Caso Open Safari Diplomado Niif

Caso Open Safari -adaptado de la iniciativa educativa de la Fundacin IFRS
Ph.D. Nydia Marcela Reyes Maldonado

CASO: OPEN SAFARI

NIIF PARA PYMES

PREPARADO POR:
Ph.D. NYDIA MARCELA REYES MALDONADO
DOCENTE CONTADURA PBLICA

UNIVERSIDAD AUTNOMA DE BUCARAMANGA
2013


CASO: O!"# S$%$&'

a e!presa Open Country Safari Company "Open Safari# planea operar un hotel de safari y
otras actividades por tie!po indefinido en la re$in de %frica su&sahariana. a e!presa desi$na a
'a!es y a 'udith (il)ersen para ad!inistrar sus operaciones en este continente. Open Safari
prepara sus estados financieros de confor!idad con las NIIF para Py!es.

I#'(') O!"&$(')#"* O!"# S$%$&'
Open Safari se constituye co!o una sociedad li!itada* cuyos socios aportaron +,--.---.---.
.dicional!ente* el / de enero de 0-,-* Open Safari o&tiene un pr1sta!o por +2.---.--- de un
&anco &rit3nico. 4l acuerdo de pr1sta!o o&li$a al &anco a transferir +2.---.--- a Open Safari el /
de enero de 0-,-* y e5i$e a Open Safari transferir al &anco la su!a de +,/.-/,.,67 die8 a9os
!3s tarde* el 0 de enero de 0-0- "en concepto de li:uidacin definitiva del pr1sta!o#.

O!"&$(')#"* +" O!"# S$%$&' "#,&" 2010 - 2012
4l , de fe&rero de 0-,-* Open Safari co!pra ,--- hect3reas de terreno natural no ur&ani8ado
deno!inado Freelands* una superficie de tierra en la re$in central de .fricania* por
+,-.---.---* con el o&;etivo de e!prender un ne$ocio de ecoturis!o. a propiedad no se
encuentra cercada y linda con un par:ue nacional en todos sus l<!ites e5cepto el
occidental* donde linda con un terreno no ur&ani8ado de propiedad privada :ue se encuentra
actual!ente sin uso. 4n el 3rea de Freelands y las tierras circundantes ha&ita una $ran
variedad de plantas autctonas y ani!ales salva;es "entre los :ue se incluye un n=!ero
i!portante de &=falos* cocodrilos* ;irafas* hipopta!os* leopardos* leones* ce&ras y una $ran
variedad de ant<lopes#. a le$islacin de .fricania especifica :ue los ani!ales salva;es son
propiedad del due9o de la tierra :ue estos ocupan. as tierras de Freelands no son frecuentadas
por elefantes ni rinocerontes* ya :ue a!&as especies de;aron de e5istir en .fricania de&ido a la
intensa ca8a furtiva durante la $uerra civil :ue asedi al pa<s apro5i!ada!ente una d1cada atr3s.

D'*".) +" /$ '#%&$"*,&0(,0&$
os (il)ersen se encuentran !otivados por el potencial de la propiedad para atraer a
turistas internacionales* ya :ue los visitantes podr<an o&servar a los ani!ales autctonos de cerca
en su h3&itat natural. Por consi$uiente* en fe&rero de 0-,-* la pare;a contrata a una
i!portante ar:uitecta italiana para dise9ar un hotel de safari con caracter<sticas de lu;o. Se espera
:ue la fase de construccin tarde apro5i!ada!ente tres a9os en concretarse. os $erentes
1

planean :ue la construccin ar!onice con el entorno y ten$a un i!pacto !<ni!o en el !edio
a!&iente. Por ello* prefieren utili8ar !ateriales y t1cnicas de construccin locales* incluido el
techado con pa;a cortada en las tierras de Freelands* para el hotel y las instalaciones de
alo;a!iento del personal.
4n a&ril de 0-,-* se finali8an los planos del h),"/. 4stos incluyen la construccin de un 3rea de
recepcin* restaurante* saln* piscina y una oficina para ad!inistrar las operaciones del hotel y de
los safaris. os planos ta!&i1n incluyen una ($*$ para los (il)ersen* veinte ($*$*
independientes de !enor ta!a9o para el personal y dieciocho ,'"#+$* +" *$%$&' !viles y de lu;o
construidas con lona y estructuras de alu!inio.
Cuando finalice la o&ra* el edificio principal del hotel a&arcar3 la estructura e5terna "vida
econ!ica esperada de >- a9os#* un siste!a de aire acondicionado central "/- a9os#* techo de
pa;a "0- a9os#* accesorios y artefactos ",6 a9os#* !ue&les ",6 a9os# y art<culos de decoracin "6
a9os#. No o&stante* para !antener la i!a$en de cate$or<a del hotel* la $erencia espera ca!&iar el
techo de pa;a* los accesorios y artefactos* los !ue&les y los art<culos de decoracin en intervalos
de ,-* 6* / y 0 a9os* respectiva!ente. a $erencia no planea ca!&iar la estructura e5terna ni el
siste!a de aire acondicionado central antes de :ue finalice su vida econ!ica. Si &ien el techo de
pa;a y los artefactos no ha&r3n alcan8ado el final de su vida econ!ica esperada al !o!ento del
ree!pla8o * al :uitar estos activos se espera :ue se da9en en un $rado tal :ue pierdan su
valor. a $erencia planea usar la piscina de piedra natural durante toda su vida econ!ica
de >- a9os.
a estructura e5terna de los edificios residenciales "($*$*# tiene una vida econ!ica esperada de
>- a9os* el techo de pa;a una de 0- a9os* los !ue&les una de ,6 a9os y los art<culos de
decoracin una de 6 a9os. a $erencia planea ca!&iar estos ele!entos al final de su vida
econ!ica* en cuyo !o!ento ya no tendr3n valor. Se espera :ue los costos de disposicin sean
insi$nificantes.
Cada ,'"#+$ +" *$%$&' cuenta con una estructura de alu!inio "vida econ!ica esperada de
/- a9os#* una cu&ierta de lona ",- a9os#* accesorios y artefactos "2 a9os#* !ue&les "> a9os#
y art<culos de decoracin "0 a9os#. a !enor vida econ!ica de estos activos co!parada con la de
los activos del hotel se atri&uye principal!ente a su !ayor e5posicin a los ele!entos del
a!&iente "por e;e!plo* lu8 solar* viento y polvo# en las tiendas de safari. as tiendas de safari son
total!ente transporta&les y se pueden desinstalar para ser instaladas en otro lu$ar si es
necesario. Open Safari espera ree!pla8ar las tiendas de safari cada ,6 a9os. .un:ue el
valor de las tiendas de safari sea pro&a&le!ente si$nificativo al final de su vida econ!ica* la
?pol<tica de apoyo a la co!unidad? de Open Safari es donar las tiendas usadas a una
or$ani8acin de &eneficencia :ue apoya el cuidado de la salud y la educacin en las
co!unidades rurales cercanas. Open Safari tiene co!o o&;etivo fo!entar las &uenas relaciones
con las co!unidades cercanas de las :ue provienen sus e!pleados.

2

C)#*,&0(('3# +"/ h),"/
4l , de !ayo de 0-,-* la ar:uitecta factur a Open Safari +0.---.--- por el tra&a;o de
dise9o reali8ado desde fe&rero hasta a&ril de 0-,-. Su tie!po se asi$n de la si$uiente !anera@
A- por ciento a la construccin del hotel* 6 por ciento a la casa :ue ser3 utili8ada por los
(il)ersen y 6 por ciento a las viviendas del personal.
4l 0 de !ayo de 0-,-* se co!pr un $enerador de electricidad di1sel por +,--.--- :ue se
instal en el hotel con un costo adicional de +0-.---. 4l $enerador es la =nica fuente de
electricidad de este lu$ar re!oto y no hay planes para e5tender la red el1ctrica nacional hasta la
8ona en el futuro cercano.
as veinte casas del personal y la casa del $erente se construyen entre !ayo y dicie!&re
de 0-,-. os (il)ersen ad!inistran el proyecto de construccin. Por la construccin de todas las
casas* en 0-,-* se facturan los si$uientes i!portes a Open Safari@
"a# !aterial de construccin@ +/-.---.--- y +,.---.---B
"&# contratistas de la o&ra@ +0-.---.---B
"c# e:uipos de construccin@ +,-.--- y +0-.---B
"d# tra&a;adores eventuales para cortar* atar y a$avillar la pa;a del techo@ +A--.---B y
"e# honorarios de electricista y accesorios@ +>--.---.
4l costo incurrido para construir la casa de los (il)ersen "casa del $erente# es apro5i!ada!ente el
do&le :ue el de una casa est3ndar para el personal.
Cna constructora independiente construye el edificio principal del hotel entre enero de 0-,, y
;unio de 0-,0 en virtud de un contrato a precio fi;o por +6.---.---. Open Safari arrienda las
viviendas del personal a los contratistas independientes para alo;ar a sus e!pleados !ientras se
construye el hotel principal. 4l i!porte total del arrenda!iento :ue se co&ra es de
+D.---.---.
A+40'*'('3# +" /$* ,'"#+$* +" *$%$&'
4l /- de septie!&re de 0-,0* las dieciocho tiendas de safari se co!pran a un proveedor e5terno
por +,.---.--- y se transportan hasta el lu$ar en :ue se !ontar3n "costos transporte@
+.,---.---#.
A+40'*'('3# +" 50"6/"*7 $(("*)&')* - $&,8(0/)* +" +"()&$('3#
4n novie!&re de 0-,0* todo el !o&iliario* los accesorios y art<culos de decoracin del edificio
principal del hotel se encuentran instalados y pro&ados* y est3n listos para ser usados* se$=n lo
previsto por la $erencia* a partir del , de dicie!&re de 0-,0.
9

A+40'*'('3# +" h"/'(3!,"&) - :/)6)* $"&)*,;,'()*
4l , de dicie!&re de 0-,0* Open Safari o&tuvo un helicptero por +/.---.--- y dos $lo&os
aerost3ticos a +0-.--- cada uno.
4l helicptero lo o&tuvo arrendado &a;o las si$uientes condiciones@ ,- a9os de arrenda!iento
iniciados en 0-,0* con pa$os fi;os !ensuales de arrenda!iento* Open Safari tiene la opcin al final
del contrato de arrenda!iento de co!prar el helicptero por un i!porte fi;o al final del contrato
de arrenda!iento "al inicio del arrenda!iento* el i!porte fi;o representa el valor ra8ona&le
esperado del helicptero lue$o de ,- a9os del pla8o del arrenda!iento* es decir* !edido desde el
inicio del arrenda!iento#.
4l helicptero se utili8ar3 para trasladar a los clientes desde el aeropuerto !3s cercano
hasta Freelands y viceversa "una distancia de apro5i!ada!ente ,-- )il!etros# y para operar
safaris a1reos en Freelands. Open Safari espera :ue el !otor del helicptero dure cinco a9os y
:ue el fusela;e del helicptero dure die8 a9os. .l !o!ento de la co!pra* el helicptero ha&<a
superado la inspeccin o&li$atoria de se$uridad a1rea "condicin le$al para o&tener la
licencia del helicptero# a un costo de +,--.---. a inspeccin de se$uridad si$uiente se de&e
reali8ar antes del /- de septie!&re de 0-,D.
os $lo&os aerost3ticos fueron co!prados directa!ente a la f3&rica y pa$ados en efectivo. Estos
se utili8ar3n para reali8ar safaris a1reos en Freelands. Open Safari espera :ue los $lo&os y la
&ar:uilla duren cinco a9os y :ue los :ue!adores duren die8 a9os.

A+40'*'('3# +" /$ /'*,$ +" (/'"#,"*
4l 0- de dicie!&re de 0-,0* Open Safari pa$a +0--.--- por una &ase de datos con no!&res y
contactos de un operador de turis!o aventura para clientes con alto poder ad:uisitivo* con sede
en .le!ania. os (il)ersen esperan :ue la lista de clientes est1 vi$ente para identificar clientes
potenciales durante un !35i!o de cinco a9os* lue$o de lo cual la &ase de datos perder3 vi$encia
por su anti$Fedad. Para ese entonces* esperan :ue Open Safari se haya consolidado co!o !arca
l<der en la industria de ecoturis!o y ya no sea necesaria la pu&licidad directa por correo.

C$!$(',$('3# +"/ !"&*)#$/
4n dicie!&re de 0-,0* los (il)ersen inician la capacitacin intensiva del personal contratado en las
co!unidades cercanas. 4l personal reci&e capacitacin en todos los aspectos necesarios para
operar un e5clusivo hotel de ecoturis!o.
De&ido a la falta de una red vial esta&lecida en Freelands* los safaris se reali8an de tres !aneras@
G Rastreo de ani!ales a pieB
<

G .vista!iento de ani!ales desde el helicpteroB y
G .vista!iento de ani!ales desde $lo&o aerost3tico.
os (il)ersen se ase$uran de contratar a los rastreadores locales !3s conocedores para $uiar los
safaris a pie.

2013
4l /, de enero de 0-,/* se pone en !archa el sitio He& de Open Safari* con un costo de
desarrollo de +,--.---. 4l sitio He& es el principal v<nculo de Open Safari con sus clientes. 4l sitio
ofrece !ucha infor!acin so&re el hotel y sus actividades de ecoturis!o* y per!ite a los clientes
hacer reservaciones para safaris de for!a directa.
4n fe&rero y !ar8o de 0-,/* Open Safari lleva a ca&o una $ran ca!pa9a pu&licitaria en una serie
de pu&licaciones de ecoturis!o e inter1s natural l<deres a nivel internacional "+6-.---#* para
pro!ocionar sus e5clusivas operaciones de ecoturis!o en .fricania. os (il)ersen ta!&i1n
pro!ocionan el hotel en ferias co!erciales de .le!ania* Francia* los Pa<ses (a;os "+/-.---# y el
Reino Cnido "+,-.---#* y por correo directo a los contactos de la lista de clientes :ue se co!pr.
De acuerdo con su pro$ra!a de apoyo al desarrollo del ecoturis!o* el Io&ierno de .fricania
otor$a una su&vencin de +,--.--- para cu&rir costos espec<ficos relacionados con la
actividad pro!ocional del hotel :ue reali8an los (il)ersen en las ferias europeas.

I#'(') +" )!"&$(')#"* +"/ h),"/
4n a&ril de 0-,/* el hotel a&re sus puertas y reci&e a sus pri!eros clientes. 4n 0-,/* el hotel
incurre en una p1rdida operativa pe:ue9a de +,-.---.---. No o&stante* la p1rdida es
si$nificativa!ente inferior a lo previsto por Open Safari para el pri!er a9o de operaciones.

E&&$+'($('3# +" /$ /$#,$#$
4l /- de octu&re de 0-,/* Open Safari reci&e una su&vencin por +0--.--- del Io&ierno de
.fricania para financiar una parte de la co!pra de e:uipos y productos :u<!icos necesarios para
erradicar la lantana "una planta for3nea invasiva# en apro5i!ada!ente ,6 acres "> hect3reas# de
terreno de Open Safari. a su&vencin se otor$a a condicin de :ue se erradi:ue sustancial!ente
la lantana en los terrenos de Open Safari para el /, de dicie!&re de 0-,D. 4n novie!&re
y dicie!&re de 0-,/* Open Safari $asta +D-.--- en productos :u<!icos y +0--.--- en
e:uipos de fu!i$acin y !achetes para las tareas de erradicacin de la lantana. Para septie!&re
=

de 0-,D* se han erradicado todas las plantas de lantana en Freelands para satisfaccin del
inspector del Ministerio de Juris!o de .fricania.
201>
as operaciones en .fricania est3n $enerando una $anancia si$nificativa!ente superior a las
e5pectativas de los (il)ersen y a las previsiones de Open Safari. Por consi$uiente* los
(il)ersen deciden "?!$#+'& /$* )!"&$(')#"* de Open Safari en %frica. 4n este sentido* los
ad!inistradores est3n pensando en la introduccin de safaris a lo!o de elefantes en !ar8o de
0-,D* lo cual per!itir3 a Open Safari au!entar si$nificativa!ente el precio de sus safaris en
.fricania en respuesta a la $ran de!anda :ue esperan de dicho servicio. Ja!&i1n planean reali8ar
operaciones a$r<colas y co!prar !3s terrenos para hacer sus operaciones actuales.
C)5!&$ +" ,"&&"#) $ ()5!",'+)& "# L'40'+$('3#
4n enero de 0-,D Open Safari* se entera de :ue su co!petidor Ko5y Safari est3 li:uidando la
e!presa y vendiendo sus &ienes. Consciente de esta oportunidad y en aras de se$uir e5pandiendo
sus operaciones en .fricania* Open Safari reali8a las si$uientes co!pras a su co!petidor Ko5y
Safari@
a# Jres terrenos "deno!inados Ko5y#* :ue se encuentran cercados de for!a se$ura* y
son el =nico h3&itat :ue persiste de la cua$a end1!ica "4:uus :ua$$a :ua$$a#. a
cua$a es una su&especie de la ce&ra co!=n "4:uus :ua$$a# :ue se considera&a e5tinta
hasta su redescu&ri!iento por el Sr. uc)y* due9o de Ko5y Safaris apro5i!ada!ente
una d1cada atr3s. .de!3s* uno de los terrenos incluye una e!presa de produccin de
!iel de calidad especial "a!i$a&le con el !edio a!&iente* :ue no da9a al te;n#* y
el otro terreno incluye plantaciones sosteni&les de pinos e5ticos. a co!pra del terreno
incluye las cua$as* la e!presa de !iel y los pinos :ue est3n en los terrenos* operacin
reali8ada por +,-.---.---.

&# a e!presa ad:uiere ,- elefantes !achos entrenados para hacer safaris su&astados por
Ko5y Safaris a +,-.--- en su totalidad.

S$%$&'* $ ($6$//)
4n fe&rero de 0-,D* Open Safari vuelve a lan8ar el ne$ocio de ecoturis!o !odificado en
Sud3frica con la !arca KoLy* y ofrece safaris a ca&allo para ver las cua$as utili8ando una tropa de
0- ca&allos :ue ad:uiri a un costo de +0--.--- en una ad:uisicin separada a un tercero
independiente.

@

C)#,&$,) !$&$ A"#+"& 5$+"&$
. fines de 0-,D* Open Safari cele&r un contrato para vender a precio fi;o* el /, de dicie!&re de
0-,A* una cantidad deter!inada y si$nificativa de troncos de pino cortados a +,--.---.---.

201B $ 201C
ue$o de vivir en .fricania unos cinco a9os* los (il)ersen est3n !otivados a=n !3s por el
potencial del lu$ar para !ostrar la flora y fauna silvestre. 4l 0 de enero de 0-,6* Open Safari
ad:uiere una propiedad "S"$/$#+*# en .fricania por +0.---.---. Sealands es una !e8cla de
pradera y sa&ana ar&olada sin ur&ani8ar. 45cepto por la parte :ue linda con el Oc1ano Mndico* el
per<!etro de la propiedad se encuentra cercado de !anera se$ura. . pesar de la cerca se$ura* en
Sealands no hay ani!ales de valor si$nificativo al !o!ento de la ad:uisicin.

D"*$&&)//) +"/ ("#,&) A$($(')#$/ "# /$ !/$-$
4n 0-,6* Open Safari solicita con 15ito :ue una parte de las tierras costeras de Sealands sea
reclasificada para el desarrollo de un centro vacacional con casino "6- acres N0- hect3reasO#.
4l , de fe&rero de 0-,6* el Io&ierno de .fricania concede a Open Safari una licencia para
operar un casino en Sealands durante >- a9os de acuerdo con su pro$ra!a de apoyo al desarrollo
del ecoturis!o. a licencia se concede sin car$o. a concesin est3 condicionada a :ue el casino se
construya en un periodo de cinco a9os. . partir de entonces* la licencia se revoca
auto!3tica!ente si el casino per!anece inactivo durante un periodo superior a dos !eses
en cual:uier a9o del periodo en :ue ri$e la licencia.
4n 0-,6* antes de iniciar la o&ra de construccin del casino* Open Safari contrata a un operador
europeo de centros vacacionales con casino para operar el casino durante 0- a9os. os t1r!inos
del acuerdo re:uieren :ue Open Safari construya un hotel con casino total!ente e:uipado
y acondicionado en Sealands de acuerdo con las especificaciones esta&lecidas por el operador del
casino. 4l contratista para la construccin* el acondiciona!iento y la ter!inacin de la o&ra de&e
ser ele$ido por el operador del casino en virtud de un contrato de construccin a precio fi;o por
+0-- !illones :ue ser3 ne$ociado por dicho operador. 4l operador del casino ad!inistrar3 de
for!a activa el proyecto de construccin del hotel con casino.
4l operador del casino est3 o&li$ado contractual!ente a efectuar los si$uientes pa$os a
Open Safari@
G +D- !illones al fir!ar el contrato en 0-,6B
G +,-- !illones por la etapa de construccin del hotel con casino "cuando se de&an reali8ar los
pa$os al contratista de la o&ra#B y
D

G +0- !illones por a9o durante los veinte a9os si$uientes a la finali8acin de la o&ra.
. e5cepcin de los pa$os :ue se especifican anterior!ente* Open Safari no participa en los
in$resos y $astos de la operacin del casino durante el periodo de 0- a9os en :ue es operado por
el operador internacional de casinos. os (il)ersen a=n no han decidido de :u1 !anera Open
Safari o&tendr3 &eneficios de los activos del casino lue$o de :ue e5pire el acuerdo con el
operador actual. as opciones incluyen continuar contratando a una parte e5terna para :ue opere
el casino* o :ue Open Safari ad!inistre de for!a activa las operaciones del casino.
a construccin del hotel con casino finali8a en dicie!&re de 0-,2. Se esti!a :ue la vida
econ!ica del edificio del hotel con casino es de >- a9os* sin valor residual. a vida econ!ica de
todos los e:uipos* accesorios y !ue&les del hotel con casino es de 0- a9os o !enos.
O!"&$(')#"*
(a;o la ad!inistracin !inuciosa y entusiasta de los (il)ersen* Open Safari prospera entre 0-,6 y
0-,2. os clientes de Freelands provienen principal!ente de los pa<ses de la euro8ona con
n=!eros reducidos :ue lle$an de Canad3* China* 'apn* el Reino Cnido y los 4stados Cnidos. Cna
cantidad insi$nificante de clientes provienen de .fricania y Sud3frica. os pa$os por la
estancia vacacional se efect=an* al !enos* seis se!anas antes de la visita y se facturan y co&ran
en dlares estadounidenses sola!ente.

201E
L'6"&$('3# +" "/"%$#,"* "# F&""/$#+*
4n enero de 0-,A* lue$o de una operacin de !atan8a selectiva de elefantes en un pa<s
:ue li!ita con .fricania* los (il)ersen rescataron 0- cr<as de elefantes ;venes y hu1rfanos
para llevarlas hasta Freelands con un costo total de +D--.--- para Open Safari. Para
reha&ilitar la !anada ;oven en Freelands* pri!ero se la !antuvo en un ca!pa!ento cercado
construido para tal fin. Para diri$ir y disciplinar a la !anada ;oven* se retir a uno de los
preciados elefantes !acho de Open Safari del tra&a;o en los safaris a lo!o de elefante* y
se lo incorpor al ca!pa!ento ;unto con la !anada ;oven. Para !ar8o de 0-,A* los
(il)ersen se encontra&an satisfechos con la !anada ya esta&lecida y lista para la vida salva;e. 4l ,
de a&ril de 0-,A* la !anada ;oven y su l<der adulto fueron li&erados en su h3&itat natural en
Freelands* en una cere!onia sole!ne patrocinada con una su&vencin en efectivo otor$ada
espec<fica!ente para este evento por la .$encia de .fricania para el Desarrollo del Juris!o por
+6-.---. 4l evento atra;o $ran atencin de los noticieros internacionales y condu;o a una
serie de docu!entales se!anales so&re la contri&ucin de Open Safari a la conservacin*
:ue fue e!itida en D- pa<ses durante 0-,A. 4stos hechos au!entaron en $ran !edida el valor
de la !arca Open Safari.
F

I#'(') +" *$%$&'* "# S"$/$#+*
4l , de enero de 0-,A* Open Safari reci&e dos yates !otori8ados de lu;o construidos
especial!ente para su ne$ocio de safari acu3tico "&uceo con esnr:uel* su&!arinis!o y
avista!iento de &allenas#. os yates cuestan +/ !illones cada uno. os safaris acu3ticos
ad:uieren popularidad r3pida!ente entre !uchos de los hu1spedes de Open Safari*
:uienes prolon$an sus vacaciones en Freelands para incluir safaris acu3ticos en Sealands* o &ien*
hacen reservaciones por separado en Sealands. 4n 0-,A* los safaris foto$r3ficos en Sealands se
vuelven cada ve8 !3s populares entre los hu1spedes del centro vacacional con casino .
C"#,&) +" '#A"*,':$('3# 5G+'($
. los (il)ersen les preocupa la tr3$ica situacin de los ani!ales :ue padecen enfer!edades
incura&les. 4n un intento por detener la propa$acin de enfer!edades pand1!icas y salvar
la vida de los ani!ales infectados* Open Safari cele&ra un acuerdo con una universidad l<der de
Sud3frica para fundar y operar un centro de investi$acin. Open Safari especifica los o&;etivos
=nicos e ina!ovi&les del centro de investi$acin@ hallar la cura para la tu&erculosis &ovina "J(
&ovina# y el s<ndro!e de in!unodeficiencia ad:uirida felino "SID. felino#.
Open Safari dona +/.---.--- a la universidad para financiar total!ente la construccin de un
la&oratorio espec<fico para este fin en un terreno u&icado dentro del ca!pus universitario. a
construccin finali8a en 0-,A. Cada a9o* su;eto a la apro&acin del presupuesto del centro por los
(il)ersen* Open Safari otor$a +,.---.--- para financiar las operaciones del centro de investi$acin
a car$o de los investi$adores !3s i!portantes de la universidad. 4n virtud del acuerdo con
la universidad* Open Safari tiene el derecho e5clusivo de patentar todas las curas :ue se
descu&ran o desarrollen "o a!&os casos# en el instituto de investi$acin. Pasta el !o!ento no se
ha descu&ierto nin$una cura.
A(,'A'+$+"* +" ()5!&$ H A"#,$ +" &'#)("&)#,"*
. fines de 0-,A* Open Safari decide incursionar en el ne$ocio de las su&astas de ani!ales
e5ticos* ofertando con 15ito las su!as de +>/-.--- y +D6-.--- por cinco rinocerontes &lancos y
tres rinocerontes ne$ros* respectiva!ente. os rinocerontes ne$ros se co!praron para un tercero
"Sr. Qoe#. 4n virtud del acuerdo cele&rado antes de la su&asta* el Sr. Qoe pa$ a Open Safari una
pri!a de +0-.--- so&re el precio de su&asta de cada ani!al. 4l Sr. Qoe ad:uiri los ani!ales de
esta !anera por:ue cre<a :ue !uchos postores eventuales pu;ar<an :ui83 por los !is!os
ani!ales :ue 1l* pero pro&a&le!ente no lo hicieran frente a Open Safari.
.un:ue Open Safari no tiene un co!prador para los rinocerontes &lancos cuando los ad:uiere en
su&asta* los ad:uiere con la intencin de hallar a un co!prador en los d<as si$uientes a la
co!pra. In!ediata!ente despu1s de la su&asta* Open Safari contacta a un n=!ero de
coleccionistas privados en &usca de un co!prador. Cna se!ana despu1s de la su&asta* la entidad
vende tres de los ani!ales a un coleccionista privado de los 4stados Cnidos por +D--.--- y los dos
rinocerontes restantes a un 8ool$ico estatal de la euro8ona por +0>-.---.


PREGUNTAS MARCO CONCEPTUAL
R"*!)#+$ /$* *':0'"#,"* !&":0#,$* &"/$(')#$+$* ()# "/ ($*) OPEN SAFARI7 ,"#'"#+) "# (0"#,$
I#'($5"#," /)* (&',"&')* 40" "*,$6/"(" "/ 5$&() ()#("!,0$/ "# /$ +"%'#'('3# - &"()#)('5'"#,) +"
/)* "/"5"#,)* +" /)* "*,$+)* %'#$#('"&)* JA(,'A)7 !$*'A)7 !$,&'5)#')7 '#:&"*)*7 :$*,)*K.
,. R4l pr1sta!o o&tenido del &anco de In$laterra* cu!ple la definicin de pasivoS
0. Ra ad:uisicin de Freelands cu!ple la definicin de activoS
/. Ros ani!ales salva;es de Freelands son activos de Open SafariS
D. Ros !ie!&ros del personal capacitado son activos de Open SafariS "Nota@ Open Safari ha
incurrido en costos si$nificativos para capacitar al personal y al$unos !ie!&ros del
personal poseen conoci!ientos especiali8ados :ue son esenciales para las
operaciones de Open Safari#.
6. R4l hotel* las casas de los e!pleados y la casa de los ad!inistradores cu!plen la definicin
de activos de Open SafariS
>. Ros accesorios y art<culos de decoracin del hotel cu!plen la definicin de activos o de
$astosS
7. R4l helicptero puede considerarse un activo de Open SafariS
2. Ros $lo&os aerost3ticos cu!plen la definicin de activoS
A. Ra lista de clientes :ue ad:uiere Open Safari es un activo o un $astoS
,-. R4l sitio Ke& de Open Safari es un activo o un $asto para la e!presaS
,,. Ros terrenos Ko5y co!prados por Open Safari cu!plen la definicin de activoS
,0. Ros ,- elefantes co!prados son un activo o un $asto de Open SafariS
,/. Ros dese!&olsos en actividades de pu&licidad y pro!ocin "por e;e!plo* para
asistir a ferias co!erciales# $eneran un activo* se$=n la definicin* para Open Safari
"i$norar los re:uisitos de reconoci!iento#S
,D. .l /, de dicie!&re de 0-,/* Rtiene Open Safari una o&li$acin presente en relacin con
las su&venciones reci&idas del Io&iernoS
,6. Ra p1rdida operativa inicial es un activo de Open SafariS
,>. RSon activos de Open Safari los ca&allos ad:uiridos en una ad:uisicin separadaS
,7. .l final del 0-,D so&re el :ue se infor!a* Rel contrato a t1r!ino para vender una cantidad
espec<fica de !adera a un precio fi;o deter!inado es un activo o un pasivo de Open Safari
"se$=n la definicin del Marco Conceptual#S
,2. Ra ad:uisicin de Sealands es un activo "o de un con;unto de activos#S
,A. RSon activos de Open Safari los peces* las &allenas y de!3s ani!ales :ue ha&itan el
!ar adyacente a SealandsS
0-. Ra !anada ;oven y hu1rfana de 0- elefantes rescatada* son activos para Open SafariS
0,. Ra !arca Open Safari cu!ple la definicin de activo "i$norar re:uisitos de
reconoci!iento#S


PREGUNTAS OPERACIN ENTE ECONMICO
R"*!)#+$ /$* *':0'"#,"* !&":0#,$* &"/$(')#$+$* ()# "/ ($*) OPEN SAFARI7 ,"#'"#+) "# (0"#,$
/)* (&',"&')* 40" "*,$6/"(" "/ 5$&() ()#("!,0$/ - /$* *"((')#"* 107 137 23 - 21 +" /$ NIIF !$&$
P-5"* "# (0$#,) /$ +"%'#'('3#7 &"()#)('5'"#,) - 5"+'('3# +" /)* I#:&"*)*7 G$*,)* " I#A"#,$&').
,. 4n la construccin del hotel* Open Safari arrienda las viviendas del personal a los
contratistas independientes para alo;ar a sus e!pleados !ientras se reali8a la
construccin. R4ste arriendo cu!ple la definicin de in$resos ordinarios para Open SafariS

,., C!o re$istrar<a los in$resos o&tenidos por los arriendos de las viviendas del personal
RIn$resos Ordinarios o IananciasS
,.0 4l i!porte total del arrenda!iento de las viviendas del personal :ue se co&ra es de
+D---.--- en el per<odo co!prendido entre enero de 0-,, y ;unio de 0-,0. 4n este
sentido Rcu3ndo se reconocer<an dichos in$resos en el estado de resultadosS

0. Ra p1rdida operativa pe:ue9a o&tenida en 0-,/ por Open Safari* cu!ple la definicin de
$astosS
0., C!o re$istrar<a la p1rdida operativa pe:ue9a incurrida por Open Safari RIasto
operacional o p1rdidaS
0.0 RCu3ndo se re$istrar<a la p1rdida operativa pe:ue9a o&tenida por Open SafariS

/. . finales de 0-,D Open Safari cele&r un contrato para vender a precio fi;o !adera* el /,
de dicie!&re de 0-,A* en ese sentido@
/., Ros in$resos por la venta de !adera son in$resos ordinarios o $anancias para Open
SafariS
/./ RC!o de&en reconocerse los in$resos por la venta de !adera en el reconoci!iento
inicialS
/.D 4n la !edicin de los in$resos por la venta de !adera Res si$nificativo el valor del
dinero en el tie!poS
/.6 RC!o se !edir<an los in$resos por la venta de !adera en el reconoci!iento inicialS
/.0 RCu3ndo se reconocen los in$resos ordinarios por la venta de !adera en el
reconoci!iento posterior "estado de resultados#S

D. De acuerdo con el caso planteado* los pa$os por estancia vacacional :ue reali8an los
clientes a Open Safari* se hacen seis se!anas antes de la visita. 4n este sentido@
D., R4stos pa$os cu!plen con la definicin de In$resos OrdinariosS
D.0 RC!o se har<a el reconoci!iento inicial de los In$resos por estancia vacacionalS
D./ RTu1 re:uisitos de&er<a cu!plir Open Safari para poder reconocer lo in$resos en el estado
de resultadosS
1

D.D RCu3ndo se reali8a el reconoci!iento de los In$resos en el 4stado de ResultadosS
6. 4l centro vacacional con Casino construido en Sealands@
6., RIenera in$resos operacionales para Open SafariS
6.0 Ros in$resos se derivan por el hospeda;e de los hu1spedes en el centro vacacional con
casinoS
6./ RCu3les in$resos reconoce Open Safari por el centro vacacional con casino de SealandsS

>. . fines de 0-,A* Open Safari incursiona en las su&astas de ani!ales. 4n ese sentido@
>., Ros rinocerontes &lancos cu!plen la definicin de Inventarios para Open SafariS
>.0 Ros rinocerontes ne$ros cu!plen la definicin de Inventarios para Open SafariS
>./ Ra pri!a reci&ida por los rinocerontes ne$ros* es un in$reso para Open SafariS
>.D RC!o se reconoce la pri!a reci&ida por los rinocerontes ne$ros* in$reso ordinario o
$ananciaS
>.6 RC!o se reconoce la venta de los rinocerontes &lancos* in$reso ordinario o $ananciaS
>.> RTu1 re:uisitos de&e reunir Open Safari para reconocer los in$resos por la venta de los
rinocerontes &lancosS
>.7 RC!o se !iden los in$resos en la venta de los rinocerontes &lancosS

R"*!)#+$ /$* *':0'"#,"* !&":0#,$* &"/$(')#$+$* ()# "/ ($*) OPEN SAFARI7 ,"#'"#+) "# (0"#,$
/)* (&',"&')* 40" "*,$6/"(" "/ 5$&() ()#("!,0$/ - /$* *"((')#"* 1L7 1M - 20 +" /$ NIIF !$&$ P-5"*
"# (0$#,) /$ +"%'#'('3#7 &"()#)('5'"#,) - 5"+'('3# +" /$* !&)!'"+$+"*7 !/$#,$ - "40'!)N
!&)!'"+$+"* +" '#A"&*'3# - $&&"#+$5'"#,)*.

Operaciones entre 0-,- U 0-,0 Open Safari

,. RTu1 nor!as se aplican para conta&ili8ar la ad:uisicin de FreelandsS

0. Ros ani!ales de Freelands cu!plen la definicin de propiedad* planta y e:uipoS

/. R4l hotel de lu;o construido por Open Safari* cu!ple la definicin de propiedad planta y
e:uipo o de propiedad de inversinS

D. Ra casa de los (il)ersen y las 0- casas construidas para el personal* :u1 tipo de activo
constituyen para Open SafariS

6. Ras ,2 tiendas de safari !viles de lu;o* :ue tipo de activos son para Open SafariS

>. RTu1 activos derivados de la construccin del hotel de&en ser depreciados "enu!1relos#S
RCu3ndo de&er<a co!en8ar la depreciacin de cada ele!ento de propiedad* planta y
e:uipoS RCu3l es la vida =til a utili8ar en el c3lculo de la depreciacin de dichos activosS
Rcu3l es el valor residual de dichos activosS
2

7. RC!o !edir<a los honorarios :ue la .r:uitecta factur a Open Safari y a :u1 unidad de
cuenta corresponder<anS

2. RPor :u1 valor reconocer<a el hotel y en :u1 unidad de cuenta se revelar<aS

A. RPor :u1 valor reconocer<a las ,2 tiendas de safari ad:uiridas el /- de septie!&re de
0-,0S

,-. R4l helicptero o&tenido por Open Safari cu!ple la definicin de propiedad planta y
e:uipo o propiedad de inversinS

,,. R4l arrenda!iento del helicptero o&edece a un arrenda!iento financiero o a un
arrenda!iento operativoS

,0. os $lo&os aerost3ticos* RTu1 tipo de activo son para Open Safari@ propiedad* planta y

Operaciones 0-,D Open Safari

,/. RCu3les de los terrenos Ko5y ad:uiridos por Open Safari pueden reconocerse co!o
propiedad planta y e:uipoS

,D. Ras a&e;as de la e!presa de produccin de !iel* cu!ple la definicin de activo para Open
safari y de ser as<* puede !edirse atendiendo a la seccin propiedad* planta y e:uipo en el
!o!ento del reconoci!iento inicialS

,6. Ra plantacin de pinos e5ticos* co!o se reconocer<a por Open SafariS

,>. Ras cua$as end1!icas "su&especie de la ce&ra co!=n#* pueden reconocerse co!o
propiedad* planta y e:uipo por Open SafariS

,7. R4n :u1 unidad de cuenta se reconocer<an los ,- elefantes !achos entrenados para hacer
safaris ad:uiridos por Open SafariS

,2. R4n :u1 unidad de cuenta se reconocer<an los 0- ca&allos ad:uiridos por Open SafariS

Operaciones 0-,6-0-,2 Open Safari

,A. Ra ad:uisicin de Sealands* c!o de&e ser reconocida inicial!ente por Open SafariS

0-. RC!o de&e reconocer Open Safari el hotel construido en Sealands@ propiedad planta y
9

0,. RDe&e Open Safari depreciar el hotel con casino y todos sus e:uipos* accesorios y !ue&les
durante los pri!eros 0- a9osS

Operaciones 0-,A Open Safari

00. RDe&e reconocer Open Safari los elefantes hu1rfanos rescatados y u&icados en el
ca!pa!ento cercado construido en FreelandsS

0/. RC!o se reconocer<a el traslado del elefante !acho entrenado para safaris a lo!o* y su
incorporacin al ca!pa!ento de elefantes hu1rfanosS

0D. RC!o de&er<a presentar Open Safari a los elefantes li&erados en su estado de situacin
financiera al /, de dicie!&re de 0-,AS

06. RTu1 ;uicios profesionales y esti!aciones de&er<a reali8ar Open Safari al conta&ili8ar los
dos yates :ue ad:uiriS

0>. Desde el punto de vista de Open Safari* RCu3l es la esencia econ!ica del dese!&olso en
el centro de investi$acin@ una donacin a la universidad o la construccin y operacin de
un centro de investi$acinS

07. R4l centro de investi$acin "edificio y e:uipos# satisface la definicin de activo de Open
SafariS

02. RCu3les son los principales ;uicios profesionales y esti!aciones :ue de&er<a reali8ar Open
Safari al conta&ili8ar el centro de investi$acinS

R"*!)#+$ /$* *':0'"#,"* !&":0#,$* &"/$(')#$+$* ()# "/ ($*) OPEN SAFARI7 ,"#'"#+) "# (0"#,$
/)* (&',"&')* 40" "*,$6/"(" "/ 5$&() ()#("!,0$/ - /$* *"((')#"* 1C - 2> +" /$ NIIF !$&$ P-5"* "#
(0$#,) /$ +"%'#'('3#7 &"()#)('5'"#,) - 5"+'('3# +" /)* '#,$#:'6/"* - /$* *06A"#(')#"*.
,. a lista de clientes Rcu!ple la definicin de activo intan$i&le para Open SafariS

0. RSe podr<a reconocer la lista de clientes en el estado de situacin financiera de Open
SafariS

/. Ra lista de clientes de Open Safari se de&e a!orti8arS De ser as< Rcu3l ser<a la vida =til y el
!1todo de a!orti8acin !3s adecuado al activoS

D. 4l personal capacitado de Open Safari RCu!ple la definicin de activo intan$i&leS "i$norar
las condiciones de reconoci!iento#

6. R4l sitio He& cu!ple la definicin de activo intan$i&le para Open SafariS

<

>. RTu1 ;uicios profesionales y esti!aciones se reali8an para !edir el costo del sitio He& al
!o!ento del reconoci!iento inicialS RTu1 consideraciones se de&er<an tener en cuenta
para calcular la a!orti8acin del sitio Ke&S

7. Ros dese!&olsos en actividades de pu&licidad y pro!ocin "por e;e!plo* para asistir a
ferias co!erciales# $eneran un activo* se$=n la definicin* para Open Safari "i$norar los
re:uisitos de reconoci!iento#S

2. Open Safari reci&i el /- de Octu&re de 0-,/* una su&vencin de +0--.--- para erradicar
una planta for3nea invasiva. 4n este sentido* Rc!o de&e Open Safari reconocer
inicial!ente la su&vencinS De i$ual for!a Rc!o de&e reconocer la su&vencin a /, de
dicie!&re de 0-,DS

A. RPuede Open Safari reconocer la licencia concedida por el $o&ierno para operar un casino
en Sealands durante >- a9osS 'ustificar la respuesta.

,-. RTu1 nor!as se aplican para conta&ili8ar la cere!onia sole!ne patrocinada por la
.$encia de .fricania para el Desarrollo del Juris!oS

,,. RC!o de&er<a presentar Open Safari los in$resos y dese!&olsos para la cere!onia
sole!ne patrocinada por la .$encia de .fricania para el Desarrollo del Juris!oS

,0. a li&eracin de elefantes hu1rfanos en Freelands au!entaron en $ran !edida el valor de
la !arca Open Safari* en este sentido* Rse podr<a reconocer en los estados financieros este
au!ento de valorS

,/. Ra investi$acin en curso del centro de investi$acin !1dica* llevada a ca&o por los
investi$adores de la universidad* es un activo intan$i&le de Open SafariS

P$&$ *)/0(')#$& /$* !&":0#,$* $&&'6$7 "* #"("*$&') ,"#"& "# (0"#,$ "/ M$&() C)#("!,0$/ !$&$ /$
'#%)&5$('3# %'#$#('"&$7 "/ (0$/ #)* +$ /$ )&'"#,$('3# !$&$ $!/'($& $+"(0$+$5"#," /$ NIIF !$&$
P-5"*7 "#,)#("*7 !$&$ &"*)/A"& /$* +'*,'#,$* !&":0#,$*7 +"6"# h$("&/) *':0'"#+) "/ *':0'"#,"
!&)("*):
,. Identificar RCu3les son las caracter<sticas econ!icas del fen!eno "por e;.@ transaccin o
suceso#S
0. RTu1 infor!acin del fen!eno econ!ico resultar<a =til para
inversoresVpresta!istasVacreedores actuales y potenciales al !o!ento de decidir
proporcionar recursos a la entidadS
/. ue$o se de&en considerar los re:ueri!ientos especificados en las NIIF* o en cada una de
las secciones de las NIIF para py!es
D. 4la&orar ;uicios para desarrollar una pol<tica conta&le
6. 4la&orar ;uicios profesionales y esti!aciones para aplicar los re:ueri!ientos con ri$or y
coherencia.
=

I5!)&,$#,": cuando una NIIF o seccin de la NIIF para Py!es entra en conflicto con un
re:ueri!iento dado por el Marco Conceptual para la Infor!acin financiera* !&"A$/"(" "/
&"40"&'5'"#,) +" /$ NIIF* por enci!a del solicitado por el Marco Conceptual.

FORMATO SOLUCIN DE CASOS
4ste for!ato en!arca los !$*)* +"/ !&)("*) +" '#%)&5$('3# %'#$#('"&$7 el cual de&en se$uir
sie!pre :ue deseen entender la definicin* reconoci!iento* !edicin y revelacin de cual:uier
ele!ento de los estados financieros. .ntes de dar solucin a las pre$untas* realicen el si$uiente
proceso de an3lisis@
1. Identificar el objetivo (qu informacin sobre el fenmeno econmico podra ser !til en
las decisiones de inversores y prestamistas sobre el suministro de recursos a la entidad"#
$. Identificacin de elementos de los estados financieros (e%iste un elemento& por ej.' un
activo& un pasivo& un in(reso& un (asto"#
/. Clasificar el ele!ento* de ha&erlo* de acuerdo a la seccin correspondiente Rcu3l es la
seccin de la NIIF* por e;.@ Seccin ,-S#
D. Reconoci!iento "Rcu3ndo se reali8aS* R:u1 Wunidad de cuenta?S#
6. Medicin en el reconoci!iento inicial "R:u1 !1todo* costo* valor ra8ona&le* valor
presenteS#
>. Medicin posterior "R:u1 !edicinS Si se puede ?ele$ir?* R:u1 alternativas hayS#
7. (a;a en cuentas "Rcu3ndoS#
2. Presentacin e infor!acin a revelar
. continuacin se presenta un for!ato :ue facilita la resolucin de los casos* :ue en!arca el
proceso !encionado anterior!ente.
@

Transaccin
o suceso
Cul es el
fenmeno
econmico
?
Qu
informacin
sobre el
fenmeno
econmico
hallaran til
los usuarios
principales
para la toma
de
decisiones
relacionadas
con el
suministro
de recursos
a la entidad?
Qu
elemento
(p. ej.
activo)
cumple
definicin?
Si es activo,
Qu norma se
aplica (es decir,
para la
clasificacin)?
Se cumplen los
criterios de
reconocimiento
de activos?
Cul es
unidad de
cuenta?
Cmo debe
medirse el activo
al momento del
reconocimiento
inicial?
Cmo se mide
el activo
despus del
reconocimiento
inicial?
Si se elige
poltica
contable, qu
modelo ofrece
mejor
informacin a
los usuarios (y
por qu)?
El
activo
debe ser
dado de
baja (si
es as,
cundo)
?
Cmo se
debe
presentar y
revelar el
activo en los
estados
financieros
de la
entidad?
Terreno Compra, Llegada de
recursos que
incorporan
beneficios
econmicos
Recurso
controlado,
suceso
pasado, del
que se
obtendrn
beneficios
econmicos
futuros
Seccin 17 o
seccin 16?
Es probable que
los recursos
lleguen y el
costo se pueda
medir
Terrenos;
terrenos
vegetacin;
terrenos,
vegetacin
y
animales?
Costo? Costo o
revaluacin?
Se
vende,
se
arrienda,
se
intercam
bia, se
deteriora
?
Estado de
situacin
financiera o
Estado de
resultados?

D

Transaccin
o suceso
Cul es el
fenmeno
econmico
?
Qu
informacin
sobre el
fenmeno
econmico
hallaran til
los usuarios
principales
para la toma
de
decisiones
relacionadas
con el
suministro
de recursos
a la entidad?
Qu
elemento
(p. ej.
activo)
cumple
definicin?
Si es activo,
Qu norma se
aplica (es decir,
para la
clasificacin)?
Se cumplen los
criterios de
reconocimiento
de activos?
Cul es
unidad de
cuenta?
Cmo debe
medirse el activo
al momento del
reconocimiento
inicial?
Cmo se mide
el activo
despus del
reconocimiento
inicial?
Si se elige
poltica
contable, qu
modelo ofrece
mejor
informacin a
los usuarios (y
por qu)?
El
activo
debe ser
dado de
baja (si
es as,
cundo)
?
Cmo se
debe
presentar y
revelar el
activo en los
estados
financieros
de la
entidad?

F

REFERENCIAS BIBLIOGROFICAS

IFRS. "0-,/#. Material did3ctico so&re las NIIF &asado en el Marco Conceptual* 4tapa /@ activos no
financieros* caso pr3ctico Open Safari. Jrain de Jrainers "p3$. D0#. (o$ota@ Fundacin IFRS.

)l caso presentado *a sido adaptado del Caso Open Safari dise+ado por la Iniciativa )ducativa de
la ,undacin I,-S& para la ense+an.a de las /II, 0lenas& el cual puede ser descar(ado en su versin
ori(inal en'
*ttp'11222.ifrs.or(13se4around4t*e42orld1)ducation10a(es1,rame2or54based4teac*in(4
material.asp%
6eclaracin descar(o de la fundacin I,-S' )ste material tiene como fin servir de (ua solamente y
las opiniones e%presadas en l pertenecen a los autores& quienes no ofrecen (aranta al(una sobre
la e%actitud del contenido. 7as posiciones oficiales de la ,undacin I,-S y del I8S9 se determinan
solo despus de se(uir un proceso e%*austivo y de someter los temas a deliberacin.

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Ph.D. Nydia Marcela Reyes Maldonado

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