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UNIVERSIDAD TECNOLGICA

EQUINOCCIAL
SISTEMA DE EDUCACIN A DISTANCIA
ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA
MODALIDAD A DISTANCIA


TESIS DE GRADO PREVIA LA OBTENCIN DEL TTULO DE LICENCIADA
EN CONTABILIDAD Y AUDITORA CP MODALIDAD A DISTANCIA

TTULO DE LA TESIS DE GRADO:
LA AUDITORA FINANCIERA COMO
INSTRUMENTO DE CONTROL CONTABLE Y
FINANCIERO. CASO PRCTICO AUTOMOTORES Y
ANEXOS S.A. MANTA

ELABORADO POR:
MARIA ELISA SOLEDISPA SALTOS

DIRECTOR DE TESIS
ING. CARLOS MONAR MERCHAN


MANTA ECUADOR

AGOSTO 2007








AGRADECIMIENTO

Agradezco a todas las personas que hicieron posible este trabajo, a mi familia, a mi
hermana y compaera de estudios Candy Soledispa por el incentivo, apoyo y gua
brindados para la culminacin de este proyecto.

Gracias tambin a la empresa Automotores y Anexos S.A. Sucursal Manta, que me prest
todas las facilidades para realizar este trabajo investigativo y obtener as mi ttulo
profesional.

Mara Elisa Soledispa Saltos.























DEDICATORIA

Dedico el presente trabajo que representa la culminacin de mi carrera universitaria y el
inicio de mi vida como profesional a mis padres Cpa. Luis Soledispa Lucas y Lcda.
Dolores Saltos Macas, a mis hermanos Candy, Danny y Luis, que siempre me apoyaron a
lo largo de mis estudios.

En especial lo dedico a mi mam Lolita, porque siempre est a mi lado en mis triunfos y
fracasos, impulsndome a seguir adelante en todos los retos que me he propuesto alcanzar.

Mara Elisa Soledispa Saltos.
























Yo, MARIA ELISA SOLEDISPA SALTOS, soy la responsable de la elaboracin e
investigacin de esta tesis, para lo cual he utilizado procedimientos tcnicos, debidamente
autorizados por Automotores y Anexos S.A. Manta o por las Normativas de Contabilidad
NEA o NIC, etc.

En tal virtud declaro que el contenido, las conclusiones y los efectos legales y acadmicos
que se desprenden del trabajo propuesto son de exclusiva responsabilidad de la autora.

Mara Elisa Soledispa Saltos.
























CERTIFICO

Que el presente trabajo de prctica profesional realizado por la alumna: MARIA ELISA
SOLEDISPA SALTOS, ha sido orientado y revisado durante su ejecucin, por tanto,
autorizo su presentacin.

Manta, Agosto del 2007.


ING. CARLOS MONAR MERCHAN
DIRECTOR DE TESIS





INDICE:
Pg.
CAPTULO I

1.1 Introduccin.1
1.2 Antecedentes. .1
1.3 Planteamiento del Problema2
1.4 Justificacin e importancia del tema4
1.5 Alcance del Trabajo.....4
1.6 Objetivos..5
1.7 Hiptesis 5
1.8 Variables...5


CAPTULO II

2.1 Base Conceptual...7
2.1.1. Auditora...7
2.1.1.1 Auditora de los Estados Financieros.11
2.1.1.2 Tipos de Auditora y sus objetivos.13
2.1.1.3 Tipos de Auditores.14
2.1.1.4 Normas de Auditora..16
2.1.1.5 Responsabilidad Legal de los auditores.17
2.1.1.6 Evidencia de Auditora...20
2.1.1.7 Fases de Auditora..23
2.1.2. Control interno...31
2.1.2.1. Ambiente de Control..32
2.1.2.2 Evaluacin del riesgo.36
2.1.2.3 Sistema de Informacin Contable y de comunicacin...36
2.1.2.4 Actividades de Control...37
2.1.2.5 Consideracin del control Interno por parte de los auditores38
2.2 Base Legal..39

2.2.1 Ley de Rgimen Tributario Interno y el Reglamento para su aplicacin...39
2.2.2 Normas Ecuatorianas de Auditora.41
2.2.3 Normas Ecuatoriana de Contabilidad.43
2.2.4 Ley Orgnica Aduanera.46
2.2.5 Ley Orgnica de Defensa del Consumidor.48
2.2.6 Ley de Compaas..49
2.2.7 Normas Internacionales de Auditora.58
2.2.8 Normas Internacionales de Contabilidad...60


CAPTULO III



3.1 Diagnstico de la empresa Automotores y Anexos Manta62
3.1.1 Antecedentes Generales.........62
3.1.2 Base Legal..66
3.1.3 Objetivo.. ...................68
3.1.4 Misin y Visin..68
3.1.5 Productos que ofrece..69
3.1.6 Estructura Corporativa...70
3.1.7 Estructura Administrativa y Operativa del Dep. Contable-Financiero...77
3.1.8 Anlisis FODA del rea Contable Financiera....79

CAPTULO IV


4.1 Auditora financiera a la empresa Automotores y Anexos S.A. Manta.80
4.1.1. Presentacin de la propuesta de auditora al Gerente.80
4.1.2 Recopilacin de informacin preliminar81
4.1.3 Elaboracin del programa de auditora..82
4.1.4 Elaboracin y evaluacin del cuestionario de control interno...89
4.1.5 Preparacin y elaboracin de papeles de trabajo..101
4.1.6 Elaboracin del informe de auditora...122



CAPTULO V

5.1 Conclusiones136
5.2 Recomendaciones.137

BIBLIOGRAFA139
ANEXO

2
CAPTULO I


1.1 Introduccin.

La tesis que presento para el trabajo de grado se trata de una Auditora Financiera realizada
en la empresa Automotores y Anexos S.A. en Manta Manab, con la finalidad de
demostrar que esta puede ser un instrumento de control contable y financiero para los
directivos de esta organizacin.

La estructura de la tesis est compuesta por cuatro captulos. En el captulo primero est el
procedimiento metodolgico de la investigacin para la propuesta de mi tesis. En el
captulo segundo presenta contenidos bibliogrficos para el desarrollo de la tesis como es
la base conceptual de la auditora; tipos de auditora, tipos de auditores, las fases de la
auditora; en esta fase de auditora hace mencin del control interno para la eficacia de la
auditora, y el marco regulatorio que sirve para el buen desenvolvimiento a cualquier tipo
de compaa como son: la Ley de Rgimen Tributario Interno, las Normas Ecuatorianas
de Contabilidad, Normas Ecuatorianas de Auditora, etc. En el captulo tercero est una
descripcin general de la compaa como es la base legal, la estructura corporativa, los
objetivos, misin y visin y de la lnea de negocio que ofrece en el mercado de Manab.
En el captulo cuarto se ha desarrollado un programa de auditora a las cuentas ms
importantes de los estados financieros consolidados con el objetivo de presentar una
razonabilidad del resultado de estos estados, y por ltimo, el captulo cinco se encuentran
las conclusiones y recomendaciones.

1.2 Antecedentes

Automotores y Anexos S.A., se constituy en Quito el 23 de Marzo de 1963, es una
empresa dedicada a la importacin y comercializacin de vehculos y repuestos Nissan y
Renault, llantas Pirelli y Lubricantes y Aditivos Cyclo. Mantiene relaciones comerciales
con pases como Japn, Francia, Espaa, Mxico, EE.UU., Brasil, Colombia, Corea y
Turqua.

2

Se encuentra conformada por cinco sucursales: Quito, Guayaquil, Ambato, Cuenca y
Manta, y por cinco lneas de negocios que son: Vehculos Nuevos, Repuestos, Llantas,
Lubricantes/Aditivos y Talleres, cabe resaltar que el negocio de talleres es manejado en
forma individual por la empresa subsidiaria Talleres Nissan-Renault S.A.

Automotores y Anexos S.A. Sucursal Manta, comenz sus labores en el ao 1975, al
momento se encuentra conformada por los siguientes departamentos:

Departamento Administrativo: Gerente de Sucursal
Departamento de Ventas: Jefes de Ventas y Vendedores
Departamento de Contabilidad: Contadora y Asistente contable-cajera
Departamento de Logstica: Encargado de logstica
Departamento de Mantenimiento: Conserje y Mensajero

El departamento de contabilidad de la Sucursal Manta se encuentra conformado por una
contadora y una asistente contable-cajera. Posee un sistema contable integrado a nivel
nacional, que le permite el ingreso de datos, mayorizacin, emisin de reportes por cuentas
y los respectivos Balances mensuales y anuales, los cuales son consolidados por el
Contador General que se encuentra en la Matriz ubicada en la ciudad de Quito.

1.3 Planteamiento del problema

La informacin contable que se genera en la Sucursal Manta no es auditada peridicamente
y no es utilizada como una herramienta de estricto control interno. Los auditores externos
se han regido a la informacin que le enva todos los aos la contadora de la sucursal, pero
nunca se ha realizado la constatacin fsica de los documentos contables que soportan las
transacciones comerciales.

La situacin refleja lo siguiente:
! Falta de una auditora a los estados financieros de la sucursal que permita verificar la
correcta aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados, las
Normas Ecuatorianas de Contabilidad y diferentes regulaciones con respecto a la Ley
Rgimen tributario Interno.

3
! Contratacin de auditora contable externa slo para las sucursales de Quito, Guayaquil
y Cuenca.
! Falta de coordinacin e instruccin del personal que tiene que ver con el manejo de la
informacin contable.

Esta problemtica tanto individual como en conjunto no permite que se logre obtener una
informacin contable veraz que pueda ser utilizada tanto para el control interno como para
la medicin de resultados financieros.

Si continuaba sta situacin la sucursal podra ser presa fcil de robos y desfalcos, as
como de glosas por parte del SRI al descubrirse que no se estaba aplicando las leyes
tributarias correctamente, adems la gerencia hubiese tomado decisiones erradas ante la
presentacin de balances equivocados.

Para la obtencin de buenos resultados se hizo indispensable, que un auditor externo
verificara los Estados Financieros, que evaluara la informacin contable y de su punto de
vista con respecto a los controles internos

De acuerdo a lo antes mencionado se plantearon las siguientes preguntas interrogantes:

! Qu efectos produce en la empresa Automotores y Anexos Sucursal Manta la
ausencia de una auditora externa?
! Se estn aplicando correctamente los principios y normas contables?
! La presentacin de los estados financieros estn de acuerdo a las normas y principios
contables?
! Se estn aplicando correctamente las leyes tributarias?
! Cul es el nivel de capacitacin del personal en cuanto a normas y leyes contables y
tributarias?
! Existe un programa de capacitacin para el contador?
! Cules son las herramientas de control contable y financiero que actualmente aplica
Automotores y Anexos S.A. Manta?
! Se estn obteniendo resultados ptimos y confiables con estas herramientas?
! Cules son sus fortalezas y debilidades?
! Cules son los puntos crticos?
! Qu tipos de fenmenos se presentan?

4
! Qu aspectos del problema se desconocen?

1.4 Justificacin e Importancia del tema

La investigacin realizada busca, mediante la aplicacin de la teora y los conceptos
bsicos de Contabilidad y Auditora encontrar explicaciones a los resultados contables, lo
cual permitir contrastar los diferentes conceptos de Contabilidad y Auditora en una
realidad como Automotores y Anexos Sucursal Manta.

La aplicacin y utilizacin de las Tcnicas de Auditora permiti realizar la auditora de los
estados financieros de la empresa.

El resultado de la investigacin es el informe de auditora que permitir medir el grado de
eficiencia, seguridad y orden en la gestin financiera y contable para as salvaguardar los
activos, la fidelidad del proceso de informacin y registros, y el cumplimiento de las
normas contables, leyes tributarias y polticas definidas.

Adems a travs del resultado de la auditora permitir encontrar soluciones concretas a
problemas de control interno que pueda presentar esta empresa.

1.5 Alcance del trabajo

Este trabajo investigativo se realiz en la empresa Automotores y Anexos Sucursal Manta,
la cual se encuentra ubicada en el Barrio La Paz, la avenida 4 de noviembre # 1003, en el
departamento contable-financiero, las muestras objeto de anlisis fueron los estados
financieros, comprobantes contables, respaldos, documentos mercantiles, etc.,
correspondientes al Ejercicio Econmico del 2006.

El caso prctico y demostrativo de Auditora Financiera se encuentra encaminado a
identificar oportunidades de mejora en cuanto a: mantenimiento de los registros contables
y los sistemas de control interno adecuados, la eleccin y aplicacin de los principios y
normas contables apropiadas y la salvaguardia de los activos de dicha sucursal.

Adems de la auditora a los estados financieros se realiz trabajos de revisin y
verificacin de documentos contables, los cuales tiene como objetivo la emisin de un
informe dirigido a poner en manifiesto una opinin tcnica frente a terceros sobre si dichos

5
estados o documentos contables reflejan adecuadamente los hechos econmicos acaecidos
en la sucursal que deberan contener aquellos.

1.6 Objetivos

1.6.1 Objetivo General:

1.6.1.1 Demostrar que la auditoria financiera es un instrumento vlido de control contable
y financiero.

1.6.2 Objetivos Especficos.

1.6.2.1 Determinar si los estados financieros han sido elaborados de acuerdo con los
principios y normas de contabilidad generalmente aceptados.
1.6.2.2 Comprobar si se han aplicado correctamente las leyes tributarias.
1.6.2.3 Realizar un ejercicio prctico que consiste en la auditora financiera al ejercicio
econmico del ao 2006.
1.6.2.4 Emitir un informe de auditora externa por el ejercicio econmico 2006.

1.7 Hiptesis

1.7.1 Hiptesis Central

La auditora a los estados financieros de Automotores y Anexos Manta permitir conocer
el grado de control interno y cumplimiento de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados, Normas Ecuatorianas de Contabilidad, Normas Ecuatorianas de Auditora y
dems leyes tributarias aplicables a las actividades que realiza la empresa.

1.7.2 Hiptesis Secundaria

La carencia de controles internos en la empresa Automotores y Anexos Manta provoca un
incremento de gastos innecesarios, la posibilidad de fraudes y robos y la presentacin de
informes financieros errneos.

1.8 Variables.
Las variables que se introducen en el estudio son:


6
1.8.1 Variable Independiente.

Auditora de los estados financieros de Automotores y Anexos. S.A. Manta.

1.8.2 Variable Dependiente.

Conocer el grado de control interno y cumplimiento de los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados, Normas Ecuatorianas de Contabilidad, Normas Ecuatorianas de
Auditora y dems leyes tributarias.

1.8.3 Indicadores.

! Estados financieros del Ejercicio Econmico 2006
! Herramientas de control interno
! Polticas Internas de control interno
! Comprobantes contables y respaldos
! Documentos mercantiles
! Funciones del contador
! Funciones del cajero
! Disposiciones Legales
! Indicadores Financieros
! ndices de Gestin
! ndices de Ventas
! ndice de Personal-Recurso Humano
! Informe final del auditor
! Manual de funciones del personal










7
CAPTULO II


2.1 Base conceptual

2.1.1 Auditora

Aunque los objetivos y conceptos que guan las auditoras de hoy en da eran casi
desconocidos en los primeros aos del siglo XX, se han realizado auditoras de diferentes
tipos a travs de la historia registrada del comercio y de las finanzas de los gobiernos.

El significado original de la palabra auditor fue persona que oye, y fue apropiado para la
poca durante la cual los registros de contabilidad gubernamental eran aprobados
solamente despus de su lectura pblica en la cual las cuentas eran ledas en voz alta.

Desde tiempos medievales, y durante la Revolucin Industrial, se realizaban auditoras
para determinar si las personas en posiciones de responsabilidad oficial en el gobierno y en
el comercio estaban actuando y presentando informes en forma honesta.

Durante la Revolucin Industrial, a medida que el tamao de las empresas aumentaba, sus
propietarios empezaron a utilizar los servicios de gerentes contratados. Con esta
separacin de grupos de propiedad y gerencia, los propietarios ausentes acudieron cada vez
con mayor frecuencia a los auditores para protegerse contra el peligro de errores no
intencionales, lo mismo que contra los fraudes cometidos por gerentes y empleados. Los
banqueros fueron los principales usuarios externos de los informes financieros
(generalmente, slo balances generales) y se preocuparon tambin por saber si los informes
estaban distorsionados debido a errores o fraude. Antes de 1900, de manera consecuente
con este objetivo principal de detectar errores y fraudes, con frecuencia las auditoras
incluan un estudio de todas, o casi todas, las transacciones registradas.
1


En la primera mitad del siglo XX, el enfoque del trabajo de auditora tendi a alejarse de la
deteccin de fraude y se dirigi hacia la nueva meta de determinar si los estados
financieros presentaban un panorama completo y razonable de la posicin financiera. Este

1
WHITTINGTON O. RAY, Auditora un enfoque Integral. Editorial Mc Graw Hill. Colombia 2001.


8
desplazamiento en el nfasis fue una respuesta al nmero creciente de accionistas y al
mayor tamao correspondiente de las entidades corporativas. Adems de los nuevos
accionistas, los auditores se tornaron ms responsables frente a las agencias
gubernamentales, frente a terceros que pudieran depender de la informacin financiera.
Los banqueros haban dejado de ser los nicos usuarios externos importantes de la
informacin financiera auditada. La razonabilidad de las ganancias reportadas se convirti
en un asunto de primordial importancia.

A medida que las entidades corporativas en gran escala se desarrollaban rpidamente en
Gran Bretaa y Estados Unidos, los auditores empezaron a obtener muestras de
transacciones seleccionadas, en lugar de estudiar todas las transacciones. Gradualmente,
los auditores y los gerentes de negocios llegaron a aceptar la proposicin de que el examen
cuidadoso de relativamente pocas transacciones seleccionadas dara un nivel confiable,
efectivo en trminos de costos, de la precisin de otras transacciones similares.

Adicionalmente al muestreo, los auditores tomaron conciencia de la importancia de un
control interno efectivo. El control interno de una compaa consiste en las polticas y
procedimientos establecidos para proporcionar una confiabilidad razonable que los
objetivos de la compaa sern alcanzados, incluido el objetivo de preparar estados
financieros precisos. Los auditores encontraron que al estudiar el control interno del
cliente, podan identificar las reas de fortaleza, lo mismo que las reas de debilidad.
Cuanto ms fuerte sea el control interno, menos pruebas de los saldos de las cuentas de
estados financieros son requeridas por los auditores. Para aquellas cuentas o fases de las
operaciones financieras en las cuales los controles fueron dbiles, los auditores aprendieron
que deban expandir la naturaleza y alcance de sus pruebas del saldo de la cuenta.

Con la mayor dependencia en el muestreo y en el control interno, las normas profesionales
empezaron a enfatizar en las limitaciones de la capacidad de los auditores de detectar el
fraude. La profesin reconoci que las auditoras diseadas para descubrir fraude seran
muy costosas. Un buen control interno y los bonos de garanta fueron reconocidos como
mejores tcnicas de proteccin de fraude que las auditoras.
2


2
WHITTINGTON O. RAY, Auditora un enfoque Integral. Editorial Mc Graw Hill. Colombia 2001.


9
A partir de la dcada de los sesenta, en los Estados Unidos la deteccin de fraude en gran
escala asumi un papel ms grande, en el proceso de auditora. Las normas profesionales,
que utilizaron el trmino irregularidades en lugar de fraude, describieron la presentacin de
informes financieros fraudulentos y malversacin de activos. Este desplazamiento en el
nfasis para tomar una mayor responsabilidad en la deteccin del fraude fue el resultado
de:

! Un incremento sustancial en la presin del Congreso para asumir una mayor
responsabilidad por los fraudes en gran escala.
! Una diversidad de procesos judiciales exitosos que reclamaban que los informes
financieros fraudulentos haban quedado inapropiadamente sin deteccin por parte de
los auditores independientes y
! La conviccin por parte de los contadores pblicos de que debera esperarse de las
auditoras la deteccin de fraude material.

En el ao de 1996, en respuesta a una brecha de expectativas continuas entre las exigencias
de los usuarios y el desempeo de los auditores, se reuni la Junta de Normas de Auditora
(Auditing Standard Board, ASB), emiti una gua para los auditores, requiriendo una
evaluacin explcita del riesgo de error en los estados financieros en todas las auditoras,
debido al fraude. A los auditores se les exigi la modificacin de sus procedimientos de
auditora, cuando fuera necesario, para reflejar los resultados de esa evaluacin.

El uso creciente de sistemas sofisticados de computacin no ha alterado la responsabilidad
del auditor en la deteccin de errores y fraude. La naturaleza de los procedimientos de
auditora se ha visto afectada, sin embargo, a medida que se ha exigido a los auditores
desarrollar nuevos enfoques para evaluar el control interno y los saldos de los estados
financieros.

A finales de la dcada de los ochenta y principios de los noventa, los miles de millones de
dlares en fondos federales requeridos para rescatar la industria de ahorro y prstamo
ocasionaron una tendencia hacia una mayor regulacin de las instituciones financieras
aseguradas federalmente. El Congreso y las agencias reguladoras estaban convencidos de
que la clave para evitar esos problemas era la reglamentacin de leyes efectivas y la
exigencia de informes de los auditores, en cumplimiento de las provisiones de estas leyes y

10
regulaciones. Un ejemplo importante de este tipo de legislacin es la Ley de
Mejoramiento de la Corporacin Federal de Seguro de Depsito (Federal Deposit
Insurance Corporation, FDIC) de 1991. Esta ley exige que la gerencia de las grandes
instituciones financieras comprometa a sus auditores en la atestacin de las afirmaciones
de la gerencia sobre el cumplimiento por parte de la institucin de las leyes y regulaciones
relacionadas con su seguridad y solidez.

Como resultado de un diverso nmero de casos de informes financieros fraudulentos, las
principales organizaciones de contabilidad patrocinaron la Comisin Nacional sobre la
Presentacin de Informes Financieros Fraudulentos (Treadway Commission) para estudiar
las causas de los informes fraudulentos y hacer recomendaciones para reducir su
incidencia. El informe final de la comisin, emitido en 1987, haca diversas
recomendaciones a los auditores, a las compaas pblicas, a los reguladores y a los
educadores. Muchas de las recomendaciones a los auditores fueron reglamentadas por la
Junta de Normas de Auditora en un grupo de Declaraciones sobre normas de auditora,
conocidas como las normas de la brecha de expectativas. Las recomendaciones de la
Comisin sobre control interno condujeron al desarrollo de un marco de referencia del
control interno, titulado Control Interno: Marco de referencia integrado, que sera utilizado
para evaluar el control interno de una organizacin. El desarrollo de estos criterios de
control interno ha aumentado la demanda de atestacin por parte de los auditores sobre la
efectividad del control interno. Por ejemplo, la ley de mejoramiento Federal Deposit
Insurance Corporation, FDIC, exige tambin a la gerencia de las grandes instituciones
financieras que comprometan a sus auditores para certificar o atestar sobre la efectividad
de las afirmaciones hechas por la gerencia acerca de la efectividad de los controles de la
institucin y sobre la presentacin de los informes financieros.

En resumen los aspectos principales del desarrollo de la auditora del siglo XX son:

! Un desplazamiento en el nfasis, hacia la determinacin de la razonabilidad de los
estados financieros.
! Una mayor responsabilidad del auditor hacia terceros, como agencias gubernamentales,
bolsas de valores y millones de inversionistas.
! Un cambio en el mtodo de auditora, del examen detallado de las transacciones
individuales hacia el uso de tcnicas de muestreo, incluido el muestreo estadstico.

11
! Reconocimiento de la necesidad de considerar la efectividad del control interno como
gua de direccin y cantidad de las pruebas y muestreo que deben realizarse.
! Desarrollo de nuevos procedimientos de auditora aplicables a sistemas de computacin
y el uso del computador como una herramienta de auditora.
! Reconocimiento de la necesidad que tienen los auditores de encontrar medios para
protegerse de la ola actual de litigios
! Un incremento en la demanda de una pronta revelacin de la informacin favorable y
desfavorable concerniente a cualquier compaa de propiedad del pblico.
! Mayor responsabilidad para evaluar el riesgo de fraude material
! Mayor demanda de atestacin por parte de los CPA de las afirmaciones de la gerencia
sobre el cumplimiento de las leyes y regulaciones y sobre la efectividad del control
interno.
3


2.1.1.1 Auditora de los estados financieros

El objetivo principal de la auditora de los estados financieros de una sociedad,
considerados en su conjunto, es la emisin de un informe dirigido a poner de manifiesto
una opinin tcnica sobre si dichos estados financieros expresan, en todos los aspectos
significativos, la imagen fiel del patrimonio y la situacin financiera de la sociedad, as
como del resultado de sus operaciones en el perodo examinado, de conformidad con
principios y normas de contabilidad generalmente aceptados.

El auditor examina los estados financieros, que son de la sociedad y constituyen
manifestaciones de su direccin.

El auditor de cuentas es responsable de formar y expresar una opinin sobre los estados
financieros. Sin embargo, es responsabilidad de los administradores de la sociedad la
formulacin de dichos estados financieros, lo que incluye:

! El mantenimiento de los registros contables y los sistemas de control interno
adecuados.
! La eleccin y la aplicacin de los principios y normas contables apropiadas.
! La salvaguarda de los activos de dicha sociedad.

3
WHITTINGTON O. RAY, Auditora un enfoque Integral. Editorial Mc Graw Hill. Colombia 2001.


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Adems de la auditora de estados financieros existen trabajos de revisin y verificacin de
otros estados y documentos contables, trabajos a realizar por un auditor de cuentas. Estos
trabajos tiene como objetivo la emisin de un informe dirigido a poner de manifiesto una
opinin tcnica frente a terceros sobre si dichos estados o documentos contables reflejan
adecuadamente los hechos econmicos acaecidos en la sociedad que deberan contener
aquellos.

El auditor determinar el alcance de su trabajo de acuerdo con las normas tcnicas de
auditora. Al aplicar dichas normas, y al decidir los procedimientos de auditora que
llevar a cabo, el auditor emplear su juicio profesional teniendo en cuenta los conceptos
de importancia y riesgos relativos.
El concepto de importancia relativa es fundamental en el trabajo del auditor. En base a
ello, los procedimientos a aplicar en aquellas reas ms significativas y en las que sea ms
probable la existencia de errores debern ser ms amplios que en aquellas reas donde no
se den estas circunstancias.

Los procedimientos de auditora se disean para que el auditor pueda obtener una
evidencia suficiente en la que basar la opinin de auditora, no se disean con el objetivo
de detectar errores o irregularidades de todo tipo que hayan podido cometerse.

No obstante cuando el auditor detecte algn error o irregularidad que no afecte a su
opinin de auditora por no tener un efecto significativo sobre los estados financieros
deber comunicar sta circunstancia al rgano de la sociedad que tenga competencias para
resolver la situacin detectada. Cabe distinguir, por tanto, entre error e irregularidad. Una
definicin podra ser la siguiente:

Se entiende por ERROR una equivocacin no intencionada en los estados financieros,
tanto matemtica o administrativa como de aplicacin o interpretacin de principios o
normas contables o debida al descuido o mala comprensin de hechos o por un fallo
humano.

Se entiende por IRREGULARIDAD una distorsin o una omisin intencionada de cifras o
de informacin en los estados financieros. Las irregularidades incluyen manipulacin o

13
falsificacin de documentos contables, omisin intencionada de hechos importantes,
aplicacin indebida e intencionada de normas y principios contables, etc.
4


2.1.1.2 Tipos de auditora y sus objetivos.

Las auditoras se clasifican en tres grandes categoras:

! Auditoras de estados financieros.
! Auditoras de cumplimiento.
! Auditoras operacionales.

2.1.1.2.1 Auditoras de Estados Financieros.- Una auditora de Estados Financieros
cubre ordinariamente el balance general y los estados relacionados de resultados, ganancias
retenidas y flujos de efectivo. La meta es determinar si estos estados han sido preparados
de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Las auditoras de
estados financieros son realizadas normalmente por firmas de contadores pblicos
certificados; los usuarios de los informes de los auditores incluyen la gerencia, los
inversionistas, los banqueros, los acreedores, los analistas financieros y las agencias
gubernamentales.

2.1.1.2.2 Auditoras de cumplimiento.- El desempeo de una auditora de cumplimiento
depende de la existencia de informacin verificable y de criterios o normas reconocidas,
como las leyes y regulaciones establecidas o las polticas y procedimientos de una
organizacin. Un ejemplo tpico es la auditora de una declaracin de renta (o impuestos)
por parte de un auditor del Servicio de Rentas Internas (SRI). Estas auditoras buscan
determinar si una declaracin de renta est cumpliendo con las leyes de impuestos y las
regulaciones del SRI. Los hallazgos de los auditores del SRI son transmitidos al
contribuyente a travs del informe del auditor del SRI. Otro ejemplo de un auditora de
cumplimiento es la revisin peridica del banco por parte de los examinadores de ste,
empleados por la Superintendencia de Bancos. Estas auditoras miden el cumplimiento de
las leyes y regulaciones bancarias, y de las normas tradicionales de la prctica bancaria
sana.


4
WHITTINGTON O. RAY, Auditora un enfoque Integral. Editorial Mc Graw Hill. Colombia 2001.


14
2.1.1.2.3 Auditoras operacionales.- Una auditora operacional es un estudio de una
unidad especfica, rea o programa de una organizacin, con el fin de medir su desempeo.
Las operaciones del departamento receptor de una compaa manufacturera, pueden ser
evaluadas en trminos de su efectividad, es decir, de su xito en lograr sus metas y
responsabilidades establecidas. El desempeo tambin se juzga en trminos de su
eficiencia, es decir, el xito en utilizar de la mejor manera los recursos disponibles para el
departamento. Debido a que los criterios de efectividad y eficiencia no estn tan
claramente establecidos como lo estn los principios de contabilidad generalmente
aceptados y muchas leyes y regulaciones, una auditora operacional tiende a exigir un
juicio ms subjetivo del que exigen las auditoras de cumplimiento. Por ejemplo, con
frecuencia los auditores deben desarrollar criterios cuantificables para utilizarlos en la
medicin de la efectividad o eficiencias del departamento.

2.1.1.3 Tipos de auditores

Adems de la auditora de los estados financieros realizadas por los contadores pblicos
certificados, otros grupos de profesionales realizan programas de auditora en gran escala.
Entre esto otros tipos de auditores bien conocidos estn los auditores internos, los auditores
de la Contralora General del Estado y los auditores del Servicio de Rentas Internas.

2.1.1.3.1 Auditores internos y externos.- Casi toda gran corporacin mantiene un
personal de auditora interna. Los auditores internos tambin son empleados ampliamente
por las organizaciones gubernamentales y sin nimo de lucro. Una meta principal de los
auditores internos es investigar y evaluar la efectividad con la cual las diversas unidades
organizacionales de la compaa estn realizando las funciones asignadas. Los auditores
internos prestan mucha atencin al estudio y evaluacin del control interno.

El personal de auditora interna con frecuencia reporta al comit de auditora de la junta
directiva y tambin al presidente u otro alto ejecutivo. Esta ubicacin estratgica en la
estructura organizacional ayuda a asegurar que los auditores internos tengan fcil acceso a
todas las unidades de la organizacin y que sus recomendaciones sean atendidas
rpidamente por los jefes de departamento. Es imperativo que los auditores internos sean
independientes de los jefes de departamentos y de otros ejecutivos de lnea cuyo trabajo
ellos revisan. Por tanto, generalmente, no sera deseable que el personal de auditora

15
interna estuviera bajo la autoridad del contador jefe. Sin importar el nivel del informe, sin
embargo, los auditores internos no son independientes en el mismo sentido que los
auditores independientes. Los auditores internos son empleados de la organizacin en la
cual trabajan, y estn sujetos a las restricciones inherentes en la relacin empleador-
empleado.

Una gran parte del trabajo de los auditores internos consiste en las auditoras
operacionales; adicionalmente, pueden realizar diversas auditoras de cumplimiento.

El nmero y la clase de proyectos de investigacin varan de un ao a otro. A diferencia
de los CPA, que se comprometen a verificar todo rengln significativo en los estados
financieros anuales, los auditores internos no estn obligados a repetir auditoras cada ao.

En el caso de los auditores externos son aquellos que de manera individual o perteneciendo
a una firma, prestan servicios profesionales a una determinada empresa por un lapso de
tiempo indicado en la carta de compromiso o contrato.

2.1.1.3.2 Auditores de la Contralora General del Estado.- Estos auditores estn
encabezados por el contralor general del estado, sus tareas incluyen las auditoras de las
agencias gubernamentales para determinar que los programas de gasto sigan la intencin
del estado y las auditoras operacionales para evaluar la efectividad y eficiencia de los
programas gubernamentales seleccionados. Los auditores de la Contralora General del
Estado tambin realizan exmenes a las corporaciones que tienen contratos con el
gobierno, para verificar que han sido hechos apropiadamente.

2.1.1.3.3 Auditores del Servicio de Rentas Internas.- El Servicio de Rentas Internas
(SRI) es responsable de hacer cumplir las leyes tributarias. Sus agentes realizan auditoras
de cumplimiento de las declaraciones de renta de los individuos y de las corporaciones
para determinar que el ingreso ha sido calculado y los impuestos pagados en la forma
requerida por la ley tributaria. Aunque las auditoras del SRI contemplan algunas
declaraciones de renta individuales sencillas que pueden ser elaboradas en una hora
aproximadamente en una oficina del SRI, stas tambin incluyen auditoras de campo de

16
las corporaciones ms grandes de la nacin, y comprenden temas tributarios altamente
complejos.
5


2.1.1.4 Normas de Auditora

El auditor desempea una actividad profesional mediante la aplicacin de una serie de
conocimientos especializados. En el desarrollo de esta actividad adquiere responsabilidad
no slo con la direccin de la sociedad auditada, sino tambin con todos aquellos terceros
que puedan hacer uso del informe de auditora emitido.

Debido a la importancia de la responsabilidad del auditor ante terceros, las corporaciones
profesionales de todos los Estados han optado por definir unas normas de auditora que
regulen la actuacin profesional del auditor.

Estas normas son distintas de los procedimientos de auditora, que son tcnicas o
actuaciones de revisin e inspeccin aplicables a partidas, transacciones o hechos relativos
a los estados financieros sujetos a examen. A travs de los cuales el auditor obtiene la
evidencia suficiente para fundamentar su opinin de auditora.

Sin embargo, las normas de auditora son los requisitos mnimos que deben cumplir el
auditor en el desempeo de su actuacin profesional para expresar una opinin tcnica
responsable. Existen tres tipos de normas:

! Normas tcnicas de carcter general.
! Normas tcnicas sobre la ejecucin del trabajo.
! Normas tcnicas sobre preparacin de informes.

2.1.1.4.1 Normas tcnicas de carcter general.- Determina las condiciones que deben
reunir los auditores de cuentas, regulando las siguientes cuestiones:

! Regulacin de los criterios que deben seguir los auditores en el desarrollo de su
actividad, a fin de garantizar su independencia, integridad y objetividad.
! Secreto profesional.
! Remuneraciones.

5
WHITTINGTON O. RAY, Auditora un enfoque Integral. Editorial Mc Graw Hill. Colombia 2001.

17
! Formacin y experiencia mnima.
! Sistemas de control que deben establecer todo auditor a fin de garantizar el
cumplimiento de las normas de auditora en el desarrollo de su actividad profesional.

2.1.1.4.2 Normas tcnicas sobre la ejecucin del trabajo.- Regulan el conjunto de
tcnicas de investigacin e inspeccin aplicables a partidas, transacciones o hechos
relativos a documentos contables sujetos a examen, mediante los cuales el auditor
fundamenta su opinin responsable e independiente, haciendo referencia a:

! Trabajos necesarios para conocer los sistemas de control interno de la sociedad
auditada, cuya evaluacin servir de base para determinar la amplitud de las pruebas de
auditora a desarrollar.
! Planificacin y programacin de los trabajos.
! Ejecucin de los trabajos, incluyendo los mtodos y pruebas adecuados para obtener
evidencia.
! Contenido, custodia y otros principios relativos a la documentacin justificativa del
trabajo realizado.
! Revisin por el auditor de sus propios trabajos.

2.1.1.4.3 Normas tcnicas sobre preparacin de informes.- Regulan los principios
relativos a la elaboracin y presentacin del informe de auditora, estableciendo la
extensin y el contenido sus diferentes tipos, as como los criterios que fundamenten el
modelo a utilizar a cada caso.

2.1.1.5 Responsabilidad legal de los auditores

Debido al creciente nmero de demandas o quejas reales o imaginarias, acerca de
negligencia profesional, los auditores deben enfocar cada contrato con la perspectiva de
que puede exigrseles defender su trabajo en un juicio. An si la corte falla a favor de los
auditores, los costos de defender una accin legal pueden ser gigantescos. Como resultado,
el costo del seguro de responsabilidad profesional ha aumentado a una tasa alarmante.

Los costos no son la nica preocupacin en esta rea; las demandas legales pueden ser
extremadamente dainas para la reputacin de un profesional y su firma de contadores-



18
auditores. En casos extremos, los auditores pueden ser enjuiciados penalmente por
negligencia. Quien considere la posibilidad de seguir la carrera de contadura pblica debe
ser consciente de la responsabilidad legal inherente en el ejercicio de esta profesin.
Algunos de los trminos utilizados en derecho comercial sobre la responsabilidad legal de
la auditora son:

Negligencia ordinaria o simple.- Es la violacin del deber legal de ejercer cierta medida
de cuidado que una persona prudente comn ejercera bajo circunstancias similares. Para
el auditor, negligencia es la incapacidad de desempear un deber en concordancia con las
normas aplicables. Para fines prcticos, puede considerarse como la incapacidad de ejercer
el debido cuidado profesional.

Negligencia grave.- Se denomina a la falta de cuidado an sutil, que indica un abandono
imprudente de las responsabilidades de un profesional. La incapacidad sustancial por parte
de un auditor de ajustarse a las normas de auditora generalmente aceptadas podra ser
interpretada como negligencia grave.

Fraude.- Es la tergiversacin de un hecho material o importante por parte de una persona,
del cual esa persona sabe que es falso o inexacto o ha sido obtenido con indiferencia
imprudente con respecto a la veracidad del hecho, con la intencin de engaar a la otra
parte y, como resultado, la otra parte se ve perjudicada. Un auditor que sea encontrado
tergiversando adrede los hechos podra ser demandado por el cliente o por la otra parte
perjudicada por fraude.

Fraude implcito.- Es aquel fraude que no comprende una tergiversacin con la intencin
de engaar. La negligencia grave por parte de un auditor ha sido interpretada por las cortes
como fraude implcito.

Privacidad contractual.- Es la relacin que existe entre las partes que han firmado un
contrato. Una firma de auditores est en privacidad con el cliente al que est sirviendo, lo
mismo que con cualquier tercer beneficiario.

Tercer beneficiario.- Es una persona mencionada en un contrato o a quienes las partes
contratantes les otorgan derechos y beneficios definidos bajo el contrato. Por ejemplo, si

19
un banco desea una copia de un informe de auditora para sustentar un prstamo, este se
convierte en un tercer beneficiario

Carta o contrato de compromiso.- Es el contrato escrito que resume las relaciones
contractuales entre el auditor y el cliente. Este especifica tpicamente al alcance de los
servicios profesionales que el auditor debe prestar, las fechas de terminacin esperadas y la
base para la determinacin de sus honorarios.

Incumplimiento de contrato.- Es la incapacidad de una de las partes, o de ambas, de
desempear en concordancia con las disposiciones del contrato. Una firma de auditores
podra ser demandada por incumplimiento de contrato, por ejemplo, si sta no logra
desarrollar el contrato en concordancia con la carta de compromiso. La negligencia por
parte del auditor tambin constituye un incumplimiento del contrato.

Causa prxima.- Es cuando el dao es directamente atribuible a un acto de un
delincuente. El tema de causa prxima puede plantearse como defensa en un pleito.
Aunque una firma de auditores podra haber sido negligente en la prestacin de servicios,
sta no ser responsable por la prdida del demandante, si su negligencia no fue causa
prxima de la prdida.

Demandante.- Es la persona que reclama por lo daos y entabla la demanda contra el
acusado.

Negligencia contribuyente.- Es la negligencia por parte del demandante que ha
contribuido para que se presente la prdida. La negligencia contribuyente puede ser
utilizada como defensa, porque la corte puede limitar o prohibir la recuperacin por parte
de un demandante cuya propia negligencia contribuy a la prdida.

Ley comn.- Se refiere a la ley no escrita que se ha desarrollados a travs de decisiones
de la corte; sta representa una interpretacin judicial del concepto de justicia de una
sociedad. Por ejemplo, el derecho a demandar a una persona por fraude es una ley comn
legal.

Ley reglamentaria.- Es la ley que ha sido adoptada por una unidad gubernamental.


20
En cualquier firma grande de auditores, que realiza miles de auditoras al ao encontrarn
en un momento u otro que ha emitido un informe no calificado sobre estados financieros
que en retrospectiva llevan conclusiones errneas. En algunas ocasiones la responsabilidad
del auditor puede ser obvia. En otros, no ser tan obvia, si la situacin se debe a una
auditora inadecuada, o si se debe a otros factores.

2.1.1.5.1 Responsabilidad de los auditores ante sus clientes bajo la ley comn.

Los auditores al aceptar un contrato estn obligados a prestar debido cuidado profesional,
esta obligacin existe aunque sta haya sido expresada o no en el contrato escrito con el
cliente, que ordinariamente es la compaa misma, en contraste con los accionistas. La
responsabilidad de los auditores frente a los clientes puede estar basada en:

! El incumplimiento de contrato.
! Una accin por responsabilidad extracontractual por negligencia
! Ambos.

Para establecer la responsabilidad de un auditor, un cliente debe demostrar:

! Deber.- El auditor acept el deber de cuidar el ejercicio de su labor con habilidad,
prudencia y diligencia.
! Quebramiento del deber.- El auditor quebrant su deber de cuidado mediante
desempeo negligente.
! Prdida.- El cliente sufri una prdida.
! Causa prxima.- La prdida fue resultado del desempeo negligente del auditor.

La responsabilidad de los auditores con los clientes surge con frecuencia de una
incapacidad de descubrir una malversacin de desfalco perpetuado contra el cliente por
sus empleados. Un cliente que ha sufrido prdidas puede acusar a los auditores de
negligencia, al no descubrir el plan engaoso o ardid, y demandar a los auditores por la
cuanta de la prdida.

2.1.1.5.2 Responsabilidad de los auditores con terceros.- Los clientes tienen un recurso
contra los auditores por perjuicios ocasionados por una auditora inapropiada a travs del
incumplimiento de contrato y por demandas de responsabilidad extracontractual.


21
La responsabilidad de los auditores con terceros surge cuando estos se han servido de un
informe de auditora producto de una auditora inadecuada.

2.1.1.6 Evidencia de Auditora

Los auditores evalan evidencias para saber si los estados financieros siguen los criterios
apropiados, usualmente los principios de contabilidad generalmente aceptados. Se debe
reunir evidencia suficiente y competente para obtener una base adecuada para expresar su
opinin sobre los estados financieros.

La evidencia competente y suficiente se obtiene mediante inspeccin, observacin
indagaciones y confirmaciones para obtener una base razonable para expresar una opinin
relacionada con los estados financieros bajo auditora.

Los procedimientos de auditora estn diseados para obtener evidencia sobre las
afirmaciones de la gerencia que acompaan los estados financieros. Cuando los auditores
han reunido suficiente evidencia de auditora sobre cada afirmacin importante de los
estados financieros, cuentan con bastantes evidencias que sustentar su opinin. Las
afirmaciones en los estados financieros:

! Existencia u ocurrencia.- Los activos, pasivos y patrimonio de los accionistas
presentados en los estados financieros existen; las transacciones registradas han
ocurrido.
! Totalidad.- Estn incluidas todas las transacciones, activos, pasivos y patrimonio de
los propietarios, que deben ser presentadas en los estados financieros.
! Derechos y obligaciones.- El cliente tiene derecho en los activos y la obligacin de
pagar los pasivos que estn incluidos en los estados financieros.
! Valuacin o asignacin.- Los activos, pasivos, patrimonio de los propietarios, ingresos
y gastos estn presentados en valores determinados, en concordancia con los principios
de contabilidad generalmente aceptados.
! Presentacin y revelacin.- Las cuentas estn descritas y clasificadas en los estados
financieros, en concordancia con los principios de contabilidad generalmente
aceptados, y se presentan todas las revelaciones materiales.


22
2.1.1.6.1 Materia o asunto de evidencia.- La evidencia debe ser relevante y vlida. Para
que la evidencia sea relevante, sta debe relacionarse con el objetivo de la auditora que se
est probando. La validez de la evidencia depende de las circunstancias en las cuales sta
se obtiene. Mientras esto hace que las generalizaciones sean difciles, los siguientes
factores, generalmente, afectan la validez de la materia de evidencia:

! Cuando los auditores obtienen evidencia de fuentes independientes externas a la
compaa del cliente, esto proporciona mayor seguridad que la que se obtiene
nicamente dentro de la compaa.
! Cuanto ms efectivo sea el control interno, mayor ser la confiabilidad de los registros
de contabilidad y otros documentos generados internamente.
! La evidencia obtenida directamente por los auditores a travs del examen fsico, la
observacin, el clculo y la inspeccin es ms persuasiva que la informacin obtenida
indirectamente o de segunda mano.

2.1.1.6.2 Tipos de evidencia.- Con la finalidad de limitar o reducir adecuadamente el
riesgo de auditora, los auditores renen una combinacin de muchos tipos de evidencia de
auditora, los tipos principales pueden resumirse de la siguiente manera:

! Evidencia Fsica.- Es lo que pueden ver, existencia de propiedades, equipos, de
oficina, autos, edificaciones, maquinarias de fbrica, conteo de dinero, etc.
! Declaraciones de terceros.- Estas pueden ser por parte de distribuidores, Instituciones
financieras, abogados, etc. Las solicitudes de confirmacin se utilizan en la auditora
de una diversidad de cuentas, incluido efectivo, cuentas y documentos por cobrar,
cuentas de deuda y cuentas de acciones de capital, cartas a abogados encargados de
procesos judiciales, informes de especialistas, etc.
! Evidencia documentaria.- Esta incluye cheques, facturas, contratos y minutas o actas
de reuniones. La competencia de un documento como evidencia depende en parte si
ste fue creado dentro de la compaa como facturas de ventas o por fuera de la
compaa por ejemplo facturas de proveedor. Algunos documentos creados dentro de
la compaa son enviados fuera de la organizacin para ser endosados y procesados;
debido a esta revisin crtica de personas externas, estos documentos son considerados
como una evidencia muy confiable.

23
! Clculos.- Se realizan con la finalidad de demostrar la precisin matemtica de los
anlisis y registros del cliente.
! Relaciones recprocas o interrelaciones de informacin.- Es la relacin entre
informacin financiera y algunas veces no financiera.
! Declaraciones o representaciones del cliente.- Las declaraciones orales son
preguntas formuladas al cliente, puede ser de empleados de todos los niveles, son
tiles para revelar situaciones que requiere investigacin o para corroborar otras formas
de evidencia. Las representaciones del cliente constituyen un resumen de las
declaraciones orales ms importantes hechas por la gerencia durante el contrato.
! Registro de contabilidad.- lo realizan a travs de los libros diarios hasta los de mayor,
documentos y lo comparan con tal evidencia documentaria de respaldo como cheques
pagados, facturas u otros documentos fuentes.

2.1.1.7 Fases de auditora

Las fases para realizar una auditora financiera son las siguientes:

2.1.1.7.1 Fase 1.- Planificacin Inicial

En esta etapa obtenemos o actualizamos nuestros conocimientos sobre el cliente y su
entorno econmico y de control, que finaliza con la elaboracin de un plan de trabajo
basado en este conocimiento del cliente y su negocio, y por tanto en el conocimiento del
nivel de riesgo existente, de forma que el trabajo se centrar en aquellas reas de los
estados financieros auditados donde la posibilidad de que exista un error importante sea
mayor. La planificacin inicial est compuesta de las siguientes subfases:

2.1.1.7.1.1 Carta de encargo.- El primer paso a dar ante la peticin de un cliente para que
presentemos nuestros servicios es tan elemental como importante. Debemos preguntarnos:
Qu servicio espera el cliente de nosotros?

En el entorno econmico actual hay cierto desconcierto a la hora de entender la finalidad
que persigue la realizacin de una auditora de los estados financieros de una empresa.
Ante la solicitud de una auditora, lo primero que hay que aclarar es si la persona que nos
realiza el encargo espera como resultado del trabajo un informe de auditora o, por el
contrario, espera algn otro tipo de informe econmico. Una vez aclarado este aspecto y

24
llegado a un preacuerdo con el cliente, el segundo paso a dar ser plasmar el acuerdo por
escrito, para proporcionar una evidencia que permita definir el alcance, objetivo y otros
aspectos entre el cliente y el auditor y, por tanto, evitar malos entendidos con respecto al
encargo.

La carta de encargo debe contener:

! Objetivo y alcance del trabajo.
! Honorarios profesionales y nmero de horas estimadas en la realizacin del trabajo.
! Perodo de contratacin.
! Indicacin de limitaciones al alcance ya conocidas y el previsible efecto de estas
salvedades sobre el informe de auditora.
! Indicacin de que los estados financieros a auditar, preparados de acuerdo con
principios y normas contables generalmente aceptadas (u otro principios), son
responsabilidad de los administradores de la entidad.
! Indicacin sobre que no deber haber limitaciones al alcance en las pruebas a realizar
(distintas de las que pudieran existir por motivos ajenos a la entidad), por tanto, que se
tendr acceso a todos los registros contables, documentacin u otra informacin
necesaria para realizar el encargo.
! Otros aspectos, tales como: Contacto con anteriores auditores, fechas de entrega del
informe, grado de ayuda que se espera recibir de la entidad, condiciones de pago.

Es importante que antes de aceptar un encargo, el auditor considere si existe alguna razn
tica o tcnica que aconseje rechazar el trabajo.

2.1.1.7.1.2 Aprendizaje o actualizacin de las particularidades del cliente y su
entorno econmico.- Es necesario para una auditora eficaz que el personal que interviene
en ella conozca adecuadamente el funcionamiento interno de la empresa y entorno del
negocio del cliente. Este conocimiento nos permite:

! Las reas en la auditora con ms riesgo potencial de problemas.
! Qu grado de subjetividad aplica el cliente en las distintas reas de los estados
financieros, y, por tanto, con mayor riesgo potencial de errores.
! Si hay asuntos de contabilidad y auditora especialmente significativos, as como si se
dan transacciones importantes pero inusuales.

25

Para entender el negocio del cliente tenemos que conocer como afectan sobre la empresa
dos tipos de factores:

2.1.1.7.1.2.1 Factores externos.

! Factores externos econmicos, es la situacin econmica en la que se desenvuelve el
negocio del cliente
! Competencia o grado de liderazgo o falta de l en el mercado en que acta.
! Normativa fiscal y contable es la que se ve sometida la empresa, y otras prcticas de
regulacin por parte de los Organismos de Control Oficiales.

2.1.1.7.1.2.2 Factores Internos:

! Situaciones que caen dentro del rea de control de la empresa y que afecta a sus
operaciones internas.
! El conocimiento de estos factores nos va a permitir una primera aproximacin a las
reas de los estados financieros con un mayor riesgo potencial de errores.

2.1.1.7.1.3 Revisin analtica general de los estados financieros y otra informacin
financiera de inters.- Tenemos los estados financieros que estamos auditando. Ya
conocemos su actividad y entorno econmico en el que se desenvuelve el cliente. El
siguiente paso es comentar con los responsables del departamento econmico-financiero de
la empresa sobre las principales magnitudes que afectan a los estados financieros.

Los procedimientos de revisin analtica ms comunes son los siguientes:

! Comparacin de datos absolutos
! Revisin de ndices
! Comparacin con presupuestos y proyecciones
! Estudio del punto de equilibrio
! Aplicacin de tcnicas de regresin.

Dada la gran variedad de estudios de revisin analtica que podemos realizar, es necesario
que centremos stos en aquellos que nos permitan obtener un adecuado conocimiento de
los aspectos generales ms importantes de la empresa; por ello, podemos preguntar a la

26
direccin de la entidad qu magnitudes controlan habitualmente para empezar el trabajo
sobre stas.

2.1.1.7.1.4 Determinacin de cifras de importancia relativa.- En esta fase de la
planificacin vamos a estimar una cifra, un importe que llamamos Importancia Relativa
(IR), que podemos definir como aquel importe de un error en los estados financieros que
mientras no sea superado estamos dispuestos a considerar que no es necesario que sea
comentado en nuestra opinin como auditores porque no desvirta la imagen fiel en el
conjunto de los estados financieros.
No existe una frmula mgica para estimar este importe, pues debe ser un importe que el
auditor considere a la vista general de los estados financieros. Sin embargo, en la siguiente
tabla se define unas magnitudes y frmulas de clculo para realizar esta estimacin.

Concepto % Min. Y Mx.
Sobre actividades ordinarias
Sobre fondos propios
Sobre cifras de ventas
5 - 10
3 - 7
0.8 - 1.5
Cuadro # 1 Autora: Maria Elisa Soledispa.

2.1.1.7.1.5 Memorndum de planificacin de la auditora.- Este papel de trabajo,
adems de documentar ciertas decisiones sobre aspectos generales de la auditora, va a
servir para comunicar de forma gil las decisiones generales de la auditora, as como otra
informacin significativa de la planificacin, a los distintos miembros del equipo de
trabajo que intervienen en el proyecto.

Luego de los pasos anteriores, se debe plasmar en este papel de trabajo un resumen de los
aspectos ms importantes de la fase de planificacin, que nos ha permitido tomar una
decisin sobre la estrategia de auditora a seguir en nuestro trabajo.

El contenido mnimo de ste memorndum es el siguiente:

! Descripcin del cliente, su negocio y servicio que vamos a prestar.
! Una evaluacin preliminar del entorno de control existente en la empresa.
! Identificacin de los asuntos importantes de auditora detectados.
! Resumen de la estimacin de la cifra de importancia relativa (IR).
! Plan de trabajo a seguir

27
! Otros aspectos significativos aparecidos en la planificacin no cubiertos en los puntos
anteriores.

2.1.1.7.2 Fase 2.- Anlisis del riesgo

En sta fase se identifica el riesgo de que se produzcan errores en las distintas reas de los
estados financieros a auditar, de modo que podamos concentrar nuestro trabajo en aquellas
reas que, adems de ser la ms significativa, sean las que mayor riesgo tengan.

Las comprobaciones que el auditor va a realizar sobre los estados financieros van a cubrir
un porcentaje de la totalidad de documentos, transacciones, hechos econmicos, etc., en los
que la empresa se ha desenvuelto durante el ejercicio econmico; no analizamos, por tanto,
la totalidad de la informacin econmica sobre la empresa. Necesitamos, realizar aquellas
comprobaciones de auditora que mayor evidencia nos proporcionen sobre la razonabilidad
de los estados financieros, es decir, debemos disear un plan de trabajo basado en
comprobaciones parciales que nos permita asegurar que los estados financieros estn de
acuerdo con los principios y normas de contabilidad generalmente aceptados. Si
concentramos nuestro trabajo en las reas ms importantes, y dentro de estas reas en las
ms conflictivas, el conocimiento final que obtendremos de los estados financieros ser
tanto mejor. Esta fase se divide en las siguientes subfases:

2.1.1.7.2.1 Identificacin de los epgrafes de los estados financieros ms importantes.-
En esta etapa se va a realizar un papel de trabajo que rena e identifique las reas de
balance y de la cuenta de prdidas y ganancias ms significativas. Un rea puede ser
significativa por los siguientes motivos:

2.1.1.7.2.1.1 reas cuantitativamente significativas.- Se define por el hecho de ser
superior a la cifra de importancia relativa (IR) predeterminada.

2.1.1.7.2.1.2 rea cualitativamente significativa.- Son aquellas que no han alcanzado
la cifra de importancia relativa (IR), y deben ser identificadas como importantes por su
naturaleza intrnseca.

2.1.1.7.2.2 Identificacin de los sistemas que afectan a las reas ms significativas de
los estados financieros.- Una vez definidas las reas de los estados financieros ms

28
significativas para la auditora, necesitamos identificar que sistema de control interno ms
importantes estn asociadas a ellas. Es decir, qu sistema interno de la empresa hace que
un hecho econmico se traduzca en un apunte contable. Por ejemplo, el sistema de ventas,
en una empresa es el que debe traducir el hecho econmico de que un envo de mercanca
a un cliente se traduzca en un apunte en las cuentas de Clientes, IVA y Ventas. Hay dos
clases de sistemas:

2.1.1.7.2.2.1 Sistemas ms significativos vivos.- Son sistemas de control interno que
consigue que los hechos econmicos que afectan a un rea de los estados financieros se
traduzcan inmediatamente en apuntes contables en los libros de la empresa. Estos sistemas
dependen del tipo de negocio y naturaleza de la empresa, y pueden ser: sistemas de ventas,
cobros, compras, pagos, nminas, produccin (control de cortes de produccin) y sistemas
de activo fijo.

2.1.1.7.2.2.2 Sistemas ms significativos no vivos.- Son aquellos que proporcionan
entradas de apuntes en la contabilidad que no estn vivos continuamente y slo actan
cuando la empresa los activa peridicamente. Por ejemplo, en una empresa que calcula a
final del ao la provisin de morosos en base a la antigedad de la deuda de clientes, un
hecho econmico que afecta a este sistema, como es que un cliente no pague al
vencimiento de una factura, no afecta al sistema y no se traduce en un apunte contable
hasta que la empresa no active el sistema al cierre del ao y realice el clculo de provisin
de morosos. Ejemplos de estos sistemas son: sistema de realizacin de conteos fsicos,
sistema de valoracin de stock (siempre y cuando no exista un sistema vivo que mantenga
un inventario permanente) sistema de clculo de las provisiones de insolvencias, sistema
de clculo de las amortizaciones, sistema de clculo de las provisiones de gastos, sistemas
de clculo del impuesto a la renta y sistemas de estimacin de obsoletos. Todos estos
ejemplos son vlidos siempre y cuando no estn funcionando continuamente, ya que esto
puede variar por la naturaleza de la empresa.

2.1.1.7.2.3 Evaluacin preliminar del riesgo.

Luego de identificar los sistemas vivos y no vivos ms importantes, hay que tomar la
decisin de estudiar detalladamente los sistemas identificados, una parte de ellos o
ninguno. Esta decisin es una de las ms importantes a tomar en la fase de planificacin,

29
pues de ella va a depender directamente al alcance y momento de realizacin de nuestras
pruebas. En el siguiente cuadro se demuestra la relacin entre estos conceptos.

Sistema Analizado Sistema Analizado Sistema no
Analizado
Calidad de Controles Controles Buenos Controles Malos Controles no investigado
Riesgo de Error Pequeo Medio alto Desconocido
Alcance de pruebas
de auditora.
Menor Mayor Mayor
Cuadro # 2 Autora: Maria Elisa
Soledispa.

Para cada sistema identificado en la fase anterior dos situaciones de partida que son:

2.1.1.7.2.3.1 Sistema Analizado.- Elegidos los sistemas que se desean estudiar en
profundidad, deberemos reunirnos con los distintos responsables de la empresa, quienes
nos contarn como funcionan estos sistemas. Para plasmar en nuestros papeles este
trabajo, podemos utilizar dos tcnicas:

! Flujograma: tcnica que recoge la descripcin de un sistema mediante grficos,
apoyados por una breve explicacin narrativa.
! Narrativa: expresamos en un Memorndum el funcionamiento del sistema.

Independientemente de la tcnica que se vaya a utilizar tenemos que lograr entender
claramente el funcionamiento del sistema; para ello se debe documentar las explicaciones
con la finalidad de llegar a conocer bien su funcionamiento interno, mediante la
indagacin, observacin y recorrido podemos determinar como estn definidos los flujos
de transacciones, logrando una adecuada comprensin del sistema.

Luego el siguiente paso es determinar si ste es un buen o un mal sistema. Uno bueno es
aquel que contempla controles adecuados que permiten que cualquier entrada finalice en la
salida deseada. Por tanto podemos identificar los controles ms significativos bajo nuestro
punto de vista (auditora). Para ellos vamos a identificar los controles que nos aseguren
que cualquier transaccin econmica dentro del sistema se convierte en un apunte contable
razonable en cuanto a cuenta, perodo e importe. Es decir, el hecho econmico procesado
en el sistema queda contabilizado razonablemente en la cuenta correcta, en el perodo
correcto y por el importe correcto.


30
Se presentan dos aspectos:

1. Los controles son buenos en general, y confiamos en que el hecho econmico
procesado en el sistema quede contabilizado razonablemente en la cuenta, perodo e
importe correcto. En tal caso el riesgo de que haya un error en las reas de los estados
financieros en el que este sistema vuelca informacin es pequeo, y si el riesgo es
pequeo, el alcance de las pruebas de auditora que realicemos ser menor.
2. Los controles no son buenos en trminos generales; por tanto, no confiamos en que el
hecho econmico procesado en el sistema quede contabilizado razonablemente. En tal
caso el riesgo de que hay un error en las reas de los estados financieros en el que este
sistema vuelca informacin es medio o alto, dependiendo del grado de desconfianza
que tengamos. Y si el riesgo es medio o alto, el alcance de las pruebas de auditora que
realicemos deben ser mayores.

2.1.1.7.2.3.2 Sistema no Analizado.- Otra posibilidad es que una vez identificados los
sistemas significativos que afectan a las cuentas ms importantes, no se realice un estudio
de los sistemas, o de algunos de ellos. En tal caso la situacin es parecida a la comentada
en el punto 2 anterior, pues no se puede asegurar que un hecho econmico procesado en el
sistema quede contabilizado razonablemente y, por tanto, no podemos afirmar que el riesgo
sea pequeo, con lo que al alcance de las pruebas de auditora debern ser mayores.

2.1.1.7.2.4 Pruebas sobre sistemas de control interno.- Si hemos optado por la primera
situacin comentada anteriormente (analizar sistemas), y hemos llegado a la conclusin de
que ste tiene buenos controles, deberemos realizar pruebas que evidencien esta calidad.
Si una vez finalizadas estas pruebas tenemos que cambiar de opinin porque los controles
no funcionan tan bien como nos han comentado inicialmente, tenemos que replantearnos
nuestra posicin y pasar a la situacin dos descrita anteriormente.

2.1.1.7.2.5 Evaluacin definitiva de riesgo.- Ahora hemos llegado a un estado en el
trabajo en el que hemos analizado o no los sistemas, y hemos comprobado o no los
controles. Slo nos queda evaluar el riesgo que hay en cada rea de los estados financieros
a la vista del resultado del trabajo, en su conjunto, realizado hasta ahora.

2.1.1.7.3 Fase 3.- Ejecucin del trabajo


31
2.1.1.7.3.1 Elaboracin de los programas de trabajo.- Dado que conocemos el nivel de
riesgo de errores que hay en cada rea de los estados financieros, debemos definir las
pruebas, el alcance y momento de realizacin de las mismas. Estas pruebas sern
recogidas en un programa de trabajo independiente para cada rea de los estados
financieros.

2.1.1.7.3.2 Ejecucin de los programas de trabajo.- Esta es la fase en la que realizamos
las pruebas definidas en los programas de trabajo. Esta fase, que conceptualmente parece
pequea en el conjunto total de las fases de una auditora, es generalmente la fase de mayor
duracin, pues cuando finalice debemos de tener soportado, con una clara evidencia en
nuestros papeles de trabajo, la opinin que vayamos a emitir en nuestro informe.

2.1.1.7.4 Fase 4.- Resultado Final

2.1.1.7.4.1 Memorndum Resumen de la Auditora

Una vez finalizados todos los procedimientos de auditora, vamos a realizar un papel de
trabajo donde resumiremos todos los aspectos ms significativos surgidos en la auditora,
que har de puente entre todas las secciones de trabajo y el informe de auditora. El
contenido mnimo de este memorndum debe ser el siguiente:

! Antecedentes con la descripcin del trabajo realizado.
! Comentarios generales sobre la evolucin de la cuenta de prdidas y ganancias.
! Temas importantes de auditora
! Resumen de los ajustes detectados que no son significativos individualmente
! Conclusin.

2.1.1.7.4.2 Informe

Ya slo nos queda emitir nuestro informe, que acompaar a los estados financieros
auditados.
6


2.1.2. Control interno


6
AUDITORIA I, Normas Tcnica, Control Interno, Planificacin del trabajo, Objetivos y Procedimientos,
DIDACTICA MULTIMEDIA, Edicin 2001, Madrid, Espaa.

32
Muchos expertos interpretan el trmino control interno como los pasos que da un negocio
para evitar el fraude, tanto por malversacin de activos como por presentacin de informes
financieros fraudulentos. Otros, a la vez reconocen la importancia de ste para la
prevencin del fraude, considerando que desempea un papel igual en asegurar el control
sobre el proceso de manufactura y otros procesos.

La definicin es completa ya que considera el logro de objetivos en las reas de
presentacin de informes financieros, operaciones y cumplimiento de leyes y regulaciones.
Esto abarca los mtodos mediante los cuales la alta gerencia delega autoridad y asigna
responsabilidad para funciones como venta, compra, contabilidad y produccin. Tambin
incluye el programa para preparar, verificar y distribuir en los diversos niveles de la
gerencia aquellos informes y anlisis actuales que permite a los ejecutivos conservar el
control durante una diversidad de actividades y funciones realizadas en una empresa de
gran tamao. El uso de las tcnicas presupuestales, las normas de produccin, los
laboratorios de inspeccin, los estudios de tiempos y movimientos y los programas de
capacitacin de empleados involucran ingenieros y muchas otras personas dedicadas a
actividades muy alejadas del rea contable y financiera; sin embargo, todos estos
mecanismos hacen parte de este concepto.

Los controles que son pertinentes en una auditora son aquellos relacionados con la
confiabilidad de la presentacin de estado financieros, es decir, aquellos que afectan la
preparacin de informacin financiera que va a ser presentada en informes externos. Sin
embargo, puede haber otros que afectan la confiabilidad de la informacin que los
auditores utilizan para realizar procedimientos de auditora. Por ejemplo, los controles
aplicables a la informacin no financiera que los auditores utilizan al realizar los
procedimientos analticos (estadsticas de produccin) pueden ser pertinentes en una
auditora. Los diseados para salvaguardar los activos de la organizacin son pertinentes
para una auditora si afectan la confiabilidad de la presentacin de estados financieros. Por
ejemplo, los que limitan el acceso a los inventarios de la compaa pueden ser pertinentes
para una auditora de estados financieros, mientras que los controles para evitar el uso
excesivo de materiales en la produccin generalmente no los son. Siempre que los estados
financieros reflejan el costo de los materiales utilizados, los auditores nos se preocupan
directamente por las ineficiencias de produccin.


33
2.1.2.1 Ambiente de Control

El ambiente de control fija el tono de una organizacin al influir en la concientizacin del
personal. Este puede considerarse como la base de los dems componentes, los factores
incluyen integridad y valores ticos; compromiso de ser competentes; junta directiva o
comit de auditora; filosofa y estilo operacional de la gerencia; estructura organizacional;
asignacin de autoridad y responsabilidad, y polticas y prcticas de los recursos humanos.

La efectividad del control interno depende directamente de la integridad y de los valores
ticos del personal que es responsable de crear, administrar y monitorear los sistemas de
control. La gerencia debe establecer normas de conducta y de tica que desestimulen a los
empleados de dedicarse a actos que seran considerados deshonestos, no ticos o ilegales.
Para ser efectivas, estas normas deber ser comunicadas efectivamente por los medios
apropiados, como las polticas oficiales, los cdigos de conducta y el buen ejemplo.

Otra forma de reducir la incidencia de un comportamiento inapropiado es retirar o reducir
los incentivos y tentaciones que conducen a ese comportamiento. Por ejemplo, con
frecuencia la presentacin de informes financieros fraudulentos es el resultado de
situaciones en las cuales los empleados fueron colocados bajo una presin indebida para
satisfacer metas de desempeo irreales. Se ha encontrado que presentan acciones
inapropiadas cuando la remuneracin de la gerencia est fuertemente atada al informe de
ingresos de la compaa. Una mayor tentacin de cometer actos inapropiados cuando la
remuneracin de la gerencia est fuertemente atada al informe de ingresos de la compaa.
Cometer actos inapropiados puede ser el resultado de controles inadecuados o ineficaces,
como una falta de distribucin de los deberes o una junta directiva que no proporciona una
vigilancia objetiva de la alta gerencia.

Los empleados deben poseer las destrezas y el conocimiento esenciales para el desempeo
de su trabajo. Si a los empleados les falta destreza o conocimiento, pueden ser ineficaces
en la realizacin de los deberes asignados. Esto es especialmente crtico cuando los
empleados estn involucrados en la realizacin de controles. Idealmente, la gerencia debe
comprometerse a contratar empleados con niveles apropiados de educacin y experiencia y
a proporcionales la supervisin y la capacitacin adecuadas.


34
2.1.2.1.1 Junta directiva o Comit de auditora.- Debe estar compuesta de directores
externos que no sean empleados de la organizacin. El ambiente de control est
significativamente influido por la efectividad de su junta directiva o el comit de auditora,
adems por su medida de independencia frente a la gerencia, experiencia, nivel de sus
miembros y por su interaccin con los auditores internos y externos.

2.1.2.1.2 Filosofa y estilo operacional da la gerencia.- Las gerencias difieren en cuanto
a las filosofas relacionadas con la presentacin de informes financieros y con sus actitudes
hacia la toma de riesgos de negocios. Algunas gerencias son extremadamente agresivas en
la presentacin de estados financieros y asignan gran nfasis al logro o superacin de las
proyecciones de ganancias. Pueden estar dispuestas a incurrir en actividades de alto riesgo
con la perspectiva de un retorno o utilidad altos.

La filosofa de la gerencia y el estilo operacional tambin se reflejan en la forma como la
organizacin es manejada. Con frecuencia, los controles en una organizacin informal son
implementados mediante contacto directo entre los empleados y la gerencia. Una
organizacin ms formal establecer polticas escritas, informes de desempeo y de
excepcin para controlar sus diversas actividades.

Una estructura organizacional bien diseada proporciona una base para la planificacin, la
direccin y las operaciones de control. Esta divide los miembros de una organizacin al
manejar aspectos como la toma de decisiones centralizadas versus descentralizada y una
distribucin apropiada de deberes entre los diversos departamentos. Cuando la toma de
decisiones de gerencia est centralizada y es dominada por un individuo, las capacidades
del individuo y su carcter moral son extremadamente importantes para los auditores.

Cuando se utiliza un estilo descentralizado, los procedimientos para monitorear la toma de
decisiones en la cual participan muchos gerentes involucrados se torna igualmente
importante.

La estructura organizacional de una entidad debe separar apropiadamente las
responsabilidades de:

! Autorizar transacciones
! Registrar transacciones y,

35
! Custodiar los archivos.
Adicionalmente en lo posible, la ejecucin de la transaccin debe ser separada de estas
otras responsabilidades. La efectividad de esa estructura se obtiene generalmente habiendo
nombrado jefes de departamentos respectivos.

2.1.2.1.3 Responsabilidad de los departamentos financieros y de contabilidad.- Los
departamentos financieros y de contabilidad son los dos departamentos involucrados
directamente en los asuntos financieros de una empresa. La divisin de responsabilidades
entre estos departamentos ilustra la separacin de la funcin de contabilidad de las
operaciones y tambin de la custodia de los activos. Bajo la direccin del tesorero, el
departamento financiero es responsable de las operaciones financieras y de la custodia de
los activos lquidos. Las actividades de este departamento incluyen la planificacin de los
requerimientos futuros de efectivo, el establecimiento de polticas de crdito al cliente y la
realizacin de los arreglos para satisfacer las necesidades de financiacin a corto y a largo
plazo del negocio. Adicionalmente, el departamento de finanzas tiene la custodia de las
cuentas bancarias y otros activos lquidos, invierte el efectivo disponible, maneja los
recibos de efectivo y efecta los desembolsos en efectivo. En pocas palabras, el
departamento de finanzas es quien realiza las actividades financieras.

El departamento de contabilidad, bajo la autoridad del contralor, es responsable de todas
las funciones de contabilidad y del diseo e implementacin del control interno. Con
respecto a la actividad financiera, el departamento de contabilidad registra las
transacciones financieras, pero no maneja los activos financieros. Los registros de
contabilidad establecen la responsabilidad sobre los activos y proporcionan la informacin
necesaria para los informes financieros, las declaraciones de renta y las decisiones de
operacin diarias. Con respecto al control interno, el departamento de contabilidad
mantiene registros independientes con los cuales se comparan las cantidades de activos y
los resultados operacionales. Con frecuencia, esta funcin de conciliacin es realizada por
el grupo de control de operaciones u otros subdepartamentos dentro de la contabilidad.
Para muchos de estos subdepartamentos es importante ser relativamente independientes
entre s. Por ejemplo, si el grupo de control de operaciones concilia los activos disponibles
con los registros de contabilidad, es esencial que el personal de control de operaciones no
lleve estos registros.


36
2.1.2.1.4 Asignacin de autoridad y responsabilidad.- El personal dentro de una
organizacin necesita tener clara comprensin de sus responsabilidades y de las reglas y
regulaciones que gobiernan sus acciones. Por consiguiente, para aumentar el ambiente de
control, la gerencia desarrolla descripciones del trabajo de los empleados y define
claramente la autoridad y la responsabilidad dentro de la organizacin. Tambin puede
establecerse polticas que describan las prcticas de negocios apropiadas, el conocimiento
y la experiencia del personal clave y el uso de los recursos.

2.1.2.2 Evaluacin de Riesgo

El segundo componente importante del control interno es la evaluacin del riesgo. La
gerencia debe identificar y analizar cuidadosamente los factores que afectan el riesgo de
que los objetivos de la organizacin no sean alcanzados, y luego tratar de manejar esos
riesgos. El proceso de evaluacin del riesgo por parte de la gerencia es similar a la de
auditora por parte del auditor. Sin embargo, el alcance de la evaluacin de gerencia es
ms completo en el sentido de que comprende la consideracin de factores que afectan
todos los objetivos de la organizacin.

Los auditores estn preocupados por los riesgos asociados con el objetivo de una
presentacin financiera confiable, es decir, las amenazas a una preparacin de estados
financieros en concordancia con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Los siguientes factores podran ser indicativos del mayor riesgo de presentacin de
informes financieros para una organizacin.

! Cambio en el ambiente regulador u operacional de la organizacin
! Cambios en el personal
! Implementacin de un sistema de informacin nuevo o modificado.
! Rpido crecimiento de la organizacin
! Cambios en tecnologa que afectan los procesos de produccin o los sistemas de
informacin.
! Introduccin de nuevas lneas de negocios, productos o procesos.
! Reestructuraciones corporativas.

2.1.2.3 Sistema de Informacin Contable y de Comunicacin


37
Para ayudar a la gerencia a cumplir los objetivos de la organizacin se necesita
informacin en todos sus niveles. El sistema de informacin contable y la forma como se
comunican a lo largo de la organizacin las responsabilidades del control interno en la
presentacin de informes financieros son de gran importancia para los auditores.

Un sistema de informacin contable de una organizacin consiste en los mtodos y
registros establecidos para registrar, procesar, resumir e informar las transacciones de una
entidad y dar cuenta de los activos, pasivos y patrimonio relacionados. Por tanto un
sistema de informacin contable debe:

! Identificar oportunamente las transacciones vlidas
! Describir oportunamente las transacciones, con suficiente detalle para permitir su
clasificacin apropiada de las transacciones en la presentacin de informes financieros.
! Medir el valor de las transacciones en una forma que permita registrar su valor
monetario apropiado en los estados financieros
! Determinar el perodo en el cual ocurrieron las transacciones en el perodo de
contabilidad apropiado
! Presentar apropiadamente las transacciones y las revelaciones relacionadas en los
estados financieros.

2.1.2.4 Actividades de Control

Las actividades de control son polticas y procedimientos que ayudan a asegurar que las
directrices de la gerencia se llevan a cabo. Estas polticas y procedimientos promueven
acciones relacionadas con los riesgos que enfrentan la organizacin. Aunque en una
organizacin se realizan muchos tipos de actividades de control, solamente los siguientes
son generalmente pertinentes en una auditora de los estados financieros de la
organizacin:

2.1.2.4.1 Revisin de desempeo.- Estos controles incluyen revisin del desempeo real,
en comparacin con presupuestos, proyecciones y desempeos de perodos anteriores,
relaciones entre s de conjuntos de informacin diferentes; y revisiones globales de
desempeo. Las revisiones de desempeo proporcionan a la gerencia una indicacin
global de la forma como el personal en los diversos niveles est adelantando los objetivos

38
de la organizacin. Al investigar las razones de un desempeo no esperado, la gerencia
puede hacer cambios oportunos en las estrategias y planes o tomar otras acciones
correctivas apropiadas.

2.1.2.4.2 Procesamiento de la informacin.- Para confirmar la precisin, inclusin
completa y autorizacin de las transacciones, se realizan diversas actividades de control.
Las dos amplias categoras de los controles de procesamiento de informacin incluyen
actividades generales, que se aplican a todas las actividades, y las de aplicacin que se
utilizan solamente en una actividad particular.

2.1.2.4.3 Controles fsicos.- Estos controles incluyen aquellos que proporcionan una
seguridad fsica sobre los registros y sobre los dems activos. Las actividades de
proteccin pueden incluir y mantener el control en todo momento sobre documentos
prenumerados no emitidos, lo mismo que otros programas de computador y a los archivos
de datos.

Solamente debe permitirse a individuos autorizados el acceso a los activos valiosos de la
empresa. El acceso fsico directo a los activos puede ser controlado a travs del uso de
cajas de seguridad, candados, vallas y guardas.

2.1.2.4.4 Separacin de funciones.- Un concepto fundamental de control interno es que
ningn departamento o persona debe manejar todos los aspectos de una transaccin desde
el principio hasta el final. Se ha analizado ya la divisin de responsabilidades entre
departamentos. En forma similar, ningn individuo debe realizar ms de una de las
funciones de las transacciones que autorizan registran, y las que mantiene la custodia de
los activos. Adems, en lo posible, los individuos que ejecutan la transaccin especfica
deben ser separados de estas funciones. La meta es reducir las oportunidades para que
cualquier persona est en una posicin de perpetrar y esconder errores o irregularidades en
el curso normal de sus deberes.

2.1.2.4.5 Monitoreo.- Es un proceso que evala la calidad del control interno en el
tiempo. Es importante monitorear para determinar si ste est operando en la forma
esperada y si es necesario hacer modificaciones. Puede lograrse realizando actividades
permanentes o mediante evaluaciones separadas.


39
Las actividades permanente incluyen actividades de supervisin y gerencia realizadas en
forma regular, como el monitoreo continuo de quejas de cliente o la revisin de la
razonabilidad de los informes de gerencia. Las evaluaciones separadas se realizan en
forma no rutinaria, como las auditoras peridicas efectuadas por los funcionarios internos.

2.1.2.5 Consideracin del Control Interno por parte de los Auditores.

Para planificar la auditora y para determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de las
pruebas los auditores deben comprender suficientemente el control interno del cliente. Esto
abarca tanto una comprensin del diseo de las polticas, procedimientos y registros, como
un conocimiento de si stos han sido puestos en operacin por el cliente. Es difcil
imaginar el diseo de las pruebas de los saldos en los estados financieros sin una
comprensin de ese tema. Por ejemplo, los auditores que no conocen los controles del
cliente sobre la ejecucin y el registro de las ventas a crdito tendran dificultad en
sustentar los saldos de las cuentas por cobrar, y de las ventas.

La consideracin del control interno por parte de los auditores tambin proporciona una
base para la evaluacin del riesgo de que no se eviten o se detecten errores materiales por
parte del cliente.

Si los auditores determinan que el control interno del cliente es efectivo en evitar o detectar
errores, ellos evaluarn como bajo el riesgo de control. Pueden aceptar entonces un nivel
ms alto de riesgo de deteccin, y las pruebas sustantivas pueden disminuir. Por el
contrario, si los controles son dbiles, el riesgo es alto y los auditores deben aumentar el
alcance de sus pruebas sustantivas para limitar el nivel de riesgo deteccin.

2.2 Base Legal

2.2.1 Ley de Rgimen Tributario Interno y el reglamento para su aplicacin

Segn la Constitucin Poltica de la Repblica del Ecuador, Art. 256 indica que el
Rgimen Tributario se regular por los principios bsicos de igualdad, proporcionalidad y
generalidad. Los tributos, adems de ser medios para obtencin de recursos
presupuestarios, servirn como instrumento de poltica econmica general.


40
Las leyes tributarias estimularn la inversin, la reinversin, el ahorro, y su empleo para
desarrollo nacional. Procurarn una justa distribucin de las rentas y de la riqueza entre
todos los habitantes del pas.

El art. 257 Principio de Reserva de Ley, de la Constitucin Poltica de la Repblica del
Ecuador, dice que slo por acto legislativo de rgano competente se podr establecer,
modificar o extinguir tributos. No se dictarn leyes tributarias con efecto retroactivo en
perjuicio de los contribuyentes. Las tasas de contribuciones especiales se crearn y
regularn de acuerdo con la ley.

Segn la ley de Rgimen tributario Interno la empresa Automotores y Anexos Manta debe
cancelar los siguientes tributos:

2.2.1.1 Impuesto al Valor Agregado (IVA).- Corresponde al 12% de valor de la compra
o venta de mercaderas, salvo el caso de los productos que se encuentran exentos de este
impuesto, su declaracin es mensual.

2.2.1.2 Anticipo al impuesto a la Renta.- Debe retener el porcentaje de impuesto a la
renta que corresponda segn el producto que este comprando, este puede ser del 2%, 5%,
8%, estos valores deben ser declarados mensualmente en el formulario respectivo.

2.2.1.3 Impuesto a la Renta para Sociedades.- Las sociedades constituidas en el
Ecuador, as como las sucursales de sociedades extranjeras domiciliadas en el pas y los
establecimientos permanentes de sociedades extranjeras no domiciliadas en el pas que
obtengan ingresos gravables de conformidad con las disposiciones de la Ley de Rgimen
Tributario Interno, estarn sometidas a la tarifa impositiva del 25% sobre su base
imponible, el pago de este impuestos es anual.

2.2.1.4 Impuesto a los Consumos Especiales.- El artculo 71 de la Ley de Rgimen
tributario Interno establece el Impuesto a los Consumos Especiales ICE, el mismo que se
aplica al consumo de: cigarrillo, cerveza, bebidas gaseosas, alcohol, productos alcohlicos
y bienes suntuarios de procedencia nacional o importados, detallados en el Art. 78 de esta
Ley.


41
En caso de importaciones, la liquidacin del ICE se efectuar en la declaracin de
importacin y el pago se realiza previo al despacho de los bienes por parte de la oficina de
aduanas correspondiente.

2.2.1.5 Retencin del Impuesto al Valor Agregado.- Segn resolucin #5368 del 02 de
junio de 1995 del Servicio de Rentas Internas (SRI), Automotores y Anexos fue designado
Contribuyente Especial por lo cual tiene la obligacin de retener el porcentaje que
corresponda del IVA de las compras que realice, estos porcentajes pueden ser del 30%,
70% y 100% del valor del IVA, estos valores debe ser declarados mensualmente en el
formulario 104 de Declaracin del Impuesto al Valor Agregado.

2.2.2 Normas Ecuatorianas de Auditora.

La Federacin Nacional de Contadores del Ecuador, decidi adoptar los contenidos
bsicos de las Normas Internacionales de Auditora, emitidas por el Comit Internacional
de Prcticas de Auditora del Consejo de la Federacin Internacional de Contadores
(IFAC) y las adopt a las necesidades del pas. Con lo cual se mejorara el grado de
uniformidad de las prcticas de auditora y servicios relacionados, de est manera se di
un gran paso en la modernizacin de esta profesin al unificar el criterio profesional en
torno a este tema.
7


El 31 de marzo del 2000, la adaptacin de las 31 Normas Ecuatorianas de Auditora, fue un
esfuerzo desplegado del Instituto de Investigaciones Contables de Ecuador, organismo
tcnico de la Federacin de Contadores del Ecuador, entidad que vi fortalecidos sus
Comits Tcnico y de Pronunciamientos, con la participacin, en calidad de miembros
permanentes, de los principales socios de siete importantes firmas de contadores pblicos
(Arthur Andersen, BDO Ster, Deloitte & Touche, KPMG, Pricewaterhouse Coopers,
Romero & Asociados y Willi Bamberg), y de los delegados de la Superintendencia de
Bancos y Seguros, Superintendencia de Compaas y del Servicio de Rentas Internas,
quienes conjuntamente con la federacin nacional de contadores, desarrollaron una
patritica como tesorera labor en bien de la Normativa Auditora del pas.


7
Corporacin de Estudios y Publicaciones, Normas Ecuatorianas de Auditoria NEA Legislacin
codificada, Ecuador 2006.

42
Este enorme esfuerzo de coordinacin y anlisis interinstitucional, permiti, con la firma
de las respectivas resoluciones, la vigencia de las Normas Ecuatorianas de Auditora,
situacin que puso fin a la controversia permanente que se presentaba en resoluciones
individuales por parte de cada entidad, muchas veces interpretadas de diferente forma,
pero conducentes a un mismo objetivo.

Las NEA contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los
lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo.

Los auditores debern considerar a las NEA como principios bsicos que debern seguir en
la realizacin de su trabajo. Los procedimientos precisos requeridos para aplicar estas
normas se dejan a juicio profesional del auditor en particular y dependern de las
circunstancias de cada caso.

El Instituto de Investigaciones Contables de la Federacin Nacional de Contadores del
Ecuador determin que las Normas Ecuatorianas de Auditora sean adoptadas a partir del
01 de octubre de 1999.

Las NEA estn conformada por las siguientes normas:

Norma Ecuatoriana de Auditora, NEA 1: Objetivo y principios generales que regulan una
auditora de estados financieros.
Norma Ecuatoriana de Auditora, NEA 2: Trminos de los trabajos de auditora.
Norma Ecuatoriana de Auditora, NEA 3: Control de calidad para el trabajo de auditora.
Norma Ecuatoriana de Auditora, NEA 4: Documentacin.
Norma Ecuatoriana de Auditora, NEA 5: Fraude y error.
Norma Ecuatoriana de Auditora, NEA 6: Consideracin de leyes y reglamentos en una
auditora de estados financieros.
Norma Ecuatoriana de Auditora, NEA 7: Planificacin.
Norma Ecuatoriana de Auditora, NEA 8: Conocimiento del negocio.
Norma Ecuatoriana de Auditora, NEA 9: Carcter significativo de la auditora.
Norma Ecuatoriana de Auditora, NEA 10 Evaluacin de riesgo y control interno.
Norma Ecuatoriana de Auditora, NEA 11: Auditora en un ambiente de sistemas de
informacin por computadora.

43
Norma Ecuatoriana de Auditora, NEA 12: Consideraciones de auditora relativa a
entidades que utilizan organizaciones de servicio.
Norma Ecuatoriana de Auditora, NEA 13: Evidencia de auditora.
Norma Ecuatoriana de Auditora, NEA 14: Trabajos iniciales, Balances de apertura.
Norma Ecuatoriana de Auditora, NEA 15: Procedimiento analticos
Norma Ecuatoriana de Auditora, NEA 16: Muestreo de auditora.
Norma Ecuatoriana de Auditora, NEA 17: Auditora de estimaciones contables.
Norma Ecuatoriana de Auditora, NEA 18: Partes relacionadas.
Norma Ecuatoriana de Auditora, NEA 19: Hechos posteriores.
Norma Ecuatoriana de Auditora, NEA 20: Negocio en marcha
Norma Ecuatoriana de Auditora, NEA 21: Representacin de la administracin.
Norma Ecuatoriana de Auditora, NEA 22: Uso del trabajo de otro auditor.
Norma Ecuatoriana de Auditora, NEA 23: Consideracin de trabajos de auditora interna.
Norma Ecuatoriana de Auditora, NEA 24: Uso del trabajo,
Norma Ecuatoriana de Auditora, NEA 25: El dictamen del auditor sobre los estados
financieros.
Norma Ecuatoriana de Auditora, NEA 26: Otra informacin en documentos que contienen
estados financieros auditados.
Norma Ecuatoriana de Auditora, NEA 27: El dictamen del auditor sobre trabajos de
auditora con propsito especial.
Norma Ecuatoriana de Auditora, NEA 28: Examen de informacin financiera prospectiva.
Norma Ecuatoriana de Auditora, NEA 29: Trabajos de revisin de los estados financieros.
Norma Ecuatoriana de Auditora, NEA 30: Trabajos para realizar procedimientos
convenidos respecto de informacin financiera.
Norma Ecuatoriana de Auditora, NEA 31: Trabajos para compilar informacin financiera.

2.2.3 Normas Ecuatorianas de Contabilidad

La Federacin Nacional de Contadores del Ecuador como Organismo Patrocinador y
miembro de la Federacin Internacional de Contabilidad, IFAC, es responsable de regular
el marco profesional para el ejercicio de la contabilidad en el pas, mediante Resolucin
FNCE 09.01.96. del 28 de septiembre de 1996, adopt las Normas Internacionales de
Contabilidad, NIC base para la emisin de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad, NEC,
relacionadas con la preparacin y presentacin de estados financieros de entidades sujetas

44
al control de la Superintendencia de Bancos y Seguros, Superintendencia de Compaas y
Servicio de Rentas Internas.
8


Era fundamental para el desarrollo empresarial del pas utilizar y armonizar los
procedimientos contables universales para la preparacin de los estados financieros de las
empresas, lo cual se logr por medio de la emisin de las NEC, Normas Ecuatorianas de
Contabilidad.
Los estados financieros se preparan y presentan para ser utilizados por usuarios externos de
muchas empresas, a pesar de que estos pueden parecer similares a los de otros pases,
existen diferencias que probablemente han sido causadas por una gran variedad de
circunstancias de ndole social, econmica y legal, y por las consideraciones locales
respecto de las necesidades de los diferente usuarios de estos informes, al establecer
regulaciones nacionales.

Tales circunstancias de diversa naturaleza han provocado la utilizacin de una variedad de
definiciones de los elementos de los estados financieros; esto es, por ejemplo: activos,
pasivos, capital, resultados, ingresos y gastos. As mismo han resultado en la utilizacin de
diversos criterios para el reconocimiento de partidas en estos, y a la preferencia por
determinadas bases de valuacin. De la misma manera se ha afectado el alcance y las
aclaraciones hechas a los mismos.

El instituto de Investigaciones Contables de la Federacin Nacional de Contadores
Pblicos del Ecuador tiene como objetivo eliminar en la medida de lo posible tales
diferencias mediante la bsqueda de la armonizacin de normas, principios contables y
procedimientos relativos a la preparacin y presentacin de estados financieros. Una mejor
armonizacin se puede lograr mediante la preparacin de estados financieros, con el
propsito de proporcionar informacin, que sean tiles en la toma de decisiones de
naturaleza econmica.

El Instituto de Investigaciones Contables de la Federacin Nacional de Contadores
Pblicos del Ecuador considera que los estados financieros preparados con este propsito

8
Corporacin de Estudios y Publicaciones, Normas Ecuatorianas de Contabilidad NEC Legislacin
codificada, Ecuador 2006.


45
satisfacen las necesidades comunes de la mayora de los usuarios. Lo anterior es debido a
que la mayora de los mismos toman decisiones de ndole econmica, por ejemplo:

! La decisin de cuando comprar, mantener o vender una inversin de capital;
! Evaluar la responsabilidad de la gerencia;
! Evaluar la habilidad de la empresa para pagar y otorgar otros beneficios a sus
empleados.
! Evaluar la solvencia de la empresa para cumplir con el pago de los prstamos
otorgados a la misma;
! Determinar polticas fiscales;
! Determinar utilidades distribuibles y dividendos;
! Preparar y utilizar estadsticas nacionales de ingresos; o,
! Regular las actividades de las empresas.

El Instituto de Investigaciones Contables de la Federacin Nacional de Contadores
Pblicos del Ecuador reconoce sin embargo, que el gobierno en particular, puede
especificar requerimientos adicionales o diferentes para sus propios fines. Tales
requerimientos no deben sin embargo, afectar los estados financieros publicados para el
beneficio de otros usuarios, a menos que dichos requerimientos sastifagan las necesidades
informativas de estos otros usuarios.

Los estados financieros comnmente se preparan de acuerdo a modelos contables basados
en costos histricos recuperables y el concepto de mantenimiento financiero del capital
nominal, sin embargo se pueden escoger otros modelos y conceptos ms apropiados para
alcanzar el objetivo de proporcionar la informacin necesaria para la toma de decisiones
econmicas.


Los usuarios de los estados financieros incluyen inversionistas, empleados, prestamistas,
proveedores y otros acreedores comerciales, clientes, ya sean actuales o de naturaleza
potencial, as como agencias gubernamentales, y el pblico. Dichos usuarios utilizan los
estados financieros a fin de satisfacer algunas de sus diferentes necesidades informativas.

Las Normas Ecuatorianas de Contabilidad emitidas hasta la fecha son las siguientes:


46
NEC 1: Presentacin de estados financieros
NEC 2: Revelacin en los estados financieros de bancos y otras instituciones similares.
NEC 3: Estados de Flujo de Efectivo
NEC 4: Contingencias y sucesos que ocurren despus de la fecha del balance.
NEC 5: Utilidad o prdida neta por el perodo, errores fundamentales y cambios en
polticas contables.
NEC 6: Revelaciones de partes relacionadas.
NEC 7: Efectos de las variaciones en tipos de cambios de moneda extranjera.
NEC 8: Reportando informacin financiera por segmentos.
NEC 9: Ingresos.
NEC 10: Costos de financiamiento.
NEC 11: Inventarios.
NEC 12: Propiedades, plantas y equipos.
NEC 13: Contabilizacin de la depreciacin.
NEC 14: Costos de investigacin y desarrollo.
NEC 15: Contratos de construccin.
NEC 16: Correccin monetaria integral de estados financieros.
NEC 17: Conversin de estados financieros para efectos de aplicar el esquema de
dolarizacin.
NEC 18: Contabilizacin de inversiones.
NEC 19: Estados Financieros consolidados y contabilizados de inversiones en
subsidiarias.
NEC 20: Contabilizacin de inversiones en asociadas.
NEC 21: Combinacin de Negocios.
NEC 22: Operaciones discontinuas.
NEC 23: Utilidades por accin.
NEC 24: Contabilizacin de subsidios del gobierno y revelaciones de informacin
referente a asistencia gubernamental.
NEC 25: Activos Intangibles.
NEC 26: Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes.
NEC 27: Deterioro del valor de los activos.

2.2.4 Ley Orgnica Aduanera


47
Todas las personas naturales o jurdicas, nacionales o extranjeras, que inicien o realicen
actividades econmicas en el pas en forma permanente u ocasional debern registrar en su
declaracin aduanera el nmero de RUC, mismo que ser vlido por el sistema informtico
aduanero.

Para iniciar una importacin a consumo se debe determinar si la mercadera es o no de
prohibida importacin, las mismas que se encuentran establecidas en la Resolucin No.182
del COMEXI publicado en el R.O. 57 de abril 2003, determinar la subpartida de la
mercanca, por que dependiendo de la naturaleza, deber cumplir con el requisito
correspondiente (licencias de importacin).

Si el valor del FOB detallado en la factura de la mercadera es igual o mayor que
USD4.000,00, requiere visto bueno de los bancos corresponsales en el Ecuador, previo al
embarque, as como tambin el importador debe solicitar y realizar la inspeccin en origen
a travs de unas de las empresas verificadoras autorizadas por la Aduana (I.T.S, Bureau
Veritas, Cotecna, S.G.S., BALTIC Control). Los documentos de acompaamiento para la
presentacin de la Declaracin nica Aduanera son:

! Original o copia negociable del conocimiento de embarque, carta de porte o gua area.
! Factura Comercial y pliza de seguro.
! Certificado de inspeccin en origen o procedencia (de ser el caso).
! Certificado de origen (de ser el caso).

Visto bueno del Banco Central del Ecuador (BCE) o de sus bancos corresponsales, previo
al embarque de las mercancas en las importaciones a consumo, y los dems exigibles por
regulaciones expedidas por el Directorio del BCE.

Una vez compilada la documentacin arriba detallada, y previa transmisin electrnica de
la misma en el SICE, se ingresa fsicamente los documentos por el Distrito de llegada de la
mercanca para el trmite de nacionalizacin de las mercancas pertinentes. Es obligatoria
la intervencin del Agente de Aduanas en los siguientes casos:

! Para importaciones efectuadas por entidades del sector pblico.
! En los despachos de las importaciones de mercancas cuyo valor ser igual o mayor de
USD 2.000,00

48

2.2.4.1 Requisitos para importar un vehculo en general.- Segn el Registro Oficial
N.157 del jueves 28 de agosto de 2003 mediante Resolucin 203 del COMEXI indica que
se elimine en la Resolucin 184 del COMEXI en su literal a) el texto siguiente: al ao
inmediato anterior, esto significa que el ao modelo del vehculo debe ser del ao actual o
ao siguiente al ao actual. Requisitos:

! Obtener el Certificado de Calidad INEN.
! Obtener visto bueno en un banco corresponsal del Banco Central del Ecuador.
! Realizar la verificacin en origen con una de las verificadoras.
! Obtener pliza de seguro de Transporte Nacional(obligatorio)
! Realizar el trmite de nacionalizacin con un agente de aduana

Las importaciones de vehculos, repuestos, llantas y aditivos de Automotores y Anexos son
regidas por la ley orgnica aduanera, debiendo cumplir con todos los requisitos
establecidos para poder importar, desaduanizar y nacionalizar sus productos para la venta.

2.2.5 Ley Orgnica de Defensa del Consumidor

La ley Orgnica de defensa del consumidor fue creada debido a que los ciudadanos
ecuatorianos son victimas permanentes de todo tipo de abusos por parte de empresas
pblicas y privadas de las que son usuarios y consumidores.

De conformidad con lo dispuesto por el numeral 7 del artculo 23 de la Constitucin
Poltica de la Repblica, es deber del estado garantizar el derecho a disponer de bienes y
servicios pblicos y privados, de ptima calidad; a elegirlos con libertad, as como a recibir
informacin adecuada y veraz sobre su contenido y caractersticas.

El artculo 92 de la Constitucin Poltica de la Repblica dispone que la ley establecer los
mecanismo de control de calidad, los procedimientos de defensa del consumidor, la
reparacin e indemnizacin por deficiencias, daos y mala calidad de bienes y servicios y
por la interrupcin de los servicios pblicos no ocasionados por catstrofes, caso fortuito o
fuerza mayor, y las sanciones por la violacin de estos derechos.

El artculo 244, numeral 8 de la Carta Fundamental seala que al Estado le corresponder
proteger los derechos de los consumidores, sancionar la informacin fraudulenta, la

49
publicidad engaosa, la adulteracin de los productos, la alteracin de pesos y medidas, y
el incumplimiento de las normas de calidad.

La Ley de Defensa del Consumidor publicada en el Registro Oficial N.520 de septiembre
12 de 1990, a consecuencia de todas sus reformas se ha tornado inoperante e impracticable;
ms an si se considera que dicha ley atribua competencia para su ejecucin a diversos
organismos; sin que ninguno de ellos haya asumido en la prctica tales funciones.

La Constitucin Poltica de la Repblica en su artculo 96 faculta al Defensor del Pueblo
para proteger y excitar la observancia de los derechos fundamentales consagrados en ella,
as como para observar la calidad de los servicios pblicos.

En la actualidad la Defensora del Pueblo, pese a sus limitaciones, ha asumido de manera
eficiente la defensa de los intereses del consumidor y el usuario, a travs de la Defensora
Adjunta del Consumidor y Usuario.

El objeto de esta Ley es normar las relaciones entre proveedores y consumidores
promoviendo el conocimiento y protegiendo los derechos de los consumidores y
procurando la equidad y la seguridad jurdica en las relaciones entre las partes.


2.2.6 Ley de Compaas.

La Ley de compaas es un conjunto de normas que rigen a las compaas. Un contrato de
Compaa es aquel por el cual dos o ms personas unen sus capitales o industrias, para
emprender en operaciones mercantiles y participar de sus utilidades.

Un contrato de compaas se rige por las disposiciones de la Ley de Compaas, por las del
Cdigo de Comercio, por los convenios de las partes y por las disposiciones del cdigo
civil.

2.2.6.1 Clases de Compaas

2.2.6.1.1 Compaa en nombre colectivo.- Conformada por dos o ms personas que
hacen el comercio bajo una razn social, la cual es la frmula enunciativa de los nombres
de todos los socios ms las palabras y compaa)


50
2.2.6.1.2 Compaa en comandita simple y dividida por acciones.- Se contrae entre
uno o varios socios solidaria e ilimitadamente responsables y otros u otros, simples
suministradores de fondos, llamados socios comanditarios, cuya responsabilidad se limita
al monto de sus aportes. La razn social ser el nombre de uno o varios de los socios
solidariamente responsables, al que se agregar siempre las palabras compaa en
comandita, escritas con todas las letras o las abreviaturas que comnmente suelen usarse.

2.2.6.1.3 Compaa de responsabilidad limitada.- Se contrae entre tres o ms personas,
que solamente responden por las obligaciones sociales hasta el monto de sus aportaciones
individuales y hacen el comercio bajo una razn social o denominacin objetiva, a las que
aadir, las palabras compaa limitada

2.2.6.1.4 Compaa annima: Es una sociedad cuyo capital se encuentra dividido por
acciones negociables, est formado por las aportaciones de los accionistas que
corresponden nicamente por el monto de sus acciones.

2.2.6.1.5 Compaa de economa mixta.- Es una sociedad formada por capital privado y
del estado, con la finalidad de prestar nuevos servicios pblicos o mejorar los ya existentes.

Estas cinco especies de compaas constituyen personas jurdicas. La ley de compaas,
reconoce adems, la compaa accidental o cuentas en participacin.

2.2.6.2 Normas sobre Montos Mnimos de activos en los casos de auditora externa
obligatoria.

Segn la ley de compaas Art. 318. Las compaas nacionales de economa mixta y
annimas con participacin de personas jurdicas de derecho pblico o de derecho privado
con finalidad social o pblica, cuyos activos excedan de $50.000,00 dlares de los estados
Unidos de Amrica.

Las sucursales de compaas u otras empresas extranjeras organizadas como personas
jurdicas que se hubieran establecido en el Ecuador y las asociaciones que stas formen
entre s o con compaas nacionales, siempre que los activos excedan los $50.000, 00
dlares de los Estado Unidos de Amrica.


51
Las compaas nacionales annimas, en comandita por acciones y de responsabilidad
limitada, cuyos montos de activos excedan el $500.000,00 de dlares de los Estados
Unidos de Amrica.

Los estados financieros auditados se presentarn obligatoriamente para solicitar crditos a
las instituciones que forman parte del sistema financiero ecuatoriano, negociar sus acciones
y obligaciones en Bolsa, solicitar los beneficios de las leyes de Fomento, intervenir en
concursos pblicos de precios, de ofertas y de licitaciones, suscripcin de contratos con el
estado y declaracin del impuesto a la renta.

Las personas naturales o jurdicas que ejercen la auditora, para fines de esta Ley debern
ser calificadas por la Superintendencia de Compaas y constar en el Registro
correspondiente que llevar la superintendencia, de conformidad con la Resolucin que
expida.

El Superintendente de Compaas podr disponer excepcionalmente que una compaa con
activos inferiores a los establecidos en el inciso primero, pero superiores a los $1.600,00
dlares de los Estados Unidos de Amrica someta sus estados financieros a auditora
externa, cuando existan dudas fundadas sobre su realidad financiera, a base de un informe
previo de inspeccin que justifique tal auditora o a solicitud de los comisarios de la
compaa.

Se considera activos el monto al que asciende el activo total constante en el estado de
situacin, presentado por la sociedad o asociacin respectiva a la Superintendencia de
Compaas, en el ejercicio econmico anterior.

Segn el artculo 319 la funcin de la auditora externa ser la de emitir un dictamen sobre
los estados financieros de las compaas a que se refiere esta Ley, sin perjuicio de la
fiscalizacin que realicen los comisarios u otros rganos de fiscalizacin y del control que
mantiene la Superintendencia de Compaas.

La seleccin de los auditores segn el artculo 320 se realizar del Registro de firmas
auditoras calificadas por la Superintendencia. Esta seleccin la efectuar la Junta General
de Accionistas o de Socios de la compaa, segn el caso, o el Apoderado General de

52
Sucursales de Compaas u otras empresas extranjeras organizadas como personas
jurdicas.

2.2.6.3 Normas de Registro de Entidades Jurdicas y de Personas Jurdicas que
ejercen auditora externa

La contratacin de los auditores externos se efectuar hasta noventa das antes de la fecha
de cierre del ejercicio econmico, debiendo la compaa informar a la superintendencia de
compaas, en el plazo de treinta das contados desde la fecha de contratacin, el nombre,
la razn social o denominacin de la persona natural o jurdica contratada, esto segn el
articulo 321.

De acuerdo al artculo 322 los auditores externos tendrn acceso en todo tiempo a la
contabilidad y libros de la compaa con el objeto de cumplir sus funciones y estn
facultados para requerir a los administradores; la informacin, documentos, anlisis,
conciliaciones y explicaciones que consideren necesarios para el cumplimiento de las
mismas.

Los administradores pondrn a disposicin de los auditores externos, por lo menos con
cuarenta y cinco das de anticipacin a la fecha que estos deban presentar su informe, los
estados financieros de la compaa y todas las informaciones mencionadas en el artculo
322, que dichos auditores requieran. Igualmente, notificarn por escrito a los auditores, con
un mnimo de veinte das de anticipacin, la fecha de reunin de la Junta General que debe
conocer el informe de aquellos.

El informe de auditora externa estar a disposicin de los socios o accionistas por lo
menos ocho das antes de la Junta General que lo conocer.

La Superintendencia de Compaas mediante resolucin, determinar los requisitos
mnimos que deber contener los informes que presenten los auditores externos, esto segn
el artculo 323.

El artculo 324 nos dice que los auditores externos podrn ser llamados a la Junta General
por el Directorio o por los socios o accionistas que representen por lo menos el diez por
ciento del capital social pagado, para aclarar aspectos relacionados con su informe.


53
Los administradores de la compaa remitirn a la Superintendencia copia del informe de
auditora juntamente con los documentos sealados en el art. 20, estas son: copias
autorizadas del Balance General anual, del Estado de Prdidas y Ganancias, memorias e
informes de los administradores, nmina de administradores, representantes legales y
socios o accionistas. Los auditores remitirn a la Superintendencia de Compaas, copia
del informe, hasta ocho das despus de su presentacin a la compaa.

La compaa que no contrate auditora externa sin causa justificada, calificada por la
Superintendencia de Compaas, ser sancionada de acuerdo al art. 325, la multa ser por
cada da de retraso, a partir de la fecha lmite para su contratacin, hasta un mximo del
equivalente a cuarenta das, cumplidos los cuales y en caso de no haberse contratado la
auditora, la Superintendencia ordenar la intervencin de la compaa.

2.2.6.4 Requisitos para la Calificacin y Registro de auditores externos.

Para obtener la calificacin de auditores externos, el interesado, persona natural o jurdica,
deber presentar la siguiente documentacin:

2.2.6.4.1 Persona Natural

! Solicitud de calificacin dirigida al Superintendente de Compaas, la que podr
presentarse en la oficina matriz o en cualquiera de las intendencias provinciales.
! Hoja de vida y copia certificada del ttulo de Contador Pblico autorizado, Economista
o Doctor en Ciencias Econmicas.
! Documentacin certificada que pruebe una experiencia de un lapso no menor a tres
aos, en auditoras externas realizadas a compaas y entes sujetos a control de esta
Superintendencia, ya sea directamente o habiendo pertenecido al personal de una
compaa auditora calificada.
! Nmina y hoja de vida del personal de apoyo; y,
! Direccin, nmero telefnico, e-mail y fax.

2.2.6.4.2 Persona Jurdica

! Solicitud de calificacin dirigida al Superintendente de Compaas, la que podr
presentarse en la oficina matriz o en cualquiera de las intendencias provinciales.

54
! Ser una sociedad constituida o domiciliada en el pas, en los trminos de la Ley de
Compaas, en cuyo objeto social conste la actividad de auditora externa y se
encuentre al da en el cumplimiento de las obligaciones para con esta Superintendencia.
! Hoja de vida de la compaa o de sus administradores y personal de apoyo, quienes
adjuntarn copia certificada del ttulo de Contador Pblico autorizado, Economista o
Doctor en Ciencias Econmicas.
! Documentacin certificada que acredite que la compaa ha adquirido una experiencia
de un lapso no menor a tres aos, en auditoras externas realizadas a compaas y entes
sujetos a control de esta Superintendencia. En el caso de que la persona jurdica a
calificarse no rena este requisito, se presentar tales certificaciones de al menos tres
de sus administradores o personal de apoyo, quienes adems cumplirn con el
requerimiento sealado en el numeral anterior
! Nmina y hoja de vida del personal de apoyo
! Nmina actualizada de accionistas o socios y administradores o apoderados; y,
! Direccin domiciliaria, nmero telefnico, e-mail y fax.

No podrn calificarse como auditores externos, las personas naturales o jurdicas que se
encuentren comprendidas en los siguientes casos:

! Los accionistas o socios, administradores y empleados de la compaa o ente auditado
! Los cnyuges y personas dependientes de los administradores y comisarios de los entes
auditados y quienes estn con respecto a tales administradores y comisarios dentro del
cuarto grado de consanguinidad o segundo grado de afinidad
! Las personas que no tuvieren domicilio dentro del pas
! Los que se hallen en mora con instituciones financieras del Estado
! Quienes hubieren sido declarados judicialmente responsables de irregularidades en la
administracin de entidades pblicas y compaas privadas.
! Los titulares de cuentas corrientes sancionadas por la Superintendencia de Bancos y
Seguros que no hubieran obtenido la respectiva rehabilitacin
! Las personas contra quienes se hubieren dictado sentencia ejecutoriada condenatoria
por cometimiento de delitos
! Las personas contra quienes se hubiere dictado sentencia ejecutoriada condenatoria por
uno o ms delitos previstos en el Captulo I, del ttulo V de la Ley sobre Sustancias
Estupefacientes o Psicotrpicas.

55
! Las personas naturales o jurdicas que hayan sido sancionadas con la supresin o
cancelacin de la calificacin de auditores externos concedidas por la Superintendencia
de Bancos, mientras se encuentre vigente tal sancin.
! Las personas naturales o jurdicas cuya calificacin fue cancelada por esta
Superintendencia al haber verificado falsedad en la documentacin presentada o
comprobado falta de idoneidad y tica en el ejercicio profesional.
! Los peritos de las compaas auditadas; y
! Los funcionarios y empleados de la Superintendencia de Compaas o quienes perciban
sueldo, honorarios o remuneracin con cargo al presupuesto de la institucin.

En los casos de personas jurdicas, no se las calificar si la compaa o uno o ms de sus
administradores o personal de apoyo se encontraren incursos en cualquiera de las
circunstancias descritas en los literales d), g) y h) que anteceden.

El Superintendente de Compaas o su delegado, previo el informe del Intendente de
Control e Intervencin, informe que ser realizado sobre la base al anlisis y verificacin
de la documentacin presentada, calificar como Auditor Externo al solicitante; dispondr
la publicacin de la resolucin correspondiente en uno de los peridicos de mayor
circulacin del domicilio de la persona natural o jurdica calificada; y, previa su
presentacin ordenar la inscripcin en el Registro Nacional de Auditores Externos.

El Registro Nacional de Auditores Externos, estar a cargo del Secretario General de la
oficina matriz de la Superintendencia de Compaas. La inscripcin de los auditores
externos calificados se efectuar una vez que se hubiere presentado el ejemplar de la
publicacin referida en el artculo cuarto de esta resolucin. Cumplido este requisito el
Secretario General otorgar al beneficiario el certificado de calificacin como Auditor
Externo, asignndole el nmero de registro correspondiente.

2.2.6.5 Renovacin de la Calificacin

Las personas naturales o jurdicas calificadas como auditores externos debern renovar su
registro hasta el 30 de junio de cada cinco aos, previo el cumplimiento de los siguientes
requisitos:


56
! Lista de compaas auditadas en los ltimos cinco aos, cuyos informes hubieren sido
presentados en la Superintendencia de Compaas. Esta lista debe referirse a aquellas
empresas obligadas a contratar auditora externa en los trminos del artculo 318 de la
Ley de compaas.
! Listado del personal de apoyo, con indicacin del nmero de cdula de identidad o
pasaporte.
! Declaracin de que se mantienen las condiciones y requisitos con los cuales se otorg
la calificacin.
! Direccin, casilla, nmero telefnico, e-mail y fax actualizados
! Las personas jurdicas presentarn adicionalmente la nmina de los administradores, de
socios o accionistas, y debern encontrarse al da en el cumplimiento de sus
obligaciones para con esta Superintendencia.

2.2.6.6 Funciones de los Auditores Externos

Las personas naturales o jurdicas calificadas como auditores externos, tendrn las
siguientes funciones:

! Realizar el examen de auditora con sujecin a las Normas Ecuatorianas de Auditora y
mantener por cinco aos la custodia de los papeles de trabajo que reflejarn la
aplicacin de procedimientos y pruebas de auditora.
! Emitir una opinin tcnica, profesional, responsable e independiente, fundamentada en
la evidencia resultante del examen practicado.
! Cumplir con las condiciones y especificaciones del contrato de presentacin de
servicios.
! Formular sugerencias, recomendaciones y brindar el asesoramiento tcnico tendiente a
mejorar los sistemas contables y de control interno de sus clientes.
! Emitir opiniones sobre consultas contables, econmicas y financieras que efectuaren
los clientes u otras empresas.
! Informar a las autoridades competentes los casos de dolo, fraude o estafa y revelarlos
en los informes de auditora externa, y
! Llevar contabilidad de compaas no auditadas por ellos.

2.2.6.7 Prohibiciones y Sanciones


57
Las personas naturales o jurdicas calificadas para ejercer las funciones de auditora
externa, estn prohibidas de:

! Formar parte de los organismos de administracin y fiscalizacin de la compaa
auditada
! Ser socios o accionistas de la compaa auditada.
! Delegar el ejercicio de su cargo
! Representar a los accionistas o socios en juntas generales de la compaa auditada
! Desempear las funciones de contadores de las compaas auditadas
! Desempear y auspiciar, por s o por interpuesta persona, las funciones de asesor legal
de las compaas en general, an cuando fueren sus auditores externos.
Excepcionalmente pueden hacerlo en los casos sealados en el artculo 99 de la Ley de
Rgimen Tributario Interno y sus reglamentos.
! Prestar servicios de consultora por s o por interpuesta persona.
! Si con anterioridad a la inscripcin de auditor externo por parte de una persona natural
o jurdica, se comprobare la falsedad en cualquiera de sus documentos, al auditor
involucrado, se le cancelar en forma definitiva su calificacin, sin perjuicio de las
acciones civiles o penales a que se hubiere lugar.

Las personas naturales o jurdicas que no hubieren renovado su calificacin, sern
suspendidas en la calificacin. Esta suspensin se la efectuar mediante resolucin,
pudiendo la persona natural o jurdica sancionada obtener su rehabilitacin previa la
justificacin correspondiente, dentro de los seis meses posteriores a la suspensin. Si
transcurrido este tiempo, la persona sancionada no obtuviere su rehabilitacin, la
Superintendencia proceder a cancelar la calificacin. En este caso la persona natural o
jurdica, podr solicitar una nueva calificacin luego de transcurrido dos aos y previo el
cumplimiento de los requisitos establecidos.

Cuando el auditor externo no justifique, dentro del plazo otorgado, las observaciones o
requerimientos que haga la Superintendencia de Compaas, respecto de los informes de
auditora externa o de los papeles de trabajo, ser eliminado del Registro Nacional de
Auditores Externos. En el futuro no tendr opcin de solicitar una nueva calificacin.


58
La falta de presentacin de los papeles de trabajo y ms documentos requeridos por esta
Superintendencia, por parte del auditor, ser causa para su eliminacin del Registro
Nacional de Auditores Externos y no tendr opcin para solicitar una nueva calificacin.

Cuando un auditor incurriere en el incumplimiento de sus obligaciones contractuales o se
comprobaren irregularidades auspiciadas o toleradas por l, que afecten a los estados
financieros, la Superintendencia de Compaas cancelar definitivamente la calificacin
concedida, independiente de las dems sanciones y responsabilidades civiles o penales a
las que hubiere lugar.

Cuando esta Superintendencia, de oficio o por denuncia, comprobare que un auditor
externo, persona natural o jurdica, por s o por interpuesta persona, se encuentra
realizando actividades de consultora y asesora legal, ser cancelada definitivamente su
calificacin, sin perjuicio de las acciones civiles o penales a que hubiere lugar. En este
caso no habr opcin de renovacin.

Los auditores externos que contravinieren los principios de tica profesional, fueren
corresponsables de falsedades o violaciones a la ley o no guardaren la reserva de la
informacin que tuvieren conocimiento en el incumplimiento de su labor, sern
sancionados con la cancelacin de su inscripcin en el Registro Nacional de Auditores
Externos y no tendr opcin de una nueva calificacin.

A los auditores externos, persona natural o jurdica, que se les hubiere suspendido o
retirado la calificacin concedida por la Superintendencia de Bancos y Seguros o por la
Direccin Nacional de Cooperativas, se les aplicar igual sancin por parte de la
Superintendencia de Compaas. En este caso de suspensin, esta calificacin ser
habilitada, cuando el auditor sancionado obtenga la respectiva rehabilitacin y comunique
y justifique tal circunstancia en esta institucin.

Las suspensiones de las que tratan los puntos anteriores se anotarn al margen del
respectivo registro; y, adems el auditor involucrado deber publicar tal circunstancia, en
uno de los diarios de mayor circulacin de su domicilio. Igual procedimiento se seguir
para los casos de cancelacin.


59
La suspensin o cancelacin de un auditor externo lo inhabilita para el ejercicio de labores
de auditora externa, en los trminos del artculo 318 de la Ley de Compaas;
consecuentemente, todo trabajo de auditora realizado, carecer de validez, y en tal caso,
los entes debern contratar una nueva auditora para el dictamen de los estados financieros
de ese perodo

Adems, se ordenar la cancelacin de la calificacin de auditor externo a la persona
natural o jurdica que incurriere en incumplimiento de sus obligaciones contractuales frente
a la compaa auditada.

La suspensin o cancelacin de la calificacin de un auditor externo, ser comunicada a la
Superintendencia de Bancos y Seguros.

2.2.7 Normas Internacionales de Auditora.

La existencia de las normas de auditora generalmente aceptadas (Generally Accepted
Auditing Standard, GAS) es evidencia de que los auditores estn muy interesados en el
mantenimiento de una alta y uniforme calidad del trabajo de auditora por parte de todos
los contadores pblicos independientes. Si cada contador pblico certificado posee un
entrenamiento tcnico adecuado y realiza auditoras con habilidad, cuidado y juicio
profesional, el prestigio de la profesin aumentar y el pblico le atribuir una creciente
importancia a la opinin de los auditores que acompaa los estados financieros.

El AICPA (American Institute of Certified Public Accountants, Instituto Americano de
Contadores Pblicos Certificados) ha expuesto el marco de referencia en las siguientes 10
normas de auditora generalmente aceptadas:

2.2.7.1 Normas Generales.

! La auditora debe ser realizada por una persona o personas que tengan una capacitacin
tcnica adecuada e idoneidad como auditores.
! En todos los asuntos relacionados con la labor asignada, el auditor o los auditores
deben mantener una actitud mental de independencia.
! Debe ejercerse el debido cuidado profesional en la planeacin y desempeo de la
auditora y en la preparacin del informe.


60
2.2.7.2 Normas del trabajo de campo.

! El trabajo debe ser planeado adecuadamente y los asistentes, si existen, debe ser
supervisados apropiadamente.
! Para planear y determinar la naturaleza, periodicidad y medida de las pruebas que
deben realizar, la auditora debe obtener una compresin suficiente del control interno.
! Debe obtenerse suficiente evidencia competente o vlida a travs de la inspeccin, la
observacin las indagaciones y las confirmaciones para proporcionar una base
razonable que permita dar una opinin relacionada con los estados financieros bajo
auditora.

2.2.7.3 Normas de los Informes.

! El informe debe establecer si los estados financieros han sido presentados de acuerdo
con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
! El informe debe identificar aquellas circunstancias bajo las cuales dichos principios no
han sido observados consistentemente en el perodo actual en relacin con el perodo
anterior.
! Debe considerarse si las revelaciones informativas en los estados financieros son
razonablemente adecuadas, a menos que en el informe se especifique lo contrario.
! El informe debe contener bien sea la expresin de una opinin relacionada con los
estados financieros, tomados como un todo, o una declaracin en el sentido de que no
es posible expresar una opinin. Cuando no se pueda expresar una opinin global,
deben establecerse las razones para ello. En todos los casos en los cuales el nombre de
un auditor est asociado con los estados financieros, el informe debe contener una
identificacin inequvoca clara de la clase de trabajo del auditor, si existe, y del grado
de responsabilidad que est aceptando.

Las 10 normas de auditora expuestas por el Instituto Americano de Contadores Pblicos
Certificados, incluyen trminos de medicin tan subjetivos como planeacin adecuada,
suficiente comprensin del control interno, evidencia competente y suficiente y
revelacin adecuada. Para decidir bajo las circunstancias de cada contrato de auditora lo
que es adecuado, suficiente y competente se requiere el ejercicio del juicio profesional. La
auditora no puede convertirse en algo rutinario; el juicio del auditor es vital en las diversas

61
etapas de cada contrato. Sin embargo, la formulacin y publicacin de las normas de
auditora cuidadosamente redactadas son de inmensa ayuda para elevar la calidad del
trabajo de auditora, aunque su aplicacin requiera el juicio profesional.

Las 10 normas de auditora fueron la base para crear las Normas Internacionales de
Auditora las cuales son aplicadas en caso de que no exista una Norma Ecuatoriana de
Auditora para su aplicacin.


2.2.8 Normas Internacionales de Contabilidad

Los estados financieros se preparan y presentan para ser utilizados y conocidos por
usuarios externos de todo el mundo. A pesar de la similitud de unos pases y otros, existen
diferencias que son causadas por circunstancias de ndole social, econmica y legal, lo que
hace necesario que el marco sea lo suficientemente flexible sin perder uniformidad.

La normativa contable internacional se caracteriz en la dcada de los noventa por su
dinmica y cambio constante, todas las normas internacionales de contabilidad, fueron
reformadas, revisadas, reordenadas y/o derogadas en la mencionada dcada; sufriendo el
organismo mismo una gran reorientacin en el ao 2000-2001 que llev precisamente a
que la IASC fuera sustituida por la IASCF, de donde depende el AISB como organismo
emisor de estndares internacionales de reportes de desempeo financiero.

Las normas internacionales han dado un giro trascendental hacia el valor razonable, estas
plantean una necesidad para potenciar el proceso armonizador, con el objeto bsico de
favorecer la comparabilidad de la informacin financiera de los entes-empresas que actan
en un mismo mercado. Orientacin que responde a las necesidades de la globalizacin
privilegiando las necesidades de los usuarios de entidades que participan en mercados
pblicos de valores.

El valor razonable tiene su espritu en la economa de mercado libre, esquema que ha sido
contemplado en el FABS como por el IASB y recientemente por las directivas de la Unin
Europea.


62
En nuestro pas en el caso de que no exista una Norma Ecuatoriana de Contabilidad
especfica para el tratamiento de ciertas transacciones o partidas de los estados financieros
se recomienda aplicar los lineamientos contenidos en las Normas Internacionales de
Contabilidad hasta que se emita una Norma Ecuatoriana de Contabilidad.























CAPTULO III


3.1 Diagnostico de la Empresa Automotores y Anexos S.A. Manta.










63


Foto # 1 Autor: http://www.nissan.com.ec
3.1.1 Antecedentes Generales.

Automotores y Anexos S.A. se constituy legalmente en la ciudad de Quito el 23 de marzo
de 1963 con la finalidad de brindarle a la familia ecuatoriana una de las marcas ms
prestigiosas del mercado automotriz mundial como es NISSAN. Fue expandiendo el
mercado nacional a travs de la apertura de sus cinco sucursales: Guayaquil, Cuenca,
Ambato y Manta.

En cuanto a la sucursal Manta fue abierta en un principio con la finalidad de servir de
centro de logstica de importacin, para descongestionar un poco a la de Guayaquil, sin
embargo con el pasar de los aos se fue implementando infraestructura y personal para la
venta, y as poder ofrecer a los Manabitas y Mantenses un vehculo confortable y seguro.

Liderar la comercializacin automotriz en el Ecuador con sus productos y servicios de la
ms alta calidad y valor al mejor precio, retribuyendo con excelencia la confianza de
nuestros clientes, colaboradores y comunidades en las que operamos, con esta visin ha
crecido Automotores y Anexos desde el 23 de marzo de 1963.
Naci con la representacin de la marca japonesa Nissan, cuyo derecho era exclusivo para
Quito, ya que en ese entonces existan las representantes para Guayaquil y Cuenca. En
1967, luego de un arduo trabajo, caminando por terreno firme, AYASA compr la empresa
comercializadora que operaba en el Puerto Principal y se crea la red Quito-Guayaquil.

En 1975, gracias a su fortalecimiento y solidez, se abri una sucursal en Ambato y otra en
Manta. En la dcada de los ochenta, con la prohibicin de la importacin de automviles el
negocio sobrevivi gracias a la entrega hacia el cliente y los proveedores. Con el respaldo
de repuestos y servicios AYASA sigui creciendo, hasta que en 1994 adquiri Intercambio
Automotriz S. A., la representante de Nissan en Cuenca.

AYASA creci al igual que Nissan en el Ecuador. En sus inicios fue reconocida gracias a
los modelos Datsun, nombre comercial de la fbrica nipona. El crecimiento sostenido se
logr gracias a la entrega de repuestos, servicios y respaldo total hacia los clientes. Todo
camin bien hasta el cierre de las importaciones, los ingresos por las ventas cayeron

64
vertiginosamente y el negocio cambi. La empresa nunca se olvid de sus clientes, siempre
mantuvo la respectiva provisin de repuestos y estuvo alerta con el servicio, Nunca nos
fuimos, una de las razones de la confianza. En ningn momento un usuario sufri la falta
de una refaccin y eso es lo que la gente aprecia, asegura Gil Malo, Subgerente General.

En la misma poca arranc el proyecto del CKD de la camioneta Datsun 1200, ensamblada
por Aymesa. Las leyes no permitan una competencia abierta, por eso la decisin de un
producto local, no era muy rentable pero se hacia presencia en el mercado.

Al abrirse nuevamente las importaciones, bsicamente, AYASA tuvo que relanzar una
marca. Para ese entonces Nissan decidi desaparecer del mercado el nombre comercial
Datsun. La etapa de transicin nunca se vivi en el Ecuador. En Estados Unidos el cambi
dur cerca de tres aos, los anuncios advertan Datsun by Nissan. En Ecuador se lo hizo
mediante un solo anuncio luego de la apertura de las importaciones Datsun ahora es
Nissan. La transicin en Ecuador tuvo que realizarse en una semana, siendo un gran
impacto para el pblico, ya que las camionetas y automviles eran muy queridas, lo cual
caus un poco de rechazo inicialmente a la marca, pese a que el distribuidor era el mismo,
la gente crea que era una nueva marca, incluso se adujo que era coreana.

Desde 1964 hasta inicio de los 90s la empresa se debi a una sola lnea de productos y con
un manejo bastante familiar, sus administradores eran primos, hermanos, padres. Pero las
exigencias del mercado requirieron la profesionalizacin e ingreso de gente nueva, con
nuevas percepciones.

La nueva generacin de la administracin, realmente la tercera, siempre vi con
preocupacin el manejo de una sola marca. Fueron necesarios cambios internos para
afrontar las nuevas necesidades, con el bagaje adquirido se tuvo que cambiar la
perspectiva, pero manteniendo su visin y misin hacia el cliente. La inquietud fue
constante, una dependencia de ese nivel y el riesgo de un nuevo cierre de las importaciones
o factores externos como la crisis afrontada por Nissan a mediados de dcada de los 90s,
en la que la empresa nipona estuvo mal y afect directamente a las ventas de AYASA.

El cmo cambiar la estructura fue lo ms complicado. Todo inici con analizar el mismo
nombre. Pero dnde estaban los anexos?, si slo era Nissan, es decir, tenamos todos los
huevos dentro de una misma canasta afirma Gil Malo.

65

Alguien pens desde su fundacin que Automotores y Anexos deba diversificarse. As
empez, desde hace cinco aos el trabajo con Pirelli, en asociacin con Italcaucho,
empresa especializada en neumticos. Inicialmente slo era subdistribuidor, pero el buen
manejo en la distribucin al por mayor y su buen xito sirvi para que desde noviembre
del 2002 por decisin de Italia, sea nombrada como representantes exclusivos para la Costa
y en el 2004 se aprob la distribucin para todo el pas.

Por otro lado, el negocio de las llantas no es tan bueno como el automotriz. Con una
estructura de manejar hasta 7 mil unidades al ao se present la crisis econmica en
Ecuador, a raz de la guerra con el Per, en 1995, y si se suma la mala racha de la marca
sin poder renovar los modelos y costos muy altos, AYASA volvi a la encrucijada de basar
sus transacciones en una sola marca, restringiendo sus ventas a mil vehculos por ao.

Hasta que en 1999 Renault compr el 35% de Nissan. La incertidumbre fue ms grande, la
duda de que al da siguiente se poda amanecer con un nuevo dueo en Nissan, la gerencia
estaba demasiado inquieta. Mientras el pas vivi la mayor cada econmica cada lunes se
derrumbaba un banco durante la crisis bancaria.

Una slida red de distribucin era nuestra gran fortaleza. Lo ms importante para una
fbrica es como llegar al cliente y no poda dejar aun lado a las empresas con el mejor
sistema. AYASA en sus inicios se desarroll en un mercado de vehculos norteamericanos
y construy la transicin hacia los modelos japoneses. tenamos miedo, pero ramos
gerentes y debamos seguir buscando alternativas. Buscar algo, una marca. La resolucin
de la alianza Renault-Nissan era que donde estaba bien la representacin de Nissan y ms
la de Renault, la primera se haca cargo de la segunda, o viceversa. Pero en caso de que las
dos estn bien cada una se manejaba independiente; ah lleg la propuesta de hacernos
cargo de la marca francesa.

Luego del anlisis de la diversificacin de marcas, observar la situacin en el Pacto
Andino: por su origen no se cruzaban ni en productos ni en fuentes de produccin.
Adems, cules eran los valores de Automotores y Anexos. La visin estaba clara, nunca
abandonar a sus clientes. Sumado a la posibilidad de dejar una puerta abierta para que otra
empresa se haga cargo de la marca francesa. La gama de Renault era complementaria ya
que existan modelos pequeos como el Clo o el Twingo que no tenamos con Nissan.

66

El proceso llev a una total apertura de las dos partes, pero la realidad del entorno no
presentaba opciones de crecer. Por otro lado se analiz que en las peores pocas se crean
oportunidades. Fueron audaces, En las peores circunstancias abrimos una de nuestras
mejores oportunidades, estbamos empeados en iniciar nuevos negocios y la oportunidad
estaba dentro de lo que habamos definido que necesitbamos. El trabajo fue de ms de un
ao iniciando con el entrenamiento del personal, una capacitacin necesaria para todo el
personal involucrado.

El punto de quiebre de la economa durante el proceso de dolarizacin se convirti la fecha
de lanzamiento. La forma era clara, tena que mantenerse el nombre de AYASA, se tena
un nombre que brindaba respaldo y credibilidad y no crear una empresa asociada al grupo.
Todo apuntaba a noviembre del 2000, el pas tena que recuperarse, ya no poda ir ms
abajo. No tenamos la certeza ni la bola de cristal pero nos arriesgamos en el Auto Show
Automundo 2001. La presentacin cont con todos los modelos nuevos: Megane, Clio,
Scenic y Twingo, precio competitivo, renovacin total de la marca, mejor tecnologa.
Haba que decir que decidir si nos sentamos a rezar para que el pas le cambie las cosas a
uno o que nosotros seamos los que hagamos cosas para que el pas comience a cambiar.
As se tom el reto, con una campaa informativa de que se invirti en entrenamiento,
locales nuevos y stock de repuestos. Adems de informar los acontecimientos mundiales
sobre la nueva alianza. Favorecidos adems de que el resto del sector no renov sus
modelos y estaba por iniciar el aumento en la demanda y la reduccin en la sobreoferta, la
jugada fue matemtica pero con mucho riesgo, la economa deba activarse y se tuvo
suerte, se proyectaron 300 ventas y superamos las 1300 unidades de Renault en el primer
ao, un logro histrico.

Afrontamos muchos retos con Renault, fue un proceso de aprendizaje tanto nuestro como
de la marca, debieron adaptar una empresa que estaba acostumbrada a trabajar con
japoneses a una mentalidad muy diferente como la francesa, distinto tipo de productos y
nuevas estrategias, luego del rotundo xito la marca se estabiliz, supero una curva ardua
de aprendizaje y exigi que AYASA crezca en su estructura, tanto comercial como de
servicio y repuestos, la tecnologa no pudo ser descuidada para el mejor manejo de
empresa. Al momento cuentan con un sistema informtico con conexin en red
permitiendo el movimiento de la compaa desde cualquier computadora a nivel nacional.

67

El nuevo reto planteado es culminar un proceso de mejoramiento continuo enfocado en la
optimizacin de recursos y lograr la certificacin ISO 9000 para el ao 2006.
9


3.1.2 Base Legal.

En la ciudad de San Francisco de Quito, capital de la Repblica del Ecuador, a veintitrs de
Marzo de mil novecientos sesenta y tres, ante el notario doctor Mario Zambrano Sa, en
cargado de la Notaria Primera, comparecen los seores Doctor Gonzalo Cordero Crespo,
casado, abogado, Doctor Rodrigo Cordero Crespo, casado, mdico, Doctor Ignacio Malo
Crespo, casado, abogado y Doctor Leonardo Malo Borrero, casado, mdico; las seoritas
Luca Malo Borrero y Teresita Malo Borrero, solteras, dedicadas a quehaceres domsticos;
y los seores Alfredo Correa Escobar, casado, funcionario pblico, Conto Patio
Martnez, casado, comerciante y Esteban Cordero Borrero, soltero, licenciado en ciencias
pblicas y sociales.

Segn la CLAUSULA PRIMERA, la denominacin de la empresa es Automotores y
Anexos S.A (A.Y.A.S.A.) y con el objeto de realizar cualesquiera de las actividades
comerciales e industriales previstas por la Ley, se constituye, con domicilio en la cuidad de
Quito, una sociedad annima de nacionalidad ecuatoriana.

Segn la CLAUSULA SEGUNDA, El capital social inicial de la compaa fue de un milln
doscientos mil sucres (S/.1200.0000,00), divididos en ciento veinte acciones de diez mil
sucres cada una ms acciones, a voluntad de los accionistas y stas sern nominativas o al
portador.

La CLASULA TERCERA, indica que son autoridades de la compaa, en su orden: La junta
General, el Directorio, el Presidente, el Vicepresidente y el Gerente.

El 10 de octubre del ao dos mil cinco se realiz un incremento de capital autorizado y
suscrito y reforma de los estatutos social de la compaa Automotores y Anexos S.A.
AYASA, la cuanta del Capital Autorizado fue de seis millones ochocientos diez y seis mil
ciento tres con sesenta y ocho centavos de dlares. $6.816.103,68.


9
http://www.nissan.com.ec

68
En este Incremento de Capital comparece el seor Ingeniero Nicols Aurelio Espinosa
Maldonado, en su calidad de Gerente General y Representante Legal actual de la
compaa.

Mediante una serie de actos societarios la compaa ha realizado varios aumentos de
capital social y reforma de estatutos en la parte pertinente, siendo el ltimo el efectuado
mediante escritura pblica otorgada ante el Notario Vigsimo Noveno del Cantn Quito, el
da veinte y siete de agosto del ao dos mil tres, posterior al aumento de capital descrito, la
compaa efecto un aumento de capital, mediante la capitalizacin de las utilidades del
ejercicio econmico del ao dos mil tres, aumento que se lo efecto dentro del monto del
capital autorizado de la compaa, mediante protocolizacin del Acta de Junta General
Extraordinaria y Universal de Accionistas de fecha veinte y tres de agosto del ao dos mil
cuatro, que resolvi dicho aumento, protocolizacin que se inscribi en el Registro
Mercantil del Cantn Quito, con fecha dieciocho de octubre del mismo ao, La junta
General celebrada el dieciocho de julio del ao dos mil cinco, resolvi fijar el capital
autorizado e incrementar el capital suscrito y pagado y reformar el estatuto social, todo de
conformidad con el Acta habilitante.

3.1.3 Objetivo

Las empresas son ciertas clases de organizaciones o unidades sociales que buscan alcanzar
objetivos especficos, y su razn de ser es cumplirlos. Es una situacin deseada que ella
pretende alcanzar. Desde esta perspectiva, los objetivos empresariales cumplen muchas
funciones.

El objetivo de Automotores y Anexos es alcanzar una rentabilidad mnima del 9% por
Negocio y Sucursal, tener un personal altamente desarrollado y satisfecho para alcanzar el
mximo desarrollo comercial y de servicio.

3.1.3.1 Objetivos Estratgicos

Econmicos.- Rentabilidad neta mnima 9% por negocio sucursal y plaza
Desarrollo Personal.- Calificado, entrenado, motivado, satisfecho
Comercial y Servicio
Ser la 2da. Compaa Automotriz Nacional

69
Ser la 1ra. Compaa en Servicio
Ser la 1ra. En tasa de satisfaccin al cliente

Los objetivos definidos tanto para los negocios como para las ciudades y los objetivos
corporativos debern ser gua para el trabajo de todos quienes hacen Automotores y
Anexos S.A., as mismo los objetivos sern los que garanticen el cumplimiento de la
misin y la visin.

3.1.4 Misin y Visin.

La misin es la razn esencial de ser y existir de una organizacin y de su papel en la
sociedad. Automotores y Anexos S.A. inici un proceso llamado Estrategia y
Mejoramiento Continuo, que busca la excelencia operativa de tal forma que se garantice la
supervivencia de la compaa por ser la preferida en el mercado ecuatoriano.

Componentes Detalles
Objetivo Calidad total para el cliente
Factor Clave del xito Excelencia en repuestos, vehculos y servicios
Actores Gerente, administradores, empleados y clientes
Responsabilidad Social Comunidad mantense, manabita y ecuatoriana
Cuadro # 3 Autora: Maria Elisa Soledispa.
3.1.4.1 La Misin.

Provee a los clientes vehculos, repuestos, llantas, lubricantes, aditivos y servicios de
talleres, todos de reconocida excelencia optimizando en cada uno de nuestros procesos la
ms alta calidad, la relacin costo beneficio, la oportunidad de entrega, pensando siempre
en exceder sus expectativas y lograr con nuestra accin la satisfaccin de nuestra gente y
una adecuada rentabilidad para nuestros accionistas.


Componentes Detalles
Valores Principios ticos en cada uno de nuestros
empleados
Confianza Nivel de solvencia y seriedad
Situacin futura Cumplir los objetivos Organizacionales
para el 2007
Cuadro # 4 Autora: Maria Elisa Soledispa.

3.1.4.2 La Visin.

70

! Liderar la comercializacin automotriz en el Ecuador con productos y servicios de la
ms alta calidad y valor al mejor precio retribuyendo con excelencia la confianza de
nuestros clientes.
! Proyectar ante nuestros clientes, colaboradores y comunidad con la que operamos los
ms altos niveles de solvencia, seriedad y solidaridad.
! Marcaremos la diferencia en los negocios imponiendo honestidad y transparencia en
nuestras acciones.
! Contaremos con el compromiso de nuestros empleados a travs de su desarrollo
profesional, proporcionndole bienestar social.

3.1.5 Productos que ofrece.

Automotores y Anexos es una comercializadora de vehculos con una red completa de
productos y servicios en las cinco principales ciudades del pas: Quito, Guayaquil, Cuenca,
Ambato y Manta, con concesionarios ubicados en forma estratgica.

Se dedica a la importacin y venta de vehculos, repuestos, llantas y aditivos. Las marcas
de vehculos y Repuestos que comercializa son Nissan, de origen Japons y Mexicano y
Renault de origen Francs y Colombiano. Las llantas son marca Pirelli, importadas desde
Brasil y Venezuela, y, los Aditivos y Lubricantes marca CYCLO, importados de EE.UU.

3.1.6 Estructura Corporativa.

La Empresa Automotores y Anexos S.A., tiene cinco sucursales a nivel nacional, Quito,
Guayaquil, Cuenca, Ambato y Manta. La matriz se encuentra en la ciudad de Quito que es
el centro de control de toda la organizacin.



71
Quito Quito
Guayaquil Guayaquil
Ambato Ambato
Manta Manta
Cuenca Cuenca
Matriz
Sucursales
Subdistribuidor
Posicin Geogrfica Posicin Geogrfica

Grfico # 1 Autor: Automotores y Anexos.

Organigrama General de la Empresa Automotores y Anexos S.A.
Junta General
Directorio
Presidencia Ejecutiva
Vicepresidencia Ejecutiva
Administracin
Quito
Guayaquil
Ambato
Manta
Cuenca
Vehculos Nuevos
Vehculos Usados
Talleres
Repuestos
Llantas
Lubricantes y Aditivos
Negocios
Sucursales
Nissan
Renault
Comercializacin

72
Grfico # 2 Autor: Automotores y Anexos.

La empresa dirigida por la Junta General de Accionistas, Directorio, Presidente Ejecutivo y
Vicepresidente Ejecutivo, con el apoyo de los departamentos de Administracin y
Comercializacin, debajo de estas lneas de mandos se encuentran las cinco sucursales y
los cinco negocios que conforman la empresa en forma de triangulo

El departamento de Administracin se encuentra conformado por los Departamentos de
Finanzas, sistemas, contabilidad, compras, personal e importaciones.


Grfico # 3 Autor: Automotores y Anexos.
3.1.6.1 Departamento de Finanzas.- Es el encargado de controlar el flujo de fondos de
la organizacin.

3.1.6.2 Departamento de Sistemas.- Es el encargado de controlar los equipos de
computacin y solucionar problemas del sistema.

3.1.6.3 Departamento de Contabilidad.- Es el encargado de registrar las transacciones
comerciales de la compaa.

El departamento de contabilidad es el centro de la empresa donde se clasifican, se registran
e interpreta toda la informacin financiera generada por la empresa.

Su funcin es llevar a cabo los asuntos contables y financieros del rea, entre ellos el
control y supervisin de los presupuestos anuales, asesora y anlisis a la Direccin sobre
las polticas financieras y de gastos, asesora a los Programas, Secciones y Departamentos

73
en su manejo administrativo de tal modo que se logre una ejecucin gil y eficiente de las
actividades, adems de un gasto racional en el presupuesto, etc.

El Departamento labora bajo la filosofa de ser facilitador y amigable ya que proporciona
informacin financiera a todos ellos que sirve de apoyo para la toma de decisiones.

3.1.6.4 Departamento de Compras.- Es el encargado de realizar las compras locales de
suministros, materiales, y dems.

3.1.6.5 Departamento de Personal.- Es el encargado de controlar, seleccionar, inducir,
capacitar, comunicar y motivar al recurso humano de la organizacin.

3.1.6.6 Departamento de Importaciones.- Es el encargado de la importacin de los
productos, pedidos, documentos, desaduanizacin y nacionalizacin.

3.1.6.7 El departamento de comercializacin.- Esta conformado por los departamentos
de Ventas, Logstica y Marketing.

3.1.6.7.1 Departamento de Ventas.- Es el encargado de asesorar a los clientes sobre los
productos que ofrece la organizacin.

La funcin del departamento de ventas es planear, ejecutar y controlar las actividades de
ventas, sirve como el punto de exposicin de una firma ante sus clientes potenciales y el
pblico en general.

Los miembros de la fuerza de ventas son los representantes de la compaa. Su honradez,
conocimientos y personalidades, as como su eficacia en el trabajo, pueden transmitir una
buena imagen de la compaa, una imagen mediocre,
o algo peor: una imagen negativa.

3.1.6.7.1.1 Cuatro principales objetivos.

Primero: Incrementar las ventas rentables.
Segundo: Optimizar las actividades de ventas.
Tercero: Obtener de los recursos humanos y materiales rendimientos con el mnimo
esfuerzo.

74
Cuarto: Corregir la problemtica surgida al ejecutar dichos planes y organizaciones.

El departamento de Ventas es el generador de recursos, ninguna otra actividad o funcin de
una empresa comercial es ms importante para su viabilidad que la funcin de ventas.
Todas las dems actividades de una firma estn subordinadas a la funcin de generacin de
ventas.

3.1.6.7.2 Departamento de logstica.- Es el encargado de movilizar los productos a los
puntos de ventas a nivel nacional, controlar el stock en las sucursales y en las almaceneras.

Se define oficialmente a la logstica como el proceso de planificar, llevar a la prctica y
controlar el movimiento y almacenamiento de forma eficaz y costos efectivos de materias
primas, productos en fabricacin y terminados y la informacin con ellos relacionada,
desde el punto de origen hasta el lugar de consumo, con el fin de actuar conforme a las
necesidades del cliente. Sencillamente es la ciencia (y el arte) de que la mercadera
adecuada llegue al lugar adecuado en la cantidad adecuada en el momento adecuado para
satisfacer las demandas del cliente. "The United Kingdom Institute of Logistics" (Instituto
de Logstica del Reino Unido) lo define de forma ms sencilla como "la colocacin de
recursos en relacin con el tiempo". Tambin se ha definido como "la gestin de
inventario en movimiento y estacionario". La disciplina de marketing comprende,
almacenamiento, distribucin y gestin de la informacin. Incluye tambin la gestin del
suministro internacional en cadena y servicios de valor aadido / previos a la venta al por
menor.

El Departamento de Logstica es la puerta de entrada de todos los productos provenientes
de las fbricas. A su llegada al puerto, luego a nuestras instalaciones y despus de pasar
un riguroso control para descartar cualquier dao que hubieran podido sufrir debido al
transporte, es debidamente almacenado en la bodega para su distribucin a las dems
sucursales. Manta y Guayaquil son puntos estratgicos de la logstica nacional por que
por estos puertos llegan los vehculos a distribuir al pas.

3.1.6.7.3 Departamento de Marketing.- Es el encargado de promocionar los productos
que ofrece la organizacin en los medios de prensa escrita, televisin, radio, ferias
nacionales e internacionales.


75
3.1.6.8 Organizacin de Sucursales

Las sucursales se encuentran dirigidas por un Gerente de Sucursal que se encarga de
controlar los cinco negocios de la organizacin Vehculos Nuevos (Nissan y Renault),
Vehculos Usados, Talleres, Repuestos (Nissan y Renault), llantas y lubricantes y
Aditivos. El negocio de Vehculos Usados no se encuentra todava estructurado en
ninguna de las Sucursales, sin embargo en la planeacin estratgica se lo defini como un
futuro negocio a desarrollar.


Grfico # 4 Autor: Automotores y Anexos.

El Gerente de la Sucursal maneja el Departamento de Comercializacin y Administrativo,
con algunas modificaciones con el esquema nacional debido a que por ejemplo los
departamentos de Marketing en el caso de Departamento de Comercializacin y de
Finanzas, Personal, Compras, Importaciones y Sistemas son manejados slo en la Matriz
por ser de carcter nacional.

La sucursal Manta est conformada por los siguientes departamentos: Departamento de
Comercializacin: comprende los Departamentos de Ventas y Logstica.







76


Grfico # 5 Autor: Automotores y Anexos.
3.1.6.8.1 Personal que labora en la sucursal Manta.

Gerente Sucursal: Alberto lvarez

Departamento Administrativo

! Contabilidad
Contador Sucursal: Mara Elisa Soledispa
Cajera - Asistente de Contabilidad: Mayra Garcia

Departamento de Comercializacin

! Ventas
Mantenimiento

77
Vehculos.-
Asesores Ventas Vehculos Nissan: Mariana Garca y Francisco San Lucas
Asesores Ventas Vehculos Renault: Liseth Delgado y Gabriel Barcia
Llantas
Asesores de Ventas Llantas: Stalin Castro y Lorena Cobea
Repuestos y Lubricantes y Aditivos
Asesores de Ventas Repuestos Nissan y Renault y Lubricantes y Aditivos: Carlos
Espinoza y Freddy Arauz

! Logstica
Logstica y Cartera: Leticia Andrade
Ayudante de Patio y mantenimiento: Manuel Barcia

! Taller.- El Taller esta considerado como un negocio de Automotores y Anexos, sin
embargo es una empresa subsidiaria llamada Talleres Nissan-Renault S.A., la cual tiene
su propia estructura en la sucursal y su contabilidad es manejada en forma
independiente.

" Jefe Tcnico
" Asesor de Servicios
" Mecnicos
" Caja
" Contabilidad

3.1.7 Estructura Administrativa y Operativa del Departamento Contable-Financiero.

El departamento de contabilidad est conformado por las siguientes personas: Mara Elisa
Soledispa, que realiza las funciones de contadora de la sucursal Manta y Mayra Garca
Pita, que realiza las funciones de cajera y asistente de contabilidad.

3.1.7.1 Funciones Cajera - asistente contabilidad

! Emisin de facturas: Los pickets de ventas de vehculos, repuestos y llantas son
generados desde los respectivos mdulos por los vendedores, a continuacin dicha
informacin es enviada al mdulo de caja para imprimir la factura al cliente, al contado

78
(efectivo y cheque a la fecha) o crdito con orden de compra para el caso de empresas
y personas naturales con cheques posfechados.
! Recepcin de pagos de clientes de facturas de repuestos, llantas, vehculos y aditivos.
! Al trmino del da se realiza el reporte de caja diario en el cual se indica los valores
recaudados de facturas al contado y a crdito, as como las ventas realizadas durante el
da.
! Este reporte es enviado a contabilidad para la constatacin fsica de los documentos y
su registro contable.

3.1.7.2 Funciones contadora:

! Revisin de reportes de caja diarios con sus respectivas papeletas de depsito y
contabilizacin de las mismas.
! Recepcin de facturas de proveedores: En contabilidad se reciben las facturas de los
proveedores, para su respectiva revisin y esta se cancelan una vez revisadas y
autorizadas por la Gerencia de la Sucursal. Luego de aprobadas se realiza el registro
contable de las facturas con sus respectivos cheques y retenciones.
! Realizar conciliaciones bancarias mensuales.
! Realizar conciliaciones mensuales de las cuentas de transferencia con matriz.
! Controlar gastos locales de la sucursal.
! Realizar depreciaciones de activos.
! Realizar inventarios de productos.
! Realizar inventario de activos fijos.
! Presentacin de los balances a la Matriz todos los ocho de cada mes, y una vez
revisados por ellos deben ser remitidos los informes al gerente de la Sucursal para su
revisin.









79






3.1.8 Anlisis FODA del rea Contable Financiera.















80
CAPTULO IV


4.1 Auditora Financiera a la empresa Automotores y Anexos S.A. Manta

4.1.1 Presentacin de la propuesta de auditora al Gerente.
Se present la propuesta verbal de realizar una auditoria financiera en la empresa
Automotores y Anexos S.A. Manta, la cual fue aceptada por el gerente Ab. Alberto
lvarez, luego para formalizar este pedido mediante la carta de compromiso que a
continuacin se adjunta.


Manta, 15 Febrero 2007

Seor
AB. ALBERTO ALVAREZ CARDENAS
GERENTE AUTOMOTORES Y ANEXOS S.A. MANTA
Ciudad.-

De mi consideracin:

La solicitud de Usted es que se auditen el estado de situacin financiera y de resultados de
Automotores y Anexos S.A. Manta del ejercicio econmico 2006. Por medio del presente
tengo el beneplcito de confirmar la aceptacin a este compromiso. La auditora se
efectuar de acuerdo con los pronunciamientos aplicables en el Ecuador con el objeto de
expresar una opinin sobre los estados financieros.

En virtud de la naturaleza de las pruebas y de otras limitaciones inherentes a una auditoria,
junto con las limitaciones inherentes a cualquier sistema de control interno, existe un
riesgo ineludible de que pueda permanecer sin ser descubierta alguna distorsin
importante.


81
Adems del dictamen sobre los estados financieros se conferir el contenido de las
debilidades importantes del control interno de lo que tenga conocimiento.

Me permito recordarle que la responsabilidad por la preparacin de los estados financieros,
incluyendo las revelaciones suficientes, recae en la administracin de la institucin. Esto
incluye el mantenimiento de los registros contables y controles internos adecuados, la
seleccin y aplicacin de polticas de contabilidad y la salvaguarda de los activos de la
compaa.

Espero colaboracin de su parte y del personal contable; y confo en que me
proporcionarn los registros, documentacin y cualquier informacin que se requiera para
la realizacin de la auditora.

La aceptacin de la presente carta, tendr como indicacin de que concuerda con su
entendimiento en cuanto al acuerdo de la auditoria de los estados financieros.

Atentamente,

Srta. Ma. Elisa Soledispa

4.1.2 Recopilacin de informacin preliminar.

La informacin objeto de anlisis provino del organigrama institucional, manuales de
funciones, presupuestos peridicos elaborados por la entidad, los estados financieros, los
manuales de polticas institucionales, manual de contabilidad de control interno y los
cdigos de cuentas.

Tambin se consider las actas de reuniones, los cuerpos legales que afecten a la empresa,
manual de procedimiento, los informes internos de administracin financiera, el archivo
general y reportajes de revistas automotrices.

Toda la informacin que se ha indicado posibilit la realizacin de esta investigacin.


82
4.1.3 Elaboracin del Programa de Auditora



A AU UT TO OM MO OT TO OR RE ES S Y Y A AN NE EX XO OS S S S. .A A. . M MA AN NT TA A
P PR RO OG GR RA AM MA A D DE E A AU UD DI IT TO OR RI IA A
O OB BJ JE ET TI IV VO OS S Y Y P PR RO OC CE ED DI IM MI IE EN NT TO OS S

P.T./A-1
EJECUTADO No. OBJETIVOS
SI NO
PERSONA
EJECUTORA
OBSERVACIONES

1




2


3





4




5








1


2


3

Determinar la razonabilidad de
los estados financieros
presentados por la entidad y
expresar nuestra opinin.

Establecer el grado de solidez
del sistema de control interno.

Comprobar selectivamente la
legalidad y veracidad de los
ingresos y egresos de los
recursos materiales y
financieros

Verificar el cumplimiento de
las obligaciones legales y
reglamentarias que regulan a al
empresa.

Comprobar si la utilizacin de
los recursos asignados a la
entidad se orientan a la
consecucin de los objetivos y
metas previstas


PROCEDIMIENTOS

Prepare el cuestionario de
Control Interno.

Aplique el cuestionario de
control interno.

Evale el cuestionario de
control interno.




























!


!


!




































































M.E.S.S


M.E.S.S.


M.E.S.S.




































Cuadro # 5 Autora: Maria Elisa Soledispa.



83




A AU UT TO OM MO OT TO OR RE ES S Y Y A AN NE EX XO OS S S S. .A A. . M MA AN NT TA A
P PR RO OG GR RA AM MA A D DE E A AU UD DI IT TO OR RI IA A


EJECUTADO No. PROCEDIMIENTOS
SI NO
PERSONA
EJECUTORA
OBSERVACIONES



4





5


6



7



8



9



10




11


12

CAJA CHICA - BANCOS

Comprobar la existencia de
dinero en efectivo,
disponibilidad y que el balance
incluya todos los fondos que
sean propiedad de la empresa.

Efecte arqueos a los fondos
que se mantengan en efectivo.

Prepare la sumaria de saldo y
las analticas que sean
necesarias.

Examine los comprobantes de
egresos y verifique su
autorizacin y su razonabilidad.

Comprobar la existencia de
fianza para el manejo de fondo
de Caja Chica.

Determinar si las personas
encargadas del efectivo estn
caucionadas.

Solicite la confirmacin del
saldo de la cuenta corriente que
mantiene la empresa en al
entidad bancaria.

Efecte la conciliacin
bancaria.

Realice un anlisis de cheques
por la empresa






!


!



!



!



!



!



!


!


!












































M.E.S.S


M.E.S.S



M.E.S.S



M.E.S.S



M.E.S.S




M.E.S.S



M.E.S.S


M.E.S.S


M.E.S.S









































Cuadro # 6 Autora: Maria Elisa Soledispa.




84





A AU UT TO OM MO OT TO OR RE ES S Y Y A AN NE EX XO OS S S S. .A A. . M MA AN NT TA A
P PR RO OG GR RA AM MA A D DE E A AU UD DI IT TO OR RI IA A


EJECUTADO No. PROCEDIMIENTOS
SI NO
PERSONA
EJECUTORA
OBSERVACIONES



13



14



15



16




17



18





19




20


21

CUENTAS POR COBRAR

Ejecute un anlisis de
vencimientos de las cuentas por
cobrar.

Concilie los libros auxiliares
con los libros mayores de
cuentas por cobrar.

Indague las razones de los
saldos acreedores de cuentas
por cobrar.

Verifique si el contador ha
recuperado los valores de las
cuentas por cobrar de los
empleados.

Verifique si el contador
establece provisiones para
deudas malas.

Corrobore si el departamento
legal de la empresa ha iniciado
los juicios coactivos para la
recuperacin de cuentas
vencidas.

Determine si las facturas por
cuentas por cobrar se
encuentran debidamente
custodiadas.

Determinar si el contador
registra los prstamos
obtenidos por la empresa.

Envi confirmaciones de los
saldos a los deudores de la
empresa.




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!



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M.E.S.S



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Cuadro # 7 Autora: Maria Elisa Soledispa.

85





A AU UT TO OM MO OT TO OR RE ES S Y Y A AN NE EX XO OS S S S. .A A. . M MA AN NT TA A
P PR RO OG GR RA AM MA A D DE E A AU UD DI IT TO OR RI IA A


EJECUTADO No. PROCEDIMIENTOS
SI NO
PERSONA
EJECUTORA
OBSERVACIONES



22




23





24





25




26




27




28


29



30

INVENTARIOS

Establezca en la programacin
y planificacin de la
constatacin de los inventarios
fsicos.

Efecte pruebas selectivas de
los conteos fsicos realizados
por los empleados de la
Empresa a la cuenta de
inventarios.

Compare los saldos del
inventario fsico con los saldos
en libros de inventario y de
haber diferencias proponga los
asientos de ajustes.

Compare los saldos del
inventario fsico con los saldos
de kardex a fin de establecer
posible diferencias.

Determine si la prdida de los
inventarios es cobrado a los
empleados responsables de su
custodio.

Determine si el contador tiene
registrado por separado los
inventarios de los bienes de
buen estado y los obsoletos

Investigue si se llevan
auxiliares para los inventarios.

Revise las operaciones
autnticas del inventario fsico
de mercaderas.

Verifique la valoracin de los
inventarios.





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86
Cuadro # 8 Autora: Maria Elisa Soledispa.





A AU UT TO OM MO OT TO OR RE ES S Y Y A AN NE EX XO OS S S S. .A A. . M MA AN NT TA A
P PR RO OG GR RA AM MA A D DE E A AU UD DI IT TO OR RI IA A


EJECUTADO No. PROCEDIMIENTOS
SI NO
PERSONA
EJECUTORA
OBSERVACIONES



31


32



33



34


35






36




37




38


39

ACTIVOS FIJOS

Ejecute una verificacin de los
activos fijos.

Establezca si los activos fijos
estn realmente valorados y
registrados.

Examine si los activos fijos han
sido depreciados, amortizados
y agotados.

Estipule si los activos fijos
estn a nombre de la empresa.

Compruebe si los activos fijos
obsoletos son dados de baja
conforme a las situaciones
existente y si luego de estas
bajas se preparan las actas
correspondientes.

Verifique si las prdidas de los
activos fijos son denunciadas
las autoridades o forma
oportuna

Determine si los activos fijos se
encuentran asegurados en
condiciones razonables para la
empresa.

Verifique si existen activos
fijos hipotecados o prendados.

Verifique si los vehculos se
encuentran matriculados, si
llevan logotipos de la empresa
y si son manejados por
choferes profesionales de la
empresa.




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M.E.S.S


M.E.S.S



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Cuadro # 9 Autora: Maria Elisa Soledispa.

87







A AU UT TO OM MO OT TO OR RE ES S Y Y A AN NE EX XO OS S S S. .A A. . M MA AN NT TA A
P PR RO OG GR RA AM MA A D DE E A AU UD DI IT TO OR RI IA A


EJECUTADO No. PROCEDIMIENTOS
SI NO
PERSONA
EJECUTORA
OBSERVACIONES

40









41




42




43




44




45


46




47



Verifique si los libros
auxiliares de los activos fijos
contiene informacin relativa a
la fecha de la compra, el
nombre de la casa vendedora,
del costo histrico, el mtodo
de depreciacin a utilizarse si
se han realizado reparaciones
extraordinarias, etc.

Investigue si los activos fijos
son objetos de mantenimiento
preventivo y correctivo
previamente.

En caso de existir diferencias
entre el inventario fsico y el
saldo contable realice los ajuste
correspondientes

Verifique si todas las
transacciones realizadas con la
compra, venta son registradas
por el contador.

Verifique si realiza las
cotizaciones u ofertas
necesarias para la compra de
los activos fijos.

Determine si se firma contratos
para la compra de activos fijos

Verifique si se elabora actas de
entrega-recepcin cuando se
han adquirido o constituido un
activo fijo.

En caso de construcciones
verifique la legalidad de los
registros de precios.








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M.E.S.S



M.E.S.S




M.E.S.S





M.E.S.S



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M.E.S.S



M.E.S.S











































88

















A AU UT TO OM MO OT TO OR RE ES S Y Y A AN NE EX XO OS S S S. .A A. . M MA AN NT TA A
P PR RO OG GR RA AM MA A D DE E A AU UD DI IT TO OR RI IA A


EJECUTADO No. PROCEDIMIENTOS
SI NO
PERSONA
EJECUTORA
OBSERVACIONES

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48


49


50



51





52




53


54



55








CONTRATOS
Realice un anlisis de
contratos.

Verifique el proceso de control
de desembolsos.

Comprobar su legalidad y
propiedad.


GENERALES
Prepare la sumaria y analticas
que considere necesarias para
cada una de las cuentas a ser
intervenidas.

Prepare los papeles de trabajo
de todas las desviaciones
encontradas a lo largo del
examen.

Elaboracin del Borrador del
informe.

Realice la lectura del borrador
del informe de auditora a los
empleados responsables.

Prepare el informe definitivo de
auditora acompaado de
cualquier tipo de anexos que el
equipo de auditoria considere
necesario.





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M.E.S.S



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Cuadro # 10 Autora: Maria Elisa Soledispa.



4.1.4 Elaboracin y evaluacin del cuestionario de control interno




A AU UT TO OM MO OT TO OR RE ES S Y Y A AN NE EX XO OS S S S. .A A. . M MA AN NT TA A
C CU UE ES ST TI IO ON NA AR RI IO O D DE E C CO ON NT TR RO OL L I IN NT TE ER RN NO O D DE E C CA AJ JA A C CH HI IC CA A Y Y B BA AN NC CO OS S


P.T./A-2
No. PREGUNTAS RESPUESTA REALIZADO OBSERVACIONES

90
SI NO POR

1


2




3



4



5


6


7



8









Se realiza arqueos sorpresivos a
las cuentas de caja chica.

Existen normas de control
interno implementadas por la
empresa para el manejo de las
cuentas caja chica y bancos

Se realizan depsitos intactos
dentro de las veinticuatro horas
de recibido los valores.

Estn caucionados los
empleados encargados del
manejo de los fondos.

Se realizan conciliaciones
bancarias mensuales.

Se cambian cheques personales
con los fondos de la empresa.

Se hace control previo o
concurrente para los
desembolsos o egresos.

Se encuentran pre-impresos y
prenumerados los
comprobantes de ingreso y
egresos.



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M.E.S.S



































Cuadro # 11 Autora: Maria Elisa Soledispa.








A AU UT TO OM MO OT TO OR RE ES S Y Y A AN NE EX XO OS S S S. .A A. . M MA AN NT TA A
P PR RU UE EB BA A D DE E C CU UM MP PL LI IM MI IE EN NT TO O D DE E C CA AJ JA A C CH HI IC CA A Y Y B BA AN NC CO OS S

P.T./A-2



91
1. Se revisaron los arqueos de fondo de caja chica que lo respaldan con documentacin
consistente, a dems se realiz un seguimiento y control adecuado al dinero de caja
chica.

2. Se determin mediante indagacin y revisin de documentos la existencia de normas
de control interno para el correcto manejo del control del fondo de caja chica.

3. Mediante la revisin de las respectivas papeletas de depsitos que respaldan los
reportes de caja y banco diarios que los depsitos se realizan dentro del plazo
estipulado, esto es al da siguiente de recibido los valores en forma ordenada y
completa.

4. Al indagar sobre la caucin en el manejo de caja chica se solicit documentos que
garantizan que el empleado cuenta con el mismo y se comprob que estaba asentada en
los registros contables.

5. Se obtuvo las conciliaciones inicial y final del mes o meses y se hicieron pruebas, se
compararon los saldos con el mayor y auxiliar, de manera que se verific la suma.









A AU UT TO OM MO OT TO OR RE ES S Y Y A AN NE EX XO OS S S S. .A A. . M MA AN NT TA A
P PR RU UE EB BA A D DE E C CU UM MP PL LI IM MI IE EN NT TO O D DE E C CA AJ JA A C CH HI IC CA A Y Y B BA AN NC CO OS S

P.T./A-2



92
6. Se procedi a revisar los registros de manejo de caja chica y se verific por medio de
un anlisis que no existen operaciones que registren cambios de cheques personales de
los empleados en la caja chica.

7. En el manejo y control de los egresos se determin mediante indagaciones y
documentos que demuestran que existen en este aspecto un debido, apropiado y
adecuado control para las salidas de dinero en efectivo.

8. Se revis selectivamente por medio de muestreo el archivo de ingresos y egresos de
caja chica y se obtuvo la legalidad y propiedad de la misma.

















A AU UT TO OM MO OT TO OR RE ES S Y Y A AN NE EX XO OS S S S. .A A. . M MA AN NT TA A
C CU UE ES ST TI IO ON NA AR RI IO O D DE E C CO ON NT TR RO OL L I IN NT TE ER RN NO O D DE E C CU UE EN NT TA AS S P PO OR R C CO OB BR RA AR R

P.T./A-3

RESPUESTA No. PREGUNTAS
SI NO
REALIZADO
POR
OBSERVACIONES

93

1



2



3


4


5




6



7



8









Se ejecutan anlisis de
vencimientos para las cuentas
por cobrar.

Se llevan auxiliares para las
cuentas por cobrar

Existen normas de control
interno para el manejo de las
cuentas por cobrar

Se provisionan valores para las
cuentas malas.

Se concilian mensualmente los
saldos de bienes auxiliares con
el libro mayor de las cuentas
por cobrar.

Se calculan y se registran los
intereses devengados en las
cuentas por cobrar.

Se solicita a los clientes algn
documento en garanta en los
crditos directos de vehculos.

Se solicita a los clientes
documentos de respaldo en los
crditos de repuestos y llantas.


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M.E.S.S



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Cuadro # 12 Autora: Maria Elisa Soledispa.







A AU UT TO OM MO OT TO OR RE ES S Y Y A AN NE EX XO OS S S S. .A A. . M MA AN NT TA A
P PR RU UE EB BA A D DE E C CU UM MP PL LI IM MI IE EN NT TO O D DE E C CU UE EN NT TA AS S P PO OR R C CO OB BR RA AR R

P.T./A-3.1

1. Se procedi a hacer una inspeccin a los informes de anlisis de vencimientos que
confirmaron la ejecucin de los mismos.

94

2. Al examinar los registros contables se estableci que llevan un registro auxiliar de las
cuentas por cobrar.

3. Se verific la existencia de normas de control interno indagando y solicitando
documentos pertinentes de cuentas por cobrar y se determin su cumplimiento.

4. Se comprob al revisar los registros de cuentas por cobra que no se realizan
provisiones para esta cuenta.

5. Al indagar sobre la conciliacin y solicitar los libros respectivos se verific el
cumplimiento de conciliar mensualmente.

6. Se comprob al revisar los informes de anlisis de vencimientos que todos estn
debidamente con fecha de vencimiento.

7. Al revisar los anlisis de vencimientos se pudo percatar que se calculan intereses a los
crditos de vehculos y se registran los intereses devengados de los mismos, sin
embargo en los crditos a corto plazo de repuestos 30 das y llantas 30, 60 y 90 das no
se cobra intereses por la financiacin si no por mora.

8. Se solicit los documentos que respaldan lo registrado con el objeto de comprobar la
existencia de algn documento como garanta encontrndose pagars y contratos de
reserva de dominio en los crditos automotrices y pagars y cheques posfechados en
los crditos de repuestos y llantas. En vehculos se encontraron crditos directos de
hasta 36 meses plazo, en repuestos se encontraron pagars y cheques a 30 das plazo y
en llantas pagars y tres cheques a 30, 60 y 90 das plazo.







95



























A AU UT TO OM MO OT TO OR RE ES S Y Y A AN NE EX XO OS S S S. .A A. . M MA AN NT TA A
C CU UE ES ST TI IO ON NA AR RI IO O D DE E C CO ON NT TR RO OL L I IN NT TE ER RN NO O D DE E I IN NV VE EN NT TA AR RI IO OS S

P.T./A-4

RESPUESTA No. PREGUNTAS
SI NO
REALIZADO
POR
OBSERVACIONES

96

1


2




3





4


5



6


7




8


9



10


11

Se realizan inventarios fsicos
en forma peridica.

Existen normas de control
interno implantadas por la
empresa para la cuenta de
inventarios

Se comparan los inventarios
fsicos con los contables y en
caso de haber diferencia se
realizan los ajustes
correspondientes.

Se dan de baja los inventarios
obsoletos.

Se encuentran caucionados los
responsables del manejo de los
inventarios.

Qu mtodos emplean para la
valoracin de inventarios.

Se contabiliza las compras y las
ventas de los inventarios tan
pronto como se estas se
producen.

Se encuentran codificados los
inventarios.

Existen polticas generales para
las compras y ventas de los
inventarios.

Se encuentran asegurados los
inventarios.

Se encuentras debidamente
custodiadas las mercancas.



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!


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M.E.S.S




M.E.S.S



M.E.S.S




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M.E.S.S



M.E.S.S



M.E.S.S


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M.E.S.S





















M. PROMEDIO PONDERADO




















Cuadro # 13 Autora: Maria Elisa Soledispa.





A AU UT TO OM MO OT TO OR RE ES S Y Y A AN NE EX XO OS S S S. .A A. . M MA AN NT TA A
P PR RU UE EB BA A D DE E C CU UM MP PL LI IM MI IE EN NT TO O D DE E I IN NV VE EN NT TA AR RI IO OS S

P.T./A-4.1


97
1. A travs de la inspeccin fsica se solicit los documentos pertinentes que evidenciaron
el desarrollo de inventarios fsicos, as como la delegacin de responsabilidad a quienes
lo efectuaron.

2. Se estableci a travs de indagaciones y documentos comprobatorios que determinan
Normas de Control Interno de Inventarios y se verific la efectividad de los controles
implantados por la administracin.

3. En base a los resultados obtenidos del inventario fsico se efectu un seguimiento a los
informes que justifican dichos resultados as como los ajustes realizados y la
autorizacin del funcionario respectivo.

4. Se pudo verificar mediante informes de bodega que hay un listado de repuestos
obsoletos que no han sido dados de baja.

5. En base a la documentacin de respaldo de los registros contables se verific que el
responsable de bodega se encontraba caucionado.

6. Por medio de indagacin y de los registros de inventarios se pudo constatar que el
mtodo de valoracin es el promedio ponderado.

7. Se pudo comprobar el oportuno y correcto registro contable de las compras y las
ventas.

8. Al realizar una inspeccin al inventario se pudo comprobar que se encuentra
codificado, las transacciones de ingresos de bodega, egresos de bodega, compras,
ventas y devoluciones se manejan en los respectivos mdulos de repuestos-llantas-
aditivos y vehculos.

9. Al indagar y solicitar documentacin concerniente se pudo establecer que la empresa si
tiene polticas generales de compras y ventas de inventario.


98
10. Las bodegas de repuestos, llantas y vehculos se encuentran con las seguridades
normales y adems estos bienes se encuentran asegurados segn documentacin
revisada.

11. La mercadera se encuentra debidamente custodiada por los bodegueros de repuestos-
lubricantes-aditivos, llantas y los vehculos que se encuentran a cargo de la almacenera
Almesa S.A. y el encargado de logstica.





















A AU UT TO OM MO OT TO OR RE ES S Y Y A AN NE EX XO OS S S S. .A A. . M MA AN NT TA A
C CU UE ES ST TI IO ON NA AR RI IO O D DE E C CO ON NT TR RO OL L I IN NT TE ER RN NO O D DE E A AC CT TI IV VO OS S F FI IJ JO OS S

P.T./A-5


99
RESPUESTA No. PREGUNTAS
SI NO
REALIZADO
POR
OBSERVACIONES

1


2

3


4


5


6



7


8



9



10


11


12



13

Existen normas de control para
la cuenta de activos fijos.

Se deprecian los activos fijos

Se encuentran codificados los
activos fijos.

Se llevan auxiliares para los
activos fijos

Se contabilizan las compras de
activos fijos en forma oportuna.

Se solicitan cotizaciones u
ofertas para la compra de
activos fijos.

Se encuentran asegurados los
activos fijos.

En caso de prdida de activos
fijos se reponen los mismos al
precio actual.

Cuando se producen prdidas
de activos fijos se denuncian a
las autoridades pertinentes.

Los vehculos contiene el
logotipo de la empresa.

Se encuentran matriculados los
vehculos de la empresa.

Disponen de licencia
profesional los choferes de la
empresa.

Los activos fijos son dados de
baja de conformidad con las
disposiciones legales.


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M.E.S.S

M.E.S.S

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M.E.S.S


M.E.S.S



M.E.S.S



M.E.S.S



M.E.S.S


M.E.S.S


M.E.S.S



M.E.S.S


M.E.S.S









































Cuadro # 14 Autora: Maria Elisa Soledispa.






A AU UT TO OM MO OT TO OR RE ES S Y Y A AN NE EX XO OS S S S. .A A. . M MA AN NT TA A
P PR RU UE EB BA A D DE E C CU UM MP PL LI IM MI IE EN NT TO O D DE E A AC CT TI IV VO OS S F FI IJ JO OS S


100
P.T./A-5.1

1. Se comprob al revisar los documentos que respaldan la existencia de normas de
control interno del correcto manejo de los activos fijos de la entidad y su
cumplimiento.

2. Al revisar los registros contables se determin que se realizan las depreciaciones de los
activos fijos de manera mensual y se realizan los ajustes necesarios a fin de ao.

3. Al realizar una inspeccin se pudo constatar fsica y contablemente que se encuentran
debidamente codificados los activos de la empresa.

4. Al pedir los mayores de las cuentas de activos fijos se verific que existen libros
auxiliares para su control.

5. Por medio de la verificacin de los registros contables se determin la debida
contabilizacin de los activos fijos demostrando el correcto y oportuno registro de los
mismos.

6. Tomando una muestra de bienes se verific que las mismas han cumplido todo el
proceso de compra hasta su respectiva cancelacin.

7. Mediante la revisin de documentos se comprob que los activos fijos de la empresa se
encuentran debidamente asegurados.

8. Se revisaron los registros concernientes a reposiciones y se verific por medio del
respectivo clculo que se registran de acuerdo al precio actual establecido.

9. Al examinar los documentos de reportes de prdidas se obtuvo que por alguna prdida
que se produce se realiza un informe de lo sucedido con justificativo aprobado por las
autoridades pertinentes.


101
10. A travs de la observacin se determin que los vehculos de propiedad y de uso
exclusivo de la empresa llevan el respectivo logotipo de la entidad.

11. Al verificar la evidencia que respalda la matriculacin se comprob la legalidad de los
activos fijos en cuestin.

12. Se pidi los documentos de soporte de la capacidad profesional y se verific la
disponibilidad de los documentos comprobatorios.

13. Se requiri los documentos referentes a los informes de bajas de activos fijos por
obsoletos, daados o de otra ndole y con su respectiva autorizacin de conformidad
con las disposiciones legales respectivas y el cumplimiento de las mismas.
















4.1.5 Preparacin y elaboracin de papeles de trabajo.

AUTOMOTORES Y ANEXOS S.A. MANTA
SUMARIA DE AUDITORIA
AL 28 marzo 2007

102






























A AU UT TO OM MO OT TO OR RE ES S Y Y A AN NE EX XO OS S S S. .A A. . M MA AN NT TA A
A AN NA AL LI IT TI IC CA A D DE E C CA AJ JA A C CH HI IC CA A

103

P.T./A-6


ARQUEO DE CAJA CHICA
Arqueo de Fondo de caja chica en poder de la Srta. Mayra Garcia, a las nueve horas del
diecinueve de febrero del 2007.

EFECTIVO
BILLETES $170,00
Cantidad Denominacin Valor
5 $20,00 $100,00
3 $10,00 $30,00
6 $5,00 $30,00
10 $1,00 $10,00


MONEDAS FRACCIONARIAS $16,59
Cantidad Denominacin Valor
10 $1,00 $10,00
4 $0,50 $2,00
7 $0,25 $1,75
15 $0,10 $1,50
25 $0,05 $1,25
9 $0,01 $0,09

FACTURAS Y RECIBOS $63.41
Fecha Proveedor Valor
10.02.07 Librera Horizontes F/.5263 $10,25
12.02.07 Cevicheria La Paz F/.858 $9,75
12.02.07 Nueva Olmedo F/.659 $30,00
12.02.07 Servientrega F/.7775669 $13,41

TOTAL ARQUEADO$250,00 !

La cantidad de $250,00, representa la totalidad de los valores propiedad de la empresa
Automotores y Anexos S.A. Manta, confiados a mi custodia, los cuales fueron contados en
mi presencia por un representante y devueltos a mi entera satisfaccin.

Manta, 19 de febrero 2007.

104
MARCAS
! = Comprobado

CONDICIN:
La persona encargada de custodiar y manejar los fondos de caja chica, es independiente del
que maneja las cobranzas.
Los desembolsos de caja chica se encuentran debidamente respaldados por facturas y
recibos.
Las facturas de caja chica se cancelan con un sello fechador que dice Pagado.

CRITERIO:
Se ha encontrado que las responsabilidades de la persona encargada de manejar los fondos
de caja chica es autnomo y adecuado, adems que todos los egresos de dicho fondo estn
respaldados por los respectivos comprobantes.

EFECTO:
El buen desempeo de la encargada del fondo de caja chica se ha logrado debido al
establecimiento de un correcto sistema de control interno y al cumplimiento de los
procedimientos y normas de contabilidad generalmente aceptadas.

CAUSA:
Los principios y normas de contabilidad generalmente aceptadas, adems del continuo
control de parte de las autoridades de la entidad ha originado que el fondo de caja chica se
lleve de una forma adecuada.









105


A AU UT TO OM MO OT TO OR RE ES S Y Y A AN NE EX XO OS S S S. .A A. . M MA AN NT TA A
A AN N L LI IS SI IS S D DE E C CO OM MP PR RO OB BA AN NT TE ES S D DE E F FO ON ND DO O D DE E C CA AJ JA A C CH HI IC CA A

P.T./A-6.1


CONCEPTO #FACTURA
O RECIBO
ESTABLECIMIENTO
COMERCIAL
VALOR AUTORIZACIN CALIFICACIN
GASTOS
Compra de tiles de
oficina
F/.5263 Librera Horizontes $10,75 ! !
Refrigerio vendedor
Francisco San Lucas
F/.858 Cevicheria La Paz $9,75 ! !
Flete llantas F/.659 Nueva Omedo $30,00 ! !
Envio de paquete
repuestos
F/.7775669 Servientrega $13,41 ! !
Cuadro # 16 Autora: Maria Elisa Soledispa.


MARCAS
! Visto, Verificado, Comprobado.




Ma. Elisa Soledispa
AUDITOR









106

A AU UT TO OM MO OT TO OR RE ES S Y Y A AN NE EX XO OS S S S. .A A. . M MA AN NT TA A
T TI IP PO O N NA AR RR RA AT TI IV VO O
V VE ER RI IF FI IC CA AC CI IO ON N D DE E F FI IA AN NZ ZA A D DE E C CA AJ JA A C CH HI IC CA A

P.T./A-6.2


Se solicit al contador de Automotores y Anexos S.A. Manta, la garanta del fondo de caja
chica, por la cual se estableci, que existe la documentacin que respalda a la persona que
esta a cargo del fondo de caja chica, la Srta. Mayra Garcia y cuyo monto es de $250,00.

Por lo cual se establece que el fondo de caja chica tiene un control y uso adecuado y
tambin est debidamente respaldado.




















107

A AU UT TO OM MO OT TO OR RE ES S Y Y A AN NE EX XO OS S S S. .A A. . M MA AN NT TA A
A AN NA AL L T TI IC CA A D DE E B BA AN NC CO OS S

P.T./A-7

CONCILIACIN BANCIARIA
BANCO DEL PACFICO
CTA. CTE. # 92638-8
AL 31 DE DICIEMBRE 2006


Saldo segn Estado Bancarios al 31.12.06 ..$9.897,66
( - ) Cheques girados y no cobrados ($5.399,35)
CHEQUES FECHA BENEFICIARIO VALOR
16120 10.12.06 Nueva Olmedo $250,85
16135 16.12.06 Gamabussines $2.562,00
16136 30.12.06 Conauto $1.251,50
16138 30.12.06 Automilano $885,45
16139 31.12.06 Petrolider $449,55
( + ) Depsitos en trnsito
TOTAL SEGN ESTADO BANCARIO$4.498,31 "


Saldo segn libro banco de la empresa al 31.12.06$4.122,41
( + ) Notas de crdito no contabilizadas 375,90
N/C Cheque devuelto por mal giro
Ch# 16114 Transportes los Andes $375,90 "
TOTAL SEGN LIBRO BANCO$4.498,31 "

MARCAS
" Conciliado
" Verificado con documento del banco y la empresa.
CONDICIN:
Las funciones de contabilizacin estn desempeadas por empleados competentes y
completamente independientes. Se encuentran debidamente registradas todas las cuentas y
transferencias.


108
La persona autorizada a firmar los cheques es el gerente de la sucursal el Ab. Alberto
lvarez, el cual tiene registrada slo su firma en el banco del pacifico.

Cabe destacar que el fondo rotativo de la sucursal es de $5.000,00 el cual es utilizado en
aproximadamente una semana, todos los viernes es enviado a la Matriz el detalle de los
cheques girados con su respectivo concepto y valores para solicitar la reposicin de fondo
rotativo a matriz, este reporte de gastos es enviado al jefe financiero (Quito) para que
autorice la transferencia de valores a la cuenta local del banco del pacifico. La cuenta del
banco del pacifico es slo para realizar los pagos a los proveedores, los depsitos diarios
los realiza Caja en la cuenta nacional del Produbanco segn instrucciones del Jefe
Financiero, en Manta se realiza la conciliacin bancaria de la cuenta corriente del banco
del Pacifico y en Quito de la cuenta corriente de Produbanco. Los depsitos de Caja han
sido realizados en forma intacta y dentro del tiempo estipulado para esta operacin que es
al da siguiente de recibido los valores, segn respaldos revisados.

CRITERO:
La empresa auditada cumple todos los parmetros adecuados que exige un buen control,
pues existe un manejo correcto de la cuenta corriente del banco del Pacifico.

EFECTO:
Los desembolsos hechos de manera justificada y las condiciones ptimas tanto de los
comprobantes de ingresos como de egresos as como tambin los depsitos realizados en
forma total y dentro del tiempo establecido, demuestra que los procedimientos y normas de
contabilidad generalmente aceptadas son aplicados por la empresa correctamente.

CAUSA:
Los resultados obtenidos de la evaluacin de la cuenta bancos nos ha hecho deducir que los
principio y normas de contabilidad generalmente aceptadas se cumplen a cabalidad.


A AU UT TO OM MO OT TO OR RE ES S Y Y A AN NE EX XO OS S S S. .A A. . M MA AN NT TA A
C CO ON NF FI IR RM MA AC CI I N N D DE E L LA A C CU UE EN NT TA A B BA AN NC CA AR RI IA A

109

P.T./A-7.1

Seores
BANCO DEL PACIFICO
Ciudad.-

De mis consideraciones:

Srvase ustedes a proporcionar informacin de la cuenta corriente # 92638-8 que la
empresa Automotores y Anexos S.A. Manta mantiene en su banco, dicha empresa esta
siendo auditada por mi persona Mara Elisa Soledispa Saltos.

Adems necesito que determine si existen otras operaciones realizadas por la empresa que
se mantienen a la fecha.

Por la atencin que le preste a la presente quedo de usted agradecida.

La informacin ser recibida en la casilla # 2109.

Atentamente

Ma. Elisa Soledispa
Auditora









110

A AU UT TO OM MO OT TO OR RE ES S Y Y A AN NE EX XO OS S S S. .A A. . M MA AN NT TA A
A AN NA AL L T TI IC CA AS S D DE E C CH HE EQ QU UE ES S G GI IR RA AD DO OS S

P.T./A-7.2

Beneficiario # Cheque Fecha
Emisin
Tiempo
De Ant.
Firma
Autorizada
Dctos.
Soporte
Disponible
Fondo Cta.
Nueva Olmedo 16120 10.12.06 21 das ! # $$
Gamabussines 16135 16.12.06 15 das ! # $$
Conauto 16136 30.12.06 1 da ! # $$
Automilano 16138 30.12.06 1 da ! # $$
Petrolider 16139 31.12.06 0 das ! # $$
Cuadro # 17 Autora: Maria Elisa Soledispa.



! Correcto, sin novedad
# Analizada la informacin con documentacin de respaldo de los cheques
$$ Cruzada la informacin con los registros auxiliares



Ma. Elisa Soledispa
Auditora






ANALITICA DE CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR




111





























ANALITICA DE CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR




112





























ANALITICA DE CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR




113





























CONDICIN:
El rubro de las cuentas y documentos por cobrar a clientes se encuentra debidamente
registrado, llevando adems un auxiliar de dichas cuentas por lnea de producto: Vehculos

114
Nissan, Vehculos Renault, Llantas y Repuestos-Aditivos, en el balance no se han
realizado las provisiones por cuentas incobrables.

CRITERIO:
La empresa Automotores y Anexos S.A. Manta, objeto de esta auditora, cumple con todas
las normas de control interno, ya que una vez realizado los anlisis de vencimientos se ha
podido establecer que el plazo de dichas deudas an tiene vigencia, y los que han vencido
una parte ya estn cancelados y otros se encuentran en el departamento legal.

EFECTO:
Las deudas que mantienen los clientes con la empresa auditada, han sido registrados y
documentados de manera correcta, con los justificativos necesarios, dando como resultado
un cumplimiento de las normas y procedimientos de contabilidad generalmente aceptados.

CAUSA:
Un buen manejo de parte del departamento de contabilidad, han hecho posible que las
cuentas por cobrar de los clientes se encuentren dentro de las condiciones y plazos con que
se otorgaron.












ANALITICA DE LA CUENTA INVENTARIOS PT. A-9



115


































116


































117


































118






























CONDICIN:
El mtodo utilizado por la empresa para la valoracin, el registro y control de sus
existencias es el mtodo Promedio Ponderado, la persona encargada de llevar los registros

119
de inventario es el bodeguero de cada seccin, es decir, hay un encargado de la bodega de
repuestos, llantas y otro para vehculos (bodegas Almesa y encargado de logstica).

Cabe destacar que los inventarios de repuestos-aditivos, llantas y vehculos se encuentran
contabilizados en la Matriz, en la sucursal slo se maneja la cuenta de transferencia de
inventarios a matriz de manera mensual para transferir el costo de los bienes vendidos.

CRITERIO:
La empresa auditada, en lo que respecta a los inventarios guarda coherencia y exactitud
tanto en el registro y la contabilizacin, as como tambin en la constancia fsica , por esto
se puede afirmar que la cuenta inventarios es llevada de acuerdo a las normas de control
interno.

EFECTO:
Automotores y Anexos realiza inventarios generales en todas sus sucursales al mismo
tiempo en forma anual, se encontr un listado de repuestos obsoletos que no se han
procedido a dar de baja segn las polticas internas de la empresa lo que trae como
consecuencia una sobre valoracin de la cuenta objeto de estudio y el no cumplimiento de
las normas, tcnicas y procedimientos de contabilidad generalmente aceptados.

Segn las polticas internas esta baja de inventario por obsolencia debe ser aprobada por
las autoridades de la empresa y luego debe ser remitida a contabilidad para realizar el
respectivo ajuste.

CAUSA:
El establecimiento de funciones adecuadas y claras que permitan el buen desenvolvimiento
de las persona encargadas de manejar las cuentas de inventarios







120



A AU UT TO OM MO OT TO OR RE ES S Y Y A AN NE EX XO OS S S S. .A A. . M MA AN NT TA A
A AN NA AL L T TI IC CA A C CU UE EN NT TA A A AC CT TI IV VO OS S F FI IJ JO OS S

P.T./A-10



Valor Actual 158.627,31

Activo Fijo Depreciable 358.045,98
Costo histrico
Edificios 232.742,28
Equipos de oficina 21.496,77
Muebles y enseres 20.795,36
Equipo de computacin 28.898,27
Vehculos 53.445,62
Maquinarias 667,68

Depreciacin Acumulada 199.418,67
Gasto
Edificios 96.935,96
Equipos de oficina 13.930,13
Muebles y enseres 13.501,46
Equipo de computacin 27.610,20
Vehculos 47.056,78
Maquinarias 384,14

Observaciones: Los activos fijos han sido depreciados y constan en el libro y en el
balance general.

Cuadro # 20 Autora: Maria Elisa Soledispa.






DEPRECIACION ACUMULADA.

121
CUADRO #21





























CONDICIN:

122
Se encuentran contabilizadas las depreciaciones mensuales y acumuladas al cierre del
balance del 31 de diciembre 2006, se verific la existencia de libros auxiliares, los activos
se encuentran debidamente codificados mediante cdigo de barras.

CRITERIO:
Los valores registrados en las depreciaciones mensuales se encuentran cuadradas mes a
mes con los libros auxiliares.

EFECTO:

No se encontr errores en los saldos finales de las cuentas de depreciacin acumulada, y
los registros, bajas y dems movimientos se encuentran registrados de manera correcta y
oportuna.

CAUSA:
Los valores que refleja el balance general se encuentran verificados con los auxiliares de
activos fijos.















4.1.6 Elaboracin del Informe de Auditora.

123




INFORME




AUDITORIA FINANCIERA



AUTOMOTORES Y ANEXOS S.A. MANTA






PERODO DEL 01 ENERO AL 31 DICIEMBRE 2006.










124




CONTENIDO

Carta de dictamen

CAPTULO I
Informacin introductoria

CAPTULO II
Sistema de Control Interno

CAPTULO III
Sistema Financiero

CAPTULO IV
Relacin de rubros examinados















125

Manta, 15 de abril 2007.


Seores
GERENTE SUCURSAL MANTA Y MIEMBROS DE LA JUNTA DIRECTIVA DE
AUTOMOTORES Y ANEXOS S.A. MANTA.
Manta.-

Se ha realizado la auditoria a los Estados de Situacin Financiera de Automotores y
Anexos S.A. Manta, por el perodo del 01 de enero al 31 de diciembre 2006, y los estados
de resultados correspondientes al mismo perodo. La preparacin de estos estados
financieros es de responsabilidad de la administracin de la entidad, la muestra, a base de
la auditora realizada, es expresar una opinin sobre la razonabilidad de los estados
financieros indicados anteriormente y su conformidad o disconformidad con las
disposiciones legales.

El examen fue efectuado de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas,
aplicables al sector privado y las NEA, las cuales requieren que la revisin sea planificada
y ejecutada para obtener certeza razonable que los estados financieros auditados no
contiene exposiciones errneas de carcter administrativo. La auditora comprende el
examen a base de pruebas de la evidencia que respaldan las cifras e informaciones
presentadas en los estados financieros, incluye tambin la evaluacin de los principios de
contabilidad generalmente aceptados aplicables al sistema de contabilidad ecuatoriano, y
de las estimaciones importantes hechas por la administracin de la empresa, as como una
evaluacin de la presentacin general de los estados financieros. Comprende adems, la
verificacin del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias, polticas y
dems normas aplicables a las operaciones financieras y administrativas ejecutadas por la
entidad. Considero que la auditora provee una base razonable para fundamentar la opinin
expresada a continuacin:

En mi opinin, se revela que durante el perodo examinado, esto es desde el 01 de enero al
31 de diciembre del 2006, los estados financieros preparados, se presentan razonablemente

126
en todos los aspectos de importancia, los registros se encuentran de acuerdo a los
principios de contabilidad generalmente aceptados y las normas ecuatorianas de
contabilidad, las operaciones financieras y administrativas guardan conformidad en los
aspectos de importancia con las disposiciones legales, reglamentarias, polticas y dems
normas aplicables a la empresa, excepto en el rubro de inventarios que se encontr la
novedad que no se han dado de baja repuestos que se encuentran obsoletos, slo se ha
procedido a realizar un listado extracontable para separarlos pero no se cumplido la
poltica de la empresa para proceder a dar de baja en el sistema de repuestos y en el sistema
contable.



Atentamente,


Ma Elisa Soledispa
Auditora

















127
CAPTULO I

Motivo del Examen
La auditoria practicada a la empresa Automotores y Anexos S.A. Manta con domicilio en
la avenida 4 de noviembre #1003, se realiz por pedido del gerente de la sucursal Ab.
Alberto lvarez, de conformidad con lo dispuesto en el oficio del 15 de febrero 2007.

Objetivos del Examen
# Determinar la razonabilidad de los Estados Financieros presentados por la entidad y
expresar una opinin al respecto.
# Establecer el grado de solidez del sistema de control interno.
# Comprobar selectivamente la legalidad y veracidad de los ingresos y egresos de los
recursos materiales y financieros.
# Verificar el cumplimiento de las obligaciones legales y reglamentarias que regulan a la
empresa.
# Comprobar si la utilizacin de los recursos asignados a la entidad, se orientaron a las
consecucin de los objetivos y metas previstas, y
# Emitir recomendaciones para mejorar los procedimientos administrativos y financieros
que presenten desviaciones.

Alcance del Examen
La presente auditora abarca el perodo comprendido entre el 01 de enero al 31 de
diciembre 2006, Las cuentas objeto del examen han sido las siguientes:

! Caja Chica
! Bancos
! Cuentas y Documentos por cobrar a clientes
! Inventarios de Vehculos, Repuestos-lubricantes y aditivos y Llantas.
! Activos fijos depreciables.
! Depreciaciones acumuladas activos fijos.

BASE LEGAL, OBJETIVOS Y ORGANIZACIN INSTITUCIONAL
a) Base legal de la empresa

128
La base legal de creacin y funcionamiento de la empresa Automotores y Anexos S.A. se
fundamenta en las siguientes disposiciones legales:

! Ley de compaas
! Ley de Rgimen Tributario Interno.
! Normas Ecuatorianas de Contabilidad.
! Normas Ecuatorianas de Auditora.
! Ley orgnica aduanera.
! Ley de defensa al consumidor

b) Objetivos
El objetivo de Automotores y Anexos es alcanzar una rentabilidad mnima del 9% por
Negocio y Sucursal, tener un personal altamente desarrollado y satisfecho para alcanzar el
mximo desarrollo comercial y de servicio.

c) Estructura Orgnica
La empresa Automotores y Anexos S.A. Manta, tiene la siguiente organizacin estructural:
! Presidente Ejecutivo
! Vicepresidente Ejecutivo
! Gerente Sucursal
! Departamento Administrativo
! Departamento de Comercializacin












129
CAPTULO II

EVALUACIN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
Seguimiento de recomendaciones
R.1. El gerente de sucursal ordenar al contador que peridicamente y en forma
obligatoria al fin de cada trimestre, realice las constataciones fsicas de todos los activos
fijos de la empresa de cuyos resultados se dejar constancia en una acta suscrita por los
empleados que en ella intervengan, con las novedades que se obtengan y se conciliarn con
los respectivos saldos contables: igualmente dispondr al encargado de mantenimiento
proceda a cambiar los cdigos de barras que estn a punto de caerse o de borrarse, de tal
forma que cuando se realicen los inventarios se facilite su identificacin y ubicacin
correspondiente.

R.2. El gerente debe proceder junto con los jefes de ventas a revisar la cartera de clientes
de manera semanal, ya que al cierre del balance se obtuvo un ndice de vencimiento de
3.55%, con estas reuniones se compromete ms a los jefes de ventas a que colaboren con
las cobranzas a sus clientes.

R.3. El contador de la sucursal debe proceder en forma peridica y sorpresiva a realiza
arqueos de caja, dejando constancia de dicha diligencia por escrito. El gerente de la
sucursal deber exigir permanentemente que el contador cumpla adecuada y
oportunamente esta recomendacin.

R.4. El contador se abstendr de autorizar y dar trmite a los gastos que no estn
debidamente respaldados con las respectivas firmas de responsabilidad de la persona que
los solicita. El gerente exigir el cumplimiento estricto de esta recomendacin.

R.5. El gerente de la sucursal elaborar un reglamento interno para el proceso de la
obtencin de las cotizaciones de precios en la adquisicin de bienes y la prestacin de
servicios para la empresa, documento que una vez aprobado ser difundido y vigilado
debidamente por l mismo.


130
R.6. El control interno financiero ser aplicado obligatoriamente por el gerente de sucursal
y todos los empleados del rea financiera, verificando en el desembolso de los fondos que
toda la documentacin de soporte sea autentica, comprobando la legalidad, veracidad y
pertenencia de las transacciones realizadas.

R.7. El gerente de la sucursal ordenar al contador se realicen inventarios peridicos (cada
tres meses) de las bodegas de repuestos, llantas y vehculos, y que realice en trmite
pertinente para las bajas de inventario por obsolencia segn las polticas de la empresa,
para que los registros se realicen a tiempo.

Conclusin
La falta de observacin y cumplimiento de las recomendaciones emitidas por el Contralor
(Matriz) de la empresa no permitieron mejorar el sistema de control interno.

Recomendacin # 1

Al Gerente de la Sucursal.
Adoptar las medidas correctivas sealadas en las recomendaciones constantes en los
Informes de Auditora.

Las polticas internas permiten regular y controlar las actividades de la empresa
Se evidencia que la empresa Automotores y Anexos S.A., cuenta con un conjunto de
polticas internas que regulan las actividades administrativas. Sin embargo, dicho
documento no ha sido actualizado desde el ao 2000 a pesar de que desde el ao 2001 la
empresa ha iniciado el camino hacia la obtencin del certificado de calidad ISO, desde esta
fecha se encuentra creciendo a pasos a agigantados pero con algunos puntos de control
interno que estn quedndose fuera o faltan actualizar a la situacin actual de la empresa.

Cabe indicar que para una eficiente marcha administrativa y financiera, la institucin
requiere que las referidas polticas internas sean revisadas y modificadas para que
contengan entre otros aspectos lo concerniente a los diferentes procedimientos que se
deben seguir para las reuniones semanales de los departamentos de la sucursal.


131
Conclusin
La falta polticas internas actualizadas que regulen las actividades administrativas y
financieras de la institucin, originan que muchos departamentos dupliquen labores,
reportes, utilizacin de recursos, consumo de bienes, etc, debido al crecimiento
desordenado de la empresa.


Recomendacin # 2
A los jefes de departamentos.

Que la reuniones de trabajo a establecerse en las polticas internas de la empresa se
cumplan a cabalidad para poder resolver los problemas a tiempo y crecer de forma
ordenada, y colaborar as para la consecucin de objetivos que se ha trazado la empresa
como es la obtencin del certificado ISO.

Inadecuada seleccin del personal para el desempeo de labores
Se ha determinado que funciones de suma importancia vienen siendo desempeadas por
empleados que no cumplen los requisitos mnimos, que para el efecto establece el manual
de seleccin de personal, tal es el caso de las funciones de jefe de ventas de repuestos,
quien desempea funciones de promocin y comercializacin de repuestos, as como el
control general de bodega, reportes a fbrica, garantas de repuestos, etc. El mencionado
empleado tiene nicamente el ttulo de Bachiller.

Lo comentado se presenta por cuanto se ha incumplido con lo dispuesto en el manual de
seleccin de personal que dice que los individuos deben ser evaluados por su capacidad
profesional, estudios, experiencia, honestidad, carcter y habilidad.

Conclusin
El desempeo de funciones por parte del personal que no rene los requisitos mnimos
indispensables establecidos por el manual de seleccin de personal debe capacitarse ya
que esta situacin genera inconformidad por parte de aquellos empleados que si cuentan
con stos requisitos.


132
Recomendacin # 3
Al Gerente de Sucursal
Solicitar por escrito la intervencin del departamento de recursos humanos nacional a fin
de que proceda a realizar un estudio de los hechos comentados en las lneas anteriores y
verificar de esta manera si el empleado que est desempeando sus funciones, cuenta con
los requisitos mnimos indispensables que le permitan acceder a ese cargo.

Deber observar que l o los aspirantes a cargos de jefatura cumplan con los requisitos que
se establecen para desempear con eficiencia las tareas que exige el puestos


CAPTULO III
SISTEMA FINANCIERO

SISTEMA CONTABLE.- La empresa Automotores y Anexos S.A. Manta cuenta con un
sistema computarizado de contabilidad acorde a sus necesidades que le permiten obtener
informacin financiera que facilita la toma de decisiones por parte de la Gerencia de
Sucursal.

Adems cabe recalcar que dicha institucin ha seguido las recomendaciones efectuadas en
informes anteriores en los que se informaba de una incompleta presentacin en los estados
financieros, ya que no se presentaban ni los estados de flujo de efectivo y de ejecucin
presupuestaria.

SISTEMA DE PRESUPUESTO.- La empresa cuenta con un sistema de presupuesto, que
permite controlar cada una de las cuentas del balance de resultado, con excepcin de los
casos emergentes, control este, que es llevado por el contador quien bajo su
responsabilidad exclusiva mantiene de cada una de las cuentas tanto sus incrementos,
disminuciones y disponibilidades.

Valores pagados, no considerados en el presupuesto del ao 2006.
El 15 de agosto del 2006 se firma contrato con la compaa Public S.A., para realizar una
campaa publicitaria agresiva por radio, televisin y prensa con un costo a nivel nacional

133
de $780.000,00, el costo invertido slo en los medios de comunicacin de la zona de
Manab fu de $40.000,00, esto hizo que la cuenta de gastos de publicidad y propaganda
tuviera una variacin con el presupuesto de $38.628,04.

Segn el departamento nacional de marketing esta campaa era necesaria de urgencia ya
que la competencia estaba arrasando el mercado con modelos de vehculos similares a los
que comercializa Automotores y Anexos pero con caractersticas inferiores que no conoca
el cliente debido a la falta de publicidad y propaganda

Segn el jefe financiero nacional estos valores tuvieron que ser cancelados por la empresa
con dinero que estaba destinado para la ampliacin de una de las agencias de Quito, pero
debido a la disminucin de ventas, por solicitud del departamento de marketing y
autorizacin del presidente y vicepresidente ejecutivo y los gerente de sucursales se
procedi a realizar la campaa publicitaria con excelentes resultados reflejados en las
ventas nacionales y locales.

Conclusin
Se establece que si bien el proceso del gasto tuvo como objetivo precautelar e incrementar
las ventas no se cumpli con el presupuesto aprobado.


Recomendacin # 4

Al gerente de sucursal
Cumplir estrictamente con la autorizacin previa para cualquier gasto que no se
encuentre proyectado en el presupuesto anual, dicha autorizacin deber ser firmada por el
presidente ejecutivo y el contralor.

En el caso de que el gasto sea de ndole nacional debe ser aprobado por la presidencia
ejecutiva, gerentes de sucursal y contralor.

Conclusin.

134
Se establece que si bien el proceso del gasto tuvo como objetivo mantener e incrementar
las ventas de la empresa, no cumpli con los valores asignados en la cuenta de
PUBLICIDAD Y PROPAGANDA en el presupuesto del ao 2006.

Recomendacin # 5

Al Gerente de sucursal
Cumplir estrictamente con las polticas internas de presupuesto previa a la utilizacin de
los valores, deber contar con las autorizaciones correspondientes, para el efecto har
conocer de este particular a los jefes de departamentos.

CAPTULO IV

RUBROS EXAMINADOS

PAGOS EN EXCESO DETERMINADOS EN VARIOS CONTRATOS
Del anlisis efectuado al proceso de contratacin, se comprob que la empresa
Automotores y Anexos S.A. Manta, en abril del ao 2006 procedi a celebrar los
siguientes contratos de obra cierta:

Contrato Contratistas Obra Valor
a.- 02-2006 Carlos Garca Mantenimiento patio de exhibicin $1.800,00
b.- 03-2006 Alfredo Velz Mantenimiento instalaciones $1.100,00
elctricas en la bodega de repuesto

Anlisis de contratos
a) Lo pagos efectuados al contratista que realiz la obra de mantenimiento del patio de
exhibicin por un valor de $ 1.800,00, se efectuaron en dos dividendos as:

Comprob. Fecha Cheque Valor
26 05.04.06 15839 $ 1.000,00
35 30.04.06 15864 $800,00


135
Los desembolsos efectuados al contratista que ejecut la obra de mantenimiento de
instalaciones elctricas, se los realiz en dos dividendos as.

Comprob. Fecha Cheque Valor
26 15.04.06 15845 $ 800,00
35 15.05.06 15876 300,00

Sobre estos contratos se estableci a base de precios referenciales que estuvieron vigentes
en el mercado en los meses de abril y mayo del 2006, la existencia de valores pagados en
exceso por el monto de $300,00, segn se demuestra a continuacin:


Descrip. De la Obra Rubros Pagados V. Cotizado Diferencia
Mant. Patio Exhibicin $1.800,00 $1.600,000 $200,00
Mant. Instal. Elctricas bodega $1.100,00 $1.000,00 $100,00
SUMAN $2.900,00 $2.600,00 $300,00


Por los hechos expuestos, se evidencia que la institucin, pese a contar con una poltica
interna de adquisiciones y obras, no se procedi a solicitar varias cotizaciones
independientes de los trabajos a realizar a fin de efectuar comparaciones de precios.
Limitndose nicamente a calificar las proformas presentadas por el gerente de sucursal,
quien en forma directa procedi a solicitarlas a profesionales de la localidad, inobservando
lo dispuesto en las polticas internas de adquisiciones, que trata sobre el control previo al
desembolso, as como la responsabilidad de los participantes en los contratos.

Los valores pagados en exceso fueron comunicados al gerente de la sucursal, contadora y
contralor nacional.

Conclusin
Se demuestra que la empresa sufri un perjuicio econmico de $ 300,00, al haberse
contratado y pagado estos trabajos en precios mayores a los que a la fecha de contratacin
estuvieron vigentes en el mercado.

136

Recomendacin # 6

Al gerente de sucursal.
Dispondr previo a la ejecucin de desembolsos, proceder a comparar precios con casas
comerciales y profesionales de garantizada solvencia, lo que viabilizar el proceso de
control aplicado por la empresa previa a los compromisos y desembolsos.




Ma. Elisa Soledispa
Auditora





















137
CAPTULO V

5.1 Conclusiones
Una vez culminado el trabajo investigativo, se puede establecer en forma precisa y puntual
algunos aspectos de mayor relevancia:

1 En Automotores y Anexos S.A. Manta no se realizan reuniones peridicas para
evaluar el funcionamiento administrativo, financiero y comercial que permitan tomar y
aplicar correctivos necesarios para el eficiente desarrollo de la empresa.

2 La investigacin posibilit el hallazgo de gastos sin el debido soporte de documentos y
polticas internas que justifiquen el manejo de estos gastos en forma presupuestaria.

3 Se ha determinado la falta de aplicacin de la poltica interna de adquisicin cuando
no se estn solicitando las respectivas ofertas para elaborar ciertos trabajos, como el
caso del mantenimiento del patio de exhibicin y las instalaciones elctricas de la
bodega de repuestos.

4 En el balance de resultados de Automotores y Anexos Manta se presenta un rubro
denominado distribucin de gastos nacionales, el cual esta conformado por una
subdivisin de gastos de ventas, administrativos y financieros, estos corresponden a
gastos que son transferidos por la matriz de acuerdo a un porcentaje asignado para
cada sucursal de acuerdo a las ventas, sin embargo cuando hay gastos que han sido
efectuados desde matriz pero que corresponden a la sucursal este estos valores son
cargados al cien por ciento.

5 Existe una poltica de distribucin de gastos nacionales de ventas y administrativos
que determina un porcentaje de acuerdo a las ventas de cada sucursal, en el caso de
Manta le toca asumir el 5% de dichos gastos, dichos gastos son autorizados
directamente por los jefes de negocios que se encuentran en la matriz.

6 En el rubro de gastos nacionales de ventas y administracin no hay control interno de
la sucursal debido a que son realizados directamente desde la matriz, cabe destacar que

138
slo son enviados a Manta un resumen de los valores egresados para contabilizar en
las respectivas cuentas contables.

7 De acuerdo al balance comparativo en formato para el comit rector en el ao 2005 los
gastos nacionales de ventas y administrativos se encontraban contabilizados en las
mismas cuentas locales, en parte por este motivo al momento de realizar el
presupuesto hay ciertas diferencias que repercuten en la comparacin de los resultados
del ao 2006.

8 En el grupo de gastos nacionales de ventas y administrativos slo se presupuest la
cuenta Publicidad, por tal motivo no se puede realizar una comparacin y control
coherente.

9 El informe de auditora ser un documento de soporte que permitir a la gerencia
tomar decisiones que permitan el desarrollo y crecimiento ordenado y controlado de la
sucursal.

10 La auditora financiera practicada a la empresa Automotores y Anexos S.A. Manta, ha
permitido establecer que los estados financieros han sido elaborados de acuerdo a los
principios de contabilidad generalmente aceptados y normas ecuatorianas de
contabilidad.

11 Las normas ecuatorianas de auditora han sido base sustancial al momento de ejecutar
la auditoria en la empresa Automotores y Anexos S.A. Manta.



5.2 Recomendaciones

1 Se recomienda al gerente de la sucursal que convoque a reuniones semanales para
realizar evaluaciones y determinar el funcionamiento adecuado de la empresa.

2 Se sugiere a la gerencia de sucursal que determine las polticas que respalden el
manejo de los gastos extrapresupuestarios y el contador que tome las previsiones
debidas en cuanto a la documentacin que justifique los mencionados gastos.

139

3 Para la contratacin de servicios tcnico en mantenimiento o reparacin del local se
deben de aplicar las polticas internas respectivas.

4 Se propone se contrate los servicios de un auditor interno, para que cumpla con las
funciones y objetivos que permitan evaluar y controlar las operaciones administrativas,
contables y financieras de la empresa.

5 Tambin es recomendable que dentro de la administracin financiera se apliquen los
principios ticos. Frente a los acontecimientos que se suscitan en las empresas donde
los problemas de corrupcin son recurrentes, el profesional en contabilidad y auditora
deben de guardar fielmente todos los principios de una conducta intachable. No
solamente se califica el buen profesional o tcnico, sino tambin a su conducta o
comportamiento personal.

6 Se aconseja a la gerencia solicite a los jefes nacionales de negocio presupuesten y
controlen sus gastos correctamente, ya que esto afecta la utilidad final de la sucursal.

7 A la empresa Automotores y Anexos S.A. Manta que cumpla con las recomendaciones
emitidas para que se mejore el desempeo de las funciones y optimicen sus recursos.














140

BIBLIOGRAFA:

1. AULESTIA G. Hernn, Gua Metodolgica Elaboracin Plan de Tesis. UTE Quito
Ecuador 1.995
2. Biblioteca de Consulta Microsoft Encarta 2005. 1993-2004 Microsoft
Corporation.
3. BRAVO VALDIVIESO, Mercedes, Contabilidad General. Tercera Edicin, Editora
Nuevo Das, Quito Ecuador 2000
4. Constitucin Poltica de la Republica del Ecuador
5. Diccionario Enciclopdico Circulo, Ediciones Credi Mar, 2000, Espaa.
6. Diccionario Ocano Uno, Ediciones S.A., Colombia.
7. DIDACTICA MULTIMEDIA, AUDITORIA I: Normas Tcnicas, Control Interno,
Planificacin del trabajo, Objetivos y Procedimientos, AUDITORIA II: Desarrollo y
Metodologa de la Auditoria. Caso prctico, AUDITORIA III: Control Interno, reas
especficas de implantacin, Procedimiento y Control, Edicin 2001, Madrid Espaa.
8. Diccionario Lexus, Editorial Conejo, ao 2005, Colombia.
9. Ley de Rgimen Tributario Interno, Corporacin de estudios y publicaciones, ao
2004, Quito-Ecuador.
10. Ley de Rgimen Laboral, Corporacin de estudios y publicaciones, ao 2004, Quito-
Ecuador.
11. Ley de Rgimen Aduanero, Corporacin de estudios y publicaciones, ao 2005, Quito-
Ecuador.
12. Ley de Compaas, segunda edicin, Corporacin de estudios y publicaciones, ao
2004, Quito-Ecuador.
13. Ley Orgnica de Administracin Financiera y Control, Corporacin de estudios y
publicaciones, ao 2004, Quito-Ecuador.
14. MENEDEZ A. Carlos, Metodologa, Gua para elaborar diseos de investigacin en
ciencias econmicas, contables y administrativas Ediciones Mc Graw Hill, Bogot
Colombia 1.994.
15. MORENO Fernndez, Joaqun, Contabilidad Superior, Primera Edicin, Ediciones
Continental, Mxico 2002

141
16. Normas Ecuatoriana de Contabilidad (NEC), Corporacin de estudios y publicaciones,
ao 2004, Quito-Ecuador.
17. Normas Ecuatorianas de Auditora (NEA), Corporacin de estudios y publicaciones,
ao 2004, Quito-Ecuador.
18. Normas Internacionales de Auditora (NIA) (internet)
19. Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) (internet)
20. WHITTINGTON O. Ray, Auditora, Un enfoque integral, 12. Edicin, Ediciones
Mc Graw Hill, Bogot Colombia 2001.

Paginas web:

1. www.monografias.com
2. www.ilustrados.com
3. www.sri.gov.ec
4. www.supertel.gov.ec
5. www.aduana.gov.ec
6. www.nissan.com.ec


















142


GLOSARIO DE TERMINOS

Amortizacin: Accin y efecto de amortizar, redimir, pagar el capital de un prstamo,
recuperar los fondos invertidos, desvalorizarse peridicamente los bienes por su uso.

Atestacin: Deposicin de testigo, testimonio. Qu se da fe de un hecho.

Beneplcito: Aprobacin, permiso.

Caucionados: Caucin, precaucin, prevencin. Fianza que da una persona por otra,
garanta.

Comanditarios: El que suministra los fondos en una sociedad en comandita.

Comit: Reunin de miembros escogidos en una asamblea para examinar ciertos asuntos:
Comit administrativo.

Custodia: Accin de custodiar o vigilar. Persona que custodia a otra.

Diligencia: Esmero en ejecutar una cosa. Prisa, aseguramiento

Estupefacientes: Qu produce estupefaccin. Sustancia narctica como la morfina,
cocana.

Evidencia: certeza clara, manifiesta, de una cosa.

Fianza: Prenda que da uno en seguridad del buen cumplimiento de su compromiso.
Fiador, el que garantiza lo que promete.

Fiscalizacin: Accin de fiscalizar. Averiguar o criticar


143
Fraude: Se refiere a un acto intencional por uno o ms individuos dentro de la
administracin, empleados, o terceros, que da como resultado una representacin errnea
de los estados financieros.

Implcito: Qu se incluye en una proposicin sin que haya necesidad de explicarlo: la
libertad es la condicin implcita de la responsabilidad moral.

ndole: Condicin e inclinacin natural propia de cada uno: ser de mala ndole. Condicin
o calidad de las cosas.

Inherente: Que por su naturaleza est unido inseparablemente con otra cosa

Litigio: Pleito, altercacin judicial. Discusin, contienda: intereses en litigio.

Malversacin: Accin de disponer ilcitamente de los caudales ajenos que administra uno.

Medievales: Relativo a la edad media.

Muestreo de auditora: Implica la aplicacin de procedimientos de auditora a menos del
100% de las partidas dentro del saldo de una cuenta o clase de transacciones para que el
auditor pueda obtener y evaluar la evidencia de auditora sobre algunas caractersticas de
las partidas seleccionadas, para formar o ayudar en la formacin de una conclusin con
respecto a la poblacin.

Negligencia: Falta de cuidado, de aplicacin o de exactitud.

Obsoletos: Anticuado, cado en desuso.

Omisin: Accin y efecto de omitir: la omisin de un acento puede modificar el sentido de
una palabra. Olvido, dejadez. Falta por haber omitido la ejecucin de una cosa.

Optimizar: Buscar la mejor manera de ejecutar una actividad.


144
Papeles de Trabajo: Pueden ser en forma de datos almacenados en papel, pelcula,
medios electrnicos u otros medios.

Perpetrar: Ejecutar o consumar un delito: perpetrar un crimen.

Presupuesto: Es informacin financiera prospectiva prevista sobre la base de supuestos
sobre los eventos futuros que la administracin espera tengan lugar y las acciones que la
administracin espera realizar a la fecha en que la informacin es preparada (suposiciones
de estimado ptimo).

Programa de auditora: Un programa de auditora expone la naturaleza, oportunidad y
grado de los procedimientos de auditora planificados que se requieren para implementar el
plan de auditora global. El programa de auditora sirve como un conjunto de instrucciones
para los auxiliares involucrados en la auditora y como un medio para controlar la
ejecucin apropiada del trabajo.

Suntuario: Relativo al lujo.

Tergiversacin: Accin y efecto de tergiversar. Forzar las razones, relatar un hecho
deformndolo intencionadamente. Falsear.




145



ANEXOS











ANEXO # 1

146

AUTOMOTORES Y ANEXOS S.A.
BALANCE GENERAL
Al 31 de Diciembre del 2006

ACTIVOS

Activo Corriente 960956.5
Caja Chica 250,00
Bancos 4.498,31
Documentos por cobrar 597.218,47
Cuentas por cobrar 324.871,88
Cheques protestados 7.329,44
Otras cuentas por cobrar 18.000,00
Prestamos y anticipos 8.714,20
Pagos anticipados 0,00
Otros activos corrientes 74,20

Activo Fijo 174.332,19
Activo fijo no depreciable 15.704,88
Activo fijo depreciable 358.045,98
Depreciacin acumulada (-) 199.418,67
Inversiones y deudores largo plazo 0,00

TOTAL ACTIVOS 1.135288,69
PASIVOS


Pasivo Corriente 492.860.94
Anticipos de clientes 6.739,37
Provisiones 10.929,80
Transferencias cruce anual (acreedoras) 467.987,99
Otros pasivos 7.203,78

Pasivo no Corriente 37.094,82
Seguros vehculos 14.933,12
Provisiones 22.161,70

Otro Pasivo 17.562,78

TOTAL PASIVOS 547.518,54
PATRIMONIO: CAPITAL

TOTAL RESULTADO PERODO 587.770,15

TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO 1.135288,69
ANEXO # 2


147
AUTOMOTORES Y ANEXOS S.A.
BALANCE DE RESULTADOS
ENE A DIC 2006
INGRESOS
Ventas brutas 6.046.134,83
Descuentos (-) 423.781,91
Ventas netas 5.622.352,92
Costo de ventas (-) 4.501.537,20
Utilidad bruta 1.120.815,72
Otros ingresos operacionales 82.335,33
Resultado Bruto 1.203.151,05

EGRESOS

Gastos de ventas (locales y matriz) 434.388,30
Sueldo de ventas 52.439,92
Comisiones por ventas (propios) 72.127,62
Beneficios sociales 55.452,72
Comisiones por ventas (particulares) 5.015,87
Publicidad propaganda 52.023,04
Revisin garanta tcnica 23.159,36
Otros gastos revisin vehculos 20.483,57
Traslado de vehculos y flete 42.465,93
Pagos por servicios 31.533,44
Otros gastos de venta 79.686,84

Gastos administrativos (locales y matriz) 84.613,80
Sueldos administrativos 15.297,12
Beneficios sociales 7.839,64
Depreciacin de activos fijos 26.220,68
Otros gastos administrativos 35.256,36

Utilidad Operacional 684.148,95
Gastos financieros (-) 6.843,19
Utilidad despus de gastos financieros 677.305,76
Ingresos y gastos no operacionales (+) 14.108,80
Utilidad Sucursal 691.414,56

Distribucin de Gastos Nacionales 103.644,40
Gastos de ventas nacionales 87.576,53
Sueldos y salarios 6.807,35
Publicidad 33.718,42
Propaganda 9.831,78
Mantenimiento soporte tcnico 6.016,61
Almaceneras 14.322,25
Movilizaciones al exterior 1.385,37
Fletes Vehculos, Repuestos y Llantas 6.656,92
Seguros 4.277,51
Honorarios profesionales 3.785,60
Capacitacin 66,97

148
Otros gastos conexos vehculos. 707,75

Gastos de administracin nacionales 16.067,87
Sueldos y salarios 10.692,02
Movilizaciones al exterior 351,28
Honorarios profesionales 5.024,57

Utilidad antes de Impuestos y Distribucin de
Utilidades....

587.770,15

















149





ANEXO # 4


Automotores y Anexos S.A
Polticas de crditos de Vehculos


1
2
3
4
5

6

7
8

1
2
3

4
5

5

6

7

8

9

1
2
3

Documentacin para persona natural
Dependientes:
Solicitud de crdito completa, legible y firmada.
Copia de cdula de identidad legible, deudor y cnyuge.
Copia de papeletas de votacin, deudor y cnyuge.
Originales de los tres ltimos roles de pago, deudor y cnyuge.
Copias legibles de respaldo patrimonial (pago de impuesto predial, escrituras,
matriculas de vehculo, acciones.
Certificados bancarios o copias de los tres ltimos estado de cuenta, deudor y
cnyugue (cuentas ahorros, corrientes y tarjeta de crdito)
Certificados comerciales si los hubiere.
Planilla de servicio pblico original.
Independientes:
Solicitud de crdito completa, legible y firmada.
Copia de cdula de identidad legible, deudor y cnyuge.
Copia de papeletas de votacin, deudor y cnyuge.

Copia legible del RUC.
Pago de los tres ltimos pagos del IVA o la declaracin del Impuesto a la renta de los
dos ltimos aos.
Copias legibles de respaldo patrimonial (pago de impuesto predial, escrituras,
matriculas de vehiculo, acciones, etc.
Certificados bancarios o copias de los tres ltimos estado de cuenta, deudor y
cnyuge (cuentas ahorros, corrientes y tarjeta de crdito)
Dos certificados originales comerciales que acrediten una relacin de por lo menos 1
ao.
Contratos de arrendamiento notarizados, si tuviera una relacin de por lo menos 1
ao.
Planilla de servicio pblico original.
Documentacin para persona jurdica
Solicitud de crdito completa, legible y firmada.
Copia del RUC.
Escritura de la constitucin de la compaa y/o escrituras de reforma de estatutos o
capital social.

150
4
5
6
7
8

9
10
Copias de estados financieros declarados a la SIB y/o SRI (3 ltimos aos)
Certificados bancarios.
Copia del nombramiento actualizado y legalizado del representante legal.
Copia de cedula del representante legal.
En caso de que los estatutos as lo estipulen, autorizacin de la Junta General de
Accionistas para endeudamiento.
Certificacin de cumplimiento de obligaciones.
Planilla de servicio pblico general.


































151


ANEXO # 5


Ejemplos de tablas de Amortizacin Referencial
Financiamiento por la empresa Automotores y Anexos-Crdito Directo

Modelo de Auto: Almera.
Versin de este modelo: 1.6 / T.M, Airbaq & A/C
Precio del vehculo: USD 17450,00
Tasa de inters anual: 14.27 %. Tasa de inters activa referencial del B.C.E.
Financiado a 24 meses. Polticas de crdito a persona natural o jurdica.
Pago de cuota mensual: USD 2595.77
Automotores y Anexos S.A
Tabla de amortizacin-Crdito Directo

# Capital Inters Cuota Amortizacin Saldo
1 17.450,00 2.490 $2.595,77 $105,66 $17.344,34
2 $17.344,34 2.475 $2.595,77 $120,73 $17.223,61
3 $17.223,61 2.458 $2.595,77 $137,96 $17.085,65
4 $17.085,65 2.438 $2.595,77 $157,65 $16.928,00
5 $16.928,00 2.416 $2.595,77 $180,14 $16.747,86
6 $16.747,86 2.390 $2.595,77 $205,85 $16.542,01
7 $16.542,01 2.361 $2.595,77 $235,23 $16.306,78
8 $16.306,78 2.327 $2.595,77 $268,79 $16.037,99
9 $16.037,99 2.289 $2.595,77 $307,15 $15.730,84
10 $15.730,84 2.245 $2.595,77 $350,98 $15.379,86
11 $15.379,86 2.195 $2.595,77 $401,07 $14.978,79
12 $14.978,79 2.137 $2.595,77 $458,30 $14.520,49
13 $14.520,49 2.072 $2.595,77 $523,70 $13.996,80
14 $13.996,80 1.997 $2.595,77 $598,43 $13.398,37
15 $13.398,37 1.912 $2.595,77 $683,82 $12.714,54
16 $12.714,54 1.814 $2.595,77 $781,41 $11.933,14
17 $11.933,14 1.703 $2.595,77 $892,91 $11.040,23
18 $11.040,23 1.575 $2.595,77 $1.020,33 $10.019,90
19 $10.019,90 1.430 $2.595,77 $1.165,93 $8.853,97
20 $8.853,97 1.263 $2.595,77 $1.332,31 $7.521,66
21 $7.521,66 1.073 $2.595,77 $1.522,43 $5.999,23
22 $5.999,23 856 $2.595,77 $1.739,68 $4.259,55

152
23 $4.259,55 608 $2.595,77 $1.987,93 $2.271,61
24 $2.271,61 324 $2.595,77 $2.271,61 $0,00

Financiamiento bancario.
Modelo de Auto: Almera.
Versin de este modelo: 1.6 / T.M, Airbaq & A/C
Precio del vehculo: USD 17.450,00
Tasa de inters anual: 14 %.
Financiado a 48 meses.
Pago de cuota mensual: USD 2.447,54



Automotores y Anexos S.A
Tabla de amortizacin-Banco

# Capital Inters Cuota Amortizacin Saldo
1 17.450,00 2.443 $2.447,54 $4,54 $17.445,46
2 $17.445,46 2.442 $2.447,54 $5,18 $17.440,28
3 $17.440,28 2.442 $2.447,54 $5,90 $17.434,38
4 $17.434,38 2.441 $2.447,54 $6,73 $17.427,65
5 $17.427,65 2.440 $2.447,54 $7,67 $17.419,97
6 $17.419,97 2.439 $2.447,54 $8,75 $17.411,23
7 $17.411,23 2.438 $2.447,54 $9,97 $17.401,26
8 $17.401,26 2.436 $2.447,54 $11,37 $17.389,89
9 $17.389,89 2.435 $2.447,54 $12,96 $17.376,93
10 $17.376,93 2.433 $2.447,54 $14,77 $17.362,16
11 $17.362,16 2.431 $2.447,54 $16,84 $17.345,32
12 $17.345,32 2.428 $2.447,54 $19,20 $17.326,12
13 $17.326,12 2.426 $2.447,54 $21,89 $17.304,24
14 $17.304,24 2.423 $2.447,54 $24,95 $17.279,29
15 $17.279,29 2.419 $2.447,54 $28,44 $17.250,84
16 $17.250,84 2.415 $2.447,54 $32,42 $17.218,42
17 $17.218,42 2.411 $2.447,54 $36,96 $17.181,46
18 $17.181,46 2.405 $2.447,54 $42,14 $17.139,32
19 $17.139,32 2.400 $2.447,54 $48,04 $17.091,28
20 $17.091,28 2.393 $2.447,54 $54,76 $17.036,52
21 $17.036,52 2.385 $2.447,54 $62,43 $16.974,09
22 $16.974,09 2.376 $2.447,54 $71,17 $16.902,92
23 $16.902,92 2.366 $2.447,54 $81,13 $16.821,78
24 $16.821,78 2.355 $2.447,54 $92,49 $16.729,29
25 $16.729,29 2.342 $2.447,54 $105,44 $16.623,85
26 $16.623,85 2.327 $2.447,54 $120,20 $16.503,64
27 $16.503,64 2.311 $2.447,54 $137,03 $16.366,61

153
28 $16.366,61 2.291 $2.447,54 $156,22 $16.210,39
29 $16.210,39 2.269 $2.447,54 $178,09 $16.032,31
30 $16.032,31 2.245 $2.447,54 $203,02 $15.829,29
31 $15.829,29 2.216 $2.447,54 $231,44 $15.597,84
32 $15.597,84 2.184 $2.447,54 $263,84 $15.334,00
33 $15.334,00 2.147 $2.447,54 $300,78 $15.033,22
34 $15.033,22 2.105 $2.447,54 $342,89 $14.690,33
35 $14.690,33 2.057 $2.447,54 $390,90 $14.299,43
36 $14.299,43 2.002 $2.447,54 $445,62 $13.853,81
37 $13.853,81 1.940 $2.447,54 $508,01 $13.345,80
38 $13.345,80 1.868 $2.447,54 $579,13 $12.766,66
39 $12.766,66 1.787 $2.447,54 $660,21 $12.106,46
40 $12.106,46 1.695 $2.447,54 $752,64 $11.353,82
41 $11.353,82 1.590 $2.447,54 $858,01 $10.495,81
42 $10.495,81 1.469 $2.447,54 $978,13 $9.517,68
43 $9.517,68 1.332 $2.447,54 $1.115,07 $8.402,61
44 $8.402,61 1.176 $2.447,54 $1.271,18 $7.131,43
45 $7.131,43 998 $2.447,54 $1.449,14 $5.682,29
46 $5.682,29 796 $2.447,54 $1.652,02 $4.030,27
47 $4.030,27 564 $2.447,54 $1.883,30 $2.146,97
48 $2.146,97 301 $2.447,54 $2.146,97 $0,00

.



















ANEXO # 6



154
PROCEDIMIENTO PARA SELECCIN DE PERSONAL Y PARA REALIZAR
ACTIVIDADES LABORALES.
SEGN EL MANUAL DE FUNCIONES INTERNAS

CARGO: JEFE DE REPUESTOS

NATURALEZA DEL TRABAJO
Organizacin, supervisin y ejecucin de las ventas, promociones, control de stock,
pedidos a fbrica, garantas, etc.

TAREAS TIPICAS:
Organizar proyecciones de ventas con vendedores de mostrador y externos.
Supervisar a los vendedores de mostrador y externos.
Organizar y supervisar la bodega.
Supervisar la preparacin del presupuesto anual.
Supervisar que las actividades del rea presupuestaria se cumplan a cabalidad.
Elaborar polticas de presupuestos tanto de ventas como de gastos.
Supervisar el cumplimiento de metas y objetivos presupuestarios.
Presentar semanal y mensualmente los reportes de ventas de repuestos.

CARACTERISTICAS DE LA CLASE:
Responsabilidad administrativa y econmica por el manejo de documentacin de ventas,
financieras y por la aplicacin de normas y procedimientos internos.

El trabajo requiere de liderazgo y colaboracin.

REQUISITOS MINIMOS:
Titulo en Economa, Auditoria, Finanzas o Administracin.
Experiencias profesionales de dos aos como jefe de venta de repuestos.
Haber aprobado cursos de ventas, marketing, liderazgo, etc.




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