HG 1086 2013 Normele AUDIT

HOTRRE nr. 1.
086/2013 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitii de audit

public intern
n temeiul art. 108 din Constituia Romniei, republicat, i al art. V alin. (1) din Legea nr. 191/2011 pentru
modificarea i completarea Legii nr. 672/2002 privind auditul public intern,
Guvernul Romniei adopt prezenta hotrre.
Art. 1
Se aprob Normele generale privind exercitarea activitii de audit public intern, prevzute n anexa care face parte
integrant din prezenta hotrre.
Art. 2
n termen de 90 de zile de la intrarea n vigoare a prezentei hotrri, entitile publice care au constituite
compartimente de audit public intern n baza Legii nr. 672/2002 privind auditul public intern, republicat, cu
modificrile ulterioare, vor elabora norme proprii privind exercitarea auditului public intern n conformitate cu cerinele
specifice cuprinse n normele prevzute la art. 1.
Art. 3
La data intrrii n vigoare a prezentei hotrri se abrog:
a) Ordinul ministrului finanelor publice nr. 38/2003 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitii
de audit intern, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 130 i 130 bis din 27 februarie 2003, cu
modificrile ulterioare;
b) Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.702/2005 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i exercitarea
activitii de consiliere desfurate de ctre auditorii interni din cadrul entitilor publice, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, nr. 154 din 17 februarie 2006.
PRIM-MINISTRU VICTOR-VIOREL PONTA
Contrasemneaz:
Viceprim-ministru, ministrul finanelor publice, Daniel Chioiu
p. Ministrul delegat pentru buget, Gheorghe Gherghina, secretar de stat
Viceprim-ministru, ministrul dezvoltrii regionale i administraiei publice, Nicolae-Liviu Dragnea
Ministrul afacerilor interne, Radu Stroe
Ministrul muncii, familiei, proteciei sociale i persoanelor vrstnice, Mariana Cmpeanu
Ministrul aprrii naionale, Mircea Dua
ANEX
NORME GENERALE privind exercitarea activitii de audit public intern
ANEXA Nr. 1 la norme
Metodologie de elaborare a programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern
Model
A. ndrumarul de elaborare a programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern
1. Introducere
1.1. Scop
1.2. Autoritate i responsabilitate
1.3. Obiectivele generale ale programului de asigurare i mbuntire a caliti activitii de audit public intern
2. Implementare
2.1. Evaluarea intern
2.1.1. Baza legal
2.1.2. Stadiul actual
Pagina 2 din 68 HG 1086/2013 - Normele generale privind exercitarea activitii de audit public inter...
24.01.2014 http://codfiscal.net/40052/hg-10862013-normele-generale-privind-exercitarea-activitatii...
2.1.2.1. Supervizarea
2.1.2.2. Evaluarea performanei auditorilor interni la finalizarea misiunilor de audit public intern
2.1.2.3. Monitorizarea realizrii activitilor/aciunilor repartizate
2.1.2.4. Evaluarea anual a performanelor profesionale individuale
2.1.2.5. Evaluarea realizat de structura auditat
2.1.2.6. Autoevaluarea cu privire la implementarea standardelor de control intern/managerial
2.1.2.7. Alte evaluri interne
2.2. Evaluarea extern
2.2.1. Baza legal
2.2.2. Stadiul actual
2.2.2.1. Evaluarea realizat de Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI)/compartimentele
de audit public intern de la nivelurile ierarhic superioare
2.2.2.2. Evaluarea realizat de Curtea de Conturi
2.2.2.3. Alte evaluri externe
3. Monitorizarea implementrii programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern cuprinde
msurarea i analiza continu a indicatorilor de performan.
4. Actualizarea programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern
5. Aprobarea programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern
6. Anexe
B. Plan de aciune privind asigurarea i mbuntirea calitii activitii de audit intern
Compartimentul de audit public intern Data elaborrii:
Plan de aciune privind asigurarea i mbuntirea calitii activitii de audit intern
Nr.
crt.
Obiective Aciuni Indicatori Termene Responsabili Observaii
Obiectivele programului vor acoperi toate rezultatele evalurilor interne i externe.
Aprobat
eful Compartimentului de audit public intern,
.
C. Raport privind monitorizarea calitii activitii de audit intern
Raportul de monitorizare va cuprinde rezultatele monitorizrilor periodice efectuate i concluzii.
Planul multianual de audit public intern
Model
Compartimentul de audit public intern
PLANUL MULTIANUAL DE AUDIT
PUBLIC INTERN
Data elaborrii:
Aprobat
Conductorul entitii publice,
.
PLANUL MULTIANUAL DE AUDIT PUBLIC INTERN
Domeniul
auditabil
Denumirea
misiunii de audit
public intern
Anul realizrii
Observaii
Anul 1 Anul 2 Anul 3
Avizat
Conductorul Compartimentului de audit public intern,
.
PLANUL ANUAL DE AUDIT PUBLIC INTERN
Model
PLANUL ANUAL DE AUDIT PUBLIC
INTERN
Data elaborrii:
Aprobat
Conductorul entitii publice,
.
Planul anual de audit public intern
Domeniul
auditabil
Denumirea
misiunii de
audit public
intern
Obiectivele
generale ale
misiunii de
audit public
intern
Tipul misiunii
de audit
public intern
Perioada de
realizare a
misiunii de
audit public
intern
Perioada
supus
auditrii
Numrul de
auditori
implicai n
misiunea de
audit public
intern
Entitatea
auditat
Avizat
Conductorul Compartimentului de audit public intern,
.
Ordin de serviciu
Model
Entitatea public
Nr. . Data .
ORDIN DE SERVICIU
n conformitate cu prevederile art. . lit. . din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, republicat, cu
modificrile ulterioare, ale Hotrrii Guvernului nr. 1.086/2013 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea
activitii de audit public intern i ale Planului anual de audit public intern n perioada . se va efectua o misiune de
audit public intern la ., cu tema .
Perioada supus auditrii .
Scopul misiunii de audit public intern este . .
Obiectivele generale ale misiunii de audit public intern sunt:
a) .;
b) .;
.
n . .
Menionm c se va efectua un audit de .
Echipa de audit public intern este format din urmtorii auditori:
1. ., auditor intern, coordonator echip de audit intern
.
n .,auditor intern
Supervizor al misiunii de audit public intern este ., avnd funcia de .
eful Compartimentului de audit public intern,
.
(numele i prenumele)
ANEXA Nr. 5
la norme
Declaraia de independen
Model
Entitatea public
DECLARAIA DE INDEPENDEN
Numele i prenumele: .
Misiunea de audit public intern: . Data: .
Nr.
crt.
Declararea conflictelor de interese i a incompatibilitii Da Nu
1. Ai avut/Avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu persoane din cadrul entitii/structurii
auditate care ar putea s v limiteze msura n care putei s intervenii i s constatai deficiene
de orice fel cu privire la misiunea de audit public intern?
2. Avei idei preconcepute fa de persoane, activiti, procese, programe, grupuri, care au legtur
cu entitatea/structura auditat i care ar putea s v influeneze n misiunea de audit?
3. Ai avut/Avei funcii sau ai fost/suntei implicat/implicat n ultimii 3 ani ntr-un alt mod n
activitatea entitii/structurii ce va fi auditat?
4. Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral sau parial de
Uniunea European?
5. Ai fost implicat/implicat n elaborarea i implementarea sistemelor de control ale entitii/structurii
ce urmeaz a fi auditat?
6. Suntei so/soie, rud sau afin pn la gradul al patrulea inclusiv cu conductorul entitii/structurii
ce va fi auditat sau cu membrii organului de conducere colectiv?
7. Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o fost angajare sau din primirea de
redevene de la vreun grup, organizaie sau nivel guvernamental, care are legtur cu
entitatea/structura auditat?
8. Ai aprobat nainte documente, ordine de plat i alte instrumente de plat pentru
entitatea/structura ce va fi auditat?
9. Ai fost/Suntei implicat/implicat n inerea evidenei contabile la entitatea/structura ce va fi
auditat?
10. Ai avut/Avei vreun interes personal care influeneaz sau pare s influeneze ndeplinirea
atribuiilor de serviciu cu imparialitate i obiectivitate fa de entitatea/structura auditat?
11. Putei evalua eficacitatea proceselor i sistemelor n raport cu cerinele specificate i conformitatea
obiectivelor cu politica entitii?
12. Dac n timpul misiunii de audit public intern apar incompatibiliti personale, externe sau
organizaionale care afecteaz obiectivitatea dumneavoastr de a lucra i a elabora rapoarte de
audit impariale, le notificai efului compartimentului de audit public intern?
1. Incompatibiliti personale:
2. Pot fi eliminate incompatibilitile:
3. Dac da, explicai cum anume:
Data:
Auditor intern,
.
eful Compartimentului audit public intern,
.
ANEXA Nr. 6
la norme
Notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern
Model
Entitatea public
NOTIFICAREA PRIVIND DECLANAREA MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN
Ctre: Entitatea .
De la: eful Compartimentului de audit public intern
Referitor la misiunea de audit public intern: .
Stimate/Stimat domn/doamn .,
n conformitate cu Planul de audit public intern pe anul ., urmeaz ca n perioada . s efectum o misiune
de audit public intern cu tema .
Scopul misiunii de audit public intern l reprezint examinarea responsabilitilor asumate de ctre conducerea entitii
publice i personalul de execuie cu privire la organizarea i realizarea activitilor i ndeplinirea obligaiilor n mod
eficient i eficace.
Obiectivele generale ale misiunii de audit public intern vor fi:
a) .;
b) .;
.
n) . .
Ulterior, v vom contacta pentru a stabili, de comun acord, data i modul de organizare a edinei de deschidere a
misiunii de audit public intern n cadrul creia vom avea n vedere:
a) prezentarea auditorilor;
b) prezentarea i documentarea obiectivelor generale ale misiunii de audit public intern;
c) scopul misiunii de audit public intern;
d) modalitatea de desfurare a misiunii de audit public intern, persoanele de contact;
e) alte aspecte.
Pentru o mai bun nelegere a activitii dumneavoastr, v rugm sa ne punei la dispoziie documentaia necesar
privind: planificarea, organizarea i controlul activitilor manageriale, legile i reglementrile aplicabile, organigrama
entitii, regulamentul de organizare i funcionare, fiele posturilor, procedurile operaionale de lucru, rapoartele de
activitate etc.
Pentru eventualele ntrebri privind desfurarea misiunii, v rugm s-l contactai pe domnul ., auditor intern, la
telefon ., e-mail . .
Cu deosebit consideraie,
Data:
eful Compartimentului audit public intern,
.
Minuta edinei de deschidere
Model
INTERVENIA LA FAA LOCULUI
Data .
edina de deschidere
Domeniul/activitatea auditat: .
Denumirea misiunii: .
Document redactat de: .
Supervizat: .
MINUTA EDINEI DE DESCHIDERE
A. Lista participanilor
Numele Funcia
Entitatea/Structura
auditat
Semntura
B. Stenograma edinei
.
.
.
Chestionar de luare la cunotin
Model
PREGTIREA MISIUNII DE AUDIT
PUBLIC INTERN Data:
Colectarea i prelucrarea informaiilor
Domeniul/activitatea auditat:
Denumirea misiunii:
Document redactat de:
Supervizat:
CHESTIONARUL DE LUARE LA CUNOTIN
ntrebri formulate Da Nu Observaii
1. Cunoaterea contextului socioeconomic
.
2. Cunoaterea contextului organizaional
.
3. Cunoaterea funcionrii entitii/structurii auditate
.
Auditori interni,
.
Supervizor,
.
Stabilirea punctajului total al riscurilor i ierarhizarea riscurilor
Model
Data: .
Analiza riscurilor
Denumirea misiunii:
Supervizat de:
STABILIREA PUNCTAJULUI TOTAL AL RISCURILOR I IERARHIZAREA RISCURILOR
Nr.
crt.
Obiective Activiti/Aciuni
Riscurile
identificate
Criterii de analiz a riscului Punctajul
total
(PT)
Ierarhizarea
riscurilor
Probabilitate
(P)
Impact
(I)
Auditori interni,
.
Supervizor,
.
Chestionar de control intern
Model
PUBLIC INTERN Data:
Denumirea misiunii:
Supervizat de:
CHESTIONAR DE CONTROL INTERN
ntrebri formulate Da Nu Observaii
Obiectiv 1
.
Obiectiv 2
.
Obiectiv n
.
Auditori interni,
.
Supervizor,
.
Evaluarea iniial a controlului intern i stabilirea obiectivelor de audit
Model
Data: .
Analiza riscurilor
Denumirea misiunii:
Supervizat de:
EVALUAREA INIIAL A CONTROLULUI INTERN I STABILIREA OBIECTIVELOR DE AUDIT
Nr.
crt.
Obiective Activiti/aciuni
Riscurile
identificate
Ierarhizarea
riscurilor
Controale
interne
existente
Controale
interne
ateptate
Evaluarea
iniial a
controlului
intern
Selectare
n
auditare
Concluzii:
(Se vor meniona obiectivele, activitile, aciunile selectate n vederea auditrii.)
Auditori interni,
.
Supervizor,
.
Programul misiunii de audit public intern
Model
Data: . Elaborarea programelor misiunii de
audit public intern
Denumirea misiunii:
Supervizat de:
Aprobat de: eful Compartimentului de audit public intern
PROGRAMUL MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN
Obiective Activiti/Aciuni
Tipul
testrii
Durata
(ore)
Auditorii
interni
Locul
desfurrii
Misiunea de audit public intern
I. Pregtirea misiunii de audit public intern
1. ntocmirea i aprobarea ordinului de serviciu
2. ntocmirea i validarea declaraiilor de independen
3. Pregtirea i transmiterea notificrii privind declanarea
misiunii de audit public intern
4. Deschiderea misiunii de audit public intern
5. Constituirea i actualizarea dosarului permanent
6. Prelucrarea i documentarea informaiilor
7. Evaluarea riscurilor
8. Evaluarea controlului intern
9. Elaborarea programului misiunii de audit public intern
II. Intervenia la faa locului
Obiectiv 1 1. Activitatea .
1.1. Aciunea .
1.2. Aciunea .
.
n. Activitatea .
n.1. Aciunea .
n.2. Aciunea .
.
. .
Obiectivul n 1. Activitatea .
1.1. Aciunea .
1.2. Aciunea .
.
n. Activitatea .
n.1. Aciunea .
n.2. Aciunea .
.
Revizuirea documentelor i constituirea dosarelor de audit
intern
edina de nchidere
III. Raportarea misiunii de audit public intern
Elaborarea proiectului raportului de audit public intern
Transmiterea proiectului raportului de audit public intern
Reuniunea de conciliere
Elaborarea raportului de audit public intern
Difuzarea raportului de audit public intern
IV. Urmrirea recomandrilor
Elaborarea fiei de urmrire a implementrii
recomandrilor
Auditori interni,
.
Supervizor,
.
Chestionarul Lista de verificare
Model
Data: .
Colectarea probelor de audit
Supervizat de: .
CHESTIONARUL LISTA DE VERIFICARE
Nr.
crt.
ntrebri Da Nu Observaii
Obiectivul de audit nr. .
1. Activitatea/aciunea .
.ntrebri formulate
n.
Pagina 10 din 68 HG 1086/2013 - Normele generale privind exercitarea activitii de audit public in...
Auditori interni,
.
Supervizor,
.
Test
Model nr. 1
Data:
Denumirea misiunii:
Supervizat de:
TEST
Obiectivul misiunii interne
Obiectivul testului
Modalitatea de eantionare
Descrierea testrii
Constatri
Concluzii
Auditori interni,
.
Supervizor,
.
Test
Model nr. 2
Data:
Denumirea misiunii:
Supervizat de:
TEST
Obiectivul misiunii
Obiectivul testului
Modalitatea de eantionare
Descrierea testrii
Nr. crt.
Elemente de
verificat
Respectat
Constatare
(Ct)/Comentariu
(Co)
Recomandare
Referine n
dosarele de
lucru
Da Nu Nu este cazul
1
2
.
n
Concluzii
Auditori interni,
.
Supervizor,
.
Fi de identificare i analiz a problemei
Model
Data:
Denumirea misiunii:
Supervizat:
FI DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI
Problema
Constatarea
Cauza
Consecina
Recomandarea
ntocmit
Data:
Auditorii interni,
.
Pentru luare la
cunotin
Reprezentantul
entitii/structurii auditate
Supervizat
Data:
Supervizorul/eful Compartimentului de
audit public intern,
.
Formularul de constatare i raportare a iregularitilor
Model
Data:
Denumirea misiunii:
Supervizat de:
FORMULARUL DE CONSTATARE I RAPORTARE A IREGULARITILOR
Problema
Constatarea
Actele normative nclcate
Consecina
Recomandri
Anexe
Auditori interni,
.
Supervizor,
.
Not centralizatoare a documentelor de lucru
Model
Data: Revizuirea documentelor i constituirea
dosarelor de audit public intern
Supervizat de: .
NOTA CENTRALIZATOARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU
Constatarea Documentele justificative/Probele de audit
Exist
Auditori
Da Nu
Seciunea. Obiectivul de audit
Auditori interni,
.
Supervizor,
.
Minuta edinei de nchidere
Model
Data:
edina de nchidere
Perioada auditat: .
MINUTA EDINEI DE NCHIDERE
Numele Funcia
Entitatea/Structura
auditat
Semntura
B. Concluzii
.
.
.
Minuta reuniunii de conciliere
Model
RAPORTAREA ACTIVITII DE AUDIT
PUBLIC INTERN Data: .
Supervizat de: .
MINUTA REUNIUNII DE CONCILIERE
Numele Funcia
Entitatea/Structura
auditat
Semntura
B. Concluzii
.
.
.
Nota de supervizare a documentelor
Model
MISIUNEA DE AUDIT PUBLIC INTERN
Data:
Nota de supervizare a documentelor
Supervizat de: .
NOTA DE SUPERVIZARE A DOCUMENTELOR
Nr.
crt.
Lucrarea
Propunerea efului structurii de
audit/supervizorului misiunii, ca
urmare a revizuirii documentului
Rspunsul
auditorilor
interni
Revizuirea rspunsurilor
auditorilor de ctre eful
structurii de
audit/supervizor
.. . . .
Fia de urmrire a implementrii recomandrilor
Model
Data: Fia de urmrire a implementrii
recomandrilor
Denumirea misiunii:
Supervizat:
FIA DE URMRIRE A IMPLEMENTRII RECOMANDRILOR
Entitatea public Compartimentul de audit public intern
Entitatea/Structura auditat Misiunea de audit public intern:
Raport de audit
public intern nr.
./.
Nr.
crt.
Recomandarea Implementat
Parial
implementat
Neimplementat
Data
planificat/Data
implementrii
Auditori interni,
.
Supervizor,
.
ANEXA Nr. 23
la norme
Structura Cartei auditului intern
Model
Compartimentul de audit public intern CARTA AUDITULUI INTERN Data: .
CARTA AUDITULUI INTERN STRUCTUR MINIMAL
1. Dispoziii generale
1.1. Carta auditului intern se elaboreaz de compartimentele de audit public intern n conformitate cu prevederile art.
18 alin. (1) din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, republicat, cu modificrile ulterioare.
1.2. Carta auditului intern reprezint documentul oficial care prezint misiunea, competena i responsabilitile
auditului intern.
1.3. Carta auditului intern stabilete scopul i sfera de activitate a auditului intern, prezint poziia compartimentului de
audit public intern n cadrul entitii publice, prezint drepturile i obligaiile auditorilor care activeaz n cadrul
compartimentului de audit public intern, autorizeaz accesul la datele, informaiile i alte bunuri fizice ale structurii
auditate, care sunt necesare pentru realizarea activitii de audit intern.
1.4. Carta auditului intern informeaz despre obiectivele, tipurile de audit i metodologia de audit intern, stabilete
sistemul de relaii ntre auditorul intern, entitatea/structura auditat, auditorii externi i prezint regulile de conduit
etic.
2. Misiunea i obiectivele compartimentului de audit public intern
2.1. Misiunea compartimentului de audit public intern este de a acorda consultan i asigurri privind eficacitatea
sistemelor de management al riscurilor, de control i de guvernan, contribuind la obinerea plusvalorii i oferind
recomandri pentru mbuntirea acestora.
2.2. Compartimentul de audit public intern asist conducerea entitii/structurii auditate n realizarea obiectivelor i
furnizeaz evaluri obiective i detaliate cu privire la legalitatea, regularitatea, economicitatea, eficiena i eficacitatea
activitilor i operaiunilor entitii.
2.3. Obiectivele compartimentului de audit public intern trebuie stabilite astfel nct s sprijine entitatea/structura
auditat n urmtoarele direcii:
a) asigurarea bunei administrri a fondurilor publice i pstrarea patrimoniului;
b) respectarea conformitii;
c) asigurarea unor sisteme contabile i informatice fiabile;
d) mbuntirea managementului riscului, a controlului i a guvernanei;
e) mbuntirea eficienei i eficacitii operaiilor.
2.4. Obiectivul general al auditului public intern vizeaz, n principal, mbuntirea managementului
entitilor/structurilor auditate prin furnizarea de:
a) activiti de asigurare, care reprezint examinri obiective ale elementelor probante, efectuate cu scopul de a furniza
entitilor publice o evaluare independent i obiectiv a proceselor de management al riscurilor, de control i de
guvernan;
b) activiti de consiliere, menite s adauge valoare i s mbunteasc procesele de guvernan din cadrul entitilor
publice.
2.5. Serviciile de asigurare furnizate de compartimentul de audit public intern acoper:
a) auditul de regularitate, care reprezint examinarea aciunilor asupra efectelor financiare pe seama fondurilor publice
sau a patrimoniului public, sub aspectul respectrii ansamblului principiilor, regulilor procedurale i metodologice care le
sunt aplicabile;
b) auditul performanei, care examineaz dac criteriile stabilite pentru implementarea obiectivelor i sarcinilor entitii
publice sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor i apreciaz dac rezultatele sunt conforme cu obiectivele;
c) auditul de sistem, care reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere i control intern, cu scopul de
a stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace i eficient, pentru identificarea deficienelor i formularea de
recomandri pentru corectarea acestora.
2.6. Serviciile de consiliere furnizate de compartimentul de audit public intern acoper:
a) furnizarea de consultan privind dezvoltarea de noi programe, sisteme i procese i/sau efectuarea de schimbri
semnificative n programele i procesele existente, inclusiv proiectarea de strategii de control corespunztoare;
b) acordarea de asisten privind obinerea de informaii suplimentare pentru cunoaterea n profunzime a funcionrii
unui sistem, standard sau a unei prevederi normative, necesare personalului responsabil cu implementarea acestora;
c) furnizarea de cunotine teoretice i practice referitoare la managementul financiar, gestiunea riscurilor i controlul
intern, prin organizarea de cursuri i seminare.
2.7. Serviciile de evaluare acoper activiti n sfera verificrii aplicrii i respectrii normelor, instruciunilor, precum i
a codului privind conduita etic a auditorilor interni.
3. Sfera de activitate a auditului intern
3.1. Sfera auditului public intern cuprinde toate activitile desfurate n cadrul entitii publice pentru ndeplinirea
obiectivelor acesteia, inclusiv evaluarea sistemului de control intern/managerial.
3.2. Compartimentul de audit public intern trebuie s auditeze, cel puin o dat la 3 ani, fr a se limita la acestea,
urmtoarele:
a) activitile financiare sau cu implicaii financiare desfurate de entitatea public din momentul constituirii
angajamentelor pn la utilizarea fondurilor de ctre beneficiarii finali, inclusiv a fondurilor provenite din finanare
extern;
b) plile asumate prin angajamente bugetare i legale, inclusiv din fonduri comunitare;
c) administrarea patrimoniului, precum i vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul
privat al statului ori al unitilor administrativ-teritoriale;
d) concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al statului ori al unitilor administrativ-teritoriale;
e) constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare i stabilire a titlurilor de crean, precum i a
facilitilor acordate la ncasarea acestora;
f) alocarea creditelor bugetare;
g) sistemul contabil i fiabilitatea acestuia;
h) sistemul de luare a deciziilor;
i) sistemele de conducere i de control, precum i riscurile asociate unor astfel de sisteme;
j) sistemele informatice.
4. Competena compartimentului de audit public intern
4.1. Statutul/Independena compartimentului de audit public intern
4.1.1. Compartimentul de audit public intern trebuie organizat n subordinea direct a conductorului entitii publice.
4.1.2. eful compartimentului de audit public intern este numit/destituit de ctre conductorul entitii publice, cu
avizul Unitii Centrale de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI). Pentru entitile publice aflate n
subordonarea/n coordonarea/sub autoritatea altor entiti publice. Numirea/Destituirea se face cu avizul entitii
publice ierarhice superioare, n condiiile legii.
4.1.3. eful compartimentului de audit public intern particip la reuniunile conducerii entitii publice, ale comitetului de
audit public intern sau ale oricrei altei structuri din cadrul entitii, cu atribuii n domeniul guvernanei,
managementului riscului sau controlului.
4.1.4. Activitatea de audit intern nu trebuie s fie supus ingerinelor (imixtiunilor) externe n ceea ce privete definirea
sferei sale de intervenie, realizarea efectiv a lucrrilor i comunicarea rezultatelor.
4.2. Atribuiile compartimentului de audit public intern
4.2.1. Prin atribuiile sale, compartimentul de audit public intern nu trebuie s fie implicat n elaborarea procedurilor de
control intern.
4.2.2. Atribuiile compartimentului de audit public intern trebuie definite n conformitate cu atribuiile stabilite n cadrul
de reglementare, astfel:
a) elaboreaz norme metodologice specifice entitii publice n care i desfoar activitatea, cu avizul UCAAPI, iar n
cazul entitilor publice aflate n subordinea/n coordonarea/sub autoritatea altei entiti publice, cu avizul acesteia;
b) elaboreaz proiectul planului multianual de audit public intern, de regul pe o perioad de 3 ani, i, pe baza
acestuia, proiectul planului anual de audit public intern;
c) efectueaz activiti de audit public intern pentru a evalua dac sistemele de management financiar i control ale
entitii publice sunt transparente i sunt conforme cu normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficien i
eficacitate;
d) informeaz UCAAPI despre recomandrile nensuite de ctre conductorul entitii publice auditate, precum i
despre consecinele acestora;
e) raporteaz periodic asupra constatrilor, concluziilor i recomandrilor rezultate din activitatea de audit intern;
f) elaboreaz raportul anual al activitii de audit public intern;
g) n cazul identificrii unor iregulariti sau posibile prejudicii, raporteaz imediat conductorului entitii publice i
structurii de control intern abilitate;
h) verific respectarea normelor, instruciunilor, precum i a Codului privind conduita etic a auditorului intern n cadrul
compartimentului de audit public intern din entitile publice aflate n subordinea/n coordonarea/sub autoritatea altor
entiti publice i poate iniia msurile corective necesare.
4.3. Independena organizatoric.
4.3.1. Compartimentul de audit public intern funcioneaz n subordinea direct a conductorului entitii publice,
exercitnd o funcie distinct i independent de activitile entitii publice.
4.3.2. Prin atribuiile sale, compartimentul de audit public intern nu trebuie s fie implicat n exercitarea activitilor
auditabile sau n elaborarea procedurilor specifice, altele dect cele de audit intern.
4.3.3. Activitatea de audit public intern nu trebuie s fie supus ingerinelor de nicio natur, ncepnd de la stabilirea
obiectivelor de audit, realizarea efectiv a lucrrilor specifice misiunii i pn la comunicarea rezultatelor acesteia.
4.3.4. eful compartimentului de audit public intern particip, n msura n care se solicit acest lucru, la reuniunile
conducerii entitii publice sau ale oricrei alte comisii, consiliu sau comitet cu atribuii n domeniul guvernanei
entitii, managementului riscului i controlului.
4.4. Obiectivitate individual
4.4.1. Auditorii interni trebuie s aib o atitudine imparial, s nu aib prejudeci i s evite conflictele de interese, s
i ndeplineasc atribuiile n mod obiectiv i independent, cu profesionalism i integritate, potrivit normelor i
procedurilor specifice activitii de audit public intern.
4.5. Autoritatea compartimentului de audit public intern
4.5.1. Compartimentul de audit public intern trebuie s realizeze activitatea de audit intern prin respectarea principiilor
de legalitate, economicitate, eficien i eficacitate.
4.5.2. Compartimentul de audit public intern are acces nelimitat la toate activitile, nregistrrile i informaiile pe care
le consider necesare pentru a-i ndeplini corespunztor funciile sale.
4.5.3. Compartimentul de audit public intern are dreptul de a solicita informaii i explicaii care sunt necesare pentru
realizarea obiectivelor sale.
4.5.4. Compartimentul de audit public intern poate solicita asisten de la persoane calificate din afara entitii publice,
n cazul n care nu deine cunotinele, abilitile i celelalte competene necesare pentru a-i realiza misiunea de audit
public intern.
4.5.5. Compartimentul de audit public intern are dreptul de a realiza misiuni de audit public intern la entitile publice
aflate n subordonarea/n coordonarea/sub autoritatea sa.
4.6. Standardele profesionale
4.6.1. Compartimentul de audit public intern trebuie s dispun de toat competena i experiena necesar n
realizarea misiunilor de audit. Pregtirea i experiena auditorilor interni constituie un element esenial n atingerea
eficacitii activitii de audit.
4.6.2. Compartimentele de audit public intern trebuie s elaboreze norme/metodologii specifice activitii entitii
publice n conformitate cu normele generale privind exercitarea activitii de audit public intern, codul privind conduita
etic a auditorilor interni i standardele internaionale de audit intern.
4.6.3. Compartimentul de audit public intern trebuie s dispun de metodologii i sisteme IT moderne, metode de
analiz, de eantionare i instrumente de control.
4.6.4. Indiferent de natura lor, misiunile de audit public intern trebuie ncredinate acelor persoane cu o pregtire i
experien corespunztoare nivelului de complexitate al sarcinii.
4.6.5. Auditorii interni trebuie s respecte i s aplice principiile fundamentale pentru profesia i practica de audit
intern.
4.6.6. n desfurarea activitii de audit intern, eful compartimentului de audit public intern i auditorii interni trebuie:
a) s respecte regulile de conduit profesional;
b) s posede cunotinele, abilitile i competenele necesare pentru realizarea activitilor lor n condiii de eficien i
eficacitate;
c) s fie capabili s comunice eficient, n scris i oral, pentru a expune clar i eficace constatrile, concluziile i
recomandrile misiunii;
d) s exercite activitile de audit cu contiinciozitate i pricepere.
4.6.7. Auditorii interni trebuie s i mbunteasc cunotinele, abilitile i alte competene printr-o formare
profesional continu. n acest sens auditorii interni au obligaia de a participa la activiti de pregtire profesional cel
puin 15 zile lucrtoare pe an.
5. Responsabilitile efului compartimentului de audit public intern i ale auditorilor interni
5.1. Responsabilitile efului compartimentului de audit public intern
5.1.1. Responsabilitile efului compartimentului de audit public intern trebuie stabilite n conformitate cu atribuiile
compartimentului de audit public intern.
5.1.2. Atribuiile efului compartimentului de audit public intern trebuie structurate potrivit celor 5 funcii ale
managementului, i anume: planificarea, organizarea, coordonarea, antrenarea i controlul.
5.1.3. eful compartimentului de audit public intern trebuie s evalueze periodic dac misiunea, competenele i
responsabilitile definite n carta auditului intern permit compartimentului de audit public public intern s i realizeze
obiectivele n condiii de eficien i eficacitate.
5.2. Responsabilitile auditorilor interni
5.2.1. Atribuiile auditorilor interni trebuie stabilite n conformitate cu atribuiile compartimentului de audit public intern.
5.2.2. Drepturile auditorilor interni sunt stabilite n conformitate cu prevederile care autorizeaz drepturile
6. Metodologia auditului intern
6.1. Planificarea misiunilor de audit public intern
6.1.1. Auditorii interni realizeaz misiunile de audit public intern pe baz de mandat. Mandatul de intervenie al echipei
de auditori interni este reprezentat de ordinul de serviciu.
6.1.2. Auditorii interni mandatai sunt responsabili de planificarea i realizarea misiunilor de audit public intern care le-
au fost ncredinate. La planificarea misiunii, auditorii interni trebuie s in cont de:
a) obiectivele entitii auditate i mijloacele prin care controleaz realizarea acestora;
b) riscurile semnificative legate de activitate, obiectivele misiunii, resursele utilizate i sarcinile sale operaionale;
c) adecvarea i eficacitatea sistemelor de management al riscurilor i de control a activitii n raport cu un cadru de
referin;
d) posibilitile de mbuntire semnificativ a sistemelor de management al riscurilor i de control a activitii.
6.1.3. Auditorii interni trebuie s elaboreze i s formalizeze programul misiunii de audit public intern pentru fiecare
misiune, incluznd aria de aplicabilitate, obiectivele, calendarul i alocarea resurselor. Acestea trebuie s rspund
urmtoarelor cerine:
a) s furnizeze informaii cu privire la activitile ce vor fi realizate de auditorii interni pe timpul realizrii misiunii de
audit;
b) s defineasc obiectivele misiunii;
c) s stabileasc sfera de intervenie i gradul necesar de detaliu al testelor, pentru a atinge obiectivele fiecrei etape a
misiunii;
d) s identifice activitile/aciunile care trebuie auditate;
e) s stabileasc natura i sfera de aplicare a testelor.
6.1.4. Obiectivele misiunii de audit public intern sunt definite cu claritate, pentru fiecare misiune n parte, n funcie de
obiectul auditului, natura misiunii i tipul de audit. Obiectivele trebuie s abordeze procesele de management al
riscurilor, de control i de guvernan asociate domeniului auditabil. Obiectivele misiunii de audit public intern sunt
stabilite pe baza rezultatelor evalurii riscurilor asociate domeniului auditabil.
6.1.5. eful compartimentului de audit public intern trebuie s stabileasc resursele care sunt necesare pentru
realizarea obiectivelor misiunii de audit public intern. La formarea echipei trebuie s in cont de natura i
complexitatea fiecrei misiuni, de limitele de timp i resursele disponibile.
6.1.6. Sfera de cuprindere a misiunii de audit public intern este stabilit n urma examinrii informaiilor cunoscute
despre activitatea auditabil i se refer la toate activitile ce urmeaz a fi auditate, natura i extinderea procedurilor
puse n aplicare i perioada supus auditului. Aceasta trebuie dimensionat corespunztor pentru a asigura atingerea
obiectivelor misiunii n condiii de eficien.
6.2. Accesul auditorilor interni la informaii i documente
6.2.1. Auditorii interni au acces la toate datele i informaiile utile i probante, inclusiv la cele existente n format
electronic, pe care le consider relevante pentru scopul i obiectivele misiunii de audit public intern, utiliznd principiul
circuitului auditului (pista de audit).
6.2.2. Auditorii interni pot solicita date, informaii, precum i copii ale documentelor, certificate pentru conformitate, de
la persoanele fizice sau juridice aflate n legtur cu structura auditat, iar acestea au obligaia de a le pune la
dispoziie la data solicitat.
6.2.3. Personalul de conducere i de execuie din structura auditat are obligaia s ofere documentele i informaiile
solicitate, n termenele stabilite, precum i tot sprijinul necesar desfurrii n bune condiii a auditului public intern.
6.3. Notificarea entitii/structurii auditate
6.3.1. Responsabilul entitii auditate trebuie s fie informat cu privire la misiunea de audit public intern ce urmeaz a
fi realizat prin transmiterea unei notificri privind declanarea misiunii de audit public intern. Prin acest document
conducerea entitii/structurii auditate este informat cu privire la scopul, obiectivele auditului i durata misiunii de
audit. Totodat pot fi solicitate documente necesare pregtirii misiunii de audit public intern.
6.3.2. Notificarea entitii/structurii ce urmeaz a fi auditat se face cu 15 zile calendaristice nainte de declanarea
misiunii de audit. Notificarea trebuie s fie nsoit de carta auditului intern.
6.4. Realizarea misiunii la faa locului
6.4.1. Misiunea de audit public intern trebuie s fie realizat ntr-un climat de ncredere i s vizeze mbuntirea
activitilor entitii auditate.
6.4.2. La edina de deschidere, auditorii interni trebuie s stabileasc, mpreun cu responsabilii entitii auditate,
persoanele cu care vor comunica pe parcursul misiunii, fie pentru a efectua teste asupra muncii lor, fie pentru a lua
interviuri i a aduna informaii.
6.5. Instrumentele i tehnicile de audit
Auditorii interni trebuie s pun n aplicare instrumente i tehnici adecvate care s le permit s realizeze activitile de
audit intern n condiii de eficien i eficacitate.
6.6. Comunicarea rezultatelor
6.6.1. Constatrile i recomandrile sunt aduse la cunotina entitii auditate pe msura realizrii, cu scopul de a
obine validarea acestora.
6.6.2. Intervenia la faa locului se ncheie pentru fiecare misiune de audit public intern cu edina de nchidere, prin
care se informeaz responsabilii entitii auditate cu privire la constatrile efectuate i recomandrile formulate.
6.6.3. Auditorii interni trebuie s comunice rezultatele auditului prin transmiterea proiectului raportului de audit public
intern la structura auditat, care l analizeaz i transmite punctul de vedere n termen de 15 zile de la primirea
raportului.
6.6.4. n termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere, compartimentul de audit public intern organizeaz
reuniunea de conciliere cu structura auditat n cadrul creia se analizeaz constatrile i concluziile pentru care s-au
formulat puncte de vedere.
6.6.5. eful compartimentului de audit public intern trebuie s informeze conducerea entitii publice care a aprobat
misiunea despre recomandrile care nu au fost avizate/acceptate n cadrul reuniunii de conciliere de ctre responsabilii
structurii auditate nsoite de documentaia de susinere.
6.6.6. eful compartimentului de audit public intern transmite raportul de audit public intern, finalizat, mpreun cu
rezultatele concilierii, conductorului entitii publice care a aprobat misiunea, pentru analiz i avizare.
6.7. Urmrirea recomandrilor
6.7.1. Compartimentele de audit public intern trebuie s monitorizeze stadiul de implementare a recomandrilor
formulate prin rapoartele de audit public intern, n vederea msurrii eficacitii serviciilor de audit intern i stabilirii
gradului de adecvare a soluiilor date la problemele identificate.
6.7.2. Responsabilul entitii/structurii auditate trebuie s elaboreze i s transmit compartimentului de audit public
intern un plan de aciune pentru implementarea recomandrilor. Responsabilul entitii/structurii auditate asigur
urmrirea aplicrii planului de aciune. Structura auditat informeaz compartimentul de audit public intern periodic la
termenele stabilite cu privire la stadiul de implementare a recomandrilor, progresele nregistrate i termenele care nu
sunt respectate.
6.7.3. Compartimentul de audit public intern evalueaz periodic progresele nregistrate n implementarea
recomandrilor raportate de entitatea/structura auditat.
7. Reguli de conduit
7.1. Auditorii interni trebuie s respecte codul privind conduita etic.
7.2. Auditorii interni trebuie s pstreze secretul profesional pentru toate informaiile colectate cu ocazia realizrii
misiunii de audit public intern.
7.3. Auditorii interni trebuie s raporteze imediat, pe linie ierarhic, orice indicii de fraud sau iregularitate
semnificativ constatat cu ocazia misiunii de audit, nefiind n sarcina auditorilor interni s investigheze frauda sau s
efectueze cercetri administrative n vederea recuperrii unor prejudicii sau stabilirii persoanelor vinovate.
8. Colaborarea cu auditorii externi
8.1. Compartimentul de audit public intern trebuie s menin un dialog cu auditorii externi pentru a asigura
coordonarea activitii n vederea evitrii suprapunerilor, uniformitatea de opinii, utilizarea eficient de resurse,
schimbul de informaii i contientizarea constatrilor de audit.
8.2. eful compartimentului de audit public intern colaboreaz cu auditorii externi pentru a se asigura c acetia
primesc informaii adecvate despre activitatea desfurat n cadrul compartimentului pe care l conduce.
8.3. Compartimentul de audit public intern din cadrul entitilor publice transmite Curii de Conturi, pn la finele
trimestrului I pentru anul precedent, raportul privind activitatea de audit public intern desfurat.
8.4. Reprezentanilor autorizai ai Comisiei Europene i ai Curii de Conturi Europene li se asigur drepturi similare celor
prevzute pentru auditorii interni, cu scopul protejrii intereselor financiare ale Uniunii Europene. Acetia trebuie s fie
mputernicii n acest sens printr-o autorizaie scris, care s le ateste identitatea i poziia, precum i printr-un
document care s indice obiectul i scopul controlului sau inspeciei la faa locului.
9. Dispoziii finale
9.1. Prevederile cartei auditului intern sunt obligatorii pentru toi auditorii interni care activeaz n cadrul
compartimentelor de audit public intern nfiinate la nivelul entitilor publice.
9.2. eful compartimentului de audit public intern este responsabil pentru actualizarea periodic a cartei auditului
intern.
9.3. Carta auditului intern se elaboreaz ca document distinct de normele specifice privind exercitarea activitii de
audit public public intern.
PARTEA I
Aplicarea Normelor generale privind exercitarea activitii de audit public intern n Romnia
CAPITOLUL I
Organizarea auditului public intern n Romnia
1.1.
Cadrul general.
Prezentele norme reglementeaz organizarea i exercitarea activitii de audit public intern n entitile din sectorul
public.
1.2.
Structurile de audit public intern din Romnia
1.2.1. Comitetul pentru audit public intern, organism cu caracter consultativ, este constituit din 11 membri, dintre care
10 specialiti din afara Ministerului Finanelor Publice i directorul Unitii Centrale de Armonizare pentru Auditul Public
Intern, denumit n continuare UCAAPI; acesta acioneaz n vederea definirii strategiei i mbuntirii activitii de
audit intern n sectorul public.
1.2.2. UCAAPI, structur distinct n cadrul Ministerului Finanelor Publice, este n directa subordonare a ministrului
finanelor publice, avnd atribuii de coordonare, evaluare i sintez n domeniul activitii de audit public intern la nivel
naional, efectueaz misiuni de audit public intern de interes naional cu implicaii multisectoriale i misiuni de audit
public intern la entitile publice centrale care deruleaz anual bugete mai mici de 5 milioane lei i nu au organizat
compartiment de audit public intern; conductorul UCAAPI este numit de ministrul finanelor publice cu avizul
Comitetului pentru audit public intern.
1.2.3. Comitetele de audit public intern sunt organisme cu caracter consultativ, constituite n cadrul instituiilor publice
centrale care deruleaz anual bugete mai mari de 2 miliarde de lei. Comitetele de audit public intern sunt formate din 5
sau 7 membri, dintre care auditori interni cu experien de minimum 5 ani, 23 persoane, specialiti cu vechime de
minimum 5 ani n domeniul specific de activitate al instituiei publice sau n domeniile-suport: financiar-contabilitate,
resurse umane, juridic, sisteme informatice, 23 persoane, i eful compartimentului de audit public intern din cadrul
instituiei publice. Comitetele de audit public intern sunt conduse de uri preedinte i au ca scop s faciliteze relaia
dintre compartimentele de audit public intern i conducerea instituiei publice, pentru mbuntirea activitii de audit
public intern. Comitetele de audit public intern se pot nfiina i la instituiile publice cu bugete mai mici de 2 miliarde
lei, derulate n cursul unui exerciiu financiar, prin decizia conductorului entitii publice.
1.2.4. Compartimentele de audit public intern reprezint structurile funcionale de baz n domeniul auditului public
intern, sunt organizate n subordinea direct a conductorului entitii publice i exercit efectiv funcia de audit intern.
1.2.4.1. Noiunea de compartiment utilizat n Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, republicat, cu
modificrile ulterioare (Legea nr. 672/2002), este n sens generic. Structura funcional de baz n domeniul
auditului public intern se stabilete dup parcurgerea urmtoarelor etape:
a) identificarea tuturor activitilor desfurate att n cadrul entitii publice, ct i n cadrul entitilor aflate n
subordine/n coordonare/sub autoritate, n care aceasta exercit n mod direct misiuni de audit public intern;
b) identificarea riscurilor asociate activitilor;
c) identificarea formelor de control intern ataate fiecrei activiti;
d) stabilirea riscurilor reziduale ca urmare a exercitrii formelor de control;
e) stabilirea fondului de timp necesar efecturii misiunilor de audit public intern, prin luarea n considerare a
urmtorilor factori: bugetul alocat entitii, numrul entitilor aflate n subordine/n coordonare/sub autoritate,
numrul angajailor, specificul entitii publice, complexitatea i importana social a activitilor, respectarea
periodicitii n auditare, activitile cu riscuri mari/medii.
1.2.4.2. Dup determinarea volumului activitii de audit public intern i a numrului de posturi necesare, se
stabilete, prin conexare cu cadrul legal care reglementeaz organizarea instituiilor publice, tipul concret al structurii
de organizare, respectiv direcie general, direcie, serviciu, birou sau compartiment.
1.3.
Organizarea auditului intern la nivelul entitilor publice
1.3.1. Compartimentul de audit public intern se organizeaz n mod obligatoriu la nivelul fiecrei entiti publice, prin
decizia persoanelor responsabile, n conformitate cu prevederile art. 11 din Legea nr. 672/2002. Excepie fac
urmtoarele:
a) entitile publice centrale la nivelul crora se exercit funcia de ordonator principal de credite i se gestioneaz
anual un buget de pn la 5 milioane lei i care nu au constituit compartiment de audit public intern. La aceste entiti
publice activitatea de audit intern este realizat de Ministerul Finanelor Publice, prin UCAAPI, pe baz de protocol.
Misiunile de audit public intern planificate la aceste entiti publice, aprobate n prealabil de conductorii acestora, sunt
incluse n planurile de activitate ale UCAAPI i sunt realizate n baza normelor metodologice privind exercitarea
activitii de audit public intern specifice elaborate de ctre aceasta;
b) instituiile publice mici, care nu sunt subordonate altor entiti publice, aa cum sunt definite la art. 2 lit. s) din
Legea nr. 672/2002. La aceste entiti publice auditul intern este efectuat de ctre compartimentele de audit public
intern ale Ministerului Finanelor Publice;
c) entitile publice aflate n subordinea/n coordonarea/sub autoritatea altei entiti publice pentru care conducerea de
la nivelul organului ierarhic superior nu i-a dat acordul pentru nfiinarea compartimentului de audit public intern. La
aceste entiti publice activitatea de audit public intern este efectuat de ctre compartimentul de audit public intern
de la nivelul organului ierarhic superior, n conformitate cu art. 11 lit. f) din Legea nr. 672/2002;
d) entitile publice locale care coopereaz pentru asigurarea funciei de audit intern. La aceste entiti publice auditul
intern este efectuat de ctre compartimentul de audit public intern constituit la nivelul entitii publice/structurii
asociative organizatoare.
1.3.2. Entitile publice care deruleaz anual bugete n echivalent lei mai mari de 100.000 euro i asigur activitatea
de audit public intern prin una dintre modalitile prevzute de Legea nr. 672/2002.
1.3.3. Entitile publice care au organizate compartimente de audit public intern i devin instituii publice mici, care nu
sunt subordonate altor entiti, ntiineaz compartimentele de audit public intern din cadrul Ministerului Finanelor
Publice de noul statut, n termen de 30 de zile de la data ndeplinirii condiiei prevzute la art. 2 lit. s) din Legea nr.
672/2002.
1.3.4. Urmrirea ndeplinirii condiiilor de ncadrare n instituia public mic este n responsabilitatea conductorului
instituiei n cauz, care ntiineaz compartimentele de audit public intern din cadrul Ministerului Finanelor Publice, cu
privire la statutul su.
1.4.
Atribuiile compartimentului de audit public intern
1.4.1. Elaboreaz norme metodologice privind exercitarea activitii de audit public intern specifice entitii publice n
care i desfoar activitatea, avizate de ctre:
a) UCAAPI, pentru compartimentele de audit public intern organizate la nivelul entitilor publice centrale i locale la
care se exercit funcia de ordonator principal de credite i pentru compartimentele de audit public intern constituite la
nivelul entitilor publice/structurilor asociative organizatoare n cazul entitilor publice care i asigur funcia de audit
intern prin cooperare;
b) compartimentul de audit public intern organizat la nivelul entitilor publice ierarhic superioare, pentru
compartimentele de audit public intern constituite la nivelul entitilor publice aflate n subordinea/n coordonarea/sub
autoritatea acestora.
1.4.1.1. Pentru avizarea normelor proprii specifice, entitile publice au obligaia de a transmite structurilor abilitate, n
termen de 90 de zile lucrtoare, de la data lurii deciziei de elaborare/actualizare, cu aprobarea conducerii entitii
publice, proiectele de norme proprii semnate pe fiecare pagin de eful compartimentului de audit public intern.
1.4.1.2. Compartimentele de audit public intern care funcioneaz la nivelul entitilor publice aflate n subordinea/n
coordonarea/sub autoritatea unei alte entiti publice i desfoar activitatea de audit public intern pe baza normelor
metodologice privind exercitarea activitii de audit intern elaborate de compartimentul de audit public intern organizat
la nivelul organului ierarhic superior.
1.4.1.3. Compartimentele de audit public intern care funcioneaz la nivelul entitilor publice aflate n subordinea/n
coordonarea/sub autoritatea altei entiti publice pot elabora norme metodologice privind exercitarea activitii de audit
public intern specifice entitii numai dac solicit acordul organului ierarhic superior i dac acest acord se d n acest
sens.
1.4.1.4. n termen de 30 de zile lucrtoare de la data solicitrii avizrii, compartimentele de audit public intern abilitate
s avizeze normele metodologice privind exercitarea activitii de audit public intern specifice entitilor publice aflate n
subordine/n coordonare/sub autoritate au responsabilitatea s emit avizul i s-l comunice entitii n cauz.
1.4.1.5. Clarificrile, modificrile i completrile la proiectele de norme, venite din partea compartimentelor de audit
public intern avizatoare se vor realiza de ctre compartimentele de audit public intern iniiatoare ale normelor; n aceste
cazuri termenele de avizare se vor prelungi n mod corespunztor n funcie de data la care sunt transmise normele
revizuite.
1.4.1.6. Urmtoarele entiti publice nu elaboreaz norme proprii:
a) instituiile publice mici, care nu sunt subordonate altor entiti publice. Misiunile de audit public intern se desfoar
la nivelul acestora n conformitate cu normele metodologice privind exercitarea activitii de audit public intern specifice
Ministerului Finanelor Publice;
b) entitile publice centrale, care deruleaz un buget anual de pn la 5 milioane lei i nu au constituit compartiment
de audit public intern. Misiunile de audit public intern se desfoar la nivelul acestor entiti n conformitate cu
normele metodologice privind exercitarea activitii de audit public intern elaborate n acest sens de ctre UCAAPI;
c) entitile publice aflate n subordinea/n coordonarea/sub autoritatea altor entiti publice pentru care s-a decis
organizarea compartimentului de audit public intern fr obligaia elaborrii de norme metodologice specifice exercitrii
activitii de audit public intern. Misiunile de audit public intern se desfoar la aceste entiti n conformitate cu
normele metodologice privind exercitarea activitii de audit intern specifice entitii publice ierarhic superioare;
d) entitile publice aflate n subordonarea/n coordonarea/sub autoritatea altor entiti publice pentru care aceasta a
decis nenfiinarea compartimentului de audit public intern. Misiunile de audit public intern se desfoar la nivelul
acestor entiti de ctre entitile publice ierarhic superioare, n conformitate cu normele metodologice privind
exercitarea activitii de audit intern specifice acestora.
1.4.2. Elaboreaz proiectul planului multianual de audit public intern i, pe baza acestuia, proiectul planului anual de
audit public intern, conform dispoziiilor pct. 2.4.1. i 2.4.2.
1.4.3. Efectueaz activiti de audit public intern pentru a evalua dac sistemele de management financiar i control
ale entitii publice sunt transparente i sunt conforme cu normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficien i
eficacitate.
1.4.3.1. Auditul public intern se exercit asupra tuturor activitilor desfurate ntr-o entitate public, inclusiv din
entitile aflate n subordine/n coordonare/sub autoritate, cu privire la formarea i utilizarea fondurilor publice, precum
i la administrarea patrimoniului public.
1.4.3.2. Compartimentele de audit public intern auditeaz, cel puin o dat la 3 ani, fr a se limita la acestea,
urmtoarele:
a) activitile financiare sau cu implicaii financiare desfurate de entitatea public din momentul constituirii
angajamentelor pn la utilizarea fondurilor de ctre beneficiarii finali, inclusiv a fondurilor provenite din finanare
extern;
b) plile asumate prin angajamente bugetare i legale, inclusiv din fondurile comunitare;
c) administrarea patrimoniului, precum i vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul
privat al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale;
d) concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale;
e) constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare i stabilire a titlurilor de crean, precum i a
facilitilor acordate la ncasarea acestora;
f) alocarea creditelor bugetare;
g) sistemul contabil i fiabilitatea acestuia;
h) sistemul de luare a deciziilor;
i) sistemele de conducere i control, precum i riscurile asociate unor astfel de sisteme;
j) sistemele informatice.
1.4.3.3. Misiunile dispuse de UCAAPI/compartimentele de audit public intern de la nivelul organului ierarhic superior se
cuprind n planul anual de audit public intern al compartimentelor de audit public intern, se realizeaz n bune condiii i
se raporteaz n termenele fixate. Modalitatea de planificare, derulare, realizare i raportare respect n totalitate
procedura stabilit de UCAAPI.
1.4.4. Informeaz UCAAPI despre recomandrile nensuite de ctre conductorul entitii publice auditate.
Compartimentul de audit public intern transmite la UCAAPI/organul ierarhic superior sinteze ale recomandrilor
nensuite de ctre conductorul entitii publice auditate i consecinele neimplementrii acestora, nsoite de
documentaia relevant, dup cum urmeaz:
a) entitile publice ale administraiei centrale i locale la care se exercit funcia de ordonator principal de credite i
entitile publice care i asigur funcia de audit intern prin sistemul de cooperare transmit informri trimestriale la
UCAAPI, n termen de 10 zile calendaristice de la ncheierea trimestrului;
b) entitile publice aflate n subordinea/n coordonarea/sub autoritatea altor entiti publice transmit trimestrial
sinteze, n maximum 5 zile calendaristice de la ncheierea trimestrului, entitii publice ierarhic superioare.
1.4.5. Raporteaz periodic la UCAAPI, prin compartimentele de audit public intern de la nivelul entitii publice ierarhic
superioare, dup caz, asupra constatrilor, concluziilor i recomandrilor. Compartimentele de audit public intern
transmit la UCAAPI/compartimentele de audit public intern ierarhic superioare, la solicitarea acestora, rapoarte
periodice privind constatrile, concluziile i recomandrile rezultate din activitatea lor de audit intern.
1.4.6. Elaboreaz raportul anual al activitii de audit public intern care prezint modul de realizare a obiectivelor
1.4.6.1. Raportul anual al activitii de audit public intern cuprinde urmtoarele informaii minimale: constatri,
recomandri i concluzii rezultate din activitatea de audit public intern, progresele nregistrate prin implementarea
recomandrilor, iregulariti sau posibile prejudicii constatate n timpul misiunilor de audit public intern, precum i
informaii referitoare la pregtirea profesional.
1.4.6.2. Compartimentele de audit public intern transmit rapoartele anuale privind activitatea de audit intern, astfel:
a) entitile publice centrale la care se exercit funcia de ordonator principal de credite transmit raportul la UCAAPI,
pn la data de 15 februarie a anului urmtor, pentru anul ncheiat; entitile publice aflate n subordine/n
coordonare/sub autoritate transmit rapoartele la acestea pn la data de 30 ianuarie a anului urmtor, pentru anul
ncheiat;
b) entitile publice locale la care se exercit funcia de ordonator principal de credite i entitile publice care i
asigur funcia de audit public intern prin cooperare transmit raportul la UCAAPI, pn la data de 31 ianuarie a anului
urmtor, pentru anul ncheiat; entitile publice aflate n subordine/n coordonare/sub autoritate transmit rapoartele la
acestea pn la data de 15 ianuarie a anului urmtor, pentru anul ncheiat.
1.4.7. Raporteaz imediat conductorului entitii publice i structurii de control intern abilitate iregularitile sau
posibilele prejudicii identificate n realizarea misiunilor de audit public intern.
1.4.7.1. Iregularitile sau posibilele prejudicii constatate de auditorii interni sunt raportate conductorului entitii
publice i structurii de control abilitate, n termen de 3 zile lucrtoare de la constatare.
1.4.7.2. Auditorul intern propune, dup caz, suspendarea misiunii de audit public intern n cazul identificrii unor
iregulariti sau posibile prejudicii, cu acordul conductorului entitii publice care a aprobat misiunea, dac din analiza
preliminar a verificrilor efectuate se estimeaz c prin continuarea acesteia nu se ating obiectivele de audit intern
(limitarea accesului, informaii insuficiente .a.).
1.4.7.3. Cazurile de iregulariti sau posibile prejudicii identificate se cuprind n raportrile periodice i anuale.
1.4.8. Verific respectarea normelor, instruciunilor, precum i a Codului privind conduita etic a auditorului intern la
compartimentele de audit public intern organizate la nivelul entitilor publice aflate n subordine/n coordonare/sub
autoritate.
1.4.8.1. Verificarea respectrii normelor, instruciunilor, precum i a Codului privind conduita etic a auditorului intern
se realizeaz prin misiuni de evaluare a activitii de audit public intern planificate sau ad-hoc.
1.4.8.2. Abaterile de la norme, instruciuni sau Codul privind conduita etic a auditorului intern constatate pe timpul
misiunilor de evaluare sunt corectate prin formularea de recomandri n cooperare cu conductorul entitii publice n
cauz.
CAPITOLUL II
Normele aplicabile compartimentului de audit public intern i auditorilor interni
2.1.
Codul privind conduita etic a auditorului intern
2.1.1. Codul privind conduita etic a auditorului intern are scopul de a crea cadrul etic necesar desfurrii profesiei de
auditor intern, astfel nct acesta s i ndeplineasc cu profesionalism, loialitate, corectitudine i n mod contiincios
ndatoririle de serviciu i s se abin de la orice fapt care ar putea s aduc prejudicii instituiei sau autoritii publice
n care i desfoar activitatea.
2.1.2. Codul privind conduita etic a auditorului intern cuprinde principiile i regulile de conduit ce trebuie aplicate i
respectate de auditorii interni n desfurarea activitii lor i este aprobat prin ordin al ministrului finanelor publice.
2.2.
Normele metodologice specifice privind exercitarea activitii de audit public intern
2.2.1. Compartimentul de audit public intern elaboreaz norme metodologice specifice entitii publice cu privire la
exercitarea activitii de audit public intern n baza crora i desfoar activitatea.
2.2.2. Normele metodologice specifice entitii publice se elaboreaz n conformitate cu prezentele norme, Codul
privind conduita etic a auditorului intern i buna practic n domeniul auditului intern.
2.3.
Norme de calificare ale auditului public intern
2.3.1.
Misiune, competene i responsabiliti
2.3.1.1. Rolul i obiectivele auditului public intern, tipurile de audit intern, atribuiile i principiile aplicabile
compartimentului de audit public intern i auditorului intern, precum i condiiile i regulile de derulare a misiunilor de
audit public intern sunt definite n Carta auditului intern.
2.3.1.2. Carta auditului intern menioneaz poziia compartimentului de audit public intern n cadrul entitii publice,
definete sfera de activitate a auditului intern, drepturile i obligaiile auditorilor interni. Acest document este elaborat
de ctre compartimentele de audit public intern, avizat de Comitetul de audit intern, dac este cazul, i aprobat de
conductorul entitii publice.
2.3.2.
Independen i obiectivitate
2.3.2.1. Independena organizatoric. Compartimentul de audit public intern funcioneaz n subordinea direct a
conductorului entitii publice, exercitnd o funcie distinct i independent de activitile entitii publice.
2.3.2.1.1. Prin atribuiile sale, compartimentul de audit public intern nu trebuie s fie implicat n exercitarea
activitilor auditabile sau n elaborarea procedurilor specifice, altele dect cele de audit intern.
2.3.2.1.2. Activitatea de audit public intern nu trebuie s fie supus ingerinelor de nicio natur, ncepnd de la
stabilirea obiectivelor de audit, realizarea efectiv a lucrrilor specifice misiunii i pn la comunicarea rezultatelor
acesteia.
2.3.2.1.3. eful compartimentului de audit public intern particip, n msura n care se solicit acest lucru, la
reuniunile conducerii entitii publice sau ale oricrei altei comisii, oricrui altui consiliu sau comitet cu atribuii n
domeniul guvernanei entitii, managementului riscului i controlului.
2.3.2.2. Obiectivitate individual. Auditorii interni trebuie s aib o atitudine imparial, s nu aib prejudeci i s
evite conflictele de interese, s i ndeplineasc atribuiile n mod obiectiv i independent, cu profesionalism i
integritate, potrivit normelor i procedurilor specifice activitii de audit public intern.
2.3.3.
Numirea, respectiv destituirea efului compartimentului de audit public intern
2.3.3.1. Numirea, respectiv destituirea efului compartimentului de audit public intern se realizeaz astfel:
a) la nivelul entitilor publice centrale i locale la care se exercit funcia de ordonator principal de credite i entitilor
publice/structurilor asociative organizatoare, numirea, respectiv destituirea efului compartimentului de audit public
intern se face de ctre conductorul entitii publice, cu avizul UCAAPI;
b) la nivelul entitilor publice aflate n subordinea/n coordonarea/sub autoritatea altor entiti publice, numirea,
respectiv destituirea se face de ctre conductorul entitii publice cu avizul efului compartimentului de audit public
intern din cadrul entitii publice ierarhic superioare.
2.3.3.2. Pentru numirea, respectiv destituirea efului compartimentului de audit public intern, la nivelul
UCAAPI/compartimentului de audit public intern organizat la nivelul organului ierarhic superior, se constituie, n funcie
de necesiti, o comisie de avizare constituit din:
a) conductorul UCAAPI/conductorul compartimentului de audit public intern de la nivelul organului ierarhic superior,
dup caz;
b) auditori interni, desemnai de conductorul UCAAPI/conductorul compartimentului de audit public intern de la
nivelul organului ierarhic superior, dup caz;
c) secretarul comisiei, care are responsabiliti administrative, stabilit prin dispoziie a conductorului
UCAAPI/conductorului compartimentului de audit public intern de la nivelul organului ierarhic superior, dup caz.
2.3.3.3. Numrul auditorilor interni desemnai n comisia de avizare este stabilit de conductorul UCAAPI/conductorul
compartimentului de audit public intern de la nivelul organului ierarhic superior.
2.3.3.4. Numirea efului compartimentului de audit public intern
2.3.3.4.1. Candidaii pentru funcia de ef al compartimentului de audit public intern depun la UCAAPI/compartimentul
de audit intern, responsabil cu atribuia de avizare, urmtoarele documente:
a) curriculum vitae;
b) minimum dou scrisori de recomandare de la persoane cu experien n domeniul auditului intern;
c) o lucrare de concepie privind organizarea i exercitarea auditului intern la entitate public;
d) o declaraie privind respectarea prevederilor art. 22 din Legea nr. 672/2002, referitoare la incompatibilitile
auditorilor interni.
2.3.3.4.2. Avizarea candidailor se face n termen de 10 zile lucrtoare de la data depunerii documentelor, prin
analizarea acestora i prin consultri directe.
2.3.3.4.3. Procedura de avizare a efilor compartimentelor de audit public intern din cadrul entitilor publice se
realizeaz prin analiza documentaiilor depuse i organizarea unui interviu, care este stabilit cu cel puin dou zile
lucrtoare nainte de data termenului-limit de avizare.
2.3.3.4.4. Membrii comisiei de avizare acord note de la 1 la 10 i stabilesc calificativul final, astfel:
a) slab, pentru medii sub 7;
b) bine, pentru medii cuprinse ntre 7 i 9;
c) foarte bine, pentru medii peste 9.
2.3.3.4.5. Avizul este favorabil pentru calificativele bine i foarte bine i nefavorabil n cazul n care se obine
calificativul slab.
2.3.3.4.6. Avizul comisiei de avizare se transmite persoanei solicitante sau conducerii entitii publice, dup caz, n
termen de dou zile de la data susinerii interviului.
2.3.3.4.7. Numirea efului compartimentului de audit public intern se face de ctre conductorul entitii publice
respective n conformitate cu prevederile legale referitoare la organizarea i desfurarea concursurilor/examenelor
pentru ocuparea acestei funcii.
2.3.3.5. Destituirea efului compartimentului de audit public intern
2.3.3.5.1. Pentru destituirea efului compartimentului de audit public intern, conductorul entitii solicit
UCAAPI/compartimentului de audit public intern de la nivelul organului ierarhic superior avizul n vederea destituirii, cu
menionarea motivelor destituirii.
2.3.3.5.2. Comisia de avizare, constituit n condiiile pct. 2.3.3.2, analizeaz motivele, efectueaz investigaii i
consultri directe cu eful compartimentului de audit public intern propus pentru destituire, dup caz, i n termen de
10 zile lucrtoare prezint conductorului entitii publice solicitante, motivat n scris, avizul favorabil sau nefavorabil.
2.3.4.
Numirea, respectiv revocarea auditorilor interni
2.3.4.1. Numirea auditorilor interni
2.3.4.1.1. Pentru obinerea avizului candidaii pentru funcia de auditor intern depun un dosar care cuprinde
urmtoarele documente:
a) curriculum vitae;
b) o declaraie privind respectarea prevederilor art. 22 din Legea nr. 672/2002, referitoare la incompatibilitile
auditorilor interni;
c) o lucrare n domeniul auditului public intern;
d) dou scrisori de recomandare de la persoane cu experien n domeniul auditului intern.
2.3.4.1.2. eful compartimentului de audit public intern analizeaz dosarele de avizare depuse de solicitani i
realizeaz un interviu cu acetia, n termen de 5 zile lucrtoare de la data primirii dosarului; notarea i stabilirea
calificativului de ctre eful compartimentului se face prin respectarea acelorai cerine stabilite pentru avizarea efului
compartimentului de audit public intern din prezentele norme.
2.3.4.1.3. Avizul comisiei de avizare se transmite persoanei solicitante i conducerii entitii publice n cauz, n
termen de dou zile de la data susinerii interviului.
2.3.4.2. Revocarea auditorilor interni
2.3.4.2.1. Conductorul entitii publice ntiineaz eful compartimentului de audit public intern despre intenia de
revocare a unui auditor intern i despre motivele acesteia.
2.3.4.2.2. eful compartimentului de audit public intern analizeaz motivele, efectueaz investigaii, are consultri
directe cu acesta, dup caz, i, n termen de 10 zile lucrtoare de la ntiinare, prezint avizul favorabil sau
nefavorabil.
2.3.4.3. Numirea, respectiv revocarea auditorilor interni, n cazul n care funcia de auditor intern nu este o funcie
public, se face de ctre conductorul entitii publice, n concordan cu reglementrile legale n vigoare i cu
prevederile prezentelor norme.
2.3.5.
Competena i contiina profesional
2.3.5.1. Competena. Auditorii interni trebuie s posede cunotine, ndemnare i alte competene necesare pentru
a-i exercita atribuiile i responsabilitile individuale, mai ales:
a) competena n aplicarea normelor, procedurilor i tehnicilor de audit;
b) cunotine n ceea ce privete principiile i tehnicile contabile;
c) cunoaterea principiilor de baz n domeniile: management, economic, drept i tehnologia informaiei;
d) cunotine suficiente pentru a identifica elementele de iregularitate, de a detecta i a preveni fraudele, nefiind n
sarcina auditorilor interni investigarea acestora;
e) capacitatea de a comunica oral i n scris, de a putea expune clar i convingtor obiectivele, constatrile i
recomandrile fiecrei misiuni de audit public intern.
2.3.5.1.1. Compartimentul de audit public intern trebuie s dispun n mod colectiv de toat competena i experiena
necesar n realizarea misiunilor de audit public intern.
2.3.5.1.2. Indiferent de natura lor, misiunile de audit public intern vor fi ncredinate auditorilor interni care au
pregtirea i experiena corespunztoare nivelului de complexitate a activitilor pe care trebuie s le auditeze.
2.3.5.1.3. Compartimentul de audit public intern trebuie s dispun de aplicaii i programe informatice moderne,
metodologii, metode de analiz i eantionare i instrumente de control a sistemelor informatice.
2.3.5.1.4. eful compartimentului de audit public intern trebuie s se asigure c auditorii desemnai posed
cunotinele, ndemnarea i competenele necesare pentru desfurarea corect a fiecrei misiunii de audit public
intern.
2.3.5.2. Contiina profesional. Auditorii interni trebuie s depun toate eforturile n exercitarea atribuiilor i s ia n
considerare urmtoarele elemente:
a) perioada de lucru necesar pentru atingerea obiectivelor misiunii de audit public intern;
b) complexitatea i importana domeniilor auditate;
c) pertinena i eficacitatea procesului de management al riscurilor i de control intern;
d) probabilitatea existenei erorilor, iregularitilor, disfuncionalitilor sau a fraudei;
e) costurile implementrii unor activiti de control suplimentare n raport cu avantajele preconizate.
2.3.5.2.1. Auditorul intern trebuie s aib o preocupare permanent n ceea ce privete riscurile semnificative
susceptibile s afecteze obiectivele, activitile i resursele entitii publice.
2.3.5.3. Pregtirea profesional continu. Auditorii interni trebuie s i mbunteasc cunotinele i practica
profesional printr-o pregtire continu.
2.3.5.3.1. eful compartimentului de audit public intern i conducerea entitii publice vor asigura condiiile necesare
perfecionrii profesionale, perioada destinat acestui scop prin lege fiind de minimum 15 zile lucrtoare pe an.
2.3.5.3.2. mbuntirea cunotinelor, abilitilor i valorilor n cadrul formrii profesionale continue se realizeaz
prin:
a) participarea la cursuri i seminare pe teme specifice domeniilor cadrului general de competene profesionale sau
specifice entitii publice;
b) studii individuale pe teme aprobate de eful compartimentului de audit public intern;
c) publicarea de materiale de specialitate.
2.3.5.4. n misiunile de audit public intern, care necesit cunotine de strict specialitate pentru realizarea
obiectivelor, pot fi contractate servicii de expertiz/consultan din interiorul sau din afara entitii publice, calitatea
acestor servicii fiind monitorizat de ctre compartimentul de audit public intern solicitant.
2.3.6.
Evaluarea calitii activitii de audit public intern
2.3.6.1. Evaluarea calitii activitii de audit intern este o activitate ex-post, care const n examinarea sistematic,
din punctul de vedere al conformitii i al performanei, a activitii compartimentului de audit public intern din cadrul
unei entiti publice, n raport cu anumite criterii i care se concretizeaz n furnizarea unei opinii.
2.3.6.1.1. Evaluarea conformitii activitii de audit public intern urmrete concordana dintre modul de organizare i
funcionare a activitii de audit public intern i cadrul normativ specific domeniului, precum i analiza gradului de
ndeplinire a obiectivelor stabilite.
2.3.6.1.2. Evaluarea calitii activitii de audit public intern se bazeaz, n principal, pe:
a) respectarea Normelor privind exercitarea activitii de audit public intern i a Codului privind conduita etic a
auditorului intern;
b) caracterul adecvat al Cartei auditului intern, al regulilor i procedurilor de audit intern, al obiectivelor, indicatorilor
de performan i sistemului de informaii;
c) contribuia auditului intern la procesele de management al riscurilor, de control i de guvernan ale entitii;
d) contribuia auditului intern la crearea unui plus de valoare i la mbuntirea funcionrii entitii.
2.3.6.2. Evaluarea calitii activitii de audit intern se realizeaz prin evaluri interne i evaluri externe.
2.3.6.2.1. Evalurile interne sunt realizate de ctre eful compartimentului de audit public intern i constau n:
a) evaluri periodice, realizate prin evaluri privind performanele auditorilor interni, anual i cu ocazia finalizrii
misiunii de audit intern, i autoevaluri ale sistemului de control intern;
b) evaluri continue, realizate prin monitorizarea ndeplinirii activitilor/aciunilor, supervizarea misiunilor de audit
intern.
2.3.6.2.2. Evalurile externe sunt evaluri periodice a activitii de audit intern, din punctul de vedere al conformitii
i performanei, realizate de ctre UCAAPI/compartimentele de audit public intern constituite la nivelul entitilor
publice ierarhic superioare, cel puin o dat la 5 ani, prin:
a) verificarea respectrii de ctre compartimentul de audit public intern a normelor, instruciunilor, Codului privind
conduita etic a auditorului intern;
b) evaluarea calitii activitii de audit intern, pe baza unor criterii de evaluare stabilite n raport cu cadrul normativ
aplicabil;
c) furnizarea unei opinii, n funcie de nivelurile de apreciere acordate i prin formularea de recomandri menite s
corecteze disfunciile i s mbunteasc activitile, cu ocazia realizrii fiecrei misiuni de audit public intern.
2.3.6.2.3. Evalurile interne cuprind i evalurile realizate de ctre structurile auditate la finalizarea misiunilor de audit
public intern, precum i de alte structuri cu atribuii n acest sens.
2.3.7.
Programul de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit public intern
2.3.7.1. La nivelul compartimentului de audit public intern se elaboreaz un program de asigurare i mbuntire a
calitii sub toate aspectele auditului intern, care s permit un control continuu al eficacitii acestuia.
2.3.7.2 Programul de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern trebuie s garanteze c activitatea
de audit intern se desfoar n conformitate cu normele, instruciunile i Codul privind conduita etic a auditorului
intern i s contribuie la mbuntirea activitii compartimentului de audit public intern.
2.3.7.3. Programul de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern cuprinde: metodologia de elaborare
a programului, planul de aciune i raportul de monitorizare.
2.3.7.3.1. Metodologia de elaborare a programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern,
prevzut n anexa nr. 1, descrie procesul de elaborare, actualizare i monitorizare a programului de asigurare i
mbuntire a calitii activitii de audit intern prin evidenierea scopului, obiectivelor, responsabililor, termenelor i
tipurilor de evaluare. Pentru fiecare tip de evaluare, metodologia prezint modul de realizare a acestora, astfel:
a) evaluarea intern descrie modul de realizare a tipurilor de evaluri interne exercitate la nivelul compartimentului
de audit public intern, respectiv: supervizarea, evaluarea performanei auditorilor interni la finalizarea misiunilor de
audit, evaluarea misiunilor de audit de ctre structurile auditate, monitorizarea realizrii activitilor, evaluarea anual a
performanelor profesionale individuale;
b) evaluarea extern descrie modul de realizare a tipurilor de evaluri externe exercitate la nivelul compartimentului
de audit public intern, respectiv: de UCAAPI/compartimentele de audit public intern de la nivelul ierarhic superior, de
Curtea de Conturi, de Comisia European i de alte structuri de audit abilitate.
2.3.7.3.2. Planul de aciune este instrumentul de punere n lucru a Programului de asigurare i mbuntire a calitii
activitii de audit public intern i este structurat pe: obiective, aciuni, indicatori de performan, termene, responsabili
i observaii.
2.3.7.3.3. Raportul de monitorizare a Programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern
prezint rezultatele evalurii gradului de realizare a obiectivelor cuprinse n planul de aciune.
2.3.7.4. ndrumarul de elaborare a programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern i
planul de aciune se actualizeaz n funcie de rezultatele evalurilor interne i externe.
2.3.7.5. Programul de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern este aprobat de eful
2.4.
Norme de funcionare a auditului public intern
2.4.1.
Planificarea activitii de audit public intern
2.4.1.1. eful compartimentului de audit public intern este responsabil pentru organizarea i desfurarea activitii de
audit public intern i n acest sens asigur elaborarea planurilor multianuale i planurilor anuale de audit intern.
2.4.1.2. Planificarea activitii de audit public intern se realizeaz astfel:
a) planificarea multianual pe 35 ani cuprinde misiunile de evaluare a activitii de audit intern care se realizeaz cel
puin o dat la 5 ani, misiunile privind auditarea activitilor derulate de entitatea public, activiti care sunt auditate
cel puin o dat la 3 ani, precum i misiunile de consiliere;
b) planificarea anual cuprinde misiunile ce se realizeaz pe parcursul unui an, innd cont de rezultatul evalurii
riscurilor i de resursele de audit disponibile.
2.4.1.2.1. Planurile anuale/multianuale ale compartimentelor de audit public intern de la nivelul entitilor publice
ierarhic superioare vor cuprinde i misiuni aferente domeniilor/activitilor derulate la nivelui entitilor aflate n
subordinea/n coordonarea/sub autoritatea acestora i care nu au asigurat funcia de audit public intern.
2.4.1.3. Selectarea misiunilor de audit public intern n vederea cuprinderii n planuri se face n funcie de urmtoarele
elemente:
a) evaluarea riscului asociat diferitelor structuri, procese, activiti, programe/proiecte sau operaiuni;
b) criteriile semnal i sugestiile conductorului entitii publice, deficienele constatate anterior n rapoartele de audit;
deficienele constatate n procesele-verbale ncheiate n urma inspeciilor; deficienele consemnate n rapoartele Curii
de Conturi; aprecierile unor specialiti, experi etc. cu privire la structura i dinamica unor riscuri interne; evaluarea
impactului unor modificri petrecute n mediul n care evolueaz sistemul auditat; alte informaii i indicii referitoare la
disfuncionaliti sau abateri;
c) misiunile recomandate de UCAAPI/compartimentul de audit public intern de la nivelul ierarhic superior, fapt pentru
care conductorii entitilor publice au sarcina s ia toate msurile organizatorice pentru ca acestea s fie introduse n
planul anual de audit public intern al entitii publice, s fie realizate n bune condiii i raportate n termenul fixat;
d) numrul entitilor publice aflate n subordinea/n coordonarea/sub autoritatea altei entiti publice;
e) periodicitatea n auditare, cel puin o dat la 3 ani;
f) periodicitatea n evaluare, cel puin o dat la 5 ani;
g) tipurile de audit;
h) recomandrile Curii de Conturi;
i) resursele de audit disponibile.
2.4.1.3.1. Proiectul planului anual de audit public intern este ntocmit pn la data de 30 noiembrie a anului precedent
anului pentru care se elaboreaz. Conductorul entitii publice aprob proiectul planului anual de audit public intern
pn la data de 20 decembrie a anului precedent.
2.4.1.3.2. Planul multianual i planul anual de audit public intern reprezint documente oficiale, sunt avizate de eful
compartimentului de audit public intern i aprobate de conductorul entitii publice i pstrate 10 ani n arhiva entitii
publice mpreun cu referatele de justificare.
2.4.1.4. Misiunile de audit public intern cuprinse n planurile de audit intern se fundamenteaz prin referatul de
justificare, care prezint n sintez pentru fiecare misiune de audit public intern rezultatele analizei riscului asociat,
criteriile semnal i alte elemente specifice, care s-au avut n vedere la selectarea misiunii de audit respective.
2.4.1.5. Elaborarea planurilor multianuale i anuale de audit public intern se realizeaz prin parcurgerea urmtoarelor
etape:
a) identificarea proceselor/activitilor/structurilor/programelor desfurate n cadrul entitii publice i cuprinse n
sfera auditului public intern;
b) stabilirea criteriilor de analiz a riscurilor;
c) determinarea punctajului total al riscului pe fiecare proces/activitate/structur/program i ierarhizarea acestora;
d) stabilirea modului de cuprindere/repartizare a misiunilor de audit public intern n plan/ntocmirea referatului de
justificare;
e) ntocmirea proiectelor planurilor de audit public intern multianual i anual.
2.4.1.5.1. Planul multianual de audit public intern, prevzut n anexa nr. 2, cuprinde cel puin urmtoarele:
a) domeniul auditabil;
b) tema misiunii de audit public intern;
c) anul realizrii.
2.4.1.5.2. Planul anual de audit public intern, prevzut n anexa nr. 3, cuprinde cel puin urmtoarele:
a) domeniul auditabil;
b) denumirea misiunii de audit public intern;
c) obiectivele generale ale misiunii de audit public intern;
d) tipul misiunii de audit public intern;
e) perioada de realizare a misiunii de audit public intern;
f) perioada supus auditrii;
g) numrul auditorilor interni implicai n misiunea de audit public intern;
h) entitatea auditat.
2.4.1.5.3. Planul de audit intern cuprinde misiunile de audit public intern selectate n conformitate cu dispoziiile pct.
2.4.1.3 i cu resursele de audit disponibile auditori interni, timp, resurse financiare.
2.4.1.5.4. Planul de audit intern este structurat pe misiuni de asigurare, misiuni de consiliere i misiuni de evaluare.
2.4.1.6. Actualizarea planurilor de audit public intern se realizeaz prin referat de modificare, aprobat de conductorul
entitii publice, n funcie de:
a) modificrile legislative sau organizatorice, care schimb gradul de semnificaie a auditrii anumitor
procese/activiti/aciuni;
b) solicitrile conductorului entitii publice, ale UCAAPI/entitii publice ierarhic superioare de a introduce/nlocui
unele misiuni din planul de audit public intern;
c) schimbri semnificative privind expunerea la riscuri a entitii publice sau apariia unor criterii semnal.
2.4.1.7. Planul multianual de audit public intern se actualizeaz dac au loc modificri n structura
proceselor/activitilor/aciunilor derulate de entitatea public.
2.4.2.
Gestiunea resurselor umane
2.4.2.1. eful compartimentului de audit public intern rspunde pentru organizarea i desfurarea activitilor de
audit public intern i asigur resursele necesare ndeplinirii n mod eficient a planului anual de audit public intern.
2.4.3.
Obiectivele activitii de audit public intern
2.4.3.1. Obiectivele activitii de audit public intern vizeaz evaluarea i mbuntirea proceselor de management al
riscului, de control i de guvernan, precum i nivelurile de calitate atinse n ndeplinirea responsabilitilor, cu scopul
de:
a) a oferi o asigurare rezonabil c acestea funcioneaz cum s-a prevzut i c permit realizarea obiectivelor i
scopurilor propuse;
b) a formula recomandri pentru mbuntirea funcionrii activitilor entitii publice n ceea ce privete eficiena i
eficacitatea.
2.4.3.2. Evaluarea managementului riscurilor. Auditul intern evalueaz existena proceselor adecvate, suficiente i
eficace n domeniul managementului riscurilor.
2.4.3.2.1. Auditul intern sprijin conductorul entitii publice n identificarea i evaluarea riscurilor i contribuie la
mbuntirea sistemului de control intern/managerial.
2.4.3.3. Evaluarea sistemelor de control intern. Auditul intern ajut organizaia s menin un sistem de control
intern/managerial corespunztor, evalund eficiena i eficacitatea i asigurnd mbuntirea acestuia.
2.4.3.3.1. Evaluarea eficienei i eficacitii sistemului de control intern/managerial se realizeaz pe baza rezultatelor
evalurii riscurilor i vizeaz cel puin operaiile cu privire la:
a) fiabilitatea i integritatea informaiilor financiare i operaionale;
b) eficacitatea i eficiena proceselor/activitilor/operaiilor;
c) protejarea patrimoniului;
d) respectarea legilor, reglementrilor i procedurilor.
2.4.3.3.2. Auditorii interni trebuie s examineze, pe timpul derulrii misiunilor de audit public intern, procedurile
formalizate n acord cu obiectivele misiunii n vederea identificrii tuturor deficienelor acestora.
2.4.3.3.3. Auditorii interni trebuie s analizeze operaiile i activitile i s determine msura n care rezultatele
corespund obiectivelor stabilite i dac operaiile/activitile sunt aplicate sau realizate n condiii de conformitate i
performan.
2.4.3.4. Evaluarea procesului de guvernan. Auditul intern trebuie s evalueze i s fac recomandri adecvate
pentru mbuntirea procesului de guvernan, contribuind la ndeplinirea urmtoarelor obiective:
a) promovarea unei conduite etice i a valorilor corespunztoare n cadrul entitii publice;
b) asigurarea unui management eficace al performanei n cadrul entitii publice i asumarea rspunderii;
c) coordonarea activitilor i comunicarea informaiilor privind riscul i controlul n cadrul entitii publice.
2.4.3.5. Auditul intern trebuie s evalueze proiectarea, implementarea i eficacitatea obiectivelor, programelor i
activitilor, precum i dac tehnologia informaiei sprijin strategiile i obiectivele organizaiei.
2.4.4.
Planificarea i realizarea misiunii de audit public intern
2.4.4.1. Planificarea i realizarea misiunii de audit public intern ia n calcul urmtoarele:
a) obiectivele misiunii de audit public intern, care trebuie s abordeze procesele de management al riscurilor, de
control intern i de guvernan, asociate activitilor supuse auditului intern;
b) sfera misiunii de audit public intern, care trebuie s fie suficient de extins i s acopere sistemele, activitile,
operaiile, documentele i bunurile domeniului n care aceasta se realizeaz;
c) resursele de audit intern alocate misiunii, care trebuie s aib n vedere natura i complexitatea obiectivelor, limitele
de timp i rezultatele ateptate;
d) programul misiunii de audit public intern, care trebuie s asigure ndeplinirea obiectivelor misiunii i s defineasc
activitile de realizat pentru colectarea, analiza, evaluarea i documentarea informaiilor.
2.4.4.2. Realizarea misiunii de audit public intern include colectarea, analiza i evaluarea documentelor i informaiilor,
efectuarea testrilor planificate, stabilirea constatrilor, formularea recomandrilor i concluziilor auditului n
concordan cu obiectivele misiunii de audit intern.
2.4.4.3. Auditorii interni aplic tehnici i instrumente adecvate de audit intern pentru colectarea de informaii
necesare, fiabile, pertinente i utile n vederea realizrii obiectivelor de audit intern.
2.4.4.4. Analiza i evaluarea corespunztoare a informaiilor colectate permite formularea constatrilor, recomandrilor
i concluziilor adecvate de audit.
2.4.4.5. Constatrile i concluziile auditorilor interni sunt documentate cu probe suficiente i pertinente de audit;
auditorii interni adun elemente probante, formuleaz recomandri bazate pe analize i monitorizeaz implementarea
acestora.
2.4.4.6. Misiunea de audit public intern face obiectul unei supervizri corespunztoare n vederea garantrii ndeplinirii
obiectivelor, asigurrii calitii i dezvoltrii profesionale a auditorilor interni.
2.4.4.7. Misiunile ad-hoc au caracter excepional sunt realizate n baza ordinului de serviciu i aprobate de
conductorul entitii publice; aceste misiuni se desfoar n baza procedurii stabilite prin normele metodologice
specifice entitii publice privind activitatea de audit public intern.
2.4.5.
Raportarea rezultatelor misiunii de audit public intern
2.4.5.1. Raportarea rezultatelor misiunii de audit public intern trebuie s conin cel puin informaii cu privire la:
a) tema misiunii de audit public intern, obiectivele misiunii, tipul de audit intern i baza legal a realizrii misiunii de
audit intern;
b) sfera misiunii de audit public intern, unde se precizeaz activitile auditate, perioada vizat, documentele evaluate,
documentele elaborate i natura aciunilor executate;
c) constatri, care prezint rezultatul procesului de comparare ntre ceea ce ar trebui s existe, respectiv criteriile
prestabilite, i ceea ce exist;
d) recomandri, care asigur luarea msurilor corective cu privire la disfunciile constatate i cauzele acestora, precum
i posibilele mbuntiri ale activitilor;
e) concluzii, care prezint opiniile pe care auditorii interni le exprim cu privire la consecinele, constatrile i
recomandrile formulate pentru activitile auditate; acestea prezint msura n care scopurile i obiectivele entitii
publice sunt ndeplinite, iar activitatea auditat funcioneaz aa cum este prevzut.
2.4.5.2. Constatrile i recomandrile auditorilor interni sunt comunicate entitii/structurii auditate, iar observaiile
sau neclaritile sunt discutate cu responsabilii acesteia pe parcursul derulrii misiunii de audit public intern.
2.4.5.3. Raportul de audit public intern se semneaz pe fiecare pagin de auditorii interni i pe ultima pagin de ctre
supervizor/eful compartimentului de audit public intern, se transmite spre avizare conductorului entitii publice care
a aprobat misiunea, dup care o copie se comunic entitii/structurii auditate.
2.4.5.4. Rapoartele de audit intern elaborate la entitile publice centrale, ordonatori principali de credite, care
deruleaz anual un buget de pn la 5 milioane lei, la instituiile publice mici i la entitile publice care realizeaz
auditul intern prin cooperare se transmit spre avizare conductorilor acestor instituii.
2.4.5.5. Compartimentul de audit public intern, n procesul de raportare a activitii de audit intern, asigur i
raportarea asupra progreselor nregistrate n implementarea recomandrilor.
2.5.
Aplicarea sanciunilor
2.5.1. Numirea reprezentanilor mputernicii ai Ministerului Finanelor Publice pentru aplicarea contraveniilor
prevzute la art. 23 din Legea nr. 672/2002 se face prin ordin al ministrului finanelor publice, pe baza propunerilor
compartimentului de specialitate.
PARTEA a II-a
Metodologia de desfurare a misiunilor de audit public intern
n cadrul acestei pri se prezint structura-cadru a derulrii misiunilor de audit public intern privind:
a) misiunile de asigurare;
b) misiunile de consiliere;
c) misiunile de evaluare.
CAPITOLUL III
Misiunile de asigurare
Misiunile de asigurare se realizeaz n conformitate cu tipurile de audit intern reglementate de lege i pot fi:
a) misiuni de audit de regularitate/conformitate;
b) misiuni de audit al performanei;
c) misiuni de audit de sistem.
3.1.
Misiunile de audit de regularitate
3.1.1. Prin planificarea i realizarea misiunilor de audit de regularitate/conformitate se urmrete examinarea aciunilor
asupra efectelor financiare pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectrii ansamblului
principiilor, regulilor procedurale i metodologice care le sunt aplicate.
3.1.2. Planificarea i realizarea misiunilor de audit de regularitate/conformitate au ca obiective:
a) s ajute entitatea/structura auditat prin intermediul opiniilor i recomandrilor;
b) s contribuie la gestionarea mai bun a riscurilor de ctre entitatea/structura auditat;
c) s asigure o mai bun monitorizare a conformitii cu regulile i procedurile existente;
d) s mbunteasc calitatea proceselor de management al riscului, de control i de guvernan;
e) s se asigure c informaiile financiare i contabile sunt fiabile i corecte;
f) s mbunteasc eficiena i eficacitatea operaiilor.
3.1.3. Misiunile de audit de regularitate/conformitate au ca obiectiv principal asigurarea regularitii/conformitii
procedurilor i a operaiunilor cu cadrul normativ de reglementare. Planificarea i realizarea acestor misiuni au n
vedere, n principal, compararea realitii cu sistemul de referin stabilit.
3.2.
Misiunile de audit al performanei
3.2.1. Auditul performanei este o activitate independent i obiectiv de analiz a
activitilor/proceselor/programelor/proiectelor dintr-o entitate, conceput s aduc un plus de valoare acestora, prin
evaluarea i compararea rezultatelor obinute cu cele propuse sau ateptate, n condiii de economicitate, eficien i
eficacitate.
3.2.2. Auditul performanei examineaz dac n procesul de implementare a obiectivelor i atribuiilor entitii publice
sunt stabilite criterii corecte pentru evaluarea rezultatelor i apreciaz dac rezultatele obinute sunt n conformitate cu
obiectivele stabilite.
3.2.3. Obiectivul principal al auditului performanei este de a evalua modul n care entitatea public utilizeaz fondurile
publice, respect principiile de economicitate, eficien i eficacitate i ofer managementului un punct de vedere
independent n legtur cu atingerea rezultatelor dorite, precum i recomandri privind cile i mijloacele de a-i spori
performana.
3.2.4. Auditul performanei se concentreaz pe rezultatele obinute de entitatea public, prin examinarea urmtoarelor
aspecte:
a) economicitatea, care const n minimizarea costului resurselor alocate pentru atingerea rezultatelor estimate ale
unei activiti cu meninerea calitii corespunztoare a acestor rezultate;
b) eficiena, care const n maximizarea rezultatelor unei activiti n relaie cu resursele utilizate;
c) eficacitatea, care reprezint gradul de ndeplinire a obiectivelor programate pentru fiecare activitate i raportul dintre
efectul proiectat i rezultatul efectiv al activitii.
3.2.5. n realizarea auditului performanei, auditorii interni adopt urmtoarele abordri:
a) abordarea pe baz de rezultate, care const n evaluarea performanelor realizate, respectiv n ce msur au fost
ndeplinite cerinele privind economicitatea, eficiena i eficacitatea n procesul de implementare i derulare a unui
program sau activiti;
b) abordarea pe baz de probleme, care const n identificarea, verificarea i analiza problemelor, care se refer la
economicitatea, eficiena i eficacitatea activitilor ce vizeaz implementarea i derularea unor programe sau realizarea
unor activiti de ctre entitile auditate i a cauzelor apariiei acestora.
3.2.6. Auditul performanei examineaz sistemul de control intern/managerial al entitii publice n scopul identificrii
slbiciunilor ce determin nerealizarea intelor de performan. Examinarea presupune evaluarea componentelor
sistemului de control intern/managerial care asigur economicitatea, eficiena i eficacitatea activitilor, analiza
cauzelor i formularea de recomandri pentru remedierea slbiciunilor constatate.
3.2.7. Criteriul principal n activitatea de selectare a temelor de audit l reprezint perspectiva mbuntirii n ansamblu
a performanelor programelor/activitilor.
3.2.8. Pentru realizarea misiunilor de audit al performanei se stabilete un sistem de referin, respectiv criterii la care
s se raporteze rezultatele verificrilor efectuate. Criteriile sunt stabilite pe baza bunei practici n domeniu i prin
analiza datelor i informaiilor rezultate din urmtoarele surse:
a) legislaie, politici publice, standarde naionale sau internaionale;
b) ghiduri i reglementri departamentale;
c) practici manageriale acceptate n domeniu;
d) cerine contractuale;
e) standarde pe domenii i ali indicatori relevani;
f) literatura de specialitate, n vederea stabilirii obiectivelor i indicatorilor de performan;
g) referine obinute prin compararea cu buna practic n domeniul auditat;
h) rezultatele obinute de entiti publice similare;
i) criterii utilizate n audituri similare;
j) criterii de performan stabilite de ctre legislativ;
k) criterii obinute prin valorificarea experienei unor specialiti, experi, cercettori n domeniu.
3.2.9. Criteriile selectate trebuie s fie relevante, rezonabile i corespunztoare obiectivelor auditului.
3.3.
Misiunea de audit de sistem
3.3.1. Auditul de sistem reprezint o evaluare n profunzime a sistemelor de conducere i de control intern, cu scopul
de a stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace i eficient, pentru identificarea deficienelor i formularea de
recomandri pentru corectarea acestora.
3.3.2. Auditul de sistem trebuie s furnizeze o asigurare privind funcionarea entitii publice n ansamblul su. Aceast
asigurare se obine prin analiza subsistemelor componente ale entitii, n cadrul unor misiuni specifice.
3.3.3. Misiunea de audit de sistem trebuie s abordeze att elemente specifice regularitii activitilor cu cadrul
normativ care le reglementeaz, cu standardele sau cu bunele practici n domeniile auditate, ct i elemente ale
performanei.
3.3.4. Criteriile abordate n cadrul derulrii unei misiuni de audit de sistem sunt urmtoarele:
a) conformitatea att cu strategia, politicile, planurile, regulamentele i procedurile, ct i cu cadrul normativ specific
domeniului auditabil din care face parte entitatea auditat;
b) regularitatea operaiilor i etica profesional;
c) integritatea patrimonial i protejarea mpotriva pierderii sau deteriorrii de orice natur a informaiilor, inclusiv
integritatea evidenelor i documentelor justificative;
d) economicitatea intrrilor de orice fel, a utilizrii resurselor i eficiena operaiilor;
e) realizarea obiectivelor i atingerea intelor respectnd standardele de calitate i performan;
f) fiabilitatea, oportunitatea i utilitatea informaiilor financiare i operaionale.
3.3.5. Auditul de sistem ia n considerare entitatea public ca pe un sistem, respectiv un ansamblu compus din mai
multe subsisteme care contribuie la ndeplinirea obiectivelor acesteia. Abordarea pe ansamblu sau pe componente
trebuie realizat n funcie de mrimea, volumul i diversitatea domeniilor n care activeaz entitatea public.
3.3.6. Auditul de sistem presupune analiza aprofundat pe componentele entitii publice a intrrilor, proceselor i
rezultatelor i urmrete obinerea de rspunsuri cu privire la modul n care a fost conceput i pus n aplicare
sistemul/subsistemul.
3.4. Metodologia general de derulare a misiunilor de asigurare, presupune parcurgerea, n cadrul fiecrei etape, a
procedurilor specifice i elaborarea documentelor, conform schemei urmtoare:
Etape Proceduri
Cod
procedur
Documente
SUPERVIZAREA
P-20
Pregtirea
misiunii
Iniierea
auditului
intern
Elaborarea ordinului de serviciu P-01 Ordinul de serviciu
Elaborarea declaraiei de
independen
P-02 Declaraia de independen
Elaborarea notificrii privind
declanarea misiunii de audit public
intern
P-03 Notificarea privind
declanarea misiunii de
audit public intern
edina de deschidere P-04 Minuta edinei de
deschidere
Colectarea
i
prelucrarea
informaiilor
Constituirea/Actualizarea dosarului
permanent
P-05 Chestionarul de luare la
cunotin CLC
Prelucrarea i documentarea
informaiilor
P-06 Studiu preliminar
Analiza
riscurilor
Evaluarea riscurilor P-07 Stabilirea punctajului total
al riscurilor i ierarhizarea
riscurilor
Evaluarea controlului intern P-08 Chestionarul de control
intern
Evaluarea gradului de
ncredere n controlul
intern
Elaborarea programului misiunii de audit public
intern
P-09 Programul misiunii de audit
public intern
Intervenia la
faa locului
Colectarea
i analiza
probelor de
audit
Efectuarea testrilor i formularea
constatrilor
P-10 Teste
Chestionar list de
verificare CLV; foi de
lucru; interviuri;
chestionare
Analiza problemelor i formularea
recomandrilor
P-11 Fi de identificare i
analiz a problemei FIAP
Analiza i raportarea iregularitilor P-12 Formular de constatare i
raportare a iregularitilor
FCRI
Revizuirea documentelor i constituirea
dosarului de audit
P-13 Nota centralizatoare a
documentelor de lucru
edina de nchidere P-14 Minuta edinei de
nchidere
Raportarea
rezultatelor
misiunii
Elaborarea
proiectului
raportului
de audit
public intern
Elaborarea proiectului raportului de
audit public intern
P-15 Proiectul raportului de
audit public intern
Transmiterea proiectului raportului
de audit public intern
P-16
Reuniunea de conciliere P-17 Minuta reuniunii de
conciliere
Elaborarea
raportului
de audit
public intern
Raportul de audit public intern P-18 Raportul de audit public
intern
Difuzarea raportului de audit public
intern
P-19
Urmrirea
recomandrilor
Urmrirea recomandrilor P-21 Fi de urmrire a
implementrii
recomandrilor
3.5. Pe baza metodologiei generale, UCAAPI va dezvolta metodologii specifice de derulare a misiunilor de audit de
regularitate, al performanei i de sistem, prin ghiduri generale, aprobate prin ordin al ministrului finanelor publice.
3.6. Metodologia general de derulare a misiunilor de asigurare presupune, conform prezentelor norme, parcurgerea
urmtoarelor etape:
a) pregtirea misiunii de audit public intern;
b) intervenia la faa locului;
c) raportarea activitii de audit public intern;
d) urmrirea recomandrilor.
3.7.
Pregtirea misiunii de asigurare
3.7.1.
Iniierea auditului intern
3.7.1.1. Elaborarea ordinului de serviciu
3.7.1.1.1. Ordinul de serviciu, prevzut n anexa nr. 4, autorizeaz efectuarea misiunilor de audit public intern, inclusiv
misiunile ad-hoc, i se ntocmete de ctre eful compartimentului de audit public intern, pe baza planului anual de
audit public intern.
3.7.1.1.2. Ordinul de serviciu reprezint mandatul de intervenie al echipei de auditori interni acordat de ctre eful
compartimentului de audit public intern. Pe baza acestuia se desfoar misiunea de audit public intern i se
informeaz persoanele interesate asupra urmtoarelor aspecte:
a) cadrul legal privind realizarea misiunii de audit public intern;
b) scopul misiunii de audit public intern i tipul auditului intern;
c) obiectivele generale ale misiunii de audit public intern;
d) perioada efecturii misiunii de audit public intern;
e) desemnarea supervizorului;
f) perioada supus auditului;
g) numele i prenumele auditorilor interni desemnai s efectueze misiunea de audit public intern.
3.7.1.1.3. Procedura P-01. Ordinul de serviciu
eful compartimentului de audit public intern a) ntocmete ordinul de serviciu pe baza planului anual de audit
public intern.
b) Semneaz ordinul de serviciu.
c) Furnizeaz copii ale ordinului de serviciu fiecrui membru al echipei
de audit.
d) Organizeaz edine de lucru cu echipa de audit, n cadrul crora se
comunic scopul misiunii, metodologia ce se va utiliza i rezultatele ce
se ateapt de la misiunea respectiv.
e) Stabilete cerinele de pregtire profesional necesare echipei de
audit intern n vederea realizrii misiunii.
f) Stabilete cu echipa de audit desemnat modalitatea de abordare a
misiunii de audit public intern.
Auditorii interni a) Primesc ordinul de serviciu.
b) Iau cunotin despre scopul, metodologia ce se va utiliza pentru a
realiza misiunea de audit public intern i despre rezultatele ateptate
de ctre eful compartimentului de audit public intern.
3.7.1.2. Elaborarea declaraiei de independen
3.7.1.2.1. Independena auditorilor interni desemnai pentru realizarea unei misiuni de audit public intern trebuie
declarat prin completarea documentului Declaraia de independen, prevzut n anexa nr. 5.
3.7.1.2.2. eful compartimentului de audit public intern analizeaz situaiile de incompatibilitate, stabilete modalitile
de eliminare sau soluionare a incompatibilitilor prin furnizarea de explicaii adecvate n cadrul declaraiei de
independen.
3.7.1.2.3. Incompatibilitile, reale sau posibile, aprute n timpul misiunii de audit public intern trebuie declarate
imediat de ctre auditorii interni, iar eful compartimentului de audit public intern are responsabilitatea soluionrii
acestora.
3.7.1.2.4. Eliminarea sau diminuarea incompatibilitilor personale ale auditorilor interni se poate realiza i prin
transferarea atribuiilor n realizarea misiunii de audit public intern ntre auditorii interni sau prin nlocuirea auditorilor
interni.
3.7.1.2.5. Procedura P-02. Declaraia de independen
Auditorii interni a) Completeaz declaraia de independen,
b) Declar orice incompatibilitate, existent sau posibil.
c) ndosariaz declaraia de independen n dosarul misiunii de audit
public intern.
eful compartimentului de audit public intern a) Verific declaraia de independen.
b) Identific i analizeaz incompatibilitatea semnalat de ctre
auditori i stabilete modalitatea n care aceasta poate fi eliminat.
c) Avizeaz declaraia de independen cu privire la soluionarea
incompatibilitilor.
3.7.1.3. Elaborarea notificrii privind declanarea misiunii de audit public intern
3.7.1.3.1. Compartimentul de audit public intern notific entitatea/structura auditat cu 15 zile calendaristice nainte
de data declanrii misiunii de audit public intern, prevzute n planul de audit intern.
3.7.1.3.2. Notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern, prevzut n anexa nr. 6, conine informaii
referitoare la scopul, obiectivele generale, durata misiunii, documentele care urmeaz a fi puse la dispoziie de
entitatea/structura auditat, precum i informaii cu privire la data edinei de deschidere.
3.7.1.3.3. Notificarea se transmite entitii/structurii auditate mpreun cu Carta auditului intern.
3.7.1.3.4. Entitatea auditat poate solicita amnarea/decalarea misiunii de audit public intern, n cazuri justificate
(aciuni speciale n derulare, lipsa personalului, alte circumstane care nu pot asigura desfurarea misiunii n condiiile
legii), cu aprobarea conducerii entitii, dup consultarea prealabil a efului compartimentului de audit public intern.
Entitatea public va prezenta efului compartimentului de audit public intern documentul prin care se aprob aceast
solicitare.
3.7.1.3.5. Procedura P-03. Notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern
Auditorii interni a) ntocmesc notificarea ctre entitatea/structura auditat, inclusiv
pentru structurile atrase n misiunea de audit public intern.
b) Pregtesc un exemplar al Cartei auditului intern.
c) Atribuie un numr de nregistrare notificrii.
d) Transmit notificarea entitii/structurii auditate, nsoit de Carta
auditului intern.
e) ndosariaz copia notificrii n dosarul misiunii de audit public
intern.
eful compartimentului de audit public intern a) Verific corectitudinea i suficiena informaiilor cuprinse n
notificare.
b) Semneaz notificarea.
3.7.2.
edina de deschidere
3.7.2.1. edina de deschidere a misiunii de audit public intern se deruleaz la unitatea auditat, cu participarea
auditorilor interni i a personalului entitii/structurii auditate, i are rolul de a permite realizarea de discuii cu privire la
rolul misiunii de audit public intern, obiectivele generale i modalitile de lucru n vederea realizrii misiunii de audit
public intern, precum i pentru a stabili persoanele de contact pe perioada derulrii misiunii de audit public intern.
3.7.2.2. Ordinea de zi a edinei de deschidere trebuie s cuprind cel puin urmtoarele:
a) prezentarea auditorilor interni/a supervizorului, dup caz;
b) prezentarea obiectivelor generale ale misiunii de audit public intern;
c) comunicarea termenelor de desfurare a misiunii de audit public intern;
d) stabilirea persoanelor responsabile din partea structurii auditate n vederea desfurrii misiunii de audit public
intern;
e) prezentarea Cartei auditului intern;
f) asigurarea condiiilor de lucru necesare derulrii misiunii de audit public intern.
3.7.2.3. Minuta edinei de deschidere, prevzut n anexa nr. 7, cuprinde n prima parte informaii generale
referitoare la organizarea edinei i la participani, iar n partea a doua stenograma discuiilor purtate.
3.7.2.4. Procedura P-04. edina de deschidere
Auditorii interni a) Stabilesc data edinei de deschidere.
b) Contacteaz telefonic entitatea/structura auditat pentru a stabili
data ntlnirii.
c) Stabilesc ordinea de zi a edinei de deschidere.
d) Particip la edina de deschidere.
e) ntocmesc minuta edinei de deschidere.
f) Consemneaz n cadrul minutei toate aspectele dezbtute.
g) ndosariaz minuta edinei de deschidere n dosarul misiunii de
Supervizorul/eful compartimentului de audit
public intern
Particip la edina de deschidere, dup caz.
Conductorul entitii/structurii auditate a) Particip la edina de deschidere.
b) Stabilete persoanele din cadrul entitii/structurii auditate care vor
participa la edina de deschidere.
c) Asigur participarea persoanelor desemnate.
3.7.3.
3.7.3.1. Constituirea/Actualizarea dosarului permanent
3.7.3.1.1. Dosarul permanent reprezint sursa de informaii generale cu privire la entitatea/structura auditat i
permite o nelegere mai bun a activitilor auditate. Acesta cuprinde:
a) strategii interne;
b) reguli, regulamente i legi aplicabile;
c) proceduri de lucru;
d) materiale despre entitatea/structura auditat (ndatoriri, responsabiliti, numr de angajai, fiele posturilor,
graficul organizaiei, natura i locaia nregistrrilor contabile);
e) informaii financiare;
f) rapoarte de audit public intern anterioare i/sau externe;
g) informaii privind posturile-cheie/fluxurile de operaii;
h) alte documente specifice domeniului auditabil.
3.7.3.1.2. n aceast procedur auditorii interni solicit i colecteaz informaii cu caracter general despre
entitatea/structura auditat, cu scopul de a cunoate domeniul auditabil i particularitile acestuia. Informaiile
colectate trebuie s fie pertinente i utile pentru atingerea urmtoarelor scopuri:
a) identificarea principalelor elemente ale contextului instituional i socioeconomic n care entitatea/structura auditat
i desfoar activitatea;
b) cunoaterea organizrii entitii/structurii auditate, a diferitelor nivele de administrare, conform organigramei i a
modalitilor de desfurare a activitilor;
c) identificarea punctelor-cheie ale funcionrii entitii/structurii auditate i ale sistemelor sale de control, pentru o
evaluare prealabil a punctelor tari i a punctelor slabe;
d) identificarea i evaluarea riscurilor semnificative;
e) identificarea informaiilor probante necesare pentru atingerea obiectivelor controlului i selecionrii tehnicilor de
investigare adecvate.
3.7.3.1.3. Dosarul permanent se actualizeaz anual, pentru a oferi auditorilor interni informaii disponibile i utile n
realizarea activitilor specifice.
3.7.3.1.4. n cadrul procedurii de colectare a informaiilor se elaboreaz chestionarul de luare la cunotin, prevzut
n anexa nr. 8, care conine ntrebri prin al cror rspuns auditorii interni pot cunoate contextul socioeconomic de
organizare i funcionare a entitii/structurii auditate.
3.7.3.1.5. Procedura P-05. Constituirea/Actualizarea dosarului permanent
Auditorii interni a) Se familiarizeaz cu activitatea entitii/structurii auditate.
b) Concep i elaboreaz chestionarul de luare la cunotin utilizat n
obinerea informaiilor.
c) identific strategiile, legile i regulamentele aplicabile
entitii/structurii auditate.
d) Obin organigrama, regulamentele de funcionare, fiele posturilor,
proceduri scrise ale entitii/structurii auditate.
e) Identific personalul responsabil, posturile-cheie, fluxul operaiilor.
f) Identific informaiile financiare, registrul riscurilor i circuitul
documentelor.
g) Obin rapoartele de control/audit anterioare.
h) Obin orice alte documente i informaii specifice domeniului
auditabil.
i) Identific i analizeaz factorii susceptibili de a mpiedica
desfurarea misiunii de audit.
j) Constituie/Actualizeaz dosarul permanent i l opiseaz.
3.7.3.2. Prelucrarea i documentarea informaiilor
3.7.3.2.1. Prelucrarea informaiilor presupune gruparea i sistematizarea informaiilor n vederea identificrii
activitilor/aciunilor auditabile i realizarea analizei de risc, precum i identificarea preliminar a aspectelor pozitive i
a abaterilor de la cadrul de reglementare.
3.7.3.2.2. Activitatea de prelucrare a informaiilor const n:
a) analiza entitii/structurii auditate i activitii sale (organigrama, regulamentul de organizare i funcionare, fiele
posturilor, circuitul documentelor etc.);
b) analiza cadrului normativ ce reglementeaz activitatea entitii/structurii auditate;
c) analiza factorilor susceptibili de a mpiedica buna desfurare a misiunii de audit public intern;
d) analiza rezultatelor controalelor precedente;
e) analiza informaiilor externe referitoare la entitatea/structura auditat.
3.7.3.2.3. Prelucrarea i documentarea informaiilor se finalizeaz prin elaborarea documentului Studiu preliminar.
3.7.3.2.4. Scopul studiului preliminar este de a asigura obinerea de informaii suficiente i adecvate despre domeniul
auditabil i va conine informaii cel puin cu privire la:
a) caracterizarea general a entitii/structurii auditate;
b) strategia i politicile n domeniul auditabil;
c) analiza domeniului auditabil (procese, responsabili, factori de influen, cadrul normativ i metodologic specific,
gestionarea riscurilor etc.);
d) obiectivele entitii/structurii auditate;
e) analiza structurii i pregtirii personalului;
f) asigurarea calitii i politica de mbuntire i dezvoltare a activitilor domeniului auditabil;
g) asigurarea i disponibilitatea resurselor financiare necesare realizrii activitilor auditabile;
h) alte informaii specifice domeniului auditabil;
i) concluzii.
3.7.3.2.5. Procedura P-06. Prelucrarea i documentarea informaiilor
Auditorii interni a) Realizeaz analiza general a entitii/structurii auditate.
b) Evalueaz strategia i politicile aplicabile domeniului auditabil.
c) Analizeaz i evalueaz domeniul auditabil.
d) Evalueaz obiectivele entitii/structurii auditate.
e) Analizeaz structura i pregtirea personalului.
f) Evalueaz politicile de dezvoltare specifice domeniului auditabil.
g) Examineaz modul de constituire i utilizare a resurselor financiare
necesare desfurrii activitilor n cadrul domeniului auditabil.
h) Evalueaz constatrile i recomandrile din rapoartele de audit
intern anterioare i a rapoartelor de audit extern.
i) Analizeaz i examineaz alte date i informaii specifice domeniului
auditabil.
j) Stabilete concluziile analizei preliminare
k) Elaboreaz i documenteaz studiul preliminar.
Supervizorul/eful compartimentului de audit
public intern
a) Analizeaz documentaia elaborat de auditori i se pronun
asupra suficienei i adecvrii acesteia.
b) Analizeaz i revizuiete studiul preliminar.
c) Supervizeaz studiul preliminar.
3.7.4.
Stabilirea obiectivelor misiunii de audit public intern
3.7.4.1. Analiza riscului
3.7.4.1.1. Riscul reprezint orice eveniment, aciune, situaie sau comportament care, dac se produce, are un impact
nefavorabil asupra capacitii entitii publice de a-i realiza obiectivele.
3.7.4.1.2. Categorii de riscuri:
a) riscuri de organizare: lipsa responsabilitilor, insuficienta organizare a resurselor umane, documentaie insuficient,
neactualizat etc.;
b) riscuri operaionale: nenregistrarea n evidenele contabile, arhivare necorespunztoare a documentelor
justificative, lipsa controalelor operaiilor cu risc ridicat etc.;
c) riscuri financiare: pli nesecurizate, nedetectarea operaiilor cu risc financiar etc.;
d) riscuri generate de schimbri: legislative, structurale, manageriale etc.
3.7.4.1.3. Componentele riscului sunt:
a) probabilitatea de apariie, care reprezint o msur a posibilitii de apariie a riscului determinat apreciativ sau
prin cuantificare;
b) impactul riscului, care reprezint efectele/consecinele asupra entitii n cazul manifestrii riscului.
3.7.4.1.4. Scopul analizei riscurilor
3.7.4.1.4.1. Analiza riscurilor are drept scop identificarea riscurilor din entitatea/structura auditat asociate domeniului
auditabil i evaluarea acestora, aprecierea controlului intern i selectarea obiectivelor misiunii de audit public intern.
3.7.4.1.4.2. Procesul de identificare i evaluare a riscurilor are n vedere i riscurile depistate n misiunile de audit
public intern anterioare.
3.7.4.1.4.3. n procesul de identificare i analiz a riscurilor auditorii interni utilizeaz dosarul permanent sau alte
documente ale entitii/structurii auditate, inclusiv registrul riscurilor.
3.7.4.1.5. Msurarea riscurilor
3.7.4.1.5.1. Msurarea riscurilor depinde de probabilitatea de apariie a acestora i de gravitatea consecinelor, adic
de impactul riscului i utilizeaz drept instrumente criteriile de apreciere a riscurilor.
3.7.4.1.5.2. Criteriile privind aprecierea riscurilor sunt:
a) Aprecierea probabilitii element calitativ, care se realizeaz prin evaluarea posibilitii de apariie a riscurilor, prin
luarea n considerare a unor criterii specifice entitii i se poate exprima pe o scal valoric, pe 3 niveluri, astfel:
probabilitate mic, probabilitate medie i probabilitate mare. Spre exemplu, pentru aprecierea probabilitii, auditorii
interni pot avea n vedere drept criterii urmtoarele: stabilitatea cadrului normativ, complexitatea i periodicitatea
operaiilor, calitatea personalului etc.
Probabilitate Criterii
Mic
(1)
a) Cadrul normativ este n vigoare de peste 3 ani i nu a cunoscut modificri.
b) Activitile i aciunile au un nivel redus de complexitate.
c) Personalul are experien de cel puin 5 ani.
d) Nivelul ridicat de ncadrare cu personal.
e) Riscul nu s-a manifestat anterior etc.
Medie
(2)
a) Cadrul normativ este relativ nou sau a cunoscut unele modificri.
b) Activitile i aciunile au un nivel mediu de complexitate.
c) Personalul are experien sub 3 ani.
d) Nivel mediu de ncadrare cu personal.
e) Riscul s-a manifestat rareori n trecut etc.
Mare
(3)
a) Cadrul normativ este nou sau a cunoscut numeroase modificri.
b) Activitile i aciunile au un nivel ridicat de complexitate.
c) Personalul are experien sub un an.
d) Nivel sczut de ncadrare cu personal.
e) Riscul s-a manifestat deseori n trecut etc.
n practic, fiecare entitate public va identifica i stabili criteriile specifice pe baza crora se va aprecia probabilitatea
de apariie a riscurilor, lund n considerare modelul prezentat.
b) Aprecierea impactului element cantitativ, care se realizeaz prin evaluarea efectelor riscului n cazul n care acesta
s-ar produce, prin luarea n considerare a unor criterii specifice entitii i se poate exprima pe o scal valoric, pe 3
niveluri, astfel: impact sczut, impact moderat i impact ridicat. Pentru aprecierea impactului auditorii interni pot avea
n vedere drept criterii urmtoarele: pierderi de active, costuri de funcionare, ntreruperea activitilor, imaginea
entitii etc.
Impact Criterii
Sczut (1)
a) Nu exist pierderi de active (financiare, angajai, materiale).
b) Afectarea imaginii entitii este redus.
c) Costurile de funcionare nu sunt afectate.
d) Calitatea serviciilor furnizate nu este afectat.
e) Nu exist ntreruperi n activitate etc.
Moderat (2) a) Pierderile de active (financiare, angajai, materiale) sunt reduse.
b) Afectarea imaginii entitii este moderat.
c) Creterea costurilor de funcionare este moderat.
d) Calitatea serviciilor furnizate este afectat n mic msur.
e) Exist mici ntreruperi n activitate etc.
Ridicat (3)
a) Pierderi semnificative de active (financiare, angajai, materiale).
b) Imaginea entitii este afectat n mod semnificativ.
c) Costuri ridicate de funcionare.
d) Calitatea serviciilor furnizate este afectat semnificativ.
e) ntreruperi semnificative n activitate etc.
n practic, fiecare entitate public va identifica i stabili criteriile specifice pe baza crora se va aprecia impactul
riscurilor, lund n considerare modelul prezentat.
3.7.4.1.6. Procedura de analiz a riscurilor
3.7.4.1.6.1. Identificarea activitilor/aciunilor i a riscurilor asociate, care presupune parcurgerea urmtoarelor
etape:
a) detalierea pentru fiecare obiectiv general al misiunii de audit public intern a activitilor n aciuni succesive,
descriind procesul de la iniierea activitii pn la nregistrarea ei;
b) definirea riscurilor pentru fiecare activitate/aciune n parte.
3.7.4.1.6.2. Stabilirea criteriilor de analiz a riscurilor care sunt reprezentate de impactul i probabilitatea de
manifestare a riscului, fiind evaluate pe o scal cu 3 niveluri, astfel:
a) aprecierea probabilitii care se realizeaz pe baza analizei i evalurii factorilor de inciden stabilii;
b) aprecierea impactului care se realizeaz pe baza analizei i evalurii factorilor de risc stabilii.
3.7.4.1.6.3. Stabilirea punctajului total al riscurilor i ierarhizarea riscurilor, prevzut n anexa nr. 9, presupune:
a) stabilirea punctajului total al riscurilor, ca produsul dintre probabilitate i impactul riscului, obinut pe baza formulei:
PT = P I, unde: PT = punctajul total al riscului;
P = probabilitate;
I = impact;
b) ierarhizarea riscurilor se realizeaz pe baza punctajelor totale obinute din evaluarea riscului, iar
activitile/aciunile auditabile se mpart n activiti/aciuni cu risc mic, mediu i mare, astfel:
pentru PT = 1 sau 2, riscul este mic;
pentru PT = 3 sau 4, riscul este mediu;
pentru PT = 6 sau 9, riscul este ridicat.
3.7.4.1.7. Procedura P-07. Analiza riscurilor
Auditorii interni a) Stabilesc activitile i aciunile auditabile i riscurile asociate acestora, n funcie de
prelucrarea i documentarea informaiilor coninute de dosarul permanent i a informaiilor
coninute n studiul preliminar.
b) Stabilesc cerinele pentru fiecare activitate/aciune de realizat din punct de vedere al
controalelor specifice.
c) Identific riscurile asociate activitilor/aciunilor auditabile.
d) Stabilesc factori de inciden privind aprecierea probabilitii de apariie a riscurilor i factori
de apreciere a impactului riscurilor.
e) Stabilesc nivelul probabilitii de manifestare a riscului i nivelul impactului riscului.
f) Stabilesc punctajul total al riscului.
g) Ierarhizeaz riscurile n funcie de punctajele obinute,
h) Elaboreaz documentul Analiza riscurilor.
i) Efectueaz eventualele modificri stabilite n edina de lucru.
j) ndosariaz documentele elaborate n cadrul procedurii de analiz a riscului n dosarul misiunii
de audit public intern.
Supervizor/eful
compartimentului de
audit public intern
a) Analizeaz i evalueaz activitile i aciunile auditabile stabilite i riscurile asociate acestora.
b) Analizeaz i evalueaz punctajul total calculat al riscului.
c) Analizeaz i evalueaz ierarhizarea riscurilor.
d) Organizeaz o edina de lucru cu echipa de audit pentru analiza opiniilor cu privire la analiza
riscurilor.
e) Supervizeaz documentul Analiza riscurilor.
3.7.4.2. Evaluarea iniial a controlului intern i stabilirea obiectivelor misiunii de audit public intern
3.7.4.2.1. Evaluarea iniial a controlului intern se realizeaz pe baza chestionarului de control intern, prevzut n
anexa nr. 10, precum i a documentelor existente la dosarul permanent i are rolul de a identifica existena
controalelor interne pentru fiecare activitate/aciune auditabil.
3.7.4.2.2. Chestionarul de control intern permite, prin intermediul ntrebrilor formulate i rspunsurilor primite,
identificarea activitilor de control intern instituite de management i aprecierea funcionalitii acestora.
3.7.4.2.3. Evaluarea iniial a controlului intern presupune parcurgerea urmtoarelor etape:
a) determinarea modalitilor de funcionare a fiecrei activiti/aciuni identificate;
b) identificarea controalelor interne existente, pe baza chestionarului de control intern i a documentelor colectate;
c) stabilirea controalelor interne ateptate pentru fiecare activitate/aciune i risc identificat;
d) stabilirea conformitii controlului intern.
3.7.4.2.4. Evaluarea iniial a controlului intern are n vedere riscurile asociate activitilor/aciunilor auditabile i
presupune identificarea i analiza controalelor interne implementate de entitate pentru gestionarea acestor riscuri cu
scopul de a descoperi eventualele zone n care exist semnale c acesta nu exist, nu funcioneaz sau funcioneaz
neadecvat. Aceasta prezint sintetic rezultatul evalurii iniiale a controlului intern pentru fiecare activitate/aciune
auditabil. Pentru evaluarea iniial a controlului intern se utilizeaz o scal, pe 3 niveluri, astfel: control intern
conform, control intern parial conform i control intern neconform.
Control intern Criterii
Conform a) Sistemul de control intern/managerial este implementat; sunt elaborate proceduri adecvate,
care pot preveni materializarea riscurilor.
b) Conducerea entitii cunoate cadrul de reglementare a sistemului de control
intern/managerial.
c) Conducerea i personalul au o atitudine pozitiv fa de controlul intern/managerial, existnd
preocuparea de a anticipa i nltura problemele semnalate.
d) Controlul intern/managerial este integrat n activitile curente ale entitii/structurii auditate i
nu reprezint o activitate distinct sau care se desfoar n paralel cu acestea.
e) Procesul de management al riscului din entitate asigur identificarea riscurilor, evaluarea lor,
stabilirea msurilor de gestionare a riscurilor i monitorizarea eficacitii acestora.
f) Conducerea primete sistematic raportri privind desfurarea activitilor i gradul de
ndeplinire a obiectivelor i dispune msuri corective n cazul abaterilor de la obiective etc.
Parial conform
a) Sistemul de control intern/managerial este parial implementat; procedurile nu sunt suficiente
pentru prevenirea materializrii riscurilor.
b) Conducerea i personalul au o atitudine subiectiv fa de controlul intern/managerial,
nlturnd problemele semnalate doar de ctre anumite echipe de audit sau control.
c) Controlul intern/managerial este parial integrat n activitile curente ale entitii/structurii
auditate.
d) Procesul de management al riscului din entitate asigur identificarea unor riscuri, evaluarea
lor, dar msurile de gestionare a riscurilor nu sunt ntotdeauna adecvate i eficace.
e) Conducerea primete anumite raportri privind desfurarea activitilor, dar nu urmrete
gradul de ndeplinire a obiectivelor etc.
Neconform
a) Sistemul de control intern/managerial nu este implementat; procedurile lipsesc, sunt puin
utilizate sau sunt implementate necorespunztor.
b) Conducerea entitii nu cunoate cadrul de reglementare a sistemului de control
intern/managerial.
c) Conducerea i personalul au o atitudine necooperant sau indiferent fa de controlul
intern/managerial.
d) Controlul intern/managerial este perceput ca o activitate distinct sau care se desfoar n
paralel cu activitile entitii.
e) Procesul de management al riscurilor din entitate nu asigur identificarea riscurilor, nefiind
stabilite msuri adecvate de gestionare a riscurilor.
f) Conducerea primete unele raportri privind desfurarea activitilor i gradul de ndeplinire a
obiectivelor, dar informaiile din acestea nu sunt fiabile. Raportrile nu sunt utilizate n procesul
decizional i nu sunt luate msuri corective n cazul abaterilor de la obiective etc.
n practic, fiecare entitate public va identifica i va stabili criteriile specifice pe baza crora se va evalua controlul
intern, lund n considerare modelul prezentat.
3.7.4.2.5. Rezultatul evalurii controlului intern se concretizeaz prin elaborarea formularului Evaluarea iniial a
controlului intern i stabilirea obiectivelor de audit, prevzut n anexa nr. 11, care cuprinde obiectivele i
activitile/aciunile selectate, n mod obligatoriu, n vederea auditrii, astfel:
a) activitile/aciunile cu riscurile de nivel ridicat, indiferent de rezultatul evalurii controlului intern;
b) activitile/aciunile cu riscurile de nivel mediu i controalele interne parial conforme sau neconforme;
c) activitile/aciunile cu riscuri mici i controale interne neconforme.
3.7.4.2.6. n auditare pot fi cuprinse i alte activiti/aciuni cu riscuri medii sau mici, n funcie de resursele de audit
disponibile.
3.7.4.2.7. Procedura P-08. Evaluarea iniial a controlului intern i stabilirea obiectivelor de audit
Auditorii interni a) Stabilesc modalitile de funcionare a fiecrei activiti/aciuni.
b) Stabilesc controalele interne planificate pentru fiecare activitate/aciune.
c) Concep i elaboreaz chestionarul de control intern utilizat n identificarea controalelor interne
existente.
d) Obin rspunsurile la ntrebrile formulate n chestionarul de control intern.
e) Identific controalele interne existente pentru fiecare aciune/operaie.
f) Realizeaz evaluarea iniial a controlului intern.
g) Stabilesc obiectivele de audit i n cadrul acestora activitile/aciunile ce vor fi auditate i
testate, n funcie de nivelul riscului i evaluarea controlului intern.
h) elaboreaz formularul privind evaluarea iniial a controlului intern i stabilirea obiectivelor de
audit.
i) Efectueaz eventualele modificri stabilite n edina de lucru.
j) ndosariaz documentele elaborate n cadrul proceduri de analiz a riscului n dosarul misiunii
Supervizorul/eful
compartimentului de
audit public intern
a) Analizeaz i evalueaz controalele interne ateptate identificate.
b) Analizeaz i revizuiete chestionarul de control intern elaborat.
c) Analizeaz i evalueaz controalele interne existente identificate.
d) Organizeaz o edin de lucru cu echipa de audit pentru a analiza modul n care a fost
evaluat controlul intern.
e) Supervizeaz formularul privind evaluarea iniial a controlului intern i stabilirea obiectivelor
de audit.
3.7.5.
Elaborarea programului misiunii de audit public intern
3.7.5.1. Programul misiunii de audit public intern, prevzut n anexa nr. 12, este un document intern de lucru al
compartimentului de audit public intern i prezint n mod detaliat lucrrile pe care auditorii interni i propun s le
efectueze, pentru a colecta probele de audit n baza crora formuleaz concluziile i recomandrile.
3.7.5.2. Prin programul misiunii de audit public intern se urmrete:
a) asigurarea efului compartimentului de audit public intern c au fost luate n considerare toate aspectele referitoare
la obiectivele misiunii de audit public intern;
b) asigurarea repartizrii sarcinilor i planificarea activitilor, pe fiecare auditor membru al echipei de audit intern.
3.7.5.3. Programul misiunii de audit public intern este structurat pe etapele misiunii de audit public intern i activiti,
iar n cadrul fiecrui obiectiv de audit cuprinde activitile/aciunile selectate n auditare i testrile concrete de
efectuat.
3.7.5.4. Procedura P-09. Elaborarea programului misiunii de audit public intern
Auditorii interni
a) Elaboreaz programul misiunii de audit public intern, avnd n vedere urmtoarele:
etapele misiunii de audit public intern;
activitile derulate n cadrul fiecrei etape a misiunii de audit public intern;
obiectivele misiunii de audit public intern i activitile/aciunile auditabile;
numrul de ore aferente fiecrei etape/obiectiv/activitate/aciuni;
auditorii interni responsabilizai pentru realizarea fiecrei activiti/aciuni cuprinse n program;
locul derulrii fiecrei activiti, inclusiv a testrilor;
testrile ce se vor efectua pe fiecare obiectiv de audit i activitate/aciune selectate n auditare
i durata acestora;
tipul verificrilor ce se efectueaz n cadrul fiecrei testri.
b) ndosariaz programul misiunii de audit public intern n dosarul misiunii de audit public intern.
Supervizorul a) Analizeaz programul misiunii de audit public intern.
b) Organizeaz o ntlnire pentru analiza programului misiunii de audit public intern.
c) Revizuiete, dup caz, activitile, tipul testrii, durata, persoanele repartizate cuprinse n
programul misiunii de audit public intern.
d) Supervizeaz programul misiunii de audit public intern.
eful
compartimentului de
audit public intern
Aprob programul misiunii de audit public intern.
3.8.
Intervenia la faa locului
3.8.1.
Colectarea i analiza probelor de audit
3.8.1.1. Tehnici utilizate pentru colectarea probelor de audit public intern
3.8.1.1.1. Verificarea asigur validarea, confirmarea, acurateea nregistrrilor, documentelor, declaraiilor,
concordana cu legile i regulamentele, precum i eficacitatea controalelor interne. Principalele tehnici de verificare
sunt:
a) confirmarea: solicitarea informaiei din dou sau mai multe surse independente n scopul validrii acesteia;
b) examinarea: const n obinerea informaiilor din texte ori din alte surse materiale n vederea detectrii erorilor sau
a iregularitilor;
c) calculul: efectuarea unor calcule independente pentru a verifica corectitudinea operaiilor.
d) comparaia: confirm identitatea unei informaii dup obinerea acesteia din dou sau mai multe surse diferite;
e) punerea de acord: procesul de potrivire a dou categorii diferite de nregistrri;
f) urmrirea: reprezint verificarea procedurilor de la documentele justificative spre articolul nregistrat. Scopul
urmririi este de a verifica dac toate tranzaciile reale au fost nregistrate;
g) garantarea: verificarea realitii tranzaciilor nregistrate, prin examinarea documentelor, de la articolul nregistrat
spre documentele justificative.
3.8.1.1.2. Observarea fizic examinarea nregistrrilor, documentelor i a activelor prin observarea la faa locului sau
inventarieri prin sondaj.
3.8.1.1.3. Intervievarea const n solicitarea unor informaii privind domeniul auditabil de la persoanele
implicate/auditate/interesate.
3.8.1.1.4. Chestionarea const n elaborarea unui set de ntrebri, conform unei metodologii adecvate, cu ajutorul
crora se urmrete obinerea unor puncte de vedere i opinii cu privire la domeniul auditabil.
3.8.1.1.5. Analiza const n descompunerea unei activiti n elemente componente, examinnd fiecare element n
parte.
3.8.1.1.6. Confirmri externe obinerea de dovezi externe ale existenei, proprietii sau evalurii directe de la tere
persoane pe baza unei cereri scrise.
3.8.1.1.7. Investigarea cutarea de informaii de la persoane n msur s le dein din interiorul sau din exteriorul
organizaiei.
3.8.1.1.8. Eantionarea const n selecia i examinarea unei poriuni reprezentative din populaie n scopul de a trage
concluzii valabile pentru ntreaga populaie, bazate pe constatrile obinute din eantion.
3.8.1.1.9. Testarea orice activitate care ofer auditorului dovezi suficiente pentru a susine o opinie.
3.8.1.2. Tehnici utilizate pentru interpretarea probelor de audit public intern
3.8.1.2.1. Examinarea documentar const n analiza unor operaiuni, nregistrri, procedee sau fenomene economice
pe baza documentelor justificative care le reflect, cu scopul de a stabili realitatea, legalitatea i eficiena acestora.
3.8.1.2.2. Observarea reprezint o tehnic de comparare a proceselor formale (oficiale) i a liniilor directoare de
aplicare a acestora cu rezultatele obinute n realitate.
3.8.1.2.3. Analiza cronologic se focalizeaz pe determinarea succesiunii evenimentelor sau aciunilor i const n
reconstrucia cauzelor evenimentelor ori a fenomenelor prin extragerea i analiza constatrilor din documentele surs
de informaii.
3.8.1.3. Tehnici utilizate pentru analiza probelor de audit
3.8.1.3.1. Diagnosticul const n cercetarea i analiza realitii obiective, reperarea disfuncionalitilor i potenialului
de dezvoltare a activitii entitii/structurii auditate, identificarea cauzelor i a msurilor de redresare, precum i n
identificarea variabilelor-cheie ale dezvoltrii i a msurilor de ameliorare i/sau de cretere a performanelor.
3.8.1.3.2. Evaluarea reprezint o cercetare tiinific ce aplic proceduri de colectare i analiz a informaiilor privind
coninutul, structura i rezultatele programelor i activitilor.
3.8.1.4. Instrumente de audit public intern
3.8.1.4.1. Chestionarul cuprinde ntrebrile pe care le formuleaz n scris auditorii interni persoanelor auditate. Tipurile
de chestionare sunt urmtoarele:
a) chestionarul de luare la cunotin cuprinde ntrebri referitoare la contextul socio-economic, organizarea intern,
funcionarea entitii/structurii auditate;
b) chestionarul de control intern ghideaz auditorii interni n activitatea de identificare obiectiv a funcionrii
controalelor interne, disfunciilor i cauzelor reale ale acestora; este utilizat pentru revizia controalelor interne;
c) chestionarul list de verificare, prevzut n anexa nr. 13, este utilizat pentru stabilirea i evaluarea condiiilor pe
care trebuie s le ndeplineasc fiecare domeniu auditabil. Documentul cuprinde un set de ntrebri standard pentru
fiecare obiectiv de audit i activitate/aciune auditabil privind responsabilitile, mijloacele financiare, tehnice i de
informare, precum i resursele umane existente.
3.8.1.4.2. Interviul instrument de analiz pentru identificarea problemelor, soluiilor sau evaluarea implementrii,
este utilizat pentru a obine o imagine de ansamblu asupra domeniului auditabil, precum i pentru a obine o prim
list a problemelor ce urmeaz a fi analizate.
3.8.1.4.3. Tabloul de prezentare a circuitului auditului (pista de audit) permite:
a) stabilirea fluxurilor informaiilor, atribuiilor i responsabilitilor referitoare la acestea;
b) stabilirea modului de arhivare a documentaiei justificative complete;
c) reconstituirea operaiunilor de la iniiere pn la finalizarea lor i invers.
3.8.2.
Efectuarea testrilor i formularea constatrilor
3.8.2.1. Colectarea probelor de audit se realizeaz n urma testrilor efectuate n concordan cu programul misiunii
de audit public intern aprobat de eful compartimentului de audit public intern.
3.8.2.2. Activitile derulate contribuie la obinerea constatrilor de audit i justificarea lor cu probe de audit.
3.8.2.3. Testele se ntocmesc pe obiectivele i activitile/aciunile auditabile stabilite n programul misiunii de audit
intern.
3.8.2.4. Testul cuprinde urmtoarele: obiectivul testului, modalitatea de eantionare, descrierea testrii, constatri i
concluzii; modelele sunt prevzute n anexele nr. 14 i 15.
3.8.2.5. Documentul elaborat se semneaz de ctre auditorii interni i de ctre supervizor.
3.8.2.6. Procedura P-10. Efectuarea testrilor i formularea constatrilor
Auditorii interni a) Stabilesc, pentru fiecare testare, tehnicile de audit ce urmeaz a fi utilizate.
b) Stabilesc pista de audit prin identificarea fluxurilor de informaii, a atribuiilor i
responsabilitilor.
c) Utilizeaz tehnicile i instrumentele specifice misiunii de audit.
d) Formuleaz obiectivul testrii.
e) Stabilesc metoda de eantionare i determin eantionul care va fi testat.
f) Stabilesc i descriu tipul testrilor ce se vor efectua.
g) Formuleaz constatrile i concluziile de audit n funcie de prelucrarea informaiilor obinute n
urma aplicrii tehnicilor i instrumentelor specifice de audit intern i a probelor de audit colectate.
h) Elaboreaz chestionare, liste de control, foi de lucru, interviuri etc.
i) Elaboreaz testele n conformitate cu programul misiunii de audit public intern.
j) Colecteaz probe de audit pentru toate testrile i constatrile efectuate.
k) Apreciaz dac probele de audit obinute sunt suficiente, relevante, competente i utile.
l) Eticheteaz, numeroteaz i ndosariaz testele n dosarul misiunii de audit public intern.
Supervizorul/eful
compartimentului de
audit public intern
a) Avizeaz acurateea tehnicilor de audit stabilite pentru fiecare testare.
b) Analizeaz i avizeaz chestionarele, listele de control, foi de lucru etc., elaborate de auditorii
interni.
c) Confirm fluxul de informaii, atribuiile i responsabilitile menionate n pista de audit.
d) Analizeaz i avizeaz utilizarea adecvat a instrumentelor i documentelor de lucru n vederea
realizrii unei auditri obiective.
e) Analizeaz i avizeaz testele elaborate de auditorii interni.
3.8.3.
Analiza problemelor i formularea recomandrilor
3.8.3.1. Fia de identificare i analiz a problemei, prevzut n anexa nr. 16, se ntocmete de regul pentru una sau
mai multe probleme, abateri, nereguli, disfuncii constatate, dac privesc aceeai cauz.
3.8.3.2. Documentul cuprinde urmtoarele rubrici: problema, constatarea, cauza, consecina, precum i recomandarea
formulat de auditorii interni.
3.8.3.3. Fia de identificare i analiz a problemei se ntocmete de auditorii interni, se discut i se supervizeaz de
ctre supervizor.
3.8.3.4. Constatrile i recomandrile formulate de auditorii interni sunt discutate pe timpul interveniei la faa locului
cu reprezentanii entitii/structurii auditate, care vor semna pentru luare la cunotin fiele de identificare i analiz a
problemelor.
3.8.3.5. n cazurile n care reprezentanii entitii/structurii auditate refuz semnarea pentru luare la cunotin a
fielor de identificare i analiz a problemelor, auditorii interni transmit aceste documente prin registratura
entitii/structurii auditate i continu procedura.
3.8.3.6. Procedura P-11. Analiza problemelor i formularea recomandrilor
Auditorii interni
a) Prelucreaz testele realizate.
b) Analizeaz problemele identificate.
c) Enun consecinele i implicaiile problemelor identificate.
d) Stabilesc cauzele problemelor identificate.
e) Formuleaz recomandri pentru eliminarea cauzelor problemelor identificate.
f) Elaboreaz fiele de identificare i analiz a problemelor.
g) Indic proba de audit pentru fiecare constatare.
h) Numeroteaz i ndosariaz fiele de identificare i analiz a problemelor n dosarul misiunii de
Supervizorul/eful
compartimentului de
audit public intern
a) Analizeaz i verific documentele i informaiile care au stat la baza ntocmirii fielor de
identificare i analiz a problemelor.
b) Verific suficiena probelor de audit care susin constatarea formulat n cadrul fiei de
identificare i analiz a problemei.
c) Supervizeaz fiele de identificare i analiz a problemelor.
Reprezentantul
entitii/structurii
auditate
Semneaz pentru luarea la cunotin fiele de identificare i analiz a problemelor.
3.8.4.
Analiza i raportarea iregularitilor
3.8.4.1. Formularul de constatare i raportare a iregularitilor, prevzut n anexa nr. 17, se ntocmete n cazul n care
auditorii interni constat existena sau posibilitatea producerii unor iregulariti.
3.8.4.2. Formularul de constatare i raportare a iregularitilor cuprinde urmtoarele rubrici: problema, constatarea,
actele normative nclcate, consecina, recomandrile i eventualele anexe sau probe de audit.
3.8.4.3. Dup completare i supervizare, auditorii interni transmit formularul efului compartimentului de audit public
intern, care informeaz n termen de 3 zile conductorul entitii publice care a aprobat misiunea de audit public intern
i structura de control abilitat, care au obligaia de a continua verificrile i de a stabili msurile ce se impun.
3.8.4.4. Procedura P-12. Analiza i raportarea iregularitilor
Auditorii interni
a) Identific iregularitatea.
b) Stabilesc actele normative nclcate.
c) Stabilesc consecinele cu privire la iregularitile identificate.
d) Formuleaz eventuale recomandri pentru eliminarea iregularitii.
e) Identific probele care susin constatrile cu privire la iregularitile identificate.
f) Elaboreaz formularul de constatare i raportare a iregularitilor, l semneaz i l transmite
imediat efului compartimentului de audit public intern.
Supervizorul
a) Analizeaz i evalueaz iregularitatea identificat i constatarea formulat.
b) Apreciaz suficiena probelor de audit care susin constatarea formulat.
c) Supervizeaz formularul de constatare i raportare a iregularitilor.
eful
compartimentului de
audit public intern
a) Analizeaz i verific probele de audit care au stat la baza elaborrii formularului de constatare
i raportare a iregularitilor.
b) Informeaz n termen de 3 zile conductorul entitii publice care a aprobat misiunea de audit
public intern i structura de control abilitat.
3.8.5.
Revizuirea documentelor i constituirea dosarului de audit public intern
3.8.5.1. Revizuirea documentelor se efectueaz de ctre auditorii interni pentru a se asigura c documentele elaborate
pe timpul derulrii misiunii de audit public intern sunt pregtite n mod corespunztor i adecvat.
3.8.5.1.1. Auditorii interni, prin revizuirea documentelor, se asigur c dovezile colectate pentru susinerea
constatrilor sunt suficiente, concludente i relevante.
3.8.5.1.2. Procedura P-13. Revizuirea documentelor
Auditorii interni a) Numeroteaz corespunztor documentele procedurale, documentele de lucru i lucrrile
elaborate pe parcursul derulrii misiunii.
b) Completeaz documentele procedurale, documentele de lucru i lucrrile elaborate, acolo unde
se consider c sunt insuficiente.
c) Se asigur c pentru fiecare constatare exist probe de audit i c acestea sunt suficiente,
concludente i relevante.
d) Indexeaz, prin atribuirea de litere i cifre, fiecare document justificativ aferent constatrilor
auditului (prob, dovad de audit).
e) ntocmesc, dac este cazul, nota centralizatoare a documentelor de lucru, prevzut la anexa
nr. 18.
Supervizorul/eful
compartimentului
de audit public
intern
Verific i avizeaz nota centralizatoare a documentelor de lucru.
3.8.5.2. Dosarul de audit public intern, prin informaiile coninute, asigur legtura ntre obiectivele de audit,
intervenia la faa locului i raportul de audit public intern. Acestea stau la baza formulrii concluziilor auditorilor interni.
3.8.5.2.1. Structura dosarului de audit public intern este urmtoarea:
a) Dosarul misiunii de audit public intern cuprinde urmtoarele seciuni:
a.1. Seciunea A Raportul de audit public intern i anexele acestuia:
ordinul de serviciu;
declaraia de independen;
proiectul raportului de audit public intern i raportul de audit public intern;
sinteza raportului de audit public intern;
testele efectuate;
fiele de identificare i analiza a problemelor (FIAP);
formularele de constatare a iregularitilor (FCRI);
programul de audit etc.
a.2. Seciunea B Administrativ:
notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern;
minuta edinei de deschidere;
minuta edinei de nchidere;
minuta reuniunii de conciliere;
coresponden cu entitatea/structura auditat etc.
a.3. Seciunea C Analiza riscului:
documentaia privind analiza riscului.
a.4. Seciunea D Supervizarea i revizuirea desfurrii misiunii de audit public intern:
revizuirea proiectului raportului de audit public intern;
rspunsurile auditorilor interni la revizuirea proiectului raportului de audit public intern;
documentaia privind supervizarea.
b) Dosarul de lucru cuprinde copii xerox ale documentelor justificative, care confirm i sprijin constatrile i
concluziile auditorilor interni. Dosarul este indexat prin atribuirea de litere i cifre pentru fiecare seciune/obiectiv de
audit din cadrul programului de audit. Indexarea trebuie s fie simpl i uor de urmrit.
3.8.5.2.2. Dosarele misiunii de audit public intern sunt proprietatea entitii publice i sunt confideniale, se pstreaz
pn la implementarea recomandrilor din raportul de audit public intern, dup care se arhiveaz n concordan cu
reglementrile legale n vigoare. Termenul de pstrare n arhiv este de 10 ani de la data finalizrii misiunii de audit
intern.
3.8.6.
edina de nchidere
3.8.6.1. edina de nchidere a misiunii de audit public intern are scopul de a prezenta constatrile, concluziile i
recomandrile preliminare ale auditorilor interni, rezultate n urma efecturii testrilor.
3.8.6.2. n cadrul edinei de nchidere, auditorii interni prezint structurii auditate constatrile, recomandrile i
concluziile.
3.8.6.3. Rezultatele edinei se consemneaz n minuta edinei de nchidere, prevzut n anexa nr. 19.
3.8.6.4. Procedura P-14. edina de nchidere
Auditorii interni
a) Planific edina de nchidere.
b) Prezint constatrile, concluziile i recomandrile misiunii de audit.
c) ntocmesc minuta edinei de nchidere.
d) Transmit minuta edinei de nchidere structurii auditate, pentru semnare.
e) ndosariaz minuta edinei n dosarul misiunii de audit public intern.
Supervizorul/eful
compartimentului de
audit public intern
a) Particip la desfurarea edinei de nchidere, dup caz.
b) Susine i argumenteaz constatrile, concluziile i recomandrile formulate de auditorii
interni.
Conductorul
entitii/structurii
auditate
a) Particip la desfurarea edinei de nchidere.
b) Prezint opiniile n privina constatrilor, concluziilor i recomandrilor auditorilor interni.
c) Confirm restituirea tuturor documentelor puse la dispoziia auditorilor interni pe timpul
derulrii misiunii de audit intern.
3.9.
Raportarea rezultatelor misiunii de audit public intern
3.9.1.
Elaborarea proiectului raportului de audit public intern
3.9.1.1. La elaborarea proiectului raportului de audit public intern trebuie s fie respectate urmtoarele cerine:
a) constatrile aparin domeniului i obiectivelor misiunii de audit public intern i sunt susinute prin probe de audit
corespunztoare;
b) recomandrile sunt n concordan cu constatrile i determin reducerea riscurilor cu care se confrunt
entitatea/structura auditat;
c) constatrile, concluziile i recomandrile cuprinse n proiectul raportului de audit public intern au la baz fiele de
identificare i analiz a problemelor i formularele de constatare i raportare a iregularitilor elaborate sau alte probe
de audit intern obinute.
3.9.1.2. n redactarea proiectului raportului de audit public intern trebuie s fie respectate urmtoarele principii:
a) prezentarea constatrilor ntr-o manier pertinent i incontestabil;
b) evitarea utilizrii expresiilor imprecise, a stilului eliptic de exprimare, a limbajului abstract;
c) promovarea unui limbaj simplu i uzual i a unui stil de exprimare concret;
d) evitarea redactrii jignitoare i tendenioase;
e) prezentarea succint a constatrilor pozitive i prezentarea detaliat i fundamentat a constatrilor negative;
f) ierarhizarea constatrilor n funcie de importan;
g) evidenierea progreselor constatate de la ultima misiune de audit.
3.9.1.3. Proiectul raportului de audit public intern exprim opinia auditorului intern, bazat pe constatrile efectuate i
pe probele de audit colectate.
3.9.1.4. Procedura P-15. Elaborarea proiectului raportului de audit public intern
Auditorii interni
a) Elaboreaz proiectul raportului de audit public intern cu respectarea cerinelor i criteriilor
cuprinse n structura-cadru a acestuia.
b) Prezint constatrile cu caracter negativ pe baza fielor de identificare i analiz a problemelor
i formularelor de constatare i raportare a iregularitilor.
c) Prezint la modul general constatrile cu caracter pozitiv.
d) Identific i prezint cauzele i consecinele constatrilor negative.
e) Formuleaz recomandri pentru disfunciile constatate.
f) Face aprecieri cu privire la conformitatea activitii auditate pe baza rezultatului ncadrrii
obiectivelor n nivele de apreciere.
g) Efectueaz modificrile solicitate de supervizor/eful compartimentului de audit public intern,
h) Semneaz proiectul raportului de audit public intern.
i) Transmite efului compartimentului de audit public intern proiectul raportului de audit public
intern nsoit de documentaia justificativ.
Supervizorul/eful
compartimentului de
audit public intern
a) Analizeaz proiectul raportului de audit public intern.
b) Stabilete revizuirile necesar a fi efectuate n cadrul proiectului raportului de audit public
intern.
c) Supervizeaz proiectul raportului de audit public intern.
3.9.1.5. Proiectul raportului de audit public intern respect urmtoarea structur-standard:
a) Pagina de gard prezint instituia, tema misiunii, locaia realizrii misiunii.
b) Introducerea prezint date de identificare a misiunii de audit (baza legal de realizare a misiunii de audit, ordinul de
serviciu, echipa de audit, entitatea/structura auditat, durata aciunii de auditare), tipul, scopul i obiectivele misiunii,
sfera de cuprindere a misiunii; perioada supus auditrii, metodologia utilizat n realizarea misiunii de audit i dac
examinrile se fac n totalitate sau prin sondaj.
c) Metodologia de desfurare a misiunii de audit public intern: se ofer explicaii privind metodele, tehnicile i
instrumentele de colectare i analiz a datelor i informaiilor, precum i a probelor i dovezilor de audit. De asemenea,
se prezint documentele, materialele examinate i materialele ntocmite n cursul derulrii misiunii.
d) Constatrile sunt prezentate ntr-o manier care previne exagerarea deficienelor i permite prezentarea faptelor n
mod neutru. Constatrile efectuate sunt prezentate sintetic, pe fiecare obiectiv, activitate/aciune auditabil n ordinea
stabilit n tematica n detaliu. Constatrile cu caracter pozitiv sunt prezentate distinct de constatrile cu caracter
negativ. Constatrile negative sunt nsoite de cauze, consecine i recomandri.
e) Recomandrile sunt prezentate cu claritate, sunt realizabile i realiste i au un grad de semnificaie important n
ceea ce privete efectul previzibil asupra entitii/structurii auditate.
f) Concluziile sunt formulate pe obiectivele de audit stabilite pe baza constatrilor efectuate.
g) Opinia: auditorii interni i exprim opinia cu privire la gradul de realizare a activitilor auditate.
h) Anexele: sunt prezentate informaii care susin constatrile i concluziile auditorilor interni, inclusiv punctele de
vedere ale entitii/structurii auditate.
3.9.1.5.1. Elaborarea proiectului raportului de audit public intern are la baz informaiile cuprinse n fiele de
identificare i analiz a problemelor i n formularele de constatare i raportare a iregularitilor, precum i probele de
audit colectate pe care se bazeaz.
3.9.1.5.2. Rapoartele utilizeaz diagrame, scheme, tabele i grafice care ajut la nelegerea constatrilor, concluziilor
i recomandrilor formulate, note de relaii, situaii, documente i orice alte materiale probante sau justificative.
3.9.2.
Transmiterea proiectului raportului de audit public intern
3.9.2.1. Proiectul raportului de audit public intern transmis structurii auditate trebuie s fie complet, s cuprind
relatarea constatrilor, cauzelor, consecinelor, recomandrilor, concluziilor i a opiniei formulate de auditorii interni.
3.9.2.2. Entitatea/Structura auditat analizeaz proiectul raportului de audit public intern i transmite punctul de
vedere n termen de maximum 15 zile calendaristice de la primirea acestuia. Prin netransmiterea punctelor de vedere n
termenele precizate se consider acceptul tacit al proiectului raportului de audit public intern.
3.9.2.3. Punctele de vedere primite de la entitatea/structura auditat se verific i se analizeaz de ctre auditorii
interni n funcie de datele i informaiile cuprinse n proiectul raportului de audit public intern i de probele de audit
intern care stau la baza susinerii acestora. Proiectul raportului de audit public intern este revizuit n funcie de punctele
de vedere acceptate.
3.9.2.4. Procedura P-16. Transmiterea proiectului raportului de audit public intern
Auditorii interni
a) ntocmesc adresa de transmitere a proiectului raportului de audit public intern ctre
entitatea/structura auditat i celelalte structuri funcionale implicate n misiunea de audit.
b) Analizeaz eventualele puncte de vedere la proiectul raportului de audit public intern al
c) i exprim opinia cu privire la observaiile formulate de entitatea/structura auditat i
efectueaz eventualele revizuiri ale proiectului raportului de audit public intern.
d) Discut, dac este cazul, pregtirea unei reuniuni de conciliere cu eful compartimentului de
e) ndosariaz proiectul raportului de audit public intern la dosarul misiunii de audit public intern.
f) ndosariaz punctul de vedere al entitii/structurii auditate, dac este cazul.
Supervizorul/eful
compartimentului
de audit public
intern
a) Semneaz i transmite adresa de transmitere a proiectului raportului de audit public intern
ctre entitatea/structura auditat.
b) Analizeaz observaiile entitii/structurii auditate.
c) i exprim acordul asupra justificrilor formulate de auditorul intern la observaiile
d) Discut cu auditorii interni, dac este cazul, pentru pregtirea unei reuniuni de conciliere cu
entitatea/structura auditat.
Entitatea/Structura
auditat
a) Analizeaz proiectul raportului de audit public intern.
b) Formuleaz i transmite eventuale puncte de vedere la proiectul raportului de audit public
intern, n termen de 15 zile calendaristice de la primirea acestuia, i indic n mod expres dac
solicit sau nu conciliere.
3.9.3.
3.9.3.1. Auditorii interni organizeaz reuniunea de conciliere cu structura auditat, n termen de 10 zile calendaristice
de la primirea punctelor de vedere i a solicitrii entitii/structurii auditate de a organiza concilierea. n cadrul acesteia
se analizeaz observaiile formulate la proiectul raportului de audit public intern de ctre entitatea/structura auditat.
3.9.3.2. Procedura P-17. Reuniunea de conciliere
Auditorii interni a) Pregtesc reuniunea de conciliere n termen de 10 zile calendaristice de la primirea solicitrii
formulate de entitatea/structura auditat.
b) Informeaz entitatea/structura auditat asupra locului i datei reuniunii de conciliere.
c) Particip la reuniunea de conciliere.
d) Prezint punctul de vedere cu privire la eventualele observaii formulate de entitatea/structura
auditat, susinut de probe de audit.
e) ntocmesc minuta reuniunii de conciliere, prevzut n anexa nr. 20.
f) ndosariaz minuta reuniunii de conciliere n dosarul misiunii de audit public intern.
eful
compartimentului de
audit public
intern/Supervizorul
a) Particip la reuniunea de conciliere.
b) i exprim opinia cu privire la observaiile formulate de entitatea/structura auditat.
c) Hotrte, de comun acord cu auditorii interni, asupra formei finale a constatrilor, concluziilor
i recomandrilor.
Reprezentanii
entitii/structurii
auditate
a) Particip la reuniunea de conciliere.
b) Formuleaz eventualele observaii cu privire la punctele de vedere aflate n divergen i le
susin cu probe de audit.
3.9.4.
Elaborarea raportului de audit public intern
3.9.4.1. Raportul de audit public intern se definitiveaz prin includerea modificrilor discutate i convenite n cadrul
reuniunii de conciliere, inclusiv a celor nensuite.
3.9.4.2. n cazul n care entitatea/structura auditat nu solicit conciliere i nu formuleaz puncte de vedere la
proiectul raportului de audit public intern, acesta devine raport de audit public intern.
3.9.4.3. Raportul de audit public intern conine opinia auditorilor interni i trebuie nsoit de o sintez a principalelor
constatri i recomandri.
3.9.4.4. Auditorii interni sunt responsabili pentru asigurarea calitii raportului de audit public intern.
3.9.4.5. Procedura P-18. Raportul de audit public intern
Auditorii interni
a) Elaboreaz raportul de audit public intern innd cont de proiectul raportului de audit public
intern i de rezultatele reuniunii de conciliere, dac este cazul.
b) Transmit raportul de audit public intern supervizorului/efului compartimentului de audit public
intern.
c) Efectueaz eventualele modificri sau completri propuse de supervizor/eful
d) Semneaz documentul pe fiecare pagin.
e) ntocmesc sinteza principalelor constatri i recomandri.
f) Solicit entitii/structurii auditate elaborarea planului de aciune pentru implementarea
recomandrilor formulate.
Supervizorul
a) Verific coninutul raportului de audit public intern i face eventuale propuneri de revizuire.
b) Semneaz pe ultima pagin raportul de audit public intern.
eful
compartimentului de
audit public intern
a) Verific forma final a raportului de audit public intern.
b) Propune spre avizare raportul de audit public intern.
3.9.5.
Difuzarea raportului de audit public intern
3.9.5.1. eful compartimentului de audit public intern transmite raportul de audit public intern, finalizat,
conductorului entitii publice pentru analiz i avizare. Raportul este nsoit de sinteza principalelor constatri i
recomandri.
3.9.5.2. Pentru instituia public mic, raportul de audit public intern este transmis spre avizare conductorului
acesteia.
3.9.5.3. Dup avizarea raportului de audit public intern, o copie a acestuia este transmis entitii/structurii auditate.
3.9.5.4. n cazul n care n misiunea de audit sunt implicate mai multe entiti/structuri, sunt transmise fiecreia
extrase n copie din raportul de audit public intern.
3.9.5.5. Procedura P-19. Difuzarea raportului de audit public intern
Auditorii interni
a) Pregtesc raportul de audit public intern n vederea transmiterii conductorului entitii publice
care a aprobat misiunea de audit public intern.
b) ntocmesc adresa de transmitere a copiei raportului de audit public intern ctre
c) Transmit raportul de audit public intern, la cerere, i ctre alte structuri/organisme, numai cu
aprobarea conductorului entitii.
d) ndosariaz raportul de audit public intern la seciunea corespunztoare din dosarele de audit
intern.
eful
compartimentului de
audit public intern
a) Transmite raportul de audit public intern, nsoit de sinteza principalelor constatri i
recomandri, conductorului entitii publice care a aprobat misiunea, pentru analiz i avizare.
b) Semneaz adresa de transmitere a copiei raportului de audit public intern ctre
c) Transmite UCAAPI/organului ierarhic superior o informare, n termenele legale, despre
recomandrile care nu au fost nsuite din raportul de audit public intern, nsoit de
documentaia de susinere.
Conductorul
entitii care a
aprobat misiunea de
audit
Analizeaz i avizeaz raportul de audit public intern.
3.9.6.
Supervizarea misiunii de audit public intern
3.9.6.1. eful compartimentului de audit public intern este responsabil cu supervizarea tuturor etapelor i procedurilor
de desfurare a misiunii de audit public intern.
3.9.6.2. Calitatea de supervizor n cadrul unei misiuni de audit public intern revine efului compartimentului de audit
public intern sau prin desemnarea de ctre acesta a unui auditor intern.
3.9.6.3. n cazul nominalizrii a unui auditor ca supervizor al misiunii de audit se va urmri ca acesta s aib
pregtirea profesional adecvat i competena necesar n vederea realizrii acestei activiti.
3.9.6.4. Scopul aciunii de supervizare este de a se asigura c obiectivele misiunii de audit public intern au fost atinse
n condiii de calitate.
3.9.6.5. Supervizarea, n cazul n care eful compartimentului de audit public intern este implicat n misiunea de audit
public intern, se asigur de un auditor intern desemnat de acesta.
3.9.6.6. La entitile publice unde nu exist un ef al compartimentului de audit public intern, supervizarea este
realizat de un auditor intern care nu este implicat n auditarea activitilor pe care le supervizeaz.
3.9.6.7. Eventualele neclariti ntre supervizor i auditorii interni sunt soluionate de eful compartimentului de audit
public intern.
3.9.6.8. Procedura P-20. Supervizarea
Auditorii interni
Prezint supervizorului toate documentele elaborate i probele de audit colectate n timpul
misiunii de audit.
Supervizorul
a) Verific documentele elaborate i prezentate de auditorii interni n toate fazele de derulare a
misiunii de audit.
b) Supervizeaz toate documentele verificate, activitate care se realizeaz prin formalizare pe
fiecare document verificat.
c) Verific executarea corect a programului de audit public intern.
d) Verific consistena i suficiena probelor i dovezilor de audit pentru fiecare constatare de
audit efectuat.
e) Verific dac redactarea raportului de audit public intern este exact, clar, concis.
f) ntocmete nota de supervizare a documentelor, prevzut n anexa nr. 21, n cazurile n care
supervizorul formuleaz observaii cu privire la activitile sau documentele supervizate pe timpul
derulrii misiunii de audit public intern sau poate utiliza alte documente care probeaz
supervizarea.
3.10.
Urmrirea recomandrilor
3.10.1.
Dispoziii generale
3.10.1.1. Obiectivul urmririi recomandrilor este att asigurarea c recomandrile prezentate n raportul de audit
public intern se implementeaz ntocmai la termenele stabilite i n mod eficace, ct i evaluarea consecinelor n cazul
neaplicrii acestora.
3.10.1.2. Structura auditat trebuie s informeze compartimentul de audit public intern asupra modului de
implementare a recomandrilor la termenele prevzute n planul de aciune pentru implementarea recomandrilor.
3.10.1.3. Procesul de urmrire a recomandrilor const n evaluarea caracterului adecvat, eficacitatea i oportunitatea
aciunilor ntreprinse de ctre conducerea entitii/structurii auditate pentru implementarea recomandrilor din raportul
3.10.1.4. eful compartimentului de audit public intern poate stabili misiuni de verificare a implementrii
recomandrilor.
3.10.2.
Responsabilitatea structurii auditate
3.10.2.1. Responsabilitatea structurii auditate n implementarea recomandrilor const n:
a) elaborarea planului de aciune pentru implementarea recomandrilor;
b) stabilirea responsabililor pentru fiecare recomandare;
c) implementarea recomandrilor;
d) comunicarea periodic a stadiului progresului nregistrat n procesul de implementare a recomandrilor;
e) evaluarea rezultatelor obinute.
3.10.2.2. Planul de aciune pentru implementarea recomandrilor se transmite de entitatea/structura auditat
compartimentului de audit public intern care a realizat misiunea de audit public intern.
3.10.2.3. Pe parcursul implementrii recomandrilor entitatea/structura auditat transmite periodic informri asupra
stadiului progresului nregistrat n procesul de implementare a recomandrilor i despre situaiile de nerespectare a
termenelor de implementare.
3.10.3.
Responsabilitatea compartimentului de audit public intern
3.10.3.1. Auditorii interni care au realizat misiunea de audit public intern analizeaz i evalueaz planul de aciune
pentru implementarea recomandrilor i propun, dac este cazul, eventuale modificri.
3.10.3.2. Evaluarea stadiului de implementare a recomandrilor i caracterul adecvat al aciunilor ntreprinse se
urmresc de ctre eful compartimentului de audit public intern n funcie de informrile primite de la
entitile/structurile auditate. Aciunile implementate necorespunztor sunt identificate de auditul intern care propune
structurii auditate eventuale modificri ale planului de aciune pentru implementarea recomandrilor.
3.10.3.3. eful compartimentului de audit public intern analizeaz periodic rezultatele implementrii, progresele
nregistrate n implementarea recomandrilor raportate de entitatea/structura auditat. Raporteaz anual asupra
progreselor nregistrate n implementarea recomandrilor ctre UCAAPI sau organul ierarhic superior.
3.10.3.4. n cazul instituiilor publice locale mici, precum i al entitilor publice centrale, cu un buget anual de sub 5
milioane lei, care nu au constituit compartiment de audit public intern, raportarea asupra progreselor nregistrate n
implementarea recomandrilor se face de ctre conductorul entitii publice respective.
3.10.3.5. Compartimentul de audit public intern comunic semestrial ctre UCAAPI/conductorului entitii publice
care a aprobat misiunea de audit recomandrile neimplementate.
3.10.3.6. Procedura P-21. Urmrirea recomandrilor
Auditorii interni
a) ntocmesc fia de urmrire a implementrii recomandrilor, prevzut n anexa nr. 22.
b) Primesc, analizeaz i, eventual, propun revizuiri la planul de aciune pentru implementarea
recomandrilor.
c) Verific implementarea recomandrilor la termenele stabilite.
d) Verific progresele nregistrate n implementarea recomandrilor.
e) Actualizeaz fia de urmrire a implementrii recomandrilor, corespunztor informrilor
entitii/structurii auditate sau verificrilor efectuate.
f) ndosariaz fia de urmrire a implementrii recomandrilor n dosarul misiunii de audit public
intern.
Entitatea/Structura
auditat
a) Analizeaz recomandrile formulate n raportul de audit public intern aprobat.
b) Elaboreaz planul de aciune pentru implementarea recomandrilor.
c) Transmite planul de aciune pentru implementarea recomandrilor ctre compartimentul de
audit public intern, n termen de 15 zile calendaristice de la primirea raportului de audit public
intern.
d) Efectueaz eventuale modificrii ale planului de aciune pentru implementarea recomandrilor,
n funcie de propunerile formulate de auditorii interni.
e) Implementeaz aciunile cuprinse n planul de aciune pentru implementarea recomandrilor
cu respectarea termenelor prevzute n calendar.
f) Elaboreaz, periodic, informri cu privire la stadiul implementrii recomandrilor.
eful
compartimentului de
audit public intern
a) Analizeaz propunerile de modificri ale planului de aciune pentru implementarea
recomandrilor formulate de auditorii interni.
b) Informeaz conductorul entitii care a aprobat misiunea de audit cu privire la recomandrile
neimplementate la termen.
c) Verific progresele nregistrate n implementarea recomandrilor.
d) Dup implementarea recomandrilor evalueaz valoarea adugat de auditul intern i
cuprinde aceste informaii n raportrile periodice.
Conductorul
entitii care a
aprobat misiunea
Dispune msuri, n cazul neimplementrii la termen a recomandrilor formulate de auditorii
interni.
CAPITOLUL IV
Misiunea de consiliere
4.1.
Dispoziii generale
4.1.1. Consilierea reprezint activitatea desfurat de auditorii interni menit s adauge valoare i s mbunteasc
procesele guvernanei n entitile publice, fr ca auditorii interni s i asume responsabiliti manageriale.
4.1.2. Activitile de consiliere desfurate de ctre auditorii interni din cadrul compartimentelor de audit public intern
cuprind urmtoarele tipuri de misiuni:
a) consultana propriu-zis sau consilierea, care are ca scop identificarea obstacolelor care mpiedic desfurarea
normal a proceselor, stabilirea cauzelor, determinarea consecinelor, prezentnd totodat soluii pentru eliminarea
acestora;
b) facilitarea nelegerii, care este destinat obinerii de informaii suplimentare pentru cunoaterea n profunzime a
funcionrii unui sistem, standard sau prevedere normativ, necesare personalului care are ca responsabilitate
implementarea acestora;
c) formarea i perfecionarea profesional, care sunt destinate furnizrii cunotinelor teoretice i practice referitoare la
managementul financiar, gestiunea riscurilor i controlul intern, prin organizarea de cursuri i seminare.
4.1.3. Activitatea de consiliere se organizeaz i se desfoar sub form de:
a) misiuni de consiliere formalizate, cuprinse n planul de audit anual i efectuate prin respectarea schemei generale
privind derularea misiunilor de consiliere;
b) misiuni de consiliere cu caracter informal, realizate prin participarea n cadrul diferitelor comitete permanente sau pe
proiecte cu durat determinat, la reuniuni, misiuni, schimburi curente de informaii;
c) misiuni de consiliere pentru situaii excepionale, ce presupun participarea n cadrul unor echipe constituite n
vederea relurii activitilor ca urmare a unei situaii de for major sau altor evenimente excepionale.
4.1.4. Organizarea i desfurarea misiunilor de consiliere, precum i forma acestora se propun de ctre eful
compartimentului de audit public intern i se aprob de ctre conducerea entitii numai n condiiile n care acestea nu
genereaz conflicte de interese i nu sunt incompatibile cu ndatoririle auditorilor interni. Carta auditului intern trebuie
s defineasc i modalitile de organizare i desfurare a activitii de consiliere.
4.1.5. Auditorii interni informeaz eful compartimentului de audit public intern asupra oricrei situaii care le poate
afecta independena sau obiectivitatea, indiferent dac aceast situaie este anterioar nceperii misiunii sau survine n
timpul desfurrii misiunii de consiliere.
4.1.6. Realizarea misiunilor de consiliere formalizate presupune urmtoarele:
a) respectarea dispoziiilor Cartei auditului intern i celorlalte prevederi care guverneaz efectuarea misiunilor de
consiliere;
b) prezentarea n scris a cerinelor generale, precum i a elementelor referitoare la modul de organizare i desfurare
a misiunii de consiliere;
c) stabilirea sferei activitilor necesare atingerii obiectivelor misiunii de consiliere;
d) realizarea misiunilor la termenele prevzute i cu respectarea cadrului de reglementare prevzut de prezentele
norme;
e) comunicarea i raportarea rezultatelor misiunii de consiliere ctre conducerea entitii/structurii auditate.
4.1.7. efii compartimentelor de audit public intern rspund de organizarea, desfurarea misiunilor de consiliere i
asigurarea resurselor necesare pentru efectuarea acestora i urmresc ca activitatea auditorilor interni s se deruleze n
conformitate cu prezentele norme i cu principiile Codului privind conduita etic a auditorului intern.
4.2. Metodologia de derulare a misiunilor de consiliere formalizate presupune parcurgerea n cadrul fiecrei etape a
activitilor specifice i realizarea documentelor aferente, conform schemei prezentate n continuare:
Etape Proceduri
Cod
procedur
Documente
SUPERVIZAREA
P-13
P-02
Pregtirea
misiunii de
consiliere
Iniierea
auditului
intern
independen
Declaraia de
independen
declanarea misiunii de consiliere
consiliere
deschidere
Colectarea i
prelucrarea
informaiilor
Constituirea/Actualizarea dosarului
permanent
cunotin CLC
informaiilor
P-06 Lista obiectivelor,
activitilor/aciunilor
Elaborarea programului misiunii de consiliere P-07 Programul misiunii de
consiliere
Intervenia la
faa locului
Colectarea i analiza probelor de audit P-08 Teste
Efectuarea testrilor i formularea constatrilor Chestionar list de
lucru; interviuri;
chestionare
Revizuirea documentelor i constituirea dosarului
de audit
nchidere
Raportarea
rezultatelor
misiunii de
consiliere
Elaborarea
raportului de
consiliere
Raportul de audit public intern P-11 Raportul de audit public
intern privind activitatea
de consiliere
Difuzarea raportului de consiliere P-12
Urmrirea
recomandrilor
implementrii
recomandrilor
4.3. Pe baza metodologiei generale, UCAAPI va dezvolta o metodologie specific de derulare a misiunilor de consiliere
formalizate, prin ghid general, aprobat prin ordin al ministrului finanelor publice.
4.4.
Derularea misiunii de consiliere formalizate
4.4.1. Etapele, procedurile i documentele elaborate n derularea misiunilor de consiliere formalizate respect aceleai
cerine ca i cele prezentate la misiunea de audit de asigurare, cu urmtoarele excepii:
a) procedurile privind analiza riscului nu se realizeaz la misiunile de consiliere formalizate;
b) procedurile privind analiza problemelor i formularea recomandrilor nu se realizeaz. Constatrile formulate de
auditorii interni sunt cuprinse direct n rapoartele de consiliere;
c) la misiunile de consiliere formalizate, pentru constatrile i problemele identificate se formuleaz propuneri de
soluii;
d) eventualele iregulariti constatate sunt aduse la cunotina conductorului entitii publice i structurii de control;
e) procedurile privind elaborarea proiectului raportului de consiliere, transmiterea acestuia i reuniunea de conciliere nu
sunt specifice misiunilor de consiliere formalizate. Dup etapa de intervenie la faa locului se elaboreaz direct raportul
de consiliere.
4.4.2. Documentele elaborate n cadrul procedurilor desfurate n derularea misiunii de consiliere formalizate se
adapteaz specificului misiunii, n limitele n care se impune aceasta.
CAPITOLUL V
Misiunea de evaluare a activitii de audit public intern
5.1.
Dispoziii generale
5.1.1. Evaluarea activitii de audit public intern reprezint o apreciere, pe baze analitice, a funciei de audit intern
organizate i desfurate n cadrul entitii publice, prin care se ofer asigurare cu privire la atingerea obiectivelor, n
conformitate cu Standardele internaionale de audit intern.
5.1.2. Evaluarea activitii de audit public intern presupune realizarea de verificri periodice, cel puin o dat la 5 ani,
n condiii de independen, n scopul examinrii cu obiectivitate a activitii de audit intern desfurate n cadrul
entitilor publice, din punctul de vedere al conformitii i performanei.
5.1.3. Structurile implicate n evaluarea activitii de audit public intern sunt urmtoarele:
a) UCAAPI realizeaz evaluarea activitii de audit intern desfurate la nivelul entitilor publice la care se exercit
funcia de ordonator principal de credite, inclusiv la cele care realizeaz auditul intern prin sistemul de cooperare;
b) compartimentele de audit intern organizate la nivelul entitilor publice ierarhic superioare realizeaz evaluarea
activitii de audit intern desfurate la nivelul entitilor publice aflate n subordinea/n coordonarea/sub autoritatea
acestora.
5.1.4. Derularea i realizarea misiunilor de evaluare a activitii de audit public presupun:
a) examinarea cu obiectivitate a activitii de audit intern desfurate n cadrul entiti publice, pe baza unei analize
documentate, pentru a determina msura n care sunt ndeplinite cerinele de conformitate i performan n raport cu
criteriile predefinite, respectiv cadrul legislativ i normativ al auditului intern, Codul privind conduita etic a auditorului
intern, procedurile, buna practic n domeniu;
b) furnizarea de ctre auditorii interni care realizeaz misiunea de evaluare a activitii de audit public intern a unei
opinii independente i obiective cu privire la gradul de conformitate i de performan atins de compartimentul de audit
public intern;
c) formularea de recomandri pentru mbuntirea activitii de audit public intern, n vederea creterii eficienei i
eficacitii acestora.
5.1.5. Auditorii interni i exprim opinia cu privire la activitatea de audit intern evaluat n funcie de nivelele de
apreciere acordate i rezultatele constatrilor efectuate cu privire la:
a) respectarea normelor generale i a normelor metodologice specifice privind exercitarea activitii de audit public
intern;
b) respectarea concordanei activitilor de audit intern cu procedurile compartimentului de audit public intern;
c) gradul de acoperire a tuturor proceselor i activitilor entitii publice prin misiunile de audit efectuate;
d) nivelul de eficacitate al auditului intern;
e) valoarea adugat de auditul intern activitilor entitii publice.
5.1.6. Sfera evalurilor activitii de audit public intern cuprinde, fr a se limita la acestea, urmtoarele:
a) misiunea, competenele i responsabilitile compartimentului de audit public intern;
b) independena structurii de audit intern n cadrul entitii publice;
c) competena i contiina profesional a auditorilor interni;
d) managementul activitii de audit intern;
e) natura activitii de audit intern;
f) programul de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit public intern;
g) respectarea normelor specifice proprii n desfurarea misiunilor de audit public intern;
h) comunicarea rezultatelor misiunilor de audit public intern.
5.1.7. n cadrul fiecrui obiectiv al misiunii de evaluare, auditorii interni au n vedere att elemente care privesc
conformitatea, ct i elemente care privesc performana activitilor evaluate.
5.2. Metodologia de derulare a misiunilor de evaluare a activitii de audit public intern presupune parcurgerea, n
cadrul fiecrei etape, a procedurilor specifice i realizarea documentelor aferente, conform schemei prezentate n
continuare:
Etape Proceduri
Cod
procedur
Documente
SUPERVIZAREA
P-17
Pregtirea
misiunii de
evaluare
Iniierea
auditului
intern
independen
P-02 Declaraia de independen
declanarea misiunii de evaluare
evaluare
deschidere
Colectarea
i
prelucrarea
informaiilor
Constituirea/actualizarea dosarului
permanent
cunotin CLC
informaiilor
P-06 Lista obiectivelor,
activitilor/aciunilor
Elaborarea programului misiunii de evaluare P-07 Programul misiunii de
evaluare
Intervenia la
faa locului
Colectarea
i analiza
probelor de
audit
Efectuarea testrilor i formularea
constatrilor
P-08 Teste
Chestionar list de
lucru; interviuri;
chestionare
Analiza problemelor i formularea
recomandrilor
P-09 Fi de identificare i
analiz a problemei FIAP
Revizuirea documentelor i constituirea dovezilor
de audit
nchidere
Raportarea
rezultatelor
misiunii de
evaluare
Elaborarea
proiectului
raportului
misiunii de
evaluare
Elaborarea proiectului raportului
misiunii de evaluare
P-12 Proiectul raportului misiunii
de evaluare
Transmiterea proiectului raportului
misiunii de evaluare
P-13
Reuniunea de conciliere P-14 Minuta reuniunii de
conciliere
Elaborarea
raportului
misiunii de
evaluare
Raportul misiunii de evaluare P-15 Raportul misiunii de
evaluare
Difuzarea raportului de audit public
intern
P-16
Urmrirea
recomandrilor
implementrii
recomandrilor
5.3. Pe baza metodologiei generale, UCAAPI va dezvolta o metodologie specific de derulare a misiunilor de evaluare a
activitii de audit public intern, prin ghid general, aprobat prin ordin al ministrului finanelor publice.
5.4.
Derularea misiunii de evaluare a activitii de audit public intern
5.4.1. Etapele, procedurile i documentele elaborate n derularea misiunilor de evaluare a activitii de audit public
intern respect aceleai cerine ca i cele prezentate la misiunea de asigurare, cu urmtoarele excepii:
a) activitatea privind analiza riscului nu se realizeaz la misiunile de evaluare a activitii de audit intern;
b) eventualele iregulariti constatate sunt aduse la cunotina conductorului entitii publice i structurii de control.
5.4.2. Documentele elaborate n cadrul activitilor desfurate n derularea misiunii se adapteaz specificului misiunii
de evaluare a activitii de audit public intern, n limitele n care aceasta se impune.
CAPITOLUL VI
Carta auditului intern
6.1.
Elaborarea Cartei auditului intern
6.1.1. Carta auditului intern se elaboreaz de compartimentele de audit public intern n conformitate cu prevederile
art. 18 alin. (1) din Legea nr. 672/2002, normele metodologice specifice privind exercitarea activitii de audit public
intern, Codul privind conduita etic a auditorului intern i Standardele internaionale de audit intern.
6.1.2. Carta auditului intern reprezint documentul oficial care prezint misiunea, competena i responsabilitile
auditului intern.
6.1.3. Carta auditului intern stabilete scopul i sfera de activitate a auditului intern, prezint poziia compartimentului
de audit public intern n cadrul entitii publice, prezint drepturile i obligaiile auditorilor care activeaz n cadrul
compartimentului de audit public intern, autorizeaz accesul la datele, informaiile i alte bunuri fizice, care sunt
necesare pentru realizarea activitii de audit intern.
6.1.4. Carta auditului intern informeaz despre obiectivele, tipurile de audit i metodologia de audit intern, stabilete
sistemul de relaii ntre auditorul intern, entitatea/structura auditat, auditorii externi i prevede regulile de conduit
etic.
6.2.
Comunicarea Cartei auditului intern
6.2.1. Prevederile Cartei auditului intern, prevzut n anexa nr. 23, sunt obligatorii pentru toi auditorii interni care
activeaz n cadrul compartimentelor de audit public intern nfiinate la nivelul entitilor publice.
6.2.2. eful compartimentului de audit public intern este responsabil pentru actualizarea periodic a Cartei auditului
intern.
6.2.3. Carta auditului intern actualizat i avizat de comitetul de audit public intern, dup caz, este transmis spre
avizare ctre UCAAPI i, apoi, supus aprobrii conducerii entitii; la entitile publice aflate n subordine/n
coordonare/sub autoritate este avizat de organul ierarhic.
6.2.4. Carta auditului intern se transmite structurilor din cadrul entitii publice cu ocazia realizrii misiunilor de audit
public intern ori prin postare pe website-ul instituiei sau prin orice alt mijloc de comunicare ce se stabilete n funcie
de dotrile existente.
6.2.5. Carta auditului intern se elaboreaz ca document distinct de normele specifice privind exercitarea activitii de
6.2.6. Procedura P-21. Elaborarea Cartei auditului intern
Auditorii interni
a) Elaboreaz proiectul Cartei auditului intern cu respectarea cerinelor i criteriilor
cuprinse n prezentele norme, Codului privind conduita etic a auditorului intern i
Standardelor internaionale de audit intern.
b) Transmit proiectul Cartei auditului intern efului compartimentului de audit public
intern.
c) Efectueaz modificrile propuse de eful compartimentului de audit public intern n
proiectul Cartei auditului intern.
d) Retransmit proiectul Cartei auditului intern efului compartimentului de audit public
intern pentru validare.
e) Actualizeaz proiectul Cartei auditului intern n conformitate cu opinia comitetului de
audit public intern, dup caz.
f) Transmit proiectul Cartei auditului intern, nsoit de adresa de naintare, ctre
UCAAPI/compartimentul de audit public intern ierarhic superior, n vederea avizrii.
g) Actualizeaz proiectul Cartei auditului intern n conformitate cu opinia
UCAAPI/compartimentului de audit public intern ierarhic superior.
eful compartimentului de
audit public intern
a) Analizeaz proiectul Cartei auditului intern.
b) Stabilete eventualele corecii la proiectul Cartei auditului intern i le transmite
auditorului responsabil pentru a fi efectuate.
c) Semneaz proiectul Cartei auditului intern.
d) Prezint proiectul Cartei auditului intern n comitetul de audit public intern, dup caz.
e) Semneaz adresa de naintare a proiectului Cartei auditului intern ctre
UCAAPI/compartimentul de audit public intern ierarhic superior.
f) Prezint conductorului entitii proiectul Cartei auditului intern n vederea aprobrii.
Comitetul de audit public
intern/UCAAPI/compartimentul
de audit public intern ierarhic
superior
Analizeaz i avizeaz proiectul Cartei auditului intern, conform competenelor.
Conductorul entitii publice Aprob Carta auditului intern.
PARTEA a III-a
Glosar
Termen Explicaie
Aciunea
auditabil
Reprezint operaiunea elementar din cadrul unei activiti ale crei caracteristici pot fi definite
teoretic i comparate cu realitatea practic.
Procedura
Atunci cnd este utilizat n cadrul metodologiei de derulare a misiunilor de audit public intern,
termenul se refer la activitile necesar a fi parcurse n cadrul fiecrei etape, n funcie de tipul
misiunii. Acestea nu se identific cu procedurile operaionale de lucru elaborate n baza Ordinului
ministrului finanelor publice nr. 946/2005 pentru aprobarea Codului controlului
intern/managerial, cuprinznd standardele de control intern/managerial la entitile publice i
pentru dezvoltarea sistemului de control intern/managerial, republicat, cu modificrile ulterioare.
Cauza
Explicaia diferenei ntre ceea ce ar trebui s existe i ceea ce exist efectiv cu privire la o
constatare de audit
Carta auditului
intern
Document oficial care definete scopul, obiectivele, organizarea, competenele, responsabilitile
i autoritatea structurii de audit n cadrul entitii publice, sfera de aplicare, natura serviciilor de
audit privind asigurarea, consilierea i evaluarea, metodologia de lucru, regulile de conduit a
auditorilor interni i autorizeaz accesul la documente, bunuri i informaii, care sunt necesare
pentru realizarea activitii de audit intern.
Controlul intern
Totalitatea politicilor i procedurilor elaborate i implementate de managementul entitii publice
pentru a asigura: atingerea obiectivelor entitii ntr-un mod economic, eficient i eficace;
respectarea regulilor specifice domeniului, a politicilor i deciziilor managementului; protejarea
bunurilor i informaiilor, prevenirea i depistarea fraudelor i erorilor; calitatea documentelor
contabile, precum i furnizarea n timp util de informaii de ncredere pentru management
Compartimentul
de audit public
intern
Noiune generic privind tipul de structur funcional de baz a auditului public intern care, n
funcie de volumul i complexitatea activitilor i riscurile asociate de la nivelul entitii publice,
poate fi: direcie general, direcie, serviciu, birou sau compartiment cu minimum 2 auditori
interni, angajai cu norm ntreag
Circuitul
documentelor
Prezentarea schematic a circulaiei documentelor n cadrul unei activiti, unui proces sau unei
entiti, ntre diverse posturi de lucru, indicndu-se originea i destinaia lor, i care ofer o
viziune complet a traseului informaiilor i a suporturilor lor. Constituie un element n abordarea
auditului, care ine cont de riscuri.
Mediul de control
Atitudinea i aciunile conducerii cu privire la importana controlului n entitate. Mediul de control
reprezint cadrul i structura necesar realizrii obiectivelor primordiale ale sistemului de control
intern. Mediul de control nglobeaz urmtoarele elemente:
integritatea i valorile etice;
concepia i stilul conducerii;
structura organizatoric;
atribuiile de competen i de responsabiliti;
politicile i practicile relativ la resursele umane;
competena personalului.
Fia de
identificare i
analiz a
problemei
Reprezint un document de lucru ntocmit pe parcursul misiunilor de asigurare pentru fiecare
problem identificat care sprijin auditorii n parcurgerea unui raionament profesional pentru
stabilirea naturii problemei, faptelor, criteriilor, cauzelor, consecinelor, precum i recomandrilor
pentru remediere i prevenirea apariiei pe viitor a deficienei.
Iregularitatea Reprezint abaterea semnificativ de la regulile procedurale i metodologice, respectiv de la
prevederile legale, aplicabile activitii/aciunii auditate, rezultat dintr-o aciune sau omisiune
care are sau ar putea avea efectul prejudicierii bugetului entitii sau posibilele indicii de fraud.
O abatere de la prevederile normative i procedurale aplicabile activitii/aciunii auditate are
caracter de iregularitate dac auditorii consider c poate avea un impact major imediat asupra
obiectivelor, patrimoniului sau imaginii entitii, impunndu-se, n funcie de circumstane, luarea
19 Recomand Recomand
2
Email Printeaza/PDF
Precizri ANAF privind declararea livrrilor/prestrilor i
achiziiilor | Formularul 394
MFP: Modificarea Codului fiscal, Codului de procedura
fiscal, OUG 29/2011, OG 71/2001, OUG 77/2009, OG
64/2001, OG 26/2013, OUG 113/2006| Proiect OG
de msuri imediate de investigare sau corectare de ctre persoanele n drept, fr a se mai
atepta parcurgerea normal a etapelor unei misiuni de audit public intern.
Probele
Informaiile pe baza crora se fundamenteaz concluziile, opiniile auditorului. Ele trebuie s fie:
suficiente (informaii cantitative suficiente pentru ca auditorul s poat s ndeplineasc bine
munca i calitativ impariale, astfel nct pot fi considerate fiabile);
pertinente (informaiile corespund cu exactitate obiectivelor auditului);
au un cost de obinere rezonabil (informaiile au un cost de obinere proporional cu rezultatul
pe care auditorul urmrete s l obin).
Obiectivele
Enunuri generale elaborate de ctre auditorii interni care definesc rezultatele urmrite prin
misiunea respectiv.
Obiectivitate
O atitudine mental imparial, care permite auditorilor interni s realizeze misiuni astfel nct s
cread n produsul muncii lor i s nu fie nevoii s fac niciun compromis cu privire la calitate.
Obiectivitatea presupune ca auditorii interni s nu se lase influenai de alte persoane n ceea ce
privete raionamentul lor profesional n legtur cu aspectele de audit.
Ordinul de
serviciu
Mandat general acordat de ctre o autoritate calificat unui auditor n vederea nceperii unei
misiuni.
Circuitul auditului
(Pista de audit)
Stabilete fluxurile informaiilor, atribuiilor i responsabilitilor referitoare la acestea, precum i
modul de arhivare a documentaiei justificative complete, pentru toate stadiile desfurrii unei
aciuni, care s permit, totodat, reconstituirea operaiunilor de la suma total pn la detalii
individuale i invers.
Planificarea
activitii de audit
Definirea obiectivelor, stabilirea politicilor, natura acestora, calendarul de proceduri i testri
destinate s ndeplineasc obiectivele controalelor sau ale misiunilor de audit.
Programul
misiunii de audit
public intern
Un document care prezint activitile de urmat n vederea realizrii misiunii de audit.
Raportul de audit
Opiniile scrise ale auditorului i constatrile formulate ca urmare a testrilor efectuate n timpul
misiunii de audit public intern i/sau analizele i concluziile auditorului ca urmare a realizrii
misiunii.
Proces
Ansamblul de activiti/aciuni corelate sau interactive care transform elementele de intrare n
elemente de ieire.
Recomandare
Propunerea formulat pentru a corecta/a elimina deficienele constatate i pentru a preveni
materializarea riscului.
Coordonator/eful
compartimentului
de audit public
intern
Postul de nivel cel mai nalt n cadrul unei entiti, responsabil de activitatea de audit intern.
Rezultate, impact
Efectele unui program sau ale unui proiect, msurate la nivelul cel mai semnificativ, innd cont
de realizarea programului sau a proiectului.
Riscul
Posibilitatea de a se produce un eveniment susceptibil, de a avea un impact asupra realizrii
obiectivelor. Riscul se msoar n termeni de consecine i de probabilitate.
Supervizarea
Supervizarea este mai nti de toate un semn de unitate, funcia de regularitate constnd n
urmrirea activitilor/aciunilor i validarea operaiilor agenilor prin ncadrare; ele se integreaz
sistemului de control intern. Este, de asemenea, elementul indispensabil procesului de audit.
Supervizorul ncadreaz, orienteaz i monitorizeaz auditorii n toate etapele de natur s
ajusteze cu maximum de eficacitate operaiile, procedurile i testele obiectivelor urmrite.
PARTEA a IV-a
Documente specifice desfurrii activitii i misiunilor de audit public intern
Modelele documentelor specifice desfurrii activitii i misiunilor de audit public intern sunt prevzute n anexele nr.
126, care fac parte integrant din prezentele norme.
Mai multe despreAUDIT, FINANTE PUBLICE, HG, audit intern, norme audit intern
Publicat: 14 Jan 2014 | Actualizat: 14 Jan 2014 | Andrei CFNET | Vizualizri: [133] Adnotari(0)
51

HG 1086 2013 Normele AUDIT

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

HG 1086 2013 Normele AUDIT

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

HOTRRE nr. 1.

086/2013 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitii de audit

S-ar putea să vă placă și