Sunteți pe pagina 1din 15

Anexa nr.

1
NORME METODOLOGICE
PRIVIND REFLECTAREA N CONTABILITATE A PRINCIPALELOR OPERAIUNI DE
FUZIUNE, DIVIZARE, DIZOLVARE I LICHIDARE A SOCIETILOR, PRECUM I
DE RETRAGERE SAU EXCLUDERE A UNOR ASOCIAI DIN CADRUL
SOCIETILOR
CAPITOLUL I
ASPECTE CU CARACTER GENERAL PRIVIND REORGANIZAREA SOCIETILOR
1. Operaiunile de fuziune, divizare, dizolvare i lichidare a societilor, denumite
n nelesul prezentelor norme metodologice, operaiuni de reorganizare, precum i de
retragere sau excludere a unor asociai din cadrul societilor, sunt reglementate de
Legea societilor nr. 1!1""#, repu$licat, cu modificrile i completrile ulterioare,
denumit n continuare legea societilor.
Operaiunile care se efectueaz de societile care intr n stare de insolven
sunt reglementate de prevederile Legii nr. %&!'##( privind procedura insolvenei, cu
modificrile i completrile ulterioare, denumit n continuare legea privind procedura
insolvenei.
'. )ormele metodologice privind reflectarea n conta$ilitate a principalelor
operaiuni de fuziune, divizare, dizolvare i lichidare a societilor, precum i de
retragere sau excludere a unor asociai din cadrul societilor au la $az prevederile
legii societilor, Legii conta$ilitii nr. %'!1""1, repu$licat, cu modificrile i
completrile ulterioare, denumit n continuare legea conta$ilitii, ale *eglementrilor
conta$ile conforme cu +irectiva a ,-.a a /omunitilor 0conomice 0uropene, parte
component a *eglementrilor conta$ile conforme cu directivele europene, apro$ate
prin Ordinul ministrului finanelor pu$lice nr. .#&&!'##", cu modificrile i completrile
ulterioare, ale *eglementrilor conta$ile simplificate, apro$ate prin Ordinul ministrului
finanelor pu$lice nr. '.'"!'#11, i ale *eglementrilor conta$ile conforme cu
1tandardele internaionale de raportare financiar, aplica$ile societilor comerciale ale
cror valori mo$iliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat, apro$ate
prin Ordinul viceprim.ministrului, ministrul finanelor pu$lice, nr. 1.'%(!'#1', cu
modificrile i completrile ulterioare.
1ocietile crora le sunt incidente *eglementrile conta$ile conforme cu
1tandardele internaionale de raportare financiar, aplica$ile societilor comerciale ale
cror valori mo$iliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat, apro$ate
prin Ordinul viceprim.ministrului, ministrul finanelor pu$lice nr. 1.'%(!'#1', cu
modificrile i completrile ulterioare, procedeaz la conta$ilizarea operaiunilor de
reorganizare a societilor, precum i de retragere sau excludere a unor asociai din
cadrul societilor n conformitate cu aceste reglementri precum i cu alte prevederi
legale aplica$ile acestor entiti.
. 2rezentele norme metodologice au scopul de a asigura aplicarea unitar a
reglementrilor legale n vigoare referitoare la evidenierea n conta$ilitate a
operaiunilor de reorganizare a societilor, precum i de retragere sau excludere a unor
asociai din cadrul societilor.
3. +in punct de vedere fiscal, entitile care desfoar operaiuni de natura
celor prevzute la pct. 1 vor avea n vedere prevederile Legii nr. &41!'## privind /odul
fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, legislaia care reglementeaz aspecte
referitoare la procedura de efectuare a acestor operaiuni, precum i orice alte acte
normative care reglementeaz aspecte de natur fiscal.

&. 5n conformitate cu prevederile art. '% alin. 617 din legea conta$ilitii, fiecare
societate are o$ligaia s ntocmeasc situaii financiare anuale cu ocazia fuziunii,
divizrii sau lichidrii acestora, n condiiile acestei legi, precum i n conformitate cu
prevederile legii societilor.
Aceste situaii financiare anuale sunt ntocmite pentru data sta$ilit potrivit legii
societilor, cu respectarea reglementrilor conta$ile aplica$ile, i se depun, n scop
informativ, la unitile teritoriale ale 8inisterului 9inanelor 2u$lice, n termen de # de
zile de la apro$area acestora de ctre adunarea general a acionarilor!asociailor.
1ituaiile financiare ntocmite potrivit prevederilor prezentului punct reprezint
situaii financiare cu scop special, fiind destinate operaiunilor de fuziune, divizare i
lichidare a societilor.
(. 5n vederea ntocmirii situaiilor financiare anuale prevzute la pct. &, se
procedeaz la efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i
capitalurilor proprii, conform prevederilor Ordinului ministrului finanelor pu$lice nr.
'%(1!'##" pentru apro$area )ormelor privind organizarea i efectuarea inventarierii
elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, i a evalurii acestor
elemente, potrivit reglementrilor conta$ile aplica$ile.
*ezultatele inventarierii i ale evalurii efectuate cu aceast ocazie se
nregistreaz n conta$ilitatea societilor, potrivit reglementrilor conta$ile aplica$ile.
4. 1ituaiile financiare anuale prevzute la pct. & sunt supuse auditului statutar,
conform prevederilor legale n vigoare.
%. 5n scopul ntocmirii situaiilor financiare prevzute la art. '( alin. 617 i art.
'(% alin. 617 din legea societilor, se vor evidenia n conta$ilitate operaiunile efectuate
pe parcursul lichidrii i se va ntocmi $alana de verificare.
". 1ituaiile financiare ntocmite n conformitate cu art. '( alin. 617 i art. '(%
alin. 617 din legea societilor se depun i la unitile teritoriale ale 8inisterului 9inanelor
2u$lice, odat cu depunerea acestora la oficiul registrului comerului.
1#. 5n vederea determinrii raportului de schim$, entitile ntocmesc situaii
financiare care cuprind i a:ustrile rezultate n urma evalurii efectuate de evaluatori
autorizai, pentru determinarea aportului net de fuziune!divizare, n conformitate cu
2
prevederile prezentelor norme metodologice. A:ustrile se evideniaz extraconta$il
numai n aceste situaii financiare, nu i n cele prevzute la pct. &.
1copul acestor situaii financiare este de a prezenta situaia elementelor de
natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societilor care fuzioneaz!se
divizeaz, valoarea acestor elemente fiind folosit pentru determinarea raportului de
schim$.
9ormatul acestor situaii financiare este cel prevzut de reglementrile conta$ile
aplica$ile. 1ituaiile financiare vor cuprinde o$ligatoriu $ilanul i contul de profit i
pierdere pentru societile care aplic *eglementrile conta$ile conforme cu +irectiva a
,-.a a /omunitilor 0conomice 0uropene, apro$ate prin Ordinul ministrului finanelor
pu$lice nr. .#&&!'##", cu modificrile i completrile ulterioare, sau *eglementrile
conta$ile simplificate, apro$ate prin Ordinul ministrului finanelor pu$lice nr. '.'"!'#11.
2entru societile crora le sunt incidente *eglementrile conta$ile conforme cu
1tandardele internaionale de raportare financiar, aplica$ile societilor comerciale ale
cror valori mo$iliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat, apro$ate
prin Ordinul viceprim.ministrului, ministrul finanelor pu$lice, nr. 1.'%(!'#1', cu
modificrile i completrile ulterioare, situaiile financiare vor cuprinde o$ligatoriu
situaia poziiei financiare i situaia rezultatului glo$al. 5n funcie de necesitile proprii
de informaii, pot fi ntocmite i celelalte componente ale situaiilor financiare anuale,
prevzute de reglementrile conta$ile aplica$ile.
2entru aceste situaii financiare nu exist o$ligativitatea auditrii.
Aceste situaii financiare nu se depun la unitile teritoriale ale 8inisterului
9inanelor 2u$lice.
11. 5n conformitate cu prevederile art. '31 lit. :7 din legea societilor,
administratorii societilor care urmeaz s participe la fuziune!divizare precizeaz n
proiectul de fuziune!divizare data de la care tranzaciile societii a$sor$ite sau divizate
sunt considerate din punct de vedere conta$il ca aparin;nd societii a$sor$ante sau
uneia ori alteia dintre societile $eneficiare.
5n cazul divizrii, conform lit. <7 a aceluiai articol, administratorii societilor vor
proceda la descrierea i repartizarea exact a elementelor care urmeaz a fi transferate
fiecreia dintre societile $eneficiare. 5n proiectul de divizare ntocmit se precizeaz
modalitatea de repartizare ctre acionarii!asociaii societii divizate a aciunilor!prilor
sociale la societile $eneficiare.
1'. 2otrivit art. '3

din legea societilor, proiectul de fuziune!divizare, ntocmit


potrivit legii, tre$uie examinat de unul sau mai muli experi desemnai de :udectorul.
delegat, acetia ntocmind un raport scris ctre acionari!asociai.
0xaminarea proiectului de fuziune sau, dup caz, de divizare i ntocmirea
raportului menionat nu vor fi necesare dac toi acionarii!asociaii sau toi deintorii
altor valori mo$iliare care confer drepturi de vot la fiecare dintre societile participante
la fuziune sau la divizare decid astfel.
1. 9uziunea!divizarea produce efecte la datele prevzute la art. '3" din legea
societilor, respectiv=
a7 n cazul constituirii uneia sau mai multor societi noi, de la data nmatriculrii
n registrul comerului a noii societi sau a ultimei dintre ele>
3
$7 n alte cazuri, de la data nregistrrii hotr;rii ultimei adunri generale a
acionarilor!asociailor care a apro$at operaiunea, cu excepia cazului n care, prin
acordul prilor, se stipuleaz c operaiunea va avea efect la o alt dat, care nu poate
fi ns ulterioar ncheierii exerciiului financiar curent al societii a$sor$ante sau
societilor $eneficiare, nici anterioar ncheierii ultimului exerciiu financiar ncheiat al
societii sau societilor ce i transfer patrimoniul.
13. ?ransferul elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii de
la societatea a$sor$it ctre societatea a$sor$ant se efectueaz n $aza protocolului
de predare.primire ncheiat ntre societile implicate n procesul de fuziune. 5n mod
similar se procedeaz i n cazul transferului efectuat cu ocazia divizrii.
5n situaia unei operaiuni de fuziune, n care transferul patrimoniului se
efectueaz ctre o societate nou.constituit n acest scop, transferul elementelor de
natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii de la societile care i nceteaz
existena ctre societatea nou.constituit se efectueaz de la data nmatriculrii n
registrul comerului a noii societi. 5n mod similar se procedeaz i n cazul transferului
efectuat cu ocazia divizrii, n situaia n care societatea care se divizeaz i transfer
n totalitate sau doar parial patrimoniul unei societi nou.constituite!unor societi nou.
constituite n acest scop.
1&. 1ocietile care se reorganizeaz i care dein aciuni!pri sociale una n
capitalul social al celeilalte, procedeaz la anularea acestora la valoarea conta$il, pe
seama elementelor de capitaluri proprii. 0lementele de capitaluri proprii pe seama
crora se face anularea se sta$ilesc de adunarea general a acionarilor!asociailor.
5n cazul n care nu exist elemente de capitaluri proprii suficiente s acopere
contravaloarea aciunilor!prilor sociale astfel deinute, diferena se suport pe seama
contului 13"1 @2ierderi rezultate din reorganizri i care sunt determinate de anularea
titlurilor deinuteA.
2ierderea reflectat n contul 13"1 @2ierderi rezultate din reorganizri i care
sunt determinate de anularea titlurilor deinuteA se acoper din profit sau din alte
elemente de capital propriu, potrivit hotr;rii adunrii generale a acionarilor!asociailor.
1(. a7 5n accepiunea prezentelor norme metodologice, din punct de vedere
conta$il, operaiunile efectuate cu ocazia reorganizrii corespund uneia din urmtoarele
dou metode, n funcie de modul de evaluare a elementelor $ilaniere=
. metoda activului net conta$il> sau
. metoda evalurii glo$ale.
8etoda activului net conta$il presupune c valorile utilizate n cadrul operaiunilor
de reorganizare se $azeaz pe activul net conta$il. 5n acest caz, la operaiunile de
fuziune!divizare, elementele $ilaniere sunt preluate de ctre societatea!societile
$eneficiar6e7 la valoarea la care acestea au fost evideniate n conta$ilitatea societii
care le cedeaz.
8etoda evalurii glo$ale presupune c valorile utilizate n cadrul operaiunilor de
reorganizare sunt sta$ilite de evaluatori autorizai, acestea fiind cuprinse n raportul de
evaluare ntocmit n acest scop. 5n acest caz, la operaiunile de fuziune!divizare,
elementele $ilaniere ale societii care le cedeaz sunt preluate la
societatea!societile $eneficiar6e7 la valoarea rezultat n urma evalurii.
4
/ele dou metode sunt exemplificate n 2artea ,, respectiv 2artea a ,,.a, din
Anexa nr. ' la ordin.
$7 5n nelesul prezentelor norme metodologice, expresiile de mai :os au
urmtoarele semnificaii=
1. activ net conta$il B reprezint diferena ntre total active i total datorii i
corespunde capitalurilor proprii>
'. aport net B reprezint valoarea aportului net de fuziune!divizare al societilor
intrate n fuziune!divizare i se determin conform pct. '.3, respectiv conform pct.
#.3>
. valoarea conta$il a aciunilor sau a prilor sociale ale societilor care
fuzioneaz!se divizeaz B reprezint raportul dintre activul net conta$il!aportul net i
numrul de aciuni sau de pri sociale corespunztoare societilor care fuzioneaz!se
divizeaz>
3. prim de fuziune B reprezint diferena ntre valoarea aportului rezultat din
fuziune i valoarea cu care a crescut capitalul social al societii a$sor$ante>
&. prim de divizare B reprezint diferena ntre valoarea aportului rezultat din
divizare i valoarea cu care a crescut capitalul social al societii6lor7 $eneficiare>
(. raportul de schim$ B reprezint rata de schim$ a aciunilor sau prilor sociale
sta$ilit n funcie de metoda de evaluare aleas, n conformitate cu prevederile legale.
14. 2entru identificarea sumelor corespunztoare elementelor transferate cu
ocazia reorganizrii societilor, conturile sintetice din planul de conturi cuprins n
reglementrile conta$ile aplica$ile se vor dezvolta pe conturi analitice, conform
reglementrilor conta$ile aplica$ile, dac este cazul.
1%. 1ocietile care fuzioneaz!se divizeaz i care transfer pierdere conta$il
reportat ctre societile nou.nfiinate, vor stipula acest fapt n documentele de
fuziune!divizare ncheiate ntre pri.
CAPITOLUL II
FUZIUNEA SOCIETILOR
1". Operaiunile de fuziune sunt reglementate la /apitolul ' @9uziunea i
divizarea societilorA al ?itlului -, @+izolvarea, fuziunea i divizarea societilorA din
legea societilor.
2otrivit art. '% alin. 617 din legea societilor, fuziunea este operaiunea prin
care=
a7 una sau mai multe societi sunt dizolvate fr a intra n lichidare i transfer
totalitatea patrimoniului lor unei alte societi n schim$ul repartizrii ctre acionarii
societii sau societilor a$sor$ite de aciuni la societatea a$sor$ant i, eventual, al
unei pli n numerar de maximum 1#C din valoarea nominal a aciunilor astfel
repartizate> sau
$7 mai multe societi sunt dizolvate fr a intra n lichidare i transfer totalitatea
patrimoniului lor unei societi pe care o constituie, n schim$ul repartizrii ctre
5
acionarii lor de aciuni la societatea nou.constituit i, eventual, al unei pli n numerar
de maximum 1#C din valoarea nominal a aciunilor astfel repartizate.
5n cazul n care o societate do$;ndete activele, datoriile i elementele de
capitaluri proprii ale altei societi fr a emite aciuni n schim$ul acestora, operaiunea
nu reprezint fuziune, n sensul prezentelor norme.
'#. Operaiunile de fuziune transfrontalier sunt reglementate la /apitolul
@9uziunea transfrontalierA al ?itlului -, @+izolvarea, fuziunea i divizarea societilorA
din legea societilor.
'1. 5n vederea efecturii operaiunilor de fuziune, societile vor ntocmi i pune
la dispoziia acionarilor!asociailor documentele prevzute la art. '33 din legea
societilor.
''. +in punct de vedere conta$il, operaiunile de fuziune se grupeaz n=
. operaiuni care se efectueaz cu ocazia fuziunii prin a$sor$ia uneia sau a mai
multor societi de ctre o alt societate>
. operaiuni care se efectueaz cu ocazia fuziunii prin transferul n totalitate al
patrimoniului unor societi ctre o societate nou.constituit n acest scop.
'. Operaiunile care se efectueaz cu ocazia fuziunii prin a$sor$ie presupun
urmtoarele etape=
'.1. ,nventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i
capitalurilor proprii ale societilor care fuzioneaz, precum i nregistrarea rezultatelor
inventarierii i ale evalurii efectuate cu aceast ocazie. 1ocietile care fuzioneaz au
o$ligaia, conform prevederilor art. 4 alin. 617 din legea conta$ilitii, s efectueze
inventarierea general a elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii.
/onform prevederilor art. % alin. 617 din aceeai lege, evaluarea elementelor deinute cu
ocazia inventarierii i prezentarea acestora n situaiile financiare anuale se fac potrivit
reglementrilor conta$ile aplica$ile>
'.'. 5ntocmirea, de ctre societile participante, a situaiilor financiare anuale
prevzute la pct. &, n formatul prevzut de reglementrile conta$ile aplica$ile>
'.. +eterminarea, pe $aza $ilanului!situaiei poziiei financiare, component a
situaiilor financiare anuale prevzute la pct. &, a activului net conta$il, potrivit formulei=
Activ net conta$il D ?otal active . ?otal datorii>
'.3. 0valuarea societilor. +eterminarea aportului net.
-aloarea societilor, sta$ilit pe $aza metodelor de evaluare, reprezint
valoarea aportului net de fuziune al societilor intrate n fuziune. -aloarea fiecrei
societi sta$ilit n urma evalurii se utilizeaz numai pentru calculul raportului de
schim$ al aciunilor!prilor sociale i, implicit, al primei de fuziune.
6
5n cazul alegerii metodei activului net conta$il, aportul net de fuziune luat n
considerare la determinarea raportului de schim$ este reprezentat de activul net
conta$il.
5n cazul metodei evalurii glo$ale, aportul net de fuziune se determin de
evaluatori autorizai potrivit legii>
'.&. +eterminarea raportului de schim$ al aciunilor!prilor sociale, folosit
pentru a sta$ili capitalul societii a$sor$ante.
5n cadrul acestei etape se efectueaz=
a7 determinarea valorii conta$ile a aciunilor!prilor sociale ale societilor care
fuzioneaz, prin raportarea activului net conta$il!aportului net la numrul de aciuni!pri
sociale corespunztoare societilor care fuzioneaz>
$7 sta$ilirea raportului de schim$ al aciunilor!prilor sociale, prin raportarea
valorii conta$ile a unei aciuni!pri sociale a societii a$sor$ite la valoarea conta$il a
unei aciuni!pri sociale a societii a$sor$ante>
'.(. +eterminarea numrului de aciuni!pri sociale de emis pentru
remunerarea activului net conta$il!aportului net de fuziune, fie prin raportarea activului
net aportat!aportului net al societii a$sor$ite la valoarea conta$il a unei aciuni!pri
sociale a societii a$sor$ante, fie prin nmulirea numrului de aciuni!pri sociale ale
societii a$sor$ite cu raportul de schim$>
'.4. 8a:orarea capitalului social la societatea a$sor$ant, cu suma rezultat din
nmulirea numrului de aciuni!pri sociale de emis de societatea a$sor$ant cu
valoarea nominal a unei aciuni!pri sociale a acestei societi>
'.%. /alcularea primei de fuziune, ca diferen ntre valoarea aportului rezultat
din fuziune i valoarea cu care a crescut capitalul social al societii a$sor$ante
6valoarea nominal a aciunilor!prilor sociale nou emise7>
'." 5n cazul n care o societate a$soar$e mai multe societi, operaiunile
prevzute la pct. '.1 . '.% se vor efectua n condiiile sta$ilite de adunarea general a
acionarilor!asociailor a societilor participante.
'3. Operaiunile care se efectueaz cu ocazia fuziunii prin transferul n totalitate
al patrimoniului ctre o societate nou.constituit n acest scop, presupun inventarierea
i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale
societilor care i nceteaz existena, ntocmirea situaiilor financiare anuale
menionate la pct. & i determinarea activului net conta$il!aportului net, etape prevzute
la pct. '.1 . '.3.
'&. +eterminarea, potrivit hotr;rii adunrii generale a acionarilor!asociailor a
societilor participante la fuziune, a valorii capitalului social al societii nou.constituite
n urma fuziunii prin transferul n totalitate al patrimoniului unor societi>
'(. 0videnierea n conta$ilitatea societilor a operaiunilor efectuate cu ocazia
fuziunii presupune urmtoarele aspecte=
7
a7 *eflectarea n conta$ilitatea societii a$sor$ante!societii nou.constituite a
elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii primite ca aport i
preluate pe $aza $alanei de verificare sintetice, $alanei de verificare analitice, altor
registre, :urnale i documente, precum i a protocolului de predare.primire.
5n situaia folosirii metodei activului net conta$il recunoaterea n conta$ilitatea
societii a$sor$ante!societii nou.constituite a elementelor de natura activelor primite
prin transfer se efectueaz la valoarea conta$il net sau la valoarea conta$il $rut,
caz n care se preiau distinct a:ustrile corespunztoare, aa cum sunt acestea
evideniate n conta$ilitatea societii a$sor$ite!societii care i nceteaz existena.
5n cazul n care valoarea activului net conta$il nu este egal cu valoarea
aportului net de fuziune 6n cazul utilizrii metodei evalurii glo$ale7, diferenele
rezultate din evaluarea cu ocazia fuziunii a societii a$sor$ite se vor recunoate n
conta$ilitatea societii a$sor$ante!societii nou.constituite pe seama elementelor
$ilaniere crora le corespund. 0ventuala diferen nealocat reprezint fond comercial.
5nregistrarea aportului net de fuziune pe elemente de capitaluri proprii se
efectueaz conform proiectului de fuziune apro$at potrivit legii>
+iferenele rezultate din evaluarea cu ocazia fuziunii a societii a$sor$ante 6n
cazul utilizrii metodei evalurii glo$ale7 nu se nregistreaz n conta$ilitatea acesteia.
$7 *eflectarea n conta$ilitatea societii a$sor$ite, respectiv a fiecrei societi
care i nceteaz existena, a transmiterii elementelor de natura activelor, datoriilor i
capitalurilor proprii ctre societatea a$sor$ant!societatea nou.constituit.
5n situaia n care valoarea aportului net de fuziune este egal cu valoarea
activului net conta$il, elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale
societii a$sor$ite!respectiv ale fiecrei societi care i nceteaz existena sunt
scoase din evidena acesteia!acestora la valoarea existent n conta$ilitate.
5n cazul n care valoarea activului net conta$il nu este egal cu valoarea
aportului net de fuziune 6metoda evalurii glo$ale7, la societatea a$sor$it!societile
care i transfer n totalitate patrimoniul ctre o societate nou.constituit n acest scop,
diferenele sunt recunoscute n conta$ilitate ca elemente de c;tiguri sau pierderi din
fuziune, astfel=
. dac valoarea aportului net este mai mare dec;t activul net conta$il, diferena
este recunoscut ca profit>
. dac valoarea aportului net este mai mic dec;t activul net conta$il, diferena
este recunoscut ca pierdere.
*ecunoaterea n conta$ilitatea societii a$sor$ite!fiecrei societi care i
nceteaz existena, a diferenei rezultate n urma evalurii glo$ale, se realizeaz prin
conturile (&% @/heltuieli privind activele cedate i alte operaii de capitalA i 4&%
@-enituri din v;nzarea activelor i alte operaii de capitalA, la data la care fuziunea i
produce efectele. 5n accepiunea prezentelor norme metodologice, data la care fuziunea
i produce efectele reprezint data prelurii efective de ctre societatea
a$sor$ant!societatea nou.constituit, a elementelor de natura activelor, datoriilor i
capitalurilor proprii ale societii a$sor$ite!societilor care i nceteaz existena>
c7 2reluarea n conta$ilitatea societii a$sor$ante!societii nou.constituite a
operaiunilor efectuate de societatea a$sor$it!fiecare societate care i nceteaz
8
existena, ntre data la care au fost ntocmite situaiile financiare anuale prevzute la
pct. & i data prelurii efective a elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor
proprii ale societii a$sor$ite!fiecrei societi care i nceteaz existena.
Operaiunile care au loc dup data la care au fost ntocmite situaiile financiare
anuale prevzute la pct. & se evideniaz n conta$ilitatea societii a$sor$ite!fiecrei
societi care i nceteaz existena i vor fi avute n vedere la ntocmirea
documentelor privind protocolul de predare.primire.
5n protocolul de predare.primire se precizeaz soldurile conturilor pentru
societatea a$sor$it!societile care i nceteaz existena, conform $alanei de
verificare pe $aza creia s.au ntocmit situaiile financiare anuale prevzute la pct. &,
precum i orice informaii pe care societile le consider necesare pentru evidenierea
n conta$ilitate a elementelor preluate. +e asemenea, pentru societatea
a$sor$it!societatea care i nceteaz existena se vor preciza soldurile conturilor la
data transmiterii acestora. 5n cazul fuziunii prin transferul n totalitate al patrimoniului
ctre o societate nou.constituit n acest scop, atunci c;nd sunt implicate dou sau mai
multe societi, se ntocmesc protocoale de predare.primire distincte pentru fiecare
dintre societile care i nceteaz existena.
?otodat, n protocolul de predare.primire se precizeaz rezultatul nregistrat n
contul de profit i pierdere de ctre societatea care i nceteaz existena ca urmare a
fuziunii, n intervalul dintre data la care au fost ntocmite situaiile financiare anuale
prevzute la pct. & i data ntocmirii protocolului. La societatea a$sor$ant!societatea
nou.constituit, nregistrarea prelurii acestui rezultat se efectueaz pe seama contului
114 @*ezultatul reportatA!analitic distinct.
2rotocolul de predare.primire tre$uie s conin informaii explicite cu privire la
elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii predate, cu precizarea
inclusiv a valorii fiscale a acestora. 0l tre$uie s fie semnat de ctre administratori sau
de ctre alte persoane care au o$ligaia gestionrii societilor respective.
5n conta$ilitatea societii a$sor$ante!societii nou.constituite se preiau soldurile
conturilor existente la societatea a$sor$it!fiecare societate care i nceteaz existena
la data prelurii, astfel cum au fost precizate n protocolul de predare.primire.
+e asemenea, vor fi predate documentele care pro$eaz efectuarea
operaiunilor economico.financiare, precum i cele care atest dreptul de proprietate
asupra $unurilor i valorilor transferate.
'4. 1ocietile a$sor$ite se dizolv i i pierd personalitatea :uridic odat cu
nregistrarea ncetrii existenei n registrul comerului.
CAPITOLUL III
DIVIZAREA SOCIETILOR
'%. Operaiunile de divizare sunt reglementate la /apitolul ' @9uziunea i
divizarea societilorA al ?itlului -, @+izolvarea, fuziunea i divizarea societilorA din
legea societilor.
2otrivit art. '% alin. 6'7 din legea societilor, divizarea este operaiunea prin
care=
9
a7 o societate, dup ce este dizolvat fr a intra n lichidare, transfer mai
multor societi totalitatea patrimoniului su, n schim$ul repartizrii ctre acionarii
societii divizate de aciuni la societile $eneficiare i, eventual, al unei pli n
numerar de maximum 1#C din valoarea nominal a aciunilor astfel repartizate>
$7 o societate, dup ce este dizolvat fr a intra n lichidare, transfer
totalitatea patrimoniului su mai multor societi nou.constituite, n schim$ul repartizrii
ctre acionarii societii divizate de aciuni la societile nou.constituite i, eventual, al
unei pli n numerar de maximum 1#C din valoarea nominal a aciunilor astfel
repartizate.
'". 5n vederea efecturii operaiunilor de divizare, societile vor ntocmi i pune
la dispoziie acionarilor!asociailor documentele prevzute la art. '33 din legea
societilor.
#. Operaiunile care se efectueaz cu ocazia divizrii presupun urmtoarele
etape=
#.1. ,nventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i
capitalurilor proprii ale societilor care se divizeaz, precum i nregistrarea rezultatelor
inventarierii i ale evalurii efectuate cu aceast ocazie. 1ocietile care se divizeaz au
o$ligaia, conform prevederilor art. 4 alin. 617 din legea conta$ilitii, s efectueze
inventarierea general a elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii.
/onform prevederilor art. % alin. 617 din aceeai lege, evaluarea elementelor deinute cu
ocazia inventarierii i prezentarea acestora n situaiile financiare anuale se fac potrivit
reglementrilor conta$ile aplica$ile>
#.'. 5ntocmirea situaiilor financiare anuale prevzute la pct. & de ctre
societatea care se divizeaz, precum i de ctre societatea6le7 $eneficiar6e7 de:a
existent6e7, n formatul prevzut de reglementrile conta$ile aplica$ile>
#.. +eterminarea, pe $aza $ilanului, component a situaiilor financiare anuale
prevzute la pct. &, a activului net conta$il, potrivit formulei=
Activ net conta$il D ?otal active . ?otal datorii>
#.3. 0valuarea societilor. +eterminarea aportului net.
-aloarea societilor, sta$ilit pe $aza metodelor de evaluare, reprezint
valoarea aportului net de divizare al societilor participante la divizare. -aloarea
fiecrei societi sta$ilit n urma evalurii se utilizeaz numai pentru calculul raportului
de schim$ al aciunilor!prilor sociale i, implicit, al primei de divizare.
5n cazul alegerii metodei activului net conta$il, aportul net de divizare luat n
considerare la determinarea raportului de schim$ este reprezentat de activul net
conta$il.
5n cazul metodei evalurii glo$ale, aportul net de divizare se determin de
evaluatori autorizai potrivit legii>
10
#.&. +eterminarea raportului de schim$ al aciunilor!prilor sociale, folosit
pentru a sta$ili capitalul societii6lor7 $eneficiar6e7 de:a existent6e7.
5n cadrul acestei etape se efectueaz=
a7 determinarea valorii conta$ile a aciunilor!prilor sociale ale societilor care
particip la divizare, prin raportarea activului net conta$il!aportului net la numrul de
aciuni!pri sociale corespunztoare societilor care se divizeaz>
$7 sta$ilirea raportului de schim$ al aciunilor!prilor sociale, prin raportarea
valorii conta$ile a unei aciuni!pri sociale a societii care se divizeaz la valoarea
conta$il a unei aciuni!pri sociale a societii6lor7 $eneficiar6e7 de:a existent6e7>
#.(. +eterminarea numrului de aciuni!pri sociale de emis pentru
remunerarea activului net conta$il!aportului net de divizare, fie prin raportarea activului
net aportat!aportului net al societii care se divizeaz la valoarea conta$il a unei
aciuni!pri sociale a societii6lor7 $eneficiar6e7 de:a existent6e7, fie prin nmulirea
numrului de aciuni!pri sociale ale societii care se divizeaz cu raportul de schim$>
#.4. 8a:orarea capitalului social al societii6lor7 $eneficiare de:a existente, cu
suma rezultat din nmulirea numrului de aciuni!pri sociale de emis de ctre
societatea6le7 $eneficiar6e7 de:a existent6e7 cu valoarea nominal a unei aciuni!pri
sociale ale acestei!acestor societi>
#.%. /alcularea primei de divizare, ca diferen ntre valoarea aportului la
societatea6le7 $eneficiar6e7 i valoarea cu care a crescut capitalul social al
acesteia!acestora 6valoarea nominal a aciunilor!prilor sociale nou emise7>
#.". +eterminarea, potrivit hotr;rii adunrii generale a acionarilor!asociailor a
societilor participante la divizare, a valorii capitalului social al societilor nou.
constituite n urma divizrii prin transferul n totalitate sau parial al patrimoniului
societii divizate>
#.1#. ,dentificarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor
proprii ale societii care se divizeaz, care se transmit societii6lor7 $eneficiare, pe
$aza $alanei de verificare sintetice, $alanei de verificare analitice, altor registre,
:urnale i documente, precum i a protocolului de predare.primire>
#.11. *eflectarea n conta$ilitatea societii6lor7 $eneficiare de:a
existente!societii6lor7 nou.constituite a elementelor de natura activelor, datoriilor i
capitalurilor proprii primite de la societatea divizat i preluate pe $aza $alanei de
verificare sintetice, $alanei de verificare analitice, altor registre, :urnale i documente,
precum i a protocolului de predare.primire.
5n situaia folosirii metodei activului net conta$il, recunoaterea n conta$ilitatea
societii6lor7 $eneficiare de:a existente!societii6lor7 nou.constituite a elementelor de
natura activelor primite de la societatea divizat se efectueaz la valoarea conta$il
net sau la valoarea conta$il $rut, caz n care se preiau distinct a:ustrile
corespunztoare, aa cum sunt acestea evideniate n conta$ilitatea societii divizate.
5n cazul n care valoarea activului net conta$il nu este egal cu valoarea
aportului net de divizare 6metoda evalurii glo$ale7, diferenele rezultate din evaluarea
11
cu ocazia divizrii a societii care se divizeaz se vor recunoate n conta$ilitatea
societii6lor7 $eneficiare la valoarea rezultat din evaluare, pe seama elementelor
$ilaniere crora le corespund.
5nregistrarea aportului net de divizare pe elemente de capitaluri proprii se
evideniaz potrivit proiectului de divizare apro$at potrivit legii.
+iferenele rezultate din evaluarea, potrivit metodei evalurii glo$ale, cu ocazia
divizrii, a societii6lor7 $eneficiare de:a existent6e7 nu se nregistreaz n
conta$ilitatea acesteia!acestora.
#.1'. *eflectarea n conta$ilitatea societii divizate a transmiterii elementelor
de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ca urmare a divizrii.
5n situaia n care valoarea aportului net de divizare este egal cu valoarea
activului net conta$il, elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale
societii care se divizeaz sunt transferate la valoarea existent n conta$ilitatea
acesteia.
5n cazul n care valoarea activului net conta$il nu este egal cu valoarea
aportului net de divizare 6metoda evalurii glo$ale7, la societatea care se divizeaz i i
nceteaz existena, diferenele sunt recunoscute n conta$ilitate ca elemente de
c;tiguri sau pierderi din divizare, astfel=
. dac valoarea aportului net este mai mare dec;t activul net conta$il, diferena
este recunoscut ca profit>
. dac valoarea aportului net este mai mic dec;t activul net conta$il,
diferena este recunoscut ca pierdere.
*ecunoaterea n conta$ilitatea societii divizate care i nceteaz existena a
diferenei rezultate n urma evalurii glo$ale, se realizeaz prin conturile (&%
@/heltuieli privind activele cedate i alte operaii de capitalA i 4&% @-enituri din
v;nzarea activelor i alte operaii de capitalA, la data la care divizarea i produce
efectele. 5n accepiunea prezentelor norme metodologice, data la care divizarea i
produce efectele reprezint data prelurii efective de ctre societatea6le7 $eneficiar6e7,
a elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii divizate.
La societile divizate parial potrivit art. '&#
1
lit. a7 din legea societilor, la care
valoarea activului net conta$il nu este egal cu valoarea aportului net de divizare
6metoda evalurii glo$ale7, diferenele rezultate n urma evalurii glo$ale nu sunt
recunoscute n conta$ilitatea acestora>
#.1. 2reluarea n conta$ilitatea societii6lor7 $eneficiare a operaiunilor
efectuate de societatea divizat, ntre data la care au fost ntocmite situaiile financiare
anuale prevzute la pct. & i data prelurii efective de ctre societatea6le7 $eneficiar6e7
a elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii divizate.
Operaiunile care au loc dup data la care au fost ntocmite situaiile financiare
anuale prevzute la pct. & se evideniaz n conta$ilitatea societii divizate i vor fi
avute n vedere la ntocmirea documentelor privind protocolul de predare.primire.
5n protocolul de predare.primire se precizeaz soldurile conturilor pentru
societatea divizat, conform $alanei de verificare pe $aza creia s.au ntocmit situaiile
financiare anuale prevzute la pct. &, precum i orice informaii pe care societile le
consider necesare pentru evidenierea n conta$ilitate a elementelor preluate. +e
12
asemenea, se vor preciza soldurile conturilor la data transmiterii acestora de ctre
societatea divizat.
5n cazul societilor divizate parial, protocolul de predare.primire va cuprinde
aceleai informaii menionate anterior, corespunztoare elementelor transferate.
?otodat, n protocolul de predare.primire se precizeaz rezultatul nregistrat n
contul de profit i pierdere de ctre societatea care se divizeaz, n intervalul dintre data
la care au fost ntocmite situaiile financiare anuale prevzute la pct. & i data ntocmirii
protocolului. La societatea6le7 $eneficiar6e7, nregistrarea prelurii acestui rezultat se
efectueaz pe seama contului 114 @*ezultatul reportatA!analitic distinct.
2rotocolul de predare.primire tre$uie s conin informaii explicite cu privire la
elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii predate, cu precizarea
inclusiv a valorii fiscale a acestora. 0l tre$uie s fie semnat de ctre administratori sau
de ctre alte persoane care au o$ligaia gestionrii societilor respective.
5n conta$ilitatea societii6lor7 $eneficiare, se preiau soldurile conturilor existente
la societatea care se divizeaz la data prelurii, astfel cum au fost precizate n
protocolul de predare.primire.
+e asemenea, vor fi predate documentele care pro$eaz efectuarea
operaiunilor economico.financiare, precum i cele care atest dreptul de proprietate
asupra $unurilor i valorilor transferate.
1. Atunci c;nd o parte din patrimoniul unei societi se desprinde i este
transferat ca ntreg uneia sau mai multor societi existente ori unor societi care sunt
astfel constituite, n schim$ul alocrii de aciuni sau pri sociale ale societilor
$eneficiare ctre societatea care transfer astfel activele 6desprindere n interesul
societii7, se aplic prevederile corespunztoare din legea societilor.
CAPITOLUL IV
DIZOLVAREA I LICHIDAREA SOCIETILOR
'. Operaiunile de dizolvare sunt reglementate la /apitolul 1 @+izolvarea
societilorA al ?itlului -, @+izolvarea, fuziunea i divizarea societilorA din legea
societilor.
+in punct de vedere legal, tre$uie luate msurile prevzute n legea menionat,
referitoare la nscrierea n registrul comerului i pu$licarea n 8onitorul Oficial al
*om;niei, a dizolvrii societilor.
. Operaiunile de lichidare a societilor sunt reglementate i de legea privind
procedura insolvenei.
+e asemenea, operaiunile de lichidare sunt reglementate de ?itlul -,,
@Lichidarea societilorA al legii societilor.
3. La dizolvarea i lichidarea societilor cu capital de stat se va avea n vedere
i legislaia ela$orat de autoritile care le reglementeaz i supravegheaz, dup caz.
13
&. Operaiunile care se efectueaz n situaia dizolvrii i lichidrii societilor,
potrivit legii, presupun urmtoarele etape=
&.1. ,nventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i
capitalurilor proprii ale societii care urmeaz s se lichideze i nregistrarea
rezultatelor inventarierii i ale evalurii efectuate cu aceast ocazie, potrivit
reglementrilor conta$ile aplica$ile>
&.'. 5ntocmirea situaiilor financiare anuale, n formatul prevzut de
reglementrile conta$ile aplica$ile>
&.. 1ta$ilirea operaiunilor care urmeaz s fie efectuate n numele societii,
potrivit legii>
&.3. -alorificarea elementelor de natura activelor 6v;nzarea imo$ilizrilor i a
stocurilor, ncasarea creanelor, a investiiilor financiare pe termen scurt etc.7>
&.&. Achitarea datoriilor societii ctre $ugetul de stat, $ugetul asigurrilor
sociale de stat, precum i a celorlalte o$ligaii sociale ctre alte fonduri, salariai i ali
teri>
&.(. 1ta$ilirea rezultatului lichidrii 6profit sau pierdere7, ntocmindu.se contul de
profit i pierdere, parte component a situaiilor financiare anuale prevzute de
reglementrile conta$ile aplica$ile>
&.4. 5ntocmirea $ilanului rezultat n urma lichidrii, n formatul prevzut de
reglementrile conta$ile aplica$ile. Eilanul st la $aza efecturii parta:ului i a calculului
impozitelor datorate potrivit legii.
CAPITOLUL V
RETRAGEREA SAU EXCLUDEREA UNOR ASOCIAI
DIN CADRUL SOCIETILOR
(. Operaiunile de retragere sau excludere a unor asociai din cadrul societilor
sunt reglementate de ?itlul - @0xcluderea i retragerea asociailorA din cadrul legii
societilor>
4. Operaiunile care se efectueaz cu ocazia retragerii sau excluderii unor
asociai presupun urmtoarele etape=
4.1. ,nventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i
capitalurilor proprii deinute de societate>
4.'. +eterminarea capitalului propriu 6activului net7, pe $aza $ilanului ntocmit
n acest scop>
14
4.. 0fectuarea parta:ului capitalului propriu 6activului net7 al societii, n
vederea sta$ilirii prii ce se cuvine asociailor care se retrag sau sunt exclui potrivit
dispoziiilor legale n vigoare, n funcie de=
a7 prevederile statutului sau ale contractului de societate>
$7 hotr;rea adunrii generale a asociailor, consemnat n registrul edinelor
adunrii generale a asociailor>
c7 cota de participare la capitalul social, dup caz>
4.3. Achitarea, potrivit legii, ctre asociatul exclus sau retras a sumei de $ani
care reprezint partea proporional din capitalul propriu 6activul net7.
15