Sunteți pe pagina 1din 22

EVOLUIA CONTABILITII ROMNETI

DUP 1989 REPERE CRONOLOGICE




Florina-Maria Savu, Ana-Maria Scarlat, Mira-Ioana Sobe
Facultatea de Contabilitate i Informatic de Gestiune, anul II, grupa 637

Coordonator tiinific: Prof. Univ. Dr. Marian Scrin





































REZUMAT

Demersul nostru i propune, pe parcursul celor 3 capitole, s prezinte evoluia contabilitii n
Romnia de la 1989 pn n prezent, mai exact atunci cnd sistemul contabil romnesc a intrat ntr-o nou
faz, att din punct de vedere al gestionrii afacerilor, precum i din perspectiva armonizrii normelor
contabile cu Directiva a IV a i Directiva a VII- a European i IFRS.

Astfel, am structurat evoluia contabilitii dup 1989 n patru etape, fiecare cu specificul su,
dup cum urmeaz:
perioada cuprins ntre anii 1990 i 1993: a fost o perioad intermediar ntre practicarea unui
sistem contabil de tip sovietic i aplicarea unui sistem contabil de inspiraie francez, a aprut Legea
contabilitii nr. 82/1991 i regulamentul de aplicare al acesteia;
perioada 1994-1999: a fost adoptat sistemul contabil francez i contabilitatea a fost conceput ca
un instrument de control, n care statul a jucat un dublu rol: de normalizator al sistemului contabil, pe de o
parte, i de utilizator privilegiat al informaiei contabile, pe de alt parte, determinnd o asimetrie n
cererea i oferta de informaii, n favoarea sa, n raport cu ceilali utilizatori;
perioada 1999-2006: au fost preluate anumite elemente din IFRS n reglementrile contabile
romne ti, i se face trecerea treptat la armonizarea contabilitii cu Directivele Europene i
Standardele Internaionale prin OMFP (94/2001, 306/2002, 1876/2003, 3055/2009), prin care se creeaz
un cadru conceptual contabil de inspiraie anglo-saxon i se armonizeaz sistemul de raportri financiare,
n conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar;
perioada 2006 prezent: caracterizat de aplicarea standardelor IFRS mai nti de instituii de
credit, i ulterior de societile cotate la Bursa de Valori Bucuresti .


CUVINTE CHEIE:
- armonizare
- normalizator
- evoluie
- standard
- directive
















INTRODUCERE

MOTTO: "Contabilitatea este judectorul neprtinitor al
trecutului, ghidul necesar al prezentului i consilierul
indispensabil al viitorului, n fiecare ntreprindere
J.F. SCHR

Din cele mai vechi timpuri, contabilitatea a reprezentat una dintre cele mai importante
forme a unei evidene economice primare (numrare), regsindu-se n oricare dintre gruprile
sociale.
n ara noastr prima lucrare de contabilitate apare la 1837 sub numele de "Pravila
comerciala" datorat lui Emanoil Ioan Nechifor, iar n 1844 profesorul Jarcu public o alt
lucrare intitulat "Doppia scriptura sau tinerea catastiselor".
1


Dup anul 1990, procesul de reformare din ntreaga economie a cuprins i domeniul
contabilitii. n acest aspect, Romnia s-a confruntat cu multiple probleme, precum i cea a
alegerii modelului de contabilitate care s i serveasca drept surs de inspiraie.

Contabilitatea a fost supus permanent operaiunilor de modernizare i modelare, att la
nivel microeconomic, ct i macroeconomic. Acest lucru s-a reflectat n principal n planurile de
conturi generale i n situaiile financiare anuale.

Internaionalizarea contabilit ii a aprut odat cu aderarea Romniei la UE, aceasta
fiind condi ionat att de cunoa terea aprofundat, ct i alinierea la Standardele
Interna ionale de Contabilitate/Standardele Interna ionale de Raportare Financiare (IAS /
IFRS), innd seama de evolu ia economiei de pia n Romnia.

Primul pas n schimbarea contabilit ii romne ti, tranzi ia de la o economie
centralizat la economia de pia , a solicitat o reform a sistemului contabil n toate sectoarele
acestuia: metode, func ii, obiective, organizare, caracteristici ale reglementrii contabile etc.
Aceast tranzi ie a fost necesar pentru c vechiul sistem contabil devenise nepotrivit n raport
cu acea perioad de timp i o simpl perfec ionare a fost considerat a fi insuficient.

n condi iile unei economii de pia o parte din informa iile financiare au devenit
transparente, cum ar fi situa ia patrimonial a ntreprinderii, rezultatele i situa ia financiar,
acestea privind n bun parte rela iile ntreprinderii cu ter ii. Cealalt categorie de informa ii
contabile se refer la calculul costurilor i bugetelor, de gestiunea intern a ntreprinderii.

n concluzie, sistemul de contabilitate adaptat economiei de pia practic dualismul
contabil, ce const n informa iile publicabile ter ilor, furnizate de contabilitatea financiar
(general sau extern) i n informa iile confiden iale, care sunt produsul contabilit ii de
gestiune ( managerial sau intern) .

1
Lenghel R.D. (2012) Repere ale evoluiei contabilitii, Anuarul Institutului de Instorie, Seria Humanistica
n prezent, ne aflm n fa a unor procese ireversibile i de mare interes pentru
contabilitate, cum ar fi globalizarea economiilor, dezvoltarea societ ilor transna ionale,
cre terea capitalizrii bursiere, dezvoltarea pie elor de capital i apari ia continu de noi
produse financiare. Privind-o i ca o tiin social, contabilitatea a fost nevoit s fie
receptiv la modificarea mediului politic, economic, social i cultural, evolund n timp i
modelndu-se dup cerin ele momentului.










































CAPITOLUL I. REPERE PRIVIND REFORMA CONTABILITII

1.1. Contabilitatea din Romnia n perioada de dinainte de 1989

n perioada 1948-1989, economia Romniei a funcionat dup criteriile specifice unui
mediu centralizat. Instituionalizarea economiei planificate, n strns legtur cu aciunea de
naionalizare, impuneau reorganizarea contabilitii pe linia raionalizrii i normrii acesteia. n
acea perioad, cultura contabil din ara noastr a stat sub semnul ideologiei sistemului politic,
scopul principal al contabilitii normate fiind acela de a asigura documentarea planului de stat,
att n faza elaborrii, ct i n faza executrii. Anul 1949 a nsemnat trecerea la contabilitatea
normat i apariia primului plan de conturi (Laptes i Possler, 2007). Adaptarea contabilitii la
cerinele informaionale ale economiei planificate a vizat ndeosebi experiena sovietic. n acest
sens, la nceputul anilor 1950 au fost traduse lucrri de contabilitate ale autorilor rui i
transformate n manuale de eviden contabil, care au reprezentat bazele teoretice ale dezvoltrii
unui nou sistem de contabilitate. nceputul anilor 1970 a reprezentat un moment al schimbrilor,
att la nivelul legislaiei contabile, prin apariia de reglementri privind organizarea i
conducerea contabilitii, ct i datorit introducerii unui sistem de conturi bazat pe un cadru
general.
2


1.2. Impactul Revoluiei asupra sistemului contabil

Dup anul 1989, contabilitatea din Romnia a fost supus reconsiderrilor i reconectat
la realitile contabile europene, dup mai mult de 4 decenii ct s-a aflat sub rigorile impuse, n
mare parte, de experiena fostei URSS. O ncercare de resuscitare a sistemului vechi contabil a
avut loc n perioada 1990-1993, acesta fiind ajustat cu noi concepte economice (exemplu:
capital social, rezultatul exerciiului). Perioada 1990-1993 a fost o perioad intermediar ntre
practicarea unui sistem contabil de tip sovietic i aplicarea unui sistem contabilde inspiraie
francez.

Primul val de reform a venit la nceputul anilor 90, cu Legea Contabilitii, care
urmrea introducerea unui sistem contabil adecvat unei economii de pia, un sistem care
permitea un control eficient al legalitii tranzaciilor comerciale i a ndeplinirii obligaiilor
fiscale (Ministerul Finanelor Publice, 1991). Legea societilor comerciale, de asemenea
introdus n 1991, cerea companiilor publice i anumitor companii private s aib un numr
impar de cenzori alei de acionari din rndul acestora, cu excepia cenzorului contabil.

Legea contabilitii nr. 82/1991 cu modificrile i completrile sale ulterioare, precizeaz
sfera de cuprindere sau de aplicare a contabilitii. Astfel art. 1 din reglementrile contabile
conforme cu Directiva a IV a a Comunitilor Economice Europene precizeaz c n

2
Ristea M., Jianu I., Jianu I. (2010) Experiena Romniei n aplicarea Standardelor Internaionale de Raportare
Financiar i a Standardelor Internaionale de Contabilitate pentru sectorul public, Revista Transilvan de
tiine Administrative 1 (25)/2010, pp. 169-192

categoria persoanelor juridice (denumite entiti) , care au obligaia s se organizeze i s
conduc contabilitatea proprie, sunt incluse :
a) societile comerciale : societate n nume colectiv , societate n comandit simpl ,
societate pe aciuni , societate n comandit pe aciuni i societate cu rspundere limitat ;
b) societile/companiile naionale ;
c) regiile autonome ;
d) institutele naionale de cercetare-dezvoltare ;
e) societile cooperatiste i celelalte persoane juridice care, n baza legilor speciale de
organizare , funcioneaz pe principiul societilor comerciale ;
f) subunitile fr personalitate juridic cu sediul n strintate care aparin persoanelor
la literele a e, cu sediul n strintate, cu sediul sau domiciliul n Romnia, precum i sediile
permanente din Romnia care aparin unor persoane juridic cu sediul sau domiciliul n
strintate.

Aa cum prevede Legea contabilitii, structurile organizatorice din economie, poart
denumirea de entiti, fiecare dispunnd de un patrimoniu, care reprezint obiectul contabilitii,
urmrit integral i fidel. Unitile patrimoniale cu profil economic, care utilizeaz sistemul de
contabilitate financiar, sunt cunoscute att n teoria economic, ct i n legislaia de
organizare i funcionare i n cea de armonizare i normalizare a contabilitii cu directivele
europene, sub denumirea general de entiti.

Entitatea (ntreprinderea) este un organism complex, unde se desfoar un angrenaj de
operaii, n care se regsesc factorii de producie, munca i capitalul, asociai pentru realizarea
unui scop economic. Entitatea a aprut datorit necesitii de a rspunde n problemele gestiunii
eficiente a patrimoniului, din punct de vedere informaional i decizional .

Odat cu schimbrile din planul economic produse de cderea economiei socialiste i
ptrunderea unei economii de tranziie, persoanele decidente din planul reglementrilor contabile
(normalizatori i deopotriv universitari) s-au ivit cu urmtoarea problem: s reformeze
sistemul contabil sau s-l schimbe? Pn n momentul intrrii n vigoare Noului sistem
contabil (1 ianuarie 1994), n cadrul manualelor universitare era prezentat funcionarea ei (a
contabilitii n.a.) corespunztor legislaiei n vigoare sau previzibile, respectiv adaptarea dup
experiena contabil francez.

1.3. Noul sistem de contabilitate adaptat economiei de pia

Schimbarea sistemul contabil i tranzi ia la o economie de pia a fost determinat de
numero i factori, dintre care i putem prezenta pe trei dintre ei, considera i cei mai
importan i, pentru c modific radical structura patrimonial i gestionarea unei ntreprinderi:
- Organizarea ntreprinderilor romne ti pe baze comerciale
- Privatizarea unor ntreprinderi
- Constituirea unei pie e financiare (Bursa de Valori)

Astfel, n structura patrimonial apar noi concepte, din care enumerm imobilizrile
necorporale, imobilizrile financiare (titluri de participare, efecte comerciale de pltit i primit
etc.), titluri de plasament, capital social subscris (vrsat sau nevrsat), prime de emisiune, de
fuziune i de aport etc.

O prim deosebire fa de vechiul sistem este aceea c sistemele contabile adaptate la o
economie de pia au la baz judec i contabile ce sunt formulate dup anumite principii noi,
cum ar fi principiul pruden ei, principiul independen ei exerci iilor, principiul continuit ii
activit ii etc.

A doua deosebire prive te structura de ansamblu a sistemului contabil. rile ce adoptau
o economie centralizat operau dup sistemul contabil monist. Sistemul monist
3
se caracterizeaz
prin faptul c exist o singur contabilitate, att pentru func iile interne, ct i pentru cele
externe, deci se poate vorbi despre lipsa transparen ei, informa iile contabile fiind n totalitate
confiden iale. Acest sistem era ns posibil datorit faptului c func iile externe ale
contabilit ii se realizau n legtur cu centralizarea datelor i cu controlul acestora de ctre
administra ia financiar, sistemul bancar etc. Persoanele ter e, partenerii comerciali nu aveau
acces la documentele de sintez, prin urmare nu exista no iunea de utilizatori ai informa iei
contabile. Doar conducerea ntreprinderii avea acces la produsele informa ionale contabile.

n condi iile unei economii de pia , putem vorbi despre un sistem contabil dualist
4
.
Astfel, o parte din informa iile contabile, care modeleaz situa ia patrimonial, rezultatele i
situa ia financiar a ntreprinderii, devin transparente i sunt puse la dispozi ia utilizatorilor
de informa ie contabil, cum ar fi clien ii, furnizorii, investitorii, angaja ii .a.m.d. Mai mult
dect att, publicarea informa iilor contabile sub forma documentelor de sintez este supus
unor opera ii de control necesare pentru asigurarea unor informri corecte a acestor utilizatori.

Informa iile contabile ce in de gestiunea intern a ntreprinderii, de calculul costurilor,
structura bugetar i rezultatele acesteia, precum i bazele informa ionale ale construirii
previziunilor i msurrii performan elor sunt considerate confiden iale, acestea innd de
strategia i tactica fiecrei ntreprinderi i nu vor fi supuse publicrii.

Sintetiznd, dualismul
4
contabil este generat de separarea celor dou categorii de
informa ie contabil, astfel :
Informaii publicabile ter ilor (dar utilizate i de conducerea companiei), ce sunt
furnizate de contabilitatea financiar, numit i general sau extern
Informa ii confiden iale ( utilizate numai de conducerea companiei ), ce sunt
produsul contabilit ii de gestiune, sau managerial sau intern.

Anul 1992 a reprezentat un moment semnificativ n materializarea eforturilor fcute
pentru constituirea unor organiza ii contabile: renfiin area Corpului Exper ilor Contabili si
Contabililor Autoriza i din Romnia i constituirea Colegiului Consultativ al Contabilit ii.
Un an mai trziu, la 1 ianuarie 1993, reforma ce urma s fie pus n aplicare la 1 ianuarie 1994,
intra n probe : noul sistem de contabilitate a intrat n faza de experimentare pe un eantion de

3
,
4
Termenii de monism i dualism contabil au fost introdu i de profesorul francez Jaques Richard

peste 70 ageni economici de diferite mrimi, moduri de exploatare a capitalului i diferite feluri
de activitate desfaurat . Se creau astfel , premisele unei noi etape n contabilitatea din
Romnia.
5


1.4. Criteriile de alegere a unui nou sistem contabil

Alegerea unui sistem contabil adaptat cerin elor economiei de pia a necesitat un
studiu laborios a diver ilor factori, printre care i vom prezenta pe cei socio-politici, economici
i culturali.

Romnia nu avea resursele necesare pentru a concepe un sistem contabil propriu, adaptat
cerin elor economiei de pia i care s poat fi armonizat cu o contabilitate interna ional.
De aceea, normalizatorii romni, care trebuiau s conceap viitorul sistem contabil romnesc, au
ales mai degrab ideea adoptrii unui sistem de inspira ie. Acest sistem nu era ales dup
criterii de superioritate, ci dup adaptabilitatea lui la condi iile Romniei. Ulterior, ace tia i-
au pus problema dac alegerea sistemului contabil francez ca model de inspira ie avea s
rspund la toate necesit ile ntreprinderilor romne ti.

Aspectele avute n vedere la rezolvarea acestei dileme au fost de ordin economic,
financiar i fiscal, social i cultural.

Economia romneasc avea un caracter agro-industrial i ntreprinderile mici i
mijlocii erau predominante, de aceea, puteam vorbi despre un context economic global
asemntor cu cel francez, aducnd un plus alegerii acestui sistem.

De asemenea, nu se poate ignora puternicul sector public al economiei
romne ti, ce exercit o influen considerabil asupra structurilor patrimoniale i gestionare
reflectate n contabilitate. Apare, din acest punct de vedere, o alt asemnare cu economia
francez, cu men iunea c Fran a poseda i o anumit experien n materie de privatizare.

Alegerea unui sistem de contabilitate de tip continental (francez, german, etc.)
rezolva problema absen ei unei pie e financiare i a sistemului bancar nedezvoltat. Dac n
economia romneasc, o pia financiar se anticipa a fi creat, i chiar i n aceast
situa ie, posibilii investitori ar fi fost doar ni te actori secundari, n sistemele contabile anglo-
saxone investitorul era principalul utilizator al informa iei furnizate de contabilitatea
financiar. De asemenea, din punctul de vedere al sistemului bancar, acesta va avea n economia
romneasc cel mai important rol n ceea ce prive te structura de finan are a ntreprinderii
(era cunoscut faptul c, de i pie ele financiare s-au dezvoltat exponen ial n ultimii ani n
Europa Continental, tot sistemul bancar domina n materie de finan are).

Sub aspect fiscal, trebuie avute n vedere raporturile dintre contabilitate i

5
Calu D. (2005) Istorie i dezvoltare contabil n Romnia, Bucureti, Edit. Economic

fiscalitate. n timp ce n sistemul anglo-saxon se realizase deconectarea contabilit ii de
fiscalitate, n rile Europei continentale, fiscalitatea era puternic implicat n structurile
contabile ( n special Fran a i Germania).

n Romania, de i n perioada de tranzi ie la economia de pia fiscalitatea era privit
ca un inconvenient, ce-i drept de ordin secundar, s-a ajuns la concluzia c implicarea acesteia n
contabilitate va aduce un plus de rigoare, de ordine, i c va contribui, mcar par ial, la
stoparea evolu iei economiei subterane. De asemenea, se aveau n vedere avantajele create de
utilizarea unor prghii fiscale . De aceea s-a optat, i din acest aspect, pentru un sistem
contabil francez. Acestea ar fi cele mai importante aspecte ale alegerii sistemului contabil de
inspira ie francez. S-a hotrt c acest sistem este singurul uor adaptabil condi iilor,
normelor i caracteristicilor contabilit ii romne ti.

Noul sistem contabil romnesc este un sistem inspirat din experien a francez, aliniat
cerin elor normelor europene i interna ionale, n care normalizatorii romni au pus patina
unor specificit i romne ti.
6































6
Feleag N. , Ionacu I. (1993) Contabilitate financiar , Editura Economic, Vol.I


CAPITOLUL II. NOUL SISTEM CONTABIL DE INSPIRAIE FRANCEZ
CONSECINE

2.1. Perioada 1993 1999

Aceast perioad se caracterizeaz prin implementarea sistemului contabil de inspiraie
francez i armonizarea implicit cu Directivele Europene i iniierea, n anul 1997, a
Programului de Dezvoltare a Sistemului Contabil din Romnia, ce urmrea armonizarea
contabilitii din Romnia cu Directivele Europene i cu Standardele Internaionale de
Contabilitate.

Dup anul 1993 i pn n 1999, sistemul contabil a fost conceput ca o msur de control,
n care statul a fost reprezentat din dou puncte de vedere: de normalizator al sistemului contabil,
n primul rnd, i de utilizator privilegiat al informaiei contabile, n al doilea rnd, aprnd astfel
o neconcordan ntre cererea i oferta de informaii, n favoarea sa, n raport cu ceilali
utilizatori.

n planul normalizrii contabile, a aprut Legea contabilit ii nr 82/1991 i
regulamentul de aplicare al acesteia prin care s-a dat c tig de cauz echipei ce sus inea
schimbarea. Astfel, n Romnia a nceput s fie aplicat, cu ncepere de la 1 ianuarie 1994, un
sistem contabil de inspira ie francez, organizat n dublu circuit.

Acest nou sistem contabil a fost aplicat n Romania, fr prea mari modificri pn n
anul 2000. Premisele unei schimbri au fost conturate nc din primvara anului 1997, moment
n care a fost demarat Programul de Dezvoltare a Sistemului Contabil din Romnia. Acesta a
fost ini iat de Ministerul Finan elor mpreuna cu Institutul Contabililor Autoriza i din
Sco ia.

Rolul acestui program este acela de a armoniza contabilitatea din Romnia cu Directivele
Europene i Standardele Internaionale de contabilitate. Din punct de vedere istoric, probleme
mai semnificative vizavi de acest proces sunt semnalate, n general, n rile de drept scris,
patrimonialiste. i n cazul Romniei, la momentul respectiv au existat argumente i
contraargumente fa de implementarea normelor contabile internaional.

Reglementrile care au fost introduse prin Legea Contabilit ii, aplicndu-se efectiv de
la 1 ianuarie 1994, au influene din sistemul contabil francez, iar scopul lor era acela de a
construi un sistem contabil compatibil cu Directiva a IV-a European i Standardele
Interna ionale de Contabilitate (Ministerul Finan elor, 1994). De asemenea, anul 1996 a
reprezentat un punct de referin, ntruct obiectivele Programului de Dezvoltare a Contabilit ii
Romne ti au fost conforme cu exigen ele institu iilor financiare interna ionale. Condi iile
Bncii Mondiale erau de a mbunt i mediul de afaceri i au cerut Guvernului romn s
modifice standardele de contabilitate i s valorifice standardele de contabilitate recunoscute la
nivel interna ional. S-a luat n calcul faptul c Guvernul a decis s adere la aplicarea IAS/IFRS
din motive financiare, concomitent cu ncercarea de a armoniza cu Directivele Europene ca
parte a obiectivelor politice de integrare n Uniunea European. Aadar, n 1999, Ministerul
Finan elor a emis Ordinul 403/1999 pentru aprobarea Reglementrilor contabile armonizate cu
Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene i cu Standardele de Contabilitate
Internaionale, denumit n continuare Regulament de Armonizare, cutnd s asorteze
situa iile financiare individuale ale ntreprinderilor mari din Romnia cu Standardele
Interna ionale de Contabilitate i Directiva a IV-a European.

Nu a putut trece neobservat faptul c acest regulament a ncercat s armonizeze
contabilitatea cu Directiva a IV-a i Standardele Interna ionale de Contabilitate ntr-o
perioad cnd Uniunea European nu avea nicio cerin privind IAS /IFRS pentru statele
membre. n plus, Romnia a mers mult mai departe dect strategia Uniunii Europene din acel
moment, introducnd IAS/IFRS pentru situa iile financiare individuale ale companiilor mari,
cnd UE nu i stabilise pozi ia n legtur cu aplicarea Standardelor Interna ionale de
Contabilitate n situaiile financiare ale acestor companii.

Regulamentul na ional a dorit armonizarea i cu Directiva a IV-a European i cu
Standardele Interna ionale de Contabilitate. Totu i, cu mult naintea Regulamentului de
Armonizare emis n 1999, contabilitatea romneasc ob inuse un anumit grad de conformitate
cu Directiva a IV-a, datorit Legii contabilit ii i altor regulamente asociate inspirate din
sistemul contabil francez.

De fapt, regulamentele adoptate n 1999 reflectau reorientarea contabilit ii din
Romnia ctre sistemul contabil anglo-saxon, prin Comitetul de Standarde Interna ionale de
Contabilitate / Comisia Standardelor Interna ionale de Contabilitate (IASC/IASB), deoarece
cadrul conceptual i Standardele Interna ionale de Contabilitate erau incluse ca volumul II,
respectiv volumul III n Ordinul 403/1999.
Aceast includere neobi nuit a cadrului conceptual n textul unei legi na ionale ar
putea s indice dorin a normalizatorilor de a ajuta contabilii s n eleag i s aplice
standardele ascunse ntr-o filosofie contabil pu in cunoscut n Romnia. Principiile contabile
nou introduse, cum ar fi pragul de semnificatie sau prevalen a substan ei asupra formei, au
fost justificate i explicate prin referire la cadrul conceptual. Mai mult dect atat ,
Regulamentele de Armonizare din 1999 i 2001 au prevzut c, n lipsa unui Standard
Interna ional de Contabilitate relevant, administratorii intreprinderii vor elabora politici
contabile in acord cu "Cadrul general de intocmire si prezentare a situatiilor financiare" prezentat
n volumul 2 si se vor asigura c situaiile financiare furnizeaz informaii care:
- reprezint fidel rezultatele i poziia financiar a ntreprinderii;
- reflect realitatea economic a evenimentelor i tranzactiilor i nu numai forma legal
a acestora;
- sunt impariale;
- sunt prudente;
- prezint toate aspectele semnificative.
7
.


7
Ordinul 403/1999 pentru aprobarea Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor
Economice Europene i cu Standardele de Contabilitate Internaionale , articolul 3.5
Ministerul Finanelor a conceput aplicarea IAS/IFRS ca un proces treptat/progresiv
pentru a permite pieei de audit n cretere s ina pasul cu cererea companiilor i a permite
contabililor din companii s fie instruii pentru aplicarea noilor standarde.
La 31 decembrie 1999, Regulamentul de Armonizare i regulamentul existent, de
inspiraie francez, au fost aplicate simultan pe 13 ntreprinderi, formnd un eantion
reprezentativ de societi comerciale cotate la Bursa de Valori i de ntreprinderi de interes
naional
8
. De fapt, 12 ntreprinderi pilot s-au oferit voluntare s i in evidena i dup
sistemul nou, dar i dup cel existent deja, fiecare fiind auditate de una dintre companiile din Big
Five. O alt ntreprindere voluntar a fost adaugat ulterior deoarece primise mprumuturi de la
instituii financiare internaionale care cereau auditarea situaiilor financiare conform IAS.

LISTA AGENTILOR ECONOMICI-PILOT
---------------------------------------------------------
Nr. Denumirea
crt.
---------------------------------------------------------
1. COMBINATUL SIDERURGIC SIDEX - S.A. - GALATI
2. S.C. COMPANIA NATIONALA TAROM - S.A.
3. S.C. ARCTIC - S.A. - GAESTI
4. S.C. EXCELENT - S.A. - BUCURESTI
5. S.C. POLICOLOR - S.A. - BUCURESTI
6. S.C. ALRO - S.A. - SLATINA
7. S.C. TERAPIA - S.A. - CLUJ-NAPOCA
8. S.N.G.N. ROMGAZ - S.A. - MEDIAS
9. S.C. MOBIL ROM S.A. - BUCURESTI
10. S.C. AUTOLIV - S.A. - BRASOV
11. S.C. COMPA - S.A. - SIBIU
12. S.C. AUTOMOBILE DACIA - S.A. - PITESTI
13. ADMINISTRATIA NATIONALA A DRUMURILOR DIN ROMANIA
9


Regulile includeau n Regulamentul de Armonizare de la 1999 posibilitatea de a solicita
aplicarea Standardelor de Contabilitate asupra inflaiei nationale. n 1995 i 1996, Ministerul
Finanelor a permis calculul profiturilor impozabile pe baza unui bilan cu impozitul ajustat
conform inflaiei, dar aceast facilitate a fost retras n 1997. Cam n aceeai perioad,
normalizatorul contabil al Ministerului, sftuit de consultanii britanici, a schiat un standard de
contabilitate conform cu inflaia naional, ajustnd doar bilanul. Pe la sfritul anului 1998,
standardul era n curs de a fi testat n practic, dar nu era nici o regul independent, nici nu era
inclus n ghidurile profesionale. Unele ntreprinderi, dintre cele 13, i-au ajustat situaiile
financiare cu inflaia pe baza IAS 29 (Ministerul Finanelor Publice, 2001).

Cele 13 ntreprinderi menionate mai sus erau singurele ce aplicau Regulamentul de
Armonizare i dei nu s-a dorit a fi un experiment, a fost considerat unul. Emiterea Ordinului nr.

8
,
9
Ordinul 403/1999 pentru aprobarea Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor
Economice Europene i cu Standardele de Contabilitate Internaionale, art.2, paragr.1

772 din 2 iunie 2000 de aprobare a Normelor privind consolidarea conturilor a fost de
asemenea un experiment: 5 grupuri numite n respectivul Ordin al Ministerului au participat n
aceast faz experimental, dar putem deduce c a fost nereuit. Ministerul Finanelor nu a
publicat un raport, nici ghiduri profesionale cu privire la consolidare i alte standarde complexe,
cum ar fi cele cu privire la contabilitatea pentru pensii i instrumente financiare; aplicarea
acestor standarde (IAS 19, IAS 27, IAS 29, IAS 32 , IAS 39 ) a rmas opional.

n concluzie, principalele etape ce le putem meniona cu privire la implementarea
sistemului contabil de inspira ie francez (Legea 82/1991):
armonizare implicit in Directivele contabile Europene;
ini ierea , n anul 1997, a Programului de dezvoltare a sistemului contabil din
Romnia, al crui obiectiv este acela de armonizare a contabilit ii din Romnia cu
Directivele contabile europene i standardele interna ionale de contabilitate.
10


2.2. Perioada 1999 - 2006

n ara noastr, normalizatorii n domeniul contabilitii acioneaz, elabornd printre
altele, un pachet reglementar privind armonizarea integral a sistemului contabil cu Directiva
a IV- a a Comunitilor Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate.
S-a nceput aceast aciune nc din anul 1999, prin publicarea Ordinului Ministerului Finanelor
Publice nr. 403/ 1999 Reglementrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a Comunitilor
Economice Europene i cu Standardele de Contabilitate Internaionale.

Ulterior, prin Ordinul nr. 94/2001, a aprut o nou reglementare legislativ care abrog
O.M.F.P. nr.403/1999 i care aprob Reglementrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a
Comunitilor Economice Europene i cu Standardele de Contabilitate Internaionale, care de
fapt completeaz i clarific o parte din problematica armonizrii contabile romneti.

n anul 2002 prin O.M.F.P. nr.36, se aprob reglementri contabile simplificate,
armonizate cu directivele europene. Concomitent, Legea contabilitii nr.61/2001 i 82/1991 a
fost modificat i completat prin Ordonana Guvernului nr. 61/ 2001 i republicat, n
concordan cu reglementrile contabile armonizate.

n temeiul art. 3 din H.G. nr. 208/2005, privind organizarea i functionarea Ministerului
Finanelor Publice i Ageniei Naionale de Administrare fiscal i n baza prevederilor art. 4 din
Legea Contabilitii nr. 82/1991, republicat, Ministerul Finanelor Publice a emis ordinul pentru
aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Directivele a IV-a i a VII-a ale Comunitilor
Economice Europene. Aceste reglementri contabile conforme cu Directivele europene au intrat
n vigoare la data de 1 ianuarie 2006 i abrog ordinele Ministerului Finanelor Publice emise
anterior, respectiv: 94/2001, 306/2002, 1827/2003 i prevederile din ordinul nr. 1775/2004.

Standardele Internaionale de Contabilitate au fost utilizate, de fapt, pentru nlocuirea
situaiilor financiare de ctre multe societi, din ntreaga lume, situaii care vor fi acceptate pe
pieele de capital. Standardele Internaionale de Contabilitate, prin intermediul acestor situaii
financiare, asigur obinerea informaiilor de calitate, transparente i comparabile, care

10
Calu D. (2005) Istorie i dezvoltare contabil n Romnia, Bucureti, Edit. Economic
contribuie la fundamentarea deciziilor participantelor pe pieele internaionale i pe alte domenii
de utilizare.

Programul de armonizare contabil, a suscitat o serie de polemici i discuii printre
specialitii din domeniul financiar-contabil. Perioada de derulare a acestui program de
armonizare contabil n Romnia cuprinde anii 1999-2005. Astfel, n anul 1999, programul de
armonizare contabil, afecteaz situaiile financiare pentru un anume numr de societi cotate la
Bursa de Valori Bucureti, entiti de interes naional, care au experimentat acest program.
Pentru anul 2000 au fost integrate pentru experimentarea acestui program, toate societile
comerciale cotate, regiile autonome, entiti de stat de interes naional i entiti care activeaz
pe piaa de capital. Pentru progamul de implementare, a fost prevzut a se realiza pe etape, n
funcie de modul cum fiecare persoan juridic va satisface cerinele a cel puin dou , din totalul
de trei criterii de mrime, stabilite n acest scop pentru finele anului anterior, respectiv: cifra de
afaceri net, total active i numrul mediu de salariai ai anului anterior. De exemplu, pentru
finele anului 2005, sunt fixate urmtoarele niveluri:

- cifra de afaceri net 7.300.000 euro
- total active 3.650.000 euro
- numrul mediu de salariai 50 n cursul exerciiului financiar.

Principalele nouti pe care le-au adus reglementrile legislative de armonizare a
sistemului contabil romnesc se refer cu precdere la concepte i obiective noi, pe baza crora
este creat informaia raportat prin situaiile financiare. De asemenea, a aprut o serie de
nouti privind modul de structurare i prezentare a informaiilor n situaiile financiare. Fa de
Legea Contabilitii nr. 82/ 1991, n ce privesc componentele situaiilor financiare apar dou
documente noi i anume: Situaia modificrii capitalului propriu i Situaia fluxurilor de
numerar. De asemenea, au disprut anexele la bilan, care au fost nlocuite cu documentul Note
explicative.

Nu au fost doar schimbri de form, ntre acestea existnd i schimbri de fond. Ordinul
Ministerului Finanelor Publice nr.94/2001, a reprezentat un pas important n domeniul i
principiilor contabile. Regsim principiile clasice, care apar att n Directiva a IV-a, cu excepia
principiului necompensrii, ct i n Standardele Internaionle de Contabilitate n cazul acestora
neexistnd principiul intangibilitii bilanului. Au aprut principii noi, unele se regsesc n
Directivele europene, altele n Standardele Internaionale de Contabilitate. Astfel, principiul
prevalenei economicului asupra juridicului (nu apare n Directivele Europene) care, n ara
noastr, de fapt, a i fost pregtit printr-o serie de reglementri referitoare la contractele de
leasing, de accelerare a reformei economice. De asemenea, dintre noile principii stipulate n
Legea Contabilitii, mai semnalm: principiul evalurii separate a elementelor de activ i pasiv
(care nu apare n cadrul general al IAS ) i principiul importanei semnificative (nu apare n
Directivele europene). Semnalm la acest ultim principiu , importana ce o capt raionamentul
profesional, prin care se va determina pragul de semnificaie privind prezentarea situaiilor
financiare a diferitelor elemente de activ i de pasiv.

Dei a fost considerat un experiment, eantionul de 13 firme ntlnit n perioada 1993-
1999 a avut influene semnificative asupra contabilitii. nc de la nceput, trebuie menionat
faptul c, n acea perioad, era vorba de o aplicare parial a standardelor IFRS. Cu toate acestea,
schimbrile antrenate de ordinul 403/1999 au fost majore datorit diferenelor existente ntre
sistemul naional de la acea dat i standardele IFRS:
lipsa unor componente fundamentale ale situaiilor financiare precum situaia fluxurilor
de trezorerie i situaia variaiilor capitalului propriu;
lipsa majoritii anexelor la situaiile financiare pe care standardele internaionale le cer;
neadaptarea situaiilor financiare la efectele inflaiei (Romnia n acea perioada aflndu-
se n plin proces hiperinflaionist);
nentocmirea de situai financiare consolidate pentru societile dintr-un grup;
lipsa conceptului de impozite amnate; faptul c n sistemul actual prevala juridicul
asupra economicului i c situaiile financiare erau ntocmite n primul rnd pentru uzul
organelor fiscale.

Urmare a concluziilor desprinse din aciunea de experimentare, reglementrile contabile
au fost revizuite i mbuntite, elaborndu-se Ordinul nr. 94/2001 pentru aprobarea
reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitii Economice Europene i
cu Standardele Internaionale de Contabilitate.

Sub incidena prevederilor prezentului ordin au intrat iniial 197 de persoane juridice
reprezentnd societi comerciale cotate la Bursa de Valori din Bucureti, unele regii autonome,
companii, societi naionale i alte entiti de interes naional. Aceste reglementri au devenit
obligatorii i pentru restul entitilor mari, pe msur ce acestea ndeplineau cel puin dou din
criteriile de mrime specificate pentru perioada 2001-2005.




























CAPITOLUL III. PERIOADA 2006-2013: INTENSIFICAREA PROCESULUI DE
INTERNAIONALIZARE

Procesul de extindere la Uniunea European, mondializarea economiilor, gruparea
societilor, creterea capitalizrii bursiere, dezvoltarea pieelor financiare, apariia de noi
instrumente financiare, toate acestea constituie cauze care conduc la necesitatea armonizrii
contabile internaionale.

Armonizarea contabil internaional reprezint procesul prin care normele sau regulile
naionale, diferite de la o ar la alta, uneori divergente, sunt perfecionate pentru a deveni
compatibile
11
. Spre deosebire de aceasta, normalizarea contabil presupune uniformizarea
complet a regulilor.

Normalizarea contabil comport la nivel internaional elaborarea de reguli sau de norme
aplicabile, n totalitate ori parial, la un ansamblu de ri, la un ansamblu de specialiti ai
profesiei contabile.
Pe plan mondial, n prezent se aplic dou seturi de standarde, alturi de practicile
contabile specifice economiilor fiecrei ri n parte:
1. International Accounting Standards (IAS) - ce se aplic n rile continental europene,
precum i n arile care la un moment dat au fost sub sfera de influen a Franei. Romnia se afl
sub influena IAS.
2. General Accepted Accounting Principles (GAAP) - ce se aplic n rile de orientare
anglo-saxon. Exemple: Marea Britanie, Statele Unite ale Americii, Noua Zeeland, Australia
s.a.
Cele dou seturi de standarde sunt reglementate de ctre acelai organism internaional:
International Accounting Standards Board (IASB).

IFRS impun profesionitilor contabili un limbaj nou. Modificrile aduse de IFRS sunt
semnificative. Un exemplu n acest sens este rezultatul contabil care mult vreme a fost
considerat principalul indicator de msurare a performanei financiare a unei entiti economice,
i care acum, conform IFRS, este nlocuit cu un alt indicator: rezultatul global.
12
n plus, n
prezent, modelrile econometrice ale industriei financiare devin instrumente de lucru ale
profesionitilor contabili, transformnd considerabil munca lor de reflectare a faptelor
verificabile n estimri convenionale privind viitorul.
13



11
Lenghel R.D. (2011) Armonizare,convergen i conformitate contabil internaional, Anuarul Institutului de
Instorie, Seria Humanistica
12,13
Ristea M., Jianu I., Jianu I. (2010) Experiena Romniei n aplicarea Standardelor Internaionale de Raportare
Financiar i a Standardelor Internaionale de Contabilitate pentru sectorul public, Revista Transilvan de tiine
Administrative 1 (25)/2010, pp. 169-192

Realitatea este c pn n anul 2005 aproximativ 1.500 de entiti au ajuns s ntocmeasc
situaii financiare conforme cu standardele IFRS. Studiile efectuate n anul 2005 asupra
societilor mari care au trebuit s aplice standardele IFRS au scos n eviden urmtoarele
aspecte
14
: aceste entiti nu au avut resurse financiare necesare implementrii n form i fond a
unui sistem de raportare bazat pe standardele IFRS; au existat dificulti n asimilarea
standardelor IFRS n rndul membrilor profesiei contabile, acetia fiind obinuii, mai degrab,
s fac raionamente fiscale dect economice; slaba deconectare a contabilitii de fiscalitate,
deoarece n absena unor prevederi explicite n norma contabil, contabilii aplic regula fiscal,
ocolind prevederile standardelor IFRS; slaba contientizare a importanei unui sistem de
raportare bazat pe standardele IFRS de ctre conducerea entitilor (trecerea la aplicarea
standardelor IFRS a fost vzut ca o schimbare a formei de prezentare a situaiilor financiare, i
nu ca o implementare a politicilor contabile n acord cu realitatea economic i financiar a
entitilor)

n cadrul programului de reform contabil din ara noastr, care are drept scop
armonizarea cu normele europene i realizarea compatilizrii cu standardele internaionale (IAS-
IFRS) au fost puse n aplicare reglementrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a european
i cu standardele de contabilitate, fiind emise OMFP nr. 94/2001 (pentru ntreprinderile mari) i
OMFP nr. 306/2002 (aplicabil ntreprinderilor mici i mijlocii).

ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006 n Romnia se aplic, n cazul entitilor economice,
Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 1752 din 17 noiembrie 2005 pentru aprobarea
reglementrilor contabile conforme cu Directivele europene.

Dup 2006, sistemul contabil al entitilor din Romnia a fost structurat n dou pri: n
primul rnd trebuia s se aplice Reglementrile armonizate cu Directivele Europene i cu
Standardele Internaionale de Contabilitate, i n al doilea rnd, firmele considerate mici s aplice
o variant simplificat a Reglementrilor Contabile armonizate doar cu Directivele Europene.

Aplicarea spiritului standardelor internaionale n mediul contabil romnesc va ntmpina
greuti n anumite situaii ca urmare a resimitei mixiuni a dreptului fiscal n sfera contabilitii.
Considerm c ar fi necesar o deconectare a contabilitii de fiscalitate. ntr-un sistem optim nu
poate coexista libertatea raionamentului profesional mpreun cu meninerea n perimetrul
aplicaiilor contabile a legislaiei i reglementrilor de natur fiscal.

Aplicarea normelor IAS de ctre companiile cotate din Romnia este viabil datorit
modului lor de finanare. Putem considera c introducerea n practica contabil din ara noastr a
normelor de consolidare a conturilor, norme armonizate cu Directiva a VII-a a Consiliului
83/349/EEC privind conturile consolidate, corelate cu standardele internaionale de contabilitate
IAS 27 Investments in Associates i IAS 31 Interestes in jointventures, a avut ca efect
alinierea societilor comerciale la cerinele de informare privind grupurile de societi
recunoscute pe plan european i mondial. n Romnia a crescut n ultima vreme ponderea
societilor stine care dein participaii de seam n cadrul ntreprinderilor romneti. Sunt
necesare noi abordri contabile pentru entitile ce funcioneaz sub denumirea consacrat de

14
Feleag, L. i Feleag, N.(2005) , Reform dup reform: Contabilitatea din Romnia nfaa unei noi provocri,
Bucureti: Editura Economic
grupuri de societi, ntruct pe zi ce trece, nevoile de informare interne ale terilor cresc i se
diversific, iar datele oferite de contabilitate devin insuficiente .

ncepnd cu exerciiul financiar al anului 2006, ramn n afara prezentelor reglementri
doar agenii economici din categoria mici i mijlocii, care vor aplica prevederile Legii
Contabilitii nr. 82/1991 republicat i Regulamentul de aplicare a acesteia. Planul contabil
general adoptat n coninutul OMFP nr. 94/2001 este valabil pentru toi agenii economici, cu
precizarea c pentru microntreprinderi trebuie utilizate doar conturile sintetice de gradul I.

CECCAR a emis n anul 2004 cte un ghid privind nelegerea i aplicarea fiecrui
standard internaional de contabilitate, iar, din anul 2005 a preluat sarcina traducerii n fiecare
an a standardelor IFRS, iar din anul 2007 i a standardelor IPSAS (International Public Sector
Accounting Standards). Totodat n anul 2006 a fost creat, n cadrul su, Comitetul pentru IFRS,
care reunete cele mai nalte competene n domenii din Romnia i care are urmtoarele
obiective :
analiza incidenei deciziilor Comisiei Europene asupra evoluiei sistemului contabil
naional;
analiza reglementrilor contabile naionale i identificarea strilor conflictuale cu
prevederile din standardele IFRS;
formularea de soluii menite s asigure coeren reglementrilor contabile naionale cu
prevederile IFRS i naintarea lor organismului de normalizare;
extinderea programului de pregtire profesional prin organizarea de cursuri pentru
manageri, pentru specialiti din bnci, din domeniul asigurrilor, din instituiile publice
etc;
supravegherea modului de implementare a standardelor IFRS n entiti, prin sondaje i
studii menite s pun n eviden eventualele surse de dificulti;
acordarea de consiliere membrilor profesiei n vederea soluionrii dificultilor de
aplicare a standardelor IFRS.
15


Considerm c este necesar s prezentm, pe scurt, ordinele emise de Ministerul
Finanelor Publice care au avut cea mai mare influen asupra internaionalizrii contabilitii.

Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr. 907/2005 - Persoanele juridice care aplic
reglementri contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar,
respectiv reglementri contabile conforme cu Directivele Europene a fost emis pentru a mpri
ntreprinderile n dou grupri: cele care aplic reglementri contabile conforme cu Directivele
Europene i cele care vor aplica reglementri conforme n totalitate cu IAS/IFRS. Acestea erau
consecinele procesului de pregtire pentru aderarea la Uniunea European.

Toate entitile vor aplica reglementrile conforme cu Directivele Europene, iar din anul
2006 instituiile de credit aveau obligaia s ntocmeasc situaii financiare conforme cu IFRS, n
timp ce alte entiti de interes public vor aplica aceste standarde doar dac ndeplinesc criteriile.


15
Bunea, S. (2006) Analiza impactului procesului de convergen asupra evoluiei unor sisteme contabile
naionale i nvminte pentru Romnia, Congresul al XVI-lea al profesiei contabile din Romnia, Bucureti:
Editura CECCAR, 2006, pp. 201-216.
Ordinul nr. 1752/2005 din 17 noiembrie 2005 al Ministrului Finanelor Publice pentru
Aprobarea reglementarilor contabile conforme cu Directivele Europene a fost emis pentru a
adopta Directiva a IV-a i Directiva a VII-a European, ce vor fi aplicate de toate entitile,
ncepnd cu 1 ianuarie 2006. ( cu exceptia entitilor menionate mai sus ) .

Ordinul nr. 1121/2006 din 4 iulie 2006 privind aplicarea Standardelor Internaionale de
Raportare Financiar a aprut din necesitatea grupurilor de societi de a ntocmi situaii
financiare conforme cu IFRS. De aceea, ncepnd cu 1 ianuarie 2007, instituiile de credit (sub
forma grupurilor de societi, listate sau nu la Burs) i grupurile de societi vor ntocmi situaii
financiare consolidate n conformitate cu IFRS .

n data de 29 octombrie 2009 a fost implementat Ordinul nr. 3055 al Ministrului
Finanelor Publice pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Directivele
Europene care a intrat n vigoare la data de 1 ianuarie 2010. OMFP 3055/2009 a devenit astfel
fundamentul ntocmirii tuturor situaiilor financiare i al documentelor ce determin o bun
funcionare a sistemului fiscal ntr-o entitate. Reglementrile prevzute de Ordin cuprind
Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene i
Reglementrile contabile conforme cu Directiva a VII-a a Comunitilor Economice Europene.
16


n anul 2012, a fost publicat Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr. 1286/2012
pentru Aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de
raportare financiar, aplicabile societilor comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise
la tranzacionare pe o pia reglementat, care specifica faptul c societile cotate la Bursa de
Valori Bucureti vor ntocmi obligatoriu situaii financiare n conformitate cu IFRS.

Reglementrile acestui ordin vor fi aplicate mpreun cu Legea Contabilitii nr. 82/1991,
cu modificrile i completrile ulterioare, cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar,
precum i cu alte prevederi legale aplicabile, n scopul asigurrii unui grad ridicat de transparen
i comparabilitate a situaiilor financiare anuale.
17


ns prevederile acestui ordin nu se aplic instituiilor de credit, instituiilor financiare
nebancare, instituiilor de plat, instituiilor emitente de moned electronic, Fondului de
garantare a depozitelor din sistemul bancar, precum i a altor instituii predominant bancare.
Pentru exerciiul financiar al anului 2012, societile vor ntocmi situaii financiare individuale
conform IFRS, ns retratnd informaiile din contabilitatea organizat n baza reglementrilor
contabile conforme cu Directiva a IV-a, aprobate prin OMFP 3055/2009, iar ncepnd cu 2013,
entitile vor ine contabilitatea conform prevederilor IFRS.

Din anul 2006 i pn n prezent, din punct de vedere fiscal, s-au produs foarte multe
schimbri, afectnd i contabilitatea, datorit raportului de dependen dintre cele dou, ns

16
ORDIN Nr. 3055 din 29 octombrie 2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele
europene
17
Ordinul 1286/2012 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Standardele Internaionale de
raportare financiar, aplicabile societilor comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionarea
pe o pia reglementat
printre cele mai recente i mai importante se numr si TVA la ncasare, aplicabil din 1 ianuarie
2013.

TVA la ncasare este aplicat n mod obligatoriu de ctre pltitorii de TVA care au sediul
activitii economice n Romnia i sunt nregistrai n scopuri de TVA i care au nregistrat n
cursul anului precedent o cifr de afaceri mai mic de 2.250.000 lei, iar printre operaiunile
supuse sistemului TVA la ncasare putem meniona operaiunile neimpozabile din Romnia,
operaiunile scutite de TVA, operaiunile supuse regimurilor speciale sau taxrii inverse .a.

Regula principal a sistemului de TVA la ncasare, introdus n Codul Fiscal prin OG nr.
15/2012, este aceea c exigibilitatea taxei intervine la momentul ncasrii contravalorii
livrrilor/prestrilor efectuate sau, n cazul facturilor nencasate, n cea de-a 90 a zi calendaristic
de la data emiterii facturilor.

ncepand cu 1 ianuarie 2013, noul sistem de plata a TVA trebuie aplicat obligatoriu de
doua categorii de contribuabili, si anume:
Persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA, care au sediul activitatii
economice in Romania, a caror cifra de afaceri in perioada 1 octombrie 2011 - 30
septembrie 2012 inclusiv nu depaseste plafonul de 2.250.000 lei.
Persoanele impozabile care se inregistreaza in scopuri de TVA in cursul anului 2013.

Trecerea la Standardele Internaionale de Raportare Financiar reprezint adoptarea unui
limbaj comun de ctre societile transfrontaliere i companiile multinaionale, iar acest proces
aduce o nou perspectiv asupra raportrii financiare, acestea devenind mai transparente,
coerente, comparabile i complete, contribuind la luarea unor decizii economice solide i la
creterea lichiditii companiilor ce aplic IFRS. Acest proces are, totodat, un impact
semnificativ asupra datelor financiare i necesit restructurarea sistemelor informaionale interne.

Esenial rmne faptul c n ara noastr, contabilitatea a inut pasul cu cerinele mai
recente de globalizare i mondializare a economiilor naionale, aflndu-se astzi n plin proces de
armonizare i convergen a sistemului su contabil cu referenialul contabil european i
internaional.




















CONCLUZII

Din analiza evoluiei contabilitii n aceast perioad, se pot desprinde urmtoarele
concluzii :

o ntre anii 1990 1993, o perioad intermediar ntre practicarea unui sistem contabil de
tip sovietic i aplicarea unui sistem contabil de inspiraie francez S-a ales construirea unui
sistem contabil de inspiraie francez, modelat dup necesitile economiei din Romnia. A
aparut i Legea Contabilitii nr. 82/1991, referin pentru sistemul contabil din acea perioad.

o n perioada 1994-1999, s-a implementat sistemul contabil francez i s-a nfiinat
Programul Contabil de Dezvoltare a Contabilitii din Romnia, ce avea ca obiectiv
armonizarea cu Standardele Internaionale de Contabilitate i cu Directivele Europene .

o Dup anul 2000 i pn n 2006, s-a ncercat diviziunea contabilitii n dou categorii:
ntreprinderile mici i mijlocii, care vor aplica reglementri contabile existente deja,
conforme cu Legea Contabilitii nr. 82/1991;
ntreprinderile mari, care vor aplica treptat Standardele Internaionale de
Contabilitate.

o Din anul 2006 i pn n prezent, s-a ncercat aplicarea armonizrii deciziilor autoritilor
romneti, ns doar cteva companii au pregtit de bunvoie situaiile financiare n
conformitate cu IAS/ IFRS din necesitatea de a obine finanare extern.

o Faptul c numai cteva companii au fost interesate de IAS/IFRS poate sugera c statutul
de armonizare a supus companiile romneti la un efort nejustificat. Totui, potrivit Ordinelor
Ministerului Finanelor Publice nr. 881/2012 i nr. 1286/2012 toate societile ale cror titluri se
pot tranzaciona pe o pia reglementat trebuie s ntocmeasc situaiile financiare n virtutea
Standardelor Internaionale de Raportare Financiar.

















BIBLIOGRAFIE

1. Bunea, S. (2006) Analiza impactului procesului de convergen asupra evoluiei unor sisteme
contabile naionale i nvminte pentru Romnia, Congresul al XVI-lea al profesiei contabile din
Romnia, Bucureti: Editura CECCAR, 2006, pp. 201-216.
2. Calu D. (2005) Istorie i dezvoltare contabil n Romnia, Bucureti, Edit. Economic
3. Directivele UE si ale IASC
4. Feleag N., Ionacu I. (1993) Contabilitate Financiar , Editura Economic, Vol. I
5. Feleag, L. i Feleag, N.(2005) , Reform dup reform: Contabilitatea din Romnia nfaa unei
noi provocri, Bucureti, Editura Economic
6. IASB (International Accounting Standards Board), Standarde Internaionale de Raportare
Financiar (traducere), Bucureti: Editura CECCAR, 2007
7. IFAC (International Federation of Accountants), Standarde Internaionale de Contabilitate pentru
Sectorul Public (traducere), Editura CECCAR, 2008
8. Ionacu I. , Ionacu M., Olimid L. , Calu D.A. (2007) An Empirical Evaluation of the Costs of
Harmonising Romanian Accounting with International Regulations (EU Directives and
IAS/IFRS) ,Accounting in Europe, Vol 4.
9. Legea contabilitii, Legea nr. 82/1991, republicat 2008
10. Legislaia romneasc privind alinierea la IAS, 1991-2004
11. Lenghel R.D. (2012) Repere ale evoluiei contabilitii, Anuarul Institutului de Instorie, Seria
Humanistica
12. Lenghel R. ,(2011) Armonizare,convergen i conformitate contabil international, Anuarul
Institutului de Instorie, Seria Humanistica
13. OMFP 1286/2012 Reglementri contabile conform IFRS pentru SC ale cror valori mobiliare
sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat
14. ORDIN Nr. 3055 din 29 octombrie 2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene
15. Ristea M., Jianu I., Jianu I. (2010) Experiena Romniei n aplicarea Standardelor Internaionale
de Raportare Financiar i a Standardelor Internaionale de Contabilitate pentru sectorul public,
Revista Transilvan de tiine Administrative 1 (25)/2010, pp. 169-192