Suport curs aptitudini 2013

Lect. univ. dr. Irimescu Alina

SITUAIA FLUXURILOR DE NUMERAR
Informaii privind trezoreria entitilor sunt disponibile n bilanul contabil. Acesta prezint
situaia trezoreriei entitii la nceputul i la sf!ritul anului" dar nu i cauzele care au determinat
eventualul e#cedent sau deficit de trezorerie.
Informaiile referitoare la flu#urile de numerar sunt folositoare la stabilirea capacitii unei
ntreprinderi de a $enera numerar i ec%ivalente de numerar i dau posibilitatea utilizatorilor s
dezvolte modele de evaluare i comparare a valorii actualizate a flu#urilor de trezorerie viitoare ale
diferitelor ntreprinderi. &e asemenea" aceste informaii sporesc $radul de comparabilitate al raportrii
rezultatelor din e#ploatare ntre diferite ntreprinderi" deoarece elimin efectele utilizrii unor
tratamente contabile diferite pentru aceleai tranzacii i evenimente.
' entitate prezint situaia flu#urilor de numerar pentru fiecare perioad pentru care sunt
prezentate situaiile financiare anuale. Situaia flu#urilor de numerar prezint modul n care o entitate
$enereaz i utilizeaz numerarul i ec%ivalentele de numerar.
(n conte#tul ntocmirii acestei situaii)
* flu#urile de numerar sunt intrrile sau ieirile de numerar i ec%ivalente de numerar+
* numerarul cuprinde disponibilitile bneti i depozitele la vedere+
* ec%ivalentele de numerar sunt investiiile financiare pe termen scurt" e#trem de lic%ide" care sunt uor
convertibile n sume cunoscute de numerar i care sunt supuse unui risc nesemnificativ de sc%imbare a
valorii.
Situaia fluxurilor de numerar trebuie ! "re#inte fluxurile de numerar ale entit!ii din
$urul "erioadei% $laifi$ate "e a$ti&it!i de ex"loatare% de in&etiie 'i de finanare(
A$ti&it!ile de ex"loatare sunt principalele activiti $eneratoare de venituri ale entitii"
precum i alte activiti care nu sunt activiti de investiie sau finanare.
,#emple de flu#uri de numerar provenite din activiti de e#ploatare sunt)
-a. ncasrile n numerar din v!nzarea de bunuri i prestarea de servicii+
-b. ncasrile n numerar provenite din redevene" onorarii" comisioane i alte venituri+
-c. plile n numerar efectuate ctre furnizorii de bunuri i prestatorii de servicii+
-d. plile n numerar efectuate ctre i n numele an$a/ailor+
-e. ncasrile i plile n numerar ale unei societi de asi$urare pentru prime i daune" anuiti i alte
beneficii $enerate de poliele de asi$urare+
-f. plile n numerar sau restituiri ale impozitelor pe profit" cu e#cepia cazului n care ele pot fi
identificate n mod specific cu activitile de investiie i finanare+ i
A$ti&it!ile de in&etiie constau n ac%iziionarea i cedarea de active imobilizate i de alte
investiii care nu sunt incluse n ec%ivalentele de numerar.
,#emple de flu#uri de numerar provenite din activiti de investiie sunt)
-a. plile n numerar pentru ac%iziionarea de imobilizri corporale" necorporale i alte active
imobilizate. Aceste pli le includ i pe acelea care se refer la costurile de dezvoltare capitalizate
i la construcia" n re$ie proprie" a imobilizrilor corporale+
-b. ncasrile n numerar din v!nzarea de imobilizri corporale" active necorporale i alte active
imobilizate+
-c. plile n numerar pentru ac%iziia de instrumente de capitaluri proprii sau de datorie ale altor
ntreprinderi i de interese n asocierile n participaiune -altele dec!t plile pentru aceste
1
Suport curs aptitudini 2013
Lect. univ. dr. Irimescu Alina
instrumente considerate a fi ec%ivalente de numerar sau acelea pstrate n scopuri de plasament i
de tranzacionare.+
-d. ncasrile n numerar din v!nzarea de instrumente de capitaluri proprii sau de datorie ale altor
ntreprinderi" i interese n asocierile n participaiune -altele dec!t ncasrile pentru acele
instrumente considerate a fi ec%ivalente de numerar sau acelea pstrate n scopuri de plasament i
de tranzacionare.+
-e. avansurile n numerar i mprumuturile efectuate ctre alte pri -altele dec!t avansurile i
mprumuturile efectuate de o instituie financiar.+
-f. ncasrile n numerar din rambursarea avansurilor i mprumuturilor efectuate ctre alte pri
-altele dec!t avansurile i mprumuturile unei instituii financiare.+
-$. plile n numerar aferente contractelor futures" for0ard" de opiuni i s0ap" n afara cazului c!nd
acestea sunt deinute n scopuri de plasament sau de tranzacionare sau c!nd plile sunt clasificate
ca fiind activiti de finanare+ i
-%. ncasrile n numerar aferente contractelor futures" for0ard" pe opiuni sau s0ap" n afara cazului
c!nd acestea sunt deinute n scopuri de plasament sau de tranzacionare sau c!nd ncasrile sunt
clasificate ca fiind activiti de finanare.
A$ti&it!ile de finanare sunt activiti care au drept rezultat modificri ale valorii i structurii
capitalurilor proprii i mprumuturilor entitii.
,#emple de flu#uri de numerar provenite din activiti de finanare sunt)
-a. ncasrile n numerar provenite din emisiunea de aciuni sau alte instrumente de capital+
-b. plile n numerar efectuate ctre proprietari pentru a ac%iziiona sau rscumpra aciunile entitii+
-c. ncasrile n numerar provenite din emisiunea titlurilor de crean" a mprumuturilor" datoriilor
neasi$urate" obli$aiunilor" ipotecilor i a altor mprumuturi pe termen scurt sau lun$+
-d. rambursrile n numerar ale unor sume mprumutate+ i
-e. plile n numerar efectuate de locatar pentru reducerea obli$aiilor aferente unui contract de
leasin$ financiar.
' entitate trebuie s raporteze flu#urile de numerar din activiti de e#ploatare folosind una
dintre cele dou metode)
-a. metoda dire$t!" prin care sunt prezentate clasele principale de pli i ncasri brute n numerar+
-b. metoda indire$t!" prin care profitul net sau pierderea net este a/ustat cu efectele tranzaciilor ce
nu au natur monetar" am!nrile sau an$a/amentele de pli sau ncasri n numerar din e#ploatare
trecute sau viitoare" i elementele de venituri i c%eltuieli asociate cu flu#urile de numerar din
investiii sau finanri.
Formulele de $al$ul "entru determinarea $elor ) fluxuri de numerar e "re#int! atfel*
2
Suport curs aptitudini 2013
Lect. univ. dr. Irimescu Alina
A( A$ti&itatea de ex"loatare + metoda dire$t!
1 (ncasri de la clieni
2 3li ctre furnizori i salariai
4 &ob!nzi i dividende aferente activitii de e#ploatare ncasate
2 &ob!nzi i dividende aferente e#ploatrii pltite
2 Impozit pe profit pltit
2 Alte pli $enerate de e#ploatare
, Flux net de numerar din a$ti&itatea de ex"loatare -A.
/( A$ti&itatea de in&etiii
1 (ncasri din v!nzarea de imobilizri
2 3li privind imobilizrile ac%iziionate
2 3li privind acordarea de mbrumuturi ctre alte entiti
4 (ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate altor entiti
4 &ob!nzi i dividende ncasate
2 Ac%iziia de filiale" diminuat cu numerarul dob!ndit
0 (ncasri din cesiunea filialelor
, Flux net de numerar din a$ti&itatea de in&etiii -/.
1( A$ti&itatea de finanare
1 (ncasri din emisiunea de aciuni
4 (ncasri din contractarea de credite" emisiunea de obli$aiuni
2 3li privind rambursrile de credite" mprumuturi contractate
2 3li privind rscumprarea aciunilor proprii
2 3lata obli$aiei privind leasin$ul financiar
2 &ob!nzi i dividende pltite
, Flux net de numerar din a$ti&itatea de finanare -1.
2ariaia net! a numerarului 'i e$3i&alentelor de numerar -A 0 / 0 1.
Numerar 'i e$3i&alente de numerar la 4n$e"utul "erioadei
Numerar 'i e$3i&alente de numerar la finele "erioadei
D( A$ti&itatea de ex"loatare + metoda indire$t!
5ezultat nainte de impozit
Eliminarea cheltuielilor i veniturilor cere nu au influen asupra trezoreriei
o 6%eltuieli cu amortizri" a/ustri de depreciere i provizioane -4.
o 7enituri din reluarea a/ustrilor din depreciere i provizioane -*.
o 7enituri aferente diferenelor de curs valutar nerealizate -*.
o 6%eltuieli aferente diferenelor de curs valutar nerealizate -4.
o Subvenii pentru investiii virate la venituri -*.
Eliminarea cheltuielilor i veniturilor care nu sunt aferente exploatrii
o 5ezultatul din cesiunea imobilizrilor i plasamentelor -.
o 6%eltuieli privind dob!nzile -4.
o 7enituri din plasamente -*.
8 5ezultat naintea variaiei 9:5
7ariaia stocurilor -4 pentru reduceri" * pentru creteri.
7ariaia clienilor i a altor creane din e#ploatare -4 pentru reduceri" * pentru creteri.
7ariaia furnizorilor i a altor datorii din e#ploatare -* pentru reduceri" 4 pentru creteri.
&ob!nzi i dividende pltite -*.
Impozit pe profit -*.
8 Flux net de numerar 5enerat de a$ti&itatea de ex"loatare
3
Suport curs aptitudini 2013
Lect. univ. dr. Irimescu Alina
A"li$aia 6(
Societatea AL:A efectueaz n cursul unei perioade date urmtoarele operaii)
-a. Se v!nd mrfuri clientului ;,<A n valoare de 3.000 lei" termenul obinuit de decontare
fiind de 30 de zile. 6lientul pltete imediat n sc%imbul unui scont de 200 lei. Se ncaseaz clientul.
-b. Se pltete o datorie comercial n valut n sum de =00 euro" datorie rezultat n urma
ac%iziiei unor mrfuri. 6ursul de sc%imb valutar la data ac%iziiei mrfurilor a fost >"2 lei?euro" iar la
data plii >"3 lei?euro.
-c. Se ac%iziioneaz de pe piaa re$lementat" un numr de 2.000 aciuni ale entitii ;,<A"
reprezent!nd @@A aciuni n capitalul social al acestei societi" la un pre unitar de 2@0 lei?aciune" din
care 10 A pltite pe loc" iar restul pstrate pe termen lun$ -mai mult de un an.. (n funcie de procentul
de control corespunztor titlurilor AL:A clasific aceste imobilizri financiare concretizate n titluri
cotate ca fiind deinute la entitile afiliate.
-d. Se pltete un furnizor de imobilizri n condiiile) pre cumprare utila/ 1>.@00 lei" avans
iniial acordat n anul precedent 2.000 lei. 6ota <7A 2> A.
-e. Situaia capitalurilor societii AL:A la nceputul perioadei a fost) capital social 2>.000 lei"
rezerve B.000 lei" subvenii pentru investiii 200 lei" mprumuturi din emisiuni de obli$aiuni @00 lei"
numrul de aciuni 3.000 titluri.
(n cursul perioadei analizate s*a procedat la creterea capitalului social prin noi aporturi n
numerar pentru care s*au emis 1.@00 aciuni noi" valoarea de emisiune fiind e$al cu valoarea
matematic contabil a vec%ilor aciuni.
-f. S*a emis i ncasat pe data de 1 septembrie 9 un mprumut obli$atar cu urmtoarele
caracteristici) numr obli$aiuni 100 titluri+ pre de rambursare 1.@00 lei pe titlu+ valoare nominal
1.000 lei pe titlu+ pre de emisiune 1.100 lei pe titlu+ durata mprumutului 10 ani+ dob!nda anual 10A.
-$. Se ncaseaz o dob!nd restant" aferent anului precedent pentru un mprumut acordat pe
termen lun$ unei alte societi n sum de 3>.000 lei.
Alte informaii* ncasri din asi$urarea mpotriva cutremurelor 1.=C0 lei+ impozit pe profit
pltit B00 lei+ dividende pltite acionarilor 1.200 lei+ numerar i ec%ivalente de numerar la nceputul
e#erciiului financiar 1>@.000 lei.
Se $ere*
-6. 1onform OMF7 )899:;88< $ontabili#ai o"eraiile de mai u(
-;. Stru$tura exem"lifi$ati&! a ituaiei fluxurilor de numerar 4nto$mit! atun$i $=nd
fluxurile de numerar din a$ti&itatea de ex"loatare unt "re#entate "e ba#a metodei dire$te(
-). 1al$ulai &aloarea numerarului 'i a e$3i&alentelor de numerar la f=r'itul exer$iiului
finan$iar(
4
Suport curs aptitudini 2013
Lect. univ. dr. Irimescu Alina
A"li$aia ;(
Societatea AL:A efectueaz n cursul unei perioade date urmtoarele operaii)
-a. Scoate din eviden a unui pro$ram informatic" depit moral din utilizarea cruia nu se mai
ateapt beneficii economice viitoare. 6ostul pro$ramului informatic a fost 200.000 lei" amortizarea
cumulat p!n la data scoaterii din eviden C0.000 lei.
-b. (nre$istreaz amortizarea anual a c%eltuielilor de constituire n sum de 10.000 lei pe
perioada ma#im specificat n 'D:3 30@@?200E.
-c. 7inde mrfuri clientului ;,<A n valoare de 30.000 lei" termenul obinuit de decontare
fiind de 30 de zile. 6lientul pltete imediat n sc%imbul unui scont de 2.000 lei.
-d. 3ltete o datorie comercial n valut n sum de =00 euro" datorie rezultat n urma
ac%iziiei unor mrfuri. 6ursul de sc%imb valutar la data ac%iziiei mrfurilor a fost >"2 lei?euro" iar la
data plii >"3 lei?euro.
-e. (nre$istreaz amortizarea primelor de rambursare a unui mprumut obli$atar n condiiile)
mprumutul a fost emis la 1 octombrie anul 9+ numr de obli$aiuni @0.000 titluri+ valoare nominal
10 lei pe obli$aiune + pre de emisiune E lei pe obli$aiune+ pre de rambursare 12 lei pe obli$aiune+
rata anual a dob!nzii 20 A+ durata mprumutului 10 ani+ rambursarea mprumutului se face n 10
trane e$ale la data de 1 octombrie a fiecrui an" c!nd se pltete i dob!nda anual+ primele de
rambursare se amortizeaz liniar pe durata mprumutului.
-f. 5scumpr i anuleaz 300 obli$aiuni n condiiile) pre rscumprare 1.>30 lei pe titlu+
pre de rambursare 1.@00 lei pe titlu+ valoare nominal 1.000 lei pe titlu+ pre de emisiune 1.100 lei pe
titlu.
-$. Ac%iziioneaz prin intermediul unei bnci 2.000 aciuni necotate ;,<A ce la preul de @ lei
pe aciune" comisioanele suportate fiind de E00 lei. 3lata se face ulterior. :irma intenioneaz s dein
aceste aciuni n vederea realizrii unui profit pe termen scurt i le clasific n cate$oria aciunilor
deinute la entitile afiliate. La sf!ritul anului 9" valoarea titlurilor ;,<A stabilit cu ocazia
inventarierii este >"2 lei pe aciune.
Alte informaii* profit brut @C.C00 lei+ n cursul perioadei creanele comerciale au crescut cu
23.000 lei+ stocurile au sczut cu >E.000 lei+ datoriile comerciale au crescut cu B=.000 lei+ dob!nzi
pltite le$ate de e#ploatare 1.200 lei+ impozit pe profit pltit 1.B00 lei.
Se $ere*
-6. 1onform OMF7 )899:;88< $ontabili#ai o"eraiile de mai u
-;. 1al$ulai fluxurile de numerar din a$ti&itatea de ex"loatare $onform metodei
indire$te(
5
Suport curs aptitudini 2013
Lect. univ. dr. Irimescu Alina
A"li$aia )(
La 31.12.9 se cunosc urmtoarele informaii despre societatea ;eta)
,lemente 7aloare
5ezultat nainte de impozit @.>00.000
3li din rambursarea de aporturi la capital n numerar >00.000
3ierderi din v!nzarea de imobilizri corporale 320.000
(ncasri de la clieni E00.000
&atorii din e#ploatare la sf!ritul anului -e#clusiv datoria cu impozitul pe
profit.
3.300.000
6%eltuieli cu amortizarea imobilizrilor 200.000
Stocuri la sf!ritul anului 300.000
(ncasri din credite primite pe termen scurt @00.000
6%eltuieli n avans la nceputul anului @0.000
(ncasri din v!nzarea de imobilizri corporale 1E0.000
Stocuri la nceputul anului B00.000
6reane din e#ploatare la sf!ritul anului 2.C00.000
6!ti$uri din v!nzarea de imobilizri corporale BB0.000
7enituri din provizioane 1B0.000
6%eltuieli cu dob!nzile aferente finanrii 200.000
3li ctre furnizorii de imobilizri BB0.000
7enituri n avans din e#ploatare la sf!ritul anului 230.000
&atorii din e#ploatare la nceputul anului -e#clusiv datoria cu impozitul pe
profit.
>.B00.000
7enituri din dob!nzi aferente investiiilor 1=0.000
6%eltuieli n avans la sf!ritul anului 1B0.000
3li din mprumuturi acordate pe termen lun$ C00.000
6%eltuieli cu a/ustarea valorii activelor circulante 10.000
6reane din e#ploatare la nceputul anului 1.=00.000
(ncasri din rambursarea de mprumuturi pe termen lun$ 100.000
7enituri n avans din e#ploatare la nceputul anului 200.000
6%eltuiala cu impozitul pe profit @00.000
Impozit pe profit pltit 2>0.000
(ncasri de dob!nzi aferente mprumuturilor acordate 1=0.000
3li de dob!nzi 200.000
3li de salarii 1.200.000
6ifra de afaceri 2.000.000
Se $ere*
S! e 4nto$mea$! ituaia fluxurilor de numerar "e ba#a metodei indire$te "entru fluxul
din a$ti&itatea de ex"loatare 'tiind $! li$3idit!ile la 4n$e"utul anului au fot de >88(888 lei iar
$ele la f=r'itul anului de ;(?;8(888 lei(
6
Suport curs aptitudini 2013
Lect. univ. dr. Irimescu Alina
SI@ 'i 1AF
Indi$atorii SI@
6( MarAa $omer$ial! e#prim performana activitii de cumprare pentru v!nzare sub forma
diferenei dintre preul de v!nzare i costul de cumprare al mrfurilor v!ndute.
Dar/a comercial -D6. 8 venituri din v!nzri de mrfuri -6ont =0=. 2 costul mrfurilor v!ndute -cont
B0=.
;( 7rodu$ia exer$iiului dezvluie performana activitii de producie sub forma produciei v!ndute"
produciei de imobilizri i produciei stocate.
3roducia e#erciiului -3,.8 venituri din v!nzarea produciei -Frupa =0 e#clusiv =0=. G venituri
aferente costului produciei n curs de e#ecuie -Frupa =1. 4 producia de imobilizri -Frupa =2.
)( 2aloarea ad!u5at! definete creterea sau crearea de valoare rezultat din utilizarea factorilor de
producie -munc i capital. peste valoarea consumurilor de materii prime" materiale i servicii
furnizate de teri.
7aloarea adu$at -7A. 8 3, 4 D6 * 6onsumul e#erciiului provenit de la teri -Frupa B0 e#clusiv
B0=." B1" B2.
?( Ex$edentul brut de ex"loatare -,;,. e#prim resursa sau acumularea brut rezultat din
activitatea de e#ploatare destinat meninerii i dezvoltrii potenialului productiv al ntreprinderii"
remunerrii capitalurilor utilizate i a statului.
,;, 8 7A 4 subvenii de e#ploatare -Frupa =>. 2 impozite" ta#e i alte vrsminte -Frupa B3. 2
c%eltuieli cu personalul -Frupa B>.
9( Re#ultatul din ex"loatare -RE. evalueaz rentabilitatea economic a unei ntreprinderi i
corespunde activitii normale i de baz privind HproduciaI de acumulare.
5, 8 ,;, 4 alte venituri din e#ploatare -Frupa =@. 4 venituri din provizioane i a/ustri pentru
depreciere privind activitatea de e#ploatare -Frupa =C1. 2 c%eltuieli de e#ploatare cu amortizrile"
provizioanele i a/ustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare -Frupa BC1. 2alte c%eltuieli din
e#ploatare -Frupa B@.
B( Re#ultatul $urent 4nainte de im"o#itare al exer$iiului -56. este mar/a care definete
rentabilitatea activitii normale i curente -e#ploatare i financiar a ntreprinderii..
56 85, 4 7enituri financiare -Frupa =B. 4 7enituri financiare din a/ustri pentru pierdere de valoare
-Frupa =CB. 2 6%eltuieli financiare -Frupa BB. 2 6%eltuieli financiare privind amortizrile i a/ustrile
pentru pierdere de valoare -Frupa BCB.
C( Re#ultatul extraordinar sintetizeaz rezultatul sub form de profit sau pierdere de$a/at de
activitatea cu caracter e#traordinar a ntreprinderii" care se refer la operaiuni de $estiuni sau de
capital" dup caz.
7
Suport curs aptitudini 2013
Lect. univ. dr. Irimescu Alina
5ezultatul e#traordinar -5e#t. 8 venituri e#traordinare 2 c%eltuieli e#traordinare.
>( Re#ultatul exer$iiului -5e#.e#prim profitul sau pierderea net a ntreprinderii luat n totalitatea
sa.
5e# 8 56 G 5e#t * impozit pe profit -6ont BE1.
1a"a$itatea de autofinanare reprezint ceea ce rm!ne ntreprinderii odat ce au fost
remunerai partenerii si) personalul -salarii." statul -impozite i ta#e." creditorii -furnizorii i ali
creditori. i acionarii -dividende..
6ele dou metode de calcul a capacitii de autofinanare se prezint astfel)
a. Pe baza excedentului brut:
Excedentul brut de exploatare
4 Alte venituri din exploatare (exclusiv cesiunile de active i subveniile pentru investiii virate la
venituri)
* Alte cheltuieli de exploatare (exclusiv valoarea contabil a activelor cedate)
4 Venituri financiare (exclusiv relurile de amortizri i provizioane cu caracter financiar)
* heltuieli financiare (exclusiv cheltuielile cu amortizrile i a!ustrile de valoare financiare)
" Venituri extraordinare
* heltuieli extraordinare
* #mpozitul pe profit
8 1A7A1ITATEA DE AUTOFINANARE
b. Pe baza rezultatului net contabil:
$ezultatul net contabil
4 heltuielile cu amortizrile% provizioanele i a!ustrile de valoare (de exploatare i financiare)
& Veniturile din reluri de amortizri provizioane i a!ustri de valoare (de exploatare i
financiare)
* Plusvalori din cesiuni sau 4 minusvalori din cesiuni de elemente de activ
* ote pri din subvenii pentru investiii virate la venituri
8 1A7A1ITATEA DE AUTOFINANARE
A"li$aia ?(
8
Suport curs aptitudini 2013
Lect. univ. dr. Irimescu Alina
&ispunei de urmtoarele informaii)
Simbol
$ont
Denumire $ont Sold D Sold 1
B01 6%eltuieli cu materiile prime 1@ 000 *
B0> 6%eltuieli privind materialele nestocate 10 000 *
B0= 6%eltuieli privind mrfurile 12 000 *
B11 6%eltuieli cu ntreinerea i reparaiile 1 100 *
B12 6%eltuieli cu redevenele" locaiile de $estiune i c%iriile 10 100 *
B13 6%eltuieli cu primele de asi$urare 200 *
B22 6%eltuieli privind comisioanele i onorariile 1 =00 *
B23 6%eltuieli de protocol" reclam i publicitate 200 *
B2= 6%eltuieli cu serviciile bancare i asimilate 1 >E0 *
B3@ 6%eltuieli cu alte impozite" ta#e i vrsminte asimilate C >00 *
B>1 6%eltuieli cu salariile personalului 30 000 *
B>@1 6ontribuia unitii la asi$urrile sociale @ 000 *
B>@2 6ontribuia unitii pentru a/utorul de oma/ 2 @00 *
B@> 3ierderi din creane i debitori diveri 1 000 *
B@C1 &esp$ubiri" amenzi i penaliti 1 300 *
B@C3 6%eltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital 1 000 *
BB> 6%eltuieli privind investiiile financiare cedate 300 *
BB@ 6%eltuieli din diferene de curs valutar 200 *
BBB 6%eltuieli privind dob!nzile E C00 *
BB= 6%eltuieli privind sconturile acordate 300 *
BC11 6%eltuieli de e#ploatare privind amortizarea imobilizrilor 1@ @C0 *
BC12 6%eltuieli de e#ploatare privind provizioanele > 000 *
BC1> 6%eltuieli de e#ploatare privind a/ustrile pentru deprecierea activelor
circulante
2 B00 *
BCB3 6%eltuieli financiare privind a/ustrile pentru pierderea de valoare a
imobilizrilor financiare
> 000 *
BE1 6%eltuieli cu impozitul pe profit >12C
=01 7enituri din v!nzarea produselor finite * C0 000
=0> 7enituri din lucrri e#ecutate i servicii prestate * 2 000
=0B 7enituri din redevene" locaii de $estiune i c%irii * 300
=0= 7enituri din v!nzarea mrfurilor * 3B 300
=11 7enituri aferente costurilor stocurilor de produse * 31 1=0
=21 7enituri din producia de imobilizri necorporale * 2 C00
=>11 7enituri din subvenii de e#ploatare aferente cifrei de afaceri > 000
=@C3 7enituri din v!nzarea activelor i alte operaii de capital * 2 000
=@C> 7enituri din subvenii pentru investiii * 2 @00
=@CC Alte venituri din e#ploatare * @00
=B3 7enituri din creane imobilizate * 1@0
=BC Alte venituri financiare * 3@0
=CB3 7enituri financiare din a/ustri pentru pierderea de valoare a
imobilizrilor financiare
* 200
Se $ere*
6( 1al$ulai 'i inter"retai indi$atorii din tabloul oldurilor intermediare de 5etiune(
;( 1al$ulai $a"a$itatea de autofinanare -1AF. "rin $ele dou! metode 'i "re$i#ai $e
re"re#int! a$eata(
INDI1ATORI 1ONT DE 7ROFIT DI 7IERDERE DI /ILAN
9
Suport curs aptitudini 2013
Lect. univ. dr. Irimescu Alina
A"li$aia 9(
&ispunei de datele) cumprri de stocuri de materii prime 2.000 lei" stocuri iniiale de materii
prime @00 lei" stocuri finale de materii prime 2.300 lei" salarii totale datorate 1.>00 lei" salarii nete
pltite 1.>@0 lei" amortizarea utila/elor =00 lei" amenzi i penaliti datorate ctre autoritile rom!ne
E00 lei" din care pltite C00 lei+ dividende de primit pentru titluri de participare deinute la societatea
;,<A =00 lei" dob!nzi datorate pentru un credit bancar pe termen lun$ contractat 300 lei" din care
pltite 2C0 lei+ factura privind reparaiile primit de la furnizori @10 lei" stocuri iniiale de produse
finite la cost de producie =00 lei" produse finite obinute la cost de producie 10.000 lei" produse
v!ndute la pre de v!nzare facturate 1>.000 lei" produse v!ndute la pre de v!nzare fr facturi
ntocmite 2.B00 lei" produse ncasate n pre de v!nzare 3C.000 lei" stocuri de produse nev!ndute la
cost de producie C.@00 lei" servicii nefacturate primite de la teri 1.300 lei" a/ustri pentru deprecierea
imobilizrilor financiare constituite 3.000 lei i reluate 1.200 lei+ v!nzri de mrfuri n pre de v!nzare
1@.000 lei+ reducere comercial acordat printr*o factur ulterioar 1.000 lei+ costul mrfurilor v!ndute
C.000 lei+ venituri din subvenii de e#ploatare aferente cifrei de afaceri primite dar nencasate1>.000
lei+ subvenii pentru investiii virate la venituri 1.B00 lei+ Se e#clude influena <7A.
Se $ere* 1onform OMF7 )899:;88<*
-a.1ontabili#ai o"eraiile de mai u(
-b. 7re#entai un extra din $ontul de "rofit 'i "ierdere% "rin $are $al$ulai indi$atorii*
"rodu$ia &=ndut!% $ifra de afa$eri net!% &enituri din ex"loatare + total(
-$.7e ba#a tabloului oldurilor intermediare de 5etiune $al$ulai indi$atorii* marAa
$omer$ial!% "rodu$ia exer$iiului% &aloarea ad!u5at!% ex$edent brut din ex"loatare(
A"li$aia B(
&ispunei de urmtoarele date la sf!ritul anului 9) materii prime >.000 lei+ mrfuri B.000 lei+
diferene de pre la mrfuri -sold debitor. 1.000 lei+ a/ustri pentru deprecierea materiilor prime @00
lei+ furnizori debitori pentru cumprri de stocuri 100 lei+ decontri cu asociaii privind capitalul -sold
debitor. B00 lei+ efecte de primit de la clieni E00+ avansuri acordate personalului 2.@00 lei+ conturi
curente la bnci C00 lei+ c%eltuieli n avans 2.000 lei+ obli$aiuni B.000 lei+ venituri n avans -sume de
reluat ntr*o perioad de p!n la un an. 2.100 lei+ mprumuturi din emisiuni de obli$aiuni pltibile la
01.0C.941 C00 lei+ a/ustri pentru pierderea de valoare a obli$aiunilor 1.200 lei+ prime privind
rambursarea mprumuturilor din emisiuni de obli$aiuni 2@0 lei+ avansuri ncasate n contul
comenzilor @00 lei+ diferene de pre la materii prime -sold creditor. 1.000 lei+ aciuni proprii 3.200 lei.
Se $ere* $onform OMF7 )899:;88<% $al$ulai*
-a. 2aloarea to$urilor
-b. 2aloarea $reanelor
-$. 2aloarea in&etiiilor "e termen $urt
-d. 2aloarea a$ti&elor $ir$ulante nete
SITUAIA MODIFI1ERILOR 1A7ITALULUI 7RO7RIU
10
Suport curs aptitudini 2013
Lect. univ. dr. Irimescu Alina
A"li$aia C(
&ispunei de urmtoarele date la nceputul perioadei 9) capitalul social subscris vrsat este
@.000 lei" rezerve le$ale 1.000 lei" prime de emisiune @.000 lei" rezultat reportat reprezent!nd
pierderea neacoperit sold debitor 1.@00" numrul de aciuni 2.000 titluri. (n cursul perioadei se
efectueaz operaiile)
-a. Se decide reducerea capitalului social prin rscumprarea i anularea a 30A din numrul
aciunilor e#istente" preul de rscumprare al unei aciuni fiind de 2 lei?aciune.
-b. Se transform C.000 de obli$aiuni n 3.000 aciuni" n condiiile n care valoarea nominal
a unei obli$aiuni este de 1"00 leu?obli$aiune.
-c. Se acoper pierderea din anii precedeni prin contribuia acionarilor" contribuie depus n
contul curent.
-d. 3e data de 1@ martie 9 s*a ac%iziionat o cldire la costul de 30.000 lei. 6ldirea a fost pus
n funciune pe data de @ aprilie 9 i se amortizeaz liniar n 10 ani. 3e data de 31 decembrie 9
cldirea este reevaluat la valoarea /ust de 3@.000 lei. Se consider c amortizarea este eliminat din
valoarea contabil brut a activului i c surplusul din reevaluare este transferat la rezerve la cedarea
activului.
-e. 6orectarea unei erori n condiiile) n anul curent" se constat c o entitate a omis s
nre$istreze n anul precedent" c%eltuieli facturate n baza unui contract de prestri servicii" n sum de
1.200 lei. 3resupunem c eroarea este considerat semnificativ. 6ota de <7A 2> A. Se elimin
incidena fiscal privind impozitul pe profit.
-f.Se ncorporeaz n capitalul social rezerve le$ale n sum de @00 lei.
Se $ere* 1onform OMF7 )899:;88<*
-6. 1ontabili#ai o"eraiile de mai u
-;.1al$ulai m!rimea $a"italurilor "ro"rii la f=r'itul "erioadei
-). 7re#entai un extra din Situaia modifi$!rilor $a"italului "ro"riu
-). Extra din Situaia modifi$!rilor $a"italului "ro"riu*
11
Suport curs aptitudini 2013
Lect. univ. dr. Irimescu Alina
Denumirea
elementului
Sold la
4n$e"utul
exer$iiului
finan$iar
1re'teri Redu$eri Sold la
f=r'itul
exer$iiului
finan$iar
Total%
din $are
7rin
tranfer
Total%
din $are
7rin
tranfer
6apital
subscris
@.000 E.@00 @00 3.000 11.@00
3rime de
capital
@.000 @00 * * * @.@00
5ezerve din
reevaluare
* =.000 * * * =.000
5ezerve
le$ale
1.000 * * @00 @00 @00
Aciuni
proprii
* 1.200 * 1.200 * *
6!ti$uri
le$ate de
instrumentele
de capitaluri
proprii
* 300 * * * 300
5ezultatul
reportat
reprezent!nd
profitul
nerepartizat
sau pierderea
neacoperit
Sold 6
Sold &)
1.@00
* * 1.@00 * 0
5ezultatul
reportat
provenit din
corectarea
erorilor
contabile
Sold 6
Sold & 1.200 * 1.200
Total
$a"italuri
"ro"rii
<(988 lei ;)(B88 lei
12