CONTABILITATEA SI FISCALITATEA PRIVIND T.V.A. Elev: Gyrfi Attila Prof. Cooronator: !r"an #onica 2008 $ CUPRINS 1 Argumet........................................................................................3 2.1. Principii generale.............................5 2.2. TVA si circuitele economice ................6 2.3. Evidenta TVA ...............7 2.4. educerile comerciale si !inanciare..................1" 2.5. TVA privind am#ala$ele................1" 2.6. TVA privind c%eltuielile de transport................1" 2.7. TVA in ca&ul returnarii mar!urilor................. 1" 2.'. TVA privind comisioanele ..........................................................11 2.(. )otele de impo&itare .................................................................11 2.1". *nitati scutite de TVA .............................................................13 2.11. Teritoritatea TVA +locul livrarii, ..............................................15 2.12. -aptul generator si e.igi#ilitatea TVA .....................................15 2.13. /educti#ilitatea TVA 0 P1ATA TVA .....................................17 2.14. /ocumente conta#ile si !iscale privind dreptul de deducere a ta.ei pe valoare adaugata a!erenta intrarilor.........................1' 2.15. TVA in comertul cu amanuntul ................................................23 2.16. TVA in unitatile de consignatie................................................24 2.17. TVA a!erenta cumpararilor2van&arilor cu plata in rate............24 2.1'. TVa a!erenta importurilor de #unuri si servicii........................24 2.1(. TVA privind e.porturile...........................................................25 3. 3i#liogra!ie 4. 4onogra!ie % 1.Argumen Impactul taxei pe valoarea adaugata asupra economiei a avut loc pentru prima data in Franta la initiativa lui Maurice Laure in anul 1954. Ulterior acest impozit indirect a fost introdus si in alte tari din Europa !sia !frica si !merica Latina. Fundamentul introducerii taxei pe valoarea adaugata si"a gasit motivatia in su#stituirea diverselor taxe practicate asupra cifrei de afaceri si folosirea ei ca taxa unica perceputa in diferitele stadii ale productiei de catre producatori. Fiecare producator era indreptatit prin lege sa deduca taxa pe valoarea adaugata suportata anterior in procesul de productie propriu. $e continentul european in anul 19%& dupa 1' ani de la semnarea (ratatului de la )oma in cadrul *omunitatii Economice Europene au fost adoptate o serie de directive care au pus #azele legislative ale acestui tip de impozit indirect. In prima etapa organele de decizie ale *EE au mers pe linia armonizarii legislatiei tarilor comunitare pe linia taxei pe valoarea adaugata iar in momentul de fata toate tarile comunitare sunt o#ligate sa foloseasca acest impozit indirect. (+!"ul nu s"a numit intotdeauna (+!. *,nd era mic si - comunist i se spunea I*M .Impozit pe *irculatia Marfurilor/ si desi era spaima gestionarilor dornici sa faca si ei un #an cinstit00 nu #ene1cia de mediatizarea postdecem#rista. In conditiile trecerii la economia de piata impozitul pe circulatia marfurilor ce functiona in economie ca un impozit indirect nu"si mai 2usti1ca mentinerea. Introducerea (+!"ului in locul impozitului pe circulatia marfurilor a reprezentat un moment de cotitura in perfectionarea sistemului 1scal si in acelasi timp primul pas facut pe linia reformei 1scale din tara noastra. (otodata aceasta a constituit o cerinta pentru trecerea la economia de piata si alinierea la standardele europene. 3ar pentru introducerea taxei pe valoarea adaugata tre#uiau intreprinse o serie de masuri pe linia impozitului pe circulatia marfurilor care tre#uia inlocuit. Inainte de implementarea (+!"ului s"a cautat sa se extinda c,mpul de aplicare a impozitului pe circulatia marfurilor la unele produse si prestari de servicii ca de exemplu la produsele agricole activitatea de posta si telecomunicatii transportul de calatori si de marfuri. (otodata implementarea taxei pe valoarea adaugata necesita apoi o #una cunoastere a mecanismului functionarii ei tre#uiau cadre pregatite si instruite temeinic pentru a asigura initierea agentilor economici si a personalului din economie pe aceasta linie si nu in ultimul r,nd te4nica de calcul si formularistica necesara evidentierii colectarii si platii ei la #ugetul de stat. !sa cum a fost sta#ilita aceasta taxa reprezinta un impozit indirect care spre deose#ire de impozitul pe circulatia marfurilor se aplica pe intreg circuitul economic p,na la utilizatorul 1nal al produselor sau serviciilor insa numai la valoarea adaugata in 1ecare faza a acestui circuit. 5#iectul impoza#il este reprezentat de valoarea #unurilor a lucrarilor si a serviciilor la preturile de facturare. Materia impoza#ila este suma glo#ala a v,nzarii. 6uportatorul este consumatorul 1nal. (+!"ul are o mare elasticitate fata de procesele economice in sensul ca daca afacerile se dezvolta si (+! colectata respectiv (+! de plata vor 1 mai mari. 3aca v,nzarile stagneaza si cuantumul (+! va 1 mai mic in consecinta si incasarile statului vor 1 mai mici. (+! este un impozit cu un randament 1scal ridicat insa ca orice impozit indirect este inec4ita#il. !cest lucru se traduce prin aceea ca devine regresiv in raport cu cresterea veniturilor si nici nu se preteaza la un minim neimpoza#il. !stfel (+! afecteaza mai pronuntat persoanele cu venituri mici si pe cele care isi repartizeaza o mare parte a veniturilor lor pentru c4eltuielile de consum .de multe ori independent de vointa lor 1ind vor#a de c4eltuieli de stricta necesitate/. & In tara noastra (+!"ul a fost introdus din urmatoarele considerente7 o necesitatea inlocuirii formulei anacronice a fostului impozit pe circulatia marfurilor8 o pentru cresterea resurselor statului8 o din ratiuni de compati#ilitate cu sistemele 1scale din tarile europene. !ctualmente cota preponderenta de (+! in )om,nia este de 199 insa se mai foloseste incep,nd cu '1.'1.:''4 si (+! de 99 pentru carti medicamente si servicii de cazare turistica. $entru platitorul de (+! #unurile sau serviciile necesare desfasurarii activitatii sunt mai ieftine00 cu 199. !ceasta deoarece taxa aferenta acestora este deducti#ila. In acelasi fel pentru a 1 mai atractiv cu serviciile sau produsele proprii este importanta aceasta calitate si pentru partenerii de afaceri. 6i acest motiv tre#uie sa 1e important in luarea unei decizii pentru ca si pentru acestia produsele sau serviciile pe care le furnizati sunt mai ieftine. In acest context calitatea de platitor confera o mai mare siguranta partenerilor de afaceri aceasta demonstr,nd implicit nivelul afacerilor derulate. ' 2.CONTABILITATEA SI FISCALITATEA PRIVIND T.V.A. 2.1 Pr!n"!#!! gener$%e T$&$ #e V$%'$re$ A($ug$$ (T)A* e+te ,n im-o.it inirect/ "a.at -e criteri,l e,cti"ilitatii. 0in -,nct e veere economic valoarea aa,1ata e+te ,n inicator care -ermite ma+,rarea valorii no, create e ntre-rinere n ,rma activitatii +ale. )aloarea aa,1ata -oate fi efinita ca iferenta ntre valoarea ",n,rilor +i +erviciilor -ro,+e e ntre-rinere +i cea a +erviciilor +i ",n,rilor ,tili.ate -entr, reali.area lor 2 n,mite con+,m,ri intermeiare. 0in -,nct e veere conta"il valoarea aa,1ata e+te efinita ca iferenta ntre -ro,ctia e3erciti,l,i c, mar4a comerciala +i con+,m,rile -rovenite e la terti #ar4a comerciala +e calc,lea.a ca iferenta ntre v5n.arile e marf,ri +i co+t,l e c,m-arare al marf,rilor v5n,te. Pro,ctia e3erciti,l,i e+te ata e +,ma ntre -ro,ctia v5n,ta/ -ro,ctia +tocata$ +i -ro,ctia e imo"ili.ari necor-orale +i cor-orale. Con+,m,rile -rovenite e la terti re-re.inta an+am"l,l chelt,ielilor c, materii -rime +i materiale con+,ma"ile/ c, +erviciile efectiv -re+tate e terti/ incl,+iv -er+onal,l an1a4at in afara ntre-rinerii. )aloarea aa,1ata -ermite rem,nerarea factorilor: forta e m,nca (+alarii*/ +tat (-rin im-o.ite/ ta3e var+ate la +tat*/ creitari -rin o"5n.i var+ate +i -ro-rietarii ntre-rinerilor -rivate (-rin "eneficii*. Pornin e la acea+ta efinitie/ calc,lam valoarea aa,1ata -entr, a etermina "a.a e im-o.itare a TVA. 6n al oilea r5n/ TVA -oate avea ,n co+t -entr, ntre-rinere/ eoarece ela"orarea eclaratiilor -rivin econt,l e TVA +i tinerea ,nei conta"ilitati etaliate nece+ita forta e m,nca eloc ne1li4a"ila. Literat,ra e +-ecialitate l efine+te ca ,n co+t e 1e+ti,ne -entr, ntre-rinere. 0atorita mo,l,i efect,o+ e nca+are a fact,rilor -entr, nt5r.ierea lor/ ntre-rinerea -oate +a ai"a ,n co+t le1at e 1e+ti,nea tre.oreriei/ eoarece ntre-rinerea rec,-erea.a TVA e,cti"ila -e c,m-ararile e ",n,ri +i +ervicii c, ,n ecala4 mare e tim-. Aceea+i +it,atie a-are +i n ca.,l avan+,rilor -entr, contractele ce ,rmea.a +a fie reali.ate ,lterior e f,rni.ori. TVA e+te eci ,n im-o.it -e con+,m +,-ortat e con+,mator,l final. 6ntre-rinerile a, rol,l e a colecta im-o.it,l n cont,l fi+calitatii +i e a vira iferenta intre TVA colectata +i TVA e,cti"ila la ",1et,l e +tat. 7 2.2 TVA )! "!r"u!e%e e"'n'm!"e T)A e+te ,n im-o.it ne,tr, care elimina ine1alitatile fi+cale ntre circ,itele e e+facere a -ro,+elor. Pentr, a e3em-lifica/ con+ieram ,n circ,it +im-lificat e i+tri",tie a -ro,+elor electronice ce com-orta trei nivele intermeiare +i valorile e v5n.are +i c,m-arare +i TVA $89. Tabelul nr. 2.1 N!*e% Cum#$r$r! TVA (re(u"!+!%$ V,n-$r! TVA "'%e"$$ TVA (e #%$$ Pr'(u"$'r $.:::.::: $8:.::: $8:.::: Angr')!) $.:::.::: $8:.::: $.'::.::: %;;.::: <;.::: De$!%!) $.'::.::: %;;.::: $.8;:.::: &<%.':: $:;.':: =ota: Pentr, a +im-lifica calc,lele/ +>a con+ierat ca -ro,cator,l n, are TVA e,cti"ila. Client,l final va -lati ace+t lot e -ro,+e c,: $.8;:.::: ? &<%.':: @ %.&&%.':: lei A,1et,l are e nca+at: $8:.::: ? <;.::: ? $:;.':: @ &<%.':: lei TVA ceea ce core+-,ne lot,l,i e ",n,ri la o TVA 1lo"ala -e an+am"l, circ,it,l,i: $.8;:.::: $89 @ &<%.':: lei Pre+,-,nem ca etaili+t,l avea -o+i"ilitatea +a efect,e.e c,m-ararea lot,l,i e -ro,+e irect e la -ro,cator/ n conitii economice ientice. )5n.area +e efect,ea.a la ,n -ret e $.8;:.::: fara TVA +i n ace+t ca. ram5n e anali.at o,a nivele: Circ,it +im-lificat e i+tri",tie a ",n,rilor -e o,a nivele
Tabelul nr.2.2 N!*e% Cum#$r$r! TVA (e(u"!+!%$ V,n-$r! TVA "'%e"$$ TVA (e #%$$ Pr'(u"$'r $.:::.::: $8:.::: $8:.::: De$!%!) $.:::.::: $8:.::: $.8;:.::: &<%.':: $B%.':: Ce con+tata eci ca/ circ,it,l economic/ iniferent e n,mar,l intermeiarilor n, infl,entea.a +,ma TVA e -lata. La ",1et,l e +tat +e virea.a tot +,ma e &<%.':: lei ($8:.:::? $B%.':: @ &<%.'::*. C-re eo+e"ire e im-o.it,l -e circ,latia marf,rilor/ care -re+,-,nea im-,nerea n ca+caa/ TVA +e +ta"ile+te n,mai a+,-ra contri",tiei nete a ntre-rinerilor la formarea -ro,+,l,i +ocial final. E+te ,n im-o.it care +tim,lea.a moerni.area ntre-rinerilor (-rin re,ceri e ta3e -entr, achi.itii e echi-amente in,+triale +. a.*/ +c,tiri e TVA -entr, ntre-rinerile cele mai moe+te +a, -rin re,ceri e cote n f,nctie e cifra e afaceri/ e n,mar,l e +alariati +a, activitatea e e3-ort. Prin +ta"ilirea valorii aa,1ate ca o"iect im-o.a"il/ +e evita nre1i+trarile re-etate -rivin con+,m,rile in afara ntre-rinerilor -ro,ctive. Pe -arc,r+,l ntre1,l,i -roce+ e -ro,ctie +i i+tri",tie/ fiecare a1ent economic nca+ea.a TVA e la c,m-arator/ in care e,ce +,ma re-re.ent5n TVA aferenta materiilor -rime +i materialelor a-rovi.ionate +i +ervicii con+,mate/ iferenta intre ele +e var+a la ",1et. Legea nr.345/01.06.2002-reci.ea.a ca/ TVA +e a-lica a+,-ra o-erati,nilor -rivin livrari e ",n,ri +i -re+tari e +ervicii efect,ate n Rom5nia/ tran+feral -ro-rietatii ",n,rilor imo"ile +i im-ort,l e ",n,ri +i +ervicii. C,nt +,"iecti ai im-,nerii a1entii economici care efect,ea.a o-eratii +,-,+e TVA +i im-ort,ri e ",n,ri +i +ervicii. ; A1entii economici/ care reali.ea.a o-erati,ni im-o.a"ile/ a, conform art. %'/ al.$ in Lege/ o"li1atia a+i1,rarii conitiilor nece+are -entr, emiterea oc,mentelor/ -rel,crarea informatiilor +i con,cerea evientelor -reva.,te e re1lementarile n omeni,l ta3ei -e valoarea aa,1ata/ iar cei care a, o"iect e activitate. Comert,l c, aman,nt,l/ activitati hoteliere/ -re+tari e +ervicii catre -o-,latie +i alte activitati e a+emenea nat,ra a, +i o"li1atia in+talarii a-aratelor e marcat care +a core+-,na cerintelor -entr, a-licarea ta3ei -e valoarea aa,1at 2.. E*!(en$ TVA A-licarea -reveerilor Legea nr. 345/2002 nece+ita ntocmirea ,rmatoarelor oc,mente o"li1atorii -entr, -latitorii e ta3a -e valoarea aa,1ata: $/ (!)#'-!!$ (e %!*r$re +erve+te ca: > oc,ment -entr, eli"erarea in ma1a.ie a marf,rilor/ -ro,+elor +a, altor valori materiale e+tinate v5n.ariiD > oc,ment 4,+tificativ e +caere in 1e+ti,nea ma1a.iei care face -reareaD > oc,ment e "a.a -entr, ntocmirea avi.,l,i e n+otire a marfii +a, fact,rii. +/ $*!-u% (e 0n)'!re $ m$r1!! e+te ,n form,lar c, re1im +-ecial/ i+tri",it e ,nitatea fi+cala teritoriala +i +erve+te ca: > oc,ment -entr, eli"erarea in ma1a.ie a marf,rilor/ -ro,+elor +a, altor valori e+tinate v5n.arii/ trimi+e -entr, -rel,crare la terti/ n c,+toie +a, +-re -a+trareD > oc,ment e n+otire -e tim-,l tran+-ort,l,iD > oc,ment 4,+tificativ e +caere in 1e+ti,nea f,rni.or,l,i/ > oc,ment -entr, ntocmirea fact,riiD > oc,ment e -rimire n 1e+ti,nea c,m-arator,l,i. Avizul de nsotire a marfii +e ntocme+te e catre ,nitatile care n, a, -o+i"ilitatea ntocmirii faturii n moment,l livrarii marf,rilor -ro,+elor +a, a altor valori materiale/ atorita ,nor conitii o"iective. Ce emite e catre com-artiment,l e+facere/ care +emnea.a e ntocmire. Pe avi.,l e n+otire emi+ -entr, valori materiale trimi+e la terti -entr, -rel,crare +e face menti,nea !entru !relurare la terti . Avizul de nsotire a marfii n, re-re.inta ,n oc,ment le1al -entr, e3ercitarea re-t,l,i e e,cere a ta3ei -e valoarea aa,1ata la c,m-aratori. Ace+tia a, o"li1atia +a +olicite f,rni.orilor emiterea fact,rilor n termen e trei .ile. "/ "2!$n$ 1!)"$%$ e+te ,n form,lar c, re1im +-ecial/ i+tri",it e ,nitatea fi+cala teritoriala care +erve+te ca: oc,ment 4,+tificativ -rivin c,m-ararea ,nor -ro,+e +a, -re+tarea ,nor +ervicii n +it,atia n care n, +e ntocme+te fact,raD oc,ment 4,+tificativ e nre1i+trare n conta"ilitateD oc,ment e n+otire a marfii -e tim-,l tran+-ort,l,i. (/ 1$"ur$ e+te ,n form,lar c, re1im +-ecial/ i+tri",it e ,nitatea fi+cala teritoriala +i +erve+te ca: > oc,ment -e "a.a car,ia +e ntocme+te in+tr,ment,l e econtare a marf,rilor +i -ro,+elor livrate/ l,crarilor e3ec,tate +a, +erviciilor -re+tateD > oc,ment e ncarcare n 1e+ti,nea -rimitor,l,iD > oc,ment 4,+tificativ e nre1i+trare n conta"ilitatea f,rni.or,l,i +i a c,m-arator,l,i. Fact,ra +e ntocme+te e catre com-artiment,l "esfaere +a, alt com-artiment/ la livrarea marf,rilor +i -ro,+elor/ e3ec,tarea l,crarilor +i -re+tarea +erviciilor/ -e "a.a dis!ozitiilor de livrare/ a avizului de nsotire a marfii +a, a altor oc,mente care ate+ta e3ec,tarea l,crarilor +i -re+tarea +erviciilor. 0aca fatura +e -oate ntocmi n moment,l livrarii marf,rilor +i -ro,+elor/ ace+tea +,nt n+otite -e tim-,l tran+-ort,l,i e avi.,l e n+otire a marfii. < 6n c,r+,l ,nei l,ni +,nt -reva.,te +i oc,mente -entr, centrali.area o-eratiilor efect,ate e a1entii economici -latitori e TVA +i an,me: e/ 3urn$%u% #enru *,n-$r! care +erve+te ca: re1i+tr, 4,rnal a,3iliar -entr, nre1i+trarea v5n.arilor e valori materiale +a, a -re+tarilor e +erviciiD oc,ment e +ta"ilire l,nara a ta3ei -e valoarea aa,1ata colectataD oc,ment e control al ,nor o-eratii nre1i+trate n conta"ilitate. #urnalul !entru v$nzari +e ntocme+te ntr>,n +in1,r e3em-lar n care +e nre1i+trea.a .ilnic elementele nece+are eterminarii corecte a ta3ei -e valoarea aa,1ata colectata atorata. Ce com-letea.a -e "a.a oc,mentelor ti-i.ate (fact,ri +a, oc,mente oveitoare* -rivin v5n.arile e valori materiale +i -re+tarile e +ervicii . !nitatile +c,tite e o"li1atia emiterii ,nei fact,ri tre",ie +a ,tili.e.e oc,ment,l Borderoul de vnzare / ncasare. El +erve+te ca oc,ment e centrali.are .ilnica a v5n.arilor E nca+arilor reali.ate e ,nitate/ -rec,m +i la nre1i+trarea ace+tora n %urnalul !entru v$nzari +i +ta"ilirea ta3ei -e valoarea aa,1ata colectata. Ce ntocme+te e com-artiment,l financiarconta"il -e "a.a: monetarelor +a, "orero,rilor e v5n.are/ notelor e -lata/ "orero,rilor e econtare a -re+tatiilor/ centrali.ator,l v5n.arilor c, -lata n rate/ ntocmite e fiecare ,nitate. 1/ 3urn$%u% #enru "um#$r$r! +erve+te ca: > re1i+tr, 4,rnal a,3iliar -entr, nre1i+trarea c,m-ararilor e valori materiale +a, a -re+tarilor e +erviciiD > oc,ment e +ta"ilire l,nara a ta3ei -e valoarea aa,1ataD > oc,ment e control al ,nor o-eratii nre1i+trate n conta"ilitate. Aa.a e nre1i+trare o re-re.inta oc,mentele ti-i.ate -rivin c,m-ararile e valori materiale +a, -re+tari +ervicii. F,rnal,l -entr, c,m-arari +e ntocme+te ntr>,n +in1,r e3em-lar/ n care +e nre1i+trea.a .ilnic elementele nece+are +ta"ilirii corecte a ta3ei -e valoarea aa,1ata e,cti"ila. g/ (e"'nu% #enru TVA re-re.inta oc,ment,l care tre",ie e-,+ l,nar la or1an,l fi+cal/ -5na la ata e %7 a l,nii ,rmatoare. 6n econt,l TVA e+te evientiata +,ma im-o.a"ila +i ta3a e3i1i"ila. A1entii economici -latitori e TVA +,nt o"li1ati +a e-,na econt,ri n fiecare l,na/ iniferent aca a, reali.at +a, n, o-erati,ni/ ori aca +,ma e -lata +a, e ram",r+at e+te .ero. 0re-t,l e e,cere a ta3ei -e valoarea aa,1ata n+cri+a n oc,ment,l -entr, c,m-arari +e etermina n f,nctie e ata fact,rarii/ a chitantei fi+cale +a, a alt,i oc,ment le1al nloc,itor/ aca ace+tea +>a, -rimit -5na la ata ntocmirii decontului TVA. 0oc,mentele -rimite ,-a ata ntocmirii econt,l,i aferent l,nii n care ",n,rile a, fo+t rece-tionate +e incl, n econt,rile ntocmite -entr, l,nile ,rmatoare. =ec,-rinerea +,melor n "a.a e im-o.itare la f,rni.orii +a, -re+tatorii e +ervicii atra1e -iererea re-t,l,i e e,cere la "eneficiar. 6n ace+t ca./ "eneficiarilor le revin ,rmatoarele o"li1atii: +a nre1i+tre.e n #urnalul !entru um!arari valoarea fact,rilor +i TVA/ corelate c, re,cerile acorate e f,rni.or +i re+-ectiv c, infl,entele re.,ltate in ref,.,rile fac,teD +a +olicite +i +a ,rmarea+ca -rimirea e la f,rni.or a fact,rilor corectate. 6n ca.,l ref,.,rilor fac,te f,rni.or,l,i/ valorile n+cri+e n #urnalul !entru um!arari vor fi corectate la nivel,l valorilor acce-tate n+cri+e n oc,mente e com-artiment,l care avi.ea.a -lata. Corectarea ta3ei/ fact,rate n mo eronat e catre ,n a1ent economic/ +e va efect,a -rin emiterea ,nei noi fact,ri/ n ro+,/ -entr, +,mele care ,rmea.a a fi +ca.,te/ +i n ne1r,/ -entr, +,mele e aa,1at. =oile fact,ri +e nre1i+trea.a n B 4,rnale +i +e reflecta n econt,rile ntocmite e f,rni.or +i "eneficiar -entr, l,na n care a av,t loc corectarea. 6n ca.,l n care fact,rile/ evientele conta"ile +a, atele nece+are -entr, calc,larea "a.ei e im-o.itare li-+e+c/ +a, +,nt incom-lete n ceea ce -rive+te cantitatile/ -ret,rile +i tarifele -racticate -entr, livrari e ",n,ri +a, -re+tari e +ervicii/ ori ta3a -e valoarea aa,1ata aferenta intrarilor/ +e va -rocea la reim-o.itare -rin e+timarea e catre or1anele fi+cale . 6nre1i+trarea o-eratiilor -rivin TVA +e reali.ea.a c, a4,tor,l cont,l,i +intetic e 1ra,l 442 > Ta&a !e valoarea adaugata. Evienta i+tincta a TVA e+te reali.ata c, ,rmatoarele cont,ri +intetice e 1ra,l I: 442. > TVA e -lata 4424 > TVA e rec,-erat 4425 > TVA e,cti"ila 4426 > TVA colectata 4428 > TVA nee3i1i"ila TVA e -lata @ TVA colectata 2TVA e,cti"ila TVA e rec,-erat @ TVA e,cti"ila 2TVA colectata TVA "'%e"$$. ',ma TVA fact,rata clientilor e-ine e a-licarea cotei -rocent,ale a TVA a+,-ra "a.ei im-o.a"ile TVA fact,rata @"a.a im-o.a"ila cota e TVA B$-$ !m#'-$+!%$ c,-rine livrari e ",n,ri +a, -re+tari +ervicii ca +,ma totala a -ret,l,i ne1ociat ntre v5n.ator +i c,m-arator n contra-artia c, livrarile e ",n,ri +a, -re+tarile e +ervicii. Ce incl, +i toate chelt,ielile/ ta3ele e orice nat,ra/ n afara e TVA B$-$ !m#'-$+!%$ @ Pret,l net total/ fara TVA C,nt incl,+e n "a.a e im-o.itare/ ca elemente ale fact,rii +,-,+e TVA/ ,rmatoarele elemente: > -ret,l e v5n.are/ > chelt,ieli acce+orii la v5n.are ca: acci.e/ ta3e vamale -entr, ",n,rile in im-ort/ > chelt,ieli c, rece-tia +i -,nerea n f,ncti,ne a mi4loacelor fi3e . Aa.a e im-o.itare (Ai* +e etermina inte1ral la livrarea e ",n,ri/ -re+tari e +ervicii +i o-erati,ni e intermeiere/ la ntocmirea fact,rilor iferentiat -e fiecare cate1orie e o-erati,ne. A+tfel -entr,: > %!*r$r! (e +unur!D B! a TVA@ Pret,l net ? acci.e ? alte chelt,ieli/ > #re)$r! (e )er*!"!!7 B! a TVA @ tarif,l ne1ociat/ > '#er$!un! (e !nerme(!ere7 B! a TVA @ valoarea comi+ion,l,i o"tin,t/ > +unur! e&e"u$e (e $gen!! e"'n'm!"! #enru 1'%')!n$ #r'#r!e8 B! a TVA@ co+t,l e -ro,ctie +a, -ret,l e -iata/ > +unur! )! )er*!"!! (!n !m#'r7 B! a TVA @ valoarea n vama ta3e vamale ? alte? ta3e +i acci.e a ",n,rilor. > #enru %'"$!$ (e ge)!une7 B! @ contravaloarea +,-ortata e +alariati 9 #enru $"!*!$e$ (e !nerme(!ere 0n ur!)m7 B! @ -ret,lEtarif,l nca+at incl,+iv T)A 2 -ret,l fact,rat e -re+tatia +erviciilor e tran+-ort/ hoteliere/ e re+ta,rant +i alti -re+tatori 2 chelt,ielile efect,ate e a1entii (a+i1,rare a,to/ ta3e -entr, vi.a/ i,rna +i ca.are -entr, +ofer/ ta3e e a,to+traa/ ta3a e -arcare/ com",+ti"il*. T)A colectata/ aferenta activitatii e intermeiere n t,ri+m/ +e calc,lea.a -rin a-licarea cotei recalc,late e $7/8;;9 a+,-ra "a.ei e im-o.itare eterminata mai +,+. 8 9 #enru *,n-$r! (e +unur! 0n reg!m (e )e"'n(92$n(7 B! @ -ret,l e v5n.are incl,+iv T)A 2 -ret,l e c,m-arare al ",n,rilor re+-ective. 9 #enru '#er$!un! re$%!-$e (e "$)e%e (e $m$ne7 B! @ -ret,l e v5n.are al ",n,rilor care evin -ro-rietatea ca+ei e amanet -rin nece+itatea m-r,m,t,l,i. 9 #enru +unur! "$re (e*!n #r'#r!e$e$ "$)e! (e $m$ne )! )un "e($e "u !%u gr$u! )$u #enru 1'%')!n$ #r'#r!e7 B! @ -ret,l e achi.itie al ",n,rilor 2.4. Re(u"er!%e "'mer"!$%e )! 1!n$n"!$re 0aca la fact,rare +e acora/ at5t re,ceri comerciale/ c5t +i re,ceri financiare/ ace+tea in ,rma +,nt evientiate i+tinct n conta"ilitate +," forma e +cont,ri. 2.5 TVA #r!*!n( $m+$%$3e%e E3i+ta o,a mari ti-,ri e am"ala4e: a* cele care ram5n n ntre-rinere +," forma o"iectelor e inventar +i a mi4loacelor fi3eD "* cele care n+ote+c marf,rile v5n,te/ ivi.ate n trei cate1orii: $* am"ala4e -ier,te/ v5n,te o ata c, marfa/ incl,+e n -ret,l e v5n.are +i +,-,+e TVAD %* am"ala4e rec,-era"ile/ livrate o ata c, marfa e catre f,rni.or/ fact,rate clientilorD &* am"ala4e e circ,latie (navete/ +ticle/ "orcane* la +chim" ntre f,rni.orii e marf,ri +i clienti. 0in -,nct e veere fi+cal/ am"ala4ele n re1im e re+tit,ire +e fact,rea.a +i +e +,-,n TVA e livrare/ ,rm5n ca la re+tit,ire +,ma im-o.a"ila +a fie re,+a core+-,n.ator. 2.6 TVA #r!*!n( "2e%u!e%!%e (e r$n)#'r Chelt,ielile e tran+-ort con+tit,ie/ n mo normal/ ,n element al -ret,l,i e v5n.are +i +,nt +,-,+e TVA. Tran+-ort,l -oate con+tit,i ,neori o o-eratie ine-enenta e v5n.are/ aca e+te reali.at c, mi4loace -ro-rii. 6n +it,atia c5n fact,ra e la f,rni.or c,-rine +i tran+-ort,l/ ace+ta evine o chelt,iala acce+orie +,-,+a TVA. A1entii economici care -re+tea.a +ervicii e t,ri+m/ folo+in mi4loace e tran+-ort -ro-rii/ etermina "a.a e im-o.itare -otrivit art.$&/ lit. "/ in (rdonanta nr.)/2000. Activitatea e intermeiere n t,ri+m are ,n re1im +-ecific/ iar "a.a e im-o.itare -rivin TVA o con+tit,ie iferenta intre -ret,l total/ incl,+ive TVA/ -latit e client a1entilor e t,ri+m +i -ret,l efectiv/ incl,+iv TVA/ fact,rat e -re+tatorii +erviciilor e tran+-ort. 0in ta3a calc,lata/ -e "a.a cotei e $7/8;;' 9 a-licata a+,-ra "a.ei e im-o.itare/ +e +cae TVA aferenta +erviciilor achi.itionate +i e+tinate nevoilor -ro-rii e f,nctionare a a1entiilor e t,ri+m. 2.7 TVA 0n "$-u% reurn$r!! m$r1ur!%'r Ret,rnarea marf,rilor/ n totalitate +a, -artial/ e+te ca,.ata e ref,.,l clientilor. Pentr, ref,.,rile totale +a, -artiale -rivin cantitatea/ -ret,l +a, alte elemente in fact,ra/ +,ma im-o.a"ila -rivin ta3a -e valoare aa,1ata va fi re,+a core+-,n.ator (art. $7 in Gronanta nr.<E%:::*. C,mele nec,-rin+e n "a.a e im-o.itare la f,rni.ori +a, la-re+tatori/ -otrivit art. $' +i $7 in Gronanta/ atra1 n mo core+-,n.ator -iererea re-t,l,i e e,cere la "eneficiari. 6n ace+t +co-/ "eneficiarilor le revin ,rmatoarele o"li1atii : $: +a nre1i+tre.e n 4,rnal,l -entr, c,m-arari valoarea fact,rilor +i ta3a -e valoarea aa,1ata/ corectate c, re,cerile acorate e f,rni.ori +i re+-ectiv c, infl,entele re.,ltate in ref,.,rile fac,teD +a +olicite +i +a ,rmarea+ca -rimirea e la f,rni.ori a fact,rilor corectate/ -otrivit G.G. nr.$<E%:::/ -rivin TVA 2.8 TVA #r!*!n( "'m!)!'$ne%e Comi+ioanele +,nt +,-,+e TVA. Pentr, o-erati,nile e intermeiere/ "a.a e calc,l o con+tit,ie +,ma re.,ltata in a-licarea cotei e commi++ion +a, +,ma convenita ntre -arteneri. Pentr, alte o-erati,ni (la ca+ele e amanet e e3em-l,*/ "a.a e calc,l o con+tit,ie contravaloarea comi+ion,l,i/ c5n m-r,m,t,l e+te re+tit,it la termen. Chelt,ielile e am"alare/ e tran+-ort/ e a+i1,rare +i altele e aceea+i nat,ra/ atorate e c,m-arator/ n ma+,ra n care n, a, fo+t c,-rin+e n -ret,rile ne1ociate/ +,nt +,-,+e TVA. Comi+ioanele vamale a-licate a+,-ra fact,rii e3terne/ tran+formate n lei/ intra n +fera e a-licare a TVA. 2.9 C'e%e (e !m#'-!$re Cotele e im-o.itare varia.a e la o tara la alta. Tarile !ni,nii E,ro-ene -ractica cote c,-rin+e ntre $79 +i %$9. 6n Rom5nia +e -ractica o +in1,ra cota +tanar e TVA. $/ "'$ (e 1:; -entr, o-erati,ni -rivin: > livrarile e ",n,ri mo"ile +i imo"ile efect,ate e catre a1entii economici nre1i+trati ca -latitori e TVA catre "eneficiari c, +ei,l +a, omicili,l n Rom5nia/ c, e3ce-tia cotelor +c,tite e TVAD > v5n.ari e ",n,ri catre -er+oanele fi.ice nere.iente n Rom5niaD > im-ort,l e ",n,ri mo"ile/ -rec,m +i v5n.area ace+tora catre "eneficiariD > -re+tarile e +ervicii -entr, care loc,l im-o.itarii/ e+te +it,at n Rom5niaD > carne come+ti"ila e animale +i -a+ari ome+tice/ incl,+iv or1ane +i mar,ntaie/ v5n,te n +tare -roa+-ata/ -re-arate +i +," forma e con+erveD > -ro,+ele necome+ti"ile -rovenite e la animale +i -a+ari ome+tice: -iei/ -ar/ f,l1i/ -ene/ -,f/ coarne etc./ -re-aratele +i +emi-re-aratele c,linare/ -rec,m +i con+ervele in carne c, le1,meD > -e+te +i -ro,+e come+ti"ile in -e+te/ +emicon+erve +i con+erve/ e3cl,+iv icre. > -re-aratele +i +emi-re-aratele c,linareD > faina e 1r5,/ +ecara +i ore.D > faina e+tinata n,tret,rilor -entr, animaleD C,nt +c,tite e T)A: > meicamentele e ,. ,man +i veterinar/ +,"+tante farmace,tice/ -lante meicinale/ a-arat,ra e tehnica meicala +i alte ",n,ri e+tinate e3cl,+iv ,tili.arii n +co-,ri meicale/ chir,r1icale/ entare +a, veterinare ,tili.ate n ,nitati a,tori.ate: +-itale/ +anatorii/ centre meicaleD > meicamentele +i -ro,+ele "iolo1ice e ,. ,man -reva.,te n *omenlatorul <!n!)eru%u! S$n$$!!D > meicamentele e ,. veterinar -reva.,te n =omenclator,l <!n!)eru%u! Agr!"u%ur!! )! A%!men$!e!D > -lantele meicinale -reva.,te n =omenclator,l <!n!)eru%u! S$n$$!! +i cel al <!n!)eru%u! Agr!"u%ur!! )! A%!men$!e!D > a-arat,ra e tehnica meicalaD > -rote.e +i -ro,+e orto-eiceD > ,niformele in nvatam5nt,l -rimar +i -re+colar c, imen+i,ni -5na la ma+,ra &;D > articole e m"racaminte +i ncaltaminte -entr, co-ii +," ,n anD $$ > articole e ncaltaminte -5na la marimea $'/7D > l,crari a1ricoleD > -5ine/ 1r5, e con+,m +i +eminte. +/ '#er$!un! )"u!e (e TVA "u (re# (e (e(u"ere : > e3-ort,l e ",n,ri +i -re+tarile e +ervicii le1ate irect e e3-ort,l ",n,rilor efect,ate e a1entii economici c, +ei,l n Rom5niaD F,+tificarea realitatii e3-ort,l,i e ",n,ri +e face c,: > fact,ra e3ternaD > eclaratia vamala e e3-ort vi.ata e or1anele vamaleD > oc,mentele e tran+-ort internationaleD Ace+te oc,mente +,nt 4,+tificative -entr, e3-ort,l reali.at e a1ent,l economic care actionea.a n n,mele -ro-ri,. Pentr, e3-ort,l reali.at -rin omisioane +,nt nece+are: co-ia e -e fact,ra e3terna/ +i e -e eclaratia vamala e e3-ort/ -e care comi+ionar,l a n+cri+ en,mirea ,nitatii -ro-rietare a marf,rilor e3-ortate. Pentr, tran+-ort,l marf,rilor e3-ortate la e+tinatie n +trainatate: oc,ment,l e tran+-ort international n ori1inal/ av5n confirmarea e+tinatar,l,i -rivin rece-tia marfiiD -olita e a+i1,rare +i E +a, rea+i1,rare. Pentr, alte -re+tari e +ervicii le1ate irect e e3-ort,l ",n,rilor +,nt nece+are: contract,l ncheiat c, ,nitatea e3-ortatoareD oc,mentele -re.entate e e3-ortatori/ in care +a re.,lte ca o-erati,nile n ca,.a +,nt irect le1ate e e3-ort,l e ",n,riD Pentr, tran+-ort,l n .one le li"ere +i -re+tarile acce+orii ace+tora e+te nevoie e: contract,l ncheiat e "eneficiar,l tran+-ort,l,iD co-ia e eclaratia vamala e e3-ort/ vi.ata e or1an,l vamal. Potrivit normelor e a-licare a TVA/ aca n, +,nt ne-linite conitiile -reva.,te mai +,+/ -re+tatorii fact,rea.a +erviciile a-lic5n cota e $89/ ,rm5n ca e3-ortatorii +a a-lice re1im,l e,cerilor. Tran+-ort,l international e -er+oane +i in +trainatate efect,at -rin c,r+e re1,late e a1entii economici a,tori.ati -rec,m +i -re+tarile e +ervicii le1ate irect e ace+ta/ e+te +c,tit e T)A c, re-t e e,cere: Pre+tarile e +ervicii le1ate irect e tran+-ort,l international e -er+oane efect,at -rin c,r+e re1,late e+te +c,tit e T)A c, re-t e e,cere. Cc,tirea e T)A -entr, tran+-ort,l international a,to e -er+onae efect,at -rin c,r+e re1,late +e a-lica n,mai aca ,rata ace+t,ia -e -arc,r+ e3tern e-a+e+te %' ore. F,+tificarea realitatii tran+-ort,l,i international a,to e -er+onae tre",ie +a +e faca -e "a.a ,rmatoarelor oc,mente: licenta e tran+-ortD licenta e e3ec,tie -entr, c,r+e re-etate e calatoriD caiet,l e +arciniD foaia e -arc,r+/ +cri+oarea e tran+-ort +i alte oc,mente oficiale in care +a re.,lte ata e ie+ire E intrare in E n tara. oc,mentele emi+e e -re+tatorii +erviciilor e ca.are/ in +trainatate. Livrarile e ",n,ri e+tinate ,tili.arii +a, ncor-orarii n nave +i aeronave care -re+tea.a tran+-ort,ri internationale e -er+oane +i e marf,ri +,nt +c,tite e T)A. Cc,tirea e T)A +e a-lica +i a+,-ra -re+tatorilor e +ervicii effect,ate e a1entii economici c, +ei,l n Rom5nia/ contractate c, "eneficiarii c, +ei,l +a, omicili,l n +trainatate/ -entr, care loc,l im-o.itarii +e +it,ea.a n +trainatate. Cerviciile -re+tate n cont,l "eneficiarilor c, +ei,l n +trainatate/ -entr, ",n,rile in im-ort aflate n -erioaa e 1arantie $% +e +,-,n cotei .ero. 6n acea+ta cota +e ncarea.a +i +erviciile -re+tate e a1entii economici c, +ei,l n Rom5nia/ con+t5n n efect,area e +t,ii/ -ro+-ecti,ni e -iata/ a+i+ tenta e +-ecialitate/ contracte c, "eneficiarii c, +ei,l +a, omicili,l n +trainatate. F,+tificarea cotei .ero -entr, +erviciile e mai +,+ +e face c,: contractele ncheiate c, -artenerii e3terni +a, ,-a ca. comana lor fact,ra e3ternaD ovaa nca+arii fact,rii e3terne +a, ,-a ca. a intro,cerii n "anca a eclaratiei e nca+are val,tara. 2.10 Un!$! )"u!e (e TVA !n n,mar im-ortant e o-erati,ni efect,ate n tara/ re.,ltate in activitatea ,nor ,nitati/ +,nt +c,tite e TVA. 6n ace+te +it,atii +e afla livrarile e ",n,ri +i +ervicii re.,ltate in activitati efect,ate n tara e: ,nitati +anitare/ veterinare +i e a+i+tenta +ocialaD +erviciile f,nerare -re+tate e ,nitatile +anitareD ,nitati +i in+tit,tii e nvatam5nt c,-rin+e n +i+tem,l national e nvatam5nt a-ro"at -rin Legea +nvatam$ntului nr. ,4 / 1--5 re-,"licata c, moificarile ,lterioareD ,nitati care e+fa+oara activitati e cercetare/ e.voltare +i inovareD li"er -rofe+ioni+tii a,tori.ati/ care +i e3ercita activitatea n mo inivi,al/ -rec,m +i -er+oanele fi.ice +i a+ociatiile familiale a,tori.ate +a e+fa+oare activitati economice -e "a.a li"erei initiative. C,nt +c,titi avocatii +i notarii/ iniferent e forma e e3ercitare a -rofe+ieiD 1o+-oariile a1ricole inivi,ale +i a+ociatiile e ti- -rivatD +ocietatile e inve+titii financiare/ e intermeiere financiara +i e valori mo"iliare c,m +,nt: acti,nile/ o"li1ati,nile/ titl,rile e valoare +i n+cri+,ri e +tat/ alte in+tr,mente financiareD B$n"$ N$!'n$%$ $ R'm,n!e! -entr, o-erati,nile -reva.,te -rin Legea 101 / 1--, -rivin +tat,t,l A=RD ca+ele e economiiD in+tit,tiile "ancare +,nt +c,tite e ta3a -e valoare aa,1ata c, e3ce-tia ,rmatoarelor o-erati,ni: a-ort,l e ",n,ri la ca-ital,l +ocial al +ocietatii comercialeD v5n.arile e imo"ile catre +alariati/ c, e3ce-tia celor con+tr,ite +i ate n folo+inta nainte e intro,cerea T)AD tran.actiile c, ",n,ri mo"ile +i imo"ile n e3ec,tarea creantelorD o-erati,ni e leasing financiarD in im-ort -5na la e3-rimarea o-ti,nii e c,m-arare. -re+tarile e +ervicii c5n n, +,nt efect,ate n e3cl,+ivitate e +ocietatile "ancare: e3-erti.e/ +t,i, e fe.a"ilitate/ acorarea e con+,ltanta/ eval,ari e -atrimoni,/ nchirieri e +-atii ca.are etc.D +ocietati e a+i1,rare +i rea+i1,rare +i intermeiereD activitate e ti-arire +i v5n.are a tim"relor la valoarea eclarataD o-erati,ni care intra n +fera e a-licare a im-o.it,l,i -e +-ectacole +i activitatea e ta3imetri+tD eitarea/ ti-arirea +i v5n.area e .iare. Pentr, achi.itiile e ",n,ri +i +ervic ii -entr, reali.area o-eratiilor e eitare +i ti-arire n, +e e3ercita re-t,l e e,cere a T)A. Ce e3cl, activitatile c, caracter e reclama +i -,"licitate. C,nt +c,tite e T)A activitatile e raio +i televi.i,ne/ c, e3ce-tia celor c, caracter e recla ma +i -,"licitateD -ro,ctia e filme/ c, e3ce-tia celor e reclama +i -,"licitate. $& intermeiarii care v5n carti/ .iare/ man,ale +colare/ ictionare +i enciclo-eii +,nt +c,titi e T)A/ n,mai aca v5n.area e+te reali.ata la -ret,l +ta"ilit e eitor +a, la -ret,l e achi.itie. 0e a+emenea/ +,nt +c,tite -rin le1e ,rmatoarele -ro,+e +i +ervicii: o-erati,ni e inve+titii financiare/ e intermeiere financiara/ e valori mo"iliare +i in+tr,mente financiare erivateD activitati e or1ani.are +i e3-loatare a 4oc,rilor e noroc effect,ate e Com-ania =ationala HLoteria Rom5naI C.A.D l,crari e re-aratii +i ntretinere -entr, mon,mente commemorative ale com"atantilor/ eroilor/ victimelor e ra."oi +i ale Revol,tiei in ecem"rie $8B8/ m,.ee/ mon,mente i+torice +i e arhitect,ra.D livrarile e -rote.e e orice fel/ acce+orii +i -ro,+e orto-eiceD v5n.area o"iectelor +i ve+mintelor e c,lt/ ti-arirea cartilor e c,lt/ nece+are -racticarii c,lt,l,i -rec,m +i a celor a+imilate o"iect,l,i e c,ltD tran+-ort,l feroviar al localnicilor n 0elta +i -e r,ta Gr+ova 2 #olova =o,a/ Araila>J5r+ova/ Galati>Grin,. C,m-ararile e ",n,ri +i +ervicii -entr, reali.area ace+tor ",n,ri +i +ervicii a, re-t e e,cti"ilitate. Activitatile a1entilor economici +,nt +c,tite e TVA aca a, o cifra e afaceri eclarata or1an,l,i fi+cal e -5na la $.<7:.::: lei -entr, e3erciti,l financiar %::& +i %.:::.:::.::: lei -entr, e3erciti,l %::'. 6n +it,atia n care cifra e afaceri e+te +,-erioara -lafon,l,i +ta"ilit/ a1entii economici evin -latitori e TVA. incl,+iv la or1an,l fi+cal in l,na imeiat ,rmatoare. 0,-a n+crierea ca -latitoare e TVA/ a1entii economici n, mai "eneficia.a e +c,tire/ chiar aca ,lterior +e reali.ea.a o cifra e afaceri mai mica ec5t -lafoanele +ta"ilite le1al. Cererea e l,are n evienta ca -latitori e TVA +e e-,ne +i e ,nitatile +c,tite e TVA ar care reali.ea.a +i o-eratii im-o.a"ile care e-a+e+c cifra e afaceri e $.<7:.::: lei. 6n acea+ta +it,atie/ a1ent,l economic e+te o"li1at +a or1ani.e.e i+tinct evienta 1e+ti,nilor +i conta"ilitatii care +a -ermita eterminarea corecta a ta3ei -e valoarea aa,1ata. E3i+ta +i -o+i"ilitatea ata e le1e ca a1entii economici care reali.ea.a o-erati,ni +c,tite e TVA +a a-ele.e -entr, -lata TVA -entr, ntrea1a activitate +a, n,mai -entr, o -arte a ace+teia . A-ro"area +e acora e catre #ini+ter,l Finantelor -rin or1anelle fi+cale teritoriale ,ne firma e+te nre1i+trata ca -er+oana 4,riica. A-licarea TVA +e face in l,na imeiat ,rmatoare atei a-ro"arii. O#er$!un! (e !m#'r ",n,rile in im-ort care -rin le1e +a, -rin hotar5ri ale G,vern,l,i +,nt +c,tite e ta3e vamaleD ma+inile/ ,tila4ele/ in+talatiile/ echi-amentele +i mi4loacele e tran+-ort in im-ort nece+are inve+titiilor con+tit,ite ca a-ort n nat,ra +a, achi.itionate in a-ort,l n n,merar al inve+titorilor +traini la ca-itol,l +ocial ori la ma4orarea ace+t,iaD marf,rile im-ortate +i comerciali.ate n re1im e dut/0free -rec,m +i ma1a.inele -entr, +ervirea n e3cl,+ivitate a re-re.entantelor i-lomatice +i a -er+onal,l,i ace+tora D ",n,ri intro,+e n tara fara -lata ta3elor vamale/ -otrivit re1im,l,i vamal a-lica"il -er+oanelor fi.iceD ",n,rile +i +erviciile in im-ort -rovenite +a, finantate irect ca a4,toare +a, m-r,m,t,ri neram",r+a"ile acorate e 1,verne +traine/ e or1ani+me internationale/ $' -rec,m +i e or1ani.atii non-rofit +i e caritate/ n conitiile +ta"ilite e <!n!)eru% F!n$ne%'rD im-ort,l e a,r al B$n"!! N$!'n$%e $ R'm,n!e!D re-aratiile +i tran+formarile la nave +i aeronave rom5ne+ti n +trainatateD aeronavele civile +i -ro,+ele -reva.,te n nomenclator,l la Tariful vamal de im!ort al 1om$niei/ -rovenite in tarile +emnatare ale Aordului !rivind omertul u aeronave ivileD ",n,rile e im-ort +imilare ",n,rilor in tara +c,tite e TVA. 2.11 Ter!'r!$%!$e$ TVA =%'"u% %!*r$r!!/ Pre+tarile e +ervicii +,nt im-,+e c5n +,nt ,tili.ate n Rom5nia/ iniferent e loc,l e +it,are a +ei,l,i +a, e omicili,l -re+tator,l,i. 2entru livrarile de 3unuri +,nt +,-,+e TVA/ o-erati,nile referitoare la tran+fer,l re-t,l,i e -ro-rietate a+,-ra ",n,rilor +it,ate -e teritori,l Rom5niei. A,n,rile in im-ort +,nt im-o.a"ile n Rom5nia/ o ata c, intrarea n tara/ -e "a.a eclaratiei vamale e im-ort efinitiva. A,n,rile intro,+e n tara tem-orar +,nt re1lementate -rin le1e. 2entru !restarile de serviii loc,l im-o.itarii +e con+iera loc,l ,ne -re+tator,l +i are +ei,l +a,/ n li-+a ace+t,ia/ loc,l +a, omicili,l +ta"il al -re+tator,l,i. Fac e3ce-tie e la re1,la e mai +,+ +erviciile -entr, care loc,l -re+tarii e+te: $/ loc,l ,ne +,nt +it,ate ",n,rile e nat,ra imo"iliara. C,nt +,-,+e TVA l,crarile e con+tr,ctii2monta4 e3ec,tate -entr, reali.area/ re-ararea +i ntretinerea ",n,rilor imo"iliare e3i+tente n Rom5nia/ ine-enent e loc,l ,ne e+te +it,at +ei,l -re+tator,l,i/ n tara +a, n +trainatate. 6n aceea+i +it,atie +e incl, o-eratiile e nchiriere a ",n,rilor imo"iliare/ o-erati,ni e leasing/ +ervicii e arhitect,ra/ -roiectare/ cooronarea l,crarilor e con+tr,ctii/ +ervicii -re+tate e alti a1enti economici c, activitate n omeni,l ",n,rilor imo"iliare ca: +t,ii/ e3-erti.e/ re-aratii +i alte -re+tari e +ervicii ale a1entilor economici. +/ loc,l ,ne +e -re+tea.a tran+-ort,l e -er+oane +i e marf,ri. "/ loc,l ,ne "eneficiar,l are +ta"ilit +ei,l activitatii +ale economice +a,/ n li-+a/ omicili,l +ta"il al ace+t,ia. (/ loc,l ,ne +erviciile +,nt -re+tate efectiv/ +i +e refera la: activitati c,lt,rale/ arti+tice/ +-ortive/ +tiintifice/ e,cative/ e iverti+ment/ +ervicii acce+orii/ -re+tatii acce+orii tran+-ort,l,i ncarcare2e+carcare mi4loace e tran+-ort/ mani-,lare/ -a.a +i e-o.itarea marf,rilor +i alte +ervicii +imilare e3-erti.e -rivin ",n,rile mo"ile cor-orale. 2.12 F$#u% gener$'r )! e&!g!+!%!$e$ TVA Le1i+latia ta3ei -e valoarea aa,1ata +ta"ile+te n mo concret care e+te 1$#u% gener$'r al TVA/ ce etermina na+terea o"li1atiei e -lata a im-o.it,l,i/ eci a ra-ort,l,i 4,riic final c, toate elementele +ale. Art. $' in Legea nr. 345/2002 arata ca fa-t,l 1enerator ia na+tere/ e re1,la/ n moment,l efect,arii livrarii e ",n,ri mo"ile/ al tran+fer,l,i re-t,l,i e -ro-rietate a+,-ra ",n,rilor mo"ile +a, -re+tarilor e +ervicii. 0e re1,la/ fa-t,l 1enerator e+te folo+it n -ractica -entr, a etermina re1im,l a-lica"il n ca. e moificare +a, +chim"are a le1i+lat,rii. 0e e3em-l,/ aca +>a, ncheiat contracte e ",n,ri +i +ervicii nainte e &$.:7.%::%/ ar livrarea efectiva n, +>a reali.at/ +e a-lica re1im,l e im-o.itare c, cota moificata $89 aca livrarile +>a, efect,at -5na la &$.:7.%::%/ cota e TVA a-lica"ila e+te e $89. Fa-t,l 1enerator -re+,-,ne reali.area conitiilor le1ale -entr, e3i1i"ilitatea TVA. Fa-t,l 1enerator ia na+tere o ata c, livrarea ",n,rilor +a, -re+tarilor e +ervicii. Conitiile +i moment,l n care ia na+tere fa-t,l 1enerator -entr, o-eratii +-ecifice +,nt +ta"ilite -rin le1e: $7 la e3-irarea -erioaei -entr, care +e face decontarea +a, ,-a ca./ la ata scadentei -reva.,ta ,-a -lata notelor/ aca e3i+ta livrari e ",n,ri +a, -re+tari e +ervicii c, -lata n rateD n +it,atia im-ort,l,i e ",n,ri la data nreistrarii declaratiei va!ale +a,/ e a+emenea/ -entr, +erviciile e im-ort la ata rece-tiei e catre "eneficiar. Pentr, ",n,rile aflate n tran.it +a, intro,+e tem-orar n Rom5nia/ fa-t,l 1enerator ia na+tere la ata c5n ",n,rile re+-ective +,nt +coa+e in tran.it +i +>a, com-letat formalitatile vamale core+-,n.atoare noii e+tinatiiD data la care ",n,rile e3-ortate care a, fo+t returnate +a, valori"icate catre "eneficiarii interni. A,n,rile e3-ortate +,nt +,-,+e TVA -rin a-licarea cotei .ero/ aica -entr, e3-ort valoarea TVA e+te n,la/ n+a ",n,rile ret,rnate intra +," incienta re1im,l,i 1eneral e im-o.itareD -entr, o-erati,nile efect,ate -rin intermeiari +a, con+i1natii +e are n veere data vnzarii bunurilor catre "eneficiariD data e!iterii docu!entelor n care +e -reva o-erati,ni e -rel,are a ,nor ",n,ri achi.itionate +a, fa"ricate e a1ent,l economic -entr, a fi ,tili.ate +," orice forma +a, -entr, a fi -,+e la i+-o.itia altor -er+oane fi.ice +a, 4,riice c, titl, 1rat,itD data docu!entelor -rin care +e -reci.ea.a -re+tarea ,nor +ervicii e catre a1entii economici a ,nor +ervicii c, titl, 1rat,it. E&!g!+!%!$e$ TVA re-re.inta re-t,l or1an,l,i fi+cal e a -retine -latitor,l,i/ la o an,mita ata/ #lata ta3ei atorate ",1et,l,i e +tat. TVA e+te e3i1i"ila -entr, livrarile e ",n,ri mo"ile/ tran+feral re-t,l,i e -ro-rietate a+,-ra ",n,rilor mo"ile/ -re+tarile e +ervicii -rec,m +i toate o-erati,nile mentionate la fa-t,l 1enerator. 6n -rinci-i, TVA evine e3i1i"ila concomitent c, fa-t,l 1enerator -entr, livrarile e ",n,ri +a, c,m-arari e ",n,ri +i +e +it,ea.a n moment,l trecerii ",n,rilor re+-ective n -o+e+ia c,m-arator,l,i/ inifferent +," ce forma 4,riica. Pentr, -re+tarile e +ervicii/ TVA evine e3i1i"ila: n moment,l ncasarii (avan+,l nca+at*D -entr, im-ort,ri o ata c, ntoc!irea declaratiei va!ale de i!#ortD -entr, achi.itii e teren,ri/ con+tr,ctii +i v5n.area e imo"ile noi/ o ata c, ntocmirea act,l,i notarial +i 1$"ur$ 1!)"$%$. =oile re1lementari$ -entr, con+tr,ctiile e loc,inte/ e3tinere/ con+oliare +i rea"ilitarea loc,intelor e3i+tente la cota e :9 ,rm5n emiterea e -reci.ari. Pentr, ntre-rinerile f,rni.oare e3i1i"ilitatea +ta"ile+te -erioaa c, titl, o"li1atori, e -lata a TVA -rin econt,l e TVA/ iar -entr, client re-t,l e e,cere. Le1i+latia -revee +i ero1ari n ceea ce -rive+te e3i1i"ilitatea concomitenta c, fa-t,l 1enerator/ n +it,atiile ,rmatoare: e3i1i"ilitatea -oate fi anterioara fa-t,l,i 1enerator n ca.,l n care fact,ra e+te emi+a naintea livrarii ",n,rilor +a, -re+tarii +erviciilor D antre-renorii e l,crari imo"iliare -ot +a o-te.e -entr, -lata TVA la efect,area l,crarilor (+ta"ilite -rin hotar5ri e G,vern*D e3i1i"ilitatea n ca.,l -re+tarilor e +ervicii/ l,crarilor imo"iliare la care +e nca+ea.a avan+,ri +a, +e fac econt,ri +,cce+ive/ intervine la ata nca+arii +,melor/ iar c, a,tori.area or1an,l,i fi+cal la ata +ta"ilirii e"it,l,i ce revine +,"iect,l,i im-o.a"il -e "a.a e fact,ra +a, alt oc,ment nloc,itor. At5t fa-t,l 1enerator/ c5t +i e3i1i"ilitatea TVA/ re-re.inta o,a elemente im-ortante ale TVA/ n f,nctie e care +e etermina moment,l n care ia na+tere/ -e e o -arte o"li1atia $; a1ent,l,i economic e a -lati ta3a/ iar -e e alta -arte re-t,l or1an,l,i fi+cal e a -retine la o an,mita ata/ -lata ta3ei atorata ",1et,l,i e +tat. Pentr, e3em-lificarea ero1arilor n ceea ce -rive+te e$iibilitatea si "a#tul enerator/ con+ieram ,rmatoarele e3em-le: 2.1. De(u"!+!%!$e$ TVA > PRORATA TVA A1entii economici -latitori e TVA a, re-t,l +a e,ca TVA -entr, achi.itii e materii -rime +i materiale/ com",+ti"il +i ener1ie/ -ie+e e +chim"/ o"iecte e inventar +i e nat,ra mi4loacelor fi3e/ -rec,m +i alte ",n,ri +a, +ervicii ce +,nt reflectate n chelt,ielile e -ro,ctie/ inve+titii +a, circ,lante. Potrivit le1ii/ nu !oate fi dedusa TVA aferenta intrarilor referitoare la: $/ ",n,ri +i +ervicii e+tinate reali.arii e o-eratii +c,tite -entr, care le1ea n, -revee e3ercitarea re-t,l,i e e,cereD +/ ",n,ri +i +ervicii achi.itionate e f,rni.or +a, -re+tator n contul clientului +i care a-oi +e econtea.a ace+t,ia -otrivit normelor a-ro"ate -rin hotar5re a G,vern,l,iD "/ ",n,ri +i +ervicii achi.itionate e a1enti economici care n, +,nt nre1i+trati n 4,rnalele fi+cale ca -latitori e TVAD (/ chelt,ieli care n, a, le1at,ra irecta +i e3cl,+iva c, activitatea economica/ c,m ar fi cele e l,3/ i+tractii +i +-ectacoleD e/ ",n,ri +i +ervicii a-rovi.ionate -e "a.a e oc,mente care n, ne-line+c conitiile -reva.,te e le1e. Pentr, a+tfel e ",n,ri +a, +ervicii achi.itionate/ a caror fact,ri a, o valoare a ta3ei -e valoarea aa,1ata mai mare e %: milioane lei/ a1entii economici +,nt o"li1ati +a +olicite co-ia e -e certificat,l e nre1i+trare ca -latitor e TVA a f,rni.or,l,i +a, -re+tator,l,iD 1/ ",n,rile li-+a +a, e-reciate calitativ n tim-,l tran+-ort,l,i/ con+tatate -e+te normele le1ale/ neim-,ta"ile -e "a.a oc,mentelor ntocmite -entr, nre1i+trarea lor n 1e+ti,nea a1ent,l,i economicD g/ +ervicii e tran+-ort/ hoteliere / e re+ta,rant +i altele effect,ate -entr, a1entii economici care e+fa+oara activitate e intermeiere n t,ri+m. 6n +it,atia n care ,n a1ent economic reali.ea.a at5t o-erati,ni "u (re# (e (e(u"ere8 c5t +i o-erati,ni fara (re# (e (e(u"ere a ta3ei -e valoarea aa,1ata aferenta intrarilor/ re-t,l e e,cere +e etermina n ra-ort e -artici-area ",n,rilor +i +erviciilor achi.itionate la reali.area o-eratiilor c, re-t e e,cere. Gra,l e -artici-are a ",n,rilor +i +erviciilor la reali.area o-erati,nilor c, re-t e e,cere +e etermina -e "a.a e #rorata. Prorata +e nm,lte+te c, r,la4,l e"itor al cont,l,i 4425 +i +e etermina TVA e e,+. 0iferenta ntre TVA e,cti"ila +i TVA e e,+ re-re.inta TVA nee,cti"ila fi+cal +i +e +,-orta -e chelt,ieli fi+cale. Prorata +e etermina/ e re1,la/ an,al/ -e "a.a reali.arilor in an,l -receent +a, core+-,n.ator re1im,l,i ta3ei -e valoarea aa,1ata aferenta ",n,rilor +i +erviciilor -reva.,te a fi reali.ate n an,l c,rent. Re1,lari.area ta3ei -e valoarea aa,1ata e,cti"ila eterminata -e "a.a e -rorata +e reali.ea.a la finele an,l,i +i +e n+crie n econt,l e TVA ntocmit -entr, l,na ecem"rie. La cererea 4,+tificata a a1entilor economici/ -rorata +e -oate etermina l,nar. 6n c,r+,l ,n,i an calenari+tic n, -ot fi folo+ite o,a metoe -entr, eterminarea -roratei. 0aca a1ent,l $< economic a -rimit a-ro"area n c,r+,l an,l,i e trecerea e la calc,l,l -roratei an,ale la cea l,nara/ i revine o"li1atia recalc,larii TVA e,cti"ila n+cri+a n econt,rile ntocmite -entr, l,nile anterioare a-ro"arii/ n f,nctie e -rorate l,nara efectiv reali.ata. 0aca -rorata n, a+i1,ra eterminarea corecta a TVA aferenta ",n,rilor +i +erviciilor e+tinate reali.arii o-eratiilor im-o.a"ile +c,tite e TVA -entr, care +e -revee e3-re+ re-t,l e e,cere/ or1anele fi+cale -ot a-ro"a criterii +-ecifice -entr, e3ercitarea re-t,l,i e e,cere. TVA #r!*!n( re(u"er!%e "'mer"!$%e )! 1!n$n"!$re Agentii eonomii vor e&erita dre!tul de deduere a TVA aferenta intrarilor !otrivit legii (art.$B/ -ct.&/ lit.a* 0in -,nct e veere fisal/ re,cerile comerciale +i financiare acorate e f,rni.ori clientilor/ incl,+iv ,-a fact,rarea ",n,rilor +i +erviciilor/ n, +e incl,e n "a.a e im-o.itare. Pentr, a fi e3cl,+e in "a.a e im-o.itare/ re,cerile e -ret tre",ie +a ne-linea+ca ,rmatoarele conitii: +a fie efective +i n +,me e3acte n "enefici,l client,l,iD +a n, con+tit,ie n fa-t rem,nerarea ,n,i +ervici, +a, o contra-artia -entr, o alta -re+tatie. Acea+ta e3cl,e com-en+area ntre venit,ri +i chelt,ieli. +a fie reflectate n fact,ri +a, n alte oc,mente le1ale. "in !unt de vedere onta3il/ re,cerile comerciale nu )e 0nreg!)re$-$ n conta"ilitate aca +,nt acorate la fact,rarea initiala. Pentr, re,ceri ,lterioare fact,rarii/ f,rni.or,l emite o no,a fact,ra n ro+,. Re,cerile financiare iniferent e mo,l fact,rarii/ initial +a, ,lterior/ +e nre1i+trea.a ntotea,na n conta"ilitate -e chelt,ieli financiare la f,rni.or +i la venit,ri la client. Regu%$ 1!)"$%$: n, -oate fi e,+a ta3a -e valoarea aa,1ata aferenta intrarilor/ -entr, ",n,rile +i +erviciile achi.itionate e a1enti economici care n, +,nt nre1i+trati la or1anele fi+cale ca -latitori TVA. Regu%$ "'n$+!%$: -otrivit -rinci-i,l,i co+t,l,i i+toric/ eval,area la intrare a ",n,rilor c, titl, onero+ +e face la co+t e achi.itie/ care c,-rine +i ta3ele fi+cale nee,cti"ile. 6n con+onanta c, #r!n"!#!u% "')u%u! !)'r!" / eval,area la intrarea n -atrimoni, a ",n,rilor +i +erviciilor achi.itionate c, titl, onero+ / -re+,-,ne incl,erea +i ta3elor fi+cale nee,cti"ile. 6n ace+t +en+/ TVA nee,cti"ila fi+cal intra n co+t,l e achi.itie al ",n,rilor c,m-arate. Potrivit normelor le1ale/ +ocietatea are o"li1atia recalc,larii ta3ei -e valoarea aa,1ata e,cti"ila n+cri+a n econt,rile ntocmite -entr, l,nile ian,arie +i fe"r,arie =. Trecerea e la -rorata an,ala/ la cea l,nara im-lica re1,lari.arile ce +e im-,n . 0e a+emeni/ -reci.am ca n, e+te -ermi+/ -otrivit le1ii/ ,tili.area a o,a metoe e eterminare a -roratei/ an,al +i l,nar. 2.14 D'"umene "'n$+!%e )! 1!)"$%e #r!*!n( (re#u% (e (e(u"ere $ $&e! #e *$%'$re$ $($ug$$ $1eren$ !nr$r!%'r A1entii economici care reali.ea.a o-eratii im-o.a"ile/ a, o"li1atia a+i1,rarii conitiilor nece+are -entr, emiterea oc,mentelor (n +it,atia livrarii e ",n,ri +i +ervicii. fa.a e ie+ire*/ +a -rel,cre.e informatiile +i +a con,ca evientele -reva.,te e re1lementarile n omeni,l TVA. Pentr, e3ercitarea re-t,l,i e e,cere/ a1entii economici -latitori e ta3a -e valoarea aa,1ata +,nt o"li1ati +a 4,+tifice -rin oc,mente le1al ntocmite c,ant,m,l ta3ei. 0oc,mentele o"li1atorii -entr, -latitorii e TVA +,nt: fact,ra fi+cala/ chitanta fi+cala +a,/ $B ,-a ca./ "on,l e comana/ chitanta/ a-ro"ate -rin le1e $ -entr, ",n,rile +i +erviciile c,m-arate e la f,rni.orii in taraD eclaratia vamala e im-ort +a, act,l con+tatator al or1an,l,i vamalD -entr, im-ort,rile efect,ate -rin comi+ionari/ TVA +e e,ce n,mai e catre ,nitatea "eneficiara/ -e "a.a oc,mentelor re+-ective tran+mi+e n co-ie certificata e comi+ionari. Pentr, ca TVA +a fie e,cti"ila/ a1ent,l economic tre",ie +a -o+ee +i oc,ment,l care confirma achitarea TVA c, -rivire la o-erati,nile -e care le e+fa+oara: nchirierea e ",n,ri mo"ile cor-orale/ o-erati,ni e leasing av5n ca o"iect ,tili.area ",n,rilor mo"ile cor-orale +i necor-orale/ ce+i,ni +i conce+i,nile re-t,l,i e a,tor/ "revete/ licente/ marci e fa"rica +i e comert +i alte re-t,ri +imilare/ +erviciile e -,"licitate/ -re+tatiile con+,ltantilor/ in1inerilor/ "iro,rilor e +t,ii/ avocati/ e3-erti/ conta"ili +i alte -re+tatii +imilare/ -rel,crarea e ate +i f,rni.area e informatii/ -re+tarile intermeierilor. 0oc,mentele conta"ile +i fi+cale +,nt: 1. A*!-u% (e 0n)'!re $ m$r1!!/ form,lar c, re1im +-ecial. Cerve+te ca: oc,ment e n+otire a marfii -e tim-,l tran+-ort,l,iD oc,ment ce +ta la "a.a ntocmirii fact,riiD i+-o.itie e tran+fer a valorilor materiale e la o 1e+ti,ne la alta/ ale aceleia+i ,nitatiD oc,ment e -rimire n 1e+ti,nea c,m-arator,l,i +a, n 1e+ti,nea -rimitoare in car,l aceleia+i ,nitati n ca.,l tran+fer,l,i. E+te ntocmit n trei e3em-lare e catre ,nitatile care n, a, -o+i"ilitatea ntocmirii fact,rii n moment,l livrarii -ro,+elor/ marf,rilor/ +a, alte valori materiale atorita ,nor conitii o"iective/ c, menti,nea urmeaza fatura. Pentr, tran+fer,l e ",n,ri ntre 1e+ti,nile aceleia+i ,nitati -atrimoniale i+-er+ate teritorial/ avi.,l e n+otire al marfii -oarta menti,nea 4ara fatura. Com-artiment,l e+facere al ,nitatii l emite +i>l +emnea.a -entr, ntocmire. 6n +it,atia n care +e tran+mit valori materiale -entr, -rel,crare la terti +a, v5n.are n re1im e con+i1natie/ -e avi.,l e n+otire a marfii +e face menti,nea 2entru !relurare la terti +a, 2entru v$nzare n regim de onsignatie/ ,-a ca.. L$ 1urn!-'r/ avizul de nsotire a marfii circ,la la ele1at,l ,nitatii care face tran+-ort,l +a, la client -entr, +emnare e -rimire/ la com-artiment,l des"acere -entr, nre1i+trarea cantitatilor livrate n evientele ace+t,ia +i -entr, ntocmirea fact,riiD la com-artiment,l "inanciar contabil ata+at la fact,ra . L$ "%!en avizul de nsotire a marfii circ,la la ma1a.in -entr, ncarcarea n 1e+ti,ne a -ro,+elor/ marf,rilor +a, alte valori materiale/ -rimite ,-a efect,area rece-tiei e catre comi+ia e rece-tie +i ,-a nre1i+trarea re.,ltatelor/ la com-artiment,l a-rovi.ionare/ -entr, nre1i+trarea cantitatilor a-rovi.ionate n evienta +a/ la com-artiment,l "inanciar contabil -entr, nre1i+trarea +intetica +i analitica/ ata+at la fact,ra. Pentr, valorile materiale -rel,crate la terti/ -e e3em-lar +e face menti,nea "in !relurare la terti. Ce arhivea.a la f,rni.or la com-artiment,l e+facere +i com-artiment,l "inanciar contabil/ ata+at la e3em-lar,l trei al fact,rii. La client avizul de nsotire a marfii +e arhivea.a la com-artiment,l "inanciar contabil/ ata+at la e3em-lar,l $ al fact,rii. 2. F$"ur$ 1!)"$%$ Ace+ta e+te oc,ment -e "a.a car,ia +e ntocme+te in+tr,ment,l e econtare al -ro,+elor +i marf,rilor livrate/ a l,crarilor e3ec,tate +a, a +erviciilor -re+tate. Cerve+te ca oc,ment e n+otire a marfii -e tim-,l tran+-ort,l,i/ e nre1i+trare n conta"ilitate a $ 5.6. nr. ,31/1--) -entr, a-ro"area form,larelor comm,ne -rivin activitatea financiara +i conta"ila +i a normelor metoolo1ice -rivin ntocmirea +i ,tili.area ace+tora. 7.(. 36,/1-.12.1--). $8 ",n,rilor intrate +a, ie+ite in -atrimoni,/ oc,ment 4,+tificativ e nre1i+trare n conta"ilitatea f,rni.or,l,i +i client,l,i. %actura "iscala +e ntocme+te n,mai e catre -latitorii e TVA. Pentr, ",n,rile livrate c, avizul de nsotire a marfii/ f,rni.orii +,nt o"li1ati ca n termen e trei .ile l,cratoare e la ata livrarii +a emita fact,ri +i +a le tran+mita clientilor. Livrarile e ",n,ri efect,ate contin,,/ -re+tarile e +ervicii econtate -e "a.a e +it,atie e l,crare tre",ie ,rmate e fatura fisala n termen e trei .ile e la ata ntocmirii oc,mentelor -rin care f,rni.orii/ -re+tatorii +i "eneficiarii a, +ta"ilit cantitatile livrate +i +erviciile -re+tate. .. C2!$n$ Ace+ta e+te ,n form,lar c, re1im +-ecial e ti-arire/ n+criere +i n,merotare. Cerve+te ca oc,ment 4,+tificativ -entr, e-,nerea ,nei +,me e "ani n ca+ieria ,nitatii/ oc,ment e nre1i+trare n re1i+tr,l e ca+a +i n conta"ilitate. Ce ntocme+te n o,a e3em-lare -entr, fiecare +,ma nca+ata e catre ca+ier,l ,nitatii +i +e +emnea.a e ace+ta -entr, -rimirea +,mei. Ce arhivea.a la com-artiment,l "inanciar contabil ,-a ,tili.area com-leta a carnet,l,i. 4. C2!$n$ 1!)"$%$ Chitanta fi+cala e+te ,n form,lar c, re1im +-ecial. Ce i+tri",ie n,mai -latitor,l,i e TVA. Cerve+te ca oc,ment 4,+tificativ -entr, c,m-ararea ,nor ",n,ri +a, -re+tarea ,nor +ervicii/ n conitiile n care n, +e ntocme+te fact,ra. Re-re.inta oc,ment 4,+tificativ e nre1i+trare n conta"ilitate at,nci c5n e+te n+otita e "on,l eli"erat e la ca+a e marcat/ "on,l e v5n.are +a, chitanta +i e e,cere a TVA. Ce ntocme+te n o,a e3em-lare e catre v5n.ator +a, e -re+tator,l e +ervicii. Eli"erarea chitantei +e face ,-a ce ",n,rile +i +erviciile a, fo+t achitate -rin eli"erarea "on,l,i e la ca+a e marcat. 0e mentionat: chitanta fi+cala n, nloc,ie+te chitanta c, care +> a, -latit ",n,rile +i +erviciile. Ele +e ntocme+c concomitent. 89itanta fisala n, -oate fi ,tili.ata -entr, v5n.area ",n,rilor en0gros. Pentr, "%!en/ 9itanta fisala +erve+te -entr, nre1i+trare n 4,rnal,l -entr, c,m-arari/ la f,rni.or n ca.,l n care e+te +c,tit e o"li1atia emiterii fact,rii. Ce arhivea.a la client/ la com-artiment,l financiar conta"il m-re,na c, "on,l e la ca+a e marcat/ "on,l e v5n.are +a, chitanta eli"erata e f,rni.or. 0,-a ,tili.area com-leta a carnet,l,i +e arhivea.a la f,rni.or. ?. F$"ur$ e+te form,lar c, re1im +-ecial e n+criere +in,merotare $ +i re-re.inta ,n oc,ment -e "a.a car,ia +e ntocme+te in+tr,ment,l e econtare a -ro,+elor +i marf,rilor livrate/ a l,crarilor e3ec,tate +a, a +erviciilor -re+tate. E+te oc,ment,l e n+otire a marfii -e tim-,l tran+-ort,l,i/ e ncarcare n 1e+ti,nea -atrimoni,l,i +i e nre1i+trare n conta"ilitatea f,rni.or,l,i. Ce ntocme+te n,mai e ,nitatile ne-latitoare e TVA. 0aca fact,ra n, +e -oate ntocmi in conitii o"iective/ o ata c, livrarea ",n,rilor +a, +erviciilor ace+tea vor fi n+otite -e tim-,l tran+-ort,l,i e avizul de nsotire a marfii. Pentr, a n, crea conf,.ii +a, necorelari/ -e fact,ra +e n+crie n,mar,l +i ata avizului de nsotire a marfii. $ #ini+ter,l Finantelor P,"lice/ *omenlator de formulare/ A,c,re+ti/ Eit,ra Economica/ %::$ %: La 1urn!-'r circ,la la -er+oanele a,tori.ate/ -entr, nca+ari n cont,l "ancar al ,nitatiiD la e+facere/ -entr, evientele o-erative/ iar la conta"ilitate -entr, nre1i+trarea n conta"ilitate. La client circ,la la +ervici,l a#rovizionare -entr, confirmarea o-erati,nii m-re,na c, avizul de nsotire a marfii/ nota de ree!tie si onstatare de diferente. aca marfa n, a fo+t n+otita e fact,ra -e tim-,l tran+-ort,l,i/ la com-artiment,l "inanciar contabil -entr, acce-tarea -latii -rec,m +i -entr, nre1i+trarea n conta"ilitate. Ce -a+trea.a la f,rni.or lacom-artiment,l des"acere& la com-artiment,l "inanciar contabil. La client +e -a+trea.a la com-artiment,l "inanciar contabil. Ace+t oc,ment are acelea+i caracteri+tici ca fact,ra fi+cala c, eo+e"irea ca n, a-are TVA. 5. B'n (e "'m$n($9"2!$n$ E+te ,n form,lar c, re1im +-ecial/ ,tili.at -entr, contractarea +erviciilor/ confirmarea -rimirii +i eval,area o"iect,l,i e e3ec,tat +a, e re-arat / ,-a ca./ nca+area +,mei e la client/ e eterminare a vol,m,l,i +erviciilor -re+tate +i a materialelor con+,mate. :onul de omanda0chitanta +e ntocme+te n,mai e a1entii economici -latitori e TVA. Ce ntocme+te n trei e3em-lare: ,n,l la com-artiment,l "inanciar contabil/ ,n,l la client/ iar cel e>al treilea/ ram5ne n carnet. :onul de omanda09itanta e+te ientic c, cel aratat mai +,+/ c, eo+e"irea ca n, a-are TVA. E+te ,tili.at e ne-latitorii e TVA. 0in -,nct e veere fi+cal/ toate form,larele -re.entate c, re1im +-ecial tre",ie evientiate n %isa de !aazie a "or!ularelor cu rei! s#ecial E+te ,n form,lar c, re1im +-ecial e ti-arire/ n+criere +i n,merotare +i +erve+te ca oc,ment e evienta a intrarilor/ ie+irilor +i +toc,rilor e form,lare care a, ,n re1im +-ecial e n+criere/ n,merotare/ evienta +i ,rmarire. Re-re.inta n acela+i tim-: oc,ment e evienta a form,larelor an,lateD oc,ment -entr, +ta"ilirea 1r,-elor e n,mere (+erii* -e com-artimentele ,nitatii/ n veerea n,merotarii form,larelorD +,r+a e informatii -entr, control,l o-erativ c,rent +i -entr, control,l +toc,rilor e form,lare. Ace+t oc,ment +e ntocme+te ntr>,n e3em-lar +e-arat -entr, fiecare fel e form,lar c, re1im +-ecial/ e catre 1e+tionar. Ace+te fi+e +e tin n loc,l e e-o.itare al form,larelor. E+te oc,ment e nre1i+trare +i e -a+trare la +ervici,l financiar conta"il. Li-+a +a, -iererea e form,lare n,merotate n ma1a.ie +a, la com-artimentele care le ,tili.ea.a va fi a,+a la c,no+tinta n +cri+ mana1er,l,i firmei +a, altor -er+oane care a, o"li1atia 1e+tiona rii -atrimoni,l,i ,nitatii/ care vor i+-,ne cercetarea +i verificarea m-re4,rarilor n care +>a, -ro,+ li-+,rile +a, -iererile. Grice form,lar c, re1im +-ecial e n+criere +i n,merotare/ -ier,te +a, +,+tra+e/ +e eclara n,le n 7onitorul (fiial al 1om$niei/ ,-a +e+i.area or1an,l,i n re-t. Eli"erarea in ma1a.ie a form,larelor c, re1im +-ecial +e face -e "a.a "on,l,i e con+,m/ ,ne +e n+cri, o"li1atori, +eria +i n,merele aferente form,larelor re+-ective. La +f5r+it,l fiecar,i e3erciti, financiar +e ntocme+te +it,atia +toc,l,i e form,lare c, re1im +-ecial e n+criere +i n,merotare/ conform moel,l,i -reva.,t n Ane&a nr.2 la 5.6.nr.,31/1--) %$ 8. @urn$%u% #enru *,n-$r!/ +erve+te ca: re1i+tr, 4,rnal a,3iliar -entr, nre1i+trarea v5n.arilor e ",n,ri +i +erviciiD oc,ment e +ta"ilire l,nara a T)A colectatD oc,ment e control al ,nor o-eratii nre1i+trate n conta"ilitate. Ce com-letea.a ntr>,n +in1,r e3em-lar n care +e nre1i+trea.a.ilnic -e "a.a oc,mentelor ti-i.ate c, re1im +-ecial/ elementele nece+are eterminarii corecte a T)A colectata. :. @urn$%u% #enru "um#$r$r! +erve+te ca: oc,ment e +ta"ilire l,nara a T)A e,cti"ilaD re1i+tr, fi+cal a,3iliar -entr, nre1i+trarea c,m-ararilor e valori materiale +a, a -re+tarilor e +erviciiD oc,ment e control a ,nor o-eratii nre1i+trate n conta"ilitate. 6n 4,rnal +e n+cri, toate oc,mentele aferente intrarilor e ",n,ri +i +ervicii -entr, nevoile firmei/ iniferent e e+tinatia lor/ -entr, reali.area e o-erati,ni im-o.a"ile. Pe "a.a atelor centrali.ate l,nar n ace+te 4,rnale/ a1entii economici a, o"li1atia com-letarii +i e-,nerii la ,nitatea fi+cala teritoriala a econt,l,i e TVA/ n care +e evientia.a TVA oletata +i +,ma im-o.a"ila/ TVA deduti3ila +i +,ma im-o.a"ila/ TVA de !lata +a, e reu!erat. ,-a ca.. 10. De"'nu% (e TVA face -arte inte1ranta in "elaratie !rivind o3ligatiile de !lata la 3ugetul de stat/ conce-tie a <!n!)eru%u! F!n$ne%'r8 ca +i toate oc,mentele c, re1im +-ecial -re.entate. Ce com-letea.a l,nar e catre -latitorii e TVA. 11. Pentr, ",n,rile +i +erviciile -ro,+e e ,nitate +i -rel,ate e catre a1ent,l economic n veerea folo+irii/ +," orice forma/ n +co- -er+onal +a, -entr, a -,tea fi -,+e la i+-o.itia altor -er+oane fi.ice +a, 4,riice n mo 1rat,it (c, e3ce-tia celor care +e ncarea.a n limitele +i -otrivit e+tinatiilor -reva.,te -rin le1e/ +e ntocme+te oc,ment,l BORDEROU cu#rinznd o#eratiile asi!ilate livrarilor de bunuri si #restarilor de servicii #otrivit leii. Potrivit ace+t,i oc,ment/ a1entii economici eval,ea.a "a.a e im-o.itare -entr, TVA a+tfel: !returile de !iata sau. n li!sa aestora. osturile 3unurilor e&eutate de agentii eonomii !entru folosirea !ro!rie ori !redate su3 diferite forme anga%atilor sau altor !ersoaneD !returile de !iata sau. n li!sa estora. osturile aferente serviiilor !restate !entru folosinta !ro!rie de un agent eonomi sau u titlu gratuit !entru alte !ersoane fizie sau %uridie. C,"liniem ca toate econtarile c, tertii interni +a, e3terni/ +e evientia.a -e fi+e analitice. Pentr, ",n,ri +a, +ervicii e3-ortate/ fi+ele analitice +e tin -e clienti e3terni +a, f,rni.ori e3terni/ c, n+crierea val,tei re+-ective +i c,r+,l val,tar la moment,l livrarii/ -entr, a nre1i+tra iferenta intre valoarea nca+ata +i valoarea nominala a lor. #ai m,lt/ la +f5r+it,l e3erciti,l,i financiar/ o ata c, inventarierea -atrimoni,l,i/ creantele +i atoriile n evi.e la &$.$% nenca+ate +a, ne-latite ,-a ca./ im-,n re1,lari.arile -rivin iferentele in conver+ie activ/ re+-ectiv -a+iv +i con+tit,irea e -rovi.ioane. E+te efect,l a-licarii -rinci-iilor ine-enentei e3erciti,l,i (elimitarea n tim- a chelt,ielilor +i venit,rilor eterminate e o-eratia e re1,lari.are* +i -r,entei -entr, e+co-erirea ri+c,rilor eterminate e e-recierea moneei nationale. Ram",r+area iferentei e ta3a +e efect,ea.a la cerere/ -e "a.a oc,mentatiei +ta"ilite e #ini+tr,l Finantelor +i a verificarilor efect,ate e catre or1an,l fi+cal teritorial %% ,ne +ocietatea +i are +ei,l +a, omicili,l/ la termenele le1ale/ iferentiate n f,nctie e nat,ra o-eratilor +i +,ma minima e ram",r+at. TVA e rec,-erat +," $: mil. lei n, +e ram",r+ea.a/ ,rm5n a fi re1,lari.ata -rin re-ort n -erioaele ,rmatoare. Fac e3ce-tie +ocietatile comerciale n inactivitate tem-orara/ n+cri+e la Re1i+tr,l Comert,l,i +i com,nicate Gr1anelor fi+cale. TVA atorata ",1et,l,i e +tat +ta"ilita -e "a.a e econt,ri +e achita -5na la ata e %7 a l,nii ,rmatoare. TVA e ram",r+at +e econectea.a n termen e ma3im,m &: e .ile e la ata e-,nerii econt,l,i/ a cererii e ram",r+are +i a oc,mentatiei 4,+tificata la or1an,l fi+cal territorial Potrivit le1ii/ #ini+ter,l Finantelor -oate +olicita -rin or1an,l e control 1arantii -er+onale +a, +oliare -entr, event,alele +,me incorrect ram",r+ate nainte e verificarea oc,mentatiei n ,rmatoarele +it,atii $ : c5n +,ma e ram",r+at e+te mai mare e $:: milioane lei/ ca ,rmare a livrarii -ro,+elor la e3-ortD +>a, fac,t a-rovi.ionari e3ce+ive +a, e calitate necore+-,n.atoare/ ori n, +>a, livrat -ro,+ele +a, +erviciile -re+tate/ +olicit5n,>+e ram",r+area TVA aferenta lorD a, re.,ltat a"ateri e la -reveerile le1ii c, -rivire la o"li1atiile -latitorilor/ -otrivit verificarilor efect,ate Garantia +e con+tit,ie -rin e-o.it "ancar -5na la nivel,l +,melor +olicitate a fi ram",r+ate/ +a, -rin +cri+oare e 1arantie "ancara emi+a e o "anca a1reata e or1an,l fi+cal la care +ocietatea e+te nre1i+trata ca -latitoare e TVA 2.1? TVA 0n "'meru% "u $m$nunu% Activitatea e comert/ -entr, care evienta marf,rilor +e tine la -ret c, aman,nt,l/ -re.inta -artic,laritati i+tincte n ceea ce -rive+te calc,l,l TVA. TVA colectata +e calc,lea.a iferentiat fata e alte +ectoare e activitate a+tfel: TVA "'%e"$$ A Bn"$)$r! 0n numer$r & 1?8:55.; -entr, o-eratii +,-,+e cotei e $89/ nce-5n c, ata e :$.:$.%::: Coeficient,l $7/8;;9 re-re.inta cota recalc,lata in total,l nca+arilor n n,merar -rin metoa +,tei marite. A,n,rile comerciali.ate -rin comert,l c, aman,nt,l: ma1a.ine comerciale/ con+i1natii/ ,nitati e alimentatie -,"lica +a, alte ,nitati care a, relatii irecte c, -er+oanele fi.ice/ -rec,m +i -entr, ,nele -re+tari e +ervicii (tran+-ort/ -o+ta/ telefon/ tele1raf* -ret,rile +a, tarifele -racticat c,-rin +i ta3a -e valoare aa,1ata % . A,n,rile v5n,te -e "a.a e licitatie/ eval,are +a, e3-erti.a/ -rec,m +i alte +it,atii n care n oc,mentele le1ale n, +e +-ecifica n mo e3-re+ c,ant,m,l ta3ei -e valoarea aa,1ata/ +e ncarea.a n "a.a e calc,l -re.entata anterior. C-ecificam ca -entr, ",n,rile intrate n -atrimoni,/ ce ,rmea.a a fi v5n,te la -ret c, aman,nt,l/ +e ,tili.ea.a -entr, evienta/ !etoda inventarului #er!anent. Ca o ero1are e la -rinci-i,l ine-enentei e3erciti,l,i (la intrarea n -atrimoni, +a +e e"ite.e cont,rile e chelt,ieli*/ acea+ta metoa -ermite le orice moment c,noa+terea cantitativ valorica a +toc,l,i e marfa e3i+tent. La orice moment/ mana1er,l firmei c,noa+te -e fel,ri e marfa ceea ce -o+ea/ at5t cant itativ/ c5t +i valoric. La ,nitatile e i+tri",tie n, e+te recomana"il ,tili.area inventar,l,i intermitent (la intrarea n -atrimoni, a marf,rilor +e e"itea.a cont,rile e chelt,ieli -rivin marf,rile*/ eoarece +toc,l e marfa la +f5r+it,l -erioaei e 1e+ti,ne +e etermina -rin inventar. 0eci/ ceea ce +e 1a+e+te la inventar (-oate fi o li-+a e inventar calitativ valorica*/ +e nre1i+trea.a n conta"ilitate. $ Le1ea nr. &'7E%::% -rivin ta3a -e valoarea aa,1ata % Legea nr.345/2002 !rivind TVA %& Pentr, a 1e+tiona eficient re+,r+ele economico> financiare/ e+te nece+ar ca +ocietatile care a, ca o"iect comert,l c, aman,nt,l +a, en>1ro+/ +a>+i anali.e.e 7ar%a omeriala cel -,tin oata -e l,na/ com-arativ c, -erioaa -receenta/ -e fel,ri e marf,ri. G rata a mar4ei comerciale imin,ata fata e -erioaa -receenta la ,n an,mit +ortiment e marfa/ -oate -roveni/ fie in c,m-arari c, -ret,ri mari/ fara +a +e fi anali.at conc,renta f,rni.orilor/ fie ace+t co+t e achi.itie n, a -,t,t fi re-re.entat -rin -ret,l e v5n.are atorita conc,rentei. 6n ace+te +it,atii/ a1entii economici tre",ie +a re,ca aao+,l comercial -5na la cota .ero (aca marf,rile n, +e v5n c, o vite.a e rotatie +la"a* +a, +a le v5na chiar +," co+t,l e achi.itie. #oificarea -ret,l,i e v5n.are c, aman,nt,l +a, en0gros +e face -rin form,lar,l ti-i.at "iferente de !ret la marfuri/ ?/>. 6n f,nctie e +it,atia -re.entata mai +,+/ e+te -refera"il +a +e v5na o marfa c, ,n -ret mai mic +a, chiar +," co+t,l e achi.itie/ ec5t +a fie +tocata o -erioaa e tim- nel,n1ata. Ctoca4,l con,ce la chelt,ieli mai mari (+-ati, oc,-at in,til/ inflatia tot mai mare*. G nca+are mai mica -oate fi folo+ita n tim- ,til -entr, noi achi.itii e marf,ri n care cererea e+te mare. 6ntr>o economie .r,ncinata e inflatie/ e+te -refera"il +a vin.i re!ede/ la ,n -ret mai mic/ iar c5+ti1,l -oate eveni mai mare -rin a+a n,mit,l ever e marfa/ volumul mare de marfuri v$ndute la un !ret mai mi. 0in -,nct e veere fi+cal/ TVA e,cti"ila aferenta -entr, o marfa achi.itionata +i v5n,ta ,lterior la ,n -ret mai mic ec5t co+t,l/ evine nee,cti"ila -artea e T)A e,+a -e+te T)A colectata. 2.15 TVA 0n un!$!%e (e "'n)!gn$!e Aa.a e im-o.itare +e etermina iferit -entr, ",n,ri -rimite e la a1enti economici +i e la -er+oane fi.ice. 2.16 TVA $1eren$ "um#$r$r!%'rC*,n-$r!%'r "u #%$$ 0n r$e !n ca. -artic,lar -rivin ta3a -e valoare aa,1ata l con+tit,ie +i echi-ament,l e l,cr, +a, -rotectie/ +,-ortat -artial e +alariati. Ace+t echi-ament +e +,-,ne ta3ei -e valoare aa,1ata n,mai core+-,n.ator valorii ",n,rilor care e+te +,-ortat e +alariati. E3i1i"ilitatea ta3ei -e valoare aa,1ata intervine la ata -reva.,ta -entr, -lata ratelor. 2.18 T.V.A. $1eren$ !m#'rur!%'r (e +unur! )! )er*!"!! Im-ort,l e ",n,ri +i +ervicii e+te +,-,+ T.).A. La intrarea ",n,r ilor n tara/ im-ortator,l e+te o"li1at +a ntocmea+ca eclaratia vamala e im-ort/ +a -latea+ca ta3a -e valoare aa,1ata +i +a>+i e3ercite re-t,l e e,cere -otrivit re1lementarilor n vi1oare. G-erati,nile le1ate e im-ort +,nt 4,+tificate c, ,rmatoarele oc,mente: licenta e o-erati,ne contractele ncheiate e a1ent,l economic c, activitatea e comert e3terior/ c, -artener,l e3tern fact,ra e3terna eclaratia vamala e im-ort C,nt +,-,+e T.).A. ",n,rile intro,+e n tara irect +a, -rin intermeiarii a,tori.ati e orice -er+oana 4,riica +a, fi.ica -otrivit le1ii/ ca +i +erviciile contractate e -er+oane 4,riice care a, +ei,l n Rom5nia. Im-ort,l e ",n,ri +i +ervicii -re.inta -artic,laritati/ -e care le vom -re.enta i+tinct. %' 2.1: T.V.A. #r!*!n( e&#'rur!%e G-erati,nile e e3-ort e ",n,ri +e efect,ea.a e a1entii economici c, +ei,l n Rom5nia +i +,nt +c,tite e T)A c, re-t e e,cere. 'cutite de TVA +e a-lica +i -entr, tran+-ort,l +i -re+tarile acce+orii tran+-ort,l,i marf,rilor +i a altor ",n,ri intro,+e n .onele li"ere/ c, re+-ectarea 8odului vamal al Rom5niei. 0in -,nct e veere conta"il/ marimea T.V.A. e+te n,la. Ci tot,+i e ce i +e +-,ne o!eratie sutita u dre!t de deduereK Ra+-,n+,l l -,tem 1a+i n calc,l -roratei T.V.A./ at,nci c5n ,nitatea livrea.a ",n,ri +i +ervicii +c,tite e T.V.A. fara re-t e e,cere. 'utirea e T.V.A. -entr, e3-ort ncarea.a o-erati,nea la livrari im-o.a"ile/ eci la n,marator,l ra-ort,l,i e calc,l al -roratei/ a1ent,l economic are -o+i"ilitatea +a e,ca a+tfel o cota -rocent,ala m,lt mai mare (atorita fa-t,l,i ca e3-ort,l e+te o-eratie +c,tita c, re-t e e,cere* in T.V.A. e,cti"ila aferenta intrarilor e ",n,ri. C,"liniem fa-t,l ca at5t e3-ortatorii irecti +i E+a, comi+ionarii -entr, e3-ort -entr, a "eneficia e +c,tire/ tre",ie +a 4,+tifice realitatea e3-ort,l,i -rin oc,mente. Potrivit (or!elor -rivin T.V.A./ oc,mentele care 4,+tifica realitatea e3-ort,l,i n n,me -ro-ri, +,nt: > fact,ra e3ternaD > econtarea vamala e e3-ort/ vi.ata e vi.or,l vamalD > oc,mente e tran+-ort. Pentr, e3-ort,l reali.at n comi+ion: > co-ia e fact,ra e3ternaD > co-ia ,-a eclaratia vamala e e3-ort/ -e care comi+ionar,l a n+cri+ en,mirea ,nitatii -ro-rietare a marf,rilor e3-ortate. Pentr, +erviciile e tran+-ort international a marf,rilor e3-ortate: > oc,ment,l e tran+-ort international n ori1inal av5n confirmarea e+tinatar,l,i -rivin rece-tia marfiiD > -olita e a+i1,rare Erea+i1,rare. Pentr, alte +ervicii le1ate irect e e3-ort,l e ",n,ri: > contract,l ncheiat c, ,nitatea e3-ortatoareD > oc,mentele -re.entate e e3-ortatori in care +a re.,lte ca o-erati,nile n ca,.a +,nt irect le1ate e3-ort,l e ",n,ri. Pentr, tran+-ort,l n .onele li"ere +i -re+tarile acce+orii ace+t,ia: > contract,l ncheiat c, "eneficiar,l tran+-ort,l,iD > co-ia e -e eclaratia vamala e e3-ort vi.ata e or1an,l vamal. Pentr, tran+-ort,l international a,to -er+oane/ cota .ero +e a-lica n,mai aca ,rata ace+t,ia -e -arc,r+ e3tern e-a+e+te %' e ore. 0oc,ment,l 4,+tificarii tran+-ort,l,i international a,to e -er+oane +,nt: > licenta e tran+-ortD > licenta e e3ec,tie -entr, c,r+e re1,late e calatoriiD > caiet,l e +arciniD > foaia e -arc,r+ / +cri+oarea e tran+-ort/ oc,mente in care +a re.,lte ata e intrare Eie+ire in EtaraD > oc,mentele emi+e e -re+tatorii +erviciilor e ca.are/ ma+a in +trainata %7
..BIBLIODRAFIE $. Conta"ilitate +i 1e+ti,nea fi+cala > Prof.,niv.r.Ana CTGIA= %. Aa.ele conta"ilitatii 2 G. Calin/ #. Ri+tea/ I. )a,va