FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE I ADMINISTRAIE PUBLIC
SPECIALIZAREA: Contabilitate, Audit Financiar i Expertiz Contabil ANUL 2
AUDIT FINANCIAR, VERIFICAREA I CERTIFICAREA BILANULUI
Auditorii financiari
Profesor: Masteranzi: Prof. dr. Ionel Bostan Hreniuc Andreea -Simona
2
Auditorii financiari
Auditul ntr-o manier general nseamn examinarea de ctre o persoan competent i independent a fidelitii reprezentrilor financiare i contabile, a credibilitii tranzaciilor economice. n perioada actual, n care se discut ndeosebi despre procesele sau sistemele de informare, auditul reprezent examinarea efectuat de un profesionist asupra modului n care se desfoar o activitate, raportndu-se la criteriile de calitate specifice acestei activiti. De-a lungul timpului au existat mai multe categorii de audit ns cu precdere cel mai important este auditul financiar deoarece a avut o evoluie paralel cu cea a contabilitii. Dup cum am menionat i mai sus pentru a se realiza activiti de audit n concordan cu normele, standardele, regulile domeniului este necesar existena unor persoane cu pregtire profesional care poart denumirea de auditori financiari. Auditorul financiar a fost luat n discuie i a fost definit pe plan naional i internaional de o multitudine de autori i de diverse organisme profesionale deoarece acetia pot desfura o multitudine de activitii economico-financiare ca i membrii a Camerei Auditorilor Financiari. Astfel conform Standardelor Internaionale de Audit (ISA), auditor nseamn un prestator de servicii n domeniul auditului financiar-contabil sau al serviciilor conexe cum ar fi: - revizuiri; - angajamente privind proceduri convenite i misiuni de elaborare. 1
1. Obinerea calitii de auditor financiar Auditorul financiar este persoana fizic sau juridic ce a dobndit aceast calitate prin atribuire de ctre Camera Auditorilor Financiari din Romnia. Pentru atribuirea calitii de auditor financiar, candidaii trebuie s ndeplineasc anumite condiii stabilite de lege care sunt difereniate n funcie de tipul persoanei (fizic/juridic).
Astfel persoanele fizicetrebuie s ndeplineasc cumulativ urmtoarele condii 2 : a) S fie liceniai ai unei faculti cu profil economic de cel puin 3 ani i s aib experien n domeniul contabil, considerat de Camer ca fiind edificatoare i o vechime n specialitate de cel puin 4 ani. * Experiena edificatoare este recunoscut pentru acele persoane care au desfurat activitate n domeniul financiar contabil, n controlul financiar, contabil i fiscal, n reglementarea acestor domenii i au o vechime minin n specialitate de 5 ani. Evaluarea experienei n domeniul contabil se face pe baza normelor interne elaborate de Camera. De asemenea se consider c dispun de experien edificatoare i persoanele care au calitate de expert contabil dobndit n urm cu 3 ani, desfurnd activitate n aceast calitate; 3
1 ISA 200 Obiective generale ale auditorului independent i desfurarea unui audit n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit 2 Ionel Bostan, suport de curs Audit Financiar, Verificarea i Certificarea Bilanului, pag 28 3 Emil Horomnea, Audit financiar, Concepte. Standarde. Norme, editura TipoMoldova, Iai, 2010, pag 89
3
b) S susin i s promoveze examenul de aptitudini profesionale conform regulamentului elaborat de Camera, aprobat prin Ordin al Ministerului Finanelor Publice, prin care se certific un nivel corespunztor de cunotine teoretice, precum i capacitatea de a le aplica. * Examenul se organizeaz de ctre Camera Auditorilor din Romnia, constnd n susinerea de probe scrise la disciplinele stabilite potrivit reglementrilor europene i internaionale; c) S efectueze un stagiu practic cu o durat de 3 ani n activitatea de Audit Financiar sub ndrumarea unui auditor financiar. * Pentru organizarea i desfurarea stagiului practic, Camera Auditorilor a elaborat norme interne de aplicare. d) S respecte i s satisfac cerinele Codului privind conduita etic i profesional pentru auditoria financiar. * Pe baza acestuia sunt fundamentate normele de etic (codul de etic, reguli detaliate, ndrumri, standarde de desfurare a activitii) Iar persoanele juridicetrebuie s ndeplineasc cumulativ urmtoarele condii: 4
a) Persoanele fizice care efectueaz auditul financiar al conturilor anuale n numele societilor de audit s aibe calitate de auditor financiar; b) Persoanele fizice sau juridice care au calitate de auditor financiar i care sunt acionare ale unei societi de audit, s dein majoritatea simpl a drepturilor de vot n adunarea general a acesteia; c) Membrii consiliului de administraie ai unei societi de audit s fie n majoritate simpl persoane fizice sau juridice care au calitate de auditori financiari.
2. Condiii ce trebuie ndeplinite pentru exercitarea profesiei de auditor financiar 5
Persoanele fizice sau juridice, care au dobndit calitate de auditorii financiari pot s-i exercite profesia desfurnd urmtoarele tipuri de activiti de : audit financiar, audit intern, consultan financiar-contabil i fiscal, asigurare a managementului financiar-contabil, pregatire profesional de specialitate n domeniu, expertiz contabil, evaluare, reorganizare judiciar i lichidare Persoanele fizice i juridice care au calitate de auditor financiar pot practica activitile economico-financiare menionate cu respectarea reglementrilor specifice fiecrei dintre activitile respective, dup caz, i a principiului independenei. Dar auditorul financiar pentru a putea exercita profesia trebuie s ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii : a) Este membru persoan activ a Camerei Auditorilor Financiari;
4 Emil Horomnea, Audit financiar, Concepte. Standarde. Norme, editura TipoMoldova, Iai, 2010, pag 90 5 Mircea Boulescu, Auditul Financiar repere normative naionale, editura Economica, Bucureti, 2003, pag 34-35
4
b) ndeplinete condiiile stabilite prin regulamentul de organizare i funcionare a Camerei Auditorilor Financiari, i anume : b1) asigurarea pentru riscul profesional, ncheiata cu societi de asigurare autorizate. Asigurarea pentru riscul profesional este obigatorie pentru toi memrbii activi ai Camerei Auditorilor Financiari din Romnia. b2) respectarea cerinelor privind eliminarea situaiilor de incompatibilitate i conflict de interese. Prin incompatibilitate sau conflict de interese se neleg toate situaiile care conduc la tirbirea cerinei fundamentale de independen n exercitarea profesiei de auditor financiar. c) Dac pe durata efecturii auditului nu se mai ndeplinesc condiiile pentru exercitarea acestuia auditorul financiar are obligaia s renune imediat la angajamentul su i s notifice clientului ncetarea acestuia precum i motivul renunrii; d) Persoanele crora li s-a atribuit calitatea de membru persoan-activ a Camerei nu pot angaja sau desfura activiti care prejudiciaz ori care pot prejudicia integritatea, obiectivitatea, independent sau reputatia profesionala astfel cum acestea sunt definite n codul privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar; e) Profesia de auditor financiar se exercita prin ncheierea unui contract de audit financiar cu clientul i ntocmirea rapoartelor de audit financiar. 3. Obiectivele i principiile auditorilor financiari
Auditorul financiar urmrete o serie de obiective printre care amintim 6 : Credibilitatea deriv din faptul c ntreag societate solicit informaii relevante i neutre. Profesionalismul clienii, angajatorii i alte pri interesate doresc ca persoanele care ofer servicii de audit financiar s poat fi recunoscute ca profesioniti n domeniu. Calitatea serviciilor este necesar pentru asiguararea celui mai nalt standard de performan n serviciile prestate de auditorul financiar. ncrederea utilizatorii serviciilor furnizate de auditori financiari profesioniti trebuie s poat avea certitudinea c exist un cadru al conduitei i eticii profesionale care guverneaz desfurarea acestora. Activitatea auditorului financiar are la baza anumite principii fundamentale, recunoscute prin Codul etic iar aceste principii sunt 7 : 1) Independen 2) Integritate 3) Obiectivitate 4) Competen profesional i atenia cuvenit 5) Confidenialitate 6) Conduit profesional 7) Standarde tehnice
Pentru respectarea acestor principii de ctre toi auditorii financiari, profesiunea este caracterizat print-o serie de elemente 8 : capacitatea intelectual dobndit printr-o temeinic i continu pregtire cu cele mai noi tehnici, norme i reguli, dublat de educaie; aderarea la un mod de conduit comun, la un cod de valori elaborat de organismul administrativ specific care s includ i obiective i principii fundamentale ale codului de etic; acceptarea unei responsabiliti fa de profesie i societate. Pentru a asigura cel mai nalt nivel de performan, dar i ncrederea publicului n profesia de auditor financiari, organismele administrative sunt datoare a elabora norme etice pentru membrii si, aplicabile n executarea serviciilor profesionale de audit. Acceptarea responsabilitii fa de public constituie o caracteristic esenial a profesiei de auditor financiar.
4. Rolul auditorilor financiari
Rolul auditorilor financiari este foarte important n societate. Multitudinea de utilizatori ai informaiei contabile din public (investitori, salariai, creditori, debitori, instituii financiare, guvern) se bazeaz pe validarea conturilor anuale realizate de auditorii financiari profesioniti n tot ceea ce nseamn instrumentare tehnic contabil i o raportare financiar corect, un management financiar eficient i consultan, competen pentru un spectru larg al afacerii. Pentru a raspunde acestor importante responsabiliti ce le revin auditorilor financiari atitudinea i comportamentul lor n procesul de furnizare a serviciilor profesionale au impact asupra bunstrii economice prin actul de decizie care se ia pe credibilitatea raportului lor. Poziia avantajoas pe care o ofer aceast profesie se menine cu condiia de a da publicului servicii de nalt profesionalism i n concordan cu cerinele etice prin care se demonstreaz c ncrederea publicului este solid fundamentat Obiectivele i principiile fundamentale sunt generale i ele nu pot fi utilizate pentru rezolvarea problematicii de etic ntr-un anume caz. Exist situaii specifice ale profesiunii de auditor financiar n care etica impune prioritar anumite obiective i principii. Astfel, Camera Auditorilor din Romnia a elaborat cadrul privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar n funcie de cerinele utilizatorilor ca beneficiari ai serviciilor profesionale pe anumite segmente ale activitii economice n 3 direcii : Principii care se aplic tuturor auditorilor financiari profesioniti; Principii care se aplic doar auditorilor financiari de practic public; Principii care se aplic auditorilor financiari angajai i apicabile auditorilor de practic public, dac corespund condiiilor ce se impun. Astfel auditorul financiar profesionist este acea persoan care lucreaz n practica public (unic profesionist, ntr-o asociaie sau societate) sau n industrie, comer, sector public sau nvmnt Auditorul financiar angajat poate s presteze servicii n orice ramur (industrie, comer, sector public sau nvmnt)
8 Ana Moraru, Eugeniu urlea, Auditul Financiar Contabil, editura Ecomonica, Bucureti, 2001, pag 35-36
6
Auditorul financiar de practic public este fie partener sau persoan ntr-o firma (cabinet) care ofer servicii profesionale (audit, fiscalitate, consultan) i / sau este implicat ntr- o societate care are responsabiliti de conducere.
5. Concluzii Reglementrile internaionale consider c ntreaga activitate de audit financiar trebuie s rspund interesului public definit drept binele comunitii de indivizi i instituii. Responsabilitatea unui auditor financiar nu presupune, n mod exclusiv, satisfacerea cerinelor unui client sau angajator individual, astfel: Auditorii independeni contribuie la meninerea integritii i eficienei situaiilor financiare prezentate instituiilor financiare n sprijinul solicitrilor de credite i acionarilor, pentru obinerea de capital. Auditorii interni furnizeaz garania unui sistem de control intern, care sporete ncrederea n informaiile financiare ale entitii. Auditorii financiari au un rol important n societate - investitorii, creditorii, angajatorii i alte segmente ale comunitii de afaceri, inclusiv guvernul, respectiv publicul n sens larg, se bazeaz pe auditori financiari profesionisti. Prin intermediul lor se realizeaz att raportarea financiar corect ct i managementul eficient al oricrei afaceri.
7
BIBLIOGRAFIE:
1. Bostan Ionel, suport de curs Audit Financiar, Verificarea i Certificarea Bilanului, 2. Boulescu Mircea, Auditul Financiar repere normative naionale, editura Economica, Bucureti, 2003, 3. Horomnea Emil, Audit financiar, Concepte. Standarde. Norme, editura TipoMoldova, Iai, 2010, 4. Moraru Ana, Eugeniu urlea, Auditul Financiar Contabil, editura Ecomonica, Bucureti, 2001, 5. igeru Roxana Ioana, Auditul financiar, Auditul intern, Registrul auditorilor financiari, Legislaie, editura Lumina Lex, Bucureti, 2005, 6. ISA 200 Obiective generale ale auditorului independent i desfurarea unui audit n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit