Sunteți pe pagina 1din 50

CUPRINS

I. INFORMAII GENERALE....................................................................................... 2
Date de identificare a cursului ....................................................................................... 2
Obiectivele cursului ....................................................................................................... 2
Descrierea cursului ........................................................................................................ 2
Formatul i tipul activitilor implicate de curs............................................................. 3
Bibliografie obligatorie.................................................................................................. 3
Materiale i instrumente necesare pentru curs............................................................... 3
Calendar al cursului ....................................................................................................... 3
Politica de evaluare i notare ......................................................................................... 3
Elemente organizatorice ................................................................................................ 4
Elemente de deontologie academic.............................................................................. 4
Studeni cu dizabiliti ................................................................................................... 4
Strategii de studiu recomandate..................................................................................... 4
II. SUPORTUL DE CURS.............................................................................................. 5
Modulul 1 Elemente introductive privind impozitul................................................... 5
Unitatea 1 Coninutul i rolul impozitelor. .................................................................... 5
Unitatea 2 Clasificarea impozitelor. .............................................................................. 8
Unitatea 3 Elementele tehnice ale impozitelor .............................................................. 9
Unitatea 4 Principiile impunerii................................................................................... 11
Modulul 2 Impozitul ntre opiunile fiscalitii........................................................... 17
Unitatea 1 Noiunile de impozit real i impozit personal ............................................ 19
Unitatea 2 Importana impozitului real i a celui personal .......................................... 20
Modulul 3 Opiunea economic.................................................................................... 22
Unitatea 1 Impozitul aezat asupra venitului............................................................... 23
Unitatea 2 Impozitul asupra capitalului ....................................................................... 27
Unitatea 3 Impozitele pe consum................................................................................ 31
Modul 4 Opiunea juridic ........................................................................................... 38
Unitatea 1 Delimitarea impozitele directe de cele indirecte........................................ 39
Unitatea 2 Impozitele directe....................................................................................... 39
Unitatea 3 Problemele fiscalitii indirecte.................................................................. 42
III. ANEXE..................................................................................................................... 46
Glosar de termeni......................................................................................................... 46
Materiale bibliografice facultative............................................................................... 49
Scurt biografie a titularului de curs............................................................................ 49






2
I. INFORMAII GENERALE
Date de identificare a cursului
Date de contact ale titularilor de curs:

Nume: Adrian Mihai Inceu, funcia didactic: conf.univ.dr.
Birou: str. T. Mihali, nr 58-60, cam. 238 E-mail: inceuadrian@econ.ubbcluj.ro

Nume: Simona Maca, funcia didactic: lect.univ.dr.
Birou: str. T. Mihali, nr 58-60, cam. 309 E-mail: simona.masca@econ.ubbcluj.ro

Nume: Eugenia Ramona Mara, funcia didactic: lect.univ.dr.
Birou: str. T. Mihali, nr 58-60, cam. 317 E-mail: ramonanandra@yahoo.com

Telefon: 40 + 0264-41.86.52
Fax: 40 + 0264-41.25.70
Consultaii: se vor anuna la prima ntlnire.
Date de identificare curs:
Numele cursului: FINANE PUBLICE
Codul cursului: EBF 0202 Anul 1, Semestrul 1 Tipul cursului: obligatoriu
Obiectivele cursului
- Familiarizarea studenilor cu noiunile specifice domeniului precum i aplicarea
practic a noiunilor nsuite, n mod deosebit:
- Formarea abilitilor necesare pentru nelegerea i nsuirea cunotinelor
teoretice i practice privind problematica financiar, fenomenele caracteristice
- nsuirea cunotinelor generale ce privesc domeniul fiscal: noiuni terminologice,
concepte fundamentale, formarea unei gndiri fiscale
- Formarea unei baze tiinifice teoretico-metodologice - a studenilor, pentru
cunoaterea specificitii bugetelor i fiscalitii din Romnia.; Perceperea
componentelor implicaiilor i limitelor unei politici fiscale coerente i realiste
- Crearea de condiii permisive studiului individual al studentului;
- Implicarea studenilor n activitatea de cercetare tiinific financiar.
Descrierea cursului
Cursul este menit s contribuie la dobndirea unor cunotine i deprinderi practice
privind modul de aezare, de calcul, de ncasare, urmrire i control a
veniturilor bugetare. Fiind o disciplin cu finalitate practic, se va pune accent
i pe cunoaterea i analiza legislaiei fiscale. Se va insista n special pe calculul
impozitelor i taxelor, pe studii de caz. Impozitul este o categorie economic de
maxim importan prin legtura ce o creeaz ntre stat i contribuabil.
Problema devine cu att mai interesant cu ct sistemul fiscal se dovedete a fi
complex i complicat. De asemenea, disciplina i propune familiarizarea
studenilor cu elementele tehnice ale impozitelor. Integrarea elementelor fiscale
n strategia afacerilor, impactul i efectele impozitelor asupra contribuabililor.

Competene dobndite prin absolvirea disciplinei:
3
nsuirea limbajului economic de specialitate
Studentul trebuie s fie capabil s aplice noiunile studiate pentru analiza unor
studii de caz.
Formatul i tipul activitilor implicate de curs
Expunerea teoretic, prin mijloace auditive i vizuale;
Explicaia abordrilor conceptuale;
Prezentarea de studii de caz;
Rspunsuri directe la ntrebrile studenilor;
ncurajarea participrii active a studenilor la curs;
Bibliografie obligatorie
1. Inceu Adrian Mihai, Dan Tudor Lazr, Finane i bugete publice, Editura
Accent, Cluj Napoca, 2006 (Mod de accesare: Biblioteca Central Universitar,
biblioteca facultii, biblioteca existent la Catedra de Finane)
2. Inceu Adrian Mihai, Prghiile fiscale i fora lor de orientare, Editura Accent,
Cluj Napoca, 2005 (Mod de accesare: Biblioteca Central Universitar,
biblioteca facultii, biblioteca existent la Catedra de Finane)
3. Vcrel Iulian, etc., Finane publice, ed. IV-a, Editura Didactic i Pedagogic,
Bucureti, 2003 (Mod de accesare: Biblioteca Central Universitar, biblioteca
facultii, biblioteca existent la Catedra de Finane)
Materiale i instrumente necesare pentru curs
Se recomand utilizarea urmtoarelor materiale:
Retroproiector (asigurat de facultate);
Laptop (asigurat de facultate);
Videoproiector (asigurat de facultate);
Suport de curs (format electronic i/sau tiprit, asigurate de profesor).

Calendar al cursului
Activiti Tutorial (AT) Lucrri de
control (TC
Locul de
desfurare
ntlnire I: Elemente introductive privind impozitul
Impozitul ntre opiunile fiscalitii
Susinere proiecte
de cercetare
ntlnire II: Opiunea economic Susinere proiecte
de cercetare
ntlnire III Opiunea juridic Susinere proiecte
de cercetare
V
a

f
i

c
o
m
u
-

n
i
c
a
t

u
l
t
e
-

r
i
o
r

Calendarul activitilor este unul orientativ, fiind susceptibil unor modificri
ulterioare, acestea urmnd s fie comunicate.
Politica de evaluare i notare
Modalitatea de notare a masteranzilor pentru disciplina Finane Publice are n
vederea urmtoarele componenente:
- susinerea unui examen scris a crui pondere este de 80% n nota final.
Examenul va fi bazat pe teste gril care vor acoperi ntrega materie.
- cu o pondere de 20% evaluare pe parcurs
4

Studenii trebuie s tie c silabusul de fa reprezint un suport minimal, a crui
simpl parcurgere nu este suficient pentru promovarea examenului la Finane
Publice. n vederea promovrii examenului cu o not satisfctoare, studenii vor
trebui s parcurg i biliografie indicat n cadrul acestui silabus.
Elemente organizatorice
Se vor avea n vedere urmtoarele detalii de natur organizatoric:
- Prezena la ore este obligatorie pentru toi studenii;
- Rezultatele finale la disciplin vor fi afiate la avizierul Catedrei i on-line, prin
utilizarea site-ului facultii;
- Contestaiile se vor soluiona n maxim 24 de ore de la afiarea rezultatelor;
Elemente de deontologie academic
Plagiatul este o problem serioas i este pedepsit cu asprime. Orice student
care este prins c plagiaz se poate atepta s i fie anulat munca i s se ntreprind
msuri disciplinare din partea conducerii facultii.
Exemple de plagiat: realizarea proiectului de cercetare de ctre o alt persoan;
copierea parial sau total a unui proiect de cercetare; copierea unui proiect de
cercetare de pe internet i rspndirea acestuia i n rndul altor masteranzi;
conspectarea unor surse bibliografice fr citirea prealabil a acestora (copierea unor
conspecte fcute de alii).
Studenii pot s citeze surse bibliografice alctuite din reviste sau cri cu
condiia ca respectivele surse s fie identificate i prezentate n cadrul proiectului de
cercetare. Un proiect care se constituie n mare parte din compilarea unor idei ale unor
autori, neavnd o contribuie proprie din partea studentului va fi notat cu un calificativ
inferior.
Studeni cu dizabiliti
n vederea oferirii de anse egale studenilor afectai de dizabiliti motorii sau
intelectuale, titularul de curs i manifest disponibilitatea de a comunica cu studenii
prin intermediul potei electronice. Astfel, studenii cu dizabiliti vor putea adresa
ntrebrile lor legate de tematica cursului pe adresele de email ale titularului de curs sau
tutorelui, menionate la nceputul acestui silabus, putnd primi lmuririle necesare n
maxim 48 de ore de la primirea mesajului.

Strategii de studiu recomandate
Pentru a obine performana maxim, studenii trebuie s in cont de urmtoarele
recomandri n ceea ce privete studiul individual, precum i activitile colective realizate
n cadrul cursului: 1. Este recomandat ca studiul acestor probleme s se fac n ordinea
numerotrii unitilor de curs; 2. Este recomandat ca studiul s se bazeze pe o bibliografie
minimal, indicat n silabus i pe alte surse bibliografice indicate de tutori; 3. Se
recomand participarea la discuii i analize mpreun cu tutorii, pe marginea temelor
indicate spre studiu.
5

II. SUPORTUL DE CURS
In this world, nothing is certain but death and taxes. Benjamin Franklin (1706-1790)
1

Another difference between death and taxes is that death is frequently painless. -
Anonymous
2

Modulul 1 Elemente introductive privind impozitul
Descrierea temei: Aceast tem are ca i obiectiv desluirea celui mai
important venit al bugetului statului, cel mai prezent element economic al vieii noastre
cotidiene - impozitul. Se ncepe cu noiunea de impozit, trsturile i caracteristicile
sale, cu evoluia lor n timp. Un element esenial n nelegerea impozitului l reprezint
elementele tehnice, elemente ce dau substan fiecrui impozit n parte. Aceste
elemente tehnice sunt de importan maxim att pentru beneficiarul impozitului ct i
pentru contribuabil. n ultima parte a materialului se prezint regulile ce guverneaz
impozitele i impozitarea interpretrile diferite date principiilor de-a lungul timpului,
variante, condiii de realizare, etc.

Unitatea 1 Coninutul i rolul impozitelor.
Sintetiznd pluralitatea definiiilor ce exist n literatura de specialitate,
consideram c, impozitul reprezint o form de prelevare silit la dispoziia statului,
fr contraprestaie direct, imediat i cu titlu nerestituibil, a unei pari din veniturile
sau averea persoanelor fizice i / sau juridice, n vederea acoperirii unor necesitai
publice.
Aceasta definiie relev c impozitul are urmtoarele caracteristici
3
:
a) este o prelevare silit, cu caracter obligatoriu, care se efectueaz n numele
suveranitii statului, avnd la baz un temei legal;
b) impozitul nu presupune i o prestaie direct (i imediat) din partea statului.
Prin aceasta, impozitele se deosebesc n mod esenial de taxe, n cazul
crora exist un contraserviciu direct;
c) prelevrile cu titlu de impozit sunt nerestituibile, astfel c nici unul dintre
contribuabili nu poate pretinde o plat direct din partea statului, pe baza
impozitelor suportate. Prin aceasta, impozitele se deosebesc fa de
mprumuturile publice, care sunt purttoare de dobnzi i rambursabile
(amortizabile).
Fa de cele artate anterior, n completare, lucrrile fiscale moderne, adaug i
alte elemente i caracteristici, legate n primul rnd de calitatea de prghie fiscal pe
care impozitele o ndeplinesc din ce n ce mai mult. Aceast calitate nou de-a fi o
veritabil prghie economic - este legat adesea de armonizarea intereselor publice
cu cele individuale. Credem c este mult mai potrivit de-a privi acest aspect mai

1
http://www.tax.org/quotes/quotations.htm; http://www.famous-quotations.com/ ; Dou lucruri sunt inevitabile n via: moartea i
impozitele
2
http://www.tax.org/quotes/quotations.htm; O alt diferena ntre moarte si impozite este c moartea este cel mai adesea mai puin
dureroas.
3
Vezi i Hoan Nicolae, Impozitarea veniturilor i distribuirea acestora, Impozite i taxe, nr.1-2, pag. 41-46, 1996; Hoan
Nicolae, Instituia impozitului, Impozite i taxe, nr.10-11, pag. 131-136, 1996; Iulian Vcrel, op.cit., pag. 213.
6
curnd ca un compromis ntre interesele sociale i cele individuale sau de grup, din
moment ce armonia este un ideal iar realitatea este, mai ntotdeauna un compromis.
Merit reinut aici i o definiie complex i complet a impozitului, care
sintetizeaz cele de mai sus: impozitele reprezint n zilele noastre obligaii
pecuaniare, pretinse, n temeiul legii, de ctre autoritatea public, de la persoane fizice
i juridice, n raport cu capacitatea contributiv a acestora, preluate la bugetul statului
n mod silit i fr contraprestaie imediat i folosite de ctre acesta ca resurse pentru
acoperirea cheltuielilor publice i ca instrumente de influenare a comportamentului
pltitorilor, astfel nct interesele acestora s fie armonizate cu interesul public.
4

Nu de puine ori impozitul este perceput, ca o pedeaps, ca o amend. Distincia
dintre ele nu apare ntotdeauna ca fiind foarte clar i evident. Cu att mai mult cu ct
destinatarule este ntotdeauna statul. De aceea merit reinute urmtoarele:
A fine is a tax for doing something wrong. A tax is a fine for doing something right. -
Anonymous
5
A citizen can hardly distinguish between a tax and a fine, except that the fine
is generally much lighter. - G.K. Chesterton (1874-1936)
6

Instituirea i perceperea de ctre stat a impozitelor determina o important
redistribuire a produsului intern brut. Prin aceasta, se manifest rolul impozitelor pe
plan financiar , economic i social, rol ce difer de la o ara la alta.
Se poate spune c n concepia clasic despre impozite, se atribuie impozitului o
menire pur financiar, singurul su scop fiind acela de a procura resursele necesare
acoperirii cheltuielilor publice. Ca efect impozitul trebuie s fie neutru din punct de
vedere economic i social. Prelund aceast idee i declarndu-se, fr rezerve,
adeptul neutralitii absolute a impozitului Stourm avea s scrie n Sistemes gnraux
dimpts c impozitul nu trebuie s fie nici stimulativ, nici moralizator, nici protector,
el trebuie s fie exclusiv un izvor pentru trezorerie.
7

Taxation is, in fact, the most difficult function of government and that against which their
citizens are most apt to be refractory. - Thomas Jefferson (1743-1826)
8
; The power of
taxing the people and their property is essential to the very existence of government. - John
Marshall
9

n majoritatea rilor lumii, rolul cel mai important al impozitelor continu
s se manifest pe plan financiar, ntruct cea mai mare parte a resurselor financiare
mobilizate de stat pentru acoperirea necesitilor publice provin din ncasrile aferente
impozitelor.
De cte ori se vorbete despre impozite, o problem revine, parc obsesiv: dac
impozitul este o plat acceptabil pentru contribuabil. Merit astfel, aici, amintite
cteva elemente n sprijinul acestei idei:
Taxes, after all, are dues that we pay for the privileges of membership in an organized
society. - Franklin D. Roosevelt (1882 - 1945)
10


4
Tulai Constantin, op. cit., pag 193
5
http://www.tax.org/quotes/quotations.htm; O amend este un impozit pentru c ai fcut ceva ru. Un impozit este o amend pentru
c ai fcut ceva bun.
6
http://www.tax.org/quotes/quotations.htm; Un cetean poate greu diferenia un impozit de o amend, cu excepia faptului c, n
general, amenda este mai uoar
7
Tulai Constantin, op. cit., pag 205
8
http://www.tax.org/quotes/quotations.htm; Aceasta ar nsemna ntr-o traducere aproximativ: Impozitarea este, la urma urmei, cea
mai dificil funcie a guvernului i este aceea mpotriva creia sunt cele mai mari anse ca cetenii s se revolte
9
http://www.tax.org/quotes/quotations.htm; Puterea de-a impozita oamenii i proprietatea lor este esenial pentru existena
guvernului
10
http://www.tax.org/quotes/quotations.htm; Impozitele sunt, la urma urmei, datorate pentru a plti privilegiile de a fi membri unei
societi organizate
7
I like to pay taxes. With them, I buy civilization. - Oliver Wendell Holmes Jr. (1841
1935)
11

I like to pay taxes. It makes me feel less guilty. Anonymous
12

Pe de alt parte, justificare impozitelor este o chestiune intim legat de folosirea
lor i de buna-credin a guvernului. Un impozit, mrimea lui, apar ca justificate
atunci cnd ele sunt folosite corect, conform intereselor cetenilor.
When a government is just, taxes are few. - Thomas Paine (1737-1809)
13
; Why are the
people starving? Because the rulers eat up the money in taxes. - Lao Tzu
14

n condiiile complexe ale mecanismelor pieei concureniale i n legtur
direct cu ncercrile statelor moderne de a utiliza impozitele ca mijloc de intervenie n
economie, n practica financiara contemporan se remarc o anumita accentuare a
rolului impozitelor pe plan economic. n acest cadru, impozitele se folosesc ca
prghii de politic economic - prin nsui modul concret n care sunt aezate i
percepute.
Astfel, impozitele se manifest ca i instrumente de stimulare sau de frnare a
activitilor economice, a consumului anumitor mrfuri su / i servicii. Totodat,
impozitele pot impulsiona sau ngrdi relaiile comerciale cu exteriorul n ansamblu sau
cu anumite ri.
Merit aici, amintit celebra remarc impozitul a ncetat de a mai fi gruntele
de nisip care s jeneze mecanismul pieei, , devenind unul dintre regulatoarele i
motoarele acestui mecanism. Ca urmare, impozitul are att rolul alimentrii cu fonduri
a bugetului statului, ct i pe acela al unui factor de echilibru n economie
15
.
Pe plan social, rolul impozitelor se manifest prin utilizarea lor ca instrument al
redistribuirii unei pari importante a produsului intern brut. Aceasta redistribuire apare
n procesul mobilizrii la buget a impozitelor directe i indirecte i impune
redistribuirea resurselor bugetare, utilizarea lor, (i) n raport cu criteriile de ordin
social. Acest proces are o influen mai mult sau mai puin intens asupra
comportamentului economic al diverselor categorii de contribuabili.
Efectul major al rolului impozitelor pe plan social l reprezint, n ultim
instan, creterea presiunii fiscale globale n majoritatea rilor cu economie de pia
concurenial i consolidat.
Taxes grow without rain. - Old Jewish Proverb
16
Unquestionably, there is progress. The
average American now pays out almost as much in taxes alone as he formerly got in
wages. Henry Louis Mencken (1880-1956)
17

Aceasta sporire a fiscalitii este expresia urmtoarelor caracteristici ale evoluiei
impozitelor n perioada contemporana:
creterea mai accentuata a ncasrilor statului din impozite fa de ritmul
creterii produsului intern brut;
sporirea absolut i relativ a ncasrilor din impozite, ca urmare a creterii
numrului de contribuabili a materiei impozabile, precum i a majorrii unor
cote de impozit;

11
http://www.greentaxes.org; http://www.tax.org/quotes/quotations.htm; mi place s pltesc impozite. Cu ele cumpr civilizaie;
12
http://www.tax.org/quotes/quotations.htm; mi place s-mi pltesc impozitele. M face s m simt mai puin vinovat.
13
http://www.tax.org/quotes/quotations.htm; Cnd statul este just, impozitele sunt puine
14
http://www.tax.org/quotes/quotations.htm; De ce oamenii mor de foame? Deoarece regii cheltuie banii provenii din impozite;
15
Gabriel Ardant, Histoire de limpot, Libraire Artheme Fayard, Paris, 1972, pag 136
16
http://www.tax.org/quotes/quotations.htm; Impozitele cresc fr ploaie vechi proverb evreiesc
17
http://www.tax.org/quotes/quotations.htm; http://www.famous-quotations.com/; Indiscutabil este un progres. Americanul mediu
pltete acum pentru impozite aproape jumtate din ceea ce obine ca i salariu
8
devansarea ritmului de cretere a venitului mediu pe locuitor de ctre ritmul de
cretere al impozitului;
Chiar dac se constat o cretere generalizat a impozitelor, nu trebuie uitat c
fenomenul prezint riscuri majore; de la o cretere general la una excesiv nu este
dect un pas, uneori foarte mic.
Liberty produces excessive taxes; the effect of excessive taxes is slavery. - Charles Louis de
Secondat, baron de la Brede et de Montesquieu (1689-1755)
18

Unitatea 2 Clasificarea impozitelor.
Impozitele se practic sub o diversitate de forme, corespunztor pluralitii
formelor sub care se manifest materia impozabil i numrul mare al subiecilor n
sarcina crora se instituie. nelegerea modului n care impozitul poate fi sau acioneaz
ca o prghie financiar, depinde n prim instan, de nelegerea particularitilor i
categoriilor noiunii de impozit. De aceea pentru a putea sesiza cu mai mare uurin
efectele diferitelor categorii de impozite pe plan financiar, economic, social i politic,
se impune clasificarea corespunztoare a acestora, n funcie de criteriile puse la
dispoziie de tiina finanelor publice.
Aceste criterii sunt urmtoarele: trsturile de fond i de form ale impozitelor;
obiectul asupra crora se aeaz; scopul urmrit de stat prin instituirea lor; frecvena
perceperii lor la bugetul public; dup instituia care le administreaz.
1. n funcie de trsturile de fond i de form, impozitele sunt directe i
indirecte. Acest criteriu poate fi reinut i drept criteriu al incidenei impozitelor asupra
subiecilor pltitori.
Impozitele directe sunt acelea care se stabilesc nominal, n sarcina unor
persoane fizice i / sau juridice, n funcie de veniturile sau averea acestora, fiind
ncasate la anumite termene precizate cu anticipaie. La impozitele de acest tip,
subiectul i suportatorul impozitului sunt una i aceeai persoana, cel puin n intenia
legiuitorului. Tocmai de aceea, se spune c impozitele de acest tip au inciden direct
asupra subiectului pltitor.
Potrivit criteriului ce st la baza aezrii lor, impozitele directe sunt reale i
personale.
Impozitele directe reale se mai numesc i obiective sau pe produs, deoarece se
aeaz asupra materiei impozabile brute, fr a ine cont de situaia subiectului
impozitului. Aceste impozite se stabilesc n legtur cu deinerea unor obiecte materiale
cum sunt pmntul, cldirile, fabricile, magazinele, precum i asupra capitalului
mobiliar. n aceast categorie se includ: impozitul funciar, impozitul pe cldiri,
impozitul asupra activitilor industriale, comerciale i profesiilor libere i impozitul pe
capitalul mobiliar.
Impozitele directe personale se aeaz asupra veniturilor sau averii, inndu-se
cont i de situaia personal a subiectului lor, de aceea, ele se mai numesc i impozite
subiective.
Impozitele indirecte sunt instituite asupra vnzrii unor bunuri, prestrii
anumitor servicii (la intern sau extern), fiind vrsate la bugetul public de ctre
productori, comerciani sau prestatori de servicii i suportate de ctre consumatorii
bunurilor i serviciilor cumprate. n funcie de forma lor de manifestare, impozitele
indirecte se grupeaz n: taxe de consumaie, monopoluri fiscale i taxe vamale.

18
http://www.tax.org/quotes/quotations.htm; Libertatea conduce la impozite excesive; Efectul impozitelor excesive este sclavia;
9
2. Avnd n vedere obiectul asupra crora se aeaz, impozitele sunt
clasificate n: impozite pe venit; impozite pe avere; impozite pe consum sau pe
cheltuieli.
3. n funcie de scopul urmrit de stat prin instituirea lor, impozitele se
clasific: impozite financiare, obinuite; impozite de ordine;
Impozitele financiare, obinuite, sunt cele instituite de stat n scopul realizrii
celei mai mari pri a veniturilor bugetului public.
Impozitele de ordine sunt instituite n scopul limitrii consumului unor bunuri
sau a restrngerii unor aciuni, precum i pentru realizarea unor deziderate ce nu au un
preponderent caracter fiscal. Astfel, pentru limitarea alcoolismului i a consumului de
tutun statul instituie accize ridicate asupra alcoolului i tutunului. Astfel dup cum am
artat, impozitele de ordine ncearc corectarea comportamentului persoanelor fizice i
juridice att prin fora coercitiv, prin suprataxare, dar n mod deosebit prin fora lor de
stimulare, prin intermediul scutirilor i al detaxrilor.
4. Corespunztor frecvenei perceperii lor la buget, impozitele se difereniaz
n urmtoarele categorii: impozite permanente (ordinare); impozite incidentale
(extraordinare).
Impozitele ordinare se percep cu regularitate, astfel c ele se nscriu n cadrul
fiecrui buget public anual.
Impozitele extraordinare se instituie i se percep n mod excepional, n
legtur cu apariia unor obiecte impozabile ce se deosebesc esenial de cele obinuite.
(cazul supraprofitului de rzboi)
5. Clasificarea impozitelor se realizeaz i dup instituia care le
administreaz. Astfel n statele de tip federal impozitele se delimiteaz n:
impozite federale;
impozite ale statelor, regiunilor sau provinciilor membre ale
federaiei;
impozite locale.
n statele unitare impozitele se delimiteaz n:
impozite ncasate la bugetul administraiei centrale de stat;
impozite locale.
Unitatea 3 Elementele tehnice ale impozitelor
Modul practic n care un anumit impozit are valene de prghie financiar i
gsete reflectare n modul n care el este instituit. Pentru a nelege acest aspect se
pune problema cunoaterii elementelor specifice fiecrui impozit, n parte, cunoaterea
elementelor tehnice.
Concepia cu privire la un anumit impozit i gsete reflectarea n legea de
instituire a acestuia. Mai nti n aceste legi, n preambulul lor, se motiveaz,
necesitile care au condus la introducerea noului impozit, funciunile pe care acesta le
are de ndeplinit. Ulterior, se precizeaz toate datele tehnice, pe care trebuie s le
cunoasc att contribuabilii ct i organele fiscale, pentru ca impozitul s fie corect
stabilit i ncasat la timp.
Concretizarea i individualizarea fiecrui impozit are o deosebit importan,
att pentru organele fiscale, ct i pentru contribuabilii n sarcina crora se instituie.
n acest scop, se folosesc urmtoarele elemente tehnice:
10
Subiectul impozitului sau contribuabilul, este persoana fizic sau juridic
obligat prin lege la plata impozitului. De obicei subiectul impozitului este, sau ar
trebui s fie, i cel ce suport plata lui. Dac aceast inciden, subiect / suportator
se verific, impozitele respective sunt impozite directe. Uneori ns, aceast
coinciden nu se verific - cel care suport efectiv plata, nu coincide cu cel care
pltete impozitul. Avem de-a face cu ceea ce se numete incidena indirect a
impozitului. Se poate constata aici i fenomenul de repercusiune fiscala,
transmiterea sarcinii fiscale. Raiunea pentru care contribuabilul este obligat la plata
impozitului este faptul c el deine materie impozabil.
Suportatorul impozitului - este persoana fizic sau juridic din ale crei venituri
sau avere se suport efectiv impozitul. Acest element este important n legtur cu
distincia fundamental dintre impozitele directe i cele indirecte, aa dup cum
explicam la subiectul impozitului.
Materia impozabil (Obiectul impozitului) este bunul, venitul sau activitatea
pentru care se datoreaz impozitele directe, precum i vnzarea - cumprarea,
valorificarea sau punerea n circulaie a unor produse, bunuri i servicii n cazul
impozitelor indirecte. Altfel spus obiectul impozitului poate fi reprezentat de: -
veniturile realizate de contribuabili - averea pe care o deine - sau cheltuielile -
consumurile pe care le realizeaz contribuabilii. Materia impozabil, pentru a fi
supus impunerii, trebuie s fie msurat i evaluat i de aceea prin lege trebuie
precizat n mod expres unitatea de impunere.
Sursa impozitului - indic din ce anume se pltete impozitul: din venit sau din
avere. Este un element mai rar precizat, n mod expres n lege, el fiind de cele mai
multe ori subneles. Ca surs a impozitului, veniturile apar sub forma salariului, a
profitului, a dividendului sau a rentei, n timp ce averea se prezint sub forma de
capital sau de bunuri mobile sau imobile. La impozitele pe venit, obiectul coincide
n toate cazurile cu sursa.
Unitatea de impunere - este reprezentat de unitatea n care se exprim mrimea
obiectului impozabil. Aceasta are fie o expresie monetar (cazul impozitelor pe
venit) fie diverse expresii fizice naturale (m2, hectar, etc.) n cazul impozitelor pe
avere.
Cota impozitului
19
- este mrimea impozitului, stabilit pentru fiecare unitate de
impunere. Aceasta poate s fie o sum fix sau o cot procentual - stabilite
proporional, progresiv sau regresiv n raport cu materia impozabil sau capacitatea
contributiva a subiectului impozitului. Cotele procentuale pot fi proporionale
progresive sau regresive.
Asieta fiscal d expresie modului de aezare a impozitului i cuprinde totalitatea
operaiunilor realizate de organele fiscale pentru identificarea subiecilor
impozabili, stabilirea mrimii materiei impozabile i a cuantumului impozitelor
datorate statului.
Termenul de plat precizeaz data pn la care impozitul trebuie pltit. Acest
termen are caracter imperativ, astfel c n cazul nerespectrii sale sunt percepute
majorri de ntrziere. Periodicitatea de ncasare a impozitelor este foarte diferit de
la un impozit la altul. Influeneaz n acest sens volumul impozitului datorat,
periodicitatea realizrii veniturilor - sunt impozite care se ncaseaz zilnic, altele se
ncaseaz la intervale regulate de timp (chenzina, luna, trimestru, an) iar altele nu

19
vezi i Gheorghe D. Bistriceanu, Cotele de impozit, revista Impozite i taxe, nr.12, pag. 95-96, 1995
11
sunt stabilite termene de plata ci momentele n care se achit (ex. la accize, plata se
face odat cu cumprarea mrfii)
Autoritatea i beneficiarul impozitului - este puterea public ndreptita s
instituie impozitul la care se adaug organele care aeaz i percep n mod efectiv
impozitul.
Facilitile fiscale - se refera la posibilitatea c actul legal s prevad unele
exonerri pentru anumite categorii de subieci, unele perioade de scutire, unele
reduceri de impozite sau unele restituiri de impozite dup caz.
Sanciunile aplicabile - au n vedere ntrirea responsabilitii contribuabililor n
ceea ce privete stabilirea corecta a obligaiilor fiscale i plata acestora n favoarea
beneficiarului.
Cile de contestaie se refera la posibilitatea pe care o au contribuabilii de a se
adresa cu plngeri, ntmpinri sau contestaii organelor Ministerului Finanelor.
Unitatea 4 Principiile impunerii
Din punct de vedere al politicii economice, actualmente, prin impunere se
urmrete ca fiecare impozit nou introdus, sau existent n practica fiscal, s rspund
cerinelor mai multor principii: principii de echitate; principii de politic financiara;
principii de politic economic; principii social-politice.
Principiul echitii fiscale
Ideea justiiei n materie de impunere a fost ntotdeauna acceptat. n timp ns,
noiunea a primit interpretri diferite (chiar divergente), iar practic orict s-a
perfecionat politica fiscala, impozitele n-au reuit s fie absolut echitabile.
Mathematical equality . . . cannot be reached in any system of taxation, and it is useless
and idle to attempt it. - Rufus W. Peckham (1838-1909)
20

Teoretic, echitatea fiscal a fost nfiata n mod diferit de ctre diferiii
susintori ai colilor de finane. n Evul Mediu, se considera echitabil existena
privilegiilor fiscale pentru nobili, biserica i cler. n Frana, circula chiar aforismul
"Nobilii servesc regele cu spada, clerul cu rugciunile iar starea a treia cu banii.
De-a lungul istoriei, noiunea de echitate, care d substan noiunii de dreptate
social n domeniul impozitelor, a fost interpretata diferit. Timpul a condus la abolirea
privilegiilor fiscale, nelegndu-se inechitatea lor.
In the matter of taxation, every privilege is an injustice. - Voltaire (1694 1778)
21

Tax exemption is a privilege derived from legislative grace, not a constitutional right. -
Lapsley W. Hamblen Jr. (1926 -)
22

Considerndu-se c impunerea trebuie s fie universal, toi contribuabilii
trebuie s plteasc impozit i toi s fie tratai fiscal la fel - deci se pretindea o aa-zisa
egalitate n fa impozitelor.
Egalitatea n fa impozitelor pornete de la ideea mai veche, c serviciile
publice sunt n folosul tuturor i de aceea plata lor ar trebui s fie egal pentru toi
cetenii. Cu timpul ns acest principiu a fost nclcat, devenind discutabil,
incompatibil cu evoluia i dezvoltarea vieii i gndirii economice. Astfel, n unele ri,

20
http://www.tax.org/quotes/quotations.htm; Echitatea matematic (perfect) nu poate fi atins n nici un sistem fiscal i nu are
nici un rost sau motivaie de-a ncerca s o obii;
21
http://www.tax.org/quotes/quotations.htm; n materie de impozite orice privilegiu este o injustee; autor i filozof francez.
22
http://www.tax.org/quotes/quotations.htm; Scutirile fiscale sunt privilegii din voia legislativului, nu un drept constituional;
12
anumite venituri, cum sunt cele realizate de pe urma plasamentelor n obligaiuni ale
mprumuturilor de stat, nu se supun impunerii. De asemenea, tot o nclcare a
principiului echitaii o constituie i practica de a scuti de impozit partea din veniturile
societilor de capital destinat finanrii unor investiii din capital. Ceea ce prea
discutabil sau chiar inacceptabil, ntr-un anumit mod de interpretare al echitii fiscale
apare ns ntr-o alt lumin dac avem n vederea necesitatea obiectiv c impozitul
trebuie s devin i o prghie fiscal.
Astfel egalitatea n fa impozitului a fost nlocuit cu egalitatea prin impozite.
Acestea din urm presupune un tratament fiscal difereniat n funcie de mrimea
venitului i averii, de proveniena lor, n raport cu starea social, cu situaia personal a
fiecrui pltitor.
Echitatea fiscala ne este nfiata i ca echitate aparent (sau matematic)
respectiv efectiv (sau real). De exemplu, aparent este echitabil ca doi angajai care
pentru munca lor primesc acelai salariu s plteasc acelai impozit pe salariu. Cei doi
contribuabili ar fi astfel egali n fa impozitului. n realitate, ns dac ei au un numr
diferit de persoane n ntreinere - dac au o situaie social diferit - capacitatea lor
contributiv difer i de aceea echitatea real este alta dect cea aparent. Ei sunt egali
din punct de vedere al echitii muncii, dar, din punct de vedere al echitii fiscale ei ar
trebui tratai diferit. Soluiile alternative, n realizarea unei echiti fiscale reale, n
cazul enunat anterior ar fi: diferenierea sarcinilor fiscale, la aceeai materie
impozabil realizat, n funcie de situaia social; pstrarea egalitii sarcinilor
fiscale, dar diferenierea diferitelor ajutoare sociale, n funcie de situaia social.
Se consider, de ctre majoritatea specialitilor, c ultima soluie este cea mai
convenabil, chiar dac echitatea social nu se mai realizeaz prin intermediul
impozitelor ci ea este mpins spre domeniul ajutoarelor sociale.
The Treasury is constantly presented with proposals to accomplish all sorts of desirable
social objectives through the tax system. In general, these objectives can be accomplished
more effectively and economically by other means. - Stanley S. Surrey
23

Echitatea fiscala ne este nfiata i ca echitate pe orizontal respectiv
echitate pe vertical.
Echitatea orizontal presupune compararea sarcinii fiscale pentru doi
contribuabili ce realizeaz aceeai mrime de venit, dar din surse diferite. Pornind de
aici, interpretrile sunt ns diferite. Astfel ntr-o variant se consider echitabil
diferenierea sarcinii fiscale, pe cnd n cealalt variant se consider echitabil
stabilirea unei sarcini fiscale egale. Fiecare variant are avantaje i dezavantaje,
susintori i adversari. Greu de decis care dintre variante ar fi cea mai echitabil, cu
att mai mult cu ct o soluie de compromis pare imposibil de gsit. Ne exprimm
opinia c o anumit difereniere a sarcinilor fiscale n funcie de sursele i de condiiile
n care se realizeaz materia impozabil este de multe ori justificat. De exemplu, ar
prea ca justificat, cel puin la prima vedere, o anumit difereniere a sarcinilor fiscale
atunci cnd este vorba de venituri obinute din munc sau din depuneri bancare sau alte
situaii similare.
Spre deosebire de varianta precedent echitatea pe verticala presupune
compararea impozitele datorate de dou persoane ce realizeaz venituri de mrime
diferita, dar din aceeai sursa. Se considera echitabil, n acest caz, ca cei ce realizeaz

23
http://www.tax.org/quotes/quotations.htm; Trezoreria(SUA) prezint constant propuneri pentru ndeplinirea a tot felul de
obiective sociale prin intermediul sistemului fiscal. n general, aceste obiective pot fi ndeplinite mai economic i mai complet prin
alte mijloace;
13
venituri mai mari s plteasc impozit (procentual) mai mare. Este una dintre
chestiunile cele controversate:
That which angers men most is to be taxed above their neighbors. - Sir William Petty
(1623-1687)
24

Dei discutabil, a asemenea cerin pare pe deplin justificat:
When people ask, "Why should the rich pay a larger percent of their income than middle-
income people?" - my answer is not an answer most people get: It's because their power
developed from laws that enriched them. - Ralph Nader (1934-)
25

Pentru a putea fi respectat echitatea n materie de impozite se cer a fi
ndeplinite mai multe condiii:
echitatea presupune existena unui minim neimpozabil, adic legiferarea scutirii de
impozit a unui venit minim care s permit satisfacerea nevoilor de trai strict necesare.
Acest minim trebuie s se justifice din punct de vedere economic - de exemplu la
impozitul pe profit, la taxa pe valoarea adugat s-ar cere ca minimul neimpozabil s-i
asigure ntreprinztorului supravieuirea. Minimul neimpozabil este ntlnit numai n
cazul impozitelor directe (mai ales la impozitele pe venit) neavnd aplicabilitate n
domeniul impozitelor indirecte, ceea ce atest lipsa de echitate a acestor impozite;
Impunerea trebuie s fie universal, general, adic toate peroanele fizice sau
juridice ce dein materie impozabil - venituri dintr-o anumit surs, care posed un
anume gen de avere sau fac anumite cheltuieli - trebuie s plteasc impozit. Aceasta
condiie presupune i inexistena posibilitilor de sustragere a unei pri a materiei
impozabile de la impunere, altfel spus, impunerea s fie astfel stabilit i realizat nct
s se evite evaziunea fiscal;
sarcina fiscal - absolut i relativ - a fiecrui contribuabil n parte, este necesar s
fie stabilit n funcie de puterea contributiva pe care acesta o deine : mrimea
venitului sau a averii i sarcinile sociale;
trebuie asigurat comparabilitatea sarcinii fiscale pe vertical i pe orizontal.
n concluzie, dintre sistemele de impunere cel mai echitabil sistem de impunere
pare a fi cel care se bazeaz pe aplicarea cotelor progresive compuse (pe trane). Ar fi
ns ireal s se afirme c utilizarea unei anumite progresiviti n impunere, chiar dac
aceasta este destul de ridicat, rezolv de la sine problema echitaii n acest domeniu.
Astfel, legislaia fiscala fiind destul de elastic ofer fie portie de evaziune
fiscala legala fie se ofer o serie ntreaga de facilitai sau chiar privilegii fiscale.
Echitatea fiscal impune cerine fireti, dar este doar unul dintre principiile impunerii.
Noiunea de echitate, interpretat strict, poate aduce atingeri grave celorlalte
principii, de exemplu principiilor sociale.
Principii de politic financiar
n cadrul principiilor de politic financiara se urmrete ca sistemul fiscal, s se
caracterizeze prin: randament fiscal ridicat, s fie stabil i elastic, tip i numr de
impozite.
Randamentul fiscal, ca orice randament presupune raportarea rezultatelor la
efort (sau invers), n cazul nostru raportarea sumelor atrase printr-un impozit la
cheltuielile ocazionate. Pentru a se realiza un randament fiscal ridicat trebuie gsit

24
http://www.tax.org/quotes/quotations.htm; Lucrul cei enerveaz cel mai tare pe cei mai muli oameni este de-a fi impozitai mai
aspru dect vecinii lor.;
25
http://www.tax.org/quotes/quotations.htm; Atunci cnd oamenii ntreab, De ce bogaii pltesc un procent mai mare din venitul
lor dect oamenii din clasa medie? rspunsul meu este diferit de cel obinuit: Se ntmpl asta pentru ca ei (cei bogai) i trag
puterea din legile care i-au mbogit
14
raportul optim ntre ncasrile realizate prin intermediul unui impozit i cheltuielile de
percepere. Pentru ca ncasrile s fie mari, trebuie respectate aceleai condiii ca i la
echitate: impunere universal, s nu existe evaziune fiscala, iar aparatul fiscal s nu fie
costisitor.
Astfel pentru ca un impozit s poat avea un randament fiscal ridicat se cer a fi
ndeplinite mai multe condiii:
Impozitul s aib un caracter universal, adic s fie pltit de toate persoanele (fizice
sau juridice) care obin venituri din aceeai surs sau posed acelai gen de avere.
Universalitatea impozitului presupune, n aceeai msur, ca ntreaga materie
impozabil a unei persoane, s fie supus impunerii.
Pentru eliminarea evaziunii fiscale este necesar s nu existe posibiliti de
sustragere de la impunere (pe ci legale sau frauduloase) a unei pari din materia
impozabil.
volumul cheltuielilor legate de stabilirea i perceperea impozitelor s fie redus
la minimul necesar


Aceste cerine sunt indiscutabil raionale, dar practic, sunt greu de realizat.
Un impozit poate fi apreciat ca fiind stabil, dac nu este influenat, ntr-un
sens sau altul, de mutaiile de ordin conjunctural ale economiei - s nu creasc n
perioadele de prosperitate, respectiv s nu scad n perioadele de recesiune.
Aceasta nseamn c randamentul unui impozit considerat stabil nu trebuie s
sporeasc concomitent cu creterea volumului produciei i a veniturilor n perioada de
nflorire economic i nici s scad n perioadele nefavorabile ale ciclului economic.
De menionat ns c, practic, n condiiile economice actuale stabilitatea impozitelor
este dificil de realizat. n plus, de multa vreme, cerina stabilitii a fost corelat cu
necesitatea elasticitii impozitelor.
n ceea ce privete elasticitatea impozitului, aceasta presupune ca impozitul s
poat fi adaptat n permanen necesitilor de venituri ale bugetului de stat. Un impozit
este elastic dac el poate s fie mrit sau micorat n funcie de evoluia cheltuielilor
statului sau altfel spus, dac se nregistreaz o cretere a cheltuielilor bugetare este
necesar ca impozitele s poat fi majorate corespunztor i invers.
Legat de tipul i numrul impozitelor, se poate spune c, teoretic, s-ar putea
folosi unul sau mai multe impozite. Ideea cu privire la utilizarea unui singur impozit, s-
a ntlnit att n perioada capitalismului premonopolist (de exemplu, fiziocraii s-au
pronunat pentru introducerea unui impozit financiar unic, apoi, mai trziu, odat cu
dezvoltarea marii industrii au aprut preri privind instituirea unui impozit unic asupra
materiilor prime), ct i n condiiile capitalismului contemporan.
De menionat c, practic, idei de genul celor de mai sus n-au fost transpuse n
viaa, iar statele folosesc un numr mai mare sau mai mic de impozite n funcie de
condiiile economice, politice i sociale existente n fiecare ar.
Practicarea unui singur impozit este apreciat de ctre majoritatea specialitilor
din rile capitaliste contemporane ca fiind irealizabil i ineficient. n acest sens se
considera c un singur impozit stabilit pe baza puterii contributive a pltitorilor ar
conduce la multe nemulumiri, la accentuarea tendinelor evazioniste i de repercusiune
a sarcinilor n seama altora.

ntr-o interpretare strict, aceast condiie poate conduce la concluzii absurde: aparatul fiscal s fie ct mai redus (costurile sale s
fie ct mai mult reduse), dar atunci i ncasrile fiscale vor fi (foarte probabil) mici pentru c evaziunea fiscal va fi foarte ridicat.
15
Cu toate cele artate, se considera de majoritatea specialitilor c pluralitatea
impozitelor este soluia momentan cea mai corespunztoare, cu att mai mult cu ct
impozitul este activizat ca prghie fiscal i fiecare obiect impozabil trebuie tratat ntr-
un mod specific.
n concluzie, se poate afirma c un sistem fiscal poate fi apreciat numai prin
prisma tuturor consecinelor sale pe plan economico-social i nu doar n funcie de tipul
i numrul impozitelor.
Aprecieri privind consecinele i implicaiile de ordin economico-social ale unui
sistem fiscal pot fi fcute urmrind aspecte, cum sunt: ce obiect are impunerea;
veniturile (averea), cheltuielile sau amndou; ce fel de cote de impozit se folosesc:
fixe, proporionale, progresive sau regresive; ale cror clase i paturi sociale sunt
veniturile (averea) i din consumul cror clase sau paturi sociale fac parte bunurile sau
serviciile supuse impunerii; n ce msura poate aprea sau nu, n unele cazuri, o dubla
impunere, iar n altele o sustragere de la impunere a veniturilor sau averii, etc.
Principii de politic economic
There are some taxes that are good for our economy, because they discourage harmful
activities. - David M. Roodman
26

All taxes discourage something. Why not discourage bad things like pollution rather than
good things like working or investment? - Lawrence Summers (1954-)
27

De foarte mult vreme impozitul a devenit o veritabil prghie economic i de
aceea prin introducerea unui nou impozit, statul urmrete deseori nu numai procurarea
veniturilor necesare acoperirii cheltuielilor publice, ci i exercitarea unei anumite
influene n ceea ce privete impulsionarea dezvoltrii unor ramuri sau subramuri
economice, stimularea ori reducerea produciei sau consumului unor mrfuri,
extinderea sau dimpotriv, restrngerea relaiilor comerciale cu strintatea.
ncurajarea sau descurajarea dezvoltrii unei ramuri sau subramuri economice
poate fi efectuat de ctre stat prin suprataxare sau reducere de impozite n mai multe
variante cum ar fi: stabilirea unor taxe vamale ridicate la importul mrfurilor de acelai
fel din alte ri; reducerea sau scutirea de impozite indirecte a mrfurilor autohtone;
micorarea impozitelor directe stabilite n sarcina productorilor i comercianilor
autohtoni; facilitatea amortizrii accelerate a capitalului fix, ceea ce conduce la
reducerea profitului impozabil al societilor de capital din ramura respectiv i la
posibilitatea nlocuirii rapide a acestuia.
Tot n acest sens acioneaz i acordarea de subvenii de la bugetul statului
ntreprinderilor care i desfoar activitatea ntr-o anumita ramur sau subramur
economic.
If you want more of something, subsidize it; if you want less, tax it. - Old Economic
Adage
28

Desigur soluia acordrii de subvenii nu este una foarte simpl, deoarece
aceasta are ca surs, de regul impozitele ncasate de stat. Altfel spus, ncurajm pe de-
o parte, descurajm pe de alta.

26
http://www.tax.org/quotes/quotations.htm; Sunt cteva impozite care sunt bune pentru economie, pentru c descurajeaz
activitile rele
27
http://www.tax.org/quotes/quotations.htm; Toate impozitele descurajeaz ceva. De ce s nu descurajm fenomenele negative,
cum ar fi poluarea, n locul celor bune cum ar fi munca i investiiile.
28
http://www.greentaxes.org; http://www.tax.org/quotes/quotations.htm; Dac vrei, din ceva mai mult, subvenioneaz-l; dac veri
mai puin, impoziteaz-l veche pild economic.
16
All taxes are a drag on economic growth. It's only a question of degree. - Alan Greenspan
(1926-)
29

Un alt caz este cnd impozitele sunt frecvent folosite n rile capitaliste pentru
a influena comportamentul productorilor agricoli n ceea ce privete producia
obinut i veniturile realizate: un impozit stabilit n funcie de venitul mediu
(prezumat) la hectarul de teren poate stimula interesul productorilor s obin o
producie sporit la hectar i cu costuri mai mici, tiind c pentru venitul suplimentar
astfel obinut nu datoreaz impozit suplimentar.
Pentru a influena creterea consumului anumitor mrfuri, statul procedeaz la
micorarea sau chiar la renunarea la impozitele indirecte care se percep la vnzarea
acestora. Dac, dimpotriv, se urmrete reducerea consumului, atunci se recurge la
majorarea cotelor de impozit aplicat la vnzarea mrfii respective.
n vederea extinderii relaiilor comerciale cu strintatea, statul apeleaz la
ncurajarea exportului prin restituirea parial sau integral a impozitelor achitate de
exportatori pentru mrfurile vndute n afar. n aceast direcie poate aciona, de
asemenea, reducerea taxelor vamale percepute la importul mrfurilor provenite din
diferite ri.
n condiiile n care economiile naionale sunt confruntate cu crize economice,
omaj, inflaie, la care s-a adugat i criza energiei i a materiilor prime, impozitele
sunt folosite, concomitent cu alte instrumente, n ncercarea de redresare a situaiei
economice.
Astfel, pentru stimularea investiiilor particulare se procedeaz la reducerea
impozitului aferent venitului investit, de exemplu, n maini, utilaje i alte echipamente.
Toate cele artate anterior sunt modaliti i cazuri n care impozitul este i
trebuie s aib calitatea de prghie financiar.
Principii social - politice
In general, the art of government consists of taking as much money as possible from one
class of citizens to give to the other. - Voltaire (1694 1778)
30

Politica fiscal promovata de stat vizeaz, n mod frecvent, i realizarea unor
obiective social-politice. Aceste principii cer ca n impunere s se in seama de situaia
personal social - a pltitorului. Este cunoscut, de exemplu, practica acordrii unor
faciliti fiscale persoanelor cu venituri reduse i celor care ntrein un anumit numr de
copii i btrni.
Impozitele sunt folosite, de asemenea, pentru limitarea consumului unor
produse care au consecine duntoare asupra sntii (tutun, buturi alcoolice). Exist
i ri n care, pentru a se influena creterea natalitii se practic un impozit special
asupra celibatarilor i persoanelor cstorite fr copii.
Trebuie aici precizat c uneori politica fiscala este marcat i de interese pur
politice: n perioada alegerilor, cei de la putere ncearc s atenueze (sau s promit
reducerea ei) fiscalitatea sau s acorde privilegii i facilitai fiscale unor categorii de
contribuabili. Dup alegeri, se constat c situaia economic, fiscal este cea
cunoscut de fapt i n perioada alegerilor i trebuind s-i reconsidere poziia uit
promisiunile electorale i impozitele cresc din nou.

29
http://www.tax.org/quotes/quotations.htm; Toate impozitele sunt o frn n calea creterii economice. Este numai o chestiune de
(ct este) nivel
30
http://www.tax.org/quotes/quotations.htm; n general, arta guvernrii const n strngerea a ct mai muli bani, de la o clas
social i de a da alteia
17
A government that robs Peter to pay Paul can always depend upon the support of Paul. -
George Bernard Shaw
31

Aici am putea aduga ns ca promisiunile electorale, nu numai c de foarte
multe ori nu sunt ndeplinite, ci chiar mai mult,
The promises of yesterday are the taxes of today. - William L. Mackenzie King
(attributed)
32

Modulul 2 Impozitul ntre opiunile fiscalitii
Every society makes choices as to the tax systems that not only raise the necessary
revenues to support government expenditures, but also within that choice are inherent
reflections of societal values. Not only does a society choose a tax system but also the tax
system becomes one of the basic institutions that in it self shapes and molds the society. -
Karen M. Yeager
33

Cele trei opiuni
34
. Cadrul sociologic n care se aplic sistemul fiscal impune
legiuitorului anumite obligaii precum i limitri ale opiunilor. Cu toate acestea
legiuitorul are suficiente posibiliti i variante de a modela sistemul fiscal, conform
propriilor opiuni i interese. Astfel, n materie fiscal legiuitorul (macrodecidentul) se
gsete n faa a trei mari opiuni:
o n primul rnd este o OPIUNE SOCIAL care determin preferina,
n stabilirea impozitului i a materiei impozabile, pentru a ine / sau nu
cont de situaia individual a contribuabilului.
n acest caz opiunile vizeaz a decide urmtoarele chestiuni: n aezarea
impozitului s se in cont numai de materia impozabil, de natura i cantitatea sa sau
n egal msur s se in cont i de situaia personal a contribuabilului? S se ia n
considerare preponderent opiunea economic sau dimpotriv s se in cont i cerinele
de ordin social? Toate acestea vizeaz opiunea social ce impune alegerea ntre
impozitele reale i cele personale.

31
http://www.aphids.com/quotes/index.shtml; Un guvern care fur de la Peter pentru a-l plti pe Paul, poate ntotdeauna s se
bazeze pe sprijinul lui Paul.
32
http://www.tax.org/quotes/quotations.htm; Promisiunile de ieri sunt impozitele de astzi.
33
http://www.greentaxes.org/; http://www.tax.org/quotes/quotations.htm; Orice societate alege ntre diferite opiuni, n cadrul
sistemului fiscal, care numai c trebuie s colecteze veniturile necesare acoperirii cheltuielilor statului dar trebuie s reflecte i
inerente reflecii asupra valorilor sociale. Nu numai societatea alege un sistem fiscal ci acesta devine una din instituiile de baz
care modeleaz i influeneaz societatea.
34
Gaudemet Paul Marie, Molinier Joel, Finances publiques, tome 2 - Fiscalite, 6-ed., Ed. Montchrestien, Paris, 1997; Tulai
Constantin, op. cit. pag. 223-262
obligaii impozite reale
OPIUNEA SOCIAL
interese impozite personale

impozite pe venit
OPTIUNILE OPIUNEA ECONOMIC impozite pe capital
FISCALE impozite pe consum

opiuni impozite directe
OPIUNEA JURIDIC
limite impozite indirecte
18
Pentru precizarea acestor elemente trebuie s precizm noiunile de impozit real
i respectiv de impozit personal, s artm nsemntatea lor pentru ca n final s
determinm locul celor dou categorii de impozite n cadrul sistemului fiscal.
Perceperea impozitului are ntotdeauna, la baz, existena unui element de
bogie deinut de contribuabil. Dar ntrebarea este dac s inem cont n calcularea
impozitului doar de aceste elemente de bogie sau s lum n considerare i elementele
ce individualizeaz situaia personal a contribuabilului? n prima variant se vorbete
despre un impozit real, iar n cel de-al doilea caz de un impozit personal.
A. Impozitul real ar putea fi definit ca un impozit aezat asupra materiei
impozabile, fr a se ine cont de situaia personal a contribuabilului. El este aezat
ratione materia, in re, de unde i numele de impozit real. Cel mai bun exemplu de
impozit real este impozitul funciar aezat asupra terenului, n funcie de venitul pe care-
l furnizeaz deintorului lui.
B. Impozitul personal din contr, este un impozit aezat asupra
contribuabilului, innd cont de situaia sa personal. El asigur adaptarea sarcinii
fiscale la situaia individual a fiecrui contribuabil.
o n acelai timp trebuie realizat i o OPIUNE ECONOMIC: astfel
dac impozitul este ntotdeauna o prelevare obligatorie asupra bogiei,
aceast bogie cunoate mai multe forme economice.
Aici opiunea macrodecidentului n materie fiscal, presupune luarea n
considerare a urmtoarelor variante: impozite pe venit, pe capital sau pe consum.
Aceast selecie deriv din faptul c impozitul vizeaz ntotdeauna forme ale avuiei,
care ns au o natur economic divers. Impunerea poate fi realizat n diverse
momente, cum ar fi:
fie atunci cnd elementele de bogie intr n patrimoniul contribuabilului, caz
n care se vorbete de o impunere la surs, aa cum se realizeaz ea n cazul
impozitului pe venit;
fie este cazul n care impozitul atac elementele de avuie ce formeaz i
contureaz patrimoniul contribuabilului, impozitul pe capital;
fie impozitul este aezat asupra elementelor de bogie, n momentul n care
acestea ies din patrimoniul contribuabilului, caz n care se vorbete de un
impozit asupra consumului.
Impozit general pe venit, aezat asupra venitului global Impozitul aezat
asupra venitului Impozite analitice asupra diferitelor categorii de venituri
Prelevri asupra capitalului n
timp de criz
Impozit sintetic aezat
asupra capitalului
Prelevri asupra capitalului sub
forma drepturilor de
succesiune
Impozitele aezate asupra
posesiei de capital
Impozit aezat
asupra
capitalului
Impozit analitic aezat
asupra diverselor elemente
de patrimoniu
Impozitele asupra
transferurilor de capital
Impozit pe
capital
Impozit din capital
Impozitul unic asupra produciei
Impozitul cumulativ asupra tranzaciilor
Impozitul sintetic asupra totalului
cheltuielilor de consum
Impozitul pe valoarea adugat Impozit pe
consum
Impozitele analitice asupra
consumului
Impunerea bunurilor de prim necesitate
Impunerea bunurilor de lux
Impunerea bunurilor de consum curent
19
Variantele alese atrag dup sine mai multe consecine tehnice i economice, iar
la urma urmei acestea trebuie s reprezinte i elementele ce trebuie s ghideze
decidentul macroeconomic n alegerea diferitelor variante, n deciderea celei mai
nimerite combinaii ntre cele trei materii impozabile (i cele trei forme ale
impozitelor).
o n fine, macrodecidentul trebuie s-i exercite i o OPIUNE
JURIDIC.
Aceast opiune vizeaz tehnica juridic ce permite stabilirea impozitului.
Opiunea const de fapt n a alege ntre impozitele directe i cele indirecte, cele dou
mari tehnici de aezare a impozitelor. Opoziia dintre fiscalitatea direct i cea indirect
constituie una dintre problemele tradiionale ale fiscalitii.
Unitatea 1 Noiunile de impozit real i impozit personal
Tematica curs: PERSONALIZAREA IMPOZITELOR. Personalizarea
impozitelor ntre avantaje i limite. Complexitatea impunerii i personalizarea
impozitului. Aspectele sociale ale personalizri impozitului.
Concepte de baz / cuvinte cheie: personalizare impozitelor, depersonalizarea
impozitelor, complexitatea sistemului fiscal, simplificarea impunerii, aspecte
sociale ale impozitri
Angajamentul, implicarea studenilor: Parcurgerea referinelor bibliografice
indicate.
Referine bibliografice: Inceu Adrian Mihai, Dan Tudor Lazr, Finane i
bugete publice, Editura Accent, Cluj Napoca, 2006; Inceu Adrian Mihai,
Prghiile fiscale i fora lor de orientare, Editura Accent, Cluj Napoca, 2005;
Vcrel Iulian, etc., Finane publice, ed. IV-a, Editura Didactic i Pedagogic,
Bucureti, 2003

Perceperea impozitului are ntotdeauna, la baz, existena unui element de
bogie deinut de contribuabil. Dar ntrebarea este dac s inem cont n calcularea
impozitului doar de aceste elemente de bogie sau s lum n considerare i elementele
ce individualizeaz situaia personal a contribuabilului? n prima variant se vorbete
despre un impozit real, iar n cel de-al doilea caz de un impozit personal.
A. Impozitul real ar putea fi definit ca un impozit aezat asupra materiei
impozabile, fr a se ine cont de situaia personal a contribuabilului. El este aezat
ratione materia, in re, de unde i numele de impozit real. Cel mai bun exemplu de
impozit real este impozitul funciar aezat asupra terenului, n funcie de venitul pe care-
l furnizeaz deintorului lui. Acest impozit a constituit piesa de rezisten n
revoluionarea sistemului fiscal, n Frana, de ctre Adunarea Constituant, iar cea mai
corect caracterizare a acestui tip impozit este dat chiar de acest organism: Se poate
afirma, pe bun dreptate, c doar proprietatea este singura care suport impozite i c
proprietarul nu este dect un agent ce-l achit (n numele proprietii) cu o parte din
rezultatele pe care le produce.
35

n consecin, impozitul real ignor contribuabilul i situaia sa economico-
social. El nu ine cont de situaia personal a contribuabilului lund n considerare,
exclusiv, materia impozabil. n aceste condiii, doi contribuabili deinnd aceiai

35
Gaudemet Paul Marie, Molinier Joel, Finances publiques, tome 2 - Fiscalite, 6-ed., Ed. Montchrestien, Paris, 1997, pag. 83
20
materie impozabil vor plti acelai impozit, neglijndu-se diferenele personale dintre
cei doi.
B. Impozitul personal din contr, este un impozit aezat asupra
contribuabilului, innd cont de situaia sa personal. El asigur adaptarea sarcinii
fiscale la situaia individual a fiecrui contribuabil. Impozitul personal este cunoscut
n dou variante.
Un prim sens, strict, este cel n care impozitul personal este privit ca un impozit
instituit asupra nsi persoanei contribuabilului; n acest caz, se interpreteaz ca fiind
materie impozabil chiar contribuabilul. Este cazul unor impozite primitive aa cum
este cazul capitaiei, unde impozitul era aezat asupra fiecrui cap (sau suflet). Cea
mai veche form a unui asemenea impozit se ntlnete n Grecia perioadei antice. Att
n sistemul fiscal roman ct i n cel din provincia Dacia acest tip impozit exista ca i
tributum capitis
36
. n Frana, de exemplu, acest impozit era aplicat n perioad feudal:
contribuabilii erau ordonai n diferite categorii corespunztor situaiei lor sociale i
erau obligai la plata un impozit per persoan, cu att mai ridicat cu ct situaia social
era mai bun. Dei pe cale de dispariie el mai exist i astzi, n unele state din Africa.
Se poate ns meniona c acest tip de impozit a cunoscut o efemer reapariie n
Anglia, prin aa numitul poll tax, ca un impozit local pe cap de om, instituit de
regimul conservator al doamnei Margaret Thatcher. Dup 1990, noul prim ministru
(tot) conservator John Major, a suprimat acest impozit din dorina de a elimina
polemicile (nu de puine ori publice) ce au durat doi ani.
Alturi de acest sens strict al impozitului personal exist i o accepiune mai
larg prin care impozitul personal este un impozit aezat asupra deinerii de materie
impozabil de ctre contribuabil i nu asupra nsui contribuabilului. n evaluarea
materiei impozabile ns, se ine cont de diferite elemente legate de situaia personal a
contribuabilului, elemente ce pot influena capacitatea contributiv (situaia familial,
datorii, etc.) Impozitul personal este abordat, n cele ce urmeaz, ca un impozit de acest
tip.
Unitatea 2 Importana impozitului real i a celui personal
A. Din punct de vedere al randamentului
Impozitul real are avantajul major de a nu lsa loc fraudelor fiscale. Fiind aezat
asupra unor materii impozabile evidente i fiind detaat de persoana contribuabilului, el
nu permite nici un fel de disimulri i sustrageri. Prin urmare, impozitul real,
refuznd s ia n considerare situaia personal a pltitorului, nu cunoate deduceri ce
ar permite reducerea sarcinii fiscale n anumite cazuri particulare, n care contribuabilul
ar avea capacitate contributiv diminuat. n fine, mai trebuie precizat c aezarea
acestui tip de impozit este relativ simpl (neinnd cont de situaia personal a
contribuabilului) i deci i cheltuielile cu aceast aezare fiind mai mici dect n cazul
impozitelor personale. Pe de alt parte, ns, impozitul de tip real neputnd s fie aezat
dect asupra elementelor de avuie material, risc s aib o aezare strict (limitat) i
astfel s-i scape o mare parte din materia impozabil.
Impozitul personal, din contr, are avantajul de-a putea fi aezat asupra tuturor
formelor avuiei, materiale sau nu. Pe de alt parte ns, latura personalizrii
impozitului antreneaz o anumit inchiziie fiscal care prin verificrile i controalele
ce le impune putnd deveni o variant extrem de costisitoare. Dar personalizarea

36
Iulian Vcrel, Finane, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1965, pag. 27-28
21
impozitului nseamn ntotdeauna scutiri i deduceri: pentru a se ine cont de situaia
personal legiuitorul are tendina de a acorda aceste reduceri contribuabililor cu o
situaie personal ce i se pare demn de interesul su. Pe de alt parte, personalizarea
nseamn i suprataxri pentru contribuabilii cu capacitate contributiv mai bun ( de
exemplu suprataxarea celibatarilor). Dar trebuie remarcat c n aproape toate cazurile,
detaxrile sunt mult mai numeroase dect suprataxrile. Prin aceasta randamentul fiscal
al impozitului personal este, de multe ori, compromis. Aceste reduceri ale sarcinilor
fiscale, ce nlocuiesc subveniile i alocaiile acordate de stat acordate diferitele
categorii de ceteni, sunt cunoscute sub denumirea de cheltuieli fiscale. Nu de puine
ori se aud ns voci care critic aceast practic, prin pericolele pe care le atrage asupra
situaiei bugetare: costuri ridicate ale unui control fiscal complex, complexitatea i
instabilitatea sistemului fiscal, costuri ridicate de gestionare a impozitelor, eficacitate
limitat, etc.
B. Din punct de vedere al echitii fiscale
Impozitele reale au avantajul de a limita interveniile factorilor politici n
stabilirea impozitelor. Impozitul real, ignornd contribuabilul este orb la fel ca nsi
justiia. Cu toate acestea, impozitul real ignornd (cu bun tiin) contribuabilul, fiind
aezat doar asupra elementelor materiale ale averii, risc s fie prea aspru i injust
ignornd elementele nemateriale ale bogiei, ce in de persoana contribuabilului.
Impozitul real este injust i pentru c nu ine cont de diferenele de capacitate
contributiv, cele legate de situaii particulare, cum ar fi aceea a familiilor numeroase.
Din contr, impozitele personale, din punct de vedere al justiiei fiscale, au
avantajul de-a permite aprecierea individual a capacitii contributive, permit
adaptarea sarcinilor fiscale la posibilitile (reale) ale fiecrui contribuabil. Dac ntr-o
exprimare plastic, impozitul real poate fi comparat cu o hain mai mult sau mai puin
ajustat pe contribuabil, din contr, impozitul personal poate fi comparat cu o hain
mult mai bine adaptat particularitilor fiecruia.
Dac impozitul personal este mai perfecionat, el este ns i mai delicat i
discutabil. El este periculos pentru c el este lsat la ndemna autoritii fiscale care
este lipsit de imparialitate. Aa de exemplu, n perioada feudal, privilegiile acordate
nobilimii constituiau o personalizare a impozitului, personalizare ce apare ca
discutabil din punct de vedere al justiiei fiscale, aa cum este ea neleas astzi.
Cteodat, preocuprile de ordin politic sau chiar represiv pot s se reflecte, s se
transpun, n impozitul personal: ar fi cazul aici al unei majorri - abrogate n prezent -
realizate n Frana, cu 10% a impozitului pe veniturile persoanelor fizice, pentru
persoanele care au suferit o degradare civic. Tot cu titlu de exemplu, se poate aminti
aici i personalizarea impozitului realizat n Germania, n perioada hitlerist, care a
introdus elemente legislative rasiste prin privarea evreilor de reducerile fiscale (la care
n mod normal ar fi avut dreptul).
n concluzie, putem afirma c impozitul personal, chiar dac este mai
perfecionat dect cel de tip real el este i mai delicat i dificil. Se impune ca urmare, o
mare pruden n utilizarea sa de ctre macrodecident precum i o accentuat
rigurozitate tehnic fiscal din partea celor administreaz.
C. Aplicabilitatea impozitului real i a celui de tip personal
Principii. n general, impozitul real este convenabil pentru materii impozabile
detaate de contribuabil i n mod particular materiale. Este, cazul impozitului funciar.
Invers, impozitul personal este convenabil pentru materii impozabile care reflect
situaia contribuabilului. Este cazul venitului global sau al patrimoniului, materii
22
impozabile care nu se pot determina dect n legtur cu persoana contribuabilului.
Acest tip de impozit necesit un aparat fiscal numeros i extrem de competent, date
fiind investigaiile fiscale pe care le implic.
Trebuie menionat c este posibil i combinarea celor dou modaliti de
impozitare, n cadrul sistemului fiscal, este posibil funcionarea lor simultan. Aa de
exemplu, n Frana ca i n cele mai multe ri dezvoltate, impozitele reale dein un loc
important (impozitele pe cifra de afaceri, impozitele indirecte), dar n acelai timp i
impozitele personale se bucur de o importan semnificativ (este cazul impozitelor pe
venit i impozitelor pe succesiuni).
Mai trebuie adugat aici, c exist i aa numitele impozite semi-personale,
desemnnd acele impozite care sunt aezate asupra unor elemente ale avuiei care nu
sunt foarte strns legate de capacitatea contributiv, dar care iau totui n considerare
unele elemente legate de situaia individual a contribuabilului. Aa de exemplu, unele
variante ale impozitelor cedulare au acest caracter.
Practica modern. Personalizarea impozitului este o caracteristic
fundamental a dezvoltrii sistemului fiscal modern. Astfel, n legislaia fiscal actual
sunt cuprinse foarte multe elemente ce in de situaia personal i familial a
contribuabililor, care concretizeaz personalizarea impozitului. n impunere este
prevzut i un minim de venit neimpozabil, care ar reprezenta minimul necesar
subzistenei. n stabilirea impozitului, se ine cont i de debitele contribuabilului,
elemente ce determin reducerea capacitii contributive. Aa numitele cheltuieli de
familie sunt luate n considerare n stabilirea capacitii contributive fie prin
mecanismul deducerilor fiscale fie prin mecanismul reducerii impozitului sau printr-un
mecanism perfecionat numit ct familial , aplicat n Frana n stabilirea impozitului pe
venit. n fine, prin legislaia fiscal se ine cont n stabilirea impozitului i de elemente
legate de vrsta i eventualele disabiliti ale contribuabilului.
Personalizarea impozitului este de multe ori, mult mai evident n unele ri,
dect n altele. Aa de exemplu, n Germania n stabilirea impozitului pe venit se ine
cont att de vrsta contribuabilului ct i de starea sntii sale. n S.U.A. cheltuielile
cu medicamentele i cele dentare pot fi deduse din venitul brut impozabil. Aceast
particularitate deosebit, este dat i de sistemul asigurrilor sociale, care este foarte
diferit de sistemul practicat n rile Europei.
Modulul 3 Opiunea economic
n acest caz, opiunea macrodecidentului n materie fiscal, presupune luarea n
considerare a urmtoarelor variante: impozite pe venit, pe capital sau pe consum.
Aceast selecie deriv din faptul c impozitul vizeaz ntotdeauna forme ale avuiei,
care ns au o natur economic divers. Impunerea poate fi realizat n diverse
momente, cum ar fi: fie atunci cnd elementele de bogie intr n patrimoniul
contribuabilului, caz n care se vorbete de o impunere la surs, aa cum se realizeaz
ea n cazul impozitului pe venit; fie este cazul n care impozitul atac elementele
de avuie ce formeaz i contureaz patrimoniul contribuabilului, impozitul pe capital;
fie impozitul este aezat asupra elementelor de bogie, n momentul n care acestea
ies din patrimoniul contribuabilului, caz n care se vorbete de un impozit asupra
consumului
Variantele alese atrag dup sine mai multe consecine tehnice i economice, iar la
urma urmei acestea trebuie s reprezinte i elementele ce trebuie s ghideze decidentul
macroeconomic n alegerea diferitelor variante, n deciderea celei mai nimerite
23
combinaii ntre cele trei materii impozabile (i cele trei forme ale impozitelor). n cele
ce urmeaz ne propunem s analizm pe rnd, implicaiile i caracteristicile celor trei
tipuri de impozite.
Unitatea 1 Impozitul aezat asupra venitului

Tematica curs: IMPOZITAREA VENITURILOR. Definirea venitului
impozabil. Probleme tehnice ale impunerii veniturilor. Probleme economice ale
impozitrii veniturilor. Impunerea persoanelor fizice. Impozitarea persoanelor
juridice
Concepte de baz / cuvinte cheie: definirea venitului, sensul fiscal al noiunii
de venit, forme ale venitului, variante ale impozitrii veniturilor, consecine i
avantaje
Angajamentul, implicarea studenilor: Parcurgerea referinelor bibliografice
indicate.
Referine bibliografice: Inceu Adrian Mihai, Dan Tudor Lazr, Finane i
bugete publice, Editura Accent, Cluj Napoca, 2006; Inceu Adrian Mihai,
Prghiile fiscale i fora lor de orientare, Editura Accent, Cluj Napoca, 2005;
Vcrel Iulian, etc., Finane publice, ed. IV-a, Editura Didactic i Pedagogic,
Bucureti, 2003

Alegerea ca materie impozabil a venitului, implic rezolvarea unor multiple
probleme, ce cunosc soluii diverse: probleme de definire, aspecte tehnice, implicaii
economice i soluii pozitive.
Probleme de definire a venitului impozabil
Primele probleme legate de alegerea impozitului pe venit sunt cele legate de
definirea venitului, ca o form de bogie i n raport cu alte forme ale bogiei n mod
deosebit fa de capital i fa de consum.
Noiunea de venit, din punct de vedere al dreptului civil. n dreptul civil,
aceast noiune - venituri - a fost definit de foarte mult timp. n aceast ramur a
dreptului, definirea acestei noiuni are o importan major pentru rezolvarea unor
probleme diverse (succesiuni, matrimoniale, incapaciti, etc.), iar regimul juridic al
veniturilor este distinct de cel al capitalului. Preluarea acestor noiuni, din dreptul civil
n cel fiscal, nu ar trebui s par deloc surprinztoare.
n aceste circumstane, venitul este definit ca o sum de bani, provenit
dintr-o surs permanent, n mod constant. Astfel de exemple de venituri pot fi:
chiria din nchirieri de imobile, veniturile din titlurile mobiliare, salariul, etc. Din
aceast definiie se pot desprinde i caracteristicile de baz ale venitului:
a) venitul are o form monetar. Venitul este o sum de bani, sau orice form de
bogie susceptibil de a fi transformat n bani; din contr de exemplu, posesia sau
contemplarea unui tablou nu reprezint venit pentru c aceste aciuni nu sunt
convertibile n mod direct, n bani.
b) venitul este o form a bogiei care provine dintr-o surs fix, care are ca i
contrapondere o form a capitalului. Venitul este astfel ntotdeauna legat de o form
a capitalului, din care el se obine. Aa de exemplu, chiria este legat de (deinerea
de) imobile, dividendele de deinerea de aciuni, dobnzile de creane, etc. Tot ca o
surs de venituri se prezint i capacitatea de munc i aptitudinile de a procura
24
resurse: capacitatea de munc este cea care este la baza formrii veniturilor salariale.
Permanena sursei venitului nu implic imposibilitatea dispariiei sau distrugerii
capitalului; imobilul ca surs a chiriei poate suferii distrugeri i deteriorri, angajatul
se poate mbolnvi sau s ajung omer. Permanena sursei venitului implic pur i
simplu, c realizarea veniturilor nu atrage dup sine deteriorarea, distrugerea, formei
de capital din care se obine.
c) venitul se caracterizeaz prin periodicitate. Venitul este o form a bogiei care
revine, cu anumit periodicitate: salariul este pltit n fiecare lun, dividendele
sunt pltite la fiecare sfrit de an sau semestru, etc. Periodicitatea venitului nu
implic obligatoriu, regularitatea lui: aciunile nu genereaz (obligatoriu) n fiecare
an dividende, un imobil poate rmne fr chiriai, un angajat poate deveni omer,
etc. Ceea ce este important, este c i n condiiile n care sursa venitului poate
seca la un moment dat, ea va procura n viitor venituri, atta timp ct sursa
respectiv rmne n posesia contribuabilului: chiar dac o persoan este n omaj n
viitor, prin angajare capacitatea de munc va fi din nou fructificat, ea va procura
din nou venituri, etc.
Avnd n vedere elementele de mai sus, noiunea venituri apare ca avnd un
sens relativ extrem de restrns, nglobnd urmtoarele forme: venituri din capital
imobiliar sau mobiliar, salarii i pensii, beneficiile agricole, industriale, comerciale sau
non-comerciale.
Autonomia dreptului fiscal. Vezi bibliografia.
Dei din cele artate s-ar putea desprinde concluzia c impozitul pe venit are
numeroase i complexe probleme de definire, acestea nu sunt singurele probleme:
probleme tehnice ale impozitului pe venit prezint i ele numeroase aspecte particulare.
Problemele tehnice i economice ale impozitului pe venit
Problemele tehnice. Impozitul sintetic sau impozitul analitic. Odat ales
impozitul pe venit el ne pune n faa a dou alternative tehnice:
fie un impozit sintetic, aezat asupra venitului global (sintetic, de unde i
denumirea acestei forme de impozit), care atac ansamblul veniturilor
realizate de un contribuabil,
fie impozite analitice, fiecare dintre ele aezate n mod distinct (independent),
asupra diferitelor categorii de venituri.
Alegerea uneia sau a alteia dintre variante, se poate realiza numai n condiiile
n care cunoatem implicaiile i consecinele fiecrei variante.
A. Impozitul general pe venit
Trebuie precizat nc de la nceput, c aceast variant tehnic prezint marele
avantaj de-a lua n considerare situaia contribuabilului, n ansamblu. Astfel dac
impozitul ar presupune repartizarea cheltuielilor publice pe contribuabili, dup
capacitile lor contributive, atunci devine evident faptul c impunerea cea mai
echitabil este realizat printr-un impozit global asupra venitului total. Numai n
aceast form, n impunere, se poate realiza cea mai bun comensurare a capacitii
contributive. Acest element ne conduce i spre concluzia c impozitul general pe venit,
se preteaz cel mai bine pentru personalizare. Practicarea unor cote progresive devine
nu numai posibil, pentru acest tip de impozite, dar totodat este i cea mai corect
progresivitate lund n considerare totalul veniturilor contribuabilului - i nu o
progresivitate separat, pe fiecare tip de impozit.
25
Dei importante avantajele artate mai sus, nu trebuie uitate i dezavantajele -
neajunsurile - acestui tip de impozite. Astfel impozitul pe venitul global nu permite
diferenierea impozitului, dup natura veniturilor realizate - ori aceasta este o cerin
important a principiilor echitii fiscale. Acest dezavantaj poate fi atenuat prin
aplicarea diferitelor reguli de evaluare a venitului, n funcie de natura veniturilor
respective. Prin aceasta, impozitul general pe venit se apropie tot mai mult de
impozitele aplicate distinct, pe diferite forme de venit.
B. Impozite separate, pe diferitele forme de venituri
n aceast variant, impozite distincte (i separate) sunt aplicate asupra
diferitelor venituri pe care contribuabilul le realizeaz: venituri din (deinerea i
tranzacionarea de) valori mobiliare, venituri din activiti industriale i comerciale, etc.
Acest sistem permite diferenierea cotelor impunerii, n funcie de natura veniturilor.
Putem distinge astfel trei categorii de baz, ale acestui sistem: impozitarea
veniturilor obinute din munc de regul, caracterizat printr-o impunere mai lejer;
impozitarea veniturilor din capital, la care se practic o impunere mai aspr;
impozitarea altor diverse venituri
Aceast variant tehnic permite aplicarea difereniat a metodelor de evaluare
i de impunere, precum i particularizarea lor n funcie de natura veniturilor. Aa de
exemplu, pentru veniturile uor comensurabile - aa cum este salariul - se poate aplica
metoda declarrii materiei impozabile, iar pentru veniturile mai greu de evaluat - aa
cum este cazul veniturilor agricole - se poate aplica sistemul forfetar.
Se pot aplica diferite sisteme de ncasare a impozitelor, pentru fiecare tip de
impozit n parte: astfel, dac pentru impozitarea veniturilor din valorile mobiliare se
poate aplica metoda reinerii la surs, pentru beneficiile agricole aceast metod devine
neaplicabil.
Dac acest sistem de impunere distinct a veniturilor prezint avantajul
posibilitii diferenierii tratamentului fiscal, el prezint marele dezavantaj al
imposibilitii personalizrii impozitului. Aceasta deoarece, sistemul impunerii separate
a veniturilor permite alegerea veniturilor ce vor fi impozitate i nu a contribuabilului,
cu capacitile sale contributive. Acest sistem nu permite aplicarea progresivitii
impunerii, ntruct el ia n considerare separat, fiecare venit al contribuabilului i nu
totalul lor (aa cum ar impune o progresivitate veritabil).
Trebuie precizat c n cazul aplicrii sistemului impozitului unic, pe venitul
global, unicitatea impozitului nu mpiedec aplicarea asupra diverselor venituri ce
formeaz venitul global, diverse i diferite tehnici de evaluare a materiei impozabile
precum i de mecanisme fiscale ce s asigure diferenieri.
Ca urmare, combinarea sistemelor - impunerea venitului global i impunerea
separat - aplicarea unui tratament fiscal difereniat pe diversele forme de venituri,
conduc la posibilitatea combinrii avantajelor celor dou variante. n aceast formul
mixt - este posibil att diferenierea fiscal ct i personalizarea impunerii.
Cu toate acestea, impozitul pe venit, aezarea i perceperea lui, ridic i
numeroase probleme economice.

Problemele economice ale impunerii veniturilor. Pentru nelegerea deplin a
valenelor i limitelor impozitului aezat asupra venitului, trebuie analizate i
consecinele economice ale acestei tip de impuneri.
Eficiena impozitului pe venit. Din punct de vedere al importanei n formarea
veniturilor statului, impozitul pe venit se ncadreaz n categoria impozitelor ce dein o
26
pondere important. Astfel, n rile industrializate, un astfel de impozit deine pn la
cincizeci la sut din totalul veniturilor fiscale.
Din punct de vedere al echitii fiscale, acest tip de impozit este un impozit
relativ echitabil, pentru c ia n considerare materia impozabil relevant pentru
stabilirea capacitii contributive a contribuabilului, permite personalizarea i
progresivitatea. Acest tip de impozit poate deveni ns, inechitabil, dac nu este dublat
de un control fiscal riguros i substanial, pentru c evaziunea fiscal poate deveni o
practic curent i astfel o mare mas de venituri impozabile, s fie sustras impunerii.
Avnd n vedere pericolul de mai sus, se constat o tot mai pronunat tendin n rile
industrializate, de diminuare a importanei veniturilor atrase la dispoziia statului prin
intermediul impozitului pe venit.
Cele mai importante consecine nefaste ale unei impozitri mpovrtoare a
veniturilor sunt:
1. impozitul pe venit fiind aezat mai ales asupra veniturilor bneti ale persoanelor
fizice, n mod deosebit asupra veniturilor obinute din munc, descurajeaz
productivitatea i diviziunea muncii. Acest tip de impozit constituie o incitare spre o
viaa domestic, spre o economie natural nchis, spre gospodria de tip feudal.
Astfel acest tip de impozit apare ca o piedec n realizarea progresului economic.
Din punct de vedere fiscal, contribuabilul este ndemnat spre o via domestic ce
presupune venituri virtuale dar care scap de sub incidena impozitului. Aceasta n
dauna unor activiti specializate, mai bine retribuite, dar care sunt afectate de
impozitare, n defavoarea angajrii de personal care s realizeze activitile casnice.
Aa dup cum bine se tie, specializarea i individualizarea salariailor este un
element fundamental al progresului economic. Dar aceasta presupune i salarizarea
corespunztoare a unor angajai cu o pregtire profesional i un randament al
muncii superioare, fa de angajaii mai puin specializai. Salariu mai mare
presupune ns, un impozit mult mai mare (impozitul fiind progresiv) ceea ce
evident, va descuraja specializarea forei de munc. S-ar putea obiecta c,
specializarea forei de munc se desfoar mai rapid dect creterea impozitului pe
venit, ceea ce ar conduce la concluzia - discutabil - c aceast cretere de impozit
nu va descuraja specializarea. O asemenea concluzie ar putea fi real, dar aceasta nu
diminueaz piedicile pe care impozitarea veniturilor le ridic n calea progresului
economic.
S-ar putea de asemenea, ridica obiecii asupra impozitului pe venit, legate de
descurajarea femeilor n desfurarea de activiti retribuite i ncurajarea orientrii
lor spre activiti casnice. Fenomenul menionat mai sus este cu att mai prezent cu
ct impunerea se realizeaz, ntr-un fel sau altul i n funcie de veniturile ntregii
familii (n mod deosebit n rile industrializate).
2. Cum impozitul pe venit este aezat asupra ctigurilor din munc i beneficiilor
industriale, care toate au ca surs activitatea agentului economic, acest tip de impozit
apare ca un factor de malthusianism economic.
Datorit impozitului pe venit, cu ct contribuabilul muncete mai mult, cu ct are o
carier profesional mai bun i cu ct agentul economic merge mai bine, cu att
este mai aspru impozitat. Nu este astfel ncurajat contribuabilul s nu ntreprind
nimic? n aceeai msur, un om de afaceri cu ct se angajeaz mai mult n ceea ce
ntreprinde, cu ct afacerile merg mai bine, cu att mai mult o mai mare parte din
veniturile sale sunt confiscate prin impozitul pe venit. ntr-o situaie similar se
afl i angajatul care refuz o munc suplimentar (pltit), pentru c o prea mare
27
parte din ctigul devine impozit. innd cont de cele subliniate anterior nu apare
deloc gratuit afirmaia c, impozitul pe venit descurajeaz activitile lucrative.
Astfel guvernul suedez n anii 80, a aplatizat progresivitatea impozitului pe venit,
prin reducerea cotei maxime de la 85% la 50%. S-a constat, n Frana, c factorii de
mai sus constituie principala cauz a muncii la negru sau a clandestinismului.
3. Impozitul pe venit, ca un impozit progresiv, are tendina de a concentra sarcina
fiscal asupra acelei pri din venituri care ar putea fi economisit sau destinat unor
investiii. Astfel, impozitul pe venit, poate constitui un obstacol serios n calea
economisirii i al realizrii de investiii private.
Aceasta nu ar trebui s ne conduc obligatoriu, la concluzia c efectul menionat mai
sus conduce implicit i la diminuarea investiiilor totale, dintr-o economie naional.
Aceasta, n condiiile n care impozitul cu care s-au diminuat investiiile private este
orientat spre finanarea unor investiii publice. Dar cum cel mai adesea impozitul
este o surs de finanare pentru cheltuielile de funcionare ale statului i instituiilor
sale, impozitul va conduce la diminuarea investiiilor totale dintr-o economie. n
aceste condiii, o amploare deosebit a impozitului pe venit este ngrijortoare,
pentru c prin aceasta se diminueaz investiiile private.
4. n fine, trebuie subliniat i faptul c impozitul pe venit are i un efect anti-
inflaionist. Acest tip de impozit are un efect important asupra puterii de cumprare
a contribuabililor, n sensul reducerii ei, conduce la diminuarea semnificativ a
consumului cetenilor.
Dar aici, se impun i anumite nuanri. n cazul cnd impozitul pe venit este aezat
ndeosebi asupra veniturilor mici, care altfel ar fi destinate consumurilor, efectul
anti-inflaionist este foarte puternic. Dimpotriv, dac impozitul pe venit atac
ndeosebi veniturile mari, efectul anti-inflaionist este minor, pentru c un astfel de
impozit nu diminueaz n general, consumurile acestor contribuabili, ci reduce doar
capacitatea lor de economisire. Prin aceste efecte diferite, impozitul pe venit devine
o controvers ntre politica social - de reducere a impozitului pe venit, pentru
categoriile defavorizate - i ntre politica economic - de stagnare i diminuare a
inflaiei.
innd cont de efectele negative ale impozitelor pe venit, nu ar trebui s ne
surprind c acest tip de venituri fiscale a sczut ca importan, cel puin n rile
dezvoltate. Acolo unde, acest tip de impozit deine o pondere semnificativ n totalul
veniturilor statului, ar trebui acordat atenie special acestor efecte negative, cutate
mijloace de compensare a acestor efecte sau luat serios n considerare varianta
reducerii lor i gsirea altor variante de finanare a cheltuielilor publice.
Unitatea 2 Impozitul asupra capitalului

Tematica curs: IMPOZITAREA CAPITALULUI. Noiunea de capital.
Impozitul asupra patrimoniului global. Impozite analitice asupra patrimoniului
posesia i transferul de capital. Efecte economice ale impunerii capitalului
Concepte de baz / cuvinte cheie: legturi ntre capital i venituri, posesia i
transferul de capital, forme ale impozitrii posesiei de capital, consecine / locul
i rolul impozitrii deinerii de capital
Angajamentul, implicarea studenilor: Parcurgerea referinelor bibliografice
indicate.
28
Referine bibliografice: Inceu Adrian Mihai, Dan Tudor Lazr, Finane i
bugete publice, Editura Accent, Cluj Napoca, 2006; Inceu Adrian Mihai,
Prghiile fiscale i fora lor de orientare, Editura Accent, Cluj Napoca, 2005;
Vcrel Iulian, etc., Finane publice, ed. IV-a, Editura Didactic i Pedagogic,
Bucureti, 2003

Noiunea de impozit aezat asupra capitalului
Noiunea de capital. Definirea noiunii de capital, ca element al materiei
impozabile, nu apare ca fiind complicat: capitalul este un element ce prezint o
anumit stabilitate; capitalul este un element de avuie consolidat n patrimoniul
contribuabilului; capitalul reprezint avuia sau patrimoniul contribuabilului.
Cu toate acestea, noiunea de capital nu este deloc aa de clar i de precis,
atunci cnd aceasta este legat de aceea de venituri sau de consum. Aa de exemplu,
anuitile unei rente viagere, apar pentru beneficiar ca un venit, pe cnd n fapt ele au la
origine un capital vrsat, un capital care dispare (cu timpul), prin plile viagere
efectuate. n acest caz, s-ar impune o delimitare n cadrul sumei pltit cu titlul de rent
viager, ntre sumele ce reprezint dobnzi i cele ce nseamn rat rambursat din
capitalul - renta viager ar reprezenta astfel att o form de venit ct i un fragment din
capital.
n acelai fel, diverse forme de ctig ataate diferitelor valori mobiliare au o
natur incert: pentru beneficiarul lor ele reprezint elemente de capital, cu caracter
excepional, dar ele au la originea lor, o distribuire de venit pentru societatea
comercial ce le-a emis.
Fcndu-se abstracie de cazurile de mai sus, n care noiunea de capital apare
ca i confuz, putem distinge mai multe categorii de capital:
capitalurile imobiliare: pduri, terenuri, construcii, etc., unde exist o eviden clar i
unde aezarea impozitului este relativ facil; capitaluri mobiliare: creane, valori
mobiliare, obiecte de art, lingouri de aur, drepturile de proprietate intelectual, etc.,
unde evidena i aezarea impozitelor este mult mai dificil.
sau
capitaluri productive, aductoare de venit, impozabile fr a distruge substana
capitalului, impozitul putnd fi pltit din veniturile ce le procur: construcii de locuit,
aciuni, creane, etc.; capitaluri neproductive, mai greu de evaluat i inventariat, deci
mai greu impozabile: obiecte de art, bijuterii, etc. n acest caz impozitarea lor ar pune
n pericol nsi substana acestor forme ale capitalului, ar descuraja deinerea lor.
Impozitele aezate asupra capitalului i cele prelevate din capital. Distincia
ntre cele dou categorii este relativ simpl:
impozitele aezate asupra capitalului sunt suportate din veniturile furnizate de
acest capitaluri
impozitele din capital sunt aezate tot asupra capitalurilor, ca materie
impozabil, dar sunt suportate din substana capitalului.
Impozitele aezate asupra capitalului pot fi, cel puin cteodat, suportate din
veniturile capitalului: este cazul n care impozitul asupra capitalului este relativ modest.
Aa de exemplu n Frana, impozitul asupra operaiunilor de burs este suficient de
redus pentru a fi suportat de ctre investitori din veniturile furnizate de titlurile
negociate la burs. Similar, n Germania, exist un impozit anual asupra capitalului, de
29
0.5%, pentru persoanele fizice i de 0.6% pentru persoanele juridice - nivelul lor redus
face posibil suportarea lor din veniturile capitalurilor respective.
n anumite cazuri, impozitul asupra capitalului, conduce spre efecte similare
celor evideniate la impozitul asupra veniturilor. Fie o persoan care deine un capital
de 100.000 u.m. care furnizeaz un ctig de 5.000 u.m. Presupunnd c obligaiile
fiscale sunt de 500 u.m., acestea pot reprezenta fie un impozit asupra capitalului de
0.5% (0.5%*100.000) sau un impozit asupra venitului de 10% (10%*5.000). n
concluzie, cele dou impozite au exact acelai efect.
n funcie de anumite situaii concrete, impozitul asupra capitalului, care este
redus, i care deci poate fi suportat din veniturile capitalului, poate avea i consecine
diferite de impozitul pe venit, prezentnd i anumite avantaje. Trebuie menionat, n
primul rnd, un avantaj financiar: acest impozit pe capital permite prin efectele sale
impozitarea elementelor de avuie care nu sunt supuse impozitului pe venit, pentru c
ele nu furnizeaz venituri; n plus se impune precizarea c aceste elemente de capital,
poate, nu ar trebui s scape de grija fiscalitii, n condiiile n care ele reprezint
obiecte de lux: colecii, iahturi, etc. La toate cele artate se mai poate aduga i un
argument economic: acest impozit asupra capitalului poate asigura protecia avuiilor n
formare i n plus nu este o frn - aa cum este impozitul pe venit - n calea aciunilor
productive, desfurate de ceteni. Se poate aduga i un argument de ordin politic i
social: impozitul asupra capitalului afecteaz oamenii de afaceri, ntreprinztorii, n
timp ce impozitul asupra veniturilor afecteaz angajaii; din punct de vedere social este
preferabil impozitarea primei categorii dect a celei de-a doua. n fine, se impune n
anumite cazuri, evidenierea unui element de ordin de tehnic fiscal, n favoarea
impozitului asupra capitalului: impozitele asupra capitalului oblig ntocmirea unor
evidene, recensminte, ct se poate de riguroase, a acestor elemente de avuie. n
aceste condiii, se poate institui un control excepional asupra declaraiilor de impunere,
practic imposibil de realizat, pentru alte tipuri de impozite. Acest ultim argument este
cu att mai evident cu ct capitalurile impozitate sunt mai nsemnate.
n condiiile n care cotele impunerii, pentru impozitul asupra capitalului, sunt
ridicate, impozitul nu mai poate fi suportat din veniturile aduse de capital i el devine
astfel un impozit din capital (asupra substanei capitalului).
Impozitele din capital au, cel mai adesea, efecte periculoase, pentru c afectnd
capitalul, distrug materia impozabil. Aceast consecin, este legat de o
caracteristic fundamental a capitalului - spre deosebire de venit - de-a nu se rennoi,
reface. Amputarea periodic a capitalului prin impozitul din capital, nu poate conduce
n final dect la dispariia capitalului. Impozitul din capital are astfel caracter de
confiscare a capitalului.

Problemele tehnice. Impozit sintetic sau impozit analitic. n mod similar cu
cele puse n eviden la impozitul pe venit, prelevrile asupra capitalului pot fi stabilite
sub dou forme: impozit sintetic, aezat asupra ntregii averi a contribuabilului;
impozite analitice, instituite asupra diverselor elemente de patrimoniu
Impozitul sintetic (asupra patrimoniului global)
A1. Prelevrile asupra capitalului n timp de criz vezi bibliografia
A2. Prelevrile asupra capitalului sub forma drepturilor de succesiune vezi
bibliografia
30
Impozite analitice, aezate asupra diverselor elemente de
patrimoniu
Instituirea unor impozite distincte (analitice), aezate asupra diferitelor elemente
ale patrimoniului, permite realizarea unei fiscaliti difereniate, face posibil o
discriminare fiscal ntre elementele ce formeaz capitalul. Aceste tipuri de impozit,
pot fi aezate fie asupra posesiei de capital, fie asupra transmiterii acestuia.
B1. Impozitele aezate asupra posesiei de capital vezi bibliografia
B2. Impozitele asupra transferurilor de capital vezi bibliografia
Impozitele asupra transferurilor de capital, cu titlu oneros.
Impozitele asupra transferurilor de capital, cu titlu gratuit.
Efectele economice ale impozitului asupra capitalului
Efectele impozitului asupra capitalului. n nelegerea efectiv i corect a
implicaiilor economice ale impozitului asupra capitalului se contureaz urmtoarele
elemente:
1. Ar putea fi interesant combinaia dintre existena unui impozit pe capitalul
total i cea a unui impozit pe venit global, sistem ce ar permite o dorit
nediscriminare fiscal.
ntr-un asemenea sistem veniturile din munc ar fi supuse unui singur impozit:
impozitul pe venitul (global). Impunerea acestor venituri este absolut fireasc, date
fiind importantele venituri atrase la buget pe aceast cale, venituri de care sub nici o
form, statul nu s-ar putea dispensa. Cu toate acestea, nu trebuie uitat cerina,
absolut fireasc, ca asemenea venituri s nu fie impozitate prea aspru, date fiind
nsemnatele eforturi de-a obine asemenea venituri precum i efectul malthusianist
asupra stimulentelor de a muncii, munc ce constituie baza formrii venitului
naional.
Pe de alt parte, coexistena unui impozit pe venit i unul asupra capitalului, ar avea
ca i important consecin, dubla taxare a veniturilor obinute de pe urma posesiei
de capital: pe de-o parte ca venituri fiind supuse impozitului pe venit, iar pe de alt
parte legat de capitalul care-l furnizeaz, venitul va fi supus i impozitului global
asupra capitalului. Aceast dubl impozitare ar prea justificat, pentru c veniturile
din capital ar trebui mai aspru impozitate (dect cele din munc), pentru c ele se
obin fr prea mare efort, doar ca urmare a posesiei de capital.
Pe de alt parte, capitalurile productive (care aduc venituri) ar prea c pot suporta
un impozit, pentru c acest impozit poate fi suportat din venituri, fr s afecteze
substana capitalului.
Capitalurile care nu produc venituri, ar fi n acest sistem supuse impunerii, n timp
ce dac ar exista doar impozitul pe venit el ar scpa de sub incidena impozitului.
Din aceast perspectiv ar fi absolut fireasc i justificabil impunerea acestor
capitaluri. Oricum, chiar i ntr-un sistem dual - impozit asupra veniturilor i
impozit asupra capitalurilor - capitalurile neproductive vor face exclusiv obiectul
impozitului pe capital, n condiiile n care prin specificul lor, aceste capitaluri nu
produc venituri. n plus trebuie subliniat c, aceste gen de capitaluri, ar trebui
impozitate mai lejer, n condiiile n care aceste capitaluri nu produc venituri din
care s fie suportat impozitul.
2. Impozitarea capitalului are ca efect implicit, impunerea celor ce posed
proprieti. n acest context, trebuie acordat o atenie special, urmtoarele dou
categorii de proprietari:
31
a. Sarcina fiscal, rezultat ca urmare a impozitului asupra capitalului apas, n mod
deosebit, pe umerii persoanelor de vrsta a treia. n mod firesc i natural, persoanele
de vrsta a treia sunt cele care dein mai frecvent i mai des proprieti dect alte
categorii, fie prin economisire ndelungat, prin motenire. Aa de exemplu n
Frana, 70% dintre pltitorii de impozit pe avere i aproximativ 70% din sumele
ncasate sunt pltite de contribuabili care au peste 60 de ani. Asta, n timp ce pentru
impozitul pe venit n 70% din cminele fiscale declarantul are sub 60 de ani,
impozit care nseamn 75% din veniturile bugetului de stat. Se poate astfel afirma
c, impozitul asupra capitalului este un impozit al btrneii, ceea ce constituie un
element de inechitate fiscal. Cum ns, aceast categorie a populaiei este, n
general, mai puin activ i dinamic, efectul malthusianist evideniat la impozitul
pe venit este mai puin prezent.
b. Impozitul pe capital are tendina de-a plasa sarcina fiscal, n mod deosebit,
asupra proprietilor funciare. Aa dup cum s-a mai artat, proprietatea imobiliar
este cea mai dificil de disimulat i de aceea este foarte uor de impozitat. n
condiiile n care, lucrtorul agricol este i proprietarul terenului agricol, el va
suporta impozit pentru aceast proprietate, pentru mijlocul din care i asigur
existena. Aici se produce, o discriminare fiscal fa de lucrtorii industriali. Pe de
alt parte, impozitul pe capital, este aezat asupra construciilor i terenurilor de
construcii, iar n acest caz consecinele acestui impozit, pot fi i mai delicate -
dect n cazul anterior - n condiiile n care aceste tipuri de proprieti nu aduc
venituri sau veniturile sunt modeste. Comparnd efectele impunerii celor dou
categorii de proprieti, dac impozitul pe proprietile agricole apare ca una din
cauzele dificultilor n care se afl agricultura n rile dezvoltate, impozitul pe
construcii i terenuri de construcii, apare mult mai firesc i justificabil, n
condiiile expasiunii demografice i ale creterii substaniale a valorii acestor
proprieti. Cu toate acestea, impozitul pe construcii i terenuri de construcii
devine mai puin firesc, n condiiile unor crize din ce n ce mai acute i mai
frecvente, pe plan imobiliar.
3. Un al treilea efect economic, deloc neglijabil, al impozitului asupra capitalului este
descurajarea investiiilor. Astfel, dac un agent economic dorete s-i mreasc
producia, el va prefera s angajeze for de munc dect s-i sporeasc capitalul
fix, care este supus impozitului pe capital. Aceast tendin nu poate fi considerat
dect una cu efect nefast: se opune tendinelor normale de progres tehnic, dei n-ar
trebui uitat efectul imediat de diminuare a omajului.
4. Dac impozitul asupra capitalului vizeaz, cum se ntmpl frecvent, transferurile i
tranzaciile, acest gen de impozit va influena destul de semnificativ n sens negativ,
volumul acestor operaiuni. Acest efect poate conduce, fie la sclerozarea pieelor
respective, fie n cazul succesiunilor, la ncordarea relaiilor familiale.

Soluiile pozitive. vezi bibliografia
Unitatea 3 Impozitele pe consum

Tematica curs: IMPOZITELE PE CONSUM. Definirea consumului. Impozitul
unic aplicat asupra produciei. Impozitul cumulativ asupra tranzaciilor.
Impozitarea valorii adugate. Modelul american de impozitarea consumului.
Impozitele analitice asupra consumului.
32
Concepte de baz / cuvinte cheie: clarificri cheltuial-consum-venit, forme /
avantaje / dezavantaje ale impozitrii consumului, impozitare sintetic i
analitic a consumului
Angajamentul, implicarea studenilor: Parcurgerea referinelor bibliografice
indicate.
Referine bibliografice: Inceu Adrian Mihai, Dan Tudor Lazr, Finane i
bugete publice, Editura Accent, Cluj Napoca, 2006; Inceu Adrian Mihai,
Prghiile fiscale i fora lor de orientare, Editura Accent, Cluj Napoca, 2005;
Vcrel Iulian, etc., Finane publice, ed. IV-a, Editura Didactic i Pedagogic,
Bucureti, 2003

Impozitele pe consum, mai explicit spus - pe cheltuieli de consum, reprezint cea
de-a treia latur a opiunii economice, de care trebuie s in cont decidentul
macroeconomic, n conturarea unei politici fiscale coerente.
Aspecte ale definirii consumului
Acest al treilea aspect al opiunii economice permite macrodecidentului s
perceap impozite asupra avuiei contribuabililor, n momentul ieirii lor din
patrimoniu. Impozitele astfel percepute sunt denumite impozite pe consum, pentru c
ieirea valorilor din patrimoniul contribuabilului nseamn n fapt consumarea avuie,
respectiv cumprarea de bunuri i servicii.
Cheltuielile de consum pot reprezenta un foarte valoros instrument de
comensurare a capacitii contributive. Astfel cu ct capacitatea contributiv este mai
ridicat cu att contribuabilul respectiv i va putea permite un volum mai mare de
mrfuri i servicii. Apare astfel fireasc considerarea volumului mrfurilor i serviciilor
ca un element al aezrii de impozite.
Cheltuieli, capital i venituri. Cu toate cele artate pn acum, noiunea de
consum nu este chiar aa de clar i de explicit. Dac pare foarte simpl definirea
consumului ca fiind orice nstrinare de bogie, consimit de contribuabil, pentru
procurarea unui bun sau a unui serviciu, lucrurile pot fi mult mai complicate n
condiiile n care se dorete a se face o delimitare clar ntre consumuri, capital i
venituri. Aceste dificulti sunt legate de inexistena unei delimitri clare ntre cele trei
noiuni. Aa de exemplu, grania dintre consum i capital poate fi chiar imposibil de
precizat: cumprarea de automobile, aparate menajere, cri, etc., ar trebui considerat
un consum sau o achiziie de capital ?
Dificultatea delimitrii cheltuielilor de consum de cheltuielile de investiii, a
condus la taxarea unor cheltuielile de investiii ca i cheltuieli de consum i includerea
lor n sfera de cuprindere a T.V.A.-ului.
Clarificarea noiunii de cheltuieli de consum impune i delimitarea cheltuielilor
cu serviciile cumprate de cheltuielile cu salariile. Se consider c i cheltuieli de
consum, deci impozabile ca atare, cheltuielile efectuate de contribuabil pentru
procurarea serviciilor respective, cum ar fi: cheltuielile de transport, cheltuielile cu
diversele reparaii, etc., dar nu i plile salariale efectuate de angajator ctre angajaii
si. Mult mai complicat se prezint situaia onorariile activitilor prestate pe baz de
liber iniiativ, care intr n sfera de cuprindere a T.V.A.-ului, deci sunt considerate ca
fiind consumuri. Cu toate acestea, activiti similare cum ar fi sntatea i nvmntul
ies de sub inciden taxelor de consum. Toate aceste exemple nu fac dect s justifice
ideea c este greu de trasat demarcaia dintre cheltuielile i celelalte noiuni.
33
Cu toate aceste incertitudini, impozitele pe consum au un element ct se poate
de clar definit - incidena, care este n toate cazurile indirect: persoana care
efectueaz consumul nu este cea care pltete impozitul, deoarece costul suportat de
consumator este grevat, n stadiul anterior, de impozitul ce va fi pltit de ctre subiectul
stadiului anterior.
Cele de mai sus explic simplu de ce ntotdeauna impozitul pe consum este
asociat, cel puin din punct de vedere juridic, cu impozitul indirect.
Problemele tehnice. Sunt numeroasele problemele de definirea noiunii de
consum, dar la fel de importante sunt i dificultile legate de aezarea acestui impozit
specific. La fel ca i la impozitele pe venit sau cele pe capital, impozitele pe consum,
cunosc dou mari tehnici de aezare: Impozit sintetic, aezat asupra totalului
cheltuielilor de consum efectuate de contribuabil; Impozite analitice, aezate distinct
asupra elementelor ce formeaz consumul
Impozitul sintetic asupra totalului cheltuielilor de consum
Acest tip de impozit mai este cunoscut i sub denumirea de impozit pe cifra de
afaceri, aezat asupra totalului vnzrilor, care realizeaz astfel impozitarea
ansamblului consumurilor. Aplicarea efectiv a impozitului sintetic asupra totalului
cheltuielilor de consum, a cunoscut, de-a lungul timpului, trei variante: Impozitul
unic aplicat asupra produciei; Impozitul cumulativ asupra tranzaciilor;
Impozitul pe valoarea adugat
1. Tehnica impozitului unic aezat asupra produciei
Tehnica impozitului unic pe producie, pleac de la ideea c toate cele necesare
existenei, care fac obiectul cheltuielilor de consum, sunt bunuri produse. Dac obligm
la plata unui impozit productorul acestora, el va include impozitul n pre i astfel
consumatorul va suporta impozitul. Impozitul este perceput o singur dat - la
productor, i de aceea el trebuie s fie destul de ridicat, pentru a avea un randament
fiscal corespunztor.
Tehnica menionat anterior, pare seductor de simpl i de tentant. Cu toate
acestea, varianta tehnic de fa, ridic dou dificulti majore:
1. Impozitul unic, aezat asupra produciei risc s stimuleze fraudele fiscale: astfel
dac producia respectiv nu este adus la cunotina organelor fiscale, impozitul risc
s nu fie achitat. Tentaia este cu att mai mare cu ct impozitul este mai ridicat, iar
impozitul fiind aezat doar ntr-o singur faz ar trebui s fie mare. Altfel spus, frauda
este cu att mai tentant cu ct suma impozitului este mai mare, att ca sum absolut
ct i ca sum pe produs. Astfel, pentru a se diminua aceasta tendin de evaziune,
organele fiscale trebuie s efectueze controale sistematice, riguroase, care devin
costisitoare. Punnd n balan, de aceast dat nu numai sumele posibile de ncasat ci
i costurile ncasrii lor, randamentul unui asemenea impozit ar putea fi destul de redus.
2. O dificultate major este legat de definirea activitilor productive, de precizarea
momentului n care o faz a realizrii unui anumit produs sau serviciu este producie. O
soluie ar putea fi regula de-a considera ca stagiu al produciei n care se pltete
impozit, stadiul final, faza n care bunul respectiv este pus la dispoziia consumatorului
final. De exemplu, un parfum, se consider a fi produs, nu n stadiul n care el este
efectiv fabricat, ci atunci cnd el este ambalat i deci poate fi vndut consumatorului
final. Aceast regul este foarte avantajoas pentru stat: impozitul este perceput n acel
stadiu n care produsul are cea mai mare valoare. n concluzie, randamentul impozitului
ar trebui s fie mare, dac neglijm faptul c impozitul este ncasat cu o anumit
34
ntrziere, care n condiii de inflaie ar diminua valoarea real a sumelor ncasate. Cu
toate acestea o dificultate major persist: acelai bun poate fi vndut att unui alt
productor ct i unui consumator. Soluia deloc simpl, este aceea c agenii
economici urmau s declare statutul lor, s beneficieze astfel de tratament fiscal
difereniat: productori sau consumatori. Soluiile descrise anterior sau aplicat n Frana
ncepnd cu 1936, pentru ca n 1948 s se opereze o schimbare major: impozitul s fie
pltit printr-un mecanism de pli pariale. Fiecare productor suport impozitul
calculat la valoarea produselor vndute, din care se deduceau impozitele pltite de ctre
productorii de la care s-au cumprat bunurile nglobate n produsele vndute.
Avnd n vedere inconvenientele impozitului unic asupra produciei, s-a
ncercat o alt variant: aceea a impozitului cumulativ asupra tranzaciilor.
2. Impozitul cumulativ, asupra tranzaciilor
Principiul impozitului cumulativ este acela c orice bun care este produs, pentru
a ajunge s fie consumat, face obiectul unei tranzacii. Impozitul va fi perceput la
fiecare tranzacie pe care o marf o ocazioneaz, pn ajunge la consumatorul final.
Aceast tehnic confer acestui tip de impozit un triplu caracter:
Este un impozit multiplu: el este perceput la fiecare tranzacie, n cascad, att n
aval ct i n amonte.
Impozit cumulativ: impozitul este adugat de fiecare dat, la fiecare tranzacie,
calculat la totalul valorii bunului n stadiul respectiv.
Impozitul este redus: fiind un impozit perceput n fiecare stadiu al circuitului mrfii
pn la consumatorul final, dac n fiecare faz el ar fi substanial, n final ar fi greu de
suportat pentru consumator.
Un major avantaj al acestei tehnici, fa de varianta anterioar, este c aici
evaziunea fiscal este mai puin prezent, tentaia ei fiind mult diminuat. Dac o
anumit faz a ciclului productiv scap, ntr-un fel sau altul, de sub incidena
impozitului, pierderea de venituri la bugetul de stat nu poate fi major. Dac un
productor scap de sub incidena impozitului, impozitul nepltit nu va fi
remuneratoriu pentru riscurile asumate.
Un alt avantaj important este acela de a fi rezolvat problemele: cine este
productorul, care este stadiul pe care-l considerm ca fiind obligat la plata impozitului
impozitul este datorat n fiecare faz a ciclului productiv.
Aceast variant a impozitului unic pe consum, cumulativ asupra tranzaciilor, a
fost aplicat n Frana, n perioada 1920-1936. Ea este aplicat i astzi n foarte multe
ri, dar n multe altele a fost abandonat datorit multiplelor dezavantaje:
1. n aceast variant sunt penalizate circuitele de producie lungi, care ocazioneaz
multiple tranzacii. Sunt stimulai agenii economici productivi integrai pe vertical i
dezavantajai cei integrai pe orizontal. Impozitul asupra tranzaciilor cauzeaz
anumite distorsiuni economice, favorizeaz practicile concureniale anormale i este
contrar cerinelor fireti ale neutralitii fiscale.
2. Implic mari dificulti atunci cnd se dorete rambursarea impozitelor incluse n
preurile bunurilor exportate. Cu att mai mult cu ct, o asemenea practic nu este
considerat o msur de dumping comercial. Rambursarea impozitului inclus n preul
bunurilor exportate, implic cunoaterea sumei totale a impozitului, care ns depinde i
difer, de la caz la caz, de numrul tranzaciilor efectuate. Imprecizia determinrii
impozitului de rambursat exportatorilor atrage dispute, att ntre stat i productorul-
exportator, ct i ntre statul exportatorului i statele n care marfa este importat.
Pentru ca lucrurile s fie i mai dificile, probleme extrem de delicate apar la bunurile
35
importate, care trebuie supuse unui impozit identic celui pe care l suport mrfurile
similare indigene. i aici apar numeroase controverse, ntre importatorii bunurilor
respective i stat, importatorii pretinznd c impozitul perceput este prea mare
comparativ cu produsele indigene, impozitul reprezentnd de fapt o tax vamal
mascat, discriminatorie.
3, Sistemul impozitelor asupra tranzaciilor are marele inconvenient de-a suprataxa
investiiile. Aceasta se datoreaz unei duble taxri: pe de-o parte investiiile sunt
impozitate direct ca i investiie, iar pe de alt parte fragmentat, prin includerea
aceleiai valori n costul produselor fabricate, ca amortisment.
Din nevoia, foarte fireasc de altfel, de a elimina majorele dificulti ale acestui
sistem, s-a conturat impozitul pe valoarea adugat.
3. Impozitul pe valoarea adugat
Principiu. Impozitul pe valoarea adugat constituie, ntr-un fel, o sintez ntre
impozitul unic aplicat asupra produciei i impozitul cumulativ asupra tranzaciilor. De
aceea nu apare surprinztor faptul c, n toate rile, odat cu introducerea Taxei pe
Valoarea Adugat, impozitul pe producie i / sau cel asupra tranzaciilor au fost
eliminate.
Ideea de baz este c, ori de cte ori o marf trece de la un intermediar la altul,
el adaug o anumit valoare produsului respectiv. Taxa pe valoare vizeaz tocmai
impozitarea acestei valori adugate de fiecare intermediar, n parte.
Obinerea unui asemenea rezultat, presupune urmtoarea tehnic: la efectuarea
unei tranzacii impozitul este pltit la valoarea (calculat la preul de vnzare) bunului
(serviciilor) care fac obiectul acelei tranzacii; din aceast sum a impozitului se scade
taxa asupra valorii adugate pltit deja, la cumprarea elementelor ncorporate n
bunul respectiv. Dac iniial aceste deduceri erau legate doar de elementele fizice,
ulterior sistemul a fost perfecionat prin deducerea taxei pltite anterior pentru toate
elementele (fizice sau servicii i utiliti) incluse n produsul fabricat i vndut. Sunt
incluse i aa numitele deduceri financiare, legate de investiii, de amortizarea
imobilizrilor corporale.
Avantaje. Acest sistem prezint multiple i incontestabile avantaje:
1. Impozitul fiind stabilit asupra fiecrei faze a circuitului economic, incitaia la fraud
fiscal este mult diminuat, comparativ cu cazul impozitului asupra produciei -
avantaj evideniat la impozitul cumulativ asupra vnzrilor. Oricum, productorii i
comercianii fiind obligai s cear furnizorilor lor facturi care s justifice deducerile
operate i controlul fiscal este mult mai facil i mai riguros.
2. Tehnica impozitului pe valoarea adugat nu provoac distorsiunile menionate la
impozitul cumulativ asupra vnzrilor: este neutru la lungimea circuitului economic, la
numrul agenilor economici implicai n circuit, la valoarea adugat de fiecare n
parte este neutru la integrare economic, fie ea pe orizontal fie pe vertical
3. Permind deduceri aferente imobilizrilor, se evit astfel dubla taxare a investiiilor,
aa cum se ntmpl la impozitele asupra produciei sau cele asupra tranzaciilor.
4. Oblignd la o eviden riguroas pentru fiecare produs, pe fiecare stadiu n parte,
permite cunoaterea exact a sumei impozitului inclus n pre. Aceast tehnic permite
rambursarea exact, incontestabil, a sumei impozitului cuprins n preurile bunurilor
exportate spre deosebire de problemele relevate la impozitul cumulativ asupra
vnzrilor
Avnd n vedere avantajele menionate anterior, varianta impozitului pe
valoarea adugat pare pe de parte cea mai convenabil, att pentru stat ct i pentru
36
contribuabil. Cu toate acestea nu trebuie uitat c aceast tehnic este destul de
complex i complicat.
Impozitele analitice asupra consumului
Aceast categorie a impozitelor indirecte pe consum, cunoscute i sub
denumirea de accize, ridic dou probleme majore:
O problem de politic fiscal, legat de alegerea cheltuielilor de consum ce
vor fi impozitate
O problem de tehnic fiscal: alegerea metodei de impozitare
1. Problema cheltuielilor impozitate
Alegerea cheltuielilor de consum ce urmeaz a fi impozitate, vizeaz aspecte i
implicaii diferite, n funcie de natura bunurilor respective: Bunuri de prim
necessitate; Bunuri de lux; Bunuri de consum curent
2. Metodele de impozitare
n impunerea cheltuielilor legate de anumite bunuri exist mai multe procedee
tehnice, care difer n funcie de forma acestor impozite:
Impunerea taxelor vamale se realizeaz la frontier, difereniat pe categorii de
bunuri. Trebuie fcut aici o important difereniere ntre dou categorii:
Taxele vamale fiscale: sunt aplicate asupra acelor bunuri care nu sunt produse pe
teritoriul naional. Aceasta este soluia cea mai comod de-a impozita asemenea
bunuri, cu evident scop fiscal, pentru c nu se poate pune problema protejrii unui
sector indigen, pentru c acesta nici nu exist, n cazul de fa.
Taxele vamale protecioniste: sunt aplicate acelor categorii de bunuri care fac att
obiectul importului ct i al produciei indigene. Ca atare acest impozit afecteaz
toi consumatorii bunurilor respective, indiferent de locul n care sunt produse.
Cumprtorul bunurilor importate va suporta direct - taxa vamal inclus n pre,
iar cumprtorul bunurilor indigene va suporta acelai pre, n condiiile n care
productorul indigen se aliniaz la preurile bunurilor importate. Deci consumatorul
va suporta acelai pre, practic statul va beneficia doar de taxa vamal aferent
bunurilor importate, pentru c n cazul bunurilor indigene singurii care beneficiaz
de pe urma situaiei create sunt productorii indigeni (practicnd un pre mai mare,
aliniat la preul produselor importate). n perioada actual, rolul protecionist al
taxelor vamale este mult diminuat, prin msuri concertate la scar internaional,
fiind considerate mult mai importate beneficiile liberalizrii i dezvoltrii
comerului internaional (dect cele ale protecionismului)
Accizele, prin specificul lor sunt stabilite n sarcina anumitor produse. Cel mai
adesea acestea vizeaz circulaia i consumul buturilor alcoolice i al tutunului i sunt
stabilite pe unitatea de msur i nu ad-valorem. Aceast tehnic fiscal permite
diminuarea substanial a posibilitilor de fraud, pentru c n cazul stabilirii taxelor
vamale ad-valorem exist posibilitatea diminurii valorii n vam i astfel plata unor
accize (i taxe vamale) mai mici. Dezavantajul soluiei este c valorile pe unitatea
cantitativ nu se pot adapta automat la oscilaiile cursului monedei.
Monopolurile fiscale. Monopolurile fiscale permit obinerea de resurse
importante pentru bugetul de stat, n condiiile practicrii unor preuri ridicate pentru
bunurile ce fac obiectul lor. Aceast soluie tehnic a cunoscut, pe o anumit treapt a
dezvoltrii sistemelor fiscale, o rspndire destul de larg, aducnd statului venituri
relativ nsemnate. Utilizarea ei s-a restrns cu timpul, pe de-o parte datorit dezavurii
37
principiului dar i datorit folosirii altor metode de combatere a tabagismului i
alcoolismului.
Taxa pe mijloacele de transport. Folosit pe scar larg s-a constat o
diminuare a importanei acesteia, prin extinderea bazei de cuprindere a T.V.A.-ului i
asupra acestor activiti.
Problemele economice ale impozitelor pe consum
Randamentul. Impozitele pe consum, au incontestabilul merit de-a avea un
randament fiscal ridicat. n multe ri, mai ales dezvoltate, acestea furnizeaz peste
jumtate din veniturile statului. Acest volum important de resurse justific importan
care li se acord.
Inechitatea. Trebuie subliniat un aspect esenial al impozitelor indirecte: sunt
total inechitabile, deoarece nu in cont de capacitatea contributiv. Ele apas mai
greu pe umerii celor sraci, care-i cheltuiesc aproape totul pentru a-i asigura existena
zilnic, pentru c cei cu venituri mai ridicate i pot permite s fac chiar economii.
Dei dezavuate, chiar desfiinate n anumite perioade, ele sunt o prezen semnificativ,
avnd un rol major n obinerea de venituri pentru stat. Criticile sunt ns prezente
pentru c asemenea impozite, prin efectele lor inechitabile, sunt antisociale,
antidemocratice i antifamiliale, constituind veritabile arme politice, ndeosebi pentru
partidele de orientare social-democrat, populist.
Asemenea critici, dezavantajele evideniate, la adresa impozitelor pe consum,
pot fi atenuate prin practicarea unui sistem de alocaii bugetare. Aceste alocaii pot fi
considerate ca o rambursare de impozit, iar extinderea sistemului - impozitul negativ
- , poate chiar anihila total inechitatea impozitelor indirecte. O asemenea discriminare,
de nuanare a sarcinilor fiscale, are ca efect agravarea consecinelor pentru
consumatorii bunurilor de lux, n condiiile detaxrii bunurilor de prim necesitate.
Consecine economice. Cele mai importante implicaii ale impozitelor indirecte
sunt de natur economic:
1. Impozitele pe consum reprezint un factor de cretere a preului, pentru c un
asemenea impozit se ncorporeaz n preul bunurilor respective, pe cnd celelalte
impozite se suport din venit sau avere. Majorarea preurilor are consecine negative
asupra trezoreriei firmelor productoare, pentru c de regul impozitele se pltesc
nainte de ncasarea preului mrfii.
2. Creterea de pre, menionat anterior, are ca efect tendina de-a reduce consumul
bunurilor respective. Cu toate acestea, trebuie amintit aici i un avantaj major, legat de
un anumit temporar efect deflaionist, ceea ce poate reprezenta un element major al
unei politici fiscale conjuncturale.
3. Impozitele pe cheltuieli pot atrage dup sine, reducerea exporturilor, n condiiile
n care preurile majorate prin impozitele respective conduc la reducerea
competitivitii bunurilor respective. Ca efect, rambursarea impozitelor indirecte nu
este privit de ctre GATT-OMC ca o msur mascat, de politic de dumping
comercial internaional. Aceasta cu att mai mult cu ct, n majoritatea arilor, este
practicat sistemul taxei pe valoarea adugat, iar suma impozitului de rambursat este
nscris n documentele de livrare. Un caz deosebit l reprezint cumprrile de mrfuri
de ctre strini, pe teritoriul altei ri, caz n care acetia vor fi obligai s plteasc
impozitele pe consum incluse n pre. Soluia practicat este aceea a prezentrii
mrfurilor respective (i a documentelor de nsoire) la vam i rambursarea
impozitului. Soluia are neajunsul c n ceea ce privete serviciile rambursarea devine
imposibil.
38
4. Impozitele pe consum stimuleaz economisirea. Pentru a nu plti impozit pe
consum, venitul nu trebuie consumat i deci trebuie economisit. Aceast tendin este
cu att mai evident dac investiiile, cheltuielile cu investiiile, nu sunt impozitate.
Efectele artate pot fi potenate de adoptarea unei fiscaliti reduse pentru bunurile
alimentare, pentru a evita creterea costului vieii, meninerea unui cost rezonabil al
forei de munc.

Politica fiscal selectiv. Dac se ntreprinde o detaxare a bunurilor de prim
necesitate i o suprataxare a bunurilor de lux, efectele sociale obinute sunt
semnificative. Ca efect, rezult o cretere a puterii de cumprare a celor care
achiziioneaz bunuri de prim necesitate i o diminuare pentru cei ce cumpr bunuri
de lux. O asemenea aciune a fost ntreprins de ctre guvernul laburist, dup cel de-al
doilea rzboi mondial.
O asemenea combinaie poate va avea i un rol moral, atunci cnd suprataxarea
vizeaz alcoolul i tutunul iar detaxarea crile i alte bunuri similare.
O asemenea discriminare fiscal poate s conduc i la delicate probleme de
delimitare a celor dou categorii.
Discriminarea fiscal poate avea i consecine economice nedorite: detaxarea
untului ca produs agricol, cu menirea favorizrii agriculturii are ca efect stimularea
consumului acestuia n dauna grsimilor industriale, care n mod curent sunt mai bine
vndute.
Complicaii pot apare legate de aplicarea T.V.A.-ului, n condiiile n care un
produs ar beneficia de o cota redus dar componentele din care este produs, sunt supuse
unei cotei mai ridicate. O asemenea situaie antreneaz disfuncionaliti legate de
sistemul deducerilor i impune dublarea lui de un sistem al rambursrilor.
Consecinele unei discriminri fiscale legate de impozitele pe consum, a fcut
ca numrul cotelor T.V.A. s cunoasc reduceri succesive.

Practica curent. vezi bibliografia
Modul 4 Opiunea juridic

Tematica curs: IMPOZITAREA DIRECT VERSUS CEA INDIRECT.
Avantajele si dezavantajele fiscalitii directe. Locul i rolul fiscalitii directe
astzi. Impozitele indirecte ntre avantaje i dezavantaje. Fiscalitatea direct
astzi.
Concepte de baz / cuvinte cheie: Avantajele / dezavantajele / locul fiscalitii
directe versus cea indirect
Angajamentul, implicarea studenilor: Parcurgerea referinelor bibliografice
indicate.
Referine bibliografice: Inceu Adrian Mihai, Dan Tudor Lazr, Finane i
bugete publice, Editura Accent, Cluj Napoca, 2006; Inceu Adrian Mihai,
Prghiile fiscale i fora lor de orientare, Editura Accent, Cluj Napoca, 2005;
Vcrel Iulian, etc., Finane publice, ed. IV-a, Editura Didactic i Pedagogic,
Bucureti, 2003

Aceast opiune vizeaz tehnica juridic ce permite stabilirea impozitului.
Opiunea const de fapt n a alege ntre impozitele directe i cele indirecte, cele dou
39
mari tehnici de aezare a impozitelor. Opoziia dintre fiscalitatea direct i cea indirect
constituie una dintre problemele tradiionale ale fiscalitii.
Unitatea 1 Delimitarea impozitele directe de cele indirecte
Fundamentele distinciei. Pentru aezarea impozitelor, de-a lungul timpului, s-
au conturat dou tehnici:
O metod care este strns i direct legat de capacitatea contributiv a
contribuabililor, n funcie de situaia lor concret: venituri, avere, etc. Este
tehnica impozitelor directe care se regsete ntr-o mare msur n noiunea
economic a impozitului asupra venitului i impozitul asupra capitalului.
A doua metod aproximeaz capacitile contributive ale contribuabilului
indirect - prin intermediul diferitelor acte sau al diferitelor operaiuni, care ar
releva existena diferitelor elemente de bogie; este tehnica impozitelor
indirecte, aplicat pentru impunerea consumurilor.
Astfel distincia dintre impozitele directe i cele indirecte, pare simpl; dar aa
cum vom preciza n cele ce urmeaz, ea devine mai puin exact datorit multiplicrii
criteriilor de delimitare.
Criteriul administrativ. Criteriul registrului de rol nominativ. vezi bibliografia
Criteriul economic. Criteriul repercusiunii. vezi bibliografia
Incidena de drept. vezi bibliografia
Criteriul fiscal. vezi bibliografia
Merit amintit aici o exprimare destul de plastic, pentru domeniul fiscal:
Fiscalitatea direct i cea indirect sunt ca dou iubitoare fiice, pe care trebuie s le
curtm n mod egal, fr a le face geloase
37
. Aceast exprimare, n-ar trebui s ne
conduc la ideea ca cele dou forme ale fiscalitii, ar trebui s aib o importan egal
n cadrul sistemul fiscal, problema fiind de o mult mai mare complexitate i importan.
Unitatea 2 Impozitele directe
Impozitul direct este legat de capacitile contributive, care prezint o anumit
stabilitate. n acest fel este posibil ntocmirea unui rol nominativ al contribuabililor
care trebuie att s plteasc impozitul sarcina juridic a impozitului - ct i s-l
suporte sarcina economic a impozitului. Bogia, aa dup cum artam, se prezint
sub forma veniturilor i a capitalului. Ca atare, impozitele directe ridic dou probleme
fundamentale: Problema juridic a determinrii contribuabilului; Problema politic a
valorii i semnificaiei acestui tip de impozit
Problema determinrii contribuabililor
Impozitul direct fiind un impozit a crui plat se face de ctre contribuabilii
cuprini ntr-un rol nominativ, se pune problema cunoaterii acestor categorii de
persoane supuse impozitrii: persoane fizice sau juridice, persoane publice sau private,
etc. vezi bibliografia
Avantajele fiscalitii directe
Fiscalitii directe i sunt recunoscute, n general, patru avantaje:
1. Stabilitatea randamentului. Trebuie remarcat n primul rnd c, impozitele
directe au avantajul de-a avea un randament relativ stabil, care nu depinde major, de

37
Gaudemet Paul Marie, Molinier Joel, Finances publiques, tome 2 - Fiscalite, 6-ed., Ed. Montchrestien, Paris, 1997, pag. 138
40
conjunctura economic. Chiar dac, poate, randamentul impozitelor directe nu este
foarte ridicat, este un avantaj incontestabil c acesta este stabil. Caracterul constant al
randamentului impozitelor directe este explicat prin esena fiscalitii directe de-a
impozita situaii i stri care au o anumit stabilitate.
Aceast stabilitate a randamentului impozitelor directe este dat i de tehnica
utilizat n impunere. Dac ne referim la mecanismul stabilirii sumei impozitului de sus
n jos, prin mecanismul repartizrii sumelor, aceasta n mod foarte clar conduce la o
mare fixitate, la insensibilitatea impozitelor directe la conjunctura economic. Dar
aceast tehnic, actualmente a devenit anacronic. n secolul al XIX-lea, evaluarea
materiei impozabile nu era o operaiune foarte exact i precis, stabilirea impozitului
fcndu-se dup indicii exteriori stabili. Aceti indici exteriori nu depind de
conjunctura economic i de aceea impozitele directe astfel stabilite se caracterizau prin
stabilitate. i aceast tehnic a fost ns abandonat. n fine, mai trebuie subliniat i c
n fiscalitatea din perioadele anterioare, impozitele directe se caracterizau prin
stabilitate i datorit utilizrii cotelor proporionale. Dar n zilele noastre i acestea au
fost abandonate, n favoarea cotelor progresive care au condus, dup cum era i normal,
la o mai mare sensibilitate a impozitelor directe, la conjunctura economic.
Cu toate cele artate, dei stabilitatea impozitelor directe a sczut fa de
perioadele anterioare, ea rmne incontestabil mult mai mare dect n cazul impozitelor
indirecte.
2. Elasticitatea legal. Este cel de-al doilea avantaj tradiional al fiscalitii
directe. Elasticitatea legal a unui impozit reprezint sensibilitatea randamentului
acestuia la la modificarea cotelor sale legale. ntruct impozitul direct este aezat
asupra unor situaii stabile este evident c o cretere a cotei impunerii, nu conduce n
general, la diminuarea materiei impozabile. Creterea cotei impunerii conduce la
creterea corespunztoare a sumei impozitelor, datorit aceleiai stabilitii specifice
impozitelor directe.
Pentru legiuitor, aceast elasticitate legal a impozitelor directe constituie un
avantaj major, ntruct sumele ncasate depind de voina i inteniile acestuia.
Oricum nici elasticitatea legal, astzi nu mai este la fel de mare, ca i n
perioadele anterioare - elasticitatea legal are limitele ei. Majorarea impozitelor, n
anumite limite, poate conduce la majorarea sumelor atrase la buget, dar peste acestea se
pot declana fenomene nedorite cum ar fi revolta i evaziune fiscal.
3. Reducerea cheltuielilor de percepere. Fiscalitatea direct satisface una din
regulile formulate de Adam Smith: cheltuieli minime de percepere impozitul ieftin.
Un impozit direct este un mijloc economicos de formare a veniturilor statului;
impozitele directe fiind aezate asupra unor materii impozabile stabile (prin natura lor),
nu necesit numeroase verificri i de aceea nu antreneaz cheltuieli nsemnate de
percepere.
i acest avantaj, ca i celelalte prezentate anterior, nu mai este aa de evident.
Dac evaluarea materiei impozabile se realiza dup indici exteriori, este evident c
stabilirea impozitului era simpl i puin costisitoare. Actualmente, tehnica fiscal este
mult mai complex, ntruct evaluarea materiei impozabile se pretinde a fi exact, ceea
ce necesit verificri mai complexe, repetate, un aparat fiscal mai numeros i mai
competent, ceea ce impune cheltuieli ridicate. n plus, cum actualmente povara fiscal
este mult mai nsemnat i tentativele de fraud fiscal sunt mai nsemnate i deci i
controalele fiscale trebuie s fie mai frecvente, mai complexe i mai costisitoare.
41
Avnd n vedere cele artate, se pare c avantajul impozitelor directe de-a avea
cheltuieli de percepere mai mici (dect impozitele indirecte) este foarte mult diminuat,
dar cu toate acestea, n condiiile n care multe cheltuieli de impunere i percepere sunt
transmise dinspre organele fiscale spre contribuabili, avantajul este important.
4. Echitatea impozitului. Viznd situaii stabile, fiind posibil evidenierea
individual a contribuabilului, fiscalitatea direct face posibil personalizarea
impozitului. n acest fel este realizabil adaptarea sarcinilor fiscale la capacitile
contributive individuale. Prin personalizare, prin luarea n considerare a cheltuielilor
familiale, prin aplicarea unui sistem de cote progresive, a deducerilor i a minimului
impozabil, impozitele directe pot fi caracterizate ca fiind cele mai echitabile.

Aceste avantaje tradiionale ale fiscalitii directe sunt astzi mai puin
reale i prezente, fa de perioadele precedente. Pentru ca fiscalitatea direct s fie
echitabil este mai mult dect necesar ca evaziunea fiscal s fie limitat, dac nu chiar
inexistent. n cazul impozitelor directe evaziunea fiscal este cea mai perfecionat,
cunoate formele cele mai evoluate. n msura n care, materia impozabil asupra creia
este aezat impozitul direct este susceptibil la disimulri i sustrageri, controlul fiscal
devine costisitor.
Astfel n msura n care fiscalitatea direct las loc evaziunii fiscale, ea devine
inechitabil. n condiiile actuale, n care evaluarea materiei impozabile are pretenia
de-a fi exact (i de aceea complex), cnd sarcina fiscal este major, fiscalitatea
direct incit la fraud i evaziune.
n concluzie ar trebui s precizm c dei diminuate fa de perioadele
anterioare, avantajele fiscalitii directe sunt prezente i au o mare importan n
conceperea unui sistem fiscal modern.
Inconvenientele fiscalitii directe
Dac avantajele fiscalitii directe s-a diminuat n timp, inconvenientele acesteia
au devenit din ce n ce mai substaniale. n mod tradiional fiscalitii directe i se
atribuie urmtoarele patru inconveniente eseniale:
1. ncasarea lent. Impozitele directe sunt impozite cu exigibilitate relativ
ndeprtat - din momentul apariiei materiei impozabile i pn la ncasarea
impozitului este o perioad relativ lung. Acesta constituie unul din inconvenientele
majore ale impozitelor directe, din punct de vedere al statului, care trebuie s fac fa
de multe ori, unor cheltuieli nainte ca s se ncaseze venituri. Acest dezavantaj devine
cu att mai evident n perioadele de inflaie (n funcie i de amploarea fenomenului):
evaluarea materiei impozabile i stabilirea impozitului se face la o dat, iar ncasarea
mai trziu, n moned devalorizat.
Actualmente, datorit perfecionrii mecanismelor de ncasare a impozitelor,
acest dezavantaj a putut fi diminuat ntr-o anumit proporie, fie prin prelevri la
perioade mai mici, fie prin pli provizorii n avans
2. Plata este fi. Un al doilea inconvenient major al fiscalitii directe este c
ea este evident, fi: fiscalitatea direct afecteaz contribuabilii n mod direct,
evident i fr menajamente contribuabilul primete extrasul de rol cu obligaiile
fiscale aferente i astfel se cunoate foarte evident i exact, amploarea sarcinii fiscale,
fr nici o posibilitate (legal) de repercusiune.
Acest inconvenient a fost din totdeauna unul foarte sensibil, dar n zilele noastre
el a devenit i mai evident, n condiiile n care amploarea prelevrilor fiscale pretinse
de ctre stat a devenit foarte mare. Dac contribuabilul percepe ca fireasc o anumit
42
prelevare din avuia sa, cu totul altfel stau lucrurile n condiiile de astzi. Astfel dac
fiscalitatea apstoare de astzi, ar fi direct, ea ar antrena reacii dintre cele mai
violente din partea contribuabililor.
3. Inechitatea prelevrii Aa dup cum am mai artat, unul din dezavantajele
impozitelor directe este c ele afecteaz inegal diferitele clase sociale. Astfel,
difereniat i dup natura veniturilor, fiscalitatea direct impoziteaz integral un anumit
venit al unui contribuabil, pe cnd pentru un alt contribuabil impunerea este parial sau
chiar beneficiaz de scutire.
Acest inconvenient a devenit cu att mai evident cu ct s-a renunat la evaluarea
materiei impozabile dup indici exteriori care a fost nlocuit de o evaluarea mai exact
a venitului real. Astfel n zilele noastre, fiscalitatea direct are tendina de-a impozita
mai aspru veniturile salariale sau cele din valorile mobiliare, n condiiile n care aceste
forme de venit sunt integral i exact cunoscute de organele fiscale. n mod diferit,
atunci cnd este cazul impozitrii veniturilor din agricultur sau diverse profesii libere,
impunerea este mai lejer datorit dificultilor de evaluare, a deselor subevaluri i a
multiplelor deduceri, mai mult sau mai puin reale.
4. Complexitatea impunerii. Un alt inconvenient al fiscalitii directe de dat
relativ recent, este c datorit tehnicilor perfecionate de aezare, percepere i
ncasare, este necesar un aparat fiscal numeros, bine pregtit profesional i deci
costisitor. innd cont de acest dezavantaj se spune adesea c fiscalitatea direct
modern este posibil i fireasc, numai n rile n care aparatul fiscal i contribuabilii
sunt bine instruii (n primul rnd din punct de vedere fiscal).
Unitatea 3 Problemele fiscalitii indirecte
Impozitele indirecte sunt aezate asupra unor acte i fapte i nu asupra unor
situaii. Ele nu afecteaz contribuabilii dect n msura n care acetia particip la
anumite operaii materiale sau acte juridice. Ca obiect, cel mai adesea, vizeaz
cheltuielile sau transferurile. Astfel prima problem major a fiscalitii indirecte este
de ordin tehnic: determinarea operaiilor supuse impunerii. A doua este de ordin politic
i este legat de valoarea fiscalitii indirecte.
Determinarea operaiilor impozabile
Problema tehnic de fa, spre deosebire de problema determinrii
contribuabililor la impozitele directe, este aceea a determinrii actelor i faptelor
supuse impunerii. Alegerea operaiilor impozabile trebuie s in cont de urmtoarele
dou consideraii fundamentale: Trebuie selectate acele operaii care relev (sunt legate
de) capacitatea contributiv; Trebuie alese operaii uor de stabilit, detectat i evideniat
ntruct pentru impozitele indirecte nu se poate ntocmi un registru de rol
nominativ, sarcina fiscal fiind transmis de la pltitori prin intermediari la suportatori,
n funcie de criteriile menionate sunt alese faptele impozabile i astfel cunoscui i cei
ce vor plti aceste impozite (cei care fac, particip la aceste acte i operaii). Aceste
acte pot fi acte juridice sau operaiuni materiale.
a) Actele juridice. Impozitul indirect este perceput, cteodat, legat de existena
unui act care constat o operaie juridic. Este cazul actelor de drept n
materie de nregistrare, acte de cele mai multe ori notariale care trebuie s
ndeplineasc anumite condiii de form, pentru a avea valoare juridic.
43
b) Operaiile materiale. Impozitele indirecte aezate cel mai adesea asupra unor
fapte materiale, cum ar fi: producia, transformarea, transportul, expediia,
inclusiv import-exportul, prestrile de anumite servicii.
Impozitelor indirecte ntre avantaje i dezavantaje
. Aa cum impozitele directe aveau avantaje i dezavantaje i impozitele
indirecte au anumite avantaje, dar i unele dezavantaje. Spre deosebire ns de
impozitele directe, la impozitele indirecte tendina manifestat este aceea a creterii
importanei avantajelor i a estomprii dezavantajelor.
A. Avantajele fiscalitii indirecte
1. Randamentul. Fiscalitatea indirect are un mare randament, avantaj
semnificativ n condiiile n care foamea bugetului de resurse este tot mai mare. Este
unul din motivele pentru care, orict s-ar dori suprimarea sau diminuarea importanei
impozitelor indirecte, este practic imposibil.
2. Anestezia fiscal. Impozitele indirecte beneficiaz de o mare facilitate la
plat, un avantaj incontestabil pentru contribuabil: cum impozitele indirecte sunt
ncorporate n preul bunurilor sau serviciilor consumatorul le suport, cel mai adesea,
fr s le perceap.
Drepturile (impozitele) asupra mrfurilor sunt acelea pe care oamenii le simt
cel mai puin, pentru c formal nu li se cere plata lor. Ei le ignor pentru c nu sunt
contieni de plata lor. Aceasta este posibil pentru c persoana care vinde i cea care
pltete dreptul (impozitul) sunt una i aceeai persoan. Dar el tie foarte bine c nu
pltete pentru el, pe cnd cumprtorul confund dreptul cu preul
38
.
Sau dup cum se spune despre impozitele indirecte: este arta de a jumuli gsca
n aa fel nct s obii maximumul dorit fr s omori gsca.
Un asemenea caracter deghizat al impozitelor indirecte, nu poate fi dect un
avantaj major pentru stat, n condiiile de astzi, n care fiscalitatea este mai mult dect
mpovrtoare.
3. Elasticitatea. Fiscalitatea indirect beneficiaz de o anumit elasticitate. Fr
ndoial ns, elasticitatea legal a impozitelor indirecte, facultatea de-a oscila dup
cum se modific cotele impunerii, este mai puin prezent ca la fiscalitatea direct. O
cretere a cotelor impozitului atrage dup sine diminuarea operaiilor impozabile i deci
creterea cotelor nu va antrena o cretere proporional a sumei impozitului.
Elasticitatea legal a impozitelor indirecte depinde i de elementele consumului care
fac obiectul impunerii: dac impozitele indirecte sunt aezate asupra unor bunuri de
consum de strict necesitate, aceste impozite vor beneficia de elasticitate legal,
ntruct consumul lor nu poate fi evitat.
Fiscalitatea indirect beneficiaz i de o elasticitate economic. Este un
fenomen natural i firesc: fiscalitatea indirect vizeaz acte juridice i fapte materiale,
care constituie nsi viaa economic i de aceea este normal ca fiscalitatea indirect s
oscileze odat cu variaiile activitii economice.
Aceast corelaie ntre randamentul fiscalitii indirecte i conjunctura
economic este att de strns nct ea servete ca indicator al conjuncturii economice.
Aceast sensibilitate a impozitelor indirecte la conjunctura economic este
extrem de favorabil statului, n perioadele de prosperitate i expansiune economic. La
fel de avantajoas este i situaia inflaiei, care conduce la creterea preurilor i pe

38
Montesquieu, De lEsprit des Lois, Livre XIII, cap. 7
44
aceast baz i a sumei impozitului indirect. Bineneles c exist i un revers al
medaliei : n perioada crizelor economice, produsul impozitelor indirecte scade
dramatic. Dar i n condiiile unei uoare relansri economice este foarte posibil ca
resursele statului, provenite pe aceast cale s nu sporeasc corespunztor.
Mai trebuie remarcat aici c nu ntotdeauna impozitele urmeaz proporional,
mersul economiei. Aa de exemplu, cheltuielile de consum curent nu copiaz mersul
economiei: n fazele de prosperitate consumul acestora crete mai repede (dect se
dezvolt economia), iar n fazele de regres nu scade n acelai ritm este mai mult
dect evident c n asemenea condiii, produsul impozitului asupra acestor bunuri se va
modifica i el corespunztor modificrii consumului.
4. ncasarea rapid. Un alt avantaj al fiscalitii indirecte este rapiditatea cu
care acestea sunt pltite. Impozitul este perceput n momentul n care operaia asupra
creia este aezat se produce, fr nici o ntrziere. Este un avantaj considerabil mai
ales n perioadele de inflaie, cnd orice ntrziere la plat poate prejudicia semnificativ
veniturile statului.
Inconvenientele fiscalitii indirecte
1. Costul perceperii. Costul perceperii unor impozite indirecte poate fi uneori
chiar foarte ridicat, nct s conduc la dispariia unora dintre ele. Aa de exemplu,
taxele de acces n comune ca venit al bugetelor locale, au fost desfiinate tocmai
datorit costurilor ridicate de percepere. Aceeai problem s-ar putea ridica i n cazul
taxelor vamale, care au cost de percepere foarte ridicat, dar la a cror ncasare nu s-a
renunat din motive economice i nu fiscale. Trebuie totui acceptat ideea c
impozitele indirecte, fa de cele directe, au costuri de percepere mult mai ridicate.
Chiar dac unele impozite indirecte au disprut tocmai datorit costului lor ridicat i
cele care sunt prezente astzi au costuri ridicate (taxele vamale) sau medii(T.V.A.). De
multe ori, meninerea unor impozite indirecte se poate justifica doar prin prisma altor
argumente dect cele fiscale, pentru c din punct de vedere fiscal ele au costuri de
percepere mult prea ridicate.
2. Incomodarea contribuabililor. Impozitele indirecte sunt adesea foarte
incomode din punct de vedere al contribuabilului, ntruct ele presupun formaliti i
controale, care reprezint adevrate piedici n dezvoltarea economic. De exemplu,
controlul vamal din dorina de-a fi eficace devine adeseori stnjenitor. Este unul din
motivele pentru care taxele vamale, ntre rile membre C.E.E., au fost suprimate. Cu
toate acestea, trebuie remarcat c actualmente nici impozitele directe nu sunt mai puin
jenante din punct de vedere al formalitilor. Aa s-a ajuns la situaia paradoxal, cel
puin la prima vedere, s fie preferate impozitele indirecte n defavoarea celor directe.
Tehnici fiscale moderne au permis reducerea formalitilor i inconvenientelor
specifice impozitelor indirecte. Este de exemplu, cazul aplicrii de timbre fiscale pentru
producerea i desfacerea igrilor i a buturilor alcoolice.
3. Inechitatea. Principala critic adus impozitelor indirecte este aceea c ele
sunt inechitabile. Ele sunt adesea regresive, suprataxnd practic contribuabilii cu
posibiliti modeste i familiile mai numeroase. Oricum, n zilele noastre inechitatea
impozitelor indirecte nu mai este aa de suprtoare, comparativ cu perioadele n care
impozitele indirecte vizau n principal bunurile de strict necesitate. Pe de alt parte,
impozitele indirecte opereaz actualmente o discriminare fiscal ntre bunurile de lux
suprataxate i ntre bunurile de strict necesitate care sunt scutite sau beneficiaz de
subvenii. Avnd n vedere cele artate, devine evident c inechitatea impozitelor
45
indirecte este mult atenuat. Devenind mai puin inechitabile, impozitele indirecte
devin o prezen din ce n ce mai agreat n sistemele fiscale moderne, ale multor ri.
4. Obstacol n dezvoltarea economic. Fiscalitatea indirect este acuzat
adesea c frneaz dezvoltarea economic, pentru c impoziteaz acte i operaiuni care
constituie nsi activitatea economic. Fiscalitatea indirect conduce la sclerozarea
pieii sau poate genera o scdere a competitivitii naionale. i la acest dezavantaj s-au
gsit anumite corective. Aa de exemplu, rambursarea impozitelor indirecte n cazul
exportului conduce la restabilirea competitivitii produselor autohtone; rambursarea
T.V.A.-ului poate fi un foarte bun stimulent pentru dezvoltarea turismului.
Fiscalitatea indirecte astzi
Cunoscnd avantajele i inconvenientele fiscalitii indirecte, n funcie i de
conjunctura economic social i financiar, se poate determina rolul i locul acesteia
ntr-un sistem fiscal modern. Aa de exemplu, o relaxare a fiscalitii indirecte permite
o reducere a preurilor; invers, o nsprire conduce la importante consecine sociale, la
creterea sarcinilor fiscale pentru cei cu venituri modeste i familiile numeroase, n
condiiile n care msura fiscal nu este nsoit de corective.
n condiii de criz financiar, creterea fiscalitii indirecte, ntr-o anumit
msur, conduce la creteri substaniale i rapide de venituri bugetare, fr prea
eforturi, fr reacii virulente din partea contribuabililor. Un asemenea efect este practic
imposibil de obinut prin intermediul fiscalitii directe, ntruct efectele nu sunt la fel
de rapide.
Impozitul indirect reprezint un instrument al politicii conjuncturale prin
efectele de frnare a consumului i prin efectele antiinflaioniste este un bun instrument
de frnare a declinului economic. n condiiile unei relansri economice, impozitul
indirect este un foarte bun instrument prin efectele sale de cretere a consumurilor, prin
creterea puterii de cumprare.
n concluzie, rolul fiscalitii indirecte poate fi caracterizat prin urmtoarele:
Impozitul indirect are un rol esenial n atragerea rapid de importante
resurse la dispoziia Statului.
Impozitul indirect permite afectarea micilor contribuabili, care de
obicei scap impozitului pe venit, n condiiile n care o exonerare
total ar prea inechitabil.
Impozitul indirect poate compensa o personalizare excesiv i abuziv a impozitelor
directe.
46




III. ANEXE
Glosar de termeni
alte venituri. n aceast categorie se cuprind veniturile obinute din jocuri de noroc, din
transferul dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare i prilor sociale, din premii i
prime n bani i/sau n natur, precum i diverse venituri care nu se regsesc n mod expres
menionate n alte categorii
an bugetar - anul financiar pentru care se aprob bugetul; anul bugetar este anul calendaristic
care ncepe la data de 1 ianuarie i se ncheie la data de 31 decembrie;
angajament bugetar - orice act prin care o autoritate competent, potrivit legii, afecteaz fonduri
publice unei anumite destinaii, n limita creditelor bugetare aprobate;
angajament legal - faz n procesul execuiei bugetare reprezentnd orice act juridic din care
rezult sau ar putea rezulta o obligaie pe seama fondurilor publice;
articol bugetar - subdiviziune a clasificaiei cheltuielilor bugetare, determinat n funcie de
caracterul economic al operaiunilor n care acestea se concretizeaz i care desemneaz natura
unei cheltuieli, indiferent de aciunea la care se refer;
autorizare bugetar - aprobare dat ordonatorilor de credite de a angaja i/sau de a efectua pli,
ntr-o perioad dat, n limita creditelor bugetare aprobate;
baza fix reprezint locul prin intermediul cruia activitatea unei persoane fizice romne care nu
are domiciliul n Romnia sau a unei persoane fizice strine pe teritoriul Romniei se
desfoar, n totalitate sau numai parial, n scopul obinerii de venit
39
.
buget - document prin care sunt prevzute i aprobate n fiecare an veniturile i cheltuielile sau,
dup caz, numai cheltuielile, n funcie de sistemul de finanare a instituiilor publice;
buget general consolidat - ansamblul bugetelor, componente ale sistemului bugetar, agregate i
consolidate pentru a forma un ntreg;
cheltuieli bugetare - sumele aprobate n bugetele prevzute la art. 1 alin. (2), n limitele i
potrivit destinaiilor stabilite prin bugetele respective;
cheltuielile aferente deductibile sunt acele cheltuieli efectuate n cadrul activitilor desfurate
n scopul realizrii venitului, n condiiile prevzute de legislaia n vigoare;
clasificaie bugetar - gruparea veniturilor i cheltuielilor bugetare ntr-o ordine obligatorie i
dup criterii unitare;
clasificaie economic - gruparea cheltuielilor dup natura i efectul lor economic;
clasificaie funcional - gruparea cheltuielilor dup destinaia lor pentru a evalua alocarea
fondurilor publice unor activiti sau obiective care definesc necesitile publice;
cofinanare - finanarea unui program, proiect, subproiect, obiectiv i altele asemenea, parial
prin credite bugetare, parial prin finanarea provenit din surse externe;
consolidare - operaiunea de eliminare a transferurilor de sume dintre dou bugete componente
ale bugetului general consolidat, n vederea evitrii dublei evidenieri a acestora;
contribuie - prelevare obligatorie a unei pri din veniturile persoanelor fizice i juridice, cu sau
fr posibilitatea obinerii unei contraprestaii;
credit bugetar - sum aprobat prin buget, reprezentnd limita maxim pn la care se pot
ordonana i efectua pli n cursul anului bugetar pentru angajamentele contractate n cursul
exerciiului bugetar i/sau din exerciii anterioare pentru aciuni multianuale, respectiv se pot
angaja, ordonana i efectua pli din buget pentru celelalte aciuni;
credit de angajament - limita maxim a cheltuielilor ce pot fi angajate, n timpul exerciiului
bugetar, n limitele aprobate;

39
definire introdus prin art. 1 al. 2 Legea nr. 493/ 2002
47
credit fiscal extern reprezint impozitul pltit n strintate i care confer dreptul la deducerea
din impozitul pe venit datorat n Romnia, n anumite limite prevzute de lege
credite destinate unor aciuni multianuale - sume alocate unor programe, proiecte, subproiecte,
obiective i altele asemenea, care se desfoar pe o perioad mai mare de un an i dau loc la
credite de angajament i credite bugetare;
creditul fiscal extern reprezint suma pltit n strintate cu titlu de impozit i recunoscut n
Romnia, care se deduce din impozitul pe venit datorat n Romnia;
deducerile personale reprezint o sum neimpozabil acordat contribuabilului, cuprinznd
deducerea personal de baz i deducerile personale suplimentare, n funcie de situaia proprie
i/sau a persoanelor aflate n ntreinere, dup caz;
deficit bugetar - parte a cheltuielilor bugetare ce depete veniturile bugetare ntr-un an
bugetar;
deschidere de credite bugetare - aprobare comunicat ordonatorului principal de credite de ctre
Ministerul Finanelor Publice prin trezoreria statului, n limita creia se pot efectua repartizri
de credite bugetare i pli;
dividendul este orice distribuire fcut de o persoan juridic, n bani i/sau n natur, n
favoarea acionarilor sau asociailor, din profitul stabilit pe baza bilanului contabil anual i a
contului de profit i pierderi
donaie - fonduri bneti sau bunuri materiale primite de o instituie public de la o persoan
juridic sau fizic cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie;
excedent bugetar - parte a veniturilor bugetare ce depete cheltuielile bugetare ntr-un an
bugetar;
execuia de cas a bugetului - complex de operaiuni care se refer la ncasarea veniturilor i
plata cheltuielilor bugetare;
execuie bugetar - activitatea de ncasare a veniturilor bugetare i de efectuare a plii
cheltuielilor aprobate prin buget;
exerciiu bugetar - perioada egal cu anul bugetar pentru care se elaboreaz, se aprob, se
execut i se raporteaz bugetul;
fonduri publice - sume alocate din bugetele de orice fel, centrale sau locale;
fonduri speciale - venituri publice constituite prin legi speciale prin care se stabilesc i
destinaiile acestora;
impozit - prelevare obligatorie, fr contraprestaie i nerambursabil, efectuat de ctre
administraia public pentru satisfacerea necesitilor de interes general;
impozitul final este impozitul stabilit asupra categoriilor de venituri impuse separat i care nu se
includ n venitul anual global impozabil, conform prezentei ordonane.
impozitul pe venitul anual global reprezint suma datorat de o persoan fizic pentru veniturile
realizate ntr-un an fiscal, determinat prin aplicarea cotelor de impunere asupra venitului anual
global impozabil stabilit n condiiile prezentei ordonane;
instituii publice - denumire generic ce include Parlamentul, Administraia Prezidenial,
ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice, alte autoriti publice,
instituiile publice autonome, precum i instituiile din subordinea acestora, indiferent de modul
de finanare a acestora;
lege bugetar anual - lege care prevede i autorizeaz pentru fiecare an bugetar veniturile i
cheltuielile bugetare, precum i reglementri specifice exerciiului bugetar;
lege de rectificare - lege care modific n cursul exerciiului bugetar legea bugetar anual;
lichidarea cheltuielilor - faz n procesul execuiei bugetare n care se verific existena
angajamentelor, se determin sau se verific realitatea sumei datorate, se verific condiiile de
exigibilitate ale angajamentului, pe baza documentelor justificative care s ateste operaiunile
respective;
ordonanarea cheltuielilor - faz n procesul execuiei bugetare n care se confirm c livrrile
de bunuri i de servicii au fost efectuate sau alte creane au fost verificate i c plata poate fi
realizat;
persoana fizic rezident (contribuabil, n contextul de fa), este fie o persoana fizica romn
cu domiciliul n Romnia, fie o persoana fizica romana sau nu, dar care obine venituri prin
intermediul unei baze fixe situate pe teritoriul Romniei sau ntr-o perioad ce depete n total
183 de zile n cadrul unui an calendaristic
48
plata cheltuielilor - faz n procesul execuiei bugetare reprezentnd actul final prin care
instituia public achit obligaiile sale fa de teri;
proces bugetar - etape consecutive de elaborare, aprobare, executare, control i raportare ale
bugetului, care se ncheie cu aprobarea contului general de execuie a acestuia;
program - o aciune sau un ansamblu coerent de aciuni ce se refer la acelai ordonator
principal de credite, proiectate pentru a realiza un obiectiv sau un set de obiective definite i
pentru care sunt stabilii indicatori de program care s evalueze rezultatele ce vor fi obinute, n
limitele de finanare aprobate;
reprezentant fiscal - persoana mputernicit s ndeplineasc obligaiile persoanelor fizice care
nu au domiciliul n Romnia, fa de organele fiscale, pentru perioada n care sunt abseni din
Romnia
eful compartimentului financiar-contabil - persoana care ocup funcia de conducere a
compartimentului financiar-contabil i care rspunde de activitatea de ncasare a veniturilor i
de plat a cheltuielilor sau, dup caz, una dintre persoanele care ndeplinete aceste atribuii n
cadrul unei instituii publice care nu are n structura sa un compartiment financiar-contabil sau
persoana care ndeplinete aceste atribuii pe baz de contract, n condiiile legii;
sistem bugetar - sistem unitar de bugete care cuprinde bugetele inclusiv bugetele locale;
tax - sum pltit de o persoan fizic sau juridic, de regul, pentru serviciile prestate acesteia
de ctre un agent economic, o instituie public sau un serviciu public;
vrsmnt - modalitate de stingere a obligaiei legale, prin virarea unei sume de bani, efectuat
de un agent economic sau de o instituie public ori financiar;
venit din Romnia, n acest context, l reprezint orice venit, dac locul de provenien a
veniturilor persoanei fizice, a exercitrii activitii sau locul de unde aceasta obine venit se afl
pe teritoriul Romniei, indiferent dac este pltit n Romnia sau din / n strintate.
venit din strintate. Orice venit care nu respecta condiiile de a fi venit din Romnia.
venitul anual global impozabil reprezint suma veniturilor nete realizate din activiti
independente, din salarii, din cedarea folosinei bunurilor, precum i a veniturilor de aceeai
natur realizate din strintate, obinute de persoanele fizice romne, din care se scad pierderile
fiscale reportate i deducerile personale;
venitul brut aferent fiecrei categorii de venit cuprinde sumele ncasate i echivalentul n lei al
veniturilor n natur;
venitul brut din salarii reprezint suma veniturilor realizate de salariat pe fiecare loc de realizare
a venitului.
venitul net / pierderea pentru fiecare categorie de venit reprezint diferena dintre venitul brut i
cheltuielile aferente deductibile;
venitul net deinute n comun, este considerat ca fiind obinut de proprietari, uzufructuari sau
ali deintori legali, nscrii ntr-un document oficial, i se atribuie proporional cu cotele-pri
pe care acetia le dein n acea proprietate sau n mod egal, n situaia n care acestea nu se
cunosc.
venituri bugetare - resursele bneti care se cuvin bugetelor, n baza unor prevederi legale,
formate din impozite, taxe, contribuii i alte vrsminte;
venituri comerciale sunt considerate a fi veniturile din fapte de comer ale contribuabililor, din
prestri de servicii precum i din practicarea unei meserii.
venituri din profesii liberale veniturile obinute din exercitarea profesiilor medicale, de avocat,
notar, expert-contabil, contabil autorizat, consultant de plasament n valori mobiliare, arhitect
sau a altor profesii asemntoare, desfurate n mod independent, n condiiile legii.
venituri din salarii (salarii), reprezint toate veniturile n bani i/sau n natur, obinute de o
persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc, indiferent
de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor sau de forma sub care ele se acord,
inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc, de maternitate i pentru
concediul privind ngrijirea copilului n vrst de pn la 2 ani. Tot aici sunt incluse i o serie de
venituri ca reprezentnd venituri asimilate veniturilor din salarii
veniturile din activiti independente cuprind veniturile comerciale, veniturile din profesii
liberale i veniturile din drepturi de proprietate intelectual, realizate n mod individual i/sau
ntr-o form de asociere, inclusiv din activiti adiacente
veniturile din drepturi de proprietate reprezint veniturile din valorificarea sub orice form a
drepturilor de proprietate intelectual care provin din brevete de invenie, desene i modele,
49
mostre, mrci de fabric i de comer, procedee tehnice, know-how, din drepturi de autor i
drepturi conexe dreptului de autor i altele asemenea
virare de credite bugetare - operaiune prin care se diminueaz creditul bugetar de la o
subdiviziune a clasificaiei bugetare care prezint disponibiliti i se majoreaz corespunztor o
alt subdiviziune la care fondurile sunt insuficiente, cu respectarea dispoziiilor legale de
efectuare a operaiunilor respective.

Materiale bibliografice facultative
1. Axelrod Donald, Budgeting for Modern Government, Ed. St. Martins Press, New York,
1995
2. Bahl Roy, Linn Johannes, Urban Public Finance in Developing Countries, 1992
3. Beju Viorel, Metode i tehnici fiscale, Editura Dimitrie Cantemir, Trgu Mure, 2002
4. Bird Richard M, Vaillacourt Francois, Fiscal Decentralization in Developing Countries, Ed.
Cambridge Press, 1998
5. Condor Ioan, Impozitele i taxele agenilor economici, Ed. Tribuna Economic, 1998
6. Corduneanu C., Sistemul fiscal n tiina finanelor, Ed. Codecs, Bucureti, 1998.
7. Gaudemet Paul Marie, Molinier Joel, Finances publiques, tome I: Budget/Tresor, 6e ed.,
Ed. Montchretien, 1992; Finances publiques, tome 2 - Fiscalite, 6-ed., Ed. Montchrestien,
Paris, 1997
8. Harvey Rosen, Public Finance, Ed. Mc Graw Hill, New York, 2002
9. Hoan N., Economie i finane publice, Ed. Polirom, Iai, 2000.
10. Mosteanu Tatiana (coordonator), Buget si trezorerie public, Ed. Universitara, Bucureti,
2004
11. Muzellec R., Finances publiques, 8-eme dition Ed. Dalloz, 1993
12. Paysant Andre, Finances publiques, 2-ed Ed. Masson Paris, 1988.
13. Scholes Myron S., Wolfson Mark A., Taxes and Business Strategy, Ed. Prentice Hall, New
Jersey, 1992
14. Stiglitz Joseph E., Economics of The Public Sector, 3rd ed., Ed. W.W. Norton&Company
Inc., 2000
15. Talpo Ioan, Finanele Romniei, vol.I, Ed. Sedona, Timioara, 1996
16. Tulai Constantin, Finanele publice i fiscalitatea, Ed. Casa crii de tiin, Cluj-Napoca,
2003
17. Wildavsky Aaron, The Politics of the Budgetary Process, 3
rd
ed., Ed. Little, Brown and
Company, Boston, 1979
18. Xavier Frege, Descentralizarea, Ed. Humanitas, Bucureti, 1991
19. Zaharia Vasile, Finane publice, Ed. Gheorghe Bariiu, Cluj-Napoca, 2002

Scurt biografie a titularului de curs

1. Nume: INCEU
2. Prenume: ADRIAN MIHAI
5. E-mail inceuadrian@econ.ubbcluj.ro
6. Studii:
2004 doctor n economie, specialitatea Finane, Universitatea Babe Bolyai
1984-1988, Universitatea Babe - Bolyai, Facultatea de tiine Economice, secia Finane
Contabilitate
1979 - 1983, Liceul Economic i de Drept Administrativ, Sibiu
7. Titlul tiinific: doctor, specialitatea Finane (2004)
8. Experiena profesional:
- februarie 2007, confereniar universitar, Universitatea Babe - Bolyai, Facultatea de tiine
Economice i Gestiunea Afacerilor, Catedra de Finane;
- februarie 1998 februarie 2007, lector universitar, Universitatea Babe - Bolyai, Facultatea
de tiine Economice i Gestiunea Afacerilor, Catedra de Finane;
50
- 1991 - 1998 asistent universitar, la Universitatea Babe - Bolyai, Facultatea de tiine
Economice i Gestiunea Afacerilor, Catedra de Finane
- 1988 - 1991 economist S.C. Arovit S.A. Bihor
9. Locul de munc actual i funcia: Universitatea Babe- Bolyaidin Cluj-Napoca, Facultatea de
tiine Economice i Gestiunea Afacerilor, Catedra de Finane, Str. Teodor Mihali, Nr. 58-60, 400591,
tel. 40 + 0264 41.86.52 / 3 / 4 / 5, fax: 40 + 0264 41.25.70, confereniar
10 . Vechime la locul de munc actual: peste 15 ani
11. Brevete de invenii: nu este cazul
12. Lucrri publicate (nr. total):tiinifice 80, didactice 5
1 carte ca autor unic; 4 cri n colaborare; 5 suporturi de curs destinate I.D, revizuite de mai multe ori ; 2
articole publicate n strintate; 28 de articole publicate; n revist tip B+ CNCSIS; 10 articole publicate;
n volumele unor simpozioane internaionale; 3 articole publicate; n alte reviste cotate CNCSIS; 36
articole publicate; n volumele unor simpozioane naionale;
13. Membru al asociaiilor profesionale:
14. Limbi straine cunoscute: englez, foarte bine; francez, bine
15. Alte competene: Din 2003 Director linie de studii Finane Bnci la nvmntul la Distan listat n
Harvard Business Directory, din 1994
16. Specializri i calificri: 2007, Olanda, Water Board Roer en Overmaas 1993, 2 luni, S.U.A.,
Wharton Business School, Philadelphia, Central Eastern European Teacher Program 1993, 1 lun,
Anglia, Nottingham Trent University 1992, 2 luni, S.U.A., Harvard Business School, Central Eastern
European Teacher Program;
17. Experiena acumulat n programe naionale/internaionale: 21 granturi naionale; 7 granturi
internaionale.