Impozitul pe profit

Contribuabilii
Persoane juridice romne
pentru profitul impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate;
mpreun cu persoanele fizice rezidente, pentru veniturile realizate att n Romnia, ct i n
strintate din asocieri care nu dau natere unei persoane juridice;

Persoanele juridice cu sediul n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene
pentru profitul impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate;


Persoane juridice strine
- care desfoar activiti prin intermediul unui sediu permanent / mai multor sedii permanente n
Romnia, pentru profitul impozabil aferent acelui/acelor sediu/sedii permanent(e);
care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din
vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn, asupra
profitului impozabil aferent acestor venituri;

Persoane juridice i fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr
personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibil fiecrei persoane.
Scutiri de la plata
impozitului pe profit
n general:
- Instituiile publice
- Instituiile de nvmnt particular acreditate
- Asociaiile de proprietari
- Culte religioase
- Organizaiile non profit, organizaiile sindicale i
organizaiile patronale
- Alte entiti

Anul fiscal
01 Ianuarie 31 Decembrie


De cnd s-a nfiinat 31 Decembrie


01 Ianuarie Pn cnd s-a desfiinat
Cote de impozit si impozitul minim

16%


Impozit minim baruri de noapte,
cluburi de noapte, cazinouri, pariuri
sportive maximul dintre 16% x PI si
5% x venituri
Determinarea profitului
impozabil
Profitul impozabil se calculeaz ca diferen
ntre veniturile realizate din price surs i
cheltuielile efectuate n scopul realizrii
veniturilor, dintr-un an fiscal, din care se
scad veniturile neimpozabile i la care se
adaug cheltuielile nedeductibile.
La stabilirea profitului impozabil se iau n
calcul i alte elemente similare veniturilor
i cheltuielilor.
Determinarea profitului
impozabil
Profitul impozabil =
rezultatul brut contabil
- Elemente similare veniturilor
+ Elemente similare cheltuielilor
- Deduceri
- Venituri neimpozabile
+ Cheltuieli nedeductibile
- Pierderea de recuperat din anii anteriori
Pentru evidenierea elementelor care
stau la baza determinrii profitului
impozabil se folosete Registrul de
eviden fiscal
Declararea i plata
impozitului pe profit
- declararea i plata impozitului pe profit trimestrial (plata se
face pe 25 aprilie, 25 iulie, 24octombrie i definitivarea
impozitului pe profit 25 martie a anului urmtor)

- (prin opiune) declararea i plata impozitului pe profit anual,
cu pli anticipate efectuate trimestrial (plata se face pe
data de 25 a primei luni a trimestrului urmtor, iar plata
impozitului anula se face pn pe data de 25 martie)
Declararea i plata
impozitului pe profit
Excepii:
- societi comerciale bancare declarare i plat impozit pe
profit anual, cu pli anticipate trimestrial

- Organizatii nonprofit, societi cu venituri majoritare din
cultura cerealelor, plantelor tehnice i cartofului,
pomicultur i viticultur impozit anual, fr pli
anticipate, scadena 25 februarie a anului urmtor
Declararea i plata
impozitului pe profit
Aplic sistemul cu determinare trimestrial a imp pe profit:
- Contribuabilii nou nfiinai (sau nfiinai n anul precedent)
- Contribuabilii care nregistreaz pierdere fiscal la sfritul
anului precedent
- Contribuabilii care s-au aflat n inactivitate temporar n
anul precedent
- Contribuabilii care au fost pltitori de impozit pe veniturile
microntreprinderilor n anul precedent
Declararea i plata
impozitului pe profit
Plata anticipat

= 1/4 din IP din anul anterior x IPC

Excepii cota x PC
Venituri neimpozabile
Dividende primite de la persoan juridic
romn
Dividende primite de la persoan juridic
din UE, dac:
Participaia este de minim 10%
Participaia se deine de minim 2 ani
nentrerupi la data plii dividendului
Venituri provenite din anularea
cheltuielilor nedeductibile
Diferenele favorabile de valoare a
titlurilor de participare
Venituri neimpozabile ca urmare a unor
memorandumuri

Cheltuieli nedeductibile
Cheltuieli
In scopul
realizrii
veniturilor
impozabile
Nu sunt aferente
veniturilor impozabile
Nededutibile integral,
conform precizrilor
exprese din lege
Deductibile limitat,
conform precizrilor
exprese din lege
Deductibile
Nedeductibile
Cheltuieli nedeductibile
cheltuielile proprii ale contribuabilului
cu impozitul pe profit datorat

cheltuielile cu impozitele nereinute
la surs n numele persoanelor fizice
i juridice nerezidente, pentru
veniturile realizate din Romnia
Cheltuieli nedeductibile
dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile,
confiscrile i penalitile de ntrziere datorate
ctre autoritile romne/strine, potrivit
prevederilor legale

cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor
sau a activelor corporale constatate lips din
gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care
nu au fost ncheiate contracte de asigurare,
precum i taxa pe valoarea adugat aferent,
dac aceasta este datorat
Cheltuieli nedeductibile
cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau
asociailor, altele dect cele generate de pli
pentru bunurile livrate sau serviciile prestate
contribuabilului, la preul de pia pentru aceste
bunuri sau servicii
Cheltuieli nedeductibile
cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz
un document justificativ, potrivit legii, prin care s se fac
dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune



Cheltuieli nedeductibile

cheltuielile cu contribuiile pltite
peste limitele stabilite sau care nu
sunt reglementate prin acte
normative
Cheltuieli nedeductibile
cheltuielile cu primele de asigurare pltite de
angajator, n numele angajatului, care nu sunt
incluse n veniturile salariale ale angajatului

cheltuielile cu serviciile de management,
consultan, asisten sau alte prestri de
servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica
necesitatea prestrii acestora n scopul
desfurrii activitii proprii i pentru care nu
sunt ncheiate contracte
Cheltuieli nedeductibile
cheltuielile cu primele de asigurare care nu
privesc activele contribuabilului, precum i
cele care nu sunt aferente obiectului de
activitate, cu excepia celor care privesc
bunurile reprezentnd garanie bancar
pentru creditele utilizate n desfurarea
activitii pentru care este autorizat
contribuabilul sau utilizate n cadrul unor
contracte de nchiriere sau de leasing,
potrivit clauzelor contractuale
Cheltuieli nedeductibile
pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a
creanelor incerte sau n litigiu nencasate, pentru partea
neacoperit de provizion

cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile
privind bursele private efectuate potrivit legii
Acestea se scad din impozitul pe profit datorat in limita
minimului dintre
a) 3 din cifra de afaceri;
b) 20% din impozitul pe profit datorat;
c) cheltuiala cu sponsorizarea, mecenatul i bursele
private.
Cheltuieli
nedeductibile/deductibilitate
limitata
cheltuielile nregistrate n evidena contabil care
au la baz un document emis de un contribuabil
inactiv


n anumite condiii cheltuielile cu combustibilul
folosit pentru autoturisme
Cheltuieli cu
deductibilitate limitat
Cheltuielile de protocol deductibile
n limita unei cote de 2% aplicat
asupra diferenei ntre totalul
veniturilor impozabile i totalul
cheltuielilor aferente veniturile
impozabile, altele dect cheltuielile
de protocol i cheltuielile cu impozitul
pe profit
Cheltuieli cu
deductibilitate limitat

Cheltuielile sociale n limita a 2%
aplicat asupra fondului de salarii
Cheltuieli cu
deductibilitate limitat


Perisabilitile n limitele legale
Cheltuieli cu
deductibilitate limitat

Cheltuielile reprezentnd tichete de
mas acordate de angajatori n
limitele legale
Cheltuieli cu
deductibilitate limitat
Cheltuielile efectuate n numele unui
angajat la schemele de pensii
facultative, n limita unei sume
reprezentnd echivalentul a 400
euro/an fiscal pentru fiecare
participant
Cheltuieli cu
deductibilitate limitat

Cheltuielile cu primele de asigurare
voluntar de sntate n limita a
250 euro/an fiscal/participant
Cheltuieli cu
deductibilitate limitat

Cheltuielile cu funcionarea,
ntreinerea i repararea locuinelor
de serviciu n limita suprafeei
stabilite prin legea locuinei + 10%
Cheltuieli cu
deductibilitate limitat
Cheltuielile de funcionare,
ntreinere i reparaii aferente unui
sediu aflat n locuina proprietate
personal a unei persoane fizice,
folosit i n scop personal n limita
corespunztoare suprafeelor puse la
dispoziia societii
Cheltuieli cu
deductibilitate limitat
Cheltuielile de funcionare,
ntreinere i reparaii, exclusiv
combustibil, aferente autoturismelor
folosite de persoanele cu funcii de
conducere i administrare ale
persoanei juridice n limita unui
autoturism aferent fiecrei persoane
cu astfel de atribuii si limitat in
functie de utilizare
Cheltuieli cu
deductibilitate limitat

Cheltuielile cu dobnda i pierderile din diferenele
de curs valutar

Pierderile din diferene de curs valutar care au
acelai regim de deductibilitate cu dobnzile sunt
cele aferente mprumuturilor luate n calcul la
determinarea gradului de ndatorare (conform
prevederilor art 23 din CF).
Cheltuieli
Dobnzi:
De la persoane specializate, autorizate de
BNR = integral deductibile
De la persoane nespecializate:
Dac rata dobnzii depete rata dobnzii de
referin de la BNR (pentru lei sau 6% pentru
valut) partea care depete este integral
nedeductibil
Partea care este pn n rata dobnzii de
referin de la BNR se ncadreaz n funcie de
gradul de ndatorare:
Dac gradul de ndatorare > 0 si <= 3
integral deductibile n anul de calcul
Dac gradul de ndatorare < 0 sau > 3 se
reporteaz n anii urmtori, pn cnd gradul
de ndatorare devine > 0 si <= 3
Cheltuieli nedeductibile
Dobnzi:
Grad de ndatorare









2
_ _
2
_ _
1 0
1 0
propriu Capital propriu Capital
imprumutat Capital imprumutat Capital

Amortizarea fiscal
Distincie ntre amortizarea fiscal i amortizarea contabil

n determinarea valorii fiscale se ia n calcul valoarea fiscal:
costul de achiziie, producie sau valoarea de pia a
mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca
aport, la data intrrii n patrimoniul contribuabilului,
utilizat pentru calculul amortizrii fiscale.
Valoarea fiscal de ajusteaz.

Valoarea fiscal n urma reevalurii nu poate scdea sub
valoarea rmas de amortizat aferent valorii de intrare n
patrimoniu (valoare dpdv fiscal).

Rezerva legala
Rezerva legala este deductibila in limita unei cote de 5%
aplicata asupra profitului contabil (inainte de determinarea
IP), din care se scad veniturile neimpozabile si se adauga
cheltuielile afente acestor venituri.

Deductibilitatea se acorda pana cand se atinge a cincea
parte din capitalul social subscris si varsat sau din
patrimoniu