CINE ARE OBLIGAIA S DEPUN D390 VIES?

DECLARARE
1. Persoanele nregistrate normal ca pltitoare de TVA (cf. art. 153) care efectueaz
livrri intracomunitare de bunuri scutite de TVA (cf. art. 143 alin. (2) lit. a)) n baza
dovezii transportului acestora n alt stat membru i a codului valid de TVA furnizat de
beneficiarul din alt stat membru. [art. 128 alin. (9) i art. 132 alin. (1) lit. a), art. 156
4
alin.
(1) lit. a) Cod fiscal]
Aceste livrri se declar n:
- Decontul de TVA la rndul 1 privind livrile
intracomunitare de bunuri scutite (vezi instructiuni de
completare pentru rd. 1 din OPANAF nr. 183/2011);
- Declaratia recapitulativ - D390 la rndul "Livrri
intracomunitare de bunuri - cod L"
DECLARATIA RECAPITULATIV PRIVIND
LIVRRILE/ACHIZITIILE/PRESTRILE
INTRACOMUNITARE - D390 VIES
[art. 156
4
Cod fiscal, OPANAF nr. 76/2010, OPANAF nr. 3162/2011]
TVA
DGFP Brasov - Serviciul Metodologie si
Asistenta Contribuabili
tel 0268-308443; http: // bv.finantepublice.ro
Declaratia recapitulativ privind livrrile/achizitiile/prestrile intracomunitare" - D390 VIES se depune:
Lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare lunii calendaristice n care a intervenit exigibilitatea TVA, indiferent
care este perioada fiscal la TVA: luna sau trimestrul calendaristic
Numai pentru lunile n care intervine exigibilitatea taxei!
Pentru livrrile intracomunitare de bunuri scutite (cf. art.143 alin. (2) lit. a) i d) Cod fiscal) i pentru achizitiile
intracomunitare de bunuri:
Exigibilitatea TVA intervine:
- n cea de-a 15 zi a lunii urmtoare celei n care a avut loc livrarea intracomunitar (data livrrii intracomunitare este data
cnd ncepe transportul n statul membru al furnizorului), CU EXCEPTIA cazului n care se emite o factur nainte de cea de-a
15 zi a lunii urmtoare celei n care a avut loc livrarea, caz n care:
exigibilitatea intervine la data emiterii facturii. [art. 134
3
, art. 135 Cod fiscal]
Pentru prestrile de servicii intracomunitare:
Exigibilitatea TVA intervine:
- la data prestrii acestora, CU EXCEPTIA cazului n care se emite o factur sau se ncaseaz un avans nainte de data
prestrii, caz n care:
exigibilitatea intervine la data emiterii facturii sau ncasrii unui avans. [art. 134
1
, art. 134
2
Cod fiscal]
n cazul reducerilor de pre acordate de furnizor ulterior livrrii intracomunitare, beneficiarul trebuie s ajusteze dreptul de
deducere exercitat initial, reducnd baza de impozitare i TVA -ul aferent. Aceast ajustare se declar att de furnizor ct i
de beneficiar n D390 si n D300 n luna calendaristic n care regularizarea a fost comunicat de furnizor clientului.
[art. 138
1
i art. 148 lit. b) Cod fiscal, pct. 21 i pct. 53 alin. (5) lit. a), din norme metodologice].
- continuare -
CINE ARE OBLIGAIA S DEPUN D390 VIES?

DECLARARE
2. Persoanele nregistrate normal ca pltitoare de TVA (cf. art. 153)
care efectueaz transferuri de bunuri n alt stat membru, asimilate
livrrilor intracomunitare de bunuri scutite de TVA, conform art. 128
alin. (10) Cod fiscal, pct. 6 alin. (16) din normele metodologice i art. 143
alin. (2) lit. d) Cod fiscal. [art. 156
4
alin. (1) lit. a) Cod fiscal]
Aceste livrri se declar n:
- Decontul de TVA la rndul 1 privind livrile intracomunitare de bunuri
scutite (vezi instructiuni de completare pentru rd. 1 din OPANAF nr.
183/2011);
- Declaratia recapitulativ-D 390 la rndul "LivrrI intracomunitare de
bunuri- cod L"
3. Cumprtorul revnztor nregistrat normal ca pltitor de TVA (cf.
art. 153) care efectueaz o livrare ulterioar de bunuri n cadrul unei
operatiuni triunghiulare atunci cnd Romnia este al doilea stat
membru [art. 126 alin. (8) Cod fiscal, pct. 2 alin. (14) din normele
metodologice, art. 132
1
alin. (5) Cod fiscal, pct. 12 alin. (4) din normele
metodologice, art. 156
4
alin. (1) lit. b) Cod fiscal]
Aceste livrri se declar n:
- Decontul de TVA la rndul 1 privind livrile intracomunitare de bunuri
scutite.(vezi instructiuni de completare pentru rd. 1 din OPANAF nr.
183/2011);
- Declaratia recapitulativ-D390 la rndul Livrri n cadrul unei operatiuni
triunghiulare - cod T"
4. Persoanele impozabile nregistrate normal (cf. art. 153) sau special
(cf. art. 153
1
) ca pltitoare de TVA care efectueaz achizitii
intracomunitare de bunuri taxabile [cf. art. 126 alin. (4) lit. b), art. 130
1
si
art. 132
1
, art. 151 Cod fiscal] , achizitii care urmeaz transferurilor
scutite [cf. 128 alin. (10) si pct. 6 alin. (16) din normele metodologice,
art. 151 Cod fiscal], achizitii efectuate de beneficiarul livrrii ulterioare n
cadrul unei operatiuni triunghiulare, atunci cnd Romnia este al treilea
stat membru, cf. art. 128 alin. (8) lit. b), pct. 2 alin. (13) din normele
metodologice, art. 150 alin. (4) si art. 157 alin. (1) sau (2), dup caz.
[art. 156
4
alin. (1) lit. d) Cod fiscal]
Aceste achizitii se declar n:
- Decontul de TVA, de ctre persoanele nregistrate normal ca pltitoare
de TVA, la rndul 5 i 17 privind achizitiile intracomunitare de bunuri. (vezi
instructiuni de completare pentru rd. 5 i 17 din OPANAF nr. 183/2011)
- Decontul special de TVA, de ctre persoanele nregistrate special ca
pltitoare de TVA, la sectiunea 1, 2 i/sau 3, dup caz (vezi instructiuni de
completare pentru sectiunea 1 din OPANAF nr. 75/2010)
- Declaratia recapitulativ-D390 la rndul "Achizitii intracomunitare de
bunuri - cod A"
5. Persoanele impozabile din Romnia, nregistrate normal/special
ca pltitoare de TVA (cf. art. 153 sau art. 153
1
alin. (1) lit. c)), care
PRIMESC SERVICII INTRACOMUNITARE, prevzute la art. 133 alin.
(2) din Codul fiscal i pentru care au obligatia pltii taxei, de la un
prestator, persoan impozabil nestabilit n Romnia, dar stabilit n
Comunitate
[pct. 13 alin. (13) din normele metodologice date n aplicarea art. 133
alin. (2) i art. 150 alin. (2) Cod fiscal, art. 156
4
alin. (1) lit. c) Cod fiscal]
Aceste achizitii se declar n:
- Decontul de TVA, de ctre persoanele nregistrate normal ca
pltitoare de TVA, la rndul 7.1 n corelatie cu rndul 19.1, respectiv
rndul 7.1.1 n corelatie cu rndul 19.1.1, privind achizitiile
intracomunitare de servicii (vezi instructiuni de completare pentru
aceste rnduri din OPANAF nr. 183/2011)
- Decontul special de TVA, de ctre persoanele nregistrate special ca
pltitoare de TVA, la sectiunea 4 i 4.1 (vezi instructiuni de completare
pentru sectiunea 4 i 4.1 din OPANAF nr. 75/2010)
- Declaratia recapitulativ-D390 la rndul "Achizitii intracomunitare de
servicii - cod S"
Beneficiarul serviciilor intracomunitare, nenregistrat normal/special ca
pltitor de TVA, pentru care este persoana obligat la plata taxei, are
obligatia s se nregistreze special n scopuri de TVA, conformart. art. 153
1

alin. (1) lit.c), NAINTE DE PRIMIREA SERVICIILOR.
- continuare -
CINE ARE OBLIGAIA S DEPUN D390 VIES?

DECLARARE
6. Persoanele impozabile nregistrate normal/special ca pltitoare de
TVA (cf. art. 153 sau art. 153
1
), care PRESTEAZ SERVICII
INTRACOMUNITARE prevzute la art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, unui
beneficiar stabilit ntr-un stat membru (altele dect cele scutite de TVA n
statul membru n care acestea sunt impozabile)
[art. 150 alin. (2), art. 156
4
alin. (1) lit. c) Cod fiscal]
Servicii intracomunitare = serviciile care se ncadreaz n prevederile
art. 133 alin. (2) atunci cnd prestatorul i beneficiarul sunt persoane
impozabile stabilite n state membre diferite.
Aceste prestri se declar n:
- Decontul de TVA, de ctre persoanele nregistrate normal ca
pltitoare de TVA, la rndul 3.1 privind prestrile de servicii
intracomunitare care nu beneficiaz de scutire n statul membru
n care taxa este datorat (vezi instructiuni de completare pentru
rd. 3.1 din OPANAF nr. 183/2011)
- Declaratia recapitulativ-D390 la rndul "Prestri
intracomunitare de servicii - cod P"
Prestatorul serviciilor intracomunitare care au locul ntr-un stat
membru, nenregistrat normal/special ca pltitor de TVA, pentru
care beneficiarul este persoana obligat la plata taxei, are
obligatia s se NREGISTREZE SPECIAL n scopuri de TVA,
conform art. 153
1
alin. (1) lit. b), NAINTE DE PRESTAREA
SERVICIILOR i nu are obligatia s ntocmeasc decont special
de TVA pentru serviciile intracomunitare prestate.
Formatul electronic al D390 VIES se obtine prin folosirea programului de asistent elaborat de
ANAF i poate fi descrcat de pe adresa www.anaf.ro.
Contribuabilii care detin certificat digital pot depune formularul prin mijloace electronice de
transmitere la distant, pe site-ul www.anaf.ro.
Rectificarea datelor privind tranzactiile declarate n D390 se realizeaz prin depunerea unei
declaratii rectificative, care se completeaz pentru fiecare perioad de raportare anterioar
pentru care se efectueaz rectificri, completndu-se toate rubricile cu datele valabile la
momentul declarrii, indiferent dac acestea au mai fost declarate.
D 390
D390
rectificare
CONTRAVENII SANCTIUNI:
- Nedepunerea pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare lunii calendaristice n care ia natere
exigibilitatea TVA a declaraiilor recapitulative, constituie contravenie i se sancioneaz cu amend
de la 1.000 lei la 5.000 lei;
- Depunerea de declaraii recapitulative incorecte ori incomplete constituie contravenie i se
sancioneaz cu amend de la 500 lei la 1.500 lei.
n cazul aplicrii sanciunii amenzii, contribuabilul poate achita n termen de 48 de ore jumtate din minimul
amenzii, agentul constatator fcnd meniune despre aceast posibilitate n procesul-verbal de constatare i
sancionare contravenional.
Nu se sanctioneaz contraventional persoanele care:
- corecteaz declaraia recapitulativ pn la termenul legal de depunere a urmtoarei declaraii recapitulative,
dac fapta de depunere de declaraii incomplete sau incorecte nu a fost constatat de organul fiscal anterior
corectrii;
- corecteaz declaratiile completate eronat ca urmare a unui fapt neimputabil persoanei impozabile, ulterior
termenului legal de depunere, ca de exemplu: cazul declarrii AIC pe baz de autofactur, iar ulterior, la primirea facturii
de la furnizor se constat fie modificri de pret, fie c exigibilitatea AIC intervenea ntr-o perioad de raportare anterioar, fie c
baza impozabil sufer modificri legate de cursul valutar aplicabil, etc; cazul anulrii totale/partiale a unei operatiuni dup
emiterea facturii, fr ca bunurile s fie livrate, etc.
[art. 219
1
din OG nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala]
SANCTIUNI
TVA
DGFP Brasov - Serviciul Metodologie si
Asistenta Contribuabili
tel 0268-308443; http: // bv.finantepublice.ro
DECLARATIA RECAPITULATIV PRIVIND
LIVRRILE/ACHIZITIILE/PRESTRILE
INTRACOMUNITARE
D390 VIES
D 390
Material actualizat de Serviciul Metodologie i Asisten Contribuabili n data de 01.11.2011