Introducere

Oamenii de succes nu trebuie penalizai pentru abilitatea lor de a face bani...

...ns factorul psihologic al naturii umane presupune acumulare, mergnd pn la avariie
i dispre fa de prelevrile aplicate bogiei sale...
!"dam #tairchild $ %he %a& 'eaven (eport)
*lata impozitelor, indiferent de forma bazei de impunere, reprezint o dovada
ceteneasc de bun sim i civilizaie. +ste evident c nimeni nu poate derula o afacere
sau realiza un venit izolat, iar interdependena acesteia cu restul activitilor nu se poate
face dect prin contribuia fiecaruia pe msura averii acumulate. *entru aceasta statul
trebuie s adopte o politic fiscal reciproc avanta,oas, adaptat tipurilor de activiti
specifice i mai puin specifice derulate n interiorul granielor sale, s ncura,eze
activitile -aezate i bine organizate pe termen lung n defavoarea celor de tip -tun,
cu un control asigurat prin intermediul unor instituii create cu adevarat n spri,inul
contribuabilului, care s monitorizeze permanent ce etap a dezvoltrii nu se realizeaz
prin neputina ncasrii i realocrii unor fonduri, ce contraprestatie direct sau indirect a
contribuabilului nu se realizeaz.
*rezenta lucrare, prin modul gradual de abordare, dorete s aduc o contribuie
semnificativ activitii de control, s asigure transparen i eliminarea -luptei
permanente e&istente ntre privat i public. .etodele moderne de control presupun mult
informaie economic, stiinific, bazat pe tehnici de eludare coroborate cu accesul la
ntreg circuitul tranzaciilor derulate, prin aceasta nelegnd intrri/ieiri din i n ar,
vam, bnci, tranzacii pe piee de capital i burse de valori, sedii, documente emise,
raportri depuse, la care, dac se adaug i un sistem accesibil de impunere, personal
atent selecionat anga,at pe durat determinat verificat periodic, toate acestea vor da i
rezultate pozitive
Controlul fnanciar.
Background-ul activitatii de control financiar. Scurt istoric
0n tara noastra, controlul financiar a fost reglementat pentru prima data prin 1egea
asupra contabilitatii publice si asupra controlului bugetului si patrimoniului public din 23
iulie 3454. "paritia acestui act normativ a avut la baza principiul conform caruia
controlul preventiv se e&ercita de catre personal specializat din afara unitatilor. 0n temeiul
acestei legi controlul financiar se efectua de catre 0nalta 6urte de 6onturi, organ suprem
de control preventiv si de gestiune asupra veniturilor si cheltuielilor publice si se e&ercita
de catre consilierii $ controlorii ce functionau pe lnga fiecare entitate care gestiona si
utiliza bani publici ale caror bugete erau sau nu votate de "dunarea 7eputatilor
8ministere, administratii autonome, regii publice, servicii si ntreprinderi publice9.
*rin 1egea contabilitatii publice din 3454 se introduce contabilitatea n partida
dubla, crendu/se cadrul unui control adecvat pentru cunoasterea situatiei financiare a
tarii si e&ercitndu/se un control contabil asupra tuturor operatiilor efectuate de
administratori. %otodata, contabilitatea n partida dubla constituie ea nsasi un mi,loc de
control al fiecarei operatiuni, favoriznd descoperirea erorilor ca urmare a nepotrivirii
dintre cele doua conturi care reflecta aceeasi operatie n sens invers.
:oul sistem de control financiar a fost asezat n e&clusivitate pe baze administrative, fiind
format din controlul financiar intern, controlul financiar preventiv si controlul de stat.
Controlul financiar intern, organizat n baza 1egii nr.2;5 din 5 mai 34<; pentru
nfiintarea organelor de control cetatenesc, ca organ specializat de control n subordinea
conducerii directiei sau serviciului de contabilitate viznd, n special, urmatoarele
obiective=
respectarea normelor legale de folosire a mi,loacelor alocate de la buget si a celor
proprii, a programelor si devizelor privind e&ecutarea lucrarilor si plata salariilor >
respectarea disciplinei financiare si bugetare>
e&istenta, integritatea, conservarea si utilizarea valorilor materiale si banesti>
organizarea si conducerea corecta a evidentelor contabile.
0n anul 34;? controlul financiar intern a fost organizat pe principiul specializarii,
activitatea acestuia fiind orientata n principal spre controlul gestionar.
0n scopul ntaririi controlului gestionar a fost reglementata obligativitatea controlarii
tuturor unitatilor si gestiunilor economice cel putin o data pe an.
Controlul financiar preventiv
"tributiile de control financiar preventiv au trecut n sarcina conducatorilor
serviciilor de contabilitate. "cestia, potrivit legii pentru organizarea controlului financiar,
e&ercitau controlul asupra tuturor actelor prin care se autorizau cheltuieli n general sau
din care derivau direct sau indirect anga,amente de a se plati sume de bani sau de a se
elibera marfuri sau orice alte bunuri sau valori.
"ctele care nu erau semnate@vizate pentru controlul preventiv nu puteau fi
nregistrate n evidenta contabila, fiind considerate nule.
6onducatorul serviciului de contabilitate era obligat sa refuze semnarea actelor care nu se
ncadrau n dispozitiile legale si sa atentioneze n scris pe cei care dadeau dispozitii
contrare legii, iar n situatia mentinerii acelor dispozitii sa sesizeze conducatorul unitatii
superioare si 6omisia 6ontrolului de #tat. *rin acest decret, pentru prima data au fost
prevazute e&ercitarea controlului preventiv si prin delegatii conducatorului contabil si
interdictia efectuarii controlului preventiv de catre cei ce participau direct la actul sau
operatia supusa acestei forme de control.
Controlul de stat a fost organizat n cadrul .inisterului Ainantelor pentru a fi
efectuat de catre 7irectia de 6ontrol si (evizie care a luat o parte din atributiile fostei
Barzi Ainanciare. 6ealalta parte a atributiilor de control a Barzii Ainanciare au fost
preluate de catre nou nfiintata .ilitie economica.
6a sfera de activitate, organelor .inisterului Ainantelor le revenea sarcina
efectuarii controlului la ministere si institutii centrale, ntreprinderi de stat, administratii
locale sau la acele entitati la care statul avea participatii de capital, iar controlul financiar
intern realiza verificarea tuturor unitatilor centrale si teritoriale din subordinea organului
ierarhic superior.
*rincipalele obiective supuse verificarii organelor 7irectiei de 6ontrolul si (evizie erau
acelea legate de administrarea si folosirea creditelor alocate din bugetul de stat, a
mi,loacelor proprii ale ntreprinderilor si organizatiilor, precum si functionarea
controlului financiar intern din economie.
0n anul 34?C, s/au legiferat organizarea si functionarea controlului financiar intern
si obiectivele controlului gestionar, care vizau n principal respectarea normelor legale cu
privire la =
e&istenta si utilizarea mi,loacelor materiale si banesti>
apararea patrimoniului>
evidenta si controlul>
ncasarile si varsamintele>
realitatea rezultatelor financiare.
7upa anul 34D4, controlul financiar $ contabil a capatat noi dimensiuni, impuse de
e&igentele economiei de piata. "u fost nfiintate noi structuri de control, carora li s/au
stabilit obiective determinate de conditiile specifice unei perioade nentlnite n istoria
economica, generate de trecerea de la economia centralizat planificata la economia
guvernata de legile pietei libere.
*roblemele controlului financiar n societatea romneasca au facut obiectul negocierilor
de aderare a (omniei la Eniunea +uropeana 8E.+.9, respectiv un capitol distinct
8capitolul 5D9 l/a constituit controlul financiar.
7upa anul 5CCC masurile luate pe linia reorganizarii controlului financiar au vizat
cresterea eficacitatii lui, n vederea ndeplinirii cerintelor impuse de negocierea
capitolului 28 Controlul Financiar privind legislatia si masurile de implementare
adoptate pentru aplicarea acquis/ului n conformitate cu anga,amentele asumate prin
"6O(7E1 +E(O*+":.
Controlul financiar este instrumentul pe care l au la ndemn puterile publice
pentru supravegherea i determinarea, prin metode i tehnici specifice, a asigurrii
constituirii resurselor financiare publice, n spe a veniturilor fiscale.
Controlul fiscal permite administraiei fiscale ca n termenul de prescriptie s
constate i s nlture omisiunile, subevalurile i erorile de impozitare.
*ornind de la faptul c resursele financiare publice se constituie i se gestioneaz
printr/un sistem unitar de bugete 8bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat,
bugetele locale, etc9 controlul financiar trebuie vzut ca un instrument important de
realizare a veniturilor fiscale cuprinse n bugetul de stat i bugetele locale.
6ontrolul financiar ca i component a controlului economic are ca obiectiv
cunoaterea de ctre stat a modului cum sunt administrate mi,loacele materiale i
financiare de ctre societile comerciale publice, modul de realizare i cheltuieli a
banului public, asigurarea echilibrului financiar, realizarea eficienei economico/
financiare, dezvoltarea economiei naionale.
Fn acelai timp controlul financiar reprezint un mi,loc de prevenire a faptelor
ilegale, de identificare a deficienelor i de stabilire a msurilor necesare pentru
restabilirea legalitii.
6ontrolul financiar al statului cuprinde n sfera sa = administrarea, utilizarea
mi,loacelor financiare publice precum i respectarea reglementrilor financiar $ contabile
n activitatea desfurat de ctre agenii economici.
Fn concret controlul financiar de stat are ca obiective =
/ administrarea i utilizarea fondurilor acordate de la buget pentru cheltuielile
de funcionare i ntreinere a organelor centrale i locale ale administraiei de stat i
unitilor finanate de la buget.
/ utilizarea fondurilor acordate de stat pentru realizarea de investiii de interes
general, subvenionarea unor activiti i produse i pentru alte destinaii prevzute de
lege >
/ e&actitatea i realitatea nregistrrilor n evidenele i n actele de constituire a
societii comerciale i a celorlali ageni economici urmrind stabilirea corect i
ndeplinirea integral i la termen a tuturor obligaiunilor financiare i fiscale fa de stat.
#fera controlului financiar cuprinde de asemenea probleme referitoare la
prevenirea i combaterea fraudelor, contraveniilor i sanciunilor la regimul fiscal vamal.
"cest control este operativ i inspirat i are ca obiective aplicarea i e&ecutarea legilor
fiscale i a reglementrilor vamale urmrind mpiedicarea oricror sustrageri sau
eschivri de la plata impozitelor i ta&elor, respectarea normelor de comer, urmrind s
mpiedice activitatea de contraband i orice procedee interzise de lege, alte activiti
stabilite de lege.
*entru realizarea finalitii controlului fiscal trebuie ndeplinite urmtoarele
cerine =
3. un cadru economic care s defineasc responsabilitile celor crora li se confer
atribuii de control financiar, precum i s asigure garanii de realizare a acestor
atribuii n afara oricrei intervenii din afara sistemului fiscal, n realizarea
activitii de control, dar i n afara oricror abuzuri din partea organelor de
control financiar.
5. un cadru legislativ ct mai simplu, mai complet i mai elastic n sensul
perfecionrii rapide a acestuia din vederea nchiderii oricrei portie de evaziune
2. un personal calificat i motivat apt s realizeze n condiii optime controlul.
<. o dotare tehnic menit s asigure operativitatea i eficacitatea administraiei
fiscale n general i a controlului fiscal n special.
Controlul financiar reprezinta, prin rezultatele sale, activitatea care ofera cele
mai importante surse de informatii necesare desfasurarii actiunii de management general.
+&ercitata n conditii de eficienta, activitatea de control financiar are ca principal efect
furnizarea tuturor elementelor necesare fundamentarii unor decizii optime ce urmeaza a fi
utilizate ca prghii ale statului sau ale conducatorului de activitati economice la realizarea
obiectivelor din programele propuse.
"vnd n vedere aceste elemente, controlul financiar devine o necesitate atunci
cnd statul, prin institutiile sale, este si principalul sau unicul coordonator sau realizator
al activitatilor economice ce se desfasoara la nivel national, regional sau sectorial, avnd
n vedere ca implicatiile unei eventuale gestiuni defectuoase capata dimensiuni prin
consecintele pe care aceasta stare ar avea/o asupra ntregului sistem economico/social ca
urmare a introducerii, n interiorul sau, a unor elemente eronate cu efect perturbator.
*ornind de la necesitatea prevenirii unor astfel de situatii, ca si de la nevoia permanenta
de informare asupra starii fenomenelor economice, prin legi speciale, organice sau chiar
prin 1egea fundamentala, 6onstitutia, la nivel national a fost instituit un sistem comple&
de control dimensionat astfel nct sa acopere cea mai mare parte a ariei de desfasurare a
activitatilor sociale si economice.
0n cadrul acestui sistem, controlului financiar i/a fost atribuit un rol important, ca
rezultat al traditiilor istorice nregistrate de aceasta activitate, ca si al preocuparii
permanente a structurilor legislative si e&ecutive de a asigura realizarea, n regim de
eficienta, a tuturor activitatilor economice derulate la nivel national.
7esi este de presupus ca informatiile rezultate din activitatea de control financiar
sunt reale si redau cu fidelitate starea, la un moment dat, a patrimoniului propriu, pentru o
mai mare credibilitate fata de parteneri este totusi necesar ca aceste informatii sa fie
validate si de catre o autoritate e&terna, independenta fata de cele doua entitati, emitentul
si receptorul utilizator de informatii.
6rearea acestei stari de transparenta asupra activitatilor desfasurate de catre
entitatile economice presupune, concomitent cu instituirea unui sistem de control
financiar propriu, si crearea unui sistem e&tern de control, independent, care sa ofere
oricarui partener posibilitatea de a accede, prin intermediul constatarilor acestuia, la
datele si informatiile privind starea patrimoniului propriu.
Controlul financiar constituie, deci, unul din principalele elementele de sustinere a
managementului unei entitati economice, prin dublul rol pe care l realizeaza, att de
prevenire a unor situatii perturbatorii ale sistemului, ct si de semnalarea si remedierea
abaterilor de la normele legale de reglementare a activitatilor derulate n cadrul acestuia.
Controlul financiar reprezinta mai mult dect o actiune de verificare determinata de
necesitatea cunoasterii starii unui anumit fenomen economic si e&ercitata n scopul
remedierii efectelor unor abateri de la anumite prevederi legale.
*rin rezultatele sale, controlul financiar constituie una dintre prghiile economice
care ofera tuturor conducatorilor, indiferent de treapta ierarhica pe care se afla,
posibilitatea utilizarii, n orice moment a unui sistem comple&, complet si continuu de
informatii n legatura cu starea unui fenomen sau a unei activitati, dintr/un anumit
domeniu economic de interes pentru factorii de decizie.
"ctivitatea de control financiar serveste unui triplu sistem de interese, si anume=
n primul rnd, controlul financiar este instrumentul care, prin efectele de prevenire si
de reglare a disfunctionalitatilor ce pot interveni la un moment dat n activitatile
desfasurate n cadrul entitatilor, serveste intereselor statului n realizarea politicii acestuia,
pe termen lung.
0ntr/un sistem economic pot sa apara, la un moment dat, unele disfunctionalitati n
relatiile pe care statul le instituie, prin prevederi si@sau norme legale, ntre entitatile
economice, indiferent de forma acestora, sau ntre acestea si diferitele institutii sau
organisme guvernamentale.
7isfunctionalitatile pot fi generate de cauze subiective, cum sunt sustragerile
deliberate ale reprezentantilor entitatilor economice de la ndeplinirea obligatiilor
financiare si fiscale fata de stat sau gestionarea defectuoasa 8bad management9 a
activitatilor, situatie care, de asemenea, nu le/ar mai permite entitatilor economice
asumarea si realizarea acestor obligatii stabilite prin prevederi legale.
7e asemenea, disfunctionalitatile aparute n cadrul sistemelor economice au cauze
obiective, determinate de situatii care nu au putut fi prevazute pentru a fi prentmpinate.
"naliza acestor cauze, att a celor subiective, ct si a celor obiective, se
efectueaza n ma,oritatea situatiilor pe baza informatiilor rezultate din actiunile de control
financiar, informatii ce se constituie n elemente importante de realizare a functiilor de
prevenire sau de remediere a disfunctionalitatilor din activitatea entitatilor economice
care ar pre,udicia n acest fel si interesele statului.
n al doilea rnd, controlul financiar serveste intereselor conducatorilor care l
organizeaza si asigura, att actiunea de prevenire a situatiilor de disfunctionalitate n
procesul de gestionare a patrimoniului ct si, mai ales, prin cea de remediere a unor
abateri de la prevederile legale, cu efecte perturbatorii n activitatea acestora.
7in acest punct de vedere, controlul financiar constituie una din cele mai importante
prghii ale activitatii de management a entitatilor economice, deoarece poate furniza
conducatorilor acestora importante informatii necesare realizarii, n conditii de eficienta,
a programelor, respectiv a obiectivelor propuse.
n al treilea rnd, controlul financiar serveste intereselor entitatilor economice partenere
pe piata, carora le ofera informatii e&acte asupra starii patrimoniului unitatii economice
de ale carei rezultate sunt interesate, prin mediatizarea aspectelor pozitive sau negative,
dupa caz, ale acesteia.
*rivita drept o componenta a managementului, controlul are urmatoarele functii=
1. Functia de prevenire consta ntr/o serie de masuri luate de managerul entitatii pentru
prentmpinarea abaterilor de la lege, n sensul prevenirii unor deficiente sau pre,udicii n
activitatea unei entitati economice. Aunctia de prevenire consta si n faptul ca abaterile
constatate cu ocazia verificarilor efectuate si cauzele care le/au generat stau la baza
fundamentarii deciziilor pentru viitor.
"ctiunea de prevenire a abaterilor de la prevederile legale este cu mult mai benefica n
desfasurarea activitatilor specifice unei entitati economice dect actiunea de corectie, care
se impune n urma unui control ulterior, ntruct implica infinit mai putine costuri, att
materiale ct si de munca.
2. Functia de constatare a situatiei, de cunoastere a trecutului, de aprecierea prezentului
si de estimare a viitorului, presupune ca prin control se urmareste ndeplinirea deciziilor
conducerii si impactul acestuia asupra functionarii entitatii economice. 7e asemenea, el
urmareste modul n care se asigura echilibrul financiar ntre venituri si cheltuieli si
influenta asupra realizarii obiectivelor stabilite.
*rin functia de constatare a situatiei, se realizeaza cunoasterea e&acta, reala, continua si
completa a fenomenelor, proceselor sau activitatilor supuse controlului financiar, care se
constituie n acest fel n principala sursa de informatii necesare fundamentarii, dispunerii
si urmaririi deciziilor.
3. Functia de perfectionare a activitatii si educare a tuturor participantilor la realizarea
procesului de management deriva din faptul ca activitatea de control financiar are rolul de
a orienta activitatile specifice entitatii spre obiective ma,ore.
"ceasta orientare se realizeaza ntr/o ordine de prioritate rationala si de perspectiva, care
sa previna si sa nlature risipa de efort uman si de mi,loace materiale si sa asigure
cresterea eficientei economico/sociale. *rin aceasta functie se asigura perfectionarea
modului de gestionare a patrimoniului, de organizare si conducere a activitatii entitatii
economice, avnd si un caracter educational.
4. Functia de reglare a activitatii si de corectare a dereglarilor
#e realizeaza prin procedee si tehnici specifice controlului financiar cu a,utorul carora se
constata nereguli, deficiente si abateri, iar valorificarea constatarilor este asigurata prin
corectarea si aducerea la parametrii de normalitate si legalitate a situatiilor rezultate.
Aunctia de reglare actioneaza pe toata durata desfasurarii unei activitati si se realizeaza
prin adaptarea continua a deciziilor conducerii, n timp ce functia de corectare intervine
de regula la ncheierea unor etape sau cicluri si se manifesta prin nlocuirea totala a
deciziei initiale.
5. Functia de prevedere sau previzionala este concretizata n descifrarea tendintelor sau
mersului evenimentelor viitoare. *e baza analizei realitatii si a rezultatelor estimative ale
masurilor preconizate sau aplicate si tinnd cont de legile obiective ale dezvoltarii
economico/sociale, controlul poate anticipa evolutia unor procese si fenomene precum si
consecintele lor.
6. Functia coercitiva se realizeaza prin aplicarea unor masuri administrative, civile sau
penale n sarcina celor care se fac raspunzatori de nerespectarea prevederilor legale n
vigoare, fapt care a generat deficiente constatate n timpul controlului. .asurile de
constrngere se stabilesc de catre organele de control financiar sau, la propunerea
acestora, se aplica de catre institutiile abilitate ale statului. Aunctia de constrngere
actioneaza mpreuna cu functia de ndrumare.
6ontrolul activeaza aceste functii prin actiuni de ndrumare si solutionare operativa a
problemelor cu care se confrunta entitatea controlata.
7. Functia recuperatorie reprezinta o componenta ma,ora a controlului financiar,
constnd n actiunea de descoperire si recuperare a pagubei si luarea de masuri fata de cei
vinovati.
.asurile de recuperare se iau fie direct de catre organele de control, fie la propunerea
acestora de catre organul ierarhic superior sau de catre ,ustitie. Ginovatia constatata
trebuie sa fie ncadrata de organele de control, strict n limitele legislatiei e&istente, n
momentul n care s/au savrsit abaterile.
RISCUL FINANCIAR IN ACTIVITATA ! C"NTR"L
.anagementul riscurilor financiare este un proces efectuat de conducerea si personalul
implicat in activitatea de control intern dintr/o institutie constand in= definirea strategiei
ce trebuie aplicata> identificarea si evaluarea riscurilor ce pot afecta institutia si
activitatile ce se desfasoara in cadrul acesteia, tinand cont de parteneriate si de mediu>
controlul riscurilor astfel incat acestea sa se incadreze in limitele tolerantei la risc>
monitorizarea, revizuirea si raportarea continua a situatiei riscurilor, beneficiindu/se de
e&perienta acumulata pentru a se obtine o garantie rezonabila cu privire la realizarea
obiectivelor institutiei.
IDENTIFICAREA RISCURI!R FINANCIARE
*entru a se gestiona riscurile financiare intr/o institutie, este necesar, inainte de toate, sa
se cunoasca aceste riscuri. 1a identificarea si definirea riscurilor trebuie avute in vedere
cateva reguli importante=
H Riscul este o incertitudine, si nu ceva si"ur# *rin urmare, atunci cand se identifica un
risc trebuie analizat daca nu este vorba despre o situatie e&istenta, care are un impact
asupra obiectivului. 7e cele mai multe ori, situatia e&istenta reprezinta un risc
materializat, adica unul care s/a produs. Fn nici unul din cazurile de mai sus nu mai este
vorba despre un risc, ci despre o pro$lema dificila, care trebuie gestionata, sau despre o
oportunitate care trebuie e&ploatata.
H Nu constituie riscuri pro$leme %situatii, evenimente& care nu pot apare# Fn limba,ul
de specialitate al teoriei riscurilor, acestea se numesc fictiuni. (iscurile sunt probleme
care pot apare si nu probleme 8situatii, evenimente9 a caror aparitie este imposibila.
H Nu identificati ca riscuri pro$leme care vor apare cu si"uranta# Acestea nu sunt
riscuri, ci certitudini# (aspunsul la certitudini nu este un plan de raspunsuri la risc
8masuri de controlare a riscurilor $ masuri de a tine sub control riscurile9, ci un plan
construit avand ca punct de referinta certitudinea.
H Riscurile nu tre$uie definite prin impactul lor asupra o$iectivelor# Fmpactul nu este
risc, ci consecinta materializarii riscurilor asupra realizarii obiectivelor. Fmpactul este un
efect ce isi are originea in risc si nu riscul insasi. (iscurile sunt situatii, evenimente
probabile, care daca s/ar materializa ar avea consecinte asupra obiectivelor.
H Nu definiti riscurile prin ne"area o$iectivelor# O astfel de definire nu este adecvata
nici pentru impact si cu atat mai putin pentru riscuri.
H Nu identificati riscuri care nu afectea'a o$iectivele# :u e&ista riscuri in mod absolut,
ci numai riscuri corelate cu obiectivele. Fdentificarea riscurilor nu este un scop in sine.
#copul identificarii riscurilor este tocmai inventarierea acelor probleme care ar putea
conduce la nerealizarea obiectivelor, daca s/ar materializa 8ar deveni situatii de fapt9.
H Faceti deose$irea intre riscul inerent si riscul re'idual# (iscul inerent este riscul
specific ce tine de realizarea obiectivului, fara a se interveni prin masuri de atenuare a
riscurilor 8controlul intern9. (iscul rezidual este riscul ce ramane dupa ce s/au pus in
opera masurile de atenuare a riscurilor inerente sau, cu alte cuvinte, riscurile remanente
controlului intern.
Odata stabilite zonele de risc, obiectivele care sunt afectate de posibila materializare a
riscurilor, circumstantele care favorizeaza aparitia riscurilor, responsabilitatile
managerilor in gestionarea riscurilor, strategiile ce trebuiesc adoptate, masurile de control
intern 8activitatile ce trebuie intreprinse pentru diminuarea e&punerii la riscuri9.
Controlul fscal
Background-ul activitatii de control fiscal. Scurt istoric
#istemul fiscal este definit ca totalitatea impozitelor instituite ntr/un stat care/i
procur acestuia o parte covritoare din veniturile bugetare, fiecare impozit avnd o
contribuie specific i un rol important n economie.
Orice sistem fiscal are urmtoarele caracteristici=
E(clusivitatea aplic)rii care presupune faptul c el se aplic ntr/un teritoriu
geografic determinat, fiind unicul colector al resurselor fiscale pentru un buget sau un
sistem bugetar.
Autonomia te*nic), adic un sistem fiscal este autonom din punct de vedere
tehnic dac este un sistem fiscal complet, ceea ce nseamn c acesta conine toate
regulile de aezare, lichidare i ncasare necesare pentru punerea sa n aplicare.
#istemele fiscale, n decursul istoriei, ca i astzi, au evoluat urmrind n principal
ca=
a9 prin numrul i mrimea impozitelor s satisfac necesitile de fonduri ale
statului>
b9 s simplifice i s nlesneasc munca de colectare a impozitelor>
c9 impozitele s fie tolerate de contribuabili>
d9 s creasc numrul contribuabililor pentru eliminarea inechitilor>
Fmpozitele finaneaz activitile statului. %otui impozitele sunt i instrumente
prin intermediul crora statul redistribuie venitul i avuia i sunt o parte integrant a
politicii fiscale a statului, fiind utilizate la stabilirea cererii agregate. Fmpozitele, ca
instrumente politice, au unele funcii de ndeplinit i obiective de satisfcut. 7in aceast
cauz nu este surprinztor faptul c sistemul fiscal este forat atunci cnd obiectivele
politice intr n conflict, fiind direct legat de principiile impozitrii i ce se nelege prin
sistem fiscal bun. 6ele dou principii sunt= principiul avanta,ului 8echivalenei9 i
principiul capacitii de a plti.
+rincipiul avanta,ului, ca teorie privind impozitarea i are originea n schimbul
voluntar sau teoria preului din finanele publice i e&amineaz costurile i avanta,ele
8beneficiile9 activitilor sectorului public care pune fa n fa ceteanul individual i
statul. Fndivizii, se presupune c, i adapteaz consumul de bunuri 8publice sau private9
astfel nct avanta,ul marginal din consum este egal cu costul marginal. (egula care se
desprinde este c, n general contribuia fiecrui individ la impozite trebuie s se bazeze
pe avanta,ul primit din consumarea bunurilor publice. "ceast teorie mai este cunoscut
ca teoria echivalenei.
*rincipiul avanta,ului sufer unele carene rezultate din faptul c el vine n
contradicie cu unele din funciile i modul de constituire a unui sistem fiscal.
0nelegnd impozitele ca pli voluntare pentru furnizarea de bunuri publice,
principiul nu este conform cu realitatea n care impozitele sunt coercitive. 7ac
impozitele ar fi voluntare i bazate pe evaluarea marginal a fiecrui individ a avanta,ului
primit, n acest caz s/ar oferi ocazia pentru toat lumea s subaprecieze avanta,ele pe care
ei, n realitate le primesc, i deci s cear impozite mai mici. "cest principiu ignor
complet necesitatea redistribuirii venitului ctre stat.
+rincipiul capacit)-ii de a pl)ti a contribuabilului, n loc de a baza obligaiile
fiscale ale unui individ pe ct de mult beneficiaz acesta de pe urma cheltuielilor publice
8ct primete din acestea9, fondeaz perceperea impozitelor pe ct de mult i permite
individul s plteasc. "cest principiu i are originea n preocuprile economitilor
finanelor publice din sec. IFI/lea i nceputul sec. II, care au crezut n minimalizarea
sacrificiului individual al impozitrii i n realizarea acestui obiectiv, i care au fost
preocupai de reducerea cheltuielilor publice. 7e asemenea, ei au cerut ca sistemul de
impozitare s fie J,ustJ. "cest principiu al egalitii impozitrii s/a bazat pe o noiune
special a ,ustiiei, aceea c egalitatea n plata impozitelor implic egalitatea n sacrificiu.
*resupunnd o anumit relaie pozitiv dintre venitul agregat i satisfacie, impozitele,
considerate independent de avanta,e, produc sacrificiul. 0n ,urul acestei noiuni au fost
dezvoltate teoriile sacrificiului egal, proporional i minimal.
0n (omnia, impozitarea progresiv a fost adoptat pentru prima dat prin legea
contribuiilor directe din anul 3452. Obieciunile care s/au ridicat de/a lungul timpului, n
legtur cu impozitarea progresiv sunt=
a. nu se tie de unde s nceap progresivitatea i unde s se termine>
b. dac impozitul progresiv este prea ridicat, d loc de fraude>
c. minimul care nu trebuie s fie impozitat>
d. o tendin de nivelare a veniturilor.
#istemele fiscale au avut i au n general urmtoarele coordonate=
a9 trecerea de la impozite analitice la impozite sintetice>
b9 adoptarea de noi procedee de aezare i lichidare a impozitelor>
c9 creterea randamentului fiscal.
+voluia de la impozitului analitic la cel sintetic este considerat de ctre
specialiti, fenomenul cel mai important al fiscalitii. Fmpozitul sintetic este cel care este
stabilit n funcie de o mrime economic considerat ce aparine n totalitatea sa unui
contribuabil 8venit, cifr de afaceri, patrimoniu9 n timp ce impozitul analitic nu se
spri,in dect pe un element determinant al contribuabilului 8un gen de venit9.
0n ceea ce privete fiscalitatea direct, fenomenul se manifest prin evoluia de la
impozitarea cedular la impozitarea unitar 8impozitul global9 care se refer la un
contribuabil real, cel care suport, n definitiv sarcina fiscal. 0n ceea ce privete
impozitul indirect, acesta este suportat de consumator. 0n decursul timpului, fiscalitatea
indirect asupra veniturilor a evoluat ctre ta&ele aplicate asupra unor mrimi economice
abstracte 8e&. ta&a pe valoarea adugat9.
*rogresele obinute n tehnica fiscal au permis o cretere puternic a presiunii
fiscale, a,ungnd ca aceasta s creasc de la 2C.4K n anii LC la <3.5K n 5CCL n rile
Eniunii +uropene. %oate aceste progrese au fost i sunt posibile numai n msura n care
sistemul fiscal se spri,in pe o serie de principii de impunere. +ste vorba de unele
principii moderne, care s/au adugat la canoanele sugerate de "dam #mith 8echitate,
certitudine, eficien/randament, comoditate9 dintre care amintim= neutralitate,
stabilizare, efect stimulativ/nestimulativ, fle&ibilitate i stabilitate, redistribuirea operativ
a venitului i avuiei =
3. 7istribuia sarcinii fiscale trebuie s fie echitabil.
5. Fmpozitele trebuie alese astfel nct s minimizeze mpiedicarea lurii deciziilor
economice astfel dect au loc acestea n cazul pieelor eficiente.
2. 7ac politica fiscal este folosit pentru atingerea unor obiective cum ar fi
mrimea stimulrii investiiilor, aceasta trebuie s fie conceput astfel nct s
minimizeze nerealizarea echitii sistemului.
<. #tructura impozitelor trebuie s uureze folosirea politicii fiscale pentru
obiectivele stabilizrii i creterii economice.
;. 6osturile de administrare i de conformare trebuie s fie aa de mici nct s fie
compatibile cu alte obiective.
"ceste cerine alturi de altele 8s fie stabil, admind un numr minim de
schimbri n structura i nivelul impozitelor> s fie transparent pentru a facilita dezbaterea
politic i adoptarea deciziilor de politica fiscal> s fie sensibil la relaiile dintre diferite
structuri ale administraiei publice9, pot fi folosite ca i criterii pentru evaluarea calitii
unui sistem fiscal.
6lasificarea sistemelor fiscale este impus de necesitatea e&plicrii i e&trapolrii
acestora i de studiul comparativ al diferitelor sisteme fiscale. 6riteriile folosite n
clasificarea sistemelor fiscale sunt numeroase= impo'ite analitice sau impo'ite sintetice,
impo'ite reale sau impo'ite personale#
6lasificrile tehnice sunt cele clasice i mai vechi, n legtur cu aceste
clasificri fiind reinute dou te&te ma,ore= tema impo'itului unic .i tema alternativei
impo'itului direct/impo'itul indirect#
7ei impo'itul unic este considerat un capriciu financiar i o utopie, el rmne o
noiune foarte comple& i plin de nvminte. Fn decursul istoriei, dup ce este
subliniata greutatea psihologic a progresivitii impozitului pe venit care prote,eaz
averea dobndit i se opune promovrii celor mai capabili i accesul lor la proprietate,
se constat c, pentru a fi echitabil impozitarea trebuie ndreptat asupra bunurilor de
consum.
Fmpozitul unic este o noiune comple&. +&presia a fost adesea folosit n sens
particular, acela de a cuta o aezare unic 8o baz unic de impozitare9 menit s permit
evitarea cumulrii impozitelor care cresc presiunea fiscal, dispersnd efectele de
sensibilitate i repartiznd posibilitile de fraud fiscal. +voluia impozitelor pe cifra
de afaceri, e&prim aceast dorin, pe de o parte, de a suprima sau de a reduce mult
impozitele indirecte care s/au multiplicat pe ntreg parcursul secolului II, iar pe de alt
parte s le nlocuiasc cu un impozit general pe consum. 0n aceast perspectiv impozitul
unic este perceput ca un impozit dominant, iar sistemele fiscale trebuie s fie ,udecate pe
baza a dou criterii=
a9 efectele lor asupra gradului de inegalitate economic,
b9 imparialitatea lor ntre i dintre persoanele aflate n circumstane similare.
Fmpozitul unic este perceput mai ales ca un impozit dominant care are la baz
venitul personal.
1a prezentarea deosebirilor dintre impo'itul direct .i impo'itul indirect s/au
avut n vedere urmtoarele criterii= ,uridic 8administrativ9, economic, personalizrii i cel
al elasticitii.
Criteriul ,uridic are la baz noiunea de rol nominativ. 7in punct de vedere
material, rolul este lista contribuabililor unei societi administrative indicnd
caracteristicile principale ale situaiei lor fiscale. Muridic, el constituie un titlu e&ecutoriu
pe baza cruia administraia are sarcina ncasrii obligaiei fiscale. "cest procedeu este
caracteristic impozitelor directe, cum ar fi impozitul pe venit. 7ar criteriul de distincie a
rolului nominativ este astzi n foarte mare msur depit 8impozitul pe profit este un
impozit direct care nu se ncaseaz pe baz de rol9, i din punct de vedere tiinific
contestabil, deoarece el face ca natura impozitului s depind de un element e&terior, de
un element de procedur, pe care o simpl modificare legislativ poate s/l pun sub
semnul ntrebrii.
Fnsuficiena criteriului ,uridic i administrativ a condus la apelarea la un
criteriu economic bazat pe inciden, i conform cruia impozitul direct este suportat de
persoana care/l pltete, adic de debitorul legal, n timp ce sarcina impozitului indirect
este transferat asupra unei alte persoane. "stfel, impozitul pe profit 8pe venitul
societilor9 este considerat ca un element de cost al produciei i se repercuteaz asupra
preurilor produselor, chiar dac aceast repercutare depinde n mare msur de mediul
economic, de nivelul de activitate i de preuri. *e de alt parte, repercusiunea care
caracterizeaz impozitele indirecte, este departe de a fi absolut. 6riteriul de distincie
dintre impozitele directe i impozitele indirecte rezid n capacitatea de personalizare a
prelevrilor, impozitele directe fiind cele mai apte de individualizare, n timp ce
impozitele indirecte n mod tradiional reale, sunt indiferente la situaia personal a
contribuabililor.
En alt criteriu care st la baza distinciei dintre impozite directe/indirecte este cel
al elasticit)-ii, adic al capacitii de variaie al randamentului lor. +ste vorba, pe de o
parte de elasticitatea economic care msoar variaia randamentului impozitului
provocat de evoluia condiiilor economice, i elasticitatea legal care e&prim
posibilitile de variaie a randamentului ca urmare a modificrii ratei legale de
impozitare.
7in punctul de vedere al elasticitii economice se consider c impozitele directe
beneficiaz de o mai bun elasticitate legal dect impozitele indirecte. "stfel, creterea
ratei de impozitare a venitului persoanelor fizice nu are, ca principiu i consecin
reducerea materiei impozabile i a randamentului impozitului, n timp ce creterea
fiscalitii indirecte, mai ales %G", poate genera o reducere a consumului, deci a
randamentului impozitului. +lasticitatea economic este o calitate recunoscut a
impozitelor indirecte, care prezint o mai mare sensibilitate la fluctuaiile con,uncturale.
#tructura sistemelor fiscale nu este numai o problem legislativ. +a este
dependent de condiiile economice n care sistemul fiscal trebuie s se aplice. :ivelul de
dezvoltare economic, diversitatea modurilor de producere a avuiei 8contribuia specific
a fiecrui sector al economiei naionale9 influeneaz n mod necesar repartiia
prelevrilor fiscale, evoluia tehnic i randamentul sistemului fiscal. #pecialiti au
stabilit c e&ist patru etape n evoluia paralel a structurii sistemelor fiscale i a
dezvoltrii economice. O prim etap corespunde unei societi de economie primar, a
doua este cea a Jdecolrii economiceJ, a treia confirm procesul dezvoltrii, iar a patra
este cea a societii dezvoltate.
6lasificarea sistemelor fiscale se mai poate face din dou puncte de vedere= a
naturii impo'itelor predominante .i a intensit)-ii presiunii fiscale#
". 7up natura impo'itelor predominante se pot identifica=
/ sisteme fiscale n care predomin impozitele indirecte. "ici se include sistemele
fiscale rudimentare, de tip arhaic, specifice primelor entiti administrativ/politice de tip
statal i sistemele fiscale ale celor mai avansate ri din punct de vedere economic, care
au la baz impozitul pe venitul net i impozitul pe societate>
/ sisteme fiscale n care predomin impozitele indirecte. "cestea sunt specifice
rilor subdezvoltate, fostelor ri socialiste, rile aflate n perioade de criz economic
sau de confruntri militare, rilor a cror economii tind spre stadiul dezvoltat>
/ sisteme fiscale cu predominan comple&. +&ist structuri fiscale n care
principalele impozite dominante au ponderi apropiate n anumite perioade de timp.
"cestea sunt specifice rilor dezvoltate economic, cu structuri economico/sociale
echilibrate i cu regimuri politice de tip social/democrat>
/ sisteme fiscale n care predomin impozitele generale. "cestea sunt specifice
celor mai dezvoltate ri, n care predomin impozitele de tip general i n care e&ist un
aparat fiscal i o contabilitate foarte bine organizat. +ste vorba de ri care aplic=
/ impozitul pe venit, care este un impozit de tip general aplicat asupra ansamblului
veniturilor nete ale contribuabililor>
/ impozitul pe cifra de afaceri brute sau %G" care sunt impozite de tip general
atunci cnd se lovete consumul fr a se face discriminri privind natura
bunurilor>
/ sisteme fiscale n care predomin impozitele particulare. "cestea sunt
caracteristice structurilor fiscale neevoluate, n care impozitele sunt aezate pe
anumite categorii, sub form indiciar i forfetar i actualelor ri subdezvoltate
n care impozitele directe lovesc cteva venituri importante, iar cele indirecte
anumite produse, destinate consumului intern sau e&portului.
N. 7up intensitatea presiunii fiscale, se pot identifica=
/ sisteme fiscale "rele. "cestea sunt caracteristice rilor dezvoltate economic, n
care participarea capitalului public comparabil cu cel privat n economia real este
redus, iar serviciile publice sunt e&tinse. 7ei nu ndeplinesc condiiile enunate datorit
randamentului redus al economiei, e&istenei unor organisme administrative de tranziie,
marilor necesiti financiare necesare reformelor, fostele ri socialiste se caracterizau
prin sisteme fiscale grele.
*entru ca un sistem fiscal s fie considerat de tip JgreuJ, trebuie s ndeplineasc
urmtoarele condiii=
a9 ponderea prelevrilor fiscale n ansamblul prelevrilor publice s fie mare 8DC/
4CK9>
b9 ponderea mare a prelevrilor fiscale n *FN 8peste 5;/2CK9.
/ sisteme fiscale u.oare. #unt specifice rilor subdezvoltate sau aflate n
perioada de tranziie spre stadiul dezvoltat, precum i Jparadisurile fiscale J.
0n acestea ponderea prelevrilor fiscale n *FN este mai redus. *resiunea fiscal pe
locuitor depinde de nivelul *FN i de modul de distribuire a venitului ntre participanii la
realizarea acestuia.

VALUARA #ATRII I#$"%ABIL
"legerea metodei de evaluare a materiei impozabile este o chestiune destul de
delicat avnd n vedere drepturile i interesele contribuabililor. +a a trebuit s rspund
la ntrebri de genul= J6um s se stabileasc e&act posibil materia impozabil, mena,nd
n acelai timp libertatea individual, secretul familiilor i intimitatea vieii privateO 6um
s se concilieze n acelai timp e&actitatea i discreiaO +&actitatea care permite un
randament bun al impozitului i satisfacerea ,ustiiei sociale, i discreia care evit ca
sistemul s devin o inchiziie fiscalO 6um s se evite rezistena sau fuga din faa
impozitului, respectnd n acelai timp drepturile i libertile cetenilor O
.etodele de evaluare au evoluat de/a lungul timpului paralel cu evoluia
produselor fiscale. "cestea trebuie s fie compatibile cu principiile care stau la baza
determinrii materiei impozabile, cu tehnicile de impunere i obligaiile agenilor
economici privind organizarea i conducerea contabilitii.
%eoria consemneaz diferite clasificri ale metodelor de evaluare. Fn timp s/a
distins evaluarea direct sau pe baz de dovezi, care include evaluarea pe baza
declaraiilor contribuabililor i evaluarea pe baza declaraiei terilor, precum i evaluarea
indirect sau prin prezumie, care la randul ei include evaluarea pe baza semnelor
e&terioare, evaluarea forfetar i evaluarea administrativ. +valuarea pe baza declaraiei
contribuabililor i respectiv a terilor constituie grupa metodelor de evaluare real.
En alt curent identific dou grupe de metode= evaluarea pe baza declaraiilor
ctre administraia financiar fcut de contribuabili i de teri, denumit evaluare direct,
prin dovezi, real, la care adaug grupa metodelor de evaluare administrativ,
reprezentat de evaluarea forfetar, pe baz de semne e&terioare i evaluare direct
realizat de organele fiscale n cazul absenei sau declaraiei fiscale incorecte.
*entru teoria i practica fiscal clasificarea metodelor nu prezint valoarea
informaional pe care o prezint clasificarea prelevrilor fiscale. "ceasta nseamn c,
metoda trebuie s contribuie la asigurarea unei corecte stabiliri a prelevrii fiscale, s
elimine tendina de sustragere prin diferite procedee, parial sau integral, a
contribuabililor de la sarcinile legal stabilite, s corespund cu obligaiile care/i revin
contribuabililor pe linia organizrii i conducerii contabilitii i s se realizeze cu un
efort i cost ct mai redus. 6omparativ cu numrul produselor fiscale e&istente, metodele
de evaluare sunt puin numeroase, n schimb operaiunile prin care se realizeaz n
practic pot conduce la variante specifice fiecrui impozit.
0n practica financiar s/au definit trei metode principale de evaluare a masei
impozabile= metodele declarative, metodele pre'umtive .i metodele administrative#
.etodele declarative stau la baza evalu)rii directe, n timp ce cele prezumtive i
administrative stau la baza evalu)rii indirecte.
#etodele declarative
Declara-ia contri$ua$ilului 8declaraia controlat9 este procedeul cel mai simplu
de cunoatere a materiei impozabile i const n furnizarea cu promptitudine i pe propria
rspundere a elementelor privind situaia financiar a contribuabilului. #e pleac de la
premiza c n mod efectiv contribuabilul este n msura s cunoasc natura i mrimea
veniturilor sale, a motenirii sau cifrei de afaceri i s indice administraiei situaia sa
personal, familial sau profesional.
"sociind contribuabilul i administraia la determinarea bazei impozabile, metoda
declarativ implic din partea administraiei recunoaterea unei prezumii de e&actitate a
declaraiei i din partea contribuabilului un efort de sinceritate. 0ns aici se afl principala
lacun a procedeului, riscul de fraud care impune e&istena controlului. 7e asemenea,
declaraia este perceput sau resimit ca o constrngere dur, aceea de a dezvlui un
aspect fundamental al vieii private.
"vanta,ele acestui sistem constau n uurarea sarcinii administraiei i n oferirea
unui element de prob pentru administraie care/l poate opune contribuabilului.
Declara&ia ter&ului const n declararea de ctre persoana care cunoate
mrimea materiei impozabile, a datelor necesare pentru evaluarea acesteia de ctre
organele fiscale 8salarii, chirii, drepturi de autor etc9. #istemul este interesant pentru
administraie care are de ctigat n ceea ce privete e&actitatea deoarece terul nu are
nici un interes s subevalueze materia impozabil. "cest lucru se datoreaz att faptului
c el se e&pune sanciunilor, ct i pentru c salariile, chiriile i drepturile de autor pltite
sunt cheltuieli care se deduc din profitul impozabil.
.etoda asigur posibilitatea aplicrii principiului personalizrii pentru impozitele
directe prin intermediul deducerilor i reducerilor. #e asigur astfel o legtur ntre
venitul impozabil i capacitatea contributiv real a contribuabilului, n condiiile evitrii
eroziunii factorilor de producie recompensai, prin evitarea impunerii repetate a venitului
provenit din aceeai surs, prote,area sursei, stimularea economisirii i orientarea acesteia
n direcia investirii.
.etoda de evaluare prin intermediul declaraiei fiscale ale contribuabililor nu
constituie o metod perfect, dar prezint totui avanta,e certe. "ceasta se bazeaz pe
onestitatea declaraiilor contribuabililor i pe dreptul de control al administraiei,
permind stabilirea situaiei e&acte a contribuabilului pe baza tuturor veniturilor i
obligaiilor acestora.
7ezavanta,ul metodei const n tendina natural a contribuabililor de a sustrage o
parte a materiei impozabile aciunii impozitului, prin diverse tehnici= ntocmirea de
documente false, omisiuni frauduloase, pli care nu au legtur cu obiectul de activitate,
nregistrri n conturi care nu corespund prevederilor legale, transferul veniturilor prin
crearea de societi dependente i alte proceduri.
*entru eliminarea neseriozitii contribuabililor, a tendinei de a proceda la fraude
fiscale i a evitrii riscului diminurii funcionalitii acestei metode de evaluare, este
necesar organizarea unor structuri de control, prin care s se verifice sinceritatea i
valabilitatea veniturilor declarate n mod periodic dar, fr a afecta activitile desfurate
de contribuabili. 0n acelai timp este necesar e&istena unor structuri care s soluioneze
rapid litigiile ce pot s apar ntre contribuabili i administraie n urma verificrilor.
6ontrolul asupra evalurilor fcute de contribuabili se realizeaz pe baza
informaiilor e&istente n contabilitatea acestora, a celor e&istente la tere persoane cu
care acetia au relaii economice, prin verificri faptice a activitilor desfurate,
informaii e&trase din conturile bancare i prin verificarea concordanei dintre nivelul de
trai, avere i veniturile declarate. Organizarea unui sistem informaional menit s asigure,
att corecta evaluare, ct i controlul corect i obiectiv al declaraiilor fiscale pe baz de
informaii certe, constituie marele avanta, al metodei.
*rivit n ansamblu, metoda prezint avanta,ul rapiditii evalurii materiei
impozabile i plii impozitului, comoditii pentru administraia fiscal i pentru
contribuabilul suportator. "ceasta asigur securitatea flu&urilor prelevrilor fiscale
mpotriva riscurilor insolvabilitii plii obligaiilor datorate.
#etodele 're(u)tive
6aracteristica comun i principial a acestor metode o constituie apro&imaia.
7in cadrul acestei metode fac parte tehnici pe baz de indicii i forfetare.
.etodele indiciare au la baza indicii, adic aprecierea materiei impozabile pe
baza unor semne 8indicii9. #e aplic n cazul impozitelor reale 8funciar, pe cldiri etc.9 i
d o imagine apro&imativ a valorii obiectului supus impozitrii, fr a ine seama de
persoana care deine obiectul respectiv. "ceast evaluare prezint avanta,ul c este simpl
i puin costisitoare i dezavanta,ul c nu asigur o impunere echitabil.
%ehnicile forfetare urmresc atribuirea de ctre administraia fiscal de comun
acord cu contribuabilul unei anumite valori obiectului impozabil stabilind n acest fel
mrimea masei impozabile. Pi n acest caz evaluarea se face cu apro&imaie.
+&istena unui numr mare de mici subieci economici care au obligaia
organizrii unei evidene contabile sumare sau, care nu sunt obligai la inerea unei
evidene contabile, a determinat meninerea n sfera metodelor e&istente n practica
fiscal a metodei de evaluare forfetar. "pariia metodei a constituit un pas nainte fa de
evaluarea pe baza semnelor e&terioare sau prin prezumie, ntruct elementele nu mai
sunt e&terioare materiei impozabile. "ceasta constituie rezultatul discuiilor asupra
echitii fiscale, ntruct venitul i averea impozabil pot suferi modificri, n timp ce
semnele rmn constante, i prin urmare prelevarea fiscal este izolat de consecinele
fluctuaiilor economice i a capacitilor contributive.
+valuarea forfetar se realizeaz n funcie de un numr de elemente economice
prestabilite, specifice activitilor de contribuabil care, sunt n relaie direct cu materia
impozabil reprezentat de venit sau de avere i influennd capacitatea contributiv a
acestora.
7ezavanta,ul metodei const n faptul c, indiferent de numrul elementelor
relevatoare utilizate, se a,unge la o subevaluare general a materiei impozabile. "ceasta
tendin este stimulat de e&istena a dou influene, una dinspre cadrul legislativ i alta
dinspre contribuabili.
*entru contribuabili metoda forfetar este comod, prezint avanta,ul simplificrii
evidenei i a diminurii sau eliminrii costurilor cu inerea acestora. 1a rndul su
administraia este scutit de a controla n mod repetat un numr mare de subieci
economici cu o contabilitate fie sumar, fie prost organizat, influennd pozitiv asupra
costurilor acesteia.
#etodele de evaluare ad)inistrativa
"dministraia fiscal stabilete, potrivit acestei tehnici, valoarea materiei
impozabile. +le sunt consecina prerogativelor atribuite administraiei de a mpiedica
reaua voin a contribuabilului n cazul apelrii la instrumente de ascundere a obligaiilor
fiscale. "ceste tehnici se disting prin caracterul unilateral, absena contradictoriului i
e&istena de privilegii pentru fisc.
0n legislaia fiscal din (omnia s/a prevzut metoda de evaluare a procedurilor
din oficiu. "stfel, n 1egea privind combaterea evaziunii fiscale se prevede= 0n cazul n
care, ca urmare a svririi unei infraciuni sau contravenii, nu se poate stabili, pe baza
evidenelor contribuabilului, impozitele ta&ele i contribuiile datorate, acestea vor fi
determinate de organele de control prin estimare, utiliznd n acest scop orice documente
i informaii referitoare la activitatea i perioada desfurat, inclusiv compararea cu
activiti i cazuri similare.
.etoda este e&trem de simpl dar imperfect pentru a corespunde cerinelor
moderne de ,ustiie fiscal. .etoda constituie o aplicare limitat a principiului realitii,
ntruct indicii utilizai nu sunt suficieni de relevani pentru a determina valoarea real a
materiei impozabile. Fmposibilitatea asigurrii corelaiei capacitii contributive cu
obligaia fiscal i, negli,area veniturilor i averii care nu corespund indicilor e&terioare
bine prestabilite, fac ca metoda s fie in,ust n ansamblul su, n acelai timp fiind
neproductiv pentru buget datorit randamentului sczut.
*entru contribuabil prezint avanta,ul c este o metod discret care nu necesit
un control periodic al administraiei fiscale. *entru administraie metoda este comod,
cci contactele cu contribuabilii sunt e&trem de reduse, limitndu/se la stabilirea valorii i
controlul acesteia la intervale mari de timp, influennd pozitiv asupra costurilor acesteia.
*entru a determina valoarea impozabil real i cuantumul legal al prelevrilor
fiscale se folosesc metoda evalurii corective. +valurile corective apar ca urmare a
e&ercitrii dreptului de control de administraie i este determinat de producerea
urmtoarelor fapte= defecte ale declaraiilor fiscale, lipsa declaraiilor fiscale n cadrul
termenelor legale, omisiuni i erori cu privire la evalurile fcute de contribuabil sau
persoanele de specialitate ale administraiei fiscale, indiferent dac acestea s/au produs cu
sau fr intenia persoanelor implicate.
0n concluzie, metoda de evaluare pe seama semnelor e&terioare, este compatibil
n cazul impozitelor directe cu principiul realitii, iar pentru impozitele directe cu
tehnica impunerii specifice. +valuarea pe baza declaraiei este compatibil cu principiul
personalizrii i cu tehnica ad/valorem. +valuarea forfetar cuprinde elemente, care
corespund principiului personalizrii, evaluate dup elemente reale prestabilite, dar
specifice activitii desfurate de contribuabil. +valurile corective contribuie la
corectarea flu&urilor fiscale, acionnd n direcia rentregirii acestora.
%oate aceste principii i tehnici sunt la rndul lor legate de procedeele de
determinare a cuantumului prelevrilor fiscale, prin intermediul cotelor proporionale,
progresive i a tarifelor specifice.
RISCUL IN ACTIVITATA ! C"NTR"L FISCAL
0n general, la nceperea controlului fiscal, reacia contribuabilului este una de
opoziie, de respingere, a acestuia, considernd ca are loc o ingerin n universul su
intim fr nici o legtur de cauzalitate obiectiv. *rin modul inteligent, ns, de abordare
a controlului, prin garanii legislative puse la dispoziia contribuabilului n relaia sa cu
administraia financiar i prin alte mi,loace 8comunicare permanent ntre fisc i
contribuabil, participarea acestuia la msuri cu caracter fiscal sau de gestiune fiscala etc.9
se poate a,unge rapid la acceptarea controlului fiscal ca pe un ru necesar. 6ontribuabilul,
fie el persoana fizica sau agent economic este contient c activitatea sa se desfoar nu
fr riscuri. 7in multitudinea de astfel de riscuri 8al afacerilor, financiar, al ratei de
schimb, al dobnzilor, al lichiditilor etc.9 face parte i riscul fiscal. 0n afara cazurilor
cnd acest risc este asumat contient 8 n cauza fraudei fiscale i a evaziunii fiscale9, de
cele mai multe ori riscul este inerent activitii unui agent economic. +l se poate datora
unei serii ntregi de factori= comple&itatea sistemului fiscal, desele i neprevzutele
modificri ale acestuia, un personal propriu insuficient sau cu lacune n sistemul fiscal,
erori, omisiuni etc.
%otui, i n cadrul riscului asumat contient i n a celui inerent este necesar o
evaluare a riscului fiscal. +lementele care trebuiesc luate n considerare la evaluare sunt
n principal urmtoarele= frecvena i comple&itatea controalelor fiscale> gravitatea
sanciunilor fiscale la care se e&pune contribuabilul, lungimea perioadei de prescripie,
avanta,ele nete de pe urma asumrii unui risc fiscal, adic avanta,ele brute din impozitele
i ta&ele nepltite minus sanciunile fiscale probabile, evaluate n bani. 7atorit
comple&itii i gradului probabilistic al multora dintre factorii artai mai sus, n mod
practic se ntmpin greuti din partea contribuabililor n evaluarea i cuantificarea
riscului fiscal. 6u toate acestea, o ncercare de estimare i de limitare a acestuia este
prezent la orice agent economic serios. 6ele mai utilizate ci n aceasta privina sunt=
apelarea la serviciile unor consilieri fiscali, auditarea fiscal, consultarea fiscal a
administraiei fiscale, controlul intern propriu etc.
+liminarea riscului fiscal ar trebui s fie n primul rnd, preocuparea legiuitorului
n domeniul fiscal i, n al doilea rnd, a contribuabilului nsi, dar de cele mai multe ori
nu se ntmpl aa. 0n primul caz, se constat o ngri,ortoare lipsa de coeren,
conciziune i claritate a te&telor de lege din domeniul fiscal, precum i o imperceptibil
preocupare de asigurare a securitii fiscale a contribuabililor. 0n al doilea caz, se reine
uurina cu care sunt tratate aspectele fiscale de ctre contribuabili. 7e aici cazurile
frecvente de evaziune fiscal descoperite .
Fnteresul administraiei fiscale este evident deoarece ea are rolul colectrii la timp
i n cuantumul stabilit, cu respectarea prevederilor legii, a impozitelor i ta&elor. Orice
sustragere la plata acestora constituie o pierdere pentru buget i o micorare a
posibilitilor de finanare a cheltuielilor publice. *entru agentul economic interesul
rezid din faptul c fiscalitatea are un impact direct asupra rezultatelor nete 8profitului9
destinate repartizrii ctre acionari sau pentru finanarea intern. Orice penalitate fiscal,
sub orice form ar fi aplicat de ctre organul de control, are o incidena direct,
micornd profitul net destinat distribuirii. 7e asemenea, ea poate avea urmri negative i
asupra lichiditii agentului economic, asupra valorii aciunilor i credibiliti> de
asemenea partenerii i ndeosebi cei financiari 8bncile i instituiile financiare9,
e&amineaz cu mult atenie situaia financiar a clienilor si, a riscurilor aferente,
manifestnd un interes circumspect n cazul e&istenei unui risc fiscal.
#copul administraiei fiscale este de a colecta suma corect de impozit de la toi
contribuabilii. %oate sistemele moderne de impozitare ncearc s ating acest scop prin
utilizarea conceptelor ce promoveaz nivele nalte de conformare voluntar unde
contribuabili i autodetermin impozitele. %oate strategiile anga,ate i deciziile luate ar
trebui ndrumate spre atingerea acestui nalt nivel de conformare voluntar. En sistem
legislativ eficient trebuie s mbunteasc eforturile administraiei fiscale de a crea
mediul propice unui sistem de autoimpunere care s funcioneze eficient. "utoritatea de
aplicare a prevederii legilor fiscale ar ncura,a contribuabilul s se conformeze pe cont
propriu, dect s a,ung ca inspectorul s/i determine obligaiile de impozitare.
0ntr/un mediu de autoimpunere, este de ateptat ca agentii economici s pstreze
i s ntocmeasc n regul documentele contabile privind vnzrile i profiturile i s
raporteze acestea i sumele corecte de impozite datorate guvernului pe baza voluntar.
Nineneles statul trebuie s asigure mi,loacele necesare pentru ca acest proces s aib
succes, administraia fiscal trebuie s asiste contribuabili pentru ca acetia s neleag
ce se ateapt de la ei, s neleag mai uor cerinele legii i procedurile fiscale, modul
de completare a declaraiilor fiscale.
#istemul conformrii voluntare ce folosete autoimpunerea ca mi,loc de colectare
a impozitelor si ta&elor trebuie s recompenseze contribuabilii care completeaz corect
declaraiile i s pedepseasc pe aceia care nu completeaz declaraia deloc sau o fac
incorect. 6ontribuabilii vor prefera s tie c dac i depun declaraiile cu corectitudine,
atunci ei pot considera ca i/au fcut datoria fa de ar i fa de administraie.
0ncura,area contribuabililor s se conformeze, se face prin artarea acestora c este n
interesul lor s se conformeze voluntar i de asemenea, s descura,eze contribuabilii de a/
i minimaliza impozitele prin pedepsirea acelora gsii a fi n neconcordan. "tunci cnd
se efectueaz un control contribuabilul este descoperit c nu s/a conformat legii fiscale,
este necesar s ia msuri s se transforme ntr/un bun contribuabil n viitor. "ceasta se
face prin e&plicarea a ce este necesar s fac pe viitor contribuabilul pentru a evita
problemele. 7e asemenea, poate fi necesar o pedeaps sau aplicarea unei amenzi
adiionale impozitului i dobnzii datorate. *e aceast cale, contribuabilii vor nelege
mesa,ul clar c este n cel mai bun interes al lor ca s plteasc voluntar suma corect de
impozit, fr a se ngri,ora n privina posibilitii controlului i aplicrii penalizrilor.
0n consecin, administraia fiscal n misiunea de control trebuie s aib n
vedere urmtoarele obiective=
3. 0ncura,area conformrii voluntare>
5. Etilizarea controalelor ca o piedic n calea nonconformrii prin selectarea
celor mai productive cazuri pentru control>
2. *regtirea controlorilor pentru a conduce controale complete i profesionale
care s determine impozitele i penalizrile corecte i s mbunteasc conformarea pe
viitor>
<. %ratarea tuturor contribuabililor cu respect i curtoazie>
;. 6utarea continu a cilor de mbuntire a eficacitii i a eficienei muncii
de control.
TEHNICI DE CONTROL

#tructura organizrii controlului fiscal dintr/o anumit ar este dependent de o
serie de factori= structura economic> densitatea populaiei> caracteristicile geografice>
elemente de tradiie etc. *roblema esenial rmne legtura dintre activitile
generatoare de impozite i ta&e i cantitatea de munc necesar autoritilor fiscale pentru
colectarea tuturor impozitelor i ta&elor. "ceast relaie, pentru a conduce la o structur
ct mai apropiat de optim, trebuie s in seama de unele restricii cum ar fi= eficiena ct
mai mare pe agent fiscal i limitarea ct mai mult posibil a evaziunii i fraudei fiscale.
Ermarea fireasc a acesteia o constituie numrul de personal fiscal cuprins intr/o
structura sau alta .
%estele efectuate de comisiile internationale sustin faptul ca organizarea
controlului din ara noastr nu corespunde ca structur organizatoric, ca numr de
personal de control i nici nu e&celeaza ca pregtire profesional n domeniul financiar,
contabil i fiscal.
6ontrolul fiscal este indisolubil legat de metodele, tehnicile, procedurile
deQQcontrol, mi,loacele tehnice cu care este nzestrat, mi,loace ,uridice care/i stau la
ndemn 8mi,loace normative, mi,loace de realizare efectiv a controlului, mi,loacele de
recuperare a veniturilor bugetare constatate de control a fi sustrase la plat9 etc.
0n funcie de criteriile care sunt puse la baza analizei formelor de control fiscal se
poate delimita=
"9 7in punctul de vedere al aprofundrii cunoaterii realitii fiscale se disting=
3. controlul financiar documentar 8la biroul administraiei fiscale9 / care const
n e&aminarea elementelor componente ale dosarului contribuabilului. "cest dosar poate
conine erori sau anomalii care s ,ustifice, n anumite cazuri, nceperea unui control
e&terior, faptic la domiciliul contribuabilului. 6ontrolul poate compara informaiile
transmise de patroni, salariai, instituii financiare etc. 6ontrolul cheltuielilor permite s
se stabileasc dac sumele deduse se ncadreaz n prevederile legii i dac actele
,ustificative sunt conform cerinelor impuse acestora>
5. controlul financiar efectiv la sediul contribuabilului, care presupune
deplasarea la contribuabil pentru a obine informaii suplimentare necesare. 0n cadrul
acestei forme se disting trei proceduri=
a9 verificri contabile la societile comerciale, liberi profesioniti etc.
b9 controlul ncruciat al situaiei fiscale personale care vizeaz verificarea
aprofundat a situaiei fiscale a tuturor contribuabililor cu referire la totalitatea
veniturilor, e&istena concordanei dintre veniturile declarate i realitatea constat>
c9 percheziia sau dreptul de a face vizite la domiciliu este o procedur
e&cepional pus n aplicare n caz de infraciuni grave.
N9 n funcie de sfera de cuprindere a impozitelor i ta&elor controlul fiscal poate
fi =
3. "eneral, n cazul n care sunt cuprinse n verificare totalitatea impozitelor i
ta&elor datorate de un contribuabil>
5. par-ial cnd verificarea vizeaz numai o parte din impozitele i ta&ele la care
este supus contribuabilul.
69 7in punctul de vedere a gradului de e&tindere a verificrilor asupra
operaiunilor impozabile, se disting=
3. control financiar total cnd sunt verificate toate operaiunile, documentele,
probele care stau la baza stabilirii cuantumului unui impozit, ta&a sau a tuturor
impozitelor pltite de un agent economic. "ceasta form permite depistarea, dac este
cazul, a evaziunii fiscale deoarece presupune efectuarea unui e&amen complet al tuturor
aspectelor activitii desfurate de unul sau mai muli ageni economici lund n
considerare documentele de interes, e&aminarea conturilor bancare etc.
5. controlul financiar prin sonda,, dac verificrile sunt pariale n ceea ce
privete operaiunile, documentelor, perioada etc., referitoare la un anumit impozit sau
ta&a.
79 0n funcie de scopul urmrit prin controlul financiar, acesta poate fi=
3. control financiar de informare care are drept scop intenia administraiei de a
informa agenii economici n legtur cu drepturile i obligaiile de natur fiscal>
5. controlul financiar de rutin) urmrete meninerea legturii cu contribuabilul
i urmrirea modului n care acesta i respect obligaiile fiscale. #copul acestei forme de
control este de a compara evidenele primare i contabile cu datele din declaraiile i
deconturile depuse de contribuabil n vederea verificrii corectitudinii sumelor pltite,
precum i verificarea modului de respectare a termenelor de plat>
2. controlul financiar propriu/'is 8de fond9 are drept scop urmrirea prevenirii i
combaterii cazurilor de sustragere de la stabilirea i plata impozitelor i ta&elor prin orice
mi,loace de ctre oricare contribuabili.
+9 0n funcie de momentul controlului fiscal fa de depunerea declaraiilor
fiscale, de efectuarea plilor, acesta poate fi=
3. control a priori care cuprinde mi,loace i procedurile folosite pentru o mai
bun informare i colaborare ntre contribuabili i administraie>
5. controlul a posteriori care urmrete verificarea sinceritii declaraiilor
fiscale, deconturilor etc. utiliznd metode i proceduri de control mai mult sau mai puin
sofisticate pentru analiza financiar a contribuabilului.
6u ocazia oricrei forme de control ntreprinse de organul de control se pot obine
informaii utile n vederea organizrii i desfurrii ct mai eficiente a controalelor
urmtoare. 7e asemenea, controlul trebuie s contribuie la creterea civismului fiscal, la
mbuntirea nelegerii i acceptrii de ctre contribuabil a impozitului, precum i la un
comportament ct mai corect al controlului faa de contribuabil care s complineasc
protecia drepturilor contribuabilului consfinite prin lege.
*rocedurile de control folosite dau n general caracteristica controlului fiscal
respectiv. +&ist, astfel, urmtoarele forme de control= control informativ, control
operativ i inopinat, controlul reciproc i ncruciat, control de rutin, controlul selectiv,
controlul diagnostic, control de grup etc.
6ontrolul fiscal presupune urmtoarele etape=
3. pregtirea verificrii
5. desfurarea controlului
2. definitivarea i ncheierea controlul.
0n afar acestor etape, trebuie fcut referire i la perioada ulterioar a controlului
fiscal, cea a valorificrii actului de control, constnd n urmrirea i ncasarea
eventualelor diferene n plus de impozite stabilite de organul de control.
*regtirea verificrii are la baz dosarele fiscale i toate informaiile obinute sau
ceea ce se poate obine n legtur cu contribuabili preconizai a fi luai n control 8date
de identificare, natura activitii, modul de conducere a evidenelor, rezultatele altor
controale, antecedentele fiscale etc.9
En element intermediar ntre momentul pregtirii verificrii i cel al desfurrii
controlului fiscal l constituie naintarea avizului de verificare i intervenie inopinat.
Nineneles nu este necesar ntiinarea contribuabilului n caz de e&istena a unor indicii
de evaziune fiscal.
7esfurarea controlului fiscal ncepe cu contactul organului fiscal cu
contribuabilul. "cest contact are o importan deosebit deoarece este de natur s
influeneze att derularea, ct si eficiena controlului.
Fnterviul cu contribuabilul trebuie s ofere informaii n special n legtur cu=
a9 dac respectivul contribuabil mai desfoar i alte activiti pe lng cele
declarate pentru care are obligaia s se nregistreze i s plteasc impozite i ta&e la
buget>
b9 dac are sucursale, filiale sau este asociat cu alte persoane ,uridice i fizice>
c9 dac au intervenit schimbri n structura sau organizarea ntreprinderii de la
data ultimului control, care s aib implicaii fiscale>
d9 dac informaiile i dispoziiile primite cu ocazia controalelor precedente au
fost corecte i respectate de ctre contribuabil>
e9 dac e&ista un precedent de nerespectare a obligaiilor fiscale de ctre
contribuabil i din ce cauz.
Fnterviul trebuie de obicei urmat de vizitarea locului unde se realizeaz
activitile impozabile, pentru a se putea realiza o prima apreciere asupra volumului i
specificului activitii agentului economic. Ermtoarea etap din cadrul desfurrii
controlului o reprezint verificarea registrelor societii, a evidenelor primare, a
evidenelor contabile, registre de contabilitate, bilanuri contabile, declaraii de impunere,
deconturi fiscale etc.
0n funcie de constatrile reieite n timpul desfurrii controlului, organul de
control fiscal ncheie activitatea la contribuabilul n cauz prin ntocmirea actului de
control 8proces/verbal, note de constatare sau alte acte9. +tapa urmtoare o reprezint
valorificarea constatrilor prin urmrirea ncasrii creanelor stabilite cu ocazia
controlului, aceast etap fiind de multe ori hotrtoare n aprecierea activitii
administraiei fiscale.
Obiectivele avute n vedere la controlul fiscal sunt specifice fiecrui impozit i
ta& n parte. +le trebuiesc urmrite cu perseveren i profesionalism de ctre organul de
control, fr ns a tirbi din personalitatea contribuabilului. *rivit numai din punct de
vedere al organului de control care particip la efectuarea controlului fiscal, rezultatele
acestuia din urma, de multe ori depind, n afara pregtirii profesionale, a tenacitii, a
flerului, de ans etc. +ste vorba mai ales de descoperirea evaziunii fiscale, care pentru a
fi depistat solicit o serie de informaii, rbdare, perspicacitate, profesionalism i uneori
ansa din partea controlorului. 6ontribuia fiecruia din aptitudinile sau elementele
artate la rezultatele unui control fiscal este diferit aproape de fiecare dat n cazul
instrumentrii unui caz de evaziune fiscal.
EVAZIUNEA FISCALa
7orina fiecruia dintre noi este de a ctiga ct mai muli bani n mod cinstit
pentru a ne realiza obiectivele pe care ni le propunem. Fnsa acest lucru depinde de mai
muli factori, cum ar fi= pregtirea profesional, abilitatea, e&perienta i uneori norocul. O
parte din banii ctigai sunt preluai de ctre stat sub forma impozitelor i ta&elor fr a
se oferi o contraprestaie direct pentru aceasta, ceea ce face ca averea individului sau a
agentului economic s se diminueze i, astfel, s nu/si mai poat realiza obiectivele in
totalitate sau sa si le indeplineasca parial. 6um este foarte greu s se despart de o parte
din veniturile care i se cuvin, caut s se sustrag de la plata impozitelor i ta&elor
datorate, fie folosind imperfeciunile legii, fie nclcnd/o.
+vaziunea fiscal este rezultanta logic a defectelor i inadvertentelor unei
legislaii imperfecte i eronat asimilate, a metodelor defectuoase de aplicare, precum i a
neprevederii legiuitorului, a crui fiscalitate e&cesiv este tot att de vinovat ca i acei
pe care i provoac prin aceast evaziune. +vaziunea fiscal a devenit un pericol social
care afecteaz economia unui stat, alturi de tulburrile sociale. *rin trecerea la noul tip
de economie, agentului economic romn, obinuit s se descurce, i/a fost usor s/i
adapteze comportamentul astfel nct evaziunea fiscal s devin o manier de lucru.
#pre deosebire de celelalte ri din aceast zon a +uropei, desprinderea de
sistemul socialist, inclusiv de economia planificat, a avut loc n (omnia printr/un
proces violent, astfel nct operatorii economici ncletai n corsetul strmt al planificrii,
au devenit practic peste noapte liberi s se aprovizioneze, s produc i s vnd. *reul
acestei liberti economice a fost mare i, sub forma unor subvenii alocate pentru diverse
activiti sau credite e&terne neperformante, mai sunt pltite de ctre contribuabili i
astzi...
6aracteristic pentru cei mai muli dintre potenialii oameni de afaceri romni era,
la nceputul anilor R4C, lipsa unui capital real i a minimei e&periene n conducerea unei
afaceri personale. "u fost interesai s se lanseze n afaceri actorii pieei secundare din
perioada anterioar, care dispuneau de un volum tentant de fonduri i aveau un minim de
cunotine comerciale. "cestora li s/au alturat imediat -aventurieri de diverse
naionaliti care au sesizat c pot specula un moment prielnic pentru lansarea unei
afaceri. Brupuri compacte, care au acionat cu spri,in de la firme din rile de origine, au
fost constituite de ceteni turci i de cei provenind din rile arabe, iar ulterior i/au fcut
apariia i comercianii chinezi, respectnd aceleai principii. "cest peisa, eterogen a fost
n scurt timp completat de indivizi influeni, dispunnd de anumite relaii, care au sesizat
operativ perspectivele i au optat pentru economia privat.
#e poate spune c primele operaiuni comerciale au presupus e&portul neautorizat
ctre ri din imediata apropiere a unor mrfuri care se gseau pe piaa intern la preuri
sczute precum scule, dispozitive, aparate electrice, bunuri de consum, iar cu banii
obinui s/au adus n ar diverse mrfuri, n general de o calitate slab, dar cu forme i
utiliti dorite de piaa romneasc. *rivind prin prisma economiei subterane, aceast
situaie a determinat, evident, evoluia i diversificarea formelor sale de manifestare.
"stfel, n primii ani ai deceniului trecut, frauda fiscal s/a manifestat n forme
directe, lipsite de acoperire, deoarece toate tranzaciile se efectuau n numerar, uneori
direct n valut, ignorndu/se cu desvrire documentele de natur fiscal i contabil i
prin aceasta plata oricrei obligaii fiscale. "cest mod de lucru a caracterizat att
activitatea unor -investitori strini implicai n contrabanda cu cafea i igri, ct i a
unor ceteni romni, de cele mai multe ori implicai n distribuirea produciei realizate de
ntreprinderi de stat autohtone. "adar, urmtoarea lovitur dat economiei reale a fost
generat de utilizarea sectorului de stat pentru creditarea mascat a firmelor private,
respectiv transferul ctre acestea a activitilor profitabile, n timp ce e&ternalitile
negative au rmas n gestiunea statului.
6a rezultat al specializrii i profesionalizrii n derularea afacerilor subterane, s/a
trecut la utilizarea tehnicilor de evitare a impozitelor, de creare a unei anumite aparene
de legalitate pentru operaiunile derulate. 6ele mai utilizate metode pentru evitarea plii
impozitelor, ,ustificarea provenienei mrfurilor introduse prin contraband sau din
producia clandestin intern i chiar pentru rambursarea de la bugetul statului a unor
sume deosebit de importante au mbrcat forma de -firme fantom i -cesionri de
firme cu datorii
0ncepnd din anul 3444, s/a iniiat un program de identificare i ulterior de spri,in a
zonelor cele mai afectate de efectele negative ale procesului de reconversie economic,
aa/numitele zone economice defavorizate. "stfel, pentru a se crea locuri de munc i
pentru a se ncura,a utilizarea resurselor naturale ale respectivelor zone, s/au acordat
potenialilor investitori importante faciliti fiscale, impunnduli/se, n schimb, un minim
de condiii, cea mai important fiind dezvoltarea activitii n respectivele zone, cu fora
de munc provenind din cadrul acesteia. #/au nfiinat, n aceste condiii, un numr
important de societi comerciale, iar altele de,a e&istente i/au constituit puncte de lucru
n respectivele zone, dup care, n cele mai multe cazuri, s/a organizat un sistem de
import de utila,e i materii prime cu eludarea ta&elor vamale, avnd drept scop, dup
trecerea scriptic prin punctele de lucru, respectiv sediile din zonele defavorizate,
desfacerea pe alte piee la preuri situate sub costurile de producie ale unui productor
local.
Fmplicaiile evaziunii fiscale sunt att de natur economic, ct i de natur
social. 0n plan economic, evaziunea fiscal influeneaz negativ desfurarea
concurenei, iar sub aspect social determin creterea obligaiilor fiscale suportate de
restul contribuabililor i nemulumiri n rndul populaiei unei ri.
+vaziunea fiscal reprezint aadar, sintetiznd, sustragerea prin orice mi,loace n
ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, ta&elor i a altor sume datorate bugetului
de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale
e&trabugetare, de ctre persoanele fizice i persoanele ,uridice romne sau strine.
*rivind acest fenomen retrospectiv, putem afirma, fr a grei, c evaziunea
fiscal este tot att de veche i omniprezent n societate pe ct de veche este e&istena
statului i a legilor fiscale. 7omeniul de manifestare a evaziunii fiscale este att de ntins
pe ct este de larg i variat cmpul de aplicare a impozitelor. %otui, ea se manifest
pregnant, n special, n domeniul impozitelor directe, influennd randamentul acestora.
(ecurgerea la frauda fiscal internaional i gsete e&plicaia n ,ocul dublei impuneri
internaionale, al regimurilor fiscale naionale, ct i al presiunii fiscale rezultate de aici.
*entru a evita s fie supus la dou impozitri distincte, contribuabilul caut s nu fie
supus la nici una, el refugiindu/se n zone prote,ate din punct de vedere fiscal.
.odalitile i tehnicile folosite sunt numeroase coninnd o serie de combinaii subtile i
utile recurgnd uneori la mecanisme frauduloase. "stfel, societatea rezident ntr/o ar
i poate declara o serie de venituri impozabile, iar celelalte venituri ca fiind realizate n
alt ar prin facturari repetate ctre firma mam sau alte reprezentane, care sunt foarte
greu de demonstrat originea sau sursa acestora. 7e aceea este indicat ca la depunerea
declaraiilor privind activitatea reprezentanelor acestea s ataeze toate veniturile pe
surse de constituire si modul de impunere a acestora.
+vaziunea fiscal internaional este legat de ramificarea produciei anumitor
ntreprinderi spre ri cu legislaii fiscale i sociale mai favorabile. +a este facilitat i
ncura,at de e&istena zonelor libere, enclave teritoriale, care beneficiaz de
e&trateritorialitate vamal i care scap total sau parial legislaiilor naionale. Fnvestitorii
strini sunt invitai s implanteze aici uniti industriale i s produc pentru e&port n
condiii salariale i cheltuieli sociale deosebit de favorabile.
7in cercetarile efectuate, cele mai rspndite modaliti de evaziune fiscal la
nivel internaional sunt abstinena i disimularea.
Abstinena este forma cea mai simpl i cea mai radical de fug din faa
impozitelor. 7escura,at de o presiune fiscal ridicat, contribuabilul se abine s produc,
s munceasc sau s investeasc i se ndreapt spre ri cu fiscalitate redus. 7e
asemenea n cazul e&istenei de filiale n strintate, societatea mam stabilit ntr/o ar
cu o presiune fiscal ridicat va da sfaturi acestora s nu distribuie dividende, astfel
profiturile grupului se vor acumula n afara puterii fiscului naional.
Disimularea materiei impozabile presupune nedeclararea veniturilor ctigate n
strintate sau averi situate acolo, contribuabilul dnd informaii ine&acte fiscului despre
tot ce trece n afara frontierelor.
.etodele de realizare a fraudei fiscale internaionale constau n special n
urmtoarele tehnici=
/ transferul profiturilor ctre o ar cu impozite reduse, prin manipularea preurilor
tranzaciilor>
/ nerepatrierea veniturilor ncasate n strintate, prin manipularea remuneraiilor.
+vaziunea fiscal frauduloas 8ilicit9 presupune eludarea deliberat a legislaiei fiscale
fiind sancionat de lege prin msuri pecuniare i privative de libertate. Aiind un fenomen
social cu implicaii asupra finanrii cheltuielilor publice, evaziunea fiscal frauduloas
const n ascunderea ilegal, total sau parial, a materiei impozabile de ctre
contribuabili, n scopul reducerii sau eliminrii obligaiilor fiscale ce le revin. 7ei
e&ist o diversitate de procedee, la care contribuabilii recurg pentru a se sustrage
ilegal, suntem de acord cu clasificarea potrivit creia evaziunea fiscal ilegal se prezint
sub urmtoarele forme=
a9 evaziunea tradiional care=
/ const n sustragerea, parial sau total, de la plata obligaiilor fiscale, fie prin
ntocmirea i depunerea de documente incorecte, fie prin nentocmirea documentelor
cerute de legislaia n vigoare>
/ include urmtoarele procedee principale=
/ ntocmirea unor declaraii fiscale false sau nentocmirea acestora>
/ reducerea intenionat a ncasrilor, n scopul reducerii %.G.". i a
profitului impozabil, prin ncasri n numerar fr chitane i vnzri fr
factur>
/ creterea voit a cheltuielilor pentru a diminua profitul impozabil>
/ producerea i comercializarea de bunuri i servicii economice n mod
ilegal>
/ desfurarea unor activiti profesionale recompensate n mod clandestin
8la negru9>
/ diminuarea valorii motenirilor primite i a tranzaciilor cu bunuri
imobiliare.
b9 evaziunea uridic const n a ascunde adevrata natur a unui organism sau a unui
contract, pentru a evita obligaiile fiscale 8de e&emplu, cnd un contract de asociere este
transformat, n mod ascuns, ntr/un contract de munc, pentru ca beneficiarul acestuia s
obin anumite avanta,e din calitatea de salariat9>
c9 evaziunea contabil, greu de identificat n practic, const n a crea impresia unei
evidene contabile corecte, utiliznd documente false, n scopul creterii artificiale a
cheltuielilor, diminurii veniturilor, reducerii profitului impozabil i, n consecin, a
obligaiilor fiscale datorate statului>
d9 evaziunea prin evaluare const n diminuarea valorii stocurilor, supraestimarea
amortismentelor i provizioanelor n scopul deplasrii profitului n timp.
1egislaia E+ consider prevenirea evaziunii i sustragerii fiscale drept o seciune
distinct a capitolului de impozitare, separat de principiile generale, impozitarea direct,
impozitarea indirect i alte impozite. *revenirea este unul din obiectivele principale ale
politicii fiscale a E+, pentru care s/a nfiinat o structur specializata a 6omisiei
+uropene, Oficiul +uropean "nti/Araud 8O1"A9. 6ele mai mari eforturi n domeniul
prevenirii s/au concentrat pe integrarea sistemului %G", pentru a lupta mai eficient
mpotriva evaziunii i sustragerii fiscale. 0n scopul de a ntri cooperarea administrativ
n sfera %G", 6omisia a stabilit un singur cadru legal care prevede reguli clare i
obligatorii care s guverneze cooperarea ntre statele membre.
6adrul legal mai sus menionat prevede contacte directe ntre servicii specifice de
asisten bilateral i schimb de informaie, eficientiznd i sporind ritmul cooperrii. 7e
asemenea, principala inovaie pentru mbuntiri ale #istemului de #chimb Fnformaional
GF+# si GO+#/%G" a fost aceea de a prevedea=
/ nfiinarea unei baze de date electronic>
/ comunicarea automat ctre toate statele membre a valorii totale a tuturor bunurilor
intra/comunitare aparinnd contribuabililor identificai n respectivele state membre,
odat cu numerele de identificare relevante ale %G"/ului >
/ #istem pentru inregistrarea in scopuri de %G" si depunerea deconturilor de %G" de
catre persoane impozabile nestabilite in 6omunitatea +uropeana si care presteaza servicii
electronice catre persoane neimpozabile stabilite in 6omunitatea +uropeana.
*entru a ntemeia un acquis autentic n domeniul impozitrii i pentru a/i
mbunti n mod constant prevederile, n scopul de a spri,ini sporirea eficienei
economice n cadrul E+, s/a elaborat un program multi/anual de aciune al 6omunitii.
+ste vorba despre programul Fiscalis 2007, -*rogramul pentru perfecionarea sistemului
de impozitare pe piaa intern pe perioada 5CC2/5CC?, care reprezint cadrul de baz
unde se regsesc principiile i regulile pentru eficientizarea operaiunilor privind
sistemele de impozitare de pe piaa intern. *revederile includ %G", impozitarea direct,
accizele, n timp ce obiectivele generale cuprind=
/ %G"= pentru a spri,ini strategia %G" a E+> principalele patru obiective sunt
simplificarea i modernizarea regulilor, alturi de o aplicare uniform a acestora i o nou
abordare a cooperrii administrative>
/ "ccizele= pentru a spri,ini cooperarea ntre statele membre , asigurnd o aplicare
uniform a regulilor e&istente i dezvoltnd o abordare integrat a aspectelor legale i
administrative n domeniul accizelor>
/ Fmpozitarea direct= pentru a mri contientizarea politicilor comunitare n
domeniul impozitrii directe i a spri,ini schimbul de e&perien, informaie i alte
aspecte ale cooperrii administrative>
*e baza proieciilor ce rezult din cerinele acquis/ului i documentelor de poziie,
(omnia are o agend destul de ncrcat privind eficientizarea funcionrii tuturor
acestor acte normative i a instituiilor implicate n procesul controlului fiscal, att n ce
privete aplicarea, ct i administrarea. 6ontrolul fiscal are i menirea de a rspndi
disciplina n rndul contribuabililor, pe marginea declaraiilor ta&elor fiscale, i scopul de
a stopa, controla i elimina evaziunea fiscal, cu a,utorul structurilor specializate, att la
nivel central, ct i local.
TEHNICI SI POLITICI EUROPENE
INVESTIGATIA FISCALA
3. .isiunea investigatiei este de a intari prevederile privind crimele financiare in legatura
cu Eniunea +uropeana si bugetele nationale pentru a incura,a si pentru a fi, direct sau
indirect, in conformitate cu legile comunitare anti/frauda precum si cu legile
"dministratiei Aiscale si Gamale.
5. .isiunea si sarcinile controlului pot fi regrupate grafic, subliniind cele 2 functii
ma,ore. "cestea sunt=
Aunctia de procesare a informatiei
Aunctia operationala
Aunctia de programare
Fn aceasta privinta controlorii selectati si imputerniciti de catre conducere si autoritatile
,udiciare vor avea acces la toate sursele de informatie din sediile private, agentiile,
organizatii ale statului si bancile. 6onturile bancare vor putea fi inchise atunci cand acest
lucru este ,ustificat si cand e&ista riscuri temeinice ca sumele depozitate apartin
persoanelor suspecte de a fi savarsit o crima financiara.
7omeniile principale ale investigatiei sunt de realizat in cazurile importante in care e&iste
probe sau cand acestea sunt disponibile cum ar fi=
3. evidente aditionale sau registre pentru contabilitatea fondurilor comunitare,
cheltuieli, venitul public 8resursele proprii9, impozite, contributia pentru obtinerea
creditelor, pregatite sau folosite cu intentia de a insela>
5. tainuirea deliberata sau inselaciunea
2. documentele falsificate, certificate, declaratii, sau cerinte, intocmite cu intentia de
a insela>
<. conspiratie>
;. coruptie
L. o infractiune ma,ora sau secundara>
?. frauda organizata sau sistematica savarsita impotriva a,utorului monetar european
si finantarea programelor comunitare de orice fel, sistemele comunitare de resurse
si impozitul, contributia sau sisteme de credit de impozitare.
D. fraude neobisnuite noi sau ingenioase>
4. manipularea intentionata a schemelor speciale de deducere a impozitelor
3C. furtul sau folosirea inadecvata sau distrugerea documentelor
33. spalarea banilor
35. derularea afacerii succesiv printr/o serie de companii, care intentionat sunt
falimentate avand datorii fiscale substantiale si datorii similare care stat si bugetul
european.
Organele de control=
3. verifica, in mod regulat, ca programele finantate de catre Eniunea +uropeana sa
fie indeplinite corespunzator>
5. previne si ia masuri impotriva neregulilor
2. recupereaza orice suma pierduta rezultata in urma neregulilor comise
<. are acces direct si inopinat la orice informatie detinuta de catre firme, institutii,
organisme, servicii, agentii si alte sedii
!R0ANI1ARE
Divi'ia centrala de investi"atie fiscala
Sediile divi'iei de investi"atie %divi'ia centrala de investi"atie& vor indeplini
urmatoarele sarcini=

3. #a identifice si sa investigheze cazurile ma,ore si comple&e suspecte de frauda
in ceea ce priveste impozitele si frauda savarsita impotriva interesele
financiare ale Eniunii +uropene si stabileasca responsabilitatile aditionale ale
venitului public pe intregul teritoriul tarii.
5. #a stabileasca si sa impuna sanctiuni administrative in cazurile prevazute de
lege.
2. 7aca este necesar sa efectueze investigatii in colaborare cu #erviciul
"dministratiei Gamilor, Oficiul +uropean "nti/frauda, alte autoritati si agentii
internationale
<. #a spri,ine "dministratia Ainanciara si Oficiile de plata comunitare prin
efectuarea de investigatii.
;. #a analizeze tendintele si tiparele fraudei si evaziunii fiscale precum si frauda
savarsita impotriva intereselor financiare ale Eniunii +uropene cu scopul de a
dezvolta masuri strategice anti/frauda.
L. #a pregateasca un plan anual strategic operational si un plan operational de
investigatie si sa intocmeasca rapoarte periodice in privinta progresului.
?. #a asigure ca divizia sa contribuie eficient la indeplinirea obiectivelor
mentionate in planul operational al diviziei.
D. #a organizeze seminarii si pregatire pentru anga,ati, sa asigure mentinerea
unui comportament la locul de munca, integritate, siguranta, professionalism
si moralitatea in divizie.
4. #a integreze planurile de munca de la 7ivizie de Fnvestigatie si de la Nirourile
(egionale de Fnvestigatie si sa asigure indeplinirea lor.
3C. "lte sarcini relevante.
Divi'ia speciala de investi"atie economica va avea urmatoarele responsabilitati=
3. #a identifice si sa investigheze cazurile ma,ore si comple&e suspecte de frauda in
ceea ce priveste impozitele si frauda savarsita impotriva interesele financiare ale
Eniunii +uropene si stabileasca responsabilitatile aditionale ale venitului public
pe intregul teritoriul tarii.
5. 6azurile comple&e de infractiuni economice cu direct sau indirect impact asupra
venitului public. Fn aceasta privinta, bursa de valori, cazinourile, ,ocurile
electronice, proprietatea intelectuala, contributia privind siguranta sociala,
tutunul, alcolul, uleiul precum si orice frauda potentiala in legatura cu produsele
accizate vor constitui responsabilitatea acestei divizii prin infiintarea fortelor de
interventie atata timp cat se considera necesar.
2. "lte sarcini relevante
2irourile Re"ionale de investi"atie vor avea competenta de a actiona in ,urisdictia
regionala aferenta in conformitate cu instructiunile primite de la sediul central al diviziei
de investigatie si va indeplini urmatoarele sarcini=
3. #a identifice si sa investigheze cazurile suspecte de frauda fiscala si frauda savarsita
impotriva interesele financiare ale Eniunii +uropene si sa stabileasca
responsabilitatile aditionale ale venitului public.
5. #a stabileasca si sa impuna sanctiuni administrative in cazurile prevazute de lege.
2. #a spri,ine administratia financiara si oficiile de plata ale fondurilor comunitare prin
efectuarea de investigatii.
<. #a analizeze tendintele si tiparele fraudei si evaziunii fiscale precum si frauda
savarsita impotriva intereselor financiare ale Eniunii +uropene cu scopul de a
dezvolta masuri strategice anti/frauda.
;. Fn cadrul planului central anual de investigatie sa pregateasca un plan anual regional
operational si sa intocmeasca rapoarte periodice in ceea ce priveste progresul.
L. 7aca este necesar sa efectueze investigatii in colaborare cu #erviciul "dministratiei
Gamilor din (omania, Oficiul "nti/frauda din cadrul 6omisiei +uropene, alte
autoritati din tara si agentii internationale
?. "lte sarcini relevante.
Divi'ia de +rocesare a informatiei
#ediile 7iviziilor de *rocesare a informatiei %divi'ia centrala de procesare a
informatiei si anali'a de risc& vor avea urmatoarele sarcini=
3. #a colecteze de la surse importante, sa analizeze si sa distribuie informatia
procesata in legatura cu toate problemele fiscale si problemele legate de
interesele financiare ale Eniunii +uropene si va intocmi analiza de risc
strategica si operationala.
5. #a asiste administratia financiara, Oficiul +uropean "nti/frauda si oficiile de
plata ale fondurilor comunitare prin furnizarea de informatii procesate.
2. #a analizeze tendintele, tiparele fraudei si evaziunii fiscale precum si frauda
savarsita impotriva intereselor financiare ale Eniunii +uropene cu scopul de a
dezvolta statistici relevante si rapoarte strategice operationale si sa spri,ine
#erviciul de Fnvestigatie 6entral pentru dezvoltarea de masuri anti/frauda.
<. #a pregateasca un plan anual strategic si operational al diviziei. #a
intocmeasca rapoarte periodice in ceea ce priveste progresul.
;. #a contacteze alte organizatii din tara incluzand #erviciul "dministratiei
Gamilor si autoritatile fiscale, vamale, si administratii de stat internationale,
agentii, organizatii, etc.
L. #a organizeze seminarii si instruire pentru anga,ati, sa asigure mentinerea unui
comportament adecvat la locul de munca, integritate, siguranta,
profesionalism si moralitatea in department.
?. #a puna in aplicare planurile de munca de la sediile generale si de la birourile
regionale de procesare a informatiei pentru a se asigura de indeplinirea lor.
D. "lte sarcini relevante.
2irourile Re"ionale de +rocesare a Informatiei vor fi competente sa actioneze pe
teritoriul ,urisdictiei regionale in conformitate cu instructiunile primite de la #eful
7iviziei de *rocesare a Fnformatiei si vor avea urmatoarele sarcini=
3. #a colecteze informatii din toate sursele relevante aflate in Barda Ainanciara si
de pe teren, sa analizeze si sa trimita catre #ediile diviziei de procesare a
informatiei, informatii in legatura cu problemele fiscale si problemele in ceea
ce priveste prote,area intereselor financiare ale Eniunii +uropene.
5. #a spri,ine celelalte divizii din zona geografica a Barzii Ainanciare prin
furnizarea de informatii procesate.
2. #a pregateasca un plan anual operational pentru department. #a produca
rapoarte periodice in ceea ce priveste progresul obtinut.
<. "lte sarcini relevante.
Unitatea de spalare a $anilor
Unitatea de spalare a $anilor va fi responsabila cu descoperirea faptelor care pot
constitui probe pentru spalarea banilor. .ai mult unitatea va investiga cazurile potentiale
de spalare a banilor in care suspectii trasforma sau transfera proprietatea, cunoscand
faptul ca o astfel de proprietate provine dintr/o activitate penala sau din orice act de
participare la o astfel de activitate cu scopul tainuirii sau deghizarii originii ilicite a
proprietatii sau prin a,utarea persoanei care este implicata comiterea unei astfel de
activitati pentru a scapa de consecintele legale ale actiunii sale.
Unitatea responsa$ila cu infractiunile IT
Enitatea de crima F% va fi responsabila cu combaterea infractiunilor F% si furtul
proprietatii intelectuale, incluzand si frauda on/line in multe forme, interpunerea
calculatorului 8hacSeri9, spiona,ul economic 8furtul sau comertul cu secrete9, ,ecmanirea
on/line, spalarea banilor internationala, furtul privind identitatea si infractiuni de orice fel
facilitate de internet.
Serviciul de asistenta le"ala, IT %3elp Des4&, Asistenta te*nica, va avea urmatoarele
responsa$ilitati5
6# Serviciul e"al va asista si furniza consultanta ,uridica pentru diviziile de
investigatie si de procesare a informatiei din cadrul administratiei.
7# Serviciul de asistenta IT %3elp des4& va avea urmatoarele responsabilitati=
#a mentina functionarea adecvata a retelei calculatoareleor>
#a asiste operatorii calculatori in legatura cu problemele tehnice>
#a depisteze lantul de probe si sa pastreze integritatea acestuia pe parcursul
investigatiilor>
8# #erviciul de asistenta tehnica avand in componenta un laborator va avea
urmatoarele responsabilitati=
6ontrolarea probelor, depistarea lantului de probe si pastrarea integritatii
acestuia>
+&aminarea si compararea semnelor mecanice dactilografiate, imprimante,
stampilele de cauciu>
+&aminarea si compararea scrisului de mana, imprimarea manuala si
e&emplare numerale pentru a efectua o comparatie cu documentul pus la
indoiala>
7etectarea si descifrarea modificarilor@alterarilor, comparea cernelelor,
actelor si restaurarea scrisului gravat de pe documente>
Aurnizarea sporirii inteligibilitatii casetelor audio si sporirea calitatii
casetelor video si audio>
Aurnizarea de asistenta pe teren prin procesarea filmelor 8asigurand copii
de pe negative sau poze de marimi diferite si si furnizeaza marirea
fotografiilor9>
#uplinirea tuturor nevoilor pentru mentinirea in functiune a
instrumentelor, masinilor si mi,loacelor de transport>
TEORIA SEMNALULUI
.odelele elaborate sub aceasta teorie pornesc de la ideea ca pe piaa e&ista doua
tipuri de ageni economici=
/ ageni economici mai bine informai reprezentai de manageri, bancheri, broSeri
etc. i
/ ageni economici mai puin informai reprezentai de acionari si creanieri.
Fnformaiile care deosebesc cele dou categorii privesc performanele firmelor 8a
proiectelor de investiii9 i capacitatea acestora de a rezista diferitelor stri ale riscului ce
pot sa apar. *ornind de la aceast asimetrie de informaii, agenii mai bine informai pot
profita de lipsa de informare a celorlali. "stfel, dac e&trapolam faptul c agenii bine
informai despre activitatea lor sunt contribuabilii, iar cei mai puin informai despre
aceast activitate sunt organele cu atribuii de control, a,ungem la subiectul propus de noi.
0n acest conte&t, teoria semnalului urmrete crearea i punerea n aplicare a unui
sistem de echilibrare a strii informaionale e&istente n activitatea economic, astfel nct
s se poat distinge adevrata activitate a contribuabililor. O alt problem asociat
asimetriei de informaii o reprezint imperfeciunea informaiei= cei mai bine informai
vor cuta s transmit semnale, mai mult sau mai puin corecte, celor mai puin informai.
0n activitatea de control, aceasta se remarc prin diri,area discuiilor i verificrilor spre
cele pe care patronul sau administratorul societii le consider corecte sau mai puin
vulnerabile.
Fnformaia ca semnal poate mbrca diverse forme, ncepnd cu cota de
participare a managerilor la finanarea investiiilor, rata de ndatorare, ponderea creditelor
pe termen scurt, mrimea dividendelor, nivelul preurilor etc.
2!NITATEA CA SE9NA
+lementele care configureaz, n ansamblul lor, noiunea de bonitate a unui agent
economic, redau capacitatea acestuia de a/i acoperi obligaiile, asigurnd n acelai timp
fondurile necesare continurii activitii i realizrii de profit.
#ub aspectul economico/financiar componentele bonitii sunt=
/ solvabilitatea i lichiditatea> acestea e&prim gradul n care capitalul social
asigur acoperirea creditelor pe termen mediu i lung ca i capacitatea pe care o are un
agent economic de a acoperi, prin elementele patrimoniale active 8disponibil, efecte de
ncasat, debitori pe termen scurt etc.9, elementele de pasiv, respectiv obligaiile
contractuale de plat pe termen scurt.
"ctive curente
1ichiditatea curent T //////////////////////
8lichiditatea lrgit9 *asive curente
"ctive curente / #tocuri
1ichiditate imediat T ///////////////////////////////
8%estul acid sau rata rapid9 *asive curente

6apital social
#olvabilitate patrimonial T /////////////////////////////////////////////
6redite 8%1U%#9 U Aonduri proprii
Aonduri proprii
#olvabilitate lrgit T /////////////////////////////////////////////
6redite 8%1U%#9 U Aonduri proprii
/ rentabilitatea arat eficiena activitii firmei n perioada dat, modul de realizare
a procesului de producie i eficiena economic a ntregii activiti.
*rofit
(entabilitatea fondurilor proprii T /////////////////////////////////////
totale folosite Aonduri proprii U 6redite
"cestor dou elemente, care reprezint esena noiunii de bonitate, li se adaug i
factori adiaceni dar nu lipsii de interes, cum ar fi=
*rofit net
(andamentul activelor T ///////////////////////
%otal active
6apital
(ata independenei financiare T /////////////
7atorii
7atorii totale
Bradul de ndatorare T //////////////////
%otal active
7ebitori
*erioada de ncasare T //////////////// & 2L; zile
Gnzri
precum i corectitudinea, echitatea, receptivitatea i promptitudinea partenerului,
elemente care completeaz n ansamblul lor imaginea bonitii oricrui agent economic.
"adar verificarea bonitii poate fi realizat utiliznd=
/ surse de informare directe a&ate pe analiza unor documente financiar/
contabile, respectiv analiza lichiditii, solvabilitii si rentabilitii pe baza
bilanului contabil i a contului de profit i pierdere i a altor documente emise
de agentul economic supus analizei >
/ surse de informare indirecte obinute de la parteneri de afaceri tradiionali,
tere persoane care pot s furnizeze informaii asupra bonitii firmei.
"naliza direct a bonitii comerciale nu e&clude informaiile indirecte, ci
utilizeaz toate elementele care pot conduce la formarea unei imagini corecte i de
ansamblu. %abelul ; cuprinde un model de punctare cu note de la 3 la ; a
elementelor de bonitate in functie de valoarea acestora.
%abelul ;. *uncta,ul indicatorilor de bonitate in functie de valoarea acestora.
Fndicatorul 3 5 2 < ;
1ichiditatea curenta V3;CK 32;/3?CK 33;/32;K 3CC/33;K W3CCK
1ichiditatea imediata V3CCK 4C/3CCK ?;/4CK ;C/?;K W;CK
#olvabilitatea
patrimoniului
V2CK 5C/2CK 5C/3CK ;/3CK W;K
(andamentul activelor V;CK 2C/;CK 5C/2CK 3C/5CK W3CK
(ata independentei
financiare
V3K C,D/3K C,L/C,DK C,2/C,LK WC,2K
Bradul de acoperire a
cheltuielilor din ncasri
V35CK 3CC/35CK 4C/3CCK ?C/4CK W?CK
#olvabilitatea lrgita V;CK <C/;CK 2C/<CK 5C/2CK W5CK
Bradul de ndatorare C/2CK 2C/;CK ;C/L;K L;/DCK VDCK
*rivite prin situaiile prezentate mai sus societii respective i se acord un
puncta,, stabilind gradul su de bonitate folosit ulterior n diverse cazuri practice, cum ar
fi = acordarea de credite, participarea la licitaii, ncheierea de contracte cu diverse firme
etc.
# consideram o societate n care toi indicatorii de bonitate sunt favorabili,
obinnd un puncta, ma&im. 0n acest moment un manager neavizat ar putea lua o decizie
cu eventuale consecine grave=
/ n primul rnd o firm se poate implica ntr/o finanare n sistem leasing, n locul
contractrii unui credit, fapt care determin apariia sistemului de plat total al chiriei n
bilan. "ceast form de finanare poate produce o ndatorare ascuns, reflectat n rate
lunare n conturile de cheltuieli, care ar altera contul de profit i pierderi i situaia
financiar>
/ n al doilea rnd e&ist pasivele condiionate, care nu sunt incluse n sistemele de
nregistrare i care apar ca simple note de subsol. 7e e&emplu, dac o firm a garantat
debitele unei pri, acestea devin obligaii condiionate, iar n cazul n care cel garantat
devine insolvabil, firma trebuie s achite integral suma garantat, fapt ce se transform
ntr/un eveniment neprevzut>
/ n al treilea rnd, firma poate fi achiziionat la un timp dup ce a nceput
activitatea. 1a data achiziionrii pot fi acumulate profituri nedistribuite ca dividende,
care aparin de fapt fostului proprietar. 6um anul financiar nu a fost ncheiat ele vor fi
reflectate n balana din cursul anului a noului proprietar care poate obine astfel
indicatori pozitivi pe seama unei activiti la care nu a participat.
/ n al patrulea rnd, creterea stocurilor deinute i a creditelor acordate
debitorilor trebuie analizate, deoarece implic o micare lent a acestora, o potenial
degradare a stocului sau o posibil apariie a ru platnicilor. %otodat, creterea volumului
creditelor primite de la furnizori nu este un lucru ru pentru afaceri n msura n care
acestea finaneaz activitatea. *roblema care se pune este dac finanarea stocurilor poate
fi convertita n numerar fr a afecta lichiditatea.
#igur c nu trebuie negli,at sensibilitatea indicatorilor de bonitate i n general nu
trebuie contestat un certificat de bonitate care, pe lng indicatorii propriu/zii, reflect la
un moment dat i datoriile fa de bugetul statului, datoriile n curs fa de furnizori,
precum i alte relaii care pot aprea n derularea activitilor unei firme cu terii.
"adar, bonitatea poate fi considerat un semnal, att prin sintetizarea
informaiilor, ct i prin factorii ce pun n eviden deschiderea firmei la pia. *rin faptul
c anumii manageri mai abili pot interpreta informaiile incluse n bonitate mai analitic
cernd din partea firmei tere informaii suplimentare 8alte date i informaii financiare,
auditarea acesteia etc.9, ceilali se pot opri doar la datele prezentate n certificat, care este
un act oficial, dar cu a serie de limite, cteva din acestea analizate anterior, cu consecine
n performanele viitoare a firmei.
AUDITU FINANCIAR SI DE RE0UARITATE CA SE9NA
Obiectivul general al unui plan de audit financiar este acela de a furniza
asigurarea c situaiile financiare e&aminate sunt complete i ntocmite cu acuratee, iar
operaiile economice s/au efectuat n conformitate cu legile i reglementrile relevante n
vigoare. 0ndeplinirea acestui obiectiv n condiii de certitudine absolut, chiar dac este
posibil de realizat, presupune o activitate costisitoare. *entru a diminua aceste costuri
e&ist ns posibilitatea realizrii auditurilor pe baz de teste. 0n acest conte&t auditorii,
prin rapoartele lor, caut s ofere o asigurare rezonabil 8nu absolut9 c situaiile
financiare e&aminate sunt complete i corecte.
"uditul trebuie s nceap cu activitatea de planificare, prin care se cuta s se
asigure realizarea acestuia ntr/o manier economic, eficient, eficace i ntr/o perioad
de timp bine determinat.
*entru a :n-ele"e activitatea entit)-ii auditate, trebuie s se culeag date privind
baza legal n care i desfoar activitatea i persoane cu funcii de rspundere,
raporturile de intrare/ieire cu alte entiti, creane i venituri ncasate, cheltuieli i alte
datorii efectuate, activele deinute, cadrul de raportare a obligaiilor ctre stat, precum i
alte controale efectuate n perioade precedente.
Determinarea materialit)-ii a,ut controlorul s stabileasc natura i ntinderea
procedurilor de audit, indiferent de mrimea eantionului, n funcie de valoare sau pentru
fiecare grup de situaii financiare e&primat sub forma unei valori numerice.
Estimarea erorilor din situa-iile financiare si calcularea preci'iei sunt
necesare pentru a calcula dimensiunea eantioanelor. "uditorii calculeaz o mrime
e&primat numeric, cunoscut sub denumirea de precizie determinat prin aplicarea unui
procent situat ntre DCK i 4CK asupra diferenei dintre nivelul materialitii i valoarea
estimat a erorii. *rocentul va fi cu att mai mare cu ct erorile fluctueaz mai puin de la
un an la altul i cu att mai mic cu ct suma erorilor nu poate fi prevzut.
Divi'area situa-iilor financiare :n cate"orii de opera-iuni economice are ca
scop adaptarea unei abordri corespunztoare a auditului pentru fiecare categorie de
operaie economic. 0mprirea n categorii cuprinde de regul obiectul controalelor
interne i evaluarea riscurilor.
"uditorul identific i evalueaz riscurile pentru fiecare cate"orie de opera-iuni
economice# +valuarea riscurilor, stabilirea nivelului materialitii i estimarea erorilor, de
ctre auditori, determin volumul activitii de audit. Fdentificarea riscurilor specifice l
a,ut pe auditor la selectarea testelor de audit, care vor fi orientate n special ctre
problemele cele mai importante.
*entru a planifica auditul, auditorul utilizeaz un model al riscului alctuit din
patru componente= riscul inerent, riscul de control, riscul de nedectare i riscul de audit.
*lanificarea auditului
7eterminarea materialitii
Fdentificarea i evaluarea riscurilor
+stimarea erorilor din situaiile financiare
7ivizarea situaiilor financiare n categorii de operaii
economice
"doptarea deciziei privind abordarea auditului
*regtirea unui plan de audit
Aig. 3L *lanificarea auditului unei societi verificate.
0nelegerea entitii auditate
Riscul inerent reprezint susceptibilitatea ca o categorie de operaiuni s conin
erori, care pot fi materiale, n mod individual sau atunci cnd sunt cumulate cu erori din
alte categorii de operaiuni presupunnd c nu au e&istat controale interne.
(iscul inerent reprezint evaluarea auditorului privind probabilitatea ca o declaraie
eronat sau o neregularitate s poat apare nainte de analizarea eficacitii controalelor
interne. +valuarea riscului inerent trebuie s se bazeze pe nelegerea activitii entitii
auditate i pe discuiile cu managementul. 7e asemenea, n evaluarea riscului inerent
auditorul trebuie s in cont de o serie de factori, dup cum urmeaz=
Natura activit)-ii entit)-ii# "ceasta poate afecta raionamentul profesional al
auditorului privind evaluarea riscului inerent.
!pera-iunile economice neo$i.nuite# +&ist o probabilitate mai mare ca
operaiunile neobinuite ale entitii, spre deosebire de operaiunile de rutin, s fie
nregistrate sau prelucrate incorect, datorit lipsei de e&perien. *rintre e&emple se
pot enumera= contractele de nchiriere, achiziii importante, pierderi datorate
incendiilor etc. 6unoaterea activitii entitii i analizarea stenogramelor edinelor
conducerii reprezint modaliti foarte utile pentru identificarea i analizarea acestui
tip de operaiuni.
Aplicarea ra-ionamentului profesional la :nre"istrarea corect) a opera-iunilor .i
a soldurilor conturilor# O mare parte din soldurile conturilor 8inventarele anterioare,
creane nencasate9 necesit o atenie deosebit din partea conducerii, deoarece riscul
nregistrrilor eronate este ridicat.
Active suscepti$ile a fi deturnate# "uditorii apreciaz c n cazul operaiunilor ce
presupun pli sau ncasri n numerar, riscul inerent este ridicat. 7e asemenea, cu ct
probabilitatea de deturnare a fondurilor este mai mare, cu att riscul inerent este mai
crescut. "numite articole sunt, de asemenea, susceptibile de a fi sustrase, cum ar fi
lucrrile de art, aurul, numerarul etc.
Num)rul loca-iilor %$irouri re"ionale, filiale etc#&# (iscul inerent este ridicat atunci
cnd responsabilitile importante sunt transferate unui numr mare de locaii ale
entitii.
Comple(itatea le"ilor .i a principiilor conta$ile# *ot e&ista regulamente contabile
noi i comple&e, ceea ce implic o atenie sporit din partea auditorului, deoarece
riscul apariiei erorilor sau neregularitilor este ridicat.
0nelegerea entitii i a activitilor sale trebuie s fie suficient de cuprinztoare
pentru a permite auditorilor s evalueze riscul inerent. 0n vederea evalurii riscului inerent
la nivelul entitii, auditorul trebuie n mod normal s completeze un anumit formular
pentru fiecare categorie de operaiuni, care urmeaz a fi testat. 0n acelai timp, auditorul
trebuie s analizeze dac e&ist riscul ca n situaiile financiare ale entitii auditate, s
e&iste erori. "stfel, el va cuta s identifice neregularitile sau erorile materiale, precum i
dac acestea au fost fcute n mod intenionat sau neintenionat. "uditorul ia n
considerare riscul erorilor monetare i al neregularitilor, care cumulate pot determina
entitatea s ntocmeasc greit situaiile financiare.
7e asemenea, auditorul trebuie s aib n vedere dac e&ist riscul de corup-ie!
(iscul de corupie poate e&ista acolo unde funcionarii publici au libertatea de a acorda
licene sau e&ceptri selective, prioriti pentru furnizarea serviciilor publice sau au
posibilitatea interpretrii aplicrii discriminatorii a unor reguli sau regulamente.
%otodat, auditorul trebuie s verifice dac e&ist riscul de sp)lare a banilor.
Oricare dintre situaiile n care anumite persoane fac pli ctre instituiile publice i
primesc banii napoi ntr/un timp foarte scurt, pot fi suspectate ca fiind o modalitate de
splare a banilor. 7e e&emplu, persoanele care nu respect legea pot spla banii prin
intermediul entitilor care colecteaz ta&ele i impozitele 8persoane particulare sau
companii efectueaz greit pli ctre o entitate care ulterior ramburseaz aceste sume9
sau prin fondurile de a,utor guvernamental.
7up identificarea riscurilor specifice, acestea trebuie nregistrate n documentele
de lucru. 0n acelai timp, se va nregistra att cauza, care a condus la apariia acestor
riscuri, ct i efectul asupra acurateei, a caracterului complet sau a regularitii situaiilor
financiare.
Riscul de control constituie riscul ca o eroare material, care ar putea apare ntr/o
categorie de operaiuni, n mod individual sau cumulat cu erori din alte categorii de
operaiuni, s nu poat fi prevenit, detectat, sau corectat n timp util de controale
interne n funciune.
En sistem de control intern cuprinde att mediul de control ct i procedurile de
control. 9ediul de control include concepia conducerii i stilul de funcionare, stabilirea
responsabilitilor i a politicilor privind procedurile de control. "colo unde mediul de
control este ineficient, este improbabil ca procedurile de control s fie eficiente, orict de
sigure ar putea s apar n documente. +ste deci fundamental s se cunoasc modul n care
controalele funcioneaz n cadrul entitii.
+rocedurile de control reprezint acele politici i proceduri pe care conducerea
entitii le stabilete pentru a prote,a entitatea mpotriva fraudelor, pierderilor,
neregularitilor i erorilor, avnd un rol att preventiv ct i de detectare!
Controalele preventive! #unt destinate pentru a stopa i preveni apariia erorilor i
neregularitilor, n primul rnd n evidenele contabile. "cestea sunt fie documentare,
prin natur 8manuale de politici sau proceduri9, fie implic proceduri specifice de
control aplicate fiecrei operaiuni.
Controalele de detectare. "ceste controale sunt realizate cu scopul de a descoperi i
corecta erorile sau neregularitile din evidenele contabile, acolo unde acestea e&ist,
avnd n general o semnificaie mai mare pentru auditor n comparaie cu controalele
preventive, ntruct n mod normal e&ist o proba documentar, care arat c acest tip
de control a funcionat n conformitate cu destinaia care i s/a dat iniial 8e&.=
verificarea concordanei dintre sistemul de salarizare i nregistrrile din sistemul
contabil9.
0n practic se ntlnesc urmtoarele tipuri de proceduri de control=
Controalele de gestiune! #unt controale dispuse de managementul entitii, acestea
incluznd supervizarea i revizuirea procedurilor de control. *rin natura lor acestea
a,ut la detectarea erorilor. +le includ verificarea rapoartelor de e&ceptare i controlul
modului de valorificare a rezultatelor controalelor interne i performana utilizrii
alocaiilor bugetare.
Controale organizaionale! "ceste controale rezult din modul n care fiecare
organizaie este structurat i pot fi att de detectare ct i de prevenire. +le includ n
mod normal responsabiliti bine definite, dar i o separare a unor funcii
incompatibile cum sunt= iniierea unor operaiuni, prelucrarea i procesarea,
nregistrarea.
Controale de autorizare! Auncioneaz n mod normal la nivelul operaiunilor
individuale, iar ca natur sunt preventive. #copul acestor controale este de a stopa o
operaiune nainte ca aceasta s fie prelucrat 8procesat9, n cazul n care nu a fost
autorizat la un nivel corespunztor. En control de autorizare bun va specifica foarte
clar -cine poate aproba, i -ce va aproba. %otodat, va stabili volumul verificrilor
necesare naintea aprobrii, precum i modul n care vor fi probate verificrile.
Controalele operaionale! "ceste controale se refer la caracterul complet i la
acurateea prelucrrii datelor i pot fi att preventive ct i de detectare. +le pot
include verificri succesive pentru a oferi asigurarea c documentele sunt complete,
cum ar fi compararea unui set de documente cu altul 8e&.= comenzile cu facturi9
pentru a identifica eventualele neconcordane, controlul totalurilor i@sau al
puncta,elor.
Controalele "izice. 0n mod uzual sunt desemnate a fi preventive i includ controale
asupra accesului la anumite bunuri i la nregistrrile contabile, prin msuri de
protecie fizic simple 8fiete@seifuri9 precum i prin msuri logistice 8e&.= stabilirea
unor parole pentru accesarea fiierelor din computere9.
:ici un sistem de control nu poate garanta n totalitate nregistrarea corect i
acurateea deplin a operaiunilor. 7e aceea, auditorul, cnd evalueaz riscul de control,
trebuie s in seam de o serie de factori, cum ar fi=
*osibilitatea ca aceste controale s nu fie fcute de cei responsabili cu desfurarea
lor>
+fectuarea necorespunztoare a controalelor, datorit unor erori umane ca rezultat al
unui raionament sau interpretri greite sau datorit negli,enei sau neateniei>
Fncapacitatea sistemelor de control standardizate de a aborda operaiunile neobinuite>
+ecul controlului datorit unor schimbri intervenite n prelucrarea operaiunilor i
adoptarea unor proceduri neadecvate 8nestandardizate9.
Riscul de nedetectare reprezint riscul ca procedurile efectuate de auditor s nu
detecteze erorile care e&ist ntr/o categorie de operaiuni i care pot fi materiale n mod
individual sau atunci cnd sunt cumulate cu erori din alte categorii de operaiuni.
Riscul de audit constituie riscul pe care auditorul este dispus s i/l asume prin
emiterea unei opinii incorecte asupra unui set de situaii financiare.
Deci'ia privind a$ordarea auditului constituie combinaia diferitelor tipuri de teste de
audit care sunt utilizate pentru a obine probele necesare atingerii obiectivului auditului.
Sisteme informatice
*ornind de la aceasta teorie, vom ncerca s definim o aplicaie informatic, n
care se vor mbina elementele rezultate prin teste multiple determinate empiric i
indicatori consacrai. *rogramul testeaz practic gradul de sinceritate al agentului
economic, speculeaz greelile i necorelaiile care provin din activitatea zilnic a
entitii respective. Galorile medii ale indicatorilor folosii au rezultat att prin studiul pe
o perioad de trei ani a bilanurilor unui eantion reprezentativ al societilor din ar, dar
i utiliznd metoda -semnalului i auditrii, n sensul gsirii, prin esantionare i
etapizare, acelei -mici neconcordane care s trezeasca suspiciunea controlorului
financiar. *rogramul n sine se vrea o aplicaie economic a consultrii, de e&emplu n
cazul creditarii unei persoane fizice, la 6entrala (iscurilor Nancare 86.(.N.9 sau "rhiva
+lectronic Blobal a (iscurilor .obiliare 8".+.B.(...9, de care se poate sau nu ine
seama n luarea deciziei.
*rogramul are o interfa accesibil, uor de accesat=
6aseta 3. Fnterfaa utilizator al aplicatiei= primul meniu
0n primul rnd, trebuie definit -%ipul entitii verificate n vederea delimitrii
acesteia ca mrime.
#e completeaza apoi 6odul "ctivitatilor +conomice :ationale 86"+:9, n
vederea definirii activitii preponderente. +ste evident c altfel va fi definit o activitate
de transporturi fa de o activitate de consultan din punctul de vedere al corelaiei
conturilor de venituri i cheltuieli.
6aseta 5. Fnterfaa utilizator al aplicatiei= detalierea entitaii verificate
Gerificare corelaii F
Gerificare corelaii F
6ulegere date
6ulegere date
Gerificare corelaii FF
Gerificare corelaii FF
.odificare parametrii
.odificare parametrii
(ezultat final
(ezultat final
6od 6"+:
6od 6"+:
%ip entitate verificat
%ip entitate verificat
7up aceste operaii, se trece la aciunea de culegere date, cea mai importanta de
altfel. 6u ct datele culese vor fi selecionate pe mai muli ani, cu att ele vor reflecta mai
bine evoluia i fenomenele cuprinse n activitatea entitii, e&istnd i corelaii de
evoluie a fenomenului.
6aseta 2. Fnterfaa utilizator al aplicatiei= detalierea codului 6"+:
6aseta <. Fnterfaa utilizator al aplicatiei= culegerea datelor entitii verificate
Gerificare corelaii F
Gerificare corelaii F
6ulegere date
6ulegere date
Gerificare corelaii FF
Gerificare corelaii FF
.odificare parametrii
.odificare parametrii
(ezultat final
(ezultat final
6od 6"+:
6od 6"+:
%ip entitate verificat
%ip entitate verificat
.icrontreprindere
#implificate
O.A 4<@5CC3
.ari 6ontribuabili
6od 6"+:
6od 6"+:
L?5C / "ctivitati au&iliare ale caselor de asigurari si de pensii
?C33 / 7ezvoltare 8promovare9 imobiliara
?C35 / 6umpararea si vanzarea de bunuri imobiliare proprii
?C5C / Fnchirierea si subinchirierea bunurilor imobiliare proprii sau inchiriate
?C23 / "gentii imobiliare
#electand tasta -"dugare se va cere un minim de informaii despre societate n
vederea salvrii ulterioare, cmpuri care, cu e&cepia denumirii societii, nu sunt
obligatorii. #e trece apoi la culegerea propriu/zis a datelor. Orice selecie va fi urmat de
precizarea perioadei n care se dorete sau e&ist informaia.
6aseta ;. Fnterfaa utilizator al aplicatiei= culegerea datelor entitii verificate
6ulegere date
6ulegere date
"dugare
.odificare
Ptergere
#alvare
7enumirea societii comerciale
#ediul social
6od fiscal
"sociai
6onturi bancare
"dugare
6aseta L. Fnterfaa utilizator al aplicatiei= culegerea datelor entitii verificate,
tipul documentului contabil
0n etapa F de verificare a corelaiilor se trece la identificarea principalilor
indicatori de bonitate a entitii studiate 8verificarea se face prin prisma evaziunii i
fraudei fiscale9, n sensul e&istenei unei neconcordane fa de indicatorii normali ai unei
societi. 0n final, dac e&ist date suficiente, se va obine un puncta, care va arata
diferenta fata de aceste limite normale.
6aseta ?. Fnterfaa utilizator al aplicatiei= prima verificare a corelaiilor
6ulegere date
6ulegere date
Nalana de verificare
Nilanul anual
(aportare semestrial
6artea mare
7ocument cumulativ
Fntroducei nr. de luni= ma&.L
Fntroducei nr. de ani= ma&.;
Fntroducei nr. de ani= ma&.;
Fntroducei nr. de luni= ma&.L
Fntroducei nr. de conturi= ma&.5C
Gerificare corelatii F
Gerificare corelatii F
.esa, = Bradul de ndatorare peste limita normal= finanarea se face prin
conturile 3L?, <;; i <?3 ale asociailor. *osibil splare de bani.
Giteza de rotaie a stocurilor este mic= posibil nenregistrare operaiuni de
intrare $ ieire mrfuri.
*uncta, T 2,5<;3
+tapa a doua de verificare a corelaiilor presupune n detaliu corelaii asupra
conturilor efective. #e vor verifica conturile de cheltuieli 8n funcie de obiectul de
activitate9 cu chiria, energia electrica, pota, consultan, telefon, combustibili etc. 7e
asemenea, conturile pe tipuri de venituri vor fi corelate cu cele de adaosuri comerciale,
descrcarea gestiunii, dac acestea corespund domeniului de activitate, provizioane i
rezerve etc.
Orice abatere de la un indicator normal al activitii, orice suspiciune creat prin
nregistrri -n fug, n conturi improprii va fi penalizat i afiat printr/un mesa,.
*ractic, orice bani -splai prin firm, orice ncercare de nenregistrare a intrrilor, a
ieirilor, de alterare a contului de profit i pierdere prin deformarea cheltuielilor sau
veniturilor, precum i alte elemente descrise anterior n capitolele teoretice, produce la
nivelul firmei un dezechilibru, un -semnal, care poate fi evideniat i urmrit.
(ezultatul final se poate obine direct sau prin etapele F i FF definind gradul de
evaziune i neconcordanele agentului verificat. 6uloarea fondului pe care se afieaz
datele finale arat=
/ verde $ parametrii normali> nu sunt suspiciuni>
/ gri $ e&ist probleme i neconcordane care sunt afiate, dar sunt de mic
amploare i nu prezint un pericol real>
6aseta D. Fnterfaa utilizator al aplicatiei= a doua verificare a corelaiilor
Gerificare corelaii FF
Gerificare corelaii FF
6heltuielile cu energia i consumabilele sunt mari= posibil producie
nenregistrat 8conturi LC52, LC;9.
:econcordana ntre descrcarea de gestiune i venituri= posibil operaiuni de
intrare/ieire nenregistrate 8conturi LC?, 2?3 i ?C?9.
#ocietatea i desfsoar activitatea fr salariai= posibil munca la negru.
*uncta, T <.32;
6heltuieli mari cu benzina cont LC55= posibil nregistrri fictive consumuri.
#ocietatea nu nregistreaz cheltuieli cu materiale consumabile, energia i
apa= posibile pli la negru.
/ rou $ probleme i neconcordane reale care pot fi particulariti, erori de
nregistrare sau datorate evaziunii fiscale.
7e menionat c toate elementele de culegere date sunt compatibile cu programele
gratuite de asisten contribuabili oferite pe adresa de internet a .inisterului Ainanelor
*ublice, XXX.mfinante.ro. Opiunea de modificare parametrii presupune c utilizatorul
e&pert poate s/i configureze singur valorile n vederea obinerii puncta,ului final.
MEDITATIE
*unerea n practic a acestor elemente minimale probabil c ar reduce sau
diminua simitor sustragerea de la plata impozitelori nu este att de greu de aplicat.
Fdeea este ca s a,ungem la performana sau nivelul de evaziune fiscal al rilor
dezvoltate, att din punctul de vedere al aversiunii contribuabilului la prelevrile aplicate
veniturilor sale ct i al politicii i programelor n derulare, iar dac mai rmn probleme
cu care se confrunt toat lumea civilizat, ne putem considera mulumii s a,utm prin
aciuni comune la combaterea acestora