zile de la data nregistrrii acestora, cu excepia situaiilor n care
autoritile fscale solicit furnizarea de informaii suplimentare, caz n care termenul se
prelungete cu durata necesar furnizrii informaiilor solicitate.
2. Proceduri fscale specifce
nregistrarea fiscal
Potrivit Codului de procedur fscal, sunt supuse nregistrrii fscale orice persoane sau
entiti, subiecte ale unui raport juridic fscal. nregistrarea trebuie efectuat n termen de
30 de zile de la data naterii obligaiei de nregistrare, conform legii.
Stabilirea creanelor fiscale
Autoritile fscale au dreptul s stabileasc obligaii fscale suplimentare n interiorul unui
termen de prescripie de cinci ani, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n
care a luat natere obligaia fscal.
Inspecia fiscal
Inspeciile fscale pot f efectuate n legtur cu orice persoane - indiferent de forma
acestora de organizare - care au obligaia de stabilire, reinere i plat a impozitelor,
taxelor, contribuiilor i a oricror alte sume datorate bugetului general consolidat.
Anterior desfurrii inspeciei fscale, autoritile fscale sunt obligate s notifce n scris
contribuabilul cu privire la inspecia fscal, prin transmiterea unui aviz de inspecie
fscal, cu excepia cazurilor prevzute expres n Codul de procedur fscal.
Autoritile fscale nu pot efectua o inspecie fscal pentru perioade ce au fost supuse anterior
unei alte inspecii fscale, cu excepia situaiilor n care au fost obinute informaii suplimentare
care nu erau cunoscute inspectorilor la momentul efecturii inspeciei fscale anterioare, sau n
cazul n care n cadrul inspeciei fscale anterioare au avut loc erori de calcul.
Inspeciile fscale se desfoar, de regul, la sediul social al contribuabilului i nu se pot
ntinde pe o perioad mai mare de ase luni pentru marii contribuabili, respectiv trei luni,
pentru restul contribuabililor. n cazul contribuabililor care dein sedii secundare,
inspeciile fscale nu pot depi ase luni. Autoritile fscale pot proceda la suspendarea
inspeciei fscale n situaia n care apreciaz c sunt necesare anumite clarifcri cu privire
la statutul contribuabilului.
naintea fnalizrii inspeciei fscale, autoritile fscale sunt obligate s informeze
contribuabilul cu privire la constatrile inspectorilor fscali i implicaiile aferente, precum
i s acorde contribuabilului posibilitatea de a-i exprima punctul de vedere n acest sens n
termen de trei zile lucratoare de la data ncheierii inspeciei fscale. Odat cu fnalizarea
inspeciei fscale, autoritile ntocmesc un raport de inspecie fscal, n baza cruia se
emite o decizie de impunere ce urmeaz a f comunicat contribuabilului n termen de 30
de zile de la data ncheierii inspeciei.
Colectarea creanelor bugetare
Codul cuprinde reguli detaliate cu privire la modalitile de plat, termenele de plat i
regimul juridic al plilor pariale.
Compensarea ntre creanele contribuabilului mpotriva bugetului i creanele bugetare
prevaleaz asupra restituirii sumelor de la buget. Compensarea este permis ntre creane
certe, lichide, exigibile, ce au ca obiect sume datorate contribuabilului de la un anumit buget, i
creane ce au ca obiect sume datorate de ctre contribuabil ctre acelai buget, cu respectarea
regulilor specifce i a ordinii de compensare stabilite n Codul de procedur fscal.
Dreptul contribuabilului de a solicita restituirea este supus prescripiei n termen de cinci
ani de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere dreptul la
compensare sau restituire.
Pentru neachitarea la termen a creanelor fscale datorate bugetului de stat se vor aplica
dobnzi de ntrziere i penaliti de ntrziere.
ncepnd cu data de 1 octombrie 2010, cuantumul dobnzilor este de 0,04% pe zi, cifr
care se poate modifca prin legile bugetare anuale.
Penalitile de ntrziere se vor stabili astfel:
dac plata se realizeaz n primele 30 de zile de la scaden, nu se datoreaz penaliti
de ntrziere;
dac plata se realizeaz dup 30 de zile, dar nainte de mplinirea termenului de 90 de
zile de la scaden, nivelul penalitilor de ntrziere este de 5% din obligaiile fscale
principale stinse;
dac plata se realizeaz dup 90 de zile de la scaden, penalitatea va ajunge la 15 %
din obligaiile fscale principale rmase nestinse;
penalitatea de ntrziere nu nltur obligaia de plat a dobnzilor de ntrziere.
n cazul creanelor ctre bugetele locale se datoreaz majorri de ntrziere n cuantum de
2% din valoarea obligaiilor fscale principale, calculate pentru fecare lun sau fraciune
de lun.
Pentru sumele de restituit de la bugetul local se datoreaz dobnd contribuabililor (i
anume 2% pe lun sau fraciune de lun).
Executarea silit a creanelor bugetare
n situaia n care debitorul nu i execut obligaiile fscale, autoritile fscale pot proceda,
prin intermediul aparatului propriu, la executarea silit a sumelor datorate.
Autoritile fscale pot utiliza oricare dintre urmtoarele proceduri de executare silit:
Executare silit prin poprire
Instituirea unui sechestru asupra bunurilor mobile ale debitorului
Instituirea unui sechestru asupra bunurilor imobile ale debitorului
Sumele rezultate ca urmare a executrii silite vor f distribuite ntre creditorii
contribuabilului n ordinea stabilit n Codul de procedur fscal. Creditorii care
benefciaz de garanii reale asupra bunurilor supuse executrii silite vor f preferai
creditorilor bugetari, n condiiile n care i-au nregistrat garania n registrele de
publicitate corespunztoare, anterior nregistrrii creanei de ctre autoritile fscale.
Orice persoan interesat (inclusiv contribuabilul) poate contesta orice act nelegal de
executare, executarea silit nsi ori refuzul executorului fscal de a duce la ndeplinire un
act de executare, n termen de 15 zile de la data la care contribuabilul a luat cunotin de:
executarea sau actul de executare, din comunicarea somaiei sau a actului de ntiinare
primit ori, n lipsa acestora, cu ocazia efecturii executrii silite sau n alt mod;
refuzul organului de executare de a ndeplini actul de executare;
eliberarea sau distribuirea sumelor contestate.
Dreptul autoritilor fscale de a executa silit creanele bugetare poate f exercitat n
termen de cinci ani de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere
dreptul de a solicita executarea silit.
Contestaia fiscal
Contribuabilii sunt ndreptii s conteste n faa organelor fscale competente fe actul
administrativ fscal nelegal, fe omisiunea autoritilor fscale de a emite actul solicitat.
Codul de procedur fscal reglementeaz att forma ct i coninutul contestaiilor ce pot
f formulate de ctre contribuabili.
Contestaia fscal trebuie nregistrat n termen de 30 de zile de la data comunicrii
actului administrativ fscal, sub sanciunea decderii. Dac actul administrativ fscal
contestat nu conine anumite elemente obligatorii (spre exemplu, termenul de depunere a
contestaiei), contestaia poate f depus n termen de trei luni de la data comunicrii
actului administrativ fscal.
n situaia n care contribuabilul nu este mulumit de soluia pronunat de ctre
autoritile fscale, se va putea adresa instanelor de judecat n termen de ase luni de la
data comunicrii soluiei emise de autoritile fscale. Pentru motive temeinice termenul
de ase luni va putea f prelungit, ns nu mai mult de un an de la data comunicrii soluiei
autoritilor fscale.
Suspendarea executrii silite
Contribuabilii benefciaz de diverse modaliti de a solicita suspendarea executrii silite
pe calea unei aciuni n justiie. Dup caz, contribuabilul va putea f obligat de instan la
plata unei cauiuni de pn la 20% din cuantumul sumei contestate.
Anexe
Anexa 1
Lista Conveniilor pentru Evitarea Dublei Impuneri
Sunt n vigoare Conveniile pentru Evitarea Dublei Impuneri semnate de Romnia cu
urmtoarele ri:
* - Tratatul ncheiat cu R.S.F. Iugoslavia, n vigoare din 1989, se aplic pentru Bosnia-Heregovina, iar
tratatul ncheiat cu R.F. Iugoslavia, n vigoare din 1998, se aplic pentru Serbia i pentru Muntenegru.
Africa de Sud
Albania
Algeria
Armenia
Australia
Austria
Azerbaidjan
Bangladesh
Belarus
Belgia
Bosnia-Heregovina*
Bulgaria
Canada
China
Croaia
Cipru
Cehia
Coreea de Nord
Coreea de Sud
Danemarca
Ecuador
Egipt
Elveia
Emiratele Arabe Unite
Estonia
Etiopia
Federaia Rus
Finlanda
Filipine
Frana
Georgia
Germania
Grecia
India
Indonezia
Iordania
Iran
Irlanda
Islanda
Israel
Italia
Japonia
Kazahstan
Kuweit
Letonia
Liban
Lituania
Luxembourg
Macedonia
Malaysia
Malta
Marea Britanie
Mexic
Moldova
Muntenegru*
Maroc
Namibia
Nigeria
Norvegia
Olanda
Pakistan
Polonia
Portugalia
Qatar
S.U.A.
San Marino
Serbia*
Singapore
Slovacia
Slovenia
Spania
Sri Lanka
Suedia
Sudan
Siria
Thailanda
Tunisia
Turcia
Turkmenistan
Ucraina
Ungaria
Uzbekistan
Vietnam
Zambia
Anexa 2
Cotele de impozit reinut la surs, conform Conveniilor reprezentative
pentru evitarea dublei impuneri
X - Neprecizat. * - cu condiia ndeplinirii anumitor criterii
** - conform Protocolului la Convenia de evitare a dublei impuneri
ara Comisioane (%) Dividende (%) Dobnzi (%) Redevene (%)
Fr Convenie 16 16 16 16
Directiva UE Parent-Subsidiary X 0* X X
Directiva UE Interest-Royalties X X 0* 0*
Australia X 5/15 10 10
Austria X 0/5 0**/3 3
Belgia 5 5/15 10 5
Bulgaria X 10/15 15 15
Canada X 5/15 10 5/10
Cipru 5 10 10 5
Cehia X 10 7 10
Danemarca 4 10/15 10 10
Estonia 2 10 10 10
Finlanda X 5 5 2.5/5
Frana X 10 10 10
Germania X 5/15 0**/3 3
Grecia 5 25/45 10 5/7
Ungaria 5 5/15 15 10
Irlanda X 3 0/3 3
Israel X 15 5/10 10
Italia 5 10 10 10
Japonia X 10 10 10/15
Coreea de Sud 10 7/10 0/10 7/10
Luxemburg 5 5/15 0/10 10
Malta 10 5/30 5 5
Moldova X 10 10 10/15
Olanda X 0/5/15 0**/3 0**/3
Norvegia 4 10 10 10
Polonia 0**/10 5/15 10 10
Portugalia X 10/15 10 10
Rusia X 15 15 10
Singapore X 5 5 5
Slovacia X 10 10 10/15
Africa de Sud X 15 15 15
Spania 5 10/15 10 10
Suedia 10 10 10 10
Elveia X 10 10 0
Turcia X 15 10 10
Ucraina X 10/15 10 10/15
Marea Britanie 12.5 10/15 10 10/15
SUA X 10 10 10/15
Birourile noastre
PricewaterhouseCoopers
Tax Advisors & Accountants SRL
Audit SRL
Cldirea Lakeview
Str. Barbu Vcrescu 301-311
020276 Bucureti, sectorul 2
Tel: +40 21 225 3000
Fax: +40 21 225 3600
Management Consultants SRL
Cldirea Lakeview
Tel: +40 21 225 3640
Fax: +40 21 225 3650
D&B David si Baias
Cldirea Lakeview
Tel: +40 21 225 3770
Fax: +40 21 225 3771
E-mail: offce.mail@david-baias.ro
E-mail: prenume.nume@ro.pwc.com
Internet: http://www.pwc.com/ro
PwC Timioara
City Business Centre
Str. Coriolan Brediceanu 10,
300011 Timioara, Romnia
Tel: +40 21 225 3000
Fax: +40 21 225 3600
PwC Cluj-Napoca
Maestro Business Center
Blvd. 21 Decembrie 1989, 104, etaj 8
400124 Cluj-Napoca, Romnia
Tel: +40 21 225 3000
Fax: +40 21 225 3600
PwC Constana
Millenium Business Center
Str. Mamaia 135-137, etaj 4
900590, Constanta, Romnia
Tel: +40 21 225 3000
Fax: +40 21 225 3600
PwC Chiinu,
Republica Moldova
Str Maria Cibotari 37
Hotel Jolly Alon, etaj 6
MD-2012, Chiinu, Republica Moldova
Tel: +373 22 251 700
Fax: +373 22 238 120
76
2012 Aceast publicaie are scop informativ numai n domeniile de interes i nu constituie consultan profesional.
Nu acionai n baza informaiilor din prezenta publicaie fr a obine consultan de specialitate. Acurateea sau
integralitatea informaiilor din aceast publicaie nu este garantat (n mod explicit sau implicit), i, n msura n care
legea permite aceasta, PwC Romnia, membrii, angajaii i reprezentanii si nu accept i i declin responsabilitatea
pentru consecinele posibile ale aciunilor sau ale nentreprinderii de aciuni i pentru orice decizii luate de ctre dvs sau
de ctre orice alt persoan care se bazeaz pe informaiile cuprinse n prezenta publicaie.
Prezentul material este protejat de legislaia dreptului de autor. Este interzis reproducerea sau utilizarea (indiferent de
form), n tot sau n parte a oricrei informaii coninute de prezentul ghid fr acordul expres i prealabil al PwC i/sau
D&B David i Baias SCA. Orice reproducere sau utilizare fr drept, n tot sau n parte a prezentei lucrri, constituie o
nclcare o drepturilor de proprietate intelectual ale autorilor i va atrage rspunderea patrimonial a persoanei responsabile.

Tax Pocket Book Ro 2012

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Tax Pocket Book Ro 2012

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Ediia 2012

S-ar putea să vă placă și