ADICIONES Y DEDUCCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA DE 3 CATEGORIA

2013


1
ADICIONES Y DEDUCCIONES DEL IMPUESTO A LA
RENTA DE TERCERA CATEGORIA
La perseverancia es un
gran elemento del
xito, si tocas el
tiempo suficiente con
la fuerza necesaria la
puerta, estars seguro
de despertar a
alguien.
Henry Wadsworth
Longfellow
I. GENERALIDADES
El artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que a fin de establecer la
renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios
para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de
ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por ley.
El cierre contable y la presentacin de la Declaracin Jurada Anual generan muchas
dudas sobre la contabilizacin de las adiciones y deducciones tributarias y su incidencia en el
resultado del ejercicio. Es necesario recalcar, que las adiciones y deducciones tributarias se
realizan en hojas de trabajo, esto con la finalidad de determinar el Impuesto a la Renta del
perodo, evento que debe ser contabilizado considerando la NIC 12 Impuesto a las
Ganancias. Es por ello que se desarrolla este informe, permitiendo de manera fcil aplicar
la NIC 12 y reconocerla contablemente.
II. DEFINICIONES DE LA NIC 12
2.1. Definiciones
Aqu algunas definiciones de la NIC 12.
a) Ganancia contable o resultado contable: es la ganancia neta o la prdida neta del
perodo antes de deducir el gasto por el Impuesto a las Ganancias.
b) Ganancia (prdida) fiscal, denominado tambin como Renta Neta Imponible: es
la ganancia (prdida) de un perodo, calculada de acuerdo con las reglas establecidas
por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar (recuperar).
c) Gasto (ingreso) por el Impuesto a las Ganancias: es el importe total que, por este
concepto, se incluye al determinar la ganancia o prdida neta del perodo, conteniendo
tanto el impuesto corriente como el diferido. Es aquella que reconocemos en la cuenta 88
Impuesto a la Renta como saldo deudor (gasto) o acreedor (ingreso).
ADICIONES Y DEDUCCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA DE 3 CATEGORIA
2013


2
d) Impuesto corriente: es la cantidad a pagar (recuperar) por el Impuesto a las
Ganancias relativo a la ganancia (prdida) fiscal del perodo.
e) Pasivos por impuestos diferidos: son las cantidades de impuestos sobre las
ganancias a pagar en perodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias
imponibles.
f) Activos por impuestos diferidos: son las cantidades de impuestos sobre las
ganancias a recuperar en perodos futuros, relacionadas con:

- diferencias temporarias deducibles;
- compensacin de prdidas obtenidas en perodos anteriores, que todava no hayan
sido objeto de deduccin fiscal; y
- compensacin de crditos no utilizados procedentes de perodos anteriores.
g) Diferencias temporales: son las que existen entre el importe en libros de un activo o
pasivo en el estado de situacin financiera y su base fiscal. Las diferencias temporales
pueden ser:
- Diferencias temporarias imponibles: son aquellas diferencias temporales que dan
lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal co-
rrespondiente a perodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado; o
- Diferencias temporales deducibles: son aquellas diferencias temporales que dan
lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal
correspondiente a perodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado.

Es necesario sealar que la NIC 12 solo define las Diferencias Temporarias, siendo que estas
se generan entre la diferencias de valoracin y medicin contable y tributaria. Sin
embargo, el alcance de esta norma contable abarca incluso a las Diferencias
Permanentes, las mismas que podemos definir como aquellas diferencias de carcter
permanente, que dan lugar a cantidades que NO son imponibles (gravables) o deducibles al
determinar la ganancia o perdida fiscal.
Esta definicin, de la mano con el postulado contable del Devengado, solo se reconoce en
el periodo de devengo, esto quiere decir cuando ocurren.
2.2. De la base fiscal segn la NIC 12
Segn se seala en el prrafo 5 de la NIC 12, la base fiscal de un activo o pasivo es el
importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o pasivo.
ADICIONES Y DEDUCCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA DE 3 CATEGORIA
2013


3
Entonces, la entidad para poder identificar la base fiscal de los activos o pasivos, deber
remitirse a las normas tributarias, identificacin de doctrinas, principios, criterios
tributarios, que nos permitan medir e identificar la base de los activos y pasivos para fines
fiscales o tributarios, tales como:
- Causalidad del gasto con relacin al ingreso imponible
- Fehaciencia del gasto y su sustentacin documentaria
- Lmites de gastos deducibles
- Identificacin de gastos no deducibles
- Costo computable
- Ingresos gravables o imponibles
- Ingresos inafectos o exonerados
- Valor de mercado para fines tributarios
- Oportunidad de reconocimiento de los ingresos y gastos para fines fiscales
- Entre otros.
Del anlisis de la NIC 12, en lo correspondiente a las diferencias existentes entre las bases
contables respecto de las tributarias, es necesario tener en cuenta lo siguiente, al medir los
Activos y Pasivos para fines de determinar el Impuesto a la Renta anual:
A. MEDICION DEL ACTIVO







De tratarse de entidades cuyos ingresos devengados obtenidos por sus actividades
comerciales no resulten imponibles o gravables, en ese sentido, la base fiscal ser
aquella reconocida en libros, no generndose diferencia alguna.
De tratarse de entidades cuyos ingresos por actividades comerciales resulten imponibles
o gravables, la entidad deber identificar los gastos necesarios incurridos para la
obtencin de tales ingresos, los mismos que no generarn diferencia alguna si el
importe en libros del activo es igual al costo computable
2
sealado en el artculo 20


Costo computable
Costo de adquisicin,
transformacin o
construccin.
Importe en libros
Costo directamente atribuible
a la adquisicin,
transformacin o construccin
del activo
Activo
Si los beneficios econmicos derivados del activo NO tributan, entonces:
Base Fiscal Base Contable
ADICIONES Y DEDUCCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA DE 3 CATEGORIA
2013


4
del TUO de la Ley del IR, y estos se encuentran sustentados segn las exigencias
tributarias.
En ese sentido, los costos relacionados a activos, que por su explotacin o disposicin
generen una ganancia imponible, sern considerados gastos deducibles (costo
computable) fiscalmente, por tanto no generar diferencias temporales.
B. MEDICION DEL PASIVO







De manera general, la base fiscal de los pasivos corresponden a su importe en libros
netos de importes deducibles, o de tratarse de anticipos de ingresos ordinarios, el
importe del pasivo ser el anticipo recibido menos los importes que representen ingresos
ordinarios imponibles referidos al anticipo.
C. MEDICION DE GASTOS
En el caso de aquellas partidas que no figuren en el estado de situacin financiera, como es
el caso de los Gastos, su base fiscal estar en funcin del lmite deducible permitido por la
Administracin Tributaria en el perodo presente o futuro, generando una diferencia temporal,
debiendo reconocer un activo tributario diferido.
Como podemos observar, la NIC 12 nos provee de algunos tips para identificar la
oportunidad de reconocer activos y pasivos tributarios diferidos generados por las diferencias
temporales; para ello, es necesario tener en cuenta el principio fundamental para el
reconocimiento contable de los activos o pasivos tributarios diferidos, que es la que
entidad debe reconocer un activo o pasivo por impuestos diferidos, siempre que la
recuperacin o el pago del importe en libros de los activos o pasivos, vaya a producir pagos
fiscales mayores o menores, esto por consecuencias fiscales.


Importe en libros del
pasivo (-)
Ingreso no imponible en
ejercicios futuros
relacionados al pasivo.
Importe en libros
Anticipo menos amortizacin
del mismo por reconocimiento
de INGRESOS
Pasivo
Si los beneficios econmicos derivados del activo NO tributan, entonces:
Base Fiscal Base Contable
ADICIONES Y DEDUCCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA DE 3 CATEGORIA
2013


5
III. ESQUEMA DE LA DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA
NETA

IV. ADICIONES Y DEDUCCIONES TRIBUTARIAS
Previo al cierre contable, la entidad elaborar la Hoja de Trabajo para identificar las
adiciones y deducciones tributarias incurridas en el presente ejercicio, clasificndolas como
Temporales o Permanentes, segn el siguiente esquema:
ADICIONES Y DEDUCCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA DE 3 CATEGORIA
2013


6

Para identificar las adiciones y deducciones tributarias, la entidad deber remitirse a las
normas tributarias vigentes al perodo a declarar, tal es el caso de las siguientes:
- Artculo 20, TUO de la LIR - Costo Computable
- Artculo 32, TUO de la LIR - Valor de Mercado (empresas vinculadas)
- Artculo 37, TUO de la LIR - Gastos Deducibles (lmites)
- Artculo 44, TUO de la LIR - Gastos No Deducibles
- Artculo 18, TUO de la LIR - Ingresos Inafectos
- Artculo 19, TUO de la LIR - Ingresos Exonerados
- Reglamento del TUO de la LIR, entre otras.

4.1. BASE FISCAL
Todo contribuyente debe tener en consideracin los parmetros de deduccin aplicados por
la Administracin Tributaria, a fin de determinar la base imponible sobre la que se calcular el
impuesto a la renta por pagar; y tenemos:
ADICIONES Y DEDUCCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA DE 3 CATEGORIA
2013


7

Por cuanto, el contribuyente deber tener en claro que el reconocimiento de sus
operaciones comerciales debern registrarse contablemente en la oportunidad de su
devengo; esto es cuando el hecho econmico haya ocurrido. Asimismo, debe contar
con sustento documentario suficiente adicional al comprobante de pago, tales como
contratos, comunicaciones, entre otros. Otro aspecto a considerar es si la operacin es mayor
a S/. 3, 500 o $1,000, deber utilizar para su cancelacin medios de pago; caso contrario,
el gasto ser reparado al cierre del ejercicio, conjuntamente con el IGV referido a tales
gastos.





ADICIONES Y DEDUCCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA DE 3 CATEGORIA
2013


8
V. APLICACIN PRCTICA
Distribuciones Mary S.A. se dedica a la comercializacin de repuestos electrnicos e
informticos; al cierre del 2012, ha elaborado la hoja de trabajo previa, en funcin de los
saldos de su libro mayor, a fin de determinar el resultado contable.
Balance de comprobacin previo al cierre contable 2012 (antes de participaciones e IR)

Cta. Denominacin SALDOS DEL MAYOR BALANCE RESULTADOS
Debe Haber Activo Pasivo Prdida Ganancia
10 Efectivo equivalente a efectivo 30,000.00 30,000.00
12 Cuentas por cobrar comerciales terceros 42,180.00 42,180.00
162 Reclamaciones a terceros 2,600.00 2,600.00
201 Mercaderas manufacturadas 55,200.00 55,200.00
331 Terrenos 50,600.00 50,600.00
332 Edificaciones 83,400.00 83,400.00
336 Equipos diversos 24,900.00 24,900.00
371 Impuesto a la renta diferido 2,877.00 2,877.00
391 Depreciacin acumulada 18,934.00 18,934.00
4011 IGV 7,250.00 7,500.00 250.00
4017 Impuesto a la renta 12,850.00 703.00 12,850.00 703.00
4115 Vacaciones por pagar 15,204.00 15,204.00
42 Cuentas por pagar comerciales 45,870.00 45,870.00
46 Cuentas por pagar diversas 36,100.00 36,100.00
50 Capital 80,000.00 80,000.00
58 Reservas 4,000.00 4,000.00
59111 Utilidades no distribuidas acumuladas 12,900.00 12,900.00
59112 Utilidad del ejercicio
601 Mercaderas manufacturadas 346,770.00
611 Mercaderas manufacturadas 346,770.00
62 Gastos de personal, direct. Y otros 31,065.00
63 Gastos por ser. Prestados por terceros 36,334.00
64 Gastos por tributos 970.00
65 Otros gastos de gestin 6,430.00
67 Gastos financieros 2,840.00 2,840.00
68 Valuacin y deterioro de activos 6,850.00
69 Costo de ventas 394,350.00 394,350.00
701 Mercaderas 525,800.00 525,800.00
74 Dsctos, rebajas y bonif. Conced. 39,435.00 39,435.00
75 Otros ingresos de gestin 76,300.00 76,300.00
77 Ingresos financieros 6,820.00 6,820.00
79 Cargas imputables a ctas. De costos y gastos 84,489.00
94 Gastos de administracin 32,660.00 32,660.00
95 Gasto de ventas 48,989.00 48,989.00
97 Gastos financieros 2,840.00
Sumatorias 1,261,390.00 1,261,390.00 304,607.00 213,961.00 518,274.00 608,920.00
Resultado Contable 90,646.00 90,646.00
Asimismo, ha identificado los siguientes reparos tributarios en los gastos ya
contabilizados al cierre del 2012:
Los gastos recreativos en el ao ascienden a S/.6, 500
Donaciones de uniformes deportivos a alumnos del Colegio San Martn por
S/.3, 000
IGV por retiro de bienes (donaciones) S/.540
Gastos sin sustento tributario S/.9, 800
ADICIONES Y DEDUCCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA DE 3 CATEGORIA
2013


9
Tasa adicional por gastos sin sustento S/.401.80
Vacaciones devengadas en el 2012 no pagadas S/.15, 204
Dietas del directorio S/.5,000
Intereses generados por cuentas de ahorro S/.1,800
Pagos a cuenta del impuesto a la renta S/.12,850
Con esta informacin, se requiere determinar las participaciones de los trabajadores y
el impuesto a la renta por pagar.
Solucin
i. Elaboracin de la hoja de trabajo de reparos tributarios al cierre del
ejercicio 2012.
Reparos Base
contable
Base
fiscal
Diferencia Obs.
a. Gastos recreativos del personal 6,500 2,838 3,662 Adicin
permanente
El art. 37 inciso ll) seala que los gastos recreativos sern deducibles en la parte que no
exceda del 0.5 % de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40 UIT.
Ingresos netos 2012: S/. 567,665 Lmites: S/. 567,665 x 0.5 % = 2,838 Hasta 40 UIT = 40
x 3,650 = 146,000
b. Gasto por donaciones 3,000 0 3,000 Adicin
permanente
Art. 44 inciso d) LIR - Donacin y cualquier acto de liberalidad NO son deducibles:
Donacin de uniformes deportivos a alumnos del colegio San Martn.
c. IGV por Retiro de bienes 540 0 540 Adicin
permanente
Art. 44 inciso k) LIR - Gasto no deducible de IGV que grave retiro de bienes (donaciones).
d. Gastos sin sustento tributario 9,800 0 9,800 Adicin
permanente
Gastos registrados que no cuentan con sustento documentario
e. Tasa adicional 401.8 0 401.8 Adicin
permanente
Aplicacin de la tasa adicional del 4.1% por dividendos presuntos, en relacin con los gastos
sin sustento tributario
f. Dietas del directorio
i
5,000 5,000 0 No hay
adicin
Utilidad contable al 31.12.12 90,646.00
(+) Remuneraciones del directorio 5,000.00
Utilidad 95,646.00
6 % Lmite deducible 5,738.76
g. Vacaciones devengadas no pagadas 35,600 20,396 15,204 Adicin
temporal
Gasto de vacaciones devengadas en el ejercicio 2012, que al cierre y hasta la presentacin
de la DJ anual no sern canceladas. Vacaciones registradas S/.35,600 Vacaciones pagadas
(S/.20,396)
h. Ingresos exonerados Intereses obtenidos por cuentas de ahorro 1,820 0 1,820 Deduccin
permanente
intereses obtenidos por cuentas de ahorro



ii. Determinacin de la renta neta imponible




ADICIONES Y DEDUCCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA DE 3 CATEGORIA
2013


10
S/.
Resultado contable 90,646.00
Adiciones tributarias
(+) Diferencias permanente
Gastos recreativos del personal 3,662.00
Gasto por donaciones 3,000.00
IGV por retiro de bienes 540.00
Gastos sin sustento tributario 9,800.00
Dividendos presuntos (4.1%) 401.80
Dietas del directorio -
(+) Diferencias temporales
Vacaciones devengadas no pagadas 15,204.00
Deducciones tributarias
(-) Diferencias permanente
Intereses exonerados (depsitos bancarios) -1,820.00
Compensacin de prdidas de ejercicios anteriores

Renta neta imponible 121,433.80
Participacin de los trabajadores (8 %) (9,714.70 )
ii

Resultado antes del IR 111,719.10
Impuesto a la renta (30 %) (33,515.73)
iii. Registros contables por la determinacin de la participacin de los
trabajadores, impuesto a la renta corriente e impuesto a la renta diferido

a. Por el registro de las participaciones de las utilidades de los trabajadores:

N Fecha Glosa Cta. Debe Haber
x 31.12.12 por la provisin del
gastos por
participaciones de
los trabajadores
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS 9,714.70
629 Beneficios sociales de los trabajadores
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPAIN POR PAGAR 9,714.70
413 Participacin de trabajadores por pagar
x 31.12.12 por el destino del
gasto
94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 3,885.88
95 GASTOS DE VENTAS 5,828.82
79 CARGAS IMPUT. A CTAS DE COSOTS Y GASTOS 9,714.70
413 Participacin de trabajadores por pagar








b. Por el registro del IR corriente y diferido, determinado de la siguiente
manera:
ADICIONES Y DEDUCCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA DE 3 CATEGORIA
2013


11
Base contable Base fiscal Diferencias
(NIC 12)
Resultado contable 90,646.00 90,646.00
Adiciones tributarias
(+) Diferencias permanentes
Gastos recreativos del personal 3,662.00 3,662.00
Gasto por donaciones 3,000.00 3,000.00
IGV por retiro de bienes 540.00 540.00
Gastos sin sustento tributario 9,800.00 9,800.00
Tasa adicional 401.80 401.80
Dietas del directorio -
(+) Diferencias temporales
Vacaciones devengadas no pagadas 15,204.00 15,204.00
Deducciones tributarias
(-) Diferencias permanentes
Intereses inafectos (depsitos bancarios) -1,820.00 -1,820.00
Compensacin de prdidas de ejercicios anteriores - -
Renta neta imponible 106,229.80 121,433.80 15,204.00
Gasto por participacin de los trabajadores (8 %) (9,714.70) (9,714.70) -
Resultado antes del impuesto a la renta 96,515.10 111,719.10 15,204.00
Impuesto a la renta (30 %) (28,954.53) (33,515.73) (4,561.20)

Cta. 88 Cta. 40 Cta. 37



N Fecha Glosa Cta. Debe Haber
x 31.12.12 por la provisin del
gasto del IR
88 IMPUESTO A LA RENTA 28,954.53
881 Impuesto a la renta corriente
40 TRIBUTOS, CONT. Y APOR. AL SIST. DE PENS 28,954.53
4017 Impuesto a la renta
x 31.12.12 Por la provisin del
IR diferido
(diferencia temporal
por vacaciones)
37 ACTIVO DIFERIDO 4,561.20
371 Impuesto a la renta diferido
40 TRIBUTOS, CONT. Y APOR. AL SIST. DE PENS 4,561.20
4017 Impuesto a la renta
c. La determinacin del resultado del ejercicio:
N Fecha Glosa Cta. Debe Haber
x 31.12.12 por la determinacin
del resultado
contable
89 DETERMINACION DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 51,976.77
891 Utilidad
59 RESULTADOS ACUMULADOS 51,976.77
591 utilidades no distribuidas

Este importe se obtiene matemticamente de la siguiente manera: 90,646 - 9,716 -
28,955 = 51,976.77. Contablemente se obtiene al realizar el cierre contable de los
saldos de las cuentas de gastos e ingresos e impuesto a la renta (cuenta 88).
iv. Elaboracin de la hoja de trabajo definitiva para la elaboracin de los
estados financieros al cierre del ejercicio 2012:
ADICIONES Y DEDUCCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA DE 3 CATEGORIA
2013


12
Esta hoja de trabajo, tambin denominada Balance de Comprobacin, incluye la
determinacin del resultado del ejercicio y es la base sobre la que se elaborarn los
estados financieros 2012 de la empresa.
Balance de comprobacin 2012

Cta. Denominacin SALDOS DEL MAYOR BALANCE RESULTADOS
Debe Haber Activo Pasivo Prdida Ganancia
10 Efectivo equivalente a efectivo 30,000.00 30,000.00
12 Cuentas por cobrar comerciales terceros 42,180.00 42,180.00
162 Reclamaciones a terceros 2,600.00 2,600.00
201 Mercaderas manufacturadas 55,200.00 55,200.00
331 Terrenos 50,600.00 50,600.00
332 Edificaciones 83,400.00 83,400.00
336 Equipos diversos 24,900.00 24,900.00
371 Impuesto a la renta diferido 7,438.00 7,438.00
391 Depreciacin acumulada 18,934.00 18,934.00
4011 IGV 7,250.00 7,500.00 250.00
4017 Impuesto a la renta 12,850.00 34,219.00 21,369.00
4115 Vacaciones por pagar 15,204.00 15,204.00
413 Participacin de trabajadores por pagar 9,715.00 9,715.00
42 Cuentas por pagar comerciales 45,870.00 45,870.00
46 Cuentas por pagar diversas 36,100.00 36,100.00
50 Capital 80,000.00 80,000.00
58 Reservas 4,000.00 4,000.00
59111 Utilidades no distribuidas acumuladas 12,900.00 12,900.00
59112 Utilidad del ejercicio 51,977.00
601 Mercaderas manufacturadas 346,770.00
611 Mercaderas manufacturadas 346,770.00
62 Gastos de personal, direct. Y otros 40,780.00
63 Gastos por ser. Prestados por terceros 36,334.00
64 Gastos por tributos 970.00
65 Otros gastos de gestin 6,430.00
67 Gastos financieros 2,840.00 2,840.00
68 Valuacin y deterioro de activos 6,850.00
69 Costo de ventas 394,350.00 394,350.00
701 Mercaderas 525,800.00 525,800.00
74 Dsctos, rebajas y bonif. Conced. 39,435.00 39,435.00
75 Otros ingresos de gestin 76,300.00 76,300.00
77 Ingresos financieros 6,820.00 6,820.00
79 cargas imputables a ctas. De costos y gastos 94,204.00
94 Gastos de administracin 36,545.00 36,545.00
95 Gasto de ventas 54,818.00 54,818.00
97 Gastos financieros 2,840.00
88 Impuesto a la Renta 28,955.00 28,955.00
89 Determinacin de resultado de ejercicio 51,977.00
Sumatorias 1,366,312.00 1,366,312.00 296,318.00 244,341.00 556,943.00 608,920.00
Resultado Contable 51,977.00 51,977.00


i
El procedimiento para determinar el lmite del gesto por dietas del directorio lo establece el art. 37 inciso m) de la LIR, y seala que es deducible en la parte que en conjunto no
exceda del 6% de la Utilidad Comercial del ejercicio antes del IR. Por cuanto, a la fecha no se ha producido cambio alguno en su determinacin.
ii
La participacin de los trabajadores se determina de acuerdo al art. 4 del D. Leg. N 892, sobre la renta neta imponible del ejercicio gravable 2012 (en el caso prctico se
ha determinado S/.121,433.80), aplicando el porcentaje respectivo, en el caso planteado la empresa es comercial, por cuanto aplicar el porcentaje del 8 %.