Sunteți pe pagina 1din 57

Tema 1: Caracteristica generala a ONG

1. Noiuni generale privind ONG n RM i evoluia acestora.


2. Cadrul legal al organizaiilor neguvernamentale
3. Clasiicarea organizaiilor neguvernamentale
!. Organizarea sistemului conta"il n ONG
#. $olitica de conta"ilitate a ONG
1. Noiuni generale privind ONG n RM i evoluia acestora
Persoanele juridice sunt subiectele remarcabile n activitatea economica contemporana. Acestea pot fi
formate i nregistrate fie ca societi comerciale sau ca organizaii neguvernamentale. Desi economia
contemporana dispune de un caracter comercial evideniat, organizaiile neguvernamentale ocupa un rol
important n societate.
Organizaie neguvernamental persoan juridic al crui scop principal este altul dect
obinerea de profit i care este nregistrat sub form de asociaie asociaie obteasc, asociaie
religioas, partid sau de alt organizaie social!politic, de sindicat, uniune de persoane juridice, de
patronat, alte forme n conformitate cu legislaia", fundaie, instituie.
#n esen organizaiile neguvernamentale! sunt persoane juridice al caror scop este altul decit
obinerea de venit. $enitul obinut de organizaiile neguvernamentale se utilizeaz doar n scopuri
statutare concrete pentru organizarea i realizarea obiectivelor organizaiei i nu poate fi distribuit
fondatorilor, membrelor sau angajailor organizaiei. %otodat, acestea formeaz un domeniu separat n
dezvoltarea economica numit &sectorul '(, celelalte ) sectoare fiind ! statul i societile comerciale.
*rganizaiile neguvernamentale n continuare ! *+," au urmtoarele caracteristici de baz. -le
reprezint persoane %uridice&
. de drept privat fr scop lucrativ neguvernamental"/
. n a cror privin fondatorii membrii" nu au drepturi de crean/
. care activeaz doar n baza normelor generale cu privire la organizaiile de tipul respectiv
i care pot desfura numai activitatea prevzut de lege i de actul de constituire/
. n actele de constituire ale crora se stabilete strict obiectul i scopurile activitii/
. ale cror scop este altul dect obinerea de venit definirea organizaiei neguvernamentale"/
. care snt n drept s desfoare orice gen de activitate neinterzis de lege, care ine de
realizarea scopurilor prevzute de statut cu condiia obinerii licenei n cazul n care
activitatea conform legii este supus licenierii"/
. cu dreptul de a desfura activitate economic ce rezult nemijlocit din scopul prevzut n
statut/
. care pentru practicarea activitii economice, 01 nu rezult nemijlocit din scopul prevzut
n statut, pot fonda societi comerciale conform drepturilor prevzute n legislaie.
*+, sunt organizaii non!pro"it. %ermenul non!profit n neles absolut desemneaz o activitate
care se nc2eie cu un rezultat nul, n care veniturile i c2eltuielile sunt egale pentru o anumit perioad de
gestiune. Altfel spus, e3istena profitului este e3clus. 4n neles larg, dar i sub aspect practic, activitatea
organizaiei neguvernamentale, poate avea unele rezultate5 profit sau pierdere, fapt care nu nseamn lipsa
elementului non!profit.
De aceea termenul non!pro"it nu trebuie neles n varianta absolut. 6u at7t mai mult, nu ar fi
corect i obiectiv de prezentat n rapoarte lipsa de informaie la conturile de venituri i c2eltuieli.
#mportant i corect este nelegerea termenului non!profit prin faptul c indiferent de rezultatul obinut
acesta nu este distribuit proprietarilor sau nsuit personal n cadrul *+,, dar este utilizat n scopuri
statutare pentru desfurarea activitii de baz n interes public.
De aceea, veniturile nregistrate de *+, sub form de ncasri din diferite tipuri de servicii pot
depi c2eltuielile, nregistr7ndu!se profit. #mportant este a utiliza acest profit pentru dezvoltarea *+, i
n alte scopuri prevzute n statut.
8
Acest fapt face deosebire ntre *+, i ntreprinderi ea nu are scop obinerea de profit i
avantaje, dar contribuie doar la realizarea binelui public.
*+, desfoar activiti care pot fi atribuite activitilor de utilitate public, i astfel se includ n
definiia de organizaii de utilitate public. Prin organizaii de utilitate public se nelege organizaia
format care activeaz, mai nt7i de toate, pentru beneficiul interesul" societii sau o parte a acesteia.
*rganizaiile neguvernamentale snt n drept s desfoare orice gen de activitate neinterzis de
lege, care ine de realizarea scopurilor prevzute de statut. Activitatea care, conform legii, este supus
licenierii va fi practicat de organizaiile neguvernamentale doar dup obinerea licenei.
9ectorul neguvernamental din :; se afla la etapa de stabilizare ca elemente ale societatii civile,
*+,!urile se afirma tot mai vizibile n afacerile publice atit la nivel local, cit i pe plan national. 4n
prezent n :; sunt inregistrate peste <=== de *+,!uri cu diferite domenii de activitate. >a 8===
locuitori ai :; revin n mediu pina la ) organizatii neguvernamentale. n ?ngaria @ *+, la 8===
locuitori, ?craina 8 *+, la )=== locuitori.
Aormarea i consolidarea sectorului neguvernamental din :; a fost influientat de diversi factori
sociali, economici, precum5 somajul, veniturile mici ale cetatenilor, protectia sociala insuficienta.
#ncepind cu 8BB) s!a observat o crestere de proportii a *+,!urilor, insa au fost i perioade de stagnare,
intre anii )=='!)==C n :; erau inregistrate peste <== noi *+,!uri, n )==C!a depasit B==. 4n ultimii ani
au fost create D<E din *+,!uri ce functioneaza pe scara nationala i F=E ce activeaza la nivel local.
Asociatilor obstesti le revin B),DE din totalul *+,!urilor, #nstitutiile @,<E, fundatiile!restul. n mediul
rural ponderea organizatiilor create la initiativa persoanelor este mai mica decit n mediul urban. F)E fata
de <DE. n mediul urban sunt c*+,entrate cel mai mult i preponderent n zona de centru a tarii, doar
fiecare a @ organizatie provine din mediul rural. n timp ce )G' din *+,!uri se afla n zona de centru a
tarii din cauza capitalei, unde isi au sediu B=E din *+,!uri cu aria de acoperire nationala. Aiecare a 8=
organizatie neguvernamental lucreaza n domeniul drepturilor omului, iar alta <,@ E! n sectorul de
tineret. Preocuparile fata de mediul ambeant reprezinta domeniul de activitate pentru D,CE din *+,!uri
iar @,'E din *+,!uri sunt preocupate de dezvoltarea economica. ;ass!media constituie preocuparea
pentru ',@E din *+,!uri.
#. Cadrul legal al organizaiilor neguvernamentale.
6ontabilitatea organizaiilor neguvernamentale este reglementat de un ir de acte legislative i
normative care permit desfurarea activitii i reflectarea operaiunilor economice n conturile
contabile.
4n practica economic este utilizat termenul de &organizatie neguvernamental( *+,", dei
legislaia prevede o alt noiune de &organizaie neguvernamental( *+,".
>egislatia :; n domeniul reglementrii sectorului asociativ se afl n faza de constituire.
4ncepind cu 8BBC, Parlamentul :; a adoptat un ir de legi care reglementeaza activitatea *+,!urilor.
Codul civil, +r. 88=<!H$ din =D.=D.)==), seciunea a C!a &*rganizaiile neguvernamentale(,
articolul 8F= 8FF, prevede c organizaia neguvernamental este persoana juridica al crei scop este
altul dec7t obinerea de venit. Acestea sunt n drept s desfoare orice gen de activitate neinterzis de
lege, care ine de realizarea scopurilor prevzute de statut, inclusiv i activiti de antreprenoriat.
Activitatea care, conform legii, este supus licenierii va fi practicat de organizaiile neguvernamentale
doar dup obinerea licenei.
$egea cu privire la asociaiile o%teti nr. F'< din 8<.=C.BD republicata n ;* nr. 8C'!8CD din
=).8=.=< ! reglementeaz relaiile sociale legate de realizarea dreptului de asociere al persoanelor i
stabilete principiile de constituire, nregistrare, desfurare i ncetare a activitii asociaiilor obteti.
$egea cu privire la "undaii nr. CF8 din '=.=<.BB ;* nr. 88F din )F.8=.BB care reglementeaz
modul de constituire a fundaiilor, de desfurare i ncetare a activitii acestora.
$egea cu privire la "ilantropie i sponsorizare nr. 8@)=!H$ din '8.8=.=) ;* nr. 8FC din
'8.8).=) care stabilete bazele reglementrii juridice a activitilor filantropice i de sponsorizare,
inclusiv a crerii i funcionrii organizaiilor filantropice, garaniile statului privind activitile
)
filantropice i de sponsorizare i determin formele de susinere a acestora de ctre autoritile publice
centrale i locale.
$egea cu privire la a&utoarele umanitare acordate Rpu%licii Moldova' +r. 8@B8!H$ din
)F.88.)==) care prevede c ajutoare nominative gratuite sub form de bunuri, de asisten financiar
nerambursabil, donaii benevole, sub form de e3ecutare de lucrri, prestare de servicii din partea
donatorilor strini, acordate, din motive umanitare, beneficiarilor de ajutoare umanitare din :epublica
;oldova n caz de neprotejare social, lips de mijloace materiale, stare financiar dificil, apariie a
unor situaii e3cepionale, n special ca urmare a conflictelor armate, calamitilor naturale, avariilor,
epidemiilor i epizootiilor, catastrofelor ecologice, te2nogene i a altor catastrofe, care pun n pericol
viaa i sntatea populaiei, sau n caz de boal grav a unor persoane fizice c*+,rete.
Codul (iscal i legile de punere n aplicare a titlurilor acestuia ! 6odul fiscal regementeaz
relaiile ce in de e3ecutarea obligaiilor fiscale n ce privete impozitele i ta3ele generale de stat,
stabilind, de asemenea, principiile generale de determinare i percepere a impozitelor i ta3elor locale.
*+, beneficiaz de scutirea impozitului pe venit n conformitate cu prevederile art.C).
Codul Muncii al Repu%licii Moldova ! reglementeaz modalitatea de calcul a sumelor spre plat
angajailor entitilor, ce i desfoar activitatea pe teritoriul :epublicii ;oldova, modul de acordare i
calculare a c*+,ediilor anuale, etc..
$egea conta%ilitii a Repu%licii Moldova ! stabilete cadrul juridic, a mecanismul de
reglementare a contabilitii i raportrii financiare n :epublica ;oldova, aplic7ndu!se inclusiv asupra
organizaiilor neguvernamentale.
De asemenea, la elaborarea prezentei teze autorul s!a condus de prevederile unor legi i acte
normative cu caracter specific, care sunt caracterizate n continuare, n limita tangenei acestora cu tema
tezei.
)NC 1 *+olitica de conta%ilitate, ! reflecta totalitatea c*+,eptelor de baz, caracteristicilor
calitative, regulilor, metodelor i procedeelor.
)NC - *+rezentarea rapoartelor "inanciare, ! stabilete modul de ntocmire i prezentare a
rapoartelor financiare. Aa cum nu e3ist un standard de contabilitate care ar conine prevederi aferente
ntocmirii rapoartelor financiare pentru organizaiile neguvernamentale, acestea ntocmesc i prezint
rapoartele financiare conform 9+6 C.
.ndicaiile metodice privind particularitile conta%ilitii n organizaiile neguvernamentale,
aprobate prin *rdinul ministrului finanelor nr.8CF din =D.8).)=8=, ;onitorul *ficial nr.)C@!)CDGBF8 din
)@.8).)=8= ! snt elaborate pornind de la necesitatea reglementarii specificului contabilitii n
organizaiile neguvernamentale, obiectivul l constituie descrierea particularitilor contabilitii i
raportrii financiare n organizaiile neguvernamentale. #ndicaii metodice se e3tind asupra tuturor
organizaiilor neguvernamentale, nregistrate n conformitate cu legislaia :epublicii ;oldova, precum i
asupra filialelor, reprezentanelor i altor subdiviziuni structurale ale acestora, cu sediul att pe teritoriul
rii ct i peste 2otarele ei.
Regulamentul cu privire la detaarea salariailor ntreprinderilor' instituiilor i
organizaiilor din Repu%lica Moldova ! prevede modul de determinare i de recuperare a c2eltuielilor
de deplasare. 4n cazul detarii personalului c2eltuielile de deplasare se recupereaz n conformitate cu
cerinele acestui act normativ.
Regulamentul privind inventarierea este elaborat n baza >egii contabilitii, pentru ca
persoanele fizice i juridice s efectueze periodic inventarierea patrimoniului pentru confirmarea
veridicitii i autenticitii datelor contabilitii i rapoartelor financiare. n regulament sunt prezentate
detaliat modul de efectuare a inventarierii patrimoniului, de determinare i reflectare a rezultatelor
inventarierii, precum i formularele utilizate cu ocazia inventarierii. Prevederile acestui regulament se
rsfrng i asupra organizaiilor neguvernamentale.
+lanuri de conturi conta%ile a activitii conta%ile stabilete nomenclatorul sistematizat al
conturilor contabile i normele metodologice de utilizare a acestora i este utilizat inclusiv de
organizaiile neguvernamentale, innd cont de specificul conturilor incluse n Ane3a 8 a #ndicaiilor
metodice privind particularitile contabilitii n organizaiile neguvernamentale.
'
6adrul legal permite o inregistrare rapida a *+, dar ramine n continuare destul de confuz la
conpartimentul reglementarea activitatii i ta3are a *+,!urilor. :aportarea financiara e3istenta nu
corespunde specificului sectorului.
9tandartele nationale de contabilitate privind *+,!uri elaborate prin efort comun pentru reforme
economice, sunt n faza de discutie la ;inisterul Ainanelor.
/. Clasi"icarea ONG
*rganizaiile neguvernamentale pot fi create prin diferite forme organizatorico!juridice. Alegerea
c*+,ret depinde de scopurile pentru realizarea crora se formeaz organizaia neguvernamental,
relaiile cu fondatorii asociaii", sursele posibile de finanare a activitii etc. 4n sc2ema ce urmeaz sunt
prezentate i structurizate organizaiilor neguvernamentale, conform prevederilor legale din :epublica
;oldova.
6onform prevederilor Codului civil al Repu%licii Moldova $egea nr.1101!23 din 4 iunie #00#
din 4 iunie #00#", organizaia neguvernamental este persoana juridic al crei scop este altul dect
obinerea de venit. Aormele organizatorico!juridice a organizatiilor neguvernamentale n :; conform
conformitate cu 6odul civil5
a" asociaia/
b" fundaia/
c" instituia.
Schema nr. 1. Aormele organizatorico!juridice ale organizaiilor neguvernamentale
'sociatia!este o organizatie neguvernamental, constituita benevol de persoane fizice i juridice
asociate, n modul prevazut de lege, prin comunitate de interese care nu contravin ordinii publice i
bunelor moravuri, pentru satisfacerea unor necesitati nemateriale. 4n asociatie membrii nu!si pastreaza
drepturile asupra patrimoniului transmis asociatiei n proprietate, de asemenea i cotizatia de membru.
Particularitatile constituirii ale activitatii, statutul juridic al diferitor tipuri de asociati se stabilesc de lege.
Asociaiile obteti se constituie i i desfoar activitatea n scopul5
realizrii i aprrii drepturilor civile, economice, sociale, culturale, a altor drepturi i liberti
legitime/
@
Organizaii neguvernamentale
5sociaia (undaia .nstituia
5
s
o
c
i
a

i
a

o
%

t
e
a
s
c

5
s
o
c
i
a

i
a

r
e
l
i
g
i
o
a
s

+
a
r
t
i
d
e

s
o
c
i
a
l
!
p
o
l
i
t
i
c
e



)
i
n
d
i
c
a
t
e
l
e











+
a
t
r
o
n
a
t
e
l
e
5
s
o
c
i
a

i
i

d
e

e
c
o
n
o
m
i
i
6
n
i
u
n
i

p
e
r
s
o
a
n
e

&
u
r
i
d
i
c
e




.
n
s
t
i
t
u

i
a

p
u
%
l
i
c





.
n
s
t
i
t
u

i
a

p
r
i
v
a
t

dezvoltrii activismului social i spiritului de iniiativ al persoanelor, satisfacerii intereselor lor


profesionale i de amatori n domeniul creaiei tiinifice, te2nice, artistice/
ocrotirii sntii populaiei antrenrii acesteia n activitatea filantropic, n practicarea sportului
de mas i a culturii fizice/
desfurrii activitii de culturalizare a populaiei/ ocrotirii naturii, monumentelor de istorie i
cultur/ educaiei patriotice i umanistice/
e3tinderii contactelor internaionale/
consolidrii pcii i prieteniei ntre popoare/
desfurrii altor activiti neinterzise de legislaie.
Asociaiile obteti au dreptul s creeze pe baza liberului consimmnt, n temeiul contractului de
constituire, uniuni de asociaii obteti, nfiinnd astfel o nou persoan juridic.
Asociatile obstesti se impart in5
Asociatiile ce urmaresc beneficiul public ! sunt asociatiile, al caror obiect de activitate este, n
e3clusivitate, apararea drepturilor omului, invatamintul, dobindirea i propagarea cunostintelor,
ocrotirea sanatatii, asistenta socilala, cultura, arta, sport, lic2idarea efectelor, calamitatilor
naturale, protectia mediului inconjurator.
Asociatiile ce urmaresc beneficiul mutual- se constituie n vederea satisfacerii intereselor
particulare i corporative ale membrilor acestor asociatii.
Asociatiile obstesti se constituie i isi desfasoara activitatea pe principiile liberului consimtamint,
autonomiei, autogestiunii, egalitatii n drepturi a tuturor membrilor. Activitatea asociatiei obstesti
trebuie sa aiba un caracter transparent, informatia cu privire la documentele de constituire i cele
programatice fiind accesibile tuturor.
Asociatiile obstesti sunt libere sa!si stabileasca strucutra interna, scopurile, formele i metodele de
activitate se interzice supunerea neconditionata a membrelor n raport cu conducatorul.
>a constituirea i activitatea asociatiei obstesti pot fi mentionate urmatoarele restrictii5
! nu se admite constituirea i desfasurarea activitatii obstesti care isi propun drept scop sau isi aleg
drept mod de actiune sc2imbarea prin violenta a regimului constitutional bazat pe constitutie",
subminarea integritatii teritoriale a :;, propaganda razboiului, violentei i a cruzimii,
dezvoltarea urii sociale, rasiale, nationale, religioase i alte fapte care contravin cu legislatia.
! se interzice constituirea asociatiilor obstesti paramilitare caracter militar", i a formatiunilor
armate.
! functionarii care se ocupa nemijlocit de organele obstesti.
! se constituie de cel puin ' persoane
Pe teritoriul :; se constituie i isi desfasoara activitatea urmatoarele categorii de asociatii obstesti5
8. republicane
). locale
'. internationale
5sociatiile o%stesti se impart in5
Asociaia religioas este organizaia neguvernamental constituit benevol de cel puin trei
persoane fizice pentru satisfacere necesitilor spirituale confesionale".
Partidele i alte organizaii politice sunt asociaiile benevole ale cetenilor cu drept de vot,
constituite pe baza comunitii de opinii, idealuri i scopuri, care contribuie la definirea, e3primarea
voinei politice a unei pri a populaiei prin cuprinderea, meninerea i influena puterii de stat.
Sindicatele sunt organizaiile neguvernamentale constituite de persoane fizice n vederea
realizrii unui scop ce corespunde intereselor profesionale, de munc, social!economice, at7t colective,
c7t i individuale ale membrilor lor.
Patronatele sunt organizaiilor neguvernamentale constituite de patroni, n scopul proteciei i
reprezentrii drepturilor i interesului acestora.
C
Asociaia de economii i mprumut este organizaia neguvernamental constituit de persoane
fizice, care acumuleaz depuneri ale membrilor si i le acord mprumuturi cu destinaii speciale.
niune de persoane !uridice este organizaia neguvernamental de cel puin ) persoane juridice
n scopul coordonrii activitii, reprezentrii i proteciei intereselor comune ale asociailor.
(undaia este organizaia neguvernamental, fr membri, nfiinat n baza actului de
constituire de ctre una sau mai multe persoane fizice iGsau juridice, dotat cu un patrimoniu distinct
separat de patrimoniul fondatorilor, care este destinat atingerii scopurilor neguvernamentale, prevzute
de statut.
Aundaia poate fi constituit i prin testament/ din iniiativa unei singure persoane sau a mai
multor persoane fizice iGsau juridice. Aondatori ai fundaiei nu pot fi autoritile publice centrale i
locale i instituiile bugetare.
Patrimoniul iniial al fundaiei l constituie mijloacele materiale iGsau financiare transmise
acesteia de ctre fondator. Patrimoniul transmis fundaiei de ctre fondator constituie proprietatea
fundaiei. Patrimoniul fundaiei trebuie s asigure atingerea scopurilor fi3ate n statut. Patrimoniul
iniial al fundaiei va fi de cel puin )== de salarii minime i n procesul activitii fundaiei nu poate fi
micorat.
.nstituia este organizaia neguvernamental constituit de fondatori pentru desfurarea
funciilor de administrare, sociale, culturale, de nvm7nt i altor funcii cu caracter neguvernamental
i care este finanat parial sau integral de ctre acesta. Patrimoniul se consider transmis de fondator
instituiei cu drept de proprietate dac actul de constituire nu prevede altfel. Pot avea calitate de
fondator persoanele fizice i cele juridice, inclusiv persoanele juridice de drept public.
Aondatorul rspunde pentru obligaiile instituiei n msura n care patrimoniul acesteia nu este
suficient pentru stingerea lor.
"nstituia public se constituie n baza actului organului administraiei publice centrale sau
locale i este finanat integral sau parial din bugetul respectiv.
"nstituia privat se constituie n baza 2otr7rii persoanei fizice iGsau juridice, care transmit
patrimoniul necesar atingerii scopului preconizat.
* alt clasificare din punct de vedere a impozitrii este prevzut de art. C) alin. 8" din Codul
"iscal' aferente organizaiilor neguvernamentale scutite de impozitul pe venit, la care pot fi atribuite5
Articolul din
6odul fiscal
%ipul organizaiei i sfera activitii
C) alin. 8" lit. a" "nstituiile din sfera5 I ocrotirii sntii I nvmntului I tiinei I culturii
C) alin. 8" lit. b" (ociet)ile
I orbilor I surzilor I invalizilor I veteranilor I alte asociaii obteti
C) alin. 8" lit. b" Aundaiile

C) alin. 8"lit. b" Organizaiile ilantropice care se ocupa n mod e3clusiv de5
I acordarea de ajutor material i de servicii gratuite invalizilor, oamenilor bolnavi,
persoanelor singure, orfanilor sau copiilor rmai fr ngrijire printeasc, familiilor
cu muli copii, omerilor, persoanelor care au avut de suferit n urma rzboaielor,
calamitilor naturale, catastrofelor ecologice, epidemiilor
I activitatea ce tine de aprarea drepturilor omului, nvmnt, dobndirea i
propagarea cunotinelor, ocrotirea sntii, acordarea ajutorului social populaiei,
cultur, art, sport de amatori, lic2idarea consecinelor calamitilor naturale,
protecia mediului, alte domenii cu caracter social!util, n conformitate cu legislaia
cu privire la asociaiile obteti i cu privire la fundaii
C) alin. 8" lit. c" Organizaiile&
I sindicale I religioase I asociaiile de economii i mprumut ale cetenilor
D
I asociaiile patronilor, ntreprinztorilor i fermierilor I alte societi organizate n
scopul crerii unor condiii favorabile pentru realizarea i aprarea intereselor de
producie, te2nico!tiinifice, sociale i altor interese comune ale agenilor economici
C) alin. 8" lit. d" Jarourile i uniunile avocailor, uniunile i asociaiile notarilor i camerele notariale
C) alin. 8" lit. e" Partidele i alte organizaii social!politice

7. )istemul conta%il n ONG
*rganizaiile neguvernamentale particip la circuitul economico!financiar, antreneaz n
activitile proprii importante mijloace materiale i bneti. :eflectarea acestor mijloace n contabilitate,
evidenierea relaiilor economice pe care organizaiile neguvernamentale le au cu persoane tere impun
organizarea unui sistem specific de contabilitate care s rspund cerinelor e3istente. Acest lucru nu
mpiedic modelarea sistemului adoptat n funcie de particularitile pe care le are fiecare organizaie
neguvernamental. De altfel, sistemul contabil al organizaiilor neguvernamentale are rolul de a calcula
periodic patrimoniul e3istent i s msoare variaiile acestuia, reflect7nd n acelai timp relaiile
economice e3istente at7t n organizaiile neguvernamentale, c7t i nGdin e3terior.
*rganizaia neguvernamental ine contabilitatea i ntocmete rapoarte financiare n conformitate
cu principiile fundamentale i regulile stabilite n >egea contabilitii, standardele de contabilitate, planul
de conturi contabile i alte acte normative, precum i n conformitate cu #ndicaiile metodice privind
particularitile contabilitii n organizaiile neguvernamentale, aprobate prin *rdinul ministrului
finanelor nr.8CF din =D.8).)=8=, ;onitorul *ficial nr.)C@!)CDGBF8 din )@.8).)=8=.
:spunderea pentru inerea contabilitii i raportarea financiar o poart conducerea organul
e3ecutiv" al organizaiei neguvernamentale.
:ecunoaterea iniial a mijloacelor cu destinaie special se efectueaz n baza contabilitii de
angajamente sau contabilitii de cas n conformitate cu politica de contabilitate.
Conta%ilitate de anga&amente baz de contabilizare conform creia elementele contabile snt
recunoscute pe msura apariiei acestora, indiferent de momentul ncasriiGplii mijloacelor bneti sau
compensrii n alt form.
Conta%ilitate de cas baz de contabilizare conform creia elementele contabile snt recunoscute
pe msura ncasriiGplii mijloacelor bneti sau compensrii n alt form.
*rganizaia neguvernamental este obligat s perfecteze documente primare, inclusiv i cele cu
regim special, s aplice conturi contabile, s ntocmeasc registre contabile i rapoarte financiare n
conformitate cu prevederile >egii contabilitii i a altor acte normative.
*rganizaia neguvernamental are obligaia s efectueze inventarierea general a elementelor de
activ i pasiv, cel puin o dat pe an pe parcursul desfurrii activitii sale, n cazul reorganizrii sau
ncetrii activitii, precum i n situaiile prevzute de :egulamentul privind inventarierea, aprobat de
;inisterul Ainanelor i ;inisterul Kustiiei.
*rganizaia neguvernamental, n baza planului de conturi contabile, aprobat de ;inisterul
Ainanelor, poate s elaboreze planul de conturi propriu de lucru, innd cont de prevederile #ndicaii
metodice.
Planul de conturi propriu trebuie sa cuprind conturile sintetice, subconturile i conturile analitice
necesare pentru evidena elementelor contabile ale organizaiei neguvernamentale. +omenclatorul
subconturilor i conturilor analitice necesare pentru evidena elementelor contabile specifice
organizaiilor neguvernamentale este prezentat n ane#a 1 a #ndicaiilor metodice.
9pecificul tinerii contabilitatii n *+, rezulta din urmatoarele particularitati
8. >ipsa cotei fondatorului, actiunilor proprietarilor
<
). *rice depasire a veniturilor asupra c2eltuielilor se utilizeaza pentru majorarea potentialului
serviciilor organizatiei, orientindu!se spre scopurile statutare i nu spre repartizarea intre membrii
sauGsi conducatorii *+,!ului
'. Ainantarea activitatilor are loc, de obicei din contul contributiilor i incasarilor cu destinatie
speciala
@. 9erviciile se presteaza i se repartizeaza conform necesitatii i nu n baza cererii de piata
C. :apoartele financiare ale *+,!urilor trebuie sa accentuieze cantitatea serviciilor prestate i nu
rezultatul financiar
D. ?tilizatorii informatiei financiare a *+,!urilor difera de utilizatorii informatiei financiare n
organizatii comerciale.
Astfel avem asa utilizatori5
! organele care au inregistrat *+,!ul i care controleaza activitatea ei socila!utila
! fondatorii *+,!ului
! beneficiarii serviciilor organizatiei *+,!ului"
! creditorii *+,!ului
4n acest conte3t, n evidena contabil a organizaiile neguvernamentale apar un ir de particulariti
care n principal se refer la5
! mijloacele cu destinaie special/
! mijloacele nepredestinate/
! contribuiile fondatorilor i membrilor organizaiei neguvernamentale/
! veniturile i c2eltuielile aferente activitii economice/
! imobilizrile necorporale i corporale, stocurile i alte active curente/
! fondurile organizaiei neguvernamentale/
! coninutul informaiei rapoartelor financiare.
*rganizaia neguvernamental aplic unul din sistemele contabile de inere a contabilitii i de
prezentare a rapoartelor financiare n conformitate cu criteriile stabilite n >egea contabilitii.
4n legtur cu aceasta, evaluarea i evidena patrimoniului ale *+, urmeaz sa fie organizate n
conformitate cu legea contabilitii, 9+6 i alte acte normative. Actualul sistem contabil folosete la
nivel de eviden contabil dou modaliti de reflectare5
! 6ontabilitatea n partid simpl care semnific reflectarea unilateral a operaiunii
economice conform metodei &intrare ieire(
! 6ontabilitatea n partid dubl este un sistem contabil care prevede reflectarea faptelor
economice n baza dublei nregistrri, cu aplicarea planului de conturi contabile, registrelor contabile i
rapoartelor financiare, care poate fi n partid dubl5
simplificat
complet
Alegerea unuia din aceste ) sisteme poate fi n dependen de urmatoarele criterii5 numrul personalului,
valuta de vnzri, total valuta bilanului.
6ontabilitatea n partid simpl, ca prim form de reflectare a informaiilor e3istente, se bazeaz
aproape n e3clusivitate pe redarea veniturilor realizate i a c2eltuielilor efectuate. 4n conformitate cu
prevederile 9+6 D) &6ontabilitatea n partid simpl(. *rganizaiile neguvernamentale pot ine
conta%ilitatea n partid simpl n cazurile n care5
! totalul veniturilor din vnzri ! cel mult ' milioane de lei/
! valoarea de bilan a activelor pe termen lung ! cel mult 8 milion de lei/
! numrul mediu scriptic al personalului n perioada de gestiune ! cel mult B persoane/ sau
)istemul simpli"icat n partid du%l, cu prezentarea rapoartelor financiare condensate
simplificate" poate fi utilizat de *+,, care nu depesc limitele a dou din urmtoarele trei criterii
pentru perioada de gestiune precedent5
! totalul veniturilor din vnzri ! cel mult 8C milioane de lei/
! totalul bilanului contabil ! cel mult D milioane de lei/
! numrul mediu scriptic al personalului n perioada de gestiune ! cel mult @B de persoane/ sau
F
4n acest caz este recomandabil de utilizat prevederile 9+6 @ &Particularitile contabilitii n
ntreprinderile micului business(.
)istemul complet n partid du%l, cu prezentarea rapoartelor financiare complete poate fi utilizat
la discreia *+, dei nu cad sub criteriile de mai sus. #ndiferent de criteriile specificate mai sus, sistemul
complet n partid dubl, cu prezentarea rapoartelor financiare complete, este obligatoriu pentru
asociaiile de economii i mprumut. Pentru acest sistem, precum i pentru celelate se recomand
utilizarea 9+6 )= &6ontabilitatea subveniilor de stat i publicitatea informaiei aferente asistenei de stat
i celorlalte 9+6.
(isteme de conta"ilitate utilizate de ONG
+r.
ord.
6riteriile i indicatoriiL 9istemul de contabilitate
partid simpl simplificat n
partid dubl
complet n partid
dubl
8 totalul veniturilor din
vnzri
cel mult ' milioane
de lei
cel mult 8C
milioane de lei
peste 8C milioane
de lei
) totalul bilanului contabil cel mult 8 milion
de lei
cel mult D
milioane de lei
peste D milioane de
lei
' numrul mediu scriptic al
personalului n perioada de
gestiune
cel mult B persoane cel mult @B de
persoane
peste @B de
persoane
'cte normative i componena rapoartelor ela"orate
+r.
ord.
%ipul sistemului
contabil
*bligativitatea prezentrii
rapoartelor financiare
Actul normativ recomandat
8 partid simpl fr prezentarea rapoartelor
financiare
9+6 D) M6ontabilitatea n partid
simpl(
) simplificat n
partid dubl
prezentarea rapoartelor
financiare condensate
simplificate"
9+6 @ MParticularitile contabilitii
la ntreprinderile micului business(
' complet n
partid dubl
prezentarea rapoartelor
financiare complete
9tandardele +aionale de 6ontabilitate
#. $olitica de conta"ilitate a ONG
+olitica de conta%ilitate reprezint totalitatea de convenii, principii, reguli, metode i procedee,
adoptate de conducerea *+, pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare.
;odul de elaborare i de dezvluire a politicii de contabilitate este reglementat de prevederile
9.+.6. 8 &Politica de contabilitate(, 6omentariilor privind aplicarea 9.+.6. 8 &Politica de contabilitate( i
9.+.6. @ &Particularitile contabilitii la ntreprinderile micului business(.
Pentru inerea contabilitii organizaia neguvernamental este obligat s elaboreze i s aplice
politica de contabilitate proprie, care trebuie s conin5
! genurile de activitii statutare/
! structura surselor de finanare/
! modul de organizare a contabilitii/
! sistemul contabil utilizat/
! modul de ntocmire i utilizare a documentelor primare i registrelor contabile/
! metodele de recunoatere, evaluare i contabilizare a elementelor contabile, inclusiv, a celor
specifice organizaiilor neguvernamentale5
. mijloacelor cu destinaie special i a celor nepredestinate/
B
. contribuiilor fondatorilor i membrilor/
. imobilizrilor necorporale i corporale, altor active pe termen lung, activelor curente, procurate
create" din contul surselor obinute din activiti economice statutare/
. imobilizrilor necorporale i corporale, stocurilor i a altor active curente primite cu titlu gratuit
de la teri/
. activelor primite n gestiune temporar/
. activelor transferabile/
. diferenelor de curs valutar i de sum aferente tranzaciilor efectuate din contul mijloacelor cu
destinaie special/
. mijloacelor nepredestinate/
. dobnzilor din investirea mijloacelor cu destinaie special/
. veniturilor i c2eltuielilor/
. fondurilor organizaiei neguvernamentale etc./
! procedeele elaborate de sine stttor, inclusiv modul de contabilizare a5
. surselor de finanare destinate acoperirii c2eltuielilor administrative, de ntreinere a organizaiei
neguvernamentale, de program i a altor c2eltuieli/
. surselor de autofinanare utilizate pentru realizarea misiunilor speciale/
. salariilor, impozitelor i ta3elor calculate din diferite surse de finanare etc./
! alte aspecte metodice i de organizare ale contabilitii.
>a politica de contabilitate pot fi ane3ate5
. formularele de documente primare i registre contabile elaborate de ctre organizaia
neguvernamental de sine stttor/
. lista funciilor persoanelor responsabile de ntocmirea i semnarea documentelor primare i
registrelor contabile/
. planul de conturi contabile de lucru/
. obiectele i termenele de efectuare a inventarierii/
. alte informaii necesare care au impact asupra modului de contabilizare a faptelor economice de
e3emplu, condiiile specifice ale donatorilor sau a prevederilor din actele normative care reglementeaz
domeniul de activitate al organizaiei neguvernamentale privind utilizarea mijloacelor cu destinaie
special, normele de consum al carburanilor, normele de parcurs al anvelopelor etc.".
Politica de contabilitate se aprob pentru fiecare an de gestiune prin ordinul dispoziia"
conductorului organizaiei neguvernamentale emis n baza 2otrrii organului de conducere al acesteia.
*rganizaia neguvernamental nou!creat aprob politica sa de contabilitate pn la prezentarea raportului
financiar pentru prima perioad de gestiune, dar nu mai trziu de B= zile de la data nregistrrii.
Procedura formrii i aprobrii politicii de contabilitate este stabilit autonom de fiecare *+,. De
e3emplu, proiectul Politicii de contabilitate poate fi elaborat de contabilitate, de o comisie special sau de
o firm de consulting de audit". Politica de contabilitate aleas poate fi e3aminat n prealabil de organul
mputernicit Adunarea ,eneral a membrilor sau a 6onsiliului" *+,, iar apoi semnat i aprobat de
conductorul *+,.
Procedura elaborrii politicii de contabilitate viz7nd o problem sector" c*+,ret a contabilitii
const n alegerea unei variante din c7teva, admise de actele legislative i normative, n justificarea
metodei alese, pornind de la particularitile activitii *+, i acceptarea acesteia n calitate de baz
pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare.
Politica de contabilitate aleas de *rganizaie neguvernamental trebuie s fie aplicat consecutiv5
de la o perioad de gestiune la alta. n cazurile prevzute de paragraful 8) din 9.+.6. 8 &Politica de
contabilitate(, *+, poate s introduc modificri n Politica de contabilitate, adic s nu respecte n
decursul anului de gestiune principiul permanenei. De e3emplu, modificrile n Politica de contabilitate
pot fi operate n cazurile5
8. reorganizrii contopirii, asocierii, separrii" Asociaii, care, n conformitate cu legislaia n
vigoare, poate fi efectuat n baza deciziei organului mputernicit al Asociaii, organelor de stat
mputernicite sau instanei judiciare. n aceste cazuri modificrile n Politica de contabilitate se introduc
la data nregistrrii de stat a persoanelor juridice nou!create/
8=
). introducerii modificrilor n legislaia n vigoare interzicerea sau limitarea unei sau altei
activiti, introducerea sau anularea reglementrii de stat a preurilor la produse/ modificarea condiiilor
activitii economice e3terne ! nsprirea substanial sau liberalizarea regimului fiscal, creterea
nivelului inflaiei/ modificarea unor prevederi i altor acte normative" ! la data intrrii n vigoare a
modificrilor i completrilor operate n actele legislative i normative/
'. elaborrii noilor metode de inere a contabilitii introducerea n 9.+.6. a metodelor
suplimentare de evaluare a activelor, de calculare a uzurii mijloacelor fi3e, metodelor de constatare a
veniturilor i c2eltuielilor etc." ! ncep7nd cu 8 ianuarie a anului urmtor, cu e3cepia unor situaii
e3cepionale. Precizarea politicii de contabilitate de la nceputul noului an de gestiune asigur
consecutivitatea e3erciiului contabil n decursul anului de gestiune i comparabilitatea indicatorilor
formai n contabilitate.
%oate modificrile operate n Politica de contabilitate, indiferent de cauzele apariiei lor, trebuie s
fie argumentate i perfectate prin documente de dispoziie ordine, dispoziii", indic7ndu!se data intrrii n
vigoare a acestora
6omponena i coninutul informaiei referitoare la Politica de contabilitate privind unele probleme
c*+,rete ale contabilitii, care urmeaz s fie dezvluit n rapoartele financiare, sunt determinate de
fiecare ntreprindere, pornind de la cerinele 9.+.6. respective.
Dezvluirea Politicii de contabilitate nu justific reflectarea greit sau ine3act a informaiilor i
nu e3onereaz rspunderea preedintelui i efului serviciului contabil contabilului" al *+, pentru
nclcarea regulilor stabilite de inere a contabilitii i de ntocmire a rapoartelor financiare
Politica de contabilitate constituie o parte integrant a rapoartelor financiare i trebuie s fie adus
la cunotina tuturor categoriilor de utilizatori de informaii contabile5 membrii *+,, investitori,
creditori, personalul, organele financiare etc. Aorma de prezentare a politicii de contabilitate este
determinat de nsi *+,. ?tilizatorilor de informaii le poate fi prezentat fie ordinul privind politica de
contabilitate, fie e3trasele din acesta care reflect procedeele i metodele principale utilizate la inerea
contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare. ns n orice caz politica de contabilitate trebuie s fie
inclus ntr!un capitol distinct al $otei e#plicative la rapoartele financiare anuale.
Tema #. Generalizri privind evidena conta%il n ONG
).8. Generalizri privind evidena conta%il n ONG
).). Conta%ilitatea intrrii i utilizrii mi&loacelor cu destinaie special
).'. Conta%ilizarea mi&loacelor cu destinaie special neutilizate
).@. Conta%ilitatea mi&loacelor nepredestinate
#.1. Generalizri privind evidena conta%il n ONG
9istemul contabil al organizaiilor neguvernamentale are rolul de a calcula periodic patrimoniul
e3istent i s msoare variaiile acestuia, reflect7nd n acelai timp relaiile economice e3istente at7t n
organizaiile neguvernamentale, c7t i nGdin e3teriorul lor.
*rganizaiile neguvernamentale, virtuale uniti economice ce particip la circuitul economico!
financiar, angreneaz n activitile proprii importante mijloace materiale i bneti. :eflectarea acestor
mijloace n contabilitate, evidenierea relaiilor economice pe care organizaiile neguvernamentale le au
cu tere persoane impun organizarea unui sistem specific de contabilitate care s rspund cerinelor
e3istente. Acest lucru nu mpiedic modelarea sistemului adoptat n funcie de particularitile pe care le
are fiecare organizaie neguvernamental. De altfel, sistemul contabil al organizaiilor neguvernamentale
are rolul de a calcula periodic patrimoniul e3istent i s msoare variaiile acestuia, reflect7nd n acelai
timp relaiile economice e3istente at7t n organizaiile neguvernamentale, c7t i nGdin e3teriorul lor.
*biectivul de baz al evidenei contabile n *+, const n evaluarea i evidena mijloacelor i a
fondurilor cu destinaie special primite i utilizate, inclusiv patrimoniul aflat n gestiunea organizaiei.
*+,!urile trebuie sa rezolve ' probleme de baz n cadrul contabilitii5
88
- 9 determine momentul de recunoatere a operaiunii
- 9 evalueze operaiunea
- 9 clasifice operaiunile i s ntocmeasc rapoarte financiare.
Particularitile contabilitii n *+, sunt determinate de specificul activitii acestora care const
n acumularea mijloacelor bneti, activelor materiale i nemateriale cu scopul de a le utiliza n vederea
realizrii unor activiti de utilitate public. %oate mijloacele monetare i nemonetare obinute de *+,
constituie fonduri i finanri cu destinaie special. Potrivit practicii internaionale, aceste finanri pot fi
limitate i nelimitate, n funcie de termene i direcia de utilizare a lor, de restriciile stabilite de
persoanele fizice i juridice.
*rganizaiile neguvernamentale pentru evidena contabil i ntocmirea rapoartelor financiare
folosesc aceleai formulare ale documentelor primare, generalizatoare i rapoarte financiare ca i
ntreprinderile comerciale, bazndu!se pe aceleai principii i reguli de eviden.
;odul de contabilizare a activelor este reglementat de asemenea, de planul de conturi contabile i
indicaiile metodice pentru *+,.
Contri%uii ale "ondatorilor i mem%rilor organizaiei neguvernamentale aporturi iniiale ale
fondatorilor, cotizaii de intrare i de membru, donaii i alte contribuii ale fondatorilor i membrilor
organizaiei.
(onduri ale organizaiei neguvernamentale totalitatea surselor proprii de finanare ale
organizaiei neguvernamentale aferente imobilizrilor necorporale i corporale primite cu titlul gratuit sau
primiteGprocurate din contul mijloacelor cu destinaie special, mijloacelor nepredestinate, resurselor
obinute din activiti statutare, inclusiv economice.
Mi&loace cu destinaie special active i servicii primite, sau care urmeaz s fie primite de ctre
organizaia neguvernamental sub form de subvenii, granturi, donaii, alocaii, asisten financiar sau
te2nic, contribuii ale fondatorilor i membrilor, alte finanri i ncasri, sau mijloace i fonduri proprii
a cror utilizare este condiionat de realizarea unor misiuni speciale procurareaGcrearea anumitor active
sau finanarea unor programeGproiecte c*+,rete etc.".
Mi&loace nepredestinate active i servicii primite, sau care urmeaz s fie primite de ctre
organizaia neguvernamental, a cror utilizare nu este condiionat iniial de realizarea unor misiuni
speciale.
Pentru reflectarea ncasrii i utilizrii contribuiilor i mijloacelor cu destinaie special, cum ar fi
granturile, donaiile, sponsorizrile, ta3ele de aderare i contribuiile membrilor, organizaiile
neguvernamentale utilizeaz contul de pasiv @)' &Ainanri i ncasri cu destinaie special( pentru
finanrile pe termen lung cu perioada de finanare mai mare de un an" sau n contul C'B &Alte datorii pe
termen scurt( pentru finanrile pe termen scurt cu perioada de finanare de pn la un an".
4n cazul primirii unor finanri cu perioada de utilizare5
<. mai mic de un an de zile evidena acestora se ine cu ajutorul contului -/8 *5lte datorii
pe termen scurt,'
F. mai mare de un an contul 7#/ *(inanri i ncasri cu destinaie special,. 6onturile
C'B i @)' snt conturi de pasiv, soldul iniial i final caracterizeaz mrimea finanrilor neutilizate at7t
la nceputul, c7t i la sf7ritul lunii. :ulajul creditor detaliaz suma ncasrilor primite sau majorarea
valorii celor e3istente n timpul lunii, iar rulajul debitor arat decontarea finanrilor n componena
veniturilor organizaiei pe msura c2eltuirii lor.
6ontabilitatea finanrilor cu destinaie special poate fi artat prin sc2ema de mai jos5
Debit -/8 sau 7#/ 6redit
4n contrapartid cu conturile de venituri
)
.
e3istena finanrilor cu destinaie
special la nceputul lunii
8)
41#' 4#1 i 4##" pe msur ce se
constat c2eltuirea mijloacelor din
finanri n creditul conturilor din clasa
D se nregistreaz suma din rulajul
debitor al conturilor din clasa <" ori cu
contul -1-.
4n contrapartid cu conturile de
provenien a finanrii #71' #7#' #7/'
#11'#1#'#1/' 111' 1#/ etc."
R
9
suma total a finanrilor utilizate i
consumate pe durata unei luni de
activitate
R
C
suma total a finanrilor ncasate
pe durata unei luni de activitate
)
(
e3istena finanrilor cu destinaie
special la sf7ritul lunii
)
(
: )
.
; R
9
< R
C
"
>a aceste conturi pot fi desc2ise urmtoarele subconturi5
8" @)'.8 G C'B.8 ! Ainanri cu destinaie special din buget
)" @)'.) G C'B.) ! ,ranturi
'" @)'.' G C'B.' ! Asisten financiar i te2nic
@" @)'.@ G C'B.@ ! Donaii
C" @)'.C G C'B.C ! 6ontribuii ale fondatorilor i membrilor organizaiei
D" @)'.D G C'B.D ! Alte finanri i ncasri cu destinaie special
#.#. Conta%ilitatea intrrii i utilizrii mi&loacelor cu destinaie special
:ecunoaterea iniial a mijloacelor cu destinaie special se efectueaz n baza conta%ilitii de
anga&amente sau conta%ilitii de cas n conformitate cu politica de contabilitate a *+,.
6ontabilitatea trebuie s asigure delimitarea i nregistrarea separat a mijloacelor cu destinaie
special intrate i utilizate.
*ntrarea mi%loacelor cu destinaie special)
;ijloacele cu destinaie special pot fi primite sub form de imobilizri necorporale i corporale,
stocuri, titluri de valoare, servicii, sau sub form de mijloace bneti destinate procurrii crerii" acestor
active, precum i acoperirii consumurilor iGsau c2eltuielilor curente.
>a aplicarea contabilitii de angajamente mijloacele cu destinaie special se recunosc n cazul
e3istenei unei certitudini ntemeiate c5
a" mijloacele vor fi primite de ctre organizaia neguvernamental,
b" condiiile aferente utilizrii acestor mijloace vor fi ndeplinite,
c" valoarea mijloacelor poate fi determinat n mod credibil.
6onform contabilitii de angajamente mijloacele cu destinaie special ce urmeaz s fie primite se
nregistreaz iniial ca majorare c*+,omitent a creanelor i a finanrilor i ncasrilor cu destinaie
special pe termen lung sau scurt. #ntrarea efectiv a mijloacelor cu destinaie special se nregistreaz ca
majorare a activelor respective i diminuare a creanelor.
+,emplul 1
%onform politicii de contabilitate& organizaia neguvernamental '() aplic pentru evidena
mi!loacelor cu destinaie special contabilitatea de anga!amente. *ecunoaterea iniial a mi!loacelor
cu destinaie special se efectueaz la survenirea termenului de transfer a tranelor conform graficului
aprobat de ctre donator. +rganizaia neguvernamental a ncheiat cu donatorul un contract de grant n
noiembrie ,--. pentru realizarea unui proiect cu termenul de 1, luni& ncepnd cu 1 decembrie ,--..
%onform graficului& prima tran a mi!loacelor de grant n mrime de /---- lei urma s fie transferat
8'
organizaiei la 1- decembrie ,--.. 0i!loacele de grant au fost ncasate la contul curent al organizaiei
n ianuarie ,-1-.
4n baza datelor din e3emplul tranzaciile aferente mijloacelor cu destinaie special se vor
contabiliza n modul urmtor5
decembrie ,--.
. recunoaterea mijloacelor de grant Dt ))B 6t C'B n sum de C==== lei.
ianuarie ,-1-
. primirea primei trane a grantului Dt )@) 6t ))B n sum de C==== lei.
4n cazul aplicrii contabilitii de cas mijloacele cu destinaie special n form monetar se
recunosc n momentul ncasrii lor, iar cele n form nemonetar n momentul primirii lor i se
nregistreaz ca majorare c*+,omitent a activelor respective de e3emplu, mijloace bneti, stocuri,
imobilizri necorporale i corporale etc." i a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special pe termen
lung sau scurt.
+,emplul 2
1n iulie ,-1-& organizaia neguvernamental '() a ncheiat cu donatorul un contract de grant pe
un termen de 2 luni. 3ugetul proiectului constituie 1,---- lei& din care& n august ,-1- a fost primit
prima tran n sum de 4---- lei. %onform politicii de contabilitate& organizaia aplic contabilitatea
de cas pentru evidena mi!loacelor cu destinaie special.
4n baza datelor din e3emplu n august )=8= se va nregistra ncasarea mijloacelor bneti n sum de
@==== lei aferente grantului i finanarea c*+,omitent prin nregistrarea contabil ! Dt )@) 6t C'B.
-tilizarea mi%loacelor cu destinaie special)
;ijloacele cu destinaie special pot fi utilizate pentru5
a" acoperirea compensarea" c2eltuielilor curente/
b" ac2iziionarea fabricarea" stocurilor i a altor active curente/
c" procurareaGcrearea imobilizrilor necorporale i corporale.
4n cazul aplicrii conta"ilit)ii de anga%amente, utilizarea mijloacelor cu destinaie special pentru
acoperirea c2eltuielilor curente se nregistreaz5
a" ca majorare c*+,omitent a c2eltuielilor curente i a datoriilor/ i
b" ca diminuare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special i majorare a veniturilor curente.
>a aplicarea contabilitii de angajamente, utilizarea mijloacelor cu destinaie special pentru
ac2iziionarea fabricarea" stocurilor i a altor active curente, precum i n cazul acordrii avansurilor se
nregistreaz ca diminuare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special i majorare a5
. veniturilor curente n valoarea stocurilor utilizate/
. veniturilor anticipate n valoarea stocurilor neutilizate i avansurilor acordate.
4n conformitate cu politica de contabilitate organizaia neguvernamental poate nregistra
finanrile i ncasrile cu destinaie special aferente stocurilor i avansurilor acordate la venituri
anticipate n sum total. 4n acest caz pe msura utilizrii stocurilor i decontrii avansurilor acordate,
veniturile anticipate se vor deconta la veniturile curente.
6onform contabilitii de angajamente, mijloacele cu destinaie special primite sub form de
imobilizri necorporale i corporale sau utilizate pentru procurareaGcrearea a astfel de imobilizri se
nregistreaz ca diminuare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special i majorare a fondului de
imobilizri.
8@
+,emplu. 1n iunie ,-1-& organizaia neguvernamental '() a ncasat n conturile bancare
conform graficului stabilit mi!loace de grant n sum de 5---- lei& pentru realizarea unui proiect tematic
pe un termen de 2 luni. 1n aceeai lun& din contul mi!loacelor grantului au fost procurate i achitate
rechizite de birou n valoare de 2--- lei& din care& efectiv au fost consumate rechizite n sum de /---
lei. *echizitele de birou ramase n stoc& n valoare de 6--- lei au fost consumate n luna august.
7e asemenea& n luna iulie a fost procurat tehnic de calcul 8computer i copiator9 n valoare de
1,--- lei& achitarea avnd loc la momentul procurrii prin transfer.
%onform politicii de contabilitate& organizaia aplic pentru evidena mi!loacelor cu destinaie
special contabilitatea de anga!amente.
4n baza datelor din e3emplu, tranzaciile aferente primirii i utilizrii mijloacelor din contul
grantului se vor nregistra n modul urmtor5
iunie ,-1-
. ncasarea mijloacelor din contul grantului n sum de D==== lei ! Dt )@) 6t C'B/
. procurarea rec2izitelor de birou n valoare de F=== lei Dt )88, )8' 6t C)8/
. ac2itarea datoriilor n sum de F=== lei Dt C)8 6t )@)/
. utilizarea rec2izitelor de birou n valoare de C=== lei 6t <8' 6t )88, )8'/
. decontarea finanrilor cu destinaie special aferente5
- rechizitelor de birou consumate n sum de C=== lei Dt C'B 6t D8)/
- rechizitelor de birou rmase n stoc n sum de '=== lei F===!C===" Dt C'B 6t C8C &$enituri
anticipate curente(, subcont &$enituri anticipate aferente stocurilor neutilizate i avansurilor acordate(.
iulie ,-1-
. procurarea te2nicii de calcul n valoare de 8)=== lei Dt 8)8 6t C)8/
. ac2itarea datoriilor comerciale pentru te2nica de calcul n sum de 8)=== lei Dt C)8 6t )@)/
. decontarea mijloacelor cu destinaie special pe termen scurt utilizate pentru procurarea te2nicii
de calcul n sum de 8)=== lei Dt C'B 6t '@)8
august ,-1-
. utilizarea rec2izitelor de birou rmase n sum de '=== lei Dt <8' 6t )88, )8'/
. decontarea veniturilor anticipate curente aferente rec2izitelor de birou consumate n sum de '===
lei Dt C8C 6t D8).
>a aplicarea conta"ilit)ii de cas), utilizarea mijloacelor cu destinaie special se recunoate pe
msura ac2itrii datoriilor aferente c2eltuielilor suportate, activelor i serviciilor procurate.
62eltuielile i veniturile curente rezultate din utilizarea finanrilor i ncasrilor cu destinaie
special se recunosc i se nregistreaz n contabilitate c*+,omitent n aceeai perioad" i n aceeai
mrime.
Aundaiile i alte organizaii neguvernamentale care acumuleaz i distribuie mijloace cu destinaie
special altor beneficiari, nregistreaz utilizarea acestor mijloace n urmtorul mod5
a" transferareaGtransmiterea mijloacelor bneti iGsau a altor active beneficiarilor ca majorare a
creanelor i diminuare a mijloacelor bneti iGsau a altor active Dt ))8 sau ))B 6t )@8,)@),)88/
b" decontarea mijloacelor cu destinaie special transferateGtransmise beneficiarilor ! Dt @)' sau
C'B 6t C)8/
c" decontarea reciproc a creanelor i datoriilor aferente mijloacelor cu destinaie special utilizate
i confirmate prin rapoartele beneficiarilor Dt C)8 6t ))8 sau ))B.

8C
#./. Conta"ilizarea mi%loacelor cu destinaie special) neutilizate
;ijloacele cu destinaie special neutilizate apar n cazul utilizrii incomplete a mijloacelor
ncasate, din motivul sistrii proiectelor programelor" sau dup finalizarea acestora, cnd suma
mijloacelor primite depete suma mijloacelor utilizate.
6u acordul finanatorului mijloacele neutilizate pot fi5
rambursate
redirecionate la cofinanarea altor proiecte programe" sau
decontate la venituri curente.
Ram"ursarea mijloacelor neutilizate se nregistreaz n evidena contabil5
Dt @)' sau C'B n dependen de tipul finanrii"
6t )@8, )@), )@'
Redirecionarea mijloacelor se nregistreaz ca coresponden intern ntre subconturile conturilor
sintetice de eviden a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special.
Dt @)' 6t @)' sau Dt C'B 6t C'B
.econtarea mijloacelor neutilizate la veniturile curente se nregistreaz5
Dt @)' sau C'B n dependen de tipul finanrii"
6t D8)
+,emplu +rganizaia neguvernamental '() a obinut un grant n mrime de 1/---- lei. :rantul
a fost destinat unui proiect privind susinerea persoanelor social vulnerabile pe un termen de 5 luni.
Pentru realizarea proiectului s-au cheltuit efectiv 14,--- lei. +rganizaia neguvernamental a primit n
scris acceptul finanatorului pentru a folosi mi!loacele bneti rmase n sum de 2--- lei n scopuri
statutare& din care conform deciziei consiliului organizaiei 5--- lei s-au utilizat pentru cofinanarea
altui proiect.
6onform datelor din e3emplu, mijloacele cu destinaie special se vor contabiliza n modul
urmtor5
primirea grantului Dt )@) 6t C'B.) la suma de 8C==== lei/
c2eltuileli pentru realizarea proiectului Dt <8', <8@ 6t C)8,C'8,C''... la suma de 8@)=== lei/
mijloacele redicionate pentru alt proiect Dt C'B.) 6t C'B.) sau @)'.) la suma de D=== lei/
mijlaocele neutilizate i neredicionate Dt C'B.) 6t D8) la suma de )=== lei/

#.7. Conta"ilitatea mi%loacelor nepredestinate
Mi&loace nepredestinate reprezint activele i serviciile primite, sau care urmeaz s fie primite de
ctre organizaia neguvernamental, a cror utilizare nu este condiionat iniial de realizarea unor
misiuni speciale.
;ijloacele nepredestinate se contabilizeaz n funcie de forma n care acestea au fost primite5
a" mijloacele nepredestinate primite sub form de imo"iliz)ri se nregistreaz n felul urmtor5
Dt 888, 88), 8)8, 8)), 8)' n dependen de activele pe termen lung primite
6t '@) M9ubvenii(, subcontul '@)8 MAondul de imobilizri(
b" mijloacelor nepredestinate primite sub form de mijloace bneti, stocuri sau alte active curente
se nregistreaz n felul urmtor5
8D
ca majorare c*+,omitent a activelor respective i a veniturilor curente.
Dt )88,)8),)8', )@8, )@), )@' n dependen de activele curente primite
6t D8) MAlte venituri operaionale(
4n practic apar situaii, cnd iniial mijloacele primite fr destinaie ulterior au fost utilizate pentru
procurarea imobilizrilor necorporale i corporale active nemateriale, terenuri, mijloace fi3e".
:espectiv, la momentul primirii mijloacelor, acestea sunt reflectate la veniturile perioadei de
raportare. Dac aceste mijloace au fost utilizate la procurarea, construcia sau modernizarea activelor pe
termen lung, atunci apare necesitatea de a reflecta fondul de imobilizri. 4n acest scop se va ntocmi
nregistrarea contabil Dt <8', <8@ 6t '@)8 MAondul de imobilizri(
+,emplu. 1n martie ,-1-& organizaia neguvernamental '() a primit o donaie necondiionat de
la o persoan fizic sub form de mi!loace bneti ; numerar n casierie - n sum de 1/--- lei din care
ulterior n luna mai a fost procurat un calculator n valoare de 1---- lei pentru a fi utilizat n
contabilitate.
4n baza datelor din e3emplu se vor efectua urmtoarele nregistrri contabile5
. primirea mijloacelor bneti Dt )@8 6t D8) n sum de 8C=== lei/
. procurarea calculatorului Dt 8)8 sau 8)' 6t C)8 n sum de 8==== lei/
. ac2itarea datoriilor pentru calculatorul procurat Dt C)8 6t )@) n sum de 8==== lei/
. majorarea fondului de imobilizri Dt <8' 6t '@)8 n sum de 8==== lei.
Tema /: +articularitile conta%ilitii activelor n ONG.
'.8. Documentarea intrrilor de active n *+,
'.). :eflectarea tranzaciilor aferente activelor n conturi contabile n *+,
'.'. 6ontabilitatea activelor nemateriale n *+,
'.@. 6ontabilitatea activelor materiale pe termen lung n *+,
'.C. 6ontabilitatea stocurilor n *+,
'.D. 6ontabilitatea creanelor n *+,
'.<. 6ontabilitatea mijloacelor bneti n *+,
'.8. 9ocumentarea intrrilor activelor n ONG
;odalitatea de documentare a activelor n *+, prezint anumite particulariti i depinde de
sursele de intrare a acestora.
-valuarea iniial a mijloacelor cu destinaie special se efectueaz n funcie de forma monetar
sau nemonetar" n care acestea au fost primite. ;ijloacele primite sub form monetar se evalueaz la
valoarea lor nominal, iar cele sub form nemonetar la valoarea de intrare, care se determin n
conformitate cu standardele de contabilitate, cu e3cepia regulilor stabilite n #ndicaiile metodice privind
particularitile contabilitii n organizaiile neguvernamentale.
6a surse de intrare a activelor pot fi5
! procurarea
! plusuri de inventar
! ncasri cu destinaie special cotizaii de aderare, cotizaii de membru, contribuii
materialeGnemateriale ale membrelor, fondatorilor i alte persoane, donaii filantropice, sponsorizri"
8<
! ajutoare i mprumuturi nerambursabile din surse e3terne,
! subvenii de stat,
! ncasri din organizarea leciilor, e3poziiilor,
! sporuri sub forma de diferena de curs valutar favorabile
! dob7nzile calculate.
Ainanrile pot fi clasificate i dup alte criterii, fapt care influeneaz documentarea i contabilitatea
lor.
8. #n cazul intrrii activelor n urma procurrii acestora, intrrile de active se vor documenta prin5
! contract de vnzare ! cumparare
! ordine de plat i e3trase bancare din conturile curente i valutare ce confirm ac2itarea
! factura fiscala G factura procurare de la persoane juridice
! act de ac2iziie a mrfurilor ! procurare de la persoane fizice.
). n cazul crerii activelor cu "orte proprii, punerea n funciune a acestora se va documenta prin5
! contracte de antrepriz
! devize de c2eltuieli
! procese verbale de casare a valorilor materiale utilizate
! documente primare pentru calcularea salariului fie de pontaj, comanda de lucru, bonul de lucru,
ordine de calculare a primelor, calcule contabile pentru c*+,edii etc.
! proces verbal de primire!predare a lucrrilor e3ecutate
! facturi fiscale sau factura pentru anumite luncrri de antrepriz etc.
'. #n cazul donaiilor i sponsorizrilor de la persoane &uridice sunt obligatorii urmtoarele
documente.
! 9crisoare cerere" de sponsorizare
! Acord de donaie G sponsorizare
! ordin de plata mijloace bneti prin transfer
! dispoziie de ncasare mijloace bneti n numerar
! facturi sau facturi fiscale primirea bunurilor nemateriale i materiale
! confirmarea privind primirea G ncasarea donaiilor i sponsorizrilor
! devizul bugetul" privind utilizarea mijloacelor cu destinaie speciala
@. Documentarea ncasrilor sub forma de donaii i sponsorizri de la persoane "izice nu se
specifica prin prevederile legale de aceea se recomanda a utiliza n acest scop ' forme de
documente care trebuie s conin informaia prevzuta de legea contabilitii i anume5
! act de ncasare a donaiilor de la persoana fizic anonim n care se stipuleaz suma donaiei,
destinaia acesteia i numele persoanelor care au ncasat donaia/
! act de ncasare de la persoana fizica c*+,reta, n care, suplimentar se nscriu datele personale ale
donatorului/
! act de ncasare prin cutia de colete care este sigilata i se desc2ide de ctre o comisie special creata
prin decizia comuna a membrelor organizaiei.
8F
Documentele ntocmite n cazul donaiilor i sponsorizrilor trebuie s conin informaie prin
care sa fie evideniat caracterul, scopul i destinaia finanrii. >ipsa acestei informaii poate cauza la
tratarea sponsorizrilor i donaiilor ca venit i va impune aplicarea impozitului pe venit asupra lor astfel
n ordinul de plata i n facturi trebuie indicata destinaia care ar fi bine sa coincid cu prevederile
statutare ale organizaiei neguvernamentale.
'.). Re"lectarea tranzaciilor a"erente activelor n conturi conta%ile n ONG
Reguli generale
Activele organizaiilor neguvernamentale cuprind imobilizrile, stocurile, titlurile de valoare,
mijloacele bneti i alte active aflate n proprietate i se contabilizeaz n modul prevzut de standardele
de contabilitate, innd cont de regulile prezentelor #ndicaii.
4n organizaiile neguvernamentale apar particulariti aferente contabilitii activelor primite cu
titlul gratuit sau procurate din contul diferitelor surse de finanare pentru transmitere altor beneficiari
persoane social vulnerabile, aziluri de btrni, case de copii etc.". Aceste active pot fi nregistrate ca
active n conturi bilaniere doar n cazul respectrii criteriilor de recunoatere stabilite de standardele de
contabilitate. 4n alte cazuri bunurile respective se nregistreaz n contabilitatea e3trabilanier.
Activele primite cu titlu gratuit, indiferent de destinaia lor, se evalueaz la valoarea de intrare, care
se determin n baza actelor de donaie, proceselor!verbale de primire predare i a altor documente, care
confirm transmiterea dreptului de proprietate sau de folosin i destinaia acestora.
$aloarea de intrare a activelor primite n folosin temporar sau cu scopul transmiterii lor
ulterioare unor categorii de beneficiari stabilii, se evalueaz de ctre o comisie independent conform
documentelor de nsoire sau n baza5
. preului donatorului n cazul n care bunurile snt produse de ctre acesta/
. valorii !uste a activului determinate n conformitate cu prevederile actelor normative n vigoare
n cazul n care donatorul a procurat bunurile n scopul donaiei sau cnd valoarea acestora nu este
indicat n documentele de primire/
. valorii n vam stabilite conform prevederilor legale n cazul primirii activului din strintate,
cnd valoarea nu este indicat n documentele donatorilor strini/
. valorii determinate n alt baz raional n cazul primirii activelor foste n folosin cnd
valoarea acestora nu este indicat n documentele de primire.
6osturile c2eltuielile" de ac2iziionare i de pregtire a activelor pentru realizarea misiunilor
speciale se includ n valoarea de intrare a acestora numai n cazul cnd acestea au fost acoperite din
aceeai surs de finanare. 4n caz contrar aceste costuri se nregistreaz ca c2eltuieli curente.
%ranzaciile economice ce afecteaz patrimoniul organizaiei neguvernamentale pot fi reflectate n
contabilitate prin urmtoarele nregistrri specifice5
8. 4ncasarea cotizaiilor de membru, donaiilor filantropice, granturilor, sponsorizrilor i a altor
finanri cu destinaie special n form bneasc destinate utilizrii pentru un anumit proiect,
de e3emplu C= === lei, inclusiv '==== lei pe un termen mai mare de 8 an, )==== lei pe
un termen mai mic de 8 an5
Dt )@8 &6asa(, )@) &6onturi curente n valut naional(, )@' &6onturi curente n valut strin( C=
=== lei/
6t @)' &Ainanri i ncasri cu destinaie special( pentru finanrile cu termen prestabilit mai mare de
8 an '= === lei/
6t C'B &Alte datorii pe termen scurt( pentru finanrile cu termen prestabilit mai mic de 8 an )= ===
lei.
). 4nregistrarea bunurilor economice primite sub form de granturi, sponsorizri i alte finanri cu
destinaie special n form de imobilizri5
Dt 888 &Active nemateriale( 6t '@) un program soft n valoare de ' === lei/
Dt 8)' &;ijloace fi3e( 6t '@) un copiator n valoare de C @== lei/
8B
'. 4nregistrarea bunurilor economice primite sub form de granturi, sponsorizri i alte finanri cu
destinaie special imobilizri5
Dt )88 &;ateriale(
Dt )8' &*biecte de mic valoare i scurt durat(/
6t @)' &Ainanri i ncasri cu destinaie special( pentru finanrile cu termen prestabilit mai mare de
8 an/
6t C'B &Alte datorii pe termen scurt( pentru finanrile cu termen prestabilit mai mic de 8 an
@. 6onstatarea c2eltuielilor suportate n luna curent pentru desfurarea activitilor conform
prevederilor cu destinaie special a finanrilor obinute5
D <8' &62eltuieli generale i administrative( sau <8@ &Alte c2eltuieli operaionale(
6 )88, )8', )8@ pentru valorile materiale utilizate
6 ))< &6reane pe termen scurt ale personalului( deplasarea preedintelui organizaiei din contul
avansului anterior eliberat din cas
6 C') &Datorii fa de personal privind alte operaii( cheltuieli gospodreti din contul managerului de
oficiu/
6 )@) &6onturi curente n valut naional( comisioanele bancare pentru transferurile bancare&
schimbul valutar i ridicarea numerarului
6 C'8 &Datorii fa de personal privind retribuirea muncii( salarii calculate
6 C'' &Datorii privind asigurrile( contribuii privind asigurarea social i medical
6 C)8 &Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale( facturile pentru servicii telecomunicaie&
"nternet& energie electric& servicii comunale etc.
C. %recerea finanrilor cu destinaie special cu termen prestabilit mai mare de 8 an n componena
veniturilor la valoarea total a c2eltuielilor suportate n timpul lunii din mrimea acestor
finanri5
D @)' &Ainanri i ncasri cu destinaie special(
6 D8) &Alte venituri operaionale(
D. %recerea finanrilor cu destinaie special cu termen prestabilit mai mic de 8 an n componena
veniturilor la valoarea total a c2eltuielilor suportate n timpul lunii din mrimea acestor
finanri5
D C'B &Alte datorii pe termen scurt(
6 D8) &Alte venituri operaionale(
<. :eflectarea diferenelor de curs favorabile pentru e3istentul de mijloace bneti la contul valutar
D )@' &6onturi curente n valut strin(
6 @)' &Ainanri i ncasri cu destinaie special( sau C'B &Alte datorii pe termen scurt(
F. :eflectarea diferenelor de curs nefavorabile pentru e3istentul de mijloace bneti la contul valutar5
D @)' &Ainanri i ncasri cu destinaie special( sau C'B &Alte datorii pe termen scurt(
6 )@' &6onturi curente n valut strin(.
B. :eflectarea diferenelor de curs aferente operaiunilor curente s-a primit un copiator n pre de , ---
<*+ la cursul de 14&5446& achit=ndu-se un avans de /-- <*+ la cursul de 14&52-- suma
final fiind achitat la cursul de 14&46./"5
)=
D C)8 &Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale( la suma de ')C,=C lei 8@,DF==
8@,D@@'" N C== -?:* O 8@,D@@' 8@,@'BC" N 8 C== -?:*"/
6 @)' &Ainanri i ncasri cu destinaie special( ')C,=C lei.
8=. :eflectarea utilizrii finanrilor utilizate pentru procurarea imobilizrilor active pe termen lung"5
D @)' &Ainanri i ncasri cu destinaie special(
6 '@) &9ubvenii(, subcontul '@)8 &Aondul de imobilizri( F @== lei ' === O C @==".
88. :eflectarea diferenelor de curs favorabile pentru e3istentul de mijloace bneti la contul valutar
D )@' &6onturi curente n valut strin(
6 @)' &Ainanri i ncasri cu destinaie special(
8). :eflectarea diferenelor de curs nefavorabile pentru e3istentul de mijloace bneti la contul valutar
D @)' &Ainanri i ncasri cu destinaie special(
6 )@' &6onturi curente n valut strin(
6onstatri ! modificrile patrimoniale n *+, se constat urmtoarele reguli5
8. $eniturile organizaiei neguvernamentale se constat la sf7ritul lunii, care rezult din
mrimea total a c2eltuielilor suportate i se nregistreaz prin decontarea finanrilor cu destinaie
special neutilizate la veniturile perioadei.
). Diferenele de curs valutar ce afecteaz mijloacele bneti disponibile la contul valutar,
precum i diferene valutare constatate odat cu desfurarea operaiilor curente se reflect nu la venituri
sau la c2eltuieli, ci la modificarea sumei n lei a finanrilor cu destinaie special neutilizate la sf7ritul
lunii.
'.'. Conta%ilitatea imo%ilizrilor necorporale i corporale
Activele nemateriale reprezint active, care nu mbrac form material, sunt controlate de *+, i
utilizate mai mult de un an n activitatea de producie, comercial i alte activiti, precum i n scopuri
administrative.
6omponena, modul de constatare, evaluare i contabilizare a activelor nemateriale sunt
reglementate de (.N.C. 13 /Conta"ilitatea activelor nemateriale01 Comentariile privind aplicarea
(.N.C. 13 i condiiile stabilite n Politica de contabilitate a *+,
4n componena activelor nemateriale se includ5
c2eltuielile de constituire/ brevetele/ emblemele comerciale/ licenele/ programele informatice/
alte active nemateriale drepturile de autor, drepturile de utilizare a mijloacelor fi3e etc.".
Activele nemateriale se constat ca active se contabilizeaz" n cazul n care5
e3ist o certitudine ntemeiat c *+, va obine avantaj economic profit" ca urmare a
utilizrii activelor/
valoarea activelor poate fi estimat cu un grad nalt de certitudine.
Dac aceste condiii nu pot fi ndeplinite, consumurile aferente procurrii crerii" activelor
nemateriale probabile se constat ca c2eltuieli ale perioadei de gestiune sau, dup caz, ca c2eltuieli
anticipate, care urmeaz a fi raportate n perioadele viitoare la consumurile iGsau c2eltuielile curente ale
*+,i.
Pentru reflectarea n contabilitate a activelor nemateriale sunt destinate urmtoarele conturi sintetice5
888 &Active nemateriale(/
88) &Active nemateriale n curs de e3ecuie(/
88' &Amortizarea activelor nemateriale(.
)8
4n funcie de sursa de provenien a activelor nemateriale, se ntocmete formula contabil5
Dt 888 &Active nemateriale(, subconturile respective ! la valoarea de intrare a activelor nemateriale,
inclusiv %$A/
6t '@) ! la suma imobilizrilor necorporale primite din contul mijloacelor nepredestinate
c2eltuielilor efectuate de ctre titularul de avans din suma avansului primit pentru procurarea activelor
nemateriale/
6t C)8 &Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale( ! la suma datoriilor fa de teri pentru
activele nemateriale procurate/
6t C') &Datorii fa de personal privind alte operaii(, subcontul C')8 &Datorii fa de titularii de avans(
! la suma c2eltuielilor efectuate de titularul de avans pe cont propriu pentru procurarea activelor
nemateriale/
6t C'B &Alte datorii pe termen scurt( ! la suma datoriilor fa de la persoanele fizice pentru activele
nemateriale primite.
Astfel, intrarea A+ ca mijloace cu destinaie special se reflecta5
Dt 888, 88),
6t @)' in cazul finanrii pe termen lung"
6t C'B in cazul finanrii pe termen scurt"
6t C)8,C'B intrari de active procurate cu mijloace bneti primite anterior sub forma finanrilor cu
destinaie speciala"
6onform 9.+.6. 8' &6ontabilitatea activelor nemateriale(, amortizarea activelor nemateriale se
determin, pornind de la valoarea i durata de funcionare util a acestora. Durata c*+,ret de
funcionare util a activelor nemateriale se stabilete de ctre *+, de sine stttor n politica de
contabilitate a acesteia.
6alculul amortizrii i uzurii activelor amortizabile i uzurabile se efectueaz n baza acelorai metode
prevzute de 9+6 8'.
6alcularea lunar a amortizrii A+ intrate din contul mijloacelor cu destinaie special i a celor
nepredestinate se reflect prin urmtoarea nregistrare5
Dt '@) &9ubvenii(, subcontul &Aondul de imobilizri(
6t 88' &Amortizarea activelor nemateriale(
6alcularea amortizriiGuzurii imobilizrilor procurate din contul mijloacelor rezultate din activiti
economice statutare se nregistreaz ca majorare c*+,omitent a consumurilor iGsau c2eltuielilor
curente i a amortizriiGuzurii acumulate.
4n procesul desfurrii activitii *+, activele nemateriale pot fi scoase din folosin din cauza
amortizrii totale, comercializrii, predrii cu titlu gratuit i sub form de aporturi la capitalul social
altor ageni economici etc.
6ontabilitatea ieirii imobilizrilor este condiionat de sursa de intrare i cauza ieirii acestora
casriiGlic2idrii n cazul amortizriiGuzurii fizice iGsau morale, transmiterii cu titlul gratuit, vnzrii,
altor operaiuni".
6asarea activelor nemateriale dup amortizarea lor complet se efectueaz n baza +rocesului ver%al
de casare a activelor nemateriale sau a Notei conta%ile. 6asarea activelor nemateriale se efectueaz
prin urmtoarea formul contabil5
Dt 88' &Amortizarea activelor nemateriale(, subconturile respective i
6t 888 &Active nemateriale(, subconturile respective.
=>emplu. 4n baza procesului verbal de casare se deconteaz c2eltuielile de constituire din cauza
amortizrii lor complete, valoarea crora constituie D== lei i durata de utilizare ! ) ani.
Aceast operaiune va fi nregistrat prin urmtoarea formul contabil5
))
Dt 88' &Amortizarea activelor nemateriale(, subcontul 88'8 &Amortizarea c2eltuielilor de
constituire( ! D== lei/
6t 888 &Active nemateriale(, subcontul 8888 &62eltuieli de constituire( ! D== lei.
Decontarea valorii de bilan a activelor nemateriale ieite se reflect prin formula contabil5
Dt <)8 &6heltuieli ale activitii de investiii)& subcontul >,11 ?%heltuieli privind ieirea activelor
nemateriale)@
%t 111 ?Active nemateriale)& subconturile respective.
*mo"iliz)rile corporale cuprind urmtoarele grupe5
Active materiale n curs de e3ecuie.
%erenuri.
;ijloace fi3e.
:esurse naturale.
6omponena, modul de constatare, evaluare i contabilizare a activelor materiale pe termen lung
sunt reglementate de 9.+.6. 8D &6ontabilitatea activelor materiale pe termen lung(, 6omentariile privind
aplicarea 9.+.6. 8D i Politica de contabilitate a *+,.
Documentul de baz, ce confirm punerea n funciune a obiectului, este Procesul!verbal de
primire!predare a mijloacelor fi3e formularul tipizat nr.;A!8", ntocmit n baza facturii de e3pediie,
facturii fiscale, contractului nc2eiat ntre fondatori i *+, privind transmiterea bunurilor cu titlu de
proprietate, c7t i a altor documente primare ce confirm primirea mijloacelor fi3e
-videna analitic a mijloacelor fi3e se ine pe categorii de mijloace fi3e, iar n cadrul acestora ! pe
obiecte de inventar prin intermediul 2iei de eviden) a mi%loacelor i,e formularul tipizat nr. ;A!D".
Aia de eviden a mijloacelor fi3e se utilizeaz pentru evidena tuturor tipurilor de mijloace fi3e.
Aia de eviden se ndeplinete pentru fiecare mijloc fi3 i se pstreaz n contabilitate. -a se ntocmete
ntr!un singur e3emplar n baza Procesului!verbal de primire!predare a mijloacelor fi3e i a
documentaiei te2nice ane3ate, aferente mijlocului fi3.
4n cazul predrii cu titlu gratuit a mijlocului fi3 documentul de baz pentru a face nregistrrile
necesare n fia de eviden a mijloacelor fi3e constituie Procesul!verbal de primire!predare a mijloacelor
fi3e formular tipizat nr. ;A!8", iar n cazul casrii mijlocului fi3 documentul de baz pentru a face
nregistrrile necesare constituie Procesul!verbal de casare a mijloacelor fi3e formular tipizat nr. ;A!'".
4n vederea controlului integritii 2ielor de eviden) a mi%loacelor i,e acestea se nregistreaz n
3ista ielor mi%locului i, formular tipizat nr. ;A!<".
;ijloacele fi3e sunt activele utilizate de ntreprindere pe o perioad ce depete un an de
gestiune n activitatea ntreprinderii. >a procurarea mijloacelor fi3e organizaia neguvernamental n baza
documentelor justificative trece la intrri obiectul i ac2it mijloacele bneti necesare furnizorului.
9c2ema nregistrrilor contabile propus reflect adecvat situaia mijloacelor fi3e e3istente n evidena
contabil a organizaiilor neguvernamentale i conduce la perfecionarea evidenei n cadrul acestor
uniti.
>a casarea mijloacelor fi3e, cu e3cepia mijloacelor de transport, n urma uzurii totale i a
calamitilor naturale, se ntocmete Procesul!verbal de casare a mijloacelor fi3e formular tipizat nr.;A!
'", iar pentru mijloacele de transport ! Procesul!verbal de casare a mijloacelor de transport auto formular
tipizat nr. ;A!@". Aceste documente se ntocmesc n dou e3emplare de ctre o comisie aprobat prin
ordinul conductorului *+,.
>a v7nzarea mijloacelor fi3e se ntocmete factura, precum i documentele de plat. >a documentul
de livrare a obiectului ctre cumprtor trebuie de ane3at paaportul te2nic, instruciunea privind regulile
de e3ploatare etc.
)'
.ntrarea imo%ilizrilor corporale
8. imobilizri primite fr destinaie special ca mijloace nepredestinate de la fondatori,
finanatori etc."
Dt 8)' 6t '@)
). procurarea de la persoane tere conform facturilor5
Dt 8)8, 8)' 6t C)8
'. procurarea de la persoane tere prin titularii de avans5
Dt 8)8, 8)' 6t C)8, apoi Dt C)8 ct ))< sau C')8
@. 6onform contabilitii de angajamente, mijloacele cu destinaie special primite sub form de
imobilizri necorporale i corporale sau utilizate pentru procurareaGcrearea a astfel de imobilizri
se nregistreaz ca diminuare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special i majorare a
fondului de imobilizri
Dt @)' 6t '@)
Reevaluarea imobilizrilor organizaiei neguvernamentale se efectueaz n baza regulilor generale
stabilite n standardele de contabilitate, innd cont de prevederile specifice prevzute n prezentele
#ndicaii.
Diferenele dintre reevaluarea imobilizrilor necorporale i cele corporale se nregistreaz5
a" Dt 888 ,8)8, 8)' 6t '@) pentru imobilizrile primiteGprocurate din contul mijloacelor cu
destinaie special i a celor nepredestinate/
b" Dt 888, 8)8, 8)' 6t '@8 pentru imobilizrile intrate din alte surse.
4n cazul modernizrii' reconstruciei imobilizrilor necorporale i corporale apar costuri
investiii capitale" ulterioare care se contabilizeaz n baza regulilor generale stabilite n standardele de
contabilitate i a prezentelor indicaii metodice. 4n organizaiile neguvernamentale costurile ulterioare pot
fi acoperite din contul5
a" mijloacelor cu destinaie special/
b" mijloacele nepredestinate/
c" fondul de autofinanare.
6ontabilitatea ieirii imo%ilizrilor este condiionat de sursa de intrare i cauza ieirii acestora
casriiGlic2idrii n cazul amortizriiGuzurii fizice iGsau morale, transmiterii cu titlul gratuit, vnzrii,
altor operaiuni".
Casarea imobilizrilor ca urmare a amortizrii Guzurii totale se nregistreaz5 Dt 8)@ 6t 8)'
6asarea imobilizrilor nainte de e3pirarea duratei de funcionare util a acestora, precum i la
transmiterea cu titlul gratuit a lor se nregistreaz5
a" Dt 8)@ 6t 8)' n mrimea amortizriiGuzurii acumulate/
b" Dt '@) 6t 8)' n mrimea valorii de bilan a imobilizrilor.
Junurile obinute din casarea imobilizrilor se evalueaz la valoarea realizabil net i se reflect
ca majorare c*+,omitent a stocurilor i a veniturilor curente.
3nzarea imo%ilizrilor
$aloarea de vnzare a imobilizrilor aferente fondului de imobilizri se nregistreaz ca majorare
c*+,omitent a creanelorGmijloacelor bneti i a veniturilor curente.
+,emplul .
Asociaia obteasc '() a procurat din contul mi!loacelor cu destinaie special o camer video n
valoare de 5--- lei. 0i!loacele cu destinaie special utilizate au fost decontate la fondul de imobilizri
al organizaiei. 7up un an camera video a fost comercializat la preul de 6--- lei. zura acumulat la
data vnzrii constituie ,5-- lei.
4n baza datelor din e3emplu tranzaciile aferente comercializrii camerei video se va nregistra n
contabilitate n modul urmtor5
)@
. . decontarea uzurii la suma de )D== lei 9t 1#7 Ct 1#/?
casarea valorii neamortizate la suma de '@== lei 9t /7# Ct 1#//
. reflectarea valorii de vnzare n sum de '=== lei Dt ))B 6t D)8
.eirea imobilizrilor procurateGcreate din contul surselor de autofinanare, se contabilizeaz
conform prevederilor standardelor de contabilitate.
'.@. Conta%ilitatea stocurilor n ONG
)tocurile reprezint totalitatea bunurilor materiale, lucrrilor i serviciilor destinate s fie
consumate la prima lor utilizare, s fie v7ndute n situaia c7nd au starea de marf sau produsele obinute
din prelucrare, precum i producia n curs de e3ecuie semifabricatele".
Pentru realizarea misiunilor speciale organizaia neguvernamental poate primi nemijlocit stocuri,
alte active curente sau mijloace bneti pentru ac2iziionarea acestora.
4n cadrul *+,, stocurile materiale ocazioneaz numeroase operaii, care pot fi grupate dup
coninutul lor n5
*peraii de aprovizionare i depozitare/
*peraii de eliberare din depozit.
Aceste operaiuni sunt consemnate n diferite documente5
*peraiile de aprovizionare i depozitare sunt nregistrate n urmtoarele documente5
Aactura fiscal i factura cu ane3ele la acestea, sunt documente justificative pentru nregistrarea
valorii materialelor procurate i a c2eltuielilor aferente de transport/
Jonul de primire, se ntocmete la primirea stocurilor de la furnizori i la intrarea acestora n
depozit, i care poate fi utilizat pentru nregistrarea i calcularea costului de ac2iziie conform procedurii
indicate mai sus/
Aia de magazie, este un document de eviden operativ i se ntocmete separat pentru fiecare fel,
calitate sau sortiment de stocuri materiale.
*peraiile de eliberare din depozit sunt evideniate n urmtoarele documente5
Jonul de consum, este utilizat pentru eliberarea din magazie a stocurilor sau n procesul de utilizare
conform destinaiei/
Aactura, n cazul c7nd materialele se comercializeaz ctre alte persoane fizice sau juridice, sau n
cazul c7nd se transmit altor organe fr plat.
9tocurile i alte active curente primite sau ac2iziionate din contul mijloacelor cu destinaie special
i utilizate pentru realizarea unor misiuni speciale se nregistreaz n modul urmtor5
a" primirea stocurilor ca majorare c*+,omitent a stocurilor i finanrilor i ncasrilor cu
destinaie special Dt )88, )8), )8' 6t @)' sau C'B/
b" ac2iziionarea stocurilor din contul mijloacelor cu destinaie special ca majorare
c*+,omitent a stocurilor i datoriilor ! Dt )88, )8), )8' 6t C)8/
c" utilizarea stocurilor ca majorare a consumurilor iGsau c2eltuielilor curente i diminuare a
costului stocurilor utilizate Dt conturi de clasa a < i a F 6t )88, )8), )8'/
d" stocurile intrate din contul mijloacelor nepredestinate se nregistreaz ca majorare
c*+,omitent a stocurilor i a veniturilor curente Dt )88, )8), )8' 6t D8)
Pentru contabilizarea finanrilor de tip ! ajutor umanitar n planul de conturi e3ista un cont
e3trabilanier special, recomandat prin #ndicaiile metodice a *+,. 9e recomanda n acest scop utilizarea
contului B)D MActive care nu aparin organizaiei neguvernamentale(, la care pot fi desc2ise urmtoarele
subconturi5
)C
B)D.8 Active primite n custodie
B)D.) Active primite n folosin temporar
B)D.' Active destinate transmiterii cu titlul gratuit altor beneficiari
4n acest cont se vor contabiliza materialele, mrfurile, primite cu destinaia repartizrii lor ulterioare
persoanelor beneficiari.
Astfel, primirea bunurilor pentru transmiterea gratuit altor beneficiari se va contabiliza n Dt B)D.'
&Active destinate transmiterii cu titlul gratuit altor beneficiari( , iar la transmiterea ulterioar n baza
documentelor justificative 6t B)D.'.
'.C. Conta%ilitatea creanelor n ONG
:elaiile economice cu alte persoane juridice i fizice, conduc la apariia creanelor i datoriilor.
6ea mai mare parte a creanelor sunt legate direct de activitatea de baz a *+,, adic din acel domeniu
care face obiectul principal al funcionrii lor distribuirea apei potabile. 6reanele clienilor rezult ca
urmare a prestrii lucrrilor i a serviciilor aferente distribuirii apei.
Dup coninutul economic se deosebesc urmtoarele tipuri de creane5
6reane comerciale/
6reane privind avansurile acordate/
6reane ale bugetului/
6reane ale personalului/
6reane privind veniturile calculate/
Alte creane.
9erviciile prestate de *+, ctre clieni se documenteaz prin urmtoarele acte5
5vizul de plat contul de plat" pentru plata cotizaiilor periodice sau n cazul prestrii unor servicii/
(actura, care se elibereaz ctre persoanele juridice sau instituiile publice/
+rocesul!ver%al de primire predare a serviciilor' n situaia prestrii unor servicii ce vor fi ac2itate/
Registru de eviden a ac@itrilor, n care se ine evidena fiecrui agent economic privind serviciile
prestate i ac2itarea valorii acestora, precum i creana la sf7ritul lunii.
Pentru generalizarea informaiei privind e3istena, formarea i ac2itarea creanelor cu o durat nu mai
mare de un an, aferente decontrilor cu clienii pentru serviciile prestate, este destinat contul de activ 221
/Creane pe termen scurt aerente acturilor comerciale0. 4n debitul lui se nregistreaz creanele
curente comerciale de primit, iar n credit ! ac2itarea lor. 9oldul este debitor i reprezint sumele datorate
de clieni la finele perioadei de gestiune. #ndiferent de tipul serviciilor prestate, suma acestora se prezint
clienilor spre ac2itare prin Avizul de plat, care servete ca baz pentru nregistrarea n5
Dt ))8 &6reane pe termen scurt aferente facturilor comerciale( ! la suma prestaiilor ctre clienii *+,/
6t @)' &Ainanri i ncasri cu destinaie special( ! la suma ncasrilor de la membrii *+,/
6t D8) &Alte venituri operaionale( ! pentru ncasrile din partea clienilor ce nu sunt membri ai *+,.
Ac2itarea creanelor de ctre clieni se nregistreaz n5
Dt )@8 &6asa( n situaia ncasrii creanelor e3istente n numerar n casieria *+,/
Dt )@) &6onturi curente n valut naional( n cazul c7nd se ac2it creana prin virament/
6t ))8 &6reane pe termen scurt aferente facturilor comerciale( la suma total.
4n cadrul *+,, relaiile cu angajaii proprii includ, de asemenea, creane ale personalului, ce apar sub
form de5
ac2itarea salariilor n avans/
)D
acordarea avansurilor spre decontare n scopul ac2iziiei anumitor bunuri sau c2eltuieli n
beneficiul *+,/
eliberarea de avansuri pentru deplasarea personalului n scopuri de serviciu/
recuperrii de ctre persoanele de rspundere a anumitor daune materiale cauzate de ctre acetia
*+,.
4n situaia salariilor ac2itate n avans conform Dispoziiei de plat de cas se e3ecut urmtoarele
nregistrri contabile5
-liberarea salariului n avans5
Dt ))< ?6reane pe termen scurt ale personalului(/
6t )@8 &6asa( suma avansului din salariu acordat.
:eflectarea avansului ac2itat anterior la momentul ac2itrii salariului lunar5
Dt C'8 ?Datorii fa de personal privind retribuirea muncii(/
6t ))< &6reane pe termen scurt ale personalului).
Pentru avansurile acordate angajailor n scopul ac2itrii anumitor c2eltuieli gospodreti sau ac2iziia de
materiale se nregistreaz5
-liberarea avansului spre decontare5
Dt ))< ?6reane pe termen scurt ale personalului(/
6t )@8 &6asa( suma avansului din acordat.
reflectarea c2eltuielilor suportate de titularul de avans n baza informaiei coninute n Decontul de avans
i a documentelor confirmative ane3ate la acesta5
Dt )88 ?;ateriale(, )8' &*biecte de mic valoare i scurt durat( n cazul procurrii stocurilor prin
intermediul titularilor de avans/
Dt <8' &62eltuieli generale i administrative( ! n cazul ac2itrii unor c2eltuieli nensemnate/
Dt C)8 &Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale( pentru ac2itarea facturilor ctre furnizorii
de materiale sau servicii telecomunicaii, energie electric, c2irie etc."/
Dt C'B &Alte datorii pe termen scurt( n cazul ac2itrii datoriei fa de persoanele fizice pentru anumite
bunuri procurate sau servicii beneficiate de ctre *+,/
6t ))< &6reane pe termen scurt ale personalului( ! la suma total indicat n decontul de avans.
4n situaia c7nd titularul de avans a e3ecutat c2eltuieli ce depesc suma avansului primit sau din contul
propriu, atunci suma respectiv se nscrie n creditul contului C') &Datorii fa de personal privind alte
operaii) i ac2itarea acestora se nregistreaz prin5
Dt C') &Datorii fa de personal privind alte operaii(/
6t )@8 &6asa( ! la suma c2eltuielilor e3ecutate de titularul de avans din cont propriu.
4n cazul c7nd *+, i s!au adus careva prejudicii n urma aciunilor sv7rite de ctre angajaii acesteia,
pierderile materiale i financiare suportate din vina acestora se vor nregistra n5
#mpunerea prejudiciului produs de angajat5
7t ,,> ?%reane pe termen scurt ale personalului) ! la suma total a prejudiciului indicat n ordinul
Preedintelui conform datelor din actele de inventariere sau alte documente justificative/
6t D8) ?Alte venituri operaionale).
:ecuperarea daunelor provocate prin prejudiciu5
)<
Dt )@8 &6asa( pentru ac2itarea prejudiciilor n numerar/
Dt C'8 &Datorii fa de personal privind retribuirea muncii( pentru reinerea din salariu a pagubelor
cauzate/
6t ))< &6reane pe termen scurt ale personalului(.
4mpreun cu creanele comerciale i creanele personalului, n cadrul activitii *+, apar i alte creane5
privind reclamaiile naintate i recunoscute/
privind decontrile cu bugetul/
ale organelor de asigurri sociale.
6reanele privind reclamaiile apar n cazul prezentrii unor pretenii5
furnizorilor i antreprenorilor pentru nclcarea condiiilor din contracte/
clienilor i cumprtorilor pentru neac2itarea n termen.
:eclamaiile prezentate includ suma daunei materiale provocate, precum i suma veniturilor ratate i
amenzilor sau penalitilor, care pot fi stabilite sub forma unei sume fi3e sau sub form de cote
procentuale din valoarea datoriei. :eclamaiile se prezint mpreun cu documentele care justific
nclcarea condiiilor contractuale i mrimea daunei produse procese!verbale de recepie a materialelor,
mrfurilor, acte de constatare a lipsurilor, rebuturilor, calitii bunurilor, procese!verbale de inventariere,
facturi, contracte etc.". 6onform 6odului civil, pentru reclamaii sub form de amenzi, penaliti
contractuale se aplic termenul de prescripie de D luni. $eniturile sub form de reclamaie constatate la
primirea documentelor menionate se calculeaz, ncep7nd cu data aplicrii clauzei de penalizare stabilit
n contract i p7n la data e3ecutrii complete a obligaiilor contractuale. 6a baz pentru contabilizarea
altor creane servesc diferite documente5 contractele comerciale, notele de contabilitate, procesele!
verbale, titlurile e3ecutorii, calculele contabilitii, facturi etc. Pentru generalizarea e3istenei i micrii
acestor creane este destinat contul de activ ))B &Alte creane pe termen scurt(.
6reanele bugetului fa de *+, apar n cazul diferenelor pozitive dintre ac2itrile efective la buget i
sumele calculate privind diferite impozite i ta3e datorate bugetului, adic cnd se nregistreaz o
supraplat aferente impozitelor i ta3elor la buget. -videna lor se ine n contul 22# /Creane pe termen
scurt privind decont)rile cu "ugetul0 care se utilizeaz, deseori, n contrapartid cu contul C'@ &Datorii
privind decontrile cu bugetul( n scopul determinrii datoriei sau creanei n relaiile cu bugetul.
6reanele organelor de asigurri sociale apar n urma depirii sumelor virate 6asei +aionale de
Asigurri 9ociale 6.+.A.9." asupra sumelor calculate, precum i n cazul plilor e3cedentare a sumelor
cuvenite din bugetul asigurrilor sociale, efectuate de ntreprindere salariailor proprii.
'.D. Conta%ilitatea mi&loacelor %neti n ONG
*peraiunile de cas sunt efectuate de casier sau contabil cu care *+, trebuie s nc2eie un acord
privind rspunderea material. 6asierul poart rspundere material deplin n conformitate cu legislaia
n vigoare. 4nainte de a desc2ide ncperea casieriei i a safeurilor, casierul este obligat s verifice
integritatea lactelor, uilor etc.
*rganizarea contabilitii mijloacelor bneti n casierie, pstrarea i nregistrarea lor este efectuat n
conformitate cu +ormele pentru efectuarea operaiunilor de cas n economia naional a :epublicii
;oldova, aprobate prin Potr7rea ,uvernului :epublicii ;oldova nr.<D@ din )C noiembrie 8BB), cu
modificrile i completrile ulterioare.
>a ncasarea mijloacelor bneti se ntocmesc urmtoarele documente primare5
dispoziia de cas de ncasare cu chitana& care se completeaz identic, o semneaz contabilul!ef i
casierul i se certific cu tampila *+,. 62itana detaat de la dispoziia de ncasare este eliberat
persoanei ce a pltit banii, fiind o confirmare a depunerii numerarului.
)F
>a ieirea mijloacelor bneti se ntocmesc urmtoarele documente primare5
dispoziia de plat& care poate fi nsoit de decontul de avans n cazul eliberrii mijloacelor bneti ! la
ac2itarea datoriilor fa de titulari,
borderoul de plat ; la ac2itarea datoriilor fa de salariai etc.
>a vrsarea mijloacelor bneti n contul curent se perfecteaz un aviz de plat n numerar n care se
indic numrul avizului, data, de la cine se efectueaz plata, denumirea bncii, destinaia, suma.
Primirea banilor din contul curent se efectueaz n baza 7elegaiei pentru retragerea numerarului.
>a sf7ritul zilei de lucru toate nregistrrile din documentele de ncasare i plat sunt nscrise de ctre
casier n registrul de cas, n care se fac totalurile operaiunilor de intrare i ieire a mijloacelor bneti
i se calculeaz soldul mijloacelor bneti n casierie.
:egistrul de cas se completeaz de casier cu pi3 sau cu cerneal n dou e3emplare prin indigou. Primul
e3emplar rm7ne n registru, iar al doilea se detaeaz i servete casierului ca raport pentru contabilitate.
4mpreun cu foia detaat se predau la contabilitate contra c2itan i documentele primare, indic7nd
acest lucru contra semntur n registrul de cas. 4n registru nu se admit corectri i tersturi.
:egistrul de cas trebuie s fie cusut, sigilat, numerotat i semnat. :egistrul de cas se completeaz
aparte pentru valut naional i valut strin.
Pentru generalizarea informaiei privind e3istena i micarea mijloacelor bneti n valut naional i
valut strin n casieria *+, este destinat contul ,41 ?%asa).
6ontul ,41 ?%asa) este un cont de activ, n debitul lui se reflect toate ncasrile de mijloace bneti n
cas, n credit ! plile n numerar. 9oldul este debitor i reprezint numerarul e3istent n casieria *+, la
o anumit dat.
4ncas)rile de mi%loace ")neti vor fi reflectate n contabilitate prin formula contabil5
Dt )@8 &6asa) ! la suma total a mijloacelor bneti/
6t ))8 &6reane pe termen scurt aferente facturilor comerciale( sau ))B &Alte creane pe termen scurt( !
la suma mijloacelor bneti aferente avizelor de plat eliberate nemembrilor *+, i ac2itate de ctre
acetia/
6t ))< &6reane pe termen scurt ale personalului( ! la suma mijloacelor bneti depus de personalul
*+,/
6t )@) &6onturi curente n valut naional( ! la suma mijloacelor bneti primit de pe contul curent al
*+,/
6t D8) &Alte venituri operaionale( ! la suma mijloacelor bneti ncasat din v7nzarea altor active
curente i sub form de amenzi, penaliti, despgubiri/
6t D)8 &$enituri din activitatea de investiii( ! la suma mijloacelor bneti ncasat din v7nzarea activelor
pe termen lung/
%t D)' &$enituri e3cepionale( ! la suma pierderilor restituite rezultate din evenimentele e3cepionale/
$l)ile de mi%loace ")neti vor fi reflectate n contabilitate prin formula contabil5
Dt ))< &6reane pe termen scurt ale personalului( ! la suma avansului eliberat spre decontare
personalului *+,/
Dt )@) &6onturi curente n valut naional( ! la suma mijloacelor bneti depus n contul curent al
*+,/
Dt C'8 &Datorii fa de personal privind retribuirea muncii( plata salariilor
Dt <8@ &Alte c2eltuieli operaionale( ! la suma mijloacelor bneti acordat sub form de grant sau
ajutoare altor persoane nevoiai, sinistrai, copii vulnerabili..."
)B
6t )@8 &6asa) - la suma total a mijloacelor bneti eliberat din casieria *+,.
Pentru contabilitatea mijloacelor bneti la contul curent este destinat contul de activ ,4, ?%onturi
curente n valut naional). 4n debitul acestui cont se reflect ncasarea mijloacelor bneti n valut
naional, n credit ! utilizarea mijloacelor bneti. 9oldul acestui cont este debitor i reprezint suma
mijloacelor bneti n contul curent la finele perioadei de gestiune.
Deseori n practica *+,, fiecare donator sau finanator solicit cont separat pentru finanri i ac2itri
din aceste surse.
4n cadrul contului 2!2 /Conturi curente n valut) naional)0 pot fi desc2ise urmtoarele subconturi5
)@)8 &;ijloace bneti nelegate(/
)@)) &;ijloace bneti legate( ! care este destinat evidenei distincte a mijloacelor bneti sec2estrate,
blocate, gajate.
4ncas)rile n contul curent al ONG se reflect prin formula contabil5
Dt )@) &6onturi curente n valut naional( ! la suma total a mijloacelor bneti nregistrate n cont/
6t ))8 &6reane pe termen scurt aferente facturilor comerciale( ! la suma mijloacelor bneti ncasate de
la clienii *+,/
6t @)' &Ainanri i ncasri cu destinaie special( ! la suma finanrilor primite de la membri, sponsori,
finanatori etc./
6t )@8 &6asa( ! la suma mijloacelor bneti ncasat din casieria *+,/
$l)ile din contul current n valut) naional) se nregistreaz prin formula contabil5
Dt )@8 &6asa( ! la suma mijloacelor bneti eliberat din contul current n valut naional n casierie/
Dt C)8 &Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale( ! la suma datoriilor ac2itat diferitor
furnizori/
Dt C'@ &Datorii privind decontrile cu bugetul( ! la suma datoriilor ac2itat bugetului de stat/
Dt C'' &Datorii privind asigurrile( ! la suma datoriilor ac2itat organelor Asigurrilor 9ociale i
;edicale/
Dt <8' &62eltuieli generale i administrative( ! la suma mijloacelor bneti ac2itat pentru serviciile de
telecomunicaii, bancare, juridice, comisioanele bancare etc./
6t )@) &6onturi curente n valut naional( ! la suma total a mijloacelor bneti virate.
Particulariti contabile apar n modalitatea de reflectare a diferenelor de curs valutar. Diferenele de curs
valutar ce afecteaz mijloacele bneti disponibile la contul valutar, precum i diferene valutare
constatate odat cu desfurarea operaiilor curente se reflect nu la venituri sau la c2eltuieli, ci la
modificarea sumei n lei a finanrilor cu destinaie special neutilizate la sf7ritul lunii.
Astfel, n evidena contabil se vor reflecta5
8. diferenele de curs favorabile pentru e3istentul de mijloace bneti5
Dt )@' &6onturi curente n valut strin( ! la contul valutar
Dt )@8 &6asa( n casierie
Dt )@@ &6onturi speciale la bnci( la conturile de depozite sau carduri bancare
6t @)' &Ainanri i ncasri cu destinaie special( sau C'B MAlte datorii pe termen scurt(
). diferenele de curs nefavorabile pentru e3istentul de mijloace bneti5
Dt @)' &Ainanri i ncasri cu destinaie special( sau C'B MAlte datorii pe termen scurt(
'=
6t )@' &6onturi curente n valut strin( ! la contul valutar
6t )@8 &6asa( n casierie
6t )@@ &6onturi speciale la bnci( la conturile de depozite sau carduri bancare
Tema. 7. Conta%ilitatea "inanrilor n organizaiilor neguvernamentale
1. Caracteristica i documentarea "inanrilor n organizaiilor neguvernamentale
#. Conta%ilitatea donaiilor n scopuri "ilantropice i sponsorizrilor
/. Conta%ilitatea su%veniilor
7. Conta%ilitatea altor "inanri i ncasri cu destinaie special n organizaiile
neguvernamentale
-. Conta%ilitatea "ondurilor
1. Caracteristica i documentarea "inanrilor n ONG
*rganizaiile neguvernamentale sunt persoanele juridice al cror scop este altul dec7t obinerea de
venit. $enitul obinut de organizaia neguvernamental se utilizeaz doar n scopuri statutare c*+,rete,
pentru realizarea obiectivelor organizaiei i nu poate fi distribuit fondatorilor, membrilor sau angajailor
organizaiei.
$eniturile organizaiilor neguvernamentale depind, n mare msur, de forma organizatorico!
juridic a acestora, tipurile activitii i alte particulariti specifice. Principalele elemente care formeaz
veniturile organizaiilor non!profit reprezint sumele i valorile ncasate sau de ncasat, aferente
activitilor neguvernamentale, constatate pe msura epuizrii lor. 4n mod general, veniturile
organizaiilor neguvernamentale se formeaz din finanrile cu destinaie speciale de care beneficiaz
acestea pe durata activitii.
Ainanrile cu destinaie special sunt sursele economice din care se formeaz patrimoniul
organizaiei neguvernamentale. 4n componena finanrilor cu destinaie special se includ urmtoarele
elemente5
6otizaiile de aderare/
6otizaiile de membru/
6ontribuiile materiale i nemateriale ale membrilor, fondatorilor i altor persoane/
Donaiile filantropice sau donaiile simple sponsorizri"/
Ajutoarele i mprumuturile nerambursabile din surse e3terne granturile"/
9ubveniile din buget/
4ncasrile din organizarea leciilor, e3poziiilor, licitaiilor, aciunilor de colectare a fondurilor,
aciunilor sportive i de alt natur/
9poruri, cum ar fi diferenele favorabile de curs valutar i dob7nzile calculate etc.
Pentru atingerea obiectivelor sale, organizaiile neguvernamentale sunt n drept s desfoare
activiti economice, care rezult din scopurile statutare a acestora. $eniturile obinute n urma acestor
activiti nu se atribuie la finanrile cu destinaie special i se includ, potrivit prevederilor 9.+.6. 8F
&$enitul(, n componena veniturilor perioadei organizaiei neguvernamentale.
Ainanrile pot fi clasificate dup diferite criterii, fapt care influeneaz documentarea i
organizarea contabilitii n organizaiile neguvernamentale.
4n funcie de valuta n care sunt primite5
1. "inanri n valut naional?
#. "inanri n valut strin.
4n funcie de perioada planificat de utilizare5
/. pe termen scurt ApBn la un anC?
'8
7. pe termen lung Amai mult de un anC.
4n funcie de forma de acordare5
-. "orm %neasc Ami&loace %netiC?
4. "orm ne%neasc Aactive pe termen lung i scurtC.
4n funcie de sursa de finanare5
1. "inanri interne' e"ectuate de instituii de pe teritoriul Repu%licii Moldova?
D. "inanri e>terne' o%inute de la instituii din a"ara Repu%licii Moldova.
9pre deosebire de societile comerciale, la formarea patrimoniului, organizaiile
neguvernamentale utilizeaz aa surse particulare cum ar fi5 cotizaiile, sponsorizrile, donaiile
filantropice, inclusiv granturile etc. Dreptul de a coopta aceast form de finanare a activitilor se ofer
organizaiilor neguvernamentale n sc2imbul obligaiei de a sprijini scopurile obteti, de a participa prin
susinere social n problemele cotidiene i evitarea posibilitilor de repartizare a eventualelor profituri
din activiti ntre fondatorii organizaiei.
*rdinea acumulrii finanrilor cu destinaie special n patrimoniul organizaiei
neguvernamentale sub forma cotizaiilor de aderare sau de membru se c*+,retizeaz n statutul
acesteia.
Dup coninutul economic finanrile pot fi grupate sc2ematic n figura nr. 85
')
Surse externe
VENITUL
organizaiei
neguvernamentale
Surse interne
Cotizaii
Sponsorizr
i
Donaii
Subvenii
Granturi
Sporuri
Donaii
Sporuri
Ajutoare
Sponsorizr
i
Aigura nr. 8. $eniturile organizaiilor neguvernamentale
7onaiile filantropice 8granturile9 i sponsorizrile se obin de la persoane fizice sau juridice n
scopuri neguvernamentale i pot fi utilizate pentru organizarea i realizarea unor proiecte c*+,rete cu
destinaie specificat, precum i pentru c2eltuieli administrative.
Ainanrile din sursele e#terne sunt o surs determinant n formarea veniturilor organizaiei.
Acestea sunt destinate pentru realizarea programelor, proiectelor i msurilor c*+,rete i sunt
ocazionate de granturi primite de la fundaii filantropice sau de binefacere. Punerea la dispoziie a astfel
de finanri precum granturile, sunt scopurile iminente ale activitii majoritii fundaiilor filantropice
internaionale, n scopul susinerii reformelor curente din :epublica ;oldova.
Grantul ca esen reprezint un act de donaie, stipulat prin prevederile capitolului ### al 6odului
6ivil al :epublicii ;oldova. ,rantul poate fi sub form financiar, c7t i asistena te2nic acordat de
donatori n scopul desfurrii activitilor preconizate. >egislaia n vigoare permite un ir de privilegii
fiscale i vamale la asistena te2nic, c2iar i restituire de %$A la asistena te2nic din partea
organizaiilor internaionale, momente stipulate n articolele @, 8=@ i 8)@ ale 6odului Aiscal.
Ainanrile din buget sub form de subvenii se ofer, de obicei, din bugetul local. 4n mod firesc
ntre organizaiile neguvernamentale i stat trebuie s se nc2eie contracte de colaborare reciproc
durabile, ceea ce se practic foarte rar n prezent. 9emnarea acestor contracte trebuie s se realizeze pe
baz de c*+,urs, ns, aspectul nefavorabil al acestora ine de c*+,retizarea destinaiei pentru aa gen
de finanare n direcii pe care trebuie s le perfecioneze statul i care deseori nu se intersecteaz cu
scopurile organizaiilor neguvernamentale.
1ncasrile din organizarea leciilor& e#poziiilor& licitaiilor& aciunilor de colectare a fondurilor&
aciunilor sportive etc. se condiioneaz de aspectul e3istenei n statut a astfel de activiti preconizate n
acumularea surselor de finanare. *dat cu aceasta, n acest caz fiecare msur preconizat trebuie s fie
organizat individual prin bugetarea c*+,ret a c2eltuielilor ce vor fi eventual suportate n scopul
realizrii acestea.
7iferenele favorabile de curs valutar i dob=nzile calculate sunt generate de e3istena
disponibilitii bneti n conturile bancare at7t n valut, c7t i n lei. 4n aa caz, diferenele pozitive ale
cursului valutar nu se atribuie n componena veniturilor din activitatea financiar cum este n cazul
societilor comerciale, ci se fi3eaz la majorarea finanrii respective. %otodat, variaiile valutare
favorabile din diferite operaiuni de importul bunurilor economice se includ, de asemenea, la majorarea
finanrilor fr a afecta veniturile.
). 6ontabilitatea donaiilor n scopuri filantropice i sponsorizrilor
Ailantropia are drept scop susinerea i protecia social, mbuntirea situaiei materiale a unor
persoane inapte din motive fizice sau intelectuale, pregtirea populaiei pentru depirea consecinelor
calamitilor naturale, catastrofelor ecologice, ridicarea prestigiului i a rolului familiei n societate,
protecia mamei i a copilului, pe cnd sponsorizarea are drept scop finanarea unor programe n domeniul
tiinei, culturii, cultelor, nvmntului, ocrotirea sntii, finanarea unor programe i aciuni n
domeniul proteciei i amenajrii mediului nconjurtor.
4n cazul n care filantropia are un scop de susinere i ajutorare a unor pturi ale populaie
ceteni" sau susinerea unor asociaii obteti ale orbilor, surdomuilor", instituiilor sociale i alte
organizaii, atunci ea se consider donaie. 4n aceste situaii filantropia ia forma donaiei i antreneaz
perfectarea contractului de donaie. #n cazul sponsorizarii cu bunuri materiale, acestea vor fi evaluate in
contractul de sponsorizare la valoarea lor reala din momentul transmiterii catre beneficiar.
Ainanatorii e3terni pot acorda mijloace sub diferite forme de contracte care pot fi numite diferit5
contracte de servicii contractele de asisten te2nic, studii, QnoR!2oR, instruire etc.", contracte de
ac2iziii de bunuri contractele implic proiectarea, producerea, livrarea, asamblarea de bunuri, pe lng
alte activiti specificate n contract", contracte de lucrri finaneaz lucrri de inginerie infrastructura,
''
construcii etc.", grant ajutor financiar de natur neguvernamental acordat unui anume beneficiar n
vederea realizrii unor obiective", tRinning infrire instituional" instrument pentru dezvoltare
instituional" etc.
Grant reprezint mijloace bneti acordate drept finanare nerambursabil pentru ndeplinirea
unui scop anume. ,ranturile se acord de ctre finanatorii care urmresc atingerea unor obiective
generale economice, sociale, culturale" unor organizaii *+,!uri, firme, institutii publice etc".
Analiza i stabilirea caracterului juridic al acestor tranzacii influeneaz modul de perfectare a
documentelor i modul de impozitare a operaiunilor date.
+articipanii la activitile de filantropie, sponsorizare i de donaie sint5 filantropul, sponsorul,
donatorul pe de o parte i beneficiarul pe de alt parte, care pot fi tratai diferit de legislaia n vigoare.
6onform 6odul 6ivil n calitate de donator poate fi orice persoana fizic sau juridic din
:epublica ;oldova sau de peste 2otare. :olul de beneficiar l are persoana care primete donaia de
binefacere de la donator, practic beneficiar poate fi orice cetian al :epublicii ;oldova.
>egea cu privire la filantropie i sponsorizare precizeaz c filantropul i sponsorul pot fi
organizaiile obteti din ar, al cror scop principal conform statutului este acumularea de resurse
financiare pentru acordarea de suport organizaiilor obteti ce desfoar activiti de binefacere, sociale,
culturale de instruire, cercetare tiinific sau din alte domenii de utilitate public, precum i persoanele
fizice sau juridice care indiferent de forma de proprietate i gospodrire, fac donaii de binefacere, de
susinere sponsorial desfurate sub form de5
! transmitere dezinteresat a drepturilor de posesiune, de folosin i de dispoziie asupra
oricror bunuri sau mijloace bneti/
! e3ecutare i prestare dezinteresat a lucrrilor i serviciilor de ctre filantropi i
sponsori persoane juridice.
4ns, e de menionat faptul c aceast lege mai prevede n calitate de filantrop sau sponsor i
voluntarul social, care desfoar activitate filantropic sub form de munc gratuit n interesul
beneficiarului, precum i al organizaiei filantropice. +oiunea de voluntariat include orice modalitate
prin care o companie i ncurajeaz angajaii care doresc s!i pun timpul i abilitile la dispoziia
comunitii.
Donaiile pot fi clasificate dup mai multe criterii5 dup forma de acordare, dup sursa de
acordare, perioada de acordare, valuta n care se e3prim donaiile, care influeneaz modul de
contabilizare i impozitare.
Dup forma de acordare donaiile pot fi efectuate att n form bneasc ct i nebneasc. Drept
baz pentru acordarea donaiilor filantropice sau a sponsorizrilor o constituie cererea n scris din partea
organizaiei, care dorete s primeasc un astfel de ajutor i care conform 6odului fiscal au acest drept,
precum i contractul de donaie.
Atunci cnd donaiile au fost fcute sub "orm %neasc, drept document confirmativ servete
ordinul de plat valutar sau de cas", precum i un document confirmativ de la organizaia destinatar
a ajutorului filantropic sau sponsorizrii sub forma arbitrar despre faptul de primire a mijloacelor bneti
cu titlu gratuit, legalizat de ctre conductorul i contabilul ef al organizaiei destinatare.
4n cazul n care donaiile au "orm ne%neasc, adic prin donarea anumitor materiale, mijloace
fi3e, obiecte de inventar, mrfuri, produse, alte bunuriactive", drept documente confirmative vor fi
"actura "iscal i "actura. Documentele nominalizate constituie baza pentru recunoaterea donaiilor
filantropiceGsponsorizrilor n form nebneasc ca deducere. 4n cazul primirii unor finanri donaii" pot
fi ntocmite aa documente ca acte de ncasare a donaiilor anonime, de la persoane fizice, prin cutia de
colectare etc.
4n ceea ce privete contabilizarea operaiunilor de filantropie si sponsorizare se efectueaz n
funcie de forma de acordare i calitatea participanilor.
>a ntreprinderile neguvernamentale se vor debita conturile de mijloace bneti i se va credita
contul @)' &Ainanri i ncasri cu destinaie special( sau C'B &Alte datorii pe termen scurt(.
Jeneficiarul, n cazul ntreprinderii comerciale, va debita conturile de active primite de la
filantrop i va credita conturile D)) &$enituri din activitatea financiar( ! la utilizarea metodei venitului
sau '@) &9ubvenii pentru ntreprinderile de stat( ! la utilizarea metodei capitalului conform 9.+.6.
&6ontabilitatea subveniilor i publicitatea informaiei aferente asistenei de stat(.
'@
Pentru determinarea venitului impozabil, pe lng corectrile venitului contabil cu suma
veniturilor i c2eltuielilor din ane3ele 8D i )D e necesar de rectificat cu suma c2eltuielilor privind
contribuiile filantropice i c2eltuielile neconfirmate documentar.
9uma c2eltuielilor de filantropie i sponsorizare se reflect n ane3ele 8 D i )D a Declaraiei cu
privire la impozitul pe venit. 62eltuielile de filantropie efectuate sub form de mi&loace %neti se
reflect n ane#a , 7 a 7eclaraiei& r=ndul --6,/, adun7ndu!se la venitul impozabil. 4n cazul c7nd
donaiile i sponsorizrile se efectueaz sub form ne%neasc, care pot fi active pe termen lung i
curente, operaia dat este calificat ca donare cu titlu gratuit. 62eltuielile de filantropie efectuate sub
form de mi&loace ne%neti se reflect n ane#a 1 7 a 7eclaraiei& r=ndul.
9uma c2eltuielilor de filantropie n anul )=8= se limiteaz la 8=E i se acceptat spre deducere ca
suma cea mai mic dintre c2eltuielile efectuate efectiv i produsul venitului impozabil la raportul
8=EG8==E. 4n cazul efecturii donaiilor din profitul p7n la impozitare trebuie luat n consideraie
prevederile articolului 'D a 6odului Aiscal. 9ocietile comerciale pentru confirmarea c@eltuielilor
privind contri%uiile "ilantropice i sponsorizrile s7nt necesare respectarea urmtoarelor cerine5
se permit spre deducere c2eltuieli privind contribuiile filantropice n mrimea lor efectiv,
dar nu mai mult de 8=E din venitul impozabil, fr a se lua n considerare scutirile acordate de 6odul
fiscal/
suma c2eltuielilor date se deduce numai n cazul e#istenei de venit impozabil/
beneficiari ai donaiilor pot fi persoanele fizice sau juridice cu condiia c sunt incluse n lista
enumerat n articolele C8 i C) ale 6odului fiscal, s7nt certificate i nregistrate ntr!un registru aparte la
6amera 4nregistrrii de 9tat de pe l7ng ;inisterul Kustiiei i constituie5
8. organizaii neguvernamentale& scutite de impozitul pe venit@
). organizaii religioase@
'. organele administrrii publice finanate din bugetul de stat& bugetul administrrii locale sau
bugetul asigurrilor sociale.
filantropi pot fi orice persoan fizic sau juridic rezident care efectueaz aciuni de
binefacere n condiiile legii/
confirmarea documentar este obligatorie n funcie de forma filantropiei
:eflectrile cu privire la activele transmise ca filantropie n contabilitate i fiscalitate n aceast
situaie s7nt urmtoarele5
C. n scopuri de impozitare se reflect baza valoric ca ieire n :egistrul evidenei micrii mijloacelor
fi3e conform categoriilor de proprietate i uzurii n scopul impozitrii/
D. se reflect venitul din donare n ane3a 8D, iar n ane3a )D suma uzurii din contabilitate i pierderile
din donarea proprietii /
<. nu se reflect valoarea donaiei sub form de mijloace nebneti n ane3a )D.
4n baza celor relatate se poate c*+,luziona c n urma operaiilor de donare se majoreaz venitul
impozabil i c2eltuielile privind impozitul pe venit, ceea ce nu stimuleaz agentul economic pentru
efectuarea acestui gen de operaiuni, dei e3ist limit la deducerea acestor c2eltuieli.
Dac ntreprinderea suport c2eltuieli de filantropie n favoarea unei persoane conform deciziei
,uvernului sau autoritilor componente, venitul calculat ca urmare a donaiei nu se impoziteaz n
mrime total, fr a se limita.
4n cazul n care n urma controalelor efectuate de organele abilitate cu funcii de control respective
se depisteaz utilizarea contrar destinaiei alte scopuri neprevzute de statut" a mijloacelor primite n
calitate de ajutor filantropic sau sponsorizare, suma mijloacelor utilizate contrar destinaiei urmeaz sa fie
impozitate cu impozitul pe venit pe principii generale, conform prevederilor %itlului ## al 6odului fiscal.
62eltuielile de filantropie efectuate sub form de mi&loace %neti sunt confirmate documentar
prin ordinul de plat i confirmarea n scris a beneficiarului despre faptul primirii mijloacelor bneti cu
titlu gratuit.
Dac ntreprinderea suport c2eltuieli de filantropie n favoarea unei persoane conform deciziei
,uvernului sau autoritilor competente venitul calculat ca urmare a donaiei nu se impoziteaz n
mrime total, fr a se limita.
'C
9uma c2eltuielilor date se adun la venitul impozabil prin ane3ele la Declaraie, de aceea venitul
impozabil se consider constituind 8==E. 9e acceptat spre deducere suma cea mai mic dintre
c2eltuielile efectuate efectiv i produsul dintre r7ndul =@= al Declaraiei menionate la raportul 8=G8==.
/. Conta%ilitatea su%veniilor
?n aspect important i puin elucidat n literatura de specialitate l reprezint contabilitatea
subveniilor de stat. 4n general, prin subvenii se nelege ajutorul bnesc nerambursabil acordat de stat,
de o organizaie, etc." unei persoane, unei instituii, unei ramuri economice sau ntreprinderi n scopul
atenurii efectelor sociale ale modificrilor economice de structur. 9ubveniile sunt destinate susinerii
desfurrii unor activiti importante pentru anumite segmente ale societii sau pentru dezvoltarea de
ansamblu a organismului economic i social din domenii pentru care, din cauza situaiei conjuncturale, nu
e3ist resurse financiare suficiente accesibile n mod curent de e3emplu, reabilitarea instituiilor medico!
sanitare publice, reabilitarea infrastructurii n regiuni srace, recalificare profesional, sprijinirea
dezvoltrii sectorului *+,".
;odul de contabilizare a subveniilor de stat precum i a asistenei financiare din alte surse se
reglementeaz de prevederile 9tandardului +aional de 6ontabilitate )= &6ontabilitatea subveniilor i
publicitatea informaiei aferent asistenei de stat(. 4n conformitate cu prevederile acestui standard
su%veniile de stat reprezint ajutor de stat acordat ntreprinderii sub forma unor transferuri de resurse n
sc2imbul respectrii anumitor condiii referitoare la activitatea operaional a acesteia. -le pot mbrca
diferite forme de primire mijloace bneti, active materiale, nemateriale, investiii, etc." i pot fi
denumite sub diferite noiuni ! granturi, donaii, alocaii, asisten financiar sau te2nic, prime sau
recompense, etc. 6onform acestui standard subveniile pot fi recunoscute i contabilizate prin dou
metode5
B metoda venitului B metoda capitalului.
Prin metoda venitului se constat i se contabilizeaz subveniile primite sub form de active pe
termen scurt sau care urmeaz a fi materializate n active pe termen scurt. ;etoda venitului constat i
contabilizeaz subveniile iniial ca mijloace speciale primite datorii", iar dup ndeplinirea condiiilor
aferente acordrii acestora, ca venit al perioadei n care au fost efectuate c2eltuielile respective.
9ubveniile primite sub form de active pe termen lung, sau sub form de mijloace bneti care
urmeaz a fi materializate n active pe termen lung se constat i se contabilizeaz prin metoda
capitalului, care prevede constatarea i contabilizarea acestora iniial ca mijloace speciale primite
datorii", iar dup ndeplinirea condiiilor aferente subveniilor, trecerea acestora la majorarea capitalului
secundar. Pe msura e3ploatrii activelor n cauz subvenia se va constata ca venit al perioadei n care au
fost efectuate c2eltuielile respective uzura, amortizarea" sau venitul primit.
Primirea su%veniilor predestinate n funcie de forma pe care o mbrac se contabilizeaz prin
formula contabil5
.e"it )@) &6onturi curente n valut naional(, )@' &6onturi curente n valut strin(,888 &Active
nemateriale(, 8)8 &Active materiale n curs de e3ecuie(, 8)) &%erenuri(, 8)' &;ijloace fi3e(, )88
&;ateriale(, )8' &*biecte de mic valoare i scurt durat(
Credit @)' &Ainanri i ncasri cu destinaie special( sau C'B &Alte datorii pe termen scurt.
Primirea su%veniilor nepredestinate vor fi contabilizate direct n contul '@) &9ubvenii(, la fel
i mijloacele primite ca subvenii predestinate n form de mijloace bneti, ulterior utilizate la procurarea
sau constucia imobilizrilor prin nregistrarea contabil5
Debit contul @)' &Ainanri i ncasri cu destinaie special(
6redit contul '@) &9ubvenii(.
C +,emplu. "nstituia medico-sanitar public A0D %entru obine o subvenie de la 0inisterul
Sntii n sum de 1---- lei pentru a procura un sterilizator. 7up primirea mi!loacelor bneti la
cont& instituia a procurat sterilizatorul de la furnizor prin virament Ealoarea de intrarea a
sterilizatorului este de 1---- lei& durata de funcionare util ; / ani& metoda de calcul a uzurii ; liniar.
6onform condiiilor din e3emplul prezentat, vor fi ntocmite urmtoarele formule contabile5
4. 1ncasarea mi!loacelor bneti sub form de subvenieF
'D
Debit contul )@) &6onturi curente n valut naional( 8==== lei
6redit contul @)' &Ainanri i ncasri cu destinaie special( ! 8==== lei
/. 1nregistrarea la intrri a sterilizatorului procuratF
Debit contul 8)8 &Active materiale n curs de e3ecuie( sau 8)' &;ijloace fi3e( ! 8C === lei
6redit contul C)8 &Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale( 8C=== lei
5. Achitarea prin virament cu furnizorii
Debit contul C)8 &Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale( ! 8C=== lei
6redit contul )@) &6onturi curente n valut naional( 8C=== lei
>. *eflectarea subveniei n componena capitalului secundarF
Debit contul @)' &Ainanri i ncasri cu destinaie special( 8= === lei
6redit contul '@) &9ubvenii(, subcontul '@)8 &Aondul de imobilizri( 8==== lei
2. %alculul uzurii lunare a sterilizatoruluiF
Debit contul '@) &9ubvenii(, subcontul '@)8 &Aondul de imobilizri( 8DD, D< lei
6redit contul 8)@ &?zura mijloacelor fi3e( 8DD,D< lei 8====GC ani"G8) luni"
7. Conta%ilitatea altor "inanri i ncasri cu destinaie special n ONG
Conta"ilizarea dierenelor de curs valutar i do"nzilor
4n cazul primirii i utilizrii mijloacelor cu destinaie special n valut strin, precum i la
ntocmirea raportului financiar apar diferene de curs valutar favorabile i nefavorabile.
9pre deosebire de contabilizarea diferenelor de curs valutar la societile comerciale, n *+,
acestea se nregistreaz ca majorare sau diminuare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special, i nu
se reflect la veniturile sau c2eltuielile perioadei.
Diferenele de curs valutar se refer la5
- soldurile mijloacelor valutare n casierie5 diferene favorabile Dt )@8 6t @)' sau C'B/ diferene
nefavorabile Dt @)' sau C'B 6t )@8/
- soldurile mijloacelor valutare la conturile bancare, inclusiv depozite5 diferene favorabile Dt )@',
)@@ 6t @)' sau C'B/ diferene nefavorabile Dt @)' sau C'B 6t )@', )@@/
- la creanele i datoriile n valut strin aferente mijloacelor cu destinaie special5 diferene
favorabile Dt ))8, ))B, ))< 6t @)' sau C'B/ diferene nefavorabile Dt @)' sau C'B 6t ))8, ))B,
))<.
Diferenele de curs valutar se contabilizeaz la data efecturii tranzaciei i ntocmirii raportului
financiar.
+,emplu 1 5 di. de curs aerente soldurilor mi%loacelor ")neti
1n decembrie ,-1-& la contul valutar al organizaiei neguvernamentale '() s-au ncasat mi!loace
aferente grantului n sum de 4--- dolari S..A. pe un termen de 1- luni& care nu s-au utilizat pn la
data ntocmirii raportului financiar anual. %ursul oficial al 3ncii $aionale a 0oldovei 83$09 pentru
un dolar S..A. a constituit la dataF
- primirii grantului ; 11&.26> lei&
- ntocmirii raportului financiar 861.1,9 ; 1,&1/6. lei.
6onform condiiilor e3emplului, la data ntocmirii raportului financiar pe anul )==B s!a nregistrat
diferena de curs valutar favorabil n sum de DF=,F= lei @=== dolari 9.?.A. N 8),8C'B lei ! 88,BF'<
lei", care trebuie reflectat n felul urmtor5
Dt C'B 6t )@' la suma de DF=,F= lei
+,emplul 2 5 di. de curs aerente ac6it)rilor cu de"itorii 7 creditorii
+rganizaia neguvernamental '() a ncasat la 1> ianuarie ,-1- mi!loace de grant la contul
valutar n mrime de /---- euro& pentru realizarea unui proiect pe un termen de 8 luni. Ga ,6 ianuarie
'<
,-1- organizaia a achiziionat materiale didactice din strintate n valoare de /--- euro pentru
utilizare n cadrul proiectului.
Achitarea integral a facturii furnizorului strin s-a efectuat la ,2 ianuarie al aceluiai an.
%ursul oficial al 3$0 pentru un euro a constituit la dataF
- primirii grantului 1> ianuarie ,-1- ; 1>&56>> lei&
- achiziionrii materialelor didactice ,6 ianuarie ,-1- ; 1>&5-/> lei&
- achitrii facturii ,2 ianuarie ,-1- ; 1>&5-.4 lei.
6onform condiiilor e3emplului, tranzaciile efectuate se vor nregistra n urmtorul mod5
. intrarea grantului Dt )@' 6t -/8 ! n sum de C==== euroGFF8FFC lei C====euroN8<,D'<< lei"/
. ac2iziionarea materialelor didactice Dt )88 6t C)8) n sum de C=== euroGFF=)F,C= lei C===
euro N 8<,D=C< lei"/
. ac2itarea facturii furnizorului Dt C)8) 6t )@' ! n sum de C=== euroGFF=@< lei C===euro N
8<,D=B@ lei"/
. nregistrarea diferenei de curs nefavorabile aferente datoriilor pe termen scurt privind facturile de
ac2itat n strintate Dt C'B 6t C)8) ca diminuare a datoriilor i majorare a finanrilor i ncasrilor cu
destinaie special pe termen scurt n sum de 8F,C= lei FF=@< lei FF=)F,C= lei".
Conta"ilizarea do"nzilor la ONG
*+, au posibilitatea de desc2ide conturi de depozite la instituiile financiare pentru a majora
mijloacele bneti disponibile prin primirea dobnzilor. 9pre deosebire de modalitatea de contabilizare a
dobnzilor calculate la conturile de depozit la insituiile comerciale care reprezint venituri suplimentare,
n *+, acestea sunt considerate ca surse suplimentare de finanare a activitii organizaiei.
Astfel, dobnzile calculate de banc pentru soldurile mijloacelor cu destinaie special la conturile
curente i de depozit n valut naional i strin se recunosc ca majorare c*+,omitent a mijloacelor
bneti n conturile curente n valut naional i strin i a finanrilor i ncasrilor cu destinaie
special pe termen lung sau scurt.
+,emplu. +rganizaia neguvernamental '() a ncasat n februarie ,--. mi!loace de grant
pentru realizarea unui proiect cu termenul de 2 ani 9 luni. Suma total a grantului a constituit 1 --- ---
lei& inclusiv pentru acoperirea cheltuielilor primului an ; 4/- --- lei. %onform condiiilor finanatorului&
suma grantului neutilizat n primul an de realizare a proiectului 8//- --- lei9 trebuie s fie alocat la
un cont de depozit& iar dobnda ctigat urmeaz s fie utilizat n cadrul aceluiai proiect.
Ga data ntocmirii raportului financiar 861.1,.,--.9 organizaia a primit de la banc informaia
aferent la dobnd calculat de la suma mi!loacelor de grant n mrime de 154-- lei.
6onform condiiilor e3emplului, suma dobnzii obinute se va nregistra n contabilitate5
Dt )@) 6t 7#/ n sum de 8D@== lei.
-. Conta%ilitatea "ondurilor
Aondurile organizaiei neguvernamentale cuprind5
: ondul de imo"iliz)ri;
: ondul de autoinanare;
: alte onduri.
2ondul de imo"iliz)ri cuprinde finanrile i ncasrile cu destinaie special i mijloacele
nepredestinate aferente imobilizrilor necorporale i corporale procurateGcreate, costurilor ulterioare
capitalizate.
'F
6onstituirea majorarea" fondului de imobilizri se nregistreaz n cazul decontrii finanrilor i
ncasrilor cu destinaie special, primirii mijloacelor nepredestinate sub form de imobilizri, sau
utilizrii ulterioare a acestor mijloace pentru procurareaGcrearea imobilizrilor. Diminuarea fondului de
imobilizri se reflect pe msura calculrii amortizriiGuzurii i ieirii imobilizrilor.
2ondul de autoinanare se constituie din rezultatul e3cedentul sau deficitul" activitilor
statutare, inclusiv celor economice.
Aondul poate fi utilizat pentru finanarea misiunilor speciale i n alte scopuri stabilite de organul de
conducere al organizaiei.
?tilizarea fondului de autofinanare se nregistreaz pentru5
! cofinanarea misiunilor speciale se nregistreaz ca diminuare a fondului de autofinanare i
majorare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special/
! acoperirea altor c2eltuieli curente ca diminuare a fondului de autofinanare i majorarea
datoriilor sau diminuarea mijloacelor bneti.
'lte onduri cuprind aporturile iniiale ale fondatorilor fundaiilor i alte surse aferente mijloacelor
restricionate pentru utilizare. ;ajorarea i micorarea altor fonduri se nregistreaz n funcie de
destinaia acestora conform deciziei organului de conducere a organizaiei neguvernamentale.
-videna contabil a fondurilor se ine n contul '@) M9ubvenii(, la care conform #ndicaiilor
metodice privind particularitile contabilitii n organizaiile neguvernamentale pot fi desc2ise
urmtoarele subconturi5
64,1 Aondul de imobilizri
64,, Aondul de autofinanare
64,6 Alte fonduri
4n creditul contului se reflect crearea, majorrile fondurilor, n debit utilizarea fondurilor sau
diminuarea acestora. 9oldul indic valoarea fondurilor neutilizate la data raportrii.
Astfel, n evidena contabil a ondului de imo"iliz)ri *+, pot aprea urmtoarele nregistrri
contabile5
Primirea cotizaiilor i altor contribuii sub form de imobilizri corporale i necorporale de la
fondatori active nemateriale, mijloace fi3e, terenuri etc."
Dt 888, 88), 8)8, 8)), 8)' 6t '@)8
Primirea mijloacelor nepredestinate n form de imobilizri de la finanatori5
Dt 888, 88), 8)8, 8)), 8)' 6t '@)8
?tilizarea finanrilor cu destinaie special pentru procurarea activelor pe termne lung5
finanrile pe termen lung5 Dt @)' 6t '@)8
finanrile pe termen scurt5 Dt C'B 6t '@)8
6apitalizarea c2eltuielilor ulterioare legate de imobilizri5 Dt @)', C'B 6t '@)8
;ijloacele nepredestinate care iniial au fost decontate la venituri curente i utilizate ulterior pentru
procurareaGcrearea imobilizrilor necorporale i corporale5 Dt <8', <8@ 6t '@)8
6alcularea amortizrii activelor nemateriale5 Dt '@)8 6t 88'
6alcularea uzurii mijloacelor fi3e5 Dt '@)8 6t 8)@
Decontarea valorii de bilan la ieirea mijloacelor fi3e nainte de a fi calculat integral uzura5
Dt '@)8 6t 8)'
Decontarea valorii de bilan la ieirea activelor nemateriale nainte de a fi calculat integral
amortizarea5 Dt '@)8 6t 888
6rearea "ondului de auto"inanare se nregistreaz n evidena contabil n felul urmtor5
Dt 'C8 6t '@))
?tilizarea "ondului de auto"inanare se reflect n conturi contabile astfel5
'B
cofinanarea misiunilor speciale5 Dt '@)) 6t @)'
acoperirea altor c2eltuieli curente5 Dt '@)) 6t C)8, C'8, C'' sau )@8, )@), )@'
Tema -: Conta%ilitatea activitilor au>iliare. .mpozitarea ONG i statutul de utilitate pu%lic
8. +oiuni i tipurile activitilor la organizaiile neguvernamentale
). -videna activitilor au3iliare la organizaiile neguvernamentale
'. #mpozitarea organizaiilor neguvernamentale
1.
6onform #ndicaiior metodice privind particularitile contabilitii n organizaiile
neguvernamentale, aprobate prin *rdinul ministrului finanelor nr.8CF din =D.8).)=8=, ;onitorul *ficial
nr.)C@!)CDGBF8 din )@.8).)=8=5
5ctivitate a organizaiei neguvernamentale orice gen de activitate neinterzis de legislaie,
inclusiv, activitate economic, care ine de realizarea obiectivelor statutare.
5ctivitatea comercial
Asociaia obteasc este n drept s desfoare activitate economic productiv i alt activitate de
ntreprinztor n e3clusivitate pentru realizarea scopurilor i sarcinilor statutare.
Asociaia obteasc are dreptul s creeze ntreprinderi i alte organizaii economice cu personalitate
juridic, precum i s procure comple3e patrimoniale necesare desfurrii activitii te2nico!tiinifice,
pedagogice, cultural educative, sportive, de ntremare, activitii de ntreprinztor i altei activiti
permise de legislaie.
Asociaiile obteti de invalizi snt n drept s creeze ntreprinderi specializate n scopul utilizrii
forei de munc a invalizilor, n conformitate cu >egea privind protecia social a invalizilor.
$eniturile realizate de asociaia obteasc din activitatea economic productiv i din alt activitate
de ntreprinztor nu pot fi distribuite ntre membrii participanii" acestei asociaii i se folosesc n
e3clusivitate pentru realizarea scopurilor i sarcinilor statutare. 9e permite folosirea veniturilor n scopuri
filantropice, c2iar dac acest lucru nu este stipulat n statut.
*rice alt activitate economic a fundaiei se realizeaz prin ntreprinderile nfiinate de ea, care
snt persoane juridice. 4ntreprinderile nfiinate de fundaie i desfoar activitatea n conformitate cu
>egea cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi, prezenta lege i statutul fundaiei.
5ctivitatea economic i a"acerile au>iliare n organizaiile neguvernamentale: aspecte conta%ile i "iscale
Pronind de la prevederile Codului civil al Repu%licii Moldova A$egea nr. 1101!23 din 4 iunie #00#C'
organizaiile neguvernamentale neguvernamentale n continuare *+," reprezint persoane &uridice:
de drept privat fr scop lucrativ neguvernamental"/
n a cror privin fondatorii membrii" nu au drepturi de crean/
care activeaz doar n baza normelor generale cu privire la organizaiile de tipul respectiv i care pot
desfaura numai activitatea prevzut de lege i de actul de constituire/
n actele de constituire ale crora se stabilete strict obiectul i scopurile activitii/
ale cror scop este altul dect o%inerea de venit definirea organizaiei neguvernamentale"/
care sunt n drept s desfoare orice gen de activitate neinterzis de lege, care ine de realizarea
scopurilor prevzute de statut cu condiia obinerii licenei n cazul n care activitatea conform legii este
supus licenierii"/
@=
cu dreptul de a desfura activitatea economic ce rezult nemijlocit din scopul prevzut de statut/
care pentru practicarea activitii economice' ce nu rezult nemi&locit din scopul prevzut n
statut' pot "onda societi comerciale conform drepturilor prevzute n legislaie.
Din cele menionate mai sus se observ c legislaia permite organizaiilor neguvernamentale de tipul
respectiv s desfoare activitatea economic, care rezult nemijlocit din scopul prevzut n statut.
-3emple de astfel de activiti snt prezentate n revista ?%ontabilitate i audit), )==D, nrD, p.8).
5ctivitatea economic a organizaiei neguvernamentale
-ste deosebit de intaresant rezultatul studierii unor surse de informaie naionale referitor la noiunea
de activitate economic).
Analiznd activitile prevzute n legile respective pentru organizaiile neguvernamentale, observm
o divizare clar a acestor activiti. Acestea snt activiti indicate la c*+,ret de e3emplu, desfurarea
activitii editoriale, organizarea, n condiiile legii, a ntrunirilor i a altor aciuni publice etc.", precum
i activiti generalizate n noiuni de tipul5
activitate economic productiv i alt activitate de ntreprinztor $egea cu privire la
asociaiile o%teti"/
activitate economic i comercial $egea cu privire la partide i alte organizaii social!
politice"/
activitate economic $egea cu privire la "undaii"/
activitate neoperaional& activitate de ntreprinztor $egea cu privire la "ilantropie i
sponsorizare".
-ste de menionat c n Codul civil n privina activitii organizaiilor neguvernamentale se utilizeaz
noiunea de activitate economic dar fr scop lucrativ!neguvernamental".
:eferitor la noiunile menionate, legile respective stabilesc clar cerina ca aceste activiti s reias
direct din scopurile statutare i s contribuie nemi!locit la realizarea scopurilor i sarcinilor statutare& n
conformitate cu legislaia n vigoare.
4n continuare vom ncerca s definim noiunile, bazndu!ne pe actele normative i departamentale care
actualmente snt n vigoare n :epublica ;oldova.
'ctivitatea economic)1 genul de activitate economic) reprezint un proces care conduce la obinerea
unui asortiment similar de producie mrfuri, servicii", care caracterizeaz cele mai generale categorii
ale clasificrii genurilor de activitate. ?n gen sau altul de activitate economic are loc atunci cnd se
reunesc resursele, cum snt ec2ipamentul, fora de munc, metodele i produsele te2nologice, pentru
obinerea mrfurilor sau a serviciilor c*+,rete 7epartamentul Statisticii H Clasi"icatorul ativitilor
din economia Moldovei din #D.04.1887C.
'ctivitatea comercial) include fabricarea produselor sau a mrfurilor n scopul vnzrii pe piaa la un
anumit pre& care acoper cel puin mai mult de !umtate din cheltuielile de producie 87epartamentul
Statisticii G Clasi"icatorul activitilor din economia Moldovei din #D.04.1887C.
'ctivitatea neguvernamental) cuprinde fabricarea de produse sau servicii, prestate gratuit sau pe
"az) de tari1 care acoper) %um)tate sau mai puin de %um)tate din c6eltuielile de producie
87epartamentul Statisticii G Clasi"icatorul activitilor din economia Moldovei din #D.04.1887C.
'ctivitatea neoperaional) 5 pentru aceast noiune nu este o definiie direct. Aceasta rezult din
definiia activitii operaionale5 activitate de baz n vederea obinerii venitului din vnzarea produciei&
mrfurilor& e#ecutarea lucrrilor& prestarea serviciilor& precum i din alte tipuri de activiti& care nu
constituie nici o activitate de investiii& nici activitate financiar. Deci, activitatea neoperaional nu este
activitate de baz, ci reprezint activitate de investiii procurarea i vnzarea activelor pe termen lung" i
activitatea financiar ).N.C.-,+rezentarea rapoartelor "inanciare,C.
@8
'ctivitatea de antreprenoriat este activitatea desfurat independent, din proprie iniiativ, n
numele lor, pe riscul propriu i sub rspunderea lor patrimonial cu scopul de a!i asigura o surs
permanent de venituri. ;unca efectuat conform contractului acordului" de munca nc2eiat nu este
considerat antreprenoriat $egea cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi nr.F@C!H## din
='.=8.8BB)".
'ctivitate de ntreprinz)tor1 aacere <"usiness= reprezint orice activitate conform legislaiei, cu
e3cepia muncii efectuate n baza contractului acordului" de munc, desfurat de ctre o persoan,
avnd drept scop obinerea venitului, sau, n urma desfurrii creia, indiferent de scopul activitii, se
obine venit Codul "iscal".
Din definiiile prezentate este evident c noiunile menionate nu snt sinonime i caracterizeaz sub
aspect diferit activitatea unei uniti. De e3emplu, noiunea ?activitate economic), conform definiiei,
are un sens mai larg dect noiunea ?activitate comercial)& iar noiunea ?activitate de antreprenoriat)
poate fi definit ca o activitate comercial, efectuat pe baza sistematic cu scopul de a obine profit.
#ndiscutabil, organizaiile neguvernamentale nu se vor descurca n terminologia utilizat n actele
normative respective i vor comite greeli eseniale la planificarea activitii sale, care avea consecine
fiscale nedorite.
4n cazul n care o asociaie obteasc, un partid, o organizaie social!politic, o fundaie va desfura,
n funcie de prevederile legilor respective, activitate economic produce un asortiment c*+,ret de
mrfuri sau servicii"/ activitate comercial produce mrfuri sau servicii n scopul vnzrii pe piaa la un
anumit pre, care acoper cel puin mai mult de jumtate din c2eltuielile de producie"/ activitate de
antreprenoriat produce mrfuri sau servicii cu scopul de a!i asigura o surs permanent de venituri",
aceste activiti vor fi permise de lege numai atunci cnd reiese direct din scopurile statutare i
contribuie la realizarea lor. 4n situaia n care aceast cerin se respect, *+, va fi recunoscut drept
organizaie neguvernamental i scutit de plata impozitului pe venit profit", dar numai n cazul
respectrii c*+,omitente i a altor cerinte prevzute n art.C) din Codul "iscal.
Condiiile de recunoatere a organizaiei drept organizaie neguvernamental) i de scutire a
acesteia de plata impozitului pe venit
?nele organizaii au scopul s obin beneficiu public, iar altele beneficiu mutual.
*rganizaiile care au scopul s obin beneficiu public pot fi scutite integral de impozitul pe venit n
conformitate cu normele i cerinele stabilite de legislaia fiscal.
6onform prevederilor art. C) alin 8" din Codul "iscal' la organizaiile neguvernamentale scutite de
impozitul pe venit pot fi atribuite5
Articolul din 6odul fiscal %ipul organizaiei i sfera activitii
C) alin. 8" lit. a" *nstituiile care activeaz n sferele5
ocrotirii sntii nvmntului tiinei culturii
C) alin. 8" lit. b" (ociet)ile&
orbilor surzilor invalizilor veterinarilor alte asociaii obteti
C) alin. 8" lit. b" Aundaiile
C) alin. 8" lit. b" Organizaiile ilantropice care se ocup n mod e3clusiv de5
acordarea de ajutor material i de servicii gratuite invalizilor,
oamenilor bolnavi, persoanelor singure, orfanilor sau copiilor rmai
fr ngrijirea printeasc, familiilor cu mui copii, omerilor,
persoanelor care au avut de suferit n urma rzboaielor, calamitilor
naturale, catastrofelor ecologice, epidemiilor
activitatea ce ine de aprarea drepturilor omului, nvmnt,
dobndirea i propagarea cunotinelor, ocrotirea sntii, acordarea
ajutorului social populaiei, cultur art, sport de amatori, lic2idarea
consecinelor calamitilor naturale, protecia mediului, alte domenii
@)
cu caracter social!util, n conformitate cu legislaia cu privire la
asociaiile obteti i cu privire la fundaii
#. =videna activitilor au>iliare la organizaiile neguvernamentale
6onform legislaiei fiscale, pentru *+,!uri se utilizeaz noiune de M Afacere au3iliar(, care reprezint5
orice activitate de ntreprinztor a *+,!urilor care nu implic scutirea de impozite, conform 6odului
Aiscal al :epublicii ;oldova.
Afaceri au3iliare ale *+,!urilor se consider obiect separat al impunerii cu impozit pe venit,aplicnd
cota prevzut de art. 8C alin. J al 6odului Aiscal.
$enitul impozabil din afacerile au3iliare reprezint venitul obinut din aceste afaceri desfurate n
*+,, n mod regulat, micorat cu mrimea deducerilor permise de 6odul Aiscal i care snt legate de
aceast afacere.
6a urmare este necesar de a ine o eviden separat a veniturilor i c2eltuielilor. De aceea contabilitatea
n *+, se va desfura astfel5
@. la conturile de c2eltuieli clasa <" se vor desc2ide subconturi separate de gradul ###"5
8. pentru activitatea statutar se va desc2ide un subcont la subcontul analitic <8@.B
&62eltuieli operaionale ale activitii statutare(
). pentru activitatea au3iliar se va desc2ide un cont analitic la subcontul analitic <8@.B
&62eltuieli operaionale ale activitii au3iliare(
C. la conturile de venituri clasa D" se va proceda similar5
8. pentru veniturile din activitatea statutar se vor reflecta la subcontul D8).D &$enituri din
activitatea statutar(
). pentru veniturile din activitatea au3iliar vor fi reflectate n subcontul analitic D8).D
&venituri din activitatea au3iliar(
Practicarea activitilor au3iliare, condiioneaz urmtoarele proceduri5
a" evidena c2eltuielilor i veniturilor aferente afacerii au3iliare se ine separat de c2eltuielile i
veniturile prevzute de statut.
b" :ezultatul activitii au3iliare este supus impozitrii.
c" $eniturile obinute n urma activitii statutare nu sunt supuse impozitrii cu condiia prezenei
documentelor ce confirm scutirea de impozit pe venit.
d" 4n cazul efecturii unor livrri care depesc plafonul stabilit de legislaie '===== pentru )==F"
*+, este obligat s se nregistreze ca pltitor de %$A cu prezentarea ulterioar a declaraiilor
privind %$A
e" *+,!ul este obligat s prezinte dri de seam privind impozitele, ta3ele locale.
-35 Darea de seam privind ta3a, amenajarea teritoriului, amplasarea unitii comerciale.
f" 4n cazul deinerii de mijloace fi3e, pentru cele utilizate n activitatea au3iliar se va calcula uzura
n scopuri fiscale, completndu!se registru de eviden a mijloacelor fi3e pe categorii de
proprietate i a uzurii acestora, n scopul impozitrii.
/. .mpozitarea organizaiilor neguvernamentale
.mpozite indirecte
@'
+ici asociaiile obteti i nici fundaiile nu beneficiaz de faciliti referitoare la %$A. -3cepie
fac acordurile interguvernamentale de asisten te2nic, n acest caz decizia este luat de ;inisterul de
Ainane. Alte posibiliti sunt e3cluse.
4n ce privete ta3ele vamale, asociaiile obteti i fundaiile sunt scutite de ta3ele vamale la import!
e3port cu condiia ca aceste bunurile vin n baza acordurilor interguvernamentale de asisten te2nic
aceastea se refer n particular la Janca ;ondial, %acis, ?9A#D".
*rganele administraiei publice locale iau decizia cu privire ta3ele locale eventualele scutiri, sau
plat pentru arenda spaiilor n proprietate municipal". +u se permit ns privelegii individuale.
.mpozite directe
Doar asociaiile obteti i fundaiile de utilitate public sunt scutite de la impozitul pe venit.
Decizia cu privire la scutirea organizaiei de impozitul pe venit se ia de ctre ;inisterul de Ainane n
baza listei organizaiilor de utilitate public prezentat de ctre 6omisia de 6ertificare de pe lng
;inisterul Kustiiei.
#mpozitul pe bunurile imobiliare este reglementat prin titlul $# al 6odului Aiscal i prevede scutiri
de plata impozitului pe bunurile imobiliare pentru unele organizaii neguvernamentale, de e3emplu,
societile orbilor, surzilor, invalizilor, precum i ntreprinderile create pentru realizarea scopurilor
statutare ale acestor societi.
*rganizaiile nu beneficiaz de alte faciliti fiscale.
Recunoaterea dreptului asociaiilor i "undaiilor la "aciliti "iscale
;inisterul de Ainane recunoate dreptul la faciliti fiscale doar pentru asociaiile obteti i
fundaiile de utilitate public. 6omisia de 6ertificare de pe lng ;inisterul de Kustiie se ocup de
certificarea organizaiilor de utilitate public i le elibereaz certificatul de stat.
Criteriile pentru recunoaterea dreptului la scutire
*rganizaiile de utilitate public sunt scutite de impozitul pe venit, dac ntrunesc urmtoarele
cerine5
a. snt nregistrate sau create n conformitate cu legislaia, iar n statut, n regulament sau ntr!un alt
document snt indicate genurile de activitate c*+,rete desfurate de ctre organizaia
neguvernamental i statutul ei de organizaie neguvernamental, precum i interdicia privind
distribuirea venitului sau proprietii ntre membrii organizaiei, ntre fondatori sau ntre persoane
particulare, inclusiv n procesul reorganizrii i lic2idrii organizaiei neguvernamentale/
b. ntregul venit de la activitatea prevzut de statut, de regulament sau de alt document s fie folosit
n scopurile prevzute de statut, de regulament sau de alt document/
c. nu folosesc vreo parte din proprietate sau din venit n interesele vreunui membru al organizaiei,
vreunui fondator sau vreunei persoane particulare/
d. nu susin vreun partid politic, bloc electoral sau candidat la vreo funcie n cadrul autoritilor
publice i nu folosesc vreo parte din venit sau proprietate pentru finanarea acestora.
6elelalte asociaii obteti i fundaii nu se bucur de aceste scutiri.
Criteriile pentru o%inerea "acilitilor "iscale
9ingurele criterii pentru a obine statutul de utilitate public i respectiv pentru obinerea
facilitilor fiscale" sunt ca organizaia s activeze de cel puin ase luni i s prezinte dovada scrisoare
de la #nspectoratul Aiscal" c nu are datorii la bugetul de stat. %rebuie de menionat c a fost elaborat
proiectul de lege cu privire la organizaiile neguvernamentale care e3tinde procedura de certificare asupra
tuturor organizaiilor neguvernamentale i prevede un numr mai mare de criterii i cerine fa de
acestea.
9onaii asociaiilor ! "undaiilor
@@
Donaiile n scopuri filantropice reprezint daruri i donaii n favoarea organizaiilor incluse n lista
organizaiilor scutite de impozit.
Articolul 'D din 6odul Aiscal prevede c contribuabilul rezident are dreptul la deducerea oricror
donaii fcute de el n scopuri filantropice pe parcursul anului fiscal, cu condiia ca acestea s nu fie mai
mari de <E din venitul impozabil. %otodat, venitul impozabil al contribuabilului se determin fr a se
lua n considerare scutirile care i se acord conform prezentului capitol.
Donaiile n scopuri filantropice vor fi deduse numai n cazul n care ele pot fi confirmate n modul
stabilit de ,uvern.
)tatutul de utilitate pu%lic
9tatutul de utilitate public este menit s diferenieze, n scopul impozitrii, organizaiile de utilitate
public de cele care urmresc beneficiul mutual. 4n :epublica ;oldova recunoaterea statutului de
utilitate public pentru asociaii i fundaii este atribuit competenei 6omisiei de 6ertificare de pe lng
;inisterul Kustiiei. 6omisia de 6ertificare a fost instituit n 8BB< i este alctuit din B membri.
;embrii 6omisiei de certificare i e3ercit mputernicirile pe baze obteti, durata mandatului lor fiind
de C ani.
6ererea de recunoatere a statutului de utilitate public se e3amineaz n termen de o lun din
momentul prezentrii. 4n urma e3aminrii, 6omisia adopt decizia despre recunoaterea utilitii publice
i elibereaz certificatul de utilitate public sau respinge cererea, motivele fiind e3puse n decizia de
refuz. Decizia de refuz poate fi contestat n instana de judecat n termen de ' luni de la data adoptrii.
6ertificatul de stat eliberat de 6omisia de 6ertificare este documentul oficial prin care se atest
utilitatea public i neprofitabilitatea activitii asociaiei obteti i neparticiparea acesteia la campaniile
politice electorale. 6ertificatul de stat este eliberat pe un termen de ' ani. 6ertificatul de stat servete
drept temei pentru scutirea parial sau integral a asociaiei obteti de anumite impozite, ta3e i alte
pli de stat, precum i pentru acordarea de nlesniri i privilegii acesteia n conformitate cu legislaia n
vigoare. Asociaia obteasc care nu dispune de certificat de stat nu poate beneficia de nlesniri fiscale i
de alte nlesniri.
$ista actelor necesare pentru recunoaterea statutului de utilitate pu%lic
8. 6ererea cu privire la recunoaterea statutului de utilitate public
). :aportul de activitate i declaraia financiar.
*aportul se semneaz de ctre preedintele i contabilul organizaiei i se autentific prin
tampila acesteia.
'. Avizul #nspectoratului Aiscal de 9tat privind ac2itarea tuturor impozitelor i plilor obligatorii
ctre stat.
@. 6opia certificatului de nregistrare.
C. 6opia statutului organizaiei.
D. Decizia organului de conducere abilitat cu privire la desemnarea persoanei care va reprezenta
organizaia n 6omisia de 6ertificare.
<. Alte acte relevante rapoarte publicate, buletine, brouri, publicaii n pres".
Condiii pentru do%ndirea statutului de utilitate pu%lic
*rganizaiile neguvernamentale pot solicita recunoaterea utilitii publice n cazul n care5
8. snt nregistrate n modul stabilit n form de asociaii obteti i fundaii/
). activeaz cel puin jumtate de an/
'. organizaia nu nclc prevederile legii i statutului/
@. organizaia activeaz n unul din urmtoarele domenii5
o aprarea drepturilor omului/
@C
o nvmnt, dobndirea i propagarea cunotinelor/
o ocrotirea sntii/
o asisten social/
o cultur i art/
o dezvoltarea sportului de amatori/
o lic2idarea efectelor calamitilor naturale/
o protecia mediului nconjurtor/
o alte domenii cu caracter social!util recunoscute de 6omisia de 6ertificare.
C. organizaia nu distribuie proprietatea sau venitul ntre membri i fondatori, membrii organelor de
conducere i control, angajaii i nu o folosete n scopurile statutare.
D. organizaia nu a susinut i nu va susine vreun partid politic, bloc electoral sau candidat
independent la vreo funcie n cadrul autoritilor publice, inclusiv prin folosirea activelor sale
pentru finanarea acestora.
Not). 1n activitatea sa %omisia de %ertificare este asistat de Secia partide i organizaii
neguvernamentale din cadrul 0inisterul Iustiiei& care recepioneaz cererile cu privire la recunoaterea
statutului de utilitate public& acord consultaii i alte informaii vis-a-vis de aceast problem.
*+,!urile mai ac2it5
#mpozit pe venit din salariu <E, 8FE"/
6ontribuii de Asigurri 9ociale )'E, DE"/
Asigurarea ;edical ',CE, ',CE"/
Tema 4: Rapoartele "inanciare i narative ntocmite de ONG
1. Rapoartele "inanciare ale organizaiei neguvernamentale
#. Rapoartele statistice ale organizaiei neguvernamentale
/. Rapoartele naratitive ale organizaiei neguvernamentale
8. Rapoartele "inanciare ale organizaiei neguvernamentale
:apoartele financiare reprezint o totalitate sistematizat de indicatori ce caracterizeaz situaia
patrimonial i financiar, e3istena i flu3ul capitalului propriu i mijloacelor bneti ale entitii pe o
perioad gestionar. 9copul rapoartelor financiare cu destinaie general l constituie prezentarea unei
informaii accesibile utilizatorilor privind situaia financiar a entitii, indicatorii activitii acesteia i
flu3ul mijloacelor bneti, privind resursele economice i datoriile entitii, componena activelor i a
surselor de provenien a acestora, precum i modificrile acestora, fiind necesare n luarea deciziilor
economice.
*rganizaiile neguvernamentale care in contabilitatea conform sistemului simplificat sau complet
n partid dubl ntocmesc i prezint rapoarte financiare n modul prevzut de >egea contabilitii i
standardele de contabilitate, innd cont de prevederile #ndicaiilor metodice.
6onform *ndicaiilor metodice privind particularitile contabilitii n organizaiile
neguvernamentale, aprobate prin *rdinul ministrului finanelor nr.8CF din =D.8).)=8=, ;onitorul *ficial
nr.)C@!)CDGBF8 din )@.8).)=8=5
Rapoarte ale organizaiei neguvernamentale rapoarte financiare, statistice, fiscale i de alt gen
care caracterizeaz activitatea organizaiei neguvernamentale, inclusiv flu3ul mijloacelor cu destinaie
special, volumul i calitatea serviciilor prestate din contul acestora.
@D
6tilizatori ai rapoartelor organizaiei neguvernamentale fondatorii, membrii i conducerea
organizaiei neguvernamentale, finanatorii, donatorii, sponsorii, autoritile publice, instituiile
financiare, furnizorii i ali creditori, beneficiarii serviciilor oferite, publicul i alte persoane interesate.
:apoartele se ntocmesc prin calcularea, gruparea i prelucrarea special a datelor contabilitii curente i
constituie stadiul final al acesteia. * alta informaie este necesar tuturor utilizatorilor de rapoarte
financiare, adic tuturor persoanelor juridice i fizice cointeresate n obinerea informaiei veridice
privind ntreprinderea n vederea lurii unor decizii economice referitoare la aceast ntreprindere.
Altfel spus, obiectivul ntocmirii rapoartelor financiare l constituie satisfacerea necesitilor
tuturor utilizatorilor n informaii necesare privind ntreprinderea prezentate intr!o form accesibil i
neleas.
?tilizatorii rapoartelor financiare care au dreptul s ia cunotin de toat informaia intern sau
de o parte din aceasta, sunt obligai s respecte confidenialitatea privind datele furnizate, ntruc7t
coninutul informaiei interne constituie secretul comercial al ntreprinderii, pentru divulgarea cruia
legea prevede sanciunea respectiv.
:spunderea pentru veridicitatea, plenitudinea i oportunitatea prezentrii rapoartelor financiare o
poart conductorul entitii.4n afar de informaiile prevzute n actele normative, rapoartele financiare
ale organizaiei neguvernamentale trebuie s cuprind suplimentar date privind5
a" imobilizrile i activele curente intrate din contul mijloacelor cu destinaie special/
b" creanele beneficiarilor mijloacelor cu destinaie special/
c" fondurile organizaiei neguvernamentale/
d" flu3ul finanrilor i ncasrilor cu destinaie special pe termen lung i scurt/
e" datoriile fa de beneficiarii mijloacelor cu destinaie special/
f" soldul i cauza neutilizrii finanrilor i ncasrilor cu destinaie special/
g" veniturile i c2eltuielile curente aferente mijloacelor cu destinaie special utilizate/
2" veniturile i c2eltuielile activitilor economice statutare/
i" alte venituri i c2eltuieli/
j" rezultatul e3cedentul sau deficitul" activitilor statutare, inclusiv celor economice/
Q" alt informaie necesar utilizatorilor rapoartelor financiare.
Dezvluirea acestor informaii, inclusiv privind flu3ul mijloacelor cu destinaie special, urmeaz
s fie efectuat n +ota e3plicativ la rapoartele financiare.
Procesul de prelucrare a datelor contabile n vederea ntocmirii rapoartelor financiare cuprinde
urmtoarele etape5
8. Analiza faptelor economice i verificarea n baza documentelor primare" corectitudinii i obiectivitii
nregistrrii acestora n conturile contabilitii analitice.
). $erificarea corespunderii datelor contabilitii analitice cu rulajele i soldurile conturilor contabilitii
sintetice.
'. #nventarierea general a patrimoniului i reflectarea rezultatelor acesteia n contabilitate. Autorul a
constatat c n ultimii doi ani nu a fost organizat inventarierea general a patrimoniului i a fcut
recomandrile de rigoare ctre managementului entitii.
@. 4nc2iderea la finele anului de gestiune a conturilor de eviden a veniturilor i c2eltuielilor i
determinarea rezultatelor financiare. Aa cum s!a menionat n capitolul precedent, A+A% nu
nregistreaz activiti generatoare de venituri, astfel nu nregistreaz rezultate financiare. Aceast etap
din cadrul ntocmirii rapoartelor financiare, in7nd cont de specificul activitii organizaiilor
neguvernamentale se rezum la recunoaterea finanrilor cu destinaie special n componena
veniturilor, n limita c2eltuielilor nregistrate, dup care conturile de venituri i c2eltuieli se nc2id.
C. 4nc2iderea registrelor contabile pentru ultima lun a perioadei de gestiune, completarea 6rii mari i
Jalanei de verificare.
6oninutul informaiei cu privire la flu3ul mijloacelor cu destinaie special este prezentat n ane#a , a
"ndicaiilor metodice.
@<
.n"ormaie privind "lu>ul mi&loacelor cu destinaie special
pe perioadaEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE #00E
.ndicatori Cod. rd )uma
1 ) '
1. )oldul mi&loacelor cu destinaie special la nceputul perioadei' total'
inclusiv:
=8=
a" pe termen lung =88
b" pe termen scurt =8)
#. .ntrri de mi&loace cu destinaie special' total
inclusiv:
=)=
a" pe termen lung =)8
b" pe termen scurt =))
din care5
Ainanri cu destinaie special din buget =)'
,ranturi =)@
Asisten financiar i te2nic =)C
Donaii =)D
Alte finanri i ncasri cu destinaie special =)<
/. Mi&loace cu destinaie special utilizate' total
inclusiv:
='=
a" pe termen lung ='8
b" pe termen scurt =')
din care5
Decontate la fondul de imobilizri =''
Decontate la venituri anticipate ='@
62eltuieli din utilizarea finanrilor cu destinaie special din buget ='C
62eltuieli din utilizarea granturilor ='D
62eltuieli din utilizarea asistenei financiare i te2nice ='<
62eltuieli din utilizarea altor finanri i ncasri cu destinaie special ='F
7. Mi&loace cu destinaie special neutilizate' total'
inclusiv:
=@=
:ambursate =@8
Decontate la venituri curente =@)
#nformativ5 :edirecionate pentru alte misiuni speciale =@'
-. )oldul mi&loacelor cu destinaie special la "inele perioadei total' inclusiv: =C=
a" pe termen lung =C8
b" pe termen scurt =C8
#. Rapoartele statistice
4n afar de rapoartele financiare, agenii economici ntocmesc i prezint rapoarte statistice. *rganizaiile
neguvernamentale, n conformitate cu *rdinul Jiroului +aional de 9tatistic nr. <@ din 8D octombrie
)==D ntocmesc i prezint trimestrial raportul statistic nr. C!6*+ 6onsumurile i c2eltuielile
organizaiilor neguvernamentale.
:ecomandri metodologice privind modul de ntocmire a :aportului statistic
nr. -!CON *Consumurile i c@eltuielile organizaiilor neguvernamentale,
:aportului statistic nr. C!6*+ &6onsumurile i c2eltuielile organizaiilor neguvernamentale( se prezint
de ctre organizaiile
@F
neguvernamentale asociaii obteti, culte religioase, partide i alte organizaii social!politice" cu genul
principal de activitate
conform 6lasificatorului Activitilor din -conomia ;oldovei * B8=== &Activiti asociative(.
4n col. 3 se reflect indicatorii cumulativ de la nceputul anului, iar n col.7 inclusiv pe trimestrul de
gestiune.
4n rd. >1> &Eenituri) se nregistreaz suma total a veniturilor reflectate n registrele contabile
corespunztoare.
4n rd. >11 ?%otizaii binevole) se reflect suma ta3elor de nscriere, a cotizaiilor de membru primite de
organizaii.
4n rd. >12 ?7onaii& asisten tehnic i financiar) se nregistreaz suma de care beneficiaz
organizaia sub form de
asisten te2nic, asistent financiar, donaii, subvenii, prime, granturi, alocaii, recompense etc.
4n rd. >1! &Eenituri din activitatea economic( se reflect suma veniturilor obinute n urma activitii
economice.
4n rd >2> ?%onsumuri i cheltuieli ; total) se nregistreaz consumurile i c2eltuielile operaionale totale
ale organizaiei.
6onsumurile i c2eltuielile sunt clasificate pe elemente economice i se determin n baza prevederilor
9.+.6. ' &6omponena consumurilor i c2eltuielilor ntreprinderilor(.
4n rd. >3> ?%onsumuri i cheltuieli materiale ; total( se reflect costul materialelor inclusiv a
combustibilului i energiei" consumate n activitatea organizaiei.
4n rd. >#> ?%onsumuri i cheltuieli aferente serviciilor prestate de teri ; total) se indic costul fr
%$A" total al serviciilor prestate de teri care includ5 serviciile de transport/ de comunicaii/ de reparaie a
mijloacelor fi3e/ de prelucrare a materiei prime/ bancare/ de audit/ notariale i juridice/ de pompieri i
paz/ de reclam/ pentru pregtirea i perfecionarea cadrelor/ canalizare, evacuarea gunoiului, lift etc.
4n rd. >8> &zura 8amortizarea9 activelor pe termen lung( se reflect suma total a uzurii mijloacelor
fi3e, amortizrii activelor nemateriale, epuizrii resurselor naturale.
4n rd. >?> &%onsumuri i cheltuieli privind retribuirea muncii( se reflect suma total a retribuiilor
calculate personalului.
Fn rd. >@> '%ontribuii privind asigurrile sociale de stat i medicale obligatorii) se reflect suma total
a contribuiilor privind asigurrile sociale de stat i medicale obligatorii calculate conform legislaiei n
vigoare.
4n rd. 1>> &Alte consumuri i cheltuieli operaionale ; total( se reflect alte consumuri i c2eltuieli
operaionale care cuprind5 plata de arend operaional curent", c2eltuielile de deplasare/ c2eltuielile de
reprezentare/ c2eltuielile privind asigurarea obligatorie a personalului i patrimoniului/ c2eltuielile
privind dobnzile la credite i mprumuturi, amenzile, penalitile, despgubirile/ impozitele i ta3ele
incluse n c2eltuieli, etc.
:aportul statistic se prezint de ctre ntreprinderile cu dreptul de persoan juridic, de subdiviziunile lor
separatefiliale i reprezentane, la fel i de ctre ntreprinderile cu dreptul de persoan fizic n cazul n
care acestea utilizeaz n mod permanent munca salariat" cu numrul de salariai de )= i mai multe
persoane, indiferent de forma de proprietate i organizatorico!juridic. #nstituiile finanate din buget
prezint raportul pe tot personalul, indiferent de numrul de lucrtori.
6onform 6odului ;uncii, categoria salariai include toate persoanele care presteaz o munc conform
unei anumite specialiti, calificri sau ntr!o anumit funcie, n sc2imbul unui salariu, n baza unui
contract de munc n scris sau oral" cu ntreprinderea sau unitatea local filial, reprezentan",
@B
indi"erent de tipul lucrului ndeplinit, numrul de ore lucrate timp complet sau parial" i de durata
contractului perioada determinat sau nedeterminat".
:aportul 8!m se prezint de ctre unitile economice cu dreptul de persoan juridic, la fel i de ctre
intreprinderile individuale cu drept de persoan fizic", in cazul cand acestea utilizeaz in mod
permanent munca salariat, cu numrul de salariai de 7 ! 18 persoane.
Capitolul . cuprinde informaii generale privind persoanele ocupate, efectivul i mobilitatea salariailor,
locurile de munc, remunerarea salariailor.
Capitolul .. cuprinde informaii generale privind accidentele de munc).
Capitolul ... cuprinde informaii generale privind utilizarea la locul de munc a calculatorului i
persoanele care se ocup cu gestiunea te6nologiilor inormaionale.
/. Rapoartele narative ela%orate de ONG
4n afar de rapoartele financiare i statistice, descrise n compartimentul precedent, asociaiile
neguvernamentale, n virtutea specificului activitii sale, prezint i ntocmesc rapoarte narative. Aceste
rapoarte, de regul se ntocmesc i se prezint donatorilor, conform rigorilor naintate de acetia din
urm. :apoartele narative nu au un termen comun de prezentare, astfel, dac organizaia
neguvernamental implementeaz c*+,omitent mai multe proiecte, finanate de diferii donatori,
respectiv i rapoartele narative n acest caz ar putea s difere ca form, coninut i termen de prezentare.
De asemenea, autorul ine s menioneze c la rapoartele narative ntocmite pentru donatori, se
ane3eaz i raportul privind e3ecutarea bugetului, prevzut n acordul de grant. Practic, este greu de
urmrit o legtur direct dintre rapoartele financiare, ntocmite i prezentate de aceeai organizaie
neguvernamental n conformitate cu prevederile 9+6 i rapoartele privind e3ecutarea bugetului, ane3ate
la rapoartele narative, pentru aceeai perioad de gestiune. Acest fapt se e3plic prin faptul c rapoartele
financiare se ntocmesc n baza principiului contabilitii de angajamente, care presupune nregistrarea
veniturilor i c2eltuielilor n perioada n care aceste au fost dob7ndite, recunoscute, indiferent de
momentul ncasrii sau plii mijloacelor bneti, pe c7nd rapoartele privind e3ecutarea bugetelor,
prezentate donatorilor sunt ntocmite conform principiului contabilitii de cas.
Dac admitem faptul c n conformitate cu prevederile acordului de grant organizaia
neguvernamental urmeaz s procure 8= calculatoare i se amenajeze, de e3emplu, o sal de calculatoare
pentru a oferi gratis accesul copiilor din familii defavorizate la aceste calculatoare, atunci din punctul de
vedere al donatorului, n momentul procurrii i instalrii calculatoarele, obiectivul a fost atins i
organizaia neguvernamental poate s raporteze e3ecutarea acestui buget.
6*+,omitent, n contabilitate se vor nregistra mijloacele fi3e la valoarea de intrare n
componena activelor pe termen lung i lunar n limita uzurii calculate cota!parte a finanrilor i
ncasrilor cu destinaie special va fi trecut la c2eltuieli. Astfel, finanarea primit de la donatorul
respectiv se va nc2ide i nu va mai fi reflectat n rapoartele financiare o dat cu e3pirarea duratei utile
de funcionare a acestor calculatoare, pe c7nd conform rapoartelor narative i rapoartelor privind
e3ecutarea bugetelor, finanarea s!a nc2is n momentul procurrii i instalrii calculatoarelor.
elementele de baz, pe care ar trebui s le conin un raport narativ, indiferent de organizaia
neguvernamental care l ntocmete sau donatorul pentru care este ntocmit raportul.
Scopul activitii se descrie succint care a fost scopul activitii implementate, n conformitate
cu condiiile acordului de grant. De e3emplu, organizarea unui ciclu de seminare pentru promovarea
turismului rural n :epublica ;oldova.
Perioada de implementare se indic perioada pe parcursul creia au fost implementate
activitile. Dac e3ist careva abateri dintre perioada planificat iniial i perioada efectiv, neaprat se
va indica acest lucru cu e3plicarea cauzelor.
C=
Participanii sau grupul int organizaia neguvernamental va prezenta informaiile despre
participanii la instruiri, sau dup caz, despre beneficiarii finali ai activitilor implementate.
Gocul desfurrii evenimentelor dac proiectul prevedea organizarea seminarelor n diferite
localiti, neaparat se va include aceast informaie n raportul narativ cu indicarea locului i durate
activitii respective.
Activitile desfurate. Acesta pare s fie cel mai voluminos compartiment din cadrul unui raport
narativ, deoarece urmeaz a fi dezvluit detaliat toate activitile implementate, descrierea instrumentelor
utilizate pentru atingerea scopului. De regula, organizaia neguvernamental va prezenta i o analiz a
datelor obinute, cu gruparea acestora n funcie de anumite criterii.
>a raportul narativ se ane3eaz, dup caz, listele participanilor, prezentrile elaborate, materialele
care au fost distribuite participanilor, fotografii, etc. De regul, orice activitate presupune i o
intervievare a beneficiarilor finali. Acest fapt poate fi realizat prin completarea de ctre beneficiari a
c2estionarelor, ce conin o list de ntrebri, agreat n prealabil cu donatorul.
4n raportul narativ un capitol separat va fi dedicat c+$:luziilor i indicatorilor de performan,
obinui n rezultatul implementrii activitilor.
Aa cum s!a mai menionat, raportul narativ conine i un compartiment dedicat e#ecutrii
bugetului. Dac organizaia neguvernamental a beneficiat de un grant de la donatori e3terni n valut
strin, atunci e3ecutarea bugetului va fi prezentat neaprat n valuta n care a fost primit grantul.
Tema -: Conta%ilitatea c@eltuielilor i veniturilor din activitatea organizaiilor
neguvernamentale
5.1. Evidena cheltuielilor din activitatea organizaiilor neguvernamentale
5.2. Evidena veniturilor din activitatea organizaiilor neguvernamentale
-.1. Conta%ilitatea c@eltuielilor
$eniturile i c2eltuielile organizaiei neguvernamentale se nregistreaz conform contabilitii de
angajamente 5
C6eltuieli reprezint c2eltuielile suportate n procesul realizrii activitilor statutare, inclusiv a misiunilor
speciale i activitilor economice.
%onturiF
! <88 M6ostul vnzrilor(,
subcontul <888 M62eltuieli aferente activitilor economice statutare(,
! <8@ MAlte c2eltuieli operaionale(
subconturile <8@8 M62eltuieli aferente mijloacelor cu destinaie special utilizate(
<8@) M62eltuieli aferente altor activiti statutare(.
Clasi"icarea c@eltuielilor organizatiei neguvernamentale
;ijloacele organiza iei neguvernamentale se utilizeaz pentru realizarea programelor proiectelor"
i
pentru intre inerea organizatiei.
62eltuielile organiza iei neguvernamentale se recomand a fi clasificate dup urmatoarele criterii5
8" n func ie de veniturile la care se refer/
)" n funcie de direciile utilizrii c2eltuielilor/
'" pe elemente de c2eltuieli i consumuri/
@" pe principiul distribuirii lor.
8. 4n dependen de veniturile la care se refer, c2eltuielile organiza iei neguvernamentale se impart
n5
8.8. c2eltuieli cu destina ie special/
8.). c2eltuieli din activitatea opera ional.
C8
8.8. %heltuielile cu destinatie speciala reprezinta cantitatea resurselor in e3presie baneasca, utilizate
potrivit destinatiei speciale din contul mijloacelor incasate de organizaie de la donatori. De regula, suma
c2eltuielilor cu destinatie speciala este egala cu suma veniturilor cu destinatie speciala.
8.). %heltuielile din activitatea operationala reprezinta resursele utilizate in scopul obtinerii
veniturilor de la activitatea operationala.
). 4 n funcie de direciile utilizrii , c2eltuielile organizatiei neguvernamentale se impart in5
).8. c2eltuieli de program/
).). c2eltuieli curente/
).'. c2eltuieli investitionale.
).8. %heltuielile de program constituie c2eltuielile pentru realizarea programelor proiectelor",
inclusiv c2eltuielile privind asigurarea te2nico!material si organizationala, c2eltuielile pentru plata
muncii participantilor la realizarea programei, precum si alte c2eltuieli programatice, planificate i
aprobate in planurile bugetare ale organizatiei neguvernamentale.
62eltuieli de program se considera c2eltuielile ce tin de realizarea programelor i proiectelor
finantate de donatori. 9pre e3emplu5 c2eltuielile pentru diverse actiuni planificate de organizatie, cum ar
fi5
. c2eltuieli de sustinere a invatamintului arenda claselor de curs, procurarea i elaborarea
materialelor metodice, plata muncii lectorilor etc."/
. c2eltuieli de sustinere a colilor sportive desfaurarea actiunilor sportive, asigurarea financiara a
antrenamentelor, plata muncii antrenorilor i lectorilor, intretinerea terenurilor sportive, etc."/
. alte c2eltuieli in functie de profilul activitatii organizatiei neguvernamentale sau in functie de
programele ac iunilor.
Jugetele programelor prevad utilizarea sursei corespunzatoare de finantare ale veniturilor si
c2eltuielilor.
).). %heltuielile curente constituie S parte din c2eltuielile organizatiei neguvernamentale, care
asigura functionarea curenta, intretinerea aparatului administrativ ! economic i asigurarea conditiilor de
munca. 62eltuielile curente se grupeaza in5
a" c2eltuieli administrativ!economice/
b" c2eltuieli pentru intretinerea organiza iei neguvernamentale /
c" c2eltuieli pentru asigurarea viabilitatii organizatiei neguvernamentale.
62eltuielile administrativ!economice includ5
! salariul administraiei i personalului de deservire/
! 6A9, PA;/
! intretinerea i repararea mijloacelor fi3e de uz administrativ i general ! economic/
! deplasari de serviciu/
! alte c2eltuieli 9.+.6. ' &6omponenta consumurilor si c2eltuielilor intreprinderiiT".
62eltuielile pentru intre inerea organiza iei neguvernamentale pot include5
! c2eltuieli de intretinere a sediului administrativ/
! c2eltuieli pentru rec2izite si posta/
! c2eltuieli de procurare a utilajului i a obiectelor de inventar/
! c2eltuieli de repara ie capitale i curente/
! plata pentru arenda/
! alte c2eltuieli.
62eltuielile pentru asigurarea viabilit ii organiza iei neguvernamentale includ c2eltuielile
suportate n scopul acumularii mijloacelor de fmantare a activitatii organizatiei. Acestea sunt5
. c2eltuielile pentru deplasarile de serviciu legate de aceast funcie/
. salariul i cotizaiile pentru asigurarea sociala i medical a managerului financiar al
organizatiei, care se ocupa de cautarea donatorilor/
. alte c2eltuieli legate de cautarea mijloacelor pentru viabilitatea organiza iei neguvernamentale.
+ivelul detalierii articolelor c2eltuielilor de program si curente in organizatia neguvernamental nu
se reglementeaza prin acte normative, fapt care impune formularea cit mai e3acta a articolelor,
C)
e3cluzindu!se interpretarea lor in alte sensuri decit in direcfia folosirii mijloacelor potrivit destinatiei
speciale.
Articolele privind c2eltuielile trebuie sa corespund, obiectivelor statutare ale organizatiei
neguvernamentale/ formularea articolelor trebuie sa fie accesibila unui cere larg de persoane
contabilului, reprezentantilor organizatiilor de control, fondatorilor si membrilor organizatiei".
9ursa de plata a impozitelor i ta3elor locale S reprezinta mijloacele prevazute n planul bugetar din
contul veniturilor operationale. 4n cazul practicarii activitatii de antreprenoriat, organizatiile
neguvernamentale platesc impozitele din contul veniturilor incasate in urrna acestei activitati.
62eltuielile organizatiei neguvernamentale pentru publicarea raportului privind activitatea sa i
pentru efectuarea controlului de audit, se considera c2eltuieli neguvernamentale. #ndiferent de faptul daca
auditul este initiat din propria vointa sau este impus, c2eltuielile pentru desfa urarea auditului se includ
in planul bugetar al organiza iei, intr!un articol de c2eltuieli separat, i sint aprobate de catre organul de
conducere a organizatiei neguvernamentale. 4n afar de audit organizafia neguvernamental poate
beneficia si de alte servicii prestate de companiile de audit, de e3emplu serviciile in sfera consaltingului.
Aceste c2eltuieli la fel se includ n planul bugetar.
9unt considerate c2eltuieli cu destina ie special i nu fac parte din c2eltuielile antreprenoriale5
.transmiterea cu titlu gratuit a mijloacelor fi3e, bunurilor, efectuarea neconditionata a lucrarilor si
prestarea serviciilor de catre organizatiiile neguvernamentale in cadral activitatii sale statutare, in cazul in
care aceast transmitere nu ine de activitatea antreprenoriala, atit a partii care transmite, cit si a celeia
care piimeste/
.transmiterea cu titlu gratuit a mijloacelor fi3e, bunurilor, efectuarea neconditionata a lucrarilor si
prestarea serviciilor de catre organizatiile neguvernamentale in scopuri de binefacere.
*rganiza ia neguvernamental nu are dreptul de a directiona donatiile destinate unor scopuri
c*+,rete,
catre alte scopuri, fr acordul donatorului.
).'. %heltuieli investiionale se consider5
J mijloacele banesti, 2irtiile de valoare, alt tip de patrimoniu, inclusiv drepturile de proprietate,
alte
drepturi ce pot fi evaluate in e3presie baneasca i care sint investite de organizatia neguvernamental in
activitati antreprenoriale si sau" in alte activitati cu scopul de a obtine S sursa suplimentara de finantare
profit" si sau" de a atinge alt efect benefic, daca aceaste activitate sint prevazuta in actele de fondare/
J depuneri de capital investitii" in capitalul de baza patrimonial organizatiei neguvernamentale
e3primat in mijloace fi3e sau active nemateriale", inclusiv c2eltuieli pentru5
a" construcia edificiilor/
b" ac2izitionarea unor mijloace fi3e utilaj"/
c" e3tinderea, reconstruirea si reutilarea ntreprinderilor e3istente/
d" procurarea masinilor, utilajului, instrumentelor, inventarului/
e" lucrari de proiectare s.a/
f" procurarea activelor pe termen lung.
>a reflectarea in evidenta contabila a investitiilor efectuate de organizatia neguvernamental se tine
cont de planul general de conturi contabile si de cerintele actelor normative.
'. 4n funcie de elementele de c2eltuieli ale organizatiei neguvernamentale, acestea se impart n5
. c2eltuieli materiale/
J c2eltuieli pentru plata muncii lucratorilor de baza si a celor cooptati, consultanfilor, e3pertilor/
. 6A9, PA; calculate de la retribuirea muncii, conform legislatiei in vigoare/
J c2eltuieli privind impozitele i ta3ele, cu e3cep ia impozitelor indirecte/
J c2eltuielile pentru repara ia i ntre inerea imobilizrilor corporale/
. c2eltuielile pentru procurarea obiectelor de mica valoare si scurta durat i uzura *;$9D/
J c2eltuielile privind deplasarile de serviciu/
J alte c2eltuieli.
9istemul evidenei analitice a c2eltuielilor se constituie in functie de5
C'
! programele sau directiile de activitate/
! c2eltuielile pentru intretinerea organizatiei neguvernamentale, conform articolelor planului bugetar.
>ista c*+,ret a articolelor de c2eltuieli, incluzind limita de mijloace preconizata, este indicata in
poiltica de contabilitate a organizatiei, iar sumele!limit a lor se siabilesc in planul bugetar.
@. 4n dependen d e principiul distribuirii c 2eltuielile organizafiei neguvernamentale pot fi directe si
repartizabile.
C6eltuieli directe sint considerate acelea care pot fi direct atribuite unei programe proiect", unui
grant, unei actiuni. De regula, acestea reprezinta c2eltuielile cu destinaie special.
C6eltuieli repartiza"ile pot fi considerate acele c2eltuieli care sint repartizate pentru programe
proiecte" separate. ;ai frecvent acestora le sint atribuite c2eltuielile generale si administrative si
c2eltuielile pentru intretinerea organizatiei.
*rganizatia neguvernamental isi alege sau elaboreaza" in mod independent metoda de repartizare
a c2eltuielilor generale i administrative si a c2eltuielilor pentru intretinerea organizaUiei a altor c2eltuieli
repartizate", fi3ind metoda data in politica de contabilitate.
9e recomanda urmatoarele metode de repartitie a c2eltuielilor generate si administrative si a altor
c2eltuieli curente destinate programelor si activitatii operationale a organizatiei.
! Prima metoda consta in acumularea intr!un cont analitic a tuturor c2eltuielilor destinate repartitiei, si in
repartiza3ea lor, la sfirsitul fiecarei perioade de gestiime, la c2eltuielile cu destinatie speciala si c2eltuielile
operationale, proportional ponderii mijloacelor parvenite pentru fiecare program i pentru sumele
veniturilor operationale calculate. Pentru repartizarea proportionala a c2eltuielilor poate fi utilizat si alt
criteriu convenabil, spre e3emplu cel al ponderii c2eltuielilor pentru plata muncii s.a.m.d.
! A doua metoda consta, de asemenea, in acumularea si inregistrarea intr!un cont aparte a tuturor
c2eltuielilor destinate repartitiei si in atribuirea lor, la sfirsitul perioadei de gestiune, la c2eltuielile pentru
un program cu destinatie speciala, in limita stabilita a devizului de c2eltuieli. Dupa epuizarea c2eltuielilor
administrative si a c2eltuielilor pentru intretinerea unui program, aceste c2eltuieli sint atribuite
c2eltuielilor urmatorului program, s.a.m.d.
*rganizatia neguvernamental poate combina ambele metode de repartitie a c2eltuielilor curente,
sau poate elabora metoda proprie, insa in fiecare caz metoda utilizata trebuie sa fie reflectata, ca element
aparte, in politica de contabilitate a organizaiei.
4n cazul n care propor iile dintre c2eltuielile pentru activitatea statutar i c2eltuielile generale i
administrative sint stabilite de actele normaive ale :epublicii ;oldova, organizatia neguvernamental
este obligat s respecte aceste acte. 9pre e3emplu, n art. 8= al >egii :epublicii ;oldova &6u privire la
activitatea de binefacere si sponsorizareT se mentioneaza faptul ca organizatiite de binefacere sint in drept
sa utilizeze la realizarea activitatii lor si la acoperirea c2eltuielilor administrative, incluzind defalcarile in
Aondul 9ocial, pina la )=E din mijloacele acumulate in scopuri de binefacere.
Pentru acumularea i evidenta c2eltuielilor repartizabile n planul de conturi pentru organizatile
neguvernamentale este prevzut contul 2#1 AC6eltuieli anticipate curente01 su"contul 2#11 AC6eltuieli
curente supuse repartiz)rii ntre sursele de inanare0.
>a finele lunii de gestiune c2eltuielile curente acumulate pentru repartitie sint atribuite la conturile
cu destinatie speciala si G sau la c2eltuielile operationale respective, in corespundere cu metodica adoptata
in politica de contabilitate a organizatiei neguvernamentale.
>a planificarea c2eltuielilor n planul bugetar este important a se lua in vedere ce c2eltuieli ramin
constante si care se modific n cazul sc2imbrii cantitative a activit ii.
9pre e3emplu, c2eltuielile pentru masa participan ilor la conferin sau c2eltuielile po tale, in
cazul majorarii sau mic orrii listei adresa ilor, carora li se trimit materiale informa ionale, sunt n
dependen proportional de volumul lucrarilor. Aceste c2eltuieli se numesc cheltuieli variabile.
62eltuielile, cum ar fi plata pentra arenda oficiului, nu depind de volumul de lucrari si se numesc
cheltuieli constante. >a planificarea acestor c2eltuieli in planul bugetar este necesara preconizarea unor
mici fluctua ii legate de posibilele creteri ale preturilor.
%heltuielile pot fi mi#te - de e3emplu, c2eltuielile pentru telecomunica ii, care constau din plata
abonen ial constant i cea variabila pentra convorbiri internationale si supra limit".
C@
9copul evidentei contabile a c2eltuielilor cu destinatie speciala il constituie masurarea cantitatii
resurselor consumate pentra realizarea programelor cu destinatie speciala, precum i momentul constatarii
acestora.
9copul eviden ei contabile a c2eltuielilor pentra activitatea operationala il constituie masurarea
cantitatii resurselor consumate pentra incasarea veniturilor operationale, precum si stabilirea momentului
constatarii acestora.
62eltuielile cu destinatie speciala se constata si se inregistreaza in evidenta contabila in momentul
utilizarii efective, potrivit destina iei resurselor corespunzatoare. 6*+,omitent, i in aceeai suma se
constata i veniturile cu destinatie speciala provenite din sursele de finantare corespunzatoare.
6onstatarea si inregistrarea in evidenta contabila a c2eltuielilor cu destinatie speciala i a
veniturilor cu destinatie speciala corespunzatoare acestora inseamna c*+,omitent i micsorarea sursei
corespunzatoare de finantare cu destinatie speciala.
#n cazul in care la e3pirarea termenului realizarii programei proiectului" suma c2eltuielilor
efective cu destinatie speciala a depasit suma mijloacelor efectiv incasate, organul de conducere al
organizatiei neguvernamentale este obligat sa preconizeze in planul bugetar acoperirea deficitului de
mijloace din contul soldului neutilizat al mijloacelor cu destinatie speciala din alte surse de finantare.
;ijloacele cu destina ie special c2eltuite n alte scopuri se constat ca venituri de la activitatea de
antreprenoriat i sint supuse impozitrii, fara a fi luate in vedere certificatele si 2otaririle ce elibereaza
organizatia neguvernamental de plata impozitelor.
9uma c2eltuielilor legate de realizarea activitatii operationale independente a organizatiei
neguvernamentale poate fi mai mica, egala, sau mai mare decit suma veniturilor cistigate in urma acestei
activitati. #n cazul in care suma c2eltuielilor pentru activitatea operaional este mai mare decit suma
corespunzatoare a veniturilor se formeaza pierderi de la activitatea operational, pierderi care pot fi
acoperite numai din contul micorrii fondului de autofinanare. 9e interzice categoric acoperirea acestor
pierderi cu mijloace cu destinaie special.
62eltuielile se constat i se reflect n contabilitate n baza respectrii urmtoarelor principii n
conformitate cu Politica de contabilitate a organiza iei 5
! contabilitatea de angajamente/
! prudena/
! c*+,ordana/
! necompensarea.
Kustificarea c2eltuielilor suportate de organiza ia neguvernamental se face n baza
documentelor5
! Decizii i ordine ale administraiei privind direcia de c2eltuieli, argumentarea necesitii i
persoanele responsabile privind efectuarea c2eltuielilor/
! 6ontacte de prestare a serviciilor/
! Acte de prestare a serviciilor/
! Aacturi fiscale i facturi/
! Aoi de parcurs pentiu evidena numrului de Qilometri parcuri/
! Aia de pontaj pentru evidena timpului lucrat de angajai/
! Aia de calcul a salariilor pentru angajai/
! Deconturi de avans pentru justificarea c2eltuielilor de deplasare, reprezentan etc./
! Jonul de consum al materialelor, acte de consum a materialelor i obiectelor de mic valoare i
scurt durat/
! +ote contabile privind calculele contabile.
6ontabilizarea c2eltuielilor se nregistreaz prin formulele contabile5
Dt <8@ MAlte c2eltuieli operaionale( ! la suma c2eltuielilor acumulate n timpul anului
6t )88 &;aterialeT ! la valoarea materialelor consumate
6t )8' T*biecte de mic valoare i scurt duratT ! punerea n e3ploatare a obiectelor de mic
valoare i scurt durat cu valoarea unitar pn la 8C== lei
6t )8@ T?zura obiectelor de mic valoare i scurt duratT ! calcularea uzurii obiectelor de mic
valoare i scurt durat cu valoarea unitar peste 8C== lei
CC
6t ))< ?6reane pe termen scurt ale personalului( la suma c2eltuielilor pentru delegaii i alte
scopuri efectuate de titularii de avans cu acordarea avansurilor spre decontare
6t )@8 &6asaT ! pentru indemniza iile pentru copii pltite n numerar
6t )@) &6onturi curente n valut naionalT ! pentru comisioanele privind deservirea conturilor
curente n valut naional
6t )@' &6onturi curente n valut strinT ! pentru comisioanele privind deservirea conturilor
curente n valut strin
6t C)8 &Datorii pe termen scurt privind facturile comercialeT ! la suma serviciilor prestate de
furnizori
6t C'8 &Datorii fa de personal privind retribuirea munciiT ! la suma salariilor calculate
6t C'' &Datorii privind asigurrileT ! pentru contribuiile la asigurarea social i medical aferente
salarizrii
6t C') &Datorii fa de personal privind alte opera iiT la suma c2eltuielilor pentru delegaii i
alte scopuri efectuate de titularii de avans fr acordarea avansurilor spre decontare
6t C'@ TDatorii privind decontrile cu bugetulT la suma impozitelor i ta3elor calculate.
%recerea rulajului debitor al contului de c2eltuieli la rezultatul financiar se nregistreaz5
Dt 'C8 T:ezultat financiar totalT
6t <8@ MAlte c2eltuieli operaionale(.
-.#. Conta%ilitatea veniturilor
Benituri reprezint veniturile obinute din utilizarea mijloacelor cu destinaie special, intrarea
mijloacelor nepredestinate i contribuiilor fondatorilor i membrilor, precum i din activiti statutare,
inclusiv economice.
%onturiF
! D88 M$enituri din vnzri(
subcontul D888 M$enituri din activiti economice statutare(,
! D8) MAlte venituri operaionale(
subconturile D8)8 M$enituri aferente mijloacelor cu destinaie special utilizate(
D8)) M$enituri aferente altor activiti statutare(
D8)' M$enituri din contribuiile fondatorilor i membrilor organizaiei(.
%recerea mijloacelor cu destinaie special n componena veniturilor la valoarea total a
c2eltuielilor suportate n timpul lunii din mrimea acestor finanri5
Dt @)' &Ainanri i ncasri cu destinaie specialT
6t D8) &Alte venituri operaionaleT.
%recerea mijloacelor cu destinaie special n componena veniturilor anticipate pe termen scurt la
valoarea stocurilor neutilizate i avansurilor acordate
Dt @)', C'B 6t C8C
?lterior la suma activelor curente utilizate Dt C8C 6t D8)
>a finele anului decontarea altor venituri operaionale se reflect prin formula contabil5
Dt D8) &Alte venituri operaionale(
6t 'C8 &:ezultat financiar total(.
:ezultatul din activitile economice e3cedentul sau deficitul" se determin la finele perioadei de gestiune i
se deconteaz la majorarea sau diminuarea fondului de autofinanare a organizaiei neguvernamentale.
Rezultatul din activit)ile economice la finele perioadei de gestiune se reflect5
! e3cedent5
Dt 'C8
6t '@), '@)) MAondul de autofinanare(
! deficit5
Dt '@), '@)) MAondul de autofinanare(
6t 'C8.
4n afar de misiunile cu destinaie special, organizaia neguvernamental poate desfura i activit)i
economice statutare, cum ar fi5
CD
a" organizarea leciilor, e3poziiilor, licitaiilor, aciunilor de acumulare a fondurilor, sportive i a altor
aciuni ce corespund obiectivelor statutare ale organizaiei/
b" activitatea de producie, care se consider producerea i desfacerea mrfurilor, prestarea serviciilor
activitate care corespunde obiectivului de creare a organizaiei neguvernamentale i este prevzut n documentele
de constituire a organizaiei/
c" prestarea unor servicii de importan social n domeniile nvmntului, tiinei, culturii, sntii,
precum i de aprare a drepturilor omului, de la rspndire a cunotinelor, acordare a ajutorului social, lic2idare a
urmrilor calamitilor naturale, protejarea mediului i de la alte activiti de importan social, care nu contravin
legislaiei i obiectivelor statutare a organizaiei neguvernamentale/
d" activiti de investiii, financiare i de alt gen, prevzute n actele de constituire.
Activitile economice statutare genereaz venituri i c2eltuieli care se nregistreaz conform contabilitii
de angajamente, n baza regulilor generale stabilite de 9tandardele de contabilitate i de prevederile #ndicaiilor
metodice privind particularitile contabilitii n organizaiile neguvernamentale.
-videna c2eltuielilor administrative ale fundaiei trebuie s fie inut separat de alte c2eltuieli ale
fundaiei. >a fundaiile de utilitate public, aceste c2eltuieli nu vor depi )=E din plile fundaiei. 62eltuielile
administrative ale fundaiei includ c2eltuielile pentru primirea i evaluarea activelor, c2eltuielile curente, inclusiv
c2eltuielile pentru remunerarea muncii personalului, membrilor consiliului fundaiei, consiliului de tutel i
auditorului. :etribuirea muncii salariailor fundaiilor de utilitate public nu trebuie s fie considerabil mai mare
dect cea care e3ist n sfera bugetar pentru lucrtorii de aceeai calificare.
C<

S-ar putea să vă placă și