Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia

Filiala Bucureti
Aplicaii
Stagiar Expert contabil:
nar oana !eorgiana
An " #em
- 1
Aplicatii $ Stagiu An $ #eme#trul % &'()
Aplicatiile reprezinta prezentarea rationamentului pro*e#ional in legatura cu urmatoarele
a#pecte:
(+ Studiu de caz pri,ind ambala-ele +
Se livreaza pungi de cadouri in valoare de 7000 lei plus TVA. Pe un aviz de insotire a marfii se
inregistreaza ambalajele aferente, care circula in sistem de restituire, in valoare de 1700 lei. lientul retine
pentru sine ambalaje in valoare de !00 lei, pe care furnizorul de factureaza ulterior.
Rezol,are:
i" #nregistrarile din contabilitate furnizorului.
$ivrarea marfurilor cu tot cu ambalaje.
%11 & ' (700 lei
)lienti" 707 7000 lei
)Venituri din vanzarea marfurilor"
%%*7 1+(0 lei
)TVA colectata"
%11 & %1, 1700 lei
)lienti" )lienti creditori"
-!( & -(1 1700 lei
)Ambalaje aflate la terti" )Ambalaje"
.estituirea ambalajelor de catre client
%1, & %11 1*00 lei
)lienti creditori" )lienti"
-(1 & -!( 1*00 lei
)Ambalaje" )Ambalaje aflate la terti"
/acturarea ambalajelor nerestituite )se factureaza la ! zile de la data comunicarii, de asemenea se va
inregistra TVA aferent ambalajelor nerestituite" conf. art. 1-7 din legea !710*00-.
%1, & 70( !00 lei
)lienti1creditori" )Venituri din activitati diverse"
- 2
%11 & %%*7 1*0 lei
)lienti" )TVA colectata"
Scoaterea din evidenta a ambalajelor nerestituite
+0( & -!( !00 lei
)2eltuieli privind ambalajele" )Ambalaje aflate la terti"
ii" #nregistrarile din contabilitate lientului 3eta.
Ac2izitionarea marfurilor si ambalajelor
-71 & %01 7000 lei
)4arfuri" )/urnizor"
%%*+ & %01 1+(0 lei
)TVA deductibila" )/urnizor"
%0,* & %01 1700 lei
)/urnizori debitori" )/urnizori"
(0-- Valori materiale primate in pastrare sau in custodie 1700 lei
.estituirea ambalajelor
%01 & %0,* 1*00 lei
)/urnizori" )/urnizori debitori"
(0-- Valori materiale primate in pastrare sau in custodie 1*00 lei
Primirea facturii privind ambalajele nerestituite
-(1 & %0,* !00 lei
)Ambalaje" )/urnizori debitori"
%%*+ & %01 1*0 lei
)TVA deductibila" )furnizor"
(0-- Valori materiale primate in pastrare sau in custodie !00 lei
- 3
&+ Studiu de caz pri,ind tranzactiile cu reduceri comerciale #i *inanciare+
5 societate ac2izitioneaza de la furnizori marfuri conform facturii6 pret de cumparare -.000 lei, rabat
*', remiza -', scont de decontare 1', TVA *%'. 7aca adaosul comercial practicat este de -0', care va fi
pretul de vanzare si formulele contabile de ac2izitia si vanzarea marfurilor.
Ra#pun#:
#. Ac2izitia marfurilor6
.abat & -.000 8 *' & +0
9et 1 & -.000 : +0 & *,%0 lei
.emiza & *,%0 8 -' & ((.*0 lei
9et * & *,%0 : ((.*0 & *(!1,(0 lei
9;T 54;.#A$ & *(!1.(0 lei
Scont de decontare & *(!1.(0 8 1' & *(.!* lei
Adaosul comercial & *(!1.(0 8 -0' & (!!.!% lei
#nregistrarile contabile sunt 6
Primirea facturii6
' & %01 -!-+.*- lei

-71 *(!1.(0 lei
%%*+ +(%.%- lei
Scontul de decontare6
%01 & ' -!-+.*- lei
7+7 *(.!* lei
!1*1 -!07.71 lei
Vanzarea marfurilor6
Adaosul comercial & *(!1.(0 8 -0' & (!!.!% lei
Pret vanzare & *(!1.(0 < (!!.!% & -707.-% lei
- 4
#nregistrarile contabile sunt6
1. Vanzarea marfurilor
%11 & ' %!,7.10 lei
707 -707.-% lei
%%*7 ((,.7+ lei
7escarcarea din gestiune a marfurilor vandute6
+07 & -71 *(!1.(0 lei
)+ Studiu de caz pri,ind deprecierea #tocurilor+
#n cursul anului 9, entitatea A3 cumpara !0 de masini cu scopul de a le revinde. ostul unitar de
ac2izitie este de 10000 lei, iar pretul de vanzare de pe piata este de 1-000 lei. ;ntitatea a inc2eiat un
contract pentru vanzarea in anul 9<1 a *! de masini, pretul stabilit contractual fiind de 1*.(00 lei. osturile
estimate necesare oricarei vanzari pe piata se ridica la 700 lei0masina.
Sa se inregistreze la sfarsitul anului 9 deprecierea stocurilor.
ost & !0 buc 8 10000 lei0buc & !00.000 lei
V.9 & *! buc 8 1*.(00 lei0buc < *! buc 8 1-.000 lei0buc : !0 buc 8 700 lei0buc &
& -*0.000 < -*!.000 : -!.000 & +10.000 lei
7eoarece V.9 este mai mica decat costul de ac2izitie, atunci se va inregistra o depreciere la nivelul
sumei de !,000 lei.
+07 & -71 !,000 lei
2eltuieli
privind
marfurile
4arfuri

#n conformitate cu 54/P -0!!0*00, pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu
directivele europene, valoarea stocurilor se diminueaza pana la valoarea realizabila neta, prin reflectarea
unei ajustari pentru depreciere.
Astfel, in cazul deprecierii stocurilor de marfuri, se inregistreaza6
+(1% & -,7 !,000 lei
2eltuieli de e8ploatare
privind ajustarile
pentru deprecierea
activelor circulante
Ajustari pentru
deprecierea
marfurilor
- 5
.+ Studiu de caz pri,ind #i#temele de contabilizare a #tocurilor+
$a data de 01.01.*01* stocul de materii prime al societatii Alfa este de -0.000 lei. #n cursul lunii
ianuarie s1au cumparat materii prime de la furnizori la pretul de **.000 lei < TVA )*% '". 7e asemenea s1au
consumat materii prime in procesul de productie in valoare de !0.000 lei.
#n conditiile in care se utilizeaza inventarul intermitent la -1.1*.9 se efectueaza inventarierea
stocului de materii prime, costul acestora fiind de *.000 lei.
Sa se evidentieze inregistrarile contabile aferente, utilizand metodele cunoscute6 metoda inventarului
intermitent si metoda inventarului permanent.
n,entar permanent n,entar intermitent
7 7
-01 -01
S# -0.000 !0.000 S# -0.000 -0.000
**.000 *.000
S/7 & *.000 S/7 & *.000
ontabilitate stocului de materii prime inventar permanent vs. inventar intermitent6
Speci*icatie n,entar permanent n,entar intermitent
01.01.91Anulare stoc
initial

+01 & -01 -0.000 lei
2eltuieli cu 4aterii prime
materiile prime
Ac2itie materii prime
furnizor

' & %01 *7.*(0 lei
/urnizori
-01 **.000 lei
4aterii prime
%%*+ !.*(0 lei
TVA deductibila
' & %01 *7.*(0 lei
/urnizori
+01 **.000 lei
2eltuieli cu
materiile prime
%%*+ !.*(0 lei
TVA deductibila
onsum de materii prime

+01 & -01 !0.000 lei
2eltuieli cu 4aterii prime
materiile prime
-1.1*.9 : operatiune de
inventariere S/ & *.000 lei
-01 & +01 *.000 lei
4aterii prime 2eltuieli cu
materiile prime
- 6
/+ Studiu de caz pri,ind e,aluarea #tocurior la intrarea in patrimoniu+
#ntreprinderea Astra ac2izitioneaza, la 01.01.*01*, un stoc de marfuri de la furnizorul 4etro. /actura
cuprinde6 -000 bucati marfa, la pretul unitar de 1* lei, c2eltuieli de transport 1!00 lei si TVA *%'.
Pret de cumparare & -000 buc = 1* lei0buc & -+.000 lei
2eltuieli de transport & 1.!00 lei
ost de ac2izitie & -7.!00 lei
TVA aferent & -7.!00 = *%' & ,.000 lei
Total factura & %+.!00 lei
' & %01 %+.!00 lei
-71 /urnizori -7.!00 lei
4arfuri
%%*+ ,.000 lei
TVA deductibila
0+ Studiu de caz pri,ind imobilizarile necorporale in cur# de exercutie+
5 societate realizeaza cu forte proprii )specialisti salariati angajati" un proiect de inginerie
te2nologica, efectuandu1se in acest scop urmatoarele c2eltuieli in prima luna6
- 2eltuieli cu materiale au8iliare6 !.000 lei
- 2eltuieli cu salariile6 -.!00 lei
#n a *1a luna, cand se finalizeaza lucrarile, se mai inregistreaza cunsumul de materiale in valoare de
*.!00 lei. Amortizarea proiectului se face in - ani.
Pentru simplificare nu se iau in calcul c2eltuielile aferente salariilor.
onsumul de materiale au8iliare in prima luna
+0*1 & -0*1 !.000 lei
2eltuieli cu materiale au8iliare 4ateriale au8iliare
2eltuieli cu salariile6
+%1 & %*1 -.!00 lei
2eltuieli cu salariile personalului Personal : salarii datorate
- 7
#nregistrarea productiei de imobilizari necorporale in prima luna
*-- & 7*1 (.!00 lei
#mobilizari necorporale in Venituri din productia de
#n curs de e8ecutie imobilizari necorporale
onsumul de materiale au8ilizare in a *1a luna
+0*1 & -0*1 *.!00 lei
2eltuieli cu materiale au8iliare 4ateriale au8iliare
/inalizarea lucrarilor de cercetare
*0- & 7*1 *.!00 lei
2eltuieli de dezvoltare Venituri din productia de imobilizari
9ecorporale
*0- & *-- (.!00 lei
2eltuieli de dezvoltare #mobilizari necorporale in
urs de e8ecutie
Amortizarea luna a c2eltuielilor de cercetare
Total c2eltuieli6 (.!00 < *.!00 & 11.000 lei
Amortizarea & 11.000 0 -+ luni & -0!.!! lei
+(11 & *(0- -0!.!! lei
2eltuieli de e8ploatare privind Amortizarea c2eltuielilor de
Amortizarea imobilizarilor dezvoltare
Scoaterea din evidenta a c2eltuielilor amortizate
*(0- & *0- 11.000 lei
Amortizarea c2eltuielilor de 2eltuieli de dezvoltare
dezvoltare
1+ Studiu de caz pri,ind imobilizarile corporale in cur# de executie+
#n luna ianuarie *01*, societatea Alfa a inceput construirea in regie proprie a unei cladiri si a
inregistrat urmatoarele c2eltuieli6
1 materii prime )caramizi, ciment, nisip, beton etc." 1!,000 lei>
1 salarii 1*,000 lei, din care muncitorilor direct productivi le corespunde suma de 7,000
lei>
- 8
1 amortizarea utilajelor utilizate la realizarea investitiei *.!00 lei>
1 amortizarea cladirii administrative 1.!00 lei>
#n luna februarie *011, s1au mai inregistrat urmatoarele c2eltuieli6
1 materii prime )caramizi, ciment, nisip, beton etc." 10,000 lei>
1 salariile muncitorilor care participa la constructie +.000 lei>
1 salariile personalului administrativ %.000 lei>
1 amortizarea utilajelor utilizate la realizarea investitiei *.!00 lei>
1 amortizarea cladirii administrative 1.!00 lei>
$a sfarsitul lunii februarie, cladirea a fost data in folosinta.
7eterminarea costului de productie6
#anuarie *01* Valoare
materii prime 1!.000
< salarii directe 7.000
< amortizarea utilajelor *.!00
& T5TA$ Septembrie *%.!00
/ebruarie *01* Valoare
materii prime 10.000
< salarii directe +.000
< amortizarea utilajelor *.!00
& T5TA$ /ebruarie 1(.!00
5ST 7; P.57?T#; %-.000
#nregistrari contabile efectuate in luna ianuarie *01*
1 consumul de materii prime6
+01 & -01
1!,000
lei
2eltuieli cu
materiile
prime
4aterii prime
1 inregistrarea salariilor cuvenite personalului6
+%1 & ' 1*,000
2eltuieli cu
salariile
personalului
%*1 7,000
Personal 1
salarii datorate
)direct
productiv"
%*1 !,000
- 9
Personal 1
salarii datorate
)administrativ"
1 inregistrarea amortizarii utilajelor6
+(11 & *(1- *,!00 lei
2eltuieli
privind
amortizarea
imobilizarilor
Amortizarea
instalatiilor,
mijloacelor de
transport,
animalelor si
plantatiilor
1 inregistrarea amortizarii cladirii administrative6
+(11 & *(1* 1,!00 lei
2eltuieli
privind
amortizarea
imobilizarilor
Amortizarea
constructiilor
1 inregistrarea imobilizarii in curs de e8ecutie6
*-1 & 7**
*%,!00
lei
#mobilizari
corporale in
curs de
e8ecutie
Venituri din
productia de
imobilizari
corporale
#nregistrari contabile efectuate in luna februarie
1 consumul de materii prime6
+01 & -01
10,000
lei
2eltuieli cu
materiile
prime
4aterii prime
1 inregistrarea salariilor cuvenite personalului6
- 10
+%1 & '
10,000
lei
2eltuieli cu
salariile
personalului
%*1 +,000 lei
Personal 1 salarii
datorate )direct
productiv"
%*1 %,000 lei
Personal 1 salarii
datorate
)administrativ"
#nregistrarea amortizarii utilajelor6
+(11 & *(1- *,!00 lei
2eltuieli
privind
amortizarea
imobilizarilor
Amortizarea
instalatiilor, mijloacelor
de transport, animalelor
si plantatiilor
#nregistrarea amortizarii cladirii administrative6
+(11 & *(1* 1,!00 lei
2eltuieli
privind
amortizarea
imobilizarilor
Amortizarea
constructiilor
.eceptia lucrarilor de investitie finalizate
*1* & ' %-.000 lei
onstructii 7** 1(.!00 lei
Venituri din productia de
imobilizari corporale
*-1 *%.!00 lei
#mobilizari corporale in curs
de e8ecutie
- 11
2+ Studiu de caz pri,ind e,aluarea #tocurilor la ie#irea din patrimoniu+
Pe data de 01.01.2012, stocul de marfuri al societatii Alfa este de 500 buc la
aloarea de 150 um!buc. "# cursul lu#ii ia#uarie au aut loc urmatoarele i#trari si iesiri
de stocuri de marfuri$
"#trari$
1 %e 10.01.2012 au fost ac&i'itio#ate 500 buc la %retul de 145 um!buc, rabat
10(, c&eltuieli cu tra#s%ortul 2500 um, )*A 24( +tra#s%ortul este efectuat de
fur#i'or si facturat de el,-
1 %e 20.01.2012 au fost ac&i'itio#ate 700 buc la %retul de 140 um!buc, remi'a
12(, c&eltuieli de tra#s%ort 3000 um, )*A 24( +tra#s%ortul este -efectuat de
fur#i'or si facturat de el,-
1 %e 30.01.2012 au fost ac&i'itio#ate 200 buc la %retul de 155 um!buc, rabat
10(, c&eltuieli de tra#s%ort 1500 um, )*A 24(-
"esiri$
1 %e 05.01.2012 s-au a#dut 300 buc, %ret de a#'are . 170 um!buc, )*A 24(-
1 %e 12.01.2012 s-au a#dut 600 buc, %ret de a#'are . 175 um!buc, )*A 24(-
1 %e 22.01.2012 s-au a#dut 200 buc, %ret de a#'are . 175 um!buc, )*A 24(-
1 %e 28.01.2012 s-au a#dut 500 buc, %ret de a#'are . 180 um!buc, )*A 24(.
Rezolvare:
- determi#area costului de ac&i'itie u#itar al i#trarilor de marfuri$
10.01.2012 /ost de ac&i'itie u#itar . +500 buc 0 145 um!buc 0 90( 1 2500 um, ! 500
buc
. 135.50 um!buc

20.01.2012 /ost de ac&i'itie u#itar . +700 buc 0 140 um!buc 0 88( 1 3000 um, ! 700
buc
. 127.49 um!buc
30.01.2012 /ost de ac&i'itie u#itar . +200 buc 0 155 um!buc 0 90( 1 1500 um, ! 200
buc
. 147 um!buc
a,. 2aluarea stocurilor la iesire %e ba'a metodei 3"34$
Data
Intrari Iesiri Stoc
Cantit.
Cost
unitar
Cost
total Cantit.
Cost
unitary
Cost
total Cantit.
Cost
unitar
Cost
total
01.01.2012 500 150 75000
05.01.2012 300 150 45000 200 150 30000
10.01.2012
500 135.50 67750 200 150 30000
500 135.50 67750
12.01.2012
200 150 30000 100 135.50 13550
400 135.50 54200
20.01.2012
700 127.49 89243 100 135.50 13550
700 127.49 89243
- 12
22.01.2012 100 135.50 13550 600 127.49 76494
100 127.49 12749
28.01.2012 500 127.49 63745 100 127.49 12749
30.01.2012
200 147 29400 100 127.49 12749
200 147 29400
Total 1400 133.14 186393 1600 136.90 219044 300 140.50 42149
b,. 2aluarea stocurilor la iesire %e ba'a metodei costului mediu %o#derat calculate
du%a 5ecare o%eratie de i#trare$
Data
Intrari Iesiri Stoc
Cantit.
Cost
unitar
Cost
total Cantit.
Cost
unitary
Cost
total Cantit.
Cost
unitar
Cost
total
01.01.2012 500 150 75000
05.01.2012 300 150 45000 200 150 30000
10.01.2012 500 135.50 67750 700 118.21 82750
12.01.2012 600 118.21 70926 100 118.21 11821
20.01.2012 700 127.49 89243 800 126.33 101064
22.01.2012 200 126.33 25266 600 126.33 75798
28.01.2012 500 126.33 63165 100 126.33 12633
30.01.2012 200 147 29400 300 140.11 42033
Total 1400 133.14 186393 1600 127.72 204357 300 140.11 42033
c,. 2aluarea stocurilor la iesire %e ba'a metodei 6"34$
Data
Intrari Iesiri Stoc
Cantit.
Cost
unitar
Cost
total Cantit.
Cost
unitar
Cost
total Cantit.
Cost
unitar
Cost
total
01.01.2012 500 150 75000
05.01.2012 300 150 45000 200 150 30000
10.01.2012
500 135.50 67750 200 150 30000
500 135.50 67750
12.01.2012
500 135.50 67750
100 150 15000 100 150 15000
20.01.2012
700 127.49 89243 100 150 15000
700 127.49 89243

22.01.2012
200 127.49 25498 500 127.49 63745
100 150 15000

28.01.2012
500 127.49 63745 100 150 15000


30.01.2012
200 147 29400 100 150 15000
200 147 29400
Total 1400 133.14 1600 135.62 216993 300 148 44400
- 13
05.01.2012
a#'area de marfuri
Pret . 300 buc 0 170 um!buc . 51000
)*A 24( . 12240
)otal factura . 63240
4111 = % 63240
707 51000
4427 12240
- descarcarea di# 7estiu#e a marfurilor a#dute +cf met. 3"34,$
607 = 371 45000
10.01.2012
- cum%ararea de marfuri
Pret . 500 buc 0 145 um!buc . 72500
+-, 8abat 10( . +7250,
+1, /&eltuieli de tra#s%ort . 2500
999999999999999999999999999999999
/ost de ac&i'itie . 67750
)*A 24( . 16260
9999999999999999999999999999999999
)otal factura . 84010
% = 401 84010
371 67750
4426 16260
12.01.2012
- a#'are marfuri +600 buc,
Pret . 600 buc 0 175 um!buc . 105000
)*A 24( . 25200
99999999999999999999999999999999
)otal factura . 130200
4111 = % 130200
707 105000
4427 25200
- descarcarea di# 7estiu#e a marfurilor a#dute
607 = 371 84200
- 14
3+ Studiu de caz pri,ind productia in cur# de executie a*erenta #tocurilor+
Societatea Alfa este o intreprindere productiva. #n anul *01* sunt urmatoare miscari6
a" la inceputul e8ercitiului se continua procesul de fabricatie pentru productia in curs de e8ecutie
evaluata la %0.000 lei>
b" se obtin *.!00 bucati de produse finite, evaluate la pretul standard unitar de 10 lei0bucata, costul
efectiv fiind de 17 lei0bucata>
c" se vand produse finite la pretul de vanzare total de %!.000 lei, TVA *%'. Pretul de inregistrare al
productiei vandute este de -!.000 lei, iar coeficientul de repartizare a diferentelor de pret este de
!'.
Rezol,are:
a" Productia in curs de e8ecutie la inceputul lunii6
711 & --1 %0.000 lei
Variatia stocurilor Produse
in curs de e8ecutie
b" Produsele finite obtinute la pret prestabilit6 *.!00 buc. 8 10 lei0buc. & *!.000 lei6
-%! & 711 *!.000 lei
Produse finite Variatia stocurilor
ostul efectiv este de *.!00 buc. 8 17 lei0buc. & %*.!00 lei, iar diferentele de pret nefavorabile sunt de
10.000 lei6
-%( & 711 17.!00 lei
7iferente de pret Variatia stocurilor
la produse
c" Pretul de vanzare6
%111 & ' !!.(00 lei
lienti 701 %!.000 lei
Venituri din vanzarea
produselor finite
%%*7 10.(00 lei
TVA colectata
d" 7escarcarea gestiunii cu costul standard6
711 & -%! -!.000 lei
Variatia stocurilor Produse finite
e" 7iferente de pret6 -!.000 8 !' & 1.7!0 lei6
- 15

711 & -%( 1.7!0 lei
Variatia stocurilor 7iferente de pret
la produse
('+ Studiu de caz pri,ind contabilizatea tranzactiilor in #i#tem #econd%4and+
Societatea Astra ac2izitioneaza un bun second12and la valoarea de !.000 euro la cursul de %.%7
lei0euro de la un furnizor din ?niunea ;uropeana care are calitatea de persoana impozabila revanzatoare.
?lterior bunul se vinde la pretul de %0.000 lei.
!.000 = %.%7 & **.-!0 lei
-71 & %01 **.-!0 lei
4arfuri /urnizori
$a vanzarea bunului se aplica TVA la marja profitului. )pretul de vanzare aplicat de societatea Astra
: pretul de vanzare aplicat de furnizor in momentul ac2izitiei bunului second12and." Societatea Astra nu are
dreptul la deducerea ta8ei datorate sau ac2itate pentru bunusrile second12and deoarece aceste bunuri se
ta8eaza in regim special. 9u se poate efectua inregistrarea contabila %%*+ & %%*7.
Pe factura de revanzare mentiunea TVA inclusa si nedeductibila va inlocui suma ta8ei datorate.
4arja profitului & %0.000 : **.-!0 & 17.+!0 lei
TVA & 17.+!0 = *%' & %*-+ lei.
%111 & ' %*-+0 lei
lienti 707 %0000 lei
Venituri din vanzarea marfurilor
%%*7 %*-+ lei
TVA colectata
((+ Studiu de caz pri,ind tranzactiile in regim de con#ignatie+
Societate A primeste de la 3, neplatitoare de TVA un mobilier in valoare de 1.000 lei si de la un
deponent, persoana fizica, Popescu, o bijuterie in valoare de 700 lei. onsignatarul P practica un
commission unitar de 10'. #ntrarea marfurilor in gestiunea A se face pe baza avizului de e8peditie de la 3 si
de la #onescu.
;8tracontabil
(00- Valori materiale primate in pastrare sau custodie & 1.700 lei
alculul pretului de vanzare cu amanuntul6
- 16
1 4olibierul va fi vandut cu pretul de vanzare de 11*% lei obtinut astfel6
& 1.000 lei < 100 lei< *% lei
Val. Produs omision TVA comision
1 3ijuteria de la Popescu va fi vanduta cu pretul de vanzare de 7(+.(0 lei, obtinut astfel6
& 700 lei < 70 lei < 1+.(0 lei
Val. Produs omision TVA commission
Vanzarea bunurilor6
!-11 & ' 1,10.(0 lei
asa in lei 707 1(70 lei
venituri din vanzari de marfuri
%%*7 %0.(0 lei
TVA colectata
#n urma notificarii vanzarii, consignantul P emite factura. onsignantul inregistreaza intrarea de
marfuri,
-71 & ' 1.700 lei
4arfuri %01 1.000 lei
/urnizori
%+* 700 lei
reditori diversi
#nregistrearea adaosului commercial si TVA nee8igibila6

-71 & ' *10.(0 lei
4arfuri -7( 170,00 lei
7iferente de preturi la marfuri
%%*( %0.(0 lei
TVA nee8igibila
oncomitent, intrucat vanzarea a fost efectuata, se inregistreaza descarcarea de gestiune6
' & -71 1,10.(0 lei
+07 4arfuri 1.700,00lei
2eltuieli privind marfurile
-7(
7iferente de pret la marfuri 170,00 lei
%%*(
TVA nee8igibila@ %0.(0 lei
- 17
Precum si descarcarea contului e8tracontabil6
(0-- 1.700 lei
valori materiale primate
#n pastrare sau custodie
Ac2itarea pretului cerut de catre consignanti6
' & !-11 1.700 lei
%10 asa in lei 1.000 lei
/urnizori
%+* 700 lei
reditori diversi
9otele contabile ce trebuie inregistrate de catre P6
3unurile predate in regim de consignatie se evidentiaza in contul -!7 4arfuri aflate la terti6
-!7 & -71 1.000 lei
$a momentul primirii notificarii de vanzare de la 59S#A, acesteia din urma ise emite factura
%11 & 707 1.000 lei
7escarcarea din gestiune
-71 & -!7 1.000 lei
+07 & -71 100 lei )ostul in contabilitatea P este de 100"
(&+ Studiu de caz pri,ind tranzactiile la o ca#a de amanet+
#n ianuarie *01*, o casa de amanet inc2eie un contract cu o persoana fizica in baza caruia ii
imprumuta acesteia suma de 7.000 lei pe ! luni. 5biectul gajului il reprezinta ! bijuterii din aur. 7upa !
luni, persoana fizica nu ramburseaza imprumutul, iar bijuteriile trec in proprietatea casei de amanet, care le
va vinde ca marfuri prin aplicarea unui adaos de -0', tva *%'. 4arfurile sunt evidentiate la pret cu
amanuntul. omisionul casei de amanet este de -0'.
Acordarea imprumutului6
*+7( & !-11 7.000 lei
Alte creante imobilizate asa in lei
- 18
3unurile primate in regim de amanet sunt evidentiate doar in afara bilantului.
7.000 lei & (0--
Valori materiale primate in pastrare sau custodie
7upa ! luni, casa de amanet inregistreaza intrarea in gestiune a bijuteriilor retinute6
-71 & ' +.%%( lei
4arfuri *+7( 7.000 lei
Alte creante imobilizate
-7( *.100 lei
7iferente de prBt la marfuri
%%*( *.1(% lei
Tva nee8igibila
#n afara bilantului se inregistreaza
& (0-- 7.000 lei
Valori materiale primate in pastrare sau custodie
#n cazul in care persoana fizica ramburseaza imprumutul la sccadenta, casa de amanet inregistreaza6
!-11 & ' !.*00 lei
asa in lei *+7( 7.000 lei
Alte creante imobilizate
70% *.100 lei
Venituri din servicii prestate
#n afara bilantului
& (0-- 7.000 lei
Valori materiale primate in pastrare sau custodie
()+ Studiu de caz pri,ind tranzactiile la o ca#a de #c4imb ,alutar+
$a o casa de sc2imb valutar se efectueaza in data de 10 noiembrie *01*, urmatoarele operatii de
vanzare0cumparare de valuta catre0 de la populatie, la cursurile afisate in moneda nationala6
- cumpararea a !.000 euro la curs de sc2imb de %.%7 lei0euro>
- vanzarea a *.!00 euro la un curs de sc2imb de %.!- lei0euro
Pentru fiecare tranzactie efectuata, casele de sc2imb valutar au obligatia sa intocmeasca buletine de
sc2imb valutar sau bonuri fiscale, documente care trebuie sa contina cel putin urmatoarele elemente6
1 5peratiunile efectuate trebuie consemnate in registrul zilnic al tranaztiilor, documente in care se
evidentiaza cumpararile si vanzarile de valute cotate, pe feluri de valute si sumele in moneda
nationala platite0incasate sau transferate.
- 19
umpararea de valuta )buletin de sc2imb valutar"6
!-1% & !-11 **-!0 lei )!000 = %.%7"
asa in valuta asa in lei
Vanzarea de valuta )buletin de sc2imb valutar"6
!-11 & ' 11-*! lei
asa in lei !-1% 1117! lei
asa in valuta
70( 1!0 lei
Venituri din activitati diverse
(.+ Studiu de caz pri,ind importul de #tocuri+
5 societate platitoare de TVA importa marfuri in valoare de 10.000 euro )1 euro & %,%7 lei". Ta8a
vamala este de 10'. Ta8a vamala se plateste prin virament in lei, iar marfurile se ac2ita prin banca la cursul
de %,!0 lei.
Sa se evidentieze in contabilitate inregistrarile contabile aferente.
a" ac2izitia marfurilor6
-71 & %01 %%.700 lei
4arfuri /urnizori
b" inregistrarea ta8ei vamale
10' 8 %%.700 lei & %.%70 lei
-71 & %%+ %%70 lei
4arfuri Alte impozite, ta8e si varsaminte asimilate
c" se inregistreaza TVA, aplicand regimul de ta8are inversa6
TVA & )pret de cumparare < ta8a vamala" = *%' & )%%.700 < %.%70" = *%' & 11(00 lei
%%*+ & %%*7 11.(00 lei
TVA deductibila TVA colectata
d" plata ta8ei vamale6
%%+ & !1*1 %.%70 lei
- 20
Alte impozite, ta8e si varsaminte asimilate onturi la banci in lei
e" plata marfurilor6
valoarea de ac2izitie a marfurilor & %%.700 lei
valoarea marfurilor la plata & %!.000 lei
diferenta nefavorabila de curs valutar & -00 lei )++! 2eltuieli din diferente de curs valutar"
' & !1*%
onturi la banci in valuta %!.000 lei
%01 %%.700 lei
/urnizori
++! -00 lei
2eltuieli din diferente de curs valutar
(/+ Studiu de caz pri,ind exportul de #tocuri+
5 unitate ac2izitioneaza marfuri in valoare de 10.000 lei < TVA *%', pe care ulterior le e8porta la
pretul de -.000 euro )1 euro & %.* lei". $a acelasi curs se ac2ita in numerar asigurarea pe parcurs e8tern 100
euro si transportul pe parcurs e8tern 1-0 euro. /actura de vanzare se incaseaza prin banca la cursul de %.-
lei. Se recupereaza de la buget TVA.
Sa se evidentieze in contabilitate inregistrarile contabile aferente.
ac2izitia marfurilor din productia interna6
' & %01 1*.%00 lei
/urnizori
-71 10.000 lei
4arfuri
%%*+ *.%00 lei
TVA deductibila
plata marfurilor din cont6
%01 & !1*1 1*.%00 lei
/urnizor onturi la banci in valuta
plata asigurarii : 100 euro 8 %.* lei & %*0 lei
+1- & !-1% %*0 lei
2eltuieli cu primele de asigurare asa in valuta
plata transportului : 1-0 euro 8 %.* lei & !%+ lei
- 21
+*% & !-1% !%+ lei
2eltuieli cu transportul asa in valuta
de bunuri si personal
vanzarea marfurilor la e8port : -.000 euro = %.* lei & 1*.+00 lei6
%11 & 707 1*.+00 lei
lienti Venituri din vanzarea marfurilor
descarcarea gestiunii6
+07 & -71 10.000 lei
2eltuieli privind marfurile 4arfuri
incasarea facturii de vanzare6
valoarea creantei la incasare & -.000 euro = %.- lei & 1*.,00 lei
valoarea creantei la facturare & -.000 euro = %.- lei & 1*.+00 lei
diferenta favorabila de curs valutar & -00 lei )7+! Venituri din diferente de curs valutar"
!1*% & ' 1*.,00 lei
onturi la banci in valuta
%11 1*.+00 lei
lienti
7+! -00 lei
Venituri din diferente de curs valutar
regularizare TVA6
%%*% & %%*+ *.%00 lei
TVA de recuperat TVA deductibila
recuperarea TVA6
!1*1 & %%*% *.%00 lei
onturi la banci in lei TVA de recuperate
(0+ Studiu de caz pri,ind contabilitatea tranzactiilor pe baza de comi#ion+
Societate A in calitate de comisionar intermediaza livrarea unor marfuri fabricate de un producator
din .omania. Valoarea bunurilor este 1!0.000 euro in conditia de livrare ,e8 CorDs, din care firmei ii va
reveni un comision de 1.!' din valoarea tranzactiei, adica *.*!0 euro. onform declaratiei vamale de
- 22
e8port, livrarea bunurilor are loc la un curs valutar de %.*1 lei0euro. #ncasarea e8portului efectuat se face
ulterior, integral de catre firma la un curs valutar de %.*% lei0euro. 7in suma incasata de la beneficiarul
e8tern, A retine furnizorului contravaloarea comisionului cuvenit pentru intermedierea tranzactiei si vireaza
suma de 1%77!0 euro. /irma vireaza apoi cei 1%77!0 euro in contul furnizorului la un curs valutar de %.**
lei0euro.
#n calitate de comisionar trebuie sa emita factura e8terna pentru suma de 1!0.000 euro. /irma are
obligatia sa emita factura fiscala pentru comisionul cuvenit la data declaratiei vamale de e8port )data certa
de prestare a serviciului", utilizind cursul valutar de %.*1 lei0euro.
Pe factura fiscala se inscrie suma de ,%7*,!0 lei )**!0= %.*1 lei0euro" cu urmatoarele mentiuni6
1scutit cu drept de deducere a T.V.A,
1nr. si data contractului inc2eiat cu furnizorul intern>
1valoarea in valuta a comisionului.
Rezol,are
;miterea facturii fiscale aferente comisionului
%11 & 70% ,%7*,!0 lei )**!0=%.*1"
lienti Venituri din servicii prestate
#ncasarea integrala a contravalorii e8portului efectuat
!1*% & %+* +-1!00 lei )1!0000=%.*1"
onturi la banci in valuta reditori diversi
Alfa datoreaza societatii producatoare suma pentru bunuri mai putin comisionul retinut dar si
diferentele de curs valutar.
ursul la care au fost declarate bunurile )in vama"
1!0.000 = %.*1 & +-1!00 lei
ursul la care sunt incasate bunurille
1!0.000 = %.*% & +-+000 lei
7iferente curs valutar & +-+000 : +-1!00 & %!00 lei
#nregistrarea diferentelor de curs valutar
!1*% & 7+! %!00 lei
onturi la banci in valuta Venituri din diferente de curs valutar
#ncasarea comisionului facturat de la beneficiarul de servicii
%+* & %11 ,%7*,!0 lei
reditori diversi lienti
Alfa vireaza banii cuveniti producatorului dar si diferentele de curs valutar
%+* & !1*% +**0*7,!0 lei
reditori diversi onturi la banci in valuta
- 23
urs la vama
1%77!0 = %.*1 & +**0*7,!0 lei
urs la plata
1%77!0 = %.** & +*-!0!,00 lei
#nregistrarea diferentelor de curs valutar la plata
++! & !1*% 1%77,!0 lei
2eltuieli din diferente de curs valutar onturi la banci in valuta
(1+ Studiu de caz pri,ind #tocurile in cur# de apri,izionare+
#n vederea e8ecutarii unui mobilier, pe data de 01.01.*01* se face receptia la furnizor a materialelor
consumabile pentru care s1au transferat riscurile si beneficiile aferente, dar care sunt in curs de
aprovizionare. Pe data de 0!.01.*01* se inc2eie procesul de aprovizionare.
Valoarea totala a contractului este de -*.000 lei si se finalizeaza pe data de 0-.0*.*01*. $a sfarsitul
lunii ianuarie, contractul este onorat in proportie de (0'. $a emiterea facturii finale se acorda si un scont de
7' in vederea ac2itarii contravalorii facturii in termen de ! zile.
#nregistrarea receptiei materialelor consumabile6
' & %01 *+.0%0 lei
-** /urnizori *1.000 lei
4ateriale
consumabile in curs
de aprovizionare
%%*+ !.0%0 lei
TVA deductibila
#nc2eierea procesului de aprovizionare6
-01 & -**
*1.000
lei
4aterii prime
4ateriale
consumabile
in curs de
aprovizionare
-1.01.*01* se face bonul de consum pentru toate materialele consummate6
+01 &
-01
*1.000
lei
- 24
2eltuieli cu
materiile
prime
4aterii prime
-1.01.*01* se evidentieaza costul productiei in curs de e8ecutie si al lucrarilor si serviciilor in curs de
e8ecutie>
--* & 71*
*!.+00
lei
$ucrari si
servicii in
curs de
e8ecutie
Venituri
aferente
costurilor
serviciilor in
curs de
e8ecutie
0-.0*.*01* facturarea serviciului beneficiarului>
%111 & ' -,.+(0 lei
lienti 70% -*.000lei
Venituri din lucrari si servicii
%%*7 7.+(0 lei
TVA colectata
7escarcarea gestiunii de serviciile e8ecutate6
71* & --* *!.+00 lei
Venituri aferente
costurilor serviciilor in
curs de e8ecutie
$ucrari si servicii in
curs de e8ecutie
1 incasarea facturii si acordarea scontului de 7'6
' & %111 -,.+(0 lei
!1*1 lienti -+.,0*,%0 lei
onturi la banci in lei
++7 *.777,+0lei
2eltuieli cu sconturile
acordate
1 regularizarea TVA aferente scontului6
+-! & %%*7 +++,+* lei
2eltuieli cu alte TVA colectata
- 25
impozite si ta8e
(2+ Studiu de caz pri,ind #tocurile trimi#e #pre prelucrare la terti+
Societatea Astra a cumparat de la un furnizorul 4etro marfuri la costul de ac2izitie de !.!00 lei, tva
aferent de *%' . 4arfurile sunt trimise spre prelucrare la terti, ulterior societatea primind de la terti marfuri
prelucrate. ostul prelucrarii este de 1.*00 lei.
#nregistrarea ac2izitiei marfurilor de la furnizor
' & %01 +(*0 lei
/urnizor
-71 !!00 lei
4arfuri
%%*+ 1-*0 lei
TVA deductibila
#nregistrarea trimiterii spre prelucrare a marfurilor la terti6
-!7 & -71 !!00 lei
4arfuri aflate la terti 4arfuri
1 inregistrarea primirii marfurilor prelucrate de la terti6
ost prelucrare & 1.*00 lei
ost ac2izitie & !.!00 lei
Valoare marfuri & +.700 lei
Se majoreaza valoarea marfurilor
(-0( lei ' & ' (-0( lei
+700 lei -71 -!7 !000 lei
4arfuri 4arfuri aflate la terti
1+0( lei %%*+ %01 --0( lei
TVA deductibila /urnizor
(3+ Studiu de caz pri,ind #tocurile a*late in cu#todie la terti+
Societatea Astra trimite unei alte societati spre prelucrare materii prime in valoarea de *0.000 lei.
Prelucrarea costa 1.!00 lei, TVA *%'. 7upa prelucrare materiile prime sunt returnate beneficiarului
- 26
Rezol,are
Transferul materiilor prime in gestiunea entitatii prelucratoare
-!1 & -01 *0.000 lei
4aterii si materiale aflate la terti 4aterii prime
Societatea factureaza catre Astra 1.!00 < TVA. Se majoreaza valoare materiilor prime.
' & %01 1.(+0 lei
-01 /urnizor 1.!00 lei
4aterii prime
%%*7 -+0 lei
TVA deductibil
4ateriile prime sunt trimise inapoi societatii Astra.
-01 & -!1 *0.000 lei
4aterii prime 4aterii si materiale aflate la terti
&'+ Studiu de caz pri,ind ,anzarile de #tocuri prin cedarea de comi#ion+
Societatea comerciala en1gross Astra preda societatii comerciale en1detail 3est marfuri pentru
vanzare cu cedare de comision. Societatea Astra tine gestiunea marfurilor la pret de vanzare cu ridicata, iar
societatea 3est la pret de vanzare cu amanuntul. ostul de ac2izitie al marfurilor predate este 10.000 lei.
Ambele societati practica un adaos comercial de *!' omisionul cedat de societatea Astra este de 1!' din
pretul de vanzare cu ridicata inclusiv TVA, iar societatea 3est vinde 7!' din marfurile primite de la
societatea Astra.
ontabilitatea societatii Astra6
#nregistrarea procesului verbal de predare1primire a marfii
' & -71 1*.!00 lei
-!7 4arfuri 10.000 lei
4arfuri aflate la terti
-7( *.!00 lei )10.000 = *!'"
7iferente de pret la marfuri
- 27
;miterea facturii pe baza situatiei vanzarilor primita de la societatea 3est
%11 & ' 11.+*! lei
lienti 707 ,-7! lei
Venituri din vanzarea marfurilor
%%*7 **!0 lei
TVA colectata
#ncasarea facturii cu cedare de commission de 1!' catre 3est
' & %11 11.+*! lei
!1*1 lienti ,((1,*! lei
onturi la banci in lei
++7 17%-,7! lei
2eltuieli privind sconturile acordate
7escarcarea din gestiune a marfurilor vandute
' & -!7 ,-7! lei
+07 4arfuri aflate la terti (!00 lei )10.000 = (!'"
2eltuieli privind marfurile
-7( (7! lei
7iferente de pret la marfuri
ontabilitatea societatii 3est6
Primirea marfurilor in custodie )e8trabilantie"
(0-- & 1*.!00 lei
Valori materiale primite spre pastrare sau in custodie
Vanzare marfurilor primate in custodie de la soc Astra
!-11 & ' 1%!-1,*! lei
asa in lei 707 1171(,7! lei
Venituri din vanzarea marfurilor
%%*7 *(1*,!0 lei
TVA colectata
Primirea in gestiune a bunurilor vandute
' & %01 11+*! lei
-71 /urnizor ,-7! lei
- 28
4arfuri
%%*( **!0 lei
TVA deductibila
Adaos commercial & *!' = ,-7! lei & *-%-,7! lei
TVA nee8igibila & *-%-,7! lei = *%' & !+*,!0 lei
#nregistrarea adaosului commercial si al TVA1ului
-71 & ' *,0+,*! lei
4arfuri -7( *-%-,7! lei
7iferente de pret la marfuri
%%*( !+*,!0 lei
TVA nee8igibila
#nregistrarea platii marfurilor vandute catre Astra cu retinerea comisionului afferent de 1!'.
%01 & ' 11+*! lei
/urnizor !1*1 ,((1,*! lei
onturi la banca in lei
7+7 17%-,7! lei
Venituri din sconturi obtinute
7escarcarea gestiunii de marfurile vandute
' & -71 1**(1,*! $ei
+07 4arfuri ,-7! lei
2eltuieli privind marfurile
-7( *-%-,7! lei
7iferente de pret la marfuri
%%*( !+*,!0 lei
TVA nee8igibila
;8trabilantier
& (0-- ,-7! lei
Valori materiale primite spre pastraresau in custodie
- 29
&(+ Studiu de caz pri,ind plu#urile de #tocuri la in,entar+
#n urma inventarului efectuat la -1 decembrie *01*, se constata un plus de inventar la stocurile de
natura materiilor prime in valoare de !00 lei.
.ezolvare6
-01 & +01 !00 lei
4aterii prime 2eltuieli cu materiile prime
&&+ Studiu de caz pri,ind minu#urile de #tocuri la in,entar+
$a inventariere se constata un minus de produse finite de !0 lei care se imputa gestionarului, la
valoare de (0 lei plus TVA *%'. Suma se incaseaza ulterior in numerar.
.ezolvare6
711 & -%! !0 lei
Venituri aferenete costurilor Produse finite
Stocurilor de produse
%*(* & ' ,,.*0 lei
7!(1
Alte creante in legatura cu Venituri din despagubiri (0 lei
Personalul amenzi si penalitati
%%*7 1,.*0 lei
TVA colectata
Activele constatate minus in gestiune se scot din evidenta la data constatarii lipsei acesteia.
&)+ Studiu de caz pri,ind contabilitatea #tocurilor degradate" expirate #au alte *orme de
#coatere din e,identa contabila+
$a inventariere se constata un stoc de marfa degradata in valoare de 1.000 lei. Se intocmeste process
verbal in momentul constatarii, care este ulterior predate unei firme de salubritate. Stocul nu era asigurat.
- 30
2eltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsa din
gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost inc2eiate contracte de asigurare, precum si ta8a
pe valoarea adaugata aferenta, daca aceasta este datorata potrivit prevederilor codului fiscal nu sunt
deductibile.
+07 & -71 1.000 lei
2eltuieli privind marfurile 4arfuri
&.+ Studiu de caz pri,ind tranzactiilor pri,ind #tocurile produ#e ca urmare a unor cau#e de
*orta ma-ora+
Societatea Astra obtine produse reziduale din productie proprie, la costul de !00 lei, care sunt
distruse de un incendiu.
.ezolvare6
Societatea Astra scoate din gestiune produsele reziduale la momentul constatarii lipsei acestora si
intocmeste lista de inventariere si process1verbal de constatare.
+71 & -%+ !00 lei
2eltuieli privind calamitatile Produse reziduale
Si alte evenimente e8traordinare
&/+ Studiu de caz pri,ind tranzactiilor pri,ind emiterea" ac4izitia #i utilizarea tic4etelor de
ma#a+
Societatea Astra are !0 de salariati angajati pe baza de contract individual de munca, prin care se
prevede clauza de acordare a tic2etelor de masa. #n luna iunie *01*, societatea ac2izitioneaza +-00 de
tic2ete de masa pentru care firma emitenta ;denred percepe un comision de 10' )fara TVA" din valoarea
nominala inde8ata a unui tic2et de masa de ,.-! lei.
/actura de ac2izitie a tic2etelor de masa are valoarea totala de ++*0,.** lei, din care6
1 valoarea nominala totala a tic2etelor6 +.-00 8 ,.-! lei & !(.,0! lei
1 comisionul firmei emitente6 !(.,0! lei 8 10' & !.(,0,!0 lei
1 valoarea TVA *%'6 !.(,0,!0 lei = *%' & 1%1-.7* lei
Pentru luna iulie *01*, se distribuie -.000 de tic2ete de masa. $a sfarsitul lunii, pe baza foii colective
de prezenta, din tic2etele de masa distribuite pentru luna iulie *01* se justifica utilizarea a *.(!0 de tic2ete
de masa. 7iferenta de !0 de tic2ete de masa nejustificate au fost restituite de salariatii care au fost plecati in
deplasare si au beneficiat de diurna.
- 31
Ac2izitionarea tic2etelor de masa iunie *01*
' & %01 ++*0,.** lei
!-*( /urnizor !(,0! lei
Alte valori
+*( !(,0,!0 lei
Alte c2eltuieli cu serviciile e8ecutate de terti
%%*+ 1%1-.7* lei
TVA deductibila
Plata facturii emise de ;denred
%01 & !1*1 ++*0,.** lei
/urnizor onturi la banci in lei
#nregistrarea pe c2eltuiala a tic2etelor de masa distribuite in iulie *011
+%* & !-*( *(0!0 lei
2eltuieli cu tic2etele de masa acordate salariatilor Alte valori
.estituirea celor !0 de tic2ete de catre angajatii plecati in deplasari
!-*( & 7!(( %+7,!0 lei
Alte valori Alte venituri din e8ploatare
.eturnarea catre firmele emitente a tic2etelor de masa neutilizate, pe baza facturii emise ca document
justificativ.
%11 & !-*( %+7,!0 lei
lienti Alte valori
#ncasarea facturii emise catre ;denred
!1*1 & %11 %+7,!0 lei
onturi la banci in lei lienti
&0+ Studiu de caz pri,ind decontarile cu *urnizorii #i clientii+
Societatea comerciala A )fabrica de mobila" acorda un avans societatii comerciale / )fabrica de
c2erestea", furnizorul sau, in valoare de 10.000 lei, TVA *%' la data de 01.01.*01*. #n *(.0*.*01*,
furnizorul / trimite materii prime societatii A in valoare de *!.000 lei, TVA *%'. /actura de avans este
- 32
stornata si este emisa o factura finala care ulterior este ac2itata cu ordin de plata. Societatea / obtine
materiile prime in valoare de *0.000 lei.
ontabilitatea societatii A
Acordarea avansului in baza facturii de avans.
' & %01 1*.%00 lei
%0,1 /urnizori 10.000 lei
/urnizori1debitori pt cumpararea
de bunuri de natura stocurilor
%%*+
TVA deductibila *.%00 lei
Plata avansului
%01 & !1*1 1*.%00 lei
/urnizori onturi la banci in lei
Ac2izitionarea de materii de la furnizori pe baza facturii si a notei de receptie.
' & %01 -1.000 lei
-01 /urnizori *!.000lei
4aterii prime
%%*+ +.000 lei
TVA deductibila
#nregistrarea facturii de stornare a avansului acordat initial
' & %01 )1*.%00" lei
%0,1 /urnizori )10.000" lei
/urnizori1debitori pt cumpararea
de bunuri de natura stocurilor
%%*+
TVA deductibila )*.%00" lei
#nregistrarea diferentei ac2itate prin ordin de plata.
-1.000 : 1*.%00 & 1(.+00 lei rest de ac2itat
%01 & !1*1 1(.+00 lei
/urnizori onturi la banci in lei
ontabilitatea societatii /
- 33
#ncasarea avansului de la client
%11 & ' 1*.%00 lei
lienti %1, 10.000 lei
lienti :creditori
%%*7 *.%00 lei
TVA colectata
!1*1 & %11 1*.%00 lei
onturi la banci lei lienti
5btinerea marfii
-%! & 711 *0.000 lei
Produse finite Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse
$ivrarea semifabricatelor
%11 & ' -1.000 lei
lienti 701 *!.000 lei
Venituri din vanzarea
Produse finite
%%*7 +.000 $;#
tva colectata
#ncasarea restului de plata de la furnizor.
!1*1 & %11 1(.+00 lei
onturi la banci lei lienti
&1+ Studiu de caz pri,ind e*ectele comerciale de primit #i de platit+
Societatea A )fabrica c2erestea" livreaza produse finite societatii 3 )fabrica lemne". Aceasta emite
factura pentru produse de 1*.!00 lei plus TVA *%'. lientul plateste cu billet la ordin produsele primite de
la societatea A. 3iletul este despus ulterior la banca si incasat. Valoarea produselor in contabilitatea
societatii A este de 10.,00 lei.
ontabilitatea societatii A
;miterea facturii si livrarea produselor in baza avizului.
%11 & ' 1!.!00 lei
- 34
lienti 701 1*.!00 lei
Venituri din vanzarea produselor finite
%%*7 -.000 lei
TVA colectata
7escarcarea din gestiune a produselor finite vandute
711 & -%! 10.,00 lei
Variatia stocurilor Produse finite
Acceptarea biletului la ordin
%1- & %11 1!.!00 lei
;fecte de primit de la clienti lienti
Primirea efectului commercial si depunerea acestuia la banca pentru incasare
!11- & %1- 1!.!00 lei
;fecte de incasat ;fecte de primit de la clienti
#ncasarea efectului commercial
!1*1 & !11- 1!.!00 lei
onturi la banci in lei ;fecte de incasat
ontabilitatea societatii 3
Ac2izitionarea de materiale consumabile
' & %01 1!.!00 lei
-0* /urnizor 1*.!00 lei
4ateriale au8iliare
%%*+ -.000 lei
TVA deductibil
;miterea biletului la ordin
%01 & %0- 1!.!00 lei
/urnizor ;fecte de platit
Ac2itarea efectului commercial
%0- & !1*1 1!.!00 lei
;fecte de platit onturi la banci in lei
- 35
&2+ Studiu de caz pri,ind e,aluarea creantelor #i datorilor in lei #i in ,aluta la #*ar#itul
exercitiului *inanciar+
Societatea Alfa )romaneasca" inc2eie un contract in ;uro cu societatea Aama )romaneasca" in
valoare de 1!.000 euro, fara TVA pentru ac2izitia unei instalatii in octombrie. Societatea Alfa va face plata
contractului la cursul euro specificiat de 39. in ziua platii.
$a sfarsitul anului *011, Societatea Alfa mai are are in sold6
1 o creanta in valoare de 1.000 euro )1.000 = %.*( lei0euro" fata de clientul 3
1 o creanta in valoare in valoare de 7!0 euro )7!0 = %.*1 lei0euro" fata de clientul
1 o datorie in valoare in valoare de -!0 euro ) -!0 = %.*! lei0euro" fata de E
1 o datorie in valoare in valoare de %!0 euro ) -!0 = %.*7 lei0euro" fata de F
1 disponibilitati in valoare de 1.,00 euro, soldul in lei al contului fiind (.0-7 lei>
ursul afisat de 39. la sfarsitul anului este de %.*+ lei0euro
#n data de 10.01.*01* societatea Alfa incaseaza creantele si datoriile la cursul de sc2imb %.*%.
#nregistrarea activului la data facturarii de catre furnizorul gama6 )1!.000 = %.1,"
*1- & %0% +*(!0 lei
#nstalatii te2nice /urnizor de imobilizari
;valuarea datoriei fata de furnizor la cursul de sc2imb %.1( lei0euro din ziua respective din ultima zi
a lunii noiembrie
1!000 = )%.1,1%.1(" & 1!0 lei
%0% & 7+( 1!0 lei
/urnizor de imobilizari Alte venituri financiare
#n *(.1*.n Alfa, ac2ita furnizorului Aama valoarea instalatiei la cursul de %.** lei0euro.
7iferent de sc2imb intre data platii si data ultimei evaluari din -0.11.*01* este de
1!000 )%.**1 %.1(" & +00 lei
' & !1*1 +--00 lei
%0% onturi la banci in lei +*700 lei
/urnizor de imobilizari
++( +00 lei
Alte c2eltuieli financiare
- 36
7 %0%
1!000 = )%.1,1%.1("
1!000 = %.**
1!0 $;#
+*700 $;#
+*(!0 $;#
+*(!0 $;#
S/ & 0
1!000 = %.1,
;valuarea datoriei fata de furnizor la cursul de sc2imb %.*+ lei0euro din ziua respective din ultima zi
a lunii decembrie
1!000 = )%.*+ : %.1," & 10!0 lei
++( & %0% 10!0 lei
Alte c2eltuieli financiare /urnizor de imobilizari
$a evaluarea creantelor in valuta la sfaristul anului apar diferente de curs
1000 euro )%.*( 1%.*+" & *0 lei )diferenta nefavorabila"
++! & %11 *0 lei
2eltuieli din diferente de curs valutar lienti
7!0 euro )%.*1 : %.*+" & -7.!0 lei ) diferenta favorabila"
%11 & 7+! -7,!0 lei
lienti Venituri din diferente de curs valutar
$a evaluarea datoriilor in valuta la sfaristul anului apar diferente de curs
-!0 euro ) %.*! : %.*+ " & -,! lei )dif nefavorabila"
++! & %01 -,!0 lei
2eltuieli din diferente de curs valutar /urnizor
%!0 euro ) %.*7 : %.*+" & %,! lei )dif favorabila"
%01 & 7+! %,!0 lei
/urnizor Venituri din diferente de curs valutar
;valuarea disponibilitatilor in valuta la inc2eierea e8ercitiului financiar apar diferente de curs valutar
1,00 = %.*+ : (0-7 & (0,% : (0-7 & !7 lei dif favorabila
- 37
!1*% & 7+! !7 lei
onturi la banci in valuta Venituri din diferente de curs valutar
&3+ Studiu de caz pri,ind impozitul pe pro*it+
#n contul de profit si pierdere sunt urmatoarele informatii6
Vanzari de marfuri & -000 lei
ostul de cumparare al marfurilor vandute & 700 lei
Venituri din productia imobilizata & -100 lei
2eltuieli cu materii prime & %00 lei
Venituri din subventii de e8ploatare & (00 lei
Subventii pentru investitii virate la venituri & ,00 lei
2eltuieli cu personalul & 1000 lei
Amortizare si provizioane pentru e8ploatare & 1700 lei
Venituri din cedarea activelor & 1-00 lei
Amenzi datorate autoritatilor romane & !0 lei
Amenzi platite autoritatilor romane & -! lei
7ividende de platit & 1!0 lei
7ividende platite & *00 lei.
ota de impozit pe profit este de 1+'
Rezol,are:
Vanzarea marfurilor
%11 & 707 -000 lei
lienti Venituri din vanzarea marfurilor
ostul de cumparare al marfurilor6
+07 & -71 700 lei
Venituri din productia de imobilizari
*1* & 7** -100 lei
2eltuieli cu materiile prime
+01 & -01 %00 lei
Venituri din subventii de e8ploatare
%%! & 7%1 (00 lei
- 38
Subventii pentru investitii virate la venituri
1-1 & 7!(% ,00 lei
2eltuieli cu personalul
+%1 & %*1 1000 lei
Amortizari si provizioane prentru e8ploatare
+(1 & ' 1700 lei
*,=
-,=
%,=
!,=
Venituri din cedarea activelor
%+1 & 7!(- 1-00 lei
Amenzi datorate autoritatilor romane
+!(1 & %+* !0 lei
Amenzi platite autoritatilor romane
%+* & !1*1 -! lei
7ividende de primit
%+1 & 7+1 1!0 lei
7ividende platite
1*, & %!7 *00 lei
#nc2iderea conturilor de c2eltuiala
1*1 & 5 -(!0 lei
+07 700 lei
+01 %00 lei
+%1 1000 lei
+(1 1700 lei
+!(1 !0 lei
#nc2iderea conturilor de venituri
' & 1*1 ,*!0 lei
707 -000 lei
7** -100 lei
7%1 (00 lei
7!(% ,00 lei
7!(- 1-00 lei
7+1 1!0 lei
- 39
Profit contabil & Venituri : c2eltuieli
& ,*!0 lei : -(!0 lei
& !%00 lei
Profit impozabil & Venituri : 2eltuieli < 2eltuieli nedeductibile 1 Venituri neimpozabila
& !%00 < !0 : 1!0
& !-00 lei
#mpozit pe profit & 1+' = Profit impozabil
& 1+'= !-00 lei
& (+% lei
#nregistrarea impozitului pe profit
+,1 & %%11 (+% lei
Plata impozitului pe profit
%%11 & !1*1 (+% lei
#nc2iderea contului de c2eltuieli
1*1 & +,1 (+%lei
Profit sau pierdere 2eltuieli cu impozitul pe profit.
)'+ Studiu de caz pri,ind c4eltuielile de protocol+
5 societate comerciala receptioneaza o factura reprezentand ac2izitionarea de produse alimentare, in
valoare de 1!00 lei si bauturi alcoolice, in valoare de !00 lei. Societatea comerciala inregistreaza factura pe
c2eltuieli de protocol.
#nregistrare protocol produse alimentare
' & !-11 1(+0lei
+*- asa in lei 1!00lei
2eltuieli de protocol
%%*+ -+0 lei
Tva deductibila
#nregistrarea in protocol a produselor alcoolice
' & !-11 +*0 lei
+*- asa in lei !00lei
2eltuieli de protocol
%%*+ 1*0 lei
Tva deductibila
+-! & %%*7 1*0 lei
2eltuieli cu alte impozite TVA colectata
- 40
- 41