CURS

TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR

CURS: TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR
Tehnica impunerii se refer la operaiunile
efectuate i metodele utilizate pentru a stabili
cuantumul unui impozit. Ea cuprinde urmatoarele
operatiuni:
a. Aezarea impozitului
(stabilirea obiectului impozabil);
b. Determinarea sumei impozitului;
c. Perceperea impozitelor
d. Urmrirea impozitelor
CURS: TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR
a. Aezarea impozitului
Aceast operaiune are drept scop constatarea i
evaluarea materiei impozabile. Obiectul impozabil poate
fi: veniturile persoanelor fizice (salarii, beneficii, onorarii,
dividende, venituri din chirii, dobnzi etc); veniturile
agentilor economici (profituri, dividende, beneficii);
cheltuielile (n cazul impozitelor indirecte); averea (cldiri,
terenuri, succesiuni).
Evaluarea materiei impozabile se poate realiza prin:
- metoda evalurii indirecte bazate pe prezumie;
- metoda evalurii directe bazate pe probe.
CURS: TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR
Metoda evalurii indirecte cunoate 3 variante de
realizare:
1. Evaluarea pe baza semnelor exterioare ale
obiectului impozabil
Permite stabilirea doar cu aproximatie a marimii
obiectului impozabil, far s ia n consideraie
situaia persoanei care deine obiectul respectiv.
De exemplu, n cazul impozitului funciar erau folosite
drept criterii pentru stabilirea mrimii obiectului
impozabil suprafaa de teren, numrul animalelor din
gospodrie, pretul pmntului, arenda.

CURS: TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR
2. Evaluarea forfetar
Organele fiscale, cu acordul subiectului impozabil,
atribuie o anumi valoare obiectului impozabil.

3. Evaluarea administrativ
Organele fiscale stabilesc valoarea materiei
impozabile pe baza datelor pe care le au la dispoziie.
n msura n care subiectul impozitului nu este de
acord cu evaluarea fcut de organul fiscal, el are
dreptul s o conteste, prezentnd argumentele de
rigoare.
CURS: TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR
Metoda evalurii directe cunoate 2 variante:
1. Evaluarea pe baza declaratiei unei terte
persoane
Mrimea obiectului impozabil se stabilete pe baza
declaraiei scrise pe care o ter persoan, care
cunoate aceast marime, este obligat prin lege s
o depun la organele fiscale.
De exemplu, agentul economic declar salariile pe
care le-a platit muncitorilor i funcionarilor si,
chiriaii declar chiria achitat proprietarului, etc.
CURS: TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR

Aceast metod prezint avantajul c
elimin, n cea mai mare parte, posibilitatea
sustragerii de la impunere a unei pri din
materia impozabil, deorece tera persoan
care declar venitul nu este interesat s
ascund adevarul.
CURS: TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR
2. Evalurea pe baza declaratiei contribuabilului
Contribuabilul este obligat sa tina o evidenta stricta
privind veniturile si cheltuielile ocazionate de activitatea
pe care o desfasoara, sa incheie un bilant fiscal, sa
intocmeasca si sa inainteze organelor fiscale o declaratie
din care sa rezulte veniturile pe care le realizeaza si
cheltuielile care au fost efectuate pentru obtinerea
acestora.
In acest caz controlul are un rol important in
eliminarea tentativelor de evaziunea fiscala.
CURS: TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR
La stabilirea mrimii obiectului impozabil se pot
realiza o serie de reduceri, care se numesc faciliti
fiscale.

Astfel de faciliti fiscale pot fi:
- stabilirea unui minim neimpozabil la impozitele directe;
- efectuare unor deduceri, din venituri sau din cheltuieli,
inainte de impozitare (venituri neimpozabile, cheltuielile
deductibile in totalitate, sponsorizri);
- acordarea unor faciliti n funcie de situaia familial a
contribuabilului.
CURS: TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR
b. Determinarea sumei impozitului
n funcie de modul de stabilire distingem
impozite de repartiie i impozite de cotitate.

Impozitele de cotitate se stabilesc, pornind de
jos n sus, prin aplicarea unor cote procentuale
asupra obiectului impozabil determinat pentru
fiecare pltitor in parte.
CURS: TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR

Impozitele de repartiie s-au caracterizat prin faptul
ca statul, in funcie de nevoile sale de venituri, proceda la
stabilirea sumei globale a impozitelor ce urmau sa fie
incasate pe intreg teritoriul tarii.
Aceasta suma era apoi repartizata pe unitati
administrativ-teritoriale, iar la unitatea de baza (de
exemplu,comuna) avea loc defalcarea, pe subiecte sau
obiecte impozabile, a sumei atribuite.
CURS: TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR

c. Perceperea impozitului
Cuprinde ansamblul operaiunilor prin care
impozitul este ncasat de organele fiscale
nsrcinate cu aceste atribuii (incasarea
impozitelor printr-un aparat fiscal propriu)
n condiiile existenei unui asemenea aparat,
perceperea impozitelor se realizeaz astfel:
i.direct de ctre organele fiscale de la pltitori
ii.prin stopaj la surs
iii.prin aplicarea de timbre fiscale
CURS: TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR

i. ncasarea impozitelor de catre organele fiscale
direct de la platitori cunoaste 2 variante:
i) cand pltitorul este obligat sa se deplaseze la
sediul organelor fiscale pentru a achita impozitul
datorat statului, sau realizeaz plata prin virament
bancar (n acest caz avem un impozit portabil)
ii) cand organul fiscal are obligaia de a se deplasa la
domiciliul platitorilor pentru a le solicita sa achite
impozitul (impozitul cherabil)
CURS: TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR

ii. Stopajul la surs
Const n aceea c impozitul se reine i se
vars la stat de ctre o ter persoan. Spre
exemplu, ntreprinderile i instituiile sunt
obligate s rein impozitul pe salariu datorat
statului de personalul acestora i s-l verse la
bugetul statului.
CURS: TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR

iii. Perceperea prin aplicarea de timbre fiscale
Se practic n cazul taxelor datorate statului
pentru aciunile n justiie i, de asemenea,
pentru taxele privind actele, certificatele i
diferite documente elaborate de notariate publice
i de organe ale administraiei de stat.
CURS: TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR

d. Urmrirea impozitelor
Obligaia fiscal reprezint ndatorirea de a plti,
n contul bugetului public naional, impozitele, taxele
i alte venituri bugetare.
Obligaia fiscal se stinge n momentul n care
relaia juridic, decurgnd din aceasta ntre pltitor i
stat, nu mai exist, iar dreptul de crean al statului
asupra contribuabililor nceteaz
CURS: TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR

Ci i modaliti de stingere a obligaiei fiscale:
1.plata impozitelor i a celorlalte obligaii fa de buget;
2.compensarea (din plile exigibile la o anumit scaden
sunt deduse sumele pltite n plus la buget la scadenele
anterioare);
3.anularea obligaiei fiscale
(ca urmare a unor msuri generale);
4.prescripia (i produce efectul prin trecerea unei perioade
de timp de la naterea i nregistrarea obligaiilor fiscale).
CURS: TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR
Executarea silit a creanelor fiscale reprezin o
procedur extraordinar de realizare a veniturilor
bugetare i a altor drepturi ale statului.

n cazul n care debitorul nu-i achit obligaiile,
organul de executare silit i transmite o ntiinare de
plat prin care se specific ca obligaia s fie achitat n
termen de 15 zile. Dac nu se pltete, n continuare
organul de executare ncepe executarea silit prin
trimiterea unei somaii.
CURS: TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR
Executarea silit ncepe numai n temeiul unui titlu
executoriu. Exist mai multe modaliti de relizare a
executrii silite:
i) prin poprire: sunt supuse orice sume urmribile,
venituri i disponibiliti bneti n lei i n valut.
ii) asupra bunurilor mobile: sunt supuse executrii silite
bunurile mobile ale debitorului
iii) asupra bunurilor imobile: sunt supuse bunurile imobile
ale debitorului.
Organul de executare silit este obligat s
ntocmeasc un proces verbal de identificare a bunului
supus executrii.
CURS: TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR
Clasificarea impozitelor se realizeaz dup
urmtoarele criterii:

1. dup trasturile de fond i form:
- impozite directe:
- impozite indirecte.
CURS: TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR
Impozitele directe se aseaza direct asupra
materiei impozabile, pe venit sau pe avere si
sunt nominale .

Impozitele indirecte se recupereaza indirect
din veniturile consumatorilor finali, fiind asezate
pe preturile de vanzare (sau pe cheltuielile
consumatorilor finali) si nu sunt nominale.
CURS: TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR
2. dup obiectul impunerii:
- impozite pe venit;
- impozite pe avere;
- impozite pe cheltuieli.

3. dup scopul urmrit:
- impozite financiare;
- impozite de ordine.
CURS: TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR
4. dup frecvena cu care se realizeaz:
- impozite permanente (ordinare);
- impozite incidentale (extraordinare).

5. dup instituia care le administreaz:
- impozite n state de tip federal: impozite
federale, impozite ale statelor, provinciilor sau
regiunilor i impozite locale;
- impozite n state de tip unitar: impozite ale
administraiei centrale de stat i impozite locale.