Sunteți pe pagina 1din 10

1

CAPITOLUL 1 BAZELE ORGANIZRII I CONDUCERII CONTABILITII


FINANCIARE
1.1. Contabilitatea financiar-component de baz a contabilitii ntreprinderii
Sistemul contabil impus agenilor economici autohtoni din anul 1994, n conformitate cu prevederile
Directivei a IV-a a Comunitii Economice Europene i Standardelor Internaionale de Contabilitate, a adus,
pe lng attea elemente de noutate, schimbarea concepiei de baz cu privire la organizarea contabilitii, i
anume, trecerea de la o abordare monist la o viziune dualist. Astfel, potrivit legislaiei romneti,
contabilitatea este mprit n dou seciuni, i anume:
Contabilitatea general, denumit i financiar, are la baz norme unitare privind organizarea i
conducerea acesteia, care au caracter obligatoriu pentru toate unitile patrimoniale, avnd ca obiectiv
principal furnizarea informaiilor necesare att pentru necesitile proprii ct i n relaiile acestora cu
asociaii sau acionarii, clienii, furnizorii, bncile, organele fiscale i alte persoane juridice i fizice
Cel mai reprezentativ produs al contabilitii financiare l constituie situaiile financiare anuale
principalul mijloc de informare al utilizatorilor interni i externi. Situaiile financiare constituie o parte a
procesului de raportare financiar. Potrivit Ordinului ministrului finanelor publice nr. 1.752/17.11.2005
pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene (publicat n M. Of., Partea I nr.
1080/30.11.2005)
1
, numrul componentelor i complexitatea situaiilor financiare ntocmite de persoanele
juridice difer n funcie de criteriile de mrime n care se ncadreaz acestea, i anume:
Persoanele juridice care la data bilanului DEPESC limitele a dou dintre urmtoarele trei criterii:
- total active: 3.650.000 euro,
- cifr de afaceri net: 7.300.000 euro,
- numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50
ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind:
- bilan;
- cont de profit i pierdere;
- situaia modificrilor capitalului propriu;
- situaia fluxurilor de trezorerie;
- notele explicative la situaiile financiare anuale.
Persoanele juridice care la data bilanului NU DEPESC limitele a dou dintre criteriile de mrime
prevzute anterior ntocmesc situaii financiare anuale simplificate care cuprind:
- bilan prescurtat;
- cont de profit i pierdere;
- note explicative la situaiile financiare anuale simplificate.
Opional, ele pot ntocmi situaia modificrilor capitalului propriu i/sau situaia fluxurilor de
trezorerie.
Situaiile financiare anuale, respectiv situaiile financiare anuale simplificate constituie un tot unitar.
Situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel a activelor, datoriilor, poziiei financiare, profitului
sau pierderii entitii. Pentru a-i atinge obiectivele situaiile financiare sunt elaborate conform contabilitii
de angajamente. Astfel efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile
i evenimentele se produc (i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit) i sunt
nregistrate n evidenele contabile i raportate n situaiile financiare ale perioadelor aferente. Situaiile
financiare ntocmite n baza acestui principiu ofer informaii utilizatorilor nu numai despre tranzaciile

1
Ordinul a mai fost modificat i completat de OMF nr. 2001/2006 (publicat n M.Of. nr. 994 din data de 13.12.2006) i de OMF
nr. 2374/2007 (publicat n M.Of. nr. 25 din data de 14.01.2008)
trecute, care au implicat pli i ncasri, dar i despre obligaiile de plat din viitor i despre resursele privind
ncasrile viitoare. Deci acestea furnizeaz cele mai utile informaii referitoare la tranzacii i la alte
evenimente trecute care sunt necesare utilizatorilor n luarea deciziilor economice.
Situaiile financiare sunt elaborate de regul pornindu-se de la prezumia c o ntreprindere i va
continua activitatea i n viitorul previzibil. Astfel se presupune c ntreprinderea nu are intenia i nici
nevoia de a-i lichida sau de a-i reduce n mod semnificativ activitatea; dac o astfel de intenie sau nevoie
exist, s-ar putea s fie nevoie ca situaiile financiare s fie ntocmite pe o baz diferit de evaluare i n acest
caz vor fi prezentate informaiile referitoare la baza utilizat.
Situaiile financiare descriu rezultatele financiare ale tranzaciilor i ale altor evenimente, grupndu-le
n clase cuprinztoare conform caracteristicilor economice. Aceste clase sunt numite "structurile situaiilor
financiare". Structurile bilanului legate n mod direct de evaluarea poziiei financiare sunt: activele,
datoriile i capitalul propriu. Acestea sunt definite dup cum urmeaz:
a) un activ reprezint o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor evenimente trecute, de la
care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru entitate i al crui cost poate fi evaluat n
mod credibil;
b) o datorie reprezint o obligaie actual a ntreprinderii ce decurge din evenimente trecute i prin
decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice;
c) capitalul propriu reprezint interesul rezidual al acionarilor n activele unei ntreprinderi dup
deducerea tuturor datoriilor sale.
Structurile contului de profit i pierdere, legate n mod direct de evaluarea performanei, sunt
veniturile i cheltuielile. Elementele de venituri i cheltuieli sunt definite dup cum urmeaz:
a) veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile
sub form de intrri sau creteri ale activelor ori descreteri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale
capitalului propriu, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor;
b) cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei
contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori creteri ale datoriilor, care se concretizeaz
n reduceri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari.
Contabilitatea de gestiune se organizeaz de ctre fiecare unitate patrimonial n funcie de
specificul activitii i necesitile proprii, avnd ca obiective principale urmtoarele: calcularea costurilor;
stabilirea rezultatelor i a rentabilitii produselor, lucrrilor i serviciilor executate; ntocmirea bugetului de
venituri i cheltuieli pe feluri de activiti, urmrirea i controlul executrii acestora n scopul cunoaterii
rezultatelor i furnizrii datelor necesare fundamentrii deciziilor privind gestiunea unitii i altele.
Cele dou laturi ale contabilitii dualiste, care sunt n principiu autonome, pot fi puse n
coresponden cu ajutorul conturilor de reflectare sau oglind. Prin intermediul lor se preiau cheltuielile de
exploatare din contabilitatea financiar i se transfer n aceeai contabilitate producia obinut.
2

Contabilitatea
financiar
Preluarea cheltuielilor Contabilitatea intern Decontarea produciei Contabilitatea
financiar

901 Decontri interne
privind cheltuielile
92 Conturi de calculaie
93 Costul produciei
902 Decontri interne privind
producia obinut
Fig. nr. 1.1. Corespondena dintre contabilitatea financiar i cea intern de gestiune
Contabilitatea de gestiune folosete informaiile din contabilitatea financiar pentru determinarea
costurilor de producie, furniznd, la rndul ei, contabilitii financiare, elementele necesare pentru evaluarea
bunurilor obinute din producie proprie. ns gradul de recunoatere a cheltuielilor n cele dou
componente a contabilitii ntreprinderii este diferit, cu implicaii asupra mrimii rezultatelor
determinate de fiecare dintre ele. Astfel, dac n contabilitatea financiar sunt recunoscute toate cheltuielile
ocazionate de desfurarea activitii, n contabilitatea de gestiune acestea sunt avute n vedere doar parial.
La determinarea costului de producie sunt recunoscute numai cheltuielile de exploatare i cele financiare

2
2
Ristea, M., Noul sistem contabil al agenilor economici din Romnia, Ed. CECCAR, Bucureti, 1993, p. 172
3
(parial i numai n anumite cazuri), iar cheltuielile extraordinare sunt excluse, considerndu-se c ele nu au
legtur cu activitatea curent a unitii i, deci, nu contribuie la obinerea produciei. Nici cheltuielile de
exploatare nu sunt incluse n integralitatea lor (de exemplu, cheltuielile ocazionate de constituirea
provizioanelor).
Conceptul adoptat pentru organizarea contabilitii i pune amprenta i asupra modului de
calcul a rezultatelor. Astfel, n cazul contabilitii organizat ntr-un singur circuit (monist), determinarea
rezultatului se bazeaz pe folosirea acelorai conturi privind cheltuielile i veniturile obinndu-se direct
informaii att privind mrimea rezultatului total obinut de unitate ct i a rezultatelor analitice pe fiecare
sector sau activitate consumatoare de resurse i generatoare de rezultate. Dac organizarea contabilitii se
realizeaz pe principiul dualismului, determinarea rezultatului are la baz date din conturi de cheltuieli i
venituri distincte, n contabilitatea financiar obinndu-se informaii privind mrimea rezultatului global
realizat de unitate, iar n contabilitatea de gestiune rezultatele analitice. n plus, dac sfera de includere a
cheltuielilor n costul de producie este limitat (ceea ce se ntmpl i n ara noastr), suma rezultatelor
analitice va diferi de mrimea rezultatului total.
1.2. Utilizatorii de informaii financiar-contabile i necesitile lor informative
Utilizatorii de situaii financiare includ investitorii prezeni i poteniali, personalul angajat, creditorii,
furnizorii i ali creditori comerciali, clienii, Guvernul i instituiile acestuia, precum i publicul. Acetia
folosesc situaiile financiare pentru a-i satisface o parte din diversele lor necesiti de informaii, astfel:
a) Investitorii. Ofertanii de capital i consultanii lor sunt preocupai de riscul inerent tranzaciilor i
de beneficiul adus de investiiile lor. Ei au nevoie de informaii pentru a decide dac ar trebui s cumpere, s
pstreze sau s vnd. Acionarii sunt interesai i de informaiile care le permit s evalueze capacitatea
ntreprinderii de a plti dividende;
b) Angajaii. Personalul angajat i grupurile lor reprezentative (sindicate etc.) sunt interesate de
informaii privind stabilitatea i profitabilitatea ntreprinderilor lor. Acetia sunt interesai i de informaiile
care le permit s evalueze capacitatea ntreprinderii de a oferi remuneraii, pensii i alte avantaje, precum i
oportuniti profesionale;
c) Creditorii financiari. Creditorii financiari sunt interesai de informaiile care le permit s
determine dac mprumuturile acordate i dobnzile aferente vor fi rambursate la scaden;
d) Furnizorii i ali creditori comerciali. Furnizorii i ali creditori comerciali sunt interesai de
informaiile care le permit s determine dac sumele care le sunt datorate vor fi pltite la scaden. Creditorii
comerciali sunt probabil interesai de o ntreprindere pe o perioad mai scurt dect creditorii, numai dac nu
sunt dependeni de continuarea activitii ntreprinderii ca principal client;
e) Clienii. Clienii sunt interesai de informaii despre continuitatea activitii unei ntreprinderi, n
special atunci cnd au o colaborare pe termen lung cu ntreprinderea respectiv sau sunt dependeni de ea;
f) Guvernul i instituiile sale. Guvernul i instituiile sale sunt interesate de alocarea resurselor i,
implicit, de activitatea ntreprinderilor. Acetia solicit informaii i pentru a reglementa activitatea
ntreprinderilor, pentru a determina politica fiscal i ca baz pentru calculul venitului naional i al altor
indicatori statistici similari;
g) Publicul. ntreprinderile influeneaz publicul ntr-o varietate de moduri. De exemplu,
ntreprinderile pot avea o contribuie substanial la economia local n multe moduri, avnd n vedere
numrul de angajai i colaborarea cu furnizorii locali. Situaiile financiare pot ajuta publicul prin oferirea de
informaii despre evoluia recent i tendinele legate de prosperitatea ntreprinderii i a sferei activitilor
acesteia.
Dei nu toate necesitile de informaie ale utilizatorilor pot fi satisfcute de situaiile financiare,
exist cerine comune tuturor utilizatorilor. ntruct investitorii sunt ofertanii de capital de risc ai
ntreprinderii, furnizarea de situaii financiare satisface necesitile lor i de asemenea va satisface
majoritatea necesitilor altor utilizatori.
4

Responsabilitatea principal de a ntocmi i de a prezenta situaiile financiare ale ntreprinderii revine
conducerii acesteia. Managerii ntreprinderilor sunt interesai i de informaiile cuprinse n situaiile
financiare, chiar dac au acces la informaii financiare i de gestiune suplimentare, care ajut la nfptuirea
proceselor de planificare, luare a deciziilor i de control. Conducerea are capacitatea de a determina forma i
coninutul unor astfel de informaii suplimentare pentru a satisface propriile necesiti. Raportarea acestor
informaii depete scopul prezentului "cadru general". Cu toate acestea situaiile financiare publicate se
bazeaz pe informaiile utilizate de conducere despre poziia financiar, rezultatele i modificrile poziiei
financiare a ntreprinderii.
1.3. Caracteristicile calitative ale informaiilor din situaiile financiare
Pentru ca informaia contabil s rspund cerinei de a reflecta imaginea fidel a poziiei financiare,
performanei financiare i modificrilor intervenite n poziia financiar a unei ntreprinderi sau unui grup de
societi ea trebuie s ndeplineasc anumite CRITERII DE CALITATE. Este absurd s admitem c o
informaie care nu corespunde criteriilor calitative este n msur s asigure realizarea acestui obiectiv
fundamental al contabilitii i conturilor anuale. n sprijinul acestei afirmaii vine i Cadrul general pentru
ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare al IASC
3
care menioneaz: Situaiile financiare sunt frecvent
descrise ca prezentnd o imagine fidel a poziiei financiare, performanei i modificrilor poziiei financiare
a unei ntreprinderi. Dei acest cadru general nu abordeaz direct astfel de concepte, aplicarea
caracteristicilor calitative principale i a standardelor adecvate de contabilitate are, n mod normal, ca rezultat
ntocmirea unor situaii financiare care reflect, n general, o imagine fidel a situaiei ntreprinderii.
4
Principalele caracteristici calitative pe care trebuie s le ndeplineasc informaiile financiare, n
viziunea IASC/IASB
5
, sunt: inteligibilitatea; relevana; credibilitatea i comparabilitatea.
6
Vom ncerca s
prezentm succint aceste concepte.
Inteligibilitatea este considerat o caracteristic calitativ specific utilizatorilor i impune ca
informaia s poat fi uor neleas de ctre decideni. Ca urmare, se presupune c utilizatorii dispun de
suficiente cunotine referitoare la derularea afacerilor i activitilor economice, c dein cunotine de
contabilitate i sunt interesai s studieze informaiile prezentate de ntreprinderi. Dei inteligibilitatea este
considerat o caracteristic fundamental, totui, informaiile privind unele probleme complexe, care sunt
incluse n situaiile financiare datorit relevanei lor n luarea deciziilor economice, nu ar trebui excluse doar
pe motivul c ar putea fi prea dificil de neles pentru anumii utilizatori.
7
Relevana (pertinena) consider c informaia trebuie s permit influenarea deciziilor economice
ale utilizatorilor sprijinindu-i pe acetia att n evaluarea evenimentelor prezente i viitoare, ct i n
revizuirea evalurilor realizate n trecut.
Relevana unei informaii este legat direct de natura sa i de pragul de semnificaie. Dei n anumite
cazuri natura informaiei este suficient pentru aprecierea relevanei sale, n altele att natura ct i pragul de
semnificaie sunt importante. Informaiile sunt semnificative dac omisiunea sau declararea lor eronat n
cadrul situaiilor financiare ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor. Pragul de semnificaie
depinde de mrimea elementului omis sau a erorii, apreciat n condiiile concrete ale omisiunii sau declarrii
greite. Rezult c pragul de semnificaie reprezint mai mult o limit, dect o trstur calitativ
fundamental pe care trebuie s o aib informaia pentru a fi util.

3
International Accounting Standards Board este succesorul IASC, din anul 2001
4
IASB, Standarde Internaionale de Raportare Financiar, Ed. CECCAR, Bucureti, 2005
5
Ibidem, Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, par. 24-46
6
De caracteristicile calitative ale informaiei contabile se ocup i organismul american de normalizare FASB. Astfel, n norma sa
SFAC (Statements of Financial Accounting Concepts) nr. 2 se consider c informaia contabil trebuie s ndeplineasc dou
caracteristici calitative fundamentale: pertinena i fiabilitatea, respectiv dou caracteristici calitative secundare: comparabilitatea i
permanena
7
IASB, Standarde Internaionale de Raportare Financiar, Ed. CECCAR, Bucureti, 2005
5
O informaie care nu este disponibil n timp util i pierde capacitatea de a influena deciziile i, ca
urmare, este lipsit de pertinen.
Credibilitatea pornete de la premisa c informaia elaborat este lipsit de erori semnificative, nu
este prtinitoare, iar utilizatorii pot avea ncredere c ea reflect corect realitatea din ntreprinderi. Sub acest
aspect utilitatea unei informaii este direct proporional cu credibilitatea sa.
O informaie poate fi relevant, dar att de puin credibil sub aspectul naturii sau reprezentrii, astfel
nct recunoaterea acesteia s poat induce n eroare. De exemplu, dac unitatea se afl n litigiu cu un ter
pentru nclcarea clauzelor contractuale de ctre acesta nu ar fi adecvat s nregistreze n bilan ntreaga sum
a despgubirilor, ci mai potrivit ar fi s se prezinte suma solicitat i circumstanele conflictului ntr-o not la
situaiile financiare.
Credibilitatea informaiei este condiionat de: fidelitatea reprezentrii; prevalena economicului
asupra juridicului; neutralitate; pruden i integralitate.
n anumite situaii poate s apar un anumit dezechilibru ntre relevan i credibilitate. Astfel, dac
apare o ntrziere exagerat n difuzarea informaiei, aceasta i poate pierde relevana. Conducerea unitii
poate fi pus n situaia de a alege ntre difuzarea unei informaii n timp util, dar caracterizat de o anumit
relativitate, i furnizarea de informaii credibile cu o anumit ntrziere. Oferirea de informaii oportune
impune deseori raportarea aspectelor semnificative ale unei tranzacii sau ale unui eveniment, nainte ca
acestea s fie cunoscute cu certitudine, ceea ce afecteaz credibilitatea. Pe de alt parte, dac raportarea unei
informaii este ntrziat, pn n momentul cunoaterii tuturor aspectelor, credibilitatea sa nu poate fi
contestat, ns utilitatea este redus pentru utilizatorii care au trebuit ntre timp s ia decizii. Asigurarea
echilibrului dintre relevan i credibilitate impune urmrirea n permanen a obiectivului general:
satisfacerea adecvat a necesitilor utilizatorilor n procesul de luare a deciziilor economice.
Comparabilitatea reprezint caracteristica informaiei financiare care permite efectuarea
comparaiilor n timp i spaiu. Astfel, utilizatorii trebuie s aib posibilitatea de a compara modificrile
intervenite n conturile anuale pentru a desprinde tendinele de evoluie a situaiei financiare i
performanelor unei ntreprinderi (comparabilitate n timp). De asemenea, decidenii trebuie s fie n msur
s compare, pe baza conturilor anuale, situaiile financiare i performanele unor ntreprinderi diferite
(comparabilitate n spaiu). Comparabilitatea n timp implic permanena metodelor, iar comparabilitatea n
spaiu oblig la uniformitatea metodelor.
Capacitatea utilizatorilor de a proceda la comparaii este influenat de informaiile pe care le dein cu
privire la politicile contabile utilizate n elaborarea situaiilor financiare, schimbrile intervenite n aceste
politici i efectele unor astfel de schimbri. De asemenea, utilizatorii trebuie s fie n msur s identifice
diferenele ntre politicile contabile pentru tranzacii i evenimente asemntoare aplicate de unitate de la o
perioad la alta, ct i de ntreprinderi diferite.
Permanena metodelor impus de cerina de comparabilitate nu trebuie, totui, s se constituie ntr-un
obstacol pentru introducerea de metode contabile mai performante. Nu este indicat ca o ntreprindere s
continue evidenierea n contabilitate a unei tranzacii sau unui eveniment dup o metod care nu satisface
caracteristicile calitative de relevan i credibilitate.
Pentru a facilita comparaiile utilizatorilor n timp situaiile financiare ale unei ntreprinderi trebuie s
conin informaii corespunztoare pentru perioadele precedente.
1.4. Principiile aplicabile n contabilitatea financiar
Contabilitatea oricrei uniti i prezentarea situaiilor financiare trebuie s se bazeze pe un sistem
unitar de norme, rezultat al procesului de normalizare, cunoscute sub denumirea de principii i convenii
contabile. Acestea ar putea fi definite ca reguli de ordine i de bun sim, rezultate din practic i pe baza
6

crora profesionitii contabilitii i fondeaz activitatea proprie, prezentarea bilanurilor i stabilirea
rezultatelor contabile, n ntreaga lume.
8
Potrivit legislaiei financiar-contabile din ara noastr aplicabil ncepnd cu 1 ianuarie 2003 la baza
organizrii contabilitii financiare trebuie s se regseasc urmtoarele principii: prudena, permanena
metodelor, continuitatea activitii, independena exerciiilor, intangibilitatea bilanului de deschidere,
necompensarea, evaluarea separat a elementelor de activ i de pasiv, prevalena economicului asupra
juridicului i pragul de semnificaie (importana relativ).
9
1. Principiul prudenei este considerat pilonul de baz al contabilitii (mai ales n rile n care
aceasta ndeplinete un important rol juridic), deoarece aplicarea lui protejeaz ntreprinderea, dar mai ales
terii, mpotriva evalurilor subiective i multiplelor riscuri i incertitudini care pot apare n viitor. Principiul
interzice supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea datoriilor i a
cheltuielilor. n plus, trebuie s fie luate n considerare riscurile, deprecierile i pierderile ce pot apare,
generate de desfurarea activitii n exerciiul curent sau cel anterior.
Cu toate c prudena este avut n vedere pe toat durata de funcionare a unitii, la data nchiderii
exerciiului manifestarea ei este mai mult dect evident, genernd nregistrarea diferenelor dintre valoarea
de inventar (mai mic) i valoarea de intrare, la active, pe seama amortizrii (dac deprecierea este definitiv)
i pe seama provizioanelor pentru depreciere (dac pierderea de valoare este temporar) iar, la datorii sub
forma provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli (dac valoarea de inventar este mai mare dect valoarea de
intrare). Dimpotriv, creterile de valoare ale activelor i minusvalorile la datorii, fa de data intrrii n
unitate, nu fac obiectul nregistrrilor contabile. Totodat, n zona de aplicare a principiului prudenei intr i
luarea n considerare a unor fapte viitoare care risc s afecteze nefavorabil poziia financiar i performana
ntreprinderii.
Mecanismele contabile n care se concretizeaz aplicarea principiului prudenei sunt urmtoarele:
10
a) poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanului;
b) trebuie s se in cont de toate datoriile aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui
exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidene numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia;
c) trebuie s se in cont de toate datoriile previzibile i pierderile poteniale aprute n cursul
exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu financiar precedent, chiar dac acestea devin evidene
numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia;
d) trebuie s se in cont de toate deprecierile, indiferent dac rezultatul exerciiului financiar este
pierdere sau profit.
Se constat c acest principiu impune o abordare pesimist a activitii trecute, prezente, dar, mai
ales, viitoare a ntreprinderii. Aa cum se precizeaz i n cadrul conceptual al IASC/IASB aplicarea
prudenei nu justific crearea de rezerve oculte sau de provizioane exagerate. Aceast ultim precizare este
capital, ea atrage atenia asupra locului exact al prudenei care nu este sinonim cu subestimarea sistematic
a activului i supraestimarea automat a pasivului.
11
2. Principiul permanenei (constanei) metodelor. Contabilitatea ofer posibilitatea msurrii
performanelor nregistrate de o ntreprindere, ns cunoaterea rezultatelor unui singur exerciiu nu este
semnificativ pentru c profitul sau pierderea poate s aib un caracter accidental i s nu reflecte situaia
real a unitii. Important este s se cunoasc evoluia rezultatelor, s se verifice dac ele sunt n cretere,
inspirnd ncredere, sau dac sunt n scdere, provocnd ngrijorare.
12
Analiza situaiei financiare presupune,
n primul rnd, realizarea de comparaii. Comparaiile sunt uurate de faptul c bilanul i contul de
rezultate ofer informaii referitoare la exerciiul ncheiat i la cel imediat precedent, dar pentru ca datele s

8
Rousse, F., Normalisation comptable, Principes et pratiques, Collection Mthodologie, Ed. Ministre de la Coopration et du
Dveloppement, Paris, 1989, p. 128
9
Toma, C., Contabilitatea n comerul exterior, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2005, pp. 23-26
10

*
*
*
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1752/17.11.2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele
europene, cu modificrile i completrile ulterioare, art. 44.
11
Viandier, A., Lauzainghein, Ch. de, Droit comptable, 2
e
dition, Ed. Prcis Dalloz, Paris, 1993, p. 277
12
Casimir, J.-P., Caspar, B., Cozian, M., Comptabilit gnrale de lentreprise, Deuxime dition, Ed. Litec, Paris, 1990, p. 18
7

fie comparabile se impune ca situaiile financiare s fie elaborate de fiecare dat dup aceleai reguli
ale jocului.
Pentru atingerea acestui obiectiv intervine principiul permanenei metodelor care impune utilizarea cu
consecven a regulilor i normelor privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea activelor,
capitalurilor proprii, datoriilor, cheltuielilor i veniturilor, att de la un exerciiu la altul, ct i n cadrul
aceluiai exerciiu.
3. Principiul continuitii activitii are ca fundament presupunerea c agentul economic i va
desfura activitatea n mod normal ntr-un viitor previzibil, fr a ajunge n imposibilitatea continurii
activitii sau fr reducerea semnificativ a acesteia. Dac administratorii identific anumite evenimente
care pot conduce la incapacitatea unitii de a-i continua activitatea, aceste evenimente trebuie s fie
prezentate n notele explicative. n situaia n care situaiile financiare anuale nu sunt ntocmite pe baza
principiului continuitii, aceast informaie trebuie prezentat nsoit de explicaii privind modul lor de
ntocmire i de motivele care au stat la baza aprecierii conform creia ntreprinderea nu-i mai poate continua
activitatea.
Principiul vizeaz, n principal, continuitatea temporal a ntreprinderii. Mai puin evident ns este
c se urmrete i o continuitate spaial a ntreprinderii.
13
Continuitatea spaial impune furnizarea de
informaii privind segmentele i gruprile de ntreprinderi. Prin procesul de segmentare al informaiei, n
special la nivelul societilor care elaboreaz i public conturi consolidate, se mbuntete percepia
imaginii ntreprinderilor de ctre utilizatori.
4. Principiul independenei (specializrii sau autonomiei) exerciiilor se aplic n corelaie direct cu
cel al continuitii. Specializarea exerciiilor ar putea fi definit ca un ansamblu de reguli i de tehnici care
permit s se aloce unui exerciiu veniturile i cheltuielile care i aparin, n scopul determinrii rezultatului
financiar, indiferent de data ncasrii sumelor sau a efecturii plilor. Practic, independena exerciiilor
este consecina organizrii unei contabiliti de angajamente, i nu de cas. Prin adoptarea contabilitii
de angajamente se acord ntietate cauzelor asupra efectelor, se nregistreaz mai nti angajamentele i
apoi executarea lor. Veniturile i cheltuielile sunt delimitate i nregistrate sub aspect real (micare de bunuri
i servicii) i nu sub aspect monetar (micare monetar).
14

ntruct activitatea unitii este caracterizat de continuitate, separarea n exerciii genereaz apariia
conturilor de regularizare: cheltuielile i veniturile nregistrate n avans.
5. Principiul intangibilitii. Potrivit acestui principiu bilanul de deschidere al unui exerciiu trebuie
s corespund bilanului de nchidere al exerciiului precedent. Principiul vizeaz asigurarea continuitii i
coerenei informaiilor furnizate privind poziia financiar i performana obinut..
6. Principiul necompensrii impune evaluarea i nregistrarea separat n contabilitate a elementelor
de activ i pasiv, nepermindu-se compensri ntre posturile de activ i cele de pasiv ale bilanului, precum i
ntre veniturile i cheltuielile contului de rezultate. Aplicarea principiului menionat asigur prezentarea prin
bilan a totalitii elementelor de activ, capitaluri proprii i datorii, prin contul de rezultate a ansamblului
cheltuielilor i veniturilor perioadei, iar prin tabloul de trezorerie a tuturor fluxurilor monetare.
7. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv, n strns interdependen cu
principiul prezentat anterior, impune ca pentru stabilirea sumei totale corespunztoare unui post din bilan s
se determine separat suma sau valoarea fiecrui element de activ ori de pasiv care formeaz postul respectiv.
8. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului (cunoscut i sub denumirea de principiul
primordialitii realitii asupra formei) este tipic anglo-saxon i impune ca informaiile prezentate prin
situaiile financiare anuale, pentru a fi credibile, s reflecte fondul i realitatea economic a evenimentelor i
tranzaciilor, nu numai forma lor juridic. De exemplu, o ntreprindere achiziioneaz un bun finanat prin
leasing. Potrivit acestei modaliti de finanare cumprtorul intr n proprietatea bunului, sub aspect juridic,
odat cu achitarea ultimei rate. Dup forma juridic bunul ar trebui reflectat n conturi de bilan la data
transferului de proprietate (la data plii ultimei rate), pn atunci figurnd n conturi extrapatrimoniale. ns,

13
A se vedea i Pasqualini, F., Le principe dimage fidle en droit comptable, Ed. Litec, Paris, 1992, p. 73-110
14
Ristea, M., Contabilitatea ntre fiscal i gestionar, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 1998, p. 21
8

realitatea economic este c bunul se folosete din momentul achiziiei, contribuind la profitul ntreprinderii,
ceea ce oblig la reflectarea lui n conturi de bilan din momentul intrrii n posesie.
9. Principiul pragului de semnificaie (al importanei relative) prevede ca n situaiile financiare
anuale s fie prezentat n mod distinct orice element care are o valoare semnificativ. Se consider c un
element are o valoare semnificativ dac omisiunea sau prezentarea lui eronat ar putea influena deciziile
economice ale utilizatorilor. Rezult c pragul de semnificaie ofer o limit pentru informare, el
depinznd de mrimea elementului sau erorii, apreciate n condiiile omisiunii ori declarrii greite. Pe de alt
parte, elementele cu valori nesemnificative ce au aceeai natur sau care ndeplinesc funcii similare vor fi
prezentate cumulat, pentru a nu aglomera situaiile financiare cu informaii inutile.
1.5. Reguli de evaluare a elementelor din bilan
Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz, n general, pe baza principiului
costului de achiziie sau al costului de producie.
15
Pentru evaluarea elementelor din bilan se stabilesc urmtoarele reguli:
La data intrrii n entitate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de
intrare, care se stabilete astfel:
a) la cost de achiziie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
b) la cost de producie - pentru bunurile produse n entitate;
c) la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii - pentru bunurile reprezentnd aport la capitalul
social;
d) la valoarea just - pentru bunurile obinute cu titlu gratuit.
Valoarea de aport i, respectiv, valoarea just se substituie costului de achiziie.
Prin valoare just se nelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bunvoie ntre pri
aflate n cunotin de cauz n cadrul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv.
Costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte taxe (cu
excepia acelora pe care persoana juridic le poate recupera de la autoritile fiscale), cheltuielile de transport,
manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei bunurilor respective. Reducerile
comerciale acordate de furnizor nu fac parte din costul de achiziie.
Costul de producie al unui bun cuprinde costul de achiziie a materiilor prime i materialelor
consumabile i cheltuielile de producie direct atribuibile bunului.
Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de producie al imobilizrilor
cuprind cheltuielile directe aferente produciei, i anume: materiale directe, energie consumat n scopuri
tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli directe de producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de
producie alocat n mod raional ca fiind legat de fabricaia acestora.
n costul de producie poate fi inclus o proporie rezonabil din cheltuielile care sunt indirect
atribuibile bunului, n msura n care acestea sunt legate de perioada de producie.
Urmtoarele reprezint exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor, ci sunt
recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit, astfel:
16
- pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele normal
admise;
- cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care aceste costuri sunt necesare n procesul de
producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie;
- regiile (cheltuielile) generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n forma i locul
final;

15

*
*
*
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1752/17.11.2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele
europene, cu modificrile i completrile ulterioare, art. 52.
16

*
*
*
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1752/17.11.2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele
europene, cu modificrile i completrile ulterioare, art. 55, alin (4).
9
- costurile de desfacere.
Dobnda la capitalul mprumutat pentru finanarea achiziiei, construciei sau produciei de active cu
ciclu lung de fabricaie poate fi inclus n costurile de producie, n msura n care aceasta este legat de
perioada de producie. n cazul includerii dobnzii n valoarea activelor, aceasta trebuie prezentat n notele
explicative.
(2) n sensul prezentelor reglementri, prin activ cu ciclu lung de fabricaie se nelege un activ care
solicit n mod necesar o perioad substanial de timp pentru a fi gata n vederea utilizrii sau pentru
vnzare.
b) evaluarea elementelor patrimoniale cu ocazia inventarierii se face la valoarea actual a fiecrui
element, denumit i valoare de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul
pieei.
n cazul creanelor i datoriilor aceast valoare se stabilete n funcie de valoarea lor probabil de
ncasat, respectiv de plat;
c) la ncheierea exerciiului financiar, elementele de activ i de pasiv de natura datoriilor se
evalueaz i se reflect n situaiile financiare anuale la valoarea de intrare, pus de acord cu rezultatele
inventarierii. n acest scop, valoarea de intrare se compar cu valoarea stabilit pe baza inventarierii,
denumit valoare de inventar. n acest caz, se vor avea n vedere, printre altele:
- Pentru elementele de activ, diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea
contabil net a elementelor de activ se nregistreaz n contabilitate pe seama unei amortizri suplimentare,
n cazul activelor amortizabile pentru care deprecierea este ireversibil sau se efectueaz o ajustare pentru
depreciere sau pierdere de valoare, atunci cnd deprecierea este reversibil, aceste elemente meninndu-se,
de asemenea, la valoarea lor de intrare.
Valorile mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat se evalueaz la
valoarea de cotaie din ultima zi de tranzacionare, iar cele netranzacionate la costul istoric mai puin
eventualele ajustri pentru pierdere de valoare.
Valorile mobiliare pe termen lung se evalueaz la costul istoric mai puin eventualele ajustri pentru
pierdere de valoare.
Prin valoare contabil net se nelege valoarea de intrare, mai puin amortizarea i ajustrile pentru
depreciere sau pierdere de valoare, cumulate.
- Pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferenele constatate n plus ntre valoarea de
inventar i valoarea de intrare a elementelor de pasiv de natura datoriilor se nregistreaz n contabilitate, pe
seama elementelor corespunztoare de datorii.
La fiecare dat a bilanului:
- Elementele monetare exprimate n valut (disponibiliti i alte elemente asimilate, cum sunt
acreditivele i depozitele bancare, creane i datorii n valut) trebuie evaluate i raportate utiliznd cursul de
schimb comunicat de Banca Naional a Romniei i valabil la data ncheierii exerciiului financiar.
Diferenele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, ntre cursul de la data nregistrrii creanelor sau
datoriilor n valut sau cursul la care au fost raportate n situaiile financiare anterioare i cursul de schimb de
la data ncheierii exerciiului financiar, se nregistreaz, la venituri sau cheltuieli financiare, dup caz.
- Pentru creanele i datoriile, exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei
valute, eventualele diferene favorabile sau nefavorabile, care rezult din evaluarea acestora se nregistreaz
la venituri sau cheltuieli financiare, dup caz. Determinarea diferenelor de valoare se efectueaz similar
prevederilor de la punctul precedent.
- Elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la cost istoric (imobilizri,
stocuri) trebuie raportate utiliznd cursul de schimb de la data efecturii tranzaciei.
-Elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la valoarea just trebuie
raportate utiliznd cursul de schimb existent la data determinrii valorilor respective.
Prin elemente monetare se nelege disponibilitile bneti i activele/datoriile de primit/de pltit n
sume fixe sau determinabile.
10
Evenimentele care apar dup data bilanului pot furniza informaii suplimentare referitoare la
perioada raportat fa de cele cunoscute la data bilanului. Dac situaiile financiare anuale nu au fost
aprobate, acestea trebuie ajustate pentru a reflecta i informaiile suplimentare.;
d) la data ieirii din patrimoniu sau la darea n consum bunurile se evalueaz i se scad din gestiune
la valoarea lor de intrare.
n cazul activelor imobilizate i circulante cu ciclu lung de producie, respectiv mai mare de un an,
dac costul de producie include dobnda la capitalul mprumutat pentru finanarea producerii activului, acest
aspect trebuie prezentat n notele explicative, cu menionarea valorii dobnzilor aferente exerciiului
financiar.