1

All Rights Reserved

Ernst & Young 2012










Criza a demonstrat necesitatea unei transparente marite si a comparabilitatii
informatiilor din situatiile financiare intocmite de marii jucatori. Asadar, in
efortul de a se alinia acestor cerinte, mediul de reglementare din Romania
suporta numeroase schimbari pentru a face fata unui context international din
ce in ce mai competitiv.
1. Noi reglemantari contabile pentru entitatile listate
Societatile listate pe o piata reglementata intocmesc deja (daca este cazul)
situatiile financiare consolidate in conformitate cu Standardele Internationale
de Raportare Financiara (IFRS). Insa, conform Ordinului 881 al Ministerului
Finantelor Publice, publicat in 26 iunie 2012, incepand cu exercitiul financiar
2012, si societatile listate trebuie sa intocmeasca situatii financiare individuale
in conformitate cu standardele IFRS. Situatiile financiare individuale intocmite
in conformitate cu IFRS vor face obiectul auditurilor statutare incepand cu 31
decembrie 2012. De asemenea, trebuie sa subliniem si ca, chiar daca are loc
delistarea, ramane necesara obligativitatea intocmirii de situatii financiare
conforme cu IFRS.
La baza emiterii ordinului sta intentia clara de aliniere la practicile
internationale de promovare a transparentei si comparabilitatii situatiilor
financiare, tinand cont si de faptul ca majoritatea societatilor romanesti listate
fac parte din grupuri multinationale si intocmesc deja pachete de raportare
catre grup conforme cu IFRS, rezultand astfel necesitatea de a armoniza
cerintele statutare si cele de raportare catre grup.
O astfel de evolutie era de asteptat intr-o oarecare masura, tinand cont ca,
incepand din exercitiul financiar 2012, standardele IFRS sunt obligatorii pentru
intregul sistem bancar, pentru fondurile de investitii, societatile de administrare
a investitiilor, bursele de valori si depozitarii centrali.
De asemenea, alte mecanisme de declansare a emiterii acestui Ordin au fost
solicitarile CNVM de emitere a unei reglementari formale care sa impuna
societatilor listate trecerea la raportarea in conformitate cu standardele IFRS
pentru situatiile financiare individuale, alaturi de recomandarile efectuate in
acest sens de Banca Mondiala si de FMI.




Aplicarea Standardelor Internationale de
Raportare Financiara pentru societatile ale
caror valori mobiliare sunt admise la
tranzactionare pe o piata reglementata
Septembrie 2012
Contact
Anamaria Acristini
Senior Manager, Servicii de
Consultanta in Contabilitate
Financiara
anamaria.acristini@ro.ey.com


Ernst & Young Assurance
Services SRL
Premium Plaza, etaj 15
Str. Dr. Iacob Felix nr. 63-69
Sector 1, 011033 Bucuresti
Romania

Tel: (40-21) 402 4000
Fax: (40-21) 310 7193
Email : office@ro.ey.com

2
All Rights Reserved
Ernst & Young 2012
In opinia noastra, initiativa Ministerului Finantelor Publice este mai mult decat binevenita,
deoarece aplicarea standardelor IFRS asigura:
4 un nivel ridicat de transparenta pentru utilizatori
4 comparabilitate in toate perioadele prezentate si intre societati
4 o imagine mai fidela si justa asupra pozitiei financiare a societatii/grupului.
Spre deosebire de cadrul de contabilitate romanesc, care este unul bazat pe reguli, cadrul
IFRS se bazeaza pe principii. Astfel, un beneficiu imediat al societatilor care fac parte din
grupuri internationale este posibilitatea de a aplica politicile contabile ale Grupului (bazate pe
IFRS) in cadrul contabilitatii romanesti. Sa nu uitam, de asemenea, efortul continuu al IASB si
FASB pentru alinierea IFRS si US GAAP - rezultand intr-un proces lent de aliniere globala a
politicilor contabile.
Acestea fiind spuse, la momentul redactarii prezentului articol, exista mai multe aspecte
neclare in ceea ce priveste prevederile Ordinului 881 privind trecerea la standardele IFRS.
Un prim punct (si unul foarte important) se refera la situatiile financiare intocmite pentru anul
2012. Ordinul prevede ca, pentru 2012, situatiile financiare intocmite in conformitate cu IFRS
vor fi intocmite prin retratarea situatiilor financiare intocmite conform reglementarilor contabile
conforme cu directivele europene in Romania si, mai mult decat atat, ca situatiile financiare
intocmite in conformitate cu IFRS fac obiectul auditului statutar. Din proiectul de ordin pentru
aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu IFRS, publicat pe site-ul Ministerului
Finantelor Publice, ar reiesi ca, pentru anul 2012, situatiile financiare intocmite in conformitate
cu IFRS vor fi cele oficiale (respectiv, cele care vor fi publicate si inaintate Registrului
Comertului), dar nu este foarte clar daca societatile listate vor trebui sa intocmeasca doua
seturi de situatii financiare (unul in conformitate cu reglementarilor contabile conforme cu
directivele europene si unul in conformitate cu standardele IFRS). Mai mult, acest aspect
genereaza, de asemenea, intrebari cu privire la implicatiile fiscale ale aplicarii pentru prima
data si ale aplicarii ulterioare a standardelor IFRS.
De asemenea, Ordinul 881 se refera doar la situatii financiare anuale, iar acest lucru implica o
problema cu privire la raportarea interimara pana in prezent, acest aspect nu a fost acoperit
de prevederile Ordinului si asteptam clarificari suplimentare in acest sens. In principiu, am fi
de opinie ca standardele IFRS se aplica si raportarii interimare incepand din 2013, dar nu si
pentru 2012.
De asemenea, nu s-a tinut cont nici de situatia societatilor care au o moneda functionala
diferita de RON. Ordinul prevede ca situatiile financiare intocmite in conformitate cu
standardele IFRS sa fie intocmite in limba romana si in RON idee preluata si in proiectul de
ordin publicat ulterior. Totusi, pentru societatile avand o moneda functionala diferita, conform
IAS 21, situatiile financiare intocmite in conformitate cu standardele IFRS vor fi intocmite pe
baza monedei functionale a acestora. Bineinteles, doar in scop de prezentare, se pot folosi si
valori in RON dar, in acest caz, se vor folosi regulile de conversie mentionate de IAS 21.
3
All Rights Reserved
Ernst & Young 2012

2. Tranzitia la IFRS: principalele cerinte ale IFRS 1
Trecerea la IFRS inseamna, in termeni simpli, ca o entitate se obliga sa-si schimbe raportarea
financiara din cea in conformitate cu principiile contabile pe care le foloseste in cea in
conformitate cu IFRS. In general, diferentele dintre principiile contabile curente si IFRS pot fi
foarte mari, in functie de domeniu sau de politicile contabile selectate curente. Totusi, impactul
trecerii la IFRS nu va depinde doar de amploarea diferentelor dintre principiile contabile
general acceptate, ci va fi influentat si de alti factori precum (1) calitatea si flexibilitatea
infrastructurii de raportare financiara existente, (2) marimea si complexitatea organizatiei si (3)
efectul modificarilor de contabilitate asupra activitatii.
Unele dintre entitatile care intocmesc situatii financiare statutare ar putea argumenta ca scopul
OMF 3055 a fost sa creeze o anumita aliniere la IFRS si, astfel, trecerea la IFRS ar trebui sa
fie un proces lin si relativ simplu. Este adevarat pentru multe dintre tratamentele aplicate
conform cadrului de reglementare statutar curent; totusi, pentru anumite capitole ale situatiilor
financiare sau pentru unele tranzactii cu efecte semnificative, tratamentele sunt extrem de
diferite, necesitand, asadar, ajustari.
In acelasi timp, exista riscul ca procesul de conversie la IFRS sa fie considerat strict drept un
exercitiu de contabilitate. Avand la baza o diferenta majora intre principii - dupa cum sunt
reflectate de IFRS aceasta abordare ar fi complet eronata. Conversiile la IFRS pot avea
consecinte nedorite, daca nu sunt planificate in mod adecvat. Printre cele mai obisnuite se
numara: neimplicarea tuturor persoanelor care detin cunostintele necesare, decizii de afaceri
care se iau fara a se tine cont de consecintele raportarii financiare, nesiguranta si ritmul lent
de intocmire a situatiilor financiare in conformitate cu IFRS si subestimarea cu mult a timpului
necesar pentru conversie.
Data tranzitiei la IFRS este inceputul celei mai timpurii perioade pentru care entitatea prezinta
informatii comparative complete in conformitate cu IFRS si primele sale situatii financiare
intocmite in conformitate cu IFRS, generand astfel o situatie initiala a pozitiei financiare in
conformitate cu IFRS la data tranzitiei.
3. Pentru societatile care se incadreaza in aria de aplicabilitate a
Ordinului 881 pentru situatiile financiare anuale intocmite la 31
decembrie 2012, data tranzitiei la IFRS este 1 ianuarie 2011
Din acea data 0 a raportarii in conformitate cu IFRS, entitatea va folosi aceleasi politici
contabile in situatia sa initiala a pozitiei financiare intocmita in conformitate cu IFRS si pe
parcursul tuturor perioadelor, dupa cum au fost prezentate in primele sale situatii financiare
intocmite in conformitate cu IFRS; acele situatii financiare vor respecta fiecare standard in
vigoare la finalul primei sale perioade de raportare in conformitate cu IFRS (31 decembrie
2012).
Ajustarile rezultate dintre politicile IFRS si tratamentul anterior din contabilitatea statutara la
momentul tranzitiei sunt generate de evenimentele si tranzactiile dinainte de data trecerii la
IFRS, putand fi recunoscute, astfel, direct in rezultatul reportat (sau, dupa caz, in alta
categorie a capitalurilor proprii la data trecerii la IFRS).
Trebuie sa subliniem ca, daca o societate mama adopta pentru prima data IFRS mai devreme
pentru situatiile sale financiare individuale sau mai tarziu pentru situatiile sale financiare
consolidate, aceasta isi va evalua activele si pasivele la aceleasi valori in ambele situatii
financiare, cu exceptia ajustarilor de consolidare. Cu alte cuvinte, societatile listate care au
publicat deja situatii financiare consolidate intocmite conforme cu IFRS vor folosi aceleasi
politici contabile pentru situatiile financiare individuale precum societatea mama (listata).
Cerintele de prezentare si furnizare de informatii comparative in conformitate cu IFRS 1 sunt
destul de stricte si vaste. Asadar, pentru a respecta cerintele acestuia, primele situatii
financiare intocmite in conformitate cu standardele IFRS vor include cel putin:
4
All Rights Reserved
Ernst & Young 2012
4 3 situatii ale pozitiei financiare
4 2 situatii ale rezultatului global
4 2 conturi de profit si pierdere separate (daca sunt prezentate)
4 2 situatii ale fluxului de numerar
4 2 situatii ale modificarii capitalurilor proprii si notele aferente, inclusiv informatii
comparative
De asemenea, entitatea care adopta pentru prima data IFRS trebuie sa explice cum ii
afecteaza trecerea de la principiile contabile general acceptate in Romania la IFRS pozitia
financiara, performantele financiare si fluxurile de numerar raportate. Asadar, pentru situatiile
financiare anuale intocmite in conformitate cu standardele IFRS la 31 decembrie 2012, se va
include o nota, prezentand printre altele:
4 reconcilierea capitalurilor proprii raportate in conformitate cu reglementarile statutare
cu capitalurile sale proprii in conformitate cu IFRS la data tranzitiei la IFRS (respectiv
la 1 ianuarie 2011) si la finalul celei mai recente perioade prezentate in cele mai
recente situatii financiare anuale ale entitatii intocmite in conformitate cu
reglementarile contabile conforme cu directivele europene (cel mai probabil la 31
decembrie 2012 dar acest aspect trebuie clarificat, dupa cum am mentionat deja) si
4 reconcilierea rezultatului global raportat in conformitate cu IFRS si a profitului/pierderii
obtinute in conformitate cu reglementarile contabile statutare pentru cea mai recenta
perioada prezentate in cele mai recente situatii financiare anuale ale entitatii (si in
acest caz cel mai probabil la 31 decembrie 2012 trebuie clarificat).
In acelasi timp, exista mai multe scutiri din punctul de vedere al aplicarii retroactive a IFRS,
care pot fi aplicate pentru a simplifica exercitiul de tranzitie la IFRS.
From that day 0 of IFRS reporting the entity shall use the same accounting policies in its
opening IFRS statement of financial position and throughout all periods presented in its first
IFRS financial statements; those financial statements shall comply with each IFRS effective at
the end of its first IFRS reporting period (31 December 2012).
The resulting adjustments between IFRS policies and previous treatment under RAS at the
time of transition arise from events and transactions before the date of transition to IFRSs,
thus being recognizable directly in retained earnings (or, if appropriate another category of
equity at the date of transition to IFRSs).
Standardul Scutirea Permisa
IAS 16
Baza de evaluare a activelor si reevaluarilor utilizate drept baza pentru costurile
estimate
IAS 19
Recunoasterea tuturor castigurilor si pierderilor actuariale de la data trecerii, chiar
daca se foloseste abordarea de tip coridor
IAS 21
Diferente de conversie cumulate estimate a avea valoarea zero la data tranzitiei la
IFRS
IAS 32 Recunoasterea simplificata a instrumentelor financiare compuse
4. Abordarea conversiei la IFRS
Pentru a avea o abordare cat mai clara a unui proces aparent dificil, o data ce s-a stabilit ca
entitatea se afla in aria de aplicabilitate a noului ordin, este necesara o strategie structurata a
procesului , respctiv un program cu repere calendaristice logice.


5
All Rights Reserved
Ernst & Young 2012









5. Metodologia Ernst & Young de conversie la standardele IFRS
Metodologia globala Ernst & Young de conversie la IFRS este o abordare in cinci faze, astfel
cum este ilustrat mai jos. Abordarea acopera mai multe arii, fiecare reprezentand un domeniu
functional afectat de conversia la IFRS. Metodologia se bazeaza pe experienta practica si
cunostintele dobandite in timp, care au demonstrat ca o conversie la IFRS nu este un simplu
demers de contabilitate tehnica sau conformitate, impunand implicarea unei echipe
multidisciplinare pe perioada intregului proces.
Metodologia noastra globala de conversie la IFRS a fost particularizata special pentru a
furniza asistenta societatilor din Romania si este deja utilizata in cadrul mai multor de proiecte.
De asemenea, am dezvoltat o serie de instrumente adaptate foarte bine aplicarii metodologiei
noastre, asigurand indeplinirea eficienta si eficace a principalelor activitati de conversie.













Project coordination, project tracking, status reporting, projec t support
Transition to operational
model
Test and remediate,
including end -to -end dry
run
Finalize solution choices
Create business process
and IT decision criteria:
Identify and prioritize
solution options
Identify first time adoption
considerations
Build sustainability
Document process and
control changes and
identify role and
responsibility changes
Develop communication
plan
Assess potential impact on the
business, processes and
systems
Awareness / training
External and internal communications
Inventory statutory reporting
globally
Plan for implementation Prepare conversion plan Develop training strategy
Debrief and assess
implementation
First time adoption
activities activities
First time adoption
activities
Establish project governance,
infrastructure and work plan
Develop training plan and
tailor training materials for
global roll out
Undertake readiness
assessment around skills,
resources and support
Identify high level process
and IT changes based on
preliminary accounting
policies
Conclude on accounting
policies to be adopted
Prepare conversion roadmap
Address Items deferred and
implement improvements
Confirm accounting policies
(consider developments)
and tax compliance
solutions
Prepare accounting policies
and skeleton accounts to
model chart of accounts
Awareness / education
Ongoing IFRS update and
related change
management
Roll out process and
system changes and
educate users
Complete detailed design
and business requirements
Identify key impacts on tax and
regulatory capital
Evaluate the impact on current
transformation projects
Review compliance with
new policies and
procedures
Roll out accounting and tax
policies and perform
education
Prepare disclosures and
reporting package and
revise internal reporting
schedules
Identify key accounting
differences and estimate
financial impact
Perform functional and
technical design and
develop system changes
Implement parallel reporting
under IFRS, identify gaps
and develop strategy to
address
Identify changes to
disclosures
Coordonare proiect, urmarire proiect, raportare progres, asistenta proiect
Trecerea la modul
operational
Testare si remediere, inclusiv
rulare integrala de proba Finalizarea solutiilor selectate
Creare criterii decizionale
pentru procese de afaceri si IT:
Identificare si stabilire ordine
prioritate a optiunilor de solutii
Identificarea considerentelor privind
procesul de adoptare a
standardelor pentru prima data
Dezvoltarea sustenabilitatii
Documentarea modificarilor
aduse proceselor si controalelor
si identificarea modificarilor in
roluri si responsabilitati
Elaborarea planului de
comunicare
Evaluarea impactului potential
asupra afacerii, proceselor si
sistemelor
Constientizare / instruire
Communicari externe si interne
Raportarea statutara privind
inventarul la nivel global
Plan de implementare Intocmire plan conversie Elaborarea strategiei de instruire
Prezentarea si evaluarea
implementarii
Activitati in cadrul procesului
de adoptare pentru prima data
Stabilirea guvernantei de proiect
infrastructurii si planului de lucru
Elaborarea planului de instruire
si adaptarea materialelor de
instruire pentru a fi utilizate
la nivel global
Desfasurarea evaluarii de
disponibilitate a abilitatilor,
resurselor si asistentei
Identificare modificari inalt
nivel pentru procese si sistem
IT pe baza politicilor contabile
preliminare
Stabilirea politicilor contabile
care sa fie adoptate
Intocmire foaie parcurs conversie
Abordarea elementelor amanate
si implementarea imbunatatirilor
Confirmarea politicilor contabile
(luand in considerare progresele)
progresele)
si a solutiilor privind
conformitatea fiscala
Intocmirea politicilor contabile
si a scheletului conturilor pentru
planul de conturi exemplu
Constientizare / instruire
Actualizare permanenta a IFRS
si realizarea managementului
schimbarilor aferent
Realizarea modificarilor in
procese si sisteme si
instruirea utilizatorilor
Finalizarea unor cerinte de
proiectare si afaceri detaliate
Identificarea principalelor efecte
asupra impozitelor si
capitalului reglementat

Evaluarea impactului asupra
proiectelor de transformare actuale
Revizuirea conformitatii cu
noile politici si
proceduri
Desfasurarea politicilor
contabile si fiscale si
a instruirii
Intocmirea informatiilor de
furnizat si a pachetelor de
raportare si revizuirea
raportarii interne
Identificarea diferentelor contabile
importante si estimarea
impactului financiar
Realizarea proiectului functional
si tehnic si elaborarea
modificarilor sistemului
Implementarea raportarii
in paralel conform IFRS
identificarea diferentelor si
elaborarea strategiei de aplicat
Identificarea modificarilor aduse
informatiilor de prezentat
Post
implementation
Implementation
Solution
development
Design
and planning
Impact
assessment
Post
implementare
Implementare
Elaborare
solutii
Proiectare
si planificare
Evaluare
impact
Arii de lucru
? Contabilitate
si raportare
? Impozitare
? Reglementare
? Procese
afaceri,
sisteme si
date
? Managementul
schimbarilor
? Coordonare
program
Activitati in cadrul procesului
de adoptare pentru prima data
Activitati in cadrul procesului
de adoptare pentru prima data
Logica de la baza unui proces de conversie stabil
1. Adoptarea noilor politici contabile in conformitate cu IFRS
2. Intocmirea situatiei initiale a pozitiei financiare in conformitate cu IFRS la data tranzitiei la
IFRS, tinand cont de posibile ajustari necesare, in ceea ce priveste:
4 recunoasterea activelor si pasivelor prevazute de IFRS
4 derecunoasterea activelor si pasivelor care nu sunt recunoscute de IFRS
4 reclasificarea elementelor conform conceptelor prevazute de standardele IFRS
4 reevaluarea elementelor conform standardelor IFRS
4 constiinta faptului ca nu este permisa aplicarea retroactiva pentru estimari si instrumente
financiare (folosirea retroactivitatii nu este permisa)
3. Selectarea scutirilor aplicabile din cadrul celor permise de IFRS 1:
4 combinari de intreprinderi
4 modificari ale politicilor contabile in primul an de adoptare
4 reevaluari folosite drept baza pentru costurile estimate
4 beneficii datorate angajatilor
4 diferente de conversie cumulate
4 instrumente financiare compuse
4. Explicarea efectului trecerii la IFRS prin intermediul reconcilierilor
6
All Rights Reserved
Ernst & Young 2012
Evaluarea noastra cu privire la impact incepe cu o faza de planificare initiala si de stabilire a
ariei de aplicare, in cadrul careia sunt identificate cele mai importante diferente, produse,
domenii de activitate si zone geografice. Aceasta activitate multidisciplinara este efectuata
intr-o maniera integrata pentru fiecare din ariile acoperite, dupa cum urmeaza:
4 Contabilitate si raportare: identifica si valideaza diferentele dintre principiile
contabile conforme cu directivele europene si IFRS, realizeaza o evaluare initiala a
nivelului impactului asupra rezultatelor financiare si a informatiilor de furnizat si
evidentiaza optiunile disponibile conform politicilor contabile IFRS si practicile din
cadrul industriei. Rezultatele ariei de lucru Contabilitate si raportare vor avea impact
semnificativ asupra tuturor celorlalte arii.
4 Impozitare: identifica diferentele dintre contabilitatea impozitelor conform principiilor
contabile statutare comparativ si cea conform IFRS (inclusiv privind informatiile de
furnizat cu privire la impozitul pe profit si evaluarea impactului diferentelor din
contabilitatea impozitelor, altele decat impozitul pe profit, asupra calculului impozitelor
pe profit amanat), stabilind efectele asupra planificarii fiscale, aspectele de
conformitate si controversa si identificand implicatiile si considerentele legate de
persoane, procese si tehnologie.
4 Cerinte de reglementare: evalueaza impactul aplicarii IFRS asupra cerintelor de
reglementare, in functie de industria in care entitatea isi desfasoara activitatea (de ex.:
energie si utilitati, telecomuniatii, societati de asigurare, etc.).
4 Procese de afaceri, sisteme si date: evalueaza efectele asupra proceselor de
afaceri, sistemelor si datelor si obtine informatiile necesare pentru identificarea
alternativelor de implementare si elaborarea cerintelor de conversie.
4 Managementul schimbarii: elaboreaza o strategie de comunicare si instruire pe baza
impactului asupra capitalului uman al societatii.
6. Cateva diferente intre principiile contabile conforme cu directivele
europene si IFRS
Pentru a facilita cat mai mult posibil trecerea la IFRS fara a omite niciun domeniu semnificativ,
prezentam in continuare cateva dintre diferentele potential semnificative in tratamentul
efectuat conform principiilor contabile general acceptate in Romania si IFRS.
Standard contabil Contabilitatea statutara IFRS
IAS 12 Impozitul pe profit
Conceptul impozitului pe profit
amanat nu este recunoscut
conform raportarii statutare.
Conform IFRS, impozitul amanat trebuie
calculat pe baza diferentelor temporare
dintre baza contabila si baza de
impozitare.
IAS 18 Venituri
IAS 11 Contracte de
constructii
Criteriile de recunoastere a veniturilor pot conduce la recunoasterea unor
sume diferite pe baza unor cadre de reglementare diferite.
De asemenea, se pot aplica reguli de evaluare diferite (de ex: tehnici de
actualizare).
IAS 19 Beneficiile
angajatilor
Deseori societatile aplica o
abordare simplificata pentru a
stabili provizioanele pentru
beneficii acordate la
pensionare, folosind un calcul
realizat pe baza de ipoteze si
un cost mediu ponderat al
capitalului nominal (WACC)
derivat din cadrul industriei.

Abordari foarte diferite si complexe pentru
determinarea beneficiilor angajatilor.
Standardul prezinta modul in care este
evaluata fiecare categorie de beneficii ale
angajatilor, oferind indrumare detaliata, in
special cu privire la beneficiilor post-
angajare.
IAS 21 Efectele variatiilor
cursurilor monedelor straine
Conceptul de moneda
functionala nu exista in
standardele de contabilitate
romanesti. Toate tranzactiile
se vor inregistra in RON.
Entitatile trebuie sa stabileasca o moneda
functionala (pentru fiecare dintre
operatiunile sale, daca este cazul) pe baza
miedului economic principal in care isi
desfasoara activitatea si, in general,
7
All Rights Reserved
Ernst & Young 2012
inregistreaza tranzactiile in valuta pe baza
cursului la vedere de conversie in moneda
functionala, valabil la data tranzactiei.
Daca este folosita o alta moneda de
prezentare exista reguli speciale privind
transformarea.
IAS 27 - Situatiile financiare
consolidate
IFRS 3 Combinari de
intreprinderi
Fondul comercial pozitiv este
recunoscut ca imobilizare
necorporala si amortizat pe o
perioada de 5 ani.
Pe de alta parte, si fondul
comercial obtinut in conditii
avantajoase este recunoscut
ca atare conform politicii
statutare si se amortizeaza.

Conform IFRS, fondul comercial pozitiv
este o imobilizare necorporala cu durata
utila de viata nedeterminata, fiind astfel
neamortizabil si fiind numai testat anual
pentru depreciere, in timp ce fondul
comercial negativ este inregistrat imediat
in contul de profit si pierdere.

IAS 36 Deprecierea
activelor
In privinta deprecierii activelor, exista principii similare. Cu toate acestea,
IAS 36 include cerinte mai stricte foarte detaliate in aceasta privinta (de ex.:
cu privire la metodele utilizate pentru testarea de depreciere, rata de
actualizare, conceptul de unitate generatoare de numerar, etc.).
IAS 39 Instrumente
financiare: recunoastere si
evaluare
La nivel local, clasificarea
instrumentelor financiare nu se
bazeaza inevitabil pe intentia
conducerii si valoarea justa.
Instrumentele disponibile
pentru vanzare se evalueaza
la valoarea cea mai mica
dintre cost si valoarea
depreciata si sunt inregistrate
direct in contul de profit si
pierdere. Majorarile de valoare
nu se recunosc si nu se
creeaza rezerve din
reevaluare (pozitive sau
negative).

IAS 39 prevede o analiza atenta a naturii
instrumentelor financiare, a scopului
pentru care au fost achizitionate si a
utilizarii ulterioare pentru a determina, in
primul rand, cum trebuie clasificat
instrumentul si apoi cum trebuie
recunoscut si evaluat. Abordarea conform
IAS 39 se apropie de modelul la valoarea
justa pentru evaluarea instrumentelor
financiare si, prin urmare, reprezinta o
modalitate mai transparenta de evaluare a
acestor instrumente.
Clasificarea instrumentelor financiare
depinde de scopul si intentia conducerii cu
privire la instrumentele financiare
achizitionate si caracteristicile acestora.
Evaluarea instrumentelor financiare
depinde de clasificarea acestora, de
pietele pe care sunt tranzactionate si pe
natura pietelor (active /inactive).
IAS 38 Imobilizari
necorporale
Posibile diferente in cazul recunoasterii initiale sau a evaluarii ulterioare a
imobilizarilor necorporale.
IAS 40 Investitii imobiliare
Raportarea statutara nu
recunoaste acest concept
specific.

Investitiile imobiliare sunt reprezentate de
terenurile si /sau cladirile folosite in alte
scopuri decat a fi ocupate de proprietari si
pentru activitatea proprie, fiind, astfel,
pentru inchiriere. Exista criterii specifice de
recunoastere si evaluare ulterioara.
IFRS 2 Plata pe baza de
actiuni
In standardele de contabilitate
romanesti nu exista cerinte
specifice.
Exista prevederi foarte detaliate cu privire
la recunoasterea, evaluarea si
contabilitatea platilor pe baza de actiuni.
IFRS 5 Active imobilizate
detinute pentru vanzare si
activitati intrerupte
Raportarea statutara nu
recunoaste aceste concepte.

Conform IFRS, grupa de active imobilizate
detinute pentru vanzare sau cedare este
reclasificata ca fiind circulanta atunci cand
valoarea justa a sa se va recupera in
principal printr-o tranzactie de vanzare mai
degraba decat prin continuarea utilizarii.
Exista criterii specifice de recunoastere si
evaluare ulterioara.
IFRS 7 Instrumente
financiare: informatii de
furnizat
In politica de contabilitate
statutara, informatiile de
furnizat cu privire la
instrumentele financiare sunt
minime.

Diferente semnificative fata de informatiile
de furnizat cu privire la instrumentele
financiare conform IFRS.
Impact semnificativ asupra informatiilor de
furnizat, a proceselor si a sistemelor IT.
IFRS 8 Segmente
operationale
Informatii foarte limitate cu
privire la segmentele
operationale ar trebui
prezentate in conformitate cu
standardele de contabilitate
Anumite clase de entitati (in special cele
ale caror titluri sunt tranzactionate public)
trebuie sa prezinte informatii despre
segmentele lor operationale, despre
produse si servicii, zonele geografice in
8
All Rights Reserved
Ernst & Young 2012
romanesti. care isi desfasoara activitatea si despre
principalii clienti. Informatiile sunt extrase
din rapoartele de management interne,
atat pentru identificarea segmentelor
operationale, cat si pentru evaluarea
informatiilor prezentate cu privire la
segmente.

7. Alte provocari pentru entitatile care adopta IFRS
Dupa finalizarea trecerii la IFRS, se poate considera ca este o simpla chestiune de preluare a
noilor politici, fara nicio consecinta pentru viitor. Cu toate acestea, cadrul IFRS in sine este in
continuu proces de elaborare (de exemplu, dupa cum am mentionat deja, exista o tendinta de
convergenta cu US GAAP) in sensul ca, de la an la an, sunt adoptate noi standarde, sau
standardele existente se modifica. Platforma de raportare conform standardelor IFRS nu este
stabila IAS 39 va fi in cele din urma inlocuit in totalitate cu IFRS 9, sau obligatiile privind
consolidarea prevazute in IAS 27 vor fi inlocuite anul viitor de IFRS 10 si IFRS 12 si, in plus,
nu ar trebui uitate Imbunatatirile Anuale aduse standardelor IFRS.
Astfel, este posibil ca incepand deja cu data de 1 ianuarie 2013, pentru societatile care adopta
standardele IFRS in anul 2012 in conformitate cu prevederile Ordinului 881, sa fie prevazute
noi politici contabile. Recomandarea noastra este ca, incepand chiar cu anul 2012, prevederile
IFRS care ar intra in vigoare anul viitor sa fie luate in considerare si, in cadrul procesului de
conversie, sa fie analizate cu atentie orice modificari aduse sistemelor si proceselor.
8. Pasii urmatori pentru entitatile care adopta IFRS
Toate observatiile de mai sus contureaza o imagine destul de complexa a elementelor care
trebuie luate in considerare incepand cu exercitiul financiar 2012 de catre societatile listate.
Cu toate acestea, in ciuda dificultatilor implicate de aceasta tranzitie, entitatile care utilizeaza
standardele trebuie sa considere actiunile autoritatilor in cadrul tendintei internationale de
armonizare si adoptare a IFRS, existand dovezi ale faptului ca numeroase tari au adoptat
integral IFRS sau actioneaza in aceasta directie.
In ceea ce priveste urmatorii pasi, ne asteptam ca societatile care trebuie sa intocmeasca
pentru prima data situatii financiare individuale in conformitate cu IFRS la 31 decembrie 2012
sa inceapa proiecte de conversie la IFRS luand in considerare, cat mai curand posibil:
4 diferentele relevante dintre IFRS si principiile contabilitatii statutare;
4 efectul tranzitiei la IFRS asupra situatiilor financiare;
4 efectul tranzitiei la IFRS asupra impozitelor, sistemului informatic de afaceri si
proceselor; si
4 efectul aplicarii IFRS asupra deciziilor de afaceri viitoare.
Acesti pasi ar trebui urmati cat mai curand posibil pentru a asigura posibilitatea intocmirii
primului set de situatii financiare conform IFRS la sfarsitul exercitiului 2012. Desigur, acest
demers nu va fi unul usor, avand in vedere in special expunerea limitata a societatilor la IFRS
pana in prezent si, de asemenea, unele aspecte legislative care sunt inca destul de confuze.
In incheiere, darnu in ultimul rand, credem cu tarie ca implementarea IFRS este o initiativa
pozitiva a autoritatilor din Romania si ca intocmirea situatiilor financiare conforme cu IFRS va
aduce beneficii semnificative conducerii, actionarilor /asociatilor sau altor parti interesate, ceea
ce, pe termen lung, ar trebui sa compenseze povara intocmirii acestora.