Secteur : Administration, Gestion & Commerce. Filire : Technicien Spcialis en Gestion des entreprises Module : Fiscalit de lentreprise
Juillet 2013 Royaume du Maroc
Office de la Formation Professionnelle et de la Promotion du Travail OFPPT DRH- CDC TERTIAIRE Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013 Page 2 sur 87
Remerciements
La DRH / Le CDC TERTIAIRE remercie toutes les personnes qui ont particip llaboration dudit manuel.
Document labor par :
Nom et prnom EFP DR CHAAR MAJDA RACHAMI MALIKA ISTA EL HANK ISTA HAY HASSANI 1 GC GC
Document valid par :
Nom et prnom EFP DR KAMILI LATIFA AMIZ AZIZA AGLAGALE MOHAMED DIRECTRICE FORMATRICE ANIMATRICE FORMATEUR ANIMATEUR CDC TERTIAIRE
N.B :
Les utilisateurs de ce document sont invits communiquer la DRH / CDC TERTIAIRE toutes les remarques et suggestions afin de les prendre en considration pour lenrichissement et lamlioration de ce manuel. DRH OFPPT DRH- CDC TERTIAIRE Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013 Page 3 sur 87
Sommaire
Squence I : Gnralits sur la Fiscalit dEntreprise
Premire Partie : Les impts indirects
Squence II : la taxe sur la valeur ajoute TVA
Deuxime Partie : Les impts directs
Squence III: LImpt sur les socits LI /S Squence IV : LImpt sur les revenus LI/R
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Squence I : Gnralits sur la Fiscalit dEntreprises I- Notion de limpt : Dfinition n1 : Limpt est un prlvement obligatoire effectu par voie dautorit, titre dfinitif et sans contrepartie en vue de couvrir lensemble des charges de lEtat et des collectivits locales. Dfinition n2 : Limpt peut tre dfini comme un prlvement pcuniaire effectu par voie dautorit, suivant des rgles lgales, titre dfinitif et sans contrepartie afin dassurer le financement des dpenses publiques. II- Caractristiques de limpt :
Limpt est un prlvement obligatoire et dfinitif : Prlvement obligatoire : en vertu de la loi De ce fait, on na pas besoin du consentement du contribuable ou bien du redevable (la personne qui supporte limpt) pour en prlever le montant de limpt. Les impts ne sont pas restitus (rembourss), par contre les emprunts publics le sont. Limpt est prlev sans contrepartie immdiate : Limpt na pas de contrepartie directe, cependant il existe une contrepartie indirecte concrtise par lenseignement gratuit, linfrastructure de base, la suret nationale, la scurit nationale, la sant, la dfense nationale etc Limpt est un prlvement pcuniaire ; Limpt est destin couvrir les dpenses publiques ; Limpt est un procd de rpartition des charges budgtaires entre les individus ; Limpt est un instrument dintervention conomique et sociale.
III- Rle de limpt :
Limpt joue un double rle : A- Rle budgtaire : Il permet lEtat de se procurer des ressources directes financires. Les impts constituent les recettes fondamentales de lEtat qui alimentent le budget gnral.
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B- Rle conomique :
Limpt constitue galement un instrument de politique conomique susceptible dappuyer les orientations conomiques densemble dune nation. IV- Distinction entre limpt et les autres prlvements :
On peut distinguer limpt de la taxe, la redevance et la parafiscalit : a- La Taxe : La taxe est un prlvement obligatoire pay en contrepartie dun service direct rendu par la collectivit, tandis que limpt est sans contrepartie directe. Exemple : La taxe urbaine et la taxe ddilit. b- La Redevance : La redevance est prlvement obligatoire qui est due par les usagers en contrepartie de lutilisation dun service public. Elle ne simpose quaux utilisateurs effectifs. Exemple : La redevance de leau et de llectricit et la redevance audiovisuelle. c- La Parafiscalit : La parafiscalit est un prlvement effectu dans un intrt conomique et social au profit des organismes sociaux. Elle sapparente limpt car cest un prlvement obligatoire et sans contrepartie directe. Mais elle est affecte des organismes dtermins. Exemple : les cotisations la CNSS et les cotisations la CIMR.
V- Classification des impts : Plusieurs classifications sont possibles. On retient ci-aprs la classification conomique et la classification administrative :
A- Classification conomique : Cest une classification reposant sur lassiette de limpt cest--dire sur quoi porte limpt. On distingue entre limpt sur le revenu et limpt sur la dpense.
a- Impt sur le revenu : Origine de la richesse Limposition est au moment o le revenu est peru ou produit. Exemple : Impt sur les revenus I/R, Impt sur les socits I/S.
b- Impt sur la dpense : Emploi de la richesse Limposition est au moment o le revenu est dpens ou consomm. Exemple : La Taxe sur la valeur ajoute TVA, les droits de douanes DD, Les doits denregistrement et de timbre DDT.
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B- Classification administrative : Cest une classification daprs le recouvrement de limpt cest--dire comment payer limpt. On distingue entre limpt direct et limpt indirect.
a- Limpt direct : sans un intermdiaire Il existe une relation directe entre le contribuable et le trsor public. Exemple : Impt sur les revenus I/R, Impt sur les socits I/S.
b- Limpt indirect : Avec un intermdiaire Il existe un tiers collecteur qui intervient pour encaisser limpt et le reverse au trsor public. Exemple : La Taxe sur la valeur ajoute TVA.
Cc
LI/R : frappe les personnes Impts directs physiques et morales PP/PM ; -(Impts sur les revenus) LI/S : Impt sur les socits / frappe Les personnes morales PM ;
Impts indirects La TVA : la taxe sur la valeur ajoute ; -(Impts sur la dpense) D.D : Droits de douanes ;
Impts sur le capital D.D.T : Droits denregistrement et de Timbre ; DCF : Droits de conservation foncire ; Impts et taxes locaux La taxe professionnelle ; La taxe urbaine ; La taxe ddilit ; La taxe de sjour ; La taxe sur les terrains urbains non btis etc
VI- Les Sources du droit fiscal marocain :
LImpt Nature de limpt Catgorie de limpt OFPPT DRH- CDC TERTIAIRE Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013 Page 7 sur 87
Limpt relve de la comptence du lgislateur quil appartient de crer limpt, den dterminer lassiette et den fixer le tarif. La fiscalit marocaine tire ses lois de plusieurs sources notamment :
A- Sources lgislatives : La constitution ; La loi fiscale : Dahirs vots par le parlement ; Les traits et accords internationaux.
B- Sources rglementaires : Les dcrets et arrts ministriels conformes la loi manent du pouvoir excutif.
C- La doctrine : Elle regroupe lensemble des crits et interprtations des personnes du domaine fiscal (professeurs, analystes, avocats, juges, intellectuels) ainsi que les commentaires des textes de la loi et les modalits de leur application (instructions, circulaires, notes, rponses du gouvernement aux questions poses au parlement).
D- La jurisprudence : Elle regroupe lensemble des jugements rendus par les tribunaux comptents loccasion de contentieux entre le contribuable et ladministration fiscale. Autrement dit, cest lactivit des juridictions et dcisions juridictionnelles.
VII- Technique fiscale :
Le processus de ltude de limpt repose sur une dmarche qui porte sur le champ dapplication, lassiette, la liquidation et enfin le recouvrement de limpt. Tous les impts obissent ce processus.
A- Champ dapplication Trois lments permettent de dterminer limpt : lopration imposable, la personne imposable et la territorialit de lopration. Exemple : Les oprations de ventes ralises par une socit au Maroc
B- LAssiette Cest la base ou la matire sur laquelle repose limpt. Lassiette sanalyse comme une dtermination opre dans la matire imposable pour dlimiter une base de calcul limpt. Cest le montant auquel sapplique le tarif de limpt. Exemple : Le rsultat fiscal est la base de calcul de lI/S.
C- La liquidation OFPPT DRH- CDC TERTIAIRE Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013 Page 8 sur 87
Cest le calcul de la somme due par le contribuable sur la base de lassiette. La liquidation est effectue soit par le contribuable lui-mme (cas dI/S et de la TVA), soit par ladministration fiscale (cas dI/R). deux types dimposition peuvent tre distingus :
-Imposition proportionnelle : limpt est proportionnel lorsquil crot proportionnellement la matire imposable. Le taux est constant quelle que soit la base dimposition. Exemple : Impt sur les socits I/S.
-Imposition progressive : limpt est progressif lorsquil crot plus rapidement que la matire imposable. Le taux augmente au fur et mesure que saccrot la base dimposition. Exemple : Impt sur les revenus I/R.
D- Le Recouvrement
Le recouvrement de limpt est lensemble des techniques et dmarches qui ont pour objectif le paiement de limpt. Il se fait de trois manires diffrentes : -Paiement spontan : le contribuable prpare sa dclaration fiscale et sacquitte de limpt dont il est redevable sans recevoir de document administratif. Exemple : La Taxe sur la valeur ajoute TVA.
-Paiement par voie de rle : Le contribuable reoit un avis dimposition manant de ladministration pour payer ses impts. Exemple : Impt sur les revenus I/R et les taxes de services communaux.
-Retenue la source : Le contribuable donne lautorisation son employeur ou sa banque de prlever le montant de limpt au moment du paiement. Exemple : LI/R Salarial, la Taxe sur les Produits de Placements Revenu Fixe TPPRF, la taxe sur les produits des actions TPA.
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Partie I : Les impts indirects
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Squence II : La Taxe sur la Valeur Ajoute 1- Exemple introductif : Valeur ajoute VA= Production P - Consommation intermdiaire CI Supposons quon a une P =1500 DH, CI = 1200 DH, Taux de TVA =20% 1 er Procd : La mthode directe VA= P - CI VA = 1500 1200 = 300 DH TVA= 300*20% =60 DH
CI= 1200
TVA=240 2 me Procd : La mthode indirecte VA= P - CI TVA = t*P - t*CI = (20%*1500) (20% *1200)= 300 -240= 60 DH
P= 1500/TVA=300
2- Remarques : Fournisseur Entreprise Client TVA rcuprable sur charges ou immobilisations Pour le fournisseur : Crance 240DH DHDHDH D TVA facture au client ou bien TVA encaisse ou collecte Pour le client : Dette de 300 DH
TVA due ou bien TVA nette payer = 60 DH dette nette envers le trsor. OFPPT DRH- CDC TERTIAIRE Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013 Page 11 sur 87
-La TVA nest pas une charge pour lentreprise. Elle rcupre sur le client la TVA quelle a paye au fournisseur. -La TVA est supporte par le consommateur final. -La TVA est un facteur de hausse des prix, facteur dinflation. 3- Dfinition : La TVA a t institue au Maroc par la loi n30-85 du 20/12/1985 en remplacement de la taxe sur produits et services (T.P.S). La TVA est un impt gnral sur la consommation qui frappe en principe tous les biens, produits et services consomms au Maroc.
I- Champ dapplication : A- Oprations Obligatoirement imposables : Sont obligatoirement soumises la TVA les oprations suivantes : -Les ventes et les livraisons par les industriels ; -Les ventes et les livraisons en ltat ralises par les commerants grossistes/ semi grossistes et par les commerants dtaillants dont le chiffre daffaires ralis au cours de lanne prcdente est gal ou suprieur deux millions (2 000 000 DH) de dirhams ; -Les ventes et les livraisons en lEtat de produits imports ralises par les commerants importateurs ; -Livraisons soi-mme des oprations ci-dessus ; -Travaux immobiliers, oprations de lotissement et de promotion immobilire y compris les livraisons soi mme ; -Oprations dhbergement et/ou de vente de boissons et de denres consommer sur place ralises par les htels, cafs et restaurants ; -Les prestations de services : oprations de leasing, garagistes ; -Les oprations de banque et de crdit et les commissions de change ; -Les prestations fournies, dans le cadre de leur profession, par les professions librales en loccurrence Expert comptable20% , avocats, notaires, adels/Adouls, interprtes, huissiers de justice, vtrinaires , architectes, mtreurs-vrificateurs, gomtres, topographes, arpenteurs, ingnieurs, conseil et expert en toute matire, etc ), sauf les mdecins.
B- Oprations imposables par option : Limposition par option est ouverte certaines personnes qui sont en principe exonres de la TVA. -Les commerants et les prestataires de services qui exportent directement les produits, en ce qui concerne leur chiffre daffaire ralis lexport ; -Les petits fabricants qui ralisent un chiffre daffaires annuel ne dpassant pas 180.000 DH.
C- Exonrations : 1- Exonrations simples sans droit dduction : OFPPT DRH- CDC TERTIAIRE Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013 Page 12 sur 87
Je ne dduis je ne facture Pas de TVA pas de TVA Les exemptions simples portent principalement sur les oprations suivantes : -Oprations portant sur les denres de premire ncessit (Le pain, le couscous, les semoules et les farines, le lait, le sucre brut, les dattes etc); -Oprations portant sur les produits agricoles (Lgumes, fruits etc ) ; -Oprations portant sur les produits de la pche ; la viande et lhuile dolive ; les bois en grumes, le lige ltat naturel, les bois de feu en fagots ou scis petite longueur et le charbon de bois ; -Oprations caractre culturel : Les journaux, les publications, les livres, les travaux de composition dimpression et de livraison y affrents, les films cinmatographiques, documentaires ou ducatifs, la musique imprime ainsi que les CD-ROM reproduisant les publications, les papiers destins limpression des journaux etc ; -Oprations caractre social : les ventes et prestations ralises par les petits fabricants , les petits artisans et les petits prestataires dont le chiffre daffaires annuel gal ou infrieur 180 000 DH, les tapis dorigine artisanale de production locale ;les exploitants de taxis, les douches publiques (Hammams) et fours traditionnels ; -Les prestations fournies par les mdecins, mdecins dentistes, masseurs, kinsithrapeutes, Orthoptistes, orthophonistes, infirmiers, herboristes, sages femmes, exploitants de cliniques, maison de sant ou de traitement et exploitants de laboratoires danalyse mdicales.
2- Exonrations avec maintien du droit de dduction :
Fournisseur Entreprise Client Fournisseur Entreprises Exportatrices Client Possibilit de rcupration de TVA Les entreprises exportatrices sont exonres de facturer la TVA =0 OFPPT DRH- CDC TERTIAIRE Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013 Page 13 sur 87
Lexonration avec droit de dduction signifie que le redevable, malgr quil vende sans TVA, a le droit de rcuprer la TVA paye lors de ses achats. Elles concernent principalement les oprations portant sur les exportations, les engrais, les engins et filets de pche destins aux professionnels de la pche maritime, et notamment les matriels usage agricole.
3- Oprations hors champ dapplication : Ce sont des oprations qui ne sont pas, en raison de leur nature, couvertes par la TVA. Il sagit par exemple des oprations civiles (Rmunration du personnel, cotisations sociales, loyer, lenseignement etc). II- Rgles dassiette : 1- Base imposable et le fait gnrateur
a- Base imposable ou assiette de TVA : La base dimposition ou lassiette de la TVA comprend : -La valeur nette (prix) des biens ou services fournis, aprs dductions de toute rduction caractre commercial (rabais, remise, ristourne) et financier (escompte) ; -Les frais de transport facturs au client ; -Les frais demballages non rcuprables ; -Les frais de commission ou de courtage ; -Les intrts pour rglement terme. La base de la TVA est constitue par le prix de base des biens et services augmente de tous les frais analogues et impts y affrents lexception de la TVA elle-mme.
b- Fait gnrateur : Le fait gnrateur est lvnement qui donne naissance la dette fiscale du redevable envers le trsor, cest le moment dexigibilit de la taxe. Lexigibilit est lvnement qui accorde au trsor public le droit de rclamer le paiement de la taxe. Il faut distinguer entre deux rgimes : le Rgime des dbits et Rgime dencaissement.
b-1 Rgime des dbits (Rgime optionnel) : La dclaration de la TVA exigible doit tre faite ds la constatation de la crance sur le client quel que soit le mode de rglement. Le fait gnrateur est constitu par linscription de la crance au dbit du compte clients qui correspond la facturation.
b-2 Rgime des encaissements (Rgime de droit commun) : La dclaration de la TVA doit tre faite aprs le rglement du client quelle que soit la date de facturation. Le fait gnrateur est constitu par lencaissement effectif de la crance.
b-3 Exemple dapplication : OFPPT DRH- CDC TERTIAIRE Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013 Page 14 sur 87
Le 12 Septembre 2012, la facture tablie par une entreprise son client comprend les lments suivants : Elments Montant Prix catalogue 300.000 Remise 1% 3000 Frais de transport 4600 Frais demballage 12.000 Frais de montage 28.000 Acompte vers le 20 Aot 72.000 Travail faire : a- Dterminer la base dimposition de la TVA sachant que le taux est de 20%. b- Prciser la date dexigibilit de la TVA sachant que le montant net payer sera vers le 25 /10/2010 et que :
1 er Cas : Lentreprise tait soumise au rgime des encaissements. 2 me Cas : Lentreprise tait soumise au rgime des dbits. Solution : a- La dtermination de la base dimposition de la TVA : Elments Montant Prix Catalogue -Remise 1% 300.000 3.000 = Net Commercial + Frais de transport +Frais demballage +Frais de montage 297.000 4.600 12.000 28.000 = Prix de vente (HT)* + TVA (20%) 341.600 68.320 = Prix de vente (TTC) -Acompte 409.920 72 000 = Net payer (TTC) 337.920 *Le prix de vente (HT) constitue la base dimposition de la TVA. b- La date dexigibilit de la TVA : 1 er CAS : Selon le rgime des encaissements TVA sur acompte = 72.000 /6 = 12.000 DH, exigible au titre de mois dAot et verser avant le 20 septembre 2012. Total de TVA exigible = 12 000 + 56 320 = 68.320 DH 2 me CAS: Selon le rgime des dbits TVA sur acompte = 72.000 /6 = 12.000 DH, exigible au titre de mois dAot et verser avant le 20 septembre 2012. Total de TVA exigible = 12 000 + 56 320 = 68.320 DH NB : Les deux rgimes intressent seulement la TVA Facture. Pour la TVA rcuprable (sur les charges et immobilisations), le montant pay ne peut tre dduit de la TVA facture quaprs paiement effectif de la charge ou de limmobilisation. Sauf dans le cas ou la socit aurait opt pour le rgime des dbits et aurait rgl ses achats par traite, dans ce cas seulement elle pourra dduire la TV A ds lacceptation de la traite. 2- Les taux et dductions :
a- Taux de la TVA : OFPPT DRH- CDC TERTIAIRE Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013 Page 15 sur 87
NB : Les taux actuellement en vigueur sont les suivants mais il revient au formateur de les actualiser suivant les rectifications de la loi de finances.
La TVA comporte plusieurs taux : Taux normal : 20% cest le taux normal applicable la quasi-totalit des biens et services. Taux 14% : Ce taux est applicable principalement pour les oprations de transport, lnergie lectrique et les produits alimentaires tels que le th, le caf, la confiture, le beurre, les graisses alimentaires, oprations de transport de voyageurs et de marchandises et les vhicules utilitaires et cyclomoteur conomique et produits et matires entant dans sa fabrication. Taux de 10% : Ce taux est applicable pour : Les oprations de banque et de crdit et les commissions de change, les transactions relatives aux valeurs mobilires, les oprations dHbergement et de restauration ralises par les htels les cafs et restaurants, oprations de vente de denres consommer sur place. Les prestations fournies par les avocats, interprtes, Notaires, Adoul/Adel, huissiers de justice et les vtrinaires. Taux de 7%: Il concerne les oprations suivantes : le ptrole, le gaz, et leau, la location de compteurs deau et dlectricit, hydrocarbures gazeux, Huiles de ptrole ou de schistes (brutes ou raffines), produits pharmaceutiques, fournitures scolaires, voitures conomiques et produits et matires entant dans sa fabrication , sucre raffin ou agglomr, conserves de sardines, lait en poudre, savon de mnage, Aliments de btail et des animaux de basse cour, le page d pour emprunter les autoroutes exploites par des socits concessionnaires.
b- Les dductions de la TVA En principe, avant de procder au paiement de la TVA, lentreprise assujettie est autorise de dduire de la TVA quelle collecte auprs des consommateurs celle qui a grev ses achats. Lexercice du droit dduction est subordonn des conditions de forme (la TVA doit tre paye et mentionne sur un document justificatif) et des conditions de dlai (la TVA doit tre paye depuis au moins un mois). Cette rgle de dcalage dun mois nest pas exige pour la TVA ayant grev des immobilisations. Le droit dduction est gnralis lensemble des dpenses engages par lentreprise pour les besoins de son activit. Cependant, sont exclues du droit dduction les oprations suivantes : -Les achats des biens et services non utiliss pour les besoins de lexploitation de lentreprise ; -Les acquisitions des immeubles et locaux non lis lexploitation ; -Les frais de mission, de rception et de reprsentation ; -Les achats et prestations revtant un caractre de libralits ; -Les acquisitions de voitures de tourisme ou les vhicules de transport de personnes, lexclusion de ceux utiliss pour les besoins du transport collectif du personnel de lentreprise ; -Les oprations de vente et de livraison portant sur les produits, ouvrages et articles taxs aux taux spcifiques (les vins, lor, le platine, largent, etc).
Remarque : OFPPT DRH- CDC TERTIAIRE Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013 Page 16 sur 87
Pour les achats dont le montant dpasse 10 000 dh et non justifis par chque barr non endossable, effet de commerce ou virement bancaire ou par procd lectronique, la dduction est limite 50 %.
b-1 Prorata de dduction : 1- Contexte : Pragmatiquement, on distingue trois cas de dduction en matire de TVA : -La dduction est totale si lachat ou la charge est ralis pour une activit soumise la TVA ; -La dduction est nulle si lachat ou la charge est ralis pour une activit soumise et non soumise la TVA ; -La dduction est partielle si lachat ou la charge est ralis pour des activits soumises et non soumises la TVA. La dernire situation nous oblige de dgager un pourcentage de dduction appel (PRORATA de dduction).
2- Dfinition et rgle gnrale : Le prorata de dduction est un pourcentage applicable la TVA rcuprable au cours dune anne civile. Il est dtermin sur la base des donnes de lanne prcdente. Le prorata de dduction scrit comme suit : PRORATA en % = ( CA soumis la TVA + CA exonr avec droit de dduction+TVA fictive / Total numrateur + CA exonr sans droit de dduction+ CA hors champ de TVA) * 100 Exemple : Une entreprise a ralis au cours de lanne 2002 le chiffre daffaires suivant : -Ventes soumises la TVA au taux de 20% 1 500 000 DH (HT) -Ventes exportes des produits normalement taxables 20 % 500 000 DH (HT) -Ventes exonres (Article 7) 750 000 DH (HT) -Ventes et recettes en provenance dactivit hors champ de la TVA 50 000 DH (HT) TAF : Calculer le prorata de dduction au titre de lanne 2003. Rsolution : Prorata 2003 = (1 500 000 *1,2) + (500 000 *1,2) *100 = 75 % 2 400 000 + 750 000 + 50 000
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Ce pourcentage sera appliqu aux dpenses communes relatives aussi bien aux immobilisations quaux charges de lanne 2003 pour dcomposer leur TVA en deux fractions :
TVA admise en dduction = TVA facture par le fournisseur * P TVA non admise en dduction = TVA facture par le fournisseur TVA admise en dduction
Supposons quen Avril 2003, lentreprise a acquis un micro ordinateur de bureau pay le mois mme au prix (HT) de 30 000 dh, et a pay un achat de fournitures de bureau en Mars pour un montant de 6000 DH (HT). TVA rcuprable au titre du mois dAvril 2003 : Pour limmobilisation : (30 000 *20%) *75% =4500 DH Pour la charge : (6000 *20%) *75% = 900 DH NB : Les fractions non rcuprables doivent tre intgres aux cots des lments concerns : Pour limmobilisation : 30 0000 + (30 000 *20%)*(100% -75%)= 31 500 DH Pour la charge : 6000 + (6000 *20%)*(100 % - 75%) = 6300 DH III- Rgularisations de la TVA :
1- Rgularisation concernant les immobilisations : En cas de cession dune immobilisation dtenue depuis de moins de 5ans, lentreprise doit reverser une fraction de la TVA initialement dduite en proportion des annes non courues. Une anne commence est considre fiscalement comme une anne entire. Exemple dapplication : Le 12 Avril 2000 une entreprise avait acquis un camion de livraison pour un prix (HT) de 400 000 DH, le 24 juillet 2003, il a t cd 120 000 DH. TAF : 1- Dterminer la TVA dduite par lentreprise lachat du camion. 2- Dterminer le nombre dannes ou fraction dannes de dtention de limmobilisation. 3- Dterminer le nombre dannes non courues pour respecter le dlai fiscal. 4- Dterminer la fraction de TVA reverser en juillet 2003 lEtat. Rsolution : 1-TVA dduite par lentreprise au moment de lachat du camion 400 000 *20 %=80 000 DH 2-Fraction dannes de dtention de limmobilisation= 4 ans 3-Nombre dannes non courues = 1 an 4-Fraction de TVA reverser lEtat = 80 000 *1/5 = 16 000 DH
2- Rgularisations concernant les assujettis partiels : Exemple OFPPT DRH- CDC TERTIAIRE Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013 Page 18 sur 87
*Rgles gnrales de rgularisations de la TVA 1 er Scnario : Du prorata dpassant +5% : LE/se a le droit une rcupration supplmentaire de TVA De : 1/5 *TVA/facture dacquisition de limmobilisation* P 2 me Scnario : Du prorata dpassant - 5% : LE/se doit reverser et retourner lEtat une fraction De : 1/5 *TVA/facture dacquisition de limmobilisation* P 3 me Scnario : Du prorata ne dpassant pas -5% : LE/se dans ce cas ne procde aucune rgularisation.
NB1 : Aprs la cinquime anne, la TVA de limmobilisation en question nest plus rgularisable.
NB 2 : Pour un assujetti dbutant, les variations du prorata autorisant des rcuprations ou contraignant lentreprise des reversements de TVA doivent dpasser le seuil +10% ou - 10%.
Exemple introductif : Lentreprise est assujettie partiellement la TVA. En juin 2000, elle sest procur un micro ordinateur de bureau pour une valeur (HT) de 30 000 DH. Le prorata de lanne 1999 sest fix 72% Le prorata de lanne 2000 sest fix 84% Le prorata de lanne 2001 sest fix 62% Le prorata de lanne 2002 sest fix 69%
1 re Rgularisation fin 2000 : Du prorata= 84% - 72% = 12% Une augmentation de plus de 5%, lentreprise a droit une rcupration dune fraction supplmentaire de TVA : 1/5 (30 000*20%) *12% =144 DH
2 me Rgularisation fin 2001 : Du prorata= 62% - 72% = -10% LEntreprise doit reverser et retourner lEtat une fraction de TVA de : 1/5 (30 000*20%) *10% =120 DH
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3 me Rgularisation fin 2002 : Du prorata= 69% - 72% = -3 % LEntreprise dans ce cas ne procde aucune rgularisation.
3- Rgularisation pour dfaut de conservation : La L.F. pour lanne 2013 a introduit un 3me paragraphe au niveau de larticle 104- II du C.G.I. visant la taxation des cessions des biens mobiliers dinvestissement qui ont t utiliss par les assujettis dans lexercice de leur activit. Cette mesure de taxation concerne les biens neufs acquis compter du 1er janvier 2013, conformment aux dispositions du IV- 15 de larticle 9 de la L.F. prcite. En revanche, les biens acquis avant le 1er janvier 2013 ne sont pas soumis la TVA., mais demeurent soumis la rgularisation annuelle, en cas de cession dans le dlai de conservation de 5 ans. Il est prcis que les socits de leasing et les socits de location de voiture de courte ou longue dure qui cdent avant lexpiration de la dure de 5 ans dutilisation, des voitures acquises avant le 1er Janvier 2013, doivent respecter la rgularisation fiscale prvue larticle 104 (II- 2) du C.G.I.
En ce qui concerne lapport de biens mobiliers dinvestissement dans le cadre de la fusion ou de la scission, la rgularisation prvue larticle 104 (II- 2) du CGI est obligatoire pour les biens acquis avant le 1er janvier 2013.
Exemples :
1- Biens acquis par un assujetti utilisateur avant le 1 er janvier 2013
Soit une entreprise qui procde la cession le 15 janvier 2013, dun matriel de transport ouvrant droit dduction, acquis le 1er mai 2011. Le prix dachat de ce matriel est de 250.000 DH TTC. En application des dispositions du IV- 15 de larticle 9 de la L.F. 2013, cette entreprise est soumise la rgularisation fiscale prvue larticle 104 (II- 2) du C.G.I., ds lors que la cession concerne un bien acquis avant le 1er janvier 2013.
Ainsi, ladite entreprise est tenue de reverser au Trsor une somme gale au montant de la dduction initialement opre au titre dudit bien, diminue d'un cinquime par anne ou fraction d'anne coule depuis la date d'acquisition de ce bien.
La somme reverser est dtermine comme suit : - Montant hors taxe : 250 000/1,20 .= 208 340 DH - Taxe correspondante : 208 340 X 20% .. = 41 668 DH - Somme reverser : 41 668 X 2 ...= 16 667 DH
2- Biens acquis aprs le 1er janvier 2013 OFPPT DRH- CDC TERTIAIRE Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013 Page 20 sur 87
Soit une entreprise de travaux adjudicataire dun march relatif la ralisation dun barrage, ayant acquis 15 camions le 20 janvier 2013. Compte tenu de la sous-traitance dune grande partie des travaux, les dirigeants de cette entreprise ont dcid de vendre 12 camions aprs une priode dutilisation de 6 mois. A cet effet, la cession de ces camions doccasion est passible de la TVA sur leur prix de vente, dans la mesure o lesdits biens ont t acquis aprs le 1 er janvier 2013.
3- Ventes ralises par les assujettis revendeurs Les oprations de vente et de livraison des biens doccasion effectues par les commerants revendeurs, sont soumises aux rgles de droit commun lorsque lesdits biens sont : - soit acquis auprs des utilisateurs assujettis qui sont tenus de soumettre la TVA leurs oprations de vente de biens mobiliers dinvestissement qui sont acquis compter du 1er janvier 2013 ; - soit imports en vue de leur revente. Les commerants revendeurs sont tenus obligatoirement de : facturer la TVA sur le prix de vente de ces biens ds lors quils ont opr la dduction de la taxe qui leur a t facture ; dduire la TVA sur les charges dexploitation lies directement cette activit. Toutefois, lorsque ces biens sont acquis auprs des personnes non autorises facturer la TVA, la cession desdits biens est soumise au rgime particulier de la marge.
a- Rgime de taxation selon la marge a-1- Dfinition Les oprations de vente et de livraison de biens doccasion ralises par des assujettis revendeurs, sont soumises la TVA selon la marge dtermine par la diffrence entre le prix de vente et le prix dachat, condition que lesdits biens soient acquis auprs : des particuliers ; des assujettis exerant une activit exonre sans droit dduction ; des utilisateurs assujettis cdant des biens exclus du droit dduction ; des non assujettis exerant une activit hors champ dapplication de la TVA ; des commerants de biens doccasion imposs selon le rgime de la marge.
a-2- Base dimposition La base dimposition est constitue par la marge, c'est--dire la diffrence entre le prix de vente et le prix dachat. Pour les achats auprs de particuliers non tenus de dlivrer des factures, le prix dachat est justifi par une pice de dpense tablie par le commerant revendeur ou tout document en tenant lieu. En principe, le commerant revendeur acquitte la taxe sur la diffrence entre le prix de vente et le prix d'achat, calcule opration par opration.
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Toutefois, dans le cas o le prix d'achat de chaque objet vendu ne peut tre connu avec prcision, le commerant revendeur peut calculer globalement chaque mois ou trimestre la diffrence soumettre la TVA (mthode de la globalisation).
a-2-1- Dtermination de la marge selon la mthode opration par opration Le prix unitaire du bien vendu tant connu, la base dimposition est dtermine par la diffrence entre le prix de vente et le prix dachat. Cette diffrence est considre toute taxe comprise. Le prix dachat comprend tous les impts, droits et taxes grevant lacquisition dun bien doccasion, lexclusion des frais de transport si le contrat est stipul dpart usine. En revanche, si la vente est stipule franco, les frais de transport sont la charge du fournisseur et constituent alors un lment du prix dachat. Les commerants revendeurs ne peuvent pas compenser une opration bnficiaire par une moins-value constate lors dune opration dficitaire concernant une autre priode. Dans ce systme d'imposition sur la marge, lassujetti revendeur nest pas autoris dduire la taxe incluse dans le prix d'achat des biens (rmanence de la TVA).
Exemple Soit un bien doccasion achet auprs dun particulier 15 000 DH et revendu 20 000 DH. Base dimposition (20000 15 000) ................. . = 5 000 DH TTC Base dimposition hors TVA : (5000 / 1,20) . = 4 167 DH HT Taxe due : 4167 x 20 % .................... .................= 834 DH
a-2-2- Dtermination de la marge selon la mthode de la globalisation Au cas o le commerant de biens doccasion ne peut pas individualiser sa base dimposition opration par opration cause dune mconnaissance du prix dachat par unit des biens vendus, il peut choisir la globalisation qui consiste calculer, chaque mois ou trimestre, la base imposable en retenant la diffrence entre le montant total des ventes et celui des achats des biens doccasion raliss au cours de la priode considre. La base dimposition est considre toute taxe comprise. Il est prcis que le systme de la globalisation est un systme facultatif qui sexerce sans option pralable. Il peut tre retenu mme lorsque le prix dachat des objets vendus est connu. Lorsquau cours dune priode, le montant des achats dpasse celui des ventes, lexcdent est ajout aux achats de la priode suivante. Lorsque la marge brute est ngative, lassujetti revendeur ne dispose daucun droit restitution de la TVA au titre de la priode concerne. La marge ngative dune anne ne peut tre reporte sur lanne suivante. Cette marge est considre comme perdue. Les commerants revendeurs qui se placent sous ledit rgime doivent procder une rgularisation annuelle des stocks, destine tenir compte des variations dans la valeur des stocks au dbut et la fin de chaque anne civile. Si la fin de lanne, la diffrence entre le stock final et le stock initial est :
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ngative, cette diffrence reprsente la valeur des achats vendus au cours de lanne coule, elle sajoute aux achats de la priode suivante et vient, par consquent, en diminution des ventes de lanne suivante ; positive, cette diffrence reprsente la valeur dachat des marchandises mises en stock au cours de lanne coule et vient rduire le montant des achats de lanne suivante. Les commerants revendeurs qui adoptent ce systme doivent imprativement procder cette rgularisation annuelle, en vue dajuster leur marge brute annuelle. Cette rgularisation est donc faite, selon le cas, soit au bnfice du Trsor soit celui de lentreprise. N.B. : Il est prcis que cette rgularisation annuelle des stocks est indpendante du report des excdents dachats dune priode donne sur les achats de la priode suivante. Exemple : Soit un assujetti revendeur dont le chiffre daffaires total dpasse 2 000 000 de dirhams ; cet assujetti ralise un chiffre daffaires taxable infrieur 1 000 000 de dirhams ; et choisit dtre soumis la TVA, selon la mthode de la globalisation. Dclaration du premier trimestre. La marge brute taxable est dtermine comme suit : Stock au 1er janvier : . = 10 000 DH Total des achats : .. = 750 000 DH Total des ventes : .. = 950 000 DH Marge brute TTC :(950 000 750 000 10 ... = 190 000 DH Marge brute HT : (190 000 / 1,20) ...... = 158 334 DH Taxe due :(158 334 x 20%) . = 31 667 DH Dclaration du deuxime trimestre La marge brute taxable est dtermine comme suit : Total des achats : . = 725 000 DH Total des ventes : . = 350 000 DH Marge brute TTC : (350 000 - 725000) = - 375 000 DH La marge brute tant ngative, le commerant revendeur doit dposer une dclaration au titre du 2me trimestre portant la mention NEANT . Lassujetti revendeur ne dispose daucun droit restitution de la TVA au titre de la marge brute ngative. Dclaration du troisime trimestre La marge brute taxable est dtermine comme suit : Excdents des achats .. = 375 000 DH Total des achats ... = 135 000 DH Total des ventes ... = 825 000 DH Marge brute TTC :(825 000 - 375000 - 135000) . = 315 000 DH Marge brute HT: 315 000 / 1,20 ... = 262 500 DH Taxe due: 262 500 x 20% .. = 52 500 DH
Dclaration du quatrime trimestre OFPPT DRH- CDC TERTIAIRE Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013 Page 23 sur 87
La marge brute taxable est dtermine comme suit : Total des achats ... = 410 000 DH Total des ventes .. = 550 000 DH Marge brute TTC:( 550 000 - 410 000) . = 160 000 DH Marge brute HT:160 000 / 1,20 ... = 133 340 DH Taxe due: 133 340 x 20% .. = 26 668 DH Rgularisations de fin danne Stock initial ...= 10 000 DH Stock final ...= 145 000 DH Variation du stock : 145 000 10 000 ...= +135000 DH La variation de stock en fin danne est positive, elle reprsente la valeur des marchandises achetes en cours de lanne et mises en stock. Elle doit de ce fait tre retranche des achats du premier trimestre de lanne suivante. Dclaration du premier trimestre de lanne n+1 Stock initial .= 145 000 DH Variation du stock de lanne n - 1 = 135 000 DH Achats du 1er trimestre ..= 475 000 DH Total achats suite rgularisation : (475 000 - 135 000) . = 340 000 DH Total des ventes ... = 920 000 DH Marge brute TTC:( 920 000 - 340 000) = .... = 580 000 DH Marge brute HT : 580 000 / 1,20 ... = 483334 DH Taxe due: 483 334 x 20% .. = 96 667 DH b- Taux dimposition La base dimposition la marge est considre TTC mais doit tre ramene un montant hors taxe auquel sapplique le taux en vigueur applicable aux biens en question ltat neuf. Il est noter que les ngociants revendeurs qui commercialisent des biens doccasion soumis la TVA des taux diffrents sont tenus de distinguer dans leur comptabilit les ventes en fonction du taux applicable aux diffrents biens, ce qui permet au commerant revendeur de dterminer de manire globale la marge ralise de la vente des biens relevant dun mme taux de TVA. c- Fait gnrateur La particularit du rgime de la marge rside dans la dtermination de la base dimposition qui est constitue par la diffrence entre le prix dachat et le prix de vente. De ce fait, le fait gnrateur est ncessairement constitu par le dbit. Par contre, lorsque le commerant revendeur de biens doccasion est au rgime normal, le fait gnrateur de droit commun est constitu par lencaissement. d- Droit dduction Les commerants de biens doccasion imposs selon le rgime de la marge ne bnficient daucun droit dduction de la TVA ayant grev lachat desdits biens ou les charges dexploitation. Les commerants revendeurs de biens doccasion soumis la fois au rgime de droit commun et au rgime de la marge doivent dgager un prorata de dduction pour les charges communes.
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Le calcul dudit prorata est dtermin selon les mmes principes rgissant le droit dduction, savoir : au numrateur, le montant du chiffre daffaires taxable selon le rgime de droit commun ; au dnominateur, le chiffre daffaires total.
Il est prcis que les recettes soumises la TVA sur une base particulire sont prises en considration pour leur montant rel pour la dtermination du prorata de dduction. Cest donc le montant de la recette et non pas la somme retenue pour la base de limposition (diffrence entre le prix de vente et le prix dachat) qui est pris en considration. Dans le cas dun crdit de taxe dgag de lactivit soumise au rgime normal, ce crdit est imputable sur le montant de la TVA exigible sur la marge bnficiaire compte tenu de lunicit de la dclaration. e- Priode dimposition En application des dispositions de larticle 108 du CGI, les contribuables nouvellement assujettis sont soumis la dclaration trimestrielle. Toutefois, lorsque le chiffre daffaires taxable ralis au cours dune anne est suprieur 1.000.000 de dirhams, le commerant revendeur est soumis la dclaration mensuelle. Le chiffre daffaires taxable prendre en considration est le chiffre daffaires total taxable dcoulant aussi bien du rgime normal que du rgime de la marge. f- Facturation Les commerants de biens doccasion imposs selon le rgime de la marge ne peuvent pas faire apparatre la taxe sur la valeur ajoute sur leurs factures ou tout document en tenant lieu. Ces factures doivent tre revtues dun cachet portant la mention Imposition selon le rgime de la marge , en indiquant la rfrence aux dispositions de larticle 125 bis du CGI.
IV- Liquidation et Recouvrement de la TVA :
1- Dclaration mensuelle : Sont soumises obligatoirement au rgime des dclarations mensuelles de la TVA : - Les entreprises dont la CA taxable (HT) de lanne prcdente est suprieur ou gal 1 000 000 DH. -Les personnes nayant pas dtablissement au Maroc.
TVA due (M) = TVA facture (M) - TVA rcuprable / immobilisations (M) - TVA rcuprable / Charges (M- 1) NB : La TVA due du mois M est payable avant le 20 du mois suivant M+1.
2- Dclaration trimestrielle : Ce rgime est obligatoire pour : - Les entreprises dont le CA taxable de lanne prcdente est infrieur 1 000 000 DH. -Les redevables activit saisonnire ou occasionnelle, et les nouveaux redevables.
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TVA due (T) = TVA facture (T) - TVA rcuprable / immobilisations (T) - TVA rcuprable / Charges 3 me mois de T- 1 et le 1 er et le 2 me mois de T) NB : La TVA due du trimestre T est payable avant le 20 du mois suivant le trimestre T. Remarque : Le crdit de TVA (diffrence ngative entre TVA facture et TVA rcuprable) est reportable sur la TVA des mois ou des trimestres suivants jusqu son puisement, sans limitation de dlai. 3- Exemple dapplication : Les oprations relatives la dclaration de la TVA dune entreprise sont les suivantes : (les taux de TVA est de 20%) Oprations (HT) Avril Mai Juin Ventes de marchandises 520.000 580.000 540.000 Achats de marchandises 440.000 310.000 280.000 Autres charges 50.000 40.000 45.000 Acquisition dimmobilisations 120.000. 144.000 96.000 Remarque : La TVA rcuprable pour le mois de Mars est de 70.000 DH sur les achats de marchandises et 2.500 DH sur les charges. Travail faire : 1 er Hypothse : Dclaration mensuelle Calculer la TVA due pour les mois dAvril, Mai, et Juin. 2 me Hypothse : Dclaration trimestrielle Calculer la TVA due au titre du 2 me trimestre Solution : 1 er Hypothse : Dclaration mensuelle Calcul de la TVA due pour les mois dAvril, Mai, et Juin. Elments Avril Mai Juin TVA facture 104.000 116.000 108.000 TVA rcuprable sur immobilisations 24.000 28.800 19.200 TVA rcuprable sur marchandises 70.000 88.000 62.000 TVA rcuprable sur charges 2.500 10.000 8000 Report de crdit de TVA - - 10800 TVA due 7.500 - 8000 Crdit de TVA - 10.800 -
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2 me Hypothse : Dclaration trimestrielle Calcul de la TVA due au titre du 2 me trimestre Elments TOTAL TVA facture 328.000 TVA rcuprable sur immobilisations 72.000 TVA rcuprable sur marchandises 220.000 TVA rcuprable sur charges 20.500 Report de crdit de TVA - TVA due 15.500 Crdit de TVA -
V- Aspects comptables : Comptabilisation de la dclaration de la TVA :
4456 34551 34552 3456 Etat TVA due Etat, TVA rcuprable/immob Etat, TVA rcuprable /chgs Etat, Crdit de TVA Total Total TVA r/Im Total TVA r/chg Mt Crdit TVA
4455 4456
Etat TVA facture Etat TVA due Dtermination de la TVA due Mt TVA fact Mt TVA fact 4456 5141/5161 Etat TVA due Banque/ Caisse Paiement de la TVA Mt TVA due Mt TVA due
VI- CAS DE SYNTHESE CAS N1 : Calcul de la TVA due (HT) : Rgime Encaissement / dclaration mensuelle Etablir la dclaration de la TVA de la socit ABC pour le mois Mai 2009 selon les informations suivantes : A- Vente : 1- Ventes au comptant du mois Mai (chque+espce) 100 000 DH 2- Exportations de biens, paiement par virement bancaire reu en Mai 60 000 DH B- Dpense : 1- Dpenses dinvestissement : Achat dun micro ordinateur pay par chque en Mai 10 000 DH.
31/M/N d 31/M+1/N OFPPT DRH- CDC TERTIAIRE Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013 Page 27 sur 87
2- Dpenses dexploitation : Les dpenses suivantes ont t payes par chque durant le mois dAvril ou par prlvement bancaire. Achat de marchandises 20 000 DH Transport de marchandises 1000 DH Redevances tlphoniques 500 DH Agios bancaires taxs 400 DH NB : Tous les montants sont donns en HT. Rsolution du cas n1 Dclaration de la TVA tenue par la socit ABC au titre du mois Mai 2009 (Rgime dencaissement) Elments Montants I-TVA encaisse en Mai : 1-Ventes au comptant 100 000 *20% 2- Exportations de biens, paiement par virement bancaire reu en Mai : les exportations sont exonres de la TVA par ce que la TVA est un impt sur la consommation.
20 000 ---------- Total I 20 000 DH II- TVA rcuprable : 1-Achat dun micro ordinateur pay par chque en Mai 10 000 *20% 2- Achat de marchandises 20 000*20% Transport de marchandises 1000 *14% Redevances tlphoniques 500*20% Agios bancaires taxs 400*10%
2000 4000 140 100 40 Total II 6280 DH III-Crdit de TVA 0 IV-TVA due ou bien TVA nette payer (I-II-III) 13 720 DH Dclaration dposer et payer au plus tard le 20/06/2009.
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Cas n2 : Calcul de la TVA due(HT) : Rgime encaissement / dclaration mensuelle Etablir la dclaration de la TVA de la socit DEF pour le mois Mai 2009 selon les informations suivantes : 1-Ventes au comptant en Mai HT 100 000 DH 2-Ventes crdit en Mai payables par traites 60 jrs fin du mois 150 000 DH Ces traites ont t escomptes en Mai (remise lescompte). 3-Ventes des mois prcdents payes par traites chues en Mai 60 000 DH 4-Encaissement par banque des produits exports 40 000 DH 5-Marchandises retournes par des clients ayant donnes lieu des factures davoir rembourses aux clients par chque au cours du mois de Mai 20 000 DH 6- Achat de matires premires payes en Avril via chque 30 000 DH 7-Achat de marchandises payes en Mai en espce 8000 DH 8-Achat dune voiture de Tourisme payable en Mai par chque 120 000 DH 9- Paiement par banque en Avril des charges suivantes : -Salaires 20 000 DH -Electricit 1000 DH -Patente 13 000 DH -Transport 5000 DH -Dons en nature 2000 DH - Frais du restaurant 1400 DH -Honoraires du mdecin de travail 1500 DH -Redevances leasing relatives au crdit bail dun camion 4000 DH -Frais de rparation dune voiture de tourisme (VT) 3000 DH - Lentreprise dispose, au titre du mois dAvril dun crdit de TVA de 1820 DH. NB : Tous les montants sont exprims en HT.
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Rsolution du cas n2 Dclaration de la TVA tenue par la socit DEF au titre du mois Mai 2009 (Rgime dencaissement) Elments Montants I-TVA encaisse en Mai : 1-Ventes au comptant 100 000 *20% 2- Ventes crdit en Mai payables par traites 60 jrs fin du mois : cette opration ne sera pas taxable en Mai mais en Juillet (date dchance des traites et non pas la date descompte). 3-Ventes des mois prcdents payes par traites chues en Mai : Ces ventes seront soumises la TVA en Mai c'est--dire la date dchance 60 000*20%. 4-Encaissement par banque des produits exports : Exempts de TVA 5- Marchandises retournes par des clients ayant donnes lieu des factures davoir rembourses aux clients par chque au cours du mois de Mai 20 000 * 20% : Il sagit dune taxe sur un retour de M/ses dfectueuses donc une TVA/ produits en moins (Pdt soustractif).
20 000 ----------
12000
----------
-4000
Total I 28 000 DH II- TVA rcuprable : 6- Achat de matires premires payes en Avril via chque 30 000 *20% : Cette TVA est rcuprable en Mai en vertu de la rgle de dcalage dun mois. 7-Achat de marchandises payes en Mai en espce 8000 DH : Cet achat donnera lieu une TVA dductible en juin non pas en Mai. 8-Achat dune voiture de Tourisme payable en Mai par chque : Il sagit dune immobilisation exclue du droit de dduction en vertu de la loi. 9- Paiement par banque en Avril des charges suivantes : -Salaires : Hors champ dapplication de la TVA / Toutes les oprations civiles ne sont pas soumises la TVA, or les oprations commerciales le sont. -Electricit : 1000*14% -Patente : En principe un impt ne doit pas se greffer doublement par un autre impt. -Transport : 5000*14% -Dons en nature : Il sagit des libralits exclues du droit de dduction en vertu de la loi.
6000
---------
--------
----------
140 ---------
700 --------
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- Frais du restaurant 1400*10% -Honoraires du mdecin de travail 1500 DH sont exonrs de la TVA en vertu de la loi. -Redevances leasing relatives au crdit bail dun camion 4000* 20% -Frais de rparation dune voiture de tourisme (VT) 3000 DH : ces frais ne sont pas dductibles par ce quils se rapportent une immobilisation exclue du droit de dduction en vertu de la loi. 140 --------
800
-------- Total II 7780 DH III-Crdit de TVA 1820 DH IV-TVA due ou bien TVA nette payer (I-II-II) 18 400 DH Dclaration dposer et payer au plus tard le 20/06/2009.
Cas n3 : Calcul de la TVA due(TTC) : Rgime Encaissement / dclaration mensuelle Etablir la dclaration de la TVA de la socit GHI pour le mois Mai 2009 selon les informations suivantes : 1-Ventes en Mai 40% comptant, 60% crdit (60 jrs) 600 000 DH 2-Une avance reue par chque sur marchandises non encore livres 48 000 DH 3-Ventes des mois Mars et Avril payes par chque en Mai 120 000 DH 4-RRR accords et pays aux clients par chque en Mai 36 000 DH 5-Marchandises achetes en fvrier et payes au fournisseur par traites chues le 20 Avril 2009, 180 000 DH. 6- Matriel et outillages achets et pays en Mai par chque 60 000 DH. 7-Les charges suivantes ont t payes par banque en Avril : Loyer 15 000 DH Honoraires de lexpert comptable 6000 DH Honoraires Avocat 1070 DH Prime dassurance 8500 DH Cadeaux clients 100 stylos portant le nom de la socit 2400 DH Frais dhtels/restaurants 5500 DH Redevances leasing (voiture de tourisme) 12 000 DH Agios bancaires 6600 DH
Informations complmentaires : 1-Tous les montants sont donns pour leurs valeurs TTC. 2-Lentreprise dispose dun crdit de TVA de 10 000 DH au titre du mois prcdent. Rsolution du cas n 3 Dclaration de la TVA tenue par la socit GHI au titre du mois Mai 2009 (Rgime dencaissement) Elments Montants I-TVA encaisse en Mai : 1-Ventes au comptant 600 000 *40%=240 000/1,2*0,20 2-Une avance reue par chque sur marchandises non encore livres 48 000/ 1,20 *0,20 : Il sagit dun encaissement partiel soumis la TVA, on considre que le montant reu et comme TVA. 3-Ventes des mois Mars et Avril payes par chque en Mai 120 000/1,20 *0,20 : Ces ventes sont taxables en Mai parce que lencaissement a eu lieu en Mai. 4-RRR accords et pays aux clients par chque en Mai 36 000 /1,20*0,20 :Cest un produit soustractif.
40 000 8000
20 000
-6000
Total I 62 000 DH II- TVA rcuprable : 5-Marchandises achetes en fvrier et payes au fournisseur par traites chues le 20 Avril 2009, 180 000/1,20 *0,20 6- Matriel et outillages achets et pays en Mai par chque 60 000/1,20 *0,20 7-Les charges suivantes ont t payes par banque en Avril : -Loyer : Opration civile situe en dehors du champ dapplication de la TVA -Honoraires de lexpert comptable 6000/1,2 * 0,20 -Honoraires Avocat : 1070/1,1 * 0,1 -Prime dassurance : Exonre de la TVA est soumises des taxes spcifiques de lassurance. -Cadeaux clients 100 stylos portant le nom de la socit : sont exclus du droit de dduction puisquils constituent des libralits. -Frais dhtels/restaurants 5500/1,1* 0,10 -Redevances leasing (voiture de tourisme) 12 000 : Un service qui se rapporte une immobilisation exclue du droit de dduction sera galement exclu du droit de dduction (Rgle de laccessoire qui suit le principal). -Agios bancaires 6600/1,1 *0,10
30 000
10 000
----------
1000 97,27 --------- ---------
500 ---------
600 Total II 42 197,27 DH III-Crdit de TVA 10 000 DH OFPPT DRH- CDC TERTIAIRE Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013 Page 32 sur 87
IV-TVA due ou bien TVA nette payer (I-II-II) 9 802,73 DH Dclaration dposer et payer au plus tard le 20/06/2009.
Cas n4 : Calcul de la TVA due : Rgime encaissement/ dclaration trimestrielle La socit MAROC- NEJMA, SA est assujettie la TVA au taux normal selon le rgime des encaissements. Pour ltablissement de la dclaration de la TVA du 1 er trimestre 2003, vous disposez des renseignements suivants : A- Chiffre daffaires du 1 er trimestre 2003 1- Ventes au Maroc : (HT) 642.600 DH 2- Ventes lexportation 872.900 DH 3- Intrts de retard facturs des clients et encaisss en fvrier 2003 (HT) 2.560 DH 4- Emballages consigns en mars 2003 pour 10.200 DH 5- Par ailleurs, lentreprise a reu le mois mme une avance de 18.480 DH (TTC) relative des marchandises qui ne seront livres quen septembre 2004. 6- Ventes du 4 me trimestre 2002 encaisses rn janvier 2003 (TTC) 494.400 DH B- Les achats et les autres charges 1- Achats pays de marchandises -Dcembre 2002 102.720,00 DH -janvier 2003 192.000,00 DH -fvrier 2003 240.000,00 DH -Mars 2003 : pays intgralement en Mars 183.000,00 DH 2- les autres charges enregistres a- Charges payes par chques bancaires en dcembre 2002 : -Tlphone 3240,00 DH -Eau et lectricit 4280,00 DH -Salaires et charges sociales 254.842,00 DH b- Charges de janvier 2003 payes par chques bancaires : -Loyer du magasin 4.800,00 DH -Redevances leasing du camion de livraison des m/ses 15.600,00 DH -Salaires et charges sociales 252.800,00 DH
c- Charges de fvrier 2003 rgles par chques bancaires : -Carburants et lubrifiants pour vhicules de transport 1.600,00 DH OFPPT DRH- CDC TERTIAIRE Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013 Page 33 sur 87
-Electricit paye en espces 1.450,00 DH Tlphone pay par banque 4.840,00 DH -Honoraires de lexpert comptable 3.200,00 DH -Honoraires de lavocat pays 2.400,00 DH d- Charges payes par chques bancaires en mars : -Rparation du camion de livraison chez un garagiste assujetti la TVA pay par chque bancaire 4.260,00 DH -Salaires et charges sociales 324.800,00 DH e- Autres dpenses : -Agios retenus par la banque en fvrier 2003 : (TTC) 2739,20 DH -Avance paye en fvrier sur une commande non facture et recevoir en avril 2003 6000,00 DH -Rparation dune voiture de service auprs dun garagiste assujetti la TVA 3200,00 DH 3- Les immobilisations : -Janvier : acquisition de 8 micro-ordinateurs pour les bureaux ; rgle 1/3 en janvier, 1/3 en -fvrier, 1/3 en mars (HT) 120.000,00 DH -Mars : acquisition de plusieurs machines de bureau (HT) 96 000,00 DH rgle le mois mme par chques. 4- La dclaration de la TVA du 4 me trimestre 2002 sest acheve par un crdit de TVA : 4.250,00 DH TAF : Etablir la dclaration de la TVA du 1 er trimestre 2003. Rsolution : Dclaration de la TVA du 1 er trimestre 2003 Elments Montants I-TVA encaisse du trimestre : 1-Ventes encaisses 642 600* 20% 2-Ventes exportes : exonres 3-Intrts de retard facturs aux clients : considr comme un complment du prix de vente de la marchandise : 2560 *20% 4-Emballages consigns : la consignation est considre comme un prt usage, le prix factur mme sil contient une TVA, nentraine pas lexigibilit de celle-ci. 5-Avance reue : la TVA est exigible, il faut la dclarer 15 400* 20% 6-Encaissement des crances sur des ventes du trimestre prcdent : 412 000*20%
20 000 ---------- 512
---------
3080 82 400 Total I 214 512 DH II- TVA rcuprable : 1-TVA/ les charges : -Achats de marchandises Dcembre : 102 720 * 20%
20 544 OFPPT DRH- CDC TERTIAIRE Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013 Page 34 sur 87
Janvier : 192 000 *20% Fvrier : 240 000* 20% Mars : TVA rcuprable en 2 me trimestre : respect de la rgle de dcalage dun mois -Autres charges : *Dcembre : -Tlphone : 3240*20% -Eau et lectricit : 4280*7% -Salaires et charges sociales : non soumis la TVA *Janvier -Loyer : non soumis la TVA -Redevance leasing relative un camion : TVA dductible 15 600* 20% -Salaires et charges sociales : non soumis la TVA *Fvrier -Carburants pour vhicules de transport : TVA non rcuprable -Electricit 1450*14% -Tlphone 4840*20% -Honoraire de lexpert comptable : 3200 *20% -Honoraires de lavocat : 2400 *10% *Mars : TVA rcuprable en 2 me trimestre (dcalage dun mois) -Autres dpenses : Agios bancaires de fvrier 2739,20/1,1*10% Avance paye un fournisseur : TVA non rcuprable faute dune facture. Rparation dune voiture de service : TVA non rcuprable par accessoire, la rparation se rapporte une immobilisation qui nouvre pas droit la rcupration de la TVA. 2-TVA sur immobilisations : -Acquisition des micro-ordinateurs : paye au courant du trimestre en totalit : 120 000*20 % -Acquisition des machines de bureau paye en mars : pas de dcalage dun mois pour les immobilisations 96 000*20% 38 400 48 000 ---------
648 299,60 --------
---------- 3120
--------
---------- 203 968 640 240 -------
249,01 ----------
----------
24 000
19 200
Total II 156 511,61 DH III-Crdit de TVA du trimestre prcdent 4250 IV-TVA due ou bien TVA nette payer (I-II-III) 53 750,39 DH
Dclaration dposer et payer au plus tard avant le 20/04/2003. Cas n 5 : Calcul de la TVA due : Rgime des dbits / dclaration mensuelle dun assujetti total OFPPT DRH- CDC TERTIAIRE Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013 Page 35 sur 87
La socit anonyme GETA est soumise la TVA selon le rgime des dbits. Elle fabrique un seul type de produit taxable 20% quelle commercialise sur le march national et ltranger. 1- Les ventes de Mars 2003 -Ventes au comptant des clients marocains (HT) 235.500 DH -Ventes crdit des clients marocains (HT) 152.800 DH -Ventes lexportation (HT) 172.800 DH 2- Achats de fvrier 2003 -Achats de fournitures de bureau rgls en espces le mois mme (HT) 6500 DH -Achats de matires premires rgls par traites acceptes et avalises en fvrier et chant fin avril 2003 (HT) 147.300 DH 3- Relev bancaire de fvrier concernant les frais gnraux (montants TTC) : -Tlphone 5100 DH -Rparation des machines de production 7896 DH -Agios bancaires 1979,50 DH -Redevances crdit-bail pour la location dun matriel de bureau 9362,50 DH -Honoraires dun avocat 5564 DH -Honoraires de lexpert comptable 7200 DH -Salaires 178.920 DH -Eau et lectricit 6634 DH 4- Relev bancaire de Mars (TTC) : -Acquisition dun matriel de production 148 320 DH -Acquisition dune voiture de service 148 000 DH -Virement un fournisseur de matires premires (achat effectu en janvier2003) 110.400 DH. TAF : Etablir la dclaration de la TVA du mois de Mars 2003.
Rsolution : Dclaration de TVA au titre du mois de mars 2003 (Rgime des dbits) Elments Montants OFPPT DRH- CDC TERTIAIRE Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013 Page 36 sur 87
I-TVA encaisse en Mars : 1-Ventes au comptant du mois de mars 235 500 *20% -ventes crdit du mois de mars : TVA dclarer puisque lentreprise a opt pour le rgime des dbits 152 800*20% -ventes exportes : Exonres de TVA
47 100 30 560
-------- Total I 77 660 DH II- TVA rcuprable en Mars : 2- TVA / Charges rgles en fvrier : -Achats de fournitures de bureau 6500*20% -Achats de matires premires rgls par traites acceptes en fvrier : la TVA est rcuprable en Mars puisque lentreprise a opt pour le rgime des dbits : 147 300* 20% 3- Autres charges figurant sur le relev bancaire de fvrier : -Tlphone 5100 /1,2 *20% -Rparation dune machine de production 7896/ 1,2 *20% -Agios bancaires 1979,50/1,1 *10% -Redevances leasing/ matriel de bureau 9362,50/1,2 *20% -Honoraires davocat 5564/1,1 *10% -Honoraires de lexpert comptable 7200/1,2*20% -Salaires : non soumis la TVA -Eau et lectricit 6634/1,07 *7% 4- TVA /immobilisations rgles en mars : -Acquisition du matriel de production 148320/1,2*20% -Acquisition dune voiture de service : TVA exclue du droit dduction. -Paiement du fournisseur de matires premires : TVA rcuprable en avril non pas en mars.
1300 29460
850 1316 179,95 1560,41 505,81 1200 --------- 434
24720 --------
--------- Total II 61 526,17 DH III-Crdit de TVA 0 IV-TVA due ou bien TVA nette payer (I-II-III) 16 133,83 DH Dclaration dposer et payer au plus tard le 20/04/2003.
Cas n 6 : Calcul de la TVA due : Rgime encaissement/ dclaration mensuelle dun assujetti partiel La socit Etoile exploite un libre service, elle commercialise la fois des produits alimentaires exonrs de la TVA et divers articles soumis la TVA au taux de 20%. OFPPT DRH- CDC TERTIAIRE Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013 Page 37 sur 87
1-Le chiffre daffaires encaiss au cours du mois davril 2012 est ventil de faon suivante : Produits alimentaires exonrs 789200 Articles divers taxs 20% 720000 (TTC) 2-Achats et paiement par chque dune camionnette le 12/04/2012 : 250000 (HT) 3-Achats en janvier darticles taxables pays par traites chues le 20/03/2012 : 100000 (HT) 4-Paiement en Mars 2012 au comptant des dpenses TTC suivantes : Redevances leasing 3745 Redevances tlphoniques 1704 Loyer 9000 Electricit 2461 Agios bancaires 4387 Honoraires davocat 3638 pour le recouvrement des crances taxables En sachant que : 1/ le prorata de dduction applicable en 2012 est de 70% 2/ Lentreprise dispose dun crdit de TVA du mois de Mars 2012 de 9840 DH TAF : Etablir la dclaration de TVA du mois dAvril 2012. Rsolution : Elments Montants I-TVA encaisse en Avril : 1- Produits taxables : (720000/ 1,2) * 20% - Produits exonrs : Nant
120 000 ---------- Total I 120 000 DH II- TVA rcuprable : 2- Acquisition dune camionnette : immobilisation charge mixte : 250 000 *20%*70% 3- Achats darticles taxables : 100 000*20% 4- Paiement en Mars 2012 des dpenses suivantes : Redevances leasing : charge commune 3745/1,2 *20%*70% Redevances tlphoniques 1704/1,2*20% Loyer : charge non soumise la TVA Electricit : Charge commune 2461/1,14 *14% *70% Agios bancaires : Charge commune 4387/1,1*10%*70% Honoraires davocat : 3638 /1,1 * 10%
35000
20000
436,91 198,80 -------- 211,55 279,17 330,72 Total II 56457,15DH III-Crdit de TVA de Mars 9840 DH IV-TVA due ou bien TVA nette payer (I-II-III) 53702,85DH Dclaration dposer et payer au plus tard le 20/05/2012.
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Partie II : Les impts directs
Squence III : LImpt sur les socits : LI/S OFPPT DRH- CDC TERTIAIRE Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013 Page 39 sur 87
Objectif Le stagiaire doit tre capable de dfinir et recenser les principaux types doprations imposables lIS et celles exonres. De plus savoir calculer et dclarer lIS des diffrents revenus.
PRECISIONS SUR LE COMPORTEMENT ATTENDU CRITERES PARTICULIERS DE PERFORMANCE Etablir la dclaration de limpt sur les socits Evaluer la base dimposition Liquider limpt. Etablir et comptabiliser la dclaration fiscale.
LIMPOT SUR LES SOCIETES : LI/S a t instaur au Maroc par la loi n24-86 promulgue par le Dahir n 1-86-239 du 28 rabii II 1407(31 Dcembre 1986) et publie au bulletin officiel(B.O) n3873 du 21 Janvier 1987, en remplacement de limpt des bnfices professionnels(I.B.P).
Limpt sur les socits est un impt gnral sur le revenu des personnes morales. Cest un impt direct qui frappe lensemble des bnfices et revenus des socits, des tablissements publics et autres personnes morales
I- CHAMP DAPPLICATION :
Il sagit des oprations imposables ou des personnes assujetties limpt.
A- PERSONNES IMPOSABLES A lI/S : Sont obligatoirement soumis lI/S : les socits quels que soit leur forme et leur objet, les tablissements publics et les personnes morales assimiles.
1- Les socits : La loi sur I/S fait une distinction entre les socits soumises lI/S titre obligatoire et les socits soumises lI/S sur option :
a- Socits passibles de limpt sur les socits titre obligatoire Sont obligatoirement passibles de lI/S : SA : Les socits anonymes ; SARL : Les socits responsabilit limite ; SCA : Les socits en commandite par actions ; OFPPT DRH- CDC TERTIAIRE Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013 Page 40 sur 87
SCS : Les socits en commandite simple ; SNC : Socits en nom collectif ; SF : Les socits de fait lorsque les associs ne sont pas tous des personnes physiques ; SC : les socits coopratives, sous rserve de certaines exceptions ; SC : Les socits civiles
b- Socits passibles de limpt sur les socits sur option : Certaines socits sont exonres de LI/S mais peuvent opter pour ce rgime dimposition. Il sagit des socits en nom collectif et des socits en commandite simple ne comprenant que des personnes physiques ainsi que des associations en participation.
2- Les tablissements publics : Il sagit des tablissements publics qui se livrent une exploitation ou des oprations caractre lucratif.
3- Les personnes morales assimiles : Il sagit de groupements privs ou publics qui se livrent des oprations commerciales.
B- PERSONNES EXCLUES DU CHAMP DAPPLICATION DE LI/S : Sont exclues du champ dapplication de limpt sur les socits : 1 : Les socits en nom collectif et les socits en commandite simple constitues au Maroc et ne comprenant que des personnes physiques ainsi que les socits en participation (Sauf si elles optent pour lassujettissement lI/S ; 2 : Les socits de fait ne comprenant que des personnes physiques ; 3 : Les socits immobilires transparentes c'est--dire les socits immobilires dont le capital est dispatch en parts sociales ou actions nominatives : a/ Lorsque leur actif est constitu soit dune unit de logement occupe par les membres de la socit ou certains dentre eux, soit dun terrain destin cette fin ; b/ Lorsquelles ont pour seul objet lacquisition ou la construction, en leur nom, dimmeubles collectifs ou densembles immobiliers, en vue daccorder statutairement chacun de leurs membres la libre disposition de la fraction dimmeuble correspondant ses droits sociaux. 4 : Les groupements dintrt conomiques.
C- EXONERATIONS ET REDUCTIONS DIMPOT 1- Exonrations permanentes : Sont totalement exonrs de limpt sur les socits : 1 : Les associations but non lucratif et des organismes assimils ; OFPPT DRH- CDC TERTIAIRE Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013 Page 41 sur 87
2 : Les coopratives et leurs unions lgalement constitues dans les statuts, le fonctionnement et les oprations sont reconnus conformes la lgislation et la rglementation en vigueur ; 3 : La banque islamique de dveloppement (BID), la banque africaine de dveloppement (BAD) et la socit financire internationale (SFI). 4 : Les organismes de placement collectif en valeurs mobilires (OPCVM), les fonds de placements collectifs en titrisation (FPCT) et les organismes de placement en capital risque (OPCR) ; 5 : Les socits de promotions immobilires pour leurs activits de ralisation de logements sociaux ; 6 : Les agences pour la promotion et le dveloppement conomique et social rgional ; 7 : Les socits installes dans la zone franche du port de Tanger 2- Exonrations temporaires : Les revenus agricoles sont exonrs de lI/S jusquau 31 dcembre 2013. 3- Exonrations suivies dune rduction permanente : Bnficient dune de lexonration totale de limpt sur les socits pendant une priode de 5 ans et dune rduction de 50% dudit impt au-del de cette priode, les entreprises suivantes : 1 : Les entreprises exportatrices de produits ou de services ; 2 : Les entreprises qui vendent dautres entreprises des produits finis destins lexport ; 3 : Les entreprises htelires pour la partie de la base imposable correspondant leur chiffre daffaires ralis en devises ;
4- Exonrations suivies dune rduction temporaire Bnficient dune de lexonration totale de limpt sur les socits pendant une priode de 5 ans et dun taux rduit de lI/S de 8,75% durant les 20 annes suivantes les entreprises suivantes : 1 : Les entreprises qui exercent leurs activits dans les zones franches dexportation ; 2 : Lagence spciale Tanger-Mditerrane, ainsi que les socits intervenant dans la ralisation, lamnagement, lexploitation et lentretien du projet de la zone spciale de dveloppement Tanger-Mditerrane et qui sinstallent dans les zones franches dexploitation. 5- Rductions permanentes : Certaines entreprises bnficient dune rduction de 50% de lI/S. Il sagit notamment : 1 : des entreprises minires exportatrices ; 2 : des entreprises minires qui vendent leurs produits des entreprises qui les exportent aprs leur valorisation. 3 : des entreprises ayant leur domicile fiscal ou leur sige social dans la province de Tanger et exerant une activit principale dans le ressort de la dite province.
II- ASSIETTE FISCALE : Cest la base qui va tre frappe par limpt, elle est appele galement base imposable, de ce fait quelle est lassiette de lI/S ? Lassiette ou la base imposable de lI/S est constitue par le rsultat fiscal. OFPPT DRH- CDC TERTIAIRE Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013 Page 42 sur 87
Le rsultat fiscal est obtenu partir du rsultat comptable quon va modifier en fonction des rgles fiscales. Rsultat comptable (RC) = Produits comptabiliss - Charges comptabilises Rsultat fiscal(RF) = Produits imposables - Charges dductibles - Report dficitaire RF = RC - Produits non imposables (PNI) + Charges non dductibles (CND) Report dficitaire
Exercice dapplication : En 2007, la socit X a ralis un bnfice comptable avant I/S de 253 821,70 dhs Les PNI slvent 45 000 dhs, les CND sont de lordre de 62 500 dhs TAF : -Calculer le rsultat fiscal de lexercice 2007 -Calculer le montant de lI/S correspondant (30%) -Dterminer le montant du rsultat net comptable(RNC) Rsolution : 1 / RF = RC - PNI + CND RF = 253 821,70 45 000 + 62 500 RF = 271 321,70 DH Remarque : La base imposable de lI/S, de cotisation minimale et de lI/R est toujours arrondie la dizaine de dirhams infrieure. Donc : RF arrondi 271 320 dhs 2/ LI/S = RF * 30% LI/S = 271 320 * 30% = 81 396 dhs Remarque : Limpt est toujours arrondi au dirham suprieur. Exemple : LI/S = 82 635, 06 dhs arrondi 82 636 3 / RNC= RC LI/S RNC = 253 821,70 81 396 = 172 425,70 dhs.
Tableau Extra- Comptable Tableau de dtermination du rsultat fiscal : interne Elments Dductions (-) Rintgrations (+) OFPPT DRH- CDC TERTIAIRE Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013 Page 43 sur 87
R C avant I/S I- PNI II- CND
45 000 253 821,70
62 500 Total 45 000 316 321,7
Tableau de dtermination du rsultat fiscal : Administration fiscale Elments Dductions (-) Rintgrations (+) RNC I- PNI II- CND : 1 / LI/S : 2/ Autres CND
45 000 172 424,7
81 397 62 500 Total 45 000 316 321,7
Section I : Etudes fiscales / Analyse des charges : 1- Conditions gnrales de dduction fiscale des charges : Pour tre dductible, les charges doivent runir les 4 conditions suivantes : 1 re condition : Elles doivent tre engages dans lintrt de la socit 2 me condition : Les charges doivent tre effectives et non pad fictives et appuyes par des pices justificatives. 3 me condition : Les charges doivent tre comptabilises 4 me condition : les charges doivent correspondre des dpenses dexploitation et non pas des dpenses dinvestissement. Dpenses dexploitation : Correspondent des biens qui sont destins tre consomms ou revendus au cours de lexercice. Dpenses dinvestissement : Correspondent des biens qui sont destins rester durablement au sein de lentreprise. 2- Critre de rattachement des charges et des produits un exercice dtermin : Le critre de rattachement dune charge ou dun produit un exercice dtermin est constitu par la livraison des biens et services.
3- Analyse des principales charges : A- Achats : OFPPT DRH- CDC TERTIAIRE Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013 Page 44 sur 87
-Achats de marchandises (Entreprises commerciales : lachat et la revente en ltat) -Achats de matires premires (Entreprises industrielles : transformation des matires premires en produits finis) -Achat non stocke de matires et fournitures -Achat demballages non rcuprables Remarque : En principe toutes les charges sont classes selon leur nature, cependant les frais qui peuvent se rattacher directement un achat dtermin peuvent tre comptabiliss avec cet achat. Rgles relatives la TVA : Toute TVA dductible ne fait pas partie du prix de revient, de ce fait les achats et autres charges sont comptabiliss en HT, lorsque la TVA sur ces lments est dductible. B- Frais du personnel -Les rmunrations directes et indirectes ; -Cotisations sociales (Cotisations patronales et cotisations salariales) de scurit sociale : CNSS, AMO, CIMR, CMR, Mutuelles CNIA SAADA ; CNOPS, Atlanta, Axa etc -Frais de formation, autres frais Rgle fiscale : Les rmunrations directes et indirectes sont dductibles condition quelles correspondent un travail effectif et quelles ne soient pas excessives eu gard au travail rendu. Toutes les cotisations sociales sont dductibles, tout ce qui touche les frais du personnel cest dductible. C- Les impts et taxes : Tous les impts et taxes sont dductibles lexception de : LI/S ; Pnalits et amendes fiscales ; Majoration de retard ; Autres pnalits. Remarque relative aux droits de douanes : Les droits de douanes sont des lments du prix de revient des biens imports : De ce fait, deux cas peuvent se prsenter : 1/ Si les DD sont relatifs limportation des immobilisations : ils sont comptabiliss en immobilisation 2 / Si les DD sont relatifs limportation un lment de charges, ils constituent des charges
D- Autres charges externes : 1- Le crdit bail ou leasing : Il sagit dune opration de location dun bien matriel de transport avec possibilit de rachat de ce bien en fin de priode couverte par le contrat de leasing. OFPPT DRH- CDC TERTIAIRE Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013 Page 45 sur 87
Au cours de la dure du contrat leasing, lentreprise doit payer des redevances leasing qui sont comptabilises en charge. Sur le plan fiscal, ces redevances constituent des charges qui sont dductibles. En fin de priode, si lentreprise acquiert le bien lou, elle doit payer une indemnit de rachat, qui est porte en immobilisations. Fiscalement cette indemnit de rachat est non dductible. 2- Prime dassurance : Les primes dassurance destines couvrir des risques courus par le personnel de lE/se ou par ses lments dactif (Accidents de travail, incendie, responsabilit civile) sont dductibles. Assurance vie : Les primes dassurance vie contractes au profit du personnel sont dductibles, contrario les primes dassurance vie contractes au profit de la socit ne sont pas dductibles. 3- Cadeaux clients ou cadeaux publicitaires : Les cadeaux sont dductibles sous rserve de deux conditions : 1 /La valeur unitaire TTC du cadeau ne doit pas dpasser 100DH. 2/ Les Objets offerts doivent ports le sigle et le nom de la socit. 4- Les dons : La loi sur I/S distingue trois catgories de dons : a/ 1 re Catgorie : Dons dductibles sans aucune limitation Il sagit des dons en numraire ou en nature octroys aux entits suivantes : Habous publics ou privs Entraide nationale Associations reconnues dutilit publique Hpitaux Etablissements publics denseignement et de recherche scientifique qui ont des missions culturelles La ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires La fondation Hassan II de lutte contre le cancer Le comit olympique marocain des fdrations sportives b/ 2 me Catgorie : Dons dductibles avec limitation de 2 du CA TTC de lexercice Il sagit des dons octroys aux uvres sociales aux E /ses publiques et aux E /ses prives. c/ 3 me catgorie : Dons non dductibles Tous les autres dons qui ne relvent pas de la 1 re et de la 2 me catgorie ne bnficient pas de la dductibilit fiscale.
E- Amortissements, provisions et frais financiers :
I- Amortissements : OFPPT DRH- CDC TERTIAIRE Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013 Page 46 sur 87
1- Notion et fonction de lAmortissement Lamortissement est la constatation comptable de la dprciation subie par les immobilisations du fait de lusure, lobsolescence et la dure. Lamortissement a pour objet de permettre le renouvellement de limmobilisation. Lamortissement permet notamment la rpartition dune dpense dinvestissement sur plusieurs exercices.
2- Base damortissement : La base damortissement est constitue par le prix de revient et non pas le prix dachat. Toute TVA dductible ne fait pas partie du prix de revient, de ce fait si la TVA dductible on prend le prix de revient HT, par contre si elle nest pas dductible, on prend le prix de revient TTC ; par exemple : Voitures de tourisme.
3- Point de dpart des amortissements : A partir de quel moment on va amortir ? Le point de dpart des amortissements est constitu par la date dacquisition et toute fraction de mois est considre comme un mois entier.
4- Conditions de dductibilit des amortissements : -Les amortissements doivent tre comptabilises mme sur absence de bnfice ; -Les amortissements doivent tre calculs selon les taux admis par lusage ; -La somme des amortissements ne doit pas dpasser la valeur dorigine ; -Les amortissements fiscalement dductibles des voitures de tourisme sont calculs sur une base maximale de 300 000 DH TTC.
II- Les Provisions : 1- Notion de provisions Les provisions sont destines faire face des charges futures que les vnements en cours de lexercice rendent probables. A partir de cette dfinition, on peut analyser les vnements :
N+1 : Ralisation du risque
Risque certain : Pas de provision
Risque ventuel : Pas de comptabilisation
Risque probable : Constatation de la provision
On distingue deux types de provisions : -Provisions pour dprciation des comptes dactif : Lensemble de lactif sauf la caisse. -Provision pour risques et charges.
2- Conditions gnrales de dductibilit des provisions : -Charges futures soient probables Evnements De lexercice N OFPPT DRH- CDC TERTIAIRE Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013 Page 47 sur 87
-Charges nettes prcises (individualises) -Charges dcoulent des vnements en cours de lexercice
3- Condition supplmentaire relative aux provisions pour dprciation des comptes clients Pour que cette provision soit dductible, il faut que la crance douteuse fasse dj lobjet dun recours judiciaire.
III- Frais financiers : -Intrts des emprunts -Agios bancaires -Escomptes de rglement -Perte de change -Intrts des comptes courants des associs Ces frais financiers sont dductibles. Remarque : Rgles fiscales relatives aux intrts des comptes courants des associs. Les intrts des comptes courants des associs sont dductibles sous rserve de condition et deux limitations : -Condition : Pour que les intrts des comptes courants soient dductibles, il faut que le capital soit intgralement libr. (Le capital non libr reprsente une dette des associs vis--vis de la socit), ces associs doivent se librer de la dette avant de prter de largent la socit. Capital souscrit : capital acquis Capital libr : capital pay -2 limitations : 1 re limitation relative au montant des comptes courants Fiscalement, les intrts dductibles sont calculs sur un montant maximum gal celui du capital social. 2 me limitation relative au taux dintrt : Les intrts dductibles sont calculs selon un taux fix chaque anne par le ministre des finances est appel taux rglementaire.
Section II : Report Dficitaire: I- NOTION La socit conserve la possibilit de dduire du rsultat dun exercice donn le dficit des exercices antrieurs dans la limite de 4 ans. Cette limitation quadriennale ne sapplique pas au dficit correspondant aux amortissements qui peut tre report sans limite dans le temps.
II- CAS DAPPLICATION :
A- Application 1 : Soit une socit qui aprs avoir enregistr au cours des exercices N et N+1 des dficits fiscaux slevant respectivement 15.000 et 25.000, a ralis en N+2 un bnfice fiscal de 55.000 DH. OFPPT DRH- CDC TERTIAIRE Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013 Page 48 sur 87
T. A. F : Quelle est la base de son imposition au titre de lexercice N+2 ? Solution de lapplication 1 : Rsultat imposable = Rsultat fiscal Dficits des exercices prcdents = 55.000 15.000 25.000 = 15.000 B- Application 2 : Soit une socit qui a enregistr pendant lexercice N un dficit de 150.000 DH ventil comme suit : Dficit fiscal hors amortissement de lexercice 100.000 DH Part du dficit fiscal correspondant aux amortissements de lexercice 50.000 DH. Au cours des exercices N+1, N+2, N+3, N+4, la socit a ralis des bnfices slevant respectivement 10.000, 15.000, 20.000, 35.000 DH. T. A. F : Traiter Fiscalement ces dficits. Solution de lapplication 2 : Il faut distinguer entre le dficit hors amortissement et le dficit sur amortissement. Donc le dficit de lanne N est de 150.000 dont : *Amortissement 50.000 et hors amortissement 100.000. Le traitement fiscal de ces dficits sera calcul comme suit : Pour lexercice N+1 Bnfice de lexercice N+1 : 10.000 Dficit fiscal reportable (HA) : - 100.000
Pour lexercice N+4 : Bnfice de lexercice N+4 : 35.000 Dficit fiscal reportable (HA) : - 55.000
Reliquat non reportable de N - 20.000
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Le reliquat du dficit (HA) de lexercice N (20 000) est perdu par la socit qui na pas pu imputer en totalit sur les bnfices des 4 exercices ultrieurs, elle garde toutefois la possibilit de reporter la part du dficit correspondant lamortissement (50 000) sur les rsultats bnficiaires des exercices ultrieurs. Le rsultat de lexercice N+5 est dficitaire et se dcompose comme suit : Part Amort. : 25.000 Part hors Amortissement : 30.000
Question : A quelle date la socit va imputer le dficit de lanne N +5 ? Quelle est le montant du dficit reportable ?
Rponse : Dficit cumul sur Amortissement : 75.000 (reportable sans limite dans le temps) Dficit H.A de lexercice N+5 : 30.000 Ce dficit sera imput au plus tard sur le rsultat fiscal de lexercice N+9.
Section III : Etude fiscale des produits : 1- Production : -Production vendue / Prix de vente -Production stocke/ Prix de revient Imposables -Production immobilise /Prix de revient
2- Vente : Ventes nettes HT= Ventes - RRR accords CA net HT = Ventes nettes HT Imposables Critre de rattachement = la livraison
3-Produits accessoires/ Produits des activits annexes :
Ils sont imposables comme pour les ventes et comprennent les lments suivants : -Transport factur aux clients -Loyers reus Imposables -Commissions reues -Jetons de prsence reus
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Remarque: Les produits financiers comprennent galement ce que la loi appelle les produits de participation. Ces produits de participation bnficient dun abattement de 100% pour viter une double imposition.
Dividendes Non imposables Produits de participation Amortissement du capital
Boni de liquidation
-Dividendes : une part de bnfice distribue aux associs ; -Amortissement de capital : il sagit du remboursement partiel ou total des parts sociales, des actions, du capital aux associs par un prlvement sur les rserves. -Boni de liquidation : cest le solde ou le rsultat qui reste aux associs suite la liquidation de tous les lments de la socit.
5-Subventions, dons et primes : - subventions dexploitation + les subventions dquilibre sont imposables -Les primes et dons reus sont imposables. -Les subventions dinvestissement sont des lments des capitaux permanents du passif du bilan, cependant il faut les virer chaque anne par une fraction au compte des produits, ces fractions ou quottes parts sont calculs selon le taux damortissement des immobilisations qui ont t finances grce ces subventions. Ces quottes parts sont imposables.
6-Reprise/provision : Comptablement la reprise/provision dsigne lannulation de la provision initiale. Le sort fiscal des reprises/provision dpend de celui des provisions auxquelles elles se rapportent. De ce fait on dsigne deux cas : 1 cas : Reprise/ provision : Dductible Imposable Reprise/ provision pour litige ou bien perte de change ; 2 cas : Reprise /provision : Non dductible Non imposable Reprise/provision pour cong pay.
7-Dgrvement dimpt : Cest la restitution et le remboursement de limpt par lEtat. Dgrvement dimpt dductibles sont des produits imposables ; par exemple : dgrvement de la taxe de douane ; Dgrvement dimpt non dductibles sont des produits non imposables ; par exemple dgrvement de lI/S / Pnalit fiscale.
Section IV : Liquidation de lI/S : A- Calcul de lI/S Thorique : 1- Formule : OFPPT DRH- CDC TERTIAIRE Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013 Page 51 sur 87
LI/S est calcul sur la base du rsultat fiscal, cependant son montant ne peut tre infrieur, pour chaque exercice, quel que soit le rsultat fiscal une cotisation minimale (CM).
I/S Thorique = Rsultat fiscal * taux - Taux normaux 30% cest le taux normal ; 15% pour les socits dont le chiffre daffaire annuelle ne dpasse pas 2 000 000 DH 37 % pour les tablissements de crdit et organismes assimils, Bank Al MAGHRIB, la Caisse de dpt et de gestion, les socits d'assurances et de rassurances. - Taux spcifiques 8,75 % pour les entreprises dans les zones franches d'exportation, durant les vingt (20) exercices conscutifs suivant le cinquime exercice dexonration totale ; 10%, sur option, pour les banques offshore durant les quinze (15) premires annes; 17,50% pour: 1)- les entreprises exportatrices de produits ou de services, lexclusion des entreprises exportatrices des mtaux de rcupration, qui ralisent dans l'anne un chiffre d'affaires l'exportation, bnficiant de l'exonration totale de l'impt sur les socits pendant une priode de cinq (5) ans conscutifs qui court compter de l'exercice au cours duquel la premire opration d'exportation a t ralise 2)- les entreprises htelires 3)- les entreprises minires exportatrices. 4)- Les entreprises ayant leur domicile fiscal ou leur sige social dans la province de Tanger 5)- les entreprises artisanales dont la production est le rsultat d'un travail essentiellement manuel; 6)-les tablissements privs d'enseignement ou de formation professionnelle 7)-les promoteurs immobiliers pour les revenus provenant de la location de cits, rsidences et campus universitaires - Taux et montants de limpt forfaitaire 8% du montant hors taxe sur la valeur ajoute des marchs, pour les socits non rsidentes adjudicataires de marchs de travaux, de construction ou de montage ayant opt pour limposition forfaitaire. Le paiement de ce taux est libratoire de limpt retenu la source la contre-valeur en dirhams de vingt cinq mille (25.000) dollars US par an sur option libratoire de tous autres impts et taxes frappant les bnfices ou les revenus pour les banques offshore ;
la contre-valeur en dirhams de cinq cent (500) dollars US par an libratoire de tous autres impts et taxes frappant les bnfices ou les revenus, pour les socits holding offshore. - Taux de limpt retenu la source 10 % du montant: - des produits des actions, parts sociales et revenus assimils, numrs larticle 13 ci-dessus OFPPT DRH- CDC TERTIAIRE Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013 Page 52 sur 87
- des produits bruts, hors taxe sur la valeur ajoute, perus par les personnes physiques ou morales non rsidentes; 20 % du montant, hors taxe sur la valeur ajoute, des produits de placements revenu fixe. Dans ce cas, les bnficiaires doivent dcliner, lors de lencaissement desdits produits : - la raison sociale et ladresse du sige social ou du principal tablissement; - le numro du registre du commerce et celui didentification limpt sur les socits.
2- Exemple dapplication : Au titre de lexercice 2012 lentreprise Ferique Blanca a enregistr un bnfice brut fiscal de 187 500 et un dficit fiscal au titre de lexercice 2011 de 50 000 dont 20 000 en provenance de lamortissement. TAF : Calculer lI/S thorique de lentreprise Ferique Blanca au titre de lanne 2012.
B- Calcul de la cotisation minimale : CM Mme en labsence de bnfices, les socits doivent payes un minimum dimposition dI/S appel Cotisation minimale. 1- Base de CM : La base de CM est constitue par la somme des lments suivants : CA net HT ; Produits accessoires, produits des activits annexes ; Produits financiers ; Sauf les produits de participation qui bnficient dun abattement de 100 % Subventions et primes et dons reus 2- Taux de CM : Taux normal de : 0,5% soit 0,005 Taux rduit de : 0,25% soit 0,0025 appliqu aux : Entreprises qui produisent des produits alimentaires en loccurrence : lhuile, la farine, le sucre, le lait, le beurre etc
Et notamment aux E/ses qui produisent des produits nergtiques en loccurrence : les produits ptroliers, le gaz, llectricit, leau etc
Exemples dapplication : OFPPT DRH- CDC TERTIAIRE Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013 Page 53 sur 87
Exemple 1 : Les comptes de produits de lentreprise Ferique Blanca pour lexercice 2012 se prsentent comme suit : Ventes HT 1.250.000 RRR accords 50.000 Produits accessoires 150.000 Produits financiers 200.000 (40% de ces produits financiers reprsentent des dividendes) Subventions 60.000 Reprises/ Provisions 10.000 Production immobilise 100.000 Travail faire : Calculer le montant de la CM au titre de lexercice 2012 Rsolution de lapplication 1 : CA Net (HT) = 1.250.000 50.000 = 1.200.000 + Produits accessoires = 150.000 + Produits financiers = (200.000 (200.000 *40%) = 120.000 + Subventions = 60.000 Base de la CM = 1.530.000 a- Taux de la CM = 0,5% Montant de la CM 2012= 1.530.000 *0,5% = 7650 DH
Exemple 2 :
EN MATIERE DIMPOT SUR LES SOCIETES La socit "X" S.A. ayant une activit commerciale et dont l'exercice comptable concide avec l'anne civile, a souscrit en 2010 au titre de l'exercice 2009 (01/01/09 au 31/12/09) la dclaration de son rsultat fiscal faisant tat des lments ci-aprs :
CA H.T : 42.520.000 DH constitu comme suit : - Sucre ..................................................................................... 8.000.000 DH - Huile. ..................................................................................... 6.000.000 DH - Farine. ................................................................................. 11.800.000 DH - Beurre ................................................................................... 6.000.000 DH - Autre produits alimentaires ................................................ 10.460.000 DH OFPPT DRH- CDC TERTIAIRE Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013 Page 54 sur 87
- Autres produits d'exploitation ................................................. 260.000 DH Rsultat fiscal ............................................................................= 180.000 DH L'impt correspondant : (180.000 x 30 %). ............................... = 54.000 DH Montant des acomptes provisionnels verss au cours de 2009 : 27 000 X4 = 108 000 DH Cotisation minimale : * Produits soumis au taux normal de 0,50% : (10.460.000 + 260.000) x 0,50 % ..........................................= 53.600 DH * Produits soumis au taux rduit de 0,25 % : (8.000.000 + 6.000.000 + 11.800.000 + 6.000.000) x 0,25 % = 31.800.000 x 0,25 % ................................................................ =79.500 DH Montant de la C.M. exigible : 53.600 + 79.500 ................................................... = 133.100 DH.
Le montant de la cotisation minimale tant suprieur limpt et aux acomptes provisionnels verss par la socit au titre de l'exercice 2009, la socit doit rgulariser sa situation fiscale en acquittant au plus tard le 31/03/2010, le reliquat de l'impt dont elle reste redevable, soit :
Reliquat I.S. = (133.100 - 108.000) ..........................................= 25.100 DH Au cours de l'exercice 2010, elle doit verser les acomptes provisionnels calculs par rfrence la cotisation minimale exigible de 133.100 DH.
3- Le minimum de la CM : Le minimum de la cotisation minimale est fix par dcret la hauteur de 1500 DH.
4- Sort de la CM : EXEMPLES DIMPUTATION DE LA COTISATION MINIMALE EN MATIRE DIMPT SUR LES SOCITS
Lexcdent de la CM par rapport lI/S peut tre imput sur lexcdent de lI/S par rapport la cotisation minimale des exercices suivants, dans la limite trois exercices.
Exemple 1 : Annes LI/S CM LI/S effectif payer N 1 500 000 1 000 000 1 500 000 N+1 0 600 000 600 000 OFPPT DRH- CDC TERTIAIRE Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013 Page 55 sur 87
Exemple 2 : Le rsultat fiscal de l'exercice N + 1 permet l'imputation totale du crdit d'impt constitu par la cotisation minimale de l'exercice prcdent (N). Les dclarations souscrites au titre des exercices N et N + 1 par la socit commerciale "A" se prsentent comme suit : Exercice N - C.A. H.T : 19.200.000 DH - Rsultat fiscal :.- 450.000 DH - Cotisation minimale :. 96.000 DH - I.S.= 0 Exercice N + 1 - C.A. H.T :...30.000.000 DH - Rsultat fiscal : .850.000 DH - Cotisation minimale : .150.000 DH - I.S. = .255 000 DH Au titre de l'exercice N + 1, la socit procde l'imputation du crdit de la C.M. de l'exercice N et acquitte au Trsor un impt supplmentaire de 9.000 soit : - I.S. de l'ex. N + 1 ............. ............................................ ............255 000 DH - Cotisation minimale ex. N + 1 ................................................ ... 150.000 DH Excdent de l'I.S. sur C.M. ..... .................................................... 105 000 DH - Crdit de C.M. de l'ex. N ......... ............................................. .....- 96.000 DH - Impt payer en sus de la C.M. ................................................ ....9 000 DH Exemple 3 : Le rsultat suivant ne permet pas une limputation totale de la CM : Exercice Base de la CM C M Rsultat fiscal I/S correspondant N 38.500.000 192.500 - 110.000 Nant N + 1 49.700.000 248.500 240.000 72 000 N + 2 65.540.000 327.700 1.760.000 528 000 N + 3 90.850.000 454.250 1.833.334 550.000
5- Cas particuliers du calcul de CM en cas dexonration : Lorsquune socit exerce une activit totalement exonre, dans ce cas la cotisation minimale nest pas exigible, sauf si la socit dispose des produits accessoires, des produits financiers et des subventions dinvestissement. En revanche, si la socit exerce une activit partiellement exonre, dans ce cas elle doit dgager un pourcentage appel Prorata pour le calcul de sa cotisation minimale. OFPPT DRH- CDC TERTIAIRE Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013 Page 56 sur 87
Exemple : La socit F a bnfici des produits suivants au titre de lexercice 2006. Elle est soumise au taux normal de 0,5%. CA imposable 1 200 000 DH CA exonr 100 % 900 000 DH CA exonr 50 % 500 000 DH Produits accessoires imposables 350 000 DH Produits financiers imposables 92 000 DH
TAF : Calculer la CM au titre de lexercice 2011
Rsolution : Calcul du prorata Elments Total Fraction exonre Produits imposables CA imposable CA exonr 100 % CA exonr 50 % Produits accessoires imposables Produits financiers imposables 1 200 000 DH 900 000 DH 500 000 DH 350 000 DH
C- Calcul de lI/S d 1- Formule : Aprs avoir calcul lI/S et la CM, il convient de dterminer le montant de limpt d au titre de lexercice comptable. Trois cas peuvent tre distingus : 1 er cas : Si CM > I/S Calcul ; le montant de limpt d est la CM 2 me cas : Si CM< I/S Calcul ; le montant de limpt d est lI/S calcul 3 me cas : Si CM = I/S Calcul ; le montant de limpt d = I/S Calcul = CM Remarque : Dans tous les cas le montant de lI/S d ne peut tre infrieur 1500 dh.
2- Exemple dapplication :
Reprenons lexemple de lentreprise Ferique Blanca. TAF : Calculer lI/S d pour lexercice 2012 de lentreprise Ferique Blanca. On a: I/S thorique = 41 250 DH CM = 7650 DH Puisque lI/S thorique est suprieur la CM, donc : lI/S d 2012 = 41 250 DH OFPPT DRH- CDC TERTIAIRE Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013 Page 57 sur 87
Lentreprise dispose donc dun excdent de lI/S sur la CM de : Excdent IS/CM 2012 = 41 250 7650 = 33 600 DH. Section V : Paiement et rgularisation dI/S : 1- Acomptes provisionnels : Paiement dI/S
Au cours de n la socit est tenue de payer 4 acomptes sur lI/S de n. Chaque acompte est gal 25% de lI/S n-1. Les acomptes sont exigibles la fin des 3/6/9/12 mois qui suivent la date de dbut de lexercice. LI/S est pay en partie sous forme davances et en partie sous forme dun solde ou reliquat. En n : 4 Acomptes ou avances (25% de I/S n-1) 1 er Acompte au 31/03/n 2 me Acompte au 30/06/n I/S n 3 me Acompte au 30/09/n 4 me Acompte au 31/ 12/n
Reliquat payer au : 31/03/ N+1 Reliquat = I/S d en n - 4 Acomptes verss Excdent = 4 Acomptes verss - I/S d en n
Exemple dapplication : LI/S d au titre de lexercice 2011 pour lentreprise Ferique Blanca est de 8000 DH Travail faire : Dterminer le montant des acomptes provisionnels et leurs dates limites de paiement pour lexercice 2012. Rsolution : Calcul du montant des acomptes provisionnels pour lexercice 2012 de lentreprise Ferique Blanca. Puisque lexercice 2011 est un exercice dficitaire, donc le montant de limpt d est gal au montant de la CM de lexercice. - Excdent de CM/I/S = 8000 0 =8000 DH Cet excdent de la CM sur limpt d constitue un crdit dimpt qui doit tre imput sur lexcdent dI/S sur la CM de lexercice 2012.
On a: - I/S d 2011 = CM 2011 = 8000 DH - Acompte 2012 = I/S d 2011 * 25 % = 8000 * 25 % = 2000 DH
Les dates limites de paiement des acomptes : - Le 1 er Acompte = 2000 DH payer avant le 31/03/2012 - Le 2 me Acompte = 2000 DH payer avant le 30/06/2012 - Le 3 me Acompte = 2000 DH payer avant le 30/09/2012 - Le 4 me Acompte = 2000 DH payer avant le 31/12/2012
2- Rgularisation dI/S: OFPPT DRH- CDC TERTIAIRE Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013 Page 58 sur 87
A la fin du 3 me mois qui suit la clture de lexercice, la socit doit rgulariser le paiement de lI/S. Deux cas peuvent se prsenter : -Si LI/S d > la somme des acomptes verss : la diffrence constitue une dette envers lEtat. Ce reliquat doit tre vers lEtat avant le 31 Mars de lexercice suivant.
Reliquat = I/S d - Somme des acomptes
-Si lI/S d < la somme des acomptes verss : la diffrence constitue une crance chez lEtat. Lexcdent dimpt vers par la socit est imput doffice sur le premier acompte, et le cas chant sur les prochains acomptes dans la limite 4 acomptes.
Excdent = Somme des acomptes - I/S d
Remarque : Si les 4 acomptes nont pas pu absorber cet excdent, le reliquat ventuel est rcupr par la socit auprs du ministre des finances avant le 31 janvier.
Exemple dapplication : Reprenons lexemple de lentreprise Ferique Blanca. TAF : Rgulariser lI/S pour lexercice 2012 de lentreprise Ferique Blanca.
Rsolution : La rgularisation de lI/S pour lexercice 2012 de lentreprise Ferique Blanca. On a: I/S d 2012 = 41 250 DH. Excdent 2012 dI/S/CM = 41 250 7650 = 33 600 DH Excdent 2011 de CM/ I/S = 8000 0 = 8000 DH Donc, lexcdent de lI/S sur la CM ralis en 2012 est suffisant pour imputer lexcdent de la CM sur lI/S dgag en 2011 (Crdit dimpt). Limpt dfinitif payer au titre de lexercice 2012 sera alors : - I/S 2012 payer = I/S d 2012 Crdit dimpt 2011 = 41250 8000 = 33 250 DH
On peut procder dune autre manire pour calculer limpt d : - Ecart des excdents = Excdent 2012 IS/CM - Excdent 2011 CM/I/S = 33 600 - 8000 = 25 600 DH - Impt d 2012 = Ecart des excdents + CM 2012 = 25 600 + 7650 = 33 250 DH Section VI : ASPECTS COMPTABLES On distingue : - Les acomptes provisionnels OFPPT DRH- CDC TERTIAIRE Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013 Page 59 sur 87
- La cotisation minimale A) Limpt sur les socits ( (1 1) ) Versement des acomptes provisionnels 3453 51... Acomptes sur impts sur les rsultats Trsorerie Versement du premier acompte X X mme criture pour le versement du 2me ou 3me ou 4me acompte ( (2 2) ) Constatation de lIS 6701 4453 Impts sur les bnfices Etat impt sur les rsultats IS de lexercice cltur X X ( (3 3) ) Rglement IS Premier Cas : IS < Acomptes provisionnels 4453 3453 Etat Impts sur les rsultats Acomptes sur impts sur les rsultats X X Deuxime Cas IS > Acomptes provisionnels 4453
51.. Etat Impts sur les socits Acomptes provisionnels Trsorerie pour solde du compte / Impt sur les rsultats X X X
B) La cotisation minimale 1) Constatation de la cotisation minimale 31/12/N 6705 4453 Imposition minimale des socits Etat impt sur les rsultats X X
2) Paiement de la cotisation minimale Premier Cas CM < Acomptes provisionnels 31/12/N 4453 51.. Etat impts sur les rsultats Acomptes provisionnels X X Deuxime Cas CM > Acomptes provisionnels 31/12/N 4453 Etat Impts sur les socits X OFPPT DRH- CDC TERTIAIRE Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013 Page 60 sur 87
51.. Acomptes provisionnels Trsorerie X
Section VII : CAS DE SYNTHESE CAS N 1 : La socit anonyme MPC est une socit Anonyme au capital de 2 millions de dirhams intgralement libr. Son bnfice comptable avant IS ralis au cours de lexercice 2009 slve 254 659 DH Afin de dterminer le rsultat fiscal de cette socit, on vous communique les lments ci-aprs : A - PRODUITS NON IMPOSABLES 362 800 B - CHARGES COMPTABILISEES 1 - Droits de douane sur importation de matriel 15 900 2 - Redevance leasing 25 800 3 - Indemnit de rachat dun ordinateur ayant fait lobjet dun contrat de leasing 5 800 4 - Jetons de prsences verses aux administrateurs. 9 700 5 - Commissions de courtages verss des agents agrs en bourse 12 850 6 - Intrts des comptes courants des associs 300 000 Montant des comptes courant : 3 millions de dirhams. Taux fiscal : 9%, dure de la mise la disposition de la socit au cours de lexercice 2009 : 8 mois 7 Dotations aux amortissements : a) - Machine acquise le 01/07/2007 pour 56 000 DH (TVA dductible) Amortissement constant au taux de 10% Par suite domission, aucun amortissement na t comptabilis jusquen 2008. La dotation oublie et comptabilise en 2009 pour 8400 b) - Voiture de tourisme acquise le 01/04/2009 pour un montant TTC de 300 000 DH. Taux damortissement = 20 % dotation pratique : 60 000 8 Provision pour constitution au profit des salaris dun fonds de retraite gr par la socit : 58 300 9 Provision pour crances douteuses : 125 000 ; Cette provision a t calcule de faon globale en fonction des taux dimpays moyens des exercices prcdents.
Travail faire : 1) Calculer le rsultat fiscal 2) En sachant que la socit rgler 48 600 DH dacomptes provisionnels calculer et rgulariser lIS 3) Comptabiliser Les acomptes provisionnels 2009 et la rgularisation de lIS 4) Comptabiliser le premier acompte provisionnel 2010
SOLUTION CAS N1 : Dtermination du rsultat fiscal Oprations Rintgrations Dductions Bnfice comptable 254 659 Les produits : Produits non imposables Les charges :
362 800 - Droits de douane du matriel import : reprsentent un lment du prix de revient du matriel acquis 15 900
- Rachat dordinateur aprs expiration du contrat du leasing constitue 5 800 OFPPT DRH- CDC TERTIAIRE Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013 Page 61 sur 87
une immobilisation Commission et courtage (Charge dductible) Jeton de prsence cest rmunration des membres du conseil dadministration (Charge dductible)
- Intrts du compte courant dductible dans les limites prvues par le droit fiscal 300 000 - (2 000 000 x 8% x 9/12) 180 000
Amortissements : Lannuit omise ne peut tre dduite qu partir du premier exercice suivant la priode normale lamortissement il faut donc la rintgrer
8 400
Amortissement de la voiture de tourisme : a rintgrer : 60 000 ( 60 000 x 9/12)= 15 000
15 000
- Provisions non dductibles pour constitution dun fonds de retraite (exclue du droit dduction) 58 300
Pour crances douteuses : provisions non prcise quant son montant 125 000 TOTAL 663 059 362 800 Rsultat fiscal 663059 - 362800 = 300 259 IS = 300 259 x 30% = 90 077,70 dh Enregistrement de limpt : 3453 Acomptes sur impts sur les rsultats 48 600 5141 banque 48 600 6701 Impts sur les bnfices 90 077,70 4453 Etat impt sur les rsultats 90 077,70 4453 Etat impt sur les rsultats 90 077,70 5141 Trsorerie Acomptes sur impts sur les rsultats 41477,70 48 600,00 3453 Acomptes /impts /rsultat 22 519.42 5141 Trsorerie
22 519.42 CAS N 2 : La socit BEL JUS S.A est spcialise dans la production et la commercialisation des jus de fruits conditionns. Elle a ralis au titre de lanne 2009 un CA de 16 540 000 DH pour ses ventes au Maroc. Le bnfice comptable de lanne 2009 est de 870 000 DH. Les prcisions suivantes vous sont fournies pour procder aux rectifications ncessaires afin de dterminer le rsultat fiscal de lanne 2009.
I - Dans les produits financiers, on relve 35 000 DH peru de la socit anonyme CTM comme revenu dune participation ; 14 000 DH dlivr par la BMCE, comme intrts de blocage dun compte pour lexercice 2008. II - Dans les produits non courants figurent les oprations suivantes : Le prix de cession dune voiture de tourisme acquise le 1er Juillet 2002 pour 189 000 DH (TTC) et cde le 31 Mars 2009 pour 40 000. De plus, le comptable a omis de passer la dotation damortissement relative lanne 2008. Un autre matriel de conditionnement acquis, depuis 2005 amortissable sur 10 ans a t cd en 2009 pour un montant de 85 000 DH. III - Dans les comptes de charges, on relve les lments suivants : OFPPT DRH- CDC TERTIAIRE Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013 Page 62 sur 87
( (1 1) ) Une prime dassurance vie contracte au profit de la famille du PDG sur la tte de ce dernier, le montant pris en charge est de 4 300 DH. ( (2 2) ) Le compte provisions renferme les montants suivants : Provision pour crances douteuses concernant un client en cessation de paiement 8 000 DH . Une autre provision de 4 000 DH pour un autre client, qui a demand de reporter lchance de sa traite exigible fin Dcembre 2009. Une provision pour dprciation des titres de 7 000 a t constitue en 2008 et slve 7 500 DH en 2009 ? Une provision pour risque dincendie 5 000 DH La socit est son propre assureur. ( (3 3) ) La socit a peru en Novembre 2009 une indemnit dassurance-vie quelle avait contracte depuis 5 ans son profit, la suite du dcs du directeur gnral : 250 000 DH. La socit versait annuellement une prime de 2 300 au cours du mois de janvier. Travail faire : 1- Dterminer le rsultat imposable 2- Calculer lIS exigible 3- Procder la liquidation dimpt sachant que la socit a vers 400 000 DH dacomptes dIS en 2009. 4- Comptabiliser les oprations pour 2009 et 2010 ?
SOLUTION CAS N2 : Dtermination du rsultat imposable Oprations Rintgrations Dductions Bnfice comptable 870 000 * Produits : + Dividendes : bnficient dun abattement de 100% pour viter leur double imposition
35 000 + Intrts de compte bloqu Complment non dclar correspondant la TPPRF non dductible 14000/0,8 14000 = 3500 3 500
+ Plus - values de cessions : lentreprise nenvisage pas de rinvestissement elle bnficiera donc dun abattement partiel (voir
- - OFPPT DRH- CDC TERTIAIRE Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013 Page 63 sur 87
tableau ci-dessous) Il ny a pas damortissement omis car la voiture est totalement amortie depuis juin 1997.
* Charges : + Prime dassurance - vie : considre comme complment de salaire car lassurance bnficie la famille du PDG donc dductible fiscalement.
+ Provisions : - Pour le client en cessation de paiement : dductible car elle est individualise et la perte est probable + Pour le client ayant demand de reporter lchance : non dductible car la perte nest pas probable.
4000
+ Pour propre assurance : lentreprise ne peut tre son propre assureur, donc non dductible. 5000
+ Pour dprciation des titres anne 98 : reprendre puisquelle est devenue sans objet. 7000
+ Indemnit de lassurance - vie : produit exceptionnel imposable sous dduction des primes verses depuis 5 ans, soit 2300 x 5 = 11 500 DH ( rintgrer la prime de lanne) 2 300
11 500 TOTAL 891 800,00 46 500,00 Tableau de calcul des plus values des cessions. Elments VO Amortis VNA Prix cession + values Voiture Matriel 189 000 - 189 000 - 0 0 40 000 85 000 +40 000 +85 000 Total - - - - 125 000 Rsultat fiscal : 891 800 46 500 = 845 300 DH IS = 845 300 x 30% = 253 590 DH 3500 = 250 090 DH CM = (16 540 000+ 14 000/0,8) x 0,5 % = 82 787,50 DH IS >CM donc la socit doit acquitter lIS Liquidation : la socit a dj vers 400 000 DH acomptes provisionnels Elle bnficie donc dun crdit dimpt de : 400 000 250 090 = -149 910 250 090 DH / 4 = 62 5222.50 Le crdit dimpt sera imputable sur les acomptes de 2009. Aucun versement ne sera exigible avant le 31 Mars 2009 puisque lentreprise dispose du crdit dimpt qui couvre largement le 1er acompte de 2009.
3453 Acomptes sur impts sur les rsultats 400 000,00 5141 banque 400 000,00 6701 Impts sur les bnfices 250 090,00 4453 Etat impt sur les rsultats 250 090,00 4453 Etat impt sur les rsultats 250 090,00 3453 Acomptes sur impts sur les rsultats 250 090,00 3453 Acomptes sur impts sur les rsultats 62 522.50 5141 Acomptes sur impts sur les rsultats 62 522.50
CAS N 3 : La S.A ALPHA a t cre en 2001, son capital est de 3 000 000 DH libr 75 %. OFPPT DRH- CDC TERTIAIRE Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013 Page 64 sur 87
Aprs avoir t dficitaire de 240 000 DH en 2006 et de 160 000 DH en 2007, ALPHA a ralis au titre de lanne 2008 un bnfice de 564 000 DH. Le CA (HT) de la socit sest lev 12 000 000 DH en 2008 On vous demande de dterminer le rsultat fiscal imposable lIS, compte tenu des oprations comptables suivantes : 1 La socit a subi une perte de 195 000 dans une usine exploite en Mauritanie. 2 Elle a ralis un bnfice de 100 000 DH dans un tablissement stable Tunis 3 Elle a peru des dividendes de 260 000 DH dune socit espagnole. 4 Parmi les impts et taxes pays en 2008 figure une somme de 2 100 DH reprsentant la taxe spciale sur les vhicules automobiles (vignette) dune voiture immatricule au nom du dirigeant et quil utilise parfois dans lintrt de la socit. 5 40 000 DH de droit de douane acquitte lors de limportation dune machine dbut juillet 2008 dont la dure damortissement est de 5 ans. 6 La socit a emprunt lun des associs la somme de 400 000 DH quelle a rmunr 14% (le taux fiscal est fix 12 % au 31/12/2008) Dans les comptes des frais gnraux on a relev ce qui suit : 7 Commission verse un collaborateur non dclar ladministration fiscale 2 500 DH. 8 Prime dassurance vie verse au profit de la socit sur la tte du grant, pour 6000 DH 9 Une provision de 154 000 DH pour ventualits diverses pour faire face la concurrence trangre 10 Un chque de 20 000 DH a t remis par le grant en Mars 2008 lassociation des anciens lves dune cole de commerce dont il est diplm. 11 En raison dune dprciation exceptionnelle, la socit a amorti un brevet dinvention pour 1 500 DH 12 Un administrateur, a effectu un voyage daffaires dans lintrt de la socit, pour 4 500 DH 13 Au compte Rmunrations des administrateurs, grants et associs ont a les sommes suivantes : M. TAZI, PDG a peru pour ses fonctions 150 000 DH et 10 000 DH dallocations forfaitaires pour frais de dplacement et de reprsentation M. KAMARI, Directeur - adjoint : 90 000 DH Jetons de prsence distribus aux membres du conseil dadministration dune valeur total de 11 000. Suite deux assembles, lune ordinaire et lautre extraordinaire, le conseil a distribu respectivement des tantimes ordinaires de 2 600 DH et des tantimes spciaux de 1 800 DH
14 Des amendes pnales de 1 500 DH ainsi que les intrts de retard pour paiement tardif des acomptes de lIS relatif 2008 pour 1 050 DH 15 Une voiture de tourisme acquise au dbut de lanne pour une valeur de 220 000 DH TTC a t amortie 33%. Travail faire : 1- Dterminer le rsultat imposable 2- Calculer limpt sur les socits au titre de 2008 3- Procder sa liquidation sachant que la socit a pay en 2008 une somme de 26 000 DH dacomptes provisionnels.
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SOLUTION DU CAS N 3 : Dtermination du rsultat imposable Opration rintgrations Dductions Bnfice comptable 564 000 Les produits : + Pertes subies en Maurtanie : subie hors du territoire marocain. Elle ne sera pas donc dductible du rsultat fiscal.
195 000
+ Bnfice ralis ltablissement de Tunis : non imposable car ralis hors du territoire marocain. 100 000 + Dividendes : revenus de source trangre non imposables lIS 260 000 Charges : Vignette : non dductible car la voiture nest pas immatricule au nom de la socit
2 100
+ Droits de douane : non dductibles comme impt mais plutt comme lment du prix de revient amortissable. 40 000
- Dotation complmentaire relative aux droits de douanes : 40 000x20% = 8000 DH 4 000 + Intrts des comptes courants dassocis : non dductibles car le capital nest entirement libr : 400 000 x 14%=56 000
56 000
+ Commission : non dductible car le bnficiaire nest pas dclar ladministration fiscale. 2 500
+ Prime dassurance - vie : non dductible immdiatement, sa dductibilit est cependant diffre jusqu' la protection de lindemnit suite la ralisation du sinistre.
6 000
+ Provision : non dductible car elle est simplement ventuelle et non individualise. 154 000 + Dons : dductibles car infrieurs 2 /
du CA (TTC) 2 /
CA (TTC) = 12 000 000 x 1,20 x 2 /
= 28 800 > 20 000
- + Amortissement du brevet dinvention : dductible car correspond une dprciation exceptionnelle.
-
+ Frais du voyage daffaires : dductible car en gags dans lintrt de lexploitation.
-
Rmunrations des dirigeants : Salaires de M. TAZI et M. KAMRI : dductibles car correspondent un travail effectif rendu dans lintrt de lexploitation.
-
- Jetons de prsence : rmunration dductible
Tantimes ordinaires : non dductible car assimiles une dissimulation du bnfice imposable.
2 600
Tantimes spciaux : dductibles fiscalement car accords de faon exceptionnelle. - Amendes pnales : exclues du droit dduction 1 500 Pnalit sur paiement tardif de lIS : non dductible 1 050 Amortissement de la voiture de tourisme : a rintgrer le supplment non dductible soit : 220000 x 33% 220000/5 = 28 600 28 600 TOTAL 1 053 350 364 000 OFPPT DRH- CDC TERTIAIRE Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013 Page 66 sur 87
Imputation des dficits : les dficits (hors amortissement) sont imputables sur les 4 exercices suivant) sont imputables sur les 4 exercices suivant leur ralisation. Les amortissements sont indfiniment reportables : Dficit 2006
240 000 Dficit 2007 160 000 1 053 350 764 000
RF = 1 053 350 764 000 = 289 350 IS = 289 350 x 30% = 86 805 Cotisation minimale : (CA (HT) + Produits accessoires et financiers (HT) + subvention et primes reues (HT) x 0,5% CM = (12 000 000) x 0,50% = 60 000 DH IS>CM donc la socit doit acquitter lIS, soit 86 805,00 DH La socit a dj vers 26 000 DH dacomptes provisionnels. Reste payer avant le 31 Mars 2007 : 86 805 26 000 = 60 805,00 DH.
3453 Acomptes sur impts sur les rsultats 26 000,00 5141 banque 26 000,00 6701 Impts sur les bnfices 86 805,00 4453 Etat impt sur les rsultats 86 805,00 4453 Etat impt sur les rsultats 86 805,00 3453 5141 Acomptes sur impts sur les rsultats Banque 26 000,00 60 805,00 3453 Acomptes sur impts sur les rsultats 21 701,25 5141 Acomptes sur impts sur les rsultats 21 701,25
CAS IS N 4: OMNIUM La socit OMNIUM INDUSTRIE est une socit anonyme au capital de 1.500.000 DH libr 75%. Sise Casablanca, elle est spcialise dans la fabrication de composants chimiques utiliss dans l'industrie pharmaceutique et dans l'agriculture.
La production de la socit est destine au march local, mais elle dispose d'une filiale installe depuis deux ans en Tunisie pour satisfaire la demande de ce march. Ayant connu des difficults financires suite sa dlocalisation, la socit a affich durant les deux derniers exercices des dficits fiscaux (225.000 en 2008 et 95.800 en 2009); dont 20% correspondant des amortissements rgulirement comptabiliss. Au titre de l'anne 2010, elle a ralis un OFPPT DRH- CDC TERTIAIRE Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013 Page 67 sur 87
bnfice comptable de 362.500 DH. Sa filiale de Tunisie dgage, quant elle, une perte nette de 178.200 DH.
Afin de dterminer le rsultat fiscal de la socit OMNIUM INDUSTRIE , une analyse de ses comptes de gestion a t effectue, les lments suivants en ressortent: Dans les comptes de produits on relve notamment (en DH ; HT) - Chiffre d'affaires: 5.852.000 DH - Dividendes provenant d'une socit cote la bourse des valeurs de Casablanca : 57.000 Produits accessoires: - Revenus de location d'un atelier quip que l'entreprise utilisait pour l'entretien de son matriel: 195.000 Transport factur par la socit aux clients pour lesquels ses vhicules assurent des livraisons: 87.200 - Redevances sur un brevet concd une socit marocaine: 236.000 Dans les comptes de charges on note notamment; - Des frais de rparation d'une machine s'levant 27.650 DH HT et qui ont t rgls en espces. - Les frais de dplacement d'un attach commercial dment justifis: 5.400 DH HT. - Un associ administrateur a laiss en compte courant au long de j'anne 2000, 420,000 DH. Somme rmunre au taux de 14%. Le taux autoris est de 11 %. - Une prime d'assurance vie pour se prmunir contre la disparition du prsident directeur gnral. L'assurance est contracte au profit de la socit. Montant de la prime 7.400 DH par an. Les acomptes provisionnels de lIS : 94.000 - La taxe spciale sur les vhicules automobiles concernant deux voitures, l'une inscrite au bilan de la socit; 4.500, l'autre appartenant au directeur commercial 2.200 - Des amendes pour infractions au code de la route commises par des vhicules appartenant l'entreprise: 1.600 DH - L'amortissement d'une voiture de tourisme; acquise dbut avril 2000 pour 240.000 DH HT. L'annuit passe en - comptabilit a t calcule comme suit: 240.000 * 20% = 48.000 - Des redevances de crdit bail correspondant un vhicule utilitaire utilis pour le transport des marchandises, montant trimestriel (HT) : 12.540. Le contrat s'tale sur 5 ans. Achat d'un matriel de bureau pour 12.300 DH HT. En janvier 2010 - Une provision pour litige constate suite au licenciement d'un employ. Celui-ci a port l'affaire en justice, montant de la dotation 19.300 - Une provision pour investissement 56.000 TAF : Dterminer l'impt d par la socit au titre de l'exercice 2010 et procder sa liquidation.
SOLUTION DE LETUDE DE CAS IS N 4: OMNIUM Cas OMINUM-INDUSTRIE Le rsultat fiscal: Elments Rintgrations Dductions Rsultat comptable ( 1 ) 362.500 Les produits
1 L'impt sur les socits frappe les bnfices raliss au Maroc. Les rsultats raliss par les socits passibles de l'IS ou par leurs filiales l'tranger se trouvent hors du champ d'application de l'impt. Ainsi la perte affiche par la filiale tunisienne de la socit ne peut tre prise en considration pour le calcul de l'impt.
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- CA: lment imposable - Dividendes: produits exonrs de l'IS 57.000 - Les produits accessoires: ce sont des produits imposables l'IS - Perte filiale Tunisie 178 200 Les charges - Les frais de rparation: c'est une charge dductible, toutefois, le montant tant suprieur 10.000 DH, le rglement doit tre effectu par chque barr non endossable. On rintgre alors 50% du montant. 13.825 - Les frais de dplacement, la TVA n'est pas rcuprable, ces frais sont donc dductibles TTC, d'o la dduction de la TV A omise au niveau des critures comptables: 5.400 * 0,2 = 1.080 1.080 -Les intrts sur le compte courant d'associ: le Capital n'tant pas entirement libr aucune rmunration Des sommes avances en compte courant ne serait admise en dduction rintgrer la totalit des intrts: 420.000 x 14% = 58.800 58.800 - Prime d'assurance vie: l'assurance est contracte au profit de la socit, les primes verses viennent en diminution de l'indemnit que la socit encaissera lors de la ralisation du sinistre (dcs). La prime ne constitue donc pas une charge dductible de l'exercice. 7.400 - Les acomptes provisionnels: il s'agit d'avance sur l'impt lui-mme non dductibles. 94.000 - La taxe spciale sur les vhicules automobiles: la taxe relative la voiture de la socit est charge d'exploitation dductible, celle relative la voiture personnelle du directeur commercial est rintgrer. 2.200 - Amendes: charges non dductible 1.600 - Amortissement de la voiture de tourisme tre calcul sur une base TTC, avec un maximum de 300.000 DH, et proportionnellement au temps pass au bilan de l'entreprise soit une annuit de 240 000 * 1.2 = 288.000 * 0,2* 9/12 = 43 200 rintgrer la diffrence contre la dotation maximale autorise et celle passe en comptabilit soit: 48.000 -43,200 = 4 800 4 800
- Redevance de crdit-bail: il s'agit d'un vhicule utilitaire, la redevance est dductible sans aucune limitation.
Achat de matriel de bureau: c'est une immobilisation amortissable qui doit tre enregistre l'actif du bilan: 12.300 L'amortissement correspondant l'exercice reste, toutefois dductible, soit: 12.300 * 10% = 1.230 ( 2 ) 1.230 - La provision pour litige: la charge probable est nettement prcise; la dotation est dductible.
- Provision pour investissement: dductible dans la limite de 20% du rsultat fiscal.
2 Pour constituer une charge dductible, l'amortissement doit tre comptabilis de faon rgulire, mais l'entreprise, dressant elle-mme son tableau fiscal, elle procdera la rectification de son erreur comptable, ce qui aura la mme influence sur son rsultat fiscal que la rintgration de la base amortissable et la dduction de l'annuit d'amortissement. 3 On commence par imputer les dficits fiscaux hors amortissements parce qu'ils sont "reportables" sur une dure maximale de 4 exercices suivant celui de leur ralisation, alors que les dficits correspondant des amortissements rgulirement comptabiliss peuvent tre reports sans limitation de dlai. OFPPT DRH- CDC TERTIAIRE Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013 Page 69 sur 87
Dficit fiscal hors amortissements (2009) 76 640,00 Rsultat fiscal aprs imputation des dficits fiscaux hors amortissements: 419 675,00 Dficit correspondant des amortissements: 2008 45 000,00 2009 19 160,00 Rsultat fiscal net de l'exercice: 355 515,00 L'impt d par la socit OMNIUM INDUSTRIE ; La cotisation minimale: CM = 0,5% (5.852.000 + 195.000 + 87.200 + 236.000) = 0,5% (6.370.200) = 31.851 L'impt sur les socits: IS = 355 515,00 * 0,30 = 106 654,50 IS > CM, Or l'entreprise a dj vers 94.000 sous forme d'acomptes provisionnels, elle aura, en consquence, un crdit d'impt de: 106 654,50 - 94.000 = 12 654,50 qu'elle imputera sur les acomptes provisionnels verser au cours de l'exercice 2001. Premier acompte 2001 = (106 654,50 / 4) = 26 663,62
Comptabilisation 3453 Acomptes sur impts sur les rsultats 94 000,00 5141 banque 94 000,00 6701 Impts sur les bnfices 106 654,50 4453 Etat impt sur les rsultats 106 654,50 4453 Etat impt sur les rsultats 106 654,50 3453 Acomptes sur impts sur les rsultats Banque
94 000 12 654,50 3453 Acomptes sur impts sur les rsultats 26 663,62 5141 Acomptes sur impts sur les rsultats 26 663,62
CAS IS N 5: FIRMA- AGRO FIRMA- AGRO est une socit agricole cre en 1995. Son capital s'lve 400.000 DH libr 90%. Spcialise initialement dans le secteur agricole, son activit s'est tendue depuis 2000 au secteur de l'agroalimentaire. Elle coule ses produits sur le march local essentiellement et depuis 2007, une partie de sa production industrielle est exporte sur le march europen. Au titre de l'anne 2010, elle a affich un rsultat comptable bnficiaire de 251.600 DH, aprs avoir t fiscalement dficitaire en 2009 de 25.300 DH. Les tats de synthse de l'anne 2010, font apparatre entre autres les lments suivants (H.T) : Dans les produits; . CA agricole . 6.500.000 . CA agroalimentaire local - Imposable la TV A au taux de 20% : 5.200.000 - Imposable la TV A au taux de 14% : 4.200.000 - Imposable la TVA au taux de 7% : 3.256.000 . CA l'export : 11.000.000 OFPPT DRH- CDC TERTIAIRE Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013 Page 70 sur 87
. Dividendes reus d'une autre socit 120.000 Parmi les charges on note galement; . Tantimes ordinaires accords aux membres fondateurs: 12.500 . Tantimes spciaux: 4.800 . Intrts accords l'un des associs disposant d'un compte courant crditeur au 31/12/2010 de 160.000 DH ; et rmunr au taux de 15%. Le taux autoris en 2000 est de 11 %. . Amortissement annuel d'un terrain destin la construction du nouveau sige de la socit au taux de 5%: soit 450.000 X 5% = 22.500. . Provisions pour hausse des prix des produits phytosanitaires: 10.500 . Majoration pour paiement tardif de la Taxe dhabitation: 1.400 TAF: I- Dterminer le rsultat fiscal de FIRMA-AGRO au titre de l'anne 2010. 2-Quel est le montant de l'impt d ? 3-Procder la liquidation de l'impt sachant qu'elle a d rgler en 2010, 60.000 DH au titre des acomptes provisionnels.
SOLUTION DE LETUDE DE CAS IS N 5 : FIRMA Cas FIRMA AGRO ELEMENTS Rintgrations Dductions Rsultat comptable 251.600 Produits - Chiffre d'affaires, lment imposable - Dividendes: abattement de 100% 120.000 -Tantimes ordinaires: charge non dductible car assimile une distribution de bnfices 12.500 - Tantimes spciaux: rmunration accorde aux administrateurs, elle constitue une charge dductible car alloue pour des mandats ou des missions caractre exceptionnel et temporaire
- Intrts sur compte courant d'associ: le capital n'tant pas totalement libr, la socit ne peut dduire la rmunration des CCA. 24.000 - Amortissement du terrain: il s'agit d'un terrain btir qui ne peut tre amorti. 22.500 - Provision pour hausse des prix: charge non dductible 10.500 - Majoration: les pnalits, amendes et majorations sont exclues du 1.400 OFPPT DRH- CDC TERTIAIRE Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013 Page 71 sur 87
droit dduction. Total 322.500 120.000 Rsultat fiscal de l'exercice 202.500 Imputation dficit fiscal de l'exercice prcdent 25.300 Rsultat net fiscal de l'exercice 177.200 La socit coule une partie de sa production sur le march europen, et ce depuis moins de 5 ans. Elle sera donc totalement exonre de l'IS raison du chiffre d'affaires ralis l'ex port. Elle le sera aussi au titre de son chiffre d'affaires agricole. L'impt d par la socit se dterminera de la manire suivante: IS thorique = Rsultat fiscal * 30% IS d = IS thorique exonration (l) IS thorique = 177.200 * 30% = 53 160 Calcul de l'exonration: Exonration = IS thorique * Elments exonrs / Elments courants imposables = 53 160 x 6.500.000+11.000.000 Numrateur + 5.200.000+4.200.000+3.256.000 = 35.991 IS d = IS thorique - exonration = 53 160 - 35.991 IS d = 26.029 Calcul de la Cotisation minimale: L'entreprise tant exonre sur son chiffre d'affaires et sur celui ralis lexport, la dtermination de la cotisation e passera par deux tapes: Calcul de la CM brute CMB = 0,5% [6.500.000 + 5.200.000 + 4.200.000 + 3.256.000 11.000.000] = 0,5% (30.156.000) CMB = 150.780
Calcul de la CM nette CMN = CMB * prorata d'imposition Prorata = Elments imposables/ Total des lments ( 4 ) Parmi les produits de l'entreprise ne figure aucun produit non courant, lexonration est calcule sur l'IS thorique. Dans le cas inverse l'exonration doit sur l'IS correspondant aux seuls produits courants. CMN = 150780 * (5.200.000+4.200.000+3.256.000) / 30.156.000 CMN = 63.280 La CMN tant suprieure l'IS, l'entreprise acquittera la cotisation minimale aprs avoir imput les acomptes dj verss, soit; Impt d = 63.280 - 60.000 = 3.280 L'entreprise disposera d'un crdit de cotisation minimale de 63.280 - 26.029 = 37.251 qu'elle pourra imputer sur l'excdent de l'IS sur la CM de l'un des trois exercices prochains.
CAS IS N 6 : EXTRAFIL Pour la dtermination de l'impt d au titre de l'exercice comptable clos le 31/12/2010, M. ALAMI PDG de EXTRAFIL S.A vous fourni les lments suivants: La socit a t cre en 2000, au capital de 5.500.000 DH totalement libr, elle est spcialise dans l'industrie textile. Sa production est principalement destine au Maroc et le march europen, et ce
4 ) Les dividendes nentrent pas dans la dtermination de la CM ni pour le calcul de l'exonration au titre de lIS; ils bnficient d'un abattement de 100% OFPPT DRH- CDC TERTIAIRE Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013 Page 72 sur 87
depuis sa cration. Le bnfice comptable de l'exercice 2010 s'lve 26.500 DH .Au titre de l'exercice prcdent, l'entreprise a affich une perte fiscale de 269.000 DH dont 80.000 correspondant des amortissements Dans les comptes de produits, on relve notamment (en DH HT) : Chiffre d'affaires locales 1.362.000 Chiffre d'affaires l'ex port : 14.620.000 Loyers d'un immeuble nu : 120.000 Ventes de dchets au Maroc 468.000 Indemnit d'assurance vie perue suite au dcs du pre de M. ALAMI i, fondateur de la socit: 500.000 DH. Le montant de la prime verse depuis janvier 2001 s'lve 12.500 DH. Le dcs est intervenu en mars 2010. Dans les comptes de charges, on retrouve, entre autres, les lments suivants: Frais de dplacement de M. ALAMI pour la prospection des marchs trangers: 62.000 DH (HT) Dpense de location d'un appartement mis la disposition du directeur financier de la socit: 24.000 Frais d'abonnement de la socit des revues internationales spcialises dans le domaine du textile: 3.920 DH Redevances de leasing concernant une voiture de tourisme: 21.000 DH (HT) trimestriel1ement. Le prix TTC de la voiture s'lve 230.000 DH et le contrat s'tale sur trois ans. Pertes de changes suite la dprciation du FF par rapport au DH : 31.600 DH Frais de transport du personnel sur le lieu de travail: 2.500 DH / mois Part patronale de l'assurance groupe contract par la socit au profit de son personnel: 3.200 DH / trimestre. Acomptes provisionnels de l'IS : 75.000 DH Don par chque au profit d'un club sportif dont M. ALAMI est membre: 13.000 DH Provisions pour garanties donnes aux clients trangers: 47.500 DH. Provision pour assurance contre risque d'incendie: 16.300 DH. TAF: Quel est le montant de L I.S. d par la socit EXTRAFIL ?
SOLUTION DE LETUDE DE CAS IS N 6 : EXTRAFIL Cas EXTRAFIL Le rsultat fiscal: Elments Rintgrations Dductions Rsultat comptable 26.500 OFPPT DRH- CDC TERTIAIRE Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013 Page 73 sur 87
Les produits - Chiffre d'affaires local: lment imposable - - - chiffre d'affaires l'export : il est exonr pour partie mais cette exonration se calcule sur la base de lIS une fois calcul. Ce chiffre d'affaires est donc totalement pris en considration pour la dtermination du rsultat comptable.
- Les loyers: produit accessoire imposable - Les ventes de dchets: lment d'exploitation imposable - Indemnit d'assurance vie: l'indemnit est un produit imposable sous dduction du total des primes dj verses. Mais il faut d'abord rintgrer la prime qui a d tre verse en janvier 2000, soit: 12.500 Somme des primes dduire: 12.500 * 10 = 125.000 12.500
125.000 Les charges Frais de dplacement: c'est une charge dductible TV A comprise; TV A = 62.000 * 20% = 12.400 12.400 - Frais de locations de l'appartement mis la disposition du directeur financier: il s'agit dun avantage accord par l'entreprise son salari et qui doit normalement figurer parmi
les charges de personnel. Mais quoiqu'il en soit, ces frais constituent une charge dductible fiscalement.
- Frais d'abonnement des revues spcialises: c'est une charge d'exploitation dductible.
- Redevances de crdit-bail: Il s'agit d'abord d'une charge dductible TTC, tant relative une voiture de tourisme: TVA dduire: 21.000 * 4 * 20% = 5.880 5.880 Ensuite, la limitation de la valeur des voitures de tourisme 300.000 dh s'applique aussi aux redevances de crdit-bail; ainsi pour obtenir le montant de la dduction maximale autorise on divise la valeur maximale (300.000) par le nombre d'annes du contrat de leasing, soit dans ce cas: 300.000/3 = 100 000 les redevances dduites pour lanne = 100 800 donc on rintgre 100800 100000 = 800 DH 800 Ce montant est comparer avec le quotient de la valeur de la voiture ( 5 ) telle qu'elle ressort du contrat (230.000) par le nombre d'annes du contrat, soit: 230.000/3 = 76.667 (2 6 ) A rintgrer: 76.667 - 66.667 = 10.000 10.000 - Pertes de change: charge financire dductible -Frais de transport du personnel sur le lieu du travail: il s'agit d'une charge engage pour les besoins de l'exploitation et donc fiscalement dductible.
- Part patronale de l'assurance groupe: charge de personnel dductible. - Acomptes provisionnels de l'IS: il s'agit d'avances sur l'impt lui-mme non dductibles. 75.000
5 ) La valeur de la voiture comparer avec le plafond de 300.000 Oh est son prix d'acquisition rel tel qu'il ressort du contrat d'achat, et non pas la somme des redevances de crdit-bail qui renferment les intrts financiers qui sont fiscalement dductibles. 6 La dduction maximale autorise est comparer avec la valeur de la voiture, qui ressort du contrat de leasing, tale sur la dure de ce dernier, et non pas avec les sommes des redevances passes en comptabilit. Ces dernires comprennent, en effet des intrts qui sont fiscalement dductibles. OFPPT DRH- CDC TERTIAIRE Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013 Page 74 sur 87
- Don par chque au profit d'un club sportif: il ne s'agit ni d'une association d'utilit publique ni d'uvres sociales de l'entreprise. C'est, donc, une dpense personnelle du PDG rintgrer. 13.000 - Provision pour garantie: c'est une provision exclue du droit dduction 47.500 -Provision pour assurance contre risque d'incendie: il s'agit d'un risque assurable qui ne peut tre couvert par une provision. 16.300 Total 201.600 143.280 Rsultat fiscal de l'exercice 58.320 Imputation du dficit fiscal hors amortissements de l'exercice prcdent (269.000 - 80.000 =189.000), dans la limite du bnfice fiscal soit: 57.520 58.320 Rsultat fiscal net de l'exercice 00 Le rsultat fiscal de l'exercice tant nul, l'entreprise devra acquitter la cotisation minimale. Une partie du chiffre d'affaires est ralise l'export et ce depuis la cration de la socit (1990), Elle sera donc exonre de 50% de l'impt au titre de son activit d'exportation. Cotisation minimale brute: CMB = 0,5% [1.362.000 + 14.620.000 + 120.000 + 468.000] = 0,5% (16.570.000) = 82.850 CMN = 82.850 * [1.362.000+(14.620.000*50% )+468.000+120.000] 1.362.000+14.620.000+468.000+120.000 CMN = 46.300 L'impt payer est de: 46.300 - 75.000 (acomptes provisionnels) = - 28.700 Soit; un crdit d'impt imputer sur les acomptes provisionnels verser au cours de l'exercice 2001.
Squence IV: LImpt sur les revenus : LI/R
Objectif Le stagiaire doit tre capable de dfinir et recenser les principaux types doprations imposables lIR et celles exonres. De plus savoir calculer et dclarer lIR des diffrents revenus
PRECISIONS SUR LE COMPORTEMENT ATTENDU CRITERES PARTICULIERS DE PERFORMANCE OFPPT DRH- CDC TERTIAIRE Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013 Page 75 sur 87
Etablir la dclaration de lI R
Evaluer les diffrents revenus catgoriels : Revenus professionnels Revenus fonciers Revenus agricoles Revenus salariaux et assimils Revenus de capitaux mobiliers Liquider LIR Remplir et comptabiliser la dclaration de LIR I- Dtermination du revenu global imposable
1) Dfinition LIR est un impt unique, personnalis et taux progressif qui frappe la totalit des revenus des contribuables ayant un domicile au Maroc ou jouissent de revenus de source marocaine. Limpt sur le revenu est le dernier n de la rforme fiscale prvue par la loi cadre de 1984. LI/R est un impt synthtique, progressif et personnalis. Il a t promulgu par dahir n1- 89-116 du 30 Novembre 1989. Il est venu se substituer plusieurs impts (I.B.P) (P.T.S) (C.C).
2) Les revenus imposables Sont imposables lIR, les revenus des personnes physiques ou de leurs groupements sous forme de socits de personnes (SNC et SCS) constitues dassocis personnes physiques. Il impose les revenus suivants :
Revenus Professionnels Revenus Agricoles Revenus Salariaux Revenus Fonciers Revenus Des Capitaux Mobiliers Revenu global imposable RGI LI /R OFPPT DRH- CDC TERTIAIRE Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013 Page 76 sur 87
-Les revenus professionnels reprsents par les rsultats imposables des activits exerces par les personnes physiques ou les socits de personnes ; -Les revenus agricoles tirs sur les exploitations agricoles ; -Les revenus fonciers : provenant des locations et des cessions dimmeubles ; -Les revenus des capitaux mobiliers en provenance de la cession et le rachat des actions ; -Les revenus salariaux et les revenus assimils : provenant de lexercice dune profession salarie.
Le revenu global imposable est obtenu en additionnant les diffrents revenus nets du contribuable pendant lanne civile et aprs dduction dun certain nombre de charges rputes caractre social.
3) Dductions sur revenu 1 1) ) Des dons octroys des organismes dutilit publique habilits les recevoir, avec une limitation du CA (TTC) lorsquils sont octroys des uvres sociales dentreprises prives ou publiques 2 2) ) Des cotisations relatives aux assurances retraites dans la limite de 6% du RBI 3 3) ) Des intrts des prts contracts pour la construction ou lacquisition de logement destin lhabitation principale dans la limite de 10% du RBI
4) Calcul de limpt Limpt est obtenu en appliquant un taux progressif au revenu global imposable selon le barme suivant :
Tranches hebdomadaires Taux IR somme dduire Tranches trimestrielles Taux IR somme dduire 0 576,92 0% - 0- 7500,00 0% - 576,92 961,54 10% 57,69 7500,00 12500,00 10% 750,00 OFPPT DRH- CDC TERTIAIRE Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013 Page 77 sur 87
961,54 1 153,85 20% 153,85 12500,00 15 000,00 20% 2 000,00 1 153,85 1 538,46 30% 269,23 15000,00 20 000,00 30% 3 500,00 1 538,46 3 461,54 34% 330,77 20 00,00 45 000,00 34% 4 300,00 3 461,54 - 38% 469,23 45000,00 - 38% 6100,00 De limpt ainsi obtenu, sont opres dautres dductions afin de dterminer limpt net. 5) Dductions sur impt Ces dductions sont : Les charges de famille hauteur de 360 DH par personne charge par an dans la limite de 6 personnes, soit une dduction maximale de 2 160 DH (180 DH par mois). Par personne charge, il faut entendre : a. La femme quelle exerce ou non une activit but lucratif b. Les enfants lgitimes ainsi que ceux recueillis dun ge de moins de 21 ans ou de 27 ans en cas de poursuite des tudes, et sans limitation dge sils sont infirmes, sauf pour ceux dont le revenu global annuel dpasse la tranche exonre du barme de calcul de LIR 80% du montant de limpt d au titre des transferts sur les pensions de source trangre perus par des rsidents marocains Imputation de limpt subi ltranger sur des revenus bnficiant des rsidents marocains dans la limite de la fraction de lIR correspondante. Les crdits dimpts avancs durant lanne au trsor public par le contribuable (Exemple : IR salarial prlev la source et non libratoire de lIR).
Dclaration dI/R
Revenus Professionnels nets imposables + Revenus Fonciers nets imposables + Revenus des Capitaux mobiliers nets imposables + Revenus Salariaux nets imposables = Revenu Global imposable (RGI) Moins (-) Dons (1) Intrts des prts (2) Assurance retraite (3)
= Revenu Global Net Taxable (RGNT) I/R Brut = RGNT * Taux correspondant (Barme dI/R) La Somme dduire. OFPPT DRH- CDC TERTIAIRE Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013 Page 78 sur 87
I/R Net = I/R Brut Les dductions/impt.
Les dductions/impt : Moins (-)
Les charges de famille (4) Assurance vie (5) Dividendes (6) Achat net dactions (7) Limpt pay ltranger (8) Crdit dimpt (IR/Sal + TPPRF) (9)
= IR payer ladministration fiscale
Lgende explicative : (1) : Dduction des dons : Les Dons en argent ou en nature octroys par le contribuable aux organismes et associations reconnues dutilit publique. (2) : Dduction des intrts des prts : Le montant de remboursement des intrts des prts accords par les institutions spcialises (les banques et/ou organismes de crdit en vue de lacquisition ou la construction de logement usage dhabitation principale sont dductibles du RGI du contribuable, sans que cette dduction ne puisse dpasser 10% de ce RGI. (3) : Dduction des cotisations de retraite : Les cotisations se rapportant aux contrats individuels ou collectifs dassurance retraite dune dure gale ou moins de 10 ans souscrits auprs des socits dassurances tablies au Maroc et dont les prestations sont servies aux bnficiaires partir de lge de 50 ans rvolus, sont dductibles dans la limite de 6% du RGI du contribuable. (4): Dduction pour charges de famille : Elles sont de lordre de 30 DH(le mois)/personne charge (enfants +la femme) avec un plafond annuel de 6 dductions y compris la femme Soit : 30*6*12= 2160 DH. La femme est toujours considre comme une personne charge, les enfants jusqu lge de 21 ans ou de 27 ans sils poursuivent des tudes et les enfants infirmes ou invalides vie. (5) : Les cotisations dassurance vie : la loi de finances 97/98 remonter le plafond de la dduction oprer sur le montant de limpt de 600 DH 900 DH par an. La dduction est calcule au taux de 10% appliqu aux montants des primes verses sans quelle ne dpasse le plafond prcit. La loi de finances de 2006 a annul cette dduction jusqu prsent. OFPPT DRH- CDC TERTIAIRE Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013 Page 79 sur 87
(6) : Dividendes perus relatifs des actions ctes en bourse : Une dduction de lordre de 10% du montant des dividendes perus est soustraite du montant de limpt sans que celle-ci ne puisse dpasser 500 DH par an. La loi de finances de 2006 a annul cette dduction jusqu prsent. (7) : Les achats nets dactions cotes en bourse : Une dduction de lordre de 10% du montant des achats nets dactions cotes en bourse est soustraite su montant de limpt sans que celle-ci ne puisse dpasser 1650 DH par an. Les achats nets dactions sont reprsents par lexcdent des achats sur les cessions dune anne. Si lanne suivante, les cessions dpassent les achats, il sera procd un reversement dimpt calcul au taux de 10% appliqu au montant des cessions nettes sans que ce reversement ne puisse dpasser la dduction applique lanne prcdente. La loi de finance de 2006 a annul cette dduction jusqu prsent. (8) : Imputation de limpt tranger : Si un revenu de source trangre a t impos dans le pays dorigine et transfr au Maroc, cest le montant impos ltranger qui est retenu pour le calcul de lI/R. Limpt acquitt ltranger est dductible de lI/R marocain dans la limite de la fraction de cet impt correspondant au revenu tranger. (9) : Crdit dimpt : Si le contribuable dispose dun crdit dimpt, il faut le dduire de lI/R brut de lanne en cours. TPPRF : La taxe sur les produits de placements revenu fixe est considre comme une avance sur I/R, taxe privative la banque (retenue la source par la banque) frappe principalement les intrts du capital ; les dpts vues ; termes ; sur carnets ; les coupons dobligations ; les crances hypothcaires. TPPRF 20% : si le bnficiaire dcline son identit ; TPPRF 30% : si le bnficiaire ne dcline pas son identit. Cette taxe est toujours dduite de lI/R Brut du contribuable.
IMPOSITION DES DIFFERENTS REVENUS
II - LIR applicable aux revenus salariaux et assimils (Pour plus de dtails, voir module : salaires) A/ Champ dapplication 1) Base de dtermination des revenus salariaux LIR concerne tous les revenus salariaux savoir : Les traitements publics et privs ; Les indemnits et moluments ; Les salaires proprement dits ; Les pensions ; Les rentes viagres. Il concerne galement les avantages en argent et en nature accords au personnel de OFPPT DRH- CDC TERTIAIRE Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013 Page 80 sur 87
lentreprise. 2) Elments de dtermination du revenu brut Revenu Brut Imposable (RBI) = Revenu Brut Total - lments exonrs : sont considrs comme lments exonrs : Les indemnits destines couvrir des frais engags dans lexercice de la fonction. (Exemple, frais de transport et frais de dplacement justifis). Les allocations familiales. B/ Calcul du revenu net imposable (RNI) REVENU NET IMPOSABLE = REVENU BRUT IMPOSABLE - ELEMENTS DEDUCTIBLE.S Les lments dductibles : Les frais professionnels inhrents lemploi ou la fonction : 20% du RBI avec un plafond de 30 000 DH par an (le revenu brut imposable n'inclus pas les avantages en argent et en nature). Les retenues supportes pour la constitution de pension ou de retraite. La part salariale des primes dassurance groupe Les remboursements en principal et intrts des prts destins au logement du salari III) Rgime dimposition des pensions et rentes viagres Le montant de la pension brute imposable (PBI) est obtenu comme pour les autres revenus salariaux, par la dduction des lments exonrs du montant des sommes payes au titre de ladite pension et rente viagre. La pension nette imposable (PNI) est ensuite obtenue par lapplication dun abattement de 40% appliqu la PBI PBI = pension brute - exonrations PNI = PBI x 60 % IR = (PNI x taux) - somme dduire Exemple : Une personne bnfici au cours de 2012 dune pension trangre de 68 000 DH dont 40 000 transfr au Maroc. Il est mari et pre de 2 enfants. PNI = 40 000 x 60% = 24 000 IR = nul
Remarque : Il faut tenir compte sil y a lieu des cotisations verses un organisme de prvoyance sociale, ainsi que celles verses la CNSS et les primes dassurance-groupe sans oublier de les dduire de la PBI pour obtenir la PNI IV) LIR des revenus fonciers Sont considrs comme revenus fonciers lorsquils nentrent pas dans la catgorie des revenus professionnels, les revenus provenant de la location : des immeubles btis et non btis et des constructions de toute nature, des proprits agricoles y compris les constructions, le matriel fixe et mobile y rattachant. a) Calcul du revenu foncier brut (RFB) Le RFB des immeubles destins la location est constitu par : Le montant brut total des loyers : augment des dpenses incombant au propritaire et mises la charge des locataires (exemple : grosse rparation). diminu des dpenses supportes par le propritaire pour le compte du locataire. OFPPT DRH- CDC TERTIAIRE Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013 Page 81 sur 87
b) Calcul du revenu net imposable des immeubles et constructions (RNI) RNI = RFB - abattement de 40 % c) Revenus exclus du champ dapplication de limpt (1) Exonrations permanentes : Immeubles mis gratuitement par leur propritaire la disposition : De leurs ascendants descendants lorsque ces immeubles sont affects lhabitation des intresss ; Des administrations de lEtat des collectivits locales et des hpitaux publics ; Des uvres prives dassistance et de bienfaisance soumises au contrle de lEtat. (2) Exonrations temporaires : Les revenus provenant de la location des constructions nouvelles et additions de constructions sont exonrs de limpt pendant les 3 annes qui suivent celle de lachvement des dites constructions. Remarque : En cas de perte de loyer ou en cas darrt de paiement de loyer par le locataire, le contribuable doit avertir ladministration fiscale. V LIR applicable aux revenus professionnels Sont considrs comme revenus professionnels pour lIR : 1- Les bnfices raliss par les personnes physiques et provenant de lexercice : des professions commerciales, industrielles et artisanales des professions de promoteur immobilier, de lotisseur de terrains ou de marchands de biens ; dune profession librale ou de toute profession autre que celles cites prcdemment 2- Les revenus ayant un caractre rptitif et ne se rattachant pas une des catgories de revenus cites. Les revenus professionnels sont en principe imposables dans le cadre du rgime du rsultat net rel mais il existe des possibilits doption pour le rgime forfaitaire ou le rgime net simplifi.
A Le rgime du bnfice forfaitaire 1- Dtermination du bnfice forfaitaire Le bnfice forfaitaire est dtermin par application au chiffre d'affaires annuel d'un taux fix pour chaque profession. Remarque : Au bnfice ainsi dtermin s'ajoutent s'il y a lieu :
les plus values et indemnits suivantes : a) la plus-value nette globale ralise l'occasion de la cession en cours ou en fin d'exploitation des biens corporels et incorporels affects l'exercice de la profession, l'exclusion des terrains et constructions ; b) la plus-value nette globale value par l'administration lorsque les biens corporels et incorporels, autres que les terrains et constructions, ne sont plus affects l'exploitation ; OFPPT DRH- CDC TERTIAIRE Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013 Page 82 sur 87
c) les indemnits reues en contrepartie de la cessation de l'exercice de la profession ou du transfert de la clientle. En ce qui concerne les biens amortissables autres que les terrains et les constructions, la plus-value est gale l'excdent du prix de cession ou de la valeur vnale sur le prix de revient, ce dernier tant diminu : des amortissements qui auraient t pratiqus sous le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi ; des amortissements considrs avoir t pratiqus en priode d'imposition sous le rgime du bnfice forfaitaire aux taux annuels suivants : * 10 % pour le matriel, l'outillage et le mobilier ; * 20 % pour les vhicules. Les plus-values sont values par ladministration dans les conditions prvues. Les subventions et dons reus de l'Etat, des collectivits locales ou des tiers. Ces subventions et dons sont rapports l'anne au cours de laquelle ils ont t perus. 2- Conditions dapplication Le rgime forfaitaire est applicable sur option formule dans les conditions de forme et de dlai prvues par la loi fiscale. En sont toutefois exclus : a) les contribuables exerant une des professions ou activits prvues par voie rglementaire ; b) les contribuables dont le chiffre d'affaires, TTC, annuel ou ramen l'anne dpasse : 1.000.000 de dirhams, s'il s'agit des activits suivantes : Professions commerciales ; Activits industrielles ou artisanales ; Armateur pour la pche 250.000 dirhams, s'il s'agit des prestataires de service,
L'option pour le rgime du bnfice forfaitaire reste valable tant que le chiffre d'affaires ralis n'a pas dpass pendant deux annes conscutives les limites prvues ci-dessus. Dans le cas contraire, et sauf option pour le rgime du rsultat net simplifi formule dans les conditions de forme et de dlai prvues, le rgime du rsultat net rel est applicable en ce qui concerne les revenus professionnels raliss compter du 1 er
janvier de l'anne suivant celles au cours desquelles lesdites limites ont t dpasses. A) Bnfice minimum Le bnfice annuel des contribuables ayant opt pour le rgime du bnfice forfaitaire ne peut tre infrieur : Au montant de la valeur locative annuelle multiplie par un coefficient qui varie de 0,5 10. Au bnfice minimum auquel s'ajoutent les plus-values, indemnits, subventions et dons. II Le rgime du rsultat net simplifi OFPPT DRH- CDC TERTIAIRE Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013 Page 83 sur 87
A/Personnes exclues Le rgime du rsultat net simplifi est applicable sur option formule. Sont toutefois exclus les contribuables dont le chiffre d'affaires dpasse : 1- 2.000.000 de dirhams, s'il s'agit des activits suivantes : - Professions commerciales ; - Activits industrielles ou artisanales ; - Armateurs pour la pche ; 2- 500.000 dirhams, s'il s'agit des prestataires de service. L'option pour le rgime du rsultat net simplifi reste valable tant que le chiffre d'affaires ralis n'a pas dpass pendant deux exercices conscutifs les limites prvues. B/Calcul du rsultat net simplifi Le RNS de chaque exercice est gal lexcdent des produits et profits imposables sur les charges dductibles lexclusion des provisions. Pour les produits, les profits et les charges dductibles (voir rgime du rsultat net rel). Aux produits et profits sajoutent les stocks existants la date de la clture de lexercice corrlativement sajoutent aux charges, les stocks existants la date douverture de lexercice. Remarque : dates doption Les contribuables qui entendent opter pour le rgime du bnfice forfaitaire ou celui du rsultat net simplifi doivent en formuler la demande avant le 1 er Mai de lanne dont le rsultat sera dtermin daprs lun des deux rgimes, ou en cas de dbut dactivit avant le 1er Mai de lanne qui suit celle du dbut dactivit. Remarques relatives aux options : 1) Les contribuables imposs selon le rgime du rsultat net simplifi ne peuvent opter pour le rgime du bnfice forfaitaire que si leur chiffre daffaires est rest infrieur aux limites prvues pendant 3 exercices conscutifs 2) Les contribuables imposs suivant le rgime du rsultat net rel ne peuvent opter pour le rgime du RNS ou le rgime forfaitaire que lorsque leur chiffre daffaires est rest infrieurs aux limites prvues pendant 3 exercices conscutifs.
III - Le rgime du rsultat net rel Lorsque l'entreprise est soumise au rgime net rel, la dtermination du rsultat imposable se base sur la comptabilit. Le rsultat fiscal est dtermin en apportant au rsultat comptable les corrections qui dcoulent des dispositions fiscales. Le rsultat fiscal est donc gal au rsultat comptable augment des charges non dductibles, et diminu des produits exonrs. Rsultat comptable = Produits - Charges Rsultat fiscal = Produits imposables - Charges dductibles Rsultat fiscal = Rsultat comptable + charges non dductibles - produits exonrs 1- Les produits imposables comprennent: - Le chiffre d'affaires constitu des recettes obtenues des ventes et prestations de services et des crances acquises au cours d'un exercice donn. - La variation de stock positive en fin d'exercice. - Les produits accessoires: Ce sont des recettes que l'entreprise ralise en dehors de son OFPPT DRH- CDC TERTIAIRE Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013 Page 84 sur 87
activit principale - Les produits financiers regroupant notamment les produits de participation et les intrts. Ces produits sont toutefois exclus du revenu professionnel imposable lorsqu'ils supportent une retenue la source libratoire de l'IR. - La production immobilise constitue des livraisons soi mme de biens immobiliss - Les plus-values ralises sur les lments de l'actif et pour lesquelles un rgime spcial est prvu (voir-3) 2-Les charges dductibles Pour qu'une charge soit dductible elle doit: - Etre engage pour les besoins de l'exploitation, - Etre enregistre en comptabilit et appuye des justificatifs ncessaires, - Se traduire par une diminution de l'actif net de l'entreprise, - Avoir t engage au cours de l'exercice Sont ainsi admis en dduction: - Frais d'tablissement: Frais engags au cours de la constitution de l'entreprise, ils peuvent tre supports par le premier exercice ou amortis sur cinq exercices selon leur importance. - Frais de personnel: Dductibles du rsultat fiscal condition de correspondre un travail effectif engag dans l'intrt de l'exploitation, sauf en ce qui concerne les rmunrations verses l'exploitant individuel ou au principal associ d'une socit de personne imposable l'IR. - Charges financires: on distingue les frais financiers pays sur des emprunts ou avances bancaires normalement dductibles et les rmunrations des comptes courants d'associs dont la dductibilit suppose deux limitations. . Le montant de ces avances ne doit pas excder le capital social, Le taux appliqu ne doit pas tre suprieur un taux fix annuellement par le ministre des finances en fonction du taux d'intrt des bons de trsor six mois de l'anne prcdente. - Impts et taxes: Sont en principe dductibles, sauf pour ce qui concerne l'IR lui-mme, la cotisation minimale et toute retenue prleve la source et imputable sur l'IR
- Amortissements: ce sont des sommes correspondant la dprciation des lments de l'actif immobilis. Ils sont dductibles dans la mesure o leur constatation comptable rpond aux rgles fiscales en vigueur. - Provisions: constitues gnralement pour faire face des risques ou charges probables, ou pour compenser une dprciation de certains lments de l'actif, elles sont dductibles condition qu'elles remplissent les conditions de dductibilit et qu'elles ne soient pas exclues expressment par la loi. - Le dficit fiscal subit au cours d'un exercice constitue aussi une charge dductible pour les exercices suivants. Le dficit hors amortissements est en effet reportable sur les quatre exercices suivants l'exercice dficitaire. Celui relatif des amortissements est reportable indfiniment. 3- Paiement de l'impt L'impt d par les titulaires de revenus professionnels ne peut tre infrieur une cotisation minimale calcule sur la base du CA, des produits accessoires, des produits financiers et des OFPPT DRH- CDC TERTIAIRE Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013 Page 85 sur 87
subventions et dons reus. La CM est verser avant le 31 janvier, et ce quel que soit le rsultat de lexercice. Elle est toutefois, imputable sur l'IR d. . CM = 0,5% (CA (HT) + Produits accessoires (HT) + Produits financiers (hors produits de participation) + Subventions et dons reus). Le bnfice des socits de personnes et des associations en participation est obligatoirement imposable selon le rgime du bnfice net rel. Les dites socits sont imposes lIR au nom du principal associ lorsquelles nont pas optes pour lIS. 1) Dtermination du rsultat net rel Lexercice comptable des contribuables dont le revenu professionnel est dtermin daprs le rgime du rsultat net rel doit tre cltur au 31 dcembre de chaque anne. Le rsultat net rel de chaque exercice comptable est dtermin daprs lexcdent des produits, profits et gains provenant de lexercice dune ou plusieurs professions sur les charges engages ou supportes.
2/ La cotisation minimale (CM) : Quel que soit le rsultat fiscal de la socit, une CM est due pour chaque exercice, elle se calcule sur la base des lments suivants : Le chiffre daffaires HT Les produits accessoires. Les produits financiers. Les subventions, primes et dons. Le taux de la CM est fix 0,50%. Pour les professions librales 6% Ce taux est de 0,25% pour les socits qui commercialisent les produits suivants: - Les produits ptroliers ; - Le gaz ;- Le beurre ;- Le sucre ;- La farine ;- Leau ;-Llectricit
Toutefois, le montant de la cotisation minimale ne peut tre infrieur 1 500 DH. La CM est verser avant le 31 janvier, et ce quel que soit le rsultat de lexercice. Elle est toutefois, imputable sur l'IR d. La CM nest pas due par les socits pendant les trente-six premiers mois suivant la date du dbut de leur exploitation. Toutefois, cette exonration cesse dtre applique lexpiration dune priode de soixante mois qui suit la date de constitution des socits concernes.
3) Les dclarations fiscales a) Dclaration dexistence : Cette dclaration doit tre dpose dans le dlai de 3 mois suivant la date du dbut dactivit b) Dclaration de cessation : Cette dclaration doit tre faite dans le dlai de 45 jours suivant la date de la cessation OFPPT DRH- CDC TERTIAIRE Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013 Page 86 sur 87
dactivit. c) Dclaration du revenu global Les contribuables sont tenus dadresser au plus tard le 31 Mars de chaque anne linspecteur des impts directs une dclaration de leur revenu global de lanne prcdente. 4) Pouvoir dapprciation de ladministration Lorsque les critures dun exercice comptable prsentent des irrgularits graves de nature mettre en cause la valeur probante de la comptabilit, ladministration peut dterminer le revenu professionnel de cet exercice daprs les lments dont elle dispose. Sont considres comme irrgularits graves : a) Absence du livre journal et du livre dinventaire b) La dissimulation dachats et de ventes dont la preuve est tablie par ladministration c) Les erreurs, omissions ou inexactitudes graves et rptes, constates dans la comptabilisation. d) Labsence de pices justificatives privant la comptabilit de toute valeur probante. La comptabilisation doprations fictives.
RESSOURCES BIBLIOGRAPHIQUES Auteur Livre Edition ou Imprimerie ISBN La Loi des finances 2012 Code gnral des impts 2012 ---------------------- ------------------ La Loi des finances 2013 Note circulaire 721 --------------------- ------------------ Dr Mohamed ABOU Fiscalit applique de EDITIONS 978-9954-527- OFPPT DRH- CDC TERTIAIRE Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013 Page 87 sur 87
EL JAOUAD lentreprise marocaine MAGHREBINES 2010 00-9 Dr Brahim AAOUID La fiscalit de lentreprise marocaine EDITIONS MAGHREBINES 2011 978-9954-478- 74-5 Dr Mohamed KERSAOUI La gestion fiscale de lentreprise marocaine CABINET KERSAOUI ------------------- Dr Jamal LAOUINA Mode demploi fiscal T 1 & 2 NAJAH ELJADIDA 9981-152-12-9 Dr Mohamed MARZAK Fiscalit marocaine de lentreprise Papeterie EL BADI 9981-9965-0-5 Dr Abdelali BERRADA & Dr Mohamed RIGAR Exercices de fiscalit marocaine des entreprises NAJAH ELJADIDA Dpt lgal 1532/1998 Dr Abdelmajid AKTAOU Trait des impts cdulaires Collection ALMISBAH ---------- Dr Mohamed MOUNIR & Dr Mohamed RIGAR Exercices de fiscalit marocaine des entreprises AL MAARIFA Dpt lgal 2001/1667 RESSOURCES WEBLIOGRAPHIQUES www.finances.gov.ma www.petitkar.com WWW.oboulo.com http://lexinter.net