ELABORAREA SITUAIILOR FINANCIARE ANUALE

Tema: Situaiile anexe la bilan

Coninutul lucrrii: Notele explicative(ntocmire)
Fiecare ntreprindere are obligaia s ntocmeasc situaii financiare
anuale. ituaiile financiare anuale trebuie s cuprind:
a) bilanul!
b) contul de profit "i pierdere!
c) situaia modificrilor capitalului propriu!
d) situaia fluxurilor de tre#orerie!
e) politici contabile "i note explicative.
Notele explicative conin informaii suplimentare$ relevante pentru
necesitile utili#atorilor n ceea ce prive"te po#iia financiar "i re#ultatele
obinute. Notele explicative trebuie pre#entate ntr%o manier sistematic.
Fiecare element semnificativ$ al bilanului$ contului de profit "i pierdere$
situaiei fluxurilor de tre#orerie "i al situaiei modificrilor capitalului
propriu$ trebuie s fie insoit de o trimitere la nota care cuprinde informaii
legate de acel element semnificativ.
&ntreprinderile trebuie s pre#inte fie n situaia modificrilor capitalului
propriu$ fie n notele explicative$ urmtoarele:
% tran#aciile de capital cu proprietarii "i distribuiile ctre ace"tia!
% soldul profitului cumulat sau al pierderii cumulate la nceputul perioadei "i
la data bilanului "i modificrile pe parcursul perioadei! "i
% o reconciliere ntre valoarea contabil a fiecrei categorii de capital propriu
la nceputul "i la sf'r"itul perioadei$ pre#ent'nd distinct fiecare modificare.
(xemple de pre#entare a notelor explicative:
Nota ). *ctive imobili#ate
Nota +. ,rovi#ioane
Nota -. .eparti#area profitului
)
Nota /. *nali#a re#ultatului din exploatare
Nota 0. ituaia creanelor "i datoriilor
Nota 1. ,rincipii$ politici "i metode contabile
Nota 2. ,articipaii "i surse de finanare
Nota 3. 4nformaii privind salariaii$ administratorii "i directorii
Nota 5. (xemple de calcul "i anali# a principalilor indicatori economico%
financiari
Nota )6. *lte informaii
Nota ):
*ctive imobili#ate
% lei %
7enu
%
mirea
eleme
n%
tului
de
imobi
li%
#are8
)
9aloarea bruta88)
*:ustri de valoare888)
(amorti#ri "i a:ustri pentru depreciere
sau pierdere de valoare)
old la
nceput
ul
exerci%
iului
financia
r
Cre"
%
teri
8888
)
Cedri$
transfer
uri
"i alte
reduceri
old
la
sf'r"it
ul
exerci%
iului
financi
ar
old
la
ncepu
tul
exerci%
iului
financi
ar
*:ustri
nregistr
ate
n cursul
exerciiu
lui
financiar
.edu
ceri
sau
relur
i
old la
sf'r"it
ul
exerci%
iului
financi
ar
6 ) + - /;)<+
%-
/ 1 2 3;0<1
%2
8) C=eltuielile de constituire "i c=eltuielile de de#voltare vor fi detaliate$
pre#ent'ndu%se motivele imobili#rii "i perioada de amorti#are$ cu
:ustificarea acesteia.
+
88) >odificrile valorii brute se vor pre#enta plec'nd de la costul de
ac=i#iie sau costul de producie pentru fiecare element de imobili#are$ n
funcie de tratamentele contabile aplicate.
&n ca#ul n care durata contractului sau durata de utili#are a elementelor de
natura c=eltuielilor de de#voltare depa"e"te cinci ani$ aceasta trebuie
pre#entat n notele explicative$ mpreun cu motivele care au determinat%o.
&n ca#ul fondului comercial amorti#at ntr%o perioad de peste cinci ani$
aceast perioad nu trebuie s depa"easc durata de utili#are economic a
activului "i trebuie sa fie pre#entat "i :ustificat n notele explicative.
888) e vor pre#enta duratele de via sau ratele de amorti#are utili#ate$
metodele de amorti#are "i a:ustrile care privesc exerciiile anterioare.
8888) e vor pre#enta separat cre"terile de valoare aprute din procesul de
de#voltare intern.
Nota +:
,rovi#ioane
- lei %
7enumirea
provi#ionului8)
old la
nceputul
exerciiului
financiar
Transferuri88) old la
sf'r"itul
exerciiului
financiar
n cont din cont
6 ) + - /;)<+%-
8) ,rovi#ioanele pre#entate in bilan la ?*lte provi#ioane? trebuie descrise
n notele explicative$ dac acestea sunt semnificative.
88) Cu explicarea naturii$ sursei sau destinaiei acestora.
Nota -:
.eparti#area profitului8)
% lei %
7estinaia profitului uma
,rofit net de reparti#at:
% re#erva legal
% acoperirea pierderii
contabile
% dividende etc.
-
,rofit nereparti#at
8) &n ca#ul acoperirii pierderii contabile reportate$ se vor pre#enta sursele
de acoperire a acesteia.
Nota /:
*nali#a re#ultatului din exploatare
% lei %
7enumirea indicatorului (xerciiul
financiar
,receden
t
Curent
6 ) +
). Cifra de afaceri net
+. Costul bunurilor v'ndute "i al serviciilor prestate
(-</<0)
-. C=eltuielile activitii de ba#
/. C=eltuielile activitilor auxiliare
0. C=eltuielile indirecte de producie
1. .e#ultatul brut aferent cifrei de afaceri nete ()%+)
2. C=eltuielile de desfacere
3. C=eltuieli generale de administraie
5. *lte venituri din exploatare
)6. .e#ultatul din exploatare (1 % 2 % 3 < 5)
Nota 0:
ituaia creanelor "i datoriilor
% lei %
Creane old la sf'r"itul
exerciiului
financiar
Termen de
lic=iditate
ub )
an
,este )
an
6 );+<- + -
Total$ din
care :
/
% lei %
7atorii8) old la sf'r"itul
exerciiului
financiar
Termen de exigibilitate
ub )
an
)%0
ani
,este 0
ani
6 );+<-</ + - /
8) e vor meniona urmatoarele informaii:
a) clau#ele legate de ac=itarea datoriilor "i rata dob'n#ii aferente
mprumuturilor!
b) datoriile pentru care s%au depus garanii sau au fost efectuate ipotecri:
% valoarea datoriei!
% valoarea si natura garaniilor!
c) valoarea obligaiilor pentru care s%au constituit provi#ioane!
d) valoarea obligaiilor privind plata pensiilor.
Nota 1:
,rincipii$ politici si metode contabile
e vor pre#enta:
a).eglementrile contabile aplicate la ntocmirea "i pre#entarea situaiilor
financiare anuale.
b)*baterile de la principiile "i politicile contabile$ metodele de evaluare "i de
la alte prevederi din reglementrile contabile$ menion'ndu%se:
% natura!
% motivele!
%evaluarea efectului asupra activelor "i datoriilor$ po#iiei financiare "i a
profitului sau pierderii.
c)7ac valorile pre#entate n situaiile financiare nu sunt comparabile$
absena comparabilitii trebuie pre#entat n notele explicative$ nsotit de
comentarii relevante.
d)9aloarea re#idual pentru imobili#ri stabilit n situaia n care nu se
cunoa"te preul de ac=i#iie sau costul de producie al acesteia.
e)uma dob'n#ilor incluse n costul activelor imobili#ate "i circulante cu
ciclu lung de fabricaie.
0
f)&n ca#ul reevalurii imobili#rilor corporale:
% elementele supuse reevalurii$ precum "i metodele prin care sunt
determinate valorile re#ultate n urma reevalurii!
% valoarea la cost istoric a imobili#rilor reevaluate!
% tratamentul n scop fiscal al re#ervei din reevaluare!
% modificrile re#ervei din reevaluare:
o valoarea re#ervei din reevaluare la nceputul exerciiului
financiar!
o diferenele din reevaluare transferate la re#erva din reevaluare n
cursul exerciiului financiar!
o sumele capitali#ate sau transferate ntr%un alt mod din re#erva
din reevaluare n cursul exerciiului financiar$ pre#ent'ndu%se
natura oricrui astfel de transfer$ cu respectarea legislaiei n
vigoare!
o valoarea re#ervei din reevaluare la sf'r"itul exerciiului
financiar.
g)7ac activele fac obiectul a:ustrilor excepionale de valoare exclusiv n
scop fiscal$ suma a:ustrilor "i motivele pentru care acestea au fost efectuate
trebuie pre#entate n notele explicative.
=)7ac valoarea pre#entat n bilan$ re#ultat dup aplicarea metodelor
F4F@$ C>, sau A4F@ difer n mod semnificativ$ la data bilanului$ de
valoarea determinat pe ba#a ultimei valori de pia cunoscute nainte de data
bilanului$ valoarea acestei diferene trebuie pre#entat n notele explicative
ca total$ pe categorii de active fungibile.
Nota 2:
,articipaii "i surse de finanare
e vor pre#enta urmtoarele informaii:
a) se menionea# existena oricror certificate de participare$ valori
mobiliare$ obligaiuni convertibile!
b) capital social subscrisBpatrimoniul entitii!
c) numrul "i valoarea total a fiecarui tip de aciuni emise$ menion'ndu%se
dac au fost integral vrsate "i$ dup ca#$ numrul aciunilor pentru care s%a
cerut$ fr re#ultat$ efectuarea vrsmintelor!
d) aciuni rscumprabile:
% data cea mai apropiat "i data limit de rscumparare!
% caracterul obligatoriu sau neobligatoriu al rscumprrii!
1
% valoarea eventualei prime de rscumprare!
e) aciuni emise n timpul exerciiului financiar:
% tipul de aciuni!
% numr de aciuni emise!
% valoarea nominal total "i valoarea ncasat la distribuire!
% drepturi legate de distribuie:
o numrul$ descrierea "i valoarea aciunilor corespun#toare!
o perioada de exercitare a drepturilor!
o preul pltit pentru aciunile distribuite!
f) obligaiuni emise:
% tipul obligaiunilor emise!
% valoarea emis "i suma primit pentru fiecare tip de obligaiuni!
% obligaiuni emise de entitate$ deinute de o persoan nominali#at sau
mputernicit de aceasta:
o valoarea nominal!
o valoarea inregistrat n momentul plii.
Nota 3:
4nformaii privind salariaii "i membrii organelor de administraie$ conducere
"i de supraveg=ere
e vor face meniuni cu privire la:
a) indemni#aiile acordate membrilor organelor de administraie$ conducere "i
de supraveg=ere!
b) obligaiile contractuale cu privire la plata pensiilor ctre fo"tii membri ai
organelor de administraie$ conducere "i supraveg=ere$ indic'ndu%se valoarea
total a anga:amentelor pentru fiecare categorie.
c) valoarea avansurilor "i a creditelor acordate membrilor organelor de
administraie$ conducere "i de supraveg=ere n timpul exerciiului:
% rata dob'n#ii!
% principalele clau#e ale creditului!
% suma rambursat p'n la acea dat!
% obligaii viitoare de genul garaniilor asumate de entitate n numele
acestora!
d) salariai:
% numr mediu$ cu defalcarea pe fiecare categorie!
% salarii pltite sau de pltit$ aferente exerciiului!
2
% c=eltuieli cu asigurrile sociale!
% alte c=eltuieli cu contribuiile pentru pensii.
Nota 5:
(xemple de calcul si anali# a principalilor indicatori economico%financiari
). 4ndicatori de lic=iditate:
a) Indicatorul licidit!ii curente *ctive curente
(4ndicatorul capitalului circulant) ;
7atorii curente
% valoarea recomandat acceptabil % n :urul valorii de +!
% ofer garania acoperirii datoriilor curente din activele curente.
b) Indicatorul licidit!ii i"ediate *ctive curente % tocuri
(4ndicatorul test acid) ;
7atorii curente
+. 4ndicatori de risc:
a) Indicatorul #radului de $ndatorare
Capital mprumutat Capital mprumutat
sau
Capital propriu Capital anga:at
unde:
% capital mprumutat ; credite peste un an!
% capital anga:at ; capital mprumutat < capital propriu.
b) Indicatorul privind acoperirea dob%n&ilor % determina de c'te ori entitatea poate
ac=ita c=eltuielile cu doband. Cu c't valoarea indicatorului este mai mic$ cu at't po#iia
entitii este considerat mai riscant.
,rofit naintea plii dob'n#ii "i impo#itului pe profit

3
C=eltuieli cu dob'nd
-. 4ndicatori de activitate (indicatori de gestiune):
% furni#ea# informaii cu privire la:
% 9ite#a de intrare sau de ie"ire a fluxurilor de tre#orerie ale entitii!
% Capacitatea entitii de a controla capitalul circulant "i activitile comerciale de ba# ale
entitii!
a. 'ite&a de rotaie a (tocurilor )rula*ul (tocurilor) % aproximea# de c'te ori stocul a
fost rulat de%a lungul exerciiului financiar

b. Nu"!r de &ile de (tocare % aproximea# de c'te ori stocul a fost rulat

c. 'ite&a de rotaie a debitelor+clieni + calculea# eficacitatea entitii n colectarea
creanelor sale! exprim numrul de #ile p'n la data la care debitorii i"i ac=it datoriile
ctre entitate.

@ valoare in cre"tere a indicatorului poate indica probleme legate de controlul creditului
acordat clienilor "i$ in consecin$ creane mai greu de ncasat (clieni ru platnici).
d. 'ite&a de rotaie a creditelor+,urni&or % aproximea# numrul de #ile de creditare pe
care entitatea l obine de la furni#orii si. &n mod ideal ar trebui s includ doar creditorii
comerciali.
unde pentru aproximarea ac=i#iiilor se poate utili#a costul v'n#rilor sau cifra de afaceri.
e. 'ite&a de rotaie a activelor i"obili&ate % evaluea# eficacitatea managementului
activelor imobili#ate prin examinarea valorii cifrei de afaceri generate de o anumit
cantitate de active imobili#ate
,- 'ite&a de rotatie a activelor totale
5
Costul vnzarilor / Stoc mediu
Stoc mediu / Costul vnzrilor
Sold mediu clieni / Cifra de afaceri * 365 zile
Sold mediu furnizori / Achiziii de bunuri fr servicii! * 365 zile
Cifra de afaceri/Active imobilizate

/. 4ndicatori de profitabilitate:
% exprim eficiena entitii n reali#area de profit din resursele disponibile:
a) Rentabilitatea capitalului an#a*at % repre#int profitul pe care l obtine entitatea din
banii nvestii n afacere:

unde capitalul anga:at se refer la banii investii n entitate at't de ctre acionari$ c't "i de
creditorii pe termen lung$ "i include capitalul propriu "i datoriile pe termen lung sau active
totale minus datorii curente.
b) .ar*a brut! din v%n&!ri


@ scdere a procentului poate scoate in eviden faptul c entitatea nu este capabil
s "i controle#e costurile de producie sau sa obin preul de v'n#are optim.
Nota )6:
*lte informaii
e pre#int:
a) 4nformaii cu privire la pre#entarea entitii raportoare
b) 4nformaii privind relaiile entitii cu filialele$ entitile asociate sau cu
alte entiti n care se dein participaii
c) Ca#ele de conversie utili#ate pentru exprimarea n moneda naional a
elementelor de activ "i de pasiv$ a veniturilor "i c=eltuielilor evideniate iniial
ntr%o moned strin.
d) 4nformaii referitoare la impo#itul pe profit
e) Cifra de afaceri % pre#entarea acesteia pe segmente de activiti "i pe piee
geografice.
f) *tunci c'nd evenimentele ulterioare datei bilanului au o asemenea
importan nc't nepre#entarea lor ar putea afecta capacitatea utili#atorilor
)6
Cifra de afaceri/"otal active
#rofit inaintea $lii dobnzii %i im$ozitului $e $rofit/Ca$ital an&a'at
#rofitul brut din vnzri/Cifra de afaceri
situaiilor financiare de a face evaluri "i de a lua deci#ii corecte$ o entitate
trebuie s pre#inte urmatoarele informaii pentru fiecare categorie
semnificativ de astfel de evenimente:
% natura evenimentului! "i
% o estimare a efectului financiar sau o meniune conform creia o astfel de
estimare nu poate s fie fcut.
g) (xplicaii despre valoarea "i natura:
% veniturilor "i c=eltuielilor extraordinare!
% veniturilor "i c=eltuielilor nregistrate n avans$ n situaia n care acestea
sunt semnificative.
=) .atele ac=itate n cadrul unui contract de leasing.
i) &n ca#ul unui leasing financiar$ locatorul va pre#enta urmtoarele
informaii:
% o descriere general a contractelor semnificative de leasing!
% dob'nda de ncasat aferent perioadelor viitoare.
:) @norariile pltite auditorilorBcen#orilor "i onorariile pltite pentru alte
servicii de certificare$ servicii de consultan fiscal "i alte servicii dec't cele
de audit.
D) (fectele comerciale scontate nea:unse la scaden.
l) *tunci c'nd suma de rambursat pentru datorii este mai mare decat suma
primit$ diferena se pre#int n notele explicative.
m) 7atoriile probabile si anga:amentele acordate.
n) *nga:amentele sub forma garaniilor de orice fel trebuie$ n ca#ul n care
nu exist obligaia de a le pre#enta ca datorii$ s fie n mod clar pre#entate n
notele explicative$ "i trebuie fcut distincie ntre diferitele tipuri de garanii
recunoscute de legislaia naional.
o) 7ac un activ sau o datorie are legatur cu mai mult de un element din
formatul de bilan$ relaia sa cu alte elemente trebuie pre#entat n notele
explicative$ dac o asemenea pre#entare este esenial pentru ntelegerea
situaiilor financiare anuale.
p) @rice detaliere a elementelor din situaiile financiare anuale$ atunci c'nd
aceste elemente sunt semnificative "i sunt relevante utili#atorilor situaiilor
financiare.
))