1

Ajustarea Tva
ART. 148 Ajustarea taxei deductibile n cazul achiziiilor de servicii i bunuri, altele dect bunurile de
capital
(1) n condiiile n care regulile privind livrarea ctre sine sau prestarea ctre sine nu se aplic deducerea
iniial se ajusteaz n ur!toarele cazuri"
a) deducerea este !ai !are sau !ai !ic dec#t cea pe care persoana i!pozabil avea dreptul s o
opereze$
b) dac exist !odi%icri ale ele!entelor luate n considerare pentru deter!inarea su!ei deductibile
intervenite dup depunerea decontului de tax inclusiv n cazurile prevzute la art. 138$
c) persoana i!pozabil &i pierde dreptul de deducere a taxei pentru bunurile !obile nelivrate &i serviciile
neutilizate n cazul unor eveni!ente precu! !odi%icri legislative !odi%icri ale obiectului de activitate
alocarea de bunuri'servicii pentru operaiuni care dau drept de deducere &i ulterior alocarea acestora
pentru realizarea de operaiuni care nu dau drept de deducere bunuri lips din gestiune.
Norme metodologice
ART. 148
53. (1) Potrivit prevederilor art. 148 alin. (1) din Codul fiscal, se ajustea! ta"a pe valoarea ad!u#at!
deducti$il! aferent! serviciilor neutiliate, $unurilor de natura stocurilor %i activelor corporale fi"e, altele
dec&t cele care sunt considerate $unuri de capital confor' art. 14( din Codul fiscal. )u se efectuea!
ajustarea ta"ei deducti$ile*
a) +n situa,ia +n care are loc o livrare-prestare c!tre sine efectuat! de persoana i'poa$il! confor' art. 1.8
alin. (4) sau art. 1.( alin. (4) din Codul fiscal/
$) +n situa,iile prev!ute la art. 1.8 alin. (8) din Codul fiscal/
c) +n caul $unurilor distruse sau pierdute +n condi,iile +n care aceste situa,ii sunt de'onstrate sau
confir'ate +n 'od corespun!tor de persoana i'poa$il!/
d) +n caul $unurilor furate, dac! persoana i'poa$il! de'onstrea! furtul $unurilor pe $aa actelor
doveditoare e'ise de or#anele judiciare.
(.) 0n $aa prevederilor art. 148 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, persoana i'poa$il! poate s! ajustee ta"a
nededus! aferent! serviciilor neutiliate, $unurilor de natura stocurilor %i activelor corporale fi"e, altele dec&t
cele care sunt considerate $unuri de capital confor' art. 14( din Codul fiscal, activelor corporale fi"e +n
curs de e"ecu,ie, constatate pe $a! de inventariere, +n situa,ia +n care persoana i'poa$il! c&%ti#! dreptul
de deducere a ta"ei. Ajustarea +n acest ca repreint! e"ercitarea dreptului de deducere %i se eviden,ia!
+n decontul de ta"! aferent perioadei fiscale +n care a intervenit eveni'entul care a #enerat ajustarea sau,
dup! ca, +ntr1un decont de ta"! ulterior. Persoana i'poa$il! realiea! aceste ajust!ri ca ur'are a unor
situa,ii cu' ar fi*
a) 'odific!ri le#islative/
$) 'odific!ri ale o$iectului de activitate/
c) alocarea de $unuri-servicii pentru opera,iuni care nu dau drept de deducere %i ulterior alocarea acestora
pentru realiarea de opera,iuni care dau drept de deducere. 2e includ +n aceast! cate#orie %i ve3iculele
pentru care a fost li'itat dreptul de deducere confor' art. 14541 din Codul fiscal, +n situa,ia +n care fac
o$iectul unei livr!ri ta"a$ile sau are loc o 'odificare de destina,ie, respectiv sunt utiliate e"clusiv pentru
activit!,i e"ceptate de la li'itarea dreptului de deducere prev!ute la art. 14541 din Codul fiscal. Aceste
ajust!ri nu pot fi aplicate pentru ve3iculele al c!ror drept de deducere a fost li'itat 1556 care sunt ulterior
livrate, +ntruc&t este o$li#atorie aplicarea scutirii de T7A prev!ute la art. 141 alin. (.) lit. #) din Codul fiscal.
(3) 0n situa,iile prev!ute la alin. (.), ta"a nededus! aferent! serviciilor neutiliate, $unurilor de natura
stocurilor %i activelor corporale fi"e, altele dec&t cele care sunt considerate $unuri de capital confor' art.
14( din Codul fiscal, activelor corporale fi"e +n curs de e"ecu,ie, ac3ii,ionate de persoane i'poa$ile care
aplic! siste'ul T7A la +ncasare, altele dec&t ac3ii,iile intraco'unitare de $unuri, i'porturile %i ac3ii,iile de
$unuri-servicii pentru care se aplic! ta"are invers! potrivit prevederilor art. 155 alin. (.) 1 (8), art. 15.43 alin.
(15) sau art. 185 din Codul fiscal, precu' %i cele ac3ii,ionate de $eneficiari de la persoane i'poa$ile care
aplic! siste'ul T7A la +ncasare, altele dec&t cele prev!ute la art. 1344. alin. (8) lit. a) 1 d) din Codul fiscal,
se ajustea! la data la care intervine eveni'entul care #enerea! ajustarea, pentru ta"a deducti$il!,
respectiv pentru ta"a care a fost pl!tit! furniorului-prestatorului, iar +n caul activelor corporale fi"e se
2
aplic! %i prevederile alin. (14). 0n situa,ia +n care la data la care intervine eveni'entul care #enerea!
ajustarea nu a fost ac3itat! inte#ral ta"a aferent! ac3ii,iei, pe '!sur! ce se pl!te%te diferen,a de ta"!,
persoana i'poa$il! +%i e"ercit! dreptul de deducere a ta"ei respective, cu e"cep,ia situa,iei +n care la data
pl!,ii $unurile-serviciile nu sunt utiliate pentru opera,iuni care dau drept de deducere a ta"ei. 0n caul
activelor corporale fi"e a'ortia$ile, pe '!sur! ce se pl!te%te diferen,a de ta"!, persoana i'poa$il!
deduce partea din ta"a pl!tit! corespun!toare valorii r!'ase nea'ortiate la 'o'entul la care intervine
eveni'entul care a #enerat ajustarea. 9ac! apar %i alte eveni'ente care #enerea! ajustarea T7A p&n! la
data pl!,ii T7A, +n favoarea statului sau +n favoarea persoanei i'poa$ile, +n caul activelor corporale fi"e
a'ortia$ile, su'a ta"ei de dedus se deter'in! +n func,ie de valoarea r!'as! nea'ortiat! la data fiec!rui
eveni'ent care #enerea! ajustarea ta"ei. Ta"a aferent! ac3ii,iilor intraco'unitare de $unuri, i'porturilor
%i ac3ii,iilor de $unuri-servicii pentru care se aplic! ta"are invers! potrivit prevederilor art. 155 alin. (.) 1
(8), art. 15.43 alin. (15) sau art. 185 din Codul fiscal, efectuate de persoane i'poa$ile care aplic!
siste'ul T7A la +ncasare, precu' %i ta"a aferent! ac3ii,iilor de $unuri-servicii prev!ute la art. 1344. alin.
(8) lit. a) 1 d) din Codul fiscal efectuate de $eneficiari de la persoane i'poa$ile care aplic! siste'ul T7A la
+ncasare se ajustea! potrivit re#ulilor #enerale prev!ute la alin. (.).
(4) 0n caul +n care persoana i'poa$il! care aplic! re#i'ul special de scutire, prev!ut la art. 15. din
Codul fiscal, se +nre#istrea! potrivit le#ii +n scopuri de T7A confor' art. 153 din Codul fiscal, precu' %i +n
caul +n care persoana +nre#istrat! +n scopuri de T7A confor' art. 153 din Codul fiscal solicit! scoaterea
din eviden,a persoanelor +nre#istrate +n scopuri de T7A, confor' art. 15. alin. (:) din Codul fiscal, se aplic!
ajust!rile de ta"! prev!ute la pct. 81 %i 8.. Persoanele care aplic! siste'ul T7A la +ncasare, precu' %i
cele care au ac3ii,ionat $unuri-servicii de la persoane i'poa$ile care aplic! siste'ul T7A %i trec la
re#i'ul special de scutire prev!ut la art. 15. din Codul fiscal aplic! +n 'od corespun!tor prevederile alin.
(:).
(5) Confor' art. 148 alin. (1) lit. $) din Codul fiscal, se ajustea! ta"a deducti$il!, +n situa,ii precu'*
a) caurile prev!ute la art. 138 lit. a) 1 c) %i e) din Codul fiscal/
$) c&nd pro rata definitiv!, calculat! la sf&r%itul anului, difer! de pro rata proviorie utiliat! +n cursul anului/
c) caul +n care persoana i'poa$il! +n 'od eronat a dedus o su'! de ta"! 'ai 'are dec&t avea dreptul
sau 'ai 'ic!.
(8) 0n $aa art. 148 alin. (1) lit. a) %i c) din Codul fiscal, persoana i'poa$il! tre$uie s! ajustee, la data
'odific!rii intervenite, ta"a deducti$il! aferent! $unurilor de natura stocurilor, serviciilor neutiliate, activelor
corporale fi"e +n curs de e"ecu,ie, activelor corporale fi"e, altele dec&t cele care sunt considerate $unuri de
capital confor' art. 14( din Codul fiscal, +n situa,ia +n care persoana i'poa$il! pierde dreptul de deducere
a ta"ei. Ajustarea repreint! +n aceast! situa,ie anularea dreptului de deducere a ta"ei pe valoarea
ad!u#at! deduse ini,ial %i se eviden,ia! +n decontul de ta"! aferent perioadei fiscale +n care a intervenit
eveni'entul care a #enerat ajustarea. Persoana i'poa$il! realiea! aceste ajust!ri ca ur'are a unor
situa,ii cu' ar fi*
a) 'odific!ri le#islative/
$) 'odific!ri ale o$iectului de activitate/
c) alocarea de $unuri-servicii pentru opera,iuni care dau drept de deducere %i ulterior alocarea acestora
pentru realiarea de opera,iuni care nu dau drept de deducere. 2e includ +n aceast! cate#orie %i ve3iculele
pentru care nu a fost li'itat dreptul de deducere confor' art. 14541, +n situa,ia +n care are loc o 'odificare
de destina,ie, respectiv sunt utiliate pentru activit!,i care i'pun li'itarea dreptului de deducere la 556,
confor' art. 14541 din Codul fiscal/
d) $unuri lips! +n #estiune din alte caue dec&t cele prev!ute la art. 148 alin. (.) din Codul fiscal. 0n caul
$unurilor lips! din #estiune care sunt i'putate, su'ele i'putate nu sunt considerate contravaloarea unor
opera,iuni +n sfera de aplicare a T7A, indiferent dac! pentru acestea este sau nu o$li#atorie ajustarea ta"ei.
(841) ;;; A$ro#at
(:) 0n situa,iile prev!ute la alin. (8), ta"a deducti$il! aferent! serviciilor neutiliate, $unurilor de natura
stocurilor %i activelor corporale fi"e, altele dec&t cele care sunt considerate $unuri de capital confor' art.
14( din Codul fiscal, activelor corporale fi"e +n curs de e"ecu,ie, ac3ii,ionate de persoane i'poa$ile care
aplic! siste'ul T7A la +ncasare, altele dec&t ac3ii,iile intraco'unitare de $unuri, i'porturile %i ac3ii,iile de
$unuri-servicii pentru care se aplic! ta"are invers! potrivit prevederilor art. 155 alin. (.) 1 (8), art. 15.43 alin.
(15) sau art. 185 din Codul fiscal, precu' %i cele ac3ii,ionate de $eneficiari de la persoane i'poa$ile care
aplic! siste'ul T7A la +ncasare, altele dec&t cele prev!ute la art. 1344. alin. (8) din Codul fiscal, se
3
ajustea! la data la care intervine eveni'entul care #enerea! ajustarea, pentru ta"a deducti$il!, respectiv
pentru ta"a care a fost pl!tit! furniorului-prestatorului, iar +n caul activelor corporale fi"e se aplic! %i
prevederile alin. (14). 0n situa,ia +n care la data la care intervine eveni'entul care #enerea! ajustarea nu a
fost ac3itat! inte#ral ta"a aferent! ac3ii,iei, pe '!sur! ce se pl!te%te diferen,a de ta"!, persoana
i'poa$il! nu +%i e"ercit! dreptul de deducere a ta"ei respective cu e"cep,ia situa,iei +n care la data pl!,ii
$unurile-serviciile sunt utiliate pentru opera,iuni care dau drept de deducere a ta"ei. 0n caul activelor
corporale fi"e a'ortia$ile, pe '!sur! ce se pl!te%te diferen,a de ta"!, persoana i'poa$il! nu deduce
partea din ta"a pl!tit! corespun!toare valorii r!'ase nea'ortiate la 'o'entul la care intervine
eveni'entul care a #enerat ajustarea. 9ac! apar %i alte eveni'ente care #enerea! ajustarea T7A p&n! la
data pl!,ii T7A, +n favoarea statului sau +n favoarea persoanei i'poa$ile, +n caul activelor corporale fi"e
a'ortia$ile, su'a ta"ei de dedus se deter'in! +n func,ie de valoarea r!'as! nea'ortiat! la data fiec!rui
eveni'ent care #enerea! ajustarea ta"ei. Ta"a aferent! ac3ii,iilor intraco'unitare de $unuri, i'porturilor
%i ac3ii,iilor de $unuri-servicii pentru care se aplic! ta"are invers! potrivit prevederilor art. 155 alin. (.) 1
(8), art. 15.43 alin. (15) sau art. 185 din Codul fiscal, efectuate de o persoan! i'poa$il! care aplic!
siste'ul T7A la +ncasare, precu' %i ta"a aferent! ac3ii,iilor de $unuri-servicii prev!ute la art. 1344. alin.
(8) din Codul fiscal efectuate de $eneficiar de la o persoan! i'poa$il! care aplic! siste'ul T7A la
+ncasare se ajustea! potrivit re#ulilor #enerale prev!ute la alin. (8).
<"e'plu*
2ocietatea A, care aplic! siste'ul T7A la +ncasare (sau a cu'p!rat $unuri de la o persoan! care a aplicat
T7A la +ncasare) a ac3ii,ionat +n ianuarie .513 un activ corporal fi" a'ortia$il +n valoare de 15.555 lei plus
T7A ..455 lei. =a data ac3ii,iei societatea A pl!te%te furniorului su'a de 8..55 lei, din care T7A 1..55 lei,
care se deduce. >unul este alocat unei activit!,i cu drept de deducere inte#ral.
1 0n luna 'artie .514 apare pri'ul eveni'ent care #enerea! ajustarea ta"ei, respectiv $unul este alocat
unei activit!,i f!r! drept de deducere a T7A. 2ocietatea A tre$uie s! efectuee ajustarea ta"ei deduse
astfel*
1 valoarea nea'ortiat! a $unului este de :.555 lei (repreint! :56 din valoarea $unului)/
1 T7A dedus! 1..55 lei/
1 ajustarea calculat! +n func,ie de valoarea r!'as! nea'ortiat!* 1..55 " :56 ? 845 lei, +n favoarea
statului.
1 0n luna iunie .514 societatea A 'ai pl!te%te furniorului su'a de ..583 lei, din care 555 lei repreint! T7A.
Ta"a de dedus se deter'in! propor,ional cu valoarea r!'as! nea'ortiat! la 'o'entul la care a intervenit
eveni'entul care a #enerat ajustare, astfel* 555 " :56 ? 355 lei 1 ta"! care nu se deduce. 9iferen,a de 155
lei (555 1 355) se deduce.
1 0n luna septe'$rie .514 apare al doilea eveni'ent care #enerea! ajustarea ta"ei, respectiv $unul este
alocat unei activit!,i cu drept de deducere*
1 valoarea r!'as! nea'ortiat! este de 8.555 lei (repreent&nd 856 din valoarea $unului)/
1 T7A ac3itat!* 1..55 lei @ 555 lei ? 1.:55 lei/
1 ajustarea calculat! +n func,ie de valoarea r!'as! nea'ortiat!*
1.:55 " 856 ? 1.5.5 lei +n favoarea persoanei i'poa$ile.
1 0n luna dece'$rie .514 societatea A pl!te%te furniorului su'a de 3.81: lei, din care T7A repreint! :55
lei. Ta"a de dedus se deter'in! +n func,ie de valoarea r!'as! nea'ortiat! la data fiec!rui eveni'ent care
#enerea! ajustarea ta"ei, astfel* :55 " :56 1 :55 " 856 ? 4(5 1 4.5 ? :5 lei nu se deduc, iar diferen,a de
835 lei (:55 1 :5) se deduce.
(8) 0n caul persoanelor i'poa$ile a c!ror +nre#istrare +n scopuri de T7A a fost anulat! de or#anele fiscale
co'petente, confor' art. 153 alin. (() lit. a) 1 e) din Codul fiscal, se consider! c! activele corporale fi"e,
care nu sunt a'ortiate inte#ral, altele dec&t cele care sunt considerate $unuri de capital confor' art. 14(
din Codul fiscal, sunt alocate pe perioada +n care nu au avut un cod vala$il de T7A unei activit!,i f!r! drept
de deducere, fiind o$li#atorie ajustarea ta"ei confor' art. 148 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal pentru valoarea
r!'as! nea'ortiat!. Ajustarea se efectuea! +n func,ie de cota de ta"! +n vi#oare la data ac3ii,iei
activului corporal fi". Ajustarea va fi reflectat! +n ulti'ul decont de ta"! depus +nainte de anularea
+nre#istr!rii +n scopuri de T7A a persoanei i'poa$ile. 0n caul +n care nu a eviden,iat corect sau nu a
efectuat ajust!rile de ta"! prev!ute, persoana i'poa$il! va declara %i va pl!ti su'ele reultate din
ajustarea ta"ei, potrivit procedurii sta$ilite prin ordin al pre%edintelui A#en,iei )a,ionale de Ad'inistrare
Aiscal!. 9up! +nre#istrarea +n scopuri de T7A confor' art. 153 din Codul fiscal, persoanele i'poa$ile pot
4
ajusta, +n confor'itate cu prevederile alin. (.) lit. $), ta"a aferent! activelor corporale fi"e, altele dec&t cele
care sunt considerate $unuri de capital potrivit art. 14( din Codul fiscal, pentru valoarea r!'as!
nea'ortiat!, inclusiv +n situa,ia +n care acestea au fost livrate +n re#i' de ta"are +n perioada +n care nu au
avut un cod vala$il de T7A, +n cadrul procedurii de e"ecutare silit!. Ajustarea va fi reflectat! +n pri'ul
decont de ta"! depus dup! +nre#istrarea +n scopuri de T7A a persoanei i'poa$ile sau, dup! ca, +ntr1un
decont ulterior. Prevederile alin. (3) %i (:) se aplic! corespun!tor.
(() ;;; A$ro#at
(10) n sensul art. 148 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, persoana impozabil nu are obliga!ia a"ustrii
ta#ei deductibile $n cazul bunurilor distruse, pierdute sau furate, $n condi!iile $n care aceste situa!ii
sunt demonstrate sau confirmate $n mod corespunztor, $n situa!ii cum ar fi, de e#emplu,
urmtoarele, dar fr a se limita la acestea%
a) cala'it!,ile naturale %i cauele de for,! 'ajor!, de'onstrate sau confir'ate +n 'od corespun!tor/
$) furtul $unurilor de'onstrat pe $aa actelor doveditoare e'ise de or#anele judiciare/
c) contractele de leasin# financiar av&nd ca o$iect $unuri 'o$ile corporale, altele dec&t $unurile de capital,
care se reilia!, iar $unurile nu sunt restituite de utiliator +n ter'enul prev!ut +n contract, ca +n care
locatorul-finan,atorul nu are o$li#a,ia s! efectuee ajust!ri ale ta"ei deduse dac! face dovada c! a ini,iat %i
a efectuat de'ersuri pentru recuperarea $unului, indiferent dac! la finaliarea acestor de'ersuri $unul este
sau nu recuperat de c!tre societatea de leasin#/
d) $unurile de natura stocurilor de#radate calitativ, care nu 'ai pot fi valorificate, ca +n care nu se fac
ajust!ri ale ta"ei deducti$ile dac! sunt +ndeplinite +n 'od cu'ulativ ur'!toarele condi,ii*
1. de#radarea calitativ! a $unurilor se datorea! unor caue o$iective dovedite cu docu'ente. 2unt incluse
+n aceast! cate#orie %i produsele accia$ile pentru care autoritatea co'petent! a e'is deciie de apro$are
a distru#erii/
.. se face dovada c! $unurile au fost distruse/
e) pierderile te3nolo#ice sau, dup! ca, alte consu'uri proprii, ca +n care persoana i'poa$il! nu are
o$li#a,ia ajust!rii ta"ei +n li'itele sta$ilite potrivit le#ii ori, +n lipsa acestora, +n li'itele sta$ilite de persoana
i'poa$il! +n nor'a proprie de consu'. 0n caul dep!%irii li'itelor privind nor'ele te3nolo#ice ori
consu'urile proprii, se ajustea! ta"a aferent! dep!%irii acestora. Prin e"cep,ie, +n caul societ!,ilor de
distri$u,ie a ener#iei electrice, nu se face ajustarea ta"ei pentru cantit!,ile de ener#ie electric! consu'ate la
nivelul nor'ei proprii de consu' te3nolo#ic sau, +n lipsa acesteia, la nivelul nor'ei apro$ate de c!tre
Autoritatea )a,ional! de Re#le'entare +n 9o'eniul <ner#iei pentru fiecare societate de distri$u,ie a
ener#iei electrice, care include %i consu'ul propriu co'ercial/
f) perisa$ilit!,ile, +n li'itele sta$ilite prin le#e/
g) casarea acti&elor corporale fi#e, altele dec't bunurile de capital pre&zute la art. 14( din Codul
fiscal, demonstrate sau confirmate $n mod corespunztor.
(11) B$li#a,ia de a de'onstra sau confir'a +n 'od corespun!tor c! $unurile au fost distruse, pierdute sau
furate, +n sensul art. 148 alin. (.) lit. a) din Codul fiscal revine persoanei i'poa$ile. 0n situa,ia +n care
or#anele de inspec,ie fiscal! nu consider! suficiente doveile furniate de persoana i'poa$il!, acestea pot
o$li#a persoana respectiv! s! efectuee ajustarea ta"ei. Confor' principiului propor,ionalit!,ii, or#anele
fiscale nu pot solicita persoanei i'poa$ile 'ai 'ult dec&t ceea ce este necesar pentru dovedirea
incidentului care a condus la pierderea, distru#erea sau furtul $unului, astfel +nc&t sarcina persoanei
i'poa$ile s! nu devin! practic i'posi$il! sau e"tre' de dificil!.
(1.) ;;; A$ro#at
(13) ;;; A$ro#at
(14) 0n caul activelor corporale fi"e, care nu sunt a'ortiate inte#ral, altele dec&t cele care sunt
considerate $unuri de capital confor' art. 14( din Codul fiscal, ajustarea ta"ei confor' art. 148 din Codul
fiscal se face pentru valoarea r!'as! nea'ortiat!. Ajustarea se efectuea! +n func,ie de cota de ta"! +n
vi#oare la data ac3ii,iei activului corporal fi". 0n sensul preentelor nor'e, prin valoare r!'as!
nea'ortiat! se +n,ele#e valoarea de +nre#istrare +n conta$ilitate di'inuat! cu a'ortiarea conta$il!.
(2) (u se ajusteaz deducerea iniial a taxei n cazul"
a) bunurilor distruse pierdute sau %urate n condiiile n care aceste situaii sunt de!onstrate sau con%ir!ate
n !od corespunztor de persoana i!pozabil. n cazul bunurilor %urate persoana i!pozabil
de!onstreaz %urtul bunurilor pe baza actelor doveditoare e!ise de organele judiciare$
5
b) situaiilor prevzute la art. 128 alin. )8*.
(3) +++ Abrogat.
ART. 14, Ajustarea taxei deductibile n cazul bunurilor de capital
(1) n sensul prezentului articol"
a) bunurile de capital reprezint toate activele corporale %ixe de%inite la art. 125^1 alin. )1* pct. - precu! i
opera iunile de construc ie trans%or!are sau !odernizare a bunurilor i!obile exclusiv repara iile ori
lucrrile de ntre inere a acestor active c.iar n condi iile n care ast%el de opera iuni sunt realizate de
bene%iciarul unui contract de nc.iriere leasing sau al oricrui alt contract prin care activele %ixe corporale se
pun la dispozi ia unei alte persoane$ nu sunt considerate bunuri de capital activele corporale i!e
a"ortizabile a c#ror durat# nor"al# de utilizare stabilit# pentru a"ortizarea iscal# este "ai "ic# de
5 ani$ activele corporale %ixe de natura !ijloacelor %ixe a!ortizabile care %ac obiectul leasingului sunt
considerate bunuri de capital la locator'%inan ator dac li!ita !ini! a duratei nor!ale de utilizare este
egal sau !ai !are de / ani$
b) bunurile care %ac obiectul nc.irierii leasingului concesionrii sau oricrei alte !etode de punere a
acestora la dispoziia unei persoane sunt considerate bunuri de capital aparin#nd persoanei care le
nc.iriaz le d n leasing sau le pune la dispoziia altei persoane$
c) a!balajele care se pot utiliza de !ai !ulte ori nu sunt considerate bunuri de capital$
d) taxa deductibil a%erent bunurilor de capital reprezint taxa ac.itat sau datorat a%erent oricrei
operaiuni legate de ac.iziia %abricarea construcia trans%or!area sau !odernizarea acestor bunuri
exclusiv taxa ac.itat sau datorat a%erent reparrii ori ntreinerii acestor bunuri sau cea a%erent
ac.iziiei pieselor de sc.i!b destinate reparrii ori ntreinerii bunurilor de capital.
(2) Taxa deductibil a%erent bunurilor de capital n condiiile n care nu se aplic regulile privind livrarea
ctre sine sau prestarea ctre sine se ajusteaz n situaiile prevzute la alin. )4* lit. a* 0 d*"
a) pe o perioad de / ani pentru bunurile de capital ac.iziionate sau %abricate altele dec#t cele prevzute
la lit. b*$
b) pe o perioad de 12 de ani pentru construcia sau ac.iziia unui bun i!obil precu! &i pentru
trans%or!area sau !odernizarea unui bun i!obil dac valoarea %iecrei trans%or!ri sau !odernizri este
de cel puin 123 din valoarea total a bunului i!obil ast%el trans%or!at sau !odernizat.
)or'e
ART. 14(
54. (1) Ajustarea ta"ei deducti$ile aferente $unurilor care fac o$iectul +nc3irierii, leasin#ului, concesion!rii
sau oric!rei alte 'etode de punere a acestora la dispoi,ia unei persoane se efectuea! de c!tre persoana
care +nc3iria!, d! +n leasin# ori pune la dispoi,ia altei persoane $unurile respective, cu e"cep,ia situa,iei
prev!ute la alin. (.). 9ata la care $unul se consider! ac3ii,ionat din punctul de vedere al ta"ei pe valoarea
ad!u#at! de locatar-utiliator este data la care se face transferul dreptului de proprietate de c!tre
locator-finan,ator. Pentru ta"a aferent! ac3ii,iei $unurilor de capital care au fost cu'p!rate de
locatar-utiliator printr1un contract de leasin#, perioada de ajustare +ncepe la data de 1 ianuarie a anului +n
care a avut loc transferul dreptului de proprietate asupra $unurilor, dar ajustarea se efectuea! pentru su'a
inte#ral! a ta"ei deducti$ile aferente $unurilor de capital, inclusiv pentru ta"a pl!tit! sau datorat! +nainte de
data transferului dreptului de proprietate. 0n sensul art. 14( alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, prin durat!
nor'al! de func,ionare se +n,ele#e durata nor'al! de utiliare sta$ilit! pentru a'ortiarea fiscal!, +n caul
activelor corporale fi"e de natura 'ijloacelor fi"e a'ortia$ile confor' prevederilor le#ale +n vi#oare.
Activele corporale fi"e de natura 'ijloacelor fi"e a'ortia$ile care fac o$iectul leasin#ului sunt considerate
$unuri de capital la locator-finan,ator dac! li'ita 'ini'! a duratei nor'ale de utiliare este e#al! sau 'ai
'are de 5 ani.
(.) Ta"a pe valoarea ad!u#at! deducti$il! aferent! transfor'!rii sau 'oderni!rii unui $un i'o$il ori a unei
p!r,i a acestuia se ajustea! de c!tre persoana la dispoi,ia c!reia este pus $unul i'o$il sau o parte a
acestuia +n situa,ia +n care lucr!rile de transfor'are ori 'oderniare sunt efectuate de c!tre aceast!
persoan!, iar valoarea fiec!rei transfor'!ri sau 'oderni!ri este de cel pu,in .56 din valoarea total! dup!
transfor'area ori 'oderniarea $unului i'o$il sau a p!r,ii de $un i'o$il. 0n situa,ia +n care valoarea fiec!rei
transfor'!ri sau 'oderni!ri nu dep!%e%te .56 din valoarea total! dup! transfor'area ori 'oderniarea
6
$unului i'o$il sau a p!r,ii de $un i'o$il, nu se efectuea! ajust!ri privind ta"a pe valoarea ad!u#at!
confor' art. 14( sau 148 din Codul fiscal. 0n sensul preentelor nor'e 'etodolo#ice sunt luate +n
considerare opera,iunile de transfor'are sau 'oderniare care conduc la 'ajorarea valorii $unului i'o$il.
0n scopul calcul!rii acestei dep!%iri se vor avea +n vedere valorile reevaluate ale $unurilor respective, a%a
cu' sunt +nre#istrate +n conta$ilitate, sau, +n caul +n care $unurile apar,in unor persoane care nu sunt
o$li#ate s! conduc! eviden,! conta$il!, se va avea +n vedere valoarea $unului i'o$il +nainte %i dup!
transfor'are-'oderniare sta$ilit! prin raport de e"perti!. 2e consider! c! $unurile sunt folosite pentru
pri'a dat! dup! transfor'are ori 'oderniare, pentru transfor'!rile sau 'oderni!rile $unurilor de capital
prev!ute la art. 14( alin. (.) lit. $) din Codul fiscal, la data se'n!rii de c!tre $eneficiar a procesului1ver$al
de recep,ie definitiv! a lucr!rilor de transfor'are a construc,iei +n cau!. Prin proces1ver$al de recep,ie
definitiv! se +n,ele#e procesul1ver$al de recep,ie la ter'inarea lucr!rilor. 0n caul lucr!rilor de transfor'are
+n re#ie proprie a unei construc,ii, data pri'ei utili!ri a $unului dup! transfor'are este data docu'entului
pe $aa c!ruia este 'ajorat! valoarea activului corporal fi" cu valoarea transfor'!rii respective.
(3) 0n situa,ia +n care $unul de capital +%i +ncetea! e"isten,a ca ur'are a unei lipse din #estiune, +n alte
cauri dec&t cele prev!ute la art. 14( alin. (4) lit. d) pct. 1 %i . din Codul fiscal, se ajustea! deducerea
ini,ial! a ta"ei confor' prevederilor art. 14( alin. (4) lit. d) din Codul fiscal. 0n caul $unurilor lips! din
#estiune, altele dec&t cele prev!ute la art. 14( alin. (4) lit. d) pct. 1 %i . din Codul fiscal, care sunt i'putate,
su'ele i'putate nu sunt considerate contravaloarea unor opera,iuni +n sfera de aplicare a T7A, indiferent
dac! pentru acestea este sau nu o$li#atorie ajustarea ta"ei.
(341) ;;; A$ro#at
(4) 0n sensul art. 14( alin. (4) lit. d) pct. . din Codul fiscal persoana i'poa$il! nu are o$li#a,ia ajust!rii
ta"ei aferente $unurilor distruse, pierdute sau furate, +n condi,iile +n care aceste situa,ii sunt de'onstrate
sau confir'ate +n 'od corespun!tor, +n situa,ii cu' ar fi, de e"e'plu, ur'!toarele, dar f!r! a se li'ita la
acestea*
a) cala'it!,i naturale %i caue de for,! 'ajor!, de'onstrate sau confir'ate +n 'od corespun!tor/
$) furtul $unurilor, de'onstrat pe $aa actelor doveditoare e'ise de or#anele judiciare/
c) contractele de leasin# financiar av&nd ca o$iect $unuri de capital, care se reilia!, iar $unurile nu sunt
restituite de utiliator +n ter'enul prev!ut +n contract, ca +n care locatorul-finan,atorul nu are o$li#a,ia s!
efectuee ajust!ri ale ta"ei deduse dac! face dovada c! a ini,iat %i a efectuat de'ersuri pentru recuperarea
$unului, indiferent dac! la finaliarea acestor de'ersuri $unul este sau nu recuperat de c!tre societatea de
leasin#.
(441) B$li#a,ia de a de'onstra sau confir'a +n 'od corespun!tor c! $unurile au fost distruse, pierdute
sau furate, +n sensul art. 14( alin. (4) lit. d) pct. . din Codul fiscal, revine persoanei i'poa$ile. 0n situa,ia +n
care or#anele de inspec,ie fiscal! nu consider! suficiente doveile furniate de persoana i'poa$il!,
acestea pot o$li#a persoana respectiv! s! efectuee ajustarea ta"ei. Confor' principiului propor,ionalit!,ii,
or#anele fiscale nu pot solicita persoanei i'poa$ile 'ai 'ult dec&t ceea ce este necesar pentru dovedirea
incidentului care a condus la pierderea, distru#erea sau furtul $unului, astfel +nc&t sarcina persoanei
i'poa$ile s! nu devin! practic i'posi$il! sau e"tre' de dificil!.
(5) 0n situa,ia +n care +n cursul perioadei de ajustare e"pir! contractul de +nc3iriere, leasin#, concesionare
sau orice alt tip de contract prin care $unul i'o$il ori o parte a acestuia a fost pus-pus! la dispoi,ia altei
persoane %i $unul de capital este restituit proprietarului sau persoanei care a pus $unul la dispoi,ie, se
consider! c! $unul de capital const&nd +n 'oderni!rile-transfor'!rile efectuate confor' alin. (.) +%i
+ncetea! e"isten,a +n cadrul activit!,ii econo'ice a persoanei i'poa$ile care a utiliat $unul respectiv,
confor' art. 14( alin. (4) lit. d) din Codul fiscal. Ajustarea deducerii aferente opera,iunilor de transfor'are
sau 'oderniare se realiea! pentru toat! ta"a aferent! perioadei r!'ase din perioada de ajustare,
inclu&nd anul +n care $unul este restituit proprietarului, +n confor'itate cu prevederile art. 14( alin. (5) lit. c)
din Codul fiscal. 9ac! lucr!rile de 'oderniare-transfor'are sunt transferate cu titlu oneros proprietarului
sau persoanei care a pus $unul la dispoi,ie, se aplic! prevederile art. 14( alin. (4) lit. d) pct. 1, respectiv nu
se 'ai efectuea! ajustarea ta"ei.
(8) 0n caul persoanelor i'poa$ile a c!ror +nre#istrare +n scopuri de T7A a fost anulat! de or#anele fiscale
co'petente confor' art. 153 alin. (() lit. a) 1 e) din Codul fiscal, se consider! c! $unurile de capital nu sunt
alocate unei activit!,i econo'ice pe perioada +n care nu au avut un cod vala$il de T7A, fiind o$li#atorie
ajustarea ta"ei confor' art. 14( alin. (4) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal. Ajustarea va fi reflectat! +n ulti'ul
decont de ta"! depus +nainte de anularea +nre#istr!rii +n scopuri de T7A a persoanei i'poa$ile. 9up!
7
+nre#istrarea +n scopuri de T7A confor' art. 153 din Codul fiscal, persoanele i'poa$ile pot ajusta ta"a
aferent! $unurilor de capital propor,ional cu perioada r!'as! din perioada de ajustare, +n confor'itate cu
prevederile art. 14( alin. (4) lit. c) din Codul fiscal. 0n situa,ia $unurilor de capital livrate +n cadrul procedurii
de e"ecutare silit!, +n re#i' de ta"are, +n perioada +n care persoanele i'poa$ile nu au avut un cod vala$il
de T7A, persoanele i'poa$ile pot ajusta ta"a aferent! acestora propor,ional cu perioada r!'as! din
perioada de ajustare, deter'inat! +n func,ie de anul +n care a avut loc livrarea $unurilor respective.
Ajustarea va fi reflectat! +n pri'ul decont de ta"! depus dup! +nre#istrarea +n scopuri de T7A a persoanei
i'poa$ile sau, dup! ca, +ntr1un decont ulterior.
(:) 0ncep&nd cu anul .558, confor' art. 14( alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, dac! $unul de capital este
utiliat total sau par,ial +n alte scopuri dec&t activit!,ile econo'ice ori pentru realiarea de opera,iuni care nu
dau drept de deducere a ta"ei, ajustarea deducerii se realiea! pentru toat! ta"a aferent! perioadei
r!'ase din perioada de ajustare, inclu&nd anul +n care apare 'odificarea destina,iei de utiliare %i
propor,ional cu partea din $unul de capital utiliat! +n aceste scopuri. 0n caul +n care dreptul de deducere
aferent $unului de capital ac3ii,ionat se e"ercit! pe $a! de pro rata, se aplic! prevederile alin. (().
(8) 9ispoi,ii tranitorii pentru $unurile de capital pentru care +n anul .55: nu s1a e"ercitat dreptul de
deducere pe $a! de pro rata, ci s1a aplicat ajustarea pentru o cinci'e sau, dup! ca, o dou!eci'e din
ta"a dedus! ini,ial, pentru fiecare an +n care apare o 'odificare a destina,iei de utiliare, datorit! faptului c!
nu erau utiliate inte#ral pentru opera,iuni care dau drept de deducere* la finele anului .558, ta"a aferent!
p!r,ii din $unul de capital utiliate pentru opera,iuni care nu dau drept de deducere, respectiv diferen,a
r!'as! de 4-5 sau 1(-.5, va fi ajustat! o sin#ur! dat! %i +nscris! +n decontul lunii dece'$rie .558 la r&ndul
corespun!tor din decontul de ta"!. 9ispoi,ia tranitorie nu se aplic! +n caul +n care +n cursul anului .558
tre$uie efectuat! ajustarea o sin#ur! dat! pentru +ntrea#a perioad! de ajustare r!'as!, confor' art. 14(
alin. (5) lit. c) din Codul fiscal.
<"e'plul nr. 1, pentru situa,ia prev!ut! la art. 14( alin. (4) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal*
B persoan! i'poa$il! cu'p!r! o cl!dire pentru activitatea sa econo'ic! la data de .3 iulie .55:. =a 1
au#ust .55(, aceast! persoan! decide s! utiliee cl!direa inte#ral +n scop de locuin,! sau pentru
opera,iuni scutite f!r! drept de deducere. Perioada de ajustare este de .5 de ani, cu +ncepere de la 1
ianuarie .55: %i p&n! +n anul .5.8 inclusiv. Ajustarea tre$uie s! se efectuee pentru toat! ta"a aferent!
perioadei r!'ase din perioada de ajustare (.55( 1 .5.8) %i persoana respectiv! tre$uie s! restituie 18
dou!eci'i din T7A dedus! ini,ial. 9ac! ulterior cl!direa va fi din nou utiliat! pentru opera,iuni cu drept de
deducere, se va realia ajustarea pentru toat! ta"a aferent! perioadei r!'ase din perioada de ajustare, +n
favoarea persoanei i'poa$ile, confor' art. 14( alin. (4) lit. c) din Codul fiscal. )u'!rul ajust!rilor poate fi
neli'itat, acesta depin&nd de 'odificarea destina,iei $unului respectiv +n perioada de ajustare, respectiv
pentru opera,iuni care dau sau nu drept de deducere.
<"e'plul nr. ., pentru situa,ia prev!ut! la art. 14( alin. (4) lit. a) pct. . din Codul fiscal*
B persoan! i'poa$il! +nre#istrat! +n scopuri de ta"! confor' art. 153 din Codul fiscal ac3ii,ionea! un
i'o$il +n anul .55: +n vederea desf!%ur!rii de opera,iuni cu drept de deducere %i deduce inte#ral ta"a pe
valoarea ad!u#at! la data ac3ii,ion!rii. 0n anul .55( +nc3iria! +n +ntre#i'e i'o$ilul +n re#i' de scutire de
ta"a pe valoarea ad!u#at!. Perioada de ajustare este de .5 de ani, cu +ncepere de la 1 ianuarie .55: %i
p&n! +n anul .5.8 inclusiv. Ajustarea tre$uie s! se efectuee pentru toat! ta"a aferent! perioadei r!'ase
din perioada de ajustare (.55( 1 .5.8) %i persoana respectiv! tre$uie s! restituie 18 dou!eci'i din T7A
dedus! ini,ial.
<"e'plul nr. 3, pentru situa,ia prev!ut! la art. 14( alin. (4) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal*
B persoan! i'poa$il! +nre#istrat! +n scopuri de ta"! confor' art. 153 din Codul fiscal de,ine un 3otel care
a fost cu'p!rat +n anul .55: %i s1a dedus T7A de 8 'ilioane lei pentru cu'p!rarea acestui i'o$il. 0n anul
.515, la parterul 3otelului se a'enajea! un cainou care ocup! 356 din suprafa,a cl!dirii. Activitatea de
jocuri de noroc fiind scutit! de T7A f!r! drept de deducere, persoana respectiv! tre$uie s! ajustee ta"a
dedus! ini,ial, propor,ional cu suprafa,a ocupat! de cainou. Perioada de ajustare este de .5 de ani, cu
+ncepere de la 1 ianuarie .55: %i p&n! la finele anului .5.8. Ajustarea tre$uie s! se efectuee pentru toat!
ta"a aferent! perioadei r!'ase din perioada de ajustare, la sc3i'$area destina,iei unei p!r,i din cl!dire,
astfel*
1 pentru .55:, .558, .55(, persoana i'poa$il! nu ajustea! ta"a dedus! ini,ial, aferent! acestor ani, care
repreint! 355.555 lei " 3 ani ? (55.555 lei/
1 pentru perioada r!'as!, .515 1 .5.8 ? 1: ani, ta"a se ajustea! astfel*
8
1 5.155.555 lei " 356 ? 1.535.555 lei 1 ta"a nededucti$il!, care se +nscrie +n decontul de ta"! pe valoarea
ad!u#at! din perioada fiscal! +n care apare 'odificarea de destina,ie. 0n situa,ia +n care partea alocat!
cainoului de 356 din cl!dire se '!re%te sau se 'ic%orea!, se fac ajust!ri supli'entare +n plus ori +n
'inus confor' aceleia%i proceduri.
<"e'plul nr. 4, pentru situa,ia prev!ut! la art. 14( alin. (4) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal, dispoi,ii tranitorii*
B persoan! i'poa$il! +nre#istrat! +n scopuri de ta"!, confor' art. 153 din Codul fiscal, +nc3iria! +n cursul
anului .55: o cl!dire care a fost cu'p!rat! +n cursul aceluia%i an %i s1a dedus T7A de ( 'ilioane lei
aferent! $unului cu'p!rat. 0n cursul anului .55:, o parte din $unul i'o$il este +nc3iriat! +n re#i' de scutire
confor' art. 141 alin. (.) lit. e) din Codul fiscal, respectiv 556 din suprafa,a $unului i'o$il. Persoana
i'poa$il! a efectuat ur'!toarea ajustare +n anul .55:*
(.555.555 * .5 ? 455.555/ 455.555 " 556 ? ..5.555 lei, ta"! de ajustat aferent! anului .55:, care s1a
+nscris +n decontul din dece'$rie .55: la ru$rica corespun!toare cu se'nul 'inus.
0n anul .558, persoana i'poa$il! tre$uie s! efectuee ur'!toarea ajustare* ..5.555 " 1( ? 4..:5.555 lei,
care se va +nscrie +n decontul lunii dece'$rie cu se'nul 'inus. 9ac!, +ncep&nd cu data de 1 ianuarie .558
%i p&n! +n anul .5.8 inclusiv, se va 'odifica suprafa,a +nc3iriat! +n re#i' de scutire +n plus sau +n 'inus, de
fiecare dat! se vor efectua ajust!ri ale ta"ei pentru toat! ta"a aferent! perioadei r!'ase din perioada de
ajustare +n decontul lunii +n care a ap!rut fiecare 'odificare.
9ac! ta"a aferent! aceluia%i $un i'o$il s1ar fi dedus pe $a! de pro rata +n anul .55:, nu se 'ai aplic!
ajust!rile din e"e'plul nr. 4, ci se aplic! ajustarea prev!ut! la alin. (().
(() Pentru caul prev!ut la art. 14( alin. (4) lit. $) din Codul fiscal, ajustarea se efectuea! +n cadrul
perioadei de ajustare prev!ute la art. 14( alin. (.) din Codul fiscal, pentru o cinci'e sau o dou!eci'e din
ta"a dedus!-nededus! ini,ial, +n func,ie de pro rata definitiv! la finele fiec!rui an, confor' procedurii
descrise la art. 14: alin. (13) din Codul fiscal. Aceast! ajustare se aplic! pentru $unurile la ac3ii,ia,
fa$ricarea, construc,ia, transfor'area sau 'oderniarea c!rora se aplic! prevederile art. 14: alin. (5) din
Codul fiscal, precu' %i pentru $unurile de capital la ac3ii,ia, fa$ricarea, construc,ia, transfor'area sau
'oderniarea c!rora s1a dedus inte#ral ta"a ori nu s1a e"ercitat dreptul de deducere a ta"ei %i care +n cursul
perioadei de ajustare sunt alocate unor activit!,i +n caul c!rora nu se poate deter'ina propor,ia +n care
sunt utiliate pentru opera,iuni cu drept de deducere %i f!r! drept de deducere. 9ac! ta"a aferent!
ac3ii,iei, fa$ric!rii, construc,iei, transfor'!rii sau 'oderni!rii $unului de capital s1a dedus inte#ral se
consider! c! ta"a a fost dedus! pe $a! de pro rata de 1556, respectiv dac! nu s1a e"ercitat dreptul de
deducere se consider! c! pro rata a fost de 56. Aa,! de ajustarea prev!ut! la art. 14( alin. (4) lit. a) din
Codul fiscal, care se face de c&te ori apare un eveni'ent care conduce la ajustare, +n caurile prev!ute la
preentul alineat ajustarea se va realia anual, pe durata +ntre#ii perioade de ajustare, at&t ti'p c&t $unul
de capital este alocat unei activit!,i +n caul c!reia nu se poate deter'ina propor,ia +n care este utiliat
pentru opera,iuni cu drept de deducere %i f!r! drept de deducere. 9ac! +n cursul perioadei de ajustare a
unui $un de capital, pentru care se aplic! 'etoda de ajustare prev!ut! de preentul alineat, apare unul
dintre ur'!toarele eveni'ente* $unul de capital este utiliat pentru alte scopuri dec&t activitatea econo'ic!,
este alocat unui sector de activitate care nu d! drept de deducere, face o$iectul unei opera,iuni pentru care
ta"a este deducti$il! inte#ral sau +%i +ncetea! e"isten,a, ta"a se ajustea! confor' prevederilor alin. (8),
(11) sau (1.).
<"e'plu* B persoan! i'poa$il! cu re#i' 'i"t cu'p!r! un utilaj la data de 1 noie'$rie .558, +n valoare
de .55.555 lei, plus 1(6 T7A, adic! 38.555 lei. Pro rata proviorie pentru anul .558 este 456, iar ta"a
dedus! este de 15..55 lei (38.555 lei " 456). Pro rata definitiv! calculat! la sf&r%itul anului .558 este de
356.
=a sf&r%itul anului .558 se realiea! ajustarea ta"ei pe $aa pro rata definitiv!, respectiv 38.555 lei " 356
? 11.455 lei ta"! de dedus, care se co'par! cu ta"a dedus! pe $aa pro rata proviorie (15..55 lei), iar
diferen,a de 3.855 lei se +nscrie +n decontul din luna dece'$rie ca ta"! nededucti$il!. Aceast! ajustare a
deducerii se refer! la +ntrea#a su'! dedus! ini,ial provioriu %i prin ur'are acoper! %i ajustarea aferent!
pri'ei cinci'i pentru $unurile de capital.
Ajust!rile pentru anii .55(, .515, .511 %i .51. se realiea! astfel*
T7A deducti$il! se +'parte la 5* 38.555 lei* 5 ? :.855 lei.
T7A efectiv dedus! +n $aa pro rata definitiv! pentru pri'a perioad! se +'parte la r&ndul s!u la 5* 11.455
lei* 5 ? ...85 lei.
Reultatul +n'ul,irii ta"ei pe valoarea ad!u#at! deducti$ile de :.855 lei cu pro rata definitiv! pentru fiecare
9
dintre perioadele ur'!toare se va co'para apoi cu ...85 lei.
9iferen,a reultat! va constitui ajustarea deducerii +n favoarea fie a statului, fie a persoanei i'poa$ile.
Ajustarea pentru anul .55(*
1 pro rata definitiv! pentru anul .55( este de 556/
1 deducere autoriat!* :.855 lei " 556 ? 3.855 lei/
1 deja dedus!* ...85 lei/
1 deducerea supli'entar! per'is!* 3.855 lei 1 ...85 lei ? 1.5.5 lei.
Ajustarea pentru anul .515*
1 pro rata definitiv! pentru anul .515 este de .56/
1 deducere autoriat!* :.855 lei " .56 ? 1.5.5 lei/
1 deja dedus!* ...85 lei/
1 ajustare +n favoarea statului* ...85 lei 1 1.5.5 lei ? :85 lei 1 nu se efectuea!, fiind su$ nivelul 'ini' de
1.555 lei prev!ut la alin. (18).
Ajustarea pentru anul .511*
1 pro rata definitiv! pentru anul .511 este de .56/
1 deducere autoriat!* :.855 lei " .56 ? 1.(55 lei/
1 deja dedus!* ...85 lei/
1 ajustare +n favoarea statului* ...85 lei 1 1.(55 lei ? 385 lei 1 nu se efectuea!, fiind su$ nivelul 'ini' de
1.555 lei prev!ut la alin. (18).
Ajustarea pentru anul .51.*
1 pro rata definitiv! pentru anul .51. este de :56/
1 deducere autoriat!* :.855 lei " :56 ? 5.3.5 lei/
1 deja dedus!* ...85 lei/
1 deducere supli'entar! per'is!* 5.3.5 lei 1 ...85 lei ? 3.545 lei.
Brice 'odificare a pro rata +n anii ur'!tori, respectiv dup! scur#erea ulti'ului an de ajustare (.51.), nu va
'ai influen,a deducerile efectuate pentru acest utilaj. 9ar pentru livr!ri c!tre sine nu e"ist! li'it! de ti'p.
9ac! presupune' c! utilajul ar fi v&ndut +n cursul anului .511 la valoarea de 155.555 lei plus 38.555 lei,
repreent&nd T7A calculat! aplic&nd cota de .46, persoana i'poa$il! ar avea dreptul s! efectuee o
ajustare +n favoarea sa astfel*
1 ta"a nededus!* .8.855 lei (38.555 lei 1 11.455 lei)/
1 ta"a colectat!* 38.555 lei/
1 ajustare per'is!* .8.855 lei " .-5 ? 15.845 lei (deoarece este 'ai 'ic! dec&t ta"a colectat!).
9ac! presupune' c! acela%i utilaj ar fi alocat +n cursul anului .515 unui sector de activitate care nu d!
drept de deducere sau +%i +ncetea! e"isten,a ori este utiliat pentru alte scopuri dec&t activitatea
econo'ic!, persoana i'poa$il! ar avea o$li#a,ia s! efectuee ur'!toarele ajust!ri*
1 perioada r!'as! din perioada de ajustare* 3 ani/
1 ta"a dedus! ini,ial* 11.455 lei/
1 ajustare +n favoarea $u#etului de stat* ...85 lei " 3-5 ? 1.388 lei.
(15) Ajustarea prev!ut! la art. 14( alin. (4) %i (5) din Codul fiscal nu se efectuea! +n situa,ia +n care sunt
aplica$ile prevederile art. 1.8 alin. (4) lit. a) %i $) din Codul fiscal referitoare la livrarea c!tre sine, precu' %i
+n situa,ia +n care nu are loc o livrare de $unuri +n confor'itate cu prevederile art. 1.8 alin. (8) din Codul
fiscal, cu e"cep,ia cas!rii activelor corporale fi"e care sunt $unuri de capital +n confor'itate cu prevederile
art. 14( alin. (1) lit. a) din Codul fiscal. 0n situa,ia +n care casarea activelor corporale fi"e care sunt $unuri de
capital +n confor'itate cu prevederile art. 14( alin. (1) lit. a) din Codul fiscal este realiat! +n confor'itate cu
prevederile unui act nor'ativ care i'pune casarea respectivelor active, nu se efectuea! ajustarea
prev!ut! la art. 14( alin. (4) %i (5) din Codul fiscal. 9e'olarea unor construc,ii, ac3ii,ionate +'preun! cu
suprafa,a de teren pe care au fost edificate, nu deter'in! o$li#a,ia de ajustare a deducerii ini,iale a ta"ei pe
valoarea ad!u#at! aferente ac3ii,ion!rii construc,iilor care au fost de'olate, dac! persoana i'poa$il!
face dovada inten,iei, confir'at! cu ele'ente o$iective, c! suprafa,a de teren pe care erau edificate
construc,iile continu! s! fie utiliat! +n scopul opera,iunilor sale ta"a$ile, cu' ar fi, de e"e'plu, edificarea
altor construc,ii destinate unor opera,iuni ta"a$ile, astfel cu' a fost pronun,at! Cot!r&rea Cur,ii <uropene
de Dusti,ie +n Caua C1.5:-11 Eran 7ia Foine%ti.
(11) Ajustarea ta"ei deducti$ile prev!ute la art. 14( alin. (4) lit. c) din Codul fiscal se efectuea! pentru
toat! ta"a aferent! perioadei r!'ase din perioada de ajustare, inclu&nd anul +n care apare o$li#a,ia
10
ajust!rii, fiind de p&n! la o cinci'e ori, dup! ca, o dou!eci'e pe an din valoarea ta"ei nededuse p&n! la
'o'entul ajust!rii, %i se +nscrie +n decontul de ta"! aferent perioadei fiscale +n care apare livrarea sau orice
alt! opera,iune pentru care ta"a aferent! $unului de capital este deducti$il!. Prevederile preentului alineat
se co'pletea! cu cele ale pct. 38 %i 3(.
(1.) Ajustarea ta"ei deducti$ile prev!ute la art. 14( alin. (4) lit. d) din Codul fiscal se efectuea! pentru
toat! ta"a aferent! perioadei r!'ase din perioada de ajustare, inclu&nd anul +n care apare o$li#a,ia
ajust!rii, %i este de p&n! la o cinci'e sau, dup! ca, o dou!eci'e pe an din valoarea ta"ei deduse ini,ial,
fiind operat! +n decontul de T7A aferent perioadei fiscale +n care $unurile de capital +%i +ncetea! e"isten,a,
cu e"cep,ia situa,iilor prev!ute la alin. (15). Casarea unui $un de capital +nainte de e"pirarea duratei
nor'ale de func,ionare a acestuia nu este considerat! livrare c!tre sine, dar se aplic! prevederile
referitoare la ajustare, dac! $unul +%i +ncetea! e"isten,a +n cadrul perioadei de ajustare, cu e"cep,iile
prev!ute la alin. (15).
<"e'plu* B persoan! i'poa$il! cu'p!r! un 'ijloc fi" a c!rui durat! nor'al! de func,ionare este de : ani,
la data de 35 noie'$rie .55:, +n valoare de 15.555 lei @ T7A (1(6 ? 1.(55 lei), %i deduce 1.(55 lei.
=a data de . dece'$rie .55(, 'ijlocul fi" este casat. 0n acest ca e"ist! o ajustare +n favoarea statului, +n
valoare de 3 cinci'i din 1.(55 lei, respectiv 1.145 lei.
(13) Ajustarea ta"ei deducti$ile aferente $unurilor de capital, confor' art. 14( alin. (4) lit. e) din Codul fiscal,
se efectuea! +n caul +n care furniorul ajustea! $aa de i'poitare confor' art. 138 lit. a) 1 c) din Codul
fiscal. Ajustarea se efectuea! pentru toat! ta"a aferent! perioadei r!'ase din perioada de ajustare +n
perioada fiscal! +n care apar situa,iile prev!ute la art. 138 lit. a) 1 c) din Codul fiscal, pe $aa facturii e'ise
de furnior. Ajust!rile ulterioare prev!ute la art. 14( alin. (4) lit. a) 1 d) din Codul fiscal se vor efectua
,in&ndu1se cont de ta"a dedus! dup! efectuarea ajust!rii prev!ute de preentul alineat.
(14) 0n vederea ajust!rii ta"ei deducti$ile aferente $unurilor de capital, persoanele i'poa$ile sunt o$li#ate
s! ,in! un re#istru al $unurilor de capital, +n care s! eviden,iee pentru fiecare $un de capital, astfel cu'
este definit la art. 14( alin. (1) din Codul fiscal, ur'!toarele infor'a,ii*
a) data ac3ii,iei, fa$ric!rii, finali!rii construirii sau transfor'!rii-'oderni!rii/
$) valoarea ($aa de i'poitare) $unului de capital/
c) ta"a deducti$il! aferent! $unului de capital/
d) ta"a dedus!/
e) ajust!rile efectuate confor' art. 14( alin. (4) din Codul fiscal.
(15) Prevederile art. 14( din Codul fiscal %i ale preentului punct se aplic! %i de c!tre persoanele
i'poa$ile care efectuea! opera,iuni i'o$iliare const&nd +n opera,iuni de livrare, +nc3iriere, leasin#,
arendare, concesionare %i alte opera,iuni si'ilare, efectuate +n le#!tur! cu $unurile i'o$ile.
(18) 0n sensul art. 14( alin. (:) din Codul fiscal, nu se efectuea! ajustarea ta"ei deducti$ile aferente
$unurilor de capital +n situa,ia +n care su'a care ar reulta ca ur'are a fiec!rei ajust!ri aferente unui $un de
capital este 'ai 'ic! de 1.555 lei.
(1:) 0n caul $unurilor de capital pentru care persoana i'poa$il! a aplicat prevederile art. 145 alin. (141) %i
(14.) din Codul fiscal, perioada de ajustare +ncepe la data prev!ut! la art. 14( alin. (3) din Codul fiscal.
(18) Ta"a deducti$il! aferent! $unurilor de capital, ac3ii,ionate de persoane i'poa$ile care aplic!
siste'ul T7A la +ncasare, altele dec&t ac3ii,iile intraco'unitare de $unuri, i'porturile %i ac3ii,iile de
$unuri-servicii pentru care se aplic! ta"are invers! potrivit prevederilor art. 155 alin. (.) 1 (8), art. 15.43 alin.
(15) sau art. 185 din Codul fiscal, precu' %i a $unurilor de capital ac3ii,ionate de $eneficiari de la
persoane i'poa$ile care aplic! siste'ul T7A la +ncasare, altele dec&t cele prev!ute la art. 1344. alin. (8)
din Codul fiscal, se ajustea! la data la care intervine eveni'entul care #enerea! ajustarea confor' art.
14( alin. (4) lit. a), c) %i d) din Codul fiscal, astfel*
a) +n situa,ia +n care ajustarea este +n favoarea statului, se ajustea! ta"a efectiv dedus! aferent! su'ei
pl!tite, corespun!toare perioadei r!'ase din perioada de ajustare/
$) +n situa,ia +n care ajustarea este +n favoarea persoanei i'poa$ile se ajustea! ta"a nededus! dar pl!tit!
furniorului-prestatorului, corespun!toare perioadei r!'ase din perioada de ajustare.
(1() 0n situa,ia prev!ut! la alin. (18), dac! la data la care intervine un eveni'ent care #enerea! ajustarea
nu a fost ac3itat! inte#ral ta"a aferent! ac3ii,iei, pe '!sur! ce se pl!te%te diferen,a de ta"!, se deter'in!
ta"a care ar fi deducti$il! sau nededucti$il! corespun!tor utili!rii $unului de capital pentru opera,iuni cu
ori f!r! drept de deducere +n cadrul perioadei de ajustare %i se eviden,ia! +n decontul de ta"! aferent
perioadei fiscale +n care ta"a a fost pl!tit!. Ta"a aferent! ac3ii,iilor intraco'unitare de $unuri, i'porturilor
11
%i ac3ii,iilor de $unuri-servicii pentru care se aplic! ta"are invers! potrivit prevederilor art. 155 alin. (.) 1
(8), art. 15.43 alin. (15) sau art. 185 din Codul fiscal, efectuate de o persoan! i'poa$il! care aplic!
siste'ul T7A la +ncasare, precu' %i ta"a aferent! ac3ii,iilor de $unuri-servicii prev!ute la art. 1344. alin.
(8) din Codul fiscal efectuate de $eneficiar de la o persoan! i'poa$il! care aplic! siste'ul T7A la
+ncasare se ajustea! potrivit re#ulilor #enerale prev!ute la alin. (1) 1 (18).
<"e'plu* B persoan! i'poa$il! > cu'p!r! un $un de capital (o cl!dire) de la persoana i'poa$il! A.
A'$ele persoane aplic! siste'ul T7A la +ncasare. 7aloarea $unului de capital este de 155.555 lei %i T7A
aferent! este de .4.555 lei. Prin contractul dintre p!r,i se sta$ilesc ur'!toarele* $unul de capital va fi pus la
dispoi,ia persoanei i'poa$ile > la data de .5.5:..513, ur'&nd ca plata s! se fac! +n 4 tran%e e#ale de
.5.555 lei @ T7A aferent!, care devin scadente la plat! corespun!tor, pri'a tran%! la data punerii $unului
la dispoi,ia persoanei i'poa$ile > (.5.5:..513), a doua tran%! la 31.1...513, a treia tran%! la 35.58..514
%i ulti'a tran%! la 31.1...514. Pl!,ile se efectuea! cu respectarea prevederilor contractuale.
Perioada de ajustare +ncepe de la 1 ianuarie a anului +n care $unul de capital este pus la dispoi,ia
persoanei i'poa$ile >, respectiv 1 ianuarie .513.
2itua,ia 1*
0n perioada .5.5:..513 1 31.5:..514 $unul de capital este utiliat +n scopul opera,iunilor ta"a$ile ale
persoanei i'poa$ile >, respectiv opera,iunilor de +nc3iriere +n re#i' de ta"are cu T7A prin op,iune confor'
art. 141 alin. (3) din Codul fiscal.
0ncep&nd cu 1.58..514 $unul de capital este alocat +n inte#ralitate pentru realiarea de opera,iuni de
+nc3iriere +n re#i' de scutire de T7A f!r! drept de deducere +n sensul art. 141 alin. (.) lit. e) din Codul
fiscal.
1 Perioada de ajustare (.5 de ani)* 1.51..513 1 31.1...53.
1 T7A aferent! ac3ii,iei $unului de capital* .4.555 lei.
1 T7A dedus! confor' pl!,ilor efectuate p&n! la data la care intervine eveni'entul care #enerea!
ajustarea* 18.555 lei, corespun!tor celor 3 tran%e de plat! efectuate.
1 Ajustarea ta"ei deduse la data eveni'entului care #enerea! ajustarea* 18.555 " 1(-.5 ? 1:.155 lei, +n
favoarea statului. 9iferen,a de (55 de lei repreint! ta"a dedus! pentru anul .513, +n care $unul a fost
utiliat pentru opera,iuni ta"a$ile.
=a 31.1...514 se pl!te%te %i ulti'a tran%!, T7A aferent! fiind de 8.555 lei.
2e deter'in! la 'o'entul efectu!rii pl!,ii cuantu'ul T7A deducti$ile +n func,ie de 'odul de utiliare a
$unului de capital +n perioada de ajustare, astfel* 8.555 lei " 1(-.5 ani ? 5.:55 lei care nu se poate deduce,
+ntruc&t corespunde celor 1( ani r!'a%i din perioada de ajustare, iar $unul de capital este deja alocat
opera,iunilor scutite f!r! drept de deducere. 2u'a de 5.:55 lei se scade din contul 44.8 GT7A nee"i#i$il!G
fiind +nre#istrat! +n conturile de c3eltuieli.
2u'a de 355 lei aferent! anului .513 se va deduce +n decontul lunii dece'$rie .514 %i se +nscrie +n decont
la r&ndurile corespun!toare de ta"! dedus!.
=a data de 3.53..518 $unul de capital +ncepe s! fie utiliat +n inte#ralitate pentru opera,iuni ta"a$ile.
1 T7A de ajustat* .4.555 " 1:-.5 ? .5.455 lei, +n favoarea persoanei i'poa$ile.
2itua,ia .*
0n perioada .5.5:..513 1 31.5:..514 $unul de capital este utiliat +n scopul opera,iunilor ta"a$ile ale
persoanei i'poa$ile >, respectiv pentru opera,iuni de +nc3iriere +n re#i' de ta"are cu T7A +n sensul art.
141 alin. (3) din Codul fiscal. 0ncep&nd cu 1.58..514 $unul de capital este alocat par,ial (.56) pentru
realiarea de opera,iuni de +nc3iriere +n re#i' de scutire de T7A f!r! drept de deducere +n sensul art. 141
alin. (.) lit. e) din Codul fiscal.
1 Perioada de ajustare (.5 ani)* 1.51..513 1 31.1...53.
1 T7A dedus! confor' pl!,ilor efectuate p&n! la data la care intervine eveni'entul care #enerea!
ajustarea* 18.555 lei, corespun!tor celor 3 tran%e de plat! efectuate.
1 Ajustarea ta"ei deduse la data eveni'entului care #enerea! ajustarea* 18.555 " 1(-.5 " .56 ? 3.4.5 lei
+n favoarea statului.
=a 31.1...514 se pl!te%te %i ulti'a tran%!, T7A aferent! fiind de 8.555 lei.
2e deter'in! la 'o'entul efectu!rii pl!,ii cuantu'ul T7A deducti$ile +n func,ie de 'odul de utiliare a
$unului de capital +n perioada de ajustare, astfel* 8.555 lei " 1(-.5 " .56 ? 1.145 lei, care nu se pot
deduce, +ntruc&t corespund celor 1( ani r!'a%i din perioada de ajustare, iar $unul de capital este deja
alocat opera,iunilor scutite f!r! drept de deducere +n propor,ie de .56.
12
0n decontul lunii dece'$rie .514 se +nscrie la r&ndurile corespun!toare de ta"! dedus! su'a de 4.885 lei
(8.555 1 1.145).
=a data de 3.53..518 $unul de capital +ncepe s! fie utiliat +n inte#ralitate pentru opera,iuni ta"a$ile.
1 T7A dedus!* .4.555 1 3.4.5 1 1.145 ? 1(.445 lei
1 T7A nededus!* 1.145 lei
1 T7A dedus! ini,ial %i ajustat! +n favoarea statului* 3.4.5 lei
1 T7A de ajustat 1 1: ani 1 +n favoarea persoanei i'poa$ile >* .4.555 " 1:-.5 " .56 ? 4.585 lei.
(.5) Pentru caul prev!ut la art. 14( alin. (4) lit. $) din Codul fiscal, ta"a deducti$il! aferent! $unurilor de
capital, ac3ii,ionate de persoane i'poa$ile care aplic! siste'ul T7A la +ncasare, altele dec&t ac3ii,iile
intraco'unitare de $unuri, i'porturile %i ac3ii,iile de $unuri-servicii pentru care se aplic! ta"are invers!
potrivit prevederilor art. 155 alin. (.) 1 (8), art. 15.43 alin. (15) sau art. 185 din Codul fiscal, precu' %i a
$unurilor de capital ac3ii,ionate de $eneficiari de la persoane i'poa$ile care aplic! siste'ul T7A la
+ncasare, altele dec&t cele prev!ute la art. 1344. alin. (8) din Codul fiscal, se ajustea! confor' alin. ((),
,in&nd cont de pl!,ile efectuate astfel*
a) +n anul ac3ii,iei se ajustea! ta"a aferent! su'elor efectiv pl!tite confor' pro rata definitiv! din acest
an/
$) de c&te ori se 'ai efectuea! o plat! +n anii ur'!tori din perioada de ajustare se deduce ta"a aferent!
pl!,ilor efectuate +n func,ie de pro rata definitiv! din anul ac3ii,iei, +n decontul perioadei fiscale +n care s1a
efectuat plata/
c) la finele fiec!rui an se ajustea! o cinci'e sau o dou!eci'e din ta"a dedus! corespun!toare pl!,ilor
efectuate, +n func,ie de pro rata definitiv!/
d) +n situa,ia +n care se efectuea! ajustarea prev!ut! la lit. c) %i ulterior se 'ai efectuea! pl!,i, la fiecare
plat! se recalculea! ta"a ajustat! confor' lit. c), +n func,ie de pl!,ile efectuate, diferen,a reultat!
+nscriindu1se +n decontul aferent perioadei fiscale +n care s1a efectuat fiecare plat!.
<"e'plu*
B persoan! i'poa$il! cu re#i' 'i"t care aplic! siste'ul T7A la +ncasare cu'p!r! un utilaj la data de 1
'artie .513, +n valoare de .55.555 lei, plus .46 T7A, adic! 48.555 lei. Confor' contractului plata utilajului
se efectuea! astfel* 556 din valoare la data ac3ii,iei, respectiv 1.4.555 lei (din care T7A .4.555 lei), iar
diferen,a +n dou! rate de c&te 8..555 lei (din care T7A 1..555 lei), pl!ti$ile +n luna ianuarie a ur'!torilor .
ani. Pro rata proviorie pentru anul .513 este 356.
=a data ac3ii,iei persoana i'poa$il! deduce ta"a aferent! su'ei ac3itate corespun!tor pro rata
proviorie astfel*
.4.555 lei " 356 ? :..55 lei, ta"! care se deduce +n decontul aferent lunii 'artie .513.
Pro rata definitiv! calculat! la sf&r%itul anului .513 este de 456.
=a sf&r%itul anului .513 se realiea! ajustarea ta"ei pe $aa pro rata definitiv!, respectiv .4.555 lei " 456
? (.855 lei ta"! de dedus, care se co'par! cu ta"a dedus! pe $aa pro rata proviorie (:..55 lei), iar
diferen,a de ..455 lei se +nscrie +n decontul din luna dece'$rie ca ta"! deducti$il!.
Anul .514
Pro rata proviorie utiliat! +n anul .514 este de 556.
0n luna ianuarie din anul .514 se efectuea! plata su'ei de 8..555 lei (din care T7A 1..555 lei).
=a data pl!,ii se calculea! ta"a de dedus, ,in&nd cont de pro rata definitiv! din anul .513, anul ac3ii,iei
utilajului*
1..555 lei " 456 ? 4.855 lei, ta"! care se deduce +n decontul aferent lunii ianuarie .514.
Pro rata definitiv! pentru anul .514 calculat! la sf&r%itul anului este de 856.
=a sf&r%itul anului .514 se fac ur'!toarele calcule*
Ta"a deducti$il! corespun!toare pl!,ilor efectuate se +'parte la 5 (perioada de ajustare)*
.4.555 lei @ 1..555 lei ? 38.555 lei * 5 ? :..55 lei.
9educerea autoriat!, respectiv ta"a care poate fi dedus! pentru anul .514 se calculea! astfel*
:..55 lei " 856 ? 4.3.5 lei.
Ta"a deja dedus! corespun!toare unui an, respectiv anului .514, se calculea! astfel*
(.855 lei (dedus! +n anul .513) @ 4.855 lei (dedus! +n anul .514) ? 14.455 lei * 5 ? ..885 lei.
2e co'par! deducerea autoriat! cu ta"a deja dedus! pentru anul .514, iar diferen,a de 1.445 lei (4.3.5 lei
1 ..885 lei) repreint! ta"a de dedus supli'entar care se +nscrie +n decontul lunii dece'$rie.
Anul .515
13
Pro rata proviorie utiliat! +n anul .515 este de 856.
0n luna ianuarie .515 se efectuea! plata su'ei de 8..555 lei (din care T7A 1..555 lei).
=a data pl!,ii se calculea! ta"a de dedus, ,in&nd cont de pro rata definitiv! din anul .513, anul ac3ii,iei
utilajului*
1..555 lei " 456 ? 4.855 lei, ta"! care se deduce +n decontul aferent lunii ianuarie .515.
Ca ur'are a efectu!rii acestei pl!,i se recalculea! ta"a deducti$il! aferent! anului .514 astfel*
Ta"a deducti$il! corespun!toare pl!,ilor efectuate se +'parte la 5 (perioada de ajustare)*
.4.555 lei @ 1..555 lei @ 1..555 lei ? 48.555 lei * 5 ? (.855 lei.
9educerea autoriat!, respectiv ta"a care poate fi dedus! pentru anul .514 ca ur'are a acestei pl!,i se
calculea! astfel*
(.855 lei " 856 ? 5.:85 lei.
Ta"a deja dedus! corespun!toare unui an este*
(.855 lei (dedus! +n anul .513) @ 4.855 lei (dedus! +n anul .514) @ 4.855 lei (dedus! +n anul .515) ?
1(..55 lei * 5 ? 3845 lei.
2e co'par! deducerea autoriat! cu ta"a dedus! efectiv (5.:85 lei 1 3.845 lei), iar diferen,a de 1.(.5 lei
este ta"a care se poate deduce pentru anul .514.
0ntruc&t +n dece'$rie .514 s1a dedus su'a de 1.445 lei, se va deduce supli'entar +n ianuarie .515 (luna +n
care s1a ac3itat ulti'a rat!) su'a de 485 lei (1.(.5 lei 1 1.445 lei).
0n luna dece'$rie .515 se efectuea! ajustarea corespun!toare acestui an +n func,ie de pro rata
definitiv!, care este de 356, astfel*
Ta"a deducti$il! corespun!toare pl!,ilor efectuate se +'parte la 5 (perioada de ajustare)*
.4.555 lei @ 1..555 lei @ 1..555 lei ? 48.555 lei * 5 ? (.855 lei.
9educerea autoriat! confor' pro rata definitiv! pentru acest an este de ..885 lei ((.855 lei " 356).
2e deter'in! ta"a deja dedus! pentru acest an*
(.855 lei @ 4.855 lei@ 4.855 lei ? 1(..55 lei * 5 ? 3.845 lei.
0ntruc&t s1a dedus 'ai 'ult, +n decontul lunii dece'$rie ar tre$ui s! se efectuee o ajustare +n favoarea
statului, dar +n caul preentat fiind o su'! 'ai 'ic! de 1.555 lei, respectiv de (85 lei (3.845 lei 1 ..885 lei),
ajustarea nu se efectuea!.
Anul .518
1 pro rata definitiv! pentru anul .518 este de 356/
1 deducere autoriat!* (.855 lei " 356 ? 3.385 lei/
1 deja dedus!* 3.845 lei/
1 ajustare +n favoarea statului* 3.845 1 3.385 lei ? 485 lei 1 nu se efectuea!, fiind su$ nivelul 'ini' de 1.555
lei prev!ut la alin. (18).
0n ulti'ul an al perioadei de ajustare, respectiv anul .51:, ajustarea se va efectua si'ilar celei de la
sf&r%itul anului .518.
(.1) Persoanele care aplic! siste'ul T7A la +ncasare, precu' %i cele care au ac3ii,ionat $unuri-servicii de
la persoane i'poa$ile care aplic! siste'ul T7A la +ncasare %i trec la re#i'ul special de scutire prev!ut la
art. 15. din Codul fiscal aplic! +n 'od corespun!tor prevederile alin. (1:) %i alin. (18) lit. a)..
(3) 4erioada de ajustare ncepe"
a) de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile au %ost ac.iziionate sau %abricate pentru bunurile de
capital !enionate la alin. )1* lit. a* dac acestea au %ost ac.iziionate sau %abricate dup data aderrii$
b) de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile sunt recepionate pentru bunurile de capital prevzute
la alin. )1* lit. b* care sunt construite &i se e%ectueaz pentru su!a integral a taxei deductibile a%erente
bunului de capital inclusiv pentru taxa pltit sau datorat nainte de data aderrii dac anul pri!ei utilizri
este anul aderrii sau un alt an ulterior anului aderrii$
c) de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile au %ost ac.iziionate pentru bunurile de capital
prevzute la alin. )1* lit. b* care sunt ac.iziionate &i se e%ectueaz pentru su!a integral a taxei
deductibile a%erente bunului de capital inclusiv pentru taxa pltit sau datorat nainte de data aderrii
dac %or!alitile legale pentru trans%erul titlului de proprietate de la v#nztor la cu!prtor s0au ndeplinit
n anul aderrii sau ntr0un an ulterior anului aderrii$
d) de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile sunt %olosite pentru pri!a dat dup trans%or!are sau
14
!odernizare pentru trans%or!rile sau !odernizrile bunurilor de capital prevzute la alin. )1* lit. b* a cror
valoare este de cel puin 123 din valoarea total a bunului i!obil trans%or!at sau !odernizat &i se
e%ectueaz pentru su!a taxei deductibile a%erente trans%or!rii sau !odernizrii inclusiv pentru su!a taxei
deductibile a%erente respectivei trans%or!ri sau !odernizri pltit ori datorat nainte de data aderrii
dac anul pri!ei utilizri dup trans%or!are sau !odernizare este anul aderrii sau un an ulterior aderrii.
(%) Ajustarea taxei deductibile prevzute la alin. )1* lit. d* se e%ectueaz"
a) n situaia n care bunul de capital este %olosit de persoana i!pozabil"
1. integral sau parial pentru alte scopuri dec#t activitile econo!ice cu excepia bunurilor a cror ac.iziie
%ace obiectul li!itrii la /23 a dreptului de deducere potrivit prevederilor art. 1%5^1$
1. pentru realizarea de operaiuni care nu dau drept de deducere a taxei$
-. pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere a taxei ntr0o !sur di%erit %a de
deducerea iniial$
b) n cazurile n care apar !odi%icri ale ele!entelor %olosite la calculul taxei deduse$
c) n situaia n care un bun de capital al crui drept de deducere a %ost integral sau parial li!itat %ace
obiectul oricrei operaiuni pentru care taxa este deductibil. n cazul unei livrri de bunuri valoarea
supli!entar a taxei de dedus se li!iteaz la valoarea taxei colectate pentru livrarea bunului respectiv$
d) n situaia n care bunul de capital &i nceteaz existena cu ur!toarele excep ii"
1. bunul de capital a %cut obiectul unei livrri sau unei livrri ctre sine pentru care taxa este deductibil$
1. bunul de capital este pierdut distrus sau %urat n condiiile n care aceste situaii sunt de!onstrate sau
con%ir!ate n !od corespunztor. n cazul bunurilor %urate persoana i!pozabil de!onstreaz %urtul
bunurilor pe baza actelor doveditoare e!ise de organele judiciare$
-. +++ Abrogat$
4. situa iile prevzute la art. 128 alin. )8*$*
e) n cazurile prevzute la art. 138.
(%^1) +++ Abrogat.
(5) Ajustarea taxei deductibile se e%ectueaz ast%el"
a) pentru cazurile prevzute la alin. )4* lit. a* ajustarea se e%ectueaz n cadrul perioadei de ajustare
prevzute la alin. )1*. Ajustarea deducerii se %ace n perioada %iscal n care intervine eveni!entul care
genereaz ajustarea &i se realizeaz pentru toat taxa a%erent perioadei r!ase din perioada de ajustare
incluz#nd anul n care apare !odi%icarea destinaiei de utilizare. 4rin nor!e se stabilesc reguli tranzitorii
pentru situaia n care pentru anul 1225 s0a e%ectuat ajustarea prevzut la alin. )4* lit. a* pentru o cinci!e
sau dup caz o douzeci!e din taxa dedus iniial$
b) pentru cazul prevzut la alin. )4* lit. b* ajustarea se e%ectueaz de persoanele i!pozabile care au aplicat
pro rata de deducere pentru bunul de capital. Ajustarea reprezint o cinci!e sau dup caz o douzeci!e
din taxa dedus iniial &i se e%ectueaz n ulti!a perioad %iscal a anului calendaristic pentru %iecare an n
care apar !odi%icri ale ele!entelor taxei deduse n cadrul perioadei de ajustare prevzute la alin. )1*$
c) pentru cazurile prevzute la alin. )4* lit. c* &i d* ajustarea se e%ectueaz n perioada %iscal n care
intervine eveni!entul care genereaz ajustarea &i se realizeaz pentru toat taxa a%erent perioadei
r!ase din perioada de ajustare incluz#nd anul n care apare obligaia ajustrii$
d) pentru cazurile prevzute la alin. )4* lit. e* ajustarea se e%ectueaz atunci c#nd apar situaiile enu!erate
la art. 138, con%or! procedurii prevzute n nor!e.
(5^1) 6ac pe parcursul perioadei de ajustare intervin eveni!ente care vor genera ajustarea n %avoarea
persoanei i!pozabile sau n %avoarea statului ajustrile prevzute la alin. )/* lit. a* &i c* se vor e%ectua
pentru acela&i bun de capital succesiv n cadrul perioadei de ajustare ori de c#te ori apar respectivele
eveni!ente.
(&) 4ersoana i!pozabil trebuie s pstreze o situaie a bunurilor de capital care %ac obiectul ajustrii taxei
deductibile care s per!it controlul taxei deductibile &i al ajustrilor e%ectuate. Aceast situaie trebuie
pstrat pe o perioad care ncepe n !o!entul la care taxa a%erent ac.iziiei bunului de capital devine
exigibil &i se nc.eie la / ani dup expirarea perioadei n care se poate solicita ajustarea deducerii. 7rice
alte nregistrri docu!ente &i jurnale privind bunurile de capital trebuie pstrate pentru aceea&i perioad.
(') 4revederile prezentului articol nu se aplic n cazul n care su!a care ar rezulta ca ur!are a ajustrilor
este neglijabil con%or! prevederilor din nor!e.