Analiza cheltuielilor n unitile comerciale cu amnuntul

1.1. Analiza dinamicii i structurii cheltuielilor

Studierea cheltuielilor unitilor de comer cu amnuntul este o condiie strict necesar n
asigurarea unei gestionri economice competente. Necesitatea studierii i actualitatea
problemei legate de evidena cheltuielilor reiese din rolul acestora. Structura cheltuielilor
este interdependent cu nivelul reglrii de stat a economiei rii, volumul vnzrilor,
structura i sortimentul acestuia, eficacitatea utilizrii resurselor materiale, bneti i de
munc a agenilor economici, ponderea mijloacelor fixe arendate i ali factori. e lng
aceasta o tratare tiinific argumentat a cheltuielilor acord sprijin conducerii
ntreprinderii pentru luarea deciziilor de gestiune corecte, raionale,argumentate, deoarece
la aprobarea deciziilor trebuie s fie cunoscute tipul cheltuielilor i avantajele antrenate de
acestea. !otodat reducerea cheltuielilor are o importan major, deoarece asigur nu
numai creterea profitului i majorarea rentabilitii,dar i permite eliberarea mijloacelor
necesare pentru dezvoltarea ulterioar a ramurii .
"heltuielile reprezint diminuarea avantajelor economice n decursul perioadei de
gestiune. "heltuielile ntreprinderii se scad din venituri la determinarea profitului perioadei
de gestiune.
#mportana analizei cheltuielilor reiese din coninutul lor economic. $rimea i
nivelul cheltuielilor afecteaz mrimea i nivelul profitului %pierderii& ca rezultat financiar
att din activitatea operaional ct i din activitatea neoperaional i respectiv economico'
financiar n general.
(naliza modificrii n dinamic fa de plan i factorial a cheltuielilor ct i a
structurii acestora permite de a releva rezervele interne de reducere a cheltuielilor, de
sporire a profitului i de a elabora msuri concrete de micorare a cheltuielilor.
rincipalele sarcini ale analizei cheltuielilor n unitile comerciale sunt)
*. analiza dinamicii i structurii cheltuielilor ntreprinderii+
,. calcularea mrimii i modificrii absolute i relative a cheltuielilor+
-. analiza factorial a cheltuielilor perioadei+
.. analiza principalelor grupe de cheltuieli ale perioadei+
/. relevarea rezervelor interne de reducere a cheltuielilor+
0. elaborarea msurilor de mobilizare a rezervelor relevate.
"heltuielile suportate de ntreprindere pe parcursul activitii desfurate sunt variate i
cuprind cheltuieli operaionale i cheltuieli neoperaionale.
"heltuielile activitii operaionale cuprind)costul vnzrilor i cheltuielile perioadei de
gestiune.
Structura cheltuielilor perioadei de gestiune este determinat de)
cheltuieli comerciale
cheltuieli generale i administrative
alte cheltuieli operaionale .
"heltuielile neoperaionale includ)cheltuielile din activitatea de investiii cheltuielile din
activitatea financiar i pierderile excepionale. "aracteristica mai desfurat a acestor
tipuri de cheltuieli este prezentat n capitolele anterioare.
"heltuielile activitii de comer se analizeaz n dinamic pe an, trimestre i luni
ale anului. 1n procesul analizei dinamicii cheltuielilor se calcul abaterea absolut fa de
perioadele precedente i ritmul de cretere.
(naliza structurii cheltuielilor i modificarea n dinamic a acestora permite calcularea
ponderii fiecrui tip de cheltuieli n suma total a cheltuielilor i modificarea acestora n
dinamic. (stfel analiza respectiv se efectueaz n baza urmtorului tabel.
!abelul *
(precierea dinamicii i structurii cheltuielilor ntreprinderii
S.2.3.45iforul4
!ipurile de cheltuieli
(nul precedent
,660
(nul curent
,667
(baterea
%8 ,' &
Suma,
lei
onderea,
9
Suma,
lei
onderea,
9
lei 9
( * , - . / 0
"heltuieli ale
activitii
operaionale'total ,
#nclusiv
'costul vnzrilor
'cheltuieli
comerciale
'cheltuieli generale
i administrative
'alte cheltuieli
operaionale
*-,/:.,
;0-/*;
,*:7:.
*/:00*
;,:0:
:0,;6
0/,*,
*0,/7
*,,6.
0,,/
*00-*;:
*,:;6-6
,,.-/*
*-/.6*
/.67
*66
7;,6.
*-,.:
;,*.
6,--
8--7,.7
8.-./*,
8.//7
',.,06
'77/0,
8-,,
8*,,:,
'-,6;
'-,:
'/,:,
"ontinuarea tabelului ,
!ipurile de
cheltuieli
(nul precedent
,660
(nul curent
,667
(baterea
%8 ,' &
Suma,
lei
onderea,9 Suma,
lei
onderea,
9
lei 9
( * , - . / 0
"heltuieli ale
activitii de
investiii
' ' ' ' ' '
"heltuieli ale
activitii
financiare
.-7-: -,, ' ' '.-7-: '
ierderi
excepionale
' ' ' ' ' '
!otal cheltuieli *-0:0;* *66 *00-*;: *66 8,:-/6; x
1n baza datelor din tabel se poate constata c la ntreprinderea analizat
s'a nregistrat o tendin de majorare a cheltuielilor totale comparativ cu anul
,660 de la * -0: 0;* lei la * 00- *;: lei sau cu ,:- /6; lei. (ceast abatere a
fost determinat de sporirea cheltuielilor activitii operaionale n total cu --7
,.7 lei. !otodat, n urma modificrii cheltuielilor activitii neoperaionale
inclusiv a celor financiare, cheltuielile ntreprinderii s'au redus cu .- 7-: lei.
<xaminnd ponderea fiecrui compartiment n parte, observm c
cheltuielile activitii operaionale s'au majorat relativ fa de anul precedent
de la :0,;6 la *669 sau suplimentar cu -,, puncte procentuale.
=eoarece n activitatea ntreprinderii comerciale analizate aceast grup
de cheltuieli ocup cea mai mare pondere are loc studierea, cercetarea mai
amnunit a cheltuielilor operaionale. "heltuielile operaionale care depind
de organizarea procesului de comercializare a mrfurilor se axeaz pe
cheltuielile perioadei de gestiune.
1n afar de suma cheltuielilor n dinamic se analizeaz i un alt indicator de
baz ca nivelul mediu relativ al cheltuielilor perioadei.
Nivelul mediu relativ = cheltuielilor / VVM * 100%
a cheltuielilor %*.*&, unde )
>cheltuielilor ' suma cheltuielilor+
55$' volumul vnzrilor de mrfuri .
?tiliznd suma cheltuielilor pe diferite tipuri de activiti se determin nivelul
mediu relativ mediu relativ a cheltuielilor operaionale, a cheltuielilor
perioadei, a cheltuielilor investiionale, a pierderilor excepionale, a
cheltuielilor financiare etc. (naliza dinamicii nivelului mediu relativ a
cheltuielilor se face conform urmtorului tabel.

!abelul -
(naliza dinamicii nivelului mediu relativ a cheltuielilor ntreprinderii
S.2.3.45iforul4 9
Nr
d@o
#ndicatori erioada
precedent
,660
erioada
curent
,667
(baterea
%8 +' &
* Nivelul mediu relativ a
cheltuielilor operaionale .6,-6 ,,,,- 8*;,67
, Nivelul mediu relativ a
cheltuielilor activitii
investiionale ' ' '
- Nivelul mediu relativ a
cheltuielilor activitii
financiare -,;* ' 8-,;*
. Nivelul mediu relativ a
pierderilor excepionale ' ' '
1n urma efecturii analizei dinamicii nivelului mediu relativ a cheltuielilor
ntreprinderii se constat o diminuare a nivelului mediu relativ a cheltuielilor
operaionale n perioada curent cu ,,,,-9 fa de perioada precedent
respectiv cu .6,-69 ceea ce implic o abatere de *;,67 puncte procentuale. =e
asemenea s'a produs i o micorare a nivelului mediu relativ a cheltuielilor
financiare care n anul ,667 s'au redus pn la zero, determinnd o abatere de
-,;* puncte procentuale. =eoarece la ntreprinderea analizat nu au fost
nregistrate cheltuieli ale activitii de investiii i nici pierderi excepionale
nivelul mediu relativ al acestora nu a fost determinat.
1n scopul caracterizrii dinamicii cheltuielilor perioadei se folosesc
urmtorii indicatori economico'financiari )
cuantumul variaiei nivelului mediu relativ a cheltuielilor perioadei +
ritmul variaiei nivelului mediu relativ a cheltuielilor perioadei .
(ceti indicatori se analizeaz pe totalul ntreprinderii comerciale. entru a
formula o concluzie real i obiectiv despre ndeplinirea planului cheltuielilor
perioadei trebuie s deosebim dou tipuri de cheltuieli)
*. cheltuieli ale perioadei variabile+
,. cheltuieli ale perioadei convenional ' constante.
"heltuielile variabile se modific odat cu schimbarea volumului vnzrilor de
mrfuri. "u toate acestea pentru determinarea grupelor de cheltuieli este
necesar de determinat componena cheltuielilor variabile i convenional '
constante.
=eci, cheltuielile variabile sunt constituite din)
a& cheltuieli de retribuire a muncii+
b& cheltuieli de publicitate+
c& cheltuieli de energie termic, electric, gaz, combustibil+
d& cheltuieli de transport+
e& pierderi de mrfuri.
"heltuielile convenional'constante includ)
a& cheltuieli de retribuire a muncii n regie+
b& cheltuieli de arend i ntreinere a mijloacelor fixe+
c& uzura mijloacelor fixe i amortizarea activelor nemateriale calculate prin
metoda linear.
=elimitarea cheltuielilor n cheltuieli ale perioadei variabile i convenional A
constante ne permite de a evidenia abaterea relativ care depinde foarte mult
de nivelul vnzrilor de mrfuri. 1n scopul calculrii abaterii relative vom
utiliza datele din anexele *6 i **, n urmtorul tabel.

!abelul .
=ate iniiale pentru determinarea abaterii relative a cheltuielilor variabile i
convenional'constante la S.2.345iforul4
#ndicatori
lan %,660& <fectiv %,667&
Suma,lei onderea,9 Suma,lei onderea,9
*.!otal cheltuieli
inclusiv )
'cheltuieli variabile
'cheltuieli
convenional'constante
.0,.,.
-0-0:*
:;7--
-0/*/:
*-**//
,-.660
,.Nivelul mediu relativ
a cheltuielilor, 9 .6,-6 ,,,,,
-.5olumul vnzrilor
de mrfuri, lei **.7-7, *0.*:-7
1n continuare n baza datelor indicate n tabel vom calcula abaterea absolut i
relativ a cheltuielilor perioadei)
1)calcularea procentului de ndeplinire a planului volumului vnzrilor de
mrfuri
9 *6 , *.- 9 *66 B
**.7-7,
*0.*:-7
9 *66 B
.
. .
. . 9 = = =
plan val
efect val
VVM plan ndepl

%*.,&,unde)
9de ndepl. a plan.55$' procentul de ndeplinire a planului volumului
vnzrilor de mrfuri+
val.efect.' valoarea efectiv a volumului vnzrilor de mrfuri+
val.plan.' valoarea plnificat a volumului vnzrilor de mrfuri.
2)"alculm suma cheltuielilor recalculat la nivelul efectiv al volumului
vnzrilor de mrfuri
lei
const conv chelt
planVVM ndepl plan chelt
recalc chelt
;, , 0*:*7. :;7--
*66
*6 , *.- B -0-0:*
. . .
9 *66
. 9 B . . var .
. .
= +
= + =

%*.-&, unde)
>chelt.recalc.' suma cheltuielilor recalculat+
chelt.var.plan.' cheltuieli variabile planificate+
9 ndepl.plan 55$' procentul ndeplinirii planului volumului vnzrilor de
mrfuri+
chelt. conv.'const.' cheltuieli convenional'constante.
3)"alculm abaterea absolut i relativ a sumei cheltuielilor

= = = lei plan chelt efective chelt absolut :7,0/ .0,.,. -0/*/: . . .

%*..&, unde)
Cabsolut' abaterea absolut+
>chelt.efective'suma cheltuielilor efective+
>chelt.plan.'suma cheltuielilor planificat.

= = = lei recalc chelt efective chelt relativ ;, , ,/.6*/ ;, , 0*:*7. -0/*/: . . .

%*./&, unde)
Crelativ'abaterea relativ+
>chelt.efective'suma cheltuielilor efective+
>chelt.recalc.'suma cheltuielilor recalculat.
4)"alculm abaterea relativ a nivelului mediu relativ a cheltuielilor
recalculat.
9 7* , -7 9 *66 B
*0.*:-7
;, , 0*:*7.
9 *66 B
. .
. .
=
= =

VVM
recalc chelt
rec Nch
%*.0&, unde )
Nch.rec.'nivelul mediu relativ a cheltuielilor recalculat+
>chelt.recalc'suma cheltuielilor recalculat+
55$'volumul vnzrilor de mrfuri.
5)"alculm abaterea absolut i relativ a nivelului mediu relativ a
cheltuielilor recalculat
Cabsolut a Nch.D Nch.a chelt.efect.' Nch.a chelt.plan. D
D ,,,,,'.6,-6D '*;,6; 9
%*.7&, unde)
Cabsolut'abaterea absolut+
Nch.a chelt.efect.'nivelul mediu relativ a cheltuielilor efective+
Nch.a chelt.plan.'nivelul mediu relativ a cheltuielilor planificat.
CrelativD Nch.a chelt.efect .' Nch.a chelt.rec.D,,,,,'-7,7*D
D '*/,.:9
%*.;&, unde)
Crelativ'abaterea relativ+
Nch.a chelt.efect.'nivelul mediu relativ a cheltuielilor efective+
Nch.a chelt.rec.'nivelul mediu relativ a cheltuielilor recalculat.
3a ntreprinderea analizat s'a produs o uoar cretere a volumului
vnzrilor de mrfuri, adic cu .-,*6 puncte procentuale. "u toate acestea se
observ o reducere semnificativ a cheltuielilor perioadei cu */,.: 9 ceea ce
n sum constituie ,/.6*/,;, lei, determinnd o abatere absolut de :7,0/ lei.
utem concluziona c n anul ,667 organizarea procesului comercial a
mrfurilor a fost desfurat la un nivel mai mare comparativ cu anul ,660 ceea
ce influeneaz pozitiv asupra activitii ntreprinderii analizate.
2.2Analiza factorial a cheltuielilor perioadei
(bordarea factorial a cheltuielilor are ca obiectiv determinarea
abaterilor fa de o anumit baz de comparaie, exprimarea lor prin prisma
factorial de influen i a cauzelor aciunii lor i identificarea rezervelor de
micorare a cheltuielilor, pe totalul sau pe anumite structuri implicate n
calcul.
(supra modificrii sumei cheltuielilor perioadei influeneaz o mulime
de factori. Eactorii respectivi pot fi delimitai n dou grupe)
*. factori independeni de activitatea ntreprinderii+
,. factori dependeni de calitatea i rezultatul muncii colective.
3a realizarea analizei cheltuielilor perioadei este necesar de a deosebi factorii
ce duc la majorarea i micorarea cheltuielilor perioadei.
(stfel, factorii ce duc la mrirea cheltuielilor perioadei sunt urmtorii)
*. factori dependeni de nivelul de deservire+
,. factori dependeni de cultur a comerului.
!otodat, exist i factori care duc la micorarea cheltuielilor perioadei,
acetia la rndul lor includ)
*. creterea n valoare total de mrfuri a ponderii mrfurilor de calitate
superioar+
,. creterea productivitii muncii.
(stfel, utiliznd metoda diferenelor absolute se calcul aciunea factorilor de
influen asupra sumei cheltuielilor perioadei prin intermediul relaiei
urmtoare

=
9 *66
. B
. .
Nch VVM
per chelt
%,.*&, unde)
>chelt.per.' suma cheltuielilor perioadei+
55$'volumul vnzrilor de mrfuri+
Nch.'nivelul mediu relativ a cheltuielilor.
1n scopul determinrii unei sume corecte a cheltuielilor se efectueaz o
analiz mai ampl a factorilor ce influeneaz asupra acestora.
*&"alculm aciunea volumului vnzrilor de mrfuri asupra cheltuielilor
perioadei
deVVM
lei
plan Nch VVM
per helt
. inf
0: , *::-6:
9 *66
-6 , .6 B .:./0/
9 *66
. . B
. = =

=
%,.,& , unde)
Cchelt.per.inf.de 55$' abaterea cheltuielilor perioadei influenate de volumul
vnzrilor de mrfuri
C55$' abaterea volumului vnzrilor de mrfuri+
Nch.plan.' nivelul mediu relativ a cheltuielilor planificat.
,&"alculm aciunea nivelului mediu relativ a cheltuielilor asupra cheltuielilor
perioadei
deNch
lei
Nch VVM
per helt
. inf
,6 , ,:0;0,
9 *66
& 6; , *; % B *0.*:-7
9 *66
B
. =

=
%,.-&, unde)
C"helt. per. inf.de Nch A aciunea nivelului mediu relativ asupra cheltuielilor
perioadei+
C55$' abaterea volumului vnzrilor de mrfuri+
CNch A abaterea nivelului mediu relativ a cheltuielilor.
=e asemenea n procesul analizei se precaut aciunea vitezei de circulaie a
mrfurilor care influeneaz asupra cheltuielilor indirecte prin intermediul
volumului vnzrilor de mrfuri.
1n procesul cercetrilor tiinifice s'a constatat c o dat cu accelerarea vitezei
de circulaie a mrfurilor scade nivelul mediu relativ al cheltuielilor. (ceasta
se explic prin faptul c are loc micorarea stocurilor de mrfuri i materiale
ceea ce face posibil diminuarea cheltuielilor legate de pstrarea mrfurilor.
3.3. Analiza principalelor grupe de cheltuieli ale perioadei
#zvorul principal de informaie pentru analiza principalelor grupe de cheltuieli
ale perioadei servete 2aportul statistic /" F"onsumurile i cheltuielile
ntreprinderii4.
1n ntreprinderile comerciale cea mai mare pondere o au cheltuielile privind
retribuirea muncii, pstrarea, prelucrarea i mpachetarea mrfurilor, cheltuieli
de transportare, cheltuieli pentru dobnzi bancare etc.
"heltuielile privind retribuirea muncii aceste cheltuieli ocup ponderea
esenial n suma total a cheltuielilor perioadei n unitatea comercial
analizat. 1n cadrul analizei acestor cheltuieli se examineaz folosirea fondului
de retribuire a muncii.
#niial se studiaz situaia general a fondului de retribuire, se determin
modificarea absolut i relativ a acestora.
"heltuielile privind retribuirea muncii sunt variabile n marea lor majoritate de
aceea abaterea absolut a fondului de retribuire fa de anumit baz de
comparaie ne va prezenta sporul acestor cheltuieli.
$odificarea fondului de retribuire a muncii n cazul creterii acestuia poate fi
rezultatul modificrii intervenite n structura personalului, n gradul de
calificare a cadrelor, vechimea nentrerupt n munc.
(baterea absolut i relativ a fondului de retribuire a mucii se va calcula n
felul urmtor
lei !" !" !" */*;0 *.7666 *0,*;0 & ,660 % & ,667 % + = = =

%-.*&, unde)
CE2' abaterea absolut a fondului de retribuire+
E2%,667&' abaterea fondului de retribuire n anul ,667+
E2%,660&' abaterea fondului de retribuire n ,660.
lei !"rec !" !" abs *//;,: 0--/7 *0,*;0 & ,667 % . = = =
%-.,&, unde)
CabsE2%,667&' abaterea absolut a fondului de retribuire n anul ,667+
E2%,667&' fondul de retribuire n anul ,667+
E2rec.' fondul de retribuire recalculat.
"onform calculelor efectuate se constat o modificare pozitiv a fondului de
retribuire n anul ,667 comparativ cu anul ,660 determinnd o modificare de
*/*;0 lei.
heltuielile de transportare
(precierea cheltuielilor de transportare ncepe cu analiza situaiei generale a
cheltuielilor de transport prin intermediul urmtorilor indicatori)
*&suma cheltuielilor de transportare privind desfacerea+
,&ponderea sumei cheltuielilor de transportare n suma total a cheltuielilor.
#nterdependena factorial a analizei sumei cheltuielilor se prezint prin
urmtoarea formul analitic)
lei
Nchtr VVM
htr ,.6:
9 *66
*.0 , 6 B *0.*:-7
9 *66
B
& ,667 .% = = =

%-.,&, unde)
>"htr.' sumacheltuielilor de transportare+
55$'volumul vnzrilor de mrfuri+
Nchtr.' nivelul mediu al cheltuielilor de transportare.
lei
Nchtr VVM
tr h :-*
9 *66
;*, , 6 B **.7-7,
9 *66
B
& ,660 % . = = =

(baterea sumei cheltuielilor de transport D ,.6:lei A :-*lei D*.7; lei.

1n baza calculelor efectuate se constat o majorare a cheltuielilor de
transportare n anul ,667 fa de anul ,660 n mrime de *.7; lei. (ceast
majorare nu este benefic pentru ntreprindere deoarece creterea acestor
cheltuieli duce la micorarea profitului ntreprinderii.
heltuielile de uzur a mi!loacelor fi"e
(naliza cheltuielilor de uzur a mijloacelor fixe asupra cheltuielilor de uzur
influeneaz mijloacele fixe intrate i mijloacele fixe ieite. 1n procesul
analizei acestor cheltuieli se constat i se calcul nivelul mediu relativ a
cheltuielilor de uzur)
9 00 , * 9 *66 B
*0.*:-7
,7,*7
9 *66 B & ,667 % = = =

VVM
hdeu#ura
Nchu#ura
%-.-&, unde)
Nchuzura%,667&' nivelul mediu relativ a cheltuielilor de uzur a mijloacelor
fixe n anul ,667+
>"h de uzura' suma cheltuielilor de uzur+
55$' volumul vnzrilor de mrfuri.
9 :- , 7 9 *66 B
**.7-7,
:6:..
9 *66 B & ,660 % = = =

VVM
hdeu#ura
Nchu#ura
(baterea nivelului mediu relativ a cheltuielilor de uzura D*,009 ' 7,:- D '
0,,79
=in calculele efectuate se apreciaz o micare pozitiv a nivelului mediu
relativ a cheltuielilor de uzur a mijloacelor fixe. 1n anul ,667 fa de anul
,660 aceste cheltuieli s'au diminuat cu 0,,7 9.
3a efectuarea analizei cheltuielilor de uzur a mijloacelor fixe se mai includ i
cheltuielile de reparaie a mi!loacelor fi"e. (stfel se determin nivelul
mediu relativ a cheltuielilor de reparaie a mijloacelor fixe redat prin
urmtoarea formul analitic)
6 9 *66 B
*0.*:-7
6
9 *66 B & ,667 % = = =

VVM
hderep
Nchderep
%-..&, unde)
Nch de rep%,667' reprezint nivelul mediu a cheltuielilor de reparaie a
mijloacelor fixe n ,667+
>"h de rep.' suma cheltuielilor de reparaie+
55$' volumul vnzrilor de mrfuri.
9 67 , 6 9 *66 B
**.7-7,
;*6
9 *66 B & ,660 % = = =

VVM
hderep
Nchderep
(baterea factorial a Nch de rep.D6'6,67 9D ' 6,679
(naliznd nivelul mediu relativ a cheltuielilor de reparaie a mijloacelor fixe
constatm c nivelul mediu relativ a cheltuielilor de reparaie s'a micorat n
anul ,667 fa de anul ,660 cu 6,679.
heltuieli pri#ind do$nzile $ancare
heltuielile pri#ind do$nzile $ancare reprezint cheltuielile capitalului
mprumutat. <ficiena acestor cheltuieli se analizeaz pe baza indicatorului
nivelului mediu relativ a cheltuielilor privind dobnzile bancare)
9 ,, , 6 9 *66 B
*0.*:-7
-7/;
9 *66 B & ,667 % = = =

VVM
anc hprivdobb
Nchdobbanc
%-./&, unde)
Nch.dob.banc' nivelul mediu relativ a cheltuielilor privind dobnzile bancare
n ,667+
>"h.priv.dob.banc' suma cheltuielilor privind dobnzile bancare+
55$'volumul vnzrilor de mrfuri.
9 ,- , 7 9 *66 B
**.7-7,
;,:0:
9 *66 B & ,660 % = = =

VVM
anc hprivdobb
Nchdobbanc
(baterea factorial a nivelului mediu relativ a cheltuielilor privind dobnzile
D6,,,9'7,,-9 D'7,6*9