Modificri recente ale Codului Fiscal

9 Februarie 2012
Prevederi speciale
Contribuabili inactivi
Sunt clarificate prevederile care ddeau dreptul autoritilor fiscale s nu ia n considerare tranzaciile efectuate
de un contribuabil declarat inactiv i tranzaciile efectuate cu un contribuabil declarat inactiv. Ordonana de
modificare a Codului Fiscal prevede explicit urmtoarele: modificare a Codului Fiscal prevede explicit urmtoarele:
contribuabilii declarai inactivi pierd dreptul de deducere a cheltuielilor i a taxei pe valoarea adugat aferente
achiziiilor efectuate n perioada respectiv, cu toate acestea sunt supui obligaiei plii taxelor i impozitelor
beneficiarii care achiziioneaz bunuri/servicii de la contribuabili dup nscrierea acestora ca inactivi n
Registrul contribuabililor inactivi pierd dreptul de deducere a cheltuielilor i a taxei pe valoarea adugat
aferente achiziiilor respective. Excepie fac, n continuare, numai achiziiile de bunuri efectuate n cadrul
procedurii de executare silit.
Se adaug prevederi similare n cazul n care este anulat nregistrarea n scopuri de TVA, astfel, contribuabilii
care desfoar activitate economic n perioada respectiv pierd dreptul de deducere a TVA, dar sunt supui
obligaiei de plat a TVA. De asemenea, beneficiarii unor astfel de achiziii nu vor avea drept de deducere pentru
achiziiile respective, cu excepia achiziiilor de bunuri efectuate n cadrul procedurii de executare silit
aplicabilitate ncepnd cu 1 iulie 2012 pentru astfel de beneficiari.
Impozit pe profit
Venituri neimpozabile
Se elimin din categoria veniturilor neimpozabile diferenele favorabile de valoare rezultate din evaluarea
titlurilor de participare i a obligaiunilor emise pe termen lung concomitent cu eliminarea din categoria
cheltuielilor nedeductibile a cheltuielilor generate de diferenele nefavorabile (i.e. diferenele
favorabile/nefavorabile devin impozabile/deductibile). De asemenea, se adaug n categoria veniturilor
neimpozabile veniturile reprezentnd anularea rezervei nregistrat ca urmare a participrii n natur la capitalul
altor persoane juridice.
Cheltuieli deductibile sau cu deductibilitate limitat
cheltuielile nregistrate ca urmare a restituirii subveniilor primite de la guvern, agenii guvernamentale i alte
instituii naionale i internaionale;
cheltuielile cu beneficiile acordate salariailor n instrumente de capitaluri cu decontare n numerar, la momentul
acordrii efective a beneficiilor, dac acestea sunt impozitate la angajat, conform titlului III (impozit pe venit);
50% din cheltuielile privind combustibilul pentru autoturismele care nu se calificau anterior pentru deducere;
cheltuielile reprezentnd valoarea fiscal rmas neamortizat aferent prilor componente, care sunt
nlocuite, ale mijloacelor fixe amortizabile/imobilizrilor necorporale. Valoarea fiscal rmas neamortizat se
recalculeaz n mod corespunztor prin diminuarea acesteia cu valoarea fiscal rmas neamortizat aferent
prilor nlocuite i majorarea cu valoarea fiscal aferent prilor noi nlocuite.
Cheltuieli nedeductibile
se elimin cheltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoare aferente titlurilor de participare i
obligaiunilor emise pe termen lung, cu excepia celor determinate de vnzarea-cesionarea acestora
(prevedere n oglind cu modificarea similar de la venituri neimpozabile);
se adaug cheltuielile cu beneficiile acordate salariailor n instrumente de capitaluri cu decontare n aciuni.
Acestea ns vor fi tratate ca elemente similare cheltuielilor la momentul acordrii efective a beneficiilor, dac
sunt impozitate la angajat, conform titlului III (Impozit pe venit).
Reguli fiscale specifice pentru contribuabilii care aplic Standardele
Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) - bnci i instituii de credit
Impozit pe venit
contribuabilii care obin venituri din activiti independente impozitate n sistem real vor avea posibilitatea
deducerii cheltuielilor cu combustibilul pentru vehiculele folosite n scopul afacerii, n limita a 50% din totalul
acestor cheltuieli;
contribuabilii pentru care venitul net se determin pe baz de norme de venit i care obin ntr-un an un venit
mai mare dect echivalentul n lei al sumei de 100.000 de euro vor fi supui impozitrii n sistem real ncepnd mai mare dect echivalentul n lei al sumei de 100.000 de euro vor fi supui impozitrii n sistem real ncepnd
cu anul urmtor realizrii acestui nivel de venit;
veniturile obinute de ctre proprietari din nchirierea n scop turistic a camerelor situate n locuina proprietate
personal vor fi considerate venituri din cedarea folosinei bunurilor (venituri din chirii) i vor fi impozitate pe
baza normelor de venit; n cazul n care numrul camerelor din locuina proprietate personal nchiriate n scop
turistic este mai mare de 5, venitul va fi supus impozitrii dup regulile aferente activitilor independente;
veniturile din arend se vor impozita prin reinerea la surs, de ctre pltitorul de venit, a impozitului de 16%
asupra venitului net (venitul net reprezentnd diferena dintre venitul brut obinut i cota forfetar de cheltuieli
deductibile de 25%), impozitul astfel reinut reprezentnd impozit final; contribuabilii vor fi obligai s precizeze n
contractul/raportul juridic privind arenda c nu opteaz pentru determinarea venitului net n sistem real;
Contribuii sociale
n privina excepiilor generale de la contribuii sociale, este eliminat prevederea potrivit creia erau scutite de
contribuii sociale avantajele primite n legtur cu o activitate dependent, lista privind avantajele scutite de
contribuii sociale devenind mult mai restrictiv i limitat la unele avantaje salariale neimpozabile;
se clarific faptul c valoarea diurnei acordate de ctre entiti pltitoare de impozit pe profit, ce depete
limita de 2,5 ori nivelul acordat pentru salariaii instituiilor publice, nu intr n baza de calcul a contribuiilor limita de 2,5 ori nivelul acordat pentru salariaii instituiilor publice, nu intr n baza de calcul a contribuiilor
sociale;
se introduc dou noi capitole ce trateaz contribuiile sociale datorate de contribuabilii ce obin venituri din
activiti independente, activiti agricole i asocieri fr personalitate juridic (Capitolul 2), respectiv contribuiile
sociale datorate de ctre persoanele ce obin alte venituri (Capitolul 3); prevederile din aceste dou capitole vor
intra n vigoare la data de 1 iulie 2012 i le prezentm n cele ce urmeaz:
- persoanele fizice autorizate, ntreprinztorii titulari ai unei ntreprinderi individuale, membrii ntreprinderii
familiale, persoanele care realizeaz venituri din profesii libere i cele care realizeaz venituri din drepturi de
proprietate intelectual, cu excepia pensionarilor i a celor care sunt deja asigurai n sistemul public de pensii
(ca salariai), vor datora contribuia de asigurri sociale (pensie) calculat asupra venitului declarat, care nu
poate fi mai mic dect 35% din ctigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor
sociale de stat i nici mai mare dect echivalentul a de 5 ori acest ctig; cota de contribuie va fi cota integral
datorat pentru condiii normale de munc (n prezent 31,3%);
- pentru persoanele menionate mai sus, contribuia de asigurri sociale de sntate se calculeaz asupra unui
venit determinat ca diferen ntre totalul veniturilor ncasate i cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestor
venituri, exclusiv cheltuielile reprezentnd contribuii sociale, sau valoarea anual a normei de venit, dup
caz,raportat la cele 12 luni ale anului, i nu poate fi mai mic dect valoarea unui salariu minim brut pe ar,
dac acest venit este singurul asupra cruia se calculeaz contribuia;
- se prevd o serie de excepii specifice de la plata contribuiei de asigurri sociale sau a contribuiei la
asigurrile sociale de sntate pentru diferite categorii de persoane care ndeplinesc anumite condiii prevzute
de lege;
- organele fiscale vor stabili prin decizie de impunere, pe baza declaraiei de venit estimat sau a declaraiei
privind venitul realizat, plile anticipate de contribuii sociale (pensie i sntate) datorate n cazul veniturilor
enumerate mai sus; decizia de impunere va evidenia baza de calcul lunar pentru contribuia de asigurri enumerate mai sus; decizia de impunere va evidenia baza de calcul lunar pentru contribuia de asigurri
sociale (pensie), iar att plata contribuiei de sntate, ct i a celei de asigurri sociale (pensie) se va face
trimestrial, pn pe data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru;
- pentru persoanele care obin venituri din activiti independente ce se impun prin reinere la surs, obligaia
declarrii, reinerii i plii contribuiilor sociale revine pltitorului de venit;
- persoanele care obin venituri din activiti dependente sau independente sub nivelul anual a 12 salarii minime
brute i nu se ncadreaz n categoriile de persoane care beneficiaz de asigurarea de sntate fr plata
contribuiei i care realizeaz venituri din: cedarea folosinei bunurilor (chirii), investiii, premii i jocuri de noroc,
transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal, operaiuni de fiducie i venituri din alte surse,
datoreaz asupra acestor venituri contribuia de asigurri sociale de sntate, la o baz care nu poate depi
nivelul anual de 12 salarii minime brute pe ar;
- competena de administrare a contribuiilor sociale obligatorii datorate de ctre persoanele fizice ce obin
venituri conform Capitolelor 2 i 3 din Titlul IX revine A.N.A.F.
TVA
Prestri de servicii asimilate
Se aduce o completare conform creia nu mai sunt asimilate ca i prestri de servicii cu plat utilizarea bunurilor
de capital care fac parte din activele folosite in cadrul activitii economice a persoanei impozabile pentru alte
scopuri dect activitatea sa economic, n folosul propriu sau pentru a fi puse la dispoziia altor persoane dac
TVA a fost dedus total sau parial. Prin excepie, nu sunt asimilate unor prestri de servicii utilizarea n astfel de TVA a fost dedus total sau parial. Prin excepie, nu sunt asimilate unor prestri de servicii utilizarea n astfel de
scopuri a vehiculelor rutiere care fac obiectul limitrii la 50% a dreptului de deducere.
Exigibilitatea TVA n cazul avansurilor ncasate
Exigibilitatea TVA intervine la data la care se ncaseaz avansul inclusiv pentru avansurile ncasate pentru plata
importurilor i a TVA aferente importului, precum si orice avansuri ncasate pentru operaiunile scutite, sau care
nu sunt impozabile.
Limitarea dreptului de deducere
ncepnd cu 1 ianuarie 2012 se acord drept de deducere a 50% din valoarea TVA n cazul achiziiei vehiculelor
rutiere, altele dect cele utilizate pentru scopurile prevzute, n mod expres, n lege, i pentru care TVA se poate
deduce integral, precum si 50% din taxa aferent achiziiilor de combustibil destinate utilizrii acestor vehicule.
Dreptul de deducere se poate exercita i pentru avansurile pltite nainte de 1 ianuarie 2012 pentru
contravaloarea parial a vehiculelor, condiia fiind ca livrarea acestora s aib loc ncepnd cu data de 1
ianuarie 2012 inclusiv.
Deregistrarea TVA
Procedura privind radierea nregistrrii n scopuri de TVA devine mai flexibil pentru contribuabilii nregistrai n
scopuri de TVA care nu au depit plafonul de scutire de TVA (35.000 EUR) n anul anterior. Astfel, acetia pot
depune cererea de radiere oricnd n decursul anului urmtor cu condiia s nu fi depit plafonul de scutire nici
n anul n curs.
nregistrarea n scopuri de TVA
Persoana impozabil care nu este stabilit n Romnia i nici nregistrat n scopuri de TVA n Romnia, poate
solicita nregistrarea n scopuri de TVA dac efectueaz n Romnia oricare dintre urmtoarele operaiuni:
importuri de bunuri;
arendarea, concesionarea, nchirierea i leasingul de bunuri imobile, cu anumite excepii, dac opteaz pentru arendarea, concesionarea, nchirierea i leasingul de bunuri imobile, cu anumite excepii, dac opteaz pentru
taxarea acestora;
livrarea de construcii/pri de construcii i a terenurilor pe care sunt construite, precum i a oricror altor
terenuri, cu anumite excepii, dac acestea sunt taxabile.
Anularea nregistrrii n scopuri de TVA
Au fost introduse prevederi clare cu privire la situaia n care organele fiscale competente anuleaz nregistrarea
n scopuri de TVA. Astfel de situaii, sunt de exemplu:
dac este declarat inactiv de autoritile fiscale
dac a intrat n inactivitate temporar, nscris n registrul comerului
dac n deconturile de tax depuse pentru 6 luni consecutive n cursul unui semestru calendaristic, n cazul
persoanelor care au perioada fiscal luna calendaristic, i pentru dou perioade fiscale consecutive n cursul
unui semestru calendaristic, n cazul persoanelor impozabile care au perioada fiscal trimestrul calendaristic, nu
au fost evideniate achiziii de bunuri/servicii i nici livrri de bunuri/prestri de servicii, realizate n cursul acestor
perioade de raportare;
dac nu a depus pe parcursul unui semestru calendaristic niciun decont de tax
dac, potrivit prevederilor prezentului titlu, persoana nu era obligat s solicite nregistrarea sau nu avea
dreptul s solicite nregistrarea n scopuri de TVA.
De asemenea, pe site-ul ANAF vor fi publicate att Registrul persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de
TVA conform art. 153 ct i Registrul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA conform art.
153 a fost anulat.
Registrul operatorilor comunitari
In privinta inregistrarii in Registrul operatorilor intracomunitari, autoritatile vor solicita cazierul judiciar doar pentru
asociatii care detin minimum 5% din capitalul social al companiilor inmatriculate in Romania. In trecut, cazierul
era obligatoriu pentru toti asociatii acestor companii, indiferent de procentul de detinere.
Msuri de simplificare
Se extinde msura de simplificare a TVA (taxare invers) la mai multe categorii de deeuri, dintre care: deeuri /
rebuturi feroase i neferoase, reziduuri i alte materiale reciclabile alctuite din metale feroase i neferoase,
aliajele acestora, zgur, cenu, reziduuri industriale, materiale reciclabile uzate din hrtie, carton, material
textil, cabluri, cauciuc, plastic, cioburi de sticl i sticl, inclusiv materialele rezultate din prelucrarea /
transformarea materialelor mai sus menionate.
Se modifica termenul de plata a taxei pentru afisajul in scop de reclama si publicitate i.e. 31 martie si 30
septembrie in loc de 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie si 15 noiembrie.
Se modifica autoritatile care pot stabili cote aditionale la impozitele si taxele locale i.e. autoritatea deliberativa a
administraiei publice locale la propunerea autoritii executive; de asemenea, se precizeza criteriile care pot
Taxe locale
administraiei publice locale la propunerea autoritii executive; de asemenea, se precizeza criteriile care pot
influenta cotele aditionale, respectiv conditiile economice, sociale, geografice, precum si de necesitatile bugetare
locale.
Modificri privind declaraiile fiscale
Decont TVA
Alte aspecte
Declaraia 394
Mod de depunere
Modificri ale Normelor metodologice de
aplicare a Codului Fiscal
9 Februarie 2012
Prevederi generale
Se aduc unele clarificri cu privire la nregistrarea contractelor ncheiate de ctre persoanele juridice romne,
persoanele fizice rezidente i sediile permanente din Romnia aparinnd persoanelor juridice strine,
beneficiare ale unor prestri de servicii care genereaz venituri impozabile, executate de persoane juridice
strine sau fizice nerezidente pe teritoriul Romniei. strine sau fizice nerezidente pe teritoriul Romniei.
Impozit pe profit
Sunt aduse clarificri cu privire la tratamentul fiscal al veniturilor i cheltuielilor rezultate din evaluarea titlurilor
de participare, precum i al veniturilor i cheltuielilor reprezentnd dobnzi / penaliti / daune-interese stabilite
n cadrul contractelor comerciale i care sunt anulate prin acte adiionale.
Valoarea imobilizrilor necorporale / corporale n curs de execuie care nu se mai finalizeaz i se scot din
eviden, precum i a valorii rmase a investiiilor efectuate la mijloace fixe concesionate, nchiriate, luate n eviden, precum i a valorii rmase a investiiilor efectuate la mijloace fixe concesionate, nchiriate, luate n
locaii de gestiune, n situaiile cnd contractele se reziliaz nainte de termen, reprezint cheltuieli
nedeductibile, dac nu au fost valorificate prin vnzare sau casare.
Se aduc clarificri cu privire la transferul activelor i pasivelor n schimbul unor titluri de participare.
Se aduc clarificri cu privire la acordarea creditului fiscal n cazul n unei persoane juridice romne care este
participant ntr-o asociere fr personalitate juridic nregistrat n alt stat.
Se aduc clarificri cu privire la semnificaia termenului surs de venit n ceea ce privete recuperarea
pierderilor realizate printr-un sediu permanent situat ntr-un stat care nu este stat membru al Uniunii Europene,
al Asociaiei Europene a Liberului Schimb sau situat ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat o convenie
de evitare a dublei impuneri.
Se aduc clarificri cu privire la plata impozitului pe profit de ctre contribuabilii nou nfiinai n cursul unui an
fiscal, cu privire la ncadrarea n activitile de cultur a cerealelor i a plantelor tehnice, pomicultur i
viticultur, cu privire la corectarea plilor anticipate.
Se menioneaz termenul de declarare i plat a impozitului pe profit (i.e. 25 martie inclusiv a anului urmtor)
pentru persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o
asociere cu sau fr personalitate juridic, respectiv pentru persoanele fizice rezidente asociate cu persoane
juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate
juridic.
Impozit pe venit
Venituri neimpozabile
Se includ n categoria veniturilor neimpozabile formele de sprijin acordate din bugetul de stat sau din fonduri
externe nerambursabile conform legislaiei interne i reglementrilor europene, precum i veniturile obinute din
valorificarea bunurilor mobile prin centrele de colectare, n vederea dezmembrrii, care fac obiectul programelor
naionale finanate din bugetul de stat sau din alte fonduri publice. naionale finanate din bugetul de stat sau din alte fonduri publice.
Regulile generale de stabilire a venitului net anual din activiti independente, determinat pe baza contabilitii n
partid simpl
ncasri efectuate n avans care se refer la alte exerciii fiscale
Se completeaz regulile generale aplicabile pentru deducerea cheltuielilor efectuate n scopul realizrii
veniturilor
Reinerea la surs a impozitului reprezentnd pli anticipate pentru unele venituri din activiti independente
Se aduc completri cu privire la condiiile de impunere i a bazei impozabile la care se aplic reinerea la surs
n cazul veniturilor din drepturi de proprietate intelectual, a veniturilor din activiti desfurate n baza
contractelor / conveniilor civile i a contractelor de agent, dar i a veniturilor din activitate de expertiz contabil
i tehnic, judiciar i extrajudiciar.
Obligaii ale pltitorilor de venituri din salarii
Se introduce obligativitatea pltitorului de venit de a elibera contribuabilului, la cererea acestuia, un document
care s cuprind informaii cum ar fi: datele de identificare ale contribuabilului, venitul realizat, deducerile
personale, impozitul calculat i reinut.
Declaraii privind venitul estimat / norma de venit
Se modific termenul de depunere a declaraiei privind venitul estimat / norma de venit de la 15 mai la 31 Se modific termenul de depunere a declaraiei privind venitul estimat / norma de venit de la 15 mai la 31
ianuarie a anului fiscal pentru contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente i activiti
agricole, respectiv pentru cei care solicit pentru anul fiscal urmtor la impunerea n sistem real.
Stabilirea plilor anticipate de impozit
Se introduc noi termene cu privire la plile anticipate de impozit astfel: 25 martie, 25 iunie, 25 septembrie i 25
decembrie. Pentru veniturile din activiti agricole termenele privind plile anticipate devin 25 septembrie i 25
noiembrie.
Declaraie privind venitul realizat
Se modific termenul de depunere al declaraiilor privind venitul realizat, precum i cel n cazul contribuabililor
care realizeaz venituri din strintate impozabile n Romnia i care au obligaia s le declare n Romnia.
Astfel, acest termen este extins pn la data de 25 mai inclusiv al anului urmtor celui de realizare a venitului.
Contribuii sociale
Clarificri cu privire la determinarea bazei de calcul a contribuiilor obligatorii pentru veniturile administratorilor
societilor comerciale, reprezentanilor n Adunarea General a Acionarilor i n Consiliul de Administraie,
membrilor comisiei de cenzori sau comitetului de audit.
Se aduc detalii cu privire la avantajele de natur salarial ce se includ n baza de calcul.
Se detaliaz i se exemplific anumite excepii specifice din baza de calcul a contribuiilor.
Impozit pe veniturile obinute de nerezideni
Se aduc clarificri cu privire la restituirea sumelor de impozit reinute ce depesc prevederile din conveniile
de evitare a dublei impuneri sau din legislaia Uniunii Europene. De asemenea este descris procedura de
restituire.
Se aduc clarificri pentru sumele pltite operatorilor de satelii de ctre societi de radio, televiziune, Se aduc clarificri pentru sumele pltite operatorilor de satelii de ctre societi de radio, televiziune,
telecomunicaii sau de ctre ali clieni.
Se modific modelul declaraiei informative privind impozitul reinut i pltit pentru veniturile cu regim de
reinere la surs / venituri scutite, pe beneficiari de venit nerezideni; Aceast declaraie se utilizeaz de pltitorii
de venituri pentru declararea veniturilor obinute cu 1 ianuarie 2012 de nerezideni din Romnia.
Se aduc modificri n sensul atribuirii codului de identificare fiscal pentru contribuabilii nerezideni, care
realizeaz venituri supuse regulilor de impunere la surs.
TVA
Au fost introduse modificri cu privire la crearea, funcionarea i obligaiile de raportare ale grupurilor fiscale
(ex. extinderea grupului fiscal pentru contribuabilii din orice categorie, mari, mijlocii sau mici, dac sunt
administrai de acelai organ fiscal competent).
Sunt aduse clarificri referitoare la serviciile legate de acordarea accesului la evenimente n ceea ce privete
stabilirea locului prestrii serviciilor. stabilirea locului prestrii serviciilor.
Sunt aduse lmuriri referitoare la cursul de schimb valutar aplicabil n situaia ncasrii de avansuri pentru care
factura este emis ulterior ncasrii avansului.
Au fost aduse clarificri suplimentare referitoare la tratamentul privind TVA aferent operaiunilor cu creane.
Sunt introduse clarificri cu privire la situaiile n care persoana impozabil are dreptul s ajusteze TVA
nededus, aferent anumitor categorii de bunuri i servicii. Se menioneaz faptul c n situaia n care valoarea
fiecrei modernizri sau transformri a unui bun imobil nu depete 20% din valoarea acestuia dup
transformare sau modernizare, nu se efectueaz ajustri de TVA.
Au fost introduse prevederi cu privire la obligaiile persoanelor impozabile nestabilite n Romnia care opteaz
pentru nregistrarea n scopuri de TVA n Romnia, precum i cu privire la solicitarea anulrii n scopuri de TVA.
Taxe locale
Se aduc unele clarificri cu privire la calculul impozitului pe cldiri.
Se specific ce se nelege prin lucrri de reconstruire, consolidare, modernizare, modificare sau extindere din
punct de vedere al impozitului pe cldiri, n cazul lucrrilor executate de ctre locatar.
Contribuabilii care au ca obiect al activitii producia i/sau comerul cu mijloace de transport nu datoreaz
taxa asupra mijloacelor de transport pentru acele mijloace de transport care nu au mai fost nmatriculate
niciodat n Romnia, nregistrate n contabilitate ca mrfuri.
Nu se includ n valoarea serviciilor de reclam i publicitate serviciile de decorare, neutralizare i ntreinere
reclam.
Modificri ale Codului de Procedura Fiscal
9 Februarie 2012
Acordul de pre n avans (APA) i soluia fiscal individual anticipat (SFIA):
A fost reglementat clar data n funcie de care se apreciaz situaia fiscal viitoare (doar n cazul APA).
A fost instituit posibilitatea ca organul fiscal s se deplaseze la domiciliul fiscal al contribuabilului sau n alt loc
stabilit de comun acord, n vederea analizei documentaiei.
Organul fiscal competent va prezenta contribuabilului proiectul SFIA sau APA, contribuabilul putnd s i
exprime punctul de vedere n legtur cu acesta n termen de 60 de zile lucrtoare.
Contribuabilul are la dispoziie, de asemenea, un termen de 60 de zile lucrtoare pentru a furniza informaii
adiionale solicitate de organul fiscal. adiionale solicitate de organul fiscal.
Procedura pentru eliminarea dublei impuneri ntre persoane romne afiliate:
Au fost introduse prevederi referitoare la eliminarea dublei impuneri n cazul ajustrii unor tranzacii dintre
persoane romne afiliate prin ajustarea fiscal n oglind, inclusiv a contribuabilului afiliat celui supus controlului.
Procedura amiabil n cazul conveniilor de evitare / eliminare a dublei impuneri:
Contribuabilul rezident n Romnia poate solicita ANAF iniierea procedurii amiabile, n cazul n care consider
c impozitarea n cellalt stat membru nu este conform cu prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri.
Cooperarea administrativ n domeniul fiscal, n sensul detalierii procedurii de cooperare i a schimbului de
informaii. Aceste prevederi se aplic ncepnd cu data de 01.01.2013, n timp ce prevederile referitoare la sfera
de aplicare i condiiile schimbului spontan de informaii se aplic ncepnd cu data de 01.01.2015.
Comunicarea actului administrativ fiscal ctre contribuabil poate fi realizat i prin mijloace precum fax, e-mail sau
alte mijloace electronice de transmitere la distan.
Dosarul tranzaciei:
La solicitarea organului fiscal, contribuabilii sunt obligai s prezinte dosarul tranzaciei, n situaia n care
tranzacia este ncheiat cu persoane situate n state cu care nu exist un instrument juridic n baza cruia s se
realizeze schimbul de informaii. realizeze schimbul de informaii.
S-a introdus posibilitatea ca persoanele care detin parti sociale la o societate comerciala sa poata solicita
certificatul de atestare fiscala, in scopul cunoasterii de catre acestea a situatiei fiscale a societatii.
Inspectia fiscala
aspecte teoretice si practice
9 Februarie 2012
Reglementari de interes cu privire la inspectia fiscala
OG nr.92/2003 - Cod de procedura fiscala , republicata cu modificarile si completarile ulterioare ( Titlul VII
Inspectia fiscala) precum si Normele metodologice de aplicare a acesteia
ORDIN nr. 713 din 12 octombrie 2004 privind aprobarea Cartei drepturilor si obligatiilor contribuabililor pe
timpul desfasurarii inspectiei fiscale
ORDIN nr. 1181 / 2007 privind modelul si continutul Raportului de inspectie fiscala
Solicitarea dosarului preturilor de transfer se face in baza Ordinului presedintelui ANAF nr.222/2008
Formele si metodele inspectiei fiscale
Forme ale inspectiei fiscale : Forme ale inspectiei fiscale :
inspectia fiscala generala, care reprezinta activitatea de verificare a tuturor obligatiilor fiscale ale unui
contribuabil, pentru o perioada de timp determinata;
inspectia fiscala partiala, care reprezinta activitatea de verificare a uneia sau mai multor obligatii fiscale,
pentru o perioada de timp determinata.
Metodele realizarii inspectiei fiscale
controlul prin sondaj, care consta in activitatea de verificare selectiva a documentelor si operatiunilor
semnificative in care sunt reflectate modul de calcul, de evidentiere si de plata a obligatiilor fiscale datorate
bugetului general consolidat
Formele si metodele inspectiei fiscale
controlul inopinat, care consta in activitatea de verificare faptica si documentara, in principal, ca urmare a
unei sesizari cu privire la existenta unor fapte de incalcare a legislatiei fiscale, fara anuntarea in prealabil a
contribuabilului
Urmare unui control inopinat, pe baza unui referat motivat intocmit de echipa de inspectie fiscala, avizat de
seful de serviciu si aprobat de conducatorul activitatii de inspectie fiscala, se poate demara o inspectie fiscala
partiala sau generala la acel contribuabil.
controlul incrucisat, care consta in verificarea documentelor si operatiunilor impozabile ale contribuabilului
in corelatie cu cele detinute de alte persoane; controlul incrucisat poate fi si inopinat
Controlul incrucisat se solicita atunci cand exista suspiciuni temeinic fundamentate, pe baza unui referat
intocmit de echipa de inspectie fiscala, avizat de seful de serviciu si aprobat de conducatorul activitatii de
inspectie fiscala.
controlul electronic care constain activitatea de verificare a contabilitatii si a surselor acesteia, prelucrate in controlul electronic care constain activitatea de verificare a contabilitatii si a surselor acesteia, prelucrate in
mediu electronic, utilizand metode de analiza, evaluare si testare asistate de instrumente informatice
specializate.
Incepand cu luna septembrie 2010 rapoartele de inspectie fiscala sunt intocmite utilizand o noua aplicatie
WEB Phoenix, prin accesarea portalului www.fiscnet.ro. Prin aceasta pagina de web, utilizand o parola
unica pentru fiecare inspector fiscal din ANAF, se pot accesa si alte portaluri respectiv:
-Conturile bancare declarate la ANAF de un anumit contribuabil
-Situatia asociatilor, administratorilor, punctelor de lucru conform ONRC registrul Comertului
-Se poate vizualiza prin aplicatia dosar fiscal orice declaratie depusa de catre contribuabil in format electronic
-Se gasesc informatii despre actele de control intocmite la contribuabil de inspectia fiscala sau Garda Financiara
Perioada supusa inspectiei fiscale
Inspectia fiscala se efectueaza in cadrul termenului de prescriptie a dreptului de a stabili obligatii fiscale, cu
urmatoarele distinctii:
La contribuabilii mari, perioada supusa inspectiei fiscale incepe de la sfarsitul perioadei controlate anterior si
se poate extinde pentru o perioada de maxim 5 ani corespunzatoare termenului de prescriptie
La celelalte categorii de contribuabili inspectia fiscala se efectueaza asupra creantelor nascute in ultimii 3
ani fiscali pentru care exista obligatia depunerii declaratiilor fiscale.
Inspectia fiscala se poate extinde pe perioada de prescriptie a dreptului de a stabili obligatii fiscale, daca:
exista indicii privind diminuarea impozitelor, taxelor, contributiilor si a altor sume datorate bugetului general exista indicii privind diminuarea impozitelor, taxelor, contributiilor si a altor sume datorate bugetului general
consolidat;
nu au fost depuse declaratii fiscale;
nu au fost indeplinite obligatiile de plata a impozitelor, taxelor, contributiilor si altor sume datorate bugetului
general consolidat.
Avizul de inspectie fiscala
Avizul de inspectie fiscala se comunica contribuabilului, in scris, inainte de inceperea inspectiei fiscale,
astfel:
cu 30 de zile pentru marii contribuabili
cu 15 zile pentru ceilalti contribuabili
Comunicarea avizului de inspectie fiscala nu este necesara:
pentru solutionarea unor cereri ale contribuabilului
in cazul unor actiuni indeplinite ca urmare a solicitarii unor autoritati
in cazul controlului inopinat si al controlului incrucisat
in cazul refacerii inspectiei fiscale ca urmare a unei decizii de solutionare a contestatiei
Durata inspectiei fiscale
Durata efectuarii inspectiei fiscale este stabilita de organele de inspectie fiscala, in functie de obiectivele
inspectiei, si nu poate fi mai mare de 3 luni.
In cazul marilor contribuabili sau al celor care au sedii secundare, durata inspectiei nu poate fi mai mare de 6
luni.
Alte aspecte privind inspectia fiscala
Inspectia fiscala va avea in vedere examinarea tuturor starilor de fapt si raporturile juridice care sunt
relevante pentru impunere
Inspectia fiscala va fi efectuata in asa fel incat sa afecteze cat mai putin activitatea curenta a contribuabililor
si sa utilizeze eficient timpul destinat inspectiei fiscale
Inspectia fiscala se efectueaza o singura data pentru fiecare impozit, taxa, contributie si alte sume datorate
bugetului general consolidat si pentru fiecare perioada supusa impozitarii
Inainte de inceperea actiunii echipa de inspectie fiscala echipa de inspectie efectueaza verificarea dosarului
fiscal al contribuabilului in vederea identificarii de documente sau informatii relevante pentru control
Inspectorii solicita compartimentului de specialitate comunicarea fisei pe platitor a contribuabilului. Aceasta
reprezinta o situatie sintetica a tuturor declaratiilor depuse si a platilor efectuate pentru fiecare categorie de
impozit si taxa din vectorul fiscal, informatii care reprezinta punctul de pornire a actiunii de inspectie fiscala.
Totodata se fac solicitari de transmitere a situatiei statistice a exporturilor sau importurilor efectuate in
perioada supusa verificarii, precum si de comunicare a neconcordantelor rezultate din incrucisarea
declaratiilor 394, si a informatiilor existente in sistemul Vies.
Reguli privind inspectia fiscala
Daca inspectia fiscala nu incepe la 15 zile de la data prevazuta in aviz, contribuabilul va fi instiintat, in scris,
asupra noii date de incepere a inspectiei fiscale.
Dupa primirea avizului de inspectie fiscala, contribuabilul poate solicita, o singura data, pentru motive
justificate, amanarea datei de incepere a inspectiei fiscale. Amanarea se aproba sau se respinge de catre
organul fiscal prin decizie. in cazul in care organul fiscal a admis cererea de amanare a inspectiei fiscale,
comunica contribuabilului data la care a fost reprogramata inspectia fiscala
Contribuabilul va fi informat pe parcursul desfasurarii inspectiei fiscale asupra constatarilor rezultate din
inspectia fiscala.
Organul fiscal prezinta contribuabilului proiectul de raport de inspectie fiscala, care contine constatarile si
consecintele lor fiscale, acordandu-i acestuia posibilitatea de a-si exprima punctul de vedere , in termen de 3
zile lucratoare de la data incheierii inspectiei fiscale.
Data incheierii inspectiei fiscale este data programata pentru discutia finala cu contribuabilul sau data
notificarii de catre contribuabilul care renunta la acest drept.
Organele fiscale vor sesiza organele de urmarire penala in legatura cu constatarile efectuate cu ocazia
inspectiei fiscale si care ar putea intruni elemente constitutive ale unei infractiuni .
Contestatia actelor administrativ fiscale
Prevederi referitoare la modalitatea de contestare si de solutionare a contestatiilor intocmite
impotriva titlului de creanta precum si impotriva altor acte administrative ( cu exceptia actelor de executare )
regasim in Titlul IX ( art .205 art. 218 ) din Codul de procedura fiscala completat de prevederile
urmatoarelor ordine :
Ordinul ANAF nr. 2137/2011, privind aprobarea Instructiunilor pentru aplicarea titlului IX din Ordonanta
Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala -Solutionarea contestatiilor formulate impotriva
actelor administrative fiscale
Ordin nr. 1716/2004 pentru aprobarea Deciziei nr. 7/2004 a Comisiei fiscale centrale privind aplicarea
unitara a unor prevederi referitoare la Codul de procedura fiscala. unitara a unor prevederi referitoare la Codul de procedura fiscala.
Ordin nr. 2160/2010 pentru aprobarea Normelor metodologice privind solutionarea plangerilor prealabile
formulate impotriva proceselor-verbale de control financiar incheiate in baza Legii nr. 30/1991 privind
organizarea si functionarea controlului financiar si a Garzii Financiare
Contestatia actelor de executare se reglementeaza in cadrul art.172-art.174 Titlul VIII din OG 92/2003
Codul de procedura fiscala
Modificari in legislatia contabila
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicata
OuG nr. 37/2011 pentru modificarea si completarea Legii contabilitii nr. 82/1991 si pentru
modificarea altor acte normative incidente (M. Of. nr. 285/22.04.2011) modificarea altor acte normative incidente (M. Of. nr. 285/22.04.2011)
9 Februarie 2012
Sistem simplificat de contabilitate
Persoanele care n exerciiul financiar precedent au realizat o cifra de afaceri neta sub echivalentul n
lei al sumei de 35.000 euro si totalul activelor sub echivalentul in lei al sumei de 35.000 euro
posibilitatea aplicarii unui sistem simplificat de contabilitate aprobat prin OMF nr. 2239 din 30 iunie
2011
Principale prevederi:
Reguli de baza privind evaluarea elementelor in valuta
Plan de conturi simplificat
Situatii financiare simplificate ( Bilant si Cont de profit si pierdere fara note explicative) Situatii financiare simplificate ( Bilant si Cont de profit si pierdere fara note explicative)
Organizarea contabilitatii de gestiune
Conform noilor modificari ale legislatiei, organizarea contabilitatii de gestiune este optionala .
Ordinul 1826/2003 care prevede regulile generale privind contabilitatea de gestiune urmand a fi
modificat
Manualul de politici si proceduri contabile
Legea 82/1991 cuprinde, incepand cu aprilie 2011 ,sanctiuni cu privire la manualul de politici si
proceduri contabile cu valoarea cuprinsa intre 300 lei si 4 000 lei
Constatarea contraventiilor si aplicarea amenzilor se fac de persoanele cu atributii de inspectie fiscala
si control financiar, precum si de personalul altor directii din cadrul Ministerului Finantelor Publice,
stabilit prin ordin al ministrului finantelor publice
Legislatia relevanta pentru definirea standardelor romanesti de contabilitate :
OMF 3055/2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene
cadrul conceptual al regulementarilor contabile romanesti
OMF 2239/ 2011 pentru aprobarea Sistemului simplificat de contabilitate
Regulementari emise de BNR , CSSPP , CNVM aplicabile entitatilor reglementate si supervizate de
aceste autoritati.
Ghiduri practice emise de Ministerul de Finante pentru aplicarea ordinelor 3055/ 2009 si 2239/ 2011
http://www.mfinante.ro/agentiec.html?pagina=domenii
Manualul de politici si proceduri contabile
Atat OMF 3055/2009 cat ordinul abrogat de acesta ( 1752/2005) cuprind prevederi referitoare la politicile
contabile pe care administratorii operatorilor economici trebuie sa le aprobe.
Existenta politicilor contabile este reglementata si in Legea nr. 31/1990 privind societatile comerciale ,
republicata, cu modificarile si completarile ulterioare , care prevede faptul ca printre atributiile
administratorilor care nu pot fi delegate directorilor se numara si cea referitoare la aprobarea
politicilor contabile ale entitatii. politicilor contabile ale entitatii.
Manualul de politici si proceduri contabile defineste conceptul de sinceritate al contabilitatii . Politicile
contabile reprezentand principiile, bazele, conventiile, regulile , practicile specifice aplicate de o
entitate la intocmirea si prezentarea situatiilor financiare anuale
Reglementari contabile
OMFP 3055/2009
Nevoia de control
Utilizatori interni ( dep.
financiar contabil)
Manualul de politici si proceduri contabile
Manual- politici si
proceduri
contabile
Nevoia de control
intern al operatiunilor
economice
Stabilirea procedurilor
prin care sunt
respectate cerintele
legale de functionare a
entitatii ( nu doar
contabile ci si specifice
activitatii)
Utilizatori externi (
auditori, organe fiscale,
clienti, investitori etc)
Manualul de politici si proceduri contabile
Modificarea politicilor contabile ( se efectueaza numai pentru perioadele viitoare; pot intra in vigoare doar
de la inceputul exercitiul urmator celui in care s-a luat decizia) :
a) Initiativa companiei necesita prezentare si justificare in notele explicative :
natura modificarii politicilor contabile
motivele pentru care aplicarea noii politici ofera informatii credibile si mai relevante
Efectul modificarii asupra rezultatelor raportate ale perioadei
Example:
Admiterea la tranzactionare
Fuziuni ,reorganizari
Schimbarea actionariatului ( apartenenta la un nou grup, daca noile politici asigura furnizarea unor
informatii mai fidele)
b) Modificari in reglementare nu necesita justificare, doar mentionare in notele explicative
Arhivarea bazelor de date
S-a introdus obligatia persoanelor care utilizeaza sisteme informatice de prelucrare automata a datelor sa
asigure controlul si pastrarea acestora pe suporturi tehnice timp de 10 ani.
Entitatile au obligatia sa asigure accesul autoritatilor fiscale la datele pastrate pe suporturi tehnice.
Exercitiu financiar diferit de anul calendaristic
Regula generala: exercitiul financiar este acelasi ca si exercitiul fiscal si anume, anul calendaristic.
Entiatile care pot folosi un exercitiu financiar diferit de anul calendaristic : Entiatile care pot folosi un exercitiu financiar diferit de anul calendaristic :
Sucursalele si filialele consolidate ale entiatilor nerezidente care au un exercitiu financiar diferit cu exceptia :
institutiilor financiare
bancilor
institutiile supervizate de CNVM
societatile de asigurare- reasigurare
entiatile supervizate de CSSPP
Exercitiu financiar diferit de anul calendaristic
Obligatii ale persoanelor care opteaza pentru exercitiu financiar diferit :
a) intocmirea si depunerea la unitatile teritoriale ale Ministerului Finantelor Publice a unor raportari
contabile anuale ( OMF 864/2010)
b) Instiintarea unitatii teritoriale a Ministerului Finantelor Publice despre exercitiul financiar ales cu 30 zile
inainte de inceperea acestuia. n acest scop, persoana trebuie sa faca dovada ca este sucursala a unei
persoane juridice cu sediul in strainatate, respectiv filiala a unei societati-mama cu sediul n strainatate,
care are exercitiul financiar diferit de anul calendaristic
c) pastrarea datei alese pentru intocmirea situatilor financiare anuale
Inchiderea anului 2011
9 Februarie 2012
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 52/16.01.2012 privind principalele aspecte legate de ntocmirea si
depunerea situaiilor financiare anuale si a raportrilor anuale la unitatile teritoriale ale Ministerului
Finantelor Publice publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 46 din 19/01/2012
Intocmirea si publicarea de situatii financiare anuale
- entitatile care aplica prevederile OMF 3.055/2009
- entitile care aplic Sistemul simplificat de contabilitate, aprobat prin OMF 2.239/2011
Intocmirea si publicarea raportari contabile aferente anului 2011
- entitile care au optat pentru un exerciiu financiar diferit de anul calendaristic
- subunitile deschise n Romnia de societi rezidente n state apartinand Spatiului Economic European
- persoanele juridice aflate in lichidare , pe perioada lichidarii
Situatiile financiare anuale, raportul consiliului de administratie, raportul cenzorilor sau raportul auditorilor
financiari, dupa caz se depun la unitatile teritoriale ale Ministerului Finantelor Publice, in format hartie si in
format electronic sau numai in forma electronica, avand atasata o semnatura electronica extinsa .
Formatul electronic al situaiilor financiare anuale la 31 decembrie 2011 consta in urmatoarele:
- un fisier PDF avnd atasat un fisier xml, care contin formularele cod 10, cod 20, cod 30 si cod 40
- un fisier cu extensia zip. care va contine documentele cerute de lege scanate alb-negru, lizibil, si cu o
rezolutie care sa permita incadrarea in limita a 10 MB impreuna cu fisierulu PDF .
(componenta fisier zip.: note explicative la situatiile financiare anuale, situatia modificrilor capitalului propriu si situatia fluxurilor
de numerar, dup caz; raportul administratorilor; raportul de audit sau raportul comisiei de cenzori, dupa caz; propunerea de
distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii contabile; declaratia scrisa a persoanelor prevazute la art. 10 alin. (1) din
legea contabilitatii, prin care isi asuma raspunderea pentru intocmirea situatiilor financiare anuale
Termene pentru intocmirea situatiilor financiare/ raportarilor
contabile aferente anului 2011
150 de zile de la ncheierea exercitiului financiar pentru situatiile financiare intocmire de societatile
comerciale, societatile/companiile naionale, regiile autonome,institutele naionale de cercetare-
dezvoltare precum si pentru Subunitatile din Romania, care apartin unor persoane juridice cu sediul sau
domiciliul n strainatate, cu exceptia subunitatilor deschise n Romania de societati rezidente n state
aparinnd Spatiului Economic European
150 zile pentru raportarile anuale intocmite de Subunitatilor deschise n Romania de societati rezidente
n state apartinand Spatiului Economic European
120 de zile de la ncheierea exerciiului financiar pentru situatiile financiare intocmite de celelalte
persoane prevzute la art. 1 din legea contabilitatii
90 zile pentru raportarile anuale depuse de persoanele juridice aflate n lichidare
60 zile pentru declaratia persoanelor juridice care nu au desfasurat activitate de la constituire pana la 31
decembrie indiferent de exercitiul financiar ales.
Nu trebuiesc uitate de preverile art.185, alin 4 din Legea 31/1990 - societatile comerciale care au o cifra
anuala de afaceri de peste 10 milioane lei au obligatia de a publica in Monitorul Oficial al Romaniei,
Partea a IV-a, un anunt prin care se confirma depunerea situatiilor financiare la la unitatile teritoriale ale
Ministerului Finantelor Publice .
Elemente de interes pentru inchiderea exercitiului financiar
Inventarierea activelor si pasivelor detinute si valorificarea rezultatelor acesteia precum si :
Analiza fiecarui cont contabil atat pe rulaje cat si pe solduri si obtinerea confirmarilor de la terti acolo unde
este cazul
Clarificarea sumelor din contul 473 Decontari din operatii in curs de clarificare
Reevaluarea creantelor, datoriilor si disponibilitatilor in valuta sau decontate in fucntie de cursul unei valute
( inclusiv avansurile platite sau incasate, garantiile etc)
Analiza contractelor de credit / imprumut pentru determinarea gradului de indatorare
Respectarea principiului independentei exercitiilor financiare
Inregistrarea dobanzilor aferente contractelor de imprumut indiferent de data stipulata pentru plata
Inregistrarea cheltuielilor serviciile primite pentru care nu s-au emis inca facturi sau nu s-a convenit inca
oficial asupra platii lor
Inregistrarea cheltuielilor cu salariile datoare ( ex. concedii de odihna platite neefectuare, bonusuri
neacordate )
Accrual-uri pentru reducerile comerciale care urmeaza sa se acorde clientilor conform contractelor
Verificarea dosarului fiscal, reglarea fisei de platitor si inregistrarea eventualele majorari / penalitati
Elemente de interes pentru inchiderea exercitiului financiar
Provizioane si ajustari de valoare
Un provizion este o datorie curenta cu exigibilitate sau valoare incerta .
Provizioanele nu pot depasi din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare stingerii obligatiei
curente la data bilantului
Provizioanele nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor. Acestea se pot constitui pentru : litigii,
impozite, pensii, restructurari, garantii acordate clientilor etc.
Ajustarile de valoare cuprind toate corectiile destinate sa tina seama de reducerile valorilor activelor
individuale, stabilite la data bilantului, indiferent daca acea reducere este sau nu definitiva. Avem ajustari
de valoare pentru : de valoare pentru :
- Imobilizari ( realizate in baza rapoartelor evaluatorilor sau comisiilor tehnice interne)
- Stocuri ( ex. stocuri cu miscare lenta sau depasite tehnologic etc)
- Creante si datorii ( pentru a le aduce al valoarea probabila de incasare/ plata)
- Titluri (actiuni si alte investitii financiare )
Atat in cazul provizioanelor, cat si in cazul ajustarilor de valoare , decizia pentru constituirea si valoarea
acestora trebuie sa aiba la baza decizia administratorului realizata in baza unui document emis de un
specialist : jurist, avocat, document emis de judecatorie etc.
Constituirea provizioanelor si ajustarilor de valoarea se realizeaza in baza politicilor contabile ale
entitatii independent de tratamentul fiscal .
Elemente de interes pentru inchiderea exercitiului financiar
Contabilitatea angajamentelor si altor elemente extrabilantiere
Drepturile si obligatiile, precum si unele bunuri care nu pot fi integrate n activele si datoriile entitatii se
nregistreaza in contabilitate in conturi in afara bilantului .
Notele la situatiile financiare trebuie sa contina detalii despre aceste elemente
ex. angajamente (giruri, garanii, cauiuni) acordate sau primite in relatile cu terti; imobilizari corporale luate cu
chirie; valori materiale primite spre prelucrare sau reparare, n pastrare sau custodie; debitori scoi din
activ, urmrii n continuare; stocuri de natura obiectelor de inventar date n folosin; redevene, locaii de activ, urmrii n continuare; stocuri de natura obiectelor de inventar date n folosin; redevene, locaii de
gestiune, chirii i alte datorii asimilate; dobnzi aferente contractelor de leasing financiar, neajunse la
scaden;
Se obtin informatii actualizate despre datoriile/ activele contingente si se prezinta in notele la situatiile
financiare
Elemente de interes pentru inchiderea exercitiului financiar
Corectarea erorilor contabile
Corectarea erorilor se efectueaza la data constatarii lor pe seama rezultatului curent sau a rezultatului
reportat ( pentru erorile seminificative)
Corectarea erorilor aferente exercitiilor financiare precedente nu determina modificarea situatiilor
financiare ale acelor exercitii
Informatiile comparative referitoare la pozitia financiara si performanta financiara, respectiv modificarea
pozitiei financiare, sunt prezentate n notele explicative
Elemente ulterioare datei bilantului Elemente ulterioare datei bilantului
Evenimentele ulterioare datei bilanului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile, care au
loc intre data bilantului si data la care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere
chiar dac acele evenimente au loc dup declararea publica a profitului sau a altor informatii financiare
selectate
Prin autorizarea situatiilor financiare anuale se intelege aprobarea acestora de catre un consiliu director,
administratori sau alte organe de conducere, potrivit organizarii entitatii, in vederea inaintarii lor spre
aprobarea AGA
Tipuri de evenimente ulterioare datei bilantului:
- evenimentele care conduc la ajustarea situatiilor financiare -cele care fac dovada conditilor care au
existat la data bilantului
- evenimentele care nu conduc la ajustarea situatiilor financiare - cele care ofera indicatii despre conditii
aparute ulterior datei bilantului.
Efectuarea inventarierii
Tratamentul contabil si fiscal al diferentelor la inventariere
Cadrul legal privind inventarierea
Ordin nr. 2861 din 9 octombrie 2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea si efectuarea
inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii
Tratamentul contabil si fiscal al diferentelor la inventariere
minusuri la inventar - imputabile / neimputabile / furate
compensarea lipsurilor cu plusurile constatate - o societate poate sa realizeze compensarea intre lipsuri
si plusuri in urmatoarele conditii:
- acestea se refer la sorturi ale aceluiai bun material pentru care exist un risc de confuzie datorat - acestea se refer la sorturi ale aceluiai bun material pentru care exist un risc de confuzie datorat
asemnrii (i.e. aceleai culori, desene, modele, dimensiuni, ambalaje sau alte elemente);
- diferenele constatate n plus sau n minus s priveasc aceeai perioad de gestiune i aceeai
gestiune;
- lipsurile constatate la inventariere nu provin din sustragerea sau din degradarea bunurilor respective
datorate vinoviei persoanelor care rspund de gestionarea acestor bunuri.
In vederea compensarii trebuie sa se intocmeasca liste cu sorturile de produse care pot fi compensate
datorit gradului ridicat de confuzie care s fie aprobate anual de ctre administratori.
stocuri degradate neimputabile
scaderea din evidenta a creantelor si datoriilor ale caror termene de ncasare sau de plata sunt prescrise
Thank you for your attention
www.accace.com