Universitatea Dunrea de Jos din Galai

Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor

EVAZIUEA FI!"A#$
%I&'#'GIE( F')*E+
"'%)AVE,II( IF)A",IUI
Anul universitar- ./001./0.
"U&)I!
02 "aracteri3area i formele eva3iunii fiscale.....................................................................1
Sustragerea realizat la adpostul legii...................................................................................1
Evaziunea fiscal frauduloas.................................................................................................2
Formele evaziunii fiscale........................................................................................................2
.2 Eva3iunea fiscal 4n )om5nia..........................................................................................5
62 &revenirea i com7aterea eva3iunii fiscale.....................................................................9
a. Presiunea fiscal..............................................................................................................9
Indicatori de cuantificare........................................................................................................9
Presiunea fiscal, ca epresie a randamentului sistemului fiscal............................................9
!. "auzele care stau la !aza evaziunii fiscale...................................................................1#
82 )e9ercusiunea im9o3itelor.............................................................................................11
:2 "ontravenii i infraciuni 9rivind fa9tele de eva3iune fiscal2 !anciunile fiscale. .12
;i7lio<rafie..............................................................................................................................1$
1. Caracterizarea i formele evaziunii fiscale
Evaziunea fiscal reprezint sustragerea de la impunere a unei pr%i mai mari sau mai
mici din materia impoza!il. "a fenomen, evaziunea fiscal se &nt'lne(te deopotriv at't pe
plan na%ional, c't (i interna%ional.
Evaziunea fiscal este prezentat ca fiind )sustragerea prin orice mi*loace de la
impunerea sau de la plata impozitelor, taelor, contri!u%iilor (i a altor sume datorate !ugetului
de stat, !ugetelor locale, !ugetului asigurrilor sociale de stat (i !ugetelor fondurilor special
de ctre persoanele fizice (i *uridice rom'ne sau strine+,
-n func%ie de modul cum este realizat, sustragerea de la impunere poate fi. sustragere
realizat la adpostul legii (i sustragere care se realizeaz cu &nclcarea legii, fiind, deci, ilicit
sau frauduloas.
Sustragerea realizat la adpostul legii este posi!il, deoarece legisla%ia din diferite
%ri permite scoaterea de su! inciden%a impozitelor a unor venituri, pr%i de venituri,
componente ale averii ori a anumitor acte (i fapte care, &n condi%iile respectrii riguroase a
cerin%elor principiilor impunerii, nu ar tre!ui s scape de la impozitare. Prezentm, &n
continuare, c'teva eemple de sustragere la adpostul legii.
Impunerea veniturilor realizate de anumite categorii de persoane fizice pe !aza unor
norme medii de venit, creeaz condi%ii pentru contri!ua!ilii care realizeaz venituri mai mari
dec't media, s nu plteasc impozit pentru diferen%a respectiv.
-n unele %ri, legea d dreptul unui &ntreprinztor persoan fizic s/(i declare so%ia (i
copiii drept asocia%i, c0iar dac ace(tia nu au nicio contri!u%ie la capitalul social sau la
activitatea firmei. 1 astfel de asocia%ie permite ca profitul s fie repartizat &ntre asocia%i
fictive, iar impunerea s se fac separate. -n acest mod, se a*unge ca impozitul pltit statului
s fie mai mic.
Se &nt'lnesc, de asemenea, situa%ii c'nd, &n vederea impunerii, venitul total al so%ilor s
fie &mpr%it &n mod egal, &ntre ace(tia, indiferent de aportul concret al fiecruia la realizarea
lui. -n acest fel se creeaz condi%ii pentru ca impozitul datorat statului s fie diminuat.
Facilit%ile fiscale, care se acord agen%ilor economici din anumite ramuri ale
economiei la &nfiin%area sau pe parcursul desf(urrii activit%ii su! forma unor scutiri sau
reduceri de impozit pe profit, permit, de asemenea, ca, la adpostul legii, o parte din venit s
scape de la impunere. 2mortizarea accelerat, atunci c'nd e permis de lege pentru unele
categorii de mi*loace fie, conduce la diminuarea profitului impoza!il &n favoarea constituirii
0
unui fond de amortizare mai mare dec't cel impus de valoarea uzurii fizice (i morale,
&nregistrate de mi*loacele fie respective din perioada luat &n calcul.
2tunci c'nd statul se confrunt cu dificult%i financiare mai deose!ite, scoate de su!
inciden%a impozitrii do!'nzile (i3sau c'(tigurile aferente &mprumuturilor contractate de el pe
pia%. -n sc0im!, do!'nzile aferente creditelor acordate de !ncile comerciale sunt
impoza!ile. 4rept urmare, persoanele fizice (i *uridice care au disponi!ilit%i !ne(ti
temporare sunt dispuse s le plaseze &n &nscrisuri ale &mprumuturilor de stat, (tiind c nu vor
plti impozite pentru do!'nzile &ncasate &n calitate de creditori ai statului.
Sustragerea de impunere &n !aza legii poate fi evitat prin corectarea, perfec%ionarea
(i &m!unt%irea con%inutului legilor care au fcut/o posi!il.
Evaziunea fiscal frauduloas se &nt'lne(te pe o scar larg (i se &nfptuie(te cu
&nclcarea prevederilor legale, !az'ndu/se, deci, pe fraud (i pe rea credin%. 4rept urmare,
acest fenomen antisocial tre!uie com!tut puternic, fiindc sustrage de la !ugetul pu!lic un
volum important de resurse financiare care ar putea fi folosit pentru acoperirea unor c0eltuieli
de ordin social sau economic.
Formele evaziunii fiscale
Frecvent, eva3iunea fiscal se 4nt5lnete su7 diferite forme( cum ar fi-
%inerea de registre conta!ile nereale5
distrugerea voit a unor documente care pot a*uta la aflarea adevrului privind livrrile
de mrfuri, pre%urile folosite, comosioanele &ncasate sau pltite etc.5
&ntocmirea de documente de plat fictive5
modificarea ne*ustificat a pre%urilor de aprovizionare (i a c0eltuielilor de transport,
manipulare (i depozitare5
practicarea unor pre%uri de livrare ori a unor cote de adios comercial cu un nivel mai
ridicat dec't al celor afi(ate, declarate sau &nregistrate &n conta!ilitate5
&ntocmirea unor declara%ii vamale false la importul sau eportul de mrfuri5
&ntocmirea de declara%ii de impunere false, c'nd cu !un (tiin% nu sunt men%ionate
dec't o parte din veniturile realizate etc.
)Indiferent dac agentul economic folose(te cale ne&nregistrrii corecte 6nedeclarrii la
organul fiscal7 a tuturor veniturilor realizate din activitatea de !az ori din alte surse sau pe
aceea a &nclcrii ne*ustificate a costurilor de produc%ie, a c0eltuielilor de circula%ie ori a
c0eltuielilor aferente alte altor surse de venituri, o!iectivul urmrit de acesta este unul singur,
.
(i anume diminuarea profitului impoza!il (i, pe aceast !az, reducerea la minimum a
impozitului datorat.,
1
Pe msura ad'ncirii cooperrii economice interna%ionale (i a dezvoltrii 8 pe multiple
planuri 8 a rela%iilor dintre state cu sisteme fiscale diferite (i cu un nivel de fiscalitate diferit,
evaziunea fiscal nu se mai manifest doar ca fenomen intern, na%ional, ci a de venit unul
interna%ional. 2stfel, de eemplu, o firm av'nd sediul de !az &ntr/un anumit stat (i diferite
reprezentan%e 6sucursale, filiale etc.7 &n alte state, dintre care unele cu un regim fiscal mai
!l'nd, va fi mai mult dec't tentat s transfere o parte c't mai su!stan%ial din profitul realizat
&n statul 6statele7 cu fiscalitatea mai ridicat &n statul 6statele7 cu fiscalitate mai redus.
Pe 9lo! se gsesc numeroase )oaze fiscale, sau )paradisuri fiscale,, cum sunt ele
denumite, (i anume. :iec0tenstein, :uem!urg, ;a0amas, ;ermude, Panama, Insulele
"a<man etc. Pe teritoriul acestor state sunt &nfiin%ate numeroase firme strine ctre care sunt
diri*ate profiturile unit%ilor productive aflate pe teritoriul altor %ri, elud'ndu/se astfel fiscul.
2stfel, de eemplu, &n :iec0tenstein 8 pro!a!il caz unic &n lume 8 sunt &nregistrate mai multe
sedii sociale de firme industriale (i comerciale, reale sau fictive, dec't totalul popula%iei sale
6&n *ur de =#.### de firme la aproimativ 25.### de locuitori7. Eplica%ia const &n faptul c
orice firm care &(i sta!ile(te sediul pe teritoriul acestui stat este eceptat de la plata
impozitului pe profit.
4e asemenea, &n Insulele "a<man 6situate &n >area "arai!ilor7 cu o popula%ie de
aproimativ 2#.### de locuitori, sunt &nregistrate cam tot at'tea companii. ?na din eplica%iile
atrac%iei acestor insule o constituie )!l'nde%ea, fiscalit%ii practicate.
-n %rile cu o eperien% !ogat &n fiscalitatea adaptat cerin%elor economiei de pia%,
eva3iunea fiscal 6specific mai ales @.A.2.7 9oate fi 4nt5lnit i su7 forme( cum sunt-
frauda 9e termen lun<, care apare atunci c'nd un agent economic, care (i/a creat &n
timp o !un reputa%ie prin comportament (i rezultate, &nceteaz !rusc pl%ile,
declar'ndu/se &n stare de faliment, dup ce &n preala!il a avut gri* s/(i transfere
profitul &n alt %ar5
frauda 9e termen scurt, care poate fi &nt'lnit atunci c'nd o nou &ntreprindere
&nfiin%at 6cu inten%ia ascuns de a o!%ine !ani prin preten%ii false7, &nainteaz
organelor fiscale o cerere *ustificat de ram!ursare a @.A.2., &ns dup ram!ursare
&ntreprinderea &n cauz &(i &nceteaz activitatea, iar pltitorul dispare5
sindromul =&>oeni?, c'nd o firm ce avea o!liga%ii de plat a @.A.2. se declar &n
stare de faliment sau se lic0ideaz, dar apare o alt firm cu acela(i director. -n acest
1
Iulian Acrel, Relaii financiare internaionale, Editura 2cademiei Bom'ne, 1995, p. 15C
6
caz, organelor fiscale le revine sarcina de a &ncerca s &ncaseze impozitul de la unitatea
falimentar sau lic0idat5
sindromul =com9aniilor multi9le apare &n cazul &n care sunt &nregistrate mai multe
firme, printre care (i una fantom. 2ceasta din urm solicit ram!ursarea taei pe
valoarea adugat fr s fi participat la plata celei colectate, dup care dispare,
mani9ulrile insi<nifiante care se concretizeaz &n efectuarea unei serii de modificri
mrunte &n conta!ilitate, ca, de eemplu. omiterea de la &nsumare a unor pagini,
&nregistrarea repetat a unor facturi de intrare, reportare gre(it etc. @oate acestea
conduc la &ntocmirea unui decont @.A.2. incorect.
4e men%ionat c declan(area ac%iunii de dovedire a evaziunii fiscale este nu numai
preten%ioas, ci (i dificil, fiindc sunt sta!ilite reguli foarte stricte &n legtur cu ce se poate
admite drept dovad, care de regul, tre!uie sus%inut cu pro!e materiale (i cu martori.
8
2. Evaziunea fiscal n Romnia
Fenomenul evaziunii fiscale se &nt'lne(te pe o scar destul de larg (i &n Bom'nia.
Formele de manifestare a evaziunii fiscale &n %ara noastr sunt diferite. ;unoar, funda%iile,
organiza%iile (i asocia%iile non/profit, cu caracter umanitar, social, cultural, sportiv etc. sunt
scutite de la plata taelor vamale pentru unele !unuri provenite din a*utoare (i dona%ii. -n
unele cazuri &ns !unurile primite su! form de a*utoare (i dona%ii sunt utilizate &n alte scopuri
dec't cele prevzute &n o!iectul de activitate sau nu sunt &nregistrate &n patrimoniu ori sunt
utilizate &n interes personal sau pentru o!%inerea de profit.
?nii agen%i economici practic pre%uri de livrare inferioare costurilor produselor
livrate (i, implicit, calculeaz accizele &n raport de pre%urile respective (i nu de costurile
efective ale produselor, a(a cum este legal. "oncret, evaziunea fiscal se realizeaz prin.
utilizarea ca !az de calcul a accizelor datorate pentru !uturile alcoolice, a pre%urilor
de livrare negociate cu cumprtorul, pre%uri care se situau su! nivelul costurilor cu
care au fost realizate produsele5
sta!ilirea pre%ului materiei prime 6porum!ul7, din care s/a o!%inut alcoolul folosit la
fa!ricarea !uturilor alcoolice, su! pre%ul pie%ei5
folosirea de facturi eterne falsificate, &n care se &nscriu pre%uri mai mici dec't cele
reale5
ne&nregistrarea &n conta!ilitate a veniturilor realizate.
-n perioada care a trecut de la introducerea taei pe valoarea adugat &n Bom'nia, s/
au conturat diferite forme de eva3iune fiscal. Printre formele cele mai des &nt'lnite pot fi
men%ionate.
v5n3rile nedeclarate, care apar cu frecven%a cea mai mare (i sunt de multe ori greu de
descoperit. Practic v'nzrile de !unuri (i servicii se fac fr &ntocmirea documentelor
corespunztoare (i, evident, fr &nregistrri &n conta!ilitate5
omiterea 4nre<istrrii, c'nd agentul economic ne&nregistrat !eneficiaz de un avanta*
care nu i se cuvine, comparative cu ceilal%i comercian%i, care vor solicita clien%ilor taa pe
valoarea adugat5
4nele<eri 4ntre v5n3tori i cum9rtori de a sc>im7a 7unuri sau servicii fr 9lat
6gen !arter7, cu plat redus, fr factur sau eventual cu o factur de valoare redus. -ntr/
o asemenea situa%ie, sigur c va avea loc deducerea unei tae mai mici, &ns pe total circuit
:
6este vor!a de circuitul mrfii de la productor la consumator7, valoarea masei impoza!ile
se va diminua (i la !uget se va &ncasa o sum mai mic5
deducerile false, care se &nt'lnesc frecvent (i se realizeaz prin &ntocmirea de facturi false,
prin utilizarea repetat a acelora(i facturi pentru deducere sau folosirea de facturi care se
refer la cumprturi ineistente5
erorile de 4nre<istrare, care pot aprea la prima vedere ca inocente, au, totu(i o influen%
destul de mare asupra taei datorate, mai ales dac sunt frecvente sau dac valoarea lor
este mare5
a9licarea incorect a scutirilor, care poate conduce la diminuarea serioas a sumelor
cuvenite !ugetului, mai ales dac este asociat cu facturi false, fiindc altfel pltitorul de
@.A.2. nu are cum s profite de aceast practic5
cereri de ram7ursare ne@ustificate, c'nd se solicit ram!ursarea unei tae aferente unor
mrfuri eportate sau pentru !unuri la care statul d legeala deducere, fr &ns ca &n
realitate aceste opera%iuni s fi fost efectuate. 1 situa%ie mai des &nt'lnit este aceea a
solicitrii deducerii taei pe valoarea adugat, pentru acela(i !un eportat, de ctre doi
agen%i economici, pe considerentul c documentele privind !unul respective au circulat
prin mai multe societ%i comerciale.
2ria destul de larg &n care se manifest evaziunea fiscal &n %ara noastr pune &n fa%a
organelor de control financiar (i fiscal sarcini (i pro!leme deose!ite.
Evaziunea fiscal are o dimensiune ridicat &n Bom'nia, doar &n cazul "2S, @A2 (i
impozitului pe venit ea reprezent'nd peste 9D din PI; 6a!elul 1.17. 4ac Bom'nia ar
colecta impozitele (i taele pe care le are la maim, ar avea venituri !ugetare ca procent din
PI; foarte aproape de media european. 1 reform profund a administrrii taelor (i
impozitelor &n Bom'nia %intit &n direc%ia cre(terii gradului de colectare a taelor este a!solut
necesar.
A
a!elul 1.1
-n cazul contri!u%iilor sociale, cu un grad de eficien% de $=D (i o rat implicit de
impozitare de 2E,1D la nivelul anului 2##9, Bom'nia se afl pe ultimul loc &n cadrul grupului
de %ri est/europene mem!re ?E. -n anul 2#1#, situa%ia colectrii contri!u%iilor sociale s/a
&nrut%it, rata implicit de impozitare diminu'ndu/se p'n la 25,9D.
Indicele de eficien% a colectrii taelor a urmat o evolu%ie relativ similar pe tipuri de
tae (i impozite &n ultimii 2 ani 6"raficul 117. Pe fondul crizei economice (i financiare,
economia neo!servat a crescut, ponderea muncii la negru cresc'nd, ceea ce s/a repercutat
&ntr/o colectare mai sla! a taelor (i impozitelor.
B
"raficul 11
?rmrirea evolu%iei fenomenului evaziunii fiscale pe !aza unor indicatori, cum sunt.
numrul cazurilor de evaziune identificate, rata cazurilor de evaziune fiscal &n totalul
verificrilor, ponderea evaziunii ficale identificate &n PI; (i &n totalul veniturilor !ugetului
personal consolidate, permite desprinderea unor concluzii privind sta!ilirea msurilor pentru
prevenirea (i com!aterea evaziunii fiscale.
Este important, de asemenea, (i cunoa(terea structurii fenomenului evazionist. 2cest
lucru se impune cu at't mai mult cu c't eist o anumit legtur &ntre mrirea presiunii
fiscale 6respective structura sa de repartizare7 (i mrimea evaziunii fiscale 6respective
repartizarea acesteia pe categorii de impozite (i tae7.
a!elul 1.2
!tructura eva3iunii ficale identificate C4n 9rocente fa de totalD
r2 "rt2 E?9licaii .//A .//B
02 Im9o3it 9e 9rofit 66(/6 8:(E.
.2 %a?a 9e valoare adu<at .B(E/ .A(.F
62 Im9o3it 9e salarii A(B6 E(::
82 Acci3e 08(A/ A(.:
:2 Im9o3ite i ta?e locale 6(6/ 0(FB
A2 Alte im9o3ite i ta?e 08(:6 00(0.
"oeficient de omo<eni3are structural /(8E /(::
E
"onform datelor din ta!elul 1.2, evaziunea fiscal identificat s/a produs, &n cea mai
mare parte la impozitul pe profit (i la taa pe valoarea adugat, care, de altfel, au o
contri!u%ie important la formarea veniturilor !ugetare.
#. $revenirea i com!aterea evaziunii fiscale
a. $resiunea fiscal
Impozitele alimenteaz &n cea mai mare parte resursele pu!lice, ponderea impozitelor /
&n totalul veniturilor pu!lice dep(este propor%ii de peste E#D (i c0iar peste 9#D, aceasta
deoarece veniturile nefiscale sunt &n mod o!iectiv reduse, datorit &n primul r'nd ponderii
reduse a sectorului pu!lic &n economie (i a gradului redus de autofinan%are a activit%ii
institu%iilor pu!lice.
Presiunea fiscal este, de fapt, gradul de fiscalitate, adic gradul &n care contri!ua!ilii
&n ansam!lul lor, societatea, economia, suport, pe seama rezultatelor o!%inute din activitatea
lor, impozitele (i taele, ca prelevri o!ligatorii instituite (i percepute prin constr'ngere legal
de ctre stat.
%ndicatori de cuantificare
Presiunea fiscal este raportul dintre suma tuturor impozitelor, taelor, cotiza%iilor
sociale (i altor prelevri cu con%inut fiscal, percepute la nivel central sau local, (i un indicator
macroeconomic agregat 6P.I.;., P.F.;., venitul na%ional7.
"uantificarea presiunii fiscale &n cazul impozitelor individualizate, poate fi realizat la
nivelul contri!ua!ilului individual, &n raport cu !aza de impozitare considerat la acest nivel.
2stfel, fiecare contri!ua!il i(i poate determina gradul &n care suport fiscalitatea.
$resiunea fiscal& ca e'presie a randamentului sistemului fiscal
2!ordarea presiunii fiscale, ca raport matematic, &ntre impozite (i agrega%i economici,
vizeaz de fapt epresia randamentului fiscal. )Presiunea fiscal nu este o no%iune care poate
fi definit printr/un raport matematic. Ea nu serve(te la nimic pentru a o caracteriza, a
cunoa(te produsul sistemului fiscal (i totalul materiei impoza!ile. "'tul celor doi mari
indicatori eprim, de fapt, randamentul sistemului fiscal (i nu sanc%iunea, c0iar suferin%a,
aplicat contri!ua!ililor. Ea poate fi caracterizat prin ansam!lul impozitelor sistemului
fiscal,. -n msura &n care presiunea fiscal cre(te, tre!uie ca impozitul s nu creeze distorsiuni
grave (i ca el s fie *ust. )Gustificarea prelevrii fiscale se afl &n utilitatea economic a
c0eltuielilor pu!lice pe care le serve(te pentru finan%are,.
F
!. Cauzele care stau la !aza evaziunii fiscale
Printre cau3ele cele mai im9ortante care stau la 7a3a eva3iunii fiscale pot fi
men%ionate.
inten%ia de eludare sau &nclcarea deli!erat a prevederilor din legisa%ia fiscal, &n
vederea sustragerii de la plata impozitelor, taelor (i contri!u%iilor5
desf(urarea de activit%i fr autoriza%ie legal5
refuzul sau tergivisarea o!liga%iilor fiscale corect determinate5
conducerea corect sau incomplet a eviden%elor privind determinarea c0eltuielilor,
veniturilor (i a o!liga%iilor fiscale5
ma*orarea &n mod nereal a c0eltuielilor firmei &n scopul diminurii profitului
impoza!il5
trecerea formal a produselor 6mai ales petroliere7 prin eviden%ele mai multor firme
)fantom,, intercalate &ntre productor (i comerciantul en/detail, ceea ce favorizeaz
neplata ctre !ugetul de stat a unor sume importante reprezent'nd @.A.2. (i accize5
eploatarea la maimum a unor incoeren%e sau inconsecven%e ale legisla%iei fiscale sau
interpretarea ar!itrar a prevederilor acesteia &n ceea ce prive(te facilit%ile fiscale5
necunoa(terea legisla%iei fiscale.
0/
(. Repercusiunea impozitelor
2tunci c'nd persoana care plte(te impozitul &l (i suport efectiv, vor!im despre
inciden direct. 4ac persoana care plte(te impozitul nu este aceea(i cu cea care &l suport
efectiv, vor!im despre inciden indirect sau re9ercusiune a im9o3itelor2
Impozitele care se pot repercuta mai u(or sunt cele indirecte, deoarece ele se vars la
!ugetele pu!lice corespunztoare de ctre agen%i economici, iar acestea le adaug la pre%ul
mrfii (i le transfer asupra cumprtorilor. -n anumite limite, pot fi repercutate (i unele
impozite directe 6cum sunt, de eemplu, impozitele pe venit, impozitul funciar, impozitele pe
circula%ia averii (.a.7.
Fenomenul financiar de repercusiune a aparut pe fondul &ncercrii contri!ua!ililor de a
diminua, c't mai mult, efectele asupra veniturilor proprii provocate de plata impozitelor.
Bepercusiunea desemneaz aciunile de transmitere( de catre su7iecii 9ltitori ai
im9o3itelor( a efectelor economice ale acestora ctre alte sectoare economico1sociale(
asu9ra altor su7ieci( la alte niveluri( 9e alte 9iee sau 4n alte economii naionale sau
re<ionale2 Bepercusiunea se manifest numai atunci c'nd su!iec%ii pltitori ai impozitelor
intr &n raporturi economice cu al%i su!iec%i ctre care se &ncearc transmiterea sarcinilor
fiscale. Prin urmare, condi%iile manifestrii repercusiunii impozitelor sunt date de derularea
ra9orturilor de sc>im7, iar instrumentele sunt 9reurile (i tarifele. 2stfel, impozitul pltit
de ctre contri!ua!ilul legal este inclus &n pre%ul mrfii sau &n tariful serviciului (i se transmite
cumprtorului sau consumatorului de serviciu, odat cu &ncasarea de la acesta a pre%ului sau a
tarifului respectiv. 4ac raporturile economice de sc0im! continu, noul suportator va
include, la r'ndul sau, impozitul &n pre% sau &n tarif (i/l va transmite &n sarcina urmtorului
cumprtor sau consumator. 2ceste opera%iuni se deruleaz, succesiv, p'n se a*unge la
consumatorul final.
00
). Contraven*ii i infrac*iuni privind faptele de evaziune fiscal.
Sanc*iunile fiscale
Faptele de evaziune fiscal constituie contraven%ii sau infrac%iuni.
Constituie contraven*ii urmtoarele fapte& svrite n astfel de condi*ii nct&
potrivit legii penale& s constituie infrac*iuni 6"ap. III, 2rt. 1H7 .
aD nedeclararea, &n termenele prevzute de lege, de ctre contri!ua!ili, a veniturilor (i
!unurilor supuse impozitelor, taelor (i contri!u%iilor5
7D calcularea eronat a impozitelor, taelor (i a contri!u%iilor, cu consecin%a diminurii
valorii crean%ei fiscale cuvenite statului5
cD neprezentarea de ctre contri!ua!ili, la cererea organului de control, a documentelor
*ustificative (i conta!ile referitoare la modul &n care au fost &ndeplinite o!liga%iile
fiscale5
dD refuzul de a prezenta organului financiar/fiscal !unurile materiale supuse impozitelor
(i taelor, &n vederea sta!ilirii veridicit%ii declara%iei de impunere (i a realit%ii
&nregistrrii acestora5
eD nere%inerea sau nevrsarea, potrivit legii, la termenele legale, de ctre contri!ua!ilii
crora le revin asemenea o!liga%ii, a impozitelor, taelor (i a contri!u%iilor care se
realizeaz prin stopa* la surs5
fD nedepunerea actelor, situa%iilor (i a oricror alte date &n legtur cu activitatea
efectuat de ctre unitatea (i su!unit%ile de care rspund contri!ua!ilii, cerute de
organele financiar/fiscale, &n vederea cunoa(terii realit%ii financiar/conta!ile din acea
unitate sau su!unitate, precum (i utilizarea, &n alte condi%ii dec't cele prevzute de
lege, a documentelor cu regim special5
<D neaducerea la &ndeplinire, la termen, a dispozi%iilor date prin actul de control &nc0eiat
de organele financiar/fiscale5
>D ne&ndeplinirea o!liga%iilor prevzute la art. H din prezenta lege5
iD neonorarea, &n mod ne*ustificat, de ctre !nci sau institu%ii financiare, la care
contri!ua!ilii au desc0ise conturi de disponi!ilit%i !ne(ti, a titlurilor de crean%
fiscal emise de organele competente, &n vederea urmririi silite a impozitelor, taelor
(i a contri!u%iilor neac0itate la termen, inclusiv a do!'nzilor.
"ontraven%iile prevzute la alin. 1 se sanc%ioneaz cu amend de la 5##.### lei la
H#.###.### lei, pentru persoanele fizice, (i cu amend de la 5.###.### lei la 1##.###.### lei,
pentru persoanele *uridice.
0.
$otrivit normelor din legea pentru com!aterea evaziunii fiscale pot ntruni
elementul material al unei infrac*iuni urmtoarele fapte 6"ap. II, 2rt. 9/127 .
aD refuzul de a prezenta organelor de control, &mputernicite conform legii, documentele
*ustificative (i actele de eviden% conta!il, precum (i !unurile materiale supuse
impozitelor, taelor (i contri!u%iilor la fondurile pu!lice, &n vederea sta!ilirii
o!liga%iilor !ugetare5
7D ne&ntocmirea, &ntocmirea incomplet sau necorespunztoare a documentelor primare
ori acceptarea de astfel de documente &n scopul &mpiedicrii verificrilor financiar/
conta!ile, dac fapta a avut drept consecin% diminuarea veniturilor sau surselor
impoza!ile.
cD punerea &n circula%ie, &n orice mod, fr drept sau de%inerea &n vederea punerii &n
circula%ie, fr drept, a documentelor financiare (i fiscale5
dD sustragerea de la plata o!liga%iilor fiscale prin ne&nregistrarea unor activit%i pentru
care legea prevede o!liga%ia &nregistrrii sau prin eercitarea de activit%i neautorizate,
&n scopul o!%inerii de venituri5
eD sustragerea &n &ntregime sau &n parte de la plata o!liga%iilor fiscale, &n scopul o!%inerii
de venituri, prin nedeclararea veniturilor impoza!ile, ascunderea o!iectului ori a sursei
impoza!ile sau taa!ile ori prin diminuarea veniturilor ca urmare a unor opera%iuni
fictive5
fD omisiunea, &n totul sau &n parte, a eviden%ierii &n acte conta!ile sau &n alte documente
legale, a opera%iunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate ori &nregistrarea
de opera%iuni sau c0eltuieli nereale, &n scopul de a nu plti ori diminua impozitul, taa
sau contri!u%ia5 organizarea (i conducerea de eviden%e conta!ile du!le, alterarea sau
distrugerea de acte conta!ile, memorii ale aparatelor de taat sau de marcat electronice
fiscale sau alte mi*loace de stocare a datelor, &n scopul diminurii veniturilor sau
surselor impoza!ile5
<D emiterea, distri!uirea, cumprarea, completarea ori acceptarea cu (tiin% de documente
fiscale false5
>D sustragerea de la plata o!liga%iilor fiscale prin cesionarea pr%ilor sociale de%inute &ntr/
o societate comercial cu rspundere limitat, efectuat &n acest scop5
iD sustragerea de la efectuarea controlului financiar/fiscal prin declararea fictiv cu
privire la sediul unei societ%i comerciale, la sediile su!unit%ilor sau la sediile
punctelor de lucru, precum (i la sc0im!area acestora fr &ndeplinirea condi%iilor
prevzute de lege, efectuat &n acest scop.
06
Infrac%iunile prevzute de :egea nr. EC3199= pentru com!aterea evaziunii fiscale
repu!licat sunt pedepsite cu privarea de li!ertate sau cu amend. 4in prevederile legii
repu!licate se poate o!serva u(or c pedepsele privative de li!ertate s/au &nsprit.
-n Bom'nia, printre msurile care mai pot contri!ui la limitarea ariei evaziunii fiscale
men%ionm.
unificarea legisla%iei fiscale (i o mai !un sistematizare (i corelare a acesteia cu
ansam!lul cadrului legislativ din economie5
o mai !un corelare a facilit%ilor fiscale 5
trecerea &n prim plan a controlului prin ecep%ie 6sonda*7 (i pe un plan secundar a
controlului permanent (i ecesiv 5
editarea unei pu!lica%ii specializate de ctre >inisterul Finan%elor, care s faciliteze
interpretarea unitar a cadrului normativ privind identificarea (i com!aterea evaziunii
fiscale 5
sta!ilirea unui raport, care s tind spre optim, &ntre salariu (i stimulente pentru
cointeresarea aparatului fiscal5
implementarea unui sistem informatic care s furnizeze datele necesare pentru
identificarea, analiza (i com!aterea fenomenului evazionist 5
sta!ilitate &n materia legisla%iei fiscale, deoarece sc0im!area frecvent a acesteia
creeaz posi!ilitatea manifestrii fenomenului evazionist.
4e asemenea &n scopul prevenirii (i com!aterii evaziunii fiscale, precum (i &n scopul
&ntririi procedurilor specifice administrrii impozitelor (i taelor datorate !ugetului de stat sa
organizat cazierul fiscal al contri!ua!ililor ca mi*loc de eviden% (i urmrire a contri!ua!ililor
cu risc fiscal ridicat 62rt. =7. Semnificative sunt (i prevederile :egii nr. CE din E mai 2###
pentru prevenirea , descoperirea (i sanc%ionarea faptelor de corup%ie care ofer mi*loace
*uridice eficiente de com!atere a evaziunii fiscale &n contetul luptei &mpotriva fenomenului
corup%iei.
"onstituie infrac%iuni de evaziune fiscal (i se pedepsesc cu &nc0isoare de la 2 ani la E
ani (i interzicerea unor drepturi urmtoarele fapte sv'r(ite &n scopul sustragerii de la
&ndeplinirea o!liga%iilor fiscale.
a7 ascunderea !unului ori a sursei impoza!ile sau taa!ile5
!7 omisiunea, &n tot sau &n parte, a eviden%ierii, &n actele conta!ile ori &n alte documente
legale, a opera%iunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate5
c7 eviden%ierea, &n actele conta!ile sau &n alte documente legale, a c0eltuielilor care nu au
la !aza opera%iuni reale ori eviden%ierea altor opera%iuni fictive5
08
d7 alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte conta!ile, memorii ale aparatelor de taat
ori de marcat electronice fiscale sau de alte mi*loace de stocare a datelor5
e7 eecutarea de eviden%e conta!ile du!le, folosindu/se &nscrisuri sau alte mi*loace de
stocare a datelor5
f7 sustragerea de la efectuarea verificrilor financiare, fiscale sau vamale, prin
nedeclararea, declararea fictiv ori declararea ineact cu privire la sediile principale
sau secundare ale persoanelor verificate5
g7 su!stituirea, degradarea sau &nstrinarea de ctre de!itor ori de ctre ter%e persoane a
!unurilor sec0estrate &n conformitate cu prevederile "odului de procedura fiscal (i ale
"odului de procedur penal.
@re!uie s men%ionm, &n acest contet, c &nfiin%area Parc0etului Fa%ional
2nticorup%ie este un moment deose!it de important &n perspectiva com!aterii fenomenului
evazionist.
@oate aceste msuri eviden%iaz o con(tientizare a gravit%ii situa%iei eistente (i &n
acela(i timp decizia )puterii, de a stvili (i de a %ine su! control fenomenul evaziunii fiscale.
0:
+i!liografie
1. Acrel Iulian, )Finan%e pu!lice,, Editura 4idactic (i Pedagogic, B.2., ;ucure(ti,
2##=5
2. :ege nr. EC din 1E31#3199= pentru com!aterea evaziunii fiscale, repu!licat &n
>onitorul 1ficial, Partea I nr. 5=5 din 293#C32##H5
H. "onsiliul fiscal 8 Bom'nia, Baport anual. Evolu%ii (i perspective macroeconomice (i
!ugetare, martie 2#115
=. :egea 2=132##5 pentru prevenirea (i com!aterea evaziunii fiscale, pu!licat &n >. 1f.
partea I nr. $C232C.#C.2##5.
0A