Decontarile Cu Tertii

Contabilitatea decontrilor cu furnizorii .
CAPITOLUL I: Noiuni i delimitri privind datoriile comerciale

1.1. Tipuri de datorii comerciale
n cadrul relaiilor cu terii, relaiile cu furnizorii ocup un loc aparte, predominant,
dat fiind natura comercial a datoriilor generate (intr n obiectul de activitate al
ntreprinderii).
n plan economic, i n continuare n plan contabil, relaiile cu furnizorii se
concretizeaz n bunuri i servicii primite, adic n cheltuieli efectuate i, concomitent, n
datorii comerciale. n plan financiar, datoriile comerciale se lichideaz prin plat.
n contabilitate, datoriile comerciale se grupeaz dup diferite criterii, fiecare avndu
i importana sa n gestiunea ntreprinderii. !intre acestea, pentru scopul materialului de fa
considerm mai reprezentative dou criterii"
# primul" naionalitatea partenerilor comerciali n funcie de care distingem" datorii
comerciale interne, respectiv datorii comerciale e$terne%
# al doilea" perioada de decontare ntre parteneri, n functie de care distingem" datorii
comerciale curente, respectiv datorii comerciale pe termen lung.
!atoriile comerciale curente includ datoriile comerciale cu plata imediat (cu
numerar), ct i pe cele decontabile n cadrul perioadei privind circuitul bancar al
documentelor (cumprare cu decontare la&pn la '( de zile, )( de zile sau *( de zile).
+otrivit ,-eglementrilor contabile conforme cu directivele europene. (/rdinul
ministrului finantelor publice nr. '(00&1((*) n aceast categorie se includ toate datoriile
comerciale pe termen scurt, adic cele cu decontare pn la un an de zile.
2ceste datorii comerciale au incluse n valoarea lor si dobnd, uneori, cazul
vnzrilor cu plata n rate, aceasta fiind calculat distinct.
!atoriile comerciale pe termen lung sunt cele decontabile ntro perioad mai mare de
un an de zile, ele fiind purttoare de dobnzi (vnzarea este asociat unei operaii de
finanare).
!aca lum n considerare tipurile de operaiuni generate de practica economic,
ntlnim, ndeosebi n cadrul decontrilor datoriilor comerciale curente dou cazuri"
# cazul general" datorii comerciale curente i pe termen lung obinuite.
1
# cazuri particulare" datorii comerciale cu facturi cu reduceri de pre% datorii comerciale fr
facturi% datorii comerciale generate de facturi ntocmite fr s se fi livrat&primit bunurile%
datorii comerciale e$primate n valut, dar decontabile n lei s.a.
/ problema important a contabilizrii datoriilor comerciale o constituie evaluarea lor.
3niial, datoriile sunt evaluate la valoarea lor nominal" n lei datoriile comerciale interne% n
lei (la cursul zilei) i n valut datoriile comerciale e$terne. 4lterior, la finele fiecrei luni i la
bilan, datoriile comerciale interne sunt evaluate la valoarea nominal n lei. !atoriile
comerciale e$terne sunt evaluate la valoarea de decontare n valut n sold e$primat n lei la
cursul de la finele fiecrei luni, respectiv de la nchiderea e$ercitiului financiar.
5iecare entitate care desfoar acte de comer este obligat (urmare a diviziunii
muncii) si procure din e$terior utilitile necesare pentru realizarea obiectului de activitate.
6umprrile de bunuri i servicii conduc la stabilirea unor raporturi economico7uridice cu
furnizorii, diferite persoane fizice i 7uridice din afara unitii. 5urnizorii ,livreaz agentului
economic bunuri, i e$ecut anumite lucrri sau presteaz servicii contra plat n baza unei
nelegeri prealabile..
8
!ac plata aprovizionrilor intervine pe loc, unitatea cumprtoare nu
nregistreaz obligaii fa de furnizori. 6a urmare, din momentul aprovizionrii i pn la
plata efectiv a elementelor achiziionate (bunuri, lucrri sau servicii), unitatea cumprtoare
nregistreaz obligaii fa de furnizori.
1
+entru analiza obligaiilor fa de furnizori pot fi luate n considerare mai multe criterii
de structurare, i anume"
- dup natura cumprrilor.
datorii din cumprri de bunuri, lucrri i servicii pentru activitatea de
e$ploatare%
datorii din cumprri de bunuri, lucrri i servicii de natura imobilizrilor.
- dup modalitatea stingerii datoriilor:
datorii din cumprri pe credit, achitate prin instrumente de decontare
obinuite%
datorii din cumprri pe credit care se deconteaz prin efecte de comer.
dup scadena datoriilor"
1 9erheci, :., Valorificarea raportrilor financiare. Sinteze contabile: Teorie, Analize, Studii de caz, ;d.
6;662-, 9ucureti, 1(8(
2 <oromnea, ;., Dimensiuni tiinifice, sociale i spirituale n contabilitate. Doctrin. Normalizare. Decizii,
;d. =3+/:/>!/?2, 3ai, 1(8(
2
datorii e$igibile, al cror termen de decontare este precizat%
datorii nee$igibile, al cror termen de plat urmeaz a fi precizat.
2vnd n vedere c unitatea poate achiziiona bunuri, lucrri i servicii att pentru
activitatea de e$ploatare, ct i pentru cea investiional, n contabilitatea romneasc
evidena obligaiilor generate de aprovizionri se asigur separat pe cele dou tipuri de
activiti
!atoriile ctre furnizorii de bunuri, respectiv prestatorii de servicii, de la care, pn la
finele lunii, nu sau primit facturile se evideniaz distinct n contabilitate, pe baza
documentelor care atest primirea bunurilor, respectiv a serviciilor.
'
/ unitate se poate afla i n postura de furnizor al bunurilor, lucrrilor i serviciilor
obinute din activitatea proprie sau al bunurilor procurate din afar i destinate revnzrii.
?nzrile de bunuri, lucrri i servicii conduc la stabilirea unor raporturi economico 7uridice
cu clienii, diferite persoane fizice i 7uridice din afara unitii. !ac ncasarea contravalorii
livrrilor intervine pe loc, unitatea vnztoare nregistreaz intrarea n patrimoniu a unui flu$
de lichiditi. ns, relaiile economice contemporane se realizeaz n cea mai mare parte pe
credit, adic prin ncasarea ulterioar a bunurilor i valorilor &livrate. !in momentul livrrii i
pn la ncasarea efectiv a elementelor supuse vnzrii (bunuri, lucrri sau servicii), unitatea
furnizoare nregistreaz creane fa de clieni.
1.. !odaliti de decont are
!econtarea ntre partenerii comerciali se poate realiza i prin intermediul e"ectelor de
comer (bilet la ordin, trat, @arant), denumite i titluri de credit comercial sau nscrisuri
cambiale. :odul n care afecteaz trezoreria unitii la scaden conduce la structurarea
efectelor de comer n dou grupe distincte" efectele de pltit impun obligaia de a achita suma
nscris la scadena stabilit% efectele de primit reflect creanele fa de teri ce urmeaz a se
ncasa la un anumit termen.
A
1..1. #econtrile "r numerar
2ctivitatea desfurat de entiti genereaz relaii de decontare cu terii, care se
concretizeaz n operaii de pli. !in punct de vedere practic, decontrile cu terii se pot
3 Bcorescu, 5. 3., Consolidarea conturilor grupurilor financiare, ;d. ,3on 3onescu de la 9rad. 3ai, 1((C
4 !icu, -.:., Contabilitate financiar, ;d. Bedcom >ibris, 3ai, 1(8(
3
realiza prin casieria unitii (cu numerar) sau prin conturile bancare (prin virament sau
scriptic).
/peraiile de pli far numerar dein ponderea cea mai nsemnat n cadrul
decontrilor cu terii. +rin conturile bancare se desfoar o gam divers de operaiuni,
referitoare la" valorile de ncasat, disponibilitile n lei i n valut, creditele bancare pe
termen scurt, respectiv dobnzile aferente disponibilitilor aflate n conturi i creditelor
primite.
Contabilitatea decontrilor prin conturile curente i a dobnzilor aferente
6ea mai mare parte din disponibilitile unei uniti nu sunt pstrate la sediul acestora
(n casieria unitii), ci n conturi curente deschise la bnci. :ai mult, ma7oritatea operaiilor
de pli se deruleaz prin intermediul conturilor bancare. 9anca Daional a -omniei, prin
reglementrile specifice, impune unitilor derularea prin banc a operaiilor de decontare
peste o anumit sum i limitarea numerarului pstrat n casierie. !ei contestate adeseori,
aceste reglementri au la baz raiuni practice" securitatea numerarului pe timpul pstrrii,
securitatea numerarului pe timpul transportului i decontrii, reducerea cheltuielilor
ocazionate de decontare (mai ales atunci cnd sediile pltitorului i ale beneficiarului sunt
situate n localiti diferite), reducerea masei monetare aflat n circulaie i, de ce nu, un mai
bun control al provenienei i destinaiei banilor.
/peraiile de decontare prin virament constau n transferarea unei sume din contul
pltitorului (debitorului) deschis la banc n contul beneficiarului (creditorului), deschis la
aceeai banc sau la alta. -egula general este c plile se efectueaz n limita lichiditilor
e$istente. 9ncile pot accepta s efectueze pli i peste nivelul disponibilitilor, n limita
unui plafon, situaie n care unitatea beneficiar primete un credit de trezorerie (credit n cont
descoperit, credit n contul curent sau linie de creditare).
+lile din contul debitorului au la baz consimmntul sau iniiativa acestuia, cu
e$cepia celor care reprezint obligaii stabilite prin titluri e$ecutorii, n limita
disponibilitilor din cont i a creditelor contractate.
Contabilitatea analitic a decontrilor efectuate prin conturile curente se dezvolt n
analitic pe fiecare banc. !ac unitatea are deschise mai multe conturi la aceeai banc,
contabilitatea analitic se organizeaz i pe fiecare cont. n cazul decontrilor n valut
evidena analitic trebuie realizat pe fiecare valut n parte.
4
+entru disponibilitile pstrate n conturi la bnci unitile primesc dobnda la vedere
practicat de banc, care se reflect ca un venit financiar. !ac unitatea a beneficiat n cursul
perioadei de credite de trezorerie, pentru perioada de creditare, va datora bncii dobnd,
reprezentnd o cheltuial financiar. :ai mult, n cursul aceleiai perioade o unitate poate
nregistra dobnzi att aferente disponibilitilor ct i creditelor primite. +otrivit prevederilor
legale, dobnzile de ncasat, aferente disponibilitilor aflate n conturi la bnci, se
nregistreaz distinct n contabilitate, fa de cele de pltit, aferente creditelor acordate de
bnci n conturile curente.
1... #econtrile cu numerar
+lile n numerar dein o pondere mai redus n totalul decontrilor, comparativ cu
cele fr numerar. +lile se efectueaz pentru achitarea drepturilor de personal, pentru
avansuri spre decontare, pentru cumprri de bunuri, pentru depuneri de numerar la banc i
altele.
Bumele n numerar, n lei i valut, de care dispune o entitate sunt pstrate n casieria
unitii i se gestioneaz distinct, cu respectarea prevederilor legale. =oate operaiunile de cas
se nscriu de ctre casier n -egistrul de cas, care constituie evidena operativ pentru
asemenea micri de valori.
n casieria unitii mai pot fi pstrate i alte valori (timbre fiscale i potale, bilete de
tratament, tichete de cltorie etc.), care se asimileaz decontrilor n numerar.
Contabilitatea decontrilor cu numerar
;ntitile efectueaz, de obicei, operaii de pli cu numerar n moned naional. !e
asemenea, unitile pot efectua, n condiiile legislaiei n vigoare, pli prin casierie n valut.
+entru fiecare fel de valut din casierie se conduce cte un registru de cas separat. -elaiile
dintre valut i moneda naional, precum i diferenele de curs valutar care apar n timpul i
la sfritul fiecrei luni, se calculeaz i se regularizeaz la fel ca cele privind disponibilitile
n valut pstrate n conturi la bnci.
1.$. Penaliti contractuale
6alculul penalitilor de ntrziere i condiiile aferente acestei proceduri reprezint un
perimetru n care societile au uneori nevoie de o simplificare a desfurrii fiecrei etape
5
astfel nct s fie eliminate eventualele confuzii i nenelegeri. 2adar, trebuie vzut, n
primul rnd, dac se pot percepe ma7orri i penaliti de ntrziere la plata conform
procentelor prevzute n contractele comerciale n vigoare, dar a cror debit a fost ncasat
integral, dar cu o anumit ntrziere. n plus, se vor face referiri i la perioada anterioar n
care se pot preinde&calcula n prezent aceste penaliti nu doar aferente debitului restant, ci i
asupra debitului achitat integral, dar cu intrziere.
0
n primul rnd, creana produce dobnzi n cazul contractelor ncheiate ntre
comerciani. !e asemenea, datoriile comerciale lichide i pltibile n bani produc dobnd de
drept din ziua cnd devin e$igibile. ;$plicaia regulii curgerii de drept a dobnzilor pentru
datoriile comerciale ine de specificul activitii comerciale. !ac debitorul comercial nu
pltete la scaden suma de bani datorat nseamn c folosete el aceasta sum.
)
6ondiiile pe care trebuie s le ndeplineasc datoriile comerciale pentru a fi purttoare
de dobnd"
!atoria s fie lichid dobnzile curg de drept doar n cazul n care cuantumul
sumei datorate este precis determinat.
!atoria s fie pltibil n bani numai dac obligaia are ca obiect plata unei
sume de bani debitorul datoreaz dobnzi pentru ntrziere n e$ecutarea
obligaiei.
!atoria s fie e$igibil numai dac datoria debitorului a a7uns la scaden i
nu a fost e$ecutat, debitorul este obligat la plata dobnzilor.
2stfel, privind msurile pentru combaterea ntrzierii e$ecutrii obligaiilor de plat
rezultate din contracte comerciale, se aplic creanelor certe, lichide i e$igibile ce reprezint
obligaii de plat a unor sume de bani care rezult din contracte comerciale. -ezult astfel c
aceast crean preins de creditor trebuie s fie cert, lichid i e$igibil i s fie constatat
printrun nscris. Be menioneaz c, conveniile legal fcute au putere de lege ntre prile
contractante. 6onform reglemetrilor contabile, e$ist obligaia de a se calcula i nregistra pe
venituri, n contabilitate, penalitile de ntrziere, dac sunt prevzute astfel de penaliti n
contractele comerciale. 2stfel se poate trasmite o notificare partenerului cu suma calculat,
sau factura.
E
5 Feorgescu, 3., 3strate, 6., <uian, 6., Impactul reorganizrii societilor comerciale asupra calitii
informaiei contabile, ;d. 4niversitii ,2le$andru 3oan 6uza., 3ai, 1((*
6 <oromnea, ;., udit financiar, Concepte. !tandarde. Norme, ;d. 2lfa, 3ai, 1(8(
7 <uian, 6.:., "nstrumente financiare: tratamente i opiuni contabile, ;d. 6;662- 9ucureti, 1((C
6
+ct. 8C( din /:;5 '(00&1((* prevede"
n baza contabilitii de anga7amente, entitile trebuie s evidenieze n
contabilitate toate veniturile i cheltuielile, respectiv creanele i datoriile
rezultate ca urmare a unor prevederi legale sau contractuale.
n conturile de furnizori i clieni se evideniaz distinct datoriile, respectiv
creanele din penaliti stabilite conform clauzelor contractuale, despgubiri
datorate pentru contracte ntrerupte nainte de termen i alte elemente de natur
similar. Be pot deci percepe penaliti pentru plata cu ntrziere a debitului
restant conform clauzelor contractuale.
/bligaiile comerciale i liberaiunile se probeaz" cu acte autentice% cu acte sub
semntur privat% cu facturi acceptate% prin coresponden% prin telegrame% cu registrele
prilor% cu martori, de cte ori autoritatea 7udectoreasc ar crede c trebuie s admit proba
testimonial, dar i prin orice alte mi7loace de prob admise de legea civila. n plus, obligaiile
se sting prin plata, prin novaiune, prin remitere voluntar, prin compensaie, prin confuziune,
prin pierderea lucrului, prin anulare sau resciziune, prin efectul conditiei rezolutorii i prin
prescripie.
+rescripia apare ca fiind o sanciune ndreptat mpotriva pasivitii titularului unui
drept subiectiv civil. !reptul comun privind prescripia n materie comercial este dat de
!ecretul 8)E&8*0C privitor la prescripia e$tinctiv, republicat, i 6odul comercial romn.
+otrivit art. 8 din !ecretul 8)E&8*0C, republicat, dreptul la aciune, avnd un obiect
patrimonial, se stinge prin prescripie, dac nu a fost e$ercitat n termenul stabilit n lege, iar
odat cu stingerea dreptului la aciune privind un drept principal se stinge i dreptul la aciune
privind drepturile accesorii.
2stfel, prescripia reprezint un mod de stingere a dreptului la aciune, prin
nee$ercitarea acestui drept n termenul stabilit n lege. +rescripia face ca titularul unui drept
subiectiv sau creditorul care a rmas inactiv o anumit perioad de timp si piard ocrotirea
dreptului respectiv pe calea aciunii n 7ustiie i, odat cu aceasta, posibilitatea de a obine
e$ecutarea silit a obligaiei corelative lui. =ermenul general de prescripie n materie
comercial este dat de art. ' din !ecretul 8)E&8*0C, republicat, ca fiind de ' ani, pn la
intrarea n vigoare a noului 6od civil. 6onform art. E din !ecretul 8)E&8*0C, prescripia
ncepe s curg de la data cnd se nate dreptul la aciune, regula aplicnduse i n materie
comercial. /dat cu stingerea dreptului la aciune privind un drept principal se stinge i
dreptul la aciune privind drepturi accesorii (!ecretul 8)E&8*0C).
2vnd n vedere aceste prevederi dreptul de solicitare a debitelor i penalitatilor
respective se efectuaz n termenul de prescripie. >itigiile izvorate din nendeplinirea
7
clauzelor contractuale se pot rezolva pe cale amiabil sau de ctre instanele 7udectoreti
competente.
+otirivit pct. 10) alin. (8) lit. e din /:5+ '(00&1((* reglementri contabile conforme
cu directivele europene veniturile din e$ploatare cuprind i alte venituri din e$ploatarea
curent, cuprinznd veniturile din creane recuperate, penaliti contractuale, datorii
prescrise, scutite sau anulate potrivit legii, precum i alte venituri din e$ploatare.
n momentul n care se constat c sunt probleme de respectare a clauzelor
contractuale se constituie provizioane pentru deprecierea creanelor.
+entru provizioanele nregistrate n contabilitate ncepnd cu anul 1((), (1((E, 1((C,
1((*, 1(8(.......) limita de deducere este '(G din valoarea creanelor incerte. +rovizioanele
astfel constituite trebuiau s ndeplineasc condiiile impuse de art. 11, alin. (8), lit. c).
ncepnd cu anul 1((E sunt recunoscute la calculul profitului impozabil provizioanele
constituite n limita unui procent de 8((G din valoarea creanelor asupra clienilor,
nregistrate de ctre societate, care ndeplinesc cumulat urmtoarele condiii"
sunt nregistrate dup data de 8 ianuarie 1((E%
creana este deinut la o persoan 7uridic asupra creia este declarat
procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotrrii 7udectoreti prin
care se atest aceast situaie%
nu sunt garantate de alt persoan%
sunt datorate de o persoan care nu este persoana afiliat societii%
au fost incluse n veniturile impozabile ale societii.

nregistrarea n evidena contabil a deprecierii creanelor cu clienii se face n
momentul n care se constat c n ciuda eforturilor depuse de societate creana nu poate fi
ncasat.
?aloarea facturilor de penalizri facturate clienilor, nu intr n baza de impozitare a
=?2, aspect reglementat prin art. 8'E alin. ('), lit. b) din 6odul fiscal.
8
1. %. &educeri comerciale i "inanciare primite de la "urni'ori
-educerea este facturat separat prin factura. ?om vedea dac acest discount se
nregistreaz i dac venitul st la baza calcului impozitului pe venitul microintreprinderilor
de 'G. n plus, vom stabili n ce msur ar trebui nregistrat aceast reducere n contabilitate
n cazul n care sar face pe aceeai factur cu materiile prime.
>a art. 08 alin. (A) din reglementrile contabile aprobate prin /:5+ '(00&1((* se
precizeaz"
.-educerile comerciale primite ulterior facturrii, respectiv acordate ulterior facturrii,
indiferent de perioada la care se refer, se evideniaz distinct n, pe seama conturilor de
teri..
C
>a alin. ()) al aceluiasi articol se prezint definiia reducerilor financiare, ca fiind
,sconturi de decontare acordate pentru achitarea datoriilor nainte de termenul normal de
e$igibilitate. -educerile financiare primite de la furnizor reprezint venituri ale perioadei
indiferent de perioada la care se refer..
*
9aza impozabil asupra creia se aplic cota de 'G este reprezentat de totalul
veniturilor trimestriale care sunt nregistrate n ,6onturi de venituri., cu e$cepia celor
nregistrate n"
?eniturile aferente costurilor stocurilor de produse%
?eniturile aferente costurilor serviciilor n curs de e$ecuie%
?eniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale%
?eniturile din subvenii de e$ploatare%
?eniturile din provizioane i a7ustri pentru depreciere sau pierdere de valoare%
?eniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i&sau penaliti
de ntrziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului
impozabil%
?eniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare&reasigurare,
pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor
corporale proprii.
8 !icu, -.:., Contabilitate financiar, ;d. Bedcom >ibris, 3ai, 1(8(
9 =abr, D., Control de gestiune, ;d. =3+/:/>!/?2, 3ai, 1((*
9
+otrivit prevederilor /:5 '(00&1((* privind adoptarea reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene, reducerile acordate clienilor pot fi de 1 feluri" reduceri
comerciale sau reduceri financiare.
. #educerile comerciale pot "i, de e(emplu:
a) rabaturile # se primesc pentru defecte de calitate i se practic asupra preului de vnzare%
b) remizele # se primesc n cazul vnzrilor superioare volumului convenit sau dac
cumprtorul are un statut preferenial% i
c) risturnele # sunt reduceri de pre calculate asupra ansamblului tranzaciilor efectuate cu
acelai ter, n decursul unei perioade determinate.
$. #educerile financiare sunt sub form de sconturi de decontare acordate pentru
achitarea datoriilor nainte de termenul normal de e$igibilitate.
-educerile financiare primite de la furnizor reprezint venituri ale perioadei indiferent
de perioada la care se refer. >a furnizor, aceste reduceri acordate reprezint cheltuieli ale
perioadei, indiferent de perioada la care se refer.
%. Discounturi pe factura de &nzare a produselor cu semnul minus.
-educerile comerciale acordate de furnizor i nscrise pe factura de achiziie a7usteaz
n sensul reducerii costul de achiziie al bunurilor.
2stfel n cazul furnizorului reducerile comerciale acordate pe factur vor a7usta n
minus valoarea venitului nregistrat cu vnzarea mrfurilor.
'. Discounturi acordate ulterior facturrii
-educerile comerciale primite ulterior facturrii, respectiv acordate ulterior facturrii,
indiferent de perioada la care se refer, se evideniaz distinct n contabilitate H-educeri
comerciale primite., pe seama conturilor de teri. 2celai tratament contabil se aplic i n
cazul reducerilor comerciale legate de prestrile de servicii.
n cazul n care reducerile comerciale reprezint evenimente ulterioare datei bilanului,
acestea se nregistreaz la data bilanului n H5urnizori # facturi nesosite., respectiv contul
H6lieni # facturi de ntocmit. i se reflect n situaiile financiare ale e$ercitiului pentru care
se face raportarea dac sumele respective se cunosc la data bilanului.
10
(. Discounturi sub form de produse cu pre )
n opinia noastr aceste produse acordate cu pre ( reprezint reduceri comerciale i nu
sunt livrri de bunuri cu titlu gratuit. n cazul n care bunul primit cu titlu de discount este de
aceeai natur ca cele achizitionate, valoarea pltit se va mpri la cantitatea de bunuri
primit i va rezulta astfel un cost de achiziie unitar mai mic.
1.). &e"u'urile de plat
n cazul refuzurilor de plata voi da ca e$emplu refuzul de plata a unei reete, n
condiiile n care marfa a fost sczut din gestiune.
2ceast factur se nregistreaz n evidena contabil, iar suma se va compensa cu
suma pe care o are de ncasat de la 6asa de sntate.
8(
n ce privete scderea din gestiune a produselor refuzate la plat, este apreciabil n
ansamblu efortul societii de a realiza venituri impozabile, prin decontarea acestora de ctre
6asa de sntate.
ns, analiznd cu strictee punctual, pentru aceste medicamente refuzate la plat, n
condiia n care cheltuiala cu stocul de marf nu este imputabil, considerm ca aceste sume
nu sunt deductibile la calculul impozitului pe profit, deoarece nu se realizeaz i nici nu
putem 7ustifica realizarea unor venituri impozabile, chiar daca activitatea n general este n
scopul realizrii de venituri impozabile.
n ce privete =?2, se poate deduce =?2 de la achiziii, dac achiziiile sunt utilizate
n scopuri ta$abile sau scutite de =?2 cu drept de deducere, cum ar fi livrri intracomunitare,
e$porturi, bunuri utilizate n campanii de reclam i publicitate.
*n ca'ul +n care ,e con,tat nece,itatea re"u'ului parial al unei "acturi, vom
,ta-ili care dintre ,ituaiile de mai .o, e,te cea corect:
se inregistreaz n contabilitate factura doar pentru valoarea acceptat i se primete factura
n rou doar pentru valoarea refuzat, factura ce se va ane$a ca document 7ustificativ la
factura iniial%
neacceptarea facturii se face integral, asteptnd s fie primit o nou factur ce storneaz
factura iniial, plus o alt factur cu valoarea corect.
10 =oma, 6., !umitrean, ;., <aliga, 3., Contabilitate financiar, ;d. 4niversitii ,2le$andru 3oan 6uza., 3ai,
1(8(
11
n cazul anularii pariale a operaiunii sau n cazul refuzurilor pariale privind
cantitatea, calitatea ori preurile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate are loc o a7ustare
a bazei de impozitare iniiale.
Prin urmare, corect e,te , ,e +nre/i,tre'e +n evidenele conta-ile i "i,cale "actura
iniial pentru valoarea ei total i "actura +n ro,u core,pun'atoare valorii re"u'ate.
La momentul +nre/i,trrii "acturii iniiale diferena refuzat poate fi nregistrat
contabil n operatiuni n curs de lmurire. n niciun caz nu se va proceda la nregistrarea
pariala (,trunchiat.) a facturii, avand n vedere natura operaiunii i necesitatea clarificrii
ei.
#ac ,e ,tornea' inte/ral "actura iniial i se emite o alt factur cu valoarea
final nu ne mai aflm n situaia de a7ustare a bazei impozabile (cum este n fapt
operatiunea), ci de corecie a documentelor. !ar i n aceast ipotez trebuie nregistrate toate
facturile primite de la furnizor (factura iniial, factura de storno i factura final).
1. 0. Avan,uri pltite "urni'orilor i am-ala.e re,titui-ile

+e lng obligaii, entitile pot nregistra i creane n relaiile cu furnizorii lor. 2ceste
creane sunt generate de dou categorii de operaii"
cordarea de a&ansuri furnizorilor. 4neori furnizorii condiioneaz livrrile ctre
clienii lor de ncasarea unor sume ca avansuri. 2vansurile pot fi solicitate n dou situaii"
valoarea bunurilor, lucrrilor sau serviciilor este mare, efortul financiar fiind
mpovrtor pentru productor%
unitatea cumprtoare creeaz frecvent probleme n decontarea la scaden a
obligaiilor, ceea ce a ,ubrezit. ncrederea furnizorului su% este adevrat c n
aceast situaie furnizorul are i posibilitatea si solicite clientului su
deschiderea unui acreditiv, care i garanteaz ncasarea creanei%
-egularizarea facturilor emise de ctre furnizori&prestatori pentru avansuri, sau n
cazul emiterii de facturi pariale pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii, se realizeaz
prin stornarea facturii de avans la data emiterii facturii pentru contravaloarea integral a
livrrii de bunuri i&sau prestrii de servicii. Btornarea se poate face separat sau pe aceeasi
factur pe care se evideniaz contravaloarea integral a livrrii de bunuri i&sau prestrii de
servicii. +e factura emis se va face o referire la facturile de avans sau facturile pariale emise
12
anterior, atunci cnd se emit mai multe facturi pentru aceeai operaiune, n conformitate cu
prevederile art. 800 alin. (0) lit. n) din 6odul fiscal. n cazul operaiunilor pentru care baza
impozabil este stabilit n valut, la regularizare se vor avea n vedere prevederile art. 8'*I8
din 6odul fiscal i pct. 11. Du se impune regularizarea de ctre beneficiarul care are obligaia
plii ta$ei, conform art. 80( alin. (1)()), art. 808 sau art. 808I8 din 6odul fiscal, n cazul
facturilor de avans sau a facturilor pariale emise de furnizorii de bunuri sau de prestatorii de
servicii.
88

mbala*e restituibile
2mbala7ul este un material de carton, hrtie, plastic, lemn etc. sau un sistem fizico
chimic comple$, cu funcii multiple, care asigur meninerea sau, n unele cazuri, ameliorarea
calitii produsului cruia i este destinat. 2mbala7ul favorizeaz identificarea produsului,
nlesnind atragerea cumprtorilor, crora le ofer informaiile necesare despre produs, s
pstreze produsul i cum s apere mediul ncon7urtor de poluarea produs de ambala7ele
uzate sau de componenii de descompunere ai acestora
Bectorul industriei productoare de ambala7e cunoate o dezvoltare vertiginoas o dat
cu dezvoltarea i diversificarea produciei de bunuri i concomitent cu dezvoltarea comerului,
de asemenea, la nivelul ntregii planete, se consider c apro$imativ **G din producia de
mrfuri se tranzacioneaz n stare ambalat.
Clasificarea ambala*elor
n ultimele decenii ambala7ele sau diversificat mult, att din punct de vedere al
materialelor din care acestea sunt fcute, ct i din punct de vedere funcional.
2mbala7ele se clasific n funcie de mai multe criterii, care sunt utilizate frecvent n
practic"
dup materialul folosit n confecionarea ambala7elor (ambala7e din hrtie i carton%
ambala7e din sticl% ambala7e din metal% ambala7e din materiale plastice% ambala7e din lemn).
dup sistemul de confecionare (ambala7e fi$e% ambala7e demontabile% ambala7e pliabile).
dup tip (plicuri% pungi% plase% lzi% cutii% flacoane% borcane etc.)
dup domeniul de utilizare (ambala7e de transport% ambala7e de desfacere i prezentare.)
11 +unctul )* alineatul ' al =itlului ?3 din <.F. AA&1((A
13
dup specificul produsului ambalat (ambala7e pentru produse alimentare% ambala7e pentru
produse nealimentare% ambala7e pentru produse periculoase%)
dup sistemul de circulatie (sistem de restituire a ambala7elor% sistem de vnzare cumprare
a ambala7elor.)
dup sistemul de confecionare (ambala7e fi$e% ambala7e demontabile% ambala7e pliante.)
2mbala7ele se mai clasific n funcie de cile de transport, destinaia acestora, dar i
alte criterii.
!ei e$ist o gam variat de ambala7e pe pia, unele ambala7e trebuiesc restituite.
2cest sistem de restituire se aplic, n general ambala7elor din sticl folosite la buturi. 6a
urmare, unele mrfuri se vnd mpreun cu ambala7ele lor, iar altele fr ambala7e sau cu
ambala7e restituibile.
+ipuri de ambala*e restituibile
2mbala7ele de sticl
:a7oritatea sticlelor de butur aflate pe pia trebuiesc restituite. 2mbala7ele din
sticl se clasific n funcie de profilul gurii i dup modul de nchidere. n funcie de
destinaie, acestea trebuiesc restituite de e$emplu sticlele de bere.
Davetele din plastic folosite la transportarea sticlelor trebuiesc restituite, de asemenea.
>zile din lemn cu a7utorul crora se transport produsele de panificaie sau unele produse
alimentare. n cadrul firmelor, aceste ambala7e restituibile ocup un loc important i se ine
contabilitatea lor. +e lng asta, acest sistem de restituire al ambala7elor este reglementat
legal, iar n unele tri e$ist automate care preiau dozele de bere sau suc care au un anumit
cod de bare i elibereaz un tichet valoric corespunztor acestora. n -omnia acest sistem se
aplic n cazul peturilor care sunt adunate n containere speciale pentru a fi apoi reciclate.
+entru a prote7a mediul ncon7urtor ambala7ele trebuiesc restituite i reciclate.
,rimirea de la furnizor a ambala*elor care circul pe sistemul restituirii, cum sunt
navete, lzi, sticle, borcane, butoaie etc. !ei ambala7ele sunt incluse n factura n care sunt
consemnate bunurile achiziionate, cumprtorul nu le nregistreaz ca elemente stocabile,
deoarece ele rmn n proprietatea furnizorului. !in acest motiv, valoarea ambala7elor
restituibile este considerat o crean, pe care clientul o recupereaz n momentul restituirii
lor, concomitent cu reducerea datoriei fa de furnizor.
14
1.1. #atorii comerciale nee(i/i-ile
n activitatea curent a entitilor apar situaii n care, dei bunurile materiale au fost
primite, lucrrile e$ecutate i serviciile prestate, nu sau primit facturile de la furnizori, iar
unitatea beneficiar trebuie si afecteze cheltuielile perioadei. !ac n cursul e$erciiului
financiar unitatea cumprtoare i poate ,permite. s amne recepionarea i nregistrarea
aprovizionrilor pn la primirea facturilor, la sfritul e$erciiului (data ntocmirii conturilor
anuale) nregistrarea lor (provizorie) este obligatorie, pentru a nu denatura imaginea
patrimoniului i rezultatelor financiare.

;valuarea se realizeaz la nivelul preurilor prevzute
n celelalte documente nsoitoare (dac e$ist), n contractele ncheiate sau la preul ultimei
aprovizionri, iar datoria fa de furnizor are caracter de nee$igibilitate pn la sosirea
facturii.
+entru aceste situaii, planul contabil general a rezervat un cont distinct care s asigure
evidena obligaiilor fa de furnizorii de la care nu sau primit nc facturi. ;ste un cont de
pasiv care se crediteaz cu valoarea aprovizionrilor pentru care nu sau primit facturi i se
debiteaz cu valoarea facturilor sosite. Boldul creditor al contului reflect obligaiile fa de
furnizorii de la care nu sau primit facturi.
n contabilitatea furnizorilor, se folosete de asemenea un cont distinct, cu rolul de a
asigura evidena creanelor pentru care nu sau ntocmit nc facturi. ;ste un cont de activ care
se debiteaz cu valoarea livrrilor pentru care nu sau emis facturile i se crediteaz cu
valoarea facturilor ntocmite. Boldul debitor al contului reflect creanele comerciale pentru
care urmeaz s se ntocmeasc facturile.
1.2 . Particulariti privind datoriile comerciale e(terne
n acest caz, apar nregistrri specifice legate de fluctuaia cursului valutar, rezerve din
conversie activ&pasiv precum i cheltuieli&venituri din diferene de curs valutar.
15
6onform 32B 18 privind efectele variaiei cursurilor de schimb valutar, o tranziie n
valut este recunoscut atunci cnd ntreprinderea"
cumpr&vinde bunuri n valut%
mprumut&ofer spre mprumut, fonduri n valut%
achiziioneaz&nstrineaz active n valut.
6ursul de schimb la data tranzaciei poate fi"
curs la vedere%
curs mediu (sptmnal, lunar)
4lterior recunoaterii tranzaciei, diferenele de curs ce apar cu ocazia decontrii se
nregistreaz ca venituri&cheltuieli din diferene de curs valutar, cu e$cepia celor tratate ca
fiind capitaluri proprii (rezervele din conversie).
81
3mportul poate fi" pe cont propriu i pe baz de comision. !ocumentele pe baza crora
se nregistreaz operaiunile de import sunt" factura e$tern, documentele de nsoire,
declaraia vamal, fia de calcul a importului i nota de recepie.
+lata datoriilor e$terne se face prin efecte comerciale sau acreditive deschise n
favoarea furnizorului e$tern. ;$ist i import pe credit comercial (scurt, mediu, lung), caz n
care decontarea se face pe o perioad ndelungat, cu plata dobnzilor aferente.
n toate cazurile, firma de import trebuie s posede licen de import. ;a poate derula
importul fie pe cont propriu, fie n comision.
n momentul achitrii datoriei, cursul a sczut (fa de cel iniial) la '.8C) lei&J
(avanta7). !iferena favorabil se nregistreaz ca venit din di"erene de cur, valutar, prin
contul E)0 (pasiv).
CAPITOLUL II: Pre'entarea /eneral a "irmei 3.C. &icco 3tar 3&L 4alai
.1. I,toricul "irmei 3.C. &icco 3tar 3&L 4alai
12 3sai ?ioleta, Contabilitate financiar, 4niversitatea H!unrea de Kos. Falai.
16
B6 -366/ B=2- B-> este una dintre firmele de comer cu amnuntul n magazine
nespecializate, cu vnzare predominant de produse alimentare, buturi i tutun din Falai.
B6 -366/ B=2- B-> este prezent n Falai din anul 1((C, i avut n anul 1(81 o
cifr de afaceri de 88C.0A1 -/D. Btrategia firmei este diferit de cea a competitorilor si
direci, ceea ce o face mai profitabila n condiiile actuale.
n februarie 1(81, B6 -366/ B=2- B-> avea ' anga7ai, la sediul central din 6artier
=iglina 3, Lona trecere 9ac, Falai, administrat de ctre dna. +alade Fabriela.
.1.1. Pre'entarea "irmei 3.C &ICCO 3TA& 3. &. L
Bocietatea a fost constituit de ctre doi asociai, poart denumirea de ,,-366/
B=2-., i n toate actele, anunurile, publicaiile i alte acte ce eman de la societate,
denumirea societii este precedat de cuvintele ,,societate cu rspundere limitat H sau
iniialele B.-.>.
Bocietatea este persoan 7uridica romn, avnd forma de societate cu rspundere
limitat i i desfoar activitatea n conformitate cu dispoziiile prevzute n statut i cu
legile romne n materie, n vigoare.
!urata societii este nelimitat, cu ncepere de la data nregistrrii n -egistrul
6omerului.
/biectul principal de activitate al societii l constitue ,comer cu amnuntul n
magazine nespecializate, cu vnzare predominant de produse alimentare, buturi i tutun..
+e lng obiectul principal, societatea mai poate desfura i alte activiti secundare ale
domeniului de comer. 6ontabilitatea este principala surs de informaii la nivelul
ntreprinderii. !ei informaiile utilizate pentru luarea deciziilor de ctre manageri sunt
furnizate n cea mai mare parte de contabilitatea de gestiune, contabilitatea financiar produce
i ea informaii pentru gestiunea curent a clienilor sau furnizorilor i pentru fundamentarea
deciziei de investiie i finanare ridic probleme dect ntro optic de lichidare a
ntreprinderii. !epunerea bilanului este consecina fireasc a urmririi evoluiei lichiditii i
confruntrii cu dificulti grave pe aceast linie. Bolvabilitatea, rmne totui n condiii
normale, de continuitate a activitii acesteia n centrul ateniei creditorilor financiari.
9ilanul i unele ane$e stau la baza calculrii gradului de solvabilitate a ntreprinderii.
17
Bocietatea a fost nfiinat n 1((C, cu un capital social subscris i vrsat de 1((( lei,
n numerar, divizat n 1( pri sociale egale a 8(( lei fiecare. +e parcursul desfurrii
activitii i dezvoltrii, repectiv n anul 1(81 firma ia mrit cifra de afaceri la 88C.0A1 lei.
n cursul e$erciiului financiar 1(81, firma B.6. -366/ B=2- B.-.>. a facut investiii
n cadrul imobilizrilor corporale, pentru dotarea cu mi7loace proprii n ceea ce privete
dezvoltarea obiectului principal de activitate.
2provizionarea cu materii prime i materiale mrfurilor ce fac obiectul comercializrii
i desfacerii se face de la furnizori interni sau e$terni, n conditii de competitivitate.
!irectorul Feneral este !na +alade Fabriela. Festiunea societii este controlat direct de
ctre asociai precum i de ctre e$peri autorizai, n conformitate cu legile n vigoare.
.1.. 5voluia pro"ita-ilitii pentru 3.C. &ICCO 3TA& 3&L
5irma nfinat n anul 1((C
4ltima nregistrare la 2D25" 8( /ctombrie 1(8'
+relucrarea ultimelor informaii depuse la 2D25"8( /ctombrie 1(8'
2gent comercial nregistrat ca pltitor de impozit pe profit nregistrat la data de (8(E
1((C
5irma pltitoare de =?2 ncepnd cu data de (8(C1((C
+lata contribuiei de asigurri sociale platite ncepnd cu data de (88(1((C
+lata contribuiei de asigurri pentru soma7 pltite ncepnd cu data de (88(1((C
+lata contribuiei anga7atorilor pentru 5ondul de garantare pentru plata creanelor
sociale ncepnd cu data de (88(1((C
+lata contribuiei pentru asigurri de sntate ncepnd cu data de (88(1((C
+lata contribuiei pentru concedii i indemnizaii de la persoane 7uridice sau fizice (8
8(1((C
+lata pentru impozitul pe venitul din salarii asimilate salariilor ncepnd cu data de (8
8(1((C
Numr mediu de ,alariai pentru anul 611: $ an/a.ai
n cursul anului 1((C, conform >egii 8''&8***, B.6. -366/ B=2- B.-.> a facut
dovad ca face parte din categoria ntreprinderilor :ici i :i7locii.
18
ntreprinderile mici i mi7locii care i desfoar activitatea n sfera produciei de
bunuri materiale i servicii se definesc, n funcie de numrul mediu scriptic anual de
personal, dup cum urmeaz"
a) pn la * salariai microntreprinderi%
b) ntre 8( i A* de salariai ntreprinderi mici%
c) ntre 0( i 1A* de salariai ntreprinderi mi7locii.
ndeplinind aceste condiii, societatea sa ncadrat n prevederile art.A din >egea
8''&8***, i sa putut declara n felul acesta 3::, beneficiind de o serie de faciliti fiscale
acordate de stat .
+entru B6 -366/ B=2- B-> oamenii sunt cel mai important bun al companiei, iar
!epartamentul de -esurse 4mane devine o piesa esential n spri7inirea obiectivelor
strategice ale companiei. 2ceasta perspectiv este transpus n practic prin recrutarea de
personal pe baza unui set de competene bine definit, recompensnd performana i ncura7nd
asumarea deplin a responsabilitii n cazul slabei performane, promovnd fle$ibilitatea i
colegialitatea la locul de munca i pstrnd integritatea comunicrii.
2stazi, cand spui -366/ B=2-, spui seriozitate, profesionalism i rapiditate.
3nseamna ncrederea ntrun lucru bine facut, certitudinea ca orice detaliu este prevazut si pus
la punct.
Principiile "irmei
B6 -366/ B=2- B-> nelege c succesul su se datoreaz ncrederii
clienilor i ca aceast ncredere a fost obinut mulumit responsabilitii cu care firma i
anga7aii si au neles s i aplice principiile, innd cont, n acelai timp, de realitile
competiionale.
Pro"e,ionali,m i re,pon,a-ilitate: fa de clienii i anga7aii notri,
constituie un obiectiv ma7or al companiei noastre n vederea asigurrii
succesului pe termen lung%
Orientarea ,pre client: obiectivul nostru este s ne ridicm ntotdeauna la
nivelul cerinelor clienilor notri. ndeplinirea acestui obiectiv este asigurat
de profesionalismul specialitilor notri, de eficiena anga7ailor i de o politic
de preuri competitive%
#e'voltarea per,onalului: pentru a ndeplini obiectivele companiei noastre
punem un accent deosebit pe anga7aii i managerii competeni, orientai spre
19
succes i realizri permanente.
Parteneriate ,tr7n,e cu "urni'ori: pentru a menine standardele nalte de
calitate cu care clienii notri sunt obinuii, colaborm doar cu furnizori bine
alei.
&e,pect pentru mediul +ncon.urtor, ,ocietate i ,i/urana muncii: suntem
contieni de responsabilitatea noastr fa de mediul ncon7urator i de rolul pe
care il avem n comunitile sociale i de afaceri locale. n calitatea noastra de
anga7ator, suntem n permanen preocupai de sigurana i protecia sntii
pentru toi anga7aii referitor la totalitatea aspectelor cuprinse n munca lor.
.. Or/ani/rama "irmei 3C &ICCO 3TA& 3&L 4alai
/ organigram este reprezentarea grafic a modului de funcionare al unei organizaii
funcie de resursele la dispoziie precum i de relaiile de subordonare pe vertical sau de
relaionare pe orizontal ntre diversele entiti care o compun.
/rganigrama reflect modul de organizare al unei entiti aa cum a fost el gndit de
managerul&administratorul acesteia. / societate comercial nu se organizeaz funcie de
organigram ci organigrama se ntocmete astfel nct s reflecte modul de organizare al
acesteia. / organigram poate fi modificat oricnd funcie de necesiti.
Du e$ist organigrame standard pentru un anumit tip de activitate. +entru acelai
domeniu de activitate se pot ntocmi organigrame diferite astfel nct acestea s vin n
spri7inul activitii respective. n continuare sun prezentate cteva modele de organigrame
pentru diferite domenii de activitate.
:ediul intern al unei societi comerciale se refer la totalitatea energiilor e$istente
ntro firm i care conduce la realizarea n conditii de rentabilitate i productivitate a
activitii firmei. ntrun cuvnt se refer la sinergia firmei.
5irma ,B6 -366/ B=2- B->. este din punctul de vedere al numrului de anga7ai o
societete de mici dimensiuni. n structura sa organizatoric se distinge nivelul conductor i
ealonul condus. +ractic firma este divizat ntre sediile sale" pe de o parte sediul central, cu
magazinul de prezentare, birourile de conducere i sediul de marMeting n care i desfoar
activitatea agenii de marMeting.
/rganigrama ilustrat mai 7os este proprietatea firmei B.6. -366/ B=2- B.-.>. din
Falai si este reprodus cu permisiunea administratorului firmei, dna +alade Fabriela.
20
.$. Anali'a principalilor "urni'ori
:ediul e$tern este constituit din totalitatea factorilor care influeneaz firma din afara
procesului tehnologic intern. 2cetia interacioneaz cu factorii interni ai intreprinderii,
contribuind decisiv la realizarea procesului de producie i distribuie. +ractic este vorba de
aa numitul proces feedbacM de culegere a rezultatelor din mediul e$tern i reglarea
mecanismului intern de producie n funcie de cerere i de condiiile naturale ale mediului.
B6 -366/ B=2- B-> are o gama larga de furnizori. +ractic, condiia de resseler l
aduce n poziia favorit din care reuete s achiziioneze mrfurile dorite la un pre mai
redus i chiar de la firme de angros la care clienii nu ar avea altfel acces.
B.6 -366/ B=2- B.-.> are sediul n Falai, are o cifr de afaceri n cretere,
activitatea dezvoltnduse de la an la an, datorit partenerilor de afaceri i colaboratorilor,
furnizorilor i clienilor. 2mintim cei mai importani furnizori" B.6 B>3N 3:+;O B.-.>, B.6
:2-3>;O B.-.>, B.6 >;3D2! B.-.>, B.6 62-4> 64 9;-; *0 B.-.>, B.6 ;4-/>2D3B
B.-.>, B.6 F;/:3 =-2!; B.-.> .
.%. Per"ecionarea mana/ementului la 3.C. &ICC O 3TA& 3.&.L.
6ercetrile de management sunt importante n luarea deciziilor. ;le au drept scop s
obin, s analizeze i s interpreeze date referitoare la o situaie cu care firma se confrunt
pe pia, pentru a procura celui care decide informaiile care i sunt necesare.
21
+entru desfurarea unei activiti comerciale profitabile n condiiile unei concurene
din ce n ce mai acerbe este absolut necesar studierea pieei. 2ceasta se face n funcie de
obiectivul pe care firma l are" meninerea pe pia i creterea &nzrilor.
/ cercetare de pia bine orientat, complet i de calitate poate preveni greeli
costisitoare i poate s duc la obinerea unui profit substanial. 6ercetarea de management
a7ut ca numele firmei s fie bine primit de pia.
/rice firm dorete s se menin pe pia pe termen lung i de aceea este foarte
important ca ea si creeze i si menin n rndul clienilor i al concurenei o imagine
global foarte bun. +rin cercetarea de management se pot identifica att oportunitile ct i
riscurile pe care firmele le pot ntlni pe pia.
B.6 . -366/ B=2- B.-.>. i propune identificarea de noi posibiliti de atragere a
clienilor n vederea mririi cifrei de afaceri i a profitului firmei, i totodat creterea
notorietii firmei.
Bocietatea are un grad de competitivitate ridicat, calitatea serviciilor este verificat
periodic, deoarece cerinele pieei sunt ridicate. 6onducerea firmei propune departamentului
de marMeting sarcina de a investiga i de identifica cea mai potrivit strategie de pia pe care
ar urma s o adopte conducerea firmei.
.%.1. 5"ectul economic al propunerilor de +m-untire
/ dat cu aderarea la 4niunea ;uropean, i innd cont de tendinele internaionale
actuale n dezvoltarea lucrrilor de construcii, precum i caracterul activitilor manageriale,
i modul de abordare al acestora n peisa7ul economic romnesc, trebuie avut n vedere
continua mbuntire a tehnologiilor n acest domeniu de activitate.
;ste necesar s se in cont i de factorii de influen ai sistemului informaional al
managementului.
6erinele planificrii, impun un caracter previzional al informaiei, deci o orientare
spre Bistemele de Buport !ecizional, orientare care n cadrul e$istent lipsete, precum i
posibilitatea de utilizare a unor reele e$terne ale firmei, posibilitate limitat de altfel n cadrul
e$istent.3nfluenele mediului impun un control continuu al mediului n care firma i
desfoar activitatea deoarece acesta este un mediu turbulent, cu schimbri frecvente i
imprevizibile. 5uncia principal i mrimea firmei, impune prin caracterul ei comercial o
permanent legtur cu piaa, precum i o puternic capacitate de a se adapta la cerinele ei,
avnd n vedere mrimea medie a firmei, precum i caracterul specializat al produselor pe
22
care le desface.
4tilizarea tehnologiei informaionale, se are n vedere e$istena calculatoarelor n
cadrul departamentelor i a nivelului managerial strategic.
+rin introducerea n aplicare a mbuntirilor propuse de 4niunea ;uropean se
preconizeaz o serie de efecte pozitive de natur economic.
!ei implementarea noului sistem informaional de management implic o serie de
fonduri, prin creterea eficienei costvaloare, precum i eficientizarea procesului decizional
prin Bistemele !ecizional i surprinderea n timp util a unor oportuniti ca urmare a
accesibilitii la informaie, costurile implicate de implementarea noului sistem se reduc,
avnd n vedere i amortizarea lor n timp i se pot transforma chiar ntro surs de
economisire a resurselor bneti i a timpului.
+rin multitudinea efectelor pozitive aduse de noul sistem informaional de
management n cadrul activitii de management n general, se preconizeaz o puternic
mbuntire a evoluiei economice.
.). Anali'a principalilor indicatori economico8"inanciari
+entru descrierea evoluiei activitii unei firme se recomand utilizarea unui sistem de
indicatori valorici, care fiecare, prin coninut i mod de determinare, avnd o putere
informaional, caracterizeaz anumite aspecte ale activitii unei firme.
#ate ,i Indicatori "inanciari +n &ON 8 3C &ICCO 3TA& 3&L
Indicatori din 9ilant 611 61 61$
Total active imo-ili'ate )8.(80 AC.)() '0.'A(
Total active circulante ').A'* *C.*0A 81*.8EE
3tocuri '0.11A CC.*(E 88E)0E
Ca,a ,i conturi 8.(EC 8A1 1('1
Creane 8'E *.*(0 *ACC
Capitaluri total D&2 D&2
Capital ,ocial 1.((( 1.((( 1.(((
23
Provi'ioane D&2 D&2 D&2
#atorii total 1A(.0'E 1CC.'0A ''A0((
Indicatori din Contul de
Pro"it ,i Pierdere
611 61
61$
Ci"ra de a"aceri 8C*.*1' 88C.0A1 8E(.A*0
Total venituri 8C*.*1C 8E1.CCE 8E(.A*)
Total c:eltuieli 1'8.E'1 8E(.0** 1(C.('8
Pro"it -rut A8.C(A 1.1CC (
Pro"it net A8.C(A 1.1CC (
Numar ,alariai ' ' E
Indicatori #erivati din
9ilant
611 61
61$
Total datorii ; capitaluri
proprii

Total datorii ; total active ',*A1' 0,*'10 *,A)08
Capitaluri proprii ; total
active

Indicatori de
Pro"ita-ilitate
611 61
61$
!ar.a de pro"it -rut <=> 11,(88( 8,*'(8
!ar.a de pro"it net <=> 11,(88( 8,*'(8
&enta-ilitatea capitalului
propriu inainte de
impo'itare
1*,18)) 8,)108
&enta-ilitatea capitalului
propriu dup impo'itare
1*,18)) 8,)108
245NTUL 5CONO!IC CU CO#UL UNIC #5 I#5NTI?ICA&5 %2))61%

!enumire pltitor" -366/ B=2- B.-.>.
2dresa" Btr. 6art. =3F>3D2 8 F2>2=3 F2>2P3
Kudeul" F2>2P3
Dumr de nmatriculare la -egistrul
6omerului"
K8E &11A* &1((C
2ct autorizare"
6odul postal"
=elefon" (EA)1*()A1
5a$"
24
Btare societate" D-;F3B=-2= din data 1( 5ebruarie 1((C
/bservaii privind societatea comercial"
!ata nregistrrii ultimei declaraii" 8E /ctombrie 1(8'
!ata ultimei prelucrri" 8E /ctombrie 1(8'
3mpozit pe profit (data lurii n eviden)" (8(E1((C
3mpozit pe veniturile microintreprinderilor (data
lurii n eviden)"
D4
2ccize (data lurii n eviden)" D4
=a$a pe valoarea adaugat (data lurii n
eviden)"
(8(C1((C
6ontribuia de asigurri sociale (data lurii n
eviden)"
(88(1((C
6ontribuia de asigurare pentru accidente de
munc i boli profesionale datorate de anga7ator
(data lurii n eviden)"

6ontribuia de asigurri pentru soma7 (data
luarii n eviden)"
(88(1((C
6ontribuia anga7atorilor pentru 5ondul de
garantare pentru plata creanelor sociale (data
lurii n eviden)"
(88(1((C
6ontribuia pentru asigurri de sntate (data
lurii n eviden)"
(88(1((C
6ontribuii pentru concedii i indemnizaii de la
persoane 7uridice sau fizice (data lurii n
eviden)"
(88(1((C
=a$a 7ocuri de noroc (data lurii n eviden)" D4
3mpozit pe veniturile din salarii i asimilate
salariilor (data lurii n eviden)"
(88(1((C
3mpozit la ieiul i la gazele naturale din
producia intern (data lurii n eviden)"
D4
-edevene miniere&?enituri din concesiuni i
nchirieri (data lurii n eviden)"
D4
-edevente petroliere (data lurii n eviden)" D4
IN#ICATO&I #IN 3ITUA@IIL5 ?INANCIA&5 LA $1.1.61$ AL5
OP5&ATO&ULUI 5CONO!IC 3C &ICCO 3TA& 3&L cod unic de
identi"icare:%2))61%
=ip situatii financiare depuse
93>2D= B64-=
6/D5/-:
/-!3D4>43
8E01&1((0
Indicatori din 9ILANT lei
26=3?; 3:/93>3L2=; =/=2> '0.'A(
25
26=3?; 63-64>2D=; =/=2>, din care 81*.8EE
Btocuri (materiale, productie in curs de e$ecutie, semifabricate, produse
finite, mrfuri etc.)
88E)0E
6reane *.ACC
6asa si conturi la banci 1.('1
6<;>=43;>3 3D 2?2DB
!2=/-33 =/=2> 8A.('C
?;D3=4-3 3D 2?2DB
+-/?3L3/2D;
62+3=2>4-3 =/=2>, din care" 1(((
6apital social subscris varsat 1(((
+atrimoniul regiei
+atrimoniul public
Indicatori din CONTUL #5 P&O?IT 3I PI5&#5&5
6ifra de afaceri neta 8E(.A*0
?;D3=4-3 =/=2>; 8E(.A*)
6<;>=43;>3 =/=2>; 1(C.('8
+rofitul sau pierderea brut(a)
+rofit
+ierdere 'E.0'0
+rofitul sau pierderea net(a) a e$ercitiului financiar
+rofit
+ierdere *'*
Indicatori din #AT5 IN?O&!ATIA5
Dumar mediu de salariai E
=ipul de activitate, conform clasificarii 62;D
comer cu
amnuntul n
magazine
nespecializate, cu
vnzare
predominant de
produse alimentare,
buturi i tutun

.).1. Ci"ra de a"aceri
6ifra de afaceri reprezint un indicator esenial pentru precizarea locului societii
comerciale n sectorul de activitate, a poziiei acesteia pe pia, a capacitii de a lansa i
dezvolta activitii profitabile.
26
2naliza dinamicii i structurii cifrei de afaceri sesizeaz cauzele care au determinat
evoluia acestui indicator i modificrile structurale, n vederea stabilirii msurilor
corespunztoare pentru reglarea activitii.
=abelul nr. 8.
>;3
3ndicator 1(88 1(81 1(8'
6ifra de afaceri 8C*.*1' 88C.0A1 8E(.A*0

5ig. 8
6ifra de afaceri a cunoscut o reducere de la 8C(.*1' lei n 1(88 la 88C.0A1 n 1(88, o
scdere cauzata de efectele crizei. !in fericire, n 1(8' cifra de afaceri a B.6. -366/ B=2-
B.-.>. a cunoscut o cretere pn la 8E(.A*0 lei.
.).. &atele de renta-ilitate
Rentabilitatea economic este dat de raportul dintre profit i activul total,
rentabilitatea comercial de raportul dintre profit i cifra de afaceri, iar rentabilitatea
financiar de raportul dintre profit i capitalul propriu.
2naliznd rentabilitatea economic pe anii studiai se observ c n anul 1(81 se
nregistreaz o cretere semnificativ a rentabilitii fa de anul 1(88 cnd are loc o cretere
0
50.000
100.000
150.000
200.000
2011 2012 2013
EVOLUIA CIFREI DE AFACERI
Cifra de afaceri
27
a activelor, ceea ce nseamn c sa pus un mai mare accent pe investiii.
n ceea ce privete productivitatea muncii n cei doi ani studiai, aceasta se poate
calcula pentru anul 1(88 cnd societatea se nregistreaz cu un numr de ', iar pentru 1(81
pentru tot pentru un numr de ' salariai.
Q R 62 & Dr salariai
Q
1(88
R 8C.**1' & ' R )'.'(C lei & salariat
Q
1(81
R 88C.0A1 & ' R '*.08A lei & salariat
Q
1(8'
R 8E(.A*0 & E R 1A.'0) lei& salariat
5ig. 1 # 2naliza productivitii muncii la B6 -366/ B=2- B->
.).$. Anali'a /radului de lic:iditate
a) Indicatori de lic:iditate
%. "ndicatorul lic-iditii curente R 2ctive curente& !atorii curente
;ste un indicator al capitalului circulant i ofer garania acoperirii datoriilor curente
din activele curente. !eoarece valoarea recomandat este n 7urul valorii de 1, valoarea
obinut" C.A este o valoare foarte buna.
'. #ata lic-iditii generale R 2ctive circulante&!atorii pe termen scurt va avea
aceeai valoare" C.A dar calculul pentru un singur e$erciiu nu este satisfctor i atunci
28
procedm la calculul pentru dou e$erciii, cel ncheiat i cel precedent. /binem urmtoarele
valori prezentate n tabelul 1.
-> Indicatori de ri,c
%. "ndicatorul gradului de ndatorare R (6apital mprumutat&6apital propriu) $ 8((
3nd. grd. ndat. R (G
n cazul nostru valoarea indicatorului este egal cu (, ceea ce nseamn c nu
ezist risc de ndatorare.
'. "ndicatorul pri&ind acoperirea dobnzilor
3nd. acop. dob. R +rofit nainte de plata dobnzii&6heltuieli cu dobnda
3nd. acop. dob. R (&( -/D R (
Be msoar n numr de ori, cu ct acesta e mai mic, cu att poziia societii este mai
riscant. +utem spune c poziia societii n acest moment nu este riscant.
c> Indicatori de activitate <de /e,tiune>
%. .iteza de rotaie a stocurilor R 6ostul vnzrilor&Btocul mediu, unde
Btocul mediu R (sold la nceputul perioadei S sold la sfritul perioadei)&1
2pro$imeaz de cte ori a fost stocul rulat pe parcursul e$erciiului financiar. n cazul
societii aceasta nu are nregistrate stocuri.
'. .iteza de rotaie a debitelor-clieni R (Bold mediu clieni& 6ifra de afaceri) $ ')0
Bold mediu R (sold nceput perioad S sold sfrit perioad)&1
3ndicatorul calculeaz eficacitatea persoanei 7uridice n colectarea creanelor. ;$prim
numrul de zile pn la data la care debitorii i achit datoriile ctre persoana 7uridic. 6u ct
acest indicator crete cu att problemele de eficacitate n colectarea creanelor sunt mai mari.
(. .iteza de rotaie a creditelor - furnizori R (sold mediu furnizori &62) $ ')0
Bold mediu furnizori R (sold nceput perioad S sold sfrit perioad)&1
2cest indicator nu se poate calcula din cauza lipsei soldului furnizorilor.
/. .iteza de rotaie a acti&elor imobilizate R 62& 2ctive imobilizate
29
?. rot. active imob. R 88C0A1 -/D &AC)() -/D R 1,A'
2cest indicator evalueaz eficacitatea activelor imobilizate prin analiza cifrei de
afaceri raportate la activele imobilizate.
0. .iteza de rotaie a acti&elor totale R 62 & =otal active
?. rot. active totale R 88C0A1-/D &*C*0A -/D R 8,8*
d> Indicatori de pro"ita-ilitate
%. #entabilitatea capitalului anga*at R +rofit naintea plii dobnzii i a impozitului
pe profit&6apital anga7at, unde capitalul anga7at se refer la banii investii n persoana 7uridic
att de asociai, ct i de creditorii pe termen lung, include capitalul propriu i datoriile pe
termen lung sau active totale minus datorii curente.
'. 1ar*a brut din &nzri R (+rofit brut din vnzri&62) $ 8((.

.).%. Principii, politici i metode conta-ile
B6 -366/ B=2- B-> respecrt principii contabile stabilete prin normele de aplicare
a >egii contabilitii i Btandardele 3nternaionale de -aportare 5inanciar, pentru a asigura o
imagine fidel a patrimoniului, a situaiei financiar i a rezultatelor obinute. 2stfel sau luat
de referin i sau respectat urtoarele principii contabile.
principiul prudenei # societatea a fost nfiinat n 1((C i evaluarea elementelor
patrimoniale sa fcut la costul de achiziiei din data intrrii n patrimoniu, nefiind
necesare reevaluri ale acestora
principiul permanenei metodelor # societatea calculeaz amortizarea activelor prin
metoda liniar, iar n cazul stocurilor de marf utilizeaz metoda 535/
principiul continuitii activitii # societatea a obinut un rezultat pozitiv, iar n
continuare i propune o strategie de acaparare a clientelei din medii de afaceri
diferite printro ofert variat de servicii competitive
principiul independenei e$erciiului # cheltuielile n avans sunt evideniate
corespunztor i sunt aferente investiiilor fcute la punctul de lucru, spaiul fiind
inchiriat, cheltuielile se vor repartiza corespunztor pe durata derulrii contractului
de nchiriere
30
principiul intangibilitii bilanului de deschidere
principiul necompensrii # nu sau efectuat compensri ntre elementele de activ i
cele de pasiv.
CAPITOLUL III: 3TU#IU #5 CAB P&IAIN# #5CONTA&IL5 CU
?U&NIBO&II
$.1. #ocumente de evident primar a datoriilor comerciale
31
!ocumentele specifice care constituie suportul de consemnare i nregistrare n
contabilitatea firmei, a datoriilor fa de furnizori sunt"
(relaia cu furnizorii), documentele ce atest aceasta relaie este factura
fiscal. Btingerea datoriilor fa de furnizor (decontarea) obligaiilor se face
prin plata sumei folosind ordinul de plat, fila de cec i uneori efecte
comerciale (biletul la ordin, cambia,etc.)
$.1.1. Avi'ul de +n,oire a mr"ii
;ste documentul ce nsoete mrfurile pe timpul transportului, dac factura de livrare
este ntocmit ulterior.
2vizul de nsoire a mrfii st la baza ntocmirii facturii i nsoete marfa pe tot
parcursul transportului mrfii. 2vizul de nsoire a mrfii se folosete i n cazul transferului
valorilor materiale de la o gestiune la alta ale aceleiasi firme aflate n zone diferite. =otodat
reprezint un document de primire n gestiunea clientului.
2vizul de nsoire a mrfii poate fi definit i ca un document de ncrcare respectiv
descrcare a gestiunii. 2vizul poate fi ntocmit i n momentul n care se transport marfa n
cadrul aceleiai uniti, dar ntre subuniti diferite, ct i n momentul n care se transport
marf de la furnizor la client. 2vizul cuprinde"
a) seria i numrul avizului de nsoire a mrfii
b) data emiterii avizului
c) !enumire furnizor
d) 635 furnizor
e) Dumrul de la -egistrul 6omerului al furnizorului
f) 2dresa sediu firma furnizor
g) !enumire 6lient
h) 635&6D+ client
i) Dr.-eg 6omerului 6lient
7) 2dresa Bediu 5irma 6lient
M) date privind e$peditia"nume delegat, 6arte identitate delegat,numr nmatriculare
autoturism, ora e$pedierii.
2vizul de nsoire se va arhiva n funcie de caz, adic poate fi arhivat la furnizor, la
unul din compartimentele Hdesfacere. sau Hfinanciarcontabil. sau la cumprtor la
32
departamentul Hfinanciarcontabil..
33

Beria Dr. TTTTT..
5urnizor"TTTTTTTTT. 6umparator"TTTTTT.......
5orma 7uridica..TTTTTT.. TTTTTTTTTTT........
Dr inmatr.-eg. 6om.&anTTT. Dr. inmatr. in -eg.6om
6.3.5." TTTTTTTTTT TTTTTTTTTTT........
6apital socialTTTTTTT. 6.3.5TTTTTTTTTTT
BediulTTTTTTTTTT BediulTTTTTTTTTT..
TTTTTTTTTTTT. TTTTTTTTTTTTT
+unct de lucruTTTTTT. AAIB #5 IN3OTI&5 A !A&?II Kudetul"TTTTTTTTT
2dresa punct de lucruTTT. 6ontulTTTTTTTTTT
6ontulTTTTTTTTT. !ata (ziua, luna, anul)TTTTTT. 9ancaTTTTTTTTTT
=el&5a$TTTTTTTTT
Nr. Crt. SPECIFICATIA
(produse, !"#$e, et%.&
'.(. C)t*tte
#*+rt
Pretu# u)*tr
(,r T.-.A.& . #e* /
-#ore
/#e*/
0 1 2 3 4 5
Se!)tur
s* st!p*#
,ur)*0oru#u*
1te pr*+*)d pr*+*)d e2ped*t*3
Nu!e#e de#e4tu#u*55.555555555
5555555555555555555
6.I.7C.I. Ser* 5..Nr. 5555.e#*"5555..
(*$#o%u# de tr)sport5555555555..
E2ped*ere s/ ,%ut *) pre0e)t )ostr #
dt de 555555..or555555..
Se!)tur*#e555555555555..
Tot#3
Se!)tur
de pr*!*re
$.1.. ?actura "i,cal primit de la "urni'or
5actura este un document contabil emis de o companie (furnizorul), ctre o alt
companie sau persoan (clientul), document ce conine lista cu produsele vndute sau
serviciile prestate clientului de ctre furnizor. / factura mai conine datele de identificare
fiscal a clientului (emitentul), datele furnizorului (persoana fizic sau 7uridic), cota de =?2,
precum i preul, cantitatea i valoarea fiecrui produs vndut.
ncepnd cu data integrrii -omniei n 4; ((8(81((E), a fost modificat art. 800 din
6odul fiscal.acturile !i c"itanele emise de ctre firmele romneti nu mai sunt documente
cu regim special emise de 3mprimeria Daional sau tipografii autorizate, pot fi acum emise de
fiecare firm n parte, att timp ct conin informaiile obligatorii reglementate prin art. 800
din 6odul 5iscal. 3ar semntura i stampila, sunt acum opionale.

5urnizor TTTTTTTT 6umparatorTTTTTTTT
TTTTTTTTTTTT TTTTTTTTTTTT
(denumirea ,forma 7uridical) 526=4-2 (denumire ,forma 7uridica)
Dr.ord.registru com.&an 53B62>2 BediulTTTTTTTT..
6od fiscal TTTTTT Kudetul TTTTTTTT
6ontul TTTTTTTTT 6ontul TTTTTTTT
9anca TTTTTTTTT 9ancaTTTTTTTT
Nr.,%tur* 55555555..
1t(0*u,#u),)u#&5555
Nr +*0 de *)sot*re555.
(d% este %0u#&
Dr
crt
!enumirea produselor
sau a serviciilor
4.:. 6antitatea +retul unitar
(fara =.?.2)
lei
?aloarea
lei
?aloare
=.?.2
lei
( 8 1 ' A 0 )
Bemnatura si stampila
furnizorului
!ate privind e$peditia
Dumele delegatului"
TTTTTTTT..
9uletin&carte de identitateTTT.
:i7loc de transportTTTTT.
DrTTTTTTTTT
;$pedierea sa facut in prezenta
noastra la data deTTTora
BemnaturileTTTT.
=otal din care
accize
Bemnatura
de primire
=otal de plata
?actura "i,cal ,ervete ca i:
1> 2ct contabil sau comercial care indic cantitatea, calitatea i preul mrfurilor sau a
serviciilor e$ecutate.
> Dota de plata.
$> Dota amanuntita (n ceea ce privete calitatea, preul etc.) asupra mrfurilor cumparate
sau e$pediate.
%> 5ormular tiprit pe care se ntocmete un astfel de act sau o astfel de not de plat.
)> 2ct 7ustificativ n care se consemneaz cantitatea, calitatea, preul etc. mrfurilor
cumprate sau e$pediate.
?actura "i,cal tre-uie ,a cuprind o-li/atoriu urmtoarele in"ormaii:
o seria i numrul facturii%
o data emiterii facturii%
o numele, adresa i codul de nregistrare fiscal al persoanei care emite factura%
o numele, adresa i codul de nregistrare fiscal, dup caz, al beneficiarului de bunuri
sau servicii%
o denumirea si cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate%
o valoarea bunurilor sau serviciilor, e$clusiv ta$a pe valoarea adaugata%
o cota de ta$a pe valoarea adaugata sau mentiunea scutit cu drept de deducere, scutit
fara drept de deducere, neimpozabil sau neinclus in baza de impozitare, dup caz%
o valoarea ta$ei pe valoarea adaugata, pentru operatiunile ta$abile.
$.1.$. C:itana de ca,
2semanator unei facturi chitana reprezint documentul care atest depunerea sumei
de bani n cadrul casieriei, dar i de nregistrare n contabilitate&registrul de cas.
!iferena dintre chitan i factur este aceea c o chitan nu poate fi stornat.
Buma menionat pe chitan poate reprezenta de la caz la caz" o restituire de avans, o
depunere&ridicare de numerar la&de la ghieul unei banci, o sum ncasat de la un partener
etc.
n cazul unei erori de completare respectiva chitana va fi anulat, aceasta rmanand n
chitanier nerupt, i se va emite o nou chitan.
3imilar "acturilor i c:itanele ,e numerotea' con"orm urmtoarelor
repere;re/uli:
departamentul contabil este cel care alege numerele sau dup caz seriile formularelor.
se vor avea n vedere dup caz diferitele sucursale, structuri interne, punctele de lucru etc.
se va stabili care este seria sau numrul de la care va fi emis ntaiul document.
Pentru a "i vala-il orice c:itan tre-uie , conin:
numele furnizorului
codul fiscal al furnizorului (pentru pers. fizice sau 7uridice pltitoare de =?2 codul de
identificare fiscal ncepe cu -/T.)
adresa acestuia
data la care a fost emis chitana
numele clientului
codul fiscal al clientului (pentru pers. fizice sau 7uridice pltitoare de =?2 codul de
identificare fiscal ncepe cu -/T.)
numrul de nregistrare al clientului
adresa acestuia
suma (menionat n cifre i litere)
ce produs&serviciu reprezint suma
6hitanele pot fi emise atat n lei, cat i n valut, acestea din urm avnd ca i
elemente suplimentare menionarea sumei n valut att cu cifre ct i cu litere, cursul valutar
la data respectiv, dar i contravaloarea n lei.
+entru fiecare tip de valut se va crea o chitan separat.
2semeni altor documente contabile, chitanele se arhiveaz n cadrul departamentului
contabil pe o durat de cel puin 0 ani.
Unitatea: 3C 3eria nr.
Nr.Inre/. &e/. Com.;an:
CUI:
3ediul:
CCITANTA
N&. #ATA:
Am primit de la :
CUI:
Nr. Inre/ &e/. Com:
Adre,a:
3uma de : adica
&epre'entand:
Ca,ier,
Unitatea: 3C 3eria nr.
Nr.Inre/. &e/. Com.;an:
CUI:
3ediul:
$.1.%. Ordinul de plat
4n ordin de plata reprezint un mi7loc de plat. /rdinul de plat este caracterizat
printro dispoziie de plat dat de o persoan & firm (ordonator sau emitent) unei bnci
pentru a achita o anumit sum de bani unei alte persoane & firme (beneficiar).
n derularea lui sunt implicate" ordonatorul, beneficiarul i bncile, acestea din urm
7ucnd rolul de prestatoare de servicii. /rice ordin de plat are particularitatea c poate fi
modificat sau anulat de ctre ordonator.
Un ordin de plata poate "i:
simplu
documentar (folosit la tranzaciile internaionale)
+lata sub form de ordin de plat este des ntlnit n plata comisioanelor, avansurilor,
ratelor etc. 4n ordin de plata poate fi i ordin de plat programat # n care pltitorul solicit
bncii sale s transfere fondurile la o dat recurent (e$" la sfritul fiecrei luni).
O&#IN #5 PLATA
Nr. #ATA 5!IT5&II
17 July 2014
TIP. #OC.
1
PLATITI
L5I

PLATITO&
CONTUL #5 PLD@I
CO#UL ?I3CAL
CONTUL T&5BO&5&IAL
P&53TATO&UL PLDTITO& 96 .;4-/6-;!3=92DN. B2 or. 6hisinau CO#UL

9ANCII
95N5?ICIA&
CONTUL #5 PLD@I
CO#UL ?I3CAL
CONTUL T&5BO&5&IAL
P&53TATO&UL 95N5?ICIA&
CO#UL
9ANCII
#53TINATIA PLATII
TIPUL T&AN3?5&ULUI
NO&!AL;U&45NT
CO#UL T&ANBACTI5I #ATA P&I!I&II #ATA 5E5CUTA&II

35!NATU&IL5 5!IT5NTULUI
>. B.
35!NDTU&A P&53TATO&ULUI
!OTIAUL &5?UBULUI
9. S.
$.1.). 9iletul la ordin
9iletul la ordin reprezint documentul prin care un emitent (debitor) se oblig s
plteasc o anumit sum de bani unei alte persoane (creditor).
Orice -ilet la ordin tre-uie , conin urmtoarele particulariti:
denumirea de bilet la ordin
data emisiunii
scadena
menionarea obligativitii personale i necondiionate de plat a sumei de bani
locul de plat
semnatura emitentului
#i"erenele dintre -iletul la ordin i cam-ie con,tau +n:
cambia se semneaz din iniiativa creditorului, spre deosebire de biletul la ordin care este
naintat de ctre debitor
biletele la ordin reprezint promisiuni de plat i nu mandate de plat
biletele la ordin pot fi transmise prin garanie
9IL5TUL LA O&#IN 8 reprezint instrumentul prin care emitentul se anga7eaz s
plteasc la un anumit termen o sum determinat de bani n favoarea beneficiarului sau celui
carel deine . Bpre deosebire de cambie , care presupune prezena a trei persoane, biletul la
ordin, n calitate de instrument de credit comercial, pune n legatur n procesul crerii sale ,
doar dou persoane" emitentul i beneficiarul. ;l este creat de emitent n calitate de debitor
care se oblig s plteasc o suma de bani la vedere ( prezentare ) sau la o anumit dat, unui
beneficiar, avnd calitatea de creditor .
!e regul, un bilet la ordin este emis la cererea creditorului ca o recunoatere a datoriei
debitorului. !eci procesul crerii lui implic dou pri" persoana fizic sau 7uridic care
emite biletul la ordin denumit subscriitor i care are calitatea de debitor% persoana care
ncaseaz suma, n calitate de creditor sau beneficiar .
#eneficiarul are urmtoarele posibiliti de ai e$ercita drepturile decurgnd din
coninutul biletului la ordin i anume "
dac scadena este la un anumit timp de la vedere, prezint biletul la ordin emitentului
pentru avizare deoarece dup aceast procedur curge termenul de scaden%
prezint trasului la plat biletul la ordin %
gireaz biletul la ordin n favoarea unei alte persoane, nscriind pe versoul biletului la
ordin urmtoarele date" numele girantului% numele giratorului% data girrii i semntura
girantului %
sconteaz la banc biletul la ordin nainte de scaden i primete suma nscris, mai
puin comisionul bncii pentru astfel de operaii .
!eniuni o-li/atorii :
!ata i locul emiterii %
Dumele emitentului %
!enumirea bncii i numrul contului deschis emitentului %
Bcadena i locul de plat %
Buma de plat %
Dumele beneficiarului %
Dumele avalistului i semnatura acestuia %
5elul biletului la ordin.
Circuitul -iletului la ordin
A
8. 5irma 2 ncheie un contract cu firma 9 pentru achiziia unor bunuri de investiii, urmand
ca suma s fie achitat n termen de '( de zile de la recepia lor %
1. n acest scop, firma 2 completeaz un bilet la ordin prin care se oblig s plateasc
echivalentul bunurilor achizitionate de la firma 2. !eci firma 2 are calitatea de emitent, iar
firma 9 pe cea de beneficiar al biletului la ordin%
'. >a scaden, respectiv peste '( de zile, firma 9 prezint biletul la ordin pentru ncasarea
sumei, fie la emitent, fie la banca acestuia, achitanduse contravaloarea nscris pe el ( A.) .
$.1.0. Cam-ia
CA!9IA este un titlu de credit, sub semnatur privat, care pune n legatur in
procesul crearii sale trei persoane" trgtorul, trasul !i beneficiarul. =itlul este creat
de trgator n calitate de creditor care d ordin debitorului su numit tras, s plteasc o
sum fi$at la o dat determinat n timp, fie unui beneficiar , fie la ordinul acestuia din urm.
/ caracteristic principal a cambiei este negociabilitatea ei . 6ambia poate fi transmis
de la o persoan la alta, ceea ce nseamn pe deo parte, c obligaia pltitorului n termenii n
care a fost formulat, rmne valabil, n timp ce creditorul se poate schimba de nenumrate
ori, pe msur ce cambia trece, din diverse cauze, i cu diferite motivaii, din mn n mn.
=ransferul de creane de la persoan la persoan, de la un creditor, la un alt creditor se
realizeaz pe baza interesului, nemi7locit, al fiecreia din prile contractate .
3ntervine astfel negociabilitatea cambiei .
Doul creditor accept cambia ca un instrument de plat, purttor al unei valori.
Doul creditor va accepta cambia, care n principiu are o valoare nominal la un anumit
moment n viitor, pltind sau recunoscnd cambiei o anumit valoare la data
consimmntului privind preluarea cambiei.
Acceptarea este actul prin care trasul, ctre care sa adresat trgtorul pentru plata prin
emiterea titlului, se oblig s plateasc, la scaden, suma artat n cambie, posesorului
legitim al titlului.
+rezentarea la acceptare este obligatorie n cazul n care cambia este pltibil la un
anume timp de la vedere, deoarece de la data prezentrii la acceptare ncepe s curg termenul
pentru scaden.
Buma menionat pe titlul respectiv poate fi garantat prin a$al. 2cesta este o garanie
personal prin care o persoan numit a$alist, adic acela care d avalul, garanteaz obligaia
unuia dintre obligaii cambiali, denumit a$alizat, pentru toat suma menionat pe titlu sau
pentru o parte din ea. ?aliditatea a$alului presupune ca suport e$istena mcar formal a
obligaiei, al crui accesoriu este.
Scadenta este termenul la care cambia este e$igibil i trebuie pltit
%iua de plat, sau intervalul de timp pentru plat, trebuie s fie specificate clar pe
cambie. +rezentarea la plat trebuie fcut la locul precizat pe cambie.
!ac trasul refuz plata cambiei la scaden, posesorul cambiei trebuie s iniieze
procedura de protest de neplat la 7udectoria locului plii. !ac o banc este beneficiara
unei cambii, protestul trebuie s fie ntocmit de ctre banc. Be poate adresa i protest de
neacceptare, dac trasul refuz acceptarea cambiei. n urma hotrrii 7udectoreti, urmeaz
e$ecutarea silit.
!eniuni o-li/atorii :
!enumirea de cambie. >ipsa denumirii de cambie duce la nulitatea cambiei%
/rdinul necondiionat de a plti o sum determinat. Buma prevazut n
cambie trebuie s fie nscris n cifre i n litere%
Dumele pltitorului ( =-2B4>43 )%
Bcadena%
>ocul unde se efectueaz plata%
Dumele beneficiarului ( purttorului )%
!ata i locul emiterii %
Bemnatura tragtorului trebuie s fie autograf i manuscris.
$.1.1. C5C8ul
6ecul este un instrument de plat prin care titularul unui cont la banc d ordin
acesteia s achite din contul su o sum nscris pe cec n favoarea unui ter sau la ordinul
purttorului sau chiar a titularului.
5lementele cecului:
denumirea de cec (n caz contrar este nul),
ordinul necondiionat de plat,
numele trasului respectiv denumirea bncii pltitoare,
locul de plat a cecului,
data i locul emiterii cecului,
semnatura emitentului trgtor,
Operaiuni implicate de utili'area cecului:
operaiuni de gir
operaiuni de avalizare
operaiuni de plat
alte operaiuni (ntalnite i la cambie)
Tipuri de cecuri:
din punct de vedere al beneficiarului"
cec nominatio (girabil)
cec la puttor acest cec se transmite prin simpla remitere de la un purttor la altul
din punct de vedere al elementelor de siguran i al sferei de utilizare
cecuri nebarate
cecuri barate
cecuri de vrsmant
cecuri certificate
cecuri circulare
cecuri de cltorie
$.. !ono/ra"ie conta-il privind datoriile comerciale
Bocietatea B.6 ;4-/>2D3B B.-.> (pltitoare de =?2) livreaz, la data de
1(.8(.1(88 (cf. 5actura nr C)C0AE) mrfuri n valoare de 8(.((( lei (cost de achiziie C.(((
lei), =?2 1AG, societii noastre B6 -366/ B=2- B-> (pltitoare de =?2). !econtarea se
realizeaz pe baz de bilet la ordin nr (1'C(08 (efect de comer). n acest sens au loc
urmtoarele operaiuni"
18.8(.1(88 societatea B6 -366/ B=2- B-> emite un 9ilet la ordin cu scaden de '( zile
(1(.88), acceptat de societatea B.6 ;4-/>2D3B B.-.>% 18.8(.1(88 societatea B.6
;4-/>2D3B B.-.> primete 9iletul la ordin%
1(.88.1(88 societatea B.6 ;4-/>2D3B B.-.> depune 9iletul la ordin la banc i ncaseaz
c&v acestuia.
a> +n conta-ilitatea 3C &ICCO 3TA& 3&L
8 1(.8(.1(88 5actur 2chiziie mrfuri
G R A(8 81.A((
'E8 8(.(((
AA1) 1.A((
1 18.8(.1(88 9ilet la ordin ntocmirea biletului la ordin
A(8 R A(' 81.A((
' 1(.88.1(88 ;$.ct.2chitarea datoriei privind efectul comercial la scaden
A(' R 0818 81.A((
-> +n conta-ilitatea 3.C 5U&OLANI3 3.&.L
A 1(.8(.1(88 5actur?nzarea mrfurilor
A888 R G 81.A((
E(E 8(.(((
AA1E 1.A((
0 1(.8(.1(88 D6 Bcoaterea din gestiune a mrfurilor vndute
)(E R 'E8 C.(((
) 18.8(.1(88 2cceptarea biletului la ordin
A8' R A888 81.A((
E 18.8(.1(88 9ilet la ordin+rimirea efectului comercial
088' R A8'8 1.A((
C 1(.88.1(88 ;$.ct. ncasarealascadenabiletuluilaordin
0818 R 088' 81.A((
+ornind de la datele problemei de mai sus societatea B.6 ;4-/>2D3B B.-.> depune
9iletul la ordin la banc spre scontare, la data de 8(.88.1(88, ta$a scontului practicat de
banc este de 8(G pe an evideniat n e$trasul de cont nr. 0ACAE.
a) n contabilitatea B.6 ;4-/>2D3B B.-.>
* 1(.8(.1(88 5actur2chiziie mrfuri
G R A(8 81.A((
'E8 8(.(((
AA1) 1.A((
8( 18.8(.1(88 9ilet la ordinntocmirea biletului la ordin
A(8 R A(' 81.A((
88 1(.88.1(88 ;$.ct.2chitarea datoriei privind efectul comercial la
scaden
A(' R 0818 81.A((
b) n contabilitatea B6 -366/ B=2- B->
81 1(.8(.1(88 5actur?nzarea mrfurilor
A888 R G 81.A((
E(E 8(.(((
AA1E 1.A((
8' 1(.8(.1(88 D6 nr 0ABcoaterea din gestiune a mrfurilor
)(E R 'E8 C.(((
8A 18.8(.1(88 2cceptarea biletului la ordin
A8' R A888 81.A((
80 18.8(.1(88 9ilet la ordin+rimirea efectului comercial
088' R A8' 81.A((
8) 8(.88.1(88 9ilet la ordin!epunerea b.o. la banc spre scontare
088A R 088' 81.A((
8E 8(.88.1(88 ;$.ct. Bcontarea biletului la ordin (ta$a scontului 81.A(( $ 8(G
$8(&')0)
G R 088A 81.A((
0818 81.')),('
)1E '',*E
>a data de 8(.81.1(88, societatea B6 :2-3>;O B-> (pltitoare de =?2) livreaz
societi B6 B=3> :2-2 B-> (pltitoare de =?2) n baza facturii nr. 0ACAE produse finite
evaluate la pre de vnzare de 0(.((( lei, =?2 1AG, costul lor de producie fiind de AA.(((
lei (n contabilitatea societii B6 B=3> :2-2 B-> bunurile respective sunt considerate
mrfuri).
Bocietatea B6 B=3> :2-2 B-> livreaz la rndul ei mrfuri unei alte societi B6
-366/ B=2- B-> (pltitoare de =?2) cu pre de vnzare de 0(.((( lei n baza facturii nr.
A0AE8A, =?2 1AG, costul lor de achiziie fiind de A).((( lei (n contabilitatea societii
B6 -366/ B=2- B-> bunurile respective sunt considerate tot mrfuri). +entru decontare, cu
acceptul societilor B6 :2-3>;O B-> i B6 -3BB6/ B=2- B->, societatea B6 B=3>
:2-2 B-> emite o cambie cu nr. E0 cu o valoare nominal de )1.((( lei prin care d un
ordin societii B6 -366/ B=2- B-> s plteasc suma direct societii. B6 :2-3>;O B->,
la scaden. >a scaden contravaloarea cambiei este achitat de societatea B6 -366/ B=2-
B-> societii B6 :2-3>;O B->.
a) n contabilitatea societii B6 :2-3>;O B->
8C 8(.81.1(88 5actur?nzarea produselor
A888 R G )1.(((
E(8 0(.(((
AA1E 81.(((
8* 8(.81.1(88 D6!escrcarea din gestiune a produselor vndute
E88 R 'A0 AA.(((
1( 1(.81.1(88 D62cceptarea cambiei
A8' R A888 )1.(((
18 1(.81.1(88 6ambie+rimirea cambiei
088' R A8' )1.(((
11 1(.81.1(88 ;$.ct.ncasarea cambiei
0818 R 088' )1.(((
b) n contabilitatea societii B6 B=3> :2-2 B->
1' 8(.81.1(88 5actur2chiziia mrfurilor
G R 'E8 )1.(((
AA1E 0(.(((
A(8 81.(((
1A 80.81.1(88 5actur?nzarea mrfurilor
A888 R G )1.(((
E(E 0(.(((
AA1E 81.(((
10 80.81.1(88 D6Bcoaterea din eviden a mrfurilor
)(E R 'E8 A).(((
1) 1(.81.1(88 6ambie;miterea cambiei
A(8 R A888 )1.(((
c) n contabilitatea societii B6 -366/ B=2- B->
1E 80.81.1(88 5actur2chiziia mrfurilor
G R 'E8 )1.(((
AA1E 0(.(((
A(8 81.(((
1C 80.81.1(88 6ambie2cceptarea cambiei
A(8 R A(' )1.(((
1* 1(.81.1(88 ;$.ct.2chitarea datoriei privind efectul comercial la scaden
A(' R 0818 )1.(((
ncursul lunii februarie 1(81 ntre B6 B>3N 3:+;O B-> i B6 -366/ B=2- B->
(ambele pltitoare de =?2) au loc urmtoarele operaiuni"
8).(1.1(81" B6 B>3N 3:+;O B-> vinde mrfuri societii B6 -366/ B=2- B->,
'.((( buc., pre de vnzare 8( lei&buc., =?2 1AG, pe baz de 2viz de nsoire a mrfii nr
C018A, cost de achiziie C lei&buc.
1(.(1.1(81 B6 B>3N 3:+;O B-> vinde mrfuri B6 -366/ B=2- B->, 1.((( buc.,
pre de vnzare 8(lei&buc., =?2 1AG, pe baz de 2viz de nsoire a mrfii nr. C*A80, cost de
achiziie C lei&buc%
'8.(1.1(81 B6 B>3N 3:+;O B-> emite 5actura nr. 018 aferent livrrilor din cursul
lunii.
a) n contabilitatea B6 -366/ B=2- B->
'( 8).(1.1(81 2viz de nsoire a mrfurilor2chizi:ie mrfuri
G R 'E8 'E.1((
AA1C '(.(((
A(C E.1((

'8 1(.(1.1(81 2viz de nsoire a mrfurilor2chizi:ie mrfuri
G R 'E8 1A.C((
A(C 1(.(((
AA1C A.C((

'1 '8.(1.1(81 5actur+rimire factur mrfuri
A(8 R A(C) 1.(((
AA1) R AA1C 81.(((
b) n contabilitatea B6 B>3N 3:+;O B->
'' 8).(1.1(81 2viz de nsoire a mrfurilor?nzarea mrfurilor
A8C R G 'E.1((
E(E '(.(((
AA1C E.1((
'A 8).(1.1(81 D6Bcoaterea din gest.amrfurilor vndute
)(E R 'E8 1A.(((
'0 1(.(1.1(81 2viz de nsoire a mrfurilor?nzarea mrfurilor
A8C R G 1A.C((
E(E 1(.(((
AA1C A.C((
') 1(.(1.1(81 D6Bcoaterea din gest.amrfurilor vndute
)(E R 'E8 8).(((
'E '8.(1.1(81 5actur;mitere factur mrfuri
A888 R A8C )1.(((
AA1C R AA1E 81.(((
>a data de ().('.1(81 B.6 >;3D2! B.-.> (pltitoare de =?2) ncaseaz prin
virament bancar (cf. /+ nr 018 S ;$tras de cont nr. '18A)AE) de la B6 -366/ B=2- B->
(pltitoare de =?2) un avans n sum de A*.)(( lei (=?2 1AG inclus) pentru care emite n
prealabil o factur de avans nr 018A. B.6 >;3D2! B.-.> livreaz B6 -366/ B=2- B->
mrfuri, pre de vnzare de 8)(.((( lei, =?2 1AG, (cf. 5actura nr. 0180), cost de achiziie
8((.((( lei. !econtarea restului de plat se realizeaz prin virament bancar (cf. /+ nr 0)1 S
;$tras de cont nr. 018AA0). B se efectueze nregistrarea n contabilitatea ambelor societii.
'C ().('.1(81 5acturnregistrare factur avans
G R A(8 A*.)((
A(* A(.(((
AA1) *.)((
'* 88.('.1(81 /+&;$t. 6t.2chitare avans
A(8 R 0818 A*.)((
A( 18.('.1(81 5actur-ecepia mrfurilor
G R A(8 8*C.A((
'E8 8)(.(((
AA1) 'C.A((
A8 18.('.1(81 5actur-egularizarea avansului
G R A(8 (A*.)(()
A(* (A(.((()
AA1) (*.)(()
A1 '(.('.1(81 /+&;$t. 6t.+lata datoriei
A(8 R 0818 8AC.C((
b) n contabilitatea B.6 >;3D2! B.-.>
A' ().('.1(81 5actur5acturarea avansului
A888 R G A*.)((
A8* A(.(((
AA1E *.)((
AA 88.('.1(81 /+&;$t. 6t.ncasare avans
0818 R A888 A*.)((
A0 18.('.1(81 5actur>ivrarea mrfurilor
A888 R G 8*C.A((
E(E 8)(.(((
AA1E 'C.A((
A) 18.('.1(81 D6Bcoaterea din gestiune a mrfurilor vndute
)(E R 'E8 8((.(((
AE 18.('.1(81 5actur-egularizarea avansului
A888 R G (A*.)(()
A8* (A(.((()
AA1E (*.)(()
AC '(.('.1(81 ;$t. 6t.ncasarea creanei
0818 R A888 8AC.C((
>a data de 8(.(E.1(81 B.6 F;/:3 =-2!; B.-.> (pltitoare de =?2) livreaz
mrfuri (cf. 5actura nr. 018A08) ctre B6 -366/ B=2- B-> (pltitoare de =?2), pre de
vnzare 8((.((( lei, =?2 1AG, cost de achizi:ie 0(.(((. +e 5actura emis sunt nscrise dou
categorii de reduceri" rabat de 0G, i remiz de 8(G. =ermenul de plat stabilit prin contract
este 8(.(C.1(81, n contract fiind prevzut un scont de 8(G&an pentru achitarea facturii nainte
de termenul stabilit. B se efectueze nregistrarea n contabilitatea ambelor societ:i tiind c
plata facturii se efectueaz n data de '8.(E.1(81.
?aloarea rabatului R 8((.((( O 0G R 0.((( lei
?aloarea actual a mrfurilor R 8((.((( # 0.((( R *0.((( lei ?aloarea remizei
R *0.((( O 8(G R *.0(( lei
?aloarea actual a mrfurilor R *0.((( # *.0(( R C0.0(( lei ?aloare =?2 R
C0.0(( O 1AG R 1(.01( lei
=otal factur R 8().(1(
?aloare scont R 8().(1( O 8(G U8(&')0R 1*(,A) lei =?2 aferent scontului R
1*(,A) $ 1A&81A R 0),11 lei
a> +n conta-ilitatea 3C &ICCO 3TA& 3&L
A* 8(.(E.1(81 5actur2chiziie mat au$.
G R A(8 8().(1(
'E8 C0.0((
AA1) 1(.01(
0( '8.(E.1(81 /+&;$t. 6t.2chitarea facturii
A(8 R G 8().(1(
0818 8(0.E1*,0A
E)E 1*(,A)
08 '8.(E.1(81 5actur nregistrarea =?2 privind scontul primit
AA1) R E)E (0),11)
-> +n conta-ilitatea 3.C 45O!I T&A#5 3.&.L
01 8(.(E.1(81 5actur?nzarea mrfurilor
A888 R G 8().(1(
E(E C0.0((
AA1E 1(.01(
0' 8(.(E.1(81 D6Bcoaterea din gestiune a mrfurilor vndute
)(E R 'E8 0(.(((
0A '8.(E.1(81 ;$t. 6t.ncasare crean
G R A888 8().(1(
0818 8(0.E1*,0A
))E 1*(,A)
00 '8.(E.1(81 5acturnregistrarea =?2 privind scontul acordat
))E R AA1E (0),11)
n cursul anului 1(81 B.6 62-4> 64 9;-; *0 B.-.> pltitoare de =?2) a livrat
ctre B6 -366/ B=2- B-> (pltitoare de =?2), produse finite n valoare de '(.((( lei, =?2
1AG, cost de producie 1(.((( lei. (/9B" pentru B6 -366/ B=2- B-> bunurile cumprate
sunt mrfuri). n data de 1(.(*.1(81, B.6 62-4> 64 9;-; *0 B.-.> acord B6 -366/
B=2- B-> un risturn de 'G (cf. 5actura nr. 018A18) pentru volumul mare cumprat. B se
efectueze nregistrarea n contabilitatea ambelor societi.
Not de calcul :
?aloarea risturn R '(.((( O 'G R *(( lei
?aloare =?2 R *(( O 1AG R 18) lei
=otal factur R 888)
0) 5actur2chiziie mrfuri
G R A(8 'E.1((
'E8 '(.(((
AA1) E.1((
0E 1(.(*.1(81 5acturnregistrarea risturnului primit
G R )(* *((
A(8 888)
AA1) (18))
-> +n conta-ilitatea 3.C CA&UL CU 95&5 F) 3.&.L
0C 5actur?nzarea produselor finite
A888 R G 'E.1((
E(8 '(.(((
AA1E E.1((

0* D6!escrcarea gestiunii
E88 R 'A0 1(.(((
)( 1(.(*.1(81 5actur nregistrarea risturnului acordat
E(* R G *((
A888 888)
AA1E (18))

Be primete de la un client e$tern, la 81.8(.1(81, un avans n valoare de 8(.((( euro,
cursul valutar fiind de A,1((( lei&euro, pentru care sa emis n prealabil o factur de avans nr
)18AA. >a '8.81.1(81 cursul valutar este de A,80(( lei&euro. >a 81.(8.1(8' se livreaz
clientului e$tern produse finite n condiia de livrare 5/9, n valoare de A(.((( euro, cursul
valutar la data facturrii fiind de A,10(( lei&euro. 6ostul mrfurilor vndute este de 0(.((( lei.
>a '(.(8.1(8' se emite o factur nr )A18A pentru regularizarea avansului i se ncaseaz
contravaloarea produselor vndute (mai puin avansul primit), cursul valutar fiind de A,1E((
lei&euro.
)8 81.8(.1(81 5actur5acturare avans
A888 R A8* A1.(((
)1 81.8(.1(81 ;$t.6t.+rimirea avansului
081A R A888 A1.(((
)' '8.81.1(81 D6 -eevaluarea datoriei la sfritul e$.(curs A,80 lei&euro)
A8* R E)0 0((
)A 81.(8.1(8' 5actur >ivrarea produselor finite (curs A,10(( lei&euro)
A888 R E(8 8E(.(((
)0 81.(8.1(8' D6!escrcarea gestiunii produselor finite
E88 R 'A0 0(.(((
)) '(.(8.1(8' 5actur-egularizarea avansului (curs A,1E(( lei&euro)
G R A888 A1.E((
A8* A8.0((
))0 8.1((

)E '(.(8.1(8' ;$t.6t.ncasarea creanei (curs A,1E(( lei&euro)
081A R G 81C.8((
A888 81E.'((
E)0 C((
63

Decontarile Cu Tertii

Încărcat de

Informații document

Descriere:

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Descriere:

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Decontarile Cu Tertii

Titlu original:

Încărcat de

Descriere:

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Contabilitatea decontrilor cu furnizorii .

CAPITOLUL I: Noiuni i delimitri privind datoriile comerciale

245NTUL 5CONO!IC CU CO#UL UNIC #5 I#5NTI?ICA&5 %2))61%

P&53TATO&UL PLDTITO& 96 .;4-/6-;!3=92DN. B2 or. 6hisinau CO#UL

CO#UL T&ANBACTI5I #ATA P&I!I&II #ATA 5E5CUTA&II

S-ar putea să vă placă și