Codul Etic 2011

CORPUL EXPERILOR CONTABILI
I CONTABILILOR AUTORIZAI
DIN ROMNIA
CODUL ETIC NAIONAL
AL PROFESIONITILOR
CONTABILI
Editura CECCAR, Bucureti, 2011
Ediia a V-a, revizuit i adugit
n conformitate cu CODUL ETIC
INTERNAIONAL
AL PROFESIONITILOR CONTABILI
elaborat de IFAC, revizuit n iulie 2009
Colecia
Doctrin Deontologie
Editor: Editura CECCAR
Intrarea Pielari nr. 1, sector 4, Bucureti
Tel.: 021/330.88.69 / 70 / 71
Fax: 021/330.88.88
E-mail: edituraceccar@yahoo.com
www.ceccar.ro
Redactor: Mdlina-Elena NECULAI
Tiprit: Tipograa EVEREST
Tel.: 021/433.07.01 / 02 / 03
www.everest.ro
Descrierea CIP a Bibliotecii Naionale a Romniei
CORPUL EXPERILOR CONTABILI I
CONTABILILOR AUTORIZAI DIN ROMNIA
(Bucureti)
Codul etic naional al profesionitilor contabili / Corpul
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia -
Ed. a 5-a, rev. - Bucureti : Editura CECCAR, 2011
ISBN 978-606-580-006-9
174.4:657.012.16(498)(094)+657.63(498)(094)
Textul CODULUI ETIC a fost aprobat
spre publicare n limba englez ediia 2005
de ctre Consiliul IFAC.
n scopul adoptrii acestui Cod ca baz pentru cerinele de etic
ale profesionitilor contabili din Romnia, s-a procedat la traducerea
lui de ctre un colectiv de specialiti, sub autoritatea preedintelui
Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
3
CUPRINS
Codul etic naional al profesionitilor contabili .................... 5
Hotrrea Consiliului Superior al Corpului Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia ................. 6
Anexa 1 Introducere explicativ ........................................ 9
Anexa 2 Declaraia Consiliului Superior al CECCAR
privind punerea n aplicare i nsuirea
cerinelor etice ................................................... 11
PARTEA A APLICAREA GENERAL A CODULUI ..... 15
Seciunea 100 Introducere i principii fundamentale ......... 16
Seciunea 110 Integritate ................................................... 35
Seciunea 120 Obiectivitate ............................................... 36
Seciunea 130 Competen profesional i pruden ......... 38
Seciunea 140 Condenialitate ......................................... 40
Seciunea 150 Conduit profesional (profesionalismul) ..... 43
PARTEA B PROFESIONITII CONTABILI
N PRACTICA PUBLIC ............................ 45
Seciunea 200 Introducere ................................................. 46
Seciunea 210 Numirea profesional ................................ 55
Seciunea 220 Conicte de interese .................................. 62
Seciunea 230 Alte opinii .................................................. 65
Seciunea 240 Onorarii i alte tipuri de remunerare .......... 67
Seciunea 250 Marketingul serviciilor profesionale .......... 69
Seciunea 260 Cadouri i ospitalitate ................................ 70
Seciunea 280 Obiectivitate toate serviciile ................... 72
Seciunea 290 Independen misiuni de audit
i examinare ............................................... 74
Seciunea 291 Independen alte misiuni
de certicare ............................................. 167
4
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
PARTEA C PROFESIONITII CONTABILI
ANGAJAI ................................................... 221
Seciunea 300 Introducere ............................................... 222
Seciunea 310 Conicte poteniale .................................. 228
Seciunea 320 ntocmirea i raportarea informaiilor ...... 230
Seciunea 330 Acionarea cu sucient experien ......... 233
Seciunea 340 Interese nanciare .................................... 235
Seciunea 350 Stimulente ................................................ 238
Anex Deniii ................................................................... 243
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
5
DIN ROMNIA
CODUL ETIC NAIONAL AL
PROFESIONITILOR CONTABILI
*
Codul etic naional al profesionitilor contabili din Rom-
nia, aprobat prin Hotrrea nr. 50/2002 a Conferinei Naionale, a
fost revzut n cadrul prezentei ediii, reclasicat i redenumit n
conformitate cu Codul etic internaional al profesionitilor con-
tabili ediia 2009 ca urmare a obligaiilor statutare ce decurg
pentru CECCAR din calitatea sa de membru al IFAC.
Prezentul Cod se adreseaz tuturor profesionitilor contabili
denii ca atare i angajailor contabili din cadrul asociaiilor pro-
fesionale ale acestora patronate de CECCAR.
*
Aprobat prin Hotrrea Consiliului Superior al Corpului Experilor Conta-
bili i Contabililor Autorizai din Romnia nr. 11/216 din 31 martie 2011,
n baza Hotrrii Conferinei Naionale a experilor contabili i contabililor
autorizai nr. 10/65 din 2 septembrie 2010.
6
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
DIN ROMNIA
HOTRREA CONSILIULUI SUPERIOR
AL CORPULUI EXPERILOR CONTABILI
DIN ROMNIA
(Prefa la Codul etic naional al profesionitilor contabili)
Aceast hotrre a fost adoptat de ctre Consiliul Supe-
rior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din
Romnia, n vederea punerii n aplicare a Hotrrii nr. 10/65 din
2010 a Conferinei Naionale.
1. CECCAR, ca membru al Federaiei Internaionale a Con-
tabililor (IFAC), se angajeaz s ndeplineasc obiectivul IFAC
de dezvoltare i ntrire a unei profesii contabile coordonate la ni-
vel mondial cu standarde armonizate. Pentru a atinge acest obiec-
tiv, IFAC elaboreaz ndrumri referitoare la etica pentru profesio-
nitii contabili; IFAC consider c publicnd astfel de ndrumri
va mbunti nivelul de uniformitate al eticii profesionale din
ntreaga lume.
2. Ca o condiie a apartenenei, Corpul Experilor Contabili
i Contabililor Autorizai din Romnia este obligat s sprijine ac-
tivitatea IFAC, informnd membrii si i ai asociaiilor profesio-
nale patronate de el despre orice regul de ndrumare elaborat de
IFAC i acionnd, n msura n care este posibil, pentru adapta-
rea la condiiile locale a acesteia.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
7
3. Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din
Romnia a hotrt s adopte Codul etic IFAC, ediia 2009, ca
baz pentru cerinele de etic ale profesionitilor contabili din
Romnia. Consiliul Superior al Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia a pregtit o Introducere ex-
plicativ (anexa 1) care stabilete data intrrii n vigoare a acestei
hotrri, mpreun cu diferenele semnicative ntre ndrumrile
IFAC i reglementrile legislative sau practica din Romnia, pre-
cum i felul cum au fost rezolvate astfel de diferene.
Totodat, Consiliul Superior al Corpului Experilor Contabili
i Contabililor Autorizai din Romnia a emis o Declaraie (anexa 2)
n legtur cu punerea n aplicare i nsuirea cerinelor etice de
ctre profesionitii contabili.
4. O introducere explicativ n legtur cu statutul ecrei
reguli ulterioare de ndrumare a IFAC va adoptat de ctre Con-
siliul Superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia.
5. Acolo unde Consiliul Superior al Corpului Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia consider ne-
cesar, vor elaborate reguli de aplicare a principiilor prezentului
Cod i cerine etice suplimentare cu privire la aspecte importante
care nu sunt acoperite de o ndrumare a IFAC.
6. Membrii Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia sunt obligai s respecte cerinele etice
publicate de ctre Corpul Experilor Contabili i Contabililor Au-
torizai din Romnia. Nendeplinirea vdit a acestor cerine poa-
te avea ca urmare o investigare a conduitei membrilor efectuat
de comisiile de disciplin de la nivel teritorial i central.
7. Nu este practic posibil s se stabileasc cerine etice care
s se aplice tuturor situaiilor cu care se pot ntlni profesionitii
8
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
contabili. De aceea, profesionitii contabili trebuie s considere
cerinele etice ca principii de baz pe care trebuie s le urmeze n
ndeplinirea activitii lor.
8. Data de la care se pun n aplicare prezentele reguli de
etic este stabilit n introducerea explicativ anexat.
9. Pe data intrrii n vigoare a prezentei hotrri se abro-
g prevederile Hotrrii nr. 07/80 din 25 mai 2007 a Consiliului
Superior.
Preedintele Consiliului Superior,
Prof. univ. dr. Marin Toma
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
9
Anexa 1
INTRODUCERE EXPLICATIV
Consiliul Superior al Corpului Experilor Contabili i Con-
tabililor Autorizai din Romnia a hotrt adoptarea Codului etic
internaional al profesionitilor contabili emis de IFAC ca pro-
priul Cod etic naional al profesionitilor contabili, cu notele
explicative de mai jos. Codul astfel adoptat este obligatoriu s e
respectat de ctre toi membrii Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai i ai asociaiilor profesionale patronate de
Corp, n ndeplinirea serviciilor profesionale realizate n Rom-
nia, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2011.
Note explicative
Seciunea 100
Punctul 1 a fost completat pentru o mai bun adaptare la
jurisdicia local.
Punctul 5 a fost completat cu principiul respectului fa de
normele tehnice i profesionale.
Dup punctul 22 s-au introdus unele prevederi suplimentare
cu privire la rezolvarea conictelor de etic i s-au introdus punc-
tele 23, 24 i 25, care cuprind prevederi referitoare la asocierea
membrilor, la comportamentul profesionitilor contabili n misiu-
nile de consultan scal i detaliaz unele conicte de interese
n activitatea membrilor Corpului.
Seciunea 120
Dup punctul 2 s-au introdus unele comentarii privind
obiectivitatea.
10
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
Seciunea 240
Punctele 5-8 nu au aplicabilitate.
Seciunea 270
Prevederile acestei seciuni nu au aplicabilitate n Romnia.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
11
Anexa 2
DECLARAIA
CONSILIULUI SUPERIOR AL CECCAR
PRIVIND PUNEREA N APLICARE
I NSUIREA CERINELOR ETICE
Consiliul Superior al Corpului Experilor Contabili i Con-
tabililor Autorizai din Romnia dorete s atrag atenia tuturor
profesionitilor contabili asupra necesitii de a da urmare pre-
zentei Declaraii.
1. CECCAR, n baza Declaraiei privind obligaiile referitoa-
re la Codul etic pentru profesionitii contabili (SMO4 emis de
IFAC), are responsabilitatea de a promova norme de nalt con-
duit profesional i de a se asigura c cerinele etice sunt respec-
tate, iar nerespectarea lor va investigat, lundu-se msurile
care se cuvin.
2. Misiunea de a pregti cerine etice detaliate aparine Con-
siliului Superior al CECCAR.
3. Adoptarea cerinelor etice internaionale ale IFAC de c-
tre CECCAR nu va asigura n mod obligatoriu aplicarea acestor
norme de conduit stabilite. De aceea, CECCAR elaboreaz pre-
vederi normative adecvate cerinelor etice aplicabile tuturor misiu-
nilor profesionitilor contabili.
4. CECCAR asigur consultan i ndrumri care s ajute
la rezolvarea conictelor de etic ale profesionitilor contabili.
Stabilirea unui compartiment de interpretare/ndrumare/con-
sultan trebuie s aib urmtoarele caracteristici:
12
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
obiectivele lui i procedurile de funcionare trebuie s
e transparente i promovate larg n rndul membrilor;
procedurile de funcionare trebuie s ofere sigurana c
se va ine seama numai de ntrebri rezonabile din par-
tea membrilor i c cel care ntreab rspunde pentru
formularea clar a faptelor i circumstanelor;
cei nsrcinai s ofere consultan trebuie s aib un ni-
vel corespunztor de autoritate i o experien tehnic
sucient pentru a acorda asemenea ndrumri;
cererile vor fcute de obicei pe baz de condeniali-
tate, iar rezultatele oricror interpretri/consultan/n-
drumri pot face obiectul publicrii (fr a da nume),
ca modalitate de formare etic pentru toi profesionitii
contabili.
Pentru a rspunde cerinelor din prezentul paragraf, n ca-
drul Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai func-
ioneaz Departamentul etic profesional, comisiile de apel i
comisiile de disciplin, atribuiile acestora ind stabilite prin ho-
trri ale Consiliului Superior.
5. Punerea n aplicare a cerinelor etice va susinut de
introducerea unui program menit s asigure Corpul Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia c membrii in-
dividuali cunosc toate cerinele etice i consecinele nerespectrii
acestor cerine. Asemenea informaii pot comunicate membri-
lor, individual, prin manuale, publicaii tehnice, reviste profesio-
nale, rapoarte n legtur cu audieri i activiti disciplinare, pro-
grame referitoare la pregtirea profesional continu, publicaii,
pres nanciar i de afaceri i rspunsuri privind cerinele de
consultan de la comitetul specic.
6. Profesionitii contabili vor respecta cerinele etice care i
privesc, fr s e nevoie de constrngeri sau sanciuni. n ciuda
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
13
acestui fapt se pot produce cazuri n care astfel de cerine sunt
ignorate n mod agrant sau pe care acetia nu le respect din
eroare, omisiune sau din lipsa de nelegere a lor. Este n interesul
profesiei i al tuturor membrilor ca publicul larg s aib ncredere
c nerespectarea cerinelor etice ale profesiei va investigat i
c, acolo unde este cazul, vor luate msuri disciplinare.
7. Profesionitii contabili trebuie deci s e pregtii s jus-
tice orice abatere de la cerinele etice. Nerespectarea cerinelor
etice sau incapacitatea de a justica abaterile de la acestea pot
constitui abateri profesionale care pot da natere unor aciuni dis-
ciplinare.
8. Puterea aciunii disciplinare este stabilit prin reglemen-
trile CECCAR.
9. Msurile disciplinare pot aprea, de obicei, n urma unor
probleme ca:
nerespectarea normelor generale de baz i specice apli-
cabile tuturor misiunilor profesionitilor contabili;
nerespectarea regulilor de etic;
conduit discreditabil sau dezonorat.
10. Investigaiile disciplinare vor ncepe, de obicei, ca re-
zultat al unor plngeri; structurile centrale i locale ale Corpului
trebuie s ia n consideraie toate plngerile. Investigaiile pot,
totui, s e introduse din ociu de CECCAR sau de ctre o en-
titate administrativ, fr s e fcut o plngere. Investigaiile
pot fcute verbal sau prin coresponden. Trebuie ntotdeauna
ntiinat membrul mpotriva cruia se face plngere, precum i
cel care a fcut plngerea. Acolo unde exist o disput se poate
ncerca o conciliere, e prin comisiile de disciplin ale lialelor,
e prin comisiile de arbitraj ale acestora.
14
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
11. Poate oportun s se fac publicitate procedurilor disci-
plinare i de apel. Astfel sunt informai att membrii, ct i publi-
cul larg. Totui, aspectele de condenialitate i tipul nclcrilor
trebuie s e luate n consideraie atunci cnd se decide metoda
de publicitate.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
15
PARTEA A
APLICAREA GENERAL A CODULUI
Seciunea 100 Introducere i principii fundamentale
Seciunea 110 Integritate
Seciunea 120 Obiectivitate
Seciunea 130 Competen profesional i pruden
Seciunea 140 Condenialitate
Seciunea 150 Conduit profesional (profesionalismul)
16
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
Codul etic naional al profesionitilor contabili
SECIUNEA 100
Introducere i principii fundamentale
100.1 O caracteristic distinctiv a profesiei contabile este asu-
marea responsabilitii de a aciona n interesul public.
Prin urmare, responsabilitatea profesionistului contabil
nu se limiteaz exclusiv la satisfacerea nevoilor unui client
sau ale unui angajator individual. Acionnd n interesul
public, un profesionist contabil trebuie s respecte pre-
zentul Cod i s se conformeze acestuia. Dac unui pro-
fesionist contabil i se interzice s se conformeze anumi-
tor pri din prezentul Cod prin lege sau reglementare,
profesionistul contabil trebuie s se conformeze tuturor
celorlalte pri ale prezentului Cod.
Necesitatea de a asigura aprarea onoarei i indepen-
denei Corpului i de a conferi lucrrilor membrilor si
autoritate impune profesionitilor contabili s aib cali-
ti eseniale, cum sunt:
tiin, competen i contiin;
independen de spirit i dezinteres material;
moralitate, probitate i demnitate.
Se impune ca ecare membru al Corpului s fac efortul
necesar dezvoltrii acestor caliti i ndeosebi:
(a) s i dezvolte necontenit cultura, nu numai cea pro-
fesional, dar i cunotinele de cultur general,
singurele capabile s i ntreasc discernmntul;
(b) s acorde ecrei tranzacii i situaii examina-
te toat atenia i timpul necesar pentru a-i fun-
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
17
damenta o opinie personal nainte de a face pro-
puneri;
(c) s i exprime opinia fr nicio reinere fa de do-
rina, chiar ascuns, a celui care l consult i s se
pronune cu sinceritate, fr ocoliuri, exprimn-
du-i, dac este nevoie, rezervele necesare asupra va-
lorii ipotezelor i concluziilor formulate;
(d) s nu dea niciodat ocazia de a se aa n situaia de
a nu putea s i exercite libertatea de gndire sau de
a supus ngrdirii ndatoririlor sale;
(e) s considere c independena sa trebuie s i gseas-
c manifestarea deplin n exercitarea profesiei i n
protejarea ei, cu respectarea integral a dispoziiilor
legale i a regulilor stabilite de Corp.
100.2 Prezentul Cod este alctuit din trei pri. Partea A stabi-
lete principiile fundamentale de etic profesional pen-
tru profesionitii contabili i furnizeaz un cadru gene-
ral conceptual pe care profesionitii contabili trebuie s
l aplice pentru:
(a) a identica posibilele ameninri la adresa confor-
mitii cu principiile fundamentale;
(b) a evalua importana ameninrilor identicate; i
(c) a aplica msuri de protecie, atunci cnd este nece-
sar, pentru a elimina sau pentru a reduce amenin-
rile pn la un nivel acceptabil. Msurile de protec-
ie sunt necesare atunci cnd profesionistul contabil
determin c ameninrile nu sunt la nivelul la care
o ter parte informat i rezonabil, analiznd
18
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
toate aspectele i circumstanele specice disponibi-
le profesionistului contabil n acel moment, ar putea
ajunge la concluzia c nu este compromis conformi-
tatea cu principiile fundamentale.
Aceast parte a Codului se aplic tuturor profesioniti-
lor contabili indiferent de statut.
Un profesionist contabil trebuie s utilizeze judecata
profesional atunci cnd aplic acest cadru conceptual
general.
100.3 Prile B i C ilustreaz modul n care cadrul general se
aplic n anumite situaii. Ele prezint exemple de m-
suri de protecie adecvate pentru a combate ameninri-
le la adresa conformitii cu principiile fundamentale.
De asemenea, se prezint exemple de situaii n care nu
sunt disponibile msuri de protecie pentru a combate
ameninrile i, n consecin, trebuie evitat activitatea
sau legtura care genereaz aceste riscuri. Partea B se
adreseaz profesionitilor contabili n practica public.
Partea C se adreseaz profesionitilor contabili angajai.
Profesionitii contabili n practica public pot gsi, de
asemenea, ndrumri referitoare la situaiile lor specice
n Partea C.
100.4 Utilizarea cuvntului trebuie n prezentul Cod impune
o dispoziie de conformare a profesionistului contabil
sau a rmei la prevederea specic n care a fost folosit
cuvntul trebuie. n afar de cazul n care prezentul
Cod permite o excepie, se impune conformarea.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
19
Principii fundamentale
100.5 Un profesionist contabil trebuie s respecte urmtoarele
principii fundamentale:
(a) Integritate s e drept i onest n toate relaiile
profesionale i de afaceri.
(b) Obiectivitate s nu permit ca prejudecile, con-
ictul de interese sau inuena nedorit a altor per-
soane s intervin n raionamentele profesionale
sau de afaceri.
(c) Competen profesional i pruden s i men-
in cunotinele i aptitudinile profesionale la nive-
lul solicitat pentru a se asigura c un client sau un
angajator va primi servicii profesionale competente
bazate pe ultimele progrese n practic, legislaie i
tehnici i s acioneze cu grij i n concordan cu
standardele tehnice i profesionale n vigoare.
(d) Condenialitate s respecte caracterul condeni-
al al informaiilor dobndite n urma legturilor pro-
fesionale i de afaceri i, prin urmare, s nu divulge
aceste informaii unor tere pri fr a avea autori-
zarea corespunztoare i specic, excepie fcnd
cazul n care are dreptul legal sau profesional sau
datoria de a le face publice, i nici s nu le foloseas-
c n interesul personal al profesionistului contabil
sau al unor tere pri.
(e) Conduit profesional (profesionalismul) s res-
pecte principalele legi i reglementri i s evite orice
aciune care discrediteaz profesia.
20
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
(f) Respect fa de normele tehnice i profesionale pro-
fesionistul contabil trebuie s i ndeplineasc sarci-
nile profesionale n conformitate cu normele tehnice
i profesionale relevante. Profesionitii contabili au
datoria de a executa cu grij i cu abilitate instruciu-
nile clientului sau ale patronului n msura n care
sunt compatibile cu cerinele de integritate, obiec-
tivitate i, n cazul liber-profesionitilor contabili, cu
independen. n plus, ei trebuie s se conformeze
legislaiei relevante i normelor profesionale i teh-
nice emise de: IFAC, IASB, CECCAR, CAFR.
Fiecare dintre aceste principii fundamentale este dezb-
tut n detaliu n Seciunile 110-150.
100.6 Circumstanele n care lucreaz profesionitii contabili
pot genera riscuri de conformare la principiile funda-
mentale. Este imposibil s se deneasc toate situaiile
n care pot aprea aceste ameninri i s se specice
aciunea corespunztoare. n plus, natura misiunilor i a
ndatoririlor de lucru poate diferit i, prin urmare, pot
exista diferite tipuri de ameninri care s necesite apli-
carea unor anumite msuri de protecie. Astfel, prezentul
Cod stabilete cadrul general conceptual care impune
profesionistului contabil s identice, s evalueze i s
abordeze ameninrile la adresa conformrii la principii-
le fundamentale. Abordarea cadrului general conceptual
ajut profesionitii contabili s se conformeze dispozii-
ilor etice din prezentul Cod i s i asume responsabili-
tatea acionrii n interesul public. Codul adapteaz la
circumstane diferite variante care genereaz ameninri
la adresa conformrii la principiile fundamentale i care
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
21
pot mpiedica un profesionist contabil s ajung la con-
cluzia c o situaie este permis dac nu este interzis n
mod expres.
100.7 Atunci cnd un profesionist contabil identic amenin-
rile la adresa conformitii cu principiile fundamentale
i, pe baza unei evaluri a acestor ameninri, determin
faptul c ele nu sunt la un nivel acceptabil, profesionistul
contabil trebuie s determine dac sunt disponibile m-
surile de protecie adecvate i dac pot aplicate pentru
eliminarea ameninrilor sau pentru reducerea acestora
pn la un nivel acceptabil. La efectuarea acestei de-
terminri, profesionistul contabil trebuie s i exercite
judecata profesional i s ia n considerare dac o ter
parte rezonabil i informat, care analizeaz toate fap-
tele i circumstanele specice disponibile profesionis-
tului contabil n acel moment, poate ajunge la concluzia
c ameninrile ar putea eliminate sau reduse pn la
un nivel acceptabil prin aplicarea msurilor de protecie,
astfel nct s nu se compromit conformitatea cu prin-
cipiile fundamentale.
100.8 Un profesionist contabil trebuie s evalueze orice ame-
ninri la adresa conformitii cu principiile fundamen-
tale atunci cnd cunoate sau cnd se poate atepta n
mod rezonabil s cunoasc circumstanele sau relaiile
care ar putea compromite conformitatea cu principiile
fundamentale.
100.9 La evaluarea importanei unei ameninri, un profesio-
nist contabil trebuie s ia n considerare att factori cali-
tativi, ct i factori cantitativi. La aplicarea cadrului ge-
neral conceptual, un profesionist contabil poate ntlni
situaii n care ameninrile nu pot eliminate sau reduse
22
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
pn la un nivel acceptabil, e din cauz c ameninarea
este prea important, e deoarece nu sunt disponibile
msurile de protecie corespunztoare sau acestea nu pot
aplicate. n astfel de situaii, profesionistul contabil va
refuza sau va ntrerupe serviciile profesionale specice
implicate sau, atunci cnd este necesar, va demisiona
din misiune (n cazul unui profesionist contabil n prac-
tica public) sau din organizaia angajatoare (n cazul
unui profesionist contabil angajat).
100.10 Un profesionist contabil poate nclca n mod neinten-
ionat o prevedere a prezentului Cod. Este posibil ca o
asemenea nclcare neintenionat, n funcie de natura
i de importana problemei, s nu compromit procesul
de conformitate cu principiile fundamentale, cu condiia
ca, odat descoperit, nclcarea s e corectat prompt
i s e aplicate msurile de protecie necesare.
100.11 Atunci cnd un profesionist contabil ntlnete circum-
stane neobinuite n care aplicarea unei anumite dis-
poziii a Codului ar avea drept urmare un rezultat dis-
proporionat sau un rezultat care s nu e n interesul
public, se recomand ca profesionistul contabil s se
consulte cu o organizaie membr sau cu reglementato-
rul relevant.
100.12 Ameninrile pot generate de o serie larg de relaii
i circumstane. Atunci cnd o relaie sau o circumstan-
genereaz o ameninare, aceasta ar putea compromite
sau poate considerat c va compromite conformarea
profesionistului contabil la principiile fundamentale. O
relaie sau o circumstan poate genera mai multe ame-
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
23
ninri, iar o ameninare ar putea afecta conformitatea cu
mai multe principii fundamentale. Ameninrile se nca-
dreaz n una sau mai multe dintre urmtoarele catego-
rii:
(a) ameninare de interes personal ameninarea ca un
interes nanciar sau de alt natur s inueneze n
mod necorespunztor judecata sau conduita profesio-
nistului contabil;
(b) ameninare de autoexaminare (autorevizuire) ame-
ninarea ca un profesionist contabil s nu reevalueze
corespunztor rezultatele unui raionament anterior
sau ale unui serviciu prestat de profesionistul conta-
bil sau de o alt persoan din cadrul rmei profesio-
nistului contabil sau din cadrul organizaiei angaja-
toare, pe care se va baza contabilul la elaborarea unui
raionament ca parte a furnizrii serviciului actual;
(c) ameninare de favorizare ameninarea ca un profe-
sionist contabil s promoveze poziia unui client sau
a unui angajator pn n punctul n care obiectivitatea
profesionistului contabil este compromis;
(d) ameninare de familiaritate ameninarea ca, din
cauza unei relaii prea lungi sau prea strnse cu un
client sau cu un angajator, un profesionist contabil
s e prea ngduitor cu interesele acestora sau cu
acceptarea activitii lor; i
(e) ameninare de intimidare ameninarea ca un profe-
sionist contabil s e mpiedicat s acioneze obiectiv
din cauza presiunilor reale sau presupuse, inclusiv de
ncercrile de a exercita o inuen excesiv asupra
profesionistului contabil.
24
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
Prile B i C din prezentul Cod explic modalitatea de
generare a acestor categorii de ameninri pentru profe-
sionitii contabili n practica public i respectiv pentru
profesionitii contabili angajai. Profesionitii contabili
n practica public pot considera c Partea C este impor-
tant pentru circumstanele lor particulare.
100.13 Msurile de protecie sunt aciuni sau alte mijloace care
pot elimina sau reduce ameninrile pn la un nivel ac-
ceptabil. Ele se grupeaz n dou mari categorii:
(a) msuri de protecie generate de profesie, legislaie
sau reglementri; i
(b) msuri de protecie generate de mediul de lucru.
100.14 Msurile de protecie generate de profesie, legislaie sau
reglementri includ, ns nu se limiteaz doar la, urm-
toarele:
dispoziii privind educaia, instruirea i experiena n
vederea accesului n profesie;
dispoziii privind formarea profesional continu;
reglementri privind guvernarea corporativ;
standarde profesionale;
monitorizare profesional sau de reglementare i pro-
ceduri disciplinare;
examinarea extern, de ctre o ter parte autorizat
legal, a rapoartelor, a rentabilitii, a comunicrilor
sau a informaiilor care au fost realizate de profesio-
nistul contabil.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
25
100.15 Prile B i C ale prezentului Cod analizeaz, pe rnd,
msurile de protecie din mediul de lucru att pentru
profesionitii contabili n practica public, ct i pentru
profesionitii contabili angajai.
100.16 Anumite msuri de protecie pot spori posibilitatea de
a identica sau de a nltura un comportament lipsit de
etic. Asemenea msuri de protecie, care pot generate
de profesia contabil, legislaie, reglementri sau de o
organizaie angajatoare, includ:
sisteme eciente i bine mediatizate de gestionare a
reclamaiilor, care s e administrate de organizaia
angajatoare, de profesie sau de reglementator, care
s permit colegilor, angajatorilor i publicului larg
s semnaleze comportamentul neprofesional sau ne-
etic;
obligaia clar stipulat de a raporta nclcri ale dis-
poziiilor de etic.
100.17 Unui profesionist contabil i se poate impune s rezolve
un conict n conformarea la principiile fundamentale.
100.18 Atunci cnd se iniiaz un proces de soluionare a unui
conict ocial sau neocial, urmtoarele aspecte, e in-
dividual, e mpreun cu alte aspecte, pot relevante n
procesul de soluionare:
(a) fapte importante;
(b) problemele de etic implicate;
(c) principii fundamentale privind problema disputat;
(d) proceduri interne stabilite; i
(e) soluii alternative.
26
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
Dup evaluarea aspectelor tratate, un profesionist con-
tabil trebuie s determine soluia adecvat, n funcie de
consecinele ecrei soluii posibile. Dac aceast pro-
blem rmne nerezolvat, profesionistul contabil poate
s consulte alte persoane competente din cadrul rmei
sau al organizaiei angajatoare pentru a le solicita ajuto-
rul n obinerea unei soluii.
100.19 n cazul n care o problem genereaz un conict, cu
sau n cadrul unei organizaii, un profesionist contabil
trebuie s ia n considerare consultarea cu persoanele
din conducerea organizaiei respective, ca, de exemplu,
consiliul de directori sau comitetul de audit.
100.20 Este n interesul profesionistului contabil s se docu-
menteze cu privire la natura acestui aspect i asupra de-
taliilor referitoare la discuiile care au avut loc sau la
deciziile luate n legtur cu acest aspect.
100.21 n cazul n care un conict important nu poate solu-
ionat, un membru al Corpului poate solicita consilie-
re profesional din partea structurilor specializate ale
Corpului sau a unor avocai. n general, profesionistul
contabil poate obine ndrumri pe problemele de etic
fr a nclca principiul fundamental al condeniali-
tii dac aspectul este discutat anonim cu organismul
profesional sau cu avocatul sub protecia privilegiului
legal. Situaiile n care profesionistul contabil poate lua
n considerare obinerea de consiliere legal sunt dife-
rite. De exemplu, cazul n care un profesionist contabil
a descoperit o fraud a crei raportare poate duce la n-
clcarea obligaiei de condenialitate de ctre profesio-
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
27
nistul contabil; profesionistul contabil trebuie s ia n
considerare consilierea legal pentru a determina dac
exist o dispoziie de raportare.
100.22 n cazul n care conictul etic nu a fost rezolvat, dup
eliminarea tuturor alternativelor relevante, un profesio-
nist contabil trebuie, atunci cnd este posibil, s refuze
asocierea cu acea problem care a generat conictul. n
aceste circumstane, profesionistul contabil poate hotr
c este necesar s se retrag din misiunea respectiv sau
s renune n totalitate la misiune, la rm sau la organi-
zaia angajatoare.
100.23 Membrii Corpului au dreptul s se grupeze pentru a con-
stitui sindicate profesionale sau asociaii profesionale, po-
trivit prevederilor legale.
(a) n vederea asigurrii unei strnse legturi cu Corpul,
gruprile profesionale au obligaia s trimit consi-
liului lialei pe teritoriul creia i au sediul, n ter-
men de o lun de la data constituirii:
o declaraie, prin scrisoare recomandat cu conr-
mare de primire, cuprinznd numele, prenumele,
calitatea i adresa fondatorilor, indicarea sediu-
lui social i un exemplar al statutului;
n acelai termen, forme i detalii, modicrile
aduse celor prevzute la alineatul precedent;
declaraia poate , de asemenea, depus la sediul
consiliului lialei respective, contra unei dovezi
de primire.
(b) Sindicatele sau asociaiile profesionale trebuie s res-
pecte n mod deosebit:
28
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
atribuiile consiliilor Corpului i ale celorlalte
organe de pe lng aceste consilii, prevzute de
Ordonana Guvernului nr. 65/1994, republicat;
drepturile i obligaiile membrilor Corpului i
ale societilor comerciale recunoscute de Corp,
care rezult din reglementrile legale i din Re-
gulamentul de organizare i funcionare a Cor-
pului i din prezentul Cod.
De asemenea, o aciune clar, n mod liber discipli-
nat i orientat ctre binele comun, nu numai al pro-
fesiei, dar mai ales al intereselor economice gene-
rale ale rii, trebuie s gseasc pe lng consiliile
Corpului o larg audien, nelegere i aplicare.
(c) n ndeplinirea obligaiilor sale statutare de mem-
bru al IFAC, CECCAR se oblig s stimuleze i s
patroneze libera asociere a angajailor contabili din
economie care nu sunt profesioniti contabili mem-
bri ai Corpului, n scopul sprijinirii acestora s i
menin i s i dezvolte competenele profesionale
prin nsuirea standardelor internaionale de conta-
bilitate, a normelor tehnice i profesionale existente.
100.24 Un profesionist contabil care presteaz servicii profesio-
nale n domeniul scalitii este ndreptit s propun
cea mai bun soluie n favoarea unui client sau a unui
angajator cu condiia ca prestaia s e efectuat cu
competen. n niciun caz nu trebuie s e diminuate
integritatea i obiectivitatea, iar opinia profesionistului
contabil trebuie s e conform legii. Dubiile pot rezol-
vate n favoarea clientului sau a angajatorului dac exis-
t elemente rezonabile pentru soluia respectiv.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
29
Un profesionist contabil nu trebuie s dea unui client
sau unui angajator asigurarea c declaraia scal i
consultana n materie scal sunt dincolo de orice n-
doial. Profesionistul contabil trebuie s se asigure c
angajatorul sau clientul este contient de limitele legate
de serviciile i consultana scal i c nu interpreteaz
greit exprimarea opiniei drept o armare a existenei
unui fapt real.
Un profesionist contabil care ntreprinde sau asist la
pregtirea unei declaraii scale trebuie s informeze
clientul sau angajatorul c responsabilitatea pentru con-
inutul declaraiei revine n primul rnd clientului sau
angajatorului. Profesionistul contabil trebuie s ia m-
surile necesare pentru a se asigura c declaraia scal
este corect ntocmit pe baza informaiei primite.
Consultana scal sau opiniile referitoare la consecina
material date clientului ori unui angajator trebuie s
e exprimate sub forma unei scrisori sau ntr-o not n
dosarul de lucru.
Un profesionist contabil nu trebuie s e asociat cu nicio
declaraie sau comunicare n care exist motiv s se
cread c:
(a) ar conine o declaraie fals sau neltoare;
(b) ar conine declaraii sau informaii furnizate negli-
jent sau fr nicio cunoatere real a faptului c ele
sunt adevrate sau false; sau
(c) ar omite sau ar ascunde informaia cerut a pre-
zentat i o asemenea omitere sau ascundere poate
induce n eroare autoritile scale.
30
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
Un profesionist contabil poate pregti declaraiile s-
cale implicnd folosirea estimrilor dac o asemenea
practic este n general admis sau dac circumstanele
date nu permit obinerea de informaii exacte. Atunci
cnd sunt folosite estimrile, ele trebuie s e prezenta-
te n aa fel nct s nu lase impresia c aceste date sunt
exacte. Profesionistul contabil trebuie s e convins c
sumele estimate sunt rezonabile n aceast situaie.
Un profesionist contabil, n mod obinuit, se poate baza,
n pregtirea unei declaraii scale, pe informaia furni-
zat de client sau angajator, n cazul n care informaia
pare rezonabil. Cu toate c nu se cere examinarea sau
revizuirea documentelor ori a altor evidene n sprijini-
rea informaiei, profesionistul contabil trebuie s ncu-
rajeze, atunci cnd este cazul, furnizarea acestor date.
n plus, profesionistul contabil:
trebuie s foloseasc, atunci cnd este posibil, de-
claraiile scale ale clientului din anii anteriori;
este necesar s fac n mod rezonabil vericri,
atunci cnd informaia prezentat pare s e inco-
rect sau incomplet;
este ncurajat s fac referiri la registrele i nregis-
trrile operaiunilor respective.
Cnd un profesionist contabil descoper o eroare sau o
omisiune n declaraia scal a anului anterior (cu care
poate s e asociat sau nu profesionistul contabil) sau
c nu s-a completat sau nu s-a nregistrat declaraia s-
cal cerut, el trebuie:
s l sftuiasc prompt pe client sau angajator n le-
gtur cu eroarea sau omisiunea i s recomande
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
31
informarea autoritilor scale. n mod normal, pro-
fesionistul contabil nu este obligat s informeze auto-
ritile scale, iar acest lucru nu poate fcut fr
permisiunea clientului sau angajatorului;
dac clientul sau angajatorul nu corecteaz eroarea,
profesionistul contabil:
trebuie s informeze clientul sau angajatorul c
nu este posibil s lucreze pentru el n legtur cu
acea declaraie sau cu alte informaii prezentate
autoritilor; i
trebuie s ia n consideraie dac continuarea mi-
siunii sale cu clientul sau cu angajatorul este n
concordan cu responsabilitile sale profesionale;
dac profesionistul contabil ajunge la concluzia c
poate continuat relaia profesional cu clientul
sau cu angajatorul, trebuie luate toate msurile rezo-
nabile pentru a se asigura c eroarea nu este repetat
n declaraiile scale viitoare;
n mprejurarea n care profesionistul contabil a n-
cetat s mai acioneze pentru client sau pentru anga-
jator, el trebuie s comunice decizia sa clientului
sau angajatorului i nu trebuie s dea informaii ter-
ilor fr consimmntul clientului sau al angaja-
torului, cu excepia cazului n care aceasta i se cere
prin lege.
100.25 Conformitatea cu principiile fundamentale reglementa-
te de Cod poate ameninat i n urmtoarele situaii:
1. Cnd profesionistul contabil presteaz lucrri pentru
agenii economici sau pentru instituiile la care are
32
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
i calitatea de salariat, indiferent de natura i durata
contractului de munc.
2. Cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri pen-
tru agenii economici sau pentru instituiile cu care
angajatorii profesionistului contabil se a n rapor-
turi contractuale, ca, de exemplu:
(a) profesionistul contabil angajat n industrie, co-
mer, educaie etc. sau ntr-o societate de experti-
z presteaz servicii profesionale pentru o enti-
tate care se a n relaie contractual cu angaja-
torul su;
(b) profesionistul contabil angajat ntr-o instituie
public presteaz servicii profesionale pentru o
entitate cu care instituia se a n raporturi juri-
dice de drept comercial, scal etc.
tru agenii economici sau pentru instituiile cu care
angajatorii profesionistului contabil se a n concu-
ren.
tru agenii economici sau instituii ori persoane zi-
ce, n cazul n care sunt rude sau ani pn la gradul
patru inclusiv sau soi ai administratorilor.
5. Cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri n
situaia n care exist elemente care atest starea de
conict de interese. Exist conict de interese n ur-
mtoarele situaii:
(a) acceptarea numirii sau desemnrii n calitate de
expert ntr-o cauz, dac:
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
33
expertul sau un membru al familiei sale se
a ntr-o relaie de munc, de familie, co-
mercial sau de alt natur cu una dintre pr-
ile cauzei;
expertul a avut calitatea de angajat sau a avut
relaii contractuale de orice fel cu una dintre
pri n ultimii doi ani;
expertul are cunotin sau ar trebuit s
tie, n virtutea funciilor pe care le deine
n structurile alese i executive ale Corpului,
c n cauza respectiv au existat sau exist
litigii n curs la comisia de disciplin sau la
alte organe i instane ale Corpului privind
un membru al Corpului;
(b) acceptarea numirii sau desemnrii n calitate de
expert n mai multe faze succesive ale aceleiai
cauze, cum ar :
expert n faza de cercetare i n faza de jude-
cat;
expert numit ntr-o faz i expert (consilier)
al unei pri n alt faz;
(c) obinerea de lucrri n mprejurri legate de exer-
citarea funciilor i atribuiilor aferente calitii
de organ ales sau numit n structurile de condu-
cere i de execuie ale filialei CECCAR;
(d) participarea la aciuni, fapte sau cauze n rol
dublu: de profesionist n practic public i de
organ ales sau numit n structurile de conducere
i de execuie ale lialei Corpului, ca, de exem-
plu:
34
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
luarea de hotrri, decizii i semnarea de co-
responden n numele lialei sau al comisi-
ei de disciplin, dac n cauza respectiv un
membru al consiliului lialei sau al comisiei
de disciplin a efectuat lucrri sau a partici-
pat n vreun fel, n calitate de liber-profesio-
nist contabil;
judecarea n cadrul comisiei de disciplin a
lialei a unor fapte n legtur cu cauze la
care au participat n vreun fel, n calitate de
liber-profesioniti, membrii consiliului lia-
lei, membrii comisiei de disciplin, cenzorul
sau vreun angajat al lialei respective
6. Cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri n
situaia n care exist elemente care atest starea de
incompatibilitate.
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
35
SECIUNEA 110
Integritate
110.1 Principiul integritii impune tuturor profesionitilor
contabili obligaia de a drepi i oneti n relaiile pro-
fesionale i de afaceri. De asemenea, integritatea impli-
c o abordare corect i ncredere, precum i neutiliza-
rea de o manier imprudent a informaiilor obinute n
cursul misiunilor.
110.2 Un profesionist contabil nu trebuie s e asociat cu ra-
poartele, comunicrile sau alte informaii n cazul n care
profesionistul contabil consider c aceste informaii:
(a) ar conine o declaraie fals sau eronat;
(b) ar conine situaii sau informaii furnizate fr su-
port sau imprudent; sau
(c) ar omite sau ar ascunde informaii care trebuie inclu-
se n cazurile n care o asemenea omisiune sau ascun-
dere poate deruta.
110.3 Nu se consider c un profesionist contabil ncalc punc-
tul 110.2 dac profesionistul contabil furnizeaz un ra-
port modicat cu privire la o chestiune inclus la punc-
tul 110.2.
36
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
SECIUNEA 120
Obiectivitate
120.1 Principiul obiectivitii impune tuturor profesionitilor
contabili obligaia de a impariali, fr idei precon-
cepute, de a nu se gsi n situaii de conict de interese
sau de incompatibilitate i de a nu-i compromite jude-
cata profesional sau de afaceri n urma unei simpatii,
a unui conict de interese sau a inuenei exagerate a
altor persoane.
120.2 Un profesionist contabil se poate confrunta cu situa-
ii care i pot afecta obiectivitatea. Este imposibil s se
deneasc i s se prescrie toate situaiile. Un profesio-
nist contabil nu trebuie s presteze un serviciu profesio-
nal dac situaia sau relaia inueneaz negativ judecata
sa profesional cu privire la serviciul respectiv.
120.3 Profesionitii contabili i desfoar activitatea n multe
domenii diferite i trebuie s i demonstreze obiectivitatea
n mprejurri diferite. Liber-profesionitii contabili reali-
zeaz rapoarte de certicare, presteaz servicii scale i
alte servicii de consultan managerial. Ali profesio-
niti contabili angajai ntocmesc situaii nanciare ind
subordonai altora, execut serviciile de audit intern i
servesc n diferite funcii nanciare de conducere din
industrie, comer, sectorul public i educaie. De aseme-
nea, unii profesioniti contabili i pregtesc i instruiesc
pe cei care aspir s intre n profesie. Indiferent de po-
ziie sau de serviciul prestat, profesionitii contabili tre-
buie s protejeze integritatea serviciilor profesionale i
s menin obiectivitatea n raionamentul profesional.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
37
n selecionarea situaiilor i practicilor de care se vor
ocupa n mod specic potrivit cerinelor etice legate de
obiectivitate trebuie acordat atenia corespunztoare
urmtorilor factori:
(a) Profesionitii contabili sunt expui unor situaii n
care asupra lor se pot exercita presiuni ce le pot di-
minua obiectivitatea.
(b) Este practic imposibil s se deneasc i s se de-
scrie toate situaiile n care ar exista aceste posibile
presiuni. n stabilirea standardelor pentru identica-
rea relaiilor care pot ori par s afecteze obiectivi-
tatea profesionistului contabil trebuie s domine un
caracter rezonabil.
(c) Trebuie evitate relaiile care permit ca idei precon-
cepute, prtinirea ori inuenele altora s ncalce
obiectivitatea.
(d) Profesionitii contabili au obligaia de a se asigura
c personalul angajat pentru serviciile profesionale
contabile i-a nsuit principiul obiectivitii.
38
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
SECIUNEA 130
Competen profesional i pruden
130.1 Principiul competenei profesionale i prudenei impune
tuturor profesionitilor contabili urmtoarele obligaii:
(a) s menin cunotinele i aptitudinile profesionale
la nivelul prevzut pentru a se asigura c un client
sau un angajator va primi servicii profesionale com-
petente; i
(b) s acioneze cu atenia necesar i n conformitate
cu standardele tehnice i profesionale n vigoare n
procesul furnizrii de servicii profesionale.
130.2 Serviciul profesional competent impune exercitarea unei
judeci solide n utilizarea cunotinelor i aptitudinilor
profesionale n realizarea acestui serviciu. Competena
profesional poate mprit n dou faze distincte:
(a) dobndirea competenei profesionale; i
(b) meninerea competenei profesionale.
130.3 Meninerea competenei profesionale necesit cunoa-
terea continu i nelegerea evoluiilor tehnice, profe-
sionale i de afaceri relevante. Dezvoltarea profesional
continu i d posibilitatea profesionistului contabil s
i dezvolte i s i menin capacitile de a aciona
competent n mediul profesional.
130.4 Prudena implic responsabilitatea de a aciona n con-
cordan cu dispoziiile privind o misiune, cu grij, me-
ticulos i la timp.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
39
130.5 Un profesionist contabil trebuie s ia msurile necesare
pentru a se asigura c persoanele care lucreaz sub auto-
ritatea profesionistului contabil n calitate de profesio-
nist au o pregtire i o supraveghere corespunztoare.
130.6 Atunci cnd este cazul, un profesionist contabil trebuie
s ntiineze clienii, angajatorii sau ali utilizatori ai
serviciilor profesionale de limitrile inerente din servi-
ciile respective.
40
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
SECIUNEA 140
Condenialitate
140.1 Principiul condenialitii impune tuturor profesioni-
tilor contabili urmtoarele obligaii:
(a) s nu divulge n afara rmei sau organizaiei anga-
jatoare informaiile condeniale dobndite n urma
unor relaii profesionale i de afaceri, fr a avea au-
torizarea necesar i adecvat, excepie fcnd cazul
n care acesta are dreptul legal sau profesional ori
datoria de a le divulga; i
(b) s nu foloseasc informaiile condeniale dobndi-
te n urma unor relaii profesionale sau de afaceri n
avantajul personal sau n avantajul unor tere pri.
140.2 Un profesionist contabil trebuie s respecte condenia-
litatea chiar i ntr-un mediu social, s e vigilent fa
de posibilitatea unor prezentri neintenionate de infor-
maii, mai ales fa de un asociat de afaceri apropiat sau
fa de o rud apropiat sau imediat.
140.3 Un profesionist contabil trebuie s pstreze condenia-
litatea informaiilor prezentate de un potenial client sau
angajator.
140.4 Un profesionist contabil trebuie s pstreze condenia-
litatea informaiilor din rma sau organizaia angajatoa-
re.
140.5 Un profesionist contabil trebuie s ia msurile necesare
pentru a se asigura c personalul subordonat profesio-
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
41
nistului contabil i persoanele de la care primete con-
sultan i asisten respect obligaia pe care profesio-
nistul contabil o are privind condenialitatea.
140.6 Necesitatea de a se conforma principiului condenia-
litii continu i dup ncheierea relaiei dintre un pro-
fesionist contabil i un client sau un angajator. n cazul
n care un profesionist contabil i schimb serviciul sau
are un nou client, profesionistul contabil are dreptul s
foloseasc experiena anterioar. Totui, profesionistul
contabil nu trebuie s fac uz sau s prezinte informaii-
le condeniale dobndite sau primite n urma unei rela-
ii profesionale sau de afaceri.
140.7 Urmtoarele situaii trebuie luate n considerare atunci
cnd profesionitilor contabili li se impune sau li se poa-
te impune s prezinte informaii condeniale sau atunci
cnd astfel de prezentri de informaii pot adecvate:
(a) prezentarea este permis prin lege i este autorizat
de client sau de angajator;
(b) prezentarea este prevzut de lege, de exemplu:
(i) pentru a furniza documente sau probe n cursul
unor proceduri judiciare; i
(ii) pentru a aduce la cunotina autoritilor publi-
ce n msur eventuale nclcri ale legii; i
(c) cnd exist o obligaie profesional sau un drept de a
le prezenta, atunci cnd nu este interzis de lege:
(i) pentru a se conforma controlului calitii al
unei organizaii membre sau al organismului
profesional;
42
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
(ii) pentru a rspunde unei anchete sau unei inves-
tigaii din partea organizaiei membre sau a
unui organism de reglementare;
(iii) pentru a proteja interesele profesionale ale unui
profesionist contabil n cursul procedurilor ju-
diciare; sau
(iv) pentru a se conforma standardelor tehnice i
dispoziiilor etice.
140.8 Atunci cnd se stabilete c informaia condenial
poate divulgat, trebuie avute n vedere urmtoarele
aspecte:
(a) dac interesele prilor implicate, inclusiv prile
tere ale cror interese pot afectate, pot lezate n
cazul n care clientul sau angajatorul este de acord
cu prezentarea informaiilor de ctre profesionistul
contabil;
(b) dac sunt cunoscute sau nu toate faptele semnica-
tive i dac pot susinute cu dovezi, n msura n
care acest lucru este posibil; cnd situaia implic
fapte sau opinii nefondate sau informaii incomplete,
trebuie s se recurg la judecata profesional pentru
a se determina tipul de prezentare care trebuie fcu-
t, dac este disponibil; i
(c) ce tip de comunicare este preconizat i cui i se adre-
seaz; i
(d) dac prile crora li se adreseaz comunicarea sunt
beneciarii adecvai.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
43
SECIUNEA 150
Conduit profesional (profesionalismul)
150.1 Principiul conduitei profesionale impune tuturor profe-
sionitilor contabili obligaia de a respecta principalele
legi i reglementri i de a evita aciunile despre care
profesionistul contabil tie sau ar trebui s tie c pot
discredita profesia, organismul profesional sau colegii.
Acestea includ aciunile despre care o ter parte rezona-
bil i informat, care analizeaz toate faptele i circum-
stanele specice disponibile profesionistului contabil n
acel moment, ar concluziona c afecteaz negativ buna
reputaie a profesiei, a organismului profesional sau a
colegilor.
150.2 n marketingul sau promovarea lor i a activitii lor, pro-
fesionitii contabili nu trebuie s compromit profesia.
Profesionitii contabili trebuie s e coreci i demni de
ncredere i nu trebuie:
(a) s aib pretenii exagerate pentru serviciile pe care
le pot oferi, pentru calicrile pe care le posed sau
pentru experiena pe care au dobndit-o; sau
(b) s fac armaii defimtoare sau comparaii nefon-
date cu privire la activitatea altor colegi.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
45
PARTEA B
PROFESIONITII CONTABILI N PRACTICA
PUBLIC
Seciunea 200 Introducere
Seciunea 210 Numirea profesional
Seciunea 220 Conicte de interese
Seciunea 230 Alte opinii
Seciunea 240 Onorarii i alte tipuri de remunerare
Seciunea 250 Marketingul serviciilor profesionale
Seciunea 260 Cadouri i ospitalitate
Seciunea 280 Obiectivitate toate serviciile
Seciunea 290 Independen misiuni de audit i examinare
Seciunea 291 Independen alte misiuni de certicare
46
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
SECIUNEA 200
Introducere
200.1 Aceast parte a Codului ilustreaz felul n care cadrul
general conceptual coninut n Partea A trebuie aplicat
de profesionitii contabili n practica public. Aceast
parte nu descrie toate situaiile i relaiile care ar putea
ntlnite de un profesionist contabil n practica public
ce genereaz sau ar putea genera ameninri la adresa
conformrii la principiile fundamentale. n consecin,
profesionistul contabil n practica public este ncurajat
s e vigilent n aceste situaii i relaii.
200.2 Un profesionist contabil n practica public nu trebuie
s se angajeze cu bun tiin n orice afacere, ocupaie,
sau activitate care afecteaz sau care ar putea afecta in-
tegritatea, obiectivitatea sau buna reputaie a profesiei
i care, drept urmare, ar incompatibil cu principiile
fundamentale.
Ameninri i msuri de protecie
200.3 Conformarea la principiile fundamentale poate afecta-
t ntr-o gam larg de situaii i relaii. Natura i semni-
caia ameninrilor pot diferi n funcie de apariia lor
n legtur cu prestarea serviciilor ctre un client de au-
dit i de faptul c acest client de audit este o entitate de
interes public, ctre un client de certicare care nu este
un client de audit sau ctre un client n afara misiunii de
certicare.
Ameninrile se mpart n urmtoarele categorii:
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
47
(a) de interes propriu;
(b) de autoexaminare (autocontrol);
(c) de favorizare;
(d) de familiaritate; i
(e) de intimidare.
Aceste ameninri sunt prezentate n Partea A a prezen-
tului Cod.
200.4 Exemplele de circumstane care pot genera ameninri
de interes propriu pentru un profesionist contabil n
practica public includ:
un membru al echipei de certicare care are un inte-
res nanciar direct ntr-un client de certicare;
o rm care depinde excesiv de onorariile totale pri-
mite de la un client;
un membru al echipei de certicare care are o relaie
de afaceri apropiat cu un client de certicare;
o rm care este preocupat de posibilitatea pierde-
rii unui client important;
un membru al echipei de audit care ncepe negocieri
de angajare cu un client de audit;
o rm care ncepe un angajament cu onorariu con-
tingent cu privire la o misiune de certicare;
un profesionist contabil care descoper o eroare im-
portant la evaluarea rezultatelor serviciului profesio-
nal anterior prestat de un membru al rmei profesio-
nistului contabil.
48
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
200.5 Exemplele de circumstane care pot genera ameninri
de autoexaminare (autocontrol) pentru profesionistul con-
tabil n practica public includ:
o rm care emite un raport de certicare asupra e-
cacitii operrii sistemelor nanciare dup desem-
narea sau implementarea sistemelor;
o rm care a pregtit datele originale utilizate pen-
tru nregistrrile care fac obiectul unei misiuni de
certicare;
un membru al echipei de certicare care ocup sau
a ocupat recent funcia de director sau funcionar al
clientului;
un membru al echipei de certicare care este sau a
fost recent angajat al clientului de certicare ntr-o
poziie n care exercita o inuen direct i semni-
cativ asupra obiectului misiunii;
rma care presteaz un serviciu pentru un client de
certicare care afecteaz direct obiectul misiunii de
certicare.
200.6 Exemplele de circumstane care pot genera o ameninare
de favorizare pentru un profesionist contabil n practica
public includ:
rma care promoveaz aciunile ntr-un client de au-
dit;
un profesionist contabil care acioneaz n aprarea
unui client de audit n cazul unor litigii sau n rezol-
varea disputelor cu tere pri.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
49
200.7 Exemplele de circumstane care pot genera o amenin-
are de familiaritate pentru un profesionist contabil n
practica public includ:
un membru al echipei misiunii are o rud apropiat
sau imediat care ocup funcia de director sau func-
ionar al clientului;
un membru al echipei de certicare are o rud apro-
piat sau imediat care, ca angajat al clientului, este
pe poziia de a exercita o inuen direct i semni-
cativ asupra obiectului misiunii de certicare;
un director sau un funcionar al clientului sau un
angajat ntr-o poziie n care exercit o inuen di-
rect i semnicativ asupra obiectului misiunii de
certicare, care a fost recent partener al misiunii;
un profesionist contabil care accept cadouri sau tra-
tament preferenial din partea clientului, cu excepia
cazului n care valoarea acestora este nesemnicati-
v;
asocierea de lung durat a unui membru important
al echipei de certicare cu clientul de certicare.
200.8 Exemplele de circumstane care pot genera ameninarea
de intimidare pentru un profesionist contabil n practica
public includ:
o rm care este ameninat cu concedierea de clien-
tul certicrii;
un client de audit care arat c nu va semna un con-
tract planicat care nu este un contract de certicare
50
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
cu rma, dac aceasta continu s nu e de acord
cu tratamentul contabil al clientului dintr-o anumit
tranzacie;
o rm ameninat de ctre client cu litigiul;
o rm asupra creia se exercit presiune n vederea
diminurii inadecvate a cantitii de munc executa-
t pentru a reduce onorariile;
un profesionist contabil care se simte presat s e de
acord cu judecata unui angajat al clientului deoarece
angajatul are mai mult experien n problema n
cauz;
un profesionist contabil care este informat de un par-
tener al rmei c promovarea planicat nu va avea
loc n afar de cazul n care contabilul este de acord
cu tratamentul contabil neadecvat al clientului de
audit.
200.9 Msurile de protecie care ar putea elimina sau reduce
ameninrile pn la un nivel acceptabil se mpart n
dou mari categorii:
(a) msuri de protecie generate de profesie, legislaie
sau reglementri; i
(b) msuri de protecie n mediul de lucru.
Exemple de msuri de protecie create de ctre profesie,
legislaie sau reglementri sunt descrise la punctul 100.14
din Partea A a prezentului Cod.
200.10 Un profesionist contabil n practica public trebuie s
i exercite raionamentul profesional pentru a determi-
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
51
na cum s abordeze cel mai bine ameninrile care nu se
a la un nivel acceptabil, e prin aplicarea unor msuri
de protecie pentru a elimina ameninarea sau pentru a o
reduce pn la un nivel acceptabil, e prin ntreruperea
sau refuzarea misiunii respective. Atunci cnd i exer-
cit raionamentul, un profesionist contabil n practica
public trebuie s analizeze dac un ter rezonabil i n
cunotin de cauz, analiznd toate faptele i circum-
stanele specice disponibile unui profesionist contabil
n practica public n acel moment, ar ajunge la con-
cluzia c ameninrile ar eliminate sau reduse pn la
un nivel acceptabil prin aplicarea msurilor de protecie,
astfel nct conformarea la principiile fundamentale s
nu e compromis. Aceast consideraie va afectat
de probleme cum ar semnicativitatea ameninrii,
natura misiunii i structura rmei.
200.11 n mediul de lucru, msurile de protecie relevante vor
varia de la caz la caz. Msurile de protecie din cadrul
mediului de lucru cuprind msuri de protecie la nivelul
rmei i msuri de protecie specice misiunii.
200.12 Msurile de protecie din ntreaga rm n cadrul me-
diului de lucru includ:
poziia de conductor al rmei care subliniaz im-
portana respectrii principiilor fundamentale;
poziia de conductor al rmei care stabilete pre-
conizarea faptului c membrii echipei de certicare
vor aciona n interesul public;
politici i proceduri pentru a implementa i monito-
riza controlul calitii misiunilor;
52
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
politici documentate privind identicarea amenin-
rilor la adresa conformitii cu principiile funda-
mentale, evaluarea importanei acestor ameninri i
identicarea i aplicarea msurilor de protecie pen-
tru a elimina sau reduce pn la un nivel acceptabil
ameninrile sau, atunci cnd msurile de protecie
nu sunt adecvate sau nu pot aplicate, ntreruperea
sau refuzul misiunii relevante;
politici i proceduri interne documentate care pre-
vd respectarea principiilor fundamentale;
politici i proceduri care vor permite identicarea
intereselor sau relaiilor dintre rm sau membrii
echipei de certicare i clieni;
politici i proceduri de monitorizare i, atunci cnd
este necesar, gestionarea credibilitii datelor pri-
vind veniturile ce provin de la un singur client;
utilizarea unor parteneri diferii i a unor echipe de
misiune cu linii separate de raportare n vederea pres-
trii altor servicii n afara celor de certicare pentru
un client de certicare;
politici i proceduri de interzicere a indivizilor ce nu
sunt membri ai echipei de certicare care s inuen-
eze inadecvat rezultatele misiunii;
comunicarea la timp a politicilor i procedurilor unei
rme, precum i a oricror schimbri ale acestora
ctre toi partenerii i personalul profesional, inclu-
siv instruirea i educarea corespunztoare a acestora
n ceea ce privete astfel de politici i proceduri;
desemnarea unui membru cu experien al condu-
cerii drept responsabil pentru supravegherea func-
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
53
ionrii adecvate a sistemului de control al calit-
ii;
metode de consiliere a partenerilor i a personalului
profesional al clientului certicrii i al entitilor
asociate fa de care trebuie s i pstreze indepen-
dena;
un mecanism disciplinar de promovare a conformi-
tii cu politicile i procedurile;
politici i proceduri publicate care s i ncurajeze
i s i abiliteze pe angajai s comunice nivelurilor
superioare din cadrul rmei orice problem legat
de conformitatea cu principiile fundamentale care i
preocup.
200.13 Msurile de protecie specice misiunii n mediul de lu-
cru includ:
angajarea unui profesionist contabil ce nu a fost im-
plicat n prestarea unui serviciu care nu este de certi-
care s examineze aceast activitate sau s ofere
consultan, dup caz;
angajarea unui profesionist contabil care nu a fost
membru al echipei de certicare pentru examinarea
activitii de certicare sau pentru a oferi consultan-
, dup caz;
consultarea unei tere pri independente, cum ar
un comitet de directori independent, un organism
profesional normalizator sau un alt profesionist con-
tabil;
discutarea problemelor de etic cu persoanele nsr-
cinate cu guvernarea clientului;
54
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
prezentarea ctre persoanele nsrcinate cu guverna-
rea clientului a naturii serviciilor prestate i a mri-
mii onorariilor percepute;
implicarea altei rme pentru a realiza sau a realiza
din nou o parte din misiunea de certicare;
rotaia personalului cu experien din echipa de cer-
ticare.
200.14 n funcie de natura misiunii, un profesionist contabil
n practica public poate, de asemenea, s se bazeze pe
msurile de protecie pe care le-a implementat clientul
su. Totui, nu este posibil s se bazeze doar pe astfel de
msuri de protecie pentru a reduce ameninrile la un
nivel acceptabil.
200.15 Msurile de protecie din cadrul sistemelor i proceduri-
lor clientului certicrii includ urmtoarele situaii:
clientul impune alte persoane n afara conducerii
pentru raticarea sau aprobarea nominalizrii unei
rme care s desfoare misiunea;
clientul are angajai competeni, cu experien i cu
grad superior, care pot lua decizii manageriale;
clientul a implementat proceduri interne care asigu-
r alegeri obiective n mandatarea altor misiuni n
afara celor de certicare;
clientul deine o structur de guvernare corporativ
care asigur o supraveghere corespunztoare i co-
municarea informaiilor privind serviciile rmei.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
55
SECIUNEA 210
Numirea profesional
Acceptarea clientului
210.1 nainte de acceptarea unei noi relaii cu un client, un
profesionist contabil n practica public trebuie s de-
termine dac acceptarea ar genera anumite ameninri
asupra conformrii la principiile fundamentale. Ame-
ninrile poteniale la adresa integritii sau conduitei
profesionale pot surveni, de exemplu, din elemente puse
sub semnul ntrebrii asociate cu clientul (proprietarii
si, conducerea sau activitile).
210.2 Problemele clientului care, dac sunt cunoscute, ar pu-
tea amenina conformarea la principiile fundamentale
includ, de exemplu, implicarea clientului n activiti
ilegale (cum ar splarea banilor), minciuna sau prac-
tici de raportare nanciar care pot puse sub semnul
ntrebrii.
evalueze importana oricror ameninri i s aplice m-
suri de protecie, atunci cnd este necesar, pentru a le
elimina sau pentru a le reduce pn la un nivel accepta-
bil.
Exemplele de astfel de msuri de protecie includ:
obinerea de cunotine i nelegere privind clientul,
proprietarii si, conducerea i pe cei responsabili cu
guvernarea i cu activitile de afaceri; sau
56
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
asigurarea angajrii clientului pentru mbuntirea
practicilor de guvernare corporativ sau a controale-
lor interne.
210.4 Atunci cnd nu este posibil reducerea ameninrilor
pn la un nivel acceptabil, un profesionist contabil n
practica public trebuie s refuze s intre n relaii cu
clientul.
210.5 Se recomand ca profesionistul contabil n practica pu-
blic s i revizuiasc periodic deciziile de acceptare a
misiunilor repetate pentru acelai client.
Acceptarea misiunii
210.6 Principiul fundamental al competenei profesionale i
prudenei impune profesionistului contabil n practi-
ca public obligaia de a presta numai acele servicii pe
care profesionistul contabil n practica public are com-
petena de a le presta. nainte de a accepta o misiune
specic la un client, un profesionist contabil n prac-
tica public ar trebui s determine dac acceptarea ar
genera ameninri la adresa conformitii cu principiile
fundamentale. De exemplu, o ameninare generat de
interesul personal la adresa competenei profesionale i
prudenei apare dac echipa misiunii nu posed sau nu
poate dobndi competenele necesare pentru a desfura
corect misiunea.
evalueze importana ameninrilor identicate i s apli-
ce msuri de protecie pentru a le elimina sau pentru a le
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
57
reduce pn la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de
protecie includ:
dobndirea unui bagaj de cunotine corespunz-
tor privind natura afacerii clientului, complexitatea
operaiunilor sale, dispoziiile specice misiunii i
privind scopul, natura i domeniul de aplicare ale
activitii ce urmeaz s e prestat;
dobndirea cunotinelor privind sectoarele indus-
triale relevante sau aspectele-cheie;
deinerea sau obinerea experienei n ceea ce prive-
te dispoziiile relevante de raportare i ale organelor
de reglementare;
alocarea unui personal sucient i cu toate compe-
tenele necesare;
utilizarea unor experi, atunci cnd este necesar;
convenirea unei perioade de timp realiste pentru rea-
lizarea misiunii;
respectarea politicilor i procedurilor de control al ca-
litii elaborate pentru a oferi o asigurare rezonabil
c misiunile specice sunt acceptate numai atunci
cnd pot realizate cu competen.
210.8 Atunci cnd un profesionist contabil n practica publi-
c intenioneaz s se bazeze pe consilierea sau pe ac-
tivitatea unui expert, profesionistul contabil n practica
public trebuie s evalueze dac aceast ncredere este
garantat. Factorii de care trebuie s in cont sunt: re-
putaia, experiena, resursele disponibile i standardele
profesionale i etice aplicabile. Aceste informaii pot
58
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
obinute dintr-o asociere anterioar cu respectivul ex-
pert sau din consultarea cu alte pri.
Modicarea unei numiri profesionale
210.9 Un profesionist contabil n practica public solicitat pen-
tru a nlocui un alt profesionist contabil n practica publi-
c sau care dorete s aplice pentru o misiune deinut n
prezent de ctre un alt profesionist contabil n practica
public trebuie s stabileasc dac exist motive, profe-
sionale sau de alt natur, pentru a nu accepta misiunea,
cum ar circumstanele care amenin conformitatea
cu principiile fundamentale. De exemplu, poate exista
o ameninare la adresa competenei profesionale i pru-
denei dac un profesionist contabil n practica public
accept misiunea nainte de a cunoate toate faptele ne-
cesare.
evalueze importana tuturor ameninrilor. n funcie de
natura misiunii, acest lucru ar putea presupune comuni-
carea cu acel contabil existent pentru a determina faptele
i circumstanele care stau la baza modicrii propuse,
astfel nct profesionistul contabil n practica public s
poat decide dac este adecvat s accepte misiunea. De
exemplu, este posibil ca motivele aparente pentru mo-
dicarea survenit n misiune s nu reecte n totalitate
faptele i este posibil ca acestea s indice contradicii
cu acel contabil existent care s inueneze decizia de a
accepta numirea.
210.11 Se vor aplica msuri de protecie, atunci cnd este nece-
sar, pentru eliminarea oricror ameninri sau pentru
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
59
reducerea lor pn la un nivel acceptabil. Exemplele de
astfel de msuri de protecie includ:
atunci cnd se rspunde la cererile de trimitere a ofer-
telor, stipularea n ofert c, nainte de acceptarea
misiunii, se impune contactul cu contabilul existent,
astfel nct s se poat efectua investigaiile cu pri-
vire la faptul dac exist sau nu motive profesionale
sau de alt natur pentru care numirea s nu e ac-
ceptat;
solicitarea contabilului existent de a oferi informa-
iile cunoscute despre orice fapte sau circumstane
care, dup opinia contabilului existent, trebuie s e
luate n considerare de contabilul propus nainte de
a decide dac va accepta misiunea; sau
obinerea informaiilor necesare din alte surse.
Atunci cnd ameninrile nu pot eliminate sau reduse
pn la un nivel acceptabil prin aplicarea msurilor de
protecie, profesionistul contabil n practica public tre-
buie s refuze misiunea, n afara cazului n care se obin
datele necesare prin alte mijloace.
210.12 Unui profesionist contabil n practica public i se poate
solicita s preia o activitate complementar sau supli-
mentar activitii contabilului existent. Astfel de cir-
cumstane pot crea ameninri la adresa competenei
profesionale i prudenei, ameninri care rezult, de
exemplu, din lipsa de informaii sau din informaii in-
complete. Importana oricror ameninri trebuie s e
evaluat i trebuie s e aplicate msuri de protecie,
60
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
atunci cnd este necesar, pentru eliminarea ameninrii
sau pentru reducerea acesteia pn la un nivel accepta-
bil. Un exemplu de astfel de msur de protecie este
noticarea contabilului existent asupra activitii propu-
se, ceea ce ar da contabilului existent oportunitatea de
a oferi orice informaii relevante necesare desfurrii
corespunztoare a activitii.
210.13 Un contabil existent este obligat s respecte conden-
ialitatea. Dac profesionistului contabil i se permite sau
i se impune s discute afacerile unui client cu un conta-
bil propus depinde de natura misiunii i de:
(a) obinerea permisiunii clientului de a face acest lu-
cru; sau
(b) dispoziiile legale sau etice legate de astfel de comu-
nicri i prezentri de informaii, care pot varia n
funcie de jurisdicie.
Circumstanele n care profesionistului contabil i se
impune sau poate s i se impun s prezinte informa-
ii condeniale sau n care astfel de prezentri pot
adecvate n alt mod sunt prezentate n Seciunea 140 din
Partea A a prezentului Cod.
210.14 Un profesionist contabil n practica public trebuie, n
general, s obin permisiunea clientului, de preferat n
scris, de a iniia discuiile cu un contabil existent. Oda-
t obinut permisiunea, contabilul existent trebuie s
respecte reglementrile legale i de alt natur care gu-
verneaz astfel de cereri. Atunci cnd contabilul exis-
tent ofer informaii, acestea trebuie s e oferite cu
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
61
onestitate i fr ambiguitate. n cazul n care contabilul
propus nu reuete s comunice cu contabilul existent,
contabilul propus trebuie s ncerce s obin informaii
despre orice ameninri posibile prin alte metode, cum
ar chestionarea prilor tere sau investigaii de fond
cu privire la conducerea superioar sau la cei nsrcinai
cu guvernarea clientului.
62
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
SECIUNEA 220
Conicte de interese
220.1 Un profesionist contabil n practica public trebuie s ia
msuri corespunztoare pentru a identica circumstan-
ele n care ar putea aprea un conict de interese. Acest
tip de circumstane ar putea genera ameninri la adre-
sa respectrii principiilor fundamentale. De exemplu, o
ameninare la adresa obiectivitii poate aprea atunci
cnd un profesionist contabil n practica public concu-
reaz direct cu un client sau are o asociere n participaie
sau un angajament similar cu un competitor important
al clientului. O ameninare la adresa obiectivitii sau
condenialitii poate generat i atunci cnd un pro-
fesionist contabil n practica public presteaz servicii
pentru clieni ale cror interese sunt n conict sau pen-
tru clieni care au o disput cu privire la aspectul sau la
tranzacia n cauz.
evalueze importana oricror ameninri i s aplice m-
surile de protecie necesare pentru a elimina amenin-
rile sau pentru a le reduce pn la un nivel acceptabil.
nainte de acceptarea sau continuarea unei relaii cu un
client sau a unei misiuni specice, profesionistul con-
tabil n practica public trebuie s evalueze importana
oricror ameninri generate de interesele n afaceri sau
de relaiile cu clientul sau cu o ter parte.
220.3 n funcie de circumstanele care genereaz conictul,
aplicarea uneia dintre urmtoarele msuri de protecie
este, n general, necesar:
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
63
(a) noticarea clientului cu privire la interesul de afaceri
sau la activitile rmei care ar putea reprezenta un
conict de interese i obinerea consimmntului
clientului de a aciona n asemenea mprejurri; sau
(b) noticarea tuturor prilor relevante cu privire la
faptul c profesionistul contabil n practica publi-
c acioneaz n numele a dou sau mai multe pri
ntr-un aspect n privina cruia interesele lor sunt n
conict i obinerea consimmntului acestora de a
aciona n consecin; sau
(c) noticarea clientului cu privire la faptul c profesio-
nistul contabil n practica public nu acioneaz n
mod exclusiv pentru niciun client n prestarea servi-
ciilor propuse (de exemplu, ntr-un sector anume al
pieei sau n ceea ce privete un anumit serviciu) i
obinerea consimmntului clientului de a aciona
n consecin.
220.4 De asemenea, profesionistul contabil trebuie s determi-
ne aplicarea uneia sau mai multora dintre urmtoarele
msuri de protecie suplimentare:
(a) utilizarea unor echipe distincte ale misiunii; i
(b) proceduri de mpiedicare a accesului la informaii
(de exemplu, o strict separare zic a unor astfel
de echipe, completarea condenial i securizat a
datelor);
(c) ndrumri clare pentru membrii echipei misiunii pri-
vind aspectele de siguran i de condenialitate;
64
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
(d) utilizarea acordurilor de condenialitate semnate
de angajai i de partenerii rmei; i
(e) examinarea regulat a aplicrii msurilor de protec-
ie de ctre o persoan cu experien care nu este
implicat n misiunile relevante ale clienilor.
220.5 Atunci cnd un conict de interese reprezint o amenin-
are la adresa unuia sau mai multor principii fundamen-
tale, inclusiv obiectivitatea, condenialitatea sau con-
duita profesional, ameninare care nu poate eliminat
sau redus pn la un nivel acceptabil prin aplicarea m-
surilor de protecie, profesionistul contabil n practica
public nu trebuie s accepte o anume misiune sau este
necesar s demisioneze din una sau mai multe misiuni
care sunt n conict.
220.6 Atunci cnd un profesionist contabil n practica public
a solicitat consimmntul unui client de a aciona pen-
tru o alt parte (care poate sau nu s e un client exis-
tent) ntr-o problem n care interesele celor doi sunt n
conict, iar acest consimmnt i-a fost refuzat de ctre
client, atunci acesta nu trebuie s continue s acione-
ze n numele uneia dintre prile implicate n problema
care d natere unui conict de interese.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
65
SECIUNEA 230
Alte opinii
230.1 Situaiile n care unui profesionist contabil n practica
public i se solicit s ofere o a doua opinie cu privire
la aplicarea standardelor sau principiilor de contabili-
tate, de raportare sau a altor standarde sau principii n
anumite circumstane sau n anumite tranzacii de ctre
o companie sau o entitate care nu este un client existent,
sau n numele acesteia, pot genera ameninri la adresa
conformitii cu principiile fundamentale. De exemplu,
poate exista o ameninare cu privire la competena pro-
fesional i la pruden n circumstane n care o a doua
opinie nu se bazeaz pe acelai set de fapte ca cel pe
care l are la dispoziie profesionistul contabil existent
sau se bazeaz pe probe necorespunztoare. Importana
ameninrii va depinde de circumstanele cererii i de
alte fapte i declaraii disponibile, relevante pentru expri-
marea unui raionament profesional.
230.2 Atunci cnd i se solicit s ofere o astfel de opinie, un
profesionist contabil n practica public trebuie s eva-
lueze importana ameninrilor i s aplice msurile de
protecie necesare pentru a le elimina sau pentru a le
reduce pn la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel
de msuri de protecie pot include obinerea permisiunii
clientului de a contacta profesionistul contabil existent,
descrierea, n cadrul comunicrii cu acel client, a limi-
trilor aferente oricrei opinii i furnizarea unei copii a
opiniei profesionistului contabil existent.
66
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
230.3 Dac entitatea sau compania care solicit opinia nu va
permite comunicarea cu acel profesionist contabil exis-
tent, un profesionist contabil n practica public trebuie
s evalueze dac, n circumstanele date, este adecvat s
ofere opinia cerut.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
67
SECIUNEA 240
Onorarii i alte tipuri de remunerare
240.1 Atunci cnd ncepe negocierile privind serviciile pro-
fesionale, un profesionist contabil n practica public
poate percepe orice onorariu pe care l consider cores-
punztor. Faptul c un profesionist contabil n practica
public percepe un onorariu mai mic dect altul nu este,
n sine, neetic. Cu toate acestea, pot exista ameninri
privind conformarea la principiile fundamentale care
apar din nivelul onorariului perceput. De exemplu, o
ameninare a interesului propriu la adresa competenei
profesionale i prudenei este generat dac respectivul
onorariu perceput este att de mic nct ar putea dicil
s se realizeze misiunea n conformitate cu standardele
tehnice i profesionale aplicabile.
240.2 Existena i importana unor astfel de ameninri depind
de factori cum ar nivelul onorariului perceput i servi-
ciile pentru care se aplic. Importana oricrei amenin-
ri trebuie s e evaluat i trebuie aplicate msurile
de protecie necesare pentru a o elimina sau pentru a o
reduce pn la un nivel acceptabil. Msurile de protecie
care pot aplicate includ:
atragerea ateniei clientului cu privire la condiiile
misiunii i, n special, cu privire la baza pe care sunt
percepute comisioanele i la ce servicii sunt acope-
rite de comisionul perceput;
alocarea timpului i personalului calicat necesare
pentru realizarea sarcinii.
68
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
240.3 Onorariile contingente sunt adesea utilizate pentru anu-
mite tipuri de misiuni de alt natur dect cele de certi-
care
*
. Totui, ele pot genera, n anumite circumstane,
ameninri la adresa respectrii principiilor fundamen-
tale. Ele ar putea genera o ameninare a obiectivitii
de ctre interesul propriu. Importana acestor ameninri
depinde de factori precum:
natura misiunii;
gama valorilor posibile ale onorariului;
baza pentru determinarea onorariului;
dac rezultatul tranzaciei este examinat de o ter
parte independent.
240.4 Importana unor astfel de ameninri trebuie evaluat i
trebuie aplicate msurile de protecie necesare pentru a
le elimina sau pentru a le reduce pn la un nivel accep-
tabil. Astfel de msuri de protecie pot include:
un precontract scris cu clientul privind baza de re-
munerare;
prezentarea pentru grupul-int de utilizatori a acti-
vitii realizate de profesionistul contabil n practica
public i a bazei de remunerare;
politici i proceduri de control al calitii;
examinarea de ctre o ter parte obiectiv a activi-
tii realizate de profesionistul contabil n practica
public.
* Comisioanele contingente pentru misiuni de alt natur dect cele de certi-
care oferite clientului de audit sunt discutate n Seciunea 290 a acestei pri
a Codului.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
69
SECIUNEA 250
Marketingul serviciilor profesionale
250.1 Atunci cnd un profesionist contabil n practica public
solicit noi misiuni prin publicitate sau prin alte tipuri de
marketing, pot exista ameninri la adresa conformitii
cu principiile fundamentale. De exemplu, o ameninare
de ctre interesul propriu a conformitii cu principiul
comportamentului profesional este generat dac ser-
viciile, lucrrile sau produsele sunt promovate ntr-un
mod care este inconsecvent cu acest principiu.
250.2 Un profesionist contabil n practica public nu trebuie s
compromit profesia atunci cnd promoveaz serviciile
profesionale. Profesionistul contabil n practica public
trebuie s e onest i loial i nu trebuie:
(a) s exagereze calitatea serviciilor oferite, a calicri-
lor deinute sau a experienei ctigate; sau
(b) s fac referiri compromitoare la comparaii ne-
fundamentate cu activitatea altora.
Dac profesionistul contabil n practica public are n-
doieli cu privire la caracterul adecvat al unei anumite
forme de publicitate sau de promovare, profesionistul
contabil n practica public trebuie s se consulte cu or-
ganismul profesional.
70
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
SECIUNEA 260
Cadouri i ospitalitate
260.1 Este posibil ca unui profesionist contabil n practica pu-
blic sau unei rude apropiate sau imediate a acestuia s
i se ofere cadouri sau ospitalitate din partea unui client.
O astfel de ofert genereaz ameninri la adresa confor-
mitii cu principiile fundamentale. De exemplu, ame-
ninri ale obiectivitii de ctre interesul propriu sau
familiaritate pot generate dac este acceptat un cadou
din partea unui client; ameninri de intimidare la adresa
obiectivitii pot aprea din divulgarea n public a unor
astfel de oferte.
260.2 Importana unor astfel de ameninri depinde de natu-
ra, valoarea i interesul din spatele ofertei. Atunci cnd
sunt oferite unui profesionist contabil n practica public
cadouri i ospitalitate pe care o ter parte rezonabil i
n cunotin de cauz, analiznd toi factorii i circum-
stanele specice, le-ar considera n mod clar nesemni-
cative, acesta poate concluziona c oferta este fcut n
cursul normal al afacerilor, fr intenia specic de a
inuena luarea deciziilor sau de a obine informaii. n
astfel de cazuri, profesionistul contabil n practica pu-
blic poate concluziona, n general, c orice ameninare
la adresa conformitii cu principiile fundamentale se
situeaz la un nivel acceptabil.
evalueze importana oricror ameninri i s aplice
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
71
msuri de protecie pentru a le elimina sau pentru a le
reduce pn la un nivel acceptabil. Atunci cnd amenin-
rile nu pot eliminate sau reduse pn la un nivel ac-
ceptabil prin aplicarea msurilor de protecie, un profe-
sionist contabil n practica public nu trebuie s accepte
o astfel de ofert.
72
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
SECIUNEA 280
Obiectivitate toate serviciile
aib n vedere atunci cnd ofer orice servicii profesio-
nale dac exist ameninri la adresa conformitii cu
principiul fundamental al obiectivitii care rezult din
interese ori din relaii cu un client sau cu directori, func-
ionari sau angajai ai acestuia. De exemplu, o amenin-
are de familiaritate la adresa obiectivitii poate ge-
nerat de o relaie de familie sau de o relaie apropiat
personal sau de afaceri.
280.2 Un profesionist contabil n practica public ce ofer un
serviciu de certicare trebuie s e independent fa de
clientul certicrii. Independena de fapt i de drept este
necesar pentru a permite profesionistului contabil n
practica public s exprime o opinie i s e perceput
ca exprimnd o concluzie neafectat de erori, de un con-
ict de interese sau de inuena necorespunztoare a al-
tor pri. Seciunile 290 i 291 ofer ndrumri specice
privind dispoziiile legate de independen pentru profe-
sionitii contabili independeni atunci cnd realizeaz o
misiune de certicare.
280.3 Existena ameninrilor la adresa obiectivitii n oferi-
rea oricrui serviciu profesional va depinde de circum-
stanele particulare ale misiunii i de natura activitii pe
care profesionistul contabil n practica public o desf-
oar.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
73
evalueze importana ameninrilor identicate i s apli-
ce msurile de protecie necesare pentru a le elimina sau
pentru a le reduce pn la un nivel acceptabil. Astfel de
msuri de protecie includ:
retragerea din echipa misiunii;
proceduri de supraveghere;
terminarea relaiei nanciare sau de afaceri care ge-
nereaz ameninarea;
discutarea problemei cu nivelurile superioare ale
conducerii rmei;
discutarea problemei cu cei nsrcinai cu guverna-
rea clientului.
Dac msurile de protecie nu pot elimina sau reduce
ameninarea pn la un nivel acceptabil, profesionistul
contabil trebuie s refuze sau s rezilieze misiunea rele-
vant.
74
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
SECIUNEA 290
Independen misiuni de audit i examinare
Structura seciunii
290.1 Aceast seciune abordeaz dispoziiile legate de inde-
penden pentru misiunile de audit i examinare care sunt
misiuni de certicare n care un profesionist contabil n
practica public exprim o concluzie asupra situaiilor
nanciare. Astfel de misiuni cuprind misiuni de audit
i examinare pentru raportarea asupra unui set complet
de situaii nanciare i a unei singure situaii nanciare.
Dispoziiile legate de independen pentru misiunile de
certicare care nu sunt misiuni de audit i examinare
sunt tratate n Seciunea 291.
290.2 n anumite circumstane care implic misiuni de audit
n care raportul de audit cuprinde o restricie asupra
utilizrii i distribuirii i cu condiia s e ndeplinite
anumite condiii, dispoziiile legate de independen din
aceast seciune pot modicate conform punctelor
290.500-290.514. Modicrile nu sunt permise n cazul
unui audit al situaiilor nanciare prevzut de lege sau
reglementare.
290.3 n aceast seciune, termenul (termenii):
Audit, echip de audit, misiune de audit, cli-
ent de audit i raport de audit cuprind examina-
rea, echipa de examinare, misiunea de examinare,
clientul de examinare i raportul de examinare; i
Firm cuprinde rma din reea, cu excepia cazu-
lui n care se stipuleaz altfel.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
75
Abordarea independenei de ctre cadrul general conceptual
290.4 n cazul misiunilor de audit, este n interesul public i,
prin urmare, prevzut n prezentul Cod, ca membrii echi-
pelor de audit, ai rmelor i ai rmelor din reea s e
independeni de clienii de audit.
290.5 Obiectivul prezentei seciuni este acela de a asista r-
mele i membrii echipelor de audit n aplicarea abordrii
cadrului general conceptual descris mai jos pentru reali-
zarea i meninerea independenei.
290.6 Independena cuprinde:
Independena de spirit
Starea de spirit care permite exprimarea unei concluzii
fr a afectat de inuene care compromit judecata
profesional i care permite individului s acioneze cu
integritate, s i exercite obiectivitatea i scepticismul
profesional.
Independena n aparen
Evitarea faptelor i a situaiilor care sunt att de impor-
tante nct o ter parte informat i rezonabil, care cu-
noate toate informaiile relevante, inclusiv msurile de
protecie aplicate, ar concluziona n mod rezonabil c
integritatea, obiectivitatea sau scepticismul profesional
ale rmei sau ale unui membru al echipei de certicare
au fost compromise.
290.7 Abordarea cadrului general conceptual trebuie s e apli-
cat de profesionitii contabili pentru:
76
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
(a) identicarea ameninrilor la adresa independen-
ei;
(b) evaluarea importanei ameninrilor identicate; i
(c) aplicarea msurilor de protecie, atunci cnd este ne-
cesar, pentru eliminarea ameninrilor sau pentru re-
ducerea lor pn la un nivel acceptabil.
Atunci cnd un profesionist contabil consider c msu-
rile de protecie corespunztoare nu sunt disponibile sau
nu pot aplicate pentru eliminarea ameninrilor sau
pentru reducerea lor pn la un nivel acceptabil, profe-
sionistul contabil trebuie s elimine situaia sau relaia
care genereaz ameninrile, sau s refuze sau s rezilie-
ze misiunea de audit.
Un profesionist contabil trebuie s foloseasc judecata
profesional la aplicarea acestui cadru general concep-
tual.
290.8 Multe circumstane sau combinri de circumstane dife-
rite pot relevante la evaluarea ameninrilor la adresa
independenei. Este imposibil s se deneasc ecare si-
tuaie care genereaz ameninri la adresa independenei
i s se specice aciunea adecvat. Prin urmare, pre-
zentul Cod stabilete un cadru general conceptual care
impune rmelor i membrilor echipelor de audit s iden-
tice, s evalueze i s abordeze ameninrile la adresa
independenei. Abordarea cadrului general conceptual
ajut profesionitii contabili n practic s se conformeze
dispoziiilor etice din prezentul Cod. Acesta adapteaz
diferite circumstane care genereaz ameninri la adre-
sa independenei i care pot mpiedica un profesionist
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
77
contabil s ajung la concluzia c o situaie este permis
numai dac nu este interzis n mod expres.
290.9 Punctul 290.100 i urmtoarele descriu modalitatea de
aplicare a abordrii independenei de ctre cadrul general
conceptual. Aceste puncte nu abordeaz toate situaiile i
relaiile care genereaz ameninri la adresa independen-
ei.
290.10 Atunci cnd decide dac accept sau continu o misiune
sau dac o anumit persoan poate membr a echipei
de audit, o rm trebuie s identice i s evalueze ame-
ninrile la adresa independenei. Dac ameninrile nu
sunt la un nivel acceptabil, iar decizia este dac s se
accepte o misiune sau s se includ o anumit persoa-
n n echipa de audit, rma trebuie s determine dac
msurile de protecie sunt disponibile pentru eliminarea
ameninrilor sau pentru reducerea lor pn la un nivel
acceptabil. n cazul n care decizia este dac s se con-
tinue misiunea, rma trebuie s determine dac msuri-
le de protecie existente continu s e eciente pentru
eliminarea ameninrilor sau pentru reducerea lor pn
la un nivel acceptabil, sau dac trebuie s e aplicate
alte msuri de protecie, sau dac misiunea trebuie s
e reziliat. Oricare ar noile informaii cu privire la
ameninarea la adresa independenei care vin n aten-
ia rmei n timpul misiunii, rma trebuie s evalueze
importana ameninrilor n conformitate cu abordarea
cadrului general conceptual.
290.11 n aceast seciune se fac trimiteri la importana amenin-
rilor la adresa independenei. La evaluarea importanei
78
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
unei ameninri vor luai n considerare att factorii
calitativi, ct i cei cantitativi.
290.12 n cele mai multe cazuri, aceast seciune nu prescrie
responsabilitatea specic a indivizilor din cadrul r-
mei pentru aciunile aferente independenei, deoarece
responsabilitatea poate diferi n funcie de mrimea,
structura i organizarea unei rme. Firmei i se impune
de Standardele Internaionale de Control al Calitii s
stabileasc politici i proceduri destinate s ofere o cer-
ticare rezonabil asupra faptului c independena este
meninut atunci cnd este impus de dispoziiile de
etic relevante. De asemenea, Standardele Internaiona-
le de Audit impun partenerului misiunii s elaboreze o
concluzie privind conformarea la dispoziiile etice care
se aplic misiunii respective.
Reele i rme din reea
290.13 Dac o rm este considerat rm din reea, aceasta
trebuie s e independent de clienii auditului situai-
ilor nanciare ai celorlalte rme din cadrul reelei (n
afar de cazul n care prezentul Cod stipuleaz altfel).
Dispoziiile privind independena din aceast seciune
care se aplic unei rme din reea se aplic oricrei en-
titi, cum ar un cabinet de consultan sau un cabinet
de drept profesional care respect deniia unei rme
din reea, indiferent dac entitatea respectiv respect
sau nu deniia unei rme.
290.14 Pentru a-i intensica abilitatea de a presta servicii pro-
fesionale, rmele formeaz n mod frecvent structuri
mai ample alturi de alte rme sau entiti. Depinde de
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
79
aciunile i circumstanele specice dac aceste structuri
mai ample formeaz o reea, i nu de faptul c rmele
i entitile sunt separate din punct de vedere juridic i
distincte. De exemplu, o structur mai ampl poate avea
ca obiectiv numai facilitarea ocuprii de locuri de mun-
c, ceea ce nu respect criteriul necesar pentru a consti-
tui o reea. Dimpotriv, o structur mai ampl poate
orientat ctre cooperare, iar rmele au o denumire de
marc comun, un sistem comun de control al calitii
sau resurse profesionale semnicative comune i este
considerat, prin urmare, a o reea.
290.15 Aprecierea dac o structur mai ampl este sau nu o re-
ea trebuie s se fac n funcie de probabilitatea ca un
ter rezonabil i n cunotin de cauz, care analizeaz
toate aciunile i circumstanele specice, s ajung la
concluzia c entitile sunt asociate n aa fel nct exis-
t o reea. Aceast apreciere ar trebui aplicat consec-
vent n cadrul reelei.
290.16 Cnd structura mai ampl este orientat ctre cooperare
i are drept obiectiv clar mprirea protului i a cos-
turilor ntre entitile din cadrul structurii, aceasta este
considerat a o reea. Totui, mprirea costurilor ne-
semnicative nu ar duce, ea nsi, la concluzia existen-
ei unei reele. Mai mult, dac mprirea costurilor este
limitat numai la acele costuri aferente elaborrii meto-
dologiilor de audit, manualelor sau cursurilor de preg-
tire, aceasta nu ar duce, ea nsi, la concluzia existenei
unei reele. De asemenea, o asociere dintre o rm i o
entitate cu care nu se ntreineau alte rapoarte, cu sco-
pul de a presta n comun un serviciu sau de a elabora
80
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
n comun un produs, nu ar duce la concluzia existenei
unei reele.
290.17 Atunci cnd structura mai ampl este orientat ctre co-
operare i entitile din cadrul structurii dein n comun
participaii, control sau gestiune, se consider c aceasta
este o reea. Aceasta se poate realiza prin intermediul
unui contract sau prin alte mijloace.
operare i entitile din cadrul structurii dein n comun
politici i proceduri de control al calitii, se consider
c aceasta este o reea. n acest scop, politicile i proce-
durile comune de control al calitii vor cele elaborate,
implementate i monitorizate n cadrul structurii mai
ample.
operare i entitile din cadrul structurii dein o strategie
de afaceri comun, se consider c aceasta este o re-
ea. Deinerea unei strategii de afaceri comune implic
un acord ncheiat ntre entiti cu privire la ndeplini-
rea unor obiective strategice comune. O entitate nu este
considerat a o rm din reea dac cooperarea sa cu o
alt entitate este orientat numai ctre o aciune comun
de a da curs unei cereri de ofert de a presta un serviciu
profesional.
operare i entitile din cadrul structurii utilizeaz o de-
numire comun de marc, se consider c aceasta este
o reea. Un nume comun de marc include iniialele
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
81
comune sau o denumire comun. Se consider c o r-
m utilizeaz un nume comun de marc dac acest nume
include, de exemplu, numele comun al mrcii ca parte
din sau pe lng numele rmei, atunci cnd un partener
al rmei semneaz un raport de audit.
290.21 Dei o rm nu aparine unei reele i nu utilizeaz un
nume comun de marc drept parte a denumirii rmei,
poate prea c aceasta aparine unei reele dac face re-
ferire, n materialele sale de birou sau promoionale, la
faptul c este membr a unei rme sau a unei asocieri
de rme. n consecin, o rm trebuie s analizeze cu
atenie modul n care descrie aceast calitate de mem-
bru, pentru a evita percepia c aparine unei reele.
290.22 Dac o rm vinde o component a cabinetului su, acor-
dul de vnzare precizeaz uneori c, pentru o perioad
limitat de timp, aceast component poate continua s
utilizeze numele rmei sau un element al acestui nume,
dei nu mai are nicio legtur cu rma. n astfel de ca-
zuri, cnd cele dou entiti i pot desfura activitatea
purtnd acelai nume, situaia face ca ele s nu aparin
unei structuri mai ample care are drept scop cooperarea
i deci nu sunt rme din reea. Aceste entiti trebuie
s analizeze cu atenie modul n care prezint informa-
ii care s evidenieze c nu sunt rme din reea atunci
cnd intr n contact cu pri externe.
290.23 Cnd structura mai ampl are drept scop cooperarea i
entitile din cadrul structurii dein n comun o parte
semnicativ a resurselor profesionale, se consider c
aceasta este o reea. Resursele profesionale includ:
82
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
sisteme comune care ajut rmele n schimbul de
informaii, precum date despre clieni, facturare i
nregistrarea timpului;
parteneri i personal;
departamente tehnice pe care le consult pe margi-
nea unor chestiuni tehnice sau industriale specice,
tranzacii sau evenimente aferente misiunilor de cer-
ticare;
metodologia de audit sau manualele de audit; i
cursuri de pregtire i faciliti.
290.24 Aprecierea dac resursele profesionale deinute n co-
mun sunt semnicative, i deci dac rmele sunt rme
din reea, ar trebui s se fac pe baza aciunilor i cir-
cumstanelor relevante. Cnd resursele deinute n co-
mun sunt limitate la metodologii sau manuale comune
de audit, fr a se efectua vreun schimb de personal, de
clieni sau de informaii de pia, este puin probabil
ca resursele deinute n comun s e considerate drept
semnicative. Acelai lucru se aplic unei aciuni co-
mune de pregtire. Dac, totui, resursele deinute n
comun implic schimbul de personal sau de informaii,
de exemplu, dac exist angajai care sunt retrai din
fondul de personal rulant sau dac este ninat un de-
partament tehnic comun n cadrul structurii mai ample
care s furnizeze rmelor din cadrul structurii informaii
tehnice pe care ele trebuie s le respecte, este mai pro-
babil ca un ter rezonabil i n cunotin de cauz s
ajung la concluzia c resursele deinute n comun sunt
semnicative.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
83
Entiti de interes public
290.25 Seciunea 290 cuprinde prevederi suplimentare ce reect
mrimea interesului public n anumite entiti. n sensul
prezentei seciuni, entitile de interes public sunt:
(a) toate entitile cotate; i
(b) orice entitate (a) denit prin reglementare sau le-
gislaie drept entitate de interes public sau (b) pen-
tru care este impus prin reglementare sau legislaie
auditarea desfurat n conformitate cu aceleai
dispoziii legate de independen care se aplic au-
ditului entitilor cotate. Aceste reglementri pot
promulgate de orice reglementator relevant, inclusiv
de un reglementator de audit.
290.26 Firmele i organismele membre sunt ncurajate s deter-
mine abordarea entitilor suplimentare sau a anumitor
categorii de entiti, cum ar entitile de interes public,
deoarece au un numr mare i o gam larg de pri in-
teresate. Factorii care trebuie luai n considerare sunt:
natura ntreprinderii, cum ar deinerea de active
n calitate duciar pentru un numr mare de pri
interesate. Exemplele pot include instituiile nanci-
are, cum ar bncile i companiile de asigurare, i
fondurile de pensii;
mrimea; i
numrul angajailor.
Entiti aliate
290.27 n cazul unui client de audit care este o entitate cotat,
trimiterile la un client de audit din aceast seciune
84
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
cuprind entitile aliate ale clientului (n afar de cazul
n care se stipuleaz altfel). Pentru toi ceilali clieni de
audit, trimiterile la un client de audit din aceast seciu-
ne includ entitile aliate asupra crora clientul are
control direct sau indirect. Atunci cnd echipa de audit
cunoate sau are motive s cread c o relaie sau o situa-
ie care implic o alt entitate aliat a clientului este
relevant pentru evaluarea independenei rmei fa de
client, echipa de audit trebuie s includ acea entitate
aliat atunci cnd identic i evalueaz ameninrile
la adresa independenei i cnd aplic msurile de pro-
tecie corespunztoare.
Cei nsrcinai cu guvernarea
290.28 Chiar dac nu se prevede n Cod, n standardele apli-
cabile de audit, n legi sau reglementri, este ncurajat
comunicarea periodic ntre rm i cei nsrcinai cu
guvernarea clientului de audit cu privire la relaii i la
alte aspecte care ar putea, dup prerea rmei, s in-
ueneze n mod rezonabil independena. O astfel de
comunicare d posibilitatea celor nsrcinai cu guver-
narea (a) s analizeze judecata rmei la identicarea i
evaluarea ameninrilor la adresa independenei, (b) s
analizeze caracterul adecvat al msurilor de protecie
aplicate pentru eliminarea sau reducerea lor pn la un
nivel acceptabil i (c) s ntreprind aciunea adecvat.
O astfel de abordare poate deosebit de util n cazul
ameninrilor de intimidare i de familiaritate.
Documentare
290.29 Documentarea ofer probe de judecat a profesionistu-
lui contabil pentru elaborarea concluziilor privind con-
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
85
formarea la dispoziiile legate de independen. Absena
documentrii nu este un factor determinant dac o rm
a analizat un anume aspect i nici dac este independen-
t.
Profesionistul contabil trebuie s i documenteze con-
cluziile privind conformarea la dispoziiile legate de
independen i fondul oricror discuii relevante care
susin aceste concluzii. Prin urmare:
(a) atunci cnd sunt prevzute msuri de protecie pen-
tru reducerea unei ameninri pn la un nivel ac-
ceptabil, profesionistul contabil trebuie s documen-
teze natura ameninrii i msurile de protecie im-
plementate sau aplicate ce reduc ameninarea pn
la un nivel acceptabil; i
(b) atunci cnd o ameninare a impus o analiz semni-
cativ pentru a se determina dac msurile de
protecie au fost necesare i profesionistul contabil
a ajuns la concluzia c nu sunt necesare, deoarece
ameninarea a fost deja redus pn la un nivel ac-
ceptabil, profesionistul contabil trebuie s documen-
teze natura ameninrii i raionamentul concluziei.
Perioada misiunii
290.30 Independena fa de clientul de audit este prevzut att
n timpul perioadei misiunii, ct i n perioada acoperit
de situaiile nanciare. Perioada misiunii ncepe atunci
cnd echipa de audit ncepe s presteze servicii de au-
dit. Perioada misiunii se sfrete atunci cnd se emite
raportul de audit. Atunci cnd misiunea este de natur
86
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
repetitiv, ea se sfrete odat cu noticarea fcut de
oricare dintre pri c relaia profesional s-a ncheiat
sau odat cu emiterea raportului nal de audit.
290.31 Atunci cnd o entitate devine client de audit n timpul
sau dup perioada acoperit de situaiile nanciare asu-
pra crora rma i exprim o opinie, rma trebuie s
determine dac sunt generate ameninri la adresa inde-
pendenei de ctre:
relaiile nanciare sau de afaceri cu clientul de audit
n timpul sau dup perioada acoperit de situaiile
nanciare, dar naintea acceptrii misiunii de audit;
sau
serviciile anterioare prestate ctre clientul de audit.
290.32 Dac a fost prestat un alt serviciu n afara celui de certi-
care ctre clientul de audit n timpul sau dup perioada
acoperit de situaiile nanciare, dar nainte ca echipa
de audit s nceap s efectueze servicii de audit, i ser-
viciul nu este permis n timpul perioadei misiunii de au-
dit, rma trebuie s evalueze orice ameninare la adre-
sa independenei generat de serviciul respectiv. Dac
ameninarea nu se a la un nivel acceptabil, misiunea
de audit trebuie acceptat numai dac se aplic msuri
de protecie pentru eliminarea ameninrilor sau pentru
reducerea acestora pn la un nivel acceptabil. Exem-
plele de msuri de protecie cuprind:
neincluderea personalului care a prestat alt serviciu
n afara celui de certicare ca membru al echipei de
audit;
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
87
existena unei examinri a activitii de audit i a ac-
tivitii n afara certicrii realizate de un profesio-
nist contabil; sau
angajarea unei alte rme pentru evaluarea rezultate-
lor altui serviciu n afara certicrii sau a unei alte
rme care s presteze din nou alt serviciu n afara
certicrii n msura necesar pentru a-i da posibi-
litatea de a-i asuma rspunderea pentru acel servi-
ciu.
Fuziuni i achiziii
290.33 Atunci cnd, ca urmare a unei fuziuni sau achiziii, o
entitate devine o entitate aliat a unui client de audit,
rma trebuie s identice i s evalueze interesele an-
terioare i actuale i relaiile cu entitatea aliat care,
lund n considerare msurile de protecie disponibile,
i-ar putea afecta independena i, prin urmare, capacita-
tea de a continua misiunea de audit dup data intrrii n
vigoare a fuziunii sau achiziiei.
290.34 Firma va lua msurile necesare pentru a termina, pn
la data intrrii n vigoare a fuziunii sau achiziiei, orice
interese actuale sau relaii care nu sunt permise conform
prezentului Cod. Totui, dac un astfel de interes actual
sau relaie nu poate terminat() n mod rezonabil pn
la data intrrii n vigoare a fuziunii sau achiziiei, de
exemplu, din cauz c entitatea aliat nu este capabil
ca pn la data intrrii n vigoare s efectueze o tranziie
ordonat ctre un alt furnizor de servicii n afara celor
de certicare prestate de rm, rma trebuie s evalueze
ameninarea generat de un astfel de interes sau de o ast-
fel de relaie. Cu ct este mai important ameninarea,
88
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
cu att va mai mult compromis obiectivitatea rmei
i aceasta va incapabil s-i continue activitatea ca
auditor. Importana ameninrii va depinde de urmtorii
factori:
natura i importana interesului sau relaiei;
natura i importana relaiei cu entitatea aliat (de
exemplu, dac entitatea aliat este o lial sau o
societate-mam); i
durata de timp n care se poate termina n mod rezo-
nabil interesul sau relaia.
Firma trebuie s discute cu cei nsrcinai cu guverna-
rea motivele pentru care interesul sau relaia nu poate
terminat() n mod rezonabil pn la data intrrii n
vigoare a fuziunii sau achiziiei i evaluarea importanei
ameninrii.
290.35 Dac cei nsrcinai cu guvernarea solicit ca rma s
i continue activitatea ca auditor, rma trebuie s fac
acest lucru numai dac:
(a) interesul sau relaia se va termina de ndat ce este
posibil i, n toate cazurile, ntr-un interval de ase
luni de la data intrrii n vigoare a fuziunii sau achi-
ziiei;
(b) orice persoan care are un astfel de interes sau o
astfel de relaie, inclusiv unul/una care a aprut din
prestarea unui alt serviciu n afara celui de certica-
re care nu ar permis conform prezentei seciuni, nu
va membru al echipei misiunii de audit sau persoa-
na responsabil cu examinarea controlului calitii
misiunii; i
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
89
(c) msurile de tranziie adecvate vor aplicate, dup
caz, i discutate cu cei nsrcinai cu guvernarea.
Exemplele de msuri de tranziie cuprind:
realizarea unei examinri de ctre un profesio-
nist contabil a activitii de audit sau a altei acti-
viti n afara certicrii, dup caz;
numirea unui profesionist contabil, care nu face
parte din rm, care s i exprime opinia asupra
situaiilor nanciare i s efectueze o examinare
echivalent cu examinarea controlului calitii
misiunii; sau
angajarea unei alte rme pentru evaluarea rezul-
tatelor altui serviciu n afara celui de certicare
sau numirea unei alte rme care s presteze din
nou alt serviciu n afara certicrii n msura n
care este necesar pentru a-i da posibilitatea
s i asume responsabilitatea pentru serviciul
respectiv.
290.36 Se poate ca rma s-i nalizat o mare parte din acti-
vitatea sa de audit nainte de data intrrii n vigoare a
fuziunii sau achiziiei i s e capabil s nalizeze pro-
cedurile de audit rmase ntr-o perioad scurt de timp.
n astfel de situaii, dac cei nsrcinai cu guvernarea
solicit rmei s nalizeze auditul continund n acelai
timp interesul sau relaia identicat() la punctul 290.33,
rma trebuie s fac acest lucru numai dac:
(a) a evaluat importana ameninrii generate de un ast-
fel de interes sau de o astfel de relaie i a discutat
evaluarea cu cei nsrcinai cu guvernarea;
90
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
(b) se conformeaz dispoziiilor de la punctul 290.35
subpunctele (b) i (c); i
(c) nceteaz s e auditor odat cu emiterea raportului
de audit.
290.37 Atunci cnd abordeaz interesele i relaiile anterioare
i actuale acoperite de punctele 290.33-290.36, rma
trebuie s determine dac, chiar n situaia n care sunt
respectate toate dispoziiile, interesele i relaiile gene-
reaz ameninri care rmn att de importante nct este
compromis obiectivitatea i, n acest caz, rma trebuie
s nceteze s e auditor.
290.38 Profesionistul contabil trebuie s documenteze orice in-
terese sau relaii acoperite de punctele 290.34 i 290.36
care nu vor terminate pn la data intrrii n vigoare a
fuziunii sau achiziiei i motivele pentru care acestea nu
au fost terminate, msurile de tranziie aplicate, rezul-
tatele discuiei cu cei nsrcinai cu guvernarea i raio-
namentul conform cruia interesele anterioare i actuale
nu genereaz ameninri care rmn att de importante
nct compromit obiectivitatea.
Alte consideraii
290.39 Ar putea exista ocazii n care are loc o nclcare involun-
tar a prezentei seciuni. Dac apare o astfel de nclcare
involuntar, n general se consider c nu compromi-
te independena, cu condiia ca rma s aib politici i
proceduri adecvate de control al calitii, echivalente cu
cele prevzute de Standardele Internaionale de Control
al Calitii, pentru meninerea independenei, i ca, odat
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
91
descoperit, nclcarea s e corectat prompt, aplicn-
du-se msurile de protecie necesare pentru eliminarea
oricror ameninri sau pentru reducerea acestora pn
la un nivel acceptabil. Firma trebuie s determine dac
va discuta problema cu cei nsrcinai cu guvernarea.
Aplicarea abordrii independenei de ctre cadrul general
conceptual
290.100 Punctele 290.102-290.231 descriu circumstanele spe-
cice i relaiile care genereaz sau care pot genera
ameninri la adresa independenei. Punctele descriu
ameninrile poteniale generate i msurile de protecie
adecvate pentru a elimina ameninrile sau pentru a le
reduce pn la un nivel acceptabil i identic anumite
situaii n care nicio msur de protecie nu ar putea re-
duce ameninrile pn la un nivel acceptabil. Punctele
nu descriu toate circumstanele i relaiile care generea-
z sau pot genera o ameninare la adresa independenei.
Firma i membrii echipei de audit trebuie s evalueze
implicaiile unor circumstane i relaii similare, dar
diferite i s determine dac pot aplicate msuri de
protecie, incluznd msurile de protecie de la punctele
200.12-200.15, atunci cnd este necesar, pentru a elimi-
na ameninrile la adresa independenei sau pentru a le
reduce pn la un nivel acceptabil.
290.101 Punctele 290.102-290.126 cuprind trimiteri la pragul
de semnicaie al unui interes nanciar, al unui mpru-
mut sau al unei garanii sau la importana unei relaii de
afaceri. n scopul determinrii dac un astfel de interes
este important pentru o persoan, poate fi luat n
92
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
consideraie valoarea net combinat a persoanei res-
pective i a rudelor sale imediate.
Interese nanciare
290.102 Deinerea unui interes nanciar ntr-un client de audit
poate genera o ameninare de interes propriu. Existena
i importana oricrei ameninri generate depind de:
(a) rolul persoanei care deine interesul nanciar, (b) dac
interesul nanciar este direct sau indirect i (c) pragul de
semnicaie al interesului nanciar.
290.103 Interesele nanciare pot deinute printr-un interme-
diar (de exemplu, un mijloc, o proprietate sau un fond
colectiv() de investiii). Determinarea dac astfel de
interese nanciare sunt directe sau indirecte va depin-
de de faptul dac proprietarul beneciar deine sau nu
controlul asupra mijlocului de investiii sau capacitatea
de a-i inuena deciziile de investiii. Atunci cnd exist
control asupra mijlocului de investiii sau capacitatea de
a-i inuena deciziile de investiii, prezentul Cod de-
nete interesul nanciar drept un interes nanciar direct.
n schimb, atunci cnd proprietarul beneciar nu deine
controlul asupra mijlocului de investiii sau capacitatea
de a-i inuena deciziile de investiii, prezentul Cod de-
nete interesul nanciar drept un interes nanciar in-
direct.
290.104 Dac un membru al echipei de audit, un membru al fa-
miliei imediate a acestuia sau o rm deine un interes
nanciar direct sau un interes nanciar indirect impor-
tant n clientul de audit, ameninarea de interes propriu
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
93
generat va att de important nct nu ar exista m-
suri de protecie care s o poat reduce pn la un ni-
vel acceptabil. Prin urmare, niciunul dintre urmtorii nu
trebuie s aib un interes nanciar direct sau un inte-
res nanciar indirect important n clientul de audit: un
membru al echipei de audit; o rud imediat a acestuia;
sau rma.
290.105 Dac un membru al echipei de audit are o rud apropia-
t despre care membrul echipei de audit tie c are un
interes nanciar direct sau un interes nanciar indirect
important n clientul de audit, o ameninare de interes
propriu este generat. Importana ameninrii va depin-
de de urmtorii factori:
natura relaiei dintre membrul echipei de audit i
ruda apropiat; i
pragul de semnicaie al interesului nanciar al ru-
dei apropiate.
Importana ameninrii trebuie s e evaluat i trebuie
aplicate msuri de protecie, atunci cnd este necesar,
pentru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce pn
la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de
protecie cuprind:
ruda apropiat s cedeze, ct mai curnd posibil, tot
interesul nanciar sau o parte sucient dintr-un in-
teres nanciar indirect, astfel nct interesul rmas
s nu mai e important;
s existe un profesionist contabil care s examineze
activitatea membrului echipei de audit; sau
s e eliminat persoana respectiv din echipa de
audit.
94
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
290.106 Dac un membru al echipei de audit, o rud apropiat a
acestuia sau o rm are un interes nanciar direct sau un
interes nanciar indirect important ntr-o entitate care
are un interes care controleaz n clientul de audit, iar
clientul este important pentru entitate, ameninarea de
interes propriu generat este att de important nct
nicio msur de protecie nu ar putea s o reduc pn la
un nivel acceptabil. Prin urmare, niciunul dintre urm-
torii nu trebuie s aib un astfel de interes nanciar: un
membru al echipei de audit; o rud imediat a acestuia;
i rma.
290.107 Deinerea de ctre planul de pensii al unei rme a unui
interes nanciar direct sau indirect important la un client
de audit genereaz o ameninare de interes propriu. Im-
portana ameninrii trebuie evaluat i trebuie aplicate
msuri de protecie, atunci cnd este necesar, pentru eli-
minarea ameninrii sau pentru reducerea acesteia pn
la un nivel acceptabil.
290.108 Dac ali parteneri din biroul n care activeaz partene-
rul misiunii n legtur cu misiunea de audit sau rudele
imediate ale acestora dein un interes nanciar direct
sau un interes nanciar indirect important n clientul de
audit, ameninarea de interes propriu generat ar putea
att de important nct nicio msur de protecie nu
ar putea s o reduc pn la un nivel acceptabil. Prin
urmare, nici astfel de parteneri, nici rudele lor imediate
nu trebuie s dein astfel de interese nanciare ntr-un
asemenea client de audit.
290.109 Biroul n care activeaz partenerul misiunii n legtu-
r cu misiunea de audit nu este n mod necesar biroul
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
95
cruia i este desemnat partenerul. Astfel, atunci cnd
partenerul misiunii este localizat ntr-un alt birou fa
de cel al celorlali membri ai echipei de audit, trebuie s
se foloseasc judecata profesional pentru a se determi-
na n care birou activeaz partenerul n legtur cu acea
misiune.
290.110 Dac ali parteneri i angajaii din conducere care furni-
zeaz alte servicii n afara celor de audit pentru un client
de audit, cu excepia celor a cror implicare este mi-
nim, sau rudele imediate ale acestora dein un interes
nanciar direct sau un interes nanciar indirect impor-
tant n clientul de audit, ameninarea de interes propriu
generat ar att de important nct nicio msur de
protecie nu ar putea s o reduc pn la un nivel ac-
ceptabil. Prin urmare, nici personalul de acest fel i nici
rudele imediate ale acestuia nu trebuie s dein astfel
de interese nanciare ntr-un asemenea client de audit.
290.111 Spre deosebire de punctele 290.108 i 290.110, deine-
rea unui interes nanciar ntr-un client de audit de ctre
o rud imediat (a) a unui partener localizat n biroul n
care partenerul misiunii activeaz n legtur cu misiu-
nea de audit sau (b) a unui partener sau angajat al condu-
cerii care furnizeaz alte servicii n afara celor de audit
pentru clientul de audit este considerat c nu compro-
mite independena dac interesul nanciar este primit ca
urmare a drepturilor de angajare ale membrului familiei
imediate (de exemplu, prin planuri de pensii sau de op-
iuni pe aciuni) i dac, atunci cnd este necesar, sunt
aplicate msurile de protecie pentru eliminarea oricrei
ameninri la adresa independenei sau pentru reducerea
ei pn la un nivel acceptabil. Totui, atunci cnd ruda
96
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
imediat are sau obine dreptul de a ceda interesul -
nanciar sau, n cazul unei opiuni pe aciuni, dreptul de
a exercita opiunea, trebuie ca interesul nanciar s e
cedat sau s se renune la el ct mai curnd posibil.
290.112 Poate generat o ameninare de interes personal dac
rma sau un membru al echipei de audit are un interes
nanciar ntr-o entitate i un client de audit are, de ase-
menea, un interes nanciar n acea entitate. Totui, inde-
pendena nu este compromis dac respectivele interese
sunt lipsite de importan, iar clientul de audit nu poate
exercita o inuen semnicativ asupra entitii. Dac
un astfel de interes este semnicativ pentru oricare din-
tre pri, iar clientul de audit poate exercita o inuen
semnicativ asupra entitii, nu este disponibil nicio
msur de protecie pentru a reduce ameninarea pn
la un nivel acceptabil. Prin urmare, rma nu trebuie s
aib un astfel de interes, iar orice persoan cu un astfel
de interes trebuie, nainte de a deveni membru al echipei
de audit:
(a) s cedeze interesul;
(b) s cedeze o parte sucient din interes astfel nct
interesul rmas s nu mai e semnicativ.
290.113 O ameninare de interes propriu, de familiaritate sau de
intimidare poate generat dac un membru al echipei
de audit, sau o rud imediat a acelui membru, sau rma
are un interes nanciar ntr-o entitate atunci cnd un di-
rector, funcionar sau proprietar care controleaz clien-
tul de audit este i deintorul unui interes nanciar n
acea entitate. Existena i importana oricrei ameninri
vor depinde de urmtorii factori:
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
97
rolul profesionistului n cadrul echipei de audit;
dac proprietatea entitii este deinut strict sau n
general;
dac interesul confer investitorului capacitatea de a
controla sau de a inuena n mod semnicativ enti-
tatea; i
pragul de semnicaie al interesului nanciar.
Importana oricrei ameninri trebuie s e evaluat i
trebuie s e aplicate msuri de protecie, atunci cnd
este necesar, pentru a elimina ameninarea sau pentru a
o reduce pn la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel
de msuri de protecie cuprind:
eliminarea membrului echipei de audit cu interes -
nanciar din echipa de audit; sau
angajarea unui profesionist contabil care s exami-
neze activitatea membrului echipei de audit.
290.114 Dac o rm, sau un membru al unei echipe de audit,
sau o rud imediat a acelui membru deine un interes -
nanciar direct sau un interes nanciar indirect important
ntr-un client de audit n calitate de administrator, acest
lucru genereaz o ameninare de interes propriu. n mod
similar, o ameninare de interes propriu este generat
atunci cnd (a) un partener din biroul n care partenerul
misiunii activeaz n legtur cu auditul, (b) ali parte-
neri i angajai ai conducerii care furnizeaz alte servicii
n afara celui de certicare pentru clientul de audit, cu
excepia celor a cror implicare este minim, sau
(c) rudele lor imediate dein un interes nanciar direct
sau un interes nanciar indirect important n clientul de
98
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
audit n calitate de administrator. Un astfel de interes nu
trebuie s e deinut dect n cazul n care:
(a) nici administratorul, nici ruda imediat a adminis-
tratorului, nici rma nu sunt beneciarii duciei;
(b) interesul deinut de fondul de investiii n clientul de
audit nu este important pentru ducie;
(c) ducia nu poate exercita o inuen semnicativ
asupra clientului de audit; i
(d) administratorul, o rud imediat a administratorului
sau rma nu poate inuena n mod semnicativ o
decizie n privina investiiei care implic un interes
nanciar n clientul de audit.
290.115 Membrii echipei de audit trebuie s determine dac o
ameninare de interes propriu este generat de orice inte-
rese nanciare cunoscute n clientul de audit deinute de
alte persoane care includ:
parteneri i angajai profesioniti ai rmei, n afara
celor la care s-a fcut referire mai sus, sau membrii
familiilor lor imediate; i
persoane cu relaii personale strnse cu un membru
al echipei de audit.
Dac aceste interese genereaz o ameninare de interes
personal depinde de urmtorii factori:
structura de raportare, de funcionare i de organiza-
re a rmei; i
natura relaiei dintre persoan i membrul echipei de
audit.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
99
Importana oricrei ameninri trebuie s e evaluat
i trebuie aplicate msuri de protecie, atunci cnd este
necesar, pentru a elimina ameninarea sau pentru a o
eliminarea membrului echipei de audit care are rela-
ii personale din echipa de audit;
excluderea membrului echipei de audit din orice pro-
ces important de luare a deciziilor cu privire la misiu-
nea de audit; sau

290.116 Dac o rm, sau un partener, sau un angajat al rmei,
sau o rud imediat a acelei persoane primete un inte-
res nanciar direct sau un interes nanciar indirect im-
portant ntr-un client de audit, de exemplu, pe cale de
motenire, drept cadou sau ca rezultat al unei fuziuni,
i un astfel de interes nu este permis conform prezentei
seciuni, atunci:
(a) dac interesul este primit de ctre rm, interesul -
nanciar trebuie s e cedat imediat sau trebuie s e
cedat o sum sucient dintr-un interes nanciar
indirect, astfel nct interesul rmas s nu mai e
important;
(b) dac interesul este primit de un membru al echipei
de audit sau de o rud imediat a acestuia, persoa-
na care a primit interesul nanciar trebuie s cedeze
imediat interesul nanciar sau trebuie s e cedat
o sum sucient dintr-un interes nanciar indirect,
100
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
astfel nct interesul rmas s nu mai e important;
sau
(c) dac interesul este primit de o persoan care nu este
membru al echipei de audit sau de o rud imedia-
t a acesteia, interesul nanciar trebuie s e cedat
ct mai curnd posibil sau trebuie s e cedat o
sum sucient dintr-un interes nanciar indirect,
astfel nct interesul rmas s nu mai e important.
n funcie de cedarea interesului nanciar trebuie s
se fac o determinare dac sunt necesare msuri de
protecie.
290.117 Atunci cnd are loc o nclcare involuntar a dispozii-
ilor prezentei seciuni care este legat de un interes -
nanciar ntr-un client de audit, aceasta se consider c
nu compromite independena dac:
(a) rma a stabilit politici i proceduri care prevd no-
ticarea prompt ctre rm a oricror nclcri ce
rezult din cumprarea, motenirea sau achiziia de
orice fel a unui interes nanciar n clientul de audit;
(b) aciunile de la punctul 290.116 literele (a)-(c) sunt
considerate a aplicabile; i
(c) rma aplic alte msuri de protecie, atunci cnd
este necesar, pentru a reduce orice ameninare rma-
s pn la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel
angajarea unui profesionist contabil care s exa-
mineze activitatea membrului echipei de audit;
sau
excluderea membrului echipei de audit din orice
proces important de luare a deciziilor cu privire
la misiunea de audit.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
101
Firma trebuie s determine dac va discuta problema cu
cei nsrcinai cu guvernarea.
mprumuturi i garanii
290.118 Un mprumut sau o garanie pentru un mprumut luat()
de un membru al echipei de audit, sau de o rud imedia-
t a acelei persoane, sau de o rm de la un client de
audit care este o banc sau o instituie similar poate
genera o ameninare la adresa independenei. Dac m-
prumutul sau garania nu se face conform proceduri-
lor, termenilor i condiiilor normale de mprumut, este
generat o ameninare de interes propriu care este att
de important nct nu exist msuri de protecie care
ar putea s o reduc pn la un nivel acceptabil. Prin ur-
mare, nici membrul echipei de audit, nici ruda imediat
a acestuia, nici rma nu trebuie s accepte un astfel de
mprumut sau o astfel de garanie.
290.119 Dac un mprumut ctre o rm a unui client de audit
care este o banc sau o instituie similar se face pe baza
unor proceduri, termeni i condiii normale de mprumut
i este important pentru clientul de audit sau pentru
rma care primete mprumutul, poate posibil s se
aplice msuri de protecie pentru a reduce ameninarea
de interes propriu pn la un nivel acceptabil. Un exem-
plu de astfel de msur de protecie este angajarea unui
profesionist contabil dintr-o rm din reea care nu este
implicat n audit i nici n primirea mprumutului pen-
tru examinarea activitii.
290.120 Un mprumut sau o garanie pentru un mprumut luat()
de la un client de audit care este o banc sau o instituie
102
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
similar de ctre un membru al echipei de audit sau de
o rud imediat a acestuia nu genereaz o ameninare
la adresa independenei dac mprumutul sau garania
se face pe baza unor proceduri, termeni i condiii nor-
male de mprumut. Exemplele de astfel de mprumuturi
includ ipotecile pe cas, descoperitul de cont, mprumu-
turile pentru maini i soldul crilor de credit.
290.121 Dac rma, sau un membru al echipei de audit, sau o
rud imediat a acestuia accept un mprumut de la
sau are un mprumut garantat de un client de audit care
nu este o banc sau o instituie similar, ameninarea
generat de interesul personal este att de important
nct nicio msur de protecie nu ar putea s o reduc
pn la un nivel acceptabil, dect dac mprumutul sau
garania este lipsit() de importan att pentru (a) rm
sau membrul echipei de audit i ruda sa imediat, ct i
(b) pentru client.
290.122 n mod similar, dac rma, sau un membru al echipei de
audit, sau o rud imediat a acestuia face sau garanteaz
un mprumut ctre un client de audit, ameninarea de
interes personal generat este att de important nct
nicio msur de protecie nu ar putea s o reduc pn la
un nivel acceptabil, dect dac mprumutul sau garania
este lipsit() de importan att pentru (a) rm sau
membrul echipei de audit i ruda sa imediat, ct i (b)
pentru client.
290.123 Dac o rm, sau un membru al echipei de audit, sau o
rud imediat a acestuia are depozite sau un cont de bro-
keraj care este o banc, un broker sau o instituie similar,
nu se genereaz o ameninare la adresa independenei
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
103
dac depozitul sau contul este deinut n condiii comer-
ciale normale.
Relaii de afaceri
290.124 O relaie strns de afaceri ntre o rm, sau un membru
al echipei de audit, sau o rud imediat a acestuia i clien-
tul de audit rezult dintr-o relaie comercial sau dintr-un
interes nanciar comun i poate duce la ameninri de
interes personal i de intimidare. Urmtoarele sunt exem-
ple de astfel de relaii:
deinerea unui interes nanciar ntr-o asociere n
participaie cu un client al certicrii sau cu un pro-
prietar care controleaz, director, funcionar sau cu
alt persoan care ocup o funcie de conducere pen-
tru acel client;
angajamente pentru a combina unul sau mai multe
servicii sau produse ale rmei cu unul sau mai multe
servicii sau produse ale clientului i pentru a comer-
cializa pachetul cu trimitere la ambele pri; i
angajamente privind distribuia sau comercializarea
n conformitate cu care rma acioneaz ca distri-
buitor sau comerciant al produselor sau serviciilor
clientului, sau clientul acioneaz ca distribuitor sau
comerciant al produselor sau serviciilor rmei.
Cu excepia cazului n care interesul nanciar nu este
important, iar relaia este n mod clar nesemnicativ
pentru rm, pentru client sau pentru conducerea aces-
tuia, ameninarea generat ar att de important nct
104
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
nicio msur de protecie nu ar putea s o reduc pn
la un nivel acceptabil. Prin urmare, n afar de cazul n
care interesul nanciar nu este important i relaia de
afaceri este nesemnicativ, relaia de afaceri nu trebuie
nceput sau trebuie redus pn la un nivel nesemni-
cativ sau terminat.
n cazul unui membru al echipei de audit, n afar de
cazul n care interesul nanciar este lipsit de importan,
iar relaia este nesemnicativ pentru acel membru,
acesta trebuie eliminat din echipa de audit.
Dac relaia de afaceri este ntre o rud imediat a unui
membru al echipei de audit i clientul de audit sau con-
ducerea acestuia, importana oricrei ameninri trebuie
evaluat i trebuie aplicate msuri de protecie, atunci
cnd este necesar, pentru a elimina ameninarea sau
pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil.
290.125 O relaie de afaceri care implic deinerea unui interes
de ctre rm, sau de ctre un membru al echipei de
audit, sau de ctre o rud imediat a acestuia ntr-o en-
titate deinut strict, atunci cnd clientul sau directorul
sau funcionarul clientului sau orice alt grup deine de
asemenea un interes n acea entitate, nu genereaz ame-
ninri la adresa independenei dac:
(a) relaia de afaceri nu este important pentru rm,
pentru membrul echipei de audit sau ruda sa imediat
i pentru client;
(b) interesul nanciar este nesemnicativ pentru inves-
titor sau grupul de investitori; i
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
105
(c) interesul nanciar nu confer investitorului sau gru-
pului de investitori capacitatea de a controla enti-
tatea deinut strict.
290.126 Cumprarea de bunuri i servicii de la un client de audit
de ctre rm, sau de ctre un membru al echipei de au-
dit, sau de ctre o rud imediat a acestuia nu genereaz,
n general, o ameninare la adresa independenei dac
tranzacia se ncadreaz n cursul normal al afacerii i se
desfoar n condiii obiective. Cu toate acestea, astfel
de tranzacii pot de o asemenea natur sau magnitu-
dine nct s genereze o ameninare de interes propriu.
Importana oricrei ameninri trebuie evaluat i tre-
buie aplicate msuri de protecie, atunci cnd este nece-
sar, pentru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce
pn la un nivel acceptabil. Asemenea msuri de protecie
ar putea include:
eliminarea sau reducerea magnitudinii tranzaciei;
sau
ndeprtarea individului din echipa de audit.
Relaii familiale i personale
290.127 Relaiile familiale i personale ntre un membru al echi-
pei de audit i un director, un funcionar sau anumii
angajai (n funcie de rolul acestora) ai clientului de au-
dit pot duce la ameninri generate de interesul personal,
de familiaritate sau de intimidare. Existena i importana
acestor ameninri vor depinde de un numr de factori,
inclusiv de responsabilitile individului referitoare la
misiunea de audit, de rolul membrului familiei sau al
106
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
altei persoane n cadrul companiei clientului i de gradul
de apropiere al relaiei.
290.128 Atunci cnd o rud imediat a unui membru al echipei
de audit este:
(a) director sau funcionar al clientului de audit; sau
(b) un angajat aat pe poziia de a exercita o inuen
semnicativ asupra ntocmirii evidenelor contabi-
le sau a situaiilor nanciare asupra crora rma i
va exprima o opinie,
sau a fost ntr-o astfel de poziie n orice perioad acoperi-
t de misiune sau de situaiile nanciare, ameninrile la
adresa independenei pot reduse pn la un nivel ac-
ceptabil numai prin ndeprtarea individului din echipa
de audit. Gradul de apropiere al relaiei este de aseme-
nea natur nct nicio alt msur de protecie nu ar pu-
tea reduce ameninarea la adresa independenei pn la
un nivel acceptabil. Prin urmare, nicio persoan care are
o astfel de relaie nu va membru al echipei de audit.
290.129 Pot aprea ameninri la adresa independenei atunci
cnd o rud imediat a unui membru al echipei de au-
dit este angajat ntr-un post de unde poate exercita o
inuen semnicativ asupra poziiei nanciare, perfor-
manei nanciare sau uxurilor de trezorerie ale clien-
tului. Importana ameninrilor va depinde de factori
precum:
poziia pe care o deine ruda imediat; i
rolul profesionistului din echipa de audit.
Importana ameninrii trebuie evaluat i trebuie apli-
cate msuri de protecie, dup cum este necesar, pentru
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
107
a elimina ameninarea sau pentru a o reduce pn la un
nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie cuprind:
eliminarea persoanei din echipa de audit; sau
structurarea responsabilitilor echipei de audit astfel
nct profesionistul s nu se confrunte cu probleme
care intr n responsabilitatea rudei sale imediate.
290.130 Pot aprea ameninri la adresa independenei atunci
cnd o rud apropiat a unui membru al echipei de audit
este:
(a) director sau funcionar al clientului de audit; sau
(b) un angajat aat ntr-o poziie de unde poate exercita o
inuen semnicativ asupra ntocmirii evidenelor
contabile sau situaiilor nanciare ale clientului asu-
pra crora rma i va exprima o opinie.
Importana ameninrilor va depinde de factori precum:
ruda sa apropiat;
poziia pe care o deine ruda apropiat; i
nivel acceptabil. Exemplele de msuri de protecie cu-
prind:
structurarea responsabilitilor echipei de audit astfel
nct profesionistul s nu se confrunte cu probleme
care intr n responsabilitatea rudei sale apropiate.
108
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
290.131 Ameninrile la adresa independenei sunt generate
atunci cnd un membru al echipei de audit are o relaie
strns cu o persoan care nu este o rud imediat sau
apropiat, dar care este un director, un funcionar sau
un angajat aat pe o poziie de unde poate exercita o
contabile sau a situaiilor nanciare ale clientului asu-
pra crora rma i va exprima o opinie. Un membru
al echipei de audit care are o astfel de relaie trebuie s
se consulte, n conformitate cu politicile i procedurile
rmei. Importana ameninrilor va depinde de factori
precum:
persoana respectiv;
poziia pe care o deine persoana n cadrul clientului;
i
cate msuri de protecie, dup cum este necesar, pen-
tru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce pn
la un nivel acceptabil. Exemplele de msuri de protecie
cuprind:
structurarea responsabilitilor echipei de audit ast-
fel nct profesionistul s nu se confrunte cu proble-
me care intr n responsabilitatea persoanei cu care
profesionistul are o relaie apropiat.
290.132 Ameninrile generate de interesul personal, de familia-
ritate sau de intimidare pot determinate de o relaie
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
109
personal sau de familie ntre (a) un partener sau un an-
gajat al rmei care nu este membru al echipei de au-
dit i (b) un director sau un funcionar al clientului de
audit sau un angajat andu-se n poziia de a exercita
o inuen semnicativ asupra ntocmirii evidenelor
contabile sau a situaiilor nanciare ale clientului asu-
pra crora rma i va exprima o opinie. Partenerii i
angajaii rmei care au astfel de relaii trebuie s se con-
sulte n conformitate cu politicile i procedurile rmei.
Existena i importana oricrei ameninri vor depinde
de factori precum:
natura relaiei dintre partenerul sau angajatul rmei
i directorul sau funcionarul sau angajatul clientu-
lui;
interaciunea partenerului sau angajatului rmei cu
echipa de audit;
poziia partenerului sau angajatului n cadrul rmei;
i
poziia pe care o deine individul n cadrul clientu-
lui.
nivel acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de pro-
tecie cuprind:
structurarea responsabilitilor partenerului sau an-
gajatului pentru a reduce orice potenial inuen
asupra misiunii de audit; sau
neze activitatea relevant de audit efectuat.
110
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
290.133 Atunci cnd are loc o nclcare neintenionat a aces-
tei seciuni legat de relaiile familiale i personale, se
consider c nu compromite independena dac:
(a) rma a stabilit politici i proceduri care prevd no-
ticarea prompt a rmei cu privire la orice ncl-
cri care rezult din schimbri n statutul de anga-
jare al rudelor apropiate sau imediate sau alte relaii
personale care genereaz ameninri la adresa inde-
pendenei;
(b) nclcarea neintenionat are legtur cu o rud ime-
diat a unui membru al echipei de audit care ocup
poziia de director sau funcionar al clientului de
audit sau care se a pe o poziie de unde poate
exercita o inuen semnicativ asupra ntocmi-
rii evidenelor contabile sau a situaiilor nanciare
ale clientului asupra crora rma i va exprima o
opinie, iar profesionistul contabil este eliminat din
echipa de audit; i
(c) rma aplic alte msuri de protecie atunci cnd este
necesar pentru a reduce orice ameninare rmas
pn la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de
msuri de protecie cuprind:
(i) angajarea unui profesionist contabil care s exa-
mineze activitatea membrului echipei de audit;
(ii) excluderea profesionistului relevant din orice
proces de luare a deciziilor legate de misiune.
Angajarea la un client de audit
290.134 Ameninrile generate de familiaritate sau de intimidare
pot aprea dac un director sau un funcionar al clien-
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
111
tului de audit sau un angajat aat pe o poziie de unde
poate exercita o inuen semnicativ asupra ntocmi-
rii evidenelor contabile sau a situaiilor nanciare ale
clientului asupra crora rma i va exprima o opinie a
fost membru al echipei de audit sau partener al rmei.
290.135 Dac un fost membru al echipei de audit sau partener
al rmei s-a alturat clientului de audit ntr-o astfel de
poziie i rmne o legtur semnicativ ntre rm i
individ, ameninarea generat este att de important
pn la un nivel acceptabil. Prin urmare, independena
este considerat compromis dac un fost membru al
echipei de audit sau partener al rmei se altur clientu-
lui de audit ca director sau funcionar sau ca angajat pe o
poziie de unde poate exercita o inuen semnicativ
asupra ntocmirii evidenelor contabile sau a situaiilor
nanciare ale clientului asupra crora rma i va expri-
ma o opinie, n afar de cazul n care:
(a) persoana nu are dreptul la benecii sau la pli din
partea rmei, exceptnd situaia n care acestea se
fac n conformitate cu angajamente xe predetermi-
nate, iar suma datorat persoanei nu este important
pentru rm; i
(b) persoana nu mai particip sau nu mai pare s partici-
pe la afacerile rmei sau la activitile profesionale
ale acesteia.
290.136 Dac un fost membru al echipei de audit sau partener
al rmei s-a alturat clientului de audit ntr-o astfel de
poziie i nu rmne nicio legtur semnicativ ntre
112
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
rm i individ, existena i importana ameninrilor de
familiaritate i de intimidare vor depinde de factori pre-
cum:
poziia pe care a ocupat-o persoana la client;
orice implicare pe care o are persoana n echipa de
audit;
perioada de timp care a trecut de cnd persoana a
fost membru al echipei de audit sau partener al r-
mei; i
poziia anterioar a persoanei n cadrul echipei de
audit sau n cadrul rmei, de exemplu, dac persoana
a fost responsabil cu meninerea unui contact perio-
dic cu conducerea clientului sau cu cei nsrcinai cu
guvernarea.
Importana oricror ameninri generate trebuie evaluat
necesar, pentru a elimina ameninrile sau pentru a le
modicarea planului de audit;
desemnarea persoanelor din echipa de audit care au
sucient experien n legtur cu persoana care s-a
alturat clientului; sau
neze activitatea fostului membru al echipei de au-
dit.

290.137 Dac un fost partener al rmei s-a alturat anterior unei
entiti care ocup o astfel de poziie i entitatea devine
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
113
ulterior client de audit al rmei, importana oricrei ame-
ninri la adresa independenei trebuie evaluat i tre-
sar, pentru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce
pn la un nivel acceptabil.
290.138 O ameninare de interes propriu este generat atunci
cnd un membru al echipei de audit particip la misiu-
nea de audit cunoscnd faptul c membrul echipei de
audit se va altura sau se poate altura clientului n vi-
itor. Politicile i procedurile rmei trebuie s impun
membrilor echipei de audit s notice rma atunci cnd
ncep negocierile de angajare cu clientul. La primirea
unei astfel de noticri, importana ameninrii trebuie
pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil. Exemplele
de astfel de msuri de protecie cuprind:
o revizuire a oricror judeci efectuate de persoana
respectiv atunci cnd fcea parte din echipa de au-
dit.
Clieni de audit care sunt entiti de interes public
290.139 Ameninrile de familiaritate sau de intimidare sunt gene-
rate atunci cnd un partener-cheie de audit se altur
clientului de audit care este o entitate de interes public
n calitate de:
(a) director sau funcionar al entitii; sau
(b) angajat aat pe o poziie de unde poate exercita o
114
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
contabile sau a situaiilor nanciare ale clientului
asupra crora rma i va exprima o opinie.
Independena va considerat compromis, exceptnd
cazul n care, dup ce partenerul a ncetat s mai e un
partener-cheie de audit, entitatea de interes public a emis
situaii nanciare auditate care acoper o perioad de cel
puin dousprezece luni i partenerul nu a fost membru
al echipei de audit care a efectuat auditul acelor situaii
nanciare.
290.140 O ameninare de intimidare este generat atunci cnd
persoana care a fost n conducerea superioar sau par-
tener al conducerii (director executiv sau echivalentul
acestuia) se altur unui client de audit care este o enti-
tate de interes public ca (a) angajat aat pe o poziie de
unde poate exercita o inuen semnicativ asupra n-
tocmirii evidenelor contabile sau a situaiilor nanciare
ale entitii sau (b) director sau funcionar al entitii.
Independena va considerat compromis, exceptnd
cazul n care au trecut dousprezece luni de cnd persoa-
na a fost n conducerea superioar sau partener al con-
ducerii (director executiv sau echivalentul acestuia).
290.141 Independena nu este considerat compromis atunci
cnd, ca urmare a unei combinri de ntreprinderi, un
fost partener-cheie de audit sau o persoan care a fost
anterior n conducerea superioar sau partener al con-
ducerii se a pe poziia descris la punctele 290.139 i
290.140 i:
(a) poziia nu a fost ocupat n cadrul combinrii de n-
treprinderi;
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
115
(b) orice benecii sau pli datorate fostului partener
din partea rmei au fost decontate n ntregime, n
afar de cazul n care au fost efectuate n confor-
mitate cu angajamente xe predeterminate i orice
sum datorat partenerului nu este important pen-
tru rm;
(c) fostul partener nu mai particip sau pare s nu mai
participe la afacerile rmei sau la activitile profe-
sionale ale acesteia; i
(d) poziia deinut de fostul partener la clientul de audit
este discutat cu cei nsrcinai cu guvernarea.
Numiri temporare de personal
290.142 mprumutul de personal de ctre o rm unui client de
audit poate genera o ameninare de autorevizuire. O
asemenea asisten poate acordat, dar numai pentru o
scurt perioad de timp, iar personalul rmei nu trebuie
s e implicat n:
prestarea de servicii, n afara celor de certicare, care
nu ar permise de aceast seciune; sau
asumarea responsabilitilor conducerii.
n toate cazurile, clientul de audit trebuie s e respon-
sabil de conducerea i supravegherea activitilor per-
sonalului mprumutat.
Importana oricrei ameninri trebuie evaluat i trebuie
pentru a elimina sau pentru a reduce ameninarea pn
protecie cuprind:
116
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
realizarea unei examinri suplimentare a activitii
desfurate de personalul mprumutat;
neacordarea de responsabiliti personalului mpru-
mutat pentru nicio funcie sau activitate desfurat
de personal pe perioada numirii temporare de perso-
nal; sau
neincluderea personalului mprumutat ca membru al
echipei de audit.
Servicii recente la un client de audit
290.143 Ameninrile generate de interesul propriu sau de fami-
liaritate pot aprea dac un membru al echipei de audit a
ocupat recent poziia de director, funcionar sau angajat
al clientului de audit. Aceasta este situaia n care, de
exemplu, un membru al echipei de audit trebuie s eva-
lueze elementele situaiilor nanciare pentru care mem-
brul echipei de audit a ntocmit evidenele contabile n
timp ce se aa la client.
290.144 Dac, n perioada acoperit de raportul de audit, un
membru al echipei de audit a ocupat poziia de director
sau funcionar al clientului de audit sau a fost angajat pe
o poziie de unde putea exercita o inuen semnicativ
asupra ntocmirii evidenelor contabile sau a situaiilor
nanciare ale clientului asupra crora firma urmeaz
s i exprime o opinie, ameninarea generat este att
de important nct nicio msur de protecie nu ar putea
s o reduc pn la un nivel acceptabil. n consecin,
astfel de persoane nu trebuie s e numite n echipa de
audit.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
117
290.145 Ameninrile de interes propriu, de autorevizuire sau de
familiaritate pot generate dac, nainte de perioada
acoperit de raportul de audit, un membru al echipei de
audit a ocupat poziia de director sau funcionar al clien-
tului de audit sau a fost angajat pe o poziie de unde
putea exercita o inuen semnicativ asupra ntoc-
mirii evidenelor contabile sau a situaiilor nanciare
ale clientului asupra crora rma urma s i exprime
o opinie. De exemplu, astfel de ameninri sunt gene-
rate dac o decizie luat sau o activitate desfurat de
persoana respectiv n perioada anterioar, atunci cnd
era angajat la client, trebuie s e evaluat n perioada
actual ca parte a misiunii actuale de audit. Existena
i importana oricror ameninri vor depinde de factori
precum:
poziia deinut de persoana respectiv la client;
perioada care a trecut de cnd persoana a plecat de la
client; i
rolul profesionistului n cadrul echipei de audit.
Importana oricrei ameninri trebuie evaluat i trebuie
pentru a reduce ameninarea pn la un nivel acceptabil.
Un exemplu de astfel de msur de protecie este condu-
cerea unei revizuiri a activitii desfurate de persoana
respectiv ca membru al echipei de audit.

Angajarea ca director sau ca funcionar la clientul de audit
290.146 Dac un partener sau un angajat al rmei lucreaz n
calitate de director sau de funcionar la clientul de audit,
118
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
ameninrile generate de autorevizuire i de interesul
propriu sunt att de importante nct nicio msur de
protecie nu le-ar putea reduce pn la un nivel accepta-
bil. Prin urmare, niciun partener sau angajat nu trebuie
s ocupe poziia de director sau de funcionar al unui
client de audit.
290.147 Postul de secretar al companiei are diferite implicaii
n diferite jurisdicii. ndatoririle pot administrative,
precum administrarea personalului i pstrarea nre-
gistrrilor i evidenelor companiei, pn la ndatoriri
diverse, precum asigurarea c rma se conformeaz
reglementrilor sau furnizarea de consultan cu privire
la probleme de guvernare corporativ. n general se con-
sider c aceast poziie implic un grad apropiat de aso-
ciere cu entitatea.
290.148 Dac un partener sau un angajat al rmei este secretarul
companiei pentru un client de audit, ameninrile gene-
rate de autorevizuire i de favorizare sunt, n general, att
de semnicative nct nicio msur de protecie nu le-ar
putea reduce pn la un nivel acceptabil. Spre deosebire
de punctul 290.146, atunci cnd aceast practic este
permis n mod specic i cu condiia ca toate deciziile
relevante s e luate la nivelul conducerii, ndatoririle i
activitile trebuie s se limiteze la cele de rutin i de
natur administrativ, ca, de exemplu, ntocmirea mi-
nutelor i pstrarea rapoartelor legale. n aceste situaii,
importana oricror ameninri trebuie evaluat i tre-
sar, pentru a elimina ameninrile sau pentru a le reduce
pn la un nivel acceptabil.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
119
290.149 Serviciile administrative de rutin care ajut la munca
de secretariat a companiei sau activitatea de consultan
referitoare la problemele administrative de secretariat
ale companiei nu genereaz, n general, ameninri la
adresa independenei, cu condiia ca echipa manage-
rial a clientului s fie cea care ia toate deciziile rele-
vante.
Colaborarea pe termen lung a personalului din conducere
(inclusiv rotaia partenerilor) cu un client de audit

Prevederi generale
290.150 Ameninrile de interes propriu i de familiaritate sunt
generate prin utilizarea aceluiai personal din condu-
cere n echipa de audit pentru o perioad lung de timp.
Importana ameninrilor va depinde de factori precum:
perioada n care persoana respectiv a fost membru
al echipei de audit;
rolul persoanei n echipa de audit;
structura rmei;
natura misiunii de audit;
dac echipa de conducere a clientului s-a schimbat; i
dac natura sau complexitatea problemelor contabile
i de raportare ale clientului s-a schimbat.
Importana ameninrilor trebuie evaluat i trebuie apli-
cate msuri de protecie, atunci cnd este necesar, pen-
tru a elimina ameninrile sau pentru a le reduce pn
protecie cuprind:
120
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
rotaia personalului de conducere din echipa de au-
dit;
membru al echipei de audit s examineze activitatea
personalului din conducere; sau
revizuiri periodice interne sau externe independente
ale calitii misiunii.
290.151 Cu privire la auditul unei entiti de interes public, o
persoan nu trebuie s e un partener-cheie de audit
pentru o perioad mai lung de apte ani. Dup aceast
perioad, persoana respectiv nu trebuie s e mem-
bru al echipei misiunii sau partener-cheie de audit pen-
tru clientul respectiv pe o perioad de nc doi ani. n
aceast perioad, persoana nu trebuie s participe la au-
ditarea entitii, s efectueze controlul calitii misiunii,
s se consulte cu echipa misiunii sau cu clientul cu pri-
vire la probleme tehnice sau specice pentru domeniul
respectiv, la tranzacii sau evenimente sau s inueneze
n alt mod rezultatul misiunii.
290.152 Spre deosebire de punctul 290.151, partenerii-cheie de
audit a cror continuitate este deosebit de important pen-
tru calitatea auditului pot, n cazuri rare, din cauza unor
situaii neprevzute care nu se a sub controlul rmei,
s activeze nc un an n echipa de audit, att timp ct
ameninarea la adresa independenei poate eliminat
sau redus pn la un nivel acceptabil prin aplicarea
unor msuri de protecie. De exemplu, partenerul-cheie
de audit poate rmne n echipa de audit pentru nc un
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
121
an cel mult n situaiile n care, din cauza unor eveni-
mente neprevzute, nu a fost posibil rotaia prevzut,
datorit unei boli grave a partenerului vizat al misiunii.
290.153 Colaborarea pe termen lung a altor parteneri cu un client
de audit care este o entitate de interes public genereaz
ameninri de familiaritate i de interes propriu. Impor-
tana ameninrilor va depinde de factori precum:
perioada n care partenerul respectiv a colaborat cu
clientul de audit;
rolul, dac este cazul, al persoanei respective n echi-
pa de audit; i
natura, frecvena i extinderea interaciunilor persoa-
nei cu conducerea clientului sau cu cei nsrcinai cu
guvernarea.
protecie cuprind:
rotaia partenerului din echipa de audit sau ncetarea
n alt mod a colaborrii partenerului cu clientul de
audit; sau
290.154 Atunci cnd un client de audit devine o entitate de in-
teres public, perioada de timp n care persoana respectiv
a fost angajat la clientul de audit ca partener-cheie de
audit nainte ca acesta s devin o entitate de interes
122
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
public trebuie s e luat n considerare la determinarea
plasrii n timp a rotaiei. Dac persoana a fost angajat
la clientul de audit ca partener-cheie de audit pe o
perioad de cinci ani sau mai puin de cnd clientul a
devenit o entitate de interes public, persoana respectiv
poate angajat n continuare la client n aceast cali-
tate nainte de rotaia din echip pe o perioad de apte
ani minus numrul de ani care au trecut deja de la anga-
jare. Dac persoana a fost angajat la clientul de audit ca
partener-cheie de audit pe o perioad de ase ani sau mai
mult de cnd acesta a devenit entitate de interes public,
partenerul poate continua angajarea n aceast calitate
pentru cel mult nc doi ani nainte de rotaia misiunii.
290.155 Atunci cnd o rm are doar civa angajai care dein
cunotinele i experiena necesare pentru a servi drept
partener-cheie de audit la auditarea unei entiti de in-
teres public, rotaia partenerilor-cheie de audit poate s
nu constituie o msur de protecie adecvat. Dac un
reglementator independent din jurisdicia relevant a
furnizat o excepie de la rotaia partenerilor n astfel de
situaii, o persoan poate rmne partener-cheie de audit
pentru mai mult de apte ani, n conformitate cu aceast
reglementare, cu condiia ca reglementatorul indepen-
dent s specicat msuri de protecie alternative care
s e aplicate, cum ar o examinare periodic extern
independent.
Prestarea altor servicii n afara celor de certicare pentru
clienii de audit
290.156 n mod tradiional, rmele au furnizat clienilor lor de
audit o gam de alte servicii n afara celor de certicare
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
123
ce sunt compatibile cu abilitile i expertiza lor. Presta-
rea altor servicii n afara celor de certicare poate totui
s genereze ameninri la adresa independenei rmei
sau a membrilor echipei de audit. Ameninrile generate
sunt cel mai adesea ameninri de autorevizuire, de in-
teres propriu i de favorizare.
290.157 Noile tendine din domeniul afacerilor, evoluia pieelor
nanciare i schimbrile din tehnologia informaiilor
mpiedic realizarea unei liste complete a celorlalte ser-
vicii n afara certicrii care ar putea prestate pentru
un client de audit. Atunci cnd ndrumrile specice
unui alt serviciu n afara certicrii nu sunt incluse n
aceast seciune, cadrul general conceptual trebuie apli-
cat la evaluarea situaiilor speciale.
290.158 nainte ca rma s accepte o misiune de a oferi alte ser-
vicii n afara certicrii ctre un client de audit trebuie s
se fac o determinare dac prestarea de astfel de servicii
genereaz sau nu o ameninare la adresa independenei.
La evaluarea importanei oricrei ameninri generate
de un anumit serviciu n afara certicrii, trebuie s se
acorde atenie oricrei ameninri despre care echipa
de audit consider c ar putea generat prin prestarea
de alte servicii conexe n afara certicrii. Dac este
generat o ameninare care nu poate redus pn la un
nivel acceptabil prin aplicarea unor msuri de protecie,
nu trebuie s se presteze alt serviciu n afara certicrii.
290.159 Prestarea anumitor servicii n afara certicrii pentru
un client de audit poate genera o ameninare la adresa
independenei care s e att de important nct nicio
msur de protecie nu ar putea s o reduc pn la un
124
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
nivel acceptabil. Totui, prestarea neintenionat a unui
astfel de serviciu unei entiti aliate, divizii sau cu pri-
vire la un element distinct din situaiile nanciare ale unui
astfel de client este considerat a nu compromitoare
pentru independen dac toate ameninrile au fost re-
duse pn la un nivel acceptabil prin angajamente pen-
tru acea entitate aliat, divizie sau element distinct din
situaiile nanciare care vor auditate de o alt rm
sau atunci cnd o alt rm presteaz din nou acel ser-
viciu n afara certicrii n msura necesar pentru a pu-
tea s-i asume responsabilitatea respectivului serviciu.
290.160 O rm poate presta alte servicii n afara certicrii care
altfel ar limitate, conform prezentei seciuni, ctre
urmtoarele entiti aliate ale clientului de audit:
(a) o entitate care nu este client de audit, dar care are
control direct sau indirect asupra clientului de au-
dit;
(b) o entitate care nu este client de audit, dar care are un
interes nanciar n acel client, dac entitatea are o
inuen semnicativ asupra clientului i interesul
n acel client este important pentru o astfel de entita-
te; sau
(c) o entitate care nu este client de audit, dar care se a
sub control comun cu clientul de audit,
dac este rezonabil s se concluzioneze c (a) servicii-
le nu genereaz o ameninare de autorevizuire deoarece
rezultatele lor nu sunt supuse procedurilor de audit
i (b) orice ameninri care sunt generate prin presta-
rea unor astfel de servicii sunt eliminate sau reduse
pn la un nivel acceptabil prin aplicarea de msuri de
protecie.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
125
290.161 Un alt serviciu n afara certicrii prestat unui client de
audit nu compromite independena rmei atunci cnd
clientul devine o entitate de interes public dac:
(a) serviciul n afara certicrii prestat anterior se con-
formeaz prevederilor prezentei seciuni ce se re-
fer la clienii de audit care nu sunt entiti de in-
teres public;
(b) serviciile care nu sunt permise conform prezentei
seciuni pentru clienii de audit care sunt entiti
de interes public sunt terminate nainte sau atunci
cnd este posibil dup ce clientul devine o entitate
de interes public; i
(c) rma aplic msuri de protecie, atunci cnd este
necesar, pentru a elimina sau pentru a reduce pn
la un nivel acceptabil orice ameninri la adresa
independenei care rezult din serviciul respectiv.
Responsabilitile conducerii
290.162 Conducerea unei entiti desfoar numeroase acti-
viti pentru administrarea acesteia conform interese-
lor prilor interesate ale entitii. Nu este posibil s se
specice ecare activitate care intr n responsabili-
tatea conducerii. Totui, responsabilitile conducerii
implic conducerea i orientarea unei entiti, inclu-
siv luarea deciziilor importante cu privire la achiziia,
desfurarea i controlul resurselor umane, nanciare,
zice i necorporale.
290.163 Dac o activitate reprezint responsabilitatea condu-
cerii depinde de circumstane i impune exercitarea
126
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
judecii. Exemplele de activiti care sunt n general
considerate o responsabilitate a conducerii cuprind:
stabilirea politicilor i a orientrii strategice;
orientarea i asumarea responsabilitii aciunilor an-
gajailor entitii;
autorizarea tranzaciilor;
decizia privind ce recomandri realizate de rm sau
de alte pri tere s e implementate;
asumarea responsabilitii pentru ntocmirea i prezen-
tarea corect a situaiilor nanciare n conformitate cu
cadrul general aplicabil de raportare nanciar; i
asumarea responsabilitii pentru proiectarea, imple-
mentarea i meninerea controlului intern.
290.164 Activitile de rutin i administrative sau care implic
probleme neimportante sunt, n general, considerate a
nu constitui responsabilitatea conducerii. De exem-
plu, execuia unei tranzacii neimportante care a fost
autorizat de conducere sau monitorizarea datelor pen-
tru completarea rapoartelor legale i consilierea unui
client de audit cu acele date se consider a nu intra n
responsabilitatea conducerii. Mai mult, furnizarea de
consultan i de recomandri pentru asistarea conduce-
rii n delegarea responsabilitilor sale nu nseamn
asumarea unei responsabiliti din partea conducerii.
290.165 Dac o rm ar trebui s i asume o responsabilitate
a conducerii pentru un client de audit, ameninrile ar
att de semnicative nct nicio msur de protecie
nu le-ar putea elimina sau reduce pn la un nivel ac-
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
127
ceptabil. De exemplu, decizia recomandrilor care s
e implementate de rm va genera ameninri de auto-
revizuire i de interes propriu. Mai mult, asumarea unei
responsabiliti a conducerii genereaz o ameninare de
familiaritate, deoarece rma devine prea apropiat de
opiniile i interesele conducerii. Prin urmare, rma nu
trebuie s i asume o responsabilitate a conducerii pen-
tru un client de audit.
290.166 Pentru evitarea riscului asumrii unei responsabiliti a
conducerii atunci cnd furnizeaz alte servicii n afara
certicrii pentru un client de audit, rma trebuie s se
asigure c un membru al conducerii este responsabil cu
elaborarea judecilor i cu luarea deciziilor importante
care constituie responsabilitatea conducerii, evalund
rezultatele serviciului i acceptnd responsabilitatea ac-
iunilor care trebuie ntreprinse ca urmare a rezultatelor
serviciului. Aceasta reduce riscul ca rma s fac invo-
luntar judeci sau s ia decizii n numele conducerii.
Riscul este redus n continuare atunci cnd rma ofer
clientului posibilitatea de a face judeci i de a lua de-
cizii pe baza unei analize obiective i transparente i a
prezentrii problemelor.
ntocmirea evidenelor contabile i a situaiilor nanciare
Prevederi generale
290.167 Conducerea este responsabil cu ntocmirea i prezen-
tarea corect a situaiilor nanciare n conformitate cu
cadrul general aplicabil de raportare nanciar. Aceste
responsabiliti cuprind:
128
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
stabilirea sau schimbarea intrrilor n registru sau
determinarea clasicrilor pentru conturi sau tran-
zacii; i
ntocmirea sau schimbarea documentelor-surs sau a
datelor iniiale electronic sau sub alt form, scond
n eviden existena tranzaciei (de exemplu, ordine
de cumprare, evidene pentru timpul pltit i ordine
pentru clieni).
290.168 Prestarea ctre un client de audit a unor servicii contabi-
le i de inere a evidenelor contabile, cum ar ntocmirea
evidenelor contabile sau a situaiilor nanciare, genereaz
o ameninare de autoexaminare (autocontrol) atunci cnd
rma auditeaz ulterior situaiile nanciare.
Servicii de evaluare
Prevederi generale
290.175 O evaluare cuprinde emiterea ipotezelor cu privire la evo-
luiile viitoare, aplicarea anumitor metodologii i tehnici
i combinarea acestora n scopul calculrii unei anumite
valori sau unei serii de valori pentru un activ, pentru o
datorie sau pentru o afacere n totalitatea ei.
290.176 Prestarea serviciilor de evaluare pentru un client de audit
poate genera o ameninare de autorevizuire. Existena
i importana oricrei ameninri vor depinde de factori
cum ar :
dac evaluarea va avea un efect important asupra si-
tuaiilor nanciare;
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
129
msura n care clientul este implicat n determina-
rea i aprobarea metodologiei de evaluare i n alte
probleme semnicative de judecat;
disponibilitatea metodologiilor stabilite i a orient-
rilor profesionale;
pentru evalurile care implic metodologii standard
sau stabilite, gradul de subiectivitate inerent al ele-
mentului respectiv;
abilitatea i extinderea datelor existente;
gradul de dependen de evenimentele viitoare de o
natur care ar putea genera o volatilitate semnicativ
inerent pentru valorile implicate;
extinderea i claritatea prezentrilor de informaii n
situaiile nanciare.
Importana oricrei ameninri generate trebuie evaluat
necesar, pentru a elimina ameninarea sau pentru a o re-
duce pn la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de
implicat n prestarea serviciului de evaluare s exa-
mineze auditul sau activitatea de evaluare prestat;
sau
ncheierea de angajamente astfel nct personalul
care furnizeaz astfel de servicii s nu participe la
misiunea de audit.
290.177 Unele evaluri nu implic un grad semnicativ de subiec-
tivitate. Aceasta este situaia n care ipotezele existente
130
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
e sunt stabilite prin lege sau reglementare, e sunt ac-
ceptate pe scar larg i atunci cnd tehnicile i meto-
dologiile care trebuie utilizate se bazeaz pe standarde
general acceptate sau prescrise de lege sau reglementare.
n astfel de cazuri, rezultatele unei evaluri efectuate de
dou sau mai multe pri nu par a substanial diferite.
290.178 Dac unei rme i se solicit s efectueze o evaluare pen-
tru a asista un client de audit n legtur cu obligaiile
sale de raportare scal sau n scopul planicrii scale,
iar rezultatele evalurii nu vor avea un efect direct asu-
pra situaiilor nanciare, se aplic prevederile cuprinse
la punctul 290.191.
Clieni de audit care nu sunt entiti de interes public
290.179 n cazul unui client de audit care nu este o entitate de in-
teres public, dac serviciul de evaluare are un efect im-
portant asupra situaiilor nanciare asupra crora rma
i va exprima o opinie, iar evaluarea implic un grad
semnicativ de subiectivitate, nicio msur de protecie
nu ar putea reduce ameninarea de autorevizuire pn la
un nivel acceptabil. Prin urmare, o rm nu trebuie s
furnizeze un astfel de serviciu de evaluare pentru un cli-
ent de audit.
290.180 O rm nu va presta servicii de evaluare pentru un cli-
ent de audit care este o entitate de interes public dac
evalurile ar avea un efect important, separat sau n an-
samblu, asupra situaiilor nanciare asupra crora rma
i va exprima o opinie.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
131
Servicii scale
290.181 Serviciile scale cuprind o serie larg de servicii, inclu-
siv:
ntocmirea declaraiei de venituri;
calculele scale pentru ntocmirea intrrilor n conta-
bilitate;
planicarea scal i alte servicii de consultan s-
cal; i
asistena n rezolvarea disputelor scale.
Dei serviciile scale prestate de o rm pentru un cli-
ent de audit sunt abordate separat la ecare dintre aceste
titluri generale, n practic, aceste activiti sunt adesea
legate ntre ele.
290.182 Prestarea anumitor servicii scale genereaz ameninri
de autorevizuire i de favorizare. Existena i impor-
tana oricror ameninri vor depinde de factori precum:
(a) sistemul conform cruia autoritile scale evalueaz
i gestioneaz impozitul n cauz i rolul rmei n acest
proces, (b) complexitatea regimului scal relevant i
gradul de judecat necesar pentru aplicarea acestuia,
(c) caracteristicile particulare ale misiunii i (d) nivelul
experienei scale a angajailor clientului.
290.183 Serviciile de ntocmire a declaraiilor scale implic
asistarea clienilor n legtur cu obligaiile lor de rapor-
tare scal prin proiectarea i nalizarea informaiilor,
inclusiv a valorii impozitului datorat (de obicei, pe for-
mulare standardizate), care trebuie naintate autoritilor
132
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
scale respective. Astfel de servicii cuprind, de aseme-
nea, consultana cu privire la tratamentul declaraiilor
de venituri din tranzaciile anterioare i rspunsul n
numele clientului de audit la solicitrile autoritilor
scale privind informaiile i analizele suplimentare (in-
clusiv furnizarea de explicaii referitoare la suportul
tehnic al abordrii selectate). Serviciile de ntocmire a
declaraiilor de venituri se bazeaz, n general, pe infor-
maiile istorice i implic, n principal, analiza i prezen-
tarea unor astfel de informaii istorice conform legii s-
cale existente, inclusiv ale celor precedente i practicii
stabilite. Mai mult, declaraiile de venituri sunt supuse
oricrei examinri sau oricrui proces de aprobare pe
care autoritatea scal le consider adecvate. Prin ur-
mare, prestarea unor astfel de servicii nu genereaz, n ge-
neral, o ameninare la adresa independenei dac condu-
cerea i asum responsabilitatea asupra declaraiilor
care cuprind judeci importante.
290.184 Efectuarea calculelor pentru datoriile (sau activele) scale
actuale i amnate pentru un client de audit n scopul
ntocmirii intrrilor contabile care vor auditate ulte-
rior de rm genereaz o ameninare de autorevizuire.
Importana ameninrii va depinde de: (a) complexitatea
legii scale i a reglementrii relevante i de gradul
de judecat necesar pentru aplicarea lor, (b) nivelul ex-
perienei scale a personalului clientului i (c) pragul de
semnicaie al valorilor pentru situaiile nanciare.
Msurile de protecie trebuie aplicate atunci cnd este
necesar pentru a elimina ameninarea sau pentru a o re-
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
133
angajarea de profesioniti care nu sunt membri ai
echipei de audit pentru prestarea serviciului;
dac serviciul este prestat de un membru al echipei
de audit, utilizarea unui partener sau a unui membru
din conducere cu experiena adecvat i care nu face
parte din echipa de audit pentru examinarea calcule-
lor scale; sau
obinerea de consultan privind serviciul de la un
profesionist extern din domeniul scal.
290.185 Cu excepia situaiilor de urgen, n cazul unui client
de audit care este o entitate de interes public, rma nu
trebuie s efectueze calculele scale ale datoriilor (sau
activelor) actuale sau amnate n scopul ntocmirii intr-
rilor contabile care sunt importante pentru situaiile -
nanciare asupra crora rma i va exprima o opinie.
290.186 Efectuarea calculelor pentru datoriile (sau activele) scale
actuale i amnate pentru un client de audit n scopul n-
tocmirii intrrilor contabile, care altfel nu ar permise
conform prezentei seciuni, se poate face pentru clienii
de audit numai n situaii de urgen sau n alte situaii
neobinuite n care clientul de audit nu poate s fac alte
angajamente. Acesta poate cazul cnd (a) numai rma
are resursele i cunotinele necesare despre afacerile
clientului pentru a-l asista la ntocmirea la timp a cal-
culelor sale pentru datoriile (sau activele) scale actuale
i amnate i (b) o restricie asupra capacitii rmei de
a presta serviciile ar avea drept rezultat diculti im-
portante pentru client (de exemplu, aa cum ar putea
rezulta din nerespectarea dispoziiilor de reglementare
134
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
a raportrii). n astfel de situaii trebuie ndeplinite urm-
toarele condiii:
(a) cei care furnizeaz serviciile s nu e membri ai echi-
pei de audit;
(b) serviciile s e prestate numai pe o perioad scurt
de timp i s nu se repete; i
(c) situaia s e discutat cu cei nsrcinai cu guverna-
rea.
Planicarea scal i alte servicii de consultan scal
290.187 Planicarea scal sau alte servicii de consultan scal
cuprind o serie larg de servicii, cum ar consilierea
clientului n privina structurrii afacerilor sale ntr-un
mod ecient din punct de vedere scal sau consilierea cu
privire la aplicarea unei noi legi sau reglementri scale.
290.188 O ameninare poate generat atunci cnd consilierea
va afecta aspecte care trebuie s se reecte n situaiile
nanciare. Existena i importana oricrei ameninri
vor depinde de factori precum:
gradul de subiectivitate implicat n determinarea tra-
tamentului adecvat pentru consultana scal n si-
tuaiile nanciare;
msura n care rezultatul consultanei scale va avea
un efect important asupra situaiilor nanciare;
dac ecacitatea consultanei scale depinde de tra-
tamentul contabil sau de prezentarea n situaiile -
nanciare i dac exist ndoial n ceea ce privete
caracterul adecvat al tratamentului contabil sau al
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
135
prezentrii conform cadrului general relevant de ra-
portare nanciar;
nivelul experienei scale a angajailor clientului;
msura n care consultana este susinut de legea
sau reglementarea scal, de alte practici precedente
sau stabilite; i
dac tratamentul scal este susinut de un regulament
privat sau dac a fost claricat n alt mod de autoritatea
scal nainte de ntocmirea situaiilor nanciare.
De exemplu, furnizarea planicrii scale i a altor ser-
vicii de consultan scal n care consultana este sus-
inut n mod clar de autoritatea scal sau de alt prece-
dent, prin practica stabilit, sau se bazeaz pe legea s-
cal care este preponderent nu genereaz, n general, o
ameninare la adresa independenei.
290.189 Importana oricrei ameninri trebuie evaluat i trebuie
protecie cuprind:
utilizarea profesionitilor care nu fac parte din echi-
pa de audit pentru prestarea serviciului;
angajarea unui profesionist n scalitate, care nu a
fost implicat n prestarea de servicii scale, pentru
a consilia echipa de audit cu privire la serviciu i
pentru a examina tratamentul situaiilor nanciare;
obinerea de consultan privind serviciul din partea
unui profesionist extern n domeniul scal; sau
obinerea de preautorizare sau de consultan din par-
tea autoritilor scale.
136
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
290.190 Atunci cnd ecacitatea consilierii scale depinde de un
anumit tratament contabil sau de prezentarea n situaiile
nanciare i:
(a) echipa de audit are o ndoial rezonabil cu privire la
caracterul adecvat al tratamentului contabil aferent
sau al prezentrii conform cadrului general relevant
de raportare nanciar; i
(b) rezultatul sau consecinele consilierii scale vor
avea un efect important asupra situaiilor nanciare
asupra crora rma i va exprima o opinie,
ameninarea de autorevizuire va att de important
pn la un nivel acceptabil. Prin urmare, o rm nu tre-
buie s furnizeze astfel de consultan scal unui client
de audit.
290.191 Atunci cnd presteaz servicii pentru un client de audit,
unei rme i se poate solicita s efectueze o evaluare
pentru a asista clientul n legtur cu obligaiile sale de
raportare scal sau n scopuri de planicare scal.
Atunci cnd rezultatul evalurii va avea un efect direct
asupra situaiilor nanciare, se aplic prevederile cu-
prinse la punctele 290.175-290.180 legate de serviciile
de evaluare. Atunci cnd evaluarea se efectueaz nu-
mai n scopuri scale i rezultatul acesteia nu va avea
efect direct asupra situaiilor nanciare (adic situaiile
nanciare sunt afectate numai prin intrrile contabile
legate de impozit), acest lucru nu va genera de obicei
ameninri la adresa independenei dac un astfel de
efect asupra situaiilor nanciare nu este important sau
dac evaluarea este supus revizuirii externe de ctre o
autoritate scal sau de ctre o autoritate de reglemen-
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
137
tare similar. Dac evaluarea nu este supus unei astfel
de revizuiri externe, iar efectul su este important pen-
tru situaiile nanciare, existena i importana oricrei
ameninri vor depinde de factori precum:
msura n care metodologia de evaluare este susi-
nut de legea sau reglementarea scal, de alt prece-
dent sau de practica stabilit i gradul de subiectivi-
tate inerent evalurii;
abilitatea i extinderea datelor existente.
utilizarea de profesioniti care nu fac parte din echi-
angajarea unui profesionist pentru examinarea activi-
tii de audit sau a rezultatului serviciului scal; sau
obinerea de preautorizare sau de consultan din par-
tea autoritilor scale.
Asistena n rezolvarea disputelor scale
290.192 O ameninare de favorizare sau de autoexaminare poate
generat atunci cnd rma reprezint un client de au-
dit n rezolvarea unei dispute scale odat ce autoritile
scale au noticat clientul c au respins argumentele
acestuia cu privire la un anumit aspect i e autoritatea
scal, e clientul face trimitere la aspectul de deter-
minat n cadrul unei proceduri ociale, de exemplu,
naintea unui tribunal sau a unei instane. Existena i
importana oricrei ameninri vor depinde de factori
precum:
138
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
dac rma a oferit consultana care face obiectul dis-
putei scale;
msura n care rezultatul disputei va avea un efect
important pentru situaiile nanciare asupra crora
rma i va exprima o opinie;
msura n care aspectul respectiv este susinut de le-
gea sau reglementarea scal, de alt precedent sau
de practica stabilit;
dac procedurile se desfoar public; i
rolul jucat de conducere n rezolvarea disputei.
angajarea unui profesionist n scalitate care nu a fost
implicat n prestarea serviciului scal pentru consi-
lierea echipei de audit cu privire la servicii i pentru
examinarea tratamentului situaiilor nanciare; sau
obinerea de preautorizare sau consultan din partea
autoritilor scale.
290.193 Atunci cnd serviciile scale implic acionarea n cali-
tate de avocat pentru un client de audit naintea unui tri-
bunal sau a unei curi pentru rezolvarea unei probleme
scale, iar sumele implicate sunt importante pentru si-
tuaiile nanciare asupra crora rma i va exprima o
opinie, ameninarea de favorizare generat va att de
important nct nicio msur de protecie nu ar putea
s o reduc pn la un nivel acceptabil. Prin urmare,
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
139
rma nu trebuie s presteze acest tip de serviciu pentru
un client de audit. Ceea ce constituie un tribunal pu-
blic sau o curte trebuie s se determine conform moda-
litii de audiere a procedurilor scale dintr-o anumit
jurisdicie.
290.194 Totui, rmei nu i se interzice s aib n continuare un
rol de consiliere (de exemplu, pentru a rspunde solici-
trilor specice de informaii, pentru furnizarea conturi-
lor bazate pe fapte sau furnizarea de probe cu privire la
activitatea desfurat sau asistarea clientului n analiza
aspectelor scale) pentru clientul de audit n legtur cu
aspectul audiat n faa unui tribunal public sau a unei
curi de judecat.
Servicii interne de audit
290.195 Domeniul de aplicare i obiectivele activitilor de audit
intern variaz n mare msur i depind de dimensiunea
i de structura entitii i de dispoziiile conducerii i
ale celor nsrcinai cu guvernarea. Activitile de audit
intern pot cuprinde:
(a) monitorizarea controlului intern revizuirea con-
troalelor, monitorizarea funcionrii lor i recoman-
darea de mbuntiri ale acestora;
(b) examinarea informaiilor nanciare i de exploatare
examinarea mijloacelor utilizate pentru identica-
rea, evaluarea, clasicarea i raportarea informai-
ilor nanciare i de exploatare i investigaii speci-
ce ale elementelor individuale, inclusiv testarea
detaliat a tranzaciilor, soldurilor i procedurilor;
140
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
(c) examinarea economiei, a ecienei i ecacitii acti-
vitilor de exploatare, inclusiv ale activitilor ne-
nanciare ale unei entiti; i
(d) examinarea conformrii la legi, reglementri i alte
dispoziii externe i la politicile i directivele con-
ducerii i alte dispoziii interne.
290.196 Serviciile de audit intern implic asistarea clientului
de audit n desfurarea activitilor sale de audit in-
tern. Prestarea de servicii de audit intern ctre un cli-
ent de audit genereaz o ameninare de autoexaminare
la adresa independenei dac rma utilizeaz activita-
tea de audit intern n cursul unui audit extern ulterior.
Efectuarea unei pri importante din activitile de audit
intern ale clientului mrete posibilitatea ca personalul
rmei care presteaz servicii de audit intern s i asume
o responsabilitate a conducerii. Dac personalul rmei
i asum o responsabilitate a conducerii atunci cnd
presteaz servicii de audit intern pentru un client de au-
dit, ameninarea generat va att de important nct
nicio msur de protecie nu ar putea s o reduc pn
la un nivel acceptabil. Prin urmare, personalul rmei
nu trebuie s i asume o responsabilitate a conducerii
atunci cnd presteaz servicii de audit intern pentru un
client de audit.
290.197 Exemplele de servicii de audit intern care implic asuma-
rea responsabilitilor conducerii cuprind:
(a) stabilirea de politici de audit intern sau direcionarea
strategic a activitilor de audit intern;
(b) direcionarea i asumarea responsabilitii aciunilor
angajailor entitii de audit intern;
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
141
(c) decizia privind care recomandri ce rezult din acti-
vitile de audit intern s e implementate;
(d) raportarea rezultatelor activitilor de audit intern
celor nsrcinai cu guvernarea n numele conduce-
rii;
(e) desfurarea procedurilor care fac parte din controlul
intern, cum ar revizuirea i aprobarea modicrilor
legate de privilegiile de acces la datele angajailor;
(f) asumarea responsabilitii pentru proiectarea, imple-
mentarea i meninerea controlului intern; i
(g) prestarea de servicii de audit intern externalizate, care
s cuprind toat sau o parte substanial a funciei
de audit intern, n care rma este responsabil cu
determinarea domeniului de aplicare a activitii de
audit intern i poate avea responsabilitatea unuia sau
mai multor aspecte prezentate la literele (a)-(f).
290.198 Pentru a evita asumarea unei responsabiliti a condu-
cerii, rma trebuie s presteze numai servicii de audit
intern pentru un client de audit dac se ndeplinesc urm-
toarele condiii:
(a) clientul desemneaz o surs adecvat i competen-
t, preferabil din cadrul conducerii superioare, care
s e responsabil permanent cu activitile de audit
intern i s recunoasc responsabilitatea proiectrii,
implementrii i meninerii controlului intern;
(b) conducerea clientului sau cei nsrcinai cu guver-
narea examineaz, evalueaz i aprob domeniul de
aplicare, riscul i frecvena serviciilor de audit in-
tern;
142
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
(c) conducerea clientului evalueaz caracterul adecvat
al serviciilor de audit intern i concluziile care rezul-
t din prestarea acestora;
(d) conducerea clientului evalueaz i determin ce re-
comandri care rezult din serviciile de audit intern
vor implementate i administreaz procesul de im-
plementare; i
(e) conducerea clientului raporteaz celor nsrcinai cu
guvernarea concluziile i recomandrile importante
ce rezult din serviciile de audit intern.
290.199 Atunci cnd o rm utilizeaz activitatea unei funcii de
audit intern, Standardele Internaionale de Audit prevd
efectuarea procedurilor de evaluare a caracterului adec-
vat al acelei activiti. Atunci cnd o rm accept o
misiune de a presta servicii de audit intern pentru un
client de audit, iar rezultatele acelor servicii vor utili-
zate pentru desfurarea auditului extern, este generat
o ameninare de autoexaminare, deoarece exist posibi-
litatea ca echipa de audit s utilizeze rezultatele serviciu-
lui de audit intern fr evaluarea n mod corespunztor
a acelor rezultate sau fr exercitarea scepticismului
profesional la acelai nivel la care ar exercitat atunci
cnd activitatea de audit intern ar prestat de persoane
care nu fac parte din rm. Importana ameninrii va
pragul de semnicaie al valorilor situaiilor nancia-
re aferente;
riscul de prezentare eronat a armaiilor legate de
acele valori din situaiile nanciare; i
gradul de abilitate aferent serviciului de audit in-
tern.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
143
tru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce pn la
un nivel acceptabil. Un exemplu de astfel de msur de
protecie este utilizat de profesionitii care nu fac parte
din echipa de audit pentru a presta un serviciu de audit
intern.
290.200 n cazul unui client de audit care este o entitate de inte-
res public, o rm nu trebuie s presteze servicii de au-
dit intern care sunt legate de:
(a) o parte important a controalelor interne asupra ra-
portrii nanciare;
(b) sisteme de contabilitate nanciar care genereaz
informaii separat sau n ansamblu, importante pen-
tru evidenele contabile sau situaiile nanciare ale
clientului asupra crora rma i va exprima o opi-
nie; sau
(c) sume sau prezentri de informaii care sunt, separat
sau n ansamblu, importante pentru situaiile nan-
ciare asupra crora rma i va exprima o opinie.
Servicii de sisteme IT
290.201 Serviciile legate de sistemele de tehnologia informaiilor
(IT) cuprind proiectarea sau implementarea sistemelor
de hardware sau de software. Sistemele pot acumula
date-surs, pot face parte din controlul intern asupra
raportrii nanciare sau pot genera informaii care s
afecteze evidenele contabile sau situaiile nanciare,
sau sistemele pot fr legtur cu evidenele contabi-
le ale clientului de audit, cu controlul intern asupra ra-
portrii nanciare sau situaiilor nanciare. Prestarea
de servicii de sisteme poate genera o ameninare de
144
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
autoexaminare n funcie de natura serviciilor i siste-
melor IT.
290.202 Urmtoarele servicii de sisteme IT sunt considerate a nu
genera o ameninare la adresa independenei att timp
ct personalul rmei nu i asum o responsabilitate a
conducerii:
(a) proiectarea sau implementarea sistemelor IT care nu
sunt legate de controlul intern asupra raportrii -
nanciare;
(b) proiectarea sau implementarea sistemelor IT ce nu
genereaz informaii care s constituie o parte im-
portant a evidenelor contabile sau a situaiilor -
nanciare;
(c) implementarea contabilitii standard sau a unui soft-
ware de raportare a informaiilor nanciare care nu
a fost elaborat de ctre rm, dac personalizarea
prevzut pentru a rspunde nevoilor clientului nu
este important; i
(d) evaluarea i recomandrile cu privire la un sistem
proiectat, implementat sau exploatat de un alt furni-
zor de servicii sau de client.
290.203 Genereaz o ameninare de autoexaminare prestarea de
servicii pentru un client de audit care nu este o entitate
de interes public ce implic proiectarea sau implementa-
rea sistemelor IT care (a) formeaz o parte semnicativ
a controlului intern asupra raportrii financiare sau
(b) genereaz informaii care sunt importante pentru
evidenele sau situaiile nanciare ale clientului asupra
crora rma i va exprima o opinie.
290.204 Ameninarea de autoexaminare este prea important pen-
tru a permite astfel de servicii, n afar de cazul n care
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
145
sunt implementate msuri de protecie adecvate, asigu-
rndu-se c:
(a) clientul i recunoate responsabilitatea de stabilire
i monitorizare a sistemelor de control intern;
(b) clientul i asum responsabilitatea de a delega toate
deciziile conducerii cu privire la proiectarea i im-
plementarea sistemelor de hardware i de software
unui angajat competent, preferabil din cadrul con-
ducerii superioare;
(c) clientul ia toate deciziile cu privire la procesul de
proiectare i implementare;
(d) clientul evalueaz caracterul adecvat i rezultatele
proiectrii i implementrii sistemului; i
(e) clientul este responsabil cu exploatarea sistemului
(hardware sau software) i cu datele pe care le utili-
zeaz sau pe care le genereaz.
290.205 n funcie de gradul de abilitate al anumitor sisteme
IT ca parte a auditului, trebuie s se determine dac s
se presteze astfel de servicii n afara certicrii numai
cu personalul care nu face parte din echipa de audit i
care are direcii de raportare diferite n cadrul rmei.
Importana oricrei ameninri rmase trebuie s e
pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil. Un exem-
plu de astfel de msur de protecie este angajarea unui
profesionist contabil pentru examinarea activitii de
audit sau a altui serviciu n afara certicrii.
290.206 n cazul unui client de audit care este o entitate de inte-
res public, rma nu trebuie s presteze servicii care
implic proiectarea sau implementarea sistemelor IT care
146
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
(a) formeaz o parte semnicativ a controlului intern
asupra raportrii nanciare sau (b) genereaz informaii
care sunt importante pentru evidenele sau situaiile -
nanciare ale clientului asupra crora rma i va exprima
o opinie.
Servicii de susinere a litigiilor
290.207 Serviciile de susinere a litigiilor pot cuprinde activiti
cum ar acionarea n calitate de martor expert, calcu-
larea pagubelor estimate sau a altor sume care ar putea
primite sau de primit ca urmare a unui litigiu sau a
unei alte dispute legale i asistena pentru gestionarea i
recuperarea documentelor. Aceste servicii pot genera o
ameninare de autoexaminare sau de favorizare.
290.208 Dac rma presteaz un serviciu de susinere a litigiului
pentru un client de audit i serviciul implic estimarea
pagubelor sau a altor sume care afecteaz situaiile -
nanciare asupra crora rma i va exprima o opinie, tre-
buie respectate prevederile legate de serviciul de evalua-
re cuprinse la punctele 290.175-290.180. n cazul unor
alte servicii de susinere a litigiilor, importana oricrei
ameninri trebuie evaluat i trebuie aplicate msuri
de protecie, atunci cnd este necesar, pentru a elimina
ameninarea sau pentru a o reduce pn la un nivel ac-
ceptabil.
Servicii juridice
290.209 n sensul prezentei seciuni, serviciile juridice sunt de-
nite ca orice servicii pentru care persoana care le
presteaz trebuie s e admis n practica dreptului
naintea curilor jurisdiciei n care vor prestate aceste
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
147
servicii sau s aib pregtirea legal impus pentru prac-
ticarea dreptului. Astfel de servicii juridice pot cuprinde,
n funcie de jurisdicie, o serie larg i diversicat de
domenii, inclusiv serviciile corporative i comerciale
pentru clieni, cum ar consultan juridic legat de
susinerea contractelor, litigii, fuziuni i achiziii i sus-
inere i asisten pentru departamentele juridice interne
ale clienilor. Prestarea de servicii juridice pentru o enti-
tate care este client de audit poate genera att ameninri
de autoexaminare, ct i ameninri de favorizare.
290.210 Serviciile juridice care susin un client de audit n desf-
urarea unei tranzacii (de exemplu, susinerea contrac-
tului, consultan juridic, vericare prealabil i re-
structurare) pot genera ameninri de autoexaminare.
Existena i importana oricrei ameninri vor depinde
de factori precum:
natura serviciului;
dac serviciul este prestat de un membru al echipei
de audit; i
pragul de semnicaie al oricrui aspect n legtur
cu situaiile nanciare ale clientului.
pa de audit pentru prestarea serviciului; sau
angajarea unui profesionist n scalitate, care nu a
fost implicat n prestarea serviciilor juridice, pen-
tru a oferi consiliere echipei de audit cu privire la
148
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
servicii i la examinarea tratamentului situaiilor -
nanciare.
290.211 ndeplinirea unui rol de favorizare pentru un client de
audit n rezolvarea unei dispute sau a unui litigiu atunci
cnd sumele implicate sunt importante pentru situaiile
nanciare asupra crora rma i va exprima o opinie va
crea ameninri de favorizare i de autoexaminare att
de importante nct nicio msur de protecie nu le-ar
putea reduce pn la un nivel acceptabil. Prin urmare,
rma nu trebuie s presteze acest tip de serviciu pentru
un client de audit.
290.212 Atunci cnd unei rme i se solicit s ndeplineasc un
rol de favorizare pentru un client de audit n rezolvarea
unei dispute sau a unui litigiu atunci cnd sumele impli-
cate nu sunt importante pentru situaiile nanciare asu-
pra crora rma i va exprima o opinie, rma trebuie s
evalueze importana oricror ameninri de favorizare i
de autoexaminare i s aplice msuri de protecie, atunci
cnd este necesar, pentru a elimina ameninarea sau pen-
tru a o reduce pn la un nivel acceptabil. Exemplele de
astfel de msuri de protecie cuprind:
pa de audit pentru a presta serviciul; sau
angajarea unui profesionist care nu a fost implicat
n prestarea de servicii juridice s ofere consiliere
echipei de audit cu privire la serviciul respectiv i s
examineze orice tratament al situaiilor nanciare.
290.213 Numirea unui partener sau a unui angajat al rmei drept
consilier general pentru problemele juridice ale unui
client de audit va genera ameninri de favorizare i de
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
149
autoexaminare care sunt att de importante nct nicio
msur de protecie nu le-ar putea reduce pn la un nivel
acceptabil. Poziia consilierului general este, n general,
o poziie din conducerea superioar cu responsabilitate
larg pentru problemele juridice ale unei companii i,
n consecin, niciun membru al rmei nu trebuie s ac-
cepte o astfel de numire pentru un client de audit.
Servicii de recrutare
Prevederi generale
290.214 Prestarea de servicii de recrutare pentru un client de
audit poate genera ameninri de intimidare, de familia-
ritate sau de interes propriu. Existena i importana
oricrei ameninri vor depinde de factori precum:
natura asistenei solicitate; i
rolul persoanei care va recrutat.
duce pn la un nivel acceptabil. n toate cazurile, rma
nu trebuie s i asume responsabilitile conducerii, in-
clusiv rolul de negociator n numele clientului, iar luarea
deciziilor trebuie lsat la latitudinea clientului.
Firma poate, n general, s presteze astfel de servicii
precum examinarea calicrilor profesionale ale unui
numr de candidai i furnizarea de consultan privind
aptitudinile lor pentru postul respectiv. De asemenea, r-
ma poate intervieva candidaii i poate face recomandri
privind competena candidatului pentru poziiile de con-
tabilitate nanciar, administrativ sau de control.
150
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
290.215 O rm nu trebuie s presteze urmtoarele servicii de
recrutare, pentru un client de audit care este o entitate de
interes public, cu privire la un director sau la un funcio-
nar al entitii sau n conducerea superioar pe o poziie
de unde poate exercita o inuen semnicativ asupra
ntocmirii evidenelor contabile sau a situaiilor nan-
ciare ale clientului asupra crora rma i va exprima o
opinie:
cutarea sau alegerea de candidai pentru astfel de
poziii; i
efectuarea de vericri ale referinelor posibililor
candidai pentru astfel de poziii.
Servicii nanciare corporative
290.216 Prestarea de servicii nanciare corporative cum ar (a)
asistarea clientului de audit la elaborarea strategiilor
corporative, (b) identicarea posibilelor inte de atins
pentru clientul de audit, (c) consilierea pentru tranzacii-
le de cedare, (d) asistarea tranzaciilor de strngere de
fonduri i (e) furnizarea de consultan de structurare
poate genera ameninri de autoexaminare i de favo-
rizare. Importana oricrei ameninri generate trebuie
cnd este necesar, pentru a elimina ameninarea sau pen-
tru a o reduce pn la un nivel acceptabil. Exemplele de
angajarea unui profesionist care nu a fost implicat n
prestarea de servicii nanciare corporative s ofere
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
151
consiliere echipei de audit cu privire la serviciul res-
pectiv i s examineze orice tratament contabil i
orice tratament al situaiilor nanciare.
290.217 Prestarea unui serviciu nanciar corporativ, de exem-
plu, consilierea cu privire la structurarea unei tranzacii
nanciare corporative sau la angajamentele de nanare
care vor afecta direct sumele raportate n situaiile -
nanciare asupra crora rma va furniza o opinie, poate
genera o ameninare de autoexaminare. Existena i im-
portana oricrei ameninri vor depinde de factori pre-
cum:
gradul de subiectivitate implicat n determinarea
tratamentului adecvat pentru rezultatul sau conse-
cinele consilierii nanciare corporative n situaiile
nanciare;
msura n care rezultatul consilierii nanciare corpo-
rative va afecta direct sumele nregistrate n situaiile
nanciare i msura n care sumele sunt importante
pentru situaiile nanciare; i
dac ecacitatea consilierii nanciare corporative
depinde de un anumit tratament contabil sau de o
prezentare n situaiile nanciare i exist ndoieli cu
privire la caracterul adecvat al tratamentului conta-
bil aferent sau al prezentrii conform cadrului gene-
ral relevant de raportare nanciar.
Importana oricrei ameninri generate trebuie evalua-
t i trebuie aplicate msuri de protecie, atunci cnd
este necesar, pentru a elimina ameninarea sau pentru
a o reduce pn la un nivel acceptabil. Exemplele de
152
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
angajarea unui profesionist care nu a fost implicat n
prestarea de servicii nanciare corporative s ofere
consiliere echipei de audit cu privire la serviciul res-
pectiv i s examineze orice tratament contabil i
orice tratament al situaiilor nanciare.
290.218 Atunci cnd ecacitatea consilierii nanciare corpora-
tive depinde de un anumit tratament contabil sau de o
prezentare n situaiile nanciare i:
(a) echipa de audit are o ndoial rezonabil cu privire la
caracterul adecvat al tratamentului contabil aferent
sau al prezentrii conform cadrului general relevant
de raportare nanciar; i
(b) rezultatul sau consecinele consilierii nanciare cor-
porative vor avea un efect important asupra situaiilor
nanciare asupra crora rma i va exprima o opi-
nie,
ameninarea de autoexaminare este att de important
pn la un nivel acceptabil, caz n care consilierea nan-
ciar corporativ nu trebuie s e furnizat.
290.219 Prestarea serviciilor nanciare corporative care implic
promovarea, tranzacionarea sau subscrierea aciunilor
unui client de audit va genera o ameninare de auto-
examinare sau de favorizare care este att de important
pn la un nivel acceptabil. Prin urmare, o rm nu tre-
buie s presteze astfel de servicii pentru un client de au-
dit.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
153
Onorarii
Onorarii valoare relativ
290.220 Atunci cnd onorariile totale generate de un client de audit
reprezint o proporie semnicativ din onorariile totale
ale rmei care i exprim opinia de audit, dependena de
acel client i preocuparea privind posibilitatea pierderii
clientului pot constitui o ameninare generat de intere-
sul propriu sau de intimidare. Semnicaia ameninrii
va depinde de factori precum:
structura operaional a rmei;
dac rma este bine cunoscut pe pia sau nou-
creat; i
importana clientului din punct de vedere calitativ
i/sau cantitativ pentru rm.
Importana ameninrii trebuie evaluat i, dac amenin-
area nu este n mod clar nesemnicativ, trebuie luate n
considerare i aplicate msuri de protecie, atunci cnd
este cazul, pentru a reduce ameninarea pn la un nivel
acceptabil. Astfel de msuri de protecie cuprind:
reducerea dependenei de clientul respectiv;
revizuirea controalelor externe de calitate; sau
consultarea unei tere pri, cum ar un organism
profesional de reglementare sau un alt contabil auto-
rizat, cu privire la judecile-cheie de audit.
290.221 De asemenea, poate aprea o ameninare generat de in-
teresul propriu sau de intimidare atunci cnd onorariile
generate de clientul de audit reprezint un procent mare
din veniturile clienilor unui partener individual sau un
procent mare din veniturile unui birou individual al
154
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
rmei. Importana ameninrii va depinde de factori pre-
cum:
i/sau cantitativ pentru partener sau pentru birou; i
msura n care remuneraia partenerului sau a parte-
nerilor din birou depinde de onorariile generate de
client.
cate msuri de protecie, atunci cnd este cazul, pentru
nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie cuprind:
reducerea dependenei de clientul de audit;
existena unui profesionist contabil care s examineze
activitatea sau s ofere consultan, dup caz; sau
revizuiri periodice interne i externe independente
290.222 Atunci cnd un client de audit este o entitate de interes
public i, de-a lungul a doi ani consecutivi, totalul onora-
riilor de la client i de la entitile sale aliate (care fac
obiectul consideraiilor de la punctul 290.27) reprezint
mai mult de 15% din totalul onorariilor primite de rma
care i exprim o opinie asupra situaiilor nanciare ale
clientului, rma trebuie s prezinte celor nsrcinai cu
guvernarea clientului de audit faptul c totalul acestor
onorarii reprezint mai mult de 15% din totalul onora-
riilor primite de ctre rm i s decid care dintre m-
surile de protecie de mai jos vor aplicate pentru a re-
duce ameninarea pn la un nivel acceptabil i s aplice
msura de protecie aleas:
nainte de emiterea unei opinii de audit privind situa-
iile nanciare din al doilea an, un profesionist con-
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
155
tabil care nu face parte din rma care i exprim
opinia asupra situaiilor nanciare s efectueze o
examinare a controlului calitii misiunii sau un
organism profesional de reglementare s efectueze
o examinare a misiunii echivalent cu o examinare
a controlului calitii misiunii (o examinare nainte
de emitere); sau
dup emiterea opiniei de audit asupra situaiilor -
nanciare din al doilea an i nainte de emiterea unei
opinii de audit privind situaiile nanciare din al
treilea an, un profesionist contabil care nu face parte
din rma care i exprim opinia asupra situaiilor
nanciare sau un organism profesional de reglemen-
tare s efectueze o examinare a auditului din cel de-al
doilea an care este echivalent cu o examinare a con-
trolului calitii misiunii (o examinare dup emi-
tere).
Atunci cnd totalul onorariilor depete n mod semni-
cativ 15%, rma trebuie s determine dac importana
ameninrii este att de mare nct o examinare dup
emitere nu ar reduce ameninarea pn la un nivel ac-
ceptabil i, prin urmare, se impune o examinare nainte
de emitere. n astfel de situaii se va efectua o examinare
nainte de emitere.
Dup aceea, atunci cnd onorariile continu s dep-
easc 15% n ecare an, vor avea loc prezentarea n
faa celor nsrcinai cu guvernarea i discuia cu acetia,
ind aplicat una dintre msurile de protecie de mai
sus. Dac onorariile depesc n mod semnicativ 15%,
rma trebuie s determine dac importana ameninrii
este att de mare nct o examinare dup emitere nu ar
reduce ameninarea pn la un nivel acceptabil i, prin
urmare, se impune o examinare nainte de emitere. n
156
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
astfel de situaii se va efectua o examinare nainte de
emitere.
Onorarii restante
290.223 O ameninare de interes propriu poate generat dac
onorariile datorate de un client de audit rmn nepltite
pentru o lung perioad de timp, n special dac o parte
important nu este pltit nainte de emiterea raportului
de audit pentru anul urmtor. n general, rma se ateapt
s impun plata acestor onorarii nainte de emiterea unui
astfel de raport. Dac onorariile rmn nepltite dup
emiterea raportului, existena i importana oricrei ame-
ninri trebuie evaluate i trebuie aplicate msuri de pro-
tecie, atunci cnd este necesar, pentru a elimina ame-
ninarea sau pentru a o reduce pn la un nivel accepta-
bil. Un exemplu de astfel de msur de protecie este
angajarea unui profesionist contabil suplimentar care nu
a fcut parte din echipa de audit pentru a furniza consi-
liere sau pentru a examina activitatea desfurat. Firma
trebuie s determine dac onorariile restante ar putea
considerate drept echivalente unui mprumut ctre cli-
ent i dac, datorit importanei onorariilor restante, este
adecvat pentru rm s e numit din nou sau s con-
tinue misiunea de audit.
Onorarii contingente
290.224 Onorariile contingente sunt onorarii calculate pe o baz
predeterminat cu privire la rezultatul unei tranzacii sau
al serviciilor prestate de ctre rm. n contextul aces-
tei seciuni, onorariile nu sunt considerate contingente
dac au fost stabilite de o instan sau de o alt autoritate
public.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
157
290.225 Un onorariu contingent ncasat direct sau indirect, de
exemplu, printr-un intermediar, de o rm pentru o
misiune de audit constituie o ameninare generat de
interesul propriu, care este att de important nct nu
poate redus pn la un nivel acceptabil prin nicio
msur de protecie. n consecin, o rm nu trebuie s
ncheie niciun astfel de angajament privind onorariile.
290.226 Un onorariu contingent ncasat direct sau indirect, de
exemplu, printr-un intermediar, de o rm pentru un alt
serviciu n afara celui de certicare prestat pentru un cli-
ent de audit poate, de asemenea, s genereze o amenin-
are de interes propriu. Ameninarea generat este att
de important nct nu poate redus pn la un nivel
acceptabil prin nicio msur de protecie dac:
(a) onorariul este ncasat de rma care i exprim o opi-
nie asupra situaiilor nanciare, iar onorariul este im-
portant sau se ateapt s e important pentru acea
rm;
(b) onorariul este ncasat de o rm din reea care parti-
cip n mod semnicativ la audit, iar onorariul este
important sau se ateapt s e important pentru
acea rm; sau
(c) rezultatul altui serviciu n afara celui de certicare
i, prin urmare, valoarea onorariului depind de o
judecat viitoare sau actual legat de auditul unei
valori importante din situaiile nanciare.
Prin urmare, astfel de angajamente nu trebuie s e ac-
ceptate.
290.227 Pentru alte angajamente cu onorarii contingente ncasate
de o rm pentru alte servicii n afara celui de certicare
158
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
pentru un client de audit, existena i importana oricrei
ameninri vor depinde de factori precum:
intervalul valorilor posibile ale onorariilor;
dac o autoritate adecvat determin rezultatul aspec-
tului pentru care se va determina onorariul contin-
gent;
natura serviciului; i
efectul evenimentului sau al tranzaciei asupra situa-
iilor nanciare.
Importana oricror ameninri trebuie evaluat i tre-
sar, pentru a elimina ameninrile sau pentru a le reduce
existena unui profesionist contabil care s exami-
neze activitatea relevant de audit sau s ofere con-
sultan, dup caz; sau
pa de audit pentru prestarea altui serviciu n afara
celui de certicare.
Politici de evaluare i de compensare
290.228 O ameninare de interes propriu este generat atunci cnd
un membru al echipei de audit este evaluat sau compen-
sat pentru prestarea altor servicii n afara celor de certi-
care pentru clientul de audit. Importana ameninrii va
depinde de:
procentul din compensaia individual sau din evalu-
area performanei care se bazeaz pe prestarea unor
astfel de servicii;
rolul persoanei respective n echipa de audit; i
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
159
dac deciziile de promovare sunt inuenate de pres-
tarea unor astfel de servicii.
Importana ameninrii trebuie evaluat i, dac amenin-
area nu se a la un nivel acceptabil, rma trebuie s
revizuiasc e planul de compensare, e procesul de
evaluare pentru acea persoan sau s aplice msuri de
protecie pentru a elimina ameninarea sau pentru a o
eliminarea acestor membri din echipa de audit; sau
290.229 Un partener-cheie de audit nu trebuie s e evaluat sau
compensat pe baza succesului respectivului partener n
prestarea de alte servicii n afara certicrii pentru clien-
tul de audit al partenerului. Acest lucru nu vizeaz inter-
zicerea angajamentelor normale de mprire a protului
ntre partenerii unei rme.
290.230 Acceptarea de cadouri sau ospitalitate din partea unui
client de audit poate duce la ameninri generate de in-
teresul propriu i de familiaritate. Atunci cnd o rm
sau un membru al echipei de audit accept cadouri sau
ospitalitate, cu excepia cazului n care valoarea aces-
tora este n mod clar nesemnicativ, ameninrile la
adresa independenei sunt att de importante nct nu
pot reduse pn la un nivel acceptabil prin aplicarea
niciunei msuri de protecie. n consecin, o rm sau
un membru al echipei de audit nu trebuie s accepte ast-
fel de cadouri i ospitalitate.
160
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
Litigii reale sau ameninri
290.231 Atunci cnd are loc sau pare s aib loc un litigiu ntre
rm sau un membru al echipei de audit i clientul de
audit, apar ameninri generate de interesul propriu sau
de intimidare. Relaia dintre conducerea clientului i
membrii echipei de audit trebuie s e caracterizat de
sinceritate complet i transparen total privind toate
aspectele operaiunilor afacerii clientului. Conducerea
rmei i cea a clientului pot ocupa poziii adverse n
cadrul litigiului, afectnd intenia conducerii de a face
prezentri complete, iar rma se poate confrunta cu o
ameninare generat de interesul propriu. Importana
ameninrii generate va depinde de factori precum:
importana litigiului; i
dac litigiul are sau nu legtur cu o misiune ante-
rioar de audit.
cate msuri de protecie, dac este necesar, pentru a
elimina ameninrile sau pentru a le reduce pn la un
tecie cuprind:
dac litigiul implic un membru al echipei de au-
dit, eliminarea acelei persoane din echipa de au-
dit; sau
efectuarea unei examinri profesionale a activitii
desfurate.
Dac astfel de msuri de protecie nu reduc ameninrile
pn la un nivel acceptabil, singura soluie adecvat este
retragerea din misiunea de certicare sau refuzul aces-
teia.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
161
Rapoarte care cuprind restricii asupra utilizrii i
distribuirii
Introducere
290.500 Dispoziiile legate de independen din Seciunea 290
se aplic tuturor misiunilor de audit. Totui, n anumite
situaii care implic misiuni de audit n care raportul cu-
prinde o restricie asupra utilizrii i distribuiei i dac
sunt ndeplinite condiiile descrise la punctele 290.501
i 290.502, dispoziiile privind independena din aceast
seciune pot modicate conform punctelor 290.505-
290.514. Aceste puncte se aplic numai unei misiuni de
audit asupra situaiilor nanciare cu scop special (a) care
este realizat astfel nct s ofere o concluzie negativ sau
pozitiv c situaiile nanciare sunt ntocmite sub toate
aspectele importante, n conformitate cu cadrul general
aplicabil de raportare nanciar, inclusiv, n cazul unui
cadru general corect de prezentare, c situaiile nancia-
re ofer o imagine real i corect sau sunt prezentate
corect, sub toate aspectele importante, n conformitate
cu cadrul general aplicabil de raportare nanciar, i (b) n
care raportul de audit cuprinde o restricie cu privire la
utilizare i distribuire. Modicrile nu sunt permise n
cazul unui audit al situaiilor nanciare prevzute de
lege sau reglementare.
290.501 Modicrile dispoziiilor din Seciunea 290 sunt per-
mise dac utilizatorii vizai ai raportului (a) sunt con-
tieni de scopul i de limitele raportului i (b) sunt
de acord explicit cu aplicarea dispoziiilor modicate
privind independena. Cunotinele legate de scopul i
limitele raportului pot obinute de utilizatorii vizai
162
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
prin participarea lor, direct sau indirect, prin reprezen-
tantul lor care are autoritatea de a aciona pentru utili-
zatorii vizai, la stabilirea naturii i a domeniului de
aplicare ale misiunii. O astfel de participare sporete
capacitatea de a comunica a rmei cu utilizatorii vizai
n legtur cu problemele legate de independen i cu
msurile de protecie aplicabile necesare pentru a elimi-
na ameninrile sau pentru a le reduce pn la un nivel
acceptabil i de a obine acordul lor pentru dispoziiile
modicate legate de independen care trebuie aplicate.
290.502 Firma trebuie s comunice (de exemplu, ntr-o scrisoare
de misiune) cu utilizatorii vizai referitor la dispoziiile
legate de independen care trebuie aplicate n legtur
cu prestarea unei misiuni de audit. Atunci cnd utiliza-
torii vizai reprezint o clas de utilizatori (de exemplu,
debitori ntr-un angajament de mprumut simultan) care
nu pot identicai n mod specic dup nume n mo-
mentul stabilirii termenilor misiunii, astfel de utilizatori
trebuie informai ulterior n legtur cu dispoziiile pri-
vind independena agreate de reprezentant (de exemplu,
de reprezentantul care ntocmete scrisoarea de misiune
a rmei disponibil tuturor utilizatorilor).
290.503 Dac rma emite, de asemenea, un raport de audit care
nu cuprinde o restricie cu privire la utilizarea i distri-
buirea pentru acelai client, prevederile de la punctele
290.500-290.514 nu modic dispoziia de aplicare a
prevederilor de la punctele 290.1-290.232 pentru acea
misiune de audit.
290.504 Modicrile dispoziiilor din Seciunea 290 care sunt
permise n situaiile prezentate mai sus sunt descrise la
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
163
punctele 290.505-290.514. Se impune conformarea n
toate celelalte aspecte la prevederile din Seciunea 290.
Entiti de interes public
290.505 Atunci cnd sunt ndeplinite condiiile prezentate la punc-
tele 290.500-290.502, nu este necesar s se aplice dis-
poziii suplimentare la punctele 290.100-290.232 care
se aplic misiunilor de audit pentru entitile de interes
public.
Entiti aliate
tele 290.500-290.502, referirile la clientul de audit nu
cuprind entitile sale aliate. Totui, atunci cnd echipa
de audit cunoate sau are motive s cread c o relaie
sau o circumstan care implic o entitate aliat a clien-
tului este relevant pentru evaluarea independenei r-
mei fa de client, echipa de audit trebuie s includ i
acea entitate aliat atunci cnd identic i evalueaz
ameninrile la adresa independenei i cnd aplic m-
surile de protecie adecvate.
Reele i rme din reea
290.507 Atunci cnd sunt ndeplinite condiiile prezentate la
punctele 290.500-290.502, referirile la rm nu includ
rmele din reea. Totui, atunci cnd rma cunoate
sau are motive s cread c sunt generate ameninri de
interesele sau de relaiile unei rme din reea, acestea
164
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
trebuie incluse n evaluarea ameninrilor la adresa inde-
pendenei.
Interese nanciare, mprumuturi i garanii, relaii strnse de
afaceri i relaii personale i de familie
tele 290.500-290.502, prevederile relevante prezentate
la punctele 290.102-290.145 se aplic numai membrilor
echipei misiunii, rudelor imediate i rudelor apropiate
ale acestora.
290.509 n plus, se va face o determinare dac ameninrile la
adresa independenei sunt generate de interese i relaii,
conform descrierii de la punctele 290.102-290.145, n-
tre clientul de audit i urmtorii membri ai echipei de
audit:
(a) cei care ofer consultaii cu privire la problemele
tehnice sau specice domeniului, la tranzacii sau
evenimente; i
(b) cei care efectueaz controlul calitii pentru misiune,
inclusiv cei care efectueaz examinarea controlului
calitii misiunii.
Trebuie s se fac o evaluare a importanei oricror ame-
ninri despre care echipa misiunii are motive s cread
c sunt generate de interese i relaii ntre clientul de
audit i alte persoane din cadrul rmei care pot inuena
direct rezultatul misiunii de audit, inclusiv cei care re-
comand compensarea sau cei care efectueaz suprave-
gherea direct, conducerea sau alt supraveghere a parte-
nerului misiunii de audit n legtur cu desfurarea
misiunii de audit (inclusiv cei de la toate nivelurile succe-
siv superioare partenerului misiunii, prin persoana care
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
165
este angajat n conducerea rmei sau care este partener
al conducerii (director executiv sau echivalentul aces-
tuia)).
290.510 De asemenea, trebuie s se fac o evaluare a importanei
oricror ameninri despre care echipa misiunii are mo-
tive s cread c sunt generate de interese nanciare n
clientul de audit, deinute de persoane zice, conform
descrierii de la punctele 290.108-290.111 i de la punc-
tele 290.113-290.115.
290.511 Atunci cnd o ameninare la adresa independenei nu
se a la un nivel acceptabil, trebuie aplicate msuri de
protecie pentru a elimina ameninarea sau pentru a o
reduce pn la un nivel acceptabil.
290.512 La aplicarea prevederilor prezentate la punctele 290.106
i 290.115 pentru interesele rmei, dac rma are un
interes nanciar important, e c este direct sau indirect,
n clientul de audit, ameninarea de interes propriu
generat este att de important nct nicio msur de
protecie nu o poate reduce pn la un nivel acceptabil.
Prin urmare, rma nu trebuie s aib un astfel de interes
nanciar.
Angajarea la un client de audit
290.513 Trebuie s se fac o evaluare a importanei oricror
ameninri care rezult din orice relaii de angajare, con-
form descrierii de la punctele 290.134-290.138. Atunci
cnd exist o ameninare care nu se a la un nivel ac-
ceptabil, trebuie s se aplice msuri de protecie pen-
166
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
un nivel acceptabil. Exemplele de msuri de protecie
care ar putea adecvate le cuprind pe cele prezentate la
punctul 290.136.
Prestarea de alte servicii n afara celor de certicare
290.514 Dac rma desfoar o misiune pentru emiterea unei
utilizri limitate i a unui raport de distribuire pentru
un client de audit i presteaz un alt serviciu n afara
certicrii pentru clientul de audit, prevederile punctelor
290.156-290.232 trebuie s e respectate, ca urmare a
punctelor 290.504-290.507.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
167
SECIUNEA 291
Independen alte misiuni de certicare
291.1 Aceast seciune abordeaz dispoziiile de independen
pentru alte misiuni de certicare dect cele de audit sau
examinare. Dispoziiile de independen pentru misiuni-
le de audit i examinare sunt abordate n Seciunea 290.
Dac clientul certicrii este, de asemenea, un client de
audit sau examinare, dispoziiile din Seciunea 290 se
aplic i rmei, rmelor din reea i membrilor echipei
de audit sau examinare. n anumite situaii care implic
misiuni de certicare n care raportul de certicare in-
clude o restricie de utilizare i distribuire i dac sunt
ndeplinite anumite condiii, dispoziiile de independen-
din aceast seciune pot modicate conform preve-
derilor de la punctele 291.21-291.27.
291.2 Misiunile de certicare au ca scop sporirea ncrederii
utilizatorilor-int cu privire la rezultatul unei evaluri
sau al unei msurri a unui subiect n conformitate cu o
serie de criterii. Cadrul general internaional pentru mi-
siunile de certicare (Cadrul general de certicare), emis
de Consiliul pentru Standarde Internaionale de Audit
i Certicare, descrie elementele i obiectivele misiu-
nilor de certicare i identic misiunile pentru care se
aplic Standardele Internaionale privind Misiunile de
Certicare (ISAE). Pentru o descriere a elementelor i a
obiectivelor unei misiuni de certicare trebuie s se fac
referiri la Cadrul general de certicare.
168
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
291.3 Conformarea la principiul fundamental al obiectivitii
impune independena fa de clienii certicrii. n cazul
misiunilor de certicare, este n interesul public i, prin
urmare, se prevede prin prezentul Cod etic ca membrii
echipelor i rmelor de certicare s e independeni de
clienii certicrii i s e evaluate orice ameninri pe
care rma are un motiv s le considere create de intere-
sele i relaiile unei rme din reea. n plus, atunci cnd
echipa de certicare are certitudinea sau are motive s
considere c o relaie sau o situaie care implic o enti-
tate asociat clientului certicrii este relevant pentru
evaluarea independenei rmei fa de client, echipa de
certicare va include entitatea asociat atunci cnd iden-
tic i evalueaz ameninrile la adresa independenei
i aplic msurile de protecie adecvate.
O abordare conceptual a independenei
291.4 Obiectivul acestei seciuni este sprijinirea rmelor i a
membrilor echipelor de certicare n aplicarea abordrii
conceptuale descrise mai jos pentru obinerea i meni-
nerea independenei.
291.5 Independena cuprinde:
Independena de spirit
Starea de spirit care permite exprimarea unei concluzii
fr a afectat de inuene care compromit raiona-
mentul profesional i care, prin urmare, permite indivi-
dului s acioneze cu integritate i s i exercite obiec-
tivitatea i scepticismul profesional.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
169
Independena n aparen
Evitarea faptelor i a situaiilor care sunt att de impor-
tante nct o ter parte informat i rezonabil poate
concluziona, cu o probabilitate ridicat, cntrind toi
factorii i situaiile specice, c integritatea, obiectivita-
tea sau scepticismul profesional ale rmei sau ale unui
membru al echipei de certicare au fost compromise.
291.6 Abordarea conceptual va aplicat de profesionitii
contabili la:
identicarea ameninrilor la adresa independenei;
evaluarea importanei ameninrilor identicate; i
aplicarea msurilor de protecie, atunci cnd este ne-
cesar, pentru a elimina sau pentru a reduce amenin-
rile pn la un nivel acceptabil.
Atunci cnd profesionistul contabil consider c msu-
rile de protecie adecvate nu sunt disponibile sau nu pot
aplicate pentru a elimina ameninrile sau pentru a le
reduce pn la un nivel acceptabil, profesionistul con-
tabil trebuie s elimine situaia sau relaia care creeaz
ameninrile, sau s refuze, sau s ntrerup misiunea
de certicare.
Profesionistul contabil trebuie s foloseasc raiona-
mentul profesional n aplicarea acestui cadru concep-
tual.
291.7 Mai multe situaii diferite sau combinri de situaii pot
relevante pentru evaluarea ameninrilor la adresa inde-
pendenei. Este imposibil s se deneasc ecare situa-
ie care genereaz ameninri la adresa independenei i
170
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
s se specice aciunea adecvat. Prin urmare, prezentul
Cod stabilete un cadru conceptual care impune rme-
lor i membrilor echipelor de certicare s identice,
s evalueze i s abordeze ameninrile la adresa inde-
pendenei. Abordarea conceptual sprijin profesionitii
contabili din practica public n conformarea la dispozi-
iile de etic din prezentul Cod. Ea cuprinde mai multe
variaii ale situaiilor care creeaz ameninri la adresa
independenei i care pot mpiedica un profesionist con-
tabil s ajung la concluzia c o situaie este permis
dac nu este interzis n mod specic.
291.8 Punctul 291.100 i punctele urmtoare descriu modul
n care trebuie aplicat abordarea conceptual a inde-
pendenei. Aceste puncte nu abordeaz toate situaiile
i relaiile care creeaz sau pot crea ameninri la adresa
independenei.
291.9 Pentru a decide dac s e sau nu acceptat sau con-
tinuat o misiune sau dac un anumit individ poate
membru al echipei de certicare, o rm va identica i
evalua orice ameninare la adresa independenei. Dac
ameninrile nu se situeaz la un nivel acceptabil i de-
cizia care trebuie luat este dac s e sau nu acceptat
o misiune sau s se includ sau nu un anumit individ n
echipa de certicare, rma va determina dac sunt dis-
ponibile msuri de protecie pentru a elimina amenin-
rile sau pentru a le reduce pn la un nivel acceptabil.
n cazul n care decizia care trebuie luat este dac s
se continue sau nu o misiune, rma trebuie s determi-
ne dac msurile de protecie existente vor continua s
e eciente pentru eliminarea ameninrilor sau pentru
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
171
reducerea acestora pn la un nivel acceptabil, sau dac
va necesar aplicarea altor msuri de protecie, sau
dac misiunea trebuie ntrerupt. n momentul n care
informaii noi privind o ameninare intr n atenia r-
mei pe parcursul misiunii, rma va evalua importana
ameninrii n conformitate cu abordarea conceptual.
291.10 Pe tot parcursul acestei seciuni se face referire la im-
portana ameninrilor la adresa independenei. Pentru
evaluarea importanei unei ameninri trebuie luai n
considerare att factorii calitativi, ct i cei cantitativi.
291.11 Aceast seciune nu prescrie, n cele mai multe cazuri,
responsabilitatea specic a indivizilor din cadrul r-
mei n ceea ce privete aciunile legate de independen,
deoarece responsabilitatea poate diferit n funcie de
mrimea, structura i organizarea rmei. Standardele
Internaionale pentru Controlul Calitii impun rmei
stabilirea unor politici i proceduri care au ca obiectiv
furnizarea unei certicri rezonabile a meninerii inde-
pendenei atunci cnd aceasta este prevzut de standar-
dele de etic relevante.
Misiuni de certicare
291.12 Aa cum este explicat pe larg n Cadrul general de certi-
care, ntr-o misiune de certicare, profesionistul con-
tabil independent din practica public exprim o con-
cluzie menit s sporeasc ncrederea utilizatorilor-int
(alii dect partea responsabil) cu privire la rezultatul
unei evaluri sau al unei msurri a unui subiect n con-
formitate cu o serie de criterii.
172
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
291.13 Rezultatul unei evaluri sau al unei msurri a unui su-
biect este informaia care rezult din aplicarea criteriilor
asupra subiectului n cauz. Termenul informaii pri-
vind subiectul n cauz este utilizat pentru a reprezenta
rezultatul evalurii sau msurrii subiectului n cauz.
De exemplu, o declaraie privind ecacitatea controlului
intern (informaii privind subiectul n cauz) rezult din
aplicarea unui cadru general pentru evaluarea ecacit-
ii controlului intern, cum ar COSO
*
sau CoCo
(crite-
riile), asupra controlului intern, un proces (subiectul n
cauz).
291.14 Misiunile de certicare pot bazate pe declaraii sau
cu raportare direct. n ambele cazuri sunt implicate trei
pri separate: un profesionist contabil n practica publi-
c, o parte responsabil i utilizatorii-int.
291.15 ntr-o misiune de certicare bazat pe declaraii, eva-
luarea sau msurarea subiectului n cauz este realizat
de ctre partea responsabil, iar informaiile privind su-
biectul n cauz sunt sub forma unei declaraii a prii
responsabile care este pus la dispoziia grupului-int
de utilizatori.
291.16 ntr-o misiune de certicare cu raportare direct, profe-
sionistul contabil n practica public e realizeaz direct
evaluarea sau msurarea subiectului n cauz, e obine
o declaraie de la partea responsabil care a realizat eva-
*
Controlul intern cadru general integrat, Comitetul Organizaiilor Spon-
sorizatoare din Comisia Treadway.
ndrumri pentru evaluarea controlului principiile CoCo, criteriile Con-

siliului de Control, Institutul Canadian al Contabililor Autorizai.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
173
luarea sau msurarea, declaraie care nu este la dispozi-
ia grupului-int de utilizatori. Informaiile privind su-
biectul n cauz sunt oferite grupului-int de utilizatori
n raportul de certicare.
Misiuni de certicare bazate pe declaraii
291.17 ntr-o misiune de certicare bazat pe declaraii, mem-
brii echipei de certicare i rma trebuie s e indepen-
deni de clientul certicrii (partea responsabil pentru
informaiile referitoare la subiectul n cauz i care poa-
te responsabil i pentru subiectul n cauz). Astfel
de dispoziii de independen interzic anumite relaii
ntre membrii echipei de certicare i (a) directori sau
funcionari i (b) angajai ai clientului care se a ntr-o
poziie care permite exercitarea unei inuene directe i
semnicative asupra informaiilor referitoare la subiec-
tul n cauz. De asemenea, trebuie determinat i dac
ameninrile la adresa independenei sunt create de re-
laiile cu angajaii clientului aai n poziia de a exer-
cita inuen direct i semnicativ asupra subiectului
n cauz aferent misiunii. Trebuie realizat o evaluare
a importanei oricror ameninri despre care rma are
motive s cread c sunt generate de interesele i relai-
ile rmei din reea
*
.
291.18 n majoritatea misiunilor de certicare bazate pe de-
claraii, partea responsabil este rspunztoare att de
informaiile referitoare la subiectul n cauz, ct i de
subiectul n cauz. Totui, n anumite misiuni, partea
* A se vedea punctele 290.13-290.24 pentru ceea ce reprezint o rm din
reea.
174
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
responsabil poate s nu e rspunztoare i de subiec-
tul n cauz. De exemplu, atunci cnd un profesionist
contabil n practica public este angajat pentru a efectua
o misiune de certicare pentru un raport pe care un con-
sultant de mediu l-a ntocmit cu privire la practicile de
dezvoltare durabil ale companiei, raport care urmeaz
s e distribuit utilizatorilor-int, consultantul de mediu
este partea responsabil pentru informaiile referitoare
la subiectul n cauz, ns compania este responsabil
pentru subiectul n cauz (practicile de dezvoltare dura-
bil).
291.19 n misiunile de certicare bazate pe declaraii n care
partea responsabil este rspunztoare de informaia pri-
vind subiectul n cauz, dar nu i de subiectul n cauz,
membrii echipei de certicare i rma trebuie s e in-
dependeni fa de partea responsabil pentru informaia
referitoare la subiectul n cauz (clientul certicrii). n
plus, trebuie evaluate orice ameninri despre care rma
are motive s cread c au fost generate de interese i
relaii ntre un membru al echipei de certicare, rm, o
rm din reea i partea responsabil pentru subiectul n
cauz.
Misiuni de certicare cu raportare direct
291.20 ntr-o misiune de certicare cu raportare direct, mem-
brii echipei de certicare i rma trebuie s e indepen-
deni de clientul certicrii (partea responsabil pentru
subiectul n cauz). Trebuie evaluate orice ameninri
despre care rma are motive s cread c au fost gene-
rate de interese i relaii ale unei rme din reea.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
175
Rapoarte care includ o restricie de utilizare i distribuie
291.21 n anumite situaii n care raportul de certicare include
o restricie de utilizare i distribuie i dac sunt respec-
tate condiiile de la acest punct i de la punctul 291.22,
dispoziiile privind independena din aceast seciune
pot modicate. Modicrile dispoziiilor din Seciu-
nea 291 sunt permise dac utilizatorii-int ai raportu-
lui (a) sunt n cunotin de cauz n ceea ce privete
scopul, informaiile despre subiectul n cauz i limi-
tele raportului i (b) i dau acordul n mod explicit n
ceea ce privete aplicarea dispoziiilor de independen
modicate. Cunotinele cu privire la scopul, informai-
ile despre subiectul n cauz i limitele raportului pot
obinute de utilizatorii-int prin participarea direct sau
indirect, printr-un reprezentant care are autoritatea de a
aciona n numele utilizatorilor-int, la stabilirea natu-
rii i scopului misiunii. O astfel de participare sporete
abilitatea rmei de a comunica cu utilizatorii-int pe
marginea subiectelor referitoare la independen, inclu-
siv despre situaiile relevante pentru evaluarea amenin-
rilor la adresa independenei i msurile de protecie
aplicabile necesare pentru eliminarea ameninrilor sau
reducerea lor pn la un nivel acceptabil, i de a obi-
ne acordul acestora pentru dispoziiile de independen
modicate care urmeaz s e aplicate.
291.22 Firma trebuie s comunice utilizatorilor-int (de exem-
plu, printr-o scrisoare de misiune) dispoziiile de inde-
penden care vor aplicate n cadrul furnizrii misiunii
de certicare. Dac utilizatorii-int constituie o clas
de utilizatori (de exemplu, creditorii ntr-un angajament
de mprumut sindicalizat) care nu pot identicai n
176
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
mod specic dup nume n momentul stabilirii terme-
nilor misiunii, acestor utilizatori li se vor comunica dis-
poziiile privind independena aprobate de reprezentant
(de exemplu, reprezentantul care transmite scrisoarea de
misiune a rmei tuturor utilizatorilor).
291.23 Dac rma emite, de asemenea, un raport care nu inclu-
de o restricie de utilizare i distribuie pentru acelai
client, prevederile de la punctele 291.25-291.27 nu mo-
dic dispoziia de aplicare a prevederilor de la punctele
291.1-291.159 pentru acea misiune de certicare. Dac
rma emite, de asemenea, un raport de audit, indiferent
dac acesta include o restricie de utilizare i distribuie,
pentru acelai client, prevederile din Seciunea 290 tre-
buie aplicate acelei misiuni de audit.
291.24 Modicrile dispoziiilor din Seciunea 291 care sunt
permise n situaiile stipulate anterior sunt descrise la
punctele 291.25-291.27. Conformarea n toate celelalte
privine la prevederile din Seciunea 291 este obligato-
rie.
291.25 Atunci cnd sunt ndeplinite condiiile stipulate la punc-
tele 291.21-291.22, prevederile relevante de la punctele
291.104-291.134 se aplic tuturor membrilor echipei
misiunii i rudelor imediate i apropiate ale acestora. n
plus, trebuie s se determine dac ameninrile la adresa
independenei sunt generate de interese i relaii ntre
clientul certicrii i urmtorii membrii ai echipei de
certicare:
cei care ofer consultan n aspecte tehnice sau spe-
cice domeniului, tranzacii sau evenimente; i
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
177
cei care furnizeaz controlul calitii n misiunea
respectiv, inclusiv cei care examineaz controlul
calitii n cadrul misiunii.
De asemenea, trebuie realizat o evaluare, conform pre-
vederilor de la punctele 291.104-291.134, a oricror
ameninri despre care echipa misiunii are motive s
cread c sunt generate de interese i relaii ntre clientul
certicrii i alte persoane din interiorul rmei care pot
inuena direct rezultatul misiunii de certicare, inclu-
siv cei care recomand compensarea sau care se ocup
de supravegherea direct, de gestiune sau de alte tipuri
de supraveghere a partenerului misiunii de certicare n
ceea ce privete desfurarea misiunii de certicare.
291.26 Chiar dac sunt ndeplinite condiiile prevzute la punc-
tele 291.21 i 291.22, n cazul n care rma are interese
nanciare semnicative, indiferent dac acestea sunt di-
recte sau indirecte, la clientul certicrii, ameninarea
creat aferent interesului propriu ar att de nsem-
nat nct nicio msur de protecie nu ar sucient
pentru reducerea acesteia pn la un nivel acceptabil.
Prin urmare, rma nu trebuie s aib un astfel de interes
nanciar. n plus, rma trebuie s se conformeze tuturor
celorlalte prevederi aplicabile din aceast seciune de-
scrise la punctele 291.113-291.159.
291.27 De asemenea, trebuie evaluate orice ameninri despre
care rma are motive s cread c sunt generate de inte-
resele i relaiile rmei din reea.
Mai multe pri responsabile
291.28 n anumite misiuni de certicare, indiferent dac sunt
bazate pe declaraii sau sunt cu raportare direct, pot
178
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
exista mai multe pri responsabile. n astfel de misiuni,
atunci cnd se determin dac este necesar aplicarea
prevederilor din aceast seciune ecrei pri responsa-
bile, rma poate s analizeze dac un interes sau o rela-
ie ntre rm sau un membru al echipei de certicare i
o parte responsabil ar putea s genereze o ameninare
la adresa independenei care nu este nesemnicativ n
contextul informaiilor referitoare la subiectul n cauz.
Aceasta va lua n considerare factori cum ar :
importana informaiilor referitoare la subiectul n
cauz (sau subiectul n cauz n sine) pentru care
partea responsabil respectiv este rspunztoare; i
gradul de interes public asociat misiunii.
Dac rma ajunge la concluzia c ameninarea la adre-
sa independenei creat de un astfel de interes sau de
o astfel de relaie cu o anumit parte responsabil este
nesemnicativ, s-ar putea s nu e necesar aplicarea
tuturor prevederilor din aceast seciune acelei pri res-
ponsabile.
Documentaia
291.29 Documentaia ofer dovezi ale raionamentelor profe-
sionistului contabil n formarea de opinii privind con-
formarea la dispoziiile de independen. Absena docu-
mentaiei nu arat dac rma a analizat sau nu un anumit
aspect sau dac este sau nu independent.
Profesionistul contabil trebuie s documenteze opiniile
privind conformarea la dispoziiile de independen i
coninutul oricror discuii relevante care sprijin aceste
opinii. Prin urmare:
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
179
(a) atunci cnd sunt necesare msuri de protecie pentru
reducerea unei ameninri pn la un nivel accep-
tabil, profesionistul contabil va documenta natura
ameninrii i msurile de protecie existente sau
aplicate care reduc acea ameninare pn la un nivel
acceptabil; i
(b) atunci cnd este necesar o analiz semnicativ a
ameninrii pentru a determina dac erau necesare
msuri de protecie i profesionistul contabil a ajuns
la concluzia c nu erau necesare, deoarece amenina-
rea se situa deja la un nivel acceptabil, profesionistul
contabil trebuie s documenteze natura ameninrii
i raionamentul opiniei.
Perioada misiunii
291.30 Independena fa de clientul certicrii este prevzut
att pe durata perioadei misiunii de certicare, ct i n
perioada acoperit de informaiile referitoare la subiec-
tul n cauz. Perioada misiunii ncepe atunci cnd echi-
pa de certicare ncepe s presteze servicii de certicare
pentru misiunea respectiv. Perioada misiunii se ncheie
cnd este emis raportul de certicare. Atunci cnd misiu-
nea de certicare are o natur periodic, ea se ncheie
odat cu ultima noticare a uneia dintre pri cu privire
la faptul c relaia profesional s-a ncheiat sau odat cu
emiterea raportului nal de certicare.
291.31 Atunci cnd o entitate devine client de certicare n tim-
pul sau dup perioada acoperit de informaiile referi-
toare la subiectul n cauz pentru care rma va exprima
o opinie, rma trebuie s determine dac se genereaz
vreo ameninare la adresa independenei prin:
180
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
relaii nanciare sau de afaceri cu clientul certicrii
n timpul sau dup perioada acoperit de informai-
ile referitoare la subiectul n cauz, dar nainte de
acceptarea misiunii de certicare; sau
servicii anterioare prestate ctre clientul certicrii.
291.32 Dac au fost prestate alte servicii dect cele de certi-
care ctre clientul certicrii n timpul sau dup perioa-
da acoperit de informaiile referitoare la subiectul n
cauz, ns nainte ca echipa de certicare s nceap
prestarea serviciilor de certicare, iar aceste servicii nu
sunt permise pe perioada misiunii de certicare, rma
trebuie s evalueze orice ameninri la adresa indepen-
denei generate de aceste servicii. Dac exist o amenin-
are care nu se situeaz la un nivel acceptabil, misiunea
de certicare trebuie acceptat numai dac sunt aplicate
msuri de protecie pentru a elimina ameninarea sau
pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil. Exemplele
de astfel de msuri de protecie includ:
excluderea din echipa de certicare a personalului
care a prestat alte servicii dect cele de certicare;
examinarea lucrrilor de certicare i a altor lucrri
dect cele de certicare de ctre un profesionist con-
tabil, dup caz;
angajarea unei alte rme pentru evaluarea rezultate-
lor altor servicii dect cele de certicare sau pentru
realizarea acestor servicii din nou, de ctre alt r-
m, n msura necesar pentru a-i permite acesteia
s i asume responsabilitatea pentru aceste servicii.
Totui, dac serviciile care nu sunt servicii de certicare
nu au fost nalizate i nu este practic nalizarea sau
ncheierea prestrii lor nainte de nceperea serviciilor
profesionale aferente misiunii de certicare, rma
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
181
trebuie s accepte misiunea de certicare numai dac
are certitudinea c:
serviciile care nu sunt servicii de certicare se vor
naliza ntr-o perioad scurt de timp; sau
clientul a ncheiat angajamente n vederea transmi-
terii serviciilor respective unui alt furnizor ntr-o pe-
rioad scurt de timp.
Pe parcursul perioadei serviciilor trebuie aplicate m-
suri de protecie atunci cnd este necesar. n plus, acest
aspect trebuie discutat cu cei nsrcinai cu guvernarea.
Alte consideraii
291.33 Pot exista situaii n care apar nclcri neintenionate
ale acestei seciuni. Dac apare o astfel de nclcare, n
general nu se consider c aceasta compromite indepen-
dena, cu condiia ca rma s aib implementate politici
i proceduri adecvate de controlul calitii echivalente
Standardelor Internaionale pentru Controlul Calitii
n vederea meninerii independenei i cu condiia ca,
odat descoperit, nclcarea s e corectat prompt i
s e aplicate msurile de protecie necesare pentru eli-
minarea ameninrii sau pentru reducerea ei pn la un
nivel acceptabil. Firma trebuie s determine dac este
necesar discutarea problemei cu cei nsrcinai cu gu-
vernarea.
Aplicarea abordrii conceptuale a independenei
291.100 Punctele 291.104-291.159 descriu situaiile specice i
relaiile care genereaz sau pot genera ameninri la
adresa independenei. Aceste puncte descriu amenin-
rile poteniale i msurile de protecie adecvate pentru
182
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
a elimina ameninrile sau pentru a le reduce pn la
un nivel acceptabil i identic anumite situaii n care
nu exist nicio msur de protecie care s poat reduce
ameninrile la un nivel acceptabil. Punctele nu descriu
toate situaiile i relaiile care genereaz sau pot genera
o ameninare la adresa independenei. Firma i membrii
echipei de certicare trebuie s evalueze implicaiile
unor situaii i relaii similare, dar diferite i s determi-
ne dac pot aplicate msuri de protecie, inclusiv m-
surile de protecie de la punctele 200.11-200.14, atunci
cnd este necesar, pentru a elimina ameninrile la adre-
sa independenei sau pentru a le reduce pn la un nivel
acceptabil.
291.101 Punctele ilustreaz modul n care cadrul general con-
ceptual se aplic misiunilor de certicare i trebuie ci-
tite mpreun cu punctul 291.28, care explic faptul c
n majoritatea misiunilor de certicare exist o parte
responsabil i c acea parte responsabil este clientul
certicrii. Totui, n unele misiuni de certicare exist
dou sau mai multe pri responsabile. n astfel de situa-
ii, trebuie evaluate toate ameninrile despre care rma
are motive s cread c sunt generate de interesele i
relaiile dintre un membru al echipei de certicare, r-
m, o rm din reea i partea responsabil de subiectul
n cauz. Pentru rapoartele de certicare care includ o
restricie de utilizare i distribuie, punctele trebuie citite
n contextul punctelor 291.21-291.27.
291.102 Interpretarea 2005-01 ofer ndrumri suplimentare pri-
vind aplicarea dispoziiilor legate de independen cu-
prinse n aceast seciune pentru misiunile de certica-
re.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
183
291.103 Punctele 291.104-291.120 fac referire la importana
unui interes nanciar, a unui mprumut sau a unei ga-
ranii sau la nsemntatea unei relaii de afaceri. Pentru a
determina dac un astfel de interes este important pentru
un individ poate luat n calcul valoarea net combi-
nat a individului i a rudelor imediate ale individului.
Interese nanciare
291.104 Deinerea unui interes nanciar ntr-un client de certi-
care poate crea o ameninare generat de interesul pro-
priu. Existena i importana oricrei ameninri gene-
rate depind de: (a) rolul persoanei care deine interesul
nanciar, (b) dac interesul nanciar este direct sau in-
direct i (c) importana interesului nanciar.
291.105 Interesele nanciare pot deinute printr-un interme-
diar (un mijloc, o proprietate sau un fond colectiv()
de investiii). Pentru a determina dac aceste interese
nanciare sunt directe sau indirecte se ia n considera-
re dac proprietarul beneciar deine sau nu controlul
asupra mijlocului de investiie sau dac are capacitatea
de a-i inuena deciziile. Atunci cnd exist control asu-
pra mijlocului de investiie sau capacitatea de a inuen-
a deciziile de investiie, prezentul Cod denete acel
interes nanciar drept interes nanciar direct. Invers,
atunci cnd proprietarul beneciar al interesului nan-
ciar nu deine controlul asupra mijlocului de investiie
sau capacitatea de a-i inuena deciziile de investiie,
prezentul Cod denete acel interes nanciar drept inte-
res nanciar indirect.
291.106 Dac un membru al echipei de certicare, o rud ime-
diat a acestuia sau o rm deine un interes nanciar
184
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
direct sau un interes nanciar indirect important n cli-
entul certicrii, ameninarea legat de interesul propriu
generat este att de semnicativ nct nicio msur
de protecie nu o poate elimina sau reduce la un nivel
acceptabil. Prin urmare, niciunul dintre urmtorii nu
trebuie s dein un interes nanciar direct sau un in-
teres nanciar indirect important n clientul certicrii:
un membru al echipei de certicare, o rud imediat a
acestuia sau rma.
291.107 Atunci cnd un membru al echipei de certicare are o
rud apropiat despre care echipa de certicare tie c
deine un interes nanciar direct sau un interes nanciar
indirect important n clientul certicrii, este generat o
ameninare legat de interesul propriu. Importana ame-
ninrii depinde de factori cum ar :
natura relaiei dintre membrul echipei de certicare
i ruda apropiat; i
importana interesului nanciar pentru ruda apropia-
t.
un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de
protecie includ:
cedarea ctre ruda apropiat, ct mai repede posi-
bil, a ntregului interes nanciar sau a unei pri su-
ciente a interesului nanciar indirect, astfel nct
interesul rmas s nu mai e semnicativ;
examinarea de ctre un profesionist contabil a lucr-
rilor efectuate de membrul echipei de certicare; sau
excluderea individului din echipa de certicare.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
185
291.108 Dac un membru al echipei de certicare, o rud imedia-
t a acestuia sau o rm deine un interes nanciar direct
sau un interes nanciar indirect important ntr-o entitate
ce deine interese care controleaz n clientul certicrii,
iar clientul este important pentru entitate, ameninarea
legat de interesul propriu generat este att de semni-
cativ nct nicio msur de protecie nu o poate elimina
sau reduce pn la un nivel acceptabil. Prin urmare, nici-
unul dintre urmtorii nu trebuie s dein un astfel de
interes nanciar: un membru al echipei de certicare, o
rud imediat a acestuia sau rma.
291.109 Deinerea de ctre o rm, un membru ale echipei de
certicare sau o rud imediat a acestuia a unui interes
nanciar direct sau a unui interes nanciar indirect im-
portant n clientul certicrii din poziia de administrator
genereaz o ameninare legat de interesul propriu. Un
astfel de interes nu trebuie deinut, cu excepia cazurilor
n care:
(a) nici administratorul, nici o rud imediat a acestuia
i nici rma nu sunt beneciari ai fondului;
(b) interesul n clientul certicrii deinut de fond nu
este semnicativ pentru fond;
(c) fondul nu poate exercita o inuen semnicativ
asupra clientului certicrii; i
(d) administratorul, o rud imediat a acestuia sau rma
nu poate inuena semnicativ nicio decizie de in-
vestiie care implic un interes nanciar n clientul
certicrii.
291.110 Membrii echipei de certicare trebuie s determine dac
o ameninare legat de interesul propriu este generat
186
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
de un interes nanciar cunoscut n clientul certicrii
deinut de alte persoane, inclusiv:
parteneri i profesioniti angajai ai rmei, alii de-
ct cei la care s-a fcut referire anterior, sau rudele
imediate ale acestora; i
indivizi care au o relaie personal apropiat cu un
membru al echipei de certicare.
Dac aceste interese genereaz o ameninare legat de
interesul propriu depinde de anumii factori, cum ar :
structura organizatoric, de exploatare i de raporta-
re a rmei; i
natura relaiei dintre individ i membrul echipei de
certicare.
Importana oricrei ameninri trebuie evaluat i trebu-
ie aplicate msuri de protecie atunci cnd este necesar
pentru a elimina sau pentru a reduce ameninarea pn
la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie in-
clud:
excluderea membrului care are relaia personal din
echipa de certicare;
excluderea membrului echipei de certicare de la
orice decizie important privind misiunea de certi-
care; sau
examinarea lucrrilor membrului echipei de certi-
care de ctre un profesionist contabil.
291.111 Dac o rm, un membru al echipei de certicare sau
o rud imediat a acestuia primete un interes nanciar
direct sau un interes financiar indirect semnificativ
ntr-un client de certicare, de exemplu, sub forma
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
187
unei moteniri, a unui cadou sau ca rezultat al unei fu-
ziuni, i deinerea unui astfel de interes nu este permis
conform acestei seciuni, atunci:
(a) dac interesul este primit de rm, interesul nan-
ciar trebuie cedat imediat sau o parte sucient din
interesul nanciar indirect trebuie cedat, astfel n-
ct interesul rmas s e nesemnicativ; sau
(b) dac interesul este primit de un membru al echipei
de certicare sau de o rud imediat a acestuia, per-
soana care a primit interesul nanciar trebuie s ce-
deze imediat interesul nanciar sau trebuie s cede-
ze o parte sucient din interesul nanciar indirect,
astfel nct interesul rmas s e nesemnicativ.
291.112 Atunci cnd apare o nclcare neintenionat a prevede-
rilor acestei seciuni care se refer la un interes nanciar
ntr-un client de certicare, se consider c aceasta nu
afecteaz independena dac:
(a) rma a stabilit politici i proceduri care prevd anun-
area prompt a rmei asupra oricrei nclcri care
rezult din cumprarea, motenirea sau alt achiziio-
nare a unui interes nanciar n clientul certicrii;
(b) aciunile de la punctul 291.111 literele (a)-(b) sunt
considerate aplicabile; i
(c) rma aplic alte msuri de protecie atunci cnd este
necesar, pentru a reduce orice ameninare rmas
(i) examinarea lucrrilor membrului echipei de cer-
ticare de ctre un profesionist contabil; sau
188
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
(ii) excluderea individului de la orice decizie pri-
vind misiunea de certicare.
Firma trebuie s determine dac s discute sau nu pro-
blema cu cei nsrcinai cu guvernarea.
mprumuturi i garanii
291.113 Un mprumut sau o garanie pentru un mprumut ctre
un membru al echipei de certicare sau o rud imediat
a acestuia sau ctre rm de la un client de certicare
care este o banc sau o instituie similar poate genera
o ameninare la adresa independenei. Dac mprumu-
tul sau garania nu este fcut() conform procedurilor,
termenilor i condiiilor normale de mprumut, se ge-
nereaz o ameninare legat de interesul propriu att de
semnicativ nct nicio msur de protecie nu o poa-
te reduce pn la un nivel acceptabil. Prin urmare, nici
membrii echipei de certicare, nici rudele imediate ale
acestora, nici rma nu trebuie s accepte un astfel de
mprumut sau o astfel de garanie.
291.114 Dac un mprumut ctre o rm de la un client de certi-
care care este o banc sau o instituie similar este fcut
conform procedurilor, termenilor i condiiilor normale
de mprumut i este semnicativ pentru clientul certi-
crii sau pentru rma care primete mprumutul, se pot
aplica msuri de protecie pentru a reduce ameninarea
legat de interesul propriu pn la un nivel acceptabil.
Un exemplu de astfel de msur de protecie este exa-
minarea lucrrilor de ctre un profesionist contabil de la
o rm din reea care nici nu este implicat n misiunea
de certicare i nici nu a primit mprumutul.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
189
291.115 Un mprumut sau o garanie a unui mprumut de la un
client de certicare care este o banc sau o instituie si-
milar ctre un membru al echipei de certicare sau ctre
o rud a acestuia nu genereaz o ameninare la adresa in-
dependenei dac mprumutul sau garania este fcut()
conform procedurilor, termenilor i condiiilor normale
de mprumut. Exemple de astfel de mprumuturi includ
ipotecile pe cas, descoperitul de credit, mprumuturile
pentru maini i soldurile crilor de credit.
291.116 Dac rma sau un membru al echipei de certicare sau o
rud imediat a acestuia accept un mprumut de la sau
are un mprumut garantat de un client de certicare care
nu este o banc sau o instituie similar, ameninarea le-
gat de interesul propriu este att de semnicativ nct
nicio msur de protecie nu o poate reduce pn la un
nivel acceptabil, cu excepia cazului n care mprumutul
sau garania este nesemnicativ() att pentru rm sau
pentru membrul echipei de certicare i ruda imediat a
acestuia, ct i pentru client.
291.117 n mod similar, dac rma, un membru al echipei de
certicare sau o rud imediat a acestuia face sau garan-
teaz un mprumut ctre un client de certicare, ame-
ninarea legat de interesul propriu este att de semni-
cativ nct nicio msur de protecie nu o poate reduce
pn la un nivel acceptabil, cu excepia cazului n care
mprumutul sau garania este nesemnicativ() att pen-
tru rm sau pentru membrul echipei de certicare sau
ruda imediat a acestuia, ct i pentru client.
291.118 Dac rma sau un membru al echipei de certicare sau
o rud imediat a acestuia are depozite sau un cont de
190
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
brokeraj la un client de certicare care este o banc, un
broker sau o instituie similar, nu este generat o ame-
ninare la adresa independenei dac depozitul sau con-
tul este deinut conform termenilor comerciali normali.
Relaii de afaceri
291.119 O relaie de afaceri strns ntre o rm, un membru al
echipei de certicare sau o rud imediat a sa i clientul
certicrii sau conducerea acestuia rezult dintr-o rela-
ie comercial sau dintr-un interes nanciar comun i
poate genera ameninri legate de interesul propriu i de
intimidare. Exemplele de astfel de relaii includ:
deinerea unui interes nanciar ntr-o asociere n par-
ticipaie e cu clientul certicrii, e cu un proprie-
tar care controleaz, cu un director, cu un funcionar
sau cu o alt persoan care exercit funcii de con-
ducere pentru acel client;
angajamente pentru a combina unul sau mai multe
servicii sau produse ale rmei cu unul sau mai mul-
te servicii sau produse ale clientului certicrii i
pentru a comercializa pachetul cu referire la ambele
pri; i
angajamente privind distribuia sau comercializarea
potrivit crora rma distribuie sau comercializeaz
produsele sau serviciile clientului, sau clientul certi-
crii distribuie sau comercializeaz produsele sau
serviciile rmei.
Cu excepia cazului n care interesul nanciar este ne-
semnicativ i relaia de afaceri nu este important pen-
tru rm i pentru client sau pentru conducerea aces-
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
191
tuia, ameninarea creat este att de semnicativ nct
nicio msur de protecie nu o poate reduce pn la un
nivel acceptabil. Prin urmare, cu excepia cazului n
care interesul nanciar este nesemnicativ i relaia de
afaceri nu este important, relaia de afaceri nu trebuie
nceput, sau trebuie redus la un nivel nesemnicativ
sau ncheiat.
n cazul unui membru al echipei de certicare, cu excep-
ia situaiei n care un astfel de interes nanciar este ne-
semnicativ pentru membru, acesta trebuie s e exclus
din echipa de certicare.
Dac relaia de afaceri este ntre o rud imediat a unui
membru al echipei de certicare i clientul certicrii
sau conducerea acestuia, trebuie evaluat importana
oricrei ameninri i trebuie aplicate msurile de pro-
tecie atunci cnd este necesar pentru a elimina amenin-
area sau pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil.
291.120 Cumprarea de bunuri i servicii de la un client de certi-
care de ctre rm, un membru al echipei de certicare
sau o rud imediat a acestuia nu genereaz, n general,
o ameninare la adresa independenei dac tranzacia se
ncadreaz n cursul normal al afacerii i se desfoar
n condiii obiective. Cu toate acestea, astfel de tranzac-
ii pot de o asemenea natur sau magnitudine nct
s genereze o ameninare legat de interesul propriu.
ie aplicate msuri de protecie atunci cnd este necesar
protecie includ:
192
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
eliminarea sau reducerea magnitudinii tranzaciei;
sau
excluderea individului din echipa de certicare.
Relaii familiale i personale
291.121 Relaiile familiale i personale dintre un membru al
echipei de certicare i un director, un funcionar sau
anumii angajai (n funcie de rolul acestora) ai clientu-
lui certicrii pot genera ameninri legate de interesul
propriu, de familiaritate sau de intimidare. Existena i
importana oricror ameninri vor depinde de un numr
de factori, inclusiv responsabilitile individului n cadrul
echipei de certicare, rolul rudei sau al altei persoane din
cadrul clientului i gradul de apropiere al relaiei.
291.122 Atunci cnd o rud imediat a unui membru al echipei
de certicare este:
(a) un director sau un funcionar al clientului certic-
rii; sau
(b) un angajat ntr-o poziie care i permite exercitarea
unei inuene semnicative asupra informaiilor re-
feritoare la subiectul n cauz din cadrul misiunii de
certicare,
sau a fost ntr-o asemenea poziie n orice perioad aco-
perit de misiune sau de informaiile referitoare la su-
biectul n cauz, ameninrile la adresa independenei
pot reduse pn la un nivel acceptabil numai prin eli-
minarea individului din echipa de certicare. Gradul de
apropiere al relaiei este de aa natur nct nicio alt
msur de protecie nu poate reduce ameninarea pn
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
193
la un nivel acceptabil. Prin urmare, niciun individ care
are o astfel de relaie nu trebuie s e membru al echipei
de certicare.
atunci cnd o rud imediat a unui membru al echipei
de certicare este un angajat aat ntr-o poziie care i
permite exercitarea unei inuene semnicative asupra
subiectului n cauz din cadrul misiunii. Importana
ameninrilor va depinde de factori precum:
poziia deinut de ruda imediat; i
rolul profesionistului n cadrul echipei de certica-
re.
protecie includ:
excluderea persoanei din echipa de certicare;
structurarea responsabilitilor echipei de certicare
astfel nct profesionistul s nu se confrunte cu pro-
bleme care intr n responsabilitatea rudei imediate.
atunci cnd o rud apropiat a unui membru al echipei
de certicare este:
un director sau un funcionar al clientului certic-
rii; sau
un angajat aat ntr-o poziie care i permite exercita-
rea unei inuene semnicative asupra informaiilor
194
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
referitoare la subiectul n cauz din cadrul misiunii
de certicare.
Importana ameninrilor va depinde de anumii factori,
cum ar :
natura relaiei dintre membrul echipei de certicare
i ruda apropiat;
poziia deinut de ruda apropiat; i
re.
protecie includ:
excluderea persoanei din echipa de certicare; sau
structurarea responsabilitilor echipei de certicare
astfel nct profesionistul s nu se confrunte cu pro-
bleme care intr n responsabilitatea rudei apropia-
te.
atunci cnd un membru al echipei de certicare are o re-
laie apropiat cu o persoan care nu este o rud imediat
sau apropiat, dar care este un director sau un funcionar
sau un angajat aat ntr-o poziie care i permite exer-
citarea unei inuene semnicative asupra informaiilor
referitoare la subiectul n cauz din cadrul misiunii de
certicare. Un membru al echipei de certicare care are
o astfel de relaie trebuie s in seama de politicile i
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
195
procedurile rmei. Importana ameninrilor depinde de
factori precum:
natura relaiei dintre persoana respectiv i membrul
echipei de certicare;
poziia deinut de individ n cadrul clientului; i
re.
protecie includ:
excluderea persoanei din echipa de certicare; sau
structurarea responsabilitilor echipei de certica-
re astfel nct profesionistul s nu se confrunte cu
probleme care intr n responsabilitatea persoanei
cu care profesionistul are o relaie apropiat.
291.126 Ameninrile legate de interesul propriu, de familiarita-
te sau de intimidare pot generate de o relaie personal
sau familial ntre (a) un partener sau un angajat al rmei
care nu este membru al echipei de certicare i (b) un
director sau un funcionar al clientului certicrii sau
un angajat aat ntr-o poziie care i permite exercitarea
unei inuene semnicative asupra informaiilor referi-
toare la subiectul n cauz din cadrul misiunii de certi-
care. Existena sau importana unei ameninri depind
de factori precum:
natura relaiei dintre partenerul sau angajatul rmei
i directorul sau funcionarul sau angajatul clientu-
lui;
196
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
interaciunea dintre partenerul sau angajatul rmei
i echipa de certicare;
poziia partenerului sau a angajatului rmei; i
rolul persoanei din cadrul clientului.
protecie includ:
structurarea responsabilitilor partenerului sau ale
angajatului astfel nct s se reduc orice inuen
potenial asupra misiunii de certicare; sau
examinarea lucrrilor relevante de certicare execu-
tate de un profesionist contabil.
291.127 Atunci cnd apare o nclcare neintenionat a dispozi-
iilor privind relaiile familiale i personale din aceast
seciune, se consider c aceasta nu compromite inde-
pendena dac:
(a) rma a stabilit politici i proceduri care impun aten-
ionarea prompt a rmei cu privire la orice nclcri
ce rezult din modicri ale statutului de angajare al
rudelor imediate sau apropiate sau ale altor relaii
personale care genereaz ameninri la adresa inde-
pendenei;
(b) nclcarea neintenionat se refer la o rud imedia-
t a unui membru al echipei de certicare care a
devenit director sau funcionar al clientului certi-
crii sau a primit o poziie care i permite exercita-
rea unei inuene semnicative asupra informaiilor
referitoare la subiectul n cauz din cadrul misiunii
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
197
de certicare, iar profesionistul respectiv este exclus
din echipa de certicare; i
(c) rma aplic alte msuri de protecie, atunci cnd
este necesar, pentru a reduce orice ameninare r-
mas la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de
examinarea lucrrilor membrului echipei de cer-
ticare de ctre un profesionist contabil; sau
excluderea profesionistului respectiv de la orice
decizie important privind misiunea.
Firma trebuie s determine dac problema trebuie discu-
tat cu cei nsrcinai cu guvernarea.
Angajarea pentru clienii certicrii
291.128 Ameninrile legate de familiaritate sau de intimidare pot
generate dac un director sau un funcionar al clien-
tului certicrii ori un angajat care deine o poziie care
i permite exercitarea unei inuene semnicative asu-
pra informaiilor referitoare la subiectul n cauz din ca-
drul misiunii de certicare a fcut parte din echipa de
certicare sau a fost partener al rmei.
291.129 Dac un fost membru al echipei de certicare sau un
fost partener al rmei s-a alturat clientului certicrii
ntr-o astfel de poziie, existena i importana oricror
ameninri legate de familiaritate sau de intimidare vor
(a) poziia pe care a primit-o persoana n cadrul clientu-
lui;
(b) orice legturi va avea persoana cu echipa de certi-
care;
198
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
(c) perioada de timp care a trecut de cnd persoana a
fcut parte din echipa de certicare sau a fost un
partener al rmei; i
(d) poziia pe care a avut-o persoana n cadrul echipei
de certicare sau n cadrul rmei; de exemplu, dac
persoana respectiv a avut responsabiliti privind
pstrarea unei legturi permanente cu conducerea
clientului sau cu cei nsrcinai cu guvernarea.
n toate aceste cazuri, persoana nu trebuie s continue
s participe la activitile profesionale sau de afaceri ale
rmei.
Importana oricror ameninri generate trebuie evaluat
necesar, pentru a elimina ameninrile sau pentru a le
de msuri de protecie includ:
stabilirea angajamentelor n aa fel nct persoana
respectiv s nu aib dreptul la benecii sau pli
din partea rmei, cu excepia cazului n care acestea
se realizeaz conform unor angajamente xe stabili-
te anterior;
stabilirea angajamentelor astfel nct orice sum da-
torat persoanei respective s nu e semnicativ
pentru rm;
modicarea planului pentru echipa de certicare;
desemnarea unor persoane pentru echipa de certi-
care care au sucient experien n relaia cu per-
soana care s-a alturat clientului certicrii; sau
examinarea lucrrilor fostului membru al echipei de
certicare de ctre un profesionist contabil.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
199
291.130 Dac un fost partener al rmei s-a alturat anterior unei
entiti ntr-o astfel de poziie i entitatea devine ulte-
rior un client de certicare al rmei, importana oric-
ror ameninri la adresa independenei trebuie evaluat
duce pn la un nivel acceptabil.
291.131 O ameninare legat de interesul propriu este generat
atunci cnd un membru al echipei de certicare parti-
cip la misiunea de certicare dei membrul respectiv
al echipei de certicare tie c exist posibilitatea sau
certitudinea de a se altura clientului n viitor. Politici-
le i procedurile rmei trebuie s le impun membrilor
echipei de certicare s atenioneze rma atunci cnd
ncep negocieri privind angajarea n cadrul clientului.
n momentul primirii unei astfel de atenionri, trebuie
evaluat importana ameninrii i trebuie aplicate m-
suri de protecie, atunci cnd este necesar, pentru a eli-
mina ameninarea sau pentru a o reduce pn la un nivel
acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de protecie
includ:
excluderea persoanei respective din echipa de certi-
care; sau
examinarea oricror raionamente importante reali-
zate de persoana respectiv n cadrul echipei.
Servicii recente furnizate clienilor certicrii
291.132 Ameninrile legate de interesul propriu, de autoexami-
nare i de familiaritate pot generate dac un mem-
bru al echipei de certicare a ocupat recent poziia de
200
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
director, funcionar sau angajat al clientului certicrii.
Acesta este cazul atunci cnd, de exemplu, un membru
al echipei de certicare trebuie s evalueze elemente ale
informaiilor referitoare la subiectul n cauz pe care
membrul echipei de certicare le-a ntocmit atunci cnd
lucra pentru client.
291.133 Dac n timpul perioadei acoperite de raportul de certi-
care un membru al echipei de certicare a ocupat pozi-
ia de director sau funcionar al clientului certicrii sau
a fost angajat ntr-o poziie care i permitea exercitarea
inuenei semnicative asupra informaiilor referitoare
la subiectul n cauz din misiunea de certicare, ame-
ninarea generat ar att de semnicativ, nct nicio
msur de siguran nu ar putea s o reduc pn la un
nivel acceptabil. Prin urmare, astfel de persoane nu tre-
buie incluse n echipa de certicare.
291.134 Pot generate ameninri legate de interesul propriu,
de autoexaminare sau de familiaritate dac nainte de
perioada acoperit de raportul de certicare un membru
al echipei de certicare a ocupat poziia de director sau
funcionar al clientului de certicare sau a fost angajat
ntr-o poziie care i permitea exercitarea unei inuene
semnicative asupra informaiilor referitoare la subiec-
tul n cauz din misiunea de certicare. De exemplu, se
genereaz astfel de ameninri n cazul n care o decizie
luat sau o lucrare realizat de persoana respectiv n
perioada anterioar, atunci cnd era angajat al clientului,
trebuie evaluat n perioada curent, ca parte a misiunii
de certicare actuale. Existena i importana oricror
ameninri depind de anumii factori, cum ar :
poziia deinut de persoan n cadrul clientului;
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
201
perioada de timp care a trecut de cnd persoana a
prsit clientul; i
re.
ie aplicate msuri de protecie, atunci cnd este necesar,
pentru a reduce ameninarea pn la un nivel acceptabil.
Un exemplu de astfel de msur de protecie este exami-
narea lucrrilor realizate de persoana respectiv ca parte
a echipei de certicare.
Poziia de director sau funcionar al unui client de certicare
291.135 Dac un partener sau un angajat al rmei ocup poziia
de director sau funcionar al clientului certicrii, ame-
ninrile legate de autoexaminare i de interesul propriu
sunt att de semnicative nct nicio msur de protecie
nu le poate reduce pn la un nivel acceptabil. n con-
secin, niciun partener sau angajat nu trebuie s ocupe
poziia de director sau funcionar al clientului certic-
rii.
291.136 Poziia de secretar al companiei are diferite implicaii n
diferite jurisdicii. ndatoririle pot varia de la ndatoriri
administrative, cum ar administrarea personalului i
pstrarea nregistrrilor i registrelor companiei, pn la
ndatoriri diverse, cum ar asigurarea faptului c rma
se conformeaz reglementrilor sau oferirea de consul-
tan cu privire la aspecte legate de guvernarea corpora-
tiv. n general, aceast poziie se consider c implic
un grad apropiat de asociere cu entitatea.
202
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
291.137 Dac un partener sau un angajat al rmei ocup poziia
de secretar al companiei pentru un client de certicare,
ameninrile generate de autorevizuire i de favorizare
sunt, n general, att de semnicative nct nicio msur
de protecie nu le poate reduce pn la un nivel accep-
tabil. n ciuda punctului 291.135, cnd aceast practic
este permis n mod specic n conformitate cu legisla-
ia local, cu regulile profesionale sau cu practica i cu
condiia lurii tuturor deciziilor relevante de ctre con-
ducere, ndatoririle i activitile trebuie s se limiteze
la cele de rutin i de natur administrativ cum ar , de
exemplu, elaborarea minutelor i pstrarea rapoartelor
legale. n aceste condiii, importana oricror ameninri
trebuie evaluat i trebuie aplicate msuri de protecie,
atunci cnd este necesar, pentru a le elimina sau pentru
a le reduce pn la un nivel acceptabil.
291.138 Serviciile administrative de rutin care susin activitatea
de secretariat a companiei sau oferirea de consultan n
legtur cu aspecte administrative de secretariat al com-
paniei nu genereaz de obicei ameninri la adresa inde-
pendenei, cu condiia lurii tuturor deciziilor relevante
de ctre conducerea clientului.
Colaborarea pe termen lung a personalului din conducere cu
clienii certicrii
291.139 Ameninrile legate de familiaritate i de interesul pro-
priu sunt generate de utilizarea aceluiai personal din
conducere ntr-o misiune de certicare pe parcursul unei
perioade lungi de timp. Importana ameninrilor depin-
de de factori precum:
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
203
perioada n care persoana respectiv a fost membru
al echipei de certicare;
rolul persoanei n echipa de certicare;
structura rmei;
natura misiunii de certicare;
dac echipa de conducere a clientului s-a schimbat;
i
dac natura sau complexitatea informaiilor referi-
toare la subiectul n cauz s-a schimbat.
cate msuri de protecie atunci cnd este necesar pentru
a elimina ameninrile sau pentru a le reduce pn la un
tecie cuprind:
rotaia personalului de conducere din echipa de cer-
ticare;
membru al echipei de certicare pentru a examina
activitatea personalului din conducere; sau
Prestarea altor servicii dect cele de certicare clienilor
certicrii
291.140 n mod tradiional, rmele au furnizat clienilor lor de
certicare o gam de alte servicii dect cele de certi-
care ce sunt compatibile cu abilitile i expertiza lor.
Furnizarea altor servicii dect cele de certicare poate
204
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
totui s genereze ameninri la adresa independenei
rmei sau a membrilor echipei de certicare. Amenin-
rile generate sunt cel mai adesea ameninri de autorevi-
zuire, de interes propriu i de favorizare.
291.141 Atunci cnd ndrumrile specice unui alt serviciu n
afara certicrii nu sunt incluse n aceast seciune, ca-
drul general conceptual trebuie aplicat la evaluarea situa-
iilor speciale.
291.142 nainte ca rma s accepte o misiune de a oferi alte ser-
vicii dect cele de certicare unui client de certicare,
trebuie s se analizeze dac furnizarea de astfel de ser-
vicii nu genereaz o ameninare la adresa independenei.
La evaluarea importanei oricrei ameninri generate
de un anumit serviciu n afara certicrii trebuie s se
acorde atenie oricrei ameninri despre care echipa de
certicare consider c ar putea generat prin furniza-
rea de alte servicii conexe n afara certicrii. Dac este
generat o ameninare care nu poate redus pn la un
nivel acceptabil prin aplicarea de msuri de protecie, nu
trebuie s se presteze alt serviciu n afara certicrii.
Responsabilitile conducerii
291.143 Conducerea unei entiti desfoar numeroase activi-
ti pentru administrarea entitii conform intereselor
prilor interesate ale entitii. Nu este posibil s se spe-
cice ecare activitate care intr n responsabilitatea
conducerii. Totui, responsabilitile conducerii implic
conducerea i orientarea unei entiti, inclusiv luarea de-
ciziilor importante cu privire la achiziia, desfurarea i
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
205
controlul resurselor umane, nanciare, zice i necorpo-
rale.
291.144 Dac o activitate intr sau nu n responsabilitatea condu-
cerii depinde de situaie i impune exercitarea judecii.
Exemplele de activiti care sunt n general considerate
o responsabilitate a conducerii cuprind:
stabilirea politicilor i a orientrii strategice;
orientarea i asumarea responsabilitii aciunilor an-
gajailor entitii;
autorizarea tranzaciilor;
decizia privind care recomandri ale rmei sau ale
altor tere pri trebuie implementate; i
asumarea responsabilitii proiectrii, implement-
rii i meninerii controlului intern.
291.145 Activitile de rutin i administrative sau care implic
probleme nesemnicative sunt, n general, considerate a
intra n responsabilitatea conducerii. De exemplu, exe-
cuia unei tranzacii neimportante care a fost autorizat
de conducere sau monitorizarea datelor pentru comple-
tarea rapoartelor legale i anunarea acelor date unui cli-
ent de certicare se consider a nu intra n responsabi-
litatea conducerii. Mai mult, furnizarea de consiliere i
de recomandri pentru asistarea conducerii n delegarea
responsabilitilor sale nu nseamn asumarea unei res-
ponsabiliti a conducerii.
291.146 Asumarea unei responsabiliti a conducerii pentru un
client de certicare poate genera ameninri la adresa
independenei. Dac o rm i asum o responsabilitate
a conducerii pentru un client de certicare ca parte
206
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
a serviciului de certicare, ameninrile generate vor
att de semnicative nct nicio msur de protecie nu
le-ar putea reduce pn la un nivel acceptabil. Prin ur-
mare, n cadrul furnizrii de servicii de certicare unui
client de certicare, rma nu trebuie s i asume o res-
ponsabilitate a conducerii ca parte a serviciului de certi-
care. Dac rma i asum o responsabilitate a condu-
cerii ca parte a oricror alte servicii furnizate clientului
certicrii, aceasta se va asigura c responsabilitatea nu
are legtur cu subiectul n cauz i cu informaiile refe-
ritoare la subiectul n cauz dintr-o misiune de certica-
re furnizat de rm.
291.147 Pentru a evita riscul asumrii unei responsabiliti a
conducerii legate de subiectul n cauz i/sau de infor-
maiile referitoare la subiectul n cauz din misiunea de
certicare, rma trebuie s se asigure c un membru al
conducerii este responsabil cu elaborarea judecilor i
cu luarea deciziilor importante care constituie responsa-
bilitatea conducerii, evalund rezultatele serviciului i
acceptnd responsabilitatea aciunilor care trebuie n-
treprinse ca urmare a rezultatelor serviciului. Aceasta
reduce riscul ca rma s fac involuntar judeci sau s
ia decizii n numele conducerii. Riscul este redus n con-
tinuare atunci cnd rma i ofer clientului posibilitatea
de a face judeci i de a lua decizii pe baza unei analize
i a unei prezentri obiective i transparente a probleme-
lor.
Alte consideraii
291.148 Pot generate ameninri la adresa independenei atunci
cnd o rm ofer alte servicii dect cele de certicare
legate de informaiile referitoare la subiectul n cauz
dintr-o misiune de certicare. n astfel de cazuri trebu-
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
207
ie evaluat importana implicrii rmei n informaiile
referitoare la subiectul n cauz din cadrul misiunii i
trebuie s se determine dac orice ameninri legate de
autoexaminare care nu sunt la un nivel acceptabil pot
reduse pn la un nivel acceptabil prin aplicarea unor
msuri de protecie.
291.149 O ameninare legat de autoexaminare poate genera-
t dac rma este implicat n elaborarea informaiilor
referitoare la subiectul n cauz care sunt ulterior infor-
maii referitoare la subiectul n cauz dintr-o misiune de
certicare. De exemplu, se genereaz o ameninare le-
gat de autoexaminare dac rma a elaborat i a pregtit
informaii nanciare prospective i ulterior a furnizat o
certicare cu privire la aceste informaii. Prin urmare,
rma trebuie s evalueze importana oricrei amenin-
ri legate de autoexaminare generate de furnizarea unor
astfel de servicii i s aplice msuri de protecie, atunci
pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil.
291.150 Atunci cnd o rm realizeaz o evaluare care constituie
o parte a informaiilor referitoare la subiectul n cauz
dintr-o misiune de certicare, rma trebuie s evalueze
importana oricrei ameninri legate de autoexaminare,
atunci cnd este necesar, pentru a elimina ameninarea
sau pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil.
Onorarii
Onorarii valoare relativ
291.151 Atunci cnd onorariile totale de la un client de certi-
care reprezint o proporie semnicativ din onorariile
208
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
totale ale rmei care exprim concluzia, dependena de
acel client i preocuparea privind posibilitatea pierde-
rii clientului pot genera o ameninare legat de interesul
propriu sau de intimidare. Importana ameninrii de-
pinde de factori precum:
structura operaional a rmei;
dac este o rm cu vechime sau o rm nou; i
i/sau cantitativ pentru rm.
protecie includ:
reducerea dependenei fa de client;
examinri externe ale controlului calitii; sau
consultarea unei tere pri, cum ar un organism
profesional de reglementare sau un profesionist con-
tabil, cu privire la judecile de certicare.
291.152 O ameninare legat de interesul propriu sau de intimi-
dare se genereaz, de asemenea, atunci cnd un client
de certicare reprezint o parte semnicativ a venitu-
rilor de la clienii unui partener individual. Importana
ameninrii trebuie evaluat i trebuie aplicate msuri
de certicare, atunci cnd este necesar, pentru a elimi-
na ameninarea sau pentru a o reduce pn la un nivel
acceptabil. Un exemplu de astfel de msur de protec-
ie este angajarea unui profesionist contabil suplimentar
care nu a fost membru al echipei de certicare pentru a
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
209
examina lucrarea sau pentru a oferi consultan, dup
caz.
Onorarii scadene depite
291.153 O ameninare legat de interesul propriu poate genera-
t dac onorariile datorate de un client al certicrii r-
mn restante pentru o perioad lung de timp, n special
dac o parte important nu este pltit nainte de emite-
rea raportului de certicare, dac acesta exist, pentru
perioada urmtoare. n general, rma trebuie s solicite
plata unor astfel de onorarii nainte de emiterea rapor-
tului. Dac onorariile rmn restante, dup emiterea
raportului, existena i importana oricrei ameninri
trebuie evaluate i trebuie aplicate msuri de protecie
atunci cnd este necesar pentru a elimina ameninarea
sau pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil. Un
exemplu de astfel de msur de protecie este oferirea
de consultan sau examinarea lucrrilor realizate de c-
tre un alt profesionist contabil care nu a fcut parte din
misiunea de certicare. Firma trebuie s analizeze dac
onorariile cu scadena depit pot considerate un m-
prumut acordat clientului i dac, din cauza importanei
onorariilor cu scadena depit, este adecvat redesem-
narea rmei sau continuarea misiunii de certicare.
Onorarii contingente
291.154 Onorariile contingente sunt onorarii calculate pe o baz
predeterminat n conexiune cu rezultatul unei tranzacii
sau cu rezultatul serviciilor furnizate de rm. n con-
textul acestei seciuni, onorariile nu sunt considerate
210
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
contingente dac au fost stabilite de o instan sau de o
alt autoritate public.
291.155 Un onorariu contingent perceput de o rm direct sau
indirect, de exemplu, printr-un intermediar, n legtur
cu o misiune de certicare genereaz o ameninare le-
gat de interesul public care este att de semnicativ
nct nicio msur de protecie nu o poate reduce pn
la un nivel acceptabil. Prin urmare, o rm nu trebuie s
intre ntr-un angajament cu astfel de onorarii.
291.156 Un onorariu contingent perceput de o rm direct sau
indirect, de exemplu, printr-un intermediar, n legtur
cu un alt serviciu n afara certicrii furnizat unui client
de certicare poate genera, de asemenea, o amenina-
re legat de interesul propriu. Dac rezultatul unui alt
serviciu n afara certicrii i, prin urmare, valoarea
onorariului sunt dependente de o judecat prezent sau
viitoare legat de un aspect semnicativ pentru infor-
maiile referitoare la subiectul n cauz din misiunea de
certicare, nicio msur de protecie nu poate reduce
ameninarea pn la un nivel acceptabil. Prin urmare,
astfel de angajamente nu trebuie acceptate.
291.157 Pentru alte angajamente cu onorarii contingente per-
cepute de o rm de la un client de certicare pentru un
alt serviciu n afara certicrii, existena i importana
oricror ameninri vor depinde de factori precum:
gama de posibile valori ale onorariilor;
dac o autoritate adecvat determin rezultatul as-
pectului pe baza cruia se va determina onorariul
contingent;
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
211
natura serviciului; i
efectul evenimentului sau al tranzaciei asupra in-
formaiilor referitoare la subiectul n cauz.
Importana oricror ameninri trebuie evaluat i trebu-
pentru a le reduce pn la un nivel acceptabil. Exemple-
le de astfel de msuri de protecie includ:
examinarea lucrrilor de certicare relevante sau ofe-
rirea de consultan, dup caz, de ctre un profesio-
nist contabil; sau
utilizarea unor profesioniti care nu sunt membri ai
echipei de certicare pentru a furniza un alt serviciu
n afara certicrii.
291.158 Acceptarea unor cadouri sau a ospitalitii din partea
unui client de certicare poate genera ameninri legate
de interesul personal i de familiaritate. Dac o rm
sau un membru al echipei de certicare accept cadouri
sau ospitalitate, cu excepia cazului n care valoarea lor
este n mod clar nesemnicativ, ameninrile generate
sunt att de semnicative nct nicio msur de protecie
nu le poate reduce pn la un nivel acceptabil. n conse-
cin, o rm sau un membru al echipei de certicare nu
trebuie s accepte astfel de cadouri sau ospitalitate.
Litigii reale i ameninri
291.159 Atunci cnd au loc litigii ntre rm sau un membru al
echipei de certicare i clientul certicrii sau exist
212
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
posibilitatea apariiei lor, se genereaz ameninri lega-
te de interesul personal i de intimidare. Relaia dintre
conducerea clientului i membrii echipei de certicare
trebuie s e caracterizat de sinceritate complet i de
prezentarea tuturor informaiilor privind toate aspectele
operaiunilor de afaceri ale unui client. Atunci cnd con-
ducerea rmei i cea a clientului au poziii adverse n
cadrul unui litigiu existent sau posibil, afectnd dispozi-
ia conducerii de a realiza prezentri complete, sunt ge-
nerate ameninri legate de interesul propriu. Importana
ameninrilor generate va depinde de factori precum:
importana litigiului; i
dac litigiul are legtur cu o misiune anterioar de
certicare.
protecie includ:
dac litigiul implic un membru al echipei de certi-
care, excluderea acelei persoane din echipa de cer-
ticare; sau
revizuirea de ctre un profesionist a lucrrilor exe-
cutate.
Dac astfel de msuri de protecie nu reduc ameninri-
le pn la un nivel acceptabil, singura soluie adecvat
este retragerea din misiunea de certicare sau refuzul
acesteia.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
213
Interpretarea 2005-01 (revizuit n iulie 2009 n vederea
conformrii la modicrile rezultate din proiectul IESBA de
mbuntire a claritii Codului)
Aplicarea Seciunii 291 misiunilor de certicare care nu sunt
misiuni de audit al situaiilor nanciare
Prezenta interpretare ofer ndrumri pentru aplicarea dispoziii-
lor referitoare la independen cuprinse n Seciunea 291 privind
misiunile de certicare care nu sunt misiuni de audit al situaiilor
nanciare.
Prezenta interpretare se concentreaz pe aspecte ale aplicrii spe-
cice misiunilor de certicare care nu sunt misiuni de audit al
situaiilor nanciare. Exist i alte aspecte cuprinse n Seciunea 291
care sunt relevante pentru abordarea dispoziiilor de independen
pentru toate misiunile de certicare. De exemplu, punctul 291.3
stipuleaz c trebuie s e evaluate orice ameninri despre care
rma are motive s cread c sunt generate de interesele i re-
laiile unei rme din reea. De asemenea, punctul stipuleaz c,
atunci cnd echipa de certicare are motive s cread c o entitate
asociat a unui astfel de client de certicare este relevant pentru
evaluarea independenei rmei fa de client, echipa de certica-
re trebuie s includ i entitatea asociat atunci cnd evalueaz
ameninrile la adresa independenei i, atunci cnd este necesar,
s aplice msuri de protecie. Aceste aspecte nu sunt abordate n
mod specic n prezenta interpretare.
Aa cum s-a explicat n Cadrul General Internaional pentru Mi-
siuni de Certicare emis de Consiliul pentru Standarde Internaio-
nale de Audit i Certicare, ntr-o misiune de certicare, profesio-
nistul contabil din practica public exprim o concluzie ce are ca
scop sporirea gradului de ncredere a utilizatorilor-int, n afara
prii responsabile, privind rezultatul evalurii sau msurrii su-
biectului n cauz n comparaie cu anumite criterii date.
214
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
Misiuni de certicare bazate pe declaraii
ntr-o misiune de certicare bazat pe declaraii, evaluarea sau
msurarea subiectului n cauz este efectuat de partea responsa-
bil, iar informaiile referitoare la subiectul n cauz sunt sub for-
ma unei declaraii a prii responsabile care este pus la dispoziia
utilizatorilor-int.
ntr-o misiune de certicare bazat pe declaraii se impune ca par-
tea responsabil s e independent, ea ind rspunztoare pentru
informaiile referitoare la subiectul n cauz i putnd rspunz-
toare pentru subiectul n cauz.
n acele misiuni de certicare bazate pe declaraii n care partea
responsabil este rspunztoare pentru informaiile referitoare
la subiectul n cauz, dar nu i pentru subiectul n cauz, se im-
pune independena prii responsabile. n plus, trebuie evaluate
orice ameninri despre care rma are motive s cread c sunt
generate de interesele i relaiile dintre un membru al echipei de
certicare, rm, o rm din reea i partea responsabil pentru
subiectul n cauz.
Misiuni de certicare cu raportare direct
ntr-o misiune de certicare cu raportare direct, profesionistul
contabil din practica public e desfoar direct evaluarea sau
msurarea subiectului n cauz, e obine o prezentare de la par-
tea responsabil care a desfurat evaluarea sau msurarea ce nu
se a la dispoziia utilizatorilor-int. Informaiile referitoare la
subiectul n cauz sunt furnizate utilizatorilor-int n cadrul ra-
portului de certicare.
ntr-o misiune de certicare cu raportare direct se impune inde-
pendena prii responsabile fa de subiectul n cauz.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
215
Mai multe pri responsabile
Att n misiunile de certicare bazate pe declaraii, ct i n cele
cu raportare direct pot exista mai multe pri responsabile. De
exemplu, unui contabil public din practica public i se poate soli-
cita s ofere certicare pe statisticile lunare de circulaie ale mai
multor ziare independente. Misiunea poate o misiune de certi-
care bazat pe declaraii, n cadrul creia ecare ziar i evalueaz
circulaia i statisticile sunt prezentate ntr-o declaraie care este
pus la dispoziia utilizatorilor-int. Pe de alt parte, misiunea
poate o misiune de certicare cu raportare direct, n care nu
exist nicio declaraie i poate s existe sau nu o prezentare scris
din partea ziarelor.
n astfel de misiuni, atunci cnd se determin dac este necesar
aplicarea prevederilor din Seciunea 291 ecrei pri responsabi-
le, rma poate s analizeze dac un interes sau o relaie ntre rm
sau un membru al echipei de certicare i o anumit parte respon-
sabil va genera o ameninare la adresa independenei care nu este
n mod clar nesemnicativ n contextul informaiilor referitoare
la subiectul n cauz. Aceast analiz va ine cont de:
importana informaiilor referitoare la subiectul n cauz (sau
subiectul n cauz) pentru care partea responsabil respectiv
este rspunztoare; i
gradul de interes public asociat misiunii.
Dac rma ajunge la concluzia c ameninarea la adresa inde-
pendenei generat de orice astfel de relaie cu o anumit parte
responsabil este n mod cert nesemnicativ, poate s nu e ne-
cesar aplicarea tuturor prevederilor acestei seciuni respectivei
pri responsabile.
Exemplu
Urmtorul exemplu a fost elaborat pentru a demonstra aplicarea
Seciunii 291. Se presupune c un client nu este, de asemenea, un
216
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
client de audit al situaiilor nanciare al rmei sau al unei rme
din reea.
O rm este angajat pentru oferi certicare asupra rezervelor
totale certe de petrol deinute de zece companii independente. Fie-
care companie a desfurat studii geograce i tehnice pentru a-i
determina rezervele (subiectul n cauz). Exist criterii stabilite
pentru a determina momentul n care o rezerv poate considera-
t a cert, pe care profesionistul contabil din practica public le
consider criterii potrivite pentru misiune.
Rezervele certe pentru ecare companie la 31 decembrie 20X0 au
fost urmtoarele:
Rezerve certe de petrol
- mii de barili -
Compania 1 5.200
Compania 2 725
Compania 3 3.260
Compania 4 15.000
Compania 5 6.700
Compania 6 39.126
Compania 7 345
Compania 8 175
Compania 9 24.135
Compania 10 9.635
Total 104.301
Misiunea ar putea structurat n mai multe feluri:
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
217
Misiuni bazate pe declaraii
A1. Fiecare companie i evalueaz rezervele i ofer o de-
claraie rmei i utilizatorilor-int.
A2. O alt entitate, n afara companiilor, evalueaz rezer-
vele i ofer o declaraie rmei i utilizatorilor-int.
Misiuni cu raportare direct
D1. Fiecare companie evalueaz rezervele i furnizeaz
rmei o prezentare scris care evalueaz rezervele
sale pe baza unor criterii stabilite pentru evaluarea re-
zervelor certe. Prezentarea nu este pus la dispoziia
utilizatorilor-int.
D2. Firma evalueaz direct rezervele unora dintre compa-
nii.
Aplicarea abordrii
A1. Fiecare companie i evalueaz rezervele i ofer o de-
claraie rmei i utilizatorilor-int.
Exist mai multe pri responsabile n aceast misiune (Compa-
niile 1-10). Atunci cnd se determin dac este necesar aplica-
rea prevederilor privind independena tuturor companiilor, rma
poate s analizeze dac un interes sau o relaie cu o anumit com-
panie poate genera o ameninare la adresa independenei care nu
se situeaz la un nivel acceptabil. Aceasta va ine cont de factori
cum ar :
importana rezervelor certe ale companiei n relaie cu rezer-
vele totale asupra crora trebuie s se fac raportarea; i
gradul de interes public asociat misiunii (punctul 291.28).
218
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
De exemplu, Compania 8 contabilizeaz 0,17% din rezervele to-
tale, prin urmare o relaie sau un interes de afaceri cu Compania 8
va genera o ameninare mai mic dect o relaie similar cu Com-
pania 6, care contabilizeaz aproximativ 37,5% din rezerve.
Dup ce a determinat cror companii li se aplic dispoziiile pri-
vind independena, echipei de certicare i rmei li se impune s
e independente fa de acele pri responsabile care pot consi-
derate a clientul certicrii (punctul 291.28).
A2. O alt entitate, n afara companiilor, evalueaz rezer-
vele i ofer o declaraie rmei i utilizatorilor-int.
Firma trebuie s e independent fa de entitatea care evalueaz
rezervele i ofer o declaraie rmei i utilizatorilor-int (punc-
tul 291.19). Acea entitate nu este responsabil pentru subiectul
n cauz i trebuie evaluate orice ameninri despre care rma
are motive s cread c sunt generate de interese/relaii cu partea
responsabil pentru subiectul n cauz (punctul 291.19). Exist
mai multe pri responsabile pentru subiectul n cauz din aceast
misiune (Companiile 1-10). Dup cum s-a discutat n exemplul
A1 de mai sus, rma poate s ia n considerare dac un interes sau
o relaie cu o anumit companie genereaz o ameninare la adresa
independenei care nu se situeaz la un nivel acceptabil.
D1. Fiecare companie evalueaz rezervele i ofer rmei o
prezentare scris care evalueaz rezervele sale pe baza
criteriilor stabilite pentru evaluarea rezervelor certe.
Prezentarea nu este pus la dispoziia utilizatorilor-
int.
Exist mai multe pri responsabile n aceast misiune (Compa-
niile 1-10). Atunci cnd se determin dac este necesar aplicarea
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
219
prevederilor de independen tuturor companiilor, rma poate s
analizeze dac un interes sau o relaie cu o anumit companie ge-
nereaz o ameninare la adresa independenei care se situeaz la
un nivel acceptabil. Aceasta va ine cont de factori cum ar :
importana rezervelor certe ale companiei n relaie cu rezer-
vele totale asupra crora trebuie s se fac raportarea; i
gradul de interes public asociat misiunii (punctul 291.28).
De exemplu, Compania 8 contabilizeaz 0,17% din rezerve, prin
urmare o relaie sau un interes de afaceri cu Compania 8 va gene-
ra o ameninare mai mic dect o relaie similar cu Compania 6,
care contabilizeaz aproximativ 37,5% din rezerve.
Dup ce a determinat cror companii li se aplic dispoziiile pri-
vind independena, echipa de certicare i rma trebuie s e in-
dependente fa de acele pri responsabile care pot considerate
a clientul certicrii (punctul 291.28).
D2. Firma evalueaz direct rezervele unora dintre compa-
nii.
Aplicarea este aceeai ca la exemplul D1.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
221
PARTEA C
PROFESIONITII CONTABILI ANGAJAI
Seciunea 300 Introducere
Seciunea 310 Conicte poteniale
Seciunea 320 ntocmirea i raportarea informaiilor
Seciunea 330 Acionarea cu sucient experien
Seciunea 340 Interese nanciare
Seciunea 350 Stimulente
222
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
SECIUNEA 300
Introducere
300.1 Aceast parte a Codului ilustreaz modul n care cadrul
general conceptual din Partea A se aplic n anumite si-
tuaii profesionitilor contabili angajai. Aceast parte
nu descrie toate situaiile i relaiile care pot ntlnite
de un profesionist contabil angajat i care genereaz sau
pot genera ameninri privind conformitatea cu princi-
piile fundamentale. Prin urmare, profesionistul contabil
angajat este ncurajat s e atent la astfel de situaii i
relaii.
300.2 Investitorii, creditorii, angajatorii i alte sectoare ale co-
munitii de afaceri, precum i guvernele i publicul
larg se pot baza cu toii pe activitatea profesionitilor
contabili angajai. Acetia pot singurii responsabili
sau responsabili n comun de ntocmirea i raportarea
informaiilor nanciare i de alt natur pe care se pot
baza att organizaiile lor angajatoare, ct i tere pri.
Acetia pot , de asemenea, responsabili de furnizarea
unei gestiuni nanciare eciente i a unei consultane
competente cu privire la o varietate de aspecte de afa-
ceri.
300.3 Un profesionist contabil angajat poate salariat, parte-
ner, director (executiv sau neexecutiv), director propri-
etar, voluntar sau o alt persoan care lucreaz pentru
una sau mai multe organizaii angajatoare. Forma legal
a relaiei cu organizaiile angajatoare, dac exist, nu are
niciun efect asupra responsabilitilor etice care le revin
profesionitilor contabili angajai.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
223
300.4 Un profesionist contabil angajat are responsabilitatea de
a promova scopurile legitime ale organizaiei sale an-
gajatoare. Prezentul Cod nu ncearc s mpiedice un
profesionist contabil angajat s ndeplineasc aceste res-
ponsabiliti n mod corespunztor, ci abordeaz situai-
ile n care poate compromis conformarea la principi-
ile fundamentale.
300.5 Un profesionist contabil angajat poate deine o poziie
de conducere ntr-o organizaie. Cu ct nivelul poziiei
este mai nalt, cu att vor mai mari capacitatea i po-
sibilitatea de a inuena evenimentele, practicile i ati-
tudinile. Un profesionist contabil angajat trebuie, prin
urmare, s ncurajeze o cultur bazat pe etic ntr-o or-
ganizaie angajatoare, care s sublinieze importana pe
care conducerea superioar o acord conduitei etice.
300.6 Un profesionist contabil angajat nu trebuie s se lase
antrenat n nicio afacere, ocupaie sau activitate care
prejudiciaz sau poate prejudicia integritatea, obiectivi-
tatea sau buna reputaie a profesiei i este, prin urmare,
incompatibil cu principiile fundamentale.
300.7 Conformarea la principiile fundamentale poate ame-
ninat de o gam larg de situaii i relaii. Amenin-
rile se pot ncadra n una sau mai multe din urmtoarele
categorii:
(a) interes propriu;
(b) autoexaminare;
(c) favorizare;
224
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
(d) familiaritate; i
(e) intimidare.
Aceste ameninri sunt prezentate mai detaliat n Par-
tea A din prezentul Cod.
300.8 Exemplele de situaii care pot genera ameninri legate
de interesul propriu pentru un profesionist contabil an-
gajat includ:
deinerea unui interes nanciar n organizaia anga-
jatoare sau primirea unui mprumut sau a unei ga-
ranii de la organizaia angajatoare;
participarea la angajamente de compensare prin sti-
mulente oferite de organizarea angajatoare;
utilizarea personal inadecvat a activelor corpora-
tive;
preocuprile cu privire la sigurana muncii;
presiunea comercial din exteriorul organizaiei an-
gajatoare.
300.9 Un exemplu de situaie care genereaz o ameninare le-
gat de autoexaminare pentru un profesionist contabil
angajat este determinarea tratamentului contabil adec-
vat pentru o combinare de ntreprinderi dup realizarea
studiului de fezabilitate care a susinut decizia de achi-
ziie.
300.10 Atunci cnd promoveaz scopurile legitime i obiective-
le organizaiilor lor angajatoare, profesionitii contabili
angajai pot promova poziia organizaiei, cu condiia ca
orice declaraii oferite s nu e nici false i nici s nu in-
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
225
duc n eroare. Astfel de aciuni nu creeaz, n general,
o ameninare legat de favorizare.
de familiaritate pentru un profesionist contabil angajat
includ:
responsabilitatea pentru raportarea nanciar a or-
ganizaiei angajatoare, atunci cnd o rud imedia-
t sau apropiat angajat de entitate ia decizii care
afecteaz raportarea nanciar a entitii;
asocierea pe termen lung cu cunotine de afaceri
care inueneaz deciziile de afaceri;
acceptarea unui cadou sau a unui tratament prefe-
renial, cu excepia cazului n care valoarea acestora
este n mod clar nesemnicativ.
de intimidare pentru un profesionist contabil angajat in-
clud:
ameninarea concedierii sau nlocuirii profesionistu-
lui contabil angajat sau a rudei apropiate sau imedia-
te ca urmare a unui dezacord cu privire la aplicarea
unui principiu contabil sau la modul n care infor-
maiile nanciare urmeaz s e raportate;
o personalitate dominant care ncearc s inuen-
eze procesul decizional, de exemplu, cu privire la
acordarea de contracte sau la aplicarea unui princi-
piu contabil.
300.13 Msurile de protecie care pot elimina sau reduce ame-
ninrile pn la un nivel acceptabil se ncadreaz n
dou mari categorii:
226
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
(a) msurile de protecie create de profesie, legislaie
sau reglementri; i
(b) msurile de protecie din mediul de lucru.
Exemplele de msuri de protecie create de profesie, le-
gislaie sau reglementri sunt detaliate la punctul 100.14
din Partea A a prezentului Cod.
300.14 Msurile de protecie din mediul de lucru includ, dar nu
sunt limitate la:
sistemele de supraveghere corporativ sau alte struc-
turi de supraveghere ale organizaiei angajatoare;
programele de etic i conduit ale organizaiei an-
gajatoare;
procedurile de recrutare din cadrul organizaiei an-
gajatoare care accentueaz importana angajrii unui
personal competent de calibru nalt;
controale interne aprofundate;
proceduri disciplinare adecvate;
conducerea, care subliniaz importana conduitei
etice i se ateapt ca angajaii s acioneze n mod
etic;
politicile i procedurile de implementare i monito-
rizare a calitii performanei angajailor;
comunicarea oportun a politicilor i procedurilor
organizaiei angajatoare, inclusiv a oricror modi-
cri ale acestora, tuturor angajailor i formarea i
educarea adecvat cu privire la aceste politici i pro-
ceduri;
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
227
politici i proceduri de mputernicire i ncurajare
a angajailor de a informa nivelurile superioare din
cadrul organizaiei angajatoare cu privire la orice
aspecte etice care i privesc, fr team de represa-
lii;
consultarea cu un alt profesionist contabil corespun-
ztor.
300.15 n situaiile n care un profesionist contabil angajat con-
sider c alte persoane vor continua o conduit sau o
aciune care nu este etic, n cadrul organizaiei anga-
jatoare, profesionistul contabil angajat poate lua n con-
siderare apelarea la consilierea juridic. n acele situaii
extreme n care toate msurile de protecie disponibile
au fost epuizate i nu este posibil reducerea ameninrii
la un nivel acceptabil, un profesionist contabil angajat
poate concluziona c este adecvat demisionarea din ca-
drul organizaiei angajatoare.
228
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
SECIUNEA 310
Conicte poteniale
310.1 Un profesionist contabil angajat trebuie s se conforme-
ze principiilor fundamentale. Pot exista totui situaii n
care responsabilitile unui profesionist contabil fa de
o organizaie angajatoare i obligaiile profesionale de
a se conforma principiilor fundamentale intr n con-
ict. Un profesionist contabil angajat trebuie s susin
obiectivele legitime i etice enunate de ctre angajator
i regulile i procedurile stabilite n sprijinul acestor
obiective. Cu toate acestea, atunci cnd o relaie sau o
situaie genereaz o ameninare la adresa conformitii
cu principiile fundamentale, un profesionist contabil an-
gajat trebuie s aplice abordarea cadrului general con-
ceptual descris n Seciunea 100 pentru a determina
modalitatea de a rspunde la acea ameninare.
310.2 Drept consecin a responsabilitilor fa de o organiza-
ie angajatoare, un profesionist contabil angajat se poate
aa sub presiunea de a aciona sau de a se comporta n
moduri care pot genera ameninri la adresa conformi-
tii cu principiile fundamentale. Astfel de presiuni pot
explicite sau implicite; ele pot veni de la un supra-
veghetor, administrator, director sau alt persoan din
cadrul organizaiei angajatoare. Un profesionist contabil
angajat poate s se confrunte cu presiuni legate de:
nclcarea legii sau a reglementrilor;
nclcarea standardelor tehnice sau profesionale;
facilitarea strategiilor neetice sau de ctiguri ilega-
le ale conducerii;
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
229
minciuna sau inducerea n eroare n mod intenionat
(inclusiv inducerea n eroare prin pstrarea tcerii) a
altor persoane, n special:
o a auditorilor organizaiei angajatoare; sau
o a reglementatorilor;
emiterea sau alt tip de asociere cu un raport nanciar
sau nenanciar care reprezint n mod semnicativ
eronat faptele, inclusiv situaii legate de:
o situaiile nanciare;
o respectarea scalitii;
o respectarea legilor; sau
o rapoartele prevzute de organele de reglemen-
tare a titlurilor de valoare.
310.3 Importana ameninrilor generate de astfel de presiuni,
cum ar cele legate de intimidare, trebuie evaluat i
trebuie aplicate msuri de protecie, atunci cnd este
necesar, pentru a elimina sau reduce aceste ameninri
pn la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de m-
suri de protecie includ:
obinerea unei consilieri, atunci cnd este cazul, din
interiorul organizaiei angajatoare, de la un consilier
profesionist independent sau de la un organism pro-
fesional relevant;
utilizarea unui proces ocial de soluionare a dispu-
telor n interiorul organizaiei angajatoare;
apelarea la consilierea juridic.
230
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
SECIUNEA 320
ntocmirea i raportarea informaiilor
320.1 Profesionitii contabili angajai sunt adesea implicai n
ntocmirea i raportarea informaiilor care pot fcu-
te publice sau pot utilizate de ctre alte persoane din
interiorul sau din exteriorul organizaiei angajatoare.
Astfel de informaii pot include informaii nanciare sau
administrative, de exemplu, previziuni i bugete, situaii
nanciare, discuii i analize ale conducerii i scrisoarea
de declaraie a conducerii furnizat auditorilor ca par-
te a unui audit al situaiilor nanciare. Un profesionist
contabil angajat trebuie s ntocmeasc sau s prezinte
astfel de informaii n mod corect, just i n conformitate
cu standardele profesionale relevante, astfel nct infor-
maiile s e nelese n contextul lor.
320.2 Un profesionist contabil angajat care are responsabili-
tatea de a ntocmi sau aproba situaii nanciare de uz
general pentru o organizaie angajatoare trebuie s se
asigure c acele situaii nanciare sunt prezentate n
conformitate cu standardele de raportare nanciar apli-
cabile.
320.3 Un profesionist contabil angajat trebuie s ia toate m-
surile necesare rezonabile pentru a pstra informaiile
pentru care este responsabil, astfel nct acestea:
(a) s descrie clar natura real a tranzaciilor de afaceri,
a activelor i a datoriilor;
(b) s clasice i s nregistreze informaiile n timp util
i ntr-un mod adecvat; i
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
231
(c) s reprezinte faptele cu acuratee i n mod complet
din toate punctele de vedere.
320.4 Ameninrile la adresa conformitii cu principiile fun-
damentale, de exemplu, ameninrile generate de inte-
resul propriu sau de intimidare la adresa obiectivitii,
competenei profesionale i prudenei pot aprea atunci
cnd asupra profesionistului contabil angajat se fac pre-
siuni (e din exterior, e prin posibilitatea unui ctig
personal) pentru a se asocia cu informaii care induc n
eroare sau cu informaii care induc n eroare generate de
aciunile altor persoane.
320.5 Importana unor astfel de ameninri va depinde de fac-
tori cum ar sursa presiunilor i gradul n care informa-
iile induc sau pot induce n eroare. Importana amenin-
rilor trebuie s e evaluat i trebuie aplicate msuri
de protecie, atunci cnd este necesar, pentru a elimina
sau reduce aceste ameninri pn la un nivel accepta-
bil. Acest tip de msuri de protecie include consultarea
superiorilor din cadrul organizaiei angajatoare, a comi-
tetului de audit sau a celor nsrcinai cu guvernarea, sau
a unui organism profesional relevant.
320.6 Atunci cnd nu este posibil reducerea ameninrii pn
trebuie s refuze s rmn asociat cu informaiile des-
pre care consider c induc sau pot induce n eroare.
Un profesionist contabil angajat poate asociat n mod
involuntar cu informaii care induc n eroare. Atunci
cnd profesionistul contabil angajat devine contient de
aceast asociere, profesionistul contabil angajat trebuie
232
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
s ia msuri pentru a elimina asocierea cu informaiile
respective. Pentru a determina dac exist o dispoziie
de raportare, profesionistul contabil angajat poate lua
n considerare obinerea consultanei juridice. n plus,
profesionistul contabil poate lua n considerare demi-
sia.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
233
SECIUNEA 330
Acionarea cu sucient experien
330.1 Principiul fundamental al competenei profesionale i al
prudenei prevede ca un profesionist contabil angajat s
se implice numai n misiunile semnicative pentru care
deine sau pentru care poate obine sucient formare
de specialitate sau sucient experien. Un profesionist
contabil angajat nu trebuie s induc n eroare, n mod
intenionat, un angajator cu privire la nivelul de preg-
tire i de experien pe care l posed i nici s omit s
apeleze la consiliere i asisten de specialitate adecvate
atunci cnd este cazul.
330.2 Situaiile care genereaz o ameninare legat de capaci-
tatea unui profesionist contabil angajat de a-i ndeplini
ndatoririle cu un nivel adecvat de competen profesio-
nal i pruden includ:
insucient timp pentru realizarea sau nalizarea sar-
cinilor relevante n mod corespunztor;
informaii incomplete, restricionate sau inadecvate
din alte motive pentru ndeplinirea sarcinilor n mod
corespunztor;
insucient experien, formare i/sau pregtire;
resurse neadecvate pentru ndeplinirea sarcinilor n
mod corespunztor.
330.3 Importana ameninrii va depinde de factori cum ar
msura n care profesionistul contabil angajat colaborea-
z cu ceilali, vechimea relativ n domeniu i nivelul de
234
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
supraveghere i examinare aplicat activitii. Importana
ameninrii trebuie evaluat i trebuie aplicate msuri
de protecie pentru a elimina ameninarea sau pentru a o
reduce pn la un nivel acceptabil. Exemplele de msuri
de protecie includ:
obinerea unei formri sau a unei consilieri supli-
mentare;
asigurarea c exist sucient timp disponibil pentru
a ndeplini sarcinile importante;
obinerea asistenei de la persoane care au experien-
a necesar;
consultarea, dac este cazul, cu:
superiorii din cadrul organizaiei angajatoare;
experii independeni; sau
un organism profesional relevant.
330.4 Atunci cnd ameninrile nu pot eliminate sau redu-
se pn la un nivel acceptabil, profesionitii contabili
angajai trebuie s analizeze dac s refuze sau nu nde-
plinirea sarcinilor respective. Dac profesionistul conta-
bil angajat determin c refuzul este adecvat, motivele
acestei decizii trebuie s e comunicate clar.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
235
SECIUNEA 340
Interese nanciare
340.1 Profesionitii contabili angajai pot avea interese nan-
ciare sau pot la curent cu interesele nanciare ale
rudelor imediate sau apropiate, ceea ce poate, n unele
situaii, s genereze ameninri legate de conformitatea
cu principiile fundamentale. De exemplu, ameninrile
la adresa obiectivitii sau condenialitii legate de in-
teresul propriu pot cauzate de existena unui motiv i a
unei ocazii de a manipula informaii sensibile referitoa-
re la pre pentru a obine ctiguri nanciare. Exemplele
de situaii care pot genera ameninri legate de interesul
propriu includ situaiile n care un profesionist contabil
angajat sau o rud imediat sau apropiat a acestuia:
deine un interes nanciar direct sau indirect n orga-
nizaia angajatoare i valoarea acestui interes poate
direct afectat de deciziile luate de ctre profesio-
nistul contabil angajat;
este eligibil() pentru o prim aferent unui prot i
valoarea primei poate direct afectat de deciziile
luate de ctre profesionistul contabil angajat;
deine, direct sau indirect, opiuni pe aciuni n orga-
nizaia angajatoare a cror valoare poate direct
afectat de deciziile luate de ctre profesionistul con-
tabil angajat;
deine, direct sau indirect, opiuni pe aciuni n orga-
nizaia angajatoare care sunt sau vor n curnd eli-
gibile pentru conversie; sau
236
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
poate ndeplini condiiile pentru opiuni pe aciuni
n organizaia angajatoare sau pentru prime aferente
performanei dac sunt atinse anumite obiective.
340.2 Importana oricrei ameninri trebuie evaluat i trebu-
la un nivel acceptabil. Pentru a evalua importana unei
ameninri i pentru a determina, atunci cnd este nece-
sar, msurile de protecie adecvate care trebuie aplicate
trebuie s evalueze natura interesului nanciar. Aceasta
include o evaluare a importanei interesului nanciar i
determinarea dac acesta este direct sau indirect. Ceea
ce constituie un interes semnicativ sau valoros ntr-o
organizaie angajatoare variaz de la persoan la persoa-
n, n funcie de circumstanele personale. Exemplele de
politici i proceduri pentru determinarea nivelului
sau formei de remunerare a conducerii superioare
de ctre un comitet independent fa de conducere;
prezentarea informaiilor referitoare la toate intere-
sele relevante i la toate planurile de tranzacionare
n aciuni relevante cu cei nsrcinai cu guvernarea
organizaiei angajatoare, n conformitate cu politici-
le interne;
consultarea superiorilor din cadrul organizaiei anga-
jatoare, atunci cnd este cazul;
consultarea celor nsrcinai cu guvernarea organi-
zaiei angajatoare sau a organismelor profesionale
relevante, atunci cnd este cazul;
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
237
proceduri de audit intern i extern;
educaie actualizat cu privire la aspectele de etic
i la restriciile legale i alte reglementri cu privire
la tranzaciile interne poteniale.
340.3 Un profesionist contabil angajat nu trebuie nici s mani-
puleze informaia, nici s utilizeze informaii conden-
iale n interes propriu.
238
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
SECIUNEA 350
Stimulente
Acceptarea de oferte
350.1 Unui profesionist contabil angajat sau unei rude imedia-
te sau apropiate i se poate oferi un stimulent. Stimulen-
tele pot lua forme diferite, inclusiv cadouri, ospitalitate,
tratamente prefereniale i solicitarea inadecvat de re-
laii de prietenie i loialitate.
350.2 Ofertele de stimulente pot genera ameninri la adresa
conformitii cu principiile fundamentale. Atunci cnd
unui profesionist contabil angajat sau unei rude imedia-
te sau apropiate i se ofer un stimulent, situaia trebuie
evaluat. Ameninrile la adresa obiectivitii sau con-
denialitii legate de interesul propriu sunt generate
atunci cnd un stimulent este oferit pentru a inuena
aciunile sau deciziile n mod nejusticat, pentru a n-
curaja un comportament ilegal sau incorect sau pentru
a obine informaii condeniale. Ameninrile la adresa
obiectivitii sau condenialitii legate de intimidare
sunt generate dac astfel de stimulente sunt acceptate i
sunt urmate de ameninri de a face public oferta res-
pectiv, compromind astfel e reputaia profesionis-
tului contabil angajat, e reputaia rudei imediate sau
apropiate a acestuia.
350.3 Existena i importana oricror ameninri vor depinde
de natura, valoarea i intenia din spatele ofertei. Dac o
ter parte rezonabil i n cunotin de cauz, analiznd
toate informaiile i circumstanele specice, consider
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
239
stimulentul drept nesemnicativ i fr scopul de a ncu-
raja un comportament neetic, atunci un profesionist con-
tabil angajat poate considera oferta ca aparinnd cursu-
lui normal al activitii, fr a reprezenta o ameninare
generat de conformitatea cu principiile fundamentale.
350.4 Importana oricror ameninri trebuie evaluat i trebu-
pentru a le elimina sau reduce pn la un nivel accep-
tabil. Atunci cnd ameninrile nu pot eliminate sau
reduse pn la un nivel acceptabil prin aplicarea unor
msuri de protecie, profesionistul contabil angajat nu
trebuie s accepte stimulentul. Deoarece ameninrile
reale sau aparente la adresa conformitii cu principi-
ile fundamentale nu sunt generate doar de acceptarea
unui stimulent, ci, uneori, i prin simplul fapt c o ofert
a fost fcut n acest sens, trebuie adoptate msuri de
protecie suplimentare. Un profesionist contabil angajat
trebuie s evalueze orice ameninri generate de ofertele
de acest gen i s determine dac trebuie ntreprinse una
sau mai multe dintre urmtoarele aciuni:
(a) s informeze, n cel mai scurt timp dup apariia
unor astfel de oferte, nivelurile superioare de condu-
cere sau pe cei nsrcinai cu guvernarea organizai-
ei angajatoare;
(b) s informeze prile tere despre aceast ofert de
exemplu, un organism profesional sau angajatorul
persoanei care a fcut oferta; un profesionist conta-
bil angajat poate lua ns n considerare i apelarea
la consultan juridic nainte de a lua o asemenea
msur;
240
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
(c) s le pun la curent pe rudele imediate sau apropiate
cu privire la ameninrile relevante i msurile de
protecie, dac acestea ocup poziii ce pot genera
oferirea de stimulente, de exemplu, ca urmare a si-
tuaiei lor profesionale; i
(d) s informeze nivelurile superioare de conducere sau
pe cei nsrcinai cu guvernarea organizaiei angaja-
toare atunci cnd rudele imediate sau apropiate sunt
angajate de concuren sau de potenialii furnizori ai
acelei organizaii.
Emiterea de oferte
350.5 Un profesionist contabil angajat se poate aa ntr-o si-
tuaie n care se preconizeaz c va oferi, sau este presat
s ofere, stimulente pentru a inuena raionamentul sau
procesul decizional al unei persoane sau organizaii ori
pentru a obine informaii condeniale.
350.6 Astfel de presiuni pot veni din interiorul organizaiei an-
gajatoare, de exemplu, din partea unui coleg sau a unui
superior. Ele pot veni i de la o persoan sau de la o
organizaie din exterior care sugereaz aciuni sau deci-
zii de afaceri care pot avantajoase pentru organizaia
angajatoare, putnd inuena profesionistul contabil an-
gajat n mod neadecvat.
350.7 Un profesionist contabil angajat nu trebuie s ofere un
stimulent pentru a inuena n mod neadecvat raiona-
mentul profesional al unei tere pri.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
241
350.8 Atunci cnd presiunea de a oferi stimulente neetice vine
din interiorul organizaiei angajatoare, profesionistul con-
tabil trebuie s se conformeze principiilor i ndrumri-
lor cu privire la soluionarea conictelor etice prezentate
n Partea A din prezentul Cod.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
243
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
243
Anex
DEFINIII
n prezentul Cod, urmtoarele expresii au desemnate urmtoare-
le semnicaii:
Cabinet Un subgrup distinct, organizat e pe crite-
rii geograce, e pe criterii legate de prac-
tic.
Cei nsrcinai cu
guvernarea
Persoanele care au responsabilitatea de a
supraveghea orientarea strategic a entit-
ii i obligaii aferente rspunderii entitii.
Aceasta include supravegherea procesului
de raportare nanciar.
Client de audit O entitate n legtur cu care o rm reali-
zeaz o misiune de audit. Atunci cnd
clientul este o entitate cotat, clientul de
audit va include ntotdeauna entitile aso-
ciate. Atunci cnd clientul de audit nu este
o entitate cotat, clientul de audit include
acele entiti asociate pe care clientul le
controleaz direct sau indirect.
Client de certicare Partea responsabil, constituit de persoa-
na (sau persoanele) care:
(a) ntr-o misiune cu raportare direct,
este (sunt) rspunztoare de subiectul
n cauz; sau
(b) ntr-o misiune bazat pe declaraii,
este (sunt) rspunztoare de informa-
iile referitoare la subiectul n cauz
i poate (pot) rspunztoare de su-
biectul n cauz.
244
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
244
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
Client de examinare O entitate n legtur cu care rma reali-
zeaz o misiune de examinare.
Contabil existent Un profesionist contabil n practica publi-
c aat n prezent ntr-o funcie de audit
sau care presteaz servicii contabile, sca-
le, de consultan sau alte servicii profesio-
nale similare pentru un client.
Director
sau funcionar
Cei nsrcinai cu guvernarea unei entiti
sau care au o funcie echivalent, indife-
rent de titulatura lor, care poate varia de la
jurisdicie la jurisdicie.
Echipa misiunii Toi partenerii i personalul care efectu-
eaz o misiune, inclusiv orice persoane
angajate de rm sau de rma din reea,
care efectueaz proceduri de certicare n
legtur cu acea misiune. Aceasta exclude
experii externi angajai de rm sau de o
rm din reea.
Echip de audit (a) Toi membrii unei echipe de audit pen-
tru misiunea de audit;
(b) Toate celelalte persoane dintr-o rm
care pot inuena n mod direct rezul-
tatul misiunii de audit, inclusiv:
(i) cei care recomand compen-
sarea, sau care supravegheaz
direct, gestioneaz sau suprave-
gheaz n alt mod partenerul mi-
siunii, cu privire la performan-
a misiunii de audit, inclusiv
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
245
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
245
persoanele de la toate nivelurile
succesive superioare nivelului
partenerului de misiune, pn
la persoana care reprezint con-
ducerea superioar sau este un
partener al conducerii (director
executiv sau echivalentul aces-
tuia);
(ii) cei care ofer consultan cu pri-
vire la aspecte tehnice sau spe-
cice sectorului, tranzacii sau
evenimente pentru misiune; i
(iii) cei care furnizeaz controlul ca-
litii pentru misiune, inclusiv
cei care efectueaz examinarea
controlului calitii misiunii pen-
tru misiune; i
(c) toi cei ce fac parte dintr-o rm din
reea care pot inuena n mod direct
rezultatul misiunii de audit.
Echip de certicare (a) Toi membrii unei echipe de certi-
care pentru misiunea de certicare;
(b) Toate celelalte persoane dintr-o r-
m care pot inuena n mod direct
rezultatul unei misiuni de certicare,
inclusiv:
direct, gestioneaz sau supra-
vegheaz n alt mod partenerul
246
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
246
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
misiunii de certicare, cu pri-
vire la performana misiunii de
certicare;
evenimente pentru misiunea de
certicare; i
litii pentru misiunea de certi-
care, inclusiv cei care efectuea-
z examinarea controlului cali-
tii misiunii pentru misiunea de
certicare.
Echip
de examinare
(a) Toi membrii echipei misiunii pentru
misiunea de examinare; i
(b) Toate celelalte persoane dintr-o r-
m care pot inuena n mod direct
rezultatul unei misiuni de examinare,
inclusiv:
direct, gestioneaz sau supra-
vegheaz n alt mod partenerul
misiunii, cu privire la performan-
a misiunii de examinare, inclusiv
persoanele de la toate nivelurile
succesive superioare nivelului
partenerului de misiune, pn
la persoana care reprezint con-
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
247
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
247
ducerea superioar sau este un
partener al conducerii (director
executiv sau echivalentul aces-
tuia);
evenimente pentru misiune; i
litii pentru misiune, inclusiv
cei care efectueaz examinarea
controlului calitii misiunii pen-
tru misiune;
(c) toi cei care fac parte dintr-o rm din
reea i care pot inuena n mod direct
rezultatul misiunii de examinare.
Entitate aliat O entitate ce are oricare dintre relaiile de
mai jos cu clientul:
(a) o entitate care controleaz, direct sau
indirect, clientul, cu condiia ca acest
client s e semnicativ pentru enti-
tate;
(b) o entitate care deine un interes -
nanciar direct n client, cu condiia ca
entitatea s exercite o inuen sem-
nicativ asupra clientului, iar intere-
sul n client s e semnicativ pentru
entitate;
(c) o entitate controlat, direct sau in-
direct, de ctre client;
248
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
248
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
(d) o entitate n care clientul sau orice
entitate aliat clientului conform li-
terei (c) de mai sus deine un interes
nanciar direct care i confer o inu-
en semnicativ asupra unei astfel
de entiti, iar interesul este semni-
cativ pentru client i pentru entitatea
sa aliat de la litera (c); i
(e) o entitate care se a sub control co-
mun cu clientul (o entitate-sor), cu
condiia ca aceast entitate i clientul
s e semnicativi pentru entitatea
care controleaz att clientul, ct i
entitatea-sor.
Entitate cotat O entitate ale crei aciuni, aciuni la bur-
s sau datorii sunt cotate sau listate pe o
burs recunoscut, sau sunt comercializa-
te pe baza unor reglementri ale unei bur-
se recunoscute sau ale unui alt organism
echivalent.
Entitate de interes
public
(a) O entitate cotat; i
(b) O entitate (a) denit prin reglemen-
tri sau legislaie drept o entitate de
interes public sau (b) pentru care este
prevzut prin reglementri sau le-
gislaie efectuarea auditului n con-
formitate cu aceleai dispoziii de
independen care se aplic pentru
auditul entitilor cotate. Astfel de re-
glementri pot promulgate de orice
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
249
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
249
reglementator relevant, inclusiv de
un reglementator de audit.
Examinarea
controlului calitii
misiunii
Un proces al crui scop este de a oferi o
evaluare obiectiv, n momentul sau nain-
te de emiterea raportului, a raionamentelor
semnicative pe care le-a fcut echipa mi-
siunii i a concluziilor la care aceasta a
ajuns n formularea raportului.
Expert extern O persoan (care nu este partener sau mem-
bru al personalului de specialitate, inclusiv
al personalului temporar, din cadrul rmei
sau rmei din reea) sau o organizaie care
are abiliti, cunotine i experien ntr-un
alt domeniu n afar de contabilitate sau
de audit, ale crei lucrri n acel domeniu
sunt utilizate pentru a sprijini profesionis-
tul contabil n obinerea de dovezi adecva-
te suciente.
Firm (a) Un singur practician, un parteneriat
sau o corporaie de profesioniti con-
tabili;
(b) O entitate care controleaz astfel de
pri prin drepturi de proprietate, de ad-
ministraie sau prin alte mijloace; i
(c) O entitate controlat de astfel de pri
prin drepturi de proprietate, de admi-
nistraie sau prin alte mijloace.
250
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
250
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
Firm din reea O rm sau o entitate care aparine unei
reele.
Independen Independena este:
(a) independena de spirit starea de
spirit care permite emiterea unei opi-
nii fr a afectat de inuene care
compromit judecata profesional i
care permite, prin urmare, individu-
lui s acioneze cu integritate, s i
exercite obiectivitatea i scepticismul
profesional;
(b) independena n aparen evitarea
faptelor i a situaiilor care sunt att
de importante nct o ter parte infor-
mat i rezonabil poate concluziona,
cu o probabilitate ridicat, cntrind
toi factorii i situaiile specice, c
integritatea, obiectivitatea sau scepti-
cismul profesional ale rmei sau ale
unui membru al echipei de certicare
sau de audit au fost compromise.
Informaii nanciare
istorice
Informaii exprimate n termeni nanciari
cu privire la o anumit entitate, care re-
zult n primul rnd din sistemul contabil
al acelei rme, referitoare la evenimente-
le economice care au avut loc n perioade
anterioare sau la condiii i situaii n anu-
mite momente din trecut.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
251
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
251
Interes nanciar Un interes ntr-un instrument de capita-
luri proprii sau de alte titluri de valoare,
titluri de crean, mprumut sau ntr-un
alt instrument de datorie al unei entiti,
inclusiv drepturile i obligaiile de achizi-
ionare a unui astfel de interes i a instru-
mentelor derivate aate n relaie direct
cu un astfel de interes.
Interes nanciar
direct
Un interes nanciar:
(a) deinut direct de ctre i sub contro-
lul unui individ sau al unei entiti
(inclusiv acelea gestionate pe o baz
discreionar de alte persoane); sau
(b) deinut ca beneciu printr-un vehi-
cul de investiii colectiv, proprietate
imobiliar, fond sau alt mijloc asupra
cruia entitatea sau individul deine
controlul sau cruia i poate inuena
deciziile de investiie.
Interes nanciar
indirect
Un interes nanciar deinut ca beneciu
printr-un mijloc de investiii, proprietate
imobiliar, fond sau alte mijloace colec-
tive asupra crora individul sau entitatea
nu deine controlul sau crora nu le poate
inuena deciziile de investiie.
Misiune de audit O misiune de certicare rezonabil n
care un profesionist contabil n practica
public exprim o opinie privind msura
n care situaiile nanciare sunt ntocmite,
din toate punctele de vedere (sau ofer o
252
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
252
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
imagine del i just sau sunt prezentate
just, din toate punctele de vedere), n con-
formitate cu cadrul general de raportare
nanciar aplicabil, cum ar o misiune
realizat n conformitate cu Standardele
Internaionale de Audit. Aceasta include
auditul statutar, care este un audit prev-
zut de legislaie sau de alte reglementri.
Misiune
de certicare
O misiune n care un profesionist contabil
din practica public exprim o concluzie
al crei scop este sporirea gradului de n-
credere al utilizatorilor vizai, alii dect
partea responsabil de rezultatul evalu-
rii sau msurrii unui subiect n cauz pe
baza unor criterii.
(Pentru ndrumri cu privire la misiunile
de certicare, a se vedea Cadrul General
Internaional pentru Misiuni de Certi-
care, emis de Consiliul pentru Standarde
Internaionale de Audit i Certicare, care
descrie elementele i obiectivele unei mi-
siuni de certicare i identic misiunile
la care se aplic Standardele Internaiona-
le de Audit (ISA-urile), Standardele Inter-
naionale pentru Misiunile de Examinare
(ISRE-urile) i Standardele Internaionale
pentru Misiunile de Certicare (ISAE-uri-
le).)
Misiune
de examinare
O misiune de certicare, realizat n con-
formitate cu Standardele Internaionale
pentru Misiunile de Examinare sau cu
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
253
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
253
echivalente ale acestora, n care un pro-
fesionist contabil n practica public ex-
prim, pe baza procedurilor care nu furni-
zeaz toate dovezile prevzute pentru un
audit, o opinie privind orice fapt care a
atras atenia contabilului i l determin s
considere c situaiile nanciare nu sunt
ntocmite, din toate punctele de vedere, n
conformitate cu un cadru general de ra-
portare nanciar aplicabil.
Nivel acceptabil Un nivel la care este probabil ca o ter
parte rezonabil i n cunotin de cauz
s concluzioneze, analiznd toi factorii i
circumstanele specice aate la dispozi-
ia profesionistului contabil n momentul
respectiv, c nu este compromis confor-
mitatea cu principiile fundamentale.
Onorariu
contingent
Un onorariu calculat pe o baz predeter-
minat aat n relaie cu rezultatul unei
tranzacii sau al serviciilor furnizate de
rm. Un onorariu care este stabilit de o
instan sau de o alt autoritate public nu
este contingent.
Partener principal
de audit
Partenerul misiunii, persoana responsabi-
l de examinarea controlului calitii mi-
siunii i ali parteneri de audit, dac exist,
membri ai echipei misiunii, care iau deci-
ziile sau fac judecile principale cu privi-
re la aspectele semnicative pentru audi-
tul situaiilor nanciare pentru care rma
va exprima o opinie. n funcie de situaie
254
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
254
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
i de rolul acestor persoane n cadrul au-
ditului, termenul ali parteneri de audit
poate include, de exemplu, partenerii de
audit responsabili de liale sau divizii im-
portante.
Partenerul misiunii
Un partener sau alt persoan din rm
care este responsabil() de misiune i de
efectuarea acesteia i de raportul emis n
numele rmei i care, atunci cnd este
necesar, deine autoritatea adecvat din
partea unui corp profesional, legal sau de
reglementare.
Profesionist
contabil
O persoan care este membr a unui orga-
nism membru al IFAC.
Profesionist contabil
angajat
Un profesionist contabil angajat sau care
deine funcie executiv sau neexecutiv
n domenii de activitate cum ar comer-
ul, industria, serviciile, sectorul public,
nvmntul, sectorul non-prot, orga-
nismele de reglementare sau profesionale,
sau un profesionist contabil contractat de
astfel de entiti.
Profesionist contabil
n practica public
Un profesionist contabil, indiferent de ca-
tegoria de servicii (audit, scalitate sau
consultan), dintr-o rm care ofer ser-
vicii profesionale. Termenul este folosit
i pentru rmele de profesioniti contabili
din practica public.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
255
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
255
Publicitate Comunicarea unor informaii publicului
cu privire la serviciile sau abilitile pro-
fesionitilor contabili din practica public,
n vederea obinerii de angajamente profe-
sionale.
Reea O structur mai ampl:
(a) care se concentreaz pe cooperare; i
(b) al crei scop este clar obinerea de
prot sau divizarea costurilor sau
care este deinut, controlat sau ad-
ministrat n comun sau are politici
i proceduri comune pentru controlul
calitii, o strategie comun de afa-
ceri sau utilizeaz n comun un nume
de marc sau o parte important a re-
surselor profesionale.
Rud apropiat O rud, un copil sau un frate / o sor care
nu este rud imediat.
Rud imediat So/soie (sau echivalentul) sau persoane-
le dependente.
Servicii
profesionale
Servicii care solicit aptitudini contabile
sau nrudite cu acestea, prestate de un pro-
fesionist contabil, care includ serviciile de
contabilitate, audit, scalitate, consultan
oferit conducerii i management nan-
ciar.
Situaii nanciare O reprezentare structurat a informai-
ilor nanciare istorice, inclusiv a notelor
256
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
256
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
C
.
E
.
C
.
C
.
A
.
R
.
aferente, care are scopul de a comunica
resursele sau obligaiile economice ale
unei entiti la un moment dat sau modi-
crile acestora pe parcursul unei perioade
de timp, n conformitate cu un cadru gene-
ral de raportare nanciar. Notele aferente
cuprind, n general, un rezumat al politici-
lor contabile importante i alte informaii
explicative. Termenul se poate referi la
un set complet de situaii nanciare, dar
se poate referi, de asemenea, la o singur
situaie nanciar, de exemplu, un bilan
sau o situaie a veniturilor i cheltuielilor
i notele explicative aferente.
Situaii nanciare
asupra crora rma
va exprima
o opinie
n cazul unei singure entiti, situaiile -
nanciare ale acelei entiti. n cazul situ-
aiilor nanciare consolidate, denumite i
situaii nanciare de grup, situaiile nan-
ciare consolidate.
Situaii nanciare
cu scop special
Situaii nanciare ntocmite n conformi-
tate cu un cadru general de raportare -
nanciar n scopul de a satisface nevoile
de informaii nanciare ale anumitor uti-
lizatori.

Codul Etic 2011

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Codul Etic 2011

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CORPUL EXPERILOR CONTABILI

ndrumri pentru evaluarea controlului principiile CoCo, criteriile Con-

S-ar putea să vă placă și