Capitolul 1

Abordari conceptual privind auditul financiar

Definirea si rolul auditului financiar
Auditul financiare este o activitate complex. Acesta este realizat de ctre experi
independeni si profesioniti cu scopul prezentrii unei opinii responsabile i independente
privind imaginea exact a patrimoniului i a situaiilor financiare corespunztoare cu cadrul
general de raportare financiar reglementat.
Iniial, practicile de audit au fost realizate pentru a verifica onestitatea persoanelor care se
ocupau de situaiile financiare. Pn n secolul !I, auditul financiar era cerut de ctre
mprai, biserici, state, cu scopul de a depista si pedepsi persoanele care sustrgeau fonduri.
Activitatea de audit, n acea perioad, era realizat de ctre clerici i scriitori regali. "up
secolul al !I#lea activitatea de audit ncepe ss se bazeze pe controlul intern i verificarea
contabilitii n sine.
$n prag important in dezvoltarea profesiei de auditor este reprezentat de ctre %otrrea
&ursei din 'e( )or* de a constrnge companiile listate s#i expun situaiile financiare
atestate de ctre un contabil independent i s ataeze raportul de audit.
+u timpul, afacerile s#au dezvoltat iar misiunea auditului a suferit sc%imbri,
modificndu#se de la depistarea fraudelor la atestarea situaiilor financiare, pentru ca n
prezent, sa se orienteze ctre examinarea comformitii situaiilor financiare cu standardele
prestabilite.
$na dintre definiiile auditului, la care se face referire tot mai frecvent n literatura de
specialitate, este cea publicata in ,-./ potrivit creia 0 auditul este un proces sistematic de
obinere i evaluare n mod obiectiv a unor afirmaii privind aciunile i evenimentele cu
caracter economic n vederea aprecierii gradului de conformitate a acestor afirmaii cu
criteriile prestabilite, precum i de comunicare a rezultatelor ctre utilizatorii interesai.12
Persoanele interesate sunt3
+onducerea ntreprinderii
+lienii
&ancile
4urnizorii
5rganele fiscale
Potenialii investitori, etc
"omeniile implicate in audit sunt3 de domeniul 6uridic, etic, analizei economico#financiare,
matematicii, informaticii si cu preponderen in contabilitate, profesia de auditor
reprezentnd o provocare pentru toi contabilii competeni.
5biectivul principal al auditului financiar este definit prin reglementri specifice
domeniului, respectiv, 0activitatea efectuat de auditorii financiari n vederea exprimrii unei
opinii asupra situaiilor financiare sau a unor componente ale acestora, exercitarea altor
misiuni de asigurare i servicii profesionale potrivit standardelor internaionale de audit i
altor reglementri adoptate de +amera Auditorilor 4inanciari din 7omnia....1.
,
,
7olul auditului financiar este de a spori increderea utilizatorilor asupra situatiilor
financiare. Acest lucru se realizeaza prin exprimarea unei opinii de catre auditor privind
situatiile financiare, daca acestea sunt complete si fidele in concordanta cu cadru de raportare
financiara.
7olul auditorului este de a atesta situaiile financiare n contabilitate, imaginea lor fidel i
complet i s verifice respectarea standardelor i principiilor contabile prestabilite.

1.2. Principii generale ale auditorului financiari
8isiunea pe care auditorul o are impune o categorie de responsabiliti profesionale ce
trebuie s fie conform cu 0codul privind conduita etic i profesional n domeniul auditului
financiar9
2
Principiile sunt urmtoarele3
,. independen
2. integritate
/. obiectivitate
:. competen profesional i atenia cuvenit
;. confidenialitate
<. conduit profesional
.. standardele te%nice.
1
5$= .;>,---
2
?tandardul de Audit nr. 2@@, 05biective i principii generale ce guverneaz un audit al situaiilor financiare9,
pag. 2A, paragraful :.
,. Prin independena auditorului financiar nelegem ca acesta nu trebuie sa aiba interese
financiare directe sau indirecte legate de client, ca exemplu, s nu dein aciuni la societatea
auditat, s nu aib parteneri sau cunoscui la firma auditat ce pot beneficia de pe urma
raportului de audit.
2. Integritatea este calitatea auditorului de a fi i a rmane onest i direct.Inegritatea se refera i
la tranzaciile corecte i precise.
/. 5biectivitatea# nu trebuie s accepte influenarea 6udecii sale, adic trebuie s fie impartial.
Acesta nu trebuie s se afle n conflict de interese ce pot pune in dubiu rationamentul sau.
:. +ontabilul profesionist trebuie s i realizeze sarcinile sale cu competen profesional i are
obligaia de a#i aprofunda cunotinele profesionale pentru a se conforma standardelor
cerute de executarea unui serviciu competent pentru clientul su.
;. +onfidenialitatea presupune abtinerea auditorului de la a divulga informati confideniale
despre clientul su i de a nu le folosi n interes propriu sau pentru teri.
<. Auditorul, prin actele sale, nu trebuie s denigreze profesia de contabil.
.. Profesionistul contabil trebuie s#i duca la final sarcinile profesionale n acord cu te%nicile i
standardele profesionale. Acesta are obligaia de a#i ndeplini sarciniile cu profesionalism.

1.3. Cadru teoretic si conceptual al auditului
+onceptele sunt dobndite prin observare i experien care a6ut la cunoaterea
asemnrilor i diferenelor fenomenelor studiate.
Pentru profesarea meseriei de audit se folosesc dou concepte de baz3
aB 'ormalizarea contabil
bB 'orme specifice auditului, reglementate de asociaii profesionale
1.4 Conceptul de imagine fidel

Imaginea fidela este un obiectiv principal in cazul auditarii conturilor anuale, corectarii si
confirmarii bilanturilor.
+onceptul de imagine fidel in audit, nu este bine determinatC cu toate acestea, notiunea de
imagine fidel depinde de regularitatea, sinceritatea, legalitatea si conformitatea
contabilitii.
I. 7egularitatea arat corespondena la regulile si procedurile contabile, cu alte cuvinte, la
principiile contabile.
# principiul prudenei
# principiul permanenei metodelor
# principiul continuitii activitii
# principiul independentei exerciiului
# principiul intangibilittii bilanului de desc%idere a unui exerciiu
# principiul necompensrii
#principiul separrii elementelor de activ i pasiv
#principiul prevalenei economicului asupra 6uridicului
#principiul pragului de semnificaie
II. ?inceritatea exprim utilizarea onest a regulilor si procedurilor contabile, conform cu
cunoaterea persoanelor insrcinate cu conturile trebuie sa o dein despre realitate si
importana operaiilor.
III. Degalitatea E respectarea clauzelor legale
Auditorul, pentru a#i exprima prerea n concordan cu imaginea fidel, trebuie s ia n
considerare / norme3
A. Fx%austivitatea 3 exprim faptul c toate operaiile sunt notate n contabilitate.
&. 7ealitatea3 se refer la ideea c toate informaiile cunoscute despre situaiile financiare s
poat fi legitimate i examinate.
+. +orecta nregistrare n contabilitate i prezentare n situaiile financiare
Capitolul 2
+adrul de reglemantare a practicii de auditor
2.1.Standarde internaionale de audit
Pentru audierea situaiilor financiare se folosesc ?tandardele Internaionale de Audit GI?AB.
Fle se folosesc , de asemenea, a6ustate conform necesitilor, la audieri.
?tandardele Internaionale de Audit au n componen principiile de baza si procedurile
esentiale desfaurrii unui audit precum i instruciuni aferente.
A. Principiile generale i responsabilitile sunt reglementate de standardele3 I?A 2@@, I?A 2,@,
I?A 22@, I?A 2/@, I?A2:@, I?A 2;@, I?A 2<@, I?A 2<;.
Aceste standarde fac referire ctre obiectivele generale pe care le are auditorul, principiile
generale ale unui audit cu preponderen pe responsabilitatile auditorului, aria de aplicare a
auditului, oferirea unei asigurri rezonabile c rapoartele financiare per total nu cuprind
falsificri i responsabilitatea prilor privind rapoartele financiare.
&. Planificarea auditului3 I?A /@@, I?A/,;, I?A/2@, I?A//@.
?tandardele promoveaz etapele de planificare ale unui audit al situaiilor financiare, a6ut la
recunoaterea si examinarea riscurilor, elaborarea planului de semnificaie si decizia
auditorului cu privire la riscurile examinate.
+. +ontrolul intern3 I?A :@2.
". Probele de audit i procedurile de culegere a acestora sunt reglementate de standardele3 I?A
;@@, I?A ;@,, I?A ;@;, I?A ;,@, I?A ;2@, I?A ;/@, I?A ;:@, I?A ;;@, I?A ;<@, I?A ;.@,
I?A ;A@.
Acestea fac referire la probele de audit, solduri iniiale, proceduri analitice, eantionarea n
audit, declaraiile scrise.
F. 4olosirea muncii altor pri este reglementat de standardele3 I?A <@@, I?A <,@, I?A <2@.
In aceste standard regsim referiri ctre utilizarea muncii auditorilor interni sau a unui expert
din partea auditorului.
4. 7aportul de audit si concluziile3 I?A .@@, I?A .,@, I?A .2@.
?tandardele precizate mai sus a6ut la elaborarea unei opinii privind situaiile financiare.
=. "omeniile de specialitate sunt reglementate de standardele3 I?A A@@, I?A A,@.
2.2. Codul de conduita i etica profesionala
0Ftica1, cuvnt ce provine din limba greaca 0et%os1 semnifica 0caracter1. Ftica este 0tiin a
care se ocup cu studiul teoretic al valorilor i condi iei umane din perspectiva principiilor
morale i cu rolul lor n via a social1
/
Principalul obiectiv al eticii l reprezint a6utarea indivizilor in obinerea de cunostine si
strngerea de experien prin crearea unui cadru logic de principii si repere in scopul lurii
unor decizii etice.
+aracteristicile deciziei etice sunt urmtoarele3
# 0este o decizie competent, adic se bazeaz pe cunotintele i experiena acumulatC
# Fste o decizie luat n contextul identificrii cu claritate, intrHo situaie particular, a
persoanelor interesate, a obligatiilor fiecarei pri implicate, precum i a problemelor
specificeC
# Fste o decizie ec%ilibrat, n sensul c permite identificarea i ierar%izarea principiilor etice
relevante ntr#o situaie particularC
# Fste o decizie pertinent, adic se bazeaz pe determinare i estimarea tuturor opiunilor
relevante de decizie i aciuneC
# Fste o decizie pragmatic, n sensul c permite actionarea pe baz de obiective periale, clare,
posibil de atins, n mod obiectiv i responsabil, tot timpul pn la formularea concluziilor.1
:
+odul de conduit etica profesionala a fost elaborat cu scopul principal de a stimula un
comportament profesional. Acesta nu a fost dezvoltat pe deplin deoarece nu se pot preconiza
toate situaiile ce necesit aplicarea raionamentului profesional in ceea ce priveste
comportamentul etic. +u toate acestea, codul etic poate acorda principii ce pot fi utilizate in
diverse situaii.
Da practicarea responsabilitilor sale profesionale, auditorul se g%ideaz dup urmtoarele
principii etice regsite in 0+odul privind conduita profesional13
a. Independena
b. 5nestitatea
c. 5biectivitatea
d. +ompetena profesional
e. +onfidenialitatea
f. +omportamentul profesional
3
http://dexonline.ro/defnitie/etica
4
Audit-Concepte si practici Abordare naional i internaional Autori aurentiu
!obroeanu"Ca#elia !obroeanu" $d. $cono#ic pa%.&'
g. Indeplinirea standardelor profesionale
2.3 Probele de audit
Probele de audit, regsite i in I?A ;@@ reprezint informaiile adunate de ctre auditor ce
stau ca fundament la formularea rezultatelor ce va susine opinia de audit, i conin
documentele primare i informaiile regsite n evidenele contabile.
Probele de audit au diferite forme3
# "eclaraii scrise sau verbale
# &aze de date
# +onstatri personale
# +ertificri scrise de la tere persoane
# "ocumentele ce stau la baza situaiilor financiare
Auditorul este nevoit s gseasc indea6unse probe de audit, dar i corespunztoare in
vederea examinrii coinciderii dintre informaiile auditate si criteriile stabilite.
Probele de audit se regsesc si in urmtoarele standarde3
;
# I?A ;@@ E Probe de audit
# I?A ;@, E Probe de audit E considerente specifice pentru elementele selectate
# I?A ;@; E +onfirmri externe
# I?A ;,@ E 8isiuni de audit iniiale E solduri iniiale
# I?A ;2@ E Proceduri analitice
# I?A ;/@ E Fantionarea n audit
# I?A ;:@ E Audierea estimrilor contabile, inclusiv a estimrilor contabile la valoarea 6ust si
a prezentrilor aferente
# I?A ;;@ E Pri afiliate
# I?A ;<@ E Fvenimente ulterioare
# I?A ;.@ E Principiul continuitaii activitaii
# I?A ;A@ E "eclaraii scrise.
Capitolul 3
"ocumentatia procesului de audit
3.1. Aspecte generale priind documentatia
$n rol important in efectuarea misiunii de audit il are documentaia. "ocumentaia
reprezint documentele de lucru pregatite sau dobndite i pstrate de auditor n perioada
misiunii de audit.
(
http://#3.ca)r.ro/fles/4(13/'*44/44(4/+,A-(**-Ana-.orariu-doc.pd)
"ocumentaia se clasific in doua componente diferite3
# documente realizate de auditor
# copii sau extrase dupa documentele emise sau primite de client
"ocumentele pot fi acte pe suport de %rtie, date nregistrate pe calculator, etc. Fle sunt
pstrate de ctre auditor in dosarele de lucru, documentele reprezentnd izvorul opiniei de
audit si n acelai timp prob n 6ustiie , n cazul n care auditorul este inclus ntr#un proces n
care i se pune la ndoiala profesionalismul.
"ocumentaia trebuie s ingduie viitorilor auditori competeni care nu au avut legaturi
anterioare cu auditul, s priceap3
# varietatea, ordinea, marimea si rezultatele procedurilor aplicateC
# aspectele importante, concluziile i opiniile profesionale.
?tandardele legale privind documentaia sunt reprezentate n3 I?A 2,@, I?A 22@, I?A 2/@,
I?A 2:@, I?A 2;@, I?A 2<@, I?A /@@, I?A /,;, I?A /2@, I?A //@, I?A :;@, I?A ;@@, I?A
;@,, I?A ;@;, I?A ;2@, I?A ;/@, I?A ;:@, I?A ;;@, I?A <@@, I?A <,@.
3.2. !mportanta dosarelor de lucru in audit
5 mare importan adus de dosarele de lucru, dup cum am menionat mai sus, reprezint
faptul c acestea constituie o prob important n 6ustiie n favoarea acuzrii dar i a aprrii,
att clientului ct i a auditorului.
Auditorul trebuie s rein faptul ca nu este singurul utilizator al dorsarelor de lucru pe care
le realizeaz, deoarece mai sunt i alte persoane care pot studia documentaia. +a exemplu,
un avocat competent poate folosi un dosar care nu este intocmit cu gri6 Gadic, dosarul
conine prescurtri neutilizate frecvent, cuvinte terse sau fraze neclareB pentru a demonstra
imprudena auditorului.
"osarele de lucur permit o bun planificare i execuie a auditului, cuprinznd toate
componentele misiunii, ce a6ut de la structurarea misiunii pn la elaborarea raportului.
3.3. Dosarul exerciiului i dosarul permanent

"osarul de lucru a6ut la elaborarea dosarului exerciiului i dosarului permanent.
"osarul exerciiului conine componentele anga6amentului de audit care a6ut la paii
premergtori pentru elaborarea raportului. Fl este de nelipsit n cadrul unei misiuni de audit i
este folosit pentru organizarea i controlul misiunii, pentru obinerea de informaii in cadrul
lucrrilor realizate, pentru %otarrile luate i confirmarea c procesul s#a desfurat fr
greeli, pentru dovedirea opiniei exprimate ct i pentru elaborarea raportului.
"osarul exerciiului presupune3
# 5rganizarea anga6amentului de audit
# Inspectarea lucrrilor
# +alitatea controlului intern
# "obandirea de elemente probante
Pentru a fi utilizat mai cu uurint dosarul va fi clasificat pe categorii dup cum urmeaz3
# A. 0?intez, planificare i raportare1 aceast seciune include elemente privind anga6amentul,
planul de audit, bugetul i organizarea timpuluiC
# & 0Fvaluarea controlului intern1 ce include cercetri privind funcionarea controlului internC
# + 0+ontrolul conturilor1 cuprinde foi de lucru asupra conturilor de bilan i asupra
rezultatelor financiareC
# " 0?tudiul lucrrilor efectuate de teri1
# F 0!erificri specifice1 include lucrrile specifice, lista de lucrri ntrerupte i lista lucrrilor
la care se va revenii ntr#un exerciiu viitor.
# 4 0Intervenii conexe1 cuprinde documentele si foile de lucru cu privire la situai deosebite,
situaii ilegale etc.
"osarul permanent de lucru este un mi6loc eficient pentru auditor deoarece unele informaii
contractate si evaluate in diferite etape pot fi folosite pe ntreaga perioad delegat. Acesta
cuprinde elemente de nelegere a ntreprinderii ce permit mpiedicarea repetrii unor lucrrii
si trimiterea de la un exerciiu la altul.
Flementele coninute de dosarul permanent sunt3
,. 4ia de caracterizareC
2. ?curt istoric al ntreprinderiiC
/. 5rganigrameC
:. Persoanele care anga6eaz ntreprindereaC
;. +onturile anuale ale ultimelor exerciiiC
<. 'ote asupra organizrii sectorului de activitate, producie, etcC
.. 'ote asupra statutuluiC
A. Procese verbale ale +onsiliului de Administraie i Adunrii =eneraleC
-. ?tructura grupuluiC
Capitolul 4
Planificarea unui audit
4.1 Abordari conceptual priind planificarea unui audit al situatiilor financiare
Auditorul planific misiunea de audit intr#un mod care s garanteze c misiunea va fi
finalizat n circumstane de eficien si eficacitate n perioada de timp stabilit.
Planificarea misiunii de audit presupune elaborarea unei proceduri generale si tratarea
detaliat privind natura, timpul si gradul de cuprindere prevzut al auditului. Aceast
planificare apare cu scopul de a da asigurri c se atribuie destul interes domeniilor
importante ale auditului, c sunt depistate eventuale erori i rezolvate in timp util i c
ndatorirea de audit este structurat i condus corespunztor pentru a fi realizat eficient si
cu gri6.
5 bun planificare const si n numirea corespunztoare a responsabilitilor ntre
componenii ec%ipei de anga6ament, monitorizarea i reexaminarea activitaii lor de ctre
conducere.
Planificarea este defapt o activitate continu care se repet deseori la puin timp dup
concretizarea unui audit precedent i se ntinde pn la concretizarea auditului actual.
In exerciiul de planificare a auditului, regsim urmtoarele trsturi3
a. 7aionalitatea3 presupune aprecierea raional a executrii sarcinilor, ct i fixarea
obiectivelor.
b. Anticiparea3 presupune evidenierea prioritilor prin stabilirea sarcinilor.
c. +oordonarea3 const n sincronizarea politicilor de audit realizate de ctre instituii de audit,
cu auditurile realizate realmente.

4.2 Preplanificarea auditului
Preplanificarea auditului const n parcurgerea a / pai, pai ce trebuie efectuai in
perioada de nceput al auditului.
a. Auditorul stabilete daca accept un nou client sau dac menine activitatea mpreun cu un
client existent.
b. Auditorul descoper motivele pentru care un client apeleaz la un audit.
c. Auditorul nc%eie o nelegere cu clientul privind termenii si clauzele colaborrii, pentru
evitarea unor divergene.
4.2.1 !nestigarea noilor clieni si meninerea colaborrii cu clienii e"isteni
Investigaia noilor clieni # se efectueaz o investigaie asupra companiei pentru a
decide dac va fi admis in calitate de client.
+riterii de selectare3
# Prestigiul potenialului client
# Fc%ilibrul lui financiar
# Istoricul privind colaborarea sa cu firme anterioare de audit
# "omeniul de activitate al clientului.
I?A /,; oblig noul auditor sa colaboreze cu vec%iul auditor.

8eninerea colaborrii cu clienii existeni
Anual se evalueaz clienii existeni pentru a decide dac exist cauze de pstrare a
colaborrii sau de suspendare a relaiei de audit cu acetia. "ac se identific un risc ridicat,
firma de audit poate lua decizia de a suspenda colaborarea privind auditul.
4.2.2 #btinerea unui acord cu clientul
5binerea unei colaborri cu un client se concretizeaz prin3
# +ontract
# ?crisoare de anga6ament
Puncte forte in scrisoarea de anga6ament3
<
# 5biectivul auditului situaiilor financiare
# 7esponsabilitatea conducerii pentru realizarea situaiilor financiare
# ?fera anga6amentului de audit E conine trimiteri ctre legislaia existent
# ?tructura oricror rapoarte
# Accesul nelimitat al auditorului la toate nregistrrile, documentaiile si alte informaii
solicitate privind auditul
+u toate acestea, auditorul mai poate aduga in scrisoarea de anga6ament3
# Acorduri privind planificarea desfurrii auditului
&
http://///.contabilii.ro/index.php0option1co#-content23ie/1article2id143*2:standardul-
internaional-de-audit-21*-ter#enii-an%a4a#entelor-de-audit2catid1155:isa2+te#id1236
# "orete s obin din partea conducerii o confirmare scris in legtur cu declaraiile
realizate privind auditul
4.3 $tapa de planificare a auditului
Auditorul are datoria s organizeze activitatea de audit intr#o manier eficace si eficient.
4.3.1 Prin procesul de planificare, se dorete elaborarea unei strategii generale si a unei
abordri amnunite din punct de vedere al naturii, duratei i mrimii stabilite n urma
anga6amentului de audit.
4.3.2 8rimea planificrii depinde n funcie de dimensiunea companiei, gradul auditului,
cunotinele pe care le are auditorul cu clientul si informaiile auditorului legate de domeniul de
activitate al clientului.
"up ce stabilete mrimea intreprinderii, gradul auditului si ceilali pai specifici, urmeaz
sa redacteze un plan general de audit in care s prezinte sfera de cuprindere si efectuarea
auditului.
4.3.3 Auditorul va lua n vedere urmtoarele aspecte pentru a realiza planul general de audit3
.
# Informaii despre afacerea clientului
# +unoaterea sistemului contabil i a sistemului de control intern
# Pragul de semnificaie si riscul
# 8rimea procedurilor, durata dar i natura lor
# 5rganizarea, ndrumarea, supraveg%erea i reexaminarea
# "ar si alte aspecte
$rmtorul pas este programul de audit. Acum, auditorul stabilete natura, durata si ntinderea
demersurilor n planificarea auditului pe care le recurg planul de audit general.
Programul de audit conine o lista de pai ce trebuie urmai de a6utoarele implicate n audit n
vederea examinrii desfaurrii activitii. In observaia programului de audit mai intr si
perioada de timp necesar testelor de control i a procedurilor de fond.
+u toate acestea, planul general de audit poate fi reexaminat de fiecare dat cnd este necesar
pe durata exerciiului de audit.
4.3.3.1 !nformatii despre afacerea clientului % este reglementat in !SA 31&
'
http://ro.scribd.co#/doc/(((24336/$tapele-7eali8arii-9nui-Audit pa% 5
Da realizarea unui audit, auditorul trebuie s acumuleze informaii suficiente cu privire la
entitatea clientului, ce l vor a6uta la ntelegerea evenimentelor i practicilor, deoarece, conform
6udecii auditorului, au un impact considerabil asupra situaiilor financiare sau a raportului de
audit. Aceasta este o aciune n continu desfurare, de obinere a informaiilor si verificare a
cunotinelor, deoarece ele pot fi actulizate c%iar si pe parcursul auditului.
Auditorul poate procura informaii despre intreprinderea auditata i legate de domeniul de
activitate din mai multe pari3
# Antecedente cu un domeniu identic de activitate precum cel al entitaii auditate
# ?c%imb de vorbe cu anga6aii ntreprinderii
# "ialoguri cu economiti din aria de activitate a ntreprinderii
# "in ziare ce au ca tematici aria de activitate a ntreprinderii
# Acte emise de companie
4.3.4 Pragul de semnificaie i riscul
A. Pragul de semnificaie prezint gradul maxim de eroare acceptabil pentru a putea
determina dac conturile au valori reale sau nu. +u alte cuvinte, 0pragul de semnificaie este
mrimea unei sume peste care auditorul apreciaz c o eroare poate dentaura sinceritatea si
regularitatea situaiilor financiare, dar si imaginea fidel a rezultatului1.
A
Pragul de semnificaie se determin inc din stadiul preliminar al misiunii de audit. Acesta
este utilizat pentru examinarea falsificrilor dar i pentru conceperea unei opinii cu privire la
situaiile financiare.
7aportul dintre pragul de semnificaie i riscul de audit este invers proporional. In cazul n
care pragul de semnificaie este mic, riscul de audit va fi unul mare, iar atunci cand pragul de
semnificaie este mare, atunci riscul de audit este mic.
"eterminarea pragului de semnificaie contribuie la3
# 5rganizarea mai buna a planificrii misiunii de audit
# Fvitarea activitilor fr rost
# Probarea deciziilor cu privire la opinia luat
Da realizarea pragului de semnificaie se folosesc3
# +A G+ifra de afaceriB
5
http://///.cont8illa.ro/pra%ul-de-se#nifcatie-in-#isiunea-de-audit/
# 7ezultatul brut
# +apitalul propriu
Pe durata exerciiului de audit, se va decide pragul de semnificaie pentru fiecare categorie din
situaiile financiare, n felul acesta se vor elabora corect planificarea orarului de munc i
determinarea eantioanelor de control.
+lasificarea pragului de semnificaie3
# =lobal E exprim suma determinat de auditor, pn la care o eroare poate denatura
situaiile financiare
# 4uncional E este suma determinat de auditor la o mrime mai sczut in raport cu
pragul de semnificaie global.
Auditorul are datoria de a ntiina conducerea ntreprinderii n momentul n care se depisteaz
erori mai mari sau mai mici dect pragul de semnificaie i n acelai timp va cere conducerii s
corecteze eroarea. "ac nu se va realiza corectarea erorii, auditorul va elabora o opinie conform
situiei3
# 5pinie cu rezerve E atunci cnd pragul de semnificaie este determinat la un nivel mult
prea 6os i poate denatura sinceritatea situaiilor financiare
# 5pinie fr rezerve E atunci cnd pragul de semnificaie este determinat la un nivel mult
prea ridicat
&. 7iscul de audit
Acesta exprim riscul misiunii de audit la care un auditor se anga6eaz, n a emite o opinie
nepotrivit cu privire la situaiile financiare pe care le examineaz.
+onform standardelor de audit, regsim urmtoarea definiie pentru riscul de audit3 0riscul
pe care auditorul l nsuete unei opinii de audit necorespunztoare, atunci cnd situaiile
financiare conin informaii denaturate semnificativ1
-
.
Auditorul urmrete nc de la nceputul misiunii, dar i pe durata misiunii, riscurile ce pot
s apar i s l orienteze spre opinii neconforme cu situaiile curente.
6
Audit : Concepte si practici de aureniu !obroeanu si Ca#elia iliana !obroeanu" pa%.
1*4
"up ce se depisteaz riscurile, auditorul i determin ntinderea procedurilor de audit
conforme cu ariile de risc. "ac riscul este mai mic n legtur cu o anumit zon de activitate a
unei entiti, cu att se va desemna mai puin timp examinrii activitii respective.
+lasificarea riscului de audit3
# 7iscul inerent
# 7iscul de control
# 7iscul de nedetectare
Capitolul '
7aportul de audit
'.1 Considerente generale
5 misiune de audit se finalizeaz prin redactarea raportului de audit. Acesta constituie
instrumentul prin care auditorul dezvluie conducerii nivelul satisfacerii sale privind felul n care
au fost efectuate situaiile financiare. Auditorii vor semna raportul de audit abia dup ce situaiile
financiare au fost realizate complet. Fste necesar ca raportul de audit s cuprind o formulare
limpede a opiniei sale, opinie la care a6unge datorit noiunilor probante pe care i
fundamenteaz rezultatele la care a a6uns n timpul misiunii.