Exemplul 2: n urma iventarierii, la ntreprinderea Crist-Valg SRL, s-a depistat o lipsa de

materiale ( 20 l de motorin) n valoare de 200,00 lei. Conform procesului-verbal de iventariere

comisia de inventariere, a stabilit c dauna este comis de ofer, fapt care a fost confirmat de
nsi persoana vinovat. Recuperarea daunei materiale se face la preul de pia, fr TVA -
220,00 lei. Conducerea ntreprinderii a hotrt s rein din salariul oferului vinovat suma dat
pentru recuperarea daunei materiale.
(capitolul 2)
La contabilizarea veniturilor apar dou probleme majore:
Msurarea venitului, adic determinarea mrimii (sumelor) acestuia care trebuie
reflectat n contabilitate.
Recunoaterea venitului, adic stabilirea perioadei de gestiune n care venitul trebuie
reflectat n contabilitate i rapoartele financiare.
Recunoaterea reprezint o problem fundamental a contabilitii veniturilor oricrei entiti,
indiferent de tipul de proprietate a acesteia, domeniul de activitate sau de forma de organizare
juridic. Recunoaterea veniturilor trebuie realizat simultan cu constatarea creterii activelor sau
diminurii datoriilor (de exemplu, ncasarea mijloacelor bneti sau reflectarea creanelor
rezultate din vnzarea bunurilor sau prestarea serviciilor,etc).
n conformitate cu cerinele SNC, venitul se determin la valoarea venal, care reprezint suma
cu care activul poate fi schimbat n procesul operaiunilor comerciale ntre cumprator i
vnztor care au consimit tranzacia. n cazuri distincte, suma venitului poate fi mai mic sau
mai mare dect valoarea venal a produselor, mrfurilor, serviciilor prestate. Astfel, n cazul care
mrfurile se vnd la preuri reduse, adic cu o sum mai mic dect preul obinuit de vnzare,
venitul se constat la o sum mai mic.
Exemplul 3: Preul de vnzare la 1 kg de fertilizani la ntreprinderea Crist-Valg constituie
100,00 lei (fr TVA). Cumprtorul a procurat un lot de mrfuri n cantitate de 100 uniti,
adic 100 buci de fertilizani a cte 1 kg fiecare. Deoarece cumprtorul s-a achitat n
numerar, i s-a acordat o reducere de pre n mrime de 5 % din volumul total de vnzri.
Vnzatorul Crist-Valg SRL constat venitul n sum de 95000,00 lei
( 100000,00 10000,00 x 5/100), adic cu diminuarea reducerii acordate.
La vnzarea mrfurilor i serviciilor pe credit, suma nominal a ncasrilor viitoare i suma
venitului constatat va fi mai mare dect valoarea venal. n acest caz, venitul din vnzri const
din:
Venitul din vnzarea mrfurilor i serviciilor care se evalueaz prin scontarea ncasrilor
viitoare de mijloace bneti, n rata dobnzii estimative.
Venitul sub form de dobnzi, care reprezint diferena dintre venitul din vnzarea
mrfurilor i serviciilor i suma nominal a ncasrilor viitoare de mijloace bneti.
Rata dobnzii estimativ, utilizat pentru scontarea ncasrilor viitoare de mijloace bneti, se
determin lund ca baz de calcul:
Rata dobnzii existent pentru activele sau datoriile financiare, cu un nivel analog al
riscului n acordarea de credite sau
Rata dobnzii care sconteaz valoarea nominal a activului sau datoriei financiare pn la
preul curent al mrfurilor i serviciilor la vnzarea acestora contra mijloace bneti n
numerar.
Exemplul 4: Crist-Valg SRL vinde mrfuri pe credit cumprtorului ArtnadavaSRL n
sum total de 50000,00 (fr TVA), cu ealonarea plii pe 6 luni consecutive. Dobnda anual
pentru creditul de mrfuri acordat constituie 20 %. n acest exemplu, suma total a venitului
constatat va fi 55000,00 lei (50000,00 +(50000,00 x 20 x 6)/(100 x 12)), adic mrimea lui va fi
mai mare dect valoarea venal a mrfurilor la momentul vnzrii acestora.
La schimbul de mrfuri sau servicii venitul se determin n felul urmtor:
Dac se produce schimbul cu mrfuri i servicii identice cu aceeai valoare, acesta nu se
consider tranzacie aductoare de venit. Schimbul de produse, mrfuri i servicii
neidentice ( operaiuni de tip barter) se consider o tranzacie aductoare de venit. n
acest caz venitul se evalueaz la valoarea venal a mrfurilor i serviciilor primite pe
calea schimbului, corectat cu suma mijloacelor bneti sau echivalentelor acestora virate
(primite)
Dac valoarea venal a produselor, mrfurilor, serviciilor primite nu poate fi determinat
cu un grad nalt de certitudine, venitul se evalueaz la valoarea venal a produselor,
mrfurilor transmise pe calea schimbului, sau serviciilor prestate, corectat cu suma
mijloacelor bneti sau a echivalentelor acestora virate.




Exemplul 5:
Crist-Valg SRL efectueaz schimbul mrfii (porumb) cu valoarea de 20 000,00 lei cu
marfa (floarea-soarelui) la valoarea venal de 30 000,00, cu plata suplimentar n sum
de 5000,00 lei. Venitul se constat n sum de 25000,00 lei. (30000,00-5000,00)
Crist-Valg SRL livreaz produse finite n valoare de 10 000,00 lei i pltete
suplimentar 5000,00 lei ntreprinderii de reparaii pentru servicii de reparaii pentru
serviciile de reparaie prestate, n calitate de schimb, a cror valoare venal nu poate fi
determinat cu certitudine. n cazul dat, venitul se constat la valoarea venal a
produselor livrate, inndu-se cont de suma mijloacelor bneti virate, adic 15000,00 lei
(10000,00+5000,00)

1.1.2 Constatarea venitului
Veniturile se constat la respectarea unor criterii anumite, care difer n funcie de sursele de
obinere a acestora: vnzarea produselor finite i a mrfurilor, prestarea serviciilor, acordarea
activelor proprii n folosin altor persoane. Pentru constatarea veniturilor, snt impuse
urmtoarele reguli generale:
Trebuie s existe o certitudine ntemeiat c avantajele economice rezultate din tranzacii
vor fi obinute de ctre ntreprindere.
Este necesar s existe o posibilitate real de a determina cu certitudine suma venitului.
Venitul se constat numai atunci cnd ntreprinderea are o certitudine ntemeiat n vederea
obinerii acestuia. n unele cazuri, o astfel de certitudine survine numai dup ncasarea
mijloacelor bneti. n cadrul ntreprinderii Crist-Valg SRL exist uneori dificulti privind
eliberarea autorizaiei organelor puterii statului strin pentru virarea mijloacelor bneti din
exportul mrfurilor. n aceast situaie venitul se constat doar la primirea autorizaiei. Atunci
cnd apare o incertitudine privind ncasarea sumei cuvenite incluse anterior n venit, aceast
sum se trece la cheltuieli, dar nu la diminuarea sumei venitului constate iniial, de exemplu
atunci cnd apar creanele dubioase, mrimea acestora se trece la majorarea cheltuielilor
perioadei sau la diminuarea rezervei create n prealabil, ns nu se trece la micorarea sumei
venitului reflectate anterior n rapoartele financiare.
Potrivit cerinelor SNC, venitul se constat pe fiecare operaiune (tranzacie). ns n anumite
situaii, venitul se constat pe pri diferite ale unei tranzacii. De exemplu, dac preul de
vnzare a mrfii cuprinde o sum determinat, necesar pentru deservirea ulterioar a acesteia,
venitul referitor la aceast parte a preului se constat nu n momentul vnzrii, ci pe msura
prestrii serviciilor. n alte situaii de exemplu, constatarea venitului, dimpotriv, se efectueaz
concomitent pe dou sau mai multe tranzacii interdependente. Acest lucru este condiionat de
faptul c suma venitului pe o singur operaiune nu poate fi determinat cu precizie fr a lua n
consideraie operaiunile precedente sau viitoare. ntreprinderea poate s vnd bunuri i,
concomitent s ncheie contracte privind cumprarea ulterioar a acestora peste o anumit
perioad de timp. Astfel, venitul se constat concomitent pe ambele tranzacii.
Conform prevederilor SNC, veniturile se constat i se reflect n contabilitate respectnd
urmtoarele principii:
Principiul prudenei
Principiul specializrii exerciiilor (contabilitatea de angajamente)
Principiul concordanei
Principiul necompensrii
La constatarea venitului este necesar de a respecta principiul prudenei potrivit cruia veniturile
se constat i se reflect n contabilitate numai atunci cnd acestea snt ctigate i ntreprinderea
este sigur c le va obine.
Exemplul 6: n luna decembrie 2013, Crist-Valg SRL a ncheiat acord de livrare a mrfii cu
firma Transimex SRL cu expedierea n luna februarie 2014. Principiul prudenei impune ca
venitul s nu fie constatat i reflectat n rapoartele financiare pn la momentul livrrii reale i
transmiterii drepturilor de proprietate asupra produselor cumprtorului. Astfel dac lotul de
mrfuri se livreaz cumprtorului n anul 2014, venitul se constat n anul curent.
Principiul prudenei nu admite supraevaluarea sau subevaluarea veniturilor innd cont de
riscurile i pierderile posibile generate n anul curent sau precedent. Acest principiu presupune
aprecierea cu maxim atenie a veniturilor pentru a evita supraevaluarea rezultatului, adic
necontabilizarea venitului sperat, chiar dac acesta este foarte probabil. Veniturile conform
acestui principiu se vor contabiliza doar n caz c exista certitudine maxim privind ncasarea
sumelor acestuia, confirmat prin documente justificative.
Conform prevederilor SNC, veniturile din operaiunile legate de vnzarea produselor, mrfurilor,
prestarea serviciilor se constat n baza principiului specializrii exerciiilor (contabilitii
de angajamente) indiferent de momentul ncasrii efective a mijloacelor bneti. Mijloacele
bneti aferente operaiunilor date pot fi ncasate de ctre ntreprindere nu numai n perioada n
care a fost constatat venitul, ci i n perioada precedent i perioada ulterioar. La vnzarea n
credit clientul se oblig s achite produsele, mrfurile, sau serviciile n rate, dup beneficierea
efectiv a acestora. n asemenea situaie, venitul se constat n timpul vnzrii, n momentul
transmiterii bunurilor ctre cumprtor. Dac clientul nu va achita bunurile pn la finele
perioadei curente, datoria lui se nregistreaz n activul bilanului contabil n calitate de crean.
n unele cazuri SNC admite constatarea venitului dup instalarea efectiv a bunurilor cu condiia
c vnztorul pstreaz drepturile proprietarului. De exemplu, dac bunurile se livreaz cu
condiia instalrii acestora la cumprtor, i lucrrile de instalare constituie o parte important a
contractului, venitul se constat numai dup instalarea i primirea mrfurilor de cumprtor.
La vnzarea prin consignaii venitul se constat numai dup comercializarea efectiv a mrfurilor
terilor, ntruct pn la vnzare mrfurile reprezint proprietatea furnizorului i pot fi restituite.
Concomitent cu principiul contabilitii de angajamente apare necesitatea utilizrii principiului
concordanei. Concordana reprezint reflectarea concomitent a veniturilor i cheltuielilor
ocazionate n aceeai perioad de timp. ns exist situaii cnd se produc unele cheltuieli
indiferent de nivelul vnzrilor ntr-o perioad anumit. Aceste cheltuieli pot fi: cheltuieli
comerciale, cheltuieli generale i administrative, alte cheltuieli operaionale. Acest principiu
propune dou aspecte ale corespunderii veniturilor i cheltuielilor:
Corespunderii la timp suma cheltuielilor trebuie s fie constat n perioada constatrii
venitului. De exemplu, dac n perioada curent s-au vndut 100 buci de marf i s-a
reflectat venitul din vnzare, atunci este necesar de reflectat i costul vnzrii aferente
aceleai perioade pentru cele 100 buci vndute.
Corespunderii volumului n calitate de cheltuieli sub forma costului vnzrilor trebuie
s corespund venitul aceluiai volum de vnzri. Exist i excepii, cnd ntreprinderea
nu este sigur de obinerea venitului, de exemplu venitul din recuperarea prejudiciilor
materiale.
Potrivit principiului necompensrii, raportul de profit i pierderi trebuie s prezinte detaliat
toate veniturile. Acest principiu presupune gsirea unui raport ct mai optim ntre calitatea
informaiilor i gradul de detaliere. Principiul dat nu permite modificarea sumelor veniturilor
constate i reflectate anterior n rapoartele financiare. Dac apar dubii privind ncasarea sumelor
veniturilor constate i reflectate anterior n rapoartele financiare, asemenea sume se trec la
majorarea cheltuielilor i nu la diminuarea sumei venitului iniial.

nafar de venitul rezultat din vnzarea produselor, mrfurilor, prestarea serviciilor,
ntreprinderea mai poate obine venituri sub alte forme, cum ar fi dobnzile, redevenele i
dividentele.
Dobnzile snt veniturile obinute n legtura cu acordarea n folosin a mijloacelor bneti altor
persoane prin procurarea titlurilor de valoare. Venitul se determin n baza ratei dobnzii
necesare pentru scontarea fluxului ncasrilor viitoare de mijloace bneti, ateptate n cursul
duratei de serviciu a activului pentru restabilirea (echilibrarea) valorii de intrare a acestuia. Prin
urmare, venitul cuprinde suma de amortizare a oricrei reduceri, adaos sau altei diferene dintre
valoarea de procurare a activului (titlurilor de valoare) i valoarea acestuia la momentul de
achitare. Mrimea venitului sub forma dobnzilor depinde dac acestea snt incluse n valoarea
nominal a titlurilor de valoare procurate sau nu. Dac dobnzile snt incluse n valoarea
nominal a titlurilor de valoare procurate, venitul se constat la suma diferenei dintre valoarea
de intrare i valoarea nominal a acestora.
Redevenele reprezint sumele primite pentru acordarea n folosin altor persoane juridice i
fizice a activelor nemateriale (brevetelor, licenelor, mrcilor de fabric, drepturilor de autor,
programelor informatice, drepturilor de utilizare a resurselor naturale, etc). Acestea se constat
ca venituri n baza principiului specializrii exerciiilor, n conformitate cu esena acordului
ncheiat ntre proprietarul i beneficiarul activelor nemateriale.
Dac activele nemateriale sint transmise altor persoane pe un termen determinat, cu
condiia restituirii, mrimea venitului sub form de redevene se determin n baza casrii
liniare.
Dac activele nemateriale snt transmise altor persoane pe un termen nelimitat i contra
plat, redevenele se constat ca venit n perioada de gestiune n care vor fi transmise
aceste active. Aa tip de operaiune se consider ca vnzare a activelor nemateriale.
Dac venitul din transmitearea activelor nemateriale n folosina altor persoane depinde
de evenimentele viitoare, redevenele se constat doar atunci cnd exist posibilitatea
primirii plii, care are loc, de regul, dup producerea evenimentului. De exemplu, n
cazul transferului editurii a drepturilor de autor, cu condiia primirii plii n funcie de
vnzarea efectiv a crilor editate, redevenele se constat ca venit pe msura vnzrii
crilor.


Dividendele reprezint sumele calculate n urma repartizrii venitului net dup impozitare, ntre
acionari, n conformitate cu cota de participaie n capitalul statutar. Dividendele se constat ca
venit n perioada de gestiune, cnd acestea au fost anunate, atunci cnd a fost stabilit dreptul
acionarilor de a le ncasa. La calcularea dividendelor nepltite, n baza profitului net obinut,
pn la procurarea titlurilor de valoare ale companiei, suma total a dividendelor, anunat pentru
perioada de gestiune, se repartizeaz ntre perioada de pn i dup procurarea acestora. n cazul
dat se constat ca venit numai dividendele aferente perioadei dup procurarea titlurilor de
valoare. Dividendele calculate pn la procurare nu se constat ca venit, dar se raporteaz la
diminuarea valorii de intrare a tilurilor de valoare. n cazul care repartizarea dividendelor ntre
perioade pn i dup procurarea titlurilor de valoare este dificil sau poate fi efectuat numai
convenional, ca venit se constat numai acea parte a dividendelor care nu reprezint clar
depirea valorii titlurilor de valoare a companiei.


















Capitolul II : CONTABILITATEA VENITURILOR

Contabilitatea veniturilor se organizeaz i se ine cu ajutorul conturilor contabile din clasa 6
Venituri. Conform planului de conturi contabile, veniturile se reflect n contabilitate i n
rapoartele financiare pe tipuri de activiti ale entitii economice. n aceste scopuri, conturile de
venituri se subdivizeaz n dou grupe:
Grupa 61 Venituri din activitatea operaional
Grupa 62 Venituri din activitatea neoperaional
Grupa 61 Venituri din activitatea operaional este format din urmtoarele conturi
sintetice:
611 Venituri din vnzri
612 Alte venituri operaionale
Grupa 62 Venituri din activitatea neoperaional fac parte urmtoarele conturi sintetice:
621 Venituri din activitatea de investiii
622 Venituri din activitatea financiar
623 Venituri excepionale
Particularitile conturilor de venituri :
Conturile de venit snt conturi de pasiv.
n decursul perioadei de gestiune n creditul conturilor de venit se nregistreaz cu total
cumulativ sumele veniturilor constate lund n consideraie prevederile SNC, iar n
debitul la aceleai conturi se trece la sfritul perioadei de gestiune veniturile acumulate la
contul de rezultate financiare.
La finele anului de gestiune conturile de venituri se nchid prin transferarea veniturilor
acumulate n contul 351 Rezultat financiar total .
La ntocmirea rapoartelor financiare anuale, rulajele creditoare ale conturilor de venituri
se nregistreaz n Raportul de profit i pierderi.
Conturile de venituri nu au solduri.



II.I CONTABILIZAREA VENITURILOR DIN ACTIVITATEA OPERAIONAL
Pentru evidena veniturilor din activitatea operaional, ca i alte entiti economice,
conform prevederilor SNC Venituri, entitatea economic Crist-Valg SRL utilizeaz contul
de pasiv 611 Venituri din vnzri. n creditul acestui cont pe parcursul anului se acumuleaz
sumele veniturilor calculate din vnzarea mrfii, produselor, prestrii serviciilor, etc, iar n debit
se efectueaz raportarea lor la rezultatul financiar total la finele anului. ntreprinderea Crist-
Valg SRL pentru evidena analitic utilizeaz urmtoarele subconturi ale contului 611
Venituri din vnzri :
- 6111 Venituri din vnzarea produselor
- 6112 Venituri din vnzarea mrfurilor
- 6113 Venituri din servicii prestate
- 6114 Venituri din contracte de constructie
- 6115 Venituri din operaiuni de arend (leasing)
Pentru recunoaterea veniturilor din vnzri ale produselor, mrfurilor i serviciilor n baza
facturilor fiscale, bonurilor de plat, dispoziiilor de incasare, bonului fiscal, se ntocmesc
urmtoarele corespondene ale conturilor:
La vnzarea produselor, mrfurilor i serviciilor n numerar:
Exemplul 5: Conform Registrului de cas a casierului din 31.08.2013 (Anexa 6), Crist-
Valg SRL a ncasat mijloace bneti n numerar din comercializarea mrfii. Conform
Dispoziiei de ncasare Nr. 3496 (Anexa 7), filiala ntreprinderii Crist-Valg SRL a
ncasat 62918,53 lei, TVA:0,00 lei, la data de 31.08.2013, aplicnd urmtoarele formule
contabile:
Debit contul 846 ncasarea din vnzarea mrfurilor cu amnuntul la valoarea total
a mrfii - 62918,53 lei.
Credit contul 611.2 Venituri din vnzarea mrfurilor la valoarea total a venitului
din vnzarea mrfii -62918,53 lei
La vnzarea produselor, mrfurilor i serviciilor cu ncasarea ulterioar a datoriilor
cumprtorilor:
Exemplul 6:Crist-Valg SRL a ncheiat acord de livrare a mrfii cu ADGAR SRL cu
ncasarea ulterioar a mijloacelor bneti. Achitarea se va efectua de pe data de 29.08.2013
pn pe 31.08.2013.
n baza Registrului de cas a casierului din 31.08.2014 observm c ntreprinderea Crist-
Valg SRL a efectuat urmtoarea operaiune de ncasare a mijloacelor bneti din
comercializarea mrfii:
Conform dispoziiei de plat Nr. 3404 din 31.08.2013 (Anexa 8), ntreprinderea Crist-
Valg SRL a ncasat mijloace bneti din comercializarea mrfii lui ADGAR SRL n
valoare de 180,00 lei, inclusiv TVA -13,32 lei. Se aplic urmtoarele formule contabile:
Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale la valoarea
mrfii livrate - 180,00 lei
Credit contul 611.2 Venituri din vnzarea mrfurilor la valoarea venitului total din
vnzarea mrfii (180 lei- 13,32 lei) - 166,68 lei
Credit contul 534.2 Taxa privind valoarea adugat -13, 32 lei.
La vnzarea produselor, mrfurilor i serviciilor angajailor ntreprinderii:
n cadrul ntreprinderii Crist-Valg SRL nu s-au depistat astfel de operaiuni, de aceea
recurgem la un exemplu convenional:
Exemplul 7: Tnase Maria, angajata ntreprinderii Crist-Valg SRL, a procurat 10 franzele
de la filiala ntreprinderii Crist-Valg SRL din satul Logneti, cu valoarea 300,00 lei,
TVA (8 %)- 24 lei, n total -324,00 lei, cu achitarea ulterioar.
Debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului la valoarea produselor
eliberate- 324,00 lei
Credit contul 534.2 Taxa pe valoarea adaugat la valoarea TVA n sum de 24,00
lei.
Credit contul 611.1 Venituri din vnzarea produselor la valoarea venitului calculat
din vnzarea produselor n valoare de 300,00 lei

CONTABILIZAREA ALTOR VENITURI OPERAIONALE
Pentru evidena operaiunilor ce in de vnzarea materialelor, obiectelor de mic valoare i scurt
durat, ncasarea plii din vnzarea mijloacelor fixe i terenurile transmise n arenda
operaional, evidena surplusurilor de active curente depistate n cadrul inventarierilor,
creanelor persoanelor vinovate pentru recuperarea daunelor, etc, ntreprinderea Crist-Valg
SRL ca i alte ntreprinderi utilizeaz contul 612 Alte venituri operaionale. n creditul acestui
cont de pasiv se acumuleaz pe parcursul anului de gestiune toate sumele veniturilor calculate,
iar n debitul aceluiai cont se efectueaz raportarea sumelor la rezultatul financiar total la finele
anului de gestiune. Soldul n timpul anului este creditor, iar la finele anului el devine egal cu
zero.
n componena contului 612 Alte venituri operaionale se includ urmtoarele subconturi:
- 6121 Venituri din realizarea altor active curente
- 6122 Venituri din arenda curent
- 6123 Venituri din amenzi, penaliti, despgubiri
- 6124 Venituri din modificarea metodelor de evaluare a activelor curente
- 6125 Venituri din recuperarea daunei materiale
- 6126 Alte venituri operaionale
n baza proceselor-verbale ale comisiei de inventariere, bonurilor de intrare, facturilor fiscale,
deciziei de recuperare a prejudiciului material, hotrrilor instanei de judecat privind
prejudiciul material, notei de contabilitate, etc, se ntocmesc urmtoarele corespondene ale
conturilor:
La suma venitului constatat din vnzarea altor active curente (materiale, obiecte de
mic valoare i scurt durat, titlurilor de valoare pe termen scurt):
Exemplul 8: Conform facturii fiscale FB 5624793 din 29.05.2013, ntreprinderea Crist-
Valg SRL a vndut agentului economic Alimer agro SRL, materiale (lemn) n valoare de
1440,00 lei, inclusiv TVA (20%) - 240,00 lei. Se ntocmesc urmtoarele operaiuni aferente
vnzrii materialului.
Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale la
valoarea total a materialelor vndute - 1440,00 lei
Credit contul 534.2 Taxa privind valoarea adaugat la valoarea TVA aferente
materialelor vndute - 240,00 lei
Credit contul 6121 Venituri din realizarea altor active curente - la suma
materialelor vndute minus TVA ( 1440 - 240 ) =1200,00 lei.
La suma venitului constatat din vnzarea altor active curente angajailor
ntreprinderii:
n cadrul entitii economice Crist-Valg SRL nu s-au depistat astfel de operaiuni, ns
vom recurge la un exemplu convenional pentru a reda specificul formulelor contabile :
Exemplul 9: ntreprinderea Crist-Valg SRL a vndut angajatului ntreprinderii Chiosa
Anatol la data de 14.03.2014 un printer cu valoarea venal de 1000 lei, fr TVA, TVA (20
%).
Debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului la valoarea obiectului de
mic valoare i scurt durat vndut:1000+ 1000 x 0,2 = 1200,00 lei
Credit contul 534.2 Datorii privind taxa pe valoarea adaugat la valoarea TVA
aferent obiectului de mic valoare i scurta durat vndut - 200,00 lei
Credit contul 612.1 Venituri din realizarea altor active curente - la valoarea
printerului vndut la valoarea de 1000,00 lei.
La valoarea plusurilor de valori materiale i de mrfuri constatate cu ocazia
inventarierii:
Exemplul 9: n rezultatul inventarierii din 09.09.2013 comisia responsabil de
inventariere a depistat un surplus de 3 buci de mrfuri (saci cu ciment) n valoare de
300 lei n total. Conform Procesului Verbal Nr. 13 din 09.09.2013 administraia a hotart
s ia la eviden materialele depistate ca surplus.
Debit contul 211 Materiale la valoarea materialelor depistate ca surplus - 300,00 lei
Credit contul 612.6 Alte venituri operaionale la suma materialelor care se recunosc
ca venit - 300,00 lei.
Analogic, n cadrul altor situaii similare se pot ntocmi formulele:
Debit conturile 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat, 215 Producia n curs
de execuie, 216 Produse, 217 Mrfuri
Credit contul 612 Alte venituri operaionale
La plata calculat pentru activele materiale i nemateriale pe termen lung, date n
chirie curent:
Exemplul 10: ntreprinderea Crist-Valg SRL obine venit din transmiterea n chirie a
spaiului comercial cu suprafaa de 50 m2. Preul unui m2 este de 1250,00 lei fr TVA.
Conform facturii fiscale FB 564795 din 23.05.14, arendaul este Danu Valentina I.I.,
utilizeaz spaiul comercial al ntreprinderii Crist-Valg SRL n calitate de oficiu, cu plata
lunar de 75 000, 00 inclusiv TVA. ntreprinderea Crist-Valg SRL nregistreaz formulele
contabile:
Debit contul 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate la suma
oficiului predat n arend inclusiv TVA - 75 000,00 lei
Credit contul 534.2 Datorii privind taxa pe valoarea adaugat la suma TVA (20 %)
aferent tranzaciei date : 75000:6=12500,00 lei
Credit contul 612.2 Venituri din arenda curent la suma venitului calculat din
predarea n arend a oficiului : 75000-75000:6 =62500,00 lei
La suma amenzilor, penalitilor, despgubirilor calculate i a altor sanciuni
pentru nerespectarea clauzelor contractuale ncheiate, suma preteniilor
recunoscute de ctre cumprtori i clieni:
n cadrul ntreprinderii Crist-Valg SRL nu s-au depistat astfel de operaiuni economice,
ns conform literaturii de specialitate i prevederilor SNC Venituri, aceste operaiuni ar
trebui sa fie contabilizate n felul urmtor:
Debit contul 229 Alte creane pe termen scurt la suma total a sumelor care urmeaz
a fi ncasate
Credit contul 534.2 Datorii privind taxa pe valoarea adaugat la suma TVA aferent
operaiunii date
Credit 612.3 Venituri din amenzi, penaliti i despgubiri

La suma altor venituri operaionale, obinute n perioadele precedente, dar aferente
perioadei de gestiune curente:
ntreprinderea Crist-Valg nu a nregistrat astfel de operaiuni, ns conform literaturii de
specialitate, operaiunile date snt contabilizate n felul urmtor:
Debit contul 515 Venituri anticipate curente la suma venitului anticipat
Credit contul 612 Alte venituri operaionale la suma venitului perioadei curente













II.I CONTABILIZAREA VENITURILOR DIN ACTIVITATEA NEOPERAIONAL
Contabilizarea veniturilor din activitatea de investiii
Pentru evidena veniturilor din activitatea de investiii, entitatea economic Crist-Valg
precum alte companii utilizeaz contul de pasiv 621 ,,Venituri din activitatea de investiii. n
creditul acestui cont pe parcursul anului se acumuleaz veniturile dobndite din activitatea de
investiii, iar n debit ele sunt raportate la finele anului la rezultatul financiar total. n timpul
anului soldul contului este creditor, iar la finele anului el devine egal cu zero.
Veniturile din activitatea financiar snt formate din:
diferenele favorabile de curs valutar;
diferenele favorabile de sum;
valoarea activelor curente sau pe termen lung primite cu titlu gratuit;
plata (dobnda) pentru mijloacele fixe transmise n arend finanat, etc.
Pentru contabilizarea veniturilor din activitatea de investiii, SRL Crist-Valg utilizeaz
urmtoarele subconturi ale contului 621 Venituri din activitatea de investiii:
- 6211 Venituri din ieirea activelor nemateriale
- 6212 Venituri din ieirea activelor materiale pe termen lung
- 6213 Venituri din ieirea activelor financiare pe termen lung
- 6214 Venituri din dividende
- 6215 Venituri din dobnzi
- 6216 Venituri din ecartul de reevaluare a activelor pe termen lung
ieite
- 6217 Venituri din participaiile n alte ntreprinderi
- 6218 Venituri din operaiile cu prile legate
- 6219 Alte venituri din activitatea de investiii
La recunoaterea veniturilor din activitatea de investiii se utilizeaz urmtoarele documente
justificative: facturile fiscale, procesele verbale ale comisiei de inventariere, procesele verbale de
casare, notele de contabilitate, procesele verbale de reevaluare. Conform acestor documente, la
entitatea Crist-Valg SRL se ntocmesc urmtoarele corespondene ale conturilor:
La valoarea de vnzare a activelor pe termen lung ieite:
Exemplul 11: Conform contractului de investiie i recunoatere a creanelor Nr. 56/14/14 din
06 martie 2014 (Anexa 11), SRL Crist-Valg se oblig s contracteze credit cu ntreprinderea
Cozmalex SRL i s investeasc pentru producerea produciei agricole pentru anul agricol
2014, n sum aproximativ de 1971354,00 lei, (inclusiv dobnda) cu acordarea materialului
semincer, produselor de uz fitosanitar,utilaj, fertilizani, mijloace bneti, etc, conform facturii
fiscale FB5563587 din 25.03.2014 (Anexa 13). Investiia ce urmeaz a fi efectuat de SRL
Crist-Valg i raportul de producere de ctre SRL Cozmalex este implimentat pe terenuri cu
suprafaa de 551 hectare. Lista investiiilor necesare pentru producerea produciei agricole este
desfurat n cadrul Anexei nr.1 la Contractul de Investiii i recunoatere a creanelor nr.
56/14/14 din 11 martie 2014. (Anexa 12) La investiiile acordate se calculeaz i dobnda anual
n valoare de 11,5 % din suma total a investiiilor. Ambele pri convin ca obligaiunile de
plat a creanelor s fie stinse pn la 01 noiembrie 2014.
Debit contul 229 Alte creane pe termen scurt la suma creanelor n valoare de
1971354,00 lei
Credit contul 6212 Venituri din activitatea de investiii la suma venitului preconizat
n valoare de 1744648,30 lei (fr dobnda :1971354 -1971354 x 11,5 %)
Credit contul 6215 Venituri din dobnzi la suma dobnzii calculate 226705,71
(1971354 x 11,5 %)
n scopul atingerii obligaiei eligibile i executorii de plat a sumei de 1971354,00 lei conform
investiiilor acordate conform contractului de investiii cu nr. 56/14/14 din 06.03.2014, prile
au convenit asupra ncheierii contractului de gaj al produciei agricole nr. 62/12/14 (Anexa 14).

La suma dividendelor, dobnzilor, veniturilor calculate din participaiile n alte
entiti:
Exemplul 12: Conform Procesului Verbal nr.1 al celei de-a XII-a Adunri anuale a membrilor
CI Agrostoc din 28.03.2014 (Anexa 15) Crist-Valg SRL deine cota de participaie n
cadrul Agrostoc SRL. Conform Extrasului din Registrul membrilor (Anexa 16), pentru
trimestrul I, anul 2014, Crist-Valg SRL a generat venituri sub forma dividendelor n sum de
14090,00 lei.
Debit contul 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate la suma creanei
privind dividendele 14090,00 lei
Credit contul 6214 Venituri din dividende la suma dividendelor calculate 14090,00 lei


La valoarea plusurilor de active pe termen lung constatate cu ocazia inventarierii:
Exemplul 13: La data de 30.03.2014 SRL Crist-Valg a hotrt s organizeze inventarierea
n cadrul elevatorului din s. Tigheci. Inventarierea a fost justificat prin Procesul verbal
privind inventarierea nr 12 din 30.03.14 ( Anexa 17). n urma inventarierii s-a depistat un
surplus de active pe termen lung (band pentru transportarea cerealelor) n valoare de
9000.00 lei. Conform Procesului verbal nr 13, SRL Crist-Valg a hotart s pun la eviden
activul material pe termen lung constatat n plus cu ocazia inventarierii.
Debit contul 1233 Maini,utilaje i instalaii de transmisie la valoarea mijlocului fix
constatat 9000,00 lei
CT 6219 Alte venituri din activitatea de investiii la suma venitului calculate
9000,00 lei
Similar, la alte ntreprinderi se pot ntocmi formulele:
Debit contul 121 Active material n curs de execuie, 122 Terenuri, 123 Mijloace
fixe, 125 Resurse natural
Credit contul 621 Venituri din activitatea de investiii

La valoarea materialelor rezultate din lichidarea mijloacelor fixe care depete
valoarea rmas, calculat anticipat:
n timpul practicii la Crist-Valg SRL nu am ntilnit astfel de situaii, ns voi utilize un
exemplu convenional:
Exemplul 14: Dup expirarea duratei utile de funcionare a remorcii cu nr. de
nmatriculare LVAL-033, la casarea acesteia, ntreprinderea Crist-Valg SRL a depistat
urmtoarele materiale ( metal, o parte din caroserie) n valoare de 4000,00 lei, care ar
putea fi utilizate la construcia unei instalaii speciale n cadrul elevatorului, sau vnzarea
acestora.
Debit contul 211 Materiale- la suma total a materialelor rmase 4000,00 lei
Credit contul 6219 Alte venituri din activitatea de investiii- la suma veniturilor
calculate din vnzarea materialelor 4000,00 lei

La suma ecartului de reevaluare aferent activelor pe termen lung ieite:
n practica SRL Crist-Valg nu s-au nregistrat astfel de situaii, ns literatura de
specialitate propune urmtoarele corespondene de conturi:
Debit contul 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung la valoarea
diferenei din reevaluarea activelor pe termen lung.
Credit 6216 Venituri din ecartul de reevaluare a activelor pe termen lung ieite la
valoarea sumei positive constatate din reevaluarea activelor pe termen lung

La suma veniturilor din activitatea de investiii, obinute n perioada precedent dar
aferente perioadei de gestiune curente:
SRL Crist-Valg nu utilizeaz conturile aferente operaiunii date, ns conform literaturii
de specialitate i SNC 18 Venitul alte ntreprinderi ntocmesc urmtoarele formule
contabile:
Debit contul 515 Venituri anticipate curente la valoarea venitului anticipat curent
Credit contul 621 Venituri din activitatea de investiii

Contabilizarea veniturilor din activitatea financiar:
Pentru evidena veniturilor rezultate din activitatea financiar se folosete contul de pasiv 622
,,Venituri din activitatea financiar. n creditul acestui cont pe parcursul anului se reflect cu
total cumulativ veniturile respective, iar n debit ele se raporteaz la finele anului la rezultatul
financiar total. Ca urmare, contul se nchide i nu are sold. Rulajul lui creditor servete pentru
deducerea rezultatului din activitatea financiar care se nscrie n Raportul de profit i pierderi.
Vorbind de veniturile excepionale se subneleg:
despgubirele calculate de companiile de asigurri;
datoriile decontate n legtur cu amnistia fiscal;
materialele primite pentru recuperarea pierderilor de la organele de stat, alte entiti i
persoane, etc.






Pentru evidena analitic, contul 622 Venituri din activitatea financiar are urmtoarele
subconturi:
- 6221 Venituri din redevene
- 6222 Venituri din arenda finanat a activelor materiale pe termen
lung
- 6223 Venituri din diferene de curs valutar
- 6224 Venituri din alte active intrate cu titlu gratuit
- 6225 Venituri din subvenii de stat, prime, premii i sume sponsorizate
- 6226 Venituri din contracte de neantrenare n concuren
- 6227 Alte venituri din activitatea financiar

La recunoaterea veniturilor din activitatea financiar entitatile economice inclusive Crist-
Valg utilizeaz urmtoarele documente justificative: contractul de donaie, procesul verbal de
primire-predare a bunurilor, facturile fiscale, note de contabilitate, n baza crora se ntocmesc
urmtoarele corespondene ale conturilor:

La valoarea activelor primite cu titlu gratuit de la alte persoane juridice i fizice:
Din motivul c entitatea Crist-Valg SRL nu a ntimpinat cazuri reale cnd se primesc active cu
titlu gratuit din partea terelor persoane, se va recurge la un exemplu convenional:
Exemplul 15 SRL Acord trans decide la data de 22.02.2014 s transmit cu titlu gratuit o
program informatic specializat pentru evidena mrfii intrate n elevator.
Debit contul 1116 Programe informatice la valoarea venal a programei informatice
1200,00 lei
Credit contul 6224 Venituri din active intrate cu titlu gratuit la valoarea venitului
calculate 1200, 00 lei
Similar, pot intra cu titlu gratui alte active la care se vor nregistra urmtoarele
formule contabile:
Debit contul 121 Active nemateriale n curs de execuie la suma activelor
nemateriale n curs de execuie
Debit contul 122 Terenuri la suma terenurilor transmise cu titlu gratuit
Debit contul 211 Materiale la suma materialelor transmise cu titlu gratuit
Debit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat la suma OMVSD
transmise cu titlu gratuit
Debit 217 Mrfuri la suma mrfurilor primate cu titlu gratuit
Credit 622 Venituri din activitatea financiar la suma veniturilor calculate

La suma veniturilor din diferenele de curs valutar constatate aferente conturilor
valutare i operaiunilor n valut strin:
n practica altor ntreprinderi se pot nregistra urmtoarele formule contabile:
Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale,
Debit contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate ,
Debit conturile 241 Casa, 243 Conturi curente n valut strin,
Debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului,
Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
Credit contul 622 Venituri din activitatea financiar

La sumele primelor, premiilor, precum i a ncasrilor de la alte persoane sub
form de sume sponsorizate:
Exemplul 16 n anul 2013, Crist-Valg SRL a depus cerere de solicitare a sprijinului
financiar pentru anul 2013 Msura -8- (Anexa 20) la Agenia de intervenii i pli pentru
agricultur. Obiectivul solicitrii sprijinului a constituit majorarea eficienei economice prin
procesarea cerealelor n perioada postrecoltare care permite majorarea duratei de pstrare
i inbuntirea calitii produsului ntr-o perioad mai mare de timp. Suma sprijinului
solicitat a constituit 2150890,22 lei, ceea ce reprezint 30 % din suma proiectului total.
Restul 70 % din proiect este suportat de ctre Crist-Valg SRL. Agenia a acceptat
transferul 2150887,00 lei. Documentul care justific transferul sumei date reprezint ordin
de plata nr 4190 emis la data de 01.07.2013 (Anexa 21). Conform analizei contului 622.5
(Anexa 22) observm urmtoarea coresponden de conturi:
Debit contul 242 Conturi curente n valuta naional la suma mijloacelor bneti
ncasate 2150887,00 lei
Credit contul 6225 Venituri din subvenii de stat, prime, premii i sume sponsorizate la
suma subveniilor primate 2150887,00 lei
La suma veniturilor din activitatea dinanciar obinute n perioadele precedente,
dar aferente perioadei de gestiune curente:
ntreprinderea Crist-Valg SRL pe durata activitii sale nu opereaz cu astfel de conturi
ns la alte ntreprinderi operaiunile date se contabilizeaz n felul urmtor:
Debit contul 515 Venituri anticipate curente
Credit contul 622 Venituri din activitatea financiar

Contabilizarea veniturilor excepionale
Veniturile excepionale se refer la:
despgubirele calculate de companiile de asigurri;
datoriile decontate n legtur cu amnistia fiscal;
materialele primite pentru recuperarea pierderilor de la organele de stat, alte entiti i
persoane etc.
Documentele justificative ce servesc la nregistrarea veniturilor excepionale snt: calculul
companiei de asigurri, facturile de expediie, nota de contabilitate, hotrrile instanelor de
judecat, deciziilor de recuperare, etc.
Pentru evidena veniturilor excepionale se folosete contul de pasiv 623 ,,Venituri
excepionale. n credit pe parcursul anului se reflect cu total cumulative veniturile, iar n debit
ele se raporteaz la finele anului la rezultatul financiar total. Ca urmare, contul se nchide.
Rulajul creditor se folosete pentru determinarea rezultatului excepional care se nscrie n
Raportul de profit i pierderi.
La contul 623 Venituri excepionale se deschid urmtoarele subconturi:
- 6231 Compensaii primate pentru recuperarea pierderilor din calamiti
natural
- 6232 Alte venituri excepionale

La valoarea activelor i suma mijloacelor bneti primite de la organele de stat,
persoanele juridice i fizice pentru recuperarea pierderilor din evenimentele
excepionale:
n activitatea ntreprinderii Crist-Valg SRL nu s-au nregistrat asemenea cazuri, ns
conform literaturii de specialitate, situaia dat se contabilizeaz astfel:
Debit contul 211 Materiale la suma materialelor primite
Debit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat la suma obiectelor de mic
valoare i scurt durat primite
Debit contul Mrfuri la suma mrfurilor primite
Debit contul Casa la suma mijloacelor bneti primite n numerar
Debit contul Conturi curente n valut naional la suma mijloacelor bneti
primite prin transfer n contul curent n valut naional
Debit contul Conturi curente n valut strin la suma mijloacelor bneti primite
prin transfer n valut strin
Credit contul Venituri excepionale la suma total a veniturilor rezultate din
evenimentele excepionale

La sumele de primit de la companiile de asigurri pentru recuperarea pierderilor
din evenimentele excepionale:
ntreprinderea Crist-Valg SRL pe durata activitii sale a nregistrat cazul cnd
compania de asigurri a despgubit un eveniment asigurat conform contractului de
asigurare.
Exemplul 17: Conform poliei de asigurare cu seria 250 si Nr. 4324029 (Anexa 18),
ntreprinderea Crist-Valg SRL i-a asigurat n anul 2005 mijloc de transport
(combainer) n valoare de 400000,00 lei. Conform contractului de asigurare facultativ a
autovehicolelor Nr. 113/2/05 din 29.07.2005 (Anexa 19), Crist-Valg SRL a ncheiat
acord cu compania de asigurri QBE ASITO S.A. n vederea asigurrii facultative a
mijlocului de transport COMBAIN E-514 cu Nr. de nmatriculare 615-HNA la suma de
400000,00 lei. Conform contractului de asigurare, bunul a fost asigurat cu garaniile A,B
de asigurare, adic:
A. Bunul este despgubit la lovirea acestuia sau ciocnirea cu alte vehicule sau corpuri
mobile sau imobile, la ieirea, deraparea de pe strad sau la rsturnarea lor, zgrerea,
cderea, deteriorarea autovehiculului i accesoriilor lui n urma unor aciuni a terelor
persoane.
B. Bunul este despgubit n cazul furtului, incendiului.
n cadrul aceluiai an, s-a produs evenimentul nefavorabil de categoria B. Combainerul a
fost incendiat. Compania de asigurri QBE ASITO conform analizei evenimentului s
achite despgubirea n valoare de 400000,00 lei companiei asigurate. Se nregistreaz
urmtoarele formule contabile:
Debit contul 229 Alte creane pe termen scurt la suma mijloacelor bneti de primit-
400000,00 lei
Credit contul 6231 Compensaii primate pentru recuperarea pierderilor din calamiti
naturalela suma despgubirii acordate 400000,00 lei














La finele anului de gestiune conturile de venituri se nchid prin trecerea veniturilor acumulate n
contul 351 Rezultat financiar total . n acest caz se ntocmete urmtoarea coresponden a
conturilor:
Debit contul 611 Venituri din vnzri
Debit contul 612 Alte venituri operaionale
Debit contul 621 Venituri din activitatea de investiii
Debit contul 622 Venituri din activitatea financiar
Debit contul 623 Venituri excepionale
Credit contul 351 Rezultat financiar total
Dup aceast operaiune, conturile de venituri se nchid, iar n contul 351 Rezultat financiar
total se determin profitul (pierderea) net al anului de gestiune. n acest scop se compar
rulajele din debitul (cheltuieli accumulate) i creditul (venituri accumulate) acestui cont:
Astfel, apar dou situaii:
1. Dac suma total a veniturilor depete suma cheltuielilor, entitatea economic obine profit,
care se reflect n contabilitate n felul urmtor:
Debit contul 351 Rezultat financiar total
Credit contul 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune

2. Dac suma total a veniturilor este mai mic dect suma cheltuielilor, entitatea obine
pierderi,care se reflect prin formula contabil invers:
Debit contul 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune
Credit contul 351 Rezultat financiar total
Dup nregistrarea profitului net (pierderii) perioadei de gestiune, contul 351 Rezultat financiar
total se nchide i nu se reflect n rapoartele financiare. Suma profitului net (pierderii) al
perioadei de gestiune se nregistreaz n rndul 150 a Raportului de Profit i Pierderi i se
raporteaz n bilanul contabil n rndul 590 Profitul net (pierderea) al anului de gestiune
Exemplul 18: Din informaia contabil extras din Raportul financiar pe anul 2013 a
ntreprinderii Crist-Valg SRL avem urmtoarele sume privind veniturile i cheltuielile
curente:
1. Cheltuieli comerciale 161787 lei
2. Costul vnzrilor 259039326 lei
3. Cheltuieli generale i administrative 3661862 lei
4. Alte cheltuieli operaionale 4275521 lei
5. Cheltuieli din activitatea financiar 10685933 lei
6. Venituri din vnzri 269836738 lei
7. Venituri din activitatea financiar 12830783 lei
Menionam c n perioada de gestiune a anului 2013 nu s-au nregistrat venituri din activitatea de
investiii, alte venituri operaionale sau venituri excepionale.
1. Trecem cheltuielile la rezultatul financiar total :
Debit contul 351 Rezultatul financiar total (161787+259039326+
+3661862+4275521+10685933) =277824429
Credit contul 712 Cheltuieli comerciale 161787
Credit contul 711 Costul vnzrilor - 259039326
Credit contul 713 Cheltuieli generale i administrative 3661862
Credit contul 714 Alte cheltuieli operaionale - 4275521
Credit contul 722 Cheltuieli din activitatea financiar
2. Trecem veniturile la rezultatul financiar total:
Debit contul 611 Venituri din vnzri 269836738
Debit contul 622 Venituri din activitatea financiar 12830783
Credit contul 351 Rezultatul financiar total (269836738+12830783) = 282667521
Calculm rezultatul activitii economic-financiare a ntreprinderii Crist-Valg SRL
pentru anul 2013:
DT 351 Rezultat financiar total CT
1. 277824429 2. 282667521
3. 4843092
R DT: 282667521 RCT: 282667521
CAPITOLUL III ANALIZA VENITURILOR
Cunoaterea condiiilor n care se desfoar activitatea economic i iniierea unor aciuni bine
definite pentru realizarea ct mai eficient a scopului propus sunt premise ale unei conduceri
performante n orice domeniu al activitilor umane. Elaborarea deciziilor economice bine
formulate este obligatoriu precedat de etapa analizei informaiilor coninute n diferite surse de
date, i n primul rind n rapoartele financiare.
Analiza veniturilor ofer utilizatorilor Rapoartelor financiare posibilitatea aprecierii urmtoarelor
aspecte:
Care este mrimea i evoluia veniturilor din ultimii ani?
Care snt sursele principale de venituri?
Ct de diversificat este activitatea ntreprinderii?
Care snt factorii care au provocat modificarea veniturilor?
III.I ANALIZA STRUCTURII VENITURILOR ENTITII
Analiza structural a veniturilor este o metoda de gestiune curent si de planificare a
veniturilor, ce relev o serie de aspecte privind apartenenta sectoriala, cota veniturilor din fiecare
activitate. Analiza structural n dinamic a veniturilor entitii permite utilizatorilor rapoartelor
financiare s aprecieze modificarea veniturilor att n dinamic, pe parcursul mai multor perioade
de gestiune, ct i modificarea ponderii acestora.









Tabel nr. 1 Analiza veniturilor n structur pe dinamic
Indicatori Anul precedent
2012
Anul curent
2013
Abaterea (+/)


A
,
lei
Ponderea,
%
,
lei
Ponderea,
%
, lei
=(3-1)
Ponderea,p.p
=(4-2)
1 2 3 4 5 6
Venitul din
vnzri
9656581 44.26 269836738 95.43
+260180157


+51.16
Alte venituri
operaionale
57333 0.26 0 0 -57333 -0.26
Venituri din
activitatea de
investiii
0 0 95968 0.03 +95968 +0.03
Venituri din
activitatea
financiar
12101832 55.47 12830783 4.54 +728951 -50.94
Venituri
excepionale
0 0 0 0 0 0
Total Venituri 21815746 100 282763489 100 +260947743



Efectund calculele din tabelul Nr. 1, observm o cretere a veniturilor n anul curent (2013) fa
de anul precedent (2012) de la 21815746 lei, la 282763489 lei. n anul curent veniturile entitii
Crist-Valg SRL s-au majorat cu 260947743 lei fa de anul precedent, ceea ce se apreciaz
pozitiv. Aceast abatere a fost asigurat n primul rnd de influena pozitiv a creterii Venitului
din vnzri n anul curent fa de anul precedent de la 96556581 lei la 269836738 lei, contribuind
la creterea veniturilor n total cu 260180157 lei. La majorarea veniturilor n total a influenat
pozitiv i creterea veniturilor din activitatea financiar n perioada curent fa de cea
precedent de la 12101832 lei la 12830783 lei, contribuind la creterea veniturilor n total cu
12830783 lei. Este de menionat faptul c n anul curent, ntreprinderea nregistreaz venituri din
activitatea de investiii, care contribuie la creterea total venituri cu 95968 lei. Observm o
influen negativ din partea altor venituri operaionale care contribuie la micorarea veniturilor
n total n perioada curent cu 57333 lei. Pe parcursul celor 2 perioade de gestiune analizate,
Crist-Valg SRL nu nregistreaz venituri excepionale. Analiznd structura veniturilor,
observm c n anul curent ponderea cea mai mare din total venituri ocup venitul din vnzri,
ocupnd 95,43 %, nregistrnd o cretere considerabil n anul curent fa de anul precedent, de la
44,26 % , adic cu 51,16 puncte procentuale mai mult dect n anul precedent. Ponderea
veniturilor din activitatea financiar scade drastic n perioada curent, cu 50,94 %, ca rezultat a
creterii veniturilor din vnzri n anul curent. Veniturile din activitatea de investiii i alte
venituri operaionale dein o cot nesemnificativ din total venituri, respectiv 0,03 % i 4,54 %.
Menionm c ntreprinderea Crist-Valg SRL practic o activitate ngust specializat.

III.I ANALIZA VENITURILOR DIN VNZRI I IMPORTANA ANALIZEI ACESTORA
Necesitatea analizei veniturilor din vnzri rezult din importana informaiei analitice pentru
luare deciziilor de ctre conducerea ntreprinderii i de ceilali utilizatori externi ai informaiilor
din Rapoartele financiare, cum ar fi investitorii reali i poteniali, creditorii, furnizorii,
concurenii, organele fiscale.
Analiza veniturilor din vnzri servete drept punct de pornire la ntocmirea diferitor materiale
analitice de uz intern i extern, ntruct de mrimea, evoluia i structura veniturilor din vnzri
depind consumurile i cheltuielile ntreprinderii, profitul, rentabilitatea ntreprinderii.
Aprecierea general a mrimii i evoluiei veniturilor din vnzri
Aprecierea general a mrimii i evoluiei veniturilor din vnzri are menirea de a examina
dimensiunea lor absolut i relativ n comparaie cu :
- Realizrile anilor precedeni
- Obiectivele stabilite de ctre ntreprindere
Analiza veniturilor din vnzri n dinamic permite evaluarea volumului activitii operaionale i
studierea modificrilor aprute n ultimii ani. Aceast analiz se efectueaz n baza datelor din
Raportul de profit i pierderi i nu necesita atragerea altor surse de informaii.
La analiza mrimii i evoluiei veniturilor din vnzri se determin abaterea absolut a acestora
(fa de perioada precedent i nivelul programat), ritmul creterii, procentul ndeplinirii planului
i procentul abaterii de la plan. Datele cifrice la aceast etap de analiz pot fi expuse sub form
tabelar sau cu aplicarea metodelor grafice, ce permit o prezentare mai clar i accesibil.
Vom examina mrimea i evoluia veniturilor din vnzri ale SRL Crist-Valg n dinamic, n
baza datelor din Raportul de profit i pierderi se va construi diagrama i se va interpreta
rezultatele.
Figura 1.3:Dinamica veniturilor din vnzri n ultimii 3 ani de gestiune la Crist-ValgSRL

Datele prezentate n figura 1.3 atest o evoluie instabil a veniturilor din vnzri generate de
ctre ntreprinderea Crist-Valg SRL. Observm o diminuare a volumului veniturilor din
vnzri n anul 2012 fa de anul 2011, de la 256773190 lei la 96565081 ceea ce se apreciaz
negativ. Situaia negativ privind micorarea veniturilor din vnzri n anul 2012 impune analiza
factorial a veniturilor pentru a descoperi factorii care au influenat aceast abatere. Se merit de
apreciat pozitiv creterea veniturilor din vnzri n anul 2013 fa de 2012, de la 96565081 lei la
269836738 lei.
Analiza structural a veniturilor din vnzri
Aplicarea acestui criteriu pentru analiza structural a veniturilor din vnzri permite stabilirea
profilului real al activitii operaionale, adic specializarea ntreprinderii n fabricarea
produselor, prestarea serviciilor sau executarea lucrrilor de construcie. Activitatea operaional
a ntreprinderii poate fi ingust sau multilateral specializat. Specializarea ngust permite
majorarea eficienei activitii operaionale datorit procurrii utilajului special, angajrii
personalului calificat, etc. Totodat majorarea gradului de diversificare a activitii operaionale
asigur o structur mai variat a veniturilor cu scopul diminurii riscurilor care apar n activitatea
ntreprinderii.
0
50000000
100000000
150000000
200000000
250000000
300000000
Venitul din vnzri
2011
2012
2013
n procesul analizei structural a veniturilor din vnzri este necesar de stabilit dac activitatea
operaional a ntreprinderii este absolute specializat, adic se practic un singur tip de
activitate, sau diversificat. De asemenea se examineaz stabilitatea structurii veniturilor din
vnzri pe tipuri de activiti n dinamic.
Se va examina structura veniturilor din vnzri ale SRL Crist-Valg pe tipuri de activitate
operaional n comparaie cu anul precedent. n baza datelor din Anexa la Raportul de profit i
pierderi se va construe tabelul nr.2 i se vor nterpreta rezultatele obinute.
Tabelul Nr. 2 Structura veniturilor din vnzri pe tipuri de activitate operaional
Tipuri de
activitate
operaional
veniturilor din
vnzri, lei
Ritmul
creterii
fa de
anul
precedent,
%
Ponderea, % Devierea
ponderii,
% Anul
precedent
Anul
curent
Anul
precedent
Anul de
gestiune
A 1 2 3 4 5 6
Vnzarea
produselor
finite
6775330 1555502 22,96 7,02 0,58 -6,44
Vnzarea
mrfurilor
89101320 265308615 297,76 92,27 98,32 +6,05
Prestarea
serviciilor,
din care:
-Servicii
agricole
-Servicii
transport
-Servicii
morrit




579334

83856

25241



1942200

992615

37806



335,24

1183,71

149,78



0,60

0,09

0,03



0,72

0,37

0,01



+0,12

+0,28

-0,02
Total
venituri din
vnzri

96565081

269836738

279,44

100

100

-
Din datele prezentate n Tabelul Nr. 2, observm c activitatea operaional a SRL Crist-Valg
este multilateral diversificat i cuprinde trei direcii : producerea, comercializarea mrfurilor i
prestarea serviciilor agricole, de transport i morrit. Genul principal de activitate se evideniaz
comercializarea mrfurilor, cota creia este predominant i cresctoare ( de la 92,27 n anul
precedent la 98,32 n anul curent). n dinamic se observ variabilitatea structurii veniturilor din
vnzri. Se atest creterea veniturilor din prestarea serviciilor de aproximativ 15 ori i majorarea
ponderii acestui tip de activitate cu 0,38 puncte procentuale n anul curent fa de anul precedent.
Cota veniturilor din vnzarea produselor finite n anul curent a alctuit 0,58%, adic cu 6,44 %
mai puin fa de anul precedent.
Analiza factorial a veniturilor din vnzri
mpreun cu analiza structural veniturile din vnzri trebuie s fie analizate din punct de vedere
factorial, stabilind cauzele care au participat la modificarea vnzrilor.
Necesitatea analizei factoriale rezult din prevederile SNC 5 Prezentarea Rapoartelor
Financiare, conform cruia raportul financiar annual deseori conine informaii suplimentare
cupriznd i relevnd indicatorii financiari principali, situaia financiar a ntreprinderii i analiza
influenei factorilor diveri asupra modificrilor acesteia.
Analiza factorial a veniturilor din vnzri reprezint o direcie integrant a analizei Rapoartelor
financiare. Depistarea factorilor ce au cauzat creterea sau scderea vnzrilor nu poate fi
efectuat exclusive n baza datelor Rapoartelor financiare i impune aplicarea informaiilor din
cadrul contabilitii manageriale. Executarea analizei factoriale a veniturilor din vnzri necesit
o conexiune foarte strns ntre contabilitatea managerial i cea financiar.
La efectuarea analizei factoriale a veniturilor din vnzri este foarte important este foarte
important s se ia n consideraie tipul activitii operaionale n urma creia au fost generate
veniturile corespunztoare. Specificul ramurii (industrie, comer, servicii etc.) condiioneaz i
particularitile metodicii ce se aplic n analiza factorial. Aceste particulariti, n primul rnd,
se refer la esena (natura) factorilor examinai. De exemplu, veniturile din vnzarea produselor
finite se modific sub influena a trei grupe de factori:
Modificarea volumului produciei fabricate
Este evident c, pentru a vinde mai mult, ntreprinderea trebuie, n primul rnd, s produc mai
mult. i invers, cu alte condiii egale reducerea volumului produciei fabricate va determina
scderea veniturilor din vnzri. Deci, exist legtur direct ntre indicatorul rezultativ
(veniturile din vnzarea produselor) i modificarea volumului produciei fabricate care, la rndul
su, se afl sub influena factorilor mai detaliai (legai de folosirea mijloacelor fixe, potenialului
uman etc).

Modificarea stocurilor produselor finite
Uneori, n condiiile diminurii volumului produciei fabricate, ntreprinderea reuete s
menin ori s majoreze vnzrile datorit reducerii produselor stocate. i invers, creterea
producerii nu ntotdeauna duce la mrirea vnzrilor, dac mai multe produse fabricate rmn n
stocuri. Deci, exist legtura invers dintre indicatorul rezultativ i modificarea stocurilor
produselor finite.
La rndul su, creterea sau scderea produselor finite stocate poate fi condiionat de influena
unui ir de factori detaliai, de exemplu:
- lipsa ambalajului;
- defectarea utilajului de ambalare; lipsa mijloacelor de transport; scderea (creterea)
cererii pentru produse;
- returnarea produselor vndute anterior;
- modificarea datelor privind stocurile produselor n urma inventarierii etc.

Uneori, n literatur de specialitate unii dintre aceti factori detaliai se examineaz n mod
separat, pe lng modificarea stocurilor produselor finite.
Modificarea preurilor pentru produsele vndute
Acest factor exercit o influen dubl asupra indicatorului rezultativ. Astfel, majorarea
preurilor de vnzare cu alte condiii egale (n particular, cantitatea produselor vndute)
influeneaz pozitiv, adic duce la mrirea vnzrilor. Din acest punct de vedere, exist legtur
direct ntre indicatorul rezultativ i factorul n cauz.
Totodat, creterea preurilor poate condiiona scderea cererii i, n mod indirect, prin majorarea
stocurilor de produse, poate determina micorarea vnzrilor. Este evident c aceast influen
indirect face parte din a doua grup de factori detaliai.
La rndul su, modificarea preurilor de vnzare poate fi influenat de un ir de factori, precum:
- inflaia (deflaia) valutei naionale;
- creterea (scderea) cererii i ofertei pe pia de desfacere; nivelul calitii produselor
ntreprinderii n comparaie cu calitatea produselor concurenilor;
- aplicarea politicii de discont, de reducere temporar a preurilor, etc
Din lista factorilor detaliai se observ c modificarea preurilor de vnzare nu poate fi
considerat factor absolut independent de activitatea ntreprinderii.
Pentru determinarea influenei separate a fiecreia din cele trei grupe de factori asupra veniturilor
din vnzarea produselor este necesar colectarea datelor iniiale. n calitate de surse
informaionale pentru efectuarea analizei factoriale a vnzrilor servesc:
Anexa la Raportul privind rezultatele financiare;
Raport statistic 1-p Producie ";
Planul de afaceri;
Calculele speciale (de recalculare a volumului vnzrilor n preuri ale anului
precedent etc).
n sursele nominalizate veniturile din vnzarea produselor, volumul produciei fabricate,
stocurile produselor finite pot fi reflectate n trei tipuri de evaluare:
- n preuri curente ale anului respectiv (ale anului de gestiune);
- n preuri medii ale anului precedent;
- n preuri planificate.
La colectarea datelor alegerea tipului corespunztor de evaluare depinde de necesitatea
analizei vnzrilor n comparaie cu anul precedent (care cere aplicarea preurilor comparabile)
sau cu Planul de afaceri.
n procesul colectrii datelor iniiale pentru analiza factorial, apare necesitatea evalurii
cantitilor produselor efectiv vndute cu preurile de vnzare ale anului precedent sau Planului
de afaceri. n orice caz, aceste recalculri se efectueaz pe baza modelului:

VVP - veniturile din vnzarea produselor;
qi - cantitatea produsului vndut;
Pi - preul de vnzare a produsului i;
i = 1, 2, 3,..., n - tipurile de produse vndute.
Corectitudinea (legtura reciproc) datelor iniiale colectate pentru analiza
veniturilor din vnzarea produselor se verific prin aplicarea formulei, care n
practica economic este cunoscut sub denumirea balana produselor
(mrfurilor)":

n procesul colectrii datelor iniiale, balana produciei poate fi alctuit n preuri curente ale
anului respectiv sau la costuri.
Existena sau lipsa egalitii ambelor pri ale balanei produciei justific veridicitatea ori
indic caracterul inadecvat al datelor iniiale i implic corectarea erorilor corespunztoare
naintea aplicrii informaiei n calculele analitice.
n baza datelor iniiale se efectueaz analiza factorial a veniturilor din vnzarea produselor prin
metoda balanier.
Vom efectua analiza factorial a veniturilor din vnzarea produselor ntreprinderii SRLCrist-
Valg" n comparaie cu anul precedent.
Tabelul 1.4 Calculul influenei factorilor asupra veniturilor din vnzarea produselor n
comparaie cu anul precedent
Nr. Indicatori Anul
precedent
Anul de
gestiune
Abaterea
absolut
Influena
factorului
1 Venituri din vnzarea
produselor n preuri

1.1 Curente ale anului de
gestiune respectiv
6775330 1555502 -6619828 x
1.2 Medii ale anului
precedent
6775330 1554000 -5221330 x
2 Volumul produciei
fabricate n preuri
medii ale anului
precedent


7775302


1657420


-6117882


-6117882
3 Modificarea stocurilor
produselor finite (rd.2-
rd.1.2)
+999972 +103420 -896552 +896552
4 Modificarea preurilor
de vnzare a
produselor (rd. 1.1-rd.
1.2)


x


+1502


+1502


+1502

Verificare: -6117882 + 896552 + 1502 = -5219828 ( 1555502 6775330)
Din calculele efectuate n tabelul 1.4 rezult c la ntreprinderea Crist-Valg SRL au nregistrat
o reducere fa de anul precedent n sum total de 5219828 lei. n urma analizei factoriale s-a
depistat c micorarea dat a fost condiionat n primul rnd de scderea volumului produciei
fabricate n sum de 6117882 lei. Stocurile produselor finite s-au diminuat n cursul anului
curent cu 896552 lei ceea se apreciaz pozitiv deoarece n urma diminurii stocurilor venitul a
crescut cu 896552 lei.

Analiza poziiei ntreprinderii pe piaa de desfacere
Volumul activitii operaionale a ntreprinderii se limiteaz nu numai de capacitile
existente i resursele disponibile, dar i de cererea de pia. n aceast privin apare necesitatea
examinri concordanei dintre posibilitile de propunere a produselor (lucrrilor, serviciilor)
spre vnzare i cererea solvabil. Aceast examinare reprezint o parte component a studiului
poziiei ntreprinderii pe piaa unde activeaz.
Cel mai important aspect pentru aprecierea locului agentului economic pe piaa de desfacere
vizeaz indicatorul sintetic cota de pia". Acesta reflect ponderea vnzrilor (produsului,
grupei de produse etc.) efectuate de ntreprinderea analizat ntr-o perioad de timp n suma
total a vnzrilor pe o anumit pia (segment de pia) i se determin n baza relaiei:



Informaii adugtoare pentru studierea situaiei pe piaa de desfacere furnizeaz gradul
de satisfacere a cererii:

Ultimul raport permite aprecierea faptului dac cererea pe piaa de desfacere constituie o
restricie pentru sporirea veniturilor din vnzri ori, dimpotriv, un factor de stimulare a
volumului activitii operaionale a ntreprinderii.
Calcularea coeficienilor nominalizai mai sus reprezint o problem mai complicat din punctul
de vedere al colectrii datelor iniiale. Ca surse de informaii pot servi:
Anexa la Raportul privind rezultatele financiare;
Datele analitice la contul 611 Venituri din vnzri";
Datele organelor statistice;
Studii de marketing.

Vom examina poziia SRL Crist-Valg pe piaa de desfacere a produselor cerealiere n
comparaie cu anul precedent. n baza datelor tabelului 1.5 vom alctui concluzia analitic.
Tabelul 1.5 Analiza poziiei ntreprinderii pe piaa de desfacere
Nr. Indicatori Anul precedent Anul curent Abaterea (+/-)
A 1 2 3
1 Veniturile din vnzarea
produselor
6775330 1555502 -5219828
2 Inclusiv n RM, lei 6775330 1555502 -5219828
3 Vnzrile totale de produse
n cauz fabricate de
productorii autohtoni pe
piaa intern, lei

4 Cererea estimativ pentru
produse n cauza, lei

5
Cota de pia a

A 1 2 3
ntreprinderii, % (rd.1.1:rd.
2x100)

6 Gradul de satisfacere a
cererii, % (rd.2:rd.3 x 100)