CAPITOLUL 2: BUGETUL DE VENITURI I CHELTUIELI LA INSTITUIILE PUBLICE

2.1. Tipuri de a!rdare a u"e#u$ui !pera%i!&a$

2.1.1. Bugetul pe tipuri de cheltuieli
2.1.2. Bugetul structurat pe programe
2.1.2.1. Noiuni generale
2.1.2.2. Elaborarea bugetelor pe programe
2.1.3. Bugetul orientat ctre eficien
2.2. E$a!rarea u"e#u$ui de 'e&i#uri (i )*e$#uie$i $a i&+#i#u%ii$e pu$i)e
2.2.1. Metode de fundamentare a veniturilor i cheltuielilor bugetare
2.2.2. undamentarea veniturilor instituiilor publice
2.2.2. undamentarea cheltuielilor instituiilor publice
2.1. Tipuri de a!rdare a u"e#u$ui !pera%i!&a$
Rolul bugetului este foarte important n procesul de administrare democratic.
Bugetele instituiilor publice trebuie s creeze un plan clar i logic de alocare a
resurselor publice pentru ndeplinirea cerinelor legale i satisfacerea nevoilor
cetenilor. Atunci cnd bugetul este elaborat corect, acesta devine calea oficial de
documentare a politicilor financiare i implementare a programelor instituiei.
Prezentarea bugetului este esenial nu numai ca plan financiar, ci i ca
instrument de management i de comunicare a prioritilor.
Articolul din !artea european "#$erciiul Autonom al Puterii" stipuleaz
principiul fundamental conform cruia "autoritile locale au dreptul !n conte"tul politicii
economiei naionale la resurse financiare proprii suficiente de care acestea pot s
dispun !n mod liber !n cadrul competenelor lor". %in acest punct de vedere,
fundamentarea i aprobarea c&eltuielilor bugetelor locale i bugetelor instituiilor publice
trebuie s se efectueze n strict corelare cu posibilitile reale de ncasare a veniturilor,
estimate a se realiza.
Problema central a managementului bugetar o constituie punerea n
concordan a cerinelor de resurse financiare cu posibilitatea de asigurare a acestora.
'n fundamentarea c&eltuielilor, instituiile publice sunt motivate i interesate s(i
stabileasc ct mai eficient obiectivele, direciile de aciune, prioritile i oportunitile.
Bugetul anual, ca aspect important al procesului de management financiar, este
instrumentul care reflect, sub form bneasc, potenialul de care dispune o autoritate
local i activitile pe care i le propune s le realizeze pe o perioad de un an.
)odul cum este gestionat bugetul, att n faza de elaborare ct n faza de
e$ecuie, d imaginea fidel a competenei i responsabilitii factorilor de decizie de la
nivelul instituiilor publice oferind informaii cuprinztoare cu privire la poziia i planurile
financiare locale.
2.1.1. Bugetul pe tipuri de cheltuieli
Bugetul pe tipuri de c&eltuieli este un document financiar care prezint ct se va
c&eltui pentru fiecare articol destinat instituiei. Acest tip de buget se concentreaz pe
ntrebarea Ce se cumpr?. !&eltuielile sunt organizate n principal pe urmtoarele
tipuri* salarii, materiale i bunuri i servicii cumprate. Bugetul pe tipuri de c&eltuieli este
considerat cel mai simplu tip de abordare a bugetului.
24
%ei este uor de ntocmit, bugetul pe tipuri de c&eltuieli nu ofer nici o
informaie n privina activitilor i funciunilor unui program, ale unei direcii sau ale
instituiei. !unoaterea sumelor c&eltuite pentru salarii, consumabile, ntreinere i
gospodrie nu relev prea mult despre nivelul serviciilor curente. !&eltuielile trebuie
reara+ate pe programe sau activiti. %atorit necesitii cunoaterii modului n care
resursele financiare se raporteaz la serviciile oferite de instituia public cetenilor, au
fost adoptate bugete structurate pe programe i orientate ctre eficien. %e la un buget
de mi#loace, care prezint i detaliaz mi+loacele financiare alocate diferitelor categorii
de servicii publice i care are o finalitate anual, se trece la bugetul structurat pe
programe, n care se nscriu c&eltuielile legate de realizarea unor obiective pe termen
mediu i lung.
2.1.2. Bugetul structurat pe programe.
2.1.2.1.Noiuni generale
Bugetele $ program, ca instrumente ale gestiunii finanelor publice, sunt
elaborate n funcie de obiectivele propuse n condiiile lrgirii orizontului de referin la
un numr mai mare de ani.
Aceast modalitate de realizare ofer o abordare diferit a pregtirii, revizuirii i
prezentrii bugetului. 'n loc s se concentreze pe ceea ce se cumpr, bugetul
structurat pe programe identific rezultatele scontate, obinute prin serviciile asigurate
de ctre instituia public. Astfel, se realizeaz o punte de legtur ntre balana de
venituri i c&eltuieli pe de o parte i programele destinate atingerii scopurilor,
obiectivelor i strategiilor unei instituii, pe de alt parte.
Programul, conform legislaiei actuale
,
, reprezint o aciune sau un ansamblu
coerent de aciuni ce se refer la acelai ordonator principal de credite, proiectate
pentru a realiza un obiectiv sau un set de obiective definite i pentru care sunt stabilii
indicatori de program care s evalueze rezultatele ce vor fi obinute, n limitele de
finanare aprobate.
%in aceast perspectiv, bugetul structurat pe programe detalia% cheltuielile
unei direcii pe programe sau activiti& i nu pe categorii de cheltuieli. Prin aceast
metod sunt declarate scopurile i obiectivele fiecrui program i fiecrei activiti.
'n Romnia, ca de altfel n numeroase alte ri, vreme ndelungat s(a utilizat
bugetul de mi+loace, acesta fiind structurat pe dou pri* venituri i c&eltuieli, cu
realizarea unui ec&ilibru ntre acestea i cu defalcarea elementelor de c&eltuieli pe
titluri, domenii, capitole, articole i alineate.
Acest mod de elaborare a bugetului, numai n forma cifric, este depit, mai
ales, ntr(o societate democratic n care trebuie s se asigure transparena si eficiena
utilizrii banului public. Pentru a asigura o gestionare corespunztoare a bugetului de
venituri i c&eltuieli, este necesar nlocuirea strategiei actuale de elaborare a acestuia,
prin trecerea la elaborarea lui pe baz de programe.
'n acest sens, potrivit -egii privind finanele publice locale, .ordonatorii principali
de credite ai bugetelor locale vor iniia aciuni de implementare a finanrii bugetare& pe
ba% de programe& care vor fi !ntocmite de ctre instituiile i serviciile publice de
interes local& !n scopul finanrii unor aciuni& obiective& proiecte./ %e aceea, tot mai mult
se vorbete despre elaborarea bugetului pe programe, care n mod sigur va
determina performanele n domeniul public.
Bugetul pe programe, spre deosebire de forma clasic, are menirea de a reflecta
mai detaliat direcia strategic de de%voltare ce trebuie urmat, de a se ancora mai bine
1
Art. 2, pct. 37 din Legea nr. 500/2002 privind finanele publice cu modificrile !i completrile ulterioare !i art. 2,
pct. 4" din Legea nr. 273/200" privind finanele publice locale.
25
la resursele de finanare e$istente i de a se adresa mai clar necesitilor, acesta
detaliind c&eltuielile unui domeniu pe programe de activiti i nu pe categorii de
c&eltuial, fiind un buget al performanei.
Astfel, bugetul pe programe reprezint*
- un instrument al managementului strategic0
- un proces creat pe baza analizei nevoilor i obligaiilor0
- estimarea c&eltuielilor pe aciuni i a veniturilor necesare pentru a le finana0
- o platform program i o punte de comunicare ctre ceteni0
- o msur de reflectare a modului n care administraia public local c&eltuie
resursele financiare ale comunitii pentru rezolvarea nevoilor acestora.
%e cele mai multe ori bugetele pe programe sunt create n situaia unui mediu
financiar restrictiv, unde necesitile depesc fondurile disponibile.
'ntrebarea la care trebuie s se rspund ntotdeauna este* -Cum putem
decide dac este mai bine s alocm resurse activitii A sau activitii B?..
'ntocmirea bugetului pe programe nseamn a alege, pe baz de criterii precise, ntre
programe alternative, de a stabili performanele acestora i modul n care rspund
nevoilor comunitii. )etoda presupune elaborarea unor indicatori de performan
pentru programele respective care ofer informaii necesare pentru nelegerea
activitii desfurate de ctre ordonatorii de credite.
#laborarea bugetului pe programe va stimula competiia ntre factorii responsabili
s promoveze programe, selectarea programelor ce urmeaz s fie cuprinse n buget
fcndu(se pe criterii bine stabilite, care au n vedere crearea unor ateptri e$plicite de
performan fa de care s poat fi msurate i evaluate realizrile.
'n concluzie, principalele avanta#e ale alocrii bugetare pe baz de programe
sunt*
modernizarea procesului bugetar i alinierea la standardele internaionale n acest
domeniu care presupun implementarea bugetului multianual0
evidenierea direciilor de aciune i a rezultatelor scontate ntr(o perioad dat0
creterea transparenei bugetului, n sensul oferirii de informaii nu numai asupra
modului de utilizare a fondurilor puse la dispoziia ordonatorilor de credite, dar i
asupra eficienei cu care acestea se c&eltuie0
asigurarea concordanei ntre intele fiecrei instituii, e$primate n programe i
msurile propuse prin programul de guvernare0
creterea responsabilitii instituiilor publice n stabilirea prioritilor i alocarea
fondurilor bugetare, prin implicarea factorilor de rspundere din conducerea
acestora n elaborarea obiectivelor programelor i msurarea performanelor
bugetare0
informarea complet a factorilor de decizie n domeniul politicilor bugetare i a
modalitii de alocare a fondurilor, n funcie de prioriti0
stimularea iniiativelor creatoare n domeniul dezvoltrii programelor0
crearea unei valoroase baze de date n evoluie, specific fiecrei activiti i
instituii etc.
2.1.2.2. Elaborarea bugetului pe programe
%efinirea i elaborarea programelor trebuie s aib n vedere scopul, obiectivele
activitile i indicatorii de performan ai programelor. %e asemenea, elaborarea
bugetului de venituri i c&eltuieli pe programe, trebuie s urmeze specificul fiecrei
instituii pentru care se realizeaz.
2"
'ac ne referim !n continuare& pentru e"emplificare& la una dintre instituiile
publice cele mai repre%entative pe plan local& i anume Primria, se poate spune c
principalele etape ce trebuie parcurse n vederea elaborrii bugetului pe programe sunt*
1. consultarea cetenilor0
11. stabilirea nevoilor comunitii i elaborarea declaraiei primarului privind politica
bugetar0
111. elaborarea programelor0
12. analiza, selectarea i aprobarea programelor.
(. )onsultarea cetenilor
Bugetul pe programe este un instrument prin care se comunic i se planific
aciunile administraiei locale. 'n acest conte$t, conductorii autoritilor locale trebuie
s fac un efort deliberat pentru consultarea cetenilor n scopul aflrii nevoilor lor i a
modului cum politicile curente rspund acestor nevoi. %e aceea, procesul de elaborare
a bugetului necesit n prealabil o mai bun nelegere a comunitii i a nevoilor sale
specifice. Acest lucru se poate realiza prin discuia direct cu cetenii i prin strngerea
de informaii i date de la nivelul ntregii comuniti.
((. *tabilirea nevoilor comunitii i elaborarea declaraiei primarului privind
politica bugetar
1dentificarea i stabilirea nevoilor comunitii se poate baza pe*
- informaiile ce parvin de la grupurile de dialog0
- propunerile specialitilor0
- planurile de dezvoltare economico(social0
- situaia economico(social pentru perioada elaborrii bugetului i n
perspectiva anilor urmtori.
3evoile identificate se vor inventaria pe domenii de activitate, menionndu(se
cele care sunt considerate ma+ore. Pe baza acestei situaii i a analizei e$erciiului
bugetar pe anul n curs, a previziunilor de realizare i a stadiului de realizare a
proiectelor ncepute de+a, primarul are obligaia elaborrii .raportului anual i a
declaraiei privind politica bugetar/, care se constituie n instrumente de informare a
cetenilor n ceea ce privete situaia financiar a primriei i prezentarea prioritilor
pentru anul fiscal urmtor dar i n perspectiv. 'n general, declaraia privind politica
bugetar trebuie s abordeze prognoza veniturilor i alocarea acestora pentru
asigurarea c&eltuielilor funcionale i pentru investiii. 3evoile comunitii vor fi
prezentate n declaraie n termeni generali, fr a intra n amnunte cu privire la modul
de rezolvare a acestora. 'eclaraia de politic bugetar va sta la baza constituirii
bugetului, pentru anul urmtor i n perspectiv pe urmtorii 4 ani.
(((. Elaborarea programelor
Pentru gestionarea procesului de elaborare i implementarea a bugetului pe
programe, este necesar s se constituie la nivelul instituiei un comitet de coordonare&
dar i un comitet de implementare a bugetului pe programe.
Atribuiile comitetului de coordonare sunt*
- coordoneaz activitile de elaborare i implementarea a bugetului local i a
programului de investiii0
- ntocmete calendarul activitilor privind elaborarea bugetului pe programe0
- elaboreaz metodologia de lucru0
- stabilete criteriile de ierar&izare i selecie a proiectelor0
- efectueaz analiza proiectelor i ierar&izarea lor0
27
- asigur dezbaterea public a bugetului local i al programului de investiii precum i
aprobarea acestuia.
Atribuiile comitetului de implementare a bugetului pe programe sunt*
- distribuie fiele de proiect departamentelor, instituiilor i societilor subordonate0
- analizeaz proiectele din punct de vedere te&nic i le inventariaz n vederea
ierar&izrii lor0
- ntocmete variantele de buget n vederea supunerii dezbaterii publice,
- se implic n derularea unor aciuni ce vizeaz determinarea impactului proiectelor n
curs de derulare sau finalizare0
- stabilete responsabilii de proiect i le acord asistena te&nic privind
implementarea proiectelor.
Proiectele vor fi elaborate n funcie de necesiti i nu se va ine seama n
aceast faz de e$istena sau ine$istena resurselor financiare i de faptul c proiectul
poate avea o desfurare multianual. 5nele proiecte pot fi programate s se
desfoare n doi, trei sau mai muli ani. Punerea de acord cu sursele de finanare
revine efului compartimentului economic 6directorului economic7.
'n elaborarea programelor8proiectelor se va ntocmi un calendar de planificare a
elaborrii bugetului local i al programului de investiii a crui realizare va fi urmrit de
comitetul de implementare i comitetul de coordonare.
9dat identificate nevoile i stabilit politica bugetar de ctre primar, efii de
servicii vor elabora i prezenta programe i proiecte care s se adreseze nevoilor
identificate i direciilor trasate prin declaraia de politic bugetar. Programele vor fi
elaborate de fiecare compartiment n funcie de misiunea sa. Pentru o necesitate se pot
ntocmi mai multe proiecte, urmnd s fie ales cel mai eficient.
%e regul un program va cuprinde urmtoarele elemente ce se regsesc
cuprinse ntr(o fi a proiectului 6programului7*
- denumirea0
- scopul0
- obiectivele0
- costurile0
- indicatorii de performan.
:iecare din aceste elemente trebuie s fie clar formulate, bazndu(se pe date
reale n msur s dea proiectului credibilitate.
(+. ,nali%a& selectarea i aprobarea programelor
:iele de proiect astfel realizate de ctre unitile finanate din bugetul local
implicate n realizarea programului, sunt depuse la ;erviciul investiii din cadrul
Primriei, serviciu care va face o prim analiz a proiectelor din punct de vedere te&nic
i al costurilor. %up analiza i verificarea individual a fiecrui proiect se procedeaz
la eliminarea acelora care nu sunt realiste, practice sau oportune.
'n situaia proiectelor rmase se va urmri dac soluia propus este cea mai
bun i dac acestea nu intr n conflict cu alte programe8strategii8idei, sau dac nu
face parte din categoria unor investiii care presupun complementaritate cu alte
obiective 6de e$emplu* o reparaie sau modernizare de strzi trebuie realizat dup ce
s(au rezolvat integral alte obiective pe aceea strad < reea ap, canal, telefonie, gaz
etc.7. 3u va fi selectat un anume proiect dac se constat c acesta intr n conflict cu
altele.
Parcurgerea acestui pas trebuie consemnat ntr(un anumit formular ce poate
purta denumirea de fi de preselecie a proiectelor, n care se vor evidenia proiectele
depuse structurate pe domenii de activitate i rezultatele analizei lor.
2#
5rmtoarea etap const n evaluarea programelor8proiectelor pe baza unor
criterii bine alese consemnate ntr(o fi de evaluare.
:iecare proiect va fi punctat n funcie de o gril stabilit pentru fiecare criteriu.
3umrul de puncte ce se acord pentru fiecare criteriu este stabilit n funcie de
contribuia proiectului la atingerea obiectivelor sale. !u .=/ se vor puncta acele proiecte
care nu contribuie la atingerea obiectivelor, iar puncta+ul ma$im va fi alocat acelui
proiect care este esenial n atingerea obiectivelor. Pe scara intermediar se vor puncta
acele proiecte care contribuie ntr(o msur mai mare sau mai mic la atingerea
obiectivelor. ;e vor nsuma puncta+ele obinute pentru fiecare criteriu i se va completa
o list a proiectelor evaluate cu niruirea proiectelor n ordine descresctoare a
puncta+elor. 'n funcie de numrul de puncte realizate se va realiza ierar&izarea
proiectelor. Proiectul cu cele mai multe puncte va fi considerat proiect cu ma$im
prioritate. #l va fi urmat de proiectul imediat urmtor, ca ordine a prioritii i aa mai
departe.
!omitetul de coordonare va stabili criteriile de selecie, criterii care pot fi
modificate 6mbuntite7, de la an la an, la propunerile comitetului consultativ,
grupurilor de dialog sau e$ecutivului.
%ac ne raportm la nevoile crescnde ale comunitilor locale i la
responsabilitile administraiei publice locale n vederea ndeplinirii acestora,
selectarea prioritilor viitoare n acest domeniu trebuie s in cont de urmtoarele
principii*
- nscrierea n programul strategic0
- impactul economic0
- impactul social0
- impactul financiar0
- impactul asupra mediului de afaceri0
- gradul de agreare din partea cetenilor0
- natura proiectului0
- contribuia financiar0
- impactul asupra mediului, sntii i siguranei publice etc.
'n consecin, atunci cnd se decide ordinea de prioritate trebuie avut n vedere
pe lng toate aceste principii i acele programe care sunt n curs de e$ecuie i
presupun continuitate, cele a cror realizare se leag de cerinele legale, corespund
ateptrilor sociale, sau au legtur cu alte proiecte, fiind complementare.
2.1.3. Bugetul orientat ctre eficien
Acest buget creeaz, de asemenea o legtur ntre serviciile oferite i costul n
lei. Este un buget structurat pe programe i raportat la perorman. Pe lng
alocarea banilor pe diverse activiti sau programe, acest tip de buget identific de
asemenea necesarul de for de munc corespunztor sumei alocate.
Bugetul orientat ctre eficien evidenia% prioritile i este de un imens a+utor
n evaluarea cantitii, calitii i productivitii programelor locale. 3ea+unsul acestui tip
de buget este determinat de dificultatea cu care se poate msura necesarul de for de
munc pentru multe servicii.
Programele sunt grupuri de activiti ale unei direcii, regii, instituii, clasificate n
funcie de tipul i contribuia lor la scopurile i obiectivele comune. 'n mod ideal, un
program trebuie s fie foarte bine delimitat, s se concentreze pe rezultate i s poat fi
cuantificat.
!copurile reprezint ceea ce o organizaie sau un program dorete s obin.
Aceasta include rezultatele dorite sau finale ale unui program ce urmeaz a fi ndeplinit.
;copurile trebuiesc formulate clar i concis.
2$
"ig.nr.1. E#emplu de Program$ !cop$ %biectiv i &suri de perorman
%biectivele reprezint rezultatele specifice dorite a fi obinute ntr(o perioad fi$
de timp. 9biectivele reprezint realizri planificate n anul pentru care se ntocmete
bugetul i trebuie s fie msurabile. #le reflect realizrile planificate n calitatea unui
program sau nivelul de serviciu oferit. 'n formularea obiectivelor se vorbete cel mai
adesea de* cretere, reducere, e$tindere, finalizare, prevenire, ntreinere. >rebuie s
e$iste cel puin un obiectiv pentru fiecare program.
'nitile de msurare a eicienei monitorizeaz gradul n care programul
realizeaz un obiectiv. ;e refer la fora de munc, la estimarea cererilor, eficiena sau
eficacitatea n atingerea rezultatelor sau calitii unui program.
:ormatul de buget folosit va depinde de timpul i numrul de personal disponibile
i de cantitatea de informaii ce trebuie e$tras din buget. Pentru multe din instituiile din
Romnia, bugetul pe tipuri de c&eltuieli e$plic ntr(un mod destul de satisfctor
destinaia banilor, fr a necesita mult timp din partea personalului.
Pentru alte instituii, bugetul pe tipuri de c&eltuieli poate fi neclar i atunci este
necesar un buget structurat pe programe sau performan, pentru a arta cum sunt de
fapt c&eltuii banii.
Alternativ, o instituie poate s doreasc s foloseasc un buget structurat pe
programe, evideniind n acelai timp tipurile de c&eltuieli pentru fiecare program, sau
30
Program
%epararea
&tr'ilor.
Scop
%eali'area unei &uprafee
caro&abile pentru a&igurarea
traficului (n condiii de &iguran
pe toate &tr'ile ora!ului.
Obiective
%educerea cu 10) a numrului de
&tr'i nepavate din ora!.
Uniti de msuri pentru eficien
*erere+metri liniari de &tr'i cu &uprafa
caro&abil pavabil
,ora de munc+numr de ore petrecut de
regie pentru reparaii !i pavri &tr'i
-niti de m&ur pentru eficiena
economic+co&t pe metru ptrat de &trad
pavat
.&uri de eficacitate+procent de ceteni
care con&ider c &tr'ile &unt
&ati&fctoare.
un buget pe tipuri de c&eltuieli care s foloseasc descrieri ale fiecrui program. 'n
realitate e$ist tot attea formate de buget, cte bugete e$ist.
Bugetele pot combina ormatele de buget descrise sau doar elemente ale
acestora.
2.2. E$a!rarea u"e#u$ui de 'e&i#uri (i )*e$#uie$i $a i&+#i#u%ii$e pu$i)e
2.2.1.Metode de fundamentare a veniturilor i cheltuielilor bugetare
-a baza fundamentrii veniturilor i c&eltuielilor aferente instituiilor publice pot sta
o serie de metode*
a/ 0e#!de )$a+i)e de 1u&da0e&#are:
- metoda automat < pentru previzionarea veniturilor i c&eltuielilor pentru anul
urmtor 6n?,7 se iau drept baz veniturile i c&eltuielile aferente anului anterior, al crui
e$erciiu s(a nc&eiat 6n ( ,70
- metoda ma#orrii .diminurii/ se iau n considerare rezultatele e$ercitiilor
bugetare aferente a cinci sau mai multi ani premergatori celui pentru care se face
previziunea, pe baza crora se calculeaz ritmuri medii de modificare a veniturilor si a
c&eltuielilor, ritmuri care se aplica asupra veniturilor si c&eltuielilor din anul in curs
pentru a se face o previziune penru anul urmator0
- metoda evalurii directe* presupune efectuarea unor calcule pentru fiecare sursa
de venit si pentru fiecare categorie de c&eltuieli, in functie de e$ecutia preliminara a
anului in curs si realizarea unei previziuni pentru viitor.
%ei sunt consemnate trei metode diferite, toate pornesc de la aceeai premis,
conform creia veniturile sau cheltuielile bugetare pentru anul urmtor .*
t01
/ se pot
previ%iona av1nd !n vedere nivelul de e"ecuie a acestora !ntr-o perioad anterioar .*
t-
1
/& care este de regul anul premergtor celui curent n care se fundamenteaz bugetul
i pentru care sunt cunoscute datele de e$ecuie a veniturilor i c&eltuielilor, la care se
adaug un factor de corecie 6c7, dup urmtoarea relaie*
/ 1 0
1 1
c S S
t t
+ =
+
:actorul de corecie poate diferi n funcie de categoria de c&eltuieli sau venituri
care urmeaz a fi previzionat. %e e$emplu, n cazul c&eltuielilor de personal se pot
avea n vedere ma+orrile salariale ce urmeaz a se acorda n anul urmtor0 n cazul
c&eltuielilor pentru bunuri i servicii se pot avea n vedere creterile de pre la bunuri i,
respectiv tarife la servicii. Pe ansamblu i, mai cu seama n cazul unor instituii publice
precum ministerele se poate face o prognoz a c&eltuielilor prevzute n buget n
funcie de corelaia acestora cu ritmul de cretere a produsului intern brut.
/ 0e#!de 0!der&e ( aceste metode urmaresc fundamentarea bugetelor de
venituri si c&eltuieli plec1nd de la obiectivele ce trebuie atinse& programele ce trebuie
reali%ate.
'n cazul acestor metode bugetul este mprit n sub(bugete pe activiti, urmnd
ca n cazul fiecrui sub(buget s aib loc o fundamentare a veniturilor i c&eltuielilor pe
tipuri de venituri i de c&eltuieli. Prin nsumarea sub(bugetelor, la care se pot aduga,
dac este cazul, veniturile i c&eltuielilor activiti generale a instituiei, se realizeaz
bugetul general.
'n concluzie, diferena dintre metodele moderne i cele clasice este una de
coninut. )etodele moderne ofer filosofia asupra conceperii bugetului de venituri i
c&eltuieli al unei instituii, n sensul stabilirii unor obiective ce urmeaz a fi realizate,
eventual pe parcursul mai multor ani, i avnd n vedere stabilirea unor indicatori de
eficien, n timp ce metodele clasice sunt cele care ofer mi+loacele, instrumentele
necesare fundamentrii c&eltuielilor i veniturilor din bugetele program.
31
2.2.2. undamentarea veniturilor instituiilor publice
Ve&i#uri$e i&+#i#u%ii$!r pu$i)e de +u!rd!&are )e&#ra$2 sunt asigurate*
a7 integral din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor
speciale, dup caz0
b7 din venituri proprii i subvenii acordate de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor
sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, dup caz0
c7 integral, din veniturile proprii.
3& )a4u$ i&+#i#u%ii$!r pu$i)e de i&#ere+ $!)a$, finanarea c&eltuielilor curente i de
capital se asigur*
a7 integral de la bugetul local, n funcie de subordonare0
b7 din venituri proprii i din subvenii acordate de la bugetul local, n funcie de
subordonare0
c7 integral din venituri proprii.
Att instituiile publice de subordonare central, ct i cele de subordonare local
pot folosi, pentru desfurarea activitii lor, bunuri materiale i fonduri bneti primite
de la persoanele +uridice i fizice, sub form de donaii i sponsorizri.
2eniturile proprii ale instituiilor publice, finanate din venituri proprii sau din venituri
proprii i transferuri de la bugetele superioare, provin din c&irii, organizarea de
manifestri culturale i sportive, concursuri artistice, publicaii, prestaii editoriale, studii,
proiecte, valorificri de produse din activiti proprii sau ane$e, prestri de servicii i
altele asemenea.
!ategoriile de venituri care sunt cuprinse n bugetele instituiilor administraiei
publice sunt diferite n funcie de subordonarea instituiei respective sau n funcie de
specificul instituiei publice.
Astfel, instituiile publice finanate integral din bugetul de stat sau din bugetele
locale au veniturile formate din transferuri de la aceste bugete.
(nstituiile publice care se finanea% parial sau integral din venituri proprii ,
deoarece desfoar o activitate generatoare de venituri, obin veniturile !n funcie de
specificul activitii desfurate.
:undamentarea veniturilor in cazul acestora se poate realiza pe baza previziunilor
privind sursele de venit si posibilitatea lor de valorificare.
Pentru fundamentarea veniturilor instituiilor publice trebuie inut cont de o serie de
criterii*
+ e$istena bazei legale a realizrii veniturilor0
+ e$ecuia preliminar pentru anul de baz, corectat cu eventualele influene
prevzute pentru viitor0
+ analiza i studierea comparativ a veniturilor i a c&eltuielilor realizate pe total,
pe structur i n dinamic.
2.2.3. undamentarea cheltuielilor instituiilor publice
)ergnd pe clasificaia economic a c&eltuielilor efectuate de instituiile publice
acestea pot fi cheltuieli curente 6de funcionare7 i cheltuieli de capital 6cu caracter de
investiii7.
!onform drilor de seam contabile care trebuie depuse de instituiile publice,
structura c&eltuielilor acestora este prezentat n figura nr. @ 6aceast structur este
comun pentru toate instituiile publice, deci are o arie de cuprindere vast, unele
categorii de c&eltuieli fiind comune pentru toate instituiile publice, altele fiind, ns,
specifice numai anumitor instituii publice7.
32
'n categoria cheltuielilor curente& cheltuielile de personal reprezint o
component important a c&eltuielilor unei instituii publice, n componena lor fiind
incluse*
a7 c&eltuieli cu salariile 6salarii de baz0 salarii de merit0 indemnizaii de conducere i
alte indemnizaii0 spor de vec&ime0 sporuri pentru condiii de munc0 alte sporuri0 fonduri
pentru posturi ocupate prin cumul0 pli ore suplimentare0 fond de premii0 prima de
vacan0 alte drepturi salariale acordate personalului ncadrat cu carte de munc0
drepturi salariale pltite unor persoane din afara unitii0 alte drepturi salariale7
CHELTUIELI
CURENTE
( c&eltuieli de personal
( c&eltuieli materiale i servicii
( subvenii
( prime
( transferuri
( dobnzi
CHELTUIELI
DE CAPITAL
( c&eltuieli de capital
OPERATIUNI
5INANCIARE
( mprumuturi acordate
(rambursri de credite, pli de dobnzi,
comisioane la credite
"ig. nr. 2. !tructura cheltuielilor instituiilor publice
b/ contribuii pentru asigurrile sociale de stat0
c/ cheltuieli pentru constituirea fondului pentru plata a#utorului de oma#0
d/ contribuii pentru constituirea fondului de asigurri sociale de sntate0
e/ contribuia pentru fondul de risc i accidente0
f/ comisionul pentru )amera de munc0
g/ fondul de garantare a creanelor salariale
&7 deplasri& detari& transferri 6diurna7*
+ deplasri, detari, transferri n ar0
+ deplasri n strintate0
i7 tichete de mas.
Pentru fundamentarea c&eltuielilor de personal n cazul instituiilor publice se
pleac de la organigrama instituiei. Aceasta cuprinde numrul de posturi, gradul lor de
ocupare cu personal, precum i diferenierea personalului pe trepte de salarizare.
Prin reglementrile legale sunt stabilite limitele minime i ma"ime ntre care se pot
ncadra salariile de baz pentru personalul anga+at al instituiilor publice, n funcie de
specificul instituiei. Aceste limite sunt stabilite fie n funcie de anumii coeficieni care
se aplic la valoarea sectorial a salariului, fie sub forma unor limite valorice minime i
ma$ime.
'n cazul n care instituiile publice obin i venituri din activiti e$trabugetare,
nivelul salariilor poate fi mrit pe seama acestor venituri.
9 variant de determinare a nivelului previzionat a c&eltuielilor cu salariile se
poate baza pe urmtorul raionament* se determin, plecnd de la structura
personalului i de la nivelul mediu al salariului pentru fiecare salariat 6sau categorie de
salariai7, cuantumul salariilor de baz, salariilor de merit, indemnizaiilor de conducere,
sporurilor, orelor suplimentare, premiilor i a altor drepturi salariale previzionate pentru
33
anul de plan. Acestea nsumate reprezint c&eltuielile cu salariile sau fondul de salarii al
instituiei publice.
Pentru determinarea c&eltuielilor cu salariile pentru anul de plan, n funcie de
numrul anga+ailor unei instituii publice, se poate opta pentru un calcul analitic 6numr
redus de personal7 sau pe baza unor calcule previzionate pe baza unor rezultate medii
ale anului de baz.
;eparat de c&eltuielile cu salariile se calculeaz de ctre instituia public i
cheltuielile privind contribuiile ctre stat 6menionate la literele b(g ale c&eltuielilor de
personal7.
)heltuielile pentru deplasri& detari& transferri sunt fundamentate n funcie de
previziunile privind deplasrile, detarile, transferrile pentru anul de plan. Prin
reglementri legale este stabilit diurna pentru personalul instituiilor publice, att pentru
intern, ct i pentru strintate.
3& )adru$ )*e$#uie$i$!r 0a#eria$e (i )u +er'i)ii$e rea$i4a#e de o instituie public
amintim 6unele comune tuturor instituiilor publice, altele specifice numai unora7*
a/ drepturi cu caracter social 6rec&izite colare0 transport elevi, studeni, omeri, asistai,
bolnavi, invalizi i nsoitorii lor0 drepturi pentru studeni i elevi n perioada concursurilor
i campionatelor0 drepturi pentru donatorii de snge0 alte drepturi stabilite de dispoziiile
legale70
b/ hrana 6&rana pentru oameni0 &rana pentru animale70
c/ medicamente i materiale sanitare 6medicamente0 materiale sanitare70
d/ cheltuieli pentru !ntreinere i gospodrie 6nclzit0 iluminat i for motric0 ap,
canal, salabritate0 pot, telefon, tele$, radio, televizor, telefa$0 furnituri de birou0
materiale pentru curenie0 alte materiale i prestri de servicii70
e/ materiale i prestri de servicii cu caracter funcional2
f/ obiecte de inventar de mic valoare sau scurt durat i ec&ipament
g/ reparaii curente2
h/ reparaii capitale2
i/ cri i publicaii2
#/ alte cheltuieli .calificarea, perfecionarea i specializarea profesional a salariaiilor0
protocol0 protecia muncii0 transmiterea drepturilor0 alte c&eltuieli autorizate prin
dispoziii legale70
3/ manuale2
l7 fondul Preedintelui0
m7 fondul Primului )inistru.
!uantumul ma$im pentru cea mai mare parte a c&eltuielilor materiale i cu
serviciile este stabilit prin diferite acte normative, att sub forma unor sume
inde$abile periodic, ct i sub forma unor cantiti.
%e asemenea, pentru anumite categorii de c&eltuieli 6e$* obiecte de inventar de
mic valoare i scurt durat7 estimarea c&eltuielilor pentru anul de plan se face pe
baza referatelor privind necesarul de astfel de materiale, precum i pe baza preurilor
estimate de ac&iziie.
'n general, c&eltuielile materiale se fundamenteaz pe baza metodelor clasice.
34