Ghid privind impozitarea veniturilor

realizate din ARENDAREA bunurilor

agricole din patrimoniul personal






2014


Direcia general de servicii pentru contribuabili


Ghid privind impozitarea veniturilor realizate din ARENDAREA terenurilor


AGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL |www.anaf.ro 2


Potrivit Codului fiscal
1
, veniturile obinute din arendarea bunurilor agricole din patrimoniul
personal, sunt clasificate n categoria veniturilor din cedarea folosinei bunurilor.
Potrivit Codului civil
2
arendarea reprezint locaiunea bunurilor agricole.

Bunuri ce pot fi arendate
3


Pot fi arendate orice bunuri agricole, cum ar fi:
a) terenurile cu destinaie agricol, i anume terenuri agricole productive - arabile, viile, livezile,
pepinierele viticole, pomicole, arbutii fructiferi, plantaiile de hamei i duzi, punile mpdurite,
terenurile ocupate cu construcii i instalaii agrozootehnice, amenajrile piscicole i de mbuntiri
funciare, drumurile tehnologice, platformele i spaiile de depozitare care servesc nevoilor produciei
agricole i terenurile neproductive care pot fi amenajate i folosite pentru producia agricol;
b) animalele, construciile de orice fel, mainile, utilajele i alte asemenea bunuri destinate
exploatrii agricole.

Contractul de arendare

Contractul de arendare trebuie ncheiat n form scris, sub sanciunea nulitii absolute.
4


nregistrarea contractului de arendare:

arendaul trebuie s depun un exemplar al contractului la consiliul local n a crui raz
teritorial se afl bunurile agricole arendate, pentru a fi nregistrat ntr-un registru special
inut de secretarul consiliului local; cnd bunurile arendate sunt situate n raza teritorial a
mai multor consilii locale, cte un exemplar al contractului se depune la fiecare consiliu local
n a crui raz teritorial sunt situate bunurile arendate
5
.

arendatorul are obligaia nregistrrii contractului ncheiat ntre pri, precum i a
modificrilor survenite ulterior, n termen de 15 zile de la ncheierea/producerea modificrii
acestuia, la organul fiscal competent, respectiv la organul fiscal n a crui raz teritorial
i are domiciliul.
6


Stabilirea venitului brut din arend

Venitul brut obinut din arendarea bunurilor agricole din patrimoniul personal, se stabilete pe
baza raportului juridic/contractului ncheiat ntre pri i reprezint totalitatea sumelor n bani
ncasate i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur primite.


1
ART.62 di n Legea nr.571/2003 privi nd Codul fiscal, cu modificrile i compl etrile ulterioare;
2
Art.1778 di n Legea nr.287/2009 privi nd Codul ci vil, republicat, cu modi ficrile i completrile ul terioare;
3
Art.1836 di n Legea nr.287/2009 privi nd Codul ci vil, republicat, cu modi ficrile i completrile ul terioare;
4
Art.1838 alin.(1) di n Legea nr.287/2009 pri vind Codul ci vil, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
5
Art.1838 alin.(2) i alin.(3) di n Legea nr.287/2009 pri vind Codul civil, republicat, cu modi ficrile i completrile
ulterioare;
6
Art.81 ali n.(2) din Legea nr.571/2003 privi nd Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare;

Ghid privind impozitarea veniturilor realizate din ARENDAREA terenurilor


AGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL |www.anaf.ro 3

n vederea determinrii venitului brut, la sumele reprezentnd arenda n bani i/sau la
echivalentul n lei al veniturilor n natur se adaug, dac este cazul, i valoarea cheltuiel ilor ce sunt,
conform dispoziiilor legale sau nelegerii contractuale, n sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a
altui deintor legal, dac acestea sunt efectuate de arenda.

n cazul n care arenda se exprim n natur, evaluarea n lei se va face pe baza preurilor medii
ale produselor agricole, stabilite prin hotrri ale consiliilor judeene i, respectiv, ale Consiliului General
al Municipiului Bucureti n raza teritorial a cruia se afl terenul arendat.

n cazul n care preurile medii ale produselor agricole au fost modificate n cursul anului fiscal
de realizare a venitului, noile preuri pentru evaluarea n lei a veniturilor din arend exprimate n
natur, pentru determinarea bazei impozabile, se aplic ncepnd cu data de 1 a lunii urmtoare
comunicrii acestora ctre direciile generale regionale ale finanelor publice.

Stabilirea venitului net din arend

Venitul net din arend se stabilete la fiecare plat prin deducerea din venitul brut a
cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut.

Pentru recunoaterea deductibilitii cheltuielii n cot de 25% din venitului brut arendatorul nu
este obligat s prezinte organului fiscal documente justificative.

Cheltuiala deductibil aferent venitului, stabilit n cota forfetar de 25% aplicat la venitul
brut, reprezint uzura bunurilor nchiriate i cheltuielile ocazionate de ntreinerea i repararea acestora,
impozitele i taxele pe proprietate datorate potrivit legii, comisionul reinut de intermediari, primele de
asigurare pltite pentru bunul cedat spre folosin, respectiv eventuale nerealizri ale veniturilor din
arendare scontate, generate de condiii naturale nefavorabile, cum ar fi: grindina, seceta, inundaii,
incendii i altele asemenea.

Calcularea, reinerea i virarea impozitului:

Calculul, reinerea i virarea impozitului aferent veniturilor din arend intr n sarcina
arendaului.
Impozitul pe veniturile din arend se calculeaz, la fiecare plat a arendei, prin aplicarea cotei
de 16% asupra venitului net.
Impozitul astfel calculat, se reine i se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a
lunii urmtoare celei n care a fost reinut.



NOT

Impozitul aferent veniturilor din arend, calculat, reinut i virat de ctre arenda
este impozit final.




Ghid privind impozitarea veniturilor realizate din ARENDAREA terenurilor


AGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL |www.anaf.ro 4

Calcularea, reinerea i virarea contribuiei de asigurri sociale de sntate

Persoanele fizice care obin venituri din arendarea bunurilor agricole datoreaz contribuia
de asigurri sociale de sntate pentru aceste venituri .
7


Pentru anul 2014, contributia de asigurari sociale de sntate se determina prin aplicarea cotei
de 5,5 % asupra bazei de calcul.

Baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate pentru arendator, este
diferena dintre venitul brut i cheltuiala deductibil determinat prin aplicarea cotei de 25% asupra
venitului brut i nu poate fi mai mic dect un salariu de baz minim brut pe ar, dac acest venit
este singurul asupra cruia se calculeaz contribuia. Baza lunar de calcul nu poate fi mai mare
dect valoarea a de 5 ori ctigul salarial mediu brut
8
.

Pentru arendator, ncadrarea n plafonul maxim menionat anterior se face de ctre
arendas la momentul plii venitului.

Pentru arendator, obligaia reprezentnd contribuia individuala de asigurri sociale de sntate
se calculeaz prin aplicarea cotei de 5,5 % asupra bazei de calcul, se reine i se vireaz de ctre
arendas pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care au fost pltite veniturile.

Stabilirea obligaiilor anuale de plat ale contribuiei de asigurri sociale de sntate
datorate de arendator, precum i ncadrarea n plafonul maxim prevzut de lege, se realizeaz de
organul fiscal competent, prin decizia de impunere anual.

n vederea stabilirii obligaiilor anuale de plat ale contribuiei de asigurri sociale de sntate
datorate de arendator, organul fiscal competent are obligaia determinrii, pe categoria venituri din
arendarea bunurilor agricole, a venitului anual realizat ca sum de venituri nete anuale.

Contribuiile de asigurri sociale de sntate datorate n cursul anului se deduc din veniturile
realizate din categoria venituri din arendarea bunurilor agricole, numai de organul fiscal competent, la
stabilirea obligaiilor fiscale anuale.

Obligaiile anuale de plat a contribuiei de asigurri sociale de sntate sunt cele stabilite prin
decizia de impunere anual.

7
Art. 296^21 alin.(1) li t.i) din Legea nr.571/2003 pri vind Codul fiscal, cu modi ficrile i completrile ul terioare;
8
Salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat menionat, este cel stabilit prin hotrre de guvern.
Astfel pentru anul 2014 Hotrrea Guvernului nr. 871/14 noiembrie 2013 pentru stabil irea salariului de baz
minim brut pe ar garantat n plat, stabilete:
- ncepnd cu data de 1 ianuarie 2014, salariul de baz mini m brut pe ar garantat n plat se
stabilete la 850 lei l unar;
- ncepnd cu data de 1 i ulie 2014, salariul de baz mini m brut pe ar garantat n plat se stabil ete la
900 lei l unar.
Ctigul salarial mediu brut menionat este cel utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat
i aprobat pri n legea bugetul ui asigurrilor sociale de stat. Astfel, pentru anul fiscal 2014, conform art. 16 din
Legea nr. 340 di n 10 decembrie 2013, Legea bugetul ui asigurrilor sociale de stat pe anul 2014, ctigul salarial
mediu brut este de 2298 lei.

Ghid privind impozitarea veniturilor realizate din ARENDAREA terenurilor


AGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL |www.anaf.ro 5


Plata contribuiei de asigurri sociale de sntate stabilit prin decizia de impunere anual se
efectueaz n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei, iar sumele achitate n plus
se compenseaz sau se restituie potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal
9
.

ATENIE:
Dac ntr-un an fiscal, pe lng veniturile din arend, arendatorii mai realizeaz i
urmtoarele venituri, datoreaz contribuia de asigurri sociale de sntate asupra tuturor
acestor venituri:

- venituri din salarii;
- venituri asimilate salariilor;
- venituri din pensii;
- venituri sub forma indemnizaiilor de omaj;
- venituri n calitate de titulari ai unei ntreprinderi individuale;
- venituri n calitate de membri ai unei ntreprinderii familiale;
- venituri n calitate de persoan fizic autorizat s desfoare activiti economice;
- venituri din profesii libere;
- venituri din activitile agricole prevzute la art. 71 alin. (1) din Codul fiscal;
- venituri de natura celor prevzute la art. 71 alin. (2) i (5) din Codul fiscal;
- venituri din activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit Codului
civil, precum i a contractelor de agent, cu excepia veniturilor din activiti desfurate n baza
contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit Codului civil obinute de contribuabilii care
desfoar activiti economice n mod independent sau exercit profesii libere i sunt nregistrai
fiscal potrivit legislaiei n materie;
- venituri din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar;
- venituri obinute de o persoan fizic dintr-o asociere cu o persoan juridic contribuabil, potrivit
titlului IV^1, care nu genereaz o persoan juridic;
- venituri din asocieri cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i
n strintate din asocieri fr personalitate juridic.



NOT

Persoanele care realizeaz venituri din arendarea bunurilor agricole nu datoreaz alte
contribuii sociale pentru aceste venituri.


Obligaii declarative:

Arendaii au obligatia sa completeze i s depun lunar formularul 112 - Declaraia
privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena

9
Art.117 din Ordonana Guvernul ui nr.92/2003 pri vind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i
completrile ul terioare.

Ghid privind impozitarea veniturilor realizate din ARENDAREA terenurilor


AGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL |www.anaf.ro 6

nominal a persoanelor asigurate
10
n care declar impozitul pe veniturile din arend si
contribuiile individuale de asigurari sociale de sntate calculate i reinute, precum i evidena
nominal a persoanelor asigurate.

Declaraia se depune prin mijloace electronice de transmitere la distan, conform legii.

Pentru depunerea declaraiei, arendaul trebuie s dein un certificat calif icat, eliberat n
condiiile Legii nr. 455/2001 privind semntura electronic.

Declaraia privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena
nominal a persoanelor asigurate se completeaz cu ajutorul programului de asisten. Programul de
asisten este pus la dispoziia contribuabililor gratuit de unitile fiscale subordonate sau poate fi
descrcat de pe site-ul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, la adresa:
www.anaf.ro/declaraii electronice/descrcare declaraii

Anual, pn la 28 februarie a anului urmtor, arendaii au obligaia s depun la organul
fiscal competent formularul 205 Declaraie informativ privind impozitul reinut la surs i
ctigurile/pierderile realizate, pe beneficiari de venit
11
.
Formularul 205 se poate vizualiza i descrca la adresa:
www.anaf.ro/asisten contribuabili/formulare i programe utile/toate formularele cu explicaii


ATENIE!

Nedepunerea sau depunerea cu ntrziere a declaraiilor fiscale constituie contravenie i
se sancioneaz cu amend contravenional
12
.

Constituie infraciune
13
i se pedepsete cu nchisoare de la 1 an la 6 ani reinerea
i nevrsarea, cu intenie, n cel mult 30 de zile de la scaden, a sumelor reprezentnd impozite sau
contribuii cu reinere la surs.





10
ORDIN comun al mi nistrul ui fi nanelor publice, ministrului muncii familiei i proteciei sociale i ministrului
sntii nr. 1045/2084/793 din 2012 pentru aprobarea modelul ui, coninutului, modali tii de depunere i de
gestionare a "Declaraiei pri vind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe veni t i evidena
nominal a persoanelor asigurate", cu modifi crile i completrile ulteri oare.
11
Ordinul preedintel ui Ageniei Nai onale de Administrare Fiscal nr. 52/2012 pentru aprobarea modelul ui i
coni nutul ui unor formulare prevzute la Ti tlul III di n Legea nr. 571/2003 pri vind Codul fiscal, cu modificrile i
completrile ul terioare.
12
Art.219 din Ordonana Guvernului nr.92/2003 pri vind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i
completrile ul terioare.
13
Art.6 di n Legea nr.241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, cu modi ficrile i compl etril e
ulterioare.

Ghid privind impozitarea veniturilor realizate din ARENDAREA terenurilor


AGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL |www.anaf.ro 7


NOT

Arendatorii nu au obligaii declarative n legtur cu impozitul si contribuia de
asigurri sociale de sntate aferente veniturilor obinute din arendarea bunurilor
agricole.




CUM SE POT OBINE INFORMAII SUPLIMENTARE?

Informaii detaliate se pot obine:

- accesnd pagina de Internet, www.anaf.ro;

- telefonic, la Biroul central de asisten telefonic a contribuabililor, la nr.
031.403.91.60;

- la serviciille/birouri de servicii pentru contribuabili din cadrul unitilor fiscale
teritoriale.