1.

Prezentul standard international de audit (ISA) trateaza raspunderea generala a auditorului in

efectuarea unui audit al situatiilor financiare in conformitate cu ISA. Mai precis, stabileste
obiectivele generale ale auditorului independent si explica natura si domeniul de aplicare al unui
audit conceput sa permita auditorului independent sa indeplineasca acele obiective. Acesta
explica, de asemenea, domeniul de aplicare, autoritatea si structura ISA-urilor si include cerintele
care stabilesc responsabilitatile auditorului independent in toate auditurile, inclusiv obligatia de a
respecta ISA-urile. Incepand cu acest punct auditorul independent va fi numit "auditorul".
2. ISA-urile sunt scrise in contextul auditarii situatiilor financiare de catre un auditor. Ele trebuie
adaptate in functie de necesitate in situatiile in care sunt aplicate pentru auditarea altor informatii
financiare istorice. ISA-urile nu se refera la responsabilitatile auditorului care ar putea sa existe
in legislatie, reglementari sau altfel in legatura cu, de exemplu, oferta de titluri de valoare catre
public. Asemenea responsabilitati ar putea sa difere de acelea stabilite prin ISA-uri. In
consecinta, in timp ce auditorul ar putea regasi in ISA aspecte utile in asemenea circumstante,
este responsabilitatea auditorului sa asigure conformitatea cu toate obligatiile legale, de
reglementare sau profesionale relevante.
Un audit al situatiilor financiare
3. Scopul unui audit este sa imbunatateasca gradul de incredere al utilizatorilor vizati ai
situatiilor financiare. Acest lucru este obtinut prin exprimarea unei opinii de catre auditor cu
privire la faptul daca situatiile financiare sunt pregatite sub toate aspectele semnificative in
conformitate cu un cadru de raportare financiara aplicabil. In cazul majoritatii cadrelor de
raportare generale, opinia se refera la faptul daca situatiile financiare sunt prezentate in mod
corect, sub toate aspectele semnificative, sau ofera o imagine fidela si corecta in conformitate cu
cadrul de raportare. Un audit efectuat in conformitate cu ISA si cerintele etice relevante permite
auditorului sa isi formeze acea opinie (a se vedea punctul A1).
4. Situatiile financiare supuse auditarii sunt acelea apartinand entitatii, pregatite de catre
conducerea entitatii sub supravegherea persoanelor insarcinate cu guvernanta. ISA-urile nu
impun responsabilitati conducerii sau persoanelor insarcinate cu guvernanta si nu eludeaza legi si
reglementari care guverneaza responsabilitatile acestora. Totusi, un audit efectuat in conformitate
cu ISA este realizat in baza premizei ca, conducerea si acolo unde este cazul persoanele
insarcinate cu guvernanta au recunoscut o serie de responsabilitati care sunt fundamentale pentru
efectuarea unui audit. Auditul situatiilor financiare nu restrange responsabilitatea conducerii sau
a persoanelor insarcinate cu guvernanta (a se vedea punctele A2-A11).
5. Ca baza pentru opinia auditorului ISA-urile cer ca auditorul sa obtina o asigurare rezonabila in
legatura cu faptul ca situatiile financiare ca intreg nu contin denaturari semnificative fie ele
datorate fraudei sau erorii. Asigurarea rezonabila reprezinta un nivel de asigurare ridicat. Ea se
obtine atunci cand auditorul a obtinut suficiente probe de audit pentru a reduce riscurile la un
nivel acceptabil de scazut (de exemplu, riscul ca auditorul sa exprime o opinie neadecvata atunci
cand situatiile financiare sunt denaturate semnificativ). Totusi, asigurarea rezonabila nu
reprezinta un nivel absolut de asigurare, pentru ca exista limitari inerente ale unui audit care
rezulta in majoritatea probelor de audit pe baza carora auditorul trage concluzii si isi bazeaza
opinia auditorului ca fiind mai degraba convingatoare decat concludenta (a se vedea punctele
A28-A52).
6. Conceptul de prag de semnificatie este aplicat de catre auditor atat in planificarea si efectuarea
auditului cat si in evaluarea efectului denaturarilor identificate asupra auditului si a erorilor
necorectate, daca este cazul, asupra situatiilor financiare. In general, denaturarile, inclusiv
omisiunile, sunt considerate a fi semnificative daca, in mod individual sau in totalitate, ele ar
putea sa genereze o asteptare rezonabila cum ca ar putea sa influenteze deciziile economice ale
utilizatorilor luate in baza situatiilor financiare. Judecatile cu privire la pragul de semnificatie
sunt afectate de perceptia auditorului cu privire la nevoile de informare ale utilizatorilor in
legatura cu situatiile financiare si in legatura cu marimea sau natura unei denaturari sau o
combinatie a celor doua. Opinia auditorului se refera la situatiile financiare ca intreg si ca urmare
auditorul nu este responsabil pentru detectarea denaturarilor care nu sunt semnificative la nivelul
situatiilor financiare ca intreg.
7. ISA-urile contin obiective, cerinte si aplicatii si alte materiale explicative care sunt proiectate
pentru a-l sustine pe auditor in obtinerea unei asigurari rezonabile. ISA-urile solicita ca auditorul
sa exercite rationamentul profesional si sa isi pastreze scepticismul profesional pe parcursul
planificarii si efectuarii auditului si printre altele:
Sa identifice si sa evalueze riscurile de denaturare semnificativa, fie ele datorate fraudei
sau erorii, pe baza intelegerii entitatii si a mediului sau, inclusiv controlul intern al
entitatii.
Sa obtina suficiente probe de audit adecvate cu privire la faptul daca denaturarile
semnificative exista, prin elaborarea si implementarea unor raspunsuri adecvate la
riscurile evaluate.
Sa isi formeze o opinie cu privire la situatiile financiare bazata pe concluziile trase in
baza probelor de audit obtinute.
8. Forma opiniei exprimate de catre auditor va depinde de cadrul de raportare financiara aplicabil
si orice alte legi sau reglementari aplicabile. (a se vedea punctele A12-A13)
9. Auditorul ar putea sa aiba de asemenea anumite responsabilitati privind comunicarea sau
raportarea fata de utilizatori, conducere, persoanele insarcinate cu guvernanta sau parti in afara
entitatii, in legatura cu elemente care rezulta din audit. Acestea ar putea fi stabilite de ISA-uri sau
de legea sau reglementarile aplicabile.
Data intrarii in vigoare
10. Prezentul ISA este in vigoare pentru auditurile situatiilor financiare pentru perioadele cu
incepere de la sau ulterior datei de 15 Decembrie 2009.
Obiectivele generale ale auditorului
11. In efectuarea unui audit al situatiilor financiare, obiectivele generale ale auditorului sunt:
Sa obtina asigurari rezonabile cu privire la masura in care situatiile financiare ca intreg nu
contin denaturari semnificative, fie ele ca urmare a fraudei sau erorii, permitand astfel
auditorului sa exprime o opinie cu privire la masura in care situatiile financiare sunt
prezentate, din toate punctele de vedere semnificative, in conformitate cu cadrul de
raportare financiara aplicabil;
Sa raporteze cu privire la situatiile financiare si sa comunice asa cum cer ISA-urile, in
conformitate cu identificarile auditorului.
12. In toate situatiile, atunci cand asigurarea rezonabila nu poate fi obtinuta, iar o opinie
modificata in raportul auditorului nu este suficienta in circumstantele date in scopul raportarii
catre utilizatorii vizati ai situatiilor financiare, ISA-urile cer ca auditorul sa anunte
imposibilitatea exprimarii unei opinii sau sa se retraga (sau sa demisioneze) din misiune, acolo
unde retragerea este permisa de legea sau reglementarile aplicabile.
Definitii
13. In contextul ISA-urilor, urmatorii termeni au semnificatiile atribuite mai jos:

(a) Cadrul de raportare financiara aplicabil Cadrul de raportare financiara adoptat de conducere
si acolo unde este cazul, de catre persoanele insarcinate cu guvernanta in intocmirea situatiilor
financiare, care este acceptabil prin prisma naturii entitatii si a obiectivelor situatiilor financiare,
sau care este impus de lege sau reglementari.

Termenul "cadrul de prezentare fidel" este folosit pentru a face referire la un cadru de raportare
financiara care impune respectarea cerintelor cadrului general si:
(i) Recunoaste in mod explicit sau implicit faptul ca, pentru a obtine o prezentare corecta a
situatiilor financiare, ar putea fi necesar ca, conducerea sa ofere prezentari care sa le depaseasca
pe cele solicitate in mod special de catre cadrul de raportare; sau
(ii) Recunoaste in mod explicit faptul ca ar putea fi necesar pentru conducere sa se abata de la
o cerinta a cadrului general pentru a obtine o prezentare corecta a situatiilor financiare.
Asemenea abateri se asteapta a fi necesare doar in situatii extrem de rare.
Termenul "cadru de conformitate" este folosit pentru a face referire la un cadru general de
raportare financiara care necesita respectarea conformitatii cu cerintele cadrului general, dar nu
contine recunoasterea de la (i) si (ii) de mai sus.
(b) Probe de audit Informatii folosite de audit pentru a ajunge la concluziile pe baza carora se
bazeaza opinia auditorului. Probele de audit includ atat informatii continute in sistemul de
inregistrari contabile care stau la baza situatiilor financiare cat si alte informatii. In scopul ISA-
urilor:
(i) Suficienta probelor de audit este o masura cu privire la cantitatea de probe de audit.
Cantitatea necesara de probe de audit este afectata de evaluarea auditorului cu privire la riscul de
denaturare semnificativa cat si de calitatea unor asemenea probe de audit.
(ii) Gradul de adecvare al probelor de audit este masura de calitate a probelor de audit;
respectiv relevanta si credibilitatea in oferirea unui suport pentru concluziile pe care se bazeaza
opinia auditorului.

(c) Riscul de audit Riscul ca auditorul sa exprime o opinie neadecvata de audit atunci cand
situatiile financiare sunt denaturate semnificativ. Riscul de audit este o functie a riscurilor de
denaturare semnificativa si a riscului de detectare.

(d) Auditor Termenul "auditor" este folosit pentru a face referire la persoana sau persoanele
care efectueaza auditul, de obicei partenerul de misiune sau alti membrii ai echipei misiunii, sau,
in functie de situatie, firma. Acolo unde un ISA intentioneaza in mod expres ca o cerinta sau
responsabilitate sa fie indeplinita de catre partenerul de misiune sau alti membrii ai echipei
misiunii, termenul "partenerul de misiune" va fi folosit in defavoarea celui de "auditor".
"Partenerul de misiune" si "firma" trebuie cititi in sensul in care se refera la echivalentele lor din
sectorul public acolo unde este relevant.

(e) Riscul de detectare Riscul ca procedurile efectuate de auditor pentru a reduce riscul de audit
la un nivel acceptabil de scazut, nu vor fi in masura sa detecteze o denaturare care exista si care
ar putea fi semnificativa, fie individual sau la nivel agregat impreuna cu alte denaturari.

(f) Situatii financiare O reprezentare structurata a informatiilor financiare istorice, inclusiv
notele legate de acestea, care intentioneaza sa comunice resursele sau obligatiile economice ale
unei entitati al un anumit moment in timp sau schimbari ale acestora, pe o perioada de timp in
conformitate cu cerintele cadrului de raportare financiara. Notele explicative contin in mod
obisnuit un sumar al politicilor contabile semnificative si alte informatii explicative. Termenul
"situatii financiare" se refera in mod obisnuit la un set complet de situatii financiare asa cum se
stabileste prin cerinta cadrului de raportare financiara aplicabil, dar se pot referi si la o singura
situatie financiara.
(g) Informatie financiara istorica Informatie exprimata in termeni financiari in legatura cu o
anumita entitate, derivata in principal din sistemul contabil al entitatii, cu privire la evenimente
economice care au avut loc in perioade precedente sau in legatura cu conditii sau circumstante
economice la anumite momente din trecut.
(h) Conducere Persoana(ele) cu responsabilitati executive pentru conducerea operatiunilor
entitatii. Pentru anumite entitati din anumite jurisdictii, conducerea include unele dintre sau toate
persoanele insarcinate cu guvernanta, ca de exemplu, membrii executivi ai consiliului de
administratie, sau un asociat - conducator.
(i) Denaturare O diferenta intre suma, clasificarea, prezentarea sau dezvaluirea unui element
din situatiile financiare raportat, si suma, clasificarea, prezentarea, sau dezvaluirea care este
necesara a fi facuta pentru ca elementul sa fie in conformitate cu cadrul de raportare financiara
aplicabil. Denaturarile pot aparea ca urmare a erorii sau fraudei.
Acolo unde auditorul exprima o opinie cu privire la faptul ca situatiile financiare sunt prezentate
in mod corect, sub toate aspectele semnificative, sau ofera o imagine corecta si fidela,
denaturarile includ de asemenea acele ajustari de sume, clasificari, prezentari sau dezvaluiri care,
in opinia auditorului, sunt necesare pentru ca situatiile financiare sa fie prezentate in mod corect,
sub toate aspectele semnificative, sau ofera o imagine corecta si fidela.
(j) Premize legate de responsabilitatile conducerii si, acolo unde este cazul a persoanelor
insarcinate cu guvernanta, pe baza carora este efectuat auditul - Faptul ca, conducerea si acolo
unde este cazul, persoanele insarcinate cu guvernanta au recunoscut si inteleg faptul ca au
urmatoarele responsabilitati care sunt fundamentale pentru efectuarea unui audit in conformitate
cu ISA-urile. Si anume, responsabilitatea:
(i) Pentru pregatirea situatiilor financiare in conformitate cu cadrul de raportare financiara
aplicabil, incluzand acolo unde este cazul prezentarea lor fidela;
(ii) Pentru un control intern de o asemenea natura pe care conducerea si acolo unde este
cazul persoanele insarcinate cu guvernanta il considera necesar pentru a permite pregatirea unor
situatii financiare care sa nu contina denaturari semnificative, fie ele datorate fraudei sau erorii;
si
(iii) Sa ofere auditorului:
(a) Acces la informatii, pe care conducerea si acolo unde este cazul persoanele insarcinate cu
guvernanta, le considera necesare pentru pregatirea situatiilor financiare, ca de exemplu
inregistrari, documentatie si alte aspecte;
(b) Informatii suplimentare pe care auditorul le-ar putea solicita conducerii, si acolo unde
este cazul persoanelor insarcinate cu guvernanta in scopul auditarii; si
(c) Acces nerestrictionat la persoanele din cadrul entitatii de la care auditorul considera
necesar a obtine probe de audit.
In cazul unui cadru de prezentare fidel, (i) de mai sus ar putea fi reformulat ca "pentru pregatirea
si prezentarea fidela a situatiilor financiare in conformitate cu cadrul general de raportare
financiara" sau "pentru pregatirea de situatii financiare care ofera o imagine corecta si fidela in
conformitate cu cadrul general de raportare financiara."
Expresia "Premiza legata de responsabilitatile conducerii si acolo unde este cazul a persoanelor
insarcinate cu guvernanta pe baza careia este efectuat un audit" va putea fi folosita si ca
"premiza".
(k) Rationamentul profesional Aplicarea pregatirii relevante, a cunostintelor si a experientei in
contextul dat de audit, a contabilitatii si a standardelor etice, pentru a lua decizii in cunostinta de
cauza in legatura cu procedura adecvata in contextul circumstantelor misiunii de audit.
(l) Scepticismul profesional O atitudine care include o gandire rezervata, fiind atent la conditii
care ar putea indica o posibila denaturare datorata fraudei sau erorii si o evaluare critica a
probelor de audit.
(m) Asigurare rezonabila In contextul unui audit al situatiilor financiare, un nivel de asigurare
ridicat, dar nu absolut.
(n) Risc de denaturare semnificativa Riscul ca situatiile financiare sa fie denaturate
semnificativ inainte de auditare. Acesta consta in doua componente, descrise dupa cum urmeaza
la nivelul afirmatiilor:
(i) Riscul inerent Susceptibilitatea unei afirmatii cu privire la o clasa de tranzactii, sold de
cont sau prezentare de a fi denaturata semnificativ, fie individual sau in mod agregat impreuna cu
alte denaturari, inainte de a lua in considerare orice controale legate de acestea
(ii) Riscul de control Riscul ca o denaturare care ar putea sa apara la nivelul unei afirmatii
cu privire la o clasa de tranzactii, sold de cont sau prezentare care ar putea fi semnificativa, fie
individual sau in mod agregat impreuna cu alte denaturari, sa nu poata fi prevenita, sau detectata
si corectata la timp de catre controlul intern al entitatii.
(o) Persoanele insarcinate cu guvernanta Persoana (ele) sau organizatia(iile) (de exemplu
administratorul unei corporatii) cu responsabilitate de supraveghere a directiei strategice a
entitatii si obligatiile legate de raspunderea entitatii. Aceasta include si supravegherea procesului
de raportare financiara. Pentru anumite entitati din cateva jurisdictii, persoanele insarcinate cu
guvernanta ar putea include personalul de conducere, de exemplu, membrii executivi ai unui
consiliu de conducere al unei entitati din sectorul privat sau public, sau un proprietar-conducator.
Cerinte
Cerinte etice cu privire la un audit al situatiilor financiare
14. Auditorul trebuie sa se conformeze cerintelor etice relevante, inclusiv celor referitoare la
independenta, in legatura cu misiunile de auditare a situatiilor financiare.(a se vedea punctele
A14-A17)

Scepticismul profesional
15. Auditorul trebuie sa planifice si sa efectueze un audit cu scepticism profesional, recunoscand
faptul ca ar putea sa existe circumstante datorita carora situatiile financiare sa fie denaturate
semnificativ.(a se vedea punctele A18-A22)

Rationamentul profesional
16. Auditorul trebuie sa exercite rationamentul profesional in planificarea si efectuarea unui
audit al situatiilor financiare. (a se vedea punctele A23-A27). Suficiente probe de audit adecvate
si riscul de audit>

17. Pentru a obtine o asigurare rezonabila auditorul trebuie sa obtina suficiente probe de audit
adecvate pentru a reduce riscul de audit la un nivel acceptabil de scazut permitand astfel
auditorului sa traga concluzii rezonabile pe care sa isi bazeze opinia de auditor. (a se vedea
punctele A28-A52)

18. Auditorul trebuie sa se conformeze tuturor ISA-urilor relevante pentru audit. Un ISA este
relevant pentru audit cand acesta este in vigoare, iar circumstantele la care ISA se adreseaza
exista. (a se vedea punctele A53-A57)
19. Auditorul trebuie sa dispuna de o intelegere a intregului text al unui ISA, inclusiv a modului
de aplicare a acestuia si altor materiale explicative necesare pentru a ii intelege obiectivele si a ii
aplica cerintele in mod adecvat. (a se vedea punctele A58-A66)
20. Auditorul nu trebuie sa reprezinte conformitatea cu ISA-urile in raportul auditorului sau in
situatia in care a respectat cerintele prezentului ISA si a tuturor celorlalte ISA-uri relevante
pentru audit.
Obiective declarate in ISA-urile individuale
21. Pentru a atinge obiectivele generale ale auditorului, auditorul trebuie sa utilizeze obiectivele
declarate in ISA-urile relevante pentru planificarea si efectuarea auditului, avand in vedere
interdependenta dintre ISA-uri, pentru a: (a se vedea punctele A67-A69)
(a) Determina masura in care este necesara efectuarea oricaror alte proceduri in plus fata de cele
impuse de ISA-uri, pentru a atinge obiectivele declarate in ISA-uri; si (a se vedea punctul A70)
(b) Evalua masura in care au fost obtinute suficiente probe de audit. (a se vedea punctul A71)
Respectarea cerintelor relevante
22. In legatura cu punctul 23, auditorul trebuie sa se conformeze fiecarei cerinte a unui ISA,
exceptand situatia in care, date fiind circumstantele auditului:
(a) Intregul ISA nu este relevant; sau
(b) Cerinta nu este relevanta pentru ca este afectata de o conditie iar conditia nu exista. (a se
vedea punctele A72-A73)
23. In situatii exceptionale, auditorul va putea considera necesar sa se abata de la cerintele
relevante dintr-un ISA. In asemenea circumstante, auditorul trebuie sa efectueze proceduri de
audit alternative pentru a atinge scopul cerintei. Necesitatea ca auditorul sa se abata de la o
cerinta relevanta se asteapta sa apara doar acolo unde cerinta este data pentru ca o procedura
specifica sa fie realizata, iar in circumstantele specifice auditului acea procedura ar fi ineficace in
atingerea scopului cerintei. (a se vedea punctul A74)
Incapacitatea de a atinge un obiectiv
24. Daca un obiectiv dintr-un ISA relevant nu poate fi atins, auditorul trebuie sa evalueze masura
in care acest fapt il impiedica sa isi atinga obiectivele sale generale de auditor, fiind necesar
astfel ca acesta sa isi modifice opinia in conformitate cu ISA-urile sau sa se retraga din misiune
(acolo unde retragerea este permisa de legea sau reglementarile aplicabile).