Sunteți pe pagina 1din 35

Capitolul 4.

CONTABILITATEA I
GESTIUNEA FISCAL A TAXEI PE VALOARE
ADUGAT
Partea a II-a
Cuprins: Msuri speciale de simplificare privind
TVA: Taxarea invers;
Achiziii/livrri intracomunitare;
TVA la ncasare;
Msuri speciale privind TVA. Taxarea invers
Taxarea invers este o msur simplificat de decontarea a TVA att ntre
entitile economice, ct i n relaia acestora cu bugetul statului n ceea ce privete plata
acestei taxe pentru anumite categorii de bunuri. Ea este se aplic n Romnia ncepnd cu
1 ianuarie 2005.
S reinem! - Condiia obligatorie pentru aplicarea taxrii inverse este ca att furnizorul
ct i beneficiarul, s fie nregistrai n scopuri de TVA.
Operaiunile pentru care se aplic taxarea invers, sunt:
a) livrarea de deeuri i materii prime secundare rezultate din valorificarea acestora
(hartie, carton, material textil, cabluri, cauciuc, plastic, cioburi de sticl);
b)reziduuri si alte materiale reciclabile alcatuite din metale feroase si neferoase, aliajele
acestora, zgura, cenusa si reziduuri industriale ce contin metale sau aliajele lor;
c) livrarea de mas lemnoas i materiale lemnoase;
d) materialele prelucrate/transformate prin operaiuni de curare, polizare, tiere,
fragmentare sau turnare n lingouri (inclusiv lingourile de materiale neferoase la care s-au
adugat elemente de aliere;
ncepnd cu anul 2014, s-au adugat urmtoarele operaiuni:

Msuri speciale privind TVA. Taxarea invers
- livrarea de energie electric ctre un comerciant persoan impozabil;
- transferul de certificate verzi;
livrarea de cereale si plante tehnice (pentru 3 categorii: triticum spelta, grul comun i
secara)
De reinut! Prevederile referitoare la aplicarea taxrii inverse pentru livrrile de
cereale i plante tehnice, livrarea de energie electric i transferul de certificate verzi
se aplic pn la 31 decembrie 2018 inclusiv.
dac att furnizorul ct i beneficiarul sunt persoane impozabile nregistrate n scopuri de
TVA n Romnia, se aplic taxarea invers, respectiv beneficiarul determin taxa
aferent, care se evideniaz n Decontul 300 att ca tax colectat, ct i ca tax
deductibil, prin aplicarea cotei de TVA de 9 %.
Msuri speciale privind TVA. Taxarea invers

Furnizorii, pentru facturile reprezentnd livrri de bunuri la care se aplic msuri de
simplificare, sunt obligai s nscrie meniunea TAXARE INVERS.
Furnizorii i beneficiarii evideniaz TVA aferent acestor livrri-cumprri n J urnalele de
vnzare respectiv cumprare i nscriu taxa n decontul de TVA, att ca TVA colectat
ct i ca TVA deductibil, fr a avea loc decontrile ntre entitile economice n ceea ce
privete TVA-ul.
nregistrarea n contabilitate a activitii de taxare invers se face att la vnztor ct i
la cumprtor prin nota contabil:
4426 TVA deductibil=4427 TVA colectat
Aceast operaie este numit autolichidarea TVA.
Colectarea taxei pe valoarea adaugata la nivelul taxei deductibile este asimilata cu plata
taxei catre furnizor/prestator.


Msuri speciale privind TVA. Taxarea invers
Exemplu: presupunem c am primit o factur de la un furnizor n valoare de 570 lei, cu
deeuri de cherestea. Pe factur exist meniunea taxare invers.
nregistrrile contabile sunt urmtoarele:
a) Recepia materialelor:
3021 = 401 570,00 lei
b) Aplicarea taxrii inverse:
4426 = 4427 136,8 lei
c) Plata furnizorului:
401 = 5121 570,00 lei
Msuri speciale privind TVA. Taxarea invers
Observaie!
Pentru tranzaciile de vnzare-cumprare dintre persoanele impozabile nregistrate n
scopuri de TVA n Romnia care au ca obiect deeurile sau materialul lemnos , TVA nu
este pltit efectiv, ci doar menionat de cumprtori n decontul TVA att ca tax
colectat, ct i ca tax deductibil
Taxarea invers nu se aplic n situaia n care beneficiarul nu este o persoan
nregistrat n scopuri de TVA. n acest caz, furnizorul (persoan impozabil
nregistrat n scopuri de TVA n Romnia) colecteaz TVA aplicnd cota redus de
9% pentru livrrile de astfel de produse n interiorul rii.


Achiziii intracomunitare
Se considera achiziie intracomunitar de bunuri obinerea dreptului de a
dispune, ca i un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la
destinaia indicat de cumprtor, de ctre furnizor, de ctre cumprtor sau de ctre
alta persoan, n contul furnizorului sau al cumprtorului, ctre un stat membru, altul
dect cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor.
LOCUL ACHIZITIEI INTRACOMUNITARE DE BUNURI
- locul unde se gasesc bunurile in momentul in care se incheie expedierea sau transportul
bunurilor.
n cazul in care un cumprtor nregistrat n scopuri de TVA ntr-un stat A efectueaz o
achizitie intracomunitar ntr-un stat membru B, dac i comunic furnizorului un cod de
nregistrare n scopuri de TVA eliberat de statul A, locul achiziiei este considerat n statul B.
Codul de nregistrare n scopuri de TVA reprezint codul atribuit de ctre autoritile
competente din Romnia persoanelor care au obligaia sa se nregistreze ca pltitori de TVA
sau un cod de nregistrare similar, atribuit de autoritile competente dintr-un alt stat membru.
VERIFICAREA CODULUI DE NREGISTRARE N SCOP DE TVA
la achiziii de bunuri i servicii: cumprtorul verific codul transmis de furnizor n scopul
determinrii posibilitii de deducere a TVA;
Pe internet, n baza de date VIES:
http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/eu/vieshome.htm

Achiziii intracomunitare
Dac achiziia intracomunitar este realizat de o persoan impozabil nregistrat n
scopuri de TVA, atunci ea va intra n sfera de aplicare a TVA. De la regula general exist
i excepii, n sensul c vor fi impozabile n Romnia i achiziiile intracomunitare
efectuate de persoane impozabile nenregistrate n scopuri de TVA, precum i
persoane juridice neimpozabile, dac volumul achiziiilor intracomunitare efectuate
de aceste persoane este mai mare de 10 000 euro/an.
Sunt asimilate achiziiilor intracomunitare efectuate cu plat: utilizarea n Romnia
de ctre o persoan impozabil, n scopul desfurrii activitii economice proprii, a unor
bunuri care au fost extrase, achiziionate, dobndite ori importate n alt stat membru,
transportate sau expediate n Romnia n scopul desfurrii de activiti economice
proprii, n situaia n care dac transportul sau expedierea acestor bunuri ar fi fost efectuat
din Romnia n alt stat membru, ar fi fost considerat transfer de bunuri n alt stat membru.

Derularea fluxurilor privind achiziiile
intracomunitare

ROMNIA




Pltitoare de TVA


Aplic taxarea invers



Entiatea A
Entitatea B
Studiu de caz
Entitatea A din domeniul comerului, nregistrat n scopuri de TVA n Romnia,
efectueaz o achiziie intracomunitar de mrfuri n valoare de 5 000 euro de la
entitatea B, nregistrat n scopuri de TVA.
Ulterior, entitatea din Romnia comercializeaz mrfurile prin magazinul propriu de
desfacere cu amnuntul, practicnd un adaos comercial de 30%. Cursul de schimb la
data achiziiei este de 4,8 lei/euro.
Se cere: efectuarea nregistrrilor n contabilitatea entitii A
1. Achiziie de mrfuri:
371 Mrfuri=401 Furnizori 24 000 lei
(5000 x 4,8 lei/euro) = 24 000
2. nregistrare TVA (taxare invers):
4426 TVA deductibil = 4427 TVA colectat 5 760 lei
[(5 000 lei x 24%) x 4,8 lei/euro)]

Studiu de caz
3.nregistrarea adaosului comercial
371 Mrfuri =378 Diferene de pre la mrfuri 7 200 lei
( 24 000lei x 30%)
4. nregistrarea vnzrii mrfurilor prin magazinul propriu:
5311 Casa n lei= % 38 688
707 Venituri din vnz marfurilor 31 200
4427 TVA colectat 7 488
5.Scoaterea din gestiune a mrfurilor vndute:
% = 371 Mrfuri 31 200
607Cheltuieli privind mrfurile 24 000
378 Diferene de prela mrfuri 7 200


Studiu de caz
6.nchiderea conturilor de TVA:
4427 TVA colectat= % 13 248
4426 TVA deductibil 5 760
4423 TVA de plat 7 488
Achiziii intracomunitare Declaraia INTRASTAT
Declaratia Instrastat este obligatorie pentru toti operatorii economici intregistrati in
scopuri de TVA care realizeaza schimburi de bunuri cu alte state membre ale UE ce depasesc
pragul valoricIntrastat stabilit pentru fiecare an.
Pragul valoric pentru achiziiile intracomunitare este de 500.000 de lei.
Aadar, pentru ce depete valoarea acestui prag, societile trebuie s completeze i s
transmit ctre INS declaraia statistic INTRASTAT, ncepnd cu luna ianuarie 2014.
Termenul limita de transmitere a datelor Intrastat la INS il reprezinta data de 15 a lunii
urmatoare celei de referinta.
Livrarea intracomunitar
Livrare intracomunitara reprezint o livrare de bunuri, care sunt expediate sau
transportate dintr-un stat membru n alt stat membru de ctre furnizor sau de persoana
ctre care se efectueaz livrarea ori devalta persoana n contul acestora Este considerata
livrare de bunuri transferul dreptului de a dispune de bunuri ca si un proprietar.
Livrarea ctre sine / prestarea ctre sine se considera a fi:
- preluarea de ctre o persoana impozabila a bunurilor mobile achiziionate sau
produse de ctre aceasta pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtura cu
activitatea economica desfasurata, daca taxa aferenta bunurilor respective sau parilor
lor componente a fost dedusa total sau partial;
- preluarea de ctre o persoana impozabila a bunurilor mobile achiziionate sau
produse de ctre aceasta pentru a fi puse la dispoziie altor persoane n mod gratuit,
daca taxa aferenta bunurilor respective sau partilor lor componente a fost dedusa total sau
parial;
- preluarea de catre o persoana impozabila de bunuri pentru a fi utilizate in realizarea
unor operatiuni care nu dau drept integral de deducere, daca taxa pe valoarea
adaugata a fost dedusa total sau partial;
bunurile constatate lipsa din gestiune, neimputabile.
Livrarea intracomunitar
Pentru toate operaiile de acest gen, persoana impozabila va proceda la ntocmirea unei
AUTOFACTURI. ntocmirea ei se va face numai in scopuri de taxa.
LOCUL LIVRARII DE BUNURI
Se stabileste in functie de operatiunea realizata, astfel :
Livrare de bunuri expediate sau transportate locul livrrii: locul in care sunt situate
bunurile la momentul inceperii transportului. Daca locul livrrii este in afara teritoriului
comunitar, locul livrarii realizate de catre importator si locul oricrei livrri ulterioare se
considera a fi in statul membru de import;
Bunuri care fac obiectul unor instalari sau montaj: locul unde se efectueaza instalarea
sau montajul, nu sunt niciodata livrari intracomunitare in statele membre de unde incepe
transportul, sunt non transferuri;
Bunuri neexpediate sau netransportate: locul in care sunt situate bunurile in
momentul in care sunt puse la dispozitia clientului;
Livrarea la bordul aeronavelor, navelor si trenurilor, pe parcursul efectuarii unui transport
de pasageri in Comunitate: locul de plecare a transportului de pasageri - nu constituie
livrare intracomunitara, ci non transfer in statul membru de unde pleaca transportul.
Scutiri pentru livrrile intracomunitare
Livrrile intracomunitare de bunuri ctre o persoana care ii comunica furnizorului un cod
valabil denregistrare in scopuri de TVA atribuit de autoritatile fiscale din alt stat
membru.
Excepie fac livrrile, altele decat livrrile intracomunitare de mijloace de transport noi,
efectuate de ontreprindere mica ce aplica regimul scutirii de taxa, acestea fiind scutite fara
drept de deducere.
Livrrile intracomunitare de mijloace de transport noi ctre un cumprtor care nu ii
comunica furnizorului un cod valabil de intregistrare in scopuri de TVA;
Livrarile intracomunitare de bunuri accizabile catre o persoana impozabila sau catre
o persoana juridica neimpozabila, care nu comunica un cod valabil de TVA din alt stat
membru, cu exceptia:
- livrarilor de bunuri accizabile efectuate de o ntreprindere mica;
- livrarilor de bunuri accizabile supuse regimului special al marjei profitului.
Transferul de bunuri.
Persoanele obligate la plata TVA pentru LIVRRILE
INTRACOMUNITARE
- ntotdeauna persoana care efectueaz livrarea.
O persoana impozabila care nu este stabilita in Romnia, care in principiu este obligata la
plata taxei
pentru livrrile intracomunitare, va solicita inregistrarea in scopuri de TVA (chiar daca
exista o scutire pentru livrarile intracomunitare) doar pentru ca exista formalitati
obligatorii Declaratie recapitulativa.
Livrarile intracomunitare de bunuri scutite de TVA. Obligatii legale
Inscrierea operatiunii in facturi/ sau autofacturi in cazul transferului.
In factura se inscrie codul de inregistrare in scopuri de TVA al beneficiarului din alt stat
membru / sau codul aceleiasi persoane impozabile din celalat stat membru in cazul
transferului.
Inscrierea operatiunii in rubrica de livrari intracomunitare din decontul de TVA.
Inscrierea operatiunii in declaratia recapitulativa ce se va depune pentru fiecare
trimestru calendaristic pe parcursul caruia au loc livrari intracomunitare (inclusiv
transferuri).
Exemple
1. Societatea ABC, persoana impozabila romana inregistrata in scopuri de TVA vinde
mrfuri unei societi FGH dintr-un stat membru, bunurile se transportndu-se n statul
membru respectiv.
Tranzacia este efectuat de o persoan impozabil.
Este o livrare intracomunitar.
Locul livrrii: Romania, locul nceperii transportului
Exist scutiri cu condiia ndeplinirii a dou condiii:
- se efectueaz transport ctre alt stat membru si
- beneficiarul comunic codul de TVA din celalalt stat membru.
Furnizorul este obligat la plata TVA, dar operaiunea este scutita, deci vor completa
formalitile legale
(declaraia recapitulativa).
Exemple
2. Societatea ABC, persoana impozabila romana, nenregistrat in scopuri de TVA care
desfsoar numai operaiuni fr drept de deducere, vinde mrfuri unei societi FGH dintr-
un stat membru,
bunurile se transportndu-se n statul membru respectiv.
Tranzacia este efectuat de o persoan impozabil.
Este o livrare intracomunitar.
Locul livrrii: Romnia, locul nceperii transportului.
Este scutit fr drept de deducere.
3. O ntreprindere mica romana vinde bunuri. Bunurile se transporta din Romnia ctre alt
stat membru.
Tranzacia este efectuat de o persoan impozabil.
Este o livrare intracomunitar.
Locul livrrii: Romnia, locul nceperii transportului.
Este scutit.
Obligaie de plat a TVA : nu e cazul
Sistemul TVA la ncasare
ncepnd cu 1 ianuarie 2013, entitile nregistrate normal n scopuri de TVA care, n
perioada 1 octombrie 2011 30 septembrie 2012, au avut o cifr de afaceri n scopuri de TVA
mai mic de 2.250.000 lei, aplic sistemul TVA la ncasare.
Ce nseamn TVA la ncasare ?
Aceasta nseamn c TVA nu se mai colecteaz la emiterea facturii ci la ncasarea ei
i nu se mai deduce la primirea facturii, ci la plata ei.
ncepand cu 1 ianuarie 2014, sistemul de TVA la ncasare a devenit opional. Astfel,
TVA-ul la ncasare aplicat de firmele care au cifra de afaceri pn la 2 250 000 lei, se
aplic n mod opional.
Important! A fost eliminat prevederea conform creia TVA pentru facturile emise, devine
exigibil la ncasare, dar nu mai trziu de 90 de zile de la emiterea facturii. Astfel, TVA
trebuie colectat la ncasarea facturilor emise.
Sistemul TVA la ncasare
Persoanele impozabile, care au sediul activitii economice n Romnia care se
nregistreaz n scopuri de TVA n cursul anului i care opteaz pentru aplicarea
sistemului TVA la ncasare, vor aplica aceste reguli ncepnd cu data nregistrrii n
scopuri de TVA.
Persoana impozabil care opteaz pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare este
obligat s aplice sistemul respectiv cel puin pn la sfrsitul anului calendaristic n
care a optat pentru aplicarea sistemului, cu excepia situaiei n care, n cursul aceluiasi
an, cifra de afaceri depseste plafonul de 2.250.000 lei.
Dac n primul an de aplicare a sistemului TVA la ncasare persoana impozabil nu
depseste plafonul de 2.250.000 lei, poate aplica sistemul TVA la ncasare pn la
sfrsitul perioadei fiscale urmtoare celei n care plafonul de 2 250 000 lei, calculat pentru
fiecare an calendaristic n parte, a fost depit pe parcursul unui an calendaristic.
Orice persoan impozabil care a optat pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare i
care nu depete n cursul unui an plafonul de 2 250 000 lei poate renuna la aplicarea
sistemului respectiv oricnd n cursul anului, prin depunerea unei notificri la organul
fiscal ntre data de 1 si 25 ale lunii, cu exceptia primului an n care a optat pentru aplicarea
sistemului.
Cine aplic sistemul TVA la ncasare i operaiunile
supuse regimului TVA la ncasare
Sistemul TVA la ncasare trebuie aplicat numai de ctre persoanele impozabile
nregistrate n scopuri de TVA care au sediul activitii economice n Romnia, adic sunt
stabilite n Romnia.
Iat o serie de categorii de entiti care NU trebuie s aplice sistemul TVA la ncasare:
- persoanele impozabile care nu sunt stabilite n Romnia, dar sunt nregistrate n Romnia
n scopuri de TVA, direct sau prin reprezentant fiscal;
- persoanele impozabile care au sediul activitii economice n afara Romniei dar sunt
stabilite n Romnia prin sediu fix, cum ar fi sucursale sau alte sedii secundare, fr
personalitate juridic;
- persoanele impozabile stabilite n Romnia care fac parte dintr-un grup fiscal unic (grup
de TVA).
Entitile care aplic sistemul TVA la ncasare vor trebui s scrie pe facturile emise, n
dreptul operaiunilor pentru care se aplic regulile sistemului, meniunea TVA la
ncasare, cu cteva excepii.
Sistemul TVA la ncasare trebuie aplicat numai pentru operaiunile pentru care locul
livrrii sau locul prestrii se consider a fi n Romnia. Exist totui o serie de operaiuni
pentru care aceste entiti au obligaia s aplice regulile generale de exigibilitate i astfel
nu vor mai nscrie aceast meniune n coninutul facturilor.

Sistemul TVA la ncasare
Din prima zi a noului an, contribuabilii care aplic n prezent sistemul de TVA la ncasare
pot opta pentru una din cele dou variante existente, n concordan cu legislaia
actualizat:
a) pot continua aplicarea sistemului TVA la ncasare, fr depunerea vreunei notificri,
dac sunt eligibile pentru aplicarea acestui sistem, caz n care se consider c au optat
pentru continuarea aplicrii sistemului;
b) pot solicita oricnd n cursul anului 2014 s fie radiate din Registrul persoanelor
impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare prin depunerea unei notificri la organele
fiscale competente, chiar dac sunt eligibile pentru aplicarea sistemului, anul 2014 nefiind
considerat primul an n care au optat pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare.
Organele fiscale competente opereaz radierea din Registrul persoanelor impozabile care
aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 a perioadei fiscale urmtoare
celei n care a fost depus notificarea. Pn la data radierii persoanele impozabile trebuie
s aplice sistemul TVA la ncasare.
Regulile de baz ale sistemului TVA la ncasare
A. Deducerea TVA aferent facturilor primite
EXist dou situaii n care beneficiarul se poate afla:
- aplic sistemul TVA la ncasare; sau
- nu aplic sistemul TVA la ncasare.
Dac se aplic sistemul TVA la ncasare, pentru facturile primite de la furnizori, nu se va
mai deduce TVA n luna (trimestrul) n care acestea au fost emise, ci n luna (trimestrul)
n care au fost achitate, indiferent dac furnizorii aplic sau nu sistemul TVA la ncasare.
Studiu de caz
Pe data de 7 martie 2013, entitatea PRESTATOR a achiziionat mrfuri de la entitatea
PREMIER n valoare de 2 000 lei, plus TVA 24%. Factura va fi pltit prin banc n data de
21 iunie 2013. Entitatea PRESTATOR aplic sistemul TVA la ncasare.
S se prezinte tratamentul contabil n cazul entitii PRESTATOR.
Rezolvare:
Entitatea PRESTATOR va nregistra n contabilitate
a) achiziia mrfurilor pe 7 martie 2013:
A. Deducerea TVA aferent facturilor primite

%= 401Furnizori 2 480 lei
371 Mrfuri 2 000 lei
4428 TVA neexigibil 480 lei
b) plata facturii ctre furnizor (21 iunie 2013):
401Furnizori = 5121 Cont curent la banc 2 480 lei
c) exigibilitatea TVA aferent facturii (21 iunie 2013):
4426 TVA deductibil = 4428 TVA neexigibil 480 lei
Concluzie:
Indiferent dac furnizorul PREMIER aplic sau nu sistemul TVA la ncasare,
regulile sunt aceleai. Astfel, dac entitatea PRESTATOR declar i achit TVA la
bugetul de stat LUNAR, atunci ea nu si va deduce TVA n luna martie 2013 (luna
primirii facturii), ci n luna iunie 2013 (luna plii ei).
Dac societatea declar i achit TVA la bugetul de stat TRIMESTRIAL, atunci ea nu
si va deduce TVA n trimestrul I 2013 (trimestrul n care a primit factura), ci n
trimestrul II 2013 (trimestrul n care a pltit factura).
A. Deducerea TVA aferent facturilor primite

B. Colectarea TVA aferent facturilor emise
Exist dou situaii n care furnizorul se poate afla:
- furnizorul aplic sistemul TVA la ncasare; sau
- furnizorul nu aplic sistemul TVA la ncasare.
Dac aplicai sistemul TVA la ncasare, pentru facturile emise clienilor, nu vei datora
TVA la bugetul de stat n luna (trimestrul) n care le-ai emis, ci n luna (trimestrul) n care
le-ai ncasat, indiferent dac beneficiarul aplic sau nu sistemul TVA la ncasare.
Studiu de caz
n data de 25 februarie 2013, entitatea PRESTATOR a emis o factur de prestri servicii
ctre un client n suma de 1 000 lei, plus TVA 24%. Factura va fi ncasat prin banc n
data de 9 aprilie 2013. Entitatea PRESTATOR aplic sistemul TVA la ncasare.
Prezentai tratamentul TVA n cazul entitii PRESTATOR.
Rezolvare:
Entitatea PRESTATOR va opera n contabilitate:
- nregistrarea facturii emise (25 februarie 2013):
B. Colectarea TVA aferent facturilor emise
4111 Clieni= % 1 240 lei
704 Venituri din servicii prestate 1 000 lei
4428 TVA neexigibil 240 lei

- ncasarea facturii prin banc (9 aprilie 2013):
5121 Cont curent la banc = 4111 Clieni 1 240 lei

- exigibilitatea TVA aferent facturii emise (9 aprilie 2013):
4428 TVA neexigibil = 4427 TVA colectat 240 lei

De reinut! Dac aplicai sistemul TVA la ncasare si ai emis facturi, ns nu le-ai
ncasat n termen de 90 de zile de la data facturii, atunci vei datora TVA la bugetul de
stat n luna (trimestrul) n care se mplinesc cele 90 de zile de la emiterea facturii,
chiar dac pn la acea dat nu ai ncasat factura. Practic, acest sistem TVA la ncasare
nu este chiar o facilitate, ci o amnare la plat a TVA.
B. Colectarea TVA aferent facturilor emise
Dac nu s-a emis factura n termenul prevzut de lege, exigibilitatea TVA aferent
contravalorii nencasate intervine n cea de-a 90-a zi calendaristic de la termenul-
limit prevzut de lege pentru emiterea facturii. Astfel, TVA se declar n Decontul de TVA
300 aferent perioadei fiscale (lun/trimestru) n care se mplineste cea de-a 90-a zi
calendaristic de la termenul-limit.
Dac se ncaseaz o factur PARIAL, atunci se va datora TVA proporional cu suma
ncasat din totalul facturii. Pentru determinarea TVA aferente ncasrii pariale a unei
facturi emise, se consider c fiecare ncasare parial include si TVA, aplicndu-se
procedeul sutei mrite.
Atunci cnd se ncaseaz/pltete parial o factur care conine mai multe cote de TVA
si/sau mai multe regimuri de impozitare, atunci avei dreptul de a alege bunurile/serviciile
care considerai c au fost ncasate/pltite parial pentru a determina suma TVA
ncasat/pltit n funcie de cote, respectiv regimul aplicabil.
B. Colectarea TVA aferent facturilor emise
Avem obligaia de a colecta TVA aferent facturilor emise astfel:

S-ar putea să vă placă și