1 2 CAPITOLUL I NOIUNI INTRODUCTIVE SECIUNEA I NOIUNEA DE FINANE PUBLICE SUBSECIUNEA I CONCEPT I EVOLUIE 1. n limbaj comun, termenul ,, finane desemneaz: Resursele pecuniare ale unei persoane Ansamblul activitilor care au ca obiect banii/alte modaliti de reprezentare a acestora 2. n limbaj economic, termenul nglobeaz mai multe nelesuri: Relaii sociale de natur economic Mijloace de intervenie ale statului prin care este influenat aparatul economico-social Fonduri bneti necesare ndeplinirii funciilor statului Acte juridice imperative, prin care se preia la dispoziia statului o parte din produsul intern brut 3. Etimologic: Termenul deriv din latinescul ,, finis= termen de plat; scaden Expresia ,, finane publice deriv din expresia latin ,, financia pecuniaria= operaiunea de a ncheia o tranzacie patrimonial prin plata unei sume de bani O dat cu dezvoltarea economic, statul i particularii i-au gestionat finanele separat, prin reguli stricte, respectiv, reguli permisive Rspndit iniial n Frana, la nceputul secolului al XVIII-lea i, ulterior, n restul Europei, termenul ,, finane a fost utilizat pentru a desemna banii i veniturile publice, destinate cheltuielilor statului; expresia ,, finane publice a desemnat, n timp, plile bneti de interes public, necesare n relaiile cu statul i cu alte colectiviti publice FINANE PUBLICE
Sunt legate de existena unei organizri de tip statal i de utilizarea banilor ca etalon de valoare Sintetic, reprezint totalitatea relaiilor sociale de natur economic, ce apar n procesul realizrii i repartizrii fondurilor bneti necesare statului pentru ndeplinirea funciilor i sarcinilor sale Sunt folosite n scopul satisfacerii intereselor generale ale societii Urmeaz regulile dreptului public
FINANE PRIVATE
Sunt asociate cu agenii economici (ntreprinderi, bnci, societi de asigurare i reasigurare)- societi comerciale, n marea lor majoritate, i sunt legate de veniturile i cheltuielile acestora, de mprumuturile primite sau acordate, de diverse creane i obligaii Se afl n slujba realizrii unor venituri/profituri de ctre diferite persoane particulare, fizice sau/i juridice Gestionarea finanelor private se face dup regulile dreptului privat 3 SUBSECIUNEA A II-A EVOLUIA FINANELOR PUBLICE
n evoluia finanelor publice sunt de remarcat dou etape importante care au dominat majoritatea regimurilor politice moderne: epoca finanelor publice clasice i epoca finanelor publice moderne
FINANELE PUBLICE CLASICE
Statul nu intervine dect n situaii urgente Sfritul sec. al XVIII-lea nceputul sec. al XX-lea Doctrin liberal, sub dictonul laissez- faire, potrivit creia activitatea economic trebuie s se desfoare fr intervenia autoritii publice , care ar putea perturba iniiativa privat, libera concuren, aciunea legilor obiective ale pieei Statul i limiteaz aciunile la sarcinile tradiionale (aprare, justiie, diplomaie) Cheltuielile publice trebuie restrnse la minimum, astfel nct s asigure necesarul pentru funcionarea instituiilor publice Epoc cunoscut sub numele de epoca ,, statului jandarm
FINANELE PUBLICE MODERNE
Implicarea statului este evident, uneori agresiv Cumpna sec. XIX-XX, dup primul rzboi mondial i recesiunea din anii `29- `33 ,, Statul intervenionist sau ,, statul providen Rol activ n viaa economic, influenarea proceselor economice, corectarea evoluiei lor i ncercarea limitrii efectelor negative nfiinarea societilor publice i mixte, acordarea de subvenii i faciliti, luarea unor msuri sociale i economice Veniturile i cheltuielile publice devin mijloace eficiente de intervenie ntr-un domeniu vast i sensibil al vieii economico-sociale
4 SUBSECIUNEA A III-A STRUCTURA FINANELOR PUBLICE Componentele structurale ale finanelor publice au evoluat diferit de la un stat la altul, fiind condiionate de nevoile publice i de nivelul de realizare a veniturilor n raport cu stadiul de dezvoltare a economiilor naionale Veniturile publice i cheltuielile publice sunt dou componente de sistem cunoscute din cele mai vechi timpuri De-a lungul timpului, se vor altura i alte elemente structurale: Bugetul statului- procedeu de corelare a veniturilor i cheltuielilor publice Finanele locale i bugetele unitilor administrativ-teritoriale- confer autonomie colectivitilor locale gestionate mprumuturile de stat sau creditul public ( cu consecina sa direct- datoria public)- modalitate excepional de completare a veniturilor publice necesare societii Finanele organizaiilor internaionale- destinate acoperirii cheltuielilor de funcionare a acestor organizaii n beneficiul tuturor rilor Sistemul financiar al Romniei este un complex de acte, operaiuni i instituii publice de natur financiar sau cu atribuii administrativ-financiare i de control, privind formarea i utilizarea fondurilor bneti ale statului, ale unitilor administrativ-teritoriale i ale altor entiti de interes public Elementele componente din structura finanelor alctuiesc bugetul public naional, denumit n prezent, sistem bugetar 5 SUBSECIUNEA A IV-A TRSTURILE FINANELOR PUBLICE SUBSECIUNEA A V-A FUNCIILE FINANELOR PUBLICE SUBSECIUNEA A IV-A TRSTURILE FINANELOR PUBLICE Sunt relaii cu un pronunat caracter economic Sunt relaii cu coninut pecuniar, fiind utilizate n constituirea i repartizarea mijloacelor bneti Sunt relaii fr echivalent, ce nu presupun obligatoriu o contraprestaie direct din partea subiectului beneficiar Mijloacele bneti sub care se prezint relaiile financiare sunt nerambursabile
SUBSECIUNEA A V-A FUNCIILE FINANELOR PUBLICE 1. Funcia de repartiie: se realizeaz n dou momente distincte: primul este cel al formrii resurselor, iar cel de-al doilea este cel al repartizrii resurselor La constituirea fondurilor bneti publice particip toate sectoarele sociale, majoritatea resurselor fiind mobilizate la fondurile publice cu titlu definitiv, fr o contraprestaie direct ( provenind din taxe, impozite, contribuii) Distribuirea resurselor se face pe baza dimensionrii cheltuielilor n funcie de: destinaii, beneficiari, obiective i aciuni Repartiia este precedat de inventarierea nevoilor n perioada de referin i ierarhizarea prioritilor Din fondurile publice constituite se acoper cheltuielile privind: plata salariilor, drepturilor de personal, a serviciilor, a subveniilor acordate, a transferurilor ctre anumite categorii ( beneficiarii pensiilor, alocaiilor, burselor, ajutoarelor) etc. Proveniena fondurilor de resurse financiare publice se modific n funcie de gradul de dezvoltare a diferitelor sectoare sociale, de politica promovat de stat fa de acestea, de raportul dintre resursele interne i cele externe Dimensiunea fondurilor este influenat de mrimea produsului intern brut, de rata acumulrii i a consumului, ali factori Modificrile structurale i cantitative ale fondurilor publice pot duce fie la accelerarea creterii economice, fie la o ncetinire sau chiar involuie a societii 6 2. Funcia de control: Asigur legalitatea i creterea eficienei printr-o administrare optim a banului public Controlul statului contribuie la meninerea echilibrului monetar, viznd toate domeniile vieii social- economice Controlul financiar este o manifestare de control a finanelor publice, exercitndu-se prin organele reprezentative ale statului Controlul financiar se efectueaz, de regul, n faza repartiiei, dar se poate extinde att asupra produciei, ct i asupra consumului 7 SUBSECIUNEA A VI-A ADMINISTRAIA FINANELOR PUBLICE Aparatul financiar desemneaz totalitatea organelor statului care contribuie direct sau care nlesnesc activitatea financiar, prin care se aplic politica financiar a statului a) Organe ale statului cu competen general: Parlamentul Romniei, Guvernul Romniei, Consiliile locale i serviciile publice locale, ministerele, celelalte organe centrale i locale ale administraiei de stat, instituiile publice de subordonare central sau local b) Organe ale statului cu competen special, ce au atribuii exclusiv n domeniul finanelor publice, fiind denumite organe de specialitate: Organe centrale de specialitate: Curtea de Conturi, Corpul de control economico-financiar al primului ministru, Ministerul Finanelor Publice, Agenia Naional de Administrare Fiscal i Garda Financiar Organe teritoriale de specialitate, reprezentate n fapt de subunitile organelor centrale: Camerele de Conturi judeene, Direciile generale judeene ale finanelor publice, seciile din teritoriu ale Grzii Financiare MINISTERUL FINANELOR PUBLICE Instituie public cu personalitate juridic, ce funcioneaz n subordinea Guvernului Contribuie la elaborarea i implementarea Programului de guvernare n domeniul finanelor publice i-n exercitarea administrrii generale a finanelor publice, urmrind ndeplinirea msurilor n vederea realizrii cerinelor Uniunii Europene Principii de funcionare: coerena, stabilitatea i predictibilitatea cadrului economic; armonizarea cadrului legislativ cu reglementrile europene; transparena activitii; asigurarea unui mediu de afaceri concurenial i predictibil; perfecionarea managementului fondurilor publice Funcii: de strategie; de reglementare i sintez; de elaborare i implementare a politicii bugetare; de administrare a politicilor statului; de contractare i administrare a datoriei publice; de administrare a resurselor derulate prin Trezoreria statului; de elaborare i supraveghere a cadrului legal; de coordonare a asistenei financiare nerambursabile acordat Romniei de U.E i de administrare a fondurilor europene Coordoneaz i controleaz activitile unitilor care se afl sub autoritatea sa:
8 A. Cu finanare de la bugetul de stat: 1. Agenia Naional de Administrare Fiscal, inclusiv preedintele i vicepreedinii, n subordinea creia funcioneaz: 1.1. Garda Financiar B. 1.2. Autoritatea Naional a Vmilor, inclusiv postul de demnitar; 1.3.Direciile generale ale finanelor publice judeene n subordinea crora funcioneaz administraiile finanelor publice municipale, administraiile finanelor publice pentru contribuabili mijlocii, administraiile finanelor publice oreneti i administraiile finanelor publice comunale; Direcia General a Finanelor Publice a Municipiului Bucureti n subordinea creia funcioneaz administraiile finanelor publice ale sectoarelor municipiului Bucureti 2. Autoritatea Naional pentru Restituirea Proprietilor C. 3. Comisia Naional de Prognoz D. 4. Comisia Central pentru Stabilirea Despgubirilor 5. Comisia special de retrocedare a unor imobile care au aparinut cultelor religioase din Romnia 6. Comisia special de retrocedare a unor bunuri imobile care au aparinut comunitilor cetenilor aparinnd minoritilor naionale din Romnia E. Activiti care funcioneaz pe lng Ministerul Finanelor Publice:
1. Tiprirea i difuzarea publicaiei "Revista Finane Publice i Contabilitate"*) 2. Consiliul Contabilitii i Raportrilor Financiare**) F. Companii naionale aflate sub autoritatea Ministerului Finanelor Publice, la care acesta exercit calitatea de reprezentant al statului ca acionar:
1. Compania Naional "Imprimeria Naional" - S.A. G. 2. Compania Naional "Loteria Romn" - S.A. 9 Agenia Naional de Administrare Fiscal (ANAF)
A fost nfiinat la data de 1 octombrie 2003 n subordinea Ministerului Finanelor Publice, prin Ordonana Guvernului nr. 86/2003, ca organ de specialitate al administraiei publice centrale. ncepnd cu ianuarie 2004 a devenit operaional, dobndind calitatea de instituie cu personalitate juridic proprie, prin desprinderea direciilor cu atribuii n administrarea veniturilor statului din cadrul Ministerului Finanelor Publice n cadrul ANAF se organizeaz i funcioneaz, de asemenea, Garda Financiar, Autoritatea Naional a Vmilor, direciile generale ale finanelor publice judeene i Direcia General a Finanelor Publice a Municipiului Bucureti. Organ de specialitate al administraiei publice centrale, cu atribuii n aplicarea politicii de administrare fiscal, ANAF i desfoar activitatea n domeniul administrrii veniturilor bugetare, prin intermediul procedurilor de: gestiune, colectare, control fiscal i dezvoltarea unor relaii de parteneriat cu contribuabilii. ncepnd cu 1 ianuarie 2007, data aderrii Romniei la Uniunea European, administraia fiscala romn asigur schimburile de informaii intracomunitare n ceea ce privete taxa pe valoarea adugat i accizele, precum i adaptarea procesului de gestiune, colectare i control, astfel nct s rspund cerinelor administraiilor fiscale ale statelor membre ale Uniunii Europene. Obiective: combaterea evaziunii fiscale, sprijinirea mediului de afaceri, modernizarea serviciilor i perfecionarea procedurilor, prevenirea evaziunii n faza de colectare, mbuntirea colectrii creanelor bugetare
TREZORERIA PUBLIC Sistem integrat prin care statul asigur efectuarea operaiunilor de ncasri i pli privind fonduri publice, inclusiv cele privind datoria public Disponibilitile aflate n contul general al trezoreriei statului, deschis la Banca Naional a Romniei, pot fi utilizate pentru acoperirea anumitor cheltuieli publice, urmndu-se o ordine stabilit de lege- OG nr. 146/2002 privind formarea i utilizarea resurselor derulate prin trezoreria statului, republicat n M.Of., partea I, nr. 295 din 16.04.2008 10 SECIUNEA A II-A DREPTUL FINANCIAR SUBSECIUNEA I NOIUNEA I OBIECTUL DREPTULUI FINANCIAR Noiune: totalitatea normelor juridice care reglementeaz relaiile de constituire, repartizare i utilizare a fondurilor bneti ale statului i ale instituiilor publice, destinate satisfacerii nevoilor social-economice ale societii; de asemenea, dreptul financiar cuprinde norme juridice prin care este asigurat cadrul legal al altor instituii importante n domeniu, precum creditul public i controlul financiar Dreptul financiar este n strns legtur cu dreptul fiscal, care reglementeaz modalitile de realizare la buget a veniturilor publice, prin specificul fiscal al impozitelor, taxelor, contribuiilor, alte forme de prelevare Obiectul : este circumscris de componentele structurale ale finanelor publice, cuprinznd bugetul statului, veniturile bugetare mpreun cu mprumutul de stat, cheltuielile bugetare, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul unitilor administrativ-teritoriale, finanele instituiilor publice, ale regiilor autonome, crora li se adaug controlul financiar de interes public SUBSECIUNEA A II-A IZVOARELE DREPTULUI FINANCIAR Sunt considerate acte normative care reglementeaz raporturile juridice incidente n domeniul finanelor publice Izvoare generale sau comune- exced problematica strict a finanelor publice: Constituia Romniei, revizuit Toate celelalte acte normative care cuprind i dispoziii referitoare la finanele publice Legea 215/2001, privind administraia public local Legea 58/1998 ,privind activitatea bancar, cu modificrile i completrile ulterioare Legea 312/2004, privind statutul B.N.R. Izvoarele speciale sau specifice: Legea 500/2002, privind finanele publice, care traseaz cadrul general al sferei finanelor publice n Romnia, cu modificrile i completrile ulterioare Legea 273/2006 privind finanele publice locale Legea 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi Codul fiscal- dreptul comun n materia administrrii impozitelor i taxelor Codul de procedur fiscal
11 SUBSECIUNEA A III-A RAPORTURILE DE DREPT FINANCIAR A. SUBIECTELE: Unul dintre subiecte este statul, reprezentat printr-un organ al su de specialitate, nvestit cu atribuii n procesul de constituire, repartizare i utilizare a fondurilor bneti, formndu-se astfel o relaie de subordonare a tuturor celorlalte subiecte participante Al II-lea subiect al acestor raporturi juridice poate fi reprezentat de orice persoan fizic sau juridic, regie autonom, societate comercial, instituie public etc.
B. CONINUTUL RAPORTURILOR JURIDICE: Este format din drepturile i obligaiile subiectelor participante, specifice fiecrei categorii De exemplu, drepturile i obligaiile prilor dintr-un raport juridic de finanare bugetar sunt diferite de cele privind raporturile juridice de creditare
C. OBIECTUL: n prim faz, obiectul raporturilor juridice din domeniul finanelor publice este format din aciuni de prognoz i organizare bugetar, de creditare, de control financiar, de circulaie monetar etc. n faza urmtoare, obiectul acestor raporturi este format din plata unor sume de bani la care sunt obligate subiectele participante la raporturile juridice bugetare, de finanare, fiscale, de asigurri Bazndu-se pe o sfer larg de cuprindere ( raporturi juridice bugetare, fiscale, de creditare, bancare, de circulaie monetar, valutare, de control financiar etc.), raporturile juridice de drept financiar, consacr concepia modern asupra finanelor, ce se bazeaz pe intervenia statului n procesele economice 12 SUBSECIUNEA A IV-A DREPTUL FINANCIAR N CADRUL DREPTULUI POZITIV Dreptul financiar se nscrie n marea categorie de norme juridice care alctuiesc dreptul public Dreptul finanelor publice se nfieaz a o ramur distinct n sistemul dreptului, avnd un obiect propriu de reglementare ( domeniul finanelor publice), izvoare proprii i o importan deosebit n derularea activitilor de interes public Dreptul finanelor publice nu este o ramur izolat de drept, aflndu-se n conexiune cu celelalte ramuri ale dreptului, dintre care amintim: dreptul constituional, dreptul administrativ, dreptul muncii i al proteciei sociale, dreptul comunitar 13 CAPITOLUL AL II-LEA BUGETUL STATULUI I PROCEDURA BUGETAR SECIUNEA I BUGETUL PUBLIC NAIONAL SUBSECIUNEA I NECESITATEA, APARIIA I DEZVOLTAREA BUGETULUI STATULUI Etimologic, cuvntul ,, buget provine din limba francez veche, unde expresia ,, bougette desemna o pung mic, din piele, cu bani n ara noastr, termenul ,, buget a aprut pentru prima dat ntr-un act normativ, pe teritoriul rilor Romne, n Capitolul III al Regulamentului Organic al Moldovei, care se ocupa de finanele publice ale statului Prin reglementarea post-revoluionar, sistemul bugetar al rii noastre a fost organizat ntr-o concepie nou, determinat de trecerea la economia de pia Renunndu-se la formula bugetului unic de stat, s-a introdus o noiune nou, aceea de buget public naional, care cuprindea bugete distincte, aprobate i executate n condiii de deplin autonomie Politica de intervenie bugetar se stabilete pentru diferite orizonturi temporale i conjuncturale Pe termen lung, se introduc modificri n sfera produciei, cheltuielilor, n repartiia veniturilor Politicile bugetare pe termen scurt sunt menite s restabileasc echilibrul economic i s intervin n mecanismele pieei, atunci cnd exist variaii ale activitii economice, datorate autonomiei de decizie a consumatorilor i productorilor ( abordare de tip keynesian) SUBSECIUNEA A II-A DEFINIIA BUGETULUI PUBLIC NAIONAL Sintagmele ,, sistem bugetar i ,, buget public naional sunt sinonime, ele cuprinznd totalitatea bugetelor care se ntocmesc i se nfptuiesc ntr-un an financiar, la nivelul unui stat Plan financiar al statului prin care sunt prevzute veniturile i cheltuielile publice pentru o perioad determinat de timp Particip la ndeplinirea funciilor i sarcinilor statului, fiind instrumentul prin care se exercit atribuiile autoritilor publice centrale i locale Asigur autonomia colectivitilor locale Garanteaz realizarea proteciei sociale a unor categorii importante de persoane Are un rol stabilizator al economiei 14 SUBSECIUNEA A III-A NATURA JURIDIC A BUGETULUI DE STAT 1. TEORIA BUGETULUI DE STAT ACT A fost exprimat i susinut pornind de la faptul c n statele cu o organizare financiar modern, prin bugetul anual se condiioneaz att veniturile, ct i cheltuielile statului, sub aspecte parial diferite, ns comune actelor administrative de acest fel
2. TEORIA NATURII JURIDICE DE LEGE A BUGETULUI STATULUI Bugetul statului este o lege numai n sens formal i nu n sens material pentru c el este elaborat sub form de lege, conform procedurii legislative
3. TEORIA CONFORM CREIA BUGETUL STATULUI ARE NATUR JURIDIC ATT DE LEGE, CT I DE ACT ADMINISTRATIV Este lege n prile lui creatoare de dispoziii generale i impersonale i act administrativ n prile lui creatoare de acte individuale i concrete
Bugetul rmne principalul plan financiar al statului, cuprinznd cei mai importani indicatori financiari privind modul de realizare a veniturilor i cheltuielilor centralizate ale acestuia Pornind de la prevederile art. 138 din Constituie, concretizate prin prevederile legii nr. 500/2002, concluzionm c bugetul statului aprobat anual printr-o lege dobndete natura juridic de act juridic legislativ, al crui cuprins este determinat de necesitatea stabilirii i autorizrii veniturilor i cheltuielilor bugetare anuale Dat fiind faptul c n Constituie nu se prevede faptul c legea bugetar ar fi o lege organic i lund n considerare dispoziiile art. 73 alin. 3 din Constituie, conform crora legile organice pot fi adoptate numai n domeniile prevzute n legea fundamental, apreciem c legea bugetar anual mbrac forma legii ordinare
15 SUBSECIUNEA A IV-A DREPTUL BUGETAR I PRINCIPIILE APLICRII LUI Dreptul bugetar- ansamblu de norme juridice n care sunt cuprinse dispoziiile referitoare la cuprinsul bugetului de stat, ct i la procedura elaborrii, aprobrii, executrii i ncheierii fiecrui buget anual Avnd un obiect de reglementare restrns, dreptul bugetar nu se suprapune reglementrilor referitoare la impozite i taxe i nici celor legate de mprumuturile de stat, aflndu-se ns ntr-o strns legtur cu acestea Principii aplicabile: 1. Anualitatea 2. Unitatea 3. Universalitatea 4. Echilibrarea 5. Specializarea 6. Realitatea 7. Unitatea monetar 8. Publicitatea bugetului de stat
1) Principiul anualitii bugetului de stat este nscris n dispoziiile art. 11 al Legii finanelor publice, potrivit crora ,, Veniturile i cheltuielile bugetare sunt aprobate prin lege pe o perioad de un an, care corespunde exerciiului bugetar. Toate operaiunile de ncasri i pli efectuate n cursul unui an bugetar n contul unui buget aparin exerciiului corespunztor de execuie a bugetului respectiv Este un principiu al tehnicii financiare i al procedurii parlamentare bugetare Analizat din punct de vedere tehnico-financiar, anualitatea rspunde posibilitilor reale de prevedere i stabilirea a cuantumului veniturilor i cheltuielilor bugetare
16 Din perspectiva activitii parlamentare de autorizare a bugetului, anualitatea este acceptat ca o perioad optim de control eficient n timp
2) Unitatea bugetului este principiul n temeiul cruia se impune elaborarea anual a unui buget unic, n care s fie nscrise toate veniturile i toate cheltuielile publice ale statului Trebuie perceput ca o necesitate raportat la fiecare dintre bugetele care formeaz sisitemul bugetar Anumite ri au adoptat procedura pluralitii bugetare, admindu-se bugete mai mici i de o importan mai puin general Principiul unitii este expres menionat n art. 10 alin. 1 din Legea finanelor publice
3) Principiul universalitii impune ca n buget s se cuprind- n extenso- toate veniturile i toate cheltuielile statului din fiecare exerciiu financiar Inconvenientul acestui principiu decurge din proporiile mari ale bugetului brut, ce ngreuneaz evidena contabil Procedeul bugetului net a fost i el criticat, deoarece permitea camuflarea unor venituri i cheltuieli bugetare n practic s-a recurs la procedeul bugetului mixt, n care pentru anumite sectoare se nscriu doar soldurile nete, iar pentru altele doar soldurile brute n vederea aplicrii acestui principiu s-au conceput dou reguli de baz: Necompensarea cheltuielilor proprii cu veniturile proprii Neafectarea unor venituri pentru cheltuielile necesare ntreinerii instituiilor publice sau pentru desfurarea unor activiti care se finaneaz de la bugetul de stat
17 4) Principiul echilibrrii bugetului de stat impune realizarea unei echivalene cantitative sau apropieri a cifrelor privind veniturile i cheltuielile, cu preconizarea unui excedent simbolic al veniturilor fa de cheltuieli n statele cu o economie n curs de dezvoltare, acest principiu rmne un deziderat n aceste situaii, se consider c statul ar trebui s realizeze anumite fonduri de rezerv prin sporirea taxelor i impozitelor, n perioadele prospere, pentru a diminua efectele negative ale perioadelor de recesiune economic 5) Principiul specializrii bugetare subliniaz faptul c veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu i se aprob n buget pe surse de provenien, pe categorii de cheltuieli grupate dup natura lor economic i destinaia acestora 6) Principiul realitii bugetare sugereaz dorina de a prefigura n buget variantele cele mai apropiate de realitate Veniturile vor fi stabilite n limita lor minim, obligatoriu de realizat, cheltuielile fiind prevzute n limita lor maxim, care nu poate fi depit 7) Unitatea monetar impune obligativitatea exprimrii operaiunilor bugetare n moneda naional 8) Principiul publicitii bugetului exprim necesitatea informrii interne i internaionale cu privire la situaia anual a statului, fiind prevzut expres n art. 9 din Legea finanelor publice: Sistemul bugetar este deschis i transparent, acestea realizndu-se prin: a) dezbaterea public a proiectelor de buget, cu prilejul aprobrii acestora; b) dezbaterea public a conturilor generale anuale de execuie a bugetelor, cu prilejul aprobrii acestora; c) publicarea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, a actelor normative de aprobare a bugetelor i conturilor anuale de execuie a acestora; d) mijloacele de informare n mas, pentru difuzarea informaiilor asupra coninutului bugetului, exceptnd informaiile i documentele nepublicabile, prevzute de lege.
18 SUBSECIUNEA A V-A CUPRINSUL BUGETULUI PUBLIC NAIONAL n statele unitare, caracterizate printr-un centru de putere unic, organizarea bugetar este mai simpl, cuprinznd bugetul de stat ( ordinar sau general), bugetele unitilor administrativ-teritoriale ( bugetele locale), crora, ntr-o organizare modern li se adaug bugetele anexe, bugetele extraordinare sau fondurile bneti speciale n Romnia, stat unitar declarat prin Constituie, bugetul public naional se compune din urmtoarele elemente: Bugetul statului Bugetele locale ale unitilor administrativ-teritoriale, care beneficiaz de personalitate juridic Fiecare comun, ora, municipiu, sector al capitalei i jude, respectiv municipiul Bucureti, n condiii de autonomie, ntocmete un buget propriu Bugetul asigurrilor sociale de stat, ca buget distinct n bugetul public naional Potrivit legii finanelor publice, n cadrul bugetului de stat sunt prevzute distinct: bugetele celor dou camere ale Parlamentului Romniei, bugetul Preediniei Romniei, bugetul Guvernului i al altor instituii publice care nu au organe ierarhic superioare n cazuri speciale se pot constitui fonduri speciale, ale cror bugete se aprob de ctre Parlament ca bugete anexe
19 SUBSECIUNEA A VI-A CONINUTUL BUGETULUI PUBLIC NAIONAL VENITURILE PUBLICE 1. Veniturile curente ( ordinare) sunt reprezentate, n principiu, de taxe i impozite- venituri publice fiscale Alturi de taxe i impozite, menionm i veniturile obinute de la ntreprinderile i domeniile statului, reprezentnd o pondere redus n ansamblul veniturilor publice i constituind prelevri cu caracter nefiscal 2. Veniturile publice extraordinare- venituri la care statul apeleaz n situaii excepionale, cnd mijloacele bneti nu pot acoperi integral cheltuielile bugetare Din aceast categorie fac parte : mprumuturile de stat ( datoria public), suplimentarea masei monetare aflate n circulaie, emisiunea de titluri de valoare ( bonuri de tezaur i obligaiuni) i vnzarea unei pri din rezervele de aur ale statului CHELTUIELILE PUBLICE Modaliti de repartizare i utilizare a fondurilor bneti bugetare, n scopul satisfacerii trebuinelor generale ale societii prin intermediul funciilor statului Cheltuielile sunt repartizate n funcie de importana i de urgena lor, doctrina determinnd factorii care duc la creterea acestora: Sporirea cheltuielilor militare, creterea numeric a aparatului de stat, dezvoltarea sectorului economic de stat, acordarea de subvenii n vederea stimulrii produciei i a exportului, asigurarea social, dezvoltarea infrastructurii etc. Clasificaia bugetar const n gruparea, numerotarea i denumirea legal a veniturilor i cheltuielilor statului, obligatorie pentru cuprinsul bugetului i pentru evidena contabil bugetar de stat
20 SECIUNEA A II-A PROCEDURA BUGETAR SUBSECIUNEA I NOIUNEA DE PROCEDUR BUGETAR Bugetul reprezint instrumentul modern de intervenie a statului n activitile economico-sociale Procedura bugetar reprezint ansamblul actelor i operaiunilor care se ndeplinesc n legtur cu realizarea proiectului de buget, aprobarea lui, executarea bugetului, ncheierea i aprobarea contului general de execuie bugetar, precum i controlul execuiei bugetare SUBSECIUNEA A II-A PROCEDURA ELABORRII PROIECTULUI BUGETULUI DE STAT Activitatea bugetar parcurge mai multe etape: elaborarea proiectului de buget, aprobarea lui, executarea bugetului, ncheierea exerciiului bugetar i controlul execuiei bugetare 1. PROCEDURA ELABORRII PROIECTULUI BUGETULUI DE STAT Cuprinde activitatea de determinare a veniturilor i a cheltuielilor bugetului public naional ncepe n anul premergtor celui pentru care se ntocmete proiectul i se realizeaz n sistem piramidal, de jos n sus Guvernul este cel care elaboreaz proiectul bugetului de stat, al asigurrilor sociale de stat, al fondurilor speciale, precum i contul general anual de execuie a bugetului, pe baza indicatorilor macroeconomici i sociali pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget, precum i pentru urmtorii 3 ani Totodat, se iau n considerare: politicile fiscale i bugetare, acordurile financiare internaionale ratificate, programele ntocmite de ordonatorii principali de credite, politicile i strategiile sectoriale, propunerile de sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i transferurile consolidabile pentru autoritile administraiei pulice locale, precum i posibilitile de finanare a deficitului bugetar Elaborarea proiectului bugetului de stat este divizat n mai multe momente bine conturate: ndrumri metodologice din partea Ministerului Finanelor Operaiuni de estimare i calcul a veniturilor i a cheltuielilor bugetare de ctre toate instituiile i organele de stat care au relaii cu bugetul de stat Stabilirea i nfptuirea categoriilor principale de venituri i cheltuieli bugetare anuale de stat 21 Pentru evaluarea i calculul veniturilor bugetare se utilizeaz mai multe metode 1. Metoda evalurii directe- preferabil Pentru o evaluare temeinic. trebuie realizat o reevaluare legal a valorilor bunurilor i veniturilor impozabile n funcie de coeficientul inflaiei Este folosit n Romnia i se aplic recurgndu-se i la comparaia cifrelor de venituri i cheltuieli ce se propun cu cele din bugetul anual precedent 2. Metoda reportrii veniturilor din anul precedent cu anumite majorri Utilitatea ei este strict condiionat de stabilirea proporiei cu care se majoreaz cuantumul veniturilor reportate 3. Metoda cvasiautomatic- cel mai frecvent utilizat pentru evaluarea cheltuielilor bugetare Const n reportarea automat a cheltuielilor din anul precedent, cu excepia celor pentru care se cer modificri motivate de anumite necesiti i de evoluia inflaiei 4. Metode de raionalizare a cheltuielilor bugetare Se bazeaz pe analize de cost, eficacitate, avantaje, studii prospective cu soluii alternative
n urma stabilirii cifrelor de venituri i cheltuieli din bugetele ministerelor i ale celorlalte organe centrale de stat, se ntocmete sinteza veniturilor i sinteza cheltuielilor bugetare anuale Sinteza veniturilor bugetului de stat cuprinde cifrele de venituri anuale curente i de capital, cu subdiviziunile legale: fiscale, nefiscale etc. Sinteza cheltuielilor cuprinde mai nti cifrele de cheltuieli ale ntregului buget de stat i apoi pe cele care se prevd pentru prile i capitolele specificate n clasificaia bugetar legal n bugetul de stat se includ Fondul de rezerv bugetar i Fondul de intervenie, la dispoziia Guvernului 22 Fondul de rezerv bugetar se repartizeaz unor ordonatori principali de credite ai bugetului de stat i ai bugetelor locale, pe baz de hotrri ale Guvernului, pentru finanarea unor cheltuieli urgente sau neprevzute, aprute n timpul exerciiului bugetar Fondul de intervenie este folosit pentru finanarea unor aciuni urgente n vederea nlturrii efectelor unor calamiti naturale i sprijinirii persoanelor fizice sinistrate Proiectul legii bugetului de stat este nsoit de un raport al situaiei macroeconomice pentru anul curent i proiecia acesteia n urmtorii 3 ani nsuirea proiectului bugetului anual al statului de ctre Guvern presupune verificarea cifrelor bugetare de venituri i cheltuieli i aprobarea acestora cu sau fr modificri Proiectul bugetului de stat pe anul urmtor, nsuit de ctre Guvern este naintat i supus aprobrii Parlamentului pn cel trziu la data de 15 octombrie a fiecrui an, n conformitate cu art. 35 alin. 4 din Legea finanelor publice
SUBSECIUNEA A III-A APROBAREA BUGETULUI DE STAT I LEGEA BUGETAR ANUAL Parlamentul adopt legile bugetare anuale i legile de rectificare elaborate de Guvern, n contextul strategiei macroeconomice asumate n cazul n care legile bugetare anuale, depuse n termen legal, nu au fost adoptate de ctre Parlament pn cel trziu la data de 15 decembrie a anului anterior anului la care se refer proiectul de buget, Guvernul va solicita Parlamentului aplicarea procedurii de urgen Cele dou camere ale Parlamentului au drepturi egale privind aprobarea bugetului de stat, n edin comun Procedura bugetar, n etapa ei parlamentar se ncheie cu votul legii bugetare anuale Legile bugetare anuale includ: Legea bugetului de stat, legea de rectificare a bugetului de stat Legea bugetului asigurrilor sociale de stat, legea de rectificare a bugetului asigurrilor sociale de stat Conform art. 6 din Legea finanelor publice, legile bugetare anuale pot fi modificate prin legi de rectificare, elaborate cel mai trziu pn la data de 30 noiembrie Conform art. 37 din aceeai lege, dac legile bugetare nu au fost adoptate cu cel puin 3 zile nainte de expirarea exerciiului bugetar, Guvernul ndeplinete sarcinile prevzute n bugetul anului precedent, limitele lunare de cheltuieli neputnd depi dect temeinic motivat 1/12 din prevederile bugetelor anului precedent sau 1/12 din sumele propuse n proiectul de buget, dac sunt mai mici dect cele din anul precedent Prevederile acestui articol sunt contrare dispoziiilor constituionale, referitoare la bugetul public naional- art. 138 23 SUBSECIUNEA A IV-A EXECUIA ANUAL A BUGETULUI DE STAT 1. Repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor bugetare Se aprob de ctre Ministerul Finanelor Publice i de ctre ordonatorii de credite competeni, n scopul stabilirii unui echilibru n cadrul fiecrui trimestru ntre veniturile i cheltuielile bugetare, pentru evitarea unor diferene majore 2. Executarea de cas a bugetului de stat- art. 60 din Legea finanelor publice (1) Execuia de cas a bugetelor ce compun sistemul bugetar se realizeaz prin trezoreria statului pe baza normelor metodologice emise de Ministerul Finanelor Publice, care asigur: a) ncasarea veniturilor bugetare; b) efectuarea plilor dispuse de persoanele autorizate ale instituiilor publice, n limita creditelor bugetare i destinaiilor aprobate potrivit dispoziiilor legale; c) efectuarea operaiunilor de ncasri i pli privind datoria public intern i extern rezultat din mprumuturi contractate direct sau garantate de stat, inclusiv a celor privind rambursarea ratelor la scaden i plata dobnzilor, comisioanelor, spezelor i altor costuri aferente; d) efectuarea altor operaiuni financiare n contul autoritilor administraiei publice centrale i locale. (2) Prin trezoreria statului se pot efectua i urmtoarele operaiuni: a) pstrarea disponibilitilor reprezentnd fonduri externe nerambursabile sau contravaloarea n lei a acestora, primite pe baz de acorduri i nelegeri guvernamentale i de la organisme internaionale, i utilizarea acestora potrivit bugetelor aprobate sau folosirea acestora pe baz de hotrri ale Guvernului, potrivit destinaiilor stabilite de donatori sau pentru cheltuieli de capital n sectoarele publice i economice, dup caz; b) efectuarea de plasamente financiare din disponibilitile aflate n contul general al trezoreriei statului prin Banca Naional a Romniei; c) alte operaiuni financiare prevzute de lege. 3. Procedura executrii prii de venituri Realizarea veniturilor bugetare programate constituie premisa necesar a efecturii cheltuielilor prevzute prin legea anual bugetar, unde se vor stabili cu exactitate toate impozitele i taxele legale 24 4. Procedura efecturii cheltuielilor bugetare n procesul execuiei bugetare, cheltuielile bugetare parcurg urmtoarele faze: angajament, lichidare, ordonanare, plat 1) Angajarea cheltuielilor se face n limita creditelor bugetare aprobate i puse la dispoziia ordonatorilor care angajeaz respectivele cheltuieli 2) Constatarea lichiditilor creditelor bugetare const n stabilirea cu exactitate dac aceste cheltuieli sunt reale, certe i exigibile 3) Ordonanarea cheltuielilor bugetare este actul administrativ-financiar prin care funcionarul competent dispune plata sumei de bani n folosul subiectului de drept destinatar al alocaiei bugetare 4) Plata este operaiunea administrativ-financiar care const n remiterea efectiv a sumelor de bani n folosul beneficiarului legal al alocaiei bugetare Creditele bugetare sau alocaiile bugetare- sume de bani puse la dispoziia unor beneficiari legali, n limita crora se poate decide efectuarea cheltuielilor pe seama resurselor provenite de la bugetul statului Utilizarea creditelor este subordonat principiului ,, afectaiunii speciale, excepiile fiind: virrile de credite bugetare, transferarea, suplimentarea, anticiparea, blocarea i anularea acestora Ordonatorii de credite bugetare- persoane fizice nvestite cu dreptul de a dispune asupra creditelor bugetare n virtutea funciei pe care o ocup n conducerea unei instituii publice sau a unui organ de stat Ordonatorii principali de credite sunt conductorii ministerelor i celorlalte organe de stat care au competena de a cere Ministerului Finanelor deschiderea creditelor bugetare cuvenite organelor pe care le conduc i de a le repartiza ordonatorilor subsecveni Ordonatorii secundari-funcioneaz n ramuri administrative n care exist 2 categorii de instituii publice cu personalitate juridic i buget propriu, aflate n raporturi de subordonare Ordonatorii teriari- conductori ai instituiilor publice cu personalitate juridic i buget propriu, care aprob cheltuielile din creditele bugetare primite de la ordonatorii principali sau secundari
25 SUBSECIUNEA A V-A NCHEIEREA EXERCIIULUI BUGETAR Execuia bugetar se ncheie la 31 decembrie a fiecrui an Const n elaborarea i aprobarea contului general anual de execuie bugetar Elaborat de ctre Ministerul Finanelor, pe baza situaiilor financiare prezentate de ordonatorii principali de credite, contului general anual de execuie bugetar este prezentat Guvernului, care, n urma analizei, l va trimite spre aprobare Parlamentului, pn la data de 1 iulie a anului urmtor Se vor meniona la venituri: prevederile bugetare iniiale, prevederile bugetare definitive i ncasrile realizate Se vor meniona la cheltuieli: creditele bugetare iniiale, creditele bugetare definitive i plile efectuate Ministerul Finanelor Publice ntocmete anual contul general al datoriei publice a statului, care va fi anexat la contului general anual de execuie bugetar i va cuprinde conturile datoriei publice interne i datoriei publice externe directe, precum i situaia garaniilor guvernamentale pentru credite interne i pentru credite externe primite de ctre alte persoane juridice SUBSECIUNEA A VI-A EVIDENA EXECUIEI BUGETARE Execuia bugetului anual de stat este controlat i ndrumat cu ajutorul evidenei contabile bugetare Zilnic se ntocmesc fie contabile i, periodic ,bilanuri contabile Ministerul Finanelor formuleaz concluzii periodice privind execuia bugetului de stat, pe baza crora Guvernul dispune msurile necesare de politic financiar SUBSECIUNEA A VII-A CONTROLUL EXECUIEI BUGETARE 1. Ministerul Finanelor Publice- exercit un control administrativ specializat, prin organele sale 2. Curtea de Conturi- exercit un control jurisdicional- prezint un raport anual Parlamentului 3. Parlamentul- exercit un control politic- aprob bugetul, legea bugetar anual i contului general anual de execuie bugetar, cel din urm avnd semnificaia ,, descrcrii de gestiune, pentru Guvern Ilicitul bugetar atrage rspunderea administrativ-contravenional, rspunderea penal, rspunderea civil
26 SECIUNEA A III-A FINANELE INSTITUIILOR PUBLICE Finanarea cheltuielilor curente i de capital ale instituiilor publice se asigur astfel: a) integral din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, dup caz; b) din venituri proprii i subvenii acordate de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, dup caz; c) integral, din veniturile proprii. Instituiile publice finanate integral de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, dup caz, vars integral veniturile realizate la bugetul din care sunt finanate. Instituiile publice pot folosi, pentru desfurarea activitii lor, bunuri materiale i fonduri bneti primite de la persoanele juridice i fizice, sub form de donaii i sponsorizri, cu respectarea dispoziiilor legale.
27 CAPITOLUL AL III-LEA BUGETELE UNITILOR ADMINISTRATIV-TERITORIALE SECIUNEA I NOIUNI GENERALE LEGEA 273/ 2006 privind finanele publice locale, cu modificrile i completrile ulterioare Bugetul local este actul n care se nscriu veniturile i cheltuielile probabile ale colectivitilor teritoriale ( unitilor administrativ-locale), pe o perioad determinat, de obicei un an Bugetele locale reflect gradul de autonomie a administraiei publice locale fa de puterea central i legturile existente ntre diferitele administraii teritoriale SECIUNEA A II-A VENITURILE BUGETELOR LOCALE SUBSECIUNEA I VENITURILE ORDINARE ALE BUGETELOR LOCALE Veniturile ordinare ale bugetelor locale se realizeaz din impozite i taxe locale Impozitele directe au fost clasificate n impozite personale ( pe profit sau pe venituri) i impozite reale ( pe terenuri sau cldiri) Dreptul comun n materia impozitelor i taxelor este reprezentat de Codul fiscal Taxele locale reprezint categoria cea mai larg a veniturilor bugetare locale SUBSECIUNEA A II-A VENITURILE EXTRAORDINARE ALE BUGETELOR LOCALE Sunt reglementate prin norme cu aplicabilitate temporar, prin actele normative de aprobare a bugetelor locale, pentru unul sau mai multe exerciii bugetare Mijloacele prin care se realizeaz aceste venituri sunt: Atribuirea n folosul bugetelor locale a unor impozite sau taxe cu caracter general Atribuirea unor cote din anumite impozite cu caracter general, n scopul acoperirii necesitilor bugetare locale Adiionalele la unele impozite cu caracter general pentru completarea veniturilor locale, prin legea bugetar anual Subveniile acordate bugetelor locale mprumuturile contractate de autoritile administraiei publice locale
28 SECIUNEA A III-A CHELTUIELI BUGETARE LOCALE Reglementarea juridic a cheltuielilor bugetare locale are la baz 2 reguli: 1. Stabilirea generic a cheltuielilor tuturor bugetelor locale 2. Repartizarea cheltuielilor ntre bugetele judeelor, oraelor i comunelor SECIUNEA A IV-A PROCEDURA BUGETAR LOCAL Ministerul Finanelor Publice transmite direciilor generale ale finanelor publice, consiliilor judeene i Consiliului General al Municipiului Bucureti, pn la data de 1 iunie a fiecrui an, o scrisoare-cadru care va specifica contextul macroeconomic pe baza cruia vor fi ntocmite proiectele de buget prognozate, metodologiile de elaborare a acestora, limitele sumelor defalcate din unele venituri ale bugetului de stat si ale transferurilor consolidabile Ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat sau ai altor bugete, n bugetele crora sunt prevzute transferuri ctre bugetele locale, transmit autoritilor administraiei publice locale sumele aferente, n termen de 10 zile de la primirea limitelor de cheltuieli aprobate de Guvern, n vederea cuprinderii acestora n proiectele de buget. Ordonatorii principali de credite, pe baza limitelor sumelor primite, elaboreaz i depun la direciile generale ale finanelor publice, pn la data de 1 iulie a fiecrui an, proiectele bugetelor locale echilibrate i anexele la acestea pentru anul bugetar urmtor, precum i estimrile pentru urmtorii 3 ani, urmnd ca acestea s transmit proiectele bugetelor locale pe ansamblul judeului i municipiului Bucureti la Ministerul Finanelor Publice, pn la data de 15 iulie a fiecrui an. n termen de 5 zile de la publicarea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, a legii bugetului de stat, Ministerul Finanelor Publice transmite direciilor generale ale finanelor publice sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i transferurile consolidabile, aprobate prin legea bugetului de stat. 29 Direciile generale ale finanelor publice judeene, respectiv a municipiului Bucureti, precum i consiliile judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, n condiiile legii, repartizeaz pe uniti administrativ-teritoriale, n termen de 5 zile de la comunicare, sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, precum i transferurile consolidabile, n vederea definitivrii proiectelor bugetelor locale de ctre ordonatorii principali de credite Pe baza veniturilor proprii i a sumelor repartizate, ordonatorii principali de credite, n termen de 15 zile de la publicarea legii bugetului de stat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, definitiveaz proiectul bugetului local, care se public n presa local sau se afieaz la sediul unitii administrativ-teritoriale. Locuitorii unittii administrativ-teritoriale pot depune contestaii privind proiectul de buget n termen de 15 zile de la data publicrii sau afirii acestuia n 5 zile de la expirarea termenului de depunere a contestaiilor, proiectul bugetului local, nsoit de raportul ordonatorului principal de credite i de contestaiile depuse de locuitori, este supus aprobrii autoritilor deliberative, de ctre ordonatorii principali de credite Autoritile deliberative, n termen de maximum 10 zile de la data supunerii spre aprobare a proiectului de buget, se pronun asupra contestaiilor i adopt proiectul bugetului local, dup ce acesta a fost votat pe capitole, subcapitole, titluri, articole, alineate, dupa caz, i pe anexe. Proiectele de buget se aprob de autoritile deliberative n termen de maximum 45 de zile de la data publicrii legii bugetului de stat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I n cazul n care autoritile deliberative nu aprob proiectele bugetelor locale n termen, direciile generale ale finanelor publice dispun sistarea alimentrii cu cote, respectiv sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i cu transferuri consolidabile, pn la aprobarea acestora de ctre autoritile deliberative. n aceast situaie, din bugetele locale se pot efectua pli numai n limita celorlalte venituri ncasate Ordonatorii principali de credite au obligaia s transmit direciilor generale ale finanelor publice bugetele locale aprobate, n condiiile prezentei legi, n termen de 5 zile de la aprobarea acestora Direciile generale ale finanelor publice, n termen de 10 zile, ntocmesc i transmit Ministerului Finanelor Publice bugetele pe ansamblul fiecrui jude, respectiv al municipiului Bucureti, grupate n cadrul fiecrui jude i al municipiului Bucureti, pe comune, orae, municipii, sectoare ale municipiului Bucureti i jude, pe structura clasificaiei bugetare 30 CAPITOLUL AL IV-LEA BUGETUL ASIGURRILOR SOCIALE DE STAT Asigurrile sociale au fost instituite ca un procedeu financiar de constituire prin pli sau alte contribuii ale subiectelor de drept interesate- a unor fonduri bneti din care s se acorde ajutoare i indemnizaii persoanelor care, din anumite motive, nu-i pot desfura activitatea salarial Asigurrile sociale se deosebesc de asistena social i de protecia social Beneficiarii drepturilor de asigurri sociale au ndatorirea de a plti o contribuie bneasc pentru sistemul asigurrilor sociale de sntate Legea 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice, cu modificrile i completrile ulterioare, publicat n M.Of., Partea I, nr. 852, din 20 decembrie 2010 Dreptul la asigurri sociale este garantat de stat i se exercit, n condiiile legii, prin sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale Bugetul asigurrilor sociale de stat cuprinde veniturile i cheltuielile sistemului public de pensii Guvernul elaboreaz anual, pe baza propunerilor CNPP ( Casa Naional de Pensii Publice) i ale instituiilor care au n subordine case de pensii sectoriale, proiectul legii bugetului asigurrilor sociale de stat, pe care l supune spre aprobare Parlamentului Casele de pensii sectoriale elaboreaz propuneri pentru bugetul asigurrilor sociale de stat i le transmit instituiilor publice n subordinea crora funcioneaz n situaia n care legea bugetului asigurrilor sociale de stat nu a fost adoptat cu cel putin 3 zile nainte de expirarea exerciiului bugetar, se aplic n continuare prevederile bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul precedent, pn la adoptarea noului buget Veniturile bugetului asigurrilor sociale de stat provin din: contribuii de asigurri sociale, dobnzi i penaliti de ntrziere, precum i din alte venituri, potrivit legii; sume alocate de la bugetul de stat pentru echilibrarea bugetului asigurrilor sociale de stat, care se aprob prin legile bugetare anuale
31 Cheltuielile bugetului asigurrilor sociale de stat acoper contravaloarea prestaiilor de asigurri sociale din sistemul public de pensii, cheltuielile privind organizarea i funcionarea sistemului public de pensii, finanarea unor investiii proprii, alte cheltuieli prevzute de lege Din veniturile bugetului asigurrilor sociale de stat se prelev anual pn la 3% pentru constituirea unui fond de rezerv n termen de 6 luni de la publicarea legii, Agenia Naional de Administrare Fiscal, denumit n continuare ANAF, CNPP i casele de pensii sectoriale au obligaia s coreleze bazele proprii de date pentru realizarea unei evidene corecte i unitare a drepturilor i obligaiilor participanilor la sistemul public de pensii, precum i la sistemul fondurilor de pensii administrate privat Cotele de contribuii de asigurri sociale sunt: 31,3% pentru condiii normale de munc, datorate de angajator i angajai, din care 10,5% datorate de angajai i 20,8% datorate de angajatori; 36,3% pentru condiii deosebite de munc, datorate de angajator i angajai, din care 10,5% datorate de angajai i 25,8% datorate de angajatori; 41,3% pentru condiii speciale i alte condiii de munc, din domeniul aprrii naionale, ordinii publice i siguranei naionale, datorate de angajator i angajati, din care 10,5% datorate de angajai i 30,8% datorate de angajatori. n cota de contribuie individual de asigurri sociale este inclus i cota de contribuie aferent fondurilor de pensii administrate privat, prevzut de Legea nr. 411/2004 privind fondurile de pensii administrate privat, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare Legea 95/2006, cu modificrile i completrile ulterioare cuprinde reglementri n domeniiile santii i personalului medical, precum i reglementarea unor obligaii fiscale n legatur cu finanarea cheltuielilor de sntate prin contribuiile obligatorii pentru asigurarea social de sanatate (CASS) i asigurarea pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate 32 CAPITOLUL AL V-LEA SISTEMUL VENITURILOR BUGETARE SECIUNEA I VENITURILE BUGETARE N CADRUL VENITURILOR PUBLICE SUBSECIUNEA I NOIUNEA DE VENITURI BUGETARE n cadrul procesului de repartiie a produsului social, pe parcursul unui an se creeaz i se acumuleaz la dispoziia societii fondurile bneti necesare acoperirii nevoilor de finanare a dezvoltrii i consumului Dintre aceste fonduri, ponderea cea mai nsemnat o au sumele destinate dezvoltrii social-economice a rii, care alctuiesc generic vorbind veniturile publice sau veniturile statului. Veniturile generale ale statului sunt formate din totalitatea resurselor bneti instituite prin lege care contribuie la constituirea fondurilor bneti ale acestuia, alctuind un tot unitar, denumit sistemul veniturilor bugetare. n literatura noastr juridic definindu-se sistemul veniturilor bugetare s-a artat c aceasta reprezint totalitatea veniturilor statului formate din resursele bneti instituite prin lege, care contribuie la constituirea fondurilor bneti ale statului. Veniturile bugetare realizate de la persoanele juridice (ageni economicii instituii publice) i persoanele fizice se grupeaz n dou mari categorii: venituri fiscale i venituri nefiscale Veniturile fiscale provin din impozite directe (impozitul pe profit, impozitul pe salarii, taxe pentru folosirea terenurilor ce formeaz proprietatea public, impozitul pe veniturile liber- profesionitilor, meseriailor i altor persoane fizice, impozitul pe venitul agricol, impozitelei taxele pentru cldiri, terenuri i mijloace de transport, precum i alte venituri din impozite directe) i din impozite indirecte (impozitul asupra produciei i circulaiei mrfurilor, taxe vamale, taxe de timbru, impozitul pe spectacole, penaliti i majorri pentru venituri nevrsate la termen, precum i alte ncasri din impozite indirecte). Veniturile nefiscale se prezint sub o diversitate de forme: vrsminte din veniturile instituiilor publice sau din profitul net al regiilor autonome, dividende pentru participarea statului la capitalul social al societilor comerciale, taxe de brevete, de invenii i de nregistrarea mrcilor, taxe de metrologie, taxe pentru folosirea drumurilor, taxe i alte venituri n legtur cu protecia mediului nconjurtor, precum i alte venituri diverse. 33 Elemente comune ale veniturilor bugetare: 1. Denumirea venitului bugetar 2. Subiectul impunerii sau debitorul 3. Obiectul sau materia impozabil 4. Unitatea de evaluare reprezint elementul care exprim cuantumul unitar al venitului bugetar n raport cu baza sa de calcul. Acest cuantum unitar se poate stabili sub diferite forme. n funcie de posibilitile tehnice determinate, de obiectul i de natura venitului, cuantumul unitar al venitului se stabilete fie ntr-o cot f ix, fie ntr-o cot procentual fie n fine prin aplicarea ambelor cote Cota fix este modalitatea de exprimare a cuantumului venitului care se folosete atunci cnd baza de calcul o formeaz anumite obiecte, fapte sau acte juridice: suprafaa de teren, capacitatea cilindric a autovehiculelor, obinerea unei autorizaii, eliberarea unui act, etc. Cota procentual este modalitatea de exprimare a cuantumului venitului care se folosete n cazurile cnd obiectul impozitului l constituie valoarea bunului deinut sau venitului realizat de debitor. Cota procentual poate fi progresiv, proporional sau regresiv, dup cum ea rmne aceeai sau sufer modificri determinate de schimbrile intervenite n baza de calcul Cota procentual proporional se caracterizeaz prin aceea c rmne tot timpul neschimbat, indiferent de modificrile intervenite n baza de calcul Cota procentual progresiv se caracterizeaz prin aceea c ea crete odat cu creterea bazei de calcul, care de cele mai multe ori este un anumit venit realizat de contribuabili Cota procentual regresiv se caracterizeaz prin aceea c pe msura ce baza de calcul sporete, ea scade 5. Unitatea de impunere reprezint unitatea n care se exprim obiectul sau materia impozabil, adic: leul n cazul veniturilor, metrul ptrat n cazul suprafeelor construite sau hectarul n cazul terenurilor etc. 6. Asieta reprezint modalitatea de aezare a venitului bugetar dup obiectul sau materia impozabil. Ea presupune identificarea subiectului i materiei impozabile, evaluarea acesteia i stabilirea cuantumului de plat 34 7. Perceperea (ncasarea) venitului bugetar reprezint realizarea efectiv a sumei de bani pe care acesta o reprezint. Pentru ncasarea veniturilor bugetare se folosesc n principiu urmtoarele metode: metoda plii directe, utilizat de regul pentru veniturile provenite de la persoanele juridice, care n calitatea lor de debitori stabilesc n condiiile legii suma datorat, pe care au obligaia s o verse din proprie iniiativ, la termenele stabilite, n contul bugetului de stat metoda reinerii i vrsrii este folosit n cazul veniturilor impozabile realizate de ctre persoane fizice prin sau de la unitile specializate (oameni de litere,tiin, colaboratori externi). Unitile n cauz sunt obligate s calculeze, s rein i s verse n contul bugetului de stat sumele datorate de debitori, eliberndu-le numai veniturile nete metoda aplicrii de timbre fiscale este folosit n cazul unor taxe cuvenite bugetului de stat pentru servicii prestate de instituiile sale (aciuni n justiie, autentificri de acte, etc.). 8. Termenul de plat 9. nlesnirile, drepturile i obligaiile debitorilor 10. Rspunderea debitorilor 11. Calificarea venitului bugetar- stabilirea caracterului local sau central al venitului SUBSECIUNEA A II-A CLASIFICAREA GENERAL A VENITURILOR BUGETARE 1. VENITURI CURENTE (ORDINARE)- se ncaseaz cu regularitate la bugetul statului ( impozite i taxe) 2. VENITURI EXTRAORDINARE- resurse la care se apeleaz cnd veniturile curente nu acoper integral cheltuielile bugetare ( mprumuturi de stat i emisiuni monetare) SECIUNEA A II-A TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR I TAXELOR SUBSECIUNEA I DEFINIIE I TRSTURI Impozitul reprezint acea contribuie bneasc, obligatorie i cu titlu nerambursabil, care este datorat n temeiul legii la buget de ctre persoanele fizicei/sau juridice pentru veniturile pe care le obin, pentru bunurile pe care le posed, respectiv pentru mrfurile pe care le produc i/sau distribuie ori pentru serviciile i lucrrile pe care le presteaz sau execut
35 Impozitul: 1. Este o contribuie obligatorie 2. Este o contribuie pecuniar 3. Este o prelevare cu titlu nerambursabil 4. Se caracterizeaz prin legalitate 5. Se datoreaz pentru veniturile realizate i bunurile deinute
SUBSECIUNEA A II-A SCURT ISTORIC Impozitul este cunoscut nc din antichitate, fiind stabilit n special pe terenuri i bunuri rurale de o deosebit importan Spre sfritul Evului Mediu, evoluia economiei manufacturiere a dus la generalizarea impozitelor Evoluia modern a impozitelor n Europa este marcat de nlturarea deosebirilor dintre legislaiile fiscale naionale ale statelor membre ale Uniunii Europene i de armonizare a politicii fiscale comunitare
36 SUBSECIUNEA A III-A PRINCIPIILE IMPUNERII Principiile legale ale impunerii instituite prin Codul fiscal i denumite Principiile fiscalitii sunt urmtoarele: - neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de investitori i capitaluri, cu forma de proprietate, menit a asigura condiii egale tuturor investitorilor, precum i capitalului romn i/sau strin; - certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care s nu conduc la interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fie precis stabilite pentru fiecare pltitor, respectiv acetia s poat urmri i nelege sarcina fiscal care le revine; - echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferit a veniturilor, n funcie de mrimea acestora; - eficiena impunerii prin asigurarea stabilitii pe termen lung a prevederilor Codului fiscal, astfel nct aceste prevederi s nu conduc la efecte retroactive defavorabile pentru persoanele fizicei juridice, n raport cu impozitarea n vigoare la data adoptrii de ctre acestea a unor decizii investiionale majore. Principiile impunerii consacrate de doctrin i care trebuie avute n vedere de ctre legiuitor ori de cte ori instituie noi impozite sunt urmtoarele: a. Principiul impunerii echitabile pretinde n acelai timp asigurarea egalitii n faa impozitului, dar i asigurarea egalitii prin impozit. Egalitatea n faa impozitelor presupune ca impunerea s se fac n acelai mod pentru toate persoanele fizice i juridice, indiferent de locul unde acestea domiciliaz sau i au sediul, astfel nct s nu existe deosebiri de tratament fiscal de la o zon la alta a rii; totodat, impunerea trebuie s se fac n acelai mod pentru toi agenii economici, indiferent de forma juridic sub care sunt organizai i funcioneaz acetia. Prin urmare, egalitatea n faa impozitului presupune neutralitatea impozitului. Egalitatea prin impozit presupune, dimpotriv, diferenierea sarcinilor fiscale de la o persoan la alta, n funcie de o serie de criterii economicei sociale, cum sunt: mrimea absolut a materiei impozabile, situaia personal a subiectului impozabil, natura i proveniena veniturilor, etc.. 37 b. n temeiul principiului politicii financiare se urmrete ca orice nou impozit introdus s aib un randament fiscal ridicat, s fie stabil i elastic. Se consider c un impozit are un randament fiscal ridicat atunci cnd acesta este universal (adic se pltete de ctre toate persoanele care realizeaz venituri din aceeai surs sau posed acelai gen de avere), nu este susceptibil de evaziune fiscal sau fraud i cnd nu reclam cheltuieli prea mari de percepere. Impozitul este considerat stabil atunci cnd nu este supus oscilaiilor determinate de conjunctura economic. Aceasta nseamn c un impozit stabil se menine n anumite limite (considerate ca marcnd o linie/un prag de mijloc) att n situaia cnd producia i deci veniturile cresc, ct i atunci cnd n economie se nregistreaz o scdere/criz care determin i o restrngere a materiei impozabile. n fine, impozitul este considerat elastic dac el este capabil a se adapta nevoilor bugetare, adic dac el poate fi majorat atunci cnd cheltuielile bugetare cresc, respectiv diminuat n situaiile cnd se apreciaz c nevoile bugetare se vor reduce. c. Potrivit cerinelor principiului politicii economice, statul folosete impozitele nu numai ca mijloc de realizare a veniturilor bugetare, ct i pentru a exercita o anumit influen asupra dezvoltrii sau restrngerii activitii unor ramuri economice, pentru a stimula sporirea produciei sau consumului unor anumite bunuri, n vederea extinderii sau limitrii relaiilor comerciale cu alte state, etc.
38 SUBSECIUNEA A IV-A CLASIFICAREA IMPOZITELOR Diversitatea formelor sub care se prezint face posibil i determin chiar gruparea (clasificarea) impozitelor pe mai multe categorii. Clasificarea util, n principal, datorit faptului c, de regul, unor categorii de impozite le corespund i le sunt aplicabile regimuri juridice aparte, diferite se face inndu-se cont de anumite criterii de departajare. A. Astfel, n funcie de forma n care se percep, se pot ntlni: impozite n natur, cele care se prezentau sub forma prestaiilor sau a drilor n natur i care nu se mai practic n epoca modern; impozite n bani (pecuniare), devenite cvasigenerale odat cu stabilirea i extinderea relaiilor marf-bani i care reprezint n prezent poate, cu foarte puine excepii unica form sau modalitate de percepere a impozitelor. B. Dup modul lor de percepere, distingem dou categorii principale de impozit: impozite directe, acele prelevri cu caracter fiscal care se stabilesc i se percep n mod nemijlocit de la contribuabilii care realizeaz venituri sau dein bunuri impozabile, fiind suportate de ctre acetia (de exemplu: impozitul pe profit etc.); impozite indirecte, cele care se stabilesc asupra vnzrii de bunuri, prestrilor de servicii sau executrilor de lucrri i care incluzndu-se n pre sunt datorate i achitate de ctre comerciani sau prestatori, dar sunt suportate de consumatorii finali ai bunurilor ori serviciilor (de pild: taxa pe valoarea adugat, taxa vamal, acciza etc.). La rndul lor, att impozitele directe, ct i cele indirecte pot fi grupate distinct pe subcategorii, dup cum urmeaz: Impozitele directe sunt impozite reale sau obiective (cele care fiind stabilite asupra unor obiecte materiale: terenuri, produse etc., nu in seama de situaia personal a contribuabilului), respectiv impozite personale sau subiective (acelea care au primordial n vedere persoana contribuabilului: ex. impozitul pe salarii). Impozitele indirecte pot mbrca i ele diferite forme: taxe generale de consumaie, acelea care sunt percepute asupra cvasitotalitii produselor i/sau serviciilor, fie prin cuprinderea, fie prin adugarea lor n/la preul de vnzare (de exemplu, taxa pe valoarea adugat), taxe speciale de consumaie, cele care se instituie numai asupra unor categorii de bunuri sau servicii, cum sunt: monopoluri fiscale (acele impozite stabilite discreionar de ctre stat asupra produselor realizate n regim de exclusivitate),accizele (care privesc doar anumite categorii de bunuri i/sau servicii, limitativ stabilite prin lege), taxe vamale, taxe de timbru etc. 39 C. Revenind la clasificarea general a impozitelor i lund drept criteriu obiectul sau materia impozabil, impozitele pot fi: impozite pe avere, precum: impozitul pe cldiri, pe terenuri, taxa asupra mijloacelor de transport etc.; impozite pe venit, ca de pild: impozitul pe profit, impozitul pe veniturile persoanelor fizice etc.; impozite pe cheltuieli sau pe fapte de consum, cum este, de exemplu, impozitul suplimentar pentru depirea fondului total destinat plii salariilor, taxa pe valoarea adugat etc. D. innd seama de scopul urmrit, impozitele se mpart n: impozite financiare, cele a cror stabilire vizeaz exclusiv obinerea unor venituri publice i impozite de ordine, prin care se urmrete, pe lng realizarea veniturilor bugetare, restrngerea sau limitarea unor activiti, respectiv stimularea altora, n funcie de interesele statului n economie. E. n sfrit, n funcie de locul sau nivelul la care se acumuleaz, pot exista: impozite centrale (federale, ale statelor componente ale federaiei, n cazul statelor de tip federali respectiv impozitele care n statele de tip unitar se concentreaz la bugetul central, general al statului), respectiv impozite locale (cele care se fac venit la bugetele locale). Din punct de vedere juridic, clasificarea cea mai important este cea care grupeaz impozitele n: directe i indirecte, ntruct fiecreia dintre aceste categorii i este conferit prin legislaia fiscal (i deci i corespunde) un regim juridic distinct REGLEMENTAREA VENITURILOR BUGETARE Sediul materiei este reprezentat de Codul fiscal, care reglementeaz: a) impozitul pe profit; b) impozitul pe venit; c) impozitul pe veniturile microntreprinderilor; d) impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni; e) impozitul pe reprezentane; f) taxa pe valoarea adugat; g) accizele; h) impozitele i taxele locale. 40 SUBSECIUNEA A V-A DEFINIIA I TRSTURILE TAXELOR
Taxele reprezint, alturi de impozite, cea de-a doua categorie principal de venituri bugetare curente Taxele sunt pli achitate de ctre persoanele fizicei/sau persoanele juridice pentru anumite acte sau servicii ndeplinite/prestate la cererea i n folosul acestora de ctre anumite organe de stat, instituii publice sau alte persoane asimilate acestora. Spre deosebire de impozite, taxele prezint urmtoarele trsturi caracteristice: subiectul pltitor al taxei este ntotdeauna precis determinat doar din momentul cnd acesta solicit ndeplinirea unui act, prestarea unui serviciu ori efectuarea unei lucrri din partea unui organ de stat sau a unei instituii publice. taxa reprezint o plat neechivalent pentru actele, serviciile sau lucrrile prestate/efectuate de organe de stat sau instituii publice care primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz servicii sau rezolv alte interese legitime ale diferitelor persoane fizicei/sau juridice. Plata serviciilor sau lucrrilor este n principiu neechivalent, deoarece aceasta poate fi potrivit legii mai mare sau mai mic n raport cu valoarea efectiv a prestaiilor efectuate; cuantumul taxelor este stabilit n principal avndu-se n vedere alte criterii (politico-economice) dect valoarea n sine a prestaiei organului de stat. taxa reprezint o contribuie stabilit n sarcina contribuabilului cu scopul de a se asigura astfel acoperirea n parte a cheltuielilor efectuate de ctre organele de stati/sau de ctre instituiile publice cu ndeplinirea/prestarea actelor, respectiv serviciilor solicitate de diferite persoane (fizicei/sau juridice). 41 taxa este anticipativ, ea datorndu-se i trebuind s fie achita n momentul solicitrii actului, serviciului sau lucrrii ce urmeaz a fi ndeplinit/efectuat de ctre organul de stat sau instituia public competent. taxa trebuie s fie unic, n sensul c pentru unul i acelai act sau serviciu ndeplinit/prestat unei persoane, aceasta datoreaz taxa o singur dat actele care nu au fost legal taxate sunt lovite de nulitate rspunderea pentru nendeplinirea obligaiei de plat a taxelor revine primordial persoanei ncadrat la organul de stat sau instituia public prestatoare a serviciului sau lucrrii (care avea obligaia s pretind i s perceap taxa) i nu contribuabilului Clasificri ale taxelor Taxele pot fi grupate pe mai multe categorii, avnd n vedere diferite criterii. Din multitudinea de grupri care ar putea fi identificate, vom reine n continuare doar cteva i anume pe acelea care imprim (prin reglementarea care le este dat) regimuri juridice specifice Astfel, dup criteriul teritorialitii sau innd seam de sfera lor de acoperire n teritoriu exist taxe centrale (generale) i taxe locale (specifice) Avndu-se n vedere caracterul lor, taxele pot fi: taxe judiciare i taxe extrajudiciare. n funcie de scopul pentru care se pltesc, taxele pot fi: taxe pentru eliberarea unor acte, taxe pentru aprobarea desfurrii unor activiti, taxe pentru admiterea intrrii pe teritoriul unui stat, taxe pentru utilizarea unor drumuri naionale etc 42 SUBSECIUNEA A II-A REGLEMENTAREA JURIDIC A IMPOZITELOR I TAXELOR DIRECTE
1. IMPOZITUL PE PROFIT Sunt obligate la plata impozitului pe profit, urmtoarele persoane, denumite n continuare contribuabili: a) persoanele juridice romne; b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; c) persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere cu sau fr personalitate juridic; d) persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn; e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz, impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn. f) persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene. Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili ( art. 15 din Codul fiscal actualizat) trezoreria statului; instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i disponibilitile realizate i utilizate potrivit Legii nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile ulterioare, i Legii nr. 273/2006 privind finanele publice locale, cu modificrile i completrile ulterioare, dac legea nu prevede altfel; persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat;
43 cultele religioase, pentru: venituri obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult, potrivit legii, venituri obinute din chirii, alte venituri obinute din activiti economice, venituri din despgubiri n form bneasc, obinute ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate, cu condiia ca sumele respective s fie utilizate, n anul curent i/sau n anii urmtori, pentru ntreinerea i funcionarea unitilor de cult, pentru lucrri de construcie, de reparaie i de consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice, pentru nvmnt, pentru furnizarea, n nume propriu i/sau n parteneriat, de servicii sociale, acreditate n condiiile legii, pentru aciuni specifice i alte activiti nonprofit ale cultelor religioase, potrivit Legii nr. 489/2006 privind libertatea religioas i regimul general al cultelor; instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, potrivit Legii nvmntului nr. 84/1995, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare i Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 174/2001*) privind unele msuri pentru mbuntirea finanrii nvmntului superior, cu modificrile ulterioare; asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari, potrivit Legii locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru veniturile obinute din activiti economice i care sunt sau urmeaz a fi utilizate pentru mbuntirea utilitilor i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii comune; Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii; Fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legii; Banca Naional a Romniei; Fondul de garantare a pensiilor private, nfiinat potrivit legii. Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru anumite tipuri de venit Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de aplicare. 44 Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%, cu excepiile prevzute la art. 38 din Codul fiscal Declararea i plata impozitului pe profit, cu excepiile prevzute de articolul 34 din Codul fiscal, se efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii trimestrelor I - III. Definitivarea i plata impozitului pe profit aferent anului fiscal respectiv se efectueaz pn la termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit
2. IMPOZITUL PE VENITURILE MICRONTREPRINDERILOR Legea 346 din 14 iulie 2004,privind stimularea infiintarii si dezvoltarii intreprinderilor mici si mijlocii Publicat n Monitorul Oficial 681 din 29 iulie 2004 (M. Of. 681/2004) ntreprinderile mici i mijlocii se clasific, n funcie de numrul mediu anual de salariai, n urmtoarele categorii: a) pn la 9 salariai - microntreprinderi; b) ntre 10 i 40 de salariai - ntreprinderi mici; c) ntre 50 i 249 de salariai - ntreprinderi mijlocii. Titlul IV Cod fiscal actualizat Impozitul pe veniturile microntreprinderilor Art. 112^1 Definiia microntreprinderii n sensul prezentului titlu, o microntreprindere este o persoan juridic romn care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent: a) realizeaz venituri, altele dect cele prevzute la art. 112^2 alin. (6); b) are de la 1 pn la 9 salariai inclusiv; c) a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei al 100.000 euro; d) capitalul social al acesteia este deinut de persoane, altele dect statul i autoritile locale. 45 Art. 112^2 Opiunea de a plti impozit pe veniturile microntreprinderii (1) Impozitul reglementat de prezentul titlu este opional. (2) Microntreprinderile pltitoare de impozit pe profit pot opta pentru plata impozitului reglementat de prezentul titlu ncepnd cu anul fiscal urmtor, dac ndeplinesc condiiile prevzute la art. 112^1 i dac nu au mai fost pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor, potrivit prevederilor prezentului titlu. (3) Pentru anul 2011, persoanele juridice romne pot opta pentru plata impozitului reglementat de prezentul titlu dac ndeplinesc, la data de 31 decembrie 2010, condiiile prevzute la art. 112^1. (4) O persoan juridic romn care este nou-nfiinat poate opta s plteasc impozit pe veniturile microntreprinderilor, ncepnd cu primul an fiscal, dac condiia prevzut la art. 112^1 lit.d) este ndeplinit la data nregistrrii la registrul comerului i condiia prevzut la art. 112^1 lit. b) este ndeplinit n termen de 60 de zile inclusiv de la data nregistrrii. (5) Microntreprinderile nu mai aplic acest sistem de impunere ncepnd cu anul fiscal urmtor anului n care nu mai ndeplinesc una dintre condiiile prevzute la art. 112^1. (6) Nu pot opta pentru sistemul de impunere reglementat de prezentul titlu persoanele juridice romne care: a) desfoar activiti n domeniul bancar; b) desfoar activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii; c) desfoar activiti n domeniile jocurilor de noroc, consultanei i managementului; d) au capitalul social deinut de un acionar sau asociat persoan juridic cu peste 250 de angajai. (7) Microntreprinderile pot opta pentru plata impozitului pe profit ncepnd cu anul fiscal urmtor. Opiunea se exercit pn la data de 31 ianuarie a anului fiscal urmtor celui pentru care s-a datorat impozit pe veniturile microntreprinderilor. Art. 112^3 Aria de cuprindere a impozitului Impozitul stabilit prin prezentul titlu, denumit impozit pe veniturile microntreprinderilor, se aplic asupra veniturilor din orice surs, cu excepia celor prevzute la art. 112^7 46 Art. 112^4 Anul fiscal (1) Anul fiscal al unei microntreprinderi este anul calendaristic. (2) n cazul unei microntreprinderi care se nfiineaz sau i nceteaz existena, anul fiscal este perioada din anul calendaristic n care persoana juridic a existat. Art. 112^5 Cota de impozitare Cota de impozitare pe veniturile microntreprinderilor este 3%. Art. 112^6 Impunerea microntreprinderilor care realizeaz venituri mai mari de 100.000 euro Prin excepie de la prevederile art.112^2 alin.(5) i ale art. 112^8 alin. (2) i (3), dac n cursul unui an fiscal o microntreprindere realizeaz venituri mai mari de 100.000 euro, aceasta va plti impozit pe profit lund n calcul veniturile i cheltuielile realizate de la nceputul anului fiscal, fr posibilitatea de a mai beneficia pentru perioada urmtoare de prevederile prezentului titlu. Calculul i plata impozitului pe profit se efectueaz ncepnd cu trimestrul n care s-a depit limita prevzut n prezentul articol. Impozitul pe profit datorat reprezint diferena dintre impozitul pe profit calculat de la nceputul anului fiscal pn la sfritul perioadei de raportare i impozitul pe veniturile microntreprinderilor datorat n cursul anului respectiv. Art. 112^7 Baza impozabil (1) Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o constituie veniturile din orice surs, din care se scad: a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse; b) veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie; c) veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale; d) veniturile din subvenii de exploatare; e) veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare; f) veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil ; g) veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii. 47 (2) n cazul n care o microntreprindere achiziioneaz case de marcat, valoarea de achiziie a acestora se deduce din baza impozabil, n conformitate cu documentul justificativ, n trimestrul n care au fost puse n funciune, potrivit legii. Art. 112^8 Procedura de declarare a opiunii (1) Persoanele juridice romne pltitoare de impozit pe profit comunic organelor fiscale teritoriale opiunea pentru plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor, conform prevederilor art.112^2 art prin depunerea declaraiei de meniuni pentru persoanele juridice, asociaiile familiale i asociaiile fr personalitate juridic, pn la data de 31 ianuarie inclusiv a anului pentru care se pltete impozitul pe veniturile microntreprinderilor. (2) Persoanele juridice care se nfiineaz n cursul unui an fiscal nscriu opiunea n cererea de nregistrare la registrul comerului. Opiunea este definitiv pentru anul fiscal respectiv. (3) n cazul n care, n cursul anului fiscal, una dintre condiiile impuse nu mai este ndeplinit, microntreprinderea are obligaia de a pstra pentru anul fiscal respectiv acest sistem de impunere, fr posibilitatea de a beneficia pentru perioada urmtoare de prevederile prezentului titlu, chiar dac ulterior ndeplinete condiiile prevzute la art. 112^1 Art. 112^9 Plata impozitului i depunerea declaraiilor fiscale (1) Calculul i plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor se efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. (2) Microntreprinderile au obligaia de a depune, pn la termenul de plat a impozitului, declaraia de impozit pe veniturile microntreprinderilor. (3) Obligaia fiscal reglementat de prezentul titlu reprezint venit al bugetului de stat. Art. 112^10 Impozitarea persoanelor fizice asociate cu o microntreprindere n cazul unei asocieri fr personalitate juridic ntre o microntreprindere i o persoan fizic, rezident sau nerezident, microntreprinderea are obligaia de a calcula, reine, declara i plti la bugetul de stat impozitul stabilit prin aplicarea cotei de 3% la veniturile ce revin acesteia din asociere, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. Art. 112^11 Prevederi fiscale referitoare la amortizare Microntreprinderile sunt obligate s in evidena amortizrii fiscale, conform art. 24 al Titlului II.
48 3. IMPOZITUL PE DIVIDENTE Declararea, reinerea i plata impozitului pe dividende ( ART.36 Cod fiscal) (1) O persoan juridic romn care distribuie/pltete dividende ctre o persoan juridic romn are obligaia s rein, s declare i s plteasc impozitul pe dividende reinut ctre bugetul de stat, astfel cum se prevede n prezentul articol. (2) Impozitul pe dividende se stabilete prin aplicarea unei cote de impozit de 16% asupra dividendului brut distribuit/pltit unei persoane juridice romne. (3) Impozitul pe dividende se declar i se pltete la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se distribuie/pltete dividendul. n cazul n care dividendele distribuite nu au fost pltite pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende aferent se pltete pn la data de 25 ianuarie a anului urmtor. (4) Prevederile prezentului articol nu se aplic n cazul dividendelor pltite de o persoan juridic romn unei alte persoane juridice romne, dac beneficiarul dividendelor deine, la data plii dividendelor, minimum 10% din titlurile de participare ale celeilalte persoane juridice, pe o perioad de 2 ani mplinii pn la data plii acestora inclusiv. (4^1) Prevederile prezentului articol nu se aplic n cazul dividendelor distribuite/pltite de o persoan juridic romn: a) fondurilor de pensii facultative, respectiv fondurilor de pensii administrate privat; b) organelor administraiei publice care exercit, prin lege, drepturile i obligaiile ce decurg din calitatea de acionar al statului la acele persoane juridice romne. (5) Cota de impozit pe dividende prevzut la alin. (2) se aplic i asupra sumelor distribuite/pltite fondurilor deschise de investiii, ncadrate astfel, potrivit reglementrilor privind piaa de capital. Not: Conform art. II din Ordonana Guvernului nr. 200/2008: Scutirea impozitului pe dividendele reinvestite (1) Dividendele reinvestite ncepnd cu 2009, n scopul pstrrii i creterii de noi locuri de munc pentru dezvoltarea activitii persoanelor juridice romne distribuitoare de dividende, conform obiectului de activitate al acestora nscris la Oficiul Naional al Registrului Comerului, sunt scutite de la plata impozitului pe dividende. (2) Sunt scutite de la plata impozitului pe dividende i dividendele investite n capitalul social al altei persoane juridice romne, n scopul crerii de noi locuri de munc, pentru dezvoltarea activitii acesteia, conform obiectului de activitate nscris la Oficiul Naional al Registrului Comerului. (3) Procedura de aplicare a prevederilor alin. (1) i (2) se aprob prin ordin al ministrului economiei i finanelor i al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. 49 4. IMPOZITUL PE VENITURILE OBINUTE DIN ROMNIA DE NEREZIDENI I IMPOZITUL PE REPREZENTANELE FIRMELOR STRINE NFIINATE N ROMNIA Impozitul datorat de nerezideni se calculeaz prin aplicarea urmtoarelor cote asupra veniturilor brute: 10% pentru veniturile din dobnzi i redevene, dac beneficiarul efectiv al acestor venituri este o persoan juridic rezident ntr-un stat membru al Uniunii Europene sau n unul dintre statele Asociaiei Europene a Liberului Schimb, respectiv Islanda, Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei, sau un sediu permanent al unei ntreprinderi dintr-un stat membru al Uniunii Europene sau dintr-un stat al Asociaiei Europene a Liberului Schimb, respectiv Islanda, Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei, situat ntr-un alt stat membru al Uniunii Europene sau al Asociaiei Europene a Liberului Schimb. Aceast cot de impunere se aplic n perioada de tranziie de la data aderrii Romniei la Uniunea European i pn la data de 31 decembrie 2010, cu condiia ca beneficiarul efectiv al dobnzilor sau redevenelor s dein minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare la persoana juridic romn, pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani, care se ncheie la data plii dobnzii sau redevenelor 25% pentru veniturile obinute din jocuri de noroc, prevzute la art. 115 alin. (1) lit. p); 16% n cazul oricror altor venituri impozabile obinute din Romnia, aa cum sunt enumerate la art. 115. Impozitul pe reprezentan pentru un an fiscal este egal cu echivalentul n lei al sumei de 4.000 euro, stabilit pentru un an fiscal, la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil n ziua n care se efectueaz plata impozitului ctre bugetul de stat. n cazul unei persoane juridice strine, care n cursul unui an fiscal nfiineaz sau desfiineaz o reprezentan n Romnia, impozitul datorat pentru acest an se calculeaz proporional cu numrul de luni de existen a reprezentanei n anul fiscal respectiv. Plata impozitului i depunerea declaraiei fiscale Orice persoan juridic strin are obligaia de a plti impozitul pe reprezentan la bugetul de stat, n dou trane egale, pn la datele de 25 iunie i 25 decembrie inclusiv. Orice persoan juridic strin care datoreaz impozitul pe reprezentan are obligaia de a depune o declaraie anual la autoritatea fiscal competent, pn la data de 28, respectiv 29 februarie a anului de impunere. Orice persoan juridic strin, care nfiineaz sau desfiineaz o reprezentan n cursul anului fiscal, are obligaia de a depune o declaraie fiscal la autoritatea fiscal competent, n termen de 30 de zile de la data la care reprezentana a fost nfiinat sau desfiinat. Reprezentanele sunt obligate s conduc evidena contabil prevzut de legislaia n vigoare din Romnia.
50 5. IMPOZITUL PE VENITUL ANUAL ART. 39 Contribuabili Urmtoarele persoane datoreaz plata impozitului conform prezentului titlu i sunt numite n continuare contribuabili: a) persoanele fizice rezidente; b) persoanele fizice nerezidente care desfoar o activitate independent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; c) persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti dependente n Romnia; d) persoanele fizice nerezidente care obin venituri prevzute la art. 89 ART. 40 Sfera de cuprindere a impozitului (1) Impozitul prevzut n prezentul titlu, denumit n continuare impozit pe venit, se aplic urmtoarelor venituri: a) n cazul persoanelor fizice rezidente romne, cu domiciliul n Romnia, veniturilor obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei; b) n cazul persoanelor fizice rezidente, altele dect cele prevzute la lit. a), veniturilor obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului calendaristic urmtor anului n care acetia devin rezideni n Romnia; c) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar activitate independent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, venitului net atribuibil sediului permanent; d) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar activitate dependent n Romnia, venitului salarial net din aceast activitate dependent; e) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care obin veniturile prevzute la art. 39 lit. d), venitului determinat conform regulilor prevzute n prezentul titlu, ce corespund categoriei respective de venit. (2) Persoanele fizice nerezidente care ndeplinesc condiiile de reziden prevzute la art. 7 alin. (1) pct. 23 lit. b) sau c) vor fi supuse impozitului pe venit pentru veniturile obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului calendaristic urmtor anului n care acetia devin rezideni n Romnia. 51 (3) Fac excepie de la prevederile alin. (2) persoanele fizice care dovedesc c sunt rezideni ai unor state cu care Romnia are ncheiate convenii de evitare a dublei impuneri, crora le sunt aplicabile prevederile conveniilor. (n vigoare de la 1 ian. 2012) (4) n cursul anului calendaristic n care persoanele fizice nerezidente, cu excepia celor menionate la art. 40 alin. (3), ndeplinesc condiiile de reziden prevzute la art. 7 alin. (1) pct. 23 lit. b) sau c) sunt supuse impozitului numai pentru veniturile obinute din Romnia. (5) O persoan este considerat rezident sau nerezident pentru ntregul an calendaristic, nefiind permis schimbarea rezidenei pe parcursul anului calendaristic. (n vigoare de la 1 ian. 2012) (6) Rezidenii statelor cu care Romnia are ncheiate convenii de evitare a dublei impuneri trebuie s i dovedeasc rezidena fiscal printr-un certificat de reziden emis de ctre autoritatea fiscal competent din statul strin sau printr-un alt document eliberat de ctre o alt autoritate dect cea fiscal, care are atribuii n domeniul certificrii rezidenei conform legislaiei interne a acelui stat. Acest certificat/document este valabil pentru anul/anii pentru care este emis. (n vigoare de la 1 ian. 2012) (7) Persoana fizic rezident romn, cu domiciliul n Romnia, care dovedete schimbarea rezidenei ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri, este obligat n continuare la plata impozitului pe veniturile obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei, pentru anul calendaristic n care are loc schimbarea rezidenei, precum i n urmtorii 3 ani calendaristici. (n vigoare de la 1 ian 2012) ART. 41 Categorii de venituri supuse impozitului pe venit Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit, potrivit prevederilor prezentului titlu, sunt urmtoarele: a) venituri din activiti independente, definite conform art. 46; b) venituri din salarii, definite conform art. 55; c) venituri din cedarea folosinei bunurilor, definite conform art. 61; d) venituri din investiii, definite conform art. 65; e) venituri din pensii, definite conform art. 68; f) venituri din activiti agricole, definite conform art. 71; g) venituri din premii i din jocuri de noroc, definite conform art. 75; h) venituri din transferul proprietilor imobiliare, definite conform art. 77^1; i) venituri din alte surse, definite conform art. 78 i art. 79^1. 52 n nelesul impozitului pe venit, urmtoarele venituri nu sunt impozabile: a) ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie special, acordate din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale i din alte fonduri publice, inclusiv cele din fonduri externe nerambursabile, precum i cele de aceeai natur primite de la alte persoane, cu excepia indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc. Nu sunt venituri impozabile indemnizaiile pentru: risc maternal, maternitate, creterea copilului i ngrijirea copilului bolnav, potrivit legii; b) sumele ncasate din asigurri de orice fel reprezentnd despgubiri, sume asigurate, precum i orice alte drepturi, cu excepia ctigurilor primite de la societile de asigurri ca urmare a contractului de asigurare ncheiat ntre pri, cu ocazia tragerilor de amortizare. Nu sunt venituri impozabile despgubirile n bani sau n natur primite de ctre o persoan fizic ca urmare a unui prejudiciu material suferit de aceasta, inclusiv despgubirile reprezentnd daunele morale; b^1) sumele primite ca urmare a exproprierii pentru cauz de utilitate public, conform legii; c) sumele primite drept despgubiri pentru pagube suportate ca urmare a calamitilor naturale, precum i pentru cazurile de invaliditate sau deces, conform legii; d) pensiile pentru invalizii de rzboi, orfanii, vduvele/vduvii de rzboi, sumele fixe pentru ngrijirea pensionarilor care au fost ncadrai n gradul I de invaliditate, precum i pensiile, altele dect pensiile pltite din fonduri constituite prin contribuii obligatorii la un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative i cele finanate de la bugetul de stat; f) sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizare sau mecenat; g) veniturile primite ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile i mobile din patrimoniul personal, altele dect ctigurile din transferul titlurilor de valoare, precum i altele dect cele definite la cap. VIII^1. Sunt considerate bunuri mobile la momentul nstrinrii i bunurile valorificate prin centrele de colectare, n vederea dezmembrrii, care fac obiectul Programelor naionale finanate din bugetul de stat sau din alte fonduri publice;
53 h) drepturile n bani i n natur primite de militarii n termen, militarii cu termen redus, studenii i elevii unitilor de nvmnt din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional i persoanele civile, precum i cele ale gradailor i soldailor concentrai sau mobilizai; i) bursele primite de persoanele care urmeaz orice form de colarizare sau perfecionare n cadru instituionalizat; j) sumele sau bunurile primite cu titlu de motenire ori donaie. Pentru proprietile imobiliare, n cazul motenirilor i donaiilor se aplic reglementrile prevzute la art. 77^1 alin. (2) i (3); k) veniturile din agricultur i silvicultur, cu excepia celor prevzute la art. 71; l) veniturile primite de membrii misiunilor diplomatice i ai posturilor consulare pentru activitile desfurate n Romnia n calitatea lor oficial, n condiii de reciprocitate, n virtutea regulilor generale ale dreptului internaional sau a prevederilor unor acorduri speciale la care Romnia este parte; m) veniturile nete n valut primite de membrii misiunilor diplomatice, oficiilor consulare i institutelor culturale ale Romniei amplasate n strintate, n conformitate cu legislaia n vigoare; n) veniturile primite de oficialii organismelor i organizaiilor internaionale din activitile desfurate n Romnia n calitatea lor oficial, cu condiia ca poziia acestora, de oficial, s fie confirmat de Ministerul Afacerilor Externe; o) veniturile primite de ceteni strini pentru activitatea de consultan desfurat n Romnia, n conformitate cu acordurile de finanare nerambursabil ncheiate de Romnia cu alte state, cu organisme internaionale i organizaii neguvernamentale; p) veniturile primite de ceteni strini pentru activiti desfurate n Romnia, n calitate de corespondeni de pres, cu condiia reciprocitii acordate cetenilor romni pentru venituri din astfel de activiti i cu condiia ca poziia acestor persoane s fie confirmat de Ministerul Afacerilor Externe; q) sumele reprezentnd diferena de dobnd subvenionat pentru creditele primite n conformitate cu legislaia n vigoare; r) subveniile primite pentru achiziionarea de bunuri, dac subveniile sunt acordate n conformitate cu legislaia n vigoare; s) veniturile reprezentnd avantaje n bani i/sau n natur primite de persoanele cu handicap, veteranii de rzboi, invalizii i vduvele de rzboi, accidentaii de rzboi n afara serviciului ordonat, persoanele persecutate din motive politice de dictatura instaurat cu ncepere de la 6 martie 1945, cele deportate n strintate ori constituite n prizonieri, urmaii eroilor-martiri, rniilor, lupttorilor pentru victoria Revoluiei din decembrie 1989, precum i persoanele persecutate din motive etnice de regimurile instaurate n Romnia cu ncepere de la 6 septembrie 1940 pn la 6 martie 1945; 54 t) premiile obinute de sportivii medaliai la campionatele mondiale, europene i la jocurile olimpice. Nu sunt venituri impozabile premiile, primele i indemnizaiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti, prevzui n legislaia n materie, n vederea realizrii obiectivelor de nalt performan: clasarea pe podiumul de premiere la campionatele europene, campionatele mondiale i jocurile olimpice, precum i calificarea i participarea la turneele finale ale campionatelor mondiale i europene, prima grup valoric, precum i la jocurile olimpice, n cazul jocurilor sportive. Nu sunt venituri impozabile primele i indemnizaiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti, prevzui de legislaia n materie, n vederea pregtirii i participrii la competiiile internaionale oficiale ale loturilor reprezentative ale Romniei; u) premiile i alte drepturi sub form de cazare, mas, transport i altele asemenea, obinute de elevi i studeni n cadrul competiiilor interne i internaionale, inclusiv elevi i studeni nerezideni n cadrul competiiilor desfurate n Romnia; v) prima de stat acordat pentru economisirea i creditarea n sistem colectiv pentru domeniul locativ, n conformitate cu prevederile Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 99/2006 privind instituiile de credit i adecvarea capitalului, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 227/2007; x) alte venituri care nu sunt impozabile, aa cum sunt precizate la fiecare categorie de venit. ART. 43 Cotele de impozitare (1) Cota de impozit este de 16% i se aplic asupra venitului impozabil corespunztor fiecrei surse din fiecare categorie pentru determinarea impozitului pe veniturile din: a) activiti independente; b) salarii; c) cedarea folosinei bunurilor; d) investiii; e) pensii; f) activiti agricole; g) premii; h) alte surse. 55 (2) Fac excepie de la prevederile alin. (1) cotele de impozit prevzute expres pentru categoriile de venituri cuprinse n titlul III. ART. 44 Perioada impozabil (1) Perioada impozabil este anul fiscal care corespunde anului calendaristic. (2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), perioada impozabil este inferioar anului calendaristic, n situaia n care decesul contribuabilului survine n cursul anului. ART. 45 Stabilirea deducerilor personale i a sumelor fixe (1) Deducerea personal, precum i celelalte sume fixe, exprimate n lei, se stabilesc prin ordin al ministrului finanelor publice. (2) Sumele sunt calculate prin rotunjire la zece lei, n sensul c fraciunile sub 10 lei se majoreaz la 10 lei.
56 SUBSECIUNEA A II-A IMPOZITELE INDIRECTE I TAXELE ASIMILATE ACESTORA 1. ACCIZELE I ALTE TAXE SPECIALE Sunt taxe speciale de consum care se datoreaz bugetului de stat pentru producia, importul sau desfacerea anumitor categorii de produse: buturi alcoolice, tutun, uleiuri minerale, confecii din blnuri naturale, obiecte din cristal, bijuterii din aur i/sau platin, parfumuri, autoturisme i ambarcaiuni pentru agrement etc. Sunt impozitate producia intern de iei i de gaze naturale Reprezint cote fixe sau procentuale, prestabilite prin lege, care se adaug i se cuprind n preurile de livrare/vnzare sau de import ale anumitor bunuri Se stabilesc i se cuprind n preul produselor nainte de a se calcula TVA Accizele armonizate, denumite n continuare accize, sunt taxe speciale percepute direct sau indirect asupra consumului urmtoarelor produse: a) alcool i buturi alcoolice; b) tutun prelucrat; c) produse energetice i electricitate Accizele se datoreaz bugetului de stat la momente diferite, n funcie de produsul accizat sau de calitatea comerciantului Accizele se pltesc n lei, la cursul BNR, dei sunt calculate n Euro pe unitate de msur Accizele se pltesc lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare, pe baza decontului de impunere depus la organul fiscal teritorial pn la aceeai dat 57 2. TAXELE VAMALE Taxele vamale reprezint acea categorie de impozite indirecte, incluse n categoria taxelor speciale de consumaie, care se percep asupra mrfurilor care trec frontiera vamal a unui stat. Ele sunt impozite indirecte ntruct sunt pltite de persoanele fizice sau juridice care, n cadrul tranzaciilor comerciale,import sau export bunuri sau tranziteaz cu acestea frontiera vamal a unui stat. n schimb, aceste impozite sunt suportate de consumatorul final, cuantumul lor regsindu-se n preul de pia al produselor care consituie sau conin bunuri pentru care s-au pltit taxe vamale TARIFUL VAMAL- totalitatea taxelor vamale practicate la nivelul unei ri DATORIA VAMAL- obligaia unei persoane de a plti cuantumul drepturilor de import sau de export 3. TAXA PE VALOARE ADUGAT Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect datorat la bugetul statului Este considerat persoan impozabil orice persoan care desfoar, de o manier independent i indiferent de loc, activiti economice de natura celor prevzute la alin. (2), oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activiti. (2) n sensul prezentului titlu, activitile economice cuprind activitile productorilor comercianilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i activitile profesiilor libere sau asimilate acestora. De asemenea, constituie activitate economic exploatarea bunurilor corporale sau necorporale n scopul obinerii de venituri cu caracter de continuitate. (2^1) Situaiile n care persoanele fizice care efectueaz livrri de bunuri imobile devin persoane impozabile sunt explicitate prin norme. (3) Nu acioneaz de o manier independent angajaii sau oricare alte persoane legate de angajator printr-un contract individual de munc sau prin orice alte instrumente juridice care creeaz un raport angajator/angajat n ceea ce privete condiiile de munc, remunerarea sau alte obligaii ale angajatorului. 58 4) Instituiile publice nu sunt persoane impozabile pentru activitile care sunt desfurate n calitate de autoriti publice, chiar dac pentru desfurarea acestor activiti se percep cotizaii, onorarii, redevene, taxe sau alte pli, cu excepia acelor activiti care ar produce distorsiuni concureniale dac instituiile publice ar fi tratate ca persoane neimpozabile, precum i a celor prevzute la alin. (5) i (6). (5) Instituiile publice sunt persoane impozabile pentru activitile desfurate n calitate de autoriti publice, dar care sunt scutite de tax, conform art. 141. (6) Instituiile publice sunt, de asemenea, persoane impozabile pentru urmtoarele activiti: a) telecomunicaii; b) furnizarea de ap, gaze, energie electric, energie termic, agent frigorific i altele de aceeai natur; c) transport de bunuri i de persoane; d) servicii prestate n porturi i aeroporturi; e) livrarea de bunuri noi, produse pentru vnzare; f) activitatea trgurilor i expoziiilor comerciale; g) depozitarea; h) activitile organismelor de publicitate comercial; i) activitile ageniilor de cltorie; j) activitile magazinelor pentru personal, cantine, restaurante i alte localuri asemntoare; k) operaiunile posturilor publice de radio i televiziune. (7) Prin excepie de la prevederile alin. (1), orice persoan care efectueaz ocazional o livrare intracomunitar de mijloace de transport noi va fi considerat persoan impozabil pentru orice astfel de livrare. (8) n condiiile i n limitele prevzute n norme, este considerat drept grup fiscal unic un grup de persoane impozabile stabilite n Romnia care, independente fiind din punct de vedere juridic, sunt n relaii strnse una cu alta din punct de vedere organizatoric, financiar i economic . (9) Orice asociat sau partener al unei asocieri sau organizaii fr personalitate juridic este considerat persoan impozabil separat pentru acele activiti economice care nu sunt desfurate n numele asocierii sau organizaiei respective. (10) Asocierile n participaiune nu dau natere unei persoane impozabile separate. Asocierile de tip joint venture, consortium sau alte forme de asociere n scopuri comerciale, care nu au personalitate juridic i sunt constituite n temeiul legii, sunt tratate drept asocieri n participaiune.
59 OBIECTUL IMPOZABIL: Livrarea de bunuri Prestarea de servicii Achiziiile intracomunitare Operaiunile de intermediere Cota standard este de 24% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru operaiunile impozabile care nu sunt scutite de tax sau care nu sunt supuse cotelor reduse Anumite operaiuni sunt scutite de TVA i sunt prezentate n capitolul 9, din Titlul VI al Codului fiscal SUBSECIUNEA A III-A IMPOZITELE I TAXELE LOCALE Impozitele i taxele locale sunt dup cum urmeaz: a) impozitul pe cldiri; b) impozitul pe teren; c) impozitul pe mijloacele de transport; d) taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor; e) taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate; f) impozitul pe spectacole; g) taxa hotelier; h) taxe speciale; i) alte taxe locale. 60 CAPITOLUL AL VI-LEA SISTEMUL CHELTUIELILOR BUGETARE Cheltuielile publice concretizeaz cea de-a doua faz a funciei de repartiie a finanelor publice i anume aceea a repartizrii resurselor financiare publice pe diferite destinaii. Cheltuielile publice sunt reprezentate (exprimate) de relaiile economico-sociale, avnd form bneasc, care se manifest ntre stat, pe de o parte,i persoanele fizice i juridice, pe de alt parte, cu ocazia repartizrii funciilor sale. Cheltuielile publice constau n pli efectuate de stat din resursele mobilizate pe diverse ci,pentru achiziionarea de bunuri sau pentru prestarea de servicii necesare ndeplinirii unor obiective ale politicii statului, cum sunt: serviciile publice generale, aciunile social-culturale,aciunile economice, ntreinerea armatei, etc Cheltuielile publice sunt influenate ntr-o mare msur de condiiile politice i economice concrete n care ele se efectueaz, de forma de proprietate (public sau privat) predominant n economie,precum i, n general, de gradul de dezvoltare al economiei naionale. Se impune precizarea c, n vreme ce cheltuielile publice au o sfer larg de cuprindere (incluznd totalitatea cheltuielilor din sectorul public efectuate prin intermediul instituiilor publice), cheltuielile bugetare (care fac parte din categoria cheltuielilor publice) au o sfer mai restrns , n ele fiind incluse numai acele cheltuieli care se acoper din bugetul public naional. n ara noastr, cheltuielile publice bugetare sunt supuse att unei clasificri funcionale ( cheltuieli socio- culturale, aprare naional, ordine public etc.), ct i unei clasificri economice ( curente i de capital) Analiznd structura cheltuielilor publice bugetare pe baza clasificaiei funcionale, n state diferite, se poate constata existena unor deosebiri importante ntre rile dezvoltate din punct de vedere economic i rile n curs de dezvoltare. Astfel, n vreme ce n rile dezvoltate ponderea cheltuielilor publice este reprezentat de acelea destinate asigurrilor sociale de stat, asistenei i proteciei sociale, sntii, nvmntului i serviciilor publice generale, n rile n curs de dezvoltare, pe primele locuri, se situeaz cheltuielile cu caracter strict economic (determinate de necesitatea susinerii i stimulrii de ctre stat a unor ramuri sau sectoare economice, considerate strategice sau sensibile) i numai apoi cele privind nvmntul, sntatea, asigur rile sociale, asistena i protecia social, etc 61 62 63 CAPITOLUL AL VII-LEA PROCEDURA FISCAL SECIUNEA I NOIUNEA DE CREAN BUGETAR I OBLIGAIE BUGETAR Procedura fiscal- ansamblul actelor i operaiunilor desfurate/ntreprinse de ctre organele fiscale n scopul stabilirii i ncasrii- n conformitate cu prevederile legale- a impozitelor i taxelor ca venituri bugetare Privite din perspectiva contribuabilului debitor, veniturile bugetare mbrac forma obligaiilor financiar-bugetare Privite din perspectiva statului creditor, veniturile bugetare mbrac forma crenelor-financiar bugetare Sintetic, obligaia bugetar poate fi definit ca fiind ndatorirea stabilit de ctre stat n mod unilateral, n sarcina persoanelor fizice/juridice, denumite contribuabili, de a plti o anumit sum de bani, la termenul stabilit, n contul bugetului de stat Izvorul formal al procedurii fiscale este Codul de procedur fiscal republicat, cu modificrile i completrile ulterioare Art. 1 (3) din cod: Prin administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat se nelege ansamblul activitilor desfurate de organele fiscale n legtur cu: a) nregistrarea fiscal; b)declararea, stabilirea, verificarea i colectarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat; c) soluionarea contestaiilor mpotriva actelor administrativ- fiscale.
64 SECIUNEA A II-A PRINCIPIILE PROCEDURII FISCALE 1. Principiul aplicrii unitare a legislaiei 2. Principiul exercitrii dreptului de apreciere 3. Principiul rolului activ al organului fiscal 4. Principiul folosirii limbii romne ca limb oficial n administraia fiscal 5. Principiul dreptului de a fi ascultat 6. Principiul cooperrii 7. Principiul proteciei secretului fiscal 8. Principiul bunei-credine 9. Prevalena economicului asupra juridicului 10. Stabilirea obligaiilor fiscale n cazul eludrii legislaiei SECIUNEA A III-A CUPRINSUL PROCEDURII FISCALE I METODELE TEHNICO-FINANCIARE DE PERCEPERE A IMPOZITELOR I TAXELOR Procedura fiscal, n sensul artat, cuprinde urmtoarele etape procedurale: 1. Acte i operaiuni prealabile de nregistrare i atribuire a codului fiscal 2. Acte i operaiuni de constatare a obiectelor impozabile i taxabile 3. Acte de calcul i individualizare a impozitelor/taxelor datorate 4. Acte i operaiuni de plat i ncasare a impozitelor i taxelor n folosul bugetului de stat i bugetelor locale 5. Acte de constatare a aciunilor sau omisiunilor de evaziune fiscal i de executare silit a impozitelor i taxelor neachitate integral i n termenele legale 65 I. Codul de identificare fiscal Orice persoan sau entitate care este subiect ntr-un raport juridic fiscal se nregistreaz fiscal primind un cod de identificare fiscal. Codul de identificare fiscal va fi: a) pentru persoanele juridice, cu excepia comercianilor, precum i pentru asocieri i alte entiti fr personalitate juridic, codul de nregistrare fiscal atribuit de organul fiscal competent din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal; b) pentru persoanele fizice, codul numeric personal atribuit potrivit legii speciale; c) pentru persoanele fizice care nu dein cod numeric personal, numrul de identificare fiscal atribuit de organul fiscal competent din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal; d) pentru comerciani, inclusiv pentru sucursalele comercianilor care au sediul principal al comerului n strintate, codul unic de nregistrare atribuit potrivit legii speciale; e) pentru persoanele fizice care desfoar activiti economice n mod independent sau exercit profesii libere, codul de nregistrare fiscal atribuit de organul fiscal competent din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. n vederea atribuirii codului de identificare fiscal persoanele au obligaia s depun declaraie de nregistrare fiscal. Declaraia de nregistrare fiscal se depune n termen de 30 de zile de la: a) data nfiinrii potrivit legii, n cazul persoanelor juridice, asocierilor i altor entiti fr personalitate juridic; b) data eliberrii actului legal de funcionare, data nceperii activitii, data obinerii primului venit sau dobndirii calitii de angajator, dup caz, n cazul persoanelor fizice. 66 Declaraia de nregistrare fiscal se ntocmete prin completarea unui formular pus la dispoziie gratuit de organul fiscal din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal i va fi nsoit de acte doveditoare ale informaiilor cuprinse n aceasta. Declaraia de nregistrare fiscal va cuprinde: datele de identificare a contribuabilului, categoriile de obligaii de plat datorate potrivit Codului fiscal, datele privind sediile secundare, datele de identificare a mputernicitului, datele privind situaia juridic a contribuabilului, precum i alte informaii necesare administrrii impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume datorate bugetului general consolidat. Pe baza declaraiei de nregistrare fiscal, organul fiscal competent din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal elibereaz certificatul de nregistrare fiscal, n termen de 15 zile de la data depunerii declaraiei. n certificatul de nregistrare fiscal se nscrie obligatoriu codul de identificare fiscal.
II. Declaraia fiscal Declaraia fiscal se depune de ctre persoanele obligate potrivit Codului fiscal, la termenele stabilite de acesta. n cazul n care Codul fiscal nu prevede, Ministerul Economiei i Finanelor va stabili termenul de depunere a declaraiei fiscale. Obligaia de a depune declaraia fiscal se menine i n cazurile n care: a) a fost efectuat plata obligaiei fiscale; b) obligaia fiscal respectiv este scutit la plat, conform reglementrilor legale; c) organul fiscal a stabilit din oficiu baza de impunere i obligaia fiscal; d) pentru obligaia fiscal nu rezult, n perioada de raportare, sume de plat, dar exist obligaia declarativ, conform legii. 67 n caz de inactivitate temporar sau n cazul obligaiilor de declarare a unor venituri care, potrivit legii, sunt scutite la plata impozitului pe venit, organul fiscal competent poate aproba, la cererea contribuabilului, alte termene sau condiii de depunere a declaraiilor fiscale, n funcie de necesitile administrrii obligaiilor fiscale. Asupra termenelor i condiiilor va decide organul fiscal potrivit competenelor aprobate prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Declaraia fiscal se ntocmete prin completarea unui formular pus la dispoziie gratuit de organul fiscal. n declaraia fiscal contribuabilul trebuie s calculeze cuantumul obligaiei fiscale, dac acest lucru este prevzut de lege. Contribuabilul are obligaia de a completa declaraiile fiscale nscriind corect, complet i cu bun-credin informaiile prevzute de formular, corespunztoare situaiei sale fiscale. Declaraia fiscal se semneaz de ctre contribuabil sau de ctre mputernicit. Obligaia de semnare a declaraiei fiscale se consider a fi ndeplinit i n urmtoarele situaii: a) n cazul transmiterii declaraiilor fiscale prin sistemul electronic de pli. Data depunerii declaraiei se consider a fi data debitrii contului pltitorului n baza acesteia; b) n cazul transmiterii declaraiilor fiscale prin sisteme electronice de transmitere la distan Declaraia fiscal trebuie nsoit de documentaia cerut de prevederile legale. Pentru anumite categorii de obligaii fiscale, stabilite prin ordin al ministrului economiei i finanelor, organul fiscal poate transmite contribuabililor formularele de declarare a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat, instruciunile de completare a acestora, alte informaii utile, precum i plicurile preadresate. n acest caz, contravaloarea corespondenei se suport de ctre organul fiscal. 68 Declaraia fiscal se depune la registratura organului fiscal competent sau se comunic prin pot cu confirmare de primire. Declaraia fiscal poate fi transmis prin mijloace electronice sau prin sisteme de transmitere la distan. n cazul impozitelor, taxelor i al contribuiilor administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal, procedura privind transmiterea declaraiilor prin mijloace electronice sau prin sisteme de transmitere la distan se stabilete prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Declaraiile fiscale pot fi redactate de organul fiscal sub form de proces-verbal, dac din motive independente de voina contribuabilului acesta este n imposibilitatea de a scrie. Data depunerii declaraiei fiscale este data nregistrrii acesteia la organul fiscal sau data depunerii la pot, dup caz. n situaia n care declaraia fiscal se depune prin mijloace electronice de transmitere la distan, data depunerii declaraiei este data nregistrrii acesteia pe pagina de internet a organului fiscal, astfel cum rezult din mesajul electronic de confirmare transmis ca urmare a primirii declaraiei. Nedepunerea declaraiei fiscale d dreptul organului fiscal s procedeze la stabilirea din oficiu a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat. Stabilirea din oficiu a obligaiilor fiscale nu se poate face nainte de mplinirea unui termen de 15 zile de la ntiinarea contribuabilului privind depirea termenului legal de depunere a declaraiei fiscale. n cazul contribuabililor care au obligaia declarrii bunurilor sau veniturilor impozabile, stabilirea din oficiu a obligaiei fiscale se face prin estimarea bazei de impunere. Pentru impozitele, taxele i contribuiile administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal, ntiinarea pentru nedepunerea declaraiilor i stabilirea din oficiu a obligaiilor fiscale nu se face n cazul contribuabililor inactivi, att timp ct se gsesc n aceast situaie. Declaraiile fiscale anuale ale contribuabililor persoane juridice vor fi certificate de ctre un consultant fiscal, n condiiile legii, cu excepia celor pentru care este obligatorie auditarea. 69 Metode tehnico-financiare de percepere a impozitelor i taxelor desprinse din dreptul fiscal pozitiv romn: 1. Constatarea obiectului impozabil sau taxabil i stabilirea impozitului sau taxei de ctre organele de stat 2. Calculul i plata impozitului sau taxei de ctre subiectul impozabil sau taxabil 3. Reinerea i vrsarea impozitului de ctre pltitorul de venituri impozabile 4. Plata direct n numerar 5. Aplicarea de timbre fiscale
SECIUNEA A IV-A ACTUL ADMINISTRATIV FISCAL Definiie: manifestarea de voin a organelor fiscale fcut n exercitarea funciei de administrare a creanelor fiscale, n scopul de a produce efecte juridice, adic de a stabili, modifica sau stinge drepturi i obligaii fiscale, a cror realizare este garantat prin posibilitatea de a recurge la fora de constrngere a statului, n condiiile prevzute de dreptul pozitiv Actul administrativ fiscal este: 1. Un act unilateral 2. Un act emis n regim de putere public 3. Un act cu un regim juridic specific Summa summarum, actul administrativ fiscal mbrac natura juridic a unui act administrativ de autoritate cu caracter special, individual, prin care se stabilesc, se modific sau se sting drepturi i obligaii cu caracter fiscal strict determinate pentru subiectul de drept pe care l vizeaz 70 Condiii de validitate ale actului administrativ fiscal: 1. Emiterea actului de ctre organul competent, n limitele competenei sale 2. Emiterea actului n forma i cu procedura prevzut de lege 3. Coninutul actului s fie conform normelor legale 4. Actul trebuie s corespund scopului legii Actul administrativ fiscal se emite numai n form scris. Actul administrativ fiscal cuprinde urmtoarele elemente: a) denumirea organului fiscal emitent; b) data la care a fost emis i data de la care i produce efectele; c) datele de identificare a contribuabilului sau a persoanei mputernicite de contribuabil, dup caz; d) obiectul actului administrativ fiscal; e) motivele de fapt; f) temeiul de drept; g) numele i semntura persoanelor mputernicite ale organului fiscal, potrivit legii; h) tampila organului fiscal emitent; i) posibilitatea de a fi contestat, termenul de depunere a contestaiei i organul fiscal la care se depune contestaia; j) meniuni privind audierea contribuabilului. Actul administrativ fiscal emis prin intermediul mijloacelor informatice este valabil i n cazul n care nu poart semntura persoanelor mputernicite ale organului fiscal, potrivit legii, i tampila organului emitent, dac ndeplinete cerinele legale aplicabile n materie. 71 Actul administrativ fiscal trebuie comunicat contribuabilului cruia i este destinat. n situaia contribuabililor fr domiciliu fiscal n Romnia, care i-au desemnat mputernicit, precum i n situaia numirii unui curator fiscal, actul administrativ fiscal se comunic mputernicitului sau curatorului, dup caz. Actul administrativ fiscal se comunic dup cum urmeaz: a) prin prezentarea contribuabilului la sediul organului fiscal emitent i primirea actului administrativ fiscal de ctre acesta sub semntur, data comunicrii fiind data ridicrii sub semntur a actului; b) prin remiterea, sub semntur, a actului administrativ fiscal de ctre persoanele mputernicite ale organului fiscal, potrivit legii, data comunicrii fiind data remiterii sub semntur a actului; c) prin pot, la domiciliul fiscal al contribuabilului, cu scrisoare recomandat cu confirmare de primire, precum i prin alte mijloace, cum sunt fax, e-mail, dac se asigur transmiterea textului actului administrativ fiscal i confirmarea primirii acestuia; d) prin publicitate. Comunicarea prin publicitate se face prin afiarea, concomitent, la sediul organului fiscal emitent i pe pagina de internet a Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, a unui anun n care se menioneaz c a fost emis actul administrativ fiscal pe numele contribuabilului. n cazul actelor administrative emise de organele fiscale prevzute la art. 35 din cod, afiarea se face, concomitent, la sediul acestora i pe pagina de internet a autoritii administraiei publice locale respective. n lipsa paginii de internet proprii, publicitatea se face pe pagina de internet a consiliului judeean. n toate cazurile, actul administrativ fiscal se consider comunicat n termen de 15 zile de la data afirii anunului. Dispoziiile Codului de procedur civil privind comunicarea actelor de procedur sunt aplicabile n mod corespunztor. Actul administrativ fiscal produce efecte din momentul n care este comunicat contribuabilului sau la o dat ulterioar menionat n actul administrativ comunicat, potrivit legii. Lipsa unuia dintre elementele actului administrativ fiscal, referitoare la numele, prenumele i calitatea persoanei mputernicite a organului fiscal, numele i prenumele ori denumirea contribuabilului, a obiectului actului administrativ sau a semnturii persoanei mputernicite a organului fiscal, cu excepia prevzut la art. 43 alin. (3) ( emis prin mijloace informatice) , atrage nulitatea acestuia. Nulitatea se poate constata la cerere sau din oficiu. 72 TITLUL DE CREAN Actul juridic prin care se stabilete ntinderea obligaiei de plat ce revine persoanei fizice/juridice care are calitatea de contribuabil Act prin care se constat i se individualizeaz sumele de bani datorate ca impozite, taxe sau alte venituri bugetare Asemenea titluri pot fi: decizia de impunere emis de organele competente, potrivit legii; declaraia fiscal, angajamentul de plat sau documentul ntocmit de pltitor prin care acesta declar obligaiile fiscale, n cazul n care acestea se stabilesc de ctre pltitor, potrivit legii; decizia prin care se stabilete i se individualizeaz suma de plat, pentru creanele fiscale accesorii, reprezentnd dobnzi i penaliti de ntrziere, stabilite de organele competente; declaraia vamal pentru obligaiile de plat n vam; documentul prin care se stabilete i se individualizeaz datoria vamal, inclusiv accesorii, potrivit legii; procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniei, ntocmit de organul prevzut de lege, pentru obligaiile privind plata amenzilor contravenionale; ordonana procurorului, ncheierea sau dispozitivul hotrrii instanei judectoreti ori un extras certificat ntocmit n baza acestor acte n cazul amenzilor, al cheltuielilor judiciare i al altor creane fiscale stabilite, potrivit legii, de procuror sau de instana judecatoreasc Titlul de crean fiscal: Este un act juridic unilateral, declarativ de drepturi i obligaii Are caracter executoriu Titlurile de crean explicite- sunt constituite exclusiv n scopul de a constata obligaia unui contribuabil Titlurile de crean implicite- conin i obligaia de plat, dar au un alt coninut principal
73 SECIUNEA A V-A STINGEREA OBLIGAIEI FISCALE Plata este principalul mijloc de stingere a unei obligaii Termenele de plat sunt reglementate pentru fiecare categorie de impozite i taxe n anumite condiii sunt admise i plata anticipat/plata peste termen Neplata impozitelor sau taxelor n termen atrage aplicarea unor majorri de ntrziere, pentru fiecare zi de ntrziere Majorrile de ntrziere sunt sanciuni bneti cu caracter fiscal, ele neputnd fi considerate dobnzi Compensarea se aplic atunci cnd exist obligaii de plat reciproce ntre bugetul statului i subiectul impozabil Organul fiscal poate efectua compensarea din oficiu, cu excepia sumelor negative din deconturile de TVA fr opiune de rambursare Scderea pentru caz de insolvabilitate, dispariie sau deces Deschiderea procedurii de reorganizare judiciar i faliment Anularea se realizeaz fie prin amnistia fiscal, fie prin intermediul unor acte de anulare a anumitor creane fiscale restante emise de organele competente Prescripia Dreptul de a cere executarea silit a creanelor fiscale se prescrie n termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere acest drept. Termenul de prescripie se aplic i creanelor provenind din amenzi contravenionale. 74 SECIUNEA A VI-A EVAZIUNEA FISCAL I COMBATEREA EI Definiie: sustragerea, n tot sau n parte, de la impunere a materiei impozabile Evaziunea fiscal legal sau ,, evaziunea la adpostul legii- modalitatea prin care contribuabilul ncearc s se plaseze ntr-o poziie ct mai favorabil, pentru a putea beneficia de anumite avantaje oferite de reglementrile fiscale n vigoare ( plata unor impozite mai mici)- acest tip de evaziune, n lipsa unor prevederi legale, nu poate fi sancionat Evaziunea fiscal frauduloas sau ilegal- Legea 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, cu modificrile i completrile ulterioare SECIUNEA A VII-A EXECUTAREA SILIT A CREANELOR FISCALE n cazul n care debitorul nu i pltete de bunvoie obligaiile fiscale datorate, organele fiscale competente, pentru stingerea acestora, procedeaz la aciuni de executare silit, cu excepia cazului n care exist o cerere de restituire/rambursare n curs de soluionare, iar cuantumul sumei solicitate este egal cu sau mai mare dect creana fiscal datorat de debitor. Organele fiscale care administreaz creane fiscale sunt abilitate s duc la ndeplinire msurile asigurtorii i s efectueze procedura de executare silit. Creanele bugetare care se ncaseaz, se administreaz, se contabilizeaz i se utilizeaz de instituiile publice, provenite din venituri proprii i cele rezultate din raporturi juridice contractuale, precum i creanele care se ncaseaz, se administreaz, se contabilizeaz i se utilizeaz de Banca de Export-Import a Romniei EXIMBANK - S.A., provenite din fondurile alocate de la bugetul de stat, se execut prin organe proprii, acestea fiind abilitate s duc la ndeplinire msurile asigurtorii i s efectueze procedura de executare silit 75 Pentru efectuarea procedurii de executare silit este competent organul de executare n a crui raz teritorial se gsesc bunurile urmribile, coordonarea ntregii executri revenind organului de executare n a crui raz teritorial i are domiciliul fiscal debitorul sau organul de executare competent, dup caz. n cazul n care executarea silit se face prin poprire, aplicarea msurii de executare silit se face de ctre organul de executare coordonator. n cazul n care, potrivit legii, s-a dispus atragerea rspunderii membrilor organelor de conducere, n conformitate cu dispoziiile cap. IV din Legea nr. 85/2006 privind procedura insolvenei, i pentru creane fiscale, prin derogare de la prevederile art. 142 din Legea nr. 85/2006, executarea silit se efectueaz de organul de executare n condiiile codului de procedur fiscal Atunci cnd se constat c exist pericolul evident de nstrinare, substituire sau de sustragere de la executare silit a bunurilor i veniturilor urmribile ale debitorului, organul de executare n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al debitorului poate proceda la indisponibilizarea i executarea silit a acestora, indiferent de locul n care se gsesc bunurile. Organul de executare coordonator va sesiza n scris celelalte organe, comunicndu-le titlul executoriu n copie certificat, situaia debitorului, contul n care se vor vira sumele ncasate, precum i orice alte date utile pentru identificarea debitorului i a bunurilor ori veniturilor urmribile. n cazul n care asupra acelorai venituri ori bunuri ale debitorului a fost pornit executarea, att pentru realizarea titlurilor executorii privind creane fiscale, ct i pentru titluri ce se execut n condiiile prevzute de alte dispoziii legale, executarea silit se va face, potrivit dispoziiilor prezentului cod, de ctre organele de executare prevzute de acesta. Cnd se constat c domiciliul fiscal al debitorului se afl n raza teritorial a altui organ de executare, titlul executoriu mpreun cu dosarul executrii vor fi trimise acestuia, ntiinndu-se, dac este cazul, organul de la care s-a primit titlul executoriu. Executarea silit se face de organul de executare competent prin intermediul executorilor fiscali. Acetia trebuie s dein o legitimaie de serviciu pe care trebuie s o prezinte n exercitarea activitii. Executorul fiscal este mputernicit n faa debitorului i a terilor prin legitimaia de executor fiscal i delegaie emis de organul de executare silit. 76 Executarea silit ncepe prin comunicarea somaiei. Dac n termen de 15 zile de la comunicarea somaiei nu se stinge debitul, se continu msurile de executare silit. Somaia este nsoit de un exemplar al titlului executoriu. naintea valorificrii bunurilor, acestea vor fi evaluate Executarea silit se poate suspenda, ntrerupe sau poate nceta n cazurile prevzute de codul de procedur fiscal Executarea silit se poate ntinde asupra veniturilor i bunurilor proprietate a debitorului, urmribile potrivit legii, iar valorificarea acestora se efectueaz numai n msura necesar pentru realizarea creanelor fiscale i a cheltuielilor de executare. Executarea silit a bunurilor proprietate a debitorului, urmribile potrivit legii, se efectueaz, de regul, n limita a 150% din valoarea creanelor fiscale, inclusiv a cheltuielilor de executare. Sunt supuse sechestrrii i valorificrii bunurile urmribile proprietate a debitorului, prezentate de acesta i/sau identificate de ctre organul de executare, n urmtoarea ordine: bunurile mobile i imobile care nu sunt direct folosite n activitatea ce constituie principala surs de venit; bunuri care nu sunt nemijlocit predestinate pentru desfurarea activitii care constituie principala surs de venit; bunurile mobile i imobile ce se afl temporar n deinerea altor persoane n baza contractelor de arend, de mprumut, de nchiriere, de concesiune, de leasing i altele; ansamblu de bunuri n condiiile prevederilor art. 158; maini-unelte, utilaje, materii prime i materiale i alte bunuri mobile, precum i bunuri imobile ce servesc activitii care constituie principala surs de venit; produse finite. Organul fiscal poate trece la sechestrarea bunurilor ori de cte ori valorificarea nu este posibil. 77 Bunurile supuse unui regim special de circulaie pot fi urmrite numai cu respectarea condiiilor prevzute de lege. n cadrul procedurii de executare silit se pot folosi succesiv sau concomitent modalitile de executare silit prevzute de codul de procedur fiscal Executarea silit se desfoar pn la stingerea creanelor fiscale nscrise n titlul executoriu, inclusiv a dobnzilor, penalitilor de ntrziere sau majorrilor de ntrziere, dup caz, ori a altor sume, datorate sau acordate potrivit legii prin acesta, precum i a cheltuielilor de executare. n cazul n care prin titlul executoriu sunt prevzute, dup caz, dobnzi, penaliti de ntrziere, majorri de ntrziere sau alte sume, fr s fi fost stabilit cuantumul acestora, ele vor fi calculate de ctre organul de executare i consemnate ntr-un proces-verbal care constituie titlu executoriu, care se comunic debitorului Fa de teri, inclusiv fa de stat, o garanie real i celelalte sarcini reale asupra bunurilor au un grad de prioritate care se stabilete de la momentul n care acestea au fost fcute publice prin oricare dintre metodele prevzute de lege. n toate actele de executare silit trebuie s se indice titlul executoriu i s se arate natura i cuantumul debitului ce face obiectul executrii. Sunt supuse executrii silite prin poprire orice sume urmribile reprezentnd venituri i disponibiliti bneti n lei i n valut, titluri de valoare sau alte bunuri mobile necorporale, deinute i/sau datorate, cu orice titlu, debitorului de ctre tere persoane sau pe care acetia le vor datora i/sau deine n viitor n temeiul unor raporturi juridice existente Sunt supuse executrii silite orice bunuri mobile ale debitorului, cu excepiile prevzute de lege. n cazul debitorului persoan fizic nu pot fi supuse executrii silite, fiind necesare vieii i muncii debitorului, precum i familiei sale, enumerate n cod 78 Sunt supuse executrii silite bunurile imobile proprietate a debitorului. n situaia n care debitorul deine bunuri n proprietate comun cu alte persoane, executarea silit se va ntinde numai asupra bunurilor atribuite debitorului n urma partajului judiciar, respectiv asupra sultei. Executarea silit imobiliar se ntinde de plin drept i asupra bunurilor accesorii bunului imobil, prevzute de Codul civil. Bunurile accesorii nu pot fi urmrite dect odat cu imobilul. Executarea silit a fructelor neculese i a recoltelor prinse de rdcini, care sunt ale debitorului, se efectueaz n conformitate cu prevederile codului, privind bunurile imobile. Pentru executarea silit a recoltelor i a fructelor culese sunt aplicabile prevederile codului de procedur fiscal privind bunurile mobile. Organul de executare va hotr, dup caz, valorificarea fructelor neculese sau a recoltelor aa cum sunt prinse de rdcini sau dup ce vor fi culese. n cazul n care creana fiscal nu este stins n termen de 15 zile de la data ncheierii procesului-verbal de sechestru, se va proceda, fr efectuarea altei formaliti, la valorificarea bunurilor sechestrate, cu excepia situaiilor n care, potrivit legii, s-a dispus desfiinarea sechestrului, suspendarea sau amnarea executrii silite. Pentru a realiza executarea silit cu rezultate ct mai avantajoase, innd seama att de interesul legitim i imediat al creditorului, ct i de drepturile i obligaiile debitorului urmrit, organul de executare va proceda la valorificarea bunurilor sechestrate n una dintre modalitile prevzute de dispoziiile legale n vigoare i care, fa de datele concrete ale cauzei, se dovedete a fi mai eficient. Eliberarea i distribuirea sumelor se va face dup regulile codului de procedur fiscal Persoanele interesate pot face contestaie mpotriva oricrui act de executare efectuat cu nclcarea prevederilor prezentului cod de ctre organele de executare, precum i n cazul n care aceste organe refuz s ndeplineasc un act de executare n condiiile legii 79 SECIUNEA A VIII-A INSPECIA FISCAL Inspecia fiscal se efectueaz n cadrul termenului de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale. La contribuabilii mari, perioada supus inspeciei fiscale ncepe de la sfritul perioadei controlate anterior La celelalte categorii de contribuabili inspecia fiscal se efectueaz asupra creanelor nscute n ultimii 3 ani fiscali pentru care exist obligaia depunerii declaraiilor fiscale. Inspecia fiscal se poate extinde pe perioada de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale, dac este identificat cel puin una dintre urmtoarele situaii: a) exist indicii privind diminuarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat; b) nu au fost depuse declaraii fiscale n interiorul termenului de prescripie; c) nu au fost ndeplinite obligaiile de plat a impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume datorate bugetului general consolidat. Inspecia fiscal se exercit exclusiv, nemijlocit i nengrdit prin Agenia Naional de Administrare Fiscal sau, dup caz, de compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, conform dispoziiilor prezentului titlu, ori de alte autoriti care sunt competente, potrivit legii, s administreze impozite, taxe, contribuii sau alte sume datorate bugetului general consolidat naintea desfurrii inspeciei fiscale, organul fiscal are obligaia s ntiineze contribuabilul n legtur cu aciunea care urmeaz s se desfoare, prin transmiterea unui aviz de inspecie fiscal. Avizul de inspecie fiscal se comunic contribuabilului, n scris, nainte de nceperea inspeciei fiscale, astfel: a) cu 30 de zile pentru marii contribuabili; b) cu 15 zile pentru ceilali contribuabili. 80 Comunicarea avizului de inspecie fiscal nu este necesar: a) pentru soluionarea unor cereri ale contribuabilului; b) n cazul unor aciuni ndeplinite ca urmare a solicitrii unor autoriti, potrivit legii; c) n cazul controlului inopinat i al controlului ncruciat; d) n cazul refacerii controlului ca urmare a unei dispoziii de reverificare cuprinse n decizia de soluionare a contestaiei. Inspecia fiscal va avea n vedere examinarea tuturor strilor de fapt i raporturile juridice care sunt relevante pentru impunere Contribuabilul va fi informat pe parcursul desfurrii inspeciei fiscale asupra constatrilor rezultate din inspecia fiscal. Organele fiscale vor sesiza organele de urmrire penal n legtur cu constatrile efectuate cu ocazia inspeciei fiscale i care ar putea ntruni elemente constitutive ale unei infraciuni, n condiiile prevzute de legea penal Rezultatul inspeciei fiscale va fi consemnat ntr-un raport scris, n care se vor prezenta constatrile inspeciei din punct de vedere faptic i legal. La finalizarea inspeciei fiscale, raportul ntocmit va sta la baza emiterii deciziei de impunere care va cuprinde i diferene n plus sau n minus, dup caz, fa de creana fiscal existent la momentul nceperii inspeciei fiscale. n cazul n care baza de impunere nu se modific, acest fapt va fi stabilit printr-o decizie privind nemodificarea bazei de impunere. Deciziile se comunic n termen de 7 zile de la data finalizrii raportului de inspecie fiscal.
81 SECIUNEA A IX-A CONTENCIOSUL FISCAL Expresia francez ,, contentieux fiscal< ansamblul litigiilor cu caracter fiscal pe care este chemat autoritatea judectoreasc s le rezolve cu putere de adevr legal n literatura francez, contenciosul fiscal cunoate mai multe sensuri: Aciunea n justiie pentru exces de putere Contenciosul de represiune care depinde de iniiativa administraiei Contenciosul de responsabilitate Contenciosul impunerii: contenciosul de asiet i contenciosul de ncasare Contenciosul fiscal de drept comun ( sistemul juridic romnesc) desemneaz aciunile i cile de atac prin care instanele judectoreti de drept comun soluioneaz, dup regulile de procedur comune, litigiile iscate ntre contribuabili i organele fiscale ale statului sau ale unitilor administrativ- teritoriale Dreptul pozitiv cunoate dou mijloace procesuale de realizare a contenciosului fiscal de drept comun: contestaia la executarea silit a creanelor fiscale, reglementat n Codul de procedur fiscal, i cererea de reexaminare n materia taxelor judiciare de timbru ( Legea 146/1997 privind taxele judiciare de timbru, modificat) Contenciosul administrativ fiscal ( contencios administrativ special) este o specie a contenciosului administrativ, desemnnd ansamblul cilor de atac mpotriva titlurilor de crean i a altor acte administrative fiscale 82 SUBSECIUNEA A II-A CONTENCIOSUL ADMINISTRATIV FISCAL Contestaia reglementat n art. 205 i urmtoarele din Codul de procedur fiscal joac rolul recursului pur administrativ, avnd natura juridic a unei proceduri administrative prealabile obligatorii mpotriva titlului de crean, precum i mpotriva altor acte administrative fiscale se poate formula contestaie potrivit legii. Contestaia este o cale administrativ de atac i nu nltur dreptul la aciune al celui care se consider lezat n drepturile sale printr-un act administrativ fiscal sau prin lipsa acestuia, n condiiile legii. Este ndreptit la contestaie numai cel care consider c a fost lezat n drepturile sale printr-un act administrativ fiscal sau prin lipsa acestuia. Baza de impunere i impozitul, taxa sau contribuia stabilite prin decizie de impunere se contest numai mpreun. Pot fi contestate i deciziile de impunere prin care nu sunt stabilite impozite, taxe, contribuii sau alte sume datorate bugetului general consolidat. n cazul deciziilor referitoare la baza de impunere, contestaia se poate depune de orice persoan care particip la realizarea venitului. Bazele de impunere constatate separat ntr-o decizie referitoare la baza de impunere pot fi atacate numai prin contestarea acestei decizii. Contestaia se va depune n termen de 30 de zile de la data comunicrii actului administrativ fiscal, sub sanciunea decderii. n cazul n care competena de soluionare nu aparine organului emitent al actului administrativ fiscal atacat, contestaia va fi naintat de ctre acesta, n termen de 5 zile de la nregistrare, organului de soluionare competent. n cazul n care contestaia este depus la un organ fiscal necompetent, aceasta va fi naintat, n termen de 5 zile de la data primirii, organului fiscal emitent al actului administrativ atacat. Dac actul administrativ fiscal nu conine elementele prevzute la art. 43 alin. (2) lit. i) (posibilitatea de a fi contestat, termenul de depunere a contestaiei i organul fiscal la care se depune contestaia) , contestaia poate fi depus, n termen de 3 luni de la data comunicrii actului administrativ fiscal, organului de soluionare competent 83 n soluionarea contestaiei, organul competent ( art. 209 C.pr.fiscal) se pronun prin decizie sau dispoziie, dup caz. Decizia sau dispoziia emis n soluionarea contestaiei este definitiv n sistemul cilor administrative de atac Introducerea contestaiei pe calea administrativ de atac nu suspend executarea actului administrativ fiscal. Dispoziiile prezentului articol nu aduc atingere dreptului contribuabilului de a cere suspendarea executrii actului administrativ fiscal, n temeiul Legii contenciosului administrativ nr. 554/2004, cu modificrile ulterioare. Instana competent poate suspenda executarea, dac se depune o cauiune de pn la 20% din cuantumul sumei contestate, iar n cazul cererilor al cror obiect nu este evaluabil n bani, o cauiune de pn la 2.000 lei. Decizia privind soluionarea contestaiei se comunic contestatorului, persoanelor introduse, precum i organului fiscal emitent al actului administrativ atacat. Deciziile emise n soluionarea contestaiilor pot fi atacate de ctre contestatar sau de ctre persoanele introduse n procedura de soluionare a contestaiei, la instana judectoreasc de contencios administrativ competent, n condiiile legii 84 SUBSECIUNEA A III-A CONTENCISOUL FISCAL DE DREPT COMUN CONTESTAIA LA EXECUTAREA SILIT A CREANELOR FISCALE Plngere specific procedurii de executare silit, prin care se obine, n faa instanei de judecat, anularea sau ndreptarea unor acte de executare sau, uneori, anihilarea efectului executoriu al unui titlu executoriu Este o contestaie la executare special, pstrndu-i individualitatea dat de normele speciale care o reglementeaz Persoanele interesate pot face contestaie mpotriva oricrui act de executare efectuat cu nclcarea prevederilor prezentului cod de ctre organele de executare, precum i n cazul n care aceste organe refuz s ndeplineasc un act de executare n condiiile legii. Dispoziiile privind suspendarea provizorie a executrii silite prin ordonan preedinial din Codul de procedur civil nu sunt aplicabile. Contestaia poate fi fcut i mpotriva titlului executoriu n temeiul cruia a fost pornit executarea, n cazul n care acest titlu nu este o hotrre dat de o instan judectoreasc sau de alt organ jurisdicional i dac pentru contestarea lui nu exist o alt procedur prevzut de lege. Contestaia se introduce la instana judectoreasc competent i se judec n procedur de urgen. Contestaia se poate face n termen de 15 zile, sub sanciunea decderii, de la data cnd: a) contestatorul a luat cunotin de executarea ori de actul de executare pe care le contest, din comunicarea somaiei sau din alt ntiinare primit ori, n lipsa acestora, cu ocazia efecturii executrii silite sau n alt mod; b) contestatorul a luat cunotin, potrivit lit. a), de refuzul organului de executare de a ndeplini un act de executare; c) cel interesat a luat cunotin, potrivit lit. a), de eliberarea sau distribuirea sumelor pe care le contest. (2) Contestaia prin care o ter persoan pretinde c are un drept de proprietate sau un alt drept real asupra bunului urmrit poate fi introdus cel mai trziu n termen de 15 zile dup efectuarea executrii. 85 Neintroducerea contestaiei n termenul prevzut nu l mpiedic pe cel de-al treilea s i realizeze dreptul pe calea unei cereri separate, potrivit dreptului comun. La judecarea contestaiei instana va cita i organul de executare n a crui raz teritorial se gsesc bunurile urmrite ori, n cazul executrii prin poprire, i are sediul sau domiciliul terul poprit. La cererea prii interesate instana poate decide, n cadrul contestaiei la executare, asupra mpririi bunurilor pe care debitorul le deine n proprietate comun cu alte persoane. Dac admite contestaia la executare, instana, dup caz, poate dispune anularea actului de executare contestat sau ndreptarea acestuia, anularea ori ncetarea executrii nsei, anularea sau lmurirea titlului executoriu ori efectuarea actului de executare a crui ndeplinire a fost refuzat. n cazul anulrii actului de executare contestat sau al ncetrii executrii nsei i al anulrii titlului executoriu, instana poate dispune prin aceeai hotrre s i se restituie celui ndreptit suma ce i se cuvine din valorificarea bunurilor sau din reinerile prin poprire. n cazul respingerii contestaiei contestatorul poate fi obligat, la cererea organului de executare, la despgubiri pentru pagubele cauzate prin ntrzierea executrii, iar cnd contestaia a fost exercitat cu rea-credin, el va fi obligat i la plata unei amenzi de la 50 lei la 1.000 lei CEREREA DE REEXAMINARE N MATERIA TAXELOR JUDICIARE DE TIMBRU mpotriva modului de stabilire a taxei judiciare de timbru se poate face cerere de reexaminare, la aceeai instan, n termen de 3 zile de la data la care s-a stabilit taxa sau de la data comunicrii sumei datorate. Cererea se soluioneaz n camera de consiliu de un alt complet, fr citarea prilor, prin ncheiere irevocabil. n cazul admiterii integrale sau pariale a cererii de reexaminare, taxa de timbru se restituie total ori, dup caz, proporional cu reducerea sumei contestate.
86 SECIUNEA A X-A CAZIERUL FISCAL O.G 75/2001 privind organizarea i funcionarea cazierului fiscal, aprobat prin Legea 410/2002, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare n scopul prevenirii i combaterii evaziunii fiscale, precum i n scopul ntririi administrrii impozitelor i taxelor datorate bugetului de stat se organizeaz cazierul fiscal al contribuabililor ca mijloc de evidena i urmrire a disciplinei financiare a contribuabililor. n cazierul fiscal se ine evidena persoanelor fizice i juridice, precum i a asociailor, acionarilor i reprezentanilor legali ai persoanelor juridice, care au svrit fapte sancionate de legile financiare, vamale, precum i cele care privesc disciplina financiar, denumii n continuare contribuabili. n cazierul fiscal se nscriu date privind: a) sanciuni aplicate contribuabililor pentru svrirea faptelor, rmase definitive i irevocabile potrivit prevederilor legale n vigoare; b) msuri de executare silit aplicate contribuabililor n legtura cu faptele, rmase definitive i irevocabile potrivit prevederilor legale n vigoare. nscrierea datelor n cazierul fiscal se face pe baza documentelor rmase definitive i irevocabile potrivit legislaiei n vigoare. O.G 25/2011- ultima modificare 87 CAPITOLUL AL VIII-LEA TEORIA MPRUMUTULUI PUBLIC
Din punct de vedere terminologic, expresia ,, mprumut public este sinonim cu cea de ,, credit public, n sfera acestuia cuprinzndu-se att mprumuturile de stat, ct i cele ale colectivitilor publice, cel mai frecvent uniti administrativ-teritoriale mprumutul public are caracter contractual i este rambursabil Asigur deintorilor de nscrisuri publice i o anumit contraprestaie mprumutul public poate fi intern sau extern mprumutul public intern este acel mprumut de stat contractat de la cetenii autohtoni sau de la ali deintori de disponibiliti bneti din statul respectiv, fiind modalitatea cea mai utilizat pentru acoperirea deficitelor bugetare mprumutul public extern este acel mprumut de stat contractat de la alte state, de la organizaii financiar-bancare internaionale, precum i de la grupuri de bnci sau investitori privai din alte state Datoria public reprezint totalul obligaiilor juridice bneti care revin statului la un anumit moment, n virtutea mprumuturilor fcute pn n acel moment de la orice alt subiect de drept ( O.U.G. 64/2007 privind datoria public)
88 CAPITOLUL AL IX-LEA CONTROLUL FINANCIAR Controlul financiar, ca o component a controlului economic, are ca obiectiv, cunoaterea de ctre stat a modului cum sunt administrate mijloacele materiale i financiare de ctre societile comerciale publice, modul de realizare i cheltuire a banului public, asigurarea echilibrului financiar, realizarea eficienei economico-financiare, dezvoltarea economiei naionale, nfptuirea progresului social Forme: Control financiar preventiv Control financiar concomitent Control financiar posterior Audit public intern Curtea de Conturi exercit funcia de control asupra modului de formare, de administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public, furniznd Parlamentului i respectiv unitilor administrativ-teritoriale, rapoarte privind utilizarea i administrarea acestora, n conformitate cu principiile legalitii, regularitii i eficienei Principalele activiti specifice ale Curii de Conturi sunt cele de control i de audit public extern. Auditul public extern cuprinde auditul financiar i auditul performanei. Acestea se exercit potrivit programului de activitate. Exercitarea activitilor specifice de control, audit financiar i audit al performanei se realizeaz pe baza procedurilor de audit public extern cuprinse n Regulamentul privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea actelor rezultate din aceste activiti i n standardele proprii de audit, detaliate n manualele de audit, elaborate i aprobate de Curtea de Conturi. Standardele proprii de audit ale Curii de Conturi sunt elaborate n baza standardelor de audit internaionale, general acceptate. Aciunile de control, audit financiar i audit al performanei se iniiaz din oficiu i nu pot fi oprite dect de Parlament i aceasta numai n cazul depirii competenelor stabilite prin lege pentru Curtea de Conturi. Hotrrile Camerei Deputailor sau ale Senatului, prin care se cere Curii de Conturi efectuarea unor controale, n limitele competenelor sale, sunt obligatorii. Nici o alt autoritate public, precum i persoan fizic sau juridic, nu o mai poate obliga n acest sens. Controlul financiar al statului se exercit de ctre Ministerul Finanelor Publice, prin organele sale competente 89