Esquemas Infracciones y Sanciones (Curso Selectivo 2009)

Jos Mara Pelez Martos
1

ESQUEMAS DE INFRACCIONES Y SANCIONES
Y PROCEDIMIENTO SANCIONADOR

JOS MARA PELEZ MARTOS
INSPECTOR DE HACIENDA DEL ESTADO
Mayo de 2007
2

INDICE GENERAL

1.- CONCEPTO Y CLASES DE INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS.

1.1. PROCESO DE CLCULO DE LAS SANCIONES EN LA LGT.

1.2. CALIFICACIN DE LAS INFRACCIONES EN LEVES, GRAVES O MUY GRAVES.-
1.2..1. Criterios.
- Ocultacin de datos.-
- Medios fraudulentos.-
1.2.2 Clculo de la ocultacin, llevanza incorrecta de libros o registros y utilizacin de facturas falsas.
1.2..3. Aplicacin del principio de calificacin unitaria de la infraccin

1.3. CUANTIFICACIN DE LAS SANCIONES PECUNIARIAS
1. Comisin repetida de infracciones tributarias.
2. Perjuicio econmico para la Hacienda Pblica.
3. Incumplimiento sustancial de la obligacin de facturacin o documentacin.
4. Actas Con acuerdo
5.- Conformidad del interesado.
6. Reduccin por pago en periodo voluntario.

2.- TIPIFICACIN DE LAS INFRACCIONES.
2. 1 Infracciones tipificadas en los artculos 191 A 206 LGT.
2. 2 Infracciones tipificadas en la normativa de los impuestos

3.- PROCEDIMIENTO SANCIONADOR.
3.1. Tramitacin separada del procedimiento sancionador
3.2.- Especialidades del procedimiento sancionador en una comprobacin inspectora
3.3.- Renuncia a la tramitacin separada
3.4.- Tramitacin conjunta en las actas con acuerdo.
3.5.- Recursos contra sanciones
3.6.- Imposicin de sanciones tributarias no pecuniarias

3

1.- CONCEPTO Y CLASES DE INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS.

1.1.- PROCESO DE CALCULO DE LAS SANCIONES EN LA LGT.

TIPIFICACIN

CALIFICACIN

GRADUACIN
Infracciones reguladas en los artculos 191 a 206 LGT o en la
normativa de los impuestos
CRITERIOS DE CALIFICACIN:
1. Ocultacin.
2. Utilizacin de medios fraudulentos
a) Anomalas en contabilidad
No llevanza de libros
Llevanza de contabilidades diversas
Llevanza incorrecta de libros
b) Utilizacin de facturas falsas
c) Utilizacin de personas o entidades interpuestas
En algunas infracciones, la LGT las califica directamente en
leves, graves o muy graves
Qu infraccin
se ha cometido
Leve, grave, muy
grave
CRITERIOS DE GRADUACION Y REDUCCIN:
1. Comisin repetida de infracciones tributarias.
2. Perjuicio econmico para la Hacienda Pblica.
3. Incumplimiento sustancial de la obligacin de facturacin o
documentacin.
4. Reduccin en los supuestos de actas con acuerdo.
5. Reduccin por conformidad del interesado.
6. Reduccin en los supuestos de ingreso total del importe de
la sancin
Clculo del
importe final de
la sancin
4
1.2. CALIFICACIN DE LA INFRACCIN EN LEVE, GRAVE O MUY GRAVE.

1.2.1. CRITERIOS DE CALIFICACION.
1.- OCULTACION DE DATOS

CONCEPTO. (ART. 184.2 LGT)
Se entender que existe ocultacin de datos a la Administracin tributaria cuando no se presenten declaraciones o se presenten declaraciones
en las que se incluyan hechos u operaciones inexistentes o con importes falsos, o en las que se omitan total o parcialmente operaciones, ingresos,
rentas, productos, bienes o cualquier otro dato que incida en la determinacin de la deuda tributaria
Requisito: que la incidencia de la deuda derivada de la ocultacin en relacin con la base de la sancin sea superior al 10 por ciento. En el supuesto
de falta de presentacin de la declaracin o autoliquidacin, se entender que la incidencia de la deuda derivada de la ocultacin sobre la base de la
sancin es del 100 por 100. (art. 10.5 RGRST).
SUPUESTOS DE EXISTENCIA DE OCULTACION

CALCULO Y CONSECUENCIAS
Falta de presentacin de declaraciones
Presentacin de declaraciones en las que se incluyan
hechos u operaciones inexistentes
Presentacin de declaraciones en las que se incluyan
hechos u operaciones con importes falsos.
Presentacin de declaraciones en las que se omitan
total o parcialmente operaciones, ingresos, rentas,
productos, bienes o cualquier otro dato que incida en
la determinacin de la deuda tributaria.
Existe ocultacin an cuando la Administracin
Tributaria pudiera conocer la realidad de las
operaciones o los datos omitidos por declaraciones
de terceros, por requerimientos de informacin o por
el examen de la contabilidad, libros o registros y
dems documentacin del propio sujeto infractor.
(Art. 4.1 RGRST)

Para calcular la incidencia de la deuda derivada de la ocultacin se determina la siguiente
relacin (art. 10 RGRST):

a)En el numerador, la suma del resultado de multiplicar los incrementos de base en los que
se haya apreciado ocultacin por el tipo (proporcional o medio) de gravamen ms los
incrementos de la cuota o cantidad a ingresar.

b)En el denominador, se incluir la suma del resultado de multiplicar todos los incrementos
de base sancionables por el tipo (proporcional o medio) de gravamen, ms los incrementos
de la cuota o cantidad a ingresar.
Cuando en la regularizacin se hayan realizado ajustes en la base, en la cuota o en la
cantidad a ingresar que minoren la deuda tributaria, su cuanta no se tendr en cuenta a
efectos del clculo del coeficiente anterior.

CONSECUENCIAS:
Porcentaje Superior al 10%: existe ocultacin
Porcentaje igual o inferior al 10%. No tiene incidencia en la calificacin de la
infraccin.

5

2. LA UTILIZACIN DE MEDIOS FRAUDULENTOS
A) ANOMALIAS EN CONTABILIDAD.
SUPUESTOS FORMA DE CALCULO CONSECUENCIAS
1. El incumplimiento absoluto de la obligacin de llevanza
de la contabilidad

Existe utilizacin de medios
fraudulentos y la infraccin se
califica de muy grave
(sancin del 50 al 100%)
2. La llevanza de contabilidades distintas

3. La llevanza incorrecta de los libros de contabilidad que
represente un porcentaje superior al 50 por ciento del
importe de la base de la sancin.
Supuestos (art. 4.2 RGRST):
a)asientos, registros o importes falsos: cuando en los libros
de contabilidad o en los libros registro de carcter tributario se
reflejen hechos u operaciones inexistentes o con importes o
cantidades distintas de las reales.
b)omisin de operaciones: cuando no se contabilicen o
registren operaciones realizadas o cuando se contabilicen o
registren parcialmente, por importes o cantidades inferiores a
las reales.
c)contabilizacin en cuentas incorrectas: cuando, tratndose
de libros de contabilidad, se anoten operaciones incumpliendo
la normativa contable y de ello se haya derivado una incorrecta
tributacin de las mismas. Tratndose de libros y registros de
naturaleza tributaria se entender que existe contabilizacin en
cuentas incorrectas cuando las operaciones se anoten de forma
incorrecta, o en libros o registros distintos de los que correspon-
den a su consideracin fiscal, y de ello haya derivado la
comisin de la infraccin tributaria.

Para calcular la incidencia de la deuda
derivada de la llevanza incorrecta se
determina la siguiente relacin (art. 11
RGRST):

a)En el numerador, la suma del resultado
de multiplicar los incrementos de cuya
regularizacin est originada por la
llevanza incorrecta de los libros por el tipo
(proporcional o medio) de gravamen ms
los incrementos de la cuota o cantidad a
ingresar cuya regularizacin est
originada por la llevanza incorrecta de los
libros.

b)En el denominador, se incluir la suma
del resultado de multiplicar todos los
incrementos de base sancionables por el
tipo (proporcional o medio) de gravamen,
ms los incrementos de la cuota o
cantidad a ingresar.

> 50%
Existe utilizacin de medios
fraudulentos y la infraccin se
califica de muy grave

<50% y > 10%
No existe utilizacin de medios
fraudulentos pero la infraccin se
califica de grave
(sancin del 50%).

<=10%
No tiene incidencia en la calificacin de
la infraccin.
6

B) EMPLEO DE FACTURAS FALSAS
SUPUESTOS FORMA DE CALCULO CONSECUENCIAS

El empleo de facturas, justificantes u otros
documentos falsos o falseados, siempre
que la incidencia de los documentos o
soportes falsos o falseados represente un
porcentaje superior al 10 por ciento de la
base de la sancin.
Se entender que son facturas, justificantes u
otros documentos o soportes falsos o fal-
seados aquellos que reflejen operaciones
inexistentes o magnitudes dinerarias o de otra
naturaleza distintas de las reales y hayan sido
el instrumento para la comisin de la
infraccin (Art.4.3 RGRST)
Para calcular la incidencia de la utilizacin de
facturas falsas se determina la siguiente relacin
(art. 11 RGRST):
a)En el numerador, la suma del resultado de
multiplicar los incrementos de base cuya
regularizacin est originada por la utilizacin de
facturas falsas por el tipo (proporcional o medio)
de gravamen ms los incrementos de la cuota o
cantidad a ingresar cuya regularizacin est
originada por la utilizacin de facturas falsas.
b)En el denominador, se incluir la suma del
resultado de multiplicar todos los incrementos de
base sancionables por el tipo (proporcional o
medio) de gravamen, ms los incrementos de la
cuota o cantidad a ingresar.
> 10%
Existe utilizacin de medios fraudulentos y la
infraccin se califica de muy grave
(sancin del 50 al 100%).
<= 10%
La infraccin se califica de grave
(sancin del 50%).

C) UTILIZACIN DE PERSONAS O ENTIDADES INTERPUESTAS

El RGRST no define lo que se entiende por utilizacin de personas o entidades interpuestas.
La normativa anterior, art. 19.4 del RD 1930/1998, estableca que se considerar que se han
utilizado personas fsicas, jurdicas o entidades interpuestas en la comisin de la infraccin
cuando el sujeto infractor, con la finalidad de ocultar su identidad, haya hecho figurar a
nombre de un tercero, con o sin su consentimiento, la titularidad de los bienes o derechos,
la obtencin de los rendimientos o incrementos de patrimonio o la realizacin de las
operaciones con trascendencia tributaria de las que se deriva la obligacin tributaria cuyo
incumplimiento constituye la infraccin que se sanciona.

CONSECUENCIAS:
Existe utilizacin de medios fraudulentos y la
infraccin se califica de muy grave

7

1.2.2. CLCULO DE LA OCULTACIN, LLEVANZA INCORRECTA DE LIBROS O REGISTROS Y UTILIZACIN DE FACTURAS FALSAS. ( ARTS.
10-11-12 DEL RGTO).
Para calcular la incidencia de la deuda derivada de la ocultacin (superior al 10%), de la llevanza incorrecta de libros o registros (superior al
50%) o de la utilizacin de facturas falsas (superior al 10%) se determina la siguiente relacin:
a) En el numerador, la suma del resultado de multiplicar los incrementos de base en los que se haya apreciado la
circunstancia (ocultacin, llevanza incorrecta o facturas falsas) por el tipo (proporcional o medio) de gravamen ms los
incrementos de la cuota o cantidad a ingresar en los que se haya apreciado tambin la circunstancia.
b) En el denominador, se incluir la suma del resultado de multiplicar todos los incrementos de base sancionables por el
tipo (proporcional o medio) de gravamen, ms los incrementos de la cuota o cantidad a ingresar.
Cuando en la regularizacin se hayan realizado ajustes en la base, en la cuota o en la cantidad a ingresar que minoren la deuda
tributaria, su cuanta no se tendr en cuenta a efectos del clculo del coeficiente anterior.

1.2.3. PRINCIPIO DE CALIFICACIN UNITARIA DE LA INFRACCIN
PRINCIPIOS CONCEPTO
La sancin se aplica sobre la
totalidad de la base. (Art. 184.1 LGT)
Cada infraccin tributaria se calificar como leve, grave o muy grave y la sancin que proceda se aplicar
sobre la totalidad de la base de la sancin que corresponda

Se calcula la incidencia de todas las
conductas y se toma la de mayor
gravedad.
(Art. 9 RGRST)
De las circunstancias concurrentes para la calificacin de la infraccin, se tomar en consideracin la que
determine una mayor gravedad de la conducta.
El hecho de que determinados incrementos se tengan en cuenta para el clculo de la incidencia de la
ocultacin, de la llevanza incorrecta de libros o registros, o de los documentos o soportes falsos o
falseados, no impedir la inclusin de esos mismos importes, si procede, a efectos del clculo de la
incidencia de otras de las citadas circunstancias determinantes de la calificacin de la infraccin.
Existe una infraccin por cada
artculo de la LGT, cada tributo y
cada periodo.
(Art. 3.2 RGRST)
Si se comprueban varios periodos impositivos o de liquidacin, se considerar, a efectos de su calificacin,
que existe una infraccin, en relacin con cada uno de los distintos supuestos de infraccin tipificados por la
Ley, por cada tributo y periodo objeto de comprobacin. Si se trata de infracciones consistentes en el
incumplimiento de obligaciones formales, se considerar que existe una infraccin por cada incumplimiento.

Si existen varios procedimientos hay
una nica infraccin.
(Art. 3.3 RGRST)
Si en relacin con un tributo y periodo impositivo se incoan varios procedimientos, se considerar, a efectos
de su calificacin y cuantificacin, que se ha cometido una nica infraccin. En estos supuestos, en cada
procedimiento sancionador que se incoe se impondr la sancin que hubiese procedido de mediar un solo
procedimiento, minorada en el importe de las sanciones anteriores.
EXCEPCION AL PRINCIPIO DE CALIFICACION UNITARIA
Declaracin-autoliquidacin
complementaria sin reunir los
requisitos del art. 27.4 LGT (Art. 191.6
LGT)
Siempre constituir infraccin leve la falta de ingreso en plazo de tributos o pagos a cuenta que hubieran
sido incluidos o regularizados por el mismo obligado tributario en una autoliquidacin presentada con
posterioridad sin cumplir los siguientes requisitos:
que identifique perfectamente el perodo a que se refiere.
la autoliquidacin debe contener nicamente los datos de ese perodo
8

1.3. CRITERIOS DE CUANTIFICACIN DE LAS SANCIONES

1.- COMISIN REPETIDA DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS.
Sancin por una infraccin de la misma naturaleza,
ya sea leve, grave o muy grave, en virtud de resolucin
firme en va administrativa dentro de los cuatro aos
anteriores a la comisin de la infraccin.
Tipo de infraccin anterior Incremento
Leve 5 puntos porcentuales
Grave 15 puntos porcentuales
Muy Grave 25 puntos porcentuales
DELIMITACIN

Infracciones de la misma
naturaleza. (Art. 187.1.a)
LGT

Se consideran de la misma naturaleza las infracciones previstas en el mismo artculo de la LGT. No obstante, las
infracciones previstas en los artculos 191, 192 y 193 se considerarn todas ellas de la misma naturaleza.
Antecedentes de
sanciones impuestas en
aplicacin del rgimen
anterior. (DT2 RGRST)

Las sanciones firmes en va administrativa impuestas en aplicacin del rgimen sancionador de la Ley 230/1963, se
considerar como antecedente el hecho de que el sujeto infractor hubiera sido sancionado anteriormente por una
infraccin de la misma naturaleza, que tendr la consideracin de leve a los efectos de aplicacin de este criterio.
Cualquier infraccin anterior del 79 a) b) c) constituye antecedente para cualquiera de las reguladas en los artculos
191,192 y 193.

Existencia de varios
antecedentes. (Art. 5
RGRST)

Cuando el sujeto infractor hubiera sido sancionado por varias infracciones de la misma naturaleza en virtud de resolucin
firme en va administrativa dentro de los cuatro aos anteriores a la comisin de la infraccin, se computar como nico
antecedente la infraccin ms grave de todas las sancionadas
No constituir antecedente la existencia de infracciones de la misma naturaleza derivadas de liquidaciones provisionales
referidas a la misma obligacin.

2.- PERJUICIO ECONMICO PARA LA HACIENDA PBLICA.

Se determinar por el porcentaje resultante
de la relacin existente entre la base de la
sancin y la cuanta total que hubiera
debido ingresarse en la autoliquidacin o el
importe de la devolucin inicialmente
obtenida.
Cuanta del perjuicio econmico Incremento
superior al 10 por ciento e inferior o igual al 25 por ciento 10 puntos porcentuales
superior al 75 por ciento 25 puntos porcentuales
9

3.- INCUMPLIMIENTO SUSTANCIAL DE LA OBLIGACIN DE FACTURACIN O DOCUMENTACIN.

Se entender producida esta circunstancia cuando dicho incumplimiento afecte a ms del 20 por ciento del importe de las operaciones sujetas al
deber de facturacin en relacin con el tributo u obligacin tributaria y perodo objeto de la comprobacin o investigacin o cuando, como consecuencia
de dicho incumplimiento, la Administracin tributaria no pueda conocer el importe de las operaciones sujetas al deber de facturacin.
Si se comprueban varios tributos con periodos impositivos de diferente duracin, la aplicacin de este criterio se realizar tomando en consideracin
cada uno de los periodos de menor duracin (Art. 6 RGRST).

4.- REDUCCIN EN LAS ACTAS CON ACUERDO. CUANTIA: 50%
REQUISITOS
Solo se podr aplicar en un procedimiento de inspeccin
Cuando se firme un acta con acuerdo
Que no se interponga recurso contencioso administrativo.
Se puede aplazar o fraccionar el pago de la deuda del acta.

5.- REDUCCIN DEL 30% POR CONFORMIDAD DEL INTERESADO.
Solo se aplica en las infracciones de los arts. 191 a 197 LGT.
Se entiende prestada la conformidad (art. 7 RGRST):
Procedimiento de verificacin de datos y comprobacin
limitada:
Cuando no se interponga recurso o reclamacin.
Cuando se manifieste expresamente la conformidad
Cuando al dictar la resolucin no haya transcurrido el plazo
para interponer el recurso contra la liquidacin
Procedimiento de inspeccin:
Cuando se firme acta de conformidad
Cuando se preste conformidad a la rectificacin de un acta por el Inspector-jefe.
Cuando se preste conformidad a un acta de disconformidad antes de que se dicte el
acto administrativo de liquidacin.

6.- REDUCCIN DEL 25% POR PAGO EN PERIODO VOLUNTARIO.
Se aplicar la reduccin (excepto en las actas con acuerdo) por el ingreso en periodo voluntario, o en el concedido en el aplazamiento o
fraccionamiento, del importe de la sancin, una vez aplicada, en su caso, la reduccin por conformidad del 30%.
Requisitos para su aplicacin:
a) Que se realice el ingreso total del importe restante de dicha sancin en perodo voluntario, o en el concedido en
el aplazamiento o fraccionamiento.
b) Que no se interponga recurso o reclamacin contra la liquidacin o la sancin.

10
2.- TIPIFICACIN DE LAS INFRACCIONES.

ARTICULO 191 LGT. INFRACCIN TRIBUTARIA POR DEJAR DE INGRESAR LA DEUDA TRIBUTARIA QUE DEBIERA RESULTAR DE UNA
AUTOLIQUIDACIN.

TIPO
A) Dejar de ingresar dentro del plazo establecido en la normativa de cada tributo la totalidad o parte de la deuda tributaria.
B) La falta de ingreso total o parcial de la deuda tributaria de los socios, herederos, comuneros o partcipes derivada de las
cantidades no atribuidas o atribuidas incorrectamente por las entidades en atribucin de rentas.

BASE SANCION

La base de la sancin es el importe de la cantidad a ingresar

Calculo de la base cuando existen cantidades sancionables y no sancionables
Cuando en la regularizacin practicada resulten cantidades sancionables y no sancionables, la base de la sancin ser el resultado
de multiplicar la cantidad a ingresar por el siguiente coeficiente:
a)En el numerador, la suma del resultado de multiplicar los incrementos sancionables regularizados en la base por el tipo
(proporcional o medio) de gravamen ms los incrementos de la cuota o cantidad a ingresar sancionables.
b)En el denominador, la suma del resultado de multiplicar todos los incrementos regularizados en la base por el tipo (proporcional o
medio) de gravamen, ms los incrementos de la cuota o cantidad a ingresar.

Supuesto del art. 191.6: ingreso en plazo de tributos o pagos a cuenta que hubieran sido incluidos o regularizados por el mismo
obligado tributario en una autoliquidacin presentada con posterioridad sin cumplir los requisitos establecidos en el apartado 4 del
artculo 27 LGT para la aplicacin de los recargos por declaracin extempornea sin requerimiento previo.
Las cantidades indebidamente declaradas en un periodo no disminuirn la base de la sancin que proceda en la
regularizacin de aquel.

CALIFICACIN
LEVE GRAVE MUY GRAVE
Base de la sancin
inferior o igual a
3.000 euros o
cuando, siendo
superior, no exista
ocultacin.

Base de la sancin superior a 3.000 euros y existe ocultacin.

Cualquiera que sea la cuanta de la base de la sancin:
a) Cuando se hayan utilizado facturas falsas sin que ello sea
constitutivo de medio fraudulento.
b) Cuando la incidencia de la llevanza incorrecta de los libros
o registros represente un porcentaje superior al 10 por ciento
e inferior o igual al 50 por ciento de la base de la sancin.
c) Cantidades retenidas o que se hubieran debido retener o
ingresos a cuenta, siempre que los importes retenidos y no
ingresados representen un porcentaje inferior o igual al 50
por ciento del importe de la base de la sancin.

Utilizacin de medios fraudulentos.
Sin utilizacin de medios fraudulentos,
cuando se hubieran dejado de ingresar
cantidades retenidas o ingresos a
cuenta, que representen un
porcentaje superior al 50 por ciento del
importe de la base de la sancin.
11

GRADUACION

50 por ciento

50 al 100 por ciento
Graduacin:
Comisin repetida
(+5 +15 +25)
Perjuicio econmico
(+10 +15 +20 +25)

Graduacin:
Comisin repetida
(+5 +15 +25)
Perjuicio econmico
(+10 +15 +20 +25)

En caso de conformidad: reduccin del 30% sobre la sancin resultante.
En caso de ingreso de la sancin en voluntaria: 25% sobre la cantidad que quede despus de aplicar la reduccin por
conformidad.

PARTICULARIDA
DES

Obtencin indebida
de devolucin y falta
de ingreso

La cuanta no ingresada es el resultado de adicionar al importe de la devolucin obtenida indebidamente la
cuanta total que hubiera debido ingresarse en la autoliquidacin y el perjuicio econmico es del 100 por
ciento.
No ser sancionable la infraccin a la que se refiere el artculo 193 de esta Ley, consistente en obtener
indebidamente una devolucin.

Complementarias sin
cumplir requisitos
art. 27.4

Siempre constituir infraccin leve la falta de ingreso en plazo de tributos o pagos a cuenta que hubieran
sido incluidos o regularizados por el mismo obligado tributario en una autoliquidacin presentada con
posterioridad sin cumplir los requisitos establecidos en el apartado 4 del artculo 27 de esta Ley para la
aplicacin de los recargos por declaracin extempornea sin requerimiento previo: que identifique
perfectamente el perodo a que se refiere, y la autoliquidacin debe contener nicamente los datos de ese
perodo

12
INFRACCIN POR DEJAR DE INGRESAR CUOTA
TIPIFICACIN
Art. 191 dejar de
ingresar cuota

CALIFICACIN
LEVE
Cuota <3.000 euros
o cuota >3.000 euros
sin ocultacin
GRAVE
a)Cuota > 3.000 euros y
existe ocultacin
b)facturas falsas < 10%
c)libros incorrectos <50%
y > 10%

MUY GRAVE
Utilizacin de medios
fraudulentos:
a)Anomalas contabilidad
No llevanza
Contabilidades diversas
Llevanza incorrecta >50%
b)Facturas falsas
c)Personas interpuestas
GRADUACION

a)comisin repetida
(+5 +15 +25)
b)perjuicio econmico
(+10 +15 +20 +25)

SANCION FIJA
DEL 50%
sin criterios de
graduacin
SANCION DEL

50% al 100%
SANCION DEL

100% al 150%
CONFORMIDAD

Reduccin del 30%
INGRESO
SANCION EN
VOLUNTARIA
Reduccin del 25%
SANCIN
DEL

35%
SANCIN
ENTRE

35% y 70%
SANCIN
ENTRE

70% y 105%

Sancin final
del

26,25%
Sancin final
entre
26,25 y
52,50%
Sancin final
entre
52,50% y
78,75%
13

ARTCULO 192 LGT. INFRACCIN TRIBUTARIA POR INCUMPLIR LA OBLIGACIN DE PRESENTAR DE FORMA COMPLETA Y CORRECTA
DECLARACIONES O DOCUMENTOS NECESARIOS PARA PRACTICAR LIQUIDACIONES.

TIPO

Constituye infraccin tributaria Incumplir la obligacin de presentar de forma completa y correcta las declaraciones o documentos
necesarios, incluidos los relacionados con las obligaciones aduaneras, para que la Administracin tributaria pueda practicar la
adecuada liquidacin de aquellos tributos que no se exigen por el procedimiento de autoliquidacin.

BASE SANCION

La base de la sancin ser la cuanta de la liquidacin cuando no se hubiera presentado declaracin, o la diferencia entre la
cuanta que resulte de la adecuada liquidacin del tributo y la que hubiera procedido de acuerdo con los datos declarados

Cuando en la regularizacin practicada resulten cantidades sancionables y no sancionables, la base de la sancin ser el
resultado de multiplicar la cuanta de la liquidacin cuando no se hubiera presentado declaracin, o a la diferencia entre la cuanta
que resulte de la adecuada liquidacin del tributo y la que hubiera procedido de acuerdo con los datos declarados, por el siguiente
coeficiente:
b)En el denominador, la suma del resultado de multiplicar todos los incrementos regularizados en la base por el tipo (proporcional
o medio) de gravamen, ms los incrementos de la cuota o cantidad a ingresar.

CALIFICACIN
LEVE GRAVE MUY GRAVE

Base de la sancin
inferior o igual a 3.000
euros o cuando, siendo
superior, no exista
ocultacin.

a) Cuando se hayan utilizado facturas, falsas sin que ello sea
b) Cuando la incidencia de la llevanza incorrecta de los libros o
registros represente un porcentaje superior al 10 por ciento e
inferior o igual al 50 por ciento de la base de la sancin.

Utilizacin de medios
fraudulentos.

GRADUACION

50 por ciento

Graduacin:
a)Comisin repetida
(+5 +15 +25)
b)Perjuicio econmico
(+10 +15 +20 +25)

Graduacin:
a)Comisin repetida
(+5 +15 +25)
(+10 +15 +20 +25)

14

ARTCULO 193. INFRACCIN TRIBUTARIA POR OBTENER INDEBIDAMENTE DEVOLUCIONES, BENEFICIOS O INCENTIVOS FISCALES

TIPO

Constituye infraccin tributaria obtener indebidamente devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo

BASE SANCION
La base de la sancin ser la cantidad devuelta indebidamente como consecuencia de la comisin de la infraccin


Cuando en la regularizacin practicada resulten cantidades sancionables y no sancionables, la base de la sancin ser el resultado
de multiplicar la cantidad devuelta indebidamente por el siguiente coeficiente:

b)En el denominador, la suma del resultado de multiplicar todos los incrementos regularizados en la base por el tipo (proporcional o
medio) de gravamen, ms los incrementos de la cuota o cantidad a ingresar.
Cuando en la regularizacin se hayan realizado ajustes en la base , en la cuota o en la cantidad a ingresar que minoren la deuda

CALIFICACIN

LEVE

GRAVE

MUY GRAVE

Base de la sancin
inferior o igual a
3.000 euros o
cuando, siendo
superior, no exista
ocultacin.

c) Cuando se hayan utilizado facturas, falsas sin que ello sea
d) Cuando la incidencia de la llevanza incorrecta de los libros
o registros represente un porcentaje superior al 10 por
ciento e inferior o igual al 50 por ciento de la base de la
sancin.

Utilizacin de medios fraudulentos.

GRADUACION

50 por ciento

Graduacin:
a)Comisin repetida
(+5 +15 +25)
(+10 +15 +20 +25)

Graduacin:
a)Comisin repetida
(+5 +15 +25)
(+10 +15 +20 +25)
15

ARTCULO 194. INFRACCIN TRIBUTARIA POR SOLICITAR INDEBIDAMENTE DEVOLUCIONES, BENEFICIOS O INCENTIVOS FISCALES,
MEDIANTE LA OMISIN DE DATOS RELEVANTES O LA INCLUSIN DE DATOS FALSOS
TIPO
SOLICITAR INDEBIDAMENTE DEVOLUCIONES

ART. 194.1 Constituye infraccin tributaria solicitar indebidamente
devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo mediante la
omisin de datos relevantes o la inclusin de datos falsos en
autoliquidaciones, comunicaciones de datos o solicitudes, sin que
las devoluciones se hayan obtenido.

SOLICITAR INDEBIDAMENTE , BENEFICIOS O INCENTIVOS FISCALES
ART. 194.2 Asimismo, constituye infraccin tributaria solicitar indebidamente
beneficios o incentivos fiscales mediante la omisin de datos relevantes o la
inclusin de datos falsos siempre que, como consecuencia de dicha conducta,
no proceda imponer al mismo sujeto sancin por alguna de las infracciones
previstas en los artculos 191, 192 195 de esta ley, o en el primer apartado de
este artculo.
BASE SANCION

La cantidad indebidamente solicitada.

La cantidad indebidamente solicitada.
CALIFICACION GRAVE GRAVE
GRADUACION NO PROCEDE NO PROCEDE
SANCION Multa pecuniaria proporcional del 15% Multa pecuniaria fija de 300 euros.

TIPOS DE INFRACCIONES EN LAS DEVOLUCIONES TRIBUTARIAS.

SOLICITADA

DEVUELTA
MINORACIN EN LA
COMPROBACION

CUOTA
POSITIVA

TIPO INFRACCIN

PARCIAL

TOTAL
SI NO SI - - Art. 194. Solicitar indebidamente

SI

NO
-
SI

SI
Art. 194. Solicitar indebidamente y
Art. 191. Dejar de ingresar
(No se aplica 191.5)
SI SI SI - - Art. 193. Obtener indebidamente devoluciones

SI

SI

-

SI

SI
Art. 191.5 Dejar de ingresar y devolucin indebida:
Perjuicio econmico = 100%
No aplicacin infracciones arts 193-194

16

ARTCULO 195. INFRACCIN TRIBUTARIA POR DETERMINAR O ACREDITAR IMPROCEDENTEMENTE PARTIDAS POSITIVAS O NEGATIVAS O
CRDITOS TRIBUTARIOS APARENTES
TIPO

Infraccin 195.1 primer prrafo.

Constituye infraccin tributaria determinar o acreditar
improcedentemente partidas positivas o negativas o crditos
tributarios a compensar o deducir en la base o en la cuota de
declaraciones futuras, propias o de terceros.

Infraccin 195.1 Segundo prrafo.

Tambin se incurre en esta infraccin cuando se declare incorrectamente la renta
neta, las cuotas repercutidas, las cantidades o cuotas a deducir o los incentivos
fiscales de un perodo impositivo sin que se produzca falta de ingreso u obtencin
indebida de devoluciones por haberse compensado en un procedimiento de
comprobacin o investigacin cantidades pendientes de compensacin, deduccin o
aplicacin.

BASE SANCION

La base de la sancin ser el importe de las cantidades
indebidamente determinadas o acreditadas

Se entender que la cantidad indebidamente determinada o acreditada es el
incremento de la renta neta o de las cuotas repercutidas, o la minoracin de las
cantidades o cuotas a deducir o de los incentivos fiscales, del perodo impositivo

El artculo 13 del Rgto contempla todos los casos posibles de compensaciones de
bases y cuotas cuando concurre esta infraccin con la de los artculos 191,192 y 193
LGT, regulando para cada uno de ellos la forma de clculo base de la sancin.

CALIFICACION

GRAVE

GRAVE

GRADUACION
NO PROCEDE NO PROCEDE

SANCION
La sancin consistir en multa pecuniaria
proporcional del 15 por ciento si se trata de
partidas a compensar o deducir en la base
imponible, o del 50 por ciento si se trata de
partidas a deducir en la cuota o de crditos
tributarios aparentes
La sancin consistir en multa pecuniaria proporcional del 15 por ciento si se trata
de partidas a compensar o deducir en la base imponible, o del 50 por ciento si se
trata de partidas a deducir en la cuota o de crditos tributarios aparentes.

COMPENSACION
POSTERIOR
Las sanciones impuestas conforme a lo previsto en este artculo sern deducibles en la parte proporcional correspondiente de las
que pudieran proceder por las infracciones cometidas ulteriormente por el mismo sujeto infractor como consecuencia de la
compensacin o deduccin de los conceptos aludidos, sin que el importe a deducir pueda exceder de la sancin correspondiente a
dichas infracciones.

17

INFRACCION DEL ARTICULO 195.1 2 PARRAFO LGT.
CONCURRENCIA DE LA INFRACCIN DEL ART. 195.1 SEGUNDO PRRAFO CON LAS DE LOS ARTCULOS 191,192 Y 193 LGT.

RGRST
Concepto
declarado
incorrectamente
Compensado
con
cantidades
pendientes
en

Base de la sancin

Sancin
13.2.a) Renta neta Base
imponible
Incremento de renta sancionable objeto de compensacin 15%

13.2.b)

Renta neta

Cuota
Cantidades compensadas multiplicadas por el coeficiente:

Renta neta sancionable declarada incorrectamente
Difer. entre cuota integra regularizada y declarada

15%
13.2.C)
Renta neta

Base
imponible y
cuota
Suma de las cantidades 13.2.a) y 13.2.b) por ese orden.
Para calcular la cantidad del 13.2.b) se resta del incremento total sancionable la parte
compensada en la base con cantidades pendientes de compensacin.

15%

13.3

Cuota

Cuota

Incremento de cuota sancionable

50%

13.4.a)

Renta neta y cuota

Cuota
La cuota compensada se reparte proporcionalmente al incremento de renta
sancionable y a la cuota incorrecta segn los siguientes coeficientes:
Incremento renta sancionable x tipo gravamen
Incrementos regularizados + incrementos cuota
Incremento cuota sancionable
Incrementos regularizados + incrementos cuota

15%

50%

13.4.b)

Renta neta y cuota

Base
imponible y
Cuota
Se aplica, por este orden:
13.2.a) renta neta compensada con base imponible
13.4.a) renta neta y cuota compensada con base y cuota

15%
15% y 50%

18

ARTCULOS 196 Y 197. INFRACCINES TRIBUTARIAS COMETIDAS POR ENTIDADES EN REGIMEN DE IMPUTACION DE RENTAS.
TIPO
Artculo 196. Infraccin tributaria por imputar incorrectamente o no
imputar bases imponibles, rentas o resultados.

Constituye infraccin tributaria imputar incorrectamente o no imputar bases
imponibles o resultados a los socios o miembros por las entidades
sometidas a un rgimen de imputacin de rentas.

Artculo 197. Infraccin tributaria por imputar incorrectamente
deducciones, bonificaciones y pagos a cuenta.

Constituye infraccin tributaria imputar incorrectamente deducciones,
bonificaciones y pagos a cuenta a los socios o miembros por las entidades
sometidas al rgimen de imputacin de rentas.
BASE SANCION
La base de la sancin ser el importe de las cantidades no imputadas.
En el supuesto de cantidades imputadas incorrectamente, la base de la
sancin ser el importe que resulte de sumar las diferencias con signo
positivo, sin compensacin con las diferencias negativas, entre las
cantidades que debieron imputarse a cada socio o miembro y las que se
imputaron a cada uno de ellos.

La base de la sancin ser el importe que resulte de sumar las diferencias
con signo positivo, sin compensacin con las diferencias negativas, entre
las cantidades que debieron imputarse a cada socio o miembro y las que
se imputaron a cada uno de ellos.

CALIFICACION

GRAVE

GRAVE

GRADUACION
NO PROCEDE NO PROCEDE

SANCION
La sancin consistir en multa pecuniaria
proporcional del 40 por ciento
La sancin consistir en multa pecuniaria proporcional del 75 por ciento

INCOMPATIBILIDAD
CON INFRACCIONES
ARTS. 191-192-193
LGT

Esta accin u omisin no constituir infraccin por la parte de las bases o resultados que hubiese dado lugar a la imposicin de
una sancin a la entidad sometida al rgimen de imputacin de rentas por la comisin de las infracciones de los artculos 191,
192 o 193 de esta Ley.

19

INFRACCIONES TIPIFICADAS EN EL ARTCULO 198 LGT
A) ART. 198. Apdos 1 a 4. LGT. NO PRESENTAR EN PLAZO AUTOLIQUIDACIONES
TIPO

Constituye infraccin tributaria no presentar en plazo autoliquidaciones o declaraciones, as como los documentos relacionados con
las obligaciones aduaneras, siempre que no se haya producido o no se pueda producir perjuicio econmico a la Hacienda Pblica.
CALIFICACIN LEVE

SANCION
La sancin consistir en multa pecuniaria fija de 200 euros o, si se trata de declaraciones censales o la relativa a la comunicacin
de la designacin del representante de personas o entidades cuando as lo establezca la normativa, de 400 euros

SUPUESTOS
(Art. 198.1 y 2,
art. 14 RGRST)
a) Si se trata de declaraciones exigidas con carcter general en cumplimiento de la obligacin de suministro de informacin
la sancin consistir en multa pecuniaria fija de 20 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a una misma persona o entidad
que hubiera debido incluirse en la declaracin con un mnimo de 300 euros y un mximo de 20.000 euros.
No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, si las autoliquidaciones o declaraciones se presentan fuera de plazo sin
requerimiento previo de la Administracin tributaria, la sancin y los lmites mnimo y mximo sern la mitad de los previstos en el
apartado anterior.

b) Si se hubieran presentado en plazo autoliquidaciones o declaraciones incompletas, inexactas o con datos falsos y posteriormente
se presentara fuera de plazo sin requerimiento previo una autoliquidacin o declaracin complementaria o sustitutiva de las
anteriores, no se producir la infraccin a que se refiere el artculo 194 (solicitar indebidamente devoluciones) 199 (presentar
incorrectamente autoliquidaciones sin perjuicio econmico) de esta Ley en relacin con las autoliquidaciones o declaraciones
presentadas en plazo y se impondr la sancin que resulte de la aplicacin de este apartado respecto de lo declarado fuera de plazo.

En este supuesto, establece el artculo 14 del Reglamento que no se impondr la sancin que resulte por la presentacin fuera de
plazo de la declaracin exclusivamente en relacin con los datos que hubiesen sido correctamente declarados en plazo, sin perjuicio
de la sancin que, en su caso, pudiera proceder en relacin con la declaracin presentada fuera de plazo por aplicacin de lo
dispuesto en el art. 199 LGT.
Si se hubieran realizado requerimientos, la sancin prevista en el apartado 1 de este artculo ser compatible con la establecida para
la resistencia, obstruccin, excusa o negativa a las actuaciones de la Administracin tributaria en el artculo 203 de esta Ley por la
desatencin de los requerimientos realizados.

c) La sancin por no presentar en plazo declaraciones y documentos relacionados con las formalidades aduaneras, cuando no
determinen el nacimiento de una deuda aduanera, consistir en multa pecuniaria proporcional del 1 por 1.000 del valor de las
mercancas a las que las declaraciones y documentos se refieran, con un mnimo de 100 euros y un mximo de 6.000 euros.
B) ART. 198.5 LGT. OBLIGACIN DE COMUNICAR EL DOMICILIO FISCAL.
TIPO Constituye infraccin tributaria incumplir la obligacin de comunicar el domicilio fiscal o el cambio del mismo por las personas fsicas
que no realicen actividades econmicas
CALIFICACIN LEVE
SANCION Multa pecuniaria fija de 100 euros
C) ARTCULO 198.6 LGT. AUTORIZACIONES DE LAS AUTORIDADES ADUANERAS.
20

TIPO
Constituye infraccin tributaria el incumplimiento de las condiciones establecidas en las autorizaciones que pueda conceder una
autoridad aduanera o de las condiciones a que quedan sujetas las mercancas por aplicacin de la normativa aduanera, cuando
dicho incumplimiento no constituya otra infraccin prevista en este captulo.
CALIFICACIN LEVE
SANCION Multa pecuniaria fija de 200 euros

ALGUNAS SANCIONES POR AUTOLIQUIDACIONES/DECLARACIONES FUERA DE PLAZO ART. 198 LGT
En estas infracciones:
NO se aplica la reduccin del 30% por conformidad. Slo se aplica en las infracciones de los artculos 191 a 197 LGT.
Se aplica la reduccin del 25% por ingreso de la sancin en voluntaria.
198.2. Autoliq./declaracin negativa F.P. sin requerimiento Leve 100 euros
198.2. Resumen anual I.V.A. F.P. sin requerimiento Leve 100 euros
198.2. Declaracin telemtica F.P. sin requerimiento Leve 100 euros
198.2. Declaracin censal F.P. sin requerimiento Leve 200 euros
198.2. Designacin de representante F.P. sin requerimiento Leve 200 euros
198.2. Declaraciones informativas F.P. sin requerimiento Leve 10 euros/dato (mnimo 150 euros mximo 10.000 )
198.1. Autoliquidacin F.P. con requerimiento Leve 200 euros
198.1. Resumen anual I.V.A. F.P. con requerimiento Leve 200 euros
198.1. Declaracin telemtica F.P. con requerimiento Leve 200 euros
198.1. Declaracin censal F.P. con requerimiento Leve 400 euros
198.1. Designacin de representante F.P. con requerimiento Leve 400 euros
198.1. Declaraciones informativas F.P. con requerimiento Leve 20 euros/dato (mnimo 300 euros mximo 20.000 )
198.5. Falta comunicacin domicilio fiscal Leve 100 euros
198.1. Falta de presentacin de autoliquidacin Leve 200 euros
198.1. Falta de presentacin de resumen anual I V.A. Leve 200 euros
198.1. Falta de presentacin de declaracin telemtica Leve 200 euros
198.1. Falta de presentacin de declaracin censal Leve 400 euros
198.1. Falta de presentacin de comunicacin de designacin de
representante
Leve 400 euros
198.1. Falta de presentacin de declaracin informativa Leve 20 euros/dato (mnimo 300 euros mximo 20.000)
198.6. Infraccin relativa a autorizaciones aduaneras Leve 200 euros

21

INFRACCIONES TIPIFICADAS EN EL ART. 199 LGT

ART. 199. Apdos 1 a 3. Presentacin incorrecta de autoliquidaciones o declaraciones

TIPO

Constituye infraccin tributaria presentar de forma incompleta, inexacta o con datos falsos autoliquidaciones o declaraciones,
siempre que no se haya producido o no se pueda producir perjuicio econmico a la Hacienda Pblica.
CALIFICACIN GRAVE

SANCION
a) Si se presentan autoliquidaciones o declaraciones incompletas, inexactas o con datos falsos, la sancin consistir en multa
pecuniaria fija de 150 euros.
b) Si se presentan declaraciones censales incompletas, inexactas o con datos falsos, la sancin consistir en multa pecuniaria
fija de 250 euros.

ART. 199. Apdos 4 a 6. Declaraciones incorrectas para suministro de informacin regulado en los arts 93-94 LGT
Contestacin a requerimientos individualizados de obtencin de informacin.

TIPO

Constituye infraccin tributaria presentar de forma incompleta, inexacta o con datos falsos declaraciones exigidas con carcter
general en cumplimiento de la obligacin de suministro de informacin recogida en los artculos 93 y 94 LGT, o contestaciones a
requerimientos individualizados de informacin.

CALIFICACIN

GRAVE

SANCION

Informacin sin
magnitudes monetarias
(art. 199.4 LGT)
Multa pecuniaria fija de 200 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a una misma persona
o entidad omitido, inexacto o falso.

Informacin con
magnitudes monetarias
(Art. 199.5 LGT)
La sancin consistir en multa pecuniaria proporcional de hasta el 2 por ciento del importe de las
operaciones no declaradas o declaradas incorrectamente, con un mnimo de 500 euros.
importe de las operaciones sancin
<10%........................500 euros
>10%.........................0,5 %
>25%.........................1 %
>50%.........................1,5 %
>75%......................... 2 %
22

Informacin con
magnitudes monetarias y
no monetarias (Art. 15.3
RGRST)
a) Si los datos incorrectos, inexactos o falsos son los no monetarios, la base de la sancin ser
el importe total del dato monetario vinculado a aqullos o, de ser varios los datos monetarios relativos
a la misma persona o entidad, el de mayor importe.
b) Si los datos incorrectos, inexactos o falsos son los monetarios y los no monetarios, la base
de la sancin ser la diferencia, expresada en valores absolutos, entre el importe contestado o
declarado y el importe correcto del dato requerido o que hubiera debido declararse. Cuando los datos
monetarios incorrectos, inexactos o falsos, referidos a una misma persona o entidad, sean dos o
ms, se tomar como base de la sancin la suma de las diferencias de todos ellos.
c) Si los datos incompletos, inexactos o falsos expresados en magnitudes monetarias
estuviesen referidos a una misma persona o entidad y relacionados entre s por la aplicacin de un
porcentaje o tipo de gravamen, la base de sancin para este conjunto de datos se determina segn
las reglas del art. 16.3. c RGRST.

SUPUESTOS
A) Presentacin incorrecta de declaraciones, subsanacin posterior sin requerimiento previo. (Art. 15.5 RGRST)
No se sanciona la primera declaracin incorrecta, sino solamente la presentacin tarda de la segunda por el art. 198 LGT.
Si la segunda declaracin se presenta conteniendo datos incompletos, inexactos o falsos se impondr la sancin que proceda
segn el art. 199 LGT, exclusivamente en relacin con los nuevos datos incorrectamente presentados.
B) Contestacin incorrecta a requerimiento cuando se presente voluntariamente, sin nuevo requerimiento, una nueva
contestacin que subsane la presentada con anterioridad. (Art. 15.6 RGRST)
No se sanciona la primera contestacin incorrecta. Si la segunda contestacin se presenta conteniendo a su vez datos
incompletos, inexactos o falsos se impondr la sancin que proceda segn el art. 199 LGT, exclusivamente en relacin
con los nuevos datos incorrectamente presentados.
GRADUACION

La sancin se graduar incrementando la cuanta resultante en un 100 por 100 en el caso de comisin repetida de
infracciones tributarias. (Art. 199.6 LGT)

ART. 199. 7. Declaraciones y documentos aduaneros

TIPO
Constituye infraccin tributaria presentar declaraciones y documentos relacionados con las formalidades aduaneras presentados
de forma incompleta, inexacta o con datos falsos, cuando no determinen el nacimiento de una deuda aduanera.
CALIFICACIN GRAVE

SANCION
La sancin consistir en multa pecuniaria proporcional del 1 por 1.000 del valor de las mercancas a las que las declaraciones y
documentos se refieran, con un mnimo de 100 euros y un mximo de 6.000 euros

23

COMPATIBILIDAD: ARTCULO 198 CON 199
NORMA Infraccin 1 Infraccin 2
Art. 180.3 LGT
La sancin derivada de la comisin de la infraccin prevista en el artculo 198 de esta ley
ser compatible con la que proceda, en su caso, por la aplicacin de los artculos 199 y
203 LGT.
Ejemplo: No presentacin de una declaracin informativa (sancin art. 198.1 LGT por falta
de presentacin), presentacin incorrecta ante el requerimiento de la Administracin
(sancin art. 199 por presentacin incorrecta) y no se atiende el requerimiento para
subsanar los defectos (sancin art. 203 por resistencia).

Art. 198 LGT falta de
presentacin de
declaraciones

Art.199 Presentacin incorrecta de
declaraciones

Art.203 Resistencia, excusa o
negativa a la actuacin de la
Administracin.

SUPUESTOS
TIPO DE
DECLARACION
ACTUACION DEL
CONTRIBUYENTE Y ADM.
INFRACCION
COMETIDA
OBSERVACIONES
Autoliquidacin a
ingresar presentada
fuera de plazo
Sin requerimiento previo Declaracin extempornea con recargos. Art. 27
Con requerimiento previo Dejar de ingresar. Art. 191

Otras declaraciones
sin perjuicio
econmico,
presentadas fuera de
plazo

Sin requerimiento previo

Sancin a la mitad. Art. 198.2
No aplicacin de exoneracin (art. 179.3)
ya que se refiere a subsanar
declaraciones presentadas anteriormente
Con requerimiento previo Infraccin art. 198.1.
No presentar en plazo.
Compatible con infraccin art. 203 si no se
atiende el requerimiento
Fuera de plazo e incorrecta Se sanciona por fuera de plazo (art. 198) y por
incorrecta (art. 199).

Declaraciones
complementarias o
sustitutivas sin
requerimiento
Original en plazo y
complementaria posterior
correcta
Infraccin del artculo 198 por el contenido
diferencial de la presentada fuera de plazo.
No se sanciona la original por el art. 199.

Original en plazo y
complementaria incorrecta
Infraccin del artculo 198 por los datos
incorrectos de la original (por fuera de plazo) y
del art. 199 por los datos incorrectos de la com-
plementaria.

Original en plazo,
complementaria incorrecta y la
original sigue siendo incorrecta.
Art. 14 Rgto.
Infracciones:
Original. Art. 199
Datos correctos complementaria. Art. 198
Datos incorrectos complementaria. Art. 199

24

ARTCULO 200. INFRACCIN TRIBUTARIA POR INCUMPLIR OBLIGACIONES CONTABLES Y REGISTRALES

TIPO

Constituye infraccin tributaria el incumplimiento de obligaciones contables y registrales, entre otras:
a) La inexactitud u omisin de operaciones en la contabilidad o en los libros y registros exigidos por las normas tributarias.
b) La utilizacin de cuentas con significado distinto del que les corresponda, segn su naturaleza, que dificulte la comprobacin de
la situacin tributaria del obligado.
c) El incumplimiento de la obligacin de llevar o conservar la contabilidad, los libros y registros establecidos por las normas
tributarias, los programas y archivos informticos que les sirvan de soporte y los sistemas de codificacin utilizados.
d) La llevanza de contabilidades distintas referidasa una misma actividad y ejercicio econmico que dificulten el conocimiento de la
verdadera situacin del obligado tributario.
e) El retraso en ms de cuatro meses en la llevanza de la contabilidad o de los libros y registros establecidos por las normas
tributarias.
f) La autorizacin de libros y registros sin haber sido diligenciados o habilitados por la Administracin cuando la normativa tributaria
o aduanera exija dicho requisito.
CALIFICACIN GRAVE

SANCION
(ART. 200.3 LGT
Y ART. 16.1
RGRST)

La sancin consistir en multa pecuniaria fija de 150 euros, salvo que sea de aplicacin lo dispuesto en los prrafos siguientes:
La inexactitud u omisin de operaciones o la utilizacin de cuentas con significado distinto del que les corresponda se
sancionar con multa pecuniaria proporcional del uno por ciento de los cargos, abonos o anotaciones omitidos, inexactos,
falseados o recogidos en cuentas con significado distinto del que les corresponda, con un mnimo de 150 y un mximo de
6.000 euros.
La no llevanza o conservacin de la contabilidad, los libros y los registros exigidos por las normas tributarias, los
programas y archivos informticos que les sirvan de soporte y los sistemas de codificacin utilizados se sancionar con
multa pecuniaria proporcional del uno por ciento de la cifra de negocios del sujeto infractor en el ejercicio al que se refiere
la infraccin, con un mnimo de 600 y un mximo de 6.000 euros.
No llevanza de contabilidad. La sancin es del 1% de la cifra de negocios en el ejercicio econmico (Art. 16.1
RGRST)
No llevanza de libros o registros exigidos por normas tributarias. La sancin es del 1% de las cifra de negocios del
periodo impositivo o de liquidacin en el que no se hubieren llevado. (Art. 16.1 RGRST)
La llevanza de contabilidades distintas referidas a una misma actividad y ejercicio econmico que dificulten el
conocimiento de la verdadera situacin del obligado tributario se sancionar con multa pecuniaria fija de 600 euros por cada
uno de los ejercicios econmicos a los que alcance dicha llevanza.
El retraso en ms de cuatro meses en la llevanza de la contabilidad o libros y registros exigidos por las normas tributarias
se sancionar con multa pecuniaria fija de 300 euros.
La utilizacin de libros y registros sin haber sido diligenciados o habilitados por la Administracin cuando la normativa
tributaria o aduanera lo exija se sancionar con multa pecuniaria fija de 300 euros

LIBROS

Cuando se trate de libros o registros exigidos por la normativa de impuestos especiales, se aplicarn las siguientes reglas:
a) Si la infraccin consiste en la inexactitud u omisin de operaciones o la utilizacin de cuentas con significado distinto del
25
EXIGIDOS POR
LOS
IMPUESTOS
ESPECIALES
(Art. 16.2
RGRST)
que les corresponda, y las anotaciones no estn expresadas en magnitudes monetarias, la sancin se aplicar sobre el valor de
los productos fabricados que guarden relacin con las operaciones no anotadas o anotadas incorrectamente en el correspondiente
libro o registro.
b) Si la infraccin consiste en la no llevanza o conservacin de los libros o registros, se entender que la cifra de negocios es
nicamente la que corresponda a los productos que guarden relacin con la no llevanza o conservacin de dichos libros o registros.

IMCOMPATIBILI
DAD
No se impondr sancin por este artculo cuando deba imponerse al mismo sujeto infractor una sancin por alguna de las
infracciones previstas en los artculos 191 a 197 como consecuencia de la incorrecta declaracin o autoliquidacin de las operaciones
a que se refiera el incumplimiento de ndole contable o registral.

ARTCULO 201. INFRACCIN TRIBUTARIA POR INCUMPLIR OBLIGACIONES DE FACTURACION O DOCUMENTACION
Art. 201. Apdos 1-2-3 LGT). INCUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES DE FACTURACION O DOCUMENTACION.

TIPO
Constituye infraccin tributaria el incumplimiento de las obligaciones de facturacin, entre otras, la de expedicin, remisin,
rectificacin y conservacin de facturas, justificantes o documentos sustitutivos

CALIFICACIN Y
SANCION
(Art. 201. Apdos 2-3 LGT.
Art. 17 RGRST)

GRAVE MUY GRAVE
A) Incumplimiento de los requisitos exigidos por la normativa reguladora de la obligacin
de facturacin.
Entre otros, los relativos a la expedicin, remisin, rectificacin y conservacin de facturas o
documentos sustitutivos.
La sancin consistir en multa pecuniaria proporcional del uno por ciento del importe del
conjunto de las operaciones que hayan originado la infraccin.
Se entender por importe de la operacin la base imponible del impuesto general sobre
ventas (Art. 17.1 RGRST).
B) Falta de expedicin o en la falta de conservacin de facturas, justificantes o
La sancin consistir en multa pecuniaria proporcional del dos por ciento del importe del
conjunto de las operaciones que hayan originado la infraccin.
Cuando no sea posible conocer el importe de las operaciones a que se refiere la infraccin,
la sancin ser de 300 euros por cada operacin respecto de la que no se haya emitido o
conservado la correspondiente factura o documento. En este caso no se puede incrementar
por aplicacin del criterio de incumplimiento sustancial de obligaciones de facturacin, al
desconocerse el importe (Art. 17.2 RGRST)

La infraccin ser muy
grave cuando el
incumplimiento consista
en la expedicin de
facturas o documentos
sustitutivos con datos
falsos o falseados.

La sancin consistir en
multa pecuniaria
proporcional del 75 por
ciento del importe del
conjunto de las
operaciones que hayan
originado la infraccin.

GRADUACION

Las sanciones impuestas se graduarn incrementando la cuanta resultante en un 100 por ciento si se produce el
incumplimiento sustancial de las obligaciones anteriores.
IMCOMPATIBILIDAD
CON INFRACCIONES
ARTS. 191-192-193 GT
(Art. 17.3 RGRST)
No se impondr sancin por no conservar las facturas, justificantes o documentos cuando deba imponerse al mismo
sujeto infractor una sancin por alguna de las infracciones previstas en los artculos 191 a 197 en relacin con las
operaciones afectadas por dicho incumplimiento.
26
Art. 201.4 LGT). INCUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES DE EXPEDICION O UTLIZACION DE DOCUMENTOS DE CIRCULACIN EN LOS
IMPUESTOS ESPECIALES.

TIPO
Constituye infraccin el incumplimiento de las obligaciones relativas a la correcta expedicin o utilizacin de los
documentos de circulacin exigidos por la normativa de los Impuestos Especiales, salvo que constituya infraccin
tipificada en la ley reguladora de dichos Impuestos.
CALIFICACIN LEVE
SANCION Multa pecuniaria fija de 150 euros por cada documento incorrectamente expedido o utilizado.
GRADUACION Las sanciones impuestas se graduarn incrementando la cuanta resultante en un 100 por ciento si se produce el
incumplimiento sustancial de las obligaciones anteriores.

ARTCULO 202. INFRACCIN TRIBUTARIA RELATIVA A LA UTILIZACIN DEL NIF Y DE OTROS NMEROS O CDIGOS

TIPO
Constituye infraccin tributaria el incumplimiento de las obligaciones relativas a la utilizacin del nmero de identificacin fiscal y
de otros nmeros o cdigos establecidos por la normativa tributaria o aduanera

CALIFICACIN

LEVE
La infraccin
prevista en este
artculo ser leve.

GRAVE
La infraccin ser grave cuando se trate del incumplimiento de
los deberes que especficamente incumben a las entidades de
crdito en relacin con la utilizacin del nmero de identificacin
fiscal en las cuentas u operaciones o en el libramiento o abono
de los cheques al portador.
MUY GRAVE
Constituye infraccin muy grave comunicar
datos falsos o falseados en las solicitudes
de nmero de identificacin fiscal
provisional o definitivo

SANCION

La sancin
consistir en multa
pecuniaria fija de
150 euros
La sancin consistir en multa pecuniaria proporcional del cinco
por ciento de las cantidades indebidamente abonadas o
cargadas o del importe de la operacin o depsito que debera
haberse cancelado, con un mnimo de 1.000 euros.
El incumplimiento de los deberes relativos a la utilizacin del
nmero de identificacin fiscal en el libramiento o abono de los
cheques al portador ser sancionado con multa pecuniaria
proporcional del cinco por ciento del valor facial del efecto,
con un mnimo de 1.000 euros.
Multa pecuniaria fija de 30.000 euros.
Adems, sanciones accesorias
consistentes en la prdida de la posibilidad
de obtener subvenciones o ayudas
pblicas y del derecho a aplicar beneficios
e incentivos fiscales de carcter rogado,
as como la prohibicin para contratar con
la Administracin pblica que hubiera
impuesto la sancin

27

ARTCULO 203. INFRACCIN TRIBUTARIA POR RESISTENCIA, OBSTRUCCIN, EXCUSA O NEGATIVA A LAS ACTUACIONES DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

TIPO
Constituye infraccin tributaria la resistencia, obstruccin, excusa o negativa a las actuaciones de la Administracin tributaria.
Se entiende producida esta circunstancia cuando el sujeto infractor, debidamente notificado al efecto, haya realizado actuaciones
tendentes a dilatar, entorpecer o impedir las actuaciones de la Administracin tributaria en relacin con el cumplimiento de sus
obligaciones.
Entre otras, constituyen resistencia, obstruccin, excusa o negativa a las actuaciones de la Administracin tributaria las siguientes
conductas:
a) No facilitar el examen de documentos, informes, antecedentes, libros, registros, ficheros, facturas,
justificantes y asientos de contabilidad principal o auxiliar, programas y archivos informticos, sistemas operativos
y de control y cualquier otro dato con trascendencia tributaria.
b) No atender algn requerimiento debidamente notificado.
c) La incomparecencia, salvo causa justificada, en el lugar y tiempo que se hubiera sealado.
d) Negar o impedir indebidamente la entrada o permanencia en fincas o locales a los funcionarios de la
Administracin tributaria o el reconocimiento de locales, mquinas, instalaciones y explotaciones relacionados con
las obligaciones tributarias.
e) Las coacciones a los funcionarios de la Administracin tributaria.

CALIFICACIN

La infraccin prevista en este artculo ser grave

SANCION
(Art. 203 LGT.
art. 18 RGRST)
La sancin consistir en multa pecuniaria fija de 150 euros salvo que sea de aplicacin lo dispuesto en los apartados
siguientes:
1) Cuando la resistencia, obstruccin, excusa o negativa a la actuacin de la Administracin tributaria consista en desatender en
el plazo concedido requerimientos distintos a los previstos en el apartado siguiente, la sancin consistir en multa
pecuniaria fija de:
150 euros, si se ha incumplido por primera vez un requerimiento.
300 euros, si se ha incumplido por segunda vez el requerimiento.
600 euros, si se ha incumplido por tercera vez el requerimiento.
Las cuantas anteriores no son acumulativas. Deber imponerse una nica sancin en funcin del nmero de veces que se haya
desatendido el requerimiento. (art. 18.2 RGRST)
2) Cuando la resistencia, obstruccin, excusa o negativa a la actuacin de la Administracin tributaria se refiera a la
aportacin o al examen de documentos, libros, ficheros, facturas, justificantes y asientos de contabilidad principal o auxiliar,
programas, sistemas operativos y de control o consista en el incumplimiento por personas o entidades que realicen actividades
econmicas del deber de comparecer, de facilitar la entrada o permanencia en fincas y locales o el reconocimiento de elementos
o instalaciones, o del deber de aportar datos, informes o antecedentes con trascendencia tributaria de acuerdo con lo dispuesto
en los artculos 93 y 94 de esta Ley, la sancin consistir en:
Multa pecuniaria fija de 300 euros, si no se comparece o no se facilita la actuacin administrativa o la informacin exigida
en el plazo concedido en el primer requerimiento notificado al efecto.
Multa pecuniaria fija de 1.500 euros, en el segundo requerimiento notificado al efecto.
Multa pecuniaria proporcional de hasta el dos por ciento de la cifra de negocios del sujeto infractor en el ao natural
28
anterior a aqul en que se produjo la infraccin, con un mnimo de 10.000 euros y un mximo de 400.000 euros, cuando
no se haya comparecido o no se haya facilitado la actuacin administrativa o la informacin exigida en el plazo concedido
en el tercer requerimiento notificado al efecto.
>10%.........................0,5 %
>25%.........................1 %
>50%.........................1,5 %
>75%......................... 2 %
Las cuantas anteriores no son acumulativas. Deber imponerse una nica sancin en funcin del nmero de veces que se haya
desatendido el requerimiento. (art. 18.2 RGRST).

Si los requerimientos se refieren a la informacin que deben contener las declaraciones exigidas con carcter general en
cumplimiento de la obligacin de suministro de informacin, la sancin consistir en multa pecuniaria proporcional de hasta el
tres por ciento de la cifra de negocios del sujeto infractor en el ao natural a aqul en el que se produjo la infraccin, con un
mnimo de 15.000 euros y un mximo de 600.000 euros.
>10%.........................1 %
>25%.........................1,5 %
>50%.........................2 %
>75%......................... 3 %
desconocido..............mnimo
No obstante, cuando con anterioridad a la terminacin del procedimiento sancionador se diese total cumplimiento al
requerimiento administrativo, la sancin ser de 6.000 euros.

3) Cuando la resistencia, obstruccin, excusa o negativa se refiera al quebrantamiento de las medidas cautelares adoptadas
conforme a lo dispuesto en los artculos 146, 162 y 210 LGT, la sancin consistir en multa pecuniaria proporcional del dos por
ciento de la cifra de negocios del sujeto infractor en el ao natural anterior a aquel en el que se produjo la infraccin, con un
mnimo de 3.000 euros.

ARTCULO 204. INFRACCIN TRIBUTARIA POR INCUMPLIR EL DEBER DE SIGILO EXIGIDO A LOS RETENEDORES Y A LOS OBLIGADOS A
REALIZAR INGRESOS A CUENTA.

TIPO
Constituye infraccin tributaria el incumplimiento del deber de sigilo que el artculo 95 de esta Ley exige a retenedores y
obligados a realizar ingresos a cuenta.
CALIFICACIN La infraccin prevista en este artculo ser grave

SANCION
La sancin consistir en multa pecuniaria fija de 300 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a una misma persona o
entidad que hubiera sido comunicado indebidamente
GRADUACION La sancin se graduar incrementando la cuanta anterior en el 100 por ciento si existe comisin repetida de la infraccin

29

ARTCULO 205. INFRACCIN TRIBUTARIA POR INCUMPLIR LA OBLIGACIN DE COMUNICAR CORRECTAMENTE DATOS AL PAGADOR DE
RENTAS SOMETIDAS A RETENCIN O INGRESO A CUENTA.

TIPO
Constituye infraccin tributaria no comunicar datos o comunicar datos falsos, incompletos o inexactos al pagador de rentas
sometidas a retencin o ingreso a cuenta, cuando se deriven de ello retenciones o ingresos a cuenta inferiores a los procedentes

CALIFICACIN

Leve.-
La infraccin ser leve cuando el obligado tributario
tenga obligacin de presentar autoliquidacin que
incluya las rentas sujetas a retencin o ingreso a cuenta.
Muy grave.-
La infraccin ser muy grave cuando el obligado tributario no tenga
obligacin de presentar autoliquidacin que incluya las rentas sujetas a
retencin o ingreso a cuenta.

BASE DE LA
SANCION
La base de la sancin ser la diferencia entre la
retencin o ingreso a cuenta procedente y la
efectivamente practicada durante el perodo de
aplicacin de los datos falsos, incompletos o inexactos.
La base de la sancin ser la diferencia entre la retencin o ingreso a
cuenta procedente y la efectivamente practicada durante el perodo de
aplicacin de los datos falsos, incompletos o inexactos.

SANCION
La sancin consistir en multa pecuniaria proporcional
del 35 por ciento
La sancin consistir en multa pecuniaria proporcional del 150 por ciento

ARTCULO 206. INFRACCIN POR INCUMPLIR LA OBLIGACIN DE ENTREGAR EL CERTIFICADO DE RETENCIONES O INGRESOS A
CUENTA

TIPO
Constituye infraccin tributaria el incumplimiento de la obligacin de entregar el certificado de retenciones o ingresos a cuenta
practicados a los obligados tributarios perceptores de las rentas sujetas a retencin o ingreso a cuenta.
Se entender cometida la infraccin cuando el certificado no se ponga a disposicin de los perceptores antes de los plazos de
presentacin de las declaraciones. (ART. 19 RGRST)
CALIFICACIN

La infraccin ser leve

SANCION

Multa pecuniaria fija de 150 euros

30

SUPUESTOS DE COMPATIBILIDAD/INCOMPATIBILIDAD ENTRE DIFERENTES INFRACCIONES TIPIFICADAS EN LA LGT

La realizacin de varias acciones u omisiones constitutivas de varias infracciones posibilitar la imposicin de las sanciones que procedan
por todas ellas (art. 180.3 LGT).

Compatibilidad: artculo 191 con arts. 194 y 195 LGT
Art. 180.3 LGT
La sancin derivada de la comisin de la
infraccin prevista en el artculo 191 de esta
ley ser compatible con la que proceda, en
su caso, por la aplicacin de los artculos 194
y 195 LGT.

Art. 191 Dejar de ingresar
la deuda tributaria.
Art. 194 solicitar indebidamente devoluciones.
Art. 195 determinar o acreditar improcedentemente partidas positivas o
negativas o crditos tributarios aparentes.

Incompatibilidad: artculos 191 a 197 con art. 200 LGT
Art. 16.3 RGRST.
No se incurrir en responsabilidad administrativa por la
infraccin prevista en el artculo 200 de la LGT, relativa al
incumplimiento de obligaciones contables y
registrales, cuando deba imponerse al mismo sujeto
infractor una sancin por alguna de las infracciones
previstas en los artculos 191 a 197 como consecuencia de
la incorrecta declaracin o autoliquidacin de las
operaciones a las que se refiera el incumplimiento contable
o registral.

Infracciones que causan
perjuicio econmico a la
Hacienda Pblica tipificadas
en los artculos 191 a 197
LGT.

Art. 200 incumplimiento de las obligaciones contables y
registrales

Incompatibilidad: artculos 191 a 197 y art. 201 LGT
Art. 17.3 RGRST
No se incurrir en responsabilidad por la infraccin
prevista en el artculo 201 de la LGT, en relacin con el
incumplimiento de la obligacin de conservar facturas,
justificantes o documentos, cuando deba imponerse al
mismo sujeto infractor una sancin por alguna de las
infracciones previstas en los artculos 191 a 197 en relacin
con las operaciones afectadas por dicho incumplimiento.

Infracciones tipificadas en los
artculos 191 a 197 LGT

Art. 201 incumplimiento de las obligaciones de facturacin,
entre otras, la de conservacin de facturas, justificantes o

31
ENTIDADES EN REGIMEN DE IMPUTACION DE RENTAS.
Incompatibilidad: artculo 196 con 191-192-193 LGT
Art. 196 LGT
Esta accin u omisin no constituir
infraccin por la parte de las bases o
resultados que hubiese dado lugar a la
imposicin de una sancin a la entidad
sometida al rgimen de imputacin de
rentas por la comisin de las
infracciones de los artculos 191, 192
193 LGT.

Art. 196. Infraccin tributaria por
imputar incorrectamente o no imputar
bases imponibles, rentas o resultados
por las entidades sometidas a un
rgimen de imputacin de rentas

Art. 191 Dejar de ingresar cuota
Art. 192 Infraccin tributaria por incumplir la obligacin de
presentar de forma completa y correcta declaraciones o
documentos necesarios para practicar liquidaciones.
Art. 193 Obtencin indebida devoluciones
ENTIDADES EN REGIMEN DE IMPUTACION DE RENTAS.
Incompatibilidad: artculo 197 con 191-192-193 LGT
Art. 197 LGT
Esta accin no constituir
infraccin por la parte de las
cantidades incorrectamente
imputadas a los socios o partcipes
que hubiese dado lugar a la
imposicin de una sancin a la
entidad sometida a un rgimen de
imputacin de rentas por la
comisin de las infracciones de los
artculos 191, 192 193 LGT.

Art. 197. Infraccin tributaria por imputar
incorrectamente deducciones,
bonificaciones y pagos a cuenta por las
entidades sometidas a un rgimen de
imputacin de rentas

Art. 191 Dejar de ingresar cuota
Art. 192 Infraccin tributaria por incumplir la obligacin de
presentar de forma completa y correcta declaraciones o
documentos necesarios para practicar liquidaciones.
Art. 193 Obtencin indebida devoluciones
DECLARACIONES FUERA DE PLAZO Y DECLARACIONES INCORRECTAS
COMPATIBILIDAD ARTCULOS 198 Y 199 LGT
Art. 180.3 LGT
La sancin derivada de la comisin de la infraccin prevista en el artculo
198 de esta ley ser compatible con la que proceda, en su caso, por la
aplicacin de los artculos 199 y 203 LGT.
Ejemplo: No presentacin de una declaracin informativa (sancin art.
198.1 LGT por falta de presentacin), presentacin incorrecta ante el
requerimiento de la Administracin (sancin art. 199 por presentacin
incorrecta) y no se atiende el requerimiento para subsanar los defectos
(sancin art. 203 por resistencia).

Art. 198 LGT falta de
presentacin de
declaraciones

Art.199 Presentacin incorrecta de
declaraciones

Art.203 Resistencia, excusa o negativa a la
actuacin de la Administracin.

32

2.- OTRAS INFRACCIONES TIPIFICADAS EN LA NORMATIVA DE LOS IMPUESTOS (NO REGULADAS EN LA LGT)

IMPUESTO

INFRACCION

CALIF.

SANCION

I.R.P.F
Presentacin incorrecta de la comunicacin de datos y
solicitud de devolucin por contribuyentes que no tengan que
presentar declaracin por este Impuesto

Leve

150 euros
(R/D Legislativo 3/2004 TRLIRPF art. 100).
La falta de comunicacin o la realizacin de comunicaciones
falsas, incorrectas o inexactas sobre reducciones por
aportaciones a patrimonios protegidos de las personas
discapacitadas.

Leve
400 euros
(R/D Legislativo 3/2004 Ley IRPF art. 59)

I. SOCIEDADES
Rgimen de las sociedades patrimoniales.
Incumplimiento del requisito de que las participaciones en
sociedades patrimoniales sean nominativas

Grave
3.000 euros o 6.000 si hay requerimiento
(RD Legislativo 4/2004 TRLIS. Art. 63.2)
Rgimen de consolidacin fiscal.
Falta de adopcin de acuerdos de integracin en un grupo
fiscal ya constituido

Grave
2.000 euros el primer periodo y 4.000 euros el
segundo
Rgimen especial de las fusiones, escisiones,
aportaciones de activos y canje de valores.
Incumplimiento de obligaciones contables de las entidades
transmitentes y adquirentes.

Grave
200 euros por cada dato omitido en cada uno
de los primeros 4 aos en que no se incluya la
informacin y 1.000 euros en los siguientes
(RD Legislativo 4/2004 TRLIS. Art. 93)
Rgimen de las entidades navieras en funcin del tonelaje.
Incumplimiento de la obligacin de no disposicin de la reserva
o de la obligacin de mencin en la memoria

Grave
Multa pecuniaria proporcional del 5%
Revalorizacin contable voluntaria.
Falta de mencin en la memoria de las revalorizaciones
contables voluntarias

Grave
Multa pecuniaria proporcional del 5% del
importe de la revalorizacin
(RD Legislativo 4/2004 TRLIS. Art. 135.2 )

I. PATRIMONIO
Incumplimiento de la obligacin de nombrar representante
por los no residentes

Grave
Multa pecuniaria fija de 1.000 euros
(Ley 19/1991 Impuesto art. 6)
I. SUCESIONES
DONACIONES
Incumplimiento de la obligacin de reflejar el valor real de los
bienes y derechos en la declaracin del Impuesto.

Grave
500 euros. Se incrementa en un 100% en caso
de comisin repetida.
Ley 29/1987 del Impuesto. art. 40.
33

IVA
Adquisicin de bienes por parte de sujetos pasivos acogidos al
rgimen especial del recargo de equivalencia sin que en las
correspondientes facturas figure expresamente consignado el
recargo de equivalencia

Grave
50% del importe del recargo de equivalencia
que tendra que haberse repercutido. Mnimo
30 euros por operacin.
Ley 37/1992 del Impuesto. Art. 170.2.1.
Obtencin, mediante accin u omisin culposa o dolosa, de
una incorrecta repercusin del Impuesto, siempre y cuando
el destinatario de la misma no tenga derecho a la deduccin
total de las cuotas soportadas.

Grave

50% del beneficio indebidamente obtenido.
Repercusin improcedente en factura, por personas que no
sean sujetos pasivos del Impuesto, de cuotas impositivas sin
que se haya procedido al ingreso de las mismas.

Grave
100% de las cuotas indebidamente
repercutidas. Mnimo de 300 euros por factura.
No consignacin en la autoliquidacin de las cantidades
autorepercutidas.

Grave
10% cuotas de IVA no consignadas en
autoliquidaciones.

IMPUESTOS
ESPECIALES
Impuestos Especiales de Fabricacin:
a) La fabricacin e importacin de productos objeto de los
impuestos especiales de fabricacin con incumplimiento de
las condiciones y requisitos exigidos.
b) La circulacin y tenencia de productos objeto de los
impuestos especiales de fabricacin con fines comerciales sin
cumplir los requisitos.

Grave

Multas fijas y proporcionales de hasta el 100%
de las cuotas.
Ley 38/1992 de Impuestos Especiales. Art. 19.

Impuesto sobre Productos Intermedios:
a) La existencia de diferencias en ms en relacin con el
grado alcohlico volumtrico adquirido del vino o las bebidas
fermentadas.
b) La existencia de diferencias en menos en relacin con el
grado alcohlico volumtrico adquirido de los productos
intermedios en proceso de fabricacin, en existencias en
fbrica o salidos de ella.
c) La existencia de diferencia en ms en primeras materias,
distintas del alcohol y las bebidas derivadas, en fbricas de
productos intermedios.

Grave

100% de las cuotas que correspondan a las
diferencias.
Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas
Infracciones del rgimen de destilacin artesanal.
Constituir infraccin tributaria grave la utilizacin en el
proceso de destilacin de primeras materias con una
graduacin alcohlica superior a la declarada en la solicitud de
autorizacin para destilar.

Grave

Multas proporcionales de hasta el 300% de las
cuotas.
34
Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas
a) La puesta en funcionamiento de los aparatos productores
de alcohol incumpliendo los trmites reglamentariamente
establecidos o expirado el plazo de trabajo declarado.
b) La rotura de precintos que posibilite el funcionamiento de
los aparatos productores de alcohol o su extraccin de
depsitos precintados.
c) Las diferencias en ms en primeras materias en fbricas de
alcohol que excedan de los porcentajes autorizados
reglamentariamente.
d) La falta de marcas fiscales o de reconocimiento, superior al
0,5 por 1.000 de las utilizadas, en los recuentos efectuados en
los establecimientos autorizados para el embotellado de
bebidas derivadas.
e) La regeneracin de alcoholes total o parcialmente
desnaturalizados

Grave

Diferentes multas pecuniarias reguladas en el
art. 45 de la Ley del Impuesto.
Impuesto sobre hidrocarburos
La inobservancia de las prohibiciones y limitaciones de uso Grave Multas pecuniarias fijas de 600 a 6.000 euros.
Devolucin parcial por el gasleo de uso profesional
(Ley 38/1992 de Impuestos Especiales. Artculo 52 bis
introducido por la Ley de Medidas de Prevencin del Fraude
Fiscal, ley 36/2006).

Grave
Multa pecuniaria proporcional del triple del importe
de la adquisicin simulada, con un importe mnimo
de 3.000 euros. (Ley 38/1992 de Impuestos
Especiales. Arts . 55 y 52 bis).

3.- PROCEDIMIENTO SANCIONADOR.
3.1. TRAMITACIN SEPARADA DEL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR

INICIACION

Forma de inicio
(Art. 22.1 RGRST)
El procedimiento se iniciar de oficio mediante la notificacin del acuerdo del rgano competente,
que contendr necesariamente las siguientes menciones:
a) Identificacin de la persona o entidad presuntamente responsable.
b) La conducta que motiva la incoacin del procedimiento, su posible calificacin y las sanciones que
pudieran corresponder.
c) rgano competente para la resolucin del procedimiento.
d) Indicacin del derecho a formular alegaciones y a la audiencia en el procedimiento, as como del
momento y plazos para su ejercicio.
Organo competente
para iniciar
(Art. 22.2 RGRST)
Ser rgano competente para iniciar el procedimiento sancionador el que se determine en la normativa
de organizacin aplicable a los rganos con competencia sancionadora. En defecto de norma expresa,
ser rgano competente el que tenga atribuida la competencia para su resolucin.
35

Numero de expedientes
(Art. 22.4 RGRST)
Se iniciarn tantos procedimientos sancionadores como propuestas de liquidacin se hayan dictado.
No obstante, cuando exista identidad en los motivos o circunstancias que determinan la apreciacin de
varias infracciones podrn acumularse la iniciacin e instruccin de los distintos procedimientos,
aunque deber dictarse una resolucin individualizada para cada uno de ellos.
Plazo
(Art. 209.2 LGT)
Los procedimientos sancionadores que se incoen como consecuencia de un procedimiento iniciado
mediante declaracin o de un procedimiento de verificacin de datos, comprobacin o inspeccin no
podrn iniciarse respecto a la persona o entidad que hubiera sido objeto del procedimiento una vez
transcurrido el plazo de tres meses desde que se hubiese notificado o se entendiese notificada la
correspondiente liquidacin o resolucin.
En caso de que no se inicie el expediente sancionador en dicho plazo, caduca y, por tanto, no se
podr iniciar nunca.
INSTRUCCION
(Art. 210 LGT y
art. 23 RGRST)
Organo competente
(Art. 23.1 RGRST)
Ser rganos competente para instruir el procedimiento el que se determine en la normativa de
organizacin aplicable.

Actuaciones
(Art. 210 apdos
1,2,3,4 LGT y art. 23
apdos 2,3,4 RGRT)
En la instruccin del procedimiento sancionador sern de aplicacin las normas especiales sobre el
desarrollo de las actuaciones y procedimientos tributarios a las que se refiere el artculo 99 LGT.
Los datos, pruebas o circunstancias que obren o hayan sido obtenidos en alguno de los
procedimientos de aplicacin de los tributos y vayan a ser tenidos en cuenta en el procedimiento
sancionador debern incorporarse formalmente al mismo antes de la propuesta de resolucin.
En el curso del procedimiento sancionador se podrn adoptar medidas cautelares de acuerdo con
lo dispuesto en el artculo 146 LGT.
Se realizarn de oficio cuantas actuaciones resulten necesarias para determinar, en su caso, la
existencia de responsabilidades susceptibles de sancin.
En cualquier momento anterior al trmite de audiencia, los interesados podrn formular las
alegaciones y aportar los documentos, justificaciones y pruebas que estimen convenientes.
Concluidas las actuaciones, se formular propuesta de resolucin en la que se recogern de
forma motivada los hechos, su calificacin jurdica y la infraccin que aqullos puedan constituir o
la declaracin, en su caso, de inexistencia de infraccin o responsabilidad. En la propuesta de
resolucin se concretar asimismo la sancin propuesta con indicacin de los criterios de
graduacin aplicados, con motivacin adecuada de la procedencia de los mismos.

Notificacin al
interesado
(Art. 210.4 LGT y 23.5
RGRST)
La propuesta de resolucin ser notificada al interesado, indicndole la puesta de manifiesto del
expediente y concedindole un plazo de 15 das para que alegue cuanto considere conveniente y
presente los documentos, justificantes y pruebas que estime oportunos. Si no se formularan
alegaciones, se elevar la propuesta de resolucin al rgano competente para resolver. Si se hubieran
formulado alegaciones, el rgano instructor remitir al rgano competente para imponer la sancin la
propuesta de resolucin que estime procedente a la vista de las alegaciones presentadas, junto con la
documentacin que obre en el expediente. (art23.5 RGRST)
La prctica de notificaciones en el procedimiento sancionador en materia tributaria se efectuar de
acuerdo con lo previsto en los artculos 109 a 112 LGT.

36

TERMINACION (art. 211 LGT y art. 24 RGRST))
El procedimiento sancionador en materia tributaria terminar mediante resolucin o por caducidad (ART. 211.1 LGT).

RESOLUCION

Organo competente
(art. 211.5 LGT. Art.
20.1 RGRST)
a) El Consejo de Ministros, si consisten en la suspensin del ejercicio de profesiones oficiales.
b) El Ministro de Hacienda, el rgano equivalente de las comunidades autnomas, el rgano competente de
las entidades locales, cuando consistan en la prdida del derecho a aplicar beneficios o incentivos fiscales
cuya concesin le corresponda o que sean de directa aplicacin por los obligados tributarios, o de la
posibilidad de obtener subvenciones o ayudas pblicas o en la prohibicin para contratar con la
Administracin pblica correspondiente.
c) El rgano competente para el reconocimiento del beneficio o incentivo fiscal, cuando consistan en la
prdida del derecho a aplicar el mismo.
d) El rgano competente para liquidar o el rgano superior inmediato de la unidad administrativa que ha
propuesto el inicio del procedimiento sancionador.
Salvo que una disposicin establezca expresamente otra cosa, la competencia en el procedimiento
sancionador ser la misma que la del procedimiento de aplicacin de los tributos del que derive (Art. 20.1
RGRST).

Contenido
(art. 211.1 LGT.
Art. 24 RGRST)
El rgano competente dictar resolucin motivada, a la vista de la propuesta formulada por el funcionario
que hubiese instruido el procedimiento y de los documentos, pruebas y alegaciones que obren en el
expediente
La resolucin expresa del procedimiento sancionador contendr la fijacin de los hechos, la valoracin de las
pruebas practicadas, la determinacin de la infraccin cometida, la identificacin de la persona o entidad
infractora y la cuantificacin de la sancin que se impone, con indicacin de los criterios de graduacin de la
misma y de la reduccin que procedan. En su caso, contendr la declaracin de inexistencia de infraccin o
responsabilidad.
No se tendrn en cuenta en la resolucin hechos distintos de los que obren en el expediente,
determinados en el curso del procedimiento o aportados al mismo por haber sido acreditados previamente.

Rectificacin de la
propuesta
(Art. 24.2 RGRST)
En el caso de que el rgano competente para imponer la sancin rectifique la propuesta de
resolucin :
a) Cuando se consideren sancionables conductas que en el procedimiento sancionador se hubiesen
considerado como no sancionables.
b) Cuando se modifique la tipificacin de la conducta sancionable.
c) Cuando se cambie la calificacin de una infraccin de leve a grave o muy grave, o de grave a muy grave.
la rectificacin se notificar al interesado, el cual podr formular las alegaciones que estime pertinentes en
el plazo de 10 das contados desde el siguiente a la notificacin.
Notificacin
(Art. 24.3 RGRST)
La resolucin se notificar a los interesados. En la notificacin deber hacerse mencin a los medios de
impugnacin que pueden ser ejercidos, plazos y rganos ante los que habrn de ser interpuestos, as como
al lugar, plazo y forma en que debe ser satisfecho el importe de la sancin impuesta
37

Plazo
(art. 211.2 LGT y
art. 24.4 RGRST))
El procedimiento sancionador deber concluir en el plazo mximo de seis meses contados desde la
notificacin de la comunicacin de inicio del procedimiento. Se entender que el procedimiento concluye en la
fecha en que se notifique el acto administrativo de resolucin del mismo.
A efectos de entender cumplida la obligacin de notificar y de computar el plazo de resolucin sern aplicables
las reglas contenidas en el apartado 2 del artculo 104 LGT, que establecen que a los solos efectos de
entender cumplida la obligacin de notificar dentro del plazo mximo de duracin de los procedimientos,
ser suficiente acreditar que se ha realizado un intento de notificacin que contenga el texto ntegro de la
resolucin y, adems, que los perodos de interrupcin justificada que se especifiquen reglamentariamente
(supuestos de delito contra la hacienda Pblica tipificado en el artculo 305 del Cdigo Penal) y las dilaciones
en el procedimiento por causa no imputable a la Administracin tributaria no se incluirn en el cmputo del
plazo de resolucin.

CADUCIDAD
(arts 209 y
211 LGT)

Por el plazo de
inicio
En caso de que no se inicie el expediente sancionador en el plazo de tres meses desde que se hubiese
notificado o se entendiese notificada la correspondiente liquidacin o resolucin caduca y, por tanto, no se
podr iniciar nunca. (art. 209 LGT)

Por el plazo de
resolucin
El vencimiento del plazo establecido de seis meses sin que se haya notificado resolucin expresa producir la
caducidad del procedimiento.
La declaracin de caducidad podr dictarse de oficio o a instancia del interesado y ordenar el archivo de
las actuaciones. Dicha caducidad impedir la iniciacin de un nuevo procedimiento sancionador. (Art. 211.2
LGT)
CAMBIO DE
DOMICILIO DEL
INTERESADO
(art. 20.2
RGRST))
El cambio de adscripcin o la comunicacin a la Administracin tributaria de un cambio de domicilio con posterioridad a la
terminacin del procedimiento de aplicacin de los tributos, distintos del de inspeccin, determina que la competencia para
el inicio o continuacin del procedimiento sancionador corresponder al rgano competente segn el nuevo domicilio. No obstante,
si durante dicho plazo la Administracin tributaria inicia un procedimiento de comprobacin de la procedencia del cambio de
domicilio, no se alterar la competencia del rgano en tanto no se resuelva dicho procedimiento de comprobacin.

TRAMITACION
ABREVIADA
(Art. 210.5 LGT
art. 23.6
RGRST)
Cuando al tiempo de iniciarse el expediente sancionador se encontrasen en poder del rgano competente todos los elementos que
permitan formular la propuesta de imposicin de sancin, sta se incorporar al acuerdo de iniciacin. Dicho acuerdo se
notificar al interesado, indicndole la puesta de manifiesto del expediente y concedindole un plazo de 15 das para que alegue
cuanto considere conveniente y presente los documentos, justificantes y pruebas que estime oportunos.
Se le advertir expresamente al interesado que, de no formular alegaciones ni aportar nuevos documentos o elementos de prueba,
podr dictarse la resolucin de acuerdo con dicha propuesta (art. 23.6 RGRST).

38
RESUMEN DE TRAMITACION SEPARADA DEL PROCEDIMIENTO

INICIACION

CADUCIDAD DEL
PROCEDIMIENTO.
No se podr iniciar
nunca.
Ms de tres meses
sin notificar
acuerdo inicio
NOTIFICACION DE LA LIQUIDACIN
TRIBUTARIA
Notificacin
acuerdo inicio antes
de tres meses
INSTRUCCION
Propuesta de resolucin
RESOLUCION
Si se ordenara completar actuaciones, se realizar
una nueva propuesta de resolucin.
Notificacin al interesado.
15 das para
alegaciones
Se rectifica la propuesta por estos
motivos:
a) Se consideren nuevas conductas
sancionables
b) Cuando se modifique la tipificacin de
la conducta sancionable.
c) Cuando se agrave la calificacin de la
infraccin
No se rectifica la
propuesta o se
rectifica por otros
motivos
10 das para
alegaciones
NUEVA RESOLUCION

Notificacin al interesado
Constando medios de impugnacin,
plazos y rganos ante los que habrn
de ser interpuestos, as como al lugar,
plazo y forma en que debe ser
satisfecho el importe de la sancin
impuesta
Ms de seis meses desde la
notificacin del inicio sin
que se haya notificado
resolucin expresa
39
3.2. ESPECIALIDADES DEL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR EN UNA COMPROBACION INSPECTORA.

ESPECIALIDADES EN UNA COMPROBACION INSPECTORA (art. 25 RGRST)

INICIACION

Organo competente
para iniciar
(art. 22.3 y 25.1 RGRST)
Ser competente para acordar la iniciacin del procedimiento sancionador el equipo o unidad que
hubiera desarrollado la actuacin de comprobacin e investigacin, salvo que el inspector-jefe
designe otro diferente. En todo caso, el inicio del procedimiento sancionador requerir autorizacin
previa del inspector-jefe, que podr ser concedida en cualquier momento del procedimiento de
comprobacin e investigacin o una vez finalizado ste, antes del transcurso del plazo mximo
establecido en el artculo 209 de la Ley General Tributaria de tres meses desde que se hubiese
notificado o se entendiese notificada la correspondiente liquidacin o resolucin.
Si se trata de actuaciones inspectoras distintas de las que integran el procedimiento de inspeccin,
ser competente para iniciar el procedimiento sancionador el equipo o unidad que haya desarrollado
las actuaciones de las que trae su causa la infraccin (art. 22.3 RGRST).

En aquellos casos en que se haya producido un cambio de domicilio durante la tramitacin del
procedimiento de inspeccin, el rgano competente para iniciar el procedimiento es el funcionario,
equipo o unidad que hubiera desarrollado la actuacin de comprobacin e investigacin (art 20.3
RGRST).
Numero de expedientes
(art.25.2 RGRST)
Se iniciarn tantos procedimientos sancionadores como actas de inspeccin se hayan incoado.
No obstante, cuando exista identidad en los motivos o circunstancias que determinan la apreciacin
de la infraccin podrn acumularse la iniciacin e instruccin de los distintos procedimientos, aunque
deber dictarse una resolucin individualizada para cada uno de ellos.

INSTRUCCIN

Organo
(art. 25.3 RGRST)
La instruccin del procedimiento podr encomendarse al funcionario, equipo o unidad competente
para acordar el inicio o a otro funcionario, equipo o unidad distinto, en funcin de las necesidades
del servicio o de las circunstancias del caso. En el supuesto de actuaciones encomendadas a un
equipo o unidad, la propuesta de resolucin ser suscrita por el jefe del mismo.
Conformidad o
disconformidad
(art. 25.4 RGRST)
Con ocasin del trmite de audiencia, el interesado deber manifestar de forma expresa su
conformidad o disconformidad con la propuesta de resolucin del procedimiento sancionador que se
le formule, de forma que se presumir su disconformidad si no se pronuncia expresamente al
respecto.
40

Disconformidad
(art 25.5 RGRST)
En caso de disconformidad del
interesado con la propuesta de
resolucin, el rgano
competente para imponer la
sancin dictar resolucin
motivada, sin perjuicio de que
previamente pueda ordenar que
se amplen las actuaciones
practicadas
Conformidad (art. 25.6 RGRST)
Si el interesado presta su conformidad a la propuesta de resolucin, se entender dictada y
notificada la resolucin de acuerdo con dicha propuesta por el transcurso del plazo
de un mes a contar desde el da siguiente a la fecha en que prest la conformidad, sin
necesidad de nueva notificacin expresa al efecto, salvo que en el curso de dicho plazo el
rgano competente para imponer la sancin
rectifique los errores apreciados en la propuesta
ordene completar las actuaciones practicadas dentro del plazo mximo de duracin
del procedimiento
dicte resolucin expresa confirmando la propuesta de resolucin
o rectifique la propuesta por considerarla incorrecta.
Cuando la referida notificacin no se produzca en el plazo de un mes a contar desde el
da siguiente a la fecha en que prest la conformidad, esta actuacin carecer de efecto
frente al interesado.

RESOLUCION
Organo competente
(art 25.7 RGRST)
El rgano competente para resolver el procedimiento sancionador ser el inspector-jefe

Cambio de domicilio del
interesado
(art. 20.3 RGRST)
En aquellos casos en que se haya producido un cambio de domicilio durante la tramitacin
del procedimiento de inspeccin, el rgano competente para sancionar es el que debe
dictar la liquidacin que ponga trmino al procedimiento de inspeccin, o sea, el Inspector-
Jefe del rgano en el que se han desarrollado las actuaciones.

Rectificacin de la propuesta
(art. 23.6 RGRST)
En el caso de que el rgano competente rectifique la propuesta, la nueva propuesta se
notificar al interesado dentro del mismo plazo de un mes. En dicha notificacin se deber
indicar al interesado su derecho a formular las alegaciones que estime pertinentes en el
plazo de quince das contados desde el siguiente a la notificacin.
Si el interesado presta su conformidad a la rectificacin realizada, la resolucin se
considerar dictada en los trminos del acuerdo de rectificacin y se entender
notificada por el transcurso del plazo de un mes a contar desde el da siguiente de la
fecha en que prest conformidad, salvo que en el curso de dicho plazo el rgano
competente para imponer la sancin notifique resolucin expresa confirmando la
propuesta.
Si hubiese transcurrido el plazo de alegaciones sin que se hayan producido o si el
interesado manifiesta su disconformidad, el rgano competente para imponer la
sancin notificar expresamente la resolucin.

41

TRAMITACION DEL PROCEDIMIENTO EN UNA COMPROBACION INSPECTORA

FIRMA DEL ACTA DE
INSPECCION
NOTIFICACIN DE LA
LIQUIDACIN
Segn sea acta A01 o
A02

INSTRUCCIN

CONFORMIDAD

AUTORIZACION DEL
INSPECTOR-JEFE
En cualquier momento
del procedimiento de
comprobacin
3 meses
INICIACIN

TRAMITE DE AUDIENCIA
el interesado deber manifestar de
forma expresa su conformidad o
disconformidad con la propuesta
DISCONFORMIDAD

RESOLUCION
MOTIVADA Y
NOTIFICACION
Notificacin al
interesado y plazo de
alegaciones
Notificada la resolucin
por el transcurso de 1
mes
El rgano competente
no modifica la propuesta

El rgano competente
modifica la propuesta

DISCONFORMIDAD CON
LA RECTIFICACION

CONFORMIDAD A LA
RECTIFICACION

RESOLUCION MOTIVADA Y
NOTIFICACION
Notificada la resolucin
por el transcurso de 1
mes
42
3.3. RENUNCIA A LA TRAMITACION SEPARADA DEL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR.

RENUNCIA A LA TRAMITACION SEPARADA (Art. 21.2, 26 y 27 RGRST)
Dispone el artculo 208 LGT que el procedimiento sancionador en materia tributaria se tramitar de forma separada a los de aplicacin de los tributos,
salvo renuncia del obligado tributario, en cuyo caso se tramitar conjuntamente.
En los supuestos de actas con acuerdo y en aquellos otros en que el obligado tributario haya renunciado a la tramitacin separada del
procedimiento sancionador, las cuestiones relativas a las infracciones se analizarn en el correspondiente procedimiento de aplicacin de los tributos de
acuerdo con la normativa reguladora del mismo, conforme se establezca reglamentariamente
FORMA
(art.26.1 RGRST)
Mediante manifestacin expresa por escrito

PLAZO
(art.26.1 y 2 RGRST)
El interesado podr renunciar a la tramitacin separada del procedimiento sancionador mediante manifestacin expresa que
deber formularse durante los dos primeros meses del procedimiento de aplicacin de los tributos, salvo que antes de
dicho plazo se produjese la notificacin de la propuesta de resolucin; en tal caso, la renuncia podr formularse hasta la
finalizacin del trmite de alegaciones posterior.

En el procedimiento de inspeccin, el interesado podr renunciar a la tramitacin separada del procedimiento sancionador
durante los seis primeros meses, salvo que antes de dicho plazo se produjese la finalizacin del trmite de audiencia previo
a la suscripcin del acta; en este caso, la renuncia podr formularse hasta dicho momento. Para el cmputo de los plazos a
que se refieren los prrafos anteriores no se tendrn en cuenta los periodos de interrupcin justificada y las
dilaciones no imputables a la Administracin tributaria.

No obstante lo establecido en el apartado anterior, en aquellos procedimientos de aplicacin de los tributos que se hubieran
iniciado directamente mediante la notificacin de la propuesta de resolucin, se podr renunciar a la tramitacin
separada del procedimiento sancionador exclusivamente durante el plazo de alegaciones posterior a dicha propuesta.

RECTIFICACION DE LA
RENUNCIA
(art.26.3 RGRST)
No podr ejercitarse el derecho a la renuncia a la tramitacin separada del procedimiento sancionador fuera de los plazos
previstos. La opcin expresa del interesado de renunciar a la tramitacin separada del procedimiento sancionador tampoco
podr rectificarse con posterioridad a su ejercicio, salvo en el supuesto de inicio del expediente sancionador antes de
formalizar el acta con acuerdo (art. 28.5 RGRST)

AUSENCIA DE
RENUNCIA
(art.26.4 RGRST)
Cuando el interesado no haya renunciado a la tramitacin separada del procedimiento sancionador en los trminos previstos en
este artculo, el procedimiento sancionador deber iniciarse dentro del plazo mximo previsto de tres meses desde la
notificacin de la liquidacin y se tramitar de forma separada al de aplicacin de los tributos.

Inicio
El inicio del mismo deber comunicarse formalmente
Su tramitacin se desarrollar de forma conjunta con el procedimiento de aplicacin de los tributos
Se aplica en ambos procedimientos las normas y plazos establecidos en la Ley General Tributaria y en su
normativa de desarrollo para el correspondiente procedimiento de aplicacin de los tributos.
43

TRAMITACION
(Art 27 RGRST)

Instruccin
(art. 27.1
RGRST)
Dilaciones.
Se considerar como periodo de interrupcin justificada en el cmputo del plazo del procedimiento de
aplicacin de los tributos el tiempo transcurrido desde la fecha del primer intento de notificacin del inicio del
procedimiento sancionador debidamente acreditado hasta la fecha en que dicha notificacin se entienda
producida.
Desde ese momento, las cuestiones relativas al procedimiento sancionador se analizarn conjuntamente
con las del procedimiento de aplicacin de los tributos, y la documentacin y elementos de prueba
obtenidos durante la tramitacin conjunta se considerarn integrantes de ambos expedientes, debindose
incorporar formalmente a los mismos, con vistas a los recursos que pudieran interponerse contra la resolucin
dictada en cada procedimiento.

Resoluciones
independiente
s
(art. 27.2.3
RGRST)
No obstante su tramitacin conjunta , cada procedimiento finalizar con un acto resolutorio distinto.
Debern comunicarse en la misma fecha las propuestas de liquidacin y de sanciones.
En caso de regularizacin de varios periodos impositivos o de liquidacin, se dictarn tantas resoluciones
del procedimiento sancionador como procedan.
En los procedimientos de aplicacin de los tributos que se hubieran iniciado directamente mediante la
notificacin de la propuesta de resolucin, se podr renunciar a la tramitacin separada del
procedimiento sancionador durante el plazo de alegaciones posterior a dicha propuesta. En este supuesto,
deber comunicarse el inicio y la propuesta del procedimiento sancionador con anterioridad o
simultneamente a la finalizacin del procedimiento de aplicacin de los tributos, sin que deba notificarse
de nuevo la propuesta de resolucin.

3.4. TRAMITACION CONJUNTA EN LAS ACTAS CON ACUERDO

ACTAS CON ACUERDO. TRAMITACION CONJUNTA DEL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR .(Art. 208.2 LGT y art. 28 RGRST)
Dispone el artculo 208 LGT que el procedimiento sancionador en materia tributaria se tramitar de forma separada a los de aplicacin de los tributos.
Cuando en los supuestos de actas con acuerdo se aprecie que concurren las circunstancias que constituyen la comisin de una infraccin tributaria, no
ser precisa la tramitacin de un procedimiento sancionador separado. En las actas con acuerdo las cuestiones relativas a las infracciones se
analizarn en el correspondiente procedimiento de aplicacin de los tributos de acuerdo con la normativa reguladora del mismo.

FORMA DE RENUNCIAR
(art. 28.3 RGRST)
En las actas con acuerdo, la renuncia al procedimiento separado se har constar expresamente en las
mismas, y la propuesta de sancin debidamente motivada, con el contenido previsto (hechos, su calificacin
jurdica y la infraccin que aquellos puedan constituir o la declaracin, en su caso, de inexistencia de infraccin o
responsabilidad), se incluir en el acta con acuerdo.
44

TRAMITACION

Inicio
(art. 28.3 y 5
RGRST)
Se entender iniciado el procedimiento sancionador con el acta con acuerdo que se extienda,
en la que tambin se incluir:
La propuesta de sancin que proceda
Se har constar expresamente la renuncia a la tramitacin separada del procedimiento
sancionador
Se har constar la conformidad del interesado con las propuestas de regularizacin y de
sancin que se formulen.
Procedimiento sancionador iniciado antes del acta con acuerdo. Cuando antes de la
formalizacin de un acta con acuerdo se hubiese iniciado el procedimiento sancionador, la
suscripcin del acta con acuerdo supondr la aceptacin ntegra de la propuesta de sancin
que en su caso proceda, entendindose que el procedimiento sancionador finaliza con la
notificacin prevista del acta con acuerdo (10 das desde la fecha del acta), con independencia
de que anteriormente se hubiese renunciado o no a la tramitacin separada del procedimiento
sancionador (art. 28.5 RGRST).

Instruccin y
resolucin
(art. 28 RGRST)
Las cuestiones relativas a las infracciones se analizarn teniendo en cuenta los elementos
y pruebas obtenidos en el correspondiente procedimiento de inspeccin de acuerdo con su
normativa reguladora, incluida la relativa a los plazos y a los efectos de su incumplimiento.
Propuesta de sancin. En el acta con acuerdo se incluir tambin la propuesta de
sancin que proceda y se har constar expresamente la renuncia a la tramitacin separada
del procedimiento sancionador, as como la conformidad del interesado con las propuestas
de regularizacin y de sancin que se formulen.
Resolucin. Se entender impuesta y notificada la sancin en los trminos previstos en el
apartado 5 del artculo 155 de la Ley General Tributaria, que establece que se entender
producida y notificada la liquidacin y, en su caso, impuesta y notificada la sancin, en los
trminos de las propuestas formuladas, si transcurridos 10 das contados desde el
siguiente a la fecha del acta no se hubiera notificado al interesado acuerdo del rgano
competente para liquidar rectificando los errores materiales que pudiera contener el acta
con acuerdo. Por tanto, no es preciso dictar acto resolutorio especfico de imposicin de la
sancin.

45
3.5. RECURSOS CONTRA SANCIONES. . (Art. 212 LGT y 29 RGRST)

Recursos
La regulacin de los recursos contra las sanciones est contemplada en el artculo 212 LGT. Dispone dicho precepto que el
acto de resolucin del procedimiento sancionador podr ser objeto de recurso o reclamacin independiente.

En el supuesto de que el contribuyente impugne tambin la deuda tributaria, se acumularn ambos recursos o reclamaciones,
siendo competente el que conozca la impugnacin contra la deuda

Efectos del recurso en
el importe de las
sanciones.

En las actas de conformidad se podr recurrir la sancin sin perder la reduccin por conformidad del 30% prevista en el
prrafo b) del apartado 1 del artculo 188 de esta ley siempre que no se impugne la regularizacin.
En las actas con acuerdo las sanciones no podrn ser impugnadas en va administrativa. La impugnacin de dicha sancin
en va contencioso-administrativa supondr la exigencia del importe de la reduccin practicada.

Suspensin de la
ejecucin de las
sanciones

Efectos
(art. 212.3 LGT)

La interposicin en tiempo y forma de un recurso o reclamacin administrativa contra una sancin
producir los siguientes efectos):
a) La ejecucin de las sanciones quedar automticamente suspendida en perodo voluntario
sin necesidad de aportar garantas hasta que sean firmes en va administrativa.
b) No se exigirn intereses de demora por el tiempo que transcurra hasta la finalizacin del plazo
de pago en perodo voluntario abierto por la notificacin de la resolucin que ponga fin a la va
administrativa.

Procedimiento
(art. 29 RGRST)
Procedimiento y actuaciones a seguir por los distintos rganos para suspender la ejecucin de las
sanciones:

1. La suspensin de la ejecucin de las sanciones como consecuencia de la interposicin en
tiempo y forma de un recurso o reclamacin en va administrativa se aplicar automticamente
por los rganos competentes, sin necesidad de que el interesado lo solicite.

2. Una vez concluida la va administrativa, los rganos de recaudacin no iniciarn las
actuaciones del procedimiento de apremio mientras no concluya el plazo para interponer el
recurso contencioso-administrativo. Si durante ese plazo el interesado comunica a dicho rgano
la interposicin del recurso con peticin de suspensin, sta se mantendr hasta que el rgano
judicial adopte la decisin que corresponda en relacin con la suspensin solicitada.

3. Para la efectiva aplicacin de lo dispuesto en este artculo, los rganos administrativos
competentes para la tramitacin de los recursos o reclamaciones comunicarn en el plazo de
diez das a los rganos de recaudacin las decisiones e incidencias que en cada caso se
produzcan.

46
3.6. PROCEDIMIENTO DE IMPOSICION DE SANCIONES NO PECUNIARIAS.

SANCIONES NO PECUNIARIAS

SANCIONES NO
PECUNIARIAS
(Art. 186 LGT
y arts 30-31 RGRST)

SANCION

REQUISITOS
ORGANO
COMPETENTE
(ART. 211.5 LGT)
a)Prdida de la posibilidad de obtener subvenciones o
ayudas pblicas y del derecho a aplicar beneficios e
incentivos fiscales. Hasta cinco aos.

Las sanciones no pecuniarias podrn consistir en la prdida del
derecho a aplicar exenciones, reducciones, deducciones,
bonificaciones u otros beneficios o incentivos fiscales de carcter
rogado en cualquier tributo, a excepcin de los siguientes (art. 30
RGRST):

Los previstos en los impuestos indirectos que deban
repercutirse obligatoriamente a los adquirentes de bienes o
servicios.
Los derivados de los Tratados o Convenios internacionales
que formen parte del ordenamiento interno.
Los concedidos en virtud de la aplicacin del principio de
reciprocidad internacional.

b)Prohibicin para contratar con la Administracin pblica
que ha impuesto la sancin. Hasta cinco aos.
Por una infraccin grave
o muy grave.
Cuanta de la infraccin,
superior a 30.000 euros
Haber utilizado el criterio
de graduacin de
comisin repetida de
infracciones tributarias
El Ministro de Hacienda,
el rgano equivalente de
las comunidades
autnomas, el rgano
competente de las
entidades locales u
rganos en quienes
deleguen.
c) Suspensin del ejercicio de profesiones oficiales,
empleo o cargo pblico por un plazo de hasta doce meses.
(art. 186.3 LGT).
Se considera como profesiones oficiales las desempeadas por
los registradores de la propiedad y mercantiles, notarios y todos
aquellos que, ejerciendo funciones pblicas, no perciban
directamente haberes del Estado, comunidades autnomas,
entidades locales u otras entidades de derecho pblico.
Infracciones cometidas por
las autoridades o las
personas que ejerzan
profesiones oficiales.
Ha de ser una infraccin
derivada de la vulneracin
de los deberes de
colaboracin de los
artculos 93 y 94 LGT.
Que hayan desatendido
tres requerimientos.

El Consejo de Ministros
47
PROCEDIMIENTO (art. 31 RGRST)

Inicio

Cuando en el curso de las actuaciones desarrolladas en un procedimiento de aplicacin
de los tributos resulten acreditados hechos o circunstancias que pudieran determinar la
imposicin de sanciones no pecuniarias por infracciones tributarias graves o muy graves,
se proceder a la iniciacin, en su caso, del correspondiente procedimiento sancionador.

Organo competente para el
inicio
El rgano que hubiese impuesto la sancin pecuniaria propondr la iniciacin del
procedimiento sancionador mediante escrito dirigido al rgano competente para
acordar la iniciacin del mismo, acompaando copia de la diligencia o del acta
extendida y de los dems antecedentes. En el caso de que la competencia para imponer
la sancin no pecuniaria corresponda al Consejo de Ministros, la competencia para iniciar
el procedimiento sancionador ser del Ministro de Economa y Hacienda. En los dems
casos, ser de aplicacin lo dispuesto en el artculo 22.2 del Reglamento General del
Rgimen Sancionador Tributario, que establece que, en general, ser rgano competente
para iniciar el procedimiento sancionador el que se determine en la normativa de
organizacin aplicable a los rganos con competencia sancionadora. En defecto de norma
expresa, ser rgano competente el que tenga atribuida la competencia para su
resolucin.

Instruccin En la tramitacin del procedimiento sancionador para la imposicin de sanciones no
pecuniarias no podrn discutirse los elementos de la resolucin de imposicin de la
sancin pecuniaria.

Esquemas Infracciones y Sanciones (Curso Selectivo 2009)

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Esquemas Infracciones y Sanciones (Curso Selectivo 2009)

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Jos Mara Pelez Martos

S-ar putea să vă placă și