n Romnia, evaziunea fiscal licit s-a realizat pe baza:
- facilitilor fiscale acordate de guvern: ealonri, amnri sau scutiri la plata
impozitelor i a taxelor, a majorrilor i penalitilor aferente acestora. Astfel, au fost avantajai contribuabilii ru-platnici n !efavoarea celor care au neles s-i onoreze obli"aiile fiscale in termenele le"ale. - omisiuni n reglementarea unor impozite i taxe: spre exemplu, o surs important !e evaziune fiscal licit, la n!emna persoanelor fizice, a constituit-o neimpozitarea, pn n anul #$$%, a unor venituri realizate !e acestea &veniturile realizate !in vnzrile imobiliare, cti"urile !e capital, veniturile ocazionale'. (in aceeai cate"orie au fcut parte i persoanele fizice autorizate n pro!ucia buturilor alcoolice, n perioa!a )**+-)**,, care au fost omise !in cate"oria subiecilor impozabili- !e asemenea, combustibilul . i unele !erivate ale motorinei nu au fost supuse accizrii, etc. /onform unor specialiti ) , termenul !e 0sustra"ere1, folosit n !efiniia le"al a evaziunii fiscale, nu implic cu necesitate, prin el nsui, !enotaia intenionaliii subiectului economic n realizarea evaziunii fiscale. Aceast concluzie se bazeaz pe faptul c evaluarea comportamentului subiectului economic ca reprezentn! o 0sustra"ere1 nu este fcut !e ctre subiectul economic nsui, ci !e ctre inspectorul fiscal. /a urmare, se consi!er c sustra"erea subiectului economic !e la plata obli"aiilor le"ale !e ctre stat constituie, mai !e"rab, o evitare a acestei pli, nu ntot!eauna intenionat sau contientizat. /omportamentul evazionist este consi!erat ca fiin! obli"atoriu intenionat, c2iar aplicat preme!itat, avn! n ve!ere c subiectul evazionist se sustra"e !e la plata unor sume !atorate statului, iar aceast sustra"ere nu poate fi altfel !ect intenionat. 3n urma acestei i!ei, putem concluziona c evaziunea fiscal nu poate fi le"al, ci !oar frau! fiscal, !eci in mo! obli"atoriu svrit cu intenie # . 4vaziunea fiscal ar nsemna, in i!eea si teoria susintorilor concepiei + , exploatarea ca!rului normativ existent, n sensul valorificrii inteli"ente a inconsecvenelor, incompletitu!inilor, contra!iciilor sau ec2ivozitii unor preve!eri le"ale, n scopul evitrii plii obli"aiilor le"ate !e stat. 5rin urmare, evaziunea fiscal licit va aciona !e fiecare !at, !ac prin le"ile fiscale sunt lsate posibiliti !e opiune, !e excepie !e la re"ul, !e omisiune sau !e interpretare n mai multe mo!aliti a le"ii, acolo un!e exist exprimate faciliti fiscale, n anumite cazuri !efinite !e le"e, evaziunea fiscal licit fiin! favorizat !e existena unei le"islaii paralele pentru o firm, care i poate, astfel, reor"aniza activitatea n aa fel nct s profite !e pe urma acesteia. Aceast form a evaziunii fiscale poate fi evitat prin corectarea i mbuntirea ca!rului juri!ic prin care a !evenit posibil, ns, !e multe ori, existena unor interese politice, economice i sociale, !etermin tolerarea tacit a unor situaii evazioniste. 1.2.2. Evaziunea fiscal ilicit ) 4mil (in"a, 04vaziunea 6iscal1, 7ribuna 4conomic nr. ###8)**9, p". %,. # Ra!u :uziernescu, 06iscalitatea la zi1, 4!. ;niversitaria /raiova, #$)#. + 4mil (in"a, 4vaziunea fiscal < !istincii conceptuale, 7ribuna 4conomic, nr. ##8)**9. 4vaziunea fiscal propriu-zis sau frau!a fiscal se svrete cu nclcarea fla"rant a re"lementrilor, profitn!u-se !e mo!ul specific n care se face impunerea. (e re"ul, impozitarea se stabilete pe baza !eclaraiei celui n cauz, obli"at s comunice or"anelor !e resort toate elementele n funcie !e care se vor fixa sumele !e plat. 6rau!a const n esen n !epunerea unei !eclaraii incorecte sau pur i simplu n ne!epunerea unei !eclaraii !e impozite, !ei se realizeaz venituri.### 6orme !e manifestare a evaziunii fiscale 6orme !e manifestare a evaziunii fiscale 4vaziune fiscal le"al 4vaziune fiscal ilicit&frau!uloas' 4vaziune tra!iional &prin !isimulare' 4vaziune juri!ic 4vaziune contabil 4vaziune prin evaluare 4xist cazuri n care evitarea plii obli"aiilor fiscale poate con!uce la concluzia c i aceast form a evaziunii fiscale atra"e culp subiectului economic implicat. /u toate acestea, acestuia nu i se aplic sistemul !e penaliti care nsoete frau!a fiscal, avn! n ve!ere faptul c aceasta nu a nclcat nicio le"e, ci practic a profitat !e le"islaia existent &sau !e lipsa ei', recur"n! la o combinaie neprevzut !e le"iuitor i, n consecin, tolerat prin scpare !in ve!ere. n acest caz, sin"urul 0vinovat1 !e pro!ucerea evaziunii fiscale este, !eci, le"iuitorul. n practic, faptele !e evaziune fiscal licit, bazate pe interpretarea favorabil a le"ii, sunt foarte !iversificate, in funcie !e inventivitatea contribuabilului i lar"2eea le"ii. 4vaziunea fiscal licit este favorizat !e: - acor!area unor faciliti fiscale sub forma unor exonerri, scutiri pariale, re!uceri, !e!uceri, etc.- - acor!area unor scutiri !elimitate temporar, in cazul nfiinrii !e noi societi comerciale- - scoaterea !e sub inci!ena impozitului a veniturilor aferente !epozitelor bancare i a celor provenite !in plasamente n obli"aiuni emise !e stat- - nere"lementarea c2eltuielilor "enerale ale societilor comerciale, acestea cren! tentaia supraevalurii prin creterea, !e altfel nejustificat a acestora- - impunerea veniturilor realizate !e anumite cate"orii !e persoane fizice, pe baza unor norme me!ii !e venit, creeaza con!iii pentru contribuabilii care realizeaz venituri mai mari !ect me!ia, s nu plteasc impozit pentru !iferena respectiv- - exploatarea unor lacune ale le"ii, etc. 4voluia statelor membre al ;niunii 4uropene n ultimul an !e evaluare al 3n!icelui !e 5ercepie a /orupiei &/53' =r. /rt. 7R4=( >ARA /R4?/@7AR (4?/R4?/@7AR /A=?7A=7 Anul #$)# #$)+ #$)# #$)+ #$)# #$)+ ). (anemarca * *.) - - - - #. =oua Beelan! * *.) - - - - +. ?ue!ia 9.9 9.* - - - - %. 3rlan!a C.* D.# - - - - ,. 3srael C C.) - - - - C. 7urcia %.* , - - - - D. 3talia %.# %.+ - - - - 9. ?erbia +.* %.# - - - - *. 6inlan!a - - * 9.* - - )$. 4lveia - - 9.C 9., - - )). Eermania - - D.* D.9 - - )#. /ipru - - C.C C.+ - - )+. 5ortu"alia - - C.+ C.# - - )%. ;n"aria - - ,., ,.% - - ),. Eeor"ia - - ,.# %.* - - )C. :a2rain - - ,.) %.9 - - 17. ROMNIA - - 4.4 4.3 - - )9. :razilia - - %.+ %.# - - )*. Fiberia - - %.) +.9 - - #$. Fuxembur" - - - - 9 9 #). :el"ia - - - - D., D., ##. ?tatele ;nite ale Americii - - - - D.+ D.+ #+. 6rana - - - - D.) D.) #%. RGan!a - - - - ,.+ ,.+ #,. :osnia i Herze"ovina - - - - %.# %.# #C. :ul"aria - - - - %.) %.) #D. Iamaica - - - - +.9 +.9 #9. 3n!ia - - - - +.C +.C