Sunteți pe pagina 1din 21

CAPITOLUL 4

CONTABILITATEA OPERAIILOR
DE TREZORERIE
4.1. Delimitri i structuri privind activitatea de trezorerie
4.2. Particularitile evalurii operaiilor de trezorerie
4.3. Investiiile financiare pe termen scurt
4.4. Decontrile prin conturile bancare
4.5. Contabilitatea operaiunilor de ncasri i pli n numerar i a altor valori
4.6. Contabilitatea acreditivelor i avansurilor de trezorerie
4.7. Contabilitatea viramentelor interne
4.8. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea conturilor de trezorerie

4.1. Delimitri i structuri privind
activitatea de trezorerie
Generaliti

Desfurarea activitii ntreprinderilor necesit resurse de finanare, care
nu pot fi asigurate numai pe seama capitalurilor proprii.

Acestea sunt frecvent completate prin resurse mprumutate:
unele sunt rambursabile ntr-un termen mai ndelungat,
altele sunt exigibile pe termen scurt.

n plus, operaiile de exploatare i cele de investiii/finanare genereaz
creane ale unitii fa de teri, care se vor ncasa ntr-o perioad
mai scurt ori mai ndelungat.

!!! Indiferent de natura operaiilor care le cauzeaz i de scadena
decontrii creanelor i datoriilor, ncasrile i plile tranziteaz
obligatoriu trezoreria unitii.










Noiunea de trezorerie
Continuitatea i eficiena activitii desfurate de o unitate depind, ntr-o
msur considerabil, de raporturile stabilite ntre ncasri i pli.

Explicaii pentru noiunea de TREZORERIE:
una restrns - pune semnul egalitii ntre trezorerie i
disponibiliti;
alta extins - include pe lng disponibiliti i titlurile de plasament
transformabile n lichiditi;
a treia, apropiat conceptului de trezorerie net - ia n considerare
diferena dintre disponibiliti i creditele bancare pe termen scurt;
a patra extinde coninutul conceptului de trezorerie net - adaug la
suma disponibilitilor ,valoarea titlurilor de plasament, iar creditelor
bancare pe termen scurt, efectele scontate nescadente i creanele
cedate (reflectate n conturi de angajamente n afara bilanului);
n limbajul curent, trezoreria este perceput ca totalitatea mijloacelor
de plat disponibile la nivelul unei entiti pentru a face fa plilor
scadente.










Componente ale trezoreriei ntreprinderii
Din punct de vedere contabil, trezoreria reprezint ansamblul activelor
lichide ale unei ntreprinderi.

Principalele componente ale trezoreriei ntreprinderilor sunt:
investiiile financiare pe termen scurt (titlurile de plasament);
valorile de ncasat;
disponibilitile pstrate n conturile bancare;
creditele bancare pe termen scurt;
numerarul i alte valori gestionate prin casieria unitii;
acreditivele;
avansurile de trezorerie.

!!! Contabilitatea trezoreriei trebuie s asigure evidena existenei i micrii
titlurilor de plasament, disponibilitilor n conturi la bnci/casierie,
creditelor bancare pe termen scurt i altor valori de trezorerie.









4.2. Particularitile evalurii
operaiilor de trezorerie
Momentele evalurii operaiilor de trezorerie
Din punct de vedere contabil, trezoreria reprezint ansamblul activelor
lichide ale unei ntreprinderi.

La intrarea n eviden - costul de achiziie (preul de cumprare sau de
rscumprare) ori la valoarea stabilit potrivit contractelor. Nu se includ
n costul de achiziie al titlurilor eventualele cheltuieli accesorii ocazionate
de cumprare (comisioane i cheltuieli similare), acestea fiind nregistrate
direct pe cheltuielile perioadei n care intervine achiziia.

La inventariere - valoarea actual a elementelor inventariate (a se
vedea principiul prudenei)

La nchiderea exerciiului valoarea de intrare pus de acord cu
rezultatele inventarierii

Cu ocazia ieirii din eviden valoarea de intrare (titlurile de
plasament pot fi evaluate i dup una din metodele utilizate la evaluarea
ieirilor de stocuri: FIFO, LIFO, CMP).







4.3. Investiiile financiare pe
termen scurt
Generaliti
O unitate poate nregistra la anumite intervale de timp un excedent al
mijloacelor bneti, care poate fi pstrat la bnci sau poate fi investit n
activitatea altor firme.

Decizia de participare la finanarea altor ntreprinderi poate viza o perioad
mai ndelungat (imobilizrile financiare) sau termenul scurt.

Operaiile de finanare realizate pe o perioad de pn la un an sunt
cunoscute, n literatura de specialitate, sub denumirea de investiii
financiare pe termen scurt sau plasamente de trezorerie.

Def: Investiiile financiare pe termen scurt sunt reprezentate prin titluri de
valoare negociabile achiziionate pentru a fi revndute n viitorul apropiat
la un pre superior costului de cumprare, n vederea obinerii unor
ctiguri financiare.
!!! Avnd n vedere c titlurile de plasament se concretizeaz n aciuni i
obligaiuni achiziionate de la teri, nu este exclus nici obinerea unor
venituri financiare sub form de dividende i/sau dobnzi.



Caracteristici ale investiiilor financiare pe termen scurt
n categoria investiiilor financiare pe termen scurt sunt incluse i sumele
acordate cu mprumut (constituite n depozite bancare) pe termen de
pn la un an.
Titlurile de plasament prezint urmtoarele trsturi:
titlurile din aceeai emisiune au aceeai valoare i ofer deintorilor
drepturi egale;
sunt titluri negociabile, liber transmisibile;
pot fi cotate sau nu la bursa de valori.

Contabilitatea titlurilor de plasament se organizeaz cu ajutorul conturilor din
grupa 50 Investiii financiare pe termen scurt, pe urmtoarele
categorii:
- Aciuni deinute la entiti afiliate (501);
- Obligaiuni emise i rscumprate (505);
- Obligaiuni (506);
- Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate (508);
- Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt (509).





Contabilitatea aciunilor i obligaiunilor deinute la alte
entiti (501, 506)
n situaia n care o entitate deine aciuni la entitile afiliate (din cadrul
grupului sau din afara grupului), pe termen scurt, evidena n contabilitate
a acestora se realizeaz cu ajutorul contului de activ 501 Aciuni
deinute la entitile afiliate.

Remarc: n situaia n care valoarea titlurilor achiziionate se achit total
sau parial la un anumit termen, cumprtorul nregistreaz obligaii fa
de vnztor pn la achitarea contravalorii lor. Aceste obligaii sunt
evideniate prin contul de pasiv 509 Vrsminte de efectuat pentru
investiii pe termen scurt.

n plus, unitile pot achiziiona obligaiuni emise de alte societi n vederea
obinerii de venituri financiare sub form de dobnd sau din diferena de
pre obinut la revnzarea lor. Evidena acestor titluri este asigurat prin
contul de activ 506 Obligaiuni care funcioneaz similar contului 501.

Exemple



Contabilitatea obligaiunilor emise i rscumprate
Obligaiunile proprii - titluri de capital care au fost emise n scopul atragerii
de resurse de finanare pe termen lung de la teri.
Potrivit obligaiilor asumate prin prospectul de emisiune, aceste titluri
trebuie rscumprate i anulate la scaden.
Dei aceasta este regula general, nu este exclus rscumprarea
obligaiunilor nainte de scaden, fie n scopul anulrii, fie pentru
revnzare.
n ambele cazuri motivaiile sunt de ordin financiar:
anularea urmrete reducerea efortului cu plata dobnzilor pn la
scadena rambursrii mprumutului;
revnzarea urmrete fructificarea unei conjuncturi favorabile din
momentul cedrii.

Contabilitatea obligaiunilor rscumprate se realizeaz cu ajutorul
contului de activ 505 Obligaiuni emise i rscumprate.

Exemplu
Contabilitatea altor investiii financiare pe termen scurt
i a creanelor asimilate
O unitate poate achiziiona de la teri, n vederea deinerii pe termen scurt, i
alte titluri de plasament dect aciuni i obligaiuni, cum sunt: titluri de
stat, certificate de investitor, certificate de trezorerie.

De asemenea, pot fi constituite depozite pe termen scurt, n lei i n valut,
la bnci sau pot fi acordate mprumuturi pe termen scurt altor uniti.

Pentru evidena operaiunilor menionate intervine contul de activ 508 Alte
investiii pe termen scurt i creane asimilate.

Pentru evidena separat a dobnzilor aferente investiiilor pe termen scurt
i creanelor asimilate, contul 508 Alte investiii financiare pe termen
scurt i creane asimilate se dezvolt pe dou conturi sintetice de
gradul II:
5081 Alte titluri de plasament;
5088 Dobnzi la obligaiuni i titluri de plasament.
Exemple

4.4. Decontrile prin conturile
bancare
Aspecte generale
Activitatea desfurat de entiti genereaz relaii de decontare cu terii,
care se concretizeaz n operaii de ncasri i pli.

Din punct de vedere practic, decontrile cu terii se pot realiza prin
casieria unitii (cu numerar) sau prin conturile bancare (prin virament).

Operaiile de ncasri i pli fr numerar dein ponderea cea mai
nsemnat n cadrul decontrilor cu terii.

Prin conturile bancare se desfoar o gam divers de operaiuni,
referitoare la:
valorile de ncasat,
disponibilitile n lei i n valut,
creditele bancare pe termen scurt,
dobnzile aferente disponibilitilor aflate n conturi i creditelor
primite.





Valori de ncasat
Valorile de ncasat sunt reprezentate prin titlurile de valoare care pot fi
transformate de beneficiarul lor n lichiditi prin depunere la banc.

Sunt incluse n aceast categorie cecurile i efectele comerciale primite de
la clieni.

Contabilitatea cecurilor i efectelor comerciale primite de la clieni se
realizeaz cu ajutorul contului de activ 511 Valori de ncasat.

Pentru a asigura evidena separat a cecurilor i a efectelor comerciale
primite de la clieni, respectiv a celor depuse spre scontare, contul 511 se
dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II:
5112 Cecuri de ncasat;
5113 Efecte de ncasat;
5114 Efecte remise spre scontare.
Exemplu

Conturi curente i dobnzi aferente (1)
Cea mai mare parte din disponibilitile unei uniti nu sunt pstrate la sediul
acestora (n casieria unitii), ci n conturi curente deschise la bnci.

Mai mult, majoritatea operaiilor de ncasri i pli se deruleaz prin
intermediul conturilor bancare.

BNR impune unitilor derularea prin banc a operaiilor de decontare peste
o anumit sum i limitarea numerarului pstrat n casierie (motive):
- securitatea numerarului pe timpul pstrrii,
- securitatea numerarului pe timpul transportului i decontrii,
- reducerea cheltuielilor ocazionate de decontare (mai ales atunci cnd
sediile pltitorului i ale beneficiarului sunt situate n localiti diferite),
- reducerea masei monetare aflat n circulaie;
- un mai bun control al provenienei i destinaiei banilor.


Conturi curente i dobnzi aferente (2)
Operaiile de decontare prin virament constau n transferarea unei sume din
contul pltitorului (debitorului) deschis la banc n contul beneficiarului
(creditorului), deschis la aceeai banc sau la alta.

Regula general este c plile se efectueaz n limita lichiditilor existente.

Bncile pot accepta s efectueze pli i peste nivelul disponibilitilor, n
limita unui plafon, situaie n care unitatea beneficiar primete un credit
de trezorerie (credit n cont descoperit sau credit n contul curent).

Contabilitatea operaiilor de ncasri i pli efectuate prin banc se
realizeaz cu ajutorul contului bifuncional 512 Conturi curente la
bnci, care se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II:
5121 Conturi la bnci n lei;
5124 Conturi la bnci n valut;
5125 Sume n curs de decontare.


Conturi curente i dobnzi aferente (3)
Contul 5125 este rezervat pentru a reflecta, n baza documentelor
justificative primite de unitate, sumele virate sau depuse la bnci ori prin
mandat potal, care n-au aprut nc n extrasele de cont.

Contabilitatea analitic a decontrilor efectuate prin conturile curente se
dezvolt n analitic pe fiecare banc. n cazul decontrilor n valut
evidena analitic trebuie realizat pe fiecare valut n parte.

Pentru disponibilitile pstrate n conturi la bnci, unitile primesc dobnda
la vedere practicat de banc, care se reflect ca un venit financiar.
Dac unitatea a beneficiat n cursul perioadei de credite de trezorerie,
pentru perioada de creditare, va datora bncii dobnd, reprezentnd o
cheltuial financiar.
Evidena lor se asigur prin contul bifuncional 518 Dobnzi, dezvoltat pe
dou conturi sintetice de gradul II:
5186 Dobnzi de pltit, cont de pasiv.
5187 Dobnzi de ncasat, cont de activ. Exemple

Credite bancare pe termen scurt (1)
Pentru completarea unor nevoi de finanare temporare (n lei sau n valut),
unitile pot apela la credite bancare pe termen scurt.

Acestea sunt resurse strine alocate de banc pe o perioad de pn la un
an, sunt purttoare de dobnd i sunt folosite pentru finanarea
activitii de exploatare a ntreprinderilor.

Se difereniaz de creditele bancare primite pe termen lung prin scadena
rambursrii, dar i prin destinaia pe care sunt utilizate de unitatea
finanat (activitatea de investiii).

Se deosebesc i de creditele de trezorerie (care sunt folosite tot pentru
finanarea activitii de exploatare) prin:
- scadena mai mare a rambursrii lor;
- existenta unui contract de mprumut ntre cele dou pri (banc i
unitate)
- i reflectarea distinct n contabilitate.

Credite bancare pe termen scurt (2)

Pentru evidena separat a creditelor bancare pe termen scurt primite de la
banc, contul de pasiv 519 se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice
de gradul II:

- 5191 Credite bancare pe termen scurt;
- 5192 Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scaden;
- 5193 Credite externe guvernamentale;
- 5194 Credite externe garantate de stat;
- 5195 Credite externe garantate de bnci;
- 5196 Credite de la trezoreria statului;
- 5197 Credite interne garantate de stat;
- 5198 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt.

Exemplu