ROMNIA

NALTA CURTE DE CASAIE I JUSTIIE

SECIA DE CONTENCIOS ADMINISTRATIV I FISCAL
ncheiere Dosar nr. !"#$%$%&'&
e(in)a *+,-ic. (e -a '" /ar0ie %&'%
1re2e(in)e3 Ioana Iaco, J+(ec.0or
Si/ona Marc+ J+(ec.0or
4a,rie-a 5o6asi+ J+(ec.0or
Danie-a T+(or Ma6is0ra0 asis0en0
777
La (a0a (e %8 9e,r+arie %&'% s:a -+a0 ;n e<a/inare cererea 9or/+-a0. (e T+-ic.
Corina:=risi *ri>in( sesi?area C+r)ii (e J+s0i)ie a Uni+nii E+ro*ene *en0r+ *ron+n)area
+nei ho0.r@ri *re-i/inare. De?,a0eri-e ca+?ei a+ 9os0 conse/na0e ;n ;ncheierea (e 2e(in).
(e -a acea (a0.A iar *ron+n)area ho0.r@rii a 9os0 a/@na0. *en0r+ (a0a (e %!.&%.%&'%A iar
a*oi -a (a0a (e # /ar0ie %&'% 2i (a0a (e '" /ar0ie %&'%A c@n( ;na-0a C+r0e a ho0.r@0
+r/.0oare-e.
NALTA CURTE
As+*ra cererii (e sesi?are a C+r)ii (e J+s0i)ie a Uni+nii E+ro*eneA
Din e<a/inarea ac0e-or 2i -+cr.ri-or ca+?ei a re)in+0 +r/.0oare-e3
1. Circumstanele cauzei. Cadrul procesual
1rin cererea ;nre6is0ra0. -a C+r0ea (e A*e- 5+c+re20i : Sec)ia a VIII:a con0encios
a(/inis0ra0i> 2i 9isca- -a (a0a (e " a+6+s0 %&'&A rec-a/an0a T+-ic. Corina:=risi a so-ici0a0A
;n con0ra(ic0ori+ c+ A6en)ia Na)iona-. (e A(/inis0rare Fisca-. : Direc)ia 4enera-. (e
So-+)ionare a Con0es0a)ii-orA ;n con(i)ii-e ar0. B (in Le6ea nr. ""8$%&&8 *ri>in(
con0encios+- a(/inis0ra0i>A an+-area Deci?iei ANAF nr. ''%$&!.&8.%&'& (e so-+)ionare a
con0es0a)iei *rea-a,i-eA a Deci?iei (e i/*+nere nr. B8&"$&%.'&.%&&! 2i a Ra*or0+-+i (e
ins*ec)ie 9isca-. nr. B8&"$&'.'&.%&&! e/ise (e Direc)ia 4enera-. (e Coor(onare
Ins*ec)ie Fisca-. 2iA *e ca-e (e consecin).A cons0a0area ca ne(a0ora0. a s+/ei (e '."&.B"
-ei Cres*ec0i> TVA ;n s+/. (e '.&D!.8#8 -ei 2i /aEor.ri (e ;n0@r?iere (e ''.%'' -eiF
s0a,i-i0. *rin (eci?ia (e i/*+nere con0es0a0..
2. Situaia de fapt
Rec-a/an0a T+-ic. Corina : =risiA *ersoan. 9i?ic. a>@n( (o/ici-i+- ;n 5+c+re20iA
c,;ncheia0 ;n *erioa(a ani-or %&&#:%&&B +n n+/.r (e 'D8 con0rac0e (e >@n?are:
c+/*.rare *ri>in( 0eren+riA (in care 88 con0rac0e ;n >a-oare 0o0a-. (e 'D.'".B%B -ei ;n
an+- %&&# 2i !& con0rac0e ;n >a-oare 0o0a-. (e %'.8!.B#" -ei ;n an+- %&&B.
Din0re ce-e 'D8 con0rac0eA 'DD a+ a>+0 ca o,iec0 0eren+ri e<0ra>i-ane 2i +n con0rac0A
;ncheia0 -a (a0a (e %' 9e,r+arie %&&BA a >i?a0 s+*ra9a). (e BD."&& /* ;n in0ra>i-an+-
ora2+-+i Mih.i-e20iA E+(e)+- 4i+r6i+A *re)+- aces0ei (in +r/. 0ran?ac)ii 9iin( (e ".8#&.!%&
-ei Cechi>a-en0+- a '."&D.&&& e+roF. N+ s:a con0es0a0 c. aces0 0eren es0e cons0r+i,i-.
Aces0e o*era)i+ni E+ri(ice a+ 9os0 ;ncheia0e (e rec-a/an0. 9.r. a 9i ;nre6is0ra0. ;n
sco*+ri (e TVA.
n +r/a ins*ec)iei 9isca-e 9ina-i?a0e *rin Ra*or0+- (e ins*ec)ie 9isca-. nr. B8&"$'
oc0o/,rie %&&!A s:a re)in+0 c. T+-ic. Corina : =risi a ;n(e*-ini0 con(i)ii-e (e ;nre6is0rare
ca *ersoan. i/*o?a,i-. ;n sco*+ri (e TVA ;nce*@n( c+ (a0a (e %B se*0e/,rie %&&# C(a0a
;ncheierii con0rac0+-+i nr. DDB%$%Bse*0e/,rie %&&#FA o,-i6a)ii-e 9isca-e 9iin( ca-c+-a0e (e
-a (a0a (e %' 9e,r+arie %&&BA (a0a >@n?.rii 0eren+-+i in0ra>i-an cons0r+i,i-A consi(era0. (e
9isc ca re*re?en0@n( o*era)i+ne 0a<a,i-. (in *+nc0+- (e >e(ere a- TVA.
n aces0 con0e<0A s:a s0a,i-i0 c. rec-a/an0a ar (a0ora s+/a (e '.&D!.8#8 -ei c+ 0i0-+ (e
TVAA *rec+/ 2i accesorii C/aEor.ri (e ;n0@r?iereF ;n c+an0+/ (e ''.%'' -eiA ca-c+-a0e
*en0r+ *erioa(a c+*rins. ;n0re /o/en0+- ;n care TVA era sca(en0.3 %' 9e,r+arie %&&B 2i
(a0a ;ncheierii Ra*or0+-+i (e ins*ec)ie 9isca-..
3. Situaia de drept
A0@0 ;n e0a*a a(/inis0ra0i>.A c@0 2i ;n cea E+(iciar. a -i0i6i+-+i (e 9a). a+ 9os0 s+*+se
con0es0.rii3
aF : *rero6a0i>a -e6a-. a 9isc+-+i (e a i/*+ne o *ersoan. 9i?ic. ne;nre6is0ra0.
>o-+n0ar ;n sco*+ri (e TVAG
,F : ;nca(rarea o*era)i+ni-or E+ri(ice c+ i/o,i-e (in *erioa(a ani-or %&&# : %&&B ;n
conce*0+- (e Hac0i>i0a0e econo/ic.IG
cF : determinarea bazei impozabile a TVA : aceas0a es0e *ro,-e/a (e (re*0 *en0r+
-./+rirea c.reia ins0an)a a (ecis s. a(rese?e ;n0re,area *re-i/inar.G
(F : ;n-.0+rarea ,ene9ici+-+i sc+0irii s*ecia-e *re>.?+0e -a ar0. '8' a-in. C%F -i0. 9
'
(in
Co(+- 9isca-A *rec+/ 2i ine<is0en)a oric.r+i *reE+(ici+ ;n ,+6e0+- s0a0+-+iA ;n consi(erarea
(re*0+-+i c+/*.r.0ori-orA *ersoane E+ri(ice ;nre6is0ra0e ;n sco* (e TVAA (e a (e(+ce
aceea2i TVA *e care rec-a/an0a ar 9i a>+0 o,-i6a)ia s. o co-ec0e?e.
n *ri>in)a ,a?ei (e i/*o?i0are a TVAA rec-a/an0a T+-ic. Corina : =risi 2i *@r@0a
A6en)ia Na)iona-. (e A(/inis0rare Fisca-. s:a+ si0+a0 *e *o?i)ii o*+se re9eri0or -a /o(+-
(e a*-icare a (is*o?i)ii-or ar0. 'D# (in Co(+- 9isca-.
As09e-A rec-a/an0a a s+s)in+0 c. *roce(e+- 9isc+-+i (e a ca-c+-a TVA *rin a(.+6are -a
*re)+- c+>eni0 (e *.r)i-e con0rac0an0e ;nca-c. /ai /+-0e *rinci*ii (e (re*0A ;n0re care
*rinci*i+- -i,er0.)ii con0rac0+a-e 2i *rinci*i+- se*ara)iei *+0eri-or ;n s0a0.
S:a ar6+/en0a0 c. *.r)i-e s+n0 -i,ere s. con0rac0e?e2i s. con>in. as+*ra +n+i *re) ;n
/o( -i,er Car0. !% 2i !! (in Co(+- ci>i-FA iar con0rac0+- as09e- ;ncheia0 0re,+ie e<ec+0a0
c+ ,+n.:cre(in). Car0. !#& Co( ci>i-F. TVA es0e o co/*onen0. a *re)+-+iA iar n+ +n
e-e/en0 care se a(a+6. -a aces0aA a2a ;nc@0 n+ es0e (e-oc e>i(en0 c.A ;n con(i)ii-e
*reconi?a0e (e 9iscA c+/*.r.0or+- ar /ai 9i achi?i)iona0 i/o,i-+-. Ca a0areA s:a /ai
s+s)in+0 (e c.0re rec-a/an0. c. TVA *re0ins. (e 9isc n+ /ai *oa0e 9i rec+*era0. (e -a
c+/*.r.0or ;n0r+c@0 e<ce(e o,iec0+-+i con>en)ieiA ne*+0@n(+:i 9i o*+s. nici ca o,-i6a)ie
con0rac0+a-. 2i nici ca o,-i6a)ie -e6a-. e<0racon0rac0+a-. Car0. !#& Co( ci>i-F.
De ase/eneaA s:a /ai s+s)in+0 (e c.0re rec-a/an0. c. *+nc0+- (e >e(ere a- *@r@0ei
;nca-c. *rero6a0i>e-e -e6i+i0or+-+i (e a s0a,i-i *rin in0er/e(i+- -e6i-or cri0erii c-are sa+
*re?+/)ii ;n /a0eria ana-i?a0. ori a-e E+(ec.0or+-+i care are a0ri,+0+- 0ran2.rii ches0i+ni-or
-e6a0e (e in0er*re0area >oin)ei rea-e a *.r)i-or con0rac0an0eA nee<is0@n( nicio ra)i+ne *en0r+
ca A6en)ia Na)iona-. (e A(/inis0rare Fisca-. s. 2i -e aro6e.
La r@n(+- s.+A ;n aceea2i *ro,-e/. (e (re*0A A6en)ia Na)iona-. (e A(/inis0rare
Fisca-.A in>oc@n( (is*o?i)ii-e ar0. 'D# (in Co(+- 9isca-A a s+s)in+0 c. TVA se s0a,i-e20e
a>@n( ca ,a?. (e ca-c+- *re)+- con>eni0 (e *.r)i-e con0rac0an0e.
To0+2iA (in ;nscris+ri-e a(/inis0ra0e (e C+r0ea (e a*e- C(e e<e/*-+ (in a(resa nr.
8D&!&! (a0a0. D /ai %&'& e/is. (e Minis0er+- Finan)e-or 1+,-ice : Direc)ia (e -e6is-a)ie
;n (o/eni+- TVAF re?+-0. c. or6ane-e 9isca-e 0eri0oria-e era+ *reoc+*a0e (e *ro,-e/a
e<a/ina0.A re)in@n( c. situaia este dificil pentru cumprtorul de bun-credin care
se vede pus n situaia de a plti i TVA vnztorului, dei contractul nu prevedea acest
lucru. ste posibil, mai ales n cazul celor care au luat credite, s nu mai fie posibil s
obin un credit suplimentar pentru plata TVA!.
4. Hotrrea Curii de apel
1rin sen0in)a nr. '&'$'8 9e,r+arie %&'' C+r0ea (e A*e- 5+c+re20i : Sec)ia a VIII:a
con0encios a(/inis0ra0i> 2i 9isca- a res*ins ca ne;n0e/eia0. ac)i+nea rec-a/an0ei T+-ic.
Corina : =risi.
1ri/a ins0an).A ;n ra*or0 c+ na0+ra 2i /+-0i0+(inea o*era)i+ni-or e9ec0+a0e (e c.0re
rec-a/an0. ;n *erioa(a s+*+s. con0ro-+-+i 9isca-A a cons0a0a0 c. aceas0a a (e>eni0A ;n 9a*0A
*ersoan. i/*o?a,i-. ;n sco* (e TVAA 9iin( e>i(en0. in0en)ia aces0eia (e a c+/*.ra
0eren+ri 2i +-0erior (e a -e re>in(e ;n sco*+- o,)inerii +nor >eni0+riA o*era)i+ni c+ carac0er
re*e0a0 C'D8F 2i con0in++ C;n *erioa(a %&&#: %&&BF.J
C+r0ea (e a*e- a re)in+0 c. TVA a 9os0 ca-c+-a0. corec0 (e c.0re or6ane-e 9isca-eA ;n
ra*or0 (e *re>e(eri-e ar0. 'D# (in Co(+- 9isca-A sin6+r+- re*er re*re?en0@n(+:' *re)+-
s0a,i-i0 (e *.r)i ;n con0rac0+- (e >@n?are c+/*.rare ;ncheia0 *en0r+ 0eren+- in0ra>i-an
cons0r+i,i-A *en0r+ care rec-a/an0a (a0ora TVA.
De ase/eneaA ins0an)a a consi(era0 c. rec-a/an0a n+ *oa0e ,ene9icia (e sc+0irea
s*ecia-. *re>.?+0. -a ar0. '8' a-in. C%F -i0. 9F (in Co(+- 9isca-A ;n >i6oare *@n. -a D'
(ece/,rie %&&#A ;n0r+c@0 ea n+ se ;nca(rea?. ;n con(i)ia i/*+s. (e -e6i+i0orA (e a:2i
e<erci0a ori (e a 9i a>+0 (re*0+- s.:2i e<erci0e (re*0+- (e (e(+cere a TVA 0o0a- sa+ *ar)ia-.
Chiar (ac.A ;nce*@n( (in an+- %&&BA con(i)ia /en)iona0. a 9os0 ;n-.0+ra0.A s:a a*recia0 c.
(in in0er*re0area 0e<0+-+i re?+-0. c. sc+0irea >i?ea?. n+/ai *ersoana i/*o?a,i-.
;nre6is0ra0. ;n sco*+ri (e TVAA ceea ce n+ es0e ca?+- rec-a/an0ei.
Recursul declarat de reclamanta Tulic Corina - Hrisi. rocedura derulat !n
recurs
/*o0ri>a sen0in)ei C+r)ii (e A*e- 5+c+re20i : Sec)ia a VIII:a con0encios
a(/inis0ra0i> 2i 9isca- a 9or/+-a0 rec+rs rec-a/an0a T+-ic. Corina : =risiA aces0a 9iin(
;nre6is0ra0 -a (a0a (e %D /ar0ie %&'' *e ro-+- ;na-0ei C+r)i (e Casa)ie 2i J+s0i)ie : Sec)ia
con0encios a(/inis0ra0i> 2i 9isca-.
n cererea (e rec+rsA T+-ic. Corina : =risi a rei0era0A ;n0re a-0e-eA cri0ica re9eri0oare -a
6re2i0a (e0er/inare a ,a?ei i/*o?a,i-e.
1e -@n6. ar6+/en0e-e e<*+se a /ai in>oca0 Deci?ia C+r)ii E+ro*ene (e J+s0i)ie ;n
ca+?a C:D'#$'!!8 E-i(a4i,,s L0(A insis0@n( as+*ra *ara6ra9e-or % 2i %# (in aceas0.
ho0.r@re.
1e *arc+rs+- so-+)ion.rii rec+rs+-+iA rec+ren0a T+-ic. Corina : =risi a 9or/+-a0 o
cerere (e sesi?are a C+r)ii (e J+s0i)ie a Uni+nii E+ro*ene *en0r+ *ron+n)area +nei ho0.r@ri
*re-i/inare ;n -e6.0+r. c+ in0er*re0area (is*o?i)ii-or ar0. ! a-in. C-F *ara6ra9+- a- (oi-eaA
ar0. #D 2i #B (in Direc0i>a Consi-i+-+i %&&$''%$CE *ri>in( sis0e/+-A co/+n a- TVA
CDirec0i>aFA en+n)@n( +r/.0oare-e ;n0re,.ri3
1.) Ar0ico-+- ! a-in. C'F *ara6ra9+- a- (oi-ea (in Direc0i>. 0re,+ie in0er*re0a0 ;n sens+-
c. >@n?area (e ,+n+ri i/o,i-e (in *a0ri/oni+- *ersona- a- +nei *ersoane 9i?ice re*re?in0.
o ac0i>i0a0e econo/ic. (e He<*-oa0areK a ,+n+ri-or cor*ora-e ;n sco*+- o,)inerii (e
>eni0+ri c+ carac0er (e con0in+i0a0eL
2.) Ar0ico-e-e #D 2i #B (in Direc0i>. 0re,+ie in0er*re0a0e ;n sens+- c.A ;n si0+a)ia ;n
care *.r)i-e s0a,i-esc *rin con0rac0+- (e >@n?are:c+/*.rare +n *re) 9ina- 2i ire>oca,i-A iar
+-0erior a+0ori0.)i-e 9isca-e consi(er. o*era)i+nea (e >@n?are ca 9iin( 0a<a,i-. (a0ori0.
reconsi(er.rii s0a0+0+-+i (e *ersoan. i/*o?a,i-. a >@n?.0or+-+iA 0a<a *e >a-oarea a(.+6a0.
a9eren0. se consi(er. inc-+s. ;n *re) sa+ se a(a+6. *es0e aces0 *re)L C+ a-0e c+>in0eA care
es0e ,a?a i/*o?a,i-. *en0r+ o as09e- (e -i>rareL
3.) ;n ca?+- o*era)i+ni-or (e achi?i)ie e9ec0+a0e an0erior (e o *ersoan. consi(era0. (e
ins*ec)ia 9isca-. ca 9iin( *ersoan. i/*o?a,i-.A ar0ico-+- '# (in Direc0i>. 0re,+ie
in0er*re0a0 ;n sens+- acor(.rii (re*0+-+i (e (e(+cere a TVA -a /o/en0+- e<i6i,i-i0.)ii
0a<ei Cs*re e<e/*-+ -a /o/en0+- -a care res*ec0i>ei *ersoane i:a 9os0 e/is. 9ac0+ra 9isca-.
(e achi?i)ie *rin care 9+rni?or+- s.+ a co-ec0a0 TVAF sa+ (oar +-0eriorA -a /o/en0+-
;nre6is0r.rii sa-e ;n sco*+ri (e TVAL C+ a-0e c+>in0eA ;n >e(erea ca-c+-.rii TVA (e *-a0.
2i a *ena-i0.)i-or (e ;n0@r?iereA ins*ec)ia 9isca-. 0re,+ie s. ai,. ;n >e(ere a0@0 co-ec0area
TVAA c@0 2i acor(area (re*0+-+i (e (e(+cereL
De-i,er@n( as+*ra aces0ei so-ici0.riA na-0a C+r0e a aE+ns -a conc-+?ia c. *en0r+ E+s0a
so-+)ionare a rec+rs+-+i es0e necesar s. sesi?e?e C+r0ea (e J+s0i)ie a Uni+nii E+ro*ene c+
*ri>ire -a ;n0re,area a (o+a.
n *ri>in)a ce-or-a-0e (o+. ;n0re,.ri 9or/+-a0e (e *ar0eA na-0a C+r0e consi(er. c. es0e
;n /.s+r. s. r.s*+n(. *rin *ris/a re6-e/en0.rii na)iona-e ;n /a0eria TVA care a 0rans*+s
Direc0i>a %&&$''%$CE a Consi-i+-+i Uni+nii E+ro*ene (in %B noie/,rie %&& 2i a
E+ris*r+(en)ei C+r)ii (e J+s0i)ie a Uni+nii E+ro*ene ;n /a0erie C(e e<e/*-+ ho0.r@rea
*ron+n)a0. ;n ca+?a 'B$B! : Van Tie/ 2iA recen0A ho0.r@rea *ron+n)a0. ;n ca+?e-e
cone<a0e C:'B&$'& 2i C:'B'$'&F. Ar6+/en0a)ia na-0ei C+r)i +r/ea?. a se re6.si ;n
(eci?ia *e care o >a *ron+n)a c+ *ri>ire -a rec+rs+- (ec-ara0 (e T+-ic. Corina : =risi.
" . #ispoziii le$ale %i &urispruden rele'ante
(. #ispoziii interne
1.) Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n !onitorul "ficial nr.
#27 din 23 dece$brie 2003, cu $odificrile %i co$pletrile ulterioare, n for$a n
vigoare n perioada de referin& ' "odul fiscal.
Ti0-+- VI : TVA
Ar0. '%" : De9ini)ia 0a<ei *e >a-oarea a(.+6a0.
HTa<a *e >a-oarea a(.+6a0. es0e +n i/*o?i0 in(irec0 (a0ora0 -a ,+6e0+- s0a0+-+i 2i
care es0e co-ec0a0 con9or/ *re>e(eri-or *re?en0+-+i 0i0-+I.
Ar0. '%"
'
: Se/ni9ica)ia +nor 0er/eni 2i e<*resii
#$% n sensul prezentului titlu, termenii i e&presiile de mai 'os au urmtoarele
semnificaii(
...
). baza de impozitare reprezint contravaloarea unei livrri de bunuri sau prestri
de servicii impozabile, a unui import impozabil sau a unei ac*iziii intracomunitare
impozabile, stabilit conform cap. V++,
-. bunuri reprezint bunuri corporale mobile i imobile, prin natura lor sau prin
destinaie. ner.ia electric, ener.ia termic, .azele naturale, a.entul fri.orific i altele
de aceast natur se consider bunuri corporale mobile,
...
/. codul de nre.istrare n scopuri de TVA reprezint codul prevzut la art. $)0
alin. #$%, atribuit de ctre autoritile competente din 1omnia persoanelor care au
obli.aia s se nre.istreze conform art. $)2 sau $)2$, sau un cod de nre.istrare
similar, atribuit de autoritile competente dintr-un alt stat membru,
...
$/. persoan impozabil are nelesul art. $34 alin. #$% i reprezint persoana
fizic, .rupul de persoane, instituia public, persoana 'uridic, precum i orice entitate
capabil s desfoare o activitate economic,
...
35. persoan neimpozabil reprezint persoana care nu ndeplinete condiiile art.
$34 alin. #$% pentru a fi considerat persoan impozabil,!
Ar0. '% : O*era)i+ni i/*o?a,i-e
#$% 6in punct de vedere al ta&ei sunt operaiuni impozabile n 1omnia cele care
ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii(a% operaiunile care, n sensul art. $3/ - $25,
constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, n sfera
ta&ei, efectuate cu plat,
b% locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerata fi n
1omnia, n conformitate cu prevederile art. $23 i $22,
c% livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan
impozabil, astfel cum este definit la art. $34 alin. #$%, acionnd ca atare,
d% livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una dintre activitile
economice prevzute la art. $34alin. #3%,!
Ar0. '%# : 1ersoane i/*o?a,i-e 2i ac0i>i0a0ea econo/ic.
#$% ste considerat persoan impozabil orice persoan care desfoar, de o
manier independent i indiferent de loc, activiti economice de natura celor prevzute
la alin. #3%, oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activiti.
#3% 7n sensul prezentului titlu, activitile economice cuprind activitile
productorilor, comercianilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitile
e&tractive, a.ricole i activitile profesiilor libere sau asimilate acestora. 6e
asemenea,constituieactivitate economic e&ploatarea bunurilor corporale sau
necorporale n scopul obinerii de venituri cu caracter de continuitate!.
Ar0. '%B : Li>rarea (e ,+n+ri
#$% ste considerat livrare de bunuri transferul dreptului de a dispune de bunuri
ca i un proprietar.!
Ar0. 'D8 : Fa*0+- 6enera0or 2i e<i6i,i-i0a0ea M (e9ini)ii
#$% 8aptul .enerator reprezint faptul prin care sunt realizate condiiile le.ale
necesare pentru e&i.ibilitatea ta&ei.
#3% &i.ibilitatea ta&ei reprezint data la care autoritatea fiscal devine
ndreptit, n baza le.ii, s solicite plata de ctre persoanele obli.ate la plata ta&ei,
c*iar dac plata acestei ta&e poate fi amnat.
#2% &i.ibilitatea plii ta&ei reprezint data la care o persoan are obli.aia de a
plti ta&a la bu.etul statului, conform prevederilor art. $)4 alin. #$%. Aceast dat
determin i momentul de la care se datoreaz ma'orri de ntrziere pentru neplata
ta&ei!.
Ar0. 'D8
'
: Fa*0+- 6enera0or *en0r+ -i>r.ri (e ,+n+ri 2i *res0.ri (e ser>icii
#2% 9entru livrrile de bunuri imobile, faptul .enerator intervine la data la care
sunt ndeplinite formalitile le.ale pentru transferul titlului de proprietate de la
vnztor la cumprtor!.
Ar0. 'D# : 5a?a (e i/*o?i0are *en0r+ -i>r.ri (e ,+n+ri 2i *res0.ri (e ser>icii e9ec0+a0e
;n in0erior+- ).rii
#$% :aza de impozitare a ta&ei pe valoarea adu.at este constituit din(
a% pentru livrri de bunuri i prestri de servicii, ..., din tot ceea ce constituie
contrapartida obinut sau care urmeaz a fi obinut de furnizor ori prestator din
partea cumprtorului, beneficiarului sau a unui ter, inclusiv subveniile direct le.ate
de preul acestor operaiuni,
...
#3% :aza de impozitare cuprinde urmtoarele(
a% impozitele i ta&ele, dac prin le.e nu se prevede altfel, cu e&cepia ta&ei pe
valoarea adu.at,
b% c*eltuielile accesorii, cum sunt( comisioanele, c*eltuielile de ambalare, transport
i asi.urare, solicitate de ctre furnizor;prestator cumprtorului sau beneficiarului.
"*eltuielile facturate de furnizorul de bunuri sau de prestatorul de servicii
cumprtorului, care fac obiectul unui contract separat i care sunt le.ate de livrrile de
bunuri sau de prestrile de servicii n cauz, se consider c*eltuieli accesorii.!
Ar0. '8' : Sc+0iri *en0r+ o*era)i+ni (in in0erior+- ).rii
#3% <rmtoarele operaiuni sunt, de asemenea, scutite de ta&(
...
f% livrarea de construcii;pri de construcii i a terenurilor pe care sunt
construite, precum i a oricror altor terenuri. 9rin e&cepie, scutirea nu se aplic
pentru livrarea de construcii noi, de pri de construcii noi sau de terenuri construibile.
n sensul prezentului articol, se definesc urmtoarele(
$. teren construibil reprezint orice teren amena'at sau neamena'at,
pe care se pot e&ecuta construcii, conform le.islaiei n vi.oare,3. construcie
nseamn orice structur fi&at n sau pe pmnt,
2. livrarea unei construcii noi sau a unei pri din aceasta nseamn livrarea
efectuat cel trziu pn la data de 2$ decembrie a anului urmtor anului primei
ocupri ori utilizri a construciei sau a unei pri a acesteia, dup caz, n urma
transformrii,
0. o construcie nou cuprinde i orice construcie transformat sau parte
transformat a unei construcii, dac costul transformrii, e&clusiv ta&a, se ridic la
minimum )5= din valoarea de pia a construciei sau a prii din construcie, astfel
cum aceasta este stabilit printr-un raport de e&pertiz, e&clusiv valoarea terenului,
ulterior transformrii,!
;nce*@n( c+ ' ian+arie %&&B aces0 0e<0 s:a /o(i9ica0 ;n *ar0ea sa in0ro(+c0i>.A a>@n(
+r/.0or+- c+*rins3
f% livrarea de ctre orice persoan a unei construcii, a unei pri a acesteia i a
terenului pe care este construit, precum i a oricrui alt teren. 9rin e&cepie, scutirea
nu se aplic pentru livrarea de construcii noi, a unei pri a acesteia sau a unui teren
construibil. 7n sensul prezentului articol, se definesc urmtoarele(!
Ar0. '"D : ;nre6is0rarea *ersoane-or i/*o?a,i-e ;n sco*+ri (e TVA
#$% 9ersoana impozabil care are sediul activitii economice n 1omnia i
realizeaz sau intenioneaz s realizeze o activitate economic ce implic operaiuni
ta&abile i;sau scutite de ta&a pe valoarea adu.at cu drept de deducere trebuie s
solicite nre.istrarea n scopuri de TVA la or.anul fiscal competent, denumit n
continuare nre.istrare normal n scopuri de ta&, dup cum urmeaz(
a% nainte de realizarea unor astfel de operaiuni, n urmtoarele cazuri(
$. dac declar c urmeaz s realizeze o cifr de afaceri care atin.e sau
depete plafonul de scutire prevzut la art. $)3 alin. #$% - 2).555 uro - cu privire la
re.imul special de scutire pentru ntreprinderile mici,
3. dac declar c urmeaz s realizeze o cifr de afaceri inferioar plafonului de
scutire prevzut la art. $)3 alin. #$%, dar opteaz pentru aplicarea re.imului normal de
ta&.
b% dac n cursul unui an calendaristic atin.e sau depete plafonul de scutire
prevzut la art. $)3 alin. #$%, n termen de $5 zile de la sfritul lunii n care a atins sau
a depit acest plafon,
c% dac cifra de afaceri realizat n cursul unui an calendaristic este inferioar
plafonului de scutire prevzut la art. $)3 alin. #$%, dar opteaz pentru aplicarea
re.imului normal de ta&,
...
#-% >r.anele fiscale competente vor nre.istra n scopuri de TVA, conform
prezentului articol, toate persoanele care, n conformitate cu prevederile prezentului
titlu, sunt obli.ate s solicite nre.istrarea, conform alin. #$%, #3%, #0% sau #)%.
#4% n cazul n care o persoan este obli.at s se nre.istreze, n conformitate cu
prevederile alin. #$%, #3%, #0% sau #)%, i nu solicit nre.istrarea, or.anele fiscale
competente vor nre.istra persoana respectiv din oficiu.!
2.) () nr. *+200*, pentru aprobarea ,or$elor $etodologice de aplicare a
Legii 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n !onitorul "ficial al -o$.niei
/artea 0, nr.112 din 1 februarie 200*, cu $odificrile %i co$pletrile ulterioare, n
for$a n vigoare ncep.nd cu 1 ianuarie 2007
%. !#3% n sensul art. $)3 alin. #-% din "odul fiscal, n cazul n care persoana
impozabil a atins sau a depit plafonul de scutire i nu a solicitat nre.istrarea
conform art. $)2 din "odul fiscal, n termenul prevzut de le.e, or.anele fiscale
competente vor proceda dup cum urmeaz(
a% n cazul n care nerespectarea prevederilor le.ale este identificat de or.anele
fiscale competente nainte de nre.istrarea persoanei impozabile n scopuri de TVA
conform art. $)2 din "odul fiscal, acestea vor solicita plata ta&ei pe care persoana
impozabil ar fi datorat-o dac ar fi fost nre.istrat normal n scopuri de ta& conform
art. $)2 din "odul fiscal, pe perioada cuprins ntre data la care persoana respectiv ar
fi fost nre.istrat n scopuri de ta& dac ar fi solicitat n termenul prevzut de le.e
nre.istrarea i data identificrii nerespectrii prevederilor le.ale. Totodat or.anele de
control vor nre.istra din oficiu aceste persoane n scopuri de ta& conform art. $)2 alin.
#4% din "odul fiscal,!
3.) Codul civil 2vec3iul cod, n vigoare n perioada de referin&)
Ar0. !%. >biectul conveniilor este acela la care prile sau numai una din pri
se obli.!.
Ar0. !!. "onveniile le.al fcute au putere de le.e intre prile contractante.
le se pot revoca prin consimmntul mutual sau din cauze autorizate de le.e!.
Ar0. !#&. "onveniile trebuie e&ecutate cu bun-credin.
le obli. nu numai la ceea ce este e&pres ntr-nsele, dar la toate urmrile, ce
ec*itatea, obiceiul sau le.ea d obli.aiei, dup natura sa.!
((. #reptul )niunii *uropene
1.) 4irectiva 2001/ll+C5 a Consiliului 6niunii 5uropene din 27 noie$brie 2001
privind siste$ul co$un al 89:, publicat n ;urnalul "ficial L 3*7 din 11
dece$brie 2001
Ar0ico-+- !
#$% 9ersoan impozabil! nseamn orice persoan care, n mod independent,
desfoar n orice loc orice activitate economic, indiferent de scopul au rezultatele
activitii respective.
>rice activitate a productorilor, comercianilor sau persoanelor care presteaz
servicii, inclusiv activitile miniere i a.ricole i activitile prestate n cadrul
profesiunilor liberale, este considerat activitate economic!. &ploatarea bunurilor
corporale sau necorporale n scopul obinerii de venituri cu caracter de continuitateeste
de asemenea considerat activitate economic.
Ar0ico-+- '%
#$% ?tatele membre pot considera ca persoan impozabil orice persoan care
efectueaz, n mod ocazional, o operaiune le.at de activitile prevzute la articolul @
alineatul #$% al doilea para.raf i, n special, una dintre urmtoarele operaiuni(
#a% livrarea unei cldiri sau a unor pri ale unei cldiri i a terenului pe care se
afl cldirea, naintea primei ocupri,
#b% livrarea de terenuri construibile.
#3% n sensul alineatului #$% litera #a%, cldire! nseamn orice structur fi&at pe
pmnt sau n pmnt.
?tatele membre pot stabili norme detaliate de aplicare a criteriului prevzut la
alineatul #$% litera #a% n cazul transformrilor de cldiri i pot stabili definiia noiunii
de teren pe care se afl o cldire!.
?tatele membre pot aplica alte criterii dect cel al primei ocupri, precum perioada
scurs ntre data terminrii construciei i data primei livrri sau perioada scurs ntre
data primei ocupri i data urmtoarei livrri, cu condiia ca perioadele respective s nu
depeasc cinci ani i, respectiv, doi ani.
#2% n sensul alineatului #$% litera #b%, teren construibil! nseamn orice teren
neamena'at sau amena'at, definit ca atare de suitele membre.
Ar0ico-+- #D
9entru livrarea de bunuri sau prestarea de servicii, altele dect cele prevzute n
articolele 40 - 44, baza de impozitare include toate elementele care reprezint
contrapartida obinut sau care urmeaz a fi obinut de furnizor ori prestator, n
sc*imbul livrrii sau al prestrii, de la client sau de la ter, inclusiv subveniile direct
le.ate de preul livrrii sau al prestrii.!
Ar0ico-+- #B
:aza de impozitare include urmtoarele elemente(
#a% impozite, drepturi, prelevri i ta&e, cu e&cepia TVA n sine,
#b% c*eltuielile accesorii, cum sunt( comisioanele, c*eltuielile de ambalare,
transport i asi.urare, solicitate de ctre furnizor;prestator cumprtorului sau
beneficiarului.
7n sensul primului para.raf, litera #b%, statele membre pot considera drept c*eltuieli
accesorii c*eltuielile care fac obiectul unei nele.eri separate.!
2.) ;urispruden&a Cur&ii de ;usti&ie a 6niunii 5uropene
'. =o0.r@rea C+r)ii E+ro*ene (e J+s0i)ie ;n ca+?a C:D'#$!8 E-i(a 4i,,sL0(.
%. =o0.r@rea C+r)ii (e J+s0i)ie a Uni+nii E+ro*ene ;n ca+?e-e cone<a0e C:'B&$'& 2i
C:'B'$'& S-a,N 2i O+c
+. ,oti'ele care au determinat instana de recurs s formuleze !ntre-area
preliminar
na-0a C+r0e a aE+ns -a conc-+?ia c. es0e necesar s. a(rese?e C+r)ii (e J+s0i)ie a
Uni+nii E+ro*ene o ;n0re,are *re-i/inar. re9eri0oare -a in0er*re0area (is*o?i)ii-or ar0. #D
2i #B (in Direc0i>. (in *ers*ec0i>a s0a,i-irii ,a?ei (e i/*o?i0areA ;n ca?+- s*eci9ic a-
reconsi(er.rii s0a0+0+-+i >@n?.0or+-+i (e *ersoan. i/*o?a,i-. ;n sco*+ri (e TVAA care n+
*are s. 9i 9os0 a>+0 ;n >e(ere (e -e6i+i0or+- na)iona- c+ oca?ia 0rans*+nerii (irec0i>ei ;n
/a0eria TVA.
na-0a C+r0e so-+)ionea?. ca+?a (e 9a0. ;n +-0i/. ins0an)..
La (a0a *ron+n).rii *re?en0ei ;ncheieriA *e ro-+- ins0an)e-or s*ecia-i?a0e (e
con0encios a(/inis0ra0i> 2i 9isca- (in Ro/@nia se a9-.A ;n (i>erse s0a(ii a-e *roce(+riiA
n+/eroase ca+?e *en0r+ a c.ror (e?-e6are r.s*+ns+- -a ;n0re,area *re-i/inar. es0e
(ecisi>.
Aceas0. *ro,-e/. (e (re*0 a s+sci0a0 (e?,a0eri se/ni9ica0i>e ;n -i0era0+ra (e
s*ecia-i0a0e C(e e<. ;n C+rier+- 9isca- (in D i+nie %&'& :
PPP.c+rier+-9isca-.ro$%&'&$&$&DFA (ar 2i ;n a-0e *+,-ica)ii (e in0eres 6enera-. N+ a+ 9os0
i(en0i9ica0e ho0.r@ri E+(ec.0ore20i *rin care s. se 9i 0ran2a0 *ro,-e/a ;n (isc+)ie.
1e *arc+rs+- so-+)ion.rii rec+rs+-+iA s:a *+,-ica0 ;n Moni0or+- O9icia- a- Ro/@niei
(in %& a*ri-ie %&'' Deci?ia Co/isiei 9isca-e cen0ra-e nr. %$%&''A *rin care s:a s0a,i-i0 c.3
7n interpretarea i aplicarea unitar a art. $24 alin. #$% lit. a% i art. $05 din Ae.ea
nr. )4$;3552 privind "odul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, i a pct. 32
alin. #$% i #3% din titlul V+ al Bormelor metodolo.ice de aplicare a "odului fiscal,
aprobate prin Cotrrea Duvernului nr. 00;3550, cu modificrile i completrile
ulterioare, pentru livrrile ta&abile de construcii i de terenuri, ta&a pe valoarea
adu.at colectat aferent se determin n funcie de voina prilor rezultat din
contracte sau alte mi'loace de prob administrate conform >rdonanei Duvernului nr.
@3;3552 privind "odul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, dup cum urmeaz(
a% prin aplicarea cotei de TVA la contravaloarea livrrii Econform prevederilor pct.
32 alin. #$% din Bormele metodolo.ice de aplicare a titlului V+ Ta&a pe valoarea
adu.at!, aprobate prin Cotrrea Duvernului nr. 00;3550, cu modificrile i
completrile ulterioareF, n cazul n care rezult ca(
$. prile au convenit c TVA nu este inclus n contravaloarea livrrii, sau
3. prile nu au convenit nimic cu privire la TVA,
b% prin aplicarea procedeului sutei mrite Eprevzut la pct. 32 alin. #3% din Bormele
metodolo.ice de aplicare a titlului V+ Ta&a pe valoarea adu.at!, aprobate prin
Cotrrea Duvernuluinr. 00;3550,cu modificrile i completrile ulterioareF, n cazul n
care rezult c prile au convenit c TVA este inclus n contravaloarea livrrii.!
C+ 0oa0e aces0eaA ;n ra*or0 (e si0+a)ia (e (re*0 re)in+0.A ;na-0a C+r0e n+ se consi(er.
-./+ri0.A ;n con0e<0+- ;n care ,a?a (e i/*o?i0are as09e- c+/ re?+-0. (in *re>e(eri-e
na)iona-eA ar0. 'D# a-in. C-F -i0. aF 2i a-in. C%F -i0. aF (in Co(+- 9isca-A care 0rans*+n
*re>e(eri-e Direc0i>eiA ar0. #D 2i ar0. #B -i0. aFA a+ ;n >e(ere Hcon0ra*ar0i(a o,)in+0.IA iar
aceas0a a 9os0 s0a,i-i0. (e *.r)i-e con0rac0an0e 9.r. TVA.
V.?@n( 2i (is*o?i)ii-e ar0. %88 a-in. C-F *c0. - Co( *roce(+r. ci>i-.
/5,8-6 :C5<85 !"8095
=, ,6!5L5 L5)00
40</6,5>
n 0e/ei+- (is*o?i)ii-or ar0. %# (in TFUE sesi?ea?. C+r0ea (e J+s0i)ie a Uni+nii
E+ro*ene c+ +r/.0oarea ;n0re,are *re-i/inar.3
: ;n ca?+- reconsi(er.rii s0a0+0+-+i >@n?.0or+-+i (e *ersoan. i/*o?a,i-. ;n sco*+ri (e
TVAA con0ra*ar0i(a C*re)+-F -i>r.rii ,+n+-+i i/o,i- 9iin( s0a,i-i0. (e *.r)iA 9.r. nicio
/en)i+ne c+ *ri>ire -a TVAA ar0. #D 2i #B (in (irec0i>a %&&$''%$CE a Consi-i+-+i UE
0re,+ie in0er*re0a0e ;n sens+- c. ,a?a (e i/*o?i0are o re*re?in0.3
aF con0ra*ar0i(a C*re)+-F -i>r.rii ,+n+-+i s0a,i-i0. (e *.r)i (i/in+a0. c+ co0a (e
TVAG sa+
,F con0ra*ar0i(a C*re)+-F -i>r.rii ,+n+-+i con>eni0. (e *.r)iL
S+s*en(. E+(ecarea rec+rs+-+i *@n. -a *ron+n)area (e C+r0ea (e J+s0i)ie a Uni+nii
E+ro*ene a ho0.r@rii *re-i/inare.
Ire>oca,i-..
1ron+n)a0.A ;n 2e(in). *+,-ic.A as0.?i '" /ar0ie %&'%.
J+(ec.0orA I. Iaco,
J+(ec.0orA S. Marc+
J+(ec.0orA C. 5o6asi+
Ma6is0ra0 asis0en0A D. T+(or