CAPITOLUL 1

ASPECTE GENERALE PRIVIND NTREPRINDEREA,

MANAGEMENTUL I SISTEMUL INFORMAIONAL
1.1. DELIMITRI I FUNDAMENTRI TEORETICE PRIVIND
NTREPRINDEREA I MANAGEMENTUL NTREPRINDERII
ntreprinderea este definit ca fiind "un organism financiar independent, producnd pentru
pia bunuri i servicii"
1
.
Desprindem din aceast definiie trei aspecte eseniale:
a. ntreprinderea produce, creea sau transform bunuri ori servicii pentru alte
ntreprinderi sau colectiviti diverse!
b. ntreprinderea produce pentru pia, adic vinde bunurile sau serviciile produse!
c. ntreprinderea este independent financiar, asumndu"i responsabilitatea i riscurile
pentru ceea ce produce i vinde.
ntreprinderea este denumirea generic pentru orice tip de organiaie uman. #a cum
aprecia profesorul $oria %ristea "&rganiaia este un grup de oameni unii prin scopuri comune...
& organiaie nseamn oameni, nu 'doar( imobiliri i stocuri, adic active fiice. & cldire, o
construcie nu este o organiaie, organiaia nseamn oameni care lucrea i care mpreun
realiea serviciile ce le ofer comunitii"
)
.
*utem considera ntreprinderea drept o colectivitate ierar+iat de oameni i obiective, un
ansamblu de mi,loace de producie i mi,loace de informare, o mpletire a intereselor generale cu
cele individuale, colectivitate ce funcionea cu a,utorul mesa,elor. #ceste mesa,e, sub diferite
forme, au rolul de a transmite o cantitate de informaie necesar desfurrii activitii oricrei
entiti economice. -iecare persoan din cadrul ntreprinderii poate fi considerat ca repreentnd
un inel al lanului de sc+imburi de informaii ce antrenea o serie de deciii pe baa crora se
desfoar un ntreg proces de aciuni.
ntreprinderea, privit ca sistem, trebuie s se adaptee permanent influenei factorilor
perturbatori " e.ogeni sau endogeni " care ngreunea sau se opun c+iar atingerii obiectivelor
propuse. Adaptarea, autoreglarea funcionrii firmei se realizeaz prin intermediul activitii
mana!"ia#! " definit de /. 0elee ca fi.area obiectivelor globale, integrarea tuturor resurselor
disponibile ntr"un sistem orientat spre ndeplinirea acestor obiective, precum i conducerea
sistemului prin vicisitudinile mediului economic " al crui punct final l repreint deciia.
*rocesul de management la nivelul ntreprinderii const n ansamblul procedurilor prin
care se determin totalitatea obiectivelor acesteia, precum i resursele i procesele de munc
necesare realirii lor, folosindu"se o diversitate de metode i te+nici n vederea ndeplinirii ct mai
eficiente a raiunilor ce au determinat nfiinarea respectivei ntreprinderi.
1
*1roc+on %., %omptabilit2 generale, 3d. -ouc+er, *aris, 144), pag.15
)
%ristea $., %ontabilitatea 6i calcula7iile 8n conducerea 8ntreprinderii, 3d. 0irton, 9imi6oara,
1445, pag.:
n procesul de management se delimitea mai multe componente ma,ore, crora le
corespund funciile su !"i#u!ele c$n%uce"ii& previiunea, organiarea, coordonarea, antrenarea
i control"evaluarea. #ceste activiti alctuiesc coninutul procesului tipic de management, care se
regsete n toate sistemele social"economice, inclusiv la nivelul ntreprinderii, indiferent de
particularitile acesteia.
#ctivitatea de management se poate preenta n diverse forme, n funcie de modul n care
sunt concepute i e.ercitate atributele sale, grupate n trei fae sau etape definitorii:
a. F' ("e)i'i$nl* se caracteriea prin preponderena a.at pe latura
$"!vi%i&nii i e.ercitarea celorlalte atribute ale managementului ntr"o manier
prospectiv, orientat pe anticiparea de modaliti, metode, soluii organiatorice,
motivaionalei de evaluare superioare, corespuntor evoluiei predeterminate a
ntreprinderii. Mana!m!nt&# '! ti$ $"!vi%i(na# de concentre asupra stabilirii
de obiective, deciiilestrategice i tactice fiind prioritare, ceea ce i confer un
caracter antici$ativ.
). F' $(e"i$nl* const n gsirea unor metode optime n domeniul
("ani%"ii* c(("'(n"ii +i ant"!n"ii personalului la realiarea ilnic a
obiectivelor din planurile i prognoele ntreprinderii. #cestei fae i corespunde
mana!m!nt&# ($!"ativ care se manifest n domeniul activitii productive, prin
adoptri de deciii curente.
c. F' finl* %e +*su""e ,i in!e"("e!"e "e'ul!!el$" corespunde funciei de
!va#&a"!,c(nt"(#, avndu"se n vedere obiectivele i criteriile stabilite n prima
fa. #cesteia i corespunde mana!m!nt&# $(-t($!"ativ, cu un puternic caracter
constatativ, prin care se nc+eie un ciclu managerial i se pregtesc condiiile
pentru reluarea urmtorului.
9rebuie remarcat c materiile prime pe care se fundamentea faele i funciile proceselor
de management sunt informaiile i resursele umane. #cestea au un rol deosebit n elaborarea
deciiilor, iar de calitatea lor depinde n mod +otrtor eficacitatea managementului ntreprinderii.
1... /TRUCTURA PROCE/ULUI DECI0IONAL
Procesul decizional ncepe, de fapt, cu apariia unei anumite "probleme" a crei reolvare
const n luarea i aplicarea unei deciii. ;oluionarea problemei i luarea deciiei sunt dou etape
distincte ale acestui proces, dar totui strns legate. *rima se refer la cutarea i identificarea
alternativelor la problema de reolvat, iar cea de"a doua presupune analia alternativelor i alegerea
celei mai bune. #ltfel spus, stabilirea problemei repreint nceputul procesului deciional, iar
deciia constituie finalul su, produsul cel mai repreentativ i totodat instrumentul cel mai
eficace al acestuia.
Dac iniial managerul se afl n faa unui demers fr constrngeri, luarea deciziei este
condiionat de informaiile existente, rezultatul analizei i restriciile impuse.
)
*rin urmare, solutia oricarei probleme deciionale o constituie decizia. #doptarea deciiei
consta in selectarea unei submultimi nedominate de variante deciionale din multimea de variante
analiate de catre decident care, prin urmare, trebuie sa intreprinda un sir de actiuni prin care
formuleaa problema si cauta sa identifice solutia acesteia.
*rocesul deciional circumscrie totalitatea procedurilor utiliate de catre decident in
reolvarea problemei deciionale cu care acesta se confrunta . #cest proces poate fi analiat ca o
succesiune ordonata de actiuni intreprinse de catre decident din momentul identificarii problemei
pana la obtinerea solutiei. <n raport cu gradul de detaliere a etapelor pe care le implica procesul
deciional, putem evidentia trei niveluri ale acestuia : nivelul organizational, nivelul informational
si nivelul tehnologic.
Nivelul organizational include etapele cele mai generale ale procesului deciional, si
anume: pregatirea si analia datelor, pregatirea problemei deciionale, elaborarea alternativelor,
luarea deciiei.
Nivelul informational detaliaa etapele nivelului anterior in subetape. #cestea au un
caracter informational, deci presupun culegerea, stocarea, prelucrarea si evaluarea informatiei.
Nivelul tehnologic include activitati omogene din cadrul procesului deciional. Deoarece
procesul deciional este unul preponderent informational, aceste activitati se deosebesc prin
te+nologia de prelucrare a informatiei. 3le pot consta din proceduri si operatii algoritmice care au
loc in mintea decidentului.
#ctivitatile incluse de catre aceste trei niveluri, precum si succesiunea lor sunt tratate
sugestiv in tabelul urmator:
NIVELUL
ORGANI-ATIONAL
NIVELUL
INFORMATIONAL
NIVELUL TE.NOLOGIC
<
=
*regatirea si analia
datelor
&btinerea si pregatirea
datelor
-ormularea situatiei
problema
&btinerea datelor
-iltrarea si completarea datelor
3valuarea situatie -ormularea problemei
Definirea situatiei problema
*regatirea
problemei
%ompletarea datelor
privind problema
-ormularea oficiala a
problemei
;tructura situatiei problema
%uantificarea factorilor si cone.iunilor
Definirea scopurilor
si criteriilor
Definirea conditiilor
%orelarea si evaluarea componentelor problemei
-ormularea problemei
#sadar, procesul decizional poate fi privit ca o succesiune de activitati desfasurate de catre
decident cu scopul de a alege varianta optimala din variantele posibile de a actiona, generate de
situatia problema cu care se confrunta. <n ansamblul activitatilor ce compun procesul deciional,
pot fi identificate cateva moduri caracteristice de desfasurare a acestora intalnite mai mult sau mai
putin frecvent in raport cu fiecare etapa a procesului, precum si cu decidentul in caua. #cestea
sunt:
a( #ctivitati deciionale care se desfasoara la intamplare. #cest tip de activitate este preferat
de catre acei decidenti care utilieaa in luarea deciiilor doar propria intuitie, considerand
ca deciia luata la intamplare > conform primului instinct " este mult mai eficienta decat cea
luata utiliand diverse metode de analia si optimiare.
b( #ctivitati deciionale bazate pe rutina. ;unt utiliate de catre acei decidenti care se
baeaa in reolvarea diferitelor probleme deciionale doar pe e.perienta acumulata in
situatii similare, refuant utiliarea metodelor noi, c+iar in detrimentul calitatii procesului
deciional.
c( #ctivitati deciionale care utilizeaza invatarea. ;unt preferate de catre acei decidenti care
in baa e.perientei acumulate, adapteaa in permanenta metodele utiliate cu succes in
trecut la noile situatii problema intalnite.
d( #ctivitatile deciionale paradigmice ;unt componente ale acelor procese deciionale
organiate si desfasurate in maniera e.emplara, cu reultate deosebit de eficiente si care
pentru o perioada de timp devin model pentru ceilalti decidenti confruntati cu probleme
deciionale similare.
?
*rognoa si evaluarea consecintelor alternativelor
*rognoa sievaluarea realiarii altenativelor
@ruparea alternativelor dupa scopuri si conditii
3laboarea alternativelor deciionale
%autarea, elaborarea, si alegerea procedurilor adecvate
3laborarea metodelor de reolvare a problemei
3laborarea modelelor si a
metodelor de reolvare
3laborarea
alternativelor
*rognoa si evaluarea
alternativelor
*regatirea alternativelor
Definirea criteriilor si preferintelor decidentilor
&rdonarea alternativelor
#legerea solutiei
<nterpretarea si evaluarea solutiei
<mplementarea solutiei
Auarea deciiei
Definirea criteriilor de alegere
a alternativei optimale
#legerea alternativei optimale
#nalia solutiei
e( #ctivitati deciionale stiintifice. ;unt baate pe analia si modelarea sistemica si
previionala a problemelor, combinarea in viiune sistemica a metodelor de analia si a
procedurilor continute intr"o serie de discipline ca analia de sistem, cercetarea
operationala, cibernetica, dinamica sistemelor, teoria deciiei, informatica, te+nicile de
previiune s.a.
De cele mai multe ori in cadrul procesului deciional desfasurat la nivelul firmei, aceste
tipuri de activitati sunt intalnite impreuna, in proportii diferite nee.istand procese deciionale
care sa utiliee un singur tip de activitate in toate etapele de desfasusrare.
9rebuie sa mentionam faptul ca pot e.ista si activitati deciionale desfasurate in mod
aberant, in contradicitie cu cele mai elementare reguli de rationalitate si eficienta. #cest tip de
activitate repreinta insa, din fericire, o e.ceptie in desfasurarea proceselor deciional"
economice.
/0 Bn prim element pe care il putem considera ca o parte a procesului deciional in
baa puternicei amprente pe are si"o pune asupra desfasurarii acestuia, este cadrul
decizional. ;ubscriem acestei notiuni institutia la nivelul careia decurge procesul
decizional, denumita generic, in cuprinsul acestei lucrari 1i"ma.
-irma va fi privita in continuare ca un sistem comple., alcatuit din punct de vedere
structural din:
i. subsitemul institutional, repreentat de cadrul legal si formal al firmei!
ii. subsistemul tehnologic, format din ansamblul mi,locelor materiale si de productie ale
firmei!
iii. subsistemul informational-decizional, compus din reuniunea compartimentelor,
personalului flu.urilor de informatii si a proceselor deciionale de sistem!
iv. subsistemul informatic , format din totalitatea mi,loacelor de calcul , a elementelor
softCare si a specialistilor ce asigura culegerea, prelucrarea, stocarea si transmiterea
informatiilor catreDinDdin interiorul firmei!
v. subsistemul relatiilor umane, repreentat de ansamblul persoanelor din sistem si a
relatiilor dintre acestea!
Aa nivelul fiecarei firme e.ista modalitati specifice de organiare pe componente
functionale, motiv pentru care ne limitam doar la a observa faptul ca aceasta structura influenteaa
organiarea si desfasurarea fiecarui proces deciional.
10 *articipantii la procesul deciional sau EactoriiF sunt acei indivii care, intr"un fel
sau altul, intr"o masura mai mare sau mai mica participa la realiarea acestui proces. <n
:
raport cu faa procesului deciional la care iau parte precum si cu rolul pe care il au
incadrul acestuia, actorii pot fi:
nitiatori ai procesului deciional, persoane din cadrul firmei sau din e.teriorul
acesteia!
Promotori, a caror interventie in cursul procesului deciional poate fi decisiva gratie
poitiei ierar+ice pe care o detin!
!onsilieri, cu rol bine definit in diferite segmente ale procesului deciional sau in
probleme care foc obiectul acestuia!
"ealizatori sunt acele persoane calificate sa aplice efectiv deciia adoptata!
#eneficiari ai procesului deciional, afectati intr"un fel sau altul de reultatele
aplicarii deciiei luate!
$pozanti persoane a caror implicare in procesul deciional consta in manifestarea
tendintei de a impiedica desfasurarea acestuia!
%ediatori al caror rol este acela de a concilia actiunile contradictorii ale diferitilor
actori!
Actori obisnuiti fara roluri deosebite in cursul procesului deciional.
Pentru acei participanti la procesul decizional care sunt implicati direct in adoptarea
deciziilor, vom folosi, in continuare, termenul generic de '!ci'!nti.
<n cele mai multe cauri, aceste categorii de actori nu vor fi intalnite in stare EpuraF unii
dintre ei ,ucand de"a lungul procesului deciional mai multe roluri simultan sau succesiv. De
asemenea, atunci cand vorbim despre EdecidentF vom avea in vedere nu dor caul decidentului
individual, ci si pe acela al grupului de decidenti precum si caul aliantelor 'asa"numitelor
EcoalitiiF(, formate intre anumiti decidenti in cursul procesului deciional, de regula, deciiile cele
mai importante la nivel de firma fiind deciii de grup si nu deciii individuale.
20 &ormularea problemei decizionale constituie un element deosebit de important de care
depinde decisiv reusita procesului deciional. & intelegere apro.imativa a problemei si o formulare
arbritara a acesteia pot determina secvente deciionale eronate. #ceste vor avea ca reultat o
deciie a carei aplicare va conduce la efecte negative asupra firmei.
30 'tarile naturii circumscriu comple.ul de conditii interne siDsau e.terne firmei care
determina consecintele corespunatoare unei alternative deciionale date, din multimea
consecintelor posibile.
40 %ultimea variantelor decizionale cuprinde modurile in care decidentul poate actiona la
un moment dat in vederea solutionarii problemei deciionale.
50 !riterii decizionale sunt punctele de vedere luate in considerare de catre decident in
evaluarea variantelor deciionale si selectarea variantei optimale.
G
60 $biectivele pe care decidentul isi propune sa le atinga pentru fiecare criteriu in parte sunt
acele niveluri ale consecintelor in raport cu care pentru fiecare criteriu in parte, o varianta
deciionala va fi considerata mai buna sau mai putin buna.
70 !onsecintele sunt reultatele caracateristice aplicarii efective a diferitelor alternative
deciionale in cursul sau la finele procesului deciional.
*reenta sau absenta unora sau altora dintre componenetele descrise anterior confera
caracteristici proprii fiecarui proces deciional in parte. <dentificarea corecta a acestor elemente in
cadrul diferitelor procese deciionale revine decidentului si ea poate conditiona, in buna masura,
desfasurarea cu succes a acestora.
1.2. ETAPELE DE DERULARE ALE PROCE/ULUI DECI0IONAL
#ctivitatea curenta din cadrul firmei conduce in permanenta la derularea de procese deciionale
de amploare si importanta diferita. -inalitatea fiecarui astfel de proces consta in adoptarea deciiei.
#plicarea efectiva a acesteia, depaseste prin implicatie si efecte, granitele sistemului informational"
deciional al firmei, angrenand ma,oritatea subsistemelor acesteia. <n fapt, daca analiam procesul
deciional in cone.iune cu celelalte procese care au loc in cadrul firmei, vom constata e.istenta
unor succesiuni de cicluri procesuale cuprinand:
(. adoptarea deciziei
). aplicarea in practica a deciziei
=. inregistrarea efectelor in realiarea carora sunt implicate, intr"o masura mai mare sau mai
mica, toate subsistemele firmei.
-iecare astfel de ciclu incepe cu un proces de deciie determinat de efectul ciclului anterior,
conturand in acest fel o structura de bucla feedbacH. Ie vom concentra atentia in cele ce urmeaa,
asupra analiei componenetei deciionale a unui astfel de ciclu, identificand etapele distincte ale
procesului deciional.
A$a"itia -it&ati!i $"()#!ma -i in"!i-t"a"!a !i ca ata"!
Aa baa declansarii procesului deciional se afla un eveniment sau o situatie a carei aparitie
este interpretata de carte decidenti drept mobil al procesului decizional. 3ste evident in acest ca
faptul ca un anumit eveniment declanseaa un proces deciional, doar daca el primeste din partea
decidentului caracterul de mobil sau Jevenimentul declansatorF.
Deoarece unele evenimente declanseaa procese deciionale iar altele nu, se impune o
clasificare a lor din acest punct de vedere.
5
<nformatii din sistemul
legislativ, de la banci,
guvern etc.
<nformatii catre -**,
-*;, bursa ,administratie
financiara
;<;930BA
-<K0#
-ig. ) Lucla de feed"bacH deciie"actiune"efect
& prima categorie de evenimente sunt cele sigure. 3le apar cu probabilitate ma.ima si,
tocmai de aceea, nu surprind, si in ma,oritatea caurilor, nu declanseaa procese
deciionale!
3venimentele probabile sunt acele evenimente care survin cu o anumita probabilitate
posibil de estimat de catre decident!
& ultima categorie este cea a evenimentelor posibile. #cestea pot avea loc cu o anumita
probabilitatea pe care decidentul nu o poate estima.
3venimentele probabile si, mai ales, cele posibile sunt, de regula, declansatoare de procese
deciionale. Desigur, lucrul acesta nu se intampla intodeauna, asa cum nu intodeauna un eveniment
cu o probabilitate mare de aparitie nueste declansator de proces deciional.
-aptul ca un anumit eveniment conduce sau nu la un proces de deciie depinde intr"o
masura +otaratoare de decident, singurul in masura sa confere evenimentului caracterul de mobil.
De asemenea, doi decidenti confruntati cu unul si acelasi eveniment pot reactiona in mod diferit,
unul dintre ei putandu"l considera un eveniment lipsit de importanta, celalat gasind oportuna
declansarea unui proces de deciie.
#ceste atitudini sunt determinate de o comparare a evenimentului in caua cu o situatie
apreciata ca normala relativ la respectivul eveniment. !ompararea cu o norma este o operatie
logica simpla atunci cand norma este cuantificata. <n ca contrar, aceasta operatie se complica
M
SISTEMUL
FIRMA
'ubsistemul functional
'ubsistemul de conducere
'ubsisteme reale
/0 A%$(!"e
%eci'iei
20
In"e8is!""e
efec!el$"
10 A(lic"e in
("c!ic
%eci'iei
<nput"uri materiale,
umane si
informationale
&utput"uri materiale,
umane si
informationale
decidentii trebuind sa apreciee si sa estimee mai intai norma, si abia dupa aceea sa dimensionee
abaterea de la ea.
<n cadrul acestei prime etape a procesului deciional, in activitatea de estimare a normei si
de apreciere a ecartului fata de aceasta, intalnim tipurile de activitati descrise anterior. #stfel,
estimarea poate fi facuta spontan, fara a fi precedata de un proces de informare sistematica si de
analia a informatiilor culese, ca in care avem de"a face cu o estimare la intamplare. #cest tip de
estimare nu trebuie confundat cu o estimare operativa, caracteristica unui decident bine informat in
masura sa decida intr"un timp foarte scurt.
Bn alt tip de estimare este cea bazata pe rutina. #cest procedeu are avanta,ul utiliarii
informatiilor utile in situatii asemanatoare, dar si marele deavanta, al blocarii oricarei posibilitati
de adaptare la noile conditii in care aprecierea trebuie facuta, precum si in cele mai multe cauri,
ignorarea aparitiei unor proceduri mai eficiente de calcul si raportare.
*stimarea pe baza de instruire este cea care confera un plus de eficienta determinarii
normei si utiliarii ei, prin aceea ca foloseste e.perienta din trecut in reolvarea noilor situatii, sau
o imbina in mod util cu noile metode deciionale.
*stimarea pe baza paradigmelor este o combinare fericita a procedeelor baate pe rutina si
pe intruire, in sensul ca decidentul aplica in determinarea normei e.perientele trecute ale propriei
firme sau ale altora, dar numai pe acelea cae au beneficiat de reultate stralucite in situatii similare.
*stimarea pe baza de analiza sistemica tine seama de faptul ca evenimentele ce
declanseaa procese deciionale lanivelul firmei nu apar niciodata iolat ci mai degraba se
constituie in grupe de evenimente intercorelate, cu aparitii simultane sau succesive. #nalia
independenta a acestor evenimente in locul analiei intregului grup si a relatiilor de
interdepandenta din interiorul acestuia ar fi aceea o greseala.
F("m&#a"!a $"()#!m!i '!ci%i(na#! -i c(n-t"&i"!a m('!#!#(" '!-c"i$tiv! in'ivi'&a#!
Dupa declansarea unui proces deciional prin aparitia unui eveniment apreciat de catre
decidenti ca mobil, are loc o prima formulare a problemei deciionale. #sa cum am aratat anterior,
aceasta etapa are o importanta deosebita deoarece conditioneaa buna desfasurare a procesului
deciional. <ntr"o prima formulare, relativ la problema deciionala data se retin informatiile privind
specificul acesteia si intentia de a completa aceste informatii de care se dispune Jla prima vedereF
cu scopul de a elimina eventualele efecte negative ale unei cunoasteri limitate asupra naturii si
implicatiilor problemei.
;i in caul activitatilor de formulare putem intalni modurile de desfasurare a activitatilor
preentate in paragraful anterior, si anume:
4
&ormularea la intamplare, lipsita de informare si o analia prealabila, conduce de cele
mai multe ori, la omiterea unor elemente semnificative pentru intelegerea si
solutionarea problemei deciionale!
&ormularea de rutina repeta formulari date unor probleme asemanataore intalnite in
trecut si ea poate fi corecta numai daca intre aceste probleme e.ista puternice analogii!
&ormularea folosind invatarea utilieaa in mod constructiv e.perienta acumulata,
inclusiv pentru optimiarea solutiilor aplicate in trecut!
&ormularea pe baza unor paradigme+
&ormularea sistemica a problemelor deciionale!
Bltimele doua metode conduc la cele mai complete, sugestive si utile enunturi concentrate
ale situatiilor problema cu care se confrunta firma.
#ceasta prima formulare a problemei deciionale este detaliata de catre decidenti prin
construirea unor modele descriptive individuale. <n cadrul acestora, problema este scrisa global
prin elaborarea unui model al sau. %u cat acest model este mai fidel problemei pe care o repreinta,
cu atat utilitatea sa in procesul deciional creste.
#tat formularea initiala cat si construirea modelului problemei deciionale se baeaa pe
observarea atenta a evenimentului declansator, a cadrului in care acesta s"a produs precum si a
efectelor imediate ale acestuia, in intentia de a fundamenta cat mai riguros luarea unei deciii
relative la situatia in caua. #ceasta observare, nu de putine ori conduce la concluia ca de fapt,
problema deciionala analiata este de o comple.itate deosebita necesitand o descompunere in
subprobleme in vederea unei tratari cat mai riguroase. Descompunerea trebuie efectuata numai
daca ea conduce la simplificarea analiei, si nu pentru a complica in mod voit lucrurile.
Variante decizionale
CONSECINTE DECIZIONALE
Starea naturii
N1
Criteriul C1
CkCr

Starea naturii
Nj
Criteriul C1Ck
Cr

Starea naturii
Nn
Criteriul C1
CkCr
V1 c111..c11k..c11r
.
.
Vi cij1..cijk..cijr
.
.
Vm cmn1..cmnv
-igura =. 0odelul descriptiv al problemei deciionale 'matricea deciionala(
1N
1.3. PRINCIPALELE TIPURI DE PRO4LEME DECI0IONALE LA NIVELUL
FIRMEI
<n analia cadruluideciional al firmei este necesara o abordare a acestuia din doua ung+iuri:
<n primul rand firma in sine este un sistem cu componenete proprii si curealtii specifice
de interdependenta intre acestea!
<n al doilea rand, firma in sine este o componenta a sistemului ecomomic general, in
cadrul caruia se afla in realtii de conditionare reciproca cu celalalte firme
Din aceasta perspectiva este firesc sa incercam a surprinde specificul deciiilor adoptate la
nivel de firma, atat in ce priveste cadrul sau interior, cat si in ce priveste mediul sau e.tern.
D!ci%ii $"ivin' int!"i("&# -i-t!m&#&i 1i"ma
<n paragrafele anterioare am pus in evidenta o parte din activitatile firmei relativ la care
factorii de raspundere adopta deciii. Ae vom detalia in cadrul acestei sectiuni la un nivel care sa
asigure generalitatea consideratiilor noastre.
1. ,ecizia de productie sau deciia te+nica circumscrise , de fapt, un intreg sistem
deciional.
%omponentele acestuia sunt :
a( Deciia privind structura de fabricatie 'ansamblul D tipul serviciilor( care urmeaa a
fi realiata pe o anumita perioada de timp!
b( Deciia privind cantitatea care va fi fabricata din fiecare tip de produse in parte!
c( Deciia privind nivelul calitativ al produselor si defalcarea volumului total de
fabricatie pe diferite categorii de calitate.
). Deciia privind factorii de productie are drept componente:
a( Deciiile relative la input-urile materiale:
i. ;tabilirea nivelului cantitativ si calitativ din fiecare materie prima si material
in parte, cu care firma trebuie sa se aproviionee pe o anumita perioada.
#ceasta deciie este conditionata direct de deciia de productie!
ii. ;tabilirea intervalelor la care urmeaa sa fie facuta aproviionarea cu materii
prime si materiale necesare.
b( Deciii privind personalul firmei :
i. ;tabilirea numarului de anga-ati ai firmei pe diferite categorii profesionale,
de varsta, vec+ime, calificare si instruire!
11
ii. Deciia privind politica salariala a firmei, incluand aspecte legate de
calculul salariilor, precum si de formele de recompensare a volumului si
calitatii activitatii depuse de personalul firmei!
iii. Deciia privind aspectele socio"profesionale si relatiile inter"umane:
1. asigurari de sanatate si asistenta medicala
). protectia muncii
=. climatul psi+o"sociologic in cadrul compartimetelor firmei
?. programele de educatie si perfectionare profesionala
:. protectia membrilor de familie ai salariatilor
=. ,ecizia de pret circumscrie activitate de stabilire a preturilor pentru produsele firmei,
activitate ce inglobeaa atat aspecte tinand de interiorul firmei 'costul materiilor prime,
materialelor, te+nologiilor folosite, amortiarile, productivitatea muncii si nivelurile
salariilor(, cat si aspecte relative la piata produselor respective 'tipul pietei, mecanismele
de reglare a raportului cerereDoferta, nivelul calitativ al produselor de pe piata(.
?. ,ecizia financiara poate fi la randul sau descompusa in urmatoarele segmente deciionale:
a( Deciia privind sursele de finantare a activitatii firmei pe diferite termene'scurt,
mediu si lung(. #ceasta se refera atat la identificarea surselor, cat si la stabilirea
volumului fondurilor care pot fi asigurate din aceste surse.
b( Deciia privind utiliarea fondurilor financiare pentru investitii, numita si decizia
de investitii atat in teoria deciiilor cat si in practica firmei!
c( Deciia relativa la momentul utiliarii fondurilor banesti ale firmei, respectiv
repartiarea acestora pentru consumul preent sau viitor.
D!ci%ii $"ivin' m!'i&# !5t!"n a# 1i"m!i
Deoarece firma nu actioneaa in mod solitar in cadrul sistemului economic general, ea
trebuie sa ia in permanenta deciii care sa ii orientee activitatea in raport si in armonie atat cu
propriile obiective, cat si cu modul de actiune 'comportament( al celorlalte firme similare sau al
celor cu care intra in raporturi de colaborare 'furniori, clienti, banci(. <n principal, aceste deciii
sunt:
1. Deciia privind segmentul de consumatori caruia i se adreseaa produsele D serviciile
firmei, respectiv identificarea clientilor sai 'traditionali, noi, potentiali(!
). 'tabilierea politicii promotionale in acord cu tipul si caracteristicile produselor sau
serviciilor oferite de catre firma!
=. Deciia privind banca prin intermediul careia sa isi asigure flu.urile financiare, precum
si cea relativa la politica de finantare prin contractarea de credite pe pita de capital!
1)
?. ,ecizia de asigurare a imobilului, utila,elor, personalului patentelor si brevetelor de
fabricatie!
:. ;tabilirea furnizorilor de materii prime si materiale si a partenerilor in realiarea unor
proiecte comune!
G. Deciia privind raporturile cu celelalte firme de pe piata:
i. colaborari sau fuiuni cu alte firme!
ii. cuceriri a noi segmente de piata!
iii. patrunderea pe noi piete!
iv. infiintarea de noi filiale in diferite one ale orasului, tarii, lumii!
O"i%(nt&# '! tim$ '!ci%i(na#
9oate aceste probleme in reolvarea carora firma adopta deciii, poarta firesc, amprenta
oriontului de timp luat in considerare. #tunci cand vorbim despre oriontul de timp, ne referim la
dimensiunea temporala a efectelor deciiilor adoptate. <n acest sens, vom intalni la nivelul firmei
urmatoarele categorii de deciii:
16 D!ci%ii $! t!"m!n -c&"t7
a. deciia de productie
b. asigurarea resusrselor materiale
c. unele componenete ale deciiei de personal
.6 D!ci%ii $! t!"m!n m!'i&7
a. deciia financiara
b. repartiarea dividendelor
c. contractarea de imprumuturi bancare
26 D!ci%ii $! t!"m!n #&n7
a. stabilirea profilului firmei
b. deciia privind de proprietate si cea organiatorica a firmei
c. modificarea structurii posesiunii pac+etelor de actiuni
d. deciia de crestere economica sau de e.pansiune in cadrul pietei specifice sau pe
noi piete
e. deciia privind amplasarea de filiale in onele considerate ca fiind strategice
f. deciia de fuionare sau de participare la constituirea de carteluri
1=
1.8. /I/TEMUL INFORMA9IONAL ECONOMIC I ROLUL /U N
MANAGEMENTUL NTREPRINDERII
1.:.1. <I-&K0#K3# O< <I-&K0#P<#. K&ABA A&K I *K&%3;BA
D3%<Q<&I#A
#dmind universalitatea legii entropiei potrivit creia "n natur ordinea tinde s se
transforme n deordine", putem aprecia c starea entropic este caracteristic i sistemelor socio"
economice. *roblemele puse n faa economiei, att la nivel macro" ct i microeconomic, sunt
determinate de o cri structural, o cri de reglare socio"te+nic a unui sistem care cunoate o
perturbare, adncit la noi de trecerea de la o economie centraliat la economia de pia. *e de alt
parte, aceast perturbare este reultatul trecerii de la societatea industrial la societatea
informaional, de la o economie baat n principal pe obinerea i sc+imbul de produse la o
economie "dematerialiat"
=
n care forma de producie se baea nu doar pe obiecte, ci mai ales
pe informaii.
;pecialitii consider c trecerea de la era industrial la era informaiei se realiea prin
Jeconomia cunoaterii., iar evoluia i consecinele ei vor fi luate n serios la nivel politic,
economic i socio"cultural.
9recerea la noul tip de economie este determinat de ritmul rapid de inovare i apariia de
noi te+nologii informaionale, precum i de globaliarea economiei.
9otodat, aceast economie dematerialiat se baea pe o concepie modern " inteligena
economic " ce depete cu mult cadrul strict al informrii, devenind un element motor al
economiei.
n strategia ntreprinderii, inteligena economic este centrat pe relaia informaie " deciie
n care informaia este considerat o resurs strategic.
J# conduce bine o firm nseamn a"i asigura viitorul, iar a asigura viitorul nseamn a
gestiona informaiaF, afirma 0. $arper.
Dac n cursul timpului conducerile firmelor au acordat cea mai mare atenie gestionrii
resurselor materiale, financiare i umane, n preent acestea recunosc importana capital a altei
resurse i anume informaia.
<nteligena economic este un instrument de cunoatere pentru orice ntreprindere, de
nelegere a realitilor pieei, inteniilor, te+nicilor i modurilor de aciune a concurenilor. 3a este
definit ca un ansamblu de aciuni coordonate de colectare, cercetare, prelucrare, distribuie i
protecie a informaiilor obinute legal i utile ntreprinderii, contribuind la creterea
performanelor n economie.
#adar, economia actual a devenit din ce n ce mai mult o economie a informaiei n care
deciia este dependent de sistemul deciional.
=
/.A. Laet definete dematerialiarea ca trecerea de la capacitatea de a organia, de o manier
optim, activele fiice, n spaiu i timp, la capacitatea de a memora, e.ploata i conecta cunotinele i
te+nicile.
1?
%alitatea activitii manageriale n cadrul sistemului de resurse ce definete ntreprinderea,
resurse interconectate i intercondiionate prin relaii economice, sociale i te+nice depinde n mare
msur de informaia ca resurs. #stfel, informaia trebuie condus i controlat, iar
managementul informaiei, ca resurs, st la baa problemelor legate de sistemul informaional.
;istemul informaional, ca parte integrant a sistemului pe care l repreint ntreprinderea,
realiea att aspectul esenial al reglrii prin identificarea abaterilor de la un mod de funcionare
aprioric i aplicarea msurilor de corecie corespuntoare, ct i pe cel al adaptabilitii prin
sc+imbarea parametrilor sistemului n raport cu condiiile concrete privind e.istena i funcionarea
mecanismului economic, aa cum se preint n mod sugestiv n figura urmtoare:
&ig. nr. (.(.(.
Din aceast sc+em se observ legtura strns, de condiionare reciproc, dintre informaie
i deciie.
<nformaia, ca "produs" al procesului informaional, repreint acel element de cunoatere,
definit prin semnificaia, utilitatea i funciile sale, n cadrul mecanismului de conducere i
funcionare a firmei.
Din punct de vedere al managementului, informaia constituie materia prim de ba n
elaborarea i fundamentarea deciiilor. 3a servete att procesului de luare a deciiei, ct i
traducerii acesteia n via prin aciunea care se ntreprinde.
%onsiderate prin prisma ciberneticii, deciiile pot fi definite ca o transformare a
informaiilor ca urmare a prelucrrii lor n cadrul sistemului informaional"deciional. Deciiile
aplicate n via se transform n acte de conducere concret, ducnd astfel la obinerea unor
reultate concrete.
n sens cibernetic, actul de conducere repreint un sistem n cadrul cruia se produc dou
tipuri de transformri: a informaiei n deciie i a deciiei n reultate, aa cum se poate observa
din figura urmtoare:

1:
Deciia
ini7ialR
9K3%B9
<nforma7ii

*rocesul
economic
*K3Q3I9
Detec7ie
abateri
S<<9&K
&biectiv
realiat
<nforma7ie
<nforma7ii de corectare
Deciie
<nforma7ii de abateri
#c7iune
Deciia de corec7ie
Keultat
-ig. nr. 1.1.).
Despre teoria informaiei i teoria deciiei s"a scris mult n literatura de specialitate. 3.ist
multe opinii n legtur cu rolul i importana informaiei pentru performana economic a
ntreprinderii. %onceptul de informaie este privit ca un factor de producie, datorit utilitii sale n
activitatea de concepere i lansare pe pia a produselor sau serviciilor cu valoare adugat mare!
ca un factor de sinergii constatndu"se c o ntreprindere care are n structura sa uniti sau
subuniti performante poate nregistra, pe ansamblul su, reultate mai puin bune! ca un factor
determinant al comportamentului indivizilor etc. De remarcat faptul c, este unanim acceptat i
recunoscut calitatea informaiei de a fi surs de decizii.
*ornind de la premisa c sistemul informaional este o component a sistemului de
management al oricrei firme, se afirm adesea i pe deplin ,ustificat c eficiena unei ntreprinderi
este legat direct de modul n care tie s tratee informaia. "Pentru a /nvinge concurenii votri,
stp0nii mai bine informaia", afirma *orter.
Bna din problemele cu care se confrunt agenii economici n preent este lipsa unor
informaii coerente i bine structurate care s asiste deciia managerial la nivel superior 'director
general, director economic(, precum i la ealoanele inferioare. #ceast situaie are caue multiple,
una dintre ele constituind"o, de e.emplu, lipsa sau insuficiena informaiilor primare, pornind de la
contabilitatea primar, de la urmrirea consumurilor, a stocurilor etc. *arado.al, cu dificulti de
acest gen se confrunt firme particulare care i gestionea propriul capital. #ceasta se datorea
faptului c nu i organiea un serviciu specialiat cu astfel de atribuii, nu i anga,ea personal
calificat pentru a culege informaia i a"i asigura prelucrarea i transmiterea la nivel superior. Aa
unitile de stat, problema se pune cu totul altfel. #ici e.ist un numr foarte mare de birouri i
servicii unde se ntocmesc diverse documente i situaii care, din pcate, nu mai sunt centraliate,
informaiile nemaifiind prelucrate la nivelul de sintetiare i sistematiare necesare unui manager.
De altfel, ambele situaii au acelai reultat i n spe lipsa asistenei informaionale necesare
managementului, care este esenial n luarea la timp a deciiilor.
n condiiile creterii comple.itii structurale i funcionale a ntreprinderii, managerul este
n permanen pus n situaia de a nelege, a se adapta la o situaie nou, a alege n funcie de
anumite circumstane, a reolva probleme de natur diferit, cu alte cuvinte este pus n situaia de a
lua deciii i de a le aplica. Dup Ae *etit Aarousse, a decide nseamn "a determina ceea ce trebuie
s faci", iar deciia este "aciunea de a decide dup o e.aminare".
*entru a lua o deciie bun " care atrage rezultate bune"
?
, decidentul are nevoie de
informaii reale i pertinente care s"i permit totodat verificarea ndeplinirii deciiei transmise
ealoanelor inferioare, precum i reultatele aplicrii acesteia. De aceea, informaia este
considerat "motorul, acel ceva care face ca managementul s funcionee. n lipsa unor flu.uri de
informaii, managementul este pus n imposibilitatea de a face ceva"
:
.
?
;imon #.$., Aa science des sTst2mes, ;cience dUartificiel, 3*<, 145?, pag.5?
:
%ristea $., %ontabilitatea 6i calcula7iile 8n conducerea 8ntreprinderii, 3d. 0irton, 9imi6oara,
1445, pag.5
1G
n acest conte.t se poate sublinia c nevoia de informaii este cert n toate cele patru fae
ale procesului deciional 'identificare, concepere, alegere, control(, iar funcia decizional a
sistemului informaional ce se realiea prin asigurarea ansamblului informaiilor pentru iniierea,
fundamentarea i adoptarea deciiilor de conducere, devine tot mai pregnant.
1.:.). %&I%3*9BA D3 ;<;930 <I-&K0#P<&I#A 3%&I&0<% O<
%#K#%93K<;9<%<A3 #%3;9B<#
/i-t!m&# in1("mai(na# este cel care asigur legtura ntre conducere i e.ecuie avnd
rolul de a culege, prelucra i selecta informaiile pentru diferitele trepte ierar+ice ale conducerii.
#cest sistem determin sc+imbri de stare n funcie de mediul intern care depinde de
performanele sistemului condus sau operaional precum i de cele ale sistemului de conducere sau
deciional !
Definirea sistemului informaional i a structurii acestuia repreint un demers pe deplin
,ustificat cel puin din urmtoarele considerente :
conceptul de sistem informaional a fost definit n mod diferit n funcie de domeniul n care a
fost abordat 'domeniul economic, informatic, inginerie, matematic etc.(, precum i de tipul
lucrrilor elaborate 'informatic, contabilitate, management .a.( !
n cele mai dese situaii conceptul a fost preluat din literatura strin fapt pentru care traducerile
nu au fost ntotdeauna e.acte i, mai mult dect atta, au fost utiliate neologisme care n cele mai
multe cauri nu corespund coninutului pe care l repreint!
introducerea mi,loacelor automate de prelucrare a datelor a condus la separarea sistemului
informaional de sistemul informatic, aspect cu care numai putem fi de acord n actualele condiii
deoarece nu poate fi conceput sistemul informaional n afara noilor te+nologii informaionale.
Bna din primele definiii ale sistemului informaional a fost dat de @.L.Davis, definiie
care a rmas ca punct de referin a tuturor autorilor abordrilor clasice a sistemelor informaionale
clasice, i anume : JBn sistem informaional de gestiune este un sistem om"main care procur
informaiile necesare operaiilor, managementului i funciilor de deciie din organiaie. ;istemul
utiliea calculatoare i programe, comunicaii de date, modele de management i de deciie i o
ba de date. ;tructura sistemului este fundamentat nu numai pe te+nologie, dar i pe modelele de
utiliare a informaiilor i de uare a deciiilor de ctre indivii i de ctre organiaieF.
Landu"ne pe afirmaia mai sus enunat, se poate afirma c, sistemul informaional pentru
conducerea unitilor economice ar putea fi definit ca un ansamblu ierarhizat de procese
informaionale prin intermediul crora se asigur conexiunile informaionale dintre sistemul de
conducere i sistemul condus, dintre elementele componente ale acestui sistem, dintre unitatea
economic i sistemul economico-social de ansamblu, /n scopul realizrii de ctre unitate a
obiectivelor proprii /n concordan cu obiectivele generale ale societii, /n condiii de maxim
eficien.
n definirea sistemului informaional se operea cu noiunile de flu. informaional i
circuit informaional.
&luxul informaional repreint totalitatea informaiilor transmise, ntr"un interval de timp
determinat, de la o surs de informaie la un receptor, printr"o mulime de canale informaionale.
Bn sistem informaional cuprinde mai multe flu.uri informaionale, precum i o mulime de
cone.iuni ce se stabilesc ntre diferitele componente ale acestora. n raport cu locul unde ele e.ist,
flu.urile informaionale se pot clasifica n:
15
flu.uri informaionale la nivel macroeconomic
flu.uri informaionale la nivel microeconomic
-iecare din aceste clase de flu.uri se submpart n:
flu.uri oriontale, vind compartimente ale ntreprinderii sau centre de deciie de acelai nivel!
flu.uri verticale care pornesc de la un nivel ierar+ic inferior la un nivel ierar+ic superior, formnd
ceea ce se numete piramida informaional.
;e mai pot distinge: flu.uri informaionale pentru intrri de date, pentru ieiri de date i
pentru prelucrarea datelor.
Aa nivel de ntreprindere, flu.urile informaionale pot fi clasificate n conformitate cu
funciile ntreprinderii, i anume: cercetare"devoltare, de producie, de resurse umane, comercial
i financiar"contabil. De altfel, nsi sistemul informaional al ntreprinderii este constituit din
subsisteme informaional"deciionale n raport cu funciunile unitilor economice.
!ircuitul informaional repreint itinerariul parcurs de informaii de la locul culegerii lor
pn la locul de utiliare a acestora. #ceast circulaie include parcurgerea tuturor operaiilor din
momentul apariiei datelor pn n momentul declanrii unei aciuni. ntruct mesa,ul
informaional este definit de mulimea informaiilor transmise simultan de la surs la receptor,
printr"un canal, reult c circuitul informaional repreint o succesiune a mesa,elor
informaionale interdependente, transmise prin canale adiacente ntre surse i receptori.
&perativitatea circulaiei informaiilor este condiionat, printre altele, de lungimea
circuitelor informaionale, lungime ce este determinat att de structura funcional i
organiatoric a unitii economice ct i de nivelul de centraliare a conducerii.
n cadrul sistemului informaional, ma,oritatea covritoare a informaiilor sunt colectate,
prelucrate i ve+iculate pe supori purttori de informaii i care formea ceea ce denumim n mod
obinuit sistemul de eviden al /ntreprinderii, ce poate fi mprit n trei mari categorii:
a( 'istemul de eviden tehnico-operativ prin intermediul cruia se asigur nregistrarea
operativ i sistematic a datelor care caracteriea evenimentele i procesele ce au loc n cadrul
diverselor activiti i care, dup o prim prelucrare, se transform n informaii necesare
conducerii operative a proceselor te+nice, de producie, economice i sociale. %aracteristica
esenial a sistemului de eviden te+nico"operativ const n localoarea, n timp i spaiu, a
fenomemelor i proceselor ce se desfoar n cadrul diverselor activiti ale unitii. n forma lor
primar ele nu furniea o viiune de ansamblu unitii economice i din acest motiv sunt utiliate
ca informaii de control n special pentru conducerea activitilor i entitilor funcionale, precum
i ca date de intrare pentru elaborarea lucrrilor de ctre personalul de e.ecuie. *entru asigurarea
unei informri operative a conducerii unitii este necesar o selectare i o prelucrare a datelor
primare n vederea furnirii unor informaii sintetice, care, prin reunirea lor, s permit formarea
unei imagini globale asupra mersului unitii economice, asupra perspectivelor de realiare a
sarcinilor de buget i de utiliare raional a resurselor!
b( 'istemul contabil " prelucrea datele furniate de evidena te+nico"operativ pentru a preenta
reultatele economico"financiare pe o anumit perioad 'lun, trimestru, an( fiind e.presia cea mai
sintetic a reultatelor economico"financiare ale unitii economice. ;istemul contabil furniea
informaii deosebit de utile pentru analia i fundamentarea deciiilor ce se iau pe terman mediu i
lung privind obiectivele i aciunile viitoare ale unitii economice, precum i pentru elaborarea
msurilor n vederea utilirii ct mai eficiente a resurselor umane, materiale i financiare.
c( 'istemul statistic " asigur o informare postoperativ, ntr"o form foarte sintetic, a reultatelor
de ansamblu ale unitii economice. #vnd o sfer de cuprindere mai mare dect sistemul contabil,
el constituie sursa principal de informaii pentru conducere n vederea evalurii reultatelor
comparativ cu sarcinile din buget i cu resursele stabilite pentru elaborarea previiunilor, stabilirea
obiectivelor i a sarcinilor viitoare.
;istemul statistic i cel contabil furniea principalele informaii e.terne n mediul social,
economic i administrativ al unitii.
*rincipalele cerine ale proiectrii, organirii i perfecionrii sistemului informaional"deciional
ntr"o unitate, sunt:
1M
determinarea precis i clar a obiectivului activitii economice conduse!
structurarea sistemului informaional"deciional n conformitate cu structura procesului
economic ce urmea a fi condus!
operativitatea i simplitatea funcionrii sistemului informaional"deciional!
e.actitatea caracteristicilor i informaiilor procesului economic condus!
ierar+iarea informaiilor i deciiilor la diferite niveluri i trepte de organiare i conducere!
economicitatea sistemului imformaional"deciional 'producere informaiilor cu minimum de
c+eltuieli(!
asigurarea structurii i funcionalitii sistemului informaional"deciional n concordan cu
principiile conducerii prin e.cepie!
asigurarea condiiilor realirii i introducerii prelucrrii automate a datelor n vederea obinerii
informaiilor finale necesare fundamentrii i lurii deciiilor.
1.:.=. ;BK;3A3 D3 <I-&K0#P<< 3%&I&0<%3. %A#;<-<%#K3#
<I-&K0#P<<A&K 3%&I&0<%3
<nformarea economic se baea pe o mare varietate de surse din care i e.trage datele n
scopul alimentrii permanente a procesului cunoaterii diferitelor laturi i aspecte ale activitii la
diferite nivele organiatorice ale unitii.
/0 Dac avem n vedere '(m!ni&# 'in ca"! $"(vin in1("maii#!, sursele de informaii
economice se pot grupa n trei mari categorii :
a( 1egislaia economico-financiar format din legi, ordonane, norme metodologice,
instruciuni i care trebuie cunoscut foarte bine ntruct este obligatorie de aplicat n toate
domeniile de activitate pentru a asigura legalitatea, oportunitatea i economicitatea aciunilor.
Ierespectarea legislaiei conduce la erori care atrag rspunderi ale persoanelor vinovate.
Dinamismul economico"social are drept consecin i perfecionarea continu a legislaiei motiv
pentru care cunoaterea ei trebuie s constituie o preocupare permanent. n spri,inul legislaiei
vine literatura economico-financiar care preint diferite metode i procedee de aciune, cu
e.emple, avanta,e i deavanta,e, pe etape, n raport de anumite condiii, inclusiv realirile pe
plan internaional asigurndu"se astfel o informare comple. a personalului de e.ecuie i a celui
de conducere !
b( Planificarea economico-financiar constituie o surs important prin faptul c furniea date
informaionale de plan sau de buget precum i de progno economic innd seama de legislaia i
literatura de specialitate, de datele evidenei economice privind realirile perioadelor precedente,
resursele materiale, financiare i de for de munc disponibile, precum i de necesitile sociale.
c( *videna economic constituie partea cea mai nsemnat a surselor de informaii ntruct ea
reflect i controlea ntreaga activitate desfurat, analitic i sintetic, cantitativ, calitativ i
valoric, pe diferite perioade i sub diferite aspecte. <nformaiile oferite de evidena economic sunt
furniate de contabilitate, statistica economico"social i evidena operativ. %irca 5NV din
volumul informaiilor oferite de evidena economic provin din domeniul contabilitii i se
caracteriea prin faptul c sunt foarte variate, analitice i sintetice, valorice i acolo unde este
caul i cantitative, sunt reale i e.acte deoarece sunt baate pe documente legal ntocmite i
verificate periodic prin inventarieri i balane de verificare i pot fi generaliate cu uurin la
diferite nivele.
10 n 1&nci! '! niv!#&# ("ani%at("ic la care ne situm, sursele de informaii economice se
constituie la nivel macroeconomic i la nivel microeconomic.
14
a( 1a nivel macroeconomic, sursele de informare economic sunt n principal concentrate ntr"o
serie de acte normative, materiale i dri de seam centraliate cu caracter statistico"contabil, n
documentele nc+eiate n urma controalelor sau aciunilor ntreprinse de organele statului.
*rincipalele surse ale informrii economice la acest nivel pot fi delimitate astfel :
bugetul de stat i raportul de e.ecuie al acestuia !
drile de seam statistice de raportare a diferiilor indicatori cantitativi i calitativi, centraliate la
nivelul economiei, pe ramuri sau probleme !
drile de seam contabile, centraliate pe economie, ramuri, ministere, ntocmite pe baa
bilanurilor societilor comerciale i regiilor autonome !
materialele reultate din analiele i controalele tematice efectuate de organele centrale de
sinte economic !
documentrile efectuate n teren de ctre organele de specialitate din aparatul central, n legtur
cu diferite probleme !
studiile documentare legate de prospectarea pieei interne i e.terne privind cererea i oferta,
implicit a modului de comportare al produselor e.portate.
b( 1a nivel microeconomic, respectiv al unitii patrimoniale, sursele de informare
economic se grupea n surse interne i surse e.terne.
Din categoria surselor interne fac parte informaiile prin care se reflect operaiuni i
fenomene economice consemnate n documente, evidene analitice i sintetice ale unitii i al
cror coninut poate fi simplu sau comple..
De preciat c, suportul material al datelor informative l repreint documentele sau
formularele de unde acestea se preiau n contabilitate, precum i n celelalte forme ale evidenei
economice, n vederea prelucrrii sub form de situaii operative sau periodice necesare conducerii
unitii.
J9otalitatea documentelor, formularelor, situaiilor care constituie ivorul ansamblului de
informaii interne i mi,locul prin care acesta circul n cadrul unitii, formea documentaia
te+nic de plan i de producie i documentaia primarF.
G
/0 *rin documentaia tehnic de plan i de producie nelegem totalitatea documentelor pe
baa crora se efectuea operaiile de elaborare a programelor de producie, se fi.ea
consumurile de materiale i de manoper necesare fabricrii structurii sortimentale a produciei, se
determin gradul de ncrcare al utila,elor, se stabilesc indicaiile te+nologice de fabricaie, cum ar
fi : desene de e.ecuie, reete de fabricaie, analie de laborator, fie te+nologice etc.
Datele din aceast documentaie formea suportul pentru documentaia primar i pentru
analia comparat a programului de producie cu realirile efective n vederea depistrii
eventualelor abateri i lurii deciiilor ce se impun.
10 ,ocumentaia primar este repreentat de ansamblul documentelor i formularelor n
care se consemnea pentru prima dat operaiile privind fenomenele i procesele economice n
momentul i la locul producerii acestora, fapt pentru care, cea mai mare parte a documentaiei
primare este destinat contabilitii avnd caracter de acte ,ustificative ale gestiunii economice.
n categoria documentaiei primare avnd caracter de acte ,ustificative ale gestiunii
economice ale ntreprinderii, putem e.emplifica urmtoarele :
actele de ncasri i pli in numerar sau virament 'ordine de plat, c+itane fiscale, cecuri,
facturi, situaii de lucrri, deconturile de ,ustificare a avansurilor spre decontare, liste de plat a
drepturilor salariale aferente colaboratorilor, state de plat , liste de avans c+eninal( !
documentele care consemnea micarea valorilor materiale 'note de intrare recepie i constatare
de diferene, buletine de anali, note de predare"transfer"restituire, bonuri de consum individuale
sau colective, fie limit de consum, scrisori de trsur, conosamente, dispoiii de livrare, procese
verbale de recepie i punere n funciune a mi,loacelor fi.e, inventarele periodice efectuate la
nivelul gestiunilor de valori materiale etc.(
G
S.S.*rotopopescu, D.;toica " /i-t!m&# '! in1("ma"! !c(n(mic "3ditura Didactic i *edagogic,
Lucureti, 145)
)N
%aracteristica esenial a documentelor ,ustificative o constituie faptul c preint cel mai
nalt grad de certitudine deoarece nu sunt admise n circulaie dect dup o prealabil verificare
efectuat att prin intermediul controlului financiar preventiv ct i prin intermediul controlului
concomitent.
20 & parte a documentaiei primare este utiliat de evidena te+nico"operativ, precum i
de evidena statistic n vederea elaborrii unor lucrri de sinte, de anali i raportare a
activitii desfurate. #vnd n vedere acest aspect, considerm c n categoria surselor interne
poate fi cuprins i documentaia de raportare.
Documentaia de raportare cuprinde drile de seam contabile 'bilanul contabil, contul de
profit i pierdere, ane.a la bilan(, drile de seam statistice precum i rapoartele de gestiune ale
administratorilor privind situaia de ansamblu i de detaliu cu privire la unele probleme legate de
modul de desfurare al activitii.
#ceste surse de informaii pot fi completate cu o serie de materiale ntocmite n urma
analielor efectuate de anumite compartimente specialiate din cadrul ntreprinderii i care, dei se
baea pe datele e.istente n contabilitate sau n evidena te+nico"operativ, preint elemente noi
necesare conducerii i orientrii activitii ' studii de feabilitate, studii de prospectare a pieei,
materiale ntocmite de organele proprii de control etc.(.
Din categoria surselor externe de informaii economice fac parte datele i informaiile care
provin din afara ntreprinderii, cum ar fi cele provenite de la : organele centrale coordonatoare i de
sinte economic, de la clienii interni i e.terni 'corespondene privind relaiile contractuale,
reclamaii privind calitatea produselor livrate, informaii cu privire la asistena te+nic(, de la
furniorii interni i e.terni 'contracte, informaii cu privire la cantitatea i calitatea bunurilor care
pot fi livrate, modalitile de decontare(, de organele bancare 'e.trasul de cont(, de la oficiile de
documentare 'sonda,e de opinie, anc+ete sociale(.
Kolul informaiilor e.terne este regsit att n activitatea de elaborare a previiunilor pe
termen lung dar i pentru reolvarea unor activiti curente, cum ar fi aproviionarea, desfacerea
produciei, realiarea programelor de investiii .a.
Dei ntre cele dou categorii de surse informaionale convenionale e.ist diferene, fr o
mbinare ntre acestea e.ist riscul formulrii unor aprecieri incomplete i uneori eronate, care nu
pot veni n spri,inul lurii deciiilor. #ltfel spus, comple.itatea pe care o mbrac activitatea unui
agent economic necesit o larg informare ale crei ivoare depesc cadrul organiatoric i
funcional n care are loc procesul de producie.
Keult deci c, informarea economic are o sfer de cuprindere mult mai mare care
depete cadrul evidenei economice i mbrac att aspecte cantitative ct i calitative ale
activitii referindu"se att la perioade trecute ct i la cele preente i de perspectiv.
<nformaia economic este e.primat printr"un sistem de indicatori care formea setul de
date necesar n conducerea procesului economic. #cest sistem de indicatori se agreg piramidal, de
la indicatorii cantitativDvalorici analitici, pn la indicatorii cantitativ valorici de sinte.
*ornind de la principiile generale ale funcionrii sistemelor i innd seama de rolul
informaiilor n asigurarea cone.iunilor informaionale, n procesul de conducere a sistemelor, se
poate afirma c n timp ce coninutul informaiilor este determinat, n principal de sistemul condus,
forma lor este determinat de sistemul de conducere. Dac n procesul produciei informaiilor,
forma lor se poate modifica n funcie de mi,loacele i procedeele utiliate, coninutul acestora
rmne acelai, fiind independent de structura sistemului condus i conductor, motiv pentru care
informaiile pot fi considerate ca o proprietate obiectiv a proceselor i fenomenelor economice.
Diversitatea proceselor ce au loc n cursul desfurrii activitii, precum i sursele de unde
se pot culege datele referitoare la acestea, fac ca informaia economic s fie susceptibil unei
multiple clasificri, dup criterii variate, care de fapt repreint o sistematiare n funcie de
diferitele puncte de vedere din care sunt privite informaiile economice.
/0 D&$ c"it!"i&# ("ani%at("ic, adic al nivelului la care se concentrea i se folosesc, se
pot distinge dou mari categorii de informaii, i anume:
a( nformaii la nivel macroeconomic, care cuprind ntregul comple. de date primite de la
)1
organele centrale ale administraiei. %ea mai mare parte a acestor informaii se obin prin
centraliarea datelor furniate de unitile economice, operaie ce se desfoar la nivelul
ministerelor i ulterior la cel al ramurilor economice!
b( nformaii la nivel microeconomic, n care se includ toate informaiile ce se colecte la
unitile economice i se folosesc att pentru conducerea activitii, ct i pentru raportarea la
departamente i ministere sau la organele de sinte.
10 D&$ -&"-a '! $"(v!ni!n informaiile economice se pot clasifica n:
a( nformaii interne " provenite din cadrul unitii i folosite de aceasta. 3le reflect
operaii i fenomene endogene, categorie din care fac parte:
1
N
.

informaiile transmise de organele de conducere celor subordonate sub form de deciii,
+otrri, instruciuni etc. !
)
N
.

informaiile primite de conducerea unitii de la organele subordonate sub form de rapoarte
scrise, situaii operative periodice, informri sau comunicri de tot felul cu privire la modul de
realiare a obiectivelor, la lipsurile, nea,unsurile i greutile e.istente!
=
N
.

informaiile ce se schimb /ntre diverse compartimente organizatorice din cadrul unitii.
b( informaii externe, din afara unitii economice, primite de la organele de sinte ale
statului, de la unitile de stat i particulare cu care unitatea are relaii i care reflect operaii i
fenomene e.ogene.
#ceste informaii completa materialul cifric i faptic pe care se spri,in analia de
ansamblu i concluiile ce se des"prind din acestea n legtur cu situaia economico"financiar i
cu gradul de eficien e.istent la un moment dat.
20 Din $&nct '! v!'!"! 1&nci(na#, informaiile utiliate n conducerea i funcionarea
unitii economice pot fi clasificate n:
a( nformaii de stare care caracteriea cantitativ i calitativ potenialul te+nic de
producie, potenialul economic i social al unitii economice, activitile i entitile sale
funcionale la nceputul i sfritul perioadei de e.erciiu, precum i la diferitele momente ale unei
perioade.
n aceast categorie de informaii pot fi incluse: productivitatea, consumul material de
resurse materiale, umane i financiare, capacitatea de producie, disponibilul de resurse umane,
materiale i financiare etc.
b( nformaii de intrare ce caracteriea cantitativ i calitativ nivelul sarcinilor de buget i
nivelul resurselor alocate unitii patrimoniale, activitile i entitile sale funcionale la nceputul
perioadei de e.erciiu i la diferite momente ale unui e.erciiu. 3.emple de astfel de informaii pot
fi : sarcini fiice i valorice de producie, volumul imobilirilor corporale i activelor circulante,
volumul i structura c+eltuielilor, a veniturilor etc!
c( nformaii de ieire ce caracteriea cantitativ i calitativ nivelul reultatelor i nivelul
consumurilor de resurse ale unitii patrimoniale, activitile i entitile sale funciona"le la
sfritul perioadei de e.erciiu i la diferite momente ale unei perioade. *rintre aceste informaii,
pot fi specificate: valoarea i structura produselor, lucrrilor sau serviciilor! indicatorii economico"
financiari etc!
d( nformaii de cooperare care sunt utiliate pentru a caracteria cantitativ i calitativ
relaiile i legturile operaionale dintre unitatea economic i sistemul economico"social global,
dintre activitile unitii i entitile sale funcionale, cum ar fi, de e.emplu: volumul i structura
de activitate, resursele necesare, comeni, contracte, stocuri etc!
e( nformaii de execuie utiliate n procesele informaionale pentru e.ecuia lucrrilor
informaionale i care conin att informaiile menionate anterior, ct i alte informaii cu caracter
operativ pentru conducerea i funcionarea unitii patrimoniale, a activitilor i entitilor sale
funcionale. Din aceast categorie fac parte structura i caracteristicile te+nico"economice ale
produselor, lucrrilor sau serviciilor, structura i caracteristicile te+nico"economice ale
te+nologiilor, mi,loacelor de munc, structura i caracteristicile forei de munc, norme, normative,
standarde, informaii te+nico"tiinifice, social, informaii de evoluie.
30 & anali de fond a mulimii informaiilor furniate i ve+iculate de ctre sistemul
informaional 'in $&nct '! v!'!"! a# &ti#itii #(" n cadrul ciclului de realiare a proceselor
))
operative i activitilor conduce la concluia c, n orice unitate economic, indiferent de
specificul i comple.itatea activitilor sale, regsim cinci mari grupe de informaii:
a( nformaii de previziune, respectiv informaii utiliate la fundamentarea bugetului
general, cu defalcarea acestuia pe seciuni i perioade!
b( nformaii de planificare operativ i programare curent care sunt utiliate pentru
elaborarea bugetelor operative la nivelul activitilor cu defalcarea acestora pe entiti funcionale
precum i pentru adoptarea sau actualiarea acestor bugete!
c( nformaii de pregtire-lansare utiliate n lansarea lucrrilor ce urmea a fi e.ecutate
de ctre procesele operatorii, precum i cele necesare alocrii resurselor!
d( nformaii de control i reglare, respectiv informaii reultate din urmrirea operativ a
e.ecuiei produselor, lucrrilor sau serviciilor i care sunt utiliate att pentru reglarea operativ a
abaterilor, ct i pentru adaptarea sau actualiarea bugetelor i programelor!
e( nformaii de evaluare i raportare a reultatelor i consumurilor de resurse la nivelul
unitii patrimoniale.
40 n literatura de specialitate, '&$ c"t!"i&# "a'&#&i '! $"!#&c"a"!, informaiile
economice se mpart n urmtoarele trei grupe:
a( nformaii sau date primare care reflect elementele referitoare la operaii sau fenomene,
aa cum au fost ele cuprinse n documente n momentul i la locul producerii lor, fr nici o
prelucrare. De e.emplu, datele cu privire la consumul de materiale sau de manoper, la
ntreruperile n funcionarea utila,elor de producie, la respectarea disciplinei de producie, la
alimentarea cu materii prime i materiale de la furniorii interni i e.terni, la livrrile de produse
finite etc. <nformaiile primare sunt caracteristice nivelului microeconomic, spre deosebire de cele
derivate i cele de sinte i anali, care se ntlnesc i la nivel macroeconomic!
b( nformaii derivate, cele reultate din e.trapolarea informaiilor primare, prin calcule i
centraliri, n care se folosesc date din mai multe surse i prin care se pot caracteria " cantitativ i
calitativ " fenomene, aspecte, laturi ale activitii economice, dup scopul urmrit. n practic,
astfel de informaii sunt regsite sub form de indicatori i care se pot preenta ntr"o gam destul
de variat, n mrimi absolute, mrimi medii sau mrimi relative. n aceast grup de informaii
intr indicatorii gradului de nestrare te+nic a muncii cu mi,loace fi.e! a gradului de folosire a
capacitilor de producie i a mi,loacelor fi.e, a materialelor. 9ot n aceast grup se mai includ i
indicatorii privind productivitatea muncii n e.presie natural sau valoric, costul de producie,
calitatea produciei etc!
c( nformaii de analiz i sintez, n care se nglobea date cu coninut mai comple., cu o
mai mare putere de redare a esenei diferitelor laturi ale fenomenelor, proceselor, operaiilor i a
legturilor dintre acestea, necesare elaborrii de prognoe asupra activitii viitoare. <nformaiile de
anali necesit date variate i amplu prelucrate, folosindu"se att informaiile primare ct i cele
derivate.
<nformaiile de anali i sinte mai servesc i la aprecierea activitii de ansamblu sau a
diferitelor compartimente, la depistarea i valorificarea reervelor interne de cretere a eficienei
economice.
n conte.tul enunat putem afirma c, pentru analia eficienei economice a folosirii
mi,loacelor fi.e se folosesc informaii derivate privind realiarea planului de producie pe total i
informaii primare referitoare la valoarea mi,loacelor fi.e, completate cu date asupra cuantumului
ntreruperilor n funcionarea utila,ului pe cauele generatoare: lips de materiale, de energie
electric, calitatea slab a reparaiior i ntreinerilor curente. *rin calculele ce se efectuea pe
baa acestui volum de informaii se obin indicatorii de e.primare ai eficienei economice i
informaii cu privire la influenele e.ercitate asupra nivelului acesteia.
3.aminnd cu atenie mprirea informaiilor n cele trei categorii, se constat c ele
repreint de fapt faele mari parcurse de informaie n procesul de valorificare. n prima fa sunt
informaii brute ce apar odat cu producerea feno"menelor sau operaiilor, putnd fi folosite la
formarea unei imagini de ansamblu a acestora evideniind ndeosebi efectele acestora, fr a intra
n cauele lor. #profundarea acestor date i a coninutului lor necesit folosire informaiei derivate,
iar pentru cercetarea proceselor mai profunde i a legturilor cauale ale fenomenelor respective, a
)=
efectelor produse, se folosesc informaii de anali, care constitue faa de valorificare, prin
prelucrarea tuturor datelor.
50 & alt clasificare a informaiilor economice este aceea '&$ c"it!"i&# -t"&ct&"ii +i a
m('&#&i '! 1(#(-i"!, n funcie de care avem:
a( nformaii transmisibile sau folosite direct, adic aa cum au fost culese n documente
sau formulare ntocmite la locul i n momentul cnd s"au produs operaiunile sau fenomenele
respective. 3le au un rol important n asigurarea operativitii, n cunoaterea imediat a abaterilor
de la norme sau standarde i a cauelor ce le generea!
b( nformaii transmisibile sau utilizabile numai dup o prealabil prelucrare. n aceast
grup se ncadrea informaiile derivate i de anali i care presupun prelucrare, calcule,
selectare i aprofundare a datelor primare.
n ceea ce privete prelucrarea, n practic se folosesc n preent dou mari procedee,
fiecare din ele cu avanta,ele i deavanta,ele pe care le preint din punct de vedere al modului n
care rspund cerinelor conducerii. -olosirea unuia sau altuia din aceste procedee este determinat
de gradul de dotare al unitii cu mi,loacele necesare i de ,ustificarea economic pe care o preint
alegerea lor.
Procedeul manual de prelucrare constitue unul din cele dou procedee, constnd n
efectuarea tuturor operaiunilor cu a,utorul te+nicii manuale: calcule, interpretri, corelri,
determinri de indicatori etc. %omple.itatea proceselor economice, necesitatea obinerii de date n
mod operativ i costul unei asemenea te+nici, mai ales n caul unei activiti comple.e, fac ca
acest procedeu s fie perimat ntr"o msur tot mai mare.
Procedeul tehnic, cu a,utorul ec+ipamentelor electronice de calcul i eviden preint mari
avanta,e n primul rnd pentru satisfacerea cerinelor unei informri comple.e, rapide, precise i cu
un volum redus de for de munc

.
60 D&$ !ta#(an!#! in1("mai(na#! folosite pentru e.primarea lor, informaiile economice
pot fi cantitative i valorice.
a( nformaiile cantitative permit cunoaterea fenomenelor i proceselor economice din
punct de vedere cantitativ, cu a,utorul etaloanelor informaionale corespuntoare.
b( nformaiile valorice e.prim aceleai fenomene i procese economice n etalon bnesc.
70 D&$ -1!"a '! c&$"in'!"! informaiile economice pot fi clasificate astfel:
a( nformaii sintetice, respectiv acele informaii care asigur cunoaterea general, de
ansamblu a activitilor economice. 3le se ntlnesc la nivelul unitilor de ba ale economiei
naionale i la nivelul organelor de sinte ale statului!
b( nformaiile analitice fac posibil cunoaterea dataliat a activitilor desfurate,
caracterind amnunit i concret activitile din fiecare unitate patrimonial i subunitile sale
organiatorice.
90 n funcie de "!1#!cta"!a :n tim$ a $"(c!-!#(" +i 1!n(m!n!#(" !c(n(mic! deosebim
urmtoarele categorii de informaii :
a( nformaii active sau dinamice care, fiind culese n timpul desfurrii proceselor i
fenomenelor economice, influenea evoluia actual i ulterioar a cestora. Din aceast categorie
fac parte informaiile privind derularea contractelor de aproviionare, calitatea produselor
fabricate, cererea de mrfuri pe pia, etc.!
b( nformaii pasive denumite i informaii istorice i care reflect fenomene i procese
economice trecute. #ceast categorie de informaii servete la analia activitii desfurate, de
e.emplu : bilanul contabil, contul de profit i pierderi, ane.a la bilan, rapoartele statistice etc.!
c( nformaii previzionale " informaii care se refer la fenomene i procese economice ce se
vor desfura n perioada viitoare de gestiune, cum ar fi de e.emplu : programele de activitate,
bugetele de c+eltuieli elaborate pe feluri i locuri de activitate n cadrul ntreprinderii etc.
<nformaiile active i informaiile pasive au un rol constatator, n timp ce informaiile
previionale au un rol de prevedere.
/:0 Dup c"it!"i&# $(-i)i#iti#(" '! c&#!!"! +i $"!#&c"a"!, informaiile se pot grupa n :
a( nformaii comensurabile, adic acele informaii care privesc procese care se repet n
aceeai form, susceptibile a fi e.primate cu a,utorul cifrelor, simbolurilor i indicatorilor !
)?
b( nformaii necomensurabile, respectiv informaiile privitoare la comunicri verbale,
telefonice, tele. etc. i care, n general, nu fac obiectul unei tratri electronice dei nu sunt lipsite
de utilitate n procesul lurii deciiilor.
<nformaiile comensurabile care dein ponderea n totalul informaiilor economice, pot fi
luate n considerare din punct de vedere al ciberneticii deoarece pot fi urmrite i organiate pe
baa repetrii lor n timp ce informaiile necomensurabile sunt improprii cibernetirii .
//0 Dac avem n vedere #(c&# &n'! -! a1# !vi'!niat! +i '! &n'! -! !5t"a 'at!#!
-(#icitat! '! c(n'&c!"!a :nt"!$"in'!"ii , informaiile pot fi clasificate n trei mari categorii :
a( nformaii contabile care nglobea totalitatea datelor nregistrate n conturile contabile
sintetice i analitice i n lucrrile de postcalcul. #ceast categorie de informaii are la ba
operaiuni efectuate numai pe ba de documente temeinic verificate din punct de vedere al
e.actitii i realitii datelor i sunt controlabile n orice moment cu a,utorul metodelor contabile,
motiv pentru care ele preint cel mai nalt grad de certitudine. <nformaiile contabile, parial, sunt
preluate de statistic n diferite situaii i documente de raportare !
b( nformaiile statistice cuprind date colectate i prelucrate dup metodele proprii statisticii
i sunt furniate de documentaia primar, de evidena operativ i de cea contabil !
c( nformaii tehnic-operative, adic, acele informaii care privesc fenomenele legate de
procesul de ndeplinire a pregramelor de activitate i care sunt preluate de statistic n formularele
i drile de seam periodice. n aceast categorie pot fi cuprinse datele consemnate n formulare
speciale referitoare la stagnrile n funcionarea utila,elor provocate din diferite caue de natur
te+nic sau organiatoric, cele privitoare la respectarea ciclului de reparaii a mi,loacelor fi.e, la
modul de utiliare a timpului de lucru etc.
CAPITOLUL .
CONTA;ILITATEA " SISTEM DE INFORMARE I DE
ASISTARE A DECI-IEI
..1. /I/TEMUL INFORMA9IONAL CONTA4IL,IN/TRUMENT DE
DE/CRIERE I MODELARE A NTREPRINDERII
):
3voluia contabilitii din ultima perioad, utilitatea ei, au impus"o n preent ca principalul
model de descriere i modelare a unei ntreprinderi. 0odul de costruire a informaiei contabile,
producia i difuarea acesteia sunt dependente de anumite presiuni, constrngeri i interese fa de
contabilitate. #supra sistemului informaional contabil apas, n acelai timp, anumite restricii
economice i politice, baele de evaluare, conceptele i principiile contabile care determin
modelarea informaiei contabile, caracteristicile calitative ale informaiei contabile i dimensiunea
social a ofertei de informaii contabile.
L. %olasse aprecia: E%ontabilitatea ... nu este o te+nic imuabil, ci un sistem de informare
care a fost adaptat n mod constant nevoilor informaionale ale ntreprinderilor i ale mediului
acestoraF.
#ctivitile informaionale specifice domeniului contabil privesc producerea i utiliarea
informaiei contabile i se concretiea n aciuni ce viea crearea, colectarea, pstrarea,
transformarea datelor i apoi difuarea informaiilor. #ceste aciuni presupun efectuarea operaiilor
de nregistrare i de calcul, precum i a aciunilor de anali, interpretare, grupare, sinte a datelor
i utiliarea informaiilor n luarea deciiilor.
%onstruirea informaiei contabile pornete de la observarea unei entiti i a activitilor
sale specifice. *relucrarea datelor n vederea obinerii informaiilor se face opernd cu limba,ul i
mi,loacele specifice sistemului contabil, astfel nct acestea s rspund nevoilor utiliatorilor.
%ontabilitatea este un sistem de informare cu caracteristici specifice.#stfel, contabilitatea
financiar, ca subsistem al sistemului informaional contabil, de care ne vom ocupa cu prioritate n
acest capitol al lucrrii, se diferenia de alte sisteme de informare prin urmtoarele aspecte:
" specificitatea principiilor pe care le aplic, principiile contabile fiind reultatul unor
constrngerigenerale inerente ale tuturor activitilor de modelare, al obligaiilor ,uridice i
intereselor contradictorii din ,urul contabilitii!
" specificitatea datelor tratate, date care sunt e.primate n uniti monetare, contabilitatea
reinnd doar aspectele monetare ale tranaciilor!
" specificitatea metodelor de tratare, acestea fiind influenate de alegeri colective care se
e.prim prin norme i reguli legale: utiliarea unei terminologii specifice! normaliarea i
reglementarea situaiilor financiare! utiliarea unor proceduri care pun accentul pe control i
verificare! utiliarea de metode i principii specifice.
#a cum aprecia i %laude @renier, sistemul informaional contabil este o component a
sistemului global al ntreprinderii, specialiat n repreentarea i msurarea economic. 3l propune
o modelare global a ntreprinderii i nu numai o list de indicatori disparai. 3l se baea pe
reguli care asigur obinerea unei informaii contabile de calitate.
#nalind contabilitatea ca instrument de descriere i modelare a ntreprinderii Lernard
%olasse identific trei aspecte i anume:
contabilitatea este un instrument de control!
contabilitatea este un instrument n luarea deciiilor!
contabilitatea este un instrument de reglare social.
.... OFERTA DE INFORMA9II CONTA4ILE I PRO4LEMELE EI ACTUALE
....1. O1!"ta '! in1("maii c(nta)i#! :n c(nt!5t&# mi%!i -(cia#!
&binerea informaiilor contabile are loc n urma prelucrrii i interpretrii datelor pe baa
unor concepte i principii contabile, utilind o serie de metode i politici contabile n vederea
reflectrii realitii economice a unei entiti i oferirii informaiilor celor care iau deciii sau sunt
interesai de entitatea respectiv.
)G
%onceptele, principiile, regulile, metodele i politicile contabile fac obiectul procesului de
normaliare contabil.
*roducerea informaiei contabile este asigurat de ctre contabil, termenul desemnnd toi
specialitii acestei profesii 'contabili, e.peri, auditori financiari, cenori(.
<nformaia contabil trebuie s satisfac anumite nevoi, s aib deci utilitate pentru toi cei
care formea categoria utiliatorilor de informaie contabil. Ievoile utiliatorilor sunt diferite i
uneori contradictorii. Difuarea informaiei contabile este o surs de putere, de aceea procesul de
difuare a informaiei contabile trebuie s fie unul dinamic, raional, rod al negocierii i
compromisurilor ntre ntreprindere i factorii e.terni.
*iaa informaiilor contabile repreint modul de confruntare, arbitra, i reglare a ofertei de
informaii contabile cu cererea de informaii contabile.
&ferta de informaii contabile desemnea totalitatea informaiilor contabile obinute n
cadrul sistemului contabil, precum i formele i cile de difuare a acestor informaii.
%ererea de informaii contabile este repreentat de nevoile utiliatorilor i de presiunea pe
care acetia o e.ercit asupra sistemului contabil.
Keglarea cererii i ofertei de informaie contabil este restricionat de:
normaliarea sistemului contabil!
cantitatea i calitatea informaiei contabile!
costurile producerii, difurii i prelucrrii informaiei.
0ia i ,ocul social pe care le generea informaia contabil au fost aprofundate n cadrul
cercetrii contabile prin elaborarea unor modele e.plicative privind practicile de difuare a
informaiilor contabile.
n literatura de specialitate, n special anglosa.on, e.ist numeroase curente teoretice care
pun n relaie practicile de obinere i de difuare a informaiilor contabile de principalele elemente
sau factori care au o influen asupra acestor practici: teoria mandatelor, teoria poitiv
'poitivist(, teoria contingent, teoria instituional.
<dentificarea i preentarea factorilor e.terni, a ansamblului relaiilor de putere care se
stabilesc ntre ntreprindere i toi cei interesai de ea sunt necesare, pentru c acestea sunt
susceptibile i influenea oferta de informaii contabile i afectea calitatea informaiilor
contabile.
n acelai timp, identificarea stimulilor interni dintr"o ntreprindere, a condiiilor interne
specifice au un impact asupra mi,loacelor i strategiei de difuare a informaiilor contabile i
implicit asupra calitii informaiilor acestora.
n urma clasificrii tuturor acestor relaii, autori din literatura contabil, propun construirea
unor modele e.plicative cu privire la oferta de informaii contabile.
)5
Bn grup de studii se a.ea pe identificarea factorilor care determin caracteristicile
practicilor de difuare dintr"o ar sau a sistemelor de obinere a informaiei contabile ntr"o
ntreprindere. *rintre autorii care au abordat acest subiect se numr: Kadebaug+ '145:(, %armonT
'14M5(, 9aTlor '14M5(, Kadebaug+ i @reT '144=(, @ernon i Wallace '144:(.
Bn alt grup de studii consider difuarea informaiei contabile ca o veritabil gestiune de
informaii, abordarea factorilor i a relaiilor care are loc n acest ca, ntr"o viiune dinamic, iar
cercetarea are un caracter mai teoretic dect n caul studiilor anterioare. ;e acord un rol
important factorilor interni care influenea procesul de comunicare, iar presiunea e.tern este
integrat n funcie de structura intern i strategiile ntreprinderii.
n aceast categorie se ncadrea lucrrile lui 0. @ibbins, #. Kic+ardson i /. Water+ause
'14M4(, '144N( i '144)(.
*entru a e.emplifica cele dou tipuri de studii, n tabelul urmtor, sunt preentai
sc+ematic, factorii care influenea practicile de difuare a informaiilor contabile aa cum sunt ei
sintetiai de ctre ;. 9aTlor, pentru primul grup de studii i de @ibbins, Kic+ardson i Water+ause,
pentru al doilea grup de studii.
-actorii care influenea practicile de comunicare financiar, dup ;. 9aTlor '14M5(:
9ipul de economie <ndustrie, agricultur, turism, resurse naturale
;istemul legal %utumiar, coduri
;istemul politic Democratic, totalitar
Iatura proprietii economice ntreprindere privat, socialist, comunist
9alia i comple.itatea ntreprinderilor ntreprindere individual, conglomerat,
multinaional
%limat social ;indicate
;tabilitatea normelor contabile
@rad nalt de comple.itate al gestiunii i de
perfecionare al comunicrii financiare
3.istena unor legislaii contabile specifice
9ipul de cretere economic 3.pansiune, stabilitate, declin
;istemul de educaie
-actorii determinani ai difurii informaiilor, dup @ibbins, Kic+ardson i Water+ause
sunt sintetiai n urmtoarea sc+em:
)M
-ig. ? -actorii determinani n difuarea informaiei
*ornind de la inventarierea factorilor care influenea oferta de informaii contabile, n
general, i comunicarea financiar i calitatea informaiilor contabile, n special, au fost identificate
dou categorii ma,ore de factori 'e.terni i interni(care repreint determinanii poteniali ai ofertei
de informaie contabil.
...... Uti#i%at("ii !5t!"ni '! in1("maii c(nta)i#! +i n!c!-iti#! ac!-t("a
*reentarea utiliatorilor poteniali de informaie contabil i a nevoilor acestora repreint
un subiect des ntlnit n literatura contabil romneasc. De menionat n acest sens sunt lucrrile
elaborate de Iiculae -eleag, <on <onacu > 9ratat de contabilitate financiar '144M(, Iiculae
-eleag > mblnirea ,unglei contabilitii '144G(, Ailiana 0alciu '144M( > %ererea i oferta de
informaie contabil.
n acest capitol sunt preentate relaiile de putere care se stabilesc ntre ntreprindere i
diferii utiliatori i modul cum aceste relaii pot influena oferta de informaii contabile i calitatea
acestora.
)4
<mpactul perceput n
urma divulgrii de
manier intern sau
*erceperea:
1. Iormelor
). &portunitilor,
gsirea avanta,elor
particulare ca
urmare a unui grad
mare de divulgare
0ediatori
e.terni
@radul de
divulgare
1. *ractici cutume
;tructura:
1. <ntern
). 3.tern
<nformaii
divulgate
-actori e.plicativi:
1. Iorme i
oportuniti
). -actori interni:
tradiie,
strategie, politici
de ntreprindere
<nformaiile contabile 'n general( i situaiile financiare 'n particular( sunt destinate unei
game largi de utiliatori. *aleta utiliatorilor este vast, cu o structur neomogen, iar cerinele lor
sunt diverse, uneori complementare sau contradictorii.
-ac apel la informaii contabile dou categorii mari de utiliatori:
<. Uti#i%at("i int!"ni7 repreentai de conducerea ntreprinderii 'managerii( i toate
compartimentele din ntreprindere care utiliea informaia contabil.
<<. Uti#i%at("i !5t!"ni7 reunesc pe toi cei care sunt interesai de ntreprindere, n grade diferite,
care au sau nu legtur direct cu aceasta i care solicit diferite informaii de natur
financiar.
n categoria utiliatorilor e.terni sunt reinui:
1. #cionarii 'asociaii( ntreprinderii!
). <nvestitorii poteniali!
=. %reditorii ntreprinderii!
?. *artenerii comerciali 'furniorii, clienii(!
:. ;tatul!
G. ;alariaii ntreprinderii!
5. #nalitii financiari!
M. #li utiliatori e.terni 'colectiviti locale, micri ecologice, asociaii de protecia
consumatorului, ntreprinderile concurente etc(.
Direct sau indirect, utiliatorii pot influena oferta de informaii contabile, iar identificarea
i e.plicitarea relaiilor care se stabilesc ntre ntreprindere i cei interesai de ea demonstrea
aceasta.
101020 Du#lul "$l l <n!"e("in%e"ii (e (i inf$"+iil$" c$n!#ile
%ontabilitatea repreint principala surs de informaii pentru conducerea ntreprinderii n
vederea administrrii, previionrii i controlului activitii.
*rin informaiile pe care le ofer, sistemul contabil al ntreprinderii trebuie s serveasc
fundamentrii deciiilor managerilor.
%onducerea ntreprinderii are un statut privilegiat pe piaa informaiilor contabile, dat de
dublul rol pe care l ,oac n calitatea ei de repreentant legal al ntreprinderii:
1. 3ste productoare de informaie contabil, fiind responsabil de ntocmirea i difuarea
situaiilor financiare!
). 3ste utiliatoare de informaie contabil.
<nformaiile la care au acces depesc ona informaiilor publicate, managerii putnd
solicita i dispune de toate informaiile pe care sistemul contabil este capabil s le produc, att din
=N
contabilitatea financiar, ct i din contabilitatea de gestiune. accesul nelimitat i imediat la
informaii contabile creea o asimetrie informaional n raport cu utiliatorii e.terni.
%onducerea ntreprinderii folosete informaiile contabile nu numai pentru a lua deciii, ct
i ca pe o cale important de comunicare cu utiliatorii e.terni. Difuarea i publicarea situaiilor
financiare repreint principalul mod de a comunicare a informaiilor contabile ctre acetia.
Kelaiile care se stabilesc ntre conducerea ntreprinderii i utiliatorii e.terni generea i o
serie ntreag de costuri. #ceste relaii sunt generate de o serie ntreag de factori, n funcie de
care se aprecia intensitatea relaiilor de putere > contraputere. Kolul informaii contabile n
reglarea acestor relaii este esenial.
Pinnd cont de gradul de difuare i de acces la informaii se poate spune c ntreprinderea
obine i utiliea dou tipuri de informaii: informaii private i informaii publice.
In1("maii#! $"ivat! sunt definite ca informaii a cror difuare reduce valoarea cas+"floCs"
ului ntreprinderii i, de asemenea, a interesului managerilor.
n categoria informaiilor private se includ toate informaiile a cror difuare ar genera
procese, reducerea comenilor, incitarea sindicatelor, a furniorilor i clienilor de a renegocia
contractele, reviuirea ratei dobnii 'n sensul creterii acesteia de ctre banc( i alte informaii
care au o importan strategic pentru ntreprinderi.
C(-t&"i#! '! $"($"i!tat! pe care le antrenea divulgarea informaiilor private sunt
repreentate de pierderile generate de difuarea acestor informaii.
<nformaiile publice sunt cele a cror difuare nu induce costuri de proprietate i pe care
ntreprinderea este dispusDobligat s le difuee ctre utiliatorii e.terni.
101030 N$"+li'"e c$n!#il* = un ("$ces %e )li%"e s$cil* inf$"+iil$" c$n!#ile
De"a lungul evoluiei sale contabilitatea a trebuit s gseasc soluii i s se adaptee la
realitatea economic 'i nu numai(, acest fapt conducnd la utiliarea unor noiuni i a unei
terminologii contabile, precum i la apariia i aplicarea unor reguli i convenii n vederea
obinerii informaiilor.
C(nta)i#itat!a a devenit asti ( t!;nic c(m$#!5 de nregistrare i reflectare a realitii
economico"financiare a unei entiti, un -i-t!m '! in1("ma"! adaptat nevoilor utiliatorilor, un
in-t"&m!nt '! !-ti&n! +i '! c(m&nica"! care asigur integrarea i dialogul ntreprinderii cu
mediul su e.tern.
Dei rolul practicii contabile este important n evoluia contabilitii, definirea i fi.area
terminologiei contabile, a conveniilor i regulilor aplicate n contabilitate nu au fost lsate n voia
liberului arbitru, ci s"au constituit ntr"un amplu proces de normaliare ce se regsete n literatura
de specialitate sub sintagma de Jnormaliarea contabilitiiF.
=1
3voluia contabil n secolul XX este marcat de normaliarea i armoniarea contabil,
procese care au determinat caracterul standardiat, reglementat al sistemului informaional contabil
i al informaiilor contabile ca produse finale ale acestuia.
N("ma#i%a"!a c(nta)i# o putem defini ca repreentnd procesul de definire, fi.are i
aplicare a terminologiei i regulilor contabile prin care se asigur validarea social a informaiei
contabile.
& contabilitate normaliat permite ntreprinderii s nregistree n mod sistematic toate
evenimentele, operaiile i situaiile care au loc n timp i s le formaliee n situaiile financiare
'bilan, cont de profit i pierdere, note ane.e, tablou de treorerie, etc.(.
& contabilitate normaliat permite obinerea unei informaii comparabile n timp i n
spaiu pe baa creia se aprecia tendinele i evoluia unei ntreprinderi de la o perioad la alta i
n raport cu alte ntreprinderi.
& contabilitate normaliat permite obinerea unor informaii previionate care le ofer
utiliatorilor posibilitatea s fac previiuni i estimri cu privire la evoluia ntreprinderii.
& contabilitate normaliat permite tuturor celor interesai de ntreprindere 'acionari,
investitori, creditori, stat, salariai, furniori, clieni etc.( s dispun periodic de diverse informaii,
formaliate n diverse forme i suporturi de comunicare 'n special situaii financiare anuale(, care
s i a,ute n fundamentarea deciiilor.
& contabilitate normaliat permite fi.area unor caracteristici calitative informaiei
contabile i aprecierea utilitii informaiei n funcie de aceste criterii.
De normaliarea contabilitii sunt interesai productorii de informaie contabil 'profesia
contabil(, precum i utiliatorii de informaie contabil.
*entru prima categorie, n urma procesului de normaliare, informaia este standardiat,
formaliat i reglementat astfel nct obinerea, controlul i verificarea informaiei sunt uor de
realiat, prin aplicarea consecvent i corect a anumitor proceduri.
Btiliatorii vd n normaliarea garaniei c informaia contabil este JadevratF, c+iar
dac este vorba de un adevr relativ, de un adevr construit.
Iormaliarea contabil asigur acceptarea i recunoaterea contabilitii ca un mi,loc de
comunicare i validarea social a informaiei contabile.
<at care este punctul de vedere al lui %+arles 9. $orngren n legtur cu procesul de
normaliare: J3laborarea de norme contabile este att produsul aciunii politice, ct i al unei
reflecii logice sau al unor reultate empirice. De ceY *entru c ea este o deciie social. Iormele
fac s apese restricii asupra comportamentelor, n consecin ele trebuie acceptate de prile
afectate. #ceast acceptare poate fi forat sau voluntar sau ambele n acelai timp.
=)
ntr"o societate democratic, obinerea acceptrii este un proces special, complicat, care
impune un marHeting abil ntr"un conte.t politicF.
Aaon definete normele contabile ca fiind Jreguli precise de evaluare, nregistrare,
clasificare i preentare a informaiei contabileF. Iormele contabile sunt produsul procesului de
normaliare. 0isiunea elaborrii normelor contabile este atribuit diferitelor organisme de
normaliare naionale, regionale, internaionale.
O"ani-m!#! '! n("ma#i%a"! pot fi organisme publice, private sau mi.te, al cror obiectiv
fundamental este de a elabora i adopta norme contabile care s se bucure de consens i de
recunoatere social.
n practic, e.ist diferene ntre diferitele organisme de normaliare, att n cmpul de
aplicare i de orientare a lucrrilor de normaliare 'inductivDdeductiv! cadrul contabil
conceptualDplan contabil general etc.(, ct i n legtur cu modul n care sunt constituite, finanate
i controlate aceste organisme.
Aa nivel naional, n fiecare stat e.ist unul sau mai multe organisme abilitate s rspund
de normaliarea contabilitii. De e.emplu:
" n ;B# > -inancial #ccounting ;tandards Loard '-#;L(!
" n 0area Lritanie > #ccounting ;tandards Loard '#;L(!
" n -rana > %onsiliul Iaional al %ontabilitii '%I%(!
" n Komnia > 0inisterul -inanelor *ublice > Direcia legislaie contabil.
#lturi de organismul de normaliare i instanele legale 'parlament, guvern( care adopt
acte normative 'legi, ordonane, +otrri( i ale cror reglementri au un caracter obligatoriu, pot
e.ista o serie ntreag de alte organisme 'profesionale i nu numai( care prin activitatea lor
contribuie la ameliorarea practicii contabile, iar caracterul normelor, instruciunilor, recomandrilor
elaborate poate fi obligatoriu sau facultativ.
&bligativitatea aplicrii i respectrii normelor a determinat apariia unui adevrat drept
contabil, baat pe un ansamblu de te.te ierar+iate. #cest drept contabil este specific ndeosebi n
sistemele de contabilitate continental. n lumea anglo"sa.on impunerea normelor are loc nu att
prin msuri legislative, ct mai ales prin elaborarea unui cadru conceptual i a unor standarde care
reglementea anumite tratamente contabile.
..2. FACTORII E<TERNI I INFLUEN9A LOR A/UPRA OFERTEI DE
INFORMA9II CONTA4ILE
..2.1. R!#aii#! :nt"! c(n'&c!"!a :nt"!$"in'!"ii +i aci(na"ii ac!-t!ia
==
Devoltarea capitalismului, a pieei financiare, diversificarea i creterea continu a
sc+imburilor comerciale i nevoia de noi resurse financiare au condus la separarea n ntreprinderea
modern a aportorilor de capitaluri proprii de conducerea acesteia. n aceste condiii, funcia de
deciie este delegat de ctre proprietarii acionari conducerii 'managerilor(, ei preervndu"i doar
funcia de control.
*entru a"i controla eficient pe manageri, acionarii trebuie s dispun de informaii
contabile.
;epararea ntre manageri i proprietarii de capital creea o relaie de agenie care este
definit de /ensen i 0ecHling '145G( n urmtorii termeni: Jun contract conform cruia una sau
mai multe persoane 'principalul( a recurs la serviciul unei alte persoane 'agentul( pentru a efectua
operaii n numele su, ceea ce implic o delegare a puterii ctre agent. Dac cele dou pri caut
s"i ma.imiee utilitatea personal, e.ist argumente care ne fac s credem c agentul nu va
aciona tot timpul pentru a realia cel mai bun interes al principaluluiF. *rincipalul pentru a limita
abaterile i divergenele n raport cu interesele sale poate pune la punct soluii de stimulare
adecvate, suportnd costurile de supraveg+ere necesare urmririi aciunilor agentului.
n opinia lui Aabelle '14M:(, relaiile de agenie generea diferite tipuri de costuri:
costurile supraveg+erii de ctre principal a agentului pentru a se asigura de
compatibilitatea gestiunii de ctre agent cu propriile obiective!
costurile suportate de agent pentru a oferi ncredere principalului privind calitatea
gestiunii realiate n numele su!
pierderile reiduale suportate de principal i de agent n colaborarea i urmrirea
intereselor divergente.
%osturile generate de relaiile de agenie pot fi stpnite i controlate prin punerea la punct
a unui sistem de supraveg+ere care implic, ntre altele, producia i difuarea informaiei contabile
de ctre agent.
#li autori '*ratt i Le+r, 14M5(, 'KaT i @upta, 144=( ,ustific importana unui sistem de
difuare e.tern a informaiei contabile fcnd apel la teoria costurilor tranaciei.
n opinia lor, un sistem de difuare a informaiei ofer posibilitatea de a stpni i controla:
costurile de cercetare i de localiare a oportunitilor de investire!
costurile de deciie i de negociere!
costurile de urmrire a investiiei.
%osturile tranaciilor sunt nlocuite cu costurile de funcionare ale unui sistem de difuare
a informaiilor. %omponentele sistemului sunt:
un proces de normaliare!
mecanisme care asigur independena funciei de audit!
=?
un sistem legal de urmrire a contractelor.
..2... Fact("ii ca"! in1#&!n!a% "!#aii#! 'int"! mana!"i +i $"($"i!ta"ii '! ca$ita# +i ca"!
a1!ct!a% ca#itat!a in1("mai!i 'i1&%at!
n literatura de specialitate sunt evocai pentru a evalua relaiile de putere ntre manageri i
proprietarii de capital mai muli factori, cei mai importani fiind:
0odul de distribuire a capitalului!
Iatura acionarilor unei ntreprinderi!
&portunitatea de investire ntr"o ntreprindere.
M('&# '! 'i-t"i)&i"! a ca$ita#&#&i
Kaportul de fore ntre proprietari i manageri difer n funcie de modul n care capitalul
este deinut de ctre acionari:
un n&m" "!-t"=n- '! aci(na"i>
un n&m" ma"! '! aci(na"i.
n caul n care capitalul este deinut de un numr redus de acionari acetia nu numai c au
posibilitatea de a"i controla pe manageri, ci au acces intern privilegiat la informaii i se implic
adesea n actul de deciie.
n caul n care capitalul este disipat ntre muli acionari, micii acionari nu au puterea de
a"i controla direct pe manageri i nici posibilitatea de a prelua controlul.
%osturile de agenie sunt mult mai importante n situaia n care capitalul este deinut de un
numr mai mare de acionari. 0icii acionari favoriea compartimentele oportuniste ale
managerilor, care miea pe slaba lor putere de control i nu de multe ori pe lipsa sau gradul
insuficient de cunoatere i nelegere a informaiilor difuate.
9rebuie s amintim c, legat de modul n care este distribuit capitalul, n cadrul aceleiai
ntreprinderi e.ist adesea dou categorii de acionari:
" aci(na"i ma?("ita"i>
" aci(na"i min("ita"i.
#cionarii ma,oritari dein cea mai mare parte din aciunile ntreprinderii, sunt cei care se
implic n conducerea ntreprinderii direct sau indirect i care au, n principiu, un acces nelimitat la
informaiile contabile din ntreprindere.
#cionarii minoritari nu au putere de deciie sau de control n raporturile cu managerii
ntreprinderii, sunt adesea n inferioritate i nu"i pot impune punctul de vedere.
Nat&"a aci(na"iat&#&i &n!i :nt"!$"in'!"i
=:
Kaportul de fore ntre acionari i manageri poate fi modificat n funcie de natura
acionariatului unei ntreprinderi. n literatura de specialitate sunt evocate trei categorii de acionari
susceptibili s influenee calitatea informaiei difuate:
" investitorii 'acionarii( instituionaliai!
" statul!
" investitorii internaionali.
a( Inv!-tit("ii in-tit&i(na#i%ai 'bnci, societi de asigurare, fonduri de investiii etc.(, fie
c se implic, fie c nu se implic n actul de deciie, repreint pentru teri o bun
garanie a unei administrri adecvate a afacerilor ntreprinderii. *entru a atrage astfel de
investitori o ntreprindere trebuie s ofere informaii de calitate, superioare celor oferite
micilor acionari. <nvestitorii instituionaliai sunt mai ateni asupra recuperrii
capitalului investit i nu att asupra dividendelor, de aceea ei sunt interesai de valoarea
aciunilor i de capacitatea ntreprinderii de a dega,a lic+iditi viitoare.
b( /tat&#. *reena statului printre investitori a fost apreciat, n urma studiilor empirice,
c incit ntreprinderea la ameliorarea calitii informaiei contabile comunicate terilor.
;tatul n calitate de acionar are motivaii contractuale care impun costuri
politice ntreprinderii, el trebuie s semnalee electorilor i grupurilor de presiune care
au facilitat ctigarea alegerilor c i va onora promisiunile fcute n campania
electoral.
9otui, pentru ntreprinderile romneti, cu capital ma,oritar de stat, preena
statului n calitate att de acionar ct i de manager 'dac lum n considerare aspectele
semnalate n mass"media( nu se dovedete a fi benefic nici sub raportul gestiunii
ntreprinderii, nici al ameliorrii comunicrii financiare. Dincolo de gestiunea
defectuoas a acestor ntreprinderi, reminiscenele unei mentaliti supraordonate
planificrii i centralirii din perioada comunist, trecerea la economia de pia,
restructurarea activitii i introducerea criteriilor de performan au fcut din stat un
acionar deinteresat de supravieuirea ntreprinderii. -ondul *roprietii de ;tat
'#utoritatea pentru *rivatiare i #dministrare a #ciunilor ;tatului( n procesul de
privatiare a ntreprinderilor nu a fost preocupat de pstrarea aciunilor la societile
rentabile, ci mai degrab de vnarea lor.
c( Inv!-tit("ii int!"nai(na#i. 0arile companii care investesc n alte ri confer
credibilitate naional i internaional i pentru ntreprinderile implantate.
#ceti investitori i impun adesea conducerea pe care ei o agreea i introduc
un sistem de informare i comunicare verificat i compatibil cu cel folosit n cadrul
grupului. 3i sunt obinuii cu un anumit standard de calitate a informaiei contabile i
=G
solicit adesea retratarea situaiilor financiare din ara n care au investit, dac acestea
nu sunt compatibile cu standardele grupului.
*reena acestor acionari ntr"o ntreprindere contribuie la ameliorarea difurii
informaiei contabile i la creterea calitii acesteia.
O$("t&niti#! '! inv!-tii! :nt",( :nt"!$"in'!"!
<ntensitatea relaiilor de agenie ntre acionari i manageri este apreciat i de oportunitile
de investiie ntr"o ntreprindere, care pot lua forma:
inv!-tiii#(" '! c"!+t!"!>
inv!-tiii#(" '! m!nin!"! a activ!#(".
*entru a reduce costurile de agenie, proprietarii trebuie s pun la punct un sistem de
urmrire a deciiilor managerilor.
;tudiile empirice au demonstrat c dac ntreprinderea privilegia investiia n meninerea
activelor, proprietarii pot s controlee mai uor deciiile managerilor.
n situaia n care managerii privilegia investiiile de cretere, proprietarii nu dispun de
informaii pentru a evalua riscurile de investire i controlea mai greu deciiile acestora.
Reliile <n!"e c$n%uce"e <n!"e("in%e"ii ,i in)es!i!$"ii ($!enili
Iivelul costurilor de agenie este integrat n deciiile de investiii, cursul aciunilor unei
ntreprinderi reflect costurile de supraveg+ere i efectele divergenelor ntre interesele proprii ale
investitorilor i cele ale agentului 'manager(. De asemenea, separarea ntre proprietari i manageri
favoriea creterea costului de capital. Dar costul capitalului depinde de previiunile
investitorului e.primate n flu.urile actualiate de treorerie privind dividendele sperate. #ceste
previiuni se baea pe informaiile disponibile care privesc ntreprinderea: concuren, sector,
piee, caracteristici proprii.
n aceste condiii, dac managerii dispun de informaii privilegiate ei au interesul s le
integree, n totalitate sau n parte, ca s acionee asupra costului capitalului 'Sarrec+ia, 144N(.
LraTer '144=( considera c: Jdifuarea acestor informaii reduce costurile capitalurilor
ac+iiionate de pe piaa financiar, diminuea asimetria informaional dintre investitori i
manageri i contribuie la bogia investitorilorF.
<nfluena difurii informaiilor asupra costului capitalului este e.plicat de 3liot i
/acobson '144?( prin elementele constitutive ale costului capitalului. #cesta se compune din:
rata de remunerare a obligaiilor fr risc!
prima de risc economic!
prima de risc informaional.
=5
Kiscul informaional este dat de costul tranaciei ntr"o situaie de neinformare. #cesta
scade dac informaiile disponibile sunt difuate. #meliorarea difurii i reducerea riscului
informaional contribuie la o mai bun evaluare a riscului economic.
n momentul investirii, n funcie de suma de capital disponibil, investitorul va alege
ntreprinderea care posed i difuea cele mai bune previiuni, iar costul capitalului se va reduce
cu toate c pe pia cursul aciunii este apreciat. ;tudiile empirice au artat c e.ist i alte
caracteristici 'cum ar fi rata dividendelor, rata de cretere, rata ndatorrii, mrimea activelor( care
dac sunt controlate au un impact asupra costului capitalului.
%ostul capitalului investit este mai scut pentru investitor dac el investete n
ntreprindere din acelai sector. -ideliarea investitorilor impune ntreprinderii s ofere, constant,
informaii contabile de calitate.
Fc!$"ii c"e influene'* "eliile %in!"e <n!"e("in%e"e ,i in)es!i!$"ii ($!enili
;pecialitii au identificat mai muli factori susceptibili s influenee relaiile de putere ntre
ntreprindere i investitorii poteniali i s afectee oferta i calitatea informaiei contabile. %ei mai
frecveni factori pui n discuie n relaiile dintre ntreprindere i investitorii poteniali sunt:
1. *iaa financiar!
). 0odul de cotaie!
=. Deciiile de refinanare!
?. *erformanele.
Piaa 1inancia"
3.istena i devoltarea pieei financiare sunt de neconceput n absena difurii
informaiilor contabile. 9otodat, specialitii sunt unanim de acord c piaa financiar are un rol
important n ameliorarea practicilor de comunicare a informaiilor. 3i i susin afirmaia
raportndu"se la dou caracteristici importante ale pieei:
m"im!a ac!-t!ia>
-t"&ct&"a '! ca$ita#i%a"!.
M"im!a $i!!i 1inancia"! arat Jcapacitatea de a drena capitalurile pentru a rspunde
nevoilor economieiF. *rin studiile empirice realiate s"a demonstrat c un nivel ridicat de
devoltare a pieei induce o mai bun calitate a difurii informaiei contabile, prin e.ercitarea
unei presiuni constante n favoarea pregtirii i comunicrii informaiilor destinate investitorilor.
& pia financiar de talie mare se caracteriea:
printr"un numr mare de tranacii, adesea comple.e 'fuiuni, absorbii(!
o net separare a proprietarilor i managerilor!
un sistem de informare reglementat!
=M
o comunicare financiar care stimulea i incit investitorii!
deintorii de aciuni cotate sunt mai influeni i mai informai dect cei care dein
aciuni necotate.
/t"&ct&"a $"($"i!ta"i#(" '! aci&ni pe piaa financiar este foarte diversificat, acestea
putnd aparine:
" marilor grupuri familiale!
" statului sau bncilor!
" celor care dein un numr redus de aciuni 'persoane ,uridice, persoane fiice(.
n caul ntreprinderilor ale cror titluri sunt deinute de mari familii e.ist o slab separare
ntre manageri i acionari. *roprietarii au acces privilegiat la informaia intern i nu trebuie s
atepte publicarea situaiilor financiare anuale pentru a"i controla pe manageri.
n caul statului i bncilor adesea, i acetia sunt capabili s obin informaii i s
orientee deciiile managerilor.
*entru ambele categorii de proprietari, nevoia difurii i auditrii rapoartelor anuale este
mai puin presant.
%nd ntreprinderea a fcut apel la economisirea public, iar aciunile sunt deinute de un
numr mare de proprietari, comunicarea informaiilor i auditarea situaiilor financiare anuale
devin primordiale i absolut necesare. #cestea repreint singurele mi,loace prin care acionarii i
pot controla pe manageri.
A#i 1act("i care pot avea o inciden asupra e.igenelor pieelor financiare n materie de
comunicare i de calitate a informaiilor difuate:
" riscurile financiare dintr"o ar 'cursul de sc+imb, deficitul balanei de pli( au o
inciden negativ!
" riscurile politice > deciii guvernamentale care pot pune n dificultate ntreprinderea!
" aplicarea normelor organismelor internaionale de armoniare a practicilor de difuare.
n privina acestui ultim factor, prin studiile lor '@raT i Kadebaug+, 144=, Iobes i *arHer,
144:( autorii au artat c, dac piaa financiar nu constituie o surs important de finanare ntr"o
ar, influena efortului de armoniare este limitat n materie de ameliorare a calitii informaiilor
contabile difuate.
M('&# '! c(tati!
9ranactionarea titlurilor la Lursa de valori repreinta modul in care se manifesta si se
deruleaa cererea si oferta pe piata financiara.
&bligatiile suplimentare impuse intreprinderilor cotate de catre %omisiile &peratiilor de
Lursa si cererea crescuta de informatii financiare solicitata acestora sunt argumente care ,ustifica
=4
incidenta cotatiilor actiunilor asupra ameliorarii informatiilor contabile difuate si a calitatii
acestora.
9itlurile pot fi cotate pe piata financiara nationala sau pot fi tranactionate pe piete straine.
C$!!iile n!i$nle pot fi:
%otatii pe piata primara!
%otatii pe piata secundara!
C$!!ii +ul!i(le > in acest ca titlurile sunt cotate pe o piata domestica, dublate de una sau mai
multe cotatii pe piete financiare straine.
%otatiile multiple aduc o anumita publicitate intreprinderii, satisfac nevoile utiliatorilor
locali in materie de informare financiara, permit accesul la o piata financiara mult mai lic+ida si
mai putin segmentata decat piata domestica.
%otarea titlurilor pe o piata care impune e.igente superioare in materie de difuare fata de
cele din tara de origine aer ca efect modificare semnificativa a practicilor de difuare si a
informatiilor comunicate si, implicit suportarea unor costuri suplimentare.
D!ci%ii#! '! "!1inanta"!
Daca o intreprindere cauta noi surse de finantare pe piata financiara, ea va fi tentata sa isi
imbunatateasca imaginea pentru a fi atractiva. <n aceste conditii, intreprinderea are interes sa isi
amelioree calitatea informatiei contabile in situatiile financiare din perioada precedenta deciiei
de refinantare.
%and o intreprindere are nevoie de lic+iditati, ea trebuie sa atraga investitorii si va dori sa o
faca obtinand un cost al capitalului cat mai mic.
<nvestitorii institutionaliati sunt capabili sa investeasca sume mari, dar o fac doar daca sunt
siguri ca investitia va genera lic+iditati viitoare.
Difuarea informatiilor contabile conduce la reducerea asimetriei informationale intre
manageri si investitorii potentiali, facilitandu"le acestora din urma previiunile si anticiparile legate
de investitie. Daca investitia este tentanta creeaa o concurenta intre investitorii institutionaliati si
micii actionari, aceasta concurenta generand cresterea cursului actiunilor 'deci reducerea costului
capitalului( pe care doar investitorii institutionaliati sunt capabili sa o sustina.
;tudiile empirice efectuate asupra intreprinderilor ale caror titluri fac obiectul cotatiilor
multiple au scos in evidenta constrangerile care se rasfrang asupra difuarii informatiei contabile si
a calitatii acesteia.
<ntreprinderilor le sunt impuse adesea, obligatii suplimentare privind difuarea in raport
cu obligatiile nationale '%ooH, 14M4(!
?N
<ntreprinderea trebuie sa informee actionarii potentiali nu numai asupra performantelor
economice si sociale trecute si actuale ci si asupra perspectivelor si strategiilor viitoare
' &Tan si Qiebart, 1441, Kadebaug+t si @reT, 144=(
%alitatea informatiei contabile devine primordiala in armoniarea costurilor de agentie,
ca urmare a separarii geografice intre proprietari si manageri. <nformatiile trebuie sa
a,ute investitorii internationali in a verifica daca managerii gestioneaa in concordanta
cu propriile lor interese.
<nvestitorii institutionaliati si analistii financiari favorieaa armoniarea contabila pentru
a reduce costurile tranactiilor si pentru a contribui la o mai buna alocare a resurselor financiare
'$oarau 144:(.
Deciia tranactionarii actiunilor pe o piata straina aduce pentru intreprindere costuri
suplimentare de difuare: adaptarea sistemului informatic modificarea standardelor de audit.
<ntreprinderile, luand in considerare aceste costuri . <ntreprinderile luand in considerare aceste
costuri vor cauta o piata finaciara straina, care solicita informatii contabile inferioare celor pe care
ea le obtine si le difueaa.
Daca intreprinderea adopta o poitie de asimetrie informationala, nivelul incertitudinii legat
de investitie ramane nesc+imbat. <n acest ca investitorii institutionaliati sunt mult mai prudenti si
mai putin atrasi de plasamentul propus de intreprindere.
;tudiile empirice care au urmarit incidenta deciiilor de refinantare asupra informatiilor
contabile difuate si a calitatii acestora au relevat concluii contradictorii:
<n momentul ma,orarii capitalului, informatiile difuate in rapoartele anuale si in presa
financiara sunt foarte bogate. #ceasta ameliorare este temporara sau limitata la
intreprinderile care realieaa o crestere de capital pentru prima data!
%autarea de noi lic+iditati in strainatate 'prin emisiunea de actiuni sau obligatiuni pe o
piata strin ( nu pare sa aiba o influenta poitiva asupra difuarii informatiilor pe piata
nationala!
Daca numarul intreprinderilor care cauta noi capitaluri creste in cursul unei perioade,
difuarea informatiilor previionale ramane constanta!
<ntreprinderile care recurg usor la piata finaciara difueaa informatii previionale in
plus dar nu sc+imba nimic in oferta lor in momentul lansarii operatiei de refinantare.
P!"1("mant!#! int"!$"in'!"ii
%ontractul dintre manageri si actionari are ca baa comuna performantele intreprinderii
care sunt incredintate gestionarii. <n vederea reducerii conflictelor intre manageri si proprietari
'conflicte generate de separarea intre detinerea capitalului si gestionarea afacerii (, stimularea si
?1
atragerea managerilor la gestionarea si administrarea intreprinderii conform intereselor
properietarilor are loc prin cointeresarea si participarea acestora la profit.
Din acesta perspectiva se presupune ca performantele realiate pot fi un factor de influenta
in ameliorarea informatiilor difuate si a calitatii acestora.
*entru a atrage noi investitori intreprinderea trebuie sa realiee performante superioare
fata de intreprinderile concurente din acelasi sector de activitate. Daca intreprinderea are
performante superioare, managerii vor fi interesati sa difuee aceste informatii. 0odificarile
intervenite in mediul economic si integrarea lor in gestiune, de catre manageri ca si previionarea
performantelor sunt semnale pe care acestia le pot trimite utiliaatorilor, pentru a arata ca sunt
capabili sa anticipee evolutia intreprinderii si continuarea activitatii.
9otusi, reultatele testelor empirice nu au permis realmente verificarea incidentei
performantelor asupra calitatii informatiei contabile difuate.
Rel!iile in!"e +n8e"i, c!i$n"i si c"e%i!$"ii in!"e("in%e"ii
-inantarea pe credit bancar a repreentat sursa traditionala, privilegiata practicata in 3uropa
continentala pentru a atrage noi surse de finantare in intreprinderi.
Su"sele %e finn!"e ("e%$+inn!e intr"un mediu economic 'credit bancar sau piata
financiara( sunt considerate de unii autori ca repreentand un veritabil %e!e"+inn! l ("c!icil$"
%e %ifu'"e inf$"+!il$"0
#ctionarii finanteaa intreprinderea, dobandind in sc+imb actiuni care le dau dreptul la
dividende si dreptul de a"i controla pe manageri. %reditorii finanteaa intreprinderea prin
imprumuturi care nu le dau dreptul dacat la remunerarea prin dobanda si nu la un control asupra
intreprinderii.
%eline 0ic+ailesco considera ca indatorarea ceeaa o relatie de putere particulara intre
ntreprindere 'actionari si manageri( si creditori, constituind un mi,loc avanta,os de a reolva
conflictele generate de relatiile de agentie dintre acestia. ;tudiile empririce au relevat ca:
0anagerii au interes sa ma.imiee profitul intreprinderii, pentru a evita falimentul si
pentru a obtine diverse avanta,e. <n consecinta, valoarea intreprinderii creste iar costul
capitalului are tendinta sa scada!
Deciia managerilor de a practica distributii e.cesive sau de a efectua investitii cu grad
mare de risc, ca si deciia de deinvestire sau de a contracta noi datorii, dilueaa
drepturile creditorilor si favorieaa transferul bogatiei creditorilor catre actionari!
0anagerii obtin avanta,e sporite din profit daca finanteaa intreprinderea prin
indatorare si nu prin ma,orari de capital. Daca stimularea lor este conditionata de
performantele lor realiate, managerii vor fi preocupati sa ma.imiee profitul pe
actiune si cursul actiunilor in detrimentul ma.imiarii valorii intreprinderii.
?)
<n concluie, specialistii sunt de acord ca s!"uc!u" %e finn!"e unei in!"e("in%e"i este
factorul care e>(lic "el!iile %e (u!e"e in!"e +n8e"ii c!i$n"i si c"e%i!$"i si care poate avea
incidenta asupra calitatii informatiilor contabile difuate.
Difuarea informatiilor contabile este o cale de a atrage atentia asupra intreprinderii, iar
reultatele poitive ale intreprinderii, sustinute pe informatii contabile de calitate o fac atractiva
atat pentru investitori cat si pentru creditori.
3.ista insa anumite limite in ameliorarea informatiei difuate si a calitatii acesteia si grade
diferite de influente asupra acestora, conditionate de tipul de finantare e.terna practicat de
intreprindere.
& finantare prin emisiune de obligatiuni impune managerilor o difuare de informatii
suplimentare fata de finantarea prin credite bancare.
Lancile pot obtine informatiile necesare pentru a aprecia solvabilitatea si lic+iditatea
intreprinderii pe cale interna, confidentiala si se considera ca ele e.ercita o presiune mica asupra
intreprinderii pentru a"si ameliora calitatea informatiilor contabile.
<n aceste conditii, managerii sunt tentati sa privilegiee finantarea prin credit sau prin
autofinantare pentru a evita difuarea e.terna de informatii.
<n situatia in care interesele actionarilor si ale managerilor se suprapun iar indatorarea este
preferata cresterii capitalurilor proprii, calitatea informatiei contabile nu are motiv sa se
amelioree.
..3. FACTORII INTERNI I INFLUEN9A LOR A/UPRA OFERTEI DE
INFORMA9II CONTA4ILE
Dincolo de aplicarea principiilor, regulilor si metodelor fi.ate in procesul de normaliare,
ca si de relatiile si factorii de putere care se stabilesc intre intreprindere si utiliatori, e.ista o serie
intreaga de stimuli interni care influenteaa oferta de informatie si calitatea acesteia.
#cesti stimuli interni recunosc o serie de factori care tin de :
0odul de organiare a sistemului informational contabil dintr"o intreprindere!
0odul de luare a deciiilor!
De strategia adoptata in difuarea informatiei contabile !
*recum si personalitatea si viiunea persoanelor responsabile de intocmirea si difuarea
situatiilor financiare.
..3.1. Fact("ii ca"! in1#&!nt!a%a ("ani%a"!a -i-t!m&#&i in1("mati(na# c(nta)i#
?=
;"a constatat ca ofera si calitatea informatiilor contabile sunt influentate si de capacitatea
sistemului informational contabil de a prelucra, elabora si comunica informatiile, precum si
capacitatea acestuia de a lua in considerare cererile formulate de diferiti utiliatori.
<ntre factorii care influenteaa modul de organiare a sistemului informational contabil
amintim:
1. marimea intreprinderii!
). modul de luare a deciiilor, centraliat si descentraliat!
=. interdependenta dintre serviciu financiar"contabil si celelalte structuri organiatorice din
intreprindere!
?. poitia atribuita serviciului contabil in cadrul intreprinderii!
:. utiliarea noilor te+nologii si produse informatice in prelucrarea si comunicarea informatiei
contabile!
G. conceptia monista sau dualista in organiarea sistemului contabil, modul de obtinere a
informatiilor interne si a informatiilor e.terne si gradul lor de autonomie!
5. influenta e.ercitata de organele de conducere si de control dintr"o intreprindere.
Ma"im!a int"!$"in'!"ii
3vocat adesea ca un factor important marimea intreprinderii are o influenta semnificativa in
organiarea sistemului informational contabil dintr"o intreprindere. <ntreprinderile mici nu dispun
decat de un sistem contabil care le permite sa se conformee in primul rand obligatiilor legale
'fiscale(, informatiile servind in primul rand ca instrument de verificare si de proba si mai putin ca
instrument de gestiune.
0icile intreprinderi nu sunt interesate in elaborarea unei strategii de comunicare pentru ca
influenta lor pe piata nu este semnificativa.
0arile intreprinderi, care devolta activitati fie in acelasi sector de activitate, fie in domenii
diferite a caror organiare este comple.a, trebuie sa dispuna de un sistem informational contabil
adoptat atat nevoilor interne cat si celor e.terne. <n acest ca, intreprinderile isi elaboreaa strategii
de comunicare, iar separarea informatiilor interne de cele e.terne este mai evidente. <nformatiile
trebuie, in primul rand, sa contribuie la asistarea si luarea deciiilor si sa satisfaca nevoile
utiliatorilor.
M('&# '! #&a"! a '!ci%ii#("
<n intreprindere modul de luare a deciiilor poate fi centraliat sau descentraliat. ;tudiile
empirice intreprinse au demonstrat ca o centraliare in luarea deciiilor prevaleaa influenta si
viiunea managerilor si difuarea informatiei contabile.
??
& autonomie, imbinata cu descentraliare a conducerii intreprinderii confera serviciului
financiar contabil posibilitatea sa isi impuna proprie viiune in difuarea informatiei.
Deciiile de preentare si difuare a informatiei sunt deciii colective in care sunt implicati
managerul, directorul financiar, serviciile specialiate, informatia difuata este reultatul unui
consens si al unui compromis intre acestia.
Int!"'!$!n'!nta int"! -!"vici&# 1inancia" c(nta)i# -i c!#!#a#t! -t"&ct&"i ("ani%at("ic! 'in ca'"&#
int"!$"in'!"ii
3laborarea unui sistem informational integrat, elaborarea unui sistem informational integrat
care sa reuneasca toate structurile organiatorice dintr"o intreprindere, in cadrul careia sistemul
informational contabil este c+emat sa raspunda tuturor nevoilor informationale formulate de
celelalte servicii si compartimente asigura un volum de informatii mare si o calitate sporita a
informatiilor difuate.
Daca celelalte structuri organiatorice dintr"o intreprindere nu isi e.prima nevoile si nu
e.ista dialog, un sc+imb de informatii constant si reiterativ, difuarea si calitatea informatiilor
contabile vor fi influentate in sens negativ.
P(%itia at"i)&ita -!"vici&#&i c(nta)i# in ca'"&# int"!$"in'!"ii
Kolul si poitia comportamentului financiar contabil in cadrul intreprinderii conditioneaa
productia si difuarea informatiei contabile trebuie luate in considerare urmatoarele aspecte care in
functie de poitia serviciului contabil asigura un grad mai mare sau mai mic de difuare:
capacitatea serviciului contabil de a produce informatiile contabile reglementate si de a
se adapta sc+imbarilor impuse de modificarea normelor contabile si a practicilor de
difuare reglementate!
capacitatea serviciului contabil de a evalua si a raspunde cererilor de informatie
formulate de utiliatori interni si e.terni!
implicarea serviciului contabil in deciiile de productie, refinantare si gestiune curenta a
intreprinderii!
capacitatea serviciului contabil de a reduce incertitudinile reultate din realitile
intreprinderii cu mediul e.terior!
formaliarea informatiei difuate si continuitatea difuarii informatiilor
Uti#i%a"!a n(i#(" t!;n(#(ii -i $"('&-! in1("matic! in $"!#&c"a"!a -i c(m&nica"!a in1("matii#("
c(nta)i#!
?:
Kealiarea functiei financiar contabile impune ca, pe langa apelul la profesionisti contabili
insarcinati cu prelucrarea si stocarea si difuarea informatiei contabile, intreprinderea sa dispuna de
mi,loace te+nice pentru sustinerea aceste functii.
Din a doua ,umatate a secolului XX, intreprinderile si"au adaptat continuu mi,loacele
te+nice, era informaticii facandu"si simtita preenta si in contabilitate.
#stai, organiarea eficienta a compartimentului financiar contabil dintr"o intreprindere
este de neconceput fara utiliarea calculatorului si a diferitelor produse program elaborate in
spri,inul obtinerii si difuarii informatiei contabile.
3ste de presupus ca utiliarea unor te+nologii de programe performante are un efect poitiv
in producerea informatiei si in ameliorarea calitatii informatiilor difuate.
*reenta calculatorului si a informaticii in cadrul sistemului contabil elimina conditionarea
obtinerii informaticii de factorul timp.
<nformatia contabila se obtine aproape instantaneu cu producerea evenimentelor si
operatiilor care fac obiectul inregistrarii in contabilitate.
C(nc!$tia m(ni-ta -a& '&a#i-ta in ("ani%a"!a -i-t!m&#&i c(nta)i#
#ceasta problema a fost abordata intr"un paragraf distinct din lucrare, si reamintim ca : in
conditiile unui sistem contabil monist, contabilitatea financiara este integrata cu contabilitatea de
gestiune aplicarea unui sistem contabil dualist presupune separarea si prelucrarea distincta a
informatiilor in contabilitatea financiara si contabilitatea de gestiune.
#desea intreprinderea nu poate opta pentru aplicarea unui sistem contabil monist sau
dualist, pentru ca aceasta optiune apartine instantelor de normaliare, care decid, in principiu,
asupra modului de organiare a sistemului contabil dintr"o tara.
%eea ce poate face insa intreprinderea este organiarea eficienta a propriului sistem pentru
a raspunde cererilor utiliatorilor.
-ie ca aplica monismul contabil fie ca aplica dualismul contabil intreprinderea produce si
difueaa doua tipuri de informatii: interne si publice.
<n conditiile dualismului contabil, specialistii considera ca asimetria informationala intre
manageri si utiliatorii e.terni este mai puternic.
In1#&!nta !5!"citata '! ("an!#! '! c(n'&c!"! -i c(nt"(# in int"!$"in'!"!
*rincipale organe interne dintr"o intreprindere care influenteaa comunitatea financiara si
calitatea informatiilor difuate sunt:
#dunarea @enerala a #ctionarilor!
%onsiliu de #dministratie
%omitetul director al intreprinderii
?G
#uditorii
A%un"e Gene"l Ac!i$n"il$" = desi este considerata organul superior de control si
de deciie intr"o intreprindere, frecventa redusa de intrunire a acestui organ conduce la delegarea
puterii de deciie si de control catre %onsiliu de administratie. #dunarea @enerala a #ctionarilor nu
e.ercita decat un control intermitent asupra informatiilor contabile difuate, %onsiliu de
#dministratie influenteaa insa constant si permanent producerea si difuarea informatiei. #@#
aproba situatiile financiare la inc+iderea e.ercitiului si +otarasc modul de distributie a profitului
obtinut de intreprindere. Iumarul si structura actionarilor poate influenta eficacitatea functionarii
si a deciiilor luate de #dunarea @enerala a #ctionarilor.
;pecialistii considera ca atunci cand drepturile de vot sunt disipate pe un numar mare de
actionari, acestia dispun cu greu de numarul de voturi necesar pentru a"si e.ercita influenta si
interesele. 3ste necesar sa se recurga la regrupari si aliante intre actionari pentru ca opiniile lor sa
influentee difuarea informatiilor suplimentare pe care le solicita, iar calitatea informatiilor
contabile sa fie ameliorata.
*articiparea persoanelor din afara intreprinderii ca si preenta actionarilor institutionaliati
la debaterile din adunarea generala pot influenta, de asemenea, calitatea informatiilor contabile
difuate.
C$nsiliul %e A%+inis!"!ie ? este organul mandatat de #@# sa conduca si sa gestionee
intreprinderea intre adunarile generale ale actionarilor, asigurand interfata dintre #@# si celelalte
organe de conducere si control din intreprindere. %omponenta %onsiliului de #dministratie este
data de repreentantii proprietarilor in calitate de administratori ai societatii, de unii membrii ai
%omitetului director al intreprinderii 'inclusiv managerul general daca acesta nu are calitate de
administrator( .
#tributiile legale ale %onsiliului de #dministratie, in materie de difuare a informatiilor
contabile constau in pregatirea si preentarea rapoartelor anuale cu privirea la activitatea
intreprinderii, rapoarte care sunt supuse aprobarii in #@#.
C$+i!e!ul %i"ec!$" = reuneste managerul general si celelalte persoane din conducerea
intreprinderii responsabile de aplicarea si urmarirea indeplinirii deciiilor luate de catre #@# siDsau
%onsiliul de #dministratie. 3ste organul operativ, care raspunde de conducerea intreprinderii intre
perioadele in care se reuneste #@# sau %onsiliul de #dministratie.
<n materie de difuare a informatiei in acest organism participa efectiv sau influenteaa
direct pregatirea si preentarea situatiilor financiare, in functie de atitudinea adoptata putand
influenta poitiv sau negativ calitatea informatiilor contabile difuate.
?5
O"8nele %e c$n!"$l in!e"n0 0arile intreprinderi, pentru a se asigura de integritatea si
veridicitatea informatiilor difuate, devolta, in prelungirea sistemului contabil organiat si adaptat
cerintelor specifice intreprinderii un organism de control intern. %ontrolul intern este asigurat de
persoane specialiate carora le este incredintata ca misiune verificarea e.actitatii si integritatii
informatiilor difuate pe de o parte iar, pe de alta parte analia si controlul abaterilor intre
indicatorii previionati si cei efectiv realiati.
&rganiarea si devoltarea controlului intern intr"o intreprindere contribuie la ameliorarea calitatii
informatiilor contabile difuate pentru ca a,uta managerii in luarea deciiilor si in controlul
acestora, totodata, repreinta o garantie pentru toti utiliatorii privind integritatea informatiilor
difuate.
Au%i!$"ii au misiunea de a verifica si de a"si e.prima opinia cu privire la modul in care au
fost intocmite situatiile financiare.
*reenta lor intre organele mandatate sa controlee situatiile financiare ale intreprinderii este,
adesea, o obligatie legala pentru ca, in conte.tul presiunilor si intereselor multiple la care este
supusa intreprinderea se considera ca in urma auditarii conturilor , utiliatorii au garantia unei
informatii contabile de calitate. #ceasta garantie este asigurata de catre auditori prin abordarea cu
profesionalism, competenta si impartialitate a controlului obtinerii si preentarii informatiei
contabile.
;e considera ca auditarea situatiilor financiare are un efect poitiv in difuarea informatiilor
contabile si in ameliorarea calitatii acestora si repreinta un mi,loc de a obtine increderea din
partea utiliatorilor.
#uditarea conturilor este asigurata de auditorii interni si Dsau e.terni, unele intreprinderi
devoltand adevarate comitete de audit care asista managerii in controlul intern si in procesul de
raportare a situatiilor financiare.
3.ista o legatura directa intre calitatea actului control si garantia integritatii informatiei
difuate. ;e presupune ca intreprinderile care nu sunt obligate sa"si auditee situatiile fiananciare
ofera informatii contabile ale caror verificabilitate si integritate sunt mai reduse.
<n Komania auditarea conturilor este efectuata de cenorii si de auditorii e.terni care
trebuie sa"si e.prime opinia, sa certifice sau sa nu certifice situatiile financiare intocmite de
intreprinderi.
<nfluenta functiei de audit asupra informatiilor contabile este conditionata, in literatura de
specialitate de separarea proprietarilor de manageri, de presiunea si garantiile cerute de ceilalti
utiliatori cu privire la calitatea informatiei contabile si de reputatia cabinetelor de audit si
necesitatea pastrrii acestei reputatii.
?M
9otusi, unele studii empirice au relevat ca preenta marilor cabinete de audit printre
auditorii unei intreprinderi are o influenta nesemnificativa asupra calitatii informatiei difuate.
Bnele intreprinderi aleg marile cabinete de audit pentru a"si asigura credibilitatea pentru a obtine
apriori garantia unei informatii de calitate.
..8. /TRATEGIA COMUNICRII INFORMA9IEI CONTA4ILE
<n conte.tul ,ocului social la care este supusa informatia contabila, difuarea acestuia de
catre intreprindere trebuie sa se inscrie intr"o strategie rationala de comunicare.
#ceasta strategie de comunicare trebuie sa J vizeze prezervarea la maxim a intereselor F
intreprinderii si poate lua forma :
unei s!"!e8ii $fensi)e > prin constrangerea celor interesati de a"i realia obiectivele!
unei s!"!e8ii %efensi)e ? prin detasarea de mediu si de cerintele acestuia, printr"o
anumita mar,a de libertate.
;trategia de comunicare este considerata in literatura contabila, ca o interfata fundamentala
care e.plica calitatea si cantitatea de informatii difuate. 3a poate fi definita ca J o baza
schematica de eleborare a rapoartelor anuale F . *rincipalele aspecte ale acestei bae sc+ematice
sunt legate de elaborarea informatiilor difuate care fac obiectul unui arbitra, si care trebuie sa
raspunda unor obiective precise.
<n literatura contabila sunt evocate multiple arbitra,e la care este supusa comunicarea
informatiei contabile:
un arbitra, asupra continutului informatiei difuate in functie de diferitele costuri
implicate 'costuri de difuare, cost de proprietate, costuri politice( si beneficiile
potentiale in termen de cost de capital de imagine a intreprinderii!
un arbitra, in parta,area diferita a informatiilor confidentiale cu diferiti utiliatori. $ealT
si *alepu '144=( au evidentiat ca managerii prefera sa imparta informatiile confidentiale
cu proprietarii si bancile decat cu investitorii!
un arbitra, intre calitatea informatiei difuate si semnalele substitutive sau
complementare difuarii.
?4
CAPITOLUL 2
CONTA;ILITATEA MANAGERIAL@ I ROLUL S@U N
PROCESUL DECI-IONAL
2.1. D!1iniia c(nta)i#itii mana!"ia#!
2.../t"&ct&"a -it&aii#(" 1inancia"! a#! c(nta)i#itii mana!"ia#!. Uti#i%at("ii c(nta)i#itii
mana!"ia#!
2.2. P"inci$a#!#! t!m! a#! c(nta)i#itii mana!"ia#!
2.3. R(#&# in1("mai!i $"ivin' c(-t&"i#! :n $"(c!-&# '!ci%i(na#
&dat cu dinamiarea i amplificarea competenelor ntreprinderii n utiliarea prg+iilor
economice corespuntoare unei economii de pia ce se reflect n sporirea numrului i
dificultii deciiilor, considerm c unul din elementele de ba, cu o influen determinant n
procesul deciional, l repreint costul i respectiv informaia costurilor.
:N
n legtur cu acest aspect considem ca fiind edificatoare opinia specialistului LouZuin
potrivit cruia "!unoaterea costurilor este unul din imperativele de baz /n luarea deciziei, fie c
este vorba de /ntreprindere sau nu"
5
.
n condiiile actuale, managerul trebuie, mai mult ca oricnd, s gndeasc n primul rnd
economic, prin prisma costurilor, deoarece nici o problem ce apare n activitatea agentului
economic "nu poate fi soluionat numai pe baa gndirii din domeniul respectiv, fr a o trata i
sub aspectul costului. Iu putem ntreprinde o aciune, o msur, o activitate sau un proces
economic fr a urmri i analia n prealabil costurile pe care le generea"
M
.
%onsiderm c aceast opinie repreint un deiderat semnificativ, care poate fi reformulat n
sensul c cel mai important criteriu de decizie /l constituie costul, pentru c, aa cum afirma
economistul american Lertrand 9+ompson, /nceputul tiinei unui director este cunoaterea exact
a costului su de producie.
%onducerea gsete n informaia costurilor un important instrument de reglare, orientare i
optimiare a activitii curente i de perspectiv i aceasta deoarece costurile apar n toate
activitile agentului economic. %u a,utorul costurilor se e.plic eficiena i respectiv atingerea sau
abaterea de la scopul urmrit, iar informaiile furniate de costuri sunt utile factorilor de conducere
pentru toate locurile generatoare de costuri.
Din acest considerent, informaia costurilor i respectiv calculaia acestora, ca surs
informaional de ba, s"a impus ca o adevrat te+nic de management, conducerea prin costuri
fiind cunoscut n literatura economic sub denumirea de"0anagement bT costs" sau "[osten"
0anagement".
%alculaia costurilor n sistemul conducerii prin costuri poate fi preentat sc+ematic n
figura 1.1.=.
5
LouZuin $., Bne d2fense de la comptabilit2 de gestion, Kevue -rancaise de %omptabilit2, -evrier,
144=, nr. )?)
M
&lariu %., %onducerea 8ntreprinderii prin costuri, 3d. -acla, 145:, pag.)1
:1
%&IDB%3K3#
\I9K3*K<ID3K<<
" obiective fi.ate
" mi,loace necesare
%&;9BK<
" bugetare
" efective
#L#93K<
#*K&S<Q<&I#K3
" &L<3%9<S3
" 0</A&#%3
%$3A9B<3A<
" bugetare
" efective
#L#93K<
D3;-#%3K3
" &L<3%9<S3
" 0</A&#%3
*K&DB%] <3
" &L<3%9<S3
" 0</A&#%3
%$3A9B<3A<
" bugetare
" efective
#L#93K<
%$3A9B<3A<
" bugetare
" efective
#L#93K<
-ig. nr. 1.1.=.
%unoaterea costurilor n procesul deciional, aa cum s"a preentat anterior, este
deosebit de important i n acest sens se pot avea n vedere mai multe aspecte, dintre care se
amintesc cele cu semnificaie ma,or.
:)
a. !ontrolul asupra responsabilitii delegate
*entru ca funciunile responsabilitii delegate s poat fi e.ercitate cu eficacitate, cunoaterea
elementelor necesare stabilirii costului devine esenial. 0onitoriarea costurilor este vital pentru
ca ele, i n mod deosebit impactul lor, s fie preentate clar n cadrul raportului financiar anual.
b. !ontrolul managerial
Determinarea costurilor i furniarea la timp a unor informaii relevante aferente repreint baa
controlului financiar, iar una din funciile prioritare ale managementului o constituie proiectarea,
implementarea i operarea unor sisteme de control organiaional, ca premise ale unui control
financiar solid.
c. Planificarea
%unoaterea relaiei dintre situaiile date sau previionate i costuri este un element
important n proiectarea bugetului.
d. mpactul costurilor asupra preului
nsumarea elementelor analitice n formarea costurilor este concludent doar la modul elementar:
un singur produs realiat, un singur cumprtor i acela sigur care s ofere preul cerut de
productor. n condiiile normale ale unei economii de pia reale, costul devine o variabil foarte
comple. cu determinare temporar i relativ oferind, numai un punct de spri,in n negocierea
preurilor. Deciiile care trebuiesc luate cu privire la stabilirea preurilor sunt influenate de muli
ali factori, unii dintre acetia ieind din sfera de control a agenilor economici. *entru manageri,
preul este un element obiectiv care se formea pe pia i e.ogen n raport cu gestiunea intern a
ntreprinderii, n timp ce costul este un element subiectiv care depinde de opiunea i deciiile de
gestiune ale managementului.
e. *laborarea deciziilor
n adoptarea unei deciii, managerii se confrunt cu diverse alternative i adesea factorul principal
l constituie implicaiile financiare ale variantei pentru care optea. *e de alt parte, prin aciunile
ntreprinse n scopul producerii unor "ieiri", managerii crea ei nii costuri i c+iar atunci cnd
scopurile sau obiectivele nu sunt atinse costurile rmn.
f. *stimarea profitabilitii i viabilitii unei linii de fabricaie+ /nlocuirea utila-elor sau
instalaiilor
3.ist mai muli factori care trebuiesc luai n considerare, dar cel mai important este creterea sau
descreterea profitului net n situaia n care activitatea n cau ncetea, respectiv profitul adus
de noile utila,e. &ri, estimarea profitului nu este posibil fr cunoaterea costurilor.
g. &abricarea unui produs, executarea unei lucrri sau prestarea unui serviciu /n unitate sau
contractarea /n afara acesteia
3.ist factori non"financiari de care trebuie inut cont, dar analia costului este prioritar. De
remarcat c luarea deciiei n acest ca trebuie s aib n vedere i costul de oportunitate al
utila,elor implicate. De e.emplu, dac un produs este cumprat, utila,ele cu care acesta fusese
e.ecutat rmn neutiliate i deci i pierd din valoare. Dac aceste utila,e pot avea i alte utiliri,
n deciia privind ac+iiionarea sau producerea n cadrul unitii se va lua n calcul i profitul pe
care acestea l"ar aduce.
h. 2tilizarea optim a resurselor deficitare
:=
#genii economici se afl adesea n situaia n care o parte dintre resursele lor sunt
limitate i nu pot ntreprinde toate aciunile pe care le"ar dori. Btiliarea eficient a
resurselor pentru a obine o valoare substanial n sc+imbul c+eltuielilor fcute necesit
importante deciii. #cestea trebuie s aib la ba urmtorul principiu: ori de cte ori o
resurs este deficitar, contribuia acesteia s fie ma.imiat.
Deoarece costul preint semnificaii diferite pentru fiecare fa sau operaie te+nologic, pentru
fiecare loc generator de costuri i pentru fiecare produs se impune cunoaterea lui detaliat, la
fiecare nivel de conducere. n acest scop se are n vedere faptul c informaiile pe care le
furniea calculaia costurilor asigur, printre altele, premisele necesare pentru:
analia i controlul costurilor la fiecare loc generator de costuri!
conducerea operativ a fiecrui loc generator de costuri, preciarea produciei i a
costurilor previionate i controlul ndeplinirii lor!
evaluarea corect a stocurilor de produse!
determinarea eficienei obinute prin deciiile luate.
9otodat, se impune sublinierea c ntre calculaia i contabilitatea costurilor i
contabilitatea de gestiune e.ist o strns legtur. Aeslie %+adCicH consider c "legtura dintre
ele este att de strns, nct nu se poate spune unde se termin una i unde ncepe cealalt"
4
.
De altfel, i n literatura noastr de specialitate gsim multe lucrri n care acestea sunt
tratate ca un tot unitar, deoarece contabilitatea de gestiune numit i contabilitate managerial sau
analitic, prin obiectul su de studiu, procedea la cunoaterea costurilor, studiul lor, analia i
estimarea evoluiei lor, oferind informaii utile pentru diagnostic, luarea deciiilor i previionarea
viitorului.
n conte.tul celor preentate anterior menionm c obiectul contabilitii de gestiune este
mai amplu, pe lng calculul costurilor cuprinde i aspecte care privesc:
gestiunea analitic a stocurilor!
determinarea reultatelor analitice prin compararea costului cu preul de vnare!
previionarea veniturilor i c+eltuielilor prin intermediul bugetelor!
controlul bugetar.
*rioritatea acordat analiei costurilor i reultatelor, fa de celelalte domenii ale obiectului
contabilitii interne, poate fi e.plicat prin funciile (e c"e le "eli'e'* c$s!u"ile i anume:
a. suport n stabilirea preului de vnare!
b. stabilirea limitei inferioare a reducerilor de pre ce poate fi acceptat!
c. determinarea rentabilitii produselor!
d. evaluarea stocurilor!
e. analia eficienei procesului de producie!
f. analia performanelor atinse de anumite subuniti!
g. descoperirea unor eventuale pierderi sau activiti ineficiente!
+. determinarea i eliminarea costurilor neeconomicoase.
4
%+adCicH A., %ontabilitate de gestiune " traducere Dan %riste, 3d. 9eora, Lucure6ti, 144M, pag.1?
:?
n funcie de aspectele amintite anterior considerm c obiectivele contabilitii de gestiune,
care este o contabilitate cu scop economic ce reflect procesul de formare a valorilor n interiorul
firmei, pot fi grupate astfel:
calcularea costurilor pe produse, activiti i uniti organiaionale 'departamente,
servicii, secii etc(!
determinarea diferitelor mar,e i reultate analitice pe produse, servicii sau activiti!
furniarea informaiilor necesare elaborrii bugetelor i conturilor anuale previionale!
furniarea informaiilor destinate actualirii indicatorilor de gestiune care formea
structura tabloului de bord al ntreprinderii!
furniarea informaiilor pentru stabilirea abaterilor ntre previiuni i realiri!
producerea de informaii destinate msurrii performanelor 'rentabilitate,
productivitate( la nivelul sectoarelor de activitate i al produselor!
furniarea baei de date pentru e.ercitarea controlului de gestiune.
De altfel, contabilitatea de gestiune este o contabilitate "activ" care, n principal, prin
calculul costurilor i analia reultatelor, pregtete previiunile i controlul realirii lor,
analiea i e.plic abaterile, iar pe aceast ba ofer informaii pentru msurile de redresare pe
care trebuie s le adopte conducerea.
#ltfel spus "contabilitatea de gestiune este contabilitatea circuitului intern i ofer
posibilitatea cunoaterii costurilor complete sau pariale, procedea la studiul lor continuu, la
estimarea evoluiilor lor, la compararea costurilor pertinente cu costurile provocate de soluiile
alternative avute n vedere"
1N
.
#a cum reiese i din aceast definiie, contabilitatea de gestiune se concentrea pe
informaii i date necesare conducerii ntreprinderii, este o contabilitate a conducerii, care pune
accentul n mai mare msur pe viitor. De asemenea, ea nu privete unitatea patrimonial doar pe
ansamblul ei, ci pe fiecare component sau seciune: compartiment, secie, linie de fabricaie etc.
Kolul contabilitii de gestiune n cadrul sistemului global al ntreprinderii poate fi preentat n
mod sugestiv n figura 1.).1:
11
;isteme informaionale interne
%ontabilitate de gestiune
1N
<acob %. 6i colaboratorii, %ontabilitate de gestiune, Keprografia BniversitR7ii din %raiova, 144M,
pag.):
11
3insetler /.%., @estion dUentreprise. Aa comptabilit2 analitiZue, 3conomica, *aris, 1441, pag.5
::
#naliR *lanificare 6i
bugete
%osturi
standard
#lte func7iuni
sau servicii
;isteme
informa7ionale
e.terne
8ntreprinderii
9abloul de bord al 8ntreprinderii
<nforma7ii #l7i parametri
Deciii
;trategie
Dup opinia noastr, studiul costurilor i al calculaiei costurilor pentru procesul de
conducere trebuie s porneasc de la n$iune %e 8es!iune. #ceasta deoarece contabilitatea
managerial este orientat cu precdere asupra studierii eficienei gestiunii. #a cum afirma i
/o+nson i [aplan Jn timp ce printr"un sistem distinct 'contabilitatea financiar " n. ns.( se
nregistrea tranaciile i se pregtesc declaraiile financiare anuale pentru proprietari i creditorii
firmei, printr"un alt sistem 'contabilitatea managerial " n. ns.( se fundamentea gestiunea
intern.F
1)
%oncluia care se poate trage este c sistemele contabile manageriale au trecut dincolo
de msurarea profitului global al ntreprinderii, reuind s evaluee eficiena proceselor interne.
@estiunea economic, ca proces de administrare a bunurilor ce formea patrimoniul
unei uniti economice i de conducere a activitii acesteia, este condiionat de modul
de organiare prin care ntregul potenial economic aflat n dotare este pus n valoare i
subordonat ndeplinirii sarcinilor din buget, n condiii de ma.im eficien.
-undamentul gestiunii economice " ca metod de conducere pe ba de buget " l
constituie realiarea obiectivelor din buget cu costuri minime astfel nct activitatea s se
finaliee cu un e.cedent al veniturilor fa de c+eltuieli 'profit( care s asigure un grad de
rentabilitate ct mai mare, att pe ansamblu, ct i pe fiecare produs, serviciu sau prestaie.
0aterialiarea acestei cerine fundamentale implic un comple. de msuri de natur te+nic
i organiatoric care s permit o corelare optim a factorilor de producie i s asigure o
folosire ct mai ,udicioas a tuturor mi,loacelor materiale i bneti, dar i a forei de munc.
*rivit n acest conte.t, gestiunea economic repreint un ansamblu de corelaii ce
e.ist i se formea n procesul desfurrii i devoltrii activitii ntre diferitele elemente
ale structurii materiale i cele ale forei de munc i care, n fond, e.prim posibilitile de
producie, modul n care acestea sunt folosite i cu ce reultate, precum i compararea lor cu
nivelul posibil de atins, n funcie de potenialul economic e.istent.
# gestiona o ntreprindere nseamn a lua n permanen deciii ale cror efecte sunt
mai mult sau mai puin durabile i profunde. Bnele dintre acestea contribuie la funcionarea
sa curent: aproviionrile, vnrile, stabilirea devielor, lansarea comenilor. #ltele impun
o evaluare prealabil a consecinelor referitoare la importana sumelor i riscurilor pe care i
le asum ntreprinderea. 3ste caul deciiilor de investiii, de finanare, de lansare a unei noi
game de produse.
9oate aceste deciii sunt e.presia politicii generale care viea o asigurare durabil a
rentabilitii innd cont de resursele necesare activitii i securitii sale.
*entru a atinge aceste obiective se pot folosi diferite strategii: strategia de cucerire a
noi piee, strategia de ptrundere pe pieele actuale prin diversificare, specialiare,
1)
/o+nson 9., [aplan K.;., Kelevance lost: 9+e rise and fall of management accounting, $arvard
BniversitT *ress, 14M5, pag. M:
:G
repoiionare etc. n toate caurile, pentru reuita aciunilor, preul de vnare al produselor
este elementul c+eie. -i.area sa poate fi abordat n dou moduri:
o abordare a pieei care ia n calcul valorile produsului 'valoarea de folosin, de
inovaie i de "marc"( precum i comportamentul consumatorilor sau
cumprtorilor 'elasticitatea cererii( i al concurenilor!
o abordare a costurilor care const n determinarea c+eltuielilor efectuate pentru
un produs, crora li se adaug o mar,.
%+iar dac aceste dou abordri sunt complementare i constituie elementele unei
veritabile politici de pre, ntreprinderile au tendina de a o privilegia pe cea a costurilor. ntr"
adevr, n ma,oritatea caurilor, preurile de vnare sunt fi.ate pornind de la costuri, urmnd
ca apoi s fie efectuate diverse a,ustri care au menirea de a evidenia elementele de pia.
%unoaterea costurilor nu este necesar ns numai pentru stabilirea preului de
vnare. <mportana cunoaterii costurilor n procesul deciional trebuie privit, aa cum am
preciat anterior, prin prisma funciilor pe care acestea le realiea.
#mploarea i rapiditatea devoltrii te+nologice a impulsionat concurena i creterea
ofertei globale a pieei i a impus ntreprinderilor s fac investiii din ce n ce mai mari,
investiii a cror realiare a contribuit fie la ntrirea, fie la slbirea structurilor lor. n acest
conte.t cunoaterea costurilor, a evoluiei lor precum i a modificrii parametrilor
constitueni devine o informaie indispensabil pentru adaptarea ntreprinderii la mediul
ncon,urtor.
*e de alt parte, costul msoar condiiile de punere n practic a resurselor alocate n
vederea realirii unei anumite activiti i n consecin este repreentativ n determinarea
performanelor nregistrate n utiliarea acestor resurse. 9otodat, el repreint un factor de
evaluare a capacitilor de administrare, a aptitudinilor de atingere a obiectivelor propuse.
%ostul constituie nc un element de informaie i de comunicare n ntreprindere i particip
la motivaia indiviilor, ceea ce reiese i din figura 1.).).
#daptare la mediul
e.terior
-i.area preului
de vnare
%osturi
#precierea performanelor
-ig. nr. 1.).).
:5
#ceste e.igene sublinia odat n plus necesitatea unui sistem de informaii
performante care s furniee datele necesare calculului costurilor i a unei metodologii care
autoriea ntrebuinarea datelor pentru gestiune i luarea de deciii.
#ceast metodologie trebuie s fie de un real folos managerilor ntreprinderilor, s le
ofere soluii i rspunsuri coerente la numeroasele probleme cu care acetia se confrunt.
Direciile n care acionea i pe care este, de altfel, structurat aceast metodologie
sunt:
produsele!
activitile!
structurile interne de funcionare a ntreprinderii.
*rima direcie privind *K&DB;3A3 suscit cteva ntrebri care pot fi formulate
astfel:
a. %e pre de vnare trebuie fi.at astfel nct acesta s fie cel mai bun arbitru ntre
constrngerile pieei i costurile de revenireY
b. %are este preul minim la care poate cobor ntreprinderea pentru a ctiga o pia,
o comand etc.Y
c. %are este produsul cel mai rentabilY
d. %are este cea mai bun combinaie de produse pentru creterea rentabilitii
ntreprinderiiY
e. %e cantitate dintr"un anumit produs trebuie vndut pentru ca acesta s devin
rentabilY
f. %e influen are creterea unui factor de producie asupra costului de revenire,
mar,ei i implicit asupra preului de vnareY
g. %are sunt efectele unei investiii 'de productivitate sau de capacitate( asupra
costurilor unitareY
#ceste ntrebri, referitoare la condiiile de fi.are a preurilor de vnare, la
raportul ntre volum i cost, la influena evoluiei elementelor componente ale
costului asupra costului global i mar,elor, sublinia cteva aspecte eseniale ale
gestiunii produselor.
n ceea ce privete direcia referitoare la #%9<S<9^]< se menionea c orice
activitate sau centrul de activitate este definit ca o diviiune a activitii generale
a ntreprinderii pentru care este posibil elaborarea unui cont de e.ploatare distinct
i care este caracteriat de: cifra de afaceri, costuri specifice i mar,e.
& anali pe centre de activitate contribuie la perfecionarea sistemului de gestiune
propunnd o sinte semnificativ a comportamentului unitii ntr"un anumit domeniu.
*rofitnd de oportunitile unei asemenea analie 'pe care o anali global nu le"ar
pune n lumin( se crea condiiile pentru o mai bun stpnire a evoluiei ntreprinderii.
:M
*e de alt parte, pentru urmrirea i stpnirea evoluiei, precum i pentru controlul
costului, se instituie responsabilitatea conductorului, ceea ce face din aceasta un element
esenial al controlului de gestiune.
Decuparea activitii generale a ntreprinderii pe centre de activitate 'pe activiti( nu
preint interes pentru luarea deciiilor dect atunci cnd acestea din urm necesit mi,loace
proprii utiliate n acelai scop, iar activitatea lor poate fi msurat 'fie printr"o producie, fie
printr"un volum de vnri etc(. n ca contrar ea nu operea dect asupra unei regrupri a
produselor n funcie de un criteriu determinat, iar eventualele aciuni corectoare se vor limita
la nivel de produse 'n absena unor costuri distincte legate de activitate(.
ntrebrile care se pun asupra gestiunii activitilor sunt canaliate asupra
urmtoarelor probleme:
a. 3ste sau nu o activitate rentabilY
b. %are sunt consecinele abandonrii, meninerii sau devoltrii unei activitiY
c. %e volum trebuie realiat dintr"o anumit activitate pentru ca aceasta s devin
rentabilY 'eventual la fel de rentabil ca celelalte(
d. %are este incidena costului propriu al activitii asupra preului produselorY
@estiunea pe centre de activiti presupune tratarea informaiilor specifice
oferind n acelai timp o capacitate superioar de intervenie.
;9KB%9BK<A3 <I93KI3 se refer, n principal, la structura proprie, specific,
a costului produselor i activitilor, structur care reflect modul de organiare al
flu.ului de operaii parcurse de acestea, nivelul responsabilitilor i lurii
deciiilor.
& ntreprindere poate opta pentru realiarea total sau parial a procesului de
fabricaie, pentru distribuirea produselor de ctre ea nsi sau pentru ncredinarea acestei
sarcini unor ntreprinderi specialiate etc. &dat fcut o asemenea alegere, pentru obinerea
unui avanta, concurenial ntreprinderea trebuie s e.celee.
#ceste opiuni au la ba costurile interne, comparate cu cele e.terne, nscriindu"se
ntr"o viiune strategic pe termen lung.
%unoaterea costurilor specifice interne ale ntreprinderii devine esenial att n ceea
ce privete afectarea produselor, ct i pentru stpnirea i controlul funcionrii tuturor
mecanismelor, pentru capacitatea de adaptare permanent la evoluiile mediului ncon,urtor.
n legtur cu aceast ultim problem se ,ustific urmtoarele ntrebri:
a. %are este nivelul costului 'volumului de producie( pentru care este oportun
realiarea unui produs sau unei activiti n ntreprindereY
b. Aa ce nivel al costului 'al volumului produciei( este oportun retragereaY
c. %um evoluea costurile n timpY
d. %are este influena unei anumite evoluii a randamentului asupra costului unei
operaiiY
;istemul de informaii la care facem referire trebuie s permit obinerea rspunsurilor la
toate aceste ntrebri, acoperind cele trei domenii interdependente care pun n eviden trei moduri
:4
de formare a costurilor i mar,elor i, n consecin, trei pai n gestiunea ntreprinderii, operaii
care duc la reultate identice 'aa cum se poate observa din figura 1.).=.(.
Dac ntreprinderea are o activitate de producie n serie sau la comand, se va pune
accent pe costul structurilor interne i respectiv pe cel al produselor.
n ceea ce privete gestiunea pe activiti, aceasta nu e.ist dect atunci cnd
ntreprinderea a identificat activiti specifice.
%ont de
reultat
;tructuri
interne
*roduse #ctiviti
Senituri
%+eltuieli
Keultat
_
"
_
Senituri
%osturi
interne
0ar,eD costuri
interne
_
"
_
%antiti i
preuri unitare
%osturi de
producie
0ar,eDproduse
_
"
_
%ifra de afaceriD
activitate
%osturile
activitii
0ar,eD
activitate
"
_
-ig. nr. 1.).=.
*rima etap a elaborrii unui sistem de informaii adaptat e.igenelor gestionrilor
const n definirea coninutului acestor trei domenii, ceea ce, n mod sintetiat, se preint n
continuare n figura 1.).?.
S!"uc!u"i in!e"ne P"$%use Ac!i)i!*i
ntreprinderea
cu activitate de
producie n
serie
;ervicii:
- producie
- distribuie
- administraie
*roduse
- linie de produse
- tipuri de clieni
- sector geografic
- etc.
ntreprinderea
cu activitate de
producie la
comand
;ervicii:
- producie
- distribuie
- administraie
%omeni
- categorii de
comeni
- sectoare
geografice
- etc.
-ig. nr. 1.).?.
%unoaterea costului de producie este un element esenial pentru luarea deciiei. #bordarea
costurilor interne permite o comparaie cu costurile anterioare sau cu cele ale ntreprinderilor
GN
similare. De asemenea, analia rentabilitii pe activiti este indisolubil legat de aceea a
produselor la care se refer.
n concluie, principalele etape ale metodologiei analiei costurilor vor fi abordate pornind de la
produs, aa cum reiese i din figura urmtoare '1.).:.(.
-ig. nr. 1.).:.
;usinnd ideea lui 0. Aobstein conform creia ntreprinderea "apare ca o constelaie de sisteme cu
o federaie de centre"
1=
observm totui c n studiul eficacitii gestiunii punctul de plecare l
constituie funcia, ceea ce se preint i n figura nr. 1.).G.
Bn management modern trebuie s urmreasc att consumurile de resurse pentru obinerea unei
anumite producii, ct i consumurile antrenate de funciile ntreprinderii care influenea
mrimea i evoluia costurilor. #ceasta deoarece aria de cuprindere a costurilor este mult mai larg
dect cea a produciei de bunuri i servicii.
-BI%] << @3I3K#A3
%ercetare"devoltare, *roduc7ie, *ersonal, %omercialR ,
-inanciar"contabilR
-urniori
@estiune stoc
%lien7i
S` nR ri
#
;
=
;
)
;
1
;toc
produs
-ig. nr. 1.).G.
&uncia de cercetare-dezvoltare antrenea consumuri de resurse materiale, umane,
energetice etc. n scopul modernirii produciei i te+nologiei de fabricaie, obinerii de produse
noi mai competitive, n condiiile cunoaterii pieei, a concurenei.
1=
%itat de <acob %., <onescu <.8n %ontabilitate de gestiune, 3d. #<B;, %raiova, 144G, pag.14
G1
*roduse #ctivitR7i
;tructuri interne
<mportana relaiei funcie"cost trebuie privit prin prisma raportului cost"reultate, respectiv cost"
eficien.
3fectul, n cadrul acestei funcii, se msoar prin numrul de proiecte noi privind te+nologiile,
moderniarea i asimilarea produselor etc.
&uncia de producie, prin nsi natura ei, generea cele mai importante costuri pentru
combinarea tuturor factorilor de producie n vederea obinerii produselor, pentru punerea n
practic a proiectelor realiate n cadrul funciei de cercetare"devoltare.
&uncia de personal implic costurile cu pregtirea i perfecionarea forei de munc, cu
stimularea i cointeresarea acesteia.
*unnd fa n fa costurile cu efectele se verific dac se constat o cretere a productivitii
muncii, a calitii produselor fabricate, a gradului de organiare a produciei i a muncii.
&uncia comercial antrenea consum de factori n ceea ce privete asigurarea condiiilor
necesare obinerii i livrrii produselor conform comenilor sau contractelor nc+eiate.
#ceast funcie asigur cunoaterea nevoilor de consum pe utiliatori 'sau grupe de utiliatori(,
tiut fiind faptul c orice ntreprindere trebuie s produc att ct s acopere necesitile pieei, n
cuantumul i structura cerut.
&uncia financiar-contabil asigur administrarea i gestionarea de ansamblu a
patrimoniului unitii, fondurile bneti necesare pentru autofinanarea i evidenierea flu.urilor i
a reultatelor acestor flu.uri.
%osturile acestei funcii sunt eficiente n msura n care contribuie la elaborarea unor programe
care conduc la dimensionarea optim a fondurilor, la eliminarea stocurilor latente, a costurilor
neeconomicoase, la creterea reultatelor economice i financiare pe ansamblu.
De remarcat c, n afara funciei de producie, unde costurile implicate sunt att variabile,
ct i fi.e, celelorlate funcii ale ntreprinderii le sunt caracteristice costurile cu caracter relativ fi.
n raport cu volumul produciei, aceasta impunnd msuri de perfecionare a structurii funcionale a
unitii patrimoniale.
#a cum afirma K. 9+ibert "conceptele contabilitii sunt ivorte din practica gestiunii n
nelesul de management i nu din practica contabilitii nsi".
1?
Brmrind derularea procesului
deciional i privind contabilitatea analitic ca pe un instrument de conducere, putem afirma c
fiecare din atributele acestuia se afl sub incidena costului, respectiv a calculaiei costurilor.
*lanificarea a fost i rmne atributul de ba al managementului 'de vrf i nu numai(. 3a
presupune elaborarea unui program operativ, clar i destul de amnunit, care s acopere toate
faele operaiilor ce se vor derula, astfel nct atenia s fie ndreptat asupra realirii programului
n segmente controlabile.
*lanificarea precede ceea ce trebuie fcut. 3a privete prezentul i pregtete viitorul cu a,utorul
bugetelor.
Lugetul este cel mai important plan al unei ntreprinderi i repreint totodat puntea de
legtur ntre costuri i management. *restabilirea sau estimarea costurilor constituie baa
ntocmirii bugetului. Dup ce planul unei afaceri a fost bine pus la punct, bugetul devine e.presia
1?
9+ibert K., Aa gestion previsionnelle et controle de lUentreprise, 3d. DBI&D, *aris, 14GG
G)
scris a proiectului de viitor al managementului la toate nivelurile sale 'inferior, mediu sau de
vrf(.
*e de alt parte, bugetul a,ut la promovarea coordonrii ntre ec+ipa managerial i
salariai, la clarificarea i cristaliarea politicii ntreprinderii i crea n acest mod o anumit
armonie intern, o unanimitate n atingerea scopurilor 'obiectivelor( propuse.
#proape aliate cu bugetul, din punct de vedere al rolului n activitatea de planificare, sunt costurile
standard. #cestea sunt costuri prestabilite pentru materii prime i materiale au.iliare directe,
manopera direct, c+eltuieli indirecte. 3le se determin utilind informaii acumulate din
e.periena anterioar, dar i din studiile i cercetrile efectuate.
%omparnd aceste costuri standard cu costurile reale pot reulta diferene nefavorabile
'c+eltuieli peste valoarea planificat( sau favorabile 'c+eltuieli sub aloarea planificat( numite
variaii ale costului sau variaii totale. #ceste variaii sunt reultatul a doi factori: preul i
cantitatea. #stfel, variaia total este determinat de o variaie a preurilor iDsau de o variaie a
cantitilor, aa cum sugerea figura de mai ,os '1.).5.(.
n documentele i rapoartele referitoare la variaiile sau abaterile de la nivelul standard,
preentate conducerii, trebuie s se fac distincia ntre variaiile controlabile " acele abateri n
legtur cu care managerii i ec+ipele lor pot face ceva " i cele necontrolabile " referitor la care nu
se poate face nimic sau se pot face foarte puine lucruri. #ceasta pentru a se evidenia abaterile
nefavorabile controlabile i n scopul acionrii n sensul diminurii sau eliminrii lor.
%osturile standard, alturi de buget, care se impune tot mai mult ca o adevrat te+nic de
management, permit, prin detectarea abaterilor nefavorabile, respectiv a acelor articole bugetare
care nu se ncadrea n prevederile planului, aplicarea metodei de management prin excepii.
*lanificarea propriu"is presupune stabilirea obiectivelor unei firme, precum elaborarea planurilor
ei de aciune pentru atingerea acelor obiective, i implicit delegarea responsabilitilor ctre
anumite persoane sau grupuri de persoane. 3a necesit investigaii legate de natura afacerilor
firmei, politicile ei ma,ore, ali factori inclui n programul pe termen lung.
Keferitor la obiectivele unei ntreprinderi 'societi comerciale(, trebuie menionat faptul c
obinerea profitului, ca obiectiv ma,or al acesteia i deopotriv al managementului, este
"temperat" de alte cerine. #stfel, managerii sunt deseori confruntai cu o serie de probleme care i
vor g+ida ctre fabricarea unor anumite produse sau e.ecutarea anumitor servicii ntr"o manier
sau dup o metod bine definit, ntr"un volum bine determinat, ntr"un timp i la un cost care s"i
G=
%ostul real " %ostul standard _ Saria7ia costului
Saria7ia pre7ului Saria7ia cantitR7ii
asigure integritatea i reputaia pe pia. n acest mod se pregtete obinerea unui profit pe termen
lung, se ctig cooperarea salariailor, bunvoina clienilor i consolidarea poiiei societii.
O"ani%a"!a, un alt atribut al conducerii, const n sistematiarea prilor componente sau
subunitilor ntreprinderii ntr"un ntreg. *rivit n acest sens, organiarea necesit:
" aducerea unitilor multifuncionale ale unei ntreprinderi ntr"o structur bineconceput i
" desemnarea autoritii i responsabilitii la anumii indivii.
Dup ce unitile organiatorice au fost create, managementul trebuie s urmreasc
realiarea i ndeplinirea sarcinilor n interiorul fiecrei uniti.
#nalind graficul organirii 'fig. nr. 1.).4.( observm c rolul contabilitii de gestiune i
respectiv al calculaiei costurilor este acela de a servi la evaluarea planurilor efective ale
managerilor, de a traduce succesul sau eecul acestora n termenii responsabilitilor specifice i de
a determina condiiile ce vor conduce la aciuni corective. De asemenea, graficul organirii
permite devoltarea unui sistem al costurilor care implic n paralel responsabilitatea personalului
n planul managementului, aspect reliefat i prin intermediul figurii nr. 1.).4.
C(nt"(#&# este acea for care g+idea firma ctre obiectivele propuse. 3l presupune
efortul sistematic din partea managementului de a compara reultatele i performanele cu planurile
sau standardele prestabilite, de a verifica dac deciiile anterioare au fost puse n practic.
-uncia de control este de prim importan n activitatea managerial, iar necesitatea ei crete
odat cu mrimea i comple.itatea firmei.
-ig. nr. 1.).4.
Diagrama procesului de control poate fi redat sc+ematic n figura 1.).1N.
#dopt deciii Deciii, *lanuri, <nstruciuni

G?
#c7ionari
%onsiliu de #dministra7ie
*re6edinte ;ecretariat
D<K3%9&K
marHeting
D<K3%9&K
produc7ie
D<K3%9&K
cercetare"dev.
D<K3%9&K
economic
aef compartiment
produc7ie
aef compartiment
8ntre7inerebservice
;erviciul
personal
*lanificare
;tandarde
operative
Departamente
opera7ionale
%ontabilitate %ontabilitate
generalR de gestiune
-inanciar #udit
interna7.
.....


Kapoarte
@rafice
-ig. nr. 1.).1N.
-uncia de ana#i% +i !#a)("a"!a '!ci%i!i se spri,in pe informaia costurilor din
urmtoarele considerente:
a. condiiile de calitate a informaiei!
b. nivelurile la care apare i este utiliat informaia n fundamentarea deciiilor!
c. timpul atribuit accesabilitii deciiilor baate pe informaia costurilor!
d. tipul de deciie ce poate fi luat pe baa informaiilor din domeniul costurilor de producie.
n funcie de cele preentate anterior se poate reine c studiul costurilor i al calculaiei
costurilor este indisolubil legat de procesul de conducere i respectiv de organiarea acestuia.
;istemul informaional al costurilor, la nivelul unitilor economice, este proiectat n funcie de
structura organiatoric, de particularitile procesului de fabricaie, de tipul de informaii din
domeniul costurilor cerute de management.
3l constituie reflectarea strategiei i structurii ntreprinderii n care a fost implementat.
Iumai n aceste condiii i poate aduce contribuia la luarea deciiilor. Kealiarea acestui deiderat
condiionea, la rndul su, strategia i structura. ;trategia este i ea dependent de mediul
e.terior i de concurena e.istent, iar structura nu este independent de te+nologia folosit.
;istemul informaional al costurilor poate suferi pe parcurs perfectri, ntr"o manier care
va a,uta n planificarea viitorului i controlul preentului, va furnia toate datele i elementele
necesare alegerii metodei de calculaie a costurilor, va msura eficiena resurselor consumate
'materiale, umane, financiare, informaionale etc(. n acest mod va permite desfurarea unui
proces deciional fluent i eficient.
n lucrarea sa <nformation for 0anagement Decisions, @oldsmit+ aprecia c, n viitor,
contabilitatea va trebui s aib pregtite informaii previionale care s permit orientarea
managementului n deciiile sale. & structur de viitor a contabilitii va trebui s fie mai
normativ i mai analitic dect n trecut. #ceasta presupune o devoltare deosebit a contabilitii
manageriale al crui nucleu " calculaia costurilor " va constitui componenta central a sistemului
informaional integrat al ntreprinderii.
G:
0arHeting *roduc7ie -inanciar"
contabil
*re6edinte
'manager(
%onsiliul
de administra7ie
Keultatul datelor cumulate
8n buget
%onduce la
noi deciii sau
modificRri tactice
3mite