1.1 Notiunea de contabilitate 1.2 Sarcinile contabilitatii 1.3 Functiile contabilitatii 1.4 Contabilitatea stiinta; teoriile contabilitatii 1.5 Contabilitatea si legaturile ei cu alte stiinte Obiectul contabilitatii 2.1 Conceptii referitoare la obiectul contabilitatii 2.2 Patrimoniul, obiect de studiu al contabilitatii 2.2.1 cti!ul si pasi!ul patrimonial 2.2.2.1 Structuri pri!ind acti!ul 2.2.2.2 Structuri pri!ind pasi!ul 2.2.2.3.Structuri de c"eltuieli si !enituri 2.3 Sisteme de contabilitate 2.3.1 Contabilitatea in partida simpla 2.3.2 Contabilitatea in partida dubla 2.3.3 Sistemul de contabilitate cu un singur circuit 2.3.4 Sistemul de contabilitate cu dublu circuit 2.3.5 Contabilitatea generala 2.3.# Contabilitatea de gestiune 2 Contabilitatea si stiinta contabilitatii 1.1 Notiunea de contabilitate $n general, atunci cand spunem contabilitate, in practica si teorie ne referim la o disciplina stiintifica, parte integranta a stiintelor social economice a!and ca si obiect inregistrarea cronologica si metodica a operatiilor ce descriu procesele economice si financiare ce influentea%a elementelepatrimoniale si&sau le controlea%a, cu scopul declarat de'a caracteri%a situatia economica si financiara a unei untati patrimoniale si a stabilirii re%ultatelor obtinute intr'un inter!al de timp , utili%and pentru aceasta mi(loace, metode si procedee proprii, atat pentru repre%entare cat si pentru calcul. $n sens practic, prin contabilitate se intelege suma tuturar informatiilor cuprinse in documentele si formularele contabil, referitoare la operaratiunile economice. cestea fiind re%ultatul aplicarii principilor de ba%a ale stiintei contabilitatii. $n timp, s'au de%!oltat mai multe definitii , idei, legate de de esenta si continutul contabilitatii. Fr. )eitner aprecia%a contabilitatea ca si o istorie in cifre, a!and la ba%a documentele scrise despre modul cum a fost condusa o unitate patrimoniala, cu un mecanism de calcul care e*prima modul de !ariatie cantitati! !alorica a bunurilor, in urma actelor (uridice, te"nice si economice ale unitatii patrimoniale. +enri Fa,ol, porneste in definirea contabilitatii cafiind -organul !i%ual. al conducerii de la o atenta anali%a a functiilor intreprinderii . 1.2 Sarcinile contabilitatii Sarcinile contabilitatii sunt dictate de cerintele specifice fiecarei ramuri economice/industrie, agricultura, comert, turism, sistem bancar , institutie bugetara0si de specificul operatiilor care sunt specifice intr'un domeniu sau altul. $n primul rand , ca si orice stiinta are sarcina sa'si defineasca cat mai clar sfera de cuprindere si obiectul de acti!itate, la ni!el micro si macroeconomic, sa'si stabileasca rolul ca si sursa de informatii pentru intregul sistem de conducere, de management al unitatii. 1e!enind la ni!el de intreprindere, contabilitatea este cea care asigura datele necesare calcularii indicatorilor economico'financiari efecti!i, care permit apoi anali%a intregii acti!itati la finele unei perioade de gestiune. 3 Specifica contabilitatii este sarcina de'a asigura integritatea patrimoniului , a elementelor patrimoniale, pe care o indeplineste prin inregistrarea cronologica si integrala a operatiunilor economice, a e*istentei si miscarilor elementelor patrimoniale . Contabilitatea este cea care permite identificarea locului din circuitul economic si cau%elor care determina pierderi sau&si sustrageri din patrimoniu. Pentru a fi apta s'si indeplineasca sarcinile contabilitatea trebuie sa indeplineasca anumite conditii, dintre care amintim2 ' sa fie operati!a, precisa, e*acta si simpla ' sa fie organi%ata in mod unitar in ceea ce pri!este metodologia de inregistrare, calculare , centrali%are sin c"iar interpretare a indicatorilor specifici ' sa se adapte%e managementului in ceea ce pri!este pre!i%iunea, controlul si coordonarea 1.3 Functiile contabilitatii $n scopul atingerii obiecti!ului prin indeplinirea sarcinilor ce'i re!in, ca sistem, contabilitatea indeplineste mai multe functii, dintre care amintim2 ' functia de inregistrare si prelucrare a datelor 3 se e*prima prin inscrierea in documente si formulare specifice , atuturor operatiilor economice , cuantificate sub forma !alorica ce au loc in legatura cu elementele patrimoniale, cu respectarea stricta a unor principii si reguli proprii ; aceasta functie se constituie ca o etapa superioara fa%ei de colectare a datelor prin urmarirea sistematica a acti!itatii ' functia de informare, care se asimilea%a cu modul de fructificare a informatiilor contabile, statificata pe diferitele ni!eluri de importanta in startegia unitatii; aceste informatii sunt pre%entate in forma specifica, indicatori de anali%a diferiti, functie de sectorul de acti!itate, ramura industriala, ni!elul de pre%entare si de deci%ie pe care' deser!este; aceasta functie se de%!olta di de!ine eficace odata cu de%!oltarea sistemului de informati%are a unitatilor, de culegere automata a datelor si de prelucrare imediata ' functia de control se manifesta in mai multe sensuri, conducand in primul rand la pastarea integritatii elementelor patrimoniale, cu respectarea disciplinei financiare ' functia de prevedere a contabilitatii este importanta mai ales in perspecti!a unui management eficient pentru ec"ipa de conducere, care potae, pornind de la realitatea trecuta , trecand prin starea de a%i sa pre!i%ione%e e!olutia corecta in sens ascendent al unitatii ' functia de analiza deri!a din cea de informare si culegere a datelor si se prelungeste in cea de conducere ' functia de conducere se rele!a din faptul ca aceasta stiinta, contabilitatea, se constituie ca o sursa definitorie pentru informatii care stau la ba%a procesului de luare a deci%iilor pentru e!olutii ulterioare, in timp optim, si cu eficacitate ma*ima, a!and la ba%a realitatea trecuta e*primata in documentele contabile precum si starea actuala de fapt a unei unitati 4 1.4 Contabilitatea-stiinta teoriile contabilitatii 4nii autori considera contabilitatea ca o arta, apriciind ca nu are la ba%a norme si principii care sa o poata face utili%abila de oricine, fiind accesibila numai unor -persoane in%estrate. cu specifice.5eoriile contabilitatii nu au caracter stiintific in conceptia acestor autori, ele fiind doar metode si indicatii practice cu caracter de indrumare. 5". Stefanescu considera contabilitatea ca fiind - o stiinta aconturilor. care ne in!ata arta de'a stabili conturile si de'a le uni in !ederea inc"eierii socotelilor unei intreprinderi, parerea aceasta finnd preluata din literatura france%a.ceasta teorie accepta introducerea in teoria contabilitatii a unou elemente stiintifice. lti autori o considera a fi o te"nica legata de inregistrarea operatiunilor economice, caci nu are la ba%a o teorie bine inc"egatacare s aborde%e integral comple*itatea fenomenelor economice. $n ultimul timp s'a a(uns la demonstarea caracterului de stiinta al contabilitatii , prin conclu%ii admise de ma(oritatea autorilor; contabilitatea obser!a fenomenele si raporturile economico'(uridice, pe care le descrie in e*presie !alorica si stabileste relatiile cau%a'efect care stau la ba%a desfasurarii si e!olutiei lor. 1enee de la Porte6 -Concepts raisones de la comptabilite. defineste caracterul de stiinta al contabilitatii - Contabilitatea este stiinta conturilor aplicate la miscarile ciclurilor unor oarecare operatii , pentru ale constata, grupa si clasa in functie de obiectul lor si de a trage din ele rationamente cifrice in folosul fiecareia din stiintele care o foloseste! 7e aici deducem clar ca fundamentul principal al contabilitatii il constituie operatia cercetata , pe care o anali%ea%a si inregistrea%a in conturi. )a fel ca si toate stiintele , contabilitatea are elementele proprii de definire a stiintei 2 are un domeniu de cercetare,principii si teorii specifice metode , procedee si instrumente proprii de lucru, are o finalitate clara, utila si necesara. Prin definitie -teoria. se constitue ca un sistem de idei principiale,conducatoare , in domeniul oricarei stiinte; se de%!olta si se imbogateste ulterior in ba%a acti!itatii practice; e*istenta acestor teorii (ustifica si intareste statutul de stiinta al contabiliatii. 4na din teorii, /7e Fages0 /182#0 a marsat pe conceptia spatiala, conform careia teoria contabilitatii ar a!ea la ba%a matematica; nu a permis insa fundamentarea ba%elor teoretice ale contabiltatii , caci nu surprinde decat aspectul cantitati! al elementelor patrimoniale. 9. 7umarc"e,, defineste teoria pozitiva, prin care surprinde legatura cu economia politica, deci se refera doar la procesul de productie , repartitie , circulate si consum. Conceptiile lui sunt cunoscute ca -sistemul integral! 5 Stiinta contabilitatii nu poate sa se ba%e%e pe o singura teorie; ea se defineste prin combinarea mai multor teorii, elaborate de o serie de teoreticieni de'a lungul timpului. 1." Contabilitatea si alte stiinte $n indeplinirea sarcinilor sale contabilitatea are tangente cu o serie de alte discipline , de la care preia anumite metode, procedee si c"iar instrumente, datorita factorilor care influentea%a organi%area acestei stinte; simultan, imprumuta altor stiinte notiuni si elemente specifice pentru fundamentarea teoriilor si conceptiilor proprii.7intre stiintele de interferenta amintim economi, statistica, stiintele (uridice, stiintele administrati!e, c"iar si matematica. #lanul de conturi general $n scopul indeplinirii obiecti!elor pe care le are, contabilitatea utili%ea%a ca mi(loc de inregistrare a e*istentei, miscarii si transformarii mi(loacelor economice in cadrul proceselor de apro!i%ionare, productie si repartitie, -planul de conturi -, care , se constituie ca o suma a conturilor si se pre%inta sub forma unei liste de conturi . ceasta cuprinde conturile aran(ate dupa anumite criterii, in clase si grupe, a!and la ba%a clasificarea %ecimala a conturilor.Sistemul %ecimal utili%at la noi in tara are a!anta(e multiple, dintre care mentionam2 - $n functie de ne!oile ulterioare elaborarii planului de conturi, permite creerea si introducerea de noi conturi - :fera un sistem logic de intelegere a planului de conturi - Permite aplicarea cu success a prelucrarii automate a datelor - :fera posibilitati largi de organi%are si conducere a contabilitatii, cu scopul declarat de'a raspunde cat mai bine ne!oilor practice ale ec"ipei manageriale. Fiecare cont este identificat in planul de conturi prin denumire si s,mbol /format din 3 sau 4 cifre0. $erar"i%area claselor si grupelor de conturi se reali%ea%a utili%and criteriul bilantier in raport cu structurlie de acti!e si de pasi!, !enituri si c"eltuieli si este elaborate in ba%a principiului contabilitatii in doua circuite, si anume cel al contabilitatii financiare, in care agentii economici utili%ea%a conturile planului de conturi general, aceasta fiind contabilitatea generala de legatura cu tertii, si contabilitatea de gestiune, proprie, managerial, in care utili%are conturilor din planul de conturi are un c"aracter minimal, agentul putind sa de%!olte o serie de conturi care sa raspunda necesitatilor proprii de organi%are si conducere. $n planul de conturi , ca si criteriu de clasificare, gasim trei elemente2 a. Clasele de conturi; sunt simboli%ate cu cifre de la 1 la 8 . a.1 Clasele 1'; apartin contabilitatii financiare, si se grupea%a astfel2 'Conturi bilantiere /clasele 1'50 6 'Conturi de re%ultate/ clasele # si <0 'Conturi special, care inregistrea%a operatiunile e*trapatrimoniale a.2 Clasa 8 apartine contabilitatii de gestiune b. =rupele de conturi; sunt simboli%ate de doua cifre, din care prima indica clasa din care face parte grupa respecti!e.=rupele de conturi nu sunt opeartionale, in sensul ca nu se utili%ea%a la contarea operatiilor care fac obiectul inregistrarilor din contabilitate c. Conturile sintetice; sunt conturi operationale, se utili%ea%a in contabilitatea curenta; se pre%inta sub doua forme2 c.1 Conturi sintetice de gradul $, simboli%ate prin 3 cifre. 4nele din aceste conturi nu se detalia%a pe conturi sintetice de grad inferior , situatie in care sunt operationale, iar altele se detalia%a pe conturi de grad inferior, situatie in care conturile sintetice de grad $ raman neoperationale c.2 Conturi sintetice de grad $$, simboli%ate din 4 cifre si deri!a din detalierea conturilor sintetice de grad $ Cifra 8 in po%itia a treia a conturilor cu 3 cifre care fac parte din aceeasi grupa ,sc"imba functia contabila /acti! sau pasi!0 fata de celelalte conturi din grupa . Cifra 8 in po%itia a doua pentru conturile din clasele 2'5 se refera la pro!i%ioanele aferente acti!elor sin clasa respecti!e / conturile din grupele 28,38,48,580 $ntre conturile de !enituri si c"eltuieli e*ista similitudinein simboli%area lor, in sensul ca a doua cifra din simbolul lor este identica, atat pentru !enituri cat si pentru c"eltuieli. Spre e*emplu, grupele #>'#5 repre%inta conturi de c"eltuieli din actio!itatea de*platare, iar grupele <>'<5 repre%inta grupele de conturi de !enituri din acti!itatea de*platare, grupa ## repre%inta conturi de c"eltuieli financiare iar grupa <# repre%inta conturi de !enituri financiare. Fiecare unitate patrimoniala de%!olta in anal,tic conturile sintetice functie de propriile ne!oi, pentru a se cala cat mi e*act si a putea raspunde punctual cerintelor managerial. 7 Contabilitatea capitalurilor Structura capitalurilor Capitalurile agentilor economici se constituie ca si surse stabile si permanente de finantare a acti!ului patrimonial. Se afla la dispo%itia agentilor economici o perioada mai mare de timp, constituindu'se in surse permanente de finantare si se clasifica astfel2 a. Capitaluri prorii /pasi! intern0 b. 7atorii pe termen lung /pasi! e*tern0 c. Pro!i%ioane pentru riscuri si c"eltuieli a. Capitalurile proprii se constituie ca si elemente de pasi! patrimonial , si repre%inta drepturille actionarilor/ sau asociatilor0, ca si prpprietari ai patrimoniului asupra acti!elor unei personae (uridice, dupa onorarea tuturor obligatiilor,altfel spus, dupa deducerea tuturor datoriilor ; se concreti%ea%a in aportul proprietarilor, din profitul reali%at si din alte surse pre!a%ute prin norme. $n contabilitate se remarca doua categorii de capitaluri proprii2 a.1 capital propriu nominali%at , care se constituie din in!estitiile directe facute de actionari si&sau asociati, !aloarea aportului acestora ca si capital social a.2 capital propriu nenominali%at, care se constituie ca urmare a cti!itatii economice desfasurata efficient, cu obtinere de profit; aici se includ2re%ultatul e*ercitiului, re%ultatul reportat, re%er!ele legal constituite, precum si primele legate de capital. b. $atoriile pe termen lung sunt surse stabile de finantare pentru acti!itatea economica, dobandite contra unui pr?t si se restituie finantatorului la e*pirarea perioadei de contract. Sunt , in general imprumuturi bancare sau de la alte institutii financiare si&sau de la persoane fi%ice si&sau (uridice.$mprumuturile din aceasta categorie au durata mai mare de 1 an, si se structurea%a astfel2 b.1 imprumuturi din emisiuni de obligatiuni b.2 credite bancare pe termen lung b.3 datorii ce pri!esc imobili%ari financiare b.4 doban%i aferente imprumuturilor si datoriilor assimilate 8 Functiunea conturilor =rupa 1>' Capital si reser!e Contul 1>1 3 Capital @ste un cont de pasi!, care tine e!identa capitalului subscris , !arsat sau ne!arsat, in natura si&sau in numerar, de catre actionarii si &sau asociatii unei entitati, a modificarii prin ma(orare sau reducere a capitalului in conditiile legii.Functie de forma (uridica, societate sau regie, este capital social sau patrimoniul regiei.Contul se de%!olta in anal,tic pe actionari si&sau asociati, cu e!identierea numarului si !alorii actiunilor/partilor sociale0subscrise sau !arsate. $ebit Credit 'capitalul social retras de actionari &aso'ciati, precum si capitalul social lic"idat cu oca%ia operatiunilor de reorgani%are potri!it legii /45#0 ' acoperirea pierderilor contabile reali%ate in e*ercitiile financiare precedente, care reduc capitalul social /11<0 'reducerea capitalului ca urmare a anularii actiunilor proprii rascumparate potri!it legii /1>80 'diferenta fa!orabila dintre !aloarea nominal si pretul de ac"i%itie al actiunilor proprii anulate /<#;0 'capitalul subscris de actionari &aso'ciati in natura si&sau numerar, capitalul ma(orat prin subscrierea sau emisiune de noi actiuni&parti sociale, precum si capitalulpreluat in urma operatiunilor de reorgani%are potri!it legii /45#0 ' profitul contabil reali%at in e*ercitiile financiare precedente,utili%at ca sursa de ma(orare acapitalului /11<0 ' re%er!ele destinate ma(orarii capitalului , potri!it legii /1>#0 'primele de capital incorporate in acesta /1>40 Soldul contului repre%inta capitalul subscris !arsat&ne!arsat. Contabilitatea capitalului social Capitalul social este o forma nominali%ata a capitalului propriu care e*prima !aloarea totala subscrisa de actionari&asociati la constituirea societatii. Capitalul social se poate ma(ora prin noi aporturi in natura sau numeArar, prin incorporarea re%er!elor si a profiturilor, sau se poate micsora prin retragerea unor asociati&actionari, acoperirea pierderilor din anii precedent, redimensionarea capitalului functie de !olumul acti!itatii. Capitalul social subscris si !arsat se do!edeste si se inregistrea%a in contabilitatein in ba%a actului de constituire a entitatii , care cuprinde informatii despre de numirea si forma (uridical de organi%are, sediul, obiectul de acti!itate, marimea ,structura si modul de constituire a capitalului social organelle de conducere si administrare, durata societatii si modul de di%ol!are, precum si a documenetelor (ustificati!e pri!ind depunerea, !arsarea capitalului. 7inre acestea mentionam2 'c"itanta de depunere numerar a aportului 9 'foaia de depunere'!arsamant pentru depunerea aportului in numerar la banca 'proces'!erbal de predare'primire pentru aportul in natura, cu specificarea caracteristicilor si !alorii bunurilor aduse ca si aport, e!aluate de o persoana speciali%ata, un e!aluator sua de o comisie. @!identa nominala a actionarilor&asociatilor se tine in registrul asociatilor / actionarilor0. Operatii privind capitalul social - Constituirea capitalului social2subscrierea capitalului social in ba%a actului de constituire, in !aloare de 1>>> 1on, de catre doi asociati cu acelasi numar de parti sociale 45#.1 5>> 45#.2 5>> B C 1>11 1>>> - Se !arsa capitalul social in intregime dupa cum urmea%a2 'primul asociat il delune in numerar la banca in intregime 5121 C 45#.1 5>> , 'al doilea asociat adduce ca si aport un imobil cu destinatie de maga%ie, in !aloare de 45> ron si depune la casierie diferenta de 5> rn pentru c"eltuieli di!erse2 212 45> 5311 5> B C 45#.2 5>> - 5recerea capitalului subscris ne!arsat la capital subscris !arsat 1>11 C 1>12 1>>> Contul 1>4'Prime de capital @ste un cont de pasi! cu care se tine e!ident primelor de emisiune, de fu%iune&di!i%are, de aport si de con!ersie a obligatiunilor in actiuni. $ebit Credit 'primele de capital incorporate in capitalul social/1>10 'primele de capital transferate la reser!e /1>#0 '!aloarea primelor stabilite cu oca%ia emisiunii, fu%iunii&di!i%arii,aportului la capital si din con!ersia obligatiunilor in actiuni/45#0
Soldul contului repre%inta primele de capital netransferate la reser!e /1>#0. Contabilitatea primelor legate de capital 10 Primele de capital repre%inta suplimentul de aport neincorporat in capitalul social si functie de modul de constituire se grupea%a astfel2 'primele de emisiune se determina ca diferenta dintre !aloarea de emisiune /de !an%are0 a noilor actiuni sau parti sociale/mai mare0 si !aloarea nominal a acestora/mai mica0, si au dubla functiune2 sa acopere c"eltuielile de emisiune ale actionarilor sis a egali%e%e drepturile actionarilor noi cu cele ale !ec"ilor actionari, prin compensarea diferentei dintre !aloarea nominal si !aloarea contabila a actiunilor !ec"i 'primele de fuziune se calculea%a ca diferenta dintre !aloarea bunurilor primate prin fu%iune si suma cu care a crescut capitalul social 'primele de aport corespund diferentei dintre !aloarea bunurilor aportate si !aloarea nominala actiunilor sau partilor sociale atribuite in sc"imbul contributiei si are aceleasi functii ca si prima de emisiune. :peratii pri!ind primele de capital 'emisiunea actiunilor in !aloare de 12>> ron 45# C B 12>> 1>11 1>>> 1>41 2>> 'incasarea in numerar a !alorii actiunilor 5311 C45# 12>> 'trecerea capitalului subscris ne!arsat in capital subscris !arsat 1>11 C1>12 1>>> 'incorporarea primei in capitalul social 1>41 C 1>12 2>> Contul 1>5 31e%er!e din re!aluare @ste un cont de pasi!, care tine e!ident re%er!elor din ree!aluarea imobili%arilor corporale $ebit Credit 'capitali%area surplusului din ree!aluare, prin transferul direct in capital propriu, atunci cand acest surplus repre%inta castig reali%at, respecti!e la scoaterea din e!identa a acti!ului 'resterea de !aloare re%ultata din ree!aluarea imobili%arilor corporale /211,212,213,2140 11 pentru care s'a constituit re%er!a din ree!aluare sau pe masura folosirii acti!ului de catre entitate/1>#50 'descresterile fata de !aloarea contabila neta, re%ultate din ree!aluarea imobili%arilor corporale /211, 212, 213, 2140 'a(ustarea amorti%arii cumulate inregistrate pana la data re!aluarii imobili%arii corporale, in ca%ul in care ree!aluarea se efectuea%a prin aplicarea unui indice /2;10 Soldul creditor al contului repre%inta re%er!a din ree!aluarea imobili%arilor corporale e*istente in e!identa entitatii. Contul 1>#'1e%er!e @ste cont de pasi!, cu care setine e!ident re%er!elor, pe categorii de reser!e. $ebit Credit 're%er!ele destinate ma(orarii capitalului , potri!it legii /1>10 'diferenta dintre !aloarea participatiilor primate ca urmare a participarii in natura la capitalul altor entitati si !aloarea neamorti%ata a imobili%arilor corporale si necorporale care au facut obiectul participatiei, transferata la !enituricu oca%ia cedarii participatiilor respecti!e /<#40 're%er!ele utili%ate pentru acoperirea pierderilor contabile reali%ate in e*ercitiile precedente/11<0 'decontarea capitalurilor proprii catre actionari&asociati, in ca%ul operatiunilor de reorgani%are /45#0 'a(ustarea !alorii de !aloare (usta, urmare adiferentelor nefa!orabile re%ultate din e!aluarea acti!elor financiare disponibile pentru !an%are, in cadrul situatiilor financiare consolidate /5>10 'partea care re!ine in!estitorului din acti!ele nete ale entitatii in care a in!estit, in cadrul situatiilor financiare consolidate 'profitul net contabil reali%at la inc"iderea e*rrcitiului current reparti%at la reser!e legale /1280 'profitul net reali%at in e*ercitiile anterioare reparti%at la reser!e /11<0 'capitali%area surplusului din ree!aluare transferat direct in capitalul propriu, atunci cand acest surplus repre%inta castig reali%at, respecti!e la scoaterea din e!ident a acti!ului pentru care s'a constituit re%er!a din ree!aluare sau pe masura folosirii acti!ulu,i de catre entitate /1>50 'primele de capital transferate la reser!e /1>40 'diferenta dintre !aloarea participatiilor primite ca urmare a participarii in natura la capitalul altor entitati si !aloarea neamorti%ata a imobili%arilor corporale si necorporale care fac obiectul participatiei /2#1,2#3,2#50 'Da(orarea !alorii participatiilor detinute in capitalul altor entitati, ca urmare a incorporarii re%er!elor in capitalul acestora /2#1,2#3,2#50 'crestrea !alorii acti!elor financiare disponibile pentru !an%are, inclusa direct in capitlul propriu, in cadrul situatiilor financiare consolidate/5>10 'partea cu!enita in!estiorului din re%er!ele inregistrate de intreprinderea asociata in care se 12 detin participatii, cu oca%ia consolidarii prin metoda punerii in e!ident /2#40 Soldul contului repre%inta re%er!ele e*istente si neutili%ate. Contabilitatea rezervelor 1e%er!ele repre%inta profituri capitali%ate in mod durabil de catre societate si consolidea%a ba%a materiala asocietatii, sporind capacitatea acesteia da face face fata unou e!enimnente nefa!orabile , a e!entualelor pierderi Se grupea%a dupa modul de constituire si utili%are2 're%er!e legale , se constituie annual in procent de min B din profit, pana la 1&5 din capitalul social, si sunt deductibile in aceasta cota; daca se utili%ea%a pentru acoperirea pierderilor, reconstituirea ulterioara nu mai este deductibila 're%er!e statutare, constituite din profitul net si se utili%ea%a pentru acoperirea pierderilor, in!estitii sau ma(orarea capitalului social 'alte reser!e' se pot constitui din prpfitul net, in ba%a "atararii adunarii generale a asociatilor, a!and ca sis cop finantarea in!estitiilor, acoperirea pierderilor, acordarea de di!idend, cresterea capitalului social; daca sunt constituite in ba%a unor facilitate fiscal,nu se pot utili%e pentru acoperirea pierderilor sau ma(orarea capitalului social :peratii pri!ind re%er!ele2 'reparti%area la re%er!e legale a unei parti din profitul brut de 3>> ron 128 C 1>#1 3>> 'utili%area re%er!ei lagale in scopul acoperirii pierderilor in suma de 2>> ron 1>#1 C 11< 2>> 'se ma(orea%a capitalul social prin incorporare de reser!e statutare in suma de #>> ron 1>#3 C 1>12 #>> 'se transfera la alte reser!e prime de emisiune in !aloare de 1>>> ron 1>41 C 1>#; 1>>> Contul 11<'1e%ultatul reportat 13 @ste un cont bifunctional cu a(utorul caruia se tine e!ident re%ultatului e*ercitiului precedent nereparti%at de catre adunarea generalaa actionarilor&asociatilor, respecti!e a pierderii neacoperite si a re%ultatului pro!enit din corectarea erorilor contabile. $ebit Credit 'pierderile contabile reali%ate in e*ercitiul inc"eiat, transferate asupra re%ultatului reportat /1210 'profitul contabil reali%at in e*ercitiile precedente, utili%at ca sursa de ma(orare a capitalului /1>10 'profitul net reali%at in e*ercitiile precedente, reparti%at pe destinatiile aprobate, potri!it legii /1>#,44#,45<0 're%ultatul nefa!orabil pro!enit din corectarea erorilor contabile aferente anilor precedent /4>1,4#2, si alte conturi in care urmea%a sa se e!identie%e corectarea erorilor0 'profitul net reali%at in e*ercitiul financiar inc"eiat si nereparti%at /1210 'pierderile contabile ale e*ercitiilor precedente, acoperite din reser!e /1>#0 'pierderile reali%ate in e*ercitiile precedente, acoperite prin reducerea capitalului social /1>10 're%ultatul fa!orabil pro!enit din corectarea erorilor contabile , aferente anilor precedent /411.4#1 si alte conturiin care urmea%a sa se e!identie%e corectarea erorilor0 'sume anulate repre%entand datorii fata de creditori di!ersi, aferente e*ercitiilor financiare anterioare /4#20 Soldul debitor al contului repre%inta pierderea neacoperiat, iar soldul creditor repre%inta profit nereparti%at. =rupa 12'1e%ultatul e*ercitiului financiar Contul 121' Profit si pierdere @ste un cont bifunctional cu a(utorul caruia se tine e!identa profitului sau pierderii reali%ate in e*ercitiul financiar current. $ebit Credit 'Soldul debitor al conturilor de c"eltuieli, la sfarsitul perioadei 'profitul net reali%at in e*ercitiul inc"eiat, care a fost reparti%at conform pre!ederilor legale /1280 'profitul net reali%at in e*ercitiul inc"eiat si nereparti%at /11<0 'soldul creditor al conturilor de !enituri, clasa <, la sfarsitul perioadei 'pierderile contabile reali%ate in e*ercitiul financiar inc"eiat, transferate asupra re%ultatului reportat/11<0 Soldul creditor al contului repre%inta profit reali%at,iar soldul debitor al contului semnifica pierderea reali%ata. 14 Contabilitatea rezultatului e%ercitiului Profitul sau pierderea , re%ultatul e*ercitiului, repre%inta diferenta dintre !enituri si c"eltuieli ; se stabilec cumulat de la inceputul e*ercitiului financiar; inc"iderea conturilor de !enituri si c"eltuieli se efectuea%a , de regula . la sfarsitul e*ercitiului financiar, profitul contabil se reparti%ea%a in mod pro!i%oriu si re%ultatul definiti! se stabileste la inc"iderea definiti!e :peratiuni pri!ind re%ultatul e*ercitiului2 'inc"iderea conturilor de c"eltuieli 121 C B 1#>> #>1 1>>> #>2 1>> #>< 5> #41 25> #;1 2>> '$nc"iderea conturilor de !enituri B C 121 1;>> <>1 1#>> <>4 1>> <>< 1>> 'reparti%area profitului net 128 C B 2>> 11< 15> 1>#; 5> - 1egulari%area conturilor la inceputul e*ercitiului urmatorpri!ind profitul reparti%at la sfarsitul e*ercitiului precedent 121 C 128 2>> Contul 128'1eparti%area profitului 15 @ste un cont de acti! cu a(utorul caruia se tine e!ident reparti%arii prfitului reali%at in e*ercitiul current si reparti%at, potri!it legii. $ebit Credit 're%er!ele constituite , potri!it legii, din profitul reali%at in e*ercitiul current /1>#0 'profitul net reali%at in e*ercitiul financiar inc"eiat, care afost reparti%at conform pre!ederilor legale /1210 Soldul contului repre%inta profitul reparti%at afferent anului in curs. =rupa 13'Sub!entii pentru in!estitii Conturile din aceasta grupa se utili%ea%a pentru e!ident sub!entiilor gu!ernamentale pentru in!estitii, a imprumuturilor nerambursabile cu c"aracter de sub!entii pentru in!estitii, a donatiilor pentru in!estitii, plusurilor de in!entor de natura imobili%arilor si a altor sume primate cu c"aracter de sub!entii pentru in!estitii Soldul conturilor repre%inta sub!entiile pentru in!estitii netransferate la !enituri /!enituri amanate0. Contabiliatatea subeventiilor pentru investitii Sub!entiile pentru in!estitii sunt sume primate cu titlu gratuit/nerambursabile si nepurtatoare de dobanda0, in scopul finantarii unor in!estitii, cum arfi ac"i%itionarea de acti!e cu ciclu lung de functionare. Se asimilea%a acestora !aloarea imobili%arilor primite gratuit, si !aloarea imobili%arilor constatate in plus la in!entor.Ealoarea sub!entiei se !a include esalonat in !enituri pe masura amorti%arii acti!elor pro!enite din sub!entii. :peratii pri!ind sub!entiile pentru in!estitii 'inregistrarea sub!entiei de primit, de 3>>> ron 445 C 131 3>>> 'primirea sub!entiei in cont bancar 5121 C 445 3>>> 'efectuarea in!estitiei prin ac"i%itionare de utila( 2131 5>>> 442# 85> 16 B C 4>4 585> 'ac"itarea facturii furni%orului de imobili%ari 4>4 C 5121 585> 'amorti%area lunara a utila(ului #;11 C 2;13 ;3.33 'trecerea lunara la !enituri a unei parti din sub!entie 131 C <5;4 5> =rupa 15'Pro!i%ioane Contul 151'Pro!i%ioane @ste un cont de pasi! cu a(utorul caruia se tine e!identa pro!i%ioanelor pentru litigii si garantii acordate clientilor, pentru restructurare, pensii si obligatii similar, a pro!i%ioanelor pentru impo%ite, precum si a altor pro!i%ioane $ebit Credit 'sumele pri!ind anularea sau diminuarea pro!i%ioanelor/<;10 '!aloarea comisioanelor constituite /#;10 Soldul contului repre%inta comisioanele constituite. Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri si c&eltuieli Pro!i%ioanele sunt elemnete de pasi! constituite in scop de autoprotectie in !ederea atenuarii sau acoperii unor riscuri , c"eltuieli sau deprecieri posibile. Pro!i%ioanele pentru riscuri si c"eltuielise constituie pe ba%a c"eltuielilor de e*ploatare sau financiare si se mentin atat timp cat riscul ramene probabil, se pot ma(ora sau diminua funstie de conditiile efcti!e e*istente la un moment dat,7aca riscul se produce sau a disparut moti!ul constituirii lor, pro!i%ioanele se anulea%a., prin ma(orarea !eniturilor din pro!i%ioane Pro!i%ioanele pentru riscuri si c"eltuieli acopera riscuri si c"eltuieli bine stabilite2 'litigiile, amen%ile, penalitatile, despagubirile si alte datorii incerte; aceste pro!i%ioane se constituie la finele e*ercitiului pentru litigiile in curs, la ni!elul sumelor aflate in litigiu si nu sunt deductibile fiscal 17 'c"eltuieli cu reparatiile bunurilor !andute dar aflate in perioada de garantie/garantii de buna e*ecutie0 :peartii pri!ind pro!i%ioanele 'constituirea pro!i%ionului #;12 C 1511 5>> 'ac"itarea penalitatilor pentru care s'a constituit pro!i%ionul #5;1 C 5121 4>> 'anularea pro!i%ionului constituit 1511 C <;12 5>> =rupa 1#' $mprumuturi si datorii assimilate Contul 1#1'$mrumuturi din emisiuni de obligatiuni @ste cont de pasi! pentru e!ident imprumuturilor din emisiunea de obligatiuni. Societatile comerciale pot contracta imrumuturi prin emisiunea de obligatiuni, pentru o suma care nu poate depasi trei sferturi din capitalul social. :bligatiunea 3 este un titlu de !aloare, de regula pe termen lung, care repre%inta o suma de bani imprumutata de o societate comerciala de la publicul in!estitor, contra unor doban%i .cestea pot fi nominale sau la purtator si pot fi emise sub forma materiala sau in forma demateriali%ata. :bligatiunile pot fi2 a. :rdinare, care ofera cumparatorilor de obligatiuni / obligatarilor 0 o dobanda, fi*a sau !ariabila cre se re!i%uieste periodic b. Cu prima de rambursare, care se calculea%a ca diferenta intre !aloarea nominal, inscrisa pe actiuni si pretul de emisiune, care este mai mic. Eenitul reali%at de obligator in momentul rambursarii ec"i!alea%a cu o dobanda anuala. c. Cu loterie, care se !and si se rascumpara la !aloarea nominal. Periodic , prin tragere la sorti , se !or putea castiga !enituri egale cu doban%ile datorate obligatarilor. :bligatiunea este un titlu de credit , iar actiunea este un titlu de proprietate asupra unei parti din capitalul societatii pe actiuni, care nu confera drept de !ot in adunarea generala actionarilor 18 Posesorul obligatiuni primeste ca !enit o dabanda fi*a sau !ariabila, iar posesorul actiunii primeste ca !enit di!edendul, care depinde ca marime de profitul reali%at :bligatarulr este creditorul societatii, in timp ce actionarul este coproprietar al societatii pe actiuni :bligatiunea are termen de !alabilitate pana la scadenta, iar actiunea este !alabila pe toata durata de !iata a societatii. $ebit Credit 'suma imprumuturilor din emisiuni de obligatiuni rambursate /5120 '!aloarea obligatiunilor emise si rascumpparate, anulate /5>50 'imprumuturile din emisiuni de obligatiuni con!ertite in actiuni /45#0 'diferente fa!orabile de curs !alutar re%ultate din e!aluarea la inc"eierea e*ercitiului financiar, precum si din rambursarea imprumuturilor din emisiuni de obligatiuni in !aluta /<#50 'suma imrumuturilor de primit&primate din emisiuni de obligatiuni /4#1.5120 'suma primelor de rambursare aferente imprumuturilor din emisiuni de obligatiuni /1#80 'diferentele nefa!orabile din diferente de curs !alutar re%ultate din e!aluarea la inc"eierea e*ercitiului financiar a imprumuturilor din emisiuni de obligatiuni in !aluta /##50 Soldul contului repre%inta imprumuturile din emisiuni de obligatiuni rerambursate. :peratiuni pri!ind obligatiunile ' @misiunea obligatiunilor / o societate emite un pac"et de 1>>> de obligatiuni cu !aloare nominal de de 1>lei&buc., cu o dobanda de 1>B ; dupa 2 ani se rascumpara la !aloarea nominal si se anulea%a0 4#1 C 1#1 1>>>> / 1>>> * 1> 0 ' $ncasarea in numerar a !alorii nomionale 5311 C 4#1 1>>>> 'Calculul c"eltuielii cu dobanda din primul an si din al doilea an ### C 1#;1 1>>> ### C 1#;1 1>>> 'ac"itarea dobanii 19 1#;1 C 5121 2>>> 'rascumpararea in numerar 5>5 C 5311 1>>>> 'anularea obligatiunilor 1#1 C 5311 1>>>> Contul 1#2' Credite bancare pe termen lung @ste un cont de pasi! pentru e!identa creditelor bancare pe termen lung primite de entitate. Creditele sunt sume imprumutate de catre banci persoanelor fi%ice si (uridice si care trebuiesc rambursate la un anumit termen , numit scadenta, contra unui pr?t, numit dobanda. Creditele bancare pe termen mediu /2'5ani0 si cele pe termen lung /peste 5 ani0,sunt destinate finantarii in!estitiilor; se acorad in sc"imbul unor garantii care sa acopere !aloric mininm !alaorea creditului si doban%ii aferenta pana la scadenta , in ba%a unei documentatii care cuprinde informatii pri!ind societatea si mediul de afaceri in care lucrea%a, posibilitatile financiare de rambursare, situatia economic'financiara a societatii, perspecti!e de de%!oltare,etc. Contractul de credit cuprinde date referitoare la termenii imprumutului,ni!elul creditului si doban%ii, datele de scadent, comisioanele perceptute de ctre societatea finaciara care acorda creditul.
$ebit Credit 'suma creditelor rambursate /5120 'diferentele fa!orabile d curs !alutar re%ultate din e!aluarea creditelor in !aluta la inc"iderea e*ercitiului financiar,precum si rambursarea acestora 'suma debitelor pe termen lung primate /5120 'diferentele nefa!orabile de curs !alutar re%ultate din e!aluarea, la inc"iderea e*ercitiului financiar, a creditelor in !aluta /##50 Soldul contului repre%inta creditele bancare pe termen lung nerambursate. :peratii pri!ind creditele bancare pe termen mediu si lung. $ncasarea creditului incont de disponibil2 5121 C 1#21 24>>> 20 Calcularera si inregistrarea doban%ii in prima luna /pentru o dobanda de 15B, care se calculea%a si se ac"ita lunar0 ### C 1#;2 3>> /24>>> * 15B02 12 C 3>> c"itarea doban%ii din prima luna 1#;2 C 5121 3>> 1ambursarea primei rate lunare a creditului - Calcularea ratei lunare /creditul este pe 4 ani0 24>>> 2 4; C 5>> 1#21 C 5121 5>> Calcularea si inregistrarea doban%ii din luna a doua2 / 235>> * 15B0212 C 283.<5 ### C 1#;2 283.<5 c"itarea doban%ii din luna a doua2 1#;2 C 1521 283.<5
Contul 1##'7atorii care pri!esc imobili%arile financiare @ste cont de pasi! pentru e!identa datoriilor entitatii fata de alte entitati affiliate, prin care compania este legata prin interese de participare.Soldul repre%inta sumele primate si nerambursate. Contul 1#<'lte imprumuturi si datorii assimilate @ste un cont de pasi! pentru e!ident altor imprumuturi, cum sunt depo%itele, garantiile primate si alte datorii assimilate. Soldul repre%inta alte datorii assimilate nerambursate. Cont 1#8'Prime pri!ind rambursarea obligatiunilor @ste cont de C5$E, pentru e!identa primelor de rambursare, repre%entand diferenta dintre !aloarea de rambursare a obligatiunilor si !aloarea de emisiune a acestora.Soldul contului repre%inta !aloarea primelor pri!ind rambursareaobligatiunilor, neamorti%ate. 21 Contabilitatea imobilizarilor $mobili%arile sunt bunuri si !alori de folosinta indelungata care se caracteri%ea%a prin 2 '4tili%area pe o perioada mai mare de un an in acti!itatea de e*ploatare a intreprinderii 'nu se consuma si nu se inlocuiesc la o singura utili%are, isi pastrea%a forma pe parcursul intrebuintarii lor 'nu sunt destinate reali%arii de !enituri prin comerciali%are Functie de natura lor, imobili%arile pot fi 2 a. Necorporale'acti!e identificabile, nemonetare, fara support material, detinute pentru utili%are in procesul de productie sau furni%are de bunuri sau prestari de ser!iciii, in scopuri administrati!e sau pentru a fi inc"iriate tertilor. ici se incadrea%a c"eltuielile de constituire, de de%!oltare, concesiunile si bre!etele, licente si marci comerciale, drepturile si acti!ele similar, fondul commercial, alte imobili%ari necorporale si a!ansuri si imobili%ari necorporale in curs de *ecutie b. Corporale 3 bunuri tangibile, de folosinta indelungata detinute de o societate pentru a fi utili%ate in productai proprie de bunuri sau prestari de ser!icii, sunt utili%ate pe o perioada mai mare de un an si au o !aloare mai mare decat limita pre!a%uta de lege. $n scopul facilitarii inadrarii imobili%arilor corporale in clase si grupe corespun%atoare, e*ista Catalogul pri!ind clasificarea si duratele normale de functionare a mi(loacelor fi*e, aprobat prin +=, in care sunt grupate dupa =rupaF subgrupaFclasaFsubclasaF familia c. Financiare'in!estitii financiare care cuprind actiuni si alte titluri cumparate si detinute pe termen lung, creante imobili%ate , cum ar fi imprumuturile si garantiile acortdate pe termen lung d. $mobili%arile corporale si necorporale in curs de e*ecutie $mobili%arile suporta in timp deprecieri, cau%ate de u%ura fi%ica si&sau morala, influentate si de factori e*terni, de natura economica, si&sau sociala. 7eprecierile repre%inta pierderi de !alaore si se inregistrea%a in contabilitate sub forma de c"eltuieli, care , se clasifica functie de natura deprecierilor2 a. C"eltuieli cu amorti%area 3 reflecta deprecieri ire!ersibile aferente u%urii fi%ice si morale ale imobili%arilor ; are functie (uridica, de depreciere a acti!elor imobili%ate si una economica, de esalonare in timp a consumului imobili%arilor/ trecerea treptata pe c"eltuieli a !alorii de intrare a imobili%arilor0 22 b. C"eltuieli cu pro!i%ioanele' care reflecta deprecieri re!ersibile ale acti!elor imobili%ate , care de regula se datorea%a unor factori con(uncturali, cum ar fi 2 diminuarea preturilor, scadrea cursului !alutar, scaderea cotatiilor bursiere pentru titlurile imobili%ate D:15$G1@ $mobili%arile corporale isi pierd treptat o parte din !aloarea lor de intrebuintare ca urmare a utili%arii lor, a ctiunii factorilor naturali sai te"nologiei care e!oluea%a; aceasta depreciere se numeste u%ura,care, functie de cause, poate fi2 'u%ura fi%ica, determinata de functionarea te"nica, mecanica, de influenta factorilor naturali 'u%ura morala se defineste ca fiind procesul de imbatranite te"nologica, datorata e!olutiei rapide a te"nologiei , de aparitia a noi masini cu performante crescute morti%area de defineste a fi e*presia !alorica a u%urii care se include esalonat pe c"eltuieli. Se calculea%a in ba%a unui plan de amorti%are, intocmit functie de durata normal de functionare a fiecarui utila(; amorti%area se calculea% incepand cu luna urmatoare punerii in functiune a utila(ului, pana la recuperarea integral a !alorii de intrare.morti%area se calculea%a si inregistrea%a de catre proprietarul utila(ului, sau de catre cel ce'a efectuat in!estitia. morti%area depinde de trei paramentri2!aloarea de intrare, durata de amorti%are si regimul de amorti%are ales. Nu se supun amorti%arii terenurile, lacurile , baltile, daca nu sunt re%ultatul unor in!estitii, tablourile si operele de arta, bunurile din domeniul public finantate de la bugetul statului sau din alte surse bugetare, casele de protocol, orice mi(loc fi* care nu isi pierde !aloarea in timpul folosirii $n ca%ul imobili%arilor carporale care au durata normala de functionare depasita la data ac"i%itionarii , se !or amorti%a intr'o durata de timp determinate de o comisie te"nica.7aca la c"i%itionare durata normal de functionare nu este e*pirata, daca se cunoaste data punerii in functiune, recuperarea !alorii de intrare se face pe durata normal de functionare ramasa.Pentru perioada in care mi(loacele fi*e nu sunt utili%ate, recuperarea amorti%arii se face prin recalcularea cotei de amorti%are pe durata normal de utili%are ramasa, incepand cu luna urmatoare repunerii in functiune. 1egimuri de amorti%are Se aplica trei regimuri de amorti%are2 a. morti%area liniara'se reali%ea%a prin includerea pe c"eltuielile de e*ploatare a unor sume fi*e , stabilite proportional cu duratele de utili%are a imobili%arilor corporale, si 23 se calculea%a prin aplicarea unei cote anuale de amorti%are la !alaorea de intrare a imobili%arilor corporale.Cota anuala de amorti%are liniara se calculea%a prin di!i%area numarului 1>> la durata normal de utili%are. cest regim se aplica in mod obligatoriu la constructii, iar in!estitiile pentru amena(ari de terenuri se amorti%ea%a in 1> ani cu amori%are liniara. @ste un regim traditional, simplu de aplicat, fara a tine seama de u%ura morala a mi(loacelor fi*e. b. morti%area degresi!a 3 presupune o amorti%are accentuate a imobili%arilor corporale in primii ani de functionare, si pHresupune calcularea cotei de amorti%are degresi!a prin multiplicarea cotei de amorti%are liniara cu un coefficient, astfel2 - 1.5 3durata normal de utili%are este intre 2 si 5 ani - 2 ' durata normal de utili%are este cuprinsa intre 5 si 1> ani - 2.5 ' durata normal de utili%are este mai mare de 1> ani 1egimul de amorti%are degresi!a se aplica in doua !ariante2 'amorti%area degresi!a fara influenta u%urii morale/710 'amorti%are degresi!a cu influenta u%urii morale /720' nu sepoate utili%e pentru imobili%ari corporale cu durata normal de utili%are de pana la 5 ani. c. morti%area accelerate 3 consta in includerea in primul an de functionare in c"eltuielile de e*ploatare a unei amorti%ari de 5>B din !aloarea de intrare; pentru e*ercitiile financiare urmatoare se calculea%a amorti%arile ca la regimul liniar, prin di!i%area !alorii ramase la numarul de ani de utili%are ramasi legerea regimului de amorti%are se face tinand cont de anumite regului, cum ar fi2 - legerea amorti%arii liniare pentru constructii; amena(ariel de terenuri se amorti%ea%a dupa regimul liniar, in 1> ani - Pentru ec"ipamente te"nologice si computere se poate allege oricare din regimurile de amorti%are - :rice alte mi(loace fi*e se pot amorti%a in regim liniar sau degresi! - Pentru mi(loacele de transport se poate utili%e amorti%area &Im sau pe ora de functionare,, obtinuta prin raportarea !alorii de intrare la numarul de Im sau ore de functionare pre!a%ute in cartea te"nica. legerea regimului de amorti%are se face cu aprobarea Consiliului de administratie al agentului economic. morti%area suplimentara calculata asupra !alorii re%ultate din ree!aluare nu este deductibila fiscal.Ealoarea ramasa neamorti%ata aferenta mi(loacelor fi*e !andute este deductibila fiscal, daca !an%area s'a facut in conditiile legii. 7uratele normale de utili%are corespund, de regula cu duratele economice de functionare /cand c"eltuielie necesare intretinerii, functionare si reparare sunt mai mici decat !eniturile obtinute prin utili%area utila(ului0, si este mai mica decat durata de !iata a utila(ului si este dependent de mediul de lucru /normal ,coro%i!0 24 Clasa $$ Contul 2111 si 2112 Sunt conturi de acti!e, care tin e!ident terenurilor si amena(arilor de terenuri 7ebit Credit '!aloarea terenurilor ac"i%itionate/4>40, aduse ca aport /45#0 'costul amena(arilor de terenuri e*ecutate de catre terti/4>40, e*ecutate pe cont propriu/231,<220 '!aloarea cresterii re%ultate din ree!aluarea terenurilor /1>50 '!aloarea ternurilor !andute /#5;30, restituite asociatilor /45#0 '!aloarea amorti%ata a amena(rilor de terenuri scoase din e!ident /2;110 '!aloarea neamorti%ata a amena(arilor de terenuri scoase din e!ident /#5;30 '!aloarea descresterii re%ultate din ree!aluarea terenurilor /1>50 '!aloarea de aport a terenurilor care fac obiectul aportului in naturala CS al altei soc com/2#1.2#2.2#30 'diferenta dintre !aloarea contabila /mai mare0 si !aloarea de aport a terenurilor care fac obiectul participarii in natura la CS al altei soc. Com. /1>#;0 Soldul debitor al conturilor repre%inta !aloarea terenurilor si amena(arilor de terenuri e*istente in patrimonial unitatii. Contul 212'Constructii 3este un cont de acti!e, care tine e!ident e*itentei si miscarii contructiilor 7ebit Credit '!aloarea constructiilor ac"i%itionate/4>40, reali%ate din productie proprie/231.<220, primate ca aport la capital/45#0, primate gratuit,/J1310, primate in sistem de leasingfinanciar /1#<0 '!aloarea cresterii re%ultate din ree!aluarea constructiilor /1>5.<5;;0 '!aloarea amorti%arii in!estitiilor effectuate de catre c"iriasi la constructiile inc"iriate si restituite proprietarului/2;120 '!aloarea amorti%ata a constructiilor scoase din e!ident /2;120 'Ealoarea neamorti%ata aconstructiilor sc!oase din e!ident /#5;30 '!aloarea constructiilor restituite asociatilor /45#0, cedate in regim de leasing financiar /2#<0, distruse de calamitati /#<10 '!aloarea descresterii re%ultate din ree!aluarea constructiilor/1>5.#5;;0 '!aloarea de aport a constructiilor care fac obiectul participarii in natura la cs al altei soc. Com/2#1.2#2.2#30 'diferenta dintre !aloarea neamorti%ata/mai 25 mare0 si !aloarea de aport a constructiilor care fac obiuectul participarii in natura la capitalul social al altei societati comerciale /1>#;0 Soldul debitor repre%inta !aloarea constructiilor e*istente in patrimonial societatii Conturile 2131,2132,2133,2134 Sunt conturi de acti!,care tin e!ident instalatiilor te"nice, mi(loacelor de transport, animalelor de reproducti!e si munca, a plantatiilor 7ebir Credit '!aloarea instalatiilor te"nice, mi(loacelor de trasprt, animalelor si plantatiilor ac"i%itionate /4>40, reali%ate din productie proprie/231,<220, primate ca aport la capital,/45#0, primate gratuit,/1310, primate in regim de leasing financiar/1#<0 '!aloarea cresterii re%ultate din ree!aluare/1>5,<5;;0 '!alaorea amorti%arii in!estitiilor effectuate de catre c"iriasi la imobili%arile corporale inc"iriate si restituite proprietarului/2;130 '!aloarea amorti%ata a instalatiilor te"nice, mi(loacelor de transport, animalelor si plantatiilor scoase din e!ident /2;130 '!aloarea neamorti%ata a instaltiilor te"nice, mi(loacelor de transport, animalelor si plantatiilor scoase din e!ident /#5;30 '!aloarea instaltiilor te"nice, mi(loacelor de transport, animalelor si plantatiilor restituite asociatilor/45#0, cedate in regim de leasing financiar/2#<0, distruse de calamitati/#<10 '!aloarea descresterii re%ultate din ree!aluare/1>5.#5;;0 '!aloarea de aport a instaltiilor te"nice, mi(loacelor de transport, animalelor si plantatiilor care fac obiectul participarii in natura la cs al altei soc. Com /2#1,2#2,2#30 'diferenta dintre !aloarea neamorti%ata/mai mare0 si !aloarea de aport a instalatiilor te"nice, mi(loacelor de transport, animalelor si plantatiilor care fac obiectul participarii in natura la capitalul social al altei societati comerciale /1>#;0 Soldul debitor repre%inta !aloarea instalatiilor te"nice, mi(loacelor de transport, animalelor si plantatiilor care e*ista in patrimonial societatii. Contul 214'Dobilier, aparatura birotica, ec"ipamente de protect,ie a !alorilor umane si material al alte acti!e corporale @ste un cont cu functie de acti!e, care tine e!ident mobilierului, aparaturii birotice si ec"ipamentelor de protectie a !alorilor umane si material, a altor acti!e corporale 26 7ebit Credit '!aloarea mobilierului, etc, ac"i%itionate/4>40, reali%ate din productie proprie/231.<220, primate ca aport la cs /45#0, primate gratuit,/1310, in regim de leasing financiar/1#<0 '!aloarea cresterii re%ultate din ree!aluare/1>5.<5;;0 '!aloarea in!estitiilor effectuate de catre c"iriasila obiectele inc"iriate $ restituite proprietarului /2;140 '!aloarea amorti%ata a mobilierului,Kiesite din e!ident /2;140 '!aloarea neamorti%ata a mobilierului,K, iesite din e!ident /#5;30 '!aloarea mobilierului,K, restituite asociatilor /45#0, cedate in regim de leasing financiar/2#<0,distruse de calamitati /#<10 '!aloarea descresterii re%ultate din ree!luare /1>5.#5;;0 '!aloarea de aport a mobilerului,K,care fac obiectul particiaprii in natura la cs al altei soc. Com /2#1.2#2.2#30 'diferenta dintre !aloarea neamorti%ata/ mai mare0 si !aloarea de aport a mobilierului, K,care fac obiectul participrii in natura la cs al altei soc. Com./1>#;0 Soldul contului repre%inta !aloarea mibilierului,K, e*itente in patrimonial societatii Conturile 2;11'2;14'morti%ari pri!ind imobili%arile corporale' sunt conturi rectificati!e /substracti!e0 ale !alorii imobili%arilor corporale , de pasi!, care tin e!ident amorti%arii imobili%arilor corporale. 7ebit Credit 'amorti%area aferenta imobili%arilor corporale scoase din acti!e/2112,212,213,2140 'amorti%area imobili%arilor corporale /#;110 'amorti%area in!estitiilor effectuate de catre c"iriasi la imobili%arile corporale inc"iriate si restituite proprietarului /212.213.2140 Soldul conturilor repre%inta amorti%area imobili%arilor corporale aflate in patrimoniu. Contul 231'$mobili%ari corporale in curs'cont de acti!e , care tine e!ident imobili%arilor corporale in curs de e*ecutie 7ebit Credit '!aloarea imobili%arilor corporale in curs de e*ecutie facturate de catre terti/4>40, e*ecutate de catre unitate/<220, primate ca aport social /45#0 '!aloarea imobili%arilor corporale in curs cedate /#5;30, retrase de catrea sociati/45#0 distruse de calamitati /#<10 27 Soldul debitor al contului repre%inta !aloarea imobili%arilor corporale in curs de e*ecutie e*istente in patrimonial unitatii. Contul 232'a!ansuri acordate pentru imobili%ari corporale, este cont cu functie de acti!,care tine e!ident a!ansurilor acordate pentru imobili%arile corporale 7ebit Credit '!aloarea a!ansurilor acordate furni%orilor/5121.53110 '!aloarea a!ansurilor acordate furni%orilor e imobili%ari corporale decontate/4>40 Soldul debitor repre%inta !alaorea a!ansurilor acordate furni%orilor de imobili%ari corporale nedecontate. Contractul de leasing-este o intelegere conform careia locatorul/societatea de leasing0 transfera locatarului /utili%atorului0 dreptul de'a utili%e un acti!pentru o perioada de timp con!enita , in sc"imbul unei plati sau unei serii de plati. Contractele de leasing pot fi2 ')easing financiar, care potri!it Codului fiscal este un contract de leasing care indeplineste cel putin una din urmatoarele conditii2 'riscurile si beneficiile dreptului de proprietate asupra bunului care este obiectul leasingului sunt transferate utili%atorului la momentul in care contractual de leasing produce efecte 'contractul de leasing pre!ede e*pres transferul dreptului de proprietate asupra bunului ce face obiectul leasingului catre utili%ator la momnetul e*pirarii contactului 'perioada de leasing depaseste <5B din durata normal de utili%are a bunului ce face obiectul leasingului; in intelesul acestei definitii, perioada de leasing include orice perioada pentru care contractual de leasing poate fi prelungit morti%area bunului care face obiectul contractului de leasing se face de catre utili%ator, la leasingul financiar si de catre locator in ca%ul leasingului operational. $n contractual de leasing financiar, utili%atorul deduce dobanda, iar in cel de leasing operational, utili%atorul deduce c"iria /rata de leasing0. 'mobilizari corporale de natura obiectelor de inventar Pentru a fi incadrate in categoria imobili%arilor, bunurile trebuie sa aiba dura ade functionare mai mare de un an si !alaorea de intrare peste limita pre!a%uta de lege, care se 28 actuali%ea%a periodic si se creea%a posibilitatea ca !aloarea de intrare a imobili%arilor sa ramana sub !aloarea legala; in aceasta situatie acestea se pastrea%a in contabilitate ca imobili%ari corporale de natura obiectelor de in!entar. Ealoarea ramasa neamorti%ata se !a recupera prin includerea pe c"eltuielile de e*ploatare in ma*im trei ani. 7upa amorti%are complete aceste act,i!e se pot scoate din e!ident imobili%arilor corporale pentru a se transfera in categoria materialelor de natura obiectelor de in!entor. )a scoterea din e!ident se !or utili%e regulie de casare ale obiectelor de in!entor.Nu se transfera la obiecte de in!entor imobili%arile care nu au insusiri commune obiectelor de in!entor, cum ar fi constructiile, mi(loacele de transport, diferitele instalatii. 'mobilizari necorporale $mobili%arile necorporale sunt acti!e identificabile nemonetare repre%entate de !alori nemateriale si de documente (uridice si comerciale , care ibdeplinesc urmatoarele criteria2 'permit obtinerea unor beneficii economice !iitoare, care se pot atribui utili%arii acti!ului respecti 'costul acti!ului sa poata fi masurat in mod credibil, correct $mobili%ari necorporale pot fi2 'c"eltuielile de constituire 3c"eltuieli oca%ionate de infiintarea unoei sociatati sau de modificare actului de constituire 'c"eltuieli de de%!oltare'oca%ionate de lucrari de cercetare cu scopul reali%arii de produse si ser!icii noi sau mult imbunatatite, cum ar fi2proiectarea de matrite si unelte noi, performante, proiectarea si reali%area unei statii pilot, proiectarea reali%area si testarea unui produs nou, intermediar, sau final C"eltuielile de constituire si de de%!oltare se amorti%ea%a liniar in cel mult 5 ani; pana la amorti%area acestora nu se pot reparti%a profiturile reali%ate decat prin constituirea unei reser!e care sa acopere !aloarea neamorti%ata 'concesiune 3semnifica dreptul de e*ploatare a unor bunuri si ser!icii dobandit de o persoana / concesionar0, de la o alta persoana, concedent . Contactul de concesiune pre!ede durata concesionarii, pretul /rede!enta0. 'bre!etul de in!enti!e'este un document prin care $ se recunoaste unei persoane dreptul asupra unei in!!entii 'licenta' dreptul obtinut contra unui pr?t de'a utili%e implicit o in!enti!e 29 'LnoA'"oA'urile sunt cunostinte te"nice si procedee te"nologice, care nu fac obiectul unui bre!et de in!enti!e, cre apartin celor care le'au creat si care pot fi comerciali%ate 'marca de fabricatie, de ser!icii sau de comert sunt semen distincti!e folosite de un agent economic pentru a'si identifica si produsele intre altele cu proprietati asemanatoare 'u%ufructul'dreptul acordat unei persoane de'a se folosi de un bun , pe care trebuie sa'l restituie proprietarului la sfarsitul contractului 'dreptul de seperficie este dreptul de proprietate asupra unei cladiri sau unei plantatii construite pe terenul altei persoane, precum si dreptul de folosinta asupra acelui teren 'franci%a'este dreptul asupra unui domeniu e*clusi!e sau asupra utili%arii e*clusi!e a unei formule, te"nici, design Mre!etele, concesiunile, licentele, marcile, u%ufructulu, superficial, se amorti%ea%a pe durata contarctului sau pe durata de utili%are. 'fondul commercial este suma suplimentara care se ac"ita in ca%ul ac"i%itionarii unei firme sau bunuri immobile pentru marca de fabricatie, prestigiul de piata, reputatie, !ad commercial, clientele, legaturi comerciale si se calculea%a ca diferenta intre !aloarea de ac"i%itie/mai mare0 si !aloarea (usta /mai mica0. 7e regula, acesta nu se amorti%ea%a, decat daca se constata o depreciere ire!ersibila acestuia. 'programele informatice'sunt elemente ale muncii intelectuale stocate pe diferite suporturi te"nice; se amorti%ea%a in 3 ani 'imobili%arile corporale in curs sunt imobili%ari necorporale neterminate pana la sfarsitul perioadei. Contul 2>1' C"eltuieli de constituire'este cont de acti!e 7ebit Credit 'c"eltuieli de constituire datorate /4>4,4#20 'c"eltuieli de constituire ac"itate /5121,53110 'c"eltuieli de constituire amorti%ate, scoase din e!ident /2;>10
Soldul debitor repre%inta c"eltuieli de constituire e*istente Contul 2>3'C"eltuieli de de%!oltare'cont de acti! 7ebit Credit )ucrari si proiecte de cercetare reali%ate in regie proprie /233,<210 '!aloarea neamorti%ata a c"eltuielilor de de%!oltare cedate/#5;30 30 'lucrari si proiecte de cercetare e*ecutate de catre terti/4>40 '!aloarea amorti%ata a c"eltuielilor de de%!oltare scoase din e!ident/2;>30 'c"eltuieli de de%!oltare aferente bre!etelor sau licentelor/2>50 Soldul debitor al contului repre%inta c"eltuielile de de%!oltare e*istente in patrimoniul societatii Contul 2>5' Concesiuni, bre!ete, licente, marci comerciale, alte drepturi si !alori assimilate, este un cont de acti!e 7ebit Credit 'bre!etele,K, ac"i%itionate /4>40, reali%ate pe cont propriu/233.<21>, aportate in natura/45#0, primate cu titlu gratuit,/1310 'concesiuni preluate /1#<0 '!aloarea amorti%ata a concesiunilor bre!etelor, K,cedate si scoase din e!ident/2;>50 'Ealoarea neamorti%ata a concesiunilor, K,cedate si scoase din e!ident /#5;30 '!aloarea bre!etelo,K,retrase de actionari sau asociati/45#0 'concesiuni restituite/1#<0 'concesiunile, K,depuse ca aport la capitalul social al altor societati comerciale/2#1> Soldul debitor al contului repre%inta concesiunile, bre!etele, licentele, marcile comerciale si alte drepturi si !alori similar e*istente. Contul 2><' fond commercial, este un cont de acti!e, care tine e!ident fondului commercial determinat ca diferenta intre !alorea de ac"i%itie si !aloarea (usta la data tran%actiei, a acti!elor ac"i%itionate 7ebit Credit 'fondul commercial ac"i%itionat /4>4.512.53110 'fondul commercial neamorti%at , cedat /#5;30 'fondul commercial amorti%at integral /2;><0 Soldul debitor al contului repre%inta fondul commercial e*istent Conturile 2;>1'2;>;'morti%ari pri!ind imobili%arile necorporale, sunt conturi de pasi! care tin e!ident amorti%arii imobili%arilor necorporale 31 7ebit Credit 'amorti%area aferenta imobili%arilor necorporale scoase din acti!e /2>1.2>3.2>5.2><.2>;0 'amorti%area imobili%arilor necorporale /#;110 Soldul creditor al conturilor repre%inta amorti%area imobili%arilor necorporale e*istente in patrimoniu 'mobilizarile financiare sunt in!estitii financiare si cuprind actiuni, alte titluri cumparate si detinute pe termen lung, creante imobioli%ate /imprumuturi si garantii acordate pe termen lung. $mobili%arile financiare au ca si caracteristici2 'lipsa structurii material 'repre%inta sume banesti imobili%ate pe termen lung inafara unitatii 'generea%a !enituri financiare /di!idend, doban%i0 'nu sufera deprecieri ire!ersibile, deci nu se amorti%ea%a 'pot suferi deprecieri re!ersibile, temporal, pentru acre se constituie pro!i%ioane de depreciere $mobili%arile financiare pot fi2 'titluri de participare'drepturi sub forma de actiuni sau alte titluri detinute pe termen lung in capitalul altei societati comerciale, pentru obtinerea de a!anta(e economice, !enituri financiare, prin controlul deci%iilor referitoare la societatea respecti!e/ la o pondere de peste 5>B din actiunile societatii0 sau o influenta semnificati!a /pentru pondere de 2>'5>B din totalul actiunilor societatii respecti!e0. 'interesele de participare sunt drepturi detinute in capitalul altei societati , in scopul obtinerii de !enituri financier, fara inter!entie in deci%iile de gestionare a societatii / inestitii strategice, daca este o participare de pana la 2>B in capitalul societatii 0 'creante imobili%ate pot fi2 'sume datorate de filial 'imprumuturi acordate pe termen lung'acordate tertilor in ba%a unor contracte de imprumut, cu scopul obtinerii de doban%i 'actiuni proprii' !aloarea titlurilor proprii , rascumparate si detinute o perioada mai mare de un an 32 'alte creante imobili%ate'garantii, depo%ite bancare, cautiuni 'doban%i aferente creantelor imobili%ate Contul 2#1'cont de acti!e cre tine e!ident titlurilor de participaredetinute la filial din cadrul grupului 7ebit Credit '!aloarea titlurilor de participare dobandite prin ac"i%itionare/2#8,4>4,512,5310, prin aport la capitalul social al filialelor din cadrul grupului/2>5,2>;,211,212,213 , 214,231,233,3>1,3>3,331,332,3410 'diferenta in plus dintre !alorea de port si !aloarea neamorti%ata a imobili%arilor necorporale si corporale aportate /1>#;0 '!aloarea titlurilor primate ca urmare a rein!estirii di!idendelor cu!enite din profitul net/<#110 '!aloarea contabila a titlurilor de participare !andute/##410 'diferenta dintre !aloarea titlurilor cedate sau retrase si !aloarea neamorti%ata a imobili%arilor necorporale si corporale aportate /1>#;0 Soldul debitor al contului repre%inta !aloarea titlurilor de participare detinute la filial din cadrul grupului. #rovizioanele pentru deprecierea imobili%arilor repre%inta ec"i!alentul !aloric al deprecierilor cu c"aracter re!ersibil. Se constituie de regula la finele anului, cand, in urma in!entarierii se constata deprecieri re!ersibile ale imobili%arilor neamorti%abile. Darimea lor se stabileste ca si diferenta intre !aloarea de intrare si !aloarea actual, stabilita la in!entariere. Pro!i%ioanele contribuie la reali%area principiului prudentei si al independentei e*ercitiului. C"eltuielile pri!ind pro!i%ioanele de depreciere sunt nedeductibile , iar !eniturile din pro!i%ioane repre%inta deduceri fiscal, adica sunt neimpo%abile. Conturi grupa 28>'sunt conturi rectificati!e ale !alorii de inregistrare a imobili%arilor necorporale , de pasi! 7ebit Credit 'sumele repre%entand anularea sau diminuarea pro!i%ioanelor pentru deprecierea imobili%arilor necorporale , corporale, in curs/<;130 si financiare/<;#30 'sumele repre%entand constituirea sau suplimentarea pro!i%ioanelor pentru de precierea imobili%arilor necorporale, corrporale ,in curs si financiare/#;130 33 Soldul creditor al contului repre%inta !aloarea pro!i%ioanelor pentru deprecierea imobili%arilor. Clasa 3-Conturi de stocuri si productie in curs de e%ecutie Stocurile sunt bunuri si ser!icii aflate in patrimoniul unitatii, si au ca destinatii2 'consumul la prima utili%are '!an%area, dupa ce sunt supuse procesului de prelucrare in care sufera transformari multiple, de regula nere!ersibile '!an%are catre terti in starea in care s'au ac"i%itionat Sunt bunuri si ser!icii cu lic"iditate relati!e mare, se pot transforma in bani in inter!al mai mic de un an, de regula, acesta fiind moti!ul pentru care sunt incluse in categoria acti!elor circulante Stocurile se pot clasifica dupa 2 a. Forma fi%ica si destinatie - Daterii prime' se regasesc in produsele finite dupa ce au suferit transformari fi%ice si&sau c"imice - Dateriale consumabile' participa ,si a(uta procesul de productie, fara a se regasi , de obicei,in produsele finite - Daterialele de natura obiectelor de in!entor' nu indeplinesc integral conditiile de includere in categoria imobili%arilor corporale - Produsele' bunuri aflate la fa%e intermediare sau la fa%a finala aproceselor de productie, sau re%iduale, ca si -resturi. ale prelucrarii te"nologice - Productia in curs de e*ecutie'productia aflata in anumite fa%e ale procesului te"nologic - nimale si pasari' sunt repre%entate de animale tinere la ingrasat, animale de productie - Darfurile'stocuri de produse destinate !an%arii in aceeasi stare de ac"i%itie - mbala(ele'stocuri de produse destinate pentru ambalrea produselor in scopul pastarrii si&sau transportului b. Sursa de pro!enienta2 - Stocuri cumparate - Stocuri fabricate c. partenenta la patrimoniu2 - Stocuri cre fac parte din patrimoniu, aflate in spatii proprii sau la teri - Stocuri care nu fac prte din patrimoniu dar sunt pastrate in spatiile de gestiune ale unitatii, find primate de la terti in diferite scopuri/!an%are prin consignatie,prelucrare, reparare0 34 d. 3dupa gradul de indi!iduali%are si modul de gestionare2 - Produse identificabile, care sunt indi!iduali%ate pentru fiecare categorie de bunuri/ utila(e, autoturisme, caoculatoare0 - Stocuri fungibile/intersc"imbabile0, care nu se pot indi!iduali%a in cadrul fiecarei categorii/ fete de masa pan%a de un anumit tip, c"iar daca sunt ac"i%itionate la preturi diferite0 @!identa sintetica a stocurilor se reali%ea%a in doua moduri2 a. $n!entarul permanent' se inregistrea%a in contabilitate toate operatiunile de intrare si iesire de stocuri, ceea ce permite cunoasterea in orice moment !aloarea stocurilor, cantitati! si !aloric; metoda este sustinuta de e!olutia si implementarea calcului informatics in sistemele de gestiune economica b. $n!entarul intermittent presupune inregistrarea intrarilor direct in conturile de c"eltuieli, considerand ca unt destinate consumului; la finele perioadei se efectuea%a in!entarierea si se debitea%a conturile de stocuri cu !alorile stabilite la in!entor; se creditea%a la inceputul perioadei urmatoare cu oca%ia includerii pe c"eltuieli a stocurilor destinate consumului; iesirile de stocuri ale perioadei se determina prin calcul mat"ematic, conform relatiei2 'esiri ( stocuri initiale )intrari- stocuri finale ceasta metoda nu permite obtinerea de informatii detaliate pri!ind stocurile, integritatea lor, la un moment dat, cid or la anumite moment, intermitent. =rupa 3>'Stocuri de materii prime si material Conturile 3>1.3>2.3>3'conturi de acti! 7ebit Credit '!aloarea materiilor prime, materialelor consumabile si a celor de natura obiectelor de in!entar intrate astfel2 'ac"i%. 7e la furni%ori /4>1.4>;.44#,542, 5310 'semifabricate si produse finite consummate ca meterii prime /341.3450 'aport in natura la capitalul social /45#0 'aduse de ;la terti /351,4>10 'primite gratuit, /<5;20 'plusuri de in!entar /#>1,#>2,#>30 '!aloarea materiilor prime, materialelor consumabile iesite astefel2 'date in consum sau constatate lipsa /#>1.#>2.#>30 'scoase din folosinta /#>1.<110 'donate /#5;20 'pierderi din calmitati /#<10 'Ean%ari fara prelucrare/3<10 'retragerea aportului la capital /45#0 '5rimise spre prelucrare sau in custodie/3510 'li!rate societatilor din cadrul grupului Soldul debitor repre%inta !aloarea materiilor prime si materialelor aflate in stoc. Contul 3>;'7iferente de pr?t la materii prime si materiale @ste cont rectificati! al !alorii de inregistrare a materiilor prime si materialelor, iar dupa functia contabila este cont de acti!. 35 7ebit Credit 'diferentele de pr?t nefa!orabile /in negru0 sau fa!orabile /in rosu0 aferente materiilor prime, materialelor consumabile si materialelor de natura obiectelor de in!entarintrate in gestiune /4>1.5420 'diferentele de pr?t nefa!orabile /in negru0 sau fa!orabile /in rosu0 aferente materiilor prime, materialelor consumabile si materialelor de natura obiectelor de in!emntr iesite din gestiuner /#>1,#>2.#>30 Soldul debitor al contului repre%inta diferentele de pr?t nefa!orabile /in negru0sau fa!orabile /in rosu0 aferente materiilor prime, materialelor consumabile si materialelor de natura obiectelor de in!entaraflate in gestiune. Contul de detalia%a pe conturi sintetice de gradul $$. Daterialele de natura obiectelor de in!entar date in folosinta se pastrea%a in e!ident e*trabilantiera pana la iesirea lor din u% prin casare, !an%are sau donatie. Productia in curs de e*ecutie, sau neterminata este determinate de 2 'produse care nu au parcurs toate fa%ele procesului te"nologic , nefiind insa in stadiu de semifabricat 'produse nesupuse receptiei te"nice de calitate finala 'lucrari si ser!icii in curs de e*ecutie 7eterminarea productiei neterminate la sfarsitul perioadei se se face in doua moduri 2 'prim metoda contabila /indirecta, scriptica0, care, utili%and datele din e!ident contabila permite calcularea productiei neterminate astfel2 #rod. *eterm.(#rod net. +a inceputul perioadei) c&elt. ,otale ale pr.-C&elt aferente prod. ,erminate -metoda directa / a in!entarierii0 , care consta in in!entarierea faptica a prod neterminate la fiecare punct de control Productia neterminata se e!aluea%a la cost efecti! de productie =rupa 33 Productia in curs de e*ecutie Sunt conturi de acti!e circulante, de acti!
Soldul debitor repre%inta !aloarea la cost de productie a produselor , lucrarilor si ser!iciile in curs de e*ecutie e*istente la sfarsitul perioadei. 7ebit Credit '!aloarea la cost de productie a produselor, lucrarilor si ser!iciilor in curs de e*ecutie e*istente la sfarsitul perioadei /<110 'scaderea din gestiune a produselor , lucrarilor si ser!iciilor in curs de e*ecutie la inceputul perioadei urmatoare/<110 36 =rupa 34 Produse ' sunt conturi de acti!e circulante material, de acti! Soldul debitor repre%inta !aloarea la cost de productie a semifabricatelor , produselor finite su re%iduale e*istente in stoc. Contul 34; 3 7iferente de pr?t la produse' este un cont rectificati! al !alorii de inregistrare a produselor, de acti!e 7ebit Credit 'diferente de pr?t nefa!orabile /in negru0 sau fa!orabile /in rosu0 aferente produselor intrate in gestiune din productie proprie /<110 'diferentele de pr?t nefa!orabile /in negru0 sau fa!orabile /in rosu0 aferente produselor iesite din gestiune /<110 Soldul contului , debitor, repre%inta diferentele de pr?t fa!orabile sau nefa!orabile, aferente produselor aflate in gestiune. Stocurile aflate la terti sunt considerate bunuri aflate in situatii cum ar fi2 'bunuri ac"i%itionate, ac"itate si aflate in custodia furni%orilor 'bunuri date in scopul prelucrarii la terti 'bunuri predate la terti in scopul !alorificarii in regim de consignatie 'bunuri trimise pentru depo%itare temporara la terti 'bunuri aflate in curs de apro!i%ionare, ac"itate si nesosite sau nereceptionate =rupa 35 3Stocuri aflate la terti'conturi de acti!e circulante material, de acti!e 7ebit Credit '!aloarea metriilor prime , materialelor, produselor, animalelor , marfurilor si ambala(elor aflate la terti '!aloarea materialelor,K,intatre in gestiune /3>1.3>2,3>3,341>,345,34#,3#1,3<1,3;1,4>10 'scaderea din gestiune a acti!elor circulante material aflate la 7ebit Credit 'costul de productie al produselor obtinute din productie proprie /<110 '!aloarea produselor aduse de la terti /3540 'costul de productie al semifabricatelor primate de la societatile din cadrul grupului/451,4520 sau din cadrul unitatii /4;1,4;20 'costul de productie al produselor iesite2 !andute/<110,donate /#5;20,pierderi din calamitati /#<10, transferate la maga%inele proprii de desfacere/3<10, lipsuri de produse constatate la in!entariere/<110, trimise la terti/3540, cu!enite actionarilor, ca plata in natura /4>1.4#20,acordate salariatilor, ca plata in natura/4210, retinute si consummate de aceeasi unitate/3>1,3>2.3>30 'costul de productie al semifabricatelor li!rate societatilor din cadrul grupului /451,4520 sau din cadrul unitatii /4;1,4;20 37 /3>1,3>2,3>3 , 341,345,34#,3#1,3<1,3;1,4>1 terti/#>1,#>2,#>3,<11,#>#,#><,#>;0, distruse de calmitati /#<10 Soldul debitor repre%inta !aloarea acti!elor circulante material aflate la terti. $n grupa acti!elor material circulante se include urmatoarele categorii de animale2 'animale tinere de orice fel, care urmea%a a fi trecute apoi in categoria imobili%arilor corporale , ca animale de munca si pentru reproducti!e 'animale la ingrasat , destinate !an%arii sau sacrificarii 'animale pentru productie /lana, lapte, blana, oua0 'coloniile de albine @!aluarea animalelor se face la cost de ac"i%itie, cost de productie sau la pr?t standard. Cresterile de greutate pot fi e!aluate la cost de productie sau la pr?t standard. =rupa 3# nimale Cont 3#1 nimale si pasari' cont de acti!e material circulante, de acti!e 7ebit Credit 'costul de productie al animalelor obtinute din productia proprie, sporurile in greutate, plusurile de in!entar /<110 '!aloarea animalelor ac"i%itionate de la terti/4>1.4>;,5420 '!aloarea animalelor aduse de la terti /35#0 '!aloarea animalelor primate de la unitate sau subunitati/4;1,4;20 '!aloarea animalelor primate gratuit, /<5;20 '!aloarea nimalelor !andute , sacrificate, constatate in minus la in!entariere /3<1,#>#,<110 '!aloarea animalelor donate/#5;20 '!aloarea pierderilor din calamitati/#<10 '!aloarea animalelor trimise la terti /35#0 Soldul debitor repre%inta !aloarea animalelor de natura stocurilor e*istente in patrimoniu. Contul 3#;' diferente de pr?t la animale si pasari ' 7ebit Credit 'diferentel de pr?t nefa!orabile /in negru 0 si fa!orabile /in rosu0 aferente animalelor si pasarilor intrate in gestiune din productie proprie /<110 sau ac"i%itionate de la terti /4>1,4>;,5420 ' diferentele de pr?t nefa!orabile /in negru 0 sau fa!orabile / in rosu0 aferente animalelor si pasarilor iesite din gestiune /#>#,<110 38 cont rectificati! al !alorii de inregistrare a animalelor si pasrilor , de acti!e Soldul debitor al contului repre%inta diferentele de pr?t nefa!orabile sau fa!orabile aferente animalelor si pasrilor aflate in gestiune. -arfurile sunt bunuri ac"i%itionate din afara unitatii pentru a fi !andute in aceeasi stare, fara prelucrari suplimentare/ e!entual sc"imbari de ambala(e0. $n aceasta categorie de bunuri sunt cuprinse2 -stocurile ac"i%itionate pentru utili%are proprie , care si'au sc"imbat destintia si se ofera spre !an%are tetilor -stocuri din productie proprie care se !and prin maga%ine proprii $n circuitul producator'consumator, marfurilor pot parcurge doua stadii2 'desfacerea cu ridicata a marfurilor' ac"i%itionarea de marfuri in cantitati mari de la producator sau alt furni%or, cu scopul re!an%arii catre unitati de desfacere cu amanuntul 'desfacerea cu amanuntul, care presupune !an%area catre beneficiar in mod indi!idual 7iferenta intre pretul de ac"i%itie sic el de desfacere se numeste adaos commercial, sau rabat commercial;intre cele doua notiuni e*ista diferente in ceea ce pri!este modul de calcul si momentul calculului, astfel2 'adaosul coenrcial de determina in momentul ac"i%itiei marfii prin aplicarea cotei de adios commercial asupra costului de ac"i%itie ' rabatul commercial se stabileste in momentul scoaterii din gestiune a marfurilor !andute, prin aplicarea cotei de rabat asupra pretului de !an%are al marfurilor )a unitatile de desfacere cu amanuntul, se conduce e!ident global !alorica la ni!el de unitate sip e maga%ine, pe gestiuni, iar contabilitatea sintetica se organi%ea%a prin utili%area in!entarului permanent sau intermittent. Se recomanda e!denta marfurilor la pretul cu amanuntul, format din costul de ac"i%itie plus adios commercial, plus 5E. daosul comercialeste o suma men"ita sa acopere c"eltuielile comerciantului si este sursa de !enit pentru comerciant. =rupa 3<1'Darfuri Cont 3<1'Darfuri 3este un cont de acti!e circulante meteriale, de acti!e debit Credit '!aloarea marfurilor ac"i%itionate /4>1,4>;,,44#,5420 'adaosul commercial afferent marfurilor ac"i%itionate si a celor constatate plus la in!entar /3<;0 '5E nee*igibila aferenta merfurilor ac"i%itionate si a celor constatate plus la in!entariere '!aloarea merfurilor constatate plus la in!entariere/#><0 '!aloarea marfurilor !andute sau constate lipsa la in!entariere /#><0 '!aloarea marfurilor donate /#5;20 sau distruse de calamitati /#<10 'adaosul commercial afferent marfurilor !andute, donate , distruse si a celor constatate lipsa la in!entariere /3<;0 '5E nee*igibila aferenta marfurilor !andute, donate, distruse si acelor 39 '!aloarea materialelor si produselor transferate la marfuri /3>1,3>2,3>3,341,345,34#0 '!aloarea marfurilor primate cu titlu gratuit /<5;20 '!aloarea aportului social de marfuri /45#0 '!aloarea marfurilor aduse de la terti /35<0 '!aloarea marfurilor primate de la societatile din cadrul grupului /451,4520 sau din cadrul unitatii /4;1,4;20
constatate lipsa la in!entariere /442;0 '!aloarea marfurilor trimise la terti /35<0 '!aloarea marfurilor li!rate societatilor din cadrul grupului/451.4520 sau din cadrul unitatii /4;1,4;20 Soldul debitor al contului repre%inta !aloarea stocului de marfuri e*istent in patrimoniu e!aluat la pr?t de inregistrare. Contul 3<;' diferente de pr?t la marfuri' este un cont rectificati! al !alorii de inregistrare a marfurilor, de pasi! 7ebit Credit 'adaosul commercial afferent marfurilor!andute, donate, constatate lipsa la in!entariere, distruse de calamitati, depreciate /3<10 'adaosul commercial afferent marfurilor intrate in gestiunea sau constatate in plus la in!entariere /3<10 Soldul creditor al contului repre%inta adaosul commercial afferent marfurilor din stoc. Contractul de consignatie este o intelegere scrisa, inter!enita intre doua parti , de regula persoane (uridice, prin care una din parti, consignant, incredintea%a celeilalte parti , numita consignatar, marfuri, cu scopul de a le !inde. $nregistrarile din contabilitatea consignatiei difera in functie de situatia (uridical a deponentului; daca este o persoan (uridical, acesta trimite bunurile cu a!i% de insotire cu mentiunea.pentru !an%are in regim de consignatie., iar facture se emite la cererea consignatiei in momentul !an%arii, pana finele lunii in care a a!ut loc tran%actia. 7aca deponentul este o peroana fi%icasau (uridical neplatitoare de 5E, consignatia calculea%a 5E numai pentru comisionul propriu.Meneficiarii !eniturilor obtinute din !alorificarea bunurilor in regim de consignatie datorea%a un impo%it care se calculea%a , retine si !irea%a de catre consignatie. mbala(ele 3bunuri destinate pastrarii si protectiei bunurilor in timpul depo%itarii, desfacerii si transportului se clasifica dupa mai multe criterii 2 a.'dupa posibilitatile de folosite2 'refolosibile, care se redau circuitului economic dupa un ciclu 'pierdute/ de unica folosinta 0, care, desi nu mai pot fi refolosite intr'un nou ciclu de ambalare, se pot !aloridica altfel, de regula ca si deseuri 40 b. dupa durata de utili%are2 ' de natura imobili%arilor 'de natura acti!elor circulante, care pot fi2 'de natura obiectelor de in!entar 'de transport sau circulatie ' material de ambalat ;costul acestora se suporta de catre maga%ine sau de comparator c. dupa modul de decontare'facturare2 'ambala(e de transport facturate distinct, care se inregistrea%a in contabilitate in conturi de imobili%ari sau material 'ambala(e de transport cu pr?t inclus in cel al marfurilor, care dup utili%are se restituie furni%orilor sau se !alorifica sub forma de deseuri d.dupa modul de circulatie si recuperare2 'ambala(e care circula si se recuperea%a prin !an%are'cumparare, fiinf facturate eparat 'ambala(e cre circula prin restituire 'ambal(e cre circula la sc"imb, cand se inregistrea%a doar marfurile, ambala(ele circuland in regim -plin'gol. =rupa 3;'mbala(e Cont 3;1'mbala(e'din punct de !edere economic este cont de acti!e circulante material, dupa functia contabila este de acti!e 7ebit Credit '!aloarea ambala(elor ac"i%itionate/4>1.4>;.5420 '!aloarea ambala(elor aduse ca aport la capitalul social/45#0 '!aloarea ambala(elor aduse de la teri/35;0 '!aloarea marfurilor primate de la soc din cadrul grupului /451,4520 si din cdrul unitatii /4;1,4;20 '!aloarea ambal(elor primite gratuit /<5;20 '!alaorea ambala(elor !anute si constatate lipsa la in!entariere /#>#0 '!aloarea ambala(elor !andute /3<10 '!aloarea ambal(elor trimise la terti /35;0 '!aloarea ambal(elor donate/#5;20 distruse de calamitati/#<10 '!aloarea marfurilortrimise societatilor din cdrul grupului/451,4520sau din cadrul unitatii /4;1,4;20 Soldul debitor al contului repre%inta !aloarea ambala(elor e*istente in stoc la finele perioadei Contul 3;;'7iferente de pr?t la ambala(e @ste un cont rectificati! al !alrii de inregistrare, de acti!e 7ebit Credit 'diferente de pr?t aferente /nefa!orabile sau fa!orabile ambala(elor 'dif.de pr?t nefa!orabile sau fa!orabile aferente ambala(elor iesite din 41 ac"i%tionate/4>1,5420 gestiune/#>;0 #rovizioanele pentru deprecierea stocurilor au ca scop acoperirea riscurilor de scadere a !alorii acestora in anumite conditii Se constituie la ni!elul diferentelor dintre !aloarea actual/mai mica0 a stocurilor, conform in!entarului si !aloarea contabila /mai mare0. =rupa 38' pro!i%ioane pentru deprecierea stocurilor, sunt conturi rectificati!e , de pasi!
Soldul creditor al conturilor repre%inta !aloarea pro!i%ioanelor e*istente pentru de precierea acti!elor circulante materiale Clasa 4-Conturi de terti Cu sopul de-a-si realize obiectivele, agentii econoici intra in legatura, dezvoltand relatii de colaborare, cu peroane !zice si "uridice,cu statul, generic denuite terti ceste relatii se oglindesc in contabilitate sub forma de datorii si creante cu durata mai mica de un an, pe termen scurt 7atoriile 3sunt surse e*terne de finantare, puse ala dispo%itia agentului de catre terti numiti creditori, in sc"imbul unei contraprestatii, sau a unui ec"i!alent @conomic. $n momentul anga(arii datoriei se inregistrea%a in contabilitate unde ramane reflectata pana la stingerea ei printr'un mi(loc de plata. Creantele'sunt drepturi de'a pretinde de la debitori sume de bani, bunuri, ser!icii, cu semnificatie de contraprestatie, sau de ec"i!alent economic.Si creantele se inregistrea%a in contabilitate in momentul aparitiei drepturilor de creanta, pana la stingerea lui, pana la onorarea lui, prin incasare. 7atoriile si creantele se pot grupa functie de natura relatiilor cu tertii, de fa% ciclului de productie care determina aceste realatii; debit Credit 'sumele repre%entand anularea sau diminuarea pro!i%ioanelor pentru deprecierea acti!elor circulante material /<;140 'sumele repre%entand constituirea sau suplimentarea pro!i%ioanelor pentru deprecierea acti!elor circulante material /#;140 42 ' in fa%a de apro!i%ionare'desfacere 'datorii si creante comerciale , cu furni%ori si clienti 'datorii si creante cu bugetul statului 'datorii si creante fata de asociati 'datorii si creante fata de alti creditori si debitori di!ersi ' in fa%a de productie2 'datorii si creante fata de salariati,fata de bugetul asigurarilor sociale, fata de bugetul statului genntii economici care prticipa la tran%actii comerciale sunt2 'furni%orul' pune la dispo%itia tertilor bunuri si ser!icii, conta unui pr?t stabilit impreuna cu alte clause, de li!rare, termene de plata, modaliati de receptie, intr'un contact bilateral 'clientul'ac"i%itionea%a, contra cost, in ba%a unui contract, scris sau !erbal, bunuri si ser!icii Functie de momentul decontarii, sc"imburile de bunuri si ser!icii se pot efectua cu decontarea imediat in numerar ,sau pe credit commercial, adica cu decontare ulterioara, Creditul commercial classic este amanarea l aplata acordata de catre furni%or clientului, care in acest inter!al de timp utili%ea%a creditul ca si surse atrase de finantare.Creditul commercial cambial este pre!a%ut intr'un effect commercial/bilet la ordin, cambie0, in care se consemnea%a suma de plata, scadenta, banca la cre se !a face decontarea la o data ulterioara. 1educerile de preturi care pot fi acordate de furni%ori pot fi2 'comerciale 2 rabatul, remi%a, risturnul 'reduceri financiare2scontul .abatul 3reducere acordata de catre furni%or pentru a compensa calitatea inferioara a bunurilor li!rate .emiza'este o reducere prin care furni%orul o acorda din consideratie clientului, pentru fidelitate, pentru !olumul de marfa mare pe care'l ac"i%itionea%a .isturnul'este o reducere globala, care se acorda de regula pentru depasirea unui plafon !aloric al ac"i%itiilor, annual Scontul 'este o reducere de care beneficia%a un client daca ac"ita datoria inainte de scadenta 43 5oate aceste reduceri sunt con!enite, negociate intre parti si consemnate ca si clause contractuale.@le nu se cuprind in ba%a de impo%itare a ta*ei pe !aloarea adaugata Detodologia de calcul a reducerilor presupune 2 'reducerile comerciale premerg reducerile financier 'reducerile se aplica asupra netului anterior 'se operea%a intai rabaturile, apoi remi%ele 'facturile cu reduceri comerciale se inregistrea%a la !aloarea neta comerciala;sconturile primate de la furni%or se inregistrea%a ca !enituri financiare, iar cele acordate sunt c"eltuieli financiare. Neac"itarea datoriei la scadenta poate conduce la calculul de ma(orari de intar%iere, penaliati, daune, toate acestea fiind clause contractual. =rupa 4>'Furni%ori si conturi assimilate 4>1.Furni%ori'cont de datorii pe termen scurt, de pasi! 7ebit Credit 'platile effectuate catre furni%ori /512,531,541,5420 'platile efctuate catre furni%ori din credite bancare/1#20 '!aloarea acceptata a efectelor comerciale de platit /4>30 'regulari%area a!ansurilor acordate anterior furni%orilor/4>80 'diferente fa!orabile de curs !alutar aferente datoriilor in !aluta stabilite la ac"itarea acestora sau la inc"eierea e*ercitiului /<#50 '!aloarea ambala(elor care circula in regim de restituire 'sume nete acordate colaboratorilor/512,5310 'sconturile primate de la furni%ori/<#<0 '!aloarea produselor cu!enite unitattilor prestatoare ca plata in natura, potri!it pre!ederilor contarctuale/3450 'datorii prescrise sau anulate /<5;;0 '!aloarea stocurilor ac"i%itionate de la terti/3>1,3>2.3>3.341.34#.3#1.3<1.3;1> si diferentele de pr?t aferente, daca e!ident se tine la pr?t standard'!aloarea materialelor nestocate ac"i%itionate si consumul de energie si apa incluse direct pe c"eltuieli/#>4,#>50 '!aloarea lucrarilor effectuate si ser!iciilor prestate de catre terti '!aloarea materialelor ac"i%itionate si incluse direct pe c"eltuieli / in ca%ul utili%arii in!entarului intermittent0 '5E inscrisa pe facturile de la furni%or/442#,442;0 '!aloarea facturilor primate , daca au fost e!identiate anterior ca si facturi nesosite /4>;0 '!aloarea ambala(elor care circula in regim de restituire 'diferente nefa!orabile de curs !alutar aferente datoriilor in !aluta, stabilite la inc"iderea e*ercitiului /##50 Soldul creditor repre%inta sumele datorate furni%orilor la un moment dat. 44 4>3'@fecte de platit'cont de datorii pe termen scurt, de pasi! 7ebit Credit '!aloarea acceptata a efectelor comerciale de platit /4>10 'diferentele fa!orabile de curs !alutar efrente efectelor comerciale de platit, stabilite la decontarea sau la inc"iderea e*ercitiului /<#50 '!aloarea acceptata a efectelor comerciale de platit /4>10 'diferentele nefa!orabile de curs !alutar aferente efectelor comerciale de platit, stabilite la inc"iderea e*ercitiului/##50 Soldul creditor al contului repre%inta !aloarea efectelor comerciale de platit. 4>4.Furni%ori de imobili%ari'este cont de datorii pe termen scurt, de pasi! 7ebit Credit 'platile fectuate catre furni%ori /512,531,541,5420 'plati effectuate din credite bancare/ 1#20 'Ealoarea acceptata a efectelor comerciale de platit 'regulari%area a!ansurilor acordate anterior furni%orilor /232,2340 'dif. Fa!orabile de curs !alutar aferente datorii;lor datoriilor in !aluta stabilite la ac"iatrea acestora sau la inc"iderea e*ercitiului financiar/<#50 'sconturile primate de la furni%ori /<#<0 'datorii prescrise sau anulate /<5;;0 '!aloarea imobili%arilor facturate, a ser!iciilor prestate sau a lucrarilor e*ecutate de terti pentru reali%area acestor imobili%ari/2>1,2>3,2>;,211,212, 213,214,231,2330 'obligatia de plata a ratelor de leasing /1#<0 'doban%i datorate si facturate in leasingul financiar /1#;<0 '5E inscrisa in facturi de furni%or/442#.442;0 'diferente nefa!orabile de curs !alutar aferente datoriilor in !aluta, stabilte la inc"eierea e*ercitiului financiar/##50 Soldul creditor repre%inta sumele datorate furni%orilor de imobili%ari Contul 4>5'@fecte de platit pentru imobili%ari; are functionare similara cu contul 4>3 Contul 4>;'Facturi nesosite;ete cont de datorii pe termen scurt, de pasi! 7ebit Credit '!aloarea facturilor sosite/4>10 'diferentele fa!orabile de curs !alutar aferente datoriilor in !aluta, stabilite la sfarsirul e*ercitiului/<#50 '!aloarea bumnurilor ac"i%itionate , a lucrarilor e*ecutate si a ser!iciilor prestate de catre furni%ori, pentru care nu s'au primit facturi /3>1,3>2,3>3,3#1,3<1,3;1, 442;, #>4, #>5, #11, K , #2#.#2;0 45 'diferente nefa!orabile de curs !alutar efrente datoriilor in !aluta stabilite la inc"iderea e*ercitiului /##50 Solsul creditor al contului repre%inta sumele datorate furni%orilor pentru care nu s'au primit facturi. Conturile 4>81 si 4>82 sunt conturi de creante comerciale, de acti!e, care tin e!ident a!ansurilor acordate furni%orilor 7ebit Credit 'a!ansuri ac"itate furni%orilor/512,5310 '!aloarea ambala(elor care circula in regim de restituire, facturate de catre furni%ori/4>10 'diferente fa!orabile de curs !alutar aferente a!ansurilor in !aluta, stabilite la inc"iderea e*ercitiului/<#50 'regulari%area a!ansurilor cu oca%ia platilor, precum si ambala(ele restituite furni%orilor/4>10 '!aloarea ambala(elor care circula in regim de restituire, retinute in stoc/3;10 'diferente nefa!orabile de curs !alutar aferente a!ansurilor in !aluta, stabilite la decontare sau la sfarsitul e*ercitiului /##50 Soldul debitor al conturilor repre%inta a!ansurile acordate furni%orilor de stocuri, lucrari si ser!icii, precuim si !aloarea ambala(elor care circula in sistem de restituire. Contul 4111'Clienti'este cont de creante comerciale, de acti!e 7ebit Credit '!aloarea la pr?t de !an%are a bunurilor li!rate, ser!iciilor prestate si lucrarilor e*ecutate catre client, cu 5E aferenta '!aloarea facturilor intocmite si e!identiate anterior ca facturi de intocmit /41;0 'dif, fa!orabile din curs !alutar aferente creantelor in !aluta la inc"iderea e*ercitiului /<#50 '!aloarea creantelor reacti!ate '!aloarea a!ansurilor facturate clientilor/418,442<0 '!enituri inregistrate in a!ans sau de reali%at /4<2,442;0 '!aloarea creantelor incasate de la client /512,5310 '!aloarea efectelor comerciale depuse la banca pentru incasare 'dif nefa! de curs !alutar aferente creantelor in !aluta stabilite la decontare si la inc"iderea e*ercitiului /##50 'regulari%area a!ansurilor primite de la terti/4180 'creante de!enite incerte/411;0 'sconturi acordate clientilor /##<0 Soldul debitor al contului repre%inta creante fata de client. 46 Contul 413'efecte de primit de la client'cont de creante comerciale, de acti!e 7ebit Credit '!aloarea acceptata a efectelor comerciale /41110 'dif. Fa!. 7e curs !alutar aferente efectelor comerciale de incasat, stabilite la inc"iderea e*ercitiului/<#50 'sumele incasate de la client pe ba%a de efecte comerciale /5120 'efectele comerciale primite de la client/51130 'dif. nefa!. de curs !alutar aferente efectelor comerciale stabilita la primire, la decontare sau la inc"iderea e*ercitiului /##50 Soldul debitor al contului repre%inta !aloarea efectelor comerciale de primit. Contul 41;'Facturi de intocmit, este cont de creante comerciale, de acti!e 7ebit Credit '!aloarea li!arrilor de bunuri pentru care nu s' au intocmit facturi /<>1,..,<>;,442;0 'dif. Fa!. 7e curs !alutar aferente creantelor in !aluta, stabilite la inc"iderea e*ercitiului /<#50 '!aloarea facturilor intocmite /41110 'dif. Nef. 7e curs !alutar aferente creantelor in !aluta stabilite la decontare si la sfarsitul e*ercitiului/##50 Soldul debitor al contului repre%inta sumele de incasat de la client, pentru care nu s'au intocmit facturi Contul 418'Clienti creditori'cont de datorii comerciale, de pasi! 7ebit Credit 'decontarea a!ansurilor incasate de la client/41110 '!aloarea ambala(elor care circula in regim de restituire primite de la clienti/41110 sau nerestituite/<>;0 'dif. Fa!orabile de curs !alutar aferente a!ansurilor in !aluta stabilite la decontare sau la sfarsitul e*ercitiului e*ercitiului /<#50 'a!ansurile primite de la client /512,5310 'a!ansurile facturate clientilor /41110 '!aloarea ambala(elor care circula in regim de restituire, facturate clientilor 'dif. Nefa! de curs !alutar aferente a!ansurtilor in !aluta, stabilite la inc"iderea e*ercitiului /##50 Soldul contului , creditor, repre%inta a!ansurile primite de la client, precum si !aloarea ambala(elor care circula in sistem de restituire. Principal mi(loc de productie, forta de munca constituie o parg"ie de ba%a in indeplinirea obiectului de acti!itate al agentului,a obiecti!elor.Componenta sociala este de asemenea un aspect de ba%a al politice economice. Pentru munca prestata, in ba%a unui contract de munca, salariatul primeste un salar si suporta anumite c"eltuieli, care sa'$ asigure protectia 47 sociala . Simultan si anga(atorul suporta niste c"eltuieli de asigurari sociale pentru anga(at.cestea, impreuna cu cele suportate de salariat si cu suma net ape care acesta o primeste -in mana., se constituie in pr?t al fortei de munca, in cost de productie. nga(atorul suporta urmatoarele c"eltuieli /afrente salariilor0 'fondul de salarii'se constituie din totalitatea salariilor brute suportate de anga(ator 'salariul brut cuprinde2 ' Salariul de incadrare, stabilit prin negocieri collecti!e sau indi!iduale intre patronat si salariati sau sindicate 'sporurile se pot acorda pentru conditii deosebite de munca /grele, periculoase, noci!e, penibile, i%olare0, pentru munca suplimentara efectuata dupa program sau in %ilele de repaus saptamanal, pentru lucru in timpul noptii, pentru !ec"ime in munca, pentru e*ercitarea unei dunctii suplimentare ' adaosurile la salariul de ba%a sunt primele acordate din fond de premiere, prime de !acant, de sarbatori 'indemni%atii pentru concediu de odi"na 'indemni%atii pentru incapacitate temporara de munca 'Contributia anga(atorului la asigurarile sociale 3se calculea%a sub forma unei cote aplicate asupra fondului de salar, diferentiat pe tri categorii, functie de ramura de acti!itate, care au conditii diferite de munca2 'conditii normale de munca /18.5B0 'conditii deosebite de munca /24.5B0 'conditii speciale de munca /28.5B0 'Contributia anga(atorului la fondul de asigurari de sanatate /#B asupra fondului de salarreali%at, inclusi!e indemni%atiile de incapacitate temporara de munca suportate de anga(ator0 'Contributia anga(atorului la fondul de soma( /2.5B asupra fondului de salar0 'Contributia pentru accidente de munca si boli profesionale' procent asupra fondului de salar functie de ramura de acti!itate /min.>.5B0 'Cota indemni%atie Concedii medicale , cota de >.;5B asupra fondului de salar 'Contributia la fondul de garantare a salariilor >.25B asupra fondului de salar 48 'Comision datorat $nspectoratului 5eritorial de Dunca pentru !erificarea si a!i%area, certificarea corectitudinii si legalitatii inregistrarilor operate in cartea de munca pentru anga(ati de catre anga(ator /si pastrarea lor cu operarea modificarilor 0, de >.25B sau .<5B din fondul de salarii nga(atii suporta si ei retineri din salarii, atfel2 'Contributia personalului la asigurarile sociale'se calculea%a in procent de 8.5B din salariul brut reali%at 'Contributia anga(atilor pentru asigurarile sociale de sanatate'se calculea%a in procent de #.5B din salariul brut 'Contributia personalului la fondul de soma(, in procent de 1B aplicat la salriul de ba%a /salariul de incadrare, fara sporuri 0 '$mpo%itul pe salarii, stabilit in cota unica de 1#B asupra salariului impo%abil Salariul impo%abil este format din salariul brut din care se scad pe rand contributiile anga(atului la diferitele bugete si deducerea personala. Salariul net se obtine sca%ind din salariul brut reali%at toate contributiile, inclusi! impo%itul pe salariu. =rupa 42'Personal si conturi assimilate 421'Personal 3salarii datorate'cont de datorii salriale pe termen scurt 7ebit Credit 'salariile si alte drepturi cu!enite personalului /#410 'retinerile din salrii repre%entand contributiile anga(atului /4312,4314,43<2,444> 'retineri repre%entand a!ansul c"en%inal /4250 'retineri din salarii datorate tertilor /42<0 'salarii ac"itate /5121.53110 '!aloarea produselor acordate salariatilor ca plata in natura /3450 Soldul creditor repre%inta datoriile fata de personal pri!ind salariile de platit Cont 423'Personal'a(utoare material datorate'este un cont de datorii salariale pe termen scurt, de pasi! 7ebit Credit 'retinerile din indemni%atii repre%entand contributii /4314.43<2 4440 'indemni%atiile sociale datorate personalului suportate de unitate /#45;0 'indemni%atiile sociale datorate personalului , 49 'retineri repre%entand a!ansul c"en%inal /4250 'retineri datorate tertilor /42<0 '$ndemni%atii nete platite /5121,53110 suportate din bugetul de asigurari sociale /4311,43;20 Soldul creditor repre%inta datoriile fata de personal pri!ind indemni%atiile de platit Cont 424'participarea personalului la profit'cont de datorii salariale pe termen scurt, de pasi! 7ebit Credit 'stimulente reparti%ate personalului din profitul net reali%at /11<0 'impo%itul pe !eniturile din salrii retinut /4440 'stimulente neridicate /42#0 'Stimulente nete platite /512,53110 Soldul creditor repre%inta datoriile fata de personal pri!ind stimulentele din profit datorate.