Socialism Si Capitalism Doctrine Fiscale

CONSTANTIN ROTARU
SOCIALISM
i
CAPITALISM
n teorie i practic fiscal
Referent tiinific: Conf. univ. dr. Marin BADEA
Redactor carte: Georgeta GIUREA
Tehnoredactare computerizat: Rare COTULBEA
Copert: George ROTARU
Director editur: Conf. univ. dr. Gabriel PREDA
Descriere CIP a Bibliotecii Naionale a Romniei
ROTARU, CONSTANTIN
SOCIALISM i CAPITALISM n teorie i practic
fiscal/Constantin ROTARU: Karta, Graphic,
Ploieti, 2011
304 pag. 19.5/12.5 cm
ISBN: 978-606-8312-35-4

CONSTANTIN ROTARU

SOCIALISM
i
CAPITALISM
n teorie i practic fiscal

Editura KARTA- GRAPHIC
Ploieti, 2011
5

Socialism i capitalism n teorie i practic fiscal

CUPRINS

Prefa ................................................................................................. 9

SISTEMUL FISCAL SOCIALIST ............................................. 11
Romnia socialist la nceput de drum ................................... 13
Context istoric .......................................................................... 13
Trecerea Romniei la societatea socialist ........................... 27
Sistemul fiscal socialist ........................................................... 33
Consideraii generale .............................................................. 33
Aspecte i consecine ale legislaiei fiscale socialiste .......... 37
Impozitul pe veniturile populaiei ........................................ 46
Impozitul pe veniturile cooperativelor i organizaiilor
cooperatiste i ale ntreprinderilor i unitilor economice ale
organizaiilor sociale .................................................................. 56
Impozitul pe spectacole .............................................................. 63
mbuntirea sistemului de impozite i taxe ......................... 64
Principalele venituri bugetare ............................................... 67
Impozitul pe circulaia mrfurilor .......................................... 8
Cotele din beneficii ................................................................. 72
Impozitul pe fondul total de retribuie ..................................... 78
Contribuia pentru asigurrile sociale de stat ..................... 82
Taxele de timbru ..................................................................... 84
Taxele vamale .......................................................................... 84
Impozitele i taxele locale .............................................................. 87
Bugetul de stat ............................................................................ 89
Controlul financiar .................................................................. 93

6

Constantin Rotaru
FISCALITATEA ANILOR 80 I NEMULUMIRILE
SOCIALE ......................................................................................... 99
Politica economico-social a anilor 80................................ 99
Independena economic a Romniei ................................ 104
Asociai, pri sociale, fond social, beneficiu i
participarea la beneficii ....................................................... 109
Preuri i impozite ................................................................. 111

FISCALITATEA CAPITALIST .............................................. 119
Fiscalitatea de tranziie ...................................................... 121
Liberalizarea preurilor ............................................................ 125
Impozitul pe profit................................................................ 126
Impozitul pe circulaia mrfurilor ........................................... 130
Taxa pe valoarea adugat ....................................................... 133
Impozitul pe veniturile realizate de persoane fizice ........ 139
Impozitul pe venit .................................................................... 140
Impozitul pe salarii .................................................................. 142
Contribuia pentru asigurrile sociale ..................................... 145
Codul fiscal .............................................................................. 149
Aparatul fiscal ......................................................................... 153
Multiplicarea reglementrilor fiscale i dinamizarea
modificrilor lor ....................................................................... 154
Principii ale politicii fiscal-bugetare ........................................ 160

FISCALITATE SOCIALIST VERSUS FISCALITATE
CAPITALIST .............................................................................. 165
Caracteristici i valene ale fiscalitii socialiste i de
tranziie, consideraii asupra fiscalitii ................................... 167
Consideraii asupra fiscalitii ............................................... 185
Profitul financiar vs. profitul social ..................................... 186
7

Cota unic de impozitare vs. impozitul progresiv .................. 192
Fiscalitate antieconomic ......................................................... 201
Bugetul de stat, oglind a politicilor fiscale ............................. 205
Fiscalitatea i culoarea ei politic ............................................. 215
Fiscalitatea electoral ............................................................... 219
Dereglementarea prin reglementare excesiv........................... 222

FISCALITATEA NTRE REALITILE ECONOMICO-
SOCIALE I OBIECTIVELE POLITICE ALE TIMPULUI .... 225
Realiti economico-sociale. Obiective. Formule de
impozitare................................................................................. 227
Realiti economice .................................................................. 228
Realiti sociale ........................................................................ 237
Realitate economico-social ...................................................... 245

CONCLUZII .................................................................................. 249

Bibliografie ..................................................................................... 275
Anexa 1 ............................................................................................ 279
Anexa 2 ............................................................................................ 285
Anexa 3 ............................................................................................ 287
Anexa 4 ............................................................................................ 300

9


PREFA
Asistm n anii din urm la o veritabil
explozie editorial n domeniul literaturii
economice fie c este vorba de teoria economic,
fie de istoria gndirii economice sau a doctrinelor
economice, fie de diversele domenii specializate
referitoare la o ramur a economiei sau alta:
economia industriei, a agriculturii, a sistemului
bancar, a comerului .a.m.d.
n panoplia att de larg a crilor consacrate
economiei, n general, economiei romneti, n
special, vine s se adauge i lucrarea domnului
Constantin Rotaru consacrat unui domeniu mult
bttorit de specialiti acela al fiscalitii sau al
activitii guvernului privind veniturile i
cheltuielile. Nu este o lucrare cu caracter tehnic
despre taxe i impozite fixarea acestora sau
colectarea veniturilor statului, ci despre modul cum
este conceput fiscalitatea n dou sisteme social-
economice diferite, diametral opuse: sistemul
socialist din Romnia anilor 1945-1989 i perioada
numit a tranziiei de la economia dirijat la
economia capitalist, numit, cu ajutorul unui
subterfugiu de natur ideologic, economie de
pia. Demersul tiinific al autorului este unul
ingenios: aezarea n oglind a sistemelor fiscale
din cele dou epoci: socialist i de tranziie
10

Constantin Rotaru
vzute ns nu de o manier static ci n evoluia
lor, n procesul de transformare, dictat de cerinele
specifice fiecreia dintre ele.
Reconstituirea, ca imagine istoric, a
sistemului fiscal din anii Romniei socialiste i,
respectiv, urmrirea migloas a evoluiei acestuia
dup evenimentele din Decembrie 1989 sunt
realizate de ctre autorul demersului tiinific la
care ne referim cu precdere pe baza actelor
normative de reglementare a fiscalitii, ceea ce-i
confer studiului un caracter riguros. Textul este,
ns, presrat cu numeroase consideraii, cele mai
multe dintre ele purtnd pecetea indubitabil a
personalitii autorului, plus o vizibil, pe alocuri
tranant, atitudine partinic, de susinere a
cauzei contribuabililor. nsi demonstraia
opiunii procontribuabil este o dat mai mult pus
n eviden prin partea final a crii sub titlul
Realiti economico-sociale. Obiective. Formule
de impozitare n fapt o serie de propuneri menite
a contribui la o modelare de factur popular a
sistemului fiscal. Un sistem motivant din punctul
de vedere al actului muncii i eficient n raport cu
nevoile statului, fr a fi mpovrtor pentru
marea mas a contribuabililor.
Cartea se citete cu interes, incit la a se
formula ntrebri i o recomandm clduros celor
mai diverse categorii de cititori.

Conf. univ. dr. Marin Badea

SISTEMUL FISCAL SOCIALIST
13


ROMNIA SOCIALIST
LA NCEPUT DE DRUM

un popor care nu-i cunoate istoria
este ca un copil care nu-i cunoate prinii
Nicolae Ceauescu

Context istoric
ntoarcerea armelor, la 23 August 1944,
mpotriva trupelor hitleriste a diminuat foarte mult
pierderile materiale i umane, dar nu a putut evita
ocuparea Romniei de ctre trupele sovietice.
Trecerea Romniei din tabra Axei n cea a
Aliailor, alturi de sovietici, i-a pus pe germani n
situaia de a fi atacai att din exterior ct i din
interior, iar aliniamentul Carpailor nu a mai
reprezentat mare lucru n rezistena lor militar,
ceea ce a fcut ca eliberarea Romniei s se fac ntr-
un timp foarte scurt, n numai cteva luni.
Cu toate eforturile pe care le-au fcut romnii
de a-i demonstra loialitatea fa de sovietici n lupta
mpotriva Germaniei hitleriste, Marile Puteri nu ne-
au acceptat de partea nvingtorilor.
14

Constantin Rotaru
n ciuda actului de la 23 August 1944,
Romnia a constituit pentru Puterile nvingtoare
i mai ales pentru fosta URSS, o prad de rzboi,
iar la Conferina de pace, un stat nvins. n plus,
fosta URSS i-a impus punctul de vedere i prin
textul Tratatului de Pace de la Paris din 1947
1
,
Aliaii refuznd Romniei statutul de cobeligerant,
Marile Puteri consfinind, ceea ce se ntmplase
deja, trecerea rii noastre sub ocupaie sovietic i
obligarea la plata unor importante despgubiri
de rzboi.
Practic, 23 August 1944 a nsemnat nceputul
eliberrii Romniei de sub ocupaia hitlerist,
ocupaie nlocuit cu cea sovietic, trupele
sovietice rmnnd n ara noastr pentru o lung
perioad de timp, pn n anul 1958, perioad n
care puterea sovietic i-a exercitat dreptul de
ocupant, drept impus prin armistiiul din 12-13
septembrie 1944. Eliberarea total a Romniei de
sub ocupaiile strine s-a mplinit n aprilie 1964,
odat cu declaraia de independen politic a
Romniei fa de Moscova, declaraie adoptat de
Plenara lrgit a Partidului Muncitoresc Romn.

1
Constantin C. Giurescu, Horia Matei, Florin Constantiniu, Nicolae
C. Nicolescu, Gheorghe Rdulescu, Istoria Romniei n date,
Editura Enciclopedic Romn, Bucureti, 1972, p. 394.
15

Arestarea Marealului Antonescu, schimbarea,
n numai ase luni, a guvernrilor Sntescu,
Rdescu i instalarea guvernului Dr. Petru Groza,
s-au produs att ca urmare a importantelor
evenimente din perioada aceea, dar i sub presiunea
declarat a Moscovei. n ceea ce ne privete pe noi,
dar i pe celelalte state care au intrat sub zona de
influen a URSS, sovieticii s-au condus dup
principiul c cel care ocup un teritoriu i impune i
sistemul social i au luat toate msurile ca
transformrile s se fac n cel mai scurt timp.
La 19 noiembrie 1946 au avut loc primele
alegeri parlamentare postbelice. A fost un moment
istoric foarte important i prezentat n cei mai
contradictorii termeni. Comunitii le-au catalogat
ca pe o mare victorie electoral (79,86%)
2
, iar
dup 1989, partidele care s-au perindat la putere
n toat aceast perioad, dar i unii istorici au
susinut c alegerile respective ar fi fost ctigate
de Partidul Naional rnesc, cu aceeai
majoritate, ei pierzndu-le numai ca urmare a unei
imense fraude electorale.
3

2
Ibidem, pag. 393,
3
Cf. Ioan Scurtu, Gheorghe Buzatu, Istoria romnilor n secolul
XX (1918 1948), Editura Paideia, Bucureti, 1999, p. 512-513
16

Constantin Rotaru
Fr a avea posibilitatea verificrii materiale
a acelor alegeri, acum se pot face numai speculaii.
Se poate vorbi de o forare a rezultatului
alegerilor, dar nu de o rsturnare a situaiei finale.
Lund n considerare toi factorii sociali i politici
din acea perioad se poate afirma, fr nicio
reinere, c, dei nu putem ti cu ct a ctigat
Blocul Partidelor Democratice, Partidul Naional
rnesc nu avea cum s ctige. Raionamentul
este foarte simplu: PN i PNL s-au prezentat la
aceste alegeri n urma unor frmntri interne
care au dus la scindarea lor, iar alegerile nu au fost
ctigate de comuniti, ci de o larg alian a
partidelor politice, Blocul Partidelor Democratice,
construit n jurul comunitilor. n Blocul
Partidelor Democratice, alturi de Partidul
Comunist Romn, gsim Partidul Social
Democrat, Frontul Plugarilor, Partidul Naional
Popular, dar i PNL-Gheorghe Ttrescu i PN-
Anton Alexandrescu, dou formaiuni rezultate
din scindarea PNL i PN. Rezult c Blocul
Partidelor Democratice era compus din formaiuni
politice care acopereau tot spectrul politic. n plus,
trebuie s avem n vedere i popularitatea n
cretere, de care se bucurau comunitii, mai ales
17

dup reforma agrar din martie 1945, n urma
creia peste 900.000 de familii de rani (dintre
care 400 000 fr pmnt) au fost mproprietrite
cu peste 1 100 000 ha. pmnt
4
.
Situaia extrem de dificil n care a fost
mpins Romnia poate fi neleas chiar i numai
din Mesajul regal, ordinar, rostit la deschiderea
sesiunii ordinare a Adunrii Deputailor n
edina din 15 Octombrie 1947 a Adunrii
Deputailor.
5
Pentru a fi ct se poate de obiectivi
i pentru a nu lsa niciun loc interpretrilor, dar i
pentru importana istoric a documentului, am
ales varianta publicrii integrale a discursului:

Doamnelor i domnilor deputai
Cu adnc mulumire sufleteasc m gsesc din nou n mijlocul
reprezentanilor rii, ntrunii astzi n a doua sesiune ordinar a
actualei legislaturi. Lucrrile domniilor voastre n prima sesiune
ordinar i extraordinar au fost rodnice.
Guvernul meu a gsit la domniile voastre tot sprijinul necesar i
colaborarea fructuoas n opera de redresare i stabilizare
economic i de reorganizare a activitii economice n vederea

4
Marin Badea, Mariana Buican, Andrei Josan, Istoria romnilor,
vol II, Epocile modern i contemporan, Editura Independena
Economic, Piteti, 2002, p. 249
5
Dezbaterile Adunrii Deputailor, nr.1, edina din 15
Octombrie 1947, p.1-2.
18

Constantin Rotaru
stimulrii produciei i a ridicrii standardului de via a celor
care prin munca lor creeaz bogiile rii.
Opera de lichidare a urmrilor rzboiului i a secetei i de aezare
a statului nostru pe baze sntoase i puternice este n plin
desfurare.

Doamnelor i domnilor deputai,
Opera aceasta trebuie continuat.
Guvernul meu va supune deliberrii domniilor voastre proiectul de
lege al reformei justiiei, menit a asigura o mai bun mprire a
dreptii prin apropierea aparatului judectoresc de popor i prin
introducerea n anumite complete de judecat a judectorilor
populari alei.
Vei avea de examinat o serie de legi urmrind dezvoltarea
instruciunii publice prin reducerea netiinei de carte i asigurarea
unei temeinice educaii intelectuale i fizice a tineretului.
Vor fi supuse deliberrii domniilor voastre msurile menite a aeza
finanele noastre publice pe baze sntoase.
Va fi revizuit aezarea impozitelor pentru o mai dreapt
repartizare a sarcinilor fiscale i asigurarea acoperirii
integrale a nevoilor bugetare. n cadrul acestei revizuiri se
va asigura o mai bun i mai scrupuloas aezare a
perceperii drilor ctre stat, cu eliminarea hotrt a
birocratismului i a abuzurilor.

n vederea refacerii rii i a ridicrii bunstrii materiale a
populaiei, ct i a dezvoltrii schimburilor cu rile strine,
msurile destinate a spori producia industrial i agricol vor fi
aezate pe primul plan al lucrrilor domniilor voastre.
Eforturi pentru sporirea produciei vor trebui fcute att de
tehnicieni i muncitori, ct i de ntreprinztori.
19

rnimea, care i muncete singur pmntul, va trebui
susinut pentru a-i procura uneltele de lucru i
ngrmintele chimice prin cooperative, semine
selecionate prin ferme de stat, iar prin centre de nchiriat-
maini agricole pentru a-i putea lucra ogorul n condiiuni
tehnice mai bune.
n preocuprile domniilor voastre un loc important l vor avea i
msurile de susinere i extindere a cooperaiei destinat a
servi intensificrii schimbului de mrfuri ntre ora i sat i
aprovizionrii populaiei cu produse de mare consum.
Armata se va bucura de o atenie deosebit din partea guvernului
meu care, respectnd prevederile Tratatului de pace, o va nzestra
astfel pentru ca ea s constituie un puternic scut de aprare a
statului i poporului romn, un puternic instrument de aprare a
pcii i independenei noastre naionale.

Ratificarea Tratatului de pace i politica de afirmare a independenei
i suveranitii naionale aeaz Romnia n rndul rilor care
merg pe drumul pcii i colaborrii sincere ntre popoare.
Astfel, n domeniul politicii externe, Romnia va avea un rol activ
n consolidarea pcii, prin colaborarea strns i sincer cu
naiunile care respect independena, suveranitatea i libertatea
popoarelor.
Romnia va continua s desvreasc colaborarea cu Uniunea
Republicilor Sovietice Socialiste, a crei armat i-a dat sngele
pentru eliberarea pmntului nostru i a crei susinere s-a
manifestat n continuu n attea ceasuri grele pe care le-am
strbtut de la terminarea rzboiului i pn azi.
Prietenia i colaborarea n toate domeniile cu Uniunea
20

Constantin Rotaru
Republicilor Sovietice Socialiste, aprtoare constant a pcii, a
democraiei i independenei popoarelor rmn baza nsi a
politicii noastre externe.
Dimpotriv, guvernul meu va continua politica de ntrire a
raporturilor cu rile amice, ncheind cu ele tratate de prietenie,
colaborare i asisten mutual.

Convins de sentimentele domniilor voastre de dragoste i
devotament pentru popor, sunt ncredinat c vei da guvernului
meu acelai sprijin preios pe care l-ai dat pn acum.
V urez spor la munc, rugnd pe cel atotputernic s reverse
binecuvntarea asupra lucrrilor domniilor voastre.
Eu declar deschis sesiunea ordinar.
Mihai I

Pe fond, Regele Mihai I, prin acest discurs,
dup ce face referire la urmrile rzboiului i a
secetei i a netiinei de carte n care se afla
poporul romn n acele timpuri, amintete, parc n
treact, despre Tratatul de Pace pentru a
transmite mesajul c prevederile lui nu las cale de
alegere pentru ar, spunnd c politica de
afirmare a independenei i suveranitii naionale
aeaz Romnia n rndul rilor care merg pe
drumul pcii i colaborrii sincere ntre
popoare , iar prietenia i colaborarea n toate
domeniile cu Uniunea Republicilor Sovietice
21

Socialiste , pe care o considera aprtoare
constant a pcii, a democraiei i independenei
popoarelor , ceea ce nsemna c, pe viitor, va
trebui s constituie, fr drept de echivoc, baza
nsi a politicii noastre externe .
6

Regele Mihai I, pe lng faptul c a inut s
vorbeasc foarte clar despre prietenia i
colaborarea noastr cu URSS , i-a asumat i
extraordinara rspundere de a transmite, cu
aceast ocazie, principalele obiective ale
politicilor economice i sociale care vor trebui s
fie n atenia guvernului, printre care: asigurarea
unei temeinice educaii intelectuale i fizice a
tineretului , realizarea unei reale reforme a
justiiei, menit a asigura o mai bun mprire a
dreptii prin apropierea aparatului judectoresc de
popor , luarea msurilor necesare pentru
redresare i stabilizare economic , trecerea la
o reorganizare a activitii economice n
vederea stimulrii produciei i a ridicrii
standardului de via al romnilor , sprijinirea
ranilor pentru a-i procura uneltele de lucru i
ngrmintele chimice prin cooperative , la fel ca
i indicaia ca acetia s fie ajutai pentru a

6
Ibidem,
22

Constantin Rotaru
procura semine selecionate prin ferme de
stat , msuri de susinere i extindere a
cooperaiei destinat a servi intensificrii
schimbului de mrfuri ntre ora i sat i
aprovizionrii populaiei cu produse de mare
consum , cooperaia reprezentnd o form de
trecere ctre societatea socialist etc.
Si mai important, n ceea ce ne privete, a
fost c Regele Mihai I, prin faptul c a cerut ca, pe
viitor, s fie revizuit aezarea impozitelor n
aa fel nct s se obin o mai dreapt
repartizare a sarcinilor fiscale , s se asigure
acoperirea integral a nevoilor bugetare i o
mai bun i mai scrupuloas aezare a perceperii
drilor ctre stat i s se acioneze pentru
eliminarea hotrt a birocratismului i a
abuzurilor ,
7
a gsit de cuviin s transmit
deputailor liniile directoare ale noii politici
fiscale socialiste.
Un discurs extrem de matur, de realist i, mai
mult, un discurs vizionar din partea unui
conductor pe care, n principiu, nu l-am fi crezut
capabil de aa ceva. Totui, dac ncercm s fim
cinstii cu noi, putem afirma c cel care a rostit
discursul nu era i autorul lui. Cu toate acestea,

7
Ibidem,
23

marele merit al Regelui Mihai I a fost acela c a
neles mai bine dect foarte muli oameni politici
ai vremii ce era mai bine pentru ara lui.
Nu a mai durat mult i, la 30 decembrie 1947,
Regele Mihai I, ca urmare a faptului c n viaa
poporului romn s-au produs n ultimii ani adnci
prefaceri politice, economice i sociale cari au creat
noi raporturi ntre principalii factori de Stat ,
raporturi care nu mai corespund astzi
condiiunilor stabilite de Pactul fundamental -
Constituia rii , a hotrt de bun voie i nesilit
de nimeni ( !?) s renune la toate prerogativele
ce le-am exercitat ca Rege al Romniei .
8

Treptat, puterea a fost trecut integral n
minile Partidului Muncitoresc Romn, creat n
1948 prin fuziunea dintre PCR i PSD.
S-au schimbat raporturile de proprietate i
modul de repartiie a plusvalorii, s-au acordat o
serie de drepturi tuturor romnilor, cum ar fi:
nvmnt gratuit, asisten medical gratuit,
dreptul la vot pentru femei etc., n paralel cu
msurile coercitive luate mpotriva celor care n-au
putut accepta schimbrile radicale la care era
supus societatea romneasc.
9

8
Actul de ABDICARE al REGELUI MIHAI I, Bucureti, 30
decembrie 1947
9
Titu Georgescu, op.cit., p. 226-227
24

Constantin Rotaru
A fost o perioad foarte grea pentru toi
romnii. Niciodat nu poi avea o via linitit
atunci cnd eti ocupat i privat de posibilitatea de
a-i hotr singur soarta.
Meritele cele mai mari ale romnilor au fost
acelea c, ntr-o perioad relativ scurt, au reuit
s nlture, unul cte unul, cominternitii din
conducerea Partidului Comunist Romn i a
Romniei i, n urma Acordului romno-sovietic
privind statutul juridic al trupelor sovietice
staionate temporar pe teritoriul Romniei din 15
aprilie 1957 (ratificat de Marea Adunare Naional
la 6 mai 1958)
10
, s scoat trupele sovietice din
Romnia n 1958, iar, n 1964, 15-22 aprilie, cnd
s-au desfurat lucrrile Plenarei lrgite a C.C. al
PCR. care a adoptat Declaraia cu privire la poziia
Partidului Muncitoresc Romn n problemele
micrii comuniste i muncitoreti internaionale,
adoptat de Plenara lrgit a C.C. al P.M.R. din
aprilie 1964, cunoscut ca Declaraia din aprilie, s-
i declare independena politic fa de Moscova.
A fost prima hotrre i prima declaraie
public n care puterea politic de la Bucureti i-a
permis s afirme c Nu exist i nu poate exista

10
Ioan Scurtu, Constantin Hlihor, Red Army in Romania, Iai,
Toronto, 1994
25

un partid printe i un partid-fiu, partide
superioare i partide subordonate, dar exist
marea familie a partidelor comuniste i
muncitoreti egale n drepturi; nici un partid nu
are i nu poate avea un loc privilegiat, nu poate
impune altor partide linia i prerile sale.
11
La
fel de clar a fost i continuarea: Nici unui partid
nu-i este ngduit a trece peste capul conducerii de
partid dintr-o ar sau alta, i cu att mai mult
nu-i este ngduit a face apeluri la nlturarea sau
schimbarea conducerii unui partid.
12

Acestea sunt argumente indubitabile care m
ndreptesc s afirm c, dac 23 august 1944 a
reprezentat nceputul luptei de eliberare a Romniei
de sub o ocupaie strin, aprilie 1964, prin
Declaraia de independen politic fa de
Moscova, reprezint eliberarea definitiv a
Romniei de sub orice ocupaie sau tutel strin.

11
Declaraia cu privire la poziia Partidului Muncitoresc Romn
n problemele micrii comuniste i muncitoreti internaionale
adoptat de Plenara lrgit a C.C. al P.M.R. din aprilie 1964,
Editura Politic, Bucureti, 1964, p. 55
12
Ibidem, p. 56

27


TRECEREA
LA FISCALITATEA SOCIALIST

Puterea politic nu se poate ctiga dect
prin dezvoltare normal i sntoas a poporului,
deci organiznd statul simplu
i n conformitate cu necesitile lui
Mihai EMINESCU

Lucrarea de fa nu-i propune s analizeze
factorii determinani care au fcut posibil
trecerea Romniei la socialism. Ea va trata
aspectele economice, sociale i politice care au stat
la baza sistemului fiscal ori au fost influenate de
politica fiscal socialist.
Situaia economic i social a rii noastre din
anii care au urmat celui de-al doilea rzboi mondial
era mai mult dect nefavorabil. Pierderile umane i
distrugerile materiale i provocate de rzboi, seceta
prelungit, obligaia de a plti despgubiri de rzboi
i, peste toate acestea, intrarea Romniei sub
ocupaia Uniunii Sovietice au fcut ca poporul
28

Constantin Rotaru
romn s traverseze una dintre perioadele foarte
grele ale existenei sale.
13

Trecerea la construirea societii socialiste a
constituit un serios motiv de nelinite pentru c
lupta dintre aprtorii lumii capitaliste i
promotorii socialismului a ngreunat desfurarea
procesului i a provocat multe victime.
Trecnd peste abdicarea Regelui i
proclamarea Republicii, cel mai important
moment n perioada de nceput a construirii
socialismului a fost reprezentat de etatizarea
principalelor mijloace de producie din 11 iunie
1948, care au fost, parial, i naionalizate, dac
avem n vedere c proprieti reprezentnd
capitalul strin au devenit bunuri ale ntregului
popor
14
, aa cum era prevzut n art.5 din
Constituia RPR adoptat n 1948
15
. A fost una
dintre primele msuri, i cea mai important, care
a dus la uniformizarea mrimii proprietilor
deinute de populaie.
16

13
Prof. univ. dr. Gh. I. Ioni, Istoria romnilor de la Marea Unire
din 1918 pn n present, ed.a II-a, Bucureti, 1999, p. 228-230
14
Constituia Republicii Populare Romne, din 13/04/1948, publicat
n Monitorul Oficial, Partea I, din 13/04/1948, Titlul II, art. 5,
15
Ibidem,
16
Constantinescu, N.N.; Postolache, Tudorel; Ivanciu Nicolae
Vleanu; Murean, tiine economice, Editura Academiei
Republicii Socialiste Romnia, Bucureti, 1982,
29

Cioran afirma cu numai civa ani n nainte,
n 1936, c dac instinctul de proprietate ar
putea fi smuls din sufletul omului, ar trebui s fim
mai repede fericii dect s avem regrete i toate
problemele ar fi atunci pe calea soluionrii
17
.
Comunitii nu cred c i-au propus s smulg
instinctul de proprietate din sufletul romnilor,
dar, cu siguran, au reuit ca proprietatea privat
s joace un rol nu foarte important n viaa lor.
Lipsa posibilitii de a obine venituri i din
exploatarea marilor proprieti i-a obligat pe
romni s-i asigure ctigurile necesare traiului
numai prin munc. ansa altor forme de ctig a
fost limitat drastic, sursa sigur de venit
rmnnd salariul, acesta ncadrndu-se ntr-o
gril unic de salarizare n care raportul dintre
salariul minim i salariul maxim pe economie era
mult restrns fa de ceea ce fusese pn atunci.
Romnia a nceput s funcioneze dup legi i
reglementri noi. Clasa politic, radical schimbat,
avea o alt structur i reprezenta interesele
maselor largi populare.

17
Emil Cioran, Schimbarea la fata a Romniei, Editura Humanitas,
Bucureti, 2006, p. 138
30

Constantin Rotaru
Tranziia de la societatea capitalist la
societatea socialist a fost scurt, pentru c
msurile au fost radicale. Esena schimbrilor a
constat n faptul c, atunci, s-a luat de la cei
puini care aveau foarte mult i s-a dat la cei
muli care aveau foarte puin sau deloc. Aa s-a
realizat uniformizarea proprietilor, iar mijloacele
de producie etatizate au devenit bunuri ale
ntregului popor
18
.
Sistemul fiscal i politica fiscal nu puteau
rmne n afara profundelor schimbri la care a
fost supus societatea romneasc odat cu
trecerea de la capitalism la socialism.
Politica fiscal este fcut de clasa politic
aflat la putere n scopul de a-i realiza obiectivele
pe care le stabilete n funcie de interesele clasei
sociale pe care o reprezint.
n societatea capitalist care a fiinat pn la
preluarea puterii de ctre PCR, clasa politic este
format din oamenii bogai i foarte bogai.
Evident c toat politica fiscal era gndit de aa
manier nct s nu le afecteze marile venituri.
Cine a preluat puterea n socialism? Clasa
muncitoare nfrit cu rnimea i intelectualitatea.

18
Marin Badea, Istoria economiei naionale romneti, Casa de
Editur i Librrie Nicolae Blcescu, Bucureti, 2003, p. 298,
31

Nu se mai pomenea nimic de clasa oamenilor
bogai. Automat, politica fiscal promovat de
comuniti a fost favorabil muncitorilor, ranilor
i intelectualilor, adic celor ce-i asigurau
veniturile prin munc
19
.
Firesc, ansamblul legilor, reglementrilor i
modalitilor de impozitare, cunoscut sub
denumirea de sistem fiscal, a fost supus acelorai
schimbri radicale. Fiscalitatea a fost adaptat
noilor orientri politice i, ntr-un termen foarte
scurt, s-a transformat n fiscalitatea socialist.

19
Cf. Aurel Vijoli, Transformri ale sistemului bnesc, Editura
Academiei, Bucureti, 1980

33


SISTEMUL FISCAL SOCIALIST

Nu exist ceva mai bun pentru un stat
dect legi bine alctuite.

EURIPIDE
Consideraii generale
n perioada interbelic, muli economiti de
seam, aa cum am apreciat n capitolul anterior,
i-au susinut concepiile lor cu privire la cea mai
eficient politic fiscal care trebuia practicat, la
formarea i colectarea impozitelor i taxelor:
impozite n cot fix, impozite progresive,
impozitarea majorat a anumitor categorii de
venituri sau derogarea de la impozitare a unor
categorii sociale sau profesionale, asigurarea
veniturilor bugetare n majoritate din impozite
directe sau din impozite indirecte etc.
20

Odat cu trecerea la construirea societii
socialiste, lucrurile, n bun msur, s-au simplificat;

20
M. Maievschi, Contribuii la istoria finanelor publice ale
Romniei. 1914-1944, Editura tiinific, Bucureti, 1957
34

Constantin Rotaru
n acelai timp cu schimbrile intervenite n
raporturile dintre diversele forme de proprietate, n
sensul c proprietatea statului, numit i proprietate
a ntregului popor, a devenit majoritar, iar
proprietile private au fost aduse la mrimi
apropiate, salariile au fost stabilite ntr-o gril unic
la nivel naional, ctigurile erau asigurate, n
general, prin munc, munc desfurat n
interesul societii, iar o serie de termeni specifici
societii capitaliste (moier, burghez, chiabur,
afacere, omaj sau omer etc.) au fost puse la
stlpul infamiei.
Pe acest fundal socio-economic nou, statul
socialist a impus o nou politic fiscal. Aa cum
era de ateptat, ntre toate formele de impozitare
cunoscute, impozitul progresiv, impozit specific
doctrinei socialiste, i-a ocupat locul de frunte, iar
veniturile la bugetul de stat, n cea mai mare parte
a lor, au fost asigurate din impozitele directe.
Economitii cu eventuale vederi critice, dac
au fost, n general, s-au abinut, iar politica fiscal
a fost fcut numai de Partidul Comunist Romn.
Dac o s cutm n literatura de specialitate
constatm c economitii nu au intrat n
contradicie cu prevederile doctrinei socialiste sau
35

cu legislaia n domeniu promovat de comuniti,
din contr, ei au fundamentat fiscalitatea socialist
i au apreciat c reprezenta cel mai corect sistem
de impozitare. nelegem c primii ani ai noii
societi au fost ani grei pentru intelectualitatea
romneasc i pentru romni n general, dar
economitii nu i-au schimbat atitudinea nici n
perioadele de dezghe din acea vreme i, cel mai
interesant, nu au reacionat, ntr-un mod
argumentat tiinific,
21
nici dup 1989, n cei peste
douzeci de ani care au trecut de la evenimentele
din decembrie.
22

Lucrrile despre fiscalitate din perioada de
pn n anul 1989, aprute nainte de anul 1989,
nu fac altceva dect s arate c politica fiscal
socialist a fost corect gndit i aplicat n
interesul tuturor contribuabililor.
23
tim, din

21
Vasile Pilat, Funcionarea economiei naionale, Editura Rosetti
Educaional, Bucureti, 2006,
22
Cele mai multe dintre istoriile economiei naionale se opresc
la 1944 (vezi Vasile Bozga, Ilie Puia, Radu Vasile, Eduard
Ribezuc, Istoria economiei naionale, Bucureti, 1996)
23
Vezi, spre pild, Iulian Vcrel, Finanele Republicii Socialiste
Romnia, Editura tiinific, Bucureti, 1971; Ioan Condor,
Gheorghe Nicolescu, Impozitele i taxele din Romnia. Procedura
fiscal, Editura tiinific i Enciclopedic, Bucureti, 1983, I. Gliga,
Regimul juridic al veniturilor bugetului de stat, Editura tiinific,
Bucureti, 1967
36

Constantin Rotaru
propaganda postdecembrist, c nainte de 1989
romnii nu aveau voie(!?) s exprime o poziie contrar
cu doctrina comunist pentru c ar fi fost marginalizai
sau chiar exterminai. ntrebarea care apare,
automat, este de ce au tcut economitii notri
dup 1989, n timpul celor douzeci de ani care au
trecut, evident cu unele mici excepii,
24
dar nu am
gsit nicio lucrare care s arunce la gunoi, repet, n
mod argumentat, politica fiscal socialist.
Ca urmare, cele mai autorizate surse de
informare fiscal din perioada socialist, rmase
de analizat, sunt documentele de partid i, n
special, legislaia fiscal aplicat n acea perioad,
dar i o serie de lucrri ale unor reputai
economiti.
Politic, Partidul Comunist Romn a fost
partidul clasei muncitoare, iar clasa muncitoare a
fost fora conductoare a rii. Egalitarismul i
aprarea drepturilor celor muli au fost valori
reflectate n politica fiscal sau au fost puse n
valoare i cu sprijinul acesteia.
tim cu toii c cetenii au obligaia s
contribuie prin impozite i taxe la cheltuielile

24
Iulian Vcrel, Contradiciile sistemului economiei de comand,
Bucureti, 1991
37

publice,
25
dar sistemul legal de impunere
trebuie s asigure aezarea just a sarcinilor
fiscale. Aa s-a ajuns ca, la nceput, impozitul pe
venit i pe proprietate s reprezinte principala
surs de venituri pentru bugetul statului, iar cea
mai practicat form de impozitare a fost
impozitarea progresiv, considerat drept cea mai
echitabil i mai moral form de impozitare.
Firesc, sistemul fiscal a suferit transformri
profunde, n consonan cu celelalte manifestri
din societate.
Poate c, tocmai de aceea, odat cu trecerea
timpului, analiza legislaiei fiscale din perioada
socialist devine foarte interesant, provocatoare
i chiar instructiv.

Aspecte i consecine
ale legislaiei fiscale socialiste
Legislaia fiscal din primii ani ai regimului
autonumit de democraie popular, o dat cu
nlturarea monarhiei, a debutat n for ncepnd
cu prima zi a anului 1949.
La 1 ianuarie, ca rezultat direct al etatizrii

25
Vasile Juravle, Georgeta Vintil, Metode i tehnici fiscale,
Editura Rolcris, Bucureti, 2000, p. 28,
38

Constantin Rotaru
principalelor mijloace de producie s-au modificat
caracterul i coninutul plilor fcute de
ntreprinderile statului. De altfel, unele modificri
fuseser operate n sistemul fiscal i pn la 1
ianuarie 1949: precum transformarea impozitelor
directe proporionale n impozite progresive sau
desfiinarea, n 1948, a impozitului excepional de
12%, care fusese introdus dup intrarea Romniei
n rzboi.
Prin legislaia fiscal adoptat dup 1
ianuarie 1949 au fost desfiinate n primul rnd
impozitele directe. Impozitul pltit de
ntreprinderile i organizaiile economice de stat,
numit impropriu impozit pe cifra de afaceri, a
ncetat de a mai fi impozit direct reprezentnd
mai degrab o form de atragere la buget a
venitului naional centralizat al statului. Un an
mai trziu, impozitul pe cifra de afaceri a fost
modificat ntr-o oarecare msur i numit impozit
pe circulaia produselor, aezat att asupra
mijloacelor de producie ct i asupra produselor
de consum individual; prin lege erau obligate la
plata impozitului pe circulaia produselor i
ntreprinderile particulare. n anul 1954 s-a recurs la
o reaezare a impozitului, aplicndu-se numai
asupra bunurilor de consum individual, nu i
39

asupra mijloacelor de producie, purtnd denumirea
de impozit pe circulaia mrfurilor.
26

n 1949 a fost introdus un impozit asupra
operaiilor de executare de diverse lucrri, prestri
servicii, transporturi, precum i pe veniturile
cooperativelor. A fost legiferat i impozitul pe
spectacole, avnd un alt coninut dect n trecut.
27

Gospodriile agricole colective au pltit
iniial un impozit reglementat prin legea
impozitului agricol. n 1952 s-a introdus impozitul
pe veniturile gospodriilor agricole i ale
ntovririlor agricole. Principiul era acela de
impunere a veniturilor realizate efectiv i
determinate n baza drilor de seam anuale cu
aplicarea unor cote de impozit proporionale,
difereniate n funcie de proveniena i destinaia
conferit venitului.
28
n 1955, impozitul pe venit a
fost nlocuit printr-un impozit pe teren cu cote
fixe (la ha) [Decretul nr. 212/1955].
Ct privete impozitele i taxele ncasate de
la populaie e de precizat c la 1 ianuarie 1949 au

26
Cf. Al. esan, Gh. iplea, N. Vasilescu, N. Popa, Impozitele i
taxele de la populaie, Editura tiinific, Bucureti, 1957, p. 34.
27
Ibidem.
28
Ibidem, p. 35.
40

Constantin Rotaru
fost desfiinate impozitele directe i au fost
introduse: impozitul pe veniturile populaiei
[Legea 12/1949], respectiv Impozitul agricol
[Legea 18/1949]. Trei ani mai trziu, Legea
12/1949 a fost nlocuit cu Decretul 4/1952,
aplicabil de la 1 ianuarie 1952; acest decret a fost
nlocuit printr-un altul cu nr. 153/1954 aplicabil
de la 1 ianuarie 1954.
Legea 18/1949 a fost nlocuit cu un nou
Decret nr. 124/1952 care avea i un pronunat
caracter de clas, viza, ca s folosim un termen din
epoc, ngrdirea elementelor numite chiaburi.
29

Legea timbrului (elaborat tot pe 1 ianuarie
1949) Legea 6/1949 apoi Decretul 2/1949 au
avut menirea de a reglementa taxele de timbru
(impozitul proporional de timbru i impozitul
progresiv de timbru). A fost nlocuit prin
Decretul 199/1955 i HCM nr. 911/1955 aplicabile
cu 1 iulie 1955.
Tot cu 1 ianuarie 1949 prin Legea nr. 11 au
fost introduse unele impozite i taxe locale. Aceasta
a fost abrogat 3 ani mai trziu i nlocuit cu
Decretul 18/1952. Prin aceste acte normative erau

29
Ibidem, p. 36.
41

reglementate: impozitul pe cldiri, impozitul pe
terenurile urbane, taxele asupra mijloacelor de
transport, taxele pe animalele din orae, taxele
forfetare pentru folosirea centrelor publice de
desfacere a mrfurilor.
30

Impozitele de la populaie aveau o
pondere redus. n 1957 reprezentau doar 9% din
totalul veniturilor bugetare.
31

Actele normative sunt de o simplitate
dezarmant, majoritatea dintre ele ntinzndu-se
pe una, dou pagini. Enunurile sunt simple,
cuprinztoare i foarte clare. n foarte puine fraze,
legiuitorul prezint obiectul i modul de calcul ale
impozitului, scutirile pe timpul acela nu erau
faciliti - modalitile de percepere, sanciunile i
alte dispoziii. Uor de neles i de acceptat pentru
contribuabil, foarte uor de urmrit i de controlat
pentru organele fiscale.
Cu toate c veniturile contribuabililor,
persoane fizice, se ncadrau ntr-un plafon cu limite
maxime i minime destul de apropiate, impozitele
practicate n general erau progresive. Cei cu

30
Ibidem, p.37.
31
Iulian Vcrel, Finanele Republicii Socialiste Romnia, Editura
tiinific, Bucureti, 1974, p. 288
42

Constantin Rotaru
venituri mici, pn la un anumit nivel, erau scutii
de impozit, iar cei care aveau venituri mai mari
erau impozitai cu cote procentuale n cretere n
raport cu mrimea veniturilor.
Legile, pe lng faptul c erau scurte i cu
prevederi clar exprimate, este important de
menionat c erau fcute n spiritul legilor nescrise.
32

Azi, este normal s ni se par surprinztoare
stabilitatea legislaiei socialiste care se ntinde pe
parcursul multor zeci de ani. Iau ca exemplu un
singur act normativ, Decretul nr.153/1954 privitor la
impozitul pe veniturile populaiei, care i-a
ntins aplicabilitatea din 1954 pn la 01 ianuarie
1998, fiind abrogat prin Ordonana de urgen nr. 85
din 23.12.1997. Acesta a fost modificat de dou ori,
dar modificrile nu au fost majore, ele intervenind
numai ca urmare a evoluiei societii i a schimbrii
radicale a structurii i a mrimii veniturilor.
Cnd ai de-a face cu o asemenea stabilitate a
legislaiei fiscale, contribuabilul nu se ateapt la
nicio surpriz. El tie cu mult nainte care i sunt
obligaiile i poate s-i gndeasc un plan pe
termen lung pentru activitatea pe care o desfoar.

32
N. Marcu (sub redacie sc), Istorie economic, Editura Didactic
i Pedagogic, Bucureti, 1979, p. 455-456
43

Avnd n vedere perioada foarte grea pe care
au traversat-o romnii la sfritul anilor patruzeci,
legiuitorul s-a prevalat de rezultatele ndeplinirii i
depirii Planului de Stat din primul semestru al
anului 1949
33
i, consecvent politicii sale de
ajutorare a celor ce muncesc
34
, dar i n vederea
stimulrii realizrii planului n semestrul al II-lea al
anului
35
, dup cum se motiva n coninutul
acestui act normativ, a fost adoptat Hotrrea nr.
913 din acelai an prin care anuleaz n mod
definitiv datoriile salariailor fa de ntreprinderile sau
instituiile unde i fac serviciul provenind din:
a) aprovizionri cu lemne, alimente, mbrcminte
i nclminte n natur sau bani;
b) avansuri date n contul salariului, nregistrate
pn la 14 Iulie 1949, pentru acoperirea cheltuielilor
provocate de: deces n familie, incendiu, procurare de
obiecte de strict necesitate n caz de furt, boal,
tratamente, natere, cri sau taxe colare, controlate i
stabilite pe rspunderea conducerii ntreprinderii sau
instituiei
36
.

33
Buletinul Oficial nr. 54 din 20/08/1949, Hotrre nr. 913 din
8/08/1949 privind anularea datoriilor salariale
34
Ibidem,
35
Ibidem,
36
Ibidem, art. 1, lit. b.
44

Constantin Rotaru
A fost o msur extrem de important n
situaia economic i social din acea perioad. Ar
putea fi asemnat cu cele mai eficiente msuri de
deblocare financiar care au pus n stare de
funciune ntreprinderile i instituiile statului. De
data aceasta am avut de-a face cu o msur
menit s elibereze milioane de romni de povara
datoriilor contractate pn atunci.
Faptul c legiuitorul a avut dreptate s-a
demonstrat prin prevederile Legii nr. 1 din 1951
pentru aprobarea Bugetului de Stat al Republicii
Populare Romne pe anul 1951
37
, care, printr-un
articol final, art. 6, aprob contul de execuie al
Bugetului de Stat al Republicii Populare Romne pe
anul 1949, la venituri la suma de 272.374.053 mii lei,
la cheltuieli la suma de 233.418.349 mii lei, cu
depirea veniturilor peste cheltuieli cu suma de
38.955.704 mii lei
38
. Bugetul de stat a nregistrat
venituri substaniale, peste cele prevzute, i,
chiar dac, cheltuielile, au crescut foarte mult
peste cele din anul anterior, observm c a
nregistrat un excedent de aproape 15%.

37
Buletinul Oficial nr. 42 din 07/04/1951, Lege nr. 1 din 07/04/1951
pentru aprobarea Bugetului de Stat al Republicii Populare Romne pe
anul 1951.
38
Ibidem,
45

Acelai lucru s-a ntmplat i cu Bugetul de
Stat al Republicii Populare Romne pe anul 1951, al
crui cont general de execuie nregistra o depire a
veniturilor fa de cheltuieli cu un procent de peste
12%, n condiiile n care veniturile i cheltuielile au
fost cu mult mai mari dect ceea ce era planificat
prin legea Bugetului de Stat pentru anul respectiv.
Avnd n vedere prevederile legilor privind
Bugetul de Stat, Hotrrea 913 din 1949 a fost un
bun exemplu n ceea ce privete modul n care se
poate face politic economic i social prin
fiscalitate.
n plus, aceeai hotrre prevedea c n
afar de impozitele pe salarii i sumele reinute pe
baza hotrrilor judectoreti definitive nici o alt
sum nu se va mai putea reine din salariu
39
. Prin
acest articol, art. 3, statul a limitat drastic, dac nu
chiar a eliminat, posibilitatea oricrui abuz din
partea funcionarilor publici.
Analiznd cteva acte normative care au
reglementat impozitele i taxele din acea perioad
putem nelege liniile cardinale ale legislaiei
fiscale socialiste.
n ordine cronologic, am selectat cteva
dintre ele.

39
Buletinul Oficial nr. 54 din 20/08/1949, Hotrre nr. 913 din
18/08/1949 privind anularea datoriilor salariale, art. 3.
46

Constantin Rotaru
Impozitul pe veniturile populaiei
n 1954, prin Decretul 153 privitor la
impozitul pe veniturile populaiei, erau supui
impozitului pe venit muncitorii, funcionarii, oamenii de
litere, art si tiin, liber profesionitii, meseriaii,
cruii, comercianii, persoanele care realizeaz venituri
n orae din nchirierea imobilelor sau a altor bunuri ori
din surse agricole, proprietarii de mori sau de alte
ntreprinderi, precum si orice alte persoane care
realizeaz venituri pe teritoriul Republicii Populare
Romne
40
. Acest act normativ era reprezentativ n
ceea ce privete rolul fiscalitii n aprecierea
importanei pe care o reprezenta munca prestat de
o anumit categorie profesional. Diferenierea,
spre exemplu, ntre muncitori i funcionari, pe de-
o parte, i oamenii de litere, art i tiin, pe de
alt parte, era dat de importana muncii fiecrei
categorii profesionale. Spre deosebire de impozitul
aplicat pe veniturile realizate de muncitori i
funcionari, cuprins ntre 6% pentru ctigurile
lunare mai mari de 200 lei, cei cu venituri de pn
la 200 lei fiind scutii, pn la 16% pentru
ctigurile mai mari de 1000 lei pe lun, grila de

40
Buletinul Oficial nr. 22 din 11/05/1954, Decret nr. 153 din
11/05/1954 privitor la impozitul pe veniturile populatiei, art. 1.
47

impozitare asupra veniturilor oamenilor de litere, art
i tiin precum i asupra veniturilor artitilor obinute
n afara locului permanent de munc unde sunt
salariai
41
oferea posibilitatea ca oamenii de litere,
art i tiin s realizeze ctiguri mult mai mari
fr ca acetia s plteasc impozite la fel de mari.
Oamenii de litere, art i tiin, pe lng
veniturile salariale obinute la locul de munc,
aveau posibilitatea de a obine i alte venituri din
lucrrile de art sau tiin, iar impozitele aplicate
la ctigurile suplimentare erau de peste zece ori
mai mici dect la celelalte categorii profesionale
ceea ce demonstreaz importana deosebit pe care
le-o acorda sistemul socialist, cu meniunea c pe
veniturile obinute din drepturi de autor nu se
reinea, spre exemplu, impozitul pentru pensie.
Impozitul pe veniturile obinute de
muncitori i funcionari era calculat lunar, asupra
totalitii ctigului realizat n luna expirat, pe
fiecare loc de munc n parte, potrivit cotelor de
mai jos:

41
Ibidem, art. 17.

48

Constantin Rotaru

Ctigul lunar
impozabil (lei)
Impozitul lunar
pn la 200 scutit
201 - 300 6 lei + 6% pentru ceea ce depete
200
300
400
500
600
801 - 1.000 65 lei + 15% pentru ceea ce depete
800
peste 1.000 95 lei +16% pentru ceea ce depete
1.000
42

Impozitul asupra veniturilor oamenilor de
litere, art i tiin, precum i asupra veniturilor
artitilor obinute n afara locului permanent de
munc unde erau salariai, se realiza pe fiecare loc
de plat a veniturilor, potrivit urmtoarelor cote:

42
Ibidem, art. 5.
49

Venitul anual
impozabil (lei)
Impozitul anual
Pn la 2.400 2% asupra sumei venitului
2.401 - 3.600
72 lei + 6% pentru ceea ce
depete 2.400
3.601 - 4.800
depete 3.600
4.801 - 6.000
depete 4.800
6.001 - 7.200
depete 6.000
7.201 - 9.600
depete 7.200
9.601 - 12.000
depete 9.600
peste 12.000
1.140 lei + 16% pentru ceea ce
depete 12.000
43

Regimul impunerii veniturilor oamenilor de
litere, art i tiin se aseamn cu cel al ctigurilor
muncitorilor i funcionarilor, ns prezint i unele
particulariti. Dac oricare dintre veniturile
oamenilor de litere, art i tiin erau realizate n
mod permanent de ctre corespondeni, traductori,
pictori etc., acestea se impuneau ca fiind ctiguri
lunare identice cu ale muncitorilor i funcionarilor.

43
Ibidem, art. 17; Vezi i Al. esan .a., op.cit., p. 125
50

Constantin Rotaru
Dac ns asemenea venituri erau realizate n mod
particular prin vnzri i executri de lucrri pe
seama unor persoane fizice, n aceast ipotez ele se
impuneau ca venituri ale liber-profesionitilor.
44

Acelai Decret, 153/1954, stabilea i modul
de impunere a veniturilor liber profesionitilor,
meseriailor, cruilor i comercianilor, precum si a
altor persoane
45
, profesii sau meserii exercitate n
afara ntreprinderilor sau instituiilor statului. i
n acest caz erau diferenieri explicite ntre
diferitele profesii i meserii. La aceleai trane de
venituri, impozitele erau fixate n cote diferite:
liber profesionitii (medici umani, veterinari, ageni
sanitari i veterinari, subchirurgi, dentiti, profesori,
arhiteci, ingineri, tehnicieni .a.)
46
la aceleai
venituri realizate plteau impozite mai mici cu 5%
pn la 20% fa de meseriaii i cruii
necooperativizai care nu folosesc n munca salariat mai
mult de un ucenic, meseriaii cooperativizai care lucreaz
pentru particulari n afara cooperativei, persoanele care
realizeaz venituri din nchirieri de cldiri sau alte

44
Ioan Gliga, Regimul juridic al veniturilor bugetului de stat,
Editura tiinific, Bucureti, 1967, p. 51-52
45
Buletinul Oficial, Partea I nr. 22 din 11/05/1954, Decret nr. 153 din
11/05/1954 privitor la impozitul pe veniturile populaiei, cap. 4.
46
Ibidem, art. 21.
51

bunuri, din surse agricole nesupuse impozitului agricol,
din brevete de invenii, respectiv, fa de
comerciani, proprietarii de mori, fierstraie mecanice
sau alte ntreprinderi, precum i meseriaii i cruii cu
salariai
47
care plteau cele mai mari impozite. De
ce aceast diferen de impozitare? Avnd n vedere
c diferena de impozitare favoriza medicii,
veterinarii, subchirurgii, profesorii, arhitecii,
inginerii i tehnicienii, este evident c legiuitorul a
gsit de cuviin s stimuleze activitatea prestat de
oamenii cu pregtire superioar avnd n vedere c
ei, prin tot ceea ce creeaz, genereaz un profit
social mult mai mare dect cel obinut de celelalte
categorii profesionale.
Liber profesionitii (medici umani, veteri
nari, ageni sanitari i veterinari, subchirurgi,
dentiti, profesori, arhiteci, ingineri, tehnicieni
s.a.), avnd n vedere nivelul ridicat al pregtirii
profesionale, a calitii superioare a activitii i a
importanei sociale a muncii prestate, pentru
veniturile realizate din practica particular, erau
supui impozitului pe venit, n cote mult mai
favorabile dect celelalte categorii profesionale,
dup cum urmeaz:

47
Ibidem, art. 22.
52

Constantin Rotaru

Venitul anual
(lei)
Impozitul anual
1 - 1.200 5% asupra sumei venitului
1.201 - 3.000 60 lei + 10% pentru ceea ce
depete 1.200
depete 3.000
depete 5.000
8.001 -15.000 1.250 lei + 31% pentru ceea ce
depete 8.000
15.001- 30.000 3.420 lei + 40% pentru ceea ce
depete 15.000
peste 30.000 9.420 lei + 50% pentru ceea ce
depete 30.000
48

Meseriaii i cruii necooperativizai care
nu foloseau in munca salariat afar de un ucenic,
meseriaii cooperativizai care lucrau pentru
particulari n afara cooperativei, persoanele care
realizau venituri din nchirieri de cldiri sau alte
bunuri, din surse agricole nesupuse impozitului
agricol, din brevete de invenii, erau supui
impozitului pe venit, potrivit urmtoarelor cote:

48
Ibidem, art. 21; Vezi i Al. esan, Gh. iplea, N. Vasilescu, N.
Popa, op.cit., p. 128
53

Venitul anual
(lei)
Impozitul anual
1 - 1.200 10% asupra sumei venitului
1.201 -
3.000
depete 1.200
3.001 -
5.000
depete 3.000
5.001 -
8.000
depete 5.000
8.001 -
15.000
depete 8.000
15.001-
30.000
depete 15.000
Peste
30.000
depete 30.000
49

Comercianii, proprietarii de mori, fierstraie
mecanice sau alte ntreprinderi a cror list era
stabilit de Ministerul Finanelor de acord cu
Ministerul Gospodriei Comunale i Industriei
Locale, precum i meseriaii i cruii cu salariai,
erau supui unui impozit pe venit mult mai mare
dect al celorlalte categorii profesionale ca urmare
a naturii mult mai permisive a activitii prestate,
potrivit urmtoarelor cote:

49
54

Constantin Rotaru
Venitul anual
Lei
Impozitul anual
1 -
1.200
15% asupra sumei venitului
1.201 -
3.000
180 lei + 22% pentru ceea ce depete
1.200
3.001 -
5.000
576 lei + 30% pentru ceea ce depete
3.000
5.001 -
8.000
depete 5.000
8.001 -
15.000
depete 8.000
15.001 -
30.000
depete 15.000
peste
30.000
depete 30.000
50

Grilele de impozitare prezentate sunt
elocvente n ceea ce privete aplicarea principiului
care a stat la baza reglementrilor obinerii
veniturilor n funcie de cantitatea, calitatea, dar i
de importana muncii depuse.
Totodat, constatm c n societatea
socialist, statul descuraja folosirea forei de

50
55

munc salariat, n afara ntreprinderilor i
instituiilor de stat, dac avem n vedere c
pentru comercianii cu peste un salariat i pentru
toi ceilali contribuabili care aveau peste trei
salariai, impozitul calculat, potrivit cotelor de mai
sus, se majora cu 20%
51
.
n perioada socialist, dei teoretic exista
toat libertatea pentru liber profesioniti, n viaa
de zi cu zi, numrul lor numrul lor a devenit tot
mai restrns. De ce? Avnd n vedere documentele
vremii, politice, dar i administrative i nelegnd
realitile din acea perioad, putem trage concluzia
c se ajunsese n situaia de a fi mult mai comod un
serviciu la stat dect o activitate particular. Pe de
alta parte, folclorul socialist a promovat ideea
potrivit creia folosirea muncii salariate nu era n
conformitate cu politicile i principiile socialiste.
Demn de reinut este faptul c Decretul
153/1954 privitor la impozitul pe veniturile
populaiei a fost abrogat prin Ordonana de
Urgen nr. 85 din 1997, ceea ce nseamn c
prevederile acestui act normativ, socialist, au fost
aplicate i n capitalismul incipient postdecem
brist, pn la 1 ianuarie 1998.

51
11/05/1954 privitor la impozitul pe veniturile populatiei, art. 23
56

Constantin Rotaru
Legislaia fiscal socialist a prevzut n
decursul timpului o serie de scutiri i reduceri de
impozite corespunztoare condiiilor economice
i sociale existente la data acordrii lor.

Impozitul pe veniturile cooperativelor i
organizaiilor cooperatiste i ale ntreprinderilor
i unitilor economice ale organizaiilor
sociale
Conform Decretului nr. 174 din 18/04/1953,
veniturile cooperativelor i organizaiilor cooperatiste,
precum i ale ntreprinderilor i unitilor economice
ale organizaiilor sociale erau supuse impozitului pe
venit
52
i se calculau asupra beneficiului realizat,
constatat n bilanul contabil anual.
Pentru cooperativele i organizaiile coope
ratiste de consum i pentru ntreprinderile i
unitile economice ale organizaiilor sociale, cota
de impozit era de 15%, iar pentru cooperativele i
organizaiile cooperaiei meteugreti, cotele de
impozit determinate n funcie de rentabilitate
erau fixate dup cum urmeaz:

52
Buletinul Oficial nr. 12 din 18/04/1953, Decretul nr. 174 din
18/04/1953 privind impozitul pe veniturile cooperativelor i
organizaiilor cooperatiste i ale ntreprinderilor i unitilor
economice ale organizaiilor sociale, art. 1.
57

a) la o rentabilitate de pn la 5% ....... 5%;
b) la o rentabilitate de la 5-10% .......... 5% la
venitul corespunztor rentabilitii pn la 5%, plus 10%
pentru venitul corespunztor rentabilitii ntre 5-10%;
c) la o rentabilitate de la 10-15% .......... 7,8%
la venitul corespunztor rentabilitii pn la 10%,
plus 25% pentru venitul corespunztor rentabilitii
ntre 10-15%;
d) la o rentabilitate de la 15-20% .......... 25%
ntre 15-20%;
e) la o rentabilitate de la 20-25% ......... 31,3%
ntre 20-25%;
f) la o rentabilitate peste 25% .......... 41% la
venitul corespunztor rentabilitii pn la 25%, plus
85% pentru venitul corespunztor rentabilitii care
depete 25%
53
.
Aceste cote de impozitare art c statul, prin
impozitele i taxele aplicate sistemului cooperatist,
fcea o mare difereniere ntre cooperaia de consum

53
Ibidem, art. 3
58

Constantin Rotaru
i cooperaia meteugreasc determinat de locul
n care-i desfurau activitatea, cooperativele de
consum erau/sunt organizaii economice care-i
desfoar activitatea la sate n timp ce
cooperativele meteugreti i desfoar activi-
tatea n mediul urban i, n special, n funcie de
profilul economic al activitii desfurate de
aceste cooperative, preponderent comer pentru
cooperativele de consum i producie i prestri
servicii pentru cooperativele meteugreti. Cum
satele au fost dintotdeauna mult mai slab
dezvoltate dect oraele, statul, prin impozitele
aplicate, n mod difereniat, reuea s obin, prin
fiscalitate, pentru cooperativele de consum att un
echilibru al dezvoltrii acestui sistem cooperatist,
dar, cel mai important, asigura i o protecie social
pentru populaia rural, concretizat n timp prin
creterea nivelului de trai i apropierea acestuia
de cel de la orae.
54

Dac la cooperativele de consum aveam o
cot fix de 15%, la cooperativele meteugreti
cotele de impozit determinate n funcie de
rentabilitate erau cuprinse ntre 5% i 85%.

54
Ion Smedescu, Cooperaia n Romnia, Editura tiinific,
Bucureti, 1978
59

De ce se ncepea de la 5% i se ajungea la
85%? La prima vedere, cel puin, 5% era prea mic,
iar 85% era foarte mare.
Prin 5% statul ncuraja orice iniiativ de
nfiinare a unei activiti economice i nelegea s
nu blocheze o activitate care prin natura ei era
necesar, dar nu era foarte rentabil.
Este cunoscut faptul c n cooperaia
meteugreasc sunt destule activiti care, nu
neaprat c meterii sunt cei mai buni dintre cei
mai buni ca pregtire, abiliti artistice sau
meteugreti ci, n special, datorit unor
conjuncturi economico-sociale favorabile, sunt
foarte rentabile. Acesta este motivul pentru care
legiuitorul considera c 25% rentabilitate era un
procent foarte bun care asigura venituri suficiente
pentru dezvoltarea activitii economice, n aceast
marj fiind suficiente resurse financiare i pentru
stimularea iniiativei i activitii cooperatorului sau
meterului. Cotele de impozit erau stimulative
55

pentru cei care desfurau activitatea, ddeau
libertate deplin iniiativei i posibilitii de a
ctiga ct mai mult, dar asigurau i protecie

55
Georgeta Vintil, Magdalena Clin, Nicoleta Vintil, Fiscalitate,
Editura Economic, Bucureti, 2002, p. 12
60

Constantin Rotaru
social pentru beneficiari. Legiuitorul, nelegnd
s lase libertate deplin desfurrii activitilor
economice pe o pia liber, unde funcioneaz
fr ngrdire legile cererii i ofertei, era
contient i de faptul c marile ctiguri nu in
numai de meritul celui care le obine ci, mai
degrab, de conjuncturi economice, sociale sau
politice favorabile, cota maxim de impozitare
nefcnd altceva dect s ntoarc mare parte din
aceste venituri ctre cei care le-au suportat, adic
populaiei consumatoare a celor mai rentabile
bunuri i servicii pe care le oferea cooperaia
meteugreasc.
Avnd n vedere c piaa avea nevoie i de
bunurile i serviciile cu rentabilitate foarte
sczut, dar necesare consumatorilor, legiuitorul a
neles ca seciile i cooperativele de invalizi care
ndeplinesc condiiile statutare s fie scutite de
impozitul pe venit, cooperativele de producie
meteugreasc i seciile de producie ale cooperaiei
de consum, care prelucreaz materii prime locale i
rmie ale produciei (deeuri), se scutesc de plata
impozitului pe venit, timp de doi ani de la intrarea lor
n funciune
56
, dar i ntreprinderile cooperaiei de

56
Buletinul Oficial nr. 12 din 18/04/1953, Decretul nr. 174 din 18/04/1953
privind impozitul pe veniturile cooperativelor i organizaiilor
61

consum care se ocup cu ngrarea vitelor, creterea
vitelor de lapte, avicultura, apicultura, sericicultura i
grdinritul, se scutesc de impozitul pe venit pentru
beneficiul rezultat din aceste operaii, urmnd ca
beneficiul obinut n acest fel s mreasc fondul pentru
dezvoltarea acestor ntreprinderi
57
.
Cele artate mai sus sunt elocvente n ceea ce
privete rolul pe care-l joac fiscalitatea n
dezvoltarea economic i social, pentru obinerea
unui echilibru economic i social, dar i pentru
asigurarea proteciei sociale prin fiscalitate.
i operaiile necomerciale, conform
Decretului 564 din 1953, erau impozitate difereniat,
n funcie de natura i importana social ale
operaiei, dar i de beneficiarul operaiei respective
astfel c: impozitul asupra operaiilor necomerciale
era datorat de ctre ntreprinderile i organizaiile
economice de stat, cooperatiste i obteti care
confecionau produse din materialul clienilor, fceau
prelucrri suplimentare, transformri, terminri i
finisri ale produselor clienilor, reparri de obiecte,
fceau transporturi auto i cu traciune animal, sau
prestau diferite alte servicii. Impozitul era datorat din

cooperatiste i ale ntreprinderilor i unitilor economice ale
organizaiilor sociale, art. 8.
57
Ibidem,
62

Constantin Rotaru
momentul realizrii preului i se calcula asupra
ncasrilor globale, cu urmtoarele cote:
a) Confecionrile produselor din materialele clienilor,
prelucrrile suplimentare, transformrile, terminrile i
finisrile produselor clienilor ..15%
b) Reparaiile obiectelor ...................................... 3%;
c) Reparaiile de nclminte, mbrcminte,
tricotaje i reparaiile de mobilier ale populaiei...... 1%;
d) Transporturile auto i cu traciune animal... 4%;
e) Serviciile prestate de hoteluri i ntreprinderi
similare ................................................................ 12%;
f) Alte prestri de servicii ........................... 3%.
58

Impozitul de 1% era stabilit pentru
reparaii, ceea ce nseamn c legiuitorul a luat
n calcul faptul c beneficiarii reparaiilor erau
oameni lipsii de posibiliti materiale i
financiare, iar 12% era aplicat serviciilor
hoteliere. Scutirile prevzute n acest decret aveau
n vedere aceleai criterii, cu deosebire protecia
social, dac lum n calcul confecionarea de proteze
cu materialul clientului i repararea lor
59
, oferirea
unor servicii foarte importante pentru ntreaga

58
11/05/1954 privind impozitul pe veniturile cooperativelor i
organizaiilor cooperatiste i ale ntreprinderilor i unitilor
economice ale organizaiilor sociale , art. 2.
59
Ibidem, art. 3, lit. c.
63

societate: d) transporturile cu troleibuzele, precum i
transporturile cu autobuzele care nu depesc raza
aceleiai localiti; e) serviciile de pot, telegraf, telefon
i radio; f) serviciile prestate pentru ntreinerea
cldirilor; ... i) ... - atelierele ce funcioneaz pe lng
casele de ajutor reciproc ale pensionarilor; -
cooperativele de invalizi care sunt organizate i
funcioneaz n condiiile prevzute n statutele
respective,
60
dar i urmrirea dezvoltrii unor
sectoare economice foarte importante pentru
populaie, cum erau: g) serviciile prestate de
ntreprinderile balneo-climaterice; h) lucrri pentru
ntocmirea proiectelor i devizelor, precum i orice alte
operaii n legtur cu acestea; i) operaiile necomerciale
fcute de: - staiunile de maini i tractoare; ... - morile,
presele de ulei, pivele, daracele, fabricile de pine i
cazanele pentru fabricarea rachiurilor.
61

Impozitul pe spectacole
Impozitul pe spectacole se calcula fie sub
form de impozit proporional, n raport cu preul
biletului de intrare, conform tarifului oficial, fie sub
form de tax fix, stabilit pe zile, n raport cu

60
Ibidem, art. 3.
61
Ibidem,
64

Constantin Rotaru
localitatea i felul manifestrii.
62
Erau i multe
manifestri scutite de impozitul pe spectacole: a)
eztorile cu program artistic i cultural, organizate de
ctre instituiile culturale ..., b) manifestrile
artistice i sportive organizate exclusiv pentru salariai
de sindicatele respective ..., c) serbrile organizate de
coli cu elevi i studeni ..., f) horele rneti care au
loc ]n comunele rurale, dar i e) expoziiile de art,
expoziiile cu caracter tiinific sau documentar, cum
i expoziiile de mostre ....
63

Cu toate c aceast lege, privind impozitul
pe spectacole, a stabilit modul de aplicare a
impozitului, scutiri, modaliti de plat i
sanciuni, se ntinde pe o singur pagin, ea
reuind s fie fr echivoc.

mbuntirea
sistemului de impozite i taxe
Avnd n vedere c diferenierea impozitrii
veniturilor pe cele trei categorii de contribuabili a avut
drept scop ngrdirea i lichidarea activitilor cu
caracter speculativ sau care foloseau munc salariat i

62
Monitorul Oficial, Partea I nr. 1 din 01/01/1949, Legea 5 din
01/01/1949 pentru impozitul pe spectacole , art. 2.
63
Ibidem, art. 5
65

faptul c, n timp, s-a modificat situaia general a
condiiilor economice i sociale ale rii, ajungndu-
se ca, n 1968, spre exemplu, cei care activeaz pe
cont propriu realizeaz venituri din munc, legiuitorul,
a considerat c nu mai este justificat impunerea
difereniat pe cele trei categorii i s-a trecut la
aplicarea unui singur impozit progresiv pentru toate
aceste feluri de venituri, ale crui cote minime s fie de
10% (n loc de 5%, 10% i 15%) i maxime de 45% (n
loc de 50%, 60% i 70%).
64

mbuntirea sistemului de impozite i taxe
n sensul transformrii fiscalitii socialiste ntr-un
instrument mai activ de promovare a principiilor de
echitate social
65
s-a fcut prin reexaminarea unor
prevederi referitoare la impozite i taxe.
Analizndu-se scutirile i reducerile de impozit
prevzute de Decretul nr. 18/1952 pentru stabilirea
impozitelor i taxelor locale i de Decretul nr.
153/1954 privitor la impozitul pe veniturile
populaiei, s-a considerat c, n vederea realizrii unei

64
24/07/1968 privind modificarea unor dispoziii referitoare la
impozitul pe veniturile populaiei.
65
Georgeta Vintil; Magdalena Clin; Nicoleta Vintil, Fiscalitate,
66

Constantin Rotaru
echiti n materie de impozit a cldirilor
66
, era
necesar a se renuna la scutirea de impozit pe
cldirile aparinnd unor categorii de ceteni, n aa fel
nct toi cetenii s suporte un impozit n raport cu
valoarea cldirilor pe care le posed.
67
De asemenea,
a fost modificat impozitrii veniturilor provenite
din premii i recompense, premii de stat i recompense
acordate inventatorilor, inovatorilor i raionaliza-
torilor
68
; au fost modificate unele prevederi
referitoare la reduceri de impozite acordate celor
decorai cu ordine ale statului romn sau distini
cu titlul de artist al poporului" sau de "artist emerit",
plafonarea reducerii de impozit pe salariu n cazul
salariailor care aveau n ntreinerea lor mai mult de
trei persoane, precum i modificarea sistemului de
rotunjire a impozitului la lei ntregi, cu neglijarea
fraciunilor pn la 50 bani.
69

n sensul celor artate mai sus, n 1968, din
dorina ca sistemul de impozite i taxe s fie un
instrument activ n promovarea principiilor de echitate
social
70
, dar innd cont i de faptul c prin

66
04/07/1968 privind modificarea unor prevederi referitoare la
impozite i taxe .
67
Ibidem.
68
Ibidem.
69
Ibidem.
70
Ibidem,
67

creterea salariilor, pensiilor i a veniturilor rnimii,
unele scutiri i reduceri de impozite nu se mai
justifica,
71
legiuitorul a adoptat Decretul 153, prin
care a pus n practic aceste principii.
Am afirmat c, alturi de legislaia fiscal din
acea perioad, o alt important surs de
informare era reprezentat de documentele
Partidului Comunist Romn, aflat la putere. Spre
exemplu, acest Decret 153, a fost adoptat printr-o
hotrre a Plenarei Comitetului Central al
Partidului Comunist Romn, din 19 iunie 1968,
hotrre luat n urma unor largi dezbateri pe
aceast tem.

Principalele venituri bugetare
Principalele venituri bugetare care proveneau
de la unitile economice de stat erau: impozitul pe
circulaia mrfurilor, cotele din beneficii, contri
buia pentru asigurrile sociale .a. organizaiile
cooperatiste i populaia participau la formarea
fondului bugetar cu o parte din veniturile lor pe
calea impozitelor i taxelor.

71
Ibidem,
68

Constantin Rotaru
Impozitul pe circulaia mrfurilor
Impozitul pe circulaia mrfurilor era cuprins
n preuri i tarife n cuantum prestabilit i se prelev n
ntregime la bugetul de stat i reprezenta o parte din
venitul net al societii
72
. Prin intermediul lui, statul
atrgea la dispoziia sa o parte din produsul
pentru societate, fr s afecteze produsul n sine.
Alturi de beneficii, contribuii pentru asigurrile
sociale, a impozitelor i taxelor locale etc.,
impozitul pe circulaia mrfurilor reprezint o form de
realizare a plusprodusului (produs pentru societate)
creat de munca pentru societate a lucrtorilor ocupai n
sfera produciei materiale i destinat satisfacerii nevoilor
obteti.
73

Impozitul pe circulaia mrfurilor era un
element al preurilor i nu un adaos la acesta. Dei
avea unele trsturi neeseniale -, caracteristice
impozitelor indirecte, acest venit bugetar era
denumit impropriu impozit pentru c el se deosebea
radical de impozitele indirecte cunoscute. Impozitul
pe circulaia mrfurilor, n raport cu mrimea
preului, aprea ca o mrime fix, dinainte stabilit,
cuprins n preul mrfurilor.

72
Iulian Vcrel, Finanele Republicii Socialiste Romnia, Editura
tiinific, Bucureti, 1974, p. 102
73
Ibidem,
69

Impozitul pe circulaia mrfurilor era folosit
i ca instrument de reglare a ratei rentabilitii
produselor i ntreprinderilor, dar i ca un
instrument de exercitare a unui control sistematic
asupra activitii economice a ntreprinderilor
productoare.
Impozitul pe circulaia mrfurilor cuprins n
preuri i tarife se calcula prin trei metode: prin cote
procentuale aplicate asupra preurilor i tarifelor;
prin cote fixe pe unitatea de msur; prin diferen
ntre preurile de livrare i preurile de producie.
Cotele erau difereniate n funcie de natura
produsului sau serviciului, de locul n care era
realizat, de ramura productoare etc.
Metoda cotelor procentuale prezenta avantajul
c uura planificarea, calculul, evidena i controlul
impozitului pe circulaia mrfurilor. n acelai
timp, permitea identificarea produselor care se
fabricau n condiii mai puin economice. Metoda
cotelor fixe pe unitatea de msur se aplica n
ramurile cu producie de mas care aveau un
numr mic de sortimente (energie electric, gaze
naturale i de sond, fin etc.). n schimb, metoda
de calcul prin diferen ntre preurile de livrare i
70

Constantin Rotaru
preurile de producie se practica n ramurile cu o
diversitate mare de sortimente i cu o rat a
venitului net variat de la un sortiment la altul
(produse petroliere, medicamente, esturi din
bumbac i ln, vinuri i buturi alcoolice naturale,
tutun, materiale de construcii etc.).
74

Prin intermediul impozitului pe circulaia
mrfurilor se preleva la fondul bugetar o parte din
produsul pentru societate care se crea n sfera
produciei materiale. Preul practicat, modul de
livrare a mrfii i circulaia acesteia pn la
consumator, dar i locul unde se inea evidena,
planificarea, vrsarea i controlul impozitului pe
circulaia mrfurilor erau indicatori care stteau la
baza stabilirii unitii economice pltitoare.
Impozitul pe circulaia mrfurilor se vrsa la
bugetul de stat, de regul, de ctre unitile
productoare, zilnic, semi-decadal, decadal, lunar
sau trimestrial, la anumite termene. Faptul c
ncasarea lui se fcea acolo unde s-a produs, adic
n industrie i nu n comer, permitea luarea n
considerare a ntregii valori create n cadrul
acestora i reflecta adevrata eficien a activitii

74
Ibidem, p. 107
71

ntreprinderilor productoare. n felul acesta,
impozitul pe circulaia mrfurilor era folosit i ca
instrument de reglare a ratei rentabilitii
produselor i ntreprinderilor productoare i
asigura posibilitatea exercitrii unui control
sistematic asupra activitii economice a acestora.
Dei preul de livrare legal aprobat cuprindea
i impozitul pe circulaia mrfurilor, statul acorda
anumite scutiri sau reduceri la plata acestuia, ntr-o
serie de cazuri. Erau scutite de plata ICM-ului
produsele realizate n atelierele colare i n unitile
care aparineau Crucii Roii. Cooperativele de
nevztori beneficiau de o reducere de 25% a ICM-
ului, i 10% celelalte cooperative de invalizi, iar
ntreprinderilor de stat de interes local i unitilor
cooperatiste i obteti li se acorda o reducere de
50% a cotelor de impozit pe circulaia mrfurilor
pentru realizarea veniturilor din vnzarea
mrfurilor fabricate din cupoane textile, reziduuri
chimice, deeuri etc. Cote reduse ale impozitului pe
circulaia mrfurilor erau aplicate i la unele
produse livrate de ntreprinderile de interes local,
precum i de cooperativele meteugreti i de
consum, n cazul n care aceleai produse erau
72

Constantin Rotaru
fabricate de ntreprinderile republicane care lucrau
cu costuri, n general, mai reduse.
Obligativitatea la plat a acestuia se
impunea din momentul ncasrii contravalorii
mrfurilor sau serviciilor prestate.
Veniturile asigurate din ncasarea impozitului
pe circulaia mrfurilor reprezentau un procent
foarte important, n medie, 28 42%, din totalul
resurselor bugetare ale statului.

Cotele din beneficii
n socialism, venitul net al unitilor
economice de stat realizat ntr-o anumit perioad
de timp (de obicei un an) purta denumirea de
beneficiu i reprezenta o parte din venitul net al
ntreprinderii. Beneficiul era cel mai important
indicator al eficienei economice i reprezenta
principala prghie economic de cointeresare i
rspundere material.
Avnd n vedere c beneficiul reflecta att
rezultatele cantitative ct i calitative ale activitii
unitii economice, el constituia un indicator
sintetic de mare importan economic pentru c
reflecta gradul de ndeplinire a planului de producie
cantitativ, calitativ i pe sortimente, productivitatea
73

muncii i nivelul preului de cost, gradul de realizare a
planului de desfacere i de ncasare a contravalorii
produselor vndute
75

n timp ce impozitul pe circulaia mrfurilor
era cuprins n preuri i tarife n cuantum prestabilit
i se prelev n ntregime la bugetul de stat i era un
venit net centralizat al statului, beneficiile erau
venit net al ntreprinderilor productive pentru c
ele se formau ca diferen ntre preul cu ridicata
al ntreprinderii i preul de cost total al produciei
ntreprinderilor industriale de stat
76
. Cuantumul
cotelor din beneficii n veniturile bugetare,
ncepnd cu 1950, anul n care a fost instituit
aceast nou surs de venit n locul impozitului pe
veniturile ntreprinderilor, a crescut continuu.
Beneficiul obinut de unitile cooperatiste
avea aceeai natur economic ca i beneficiul
ntreprinderilor economice de stat, dar, spre
deosebire de acestea, organizaiile cooperatiste, fiind
proprietate de grup, nu vrsau la bugetul de stat
acea parte din beneficiu care lear fi rmas dup
satisfacerea nevoilor unitilor respective, ci

75
Ibidem, p. 111
76
Ioan Gliga, Regimul juridic al veniturilor bugetului de stat,
Editura tiinific, Bucureti, 1967, p. 21
74

Constantin Rotaru
participau la bugetul de stat cu o parte din
beneficiul obinut sub forma impozitului pe venit.
n acea perioad, beneficiul era folosit ca: 1)
surs a reproduciei socialiste lrgite; 2) mijloc de
cointeresare material a colectivelor de munc i a
unitilor economice n rezultatele activitii desfurate;
3) indicator sintetic de baz, care caracterizeaz sub
raport calitativ ntreaga activitate a unitii economice i
4) mijloc de control asupra activitii unitii
economice
77

n 1975, prin Decretul nr. 151,
78
pe lng
cheltuielile asigurate prin bugetul de stat, n
scopul dezvoltrii unor activiti productoare de
venituri, instituiile de stat au fost abilitate s
utilizeze veniturile obinute dintr-o serie de
activiti specifice pentru realizarea unor aciuni
proprii fr finanarea de la buget, n vederea
autofinanrii integrale sau pariale a cheltuielilor
planificate
79
care puteau fi majorate n cursul
anului, pentru aciuni suplimentare, numai n cazul
creterii corespunztoare a veniturilor proprii.
80
n
acelai scop, al realizrii unor activiti productoare

77
Iulian Vcrel, op.cit., p. 111
78
11/12/1975 privind autofinanarea unor activiti ale instituiilor
de stat
79
Ibidem, art. 1.
80
Ibidem, art. 3.
75

de venituri, instituiilor de stat li s-a dat dreptul
s poat organiza, cu aprobarea, dup caz, a
ministerelor, celorlalte organe centrale de stat sau a
comitetelor executive ale consiliilor populare judeene i
al municipiului Bucureti, subuniti cu gestiune
economic, fr personalitate juridic
81
, subuniti
crora li s-a acordat independen operativ i
cont n banc, care puteau beneficia de credite
bancare, puteau ncheia contracte i puteau avea
relaii economice i financiare, e adevrat, prin
delegare, n limita mputernicirilor date de
instituiile de stat de care aparineau.
n vederea stimulrii dezvoltrii unor
asemenea activiti i a cointeresrii lucrtorilor
din instituiile de stat, legiuitorul a hotrt ca
beneficiile realizate n cadrul planului i peste
plan de subunitile prevzute mai sus, rmase
dup plata premiilor calculate n condiiile
reglementrilor n vigoare, se repartizeaz n
proporie de pn la 50% la dispoziia subunitii
n cauz, pentru funcionarea subunitii i
dezvoltarea bazei sale materiale.
82

Este unul dintre primele acte normative
care au dat semnalul descentralizrii n activitatea

81
Ibidem, art. 8.
82
Ibidem.
76

Constantin Rotaru
instituiilor, acte prin care s-a dorit asigurarea
dezvoltrii continue a forelor de producie si a
economiei locale, valorificarea mai bun a
resurselor existente, ntrirea rspunderii, ordinii
i disciplinei n ndeplinirea sarcinilor de plan,
mobilizarea oamenilor pentru realizarea progresului
economico-social i creterea permanent a nivelului
de trai al tuturor cetenilor, ridicarea calitii vieii,
aa cum s-a precizat, n 1986, prin legea privind
autoconducerea, autogestiunea economico-
financiara si autofinanarea unitilor admi
nistrativ-teritoriale
83
.
Alturi de ali indicatori, beneficiul, n multe
cazuri, folosea drept criteriu de acordare a
retribuiei sau, n alte situaii, era folosit ca surs de
formare a fondurilor stimulatorii. Prin legarea
beneficiului de sistemele de premiere i retribuire
s-a urmrit i s-a obinut mrirea preocuprii
colectivelor de munc pentru ndeplinirea planului
de producie cu cheltuieli de munc social ct mai
reduse. Astfel, din beneficiile realizate se lsa la
dispoziia unitilor economice, pentru finanarea
produciei, investiiilor, constituirea fondurilor de
premiere i pentru alte destinaii legale, cote
importante, cuprinse, n medie, ntre 30 i 40%.

83
77

De-a lungul timpului au existat i
controverse pe tema cotelor din beneficii. Au fost
propuneri menite s gseasc noi prghii
financiare care s asigure ca beneficiul care rmne la
dispoziia unitilor pentru constituirea fondurilor
destinate autofinanrii i stimulrii materiale a
colectivelor de munc s reflecte n mod ct mai real
dimensiunea eforturilor proprii fcute pentru creterea
eficienei economice. n scopul eliminrii n ct mai
mare msur a influenelor exercitate de astfel de factori
s-ar putea introduce, dup prerea noastr, un impozit
pe beneficiu
84
care ar fi preluat de la uniti
partea din beneficiu care depea rentabilitatea
considerat normal pentru satisfacerea nevoilor
de autofinanare i stimulare material.
Forma de impozitare propus a fost
impozitul pe beneficiu n cote progresive,
difereniate pe trane de rentabilitate care ar fi
fcut ca, dup plata impozitului la ntreprinderi s
rmn un volum relativ uniform de beneficiu,
indiferent de ramura sau subramura din care ele fac
parte
85
. Se considera c aceast form de
impozitare ar fi asigurat condiii mai echitabile n

84
Cornel Iuga, Eficiena economic i prghiile financiare, Editura
Politic, Bucureti. 1977, p. 124-125
85
Ibidem, p. 124-125
78

Constantin Rotaru
ceea ce privete reflectarea eforturilor proprii n
realizarea beneficiilor suplimentare. O alt
propunere a fost aceea de a determina impozitul
pe baza unor cote proporionale, difereniate pe
ramuri i subramuri de activitate n raport de
nivelul mediu al ratei rentabilitii acestora
86
,
dar acest sistem prezenta, pe de o parte,
dezavantajul c ntreprinderi cu rentabiliti
apropiate, puteau plti un impozit mai mare sau
mai mic i, pe de alt parte, avea avantajul
stimulrii mai puternice a unitilor n reducerea
costurilor de producie, ntruct, la o rentabilitate
superioar celei medii pe ramur, cota de impozit
rmnea aceeai.

Impozitul pe fondul total de retribuie
n 1974, considerndu-se c dezvoltarea
susinut a bazei tehnico-materiale, progresul nentrerupt
al economiei naionale i perfecionarea continu a
relaiilor de producie socialiste
87
au dus la creterea
necontenit a nivelului de trai material i spiritual al
oamenilor muncii din ara noastr
88
i avndu-se n

86
Ibidem, p. 126
87
Buletinul Oficial nr. 133 din 01/11/1974, Lege nr. 57 din
29/10/1974privind retribuirea dup cantitatea i calitatea muncii
88
N.N. Constantinescu; Tudorel Postolache; Nicolae Ivanciu
Vleanu; Dumitru Murean, tiine economice, Editura Academiei
Republicii Socialiste Romnia, Bucureti, 1982, p. 197,
79

vedere c n acea perioad munca reprezenta un
drept i o ndatorire de onoare a fiecrui cetean,
o necesitate pentru progresul societii, pentru
formarea, dezvoltarea i afirmarea personalitii
umane
89
n dubla lor calitate, de proprietari ai
mijloacelor de producie i productori ai
bunurilor materiale i spirituale,
90
dar i de
participani direci la organizarea i conducerea
ntregii viei sociale,
91
legiuitorul, pentru ca
oamenii muncii s asigure, n continuare,
creterea produciei i productivitii muncii, dar i
pentru a beneficia de roadele muncii lor, a
adoptat Legea nr. 57 privind retribuirea dup
cantitatea i calitatea muncii depuse. Prin aceast
lege, s-a urmrit ca fiecare om al muncii s fie
retribuit n raport de cantitatea, calitatea i
importana social a muncii sale, conform
principiului: retribuie egal pentru munc
egal
92
. A fost momentul cnd comunitii au
nlocuit cuvntul salariu cu retribuie, afirmnd
c, spre deosebire de salariu, care reprezint n
societatea capitalist preul forei de munc
93
, n

89
29/10/1974 privind retribuirea dup cantitatea i calitatea muncii
90
Ibidem.
91
Ibidem.
92
Ibidem,
93
Ibidem,
80

Constantin Rotaru
Romnia socialist retribuia cuvenit oamenilor
muncii reprezint acea parte din venitul naional
destinat consumului individual ce se reparti
zeaz n ntregime celor ce muncesc
94
.
La scurt timp, n 1977, ca o continuare a
aplicrii principiului echitii socialiste, dar i
pentru debirocratizarea sistemului fiscal, a fost
adoptat Legea nr. 1 privind impozitul pe fondul
total de retribuire al unitilor socialiste de stat
95
, o
lege care trebuia s duc la nfptuirea sarcinilor
stabilite de Congresul al XI-lea al Partidului Comunist
Romn privind perfecionarea continu a organizrii i
conducerii planificate a economiei naionale
96
. Pentru
aceasta s-a trecut la mbuntirea sistemului de
impozitare a retribuiei, care trebuia s conduc la
eliminarea metodelor complicate de calcul al
veniturilor cuvenite oamenilor muncii
97
.
n acest scop, impozitul pe retribuiile
individuale a fost desfiinat, iar retribuiile
tarifare de ncadrare au fost stabilite, fr
impozit, egale cu cele efectiv ncasate. n acelai
timp, adaosurile la retribuie provenite din
depirea normelor de munc, premiile, precum

94
Ibidem,
95
Buletinul Oficial nr. 60 din 08/07/1977,
96
Ibidem, Lege nr. 1 din 30/06/1977 privind impozitul pe fondul
total de retribuire al unitilor socialiste de stat
97
Ibidem,
81

i orice alte drepturi prevzute de lege, se
calculau, de asemenea, fr impozit. Astfel,
oamenii muncii aveau posibilitatea s-i
cunoasc nemijlocit drepturile bneti pe care
trebuiau s le primeasc pentru munca prestat i s
exercite un control direct asupra modului de
determinare a veniturilor
98
ce li se cuveneau.
Ca urmare, n locul impozitului pe retribuie
care, pn atunci, se calcula i se reinea pentru
fiecare persoan pe baza unor cote progresive, s-a
trecut la impozitul n cot fix pe fondul total de
retribuire pltit de unitile socialiste. Renunarea la
impozitarea progresiv a salariilor a survenit i ca
urmare a implementrii salarizrii unitare ntr-o
gril care reflecta n mare msur eforturile,
calitatea i importana muncii depuse.
Acest sistem de retribuire i impozitare
prin care s-a desfiinat impozitul pe retribuia
individual, a desfiinat i reducerile, scutirile i
majorrile de impozit. Statul a urmrit, cu
prioritate, creterea continu a ponderii veniturilor
directe n veniturile totale ale oamenilor muncii
99
, dar
i faptul c, prin aceast lege, adaosul de retribuie

98
Ibidem.
99
Ibidem, art. 2.
82

Constantin Rotaru
pentru depirea normelor de munc se va plti
100
, la
fel ca i cotele pentru sporurile de vechime
nentrerupt, n aceeai unitate, care au rmas
nemodificate, gratificaiile, premiile pentru
realizri deosebite, precum i orice alte drepturi
legale de retribuire pentru munca prestat care s-
au pltit, n continuare, fr a fi impozitate.

Contribuia pentru asigurrile sociale de stat
Contribuia pentru asigurrile sociale
reprezenta principala surs de venituri a
bugetului asigurrilor sociale de stat i se
constituia prin aplicarea unor cote procentuale
asupra fondului de salarii, difereniate pe ramurile
i subramurile economiei naionale. Cotele au fost
stabilite, pentru prima dat, n anul 1953, n
condiiile realitilor economiei naionale i
nivelului cheltuielilor de asigurri sociale din
perioada respectiv.
Odat cu schimbrile intervenite n dezvoltarea
economiei naionale, dar i a legislaiei de pensii i
asigurrilor sociale, n 1972, au fost reaezate i
contribuiile pentru asigurrile sociale de stat
101
.

100
Ibidem, art.6.
101
28/12/1972pentru aprobarea Decretului nr. 3891972 cu privire la
contribuia pentru asigurrile sociale de stat
83

Astfel, ncepnd cu 1 ianuarie 1973, unitile
socialiste de stat, organizaiile cooperatiste, alte
organizaii obteti, orice alte persoane juridice,
precum i persoanele fizice, care foloseau personal
salariat, erau obligate s verse la bugetul
asigurrilor sociale de stat, o contribuie de 15%
asupra ctigului brut realizat de personalul lor
salariat,
102
dar i de persoanele care se calificau la
locul de munc sau care urmau cursuri de
perfecionare profesional, precum i asupra
sumelor primite de ucenici, elevi ai colilor
profesionale, pe timpul ct fceau practic n
producie, indiferent de forma n care realizau
veniturile, de fondul din care se fcea plata i de
durata contractului de munc.
Asociaiile de locatari, pentru personalul
casnic angajat, plteau la bugetul asigurrilor
sociale de stat 14% din salariul cuvenit, iar
persoanele fizice, pentru personalul casnic
angajat, achitau o cot de 7% aplicat asupra
salariului tarifar minim pe economie.

102
11/10/1972 cu privire la contribuia pentru asigurrile sociale de
stat , art. 1
84

Constantin Rotaru
Taxele de timbru
Spre deosebire de impozite, care se
percepeau fr vreun echivalent direct i imediat
n folosul pltitorului, taxele de timbru
reprezentau plata serviciilor prestate ori a lucrrilor
efectuate de diferite organe sau instituii de stat care
primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte,
presteaz servicii ori rezolv diferite interese legitime
ale prilor
103
, i aveau un echivalent n aceste
servicii ori lucrri. Beneficiarii serviciilor ori
lucrrilor efectuate de organele sau instituiile de
stat fiind att persoane fizice, ct i juridice.
Marea majoritate a taxelor de timbru fiind, ns,
pltite de ceteni, ceea ce a dus la integrarea
acestor taxe ntre veniturile bugetului de stat
realizate din impozite i taxe de la populaie.

Taxele vamale
Politica de extindere a relaiilor comerciale i
a cooperrii economice internaionale, de lrgire
continu a schimburilor de valori materiale i
spirituale cu toate rile lumii, n condiiile

103
Paragraful 1 din Instruciunile Ministerului Finanelor nr.
1711/1960, date n aplicarea Decretului nr. 199/1955 asupra taxelor
de timbru, cu modificrile ulterioare, i a H.C.M. nr911/1955
privind stabilirea listei actelor i faptelor supuse taxelor de timbru,
precum i a tarifului taxelor de timbru, cu modificrile ulterioare.
85

respectrii principiilor suveranitii i independenei
naionale, neamestecului n treburile interne, egalitii n
drepturi i avantajului reciproc au fcut ca politica
vamal, parte integrant a politicii interne i externe
a Republicii Socialiste Romnia, s se nscrie ca un
important mijloc de stimulare a dezvoltrii economiei
naionale, a creterii, diversificrii si modernizrii
produciei interne.
104

Perfecionarea regimului vamal a dus la
creterea rspunderii organelor centrale, unitilor
productoare, a ntreprinderilor de comer exterior i a
celorlalte uniti socialiste, accelerarea i facilitarea
circulaiei mrfurilor, i a contribuit la facilitarea
schimburilor cultural-tiinifice i promovarea
turismului internaional, n condiiile protejrii
patrimoniului cultural naional, aprrii sntii
populaiei, ornduirii sociale i de stat.
105

n scopul stabilirii unui cadru unitar al
regimului vamal i al desfurrii activitii
vamale, n 1978, a fost adoptat noul Cod Vamal
al Republicii Socialiste Romnia,
106
prin care s-a
interzis persoanelor fizice s introduc sau s

104
Buletinul Oficial nr. 115 din 28/12/1978, Codul Vamal al
Republicii Socialiste Romnia
105
Ibidem,
106
Ibidem,
86

Constantin Rotaru
scoat bunuri din ar, n scopul comercializrii
107

i, n acelai timp, a stabilit c politica vamal (...)
se ntemeiaz pe principiul constituional potrivit
cruia comerul exterior este monopol de stat.
108

Totodat, noul cod vamal prevedea c, n vederea
stimulrii exportului, mrfurile destinate
exportului nu sunt supuse taxelor vamale,
109
spre
deosebire de vechiul act normativ
110
care prevedea
c pentru exportul oricror mrfuri sau bunuri, taxele
vamale se calculeaz n proporie de 10% din valoarea
stabilit, de asemenea, la preurile interne cu
amnuntul,
111
n timp ce, mrfurile care se import
sunt supuse taxelor prevzute n tariful vamal de import,
aprobat prin decret al Consiliului de Stat.
112

Cu aceast ocazie, pentru prima dat, pe
teritoriul Republicii Socialiste Romania pot fi create
porturi si zone libere in care se asigura faciliti vamale
potrivit legii.
113

107
Ibidem, art. 8
108
Ibidem, art. 2
109
Ibidem, art. 6
110
privind reglementarea regimului vamal
111
Ioan Gliga, op. cit., p. 75
112
Buletinul Oficial nr. 115 din 28/12/1978, Codul Vamal al
Republicii Socialiste Romnia, art. 6
113
Ibidem, art. 7
87

Impozitele i taxele locale
Ca surs de venituri ale bugetelor munici-
piilor, sectoarelor municipiului Bucureti, oraelor
i comunelor, constituiau un mijloc de participare a
cetenilor, a persoanelor fizice i juridice la
autogestiunea localitilor, la formarea fondurilor
bneti necesare finanrii obiectivelor i aciunilor
de dezvoltare economico-social local.
Impozitele i taxele locale erau folosite pentru
creterea gradului de dotare edilitar-gospodreasc
a tuturor localitilor, extinderea i modernizarea
drumurilor, sporirea numrului de locuine i a
numrului de locuri n cree i grdinie de copii,
dezvoltarea reelei de nvmnt, sntate, cultura
si arta etc.. n felul acesta, n calitatea lor de
proprietari ai mijloacelor de producie, productori si
beneficiari ai bunurilor materiale, contribuabilii
participau la dezvoltarea localitilor, la ridicarea
gradului de civilizaie al acestora, la utilizarea cu
maximum de eficienta a fondurilor materiale si bneti, la
cheltuirea cu simt gospodresc a fondurilor publice,
pstrarea integritii avutului obtesc i nlturarea
oricror forme de risipa.
114

114
23/12/1981 privind impozitele i taxele locale, art. 2.
88

Constantin Rotaru
Impozitele i taxele locale pe care trebuiau
s le plteasc unitile socialiste de stat si
cooperatiste, precum si de persoanele fizice si juridice
altele dect unitile socialiste, sunt cele reglementate
prin prezenta lege si anume: a) impozitul pe cldiri;
b) impozitul pe terenuri din municipii si orae; c)
taxe asupra mijloacelor de transport; d) taxe
pentru folosirea locurilor publice de desfacere; e)
taxe pentru eliberarea autorizaiilor in domeniul
construciilor; f) taxe pentru folosirea mijloacelor
de publicitate, afiaj i reclama; g) taxa pentru
ederea n staiunile balneoclimaterice; h) taxa
pentru vizitarea muzeelor, caselor memoriale,
monumentelor istorice, de arhitectura si
arheologie; i) taxa pentru deinerea de cini.
115

Impozitele i taxele locale, n numr de
nou, stabilite prin Legea nr. 25 din 1981, arat c
numrul lor, pe ansamblul legislaiei fiscale
socialiste, era n limite rezonabile, se poate spune,
extrem de mic.
Ele erau instituite ca venituri ale sfaturilor
populare i ncasarea lor constituia venituri ale
bugetelor sfaturilor populare pe teritoriul crora se

115
Ibidem, art. 5.
89

realizau,
116
iar nivelul cotelor de impozit i al
taxelor se revizuiete cel puin o data la 5 ani, in
raport cu dezvoltarea generala a activitii edilitar-
gospodreti, extinderea si modernizarea reelei de
drumuri, creterea gradului de urbanizare, diversificarea
serviciilor prestate populaiei si alte asemenea elemente
specifice, precum si in raport cu creterea veniturilor
bneti ale populaiei.
117

Bugetul de stat
Bugetul de stat a fost principalul plan
financiar anual pe baza cruia statul romn i-a
constituit resursele financiare i le-a folosit pentru
nfptuirea programului de dezvoltare economic
i social a rii, el a fost instrumentul financiar al
executrii puterii de stat centrale i locale. Bugetul
de stat a reprezentat una dintre cele mai
importante prghii folosite pentru nfptuirea
politicii Partidului Comunist Romn de dezvoltare
rapid i echilibrat a economiei naionale.
118

Coninutul economic al bugetului de stat din

116
Ioan Gliga, op. cit., p. 58
117
privind impozitele i taxele locale, art. 7.
118
22/11/1972, Legea finanelor, art.1.
90

Constantin Rotaru
acea perioad decurgea din nsi natura ornduirii
socialiste, din cerinele legilor economice care
acionau n societate, precum i din necesitatea
realizrii prerogativelor i funciilor statului.
119

n socialism, bugetul de stat reprezenta, pe de
o parte, o categorie economic obiectiv necesar, iar
pe de alt parte, era principalul plan financiar cu
caracter executoriu al statului care reflecta procesul
de formare i repartizare a fondului de resurse
bneti creat la dispoziia societii. Munca pentru
societate depus de lucrtorii ocupai n sfera produciei
materiale
120
reprezenta sursa hotrtoare a
veniturilor bugetare. Cele mai importante venituri
bugetare care proveneau de la unitile economice
de stat erau: impozitul pe circulaia mrfurilor,
impozitul de regularizare, cotele din beneficii,
contribuia pentru asigurrile sociale, impozitele i
taxele pltite de organizaiile cooperatiste i de
populaie .a.
O trecere n revist a evoluiei veniturilor
bugetare n anii 1950-1989 ne arat c pe msura
dezvoltrii i consolidrii economiei socialiste au crescut

119
Gheorghe D. Bistriceanu, Gheorghe H. Popescu, Bugetul de stat
al Romniei, Editura Universitar, Bucureti, 2007, p. 5.
120
Iulian Vcrel, op. cit., p. 284
91

continuu veniturile bugetare provenite de la unitile
economice de stat,
121
cele mai mari creteri fiind
nregistrate de impozitul pe circulaia mrfurilor i
a cotelor din beneficii care, luate mpreun,
procurau mai mult de jumtate din totalul
veniturilor bugetului de stat.
n societatea socialist veniturile la bugetul
statului erau determinate de forma de proprietate
asupra mijloacelor de producie, de gradul de dezvoltare a
forelor de producie i de sfera relaiilor marf-bani.
Prin urmare, n condiiile relaiilor de producie
socialiste, impozitele de la populaie nceteaz de a
mai constitui temelia economic statului
122
,
producia devenind baza veniturilor statului
socialist.
Proveniena, sursa de formare, coninutul
economic i locul unde se constituie i se
utilizeaz erau criteriile dup care se puteau
grupa veniturile statului socialist. Cuantumul
veniturilor la bugetul de stat se stabilea n fiecare
an pe fiecare pltitor n parte i pe total economie,
iar termenele de ncasare erau difereniate, n
funcie de natura venitului, de specificul ramurii

121
Ibidem, p. 289
122
Ibidem, p. 90
92

Constantin Rotaru
n care era realizat i de modul n care erau
repartizate sarcinile de plan n timp (trimestriale,
lunare, chenzinale, decadale etc.). O importan
deosebit o reprezentau limitele n care erau
stabilite cheltuielile necesare realizrii obiectivelor
de plan, fapt care impunea determinarea ct mai
exact a resurselor bneti de care dispunea statul
socialist n decursul perioadei de plan.
Potrivit teoriei stimulrii prin buget putem
afirma c, n acea perioad, economia a fost
nviorat nu prin lrgirea creditului, ci prin
mijloacele bugetului statului, respectiv prin
investiii guvernamentale. Stimularea prin buget
a dobndit o larg rspndire, iar extinderea ei a
exprimat gradul nalt de contopire a obligaiei
financiare cu aparatul de stat.
123

Blocajul financiar, prin modul de formare i
strngere a impozitelor, era eliminat total printr-o
serie de prevederi ale legislaiei fiscale socialiste.
Acesta a fost unul dintre motivele pentru care n
toate legile care reglementau impozitele i taxele se
prevedea c n caz de neplat a impozitului la
termenele legale, la cererea organelor financiare, Banca
Republicii Populare Romne - Banca de Stat va vira din

123
Gheorghe D. Bistriceanu, Gheorghe H. Popescu, op. cit., p. 330
93

contul ntreprinderii pltitoare, n contul unitii
financiare respective, impozitul datorat, cu majorrile
legale, urmnd ca neajunsurile care au dus la
neplata impozitelor s fie rezolvate ntre banc i
contribuabil.
Echilibrul dintre veniturile i cheltuielile
statului, dintre posibilitile i necesitile de
resurse bneti ale acestuia era rezultatul
caracterului realist al politicii economice i financiare
a statului
124
, reflectat prin planurile financiare
ntocmite la nivel macroeconomic.
Echilibrul bugetar a constituit n acea vreme o
problem bugetar central, un principiu sacru, de
aur, al activitii bugetare; el fiind respectat n toate
stadiile procesului bugetar, adic att cu prilejul
elaborrii, ct, mai ales, n timpul executrii
veniturilor i cheltuielilor bugetare.
125

Controlul financiar
Legea finanelor din 1972 arta c
dezvoltarea economiei naionale, diversificarea
produciei, creterea complexitii proceselor economice,
lrgirea atribuiilor i competenelor ntreprinderilor,

124
125
Gheorghe D. Bistriceanu, Gheorghe H. Popescu, op. cit., p. 31
94

Constantin Rotaru
cerinele creterii eficienei economice,
126
impunea
asigurarea unei evidene generale a avuiei
naionale i a rezultatelor activitii economico-
sociale, accentuarea funciei de control a
finanelor i ntrirea controlului pe toate
treptele organizatorice ale economiei. Organele
de conducere din fiecare unitate, organele
financiar-bancare i ntregul aparat de control din
economie, erau obligate, conform legii s
acioneze pentru gospodrirea judicioas a
mijloacelor materiale i bneti,
127
s adopte msuri
mpotriva oricror forme de risip sau abateri de
la disciplina de plan, contractual i financiar i
s contribuie la ntrirea ordinii n mnuirea
banului public, la accentuarea rspunderilor n
toate unitile.
Simplitatea sistemului fiscal a fcut ca, n acea
perioad, s avem legi puine, dar respectate,
impozite puine i n cuantumuri rezonabile, dar
aplicate, contribuabili muli dar responsabili i
organe de control fiscal suple dar corecte i
eficiente. Eficiena sistemului fiscal coroborat

126
22/11/1972, Legea finanelor
127
Ibidem.
95

desigur cu dezvoltarea nsi a economiei au fcut
ca veniturile bugetare s creasc exponenial de la
19.965,3 milioane lei, n 1950, la 298.001,2 milioane
lei n 1980
128
i 433.093,7 milioane lei n 1988
129

n condiiile acelei perioade se considera c
dimensiunile mereu crescnde ale patrimoniului
socialist i complexitatea vieii economice impun sporirea
competenei, grijii i rspunderii pentru gospodrirea
mijloacelor materiale i bneti, mbuntirea activitii
de control financiar.
130

Controlul avea menirea de a preveni orice
fenomene care ar fi putut afecta chiar i vremelnic
echilibrul material, financiar i monetar la nivelul
unitilor sau al economiei. Pentru atingerea
scopului pentru care a fost organizat, s-a considerat
necesar ca el s fie exercitat att de organe din
interiorul unitilor ct i de organe din afara
acestora. Controlul din interior aciona de sus n
jos, de la organele de conducere spre cele aflate n
subordinea acestora de conducere sau execuie
131
, n

128
Vezi Ioan Condor, Gh. Nicolescu, Impozitele i taxele din
Romnia. Procedur fiscal, Editura tiinific i Enciclopedic,
Bucureti, 1983, p. 8
129
privind Bugetul de stat al Republicii Socialiste Romnia pe anul
1988, art. 1
130
131
Ibidem, p. 345
96

Constantin Rotaru
timp ce controlul din afar viza nsi conducerea
unitii controlate.
Laturii preventive a controlului financiar i-a
fost acordat o mare importan datorit faptului c
s-a considerat c este mult mai eficient s opreti
operaiile care nu sunt legale, necesare sau oportune
nainte de a fi efectuate dect s le constai ulterior, cnd
deja acestea au produs efecte negative n economie.
132

n 1974 prin Legea privind controlul
financiar preventiv
133
s-a asigurat un cadru unitar
de organizare i funcionare a controlului financiar
preventiv pe toate treptele economiei naionale:
ntreprinderi, centrale, ministere i alte organe
centrale de stat, instituii de stat i comitete
executive ale consiliilor populare, inclusiv la
nivelul organelor financiar bancare. Organizarea
controlului financiar preventiv s- fcut n aa fel
nct s fie n msura sa prentmpine neajunsurile
din activitatea unitilor socialiste nainte de a se
produce efectele negative ale acestora, sa identifice
cauzele care le genereaz si cile pentru evitarea lor.
134

132
C. Iuga, op. cit., p. 175
133
Buletinul Oficial nr. 134 din 19/12/1977, Lege nr. 9 (r1) din
134
Buletinul Oficial nr. 53 din 05/04/1974, Lege nr. 9 din 29/03/1974,
Legea finanelor
97

Controlul financiar, att cel preventiv, ct
i cel ulterior, era chemat s intervin n mod
eficient pentru o riguroas dimensionare a fondurilor
destinate nfptuirii reproduciei socialiste lrgite i
satisfacerii celorlalte necesiti ale societii.
135

Pentru asigurarea unei evidene generale a
avuiei naionale i a rezultatelor activitii economico-
sociale, accentuarea funciei de control a finanelor,
ntrirea controlului pe toate treptele organizatorice ale
economiei
136
legiuitorul, n 1972, prin Legea
finanelor
137
a stabilit c organele de conducere din
fiecare unitate, organele financiar-bancare, ntregul
aparat de control din economie trebuie s acioneze cu
fermitate pentru gospodrirea judicioas a mijloacelor
materiale i bneti, s acioneze mpotriva oricror
forme de risip sau abateri de la disciplina de plan,
contractual i financiar, s contribuie la ntrirea
ordinii n mnuirea banului public, la accentuarea
rspunderilor n toate unitile socialiste
138
. Acesta
este unul dintre actele normative care au impus o
cretere real a responsabilizrii aparatului
socialist de control fiscal. La responsabilizarea

135
C. Iuga, op. cit., 1977, p. 175
136
137
Ibidem,
138
Ibidem,
98

Constantin Rotaru
organelor de control financiar, dar i la creterea
eficienei actului de control, un rol deosebit de
important l-au constituit: contientizarea
contribuabilului cu privire la drepturile i
obligaiile sale, dar i cu privire la limitele n care
trebuia s-i desfoare activitatea un organ de
control i, n special, transparena actului de
control.
139

139
Cf. C. Iuga, op.cit., p. 87-93
99


FISCALITATEA ANILOR 80
I NEMULUMIRILE SOCIALE

Nu cheltui acolo unde poi economisi i
nu economisi acolo unde trebuie s cheltuieti.
ANONIM

Politica economico-social a anilor 80
Lund n considerare viaa economic,
social i politic a Romniei din perioada 1944-
1989, putem aprecia c existena socialismului pe
pmntul romnesc a parcurs trei etape:
impunerea socialismului ca sistem social (1944
1960), dezvoltarea socialismului romnesc (1960
1980) i lupta pentru obinerea independenei
economice i instaurarea deplin i victorioas a
socialismului n Romnia (1980 - 1989).
La socialismul anilor 1944 - 1960 am mai
fcut cteva referiri. A fost o perioad foarte grea
pentru Romnia. Socialismul romnesc, n urma
pierderii celui de-al doilea rzboi mondial i
intrarea sub ocupaie sovietic, a fost impus de
100

Constantin Rotaru
Moscova, de Cominform i de cominterniti.
Acesta este motivul pentru care, de fiecare dat
cnd se vorbete despre greutile acelei perioade,
fac precizarea c ele nu au fost rodul gndirii i
aciunii comunitilor romni.
ara era ocupat, trupele sovietice erau peste
tot, iar conducerea partidului de guvernmnt,
Partidul Comunist Romn, transformat dup puin
timp n Partidul Muncitoresc Romn, era format,
n cea mai mare parte, din cominterniti, cei mai
muli strini sau de alt naionalitate (minoritari)
140
.
Comunitii romni, adepi ai comunismului
naional, au reuit ca, ntr-un timp destul de scurt,
s-i scoat pe cominterniti din conducerea
partidului i a Romniei, s scoat trupele de
ocupaie din Romnia i, dup declararea
independenei fa de Moscova, prin tezele din
aprilie 1964, s nregistreze o real dezvoltare
economic i social.
Perioada anilor 60 i 70 este recunoscut i
de cei mai aprigi critici ai Romniei socialiste ca
fiind cea mai bun din punct de vedere al
dezvoltrii economice i sociale. Deceniul 70 a
cunoscut cea mai puternic dezvoltare a

140
Vezi Paul Niculescu-Mizil, O istorie trit, vol. I, Editura
Enciclopedic, Bucureti, 1997, p. 159
101

principalelor ramuri ale economiei naionale, n
special a industriei.
141

Agricultura funciona cu rezultate bune,
industria se dezvoltase att pe vertical, cat i pe
orizontal cuprinznd aproape toate domeniile de
activitate, sistemul de nvmnt era performant,
de asistena medical beneficiau toi romnii,
infrastructura productiv i social se dezvolta
continuu, iar nivelul de trai i de cultur s-au aflat,
pentru o lung perioad, ntr-o continu cretere.
O trecere n revist a datelor publicate de
Institutul Naional de Statistic demonstreaz,
fr nicio tgad, c n aceast perioad a avut loc
un boom economic. Graficele alturate (vezi Anexa
1), alese aleatoriu, sunt extrem de sugestive. Am
luat n calcul indicatorii economici din perioada
1938-1988, cu marcaj decadal. Anul 1938
reprezint vrful creterii economice din perioada
interbelic, iar 1988 este ultimul an economic al
perioadei de dezvoltare socialist.
142

141
Academia Romn, Societatea Romn de Statistic, Fundaia
Naional de tiin i Art, Cunoate Romnia, Editura
Economic, Bucureti, 2004, p. 114.
142
N.N. Constantinescu (coordonator), Istoria economic a
Romniei, vol.II, Editura Economic, Bucureti, 2004
102

Constantin Rotaru
1938 1948 a fost o perioad capitalist,
marcat de cel de-al doilea rzboi mondial, cu
toate implicaiile nefaste n viaa economic,
social i politic a Romniei. Tocmai de aceea,
am marcat aceast perioad cu negru. Nu putem
avea pretenii de dezvoltare pe timp de rzboi.
Cu toate acestea, indicatorii produselor i
domeniilor analizate ne ndreptesc s apreciem
c: aria activitilor industriale era destul de
restrns, nivelul realizrilor economice erau
mult sub posibilitile economiei romneti i
toate activitile industriale, existente n acea
perioad, au nregistrat creteri ale indicatorilor
economici.
1948 1968, perioad de tranziie de la
economia capitalist la economia socialist,
perioad marcat cu galben. Dou sunt observaiile
majore care se impun: au aprut foarte multe
activiti economice noi i indicatorii au nregistrat
creteri importante de-a lungul ntregii perioade,
mai ales n a doua decad, 1958 1968.
1968 1988, economia socialist romneasc,
perioad marcat cu rou. Dezvoltarea de noi
activiti economice i creteri ale tuturor
indicatorilor economici au fost elementele strategice
ale politicii economice. Ce ne spun indicatorii? Au
103

fost construite noi ntreprinderi, creterea
economic, cel puin n prima decad i jumtate
din cea de-a doua, a continuat, de cele mai multe
ori cu procente considerabile. ns, n iar ultimii
patru-cinci ani, n unele domenii, ncepnd cu
1980, constatm o atenuare a creterii, n altele o
stagnare i n unele sectoare economice chiar
scderi ale indicatorilor economici.
Creterea, stagnarea i descreterea indica-
torilor, pe parcursul a numai 20 de ani, au fost
rezultatul politicilor economice aplicate de
guvernanii comuniti. n primii 10 ani, 1968
1978, dezvoltarea economic de pn n anul 1968
a fost accentuat i s-a concretizat prin:
dezvoltarea infrastructurii economice, construirea
de ntreprinderi noi, cumprarea de noi
tehnologii, importul de materii prime i materiale
necesare n procesul de producie, dar i de
mrfuri care nu se gseau pe piaa romneasc.
Anii 80 au fost marcai de consecinele hotrrii
conducerii Romniei de a achita, n avans,
mprumuturile contractate, hotrre luat din
dorina declarat de a face din Romnia o ar
independent economic, dar i ca urmare a
nspririi relaiilor politice i comerciale cu
marile state ale lumii.
104

Constantin Rotaru
Este momentul n care legile bugetului de
stat cuprind n volumul total al cheltuielilor
bugetului de stat [.] fonduri de rezerv bugetar,
pe care le puneau la dispoziia Consiliului de
Stat. Sumele alocate acestui capitol bugetar erau
considerabile i ntr-o continu cretere de la un
an la altul, 8% n 1982 la aproape 17% n 1989, i,
n cea mai mare parte, erau folosite pentru plata
datoriilor externe n avans.

Independena economic a Romniei
La nceputul anilor 80, conducerea rii a
hotrt c este momentul s devenim
independeni i din punct de vedere economic.
Independena economic nu o poi obine dect
dac ntruneti concomitent mai multe condiii
printre care i aceea de a nu fi dator, adic aceea
de a nu fi la mna creditorilor.
Achitarea anticipat a datoriilor nu a fost
chiar un moft al lui Nicolae CEAUESCU, aa
cum se tot repet n ultimii 20 de ani. A fost o
hotrre luat sub presiunea creditorilor de a
implementa anumite politici economice care, dup
concepiile guvernanilor din acea perioad, nu
slujeau interesului naional. Sigur, Ceauescu
aflase, mai repede dect alii, ceea ce afirmase
105

Vintil Brtianu, cu muli ani n urm, c
bancherii, cnd apare soarele, se ofer s-i
mprumute o umbrel, iar cnd ncepe s plou i-
o cer napoi.
Politica de independen economic, dup ce
i-o ctigase pe cea politic n urm cu peste 25 de
ani,
143
conjugat cu prezena produselor romneti
pe pieele a peste 120 de ri aflate pe toate
continentele lumii, deinerea unor locuri fruntae
ntr-un clasament mondial: la flota maritim, la
industria de armament, industria constructoare de
maini, utilaje pentru foraj petrolier, industria
textil, industria petrochimic i n multe alte
domenii, nu mai convenea multora, mai ales
marilor puteri.
Independena politic fa de Moscova n-a
fost niciodat pe placul Uniunii Sovietice, dar
independena economic nu putea fi bine privit
nici de Moscova i nici de rile capitaliste
occidentale, n frunte cu SUA.
n vederea ndeplinirii acestui obiectiv, a fost
adoptat o directiv politic prin care s-a interzis

143
Declaraia cu privire la poziia Partidului Muncitoresc Romn
n problemele micrii comuniste i muncitoreti internaionale
adoptat de Plenara lrgit a C.C. al P.M.R. din aprilie 1964,
Editura Politic, Bucureti, 1964
106

Constantin Rotaru
exportul de materii prime i materiale i s-a redus
drastic, n unele cazuri pn la eliminare, importul
de produse finite. S-a trecut la importul masiv de
materiale i materii prime care erau prelucrate i
transformate n produse finite cu valoare adugat,
dup care, erau exportate. Rezultatul?
Exporturile romneti au fost mai mari cu 3
5 miliarde dolari/an dect importurile.
Care au fost consecinele acestor msuri
determinate de hotrrea de a achita creditele
externe n avans?
1. Obligativitatea de a realiza pe plan
intern o serie ntreag de mrfuri sau produse noi,
n locul celor care pn n acel moment erau
importate, necesare n procesul de producie sau
n consumul populaiei, a generat o serie de efecte
negative, ce au dus la ncordarea economiei:
a) eforturi sporite din partea angajailor
pentru producerea mrfurilor sau produselor
respective,
b) realizarea noilor produse, de cele
mai multe ori la un nivel calitativ sub nivelul
celor importate i cu costuri materiale i de
manoper mai mari,
c) ntrzieri n satisfacerea cererilor de
aprovizionare cu noile mrfuri sau produse etc.
107

2. Imposibilitatea, generat de lipsa
fondurilor valutare, de a face importul cu
materiile prime i materialele necesare funcionrii
la capacitate a ntreprinderilor de producie i
aprovizionrii pieelor de consum cu mrfuri la
nivelul cererilor au fcut ca:
a) anumite ntreprinderi sau sectoare
economice s funcioneze, de multe ori, sub
capacitatea de producie,
b) productivitatea muncii s fie sub
posibilitile tehnice i umane reale ale
ntreprinderilor,
c) rentabilitatea ntreprinderilor s fie n
scdere,
d) ntreprinderile s ntmpine greuti
din ce n ce mai mari n onorarea contractelor pentru
piaa extern,
e) cererile de mrfuri i produse pentru
piaa intern s fie de multe ori neonorate etc.
Acestea sunt numai cteva dintre urmrile
negative ale hotrrii de achitare n avans a
creditelor externe, ceea ce a dus la multe
neajunsuri care au dat natere la o serie ntreag
de nemulumiri sociale.
108

Constantin Rotaru
Anii `80 au fost ani grei pentru Romnia. Nu
poi s-i plteti datoriile i, n acelai timp, s ai
masa din ce n ce mai bogat, garderoba tot mai
plin i cu haine tot mai scumpe, maini tot mai
performante i case ct se poate de ncptoare i
luxoase, n condiiile n care veniturile i sunt
grevate de plata unor datorii.
Putem accepta c msura de achitare a
datoriilor a fost bun. E clar c nu a fost bine
monitorizat, dar, n orice situaie te-ai afla, dorina
de independen i libertatea de a alege este nobil,
iar faptul c n 1989 reuisem achitarea integral a
datoriilor, ntr-un timp relativ scurt, calific, fr
nicio reinere, hotrrea drept meritorie.
Sunt muli care afirm c aceast situaie
economic i social nefavorabil a fost speculat
i exploatat de opozanii din ar i din afar, ei
constituind adevratele motoare de generare i
inflamare a lipsurilor suportate de romni. Nu
conteaz. S recunoatem c managementul
economic practicat n acea perioad nu a fost cel
mai adecvat.
Se tie c, atunci cnd apare un fenomen
perturbator al vieii economice i sociale,
guvernanii trebuie s intervin prompt cu cele mai
adecvate msuri. Ca urmare, pentru reechilibrarea
109

climatului economic i social, trebuiau luate, n
contrapondere, o serie de msuri, multe dintre
ele putnd fi de ordin fiscal.
Una dintre msurile care au fost luate de
regimul socialist a fost aceea de atragere a unor
sume importante de bani de la populaia ocupat
pentru capitalizarea ntreprinderilor.

Asociai, pri sociale, fond social,
beneficiu i participarea la beneficii
n 1982 a fost promulgat legea privind
participarea oamenilor muncii la constituirea
fondului de dezvoltare economic
144
prin care
tuturor salariailor li s-a dat posibilitatea de a
deveni acionari n ntreprinderile lor sau n
ntreprinderile la care erau arondai.
Transformarea romnilor n acionari a fost
o msur economic extrem de reformist pentru
perioada aceea. Romnii au devenit acionari i la
sfritul fiecrui an ncasau dividende. Existau,
totui, cteva diferene ntre ceea ce cunoatem azi
i ce se ntmpla atunci. Acionarii, aciunile,

144
Buletinul Oficial, Partea I nr. 104 din 20/11/1982, Lege nr. 3
privind participarea, cu pri sociale, a oamenilor muncii din
unitile economice de stat la constituirea fondului de dezvoltare
economic,
110

Constantin Rotaru
capitalul, profitul i dividendele cunoscute de
noi, n acele timpuri se numeau asociai, pri
sociale, fond social, beneficiu i participare la
beneficii. Sunt deosebiri de form, dar exist i
deosebiri de fond. Spre deosebire de ceea ce se
ntmpl cu acionarii care, azi, pot primi
dividende n raport cu profitul obinut de
societate i de capitalul deinut, i numai n
condiiile n care societatea este profitabil,
asociaii din ntreprinderile socialiste primeau
participri la beneficii, n funcie de beneficiul
obinut de ntreprindere i de fondul social
deinut, dar niciodat mai puin de 5%, 5% fiind
dobnda pe care o primeau romnii pentru
depunerile de bani, pe termen, la CEC, chiar dac
ntreprinderea ar fi nregistrat pierderi n exerciiul
financiar respectiv. O msur reformist pentru c
romnii au devenit acionari. Aciunile lor s-au
nmulit lun de lun, pn n 1990.
Pe lng caracterul reformist obinut prin
transformarea romnilor din simpli salariai n
acionari, statul romn a reuit s recapitalizeze
ntreprinderile i s le suplimenteze, ntr-o
oarecare msur, lichiditile, ceea ce a dus la
micorarea decalajului dintre cerere i ofert n
manifestarea lui pe pia.
111

Acest acionariat a funcionat pn n 1990,
dar nu a fost de ajuns. Adaptarea preurilor la
realitile pieei socialiste romneti din anii `80 i
impunerea unor msuri fiscale erau alte dou
mijloace obligatorii care trebuiau luate n acea
perioad.

Preuri i impozite
Romnii aveau locurile de munc garantate,
beneficiau de un salariu decent, dar acoperitor,
locuine, nvmnt i asisten medical gratuite,
dar, odat cu nceperea achitrii n avans a
datoriilor, au nceput s dispar mrfurile de pe
pia, s scad temperatura din case, importurile de
mrfuri s fie reduse continuu, unele pn la
eliminare total, infrastructura rutier s se
degradeze, noutile tehnologice s fie mai greu
accesibile etc. Este adevrat c nimeni nu a suferit
de foame ntr-att nct s fie forat s caute n
courile de gunoi pentru a gsi ceva de mncare i
nimnui nu-i trecea prin cap ca, pentru a putea
supravieui, s-i debraneze apartamentul de la
reeaua de alimentare cu cldur, dar, totui, cele
cteva lipsuri, destul de importante, au constituit
motive foarte serioase pentru care muli romni au
112

Constantin Rotaru
devenit din ce n ce mai nemulumii. Oamenii,
chiar dac nelegeau necesitatea achitrii datoriilor,
se confruntau cu o serie de greuti i simeau c
sunt lipsii de o serie de drepturi, iar acest sentiment
devenea i mai revolttor atunci cnd constatau c
au bani n buzunare, dar nu au ce cumpra.
Dezechilibrul dintre banii personali pe care-i
deineau romnii i capacitatea redus a pieei de
a oferi mrfuri la nivelul cererii era generat de
faptul c, ntr-o perioad relativ scurt, au fost
scoase de pe piaa noastr mrfuri i produse de
peste 21 mld. dolari.
Cum s-ar fi putut reechilibra, n mare
msur, raportul dintre cerere i ofert? Prin
eliberarea preurilor din chingile n care erau
inute de puterea politic. Unii spun c dac
preurile ar fi fost lsate libere s varieze n funcie
de raportul dintre cerere i ofert s-ar fi nclcat
principiile economiei socialiste i acest lucru nu
era admisibil. Dimpotriv, cred c nu s-ar fi
nclcat niciun principiu socialist i am
convingerea c cei care s-au exprimat extrem de
rigid n aceast privin au greit.
Preurile fac obiectul politicii statului,
indiferent de forma lui de organizare, n
interaciune cu problemele generale ale echilibrului
113

economic i financiar, cu orientarea economiei
spre dezvoltare, progres i bunstare, n funcie de
cerinele pieei
145
.
Existena preurilor este legat de procesul
schimbului, piaa fiind condiia sine-qua-non a
formrii preurilor.
146
Cu toate acestea, n economia
planificat ntreprinderile erau lipsite, ntr-o mare
msur, de libertate n stabilirea volumului i
structurii produciei i a relaiilor directe cu
furnizorii i beneficiarii interni sau externi.
n perioada socialist, ntreprinderile de stat
i din sistemul cooperatist deineau monopolul n
producia bunurilor i n prestarea serviciilor. n
timp ce ntr-o economie de pia, legtura
preurilor cu statul este realizat numai prin
impozite i taxe, n condiiile acelei perioade n
care statul era i proprietarul ntreprinderilor,
statul, ca proprietar, dispunea dup voina lui
asupra formrii preurilor. n asemenea condiii
putem afirma c statul nu a neles s foloseasc
formarea controlat a preurilor de aa manier
nct s fi reprezentat o treapt obligatorie n
echilibrarea raportului dintre cerere i ofert pe

145
Tatiana Moteanu, Preuri i concuren, Editura Didactic i
Pedagogic Bucureti, 2000, p. 116
146
Ibidem, p. 19
114

Constantin Rotaru
pia i, mpreun cu prghia fiscal, s obin
corecturile necesare n obinerea i meninerea
echilibrului economic i social.
De obicei, atunci cnd facem referire la
fiscalitate, automat ne gndim c avem de-a face
cu taxe i impozite mari sau foarte mari, pentru c
de impozite mici nu s-a plns nimeni.
Impozitele i taxele nu trebuie s fie nici mari,
nici mici. Impozitele i taxele trebuie s fie
dimensionate de aa natur, nct s dea echilibru
vieii economice i sociale, s aib rol corector al
pieei i s constituie mijlocul de asigurare a
veniturilor necesare la bugetul de stat.
n 1984, la Congresul Oamenilor Muncii,
Nicolae Ceauescu a cerut tuturor ntreprinderilor
s nu practice cote de beneficii mai mari de 5
maxim 8% la produsele pe care le realizau pentru
c statul romn nu dorete s obin profituri
uriae pe seama poporului romn, iar produsele
trebuie s aib preuri accesibile tuturor
romnilor. Aceast indicaie a reprezentat o
continuitate
147
a gndirii economice i sociale din
acea perioad. Ea ar fi fost foarte bun dac piaa ar
fi dispus de mrfuri la nivelul cererii. Altfel, legea

147
Culegere de legi, decrete i hotrri, Editura Politic, Bucureti,
1982, p. 305
115

preurilor
148
, cu un pronunat caracter umanist,
susinut de hotrrile politice ulterioare, a blocat
una dintre prghiile care puteau reechilibra
sistemul bugetar, confirm lipsa de elasticitate a
sistemului.
Statul avea nevoie de venituri suplimentare
pentru recapitalizarea ntreprinderilor i pentru
mrirea ofertei de mrfuri pe pia. Piaa de
producie, fiind dominat de ntreprinderile de stat
i cooperatiste, oferea statului posibilitatea de a
reechilibra raportul dintre cerere i ofert ntr-un
mod controlat.
Avnd n vedere c n componena preului
intr cele patru componente: materiale, manoper,
impozite i taxe i beneficiu/profit, putem trage
concluzia c statul putea interveni n modificarea
oricrui pre, indiferent de forma de proprietate a
productorului, prin modificarea cuantumului
taxelor i impozitelor aferente i a cotei de
beneficiu.
Prin practicarea unor cote ale beneficiului
stabilite n funcie de fluctuaia raportului dintre

148
Buletinul Oficial al Republicii Socialiste Romnia, partea I, nr.
110 din 23/12/1980, Legea privind actualizarea i mbuntirea
corelrii, pe principii economice, a preurilor de producie i de
livrare a produselor ,
116

Constantin Rotaru
cerere i ofert pe pia, dar i printr-o uoar
cretere a impozitului pe circulaia mrfurilor i a
impozitului pe venit, s-ar fi reuit obinerea de
venituri suplimentare, necesare echilibrrii buge
tului de stat.
Cu toate c, aproape zece ani, anii `80, ne-
am confruntat cu multe probleme economice i
sociale, trebuie s constatm rigiditatea
149

guvernanilor i lipsa de curaj n folosirea
preurilor i a prghiei fiscale pentru atragerea de
venituri suplimentare la bugetul statului.
Formarea i repartizarea veniturilor la
diferite verigi sau nivele economice i sociale se
face i cu ajutorul preurilor. Prin regimul i
politica de preuri se asigur nfptuirea politicii
financiare, iar prin sistemul de preuri se realizeaz
structurile financiare: formarea resurselor necesare
constituirii fondurilor financiare, cheltuirea lor i
recuperarea prin valorificarea bunurilor sau a
serviciilor obinute.
150
Statul, avnd obligaia s
promoveze politica financiar la nivel naional,
trebuie s se ngrijeasc de implementarea
impozitelor indirecte i directe n sistemul de

149
Tatiana Moteanu, op. cit., p. 19
150
Ibidem, p. 118
117

preuri a subveniilor, a dobnzilor aferente
creditelor, a costurilor.
Sigur, nicio mrire de impozite i taxe nu
este dorit de contribuabili, dar n condiiile n
care au luat hotrrea de a achita creditele n
avans, atunci, aveau obligaia de a lua, n
contrabalans, msurile necesare de reechilibrare
a sistemului economic, social i financiar. Ar fi
fost o msur, neprietenoas, dar care ar fi
atenuat mult cunoscutele nemulumiri sociale.

FISCALITATEA CAPITALIST
121


FISCALITATEA DE TRANZIIE

Creterea impozitelor
este asemntoare cu jumulitul unei gte:
vrei s obii numrul maxim de pene
cu minimum de ssituri.
JEAN-BAPTISTE COLBERT

22 decembrie 1989 a marcat un moment de
cotitur istoric
151
pentru ntreaga via economic,
social i politic a Romniei. Transformrile au
fost radicale. Nici fiscalitatea nu a fcut excepie.
Noua orientare a politicii fiscale a fost implementat
n timp, i efectele ei, mai ales n ultimii ani, sunt
resimite din plin de fiecare contribuabil.
Debutul s-a fcut, cum nu se putea mai bine,
prin relaxarea activitii, acordarea de drepturi,
152

aprobarea unor scutiri, i descentralizarea deciziei
si responsabilitii n cadrul sistemului fiscal, dar

151
Monitorul Oficial, Partea I nr. 1 din 03/01/1990, Ion Iliescu,
Discurs din 03/01/1990
152
Monitorul Oficial, Partea I nr. 50 din 09/04/1990, Decret-lege nr.
118 din 30/03/1990 privind acordarea unor drepturi persoanelor
persecutate din motive politice de dictatura instaurat cu ncepere
de la 6 martie 1945
122

Constantin Rotaru
i cointeresarea i stimularea aparatului fiscal n
identificarea i impunerea activitilor clandestine i a
evaziunilor fiscale
153
prin constituirea unui fond de
premiere n limita unei cote de 30% din amenzile
contravenionale aplicate i ncasate pentru practicarea
evaziunii i nerespectarea legislaiei de impozite i
taxe
154
etc. Aceast hotrre a guvernului
155
de a
constitui un fond de premiere a fost foarte
important pentru c ea, n mod contagios, a
deschis un lung ir de fonduri speciale i
posibilitatea nfiinrii de noi impozite i, n
special, a mai multor sute de taxe, de ctre noile
instituii i autoriti care au aprut ntre timp.
Sistemul fiscal postdecembrist nu este nici
mai bun i nici mai ru dect sistemul politic
romnesc, ele dezvoltndu-se ntr-o simbioz
perfect. Tendinele politice ale noii puteri,
nedeclarate ntotdeauna, au fost i sunt foarte
bine exprimate prin fiscalitate.

153
Monitorul Oficial, Partea I nr. 73 din 17/05/1990, Hotrrea nr.
537 din 15/05/1990 privind funcionarea direciilor financiare
judeene, Direciei generale financiare a municipiului Bucureti,
administraiilor financiare municipale ale sectoarelor
municipiului Bucureti i a Sectorului agricol Ilfov, precum i a
serviciilor sau birourilor financiare oreneti, art. 2.
154
Ibidem,
155
Ibidem,
123

n primii ani de aa-zis economie de pia i
democraie s-a lsat impresia c am parcurge o
perioad caracterizat printr-un acut vid
legislativ. n realitate, am avut de-a face cu
primele manifestri de practicare a evaziunii
fiscale sub pretextul c, dup cum declarau ei,
actele normative care reglementau taxele i
impozitele n vigoare, la acea dat, erau de natur
comunist i din acest motiv, refuzau s le achite.
La o analiz atent putem observa, cu
uurin, c transformrile au fost radicale i s-au
petrecut ntr-un timp istoric foarte scurt.
n 1990, unele dintre primele msuri prin
care s-a trecut la dezvoltarea liberei iniiative n
sectoarele de activitate economico-social
156
i la
instituirea cadrului legal de promovare a liberei
iniiative n sectoarele de industrie mic i servicii
157

au fost reglementate prin Decretul-lege nr. 54, un
act normativ deschiztor de drumuri. Cu toate c
nu se detaeaz foarte mult de cele care existau
pn la acea dat, se poate spune c cea mai
vizibil noutate a fost aceea de mrire a

156
54 din 05/02/1990 privind organizarea i desfurarea unor
activiti economice pe baza liberei iniiative
157
Ibidem,
124

Constantin Rotaru
numrului de salariai care puteau fi ncadrai
ntr-o mic ntreprindere de la 3
158
la cel mult
20
159
. Totodat, la articolul 34 din acest Decret-
lege, legiuitorul a prevzut c impozitul pe
beneficiul ntreprinderilor mici i al asociaiilor cu scop
lucrativ, precum i impozitul pe ctig al asociaiilor
familiale i impozitul pe veniturile persoanelor
autorizate s desfoare activitate independent, se
stabilesc, n mod difereniat, pe domenii i n funcie de
utilitatea social a activitii, cu caracter stimulativ i
progresiv
160
. Asta demonstreaz c a fost un act
normativ etalon pentru perioada de nceput a
tranziiei. De ce? Pentru c, pe de-o parte, din
punct de vedere fiscal, a pstrat caracteristicile
fiscalitii socialiste, caracterul stimulativ i
progresiv al impozitului, chiar cu anumite
diminuri i scutiri
161
, iar pe de alt parte, a
deschis o u larg iniiativei i capitalului privat.

158
Buletinul Oficial nr. 89 din 22/10/1980, Legea nr.2 din
22/10/1980, Legea privind dezvoltarea industriei mici.
159
54 din 05/02/1990 privind organizarea i desfurarea unor
activiti economice pe baza liberei iniiative, art. 1, lit. a.
160
Ibidem, art. 34.
161
Monitorul Oficial, Partea I nr. 33 din 08/03/1990, Hotrre nr.
201 din 03/03/1990 pentru aprobarea normelor de aplicare a
Decretului-lege nr. 54/1990 privind organizarea i desfurarea
unor activiti economice pe baza liberei iniiative, Anexa 11
125

Liberalizarea preurilor
n octombrie 1990, printr-o alt hotrre de
guvern
162
, s-a trecut la liberalizarea preurilor n
paralel cu asigurarea unor msuri de protecie
social. A fost o hotrre la fel important dac
avem n vedere c ea a cuprins o palet de
prevederi cu influene majore pentru viaa
economic i social care a urmat.
Sub pretextul c preurile i tarifele se vor
negocia ntre agenii economici n funcie de aciunea
conjugat a cererii i ofertei, pe baza concurenei libere i
loiale, fiind interzis practicarea preurilor de specul sau
monopol
163
, guvernul, prin aceast hotrre, fr s
ia n calcul niciun raport dintre cerere i ofert, la
comand, a mrit preurile, cu procente care, n
anumite cazuri, au atins cote cuprinse ntre 200% i
500%, la cea mai mare parte dintre materiile prime i
materialele de baz folosite, n special, n
ntreprinderile din industria extractiv i
energetic.
164
Automat, toate ntreprinderile care au
nglobat n procesul de producie sau servicii

162
1109 din 18/10/1990 cu privire la liberalizarea preurilor i msuri
de protecie social.
163
Ibidem, art. 4.
164
Ibidem, anexa nr. 1
126

Constantin Rotaru
asemenea materii prime i materiale au ajuns s
mreasc preurile la mrfurile livrate pe pia.
O alt prevedere, care nu are nimic comun
cu liberalizarea preurilor, a fost aceea de stabilire,
prin hotrre de guvern, a cursului n lei al
dolarului S.U.A., i al rublei transferabile se
stabilete la 35 lei.
165
A fost prima mutare n
jocul liberalizrii cursului valutar. n fapt
liberalizrile cursului valutar n anii `90 au
adus mari profituri pentru cei care se aflau n
preajma celor mandatai s hotrasc asupra
cursului. Cele mai evidente liberalizri au avut
loc n anii 1991-1992 i au culminat cu tunurile
date la nceputul anului 1997.

Impozitul pe profit
Noua putere, pentru a fi ct mai pe placul
populaiei, a acordat tot felul de faciliti sau
reduceri de preuri la anumite produse i servicii
care au fost susinute printr-o serie de msuri
fiscale. Aa s-a ntmplat cu ntreprinderile
productoare de energie electric, crbune i

165
Ibidem, art. 15
127

minereuri
166
care nu mai aveau obligaia calculrii
i vrsrii la buget a impozitului pe beneficiu
167
,
dup ce, ntr-unul dintre articolele anterioare,
acelai act normativ stabilea c unitile economice
de stat nu mai efectueaz vrsminte din beneficiu
la bugetul statului,
168
ele fiind obligate s
plteasc impozitul pe beneficiu care se calcula
n cote progresive, difereniate n funcie de
nivelul rentabilitii unitii pltitoare.
169

n 1991 legislaia fiscal a debutat cu folosirea a
noi termeni fiscali, n locul impozitului pe
beneficiu a aprut impozitul pe profit,
170
profitul
impozabil determinndu-se ca diferen ntre
veniturile ncasate i cheltuielile prevzute n anexa nr.
2 la prezenta lege. Aceeai lege a acordat o serie
de faciliti pentru cei care nfiinau o societate
comercial, stimulndu-i, pe diferite perioade,
prin scutirea de la plata impozitului pe profit:
Unitile pltitoare de impozit, nfiinate ncepnd cu

166
741 din 03/07/1990 privind impozitul pe beneficiu la unitile
economice de stat, art. 2.
167
Ibidem,
168
Ibidem, art. 3.
169
Ibidem, art. 4.
170
Monitorul Oficial, Partea I nr. 25 din 31/01/1991, Lege nr. 12 din
30/01/1991 privind impozitul pe profit, art. 2.
128

Constantin Rotaru
data aplicrii prezentei legi, precum i cele nfiinate
anterior, dar care realizeaz profit impozabil dup data
aplicrii prezentei legi, sunt scutite de impozitul pe
profit, astfel: a) unitile din industrie, agricultur i
construcii, pentru o perioad de 5 ani de la data
nfiinrii; b) unitile din domeniul exploatrii i
explorrii resurselor naturale, al comunicaiilor i
transporturilor, pentru o perioad de 3 ani de la data
nfiinrii; c) unitile prestatoare de servicii, pentru o
perioad de un an de la data nfiinrii; d) unitile cu
profil comercial, pentru o perioad de ase luni de la data
nfiinrii.
171
Este important de reinut faptul c
legiuitorul, din dorina de a face ct mai rapid
trecerea de la societatea socialist la societatea
capitalist, a dezvoltat o politic legislativ
favorabil capitalului privat n dauna capitalului
de stat, facilitile prezentate mai sus neaplicndu-
se i regiilor autonome i, societilor comerciale cu
capital integral de stat.
172

Prin diferena perioadelor de scutire la
plat a impozitului pe profit, de la ase luni
pentru societile cu profil comercial, la 5 ani
pentru unitile din industrie, agricultur i
construcii, legiuitorul a neles s sprijine

171
Ibidem, art. 5.
172
Ibidem,
129

nfiinarea societilor cu profil de producie care
necesit un efort financiar mult mai mare dect cel
de comer i, totodat, le-a pus ntr-o lumin mai
favorabil fa de societile comerciale cu capital
de stat. Trebuie, ns, s reinem c prin limita
maxim a impozitului progresiv practicat, care
era foarte mare, 77% pentru ceea ce depea
955.000.000 lei, impozitarea avea toate
caracteristicile fiscalitii socialiste, 77% fiind o
cot care ne amintete de impozitele stabilite la
nceputul anilor `50, totui, de neimaginat pentru
fiscalitatea anilor 90.
Dup mai multe modificri i completri
prin care s-a renunat la impozitul progresiv i s-a
trecut la cota unic de impozit pe profit stabilit,
pentru nceput, la 25%
173
, cot preluat i n prima
variant a Codului Fiscal din 2003, modificat, la
cteva luni la 19%
174
i, din 2004, sub motivaia
asigurrii unui regim fiscal unitar pe parcursul
ntregului an, au n vedere susinerea ntreprinztorilor

173
Monitorul Oficial, Partea I nr. 456 din 27/06/2002, Lege nr. 414
din 26/06/2002 privind impozitul pe profit, art. 2
174
Monitorul Oficial, Partea I nr. 793 din 27/08/2004, Ordonan
nr. 83 din 19/08/2004 pentru modificarea i completarea Legii nr.
571/2003 privind Codul fiscal, art. 17.
130

Constantin Rotaru
privai i stimularea liberei iniiative
175
i, mai
trziu, a corelrii unor dispoziii din legislaia
fiscal, precum i pentru asigurarea echilibrului
bugetar necesar ncadrrii n angajamentele
asumate de Romnia n ceea ce privete nivelul
veniturilor i cheltuielilor s-a ajuns la cota unic
de impozitare de 16%
176
.

Impozitul pe circulaia mrfurilor
Impozitul pe circulaia mrfurilor (ICM) a
fost modificat i s-a stabilit ca ICM-ul datorat
pentru produsele i serviciile livrate i executate
de toi agenii economici, indiferent de forma de
proprietate, calculat pe baza cotelor i a notei
metodologice
177
. n felul acesta, multe produse,
lucrri executate i servicii prestate, care pn
atunci erau neimpozitate sau erau supuse unor
cote de impozitare rezonabile, de 3-5%, prin
aceast hotrre, ICM-ul a crescut considerabil,
aa cum s-a ntmplat, spre exemplu, cu fina din

175
de urgen nr. 138 din 29/12/2004 pentru modificarea i completarea
Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal
176
Ibidem, art. I
177
779 din 15/11/1991 privind impozitul pe circulaia mrfurilor i
accizele, anexa nr. 2
131

cereale i mlai care a nregistrat o cretere de la
0% (scutit de ICM) la 10%. Au fost i produse la
care ICM-ul a sczut, n unele cazuri cu procente
foarte mari, aa cum s-a ntmplat cu o serie de
mrfuri de lux, printre care, pietrele preioase i
semipreioase, bijuterii de orice fel la care ICM-ul a
cobort vertiginos tot la 10%
178
.
Surprinztor este faptul c legiuitorul a
stabilit ca pentru produsele din import desfcute n
valut, cotele de impozit pe circulaia mrfurilor s fie
reduse cu 50%
179
, o msur care a favorizat
concurena neloial n competiia cu produsele
romneti, iar prin avantajarea celor care prin
diferite mijloace deineau valut, aceasta poate fi
catalogat ca fcnd parte din larga palet a
msurilor fiscale antiromneti.
n ceea ce privete modul de plat, trebuie
spus c s-a meninut prevederea ca impozitul pe
circulaia mrfurilor se datoreaz din ziua ncasrii
contravalorii produsului, lucrrilor executate sau
serviciilor prestate
180
, deci obligativitatea plii

178
Ibidem, anexa nr. 2
179
Ibidem,
180
Monitorul Oficial, Partea I, nr. 244 din 30/11/1991, Hotrre nr.
779 din 15/11/1991 privind impozitul pe circulaia mrfurilor i
accizele, art. 9.
132

Constantin Rotaru
decurgea, la fel ca pn n `89, tot din momentul
ncasrii contravalorii actului comercial, dar s-a
schimbat modul de vrsare a acestuia la bugetul
de stat prin prevederea obligaiei de a se face
semi-decadal n termen de 3 zile de la expirarea
semi-decadei, o msur generatoare de birocraie.
Aceast hotrre de guvern, la fel ca toat
legislaia dup anii `90, a fost modificat de
unsprezece ori numai n 1991. n noiembrie 1991
au fost aduse corecturi majore cotelor de
impozitare a circulaiei mrfurilor, revenindu-se,
ntr-o oarecare msur, la scutirea de la plat a
impozitului la: a) produse ale industriei extractive, cu
excepia ieiului, gazelor naturale i srii; b) energia
electric i termic; c) produsele agricole; d) produsele
de tehnic militar, precum i produsele livrate la
rezerva de stat i rezerva de mobilizare pe perioada ct
au acest regim; e) medicamente de uz uman i
veterinar, aparatur de tehnic medical; f) produsele
livrate i serviciile prestate la export
181
etc.
Aproape toate actele normative care au
reglementat fiscalitatea la nceputul anilor `90 au
lsat la latitudinea Ministerului Finanelor s
poat acorda scutiri de la plata impozitului pe

181
Ibidem, art. 3
133

circulaia mrfurilor la produse prelucrate, livrate la
export
182
sau s stabileasc nivelul subveniilor
183

etc., ceea ce a creat numeroase suspiciuni fa de
imparialitatea funcionarilor din sistem fa de
toi agenii economici, unii afirmnd c aceste
prevederi, folosite cu mult pricepere de clientela
politic, au stat la baza marilor acte de corupie.

Taxa pe valoarea adugat
Impozitul pe circulaia mrfurilor, s-a
aplicat pn la introducerea taxei pe valoarea
adugat, un impozit indirect, care se stabilete
asupra operaiunilor privind transferul proprietii
bunurilor, precum i asupra celor privind prestrile de
servicii
184
.
Dou sunt marile nouti ale acestui
impozit: obligaia plii taxei pe valoarea adugat ia
natere la data efecturii livrrii de bunuri mobile,
transferului proprietii bunurilor imobiliare i

182
de protecie social, art. 17
183
Ibidem, art. 10.
184
nr. 3 din 27/07/1992 privind taxa pe valoarea adugat, art. 1
134

Constantin Rotaru
prestrii serviciilor
185
care este echivalent cu
diferena dintre vnzrile i cumprrile aceluiai
stadiu al circuitului economic
186
ceea ce nseamn
c, spre deosebire de impozitul pe circulaia
mrfurilor care se stabilea la data ncasrii
contravalorii bunurilor i serviciilor, noul
impozit, taxa pe valoarea adugat este
perceput la data livrrii acestora i stabilirea
unei cote unice de impozitare a TVA-ului, 18%,
187

n comparaie cu fostul ICM care era difereniat n
funcie de natura i importana economic i
social a bunului sau a serviciului prestat.
Obligaia plii taxei la data efecturii
livrrii a dat natere la multe discuii i a creat
foarte multe probleme agenilor economici. A fost
o prevedere generatoare de blocaj financiar mai
ales dac avem n vedere c ea s-a conjugat cu
politica de tergiversare a plilor de ctre
instituiile bugetare
Cota difereniat a impozitului pe circulaia
mrfurilor a avut, de-a lungul timpului, un
caracter stimulativ pentru diferite sectoare

185
Ibidem, art. 10
186
Ibidem, art. 1
187
Ibidem, art. 17
135

economice, mai ales pentru cele productoare a
bunurilor de larg consum la care s-au aplicat
procente mici, de 3-5%, i, n special, pentru
mrfurile de strict necesitate care erau scutite. n
acelai timp, prin practicarea unor cote mari i
foarte mari asupra mrfurilor de lux i pe viciu,
i-a asumat rolul de regulator al pieei prin
atragerea de venituri suplimentare la bugetul
statului de la cei care-i permiteau s cumpere
asemenea mrfuri i, n acelai timp, a asigurat i o
pronunat protecie social.
Odat cu aplicarea cotei unice, TVA-ul a
pierdut valenele fostului impozit indirect, avnd
n vedere c cei cu venituri mici i foarte mici au
fost obligai s plteasc acelai pre pentru
mrfurile de strict necesitate, la fel ca cei cu
venituri foarte mari. n schimb pentru mrfurile
de lux, cumprtorilor, de regul cei cu venituri
mari i foarte mari, li s-a perceput un pre mult
mai mic dect cel practicat pn atunci.
ntre timp, taxa pe valoarea adugat a
suferit numeroase modificri. Printre cele mai
importante, se numr cele, din 1994, care au
prevzut ca pinea s fie scutit de TVA, n timp
136

Constantin Rotaru
ce, pentru o serie de bunuri de strict necesitate a
fost introdus o cot intermediar, cota redus
de 9%, pentru: 1. carne de animale i psri domestice,
inclusiv organe i mruntaie, vndute n stare
proaspt, ca produse i conserve; 2. pete i produse
din pete, inclusiv semiconserve i conserve, exclusiv
icre; 3. lapte, lapte praf i produse lactate; 4. uleiuri i
grsimi comestibile; 5. medicamente de uz uman i
veterinar, substane farmaceutice, plante medicinale,
aparatur de tehnic medical i alte bunuri destinate
exclusiv utilizrii n scopuri medicale, chirurgicale,
dentare sau veterinare.
188

n 1998 au aprut noi cote TVA, Cota de
22% pentru operaiunile privind livrrile de bunuri,
transferurile imobiliare i prestrile de servicii, din ar
i din import
189
i cota redus de 11% pentru:
a) carne comestibil de animale i psri domestice,
inclusiv organe i mruntaie, vndute n stare
proaspt, preparate i conserve; b) pete i produse
comestibile din pete, inclusiv semiconserve i conserve,
exclusiv icre; c) lapte, lapte praf i produse lactate

188
nr. 33 din 05/08/1994 referitoare la perfecionarea unor reglementri
privind taxa pe valoarea adugat, art. 6.
189
nr. 2 din 20/01/1998 pentru modificarea Ordonanei Guvernului nr.
3/1992 privind taxa pe valoarea adugat, art. I, pct. 4, lit. A.
137

comestibile; d) uleiuri i grsimi comestibile; e) ou de
psri din specii domestice; f) fin; g) medicamente de
uz uman i veterinar, substane farmaceutice, plante
medicinale, aparatur de tehnic medical, alte bunuri
destinate exclusiv utilizrii n scopuri medicale,
chirurgicale, dentare sau veterinare; h) proteze,
produse ortopedice; i) animale vii din speciile: bovine,
porcine, ovine i caprine; j) psrii vii din specii
domestice; k) uniforme pentru copiii din nvmntul
precolar i primar; l) articole de mbrcminte i
nclminte pentru copii sub un an; m) transportul n
comun urban de cltori, inclusiv cel care parcurge i o
distan n afara urbanului; n) lucrri agricole; o)
ngrminte chimice i minerale, insecticide, fungicide
i erbicide; p) semine, certificate i tratate fitosanitar,
de floarea-soarelui, porumb hibrid i sfecl de zahr; r)
pine, gru de consum i pentru semine
190
. Dup
numai cinci luni, baza de impozitare a fost
reaezat i extins, cota de 11% fiind aplicat i
pentru produsele destinate utilizrii exclusiv n
scopuri medicale, chirurgicale, dentare sau veterinare,
iar cea de 22% a cuprins i produsele destinate
utilizrii n scopuri medicale, chirurgicale, dentare sau

190
Ibidem, art. I, pct. 4, lit. B.
138

Constantin Rotaru
veterinare, care pot fi folosite i n alte scopuri (reactivi,
mobilier, mijloace de transport, aparate electrice etc.).
191

Dup ali patru ani s-a modificat din nou,
cota standard a taxei pe valoarea adugat a
devenit unic i s-a stabilit la 19%
192
. A fost
momentul n care baza de impozitare s-a lrgit i
a fost eliminat cota redus.
ntruct nivelul veniturilor bugetare a fost
profund afectat de criza economic i financiar, pentru
realizarea unui echilibru ntre nivelul veniturilor i cel al
cheltuielilor, corelat cu obiectivele macroeconomice,
datorit necesitii implementrii unor msuri de lrgire
a bazei de impozitare
193
, executivul, n iunie 2010, a
luat hotrrea s mreasc aceast cot de
impozitare a taxei pe valoare adugat la 24%
meninndu-se msura de eliminare a cotei reduse.

191
Monitorul Oficial, Partea I nr. 210 din 08/06/1998, Ordin nr. 963
din 12/05/1998 pentru aprobarea listei produselor provenite din
import, scutite de taxa pe valoarea adugat, i a listei produselor
provenite din import, supuse cotei de 11% T.V.A., pe poziii tarifare
corespunztoare Tarifului vamal de import al Romniei, art.2.
192
din 01/06/2002 privind taxa pe valoarea adugat, art. 20.
193
de urgen nr. 58 din 26/06/2010 pentru modificarea i completarea
Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal i alte msuri financiar-
fiscale
139

Impozitul
pe veniturile realizate de persoane fizice
Odat cu trecerea la noua form de
organizare social se observ, cu uurin, o
preocupare susinut n privina reglementrilor
asupra impozitrii profitului, a veniturilor
salariale sau a taxei pe valoarea adugat.
Surprinztor, dar numai aparent surprinztor,
impozitul pe veniturile populaiei s-a aplicat,
timp de opt ani, dup acelai act normativ
194

aprobat n urm cu peste patruzeci de ani, act
normativ care a suferit foarte puine modificri i
completri opt pn n 1989 i numai trei(?) ntre
1989-1998, dat la care a fost abrogat. Prin acest
Decret erau supui impozitului pe venit muncitorii,
funcionarii, oamenii de litere, art i tiin, liber
profesionitii, meseriaii, cruii, comercianii,
persoanele care realizeaz venituri n orae din
nchirierea imobilelor sau a altor bunuri ori din surse
agricole, proprietarii de mori sau de alte ntreprinderi,
precum i orice alte persoane care realizeaz venituri pe
teritoriul
195
Romniei. Probabil c, datorit
faptului c el se adresa economiei libere din

194
11/05/1954 privitor la impozitul pe veniturile populaiei
195
Ibidem, art.1
140

Constantin Rotaru
perioada socialist, legiuitorul postdecembrist nu
s-a grbit s-l modifice, el corespunznd noilor
orientri politice. ncepnd cu 1998, impozitul pe
veniturile populaiei a fost nlocuit cu impozitul
pe veniturile realizate de persoanele fizice,
196

schimbare cu profunde nuane politice i de
reform ale acestui segment fiscal.

Impozitul pe venit
La numai doi ani s-a renunat i la impozitul
pe veniturile realizate de persoanele fizice i s-a
perceput, n continuare, impozitul pe venit,
197
un
impozit mult mai cuprinztor dect precedentul.
Dac n actele precedente a aprut, pentru prima
dat, termenul contribuabil, de aceast dat,
legiuitorul l i definete pe acesta ca fiind un
subiect al impozitului pe venit.
198
Totodat, apar
i ali termeni care ntregesc noua filozofie fiscal,
cum ar fi: impozitul pe venitul anual global care
reprezint suma datorat de o persoan fizic pentru

196
Monitorul Oficial, Partea I nr. 378 din 29/12/1997, Ordonan de
urgen nr. 85 din 23/12/1997 privind impunerea veniturilor realizate
de persoanele fizice
197
nr. 73 din 27/08/1999 privind impozitul pe venit
198
nr. 7 din 19/07/2001privind impozitul pe venit
141

veniturile realizate ntr-un an fiscal, determinat prin
aplicarea cotelor de impunere asupra venitului anual
global impozabil; venitul anual global impozabil
care reprezint suma veniturilor nete realizate din
activiti independente, din salarii, din cedarea
folosinei bunurilor, precum i a veniturilor de aceeai
natur realizate din strintate, obinute de persoanele
fizice romne, din care se scad pierderile fiscale
reportate i deducerile personale; venitul brut
aferent fiecrei categorii de venit cuprinde sumele
ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n natur;
venitul net/pierderea pentru fiecare categorie de
venit care reprezint diferena dintre venitul brut i
cheltuielile aferente deductibile; cheltuielile aferente
deductibile sunt acele cheltuieli efectuate n cadrul
activitilor desfurate n scopul realizrii venitului;
deducerile personale care reprezint o sum
neimpozabil acordat contribuabilului; creditul
fiscal extern reprezint suma pltit n strintate
cu titlu de impozit i recunoscut n Romnia i
impozitul final care este impozitul stabilit asupra
categoriilor de venituri impuse separat i care nu se
includ n venitul anual global impozabil
199
.

199
Ibidem, art. 1
142

Constantin Rotaru
Impozitul pe salarii
Prin legea privind impozitul pe fondul
total de retribuire al unitilor socialiste
200
s-a
obinut eliminarea formelor i metodelor complicate
de calcul al veniturilor cuvenite oamenilor muncii i
s-a stabilit ca impozitul pe retribuiile individuale s
fie desfiinat, iar retribuiile tarifare de ncadrare s fie
stabilite, fr impozit, egale cu cele efectiv ncasate.
n acelai timp, adaosurile la retribuie provenite din
depirea normelor de munc, premiile, precum i orice
alte drepturi prevzute de lege se calculau, de
asemenea, fr impozit. Toate aceste msuri au
fcut ca oamenii muncii s aib posibilitatea s
cunoasc nemijlocit drepturile bneti pe care trebuie s
le primeasc pentru munca prestat i s exercite un
control direct asupra modului de determinare a
veniturilor care li se cuvin.
201

Nu a trecut mult timp, dup `89, i a fost
adoptat noua lege a impozitului pe salarii
202

care, sub pretextul c salariatul trebuie s tie ct

200
Buletinul Oficial nr. 60 din 08/07/1977, Legea nr. 1 din
30/06/1977 privind impozitul pe fondul total de retribuire al
unitilor socialiste de stat
201
Ibidem,
202
29/03/1991privind impozitul pe salarii
143

este impozitul pe care-l pltete la stat i c, pn
atunci, impozitul pe fondul total de retribuie
pltit de unitile socialiste nu asigura transparena
necesar, a stabilit noi jaloane ale politicii fiscale:
a fost nlocuit termenul de retribuie cu cel de
salariu; s-a trecut de la impozitul pe fondul total
de retribuie la impozitul pe veniturile sub form
de salarii i alte drepturi salariale n care au fost
cuprinse: a) salariile de orice fel; b) sporurile de orice
fel; c) indemnizaiile de orice fel; d) stimulentele din
fondul de participare la profituri, recompensele i
premiile de orice fel; e) sumele pltite din fondul
asigurrilor sociale n caz de incapacitate temporar de
munc i de maternitate; f) sumele pltite pentru
concediul de odihn; g) orice alte ctiguri primite ca
plat a muncii lor, de la persoanele fizice sau juridice la
care sunt angajai permaneni; h) sumele pltite
salariailor sub form de indexare sau compensare, ca
urmare a creterii preurilor i tarifelor
203
. Alturi de
acestea au mai intrat n categoria veniturilor
salariale i urmtoarele drepturi bneti cuvenite
persoanelor fizice: a) ctigurile salariailor zilieri sau
temporari; b) onorariile ncasate de avocai prin

203
Ibidem, art. 2
144

Constantin Rotaru
barouri; c) sumele realizate de medici i personalul
sanitar de la policlinicile cu plat; d) sumele obinute
din colaborri de orice natur; e) onorariile ncasate
din expertize de orice fel.
204
A aprut pentru prima
dat ajutorul de omaj sub forma unei contribuii
de 1% datorat de salariai pentru fondul de omaj
care se calculeaz asupra salariului de baz
205
, dar
i contribuia pentru asigurrile de sntate. n
acelai timp, a fost pstrat impozitarea progresiv,
de tip socialist, cota minim 6% i maxima de
45% pentru toate veniturile mai mari de 25.000 lei.
n timp, au mai aprut i alte taxe, s-au
mrit procentele, a fost lrgit baza de impozitare
prin cuprinderea n cadrul veniturilor salariale i a
altor sume primite: g) orice alte ctiguri, n bani i
n natur, primite ca plat a muncii lor, de la
persoanele fizice sau juridice, dup caz, la care sunt
angajai, inclusiv cele acordate n baza contractului
colectiv de munc, cu excepia celor n natur acordate
personalului casnic angajat; h) sumele pltite
salariailor sub form de indexare sau compensare, ca
urmare a creterii preurilor i tarifelor; i) sumele
pltite membrilor fondatori ai unei societi comerciale,

204
Ibidem, art. 4
205
Ibidem, art. 27
145

constituite prin subscripie public, din cota de
participare la profitul net,
206
sunt cuprinse i
sumele pltite pentru invenii i inovaii,
207
s-a
dublat contributoriul, acelai impozit era i este
pltit, n procente diferite, att de angajator ct i
de angajat etc., dar liniile generale ale politicii
fiscale privind impozitarea veniturilor salariale
au fost stabilite prin aceast lege.
Impozitul pe salariu a rmas, pentru un
timp, progresiv, dar, odat cu accentuarea
polarizrii sociale, limitele impozabile au intrat
ntr-un proces de apropiere care a sfrit prin
unirea minimei cu maxima ceea ce a dus
impozitarea prin cota unic, o cot stabilit la
nivelul de 16%.

Contribuia pentru asigurrile sociale
Din 1990, 1 noiembrie, toi agenii economici
ai cror salariai sunt cuprini n sistemul asigurrilor
de stat vor lua n calculul costurilor i vor plti o cot
unic de 20% drept contribuie pentru asigurrile
sociale, cu excepia cazurilor pentru care prin

206
Monitorul Oficial, Partea I nr. 140 din 29/06/1993,Republicat,
Lege nr. 32 (r1) din 29/03/1991 privind impozitul pe salarii, art. 2.
207
Ibidem, art. 4
146

Constantin Rotaru
prevederile legale n vigoare s-a stabilit o cot mai
mare,
208
ceea ce a nsemnat, pe de-o parte, o
unificare a cotelor de asigurri sociale existente
pn la acea dat i, n acelai timp, la cea mai
mare parte dintre activiti, mrirea acesteia la
20%. Dup numai un an i cteva luni, n mai
1992, s-a trecut la perceperea difereniat a
contribuiei pentru asigurrile sociale astfel: - 35%
asupra ctigului brut realizat de salariaii ncadrai n
grupa I de munc; - 30% asupra ctigului brut
realizat de salariaii ncadrai n grupa a II-a de munc;
- 25% asupra ctigului brut realizat de celelalte
categorii de salariai; - 15% asupra salariului brut
primit, dar nu mai puin dect salariul minim brut pe
ar, n cazul personalului casnic angajat de persoane
fizice pentru ngrijirea persoanelor n vrst,
handicapailor i a copiilor".
209
n fond, cu aceast
ocazie, s-a fcut o majorare substanial a
contribuiei asigurrilor sociale de stat. Demn de
menionat este c, n 2007, s-a luat hotrrea ca

208
de protecie social , art. 9
209
din 25/05/1992 pentru modificarea i completarea unor
reglementri din legislaia de asigurri sociale, art. II
147

CAS-ul s fie pltit pn la un plafon de cinci
salarii medii. Aa dar, tot ce depea plafonul, era
scutit de plata CAS, chiar dac salariatul primea
un salariu brut de 10.000 de dolari sau euro!
210
n
acelai timp, i mai surprinztor este faptul c
pensiile acestor oameni au fost calculate la
veniturile umflate cu adaosuri de tot felul,
211
iar
pentru anumite categorii profesionale, aa cum
sunt, spre exemplu, magistraii, pensiile sunt
calculate la nivelul veniturilor umflate cu
adaosuri de tot felul, ncasate n ultima lun.
212

Cota CAS este exagerat de mare pentru cei
care pltesc i este nul sau cu o valoare
simbolic pentru cei care se fac doar c pltesc
impozite i taxe, dar primesc i salarii i pensii
mari i mai i beneficiaz i de Case speciale de
sntate, cu toate c angajatorul lor (statul) nu
d nimic pentru veniturile acestor Case, iar cotele
date de salariaii lor, provin tot din buget, adic
din ce s-a luat de la alii.
213

210
Dionysius Fota, Msuri complexe de stopare a crizei i soluii de
reabilitare a economiei naionale, Editura Academiei Oamenilor
de tiin din Romnia, Bucureti, 2010, p. 57
211
Ibidem, p. 58.
212
Ibidem.
213
Ibidem, p. 53
148

Constantin Rotaru
Se poate spune c procentul mare la care a
ajuns CAS n Romnia (Contribuia de Asigurri
Sociale), s-a datorat i unor motive de for
major, provocate de faptul c peste 44,58% din
fora de munc existent n anul 1989 i pltitoare
de impozite i-a pierdut locul de munc, n urma
reformelor efectuate dup 1989.
214
Si atunci,
de ce au fost nchise capacitile de producie i
de ce toate guvernele postdecembriste i-au
impus ca principal indicator de plan reducerea
locurilor de munc? ntrebare retoric!
Dup mai multe acte normative care au
completat i modificat o serie de prevederi ale acestei
legi i, n special, au multiplicat formele de contribuii
i au indexat cotele de impozitare, n 2000 a fost
aprobat noua lege privind sistemul public de
pensii i alte drepturi de asigurri sociale
215
care a
intrat, i ea, n sarabanda modificrilor i
completrilor, de-a lungul celor 10 ani suferind 47 de
intervenii, cele mai multe n 2008 cnd, numai ntr-
un an, au fost emise opt acte normative de modificare
i completare a legii pensiilor.

214
Ibidem, p. 58
215
din 17/03/2000 privind sistemul public de pensii i alte drepturi de
asigurri sociale
149

Codul fiscal
Din dorina de a obine mai mult coeren
i eficien a impunerii prin asigurarea stabilitii
pe termen lung a sistemului fiscal, n 2003, a fost
adoptat Codul fiscal
216
care a reglementat printr-
un singur act normativ urmtoarele impozite i
taxe: a) impozitul pe profit;b) impozitul pe venit;
c) impozitul pe veniturile microntreprinderilor; d)
impozitul pe veniturile obinute din Romnia de
nerezideni; e) impozitul pe reprezentane; f) taxa pe
valoarea adugat; g) accizele; h) impozitele i taxele
locale,
217
iar, mai trziu, prin OU nr. 117/2010, au
fost cuprinse i reglementrile contribuiilor
sociale: a) contribuia individual de asigurri sociale
i contribuia datorat de angajator la bugetul
asigurrilor sociale de stat; b) contribuia individual
de asigurri sociale de sntate i contribuia datorat
de angajator la bugetul Fondului naional unic de
asigurri sociale de sntate; c) contribuia pentru
concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate
datorat de angajator la bugetul Fondului naional

216
Monitorul Oficial, Partea I nr. 927 din 23/12/2003, Codul Fiscal
din 22/12/2003
217
Ibidem, art. 2, pct. 1.
150

Constantin Rotaru
unic de asigurri sociale de sntate; d) contribuia
individual la bugetul asigurrilor pentru omaj i
contribuia datorat de angajator la bugetul
asigurrilor pentru omaj; e) contribuia de asigurare
pentru accidente de munc i boli profesionale datorat
de angajator la bugetul asigurrilor sociale de stat; f)
contribuia la Fondul de garantare pentru plata
creanelor salariale, datorat de persoanele fizice i
juridice care au calitatea de angajator
218

Codul fiscal este un act normativ foarte
important, el nglobnd peste patruzeci de legi i
ordonane ale guvernului care reglementau pn
atunci sistemul de impozitare. Tocmai de aceea,
legiuitorul a prevzut ca orice modificare sau
completare a acestuia s se fac numai prin lege,
promovat, de regul, cu 6 luni nainte de data
intrrii n vigoare a acesteia i c orice
modificare intr n vigoare cu ncepere din prima
zi a anului urmtor celui n care a fost adoptat
prin lege
219
. Legea a fost foarte clar, dar a fost
nclcat ntr-o superb veselie.
Din pcate, i codul fiscal, la fel ca
majoritatea legilor promulgate dup 1989, a intrat

218
219
Ibidem, art. 4
151

n malaxorul modificrilor i completrilor, ceea
ce a fcut ca n ultimii opt ani nebunia
modificrilor i completrilor codului fiscal s
ridice numrul actelor normative prin care s-au
legalizat s se ridice la, pn la 5 mai 2011, la
impresionantul numr de 160 (anexa nr. 2).
Modificrile repetate ale codului fiscal nu
au fost menite s avem o legislaie mai clar i
favorabil contribuabililor, din pcate, nici pentru
bugetul statului, numrul foarte mare al
contestrii acestuia la Curtea Constituional
(anexa nr. 4) fiind expresia nemulumirilor
generate de acest act normativ.
Fcnd o analiz a modului cum au fost
aplicate i respectate principiile fiscalitii
prezentate n Codul fiscal unde se arat c:
Impozitele i taxele reglementate de prezentul cod se
bazeaz pe urmtoarele principii: a) neutralitatea
msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de
investitori i capitaluri, cu forma de proprietate,
asigurnd condiii egale investitorilor, capitalului
romn i strin; b) certitudinea impunerii, prin
elaborarea de norme juridice clare, care s nu conduc
la interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea i
152

Constantin Rotaru
sumele de plat s fie precis stabilite pentru fiecare
pltitor, respectiv acetia s poat urmri i nelege
sarcina fiscal ce le revine, precum i s poat
determina influena deciziilor lor de management
financiar asupra sarcinii lor fiscale; c) echitatea
fiscal la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea
diferit a veniturilor, n funcie de mrimea acestora; d)
eficiena impunerii prin asigurarea stabilitii pe
termen lung a prevederilor Codului fiscal, astfel
nct aceste prevederi s nu conduc la efecte
retroactive defavorabile pentru persoane fizice i
juridice, n raport cu impozitarea n vigoare la data
adoptrii de ctre acestea a unor decizii investiionale
majore,
220
se poate spune fr nicio reinere c
aceste principii au rmas la stadiul declarativ, n
condiiile n care, dac analizm, cel puin, ultimul
punct, eficiena impunerii prin asigurarea
stabilitii pe termen lung a prevederilor Codului
fiscal. Despre ce eficien i mai ales despre ce
stabilitate a legislaiei, n general, i a Codului
fiscal, n special, poate fi vorba n condiiile n care
acesta a fost mereu modificat (anexa nr. 3).

220
Ibidem, art. 3.
153

Aparatul fiscal
Aparatul fiscal a crescut, ntr-un procent
direct proporional cu numrul i ntinderea
actelor normative din domeniu, de peste zece ori.
Domeniul a devenit, brusc, foarte atractiv, i
datorit faptului c, nc din 1990, s-a hotrt ca
n vederea cointeresrii i stimulrii aparatului fiscal
n identificarea i impunerea activitilor clandestine i
a evaziunilor fiscale, se constituie un fond de premiere
n limita unei cote de 30 la sut din amenzile
contravenionale aplicate i ncasate pentru practicarea
evaziunii i nerespectarea legislaiei de impozite i taxe,
ce se va utiliza la recompensarea persoanelor care i-au
adus o contribuie nsemnat n acest domeniu,
221

condiiile de acordare a recompenselor fiind lsate
la latitudinea direciilor financiare judeene, ceea
ce a asigurat un mediu extrem de atractiv/profitabil
pentru salariaii din aceste instituii.
Eficiena lui, ns, a fost departe de ceea ce
ar fi trebuit s fie, principalele cauze fiind generate
de prevederile legislaiei i, mai ales de lipsa
responsabilitii n aplicarea ei.

221
537 din 15/05/1990 privind funcionarea direciilor financiare
judeene, Direciei generale financiare a municipiului Bucureti,
administraiilor financiare municipale, ale sectoarelor
municipiului Bucureti i a Sectorului agricol Ilfov, precum i a
serviciilor sau birourilor financiare oreneti, art. 2
154

Constantin Rotaru
Multiplicarea reglementrilor fiscale
i dinamizarea modificrilor lor
Numrul foarte mare al actelor normative
adoptate de legiuitor, ntinderea lor, a celor mai
multe, pe foarte multe pagini, ambiguitatea n
exprimare, ncercarea de a reglementa cele mai
mici amnunte i dinamica extrem de ridicat a
modificrilor i completrilor acestora creeaz
dificulti majore n nelegerea i aplicarea lor de
ctre contribuabil, dar, din aceleai cauze, i
organele de control fiscal sunt n mare dificultate
n activitatea de urmrire a respectrii lor de ctre
contribuabili. S-a ajuns n situaia ca atunci cnd
contribuabilii se adreseaz funcionarilor publici
din instituiile de specialitate ale Ministerului
Finanelor i organelor de control fiscal pentru a
primi lmuriri cu privire la o anumit
problematic fiscal, de cele mai multe ori, pleac
aa cum au venit, dac nu au ansa strnirii unei
dezbateri la care s participe mai muli specialiti.
Spre contrarietatea managerilor, guvernanii
nu au gsit o alt cale de cretere a veniturilor
statului dect prin nviorarea i multiplicarea bazei
materiale a fiscalitii i, n ultimul timp, prin
escaladarea impozitelor i taxelor.
222

222
Dinu Marin, Criza reformei. Eu sunt roman?, Editura
Economic, Bucureti, 1999, p. 293
155

Preedintele Asociaiei Naionale a
Exportatorilor i Importatorilor din Romania
declara, n noiembrie 2006 c "Deinem recordul
european, probabil si cel mondial la biruri pltite de
agenii economici din Romnia. Dac la nceputul
anului Ministerul de Finane (MF) a inventariat 420
de taxe, impozite etc., n prezent, v asigur c acestea
au depit aceast valoare numeric. Grav este c s-au
nmulit taxele care definesc parafiscalitatea (n.r. taxe
care nu sunt cuprinse in bugetul de stat)".
223

n noiembrie 2007, potrivit unui raport ntocmit
de firma de consultan PricewaterhouseCoopers
(PwC) i Banca Mondial, care a analizat
fiscalitatea din 178 de ri, Romnia ocupa poziia a
patra n lume i prima n Uniunea European n
funcie de numrul taxelor pe care o companie trebuie
s le plteasc pe durata unui an, cu 96 de impozite,
nivel dublu comparativ cu cel din alte ri europene,
precum Polonia sau Slovacia.
224

Numrul taxelor percepute n Romnia era
mai mare dect n orice alt stat din Uniunea
European, locul doi fiind ocupat de Polonia, care
percepea anual circa 40 de taxe, mult sub

223
http://www.zf.ro/zf-24/gandul-numarul-de-taxe-si-impozite-
platite-de-firme-s-a-dublat-2872802/
224
http://www.wall-street.ro/articol/Economie/35453/PwC-
Romania-campioana-in-UE-la-platit-taxe-si-impozite.html
156

Constantin Rotaru
jumtatea nivelului din ara noastr.
Dintre cele 96 de taxe, 60 erau n domeniul
forei de munc, ntr-un an o firma fiind obligat
s realizeze cte 12 pli pentru fiecare din domenii
precum contribuia la asigurri sociale, contribuia la
asigurrile de sntate, omaj.
225

Acelai studiu sublinia c, n ciuda faptului
c Romnia i Ucraina au adoptat taxa unic de
impozitare, numrul mare al celorlalte taxe percepute n
aceste ri reduc beneficiile acestui sistem de impozitare.
2007 nu a fost anul de vrf al numrului
maxim de impozite i taxe avnd n vedere c, la
nceputul anului 2010, ara noastr avea 558 de
taxe i impozite.
226

Acest numr impresionant de taxe i
impozite a fost produsul politicilor fiscale
dezvoltate n cei douzeci de ani. Una dintre
msurile stimulative a fost aceea de nfiinare a
nenumrate autoriti i instituii descentralizate
ale statului crora li s-a acordat i dreptul de a-i
stabili singure o serie de taxe cu care i-au
alimentat propriile fonduri speciale. Evident c,
ntr-o asemenea politic de descentralizare i
liberalizare, mai mult ca sigur, numrul de 558

225
Ibidem
226
http://www.ecomunitate.ro/Taxe_si_Impozite(15395).html
157

este un numr mic. Cel mai stimulativ factor al
nfiinrii de noi taxe i de mrire a celor existente
l-a reprezentat faptul c fondurile obinute din
astfel de taxe au fost puse la dispoziia
ordonatorilor principali de credite, dar i faptul c
cheltuielile nu au mai fost plafonate.
n vederea asigurrii veniturilor necesare
acoperirii cheltuielilor efectuate pentru nfiinarea
serviciilor publice de interes local, precum i
pentru finanarea cheltuielilor curente de ntreinere
i funcionare a acestor servicii, autoritile
deliberative ale consiliilor locale, judeene i
Consiliului General al Municipiului Bucureti au
fost mandatate s instituie taxe speciale, precum
i cuantumul acestora, pe care l stabilesc anual,
ceea ce a constituit un alt mobil extrem de eficient
n multiplicarea taxelor locale. Domeniile de
activitate i condiiile n care se pot institui taxele
speciale, modul de organizare i funcionare a
serviciilor publice de interes local, pentru care se
propun taxele respective sunt cuprinse ntr-un
regulament care face obiectul unei alte hotrri a
autoritii deliberative.
227

227
din 29/06/2006 privind finanele publice locale
158

Constantin Rotaru
Exagerarea cu impozitele i taxele nu este de
natur s umple bugetul, chiar dac, pe moment, s-ar
putea crea aceast impresie, ci s-l diminueze
catastrofal n perspectiv.
228
Rezultatul imediat al
multiplicrii impozitelor i taxelor este reflectat de
nclinaia spre sustragerea de la plata lor. Este un
adevrat comar pentru o firm s in evidena i
s verse la termen impozitele i taxele. Dup
epuizarea obligaiilor ctre bugetul de stat, trebuie
pltite impozitele i taxele locale, dar i celelalte
taxe, al cror numr i denumire nc nu sunt suficient
de cunoscute.
229
Aa se face c cel mai dinamic
sector particular, cel al micului comerciant,
meteugar sau prestator de servicii, este n pericol
s dispar definitiv din peisajul economiei
noastre, reacia acestora de a abandona lupta
pentru supravieuire i renunarea la mica lui
afacere devine tot mai fireasc.
Multitudinea obligaiilor fiscale l determin
pe contribuabil s se simt uneori ntr-un hi din
care nu mai poate iei. Revista Fiscalitate . De la
lege la practic, (ediia a VII-a), n ncercarea de a

228
Economic, Bucureti, 1999, p. 317
229
Ibidem, p.316
159

rspunde la ntrebrile pe care i le pun
contribuabilii cu privire la obligaiile fiscale pe
care trebuie s le plteasc, la ce termene i care
este actul normativ care reglementeaz acele
obligaii, prezint un tablou n care sunt
prezentate 103 obligaii fiscale ale persoanelor
juridice i fizice.
230

Nici Codul fiscal al anului 2010 nu este
mai restrictiv n acest sens, el prevznd, n
continuare, c pentru funcionarea unor servicii
publice locale create n interesul persoanelor fizice i
juridice, consiliile locale, judeene i Consiliul General
al Municipiului Bucureti, dup caz, pot adopta taxe
speciale pentru serviciile publice locale, precum i
cuantumul acestora,
231
singura obligaie a acestora
fiind aceea de a le ncasa numai de la persoanele
fizice i juridice care beneficiaz de serviciile oferite de
instituia/ serviciul public de interes local, potrivit
regulamentului de organizare i funcionare a acesteia
/acestuia, sau de la cele care sunt obligate, potrivit legii,

230
Lucian u, Cosmin erbnescu, Delia Cataram, Dan tefan,
Adrian Nica, Emilian Mircescu, Fiscalitate. De la lege la practic,
(ediia a VII-a revzut i actualizat, Editura C.H.Beck, Bucureti,
2010, p. 10-20
231
Monitorul Oficial, Partea I nr. 927 din 23/12/2003, Codul Fiscal
din 22/12/2003, art. 282
160

Constantin Rotaru
s efectueze prestaii ce intr n sfera de activitate a
acestui tip de serviciu.
232
n plus, nivelul impozitelor
i taxelor locale prevzute ... poate fi majorat cu pn la
20% de consiliile locale, judeene i Consiliul General
al Municipiului Bucureti.
233
Cele artate mai sus,
coroborate cu rezultatele practice, declarate ca
nesatisfctoare, ale politicilor fiscale sunt rezultatul
descentralizrii exagerate a actului de decizie i a
lipsei reale de responsabilitate n urmrirea
modului de cheltuire a bugetelor de venituri.

Principii ale politicii fiscal-bugetare
Interesant este i prevederea/angajament
prin care s-a stabilit c Guvernul Romniei va defini
i va derula politica fiscal-bugetar pe baza urmtoarelor
principii:
1. Principiul transparenei n ceea ce
privete stabilirea obiectivelor fiscal-bugetare i
derularea politicii fiscale i bugetare;
Guvernul i autoritile publice locale au
obligaia de a face publice i de a menine n dezbatere
un interval de timp rezonabil toate informaiile necesare
ce permit evaluarea modului de implementare a
politicilor fiscale i bugetare, rezultatelor acestora i a

232
Ibidem,
233
Ibidem, art. 287
161

strii finanelor publice centrale i, respectiv, locale.
2. Principiul stabilitii;
Guvernul are obligaia de a conduce politica
fiscal-bugetar ntr-un mod care s asigure predicti
bilitatea acesteia pe termen mediu, n scopul meninerii
stabilitii macroeconomice.
3. Principiul responsabilitii fiscale;
Guvernul are obligaia de a conduce politica
fiscal-bugetar n mod prudent i de a gestiona
resursele i obligaiile bugetare, precum i riscurile
fiscale de o manier care s asigure sustenabilitatea
poziiei fiscale pe termen mediu i lung. Sustenabilitatea
finanelor publice presupune ca, pe termen mediu i
lung, Guvernul s aib posibilitatea s gestioneze
riscuri sau situaii neprevzute, fr a fi nevoit s opereze
ajustri semnificative ale cheltuielilor, veniturilor sau
deficitului bugetar cu efecte destabilizatoare din punct de
vedere economic sau social.
4. Principiul echitii;
Guvernul va derula politica fiscal-bugetar lund
n calcul impactul financiar potenial asupra generaiilor
viitoare, precum i impactul asupra dezvoltrii economice
pe termen mediu i lung.
5. Principiul eficienei;
Politica fiscal-bugetar a Guvernului va avea la
baz utilizarea eficient a resurselor publice limitate, va
162

Constantin Rotaru
fi definit pe baza eficienei economice, iar deciziile de
alocare a investiiilor publice, inclusiv cele finanate
din fonduri nerambursabile primite de la Uniunea
European i ali donatori, se vor baza inter alia pe
evaluarea economic, precum i pe evaluarea capacitii
de absorbie.
6. Principiul gestionrii eficiente a cheltu
ielilor de personal pltite din fonduri publice;
Politica salarial i a numrului de personal
aferent instituiilor, autoritilor, entitilor publice
i/sau de utilitate public trebuie s fie n conformitate
cu intele fiscal-bugetare din strategia fiscal-bugetar,
cu scopul de a eficientiza gestiunea fondurilor cu
aceast destinaie.
234

Aceste principii sunt aplicabile n mod cores
punztor i autoritilor administraiei publice locale i,
respectiv, altor entiti ale cror bugete fac parte din
bugetul general consolidat
235
.
Toate aceste principii prevzute n Legea
responsabilitii fiscal-bugetare
236
sunt tot ceea ce a
gsit guvernul de cuviin c-i trebuie sistemului
fiscal romnesc. Avnd n vedere c a fost adoptat

234
din 16/04/2010 a responsabilitii fiscal-bugetare, art. 4
235
236
din 16/04/2010 a responsabilitii fiscal-bugetare
163

la o dat recent, nu ne-ar rmne altceva de fcut
dect s sperm c, ntr-un trziu, aa se va i
ntmpla. Totui, cteva remarci se impun: pe de o
parte, toate principiile, aa cum sunt ele prezentate
n legea responsabilitii fiscale, nu au nimic comun
cu realitatea, n viaa de zi cu zi lucrurile
ntmplndu-se tocmai pe dos, i, pe de alt parte,
multe dintre principiile fiscalitii (egalitii n faa
impozitelor, dar i a egalitii prin impozite,
neretroactivitii legii fiscale, al anualitii,
certitudinii, oportunitii i necesitii, principiul
politicii economice etc.) sunt omise, att n
construcia legislaiei fiscale, ct i n practica fiscal.
Tocmai de aceea, putem afirma c actele
normative care au stat la baza reglementrilor, dar
i faptele, au fcut ca sistemul fiscal de tranziie,
aa cum a fost gndit i aplicat, s nu aduc
beneficii economice i sociale societii romneti,
se poate spune c, din contr, dar a participat din
plin la schimbarea sistemului social.
Legislaia fiscal capitalist, prin faptul c
este stufoas, ambigu i ntr-o permanent
schimbare, ne ndreptete s o calificm ca pe o
legislaie costisitoare, generatoare de birocraie,
greu de neles, greu de aplicat i de urmrit.
164

Constantin Rotaru
Altfel, Mihai Eminescu, n urm cu peste 130 de
ani, spunea c: Pentru ncurcarea judecii
profanilor se cldete un labirint de cifre i fraze
pseudotiinifice, fr cap i fr coad, n care nu se
vede esprimat clar nici o idee cumsecade, dar din al
cror ntreg reiese intenia guvernului vtmtoare
intereselor Statului.
237
Din pcate, pentru noi,
Mihai Eminescu este extrem de actual.
Sistemul fiscal capitalist nu a reuit s-i
nsueasc niciunul dintre principiile enunate mai
sus i, n plus, el are toate atuurile unui sistem
fiscal clientelar cu efecte majore n accentuarea
polarizrii sociale. i, toate aceste catalogri sunt
posibile n contextul practicrii, cu predilecie, a
unor noi forme de fiscalitate, aa cum ar fi
fiscalitatea interesat i fiscalitatea electoral.

237
Mihai Eminescu, Opere, vol. X, Editura Academiei, Bucureti,
pag. 354

FISCALITATE SOCIALIST
versus
FISCALITATE CAPITALIST
167


CARACTERISTICI I VALENE
ALE FISCALITII
SOCIALISTE I CAPITALISTE

Mizeria material i moral a populaiei,
destrblarea administraiei, risipa banului public,
cumulul, corupia electoral,
toate acestea n-au a face, la drept vorbind,
cu cutri sau cutri principii de guvernmnt
Mihai EMINESCU

Dup ce am fcut o radiografie a fiscalitii
socialiste i de tranziie, devine interesant,
instructiv i, n acelai timp, necesar ideea
prezentrii ctorva caracteristici i valene ale
fiscalitii din aceste perioade distincte pe toate
planurile - economic, social i politic.
Pentru c avem de-a face cu dou abordri
total diferite, ca s nu spunem opuse, i, pentru a
nelege sensul transformrilor fcute ca urmare a
schimbrii sistemului politic, aleg varianta paralelis
mului n transpunerea acestor caracteristici i
valene .
168

Constantin Rotaru

SISTEMUL FISCAL
SOCIALIST
SISTEMUL FISCAL
CAPITALIST

Legislaia fiscal socialist
a fost supl, simpl, clar n
exprimare i stabil.

Legislaia fiscal de
tranziie este stufoas,
ambigu i ntr-o
permanent schimbare.

Contribuabilul a avut
posibilitatea s cunoasc
prevederile legislaiei fiscale
i s le respecte, n cunotin
de cauz.
Contribuabilului i este
foarte greu, chiar imposibil,
s cunoasc toate
prevederile legislaiei fiscale
pe care trebuie s le respecte

Contribuabilul i-a permis
s-i planifice activitatea
financiar pe termen mediu
i lung.
Activitatea financiar nu
mai poate fi planificat
nici pe termen scurt, iar pe
termen mediu i lung a
devenit imposibil.

Organelor de control
financiar li s-a luat ansa de a
interpreta actele normative,
dup bunul lor plac, ceea ce a
limitat foarte mult posibilele
abuzuri ale acestora.
Caracterul stufos,
ambiguitatea n exprimare,
dar i dinamica foarte
ridicat a modificrilor, au
ngreunat foarte mult
cunoaterea prevederilor
legislaiei fiscale, att
pentru contribuabili, ct i
pentru organele de control
169

fiscal. ntr-un asemenea
context, organele fiscale i
pot permite, nu odat, s
aplice prevederile
legislaiei fiscale n mod
selectiv.

Considerndu-se c este
mult mai eficient s opreti
operaiile care nu sunt legale,
necesare sau oportune nainte de a
fi efectuate dect s le constai
ulterior, cnd deja acestea au
produs efecte negative n
economie
238
, legiuitorul a
acordat o importan deosebit
laturii preventive a
controlului financiar.
Organele de control financiar
aveau, n primul rnd, sarcini
de ndrumare i, numai dup
aceea, de control.

Dup 1989, una dintre
primele msuri luate de noua
putere, a fost aceea de a
abroga actele normative care
reglementau latura
preventiv a controlului
financiar. Azi, cnd se simte
tot mai mult nevoia unor
explicaii suplimentare
necesare aplicrii corecte a
prevederilor legislaiei fiscale,
contribuabilii sunt lipsii de
orice posibilitate de a fi
ndrumai din partea
organelor de control.
Responsabilizarea
contribuabililor i a
aparatului fiscal, dar i
descurajarea i chiar
eliminarea fraudei fiscale au
Legislaia fiscal de
tranziie, cu toate c are o
ntindere foarte mare i se
vrea atotcuprinztoare, are,
de foarte multe ori, prevederi

238
C. Iuga, op. cit., p. 175
170

Constantin Rotaru
fost posibile i ca urmare a
faptului c toate actele
normative aveau prevederi
clare de sancionare a
abaterilor de la aplicarea
normelor fiscale.
obligatorii pentru
contribuabili i organele de
control, dar, la finalul actului
normativ, pentru unele
dintre ele nu sunt prevzute
i sanciuni, ceea ce-i permite
organului de control s
dispun dup propria-i
contiin, s nu spunem
interes, asupra msurilor de
disciplinare a
contribuabilului.

Activitatea organelor de
control financiar i a
aparatului fiscal de ncasare a
impozitelor i taxelor a fost
mult simplificat, ceea ce a
dus la eficientizarea ei real.
Activitatea organelor de
control financiar i a
administraiei fiscale a fost
multiplicat de zeci de ori,
volumul de munc al
acestora este foarte mare i,
n mare msur, aproape
imposibil de acoperit.

Birocraia fiscal a fost
foarte mult redus. Cu toate
acestea, la timpul respectiv,
erau multe manifestri de
nemulumire, considerndu-
se birocraia destul de
excesiv. O vorb din btrni
spune c nemulumitului i
Birocraia fiscal a devenit
sufocant. Interesant e c
s-a ajuns la o stare de
conformitate n care
contribuabilul accept
birocraia fr s mai
comenteze.
171

ia Dumnezeu darul, i l-a
luat.

Costurile de funcionare a
aparatului fiscal au fost la
limite minime.
Cheltuielile de funcionare
a administraiei fiscale sunt
foarte mari. Numai pentru
stimularea muncii aparatului
fiscal se cheltuiete 30% din
veniturile atrase, suplimentar,
la bugetul statului.

Stabilirea obiectivelor fiscal-
bugetare i derularea politicii
fiscale i bugetare au fost
fcute ntr-o total
transparen.

Ambiguitatea, caracterul
stufos al actelor normative
i, mai ales, modificrile i
completrile aduse acestora
sunt extrem de numeroase,
la fel ca i opacitatea
desfurrii actului de
control, a rezultatelor
acestora i a strii finanelor
publice centrale i,
respectiv, locale au fcut ca
politica fiscal i bugetar s
fie realizat cu multe
rabaturi de la principiile
transparenei.

Dinamica mrit a
schimbrilor legislative nu a
fost determinat numai de
172

Constantin Rotaru
nevoile schimbrii sistemului
politic sau de netiina clasei
politice, ct, mai mult, de
nevoia de a satisface cererile
venite din partea clientelei
politice. ntinderea actelor
normative pe zeci i sute de
pagini i modificarea lor ntr-
un ritm alarmant, creeaz
posibilitatea ca, n general, cei
avizai, din clientel, s
profite. Urmtoarea cerere,
urmtorul avizat,
urmtoarea modificare .... pot
ncadra fiscalitatea de
tranziie, cu uurin, n
categoria aa-zisei fiscaliti
cu dedicaie.

Legislaia fiscal de
tranziie este generatoare
de: birocraie, costuri
financiare, corupie,
concuren neloial, blocaj
financiar, criz financiar,
criz economic.

Recunoscuta i mult hulita
planificare a ntregii activiti
economice i financiare a
Haosul care bntuie
actualul sistem fiscal
justific pe deplin
173

imprimat sistemului fiscal alura
unui sistem pragmatic i
responsabil.
necesitatea planificrii att
n asigurarea veniturilor ct
i n cheltuirea banilor
publici.

Bugetele anuale, parte
integrant a planurilor
cincinale, s-au dovedit
coerente, echilibrate i
liniare, capabile s fie
mplinite fr alte modificri
sau completri.
Planurile cincinale au fost
aruncate la coul de gunoi
al istoriei i, automat,
politica fiscal-bugetar,
prin lipsa ei de
predictibilitate, a favorizat
instabilitatea
macroeconomic. Probabil
c acesta este motivul
pentru care, unii politicieni,
vor s inventeze bugetele
multianuale.

Nicio cheltuial nu a fost
fcut fr a avea asigurat
finanarea bugetar.
Tot mai multe cheltuieli,
mai nti, se fac i dup
aceea li se caut sursa de
finanare.

Nicio investiie nu a fost
aprobat fr a-i fi asigurate
sursele de finanare.
Fundamentarea investiiilor
era fcut pe criterii
economice i sociale.
nfiinarea investiiilor se
face, n special, pe criterii
electorale. Ca urmare, mai
nti, se aprob investiia i
dup aceea sunt cutate
fondurile necesare.
174

Constantin Rotaru

Profitul reinvestit este
impozitat. Este o msur
antieconomic pentru c
prin aceast impozitare se
diminueaz fondurile
financiare care pot fi alocate
pentru dezvoltare.

Sistemul fiscal socialist i-a
demonstrat eficiena i prin
faptul c toate investiiile
ncepute n acea perioad au
fost finalizate i puse n
funciune. Dac a existat,
cumva, vreo abatere de la
aceast regul, aceea a fost
un accident i nu o regul.

Zeci de mii de investiii
au fost ncepute i nu au
fost terminate din lips de
fonduri, n timp ce s-au
alocat bani pentru nceperea
altor investiii. Multe alte
mii de obiective au fost
finalizate i, dup aceea, nu
au mai fost puse n
funciune pentru c s-a
ajuns la concluzia c nu mai
sunt necesare. Investiiile
ncepute i neterminate sau
terminate i abandonate
aduc mari daune sociale i
financiare contribuabililor.

Toate mrfurile importate,
pentru care existau capaciti
de producie acoperitoare
pentru nevoile Romniei,
Taxele vamale, pentru cea
mai mare parte a mrfurilor
importate i care puteau fi
asigurate din producia
175

erau supuse taxelor vamale.
n acest fel, fiscalitatea
asigura o real protecie
produselor romneti i
productorilor romni.

intern, au fost eliminate.
n felul acesta, prin
fiscalitate, s-a creat o real
concuren neloial
produselor romneti.
Cheltuielile de personal
pltite din fonduri publice
au fost gestionate n mod
responsabil, echitabil i
eficient.
Cheltuielile de personal
pltite din fonduri publice
sunt folosite n scopul
satisfacerii cererilor clientelei
politice i gestionate n mod
iresponsabil, inechitabil i
ineficient.

Cuantumul impozitelor i
taxelor au fost stabilite n
limitele rezonabile ale unui
grad normal de
suportabilitate i au fost
repartizate n mod echitabil
n sarcina fiecrui
contribuabil.
Cuantumul impozitelor i
taxelor favorizeaz
contribuabilii cu venituri
mari i foarte mari i au
devenit mpovrtoare
pentru contribuabilul
obinuit, din ce n ce mai
srac.
Numrul impozitelor i
taxelor s-a meninut n limite
rezonabile, se poate spune,
chiar, foarte mic.
Numrul impozitelor i
taxelor a fost multiplicat ntr-
un ritm ameitor, mpingnd
Romnia pe primul loc n
Europa i n primele rnduri
la nivel mondial, n ceea ce
privete fiscalitatea excesiv,
cu urmri catastrofale pentru
176

Constantin Rotaru
contribuabili.

Cea mai mare parte a
veniturilor atrase la bugetul
de stat proveneau din
impozitele directe i mai
puin din impozitele
indirecte.
Impozitele indirecte
reprezint sursa principal
de venituri la bugetul
statului, ajungndu-se ca n
anul 2000 s reprezinte peste
82% din totalul veniturilor
fiscale ale bugetului de stat,
n timp ce n 2004 reprezenta
78%, iar din 2005 n-au mai
fost evideniate n mod
distinct n buget. n ultimii
ani, taxa pe valoarea
adugat reprezint peste
60%. Dac n 2004 TVA-ul
reprezenta numai 36%, n
2011 el reprezint peste 68%,
din totalul veniturilor fiscale
ale bugetului de stat.

Avnd n vedere c grila n
care se gseau retribuiile
tarifare avea limitele minime
i maxime foarte apropiate,
raportul fiind de 1/5 1/4,5,
forma de impozitarea
acestora a fost cota unic.

Dup o lung perioad n
care veniturile salariale au
fost impozitate progresiv,
diferena fiind dat numai
de cotele procentuale i de
modul de calcul, s-a trecut
la cota unic de impozitare

Faptul c primele, sporurile Toate veniturile obinute
177

de orice fel i depirile de
plan nu erau impozitate a
fcut ca, prin fiscalitate, s fie
stimulat munca.
de micii contribuabili,
indiferent de natura lor,
sunt impozitate, ceea ce
favorizeaz practicarea
muncii la negru.

Pentru veniturile realizate
de unitile aparintoare
organizaiilor socialiste i
cooperatiste i pentru cele
obinute de liber
profesioniti se practica
impozitarea progresiv.
Cunoscut fiind c marile
venituri sunt, de cele mai
multe ori, rezultatul unor
conjuncturi economice i
sociale, s-a considerat c
impozitul progresiv este cea
mai echitabil i moral
form de impozitare prin
faptul c, n acest fel, se
rentoarce ctre marea mas a
consumatorilor o parte din
pierderile pricinuite de
aceiai factori economici,
sociali sau politici.

Legislaia fiscal de
tranziie nu are nicio
prevedere care s favorizeze
marea mas a micilor
contribuabili n lupta pe
care o duc pentru a exista
pe pia. Toat atenia i-a
ndreptat-o numai spre clasa
contribuabililor cu venituri
mari i foarte mari.
Favorizarea acestei categorii
de contribuabili a impus, n
timp, eliminarea
impozitului progresiv din
teoria i practica sistemului
fiscal de tranziie.
ntreprinderilor de stat, pe n timp ce profitul social
178

Constantin Rotaru
lng profitul financiar pe
care trebuia s-l realizeze,
prin activitatea pe care o
desfurau, urmreau
obinerea unui important
profit social. Acesta, de
regul, era mult mai mare
dect profitul financiar.
nu este specific proprietii
private, constatm c acesta
nu mai reprezint niciun
interes pentru noua politic
economic a perioada de
tranziie nici n legtur cu
managementul
ntreprinderilor de stat.

Impozitul pe circulaia
mrfurilor
239
, prin faptul c
mrfurile erau supuse unor
cote difereniate de
impozitare, cuprinse ntre 0%
pentru bunurile i serviciile de
strict necesitate, i, chiar i
peste 100%, pentru mrfurile
de lux, avea un pronunat
caracter social. Produsele
alimentare, energia, gazele
naturale, medicamentele,
crile i rechizitele colare sau
mbrcmintea pentru copii
erau cteva dintre categoriile
de produse pentru care
impozitul pe circulaia
mrfurilor era de 0 i 3%,
Taxa pe valoarea adugat,
prin cota unic de 19% i
ridicat mai apoi la 24%,
aplicat aproape tuturor
mrfurilor i serviciilor face
ca veniturile la bugetul
statului din aceast
important surs s fie
asigurate, n cea mai mare
parte, din TVA-ul aplicat
mrfurilor i serviciilor de
strict necesitate, adic, din
srcia celor care-i mai
permit s mnnce o pine i
a celor care beau un pahar cu
ap, n timp ce, pentru cele
mai luxoase maini, arme sau
blnuri scumpe,
consumatorul de lux pltete

239
Buletinul Oficial nr.1 din 12/01/1955, Decret nr. 509 din 01/01/1954,
privind impozitul pe circulaia mrfurilor,
179

maximum 5%, iar mrfurile
de lux, mrfuri pe care nu i
le puteau permite dect
consumatorii cu venituri
mari i foarte mari, multe
dintre ele fiind importate,
erau impozitate cu cote
dintre cele mai mari, chiar i
de peste 100%, n funcie de
importana lor n asigurarea
unui trai decent pentru
fiecare cetean.

un TVA tot de 24%.
Recent, victoria opoziiei i
opoziia ncrncenat a
guvernanilor fa de
iniiativa legislativ a taxei pe
valoarea adugat la 5%
pentru unele produse
alimentare de strict
necesitate, demonstreaz,
fr echivoc, c nici puterea i
nici opoziia nu vor, cu
adevrat, s rezolve, prin
fiscalitate, aceast problem
social. O regul obligatorie
n formarea bugetului este
aceea c nu poi renuna,
unilateral, la o surs de venit
fr a o nlocui cu o alta.
Singura soluie este aceea de
a micora TVA-ul la
mrfurile i serviciile de
strict necesitate i,
concomitent, s fie mrit la
mrfurile pe care i le pot
permite numai contribuabilii
cu venituri foarte mari.

Evitarea blocajului
financiar prin fiscalitate era
asigurat, att prin plata
Plata TVA-ului i a
celorlalte impozite la data
facturrii i decontarea cu
180

Constantin Rotaru
impozitului pe circulaia
mrfurilor (ICM), ct i a
altor impozite la ncasarea
facturilor, dar i prin faptul
c, n cazul unui impas
financiar al unui contribuabil,
obligaiile fa de bugetul
statului erau preluate de
ctre Banca Naional.
Instituia de credit juca un rol
dublu: l ajuta pe debitor s
treac peste momentul dificil
pe care-l traversa i, n
acelai timp, asigura
realizarea liniar a
veniturilor la bugetul de
stat.

mari ntrzieri sau
nedecontarea facturilor de
ctre instituiile bugetare ale
statului sunt dou, foarte
importante, fapte
generatoare de blocaj
financiar.

Sursa principal de asigurare
a veniturilor la bugetul de stat
era reprezentat de impozitele
i vrsmintele din
beneficiile unitilor
economice de stat, ele variind
ntre 58% n 1977 i 68% n
1989.
Impozitele i taxele colectate
de la populaie reprezentau
cel mult 13%, n anii 1982 i
1983, i 7%, n anii 1988 i 1989.
Impozitele i taxele pltite
de populaie constituie
principala surs de venituri
pentru bugetul de stat, n
timp ce, printr-un
management ineficient i
iresponsabil al
ntreprinderilor de stat i
printr-o exploatare
pguboas a bogiilor
solului i subsolului,
veniturile proprii obinute
181

din activitatea economic a
statului sunt foarte mult
diminuate, astfel nct, s-a
ajuns la o inversare a
raporturilor.

Cele dou capitole ale
bugetului de stat, venituri i
cheltuieli, au fost
ntotdeauna egale.
ncepnd cu anul 1990, la
capitolul cheltuieli au fost
prevzute, ntotdeauna,
valori mai mari dect la
capitolul venituri, ceea ce
a fcut ca, an de an, s se
nregistreze un important
deficit bugetar.

n anii 80, n volumul total
al cheltuielilor bugetului de
stat erau cuprinse importante
fonduri de rezerv la
dispoziia Consiliului de
Stat, cuprinse ntre, la
nceput, 8% i culminnd cu
17% n 1989. Aceste fonduri
de rezerv au fost folosite
pentru plata mprumuturilor
externe.

Simplitatea sistemului fiscal
socialist a fcut ca, n acea
perioad, s avem legi
Sistemul fiscal de tranziie
este un sistem: ineficient,
deficitar, birocratic,
182

Constantin Rotaru
puine, dar respectate,
impozite puine i n
cuantumuri rezonabile, dar
achitate, contribuabili muli
dar responsabili i organe de
control fiscal suple dar
corecte i eficiente.

costisitor, clientelar,
corupt.
Colectarea taxelor i
impozitelor, indiferent de
cuantumul lor, nu a fost
niciodat pe placul
contribuabililor, dar
meninerea echilibrului ntre
exigenele reale pentru
formarea resurselor i
posibilitile reale ale
populaiei a fcut ca
fiscalitatea socialist s fie
suportat mult mai uor de
ctre contribuabili.

Fiscalitatea excesiv din
perioada de tranziie,
devenind o real povar
pentru contribuabilul de
rnd, a favorizat accentuarea
caracterului antipopular al
sistemului fiscal
Sistemul politic socialist a
dat dovad de rigiditate
atunci cnd, n anii 80, plata
creditelor n avans a
dezechilibrat sistemul
economic i financiar, nu a
neles s foloseasc cea mai
bun formul fiscal pentru
reechilibrare.

183

Caracteristicile i valenele sistemului fiscal,
artate mai sus, ne prezint dou sisteme fiscale, nu
numai diferite, ci, mai mult, se poate spune, ntr-o
total opoziie.
Care sistem fiscal este mai bun? Un contribu
abil de rnd, probabil, ar spune, fr nicio reinere,
c sistemul fiscal socialist, dar dac i-am ntreba pe
unii dintre marii contribuabili sau pe guvernanii
tranziiei, rspunsul lor, cu siguran, va fi favorabil
sistemului fiscal capitalist.
Pentru o mai bun nelegere a fenomenului
sunt necesare cteva consideraii generale asupra
fiscalitii.

185


CONSIDERAII ASUPRA
FISCALITII

A administra nseamn a privi bunstarea populaiunii
ca pe un lucru ncredinat nelepciunii i vegherii tale
Mihai EMINESCU

Istoria fiscalitii ne demonstreaz c impo
zitele i taxele au reprezentat de-a lungul timpului,
pe de o parte, principala surs de venituri pentru
bugetul statului i, pe de alt parte, o permanent
sarcin pentru contribuabili, cu momente
mpovrtoare pentru contribuabilul de rnd, dar
i cu ncercri de relaxare fiscal, din pcate,
pentru perioade scurte de timp.
Colectarea taxelor si impozitelor, indiferent de
cuantumul lor, nu a fost niciodat pe placul
contribuabililor care au privit fiscalitatea ca pe o
povar, ca urmare a faptului c ei au fost obligai s
le achite fr a li se oferi posibilitatea de a se bucura,
ntotdeauna, n echivalen, de efectele compensaiei
n bunuri i servicii sociale corespunztoare.
186

Constantin Rotaru
Dezbaterile i polemicile purtate asupra
fiscalitii sunt fr sfrit. Unii repugn
impozitarea progresiv, alii sunt gata s elimine
pentru totdeauna cota unic de impozitare. Unii
afirm fr nicio reinere c impozitarea
progresiv este specific socialitilor, alii spun c
n lumea capitalist, cota unic este cea mai bun
form de impozitare. Unii afirm c cele mai mari
venituri sunt atrase la bugetul statului ca urmare a
folosirii cotei unice ca form de impozitare, iar
alii, din contr, c impozitul progresiv ar atrage
venituri mai multe i mai mari, iar fiscalitatea ar
deveni mai echitabil i mai uor de suportat.
Toate afirmaiile sunt, n oarecare procente i
n acelai timp, adevrate i false, totul depinznd
de realitile economice i sociale, de obiectivele
alese pentru a fi mplinite i, evident, de reeta
fiscal aleas.

Profitul financiar vs. profitul social
Tranziia a debutat printr-o lupt acerb
declanat de susintorii proprietii private
mpotriva proprietii de stat. Motivul? Faptul c
proprietatea privat ar fi mult mai profitabil
dect proprietatea de stat.
187

n realitate, profitul nu depinde de forma de
proprietate ci de modul n care este manageriat
proprietatea. Toi proprietarii, indiferent de natura
lor, au obligaia ca, printr-o exploatare ct se poate
de eficient, s urmreasc obinerea celui mai
mare profit. Deosebirea dintre proprietarul privat
i proprietarul stat const n faptul c, n timp ce
proprietarul privat are numai o singur variant,
aceea de a-i propune s obin cel mai mare
profit financiar posibil, proprietarul stat, din
contr, are obligaia s-i planifice obinerea unui
profit financiar moderat, acoperitor, n primul
rnd, pentru asigurarea dezvoltrii n continuare
a activitii, dar, n acelai timp i n primul rnd,
spre deosebire de proprietarul privat, proprietarul
stat trebuie s urmreasc obinerea celui mai
mare profit social.
Din pcate, noiunea de profit social a
disprut cu desvrire din teoria fiscalitii de
tranziie. Guvernanii i analitii economici i
politici nu vorbesc niciodat de profitul social
obinut n urma unei activiti economice de ctre
ntreprinderile de stat. Oamenii politici, ai
timpurilor noastre, nici n-au auzit de acest
188

Constantin Rotaru
indicator i, oricum, pentru ei, profitul social nu
reprezint niciun interes. Sunt convins c n
Romnia exist economiti de mare valoare care
tiu foarte bine c acolo unde nu exist profit
social, ntr-o ntreprindere de stat, nu exist o
real dezvoltare, dar, deocamdat, microfonul
nu le aparine.
Care este argumentul suprem al celor care
susin primatul proprietii private ? Profitul, cu
ct este mai mare, prin impozitul pe profit, aduce
venituri la fel de mari la bugetul statului, n timp
ce, profitul social nu ar aduce niciun leu. n
acelai timp, tot ei, susin cu mult drzenie cota
unic de impozitare, n cazul de fa, 16%. n
urma unui calcul simplist am fi tentai s le dm
dreptate, dar dac facem o analiz integrat
putem constata contrariu. De ce? Pentru c, atunci
cnd ne referim la bugetul consolidat al statului,
avem obligaia s lum n calcul ambele capitole
ale lui, venituri i cheltuieli, i, n acelai timp, s
analizm toate sursele de venit i toate cheltuielile
care se fac de la bugetul de stat.
Care sunt principalele impozite i taxe pe
care trebuie s le achite o unitate economic la
189

bugetul statului ? nainte de a se ajunge la profit,
unitatea economic este obligat s plteasc
impozitul pe salariu (16%), contribuia pentru
asigurrile sociale (38,5%), contribuia pentru
asigurrile sociale de sntate (10,7%), ajutor de
omaj (1%), taxa pe valoarea adugat (24%) etc.
i, numai dup aceea, impozitul pe profit (16%)
urmat, la peste un an distan, de impozitul pe
dividende (16%).
Acum, dup mai bine de douzeci de ani de
tranziie, practica economic ne-a artat metodele pe
care le folosete proprietarul privat pentru obinerea
unui profit ct mai mare. n afara situaiilor n care
privatul, n peste 80% din cazuri, a nchis
activitatea economic sau i asigur profitul prin
tot felul de practici ilicite ori evazioniste, n celelalte
situaii, profitul s-a mrit prin mrirea preurilor,
mai ales, la bunurile i serviciile n care unitile
economice sunt monopoliste sau, prin diferite
mijloace, dein controlul pieei, i, aproape n toate
cazurile, prin reducerea numrului de salariai, n
medie, cu peste 70%.
Ce obligaii are statul fa de cei care-i
pierd locul de munc? S plteasc ajutor de omaj
190

Constantin Rotaru
i diferite ajutoare sociale i, toate aceste cheltuieli,
le face n condiiile n care nu mai ncaseaz niciun
fel de impozite de la respectiva unitatea economic
sau, n situaiile n care unitatea mai funcioneaz,
dar cu un numr foarte mic de salariai, chiar dac
nregistreaz un profit foarte mare, veniturile din
impozitul pe profit, de numai 16%, sunt cu mult
mai mici dect pierderile pe care le aduc statului
din diminurile drastice a celorlalte impozite i
taxe cumulate cu cheltuielile pe care trebuie s le
suporte statul cu ajutoarele i asigurrile sociale,
veniturile minime garantate etc., pentru fiecare
salariat disponibilizat.
Deci, se poate spune fr nicio reinere c
profitul social este nsoit, ntotdeauna, de venituri
financiare care, matematic, n majoritatea
situaiilor, sunt mult mai mari dect simplul
impozit pe profitul financiar. n asemenea
condiii, de ce este att de mult hulit profitul
social? Pentru c, n timp ce de profitul financiar
se bucur numai acionariatul, de profitul social,
fiind cea mai echitabil form de profit,
beneficiaz, pe lng acionariat, i toi contribu
abilii, indiferent de profesie, categorie social,
191

avuie patrimonial sau apartenen politic,
profitul social neputnd fi nsuit, n interes
personal, de niciun interpus.
Profitul, indiferent de natura lui, a generat
numeroase discuii. El, uneori, a fost fetiizat ca
reprezentnd singurul motiv pentru care oamenii
sunt dispui s depun efort.
240
n plus, pornind de
la profit, s-a ajuns s se pun problema alegerii
ntre pia i socialism, considerndu-se c nu
exist o alt soluie de mijloc ntre cele dou sisteme, n
care preurile s fie determinate de pia, sistemului
socialist atribuindu-i-se ngrijorarea legat de
faptul c bunurile s-ar vinde sub preul pe care piaa
l determin, ceea ce ar face ca oferta s scad, i
n acest caz piaa nu ar mai putea determina ce trebuie
s se produc i ce nu trebuie, sau pentru cine i cum
s se produc
241
. Aa cum am mai artat, piaa
exist att n capitalism ct i n socialism, cererea
i oferta se manifest n ambele sisteme, singurele
deosebiri fiind date de natura proprietii i de
calitatea managementului.

240
Alexandru Tanadi, Bogdan Tanadi, Universul teoriilor
economice, vol. II, Editura Economic, Bucureti, 2001, p. 30.
241
Ibidem, p. 31.
192

Constantin Rotaru
Cota unic de impozitare vs. impozitul progresiv
Dezbaterile care au avut loc pe tema aplicrii
impozitului progresiv sau a cotei unice de
impozitare a veniturilor au cptat, de fiecare
dat, o mare, fals i pgubitoare ncrctur
ideologic. n fond, stabilirea modului de
impozitare trebuie s fie fcut numai n funcie
de realitile economice i sociale existente la un
moment dat i de obiectivele pe care i le propune
puterea politic.
Dup cum am mai afirmat, impozitul
progresiv este obligatoriu atunci cnd avem de a
face cu o polarizare excesiv a veniturilor, n
timp ce, cota unic de impozitare este cea mai
potrivit formul pentru cazurile n care
veniturile contribuabililor sunt cuprinse ntre
nite limite, minime i maxime, foarte apropiate.
n plus, avnd n vedere faptul c, de cele
mai multe ori, marile venituri sunt rezultatul
unor conjuncturi economice, sociale i, n special,
politice, impozitul progresiv este cea mai
echitabil i moral form de impozitare prin
faptul c acesta rentoarce ctre marea mas a
consumatorilor o parte din pierderile pricinuite de
aceiai factori economici, sociali sau politici.
Argumentele celor care susin cota unic de
193

impozitare, n condiiile actuale, sunt foarte uor de
demontat. n general, ei i fac argumentrile
numai din punct de vedere matematic, dar pe
lng acesta, care poate fi demontat foarte uor,
mai sunt i alte argumente care in de etic, de
administrare i de economie, argumente care pot fi
demonstrate c sunt false. De ce argumentul
matematic este, pur i simplu, mincinos? Pentru
c el, n primul rnd, omite costul de oportunitate.
Adam Smith spunea c nu ar fi absurd ca bogaii
s contribuie cu nite taxe mai mari la cheltuielile
publice, pentru c i permit, spre deosebire de
pturile srace, care i cheltuiesc majoritatea
banilor pe mncare.
242
Ideologii cotei unice, n
schimb, se aga de tot felul de formulri pentru a
oculta ceea ce vor ele s spun: c nimeni nu va
munci de bun voie dac salarizarea este inferioar
costului de oportunitate al muncii. Care este
rezultatul concret al cotei unice de impozitare?
- Romnia a pierdut i pierde n mod
constant i continuu capital uman ;
- antreprenorii gsesc din ce n ce mai greu
fora de munc necesar i, mai ales,

242
Adam Smith, Wealth of Nations, cap. Taxes upon the Rent on
Houses, disponibil online n diverse ediii.
194

Constantin Rotaru
calificat, pentru a-i dezvolta afacerile ;
- statul colecteaz din ce n ce mai puin
din consumul generat la baza piramidei ;
- mediul de afaceri este n deriv, ceea ce
nseamn c salariile sunt din ce n ce
mai mici inclusiv pentru specialitii care
au salarii peste medie.
De obicei, se spune c veniturile sunt mici
pentru c beneficiarii lor muncesc mai puin sau/i
sunt slab calificai, iar cota progresiv nu face alt
ceva dect s-i pedepseasc pe cei care sunt
harnici i cu pricepere i, ca urmare, ctig mai
mult. Problema nu e s pedepsim pe cineva ci,
pur i simplu, s impozitm proporional egal pe
toat lumea sau s aplicm acel principiu
fundamental al fiscalitii, egalitatea prin impozit.
In condiiile cotei unice, cei care sunt pedepsii
sunt, de fapt, salariaii cu venituri modeste spre
medii, iar n cadrul agenilor economici, companiile
mici i medii, care sunt supraimpozitai, direct i
indirect, cu slbticie, pentru a compensa lejeritatea
cu care sunt impozitate marile averi i marile
corporaii. Este aceasta o argumentare etic n
favoarea aplicrii cotei unice de impozitare, n
condiiile economico-sociale ale Romniei zilelor
noastre? Nu.
195

Afirmaia c impozitarea prin cota unic face
colectarea mai uoar dect impozitarea progresiv,
este contrazis, pe de o parte, de faptul c n
condiiile n care, n cele mai dezvoltate ri din
lume, inclusiv n Statele Unite, taxarea veniturilor
i a averilor este progresiv, ea se desfoar fr
niciun fel de probleme, iar, pe de alt parte, este
absurd s mai punem aceast problem n
condiiile n care ne aflm n epoca informaticii.
Modul de colectare ine nu de forma de impozitare
ci de modul de organizare a colectrii care, ntr-
adevr, este birocratic, dar de aceast situaie nu se
face vinovat omul de rnd sau micul ntreprinztor
ci clasa de cumprtori autohtoni care a acaparat
aparatul de stat i pe care l folosete exclusiv n
folosul propriu. Avnd n vedere cele artate, nici
argumentele de tip administrativ nu sunt valabile
pentru c practica demonstreaz contrariul.
Ultimul argument pe care l aduc n discuie
susintorii cotei unice, de cele mai multe ori ntr-
un mod triumftor, este acela c n urma aplicrii
acestei forme de impozitare au crescut ncasrile la
bugetul de stat. ntr-adevr, pentru o perioad
scurt, dup 2005, s-a nregistrat o cretere a
veniturilor la buget, dar asta nu a avut nicio
196

Constantin Rotaru
legtur cu cota unic, ea fiind rezultatul creterii
exponeniale a investiiilor strine directe, nsoit
de o alt cretere exponenial a remiterilor din
strintate de la romnii plecai la munc. Acetia
au fost cei doi factori ca au favorizat creterea
veniturilor nregistrate de firme, fapt care a
condus, implicit, la creterea numrului locurilor
de munc, creterea salariilor i, ca urmare,
creterea consumului. Din pcate, minunea a inut
foarte puin, iar cota unic, se dovedete clar, nu
are susinere nici ntr-o asemenea argumentare
economic.
Orice ncercare de a vedea ce a reprezentat
cota unic pentru Romnia acestor ani, ne-ar
obliga s tragem, cel puin, cteva concluzii :
- pentru angajai: cota unic a aruncat
povara fiscal asupra marii majoriti a
populaiei active, creia i-a luat motivaia de a mai
munci n Romnia. Ca urmare, milioane de
romni au ales s-i caute un loc de munc n
strintate, cei mai muli dintre ei acceptnd joburi
precare. Guvernaii de tranziie nu numai c nu
i-au pus niciodat problema efectelor dezastruoase
ale pierderii capitalului uman al Romniei care
va atrna foarte greu n deceniile viitoare, dar,
mai mult, inclusiv prin tot felul de msuri fiscale,
197

au stimulat migrarea acestui important capital
romnesc.
- pentru antreprenori: cot unic a afectat
barbar micile afaceri romneti, n general
subcapitalizate, i a favorizat exclusiv marele, n
special, capitalul migrator strin de natur
speculativ.
- pentru bunstarea populaiei n general:
aruncnd povara fiscal n spinarea angajailor
mici-medii i a antreprenorilor autohtoni, cota
unic inhib consumul, ceea ce face ca majoritatea
covritoare a afacerilor s aib de suferit. Acest
lucru duce la inhibarea creterilor salariale
inclusiv pentru cei mai favorizai dintre salariai.
De altfel stagnarea salarial din ultimii 3 ani, de
cnd economia nu a mai fost dopat cu credite,
este o realitate, salariul mediu nominal fiind n
scdere net fa de 2008.
- pentru sntatea economic a rii: cota
unic a premiat cu adevrat relaiile de munc
ineficiente i clientelare. Statul, pe care ceteanul
de rnd nu l simte niciodat ca fiind al su atunci
cnd are o problem, statul stpn, statul pe
care antreprenorii i, n general, toi contribuabilii,
l acuz c este incapabil s le gestioneze
198

Constantin Rotaru
impozitele, este acelai stat birocratic, care nu are
dect o singur preocupare, aceea de colectare a
impozitelor. Dac avem n vedere c, ntr-o
perioad n care informatizarea a cuprins toate
mediile i Romnia continu s finaneze un
aparat bugetar semnificativ mai mare dect al
oricrei alte perioade istorice, atunci putem
afirma c i cota unic este un simplu instrument
de hrnit clientela politic.
- pentru societate: economitii oneti trebuie
s fac un calcul al costului social al cotei unice i
s ne spun ct ne-a costat, ca societate, aceast
nebunie. Un aspect mai deosebit care merit
subliniat din plin este acela al copiilor cotei
unice. Fundaia Soros, ntr-un studiu din
ianuarie 2008, releva faptul c 350.000 de copii din
Romnia triau, n perioada aceea, fr unul
dintre prini, plecat la munc n strintate.
243
O
impozitare mai relaxat a salariilor mici ar fi fcut
mult mai atractiv piaa muncii din Romnia
pentru cei mai muli romni, constrni, n lipsa
impozitrii progresive, s-i caute existena aiurea.
Fr ndoial, fenomenul emigrrii tot ar fi existat,
dar nu la proporiile catastrofale la care a avut i

243
http://revistapresei.hotnews.ro/stiri-subiectele_zilei-2258067-
evenimetul-zilei-copilarie-fara-parinti.htm
199

are loc n continuare. Acesta ar fi numai unul
dintre aspectele costului social al cotei unice, altfel,
ntr-o analiz mai elaborat, lista costurilor ar fi
foarte lung.
Romnia nu ar fi ajuns n aceast situaie
dac s-ar fi aplicat impozitarea progresiv care,
cu siguran, ar fi adus mult mai multe venituri la
bugetul statului i, totodat, ar fi favorizat crearea
de locuri de munc i, chiar, o anumit protecie
pentru capitalul autohton, ca s nu mai vorbim de
relaxarea fiscal de care s-ar fi bucurat contri
buabilul de rnd.
Cota unic a favorizat, n schimb, ca
realitatea zilei de azi s ne prezinte: o Romnie
dezarticulat, din care o mare parte a capitalului
uman a fost eliminat, n care firava clas medie e
n continu scdere
244
i, mai nou, n care aparatul
de stat e ineficient i inegal construit (educaia,
spitalele i poliia, ntr-un cuvnt, domenii care in
de sigurana naional, sunt subfinanate, n timp
ce funcionrimea de birou i aparatul securistic

244
Un raport recent al INS, citat de Mediafax, ne spune c la ora
actual mai sunt numai 94.000 de romni care ctigau peste 5.000
de lei brut, adic 2,2% din totalul salariailor:
http://www.mediafax.ro/social/topul-salariilor-cati-romani-
castiga-peste-1-100-deeuro-brut-pe-luna-8298043 Numrul lor a
sczut cu 25.000 fa de 2008.
200

Constantin Rotaru
de supraveghere se bucur n continuare de
imunitate i impunitate). n aceste condiii, orice
discuie despre viitor trebuie s porneasc de la
datele zilei de azi, nu de la datele de ieri.
Cota unic de 16%, pe lng faptul c nu
aduce avantaje dect contribuabililor care
plteau nainte impozite de 40% pe veniturile
mari i foarte mari, mai produce i o diminuare a
veniturilor bugetului naional pe care statul o
recupereaz 100%
245
de la ceilali contribuabili,
prin tot felul de noi taxe i impozite sau prin
majorarea cotelor la cele existente.
Dac am prezentat mai detaliat cota unic
de impunere, despre impozitul progresiv trebuie
s spunem, fr teama de a grei, c este
obligatoriu atunci cnd avem de a face cu o
polarizare excesiv a veniturilor, neuitnd c cea
mai potrivit formul de impozitare pentru
cazurile n care veniturile contribuabililor sunt
cuprinse ntre nite limite, minime i maxime,
foarte apropiate, este cota unic de impozitare,
aa cum s-a ntmplat, spre exemplu, cu
impozitarea fondului total de retribuie, n
perioada fiscalitii socialiste.

245
Dionysius Fota, Msuri complexe de stopare a crizei i soluii
de reabilitare a economiei naionale, Editura Academiei Oamenilor
de tiin din Romnia, Bucureti, 2010, p. 8
201

Singura form de impozitare care poate pune
n valoare afirmaia lui Adam Smith care se
referea la faptul c supuii fiecrui stat s contribuie,
pe ct posibil, la susinerea statului, n raport cu
posibilitile lor respective, adic n raport cu venitul de
care, sub protecia acelui stat, ei se pot bucura,
246
este
impozitarea progresiv, o form de impozitare
care atrage venituri la bugetul statului de acolo de
unde sunt venituri.
Tocmai de aceea, n actualele condiii, consider
c prin nlocuirea cotei unice de impozitare cu
impozitul progresiv s-ar reui, printre multe altele
i ntr-o oarecare msur, umanizarea profitului
financiar.

Fiscalitate antieconomic
Taxele vamale, pe lng faptul c sunt folosite
n scopul asigurrii unei reale protecii a produsului
indigen, pot reprezenta o important surs de venit
pentru bugetul de stat.
n anii regimului socialist au fost nfiinate
foarte multe ntreprinderi care, n ambiia regimului,
trebuia s realizeze toat gama bunurilor i ser

246
Adam Smith, Avuia naiunilor. Cercetare asupra naturii i
cauzelor ei, vol. II, Editura Academiei RPR, Bucureti, 1965, p. 242.
202

Constantin Rotaru
viciilor de care are nevoie o societate. Capacitatea
de producie a ntreprinderilor, din multe sectoare
de activitate, acoperea cu prisosin necesarul de
bunuri pentru piaa romneasc i, n plus, asigura
un important export al acestora. n vederea
limitrii importurilor i a protejrii produselor
romneti, mrfurilor importate, pentru care
existau n Romnia ntreprinderi productoare, le
erau aplicate nsemnate taxe vamale.
Descurajarea importurilor, dar i asigurarea
de venituri la bugetul statului au fost valenele pe
care le-a urmrit fiscalitatea socialist prin
aplicarea taxelor vamale.
Cum a reacionat fiscalitatea de tranziie?
A anulat taxele vamale la aproape toate
mrfurile importate pentru care existau capaciti de
producie n ar. Se poate afirma c taxele vamale
au fost anulate ca urmare a acordurilor i tratatelor
ncheiate cu Uniunea European, dar noi suntem n
uniune din 2007, n timp ce, taxele vamale au fost
anulate din anii `90.
Rezultatul? Piaa romneasc a fost inundat
de mrfurile strine. ntreprinderile romneti,
nemaiavnd pia de desfacere, i-au redus
activitatea pn a fi, marea lor majoritate, nchise.
203

Consecine? Peste 7 milioane de locuri de
munc au fost desfiinate i, automat, impresio
nantele venituri ale bugetului consolidat al statului
asigurat din impozitele i taxele aferente veniturilor
salariale, din TVA i din impozitul aplicat profitului
generat de activitile productive au disprut peste
noapte. i, n plus, statul a fost obligat s cheltuiasc
sume, la fel de mari, n vederea asigurrii proteciei
sociale pentru muncitorii i specialitii disponibili
zai. Toate astea n condiiile n care nu s-a mai
ncasat niciun leu din taxele vamale.
Aa s-a ntmplat cu ntreprinderile textile, de
confecii, chimice, construcii de maini, de celuloz
i hrtie, de prelucrare i industrializare a produ
selor agricole i cu multe, multe altele.
Orice productor care se respect urmrete s
acapareze ct mai mult din piaa indigen i, dac
se poate, s ctige o parte nsemnat i din pieele
externe. Dac poate fi neleas pierderea pieelor
externe din cauza concurenei foarte dure,
abandonarea pieei interne i adoptarea unei
legislaii fiscale prin care s fie stimulat concu
rena neloial, defavorabil bunurilor i serviciilor
indigene, este greu de neles. n acest caz avem de-a
face cu o fiscalitate antieconomic, o fiscalitate cu
accentuate exprimri mpotriva interesului naional.
204

Constantin Rotaru
La sfritul unei perioade, aparent bune, din
istoria economic a Romniei, micii ntreprinztori
au fost obligai s ia cunotin cu o nou form
de impozitare, cu impozitul forfetar: o tax, tot
aparent, benign, un impozit care s-a dovedit
nimicitor pentru sute de mii de antreprenori care
au gsit c este mai benefic pentru ei s nchid
activitile economice pe care le desfurau dect
s plteasc un impozit inventat, nefundamentat
economic i, n orice alte condiii, nedatorat.
247

Muli dintre aceti ntreprinztori au renunat la
activitatea antreprenorial i la istoricul acumulat
pn atunci (att de necesar, de exemplu, n relaia
cu bncile sau la accesarea de fonduri europene) i
au plecat n lume pentru a-i cuta un loc de
munc, implicit, o surs de venit pentru el i
pentru familia lui. A fost o msur fiscal
aberant la care, pn la urm, s-a renunat, dar,
din pcate, s-a renunat numai dup ce i-a fcut
efectul dezastruos. O msur fiscal antieconomic
i antiromneasc, dac avem n vedere c prin
acest act au fost eliminai de pe piaa romneasc
numai agenii economici cu capital autohton.

247
Pentru evoluia radierilor i suspendrilor voluntare de firme
din perioada 2009-2010, vezi arhiva de comunicate de pres a
ONRC (http://www.onrc.ro/romana/presa.php )
205

Astfel, prin acte normative fiscale, care au dus
la nchiderea ntreprinderilor romneti i la
disponibilizarea a milioane de salariai, au fost
nchise robinetele mai multor surse de venituri ale
bugetului consolidat al statului i, n acelai timp,
au fost deschise la fel de multe robinete prin care
statul este obligat s finaneze o serie de cheltuieli.

Bugetul de stat, oglind a politicilor fiscale
O analiz a bugetului de stat pe anul 2011
248
ne
ofer, aa cum este normal, oglinda perfect a
politicilor fiscale promovate de actuala putere.
De aceast dat, nu vom face dect o simpl
trecere n revist a ctorva indicatori care sunt
extrem de sugestivi n ceea ce privete fiscalitatea de
tranziie. Ce constatm?
1. Bugetul de stat prevede venituri n sum
de 80.802,1 milioane lei i cheltuieli n sum de
108.481,9 milioane lei, cu un deficit bugetar de
27.679,8 milioane lei, adic, 34,3% din total
venituri i 37% din veniturile curente, 74.852.350
mii lei. Este al douzeciiunu-lea an fiscal n care,

248
Monitorul Oficial, Partea I nr. 879 din 28/12/2010, Legea nr. 286
din 28/12/2010 a bugetului de stat pe anul 2011,

206

Constantin Rotaru
consecutiv, bugetul de stat a nregistrat deficit
bugetar, deficit care se menine pe un trend
cresctor.
2. Impozitele directe n sum de 15.784.675
mii lei, reprezint numai 23,34% din totalul
veniturilor fiscale, 67.619.696 mii lei, ceea ce
nseamn c cea mai mare parte a veniturilor la
bugetul statului este asigurat din impozitele
indirecte, adic, 76,66%. Subimpozitarea veniturilor
i capitalului i supraimpozitarea consumului
contribuie substanial la polarizare social excesiv.
3. Impozitul pe profit de la bncile
comerciale, 330.200 mii lei, reprezint numai
3,34% din totalul impozitului pe profit, 9.882.785
mii lei. Impozitul pe profit fiind de numai
14,61%, demonstreaz, fr drept de tgad, c
economia naional este destul de precar, dar
faptul c toate bncile care-i desfoar
activitatea n Romnia contribuie la bugetul
statului numai cu 330,2 milioane lei (mult mai
puin dect suma pe care a pltit-o BCR, de una
singur, n anul de dinaintea privatizrii) ne face
s tragem concluzia c, prin tot felul de inginerii
financiare, profitul bncilor din Romnia se
scurge n afara granielor rii.
207

4. Impozitul pe profit obinut din activiti
comerciale ilicite ori din nerespectarea Legii
privind protecia consumatorului, 190 mii lei,
este insignifiant. n aceste condiii, prima
concluzie ar fi aceea c n Romnia toi agenii
economici, contribuabilii, neleg s respecte legea
i, n consecin, multe dintre instituiile statului
care vegheaz la respectarea ei nu-i mai justific
existena, mai ales c, cheltuielile efectuate cu
finanarea lor sunt mult mai mari dect ncasrile
pe care le fac la bugetul statului.
5. Impozitul pe venitul reprezentanelor din
Romnia ale societilor comerciale i organiza
iilor economice strine 6.460 mii lei. Marea
majoritate a unitilor economice privatizate sunt
strine. n mod natural, ar trebuie ca, o parte
dintre ele, sa fie reprezentane ale societilor i
organizaiilor economice strine. Dup impozitul
pltit, ori reprezentanele acestea sunt falimentare
ori numrul acestora este foarte mic.
6. Impozitul pe venit, profit i ctiguri din
capital de la persoane fizice, 5.079.056 mii lei,
este foarte mare n comparaie cu impozitul pe
venit, profit i ctiguri din capital de la
persoane juridice, 10.703.595 mii lei.
208

Constantin Rotaru
7. Impozit pe venituri din salarii, 13.384.156
lei. Cu toate c numrul salariailor a sczut sub
40% din totalul populaiei active i veniturile
salariale au fost diminuate prin msuri
administrative, impozitul pe salarii reprezint
19,79% din totalul veniturilor fiscale, un procent
apreciabil.
8. Impozitul pe venituri din pensii, 1.100.000
mii lei, este un venit considerabil pentru bugetul de
stat care, coroborat cu diminuarea drastic a multor
drepturi sociale de care se bucurau pensionarii,
contribuia acestora la consolidarea bugetului de stat
este foarte important.
9. Impozit pe veniturile obinute din
jocurile de noroc, din premii i din prime n bani
i/sau natur, n sum de 124.949 mii lei. Dac
lum n calcul febra i dimensiunile rspndirii
jocurilor de noroc, 124.949 mii lei este foarte puin.
10. Impozitul pe venituri din valorificarea
drepturilor de proprietate intelectual, 94.404 mii
lei, o sum important care demonstreaz c de
impunerea drepturilor de proprietate intelectual
nu scap niciun autor.
11. Impozitul pe venituri din activiti
agricole este n sum de 4.056 mii lei. Avnd n
209

vedere c acest sector de activitate nu se bucur de
faciliti fiscale, impunerea fcndu-se la fel ca n
orice domeniu de activitate, sumele ncasate din
impozitarea lor reflect adevrata stare, falimentar,
a agriculturii romneti; pmntul, ntr-un procent
de peste 60%, este nelucrat, iar produsele agricole
nu mai sunt nici prelucrate i nici valorificate pe
pia dect ntr-un procent foarte mic. O singur
concluzie, avem de-a face cu o agricultur de
subzisten.
12. Impozit pe onorariul avocailor i
notarilor publici, 2.543 mii lei. ntr-o lume n care
judectoriile i tribunalele sunt asaltate cu tot felul
de dosare i n care nu poi face nici-o tranzacie s-
au nu poi primi o hrtie oficial fr s treci pe la
notar, bugetul de stat s ncaseze numai att? E
necesar un control financiar urgent.
13. Taxa pe valoarea adugat, 46.231.100
mii lei. Foarte mult! 68,37% din totalul veniturilor
fiscale. Este o tax pltit, n mod egal, de fiecare
consumator. Cota unic a TVA-ului contribuie la
polarizarea social.
14. Impozit pe ieiul din producia intern
i gazele naturale, 18.533 mii lei. Foarte puin!
210

Constantin Rotaru
Dup tiina consumatorilor, preurile la iei i
gaze naturale sunt foarte de mari, iar impozitul ar
trebui s fie pe msur. Cantitile ieiului i
gazelor naturale extrase din producia intern sunt
destul de mari. Cine face extracia ieiului i a
gazelor naturale? Pentru cine lucreaz ei? Poate
c acolo ar trebui cutat rspunsul, altfel, 18.533
mii lei, adic 0,027%, nu reprezint nimic pentru
bugetul statului.
15. Accize, 17.363.100 mii lei, 25,68% din
totalul veniturilor fiscale.
16. Impozit pe comerul exterior i
tranzaciile internaionale/ Venituri ncadrate n
resursele proprii ale bugetului Uniunii Europene,
614.000 mii lei, din care, taxe vamale, 607.910 mii
lei i contribuii n sectorul zahrului, 6.090 mii
lei. E clar, taxele vamale nu mai sunt la dispoziia
Romniei. Sunt foarte mici i, n plus, ele merg la
bugetul uniunii europene.
17. Vrsminte din profitul net al regiilor
autonome, societilor i companiilor naionale,
118.349 mii lei. Se vorbete foarte mult de
nerentabilitatea ntreprinderilor de stat. Cifrele
confirm aceast apreciere. Profitul acestora este
foarte mic. E nevoie de un altfel de management.
211

18. Venituri din cercetare, 3 mii lei.
Incredibil! Cei mai buni specialiti ai Romniei s
produc numai 3 mii lei? Aceste venituri pot
justifica politica de restrngere a activitii de
cercetare. Cu toate acestea, cunoscnd importana
cercetrii i valoarea cercettorilor i specialitilor
romni, nu trebuie acceptat restrngerea activitii
ci o schimbare radical a managementului n
cercetare.
19. Impozitul pe veniturile din economii
sub form de dobnzi realizate n Belgia,
Luxemburg i Austria de persoane fizice romne
rezidente fiscal n Romnia, n sum de 11.132
mii lei, este necesar a fi analizat cu mult atenie.
20. Sumele virate pentru sponsorizarea
entitilor non-profit sunt de 51.535 mii lei.
Avnd n vedere c niciun sfert din aceste sume
nu ajung la entitile non-profit, restul, peste 75%,
sub o form sau alta, rentorcndu-se la sponsor,
aceast facilitate fiscal nu reprezint altceva dect
o form de legalizare a evaziunii fiscale care a
fost luat la presiunea marilor contribuabili, ei
fiind, n fapt, adevraii profitori. n mod normal,
dac cineva dorete s fac un act de caritate, e
212

Constantin Rotaru
foarte bine, dar s-l fac pe banii lui i nu pe banii
statului. Ca urmare, trebuie modificat legea
sponsorizrii n sensul renunrii la aceste faciliti
i, n plus, trebuie s se renune i la acea
prevedere prin care, la nceputul anului, salariaii,
printr-o declaraie, pot ceda, unei entiti non-
profit, 2% din impozitul pe salariul aferent
anului precedent. In schimbul acestei prevederi,
legiuitorul ar putea reduce impozitul pe salariu
de la 16% la 14%. Astfel, pe de o parte, fiecare
salariat ar profita de aceast prevedere i, pe de
alt parte, s-ar renuna la o prevedere legislativ
cu un pronunat caracter de evazionist i cu efecte
evidente de polarizare social.
21. Majorri de ntrziere pentru venituri
nevrsate la termen, 130 mii lei. Pentru orice zi
ntrziat la plata impozitelor i taxelor se pltesc
majorri. Faptul c, ntr-un an, se strng la bugetul
statului numai 130 mii lei din aceste majorri ne
poate crea impresia c romnii sunt nite
contribuabili foarte contiincioi i buni platnici.
Informaiile transprute din pres nu ne
ncurajeaz deloc ntr-o asemenea direcie. Sunt
tiri care ne anun c sunt unii dintre marii ageni
213

economici care, pentru ntrzierile la plata
impozitelor, ar trebui s plteasc, de unul singur,
cte 130 mii lei majorri.
Sunt numai civa indicatori care ne fac s
nelegem c sunt multe prevederi fiscale prin
care este descurajat activitatea economic, altele,
care stimuleaz concurena neloial n paguba
mrfurilor i serviciilor romneti, favorizeaz
polarizarea social, blocajul financiar sau
evaziunea fiscal etc., etc.
Subveniile de stat, prin modul cum sunt
acordate, n mare parte, nu numai c nu-i ating
scopul pentru care sunt acordate. Spre exemplu, n
agricultur unde, numai ntr-un singur an, 2011,
sunt planificate a fi acordate 2.084.000 mii lei, ar
trebui ca, la sfritul lui, s avem mai multe produse
agricole romneti pe pia, s avem mai muli
productori agricoli i, acetia, s aib posibiliti
mai mari pentru a produce mai mult, mai uor i
mai bine, s aib posibilitatea de a-i comercializa
produsele agricole i, n consecin, de a-i asigura
un trai mai bun. n plus, mai sunt i proiectele cu
finanare din fonduri externe nerambursabile
unde, pentru 2011, sunt prevzute fonduri n
214

Constantin Rotaru
sum de 2.078.184 mii lei care ar putea s fac din
agricultur un sector foarte important pentru
economia naional.
Ce s-a ntmplat cu subveniile acordate de-a
lungul timpului? n loc s fie acordat pe unitatea
de produs valorificat pe pia, pentru a stimula
producia, au fost acordate pe unitatea de
suprafa, ceea ce a fcut s stimuleze nemunca i
s lase suprafee foarte mari de teren arabil
nemuncit. Nici fondurile nerambursabile, aa cum
sunt acordate, nu-i ating scopul propus, att
pentru faptul c, de cele mai multe ori, sunt
acordate pe alte considerente dect cele legale, dar
i pentru c investiiile ar trebui s fie fcute n
baza unei strategii integrate, dezvoltarea durabil
neputndu-se face pe buci.
Att subveniile ct i fondurile nerambur
sabile, care ar putea fi cuprinse n grupa aciunilor
benefice pentru dezvoltare, din pcate, ca urmare
a modului cum a fost gndit acordarea i
utilizarea lor, ajung s aib o important
contribuie la accentuarea polarizrii sociale n
mediul rural, i asta, cu folosirea banilor publici.

215

Fiscalitatea i culoarea ei politic
tiina, n toate domeniile, a marcat progrese
inimaginabile. Cu toate acestea, n cea mai mare
parte a fiscalitii mondiale, nu numai naional,
avnd n vedere insatisfaciile legate de acest
domeniu, ne face s afirmm, cel puin la prima
vedere, c, pn acum, nu s-a gsit cea mai bun
formul fiscal care s dea satisfacie, n acelai
timp, att contribuabililor, ct i bugetului de stat.
Este fiscalitatea o tiin att de complicat
nct nu poate fi descifrat?
Are fiscalitatea tot att de multe necunoscute
cte, nc, mai are cancerul?
Chiar nu exist soluia fiscal prin care s fie
evitat fiscalitatea generatoare de birocraie,
corupie, pierderi, blocaje financiare, criz
economic i social, ntr-un cuvnt, generatoare
de suferin?
Sunt numai cteva ntrebri pe care, vrnd
nevrnd, i le pun contribuabilii.
Eu afirm, cu toat certitudinea, c fiscalitatea
este o tiin ale crei taine au fost descifrate cu
prisosin de economitii i finanitii de mare
valoare ai Romniei i ai lumii. Ei au descoperit
toate formele de impunere i principiile care
trebuie s stea la baza politicilor fiscale. Exist
216

Constantin Rotaru
economiti i finaniti de mare valoare, exist i
teorii i practici fiscale ctigtoare.
Dac este aa, automat, apar ntrebri de
genul: Ce se ntmpl?
De ce continu fiscalitatea s fie o povar
pentru contribuabilul de rnd?
Pentru a nelege mai bine secretele lumii
fiscale am s iau exemple din alte domenii total
diferite: croitoria i medicina.
Dou costume fcute din aceleai materiale i
dup acelai model pot crea beneficiarului mult
plcere i satisfacie sau, din contr, mult
neplcere i insatisfacie. Primul, pentru c a fost
bine croit, respectnd mrimile modelului i
preteniile clientului, iar cellalt, pentru c nu s-a
ales culoarea potrivit, modelul este greit sau a
fost prost croit; ori este prea strmt, ori este prea
mare, a fost fcut dup mrimile altcuiva sau, pur
i simplu, au fost ignorate cererile i
caracteristicile clientului.
De aici, se poate trage concluzia c, degeaba
avem la dispoziie cele mai bune stofe din lume,
dac nu le dm pe mna celor mai pricepui
croitori, riscm s trim cele mai neplcute
momente atunci cnd constatm c hainele fcute
din ele nu ni se potrivesc deloc. Sau, acelai
217

costum cu care unui individ i st foarte bine,
altuia, pentru c are alte mrimi, alt culoare sau
alte trsturi, nu i se potrivete deloc.
n medicin, putem afirma c, n urma a
numeroase i ndelungate cercetri, specialitii au
realizat medicamente salvatoare pentru aproape
toate bolile, dar, este cunoscut faptul c, pentru ca
medicamentele s-i fac simite efectele
binefctoare, mai e nevoie i de un medic. De ce?
n afara medicamentelor, pentru a fi tratat o
boal, medicul specialist trebuie s fac o
diagnosticare corect i s prescrie cel mai adecvat
tratament. i, atenie! Tratamentul prescris se
stabilete, ntotdeauna, att n funcie de boala
diagnosticat, ct i de datele personale ale
pacientului, avnd n vedere faptul c acelai
medicament, aplicat pentru aceeai boal, pentru
un pacient poate fi salvator, n timp ce, pentru
un altul, poate fi fatal.
Cele dou exemple sunt sugestive i pentru
fiscalitate, lucrurile fiind, se poate constata cu
mult uurin, extrem de asemntoare.
Economitii ne-au pus la dispoziie toate datele
necesare pentru o fiscalitate din care s ctige
att statul, ct i contribuabilul, dar, n timp ce
218

Constantin Rotaru
pentru haine avem nevoie de croitori buni i
pentru sntate avem nevoie de medici foarte
buni, croitorii i medicii fiscalitii sunt
reprezentai de politicienii care se afl la putere.
Pentru c puterea politic, ndrituit s hotrasc
asupra alegerii formulei fiscale, n general, nu are
cum s greeasc, nu ne mai rmne dect s
aflm, att identitatea i apartenena celor pentru
care croiesc sau prescriu reetele fiscale, ct,
mai ales, ceea ce-i doresc s obin n urma
aplicrii acestora.
n principiu, fiscalitatea nu are culoare
politic, n schimb, fiecare clas politic aflat la
putere face politica fiscal pe care i-o dorete.
Cea mai bun formul fiscal rezult din
nevoia de rezolvare a problemelor comunitii sau
societii care s se reflecte n creterea continu a
nivelului de trai al fiecrui contribuabil, iar
construcia ei trebuie s se fac numai cu
respectarea i aplicarea tuturor principiilor
fiscalitii.
De cele mai multe ori, ns, constatm c,
peste tot i ntotdeauna, acolo unde fiscalitatea
creeaz nemulumiri, acestea sunt generate de
faptul c lumea politic este purttoare de interese
care nu concord cu interesele maselor largi de
219

contribuabili. Interesele meschine i egoiste, care
frizeaz ilicitul, reprezint motivele care-i foreaz
pe politicieni s aleag numai acea formul fiscal
care le asigur sporirea veniturilor personale.
Pentru ei, contribuabilul nu constituie dect o
surs nesecat care le alimenteaz aceste venituri.
Pornind de la aceste idei, consider c, pentru
o schimbare n bine a vieii economice i sociale,
Romnia are nevoie de o altfel de fiscalitate, o
fiscalitate care s satisfac interesele fiecrui
contribuabil.

Fiscalitate electoral
Impozitele i taxele de-a lungul tranziiei i,
mai ales, n campaniile electorale, s-au diminuat,
dac nu chiar anulat, iar facilitile fiscale s-au
acordat, de cele mai multe ori, n funcie de
apartenena politic a contribuabilului, fiscalitatea
dovedindu-se extrem de sensibil la cererile
electorale adresate reprezentanilor puterii
executive. Un exemplu gritor n acest sens l
reprezint afirmaiile pe care preedintele rii le-a
fcut n perioada de pregtire a scrisorii ctre FMI
din 30 mai 2010. Aa dup cum a declarat
preedintele, cota unic a fost principalul obiectiv
al alianei DA n campania electoral din toamna
220

Constantin Rotaru
anului 2004.
249
Ori, cum poate fi catalogat aceast
declaraie atta timp ct se tie c o asemenea cot
de 16%, pe lng faptul c nu aduce avantaje dect
oamenilor care plteau nainte impozite de 40% pe
venituri mai mari,
250
adic, n principal, clientelei
politice i finanatorilor politici?
Dac o s analizm modul n care au fost i
sunt alocate fondurile financiare pentru executarea
obiectivelor de investiii, observm cu foarte
mult uurin c, mai ales n apropierea
campaniilor electorale, au fost aprobate foarte
multe lucrri de investiii. Din pcate, dup ce au
fost alocai banii pentru executarea proiectelor, a
studiilor de fezabilitate i, n foarte multe cazuri,
chiar pentru nceperea lucrrilor, dup trecerea
campaniei electorale nu s-au mai gsit fonduri
pentru continuarea lor. Cu toate acestea, n timp ce
pentru investiiile ncepute s-au epuizat fondurile,
alte obiective au fost aprobate i alte cheltuieli au
fost efectuate pentru noile proiecte, pentru noile
studii de fezabilitate i pentru demararea lucrrilor
la noile obiective care urmau s aib, n final, n cele
mai multe cazuri, aceeai soart.
Motive?

249
Dionysius Fota, op. cit., p. 8
250
Ibidem,
221

- investiiile demarate, n timpul
campaniei electorale, de cei care se aflau
la putere, n-au mai fost continuate de
reprezentanii opoziiei care au ctigat
alegerile,
- investiia nu a mai reprezentat interes
electoral pentru cei care au demarat
investiia,
- zona electoral n care au fost ncepute
lucrrile nu mai prezenta interes pentru
edil,
- n campania electoral au fost demarate
prea multe obiective pentru care nu s-a
mai gsit i sursa financiar pentru
susinerea acestora etc.
Aa se face c, dup cum afirma guvernatorul
Bncii Naionale, Mugur Isrescu, n cei douzeci de
ani de tranziie, peste 40.000 de investiii au fost
ncepute i nefinalizate, multe dintre ele
nemaiputnd fi niciodat realizate pentru c partea
lucrrilor executate a intrat deja n degradare i nu
mai prezint niciun fel de garanie.

222

Constantin Rotaru
Dereglementare prin reglementarea excesiv
Dinamica schimbrilor legislative, extrem de
ridicat, este determinat de disponibilitatea clasei
politice conductoare de a-i satisface clientela
politic. n felul acesta, de fiecare dat cnd apare
o cerere fundamentat material de un client
interesat, puterea executiv se conformeaz i
caut o motivare n susinerea necesitii
modificrii actului legislativ.
Totui, ncercarea de a reglementa cele mai
mici aspecte ale activitii fiscale i dinamica
extrem de ridicat a modificrilor i completrilor
fiscale face imposibil cunoaterea i respectarea
legislaiei fiscale de contribuabil. Dac lum, ca
exemplu, Codul fiscal, care se ntinde pe cteva
sute de pagini, format A4, vom observa c, n
aproape opt ani, pn la 11 mai 2011, a fost
modificat i completat prin 160 de acte normative
(anexa nr. 3). n aceste condiii, se pune ntrebarea,
o exista vreun contribuabil care s-i cunoasc
obligaiile fiscale prevzute de acest important act
normativ al legislaiei fiscale? Sunt convins c
unii s-ar grbi s afirme c este imposibil ca,
chiar, autorii codului fiscal i al sutelor de acte
normative de modificare i completare a acestuia
223

s poat rspunde la toate ntrebrile referitoare la
prevederile lui.
n aceste condiii, contribuabilii mici i medii
pot fi supui unui tratament fiscal tracasant i
excesiv, n timp ce contribuabilii alei, prin tot
felul de inginerii financiare sau prin tratamente
fiscale prieteneti, mergnd pe ideea irlandezului
Jonathan Swift (1667-1745) care afirma c Legile
sunt ca pnzele de pianjen, care pot prinde
musculiele, dar care las s scape viespile i
bondarii sau, potrivit unei vorbe din popor, cel
mai bine se pescuiete n ape tulburi, aceast
categorie de contribuabili reuesc s diminueze
foarte mult valoarea contribuiilor pe care ar trebui
s le achite la bugetul statului. Toate aceste abateri
sunt posibile i pentru c legislaia este stufoas,
ambigu n exprimare i extrem de schimbtoare.
Concluzia? Reglementarea excesiv duce la
dereglementare!

FISCALITATEA
NTRE REALITILE
ECONOMICO-SOCIALE I
OBIECTIVELE POLITICE
ALE TIMPULUI

227


REALITI ECONOMICO-SOCIALE.
OBIECTIVE.
FORMULE DE IMPOZITARE

Arta omului de stat const n atitudinea de a alege,
ntr-o stare de lucruri dat,
Mihai EMINESCU

ntr-o societate normal, obiectivele pe care i
le propune clasa politic ar trebui s fie legate de
dezvoltarea durabil i de asigurarea, cel puin, a
unui trai decent pentru fiecare cetean al ei.
Dac, prin dezvoltarea durabila nelegem
satisfacerea nevoilor prezentului, fr a
compromite posibilitatea generaiilor viitoare de
a-i mplini nevoile lor, prin trai decent nelegem
asigurarea securitii social-economice pentru
fiecare cetean n parte, prin crearea condiiilor de
via la un nivel corespunztor, condiii acceptate
din punct de vedere social. n plus, toi indicatorii
care susin traiul decent trebuie s se menin pe
un curs ascendent continuu.
228

Constantin Rotaru
n viaa de zi cu zi, fiscalitatea rezult din
confruntarea ideologic a puterii politice cu
realitile economice i sociale n vederea mplinirii
obiectivelor politice pe care i le propune la un
anumit moment dat, fapt pentru care, n cutarea
celei mai bune formule fiscale, n tot demersul
nostru vom porni de la cele dou axiome.
Realitile economice i sociale fiind aceleai
pentru toat lumea, nu ne rmne dect s
constatm c diversitatea politicilor fiscale este
dat numai de obiectivele pe care le urmrete
puterea politic.

Realiti economice

Realitate economic:
Agricultura Romniei, altdat, important
ramur a economiei naionale, cu o contribuie
major n comerul exterior, astzi, este ca i
inexistent.
Milioane de hectare de teren arabil sunt
nelucrate din varii motive; productorul romn,
din cauza preurilor prohibitive, duce o mare lips
de maini i utilaje agricole, de ngrminte i
substane de combatere a bolilor i duntorilor i,
n special, de pia pentru desfacerea produselor
229

agricole. Alte milioane de hectare sunt nelucrate
pentru c ele au fost cumprate n ideea de a fi
valorificate pe piaa imobiliar sau, mai ru, le-au
cumprat cu scopul de a le scoate din circuitul
agricol pentru a facilita ptrunderea pe piaa
romneasc a produselor agricole din import.
Obiective:
- Statul este obligat s ia msuri de
dezvoltare economic
251
.
- Statul trebuie sa asigure protejarea
intereselor naionale in activitatea economica
252
,
Propunere fiscal:
Toate terenurile nelucrate vor fi supuse unor
taxe i impozite suplimentare. Taxele i impozitele,
stabilite dup principiile progresivitii, vor crete
direct proporional cu suprafaa terenului nelucrat.
Dup o anumit perioad de timp, terenul
nelucrat va trece n folosina sau, chiar, n
proprietatea statului.
Schimburile de terenuri, fcute n vederea
comasrii parcelelor, vor fi scutite de taxele
pentru intabulare n cartea funciar, iar ridicrile
topo i msurtorile cadastrale vor fi fcute pe
cheltuiala statului.

251
Constituia Romniei din 2003, art. 35,
252
Ibidem, art. 135.
230

Constantin Rotaru
Exploatrile terenurilor n forme asociative
vor fi scutit de impozitul pe venit.
Subveniile nu vor mai fi acordate pentru n
funcie de suprafaa terenului, a numrului de
pomi sau capete de animale, ci, pentru stimularea
muncii i a dezvoltrii agriculturii, vor fi acordate
numai pentru produsele agricole cerealiere i
animale valorificate pe piaa intern i extern.
Fondurile nerambursabile vor fi acordate
numai exploataiilor agricole n form asociativ.
Activitile de prelucrare i industrializare a
produselor agricole vor fi scutite de impozitul pe
profit.

Realitate economic:
Romania este puternic dezindustrializat.
Majoritatea ntreprinderilor care au fost
privatizate, au fost desfiinate. n locul lor, au
rmas terenuri virane care au nevoie de ample
lucrri de ecologizare.
Obiective:
- Statul este obligat s ia msuri de
dezvoltare economic
253
,

253
Ibidem, art. 35,
231

- Statul trebuie sa asigure protejarea
intereselor naionale in activitatea economica
254
,
- Persoanele fizice si juridice au ndatorirea
de a proteja si a ameliora mediul nconjurtor
255
.
Propunere fiscal:
Avnd n vedere c dezindustrializarea
Romniei a fost rezultatul unor politici de stat,
foarte bine puse n aplicare, pentru a stopa acest
fenomen e nevoie de o altfel de opiune politic.
Numai atunci se poate apela la fiscalitate pentru
a stimula reindustrializarea. Dintre primele
msuri fiscale care se impun, fac parte:
- ntreprinderile nou nfiinate, pentru
perioade diferite de timp, n funcie de importana
profilului fiecreia, vor fi scutite de impozitul pe
profit,
- aplicarea unor cote reduse de impozit pe
profit sau chiar scutiri de la plata impozitului
pentru ntreprinderile care au un profil de
activitate necesar economiei romneti i care se
dorete a fi dezvoltat.
Pentru ntreprinderile scoase din circuitul
productiv sau cu un volum de activitate mult redus

254
Ibidem, art. 135,
255
Ibidem,
232

Constantin Rotaru
fa de capacitile de producie ale acestora, dar i
pentru terenurile pe care au existat ntreprinderile,
ntre timp demolate, care nu au primit o alt
utilitate, se stabilete un impozit suplimentar menit
s acopere o parte din pierderile provocate
bugetului prin nchiderea activitilor productive.
n plus, neecologizarea terenurilor rmase n
urma demolrii ntreprinderilor atrage dup sine
alte taxe suplimentare ca urmare a faptului c
sntatea mediului i a oamenilor este afectat.
Abandonarea terenurilor neecologizate constituie
fapt penal, iar terenul trece n proprietatea
statului. Statul face lucrrile de ecologizare i-l va
reda circuitului productiv.

Realitate economic:
Bogiile solului i subsolului au fost
nstrinate. Ele au fost puse la dispoziia unor
proprietari privai care dispun dup bunul plac i
numai n profit propriu de bogiile solului i
subsolului Romniei, ceea ce contravine oricrei
norme constituionale i interesului naional.
Obiectiv:
De-a lungul timpului, indiferent de
ornduirea social, Constituiile Romniei din 1923,
1965 i 2003, prevedeau c:
233

- zcmintele miniere precum si
bogiile de orice natur ale subsolului
sunt proprietatea Statului
256

- bogiile de orice natur ale
subsolului, minele, terenurile din fondul
funciar de stat, pdurile, apele,
izvoarele de energie natural (),
aparin ntregului popor, sunt proprietate
de stat
257
,
- bogiile de interes public ale subsolului,
spaiul aerian, apele cu potenial
energetic valorificabil, de interes
naional, plajele, marea teritorial,
resursele naturale ale zonei economice i
ale platoului continental, precum i alte
bunuri stabilite de legea organic, fac obi
ectul exclusiv al proprietii publice
258
.
Propunere fiscal:
Se observ cu claritate c avem de-a face cu o
continuitate, de netgduit, a ideii conform creia
bogiile solului i subsolului sunt proprietate
de stat. Aadar, n primul rnd, e obligatorie

256
257
Constituia Republicii Socialiste Romnia din 1965, art. 7.
258
Constituia Romniei din 2003, art. 136. (3).
234

Constantin Rotaru
promovarea unor politici prin care s fie
promovat interesul naional i prin care statul s
acioneze prghiile care in de dreptul de
proprietate i de obligaia de a le exploata i a le
administra ct mai eficient n profitul Romniei. In
condiii normale, rolul fiscalitii devine secundar,
altfel, printr-o fiscalitate adecvat, poate fi
stimulat exploatarea acestora n folosul romnilor
sau, n ultim instan, pot fi protejate bogiile
naturale ale rii.

Realitate economic:
Romnia a fost transformat ntr-o veritabil
pia de desfacere a mrfurilor din import. Prin
diferite practici de concuren neloial, mrfurilor
indigene le este blocat intrarea pe piaa romneasc.
Obiectiv:
Statul trebuie s asigure libertatea comerului,
protecia concurenei loiale, crearea cadrului
favorabil pentru valorificarea tuturor factorilor
de producie
259
.
Propunere fiscal:
Taxele i impozitele aplicate faptelor de
comer vor fi progresive.

259
Ibidem, art. 135,
235

Pentru stimularea atragerii a ct mai multe
mrfuri romneti pe pia, cu aplicarea
principiului regresivitii, impozitele i taxele ar
trebui s scad n raport cu ponderea volumului
de mrfuri romneti n totalul mrfurilor, de gen,
existente n unitatea comercial.

Realitate economic:
Institutele de cercetare au fost, n cea mai
mare parte, nchise, iar cele care mai fiineaz,
nc, sunt subfinanate i duc lips de contracte ca
urmare a nchiderilor forate a activitilor
economice. Mii de cercettori i specialiti de cea
mai nalt clas desfoar activiti la nivel de
muncitori necalificai sau pribegesc prin lume
pentru a le oferi tiina sau genialitatea lor n
schimbul unor sinecuri nesemnificative.
Obiectiv:
Statul este obligat s ia msuri de
dezvoltare economic
260
,
Statul trebuie sa asigure stimularea
cercetrii tiinifice si tehnologice naionale, a
artei i protecia dreptului de autor
261
.

260
Ibidem, art. 47.
261
Ibidem, art. 135.
236

Constantin Rotaru
Propunere fiscal:
Cercetarea reprezint unul dintre cele mai
importante motoare ale dezvoltrii economice.
Scutirea sau reducerea impozitului pe profit,
acordarea de fonduri pentru cercetare i
subvenionarea implementrii produselor cercetrii
n viaa economic i social poate grbi
dezvoltarea economic i social a rii.

Realitate economic:
Sistemul fiscal este generator blocaj
financiar prin:
- obligativitatea plii TVA-ului i a
altor impozite la facturare coroborat
cu arieratele statului,
- lipsa de reciprocitate a drepturilor i
obligaiilor dintre contribuabil i stat;
contribuabilul care nu-i achit obligaiile
fa de bugetul statului, automat, este
obligat la plata unor majorri i
penaliti, n timp ce, dac statul, din
diferite motive, devine debitor n relaiile
cu un contribuabil, acesta nu pltete
nicio majorare sau penalitate.
Un asemenea sistem fiscal este generator nu
numai de blocaj financiar ci i de multe abuzuri
237

din partea funcionarilor Ministerului Finanelor.
Obiectiv:
Eliminarea blocajului financiar i a abuzurilor
din sistemul fiscal.
Propunere fiscal:
Compensarea imediat i necondiionat
ntre obligaiile contribuabilului fa de stat i ale
statului fa de contribuabil, cu decontarea acelorai
penaliti i majorri de ambele pri.
Pentru a dinamiza activitatea organelor de
control financiar i pentru a responsabiliza
funcionarul public, toate majorrile i penalitile
datorate de stat fa de un contribuabil, generate
de lipsa de profesionalism sau de atitudinea
superficial, abuziv sau ruvoitoare a acestuia,
vor fi suportate de funcionarul respectiv.

Realiti sociale

Realitate social:
Din punct de vedere al veniturilor, Romnia
este puternic polarizat.
Obiectiv:
Statul este obligat sa ia masuri de
dezvoltare economica si de protecie sociala, de
238

Constantin Rotaru
natura sa asigure cetenilor un nivel de trai
decent
262
.
Propunere fiscal :
Marile venituri financiare sunt rezultatul
unor conjuncturi economice, sociale sau politice.
Practic, veniturile ctigate ntr-un mod absolut
nemeritat, sunt luate din dreptul consumatorilor-
contribuabili care nu au nicio vin.
ntr-o asemenea situaie, cea mai bun form
de impozitare este impozitarea progresiv care, pe
lng faptul c asigur veniturile necesare bugetului
de stat, aplicarea unor cote minime de impozitare
asupra veniturilor mici sau neimpozitarea
veniturilor foarte mici asigur un nivel ridicat de
protecie social i, n plus, prin aplicarea unor cote
majorate de impozitare asupra veniturilor foarte
mari se napoiaz consumatorilor-contribuabili o
parte din pierderea suferit din aceleai motive i
face din impozitarea progresiv o impozitare
echitabil i, mai mult, o impozitare moral.
n ceea ce privete TVA-ul, se impune
folosirea unor cote difereniate ale acestuia.
Bunurile de strict necesitate; medicamentele,
alimentele de baz etc., s fie supuse unor cote

262
Ibidem, art. 47
239

de TVA de 0%, 3% sau, cel mult, 5%, n timp
ce, mrfurile de lux s fie supuse unui TVA
mult mai mare, chiar i de peste 100%. In felul
acesta se asigur atragerea aceluiai volum de
venituri la bugetul statului i, n plus, se
stimuleaz producia bunurilor i serviciilor de
strict necesitate i se asigur o real protecie
social pentru contribuabilii cu venituri mici i
foarte mici.

Realitate social:
Romnia a atins un minim istoric al
salariailor; 4.102.000 n 2011, fa de 8.156.000 n
1990
263
. De altfel, timp de douzeci de ani, cu mici
excepii, s-au tot nregistrat minime istorice i,
dac nu se vor schimba politicile actuale, minimul
istoric va nregistra noi cote n anii viitori.
Desfiinarea locurilor de munc a devenit
o politic de stat. Pentru ndeplinirea acestui
obiectiv( !?), statul, prin plata salariilor
compensatorii, ajutoarelor de omaj, asigurarea
venitului minim pe economie, ajutoare sociale etc.
a alocat importante sume de bani din bugetul
consolidat al statului.

263
Ziarul Financiar, 5 aprilie 2011.
240

Constantin Rotaru
Lipsa locurilor de munc a forat milioane
de muncitori i specialiti, de tineri i intelectuali
s prseasc ara, n cutarea unui loc de munc.
Obiectiv:
Statul este obligat s ia msuri de
dezvoltare economic i de protecie social, de
natur s asigure cetenilor un nivel de trai
decent
264

Propunere fiscal:
Avnd n vedere faptul c munca st la
baza dezvoltrii societii, n mod natural, dac
vrem s ncepem un proces de dezvoltare
economic i social, trebuie s ntrerupem aceast
aciune de desfiinare a locurilor de munc i s
trecem la punerea n practic a unui amplu
program de nfiinare de activiti economice i,
implicit, nfiinarea a milioane de locuri de
munc. Starea economic i social a Romniei, ct
i trebuinele pe care le-ar presupune asigurarea
unui trai decent pentru toi romnii, impun
crearea imediat a multe milioane de locuri de
munc. Responsabil de nfiinarea i gestionarea
lor este statul i nu se poate face dect n baza
unui program integrat n care fiscalitatea, prin

264
241

reduceri, scutiri sau, de ce nu, majorri de
impozite, va juca un rol foarte important.

Realitate social:
n timp ce locurile de munc au fost
desfiinate, marile venituri sunt realizate din
activiti speculative.
Obiectiv:
Stimularea muncii i descurajarea politicilor
i activitilor speculative.
Propunere fiscal:
Avnd n vedere c a face specul este
sinonim cu a nela pe cineva i faptul c
activitile speculative nu sunt creatoare de bunuri
materiale i spirituale, toate activitile speculative
trebuie impozitate suplimentar.

Realitate social:
nvmntul de stat se confrunt cu
serioase probleme care in, printre altele, i de
subfinanare. n compensare, sub diferite forme, s-
au introdus tot felul de taxe i contribuii pentru
completarea finanrii cheltuielilor. Surprinztor,
ultimele acte normative referitoare la nvmnt
prevd c Statul asigur finanarea de baz
242

Constantin Rotaru
pentru toi precolarii i pentru toi elevii din
nvmntul primar, gimnazial, profesional i
liceal de stat, particular () i finanarea de
baz se face n limitele costului standard per
elev/precolar
265
. Deci, n timp ce statul duce
lips de fonduri pentru asigurarea unei finanri
corespunztoare a nvmntului de stat, Statul
i permite s subvenioneze nvmntul
particular? Taxele din nvmntul de stat
coroborate cu lipsa locurilor de munc i alte
probleme sociale, i-au determinat pe tot mai
muli elevi s abandoneze coala.
Manualele alternativ, pe de-o parte,
contribuie la scderea continu a calitii
nvmntului i, pe de alt parte, sunt extrem de
costisitoare att pentru bugetul statului ct, mai
ales, pentru elevi.
Abandonul colar este stimulat i de lipsa
locurilor de munc dup terminarea nvmntului
obligatoriu, profesional, liceal sau universitar.
Obiective:
- n Romnia nvmntul constituie
prioritate naional
266

265
05/01/2011 a educaiei naionale, art. 101.
266
Ibidem, art. 2.
243

-Dreptul la nvtur este asigurat prin
nvmntul general obligatoriu
267

Propunere fiscal:
Pornind de la dictonul lui Platon Educaia
este cel mai frumos dar pe care l poate dobndi
omul i de la obligaiile constituionale pe care le
are statul pentru asigurarea celor mai bune
condiii de desfurare a unui nvmnt de
calitate, se impun, cel puin, cteva msuri :
- se elimin orice taxa colar din
nvmntul preuniversitar i universitar de stat ;
- se trece la manualele unice, realizate de
colective de autori;
- guvernul, prin ministerele din subordine,
va stabili planul de colarizare, astfel nct toat
populaia colar s poat primi cea mai bun
educaie i o pregtire profesional optim, iar
instituiile i companiile statului s poat
beneficia de for de munc foarte bine pregtit.
Societile comerciale i companiile private pot
beneficia de pregtirea viitorilor salariai prin
ncheierea de contracte cu unitile de nvmnt.
Avnd n vedere c piaa muncii este o pia
deschis, nvmntul de stat se va face pe credite.

267
Constituia Romniei din 2003, art. 32.
244

Constantin Rotaru
Absolvenii oricror forme ale nvmntului de
stat, n funcie de media obinut la sfritul uneia
dintre ele, vor primi repartiie pentru un loc de
munc. n cazul neonorrii repartiiei, acesta va
trebui s-i achite creditele contractate pentru
colarizare.
Unitile particulare de nvmnt nu vor
fi finanate, dar vor fi scutite de impozitul pe
profit i de TVA.

Realitate social:
Asistena medical este ntr-o grea suferin.
Medicamentele, din cauza preurilor foarte mari,
sunt foarte greu de gsit n spitale. Aparatura
medical, acolo unde mai este, nu se ridic la
nivelul cerinelor tehnice corespunztoare
mileniului al III-lea i, cel mai trist, numrul i
nivelul de profesionalizare al medicilor sunt ntr-o
continu i alarmant coborre. Mai nou, din lipsa
fondurilor necesare finanrii, se nchid zeci i sute
de spitale.
Obiectiv:
Dreptul la ocrotirea sntii este garantat.
Statul este obligat s ia msuri pentru asigurarea
igienei i a sntii publice
268
.

268
Ibidem, art. 34.
245

Propunere fiscal:
Asistena medical are nevoie de un
management responsabil. Avnd n vedere c
obinerea de profit pe seama sntii oamenilor
este anormal i imoral, pentru asigurarea unei
asistene medicale corespunztoare, n limita
fondurilor alocate, statul trebuie s ias din
pasivitate i s ia o serie de msuri, printre care:
- va relua producia de medicamente,
- aprovizionarea spitalelor cu medicamente
i aparatur medical va fi asigurat
prin uniti publice ale statului,
- serviciile auxiliare sistemului medical vor
fi asigurate prin uniti publice ale
statului,
- scutirea de TVA a anumitor medicamente
i servicii medicale.

Realitate economico-social:
Foarte multe proprieti obinute dup
1989, fiind scoase din circuitul productiv al rii,
au devenit proprieti parazitare:
- ntreprinderile n care, pe timpuri, lucrau
mii i zeci de mii de muncitori i specialiti au fost
nchise i lsate n paragin,
246

Constantin Rotaru
- alte ntreprinderi au fost transformate n
mormane de fier vechi i vndute, n locul lor
rmnnd zeci i sute de hectare de teren viran
pentru care statul romn trebuie s fac lucrrile
de ecologizare,
- sute de mii de locuine, cumprate pentru a
fi speculate pe piaa imobiliar, au fost scoase din
fondul locativ,
- milioane de hectare de teren arabil sunt
nelucrate, iar proprietarii ncaseaz subvenii
bugetare de la stat.
Obiective:
Statul trebuie sa asigure protejarea
intereselor naionale n activitatea economica,
financiara ...
269

Statul trebuie sa asigure (...) crearea cadrului
favorabil pentru valorificarea tuturor factorilor de
producie
270

Statul trebuie sa asigure refacerea si
ocrotirea mediului nconjurtor, precum si
meninerea echilibrului ecologic
271

Toate proprietile trebuie s produc
valori materiale i sociale.

269
Ibidem, art. 135.
270
Ibidem.
271
Ibidem.
247

Propunere fiscal:
Avnd n vedere c multe dintre aceste
proprieti au fost cumprate pentru a fi speculate
pe piaa imobiliar sau pentru a le scoate din
circuitul productiv, acestea au fost transformate n
proprieti parazitare, iar statul are obligaia de a
descuraja asemenea practici.
Toate proprietile parazitare trebuie
supuse unor taxe i impozite suplimentare
stabilite pe criterii progresive, n funcie de
mrimea unitii imobiliare, a suprafeei, a
gradului de utilitate social i, mai ales n cazul
spaiilor locative i comerciale, a numrului de
uniti imobiliare deinute n proprietate etc.
*
* *
Acestea sunt numai cteva dintre propunerile
care ar trebui s stea la baza construciei noului
sistem fiscal.
Trecem printr-o perioad n care se fac
eforturi foarte mari pentru a evidenia veniturile
tuturor contribuabililor, ajungndu-se pn acolo
nct, se elaboreaz acte normative prin care s fie
impozitai i cei care lucreaz ca zilieri n diferite
248

Constantin Rotaru
activiti. n acelai timp, prin tot mai multe acte
normative i prin inventarea a tot felul de motive,
sunt scutii de impozite i beneficiaz de tot felul de
faciliti i fonduri o serie de mari contribuabili.
Se vorbete foarte mult despre evaziunea
fiscal, afirmndu-se c ar atinge astronomicul
procent de 36%, dar, surprinztor, finanitii notri
i-au gsit ca evazioniti, n principal, pe
productorii agricoli i pe fabricanii de pine, dar
despre ceea ce se ntmpl cu marile profituri ale
companiilor transnaionale i despre ingineriile
financiare ale acestora nu se spune mare lucru.
Parafrazndu-l pe Jonathan Swift care, n
Eseu critic asupra facultilor mentale, afirma
c legile sunt ca pnzele de pianjen, care pot prinde
musculiele, dar care las s scape viespile i bondarii,
noi putem afirma, fr nicio reinere, c sistemul
fiscal de tranziie se strduiete, parc, s fac din
fiscalitate acea pnz de pianjen n care s-i
prind pe toi micii contribuabili, dar prin care s-
i gseasc mult rvnita libertate fiscal marii
contribuabili.

CONCLUZII
251


CONCLUZII

"Puterea politic nu se poate ctiga
dect prin dezvoltare normal i sntoas a poporului,
deci organiznd statul simplu i n conformitate cu necesitile lui
simple, ieftin conform cu munca.
Mihai EMINESCU

Nimic, sau aproape nimic, din realitatea ce
ne nconjoar, din realitatea economic, social,
politico-instituional etc., nu ne este ntru totul
exterioar. Si nu ne este integral exterioar
pentru c n mod obiectiv i gsete o reflectare
mai redus ca dimensiuni sau mai ampl, mai
superficial sau mai profund n planul contiinei
individuale dar i colective ba, mai mult, i las
amprenta, de asemenea, mai uoar sau mai
ptrunztoare, pe mentalul individual sau
colectiv. Iar actul reflectrii nu este, prin el nsui,
unul pasiv ci a determinat i continu s
determine preocupri de natur teoretic, ndeosebi
odat cu declanarea i amplificarea treptat a
procesului istoric de modernizare a societii
252

Constantin Rotaru
romneti. Sub incidena unei asemenea realiti
s-au aflat i se afl structurarea i modelarea
sistemului fiscal. Un sistem fiscal existent n rile
Romne nc din perioada obtilor steti, apoi de-
a lungul epocilor medieval, modern i
contemporan, care a suferit modificri att ca
structur ct i ca funcionalitate de la o epoc la
alta, de la o perioad mai mic sau mai mare la
alta. Iar la modificrile suferite s-a ajuns adesea,
dac nu de cele mai multe ori, n urma i pe
temeiul unor confruntri de idei de cele mai multe
ori foarte aspre. Asta i ca urmare a apariiei i a
existenei ca atare a unor concepte, izvornd din
structura i dinamica prin timp a societii, din
caracterul opus, chiar contradictoriu, al forelor
sociale din societatea romneasc, dintre exponenii
vechilor ntocmiri economice i politico-
instituionale, pe de o parte, i, pe de alt parte,
exponenii tendinelor noi din aceeai realitate.
Urmrit, prin timp, sistemul fiscal, fie n
societatea romneasc medieval, fie n cea
modern i mai apoi cea contemporan, ne-a relevat
un prea evident caracter antipopular, avnd darul
de a avantaja interesele celor aparinnd forelor
253

sociale dominante (boieri n evul mediu, mari
proprietari de pmnt sau posesori de capital n
epoca modern), ca i dup 1989, odat cu refacerea
structurilor de tip capitalist, i apsnd, adesea pn
la sufocare, pe rani, liberi sau aservii, trgovei,
meteugari, negustori etc., n evul mediu, respectiv
pe muncitori, rani, reprezentani ai clasei de mijloc
etc., n cursul epocii moderne, ca i dup 1989. Cu
totul altele au fost natura i caracterul sistemului
fiscal n anii Romniei socialiste, un caracter aparte
punnd n eviden politica fiscal a regimului
instalat pe 6 martie 1945 pn la eliminarea marii
proprieti, fie asupra pmntului, fie a capitalului.
Ceea ce credem c nu s-a reinut de o
manier explicit n literatura noastr istoric i
mai ales cea economic sau istorico-economic, iar
noi credem c o subliniem apsat, n temeiul unei
demonstraii convingtoare, este adaosul apstor
ce s-a imprimat sistemelor fiscale din societatea
romneasc n evoluia ei istoric de la obtile
steti pn n zilele noastre derivat din obligaiile
economice impuse, pentru epocile la care ne
referim, fie de cotropitorii din mileniul migraiilor,
fie de ctre regatele sau imperiile nconjurtoare
(regatele maghiar i polonez, imperiile otoman,
254

Constantin Rotaru
habsburgic arist) fie de ctre Marile Puteri cu
interesele lor divergente n raport cu spaiul istoric
romnesc (despgubiri de rzboi numite reparaii
dup prima conflagraie militar din 1914-1918 n
contul fostului Imperiu austro-ungar ca stat
succesoral dup destrmarea acestuia, fie dup al
doilea rzboi mondial cnd Romniei i s-a impus
statutul de inamic nvins i care au fost vrsate
precumpnitor n favoarea URSS).
Alte considerente cu caracter concluziv
relev c fiscalitatea ca parte a unui ntreg de
politici economice, ea reprezentnd un domeniu
complex, deschis ctre multe alte ramuri precum
dreptul i, avnd legturi foarte strnse cu
economia i politicul, poate influena substanial
orice schimbare, dar, de una singur, nu poate
rezolva toate problemele, iar sistemul fiscal este
produsul tratamentului aplicat realitilor
economice i sociale cu scopul de atragere a
resurselor financiare necesare mplinirii
obiectivelor pe care i le propune o putere
politic sau alta.
Din punct de vedere al teoriei fiscale, putem
spune, fr teama de a grei, c este acoperitoare
pentru tot ceea ce ne dorim a nfptui. Singura
255

obligaie pe care o au finanitii este aceea de a i-o
nsui ct mai bine, iar oamenilor politici, avnd n
vedere c fiscalitatea este numai o unealt de care
dispun la modul cel mai discreionar, nu le rmne
dect opiunea alegerii celei mai bune variante.
Pornind de la informaiile pe care ni le ofer
istoria fiscalitii, dar i de la generoasele
experiene fiscale pe care le trim pe viu, putem
afirma, totui, fr nicio reinere, c avem absolut
toate datele pentru a beneficia de o fiscalitate care
s ne fac viaa mai dulce i mai ndestultoare.
Cunoscut fiind faptul c politica fiscal este
opera puterii statale, nu trebuie s mai avem nicio
reinere n a afirma c nu exist fiscalitate bun
sau rea, exist numai politici fiscale care servesc,
n aceeai msur, interesul public i interesul
privat i politici fiscale care sunt aservite total
grupurilor de interese care sunt la putere. Acesta
este motivul pentru care, n primul caz, avem de-a
face, att cu o fiscalitate suportabil pentru toi
contribuabilii, ct i cu asigurarea resurselor
necesare politicilor bugetare ale statului, n timp
ce, n al doilea caz, ne confruntm cu o fiscalitate
excesiv pentru marea mas a contribuabililor i
cu profituri publice foarte mari confiscate de
256

Constantin Rotaru
reprezentanii puterii.
Arthur Laffer spunea: s nu-i pltii pe cei
care nu muncesc i nu-i taxai pe alii pentru c
muncesc, iar economistul Adam Smith, cu alte
cuvinte, referitor la necesitatea i oportunitatea
sarcinilor fiscale asupra celor care beneficiaz de
serviciile statului contribuabilii, afirma c
cetenii fiecrui stat trebuie s contribuie la
cheltuielile guvernamentale att ct le permit
facultile proprii, adic n raport cu mrimea
veniturilor pe care le realizeaz sub protecia
statului,
272
iar aceste axiome nu pot fi puse n
valoare dect atunci cnd, n tot ceea ce se
ntmpl n lumea fiscal, primeaz principiul
impunerii echitabile, principiu care n acelai
timp asigur att egalitatea n faa impozitului,
ct i egalitatea prin impozit, pentru c egalitatea
n faa impozitului presupune o adevrat
neutralitate a impozitului, iar egalitatea prin
impozit presupune, dimpotriv, diferenierea
sarcinilor fiscale de la o persoan la alta, n
funcie de o serie de criterii economice i sociale,

272
vezi Mircea tefan Minea, Cosmin Flavius Costa, Fiscalitatea
n Europa la nceputul mileniului III, Editura Rosetti, Bucureti,
2006, p. 33

257

cum sunt: mrimea absolut a materiei impozabile,
situaia personal a subiectului impozabil, natura
i proveniena veniturilor, etc.
Dac cineva i dorete s implementeze o
politic fiscal din care s aib de ctigat, n acelai
timp, att contribuabilul ct i statul, atunci nu-i
rmne altceva de fcut dect s apeleze la
finanitii i economitii de valoare pe care i are
Romnia i s le dea aceast tem de cercetare.
Oamenii politici nu trebuie s fac altceva dect s
le solicite perfecionarea sistemului fiscal care, de la
o etap la alta, s fie tot mai suportabil, tot mai
echitabil, tot mai eficient, s fie un sistem n care
fiecare drept e nsoit de o obligaie i fiecare
obligaie se finalizeaz cu un drept, iar din punct
de vedere al construciei, s fie tot mai simplu, mai
suplu, mai clar n exprimare, tot mai uor de neles
i de respectat i ct se poate de uor de aplicat.
Din pcate, practica a demonstrat c, de cele
mai multe ori, cuvntul contribuabil a devenit
sinonim cu obligaia de a plti impozite i taxe
ctre bugetul statului, nevorbindu-se, dect pe
alocuri, despre drepturile pe care statul, n
compensaie, ar trebui s le napoieze
258

Constantin Rotaru
contribuabilului, ceea ce ar presupune i
asigurarea unui proces echitabil n cadrul cruia
contribuabilul s se simt protejat de orice abuz al
organului fiscal.
Dac s-ar accepta, ntr-un sens mult mai larg,
aceast idee, atunci ar trebui s se produc
schimbarea ncepnd cu definirea cuvntului
contribuabil, cuvnt care, n dicionarele limbii
romne, are mai multe definiii care variaz pe
aceeai tem a sinonimului obligaie: persoan
fizic sau juridic obligat prin lege s plteasc
impozit; persoan obligat s plteasc anumite
impozite; persoan, fizic sau juridic, supus
unui impozit; persoan care pltete impozite;
birnic, subiect impozabil, (nv.) dajnic, djdiar,
liudec etc.
Astfel, contribuabilul privit prin prisma
dreptului nsoit de o obligaie i a obligaiei care
se finalizeaz cu un drept, generic, se transform
dintr-un simplu contribuabil n contribuabilul-
beneficiar. ntr-o atare situaie, contribuabilul ar
cpta o altfel de definire:
Contribuabilul este acea persoan fizic sau
juridic, care, n schimbul unui bun sau serviciu
primit de la stat, n compensaie, are obligaia s
plteasc anumite impozite.
259

Pornind de la aceast definiie i avnd n
vedere c instituiile statului au aprut, de-a
lungul istoriei, ca o necesitate a oamenilor de a-i
satisface anumite trebuine care le depeau
puterea lor individual de a le nfptui,
impozitele i taxele au aprut ca urmare a
obligativitii ceteanului de a plti serviciile,
bunurile i lucrrile efectuate de acestea.
Politica fiscal, fiind parte integrant a politicii
economice a statului, pe de o parte, cuprinde
reglementrile legale menite s stabileasc cele mai
eficiente modaliti de stabilire i percepere a
veniturilor bugetare i, pe de alt parte, se
interfereaz cu politicile sectoriale (industrie,
comer, agricultur etc.), cu politicile financiar-
monetare i cu cele sociale, ceea ce face posibil
dezvoltarea economic i social. De aici apare
biunivocitatea relaiei dintre politica economic i
politica fiscal, dintre sistemul politic i politica
fiscal, ele influenndu-se reciproc.
Sistemul politic, n demersul lui de nfptuire
a multiple scopuri, mbin politica fiscal cu
aciuni de natur economic, social, militar etc.,
pentru a le imprima acestor sectoare, prin
specificul intervenionismului fiscal, viteza i/sau
260

Constantin Rotaru
ritmul de dezvoltare. Totodat, prin politica
fiscal se poate aciona de o manier direct
pentru protejarea sau ncurajarea anumitor ramuri
economice, dar i pentru creterea sau orientarea
consumului. Syrus spunea c atunci cnd
cumperi lucruri strine, pierzi totdeauna pe ale
tale, la fel ca i I. N. Angelescu cel care, cu alte
cuvinte, afirma acelai lucru: un popor aservit e
menit s munceasc ntotdeauna pentru progresul
altora
273
.
Acesta este motivul pentru care statul are
obligaia s-i protejeze produsul, productorul i
piaa lui. Fiscalitatea i ofer toate posibilitile de
asigurare a proteciei.
Creterea sau orientarea consumului spre
anumite categorii de bunuri i servicii poate fi
obinut prin diversificarea taxelor de consumaie
i/sau coborrea nivelului impozitelor, iar scderea
consumului se face prin majorarea cotelor de
impozit i/sau prin nfiinarea unor noi impozite.
De-a lungul timpului, ne referim la epocile
modern i contemporan, observm o nencetat

273
I. N. Angelescu, Politica economica a Romniei Mari n conflict
cu politica imperialist, n "Analele economice i statistice", an IV.
nr. 7-8 din 1923, p. 38.
261

disput ntre susintorii liberalismului i cei ai
intervenionismului de stat. Cred c aceast
disput, de cele mai multe ori, este fals. De ce?
Pentru c istoria fiscalitii ne demonstreaz c
cele mai abrupte i intense intervenii ale statului
n aceast materie au avut loc n perioadele
liberaliste i cel mai relaxat intervenionism s-a
ntmplat n perioadele n care se spune c statul
a fost intervenionist. Teama lui Milton Fridman
c mai devreme sau mai trziu, poate chiar mai
devreme, un guvern mai puternic va distruge
prosperitatea pe care noi o datorm pieei libere i
libertii umane
274
s-a demonstrat total nejustificat,
dac avem n vedere msurile extreme, puternic
intervenioniste, la care, ulterior, au fost obligate
guvernele puternicelor state capitaliste, n frunte
cu Statele Unite ale Americii, luate n urma
dezechilibrelor economice i sociale create de
politicile fcute n numele liberalismului. Toate
aceste dezechilibre, sunt generate de faptul c, n
capitalism, performana nu este ajustat utilitii
sociale producie, am putea spune, pentru

274
Vezi Alexandru Tanadi, Bogdan Tanadi, Universul teoriilor
economice, vol. II, Editura Economic, Bucureti, 2000, p. 59.
262

Constantin Rotaru
consum ci pentru realizarea de ctiguri, ceea ce
urmrete maximizarea profiturilor n loc de cea a
bunstrii
275
i, acum, dup trirea unor
experiene economice i sociale nu tocmai plcute,
n aceste state occidentale, n cursul crizei recente
s-a putut observa un recurs masiv la toate cele
trei strategii fiscale clasice
276
- stimularea fiscal,
reducerile i restituirile de taxe i impozite i
plile de transfer ale statului prin care guvernul
le trimite bani anumitor grupuri sociale
strmtorate.
n completarea acestor afirmaii, iat, n
plus, cteva dintre caracteristicile foarte
importante pe care i le-au ctigat, de-a lungul
istoriei, cele dou forme de fiscalitate:
- sistemul fiscal socialist sau aa-zisul
intervenionism fiscal:
o impozitele i taxele reprezint
numai o mic parte din totalul
veniturilor la bugetul consolidat
al statului, statul asigurndu-i

275
Joseph A. Schumpeter, Poate supravieui capitalismul?
Distrugerea creatoare i viitorul economiei globale, Editura Publica,
Bucureti, 2011, p. 27.
276
Nouriel Roubini, Stephen Mihm, Economia crizelor: curs-fulger
despre viitorul finanelor, Editura Publica, Bucureti, 2010, p. 277.
263

cea mai mare parte a veniturilor
din activitile proprii;
o principalul rol al impozitelor i
taxelor este acela de regulator al
mecanismelor pieei;
o comportamentul statului fa de
contribuabil este echidistant i
complet neutru;
o egalitatea impozitelor i
egalitatea prin impozit sunt
principii de baz care se afl la
baza construciei sistemului fiscal.
- Sistemul fiscal capitalist sau aa-zisul
liberalism fiscal:
o impozitele i taxele reprezint cea
mai important surs pentru
asigurarea veniturilor la bugetul
statului;
o intervenionismul statului este
extrem de intens i de abrupt n
relaia cu marea mas tcut,
asculttoare i supus a
contribuabililor (peste 95%) i
foarte relaxat, plin de amabilitate
i nelegere, docil i avantajos fa
264

Constantin Rotaru
de marii profitori (pn n 5%) care
stpnesc foarte bine arta
promovrii interesului personal n
relaia cu puterea politic.
Concluzia? Pentru c, n societatea
capitalist, marea mas a contribuabililor tace,
interveniile stpnului stat prin cele mai dure
msuri fiscale nu sunt luate n seam, n timp ce,
satisfacerea, de ctre stat, a intereselor i cererilor
glgioase ale marilor profitori care, de regul,
sunt n plasa puterii politice, se numete
liberalism.
n fond, ntr-o societate normal,
contribuabilul, n demersul lui de a-i asigura cele
mai bune condiii de via, trebuie s se bucure
de toate libertile care nu aduc atingere
prevederilor legale i care nu lezeaz interesele
altor persoane sau societatea, n timp ce statul are
obligaia de a crea toate condiiile necesare
asigurrii unui nivel de trai mai bun i n continu
cretere pentru fiecare individ n parte i pentru
societate n ntregul ei.
E adevrat c realitatea trist a zilelor noastre
ne-a fcut s acceptm, fr niciun fel de
mpotrivire, o fiscalitate care i statueaz
265

contribuabilului numai obligaii, iar statului i
atribuie toate drepturile stpnului.
Instituiile politico-administrative ale socie
tii n frunte cu guvernul i cu organele acestuia,
cu ajutorul crora asigur funcionarea vieii
sociale pe teritoriul unui stat, ar trebui s fie
obligate s-i produc veniturile necesare
funcionrii numai din activitile proprii i din
exploatarea responsabil i eficient proprietilor
statului, iar impozitelor i taxelor s li se atribuie,
n primul rnd, rolul de regulator al mecanismelor
pieei, pentru protejarea sau ncurajarea/des
curajarea anumitor activiti sau ramuri economice,
dar i pentru creterea/scderea sau orientarea
consumului.
Se vehiculeaz foarte mult ideea c politica
fiscal i poate dovedi elasticitatea i eficacitatea
mai cu seam n rile cu economie descentra
lizat i deschis,
277
altfel spus, n patria
liberalismului fiscal. n primul rnd, eficacitatea
politicii fiscale ine de calitatea i responsabilitatea
managementului administrativ i economic i nu

277
Vezi Mircea tefan Minea, Cosmin Flavius Costa, Fiscalitatea
n Europa la nceputul mileniului III, Editura Rosetti, Bucureti,
2006, p. 23-25
266

Constantin Rotaru
de forma nchis sau deschis, centralizat sau
descentralizat a economiei. Elasticitate a politicii
fiscale, da. Politica fiscal poate fi foarte elastic.
Peste noapte se nfiineaz noi impozite i se
majoreaz cotele celor existente, asta pentru marea
mas a micilor contribuabili, cea tcut i
supus, i, tot peste noapte, apar faciliti,
programe, diminuri sau scutiri de impozite etc.
pentru clientela puterii politice. Elasticitate da,
pentru c, ntr-o lume n care fiscalitatea nu-i mai
poate pstra caracterul de neutralitate, politica
fiscal devine foarte elastic.
Se mai spune c n perioada modern ritmul
creterii cheltuielilor publice depete posibilitile de
obinere a resurselor bneti necesare exclusiv prin
intermediul fiscalitii, o parte a resurselor se asigur
pe seama mprumuturilor interne i/sau externe
278
.
mprumuturile nu trebuie s fie luate niciodat ca
resurs de venit pentru bugetul statului, ele
reprezentnd numai un mijloc de rezolvare,
pentru moment, a unor probleme financiare.
mprumuturile nu trebuie s se ia pentru
acoperirea cheltuielilor publice, mai bine zis a
consumului. mprumuturile se iau pentru

278
Ibidem, p. 34
267

nfiinarea unor activiti productive. Altfel,
mprumuturile pentru consum nseamn, pur i
simplu, transferul obligaiilor financiare ctre
generaiile viitoare, ceea ce este de neadmis pentru
o politic fiscal sntoas.
Fiscalitatea este simpl atunci cnd lucreaz
pentru contribuabil i este foarte complicat, i
de cele mai multe ori de neneles, atunci cnd
este folosit de puterea politic n interes
propriu.
Din pcate, politicienii notri de tranziie,
fr s-l citeasc pe Adam Smith sau fr s fi
auzit vreodat de el, prin tot ceea ce au fcut n
practica finanelor publice, de-a lungul ultimilor
douzeci de ani, au inut s demonstreze c sunt
adepii statului agent fiscal, despre care Adam
Smith spunea: Nu exist meteug pe care s-l poat
nva mai uor un guvern sau altul, dect acela de a
stoarce bani din buzunarele poporului.
279

Pe lng ideile de contribuabil-beneficiar, a
contribuabilului care are numai drepturi i a
statului care are numai obligaii, se mai poate
spune c puterea politic, atunci cnd ia hotrri

279
vezi Angela Rogojanu, Stpnii ideilor economice, vol. II,
268

Constantin Rotaru
n ceea ce privete politica fiscal, printre multe
altele, s in cont de faptul c Adam Smith,
atunci cnd se referea la oportunitatea
impozitrii, spunea c orice impozit trebuie s fie
perceput la timpul i modul care reiese a fi cel mai
convenabil pentru contribuabil ca s-l plteasc
280
i
despre echitatea impozitrii, afirma c supuii
fiecrui stat s contribuie, pe ct posibil, la susinerea
statului, n raport cu posibilitile lor respective, adic
n raport cu venitul de care, sub protecia acelui stat, ei
se pot bucura,
281
pentru c, altfel, tot Adam Smith
atrgea atenia c impozitele sunt mult mai
pgubitoare pentru populaie, dect profitabile pentru
suveran.
282

Concluzionnd, dup ce am fcut o
incursiune prin istoria fiscalitii, dup ce ne-am
mbogit cultura fiscal din experienele specifice
diferitelor perioade istorice i a sistemelor social-
economice i politico-instituionale, care s-au
succedat n timp, dar i din literatura de
specialitate, putem afirma, acum, la nceputul
celui de-al treilea mileniu, c, la capitolul teorie,
fiscalitatea are acoperire total, dar se simte tot

280
Ibidem, p. 98
281
Ibidem, p. 97.
282
Ibidem, p. 98
269

mai stringent nevoia unei noi abordri politice a
fiscalitii. Este momentul eliminrii oricrei
posibiliti de manifestare a statului ca stat agent-
fiscal sau ca stat stpn, forme caracteristice, mai
ales, statului minimal i concentrarea i construirea
ntregii politici fiscale pornind de la drepturile de
care trebuie s se bucure contribuabilul n
raporturile lui cu statul, stat care are obligaia s i
le mplineasc. Obligaiile contribuabilului trebuie
s derive numai din rspunsul, n echivalen, la
drepturile acestuia.

*
* *

Istoria fiscalitii este interesant,
instructiv, necesar i, de la un anumit nivel,
obligatorie pentru orice finanist i om politic. Din
experienele, bune sau rele, trite de-a lungul
timpului de naintaii notri, dar i din eforturile,
cutrile i lucrrile lor avem obligaia s nvm;
Trecerea n revist a modului cum
a evoluat fiscalitatea romneasc de-a lungul
timpului ne ofer posibilitatea s reinem din
imaginea ei de ansamblu, nti de toate, principiile
270

Constantin Rotaru
aezate att la temelia normelor juridice care au
prezidat legislaia n materie, punndu-se sub
semnul analizei critice acele principii care nu s-au
dovedit viabile sau din cauza crora au derivat
practici fiscale ce n-au concordat cu sensul istoriei
nsei a societii. Pe de alt parte, pot fi reinute
idei n temeiul crora se pot adopta principii i
norme fiscale mai maleabile i n acelai timp mai
eficiente atunci cnd ne raportm la realitatea
zilelor noastre;
Literatura de specialitate pe care
am supus-o cercetrii i ndeosebi materialul
documentar pe care am avut posibilitatea s-l
supun analizei m-au determinat s subliniez
caracterul de clas intrinsec al politicilor fiscale
promovate de-a lungul timpurilor i care consider
c iese pregnant n eviden i din structura
legislaiei fiscale care a fost adoptat dup
decembrie 1989 i pe care consider ca fiind absolut
necesar s fie supus revizuirii n concordan cu
principiile fundamentale ale fiscalitii, dar i ale
drepturilor omului;
Din perspectiva istoric, din ce n
ce mai larg, vizavi de perioada societii
socialiste, prezint o viziune distinct n raport cu
literatura de specialitate existent despre sistemul
271

fiscal al acelei perioade. n acest sens, ofer
specialitilor, cel puin, unele temeiuri de
meditaie pe marginea, inclusiv, a neajunsurilor
acelui sistem fiscal n raport cu eficiena sa
economico-social.
Dup ce am artat c teoria fiscal
este bogat i, se poate afirma, ndestultoare,
concluzionez c avem nevoie, pe de o parte, de un
alt mod de abordare a termenilor fiscali i a
fiscalitii n general i, pe de alt parte, este
necesar promovarea unei altfel de politic fiscal;
Nu exist fiscalitate bun sau rea,
exist numai politici fiscale care servesc, n
aceeai msur, interesul public i interesul
privat i politici fiscale care sunt aservite total
grupurilor de interese care sunt la putere;
Fiscalitatea este simpl atunci
cnd lucreaz pentru contribuabil i este foarte
complicat, i de cele mai multe ori de neneles,
atunci cnd este folosit de puterea politic n
interes propriu.
n ceea ce privete schimbarea
modului de abordare, se impune reconsiderarea
definirii contribuabilului i eliminarea abordrii
acestuia ca pe o persoan fizic sau juridic
272

Constantin Rotaru
obligat s plteasc impozite i taxe i
promovarea unei fiscaliti n care contribuabilul,
n demersul lui de a-i asigura cele mai bune
condiii de via, trebuie s se bucure de toate
libertile care nu aduc atingere prevederilor
legale i care nu lezeaz interesele altor persoane
sau societii, n timp ce statul, inclusiv prin
fiscalitate, are obligaia de a crea toate condiiile
necesare asigurrii unui nivel de trai mai bun i n
continu cretere pentru fiecare individ n parte i
pentru societate n ntregul ei;
Contribuabilul este acea persoan
fizic sau juridic, care, n schimbul unui bun
sau serviciu primit de la stat, n compensaie, are
obligaia s plteasc anumite impozite.
Se impune abandonarea politicilor
fiscale n care impozitele i taxele reprezint
principalele surse de asigurare a venitului la
bugetul statului i promovarea unei fiscaliti care
joac, n primul rnd i n principal, rolul de
regulator al mecanismelor pieei;
Exprimarea mai multor puncte de
vedere legate nu numai de evoluia sistemului
fiscal, att nainte de 1989 ct i dup aceea, dar i
expunerea, pe de o parte, a unor observaii
273

referitoare la structura i dinamica sistemului
fiscal pn n zilele noastre i, pe de alt parte,
formularea unor ntrebri legate ndeosebi de
adecvarea actualei legislaii fiscale, pot conduce la
posibile ameliorri ale acesteia astfel nct s se
obin, pe de o parte, o eficien sporit n
alimentarea i susinerea bugetului, iar, pe de alt
parte, o relaxare a suportabilitii obligaiilor
fiscale de ctre contribuabili.
Studierea comparativ a diferitelor
etape istorice, manifestri, concepte, teorii i
tablouri ale realitii sistemelor fiscale ofer ansa
de a primi rspunsuri concrete la numeroasele
ntrebri pe care i le pun contribuabilii, dar, mai
ales, cei care gndesc i fac politica fiscal.
Fiscalitatea, ntr-un fel sau altul, face
parte din viaa fiecrui cetean. O schimbare a
centrului de greutate dinspre stat ctre contribuabil
i promovarea unei legislaii fiscale care s
porneasc n formarea ei de la drepturile i
interesele contribuabilului i nu de la obligaiile pe
care acesta le-ar avea fa de stat s-ar putea face cu
respectarea tuturor principiilor fundamentale ale
fiscalitii;
274

Constantin Rotaru
O fiscalitate care promoveaz drepturile
i interesele contribuabilului, mai bine zis, o
fiscalitate care nu-l mai subjug ci l slujete pe
contribuabil, ar presupune un real proces de
transformare a acesteia dintr-o fiscalitate confuz,
birocratic, costisitoare i generatoare de corupie,
de blocaj financiar, de criz economic i social
ctre o fiscalitate favorabil dezvoltrii economice
i sociale, potrivnic actului coruptibil, o fiscalitate
care ar avantaja formarea unei societi mai
echitabile, mai morale, mai sntoas din toate
punctele de vedere;
Informaiile pe care ni le ofer istoria
fiscalitii ne pot ajuta la elaborarea unor politici
economice i fiscale prin care impozitele i taxele
s nu mai constituie principala surs de asigurare
a veniturilor la bugetul consolidat al statului, lor
urmnd s li se atribuie, n primul rnd, rolul de
regulator al mecanismelor pieei, de protejare sau
ncurajare/descurajare a anumitor activiti sau
ramuri economice, de cretere/scdere sau
orientare a consumului, dar i acela de a ajuta la
formarea unei societi mai morale, mai echitabile.

275


BIBLIOGRAFIE SELECTIV

Angelescu, I.N., Politica economica a Romniei Mari n
conflict cu politica imperialist, n "Analele economice i
statistice", an IV. nr. 7-8 din 1923.
Badea, Marin, Istoria economiei naionale romneti, Casa
de Editur i Librrie Nicolae Blcescu, Bucureti, 2003.
Badea, Marin; Buican, Mariana; Josan, Andrei; Istoria
romnilor, vol II, Epocile modern i contemporan,
Editura Independena Economic, Piteti, 2002.
Bistriceanu, Gheorghe D.; Popescu, Gheorghe H.; Bugetul
de stat al Romniei, Editura Universitar, Bucureti, 2007.
Cioran, Emil, Schimbarea la fa a Romaniei, Editura
Humanitas, Bucuresti, 2006.
Condor, Ioan; Nicolescu, Gheorghe; Impozitele i taxele
din Romnia. Procedura fiscal, Editura tiinific i
Enciclopedic, Bucureti, 1983.
Constantinescu, N.N., (coordinator), Istoria economic
a Romniei, vol.II, Editura Economic, Bucureti, 2004.
Constantinescu, N.N.; Postolache, Tudorel; Ivanciu
Nicolae Vleanu; Murean, tiine economice, Editura
Academiei, Bucureti, 1982,
Economic, Bucureti, 1999.
Eminescu, Mihai, Opere, vol. X, Editura Academiei,
Bucureti, 1980.
Fota, Dionysius, Msuri complexe de stopare a crizei i
soluii de reabilitare a economiei naionale, Editura Academiei
Oamenilor de tiin din Romnia, Bucureti, 2010.
Georgescu, Titu, Istoria romnilor, Editura Fundaiei
Romnia de Mine, Bucureti, 2000.
Giurescu, Constantin C.; Matei, Horia; Constantiniu,
276

Constantin Rotaru
Florin; Nicolescu, Nicolae C.; Rdulescu, Gheorghe; Istoria
Romniei n date, Editura Enciclopedic Romn, Bucureti,
1972,
Gliga, Ioan, Regimul juridic al veniturilor bugetului de
stat, Editura tiinific, Bucureti, 1967.
Ioni, Gh. I., Istoria romnilor de la Marea Unire din 1918
pn n present, ed.a II-a, Editura UCDC, Bucureti, 1999.
Iuga, Cornel, Eficiena economic i prghiile financiare,
Editura Politic, Bucureti. 1977.
Juravle, Vasile; Vintil, Georgeta; Metode i tehnici
fiscale, Editura Rolcris, Bucureti, 2000.
Maievschi, M.,Contribuii la istoria finanelor publice ale
Romniei (1914-1944), Editura tiinific, Bucureti, 1957.
Marcu, N., (sub redacie sc), Istorie economic, Editura
Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1979.
Minea, Mircea tefan; Costa, Cosmin Flavius,
Fiscalitatea n Europa la nceputul mileniului III, Editura
Rosetti, Bucureti, 2006.
Moteanu, Tatiana, Preuri i concuren, Editura
Didactic i Pedagogic Bucureti, 2000.
Niculescu-Mizil, Paul, O istorie trit, vol. I, Editura
Enciclopedic, Bucureti, 1997.
Pilat, Vasile, Funcionarea economiei naionale, Editura
Rosetti Educaional, Bucureti, 2006,
Rogojanu, Angela, Stpnii ideilor economice, vol. I
III, Editura Economic, Bucureti, 2009.
Roubini, Nouriel; Mihm, Stephen; Economia crizelor.
Curs fulger despre viitorul finanelor, Editura Publica,
Bucureti, 2010.
Schumpeter, Joseph A., Poate supravieui capitalismul?
Distrugerea creatoare i viitorul economiei globale, Editura
Publica, Bucureti, 2011.
Schumpeter, Joseph A., Zece mari economiti. De la
Marx la Keynes, Editura Publica, Bucureti, 2010.
Scurtu, Ioan; Buzatu, Gheorghe ; Istoria romnilor n
secolul XX, Editura Paideea, Bucureti, 1999.
277

Smedescu,

Ion, Cooperaia n Romnia, Editura
tiinific, Bucureti, 1978.
Smith, Adam, Avuia naiunilor. Cercetare asupra naturii
i cauzelor ei, vol. II, Editura Academiei RPR, Bucureti, 1965.
esan, Al.; iplea, Gh.; Vasilescu, N.; Popa, N.; Impozitele
i taxele de la populaie, Editura tiinific, Bucureti, 1957,
Tanadi, Alexandru; Tanadi, Bogdan, Universul
teoriilor economice, vol. I-II, Editura Economic, Bucureti,
2001.
u, Lucian; erbnescu, Cosmin; Cataram, Delia;
tefan, Dan; Nica Adrian; Mircescu, Emilian; Fiscalitate. De
la lege la practic, (ediia a VII-a revzut i actualizat),
Editura ALL Beck, Bucureti, 2010.
Vcrel, Iulian, Finanele Republicii Socialiste Romnia,
Editura tiinific, Bucureti, 1971.
Vcrel, Iulian, Contradiciile sistemului economiei de
comand, Editura Economistul, Bucureti, 1991.
Vijoli, Aurel, Transformri ale sistemului bnesc,
Editura Academiei Republicii Socialiste Romnia, Bucureti,
1980.
Vintil, Georgeta; Clin, Magdalena; Vintil, Nicoleta;
Fiscalitate, Editura Economic, Bucureti, 2002.
278

Constantin Rotaru

*
* *

Constituia Romniei din 1923.
Constituia Republicii Populare Romne din 1948.
Constituia Republicii Socialiste Romnia din 1965.
Constituia Romniei din 2003.
Culegere de legi, decrete i hotrri, Editura Politic,
Bucureti, 1982.
Declaraia cu privire la poziia Partidului Muncitoresc
Romn n problemele micrii comuniste i muncitoreti
internaionale adoptat de Plenara lrgit a C.C. al P.M.R.
din aprilie 1964, Editura Politic, Bucureti, 1964.
Dezbaterile Adunrii Deputailor, nr.1, edina din 15
Octombrie 1947, Bucureti, 1947.
Academia Romn, Societatea Romn de Statistic,
Fundaia Naional de tiin i Art, Cunoate Romnia,
Editura Economic, Bucureti, 2004.

*** Buletinul Oficial, Partea I, 1948 1989.
*** Monitorul Oficial, Partea I, 1918 - 1939.
*** Monitorul Oficial, Partea I, 1990 - 2010.
279

Anexa 1
Evoluia produciei la cteva bunuri romneti
obinute n perioada 1938 -2008, aa cum rezult
din indicatorii prezentai n Anuarele Statistice

280

Constantin Rotaru
281

282

Constantin Rotaru
283

284

Constantin Rotaru
285

Anexa 2
Dispoziia de impunere - singurul document folosit de
sistemul fiscal socialist pentru autorizarea i desfurarea
activitii liber-profesionotilor.
286

Constantin Rotaru

287

Anexa nr. 3
L I S T A
actelor normative care au modificat i completat
CODUL FISCAL pn la 5 mai 2011
Act normativ Denumire act normativ
Ordin nr. 1984 din
11/05/2011
privind stabilirea criteriilor pentru
condiionarea nregistrrii n scopuri de TVA
Decizie nr. 2 din
12/04/2011
a Comisiei fiscale centrale nr. 2/2011
Procedur din
11/04/2011
de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea
adugat potrivit prevederilor art. 153 alin. (1)
lit...
Ordin nr. 1930 din
30/03/2011
privind aprobarea obligaiilor care revin
oficiilor nominalizate de Casa Naional de
Pensii Public...
Ordonan de
urgen nr. 86 din
30/06/2009
privind reglementarea de msuri fiscale pentru
unele livrri de bunuri i prestri de servicii
efect...
Ordonan de
urgen nr. 8 din
17/02/2010
efect...
Ordonan de
urgen nr. 22 din
02/03/2011
privind reglementarea unor msuri fiscale
pentru unele livrri de bunuri i prestri de
servicii efectuate...
Hotrre nr. 150
din 23/02/2011
pentru modificarea i completarea Normelor
metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003
privind Cod...
Hotrre nr. 113
din 09/02/2011
pentru modificarea i completarea unor acte
normative i stabilirea unor msuri n
domeniul proteciei...
Procedur din
15/09/2010
Procedur i condiiile de nregistrare a
operatorilor economici care comercializeaz n
sistem angr...
Decizie nr. 1 din
19/07/2010
Ordin nr. 2157 din
06/07/2010
privind depunerea prin mijloace electronice a
formularului (318) "Cerere de rambursare a taxei ...
288

Constantin Rotaru
Ordin nr. 1907 din
28/06/2010
privind nivelul accizei minime pentru igarete
Ordin nr. 2101 din
24/06/2010
privind aprobarea Procedurii de organizare i
funcionare a Registrului operatorilor
intracomunitari...
Decizie nr. 3 din
12/04/2011
Regulament din
26/02/2010
de organizare i funcionare a Comisiei pentru
autorizarea operatorilor de produse supuse
accizelor ...
Ordin nr. 76 din
21/01/2010
pentru aprobarea modelului i coninutului
formularului (390 VIES) "Declaraie
recapitulativ p...
Ordin nr. 77 din
21/01/2010
formularului (300) "Decont de tax pe valoarea
adugat...
Ordin nr. 75 din
21/01/2010
formularului (301) "Decont special de tax pe
valoarea...
Procedur din
28/07/2009
Procedur i condiii de nregistrare a
operatorilor economici care comercializeaz n
sistem angro ...
Ordonan de
urgen nr. 86 din
30/06/2009
efect...
Ordonan de
urgen nr. 67 din
03/06/2009
privind aprobarea scoaterii din rezervele de
stat a unor cantiti de petrol pentru
turboreactoare, ...
Regulament din
25/05/2009
de organizare i funcionare a Comisiei pentru
autorizarea operatorilor de produse supuse
accizelor ...
Procedur din
29/05/2009
de actualizare a vectorului fiscal pentru
persoanele impozabile nregistrate n scopuri
de tax pe v...
Ordonan de
urgen nr. 29 din
25/03/2009
pentru modificarea Legii nr. 571/2003 privind
Codul fiscal

289

Ordin nr. 297 din
12/02/2009
privind indicele de inflaie utilizat pentru
actualizarea plilor anticipate n contul
impozitului ...
Norm din
26/11/2008
privind determinarea, reinerea i virarea
impozitului pe ctigul de capital rezultat din
transferu...
Ordin nr. 1815 din
29/12/2008
unor formulare prevzute la titlul III din
Legea nr. 571/...
Ordin nr. 3687 din
17/12/2008
Ordin nr. 1537 din
11/11/2008
pentru aprobarea Deciziei Comisiei de
proceduri fiscale nr. 1/2008
Ordonan de
urgen nr. 117 din
24/09/2008
privind aprobarea scoaterii din rezerva de stat,
sub form de mprumut, a unor cantiti de
combusti...
Ordin nr. 1706 din
30/05/2008
privind aprobarea procedurilor de stabilire,
plat i rectificare a impozitului pe veniturile
din tr...
Ordin nr. 1889 din
08/07/2008
privind aprobarea procedurilor de stabilire,
plat i rectificare a impozitului pe veniturile
din tr...
Ordin nr. 1372 din
06/05/2008
privind organizarea evidenei n scopul taxei
pe valoarea adugat, conform art. 156 din
Legea nr. 5...
Procedur din
08/04/2008
de anulare din oficiu a nregistrrii n scopuri
de TVA a persoanelor impozabile nregistrate
n sco...
Ordin nr. 254 din
18/02/2008
valoarea...
Ordin nr. 101 din
21/01/2008
privind aprobarea modelului i coninutului
formularelor utilizate pentru declararea
impozitelor, ta...
Ordin nr. 94 din
17/01/2008
adug...
290

Constantin Rotaru
Ordin nr. 1 din
03/01/2008
unor formulare de declaraii informative
Lege nr. 260 din
19/07/2007
privind nregistrarea operaiunilor comerciale
prin mijloace electronice
Instruciuni din
18/12/2007
de aplicare a scutirii de tax pe valoarea
adugat pentru operaiunile prevzute la art.
143 alin. ...
Decizie nr. 963 din
30/10/2007
referitoare la excepia de neconstituionalitate
a dispoziiilor Legii nr. 571/2003 privind
Codul fi...
Ordin nr. 2463 din
21/12/2007
i alte precizri date n aplicarea titlului VII
&quo...
Ordin nr. 2371 din
12/12/2007
Legea nr. 571/...
Procedur din
21/11/2007
de soluionare a cererilor de restituire a taxei
pe valoarea adugat depuse n condiiile
titlului ...
Procedur din
23/11/2007
de autorizare pentru a importa bunuri n
regim de scutire de la plata taxei pe valoarea
adugat a o...
Norm din
16/11/2007
privind aplicarea scutirii de tax pe valoarea
adugat prevzute la art. 143 alin. (1) lit. j),
k),...
Instruciuni din
29/10/2007
de aplicare a msurilor de simplificare n
domeniul taxei pe valoarea adugat privind
operaiunile ...
Instruciuni din
29/10/2007
de aplicare a msurilor de simplificare n
domeniul taxei pe valoarea adugat privind
retururile de...
Norm din
19/10/2007
privind restituirea taxei pe valoarea adugat
cumprtorilor, persoane fizice, care nu sunt
stabili...
Decizie nr. 5 din
15/01/2007
privind examinarea recursului n interesul
legii, declarat de procurorul general al
Parchetului de p...
291

Instruciuni din
05/10/2007
143 alin. ...
Norm din
29/06/2007
adugat prevzute la art. 143 alin. (1) lit. j),
k),...
Ordin nr. 1039 din
24/07/2007
pentru aprobarea listei contribuabililor
inactivi i a listei contribuabililor reactivai
Precizare din
18/07/2007
de aplicare a unor prevederi din normele
metodologice de aplicare a titlului VII "Accize
i alt...
Procedur din
08/06/2007
de restituire a accizelor pltite de ctre
utilizatorii produselor supuse accizelor
armonizate, pent...
Procedur din
08/06/2007
privind calculul taxei speciale pentru
autoturisme i autovehicule
Ordin nr. 590 din
29/06/2007
Ordin nr. 273 din
28/05/2007
adug...
Norm din
03/04/2007
privind procedura de acordare a certificatului
de amnare de la plata n vam a taxei pe
valoarea ad...
Ordin nr. 262 din
19/02/2007
pentru aprobarea formularelor de nregistrare
fiscal a contribuabililor
Procedur din
15/02/2007
pentru aprobarea perioadei fiscale
semestriale/anuale pentru persoanele
impozabile nregistrate n s...
Ordin nr. 273 din
20/02/2007
formularului "Certificat de atestare a calitii
de ...
Ordin nr. 185 din
06/02/2007
Legea nr. 571/...
Ordin nr. 155 din
31/01/2007
privind aplicarea msurilor de simplificare
pentru lucrrile de construcii-montaj
prevzute la art....
292

Constantin Rotaru
Ordin nr. 80 din
16/01/2007
formularului 100 "Declaraie privind
obligaiile de ...
Ordin nr. 86 din
25/01/2007
unor formulare de declaraii informative
privind activita...
Ordin nr. 111 din
24/01/2007
privind obligaia depunerii Declaraiei privind
ajutoarele de stat primite n perioada ianuarie
2003...
Ordin nr. 35 din
12/01/2007
adug...
Ordin nr. 36 din
12/01/2007
valoar...
Ordin nr. 34 din
12/01/2007
Ordin nr. 2224 din
22/12/2006
pentru aprobarea unor proceduri privind
nregistrarea i gestiunea persoanelor
impozabile nregistra...
Procedur din
17/10/2006
Procedur de solicitare a verificrii valabilitii
codului de nregistrare n scopuri de TVA i a
d...
Norm din
22/12/2006
adugat pentru livrrile de bunuri i
prestrile de ...
Instruciuni din
22/12/2006
pentru aplicarea msurilor de simplificare cu
privire la transferuri i achiziii
intracomunitare as...
Norm din
22/12/2006
privind stabilirea procedurii i a condiiilor de
autorizare a antrepozitului de tax pe valoarea
ad...
Norm din
22/12/2006
privind scutirea de la plata taxei pe valoarea
adugat i a accizelor pentru importurile
definitive...
Instruciuni din
22/12/2006
de aplicare a msurilor de simplificare cu
privire la transferuri i achiziii
intracomunitare asimi...
293

Instruciuni din
22/12/2006
143 alin. ...
Ordin nr. 2226 din
27/12/2006
privind utilizarea unor formulare financiar-
contabile de ctre persoanele prevzute la art.
1 din Le...
Decizie nr. 7 din
17/11/2006
privind art. 2 Ordonana de urgen a
Guvernului nr. 17/2000, pct. 1.3 din Normele
de aplicare a Ord...
Norm din
22/12/2006
de aplicare a scutirilor de tax pe valoarea
adugat pentru traficul internaional de
bunuri, prev...
Ordin nr. 2157 din
18/12/2006
privind organizarea activitii de administrare
a contribuabililor nerezideni care nu au pe
teritor...
Ordonan de
urgen nr. 122 din
21/12/2006
privind regimul fiscal aplicabil plilor
compensatorii efectuate ctre angajaii locali ai
Delegai...
Ordin nr. 2135 din
12/12/2006
privind nregistrarea operatorilor economici
care vor efectua achiziii intracomunitare de
produse a...
Procedur din
15/11/2006
de compensare a creanelor fiscale rezultate
din raporturi juridice vamale i de restituire a
eventu...
Ordin nr. 575 din
21/07/2006
privind stabilirea condiiilor i declararea
contribuabililor inactivi
Decizie nr. 3 din
05/07/2006
privind art. 8 i art. 151 alin. (2) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal
Ordin nr. 901 din
05/06/2006
privind aprobarea Procedurii de modificare a
codului de nregistrare n scopuri de TVA
pentru persoa...
Procedur din
05/06/2006
de modificare a codului de nregistrare n
scopuri de TVA pentru persoanele juridice
nregistrate ca...
Ordin nr. 955 din
09/06/2006
formularului "Declaraie recapitulativ
privind livr...
294

Constantin Rotaru
Ordin nr. 1230 din
24/07/2006
privind organizarea i conducerea
contabilitii de ctre reprezentane
Decizie nr. 2 din
03/04/2006
a Comisiei fiscale centrale nr. 2 din 3-4 aprilie
2006
Procedur din
22/02/2006
de restituire a taxei pe valoarea adugat ctre
forele armate ale statelor strine membre
NATO car...
Ordin nr. 303 din
24/02/2006
pentru modificarea Normelor privind
procedura de acordare a certificatelor de
exonerare de la plata ...
Instruciuni nr. 12
din 29/12/2005
privind determinarea, reinerea i virarea
impozitului pe ctigul de capital rezultat din
transferu...
Ordin nr. 2017 din
29/12/2005
Legea nr. 571/...
Norm din
07/12/2005
prestrile de ...
Ordin nr. 1016 din
18/07/2005
privind aprobarea deducerilor personale
lunare pentru contribuabilii care realizeaz
venituri din sa...
Ordin nr. 914 din
28/06/2005
privind procedura de declarare i stabilire a
impozitului pe veniturile din transferul
proprietilo...
Ordin nr. 877 din
22/06/2005
privind constituirea i atribuiile Comisiei
fiscale centrale
Norm tehnic din
20/04/2005
de efectuare a supravegherii vamale la
eliberarea i livrarea marcajelor pentru
produse accizabile d...
Ordin nr. 107 din
06/04/2005
pentru aprobarea modelului Declaraiei
privind programul de lucru al fabricii de
alcool etilic/disti...
Decizie nr. 1 din
18/03/2005
pentru aprobarea soluiilor privind aplicarea
unitar a unor prevederi referitoare la accize,
taxa p...
Ordin nr. 334 din
23/03/2005
pt. aprobarea modelului i coninutului Cererii
de nregistrare i atestare a activitii de dist...
295

Hotrre nr. 84 din
03/02/2005
privind Cod...
Norm
metodologic din
15/02/2005
privind modul de calcul al dobnzilor aferente
sumelor reprezentnd eventuale diferene
ntre impozi...
Ordin nr. 85 din
28/01/2005
privind stabilirea baremului anual de
impunere i a deducerii personale de baz
pentru calculul impo...
Ordin nr. 67 din
26/01/2005
formularului "Decont de scutire de accize"
Ordin nr. 36 din
17/01/2005
Legea nr. 571/...
Ordin nr. 39 din
17/01/2005
fiscale centrale
Procedur din
28/12/2004
acordrii deducerilor din venitul anual global
potrivit art. 86 alin. (1) lit. d) - f) din Legea
nr....
Procedur din
28/12/2004
de alocare a unei sume reprezentnd pn la
1% din impozitul pe venitul anual datorat
potrivit art. ...
Ordin nr. 19 din
07/01/2005
privind aprobarea deducerilor personale
lunare pentru contribuabilii care realizeaz
venituri din sa...
Norm din
22/12/2004
privind aplicarea scutirii de taxa pe valoarea
prestrile de ...
Procedur din
22/12/2004
de restituire i de rambursare a sumelor de la
buget, precum i de acordare a dobnzilor
cuvenite co...
Hotrre nr. 783 din
19/05/2004
privind aprobarea nivelurilor pentru valorile
impozabile, impozitele i taxele locale i alte
taxe a...
Ordonan nr. 83
din 19/08/2004
pentru modificarea i completarea Legii nr.
Decizie nr. 10 din
02/12/2004
unitar a unor prevederi referitoare la taxa pe
valoarea...
296

Constantin Rotaru
Hotrre nr. 2164
din 30/11/2004
Privind aprobarea Criteriilor i documentelor
necesare pentru obinerea soluiei fiscale
individuale...
Ordonan de
urgen nr. 123 din
24/11/2004
pentru modificarea i completarea Legii nr.
Hotrre nr. 1840
din 28/10/2004
privind Cod...
Norm
metodologic din
17/09/2004
privind reflectarea n contabilitate a
principalelor operaiuni de fuziune, divizare,
dizolvare i l...
Lege nr. 376 din
28/09/2004
privind bursele private
Decizie nr. 5 din
22/07/2004
unitar a unor prevederi referitoare la taxa pe
valoar...
Ordonan nr. 94
din 26/08/2004
privind reglementarea unor msuri financiare
Procedur din
05/08/2004
privind deducerea din venitul anual global a
cheltuielilor pentru reabilitarea locuinei de
domicili...
Norm din
12/08/2004
privind procedura de acordare a certificatelor
de exonerare de la plata n vam a taxei pe
valoarea ...
Ordin nr. 1033 din
06/07/2004
fiscale centrale
Decizie nr. 3 din
30/06/2004
a Comisiei fiscale centrale privind aplicarea
unitar a unor prevederi referitoare la
impozitul pe p...
Norm
metodologic din
08/07/2004
privind organizarea i conducerea evidenei
contabile n partid simpl de ctre persoanele
fizice c...
Ordin nr. 927 din
17/06/2004
privind procedura de declarare i stabilire a
impozitului pe veniturile din activiti agricole
Ordin nr. 189 din
20/05/2004
privind ncadrarea n activitatea de creaie de
programe pentru calculator
297


Ordin nr. 748 din
13/05/2004
Ordin nr. 250 din
31/05/2004
Codul de
Procedur Fiscal
din 24/06/2004
Codul de Procedur Fiscal al Romniei
Procedur din
13/05/2004
de soluionare a cererilor de restituire a taxei
pe valoarea adugat n cazul operaiunilor
scutite...
Decizie nr. 2 din
07/04/2004
privind aplicarea unitar a unor prevederi
referitoare la impozitul pe profit, conveniile
de evitar...
Norm din
09/04/2004
privind restituirea taxei pe valoarea adugat
cumprtorilor, persoane fizice, care nu sunt
stabili...
Ordin nr. 528 din
09/04/2004
pentru aprobarea Normelor privind restituirea
taxei pe valoare adugat cumprtorilor,
persoane fiz...
Metodologie din
26/02/2004
de soluionare a deconturilor cu sume negative
de tax pe valoarea adugat cu opiune de
rambursare
Norm din
17/02/2004
prestrile de ...
Ordin nr. 281 din
10/02/2004
privind aprobarea modelului i coninutului
formularului 100 "Declaraie privind obligaiile
de...
Ordin nr. 289 din
16/02/2004
fiscale centrale
Ordin nr. 161 din
20/01/2004
privind fiele fiscale
Ordin nr. 256 din
04/02/2004
formularului "Decont de tax pe valoarea
adugat&qu...
Ordin nr. 257 din
04/02/2004
pt. aprobarea modelului i coninutului
formularului "Decont special de tax pe val...

298

Constantin Rotaru
Norm din
02/02/2004
de aplicare a scutirii de taxa pe valoarea adugat
pentru construirea, consolidarea, extinderea, re...
Ordin nr. 160
din
20/01/2004
pentru aprobarea modelului i coninutului unor
formulare privind administrarea impozitului pe
venit...
Ordin nr. 192
din
28/01/2004
privind stabilirea baremului anual de impunere i a
deducerii personale de baz pentru calculul impo...
Ordin nr. 171
din
23/01/2004
pentru aprobarea unor formulare financiar-
contabile, comune pe economie, privind taxa pe
valoarea ad...
Norm din
20/01/2004
adugat pentru livrrile de bunuri i prestrile de
...
Ordin nr. 1853
din
22/12/2003
privind documentele fiscale utilizate n domeniul
produselor accizabile
Instruciuni
din
22/12/2003
de aplicare a scutirilor de tax pe valoarea adugat
pentru exporturi i alte operaiuni similare, ...
Ordin nr. 1828
din
22/12/2003
privind documentele necesare achiziionrii unor
produse accizabile n regim de scutire
Ordin nr. 1845
din
22/12/2003
privind norme de aplicare a unor prevederi din
titlul VI "Taxa pe valoarea adugat" din L...
Ordin nr. 1847
din
22/12/2003
privind stabilirea Nomenclatorului activitilor
independente pentru care venitul net se poate
deter...
Ordin nr. 1852
din
22/12/2003
privind modelul marcajelor aplicate asupra unor
produse accizabile i procedura de achiziionare a
a...
Norm din
22/12/2003
privind procedura de acordare a certificatelor de
exonerare de la plata n vam a taxei pe valoarea ...
Ordin nr. 1848
din
22/12/2003
privind stabilirea baremului lunar pentru
impunerea veniturilor din salarii i pensii pentru
anul fi...

299


Anexa nr. 4

Deciziile
pronunate de Curtea Constituional cu privire la
constituionalitatea prevederilor Codului Fiscal
Act Titlu act
Decizie nr. 184
din 10/02/2011
referitoare la respingerea excepiei de
neconstituionalitate a dispoziiilor art. 185
1
a...
Decizie nr. 147
din 08/02/2011
1
a...
Decizie nr. 171
din 08/02/2011
neconstituionalitate a dispoziiilor art. 41 lit. e), art. ...
Decizie nr. 1386
din 26/10/2010
neconstituionalitate a prevederilor art. 77
1
ali...
Decizie nr. 1355
din 21/10/2010
7
a...
Decizie nr. 1359
din 21/10/2010
neconstituionalitate a dispoziiilor art. 18 alin. (1)-(4) ...
Decizie nr. 1286
din 14/10/2010
Decizie nr. 893
din 06/07/2010
neconstituionalitate a dispoziiilor art. 209 alin. (2) din...
Decizie nr. 892
din 06/07/2010
1
al...
Decizie nr. 941
din 06/07/2010
neconstituionalitate a dispoziiilor art. 11 alin. (1), art...
Decizie nr. 890
din 06/07/2010
Decizie nr. 940
din 06/07/2010
1
al...
Decizie nr. 389
din 13/04/2010
neconstituionalitate a dispoziiilor art. 67 alin. (3) lit....
Decizie nr. 518
din 27/04/2010
Decizie nr. 259
din 16/03/2010
neconstituionalitate a dispoziiilor art. 263 alin. (2) pct...
Decizie nr. 253
din 16/03/2010
neconstituionalitate a dispoziiilor art. 48 raportate la c...
300

Constantin Rotaru
Decizie nr. 1072
din 08/09/2009
neconstituionalitate a prevederilor Legii nr. 571/2003
priv...
Decizie nr. 1088
din 08/09/2009
Decizie nr. 1090
din 08/09/2009
Decizie nr. 1069
din 14/07/2009
neconstituionalitate a dispoziiilor art. 254 alin. (7) i ...
Decizie nr. 766
din 12/05/2009
neconstituionalitate a dispoziiilor art. 220 din
Ordonana...
Decizie nr. 804
din 19/05/2009
neconstituionalitate a dispoziiilor Legii nr. 571/2003
pri...
Decizie nr. 602
din 28/04/2009
Decizie nr. 331
din 17/03/2009
privind respingerea excepiei de neconstituionalitate a
dispoziiilor art. 295 alin. (11) lit. b) d...
Decizie nr. 78 din
15/01/2009
neconstituionalitate a prevederilor art. 263 alin. (2)
pct....
Decizie nr. 276
din 24/02/2009
neconstituionalitate a dispoziiilor art. 16 alin. (12) i ...
Decizie nr. 245
din 19/02/2009
neconstituionalitate a dispoziiilor art. 147, art. 148 i ...
Decizie nr. 246
din 19/02/2009
Decizie nr. 124
din 03/02/2009
3
a...
Decizie nr. 209
din 17/02/2009
Decizie nr. 1257
din 25/11/2008
neconstituionalitate a prevederilor art. 250 alin. (1)
pct....
Decizie nr. 1296
din 02/12/2008
neconstituionalitate a prevederilor art. 1 alin. (2) i art...
Decizie nr. 1272
din 25/11/2008
1
, a...
Decizie nr. 1157
din 06/11/2008
neconstituionalitate a dispoziiilor art. 77 alin. (6) teza...
Decizie nr. 1131
din 16/10/2008
301

Decizie nr. 1088
din 14/10/2008
neconstituionalitate a dispoziiilor art. 248 lit. c), art....
Decizie nr. 1145
din 16/10/2008
1
a...
Decizie nr. 971
din 30/09/2008
neconstituionalitate a prevederilor Legii nr. 146/1997
priv...
Decizie nr. 917
din 16/09/2008
neconstituionalitate a dispoziiilor Legii nr. 146/1997
pri...
Decizie nr. 1028
din 07/10/2008
1
-...
Decizie nr. 923
din 16/09/2008
Decizie nr. 948
din 23/09/2008
1
-2...
Decizie nr. 887
din 10/07/2008
Decizie nr. 764
din 24/06/2008
Decizie nr. 240
din 04/03/2008
neconstituionalitate a dispoziiilor art. 258 alin. (5
Decizie nr. 249
din 06/03/2008
neconstituionalitate a dispoziiilor art. 248 lit. a), b) ...
Decizie nr. 183
din 26/02/2008
neconstituionalitate a dispoziiilor art. 268 i ale art. 2...
Decizie nr. 52 din
31/01/2008
Decizie nr. 32 din
15/01/2008
neconstituionalitate a dispoziiilor art. 180 alin. (1) lit...
Decizie nr. 1117
din 27/11/2007
referitoare la excepia de neconstituionalitate a
dispoziiilor art. 409 din Codul de procedur civ...
Decizie nr. 1199
din 13/12/2007
dispoziiilor art. 183 alin. (1) lit. a) din Lege...
Decizie nr. 963
din 30/10/2007
dispoziiilor Legii nr. 571/2003 privind Codul fi...
Decizie nr. 963
din 30/10/2007
Decizie nr. 884
din 16/10/2007
Decizie nr. 857
din 09/10/2007
dispoziiilor art. 249 alin. (3) din Legea nr. 57...
302

Constantin Rotaru
Decizie nr. 702
din 11/09/2007
Decizie nr. 345
din 03/04/2007
Decizie nr. 324
din 29/03/2007
Decizie nr. 199
din 13/03/2007
dispoziiilor art. 244
1
alin. (1) lit....
Decizie nr. 356
din 02/05/2006
dispoziiilor art. 185 alin. (3
Decizie nr. 349
din 18/04/2006
dispoziiilor art. 43, ale art. 46, ale art. 48, ...
Decizie nr. 299
din 06/04/2006
Decizie nr. 154
din 23/02/2006
dispoziiilor art. 185 alin. (3
Decizie nr. 189
din 31/03/2005
dispoziiilor titlului VII - Accize din Legea nr....
Decizie nr. 522
din 25/11/2004
dispoziiilor art. 141 alin. (1) lit. f) din Lege...
Decizie nr. 477
din 09/11/2004
asupra excepiei de neconstituionalitate a dispoziiilor
art. 252 alin. (1) din Legea nr. 571/2003 ...
Decizie nr. 373
din 28/09/2004
prevederilor art. II alin. (1) din Legea nr. 232/...
Decizie nr. 283
din 01/07/2004
dispoziiilor art. 38 alin. (1) i (2) din Legea ...
Decizie nr. 224
din 18/05/2004
dispoziiilor art. II alin. (1) din Legea nr. 232...
Decizie nr. 154
din 30/03/2004
dispoziiilor art. II alin. (1) din Legea nr. 232...
Decizie nr. 69 din
24/02/2004
dispoziiilor art. 103 alin. 1 din Legea nr. 92/1...
Decizie nr. 47 din
03/02/2004
dispoziiilor art. 246 alin. (1) lit. i) i alin....

Socialism Si Capitalism Doctrine Fiscale

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Socialism Si Capitalism Doctrine Fiscale

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CONSTANTIN ROTARU

S-ar putea să vă placă și