Metodele de Calculatie Bazate Pe Conceptul Costului Complet Full Costing

METODELE DE CALCULAIE BAZATE PE
CONCEPTUL COSTULUI
COMPLET (FULL-COSTING)
Caracteristici generale
Pentru obinerea unui produs sau lucrare sunt realizate activiti care genereaz
consumuri de factori de producie, dintre care unele consumuri sunt direct, altele indirect
legate de executarea produsului sau a lucrrii, iar altele sunt necesare procesului de
distribuie. Toate acestea formeaz costul produselor sau lucrrilor respective.
n delimitarea acestor costuri pe purttori de cost, teoria calculaiei a adoptat dou
concepii majore:
1) concepia integral
2) concepia parial
Concepia integral cere ca n costul unitar al fiecrui purttor de cost s se cuprind
totalul costurilor generate de obinerea !i comercializarea lui, respectiv a celor directe !i indirecte.
Pe aceasta se fundamenteaz conceptul de cost complet.
Concepia parial consider c n costul unitar al unui produs este suficient s se delimiteze doar acele
costuri care sunt legate direct de obinerea acestuia.
"onceptul costului complet este ilustrat printr#o serie de metode clasice $metoda global,
metoda pe faze, metoda pe comenzi% sau metode evoluate $standard cost, metoda costurilor
normate, T.&.'., (.P.%.
"unoa!terea particularitilor fiecreia dintre ele contribuie direct la utilizarea lor n raport cu cerinele impuse de
managementul activitii de exploatare $de producie%.
)ie c determin numai un cost efectiv $istoric sau postoperativ% n cazul metodelor clasice
fie c determin un cost antecalculat, anticipativ, deci o mrime, fa de care costul efectiv se
poate raporta exist*nd n acela!i timp !i posibilitatea controlului, analizei !i influenrii costurilor
n cazul metodelor evoluate orice metod de calculaie bazat pe conceptul costurilor totale
aparine categoriei metodelor absorbante. +ceste metode iau n considerare, n calculaia
costurilor, totalitatea c,eltuielilor generate de desf!urarea activitilor de exploatare calcul*nd un
cost complet pe produs, lucrare, serviciu etc.
"unoa!terea costului complet aferent produselor fabricate !i-sau v*ndute reprezint un
element de informare important pentru conducerea unei ntreprinderi !i controlul gestiunii
sale. +cesta permite:
1- evaluarea stocurilor pe diferite etape ale ciclului de fabricaie !i de v*nzare.
2- compararea structurii costului complet pentru ntreprindere cu activiti asemntoare $pe diferite
stadii ale produciei, dup mijloacele de exploatare utilizate, pe grupe de clieni% !i determinarea
punctelor /tari0 !i a celor /slabe0 vizavi de concuren.
3- elaborarea unui pre $sau tarif% pentru comercializarea unui bun $sau a unui serviciu% !i pentru care, acel pre
$sau tarif% nu este practic definit sau impus de concuren.
4- stabilirea devizului pentru execuia pieselor individuale, fabricarea unei serii mici sau
executarea de lucrri speciale.
12

'etodele de calculaie absorbante departajeaz c,eltuielile ncorporabile n dou categorii:
costuri directe !i costuri indirecte.
)luxul c,eltuielilor ncorporabile pentru calculul costului complet al produselor poate fi
sc,ematizat ca n figura 1.2
12
'i,ail 3puran,4aleria 5bi,"orina (rosu 6P."7T.pg.889
2
COSTURI
+fectare
direct
DIRECTE
"&3:T;73:7
<"6=P6=+57:3
"ent
COSTUL
+fect
are
7mputa
re
COMPLET
COSTURI re de
$al produselor%
INDIRECTE anali
z
)ig. nr. 1.2. )luxul c,eltuielilor ncorporabile
'etodele de calculaie a costului complet preconizeaz un calcul al costurilor pe stadii de
fabricaie care trebuie s respecte realitatea procesului de producie din fiecare ntreprindere.
6rganizarea !i ordonarea calculaiei se sprijin pe logica elaborrii produselor. ntr#o viziune
foarte global, ciclul de exploatare el unei ntreprinderi industriale se poate rezuma astfel:
+P=647>76<+=3 ? P=6@;"A73 @7BT=75;A73
n consecin, c,eltuielile ncorporabile trebuie s fie delimitate corespunztor
apartenenei lor la una sau alta din etapele $fazele% ciclului de exploatare, respect*nd n
acela!i timp gruparea lor n costuri directe !i indirecte, corespunztor posibilitii de
identificare a consumurilor de resurse.
"onstituirea costurilor pe fazele ciclului de exploatare permite determinarea urmtoarelor
categorii de costuri:
1- costul de ac,iziie.
2- costul de producie.
3- costul de distribuie.
6binerea costului complet al produselor se realizeaz prin integrarea succesiv a acestor categorii de
costuri, conform sc,emei din fig. 1.8.
+P=647>76<+=3 P=6@;"A73
@7BT=75;A
73
"6BT @3
+"&7>7A73
"6BT @3
"6BT;:
"&3:T;73:7 "6'P:3T
P=6@;"A73
<"6=P6#
$al
=+57:3
"6BT @3
produselor%
@7BT=75;A73
)ig. 1.8 )luxul formrii costului complet
Costul de achiziie este costul care regrupeaz totalitatea c,eltuielilor generate de
activitatea de aprovizionare !i stocare a valorilor materiale destinate consumului productiv
materii prime, materiale !i furnituri consumabile. 'odul de identificare !i localizare pe
elementele materiale stocabile care genereaz aceste c,eltuieli ofer posibilitatea delimitrii
lor, astfel nc*t s formeze:
1- costuri directe de achiziie reprezent*nd preul de cumprare al elementelor stocabile,
c,eltuielile de transport, comisioane, taxe variabile !i alte taxe nedeductibile.
8
costuri indirecte de achiziie reprezent*nd c,eltuielile sectorului de aprovizionare, de
recepie, manipulare, transport !i stocare a valorilor materiale.
Prin calculul costului de ac,iziie se asigur determinarea valorii de intrare n stoc a diferitelor elemente materiale
ce vor face ulterior obiectul consumului n procesul de producie.
+ceasta nseamn c n costul complet al produsului nu se va regsi valoarea elementelor
materiale determinat n momentul cumprrii, ci valoarea lor de ie!ire $corespunztor
metodei de evaluare adoptat: "'P, )7)6, :7)6 etc.%, adic valoarea de cumprare
influenat de stocul existent !i la care se adaug cota parte a costurilor indirecte de ac,iziie
repartizate n baza unui criteriu ales de repartizare.
Costul de producie cuprinde totalitatea c,eltuielilor efectuate n procesul de producie !i se calculeaz
ntre stocajul de materii prime, materialul !i stocajul de produse finite.
"omplexitatea calculaiei lui depinde de complexitatea procesului te,nologic !i de natura
produselor care apar n cursul fazelor $etapelor% de fabricaie materiale recuperabile, rebuturi
producie neterminat, semifabricate a cror valoare influeneaz costul produselor de baz
produsele finite.
"ostul de producie al produsului finit este constituit din:
1- costuri directe de producie care cuprind: costul de ac,iziie aferent materiilor prime !i
materialelor directe eliberate din stoc pentru consumul productiv, costul cu manopera direct !i alte
costuri directe $amortizarea unui ec,ipament specific etc.%.
2- costuri indirecte de producie cuprind costurile comune sectoarelor productive $energie,
combustibil, reparaii !i ntreinere, amortizare, salariile personalului indirect
productiv etc.%.
Costul complet cuprinde totalitatea c,eltuielilor efectuate pentru producerea !i desfacerea unui
produs, lucrare sau serviciu.
n timp ce costul de producie se calculeaz pentru producia finit obinut !i predat depozitului, costul complet
se calculeaz pentru producia v*ndut.
n structura costului complet sunt urmtoarele componente:
1- costul de producie aferent produciei v*ndute.
2- costurile din /afara produciei0 la r*ndul lor constituite din:
1- costul de distribuiei
2- costul administraiei generale.
Costul de producie aferent produciei v*ndute reprezint valoarea de ie!ire din stoc a
produselor finite destinate v*nzrii !i se determin apel*nd $ca !i n costul de ac,iziie% la una
din metodele adoptate n evaluarea stocurilor.
Costul de distribuie reprezint totalitatea c,eltuielilor efectuate n procesul de distribuie a produselor. poate
fi delimitat n cele dou categorii:
1- costuri directe de distribuie cuprind c,eltuielile de livrare, expediie, publicitate, ambalaj, transport
special c*nd se poate identifica pe produs consumul de resurse.
2- costuri indirecte de distribuie reprezent*nd c,eltuielile de funcionare a
sectorului de distribuie, magazinaj $stocaj%, transport, servicii de postv*nzare, studii
de marCeting etc.
Costul administraiei generale
+numite funcii rm*n specifice unitii economice sau sunt comune mai multor activiti.
3ste vorba de: activitatea de cercetare, planificare#programare, control, gestiune financiar,
contabilitate, informatic, managementul general. ",eltuielile generate de aceste activiti
devin din ce n ce mai importante n ansamblul c,eltuielilor ntreprinderii !i sunt, de regul,
independente fa de volumul de activitate. =epartizarea lor s#ar impune astfel a fi efectuat
numai asupra produciei v*ndute ns reglementrile n vigoare nu exclud posibilitatea
D
repartizrii lor !i asupra produciei stocate, integr*nd costul administraiei generale n costul de
producie al produciei finite obinute.
n ceea ce prive!te costurile indirecte, obi!nuina de a le trata numai n legtur cu
procesul de producie trebuie reconsiderat, deoarece ele influeneaz toate fazele circuitului
economic, deci !i aprovizionarea, respectiv distribuia.
@in aceast cauz apare, pe de o parte:
1- necesitatea calculrii celor dou categorii de costuri apar n amontele, respectiv n
avalul produciei costul de ac,iziie !i costul de distribuie. pe de alt parte, apare
necesitatea analizrii costurilor indirecte pe locurile generatoare ale acestora !i care,
corespunztor funciilor ntreprinderii aprovizionare, producie, distribuie,
administraie pot constitui centre de analiz.
"entrele de analiz sunt utile pentru calculaia costurilor deoarece, regrup*nd costurile
indirecte pe categorii omogene, exist posibilitatea repartizrii mai corecte a acestora asupra
produselor. "ondiia principal este de a determina corect unitatea fizic denumit unitate de lucru
!i baza de repartizare pentru care se poate defini un consum. @e asemenea, urmrirea costurilor
indirecte, la nivelul centrelor de analiz, faciliteaz instituirea responsabilitilor n evoluia
centrelor lor. n aceast optic, costurile directe pot fi adugate costurilor indirecte ale unui centru
de analiz, dac au legtur cu unitatea de lucru ce i msoar activitatea $exemplu
manopera direct% alctuind un ansamblu omogen care poate fi atribuit responsabilitii unui cadru !i deci
centrul de analiz devine centru de responsabilitate.
Metoda gloal!
'etoda global numit !i metoda diviziunii simple sau a calcului direct const n colectarea tuturor
costurilor de producie dintr#o perioad de gestiune ocazionate de obinerea produciei, n mod global la
nivel de atelier, secie, ntreprindere, pe articole de calculaie:
"ostul unitar $cu% al produsului rezult din raportarea totalului costurilor ncorporabile
$directe !i indirecte% la cantitatea de produse fabricat $Ef%, exprimat n uniti naturale,
folosind relaia:
"u F

Cd

+

Ci

Qf
'etoda se aplic n unitile care fabric un singur produs, lucrare sau serviciu cum
sunt cele productoare de energie, de oxigen, unitile extractive $crbune, iei%, fabrici de
ciment, crmizi, n transporturi etc. ;nde nu exist semifabricate sau producie neterminat,
la finele perioadei, iar dac exist ea este constant sau nesemifabricat. @e asemenea, se
aplic n producia sortodimensional !i cea cuplat, unde din aceea!i materie prim cu
aceea!i te,nologie, utilaje !i for de munc se fabric mai multe feluri, tipuri sau sorto#
dimensiuni de produse. 3a se aplic !i la seciile de producie auxiliar din cadrul
ntreprinderilor industriale care au producie omogen: central electric, termic, de ap.
"aracteristica principal a metodei const n faptul c toate costurile de producie se
identific nemijlocit pe produsul sau grupa de produse care le#a ocazionat, av*nd caracterul de
costuri directe.
"u toate c totalul costurilor aferente produsului au caracterul de costuri directe, totu!i
costurile indirecte de producie !i cele generale de administraie se asimileaz costurilor
indirecte n vederea cunoa!terii costului pe articole de calculaie, nregistr*ndu#se n condiiile
de colectare cunoscute. :a sf*r!itul lunii, aceste costuri se trec n totalitate asupra contului de
calculaie al produsului respectiv.
1
n cazul produciei cuplate !i sortodimensionale, costul efectiv pe produs se determin cu ajutorul
coeficienilor de ec,ivalent.
=ezult c costurile directe privind consumul de materii prime !i materiale consumabile,
salariile directe, protecia social aferent lor !i alte costuri directe se nregistreaz n cursul lunii
n debitul G82 /",eltuielile activitii de baz0 sau G88 /",eltuielile activitii auxiliare0, iar
costurile indirecte, ale produciei de baz n contul G8D /",eltuielile indirecte de producie0 !i
cele generale de administraie n contul G81 /",eltuielile generale de administraie0, desf!urate
pe feluri de c,eltuieli, dup natur.
n urma calculrii costului efectiv, acesta se nregistreaz n contabilitate:
GH8 /@econtri interne privind producia obinut0 F G82 /",eltuielile activitii de baz0
Prin nsumarea costurilor unitare ale tuturor locurilor de costuri !i adugarea costurilor
generale de administraie rezult costul de ntreprindere al produsului. )ormula de calcul al
costului unitar pe produs $cu% rezult:
cu F
C C C C
n
+
C
gad
+

C
d
Q + Q
2
+ Q + Q Q
1 3
1
2
3
n
r
n care:
"1, "2, "3, "n reprezint costul total al locului 2, 8, D,... n. "gad
costurile generale ale administraiei.
"d c,eltuieli !i costuri de desfacere.
E1, E2, E3, En cantitatea total prelucrat n fiecare loc de cost. Ef cantitatea
total de produse finite fabricate.
Aplicaie
13

6 unitate industrial din industria textil are n nomenclatorul de fabricaie un singur
sortiment de estur, estur din l*n, obin*nd n decursul unei perioade de gestiune
282.9IH mp de estur, pentru care s#au ocazionat c,eltuieli de 2H.DJ2.DHH.HHH lei. "ostul
antecalculat utilizat ca pre de nregistrare este de G9.JHH lei-mp.
Bituaia c,eltuielilor nregistrate n contabilitatea financiar este urmtoarea:
"ont )el c,eltuial Procent Buma
$K% $lei%
LHH ",eltuieli cu materiile prime 1I 1.GLI.L81.HHH
LH22 ",eltuieli cu materialele auxiliare D D2H.JDG.HHH
LH8 ",eltuieli cu uzura obiectelor de inventar 2 2HD.J2D.HHH
L22 ",eltuieli cu ntreinere !i reparaii H,J J2.9JL.JHH
LHJ ",eltuieli cu energie !i apa 1 121.HJ8.HHH
L28 ",eltuieli cu c,iriile 2,J 2JJ.8LG.JHH
L82 ",eltuieli cu colaboratorii 8 8H9.H8L.HHH
L81 ",eltuieli transportul de bunuri !i personal H,HD D.HHH.HHH
L8L ",eltuieli po!tale !i taxe de telecomunicaii H,H9 9.HHH.HHH
L89 ",eltuieli cu serviciile bancare !i asimilate H,H8 8.HHH.HHH
LDJ ",eltuieli cu alte impozite !i taxe H,II G2.J2D.HHH
L12 ",eltuieli cu remuneraiile personalului 8J 8.JI9.I8J.HHH
L1J2 ",eltuieli privind contribuia unitii la G,8J GJ9.1GJ.8JH
asigurrile sociale
L1J8 ",eltuieli privind contribuia unitii la fondul 2,8J 28G.DG2.8JH
de !omaj
LI22 ",eltuieli de exploatare privind amortizarea D,J DL8.8GJ.JHH
13
Partenie @umbrav coordonator 6P "7T pg 28L
J
imobilizrilor
T6T+: 2HH 2H.DJ2.DHH.HHH
Be cere:
1- B se calculeze costul unitar cunosc*ndu#se urmtoarele informaii suplimentare:
1) ",eltuielile cu materialele auxiliare sunt alocate n urmtoarea structur:
# c,eltuieli simplu indirecte............................. D2.HJD.GHH lei
# c,eltuieli dublu indirecte............................... 2J.J8L.GJH lei
# c,eltuieli directe.......................................... 8LD.GJI.2JH lei
2) ",eltuielile cu obiectele de inventar sunt alocate n sum de I8.I2H.1HH lei sectorului produciei, iar
8H.9H8.LHH lei sunt alocate sectorului administrativ.
3) ",eltuielile cu energia:
# c,eltuieli indirecte................................................. DJ2.G11.8HH lei
# c,eltuieli dublu indirecte......................................... L8.2H9.IHH lei
4) ",eltuieli de ntreinere !i reparaii sunt alocate n sum de J.29J.LJH lei sectorului administrativ !i
1L.JIH.IJH lei sectorului productiv.
5) ",eltuieli cu c,iriile sunt defalcate astfel: 22L.1J8.28J lei spaiile de producie !i
DI.I29.D9J lei pentru birouri.
6) ",eltuielile cu colaboratorii se refer la muncitorii direct productivi sezonieri.
7) ",eltuielile cu transporturile de bunuri, c,eltuielile po!tale, deplasri, comisioane bancare !i c,eltuielile cu
impozitele sunt c,eltuieli generale.
8) ",eltuielile cu salariile sunt structurate astfel: 2.G1H.ILI.9JH lei sunt salarii ale
personalului direct productiv, J29.JLJ.HHH lei sunt salarii ale personalului indirect productiv
!i 28G.DG2.8JH lei sunt salarii ale personalului T3B+.
9) ",eltuielile privind contribuia unitii la asigurrile sociale sunt structurate astfel:
92I.282.1DI lei aferente salariilor directe, 2G2.1GG.HJH lei aferente salariilor indirecte
!i 19.I91.9L8 lei aferente salariilor dublu indirecte.
10) ",eltuielile privind contribuiile unitii la fondul de !omaj sunt structurate astfel:
G9.H1D.1DI lei aferente salariilor directe, 8J.I9I.8JH lei aferente salariilor indirecte !i
L.1LG.JL8 lei aferente salariilor dublu indirecte.
11) ",eltuielile cu amortizarea sunt structurate astfel:
# aferente seciilor de producie.........................................
D8L.HLJ.GJH
lei
# aferente spaiilor administrative........................................ DL.88G.JJH lei
# B se nregistreze n contabilitatea de gestiune preluarea c,eltuielilor din
contabilitatea financiar, nregistrarea produciei obinute, decontarea c,eltuielilor efective
asupra produciei, determinarea !i nregistrarea la sf*r!itul perioadei a diferenelor dintre
preurile de nregistrare !i costurile efective !i nc,iderea la sf*r!itul perioadei a conturilor de
rezultate din contabilitatea de gestiune.
Rezolvare:
a% ntocmirea tabloului de conversie, prezentat n tabel:
Tabelul
"ontabilitate Total G82 /",eltuielile activitii de baz0 G8D /",eltuielile indirecte de G81H
financiar producie0
G82H G822 G828 G8D1 G8DJ
LHH 1.GLI.L81.HHH 1.GLI.L81.HHH
LH22 D2H.JDG.HHH 8LD.GJI.2JH D2.HJD.GHH 2J.J8L.GJH
LH8 2HD.J2D.HHH I8.I2H.1HH 8H.9H8.LHH
LHJ 121.HJ8.HHH DJ2.G11.8HH L8.2H9.IHH
L22 J2.9JL.JHH 1L.JIH.IJH J.29J.LJH
L28 2JJ.8LG.JHH 22L.1J8.28J DI.I29.D9J
L82 8H9.H8L.HHH 8H9.H8L.HHH
L81 D.HHH.HHH D.HHH.HHH
L8L 9.HHH.HHH 9.HHH.HHH
L89 8.HHH.HHH 8.HHH.HHH
L
LDJ
G2.J2D.HHH G2.J2D.HHH
L12 8.JI9.I8J.HHH 2.G1H.ILI.9JH J29.JLJ.HHH 28G.DG2.8JH
L1J2 GJ9.1GJ.8JH 92I.282.1DI 2G2.1GG.HJH 19.I91.9L8
L1J8 28G.DG2.8JH G9.H1D.1DI 8J.I9I.8JH L.1LG.JL8
LI22 DL8.8GJ.JHH D8L.HLJ.GJH DL.88G.JJH
Total 2H.DJ2.DHH.HHH J.8D8.JI8.2JH 8.219.IG1.9JH I2J.2L1.I9L IDI.1JJ.DHH IJ2.DG1.18J 1LJ.IHI.1GG
c,eltuieli
Producia 282.9IH mp
obinut
"ost efectiv IJ.HHH lei-mp
unitar
b% =edactarea filierelor de nregistrri contabile adecvate, n cele dou circuite contabile, prezentate n
urmtorul jurnal de nregistrare:
M;=<+: @3 <=3(7BT=+=3
<r. 3NP:7"+A77 "6<T+57:7T+T3+ )7<+<"7+=O "6<T+57:7T+T3+ @3 (3BT7;<3
crt. "6<T;=7 Bume "6<T;=7 Bume
debitoare creditoare debitoare creditoare
H 2 8 D 1 J L 9
2 nregistrarea LHH DHH 1.GLI.L81.HHH G82 GH2 I.2GJ.L12.99L
c,eltuielilor directe LH22 DH22 8LD.GJI.2JH G82H J.8D8.JI2.2JH
pe articole de L82 1H2.2 8H9.H8L.HHH G822 8.219.IG1.9JH
circulaie L12 182 2.G1H.ILI.9JH G828 I2J.2L1.I9L
L1J2.2 1D22.2 92I.282.1DI
L1J8 1D92 G9.H1D.1DI
8 nregistrarea LH22 DH22 D2.HJD.GHH G8D GH2 2.LIG.I1G.98J
c,eltuielilor LH8 D88 I8.I2H.1HH G8D1 IDI.1JJ.DHH
indirecte sau comune LHJ 1H2 DJ2.G11.8HH G8DJ IJ2.DG1.18J
ale seciei L22 1H2 1L.JIH.IJH
LI22 8I22 D8L.HLJ.GJH
L12 182 J29.JLJ.HHH
L1J2.2 1D22.2 2G2.1GG.HJH
L1J8 1D92 8J.I9I.8JH
L28 J282 22L.1J8.28J
D nregistrarea LH22 DH22 2J.J8L.GJH G81H GH2 1LJ.IHI.1GG
c,eltuielilor generale LH8 D88 8H.9H8.LHH
de administraie LHJ 1H2 L8.2H9.IHH
L22 1H2 J.29J.LJH
L28 1H2 DI.I29.D9J
L81 JD22 D.HHH.HHH
L8L 1H2 9.HHH.HHH
L89 J282 8.HHH.HHH
LDJ 11L G2.J2D.HHH
L12 182 28G.DG2.8JH
L1J2.2 1D22.2 19.I91.9L8
L1J8 1D92 L.1LG.JL8
LI22 8I22 DL.88G.JJH
1 @econtarea G82 K 2.LIG.I1G.98J
c,eltuielilor simplu G8D1 IDI.1JJ.DHH
indirecte G8DJ
IJ2.DG1.18
J
J @econtarea G82 G81H 1LJ.IHI.1GG
c,eltuielilor dublu
indirecte $generale
de administraie%
L nregistrarea D1J 922 22.I9D.JJH.HHH GD2P% G8H 22.I9D.JJH.HHH
produciei obinute
la cost antecalculat
9 nregistrarea GH8 G82 2H.DJ2.DHH.HHH
decontrii
c,eltuielilor efective
I @eterminarea !i D1I 922 2.J88.8JH.HHH GHD GH8 2.J88.8JH.HHH
nregistrarea la
sf*r!itul perioadei de
gestiune a
diferenelor de pre
dintre preul de
nregistrare !i costul
efectiv
<ot: "ontul GD2 /"ostul produciei obinute0 nu se detaliaz n aceast situaie ntruc*t n nomenclatorul de fabricaie exist un singur
prod
us.
G nc,iderea la GH2 K 2H.DJ2.D
sf*r!itul perioadei de GD2 HH.HHH
gestiune a conturilor GHD 22.I9D.J
de rezultate JH.HHH
9
2.J88.8J
H.HHH
2H nc,iderea conturilor 282 K 2H.DJ2.DHH.HHH
de c,eltuieli ale LHH 1.GLI.L81.HHH
contabilitii LH22 D2H.JDG.HHH
financiare LH8 2HD.J2D.HHH
LHJ 121.HJ8.HHH
L22 J2.9JL.JHH
L28 2JJ.8LG.JHH
L82 8H9.H8L.HHH
L81 D.HHH.HHH
L8L 9.HHH.HHH
L89 8.HHH.HHH
LDJ G2.J2D.HHH
L12 8.JI9.I8J.HHH
L1J2 GJ9.1GJ.8JH
L1J8 28G.DG2.8JH
LI22 DL8.8GJ.JHH
22 nc,iderea conturilor 922 282 2H.DJ2.DHH.HHH
de venituri
Metoda de "al"#la$%e &e 'a(e
'etoda se aplic ntreprinderile cu producie de mas, unde produsul finit rezult dintr#un
proces te,nologic omogen, desf!urat n anumite stadii sau faze succesive de prelucrare. @e
exemplu, n industria siderurgic $faza obinerii fontei din minereu, a oelurilor din font !i a
laminatelor din oel etc.% n industria textil $faza bobinat, depnat, urzit, esut, vopsit etc.%, n
industria berii $prepararea orzului, fabricarea malului, fierbere, fermentaie, umplerea butoaielor
sau a sticlelor etc.%
6biectul calculaiei n constituie produsele !i fiecare faz de prelucrare prin care trece
produsul sau grupele de produse respective, colectarea costurilor fc*ndu#se pe articole de
calculaie n conturi desc,ise lunar pe fiecare faz, astfel c la finele perioadei de gestiune, prin
cumularea costurilor n ultima faz de fabricaie, rezult costul efectiv al produsului finit.
)iind o metod absorbant, metoda de calculaie pe faze implic acelea!i etape succesive de
desf!urare a lucrrilor de calculaie a costurilor ca !i celelalte metode de tip absorbant !i
anume:
1) colectarea costurilor directe pe faze !i a celor indirecte pe sectoare de c,eltuieli.
2) repartizarea costurilor indirecte delimitate pe sectoare asupra fazelor de fabricaie.
3) stabilirea costului unitar al semifabricatelor !i al produselor.
+plicarea metodei pe faze necesit soluionarea urmtoarelor probleme:
1- determinarea fazelor de calculaie a costurilor.
2- stabilirea costului semifabricatelor pe faze.
3- repartizarea costurilor de producie pe produsele obinute n aceea!i faz.
Delimitarea fazelor de calculaie a costurilor, stabilirea numrului !i a nomenclaturii lor
trebuie rezolvat de organele te,nice !i cele economice din ntreprindere, deoarece de
secionarea procesului te,nologic depinde delimitarea corect a costurilor pe purttori de
costuri, evaluarea produciei neterminate, identificarea pierderilor te,nologice pe faze. )azele
de calculaie pot reprezenta centre de responsabilitate n privina produciei !i a costurilor.
<umrul optim al fazelor de calculaie se stabile!te fie prin comparaie cu ntreprinderi ce
au acela!i obiect de activitate !i proces te,nologic, fie prin observaie direct av*nd n vedere
urmtoarele:
a% )aza de fabricaie $te,nologic% n calitatea ei de loc de producie n care se execut o
anumit operaie din lanul operaiilor succesive de prelucrare a materiei prime este n acela!i
timp !i loc generator de costuri, deci fiecare faz de fabricaie este o faz de calculaie. n
situaia n care n cadrul unui atelier sau secii se desf!oar mai multe faze de fabricaie, care
nu pot constitui n mod independent c*te o faz de calculaie a costurilor ntruc*t nu este
I
eficient sau nu este posibil delimitarea costurilor pe fiecare faz de calculaie reune!te mai multe faze de fabricaie
care se succed n fabricaia produsului.
2) Becia $atelierul% trebuie s constituie subdiviziunea de baz pentru o calculaie pe
centre de responsabilitate.
3) n cadrul seciilor, liniile te,nologice sau instalaiile complexe pot constitui faze de
calculaie, dac rezult semifabricate sau produse care se deosebesc de celelalte prin
destinaie, calitate etc.
4) Be vor crea faze de calculaie distincte pentru fazele te,nologice n urma crora rezult un semifabricat ce se
prelucreaz n continuare sau un produs finit.
5) "ondiia esenial a stabilirii fazelor de calculaie a costurilor este ca la sf*r!itul acestor faze producia
obinut s poat fi msurat.
6) "ostul fiecrui produs trebuie calculat printr#un numr c*t mai redus de faze, pentru a se
asigura eficiena calculaiei.
@up stabilire, fazele de calculaie se simbolizeaz. simbolul se trece pe toate documentele privind
consumurile !i producia obinut.
n metoda pe faze, contul 921 Cheltuielile activitii de baz se dezvolt n analitic pe
faze de calculaie $av*nd rolul de zone de c,eltuieli%, produse, grupe de produse sau
semifabricate, ca purttori de cost.
n unele cazuri, pe fazele de calculaie se identific at*t costurile directe $consum de materii prime,
materiale auxiliare, de energie electric, ap !i alte utiliti te,nologice, retribuii directe%, c*t !i unele costuri
indirecte cum sunt cele cu ntreinerea !i funcionarea utilajelor.
@ac faza de calculaie coincide cu secia !i semifabricatul, toate costurile indirecte de producie se
individualizeaz pe semifabricatul obinut.
n situaia n care din procesul de producie rezult dou sau mai multe produse cuplate sau simultane,
manopera constituie costul indirect.
7ndiferent de modul de identificare a costurilor indirecte !i de aria de cuprindere a lor,
ele se colecteaz cu ajutorul conturilor G8D /",eltuieli indirecte de producie0 !i G81
/",eltuieli generale de administraie0.
"ontul G8D /",eltuieli indirecte de producie0 se desf!oar n analitic, pe secii !i faze de
calculaie dac ele se suprapun sau numai pe secii, atunci c*nd avem n secie mai multe faze de
calculaie, iar n cadrul acestora, pe feluri de costuri.
"osturile generale de administraie se colecteaz la nivelul ntreprinderii pe feluri de
c,eltuieli, dup natura lor.
:a sf*r!itul lunii, costurile indirecte colectate se repartizeaz pe faze !i produse prin
procedeul suplimentrii.
'odelul general de calcul al costului pe unitate de produs, n cazul metodelor /full#
costing0, este redat prin relaia:
cu F

Cd

+

Ci

Q
n care:
"u costul unitar.
"d costuri directe.
"i costuri
indirecte. E
cantitatea.
n metoda pe faze, costul efectiv al produselor se determin lunar, put*ndu#se utiliza dou variante:
varianta /cu semifabricate0 !i varianta /fr semifabricate0.
Varianta cu semifabricate se folose!te n situaia n care n fiecare faz de prelucrare se obine
c*te un semifabricat, care urmeaz a fi depozitat n vederea prelucrrii ulterioare n unitate sau v*ndut
terilor, al crui cost trebuie cunoscut. "ostul dup aceast variant se
G
stabile!te pe articole de calculaie pentru fiecare faz n parte, costul ultimei faze reprezent*nd
costul produsului finit. "ostul primei faze se transfer la cea de a doua, iar prin adugarea la
acesta al costurilor fazei respective rezult costul de secie al semifabricatului obinut n faza a
doua etc.
Presupun*nd c avem trei faze de fabricaie, n fiecare obin*nd c*te un semifabricat, costul se
poate determina prin relaiile:
cus1 F
Cd
1
+
Ci
1
$2
%
Q
1

Ci

2
cus2
F
cus
1
Q
Cd
2
+
$
8
%
Q
2

Ci
3
cus3
F
cus
2
Q
Cd
3
+
$
D
%
Q
3
n care:
cus2, cus8, cusD reprezint costul unitar al semifabricatelor din fiecare faz. cup reprezint
costul unitar de secie al produsului finit.
Varianta fr semifabricate are o utilitate larg n ntreprinderile industriale, costul
produsului rezult*nd prin adugarea la consumul de materiale $'% a costurilor de prelucrare
efectuate n fazele prin care trece produsul respectiv fr a lua n considerare, deci fr
translocare, costul semifabricatelor de la o faz la alta. n ultima faz rezult costul produsului
finit pe articole de calculaie.
=ezultatele procesului de producie din fazele anterioare fazei de obinere a produsului
finit sunt considerate producie neterminat, care trece de la o faz de prelucrare la alta, fr
depozitri intermediare sau depozitri de scurt durat.
'odelul privind calculul costului produsului finit devine:
Cup F

M

+

Cd
1
+
Ci
1
+
Cd
2
+
Ci
2 Q
n subramurile industriei unde din aceea!i faz !i din acela!i fel de materie prim
rezult simultan mai multe produse principale !i secundare, costul previzionat !i efectiv se
determin astfel:
1) dac din prelucrarea succesiv rezult numai produse principale, costul unitar se calculeaz pe baza
coeficienilor de ec,ivalen.
2) n cazul n care rezult at*t produse principale, c*t !i produse secundare, se scade din totalul
costurilor de producie costul aferent produselor secundare, diferena repartiz*ndu#se pe baza
coeficienilor de ec,ivalen asupra produselor principale.
@ac din acela!i proces de producie rezult produse de mai multe tipodimensiuni sau caliti, costul lor
se calculeaz n felul urmtor:
1- atunci c*nd exist norme distincte de consumuri de materii prime, materiale
auxiliare, combustibil, energie !i norme de munc, costul efectiv se calculeaz separat pe
fiecare tipodimensiune sau calitate a produselor.
2- n situaia n care prin prelucrarea complex a materiei prime rezult produse
de tipodimensiuni sau caliti, costul efectiv al lor se calculeaz pe baza coeficienilor de
ec,ivalen.
2
H
@e!i metoda de calculaie pe faze este cea mai indicat n producia de mas, stabilind responsabilitatea personalului
pe fiecare faz, ea prezint !i unele dezavantaje:
1- necesit lucrri multe n cazul aplicrii variantei cu semifabricate, atunci c*nd sunt multe faze
!i exist producie neterminat.
2- delimitarea fazelor nu se poate efectua riguros, fiind convenional n funcie de fluxul te,nologic,
ca urmare nu se pot reflecta exact costurile aferente fiecrei faze.
A&l%"a$%e
6 ntreprindere cu producie de mas, produce produsele + !i 5, prin faze succesive de fabricaie n
varianta cu semifabricate, cunosc*ndu#se urmtoarele:
2. "onsumurile de materii prime, n faza a 7#a de fabricaie,
RturntorieR........................................... 81.HHH.HHH lei
din care:
#
pentrusemifabricatul+......
............... 2I.HHH.HHH lei
#
pentrusemifabricatul5.......
................ L.HHH.HHH lei
8. "onsum de combustibili, energie !i ap......................... L.HHH.HHH lei
respectiv: #semifabricatul+.......................................... LHH buc.
#semifabricatul5.......................................... 1HH buc.
D. Balariile personalului direct productiv din faza 7#a...... 21.HHH.HHH lei
din care:
#
pentrusemifabricatul+.......
................ G.HHH.HHH lei
#
pentrusemifabricatul5.......
................ J.HHH.HHH lei
1. ",eltuieli cu amortizarea utilajelor !i ma!inilor din faza 7#a
................................................................
8.HHH.HHH lei
=eparti
zareac,
eltuielil
orcuam
ortizare
a
mijlo
acelo
rfixe
dinse
ciipe
celed
ou
semifa
bricate
seface
nfunci
edenum
rul
orelor de
func
ionar
e,res
pecti
v8HH
ore,d
incar
e:
#
pentrusemifabricatul+........................
........ 28H ore
#
pentrusemifabricatul5........................
.......... IH ore
J. n faza a 77#a de fabricaie, RprelucrareR, se fac urmtoarele
c,eltuieli:
J.2. Balariile.......................personaluluidirectproductiv 11.HHH.HHH lei
din care:..................... #pentrusemifabricatul+ 8L.HHH.HHH lei
..................... #pentrusemifabricatul5 2I.HHH.HHH lei
J.8. 3nergie........................................electricconsumat G.HHH.HHH lei
"onsu
muldee
nergies
ereparti
zeazpe
cele
dou
semif
abric
atenf
unci
edenumrulorelor de
prelucrare,respectiv:
................................ #pentrusemifabricatul+ LHH ore
................................ #pentrusemifabricatul5 DHH ore
J.D. ntreaga cantitate de semifabricate deinute se consum n faza
urmtoare,evaluatelacoste
fectiv.
L. n ultima faz de fabricaie, RmontajulR se consum integral
semifa
bricatel
eobinu
tenfaz
aa77#
aRpreluc
rareR,
efectu
*ndu#
senpl
usurmtoarelec,elt
uieli:
L.2. ",eltuieli..........cumontajulproduselor,nsumde 2L.HHH.HHH lei
const*n
dnsalar
iilepers
onalulu
idirectp
roductiv
,
dincare:
..................... #pentrusemifabricatul+ 2H.HHH.HHH lei
....................... # L.HHH.HHH lei
pentrusemifabricatul5
22
L.8. +mortismentele ma!inilor !i utilajelor faza a 777#a RmontajR
................................................................ J.HHH.HHH lei
Be repartizeaz pe produsele + !i 5 dup valoarea
de inventar a ma!inilor...................... JHH.HHH.HHH lei
# pentru cele folosite la montajul produsului +.............. DHH.HHH.HHH lei
# pentru cele folosite la montajul produsului 5.............. 8HH.HHH.HHH lei
L.D. ",eltuielile de administraie !i conducere general a societii
repartizabile pe cele dou produse n funcie de
costul de secie a fiecrui semifabricat consumat
pentru obinerea celor dou produse.....8.1HH.HHH
lei
Be cere:
1- B se nregistreze n contabilitatea de gestiune c,eltuielile preluate din
contabilitatea financiar.
2- B se evalueze costul unitar efectiv de secie a fiecrui semifabricat, cunosc*nd c nu s#a rebutat nici o
bucat din cele lansate n fabricaie.
3- B se calculeze costul unitar efectiv de producie a celor dou produse, !tiind c ntreaga cantitate
lansat n fabricaie a fost finisat.
4- "ontul de calculaie a costurilor este contul G82 R",eltuielile activitii de bazR.
Rezolvare:
Jurnal de nregistrare
<
r. 3xplicaii "ontabilitatea financiar "ontabilitatea de gestiune
c
rt
.
"onturi "onturi
@ebi# "redi# Bume @ebi# "redito Bume
toare toare toare are
H 2 8 D 1 J L 9
)aza 7#a RTurntorieR
2. Preluarea din contabilitatea 921 901 81.HHH.HHH
financiar n contabilitatea de
921I
A 2I.HHH.HHH
gestiune a c,eltuielilor cu
921I
B L.HHH.HHH
materiile prime !i materialele
directe
8. Preluarea din contabilitatea financiar n contabilitatea de gestiune !i repartizarea consumului de
combustibili, energie !i ap asupra celor dou semifabricate n funcie de cantitatea de semifabricate lansate
n fabricaie
8.2
. Preluarea din contabilitatea 923 901 L.HHH.HHH
financiar n cea de gestiune a 923i
consumului de combustibili,
energie !i ap pentru turnarea
semifabricatelor n faza 7#a
8.8
. ntocmirea situaiei de repartizare
a c,eltuielilor cu combustibilii,
energia !i apa, prezentat n
tabelul de mai jos:
<
r. 3lemente de calcul 5aza de repartizare ",eltuieli repartizate ",eltuieli repartizate
c
rt
. $cantitate% pe bucat
H 2 8 D
1F8 x
D
2. Bemifabricatul + LHH buc L.HHH D.LHH.HHH
8. Bemifabricatul 5 1HH buc L.HHH 8.1HH.HHH
D. T6T+: 2.HHH buc L.HHH L.HHH.HHH
8.D
. nregistrarea repartizrii 921 923 L.HHH.HHH
c,eltuielilor cu combustibilii,
921I
A 923I D.LHH.LLL
energia !i apa pe semifabricate,
921I
B 8.1HH.HHH
conform situaiei de mai sus
D. Preluarea n contabiltiatea de 921 901 21.HHH.HHH
2
8
gestiune a salariilor personalului
921I
A G.HHH.HHH
direct productiv, care a lucrat la
921I
B J.HHH.HHH
cele dou semifabricate
1. Preluarea n contabilitatea de
gestiune a c,eltuielilor cu
amortizarea utilajelor !i ma!inilor
din faza a 7# a RturntorieR
1.2
. Prelucrarea c,eltuielilor n 923 901 8.HHH.HHH
contabilitatea de gestiune 923I 8.HHH.HHH
1.8
. =epartizarea c,eltuielilor cu
amortizrile utilajelor din faza a 7#
a, pe semifabricatele obinute, n
funcie de numrul orelor de
funcionare, conform situaiei
prezentate n tabelul de mai jos:
<
r. 3lemente de calcul 5aza de repartizare ",eltuieli repartizate ",eltuieli repartizate
c
rt
. $cantitate% pe bucat
H 2 8 D 1F8 x D
2. Bemifabricatul + 28H 2H.HHH 2.8HH.HHH
8. Bemifabricatul 5 IH 2H.HHH IHH.HHH
D. T6T+: 8HH 2H.HHH 8.HHH.HHH
1.D
. nregistrarea repartizrii 921 923 8.HHH.HHH
c,eltuielilor cu amortizarea
921I
A 2.8HH.HHH
utilajelor fazei a 7#a, pe
921I
B I.HH.HHH
semifabricate
J. @eterminarea costului total !i unitar al semifabricatelor obinute n faza a 7#a
J.2
. @eterminarea costului total G827+
921I
B
pe fiecare semifabricat
$
2
% 2I.HHH.HHH $2% L.HHH.HHH
$8.D% D.LHH.HHH $8.D% 8.1HH.HHH
$
D
% G.HHH.HHH $D% J.HHH.HHH
$1.D% 2.8HH.HHH $1.D% IHH.HHH
D2.IHH.HHH D2.IHH.HHH $9% 21.8HH.HHH 21.8HH.HHH
$9
%
J.8
. @eterminarea costului unitar pe semifabricat
<
r. Bpecificaii ",eltuieli totale "antitate obinut "ost unitar
c
rt
. $lei% $buc% $lei-buc%
2. Bemifabricatul + D2.IHH.HHH LHH JD.HHH
8. Bemifabricatul 5 21.8HH.HHH 1HH DJ.JHH
L. 6binerea semifabricatelor , din 931 902 1L.HHH.HHH
prima faz de producie, evaluate la
931I
A
902I
A D2.IHH.HHH
cost efectiv de secie
931I
B
902I
B 21.8HH.HHH
9. @econtarea costului efectiv al 902 921 1L.HHH.HHH
semifabricatelor obinute n faza a 7#
902I
A
921I
A D2.IHH.HHH
am conform postcalculului
902I
B
921I
B 21.8HH.HHH
I. nc,iderea contului de c,eltuieli 901 931 1L.HHH.HHH
aferente semifabricatelor obinute n
931/I/
A
D2.IHH.HHH
faza a 7#a
931/I/
B
21.8HH.HHH
)aza a 77#a RPrelucrareR
2. "onsumul semifabricatelor + !i 5 921 901 1L.HHH.HHH
obinute n faza 7#am n faza a 77#a
921II
A D2.IHH.HHH
RprelucrareR, conform bonurilor de
921II
B 21.8HH.HHH
consum
8. Prelucrarea salariilor personalului 921 901 11.HHH.HHH
direct productiv din faza a 77#a
921Ii
a 8L.HHH.HHH
RprelucrareR, care au lucrat la
921II
B 2I.HHH.HHH
obinerea semifabricatelor + !i 5
D. Prelucrarea n contabilitatea de 923 901 G.HHH.HHH
gestiune a c,eltuielilor cu consumul 923II G.HHH.HHH
de energie electric, n sum de
G.HHH.HHH lei
13
1. =epartizarea c,eltuielilor cu
consumul de energie electric pe cele
dou semifabricate, n funcie de
numrul de ore de prelucrare,
conform situaiei prezentate n tabelul
de mai jos:
<
r. Bemifabricate 5aza de repartizare ",eltuieli pe or ",eltuieli cu energia
c
rt
. $ore% funcionare electric repartizate
H 2 8 D
1F8 x
D
2. Bemifabricatul + LHH 2H.HHH L.HHH.HHH
8. Bemifabricatul 5 DHH 2H.HHH D.HHH.HHH
D. T6T+: GHH 2H.HHH G.HHH.HHH
J. nregistrarea c,eltuielilor cu 921 923II G.HHH.HHH
consumul de energie electric pe
921II
A L.HHH.HHH
semifabricate
921II
B D.HHH.HHH
L. @eterminarea costului total !i unitar
al semifabricatelor + !i 5 obinute n
faza a 77#a RprelucrareR
L.2
. @eterminarea costului total G8277+
921II
B
pe fiecare semifabricat
$
2
% D2.IHH.HHH $2% 21.8HH.HHH
$
8
% 8L.HHH.HHH $8% 2I.HHH.HHH
$
J
% L.HHH.HHH $J% D.HHH.HHH
LD.IHH.HHH LD.IHH.HHH $I% DJ.8HH.HHH DJ.8HH.HHH
$I
%
L.8
. @eterminarea costului unitar pe semifabricat
<
c
rt
. $lei% $buc% $lei-buc%
2. Bemifabricatul + LD.IHH.HHH LHH 2HL.DDD
8. Bemifabricatul 5 DJ.8HH.HHH 1HH II.HHH
9. nregistrarea obinerii 931 902 GG.HHH.HHH
semifabricatelor n faza a 77#a,
931Ii
a
902II
A LD.IHH.HHH
conform notelor de predare
931II
B
902II
B DJ.8HH.HHH
semifabricate, evaluate la cost efectiv
I. @econtarea costului efectiv al 902 921 GG.HHH.HHH
semifabricatelor obinute n faza a 77#
902II
A
921II
A LD.IHH.HHH
a, conform postcalculului
902II
B
921II
B DJ.8HH.HHH
G. nc,iderea contului de c,eltuieli 901 931 GG.HHH.HHH
aferente semifabricatelor obinute n
931II
A LD.IHH.HHH
faza a 77#a
931II
B DJ.8HH.HHH
)aza a 777#a R'ontajR
2. "onsumul de semifabricate n faza a 921 901 GG.HHH.HHH
777#a RmontajR conform bonurilor de
921III
A LD.IHH.HHH
consum
921III
B DJ.8HH.HHH
8. Preluarea c,eltuielilor cu salariile 921 901 2L.HHH.HHH
personalului direct productiv, care a
921III
A 2H.HHH.HHH
lucrat la montajul produselor + !i 5,
921III
B L.HHH.HHH
n faza de montaj
D. Preluarea n contabilitatea de gestiune 923II 901 J.HHH.HHH
a c,eltuielilor cu amortizarea
mijloacelor fixe ale fazei a 777#a
RmontajR
D.2
. ntocmirea situaiei de repartizare a c,eltuielilor cu amortizarea mijloacelor fixe din faza de montaj,
repartizate pe produse n funcie de valoarea de nregistrare a mijloacelor fixe, conform situaiei prezentate n
tabelul de mai jos
<
r. Produse 5aza de repartizare "oeficient de ",eltuieli cu
c
rt
. $valoare mijloace repartizare n amortizarea repartizate
fixe% procente
H 2 8 D 1F8 x D
2. Produsul + DHH.HHH.HHH
2
K D.HHH.HHH
8. Produsul 5 8HH.HHH.HHH
2
K 8.HHH.HHH
14
D. T6T+: JHH.HHH.HHH 2K J.HHH.HHH
D.8
. nregistrarea repartizrii c,eltuielilor
9
2
1 923II J.HHH.HHH
cu amortizarea din faza a 777#a 921IIIA D.HHH.HHH
RmontajR, pe produse fabricate, 921IIIB 8.HHH.HHH
conform situaiei $pct.D.2%
1. Prelucrarea n contabilitatea de gestiune a c,eltuielilor de administraie !i conducere, care se repartizeaz pe
produse n funcie de costul de secie
1.2
. Preluarea c,eltuielilor din
9
2
4 901 8.1HH.HHH
contabilitatea financiar n cea de
gestiune
1.8
. =epartizarea c,eltuielilor de administraie !i conducere pe produse, n funcie de mrimea costului de secie a
celor dou produse, conform situaiei prezentate n tabelul de mai jos: $8.1HH.HHH : 28H.HHH.HHH x 2HH F 8K%
<
r. Produse 5aza de repartizare "oeficient de ",eltuieli cu
c
rt
. $valoare mijloace repartizare n amortizarea repartizate
fixe% procente
H 2 8 D 1F8 x D
2. Produsul + 9L.IHH.HHH 8K 2.JDL.HHH
8. Produsul 5 1D.8HH.HHH 8K IL1.HHH
D. T6T+: 28H.HHH.HHH 8K 8.1HH.HHH
9
2
1 924 8.1HH.HHH
921IIIA 2.JDL.HHH
921IIIB IL1.HHH
G82777+ )*+IIIB
$2% LD.IHH.HHH $2% DJ.8HH.HHH
$8% 2H.HHH.HHH $8% L.HHH.HHH
$D.8% D.HHH.HHH $D.8% 8.HHH.HHH
cost 9L.IHH.HHH cost 1D.8HH.HHH
secie secie
$1.8% 2.JDL.HHH $1.8% IL1.HHH
9I.DDL.HHH 11.HL1.HHH
J. "alculul costului unitar al celor dou produse dup faza a 777#a RmontajR, prin procedeul diviziunii simple:
<
c
rt
. $lei% $buc.% $lei-buc%
2. Produsul + 9I.DDL.HHH LHH 2DH.JLH
8. Produsul 5 11.HL1.HHH 1HH 22H.2LH
Metoda de "al"#la$%e &,%- "o.e-(%
n ntreprinderile cu producie individual !i de serie mic, cum este cazul ntreprinderilor
constructoare de ma!ini, ntreprinderilor industriei electronice, de mobil, reparaii de ma!ini !i utilaje,
construcii montaj etc. se aplic metoda pe comenzi.
5az*ndu#se pe conceptul costurilor integrale, metoda pe comenzi presupune desf!urarea lucrrilor de
calculaie n etapele succesive specifice metodelor absorbante.
Purttorul de costuri l constituie n planificare /produsul0, iar pentru urmrirea !i
nregistrarea costurilor de producie /comanda0 lansat pentru o anumit cantitate $lot% de
produse sau semifabricate care prezint elemente asamblabile $piese, repere, agregate,
subansamble% ale produsului finit.
6biectul comenzii este diferit n funcie de felul produciei. @e pild, producia individual se
organizeaz, de regul, n varianta /fr semifabricate0, iar producia de serie se poate organiza at*t n
varianta /cu semifabricate0, c*t !i n varianta /fr semifabricate0.
:a producia individual !i de serie /fr semifabricate0 comanda are ca obiect un
produs sau un lot de produse, n calculaie nefc*ndu#se separarea costurilor pe componentele
acesteia.
'odelul sintetic privind calculaia costului este redat de relaiile:
2
J
a% n ipoteza unei comenzi:
cu F "@c Q "ic
b% n cazul unui lot de produse:
cu F

Cd
c
+

Ci
c
Q
c
n care:
cu reprezint costul unitar
"@c reprezint costurile directe ale comenzii "ic
reprezint costurile indirecte ale comenzii Ec
reprezint numrul de produse din lot
n cazul produciei de serie organizat n varianta /cu semifabricate0 n care
produsul finit se obine prin mbinarea unor pri componente fabricate anterior sau
cumprate, calculaia acestuia va fi precedat de elaborarea calculaiilor pentru prile lui
componente. 'odelul de calculaie al costurilor n acest caz este:
"p.f F "1 Q "2 Q ... Q "n Q
Cd
a

+

Ci
a
Q
;nde:
cp.f reprezint costul produsului finit.
"2 Q "8 Q ..."n reprezint costurile prilor componente.
"da, "ia reprezint costurile directe, respectiv indirecte privind finisarea, mbinarea
!i ambalarea.
E cantitatea obinut.
Pentru fiecare parte component se determin costul de secie al acesteia dup relaia:
"1 F

Cd

+

Ci

Q
"omanda poate avea ca obiect, n varianta cu semifabricate:
1- un lot sau loturi de piese brute.
2- un lot sau loturi de piese, repere cumprate sau din producia proprie care se
prelucreaz !i finiseaz.
3- subansamble ce compun produsul finit.
4- loturi de produse finite.
6rganizarea calculaiei dup metoda pe comenzi presupune dup lansarea comenzii
desc,iderea n cadrul contului G82 /",eltuielile activitii de baz0 a analiticelor pe comenzi
$fi!e de postcalcul% n care se colecteaz pe locuri de producie $secii, ateliere% !i pe articole
de calculaie, n cursul lunii, costurile directe !i la sf*r!itul lunii costurile indirecte repartizate
pe comand din conturile G8D /",eltuieli indirecte de producie0, respectiv G81 /",eltuieli
generale de administraie0, pe baza unor c,ei de repartizare.
2
L
Pentru aceasta, fiecare comand prime!te un simbol cifric din registrul de comenzi care se
nscrie n toate documentele justificative de consum $bonuri de consum, fi!e limit de consum,
bonuri de lucru, bonuri de predare produse etc.%
"ostul efectiv pe comand se stabile!te la terminarea comenzii prin relaiile artate.
n cazul unor comenzi cu ciclu lung de fabricaie, dac unele loturi pariale se predau la
magazie sau clientului, nainte de terminarea ntregii comenzi, ele se evalueaz la costul
antecalculat sau efectiv al produselor similare, fr a dep!i ns costurile efective nregistrate
la comanda respectiv. metoda de evaluare adoptat la nceputul anului pentru acelea!i
produse se menine p*n la finele anului.
@iferenele care apar la terminarea comenzii ntre costul efectiv al ei !i costul la care s#au
nregistrat produsele predate se includ n costul efectiv al ultimului lot. Producia neterminat
este reflectat de totalitatea costurilor de producie privind comenzile aflate n curs de
execuie la sf*r!itul lunii.
'etoda pe comenzi prezint avantajul c asigur o individualizare !i o calculare a
costului unitar al produselor c*t mai apropiat de realitate. "u toate acestea, prezint !i
urmtoarele dezavantaje:
1- nu asigur la finele perioadei de gestiune cunoa!terea costurilor reale de producie, ntruc*t execuia unor
comenzi continu !i n perioadele viitoare.
2- calcularea costului efectiv al comenzii la terminarea acesteia n totalitate nu permite urmrirea operativ a
costurilor n cazul comenzilor de lung durat.
3- posibilitatea trecerii unor consumuri de materiale !i manoper n cadrul aceluia!i produs de la o comand la
alta, denatur*nd costul produselor.
4- la sf*r!itul perioadei de gestiune apar multe comenzi n curs de execuie, iar determinarea !i
evaluarea produciei neterminate necesit un mare volum de munc, put*nd influena exactitatea,
calitatea !i operativitatea indicatorilor calculaiei.
5- evaluarea la costul standard, normat, sau a unor produse similare fabricate anterior a
produselor predate parial clienilor naintea terminrii integrale a comenzii face ca devierile
fa de costul efectiv al produselor s fie suportate de ultima parte din comanda respectiv,
denatur*ndu#se astfel costurile perioadei.
A&l%"a$%e
:a o societate comercial pentru producerea mobilei s#au lansat n fabricaie
dou produse !i anume:
1- 5ufet, model HJ2L :, JHH buc. cu "omanda nr.1D8 din 2 noiembrie anul <.
2- @ulap cu dou u!i, model H811 @, 8HH buc. cu "omanda nr.1DI din 2 noiembrie anul <.
+ntecalculul costului unitar pentru cele dou produse, n structura pe elemente primare de
c,eltuieli, este prezentat n tabel:
Tabelul
3lemente de c,eltuieli 5ufet HJ2L #: @ulap 8 u!i H811 5
"ost unitar Ponderea "ost unitar Ponderea
elementului elementului n
n total cost total cost $K%
$K%
'ateriile prime !i materiale LLH.I11 DL,L1 D29.II1 D1,9I
"ombustibili, energie !i ap 98.JJJ 1,HD DJ.L18 D,GH
+mortizarea imobilizrilor 81L.D8G 2D,LL 2D8.G1J 21,JJ
corporale
:ucrri !i servicii executate de L1.1II D,J9 18.G2I 1,9H
teri
Balarii personal J28.888 8I,1H 818.I2L 8L,J9
29
"ontribuia la asigurrile 2J1.2LJ I,JJ 99.1D8 I,19
sociale !i protecia social
+lte c,eltuieli G8.GLJ J,2J L1.82I 9,HD
T6T+: "6BT ;<7T+= 2.IHD.JLI 2HH,HH G2D.IJJ 2HH,HH
n luna noiembrie anul < s#au fcut urmtoarele c,eltuieli pentru lansarea n fabricaie a produciei pentru
cele dou comenzi, prezentate n tabel:
Tabelul
3lemente de c,eltuieli 5ufet HJ2L : @ulap 8 u!i ",eltuieli
$lei% H811 5 $lei% totale $lei%
'ateriile prime !i materiale 2GI.8JD.8HH D1.GL9.81H 8DD.88H.11H
"ombustibili, energie !i ap 2G.LI8.9HH
+mortizarea imobilizrilor corporale 91.I9L.9JH
:ucrri !i servicii executate de teri 8D.LDI.8HH
Balarii personal, din care: 2J8.DD9.2HH
# pentru personal direct productiv. 28D.HJJ.HHH 82.8I2.LHH 211.DDL.LHH
# pentru personalul indirect al seciei. J.HHH.JHH
# pentru personalul de conducere !i D.HHH.HHH
administraie.
"ontribuia la asigurrile sociale !i J9.III.HGI
protecia social, din care:
# aferente personalului direct productiv. 1L.9LH.GHH I.HI9.HHI J1.I19.GHI
# aferente personalului indirect al seciei.
# aferente personalului de conducere !i 2.GHH.2GH
administraie.
2.21H.HHH
+lte c,eltuieli 12.1DH.1D8
T6T+: c,eltuieli luna noiembrie, an < DLI.HLG.2HH L1.DDJ.I1I LHD.H9D.98H
n luna noiembrie s#au obinut 2IH buc. din produsul R5ufetR model HJ2L#: !i GJ
buc. din produsul R@ulap cu dou u!iR model H811#@, evaluate la cost antecalculat, iar
producia n curs de execuie s#a stabilit prin metoda contabil.
n luna decembrie anul < s#a continuat procesul de producie, finaliz*ndu#se
ntreaga cantitate de produse lansat cu cele dou comenzi, efectu*ndu#se n continuare
urmtoarele c,eltuieli, prezentate n tabel:
Tabel
3lemente de c,eltuieli ",eltuieli imputabile $lei% ",eltuieli
5ufet HJ2L: @ulap 8 u!i totale $lei%
H8115
'ateriile prime !i materiale 28J.2HH.HHH 82.JDH.HHH 21L.LDH.HHH
"ombustibili, energie !i ap 8D.288.HHH
+mortizarea imobilizrilor corporale 98.JLH.HHH
:ucrri !i servicii executate de teri 2L.J18.HHH
Balarii personal, din care: 21G.9HI.HHH
# pentru personal direct productiv. 28H.GJ1.1HH 2G.9JD.LHH 21H.9HI.HHH
# pentru personalul indirect al seciei. L.8JH.HHH
# pentru personalul de conducere !i 8.9JH.HHH
administraie.
"ontribuia la asigurrile sociale !i 8J.HHH.HHH J.HLH.HHH DH.HLH.HHH
2
I
protecia social, din care:
# aferente personalului direct productiv. 2.I9J.HHH
# aferente personalului indirect al seciei.
# aferente personalului de conducere !i I8J.HHH
administraie.
+lte c,eltuieli 2L.HHH.HHH
T6T+: c,eltuieli luna noiembrie, an < 892.HJ1.1HH 1L.D1D.LHH 1J9.D88.HHH
Be cere:
1- nregistrarea n contabilitatea de gestiune a c,eltuielilor cu fabricarea produselor
lansate cu cele dou comenzi.
2- "alcularea valorii produciei n curs de execuie prin metoda contabil !i oglindirea
acesteia n contabilitatea de gestiune.
3- ntocmirea fi!elor de postcalcul pentru produsele lansate n fabricaie, cu cele dou comenzi.
4- =epartizarea c,eltuielilor efective neafectabile nemijlocit produselor lansate n fabricaie cu cele dou
comenzi, se face n funcie de mrimea elementelor de c,eltuieli din antecalcul.
5- nregistrarea produciei obinute !i decontarea c,eltuielilor de producie n
contabilitatea de gestiune.
6- "alculul costului unitar efectiv pentru cele dou produse.
Precizare: "ontul de calculaie a costurilor este G82 R",eltuielile activitii de bazR, structurate
pe elemente de c,eltuieli, dup urmtorul cadru operaional:
1- G822 R'aterii prime !i materiale directeR
2- G828 R"ombustibili, energie !i apR
3- G82D R+mortizarea imobilizrilor corporaleR
4- G821 Rlucrri !i servicii prestate de teriR
5- G82J RBalarii personalR
6- G82L R"ontribuia unitii la asigurrile sociale !i protecie socialR
7- G829 R+lte c,eltuieliR
"omanda nr.HJ2L#:, cu fabricarea produsului R5ufetR model HJ2L#:, se va prescurta pentru
simplificare, cu simbolul "d1.
"omanda nr.H811#@, cu fabricarea produsului R@ulap cu dou u!iR model H811#@, se va prescurta
pentru simplificare, cu simbolul "d2.
Rezolvare:
Jurnal de nregistrare
<
r. 3xplicaii "ontabilitatea financiar "ontabiltiatea de gestiune
c
rt
.
"onturi "onturi
@ebi# "redi# Bume @ebi# "redi Bume
toare toare toare toare
H 2 8 D 1 J L 9
:una noiembrie anul <:
2. Preluarea din contabilitatea financiar 921
9
0
1 8DD.88H.11H
n contabilitatea de gestiune a 9211/1 2GI.8JD.8HH
c,eltuielilor cu materiile prime !i 9211/2 D1.GL9.81H
materialele directe
8. "onsumul de combustibili, energie !i
ap impune urmtoarele operaii:
8.2
. Preluarea c,eltuielilor din 923
9
0
1 2G.LI8.9HH
contabilitatea financiar n cea de
gestiune
8.8
. =epartizarea c,eltuielilor cu consumul de combustibili, energie !i ap, pe produsele lansate cu cele dou
comenzi, n funcie de mrimea antecalculat a acestor c,eltuieli, conform situaiei de mai jos:
2G
<
r. 3lemente de calcul 5ufet HJ2L#: @ulap 8 u!i Total
c
rt
. H811#@
2. ",eltuieli unitare antecalculate 98.JJJ DJ.L18 2HI.2G9
8. Ponderea procentual a c,eltuielilor L9,H8K D8,GJK 2HH,HHK
n total
D. ",eltuieli efective nregistrate # # 2G.LI8.9HH
1. =epartizarea c,eltuielilor efective pe 2D.2G9.8JH L.1IJ.1JH 2G.LI8.9HH
produse $rd.8xrd.D-2HH%
8.D
. nregistrarea n contabilitatea de 921 923 2G.LI8.9HH
gestiune a repartizrii c,eltuielilor cu 9212/1 9232 2D.2G9.8JH
combustibilii, energia !i apa, pentru 9212/2 9232 L.1IJ.1JH
produsele lansate cu cele dou
comenzi
D. Preluarea c,eltuielilor cu amortizarea
imobilizrilor corporale, din
contabilitatea financiar n
contabilitate de gestiune:
D.2
. Preluarea c,eltuielilor n 922 901 91.I9L.9JH
contabilitatea de gestiune 9233
91.I9L.9J
H
D.8
. =epartizarea c,eltuielilor cu
amortizarea imobilizrilor corporale
pe produsele lansate n fabricaie, pe
cele dou comenzi, n funcie de
ponderea procentual a amortizrii
din antecalcul, conform situaiei:
<
r. 3lemente de calcul 5ufet HJ2L#: @ulap cu 8 Total
c
rt
. u!i H881#@
2. ",eltuieli unitare antecalculate 81L.D8G 2D8.G1J D9G.891
8. Ponderea procentual a c,eltuielilor L1,GJK DJ,HJK 2HH,HHK
n total
D. ",eltuieli efective nregistrate # # 91.I9L.9JH
1. =epartizarea c,eltuielilor efective pe 1I.LD8.11G 8L.811.DH2 91.I9L.9JH
D.D
. nregistrarea repartizrii c,eltuielilor 921 923 91.I9L.9JH
cu amortizarea pe produse, conform 9213/1 9233 1I.LD8.11G
datelor din situaia de mai sus 9213/2 9233
8L.811.DH
2
1. Preluarea c,eltuielilor cu lucrrile !i serviciile prestate de teri, din contabilitatea financiar n contabilitatea
de gestiune, ocazioneaz urmtoarele operaii:
1.2
. Preluarea c,eltuielilor n 923 901 8D.LDI.8HH
contabilitatea de gestiune 9234
8D.LDI.8H
H
1.8
. =epartizarea c,eltuielilor cu lucrrile
!i serviciile prestate de teri pe
produsele lansate cu cele dou
comenzi, n funcie de nivelul
antecalculat al acestora, conform
situaiei:
<
c
rt
. u!i H881#@
2. ",eltuieli unitare antecalculate L1.1II 18.G2I 2H9.1HL
8. Ponderea procentual a c,eltuielilor LH,H1K DG,GLK 2HH,HHK
n total
D. ",eltuieli efective nregistrate # # 8D.LDI.8HH
1. =epartizarea c,eltuielilor efective pe 8D.LDI.8HH
1.D
. nregistrarea n contabilitatea de 921 923 8D.LDI.8HH
gestiune a repartizrii c,eltuielilor cu 9214/1 9234 21.2G8.D9J
lucrrile !i serviciile prestate de teri, 9214/2 9234 G.11J.I8J
de produse, conform datelor din
situaia de mai sus
2
0
J. Preluarea din contabilitatea financiar n cea de gestiune a c,eltuielilor cu salariile personalului din societate
J.2
. Preluarea c,eltuielilor n %
90
1 2J8.DD9.2HH
contabilitatea de gestiune 921 211.DDL.LHH
9215/1 28D.HJJ.HHH
9215/2 82.8I2.LHH
923 J.HHH.JHH
9235 J.HHH.JHH
924 D.HHH.HHH
9245 D.HHH.HHH
J.8
. =epartizarea c,eltuielilor cu salariile personalului indirect din secii de produse, n funcie de mrimea
c,eltuielilor cu salariile antecalculate, conform situaiei:
<
c
rt
. u!i H881#@
2. ",eltuieli unitare antecalculate J28.888 818.I2L
755.03
8
8. Ponderea procentual a c,eltuielilor L9,I1K D8,2LK
100,00
%
n total
D. ",eltuieli efective nregistrate # #
5.000.50
0
1. =epartizarea c,eltuielilor efective pe D.DG8.DDG 2.LHI.2L2
5.000.50
0
J.D
. nregistrarea repartizrii c,eltuielilor 921
92
3 J.HHH.JHH
cu salariile personalului indirect din 9215/1
923
5 D.DG8.DDG
secie pe produse, conform datelor 9215/2
923
5 2.LHI.2L2
din situaia de mai sus
J.1
. =epartizarea c,eltuielilor cu salariile personalului de conducere !i administraie pe produse, conform situaiei.
<
r. 3lemente de calcul 5ufet HJ2L#: @ulap cu 8
Tot
al
c
rt
. u!i H881#@
2. ",eltuieli unitare antecalculate J28.888 818.I1L 9JJ.HDI
8. Ponderea procentual a c,eltuielilor L9,I1K D8,2LK 2HH,HHK
n total
D. ",eltuieli efective nregistrate # # D.HHH.HHH
1. =epartizarea c,eltuielilor efective pe 8.HDJ.8HH GL1.IHH D.HHH.HHH
J.J
. =epartizarea c,eltuielilor cu salariile 921
92
4 D.HHH.HHH
personalului de conducere !i 9215/1
924
5 8.HDJ.8HH
administraie pe produse, conform 9215/2
924
5 GL1.IHH
datelor din situaia de mai sus
L. Preluarea din contabilitatea financiar %
90
1 J9.III.HGI
n cea de gestiune a c,eltuielilor cu 921 J1.I19.GHI
contribuiile !i protecia social: 9216/1 1L.9LH.GHH
9216/2 I.HI9.HHI
923 2.GHH.2GH
9236 2.GHH.2GH
924 2.21H.HHH
9246 2.21H.HHH
L.2
. =epartizarea c,eltuielilor cu contribuia !i protecia social aferente personalului indirect productiv din secii
pe produse, n funcie de mrimea antecalculat a acestora, conform situaiei.
<
r. 3lemente de calcul 5ufet HJ2L#: @ulap cu 8
Tot
al
c
rt
. u!i H881#@
2. ",eltuieli unitare antecalculate 2J1.2LJ 99.1D8 8D2.JG9
8. Ponderea procentual a c,eltuielilor LL,J9K DD,1DK 2HH,HHK
n total
D. ",eltuieli efective nregistrate # # 2.GHH.2GH
1. =epartizarea c,eltuielilor efective pe 2.8L1.GJL LDJ.8D1 2.GHH.2GH
L.8
. "ontabilizarea contribuiei !i 921
92
3 2.GHH.2GH
proteciei sociale pe produse, 9216/1 2.8L1.GJL
conform datelor din situaia de mai 9216/2 LDJ.8D1
sus
21
L.D
. =epartizarea c,eltuielilor cu contribuiile !i protecia social aferente personalului de conducere !i
administraie pe produse, n funcie de mrimea antecalculat a acestora:
<
c
rt
.
u!i H881#
@
2. ",eltuieli unitare antecalculate 2J1.2LJ
99.1D
8 8D2.JG9
8. Ponderea procentual a c,eltuielilor LL,J9K DD.1DK 2HH,HHK
n total
D. ",eltuieli efective nregistrate # # 2.21H.HHH
1. =epartizarea c,eltuielilor efective pe 9JI.IGI DI2.2H8 2.21H.HHH
L.1
. nregistrarea n contabilitatea de 921 924 2.21H.HHH
gestiune a c,eltuielilor cu contribuia
9216/
1 9246 9JI.IGI
!i protecia social pe produse,
9216/
2 9246 DI2.2H8
9. Preluarea Raltor c,eltuieliR din contabilitatea financiar n contabilitatea de gestiune impune urmtoarele
operaii:
9.2
. Preluarea altor c,eltuieli n 924 907 12.1DH.1D8
contabilitatea de gestiune 9247 12.1DH.1D8
9.8
. =epartizarea altor c,eltuieli pe produse, n funcie de c,eltuielile unitare antecalculate, conform situaiei:
<
c
rt
.
u!i H881#
@
2. ",eltuieli unitare antecalculate G8.GLJ
L1.82
I 2J9.2ID
8. Ponderea procentual a c,eltuielilor JGH21K 1H,ILK 2HH,HHK
n total
D. ",eltuieli efective nregistrate # # 12.1DH.1D8
1. =epartizarea c,eltuielilor efective pe 81.JH2.GJ9 2L.G8I.19J 12.1DH.1D8
9.D
. =epartizarea Raltor c,eltuieliR pe 921 924 12.1DH.1D8
produse, conform datelor din situaia
9217/
1 9247 81.JH2.GJ9
de mai sus
9217/
2 9247 2L.G8I.19J
I. @eterminarea c,eltuielilor antecalculate aferente produciei obinute, conform situaiei prezentate mai jos:
<
r. 3lemente de c,eltuieli 5ufet HJ2L#: @ulap 8 u!i H881#@ Total
cr
t. "ost unitar "ant ",eltuieli "ost "ant ",eltuieli c,eltuieli
antecal# ita# aferente unitar
ita
# aferente
culat tea produciei antecalc
te
a produciei
de obinute
ul
at de obinute
prod prod
u#se
u#
se
obi
ob
i
nute nute
2. 'aterii prime !i LLH.I11
2
I
H 22I.GJ2.G8H D92.II1 GJ DH.2GI.GIH 21G.2JH.GHH
materiale
8. "ombustibil, energie !i 98.JJJ
2
I
H 2D.HJG.GHH DJ.L18 GJ D.DIJ.GGH 2L.11J.IGH
ap
D. +mortizarea 81L.D8G
2
I
H 11.DDG.88H 2D8.G1J GJ 28.L8G.99J JL.GLI.GGJ
imobilizrilor corporale
1. :ucrri !i servicii L1.1II
2
I
H 22.LH9.I1H 18.G2I GJ 1.H99.82H 2J.LIJ.HJH
prestate de teri
J. Balarii personal J28.888
2
I
H G8.2GG.GLH 818.I2L GJ 8D.HL9.J8H 22J.8L9.1IH
L. "ontribuia !i protecia 2J1.2LJ
2
I
H 89.91G.9HH 99.1D8 GJ 9.DJL.H1H DJ.2HJ.91H
social
9. +lte c,eltuieli G8.GLJ
2
I
H 2L.9DD.9HH L1.82I GJ L.2HH.92H 88.ID1.12H
T6T+: 2.IHD.JLI
2
I
H D81.L18.81H G2D.IJJ GJ IL.I2L.88J 122.1JI.1LJ
I.8
. @eterminarea c,eltuielilor aferente produciei n curs de execuie, prin metoda contabil, conform situaiei
prezentate mai jos:
<
r. 3lemente de 5ufet HJ2L#: @ulap 8 u!i H881#@
cr
t. c,eltuieli Total c,eltuieli
",eltui
eli ",eltuieli Total c,eltuieli
",eltuiel
i ",eltuieli
colectate
aferent
e aferente colectate
afere
nte aferente
produc
iei produciei n
produci
ei produciei n
obinu
te
cu
rs
obin
ute curs
22
2. 'aterii prime !i 2GI.8JD.8HH 22I.GJ2.G8H 9G.DH2.8IH D1.GL9.81H DH.2GI.GIH 1.9LI.8LH
materiale
8. "ombustibil, 2D.2G9.8JH 2D.HJG.GHH 2D9.DJH L.1IJ.1JH D.DIJ.GGH D.HGG.1LH
energie !i ap
D. +mortizarea 1I.LD8.11G 11.DDG.88H 1.8GD.88G 8L.811.DH2 28.L8G.99J 2D.L21.J8L
imobilizrilor
corporale
1. :ucrri !i servicii 21.2G8.D9J 22.LH9.I1H 8.JI1.JDJ G.11J.I8J 1.H99.82H J.DLI.L2J
prestate de teri
J. Balarii personal 28I.1I8.JDG G8.2GG.GLH DL.8I8.J9G 8D.IJ1.JL2 8D.HL9.J8H 9I9.H12
L. "ontribuia !i 1I.9I1.9J1 89.91G.9HH 82.HDJ.HJ1 G.2HD.D11 9.DJL.H1H 2.919.DH1
protecia social
9. +lte c,eltuieli 81.JH2.GJ9 2L.9DD.9HH 9.9LI.8J9 2L.G8I.19J L.2HH.92H 2H.I89.9LJ
T6T+: 19L.H11.J81 D81.L18.81H 2J2.1H8.8I1 289.H8G.2GL IL.I2L.88J 1H.828.G92
I.D
. nregistrri n contabilitatea de 933 921 2G2.L2J.8JJ
gestiune a produciei n curs de 9331/1
9211/
1 9G.DH2.8IH
execuie la sf*r!itul lunii noiembrie 9332/1 2D9.DJH
anul <, conform datelor din situaia 9333/1 1.8GD.88G
de mai sus 9334/1 8.JI1.JDJ
9335/1 DL.8I8.J9G
9336/1 82.HDJ.HJ1
9337/1 9.9LI.8J9
9331/2 1.9LI.8LH
9332/2 D.HGG.1LH
9333/2 2D.L21.J8L
9334/2 J.DLI.L2J
9335/2 9I9.H12
9336/2 2.919.DH1
9337/2 2H.I89.9LJ
G. nregistrarea produciei obinute, 931 902 122.1JI.1LJ
evaluat la cost antecalculat, 931/1 902/1 D81.L18.81H
respectiv, 2IH buc. R5ufetR model 931/2 902/2 IL.I2L.88J
QJ2L#:, a 2.IHD.JLI lei-buc. $2IH buc
x 2.IHD.JLI lei-buc F D81.L18.81H
lei% !i GJ buc. R@ulap cu dou u!iR
model H881#@, a G2D.IJJ lei-buc. $GJ
buc x G2D.IJJ lei-buc F IL.I2L.88J
lei% prin formula contabil
2H. @econtarea c,eltuielilor aferente 902 921 122.1JI.1LJ
produciei obinute, la cost 902/1
9211/
1 22I.GJ2.G8H
antecalculatm prin formula contabil:
9212/
1 2D.HJG.GHH
9213/
1 11.DDG.88H
9214/
1 22.LH9.I1H
9215/
1 G8.2GG.GLH
9216/
1 89.91G.9HH
9217/
1 2L.9DD.9HH
902/2
9211/
2 DH.2GI.GIH
9212/
2 D.DIJ.GGH
9213/ 28.L8G.99J
2
9214/
2 1.H99.82H
9215/
2 8D.HL9.J8H
9216/
2 9.DJL.H1H
9217/
2 L.2HH.92H
22. nc,iderea contului de rezultate 901 931 122.1JI.1LJ
privind producia obinut, la sf*r!itul
9311/
1 D81.L18.81H
lunii noiembrie anul <, prin
9312/
2 IL.I2L.88J
nregistrarea
23
+naliza sumelor din conturile utilizate din clasa a G#a pune n eviden faptul c toate conturile sunt
soldate, la sf*r!itul lunii noiembrie anul <, cu excepia conturilor GH2 R@econtri interne privind
c,eltuielileR !i GDD R"ostul produciei n curs de execuieR, care prezint sold !i care reprezint
valoarea produciei n curs de execuie, n sum de 2G2.L2J.8JJ lei.
<
c
rt
.
"onturi "onturi
@ebi# "redi# Bume @ebi# "redito Bume
toare toare toare are
H 2 8 D 1 J L 9
:una decembrie anul <:
2. nregistrarea relurii c,eltuielilor cu 921 933 2G2.D2J.8JJ
producia n curs de execuie, n 9211/1 9331/1 9G.DH2.8IH
contul de calculaie G82 R",eltuielile 9212/1 9332/1 2D9.DJH
activitii de bazR, pe produse, iar n 9213/1 9333/1 1.8GD.88G
cadrul lor pe elemente de c,eltuieli 9214/1 9334/1 8.JI1.JDJ
9215/1 9335/1 DL.8I8.J9G
9216/1 9336/1 82.HDJ.HJ1
9217/1 9337/1 9.9LI.8J9
9211/2 9331/2 1.9LI.8LH
9212/2 9332/2 D.HGG.1LH
9213/2 9333/2 2D.L21.J8L
9214/2 9334/2 J.DLI.L2J
9215/2 9335/2 9I9.H12
9216/2 9336/2 2.919.DH1
9217/2 9337/2 2H.I89.9LJ
8. Preluarea c,eltuielilor cu materiile 921 901 21L.LDH.HHH
prime din contabilitatea financiar n 9211/1 28J.2HH.HHH
contabilitatea de gestiune 9211/2 82.JDH.HHH
D. Preluarea din contabilitatea financiar n cea de gestiune a consumului de combustibili, energie !i ap:
D.2
. Preluarea c,eltuielilor cu 9232 901 8D.288.HHH
combustibilii, energia !i apa !i
repartizarea acestora pe produse
D.8
. =epartizarea c,eltuielilor cu combustibilii, energia !i ap pe produsele fabricate n secie n funcie de
mrimea antecalculat a acestora, conform situaiei
<
r. 3lemente de calcul 5ufet HJ2L#: @ulap 8 Total
c
rt
. u!i H881#@
2. Ponderea procentual a c,eltuielilor L9,HJK D8,GJK 2HH,HHK
n total
8. ",eltuieli cu combustibilul, energia # # 8D.288.HHH
!i apa
D. =epartizarea c,eltuielilor pe produse 2J.JHD.DH2 9.L2I.LGG 8D.288.HHH
$rd.2 x rd.8-2HH%
D.D
. nregistrarea n contabilitatea de 921 923 8D.288.HHH
gestiune a repartizrii c,eltuielilor cu 9212/1 9232 2J.JHD.DH2
combustibilii, energia !i apa conform 9212/2 9232 9.L2I.LGG
datelor de mai sus
1. Preluarea din contabilitatea financiar n contabilitatea de gestiune a c,eltuielilor cu amortizarea
imobilizrilor corporale !i repartizarea acestora pe produse:
1.2
. Preluarea amortizrilor n 923 901 98.JLH.HHH
contabilitatea de gestiune 9233 98.JLH.HHH
1.8
. =epartizarea c,eltuielilor cu amortizarea pe produsele fabricate n secie, n funcie de mrimea antecalculat
a acestora, conform situaiei de mai jos:
<
r. 3lemente de calcul 5ufet HJ2L#: @ulap 8 Total
c
rt
. u!i H881#@
2. Ponderea procentual a c,eltuielilor L1,GJK DJ,HJK 2HH,HHK
n total
81
8. ",eltuieli cu combustibilul, energia # # 98.JLH.HHH
!i apa
D. =epartizarea c,eltuielilor pe produse 19.289.98H 8J.1D8.8IH 98.JLH.HHH
$rd.2 x rd.8-2HH%
1.D
. nregistrarea repartizrii c,eltuielilor 921 923 98.JLH.HHH
cu amortizarea pe produse, conform 9213/1
923
3 19.289.98H
situaiei de mai sus 9213/2
923
3 8J.1D8.8IH
J. Preluarea c,eltuielilor cu lucrrile !i serviciile prestate de teri pentru fabricarea celor dou produse lansate n
fabricaie pe baz de comand
J.2
. Preluarea c,eltuielilor n 923 901 2L.J18.HHH
contabilitatea de gestiune 9234 2L.J18.HHH
J.8
. =epartizarea consumului de lucrri !i servicii prestate de teri, n funcie de mrimea antecalculat a acestora,
conform situaiei de mai jos:
<
r. 3lemente de calcul 5ufet HJ2L#: @ulap 8
Tot
al
c
rt
. u!i H881#@
2. Ponderea procentual a c,eltuielilor LH,H1K DG,GLK 2HH,HHK
n total
8. ",eltuieli cu combustibilul, energia # # 2L.J18.HHH
!i apa
D. =epartizarea c,eltuielilor pe produse G.GD2.I29 L.L2H.2ID 2L.J18.HHH
$rd.2 x rd.8-2HH%
J.D
. nregistrarea n contabilitatea de 921 923 2L.J18.HHH
gestiune a repartizrii c,eltuielilor cu 9214/1 9234 G.GD2.I29
lucrrile !i serviciile pe produse, 9214/2 9234 L.L2H.2ID
L. Preluarea n contabilitatea de gestiune
a c,eltuielilor cu salariile !i
repartizarea lor pe produse lansate cu
cele dou comenzi:
L.2
. Preluarea c,eltuielilor cu salariile 921 901 21H.9HI.HHH
muncitorilor direct productivi 9215/1 28H.GJ1.1HH
9215/2 2G.9JD.LHH
L.8
. Preluarea c,eltuielilor cu salariile % 901 G.HHH.HHH
personalului indirect productiv din 923 .L8JH.HHH
secii !i a personalului de conducere 9235 L.8JH.HHH
!i administraie, n contabilitatea de 924 8.9JH.HHH
gestiune 9245 8.9JH.HHH
L.D
. =epartizarea c,eltuielilor cu salariile personalului indirect productiv din secii pentru cele dou comenzi, pe
baza c,eltuielilor antecalculate, conform situaiei de mai jos:
<
Tot
al
c
rt
. u!i H881#@
n total
8. ",eltuieli cu combustibilul, energia # # L.8JH.HHH
!i apa
D. =epartizarea c,eltuielilor pe produse 1.81H.HHH .8H2H.HHH L.8JH.HHH
$rd.2 x rd.8-2HH%
L.1
. nregistrarea repartizrii c,eltuielilor 921 923 L.8JH.HHH
cu salariile indirecte din secii pe 9215/1 9235 1.81H.HHH
produse, conform situaiei de mai sus 9215/2 9235 8.H2H.HHH
L.J
. =epartizarea c,eltuielilor cu salariile personalului de conducere !i administraie, n baza c,eltuielilor cu
salariile antecalculate, conform situaiei
<
Tot
al
c
rt
. u!i H881#@
n total
8. ",eltuieli cu combustibilul, energia # # 8.9JH.HHH
!i apa
25
D. =epartizarea c,eltuielilor pe produse 2.ILJ.LHH II1.1HH 8.9JH.HHH
$rd.2 x rd.8-2HH%
L.L
. nregistrarea repartizrii c,eltuielilor 921 924 8.9JH.HHH
cu salariile personalului de 9215/1 9245 2.ILJ.LHH
conducere, pe produse, conform 9215/2 9245 II1.1HH
situaiei de mai sus
9. Preluarea !i repartizarea n contabilitate de gestiune a c,eltuielilor cu contribuiile !i protecia social:
9.2
. Preluarea c,eltuielilor cu contribuiile % 901 D8.9LH.HHH
!i protecia social, n contabilitatea 921 DH.LHL.HHH
de gestiune 9216/1 8J.HHH.HHH
9216/2 J.HLH.HHH
923 2.I9J.HHH
9236 2.I9J.HHH
924 I8J.HHH
9246 I8J.HHH
9.8
. =epartizarea c,eltuielilor cu contribuiile !i protecia social aferente personalului indirect productiv din
secii pe produse, n funcie de mrimea antecalculat a acestora, conform situaiei:
<
Total
c
rt
. u!i H881#@
2. Ponderea procentual a c,eltuielilor LL,J9K DD,1DK
100,00
%
n total
8. ",eltuieli cu combustibilul, energia # #
1.875.00
0
!i apa
D. =epartizarea c,eltuielilor pe produse 2.81L.2II L8L.I28 2.I9J.HHH
$rd.2 x rd.8-2HH%
9.D
. nregistrarea repartizrii c,eltuielilor 921 923 2.I9J.HHH
cu contribuiile !i protecia social 9216/1
923
6 2.81I.2II
aferente personalului din secii pe 9216/2
923
6 L8L.I28
produse, conform situaiei de mai sus
9.1
. =epartizarea c,eltuielilor cu contribuia !i protecia social aferente personalului de conducere !i
administraie pe produse, n funcie de mrimea antecalculat a acestora, conform situaiei:
<
Tot
al
c
rt
. u!i H881#@
2. Ponderea procentual a c,eltuielilor LL,J9K DD,1DK 2HH,HHK
n total
8. ",eltuieli cu combustibilul, energia # # I8J.HHH
!i apa
D. =epartizarea c,eltuielilor pe produse J1G.8HD 89J.9G9 I8J.HHH
$rd.2 x rd.8-2HH%
9.J
. nregistrarea repartizrii c,eltuielilor 921 924 I8J.HHH
cu contribuiile !i protecia social pe 9216/1
924
6 J1G.8HD
produse, conform situaiei de mai sus 9216/2 89J.9G9
I. Preluarea !i virarea altor c,eltuieli din contabilitatea financiar n cea de gestiune
I.2
. Preluarea altor c,eltuieli n 924 901 2L.HHH.HHH
contabilitatea de gestiune 9247 2L.HHH.HHH
I.8
. =epartizarea altor c,eltuieli n funcie de mrimea antecalculat a acestora conform situaiei de mai jos:
<
Tot
al
c
rt
. u!i H881#@
2. Ponderea procentual a c,eltuielilor JG,21K 1H,ILK 2HH,HHK
n total
8. ",eltuieli cu combustibilul, energia # # 2L.HHH.HHH
!i apa
D. =epartizarea c,eltuielilor pe produse G.1L8.1HH L.JD9.LHH 2L.HHH.HHH
$rd.2 x rd.8-2HH%
I.D
. nregistrarea repartizrii altor 921 924 2L.HHH.HHH
c,eltuieli pe produse, conform 9217/1 9247 G.1L8.1HH
situaiei de mai sus: 9217/2 9247 L.JD9.LHH
nregistrarea produciei obinute !i decontarea c,eltuielilor aferente celor dou comenzi $"d1 !i "d2% cu care
s#au lansat produsele n fabricaie:
26
<
r. 3lemente de c,eltuieli 5ufet HJ2L#: @ulap 8 u!i H881#@ Total
cr
t. "ost unitar "ant
",eltuiel
i
"os
t "ant ",eltuieli c,eltuieli
anteca
l# ita# aferente unitar ita# aferente
culat tea
produci
ei antecalc tea produciei
de obinute
ul
at de obinute
prod prod
u#se u#se
obi obi
nute nute
2. 'aterii prime !i LLH.I11
D
8
H 822.19H.HIH D29.II1
2
H
J DD.D99.I8H 811.I19.GHH
materiale
8. "ombustibil, energie !i 98.JJJ
D
8
H 8D.829.LHH
DJ.L1
8
2
H
J D.918.12H 8L.GLH.H2H
ap
D. +mortizarea 81L.D8G
D
8
H 9I.I8J.8IH 2D8.G1J
2
H
J 2D.GJG.88J G8.9I1.JHJ
imobilizrilor corporale
1. :ucrri !i servicii L1.1II
D
8
H 8H.LDL.2LH
18.G2
I
2
H
J 1.JHL.DGH 8J.218.JJH
prestate de teri
J. Balarii personal J28.888
D
8
H 2LD.G22.H1H 818.I2L
2
H
J 8J.1GJ.LIH 2IG.1HL.98H
L. "ontribuia !i protecia 2J1.2LJ
D
8
H 1G.DD8.IHH
99.1D
8
2
H
J I.2DH.DLH J9.1LD.2LH
social
9. +lte c,eltuieli G8.GLJ
D
8
H 8G.91I.IHH
L1.82
I
2
H
J L.918.IGH DL.1G2.LGH
T6T+: 2.IHD.JLI
D
8
H J99.212.9LH G2D.IJJ
2
H
J GJ.GJ1.99J L9D.HGL.JDJ
2. 6binerea produciei, respectiv: 931 902 L9D.HGL.JDJ
# D8H buc. R5ufetR model HJ2L#: 931/1 902/1 J99.212.9LH
# 2HJ buc. R@ulap cu dou u!iR model 9311 9321 822.19H.HIH
H881#@ $8HH buc. GJ buc. F 2HJ 9312 9022 8D.829.LHH
buc.% 9313 9023 9I.I8J.8IH
evaluate la cost antecalculat 9314 9024 8H.LDL.2LH
9315 9025 2LD.G22.H1H
9316 9026 1G.DD8.IHH
9317 9027 8G.91I.IHH
931/2 902/2 GJ.GJ1.99J
9311 9021 DD.D99.I8H
9312 9022 D.918.12H
9313 9023 2D.GJG.88J
9314 9024 1.JHL.DGH
9315 9025 8J.1GJ.LIH
9316 9026 I.2DH.DLH
9317 9027 L.918.IGH
8. nregistrarea costului efectiv al produciei obinute, diminu*nd totalul c,eltuielilor colectate n contul G82
R",eltuielile activitii de bazR, cu cele decontate n luna noiembrie anul < la nivelul antecalculat, conform
situaiei prezentate mai jos:
8.2
. "alculul c,eltuielilor de decontat la terminarea comenzilor
<
cr
t. c,eltuieli Total c,eltuieli ",eltuieli ",eltuieli de Total c,eltuieli ",eltuieli ",eltuieli de
colectate decontate decontat colectate
decontat
e decontat
2. 'aterii prime !i D8D.DJD.8HH 22I.GJ2.G8H 8H1.1H2.8IH JL.1G9.81H DH.2GI.GIH 8L.8GI.8LH
materiale
8. "ombustibil, 8I.9HH.JJ2 2D.HJG.GHH 2J.L1H.LJ2 21.2H1.21G D.DIJ.GGH 2H.92I.2JG
energie !i ap
D. +mortizarea GJ.9LH.2LG 11.DDG.88H J2.18H.G1G J2.L9L.JI2 28.L8G.99J DG.H1L.IHL
imobilizrilor
corporale
1. :ucrri !i 81.281.2G8 22.LH9.I1H 28.J2L.DJ8 2L.HJL.HHI 1.H99.82H 22.G9I.9GI
servicii prestate
de teri
J. Balarii personal 8JJ.J18.JDG G8.2GG.GLH 2LD.D18.J9G 1L.JH8.JL2 8D.HL9.J8H 8D.1DJ.H12
L. "ontribuia !i 9J.JI8.21J 89.91G.9HH 19.ID8.11J 2J.HLJ.GJD 9.DJL.H1H 9.9HG.G2D
protecia social
27
9. +lte c,eltuieli DD.GL1.DJ9 2L.9DD.9HH 29.8DH.LJ9 8D.1LL.H9J L.2HH.92H 29.DLJ.DLJ
T6T+: ID9.H89.2JD D81.L18.81H J28.DI1.G2D 88D.DLI.JL9 IL.I2L.88J 2DL.JJ8.D18
8.8
. nregistrarea n contabilitatea de 902 921 D1I.GD9.8JJ
gestiune a decontrii c,eltuielilor 902/1 921/1 J28.DI1.G2D
aferente produselor finalizate n luna 9021 9211 8H1.1H2.8IH
decembrie a celor dou comenzi 9022 9212 2J.L1H.LJ2
9023 9213 J2.18H.G1G
9024 9214 28.J2L.DJ8
9025 9215 2LD.D18.J9G
9026 9216 19.ID8.11J
9027 9217 29.8DH.LJ9
902/2 921/2 2DL.JJ8.D18
9021 9211 8L.8GI.8LH
9022 9212 2H.92I.2JG
9023 9213 DG.H1L.IHL
9024 9214 22.G9I.9GI
9025 9215 8D.1DJ.H12
9026 9216 9.9HG.G2D
9027 9217 29.DLJ.DLJ
D. "ontabilizarea diferenelor de pre aferente produselor lansate cu cele dou comenzi, n baza situaiei:
D.2
. "alculul diferenelor de pre $sold cont GH8 R@econtri interne privind producia obinutR, n structur pe
elemente primare de c,eltuieli, prezentat n tabelul de mai jos:%
<
cr
t. c,eltuieli "ost "ost efectiv @iferen "ost "ost efectiv @iferen
antecalculat antecalculat
2. 'aterii prime !i 822.19H.HIH 8H1.1H2.8IH 9.HLI.IHH DD.D99.I8H 8L.8GI.8LH 9.H9G.JLH
materiale
8. "ombustibil, 8D.829.LHH 2J.L1H.LJ2 9.J9I.G1G D.918.12H 2H.92I.2JG L.G9J.91G
energie !i ap
D. +mortizarea 9I.I8J.8IH J2.18H.G1G 89.1H1.DD2 2D.GJG.88J DG.H1L.IHL 8J.HI9.JI2
imobilizrilor
corporale
1. :ucrri !i 8H.LDL.2LH 28.J2L.DJ8 I.22G.IHI 1.JHL.DGH 22.G9I.9GI 9.198.1HI
servicii prestate
de teri
J. Balarii personal 2LD.G22.H1H 2LD.D18.J9G JLI.1L2 8J.1GJ.LIH 8D.1DJ.H12 8.HLH.LDG
L. "ontribuia !i 1G.DD8.IHH 19.ID8.11J 2.JHH.DJJ I.2DH.DLH 9.9HG.G2D 18H.119
protecia social
9. +lte c,eltuieli 8G.91I.IHH 29.8DH.LJ9 28.J2I.21D L.918.IGH
29.DLJ.DL
J 2H.L88.19J
T6T+: J99.212.9LH J28.DI1.G2D L1.9JI.I19 GJ.GJ1.99J 2DL.JJ8.D18 1H.JG9.JL9
D.8
. nregistrarea diferenelor ntre costul 903
90
2 81.2JG.8IH
antecalculat !i cel efectiv, aferente
903/1
902
/1
L1.9JL.I19
produselor fabricate cu cele dou 9.HLI.IHH
9031
902
1
comenzi: 9.J9L.G1G
9032
902
2 89.1H1.DD2
9033
902
3 I.22G.IHI
9034
902
4
JLI.1L2
2.JHH.DJJ
9035
902
5 28.J2I.21D
9036
902
6 1H.JG9.JL9
9037
902
7
9.H9G.JLH
L.G9J.91G
903/2
902
/2 8J.HI9.JI2
9031
902
1 9.198.1HI
9032
902
2 8.HLH.LDG
9033
902
3
18H.119
2H.L88.19J
9034
902
4
9035
902
5
28
9036 9026
9037 9027
1. nc,iderea c,eltuielilor aferente 901 931 2.HLH.DGJ.98H
veniturilor, la terminarea comenzilor: 931/1 I1D.JL1.9JD
9311 D8D.DJD.8HH
9312 8I.9HH.JJ2
9313 GJ.9LH.2LG
9314 81.281.2G8
9315 8JJ.J18.JDL
9316 9J.JI8.21J
9317 1H.JH2.GJ9
931/2 82L.IDH.GL9
9311 JL.1G9.81H
9312 21.2H1.21G
9313 J2.L9L.JI2
9314 2L.HJL.HHI
9315 1L.JH8.JL2
9316 2J.HLJ.GJD
9317 2L.G8I.19J
J. nc,iderea conturilor de diferene de 901 903 81.2JG.8IH
pre aferente produselor lansate cu
903/1
L1.9JL.IHH
cele dou comenzi 9.HLI.IHH
9031
9.J9L.G1G
9032 89.1H1.DD2
9033 I.22G.IHI
9034
JLI.1L2
2.JHH.DJJ
9035 28.J2I.21D
9036 1H.JG9.JL9
9037
9.H9G.JLH
L.G9J.91G
903/2 8J.HI9.JI2
9031 9.198.1HI
9032 8.HLH.LDG
9033 18H.119
9034 2H.L88.19J
9035
9036
9037
eto!a stan!ar! " cost
'etoda costurilor standard, sau standard#cost, const n stabilirea cu anticipaie a unui cost standard pentru
producia ce urmeaz a se fabrica.
6biectivul su l constituie alertarea responsabilitilor c*nd se produce o anomalie,
ceea ce presupune compararea costurilor prestabilite cu cele efective !i stabilirea abaterilor,
permi*nd astfel evaluarea performanelor interne ale agenilor economici ntr#o perioad dat.
se poate aprecia n dou modaliti:
a% prin aptitudinea sa de a atinge un obiectiv $standard% rezonabil, care i este fixat,
rezult*nd din relaia:
P F "ost real "ost standard
8
G
b%prin efortul depus pentru a se apropia de un obiectiv $standard% ideal, determin*ndu#se prin
relaia:
P F +baterea de cost real n K $+K% - "ostul standard
+ K F $"ostul real la nceputul perioadei costul real la finele perioadei% x
2HH 3lementele ce definesc calculaia costurilor standard sunt:
1) costurile standard se stabilesc pe fiecare purttor de costuri pe unitatea de produs care sunt costuri de
producie sau costuri complete,
2) calcularea unor cote standard difereniate pe locuri de costuri pentru elaborarea
costurilor de regie$indirecte%.
3) ntruc*t, n forma iniial, calculaia costurilor standard se bazeaz pe o anumit ncrcare a intreprinderii
poate fi catalogat ca o form acalculaiei rigide a costurilor.
4) integrarea calculaiei costurilor standard n sistemul de planificare a intreprinderii.
14

Costul standard este un cost complet care cuprinde costurile directe de producie
materiale! manoper etc." denumite #i standarde #i costuri indirecte costuri
comune ale seciei! generale de administraie #i cheltuielile de desfacere"
denumite bugete de cheltuieli. +cesta este considerat un cost real, admisibil n condiiile
unei anumite activiti. 3l este folosit ca etalon la msurarea costului efectiv !i conceput
pentru a orienta activitatea ntreprinderii indic*nd condiiile n care trebuie s se produc.
"ostul standard fiind considerat un cost normal de producie, nu mai este necesar
calculaia costului efectiv $"ef% al produselor, calculaia costului standard $"s% fiind singura
calculaie !i constituind baza de stabilire a preurilor de v*nzare.
@eci, esena metodei standard poate fi exprimat prin
relaia: "ef F "s
+plicarea metodei costurilor standard necesit parcurgerea etapelor.
#Btabilirea volumului standard al activitii si const n alegerea volumului standard
de activitate al intreprinderii n funcie de care sunt dimensionate costurile standard
exprimate n uniti cantitative sau valorice.
#Btabilirea costurilor standard pentru costurile directe de materiale !i manoper. #Btabilirea
standardelor pentru costurile indirecte.
#Btabilirea costurilor standard pe purttorii de costuri.
1- calculul, urmrirea !i raportarea abaterilor de la costurile standard
2- contabilitatea costurilor
2- .
Elao,a,ea "al"#la$%%lo, /ta-da,d &e &,od#/
"alculaiile standard se determin naintea nceperii fabricaiei, pe feluri de costuri,
repere !i produse n funcie de documentaia te,nico#economic. standardele elaborate pentru
costurile directe !i a bugetelor costurilor indirecte.
n literatura de specialitate standardele au fost clasificate dup mai multe criterii:
2. @up modul de exprimare se divid n standarde cantitative $fizice, naturale%
!i valorice.
Standardele fizice exprim cantitile de materiale $Cg, m, mp etc.% sau timpul
necesar $secunde, minute, ore etc.% fabricrii reperului semifabricatului, produsului respectiv
sau capacitatea de producie a utilajelor n uniti fizice. @eci, ele pot fi standarde de
materiale, de manoper sau bugete de producie.
14
Kla! E""#$#n% Lad&!la P'!!l#(%M&)a& R&!*#a OP+CIT ,g204+
DH
+cestea se stabilesc in*nd seama de produsul ce trebuie fabricat $semifabricat, reper% calitatea
standard a materialelor, utilajelor ce urmeaz a fi folosite de procesul te,nologic ales, for de
munc standard etc. )iind determinate n baza documentaiei te,nice !i a condiiilor specifice
procesului te,nologic, au o valabilitate de 8#D ani.
Standardele valorice (financiare) reprezint expresia bneasc a standardelor fizice.
3le se calculeaz prin ponderea standardelor fizice de materiale, manoper cu preurile de
aprovizionare, respectiv tarifele de retribuire standard. Tot n standardele valorice se includ
bugetele de costuri indirecte, volumul creanelor fa de teri, obligaiile ntreprinderii, viteza
de rotaie a mijloacelor circulante, rata rentabilitii etc.
8. n funcie de perioada de valabilitate, avem standarde curente !i de baz:
Standardele curente au str*ns legtur cu condiiile !i particularitile perioadei la
care se refer. "a urmare, ele se reactualizeaz la modificrile survenite fa de condiiile
iniiale.
Standardele de baz reprezint standardele fizice !i valorice stabilite pe o perioad mai mare de timp $J#2H
ani% spre care tinde, deci sunt standarde de perspectiv.
D. n funcie de scopul urmrit, standardele se clasific n standarde ideale
$calculate n condiii ideale de desf!urare a procesului de producie%, standarde normale
$stabilite pe baza realizrilor perioadelor precedente considerate normale% !i standarde reale
$considerate ca mrimi posibile de realizat%.
n funcie de principalele articole de calculaie a costurilor, distingem: standarde de materiale, de
manoper !i de costuri de regie formate din dou grupe:
1) costuri indirecte de producie $fabricaie%.
2) costuri generale de administraie !i de distribuie $desfacere%.
@eterminarea costurilor de producie standard pe articole de calculaie este precedat de
stabilirea sortimentelor !i a volumului de producie standard care s asigure folosirea optim a
capacitilor de producie. n funcie de previziunea v*nzrilor !i de stocaj, se stabilesc
obiectivele de producie, iar prin intermediul bugetelor flexibile pe centre de responsabilitate,
se calculeaz consumurile normale pentru diferite niveluri de activitate.
Pentru a fi operaionale !i fiabile este necesar revizuirea periodic a standardelor n funcie de
sc,imbrile de preuri !i tarife, modificarea condiiilor de lucru, modificrile aduse produselor fabricate,
experiena n lansarea produselor !i experimentarea metodei etc.
a) Calculul costurilor standard cu materialele directe
"osturile standard de materiale se calculeaz pentru fiecare fel de material, nmulind
standardele fizice de materiale $Ss% din documentaia te,nic a fiecrui produs, in*ndu#se
seama de pierderile te,nologice !i de eventualele materiale recuperabile din prelucrare, cu
preurile standard de aprovizionare $Ps%, rezult*nd din relaia:
n
"SM F $
si

%
si
i=1
"ostul standard de aprovizionare considerat previzional se poate determina pe baza
datelor din perioada imediat precedent, a preurilor medii pe o perioad de J#2H ani etc.,
in*nd seama de gradul de stabilitate a preurilor.
n perioada de inflaie, evoluia preurilor este dificil de estimat. @e aceea, preul
previzionat din momentul stabilirii standardelor trebuie corectat cu un indice previzional de
cre!tere a preurilor.
Pentru a obine costul standard al materiei prime, la preul previzionat de
aprovizionare se adaug cota standard a costurilor sectorului de aprovizionare, rezultate din
bugetul de aprovizionare.
D
2
b) Calculul costurilor standard cu manopera direct (CSMN)
"osturile standard de manoper direct se stabilesc n funcie de timpul standard
necesar executrii diferitelor operaii ale produsului $&s% !i de tarifele standarde $pe or% pe
operaii $T!-%, rezult*nd relaia:
n
"SMN F H sj Tsj
j=1
Tarifele orare de salarizare standard se stabilesc in*nd seama de complexitatea
operaiilor te,nologice !i calificarea necesar, salariile personalului n funcie de forma de
salarizare utilizate.
"elelalte costuri directe legate de manoper, respectiv contribuia la asigurri sociale
!i fondul de !omaj se determin n funcie de manopera direct !i cotele procentuale existente
n vigoare la acea dat.
Prin ponderea costului standard de materiale !i manoper pe unitate de produs, cu cantitatea de
produse planificate rezult costurile standarde directe.
c) Calculul costurilor de regie standard
"ostul standard fiind un cost complet include !i cota#parte din costurile indirecte.
@eterminarea costurilor indirecte ridic probleme deosebite, ca urmare a structurii lor
neomogene, a varietii lor, a caracterului complex pe care#l au, fiind generate de activitatea
privind asigurarea !i meninerea n stare de funcionare a capacitii de producie a
ntreprinderii. +cestea sunt legate de crearea condiiilor te,nice, te,nologice !i organizatorice
necesare executrii ntregii producii. 3le se pot determina prin procedeul global sau
procedeul analitic pe grupe !i feluri de c,eltuieli.
Procedeul global presupune stabilirea costurilor de regie global pe cele dou categorii
$costuri indirecte de producie !i generale de administraie !i distribuie% n funcie de
c,eltuielile medii din mai multe perioade de gestiune $J#2H ani% sau a celor din anul precedent
!i corectarea acestor medii cu cre!terea procentual a volumului produciei.
:a stabilirea realist a lor se ia n considerare volumul produciei exprimat cantitativ la producia omogen,
valoric, sau n ore de munc standard.
@ac ntre volumul mediu al produciei din perioadele precedente !i volumul produciei n
perioada de calcul exist diferene sensibile, se coreleaz costurile indirecte medii din perioada
anterioar cu volumul standard de producie, astfel:
# se stabile!te cre!terea procentual $PK% a valorii volumului produciei standard $4Es% fa de
valoarea produciei medii $4E% prin relaia:
P $K% F
VQ
VQ
s
2HH 2HH
# corelarea costurilor indirecte $Ci % medii n funcie de cre!terea procentual a
volumului produciei prin relaia:
"is F Ci +
Ci

PK
2HH
n situaia n care costurile indirecte calculate $"is% anterior nu se pot considera costuri standard
ntruc*t nu sunt suficient de stimulative, se procedeaz la reducerea acestora.
D
8
Procedeul analitic, denumit al standardelor individuale, presupune stabilirea costurilor
indirecte pe fiecare loc generator $atelier, secie, administraie, ntreprinderi% !i n cadrul
acestora pe feluri de costuri.
Beciile productive, ca centre de analiz operaionale, pot constitui centre de profit, la
nivelul crora se stabilesc c,eltuielile, veniturile !i profitul n urma v*nzrii produselor realizate
sau a contribuiei pe care o aduc la profitul ntreprinderii.
<ivelul costurilor indirecte se determin pe baza unor mrimi standard, preuri !i tarife standard, in*nd
seama de gradul de ocupare a capacitii de producie.
&intetizarea lucrrilor de elaborare a standardelor pentru costurile indirecte se
face cu ajutorul bugetelor de costuri care pot fi fi'e #i fle'ibile. ;tilizarea lor a
contribuit la apariia n evoluia ei la dou variante ale metodei standard: calculaia rigid
a costului standard $Btandard "ost +ccounting% care stabilea costul standard pe feluri de
costuri, pe zone !i pe purttori de costuri pentru un anumit nivel de activitate productiv !i
calculaia fle'ibil a costului standard care separ costurile indirecte n fixe !i variabile n
funcie de gradul de ncrcare a zonei respective de c,eltuieli. +stfel, bugetul flexibil de
costuri devine un important instrument al conducerii, at*t pentru controlul !i analiza modului
de desf!urare a activitii, c*t !i pentru cunoa!terea cauzelor abaterilor.
Prin recalcularea costurilor indirecte standard n funcie de realizrile efective,
bugetarea devine un instrument al conducerii operative a locurilor de costuri !i al introducerii
responsabilitii n special pentru costurile contabile.
n elaborarea bugetelor costurilor indirecte, pe centre de responsabilitate, trebuie s se
aib n vedere structurarea lor pe fazele circuitului economic: aprovizionare, producie,
desfacere $distribuie%.
Pentru activitatea de producie, structurarea bugetelor pe locuri de activiti are n
vedere bugetele costurilor indirecte ale seciilor de baz !i bugetul sectorului administrativ !i
de conducere al ntreprinderii.
n elaborarea bugetelor pentru costurile indirecte ale seciilor de baz !i sectorului
administrativ !i de conducere se are n vedere faptul c n structura lor intr at*t costuri simple sau
complexe preluate din bugetele seciilor auxiliare ca urmare a decontrilor efectuate $reparaii
capitale la utilaje sau alte mijloace fixe, costul energiei, al aburului etc.%, c*t !i costurile proprii ale
fiecrei secii $costuri de ntreinere !i funcionare ale utilajelor, costuri generale ale seciei%,
defalcate n fixe !i variabile, folosind procedeele de soluionare a lor.
ntruc*t nivelul de activitate atins influeneaz costurile variabile, se impune ca la nivelul
locului generator de costuri s se elaboreze bugete de costuri indirecte, pe diferite niveluri de
activitate $9HK, IHK, GHK, 2HHK%. +ctivitatea unui loc de costuri poate fi exprimat prin una
din urmtoarele mrimi: producie n uniti fizice, manoper direct, ore de funcionare
ma!in, producie valoric.
=epartizarea costurilor din bugetele de costuri asupra costului standard al produselor se
face n funcie de numrul orelor necesare fabricrii produsului sau alte criterii, n
funcie de care se poate exprima activitatea locului de costuri.
Pe baza standardelor pentru costurile directe !i a bugetelor costurilor indirecte se ntocme!te (i#a
de costuri standard ale fiecrui produs, $tabelul 1.2%.
D
D
)abelul
FI0A DE COSTU1I STANDA1D
P1ODUSUL A
Ca-t%tate &,og,a.at!2 +33 #"4
De-#.%,ea "o/t#,%lo, Sta-da,de '%(%"e P,e$ #-%ta,5ta,%' 6aloa,e
/ta-da,d
7. 'ateriale
2
. 'aterialul + IH Cg 2H IHH,HH
8
. 'aterialul 5 8H Cg 8H 1HH,HH
D
. 'aterialul " 2H Cg 1H 1HH,HH
Total materiale 2LHH,HH
77. 'anoper
2
. 6peraia x D,H , 2L 1I,H
8
. 6peraia T 2,H , 2H 2H,H
6peraia z 2,J , 21 82,H
Total manoper 9G,H
"osturi de regie IHK asupra LD,8
manoperei
"ost standard pe bucat 2918,8
Cal"#l#l7 #,.!,%,ea 8% ,a&o,ta,ea aate,%lo, de la "o/t#,%le /ta-da,d
ntruc*t costul standard constituie un etalon de msur !i comparare a c,eltuielilor
efective este necesar compararea c,eltuielilor efective cu cele standard *n vederea
stabilirii #i analizei abaterilor pe feluri de abateri! pe produse! pe locuri #i pe
cauze! *n scopul lurii msurilor de *nlturare a abaterilor !i ncadrrii n costurile
standard sau al corectrii standardelor n perioada viitoare.
+baterile de la costurile standard se urmresc pe cele trei grupe mari de
costuri: materiale, manoper !i costuri indirecte.
Aate,%le de la "o/t#,%le /ta-da,d de .ate,%ale
Principiul general n stabilirea abaterilor l constituie faptul c o abatere este n mod obi!nuit
funcia a mai multor elemente, de aceea analiza ei const n aprecierea incidenei fiecrui element,
neutraliz*ndu#le, adic consider*ndu#le constante pe celelalte.
+baterile de la consumul standard pentru materiale pot fi abateri de cantitate !i abateri de la
preul standard de materiale.
+) Aate,%le de la "o-/#.#l /ta-da,d sau de "a-t%tate se determin pe fiecare fel de
material, zon de c,eltuieli, pe baza documentelor de eliberare a materialelor de consum, sau
a inventarierii materiilor prime neconsumate n secii la perioade scurte de timp
determin*ndu#se pe aceast baz consumurile efective, care se compar cu consumurile
standard aferente produciei efectiv fabricate. +ceasta rezult din relaia:
+./ F $E# x S#% $E# x S!% P!
D1
sau
+./ F $S# x S!% E# x P!
n care:
+./ reprezint abaterea valoric de cantitate
S!, S# F consumul cantitativ efectiv !i standard pe unitate de produs E# F cantitatea
efectiv de produse fabricate
P! F preul unitar efectiv, respectiv standard al materialului
+baterile de la consumul standard sunt provocate de folosirea de materiale
necorespunztoare, solicitarea de cantiti suplimentare de materiale, modificarea standardelor
fizice de consum, nlocuiri de materiale etc.
Presupunerea c pentru fabricarea produsului /N0, consumul standard $S!% pe unitate de produs
este H,JHH Cg-buc., preul unitar standard al materialului $P!% 8J lei-Cg. preul unitar efectiv 8H lei-Cg.
cantitatea efectiv produs $fabricat% din produsul /N0 8HH buc. $E#%.
+./ F $S# S!% E# x S#
+./ F $H,JJH H,JHH% 8HH x 8J F 8JH lei
*) Aate,%le de &,e$ la .ate,%ale se pot calcula n funcie de cantitatea aprovizionat $Ea% sau n
funcie de materialele consumate pentru producie.
a% +baterea de pre aferent materialelor intrate rezult din relaia:
+P F $P# P!% E# x S# n
exemplul luat
+, F $8H 8J% 8HH x H,JJH F #JJH
"auzele abaterilor de pre pot fi: modificarea surselor de aprovizionare !i a preurilor de
aprovizionare, nlocuirea unor materiale, dep!irea c,eltuielilor de ac,iziie a materialelor etc.
9) Aate,ea total! de materiale rezult din abaterea de cantitate !i cea de pre astfel:
+ F +./ Q +, F 8JH JJH F #DHH
lei sau
+ F $S# x P# x E#% $S! x P! x E!%
+ F $H,JJH x 8H x 8HH% $H,JHH x 8J x 8HH% F #DHH
Aate,%le de la "o/t#,%le /ta-da,d &e-t,# .a-o&e,!
+baterile calculate la manoper pot fi !i ele abateri din utilizarea timpului de lucru
standard denumite !i abateri de la eficiena muncii !i abateri din variaia tarifului de retribuire
efectiv fa de cel standard.
"alculele sunt similare cu cele ale materialelor, nlocuindu#se cantitile cu orele $timpul% !i
preurile cu tarifele de retribuire.
2% +stfel, aate,%le de la t%.&#l de l#",# /ta-da,d rezult din relaia:
+0/ F $&# &!% E# x T!
n care:
D
J
+0/ reprezint abaterea valoric de eficien a muncii
&#, &! # timp de lucru efectiv, respectiv standard pe unitate $pies, produs etc.% T#, T! F
tarif de retribuire efectiv, respectiv standard.
"auzele acestor abateri pot fi: executarea de operaii suplimentare neprevzute de procesul
te,nologic, folosirea unor utilaje necorespunztoare sau altele dec*t cele prevzute la
previzionarea costului, defeciuni n pregtirea fabricaiei etc.
8% Aate,%le d%- :a,%a$%a ta,%'#l#% de ,et,%#%,e se determin:
+T F $T# T!% E# x &!
"auzele abaterilor le constituie modificarea tarifelor de retribuire, folosirea unor lucrtori cu alt
ncadrare dec*t cea prevzut.
D% Aate,ea total! la .a-o&e,! reprezint suma celor dou abateri sau rezult din
relaia:
+M F $&# x T# x E#% $&S x T! x E#%
Aate,% de la "o/t#,%le de ,eg%e /ta-da,d
5ugetele ntocmite pe centre de responsabilitate ce delimiteaz costurile fixe $"1% !i
variabile $"/% servesc pe de o parte pentru calcularea costului standard, iar, pe de alt parte, la
compararea costurilor efective cu cele previzionate.
"aracterul complex al costurilor indirecte !i dependena lor de o serie de factori necesit o metodologie
specific pentru calculul abaterilor.
+baterile de la costurile indirecte pot fi:
1) abateri din modificarea volumului costurilor indirecte denumite !i abateri de la buget.
2) abateri din modificarea gradului de utilizare a capacitii de producie.
3) abateri de randament.
a% Aate,%le d%- .od%'%"a,ea :ol#.#l#% "o/t#,%lo, %-d%,e"te se pot stabili n dou
variante:
2. +bateri ale costurilor efective $"&#% fa de bugetul standard iniial $5!% rezult*nd din relaia:
+2S F "&# # 5!
8. +bateri ale costurilor efective, fa de bugetul iniial standard recalculat n funcie de activitatea
efectiv. n urma recalculrii bugetului standard iniial stabilit pentru o producie programat, n
funcie de producia efectiv realizat se determin un buget admisibil $5a%, ce cuprinde costurile
standard aferente produciei efective n randamentul standard.
=ecalcularea costurilor indirecte standard se face numai pentru costurile variabile, ntruc*t
cele fixe rm*n nesc,imbate fa de modificarea volumului produciei, av*nd la baz fie
c,eltuiala indirect standard $"&!% ce revine pe or standard, fie raportul dintre volumul de
activitate efectiv exprimat n ore $&#% !i cel standard $&!%. +stfel, costurile indirecte standard
recalculate, admisibile $buget admisibil% rezult din relaiile:
D
L
5
a
F C
s
+
C
H
vs
H
e
s
5
a
F C
s
+
H
H

e
C
vs
s
"1! reprezint costurile fixe standard "/S
costurile variabile standard
&!, &# volumul de activitate exprimat n ore standard, respectiv efective.
+baterea costurilor indirecte efective fa de bugetul standard recalculat $admisibil%
rezult:
+2a F "&# # 5a
b% Aate,ea d%- .od%'%"a,ea g,ad#l#% de #t%l%(a,e a "a&a"%t!$%% (aate,e de
"a&a"%tate) arat costurile de regie standard corespunztoare orelor nelucrate. +ceasta se
determin compar*nd costurile de regie standard aferente orelor efective, n randament real.
adic bugetul standard recalculat $5!(% cu:
2. costurile de regie standard nerecalculate
+c F 5! 5!(
8. cu costurile de regie standard conform bugetului admisibil
+c F 5a 5!(
"osturile de regie standard aferente orelor efective n randament real $5!(% rezult din relaia:
5!( F "&!-&! x &#
unde:
"&!-&! F
C
is
H
s
sau
5
!(
F
C
H
is
H
e
s
:a calcularea 5!( se recalculeaz at*t costurile fixe, c*t !i cele variabile standard, aferente orelor
efective, nu numai cele variabile ca n cazul bugetului admisibil.
3) Aate,ea de ,a-da.e-t (&,od#"t%:%tate) reprezint diferena dintre costurile
standard aferente orelor efective de activitate $5 ! (% !i costurile standard pentru
producia fabricat $5!E#%. +ceasta rezult din relaia:
+= F 5!( # 5!E#
D
9
unde:
5!E# F
H

s

Q
e

C
i
s
Q
s
,

s
n organizarea evidenei !i analizei abaterilor trebuie respectate urmtoarele principii:
1) Principiul urmririi permanente !i complete a abaterilor operative sau a
contabilitii pe locuri !i feluri de costuri pentru evidenierea cauzelor care le#au generat, a
persoanelor responsabile !i msurile ce se impun.
2) Principiul informrii fr excepie a organelor de conducere, utiliz*nd /=aportul
abaterilor0, fc*ndu#se o separare a abaterilor favorabile de cele nefavorabile, respectiv a
celor care fac excepie de la standarde. :e asigur astfel o informare selectiv numai asupra
abaterilor ce impun decizii urgente.
3) Principiul informrii operative a organelor de conducere de la diverse niveluri privind abaterile
pentru eliminarea acuzelor acestora.
n unele variante ale metodei costurilor standard, abaterile se nregistreaz n conturi separate de abateri, de unde
se repartizeaz la finele perioadei de gestiune fie integral asupra rezultatelor financiare obinute
din v-nzarea produciei! fie c o parte din ele rm-n ca sold cele aferente
produselor din stoc" la contul de abateri! iar restul afecteaz rezultatele
financiare. n alt variant n contul de calculaie a costurilor nregistrrile se fac n paralel
pe dou feluri de costuri: efective !i standard, calcul*ndu#se indicii de ndeplinire a
standardelor, denumii indici de eficien, nefolosindu#se conturi de abateri.
Aplicaie
6 societate comercial din industria ceramicii aplic metoda standard pentru calculul costurilor pentru
produsul RPlci carbur siliciuR.
3laborarea standardelor de materiale, manoper !i c,eltuieli de regie se face pentru 2.HHH to
plci carbur siliciu, pentru luna ianuarie a anului < de activitate, cunosc*ndu#se # materiile prime !i
materialele folosite !i consumurile specifice pe ton
plci carbur de siliciu !i anume:
# argil refractar B+ 292, consum specific........................
H,281
to
# carbur de siliciu, consum specific...................................
H,IHH
to
# argil refractar + 292, consum specific..........................
H,28G
to
# costul unitar standard stabilit prin luarea n considerare a datelor din perioada
precedent, anul <#2, se prezint astfel:
# argil refractar B+ 292............................................... 2L8.HHH lei
# carbur de siliciu....................................................... 8.8H8.GHH lei
# argil refractar + 292.................................................. 811.HHH lei
1- cantitatea de materie prim prelucrat 2.LHH to, cu un timp de prelucrare n ore
pe ton de H,D1 !i cu un tarif standard de prelucrare de
IHH.GHH lei
2- producia standard pentru prima lun a anului <, 2.LHH to, n condiiile
unui numr de ore standard de 2I.HHH, iar cea efectiv realizat 2.1HH to, RPlci
carbur siliciuR, cu un numr de ore efective de 2L.HHH.
"antitile de materii prime !i materiale consumate efectiv !i costurile unitare efective, conform
datelor din documentele justificative se prezint astfel:
Bpecificaii "onsum efectiv $to% "ost unitar efectiv $lei%
+rgil refractar B+ 292 2L2,L 2JI.HHH
D
I
"arbur siliciu 2.HIH 8.2HH.2HH
+rgil refractar + 292 29D,D 8DJ.HHH
Timpii efectivi de execuie pentru prelucrarea celor 2.LHH to materiale sunt de H,D8 ore-to, cu un
tarif de salarizare de 9GH.GHH lei-to.
",eltuielile efective de regie, conform documentelor justificative se prezint astfel:
# salarii !efi de ec,ip.................................................. D.DIJ.HHH lei
# salarii ingineri............................................................ 1.8H9.HHH lei
# contribuii patronale.................................................. 8.21H.HHH lei
# ntreinerea !i repararea utilajelor seciei de plci
carbosilicoase..............................................
1GI.LHH.HHH
lei
# energie termic...................................................... 9JL.HIJ.LIH lei
# protecia mediului.................................................... D2.H1L.HHH lei
# diverse c,eltuieli variabile.................................... 2JI.L92.IHH lei
# amortismente............................................................. I.III.LHH lei
",eltuieli de administraie !i distribuie, standard JLH.GHH.HHH lei, n condiiile unei producii
de 2.LHH to !i a 2I.HHH ore activitate, iar cele efectiv confirmate n documentele justificative
JDH.IHH.HHH lei, pe c*nd cele ale ultimei luni a anului <#2, de JJH.LHH.HHH lei.
",eltuielile de regie standard ale seciei RPlci carbur siliciuR, s#au determinat pe baza c,eltuielilor
medii calculate n funcie de datele din lunile 7N, N, N7 !i N77 ale anului <#2.
Be cere:
1- B se calculeze standardele pentru materiale pentru produsul RPlci carbur siliciuR, pentru 2.HHH
to, conform datelor din cazul ipotetic.
2- B se calculeze standardele pentru manoper pentru cantitatea de materie prim
prelucrat n produs finit.
3- B se elaboreze bugetul c,eltuielilor de regie.
4- B se ntocmeasc raportul abaterilor de la normele de materiale.
5- B se ntocmeasc raportul privind abaterile de la costurile standard de manoper.
6- B se ntocmeasc situaia privind calculul abaterilor c,eltuielilor de regie de la
buget n condiiile datelor din buget.
7- B se reflecte n contabilitatea de gestiune operaiile economice privind fabricarea
produsului RPlci carbur siliciuR.
Rezolvare:
"alculul standardelor pentru materiale pentru produsul RPlci carbur siliciuR, 2.HHH to.
3lemente necesare calculului:
1- felurile de materii prime !i materiale.
2- consumurile specifice din fiecare fel de material folosit la fabricarea produsului
RPlci carbur siliciuR.
3- costul unitar standard prezentate n cazul ipotetic menionat.
"alculele analitice pentru elaborarea standardelor pentru materiale, pentru produsul RPlci
carbur siliciuR sunt redate n tabel:
Tabel
)elul materiilor prime ;' "onsum "antitate "ost unitar Btandard
specific standard standard valoric $lei%
$to% $lei% $lei%
2 8 D 1 J L F 1 x J
+rgil refractar B+ 292 To H,281 281 2L8.HHH 8H.HII.HHH
"arbur siliciu To H,IHH IHH 8.8H8.GHH 2.9L8.D8H.HHH
+rgil refractar + 292 To H,28G 28G 811.HHH D2.19L.HHH
T6T+: 2.I2D.II1.HHH
DG
Pentru producerea a 2.HHH to RPlci carbur siliciuR standardul valoric de materiale
este de 2.I2D.II1.HHH lei.
Pentru una ton RPlci carbur siliciuR standardul valoric este de 2.I2D.II1 lei
$2.I2D.II1.HHH lei : 2.HHH to F 2.I2D.II1 lei%.
"alculul standardelor pentru manoper, pentru produsul RPlci carbur siliciuR, 2.HHH to.
3lementele necesare calculului:
# cantitatea de materie prim prelucrat. .2.LHH
to
1- standardele de timp, pe or-ton..............H,D1
2- tarifele standard de prelucrare, pe ton materie
prim prelucrat...............IHH.GHH lei
Procedura de lucru n elaborarea standardelor pentru manoper:
1- se pondereaz cantitatea n tone de materie prim prelucrat cu timpul de execuie n ore-ton, rezult*nd
standarde de timp de prelucrare.
2- se pondereaz timpul de prelucrare n ore aferent materiilor prime supuse prelucrrilor
cu tariful standard de plat, estimat n lei, rezult*nd standardele pentru manoper
pentru cele 2.HHH to RPlci carbur siliciuR.
"alculul analitic pentru elaborarea standardelor de manoper este redat n tabel:
Tabe
l
)elul materiilor prime "antitate Timp de Timp Tarif Btandard
prelucrat execuie prelucrare standard manoper $lei%
$lei% $ore-to% $ore% $lei%
2 8 D 1 F 8 x D J L F 1 x J
"arbur siliciu 2.LHH H,D1 J11 IHH.GHH 1D8.LIG.LHH
=ezult standardul de manoper pentru prelucrarea celor 2.LHH to materie prim
de 1DJ.LIG.LHH lei.
#$ se calc%le&e '%get%l !e regie (entr% sec)ia *+l$ci car'%r$ silici%*
3lementele avute n vedere:
1- coninutul eterogen al diferitelor feluri de c,eltuieli ale seciei.
2- comportamentul diferit al c,eltuielilor de regie ale seciilor fa de variaia volumului de
activitate.
'odalitatea de lucru:
",eltuielile de regie s#au determinat prin procedeul analitic, pe secie !i pe fiecare fel de c,eltuial, pe baza
c,eltuielilor medii de regie din lunile 7N, N, N7 !i N77 ale anului <#2.
"alculul analitic al c,eltuielilor de regie bugetare, pentru secia RPlci carbur
siliciuR este redat n tabel:
Tabel
<
r. )elul c,eltuielii ;'
:u
na
c
rt
.
Beptembrie 6ctombrie <oiembrie @ecembrie
H 2 8 D 1 J L
2. 4olum activitate 6re 29.DHH 29.1HH 29.JHH 29.LHH
8. ",eltuieli fixe :ei I.III.LHH I.III.LHH I.III.LHH I.III.LHH
# amortizare :ei I.III.LHH I.III.LHH I.III.LHH I.III.LHH
D. ",eltuieli variabile :ei 2.DHH.DHH.IHH 2.J99.GGG.HHH 2.JJI.LGH.HHH 2.D2I.IHH.HD8
1H
# salarii !efi ec,ipe :ei D.118.888 D.JJ1.I28 D.8LJ.28D D.21L.J2L
# salarii ingineri :ei 1.JJH.HHH 1.L8J.HHH 1.2LH.HHH 1.2LH.HHH
# contribuii patronale :ei 8.DG9.LLL 8.1JD.G1D 8.889.JDL 8.2G2.GJ1
# ntreineri !i reparaii :ei DDJ.LH8.HJH LJH.8IJ.1H8 J1H.JJJ.22H 11L.98D.H8H
la utilajele seciei
# energie termic :ei I8J.JJJ.HHH I1H.GHG.HHH 9H8.999.HHH L88.J2L.HHH
# protecia mediului :ei DH.28J.HHH 88.JJJ.HHH DL.918.2HH DD.188.DHH
# alte c,eltuieli :ei GI.L8I.IL8 JD.L2J.I1D 8LI.GLD.2D2 8HL.L1H.818
1. Total c,eltuieli secie :ei 2.DHG.2IG.1HH 2.JIL.II9.LHH 2.JL9.J9I.LHH 2.D89.LII.LD8
$8QD%
"omportamentul diferitelor feluri de c,eltuieli fa de volumul produselor impune abordarea diferit
a celor dou categorii de c,eltuieli de regie:
1- c,eltuielile fixe de regie impun adaptarea standardelor la nivelul perioadei precedente.
2- c,eltuielile variabile de regie impun corelarea c,eltuielilor medii din perioada precedent
cu volumul activitii standard.
Pentru aceasta se aplic relaiile:
3- determinarea c,eltuielilor variabile medii pe unitatea de produs:
",3 =
C)3
E
# determinarea c,eltuielilor variabile totale corelate cu volumul produciei:
C)
!
= C)
3
.
!
# introducerea factorului stimulativ pentru determinarea c,eltuielilor standard:
",
3!
= ",
c

C)
c

PS

2HH
unde:
",3 c,eltuieli variabile medii pe unitatea de program. ",3
c,eltuieli variabile medii totale.
E volumul mediu al produciei.
",c c,eltuieli variabile totale corelate cu volumul produciei. E! volumul
standard al produciei.
",3! c,eltuieli variabile totale standard. PB factor
stimulativ sub form de procent.
"orelarea se face analitic pentru fiecare element variabil de c,eltuial de regie pentru elaborarea
bugetului c,eltuielilor de regie ale seciei, !i anume:
%entru elementul .&alarii #efi echip./
# date luate n calcul:
# volum activitate mediu.................................................. 29.1JH ore
# volum activitate standard.............................................. 2I.HHH ore
# factor
stimulare.......................................................................... 8K
# c,eltuieli medii Rsalarii !efi de ec,ipR.................... D.DJ8.2LI lei
"alculul c,eltuielilor standard pentru bugetul seciei:
# c,eltuieli variabile medii pe unitate de activitate:
",3

=
3+352+168 l#&
= 2G8 lei -
or
29.1JH ore
# c,eltuieli variabile corelate cu volumul activitii standard:
",c F 2G8 lei-or x 2I.HHH ore F D.1JL.HHH lei
",
3!
=

D.1JL.HHH lei

3+456+000 l#&

2

=

D.DIL.IIH lei

2HH
1
2
%entru elementul .&alarii
ingineri./
# volum activitate
mediu................................................
.. 29.1JH ore
# volum activitate
standard.............................................
. 2I.HHH ore
# c,eltuieli medii Rsalarii ingineriR.............................. 1.D9D.9JH lei
# factor
stimulare..................................................
........................ 8K
",
3
=
4+373+750
l#&
= 8J2 lei -
or
29.1JH ore
",c F 8J2 lei-or x 2I.HHH ore F 1.J2I.HHH lei
",
3!
=

1.J2I.HHH lei

4+518+000 l#&

2

=

1.189.L1H lei
2HH
%entru elementul .Contribuii patronale./
# volum activitate
mediu.................................................. 29.1JH ore
# volum activitate standard.............................................. 2I.HHH ore
# c,eltuieli medii Rcontribuii patronaleR..................... 8.D29.99J lei
# factor
stimulare.......................................................................... 8K
",3

=
2+317+775 l#&
= 2DD lei -
or
29.1JH ore
",c F 2DD lei-or x 2I.HHH ore F 8.DG1.HHH lei
2+344+000 l#& 2
=

8.D1L.28H lei
2HH
%entru elementul .Cheltuieli cu *ntreinerea #i reparaiile la utila0ele seciei./
# volum activitate
mediu...............................................
... 29.1JH ore
# volum activitate
standard.............................................
. 2I.HHH ore
# c,eltuieli medii R ntreinere !i reparaii utilaje secieR
................................................
................. 1GD.8G2.DGJ lei
# factor
stimulare..................................................
........................ 8K
",3! = 8.DG1.HHH lei
",
3
=
443+241+345
l#&
= 8I.8LG lei -
or
29.1JH ore
",c F 8I.8LG lei-or x 2I.HHH ore F JH.II1.8HH lei
",
3!
=

JH.II1.8HH lei

50+884+200 l#&

2

=

1GI.LLJ.2LH lei
2HH
%entru elementul .1nergie termic./
18
# volum activitate
mediu.................................................. 29.1JH ore
# volum activitate
standard.............................................. 2I.HHH ore
# c,eltuieli medii Renergie termicR.......... 919.GDG.8JH lei
# factor
stimulare...............................................................
........... 8K
",3

=
747+434+250 l#&
= 18.IL8 lei -
or
29.1JH ore
",c F 18.IL8 lei-or x 2I.HHH ore F 992.J2L.HHH lei
",
3!
= 992.J2L.HHH lei
771+516+000 l#&

2
= 9JL.HIJ.LIH
lei
2HH
%entru elementul .Cheltuielile cu protecia mediului./
# volum activitate
mediu.................................................. 29.1JH ore
# volum activitate
# c,eltuieli medii cu protecia mediului......DH.922.2HH lei
# factor
stimulare.........................................................................
. 8K
",3

=
30+711+100 l#&
= 2.9LH lei -
or
29.1JH ore
",c F 2.9LH lei-or x 2I.HHH ore F D2.LIH.HHH lei
",
3!
= JD2.LIH.HHH lei
31+680+000 l#&
2
= D2.H1L.1HH
lei
2HH
%entru elementul .+lte cheltuieli variabile./
# volum activitate
mediu.................................................. 29.1JH ore
# volum activitate
# diverse alte c,eltuieli variabile............... 2JL.GL8.H2G lei
# factor
stimulare.....................................................
..................... 8K
"alculul c,eltuielilor standard pentru bugetul seciei: # c,eltuieli
variabile medii pe unitate de activitate:
",
3
=

156+462+014 l#&

=

I.GGJ lei - or
29.1JH ore
",3! = 2L2.G2H.HHH lei
",c F I.GGJ lei-or x 2I.HHH ore F 2L2.G2H.HHH lei
161+410+000 l#& 2
=

2JI.L92.IHH lei
2HH
Pentru determinarea standardelor c,eltuielilor de regie se ntocme!te bugetul c,eltuielilor de regie n care se
cuprind !i c,eltuielile generale de administraie !i desfacere.
n buget sunt prezentate comparativ mrimea c,eltuielilor de regie !i administraie din
ultima lun a exerciiului <#2, cu mrimea c,eltuielilor standard calculate pentru prima lun a
anului <, conform datelor din tabel:
1D
Tab
el
<
r. )elul c,eltuielii ;' "riteriul de repartizare n
c
rt
. costul de producie
@ecembrie an Btandard 7anuarie an
<#2 <
H 2 8 D 1 J
2. 4olum activitate 6re 29.LHH 2I.HHH
8. ",eltuieli fixe :ei I.III.LHH I.III.LHH
# amortizare :ei I.III.LHH I.III.LHH
D. ",eltuieli variabile :ei 2.D2I.IHH.HD8 2.1J1.L8G.LIH
# salarii !efi ec,ipe :ei D.21L.J2L D.DIL.IIH
# salarii ingineri :ei 1.2LH.HHH 1.189.L1H
# contribuii patronale :ei 8.2G2.GJ1 8.D1L.28H
# ntreineri !i reparaii la :ei 11L.98D.H8H 1GI.LLJ.2LH
utilajele seciei
# energie termic :ei L88.J2L.HHH 9JL.HIJ.LIH
# protecia mediului :ei DD.188.DHH D2.H1L.1HH
# alte c,eltuieli :ei 8HL.L1H.818 2JI.L92.IHH
Total c,eltuieli secie $8QD% lei 2.D89.LII.LD8 2.1LD.J2I.8IH
1. ",eltuieli de administraie !i :ei 2JH.LHH.HHH JLH.GHH.HHH 4olumul produciei
distribuie standard la RPlci carbur
siliciuR
J. Total c,eltuieli bugetare 2.19I.8II.LD8 8.H81.12I.8IH
'etoda standard de calcul a costurilor impune, ca dup elaborarea standardelor de materiale, manoper
!i a bugetului c,eltuielilor de regie, continuarea procedurilor de lucru cu calcularea, urmrirea !i raportarea
abaterilor de la costurile standard, ca o a doua etap de lucru.
Pentru aceasta se compar c,eltuielile efective conform documentelor justificative, cu mrimea
standardelor, determin*ndu#se mrimea abaterilor !i a cauzelor care le#au generat.
"alcularea, urmrirea !i raportarea abaterilor de la costurile standard pentru materiale
+baterile de la costurile standard pentru marteriale, pot proceni din abaterile de la cantitate !i-sau din
abaterile de diferen de pre.
Pentru determinarea abaterilor de la standardele de materiale se folosesc datele din
cazul ipotetic exemplificat.
n acest scop se impune corectarea standardelor cantitative de materiale
corespunztor cantitii de produse fizice obinute, respectiv 2.1HH to !i nu 2.HHH to RPlci
carbur siliciuR, pentru c*t s#a prevzut n buget.
Corectarea standardelor cantitative $E!c%, corespunztor cantitii fizice de produse
finite fabricate:
# Pentru argila refractar B+ 292:
.
!
c
= .
!
+
.
!
( 1+400
1+000 )
= 124 *
+
124 *
400
=
173%6 *
1+000 1+000
# Pentru carbura de
siliciu:
.
!
( 1+400
1+000 )
800 *
400 .
!
c
= .
!
+
= 800 *
+
=
1+120 *
1+000 1+000
# Pentru argila refractar + 292:
.
!
c
= .
!
+
.
!
( 1+400
1+000 )
= 124 *
+
124 *
400
=
180%6 *
1+000 1+000
@up corectarea standardelor corespunztoare cantitii efectiv fabricate se pot stabili abaterile cantitative
!i abaterile din diferen de pre.
# +baterile cantitative $@5% se determin conform relaiei:
@5 F $E# # E!c% x P!
# +baterile din diferenele de pre $@,% se determin conform relaiei:
11
@, F $P# # P!% x E#
unde:
@5 abateri de cantitate.
@, abateri din diferene de pre.
E# cantitatea de materie efectiv realizat. E!c
cantitatea de materie standard.
P# preul efectiv $costul%. P!
preul standard.
@eterminarea abaterilor cantitative !i a abaterilor din diferene de pre pentru fiecare fel de materii prime !i
materiale constructive ale produsului RPlci carbur siliciuR
# pentru argila refractar B+ 292:
@5 F $2L2,L 29D,L% x 2L8.HHH F # 2.G11.HHH lei @, F
$2JI.HHH 2L8.HHH% x 2L2,L F # L1L.1HH lei
# pentru carbura de siliciu:
@5 F $2.HIH 2.28H% x 8.8H8.GHH F # II.22L.HHH lei
@, F $8.2HH.2HH 8.8H8.GHH% x 2.HIH F # 222.H81.HHH lei # Pentru
argila refractar + 292:
@5 F $29D,D 2IH,L% x 811.HHH F # 2.9I2.8HH lei @, F
$8DJ.HHH 811.HHH% x 29D,D F # 2.JJG.9HH lei
@up determinarea abaterilor cantitative !i a abaterilor din diferen de pre se poate elabora
raportul abaterilor de la standardele de materiale, care este prezentat n tabel:
)elul "antitatea
"ost unitar 4aloarea materialelor +bateri Tabel
materiale# consumat ac,iziie consumate $mii lei%
lor $to% $mii lei% $mii lei%
consumate 3fectiv Btan#dard 3fectiv Btan# 3fectiv Btandard Totale "antitate Pre
dard
2 8 D 1 J L 9 I G 2H
+rgil 2L2,L 29D,L 2JI 2L8 8J.JD8,I 8I.28D,8 8.JGH,1 2.G11,H L1L,1
refractar
B+ 292
"arbur 2.HIH,H 2.28H,H 8.2HH,2 8.8H8,G 8.8LI.2HI 8.1L9.81I 2GG.21H,H II.22L,H 222.H81,H
silicioas
+rgil 29D,D 2IH,J 8DJ 811 1H.98J,J 11.HLL,1 D.D1H,G 2.9I2,8 2.JJG,9
refractar +
292
Total
abateri 8.DD1.DLL,D 8.JDG.1D9,L 8HJ.H92,D G2.I12,8
22D.8DH,
2
@in raportul abaterilor rezult c mrimea total a abaterilor fa de standardele de
materiale este de 8HJ.H92.DHH lei, din care abaterile de cantitate G2.I12.8HH lei !i
abaterile din diferene de pre 22D.8DH.2HH lei.
Calc%larea, %r,$rirea -i ra(ortarea a'aterilor !e la cost%rile !e ,ano(er$
+baterile de la costul standard de manoper pot fi datorate fie abaterilor eficienei muncii, fie
datorit tarifului de retribuire.
+baterea total apare ntre costurile de manoper efectiv pltit, de 1H1.G1H.IHH lei !i
costurile de manoper standard de 1DJ.LIG.LHH lei, rezult*nd o economie de DH.91I.IHH lei
$1H1.G1H.IHH lei 1DJ.LIG.LHH lei F #DH.91I.IHH lei%.
+baterile de eficien a muncii $@6% !i de tarif de retribuire $@(% se determin
conform relaiilor:
@6 F $&# &!% x T! @( F
$T# # T!% x Ec T,
unde:
1
J
@6 abaterile de eficien a muncii. @( abaterile de tarif de retribuire. &# numr ore efectiv lucrate.
&! numr ore standard. T#
tarif efectiv retribuire.
T! tarif standard retribuire.
Ec cantitatea de materie prim prelucrat. T, timp
efectiv de prelucrare pe unitate $-to%.
Prin aplicarea relaiilor mai sus menionate se determin mrimea abaterilor de
eficien !i de tarif.
"alculul abaterilor: #
eficiena muncii:
@6 F $J28 ore J11 ore% x IHH.GHH lei % 8J.L8I.IHH lei
1- tarif retribuire:
@( F $9GH.GHH lei IHH.GHH lei% x 2.LHH to x H,D8 ore-to F # J.28H.HHH lei
+baterile de la manoper, n cazul ipotetic exemplificat sunt redate n raportul din
tabel:
Tabel
Total materie prim ; "antit Timp Tarif de "osturi de +bateri $lei%
prelucrat ' atea total retribuire manoper Totale 3ficiena Tarif de
de de $lei% $lei% muncii retribuire
mater prelu
ie crare
prim pe
prelu unitat
crat e
$to%
2 8 D 1 J L 9 I G
"arbur de siliciu To 2.LHH B H,D1 B IHH.GHH 1DJ.LIG.LHH DH.91I.IHH 8J.L8I.IHH J.28H.HHH
" H,D8 " 9GH.GHH
1H1.G1H.IH
H
=ezult abateri totale de la costurile standard de manoper de DH.91I.IHH lei, din care
diferena datorat economisirii timpului de munc 8J.L8I.IHH lei !i datorate tarifului efectiv de
retribuire fa de tariful standard de J.28H.HHH lei.
Calc%l%l, %r,$rirea -i ra(ortarea a'aterilor c.elt%ielilor !e regie !e la '%get
+baterile de la bugetul c,eltuielilor de regie se determin de obicei lunar !i pot proveni
din:
1- abateri de la bugetul de c,eltuieli propriu#zis sau de la bugetul real recalculat
pentru c,eltuielile variabile.
2- abateri datorat gradului de utilizare a capacitilor de producie, reprezent*nd c,eltuielile de regie standard
sau aferente orelor nelucrate.
3- abateri de randament.
n cazul ipotetic exemplificat, s#au determinat abateri ntre c,eltuieli de regie efective !i cele din
bugetul standard nerecalculat.
@atele necesare calculrii abaterilor c,eltuielilor de regie:
1- cele efective se preiau din documentele justificative, fiind redate ca mrime n
coninutul studiului de caz.
2- cele standard se preiau din bugetul c,eltuielilor de regie nerecalculate.
3laborarea situaiei abaterilor s#a realizat din tabel:
Tabe
l
<r. 3xplicaii )el c,eltuial ",eltuieli =egie buget +batere
crt
. contabilitate nerecalculat
H 2 8 D 1 J
1
L
2 Produse fabricate To 2.1HH .2LHH 8HH
8 6re activitate 6re 2L.HHH 2I.HHH 8.HHH
D ",eltuieli regie
#salarii !efi ec,ipe 4 D.DIJ.HHH D.DIL.IIH 2.IIH
#salarii ingineri 4 1.8H9.HHH 1.189.L1H 88H.L1H
#contribuii patronale 4 8.21H.HHH 8.D1L.28H
8HL.28H
#ntreineri !i reparaii la 4 1GI.LHH.HHH 1GI.LLJ.2LH
IJ.2LH
utilajele seciei
#energie termic 4 9JL.HIJ.LIH 9JL.HIJ.LIH
#protecia mediului 4 D2.H1L.HHH D2.H1L.1HH
1HH #alte c,eltuieli variabile 4 2JI.L92.IHH 2JI.L92.IHH
#amortizare 4 I.III.LHH I.III.LHH
Total c,eltuieli secie $8QD% 2.1LD.H81.HIH 2.1LD.J2I.8IH 1G1.8HH
1 ",eltuieli de administraie !i 4 JDH.IHH.HHH JLH.GHH.HHH DH.2HH.HHH
distribuie
T6T+: c,eltuieli 2.GGD.I81.HIH 8.H81.12I.8IH DH.JG1.8HH
=apoartele privind abaterile costurilor materiale !i de manoper sunt oferite managerilor
pe msura apariiei lor, astfel nc*t metoda costurilor standard constituie un instrument de control
la ndem*na conducerii oricrei societi comerciale.
"ontabiltiatea c,eltuielilor privind producia de plci carbur siliciu 2.1HH to.
1- se contabilizeaz anticipat c,eltuielile standard.
2- se contabilizeaz abaterile.
3- se contabilizeaz producia obinut.
4- se face calculul costului total !i unitar pentru producia obinut, folosind ca !i cont de calculaie contul
GH8 R@econtri interne privind producia obinutR.
5- se contabilizeaz c,eltuielile privind consumurile de materii prime !i materiale.
<
c
rt
. "onturi Bume
"ont
uri Bume
@ebi# "redi# @ebi# "redito
toare toare toare
a
r
e
H 2 8 D 1 J L 9
2. nregistrarea consumului de 921
90
1 8.JDG.1D9.LHH
materii prime !i materiale 921.1 8I.28D.8HH
evaluate la cost standard: 921.2 8.1L9.81I.HHH
#argil refractar B+292 921.3 11.HLL.1HH
#carbur siliciu
#argil refractar +292
8. nregistrarea c,eltuielilor de 921
90
1 1DJ.LIG.LHH
manoper standard 921.4 1DJ.LIG.LHH
D. nregistrarea c,eltuielilor 923
90
1 2.1LD.J2I.8IH
bugetului de regie ale seciei de
producie
1. nregistrarea c,eltuielilor de 924
90
1 JLH.GHH.HHH
administraie !i desfacere standard
J. nregistrarea produciei obinute 931
90
2 1.GGG.J1J.1IH
la cost standard 931.1
902
.1
L. nregistrarea abaterilor de la 921
90
1 8HJ.H92.DHH
standardele de materiale 921.1 8.JGH.1HH
921.2 2GG.21H.HHH
921.3 D.D1H.GHH
9. nregistrarea abaterilor de la 921
90
1 DH.91I.IHH
standardele de manoper 921.4 DH.91I.IHH
I. nregistrarea abaterilor de la 923
90
1 1G1.8HH
bugetul c,eltuielilor de regie ale
seciei
G. nregistrarea abaterilor de la 924
90
1 DH.2HH.HHH
1
9
c,eltuielile de administraie !i
conducere
2H
. @econtarea costului efectiv al 902 % 1.9DD.2D2.2IH
produciei 902.1 921 8.9DG.DH9.2HH
921.1 8J.JD8.IHH
921.2 8.8LI.2HI.HHH
921.3 1H.98J.JHH
921.4 1H1.G1H.IHH
923 2.1LJ.H81.HIH
924 JDH.IHH.HHH
22. @eterminarea !i nregistrarea 903 902 8LL.GHI.JHH
diferenelor de pre $sold cont 903.1 902.1
GH8%
28
. nregistrarea c,eltuielilor aferente 901 % 1.9DD.2D2.2IH
produciei obinute 931.1 1.GGG.J1J.1IH
903.1 8LL.121.DHH
Co-ta%l%tatea "o/t#,%lo,
=espect*nd principiile fundamentale ale calculaiei standard, care consider costurile
standard drept costuri reale, !i renun la evidena analitic a costurilor efective pe puttori de
costuri, urmrirea !i evidena costurilor efective de producie se face pe sectoare de costuri
$secii, ateliere%, iar n cadrul acestora pe articole de calculaie $materiale, manoper, costuri
indirecte, variabile !i fixe% utiliz*nd contul de calculaie numit /Producie0 sau /+ctiviti de
exploatare0, iar n =om*nia contul G82 /",eltuielile activitii de baz0 sau G88 /",eltuielile
activitii auxiliare0.
"ontabilitatea se poate realiza folosind urmtoarele variante
15
:
1 standard cost parial $parial plan%
2 standard cost unic
3 standard cost dublu $dual cost%
Metoda /ta-da,d "o/t &a,$%al
"osturile de producie se nregistreaz n contul /Producie0, care se debiteaz cu
costurile efective aferente produciei e'ecutate *n perioada respectiv #i se
crediteaz cu costurile standard ale produselor finite, iar la finele lunii, cu producia
neterminat evaluat la cost standard.
:a finele lunii, soldul contului reprezint abaterea total $cantitativ !i de pre% de la
standard, !i anume: soldul creditor reprezint abatere favorabil $costurile efective sunt mai
mici dec*t cele standard%, iar soldul debitor abatere nefavorabil $costurile efective fiind mai
mari dec*t cele standard%, abateri care se trec n conturi de abateri de la costurile standard.
=ezult c din conturile /+bateri0 de la costurile standard cu materialele, manopera !i
/c,eltuielile de regie0 se debiteaz cu abaterea nefavorabil !i se crediteaz cu abaterea
favorabil, abateri preluate din contul /Producie0, trec*ndu#se la finele perioadei asupra
rezultatelor financiare.
15
4aleria 5bi, "orina (rosu, Contabilitate #i calculaia costurilor, vol. 777, Timi!oara, 2GI9, p.221#28J.
n concepia original a metodei standard.
1I
+baterile se determin *n mod global pe articole de calculaie numai la finele
lunii prin inventarierea produciei neterminate! ceea ce implic un volum
mare de munc! nu asigur cunoa#terea pe parcursul desf#urrii procesului
de producie a abaterilor pe cauze #i zone de cheltuieli. @e aceea prezint
importan evidena primar a abaterilor !i raportul abaterilor. 3ste recomandat la
ntreprinderile cu producie continu cu proces te,nologic omogen !i un numr redus de
produse.
Metoda /ta-da,d ; "o/t #-%"
n aceast variant costurile de producie sunt nregistrate n contul de
calculaie, at*t *n debit, c*t !i *n credit la costul standard. &oldul debitor
reprezint producia neterminat a crei inventariere nu mai este necesar.
Btructura contului de calculaie-materiale este urmtoarea:
@ Co-t de "al"#la$%e5.ate,%ale"
1. 'ateriale ncorporate n producia
neterminat la nceputul perioadei la cost
standard
2. 'ateriale consumate la cost standard n
cursul perioadei
D. &old debitor producie neterminat la finele
perioadei la cost standard
2. 'ateriale
ncorporate n
producia finit la
cost standard
2ntruc-t contul de
calculaie nu reflect abaterile!
acestea se urmresc separat
prin costuri speciale de abateri!
deschise pe cauze la fiecare
articol de calculaie #i pe secii.
Conturile de
abateri se debiteaz cu
abaterile nefavorabile
dep#iri fa de costurile
standard" !i se crediteaz
cu abaterile favorabile
$economii%, soldurile lor
vir*ndu#se la finele lunii n
contul de rezultate.
"onturile de /+bateri0
mai pot funciona prin debitare
cu abaterile favorabile n ro!u
!i cu cele nefavorabile n
negru, aferente materialelor
consumate, credit*ndu#se n
ro!u sau negru prin contul de
rezultate cu abaterile aferente
produciei
v*ndute,
soldul debitor
oblig*nd
abaterile
aferente
produciei n
stoc.
+bate
rile de pre
la materiale
se pot
determina
#i *n
momentul
aprovizion
rii, ceea ce
impune
nregistrarea
materialelor
aprovizionate
la pre
standard.
Bpecific
acestei
variante este
urmrirea pe
prim#plan a
abaterilor, pe
baza unor
documente
distincte,
ceea ce
asigur o
informare
operativ #i
un control
eficient al
costurilor.
3a se poate
aplica n
producia
diversificat
$comenzi,
unicate, serie
mic%
indiferent de
mrimea
ntreprinderii
!i
complexitatea
procesului
te,nologic.
Metoda
/ta-da,d ; "o/t
d#l#
+ceast
variant se difereniaz de
variantele standard cost
parial !i unic prin modul de
nregistrare a costurilor !i de
stabilire a abaterilor.
"aracteristica principal a
standardului dublu o constituie
nregistrarea n contul de
calculaie a costurilor, n
paralel, at*t la costuri efective
$"ef%, c*t !i la costuri standard
$"s%. +ceasta renun la
stabilirea abaterilor n sum
absolut !i la nregistrarea lor
n contabilitate, calcul*nd
indici de ndeplinire a
costurilor standard, denumii
indici de eficien $Tabelul nr.
1.8%. 7ndicii se calculeaz
global pe articole de calculaie,
potrivit relaiei:
1G
7 F
Cef
Cs
n aceast variant abaterile nefiind nregistrate n contabilitate, servesc numai pentru
analiz.
Tabelul nr! "!#
Co-t#l de "al"#la$%e
3xplicaii "osturi 7ndice 3xplicaii 3fective Btandard 7ndici
3fective Btandard K K
'ateriale 8H.HHH 8D.HHH IL,G Prod. 8LD.HHH 8I.GHH G2,H
finite
'anoper J.HHH 1.GHH 2H8 Prod. 8.GHH D.HHH GL,L
neterm.
"osturi 1.8HH 1.HHH 2HJ
indirecte
Total *)4*33 9+4)33 )+7< Total *)4*33 9+4)33 )+7<
=egulamentul de aplicare a :egii contabilitii prevede c metoda costurilor standard
poate fi aplicat n =om*nia, ns nu consider costul standard un cost normal de producie, deci
abaterile ntre costul efectiv !i cel standard nu vor afecta rezultatele financiare. Prin adugarea sau
scderea abaterilor la costurile standard rezult costurile efective ale produciei obinute
16
.
)olosirea metodei costurilor standard prezint urmtoarele avantaje:
1 asigur cunoa!terea anticipat a costurilor de producie.
2 asigur controlul costurilor de producie, prin evidenierea operativ !i complex a abaterilor n
scopul fundamentrii deciziilor.
3 simplific evidena costurilor de producie, care se ine pe locuri generatoare de costuri $secii, ateliere
etc.% !i nu pe purttori de costuri.
4 permite amplasarea controlului costurilor n sarcina responsabililor cu conducerea
proceselor economice.
5 permite stabilirea rspunderii pentru abateri p*n la executanii produselor.
16
=egulamentul de aplicare a :egii contabilitii nr. I8-2GG2.
JH
Pa,t%"#la,%t!$%le .etode% "o/t#,%lo, -o,.ate 'a$! de .etoda /ta-da,d
'etoda costurilor normate, ca metod de calculaie absorbant, se aseamn n unele privine cu
metoda costurilor standard.
3sena metodei costurilor normate o constituie calcularea cu anticipaie a costurilor de
producie pe baza normelor n vigoare pentru fiecare categorie de costuri !i organizarea unui
sistem corespunztor de urmrire a abaterilor de la norme.
"ostul normat nu este considerat un cost normal, real, astfel c impune !i calcularea
costului efectiv $"e%, care este:
"e F "n +n 'n
n care:
"n reprezint costul normat +n
F abateri de la norme 'n F
modificri de norme.
7mplementarea metodei costurilor normate necesit, ca !i n cazul metodei costurilor standard,
parcurgerea urmtoarelor etape:
1 stabilirea costurilor normate.
2 evidena abaterilor de la norme.
3 evidena modificrilor de norme.
4 contabilitatea costurilor !i calculul costului efectiv al produselor.
Btabilirea costurilor normate !i organizarea evidenei abaterilor de la norme este identic cu cea
prezentat la metoda standard cost.
n situaia n care costurile normate pe produs nu se actualizeaz ca urmare a modificrilor
aduse normelor de costuri din documentaia te,nologic !i n bugetele de c,eltuieli, aceste
c,eltuieli sunt considerate modificri de la costurile normate $'n% stabilite pe produse p*n la
actualizarea lor.
+cesta impune organizarea evidenei modificrilor de norme, pe unitate de produs, care
serve!te la:
1- actualizarea costurilor normate pe produs.
2- urmrirea realizrii efectelor economice asupra costurilor rezultate din aplicarea
msurilor te,nico#organizatorice preconizate n programe speciale, reducerea normelor
de consum, modificarea preurilor !i a tarifelor etc.
@e!i metoda costurilor normate a fost experimentat n =om*nia sporadic n practic, dup
anul 2GJH, totu!i o cauz a implementrii lente a ei o constituie insuficienta clarificare teoretico#
metodologic a organizrii costurilor efective !i a abaterilor.
+stfel, n cele mai multe lucrri !i metodologii se preconizeaz ca paralel cu determinarea
!i actualizarea analitic a costurilor normate pe produs, reper, subansamblu etc. s se
organizeze evidena analitic a costurilor efective !i a abaterilor pe secii, ateliere, produse !i
n cadrul lor pe articole de calculaie, desf!urate la r*ndul lor pe structura celor dou
componente ale costului efectiv: costuri n limita normelor !i abateri de la norme
17
:
17
(,. "*rstea, 6. "lin, Calculaia costurilor, 3ditura @idactic !i Pedagogic, 5ucure!ti, 2GIH, p. 2I2.
'. =istea, Contabilitatea intern de gestiune 3 varianta costuri normate, =evista )inane, "redit
"ontabilitate, nr. J-2GGD, p. 8J U &. "ristea, Contabilitatea #i calculaiile *n conducerea
*ntreprinderii, 3d. 'irton, Timi!oara, 2GG9, p. 8JD. U 4asile @arie !i colaboratorii, 4anualul e'pertului
contabil #i al contabilului autorizat, 3diia a 77#a, 3d. Bagora, 5acu, 2GGJ, p. 8G9.
J2
+preciem c acest mod de organizare a contabilitii costurilor normate mre!te volumul de
munc, prin realizarea n paralel a lucrrilor de calcul !i actualizare a costurilor normate !i a
calculului costurilor efective pe produs. +ceasta a fost una din cauzele renunrii la metoda
costurilor normate de ctre agenii economici, menin*nd metodele clasice de calculaie a
costurilor efective.
Pe de alt parte se afirm concepia potrivit creia principiile puse la baza conceptului
metodei costurilor normate trebuie s asigure cre!terea rolului normrii !i adoptarea unei
metodologii de calcul n care efortul se deplaseaz de la lucrrile de eviden !i calcul foarte
analitice a costurilor efective ctre lucrrile de proiectare, fundamentare !i dimensionare
raional a costurilor normate pentru identificarea, urmrirea !i soluionarea operativ a
abaterilor
18
.
=ezult c n aceast concepie se pune accentul, ca !i la metoda standard, pe calculaia
costurilor normate !i pe determinarea !i evidena abaterilor, prin care se creeaz premisele
pentru renunarea la evidena !i calculaia analitic a costurilor efective de repere,
subansamble !i produse, deoarece costului normat i se atribuie n condiii de stabilitate
economic caracterul de cost real !i ca urmare este /preferat0, n sistemul de gestiune, costului
efectiv.
n acest spirit considerm c reflectarea n sistemul conturilor a costurilor efective trebuie s
asigure controlul sistematic al documentelor justificative ce sunt admise pentru a se nregistra n
contabilitatea costurilor. Toate documentele justificative supuse nregistrrii reflect fie consumuri
n limita normelor, fie abateri de la costurile normate. "a urmare, nu se mai justific nregistrarea
analitic pe baza fiecrui document primar a consumurilor aferente produsului, subansamblului,
lucrrii etc.
n colectarea costurilor efective este suficient s se acorde atenie totalitii costurilor privind
producia executat la nivel de secie, pentru a stabili gradul de ncadrare, n ansamblu, n costurile
normate !i a cunoa!te cauzele !i efectele abaterilor de la documentaia te,nic !i condiiile
organizatorice ale activitii programate. Be obine astfel o simplificare a lucrrilor de eviden,
ndrept*ndu#se efortul spre urmrirea operativ !i controlul sistematic al abaterilor !i al
consumurilor, n vederea ncadrrii n limitele costurilor normate.
6rganizarea n acest mod a contabilitii costurilor efective implic ns ca la nivelul
seciei contul G82 /",eltuielile activitii de baz0, respectiv G88 /",eltuielile activitilor
auxiliare0 s se dezvolte, pe de o parte, n conturi de gradul 77 G82.2 /",eltuielile activitii de
baz0 costuri normate !i G82.8 /",eltuielile activitii de baz0 abateri, iar, pe de alt
parte, n conturi de gradul 777, reprezent*nd articole de calculaie, n vederea urmririi
costurilor !i a abaterilor la nivelul seciei.
n acest mod se poate determina costul efectiv la nivelul seciei prin relaia:
"# F "n +n
"ostul efectiv al fiecrui produs se poate stabili plec*nd de la costul normat $"n% astfel:
"#7P+1+ F "n +n7P+1+
+baterile de la norme $+n% aferente fiecrui produs se calculeaz prin procedeul suplimentrii proporional
cu costul normat al fiecrui produs astfel:
+n7P+1+ F "8 x "n7P+1+
18
M+ E,(an% metoda normativ 9n Contabilitatea *ntreprinderii moderne% Ed&*(a 1acla% 1474% ,+
117+
J8
$ 7 !#c tie
unde "
8

F
C
n
- sec tie
n care:
"8 F coeficientul de abateri
"n F costul normat pe secie, respectiv produs finit.
n acela!i mod se poate stabili !i costul efectiv pe articole de calculaie.
n situaia n care necesitile proprii ale agenilor economici !i particularitile
produciei permit, evidena abaterilor se poate ine nu numai la nivelul seciilor, ci !i a fiecrui
produs. +ceasta se impune !i n condiiile tranziiei la economia de pia, datorit
modificrilor frecvente ale standardelor pentru a putea fi depistate acele produse ale cror
abateri nefavorabile de la condiiile prestabilite le fac nerentabile.
+t*t metoda costurilor normate, c*t !i metoda standard cost, bazate pe calculul
previzionar al costurilor, constituie un instrument al conducerilor previzionale a activitii
ntreprinderii pe baza costurilor.
+mbele metode ndeplinesc n procesul conducerii trei funcii principale:
1- funcia de previzionare a costurilor, realizat prin stabilirea costului normat sau
standard.
2- funcia de control, prin urmrirea !i analiza abaterilor.
3- funcia decizional ndeplinit prin utilizarea abaterilor !i a cauzelor ce le#au generat prin
fundamentarea deciziilor.
Metoda Ta,%'-O,!-Ma8%-! (T4=4M4)
Co-$%-#t#l .etode% T4=4M4
Perfecionarea continu a proceselor industriale, prin mecanizare !i automatizare, produce
sc,imbri importante n te,nologia produciei, n care ma!ina, linia te,nologic, instalaia
complex constituie unitatea de baz a capacitii productive. Btr*nsa interdependen ntre latura
te,nico#organizatoric !i cea a calculaiei costurilor a determinat adaptarea metodelor de calculaie
la noile condiii de producie. 6 astfel de metod de calculaie este metoda tarif#or#ma!in
$T.&.'.%.
+ceast metod a fost tratat detaliat n anul 2GL8 de ctre economistul nord#american
Bpencer +. TucCer, recunoscut autorul ei, gsind o larg aplicabilitate n unitile industriale
din B.;.+., ncep*nd din anul 2GLD, iar ulterior extinz*ndu#se n rile 3uropei occidentale.
3sena metodei T.&.'. const n stabilirea costurilor directe $cu excepia materialelor% !i a
celor indirecte ocazionate de funcionarea fiecrei ma!ini sau grup de ma!ini omogene timp de
o or. @eci, ma!ina se consider ca obiect al calculaiei, costul unei ore de funcionare a
ma!inii rezult*nd din raportarea totalului costurilor aferente ma!inii sau grupului de ma!ini
omogene la numrul orelor de funcionare prevzute.
Prin nmulirea timpului de funcionare al fiecrei ma!ini sau grup de ma!ini pentru
realizarea produciei $t% cu T.&.'. rezult costul complet de prelucrare a materialelor. Co/t#l
"o.&let de 'a,%"a$%e al produsului $"% se obine prin relaie:
" F $T.&.'. U t% Q "m
n care:
"m reprezint costul materialelor prelucrate.
J
D
ntreaga metodologie care caracterizeaz metoda tarif#or#ma!in $T.&.'.% vizeaz determinarea a doi indicatori
sintetici de baz, !i anume:
1- tariful#or#ma!in $T.&.'.%
2- costul pe produs.
Be poate aprecia c metoda reprezint o ncercare de trecere de la optica viziunii pe
produs la optica viziunii pe centre de responsabilitate, fr a exclude ns calculul costului
unitar pe produs.
Cal"#l#l ta,%'#l#%-o,!-.a8%-! (T4=4M4)
Tariful#or#ma!in reprezint totalitatea costurilor necesare pentru funcionarea unei ma!ini sau grupe de
ma!ini dintr#o ntreprindere, timp de o or.
"ostul unei ore de funcionare cuprinde costurile directe $cu manopera% !i costurile
indirecte $comune de fabricaie !i generale de administrare !i conducere% ocazionate de
fabricarea unui produs, executarea unei lucrri sau prestarea unui serviciu la o anumit ma!in
sau grup de ma!ini, cu excepia costuri directe cu materiile prime !i materialele. 3le se mai
numesc !i costuri de prelucrare.
"alculul costului unei ore de funcionare $T.&.'.#ului% presupune parcurgerea
urmtoarelor lucrri specifice:
1- stabilirea centrelor de producie.
2- determinarea structurii efectivelor de personal !i a capacitii de producie ale fiecrui
centru de producie.
3- elaborarea bugetului operaional.
4- repartizarea costurilor pe centre de producie.
5- stabilirea T.&.'.#ului.
Sta%l%,ea "e-t,elo, de &,od#"$%e
n concepia metodei T.&.'., ma!ina, utilajul, locul de munc sunt considerate uniti tehnico5
economice fundamentale, stabilindu#se tariful orar de funcionare al acestora.
n cadrul acestei etape are loc gruparea efectivului de ma!ini, utilaje productive !i
locuri de munc pe centre de producie. ;n centru de producie poate fi: una sau mai multe
ma!ini, locuri de munc la care se execut aceea!i operaie sau operaii similare, o linie
te,nologic sau o band de fabricaie de unde rezult o pies, subansamblu, produs etc.
Btabilirea centrelor de produse constituie o problem important av*nd n vedere
faptul c centrul de producie sau de activitate constituie obiect al calculaiei costurilor. @e
regul, gruparea ma!inilor, utilajelor sau locurilor de munc n centre de producie nu impune
!i sc,imbarea amplasamentului ma!inilor n sensul concentrrii lor n acela!i loc, ci o
sectorizare $divizare% !i structurare a procesului de fabricaie, servind scopurilor calculaiei !i
gestiunii.
:a baza gruprii ma!inilor, utilajelor pe centre de producie stau diferite criterii, cum
ar fi: capacitatea ma!inilor, randamentul lor, caracteristicile dimensionale $lungime, suprafa
ocupat, greutate%, putere instalat, tipul ma!inilor, valoarea lor, efectivul personalului de
deservire, numrul de sc,imburi n care sunt utilizate, numrul de ore lucrate anual.
<omenclatura centrelor de producie se stabile!te adopt*nd fie denumirea operaiei sau
grupului de operaiuni executate, fie denumirea ma!inilor pe baza crora sunt constituite.
@ifer aceast nomenclatur de la o ntreprindere la alta, n funcie de te,nologia de fabricaie,
iar numrul centrelor de producie constituite este determinat n principal de: nomenclatura
produselor fabricate, complexitatea procesului te,nologic, nzestrarea te,nic a ntreprinderii,
J
1
posibilitatea localizrii costurilor pe centre, mijloacelor folosite n programarea produciei !i
urmrirea costurilor.
Btabilirea unui numr corespunztor de centre de producie asigur delimitarea just a
responsabilitilor, centrul de producie constituind n acela!i timp centru de responsabilitate
ca element fundamental al autogestiunii.
Pentru activitile auxiliare !i de deservire desf!urate n atelierele de ntreinere !i
reparaii, ateliere de sculrie, centrale de energie etc. nu se constituie centre de producie, ci numai
centre de costuri, deoarece, de!i sunt necesare desf!urrii activitii de baz productive, ele nu
sunt legate direct de fabricarea produciei. "osturile ocazionate de aceste activiti sunt legate
direct de fabricarea produciei. "osturile ocazionate de aceste activiti sunt cuprinse n bugetul
operaional de unde se repartizeaz apoi asupra centrelor de producie care beneficiaz de lucrrile
sau serviciile activitilor auxiliare !i de deservire.
"entrele de producie stabilite dup criteriile menionate se nscriu n documentul
/6omenclatorul centrelor de producie0 mpreun cu o serie de date caracteristice, cum
ar fi: numrul de ma!ini pe centru, valoarea ma!inilor, puterea instalat, suprafaa de lucru
productiv, producia anual programat exprimat n ore etc.
@intre aceste date, producia programat exprimat n ore pe fiecare centru de
producie ocup o poziie deosebit, deoarece ea constituie baza de raportare a costurilor de
prelucrare pentru stabilirea tarifului orar de funcionare $T.&.'.#ului%. 6rele de producie
anual pe centru cuprind at*t timpul de pregtire, c*t !i timpul de funcionare productiv a
utilajelor !i ma!inilor din centrul respectiv. n scopul determinrii lor se ine seama de
realizrile perioadelor precedente !i de estimrile mai!trilor !i ale organelor care se ocup cu
programarea !i urmrirea produciei.
Dete,.%-a,ea /t,#"t#,%% e'e"t%:elo, de &e,/o-al 8% a "a&a"%t!$%lo, de &,od#"$%e al
'%e"!,#% "e-t,#
n cadrul acestei etape se urmre!te stabilirea structurii efectivelor de personal din seciile
de baz: muncitori direct productivi, muncitori indirect productivi, personal auxiliar. stabilirea
fondului de salarii a personalului direct productiv privind producia programat. determinarea
capacitii de producie pe centre !i corelarea ei cu producia programat n ore.
n documentul /Bituaia structurii efectivelor0 se cuprind urmtoarele elemente:
1- numrul de ma#ini pe centru este stabilit n prima etap, prelu*ndu#se din
/<omenclatorul centrelor de producie0.
2- efectivul unitar standard de muncitori se determin de ctre compartimentul de
organizare a muncii, cuprinz*nd unul sau mai muli muncitori care lucreaz n mod
normal la o ma!in sau la un utilaj, execut*nd o operaie productiv. n cazul c*nd un
muncitor deserve!te mai multe ma!ini, el va intra n calculul efectiv unitar cu o fracie
corespunztoare.
@e exemplu, dac un muncitor deserve!te 8 ma!ini $semiautomate sau automate% se va prelua n
calculul efectivului unitar cu:
1- salariul orar pe muncitor reprezint salariul orar mediu cuvenit unui lucrtor !i este format din
salariul tarifar plus sporurile cuvenite muncitorului n perioada programat.
2- salariul orar pe centru se determin n funcie de salariul orar pe muncitor,
efectivul unitar standard de muncitor !i de numrul de ma!ini pe centrul de producie
dup urmtoarea relaie:
u
B)& F <6& &% 7 lj
nl- j=1
JJ
unde:
B) salariul orar pe centrul de producie. <6
numrul de ma!ini pe centru.
B)71 salariul orar pe lucrtor $muncitor%. i
centrul de producie.
j categoria de personal. n
numrul de muncitori.
@e exemplu, dac n cazul unui centru de producie format din D ma!ini, efectivul
unitar standard este compus din 8 muncitori direct productivi cu un salariu orar de 2H,JH lei-,
!i un muncitor auxiliar care deserve!te cele D ma!ini ale centrului av*nd salariul de G lei-,
salariul orar al centrului va fi:
B)& F D x V$2H,JH c 8% Q $G x 2-D%W F 98 mii lei
5 numrul ma'im anual de ore pe centru $&6a:+% reprezint totalul orelor de lucru posibile de
realizat n decursul unui an pe fiecare centru de producie.
Pentru determinarea lui se ine seama de numrul zilelor calendaristice $>c% din care se scad
zilele nelucrtoare $>nl% $duminici, srbtori legale, zile libere legale%, rezultatul nmulindu#se cu
durata zilei de lucru, n funcie de numrul de sc,imburi.
n cazul centrelor formate din mai multe ma!ini, numrul maxim de ore anual pe centru se determin
prin produsul dintre numrul orelor maxim de funcionare pe ma!in $,6a:+; cu numrul de ma!ini dup
urmtoarea relaie n cazul regimului de lucru ntr#un sc,imb.
&6a:+ F V$>c >nl% x IW x <6&
@e exemplu, pentru centrul de producie format din D ma!ini timpul maxim de funcionare se
determin astfel:
&6a:. F $DLJ LG% x I x D F 9.D8H ore
1- numrul anual de ore disponibile pe centru $&d% se determin scz*nd din
orele pltite pentru ntreruperi planificate $concedii de odi,n, pauze n timpul programului de lucru !i
alte ntreruperi legale% !i exprim capacitatea de producie a acestuia.
2- producia programat pe fiecare centru se nscrie n /Bituaia structurii efectivelor0,
exprimat at*t n ore preluate din /nomenclatorul centrelor de producie0, c*t !i valoric,
reprezent*nd manopera direct corespunztoare centrelor de producie $"Md%. +cest indicator
de baz care intr n componena costului orei de funcionare pe centru $T.&.'.#ului% se
determin nmulind producia programat exprimat n ore $&pli% cu salariul orar pe centrul
de producie $B)&% dup relaia:
"Md& F &,l& x B)&
"ompar*nd capacitatea de producie $numrul orelor disponibile% cu producia programat
exprimat n ore pe fiecare centru, se poate stabili gradul de *ncrcare a capacitii de producie,
determin*ndu#se excedentul, respectiv lipsa de capacitate exprimat n ore.
3xcedentul de capacitate $&d ? &pl% determin ncetinirea ritmului produciei cu toate consecinele ce
decurg din aceasta $cre!terea costurilor, mic!orarea beneficiilor, scderea gradului de lic,iditate etc.%. Pentru
evitarea acestor fenomene negative se impune atragerea de
J
L
noi comenzi, cooperarea n producie cu alte ntreprinderi, transferarea de personal n alte
centre deficitare etc.
:ipsa de capacitate de producie $&d X &pl% creeaz greuti n ndeplinirea
programului de producie. pentru eliminarea strangulrilor se impune transferul de operaii la
alte centre unde exist capaciti excedentare $dac acest transfer este posibil din punct de
vedere te,nic, fr a deregla procesul te,nologic%, crearea de noi capaciti, cooperarea n
producie, renunarea la unele comenzi mai puin rentabile etc.
/Bituaia structurii efectivelor0 este un document deosebit de important care serve!te,
pe de o parte, la stabilirea efectivului standard de personal !i a fondului de salariu aferent
personalului direct productiv, iar, pe de alt parte, la determinarea capacitii de producie n
corelaie cu producia programat, permi*nd n acela!i timp luarea de decizii privind
utilizarea c*t mai complet a capacitii de producie pe fiecare centru, relev*nd valoric
consecinele nefolosirii ei.
Elao,a,ea #get#l#% o&e,a$%o-al
5ugetul operaional cuprinde totalitatea costurilor indirecte de fabricaie, cu excepia
urmtoarelor elemente:
1- costurile cu manopera direct stabilit prin /Bituaia structurii efectivelor0.
2- costurile cu materiile prime !i materialele directe care se determin odat cu stabilirea
costului unitar al produsului.
:a baza ntocmirii bugetului operaional stau costurile efectuate n anul de baz, corectate n funcie de condiiile
prevzute pentru anul de plan.
"aracterul diferit al costurilor care fac obiectul bugetului operaional impune gruparea
costurilor n costuri fixe !i variabile, asigur*ndu#se astfel cunoa!terea nivelului fiecrui
element de cost sub aciunea diferiilor factori de influen !i posibilitatea elaborrii unui
buget flexibil, u!or adaptabil la modificrile intervenite n activitatea ntreprinderii.
ntocmirea unui buget operaional flexibil, la anumite niveluri de utilizare a capacitii de
producie, ofer posibilitatea aprecierii influenei gradului de utilizare a capacitii de
producie asupra rezultatelor financiare prin intermediul costurilor.
Pentru determinarea costurilor ce se nscriu n buget se apeleaz la calcule matematice,
grafice sau procedee statistico#experimentale n cazul n care nu exist alte posibiliti sau
unde volumul de munc ce ar trebui depus este prea mare.
@e asemenea, o atenie deosebit trebuie acordat calculului !i prelurii n bugetul
operaional a costurilor ocazionate de activitile auxiliare !i de deservire, care nu constituie
centre productive, ci numai centre de costuri.
=eflect*nd costurile comune de fabricaie !i costurile de administraie, conducere !i
desfacere a produciei, bugetul operaional poate fi structurat pentru activitatea programat a
ntreprinderii pe timp de un an, pe grupe !i feluri de costuri, indic*ndu#se pentru fiecare
criteriul luat n considerare pentru repartizare pe centrele de producie.
1e&a,t%(a,ea "o/t#,%lo, &e "e-t,e de &,od#"$%e
+ceast etap are drept scop determinarea cotei#pri anuale ce revine fiecrui centru
de producie din costurile cuprinse n bugetul operaional, n raport cu caracteristicile specifice
ale acestora. n vederea repartizrii costurilor indirecte se apeleaz la procedeul suplimentrii,
n varianta coeficienilor difereniai pe grupe !i feluri de costuri.
J
9
"riteriile utilizate pentru repartizarea diferitelor grupe de costuri din bugetul operaional sunt
variate, n alegerea lor lu*ndu#se n considerare legtura lor cauzal cu costurile de repartizat.
@eci asigurarea unei juste repartizri a costurilor impune ca n alegerea criteriilor de repartizare s
se aibe n vedere particularitile generate de obiectul activitii ntreprinderii, structura acesteia,
te,nologia de fabricaie, cauzele care genereaz diferitele costuri de repartizat, comportamentul
lor fa de volumul produciei etc.
+stfel, costurile cu reparaiile utilajelor, instalaiilor, amortizarea acestora se pot repartiza
n funcie de valoarea ma!inilor sau n funcie de numrul anual de ore de funcionare. retribuiile
indirecte se repartizeaz n funcie de manopera direct. energia te,nologic n funcie de
puterea instalat. amortizarea cldirilor dup suprafaa productiv etc.
@up stabilirea criteriilor de repartizare adoptate, acestea se nscriu n :ista criteriilor
de repartizare, unde pe baza elementelor furnizate de /<omenclatorul centrelor de producie0,
/Bituaia structurii efectivelor0 !i /5ugetul operaional0 se procedeaz la calculul
coeficienilor de suplimentare pentru fiecare criteriu de repartizare, dup relaia:
m
C
rj
C! F
j
n
=1
4
ci
i=1
unde:
C! coeficientul mediu de suplimentare $de repartizare%. "(
costurile din bugetul operaional de repartizat.
j elementul $grupa% de costuri.
'c mrimea criteriului ales ca baz de repartizare. i
centrul de producie.
n baza coeficienilor de suplimentare stabilii, cota#parte de costuri indirecte ce revine fiecrui
centru de producie $"(&% se stabile!te dup relaia:
"(& F C! x 'c&
#ta'ilirea T./..0%l%i
n baza colii de repartizare a costurilor se stabile!te pentru fiecare centru de producie
T.&.'.#ul.
Pentru stabilirea T.&.'.#ului se mparte totalul costurilor $"rji% cu manopera direct
$'mdi% al costurilor comune de fabricaie, de administrare, conducere !i desfacere a
produciei $"rji% la numrul de ore planificate anual pentru funcionarea fiecrui centru de
producie $&pli%, utiliz*nd relaia:
m
T.&.' F
C
Mdi
+

C
rji
j=1
,
&li
deci, pentru fiecare centru de producie $i% costul orei de funcionare $T.&.'.#ul% cuprinde
manopera direct $"Md&% !i costurile indirecte $C(- unde j reprezint grupa costurilor din
bugetul operaional repartizat pe un centru de producie dup un anumit criteriu% eferente
unei ore de activitate productiv.
J
I
@ac se calculeaz tarife#or#ma!in difereniate pe grade de utilizare a capacitii de
producie a centrelor, cu separarea lor n costuri fixe !i variabile, /"oala de repartizare a
costurilor0 presupune o structur mult mai complex. +ceasta n scopul stabilirii unui T.&.'.
flexibil, u!or adaptabil modificrilor ce pot interveni n activitatea ntreprinderii.
Calc%l%l cost%l%i (e (ro!%s
Btructura costului produsului, n concepia metodei T.&.'., cuprinde urmtoarele
componente de baz:
1- costul de prelucrare ce revine pe produs.
2- costul materiei prime !i materialelor directe aferente produsului.
"unosc*nd fluxul procesului te,nologic, deci operaiile prin care trece produsul !i
respectiv centrele de producie pe care le parcurge, se determin costul produsului cu cele
dou componente, dup urmtoarea relaie:
m
cj F T.H.M .' tji + Cmj
i=1
unde:
cj costul pe unitatea de produs j.
T.&.'.i costul orei de funcionare n centrul de producie i.
tji timpul unitar de prelucrare $n ore% al produsului j n centrul i. "mj
costul unitar cu materia prim !i materiale directe.
Pentru ntreaga producie fabricat, costul total al produsului se va determina dup relaia:
n
m
n
" F ( j T.H.M .i t ji
+

C
mj
j=1
i=1
j=1
unde:
" costul ntregii producii. S
cantitatea din produsul j.
"mj costul total al materiilor prime !i materialelor directe aferente produsului j.
Pe baza datelor furnizate de documentaia te,nic $fi!e te,nologice, listele
consumurilor specifice de materiale prime !i materiale directe, liste de manoper specific pe
unitatea de produs%.
"osturile efective se pot urmri folosind mijloacele contabilitii. +stfel, consumul de
materii prime !i materiale directe se urmre!te cu ajutorul analiticelor desc,ise pe produs n
cadrul contului de calculaie /",eltuielile activitii de baz0 la baza nregistrrilor n
contabilitate stau documentele primare !i situaiile de repartizare ntocmite manual sau
mecanizat n sistemul costurilor normate sau standard cost.
=etribuiile personalului direct productiv se reflect n contul de calculaie, nregistrrile fc*ndu#se n baza
centralizatorului statelor de retribuii ntocmite pe centre de producie.
"osturile indirecte se urmresc distinct, pe total !i pe grupe de costuri, folosind structura
lor din bugetul operaional.
<umrul orelor de funcionare pe fiecare centru cu defalcare pe produsele executate se urmre!te
prin intermediul evidenei operative organizate n acest scop.
J
G
:a sf*r!itul perioadei de gestiune, pentru produsele fabricate se pot stabili abateri de la timpul
de prelucrare !i de la T.&.'.#ul programat $planificat% n uniti de timp !i valoric n structura
costului de prelucrare al produselor, iar pentru costul complet de prelucrare se determin
abateri !i de la costul planificat $normat% cu materia prim !i materialele directe ale produselor
realizate.
)a de metodele clasice de calculaie a costurilor, metoda T.&.'. prezint o serie de avantaje, viz*nd at*t
mbuntirea calculului costului pe produs, dintre care menionm:
1- asigur o mai bun folosire a ma!inilor !i instalaiilor datorit urmririi, pe prim#plan, a utilizrii
capacitii de producie maxime disponibile a acestora.
2- permite stabilirea utilajelor !i ma!inilor insuficient ncrcate sau cu rentabilitate
sczut.
3- asigur folosirea integral a timpului de lucru.
4- mobilizeaz personalul te,nic n folosirea mai raional a ma!inilor !i
utilajelor, reducerea costurilor de funcionare a acestora, ceea ce contribuie la reducerea
costurilor produselor.
5- asigur folosirea mai bun a forei de munc.
6- permite o repartizare mai judicioas a costurilor indirecte pentru utilizarea unor
baze alese dup principiul cauzalitii, asigur*nd o fundamentare realist a costurilor !i
preurilor produselor.
7- creeaz condiii pentru determinarea rentabilitii ma!inilor !i centrelor de producie, fapt ce
permite o lansare judicioas a produciei.
8- asigur stabilirea abaterilor de la costurile planificate cu ajutorul T.&.'.#ului care constituie un
etalon de comparaie a costurilor.
'etoda prezint !i dezavantaje, cum sunt:
9- are caracter de aplicabilitate limitat cu eficien ndeosebi n ntreprinderile
care folosesc utilaje de tipul ma!inilor#unelte, produsul finit fiind rezultatul prelucrrii
intermitente ntr#un numr redus de centre.
10- metoda este deosebit de laborioas n cazul produselor de mbinare mecanic a
unor piese $repere% !i subansamble numeroase, implic*nd calculul costului fiecrei piese dup
metodologia specific, ajung*nd la costul produsului finit prin adugarea la costul pieselor !i
subansamblelor componente a costurilor ocazionate de centrele de montaj.
11- includerea n costul orei de funcionare a c,eltuielilor de desfacere $v*nzare% este
discutabil deoarece acestea sunt influenate nu de timpul de prelucrare a produsului pe ma!ini, ci
de ali factori $volumul produciei, tarifele de transport etc.%.
12- metoda pune n prim#plan costul prelucrrii produselor, ls*nd pe un plan secundar un cost
important !i cu pondere n unele ramuri costul cu materii prime !i directe.
'etoda T.&.'. se poate aplica mai ales n ntreprinderile cu un grad ridicat de
mecanizare !i automatizare a proceselor te,nologice !i n care costurile de prelucrare au o
pondere nsemnat n structura costurilor produciei, iar calculele se pot executa n sistem de
prelucrare automat a datelor.
eto!a 123412# +244I5 61.+.7
'etoda (.P. este o metod de tip absorbant care determin costul produsului pe baza costurilor de
prelucrare la care se adaug costul cu materiile prime !i materialele directe.
L
H
Pornind de la neajunsurile metodelor clasice de calculaie a costurilor n ceea ce prive!te
tratarea !i repartizarea costurilor indirecte, n scopul calculrii unui cost c*t mai exact, metoda
(.P. pune pe prim#plan principiul cauzalitii costurilor av*nd ca obiectiv determinarea unui
cost c*t mai real pe unitatea de produs.
'etoda de calculaie (.P. este o metod de programare !i urmrire a costurilor de producie
av*nd ca scop calcularea c*t mai exact a costului pe produs, apel*nd n acest sens la o unitate de
msur convenional denumit (.P., stabilit cu anticipaie.
n esen, (.P.#ul exprim o unitate convenional de msur a produciei, considerat
unitate de /efort de producie0, ce poate fi regsit n fiecare produs. @eoarece fabricarea
produciei implic eforturi de aceea!i natur !i esen $materiale, umane etc.%, aceast unitate
de /efort de producie0 ofer posibilitatea omogenizrii produciei indiferent de varietatea
acesteia, de procesul de fabricaie, de locul de producie $secie, atelier, ma!in etc%.
"um ns (.P.#ul este fundamentat pe ideea c el reprezint cota#parte din efortul depus n
procesul de producie, pentru fabricarea produselor se impune comensurarea acestuia, care nu este
posibil dec*t prin intermediul costurilor de producie.
Potrivit metodologiei de calcul a (.P.#urilor, costurile de prelucrare se mpart n dou
grupe:
1- costuri imputabile
2- costuri neimputabile.
Co/t#,%le %.&#ta%le sunt acele costuri de prelucrare ce se pot repartiza asupra operaiilor
sau produselor fabricate pe baza unor criterii logice de cauzalitate. +ceste costuri sunt luate n
considerare la calculul (.P.# urilor. @in aceast grup fac parte: costurile cu retribuiile
personalului direct productiv !i auxiliar, combustibilul !i energia te,nologic, amortizarea
mijloacelor fixe etc.
Co/t#,%le -e%.&#ta%le sunt acele costuri pentru care nu se gsesc criterii logice de repartizare pe operaii
!i produse, ntruc*t privesc producia n ansamblul ei.
n aceast categorie se cuprind: costurile generale de administrare !i conducere, costurile
ocazionate de activiti anexe !i de deservire etc. 3le nu sunt luate n considerare n calculul
(.P.#urilor, ci numai n calculul costului pe produs.
'etoda (.P. nu admite clasificarea costurilor n costuri directe !i costuri indirecte,
tocmai pentru a nu oferi posibilitatea repartizrii n costul produselor a unei grupe mari de
costuri dup acela!i criteriu, fr a ine seama de legtura de cauzalitate dintre acestea !i
natura fiecrui element de cost.
6 alt clasificare a costurilor acceptat de metoda (.P. este cea referitoare la
dependena lor fa de volumul fizic al produciei n funcie de care costurile se mpart n
costuri variabile $proporionale, degresive% !i costuri fixe, utiliz*ndu#se la elaborarea
bugetelor de costuri !i la controlul bugetar al desf!urrii procesului de producie.
'etoda (.P. de calculaie a costurilor presupune parcurgerea urmtoarelor grupe de lucrri:
1- stabilirea (.P.#urilor
2- calculul costului pe produs.
Sta%l%,ea G4P4-#,%lo,
@eterminarea (.P.#urilor, care constituie baza calculaiei costurilor dup aceast metod, presupune
efectuarea succesiv a urmtoarelor lucrri:
a) >-to".%,ea l%/te% o&e,a$%%lo,
Pe baza documentaiei te,nice a procesului de fabricaie se ntocme!te un nomenclator al
operaiilor de munc ocazionate de fabricarea produciei grupat n operaii de baz $direct
productive%, auxiliare !i de deservire. ntocmirea listei impune o examinare precis a fiecrui
element de cost de la fiecare operaie nscriindu#se !i timpii de munc corespunztoare pentru o
L
2
delimitare c*t mai corect a operaiilor. +ceasta prezint o deosebit importan n stabilirea
costurilor pe fiecare operaie.
2) Sta%l%,ea "o/t#,%lo, %.&#ta%le pe operaii !i produse $cu excepia costului cu materiile
prime !i materialele directe% !i care pot apare fie sub forma unor sume totale, fie sub form de cote
medii stabilite pe or, pe muncitor sau pe unitatea de produs.
3) Dete,.%-a,ea "o/t#,%lo, -e%.&#ta%le d%- total#l "o/t#,%lo, de &,od#"$%e.
'etoda urmre!te reducerea la minimum a costurilor neimputabile prin gsirea unor c,ei de
repartizare a lor, cunosc*nd c prin aceasta cre!te gradul de exactitate a costului calculat ca
urmare a lurii n considerare a unei pri mai mari din totalul costurilor de producie sub
forma costurilor imputabile.
4) Alege,ea &,od#/#l#% de a(! n vederea determinrii (.P.#urilor pe operaii. Produsul de
baz este etalonul n funcie de care se stabile!te unitatea de msur, (.P.#ul. Pe baza lui se calculeaz
(.P.#urile pe fiecare operaie !i pe fiecare produs.
:a alegerea produsului de baz se analizeaz minuios condiiile de fabricaie urmrindu#se s
corespund unor condiii optime de fabricaie a produciei !i s asigure calcularea cu
exactitate a costului pe produs.
5) Cal"#la,ea %-d%"el#% &e-t,# &,od#/#l de a(!. Be determin ca sum a raporturilor
dintre costurile imputabile orare !i cantitatea de producie planificat a se fabrica ntr#o or la fiecare
operaie de la produsul de baz, dup relaia:
7b F

n

C
)i
i=1
(
i
unde:
7" F indicele produsului de baz
"I F costurile totale imputabile pe fiecare operaie
S F cantitatea $uniti fizice% produs ntr#o or pe fiecare operaie i
F operaie $l n%.
') Cal"#la,ea G4P4 &e o&e,a$%% n funcie de indicele produsului de baz, ca raport ntre costurile
imputabile ale fiecrei operaii $"o% !i indicele de baz $ib% dup relaia:
Co
(.PO F
)b
7) Cal"#la,ea G4P4-#,%lo, &e '%e"a,e &,od#/. n funcie de producia orar planificat
(17) pentru fiecare operaie $i% prin care trece produsul !i (.P.#ul fiecrei operaii $(.PO&% se determin
(.P.#ul pe produs $(.P,%, folosind formula:
(.PO

F

n

*

.

P

.
oi
i=1
(
i
(.P.#urile stabilite pot fi utilizate o perioad relativ mare de timp $J#L ani% dac condiiile te,nico#
economice avute n vedere la stabilirea lor rm*n nesc,imbate.
Cal"#l#l "o/t#l#% &e &,od#/
L
8
+ doua grup de lucrri pe care o presupune metoda (.P. asigur determinarea costului fiecrui produs pe baza
(.P.#urilor calculate.
n acest scop se parcurg urmtoarele lucrri:
1) O.oge-%(a,ea &,od#"$%e% '%(%"e ?- #-%t!$% G4P4 prin nmulirea cantitilor cu (.P.#ul pe produs
aferent fiecrui sortiment $j%
m
E(P F (j U *P&j
1j =1
2) Sta%l%,ea "o/t#l#% #-e% #-%t!$% G4P4 prin raportarea costurilor de producie totale $imputabile !i
neimputabile% la producia exprimat n (.P. dup relaia
"<P

F

C
)
+

C
+
Q
*P
3) Dete,.%-a,ea "o/t#l#% #-%ta, de &,el#",a,e al &,od#/#l#% prin nmulirea costului unui (.P. cu
(.P.#ul aferent unei uniti din produsul respectiv, conform relaiei:
c,(- F c<+P+ x (.P.,-
unde:
c,( costul unitar de prelucrare pe produs
c<+P+ costul unui (.P. (.P.,-
(.P.#ul produsului /j0.
4) Dete,.%-a,ea "o/t#l#% #-%ta, "o.&let al &,od#/#l#% $cc% prin adugarea la costul
prelucrrii $c,(% a costului cu materiile prime !i materialele directe $c6% aferente
produsului $j%.
cc- F c,(- Q c6-
'etoda (.P. prezint o serie de avantaje, cum sunt:
1- asigur calcularea unui cost pe produs mai exact ca urmare a folosirii unor criterii de repartizare a
costurilor bazate pe legtura lor de cauzalitate.
2- (.P.#urile calculate au o stabilitate relativ mare n timp simplific*nd oarecum
lucrrile de calculaie.
3- permite optimizarea structurii produciei prin prisma numrului de Yuniti de efort de
producie0 stabilite pe produse.
4- asigur efectuarea analizei comparate a gradului de realizare a planului de producie n funcie
de producia exprimat n uniti (.P.
n acela!i timp metoda prezint o serie de limite:
2- volumul mare de munc pe care l presupune stabilirea (.P.#urilor
3- dificulti n aplicarea ei la ntreprinderi cu variaii mari ale produciei neterminate de
la o perioad la alta.
L
D

Metodele de Calculatie Bazate Pe Conceptul Costului Complet Full Costing

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Metodele de Calculatie Bazate Pe Conceptul Costului Complet Full Costing

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

METODELE DE CALCULAIE BAZATE PE

S-ar putea să vă placă și