Actul administrative fiscal, specie a actului

administrative
1. Actul administrative fiscal, specie a actului administrative.
Actul administrative este acea form juridic principal a activitii
organelor administraiei publice care const ntr-o manifestare unilateral i expres
de voin de a da natere, a modifica sau a stinge drepturi i obligaii, n realizarea
puterii publice, sub controlul principal de legalitate al instanelor judectoreti
1
.
Articolul din !egea nr. ""#$%%# definete actul administrative ca fiind ,,
actul unilateral cu caracter individual sau normativ emis de o autoritate public, n
regim de putere public, n vederea organizrii executrii sau a executrii n
concret a legii, care d natere, modific sau stinge raporturi juridice&.
'n lucru foarte important este acela ca & actele de drept administrativ at(ta
vreme c(t nu au fost anulate sau revocate, sunt obligatorii pentru organul care le-a
emis

&, deoarece legile i actele care eman de la organele puterii de stat i

administraiei de stat trebuie respectate cu strictee i necondiionat.
!egislaia noastr ca element de noutate a consacrat noiunea de act
administrativ fiscal care este supus jurisdiciei de contencios fiscal, acesta fiind
reglementat de )odul de procedura fiscal
*
ca specie a actului administrativ,
reglementat de !egea ""#$%%#.
Actul administrativ fiscal, ca specie a actului administrativ &a fost definit n
legislaia rom(neasc prin art. #1 din )odul de procedur fiscal
#
, drept actul emis
de organul fiscal competent n aplicarea legislaiei privind stabilirea, modificarea
sau stingerea drepturilor i obligaiilor fiscale&
"
. +efiniia actului administrativ
fiscal va fi tratata ntr-un sens mai larg n seciunea care urmeaz.
1
A. ,orgovan, Tratat de drept administrativ, -ol. ,,, .diia #, .d. All /ec0, /ucureti, %%",
p.".
2
1. +rganu, Actele de drept administrativ, .d. 2tiinific, /ucureti, 13"3, p. 45.
3
6rdonana 7uvernului nr. 3$%%* privind )odul de procedur fiscal a fost republicat n
8onitorul 6ficial al 9om(niei,:artea ,, nr. "1* din *1 iulie %%5.
4
)odul de procedur fiscal modificat prin 6.'.7. nr. 13$%%;, publicat n 8onitorul 6ficial,
:artea ,, nr. 14* din %*.%*.%%;
5
,. !azr, Jurisdicii administrative n materie financiar, .d. 'niversul juridic, /ucureti, %11,
p. 3%.
1
:entru ca un act administrative s fie un act administrative de tip fiscal
acesta trebuie s emane de la un organ fiscal, mai mult de at(t actul administrativ
fiscal este o specie de act administrative, cu toate consecinele ce deriv din din
acest calificare.
'n alt aspect este acela c fora probant este aceeai pentru toate actele
administrative, deci i pentru actele administrative- fiscal
4
.
2. Definiie, trsturi i condiii de valabilitate actului administrative fiscal
<nainte sa ajungem la definiia actului administrativ fiscal, Antonie ,orgovan
n lucrarea sa, 1ratat de drept administrativ, vol. ,, susinea faptul c &noiunea de
act administrativ era folosit ntr-un sens pur formal, spre a evoca actele juridice
ale autoritilor administrative, nu i regimul juridic de putere.:rimul autor care a
folosit acesta terminologie , de act administrativ, a fost prof. 1. +rganu&. Actul
administrative mai poarta aceast denumire deoarece el = indic apartenena actului
la administraia de stat i la activitatea executiv a acesteia&
5
.8ajoritatea
cov(ritoare a actelor administrative sunt decizii ale organelor de conducere
colectiv
;
.
!iteratura de specialitate definete actul administrative fiscal ca fiind
&manifestarea de voin a organelor fiscale fcut n exercitarea funciei de
administrare a creanelor fiscale, n scopul de a produce efecte juridice, adic de a
stabili, modifica sau stinge drepturi i obligaii fiscale, a cror realizare este
garantat prin posibilitatea de a recurge la fora de constr(ngere a statului&. 6
definiie mai simpl a actului administrativ fiscal este aceea c ,, reprezint o
manifestare unilateral de voin a emitentului su&
3
1rsturile actului administrativ fiscal pot fi sintetizate astfel
1%
>
6
+. A. :. ?lorescu, :. )oman, 7. /laa, Fiscalitatea n Romnia. Reglementare. Doctrin.
@urispruden, .d. All /ec0, /ucureti,%%", p. #%5.
7
,. Aantai, Drept administrativ i tiina administraiei, vol. ,,, .diie nerevizuit, :entru uzul
studenilor, .d. -9isoprint, )luj-Bapoca, 1333, p. *.
8
.. .. 2tefan, Drept administrativ, partea ,,, .d. 'niversul @uridic, /ucureti , %1*, p. 1.
9
, C. Aasu, !. D(u, +. :troi, Codul de procedur fiscal, )omentarii i explicaii, .ditura
). C. /ec0, /ucureti, %%;, p. 1*%.
10
,. !azr, op. cit. p. 35.
2
-actul administrativ fiscal este un act juridic i ca orice act juridic produce efecte
juridice specifice, adic d natere, modific sau stinge drepturi i obligaii fiscale.
-actul administrativ fiscal este o specie a actului administrativ. +iferena specific
dintre cele dou acte se refer la organul emitent i raportul juridic la care se refer,
adic actul administrativ este emis de ctre o autoritate public iar actul
administrativ fiscal este emis de organul fiscal competent.Ambele acte fac obiectul
unor raporturi juridice de drept public, n care raportul juridic de drept fiscal se
prezint ca o specie a raportului juridic de drept administrativ.
-actul administrativ fiscal este emis n regim de putere public
11
, el reprezentnd
emanaia voinei organului administrativ fiscal ca i subiect n raporturile juridice
care presupun exerciiul autoritii publice.
-actul administrativ fiscal reprezint o manifestare unilateral de voin care
presupune exteriorizarea voinei organului administrativ , creia legea i confer
atribuii n materie fiscal, fcut n scopul de a produce efecte juridice specifice.
- are ntotdeauna un caracter individual
- manifestarea de voin a organului fiscal este generatoare de efecte juridice
)ondiiile pentru ca un act administrative fiscal s fie valabil sunt >
1
-actul trebuie sa fie emis de o autoritate publicE
-actul emis de organele fiscale trebuie sa ndeplineasc condiiile legale pentru a
putea fi considerat act administrativE
-autoritatea public trebuie sa fie i organ fiscalE
-organul fiscal emitent al actului fiscal trebuie sa-si exercite atribuiile n limitele
competenei organului fiscal, stabilite prin titlul ,,,, cap. , F competena organului
fiscal
1*
E
-actul trebuie s fie emis n aplicarea legislaiei privind stabilirea,
modificarea, stingerea drepturilor i obligaiilor fiscale
1#
.
+in categoria actelor administrative fiscale fac parte >
11
9egimul de putere public implic exerciiul autoritii publice, ceea ce l deosebete de alte
acte ale administraiei emise n regim de drept comun.
12
6liviu :uie, )ontencios administrativ, -ol. ,, 'niversul @uridic, /ucureti, %%3, p. *44.
13
Art. *-#% din )odul de procedura fiscal ,
14
Acesta este una dintre cele mai importante particulariti deoarece numai acele acte
administrative care sunt emise n vederea aplicrii legislaiei privind stabilirea, modificarea sau
stingerea obligaiilor fiscale urmeaz a intra n sfera actelor administrative fiscale.
3
- soluia fiscal individual anticipat
- acordul de pre n avans
-decizii privind rambursri de taxe pe valoare adugat
1"
-decizii privind restituiri de impozite
14
-decizii referitoare la bazele de impunere
-decizii referitoare la obligaiile de plat accesorii
- procesele verbale de control fiscal G acest proces verbal este at(t un act
administrativ n sensul art. din !egea nr. ""# $ %%# c(t i un act administrativ
fiscal n sesnul art. #1 din )odul de procedur fiscal dac eman de la o autoritate
public, exprim manifestarea de voin a acesteia, urmrete executarea legii i
dac prin stabilirea mai multor obligaii fiscale acesta produce efecte juridice de
necontestat
15
H.
)onform art. # alin. 1
1;
din )odul de procedur fiscal, soluia fiscal
individual anticipat este actul administrativ emis de Agenia Baional de
Administrare fiscal
13
n vederea soluionarii unei cereri a contribuabilului
referitoare la reglementarea unor situaii fiscale de fapt viitoare.
)onform art. # alin.
%
din )odul de procedur fiscal, acordul de pre n
avans este & actul administrative emis de Agenia Baionala de Administrare
?iscal n vederea soluionarii unei cereri a contribuabilului, referitoare la stabilirea
condiiilor i modalitiilor n care urmeaz s fie determinate, pe parcursul unei
perioade fixe, preurile de transfer, n cazul tranzaciilor efectuate ntre personae
afiliate, astfel cum sunt definite n )odul fiscal. 1ranzaciile viitoare care fac
15
:entru un studiu mai amplu a se vedea 6rdinul ministrului finantelor publice nr. %15$%11
privind modificarea si completarea anexei la 6rdinul ministrului finanelor publice nr. 4*$%1%
pentru aprobarea :rocedurii de soluionare a deconturilor cu sume negative de taxa pe valoarea
adaugat cu opiune de rambursare, publicat n 8. 6f. nr. *4 din # mai %11.
16
Aumele care se restituie contribuabililor sunt cele prevazute n 6rdonana 7uvernului nr.
3$%%* art. 11 privind )odul de procedur fiscal, republicat.
17
<n cauza a se vedea <.).).@., Aecia de contencios administrativ i fiscal, +ecizia nr. "4*1 din
* noiembrie %%".
18
Alin. 1 al art. # din )odul de procedur fiscal a fost modificat prin art. , pct. 3 din 6.7. nr.
3$%11.
19
)onf. art. 1;, 6.7. nr. ;4$%%* privind reglementarea unor msuri n materie financiar-fiscal
aprobat cu modificri i completri prin !egea nr. 4%3$%%*, aceasta a fost nfiinat ca organ de
specialitate al administraiei publice central av(nd personalitate juridic i buget propriu.
20
Alin. al art. # din )odul de procedur fiscal a fost modificat prin art. , pct. * din 6.7. nr.
$%1.
4
obiectul acordului de pre n avans se apreciaz n funcie de data depunerii
cererii&.
+ecizia de impunere este un titlu de crean, n baza cruia cruia creditorul
poate solicita plata creanei sale i n caz de refuz, poate proceda la executarea
silit
1
.
+eciziile referitoare la obligaiile de plat accesorii se emit, trimestrial,
pentru toi debitorii, cu excepia celor care nregistreaz obligaii fiscale care fac
obiectul nlesnirilor la plat. +eciziile referitoare la obligaiile de plat accesorii
reprezent(nd penaliti de nt(rziere se emit o singur dat, trimestrial, pentru
obligaiile fiscale principale care au mplinit 3% de zile de la scadent, cu excepia
situaiei n care acestea au fost stinse parial sau total

.

3. Desfinarea, anularea sau modificarea actelor administrative fiscale
Actul administrativ fiscal poate fi modificat, anulat sau desfiinat n
condiiile prezentului cod G)odul de procedur fiscalH.
)odul de procedur fiscal , respectiv normele metodologice de aplicarea,
stabilesc faptul ca actele administrative fiscale se desfiineaz n urmtoarele
situaii
*
>
- ndreptarea erorilor materialeE
- constatarea nulitii actului administrativ fiscalE
- dovedirea titularului dreptului de proprietateE
- anularea sau ndreptarea actului de executare ori a titlului executoriu contestat, ca
urmare a soluionrii de ctre instana judectoreasc a contestaiei la executarea
silitE
- desfiinarea total sau parial a actului administrativ atacat, ca urmare a
soluionrii de ctre organul fiscal competent a contestaiei formulate .
9eferitor la cele enumerate mai sus, legiuitorul folosete noiunea de
desfiinare sau modificare a actului administrativ fiscal, acoperind astfel conceptul
de revocare total sau parial proprie organului administrativ fiscal emitent, dar i
21
8ircea 2tefan 8inea, )osmin ?lavius )osta, +reptul finanelor publice, vol. ,,, +rept fiscal,
.d. Iolters JluKer, /ucureti, %%;, p. #**.
22
6rdinul ;3$%1% a fost publicat in 8onitorul oficial, :artea ,. nr. "5* din 1 august %1%.
23
8. 2. 8inea, ). ?. )osta, op. cit. , p. #1.
5
cea de anulare, proprie organului ierarLic superior sau instanei judectoreti de
contencios administrativ.
Ae anuleaz ori se desfiineaz total sau parial cLiar dac mpotriva acestora
s-au exercitat sau nu ci de atac, actele administrative fiscale prin care s-au stabilit,
n mod eronat, creane fiscale accesorii aferente creanelor fiscale principale prin
orice modalitate
#
.
Actele administrative fiscale se anuleaz ori se desfiineaz total sau parial
cLiar dac mpotriva acestora s-au exercitat sau nu ci de atac, dac s-au stabilit n ,
mod greit, creane fiscale accesorii aferente creanelor fiscale principale prin orice
modalitate
"
.
Actele administrative fiscale se modific sau se desfiineaz n urmtoarele
situaii>
- ndreptarea erorilor materialeE
- constatarea nulitii actului adminsitrativ fiscal
4
E
- desfiinarea sau modificarea deciziei de impunere sub rezerva modificrii
ulterioare
5
E
- desfiinarea total sau parial a actului administrativ atacat ca urmare a
soluionarii de ctre organul fiscal comptenet a contestaiei formulate
;
E
- dovedirea titularului dreptului de proprietate
3
E
- anularea sau ndreptarea actului de executare ori a titlului executoriu contestat, ca
urmare a soluionrii de ctre instana judectoreasc a contestaiei la executarea
silit
*%
E
:otrivit art. #; din )odul de procedur fiscal, ndreptarea erorii materiale se
face din oficiu sau la cererea contribuabilului. Atunci c(nd se face prin adugri
sau tersturi cLiar n cuprinsul actului administrativ fiscal, acestea vor fi semnate
i tampilate de organul fiscal, n caz contrar nefiind luate n considerare.
<n cazul n care actul administrativ fiscal este corectat sau modificat va fi
comunicat conform procedurii legale, contribuabilului.
24
)onf. art. #5 din )odul de procedur fiscal.
25
Boile modificri prevzute de )odul de procedur fiscal prin !egea nr. 14 $ %11.
26
:otrivit art. #" din )odul de procedur fiscal.
27
:otrivit art. ;5 alin. GH din )odul de procedur fiscl.
28
:otrivit art. 1;".alin.G*H din )odul de procedur fiscal
29
:otrivit art. 4# din )odul de procedur fiscal.
30
:otrivit art. 15% din )odul de procedur fiscal.
6
M
M4. Comunicarea actului administrativ fiscal
)omunicarea actului administrativ fiscal determin, de la data comunicrii sau
de la data ulterioar stabilit n act,, procedura efectelor juridice dar i curgerea
termenului defipt de lege pentru promovarea cilor de atac&
*1
.
<n codul de procedur civil exist prevederi exprese n ceea ce privete
nm(narea actelor de procedur i a citaiilor, acesta realiz(ndu-se la domiciliul sau
reedina celui citat. )itaia poate fi trimis i la locul de munc , ns n ceea ce
privete primirea citaiei la locul de munc, este valabil doar n situaia n care i
contribuabilul este de acord cu primirea acesteia.
<nmanarea citaiilor i a actelor de procedur nu se poate face unui minor sub
1# ani mplinii sau unei persoane lipsite de discernm(nt. +iscernm(ntul acestuia
este presupus p(n la dovada contrarie, dovad care trebuie fcut de persoana
interesat, n situaia de fa, de contribuabil care are interesul s conteste
regularitatea procedurii.
)omunicrii actelor administrative fiscale nu pot fi asimilate alte evenimente
dec(t comunicarea actelor administrative nsei pentru a se produce efectele pe
care legea le leag de comunicarea respectivelor acte administraive
)onform art. ## din )odul de procedur fiscal, formele procedurale de
comunicare sunt>
- comunicarea fcut personal contribuabilului, la sediul organului emitent
- comunicarea fcut prin persoanele mputernicite ale organului fiscal
- comunicarea prin pot, la domiciliul fiscal al contribuabilului, cu scrisoare
recomandat cu confirmare de primire sau prin fax, e-mail
- comunicarea prin publicitate
BB!"#A$%&
1. Antonie ,orgovan, Tratat de drept administrativ, -ol. ,, .diia a-,,,-a, .ditura All
/ec0, /ucureti, %%1
. 1udor +rganu, Actele de drept administrativ, .ditura 2tiinific, /ucureti, 13"3
31
8. 2. 8inea, op. cit. , p. #13.
7
*. ,oan Aantai, Drept administrativ i tiina administraiei, vol. ,,, .ditura 9isoprint,
1333.
#. .lena .milia 2tefan, Drept administrativ, partea ,,, .ditura 'niversul @uridic ,
/ucureti, %1*.
". C. Aasu, !. D(u, +. :troi, Codul de procedur fiscal, )omentarii i explicaii,
.ditura ). C. /ec0, /ucureti, %%;.
4. 8. 2. 8inea, ). ?. )osta, Dreptul finanelor pu!lice, .d. Iolters JluKer,
/ucureti, %%;.
5. )odul de procedur fiscal i Bormele metodologice, .d. 'niversul @uridic,
/ucureti, %1*.
;. +. A. :. ?lorescu, :. )oman, 7. /laa, Fiscalitatea n Romnia. Reglementare.
Doctrin. @urispruden, .d. All /ec0, /ucureti,%%".
!&#'!A(& ) *$AC+CA ,'+A,(&!"$ -.D&C/+"$&)+
1. 6rdonana 7uvernului nr. 3$%%* privind )odul de procedur fiscal a fost
republicat n 8onitorul 6ficial al 9om(niei,:artea ,, nr. "1* din *1 iulie %%5.
. 6rdinul ministrului finantelor publice nr. %15$%11 privind modificarea si
completarea anexei la 6rdinul ministrului finanelor publice nr. 4*$%1% pentru
aprobarea :rocedurii de soluionare a deconturilor cu sume negative de taxa pe
valoarea adaugat cu opiune de rambursare, publicat n 8. 6f. nr. *4 din # mai
%11.
*. 6rdonana 7uvernului nr. 3$%%* privind )odul de procedur fiscal, republicat.
#. +ecizia nr. "4*1 din * noiembrie a <.).).@., Aecia de contencios administrativ i
fiscal, %%".
". 6.7. nr. ;4$%%* privind reglementarea unor msuri n materie financiar-fiscal
aprobat cu modificri i completri prin !egea nr. 4%3$%%*, aceasta a fost
nfiinat ca organ de specialitate al administraiei publice central av(nd
personalitate juridic i buget propriu.
8
4. 6rdinul ;3$%1% a fost publicat in 8onitorul oficial, :artea ,. nr. "5* din 1
august %1%.
9