Sunteți pe pagina 1din 151

Capitolul I

Introducere n dreptul fiscal


1. Definiia Dreptului fiscal
Dreptul fiscal, ca ramur a dreptului public, este format din
totalitatea actelor normative ce reglementeaz raporturile juridice fiscale
care se nasc, se modific i se sting n procesul colectrii impozitelor i
taxelor de la contribuabili.
Dreptul fiscal este o ramur a dreptului public.
Raporturile juridice fiscale se nasc n procesul colectrii impozitelor
i taxelor, sau al administrrii acestora.
Subiect al impunerii este orice persoan fizic sau juridic (de drept
public sau privat) care realizeaz venituri ori deine bunuri
impozabile ori taxabile, denumita contribuabilObiectul impunerii
sunt at!t bunurile c!t i veniturile considerate de legiuitor ca fiind
impozabile ori taxabile.
Raporturile juridice fiscale sunt raporturi de drept public
reglementate de norme de drept fiscale.
2. rincipiile Dreptului fiscal
"rincipiile dreptului fiscal sunt definite de #odul fiscal n art. $ i au
urmtorul coninut%
a. !eutralitatea msurilor fiscale asigur!nd condiii egale
investitorilor, capitalului rom!n i strin&
b. Certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice
clare
c. "c#itatea fiscal la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea
diferit a veniturilor, n funcie de mrimea acestora&
d. "ficiena impunerii prin asigurarea stabilitii pe termen lung
a prevederilor #odului fiscal
e. !eutralitatea impunerii
Consacrarea ideii de e$alitate prin impunere% preferabil
principiului e$alitii n faa impunerii
&. I'(oarele Dreptului fiscal
Constituia Rom)niei 'egea fundamental a rii reglementeaz
n art. () obligaia cetenilor de a contribui, prin impozite i taxe,
la c*eltuielile publice, ntre ndatoririle fundamentale ceteneti.
+n afara legii fundamentale, la sf!ritul anului ,--$, au fost
codificate de ctre legiuitorul rom!n #odul .iscal ('egea
(/01,--$) i #odul de procedur fiscal (2.3. nr. 4,1,--$).
Codul *iscal str!nge la un loc principiile generale ale fiscalitii,
Codul de procedur fiscal concentreaz toate reglementrile
legale procedurale care in de 5administrarea impozitelor i
taxelor6, respectiv nregistrarea contribuabililor, declararea
impozitelor i taxelor, stabilirea, verificarea i colectarea
impozitelor i taxelor, soluionarea contestaiilor formulate de
contribuabili mpotriva actelor administrative fiscale.
+ai e,ist -i alte le$i speciale% cum ar fi. Codul /amal
1
% 0e$ea
nr.11231445 pri(ind ta,ele judiciare de timbru
2
% Ordonana
6u(ernului nr.1231447 pri(ind ta,ele de timbru pentru
acti(itatea notarial
&
etc.
Re$lementrile secundare, respectiv 7ormele, 8nstruciunile i
Regulamentele de aplicare ale legislaiei fiscale, adoptate prin
9otr!re de 3uvern ori prin 2rdin al :inistrului finanelor "ublice
Deci'iile Comisiei fiscale centrale constituite la nivelul
:inisterului .inanelor "ublice, a crei raiune de funcionare este
interpretarea unitar a reglementrilor fiscale sunt obligatorii doar
pentru organele fiscale
1. Raporturile juridice fiscale
Raporturile juridice fiscale se particularizeaz prin specificul
coninutului lor, adic a drepturilor i a obligaiilor subiectelor
participante.
Raporturile juridice fiscale sunt formate din relaii de impunere care
iau natere n procesul repartizrii unei pri din venitul naional i n
0
7oul #od vamal a fost adoptat prin 'egea nr.;)1,--) publicat n :onitorul 2ficial nr.$(-
din 04 aprilie ,--).
,
< se vedea :onitorul 2ficial nr.0/$ din ,4 iulie 044/, cu modificrile i completrile
ulterioare.
$
< se vedea :onitorul 2ficial nr.(;) din / august ,--,(actul normativ republicat)
redistribuirea unor venituri ale persoanelor juridice i ale persoanelor
fizice, n scopul constituirii fondurilor bneti ale bugetului de stat.
=xist dou cate$orii de raporturile juridice fiscale%
raporturi de drept material fiscale i
raporturi de drept procedural fiscal.

+n cazul celor dou categorii de raporturi juridice subiectele sunt
aceleai, respectiv organele fiscale i contribuabilii, obiectul este acelai,
respectiv stabilirea i ncasarea la bugetul general consolidat a impozitelor,
taxelor i altor contribuii datorate de ctre debitorii fiscali, dar difer
coninutul celor dou categorii de raporturi.
Raporturile juridice fiscale cuprind n structura lor urmtoarele
elemente% subiecte, coninut i obiect.
0) Subiectele raporturilor juridice fiscale sunt, pe de o parte, statul, prin
organele fiscale nvestite cu atribuii specifice realizrii veniturilor
fiscale, iar pe de alt parte, persoanele juridice sau persoanele fizice
obligate s plteasc impozitele, taxele i celelalte venituri ale
bugetului de stat
0
.
Statul este reprezentat, la nivel central, de :inisterul .inanelor
"ublice prin <genia 7aional de <dministrare .iscal i unitile
sale teritoriale, care reprezint or$anele fiscale ale statului.
Contribuabilul este orice persoan fizic ori juridic sau orice alt
entitate fr personalitate juridic ce datoreaz impozite, taxe,
contribuii i alte sume bugetului general consolidat, n condiiile
legii.
,) Coninutul raporturilor juridice fiscale l constituie drepturile i
obligaiile subiectelor participante.
#ele mai importante drepturi ale statului sunt%
> dreptul de a institui venituri fiscale(taxe i impozite)&
? dreptul la perceperea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor
sume care constituie venituri ale bugetului general consolidat? dreptul la
perceperea dob!nzilor i penalitilor de nt!rziere, n condiiile legii,
denumite creane fiscale accesorii.
0
<rt. 0/ #. proc. fisc.
2bligaiile corelative ale contribuabililor, denumite de legiuitor
obligaii fiscale, sunt urmtoarele%
? obligaia de a declara bunurile i veniturile impozabile sau, dup caz,
impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general
consolidat&
? obligaia de a calcula i de a nregistra n evidenele contabile i
fiscale impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului
general consolidat&
? obligaia de a plti la termenele legale impozitele, taxele, contribuiile
i alte sume datorate bugetului general consolidat&
? obligaia de a plti dob!nzi i penaliti de nt!rziere, aferente
impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume datorate bugetului general
consolidat, denumite obligaii de plat accesorii&
? obligaia de a calcula, de a reine i de a nregistra n evidenele
contabile i de plat, la termenele legale, impozitele i contribuiile care se
realizeaz prin stopaj la surs&
? orice alte obligaii care revin contribuabililor, persoane fizice sau
juridice, n aplicarea legilor fiscale.
- dreptul de a beneficia de nlesnirile legale (scutiri, reduceri,
am!nri, ealonri de plat etc.), &
- dreptul de a contesta actele cu caracter individual ale organelor de
control fiscal pe care le consider neconforme cu legea.
$) Obiectul raporturilor l constituie c*iar sumele de bani ce reprezint
impozite, taxe i alte venituri.
Capitolul II
Sistemul fiscal. !oiune. 8rsturi
"utem defini sistemul fiscal ca reprezent!nd 5totalitatea impozitelor i
taxelor provenite de la persoanele juridice i persoanele fizice care
alimenteaz bugetele publice6
0
.
@istemul fiscal cuprinde o diversitate de impozite, taxe i alte
vrsminte obligtorii, care afecteaz veniturile tuturor persoanelor fizice
sau juridice, ponderea efortului fiscal fiind suportat de masa populaiei,
mai ales prin intermediul preurilor.
a) "entru o bun funcionare a economiei, este necesar asigurarea
unei stabiliti a sistemului fiscal.
0
I. Condor, Drept financiar i fiscal, =d. Aribuna =conomic, Bucureti, 044), p. 0C/.
C9I8O0:0 III
*ISC90I898"9
1. Definiia fiscalitii
+ntr>o definire sintetic a fiscalitii, putem spune c aceasta este
format din totalitatea taxelor i a impozitelor reglementate prin acte
normative.
2. !i(elul -i structura fiscalitii
!i(elul fiscalitii l reprezint mrimea taxelor i impozitelor.
Structura fiscalitii este reprezentat de diversitatea impozitelor i
taxelor prin intermediul crora statul colecteaz veniturile fiscale.
&. rincipiile $enerale ale fiscalitii societii libere
7u poate exista o societate liber, dec!t dac exist o repartizare
suficient a puterilor (dac exist o descentralizare a deciziilor). +n aceste
condiii, se impune un sistem economic bazat pe proprietatea privat i pe
economia de pia.
rincipiul indi(idualitii mijloc prin care s se asigure o
puternic dezvoltare a personalitii individului.
rincipiul de nediscriminare.8mpozitul trebuie stabilit n
condiiile unor reguli identice pentru toi contribuabilii.
rincipiul de impersonalitate prelevarea nu trebuie s implice
cercetri de tip inc*izitorial
rincipiul de neutralitate impozitul trebuie s fie favorabil unei
economii eficiente.
rincipiul de non;arbitru.8mpozitul trebuie s fie prelevat dup
principii simple, clare i care s nu lase loc arbitrariului
Capitolul I/
olitica fiscal
"olitica fiscal reprezint un asamblu de instrumente de intervenie a
statului, generate de procese specific financiar>fiscale% formarea prin
impozite i taxe a veniturilor fiscale, alocarea c*eltuielilor fiscale,
asigurarea ec*ilibrelor fiscale.
1. !oiunea -i sfera politicii fiscale
+n abordarea politicii fiscale trebuie stabilit%
conceptul de politic fiscal,
sfera politicii fiscale,
interdependena cu alte politici.
"rin politica fiscal se inelege 5volumul i proveniena surselor de
alimentare a fondurilor publice, metodele de prelevare care urmeaz a fi
utilizate, obiectivele urmrite, precum i mijloacele de realizare a
acestora6
0
.
"rin intermediul politicii fiscale se poate aciona n sensul protejrii,
ncurajrii anumitor ramuri economice%
? stimularea agenilor economici spre realizarea de investiii n anumite
domenii&
? creterea calitii i a competitivitii produselor&
? stimularea exportului&
? protejarea mediului nconjurtor etc.
2. 8eoria politicilor fiscale
"rin politica fiscal se stabilete, n primul r!nd, volumul
resurselor financiare ale statului necesare realizrii funciilor i
sarcinilor sale& mrimea lor este dat de cuantumul c*eltuielilor
publice aferente perioadei respective.
2 concordan important a politicii fiscale vizeaz, n al doilea
r!nd, pro(eniena resurselor financiare, principala component
fiind dat de resursele interne i numai n completarea acestora de
resursele externe.
&. Condiionarea fiscal a finanrii deficitului fiscal
0
Gh. Manolescu, "olitici monetare i fiscale, =d. Dniversitii =cologice, Bucureti, 044/, p. 0CC.
Modalitile de finanare a deficitului fiscal sunt emisiunea monetar
(procedeu nedorit, deoarece este generator de fenomene inflaioniste) sau
mprumuturile de stat.
+mprumuturile de stat prezint unele a(antaje.
0. reprezint un mijloc de procurare a resurselor financiare mai rapid
dec!t impozitele&
,. prin aceste mprumuturi, categoriile sociale nstrite au acces la un
plasament remunerator pentru disponibilitile lor bneti&
$. contractarea de mprumuturi este singura modalitate de finanare a
deficitului fiscal n rile cu un nivel ridicat de fiscalitate.
<lturi de avantaje, mprumuturile de stat reprezint i unele
de'a(antaje, mai ales pe termen lung%
0. angreneaz c*eltuieli suplimentare (dob!nzi, comisioane etc.) care,
n timp, urmeaz s fie acoperite tot pe seama majorrii impozitelor&
,. uureaz sarcina fiscal a generaiei actuale n detrimentul celor
viitoare
$. afecteaz capitalul naiunii, n timp ce impozitele diminueaz doar
veniturile acesteia.
1. Inter(enionismul fiscal
"olitica fiscal dispune de numeroase p!rg*ii de influenare a
proceselor economice, circumscrise intervenionismului statal. 2 bun
ilustrare a diversitii inter(eniilor fiscale este dat de multitudinea
avantajelor fiscale, destinate s favorizeze anumite categorii de persoane
sau s ncurajeze anumite activiti. =le se acord sub forma
exonerrilor, deducerilor sau reducerilor fiscale i vizeaz obiective
diferite% investiii productive, ac*iziionarea de locuine etc.
2pus politicii fiscale intervenioniste este politica fiscal de
neutralitate, care presupune ca impozitele s nu influeneze n nici un
caz activitatea economic, investiiile, sc*imburile comerciale etc.
<. Structurile instituionale ale politicii fiscale
9paratul fiscal cuprinde totalitatea organelor fiscale i de control ale
statului ale cror atribuii constau n stabilirea impunerii, urmrirea i
ncasarea impozitelor i taxelor, precum i controlul respectrii legalitii
n acest domeniu.
@tatul se implic n activitatea fiscal la nivelul celor trei puteri n
stat."arlamentul emite legile fiscale, 3uvernul le pune n aplicare, iar
puterea judectoreasc soluioneaz litigiiile nscute n aplicarea legilor
fiscale.
+n cadrul administraiei publice, instituia de specialitate prin care
3uvernul i ndeplinete atribuiile n domeniul fiscal este +inisterul
*inanelor, prin organismele sale centrale i teritoriale.
2. rincipiile politicii fiscale
1
+n perioada de ascensiune a capitalismului, economistul 9dam
Smit# a formulat patru principii, care, n opinia sa, ar trebui s stea
la baza politicii fiscale a statului i anume% justeea impunerii
(ec*itatea fiscal), certitudinea impunerii, comoditatea perceperii
impozitelor i randamentul fiscal
,
.
rincipiul impunerii ec#itabile
+n funcie de gradul de cuprindere a subiectelor i a materiei
impozabile, impunerea poate fi calificat ca fiind $eneral E atunci
c!nd se intinde asupra tuturor claselor i pturilor sociale n ce privete
veniturile ori averea acestora E sau parial, atunci c!nd unele clase
sau pturi sociale beneficiaz de anumite faciliti fiscale (scutiri sau
reduceri de impozite).
"$alitatea n faa impo'itului, presupune ca impunerea s se fac n
acelai mod pentru toate persoanele fizice i juridice, indiferent de
locul unde domiciliaz sau i au sediul, s nu existe, deci, deosebire
de tratament fiscal de la o zon la alta a rii. +n opoziie cu egalitatea
n faa impozitului, e$alitatea prin impo'it presupune diferenierea
sarcinilor fiscale de la o persoan la alta.
+n practica financiar sunt cunoscute mai multe feluri de impunere i
anume% n cote fixe i n cote procentuale (proporionale, progresive i
regresive).
0
"rincipiile de reglementare a fiscalitii au cunoscut, pentru prima oar n istoria post decem>
brist, o consacrare legislativ n art. $ din #odul fiscal.
,
A. Smith, <vuia naiunilor, vol. 88, =d. <cademiei Republicii "opulare Rom!ne, Bucureti,
04)(, p. ,C,>,CC.
rincipiul politicii financiare
<tunci c!nd introduce un nou impozit, statul urmrete ca acesta s
aib un randament fiscal ridicat, s fie stabil i s fie elastic.
"entru ca un impozit s fie considerat ca av!nd randament fiscal
ridicat, este necesar ca acesta s fie universal, adic s fie pltit de
ctre toate persoanele care realizeaz venituri din aceeai surs sau
care posed acelai gen de avere.
Dn impo'it este stabil atunci c!nd nu este influenat de oscilaiile
provocate de conjuncturile socio>economice.
Impo'itul este elastic atunci c!nd este capabil s fie majorat c!nd
c*eltuielile fiscale cresc i s fie micorat atunci c!nd c*eltuielile
fiscale se reduc.
rincipiul politicii economice
@tatul utilizeaz impozitele nu numai ca mijloc de procurare a
veniturilor fiscale, ci i pentru a influena dezvoltarea sau restr!ngerea
unor ramuri economice, pentru a stimula sporirea produciei sau
consumul unui anumit produs.
+n aceste condiii, pentru a stimula lrgirea consumului unui bun, statul
ia msuri pentru reducerea sau suprimarea impozitelor indirecte care>l
greveaz, iar pentru a restr!nge consumul, procedeaz n sens invers,
major!nd cotele impozitelor respective.
"entru ncurajarea dezvoltrii unei ramuri economice, statul stabilete
taxe vamale ridicate la import, reduce sau scutete de impozite
indirecte circulaia produselor respective obinute n ar ori
micoreaz impozitele directe datorate de investitorii auto*toni.
5. Instrumentele de reali'are a politicii fiscale
8nstrumentele politicii fiscale se constituie i acioneaz n procesul de
aplicare a impozitelor i taxelor, precum i a celorlalte mijloace de
colectare a veniturilor fiscale (numite generic E variabile fiscale) i se
manifest prin mecanismele, structurile i procedurile fiscale.
+n principiu, sunt considerate ca fiind astfel de instrumente fiscale%
a) numrul i varietatea impozitelor utilizate&
b) diversitatea facilitilor fiscale (reduceri, scutiri, deduceri).
Clasificarea impo'itelor este fcut n funcie de mai multe criterii,
cum sunt%
? forma de percepere% n natur sau n bani&
? obiectul impunerii% averea, venitul sau c*eltuielile&
? scopul urmrit, care mparte impozitele n financiare i de ordine&
? frecvena ncasrii vizeaz impozitele permanente sau cele
incidentale&
? locul administrrii impozitelor este dat de nivelul local, naional,
federal sau al statelor membre&
? trsturile de fond i de form care grupeaz impozitele n directe i
indirecte.
5.1. Impo'itele directe
1
<ceste impozite se aeaz i se percep direct de la surs (subiecii
pltitori), viz!nd existena venitului sau a averii. =le se mpart n%
? impo'ite reale, care sunt stabilite n legtur cu obiectele materiale
(pm!nt, cldiri etc)&
? impo'ite personale, care au legtur cu situaia personal a
contribuabilului, aez!ndu>se asupra venitului sau averii.
"rin modul de aezare a acestor impozite, se urmrete repartizarea
ec*ilibrat a sarcinilor fiscale asupra contribuabililor.
+n cadrul impozitelor directe se disting impozitul pe venitul persoanelor
fizice, impozitul pe venitul persoanelor juridice i impozitul pe avere.
5.2. Impo'itele indirecte
8mpozitele indirecte i definesc i delimiteaz pltitorii n calitate de
consumatori ai bunurilor i serviciilor, fiind suportate de ctre acetia,
indiferent de veniturile, profesia sau situaia personal. <ceste impozite
afecteaz puterea de cumprare a consumatorului, fiind prevzute n cote
procentuale asupra valorii mrfurilor v!ndute sau serviciilor prestate.
8mpozitele indirecte au o micare oscilant, av!nd randament fiscal ridicat
n perioadele de av!nt economic i sczut n perioadele de criz i
depresiune.
0
"rincipalele impozite directe reglementate de #odul fiscal ('egea nr. (01,--$) sunt% impozitul
pe profit, impozitul pe dividende, impozitul pe veniturile realizate n Rom!nia de nerezideni,
impozitul pe veniturile microntreprinderilor, impozitul pe veniturile obinute de persoanele fizice
(impozitul pe salarii, impozitul pe veniturile liber>profesionitilor, impozitul pe veniturile obinute
din cedarea folosinei bunurilor, impozite i taxe datorate administraiilor locale etc.).
8mpozitele indirecte cuprind taxa pe valoarea adugat, taxele de
consumaie, taxele vamale, monopoluri fiscale, precum i diferite alte
taxe.
7. "fecte ale fiscalitii
"rintre efectele fiscalitii enumerm%
> frauda i evaziunea fiscal,
> riscul de inflaie prin fiscalitate,
> deteriorarea competitivitii internaionale etc
4. 9rmoni'area politicii fiscale n conte,t internaional
+nfptuirea pieei unice ntre rile membre ale comunitii
europene, ca o etap mai avansat n procesul de integrare
economic, impune rezolvarea problemelor legate de armonizarea
fiscal.
Desfiinarea frontierelor fiscale const n nlocuirea principiului
destinaiei (aplicat n prezent) cu cel al rii de origine, ceea ce
nseamn c suportarea sarcinii fiscale se face n statul unde s>au
produs bunurile i serviciile, indiferent unde acestea urmeaz s fie
consumate.
"entru soluionarea problemelor interdependente, care presupun o
abordare coordonat la nivel comunitar, politica fiscal a fiecrui
stat trebuie s acioneze pe mai multe planuri%
- n materie de A.F.<. (taxa pe valoarea adugat) se impune
un sistem simplu, obiectiv i modern, care s rspund at!t
operaiunilor intracomunitare c!t i celor naionale&
- realizarea unei apropieri a ratei accizelor&
- n ceea ce privete impozitarea persoanelor fizice, este
necesar aplicarea unui tratament nondiscriminatoriu
pentru lucrtorii transfrontalieri i nerezideni impozabili&
- n legtur cu fiscalitatea agenilor economici se va impune
desfiinarea barierelor fiscale asupra fluxurilor
transfrontaliere de venituri (de ex% tratament
discriminatoriu al filialelor i ntreprinderilor cu sediul
stabil n alte ri membre ale comunitii).
Capitolul /
Concepii tradiionale -i moderne pri(ind impo'itele -i impunerea
Dreptul de a re$lementa sistemul de impunere
+n decursul timpului, n literatura de specialitate, au fost studiate mai
multe teorii n legtur cu dreptul statului de a reglementa un sistem de
impunere, teorii dintre care amintim pe cea organic, cea a contractului
social, cea a ec*ivalenei i cea a sacrificiului.
8eoria or$anic, fundamentat de ctre g!nditori de frunte ai
filozofiei clasice germane E 9egel, .ic*te, @c*elling E susine c
5statul s>a nscut din nsi natura omeneasc6, iar dreptul de
impunere reprezint un 5produs necesar dezvoltrii istorice a
popoarelor6.
8eoria contractului social a fost ntemeiat de ctre A*omas
9obbes (0(;;>0)/4) n 'eviat*an (0)(0), continuat i dezvoltat
de ctre Gean>GacHues Rousseau (0/0,>0/;;) n #ontractul social.
"otrivit acestei teorii, contractul social reprezint o form de
asociere ideal a indivizilor, care nu se mai supun unii altora prin
coerciie sau dominaie, ci numai statului, ca expresie suveran a
voinei generale. #etenii sunt de acord s renune la o parte din
libertile lor, fc!nd, n acelai timp i sacrificii de ordin material
(plata impozitelor), iar statul garanteaz realizarea anumitor
activiti. +n contractul social, dreptul formal al statului de
impunere apare ca rezultat al unei nelegeri ntre stat i
contribuabili.
8eoria ec#i(alenei (teoria sc*imbului sau teoria intereselor) a fost
formulat de ctre <dam @mit* i continuat de ctre :ontesHuieu.
<ceast teorie st la temelia sistemului n care impozitele i
gsesc justificarea prin serviciile i avansrile realizate i garantate
de stat, afirm!ndu>se, de exemplu, c 5impozitele reprezint preul
serviciilor prestate de stat6.
8eoria sacrificiului, a datoriei sau a solidaritii propune ca
raiunea impozitului s fie justificat prin natura statului.Dreptul
statului de a stabili i percepe impozite apare ca o consecin
direct a obligaiei sale de a>i ndeplini funciile i sarcinile.
8mpozitul stabilit de stat este comparabil cu o datorie pe care o au
cetenii pentru asigurarea existenei i a condiiilor de dezvoltare a
ntregului corp social cruia i aparin. +n acest sens, datoria
contributiv a cetenilor este analog cu datoria de cetean,
distinct ns de datoria fa de ar (impozitul s!ngelui), care
reprezint o contribuie ceteneasc av!nd caracter personal.
+a,imele fundamentale ale impunerii
#onform concepiei economistului <dam @mit* (0/,$>0/4-),
maximele fundamentale ale impunerii, ca ansamblu de acte i operaiuni
de stabilire a impozitelor, sunt urmtoarele%
+a,ima justiiei% 5cetenii fiecrui stat trebuie s contribuie la
c*eltuielile guvernamentale at!t c!t le permit facultile proprii, adic n
proporia venitului pe care l realizeaz sub protecia statului6.
+a,ima certitudinii% 5impozitul fiecrui cetean trebuie s fie
prestabilit i nu arbitrar. +n epoca modern, cuantumul plii trebuie s fie
cert pentru contribuabil, ca i pentru orice alt persoan6.
+a,ima comoditii% 5toate contribuiile trebuie s fie pretinse la
termenele i urm!nd procedeul care este mai convenabil contribuabilului6.
+a,ima economiei% 5toate contribuiile trebuie s fie stabilite de o
manier care s scoat din buzunarul ceteanului c!t mai puin posibil
fa de ceea ce urmeaz s intre n trezoreria statului6.
Capitolul /I
articularitile (eniturilor publice
"lementele definitorii ale (eniturilor publice
"lementele comune (eniturilor fiscale sunt urmtoarele%
? denumirea venitului fiscal&
? debitorul sau subiectul impunerii&
? obiectul sau materia impozabil&
? unitatea de evaluare&
? unitatea de impunere&
? asieta sau modul de aezare a venitului&
? perceperea (ncasarea) venitului fiscal&
? termenele de plat&
? nlesnirile, drepturile i obligaiile debitorilor&
? rspunderea debitorilor&
? calificarea venitului fiscal.
1.Denumirea (enitului fiscal
<ceasta este adecvat n raport de natura sa financiar>economic i
juridic% impozit, tax, contribuie, prelevare, vrsm!nt etc.
2.Debitorul sau subiectul impunerii
Debitorul este reprezentat de o persoan fizic sau juridic care
datoreaz, conform legii, o tax, un impozit sau este obligat la efectuarea
unei anumite prelevri la bugetul statului.
+n legtur cu plata propriu>zis a sumelor de bani ctre bugetul statului
este necesar a fi facut distincia ntre subiectul impunerii (debitor) i
pltitorului acestuia.Re$ula o constituie faptul c aceeai persoan are
dubl calitate% cea de debitor i cea de pltitor. ",cepiile de la aceast
regul sunt determinate de cauze te*nice financiar>fiscale, atunci c!nd
plata la buget se face de ctre alte persoane (teri) dec!t subiectul
impunerii (de ex.% pentru oamenii de litere, art, tiin, impozitul pe venit
este parial reinut i virat la buget de ctre pltitorul de venit).
&.Obiectul sau materia impo'abil
=ste reprezentat de veniturile sau bunurile impozabile ori taxabile.
Fenitul impozabil poate mbrca diferite forme% beneficiul sau profitul
societilor comerciale, veniturile persoanelor fizice etc. Bunurile
impozabile se pot constitui n% cldiri, terenuri etc.
1.:nitatea de e(aluare
Dnitatea de evaluare a venitului fiscal reprezint elementul care
exprim cuantumul unitar al acestuia n raport cu baza sa de calcul.
#uantumul unitar al venitului se poate stabili n funcie de posibilitile
te*nice determinate, de obiectul i de natura venitului, astfel% cota fix i
cota procentual (proporional, progresiv sau regresiv).
<.:nitatea de impunere
=ste reprezentant de unitatea n care se exprim obiectul sau materia
impozabil% leul (n cazul veniturilor), metrul ptrat sau *ectarul (n cazul
terenurilor) etc.
2.9sieta sau modul de a-e'are a (enitului
<sieta reprezint modalitatea de aezare a obiectului sau mrfii fiscale,
identificarea subiectului i a materiei impozabile, evaluarea acesteia i
stabilirea cuantumului de plat.
<adar, prima operaiune n cadrul asietei o reprezint stabilirea
obiectului impozabil, care const n cunoaterea i evaluarea materiei
impozabile. "ractica financiar cunoate dou ci principale de evaluare a
materiei impozabile% e(aluarea indirect (bazat pe prezumie) i
e(aluarea direct.
"(aluarea indirect se poate realiza%
> "e baza semnelor (indiciilor) exterioare ale obiectului impozabil.
> "e calea evalurii forfetare.
> "e calea evalurii administrative.
"(aluarea direct se poate face pe una din urmtoarele ci%
> "e baza declaraiei unei tere persoane.
> "e baza declaraiei contribuabililor.
2 a doua operaiune n cadrul aezrii impozitelor o constituie
stabilirea cuantumului impo'itului datorat de o persoan fizic sau
juridic. Dup modul de stabilire a impozitului datorat, impozitele se pot
grupa n impozite de repartiie i impozite de cotitate.
5.Colectarea (enitului fiscal
+ncasarea venitului fiscal reprezint realizarea efectiv a acestuia i se
poate face prin mai multe metode%
> :etoda plii directe
> :etoda reinerii i vrsrii (stopajul la surs)
> :etoda aplicrii de timbre fiscale.
7. 8ermenul de plat
Aermenul reprezint data la care sau p!n la care un anumit venit
trebuie s fie vrsat la bugetul public. Aermenul de plat se poate stabili%
> fie sub forma unui interval de timp (an, trimestru, lun etc.), situaie n
care scadena (data limit) este ultima zi a perioadei respective&
> fie sub forma unei zile de plat, situaie n care scadena coincide cu
termenul de plat.
4. =nlesnirile% drepturile -i obli$aiile debitorilor
@unt elemente expres i limitativ prevzute prin actele normative care
reglementeaz venituri fiscale i se ine cont de ele la evaluarea bazei de
calcul, n stabilirea cuantumului venitului fiscal, precum i la ncasarea
acestuia.
+nlesnirile pot mbrca forma reducerilor% scutirilor% am)nrilor -i
e-alonrilor la plat acordate deintorului obiectului sau materiei
impozabile& aceste nlesniri au ca scop stimularea valorificrii anumitor
resurse materiale, produciei unor mrfuri i sporirea rentabilitii.
1>. Rspunderea debitorilor
Reprezint aplicarea formelor rspunderii juridice E administrative
patrimoniale i penale E n cazurile n care pltitorii sv!resc infraciuni
sau contravenii n domeniul veniturilor fiscale.
11. Calificarea (enitului fiscal
<ceast calificare se refer la stabilirea caracterului local sau central al
venitului i atribuirea prin lege.
Capitolul /II
rincipalele obli$aii fiscale ale contribuabililor n Rom)nia
#ontribuabilii, persoane fizice sau juridice, au obligaia de a plti
diverse impozite, taxe i contribuii generate de%
> desfurarea activitii curente&
> plata salariilor&
> elemente patrimoniale (bunuri mobile i imobile)&
> alte obligaii.
Obli$aii $enerate de desf-urarea acti(itii curente
> impozitul pe profit&
> accizele (taxele speciale de consumaie) la produsele din import i din
impozitul la ieiul din producia intern i gazele naturale&
> taxa pe valoarea adugat&
> impozitul pe dividende&
> impozitul pe venitul reprezentanelor firmelor strine n Rom!nia&
> contribuia la fondul special pentru sntate&
> contribuia la fondul special pentru dezvoltarea i modernizarea
drumurilor publice&
> taxe vamale&
> impozitul pe profitul obinut din activiti comerciale ilicite sau
nerespectarea 'egii privind protecia consumatorilor.
Obli$aii $enerate de plata salariilor
> impozitul suplimentar pe fondul de salarii&
> contribuia pentru asigurrile sociale&
> contribuia la fondul pentru ajutorul de omaj&
> contribuia la fondul special pentru sntate, care se suport din
#.<.@.&
> contribuia la fondul de risc i accident&
> impozitul pe salarii&
> impozitul pe indemnizaii n cadrul asigurrilor sociale&
> contribuia pentru pensia suplimentar%
> contribuia la fondul pentru ajutorul de omaj.
Obli$aii $enerate de elemente patrimoniale
> impozitul pe cldiri&
> impozitul pe venitul agricol&
> impozitul pe terenurile neagricole&
> taxe asupra mijloacelor de transport&
> taxe de metrologie&
> taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat utilizate n alte
scopuri dec!t pentru agricultur sau silvicultur&
> taxa de intabulare pentru v!nzrile de active.
9lte obli$aii
9. ta,e locale.
> taxe pentru folosirea locurilor publice&
> taxe pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor n
domeniul construciilor&
> taxe pentru folosirea mijloacelor de publicitate, afiaj i reclam etc.
?. ta,e datorate statului pentru diferite ser(icii prestate.
> taxe de timbru&
> taxe consulare&
> taxe de protecie etc.
Capitolul I@
Impo'itele
1. !oiunea de impo'it
'iteratura de specialitate a reinut mai multe definiii ale impozitului.
<stfel, ntr>o anumit opinie
0
% 5impozitul reprezint o contribuie
bneasc obligatorie i cu titlu nerambursabil, datorat, conform legii,
bugetului de stat de ctre persoanele fizice i persoanele juridice
pentru veniturile pe care le obin sau bunurile pe care le posed.6
+ntr>o alt opinie
,
% 5 impozitul este o contribuie bneasc, perceput
de la persoane private, prin intermediul forei publice, cu titlu definitiv,
fr o contraprestaie, n scopul acoperirii c*eltuielilor publice6.
Recent, reglementarea legal
$
ofer o definiie a impozitului% 5 (I)
prelevare obligatorie, fr contraprestaie i nerambursabil, efectuat
de ctre administraia public pentru satisfacerea necesitilor de
interes general6.
Definiia pe care o reinem ns calific astfel impozitul% 58mpozitul
reprezint o contribuie bneasc obligatorie i cu titlul nerambursabil,
datorat, conform legii, bugetului de stat de ctre persoanele fizice i
persoanele juridice pentru veniturile pe care le obin sau bunurile pe
care le posed6
C
.
"articularitile impozitului %
- contribuie bneasc
(
,
- contribuie obligatorie,
- contribuie cu titlu nerambursabil,
- contribuie datorat conform dispoziiilor legale,
- modalitate de participare a acestora la constituirea fondurilor
generale ale societii.
- Dnii autori de specialitate rein c impozitul este o prelevare fr o
contraprestaie sau fr vreun ec*ivalent.+n opinia noastr,
trstura esenial a impozitelor este reversibilitatea, potrivit creia
0
. . !a"una, Drept financiar i fiscal, =d. <ll BecJ, Bucureti, ,--$.
,
5'Kimpot est une prestation pecuniaire reHuise des particuliers, par voie dKautorite, a titre
definitif, et sans contrapartie, en vue de la couverture des c*arges publiHues6 G. #eze, #ours de
finances publiHues, '3DG, 04$).
$
art. , pct. ,4 'egea finanelor publice nr. (--1,--,, :. 2f. nr. (4/ din 0$ august ,--,.
C
. . !a"una, op. cit., p. $/-.
5
+n condiiile statului modern, contribuia se realizeaz numai n form bneasc, spre
deosebire de or!nduirile statale anterioare, care percepeau impozite i n natur.
sumele concentrate de stat pe calea impozitelor de la persoanele
fizice i juridice se rentorc sub forma unor aciuni, servicii,
gratuiti de care beneficiaz cei care au contribuit la formarea
fondurilor generale ale societii. 8mpozitul este o prelevare
obligatorie ctre bugetul de stat este fr ec*ivalent i fr
contraprestaie direct i imediat, ns pltitorii capt vocaie
direct ca beneficiari ai unor activiti organizate de stat fr s fie
obligai la plata contravalorii acestora.
2. Clasificarea impo'itelor
Dat fiind diversitatea formelor pe care le>au mbrcat i le mbrac
impozitele, acestea se pot grupa dup diferite criterii.
8. Dup forma n care se percep, se disting impozite n natur i
impozite n bani. Impozitele $n natur, caracteristice or!nduirilor
trecute, mbrcau forma prestaiilor sau drilor n natur
0
.
Impozitele $n %ani reprezint forma modern i actual de
impunere n statele cu economie dezvoltat.
88. Dup obiectul impunerii, impozitele se pot grupa n impozite pe
avere
&
, impozite pe venit
'
i impozite pe cheltuieli
(
.
888. Deosebit importan teoretic -i practic prezint gruparea
impozitelor n% directe i indirecte.
8F. Dup scopul urmrit, impozitele se grupeaz n impozite
financiare i impozite de ordine. "rimele se instituie n scopul
realizrii de venituri pentru stat, cele din urm vizeaz limitarea
unei aciuni, atingerea unui el av!nd caracter nefiscal.
F. Dup frec(ena cu care se reali'ea', impozitele pot fi
permanente, adic atribuirea i perceperea lor prezint o anumit
regularitate i incidentale (nt!mpltoare), adic se instituie i se
ncaseaz o singur dat (ex. impozitul pe avere).
F8. Dup instituia care le administrea', impozitele pot fi federale,
ale statelor membre ale federaiei i locale, respectiv impozite ale
statului i impozite locale, n cazul statelor cu structur unitar.
0
<lbinritul, dijmritul, vinritul, podgonritul etc.
,
8mpozite care se stabilesc asupra valorii bunurilor deinute sau asupra sporului de valoare al
bunurilor din patrimoniul unei persoane (impozitul pe cldiri, pe terenuri, pe valorile mobiliare deinute).
$
8mpozite pe salarii, pe veniturile din profesiunile liberale etc.
C
8mpozitul pe lux i pe cifra de afaceri (n epoca modern taxa pe valoarea adugat i accizele).
2.1. reci'ri referitoare la clasificarea n impo'ite directe -i
indirecte
8mpozitele directe se percep de la persoanele fizice sau juridice care,
potrivit inteniei legiuitorului, trebuie s suporte, la anumite termene,
sarcina fiscal stabilit pe baza datelor de care dispun organele fiscale
privind persoanele, averea, posesiunea sau venitul fiecrui contribuabil
i a cotelor fixate prin lege.
8mpozitele indirecte nu se stabilesc direct i nominativ asupra
contribuabililor, ci se aaz asupra v!nzrii bunurilor sau prestrii unor
servicii.
8mpozitele directe vizeaz existena venitului sau averii, n timp ce
impozitele indirecte vizeaz utilitatea acestora.
+n funcie de criteriile care stau la baza aezrii lor, impozitele directe
se sta%ilesc asupra o%iectelor materiale, fr s se in seama i de
situaia personal a subiectului impozitului. <ceste impozite se mai
numesc i o%iective sau pe produs, deoarece se aaz asupra
produsului obiectului impozabil.
Impozitele directe personale, dimpotriv, in seama, n primul r!nd, de
persoana (subiectul impozitului), n legtur cu averea i veniturile
acesteia sau indiferent de ele. De aceea, impozitele personale se mai
numesc i su%iective.
Impozitele indirecte se pot "rupa $n) taxe de consumaie *accize+,
monopoluri fiscale, taxe vamale, taxa pe valoarea adu"at etc.
2.2. Clasificarea impo'itelor directe -i indirecte
122. Impo'ite directe reale.
> impozit funciar&
> impozit pe cldiri&
> impozit pe activiti industriale&
> impozit pe activiti comerciale i profesii libere&
> impozit pe avere.
125. Impo'ite directe personale.
> impozit pe succesiuni&
> impozit pe donaiuni&
> impozit pe suflet (capitaie)&
> impozit pe obiecte de consum.
127. Impo'ite indirecte
8a,a pe (aloarea adu$at
8a,e de consumaie Aacci'eBC
> pe obiecte de lux&
> pe alte bunuri&
> impozit pe cifra de afaceri.
+onopoluri fiscale
> asupra produciei&
> asupra v!nzrii&
> asupra produciei i v!nzrii&
> de import.
8a,e (amale
> de import&
> de tranzit.
&. Impo'itele directe
&.1. Caracteri'area $eneral a impo'itelor directe
"rintre cele mai rsp!ndite impozite de tip real existente n practica
financiar internaional, se numr impozitele av!nd ca obiect al
impunerii pm!ntul, cldirile, activitile economice cu caracter
neagricol i micarea capitalului bnesc.
#aracteristic pentru impozitele reale este faptul c acestea se stabilesc
pe baza unor criterii exterioare, care dau o anumit imagine despre
materia impozabil, dar nu i despre puterea economic a subiectului.
<ezate asupra unor obiecte materiale sau asupra unor genuri de
activiti, pe baza unor criterii exterioare, care nu permit o evaluare a
produsului net realizat, impozitele reale i avantajeaz pe moieri i>i
dezavantajeaz pe micii productori. Din aceast cauz, impozitele
reale au i un caracter regresiv. <ceste impozite au un randament fiscal
redus, deoarece cotele de impunere sunt sczute, sistemul de impunere
nu cuprinde ntreaga materie impozabil, oferind numeroase
posibiliti de evaziune. 'ipsa de uniformitate n stabilirea impozitelor
reale n cadrul diferitelor uniti locale i arbitrariul n perceperea
acestora accentueaz i mai mult lipsa de ec*itate a impozitelor reale.
Diferenierea sarcinii fiscale n funcie de veniturile (averea) sau
situaia personal a fiecrui subiect impozabil nseamn, de fapt,
adoptarea sistemului de impunere personal.8mpozitele personale
astfel aprute sunt de dou feluri%
> impozite pe venit&
> impozite pe avere.
&.2. 8rsturi caracteristice ale impo'itelor pe (enit
8mpozitul pe venit (income tax) a fost introdus pentru prima dat n
:area Britanie, spre sf!ritul secolului al LF888>lea. Dup o scurt
perioad de existen, acest impozit a fost abolit, pentru ca s fie
reintrodus n anul 04,C. Dlterior, au adoptat impozitul pe venit n
sarcina persoanelor fizice i @.D.<., Gaponia, 3ermania, .rana,
2landa, Belgia etc.
'a nceput, impozitele pe venit erau stabilite n cote extrem de reduse
i se percepeau la un numr restr!ns de persoane. #u vremea ns,
cotele impozitelor au suferit majorri repetate, iar numrul persoanelor
impuse a crescut n mod sistematic.
"ractica a consacrat impozite pe venit distincte pentru persoanele
fizice i, respectiv, pentru cele juridice.
&.2.1. Impo'itul pe (eniturile persoanelor fi'ice
=ste datorat de persoanele fizice care au domiciliul sau rezidena
$ntr, un anumit stat, precum i de cele nerezidente care realizeaz
venituri din surse situate pe teritoriul acestui stat, cu unele excepii
prevzute de lege.
-u sunt supui la plata impozitului pe venit diplomaii acreditai n
statul considerat, cu condiia reciprocitii, persoanele care realizeaz
venituri ce nu depesc un anumit plafon (minimul neimpozabil),
uneori militarii, suveranii i familiile regale, acolo unde este cazul,
veniturile obinute din nstrinarea bunurilor proprietate personal.
.%iectul impunerii l constituie veniturile realizate de muncitori i
funcionari, fermieri, ntreprinztori, mici meteugari i liber
profesioniti, proprietari imobiliari i renieri din munca salariat,
activiti economice (industrie, agricultur, comer, bnci, asigurri
etc)& nc*irieri i arendri, dob!nzi la sumele mprumutate etc.
@unt cunoscute dou sisteme de impunere a veniturilor%
> impunerea separat a veniturilor provenite din fiecare surs&
> impunerea global a veniturilor, indiferent de sursa din care provin.
"entru a evita neajunsurile pe care le prezint fiecare din aceste
sisteme, multe state, printre care i Rom!nia, au adoptat sisteme de
impunere mi,te, care mbin impunerea separat cu cea global.
+n ceea ce privete determinarea veniturilor impozabile, n practica
internaional se manifest tendina de soluionare a acestei probleme
pornind de la tratarea ex*austiv a conceptului de MvenitN. <ceasta
nseamn luarea n calculul venitului impozabil a tuturor veniturilor,
deci a c!tigurilor n capital, a c!tigurilor excepionale i a avantajelor
n natur.
+n vederea determinrii venitului impozabil din veniturile brute se
deduc anumite c*eltuieli sau se opereaz anumite sczminte. +n mod
frecvent, se deduc% c*eltuielile care concur la formarea sau
conservarea veniturilor, c*eltuieli profesionale, primele la asigurrile
de via, c*eltuielile pentru tratament medical, alte c*eltuieli specifice
etc.
De regul, din veniturile brute se scad numai c*eltuielile prevzute n
mod expres de lege ca fiind legate de exercitarea profesiei sau
desfurarea activitii considerate, cu excluderea sau limitarea celor
av!nd caracter de reprezentare. +n unele cazuri, legislaia fiscal nu
limiteaz c*eltuielile deductibile din veniturile brute (de pild, n
Gaponia). +n altele, se precizeaz, n mod expres, categoriile de
c*eltuieli ce nu se admit la scdere.
+n funcie de obiectivele urmrite, impunerea se face pe fiecare
persoan care a realizat venituri sau a participat la acestea sau pe
ansamblul familiei ori gospodriei& impunerea se face cu sau fr
luarea n considerare a unor factori sociali (starea civil, dac exist
copii ori alte persoane n ntreinere)& impunerea se face n cote
proporionale, progresive sau regresive.
8mpozitul pe veniturile persoanelor fizice se stabilete, de regul,
anual, pe baza declaraiei de impunere a contribuabilului sau pe baza
elementelor de care dispun organele financiare.
&.2.2. Impo'itul pe (eniturile societilor comerciale
+n practica internaional, veniturile realizate de societile comerciale
beneficiaz, de regul, de un regim fiscal propriu, deosebit de cel aplicat
veniturilor persoanelor fizice.
+n majoritatea rilor, cad sub incidena acestui impozit, urmtoarele%
societile pe aciuni, societile n comandit pe aciuni, societile cu
rspundere limitat, societile cooperatiste, asociaiile, fundaiile
pentru acele venituri care nu sunt destinate susinerii activitii de baz
i alte organisme cu personalitate juridic av!nd un scop lucrativ. #u
alte cuvinte, aici intr, de regul, societile cu capital, iar nu cele de
persoane (cu unele excepii).
@unt e,onerate de la regimul impunerii societilor, ntr>o serie de ri,
asociaiile care, potrivit statutelor lor, urmresc scopuri confesionale,
de utilitate public sau de binefacere.
+n general, re$imul de impunere este difereniat n funcie de modul
de organizare societar i anume ca societi de persoane sau de
capital. +n primul caz, fiind dificil o distincie a averii fiecreia dintre
persoanele asociate de patrimoniul societii, impunerea veniturilor
societii de persoane urmeaz, adesea, regimul aplicat persoanelor
fizice.
+n cadrul societilor de capital sau mi,te (cum este cazul societilor
cu rspundere limitat), exist delimitarea precis a patrimoniului
societii de averea asociailor, precum i a rspunderii materiale a
acestora fa de actele i faptele sv!rite de societate.<adar, n acest
caz, distingem beneficiile societii nainte de repartizare, beneficiile
distribuite asociailor (dividende) i beneficiile rmase n final la
dispoziia societilor comerciale.
De regul, defintivarea impunerii se face anual, pe %az de declaraie
sau, $n lipsa acesteia, pe %aza datelor de care dispun or"anele fiscale.
.iecrei societi i se desc*ide un rol fiscal, n care se trece, pe de o
parte, obligaia de plat n exerciiul financiar curent, iar pe de alta,
sumele ncasate n contul impozitului.
&.&. Impo'itul pe a(ere
8mpozitele pe avere constituie impozite legate de dreptul de proprietate
asupra anumitor bunuri mobile sau imobile.
+n practica financiar sunt cunoscute%
> impozitele propriu>zise asupra averii&
> impozitele asupra circulaiei averii&
> impozitele asupra creterii averii (spor de avere).
&.&.1. Impo'itele propriu;'ise pe a(ere
"ot fi de dou feluri, i anume% impozitele sta%ilite asupra averii, dar
care se pltesc din venitul produs de averea respectiv i impozitele pe
su%stana averii.
Dintre categoriile de impozite asupra averii propriu>zise, o frecven
mai mare au impo'itele stabilite asupra proprietilor imobiliare, n
unele ri, iar n altele% impo'itele asupra acti(ului net.
8mpozitele propriu>zise pe avere se aeaz fie asupra ntregii averi
imobile i mobile a unui subiect, fie numai asupra anumitor forme de
averi imobile. +n primul caz, avem de>a face cu impozitul asupra
activului net, iar n cel de>al doilea, cu impozite asupra terenurilor.
'a plata impozitului pe activul net sunt impuse persoanele fizice i
cele juridice. @unt exonerate sau se bucur de unele degrevri anumite
bunuri mobile i imobile, ca de exemplu% mobilierul i efectele
personale care sunt, cu mici excepii, exonerate de la impunere.
@cutirile i reducerile se acord din raiuni de ordin social sau
administrativ ori din dorina de a ncuraja plasamentele n anumite
categorii de valori.
De regul, averea soilor se impune laolalt. <desea, bunurile copiilor
aflai n ntreinerea prinilor se impun mpreun cu ale acestora.
&.&.2. Impo'itele asupra circulaiei a(erii
Obiectul impunerii l constituie trecerea dreptului de proprietate
asupra anumitor bunuri de la o persoan la alta. +n aceast categorie
intr impozitul pe succesiuni, impozitul pe h/rtii de valoare (aciuni,
obligaiuni etc.), impozitul pe circulaia capitalurilor i a efectelor
comerciale.
De o atenie deosebit, n practica statelor, se bucur impo'itul pe
donaiuni. "entru a putea preveni eludarea impozitului pe succesiuni
pe calea efecturii de donaii de avere n timpul vieii, s>a instituit un
impozit sub incidena cruia cad astfel de acte de circulaie a averii
ntre vii. 8mpozitul pe donaiuni este datorat de persoana care primete
donaia i se calculeaz n cote progresive, difereniate n funcie de
mrimea donaiei, de raportul de rudenie dintre donatori i donatari i,
uneori, i de momentul i mobilul donaiunii.'egislaiile unor ri
deosebesc ntre% donaiuni n vederea morii, donaiuni pe patul morii,
donaiuni care produc efecte dup moarte, donaiuni ntre vii.
.oarte importante sunt impo'itele asupra circulaiei cu titlu oneros a
a(erii. =ste vorba de impozitele care se percep cu ocazia
v/nzrii, cumprrii anumitor %unuri imo%iliare, a aducerii unor
%unuri mo%ile sau imo%ile ca aport la capitalul unor societi
etc.@tabilite n cote proporionale sau progresive, asemenea impozite
sunt cunoscute sub denumirea de taxe de timbru sau taxe de
nregistrare i se percep la nregistrarea actului de v!nzare>cumprare a
bunurilor respective. @unt supuse impunerii i actele privind
constituirea, transformarea sau creterea capitalului social al unor
societi.
&.&.&. Impo'itele pe cre-terea a(erii
Obiectul impunerii l constituie sporul de valoare pe care l>au
nregistrat anumite bunuri n decursul unei anumite perioade de timp.
<ici intr impozitul pe plusul de valoare imo%iliar, impozitul asupra
averii do%/ndite $n timp de rz%oi etc.
+n numeroase ri, se percepe un impozit asupra plusului de valoare pe
care a dob!ndit>o un anumit bun ntr>o perioad de timp
nedeterminat, denumit impo'it asupra c)-ti$ului la capital. =ste
vorba, n primul r!nd, de bunuri imobile (terenuri, cldiri), a cror
valoare a crescut din momentul ac*iziiei sau construciei, dup caz, i
p!n la nstrinare (v!nzare, sc*imb sau donaie), independent de
aciunea proprietarului.
+n unele ri, se impune i fluxul de valoare dob!ndit de anumite
bunuri mobiliare, inclusiv *!rtiile de valoare i bijuteriile.
Impo'itul asupra a(erii dob)ndite n timp de r'boi a fost instituit,
n urma primului rzboi mondial, n 3ermania, 8talia i alte ri, iar n
urma celui de>al doilea rzboi mondial n .rana, 8talia, @.D.<. i alte
ri, ca un mijloc de preluare, la dispoziia statului, a unei pri din
averea dob!ndit n timpul sau ca urmare a rzboiului. +n unele cazuri,
el a vizat numai plusul de avere, iar n altele inclusiv profitul
excepional de rzboi.
1. Impo'itele indirecte
8mpozitele indirecte se realizeaz, n principal, sub forma impozitelor
pe consum, percep!ndu>se la v!nzarea anumitor mrfuri sau la
prestarea anumitor servicii. =le se realizeaz de la toi cei care
consum bunuri din categoria celor impuse, independent de veniturile,
averea sau situaia personal a acestora.
8mpozitele indirecte creeaz impresia fals c ar fi suportate n aceeai
msur de toate pturile sociale, c ar asigura o repartiie ec*itabil a
sarcinilor fiscale.+ntr>adevr, cota impozitului indirect perceput la
v!nzarea unei anumite mrfi este unic, indiferent dac cumprtorul
acesteia este muncitor, ran, mic meseria, industria sau comerciant.
Raportat ns la ntregul venit E at!t cel c*eltuit, c!t i cel economisit E
de care dispune o persoan, impozitul indirect capt un caracter
regresiv. <adar, cu c!t o persoan realizeaz venituri mai mici, cu at!t
suport o sarcin fiscal mai mare pe calea impozitului pe consum.
Aoate impozitele E directe i indirecte E contribuie la scderea
nivelului de trai al populaiei, dar n mod diferit. <stfel, n timp ce
impozitele directe duc la scderea veniturilor nominale ale diferitelor
categorii sociale, cele indirecte nu le afecteaz veniturile nominale, dar
le micoreaz n sc*imb puterea de cumprare.
+n sistemul impozitelor indirecte intr% taxa pe valoarea adugat,
taxele de consumaie (accizele), monopolurile fiscale, taxele vamale i
diferite alte taxe.
8mpozitele pe consum pot fi de dou feluri.
- speciale, c!nd se aaz asupra anumitor mrfuri sau servicii&
- $enerale, c!nd cuprind toate mrfurile, indiferent dac acestea
reprezint bunuri de consum sau mijloace de producie.
"rivitor la impozitele pe consum general, denumite n mod $eneric
impo'ite pe cifra de afaceri% se cunosc trei forme de aezare a
impozitului asupra consumului, i anume%
0.1orma impozitului cumulativ. +n acest caz, sunt impuse mrfurile n
toate stadiile prin care trec din momentul ieirii din sfera produciei,
intr!nd n sfera circulaiei i p!n ajung la consumator, iar impozitul se
mai numete 2$n cascad3 sau 2impozit $n piramid3.
,.1orma impozitului unic sau monofazic.+n acest caz, impozitul pe cifra de
afaceri se ncaseaz o singur dat, indiferent de numrul verigilor prin
care trece marfa supus impunerii. Dneori, impozitul se ncaseaz n
momentul v!nzrii mrfii de ctre productor numindu>se tax de
producie, alteori se ncaseaz n stadiul comerului cu ridicata ori n cel al
comerului cu amnuntul caz in care se numete tax asupra v!nzrii sau
impozit pe circulaie.
$.1orma impozitului unic, dar cu plat fracionat..orma impozitului
unic, dar cu plat fracionat, constituie soluia la care s>a ajuns n urma
analizei critice a problemelor pe care le ridic practica aplicrii celor dou
forme anterioare de aezare a impozitului.+n acest caz, impozitul nu se mai
calculeaz asupra cifrei de afaceri brute, ci asupra cifrei de afaceri nete,
adic numai asupra valorii adugate n fiecare stadiu al circuitului
economic.<cest tip de impozit este cunoscut sub denumirea de tax
asupra valorii adu"ate *4.5.A.+.
Capitolul @
8a,ele
1. !oiunea de ta,
Aaxele (de timbru, de nregistrare, de arbitrare, de metrologie,
consulare, de spitalizare etc.) reprezint, alturi de impozite, cea de a
doua categorie principal de venituri la bugetul de stat.
4axa reprezint plata efectuat de persoanele fizice sau 6uridice pentru
serviciile prestate acestora de ctre instituii sau autoritati pu%lice.
@pre deosebire de impozite, taxele se caracterizeaz printr>o serie de
trsturi specifice% i anume%
- reprezint o plat neechivalent pentru servicii sau lucrri
efectuate de organe sau instituii care primesc, ntocmesc sau
elibereaz diferite acte, presteaz servicii i rezolv alte interese
legitime ale persoanelor fizice sau juridice. "lata serviciilor sau
lucrrilor este neec*ivalent, deoarece, conform dispoziiilor
legale, aceasta poate fi mai mare sau mai mic, comparativ cu
valoarea prestaiilor efectuate de organe sau instituii de stat&
- su%iectul pltitor este precis determinat din momentul c!nd
solicit efectuarea unei activiti din partea unui organ sau a unei
instituii de stat.
- reprezint o contri%uie de acoperire a cheltuielilor necesare
serviciilor solicitate de diferite persoane, pe c!nd impozitele se
ntrebuineaz la acoperirea c*eltuielilor generale ale societii&
- taxele reprezint pli fcute de persoanele fizice sau juridice
pentru servicii sau lucrri efectuate $n mod direct i imediat
acestora de ctre or"ane sau instituii de stat specializate.
+n stabilirea i aplicarea taxelor se au n vedere unele principii, i
anume%
- unicitatea taxrii, n sensul c pentru unul i acelai serviciu
prestat unei persoane, aceasta nu datoreaz taxa dec!t o singur
dat.
- rspunderea pentru nendeplinirea obligaiei de plat revine
funcionarului sau persoanei $ncadrate de la instituia sau or"anul
de stat respectiv, i nu debitorului&
- nulitatea actelor nele"al taxate&
- taxele sunt anticipative, n sensul c ele se datoreaz i se ac*it n
momentul solicitrii serviciilor sau lucrrilor ce urmeaz a fi
efectuate de organele sau instituiile de stat.
2. *unciile ta,elor -i impo'itelor
8mpozitele i taxele la care sunt obligate subiectele pltitoare
ndeplinesc, n principiu, trei funcii%
8. #ontribuia la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societii
(fondurile fiscale)&
88. Redistribuirea unor venituri primare sau derivate&
888. Reglarea unor fenomene economice sau sociale.
Contribuia la formarea fondurilor $enerale de de'(oltare a
societii este o obligaie a tuturor persoanelor fizice i persoanelor
juridice care realizeaz venituri impozabile sau taxabile
0
, deoarece n
aceste fonduri se concentreaz mijloacele bneti centralizate necesare
pentru finanarea de obiective i aciuni cu caracter general& finanarea
instituiilor publice, constituirea rezervelor de stat, alte aciuni i obiective
cu caracter general economic, dezvoltarea bazei materiale a unitilor
social>culturale de stat i a organelor de stat, precum i pentru alte scopuri
prevzute de dispoziiile legale.
Redistribuirea unor (enituri primare sau deri(ate este operaiunea
de preluare a unor resurse n vederea repartizrii lor, pentru satisfacerea
unor trebuine acceptate n folosul altora dec!t posesorii iniiali ai
resurselor. Desigur, n anumite limite rezonabile, redistribuirea este
justificat i inerent pentru satisfacerea tuturor trebuinelor generale ale
societii. Redistribuirea realiz!ndu>se prin aplicarea principiului
depersonalizrii resurselor, se nfptuiete pe multiple planuri% ntre sfera
material i cea nematerial, ntre sectoarele, ramurile, subramurile i
unitile administrativ>teritoriale ale rii. +ntr>un centralism excesiv, rigid
i birocratic, redistribuirea exagerat i nerealist are consecine negative
asupra cointeresrii i responsabilitii. +n aceast situaie, redistribuirea
prin metodele administrative este preferabil a fi nlocuit cu redistribuirea
prin metode economice, care s in seama i de interesele economice i
de eforturile contribuabililor.
0
5#etenii au obligaia s contribuie, prin impozite i prin taxe, la c*eltuielile publice6 Oart. ()
alin. (0) #onstituia Rom!nieiP.
Capitolul @I
Impo'itul pe profit
1. 9specte $enerale
"rofitul reprezint o form de venit obinut din derularea unei activiti econo>
mice, ca urmare a investirii unui capital.
#ondiia ca venitul realizat s poat fi calificat drept profit este ca activitatea
economic s se desfoare cu scopul obinerii unui beneficiu. <cest aspect este
foarte important, deoarece, n practic, exist entiti care desfoar activiti
productoare de venituri care nu sunt calificate drept profit, pentru c nu exist
intenia obinerii unui beneficiu, ci susinerii cu aceste venituri a unei alte
activiti proprii entitii respective. =ste cazul persoanelor juridice fr scop
lucrativ.
"rin profit supus impo'itrii (profit impozabil) nelegem acea sum de bani
calculat ca diferena ntre veniturile realizate de un agent economic din
desfurarea oricrei activiti permise de lege i c*eltuielile efectuate pentru
realizarea acestor venituri.
8mpozitul pe profit este un impozit direct aplicat asupra beneficiului obinut
dintr>o activitate economic.
8mpozitul pe profit are un rol important n cadrul sistemului fiscal, ntruc!t%
- este o surs cert de alimentare cu venituri a bugetului public&
- duce la creterea ponderii impozitelor directe n sistemul fiscal rom!n.
Randamentul fiscal al impozitului pe profit este sczut, n general, deoarece
exist multiple posibiliti de evaziune fiscal.
2. Cate$orii de contribuabili definite de le$e
@unt considerai contribuabili
0
%
o persoanele juridice rom!ne E pentru profitul impozabil obinut din orice
surs, at!t din Rom!nia, c!t i din strintate&
o persoanele juridice strine
,
care desfoar activiti printr>un sediu
permanent
$
n Rom!nia E pentru profitul impozabil aferent acelui sediu
permanent&
0
<rt. 0$ #. fisc.
,
2rice persoan juridic care nu este persoan juridic rom!n.
$
+n nelesul art. ; #. fisc., sediul permanent este un loc prin care se desfoar integral sau
parial activitatea unui nerezident, fie direct, fie printr>un agent dependent.
@ediul permanent al unei persoane fizice se consider a fi baz fix.
Dn nerezident este considerat a avea un sediu permanent n Rom!nia, n ceea ce privete acti>
vitile pe care o persoan, alta dec!t un agent cu statut independent, le ntreprinde n numele nere>
zidentului, dac persoana acioneaz n Rom!nia n numele nerezidentului i dac este ndeplinit
una din urmatoarele condiii%
a) persoana este autorizat i exercit n Rom!nia autoritatea de a nc*eia contracte n numele
nerezidentului&
o persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente
0
E care
desfoar activiti n Rom!nia ntr>o asociere fr personalitate juridic&
o persoanele juridice strine care realizeaz venituri din1sau n legtur cu
proprieti imobiliare
,
situate n Rom!nia sau din v!nzarea1cesionarea
titlurilor de participare
$
deinute la o persoan juridic rom!n&
o persoanele fizice rezidente
C
asociate cu persoane juridice rom!ne, pentru
veniturile realizate at!t n Rom!nia, c!t i n strintate din asocieri care nu
dau natere unei persoane juridice. +n acest caz, impozitul datorat de
persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic
rom!n.
b) persoana menine n Rom!nia un stoc de produse sau de bunuri din care livreaz produse sau
bunuri n numele nerezidentului. Dn sediu permanent presupune un loc de conducere, sucursal,
birou, fabric, magazin, atelier, precum i o min, un pu de iei sau gaze, o carier sau alte locuri
de extracie a resurselor naturale.
Dn sediu permanent presupune un antier de construcii, un proiect de construcie, ansamblu
sau montaj sau activiti de supervizare legate de acestea, numai dac antierul, proiectul sau acti >
vitile dureaz mai mult de ) luni.
Dn rezident nu se consider c are un sediu permanent n Rom!nia dac doar desfoar
activitate n Rom!nia prin intermediul unui broJer, agent, comisionar general sau al unui agent
intermediar av!nd un statut independent, n cazul n care aceast activitate este activitatea obinuit
a agentului, conform descrierii din documentele constitutive. Dac activitile unui astfel de agent
sunt desfurate integral sau aproape integral n numele nerezidentului, iar n relaiile comerciale i
financiare dintre nerezident i agent exista condiii diferite de acelea care ar exista ntre persoane
independente, agentul nu se consider ca fiind agentul cu statut independent.
Dn nerezident nu se consider c are sediu permanent n Rom!nia numai dac acesta contro>
leaz sau este controlat de un rezident ori de o persoan ce desfoar o activitate n Rom!nia prin
intermediul unui sediu permanent sau altfel.
Dn sediu permanent nu presupune urmtoarele%
a) folosirea unei instalaii numai n scopul depozitrii sau al expunerii produselor ori bunurilor
ce aparin nerezidentului&
b) meninerea unui stoc de produse sau bunuri ce aparin unui nerezident numai n scopul de a
fi depozitate sau expuse&
c) meninerea unui stoc de produse sau bunuri ce aparin unui nerezident numai n scopul de a fi
procesate de ctre o alt persoan&
d) v!nzarea de produse sau bunuri ce aparin unui nerezident, care au fost expuse n cadrul unor
expoziii sau t!rguri fr caracter permanent ori ocazionale, dac produsele ori bunurile sunt
v!ndute nu mai t!rziu de o lun dup nc*eierea t!rgului sau a expoziiei&
e) pstrarea unui loc fix de activitate numai n scopul ac*iziionrii de produse sau bunuri ori
culegerii de informaii pentru un nerezident&
f) pstrarea unui loc fix de activitate numai n scopul desfurrii de activiti cu caracter
pregtitor sau auxiliar de ctre un nerezident&
g) pstrarea unui loc fix de activitate numai pentru o combinaie a activitilor prevzute la
lit. a)>f), cu condiia ca ntreaga activitate desfurat n locul fix s fie de natur preparatorie sau
auxiliar.
0
"ersoana fizic nerezident este orice persoan fizic care nu este persoan fizic rezident.
,
"rin proprietate imobiliar n sensul legii fiscale se nelege orice teren, cldire sau alt
construcie ridicat ori ncorporat ntr>un teren (art. / pct. ,/ #. fisc.).
$
Aitlul de participare este orice aciune sau alt parte social ntr>o societate n nume colectiv,
societate n comandit simpl, societate pe aciuni, societate n comandit pe aciuni, societate cu
rspundere limitat sau ntr>o alt persoan juridic sau la un fond desc*is de investiii (art. /
pct. $0 #. fisc.)
#azul unei asocieri fr personalitate juridic.2rice asociere fr personalitate
juridic $ntre persoane 6uridice strine, care i desfoar activitatea n Rom!nia,
trebuie s desemneze una din pri care s ndeplineasc obligaiile ce i revin
fiecrui asociat potrivit prezentului titlu. #odul fiscal reglementeaz un principiu
de baz n materia asocierilor fr personalitate juridic i anume c, n cazul
oricrei asocieri $n care unul din asociai este o persoan 6uridic rom/n,
indiferent dac cellalt asociat este persoan fizic rezident ori nerezident, sau
persoan juridic strin, sarcinile menionate mai sus revin ntotdeauna persoanei
juridice rom!ne.
0
@unt scutite de la plata impozitului pe profit
,
urmtoarele categorii de contri>
buabili%
a) Arezoreria statului&
b) Banca 7aional a Rom!niei
c) instituiile publice, pentru fondurile publice constituite, inclusiv pentru veniturile
proprii i disponibilitile realizate i utilizate, potrivit 'egii nr. (--1,--, privind finan>
ele publice, cu modificrile i completrile ulterioare, i 2rdonana de urgen nr. C(1,--$
privind finanele publice locale, cu modificrile i completrile ulterioare, dac legea nu
prevede altfel&
d) persoanele juridice rom!ne care pltesc impozit pe veniturile microntreprin>
derilor
$
&
e) organizaiile de nevztori, de invalizi i ale persoanelor cu *andicap, pentru
profiturile realizate de unitile economice fr personalitate juridic ale acestora,
protejate potrivit 2rdonana de urgen nr. 0-,10444 aprobat de 'egea nr. (041,--,.
@cutirea de impozit pentru aceste organizaii opereaz doar n situaia n care minimum
/(Q din sumele obinute prin scutire se reinvestesc n vederea ac*iziiei de ec*ipament
te*nologic, maini, utilaje, instalaii, sau pentru amenajarea locurilor de munc protejate.
@cutirea de impozit pe profit nu va opera dec!t p!n la data de $0 decembrie ,--).
f) fundaiile rom!ne constituite ca urmare a unor legate
C
&
C
"ersoana fizic rezident este orice persoan fizic ce ndeplinete cel puin una dintre urm>
toarele condiii% are domiciliul n Rom!nia& centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat n
Rom!nia& este prezent n Rom!nia pentru o perioad sau mai multe perioade ce depesc n total
0;$ de zile, pe parcursul oricrui interval de 0, luni consecutive, care se nc*eie n anul calen>
daristic vizat& este cetean roman care lucreaz n strintate, ca funcionar sau angajat al Rom!niei
ntr>un stat strin. "rin excepie, nu este persoan fizic rezident, un cetean strin cu statut diplo>
matic sau consular n Rom!nia, un cetean strin care este funcionar ori angajat al unui organism
internaional i interguvernamental nregistrat n Rom!nia, un cetean strin care este funcionare
sau angajat al unui stat strin n Rom!nia i nici membrii familiilor acestora. 2bservaie% rezidena
fiscal nu are legtur cu cetenia unei persoane fizice. <ceasta poate fi rezident fiscal rom!n
indiferent de cetenia pe care o are.
0
<rt. ,; alin. (C) #. fisc.
,
<rt. 0( #. fisc.
$
8mpozitul pe veniturile microintreprinderilor este reglementat de art.0-$>00, #. fisc.
C
.undaia constituit ca urmare a unui legat este persoan juridic de drept privat fr scop
patrimonial, constituit pe baza unui act juridic pentru cauz de moarte, prin care una sau mai multe
persoane constituie un patrimoniu afectat, n mod permanent i irevocabil, realizrii unui scop de
interes general sau, dup caz, al unor colectiviti. (art. 0 coroborat cu art. 0( din 2.3.
nr. ,)1,--- cu privire la asociaii i fundaii).
g) cultele religioase, pentru veniturile obinute din producerea i valorificarea
obiectelor i produselor necesare activitii de cult, potrivit 'egii nr. 0-$1044, privind
dreptul exclusiv al cultelor religioase pentru producerea obiectelor de cult, i pentru
veniturile obinute din c*irii, cu condiia utilizrii sumelor respective pentru ntreinerea i
funcionarea unitilor de cult, pentru lucrrile de construire, de reparaie i de consolidare a
lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice, pentru nvm!nt i pentru aciuni specifice
cultelor religioase, inclusiv veniturile din despgubiri sub form bneasc, obinute ca
urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de
proprietate&
*) instituiile de nvm!nt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru
veniturile utilizate, potrivit 'egii nvm!ntului nr. ;C1044(, republicat, cu modificrile
i completrile ulterioare, i 2rdonana de urgen a 3uvernului nr. 0/C1,--0 privind
unele msuri pentru mbuntirea finanrii nvm!ntului superior&
i) asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari
recunoscute ca asociaii de proprietari, potrivit 'egii nr. 00C1044), republicat, cu modi>
ficrile i completrile ulterioare, pentru veniturile obinute din activitile economice
care sunt sau vor fi utilizate pentru mbuntirea confortului i eficienei cldirii, pentru
ntreinerea i repararea proprietii comune&
j) .ondul Rom!n de 3arantare a Depozitelor n @istemul Bancar
0
&
J) .ondul de #ompensare a 8nvestitorilor
,
, nfiinat potrivit legii&
l) 2rganizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt
scutite de la plata impozitului pe profit i pentru veniturile din activiti economice reali>
zate p!n la nivelul ec*ivalentului n lei a 0(.--- euro, ntr>un an fiscal, dar nu mai mult
de 0-Q din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit. 2rganizaiile non>
profit, sindicale i patronale datoreaz impozit pe profit pentru partea din profitul impo>
zabil ce corespunde veniturilor, altele dec!t cele scutite n mod expres de legiuitor
$
.
0
.ondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar este persoan juridica de drept public,
nfiinat n baza 2.3. nr. $41044), ce are ca scop%
a) garantarea depozitelor constituite la instituiile de credit autorizate n condiiile legii i
efectuarea plilor sub forma compensaiilor ctre persoane fizice, persoane juridice ori entiti fr
personalitate juridic, potrivit condiiilor i limitelor stabilite n 2.3. nr. $41044)&
b) desfurarea activitii, n cazul desemnrii sale ca administrator special ori ca lic*idator al
instituiilor de credit.
,
.ondul de compensare a investitorilor este persoan juridic constituit sub forma unei
societi pe aciuni, emitent de aciuni nominative, nfiinat conform 'egii nr. $01044- privind
societile comerciale, cu modificrile i completrile ulterioare i n conformitate cu prevederile
Aitlului 88, capitolul 8L din 'egea nr. ,4/1,--C privind piaa de capital i ale Regulamentului
#.7.F.:. nr. $1,--) .
@copul .ondului este de a compensa investitorii, n condiiile 'egii nr. ,4/1,--C privind piaa
de capital i ale reglementrilor #.7.F.:., n situaia incapacitii membrilor .ondului (interme>
diarii i societile de administrare a investiiilor care au n obiectul de activitate administrarea
portofoliilor individuale de investiii i care pltesc contribuiile la .ond) de a returna fondurile
bneti i1sau instrumentele financiare datorate sau aparin!nd investitorilor, care au fost deinute n
numele acestora, cu ocazia prestrii de servicii de investiii financiare sau de administrare a
portofoliilor individuale de investiii.
$
Feniturile scutite n mod expres de la impozitare sunt prevzute de art. 0( alin. (,) din
#. fisc.% cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor, contribuiile bneti sau n natur ale
membrilor i simpatizanilor, taxele de nregistrare stabilite potrivit legii, veniturile obinute din
vize, taxe sau din participarea la competiii i demonstraii sportive, resursele obinute din fonduri
#ota de impozit pe profit este de 0)Q (ncep!nd cu anul fiscal ,--().
&. Determinarea profitului impo'abil
&.1. D"cuaiaE impo'itului pe profit
"rofitul impozabil se calculeaz pe baza unei operaiuni matematice care poate fi ilus>
trat astfel%
rofit impo'abil F (enituri impo'abile G c#eltuieli deductibile G
G (enituri neimpo'abile H c#eltuieli nedeductibile
/enituri impo'abile R orice venituri obinute din orice surs n cadrul unei acti>
viti economice legale desfurat n conformitate cu obiectul de activitate al
societii comerciale pltitoare.
C#eltuieli deductibile
1
R c*eltuielile necesare realizrii veniturilor n limitele
admise la scdere de ctre legiuitor.De ex.% c*eltuielile de protocol deductibile
n limita unui procent de ,Q calculat la diferena rezultat ntre totalul
veniturilor i c*eltuielilor aferente& c*eltuielile cu sponsorizarea1mecenatul
efectuate potrivit legii n limita unui procent de (Q calculate asupra diferenei
dintre totalul veniturilor i totalul c*eltuielilor.
/enituri neimpo'abile
2
R veniturile care, dei realizate de ctre societatea
comercial n cadrul activitii sale economice, datorit interesului public sau
utilitii publice a activitii productoare de venit sunt declarate de legiuitor ca
neimpozabile. Fenituri neimpozabile sunt%
- dividende primite de la o alt persoan juridic rom!n&
- dividendele primite de la o persoan juridic strin, din statele #omunitii
=uropene, dup aderarea Rom!niei la Dniunea =uropean, dac persoana
juridic rom!n deine minimum ,(Q din titlurile de participare la persoana
juridic strin, pe o perioad nentrerupt de cel puin , ani, care se nc*eie la
data plii dividendului&
- diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca
urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la
persoanele juridice la care se dein titluri de participare, precum i diferenele
de evaluare a investiiilor financiare pe termen lung. <cestea sunt impozabile la
data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionrii, a retragerii titlurilor de participare,
precum i la data retragerii capitalului social la persoana juridic la care se
dein titlurile de participare&
- veniturile din anularea c*eltuielilor pentru care nu s>a acordat deducere&
veniturile din recuperarea c*eltuielilor nedeductibile&
- veniturile neimpozabile prevzute expres n acorduri i memorandumuri
aprobate prin acte normative.
C#eltuieli nedeductibile R c*eltuielile efectuate n scopul realizrii venitului
care depesc limita legal admis la scdere (aceast limit se calculeaz
procentual) ori c*eltuieli ale societii comerciale care, dei efectuate n cadrul
publice sau din finanri nerambursabile, veniturile realizate din organizarea unor aciuni de
promovare, veniturile obinute din reclam i publicitate etc.
0
<rt. ,0 #. fisc.
,
<rt. ,- #. fisc.
desfurrii activitii economice, nu sunt aferente realizrii venitului. <cestea
pot fi% c*eltuieli cu impozitul pe profit proprii ale societii comerciale, amenzile i
confiscrile stabilite n cadrul rspunderii contravenionale, majorrile de nt!rziere
stabilite pentru neplata ori plata cu nt!rziere a impozitelor i taxelor datorate bugetului
de stat, partea din c*eltuieli care depete limitele legale reglementate de lege.
"entru determinarea profitului impozabil, contribuabilii sunt obligai s
ntocmeasc un registru de eviden fiscal, ntr>un singur exemplar, compus din
0-- de file, care trebuie numerotat, nuruit, parafat i nregistrat la organul fiscal
teritorial. <cest registru se completeaz n ordine cronologic, n toate situaiile
n care informaiile din declaraiile fiscale sunt obinute n urma unor prelucrri
ale datelor furnizate de contabilitate.
&.2. reci'ri pri(ind c#eltuielile
#odul fiscal reglementeaz trei categorii de c*eltuieli% c*eltuieli deductibile
Oart. ,0 alin. (,)P, c*eltuieli cu deductibilitate limitat Oart. ,0 alin. ($)P i c*eltuieli nede>
ductibile Oart. ,0 alin. (C)P.
C#eltuielile deductibile sunt acele c*eltuieli considerate ca fiind necesare i
obligatorii pentru realizarea obiectului principal de activitate al contribuabilului
i, de aceea, sunt deductibile integral din venitul realizat. =le au caracterul
5cheltuielilor necesare6
0
, aa cum sunt acestea definite de doctrina civil.
@unt c*eltuieli deductibile%
- c*eltuielile de personal, cum ar fi % c*letuielile salariale, c*eltuieli
pentru formarea i perfecionarea profesional etc.
- c*eltuielile de producie, cum ar fi% c*eltuielile cu materia prim,
materiale, utiliti, telefoane etc.
- c*eltuielile de reclam i publicitate,
- c*eltuielile aflate n str!ns corelaie cu obiectul principal de activitate.
C#eltuielile deductibile limitat sunt c*eltuieli necesare realizrii obiectului de
activitate al contribuabilului, dar n condiiile limitrii cuantumului acestora de
ctre legea fiscal. <cestea au caracterul 5cheltuielilor utile6
,
, aa cum sunt
acestea definite de doctrina civil.
@unt c*eltuieli deductibile limitat%
- #*eltuieli de personal, cum ar fi % c*eltuielile repreSent!nd tic*ete de
mas acordate de angajatori n limitele legale, c*eltuielile cu primele de
asigurare de sntate privata, n limita a ,-- de euro ntr>un an fiscal
pentru fiecare participant etc.
- #*eltuieli de producie% c*eltuielile cu perisabilitile, c*eltuielile cu
provizioanele i rezervele, c*eltuielile cu dob!nda i diferenele de curs
valutar, c*eltuielile cu amortizarea.
- #*eltuieli de funcionare.
C#eltuielile nedeductibile sunt acele c*eltuieli care, dei efectuate de ctre con>
tribuabil n mod legal i n vederea realizrii obiectului principal de activitate,
ele nu pot fi sczute din veniturile contribuabilului, legea fiscal
neconsider!ndu>le ca fiind necesare ori utile realizrii activitii de baz.
0
#*eltuielile necesare sunt c*eltuieli efectuate pentru conservarea lucrului care trebuie
neaprat s fie fcute. (art. 0$C( #. civ.).
,
#*eltuielile utile sunt acele c*eltuieli care sporesc valoarea fondului (art.0$C( #. civ.)
<cestea au caracterul 5cheltuielilor voluptuorii6
0
, aa cum sunt definite n
doctrina civil.
@unt c*eltuieli nedeductibile%
- #*eltuieli de personal% c*eltuielile cu contribuiile pltite peste
limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative&
c*eltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele
angajatului, care nu sunt incluse n veniturile salariale ale anga>
jatului, nereprezent!nd deci un venit al persoanei fizice n sensul
codului fiscal& orice alte venituri ale angajatului are nu sunt supuse
impozitului pe veniturile persoanelor fizice.
- #*eltuieli de producie% c*eltuielile cu primele de asigurare care nu
privesc bunurile contribuabilului, precum i cele care nu sunt
aferente obiectului de activitate& c*eltuielile nregistrate n
contabilitate, care nu au la baz un document justificativ
,
etc.
- #*eltuieli de funcionare% c*eltuielile aferente veniturilor
neimpozabile, aa cum au fost definite mai sus& c*eltuielile cu
serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de
servicii pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii
acestora n scopul desfurrii activitii proprii i pentru care nu sunt
nc*eiate contracte etc.
- #*eltuieli cu impozite, taxe, amenzi.
ierderi fiscale
&
"ierderea anual, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din
profiturile impozabile obinute n urmtorii ( ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se
va efectua n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe
profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora. "ierderea
fiscal nregistrat de contribuabilii care i nceteaz existena prin divizare sau fuziune
nu se recupereaz de ctre contribuabilii nou>nfiinai sau de ctre cei care preiau patri>
moniul societii absorbite, dup caz. +n cazul persoanelor juridice strine, posibilitatea
recuperrii pierderilor ntr>un interval de ( ani se realizeaz av!nd n vedere exclusiv
veniturile i c*eltuielile atribuibile sediului permanent n Rom!nia.
1. Obli$aii ale societilor comerciale le$ate de impo'itul pe profit
1.1. Obli$aii de nre$istrare
0
#*eltuielile voluptuorii sunt acele c*eltuieli fcute n scop de lux sau de plcere (art. 0$C)
#. civ.)
,
Documentul justificativ este orice act juridic nc*eiat n form scris, care respect condiiile
de form impuse de legea civil (sau fiscal, dac este cazul) i care st la baza nregistrrilor n
contabilitate. <rt.) al 'egii nr.;,10440 nu solicit o anumit form sau coninut pentru documentul
justificativ care st la baza nregistrrilor contabile, dar reglementeaz angajarea rspunderii
persoanelor care ntocmesc, vizeaz i aprob sau nregistreaz documentul n contabilitatea
persoanei juridice.
$
<rt. ,) #. fisc.
@ocietile comerciale au obligaia de a nregistra n contabilitatea proprie toate
veniturile obinute i c*eltuielile efectuate, indiferent c acestea sunt venituri
impozabile sau neimpozabile, c*eltuieli deductibile sau nedeductibile.
@ocietile comerciale au obligaia de a nregistra n contabilitatea proprie toate
creanele i datoriile, indiferent de plata sau neplata acestora.
@ocietile comerciale au obligaia de a nregistra toate operaiunile de ncasri
n documentele fiscale stabilite de lege i de a solicita documentele fiscale
corespunztoare pentru toate operaiunile de c*eltuieli efectuate n cadrul
desfurrii activitii economice.
1.2. Obli$aii de declarare
@ocietile comerciale au obligaia de a depune, trimestrial, p!n cel mai t!rziu
la data de ,( a lunii urmtoare trimestrului, declaraia de impunere aferent
impo'itului pe profit pentru trimestrul anterior.
"!n cel mai t!rziu la data de 0( aprilie, contribuabilul va depune declaraia
anual de impunere% ntocmit pe baza datelor din bilanul contabil i a
regularizrii efectuate cu luarea n considerare a datelor financiare aferente
trimestrului 8F al anului fiscal
0
.
#ontribuabilii sunt obligai s depun, odat cu declaraia de impunere anual, i
o declaraie pri(ind plile sau an$ajamentele de plat ctre persoanele
fi'ice -i3sau juridice strine, care s cuprind sumele, scopul plii i
beneficiarul.
#ontribuabilii sunt rspunztori pentru calculul impozitelor declarate i pentru
depunerea n termen a declaraiei de impunere. Declaraia de impunere se
semneaz de ctre administrator sau de orice alt persoan autorizat, potrivit
legii, s l reprezinte pe contribuabil.
Declaraiile de impunere se semneaz de ctre administrator sau orice alt
persoan autorizat potrivit legii s reprezinte societatea comercial.
1.&. Obli$aii de plat
"rofitul i impozitul pe profit se calculeaz i se evideniaz trimestrial, cumulat
de la nceputul anului.
"lata impozitului pe profit se efectueaz trimestrial, pentru profitul impozabil
aferent trimestrului anterior datei efecturii plii.
"lata impozitului pe profit se efectueaz n conformitate cu datele financiare din
declaraiile trimestriale de impozit pe profit, p!n la data de ,( inclusiv a primei
luni din trimestrul urmtor.
0
2rganizaiile non>profit i entitile care obin venituri majoritare din cultura cerealelor i
plantelor te*nice, pomicultura i viticultura au obligaia de a depune declaraia anual de impunere i
de a plti impozitul pe profit anual p!n la data de 0( februarie a anului urmtor celui de impunere.
Capitolul @II
Impo'itul pe di(idende
1. !oiune
Di(idendul reprezint cota>parte din beneficiile unei societi comerciale, care se
cuvine unui asociat sau acionar (persoan fizic sau persoan juridic) proporional
cu numrul i valoarea aciunilor deinute.
7ivelul dividendelor este stabilit dup ce adunarea general ordinar a aprobat
bilanul contabil, contul de profit i pierderi i a constatat existena sumelor ce
urmeaz a fi distribuite.
Impo'itul pe di(idende este un impozit direct E stabilit asupra cotei>pri din
beneficiile unei societi comerciale, atribuit fiecrui asociat sau acionar (persoan
fizic sau persoan juridic) proporional cu numrul i valoarea aciunilor deinute.
2. Re$lementare
+n prezent, impozitul pe dividende este reglementat de #odul .iscal, n mod distinct
pentru dividendele asociailor1acionarilor persoane fizice i persoane juridice n
articolele $), )(, )/, 00(, 00) si 00/ .
&. Definiii -i terminolo$ie
+n legislaia actual, nt!lnim dou definiii ale noiunii de MdividendN, asemntoare.
#odul .iscal% n art. /, arat c dividendul este 5o distribuire, n bani sau n
natur, efectuat de o persoan juridic unui participant la persoana juridic,
drept consecin a deinerii unor titluri de participare la acea persoan juridic6.
<rticolul )/ alin. (0), din 'egea $01044- privind societile comerciale arat c
dividendul reprezint 5cota>parte din beneficiul ce se va plti fiecrui asociat6.
+n legtur cu definiiile prezentate mai sus se impun c!teva precizri%
Aermenii de IprofitJ i IbeneficiuJ utilizai n definiii au sensuri identice.
0
"rin profit se nelege forma de venit obinut prin intermediul unei activiti econo>
mice ca urmare a investirii unui capital. "entru ca venitul s fie considerat profit
trebuie ca activitatea economic s fie desfurat cu scopul obinerii unui beneficiu.
<cest scop urmrit de asociai cu ocazia constituirii societii comerciale E de a
realiza beneficii i de a le mpri ntre ei E deosebete societatea comercial de
asociaia fr scop lucrativ% n timp ce societatea se constituie pentru realizarea i
mprirea unor profituri, asociaia urmrete un scop cultural, sportiv, filantropic etc.
"rofitul se stabilete pe baza bilanului contabil anual i a contului de profit i
pierderi.
"otrivit Reglementrilor contabile simplificate, armonizate cu directivele europene
,
i art. ,; din 'egea nr. ;,10440 a contabilitii, republicat, bilanul contabil a fost
nlocuit cu situaii financiare anuale (acestea cuprind bilanul contabil, contul de
profit i pierderi, situaia modificrilor capitalului propriu, situaia fluxurilor de
trezorerie, politici contabile i note explicative).
Realizarea sau nregistrarea de pierderi poate fi stabilit numai la sf!ritul
exerciiului financiar, prin ntocmirea situaiei financiare anuale.
#ondiia esenial pentru a se putea mpri dividendele este ca s existe beneficii E
57u se vor putea distribui dividende dec!t din profituri determinate potrivit legii6 E
art. )/ alin. ($) din 'egea nr. $01044-.
+n practic se pot nt!lni mai multe cate$orii de di(idende%
- di(idend pro(i'oriu E repartizat ca avans nainte de nc*eierea bilanului&
- di(idend definiti( E repartizat dup nc*eierea bilanului&
0
.. !a"una i cola%., "rocedura fiscal, =d. 2scar "rint, 044), p. ,0$.
,
2rdinul nr. 0/(, din 0/ noiembrie ,--( pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme
cu directivele europene, :.2f. 0-;- din $- noiembrie ,--(.
- di(idend ficti( E distribuit din beneficii care nu sunt nici reale, nici utile& opera>
iunea este ilicit i d dreptul societii la recuperarea dividendelor pltite&
- di(idend prioritar E prelevat asupra beneficiului distribuibil al exerciiului
financiar, naintea oricrei alte prelevri, aferent unor aciuni prefereniale fr
drept de vot (art. 4( din 'egea nr. $01044-).
- di(idend fi, E se pltete n cazul n care profiturile permit, pentru aciunile
prefereniale (aciunile prefereniale sunt cele care confer drepturi speciale,
precum recunoaterea unui vot privilegiat n adunarea general a acionarilor, a
unor drepturi speciale asupra patrimoniului ntreprinderii n cazul lic*idrii
acesteia, garantarea unor dividende minime etc., spre deosebire de aciunile
obinuite, care confer numai drepturile de baz).
1. 9specte procedurale ale calculrii -i plii impo'itului pe
di(idende datorat de persoanele fi'ice sau persoanele juridice
1.1. 9specte comune
Dividendele sunt supuse impozitrii prin reinere la surs potrivit art. $) n cazul
persoanelor juridice, respectiv art. )/ n cazul persoanelor fizice &
+n cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost pltite acionarilor sau
asociailor p!n la sf!ritul anului n care s>a aprobat bilanul contabil, termenul de
plat este p!n la data de $0 decembrie a anului respectiv
0
.
:oneda de plat a impozitului este ntotdeauna leul.
Aermenul de prescripie pentru stabilirea impozitului pe dividende este de ( ani de la
sf!ritul anului fiscal n care a fost distribuit dividendul.Aermenul de prescripie n
cazul cererilor pentru compensarea sau restituirea impozitului pe dividende pltit n
plus este tot de ( ani.
#ota de impozit pe dividende n cazul acionarilor sau asociailor persoane juridice
sau persoane fizice este de 0)Q.
1.2. 9specte specifice
Obli$aia calculrii% reinerii -i (rsrii impo'itului pe di(idende revine
persoanelor juridice care distribuie dividendul, odat cu plata dividendelor ctre
acionari (persoane fizice sau juridice) sau cel mai t!rziu p!n la data de ,- a lunii
urmtoare celei n care s>a fcut plata dividendelor n cazul acionarilor persoane
juridice, i p!n la data de ,( a lunii urmtoare celei n care s>a facut plata
dividendelor, n cazul acionarilor persoane fizice.
+n cazul persoanelor fizice impozitul pe dividende reprezint un impozit final
(stabilit asupra categoriilor de venituri impuse separat i care nu se include n venitul
anual global impozabil) i nu este supus procedurii de globalizare a veniturilor.
"ersoanele juridice sunt obligate s depun declaraia pri(ind obli$aiile de plat
la bu$etul de stat.
<. Obiectul impo'itului pe di(idende
0
<rt. $) i /0 #. fiscal
2biectul acestui impozit l reprezint beneficiile realizate de o societate comercial i
mprite ntre asociai sau acionari sub form de dividende.
Dividendele pot lua forma unei pli n numerar, a unei pli n natur E adic o
distribuire concret de bunuri materiale E sau a alocrii de noi aciuni ale societii.
+n cazul di(idendelor n natur, evaluarea produselor acordate ca plat n natur se
face%
- la preul de v!nzare practicat de unitate pentru produsele din producia
proprie&
- preul de ac*iziie pentru alte produse&
- tariful practicat la data efecturii plii n natur, n cazul serviciilor.
+n privina mpririi beneficiilor ntre asociai, legea consacr libertatea acestora
de a decide.
@unt interzise ns aa>numitele clau'e leonine. <rticolul 0(0$ #. #iv. arat c este
nul contractul de societate prin care un asociat i stipuleaz totalitatea c!tigurilor.
Aotodat, este nul i acel contract de societate prin care s>a convenit ca unul sau mai
muli asociai s nu participe la pierderi.
0
2. Determinarea -i nre$istrarea di(idendelor
-i a impo'itului aferent n contabilitate
rofitul impo'abil AbrutB se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din
orice surs i c*eltuielile efectuate pentru realizarea acestora, dintr>un an fiscal, din
care se scad veniturile neimpozabile i se adaug c*eltuielile nedeductibile.
Dividendele primite de ctre o persoan juridic rom!n de la o alt persoan
juridic rom!n sunt considerate venituri neimpozabile.
Dividendele se distribuie din profitul net obinut de o societate comercial.
?eneficiul net se obine prin scderea din beneficiul brut al c*eltuielilor deductibile
fiscal (de exemplu, sumele folosite pentru completarea rezervei legale, beneficiile
acordate fondatorilor) i a impozitului pe profitul societii.
5. Subiectele impo'itului pe di(idende
Arebuie fcut o delimitare clar ntre debitorii impozitului pe dividende i plti;
torii acestuia.
Debitorii acestuia sunt asociaii sau acionarii (persoane fizice sau persoane juridice)
crora le>au fost distribuite dividende din beneficiul net al societii comerciale, n
conformitate cu prevederile din contractul de societate sau, n lips de prevedere, n
proporie cu cota de participare la capitalul social (potrivit art. )/ din 'egea nr.
$01044-).
9sociaii sunt persoanele fizice sau persoanele juridice care au calitatea de parte n
contractul de societate. 7oiunea de asociat este larg, acoper toate sensurile
0
S. . Crpenaru, Drept comercial rom!n, =d. <ll BecJ, 044;, p. 0((.
posibile E fondator, acceptant, acionar, comanditar, comanditat E i este valabil n
cazul tuturor categoriilor de societi comerciale.
,
5.1. Debitorii impo'itului pe di(idende G persoane fi'ice
"ot fi subieci ai impozitului pe dividende urmtoarele persoane fizice rezidente,
denumite contri%ua%ili%
persoana fizic rom!n cu domiciliul n Rom!nia, pentru veniturile obinute n
Rom!nia, c!t i n strintate&
persoana fizic rom!n fr domiciliu n Rom!nia sau persoana fizic strin,
pentru veniturile obinute n Rom!nia prin intermediul unei baze fixe situate pe
teritoriul Rom!niei sau ntr>o perioad ce depete n total 0;$ de zile n orice
perioad de 0, luni, ncep!nd sau sf!rind n anul calendaristic vizat&
persoanele fizice rom!ne fr domiciliu n Rom!nia, precum i persoanele fizice
strine care realizeaz venituri din Rom!nia n alte condiii dec!t cele
menionate mai sus i potrivit conveniilor de evitare a dublei impuneri, dup
caz.
5.2. Debitorii impo'itului pe di(idende G persoane juridice
2bligate la plata impozitului pe dividende pot fi persoanele 6uridice rom/ne,
pentru dividendele o%inute at/t pe teritoriul 7om/niei, c/t i $n strintate
(numai n condiiile n care nu exist convenii de evitare a dublei impuneri cu
statul pe teritoriul cruia au fost obinute dividendele, convenie care s
stabileasc principiul teritorialitii impunerii).
.ac parte din aceast categorie companiile naionale, societile naionale,
regiile autonome, societile comerciale, indiferent de forma juridic de
organizare i de forma de proprietate, inclusiv cele cu participare cu capital
strin sau cu capital integral strin, societile agricole etc.
5.&. ltitorii impo'itului pe di(idende
"ltitori ai impozitului pe dividende sunt societile comerciale, potrivit art. $) i /0
#. fisc. n care se arat c obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului pe divi>
dende revine persoanelor juridice odat cu plata dividendelor ctre acionari sau
asociai.
Aot acestora le incumb i obligaia de a ntocmi i depune declaraia pri(ind
obli$aiile de plat la bu$etul statului.
+n cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost pltite acionarilor sau
asociailor p!n la sf!ritul anului n care s>a aprobat bilanul contabil, termenul
limit de plat a impozitului pe dividende este ziua de $0 decembrie a anului
respectiv.
Dac impozitul pe dividende nu este pltit la termen, aceste persoane juridice se
transform i n debitori ai dob!nzilor aferente impozitului pe dividende neac*itat la
termen.
,
C. 8$rsan, 5. o%rinoiu, Al. 9iclea, M. 4oma, C,tin 4ufan, @ocietile comerciale, =d. Tansa
@.R.'., 044(, vol. 8, p. ;).
5.1. +icrontreprinderile G debitori ai impo'itului pe di(idende
"otrivit #odului .iscal% o persoan juridic va fi denumit microntreprindere dac
este productoare de bunuri materiale, presteaz servicii sau1i desfoar o activitate
de comer, are p!n la 4 salariai, veniturile realizate reprezint ec*ivalentul n lei de
p!n la 0--.--- euro inclusiv i are capital integral privat.
"ersoanele juridice supuse acestui regim de impunere nu mai calculeaz i nu mai
pltesc impozit pe profit.
8mpozitul se calculeaz prin aplicarea cotei de $Q asupra sumei totale a veniturilor
trimestriale obinute din orice surs, respectiv asupra veniturilor nscrise n contul de
profit i pierderi pentru ntreprinderi.
Repartizarea profitului ridic unele probleme privind aplicabilitatea, n cazul
microntreprinderilor, a prevederilor restrictive n materia avansului din dividende.+n
practica societilor comerciale, exist dou opinii.
<depii reglementarilor clasice restrictive a distribuirii dividendelor exclusiv
pe baz de bilan contabil susin c noiunea de dividend a rmas aceeai, s>a
sc*imbat numai impozitul. Deci, dividendele vor fi distribuite n continuare
la nc*eierea anului fiscal.
+ntr>o alt opinie, se spune c, at!ta vreme c!t plata dividendelor nu mai este
condiionat de plata impozitului anual pe profit, nu exist nici un motiv
pentru care dividendele s nu poat fi mprite ori de c!te ori este nevoie.
7. :nitatea de e(aluare
8mpozitul pe dividende, n cazul persoanelor juridice, se percepe prin reinere la
surs, cu aplicarea unei cote de 12K din suma acestora, potrivit art. $) alin. (,) #.
fisc.
+n cazul persoanelor fizice, veniturile sub form de dividende
distribuite se impun cu o cot de 12K din suma acestora potrivit art.
)/ alin. (0) din #odul .iscal.
"rin conveniile de evitare a du%lei impuneri nc*eiate de Rom!nia cu diferite state
se pot stabili i alte cote de impozitare pentru dividendele o%inute de persoanele
fizice i 6uridice rezidente ale statelor cu care 7om/nia are $ncheiate convenii, de la
E societi E persoane juridice rom!neti.
"entru aplicarea prevederilor conveniei de evitare a dublei impuneri, nerezidentul
are obligaia de a prezenta pltitorului de venit certificatul de re'iden fiscal.
+n cazul persoanelor fizice rom!ne cu domiciliul n Rom!nia, dac sunt supuse,
pentru acelai impozit i n cursul aceleiai perioade impozabile, unui impozit pe
dividende at!t pe teritoriul Rom!niei, c!t i n strintate, acestea vor avea dreptul la
deducerea din impozitul datorat n Rom!nia a impozitului pltit n strintate.
4. erceperea -i termenele de plat
"otrivit art. $) i )/ #. fisc. obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului pe
dividende (pe veniturile sub form de dividende, n cazul persoanelor fizice) revine
persoanelor juridice odat cu plata dividendelor ctre asociai sau acionari. Deci,
este folosit metoda stopajului la surs, asociailor sau acionarilor fiindu>le
distribuite dividendele n sum net.
<tunci c!nd plata dividendelor se face n valut, impozitul i majorarile de nt!rziere
se vireaz n lei provenii din sc*imb valutar la cursul de sc*imb n vigoare la data
efecturii plii.
+n cazul n care impozitul pe dividende nu este pltit la termen E odat cu plata divi >
dendelor sau p!n la $0 decembrie E persoana juridic este obligat la plata
majorrilor de nt!rziere ncep!nd cu ziua urmtoare expirrii termenului de plat i
cu data plii efective a impozitului, inclusiv.
"otrivit art. 00/ lit. *) #. fisc., dup data aderarii Rom!niei la Dniunea =uropean,
dividendele pltite de o persoan juridic rom!n unei persoane juridice din statele
membre ale #omunitii =uropene sunt scutite de impozit, dac beneficiarul
dividendelor deine minimum ,(Q din titlurile de participare la persoana juridic
rom!n, pe o perioad nentrerupt de cel puin , ani, care se nc*eie la data plii
dividendului.
Capitolul @III
Impo'itul pe repre'entane
1. Constituirea -i funcionarea repre'entanelor comerciale
@ocietile comerciale nerezidente (strine) pot nfiina n Rom!nia reprezentane
comerciale pe baz de autorizaie eliberat de ctre :inisterul =conomiei i
#omerului.
Reprezentanele comerciale acioneaz ca un mputernicit al societii comerciale
strine pe teritoriul Rom!niei, av!nd dreptul la desfurarea exclusiv a activitilor
menionate expres n autorizaia eliberat de :inisterul =conomiei i #omerului.
Reprezentana efectueaz toate activitile doar n numele societii comerciale sau al
organizaiei economice strine i nc*eie numai acte juridice conforme cu obiectul de
activitate stabilit prin autorizaia de funcionare.
Reprezentanele societilor comerciale strine nu au personalitate juridic i nu sunt
abilitate s efectueze fapte de comer. :ai mult, societile comerciale strine
reprezentate rspund, n condiiile legii, pentru actele i activitatea reprezentanelor lor
n Rom!nia. De asemenea, rspund solidar cu angajaii
0
ncadrai n reprezentane
pentru daunele rezultate din faptele ilicite comise de angajaii lor n exercitarea
activitii sau n legtur cu exercitarea acesteia.
2. *ormaliti pri(ind nfiinarea repre'entanelor.
@ocietatea comercial sau organizaia economic strin care solicit eliberarea
unei autori'aii de repre'entan va meniona n cererea adresat
,
:inisterului
=conomiei i #omerului urmtoarele%
a) sediul social&
0
"ersonalul reprezentanei poate fi format din ceteni rom!ni cu domiciliul n Rom!nia sau n
strintate i din ceteni strini.
#etenii strini, ca i cetenii rom!ni cu domiciliul n strintate, pot fi angajai numai pe
baz de permis de munc eliberat de :inisterul :uncii i "roteciei @ociale.
,
'a cererea de eliberare a autorizaiei se vor anexa urmtoarele acte%
a) o atestare, n original, din partea camerei de comer sau a altui organ competent din ara n
care i are sediul societatea comercial sau organizaia economic strina care s confirme
existena sa legal, obiectul activitii i capitalul su social&
b) o confirmare asupra bonitii din partea bncii prin care societatea sau organizaia i
desfoar principalele operaiuni financiare&
c) statutul sau alte acte dovedind forma de organizare i modul de funcionare a societii sau
organizaiei&
d) mputernicirea autentificat privind reprezentanii desemnai sa angajeze valabil societatea,
respectiv organizaia ce a solicitat autorizaia.
b) obiectul activitii reprezentanei, n concordan cu obiectul de activitate
al societii comerciale sau organizaiei economice solicitante&
c) durata de funcionare a reprezentanei&
d) numrul i funciile persoanelor propuse a se ncadra la reprezentan, iar
dac sunt strini, numele, prenumele i domiciliul lor n strintate, cu
menionarea funciilor pe care le au la societatea comercial sau la
organizaia economic i la reprezentan.
:inisterul =conomiei i #omerului este obligat ca, n cel mult $- de zile de la data
nregistrrii cererii, s emit autorizaia
0
sau, motivat, s o respin$.
"rin autorizaia pentru funcionare se vor stabili obiectul, condiiile de exercitare a
activitii, durata i sediul reprezentanei.
+n termen de cel mult 0( zile de la data eliberrii autorizaiei, reprezentana se nre>
gistreaz la #amera de #omer i 8ndustrie a Rom!niei i la administraia financiar
n a crei raz teritorial i are sediul.
Reprezentanele i personalul acestora i desfoar activitatea cu respectarea
dispoziiilor legale din Rom!nia.
<utorizaia de funcionare poate fi retras de :inisterul #omerului =xterior, nainte
de expirarea valabilitii, pentru urmtoarele moti(e%
a. nclcarea de ctre personalul reprezentanei a dispoziiilor legale din
Rom!nia privind ordinea public&
b. depirea obiectului de activitate stabilit prin autorizaie&
c. nerespectarea obligaiilor fiscale.
d. :inisterul #omerului =xterior va notifica societii comerciale sau
organizaiei economice strine i reprezentanei din Rom!nia retragerea
autorizaiei, acord!nd un termen de 4- de zile pentru lic*idarea activitii.
&. Re$imul fiscal aplicabil repre'entanelor societilor
comerciale strine n Rom)nia
"entru activitatea desfurat n Rom!nia, o reprezentan autorizat potrivit legii are
obligaia de a plti un impozit anual.
Impozitul pe reprezentan pentru un an fiscal este e"al cu echivalentul $n lei al
sumei de (::: ;uro, stabilit la cursul de sc*imb al pieei valutare, comunicat de
Banca 7aional a Rom!niei, din ziua precedent celei n care se efectueaz plata
impozitului ctre bugetul de stat.
+n cazul unei persoane juridice strine care, n cursul unui an fiscal, nfiineaz sau
desfiineaz o reprezentan n Rom!nia, impozitul datorat pentru acest an se calcu>
leaz proporional cu numrul de luni de existen a reprezentanei n anul fiscal
respectiv.
0
@ocietile comerciale sau organizaiile economice strine reprezentate n Rom!nia au obliga>
ia s comunice :inisterului =conomiei i #omerului n termen de cel mult $- de zile, eventualele
modificri intervenite n statutul lor juridic, n special n legtur cu obiectul de activitate, capitalul
social sau sediul, i s solicite modificarea autorizaiei de funcionare. "e baza solicitrii, dup
verificarea legalitii, :inisterul =conomiei i #omerului poate modifica autorizaia de funcionare.
2rice persoan juridic strin are obligaia de a plti impozitul pe reprezentan la
bugetul de stat, n dou trane egale, p!n la datele de ,- iunie i ,- decembrie.
2rice persoan juridic strin care datoreaz impozitul pe reprezentan are
obligaia de a depune o declaraie anual la autoritatea fiscal competent, p!n la
data de ,;, respectiv ,4 februarie a anului de impunere.
2rice persoan juridic strin, care nfiineaz sau desfiineaz o reprezentan n
cursul anului fiscal, are obligaia de a depune o declaraie fiscal la autoritatea
fiscal competent, n termen de $- de zile de la data la care reprezentana a fost
nfiinat sau desfiinat.
Reprezentanele sunt obligate s conduc evidena contabil n partid simpl
conform 2rdinului :inisterului .inanelor nr.0-C-1,--C pentru aprobarea 7ormelor
:etodologice privind organizarea i conducerea evidenei contabile n partid
simpl.
Capitolul @I/
Impo'itarea microntreprinderilor
:icrontreprinderea este o persoan juridic rom!n
0
care ndeplinete cumulativ
urmtoarele condiii, la data de $0 decembrie a anului fiscal precedent%
a) are nscris n obiectul de activitate producia de bunuri materiale, prestarea
de servicii i 1sau comerul&
b) are de la 0 p!n la 4 salariai
,
inclusiv
$
&
c) a realizat venituri
C
care nu au depit ec*ivalentul n lei a 0--.--- euro&
d) capitalul social al persoanei juridice este deinut de persoane fizice sau
juridice
(
de drept privat. :icrontreprinderea nu poate avea asociai statul,
autoritile locale ori instituiile publice.
8mpozitul reglementat de #odul .iscal la capitolul dedicat impozitrii microntre>
prinderilor este un impo'it opional. <stfel, la nmatricularea unei societi cu
rspundere limitat, aceasta poate declara, n momentul completrii vectorului fiscal,
opiunea de plat a impozitului pe microntreprinderi, iar nu a impozitului pe profit.
2 societate comercial care nu s>a declarat microntreprindere pltitoare de impozit
pe veniturile microntreprinderilor de la nfiinare poate, ulterior nfiinrii, oric!nd,
s opteze pentru plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor ncep!nd cu
anul fiscal urmtor, dac ndeplinesc condiiile artate mai sus.
Arebuie precizat ns c o societate care a fost pltitoare a impozitului pe
microntreprinderi i, ulterior a devenit pltitoare de impozit pe profit, nu mai poate
opta pentru a reveni la regimul de pltitor de impozit pe veniturile
microntreprinderilor.
:icrontreprinderile pltitoare de impozit pe venitul microntreprinderilor nu mai
aplic acest sistem de impunere ncep!nd cu anul fiscal urmtor anului n care nu
mai ndeplinesc una dintre condiiile prevzute mai sus.
Dei este un sistem de impunere opional pentru orice ntreprindere ndeplinete
cumulativ condiiile stabilite de codul fiscal, totui le$iuitorul nu permite anumitor
0
2 societate cu rspundere limitat n principiu.
,
7umrul de salariai reprezint numrul de persoane angajate cu contract individual de
munc, potrivit dispoziiilor #odului muncii, indiferent de durata timpului de munc, nscrise lunar
n statele de plat i1sau n registrul general de eviden a salariailor.
$
"ersoana juridica se poate nregistra ca microntreprindere, la nfiinare, i fr a avea nici un
salariat, sub condiia angajrii cel puin a unui salariat n urmtoarele )- de zile de la nregistrarea
la Registrul #omerului. Daca aceast condiie nu este ndeplinit, persoana juridic va fi con>
siderat ca fiind pltitoare de impozit pe profit nc de la nfiinare.
C
"rin venituri se nelege cifra de afaceri, adic totalul veniturilor n bani sau n natur.
(
7u poate fi microntreprindere persoana juridic rom!n care are capitalul social deinut de un
acionar sau asociat persoan juridic cu peste ,(- de angajai.
entiti s opte'e pentru acest sistem de impunere. <stfel de entiti sunt%
persoanele juridice romane care%
a. desfoar activiti n domeniul bancar&
b. desfoar activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de
capital, cu excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de
intermediere n aceste domenii&
c. desfoar activiti n domeniile jocurilor de noroc, pariurilor
sportive, cazinourilor;
ersoanele juridice care nu pot opta pentru acest sistem de impunere sunt%
a) persoanele juridice care se organizeaz i funcioneaz potrivit legilor speciale de
organizare i funcionare din domeniul bancar (bncile, casele de sc*imb valutar,
societile de credit ipotecar, cooperativele de credit etc.)&
b) persoanele juridice care se organizeaz i funcioneaz potrivit legilor speciale de
organizare i funcionare din domeniul asigurrilor (de exemplu% societile de
asigurare>reasigurare), al pieei de capital (de exemplu% burse de valori sau de
mrfuri, societile de servicii de investiii financiare, societile de registru,
societile de depozitare), cu excepia persoanelor juridice care desfoar
activiti de intermediere n aceste domenii (broJerii i agenii de asigurare)&
c) persoanele juridice care desfoar activiti n domeniul jocurilor de noroc, al
pariurilor sportive i al cazinourilor.
9nul fiscal al unei microntreprinderi este anul calendaristic.
+n cazul unei persoane juridice care se nfiineaz sau i nceteaz existena, anul
fiscal este perioada din anul calendaristic n care persoana juridic a existat.
+n cazul lic*idrii unei microntreprinderi ntr>un an fiscal, perioada impozabil
nceteaz odata cu data radierii din registrul unde a fost nregistrat nfiinarea
acesteia.
?a'a impo'abil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o constituie
veniturile din orice surs, din care se scad%
a) veniturile din variaia stocurilor&
b) veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale&
c) veniturile din exploatare, reprezent!nd cota>parte a subveniilor
guvernamentale i a altor resurse pentru finanarea investiiilor&
d) veniturile din provizioane&
e) veniturile rezultate din anularea datoriilor i a majorrilor datorate bugetului
statului, care nu au fost c*eltuieli deductibile la calculul profitului impozabil,
conform reglementrilor legale&
f) veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare, pentru
pagubele produse la activele corporale proprii.
Cota de impo'it este de $Q i se aplic asupra bazei impozabile.
+n cazul unei asocieri fr personalitate juridic dintre o microntreprindere pltitoare
de impozit, conform prezentului titlu, i o persoan fizic, rezident sau nerezident,
microntreprinderea are obligaia de a calcula, de a reine i de a vrsa la bugetul de
stat impozitul datorat de persoana fizic, impozit calculat prin aplicarea cotei de $Q
la veniturile ce revin acesteia din asociere."ersoana fizic rezident va definitiva
impozitul pe venitul din asociere n conformitate cu prevederile referitoare la
8mpozitul pe venit ( Aitlul 888 #. fiscal).
Capitolul @/
Impo'itarea persoanelor fi'ice
#odul .iscal reglementeaz n Aitlul 888 impozitele aplicabile persoanelor fizice
prin identificarea tuturor categoriilor de venituri obinute pe teritoriul Rom!niei de persoa>
nele fizice rezidente
0
i nerezidente, stabilirea at!t a cotelor de impozit c!t i a modului de
aezare a masei impozabile. 8mpozitele aplicabile persoanelor fizice nerezidente vor fi
analizate n capitolul referitor la M#onveniile fiscale internaionale i dubla impunereN.
Contribuabilii persoane fizice debitori ai impo'itului pe (enit sunt.
> persoanele fizice rezidente&
0
2 persoan fizic este rezident din punct de vedere fiscal atunci c!nd este supus impozitului
ntr>un stat datorit domiciliului sau, ori a faptului c locuiete mai mult de 0;$ de zile n orice
perioad de 0, luni a anului calendaristic ori centrul intereselor sale vitale se afl n acel stat.
Impozitarea persoanelor fizice
> persoanele fizice nerezidente care desfoar o activitate independent prin interme>
diul unui sediu permanent n Rom!nia&
> persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti dependente n Rom!nia&
8mpozitul pe venit, se aplic urmtoarelor cate$orii de (enituri%
> venituri obinute de persoane fizice rezidente rom!ne, cu domiciliul n Rom!nia,
pentru veniturile obinute din orice surs, at!t din Rom!nia, c!t i din afara Rom!niei&
> venituri obinute de persoane fizice rezidente, fr domiciliu n Rom!nia, pentru
veniturile obinute din Rom!nia&
> venituri obinute de persoane fizice nerezidente, care desfoar activitate indepen>
dent prin intermediul unui sediu permanent n Rom!nia, pentru venitul net atribuibil
sediului permanent&
> venituri obinute de persoane fizice nerezidente, care desfoar activitate depen>
dent n Rom!nia, pentru venitul salarial net din aceast activitate dependent&
Fenituri ce fac obiectul impo'itrii%
a) venituri din activiti independente
b) venituri din salarii
c) venituri din cedarea folosinei bunurilor
d) venituri din investiii
e) venituri din pensii
f) venituri din activiti agricole
g) venituri din premii i din jocuri de noroc
*) venituri din transferul proprietilor imobiliare
i) venituri din alte surse
0
, cum ar fi%
> prime de asigurri suportate de o persoan fizic independent sau de orice alt enti >
tate, n cadrul unei activiti pentru o persoan fizic n legtur cu care suporttorul nu
are o relaie generatoare de venituri din salarii&
> c!tiguri primite de la societile de asigurri, ca urmare a contractului de asigurare
nc*eiat ntre pri cu ocazia tragerilor de amortizare&
> venituri primite de persoanele fizice pensionari, sub forma diferenelor de pre
pentru anumite bunuri, servicii i alte drepturi, foti salariai, potrivit clauzelor
contractului de munc sau n baza unor legi speciale&
> venituri primite de persoanele fizice reprezent!nd onorarii din activitatea de arbitraj
comercial.
=xist o larg categorie de (enituri considerate neimpo'abile de
ctre legiuitorul fiscal, n cazul persoanelor fizice. <cestea pot fi grupate
n urmtoarele categorii%
/enituri a()nd caracter de ajutor(ajutoarele, indemnizaiile i alte forme
de sprijin cu destinaie special, pensiile pentru invalizii de rzboi, orfanii,
vduvele1vduvii de rzboi, sumele fixe pentru ngrijirea pensionarilor care
au fost ncadrai n gradul 8 de invaliditate, precum i pensiile, altele dec!t
pensiile pltite din fonduri constituite prin contribuii obligatorii la un sistem
de asigurri sociale, inclusiv cele din sc*eme facultative de pensii
0
Feniturile din alte surse sunt, n general, orice venituri identificate ca fiind impozabile, prin
normele elaborate de :inisterul .inanelor "ublice, altele dec!t veniturile care sunt neimpozabile
n conformitate cu #odul .iscal.
0,(
Impozitarea persoanelor fizice
ocupaionale i cele finanate de la bugetul de stat,bursele primite de
persoanele care urmeaz orice form de colarizare sau perfecionare n
cadru instituionalizat&
/enituri repre'ent)nd desp$ubiri Asumele ncasate din asigurri de orice
fel reprezent!nd despgubiri, sume asigurate, precum i orice alte drepturi&
despgubirile n bani sau n natur primite de ctre o persoan fizic ca urmare a
unui prejudiciu material suferit de aceasta, inclusiv despgubirile reprezent!nd
daunele morale etc.)
/enituri ale sporti(ilor(premiile obinute de sportivii medaliai la
campionatele mondiale, europene i la jocurile olimpice& premiile, primele i
indemnizaiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor, te*nicienilor i altor
specialiti, prevzui n legislaia n materie, n vederea realizrii obiectivelor
de nalt performan etc.)
/eniturile unor persoane nere'identeAveniturile primite de membrii
misiunilor diplomatice i ai posturilor consulare pentru activitile
desfurate n Rom!nia n calitatea lor oficial, n condiii de reciprocitate, n
virtutea regulilor generale ale dreptului internaional sau a prevederilor unor
acorduri speciale la care Rom!nia este parte etc.)
Cota standard de impo'itare de 12K este aplicabil urmatoarelor
venituri(care intr n sfera de aplicare impozitului pe venit), respectiv%
> activiti independente&
> salarii&
> cedarea folosinei bunurilor&
> pensii&
> activiti agricole&
> premii&
.ac excepie cotele de impozit prevzute n categoriile de venituri
din investiii, din jocuri de noroc i din transferul proprietilor imobiliare.
erioada impo'abil este anul fiscal care corespunde anului
calendaristic.

Regimul fiscal aplicabil veniturilor persoanelor fizice considerate
impozabile de ctre legiuitorul fiscal se mpart n dou mari categorii, n
funcie de modalitatea concret de impozitare. =xist venituri supuse
impo'itului pe (enitul net anual impo'abil i venituri supuse unui
impo'it final%
Feniturile supuse impozitului pe (enitul net anual impo'abil
sunt%
> venituri din activiti independente
> veniturile din cedarea folosinei bunurilor
> venituri din activiti agricole
Feniturile supuse unui impo'it final sunt%
0,)
Impozitarea persoanelor fizice
> veniturile din salarii
> veniturile din investiii
> veniturile din pensii
> veniturile din premii i jocuri de noroc
> venituri din transferul proprietilor imobiliare
1. /enituri supuse impo'itului pe (enitul net anual impo'abil
1.1. /enituri din acti(iti independente
Feniturile din activiti independente cuprind veniturile
comerciale
0
, veniturile din profesii libere
,
i veniturile din drepturi de
proprietate intelectual
$
, realizate n mod individual i1sau ntr>o form de
asociere, inclusiv din activiti adiacente.
Fenitul (baza de impozitare) din activiti independente se poate
stabili at!t n sistem real, adic pe baza datelor din contabilitate, c!t i pe
baza normelor de venit.
9. Stabilirea (enitului Aadic a ba'ei de impo'itareB n sistem real
Fenitul net din activiti independente se determin ca diferena
ntre venitul brut i c*eltuielile aferente realizrii venitului, deductibile, pe
baza datelor din contabilitatea n partid simpl.
/enitul brut cuprinde%
> sumele ncasate i ec*ivalentul n lei al veniturilor n natur din desfurarea acti >
vitii&
> veniturile sub form de dob!nzi din creane comerciale sau din alte creane utilizate
n legtur cu o activitate independent&
> c!tigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate ntr >o activi>
tate independent, inclusiv contravaloarea bunurilor rmase dup ncetarea definitiv a
activitii&
> veniturile din angajamentul de a nu desfura o activitate independent sau de a nu
concura cu o alt persoan&
> veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plat aprute n legtur cu o
activitate independent.
!u sunt considerate (enituri brute%
0
@unt considerate venituri comerciale veniturile din fapte de comer ale contribuabililor, din
prestri de servicii, precum i din practicarea unei meserii.
,
#onstituie venituri din profesii libere veniturile obinute din exercitarea profesiilor medicale,
de avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert contabil, contabil autorizat, consultant
de plasament n valori mobiliare, ar*itect sau a altor profesii reglementate, desfurate n mod
independent, n condiiile legii.
$
Feniturile din valorificarea sub orice form a drepturilor de proprietate intelectual provin din
brevete de invenie, desene i modele, mostre, mrci de fabric i de comer, procedee te*nice,
JnoU>*oU, din drepturi de autor i drepturi conexe dreptului de autor i altele asemenea.
0,/
Impozitarea persoanelor fizice
> aporturile n numerar sau ec*ivalentul n lei al aporturilor n natur fcute la nce>
perea unei activiti sau n cursul desfurrii acesteia&
> sumele primite sub form de credite bancare sau de mprumuturi de la persoane
fizice sau juridice&
> sumele primite ca despgubiri&
> sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri, mecenat sau donaii.
C#eltuielile deductibile Ainte$ral)
Condiiile $enerale pe care trebuie s le ndeplineasc c*eltuielile aferente venitu>
rilor, pentru a putea fi deduse, sunt%
E s fie efectuate n cadrul activitilor desfurate n scopul realizrii venitului, justi>
ficate prin documente&
E s fie cuprinse n c*eltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost
pltite&
E s respecte regulile privind amortizarea, prevzute n titlul 88, dup caz&
E c*eltuielile cu primele de asigurare s fie efectuate pentru%
0. active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii&
,. activele ce servesc ca garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea
activitii pentru care este autorizat contribuabilul&
$. prime de asigurare pentru asigurarea de risc profesional&
C. persoane care obin venituri din salarii, potrivit prevederilor capitolului 888 din pre>
zentul titlu, cu condiia impozitrii sumei reprezent!nd prima de asigurare, la beneficiarul
acesteia, la momentul plii de ctre suporttor.
C#eltuielile deductibile limitat%
E c*eltuielile de sponsorizare i mecenat efectuate conform legii, n limita unei cote
de (Q din baza de calcul&
E c*eltuielile de protocol, n limita unei cote de ,Q din baza de calcul&
E suma c*eltuielilor cu indemnizaia pltit pe perioada delegrii i detarii n alt
localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, n limita a de ,,( ori nivelul
legal stabilit pentru instituiile publice&
E c*eltuielile sociale, n limita sumei obinute prin aplicarea unei cote de p!n la ,Q
la fondul de salarii realizat anual&
E pierderile privind bunurile perisabile n limite legale (a se vedea capitolul cu M8mpo>
zitul pe profitN)
E c*eltuielile reprezent!nd tic*etele de mas acordate de angajatori, potrivit legii&
E contribuiile efectuate n numele angajailor la sc*eme facultative de pensii ocupa>
ionale, n conformitate cu legislaia n vigoare, n limita ec*ivalentului n lei a ,-- euro
anual pentru o persoan&
E prima de asigurare pentru asigurrile private de sntate, n limita ec*ivalentului n
lei a ,-- euro anual pentru o persoan&
E c*eltuielile efectuate pentru activitatea independent, c!t i n scopul personal al
contribuabilului sau asociailor sunt deductibile numai pentru partea de c*eltuial care
este aferent activitii independente&
E c*eltuielile reprezent!nd contribuii sociale obligatorii pentru salariai i contribuabili,
inclusiv cele pentru asigurarea de accidente de munc i boli profesionale, potrivit legii&
E dob!nzi aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice, utilizate n desf>
urarea activitii, pe baza contractului nc*eiat ntre pri, n limita nivelului dob!nzii de
referin a Bncii 7aionale a Rom!niei&
0,;
Impozitarea persoanelor fizice
E c*eltuielile efectuate de utilizator, reprezent!nd c*iria E rata de leasing E n cazul
contractelor de leasing operaional, respectiv c*eltuielile cu amortizarea i dob!nzile
pentru contractele de leasing financiar, stabilite n conformitate cu prevederile privind
operaiunile de leasing i societile de leasing&
E cotizaii pltite la asociaiile profesionale n limita a ,Q din baza de calcul deter>
minat conform alin. ()).
E c*eltuielile reprezent!nd contribuiile profesionale obligatorii datorate, potrivit legii,
organizaiilor profesionale din care fac parte contribuabilii, n limita a (Q din venitul brut
realizat.
!u sunt c#eltuieli deductibile%
E sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale&
E c*eltuielile corespunztoare veniturilor neimpozabile ale cror surse se afl pe teri>
toriul Rom!niei sau n strintate&
E impozitul pe venit datorat potrivit prezentului titlu, inclusiv impozitul pe venitul
realizat n strintate&
E c*eltuielile cu primele de asigurare, altele dec!t cele prevzute pentru asigurarea
activitilor rezultate din activitatea autorizat&
E amenzile, confiscrile, dob!nzile, penalitile de nt!rziere i penalitile datorate
autoritilor rom!ne i strine, potrivit prevederilor legale, altele dec!t cele pltite
conform clauzelor din contractele comerciale&
E ratele aferente creditelor angajate&
E dob!nzile aferente creditelor angajate pentru ac*iziionarea de imobilizri corporale
de natura mijloacelor fixe, n cazul n care dob!nda este cuprins n valoarea de intrare a
imobilizrii corporale, potrivit prevederilor legale&
E c*eltuielile de ac*iziionare sau de fabricare a bunurilor i a drepturilor amortizabile
din Registrul>inventar&
E c*eltuielile privind bunurile constatate lipsa din gestiune sau degradate i neimputa>
bile, dac inventarul nu este acoperit de o poli de asigurare&
E sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a nclcrii dispoziiilor legale
n vigoare&
E impozitul pe venit suportat de pltitorul venitului n contul beneficiarilor de venit&
?. Stabilirea (enitului net anual din acti(iti independente pe ba'a normelor de (enit
Fenitul net dintr>o activitate independent, care este desfurat de
ctre contribuabil, individual, fr salariai, se determin pe baza normelor
de venit.
:inisterul .inanelor "ublice elaboreaz normele care conin
nomenclatorul activitilor
0
pentru care venitul net se stabilete pe baz de
norme de venit i precizeaz regulile care se utilizeaz pentru stabilirea
acestor norme de venit.
+n cazul n care un contribuabil desfoar o activitate impozitat
pe baza normelor de venit i o alt activitate impozitat n sistem real,
0
7omenclatorul a fost publicat n 2rdinul :inisterului .inanelor "ublice nr. 0;C/1,--(.
0,4
Impozitarea persoanelor fizice
atunci venitul net din activitile independente desfurate de contribuabil
se determin pe baza contabilitii n partid simpl, adic n sistem real.
#alcularea efectiv se face cu respectarea regulilor artate mai sus, comune pentru
toate veniturile obinute din activiti independente.
1.2. Stabilirea (enitului net anual impo'abil
/enitul net anual impo'abil se stabilete pe fiecare surs din categoriile de venituri
menionate mai sus (activiti independente, cedarea folosinei bunurilor i activiti
agricole) prin deducerea din venitul net anual a pierderilor fiscale reportate din anii
precedeni
0
.
Feniturile realizate ntr>o fraciune de an sau n perioade diferite ce reprezint
fraciuni ale aceluiai an, se consider venit anual.
"ierderea fiscal anual nregistrat pe fiecare surs din activiti independente,
cedarea folosinei bunurilor i din activiti agricole se reporteaz i se completeaz cu
venituri obinute din aceeai surs de venit din urmtorii ( ani fiscali.
1.&. Declaraii de (enit estimat
#ontribuabilii care ncep o activitate n cursul anului fiscal sunt obligai s
depun la organul fiscal competent o declaraie referitoare la veniturile i c*eltuielile
estimate a se realiza pentru anul fiscal, n termen de 0( zile de la data producerii eveni >
mentului
,
. .ac excepie de la aceast regul contribuabilii care realizeaz venituri pentru
care impozitul se percepe prin reinere la surs
$
.
0
Regulile de reportare a pierderilor sunt urmtoarele%
a) reportul se efectueaz cronologic, n funcie de vec*imea pierderii, n urmtorii ( ani conse>
cutivi&
b) dreptul la report este personal i netransmisibil&
c) pierderea reportat, necompensat dup expirarea unei perioade de ( ani, reprezint pierdere
definitiv a contribuabilului.
,
#ontribuabilii care obin venituri din cedarea folosinei bunurilor din patrimoniul personal au
obligaia s depun o declaraie privind venitul estimat, n termen de 0( zile de la nc*eierea
contractului ntre pri. Declaraia privind venitul estimat se depune o dat cu nregistrarea la
organul fiscal a contractului nc*eiat ntre pri.
$
"ltitorii urmtoarelor venituri au obligaia de a calcula, de a reine i de a vira impozit prin
reinere la surs, reprezent!nd pli anticipate, din veniturile pltite%
a) venituri din drepturi de proprietate intelectual&
b) venituri din v!nzarea bunurilor n regim de consignaie&
c) venituri din activiti desfurate n baza contractelor de agent, comision sau mandat
comercial&
d) venituri din activiti desfurate n baza contractelor1conveniilor civile nc*eiate potrivit
#odului civil&
e) venituri din activitatea de expertiz contabil i te*nic, judiciar i extrajudiciar&
f) venitul obinut de o persoan fizic dintr>o asociere cu o persoan juridic contribuabil,
potrivit titlului 8F din #odul fiscal, care nu genereaz o persoan juridic.
(8mpozitul ce trebuie reinut se stabilete dup cum urmeaz%
a) n cazul veniturilor prevzute la alin. (0) lit. a) E e), aplic!nd o cot de impunere de 0-Q la
venitul brut&
0$-
Impozitarea persoanelor fizice
#ontribuabilii care, n anul anterior, au realizat pierderi i cei care au realizat
venituri pe perioade mai mici dec!t anul fiscal, precum i cei care, din motive obiective,
estimeaz c vor realiza venituri care difer cu cel puin ,-Q fa de anul fiscal anterior
depun, o dat cu declaraia special, i declaraia estimativ de venit.
#ontribuabilii care determin venitul net pe baz de norme de venit, precum i
cei pentru care c*eltuielile se determin n sistem forfetar i au optat pentru determinarea
venitului net n sistem real, declaraia de venit se depune o dat cu cererea de opiune
pentru trecerea la stabilirea bazei impozabile n sistem real.
1.1. li anticipate ale impo'itului pe (eniturile din acti(iti independente
#ontribuabilii care obin venituri din activiti independente, cedarea folosinei
bunurilor ori din activiti agricole, au obligaia s efectueze pli anticipate n contul
impozitului anual datorat la bugetul de stat. De la aceast regul fac excepie doar
veniturile pentru care se pltete o parte din impozit prin reinere la surs, n cazul crora
plata anticipat se efectueaz prin reinere la surs.
"lile anticipate se stabilesc de organul fiscal competent, pe fiecare
surs de venit, lu!ndu>se ca baz de calcul venitul anual estimat sau venitul
net realizat n anul precedent, dup caz, prin emiterea unei decizii care se
comunic contribuabililor potrivit legii.
"lile anticipate se efectueaz n C rate egale, p!n la data de 0( inclusiv a ultimei
luni din fiecare trimestru.
fiscal competent.
1.<. Stabilirea -i plata impo'itului pe (enitul net anual impo'abil
8mpozitul pe venitul net anual impozabil datorat este calculat de
organul fiscal competent, pe baza declaraiei de venit, prin aplicarea cotei
de 0)Q asupra venitului net anual impozabil din anul fiscal respectiv.
Declaraia de venit se depune de ctre contribuabilii care realizeaz
venituri din activiti independente, cedarea folosinei bunurilor i din
activiti agricole. #onform art. ;$ alin. (() #. fisc., nu sunt obligai s
depun declaraii de venit contribuabilii care realizeaz doar venituri sub
form de salarii, investiii, pensii, activiti agricole, premii i jocuri de
noroc ori alte venituri a cror impunere este final.
2rganul fiscal stabilete impozitul anual datorat i emite o decizie
de impunere. Diferenele de impozit rmase de ac*itat conform deciziei de
impunere anual se pltesc n termen de cel mult )- de zile de la data
comunicrii deciziei de impunere, perioad pentru care nu se calculeaz i
b) n cazul veniturilor prevzute la alin. (l) lit. f), aplic!nd cota de impunere prevzut pentru
impozitul pe veniturile microntreprinderilor la veniturile ce revin persoanei fizice din asociere&
($) 8mpozitul ce trebuie reinut se vireaz la bugetul de stat p!n la data de ,( inclusiv a lunii
urmtoare celei n care a fost pltit venitul, cu excepia impozitului aferent veniturilor prevzute la
alin. (0) lit. f), pentru care termenul de virare este trimestrial.
0$0
Impozitarea persoanelor fizice
nu se datoreaz sumele stabilite potrivit reglementrilor n materie, privind
colectarea creanelor bugetare.
2. /eniturile din salarii
Sunt considerate (enituri din salarii toate veniturile n bani i1sau
n natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza
unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de
lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori
de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru
incapacitate temporar de munc.
Din punct de vedere fiscal, n vederea impunerii, sunt asimilate
salariilor%
a) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate
public, stabilite potrivit legii&
b) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul
persoanelor juridice fr scop lucrativ&
c) drepturile de sold lunar, indemnizaiile, primele, premiile, sporurile i alte drep>
turi ale personalului militar, acordate potrivit legii&
d) indemnizaia lunar brut, precum i suma din profitul net, cuvenite administra>
torilor la companii1societi naionale, societi comerciale la care statul sau o autoritate a
administraiei publice locale este acionar majoritar, precum i la regiile autonome&
e) sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale constituite prin
subscripie public&
f) sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de
administraie, n comitetul de direcie i n comisia de cenzori&
g) sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, potrivit legii&
*) indemnizaia lunar a asociatului unic, la nivelul valorii nscrise n declaraia de
asigurri sociale&
i) sumele acordate de organizaii nonprofit i de alte entiti nepltitoare de impozit pe
profit, peste limita de ,,( ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaia primit pe perioada
delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului,
pentru salariaii din instituiile publice&
j) indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net cuvenite adminis>
tratorilor societilor comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite de adunarea
general a acionarilor&
J) orice alte sume sau avantaje de natur salarial
0
ori asimilate salariilor.
0
<vantajele primite n legtur cu o activitate dependent includ, ns nu sunt limitate la%
> utilizarea oricrui bun, inclusiv a unui ve*icul de orice tip, din patrimoniul afacerii, n scop
personal, cu excepia deplasrii pe distana dus>ntors de la domiciliu la locul de munc&
> cazare, *ran, mbrcminte, personal pentru munci casnice, precum i alte bunuri sau servicii
oferite gratuit sau la un pre mai mic dec!t preul pieei&
> mprumuturi nerambursabile&
0$,
Impozitarea persoanelor fizice
Drmtoarele sume nu sunt incluse n (eniturile salariale -i nu sunt impo;
'abile% n nelesul impozitului pe venit%
E ajutoarele de nmorm!ntare, ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile
proprii ca urmare a calamitilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave i incurabile,
ajutoarele pentru natere, veniturile reprezent!nd cadouri pentru copiii minori ai salaria>
ilor, cadourile oferite salariatelor, contravaloarea transportului la i de la locul de munc
al salariatului, costul prestaiilor pentru tratament i odi*n, inclusiv transportul pentru
salariaii proprii i membrii de familie ai acestora, acordate de angajator pentru salariaii
proprii sau alte persoane, astfel cum este prevzut n contractul de munc.
E cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor, cu ocazia
"atelui, zilei de 0 8unie, #rciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase,
precum i cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de ; martie sunt neimpozabile, n
msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie din cele de mai
sus, nu depete 0.(--.--- lei.
E tic*etele de mas i drepturile de *ran acordate de angajatori angajailor, n confor>
mitate cu legislaia n vigoare&
E contravaloarea folosinei locuinei de serviciu sau a locuinei din incinta unitii,
potrivit repartiiei de serviciu, numirii conform legii sau specificitii activitii prin
cadrul normativ specific domeniului de activitate, compensarea c*iriei pentru personalul
din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional, precum i com>
pensarea diferenei de c*irie, suportat de persoana fizic, conform legilor speciale&
E cazarea i contravaloarea c*iriei pentru locuinele puse la dispoziia oficialitilor
publice, a angajailor consulari i diplomatici care lucreaz n afara rii, n conformitate
cu legislaia n vigoare&
E contravaloarea ec*ipamentelor te*nice, a ec*ipamentului individual de protecie i
de lucru, a alimentaiei de protecie, a medicamentelor i materialelor igienico>sanitare, a
altor drepturi de protecie a muncii, precum i a uniformelor obligatorii i a drepturilor de
ec*ipament, ce se acord potrivit legislaiei n vigoare&
E contravaloarea c*eltuielilor de deplasare pentru transportul ntre localitatea n care
angajaii i au domiciliul i localitatea unde se afl locul de munc al acestora, la nivelul
unui abonament lunar, pentru situaiile n care nu se asigur locuina sau nu se suporta
contravaloarea c*iriei, conform legii&
E sumele primite de angajai pentru acoperirea c*eltuielilor de transport i cazare a
indemnizaiei primite pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n
strintate, n interesul serviciului. @unt exceptate de la aceste prevederi sumele acordate
de persoanele juridice fr scop patrimonial i de alte entiti nepltitoare de impozit pe
profit peste limita de ,,( ori indemnizaia acordat salariailor din instituiile publice&
E sumele primite, potrivit dispoziiilor legale, pentru acoperirea c*eltuielilor de
mutare n interesul serviciului&
E indemnizaiile de instalare ce se acord o singur dat, la ncadrarea ntr>o unitate
situat ntr>o alt localitate dec!t cea de domiciliu, n primul an de activitate dup
absolvirea studiilor, n limita unui salariu de baz la angajare, precum i indemnizaiile de
instalare i mutare acordate, potrivit legilor speciale, personalului din instituiile publice
> anularea unei creane a angajatorului asupra angajatului&
> abonamentele i costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, n scop personal&
> permise de cltorie pe orice mijloace de transport, folosite n scopul personal&
> primele de asigurare pltite de ctre suportator pentru salariaii proprii sau alt beneficiar de
venituri din salarii, la momentul plii primei respective, altele dec!t cele obligatorii.
0$$
Impozitarea persoanelor fizice
i celor care i stabilesc domiciliul n localiti din zone defavorizate, stabilite potrivit
legii, n care i au locul de munc&
E sumele reprezent!nd plile compensatorii, calculate pe baza salariilor medii nete pe
unitate, primite de persoanele ale cror contracte individuale de munc au fost desfcute
ca urmare a concedierilor colective, precum i sumele reprezent!nd plile compensatorii,
calculate pe baza salariului mediu net pe economie, primite de personalul civil din secto>
rul de aprare naional, ordine public i siguran naional la ncetarea raporturilor de
munc sau de serviciu, ca urmare a nevoilor de reducere i de restructurare, acordate
potrivit legii&
E sumele reprezent!nd plile compensatorii, calculate pe baza soldelor lunare nete,
acordate personalului militar trecut n rezerv sau al crui contract nceteaz ca urmare a
nevoilor de reducere i de restructurare, precum i ajutoarele stabilite n raport cu solda
lunara neta, acordate acestuia la trecerea n rezerva sau direct n retragere cu drept de
pensie sau celor care nu ndeplinesc condiiile de pensie, precum i ajutoare sau pli
compensatorii primite de poliiti aflai n situaii similare, al cror cuantum se determin
n raport cu salariul de baza lunar net, acordate potrivit legislaiei n materie&
E veniturile din salarii realizate de ctre persoanele fizice cu *andicap grav i accen>
tuat, ncadrate cu contract individual de munc&
E veniturile din salarii, ca urmare a activitii de creare de programe pentru calculator&
sumele sau avantajele primite de persoane fizice din activiti dependente desfurate
ntr>un stat strin, indiferent de tratamentul fiscal din statul respectiv. .ac excepie veni>
turile salariale pltite de ctre sau n numele unui angajator care este rezident n Rom!nia
sau are sediul permanent n Rom!nia, care sunt impozabile indiferent de perioada de
desfurare a activitii n strintate&
E c*eltuielile efectuate de angajator pentru pregtirea profesional i perfecionarea
angajatului legat de activitatea desfurat de acesta pentru angajator&
E costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele
telefonice, efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu&
De asemenea, nu se impoziteaz avantajele primite n bani i n natur de la angajator
dar imputate salariatului.
+ntruc!t venitul din salarii nu presupune efectuarea unor c*eltuieli
specifice de ctre contribuabil, astfel c impozitul se aplic la o sum
brut, iar nu la o sum rezultat din scderea din venitul brut a unor
c*eltuieli deductibile, legiuitorul fiscal, pentru motive de ec*itate, a creat
instituia deducerilor personale, adic a unor c*eltuieli recunoscute de
ctre legiuitor n beneficiul contribuabilului care obine venituri din salarii.
<ceste c*eltuieli sunt considerate deductibile n persoana unui
contribuabil aflat ntr>o anumit situaie expres prevzut de legiuitor (de
exemplu E un copil n ntreinere), urm!nd ca baza impozabil la care se
aplic impozitul pe salarii s fie stabilit prin deducerea din venitul net a
c*eltuielilor av!nd caracter de deducere personal.
Determinarea impo'itului pe (enitul din salarii
Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz
i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri.
0$C
Impozitarea persoanelor fizice
8mpozitul lunar se determin astfel%
a) la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 0)Q asupra bazei de
calcul determinate ca diferena ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din
venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele%
E deducerea personal acordat pentru luna respectiv&
E cotizaia sindical pltit n luna respectiv&
E contribuiile la sc*emele facultative de pensii ocupaionale, astfel nc!t la nivelul
anului s nu se depeasc ec*ivalentul n lei a ,-- euro&
b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 0)Q asupra
bazei de calcul determinate ca diferena ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe
fiecare loc de realizare a acestora&
"ltitorul este obligat s determine valoarea total a impozitului anual pe veniturile
din salarii, pentru fiecare contribuabil.
8ermen de plat a impo'itului
"ltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a
reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni la data efecturii plii acestor venituri,
precum i de a>l vira la bugetul de stat p!n la data de ,( inclusiv a lunii urmtoare celei
pentru care se pltesc aceste venituri.
*i-e fiscale
8nformaiile referitoare la calculul impozitului pe veniturile din salarii se cuprind
n fisele fiscale.
"ltitorul de venituri are obligaia s completeze fiele fiscale pe ntreaga durat de
efectuare a plii salariilor. "ltitorul este obligat s pstreze fiele fiscale pe ntreaga
durat a angajrii i s transmit organului fiscal competent o copie, pentru fiecare an,
p!n n ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul fiscal expirat.
&. /eniturile din pensii
Feniturile din pensii reprezint sume primite ca pensii de la fondurile nfiinate din
contribuiile sociale obligatorii, fcute ctre un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele
din sc*emele facultative de pensii ocupaionale, i cele finanate de la bugetul de stat.
Stabilirea (enitului impo'abil lunar din pensii
Fenitul impozabil lunar din pensii se stabilete prin scderea unei sume neimpozabile
lunare de 4.---.--- lei din venitul din pensii. "ractic sunt supuse impozitrii toat sumele
ce depesc 4.---.--- lei i reprezint venit din pensie.
Reinerea -i plata impo'itului din (enitul din pensii
0$(
Impozitarea persoanelor fizice
2rice pltitor de venituri din pensii are obligaia de a calcula lunar impozitul aferent
acestui venit, de a>l reine i de a>l vira la bugetul de stat, potrivit prevederilor
art. /- #. fisc.
8mpozitul se calculeaz prin aplicarea cotei de impunere de 0)Q asupra venitului
impozabil lunar din pensii.
8mpozitul calculat se reine la data efecturii plii pensiei i se vireaz la bugetul de
stat p!n la data de ,( inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se face plata pensiei.
8mpozitul reinut este impozit final al contribuabilului pentru veniturile din pensii.
+n cazul unei pensii care nu este pltit lunar, impozitul ce trebuie reinut se stabilete
prin mprirea pensiei pltite la fiecare din lunile crora le este aferent pensia.
Drepturile de pensie restante se defalc*eaz pe lunile la care se refer, n vederea
calculrii impozitului datorat, reinerii i virrii acestuia.
1. /enituri din transferul proprietilor imobiliare
@unt supuse impozitrii veniturile realizate din transferul dreptului de proprietate
asupra%
> construciilor de orice fel i terenul aferent acestora, care se nstrineaz n termen
de p!n la $ ani inclusiv de la data dob!ndirii&
> terenurilor de orice fel, fr construcii, dob!ndite dup 0 ianuarie 044-.
Fenitul impozabil din transferul proprietilor imobiliare reprezint
diferena favorabil dintre valoarea de nstrinare
0
a proprietilor
imobiliare, terenuri i1sau construcii, i valoarea de baz
,
a acestora.
0
Faloarea de nstrinare este% preul de v!nzare declarat de pri, n cazul nstrinrii imobi lului
prin contract de v!nzare>cumprare& valoarea stabilit de prile contractante pe baza propriei
aprecieri, n cazul transferului dreptului de proprietate prin alte acte nc*eiate n form autentic%
donaie, ntreinere, rent viager, sc*imb, dare n plat etc.
,
Faloarea de baz a bunurilor imobile prevzute la alin. (0), n funcie de modalitatea de
dob!ndire, se stabilete av!ndu>se n vedere%
a) preul de ac*iziie pentru bunurile imobile dob!ndite prin cumprare, majorat cu (Q&
b) valoarea imobilului menionat n act, dac acesta a fost dob!ndit prin donaie, sc*imb, rent
viager, dare n plat, adjudecare, contract de ntreinere, *otr!re judectoreasc etc., majorat
cu (Q&
c) pentru construciile noi, costul acestora la data realizrii, dovedit prin raport de expertiz
ntocmit de un expert autorizat, n condiiile legii, la care se adaug valoarea terenului aferent,
stabilit n condiiile prezentei legi&
d) valoarea rezultat din expertizele utilizate de ctre camerele notarilor publici, la data dob!n>
dirii imobilelor a cror valoare de baz nu se poate stabili prin modalitile prevzute la lit. a)>c)&
e) valoarea stabilit n funcie de modul de dob!ndire, n condiiile prevzute la lit. a) i b),
pentru terenurile situate n intravilan i extravilan, actualizat cu rata inflaiei pe economie din
ultima lun pentru care exist date oficiale comunicate de ctre 8nstitutul 7aional de @tatistic,
dac la data dob!ndirii nu erau ntocmite expertize de ctre camerele notarilor publici. "entru
terenurile i construciile de orice fel, dob!ndite de contribuabili ntr>o modalitate din care nu
rezult valoarea la care acestea au fost dob!ndite, valoarea de baza este valoarea minim stabilit n
prima expertiz utilizat de camera notarilor publici n circumscripia creia se afl terenul&
f) preul de ac*iziie pentru bunurile dob!ndite n condiiile prevzute la lit. a) sau valoarea
menionat pentru bunurile dob!ndite n condiiile prevzute la lit. b), la care se adaug costul
lucrrilor i serviciilor de natur s creasc valoarea imobilului, la data efecturii acestora, dovedite
0$)
@unt exceptate de la impozitare aportul n natur la capitalul social
$
al societilor comerciale, precum i veniturile realizate din nstrinarea
construciilor de orice fel cu terenul aferent, terenurile fr construcii din
intravilan i extravilan dob!ndite de contribuabil prin%
a) reconstituirea dreptului de proprietate&
b) motenire sau donaie ntre rude p!n la gradul al patrulea inclusiv&
c) sc*imb imobiliar.
"ierderea din transferul proprietii imobiliare reprezint pierdere
definitiv a contribuabilului.
<.1. Stabilirea -i plata impo'itului pe (eniturile din transferul proprietilor imo;
biliare
8mpozitul se calculeaz prin aplicarea cotei de 0)Q asupra venitului
impozabil.
7otarii publici care autentific actele ntre vii translative ale dreptului de proprietate
au obligaia de a calcula, de a ncasa i de a vira impozitul la bugetul de stat p!n la data
de ,( inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost autentificat actul.
+n cazul n care transferul dreptului de proprietate asupra construciilor sau terenurilor
se face prin alt procedur dec!t cea notarial, contribuabilul are obligaia de a declara
venitul obinut, n maximum ( zile de la data nstrinrii bunului, la organul fiscal n a
crui raz teritorial i are domiciliul fiscal. #ontribuabilii care nu au domiciliul fiscal n
Rom!nia declar venitul obinut la organul fiscal n a crui raz teritorial este situat
imobilul nstrinat.
prin raport de expertiz ntocmit de un expert autorizat, n condiiile legii.
$
7u este supus impozitrii aportul n natur la capitalul social al societilor comerciale indife>
rent de forma de organizare a acestora. +n situaia constituirii ca aport la capitalul social, adus de
ctre asociai, const!nd n construcii de orice fel cu terenul aferent i1sau terenuri fr construcii
situate n intravilan ori extravilan, nu are relevana dat sau modul de dob!ndire a bunurilor imobile
de natura celor de mai sus, care sunt aprobate la capitalul social al unei societi comerciale.
Capitolul @/I
Impo'itele locale
8mpozite i taxe locale enumerate de #odul fiscal sunt%
a) impozitul pe cldiri&
b) impozitul pe teren&
c) taxa asupra mijloacelor de transport&
d) taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor&
e) taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate&
f) impozitul pe spectacole&
g) taxa *otelier&
*) taxe speciale&
Aoate impozitele i taxele locale enumerate de #odul .iscal, amenzile
i penalitile aferente impozitelor i taxelor locale precum i majorrile
pentru plata cu nt!rziere a impozitelor i taxelor locale, reprezint integral
venituri proprii ale bugetelor locale ale comunelor, oraelor, municipiilor,
sectoarelor municipiului Bucureti sau judeelor, dup caz.
"rezentul capitol nu va aborda dec!t problematica legat de impozitul
pe cldiri, impozitul pe teren, taxa asupra mijloacelor de transport,
impozitul pe spectacole. Restul veniturilor percepute de ctre
administraiile locale sunt de natura taxelor, nefc!nd ca atare obiectul de
preocupare a dreptului fiscal
0
.
1. Impo'itul pe cldiri
1.1. Subiectele impunerii
Debitor al impo'itului pe cldiri este orice persoan fizic sau juridic care are n
proprietate o cldire situat n Rom!nia. @ubiectul impozabil datoreaz anual impozit
pentru acea cldire
,
.
0
:ai multe aspecte n legtura cu totalitatea veniturilor bugetelor locale pot fi gsite n
.. !a"una, . !ova, Drept financiar public, #ap. F i F8, =d. <ll BecJ, ,--(
,
#ontribuabili, n cazul impozitului pe cldiri, sunt proprietarii acestora, indiferent de cldire i
de locul unde sunt situate n Rom!nia. #ontribuabilii datoreaz impozitul pe cldiri i n situaia n
care cldirea este administrat sau folosit de alte persoane dec!t titularul dreptului de proprietate i
pentru care locatarul sau concesionarul datoreaz c*irie ori redeven n baza unui contract de
nc*iriere, locaiune sau concesiune, dup caz.
Impozitele locale
"entru cldirile proprietate public sau pri(at a statului ori a
unitilor administrati(;teritoriale, concesionate, nc*iriate, date n
administrare ori n folosin, dup caz, impozitul pe cldiri nu reprezint
sarcina fiscal a proprietarului, ci sarcina fiscal a concesionarilor,
locatarilor, titularilor dreptului de administrare sau de folosin, dup caz.
+n cazul n care o cldire se afl n proprietatea comun a dou sau
mai multe persoane, fiecare dintre proprietarii comuni ai cldirii datoreaz
impozitul pentru spaiile situate n partea din cldire aflat n proprietatea
sa. +n cazul indiviziunii, coindivizarii datoreaz, n comun, c!te o parte
egal din impozitul pentru cldirea respectiv
0
.
1.2. Obiectul sau materia impo'abil
Obiectul impunerii l constituie valoarea cldirilor
,
. +n nelesul codului fiscal,
cldire este orice construcie care servete la adpostirea de oameni, de animale, de
obiecte, de produse, de materiale, de instalaii i de altele asemenea.
#odul fiscal prevede o serie de scutiri de la plata impozitului pe cldiri,
care pot fi clasificate astfel%
9. Scutiri prin raportare la obiectul impunerii.
7u sunt supuse impozitului%
0. cldirile proprietate a statului, a unitilor administrativ>teritoriale sau a oricror
instituii publice, cu excepia incintelor care sunt folosite pentru activiti economice
$
&
0
"entru situaia proprietii comune pe cote>pri sau n indiviziune, se pot identifica urmtoa>
rele situaii%
a) cldire aflat n proprietate comun, dar fiecare dintre contribuabili au determinate cotele>
pri din cldire, caz n care impozitul pe cldiri se datoreaz de fiecare contribuabil proporional cu
partea din cldire corespunztoare cotelor>pri respective&
b) cldire aflat n proprietate comun, dar fr s aib stabilite cotele>pri din cldire pe
fiecare contribuabil, caz n care impozitul pe cldiri se mparte la numrul de coproprietari, fiecare
dintre acetia dator!nd n mod egal partea din impozit rezultat n urma mpririi.
,
+n categoria cldirilor supuse impozitului pe cldiri datorat de persoanele fizice se cuprind%
a) construciile utilizate ca locuin, respectiv unitile construite formate din una sau mai multe
camere de locuit, indiferent unde sunt situate, la acelai nivel sau la niveluri diferite, inclusiv la
subsol sau la mezanin, prevzute, dup caz, cu dependine i1sau alte spaii de deservire&
b) construciile menionate la lit. a), dezafectate i utilizate pentru desfurarea de profesii libere&
c) construciile>anexe situate n afara corpului principal de cldire, cum sunt% buctriile,
cmrile, pivniele, grajdurile, magaziile, garajele i altele asemenea&
d) construciile gospodreti, cum sunt% ptulele, *ambarele pentru cereale, urele, f!nriile,
remizele, oproanele i altele asemenea&
e) orice alte construcii proprietatea contribuabililor, neprevzute la lit. a)>d), care au elementele
constitutive ale cldirii.
$
"entru modul de impunere a suprafeelor folosite pentru activiti economice a se vedea mai
jos 5@tabilirea i perceperea impozitului pe cldiri6.
0C;
Impozitele locale
,. cldirile care, potrivit legislaiei n vigoare, sunt considerate monumente istorice,
de ar*itectur sau ar*eologice, muzee ori case memoriale, cu excepia incintelor care sunt
folosite pentru activiti economice&
$. cldirile care, prin destinaie, constituie lcauri de cult, aparin!nd cultelor reli>
gioase recunoscute de lege i prile lor componente locale, cu excepia incintelor care
sunt folosite pentru activiti economice&
C. cldirile instituiilor de nvm!nt preuniversitar sau universitar, autorizate provi >
zoriu sau acreditate, cu excepia incintelor care sunt folosite pentru activiti economice&
(. cldirile unitilor sanitare de interes naional care nu au trecut n patrimoniul
autoritilor locale&
). cldirile aflate n domeniul public al statului i n administrarea Regiei <utonome
5<dministraia "atrimoniului "rotocolului de @tat6, cu excepia incintelor care sunt
folosite pentru activiti economice&
/. cldirile aflate n domeniul privat al statului i n administrarea Regiei <utonome
5<dministraia "atrimoniului "rotocolului de @tat6, atribuite conform legii etc.
?. Scutiri prin raportare la subiectele impunerii
Scutiri acordate persoanelor fi'ice. <ceste scutiri sunt de dou
categorii% scutiri legale i scutiri administrative.
Scutiri le$ale
"ersoanele fizice debitoare ale impozitului pe cldiri nu datorea' impo'it pe
cldiri n urmtoarele ipoteze%
a) cldirea este o locuin nou realizat n condiiile 'egii locuinei nr. 00C1044),
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare& sau
b) cldirea este realizat pe baz de credite, n conformitate cu 2rdonana 3uvernului
nr. 041044C privind stimularea investiiilor pentru realizarea unor lucrri publice i
construcii de locuine, aprobat i modificat prin 'egea nr. ;,1044(, cu modificrile i
completrile ulterioare
0
.
c) debitorul este veteran de rzboi etc.
+n cazul unei proprieti deinute n comun de soi, scutirea se aplic
integral pentru acea proprietate&
@cutirea de la plata impozitului pe cldiri se aplic doar cldirii folosite ca domiciliu
de persoanele fizice artate mai sus.
8mpozitul pe cldiri se reduce cu <>K pentru debitorii care
domiciliaz sau lucreaz n unele localiti din :unii <puseni i n
Rezervaia Biosferei 5Delta Dunrii6.
Stabilirea -i perceperea impo'itului pe cldiri
@tabilirea i perceperea impozitului pe cldiri se realizeaz, n mod
concret, n raport de mai multe criterii i mai muli factori.
0
@cutirea de impozit se aplic pentru o cldire timp de 0- ani de la data dob!ndirii acesteia. +n
cazul nstrinrii cldirii dob!ndite n condiiile 'egii nr. 00C1044) sau 2.3. 041044C, scutirea de
impozit nu se aplic noului proprietar al cldirii.
0C4
Impozitele locale
Stabilirea impo'itului pentru persoane fi'ice
+n cazul persoanelor fizice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin
aplicarea cotei de impozitare la valoarea impozabil a cldirii.
Cota de impo'itare este de -,,Q pentru cldirile situate n mediul
urban i de -,0Q pentru cldirile din mediul rural.
/aloarea impo'abil a unei cldiri se determin pe baza unui calcul
matematic, prin nmulirea suprafeei construite desfurate a cldirii,
exprimat n metri ptrai, cu o valoare corespunztoare dintr>un tabel
desfurat actualizat periodic prin act normativ.
+n cazul persoanelor fi'ice ce dein mai multe cldiri utili'ate ca
locuin, impozitul se majoreaz astfel%
a) cu 0(Q pentru prima cldire n afara celei de la adresa de domiciliu&
b) cu (-Q pentru cea de>a doua cldire n afara celei de la adresa de domiciliu&
c) cu /(Q pentru cea de>a treia cldire n afara celei de la adresa de domiciliu&
d) cu 0--Q pentru cea de>a patra cldire i urmtoarele n afara celei de la adresa de
domiciliu.
+n cazul deinerii a dou sau mai multe cldiri n afara celei de la
adresa de domiciliu, impozitul majorat se determin n funcie de ordinea
n care proprietile au fost dob!ndite, aa cum rezult din documentele ce
atest calitatea de proprietar.
"ersoanele fizice au obligaia s depun o declaraie special la
compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice
locale n raza crora i au domiciliul, precum i la cele n raza crora sunt
situate celelalte cldiri ale acestora. :odelul declaraiei speciale va fi cel
prevzut prin norme metodologice aprobate prin 9otr!re a 3uvernului.
Ordinea n care proprietile au fost dob)ndite se determin n
funcie de anul dob!ndirii cldirii, indiferent sub ce form, rezultat din
documentele care atest calitatea de proprietar.
+n cazul n care n acelai an se dob!ndesc mai multe cldiri utilizate ca locuin,
ordinea este determinat de data dob!ndirii.
+n cazul n care la aceeai dat se dob!ndesc mai multe cldiri utilizate ca locuin,
ordinea este cea pe care o declar contribuabilul respectiv.
+n cazul persoanei fizice care deine n proprietate mai multe cldiri utilizate ca locuin,
iar domiciliul sau reedina sa nu corespunde cu adresa niciuneia dintre aceste cldiri, prima
cldire dob!ndit n ordinea stabilit este asimilat cldirii de la adresa de domiciliu.
2#ldirile distincte utilizate ca locuin, situate la aceeai adres, proprietatea
aceleiai persoane fizice, nu intr sub incidena prevederilor referitoare la majorarea
impozitului pe cldiri pentru persoanele fizice.
Stabilirea impo'itului pe cldiri pentru persoane juridice
0(-
Impozitele locale
"rincipiul de baz n materia impozitului pe cldiri este c impozitul se
aplic pentru orice cldire aflat n funciune, n rezerv sau n conservare,
c*iar dac valoarea sa a fost recuperat integral pe calea amortizrii
0
.
+n cazul persoanelor juridice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin
aplicarea unei cote de impozitare asupra valorii de inventar a cldirii
,
.
#ota de impozit se stabilete prin *otr!re a consiliului local i poate fi cuprins ntre
-,(Q i 0Q, inclusiv.
+n cazul unei cldiri ce face obiectul unui contract de leasing financiar
se aplic urmtoarele reguli%
a) impozitul pe cldire se datoreaz de proprietar&
b) valoarea care se ia n considerare la calculul impozitului pe cldiri este valoarea
cldirii nregistrat n contractul de leasing financiar.
1.&. Depunerea declaraiilor fiscale
<t!t persoanele fizice, c!t i persoanele juridice, inclusiv instituiile publice, pentru
cldirile pe care le dein n proprietate, au obligaia s depun declaraii fiscale la com>
partimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale ale comunelor,
oraelor, municipiilor sau sectoarelor municipiului Bucureti, n a cror raz se afl
cldirile, c*iar dac, potrivit prevederilor din #odul fiscal, pentru acestea nu datoreaz
impozit pe cldiri sau sunt scutite de la plata acestui impozit.
0
+n cazul unei cldiri a crei valoare a fost recuperat integral pe calea amortizrii, valoarea
impozabil se reduce cu 0(Q.
,
"rin sintagma valoarea de inventar a cldirii, n scopul determinrii impozitului pe cldiri, se
nelege valoarea de intrare a cldirii n patrimoniu, nregistrat n contabilitatea proprietarului
cldirii, i care, dup caz, poate fi%
a) costul de ac*iziie, pentru cldirile dob!ndite cu titlu oneros&
b) costul de producie, pentru cldirile construite de persoana juridic&
c) valoarea actual, estimat la nscrierea lor n activ, in!ndu>se seama de valoarea cldirilor cu
caracteristici te*nice i economice similare sau apropiate, pentru cldirile obinute cu titlu gratuit&
d) valoarea de aport pentru cldirile intrate n patrimoniu n cazul asocierii1fuziunii, determi nat
prin expertiz, potrivit legii&
e) valoarea rezultat n urma reevalurii, pentru cldirile reevaluate n baza unei dispoziii legale.
'a determinarea valorii de inventar a cldirii se are n vedere nsumarea valorilor tuturor ele>
mentelor i instalaiilor funcionale ale acesteia, cum sunt% terasele, scrile, ascensoarele, instalaiile
de iluminat, instalaiile sanitare, instalaiile de nclzire, instalaiile de telecomunicaii prin fir i
altele asemenea& aparatele individuale de climatizare nu fac parte din categoria elementelor i insta>
laiilor funcionale ale cldirii. +n cazul unei cldiri care a fost reevaluat conform prevederilor
legale n vigoare, valoarea de inventar a cldirii este valoarea nregistrat n contabilitatea
proprietarului imediat dup reevaluare.
+n cazul unei cldiri care nu a fost reevaluat n ultimii $ ani anteriori anului fiscal de referin,
cota impozitului pe cldiri se stabilete de consiliul local1#onsiliul 3eneral al :unicipiului
Bucureti ntre (Q i 0-Q i se aplic la valoarea de inventar a cldirii nregistrat n contabilitatea
persoanelor juridice, p!n la sf!ritul lunii n care s>a efectuat prima reevaluare.
0(0
Impozitele locale
Declaraiile fiscale se depun o singur dat pe durata existenei cldirii, p!n c!nd
intervine orice modificare de natura celor care privesc situaia cldirii ori situaia
persoanei fizice sau juridice proprietar.
1.1. lata impo'itului pe cldiri
8mpozitul pe cldiri se datoreaz ctre bugetul local al unitii administrativ>teri>
toriale n care este amplasat cldirea.
8mpozitul pe cldiri se pltete anual, n patru rate egale, p!n la datele de 0( martie,
0( iunie, 0( septembrie i 0( noiembrie, inclusiv.
"entru plata cu anticipaie a impozitului pe cldiri, datorat pentru ntregul an de ctre
persoanele fizice, p!n la data de 0( martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de
p!n la 0-Q, stabilit prin *otr!re a consiliului local.
Calculul impo'itului pe cldiri datorat pentru perioade mai mici de un an fiscal
se face dup cum urmeaz%
a) impozitul anual determinat se mparte la 0,, respectiv la numrul de luni dintr>un
an fiscal&
b) suma rezultat n urma mpririi se nmulete cu numrul de luni pentru care se
datoreaz impozitul pe cldiri.
"entru cldirile dob!ndite n cursul anului, impozitul pe cldiri, datorat de la data de
nt!i a lunii urmtoare celei n care aceasta a fost dob!ndit i p!n la sf!ritul anului
respectiv, se repartizeaz la termenele de plat ramase, iar ratele scadente sunt n funcie
de ratele trimestriale determinate pentru impozitul anual, proporional cu numrul de luni
pentru care se datoreaz impozitul pe cldiri.
2. Impo'itul pe teren
2.1. Subiectele impunerii
2rice persoan, fizic sau juridic, care are n proprietate un teren situat n Rom!nia
datoreaz pentru acesta un impozit anual
0
.
"entru terenurile concesionate, nc*iriate, date n administrare ori n folosin, dup
caz, impozitul pe teren se datoreaz astfel%
+n situaia terenurilor proprietate public sau privat a statului ori a unitilor admi >
nistrativ>teritoriale, impozitul pe teren reprezint sarcina fiscal a concesionarilor, locata>
rilor, titularilor dreptului de administrare sau de folosin
,
.
+n situaia terenurilor proprietate privat a persoanelor fizice sau juridice de drept
privat, impozitul pe teren se datoreaz de proprietarul su.
0
#ontribuabili, n cazul impozitului pe teren, sunt proprietarii terenurilor, oriunde ar fi situate
acestea n Rom!nia i indiferent de categoria de folosin a lor, at!t pentru cele din intravilan, c!t i
pentru cele din extravilan.
,
#ontribuabilii vor anexa la declaraia fiscal, n fotocopie semnat pentru conformitate cu
originalul, actul privind concesionarea, nc*irierea, darea n administrare sau n folosin a cldirii
respective. +n situaia n care n act nu sunt nscrise suprafaa terenului, categoria de folosin i
suprafaa construit la sol a cldirilor, acolo unde sunt amplasate cldiri, la act se anexeaz, n mod
obligatoriu, un certificat emis de ctre persoana juridic care a transmis aceste date, prin care se
confirm realitatea meniunilor respective.
0(,
Impozitele locale
+n cazul terenului care este deinut n comun de dou sau mai multe
persoane, fiecare proprietar datoreaz impozit pentru partea din teren
aflat n proprietatea sa. +n cazul indiviziunii, fiecare coindivizar datoreaz
o parte egal din impozitul pentru terenul respectiv.
2.2. Obiectul sau materia impo'abil
Obiectul impunerii l reprezint valoarea terenului deinut n proprietate. +n principiu,
conform #odului fiscal, pentru orice teren deinut, proprietarul datoreaz impozit.
#odul fiscal prevede n material impozitului pe cldiri, o serie de
scutiri. <cestea pot fi clasificate astfel%
Scutiri n raport de obiectul impunerii
8mpozitul pe teren nu se datorea' pentru%
E orice teren degradat sau poluat, inclus n perimetrul de ameliorare, pentru perioada
c!t dureaz ameliorarea acestuia&
E terenul aferent unei cldiri
0
, pentru suprafaa de teren care este acoperit de o cldire&
E terenurile care prin natura lor i nu prin destinaia dat sunt improprii pentru agri>
cultur sau silvicultur, orice terenuri ocupate de iazuri, bli, lacuri de acumulare sau ci
navigabile, cele folosite pentru activitile de aprare mpotriva inundaiilor, gospodrirea
apelor, *idrometeorologie, cele care contribuie la exploatarea resurselor de apa, cele folo>
site ca zone de protecie definite n lege, precum i terenurile utilizate pentru exploatrile
din subsol, ncadrate astfel printr>o *otr!re a consiliului local, n msura n care nu
afecteaz folosirea suprafeei solului&
E terenurile legate de sistemele *idrote*nice, terenurile de navigaie, terenurile afe>
rente infrastructurii portuare, canalelor navigabile, inclusiv ecluzele i staiile de pompare
aferente acestora, precum i terenurile aferente lucrrilor de mbuntiri funciare, pe
baza avizului privind categoria de folosin a terenului, emis de oficiul judeean de
cadastru i publicitate imobiliar&
E terenurile ocupate de autostrzi, drumuri europene, drumuri naionale, drumuri prin>
cipale administrate de #ompania 7aional de <utostrzi i Drumuri 7aionale din
Rom!nia E @.<., zonele de siguran a acestora, precum i terenurile din jurul pistelor
reprezent!nd zone de siguran&
E terenurile parcurilor industriale, tiinifice i te*nologice, potrivit legii&
E orice teren al unui cimitir, crematoriu&
Scutiri n raport de subiectul impunerii
0
//. (0) "rin sintagma Msuprafaa de teren care este acoperit de o cldireN, prevzut la
art. ,(/ lit. a) din #odul fiscal, se nelege suprafaa construit la sol a cldirilor.
(0V0) +n cazul terenurilor pe care sunt amplasate cldiri, pentru stabilirea impozitului pe teren,
din suprafaa nregistrat n registrul agricol la categoria de folosin 5terenuri cu construcii6 se
scade suprafaa construit la sol a cldirilor respective.
(0V,) +n cazul terenurilor pe care sunt amplasate orice alte construcii care nu sunt de natura
cldirilor, pentru stabilirea impozitului pe teren, din suprafaa nregistrat n registrul agricol la
categoria de folosin 5terenuri cu construcii6 nu se scade suprafaa ocupat de construciile
respective.
0($
Impozitele locale
Scutiri acordate persoanelor fi'ice. <ceste scutiri sunt de dou feluri. @cutiri legale
i scutiri administrative.
Scutiri le$ale
c) debitorul este veteran de rzboi&
b) debitorul este cetean rom!n, care n perioada regimurilor instaurate cu ncepere
de la ) septembrie 04C- p!n la ) martie 04C( a avut de suferit persecuii din motive
etnice, dup cum urmeaz%
0. a fost deportat n g*etouri i lagre de concentrare din strintate&
,. a fost privat de libertate n locuri de detenie sau n lagre de concentrare&
$. a fost strmutat n alt localitate dec!t cea de domiciliu&
C. a fcut parte din detaamentele de munc forat&
(. a fost supravieuitoare a trenului morii&
). este soul1soia persoanei asasinate sau executate din motive etnice, dac ulterior nu
s>a recstorit&
c) persoana care, dup data de ) martie 04C(, pe motive politice%
0. a executat o pedeaps privativ de libertate n baza unei *otr!ri judectoreti
rmase definitiv sau a fost lipsit de libertate n baza unui mandat de arestare preventiv
pentru infraciuni politice&
,. a fost privat de libertate n locuri de deinere n baza unor msuri administrative
sau pentru cercetri de ctre organele de represiune&
$. a fost internat n spitale de psi*iatrie&
C. a avut stabilit domiciliu obligatoriu&
(. a fost strmutat ntr>o alt localitate&
d) soul1soia celui decedat, din categoria celor disprui sau exterminai n timpul
deteniei, internai abuziv n spitale de psi*iatrie, strmutai, deportai n strintate sau
prizonieri, dac ulterior nu s>a recstorit&
e) soul1soia celui decedat dup ieirea din nc*isoare, din spitalul de psi*iatrie, dup
ntoarcerea din strmutare, din deportare sau din prizonierat, dac ulterior nu s>a recstorit&
f) soul1soia celui decedat n condiiile prevzute la alineatele precedente i care, din
motive de supravieuire, a fost nevoit sa divoreze de cel nc*is, internat abuziv n spitale
de psi*iatrie, deportat, prizonier sau strmutat, dac nu s>a recstorit i dac poate face
dovada c a convieuit cu victima p!n la decesul acesteia&
g) persoana care a fost deportat n strintate dup ,$ august 04CC&
*) persoana care a fost constituit n prizonier de ctre partea sovietica dup data de
,$ august 04CC ori, fiind constituit ca atare, nainte de aceast dat, a fost reinut n
captivitate dup nc*eierea armistiiului.
i) debitorul este persoana care are calitatea de lupttor n rezistena anticomunist,
precum i n rezistena armat care a participat la aciuni de mpotrivire cu arma i de rs>
turnare prin for a regimului comunist, conform 2rdonanei de urgen a 3uvernului
nr. ,0C10444 privind acordarea calitii de lupttor n rezistena anticomunist persoa >
nelor condamnate pentru infraciuni sv!rite din motive politice, persoanelor mpo>
triva crora au fost dispuse, din motive politice, msuri administrative abuzive, precum
i persoanelor care au participat la aciuni de mpotrivire cu arme i de rsturnare prin
for a regimului comunist instaurat n Rom!nia, aprobat cu modificri prin 'egea
nr. ();1,--0&
j) debitorul este vduv de rzboi sau vduv a unui veteran de rzboi care nu s>au
recstorit&
0(C
Impozitele locale
J) debitorul este persoan cu *andicap grav sau accentuat ori persoan ncadrat n
gradul 8 sau 88 de invaliditate&
+n cazul unei proprieti deinute n comun de soi, scutirea se aplica
integral pentru acea proprietate&
@cutirea de la plata impozitului pe terenuri se aplic doar terenului aferent cldirii
folosite ca domiciliu de persoanele fizice artate mai sus.
8mpozitul pe terenuri se reduce cu <>K pentru debitorii care
domiciliaz sau lucreaz n unele localiti din :unii <puseni i n
Rezervaia Biosferei 5Delta Dunrii6.
Scutiri administrati(e
"otrivit #odului fiscal (art.,;)) #onsiliul local poate acorda scutire de
la plata impo'itului pe terenuri sau o reducere a acestuia pentru
terenul aferent cldirii folosit ca domiciliu de persoana fizic ce
datoreaz acest impozit. #riteriile de acordare a acestor scutiri sau
reduceri pot fi% debitorii realizeaz venituri lunare mai mici dec!t salariul
minim brut pe ar ori veniturile debitorului constau, n exclusivitate, din
indemnizaie de omaj ori ajutor social& debitorul a fost victima unei
calamiti naturale. <cordarea de scutiri poate fi dat n orice alte condiii
i pentru orice alte considerente, sub condiia prezentrii de ctre solicitant
a unor documente justificative.
Scutiri acordate persoanelor juridice.
"ersoanele juridice sunt scutite complet de plata impozitului pe cldiri
n urmtoarele situaii%
E orice teren al unui cult religios recunoscut de lege i al unei uniti locale a acestuia,
cu personalitate juridic&
E orice teren al unei instituii de nvm!nt preuniversitar i universitar, autorizata
provizoriu sau acreditat&
E orice teren al unei uniti sanitare de interes naional care nu a trecut n patrimoniul
autoritilor locale&
E orice teren deinut, administrat sau folosit de ctre o instituie public, cu excepia
suprafeelor folosite pentru activiti economice&
E orice teren proprietate a statului, a unitilor administrativ>teritoriale sau a altor
instituii publice, aferent unei cldiri al crui titular este oricare din aceste categorii de
proprietari, except!nd suprafeele acestuia folosite pentru activiti economice&
E terenurile trecute n proprietatea statului sau a unitilor administrativ>teritoriale n
lips de motenitori legali sau testamentari&
E terenurile aferente cldirilor aflate n patrimoniul public sau privat al statului i date
n administrarea Regiei <utonome 5<dministraia "atrimoniului "rotocolului de @tat6, cu
excepia celor folosite pentru activiti economice.
0((
Impozitele locale
E debitorul este instituie sau unitate care funcioneaz sub coordonarea :inisterului
=ducaiei, #ercetrii i Aineretului, cu excepia incintelor folosite pentru activiti
economice&
E debitorul este fundaie testamentar constituit conform legii, cu scopul de a ntre>
ine, dezvolt i ajut instituii de cultur naional, precum i de a susine aciuni cu
caracter umanitar, social i cultural&
E debitorul este organizaie umanitar care are ca unic activitate ntreinerea i funcio>
narea cminelor de btr!ni i a caselor pentru ocrotirea copiilor orfani i a copiilor strzii.
E debitorii care au n patrimoniu elemente ale infrastructurii feroviare publice, numai
pentru impozitul pe cldiri aferent acestor elemente de infrastructur.
"ersoanele juridice vor plti un impo'it pe terenuri redus cu <>K
pentru acele cldiri care sunt utilizate exclusiv pentru prestarea de servicii
turistice pe o perioad de maximum ( luni pe durata unui an calendaristic.
2.&. Stabilirea -i perceperea impo'itului
8mpozitul pe teren se stabilete n funcie de urmtoarele criterii%
E numrul de metri ptrai de teren&
E rangul localitii n care este amplasat terenul&
E zona i1sau categoria de folosin a terenului, conform ncadrrii fcute de consiliul
local.
8mpozitul pe teren este rezultatul unui calcul matematic ce ia n considerare elemen>
tele artate mai sus i o serie de valori care se actualizeaz anual prin *otr!re de guvern.
8mpozitul pe teren se stabilete anual n sum fix, n lei pe metru ptrat de teren, n
mod difereniat, n funcie de locul siturii, intravilanul sau extravilanul localitilor
"entru calculul impozitului aferent terenurilor situate n intra(ilanul
localitilor, at!t n cazul persoanelor fizice, c!t i n cel al persoanelor
juridice, sunt necesare urmtoarele date%
a) rangul
0
localitii unde se afl situat terenul&
b) zona n cadrul localitii&
c) categoria de folosin&
d) suprafaa terenului&
e) n cazul terenului ncadrat la categoria de folosin 5terenuri cu construcii6, supra>
faa construit la sol a cldirilor&
"entru calculul impozitului pentru terenurile situate n e,tra(ilanul
localitilor, at!t n cazul persoanelor fizice, cat i n cel al persoanelor
juridice, sunt necesare urmtoarele date%
0
8erar*izarea funcional a localitilor urbane i rurale, potrivit prevederilor 'egii nr. $(01,--0, este
urmtoarea%
a) rangul - E #apitala Rom!niei, municipiu de importan european&
b) rangul 8 E municipii de importan naional, cu influen potenial la nivel european&
c) rangul 88 E municipii de importan interjudeean, judeean sau cu rol de ec*ilibru n
reeaua de localiti&
d) rangul 888 E orae&
e) rangul 8F E sate reedin de comune&
f) rangul F E sate componente ale comunelor i sate aparin!nd municipiilor i oraelor.
0()
Impozitele locale
a) suprafaa terenului&
b) n cazul terenului ncadrat la categoria de folosin 5terenuri cu construcii6, supra>
faa construit la sol a cldirilor&
2.1. lata impo'itului pe terenuri
8mpozitul pe teren se pltete la bugetul local al unitii administrativ>teritoriale n
raza creia este situat terenul.
8mpozitul pe teren se pltete anual, n patru rate egale, p!n la datele de 0( martie,
0( iunie, 0( septembrie i 0( noiembrie, inclusiv.
"entru plata cu anticipaie a impozitului pe teren, datorat pentru ntregul an de ctre
persoanele fizice, p!n la data de 0( martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de
p!n la 0-Q, stabilit prin *otr!re a consiliului local.
&. 8a,a asupra mijloacelor de transport
&.1. Subiectele impunerii
2rice persoan care are n proprietate un mijloc de transport care trebuie nmatriculat
n Rom!nia datoreaz o tax anual pentru mijlocul de transport
0
.
+n cazul unui mijloc de transport care face obiectul unui contract de leasing financiar,
taxa asupra mijlocului de transport se datoreaz de locator.
Obiectul sau materia impo'abil
2biectul impunerii l reprezint valoarea mijlocului de transport stabilit conform legii.
Faloarea se stabilete n funcie de capacitatea cilindric i o cifr variabil care se
actualizeaz n fiecare an prin 9otr!re a 3uvernului Rom!niei.
8a,a asupra mijloacelor de transport nu se aplic pentru%
a) autoturismele, motocicletele cu ata i mototriciclurile care aparin persoanelor cu
*andicap locomotor i care sunt adaptate *andicapului acestora&
b) navele fluviale de pasageri, brcile i luntrele folosite pentru transportul persoanelor
fizice cu domiciliul n Delta Dunrii, 8nsula :are a Brilei i 8nsula Balta 8alomiei
,
&
c) mijloacele de transport ale instituiilor publice&
d) mijloacele de transport ale persoanelor juridice, care sunt utilizate pentru servicii de
transport public de pasageri n regim urban sau suburban, inclusiv transportul de pasageri n
afara unei localiti, dac tariful de transport este stabilit n condiii de transport public.
@cutirea de la plata taxei asupra mijloacelor de transport se face ncep!nd cu data de
nt!i a lunii urmtoare celei n care contribuabilii interesai prezint compartimentelor de
0
+n cazul n care proprietarii, persoane fizice sau juridice strine, solicit nmatricularea tempo>
rar a mijloacelor de transport n Rom!nia, acetia au obligaia s ac*ite integral taxa datorat,
pentru ntreaga perioad pentru care solicit nmatricularea, la data lurii n eviden de ctre
compartimentele de specialitate ale autoritii administraiei publice locale.
,
8ntr sub incidena acestor faciliti at!t persoanele fizice, c!t i persoanele juridice proprie>
tare ale navelor fluviale de pasageri, brcilor i luntrelor folosite pentru transportul persoanelor
fizice cu domiciliul n unitile administrativ>teritoriale din Delta Dunrii, 8nsula :are a Brilei i
8nsula Balta 8alomiei.
0(/
Impozitele locale
specialitate ale administraiei publice locale documentele prin care atest situaiile,
prevzute de lege, pentru care sunt scutii.
&.&. Stabilirea -i perceperea impo'itului
Aaxa asupra mijloacelor de transport se calculea' n funcie de tipul
mijlocului de transport.
+n cazul oricruia dintre urmtoarele mijloace de transport cu traciune
mecanic, taxa asupra mijlocului de transport se calculeaz n funcie de
capacitatea cilindric
0
a acestora, prin nmulirea fiecrui (-- cmc sau
fraciune dintr>o sum corespunztoare dintr>un tabel existent n #odul
fiscal i actualizat n fiecare an prin 9otr!re de 3uvern.
+n cazul unui ata, taxa pe mijlocul de transport este de (-Q din taxa
pentru motocicletele, motoretele i scuterele respective.
+n cazul unui autove*icul de transport marf cu masa total autorizat
de peste 0, tone, taxa asupra mijlocului de transport este egal cu suma
corespunztoare din tabelul urmtor%
+n cazul unei combinaii de autove*icule (un autove*icul articulat sau
tren rutier) de transport marf cu masa total maxim autorizat de peste
0, tone, taxa asupra mijlocului de transport este egal cu suma
corespunztoare din tabelul urmtor%
+n cazul unei remorci, al unei semiremorci sau rulote care nu face parte
dintr>o combinaie de autove*icule din cele prevzute mai sus, taxa asupra
mijlocului de transport este egal cu o suma corespunztoare dintr>un tabel
existent n #odul fiscal i actualizat n fiecare an prin 9otr!re de 3uvern.
+n cazul unui mijloc de transport dob)ndit de o persoan n cursul
unui an% taxa asupra mijlocului de transport se datoreaz de persoana de la
data de nt!i a lunii urmtoare celei n care mijlocul de transport a fost
dob!ndit.
+n cazul unui mijloc de transport care este nstrinat de o persoan n
cursul unui an sau este radiat din evidena fiscal a compartimentului de
specialitate al autoritii de administraie public local, taxa asupra
mijlocului de transport nceteaz s se mai datoreze de acea persoan
ncep!nd cu data de nt!i a lunii urmtoare celei n care mijlocul de
transport a fost nstrinat sau radiat din evidena fiscal.
+n cazurile prevzute mai sus, taxa asupra mijloacelor de transport se recalculeaz
pentru a reflecta perioada din an n care impozitul se aplic acelei persoane.
0
+n nelesul prezentului articol, capacitatea cilindric sau masa total maxim autorizat a unui
mijloc de transport se stabilete prin cartea de identitate a mijlocului de transport, prin factura de
ac*iziie sau un alt document similar.
0(;
Impozitele locale
2rice persoan care dob!ndete1transfer un mijloc de transport sau i
sc*imb domiciliul1sediul1punctul de lucru are obligaia de a depune o
declaraie cu privire la mijlocul de transport la compartimentul de
specialitate al autoritii administraiei publice locale pe a crei raz
teritorial i are domiciliul1sediul1punctul de lucru n termen de $- de zile
inclusiv, de la modificarea survenit.
+n situaiile n care contribuabilii E persoane fizice sau persoane
juridice E dob!ndesc n strintate dreptul de proprietate asupra
mijloacelor de transport, data dob!ndirii se consider data emiterii de ctre
autoritatea vamal rom!n a primului document n care se face referire la
mijlocul de transport n cauz.
&.1. lata ta,ei asupra mijloacelor de transport
Aaxa asupra mijloacelor de transport, se pltete la bugetul local al unitii admi nis>
trativ>teritoriale unde persoana i are domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dup caz.
Aaxa asupra mijlocului de transport se pltete anual, n patru rate egale, p!n la
datele de 0( martie, 0( iunie, 0( septembrie i 0( noiembrie, inclusiv.
"entru plata cu anticipaie a taxei auto, datorat pentru ntregul an de ctre persoanele
fizice, p!n la data de 0( martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de p!n la
0-Q, stabilit prin *otr!re a consiliului local.
+n cazul unui mijloc de transport deinut de un nere'ident, taxa
asupra mijlocului de transport se pltete integral n momentul nregistrrii
mijlocului de transport la compartimentul de specialitate al autoritii de
administraie public local.
Deintorii, persoane fizice sau juridice strine, care solicit nmatricularea
temporar a mijloacelor de transport n Rom!nia au obligaia s ac*ite integral, la data
solicitrii, taxa datorat pentru perioada cuprins ntre data de nt!i a lunii urmtoare celei
n care se nmatriculeaz i p!n la sf!ritul anului fiscal respectiv.
+n situaia n care nmatricularea privete o perioad care depete data de $0 decem>
brie a anului fiscal n care s>a solicitat nmatricularea, au obligaia s ac*ite integral taxa
asupra mijloacelor de transport p!n la data de $0 ianuarie a fiecrui an, astfel%
a) n cazul n care nmatricularea privete un an fiscal, tax anual&
b) n cazul n care nmatricularea privete o perioad care se sf!rete nainte de data
de 0 decembrie a aceluiai an, taxa aferent perioadei cuprinse ntre data de 0 ianuarie i
data de nt!i a lunii urmtoare celei n care expir nmatricularea.
1. Impo'itul pe spectacole
1.1. Subiectele impunerii
2rice persoan care organizeaz o manifestare artistic, o competiie sportiv sau alt
activitate distractiv n Rom!nia are obligaia de a plti impozit pe spectacole.
0(4
Impozitele locale
1.2. Obiectul sau materia impo'abil
8mpozitul pe spectacole se calculeaz prin aplicarea cotei de impozit la suma ncasat
din v!nzarea biletelor de intrare i a abonamentelor.
Scutiri
8mpozitul pe spectacole nu se aplic spectacolelor organizate n scopuri
umanitare.
#ontractele nc*eiate ntre contribuabilii organizatori de spectacole i beneficiarii
sumelor cedate n scopuri umanitare se vor nregistra la compartimentele de specialitate
ale autoritilor administraiei publice locale n a cror raza teritorial se desfoar
spectacolul, prealabil organizrii acestuia. "entru aceste sume nu se datoreaz impozit pe
spectacol.
1.&. Stabilirea -i perceperea impo'itului pe spectacole
"ersoanele fizice i persoanele juridice care organizeaz manifestri artistice, compe>
tiii sportive sau orice alt activitate distractiv, cu caracter permanent sau ocazional,
datoreaz impozitul pe spectacole. 8mpozitul pe spectacole se calculeaz fie n cote
procentuale asupra ncasrilor din v!nzarea abonamentelor i biletelor de intrare, fie n
sum fix, n funcie de suprafaa incintei, n cazul videotecilor i discotecilor.
Cota de impo'it se determin dup cum urmeaz%
a) n cazul unui spectacol de teatru, ca de exemplu o pies de teatru, balet, oper,
operet, concert filarmonic sau alt manifestare muzical, prezentarea unui film la cine>
matograf, un spectacol de circ sau orice competiie sportiv intern sau internaional,
cota de impozit este egal cu ,Q&
b) n cazul oricrei alte manifestri, cum ar fi festivaluri, concursuri, cenacluri,
serate, recitaluri sau alte asemenea manifestri artistice ori distractive care au un caracter
ocazional, cota de impozit este egal cu (Q.
"ersoanele care datoreaz impozitul pe spectacole au mai multe obli$aii%
a) de a nregistra biletele de intrare i1sau abonamentele la compartimentul de specia>
litate al autoritii administraiei publice locale care i exercit autoritatea asupra locului
unde are loc spectacolul&
b) de a anuna tarifele pentru spectacol n locul unde este programat s aib loc
spectacolul, precum i n orice alt loc n care se v!nd bilete de intrare i1sau abonamente&
c) de a preciza tarifele pe biletele de intrare i1sau abonamente i de a nu ncasa sume
care depesc tarifele precizate pe biletele de intrare i1sau abonamente&
d) de a emite un bilet de intrare i1sau abonament pentru toate sumele primite de la
spectatori&
e) de a asigura, la cererea compartimentului de specialitate al autoritii administraiei
publice locale, documentele justificative privind calculul i plata impozitului pe spectacole&
f) de a se conforma oricror alte cerine privind tiprirea, nregistrarea, avizarea, evi>
dena i inventarul biletelor de intrare i al abonamentelor, care sunt precizate n normele
elaborate n comun de :inisterul .inanelor "ublice i :inisterul <dministraiei i 8nter>
nelor, contrasemnate de :inisterul #ulturii i #ultelor i <genia 7aional pentru @port.
+n cazul n care contribuabilii organizeaz spectacole n raza teritorial
de competen a altor autoriti ale administraiei publice locale dec!t cele
0)-
Impozitele locale
de la domiciliul sau sediul lor, dup caz, acestora le revine obligaia de a
viza abonamentele i biletele de intrare la compartimentele de specialitate
ale autoritilor administraiei publice locale n a cror raz teritorial se
desfoar spectacolele.
1.1. Re$uli speciale pentru (ideoteci -i discoteci
+n cazul unei manifestri artistice sau al unei activiti distractive care are loc ntr>o
videotec
0
sau discotec
,
, impozitul pe spectacole se calculeaz pe baza suprafeei
incintei prevzute n art. ,/( alin. (0) #. fisc.
8mpozitul pe spectacole se stabilete pentru fiecare zi de manifestare artistic sau de
activitate distractiv, prin nmulirea numrului de metri ptrai ai suprafeei incintei
videotecii sau discotecii cu suma stabilit de consiliul local, astfel%
a) n cazul videotecilor, suma este de p!n la 0.---&
b) n cazul discotecilor, suma este de p!n la ,.--- lei.
"ersoanele care datoreaz impozitul pe spectacole n cazul videotecilor i discotecilor
au obligaia de a depune o declaraie la compartimentul de specialitate al autoritii admi>
nistraiei publice locale privind spectacolele programate pe durata unei luni calenda>
ristice. Declaraia se depune p!n la data de 0(, inclusiv, a lunii precedente celei n care
sunt programate spectacolele respective.
+n cazul videotecilor i discotecilor nu este necesar tiprirea,
nregistrarea, avizarea, evident i inventarul biletelor de intrare i al
abonamentelor, ntruc!t impozitarea se face n funcie de suprafaa
incintei.
"entru determinarea impozitului pe spectacole, n cazul videotecilor i discotecilor,
prin incint se nelege spaiul nc*is n interiorul unei cldiri, suprafaa teraselor sau
suprafaa de teren afectat pentru organizarea acestor activiti artistice i distractive.
"entru dimensionarea suprafeei incintei n funcie de care se stabilete impozitul pe
spectacole se nsumeaz suprafeele utile afectate acestor activiti, precum i, acolo unde
este cazul, suprafaa util a incintelor n care se consum buturi alcoolice, buturi
rcoritoare sau cafea, indiferent dac participanii stau n picioare sau pe scaune, precum
0
"rin videotec, n sensul #odului fiscal, se nelege activitatea artistic i distractiv desf >
urat ntr>o incint prevzut cu instalaii electronice speciale de redare i vizionare de filme& nu
este de natura videotecii activitatea care intr sub incidena clasei 4,0$ din #<=7>rev.0.
,
"rin discotec, n sensul #odului fiscal se nelege activitatea artistic i distractiv desf >
urat ntr>o incint prevzut cu instalaii electronice speciale de lumini, precum i de redare i
audiie de muzic, unde se danseaz, indiferent cum este denumit ori de felul cum este organizat
ca activitate, respectiv%
a) integrat sau conex activitilor comerciale de natura celor ce intr sub incidena diviziunii
(( sau a activitilor de spectacole specifice grupei 4,$ din #<=7>rev.0&
b) integrat sau conex oricror alte activiti nemenionate la lit. a)&
c) individual&
d) cu sau fr disc>jocJeS.
7u sunt de natura discotecilor activitile prilejuite de organizarea de nuni, de botezuri i de
revelioane.
0)0
Impozitele locale
i suprafaa util a oricror alte incinte n care se desfoar o activitate distractiv
conex programelor de videotec sau discotec.
"rin zi de funcionare, pentru determinarea impozitului pe spectacole, se nelege
intervalul de timp de ,C de ore, precum i orice fraciune din acesta nuntrul cruia se
desfoar activitatea de videotec sau discotec, c*iar dac programul respectiv
cuprinde timpi din dou zile calendaristice consecutive.
1.<. lata impo'itului pe spectacole
8mpozitul pe spectacole se pltete lunar, p!n la data de 0(, inclusiv, a lunii urm>
toare celei n care a avut loc spectacolul la bugetul local al unitii administrativ>teri>
toriale n raza creia are loc manifestarea artistic, competiia sportiv sau alt activitate
distractiv. 'a nivelul municipiului Bucureti, impozitul pe spectacole se face venit la
bugetul local al sectoarelor n a cror raz de competent se desfoar spectacolele.
"ersoanele care datoreaz impozitul pe spectacole rspund pentru calculul corect al
impozitului, depunerea la timp a declaraiei i plata la timp a impozitului.
0),
Capitolul @/II
Con(enii fiscale internaionale -i dubla impunere
1. *enomenul de dubl impunere internaional
.enomenul de dubl impunere internaional poate fi definit ca o impu>
nere la impozite comparabile n dou sau mai multe state a veniturilor sau
elementelor de avere ale aceluiai contribuabil, pentru o perioad de timp
limitat
0
.
=n literatura juridic fiscal internaional
2
, fenomenul de dubl
impunere este supus unei analize atente, fiind definit n mod diferit.
?. Spit'
&
, spre exemplu, consider c dubla (sau multipla) impunere internaional se
produce atunci c!nd autoritile fiscale a dou sau mai multe state ncaseaz concomitent
impozit av!nd aceeai baz sau aceeai inciden, n asemenea mod nc!t o persoan
suport o obligaie fiscal mai grea dec!t dac ar fi fost supus unei singure autoriti
fiscale. @e utilizeaz frecvent distincia ntre dubla impunere economic i dubla
impunere juridic
1
% ca forme de manifestare a dublei impuneri.
'a originea fenomenului de dubl impunere se afl aciunea a dou sau
mai multe su(eraniti fiscale sau concurena ntre dou sau mai multe
competene fiscale. <naliza noastr se mrginete numai la dubla
impozitare internaional, care comport un element de extraneitate. e
plan naional AinternB% un fenomen asemntor se poate produce ntre
dou sau mai multe autoriti fiscale din acelai stat, caz n care este vorba
despre un fenomen de dubl impunere intern. +n legtur cu
suveranitatea fiscal, 3. Aixier i
G. Werogues arat
(
c o entitate teritorial determinat, beneficiind sau nu
de suveranitate politic, este considerat a se bucura de suveranitate
0
< se vedea I. Condor, =vitarea dublei impozitri internaionale, editor XR.<. :onitorul
2ficial6, Bucureti, 0444, p. $( i urm.
,
< se vedea <h. 8a=er, Double Aaxation <greements and 8nternational Aax 'aU, @Ueet and
:axUell, 'ondon 0440, p. ( i urm.
$
8nternational Aax "lanning (@istemul de impozitare internaional), 'ondon. ButterUort*s,
04/,, p. ,C.
C
< se vedea M. >anze=avic, #aiete de drept fiscal internaionale, =d. <cademiei Rom!ne,
04(), p. C)>C4& #. 'eicu, =liminarea dublei impuneri n relaiile financiar >comerciale, =d. 'umina
'ex, Bucureti, 044( p. 00>0, i autorii citai.
(
+n Droit fiscal international. "ratiHue francaise (Drept fiscal international. "ractic francez),
"aris, 04/C. +n acelai sens) ?. 5o"el, Double taxation conventions, WluUer 'aU and Aaxation
"ublis*ers Deventer Boston, 044C.
Convenii fiscale internaionale i du%la impunere
fiscal n msura n care ea dispune de un sistem fiscal cu anumite
caracteristici.
2. De$re(area unilateral de dubl impunere internaional
Ainstrumente juridice interneB
Dn instrument juridic intern de evitare sau limitare a dublei impuneri internaionale l
reprezint nsei unele pre(ederi ale le$islaiei fiscale
1
. <stfel, n legislaia fiscal din
Rom!nia s>au adoptat i se aplic principiile teritorialitii i ceteniei n ce privete
aezarea impozitelor i taxelor.
+n aplicarea criteriului teritorialitii (competena ratione loci),
impozitele i taxele se aplic asupra veniturilor obinute i bunurilor
dob!ndite pe teritoriul statului rom!n, indiferent dac beneficiarul sau
dob!nditorul este cetean rom!n sau strin. #a o e,cepie de la aceast
regul sunt stabilite scutiri pentru anumite venituri realizate de cetenii
rom!ni i unii ceteni strini. <stfel, spre exemplu, dintre veniturile
cetenilor strini sunt exceptate de la impunere salariile corespondenilor
de pres strini primite pe teritoriul Rom!niei n aceast calitate, dar
numai cu condiia reciprocitii.
+n conformitate cu criteriul ceteniei (competena ratione personae),
impozitele i taxele din Rom!nia se aplic cetenilor rom!ni pentru
veniturile i bunurile obinute at!t n ar c!t i n strintate. "entru
veniturile i bunurile dob!ndite n strintate, perceperea impozitelor i
taxelor prevzute de legislaia din Rom!nia se poate considera justificat
numai dac pentru aceleai venituri sau bunuri nu s>au pltit impozite sau
taxe n statul pe teritoriul cruia au fost obinute sau dob!ndite, ori
eventual numai pentru diferen dintre impozitele i taxele pltite n
strintate i cele datorate pe teritoriul statului rom!n, dac acestea din
urm ar fi mai mari. +n privina unor asemenea venituri, legislaia rom!n
prevede scutirea de taxe vamale a unora dintre bunurile dob!ndite n
strintate de ctre cetenii rom!ni la ntoarcerea lor n ar.
"rin reglementrile legale ce se aplic concret pe baza acestor dou principii de impu>
nere se asigur realizarea unor msuri legislative unilaterale de eliminare a dublei impuneri.
+n ultimii ani, s>a instituit mecanismul creditului fiscal prin acte
normative
,
.
0
< se vedea I. 5crel, op. cit., p. C4 >(-.
,
#odul .iscal, in art.$0 definete noiunea de Mcredit fiscalN%
5Dac o persoan juridic rom!n obine venituri dintr>un stat strin prin intermediul unui sediu
permanent sau venituri supuse impozitului cu reinere la surs i veniturile sunt impozitate at!t n
Rom!nia c!t i n statul strin, atunci impozitul pltit ctre statul strin, fie direct, fie indirect prin
reinerea i virarea de o alt persoan, se deduce din impozitul pe profit ce se determin potrivit
0)C
&. Con(enii internaionale pentru e(itarea dublei impuneri
Ainstrumente juridice internaionaleB
#onform #odului fiscal ('egea nr. (/01,--$), prevederile conveniilor
de evitare a dublei impuneri i, n general, prevederile oricrui act
internaional care conine reglementri n materie fiscal prevaleaz asupra
legislaiei fiscale interne.
De foarte multe ori, msurile unilaterale de evitare a dublei impuneri nu
au corespondent de reciprocitate n legislaia rilor cu care Rom!nia
ntreine relaii comerciale i de cooperare economic, deoarece
reglementrile legale difer de la un stat la altul. =xist, astfel, pericolul ca
legislaia rom!n s evite dubla impunere internaional, n timp ce
legislaia altor ri partenere s nu conin msuri legale asemntoare sau
ec*ivalente.
+n acelai timp, un stat, n dorina de a stimula relaiile economice cu
anumite state, le acord acestora faciliti fiscale mai largi. <stfel de
faciliti se stabilesc prin nelegeri directe ntre statele respective.
+n aceste condiii, Rom!nia a nc*eiat convenii pentru evitarea dublei
impuneri asupra veniturilor i averii cu parteneri externi din peste 2> de
ri. +n acelai timp, se continu aciunea de nc*eiere de astfel de
convenii cu noi state.
rincipalele trsturi ale con(eniilor pentru e(itarea dublei
impuneri internaionale
roiectul de con(enie G model O.".C.D.
1
. 'a baza nc*eierii
conveniilor bilaterale la care Rom!nia este parte contractant, a stat E n
principal E "roiectul de convenieEmodel elaborat n anul 04)$ de
prevederilor prezentului titlu.
Deducerea pentru impozitele pltite ctre un stat strin ntr>un an fiscal nu poate depi impo>
zitul pe profit, calculat prin aplicarea cotei de impozit pe profit prevzute la art. 0/ alin. (0) la
profitul impozabil obinut n statul strin, determinat n conformitate cu regulile prevzute in
prezentul titlu sau la venitul obinut din statul strin.
8mpozitul pltit unui stat strin este dedus, numai dac persoana juridic rom!n prezint
documentaia corespunztoare, conform prevederilor legale, din care s rezulte faptul c impozitul
a fost pltit statului strin.6
0
Draft convention for t*e avoidance of a double taxation Uit* respect to taxes on income and
capital, adoptat n iulie 04(;. < se vedea Draft double taxation on income and capital ("roiectul de
convenie tinz!nd la evitarea dublei impuneri pe venit i avere), 2.=.#.D. E "ublications, "aris,
04)$. "roiectul a fost reeditat n 04//, cu modificrile ce i>au fost aduse pe parcurs, iar n urma
revizuirii, 2.=.#.D. a publicat, n 044,, 5Aratatul :odel de =liminare a Dublei 8mpuneri6. "entru
detalii istorice privind nc*eierea de convenii pentru evitarea dublei impuneri a se vedea C. @eicu,
op. cit., p. 04>,;.
#omitetul fiscal al 2rganizaiei pentru #ooperare i Dezvoltare
=conomic (modificat n anul 04// i 044,), in!nd seama c prin
aplicarea lui s>a contribuit la stabilirea unor principii unitare n materia
dreptului fiscal internaional
0
.
#onveniile au fost ns definitivate prin adaptarea textelor "roiectului
model la specificul relaiilor dintre Rom!nia i statele partenere i naturii
economiilor acestora.
+n acest context, n conveniile bilaterale sunt aplicate principii
uniforme, iar criteriile i soluiile concrete, detaliate n articole distincte,
nu difer esenialmente. "rin aceste convenii sunt stabilite reguli care
prevd modul de impozitare a diferitelor categorii de venit i avere n
statele contractante. +ntruc!t aceste reguli nu rezolv n totalitate, prin ele
nsele, problema evitrii dublei impuneri, conveniile prevd metodele
(procedee) ce se folosesc n statul care, potrivit conveniei, va rm!ne
ndreptit s impun venitul unui rezident, n vederea evitrii reale a
dublei impozitri.
+etode de e(itare a dublei impuneri
2
+n practica convenional internaional, evitarea dublei impuneri se asigur prin
aplicarea a dou metode i anume% metoda scutirii (exonerrii) (exemption method) i
metoda creditrii (imputrii) (credit method).
+n cadrul metodei scutirii, statul de reziden a beneficiarului unui
anumit venit nu impoziteaz veniturile care, potrivit prevederilor
conveniilor fiscale, sunt impuse n cellalt stat, adic n statul de surs sau
n cel n care se afl averea impozabil, un sediu permanent sau o baz
fix. <ceast metod are dou (ariante i anume%
- metoda scutirii totale% conform creia statul de reziden a
beneficiarului venitului, la determinarea venitului impozabil al unui rezident al su nu va
lua n considerare venitul impozabil al acestuia n statul de surs i nici venitul aferent
unui sediu permanent ori unei baze fixe din cellalt stat contractant. <stfel, el va lua n
calcul numai restul venitului impozabil. +n acest fel, practic prin neluarea n considerarea
a unui anumit venit se acord o scutire de impozit&
- metoda scutirii pro$resi(e, ceea ce nseamn c venitul impozabil
n cellalt stat contractant (care este statul de surs a venitului, cel n care se afl sediul
permanent sau baza fix) nu se impune n statul de reziden a beneficiarului acelui stat.
+n sc*imb, acest din urm stat i pstreaz dreptul de a lua n considerare acest venit,
0
"entru detalii a se vedea % <h. 8a=er, Double Aaxation <greements and 8nternational Aax laU
(< :anual of t*e 2.=.#.D. :odel Double Aaxation #onvention 04//), 'ondon @Ueet and
:axUell, 0440, p. ( i urm& ?. 5o"el, op. cit. & Aaxes =ncSclopedia E 044, text of t*e 2.=.#.D.
:odel <greement and #ommentarS, 'ondon, vol. ., p. //- i urm.
,
"entru detalii, a se vedea% I. 5crel, op. cit. p. 0,; i urm.A ?. 5o"el, op. cit., p. 4(( i urm.
C. @eicu, op. cit., p. (; i urm.
atunci c!nd determin impozitul aferent restului venitului. +n acelai mod se procedeaz
i n cazul impozitrii averii.
#onform metodei creditrii, statul de reziden calculeaz impozitul
datorat de un rezident al su pe baza volumului total al veniturilor acestui
subiect impozabil. <ceasta nseamn c n venitul impozabil statul de
reziden include i venitul impozabil din statul de surs sau n statul n
care se afl averea productoare de venit impozabil, ca i venitul
impozabil n statul n care se afl sediul permanent sau baza fix. =l nu va
lua n calcul, firete, venitul i, respectiv, averea care nu sunt impozabile
dec!t n cellalt stat contractant. :etoda aceasta cunoate, la r!ndul ei,
dou (ariante.
a) metoda creditrii totale% potrivit creia statul de reziden
deduce din impozitul aferent totalului veniturilor (averii) impozabile ale
contribuabilului suma total a impozitului pltit de acesta n cellalt stat
contractant&
b) metoda creditrii ordinare% n baza creia statul de
reziden deduce, cu titlu de impozit pltit n cellalt stat contractant, o
sum care poate s fie egal sau mai mic dec!t cea efectiv pltit statului
de surs.
#ele dou metode practicate frecvent asigur o limitare rezonabil a
fiscalitii, ceea ce favorizeaz sc*imbul internaional de valori i nu
influeneaz esenial ec*ilibrul surselor de venituri bugetare ale statelor
contractante.
Yara noastr a nc*eiat convenii pentru evitarea dublei impuneri pe
venit i pe avere cu un numr de peste /- de state.
Capitolul @/III
8a,a pe (aloarea adu$at
1. Introducere
+ncep!nd cu 0 ianuarie 04/-, A.F.<. a fost adoptat de ctre rile
membre ale "ieei #omune, urmrindu>se eliminarea impunerii n cascad
(impuneri repetate), care se practic prin impozitul pe cifra de afaceri.
+n 04//, s>a realizat armonizarea definitiv a A.F.<. n rile membre
ale Dniunii =uropene
0
.
Aaxa pe valoarea adugat este un impo'it indirect% deci un impozit
stabilit nu pe averea, posesiunile ori venitul unui contribuabil, ci asupra
v!nzrii bunurilor ori prestrii serviciilor.
Aaxa pe valoarea adugat este un impo'it asupra consumului%
ntruc!t nu este stabilit asupra averii (privit calitativ), ci asupra gradului
de consumare a acesteia. +n asemenea condiii ns, firete, justiia social,
din punct de vedere fiscal, nu este realizat. Aaxa pe valoarea adugat nu
pune n valoare principiul e$alitii prin impo'it (potrivit cruia n
politica fiscal, n cadrul sistemului de impunere trebuie s se aib n
vedere ca fiecare contribuabil s participe la formarea fondurilor bneti
generale ale societii proporional cu situaia sa material), ci din contr,
principiul e$alitii n faa impo'itului (potrivit cruia impunerea se face
n acelai mod pentru toate persoanele fizice sau juridice, fr deosebire de
tratament fiscal i deci nein!nd seama de situaia personal, concret a
fiecrui contribuabil).
Dn impozit indirect aa cum este taxa pe valoarea adugat prezint
numeroase a(antaje pentru stat, ntruc!t%
0) acesta are ntotdeauna un randament fiscal ridicat, adic%
> este pltit, n mod obligatoriu de ctre toi beneficiarii operaiunilor supuse impo>
zitrii&
> nu reclam c*eltuieli mari de percepere&
> nu este susceptibil de evaziuni fiscale dec!t n foarte puine situaiiA
,) este stabil, nefiind supus fluctuaiilor determinate de conjunctura economic&
0
8. 4erra, #. ?a6us, < 3uide to t*e =uropean F<A Directives% #ommentarS on t*e Falue <dded
Aax of t*e =uropean #ommunitS.
4axa pe valoarea adu"at
$) este elastic, ntruc!t poate fi majorat sau micorat (prin modificarea cotei de
impozitare) n funcie de nevoile concrete ale bugetului de stat.
Arebuie precizat ns c acestea sunt doar avantaje pentru stat, iar nu i
pentru contribuabil. .irete toate impozitele au drept rezultat scderea
nivelului de trai, dar n condiiile impozitelor indirecte, care sunt venituri
ale statului impuse asupra gradului de consumare a averii (i nu asupra
mrimii acesteia), rezultatul acestora este scderea puterii de cumprare a
contribuabililor, cu precizarea c, n mod inec*itabil, greutatea sistemului
fiscal este suportat de cei cu venituri mici, de salariai n general. <ceasta
pentru c impozitele indirecte av!nd cote fixe i reflect!ndu>se n preuri i
tarife, iar preurile mrfurilor i tarifele serviciilor fiind aceleai pentru
toat populaia, n mod normal, cu c!t venitul periodic al unei persoane
este mai mic, cu at!t sarcina fiscal este mai apstoare.
Dei, aa cum artam, impozitele indirecte prezint multiple neajunsuri pentru con>
tribuabili, ele au fost adoptate de statele dezvoltate economic, datorit faptului c pre>
zint, incontestabil, o siguran mult mai mare i venituri sigure, nesusceptibile de
evaziune fiscal.
+ntre impozitele indirecte, taxa pe valoarea adugat ocup un loc
principal fiind considerat drept cea mai modern form de impunere i
fiind adoptat de un mare numr de state, inclusiv de statele Dniunii
=uropene, ea reprezent!nd o cerin esenial i o obligaie n acelai timp
pentru rile membre D=.
Yin!nd seama de cele prezentate mai sus putem ncerca formularea
unei definiii. <stfel, putem spune c taxa pe valoarea adugat este un
impozit indirect, unic dar cu plat fracionat, av!nd o cot fix, stabilit
asupra valorii adugate n fiecare stadiu al circuitului economic.
+n literatura de specialitate au fost subliniate o serie de caracteristici
ale taxei pe valoarea adugat. #!teva dintre acestea le vom sublinia i
noi%
E transparena G taxa pe valoarea adugat asigur fiecrui subiect impozabil posibili>
tatea de a cunoate exact care este mrimea impozitului i a obligaiei de plat ce>i revine.
E unicitatea G taxa pe valoarea adugat nu este independent de ntinderea circui>
tului economic. 2ric!te verigi are de strbtut produsul p!n la consumatorul final,
nivelul cotei i mrimea taxei este aceeai.
E taxa pe valoarea adugat este suportat ntotdeauna de ctre beneficiar.
E este un impo'it neutru, elimin!nd inegalitile fiscale ntre circuitele de desfacere a
produselor.
2. Sfera de aplicare a 8./.9.
+n sfera de aplicare a A.F.<. se cuprind%
0)4
4axa pe valoarea adu"at
2peraiunile efectuate n Rom!nia
0
, care ndeplinesc cumulativ
urmtoarele condiii (denumite operaiuni impo'abile)%
E constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu
plat
,
&
Z locul de livrare a bunurilor
$
sau de prestare a serviciilor
C
este
considerat a fi n Rom!nia&
Z livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan
impozabil&
(
Z livrarea bunurilor
)
sau prestarea serviciilor
/
s rezulte din una dintre
urmtoarele activiti economice Ostabilite de art. 0,/ alin. (,) #od fiscalP%
- activitile productorilor
- activitile comercianilor
- activitile prestatorilor de
servicii
- activitile extractive
- activitile agricole
0
@unt considerate operaiuni efectuate n Rom!nia%
E livrrile de bunuri i prestrile de servicii pentru care locul livrrii respectivei prestri este
considerat a fi Rom!nia&
E operaiunile desfurate n interiorul zonelor libere&
E livrrile de bunuri efectuate din teritoriul vamal al Rom!niei pentru firme din zonele libere&
E prestrile de servicii efectuate din teritoriul vamal al Rom!niei pentru firme din zonele libere&
E livrrile de bunuri efectuate de firme din zonele libere pentru firme din teritoriul vamal al
Rom!niei.
E prestrile de servicii efectuate de firme din zonele libere pentru firme din teritoriul vamal al
Rom!niei.
,
+n cazul v!nzrii de bunuri i prestri de servicii, se consider a fi efectuate cu plat, c*iar
dac preul operaiunilor%
E nu reflect valoarea normal a operaiunii&
E este ac*itat sub form de abonamente, servicii sau bunuri&
E ia forma unei sume calificate drept rabat&
E nu este pltit de beneficiar, ci de un ter.
$
<rt.0$, #. fisc.
C
<rt.0$$ #. fisc.
(
"ersoana impozabil este orice persoan care desfoar, de o manier independent i indi>
ferent de loc, activiti economice de natura celor prevzute de legea A.F.<., oricare ar fi scopul sau
rezultatul acestei activiti. <ctivitile economice prevzute de legislaia A.F.<. cuprind acti vitile
productorilor, comercianilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole
i activitile profesiilor libere sau asimilate acestora. De asemenea, constituie activitate economic
exploatarea bunurilor corporale sau necorporale, n scopul obinerii de venituri cu caracter de
continuitate.
)
"rin livrare de bunuri se nelege orice transfer al dreptului de proprietate asupra bunurilor de
la proprietar ctre o alt persoan, direct sau prin persoane care acioneaz n numele acestuia.
(art. 0,; #. fisc.).
/
@e consider prestare de servicii orice operaiune care nu constituie livrare de bunuri (art. 0,4
#od .iscal).
0/-
4axa pe valoarea adu"at
- activitile profesiilor libere
- exploatarea bunurilor
corporale sau necorporale, n scopul obinerii de venituri cu caracter de
continuitate
2 operaiune economic, pentru a fi impozabil din punctul de vedere
al A.F.<. trebuie s ndeplineasc, n acelai timp, toate condiiile mai
sus>artate, legiuitorul stabilind expres condiia cumulului tuturor acestor
condiii.
&. +ecanismul 8./.9.
Aaxa pe valoarea adugat este un impozit care se calculeaz pe baz
lunar, ca diferen ntre A.F.<. aferent operaiunilor impozabile i taxa
pe valoarea adugat aferent ac*iziiei de bunuri i servicii de ctre
pltitorul de A.F.<.
A.F.<. aferent operaiunilor impozabile se numete A.F.<. colectat,
iar A.F.<. aferent ac*iziiei de bunuri i servicii se numete A.F.<.
deductibil.
"entru a putea fi luat n considerare la calculul A.F.<. de plat, orice
sum aferent A.F.< colectat sau deductibil trebuie s fie nscris pe o
factur fiscal pentru pltitori de A.F.<. (art. 0(( #od .iscal).
<a cum am artat, perioada fiscal a A.F.<. este luna calendaristic.
Documentul pe baza cruia se calculeaz A.F.<. de plat este decontul
de 8./.9. <stfel, p!n la data de ,( inclusiv a lunii urmtoare celei pentru
care se calculeaz A.F.<., persoanele nregistrate ca pltitori de A.F.<.
trebuie s ntocmeasc i s depun la organul fiscal competent, decontul
de A.F.<. unde sunt evideniate, pe dou coloane separate, A.F.<. colectat
i A.F.<. deductibil.
Rezultatul operaiunii matematice a scderii din A.F.<. colectat a
A.F.<. deductibil, poate fi%
E pozitiv i atunci va rezulta A.F.<. de plat pentru perioada fiscal de
raportare
Oart. 0C; alin. (,) #. fisc.P
E negativ i atunci va rezulta o sum negativ a A.F.<.
0/0
4axa pe valoarea adu"at
+n cazul existenei unei sume negative de A.F.< persoanele impozabile
pot solicita rambursarea
0
soldului sumei negative de tax, cu condiia ca
acest sold s fie de minim (- milioane R2'. Oart.0C4 alin. (() #od .iscalP
1. "lementele eseniale ale 8./.9.
1.1. *aptul $enerator -i e,i$ibilitatea 8./.9.
5=venimentul6 care genereaz obligaia de plat a A.F.<. se produce n
momentul realizrii operaiunii impozabile, respectiv livrarea bunurilor
i1sau prestarea serviciilor.
rincipiul le$al este c faptul generator al taxei intervine i taxa devine
exigibil la data livrrii de bunuri sau la data prestrii de servicii. .aptul
generator i exigibilitatea sunt concomitente. De la aceast regul exist
dou e,cepii importante reglementate de #odul fiscal% exigibilitatea
anticipat faptului generator i exigibilitatea determinat de alte elemente
dec!t faptul generator, exigibilitate care poate fi anterioar sau ulterioar
acestuia.
",i$ibilitatea anticipat a faptului $enerator intervine n
urmtoarele situaii%
a) factura fiscal este emis naintea efecturii livrrii bunurilor sau
prestrii serviciilor&
b) contravaloarea bunurilor sau serviciilor se ncaseaz naintea
efecturii livrrii bunurilor sau prestrii serviciilor&
c) se ncaseaz avansuri, cu excepia avansurilor acordate pentru%
E plata importurilor i a datoriei vamale&
0
Rambursarea se poate solicita numai dup ce persoana impozabil a efectuat, n prealabil,
urmtoarele operaiuni prevzute de art. 0C4 alin. (,)>(C) #. fisc.%
E se determin suma negativ a taxei pe valoarea adugat cumulat, prin adugarea la suma
negativ a taxei pe valoarea adugat, rezultat n perioada fiscal de raportare, a soldului sumei
negative a taxei pe valoarea adugat reportat din decontul perioadei fiscale precedente, dac nu a
fost solicitat a fi rambursat.
Ese determin taxa pe valoarea adugat de plat cumulat, n perioada fiscal de raportare, prin
adugarea la taxa pe valoarea adugat de plat din perioada fiscal de raportare a sumelor
neac*itate la bugetul de stat p!n la data depunerii decontului de tax pe valoarea adugat din
soldul taxei pe valoarea adugat de plat al perioadei fiscale anterioare.
E prin decontul de tax pe valoarea adugat, persoanele impozabile trebuie s determine
diferenele dintre sumele prevzute la alin. (,) i ($), care reprezint regularizrile de tax i
stabilirea soldului taxei pe valoarea adugat de plat sau a soldului sumei negative a taxei pe
valoarea adugat. Dac taxa pe valoarea adugat de plat cumulat este mai mare dec!t suma
negativ a taxei pe valoarea adugat cumulat, rezult un sold de taxa pe valoarea adugat de
plat n perioada fiscal de raportare. Dac suma negativ a taxei pe valoarea adugat cumulat
este mai mare dec!t taxa pe valoarea adugat de plat cumulat, rezult un sold al sumei negative
a taxei pe valoarea adugat, n perioada fiscal de raportare.
0/,
4axa pe valoarea adu"at
E realizarea produciei destinate exportului&
E efectuarea de pli n contul clientului&
E livrri de bunuri i prestri de servicii scutite de A.F.<.
",i$ibilitatea determinat de alte elemente dec)t faptul $enerator
intervine n urmtoarele situaii, elementul care determin exigibilitatea
nefiind livrarea bunului sau prestarea serviciului ci unul din urmtoarele
elemente%
a) data primirii declaraiei vamale, pentru bunurile din import&
b) data primirii facturii interne pentru serviciile contractate de persoane impozabile
din Rom!nia cu prestatorii din strintate, locul prestrii fiind Rom!nia&
c) data plii prestatorului extern, n cazul plilor efectuate fr factur, pentru
serviciile contractate de persoane impozabile din Rom!nia cu prestatori cu sediul sau
domiciliul n strintate&
d) data la care bunurile aflate ntr>un regim vamal suspensiv sunt plasate n regim
de import&
e) data stabilirii debitului pe baz de factur pentru prestrile de servicii care dau
loc la decontri sau pli succesive, consider!ndu>se efectuate n momentul expirrii
perioadelor aferente acestor decontri sau pli&
f) data v!nzrii bunurilor ctre beneficiari, n cazul operaiunilor efectuate prin
intermediari i consignaie&
g) data emiterii documentelor care consemneaz preluarea de ctre persoane impo>
zabile a unor bunuri ac*iziionate sau fabricate de ctre acestea, pentru a fi utilizate n
scopuri care nu au legtur cu activitatea desfurat de acestea sau pentru a fi puse la
dispoziie altor persoane fizice sau juridice n mod gratuit&
*) data documentelor care confirm prestarea de ctre persoane impozabile a unor
servicii n scopuri care nu au legtur cu activitatea desfurat de acestea sau pentru alte
persoane fizice sau juridice n mod gratuit&
i) data colectrii monedelor din main pentru mrfurile v!ndute prin maini
automate&
j) termenele de plat a ratelor prevzute n contractele de leasing&
J) data la care bunurile exportate care s>au rev!ndut sunt valorificate la intern&
l) data livrrii pentru lucrrile imobiliare care se finalizeaz ntr>un bun imobil.
1.2. Cotele de 8./.9.
Cota standard a ta,ei pe (aloarea adu$at este de 04Q i se aplic
asupra bazei de impozitare pentru orice operaiune impozabil care nu este
scutit de taxa pe valoarea adugat sau care nu este supus cotei reduse a
taxei pe valoarea adugat.
Cota redus a taxei pe valoarea adugat este de 4Q i se aplic asupra
bazei de impozitare, pentru urmtoarele prestri de servicii i1sau livrri de
bunuri%
0/$
4axa pe valoarea adu"at
E dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente
istorice, monumente de ar*itectura i ar*eologice, grdini zoologice i
botanice, t!rguri, expoziii, cinematografe&
E livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor
destinate exclusiv publicitii&
E livrrile de proteze de orice fel i accesoriile acestora, cu excepia
protezelor dentare&
E livrrile de produse ortopedice&
E medicamente de uz uman i veterinar&
E cazarea n cadrul sectorului *otelier sau al sectoarelor cu funcie
similar, inclusiv nc*irierea terenurilor amenajate pentru camping.
#ota de tax pe valoarea adugat aplicabil este cea n vigoare la data
la care intervine faptul generator al taxei pe valoarea adugat, cu excepia
operaiunilor prevzute la art. 0$C alin. (() i art. 0$( alin. (,)>((), pentru
care se aplic cota n vigoare la data exigibilitii taxei.
#ota aplicabil pentru un import de bunuri este cea aplicat n interiorul rii pentru
livrarea aceluiai bun.
1.&. 8ermenul de plat a 8./.9.
"otrivit prevederilor art. 0(/ alin. (0) #. fiscal, A.F.<. se datoreaz
odat cu depunerea decontului lunar de A.F.<., adic p!n la data de ,(
inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care s>a calculat A.F.<. de plat. #a
excepie, n cazul importurilor de bunuri, A.F.<. se pltete la organul
vamal, odat cu plata drepturilor de import.
1.1. 0ocul operaiunilor impo'abile
A.F.<. este guvernat de principiul teritorialitii impunerii, n
sensul n care este aplicabil regimul legal al A.F.<. din statul pe al crui
teritoriu este considerat a fi fost efectuata operaiunea impozabil. De
aceea, reglementarea legal n materie stabilete criteriile de determinare a
locului efecturii operaiunii impozabile n raport de tipul operaiunii
impozabile.
<. Obiectul sau materia impo'abil
<.1. ?a'a de impo'itare la operaiunile interne
0/C
4axa pe valoarea adu"at
"entru operaiunile interne
0
, baza de impozitare a A.F.<. se constituie
din%
a) tot ceea ce constituie contrapartida obinut sau urmeaz a fi
obinut de furnizor ori prestator de la cumprtor, beneficiar sau ter,
inclusiv subveniile direct legate de preul acestor operaiuni, exclusiv
A.F.<., din alte livrri de bunuri i prestri de servicii&
b) preurile de ac*iziii sau preul de cost aferente%
> bunurile ac*iziionate sau fabricate de persoanele impozabile, utilizate
n alte scopuri dec!t cele legate de activitatea desfurat sau acordate
gratuit peste limitele legale, dac s>a dedus total sau parial A.F.<.&
> utilizrii bunurilor persoanei impozabile n alte scopuri dec!t
activitatea desfurat sau n vederea utilizrii n mod gratuit, peste
limitele legale, dac A.F.<. a fost dedus total sau parial&
> prestrilor de servicii efectuate n mod gratuit de persoana impozabil,
n alte scopuri dec!t activitatea desfurat, pentru uzul personal al
angajailor si sau al altor persoane peste limitele legale, dac A.F.<. a fost
dedus total sau parial.
c) compensaia pentru bunurile trecute din patrimoniul persoanelor
impozabile n patrimoniul domeniului public&
d) compensaia pentru efectuarea unor servicii, potrivit unui ordin
emis de1sau n numele unei autoriti publice&
e) diverse impozite i taxe, conform legii&
f) c*eltuielile accesorii, cum ar fi%
- comisioanele&
- c*eltuieli de ambalare, transport i asigurarea clientului.
g) contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate contractate
n valut i decontate n lei, la cursul de sc*imb valutar din ziua plii,
pentru care se ntocmete, concomitent, factura fiscal n lei i n valut&
*) diferena de pre rezultat ca urmare a modificrii cursului pieei
valutare n vigoare la data ncasrii facturii fa de cel utilizat la data
facturrii. .urnizorul, respectiv prestatorul, este obligat s emit factura
fiscal n negru sau n rou, dup caz&
i) valoarea integral a bunurilor livrate, c*iar dac prin contract se
prevede plata n rate&
j) suma convenit prin contractul nc*eiat ntre pri n cazul locaiei de
gestiune&
J) contravaloarea ec*ipamentului de lucru i1sau de protecie suportate
de salariai&
0
G. Ioni i cola%., #onsultana fiscal, =d. 8recson ,--$.
0/(
l) suma obinut din v!nzarea bunurilor ncredinate de pltitorul de
A.F.<., n situaia bunurilor v!ndute n regim de consignaie. "entru
bunurile ncredinate, pltitorii de A.F.<. sunt obligai s emit facturi
fiscale cel mai t!rziu n ultima zi a lunii n care s>a efectuat v!nzarea&
m) suma reprezent!nd comisionul aplicat asupra v!nzrilor de bunuri
aparin!nd nepltitorilor de A.F.<. sau scutii de A.F.<.&
n) tarifele sau preurile negociate cu beneficiarii serviciilor turistice,
pentru persoanele impozabile care presteaz servicii de turism&
o) valoarea obinut din v!nzarea bunurilor devenite proprietate, ca
urmare a nerestituirii mprumutului, n cazul caselor de amanet&
p) preul de ac*iziie pentru bunurile care devin proprietatea caselor de
amanet i sunt utilizate n alte scopuri ce nu au legtur cu activitatea
desfurat sau pentru a li se pune la dispoziie n mod gratuit altor persoane
fizice sau juridice peste limitele prevzute de lege&
<.2. "lementele e,cluse din ba'a de impo'itare
Se e,clud din baza de impozitare%
a) rabaturile, remizele i alte reduceri de pre cu respectarea cumulat
a urmtoarelor condiii%
E s fie efective i n sume exacte, n beneficiul clientului&
E s nu constituie, n fapt, remunerarea unui serviciu sau o
contrapartid pentru o prestaie oarecare&
E s fie reflectate n facturi fiscale sau alte documente legale.
b) penalizrile i sumele percepute peste preurile sau tarifele
negociate, stabilite prin *otr!ri judectoreti rmase definitive, solicitate
pentru nendeplinirea parial sau total a obligaiei contractuale&
c) dob!nzile percepute pentru%
E pli cu nt!rziere&
E v!nzri cu plata n rate&
E operaiuni de leasing.
d) ambalajele de circulaie (navete, butelii, sticle etc.) oferite la
sc*imb ntre furnizorii de mrfuri i beneficiari&
e) ambalajele de circulaie pentru care furnizorii primesc de la
beneficiari garanii bneti n sc*imbul ambalajelor livrate.
<.&. ?a'a de impo'itare pentru operaiunile de import
554. Baza de impozitare pentru un import de bunuri este constituit din
valoarea n vam a bunurilor, stabilit conform legislaiei vamale n
vigoare, la care se adaug taxele vamale, comisionul vamal, accizele i
alte taxe, exclusiv taxa pe valoarea adugat, datorate pentru importul de
bunuri.
@e cuprind, de asemenea, n baza de impozitare c*eltuielile accesorii
precum comisioanele, c*eltuielile de ambalare, transport i asigurare care
intervin p!n la primul loc de destinaie a bunurilor n Rom!nia. "rimul
loc de destinaie a bunurilor l reprezint destinaia stipulat n documentul
de transport sau orice alt document nsoitor al bunurilor, c!nd acestea
intr n Rom!nia.
Baza de impozitare pentru importul de bunuri va exclude din calcul
aceleai elemente care sunt excluse i n cazul operaiunilor interne
Dac suma folosit la stabilirea bazei de impozitare pentru un import de
bunuri este exprimat n valut, aceasta se convertete n moneda
naional a Rom!niei, n conformitate cu metodologia folosit, pentru a
stabili valoarea n vam a bunurilor importate.
2. Subiectele impo'abile
Subiect impo'abil este orice persoan care desfoar, de o manier
independent i indiferent de loc, activiti economice de natura celor
definite de lege, respectiv activitile productorilor, comercianilor sau
prestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i
activitile profesiilor libere sau asimilate acestora, exploatarea bunurilor
corporale sau necorporale, n scopul obinerii de venituri cu caracter de
continuitate.
9ciunea independent este esenial pentru caracterul impozabil al
unei operaiuni economice. 7u acioneaz de o manier independent
angajaii sau orice alte persoane legate de angajator printr>un contract
individual de munc sau prin orice alte instrumente juridice care creeaz
un raport angajator1angajat n ceea ce privete condiiile de munc,
remunerarea sau alte obligaii ale angajatorului.
De asemenea, instituiile publice nu sunt persoane impozabile pentru
activitile care sunt desfurate n calitate de autoriti publice, c*iar dac
pentru desfurarea acestor activiti se percep cotizaii, onorarii,
redevene, taxe sau alte pli.
<er a contrario instituiile publice sunt persoane impozabile pentru activitile desf>
urate n calitate de autoriti publice, dac tratarea lor ca persoane neimpozabile ar
produce distorsiuni concureniale.
8nstituiile publice sunt persoane impozabile pentru activitile desfurate n aceleai
condiii legale ca i cele aplicabile operatorilor economici, c*iar dac sunt prestate n
calitate de autoritate public, precum i pentru acti(itile urmtoare%
a) telecomunicaii&
b) furnizarea de ap, gaze, energie electric, energie termic, agent frigorific i altele
de aceeai natur&
c) transport de bunuri i de persoane&
d) servicii prestate de porturi i aeroporturi&
e) livrarea de bunuri noi, produse pentru v!nzare&
f) activitatea t!rgurilor i expoziiilor comerciale&
g) depozitarea&
*) activitile organelor de publicitate comercial&
i) activitile ageniilor de cltorie&
j) activitile magazinelor pentru personal, cantine, restaurante i alte localuri asem>
ntoare.
@unt asimilate instituiilor publice, n ceea ce privete regulile
aplicabile din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat, orice entiti
a cror nfiinare este reglementat prin legi sau *otr!ri ale 3uvernului,
pentru activitile prevzute prin actul normativ de nfiinare, care nu
creeaz distorsiuni concureniale, nefiind desfurate i de alte persoane
impozabile.
5. Obli$aiile subiectelor impo'abile Apltitorilor de 8./.9.B
"ersoanele impozabile care realizeaz operaiuni taxabile sau scutite cu drept de
deducere au obligaii cu privire la%
5.1.=nre$istrarea la or$anele fiscale
2rice persoan impozabil care realizeaz operaiuni taxabile i1sau scutite de taxa pe
valoarea adugat cu drept de deducere trebuie s solicite nregistrarea ca pltitor de tax
pe valoarea adugat la organul fiscal competent din subordinea <geniei 7aionale de
<dministrare .iscal n urmtoarele situaii%
a) la nfiinare, n mod obligatoriu, dac declar c urmeaz s realizeze o cifr de
afaceri peste plafonul de scutire prevzut de dispoziiile #odului fiscal referitoare la taxa
pe valoarea adugat&
b) la nfiinare, dac declar c urmeaz s realizeze o cifr de afaceri sub plafonul de
scutire prevzut de dispoziiile #odului fiscal referitoare la taxa pe valoarea adugat, dar
opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax pe valoarea adugat&
c) dup nfiinare, n mod obligatoriu, dac depete plafonul de scutire prevzut de
dispoziiile #odului fiscal referitoare la taxa pe valoarea adugat, n termen de 0- zile de
la sf!ritul lunii n care a depit acest plafon&
d) dup nfiinare, dac cifra de afaceri realizat este sub plafonul de scutire prevzut
de dispoziiile #odului fiscal referitoare la taxa pe valoarea adugat, dar dorete s
opteze pentru aplicarea regimului normal de tax pe valoarea adugat.
"ersoanele care realizeaz n exclusivitate operaiuni scutite de taxa pe
valoarea adugat, iar potrivit #odului fiscal i exercit dreptul de opiune
pentru taxarea acestora fie voluntar nainte de atingerea plafonului de ,
miliarde R2' cifra de afaceri, fie obligatoriu dup atingerea acestui
plafon, trebuie s solicite nregistrarea ca pltitori de tax pe valoarea
adugat.
+n cazul persoanelor nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat, codul de
identificare fiscal este precedat de litera [R[.
Data nre$istrrii ca pltitor de tax pe valoarea adugat este%
E data comunicrii certificatului de nregistrare, ca regul&
E data de nt!i a lunii urmtoare pentru operaiunile impozabile prin opiune&
E data de nt!i a lunii urmtoare celei n care persoana impozabil solicit luarea n
eviden ca pltitor de tax pe valoarea adugat&
2rice persoan impozabil nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea
adugat, care, ulterior nregistrrii, realizeaz exclusiv operaiuni care nu
dau drept de deducere, trebuie s solicite scoaterea din e(iden ca
pltitor de ta, pe (aloarea adu$at, n termen de 0- zile de la sf!ritul
lunii n care realizeaz exclusiv astfel de operaiuni. @coaterea din
eviden ca pltitor de tax pe valoarea adugat se va face ncep!nd cu
data de nt!i a lunii urmtoare celei n care persoana impozabil are
obligaia s solicite aceast scoatere din eviden.
5.2. "(idena operaiunilor impo'abile -i depunerea decontului
"ersoanele impozabile, nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea
adugat, au urmtoarele obligaii din punct de vedere al evidenei
operaiunilor impozabile%
E s in evidena contabil potrivit legii, astfel nc!t s poat determina
baza de impozitare i taxa pe valoarea adugat colectat pentru livrrile
de bunuri i1sau prestrile de servicii efectuate, precum i cea deductibil
aferent ac*iziiilor&
E s asigure condiiile necesare pentru emiterea documentelor,
prelucrarea informaiilor i conducerea evidenelor prevzute de
reglementrile n domeniul taxei pe valoarea adugat&
E s furnizeze organelor fiscale toate justificrile necesare n vederea
stabilirii operaiunilor realizate at!t la sediul principal, c!t i la subuniti&
E s contabilizeze distinct veniturile i c*eltuielile rezultate din
operaiunile asocierilor n participaiune. Drepturile i obligaiile legale
privind taxa pe valoarea adugat revin asociatului care contabilizeaz
veniturile i c*eltuielile, potrivit contractului nc*eiat ntre pri. 'a
sf!ritul perioadei de raportare, veniturile i c*eltuielile, nregistrate pe
naturi, se transmit pe baz de decont fiecrui asociat, n vederea
nregistrrii acestora n contabilitatea proprie. @umele decontate ntre pri
fr respectarea acestor prevederi se supun taxei pe valoarea adugat, n
cotele prevzute de lege.
"ersoanele nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat trebuie
s ntocmeasc i s depun la organul fiscal competent, pentru fiecare
perioad fiscal, p!n la data de ,( a lunii urmtoare perioadei fiscale
inclusiv, decontul de ta, pe (aloarea adu$at, potrivit modelului
stabilit de :inisterul .inanelor "ublice.
5.&. Calculul -i plata 8./.9.
2rice persoan obligat la plata taxei pe valoarea adugat poart
rspunderea pentru calcularea corect i plata la termenul legal a taxei pe
valoarea adugat ctre bugetul de stat i pentru depunerea la termenul
legal a deconturilor de tax pe valoarea adugat la organul fiscal
competent.
"ersoanele obligate la plata taxei trebuie s ac*ite taxa pe valoarea
adugat datorat, stabilit prin decontul ntocmit pentru fiecare perioad
fiscal la trezoreria n raza creia i are sediul sau domiciliul fiscal.
Aaxa pe valoarea adugat pentru importuri de bunuri, cu excepia celor
scutite de taxa pe valoarea adugat, se pltete la organul vamal, n
conformitate cu regulile n vigoare privind plata drepturilor de import.
5.1. Repre'entantul fiscal
+n cazul n care persoana care realizeaz operaiuni taxabile nu are
sediul sau domiciliul stabil n Rom!nia, aceasta este obligat s
desemneze un reprezentant fiscal domiciliat n Rom!nia, care trebuie s
ndeplineasc obligaiile ce i revin ca pltitor
de A.F.<.
"entru ansamblul operaiunilor taxabile sau scutite cu drept de deducere
desfurate de persoana strin n Rom!nia se admite doar un singur
reprezentant fiscal.
"oate fi desemnat ca reprezentant fiscal orice persoan impozabil
nregistrat ca pltitoare de A.F.<. n Rom!nia.
Desemnarea reprezentantului fiscal se face pe baz de cerere depus de
persoana strin, la organul fiscal unde reprezentantul propus este
nregistrat ca pltitor de impozite i taxe.
+n cazul acceptrii cererii, concomitent cu transmiterea deciziei de
aprobare, se indic i codul fiscal atribuit repre'entantului fiscal. #odul
fiscal atribuit n calitate de reprezentant fiscal trebuie s fie diferit de
codul fiscal atribuit pentru activitatea proprie pentru care a fost autorizat.
Dup acceptarea de ctre organul fiscal competent, reprezentantul fiscal
este angajat pentru toate operaiunilor efectuate n Rom!nia de persoana
strin pe ntreaga durat a mandatului su.
2bligaiile reprezentantului fiscal privind aplicarea A.F.<. aferent
operaiunilor efectuate n Rom!nia de ctre persoana strin sunt cele
prevzute de legislaia rom!n pentru pltitorii de A.F.<. cu sediul n
Rom!nia.
Capitolul @I@
8a,ele (amale
1. olitica (amal% component a politicii fiscal;comerciale
1.1. Conceptul de politic (amal
"olitica vamal reprezint o component important a politicii
comerciale.
olitica comercial cuprinde ansamblul normelor adoptate de stat ca
atribut al suveranitii sale, pentru reglementarea comportamentului
persoanelor autorizate n raporturile lor comerciale internaionale. "olitica
comercial determin modul de conexare a economiei naionale la
economia mondial prin norme de ordin administrativ, fiscal, vamal i
valutar.
De asemenea, mai putem sublinia faptul c politica comercial a
oricrui stat face parte integrant din politica sa economic general,
ndeplinind, n condiiile economiei mondiale contemporane, o funcie
major n mecanismul interdependenelor economice internaionale.
olitica (amal reprezint deci o parte important a politicii
comerciale care cuprinde totalitatea reglementrilor i normelor emise de
stat prin instituiile abilitate care vizeaz intrarea sau ieirea n i din ar
a mrfurilor care implic%
E controlul mrfurilor i mijloacelor de transport, cu ocazia trecerii frontierei vamale&
E ndeplinirea formalitilor vamale&
E impunerea vamal prin plata creanelor vamale&
E alte formaliti specifice, reglementate prin acte normative. "rin politica comer>
cial pe care o practic, statul urmrete s realizeze un anumit grad de permeabili>
tate a frontierei vamale fa de mrfurile de origine strin, corespunztor necesit>
ilor de protecie a produciei indigene. De asemenea, prin politica comercial, statul
urmrete s orienteze i s stimuleze dezvoltarea produciei pentru export.
Rom)nia practic o politic vamal preferenial cu caracter tarifar.
<cest lucru presupune acceptarea de reduceri sau c*iar eliminarea taxelor
vamale la unele importuri din state sau uniuni vamale cu care sunt
nc*eiate anumite acorduri.
De asemenea, negocierile conveniilor comerciale reprezint modalitatea principal
de stabilire a concesiilor tarifare i netarifare pe care statele neleg s i le acorde.
Inspecia fiscal
Aariful vamal reprezint principalul mijloc de negociere, dar el este caracterizat
i de rolul pe care l are n protecia economiei naionale.
"e l!ng documentele interne exist i o serie de documente externe cu
implicaii absolute n politica vamal a Rom!niei i anume%
> "rotocolul de <derare la <cordul 3eneral pentru Aarife i #omer&
> <cordul =uropean de asociere dintre Rom!nia i #omunitile =uropene i
statele membre ale #omunitii =uropene, pe de alt parte&
> <cordul intre statele <sociaiei =uropene a 'iberului @c*imb i Rom!nia.
Aot aici putem vorbi i de sistemul (amal.
<cesta poate fi definit ca fiind acea structur complex care cuprinde p!rg*iile utilizate
de stat pentru influenarea activitii vamale, metodele administrative i de conducere,
cadrul instituional alctuit din instituii i organe cu atribuii n domeniul vamal,
cadrul juridic (format din legi, decrete, *otr!ri) i alte reglementri cu caracter nor>
mativ n domeniul activitii vamale.
Obiecti(ele principale, la nivel de economie naional, pe care le are
sistemul vamal sunt%
> aprarea intereselor economice ale statului&
> ntocmirea de statistici n activitatea de comer exterior&
> nfptuirea politicii fiscale a statului&
> ncurajarea activitilor de export prin diferite forme i mijloace.
@paiul n care acioneaz sistemul vamal poart denumirea de teritoriu
(amal.
Aeritoriul vamal este teritoriul n interiorul cruia este n vigoare un anumit regim
vamal, o anumit legislaie vamal.
De regul, teritoriul vamal corespunde teritoriului naional al statului. Dar, n perioada
postbelic, statele au convenit instituirea unor regimuri teritoriale vamale speciale prin
extinderea sau restr!ngerea teritoriilor vamale.
=xtinderea teritoriului vamal se realizeaz atunci c!nd dou sau mai multe state
convin s formeze o uniune vamal.
:niunea (amal este definit n art. LL8F al 3<AA, ca fiind
nlocuirea printr>un singur teritoriu vamal a mai multor teritorii vamale.
Dniunea vamal este caracterizat de faptul c rile participante
desfiineaz baremele tarifare ntre ele, iar n relaiile cu terii aplic o
politic comercial comun, bazat pe un tarif vamal unic.
2 alt form de extindere a teritoriului vamal este reprezentat de
'onele de liber sc#imb.
<semenea zone grupeaz dou sau mai multe teritorii vamale ntre care s>au eliminat
taxele vamale i reglementrile comerciale restrictive. Yrile componente ale zonelor de
liber sc*imb i pstreaz independena n materie de politic comercial. Deci,
extinderea teritoriului vamal se manifest numai n ceea ce privete sc*imburile
comerciale reciproce.
0;$
Inspecia fiscal
411. Restr!ngerea teritoriului vamal se realizeaz prin exceptarea de la
regimul vamal n vigoare a unei poriuni dintr>un stat. +n acest caz,
graniele vamale nu mai coincid cu cele ale statului. <ceste zone poart
denumirea de 'one libere.
1.2. Impunerea G instrument principal n aplicarea politicii (amale
"rin impunere, n general, se nelege un complex de msuri i
operaii efectuate n baza legii, care au drept scop stabilirea unei cote de
impozit.
+n componena sa exist dou laturi% una de natur politic i alta de
ordin te*nic.
+n activitatea de comer exterior, impunerea presupune, din punct de
vedere al politicii practicate de un stat la un anumit moment, aplicarea
unor principii de politic economic de ncurajare a dezvoltrii unei ramuri
sau subramuri economice i1sau extinderea relaiilor economice cu
strintatea.
#a instrument de baz cu care opereaz politica vamal, impunerea
ndeplinete trei funcii deosebit de importante%
0. funcia fiscal E important surs de venituri pentru bugetul statului&
0. funcia protecionist E ocrotete economia naional mpotriva concurenei
strine&
$. funcia de negociere E prin care se negociaz concesiile vamale E sau
multilaterale n sensul stimulrii sc*imburilor comerciale.
Obiectul impunerii l constituie mrfurile care mbrac una din
formele activitii de comer exterior (importul, exportul sau tranzitul
vamal), subiectul impozitului fiind persoana fizic sau juridic obligat
prin lege la plata acestuia.
@tabilirea obiectului impunerii se realizeaz pe baza declaraiei vamale
n detaliu, care este actul juridic prin care sunt furnizate informaiile
necesare realizrii obligaiilor fiscale.
8ermenul de plat l reprezint momentul validrii declaraiei vamale
care coincide cu liberul de vam.
#u ocazia liberalizrii activitii de comer exterior, dup anul 044-,
politica de impunere vamal cunoate n Rom!nia a nou dimensiune,
av!nd n vedere extinderea taxelor i drepturilor ctre bugetul de stat, pe
care organele vamale le stabilesc i ncaseaz cu ocazia desfurrii
activitilor de comer exterior. <dministraia vamal gestioneaz peste
zece tipuri de venituri, dintre acestea cele mai importante fiind% taxele
vamale, taxa pe valoarea adugat, accizele, amenzile.
0;C
Inspecia fiscal
1.&. +suri de politic (amal
+n cadrul importului ne nt!lnim cu o serie de msuri de politic
(amal deosebit de semnificative i revelatoare. <cestea sunt
urmtoarele%
8. 8nstituirea prin #onvenii interguvernamentale a clau'ei naiunii
celei mai fa(ori'ate i a regimului juridic naional.
<plicarea acestor dou principii de politic comercial stimuleaz
importul, pe calea reducerii sau eliminrii unor taxe vamale,
corespunztor cu tratamentul aplicat naiunii celei mai favorizate.
"e plan intern, mrfurilor strine li se aplic acelai regim de impunere
i taxe care se aplic mrfurilor indigene, lucru care, de asemenea,
stimuleaz exportul.
88. 8nstituirea sistemului draLbacM, corespunztor cruia
importatorilor de materii prime i materiale li se restituie taxele vamale.
#!nd dovedesc c produsele importate au fost ncorporate ntr>un
produs finit destinat exportului sau sunt destinate reexportului.
88. "racticarea sistemului Dadmisiune temporar6 E care const n
scutirea de plata taxelor vamale a produselor intrate temporar pe
teritoriul naional% mostre, exponate, produse importate pentru ncercri
i demonstraii etc.
888. Importul n 'one libere sau porturi libere. "rodusele n cauz
sunt scutite de taxe vamale c!t vreme rm!n n zonele respective pentru
conservare sau prelucrare.
rincipiul libertii comerului
#!nd spunem 044- spunem 5sc*imbare pentru Rom!nia6 pe toate
planurile. <stfel c n domeniul comerului i, implicit, n cel vamal
asistm la o serie de modificri radicale.
#onstituia din 0440 a consacrat principiul libertii comerului Oasigurarea lui fiind
considerat o obligaie a statului E art. 0$C alin. (,)P
#onform acestui principiu, comerul nu mai constituie monopol de stat.
rincipiul libertii comerului a determinat recunoaterea
capacitii persoanelor fizice i juridice rom!ne de a fi subiecte ale
dreptului comerului internaional.
2peraiunile de export i import se pot efectua numai de agenii economici care au
prevzut n obiectul lor de activitate efectuarea unor astfel de operaiuni.
"rincipiul libertii comerului este un principiu general, din el decurg!nd principiul
liberalizrii importurilor i exporturilor.
0;(
Inspecia fiscal
+ncep!nd de la 0 mai 044,, exportul i importul mrfurilor din i n teritoriul vamal al
Rom!niei sunt liberalizate, nefiind supuse licenelor de export sau import.
=xist o serie de cazuri n care licenele se cer, acestea fiind cazuri de excepie, expres
prevzute de lege.
<ctualmente, cu toate c se tinde ctre limitarea amestecului statului n activitatea
agenilor economici, totui, s>a meninut posibilitatea folosirii de ctre acetia a unor
p!rg*ii de control asupra operaiunilor de import>export.
3uvernul Rom!niei poate institui o serie de restricii cantitative
(contingente), controlul sau interdicia la import sau export. #ontingentele
se aprob prin 9otr!re de 3uvern.
2. Conceptul de ta, (amal
"entru a se realiza o analiz n detaliu i complet a regimului vamal
rom!nesc trebuie pornit de la elementul care st la baza acestuia i anume
taxele vamale. De asemenea, acestea sunt i instrumentele cu ajutorul
crora este conturat regimul vamal.
Aaxele vamale sunt definite ca fiind acele prelevri bneti, percepute
de ctre stat n momentul n care lucrurile trec graniele rii, respectiv n
vederea importului, exportului sau tranzitului.
Depind politica fiscal, ele s>au dovedit a fi instrumente eficiente i
n alte domenii.
+n condiiile economiei noastre, taxele vamale constituie un mijloc de
stimulare a exportului, de lrgire a cooperrii economice cu alte state.
"rin taxele vamale se asigur folosirea avantajelor participrii
Rom!niei la diviziunea internaional a muncii, intensificarea pe baze
reciproc avantajoase a sc*imburilor economice i te*nico>tiinifice cu alte
ri.
Aaxele vamale au un rol activ n asigurarea cu materii prime i alte
produse deficitare. <stfel, pentru produsele exportate nu se datoreaz taxe
vamale, iar sistemul vamal este astfel conceput nc!t s stimuleze
importurile, cu precdere spre materii prime i materiale necesare
economiei naionale.
Yin!nd seama de poziia sa geografic i de interesele pentru
dezvoltarea exportului, Rom!nia utilizeaz numai ta,ele (amale de
import.
<ceste taxe sunt stabilite i percepute n conformitate cu Aariful vamal
de import.
Aaxele vamale sunt prevzute n Aariful vamal de import al Rom!niei i
sunt exprimate n procente, difereniate pe mrfuri sau grupe de mrfuri.
0;)
Inspecia fiscal
:rfurile sunt grupate pe seciuni i capitole, potrivit 7omenclatorului
@istemului <rmonizat E care se folosete n relaii reciproce dintre statele
membre ale <cordului 3eneral pentru Aarife i #omer (3<AA). #ele mai
frecvente sunt cuprinse ntre 0- E $-Q.
@e aplic taxa vamal n vigoare, adic taxa vamal care se aplic
efectiv, n momentul vmuirii mrfii din coloan.
De asemenea, trstura esenial a acesteia este aceea c ele fac parte
din sistemul (eniturilor bu$etare.
@istemul veniturilor bugetare reprezint totalitatea resurselor bneti
instituite prin lege, care contribuie la constituirea fondurilor bneti ale
statului. De asemenea, el presupune o varietate de forme i metode pentru
atragerea la bugetul statului a mijloacelor bneti, necesare finanrii i
ndeplinirii funciilor sale.
Din punct de vedere juridic, veniturile bugetare reprezint obligaii
bneti stabilite n mod unilateral prin acte normative, n sarcina
persoanelor fizice i juridice ce realizeaz venituri sau bunuri impozabile
taxabile.
De asemenea, putem spune c ni(elul ta,elor (amale, precum i
durata n timp a perceperii acestora sunt probleme de o deosebit
importan n teoria i practica politicii comerciale.
7ivelul taxei vamale depinde de nevoia de protecie, taxa fiind cu at!t
mai ridicat, cu c!t condiiile de producie pe piaa intern sunt mai
defavorabile, fa de cele ale exportatorilor strini.
'a stabilirea nivelului taxei vamale se are n vedere, ca elemente de
baz, diferenele dintre preurile externe i cele interne.
+n concluzie, putem spune c taxele vamale exprim, prin structura i
nivelul lor, interesele specifice de politic comercial ale fiecrei ri.
&. !atura juridic% funciile% efectele ta,elor (amale
Referitor la natura juridic a taxei vamale putem spune c a fost
precizat cu ajutorul trsturilor generale pe care le prezint aceast form
a veniturilor. =le permit ncadrarea lor n categoria impozitelor.
<rticolul )) alin. (,) #. vam. prevede c 5taxa vamal este exprimat n
procente i se aplic la valoarea n vam a mrfurilor exprimate n lei6.
Aaxele vamale formeaz o a doua categorie de venituri bugetare i
reprezint, mai pe scurt, plata efectuat de persoanele fizice i juridice
pentru serviciile prestate acestora de instituiile publice.
8rsturile taxelor vamale reies din definiia de mai sus%
0;/
Inspecia fiscal
> taxele reprezint plat neec*ivalent pentru servicii sau lucrri
efectuate de diverse organe sau instituii publice&
> taxele au rolul de a acoperi c*eltuielile necesare serviciilor
solicitate& aceste servicii sau lucrri sunt efectuate n mod direct i imediat
persoanelor solicitante de ctre organele sau instituiile de stat specializate&
> subiectul plilor este precis determinat din momentul c!nd acesta
solicit efectuarea activitii de ctre organul sau instituia de stat.
Aaxele vamale fiind reglementare n virtutea necesitii fondului bnesc
al statului sunt, din punct de vedere juridic, obligaii financiar bugetare.
#aracterul obligatoriu al taxelor vamale este prevzut n formulare
expres.
Obli$aia de a plti ta,ele (amale este o obligaie juridic pentru c
este prevzut de normele juridice n vigoare i, potrivit acestora,
nendeplinirea obligaiei respective atrage rspunderea juridic i silit de
a plti taxele neac*itate integral sau la termen legal.
<ceast obligaie apare n cadrul raporturilor juridico>financiare de
venituri bugetare.
.orma de concretizare a acestei obligaii este forma bneasc i se
individualizeaz printr>un titlu de crean financiar bugetar. <cesta este
actul juridic individual prin care se constat i se stabilete obligaia fa
de bugetul statului a persoanelor fizice sau juridice.
7oiunea taxelor vamale este strict legat cu principiul constituional
cuprins n art. 0$4, care prevede c toate taxele, veniturile bugetare se
stabilesc numai prin lege. <cest principiu este reluat prin 'egea finanelor
publice nr. (--1,--, care precizeaz c "arlamentul aprob prin lege
impozitele, taxele i alte venituri ale statului.
*unciile ndeplinite de ta,ele (amale sunt de%
<. instrument fiscal&
B. instrument de politic comercial.
<. .uncia taxei vamale ca instrument fiscal. Aaxa vamal apare
iniial sub forma unui instrument simplu de politic fiscal n scopul
formrii veniturilor statului.
<stzi, acest caracter este mult atenuat, dar taxa vamal a rmas un
important instrument fiscal.
Din punct de vedere al politicii fiscale, taxa vamal este acordat n
special n calitatea sa de impozit perceput asupra tranzaciilor cu produse
care trec frontiera (export, import sau tranzit), calitate n care, perceperea
acestuia este avantajoas pentru un stat, ntruc!t, ca impozit fiscal, taxa
vamal majoreaz veniturile bugetare.
0;;
Inspecia fiscal
B. .uncia taxei vamale ca instrument de politic comercial.
7oiunea de politic comercial include ansamblul msurilor cu caracter
administrativ, politic, juridic, fiscal, valutar i de alt natur, prin intermediul crora
statele promoveaz relaiile comerciale internaionale, interesele naionale fundamentale,
de perspectiv sau de scurt durat.
+n cadrul ne$ocierilor comerciale, statele i acord concesii ce
constau n reducerea reciproc a nivelului taxelor vamale la importul
anumitor produse care intr n negocieri.
@tabilirea taxelor vamale este necesar n lumea contemporan pentru
ca rile s aib posibiliti de negocieri comerciale reciproce.
#aracterul de protecie al tarifului vamal este relevat de importana care
se acord unuia din cele dou scopuri% fie pentru protecie (prin reducerea
importurilor), fie obinerea unor venituri pentru bugetul statului
importator.
Aaxele vamale percepute asupra importului produselor produc efecte
complexe care se nscriu n sfera financiar, economic i comercial.
+n principal, efectele ta,elor (amale sunt urmtoarele%
a. efect asupra venitului bugetar de formare a veniturilor statului&
b. efect asupra consumului intern&
c. efect de redistribuire a veniturilor dintre diferite categorii de
participani la activitatea economic&
d. efect asupra raportului de sc*imb al rii&
e. efect de protejare a economiei naionale sau produciei interne&
f. efecte de competitivitate&
g. efecte asupra veniturilor diferitelor categorii sociale&
*. efecte asupra balanei de pli&
i. efecte asupra costurilor.
1. Clasificarea ta,elor (amale
Aaxele vamale cunosc mai multe clasificri n funcie de criteriul
folosit.
Dup scopul urmrit de ctre stat%
> taxe vamale fiscale&
> taxe vamale protecioniste.
Dup obiectul impunerii%
> taxe vamale de import&
> taxe vamale de export&
> taxe vamale de tranzit.
0;4
Inspecia fiscal
Dup modul de fixare%
> taxe vamale autonome&
> taxe vamale convenionale&
> taxe vamale prefereniale&
> taxe vamale de retorsiune.
Dup modul de percepere%
> taxe vamale ad valorem&
> taxe vamale specifice&
> taxe vamale mixte.
8a,ele (amale fiscale E au ca singur obiectiv procurarea de venituri
statului. <cest tip de taxe a fost folosit de state p!n la nceputurile
dezvoltrii industriale.
8a,ele (amale protecioniste (pro*ibitive) au ca principal scop crearea unei bariere
pentru mrfurile strine, barier prin intermediul creia se urmrete eliminarea concu>
renei strine pe piaa rii respective n nfptuirea expansiunii pe pieele externe.
8a,ele (amale de import de pltesc de importatori, pentru toate
produsele care fac obiectul importurilor i sunt incluse n preurile de
desfacere pe piaa \intern.
Aot din aceast categorie de taxe fac parte i suprata,ele (amale. <cestea pot fi
introduse n cazuri justificate, de exemplu, situaiile de dezec*ilibru din balana de pli.
8a,ele (amale de e,port se percep asupra mrfurilor indigene la exportul acestora.
<ceste taxe sunt stabilite n cazuri speciale, c!nd se urmrete restr!ngerea raporturilor.
8a,ele (amale de tran'it se percep asupra mrfurilor strine aflate n trecere pe teri>
toriul vamal al statului. <cest tip de taxe nu sunt folosite pentru c statele obin avantaje
mai mari din ncasrile pentru transportul mrfurilor n tranzit dec!t ce obine din aceste
taxe.
8a,ele (amale autonome sau $enerale sunt stabilite de stat n mod
independent. <ceste taxe se percep asupra mrfurilor care provin din rile
cu care statul importator nu are nc*eiate convenii i nu se aplic clauza
naiunii celei mai favorizate.
8a,ele (amale con(enionale sau contractuale, al cror nivel vamal a fost convenit
de stat prin nelegere cu alte state prin acordurile comerciale nc*eiate. "e ntreaga
valabilitate a acordului comercial, statul stabilete, pentru anumite mrfuri, taxe vamale
mai reduse n comparaie cu cele autonome.
8a,ele (amale prefereniale pot fi aplicate de un stat n cazurile importurilor din
state ce se bucur de un regim comercial preferenial mai favorabil dec!t cel aplicat
rilor care beneficiaz de clauza naiunii celei mai favorizate. <cest tip de taxe pot fi
unilaterale sau reciproce.
8a,ele (amale de retorsiune sau de rspuns sunt aplicate ca ripost la utilizarea de
ctre statele partenere de politici discriminatorii fa de produsele exportate pe pieele
respective. <cest tip de taxe sunt taxele antidumping i taxele compensatorii.
8a,ele antidumpin$ au rolul de a ani*ila dumpingul practicat de unele ri.
04-
Inspecia fiscal
8a,ele compensatorii se percep asupra produselor provenind din rile care subven>
ioneaz anumite produse.
8a,ele (amale ad valorem se prelev unui procent determinat asupra
valorii mrfii importate. <vantajul acestor taxe este dat de faptul c acestea
nu necesit un tarif vamal detaliat. Aotui acestui sistem i se aduce o
modificare ce vizeaz modul de stabilire a valorii mrfii importate, deoarece
aceasta se face pe baza facturii prezentate de importator.
8a,ele (amale specifice E n acest caz este presupus existena unui tarif vamal care
s cuprind o descriere detaliat a mrfurilor. +n aceast situaie, msura valorii este
nlocuit cu uniti de msur fizic.
8a,ele (amale mi,te se percep n special ca adaos la celelalte dou categorii.
<. ",ceptri -i reduceri de plata ta,elor (amale
Dnele mrfuri sau categorii de mrfuri, n funcie de prevederile unor acorduri sau
convenii pe care Rom!nia le>a nc*eiat cu alte ri sau grupuri de ri, pot beneficia de
tratamente tarifare fa(orabile fa de nivelul taxelor vamale de baz prevzute n
Aariful vamal de import al Rom!niei.
+n aceste situaii, pentru importurile de astfel de mrfuri care provin din rile respec>
tive, nu se aplic taxele vamale de baz ci taxele vamale reduse sau exceptri de la plata
taxelor vamale, ca urmare a aplicrii acordurilor sau conveniilor nc*eiate.
Reducerile sau exceptrile de la taxele vamale care se aplic ca urmare a acordurilor
sau conveniilor internaionale pot fi aplicate, n cursul unei anumite perioade, precum i
pentru anumite cantiti sau contingente importate determinate n acordurile sau conven>
iile respective.
+n situaiile n care se import mrfuri n cantiti peste limitele stabilite, pentru dife>
rena dintre cantitatea prevzut n acord i cea efectiv importat, se aplic taxa vamal
de baz.
9cordurile care influeneaz taxele vamale de import sunt nc*eiate
cu%
> Dniunea =uropean ratificat prin 'egea nr. ,-1044$&
> rile <.=.'.@. ratificat prin 'egea nr. 041044$&
> Republica :oldova ratificat prin 'egea nr. 4C1044C&
> rile #=.A< ratificat prin 'egea nr. 4-1044/&
> <cordul global de preferine comerciale ntre rile n curs de dezvoltare ratificat
prin Decretul nr. $;$104;$&
> "rotocolul celor 0) ratificat prin Decretul nr.,((104/;.
0e$ea stabilete o serie de cazuri n care, 5din motive i mprejurri
speciale, se acord scutiri de drepturi la importuri6.
<stfel de scutiri sunt acordate, de exemplu, prin%
> 2rdonana nr. ,)1044$ privind tariful vamal de import al Rom!niei&
> 'egea nr. 0-01044; privind statutul B7R&
040
Inspecia fiscal
> 'egea nr. ,$1044) privind ratificarea <cordului dintre statele pri ale Aratatului
<tlanticului de 7ord i celelalte state participante ale "arteneriatului pentru "ace cu
privire la statutul forelor lor i a "rotocolului adiional nc*eiat la Bruxelles, n 044(&
> 2rdonana nr. ,)1044$, care a suferit o serie de modificri, n primul r!nd prin noul
#od vamal au fost abrogate art. ,, $, C, ;>$), iar articolele ( i / au fost modificate prin
2rdonana de urgen nr. $-1044- i 'egea nr. 0,410444.
<stfel este scutit de taxe vamale importul urmtoarelor categorii de
bunuri%
a. ajutoare i donaii cu caracter social, umanitar, cultural, sportiv, didactic, primite de
organizaii, fundaii sau asociaii non profit cu caracter umanitar sau cultural, ministere i
alte organe ale administraiei publice centrale i locale, sindicate i partide politice,
organizaii de cult, federaii, asociaii sau cluburi sportive, uniti i instituii colare de
stat i particulare, cabinete medicale i uniti sanitare, fr a fi destinate sau folosite
pentru activiti ce pot constitui ameninri la sigurana naional. (2rdonana 3uvernului
nr. ,)1044$, modificat prin 'egea nr. 0,410444).
Aotui, fac excepie de la cele prezentate mai sus urmtoarele categorii de bunuri%
a. alcool i produse alcoolice, tutun i produse din tutun, cafea&
b. mostrele fr valoare comercial, materialele publicitare de reclam i documentare&
c. bunurile strine care devin, potrivit legii, proprietatea statului&
d. alte bunuri ce sunt prevzute n alte legi speciale&
e. bunurile din import provenite sau finanate direct din ajutoare, mprumuturi neram>
bursabile, precum i din programe de cooperare tiinific i te*nic, cultural, sportiv i
didactic, acordate Rom!niei de guverne strine, de organisme internaionale i de orga>
nizaii non profit i de caritate, destinate unor activiti non profit. (art. ( din 2rdonana
3uvernului ,)1044$).
"entru a beneficia de aceste scutiri de taxe vamale, bunurile enumerate
trebuie s ndeplineasc o serie de condiii.
> s fie trimise de expeditor ctre destinatar fr nici o obligaie de plat&
> s nu fac obiectul unei comercializri ulterioare&
> s nu fie utilizate pentru prestaii de ctre teri, aductoare de venituri&
> s fie cuprinse n patrimoniul persoanei juridice i nregistrate n evidena contabil
proprie.
@cutirea de taxe vamale l oblig pe importator s foloseasc bunurile numai n
scopurile pentru care au fost importate.
Destinaia bunurilor poate i sc*imbat, dar importatorul se oblig s ndeplineasc
formalitile vamale de import i s ac*ite taxele vamale. Faloarea n vam a bunurilor se
stabilete la cursul valabil n ziua constatrii sc*imbrii destinaiei lor.
Aaxele astfel datorate se stabilesc i se urmresc pe o perioad de ( ani de la data
intrrii n ar a bunurilor.
:ai exist i alte cate$orii de bunuri scutite de ta,e (amale la import%
a. bunurile de origine rom!n&
b. bunurile reparate n strintate sau bunurile care le nlocuiesc pe cele
necorespunztoare calitativ, returnate partenerilor externi n perioada de garanie&
c. bunurile care se napoiaz n ar ca urmare a unor expedieri eronate&
04,
Inspecia fiscal
d. ec*ipamentele pentru protecia mediului, stabilite de 3uvern, la propunerea
:inisterului <pelor, "durilor i "roteciei :ediului :inisterului 8ndustriei i
#omerului i :inisterului .inanelor. (art. / din 2rdonana 3uvernului nr. ,)1044$).
"entru alte categorii de bunuri sunt stabilite scutiri sau exceptri de la plata taxelor
vamale prin dispoziiile Regulamentului vamal.
<rticolul 0$/ din Re$ulamentul (amal prevede c 5pot fi introduse
sau scoase din ar, fr plata taxelor vamale, n condiiile stabilite prin
conveniile internaionale la care Rom!nia este parte i pe baz de
reciprocitate%
a. bunurile destinate uzului oficial al misiunilor diplomatice i oficiilor consulare&
b. bunurile destinate folosinei personale a membrilor cu statut diplomatic al
misiunilor diplomatice i oficiilor consulare, precum i a membrilor familiilor lor&
c. bunurile destinate folosinei personale a membrilor personalului administrativ
te*nic i de serviciu al misiunilor diplomatice i oficiilor consulare, precum i a mem>
brilor familiilor lor cu ocazia instalrii.
8ntroducerea temporar n ar, cu scutire de la plata taxelor vamale, de autove*icule,
pentru uzul oficial al misiunilor diplomatice i oficiilor consulare, precum i pentru folo>
sina membrilor personalului acestora i a familiilor lor, este permis n limitele avizate
de :inisterul <facerilor =xterne, pe baz de reciprocitate sau n condiiile stabilite prin
nelegeri internaionale.
5"entru bunurile introduse sau scoase din ar fr plata taxelor vamale se depune la
Biroul vamal o declaraie n form simplificat E potrivit modelului stabilit de Direcia
3eneral a Fmilor6.
<lturi de aceste reglementri exist o prevedere cu caracter de
principiu care statueaz c 3uvernul, la propunerea :inisterului
#omerului, poate aproba pentru unele mrfuri ori contingente de mrfuri,
taxe reduse sau exceptri de taxe, cu caracter temporar. +n astfel de
condiii pot fi instituite suprataxe vamale cu caracter temporar, n cazul n
care anumite importuri, prin cantitate sau condiii de realizare, produc sau
amenin cu producerea unui prejudiciu grav productorilor interni. <ceste
msuri pot fi luate numai cu respectarea obligaiilor ce revin Rom!niei
conform tratatelor internaionale la care este parte.
@cutirile de taxe vamale au caracter special, aplic!ndu>se anumitor categorii de bunuri
expres prevzute n reglementrile referitoare la taxele vamale i impun!nd existena
unor condiii n absena crora s>ar recurge la impunerea vamal obinuit.
@cutirile de taxe vamale au caracter special, aplic!ndu>se anumitor categorii de bunuri
expres prevzute n reglementrile referitoare la taxele vamale i impun!nd existena
unor condiii n absena crora s>ar recurge la impunerea vamal obinuit.
@cutirile sunt permanente sau temporare (cele prevzute prin acte normative pentru
perioade de timp limitate).
@pre deosebire de scutirile de la plata taxelor vamale, 5e,ceptrile au
un caracter general6, ele aplic!ndu>se tuturor mrfurilor i mijloacelor de
transport din toate rile cu care Rom!nia are relaii economice. .ac
04$
Inspecia fiscal
excepie, potrivit art. C din 'egea
nr. ;C1044,, privind regimul zonelor libere, mrfurile i alte bunuri al
cror importator este pro*ibit potrivit legii sau conveniilor internaionale.
Deci, sunt exceptate de la impunerile vamale importul franco i zonele
libere.
2. 8ariful (amal de import al Rom)niei
2.1. 8ariful (amal G principal instrument de politic comercial
"ractica comerului internaional a consacrat tariful vamal ca principal instrument
pentru reglementarea sc*imburilor comerciale externe, potrivit intereselor economice
naionale ale statelor. <ceast practic a fost legiferat n art. L8 al <cordului 3eneral
asupra Aarifelor Famale i #omerului (3<AA) prin care se stabilete c prile con>
tractante la acest acord nu vor institui i nu vor susine alte restricii la import n afara
taxelor vamale.
Aotalitatea taxelor vamale ntr>un stat sunt cuprinse n tariful vamal.
<stfel spus, taxele vamale de import se determin pe baza tarifului vamal de import al
Rom!niei, care se aprob prin lege.
Deci putem spune c tariful vamal de import este principalul instrument de politic
comercial.
<ctualul Aarif vamal de import al Rom!niei este aprobat prin
2rdonana 3uvernului nr. ,)1044$
0
, aprobat prin 'egea nr. 0-,1044C
,
.
'a elaborarea Aarifului vamal de import se are n vedere c taxele vamale s fie mai
mici sau cel mult egale cu nivelul specificat n anexele <cordului de la :arraJec* privind
constituirea 2rganizaiei :ondiale de #omer, a <cordului internaional privind carnea
de bovin i a <cordului internaional privind produsele lactate. <cestea au fost nc*eiate
la :arraJec*, la 0( aprilie 044C, aprobat prin 'egea nr. 0$$1044C
$
.
Deci, tariful vamal este actul normativ prin care statul reglementeaz taxele vamale de
import. +nelegerea i aplicarea corect a tarifului vamal necesit clasificarea mrfurilor,
taxelor vamale precum i definirea valorii n vam, originii mrfurilor i teritoriului vamal.
Aariful vamal este un catalog care cuprinde nomenclatorul produselor supuse
impunerii vamale i taxa vamal perceput asupra fiecrui produs sau grupe de produse.
Aaxa vamal este exprimat n procente i se aplic la valoarea n vam a mrfurilor
exprimate n lei.
!omenclatura combinat de denumire -i codificare a mrfurilor,
utilizat pentru elaborarea Aarifului vamal de import al Rom!niei, este
detalierea codurilor de ) cifre ale 7omenclaturii @istemului <rmonizat n
coduri formate de ; cifre.
<doptarea 7omenclaturii #ombinate, ca variant a 7omenclaturii @istemului <rmo>
nizat la elaborarea tarifului vamal de import al Rom!niei constituie o aliniere la legislaia
0
:. 2f. nr. ,0$ din $0 august 044$.
,
:. 2f. nr. $,0 din ; noiembrie 044C.
$
:. 2f. nr. $)- din ,/ decembrie 044C.
04C
Inspecia fiscal
comunitar. <ceasta i gsete temeiul n prevederile art. ; alin. (,) din <cordul
=uropean, instituind o asociere ntre Rom!nia, pe de o parte, #omunitile =uropene i
statele membre ale acestora, pe de alt parte, ratificat prin 'egea nr. ,-1044$
0
.
7omenclatura @istemului <rmonizat alctuiete baza de codificare a mrfurilor la
nivel de ) cifre. <cesta alctuiete obiectul #onveniei 8nternaionale privind @istemul
<rmonizat de denumire i codificare a mrfurilor nc*eiat la Bruxelles, la 0C iunie 044$.
'a aceasta, ara noastr a aderat prin 'egea nr. 401044)
,
.
Aaxele vamale sunt exprimate n procente i sunt fixate pentru fiecare fel de marf
menionat n 7omenclatura #ombinat.
"entru determinarea sumei de plat% taxele vamale se aplic la
valoarea n vam declarat pentru fiecare fel de marf.
Aaxele vamale aplicabile sunt cele prevzute n Aariful vamal de import al Rom!niei,
n vigoare la data nregistrrii declaraiei vamale de import la Biroul vamal.
Declaraia (amal de import constituie actul juridic ntocmit de
operatorul economic care, prin nregistrarea la biroul vamal, este acceptat
de autoritatea vamal i declaneaz operaiunea de vmuire.
Aot aici trebuie amintit i principiul taxrii vamale cele mai favorabile, care acio>
neaz n situaia n care ulterior nregistrrii intervin taxele vamale prefereniale. <cest
principiu se aplic pe toat perioada operaiunii de vmuire i se nc*eie prin aplicarea
liberului de vam.
<rticolul $ lit. v) #. vam. definete operaiunea de (muire ca fiind
ansamblul de operaiuni efectuate de autoritatea vamal de la prezentarea
mrfurilor, a mijloacelor de transport i a oricror altor bunuri p!n la
acordarea liberului de vam.
"entru a beneficia de ta, (amal preferenial este necesar ca
operatorul economic sau reprezentantul acestuia s solicite autoritii
vamale acordarea acestei taxe.
Dnele mrfuri sau categorii de mrfuri, n funcie de prevederile unor acorduri sau
convenii pe care Rom!nia le>a nc*eiat cu alte ri sau grupuri de ri, pot beneficia de
tratamente tarifare fa(orabile fa de nivelul taxelor vamale de baz prevzute n
Aariful vamal de import al Rom!niei.
Aratamentul tarifar favorabil este definit ca fiind o reducere sau exceptare de drepturi
vamale care poate fi aplicat i n cadrul unui contingent tarifar.
<stfel c, pentru importurile de mrfuri care provin din rile respective se aplic taxe
vamale reduse sau exceptri de la plata taxelor vamale, ca urmare aplicrii acordurilor
sau conveniilor nc*eiate.
"e l!ng cele prezentate mai nainte trebuie analizate% valoarea n vam,
teritoriul vamal i taxele vamale.
De asemenea, mai trebuie amintit i faptul c, potrivit prevederilor din acordurile
internaionale care stabilesc un regim tarifar preferenial, facilitile acordate de aceste
0
:. 2f. nr. /$ din ) aprilie 044$.
,
:. 2f. nr. ,$C din ,/ septembrie 044).
04(
Inspecia fiscal
acorduri se aplic numai dac importatorul depune, la autoritatea vamal, un document
prin care face dovada originii mrfurilor importate.
+n cazul n care acest document nu a putut fi depus la biroul vamal care a acordat
liberul de vam la import, facilitile prevzute de acorduri nu se acord.
Dar tratamentul tarifar preferenial poate fi acordat i ulterior operaiunii de vmuire a
mrfurilor la import, la cererea justificat a importatorului depus n termenul de valabi >
litate al certificatului de origine.
<ceast seciune o voi nc*eia cu urmtoarele precizri importante.
<rticolul $ pct. J) define-te tariful vamal ca fiind acel tabel care
cuprinde nomenclatura combinat a mrfurilor, taxele vamale exprimate n
procente, precum i cele rezultate din aplicarea msurilor tarifare
prefereniale prevzute n reglementrile legale.
Aariful vamal de import%
> este mijlocul principal de protecie i influenare a importului de produse sau de
mrfuri&
> se aplic la mrfurile ce fac obiectul importurilor&
> este principalul instrument de politic comercial.
2.2. Clasificarea tarifului (amal de import
Aarifele vamale pot fi clasificate folosind criteriul modului de stabilire
al taxelor vamale%
> tariful vamal general&
> tariful vamal diferenial&
> tariful vamal convenional.
8ariful (amal $eneral cuprinde totalitatea taxelor vamale care se
aplic mrfurilor importate sau exportate, indiferent de statul din care
provin, n cazul n care nu exist nc*eiate convenii sau acorduri n acest
domeniu.
8ariful (amal diferenial se stabilete n special pentru v!nzrile de
mrfuri sau produse n relaiile cu anumite state, n scopul proteciei
deosebite ce trebuie acordat unor interese economice.
8ariful (amal con(enional cuprinde taxele vamale stabilite prin
convenii de tarif vamal sau prin clauze ale acordurilor comerciale.
+n aceste clauze se insereaz, de obicei, i clau'a naiunii celei mai
fa(ori'ate.
+n acest cadru trebuie prezentate c!teva aspecte legate de principiul clauzei naiunii
celei mai favorizate.
+n forma sa devenit clasic, clauza naiunii celei mai favorizate se prezint astfel%
52rice avantaje, privilegii i imuniti acordate de ctre o parte contractant pentru un
produs originar din1sau av!nd ca destinaie teritoriul tuturor celorlalte pri contractante,
vor fi extinse imediat i necondiionat asupra oricrui produs similar originar din1sau
av!nd ca destinaie teritoriul tuturor celorlalte pri contractante. <ceast destinaie
04)
Inspecia fiscal
privete taxele vamale i impunerile de orice natur percepute la import sau export sau cu
ocazia importului sau exportului, precum i pe acelea care afecteaz transferurile interna>
ionale de fonduri efectuate cu prilejul plii importurilor sau exporturilor, modul de
percepere a acestor taxe i impuneri, ansamblul reglementrilor i al formalitilor
aferente la importuri sau exporturi6.
Din diferite cauze i interese, n practica internaional, exist numeroase excepii de
la principiul clauzei naiunii celei mai favorizate, cele mai multe fiind determinate de
existena gruprilor regionale.
"e scurt, putem spune c aceasta nseamn c dac unul dintre cele dou state va
acorda ulterior, unui ter, condiii de tarif vamal mai avantajoase, aceste condiii se vor
aplica de drept i sc*imburilor de mrfuri ce vor interveni dup aceast dat ntre statele
pri la convenia iniial.
+n relaiile comerciale internaionale recente, statele acord importan
tarifelor (amale prefereniale. <ceste taxe se stabilesc prin negocieri
multilaterale i n cadrul Dniunilor vamale. .olosirea acestor tarife, pe
l!ng faptul c realizeaz eliminarea obstacolelor din comerul
internaional, prezint i alte avantaje. +n acest sens sunt mai importante
urmtoarele% contribuie la reducerea cuantumului taxelor vamale i multe
categorii de mrfuri sunt exceptate de la plata taxelor vamale.
"rin aceste dou msuri se obine o scdere a preurilor mrfurilor i produselor.
5. Sistemul instituional al autoritii (amale
5.1. Structura or$ani'atoric a autoritii (amale
#a organe ale administraiei de stat, :inisterul .inanelor i :inisterul
=conomiei i #omerului sunt competente i rspund la nfptuirea
politicii statului n domeniul vamal.
Or$anele (amale rspund de aplicarea strict a normelor privind
regimul vamal, de luarea msurilor corespunztoare pentru desfurarea
vmuirii la import i export, de prevenirea i sancionarea abaterilor de la
normele vamale.
#onform noului #od vamal, activitatea vamal are urmtoarea structur
de or$ani'are.
a. <utoritatea 7aional a Fmilor&
b. Direciile regionale vamale&
c. Birourile vamale.
+n cadrul birourilor vamale se pot nfiina puncte (amale. <utoritatea
vamal, ca instituie public, este organizat i funcioneaz conform unei
*otr!ri de 3uvern.
04/
Inspecia fiscal
+n prezent, 9utoritatea !aional a /milor nfptuiete, n numele
:inisterului .inanelor, politica vamal a 3uvernului.
<utoritatea 7aional a Fmilor este condus de un vicepreedinte al <utoritii
7aionale de <dministrare .iscal, cu rang de sub E secretar de stat care este numit prin
Decizie a "rimului>:inistru. <utoritatea 7aional a Fmilor are personalitate juridic,
patrimoniu propriu i cont la banc i funcioneaz ca organ de specialitate al
administraiei publice centrale, n subordinea :inisterului .inanelor "ublice E <genia
7aional de <dministrare .iscal. "e plan teritorial, funcion!nd pe principiul ierar*iei
administrative, sunt n subordinea <utoritii 7aionale Famale direciile regionale
vamale i birourile vamale care pot avea n cuprinsul lor i puncte vamale.
Arebuie subliniat i faptul c birourile de frontier se nfiineaz prin *otr!re de
3uvern, iar direciile regionale vamale, birourile vamale i punctele vamale prin decizie a
preedintelui <utoritii 7aionale Famale.
'a 0 octombrie 044/, autoritatea vamal era rsp!ndit pe teritoriul Rom!niei n%
<rad, Braov, Bucureti, #luj, #raiova, #onstana, 3alai, 8ai, 2radea, Aimioara.
Referitor la autoritatea vamal mai putem aduga faptul c ea i desfoar
activitatea n sedii proprii.
+n cazul n care nu dispune de astfel de sedii n cldiri care i aparin, deintorii legali
de spaii, autorizai s funcioneze n punctele de control pentru trecerea frontierei, pun la
dispoziia vmii spaiile necesare, fr plat. Deintorii legali pot fi% unitile de transport
feroviar, auto, aeroporturile, porturile maritime i fluviale, organele de grniceri sau de
poliie sau administraia public local.
<utoritatea vamal are o sigl ale crei caracteristici se stabilesc de ctre Direcia
3eneral a Fmilor.
+n cadrul <utoritii 7aionale Famale funcioneaz, la nivel central%
> Direcia supraveg*ere i control vamal
> Direcia te*nici de vmuire i tarif vamal
> Direcia economic, investiii i administrare a serviciilor&
> Direcia resurse umane, organizare general i perfecionare&
> Direcia juridic, urmrire i ncasare a creanelor&
> Direcia de te*nologia informaiei, comunicaii i statistic vamal&
> @ervicii verificri interne&
> @erviciul auditul public intern&
> @erviciul integrare vamal european i relaii internaionale.
"e scurt, putem defini (mile ca fiind instituii n administraia statului
care funcioneaz pe teritoriul naional, la frontier. 7umrul lor este egal,
de regul, cu punctele de trecere organizat a frontierei naionale.
+n cazul Dniunilor Famale, vmile funcioneaz n punctele de trecere organizat a
frontierei Dniunii respective. "rin excepie, exist i centre vamale plasate n interiorul
frontierei naionale, respectiv n interiorul frontierei Dniunii vamale sau c*iar n spaiul
marilor fabrici i combinate industriale. +n funcie de specificul teritoriului naional, unele
vmi funcioneaz n porturile maritime, fluviale i n aeroporturile de legturi inter>
naionale. De asemenea, se nt!lnesc vmi i la frontiera dintre zonele i porturile libere i
teritoriul naional.
Fmile au o structur complex, sunt de o mare varietate i sunt specializate n
funcie de anumite operaiuni.
04;
Inspecia fiscal
5.2. 9tribuiile% drepturile -i obli$aiile autoritii (amale
+n aplicarea politicii vamale a statului, autoritatea vamal i exercit atribuiile
conform reglementrilor vamale.
Referitor la <utoritatea 7aional a Fmilor putem spune c nfptuiete, n numele
:inisterului .inanelor "ublice, politica vamal a statului n concordan cu cadrul
legislativ existent.
<utoritatea 7aional a Fmilor are o serie de atribuii principale dintre care amintim%
a. organizeaz, ndrum i controleaz activitatea direciilor regionale vamale i a
vmilor&
b. exercit controlul, urmrirea i supraveg*erea pe teritoriul rii a respectrii
legislaiei vamale, procesul operaiunilor de import, export i tranzit&
c. ia msuri de prevenire i combatere n conformitate cu legea a oricror
infraciuni i contravenii n domeniul vamal&
d. aplic msurile cu caracter vamal rezultate din <cordul de asociere a Rom!niei
la #omunitatea =uropean, acordul cu rile <='@ i din strategia naional de pregtire a
aderrii Rom!niei la Dniunea =uropean.
e. elaboreaz i fundamenteaz programul de investiii i proiectul bugetului acti>
vitii vamale i asigur realizarea acestora n condiiile legii&
f. asigur informatizarea activitii i realizeaz statistica vamal&
g. reprezint n faa instanelor judectoreti interesele statului n cazurile de ncl>
care a normelor vamale&
*. ntocmete studii, analize i elaboreaz proiecte de acte normative elaborate de alte
ministere i instituii centrale&
i. prezint :inisterului .inanelor avizele i proiectele de acte normative elaborate de
alt minister i instituii centrale, care cuprind msuri referitoare la domeniul vamal.
<tribuiile, sarcinile i rspunderile pentru aparatul vamal sunt cele prevzute n
Regulamentul de organizare i funcionare, aprobat de :inisterul .inanelor.
. Fmile sunt uniti operative fr personalitate juridic i au
urmtoarele atribuii principale.
> vmuirea mrfurilor de export i import n termenele legale i aplicarea tarifului
vamal de import&
> controlul mijloacelor de transport care trec frontiera&
> vmuirea mrfurilor tranzitate, precum i a celor primite sau trimise temporar
peste frontier&
> efectuarea controlului vamal i aplicarea taxelor vamale pentru bunurile
aparin!nd persoanelor fizice&
> sancionarea abaterilor de la regimul vamal.
:ai putem spune c <utoritatea 7aional a Fmilor verific realitatea
i exactitatea datelor nscrise n documentele necesare pentru realizarea
operaiunilor de import i export al articolelor i te*nologiilor supuse
controlului destinaiei finale%
"entru a>i ndeplini atribuiile, autoritatea vamal este abilitat de a efectua controlul
(amal al mrfurilor i al persoanelor fizice.
044
Inspecia fiscal
'a introducerea i scoaterea din ar a mijloacelor de transport i a mrfurilor, autori>
tatea vamal este mputernicit legal s efectueze controlul acestora i din proprie
iniiativ, fr a fi necesar acordul titularului.
+n lupta dus mpotriva traficului de stupefiante, autoritatea vamal poate efectua, n
cadrul controlului vamal, i un examen de investigaie medical. <cest examen poate fi efec>
tuat numai cu consimm!ntul persoanei n cauz, iar n caz de refuz, cu aprobarea
"arc*etului.
Bunurile supuse vmuirii fac obiectul controlului vamal n orice loc s>ar afla pe teri>
toriul rii.
<stfel c autoritatea vamal poate verifica cldiri, depozite, terenuri i alte obiective,
s efectueze investigaiile i supraveg*erea necesar, s exercite controlul ulterior n
condiiile legii asupra operaiunilor de comer exterior, precum s efectueze i operaiuni
de control inopinat.
"entru efectuarea vmuirii, organele potale sunt obligate s prezinte autoritii
vamale din incinta oficiului potal, coletele i trimiterile potale internaionale. #u ocazia
controlului, autoritatea vamal este obligat s respecte secretul corespondenei i al
trimiterilor potale, a cror inviolabilitate este prevzut de #onstituia Rom!niei.
<utoritatea vamal are atribuii e,clusi(e ca organ de specialitate, de
control vamal.
2rganele de poliie, de grniceri i de control financiar de stat au obligaia de a anuna
autoritatea vamal cea mai apropiat de orice nclcare a reglementrilor vamale. #u
aceast ocazie trimite i bunurile care au constituit obiectul nclcrii.
+n scopul realizrii unor aciuni n apropierea frontierei se constituie o 'on special
de supra(e$#ere (amal, cuprins ntre limita exterioar a mrii teritoriale i frontiera
de stat i o f!ie de ,- Jm din interiorul frontierei. 2 astfel de zon este instituit pentru
paza i supraveg*erea frontierei de stat prin art. C din 'egea nr. ()1044,
0
privind frontiera
de stat a Rom!niei.
<utoritatea vamal poate efectua n zona special de supraveg*ere vamal, aciuni
specifice prin porturi fixe sau mobile. +n scopul coordonrii aciunii de supraveg*ere i
control vamal, autoritatea vamal poate da indicaii de specialitate organelor de grniceri
i de poliie.
<utoritatea vamal are o serie de drepturi i obligaii. +n scopul aplicrii uniforme a
reglementrilor vamale, <utoritatea 7aional a Fmilor este organul de coordonare,
ndrumare i control al modului de efectuare a operaiunilor de vmuire de ctre birourile
i punctele vamale.
7. rocedura (muirii
7.1. rocedura de drept comun
0
"ublicat n :. 2f. nr. 0,) din C iunie 044,.
,--
Inspecia fiscal
2dat cu sosirea mrfii n vam, exportatorul (direct sau folosind un
tranzitor n vam), completeaz o declaraie pe un formular tipizat D<D
(document administrativ unic). 'a acest formular se va anexa% factura, lista
de ambalaj, declaraia de export sau licena de export, dac produsul este
supus controlului comerului exterior. <ceast declaraie poate acoperi mai
multe operaiuni.
@erviciul vamal remite exportatorului al doilea exemplar D<D pentru a
fi pstrat n contabilitatea acestuia justific!nd scutirea de AF<, cu
meniunea 5liber de vam6.
2dat ce formalitile vamale au fost ndeplinite, produsul poate fi
admis n depozitele vmii, n vederea expedierii. Aermenele de admitere n
aceste depozite depind de legislaia vamal n vigoare. +n general, aceste
termene sunt%
> )- de zile de la data 5liber de vam6, pentru produsele destinate
exportului sau reexportului&
> 0( zile pentru mrfurile n tranzit, de la data aprobrii de ctre
vam a declaraiei sumare cu privire la mrfurile n tranzit.
7.2. roceduri simplificate
"rocedurile simplificate includ%
> vmuirea la domiciliu&
> procedura accelerat generalizat&
> procedura de urgen.
7.&. Operaiunile acti(itii de (muire
:rfurile destinate importului sau exportului i mijloacele de transport
care trec frontiera sunt supuse unor succesiuni de operaiuni ce alctuiesc
activitatea de vmuire.
Referitor la acest aspect, ntre #odul vamal din 04/; i Regulamentul
vamal din 04;0, pe de o parte, i #odul vamal (044/) i Regulamentul
vamal (,--0), pe de alt parte, exist o serie de diferene.
<cest lucru reiese foarte clar din clasificarea operaiunilor de vmuire
din cele dou reglementri.
<stfel c operaiunile vmuirii din reglementarea anterioar erau
urmtoarele%
> prezentarea la unitile vamale a mijloacelor de transport i a
documentelor de transport nsoitoare&
> controlul vamal al mijloacelor de transport&
> declararea mrfurilor i prezentarea acestora pentru vmuire&
,-0
Inspecia fiscal
> controlul vamal al mrfurilor.
Dar #odul vamal din 044/ prezint urmtoarele aspecte%
Operaiuni prealabile (muirii.
a. prezentarea la birourile vamale de frontier a mijloacelor de
transport, a documentelor nsoitoare ale acestora, precum i a
documentelor privind mrfurile transportate&
b. controlul vamal al mijloacelor de transport a mrfurilor la birourile
vamale de frontier&
c. examinarea de ctre declaranii vamali a mrfurilor i prelevarea de
eantioane&
d. declaraia sumar i depozitul necesar temporar.
/muirea propriu;'is a mrfurilor.
a. declararea mrfurilor i prezentarea acestora pentru vmuire&
b. documente care se prezint mpreun cu declaraia vamal&
c. controlul vamal al bunurilor&
d. acordarea liberului de vam.
Aransportatorii mrfurilor destinate importului, exportului sau
tranzitului ori reprezentanii acestora sunt obligai s prezinte birourilor
vamale de frontier mijloacele de transport i documentele nsoitoare ale
acestora.
<ceasta este o obligaie ce revine transportatorilor i se realizeaz
ntr>un mod diferit n funcie de mijlocul de transport folosit.
'a transportul mrfurilor pe cale ferat, organele cilor ferate sunt
obligate s depun la biroul vamal din staia de frontier actul de
transmitere a garniturii de tren, dup intrarea acesteia n ar.
<ctul de transmitere a garniturii de tren, la ieirea din ar, se depune
biroului vamal nainte de plecarea acesteia, n termenul de cel puin o or.
<cest termen este stabilit prin procesul te*nologic, de prelucrare a
trenurilor pentru trecerea frontierei.
<cest act cuprinde numrul fiecrui vagon i al scrisorilor de trsur,
cantitatea mrfurilor i denumirea acestora n limba rom!n.
'a transportul mrfurilor pe cale rutier, transportatorul este obligat s
prezinte biroului vamal, la ieirea sau intrarea din ar a autove*iculului,
certificatul de nmatriculare al acestuia i documentele nsoitoare ale
mrfurilor.
'a transportul pe cale maritim sau fluvial, biroului vamal trebuie s i
se prezinte, n termen de ,C de ore de la acostare, exemplarul original al
manifestului ncrcturii i s depun o copie a acestuia.
+n acest manifest se menioneaz numrul fiecrui conosament sau al
scrisorii de trsur fluvial ori al recipisei de bagaje, mrcile i numerele
,-,
Inspecia fiscal
de identificare a coletelor, denumirea, calitatea i greutatea brut sau net
a mrfurilor, precum i numele1denumirea furnizorului i beneficiarului.
De asemenea, comandanii sau agenii navelor au obligaia de a nscrie
pe copia manifestului ncrcturii, denumirea, n limba rom!n a
mrfurilor i de a solicita biroului vamal un permis vamal n care se va
trece datele de identificare a mrfurilor care se descarc, se ncarc sau se
transborda.
'a transportul mrfurilor pe calea aerului, documentul ce se va prezenta
biroului vamal este manifestul ncrcturii navelor, termenul de depunere
fiind n acest caz de 5$ ore de la aterizarea aeronavei, respectiv, nainte de
decolare6.
'a transportul pe cale potal, organele potale au obligaia de a
prezenta biroului vamal de frontier lista mrfurilor.
Declaraia (amal i depo'itul necesar temporar. <cest tip de
declaraie se nregistreaz, se vizeaz i se pstreaz de autoritatea vamal
pentru a se putea verifica c mrfurile la care se refer au primit o
destinaie vamal n termenul legal.
Arec!nd la vmuirea propriu>zis a mrfurilor, o alt operaiune important este
declararea mrfurilor i prezentarea acestora pentru vmuire.
Declararea mrfurilor i pre'entarea lor pentru (muire se face de
importatori, exportatori sau reprezentani ai acestora. <cest fapt se
realizeaz prin depunerea unei declaraii vamale n detaliu, n form scris
n termen de $- de zile de la data depunerii declaraiei vamale.
Declaraia vamal n detaliu este semnat de importator, de exportator sau de repre>
zentani ai acestora. =a se va depune la biroul vamal unde au fost prezentate mrfurile.
Declaraia vamal n detaliu poate s fie depus prin procedee informatice, n
condiiile i n cazurile stabilite de Direcia 3eneral a Fmilor.
2 alt etap a vmuirii este controlul (amal al bunurilor. <cest tip de
control are drept scop prevenirea nclcrii reglementrilor vamale i
stricta respectare a condiiilor i termenelor legale, precum i descoperirea
fraudelor. =l const n identificarea acestora pe baza declaraiei vamale.
#ontrolul vamal este exercitat de autoritatea vamal prin agenii si
abilitai n cadrul atribuiunilor care le sunt conferite prin reglementrile
vamale. <cest tip de control se execut n mod obligatoriu, prin verificarea
documentelor necesare efecturii vmuirii.
Controlul documentar const n verificarea%
> corectitudinii complementrii declaraiei vamale&
> existenei documentelor anexate la declaraia vamal n detaliu i cele din documen>
tele anexate&
> formal a documentelor anexate.
,-$
Inspecia fiscal
#ontrolul fizic al bunurilor importate sau exportate const n identificarea acestora, pe
baza declaraiei vamale n detaliu. 'a acest tip de control asist declarantul vamal i
transportatorul. Aotui aici exist o excepie i anume c, n cazul transporturilor pe cale
maritim sau fluvial, prezena transportatorului este facultativ.
=xist situaii c!nd n cadrul operaiunii de control fizic este necesar luarea de ean>
tioane. <utoritatea vamal notific acest lucru declarantului. De asemenea, autoritatea
vamal poate efectua controlul vamal fizic i la locul de ncrcare a mrfurilor de export
sau la locul de descrcare a mrfurilor de import.
+n final, autoritatea vamal consemneaz, pe declaraia vamal, modalitatea de
control, rezultatul acestuia i menioneaz numrul i mrcile de identificare a coletelor
deosebite sub control.
+n final vom vorbi despre acordarea liberului de (am care este
ultima etap n procesul de vmuire.
<rticolul $ pct. v) #. vam. definete Mliberul de vamN ca fiind actul prin care auto>
ritatea vamal las la dispoziia titularului declaraiei vamale mrfurile vmuite, n scopul
prevzut de regimul vamal sub care acestea au fost plasate.
"entru acordarea liberului de vam, autoritatea vam, va verifica dac%
a. felul mrfurilor constatate la controlul vamal corespunde cu cel nscris n declaraia
vamal&
b. cantitatea mrfurilor nscris n documentele de transport i n facturi corespunde
cu cea din declaraia vamal&
c. numrul i valabilitatea licenei nscris n declaraia vamal, corespunde cu datele
din licen, atunci c!nd normele legale prevd existena unei licene.
'iberul de vam se acord n scris, dac sunt ndeplinite condiiile i dac sunt efec>
tuate formalitile de vmuire i numai dac prezentarea documentelor legale care atest
efectuarea plii datoriei vamale.
=l se mai acord i ca urmare a aplicrii unei proceduri simplificate de vmuire,
stabilit prin decizia directorului general al Direcie 3enerale a Fmilor, publicat n
:onitorul 2ficial.
=xist cazuri c!nd, pentru unele mrfuri, nu se acord liber de (am. <tunci acestea
rm!n sub supraveg*ere vamal pe c*eltuiala exportatorului ori importatorului care pot fi
pstrate n custodie de transportator ori de declarantul vamal, pe un termen stabilit de
autoritatea vamal.
De la procedura vmuirii sunt e,ceptate bunurile supuse operaiunii de
transbordare i lucrurile care tranziteaz teritoriul vamal al Rom!niei.
Capitolul @@
Inspecia fiscal
,-C
Inspecia fiscal
8nspecia fiscal este o form a controlului financiar extern, exercitat n
temeiul 'egii $-10440
0
i a 7ormelor sale de aplicare cuprinse n 2rdinul
:inisterului .inanelor "ublice nr. ;;41,--(.
8nspecia fiscal are ca obiect verificarea bazelor de impunere, a
legalitii i conformitii declaraiilor fiscale, corectitudinii i exactitii
ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili, a respectrii prevederilor
legislaiei fiscale i contabile, stabilirea diferitelor obligaiilor de plat,
precum i a accesoriilor aferente acestora.
1. Or$anele inspeciei fiscale
8nspecia fiscal se exercit exclusiv, nemijlocit i nengrdit prin 9$enia !aional
de 9dministrare *iscal sau, dup caz, de compartimentele de specialitate ale
autoritilor administraiei publice locale, conform dispoziiilor prezentului titlu, ori de
alte autoriti care sunt competente, potrivit legii, s administreze impozite, taxe, contri >
buii sau alte sume datorate bugetului general consolidat.
8nspecia fiscal are urmtoarele atribuii.
E constatarea i investigarea fiscal a tuturor actelor i faptelor rezult!nd din acti>
vitatea contribuabilului supus inspeciei sau altor persoane privind legalitatea i confor>
mitatea declaraiilor fiscale, corectitudinea i exactitatea ndeplinirii obligaiilor fiscale,
n vederea descoperirii de elemente noi relevante pentru aplicarea legii fiscale&
E analiza i evaluarea informaiilor fiscale, n vederea confruntrii declaraiilor fiscale
cu informaiile proprii sau din alte surse&
E sancionarea potrivit legii a faptelor constatate i dispunerea de msuri pentru preve>
nirea i combaterea abaterilor de la prevederile legislaiei fiscale.
"entru ducerea la ndeplinire a atribuiilor prevzute la alin. (,) organul
de inspecie fiscal va proceda la%
E examinarea documentelor aflate n dosarul fiscal al contribuabilului&
E verificarea concordanei dintre datele din declaraiile fiscale cu cele din evidena
contabil a contribuabilului&
E discutarea constatrilor i solicitarea de explicaii scrise de la reprezentanii legali ai
contribuabililor sau mputerniciii acestora, dup caz&
E solicitarea de informaii de la teri&
E stabilirea de diferene de obligaii fiscale de plat&
E verificarea locurilor unde se realizeaz activiti generatoare de venituri impozabile&
E dispunerea msurilor asigurtorii n condiiile legii&
E efectuarea de investigaii fiscale potrivit alin. (,) lit. a)&
E aplicarea de sanciuni potrivit prevederilor legale&
E aplicarea de sigilii asupra bunurilor, ntocmind n acest sens proces>verbal.
2. ersoanele supuse inspeciei fiscale
0
:.2f. nr. )C din ,/ martie 0440.
,-(
Inspecia fiscal
8nspecia fiscal se exercit asupra tuturor persoanelor fizice sau juridice, indiferent
de forma lor de organizare, care au obligaii de stabilire, reinere i plat a impozitelor,
taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat, prevzute de
lege.
@electarea contribuabililor ce urmeaz a fi supui inspeciei fiscale este efectuat de
ctre organul fiscal competent.
#ontribuabilul nu poate face obiecii cu privire la procedura de selectare
0
folosit.
&. rincipalele drepturi -i obli$aii ale persoanei controlate
2
#ontribuabilul are obligaia s colaboreze la constatarea strilor de fapt fiscale. <cesta
este obligat s dea informaii, s prezinte la locul de desfurare a inspeciei fiscale toate
documentele, precum i orice alte date necesare clarificrii situaiilor de fapt relevante
din punct de vedere fiscal.
'a nceperea inspeciei fiscale, contribuabilul va fi informat c poate numi persoane
care s dea informaii. Dac informaiile contribuabilului sau cele ale persoanei numite de
acesta sunt insuficiente, atunci inspectorul fiscal se poate adresa i altor persoane pentru
obinerea de informaii.
"e toat durata exercitrii inspeciei fiscale contribuabilii supui
acesteia au dreptul de a beneficia de asisten de specialitate sau juridic.
#ontribuabilul va fi informat pe parcursul desfurrii inspeciei fiscale asupra
constatrilor rezultate din inspecia fiscal.
'a nc*eierea inspeciei fiscale, organul fiscal va prezenta contribuabilului
constatrile i consecinele lor fiscale, acord!ndu>i acestuia posibilitatea de a>i exprima
punctul de vedere potrivit art. 4 alin. (0), cu excepia cazului n care bazele de impozitare
nu au suferit nici o modificare n urma inspeciei fiscale sau a cazului n care
contribuabilul renun la acest drept i notific acest fapt organelor de inspecie fiscal.
Data, ora i locul prezentrii concluziilor vor fi comunicate contribuabilului n timp util.
#ontribuabilul are dreptul s prezinte, n scris, punctul de vedere cu privire la consta>
trile inspeciei fiscale.
1. rocedura inspeciei fiscale
1.1. *ormele -i ntinderea inspeciei fiscale
0
@electarea agenilor economici la care se va efectua controlul financiar i stabilirea duratei
acestuia se vor face cu respectarea strict a prevederilor legale privind durata i obiectivele
controlului fiscal i financiar n general de ctre organul financiar competent.
"rocedura de selectare a agenilor economici va ine cont, n principal, de%
a) importana agentului economic (strategic, naional, regional, local)&
b) situaia economico>financiar a agenilor economici (pierderi, arierate)&
c) faciliti acordate (ajutor de stat, credite interne i externe cu garania statului, fonduri
comunitare, fonduri de cofinanare etc.)&
d) programe de restructurare a activitii economice.
,
Drepturile i obligaiile contribuabilului sunt detaliate n X#arta drepturilor i obligaiilor
contribuabililor pe timpul desfurrii inspeciei fiscale6 aprobat prin 2rdin al <7<. i publicat
n :. 2f. nr. ))1,--C.
,-)
Inspecia fiscal
inspecia fiscal $eneral, care reprezint activitatea de verificare a tuturor
obligaiilor fiscale ale unui contribuabil, pentru o perioad de timp determinat&
E inspecia fiscal parial, care reprezint activitatea de verificare a uneia sau mai
multor obligaii fiscale, pentru o perioad de timp determinat.
8nspecia fiscal se poate extinde asupra tuturor raporturilor relevante pentru impozi>
tare, dac acestea prezint interes pentru aplicarea legii fiscale.
1.2. +etodele reali'rii inspeciei fiscale
+n realizarea atribuiilor legale, organele inspeciei fiscale pot aplica urmtoarele
metode de control.
E controlul prin sondaj% care const n activitatea de verificare selectiv a documen>
telor i operaiunilor semnificative n care sunt reflectate modul de calcul, de evideniere
i de plat a obligaiilor fiscale datorate bugetului general consolidat&
E controlul inopinat, care const n activitatea de verificare faptic i documentar,
n principal, ca urmare a unei sesizri cu privire la existena unor fapte de nclcare a
legislaiei fiscale, fr anunarea n prealabil a contribuabilului&
E controlul ncruci-at, care const n verificarea documentelor i operaiunilor impo>
zabile ale contribuabilului n corelaie cu cele deinute de alte persoane& controlul ncru>
ciat poate fi i inopinat.
8nspecia fiscal se efectueaz n cadrul termenului de prescripie a
dreptului de a stabili obligaii fiscale, cu urmtoarele distincii%
'a contribuabilii mari, perioada supus inspeciei fiscale ncepe de la sf!ritul
perioadei controlate anterior i se poate extinde pentru o perioad de maxim ( ani cores>
punztoare termenului de prescripie
'a celelalte categorii de contribuabili inspecia fiscal se efectueaz asupra creanelor
nscute n ultimii $ ani fiscali pentru care exist obligaia depunerii declaraiilor fiscale.
8nspecia fiscal se poate extinde pe perioada de prescripie a dreptului de a stabili obli >
gaii fiscale, dac%
E exist indicii privind diminuarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume
datorate bugetului general consolidat&
E nu au fost depuse declaraii fiscale&
E nu au fost ndeplinite obligaiile de plat a impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor
sume datorate bugetului general consolidat.
1.&. 0ocul -i timpul desf-urrii inspeciei fiscale
8nspecia fiscal se desfoar, de regul, n spaiile de lucru ale contribuabilului.
#ontribuabilul trebuie s pun la dispoziie un spaiu adecvat, precum i logistica
necesar desfurrii inspeciei fiscale.
Dac nu exist un spaiu de lucru adecvat pentru derularea inspeciei fiscale, atunci
activitatea de inspecie se va putea desfura la sediul organului fiscal sau n orice alt loc
stabilit de comun acord cu contribuabilul.
8ndiferent de locul unde se desfoar inspecia fiscal, organul fiscal are dreptul s
inspecteze locurile n care se desfoar activitatea, n prezena contribuabilului sau a
unei persoane desemnate de acesta.
8nspecia fiscal se desfoar, de regul, n timpul programului de lucru al contribua>
bilului. 8nspecia fiscal se poate desfura i n afara programului de lucru al contribua>
bilului, cu acordul scris al acestuia i cu aprobarea conductorului organului fiscal.
,-/
Inspecia fiscal
1.1. Durata inspeciei fiscale
Durata efecturii inspeciei fiscale este stabilit de organele de inspecie fiscal sau,
dup caz, de compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice
locale, n funcie de obiectivele inspeciei, i nu poate fi mai mare de $ luni.
+n cazul marilor contribuabili sau al celor care au sedii secundare, durata inspeciei nu
poate fi mai mare de ) luni.
1.<. Desf-urarea inspeciei fiscale
8nspecia fiscal ncepe prin comunicarea avizului de inspecie fiscal. <stfel, naintea
desfurrii inspeciei fiscale, organul fiscal are obligaia s ntiineze contribuabilul n
legtur cu aciunea care urmeaz s se desfoare, prin transmiterea unui aviz de
inspecie fiscal.
<vizul de inspecie fiscal va cuprinde%
E temeiul juridic al inspeciei fiscale&
E data de ncepere a inspeciei fiscale&
E obligaiile fiscale i perioadele ce urmeaz a fi supuse inspeciei fiscale&
E posibilitatea de a solicita am!narea datei de ncepere a inspeciei fiscale. <m!narea
datei de ncepere a inspeciei fiscale se poate solicita, o singur dat, pentru motive
justificate.
<vizul de inspecie fiscal se comunic contribuabilului, n scris,
nainte de nceperea inspeciei fiscale, astfel%
E cu $- de zile pentru marii contribuabili&
E cu 0( zile pentru ceilali contribuabili.
#omunicarea avizului de inspecie fiscal nu este necesar%
E pentru soluionarea unor cereri ale contribuabilului&
E n cazul unor aciuni ndeplinite ca urmare a solicitrii unor autoriti, potrivit legii&
E n cazul controlului inopinat.
1.2. Re$uli pri(ind inspecia fiscal
8nspecia fiscal va avea n vedere examinarea tuturor strilor de fapt i raporturile
juridice care sunt relevante pentru impunere.
8nspecia fiscal va fi efectuat n aa fel nc!t s afecteze c!t mai puin activitatea
curent a contribuabililor i s utilizeze eficient timpul destinat inspeciei fiscale.
8nspecia fiscal se efectueaz o singur dat pentru fiecare impozit, tax, contribuie
i alte sume datorate bugetului general consolidat i pentru fiecare perioad supus impo>
zitrii. "rin excepie, conductorul inspeciei fiscale competent poate decide reverificarea
unei anumite perioade dac, de la data nc*eierii inspeciei fiscale i p!n la data mpli >
nirii termenului de prescripie, apar date suplimentare necunoscute inspectorilor fiscali la
data efecturii verificrilor sau erori de calcul care influeneaz rezultatele acestora.
+n situaia n care din instrumentarea cauzelor penale de ctre organele competente nu
rezult existena prejudiciului, reverificarea dispus n temeiul alin. ($) nu este urmat de
emiterea deciziei de impunere.
8nspecia fiscal se exercit pe baza principiilor independenei,
unicitii, autonomiei, ierar*izrii, teritorialitii i descentralizrii.
,-;
Inspecia fiscal
<ctivitatea de inspecie fiscal se organizeaz i se desfoar n baza unor programe
anuale, trimestriale i lunare aprobate n condiiile stabilite prin ordin al preedintelui
<geniei 7aionale de <dministrare .iscal, respectiv prin acte ale autoritilor adminis>
traiei publice locale, dup caz.
'a nceperea inspeciei fiscale, inspectorul este obligat s prezinte contribuabilului
legitimaia de inspecie i ordinul de serviciu semnat de conductorul organului de
control. +nceperea inspeciei fiscale trebuie consemnat n registrul unic de control.
'a finalizarea inspeciei fiscale, contribuabilul este obligat s dea o declaraie scris,
pe propria rspundere, din care s rezulte c au fost puse la dispoziie toate documentele
i informaiile solicitate pentru inspecia fiscal. +n declaraie se va meniona i faptul c
au fost restituite toate documentele solicitate i puse la dispoziie de contribuabil.
#ontribuabilul are obligaia s ndeplineasc msurile prevzute n actul ntocmit cu
ocazia inspeciei fiscale, n termenele i condiiile stabilite de organele de inspecie fiscal.
<. 9ctele controlului fiscal
Rezultatul inspeciei fiscale
0
va fi consemnat ntr>un raport scris, n care se vor
prezenta constatrile inspeciei, din punct de vedere faptic i legal.
Dac, urmare a inspeciei, se modific baza de impunere, raportul ntocmit va sta la
baza emiterii deciziei de impunere. +n cazul n care baza de impunere nu se modific,
acest fapt va fi comunicat n scris contribuabilului.
+n cazul n care, ca urmare a efecturii inspeciei fiscale, au fost sesizate organele de
urmrire penal, decizia de impunere privitoare la obiectul sesizrii penale se poate emite
dup soluionarea cu caracter definitiv a cauzei penale.
2rganele fiscale vor sesiza organele de urmrire penal n legtur cu
constatrile efectuate cu ocazia inspeciei fiscale i care ar putea ntruni
elemente constitutive ale unei infraciuni, n condiiile prevzute de legea
penal.
+n situaia constatrii unor fapte de natur penal organele de inspecie au obligaia de a
ntocmi proces>verbal semnat de organul de inspecie i de ctre contribuabilul supus
inspeciei, cu sau fr explicaii ori obieciuni din partea contribuabilului. +n cazul n care cel
supus controlului refuz s semneze procesul>verbal, organul de inspecie fiscal va consemna
despre aceasta n procesul>verbal. +n toate cazurile procesul>verbal va fi comunicat
contribuabilului.
+mpotriva actelor de control fiscal se poate formula pl)n$ere
prealabil n condiiile art./ din 'egea contenciosului administrativ nr.
((C1,--C.
0
'a finalizarea controlului inopinat sau ncruciat se nc*eie proces>verbal.
,-4
Inspecia fiscal ,0-
Capitolul @@I
"(a'iunea fiscal
1. Consideraii $enerale
:ultitudinea obligaiilor pe care legile fiscale le impun contribuabililor ca i, sau mai
ales, povara acestor obligaii au fcut s stimuleze, n toate timpurile, ingeniozitatea
contribuabililor n a inventa procedee diverse de eludare a obligaiilor fiscale.
5=vaziunea fiscal a fost ntotdeauna n special activ i ingenioas pentru motivul
c fiscul, lovind indivizii n averea lor i atinge n cel mai sensibil interes% interesul
bnesc.6
0
=vaziunea fiscal este unul dintre capitolele cele mai studiate din dreptul fiscal, at!t
de te*nicieni, c!t i de teoreticieni. #u toate acestea, n pofida a tot ceea ce se scrie
despre cauzele, modalitile, amploarea, controlul sau sanciunile privitoare la
evaziunea fiscal, cuvintele care desemneaz acest fenomen sunt imprecise, iar
domeniul pe care>l exploreaz este incert. #a atare, evaziunea fiscal este o noiune
dificil de precizat& n plus, nu exist o definiie legal a fraudei fiscale.
,
<ceast
imprecizie provine de la diversitatea cuvintelor folosite pentru a desemna, mai mult
sau mai puin, acelai fenomen E nendeplinirea voit de ctre contribuabili a obli>
gaiilor lor fiscale legale.
#onfuzia terminologic este, de altfel, cu at!t mai important, cu c!t aceleai cuvinte
au sensuri diferite de la autor la autor. Aotui, cel mai adesea frauda fiscal
desemneaz, stricto sensu, o infraciune la lege i se distinge de evaziunea fiscal
care s>ar putea defini i ca o utilizare abil a posibilitilor oferite de lege
$
. @unt ns
cazuri c!nd anumii autori asimileaz, n parte, cele dou noiuni.8mprecizia
vocabularului este agravat prin comparaiile terminologiei din legislaiile diferitelor
state, deoarece denumirile folosite difer. <stfel, n rile anglo>saxone tax evasion
desemneaz frauda fiscal, iar tax avoidance desemneaz evaziunea fiscal.
+n cazul evaziunii fiscale imprecizia este i mai mare, ei asociindu>se
trei sensuri i o dubl apreciere n ceea ce privete legalitatea.
"rimul sens ce i s>a atribuit evaziunii fiscale, mai ales ntre cele dou rzboaie mon>
diale, a fost cel n care frauda mbrac o form extensiv, adic noiunea de evaziune
fiscal este inclus n cea de fraud.
#el mai cunoscut sens atribuit noiunii de evaziune fiscal este 5arta de a evita
cderea n c!mpul de atracie al legii fiscale6. "otrivit acestei percepii, evaziunea fiscal
este, oarecum, asimilat fraudei.
0
-. >oan, =vaziunea fiscal, =d. Aribuna =conomic, Bucureti, 044/, p. ,0C.
,
#.C. Martinez, 'a fraude fiscale, "D., "aris, 044-, p. (.
$
-. >oan, op. cit., p. ,0/, apud #.C. Martinez, op. cit.
;vaziunea fiscal
#el de>al treilea sens constituie un termen generic i desemneaz totalitatea manifes>
trilor de 5fug6 din faa impozitelor. <ceasta este o definire n sens larg a evaziunii
fiscale, care ajunge s nglobeze i frauda.
"e aceast linie se nscrie i definirea i clasificarea evaziunii fiscale fcut n lite>
ratura noastr de specialitate interbelic de Firgil #ordescu.
=vaziunea fiscal este rezultanta logic a defectelor i inadvertenelor
unei legislaii imperfecte i ru asimilate, a metodelor i modalitilor
defectuoase de aplicare, precum i neprevederii i nepriceperii
legiuitorului a crui fiscalitate excesiv este tot aa de vinovat ca i cei pe
care i provoac prin aceasta la evaziune. #!nd sarcinile fiscale apas prea
greu asupra unei materii impozabile, aceasta tinde s evadeze. =ste o
specie de 5reflex economic6 care face s dispar capitalurile pe care fiscul
vrea s le impun prea mult. 5Dn impozit excesiv pune pe fug materia
impozabil6.
<menzile fiscale nu>l vor determina pe contribuabil s declare exact veniturile pe care
le are, ci l vor determina s ia o serie de precauii mai minuioase, pentru a se sustrage de
la obligaiile sale fa de stat. =xist o psi*ologie a contribuabilului de a nu plti niciodat
dec!t ceea ce nu poate s nu plteasc.
@piritul de evaziune fiscal se nate din simplul joc al interesului, oricare ar fi cota
impozitului pus n sarcin i care nu este dec!t o form a egoismului i cupi ditii ome>
neti. <ceast mentalitate exist la omul cel mai cinstit& unii, crora nici nu le>ar veni
vreodat ideea cea mai nedelicat asupra proprietii aproapelui, se vor sustrage de la
ndatoririle lor fa de fisc fr nici o ezitare.
0
7atura omeneasc are ntotdeauna tendina s pun interesul general n urma intere>
sului particular& ea este nclinat s considere impozitul mai mult ca pe un prejudiciu i
nu ca o legitim contribuie la c*eltuielile publice i s vad ntotdeauna cu oc*i mai ri
pe acela care vrea s>i micoreze patrimoniul. =ste cunoscut c, din cele mai vec*i
timpuri, contribuabilii au cutat s reduc obligaiile fiscale, recurg!nd la cele mai variate
i ingenioase metode.
< nela fiscul se consider n mentalitatea curent ca o prob de abilitate, nu de
necinste& a plti ceea ce fiscul pretinde este o dovad de naivitate, nu de integritate.
=xist deci, n nsi natura omeneasc, acest spirit de a se sustrage de la obligaiile
fa de fisc& s>a creat un fel de sentiment colectiv de amoralitate fiscal, sentiment mai
puternic i mai viu manifestat n pturile oreneti, agravat de o str!mt i egoist
nelegere a datoriilor sociale.
<cest spirit antifiscal, manifestat n special de ctre diferitele categorii de contri>
buabili de la orae, i are originea n Rom!nia, de la primele ncercri de adaptare n ara
noastr a concepiilor moderne ale universalitii i uniformizrii impunerii. Yranii,
datorit specificului muncii lor, sunt o categorie de contribuabili cinstii, ei neput!nd
sustrage pm!ntul, materia impozabil, de la aplicarea cotelor de impunere.
8at unul dintre motive pentru care este necesar s ne preocupe evidenierea metodelor
folosite de agenii economici din sectorul privat.
+n condiiile economiei de pia, organele fiscale se confrunt cu un fenomen evazio>
nist ce ia proporii de mas, din cauza tendinei de a fi sustrase de sub inci dena legii
0
8bidem, p. C,,.
,/
;vaziunea fiscal
venituri c!t mai substaniale. "roliferarea faptelor ilegale, ndeosebi a celor din domeniul
economico>financiar, este o consecin a unor imperfeciuni ale legislaiei sau a lipsei
unor reglementri. +n perioada tranziiei la economia de pia, lacunele legislative sunt
mai evidente.
Democratizarea finanelor noastre publice a produs o reacie antifiscal mai ales n
r!ndul acelora care naintea introducerii reformelor fiscale erau exonerai sau se bucurau
de importante privilegii n ceea ce privete obligaiile lor fiscale.
+n acea perioad, cei ce dovedeau o larg nelegere a ndatoririlor sociale erau ranii,
poate i datorit faptului c vreme de sute de ani au constituit unica clas contribuabil.
+n afara acestui considerent de ordin psi*ologic, ns, agricultorul nu poate ascunde
materia impozabil datorit nsi naturii ei, pe c!nd comerciantul sau industriaul gsesc
prin te*nica contabil diverse artificii pentru a scpa din faa legilor fiscale.
+ijloacele folosite pentru sustra$erea de la obli$aiile fiscale se
prezint sub infinite forme, dar ele se pot mpri n dou categorii%
> procedee ilicite&
> simple neadevruri sau c*iar exploatarea insuficienelor legislative.
=vaziunea fiscal poate fi deci ilicit, av!nd uneori i un caracter
fraudulos, i legal sau mai bine zis tolerat. @e poate face deci o distincie
ntre frauda fiscal, care constituie un fapt ilicit c*iar de natur penal, i
evaziunea fiscal propriu>zis, care nu implic fapte care s ntruneasc
elementele unei infraciuni (sau uneori contravenie, dar care nu este mai
puin duntoare interesului public).
'ipsa unor reglementri legale, n condiiile n care capitalul de stat a
suferit modificri eseniale n favoarea capitalului privat, creterea i
diversificarea numrului de ageni economici crora le revin obligaii
fiscale au creat posibilitatea sustragerii de la plata impozitelor, taxelor i a
altor sume datorate statului, pentru majoritatea agenilor economici nou
nfiinai.
#reterea alarmant a cazurilor de neevideniere corect a operaiunilor
economice, nregistrrile fictive n contabilitate, nfiinarea unor firme
av!nd ca scop efectuarea unei singure operaiuni comerciale de amploare
nenregistrat n evidene, i apoi abandonate n totalitate, distrugerea
intenionat de documente, diminuarea procentului de adaos comercial
practicat, folosirea unor evidene duble, ntocmirea i prezentarea de date
nereale n bilanuri i balane, ascunderea unor activiti comerciale,
nedeclararea sucursalelor, filialelor, punctelor de lucru, a depozitelor i
magaziilor, prezentarea de documente false la operaiuni de import>export,
au fcut necesar adoptarea unor msuri ferme de stopare a fenomenului
de evaziune fiscal.
:surile pentru combaterea evaziunii fiscale s>au concretizat prin
adoptarea 'egii nr. ;/1044C, intrat n vigoare la ,C noiembrie 044C.
,;
;vaziunea fiscal
<pariia ei a constituit o necesitate n contextul sc*imbrii modului i
relaiilor de producie, ca urmare a transformrilor social>politice
intervenite dup decembrie 04;4. +n mod nemijlocit ea este determinat de
atitudinea agenilor economici i a persoanelor fizice care activeaz pe
teritoriul Rom!niei, fa de ndeplinirea obligaiilor de plat a impozitelor,
taxelor, contribuiilor i altor sume datorate statului, ca urmare a
activitilor economice care genereaz venituri supuse impozitrii.
<cestei atitudini a agenilor economici i se adaug i faptul c, n mod nejustificat,
unele uniti bancare, preval!ndu>se de secretul bancar, au refuzat categoric s comunice
organelor de control date privind disponibilitile bneti aparin!nd agenilor economici
controlai i dinamica acestora.
2. !oiunea -i formele e(a'iunii fiscale
2.1. !oiunea e(a'iunii fiscale
Nuri-tii rom)ni de la nceputul secolului au fost preocupai de definirea
evaziunii fiscale. 'ucrrile de specialitate scrise n aceea perioad sunt
dovada acestor preocupri. 2reste <tanasiu considera evaziunea fiscal ca
fiind reprezentat de 5totalitatea procedeelor licite i ilicite cu ajutorul
crora cei interesai sustrag n total sau n parte averea lor, obligaiunilor
stabilite prin legile fiscale6
0
.
@pre deosebire de aceast definiie care acoper at!t mijloacele licite,
c!t i pe cele ilicite folosite de contribuabili n eludarea legilor fiscale, n
doctrin este dat i o definiie conform creia prin evaziune fiscal se
nelege 5ansamblul sustragerilor intenionate de la obligaiile fiscale,
comise nu prin nclcarea direct a legii, ci prin eludarea, prin ocolirea ei,
cu ajutorul unor acte simulate i numai aparent reale6.
<ceste acte juridice simulate slujesc ca acte intermediare, ca manopere frauduloase
fiscale, fcute cu scopul de a se sustrage, de a scpa, de a fugi de obligaiunile fiscale,
ocolind oarecum legea, care este n aparen respectat.
<ceast definiie dat evaziunii fiscale nu acoper n ntregime faptele n care ea se
concretizeaz, ntruc!t se refer cu precdere la evaziunea fiscal legal. Dicionarul
explicativ al limbii rom!ne definete evaziunea fiscal ca fiind 5sustragerea de la plata
obligaiilor fiscale6.
=vaziunea fiscal este rezultanta logic a defectelor i inadvertenelor
unei legislaii imperfecte, a metodelor defectuoase de aplicare, precum i a
unei neprevederi i nepriceperii legiuitorului a crui fiscalitate excesiv
este tot at!t de vinovat ca i cei pe care i provoac prin aceasta la
evaziune.
0
.. !a"una, M.;. 4utun"iu, =vaziunea fiscal, =d. 2scar "rint, Bucureti, 044(, p. (;.
,4
;vaziunea fiscal
=ste evident corelaia str!ns dintre aceste dou fapte% o cot excesiv
a impozitului i evaziunea fiscal.
Dup modul n care se procedeaz n activitatea de evitare a
reglementrilor fiscale se face diferenierea ntre%
E evaziunea fiscal legal&
E evaziunea fiscal frauduloas.
2.2. "(a'iunea fiscal le$al
11&>. "rin evaziune fiscal legal se nelege aciunea contribuabilului
de a ocoli legea, recurg!nd la o combinaie neprevzut a acesteia i, deci,
5tolerat6.
> <ceast form de evaziune nu este posibil dec!t atunci c!nd legea este
lacunar sau prezint inadvertene. +n cazul evaziunii legale, contribuabilul
ncearc s se plaseze ntr>o poziie c!t mai favorabil, pentru a beneficia
n c!t mai mare msur de avantajele oferite de reglementrile fiscale n
vigoare.
> 'egislaia fiscal impune sarcini particularilor n folosul statului% n
cazurile de ec*ivocitate acetia trebuie exonerai de rspundere, aa cum
este admis i n materia dreptului civil, care dispune c toate conveniile
trebuie interpretate n sensul cel mai favorabil debitorului (art. 4;4 #.
civ.).
Regula n materia dreptului fiscal este c taxele nu pot fi nelese prin
extensiunea lor& cu alte cuvinte, nu se poate aplica prin analogie un
impozit la o situaie. De asemenea, este oprit considerarea scopului avut
n vedere de legiuitor pentru a completa scprile textului legii.
#ontribuabilii gsesc anumite mijloace i exploat!nd insuficienele
legislaiei le eludeaz n mod legal, sustrg!ndu>se n totalitate sau n parte
plii impozitelor, tocmai datorit unei insuficiene a legislaiei. "roced!nd
astfel, contribuabilii rm!n n limita drepturilor lor, fr putin de a li se
imputa ceva, iar statul nu se poate apra dec!t printr>o legislaie clar,
tiinific, precis.
@ingurul vinovat de producerea evaziunii prin astfel de mijloace este
legiuitorul.
+n practic faptele de evaziune fiscal bazate pe interpretarea favorabil
a legii, deci cazurile de evaziune fiscal 5legal6 sunt foarte diversificate
n funcie de inventivitatea contribuabilului i larg*eea legii, dar cele mai
frecvent folosite metode sunt urmtoarele%
> practica unor societi comerciale de a investi o parte din profitul realizat n ac*iziii
de maini i ec*ipamente te*nice pentru care statul acord reduceri ale impozitului pe
venit, msur menit s stimuleze acumularea&
$-
;vaziunea fiscal
> folosirea n anumite limite a prevederilor legale cu privire la donaiile filantropice,
indiferent dac acestea au avut loc sau nu duce la sustragerea unei pri din veniturile
realizate de la impunere&
> scderea din venitul impozabil a c*eltuielilor de protocol, reclam sau publicitate,
indiferent dac au fost fcute sau nu&
> interpretarea favorabil a dispoziiilor legale care prevd importante faciliti
(scutiri, reduceri) pentru contribuiile la sprijinirea activitilor sociale, culturale, tiini>
fice i sportive&
> constituirea de fonduri de amortizare sau de rezerv ntr>un cuantum mai mare dec!t
cel ce se justific din punct de vedere economic, micor!nd astfel venitul impozabil.
8nterpretarea favorabil a 'egii nr. 0,10440 privind impozitul pe profit ce acorda
scutiri de impozit pe diferite perioade de la nfiinarea unei societi n funcie de profil a
dus la nfiinarea unui numr deosebit de mare de societi cu un anumit profil tocmai n
scopul 5retragerii6 din faa legii fiscale (e(a'iune fiscal Dle$al6).
Reglement!nd ncasarea la termenele i cuantumul stabilit a taxelor i impozitelor i
stipul!nd norme speciale mpotriva ilegalitilor din domeniul fiscal, legislaia financiar
cuprinde dispoziii referitoare la infraciunile din acest domeniu. 8nfraciunea n domeniul
fiscal poart denumirea de evaziune fiscal frauduloas sau fraud fiscal.
2.&. "(a'iunea fiscal frauduloas
@pre deosebire de evaziunea fiscal legal, care const ntr>o meninere
prudent a sustragerii n limitele legale, frauda fiscal se sv!rete prin
nclcarea flagrant a legii, profit!ndu>se de modul specific n care se face
impunerea.
"rin e(a'iunea fiscal ilicit se nelege aciunea contribuabilului ce
ncalc (violeaz) prescripia legal cu scopul de a se sustrage de la plata
impozitelor, taxelor i contribuiilor cuvenite statului.
=vaziunea fiscal este frauduloas c!nd contribuabilul, obligat s
furnizeze date n sprijinul declaraiei n baza creia urmeaz a i se stabili
cota impozitului, recurge la disimularea obiectului impozabil, la
subevaluarea cuantumului materiei impozabile sau folosirea altor ci de
sustragere de la plata impozitului. Deci, evaziunea fiscal frauduloas sau
frauda fiscal const n disimularea obiectului impozabil, n subevaluarea
cuantumului materiei impozabile sau folosirea altor ci de sustragere de la
plata impozitului datorat.
+n general este greu s se determine toate formele de evaziune de acest
gen, ele fiind practic nelimitate. +n activitatea fiscal exist ns forme
care se regsesc mai frecvent i de acelea trebuie s se in seama la
cercetarea contabil%
> nregistrrile fcute n scopul micorrii rezultatelor&
> nfiinarea de conturi pasive cu nomenclaturi fictive&
> trecerea de cifre nereale n registrele contabile&
> amortismente nelegale i amortismente la supraevaluri&
$0
;vaziunea fiscal
> ntocmirea de declaraii false&
> ntocmirea de documente de pli fictive&
> crearea de rezerve latente&
> alctuirea de registre contabile nereale&
> nejustificarea cu documente legale a nregistrrilor&
> trecerea n conturi personale a unor pri din beneficiu&
> compensaiuni de conturi&
> reducerea cifrei de afaceri&
> nedeclararea materiei impozabile&
> crearea de conturi pasive la care se gsesc alocate diferite rezerve&
> declararea de venituri impozabile inferioare celor reale&
> falsificarea sau crearea pur i simplu a unor piese i acte justificative&
> executarea de registre de evidene duble, un exemplar real i altul fictiv&
> contabilizri de c*eltuieli i facturi fictive&
> erori de adunare i raportare&
> diminuarea materiei impozabile rezultate din reducerea cifrei de afaceri prin nregis>
trarea n c*eltuielile unitii a unor c*eltuieli cu caracter personal ale patronilor ori
nregistrarea de c*eltuieli neefectuate n realitate&
> v!nzrile fcute fr factur, precum i emiterea de facturi fr v!nzare efectiv,
care ascund operaiunile reale supuse impozitrii&
> falsificarea bilanului, ca mijloc de fraudare a fiscului, care presupune o convenie
ntre patron i contabilul ef, ei fiind astfel inui s rspund solidar pentru fapta comis.
+nainte de anul 044C se considera c legea privind evaziunea fiscal era
mai mult dec!t o necesitate anticip!ndu>se c gravitatea pedepselor pe care
trebuia s le instituie i va determina pe evazionitii de profesie sau de
ocazie s se g!ndeasc mai mult naintea sv!ririi unor astfel de acte,
deoarece riscul pe care i>l asum nu va mai fi legat de pierderea unei
sume de bani, pe care o plteau ca amend, ci ar fi n joc o valoare mult
mai mare, i anume libertatea.
Dup cum s>a constatat, nu la mult timp dup apariia 'egii nr. ;/1044C pentru
combaterea evaziunii fiscale, realitatea nu a fost pe msura ateptrilor tuturor celor care
doreau o diminuare a amploarei fenomenului evazionist.
&. Cau'ele e(a'iunii fiscale
+n practica internaional, eficiena unui sistem fiscal nu se msoar
at!t prin importana venitului fiscal, c!t prin gradul de consimire la
impozit care este invers proporional cu gradul de rezisten la impozite,
deci cu evaziunea fiscal.
$,
;vaziunea fiscal
+n al doilea r!nd trebuie menionat insuficiena educaiei ceteneti i educaiei
fiscale a contribuabililor, precum i excesul de zel al organelor fiscale, predispuse uneori
la exagerri.
0
Dna dintre cauzele majore ale amplificrii fenomenului de evaziune
fiscal o reprezint sistemul le$islati( fiscal care, pe l!ng faptul c este
incomplet, prezint mari lacune, imprecizii i c*iar ambiguiti, ceea ce
face ca eventualul contribuabil evazionist s aib un spaiu larg de
manevr n ncercarea sa de sustragere de la plata obligaiilor fiscale
legale.
2 alt cauz a evaziunii fiscale o reprezint considerentele de ordin subiecti(.
psi*ologia contribuabilului i insuficiena educaiei fiscale.
Arebuie, de asemenea, avut n vedere faptul c lipsa unui control bine organizat i
unui aparat format din personal priceput i corect poate conduce la forme de mare
amploare ale evaziunii fiscale.
+n fine, dar nu n ultimul r!nd, trebuie observat c una din cauzele importante ale
evaziunii o reprezint lipsa unei re$lementari clare% precise -i unitare, care s ngr>
deasc acest fenomen i s l interzic.
=vaziunea fiscal este pgubitoare at!t statului, c!t i contribuabilului.
+n primul r!nd statului pentru c l lipsete de veniturile necesare
ndeplinirii atribuiilor sale eseniale. +n al doilea r!nd contribuabilului
prin faptul c totalul impozitelor se distribuie pe o mas de venituri mai
mic.
@ir <usten #*amberlaine afirma c 5metodele de evaziune se sc*imb cu o rapiditate
uimitoare6 i c 5noile metode de investigare trebuie adoptate cu aceeai rapiditate6.
Dneori o anumit parte din veniturile sau averea unei categorii sociale scap
impunerii datorit modului n care legea dispune stabilirea obiectului impozabil. @pre
exemplu, venitul stabilit dup criterii exterioare ori dup anumite norme medii este, de
regul, inferior celui real.
"osibilitile de eludare a fiscului difer de la o categorie social la alta, n funcie de
natura i proveniena veniturilor ori averii supuse impunerii, de modul concret de stabilire
a materiei impozabile, de modul de organizare a controlului fiscal i de ali factori
specifici.
=ste de remarcat faptul c dintre toate categoriile sociale, salariaii sunt aceia care
dispun de cele mai reduse posibiliti de eludare a fiscului, deoarece impunerea acestora
se face pe baza declaraiei unui ter E a ntreprinztorului. +n sc*imb, industriaii, comer >
cianii liber profesioniti beneficiaz din plin de posibiliti de esc*ivare de la impozit, pe
care le ofer impunerea pe baz de declaraie.
+n @D<, referindu>se la impunerea federal pe venitul persoanelor fizice profesorul <.
@amuelson scria% 5"e *!rtie volumul impunerii americane las impresia c este progresiv.
#u toate acestea multe elemente de venit scap impunerii6.
+n mod concret, referindu>ne la condiiile sociale i economice ale
perioadei de tranziie pe care o strbate ara noastr, abaterile
0
-. >oan, op. cit., p. ,,->,,0.
$$
;vaziunea fiscal
fiscal>financiare i deficienele din activitatea agenilor economici se
datoreaz urmtoarelor cau'e.
> posibilitatea oferit prin prevederile 'egii nr. $01044- de a autoriza nfiinarea i
funcionarea de societi comerciale cu foarte multe activiti n obiectul de activitate, fr a
se verifica n prealabil dotrile i condiiile reale de desfurare a acestora n cadru legal&
> limita minim a capitalului social de ,.---.--- lei pentru @R'>uri, care nu asigur
condiiile pentru recuperarea sumelor cuvenite bugetului statului&
> lipsa reglementrilor procedurii de suspendare a agenilor economici, dei 'egea
nr. $01044- prevede posibilitatea suspendrii agenilor economici la care s>au constatat
abateri repetate&
> lipsa unor prevederi legale i a unor sanciuni mai severe pentru inexistena docu>
mentelor de nsoire a mrfurilor pe tot circuitul parcurs de acestea, n vederea eliminrii
posibilitilor de producere ulterioar a unor documente justificative n cazul operaiu>
nilor surprinse de organul de control.
1. +odalitile e(a'iunii fiscale
1.1. +odaliti $enerale ale e(a'iunii fiscale
=vitarea cderii sub incidena legii fiscale i, implicit, evitarea de a plti impozitul,
poate fi realizat prin trei modaliti principale%
0. legea fiscal asigura ea nsi evaziunea printr>un regim fiscal de favoare (este
cazul, n special, al regimurilor de evaluare forfetar a materiei impozabile)&
,. abinerea, pur i simplu, a contribuabilului de a ndeplini activitatea, operaiunea
sau actul impozabil. <ceast modalitate este frecvent n cazul unei fiscaliti excesive
(presiune fiscal mare), deoarece rata marginal de impozitare devine foarte ridicat i
contribuabilul prefer s se abin de a furniza o unitate suplimentar de munc.
=vaziunea se produce n acest caz prin substituirea timpului liber exonerat muncii impo>
zitate i prin folosirea lacunelor sistemului fiscal. +n acest caz, evaziunea fiscal se
rezum la abilitatea fiscal sau la alegerea modalitilor de a plti c!t mai puin impozit&
$. folosirea de mijloace i metode care ncalc n mod desc*is legea fiscal.
#ele mai frecvente ca'uri de evaziune fiscal n care se uzeaz de
interpretarea favorabil a legislaiei fiscale n vigoare, n practica statelor
cu economie de pia sunt%
> constituirea de fonduri de amortizare sau de rezerv, ntr>un cuantum mai mare
dec!t cel ce se justific din punct de vedere economic, micor!nd astfel veniturile
impozabile&
> practica unor societi comerciale de a investi o parte din profitul realizat n ac*iziii
de maini i ec*ipamente te*nice pentru care statul acord reduceri ale impozitului pe
venit, msur care este menit s stimuleze acumularea&
> asocierile de familie, precum i societile oculte dintre soia i copiii ntreprin>
ztorului i acesta& rezultatul unei asemenea manevre este impunerea separat a acestora,
repartizarea veniturilor pe fiecare asociat duc!nd la micorarea sarcinilor fiscale&
> venitul total al membrilor familiei poate fi mprit n mod egal ntre acetia,
indiferent de contribuia fiecruia la realizarea lui, pe aceast cale obin!ndu>se o
diminuare a cuantumului impozitului pe venit care este datorat statului&
$C
;vaziunea fiscal
> constituirea unor depozite de pstrare i administrare de ctre printe (tutore) a unor
fonduri n favoarea copilului minor. +n acest caz, dei venitul aferent depozitului este
supus impunerii, impozitul pltit este mai mic n comparaie cu ceea ce s>ar datora pe
venitul astfel redivizat&
> folosirea n anumite limite a prevederilor legale cu privire la donaiile filantropice,
indiferent dac acestea au avut loc sau nu, duce la sustragerea unei pri din veniturile
realizate de la impunere&
> un contribuabil are posibilitatea s opteze fie pentru impozitul pe venitul persoanelor
fizice, fie pentru sistemul de impunere aplicabil veniturilor realizate de o corporaie.
2pt!nd pentru cel de>al doilea regim fiscal, contribuabilul realizeaz o important sustra>
gere din venitul impozabil, deoarece sistemul de impunere al corporaiilor cuprinde
numeroase faciliti care duc la o substanial reducere a sarcinilor fiscale%
> luarea n considerare a unor faciliti legale cu privire la excluderea din masa impo>
zabil a c*eltuielilor cu munc vie, cu pregtirea profesional i practica n producie, a
sumelor pltite pentru contractele de cercetare ce au ca obiect programe prioritare de
interes naional&
> scderea din venitul impozabil a c*eltuielilor de protocol, reclam sau publicitate,
indiferent dac au fost fcute sau nu&
> interpretarea favorabil a dispoziiilor legale care prevd importante faciliti
(scutiri, reduceri) pentru contribuiile la sprijinirea activitilor sociale, culturale, tiini>
fice i sportive.
Aoate aceste modaliti sunt posibile i n sistemul legislaiei rom!neti.
"otrivit unor evaluri ale :inisterul .inanelor "ublice, modalitile cele
mai utilizate pentru realizarea evaziunii fiscale ar fi%
0. +n cazul impo'itului pe profit,
> reducerea bazei de impozitare&
> nenregistrarea integral a veniturilor realizate&
> transferul veniturilor impozabile la societile nou create n cadrul aceluiai grup&
> ncadrarea eronat n perioadele de scutire.
,. n ca'ul 8/9%
> aplicarea eronat a regimurilor deducerilor&
> necuprinderea unor operaiuni ce intr n sfera AF< n baza de calcul a taxei&
> nenregistrarea ca pltitor la atingerea plafonului de ,.---.---.---. R2'&
> neevidenierea i nevirarea taxei pe valoarea adugat aferent avansurilor ncasate
de la clieni&
> sustragerea de la plata AF< prin declararea unor importuri ca fiind temporare.
$. 'a acci'e, modalitile de evaziune fiscal au cuprins%
> micorarea bazei de impozitare&
> nedeclararea corect a operaiunii reale n cazul unor produse ale cror preuri erau
purttoare de accize (mai ales alcool).
1.2. "(a'iunea cu ajutorul conturilor bancare
"otrivit prevederilor legale n vigoare, o societate comercial cu capital privat poate
s aib desc*ise mai multe conturi la bnci diferite. Desc*iderea conturilor bancare se
face fr avizul i fr ntiinarea organelor fiscale sau a bncii la care s>au desc*is alte
conturi, dar bncile au obligaia, conform #. proc. fisc., de a raporta imediat organelor
fiscale desc*iderea conturilor bancare.
$(
;vaziunea fiscal
Desc*iderea contului la o banc se face destul de simplu i de uor prin depunerea
unei cereri i a documentelor din care s rezulte c societatea comercial este legal
constituit. +nc*iderea contului se face printr>o simpl cerere din partea agentului
economic, banca urmrind exclusiv situaia bancar a clientului su, respectiv s nu aib
credite neac*itate.
+n acest context legal se pot sv!ri cele mai mari fraude fiscale pe baz de documente
5legal6 ntocmite cu ajutorul conturilor desc*ise la una din bnci. "entru a se elimina astfel
de fenomene, se impune ca prin lege s se prevad c un agent economic nu>i poate
desc*ide cont dec!t la o unitate bancar din ar, la alegere, iar desc*iderea celui de al
doilea cont s nu se poat face dec!t n cazuri temeinic justificate i cu respectarea unor
condiii, prin care cei interesai s fie ntiinai de desc*iderea celui de al doilea cont
(banca la care are desc*is primul cont, banca la care desc*ide al doilea cont, organul
financiar).
<. Re$imul juridic actual pri(ind e(a'iunea fiscal
<.1. Definirea e(a'iunii fiscale
Dup 04;4, prima lege a evaziunii fiscale a fost 0e$ea nr. 7531441. <ceasta a aprut
ca o necesitate n vederea combaterii anumitor categorii de fapte favorizate de
modificrile survenite n structura capitalului. Dup decembrie 04;4, capitalul de stat a
suferit sc*imbri eseniale n favoarea capitalului privat. < avut loc un transfer al proprie>
tii care a generat creterea numrului de ageni economici cu capital de stat, mixt sau
privat. 'ipsa reglementrilor, precum i deficienele i inadvertenele celor existente au
creat posibilitatea pentru cei crora le revin obligaiile fiscale de a se sustrage de la nde>
plinirea acestora. 'egiuitorul i>a propus adoptarea unor msuri de combatere, prevenire
i stopare a fenomenului de evaziune fiscal, concretizate n 'egea nr. ;/1044C. +ntr>o
mare msur 'egea nr.;/1044C a funcionat cu succes, cel puin prin prisma efectului
regulator pe care l>a avut, n sensul c a ordonat din punct de vedere legal faptele
reprezent!nd contravenii i faptele reprezent!nd infraciuni, sintetiz!nd n acelai timp
obligaiile eseniale ale contribuabililor menite s reduc i s stopeze evaziunea fiscal.
+n anul ,--( a fost adoptat noua reglementare n materia evaziunii
fiscale, respectiv 0e$ea nr. 21132>>< pentru prevenirea i combaterea
evaziunii fiscale
0
. 7oua reglementare nu definete evaziunea fiscal.
Aotui, evaziunea fiscal poate fi definit ca fiind sustragerea prin orice
mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor i altor
sume datorate bugetului general consolidat
,
de ctre persoanele fizice i
persoanele juridice rom!ne sau strine.
<.2. =nre$istarea fiscal
0
:.2f. nr. )/, din ,/ iulie ,--(.
,
Bugetul general consolidate este definit de art. 0 din 'egea nr. ,C01,--( ca reprezent!nd
ansamblul bugetelor publice, componente ale sistemului bugetar, agregate i consolidate pentru a
forma un ntreg.
$)
;vaziunea fiscal
"remisa bunei>credine fiscale, adic a inteniei contribuabilului de ac*itare a
impozitelor i taxelor datorate bugetului consolidat este nregistrarea fiscal. <stfel,
activitatea generatoare de venituri impozabile, permanent sau temporar, trebuie n mod
obligatoriu s se desfoare n baza unei autorizaii emise de organul competent sau a
unui alt temei prevzut de lege. "otrivit art. )4 #. proc. fisc. 52rice persoan sau entitate
care este subiect ntr>un raport juridic fiscal se nregistreaz fiscal primind un cod de
identificare fiscal. Codul de identificare fiscal va fi%
a) pentru persoanele juridice, cu excepia comercianilor, precum i pentru asocieri i
alte entiti fr personalitate juridic, codul de nregistrare fiscal atribuit de organul
fiscal competent din subordinea <geniei 7aionale de <dministrare .iscal&
b) pentru persoanele fizice, codul numeric personal atribuit potrivit legii speciale&
c) pentru persoanele fizice care nu dein cod numeric personal, numrul de
identificare fiscal atribuit de organul fiscal competent din subordinea <geniei 7aionale
de <dministrare .iscal&
d) pentru comerciani, inclusiv pentru sucursalele comercianilor care au sediul princi>
pal al comerului n strintate, codul unic de nregistrare atribuit potrivit legii speciale&
e) pentru persoanele fizice pltitoare de taxa pe valoarea adugat, codul de nre>
gistrare fiscal atribuit de organul fiscal competent din subordinea <geniei 7aionale de
<dministrare .iscal.
+n vederea atribuirii codului de identificare fiscal persoanele prevzute
la mai sus la au obligaia s depun declaraie de nre$istrare fiscal. De
asemenea, au obligaia s depun o declaraie de nregistrare fiscal i
persoanele prevzute la lit. b) care au calitatea de angajator.
Declaraia de nregistrare fiscal se depune n termen de $- de zile de la%
E data nfiinrii potrivit legii, n cazul persoanelor juridice, asocierilor i altor entiti
fr personalitate juridic&
E data eliberrii actului legal de funcionare, data nceperii activitii, data obinerii
primului venit sau dob!ndirii calitii de angajator, dup caz, n cazul persoanelor fizice.
Declaraia de nregistrare fiscal se ntocmete prin completarea unui formular pus la
dispoziie gratuit de organul fiscal din subordinea <geniei 7aionale de <dministrare
.iscal i va fi nsoit de acte doveditoare ale informaiilor cuprinse n aceasta. Decla>
raia de nregistrare fiscal va cuprinde% datele de identificare a contribuabilului, catego>
riile de obligaii de plat datorate potrivit #odului fiscal, datele privind sediile secundare,
datele de identificare a mputernicitului, datele privind situaia juridic a contribuabilului,
precum i alte informaii necesare administrrii impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor
sume datorate bugetului general consolidat.
"e baza declaraiei de nregistrare fiscal, organul fiscal competent din
subordinea <geniei 7aionale de <dministrare .iscal elibereaz
0
certificatul de nre$istrare fiscal% n termen de 0( zile de la data
depunerii declaraiei. +n certificatul de nregistrare fiscal
,
se nscrie
obligatoriu codul de identificare fiscal.
0
=liberarea certificatelor de nregistrare fiscal nu este supus taxelor de timbru.
,
#ontribuabilii care realizeaz venituri din activitatea de comer sau prestri de servicii ctre popu>
laie sunt obligai s afieze certificatul de nregistrare fiscal n locurile unde se desfoar activitatea.
$/
;vaziunea fiscal
<.&. Subiectele e(a'iunii fiscale
@ubiect al evaziunii fiscale este contribuabilul G persoan fizic sau juridic, rom!n
sau strin E care desfoar activiti generatoare de impozite.
@ubiecte ale evaziunii fiscale pot fi at!t administratorii, contabilii sau ali funcionari
cu atribuii de serviciu n domeniul fiscal de la persoanele juridice, indiferent de natura
capitalului E de stat sau privat E, c!t i persoanele fizice autorizate sau neautorizate.
'a majoritatea faptelor incriminate ca infraciuni subiect nu poate fi dec!t persoana
care are o anumit calitate% administrator, contabil sau alt persoan nsrcinat cu
atribuii de serviciu specifice.
#omiterea unei fapte prevzute de 'egea nr. ,C01,--( atrage
consecine pentru viitor. <stfel, potrivit art. 0, din lege nu pot fi fondatori,
administratori, directori sau reprezentani legali ai societii comerciale,
iar daca au fost alese, sunt deczute din drepturi, persoanele care au fost
condamnate pentru infraciunile prevzute de legea evaziunii fiscale
<.1. Obiectul e(a'iunii fiscale
Obiectul juridic al infraciunii de evaziune fiscal l reprezint relaiile
sociale privind constituirea bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului
asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale extrabugetare.
Obiectul material al infraciunii este constituit din sumele datorate
bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i
fondurilor speciale extrabugetare de ctre persoanele fizice i juridice
rom!ne i strine.
<.<. 0atura subiecti( a infraciunii de e(a'iune fiscal
8nfraciunile reglementate de 'egea nr. ,C01,--( se sv!resc cu
intenie direct i uneori indirect. .aptele care nu sunt sv!rite n astfel
de condiii nc!t potrivit legii s constituie infraciuni reglementate de lege
pot atrage rspunderea contra(enional.
<.2. 0atura obiecti( a infraciunii de e(a'iune fiscal
'atura obiectiv este constituit din aciuni -i inaciuni privind%
> refuzul de a prezenta organelor de control prevzute de lege
documentele justificative i actele de eviden contabil necesare pentru
stabilirea obligaiilor fa de stat&
> ntocmirea incomplet sau necorespunztoare de documente primare sau de eviden
contabil, ori acceptarea unor astfel de documente cu scopul de a mpiedica verificrile
financiar>contabile pentru identificarea cazurilor de evaziune&
> sustragerea de la plata impozitelor, taxelor i contribuiilor datorate statului, prin
nenregistrarea unor activiti pentru care legea prevede obligaia nregistrrii&
$;
;vaziunea fiscal
> sustragerea de la plata obligaiunilor fiscale, n ntregime sau n parte, prin nedecla>
rarea veniturilor impozabile, ascunderea obiectului sau a sursei impozabile sau taxabile
sau efectuarea oricror alte operaiuni n acest scop&
> neevidenierea prin acte contabile sau alte documente legale, n ntregime sau n
parte, a veniturilor realizate ori de a nregistra c*eltuieli care nu au la baz operaiuni
reale, dac au avut ca urmare neplata ori diminuarea impozitului&
> organizarea sau conducerea unei evidene contabile duble, de ctre conductorul
unitii sau alte persoane cu atribuii financiar>contabile, ori alterarea memoriilor apa>
ratelor de taxat, de marcaj, sau a altor mijloace de stocare a informaiilor, n scopul dimi >
nurii veniturilor supuse impozitelor&
> declararea fictiv fcut de contribuabili sau mputerniciii acestora cu privire la
sediul unei asociaii comerciale sau la sc*imbarea acesteia, fr ndeplinirea obligaiilor
prevzute de lege.
Drmarea unor asemenea acte sau fapte o constituie neplata sumelor datorate statului.
+n vederea sancionrii autorului este necesar existena raportului de cauzalitate ntre
aciunea sau inaciunea din latura obiectiv i urmrile acesteia.
2bligaiile fiscale fa de stat trebuie respectate cu rigurozitate, iar pentru realizarea
acestui deziderat se impune ca volumul veniturilor i c*eltuielilor s fie stabilit pe baza
unor evidene conduse cu respectarea prevederilor legale.
2. Cate$orii de fapte incriminate ca infraciuni
n sistemul 0e$ii nr. 21132>><
*apte care au drept scop ascunderea materiei impo'abile -i deci alterarea
masei impo'abile supus impo'itelor -i ta,elor. <stfel, constituie infraciuni
de evaziune fiscal i se pedepsesc cu nc*isoare de la , ani la ; ani i
interzicerea unor drepturi urmtoarele fapte%
E ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile&
E omisiunea, n tot sau n parte, a evidenierii, n actele contabile ori n alte documente
legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate&
E evidenierea, n actele contabile sau n alte documente legale, a c*eltuielilor care nu
au la baz operaiuni reale ori evidenierea altor operaiuni fictive&
*apte de natur a altera datoria fiscal prin nendeplinirea ori ndeplinirea
defectuoas a unor obli$aii de disciplin financiar;contabil. <stfel, sunt
infraciuni%
E alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile, memorii ale aparatelor de
taxat ori de marcat electronice fiscale sau de alte mijloace de stocare a datelor&
E executarea de evidene contabile duble, folosindu>se nscrisuri sau alte mijloace de
stocare a datelor&
E fapta contribuabilului care, cu intenie, nu reface documentele de eviden contabil
distruse, n termenul nscris n documentele de control, dei acesta putea s o fac.
*apte s()r-ite de contribuabili n le$tur cu atribuiile de control fiscal
ale or$anelor competente -i reali'area creanelor fiscale% n scopul
mpiedicrii cunoa-terii de ctre or$anul fiscal a realitilor fiscale -i
mpiedicarea recuperrii sumelor datorate bu$etului consolidat. <stfel,
$4
;vaziunea fiscal
constituie infraciune i se pedepsete cu nc*isoare de la ) luni la $ ani sau cu
amend.
C-
Capitolul @@II
Ca'ierul fiscal
#azierul fiscal a fost reglementat i organizat prin 2rdonana
3uvernului nr. /(1,--0.
0

+n scopul prevenirii i combaterii evaziunii fiscale, precum i n
scopul ntririi administrrii impozitelor i taxelor datorate
bugetului de stat a fost reglementat organizarea cazierului fiscal al
contribuabililor, ca mijloc de eviden i urmrire a disciplinei
financiare.
#azierul fiscal ine evidena persoanelor fizice i juridice, precum
i a asociailor, acionarilor i reprezentanilor legali ai persoanelor
juridice, care au sv!rit fapte sancionate de legile financiare,
vamale i de disciplina financiar.
#azierul fiscal se organizeaz de ctre :inisterul .inanelor "ublice la nivel
central, iar la nivel local de ctre direciile generale ale finanelor publice
judeene i a municipiului Bucureti ori de ctre Direcia 3eneral de
<dministrare a :arilor #ontribuabili.
'a nivelul :inisterului .inanelor "ublice se organizeaz ca'ierul
fiscal naional, n care se ine evidena contribuabililor de pe ntregul
teritoriu al Rom!niei, iar la nivelul direciilor generale ale finanelor
publice judeene i a municipiului Bucureti, se organizeaz cazierul fiscal
local, n care se ine evidena contribuabililor care au domiciliul1sediul n
raza teritorial a acestora.
+n cazierul fiscal se nscriu date privind%
0
Republicat n :. 2f. nr. ))C din ,$ iulie ,--C, n temeiul art. L8F lit. a) din 2.3.
nr. ,41,--C pentru reglementarea unor msuri financiare, publicat n :. 2f. nr. 4- din $0 ianuarie
,--C, d!ndu>se textelor o nou numerotare.
2.3. nr. /(1,--0, publicat n :. 2f. nr. (C- din 0 septembrie, a fost aprobat cu modificri
prin 'egea nr. C0-1,--,, publicat n :.2f. nr. C4$ din 4 iulie ,--, i ulterior a mai fost modificat
prin%
> 2.D.3. nr. 04-1,--0 pentru modificarea art. 0$ din 2.3. nr. /(1,--0 privind organizarea i
funcionarea cazierului fiscal, :. 2f. nr. ;C; din ,4 decembrie ,--0, aprobat prin 'egea
nr. ,,;1,--,, :. 2f. nr. ,4- din ,4 aprilie ,--,&
> 2.3. nr. ;)1,--$ privind reglementarea unor msuri n materie financiar>fiscal, :. 2f.
nr. ),C din $0 august ,--$, aprobat cu modificri i completri prin 'egea nr. )-41,--$, :. 2f. nr.
4$- din ,$ decembrie ,--$&
> 2. 3. nr. ,41,--C pentru reglementarea unor msuri financiare, :. 2f. nr. 4- din $0 ianuarie
,--C, aprobat cu modificri i completri prin 'egea nr. 00)1,--C, :. 2f. nr. $($ din ,, aprilie ,--C.
Cazierul fiscal
E sanciuni aplicate contribuabililor pentru sv!rirea faptelor
0
de nclcare a legisla>
iei vamale, financiare i de disciplin financiar, rmase definitive i irevocabile potrivit
prevederilor legale n vigoare&
E msuri de executare silit aplicate contribuabililor n legtur cu faptele artate mai
sus, rmase definitive i irevocabile potrivit prevederilor legale n vigoare&
E nscrierea datelor n cazierul fiscal se face pe baza *otr!rilor judectoreti defini>
tive i irevocabile.
"!n la rm!nerea definitiv a *otr!rii judectoreti, :inisterul
.inanelor "ublice va organiza o eviden separat, operativ pentru
urmrirea derulrii fazelor procedurale prevzute de lege, datele fiind
supuse secretului fiscal
,
potrivit legii.
=nscrierea datelor n cazierul fiscal se face n baza urmtoarelor
documente.
E extrasele de pe *otr!rile judectoreti definitive, transmise de instanele judec>
toreti :inisterului .inanelor "ublice&
E extrasele de pe deciziile de soluionare a contestaiilor rmase definitive i irevo>
cabile prin neexercitarea cilor de atac&
E actele1documentele ntocmite de organele fiscale i vamale din subordinea :inis>
terului .inanelor "ublice, rmase definitive, prin care se consemneaz datele i informa>
iile privind nclcarea legislaiei financiarEfiscale&
E actele rmase definitive ale altor organe competente s constate faptele incriminate
de lege.
+n scopul completrii cazierului fiscal, organele fiscale pot solicita
8nspectoratului 3eneral al "oliiei i unitilor teritoriale ale acestuia
0
9.3. nr. $01,--$ privind aprobarea 7ormelor metodologice pentru aplicarea 2rdonanei
3uvernului nr. /(1,--0 privind organizarea i funcionarea cazierului fiscal conine n <nexa 0 lista
faptelor care se nscriu n cazierul fiscal al contribuabililor. <ceasta list menioneaz expres fapta,
actul normativ, articolul din actul normative aplicabil. "recizm c nu poate face obiectul nscrierii
n cazierul fiscal al contribuabilului nici o fapt care nu este expres prevzut de <nexa 0 a 9.3.
$01,--$.
,
@ecretul fiscal este reglementat de art.00 #. proc. fisc.% 5(0) .uncionarii publici din cadrul
organului fiscal, inclusiv persoanele care nu mai dein aceast calitate, sunt obligai, n condiiile
legii, s pstreze secretul asupra informaiilor pe care le dein ca urmare a exercitrii atribuiilor de
serviciu.
(,) 8nformaiile referitoare la impozite, taxe, contribuii i alte sume datorate bugetului general
consolidat pot fi transmise numai%
a) autoritilor publice, n scopul ndeplinirii obligaiilor prevzute de lege&
b) autoritilor fiscale ale altor ri, n condiii de reciprocitate n baza unor convenii&
c) autoritilor judiciare competente, potrivit legii&
d) n alte cazuri prevzute de lege.
($) <utoritatea care primete informaii fiscale este obligat s pstreze secretul asupra
informaiilor primite.
(C) =ste permis transmiterea de informaii cu caracter fiscal n alte situaii dec!t cele prevzute
la alin. (,), n condiiile n care se asigur c din acestea nu reiese identitatea vreunei persoane
fizice sau juridice.
(() 7erespectarea obligaiei de pstrare a secretului fiscal atrage rspunderea potrivit legii6.
C,
Cazierul fiscal
extras de pe cazierul judiciar al contribuabililor care au sv!rit faptele de
nclcare a legislaiei financiar>fiscale.
#ontribuabilii care au nscrise date n cazierul fiscal se scot din
e(iden, dac se afl n urmtoarele situaii%
E faptele pe care le>au sv!rit nu mai sunt sancionate de lege&
E a intervenit reabilitarea de drept sau judectoreasc constatat prin *otr!re judec>
toreasc&
E nu au mai sv!rit fapte de natura celor incriminate de lege ntr>o perioad de ( ani
de la data rm!nerii definitive a actului prin care au fost sancionate aceste fapte&
E decesul, respectiv radierea contribuabilului.
"rezentarea certificatului de cazier fiscal este obligatorie n urmtoarele
situaii%
E la nfiinarea societilor comerciale de ctre asociai, acionari i reprezentanii
legali desemnai&
E la solicitarea nscrierii n Registrul asociaiilor i fundaiilor, a asociaiilor i funda>
iilor, de ctre asociaii sau membrii fondatori ai acestora&
E la autorizarea exercitrii unei activiti independente de ctre solicitani.
+n baza acordurilor fiscale internaionale, :inisterul .inanelor "ublice poate furniza
autoritilor fiscale competente din statele partenere, la cerere, informaii din cazierul
fiscal al contribuabililor.
#ertificatul de cazier fiscal este (alabil 0( zile de la data emiterii i
numai n scopul n care a fost eliberat.
"liberarea certificatului de ca'ier fiscal se face n termen de 0- zile
lucrtoare de la data solicitrii eliberrii. =liberarea se face numai personal
contribuabilului, respective reprezentantului, sub semntur, cu condiia
prezentrii actului de identitate, ori a mputernicirii, dup caz. #ertificatul
de cazier fiscal se ntocmete n dou exemplare i se semneaz de ctre
conductorul organului fiscal.
"entru eliberarea certificatului de cazier fiscal se percepe o tax n sum de (-.---
R2'.
'a cerere, pentru situaii de urgen, certificatul de cazier fiscal poate fi eliberat n (
zile lucrtoare, cu plata unei taxe n sum de ,--.--- R2'.
Aaxele mai sus artate se fac venit la bugetul de stat.
#ontribuabilii care figureaz n evidena cazierului fiscal pot cere
rectificarea datelor nscrise, dac acestea nu corespund situaiei reale ori
nregistrarea lor nu s>a fcut cu respectarea dispoziiilor legale.
#ererea de rectificare, nsoit de acte doveditoare
0
, se adreseaz unitii fiscale care a
emis certificatul de cazier fiscal. #ererea de rectificare va urma procedura stabilit pentru
cererea de eliberare a certificatului de cazier fiscal, fr perceperea taxei de timbru.
0
<ctele doveditoare se anexeaz la cererea de rectificare n copie certificate de organul fiscal
competent pe baza prezentrii actelor originale sau n copie legalizat.
C$
Cazierul fiscal
2rganele fiscale vor comunica contribuabililor modul de soluionare a cererii de
rectificare n termen de $- de zile de la data depunerii acesteia.
2rganele fiscale sunt obligate s verifice susinerile contribuabililor i,
dac constat c n cazierul fiscal s>a fcut o nregistrare greit, iau msuri
de rectificare a datelor i comunic sau elibereaz un nou certificat de cazier
fiscal n locul celui contestat.
#ertificatul de cazier fiscal astfel eliberat este scutit de taxa de timbru.
#ontribuabilii crora li s>a respins cererea de rectificare pot introduce
contestaie n termen de $- de zile de la comunicare. #ontestaia se poate
introduce i n cazul n care eroarea nregistrrii n cazierul fiscal nu se
datoreaz organelor fiscale.
#ontestaia se soluioneaz de ctre Aribunal, @ecia de contencios administrativ n a
crui raz teritorial i au domiciliul sau sediul contribuabilii, fr procedura prealabil.
#ontestaia este scutit de taxa de timbru.
9otr!rea prin care se soluioneaz contestaia este definitiv i irevocabil.
+n caz de admitere a contestaiei instana va trimite o copie de pe
*otr!rea organului fiscal n vederea rectificrii cazierului fiscal.
CC