DREPT FISCAL

TITLUL II
TEORIA GENERAL
A VENITURILOR FISCALE
CAPITOLUL I
1. NOIUNI INTRODUCTIVE
1. Fiscalitatea n Romnia. Conceptl !e "iscalitate
Fiscalitatea aa cum este definit de Dicionarul Exlica!
ti" al Lim#ii Rom$ne este sistemul de erceere al imo%itelor
i taxelor rin fisc& iar fiscul este instiuia de stat care sta#ilete i
'ncasea% contri#uiile ctre stat i 'i urmrete e cei care nu i!au
ltit aceste contri#uii(
Politica fiscal se afl la )rania dintre olitica #u)etar !
e #a%a creia se iau deci%ii ri"ind amloarea c*eltuielilor
u#lice i se sta#ilesc rooriile 'n care acestea urme% s fie
acoerite din imo%ite i te*nica fiscal care const 'n
sta#ilirea i alicarea modalitilor de ae%are a imo%itelor
+
(
Politica fiscal& atri#ut al oliticii de erceere i utili%are a
resurselor necesare satisfacerii consumului u#lic i furni%rii de
ser"icii u#lice se alic rin intermediul unui instrument secific,
fiscalitatea(
-n Rom$nia& du +./.& 'n condiiile tran%iiei la econo!
mia de ia& 'nceem s acordm atenie dretului fiscal( -n
aceast eta& de de%"oltare raid a acti"itii ri"ate& a fost
necesar instituirea unor re)uli de conduit 'n acest sens& astfel c
+
A se "edea 0( 1t( 0I2EA& C( F( C3STA1& Fiscalitatea n Europa la
nceputul mileniului III& Edit( Rosetti& 4ucureti& 5667& (+/
+
DREPT FISCAL
or)anele le)islati"e rom$ne au 8fa#ricat9 cu raiditate actele
normati"e necesare la acel moment(
Pe fondul unei le)islaii anacronice i lacunare au arut o
serie de diferende cu autoritile fiscale& le)ate 'n secial de
calculul imo%itelor i acordarea 'nlesnirilor(
Insta#ilitatea le)islati" a afectat i afectea% i 'n re%ent
acti"itile economice la ni"elul 'ntre)ii societi& fiind resimit 'n
secial 'n domeniul afacerilor& unde ec*ili#rul i sta#ilitatea sunt
rincialii iloni( Astfel& 'n multe ca%uri o modificare le)islati"
inoortun& c*iar dac utea a"ea efecte o%iti"e asura unei cate!
)orii de contri#ua#ili& utea afecta ractic 'n mod ne)ati"
aceast cate)orie menionat anterior& rin simla necesitate a
alicrii modificrii resecti"e(
-n conclu%ie& 'n Rom$nia& de aroae dou decenii ne
confruntm cu o le)islaie fiscal excesi" de mo#il& care se
'ncearc a fi sta#ili%at 'n re%ent rin alicarea Codului Fiscal i
Codului de Procedur Fiscal(
Aceste moti"e& alturi de ne"oia de resurse financiare ale
statului au determinat instituirea i alicarea unor norme :uridice
'mo"rtoare entru contri#ua#ili& resiunea fiscal fiind tot mai
ridicat(
Indiferent de terminolo)ia folosit ;coeficient fiscal&
tensiune fiscal<& resiunea fiscal rere%int )radul de fiscalitate&
adic )radul 'n care contri#ua#ilii 'n ansam#lu& societatea& econo!
mia& suort e seama re%ultatelor o#inute din acti"itatea lor&
imo%itele i taxele& ca rele"ri o#li)atorii instituite i erceute
rin constr$n)ere de ctre stat( Ea rere%int rooriile din
"enituri la care& 'n mod ne"oit i o#li)atoriu& contri#ua#ilii
ersoane fi%ice i :uridice renun 'n fa"oarea statului& su#
forma imo%itelor& taxelor sau altor contri#uii& "rs$ndu!le la
#u)etul de stat& #u)etul asi)urrilor sociale de stat& #u)etele
locale& #u)etele fondurilor seciale(
Creterea resiunii fiscale este urmarea direct a extinderii
rolului economic i social al statului( Pentru stat interesul )eneral
5
DREPT FISCAL
rimea%& acest asect constituie o ro#lem imortant a oliticii
sale fiscale& dar existena unei fiscaliti ridicate comarati" cu
osi#ilitile reale ale contri#ua#ililor de a articia la reali%area
"eniturilor u#lice conduce& imlicit& la scderea cererii de #unuri
de consum i deci& a reducerii ni"elului de trai(
-n Rom$nia& ro#lema resiunii fiscale este deose#it de
actual datorit fatului c& e de o arte& ne aflm 'nc 'n fa%a
moderni%rii sistemului fiscal& e de alt arte& entru c econo!
mia rom$neasc resimte lisa caitalurilor disoni#ile de a fi
in"estite i aoi c& datorit situaiei economiei& "eniturile reali%a!
te de contri#ua#ili sunt relati" reduse entru a fi )re"ate de o
fiscalitate de dimensiunile celei actuale(
#. P$icipiile impne$ii
Dintr!o anali% a e"oluiei re)lementrilor fiscale se
desrinde o sin)ur conclu%ie cert& i anume aceea c le)islaia
intern 'n domeniu a fost i se afl 'ntr!o continu micare i
modificare care denot intenia le)iuitorului de a )si de
fiecare dat "arianta mai corect i mai atr)toare ;at$t entru
contri#ua#il& c$t i entru stat< 'n 'ncercarea de erfecionare a
normelor :uridice fiscale(
Dinamica dretului este esenial entru existena i
e"oluia sistemului :uridic( Este de necontestat c
re)lementrile le)ale tre#uie s fie 8'n as cu "remea9& adic s
fie mereu 'n msur s asi)ure un cadru sta#il 'n care s se
derule%e raorturile sociale din societate= altfel sus& le)ea
tre#uie s fie 'n armonie cu starea social& economic i
olitic a rii( Pentru ca le)islaia s rsund acestor cerine&
numeroase acte normati"e du ce sunt adotate i use 'n
alicare tre#uie s fie modificate& comletate& a#ro)ate i>sau
?
DREPT FISCAL
'nlocuite& entru ca normele aflate 'n "i)oare s coresund
noilor realiti olitice& sociale i>sau economice(
Pentru a e"ita aceste situaii& multe dintre re)ulile care se
re)sesc 'n cadrul Codului fiscal ar fi necesar s fie ridicate la
ni"el de rinciii de dret ceea ce ar 'nsemna c nu ar fi
osi#il s comorte exceii i s ermit interretri multile !
care s )u"erne%e domeniul fiscal& cum ar fi rinciiul
le)alitii& rinciiul rioritii dretului euroean& rinciiul
securitii :uridice& rinciiul neretroacti"itii le)ii fiscale& s(a(
Princiiile fiscalitii consacrate de Codul fiscal rom$n se
re)sesc 'n caitolul II& art( ?= acestea se doreau a fi un sri:in
entru societatea rom$neasc 'n sensul de a facilita 'nele)erea&
alicarea i interretarea normelor de dret fiscal& rinciii
)eneral "ala#ile e care s se #a%ea% fiscalitatea( Aceste
rinciii dei nu sunt suficiente i nici ertinente
5
! fiind multe
altele mai "aloroase care ot fi deduse din re"ederile
constituionale& din ractica instanelor :udectoreti sau c*iar
din oiniile susinute i ar)umentate 'n doctrin au fost
fla)rant 'nclcate de nenumrate ori c*iar rin 'nsui Codul
fiscal
?
& fr s mai facem referire la multe acte normati"e
seciale care se alinia% *aosului le)islati" din domeniul fiscal(
P$incipiile le%ale ale "iscalit&'ii snt $m&toa$ele(
a) neutralitatea msurilor fiscale 'n raort cu diferitele cate)orii
de in"estitori i caitaluri& cu forma de rorietate& asi)ur$nd
condiii e)ale in"estitorilor& caitalului rom$n i strin=
*) certitudinea imunerii& rin ela#orarea de norme :uridice
clare& care sa nu conduc la interretari ar#itrare& iar termenele&
modalitatea i sumele de lat s fie recis sta#ilite entru
fiecare ltitor& resecti" acetia s oat urmri i 'nele)e
5
A se "edea R( 4@FA2& 0( 1T( 0I2EA& Codul fiscal comentat& Edit(
8Aolters BluCer9& 4ucureti& 566/& ( +6?!++D& recum i autorii acolo
citai(
?
Care a fost $n ast%i modificat de aroximati" 76 de ori& 'n cei / ani de
existen(
D
DREPT FISCAL
sarcina fiscal ce le re"ine& recum i s oat determina
influena deci%iilor lor de mana)ement financiar asura sarcinii
lor fiscale=
c) ec*itatea fiscal la ni"elul ersoanelor fi%ice& rin imunerea
diferit a "eniturilor& 'n funcie de marimea acestora=
!) eficiena imunerii rin asi)urarea sta#ilittii e termen lun)
a re"ederilor Codului fiscal& astfel 'nc$t aceste re"ederi s nu
conduc la efecte retroacti"e defa"ora#ile entru ersoane
fi%ice si :uridice& 'n raort cu imo%itarea 'n "i)oare la data
adotrii de catre acestea a unor deci%ii in"estiionale ma:ore(
+. Cont$i*a*ili. No'ine. Cate%o$ii.
8Contri#ua#il& ;!fr(< su#st(& m( si f( ersoan fi%ic sau
:uridic o#li)at rin le)e s lateasc un imo%it( Su#iect
imo%a#il(9& astfel definete Dicionarul exlicati" al lim#ii rom$!
ne& termenul de contri#ua#il(
Acest su#stanti" deri" din "er#ul 8 a contri#ui9& definit 'n
acelai DEE astfel, 8a!i aduce contri#uia ;moral sau mate!
rial<& a articia la o aciune comun9(
Din exlicaia "er#ului 8a contri#ui9 reiese osi#ilitatea
unei ersoane de a a"ea oiunea articirii la o aciune i
totodat "oina acesteia de a!i aduce contri#uia= 'nsa 'n cadrul
exlicaiei termenului de contri#ua#il& o#ser"m o#li)ati"itatea
imus de le)e(
Aadar& o ersoan fi%ic sau :uridic nu oate ota entru
a a"ea sau nu calitatea de contri#ua#il(
Contri#ua#ilul& sau cum mai este acesta numit su#iectul
imo%a#il& este o ersoan o#li)at direct& ersonal s suorte i
s lteasc un imo%it& tax sau alt "enit u#lic& ctre #u)etul
)eneral consolidat(
Pltitorul de imo%it este ersoana o#li)at s efecue%e
calculul i lata imo%itului& taxei sau altui "enit u#lic( Aadar&
F
DREPT FISCAL
de cele mai multe ori ltitorul imo%itului se identific cu
su#iec!tul imo%a#il(
Termenul de 8contri#ua#il9 este definit 'n le)islaia actua!
l rin art( +G& al( 5 din Codul de Procedur Fiscal, 8Contri#ua!
#ilul este orice ersoan fi%ic sau :uridic sau orice alt entitate
fr ersonalitate :uridic ce datorea% imo%ite& taxe& contri#uii
sau alte sume #u)etului )eneral consolidat& 'n condiiile le)ii(9
Conform acestei definiii& contri#ua#ilul nu este doar acea
ersoan care suort lata unui imo%it& tax sau alt contri#uie&
ci este totodat i ersoana o#li)at la lata acestor "enituri
u#lice(
-n ca%ul "eniturilor u#lice care ro"in din imo%ite
directe& 'n )eneral & ltitorul este cel care suort acel "enit
u#lic& 'ns 'n ca%ul "eniturilor u#lice care ro"in din imo%ite
indirecte& se "a une ro#lema sta#ilirii contri#ua#ilului= i anume
contri#ua#ilul "a fi consumatorul final care ac*i%itionea% un #un
sau ser"iciu& sau a)entul comercial care restea% ser"iciul sau
comerciali%ea% #unulH
2e 'ntre#m dac& 'n ca%ul imo%itelor indirecte& nu ar fi
mai corect s considerm dret contri#ua#il e cel care suort
imo%itul ;i nu e cel care 'l calculea% i 'l ltete la #u)et<&
'ntruc$t suma de #ani care se face "enit la #u)et este ltit
;suortat< de ctre acesta( Areciem c& 'n 'ntelesul strict al
termenului de contri#ua#il& 'n ca%ul imo%itelor indirecte ar tre#ui
considerat contri#ua#il consumatorul final care suort un imo!
%it asura roriului consum( -nsa 'n accetiunea actual& 'ntr!un
sens mai lar)& termenul de contri#ua#il s!a extins asura tuturor
ersoanelor care reali%ea% oeraiuni imo%a#ile din unctul de
"edere al imo%itelor indirecte i care au o#li)aia de lat a
acestor imo%ite ctre #u)etul statului(
Aceast o#li)aie incontesta#il de lat a sumelor de #ani
ce ro"in din imo%ite indirecte& sta#ilit 'n sarcina societilor
comerciale care reali%ea% oeraiuni imo%a#ile& 'n raort cu
definiia le)al a contri#ua#ilului& fac ca acest termen s caete un
'neles mult mai lar)& actualmente extin%$ndu!se i asura comer!
7
DREPT FISCAL
cianilor care 'n esen nu fac altce"a dec$t s 'ncase%e
imo%itul indirect din reul inte)ral de "$n%are i s!l "ire%e la
#u)et( -ntr!o situaie asemntoare ne aflm i 'n ca%ul sta#ilirii
contri#uia#ilului o#li)at la lata unui imo%it direct& imo%it care
urmea% s fie ltit la #u)et rin metoda reinerii i a "rsrii( 1i
'n aceast situaie& arte 'ntr!un raort :uridic fiscal este o alt
ersoan dec$t cea care suort imo%itul= adic o#li)aia de lat
re"ine ersoanei care a calculat i reinut conform le)ii
imo%itul i nu ersoanei care este contri#ua#il 'n sensul restr$ns
al cu"$ntului(
Contri#ua#ililor le sunt sta#ilite rin le)e o#li)aii fiscale
diferite& 'n raort cu cuantumul "eniturilor reali%ate& cu mrimea
a"erii deinute sau 'n funcie de tiul de acti"itate desfurat ori
de cate)oriile de acte i ser"icii de care au #eneficiat(
Contri#ua#ilii ot fi )ruai 'n dou mari cate)orii& i
anume, persoane fizice i persoane juridice.
Toate persoanele fizice indiferent dac au caacitatea de
exerciiu sau numai caacitatea de folosin re%idente sau
nere%idente 'n Rom$nia& do#$ndesc calitatea de contri#ua#il din
momentul 'n care reali%ea% "enituri& dein sau tran%acionea%
#unuri sau "alori imuse e teritoriul rii noastre(
Persoanele juridice sunt entitile colecti"e constituite
conform le)islaiei rom$ne 'n "i)oare& care acion$nd 'n nume
roriu sau 'n numele altor ersoane la r$ndul lor intr 'n
cate)oria contri#ua#ililor atunci c$nd reali%ea% "enituri& dein
sau do#$ndesc #unuri& restea% ser"icii sau execut lucrri i alte
acti"iti din cate)oria celor imuse(
Contri#ua#ilii ersoane :uridice ot fi 'mriti& din unct
de "edere fiscal 'n dou mari cate)orii,
! ersoane :uridice rom$ne& care se 'mart 'n dou
su#cate)orii& i anume ersoane :uridice roriu %ise
D
cu
D
Societi comerciale& re)ii autonome& or)ani%aii cooeratiste& asociaii&
fundaii& etc(
G
DREPT FISCAL
acti"itate economic sau fr sco lucrati" i alte entiti colecti"e
;uniti economice< fr ersonalitate :uridic
F
i
! ersoane :uridice strine& care desfoar acti"iti
economice e teritoriul Rom$niei(
CAPITOLUL II
,I,TE-UL VENITURILOR PU.LICE.
VENITURILE .U/ETARE
1. Venit$ile *%eta$e n ca!$l 0enit$ilo$ p*lice
Ieniturile )enerale ale statului sunt formate din totalitatea
resurselor #neti instituite rin le)e care contri#uie la
constituirea fondurilor #neti ale acestuia& alctuind un tot unitar&
denumit sistemul veniturilor bugetare(
-n literatura noastr :uridic definindu!se sistemul
venitu-rilor bugetare s!a artat c acesta rere%int totalitatea
venitu-rilor statului formate din resursele bneti instituite prin
lege care contribuie la constituirea fondurilor bneti ale
statului(
Ieniturile #u)etare reali%ate de la ersoanele :uridice
;a)eni economici i instituii u#lice< i ersoanele fi%ice se
)ruea% 'n dou mari cate)orii, venituri fiscale i venituri
nefiscale(
Veniturile is!ale ro"in din impozite directe ;imo%itul
e rofit& imo%itul e salarii& imo%itul e "eniturile ersoanelor
fi%ice& imo%itele entru cldiri& terenuri i mi:loace de transort&
recum i alte "enituri din imo%ite directe<& din impozite indirecte
F
Asociaii 'n articiaiune& sau alte forme de asocieri care nu do#$ndesc
ersonalitatea :uridic(
/
DREPT FISCAL
;imo%itul asura roduciei i circulaiei mrfurilor& taxe "amale&
imo%itul e sectacole& enaliti i ma:orri entru "enituri
ne"rsate la termen& recum i alte 'ncasri din imo%ite indirecte<
i din ta!e& cum ar fi taxele de tim#ru& taxe de #re"ete de in"enii
i de 'nre)istrarea mrcilor& taxe de metrolo)ie& taxe entru
folosirea drumurilor& taxe i alte "enituri 'n le)tur cu rotecia
mediului 'ncon:urtor& etc(
Veniturile neis!ale se re%int su# o di"ersitate de forme,
"rsminte din "eniturile instituiilor u#lice sau din rofitul net
al re)iilor autonome& di"idende entru articiarea statului la
caita!lul social al societilor comerciale& "enituri 'ncasate de stat
'n urma 'nc*eierii unor contracte de 'nc*iriere sau concesiune 'n
"irtutea calitii sale de rorietar al unor #unuri& recum i alte
"enituri di"erse(
#. T$&s&t$ile ca$acte$istice ale 0enit$ilo$ *%eta$e
Pri"ite din unct de "edere e!onomi!o-inan!iar&
"eniturile #u)etare rere%int formele "alorice concrete rin
intermediul crora o arte din "enitul naional este concentrat la
diso%iia statului.
Su# asect "uri#i!& "eniturile #u)etare rere%int o#li)aii
#neti sta#ilite 'n mod unilateral& rin acte normati"e& 'n sarcina
tuturor ersoanelor :uridice i fi%ice care reali%ea% "enituri
imo%a#ile sau care dein #unuri taxa#ile= 'n acelai tim& "enitu!
rile #u)etare rere%int creane de 'ncasat de ctre stat sau
unitile administrati"!teritoriale(
Ieniturile #u)etare se caracteri%ea% rin anumite tr$s$-
turi s%e!ii!e& determinate de modul de sta#ilire& de ro"enien&
de termenele de lat& etc( Totodat& 'ns& din modul cum sunt
re)lementate "eniturile #u)etare re%ult existena unor elemente
!omune 1i #einitorii care se re)sesc 'n ca%ul oricrui "enit
#u)etar& elemente fr de care ar fi imosi#il determinarea&
urmrirea i reali%area lor(
.
DREPT FISCAL
+. Elementele comne 1i !e"inito$ii ale 0enit$ilo$
*%eta$e
1. &enumirea venitului bugetar fiecrui "enit #u)etar 'i
este atri#uit e de o arte o denumire generic 'n raort cu
natura sa economico!financiar i :uridic& denumire rin care se
face deose#irea 'ntre diferitele cate)orii de "enituri #u)etare= astfel&
"eniturile #u)etare se numesc, imo%ite& taxe& contri#uii& rele"ri&
"rsminte& etc( Pe de alt arte& fiecrui "enit #u)etar dintr!o
anumit cate)orie 'i este atri#uit o denumire specific "proprie#&
rin care este indi"iduali%at fiecare fel de "enit 'n raort cu alte
"enituri din aceeai cate)orie ;de exemlu, imo%it e rofit& tax
de tim#ru& contri#uie entru asi)urri sociale de stat& etc(<(
#. Subie!tul im%unerii sau #ebitorul este acea
persoan fizic i>sau juridic care datorea%& otri"it le)ii& un
imo%it& o tax ori este o#li)at la efectuarea unei anumite
rele"ri la #u)etul u#lic naional ;sau& mai concret& 'n contul
#u)etului de stat& a #u)etului asi)urrilor sociale de stat& etc(<(
Companiile i societ$ile na$ionale& societ$ile comerciale
i to$i agen$ii economici datorea% statului imo%ite i taxe 'n
funcie de o#iectul acti"itii lor& recum i de "eniturile e care le
reali%ea%& indiferent dac sunt ersoane :uridice rom$ne sau strine(
Persoanele fizice datorea% taxe i imo%ite entru unele
ser"icii solicitate or)anelor de stat& entru unele "enituri o#inute&
entru #unurile e care le dein& e care le do#$ndesc& sau e care
le 'nstrinea%& de asemenea& indiferent dac sunt ceteni rom$ni&
ceteni strini& ersoane cu du#l sau multil cetenie sau
aatri%i(
Toate ersoanele ;fi%ice i>sau :uridice< care datorea% la
#u)etul u#lic naional taxe sau imo%ite sunt denumite )eneric
!ontribuabili.
+6
DREPT FISCAL
+. Obie!tul 'materia im%o(abil$) este format din toate
veniturile sau bunurile impozabile sau ta!abile(
%enitul impozabil se oate constitui su# diferite forme,
#eneficiul sau rofitul a)enilor economici& "eniturile ersoanelor
fi%ice& etc(
&unurile impozabile sau taxa#ile ot fi, terenuri& cldiri&
mi:loace de transort& etc(
Totodat& ot constitui o#iect al imunerii actele sau
serviciile reali%ate de or)anele statului ori alte ersoane a#ilitate&
entru care se datorea% taxe de tim#ru, eli#erarea& resecti"
o#inerea unor autori%aii& certificate sau atestate& soluionarea
liti)iilor de ctre instanele :udectoreti& etc(
2. Unitatea #e evaluare rere%int elementul care
e!prim cuantumul unitar al venitului bugetar 'n raort cu baza
sa de calcul( Acest cuantum unitar se oate sta#ili su# diferite
forme& fie 'ntr!o sum fi!& fie 'ntr!o cot procentual fie 'n fine
prin aplicarea ambelor cote(
Cota fi! este modalitatea de exrimare a cuantumului
"enitului care se folosete atunci c$nd #a%a de calcul o formea%
anumite o#iecte& fate sau acte :uridice, surafaa de teren&
caacitatea cilindric a auto"e*iculelor& o#inerea unei autori%aii&
eli#erarea unui act& etc(
Cota procentual este modalitatea de exrimare a cuantu!
mului "enitului care se folosete 'n ca%urile c$nd o#iectul imo%i!
tului 'l constituie "aloarea #unului deinut sau "enitului reali%at de
de#itor(
Cota rocentual oate fi progresiv propor$ional sau
regresiv& du cum ea rm$ne aceeai sau sufer modificri
determinate de sc*im#rile inter"enite 'n #a%a de calcul(
Cota procentual propor$ional se caracteri%ea% rin
aceea c rm$ne tot timul nesc*im#at& indiferent de
modificrile inter"enite 'n #a%a de calcul(
Cota procentual progresiv se caracteri%ea% rin aceea
c ea crete odat cu creterea #a%ei de calcul& care de cele mai
multe ori este un anumit "enit reali%at de contri#ua#ili(
++
DREPT FISCAL
Cota procentual regresiv se caracteri%ea% rin aceea c
e msura ce #a%a de calcul sorete& ea scade(
3. Unitatea #e im%unere rere%int unitatea n care se
e!prim obiectul sau materia impozabil& adic, leul 'n ca%ul
"eniturilor& metrul ptrat 'n ca%ul surafeelor construite sau
'ectarul 'n ca%ul terenurilor& etc(
4. Asieta rere%int modalitatea de aezare a venitului
bugetar dup obiectul sau materia impozabil( Ea resuune
identificarea su#iectului i materiei imo%a#ile& e"aluarea acesteia
i sta#ilirea cuantumului de lat(
-n ractica financiar!#u)etar se folosesc mai multe
meto!e !e a1e5a$e a 0enitli *%eta$,
! metoda direct #a%at e administrarea de ro#e ;declara!
ia contri#ua#ilului sau a unor tere ersoane& coro#orate cu acte
do"editoare aflate 'n osesia a)entului fiscal<=
! metoda indirect care resuune identificarea i e"aluarea
"enitului #u)etar 'n mod exclusi" rin raortare la asectul
exterior al o#iectului imo%a#il=
! metoda aezrii pe baze forfetare a "enitului #u)etar& otri!
"it creia a)entul de imunere sta#ilete& 'mreun i de comun
acord cu ltitorul& mrimea aroximati" a materiei imo%a#ile=
! metoda administrativ du care e"aluarea se face de
ctre a)entul fiscal e #a%a datelor e care le deine la sediul
or)anului financiar(
6. Termenul #e %lat$ rere%int data la care sau p(n
la care un anumit venit trebuie vrsat la buget( -n sta#ilirea
termenului de lat se are 'n "edere 'ncasarea ritmic la #u)et a
"eniturilor& c$t i osi#ilitile de lat a deintorilor de o#iecte
sau materie imo%a#il( Termenul se fixea% fie su# forma unui
interval de timp ;an& trimestru& lun< 'n cadrul cruia sumele
datorate tre#uie "rsate la #u)et& sau 'ntr!o zi fi!& c$nd at$t
scadena c$t i termenul de lat coincid( 3#li)aia ltitorului se
+5
DREPT FISCAL
nate de re)ul 'n momentul c$nd acesta a intrat 'n osesia
o#iectului imo%a#il& iar stin)erea are loc la termenul de lat(
*+ ,er!e%erea ;'ncasarea< venitului bugetar rere%int
reali%area efecti" a sumei de #ani e care acesta o rere%int(
Pentru 'ncasarea "eniturilor #u)etare se folosesc 'n rinciiu
urmtoarele metode,
) metoda pl$ii directe& utili%at de re)ul entru "eniturile
ro"enite de la ersoanele :uridice& care 'n calitatea lor de de#itori
sta#ilesc 'n condiiile le)ii suma datorat& e care au o#li)aia s o
"erse din rorie iniiati"& la termenele sta#ilite& 'n contul
#u)etului de stat(
metoda re$inerii i vrsrii este folosit 'n ca%ul
"eniturilor imo%a#ile reali%ate de ctre ersoane fi%ice rin sau
de la unitile seciali%ate ;oameni de litere& tiin& cola#oratori
externi<( @nitile 'n cau% sunt o#li)ate s calcule%e& s rein i
s "erse 'n contul #u)etului de stat sumele datorate de de#itori&
eli#er$ndu!le numai "eniturile nete(
metoda aplicrii de timbre fiscale este folosit 'n ca%ul
unor taxe cu"enite #u)etului de stat entru ser"icii restate de
instituiile sale ;de ex, aciuni 'n :ustiie<(
7. -nlesnirile. #re%turile /i obliga0iile #ebitorilor sunt
elemente re"%ute rin actele normati"e care instituie "enituri
#u)etare& de care se ine seama la e"aluarea #a%ei de calcul& 'n
determinarea cuantumului "enitului #u)etar& recum i la
'ncasarea acestuia(
*nlesnirile sunt stabilite de cele mai multe ori su#
form de reduceri sau scutiri i au 'n "edere anumite situaii
deose#ite& de exceie& 'n care anumii ltitori reali%ea% o#iectul
sau materia imo%a#il(
+repturile i obliga$iile pltitorilor sunt re)lementate 'n
"ederea asi)urrii resectrii le)alitii la sta#ilirea i 'ncasarea
o#li)aiilor #u)etare(
+?
DREPT FISCAL
-n acest sens& de#itorii au dreptul s cear alicarea
corect a normelor le)ale 'n le)tur cu e"aluarea i 'ncasarea
"eniturilor #u)etare& s cear i s li se admit acordarea 'nlesniri!
lor le)ale& s fac contestaii la or)anele cometente& cer$nd
re"i%uirea imunerii sau recalcularea imo%itului& atunci c$nd
consider c re"ederile le)ale nu au fost alicate corect( De
asemenea& entru lile efectuate 'n lus& sau fr o #a% le)al
ot acceta comensri cu o#li)aii "iitoare sau ot cere
restituirea lilor nedatorate(
Corelat cu dreturile care li se cu"in& ltitorii ;contri#ua!
#ilii< au i o serie de obliga$ii& dintre care, oferirea tuturor
informaiilor cerute de or)anele financiare 'n "ederea e"alurii
corecte a #a%ei de calcul& declararea o#iectului sau materiei
imo%a#ile& lata 'n cuantumul i la termenele re"%ute a
"eniturilor #u)etare(
18. R$s%un#erea #ebitorilor -n rocesul comlex al
reali%rii "eniturilor #u)etare& 'n toate ca%urile c$nd contri#ua#ilii
nu 'i 'ndelinesc o#li)aiile care le re"in otri"it le)ii& este
antrenat rspunderea juridic a acestora care oate 'm#rca
formele rsunderii administrative civile sau penale du ca%.
11. Calii!area venitului bugetar rere%int stabilirea
caracterului local sau central al "enitului& recum i atri#uirea lui
rin le)e sre rile #u)etului u#lic naional(
Cunoaterea acestor elemente este necesar i util entru
corecta rearti%are a sarcinilor fiscale& recum i entru lanifica!
rea "eniturilor #u)etare i corelarea lor cu "olumul c*eltuielilor
care urmea% a fi acoerite din aceste resurse(
2. Clasi"ica$ea %ene$al& a 0enit$ilo$ *%eta$e
Sistemul "eniturilor #u)etare resuune o "arietate de
forme i metode entru atra)erea la #u)etul statului a mi:loacelor
#neti necesare 'ndelinirii funciilor sale(
+D
DREPT FISCAL
-n funcie de re)ularitatea cu care se reali%ea%& "eniturile
#u)etare ale statului se 'mart 'n venituri ordinare ;curente< i
venituri e!traordinare ;exceionale<(
Veniturile !urente ;ordinare< sunt acele resurse care se
'ncasea% cu re)ularitate la #u)etul statului& constituind o surs
ermanent i continu a acesteia( Formele tradiionale i comune
tuturor statelor ale "eniturilor ce fac arte din aceast cate)orie
sunt impozitele i ta!ele.
Veniturile e1traor#inare sunt acele resurse la care statul
aelea% numai 'n ca%uri exceionale& adic atunci c$nd
mi:loacele #neti ro"enite din resursele ordinare nu acoer
inte)ral c*eltuielile #u)etare care se imun a fi efectuate( Din
aceast cate)orie fac arte& 'n rincial& mprumuturile de stat i
emisiunile monetare(
3. De"ini'ia 1i t$&s&t$ile ca$acte$istice ale impo5itli
Impo5itl
4
rere%int acea contri#uie #neasc&
o#li)atorie i cu titlu neram#ursa#il& care este datorat 'n
temeiul le)ii la #u)et de ctre ersoanele fi%ice i>sau :uridice
entru "eniturile e care le o#in& entru #unurile e care le
osed& resecti" entru mrfurile e care le roduc i>sau
distri#uie ori entru ser"iciile i lucrrile e care le restea% sau
execut(
T$&s&t$ile ca$acte$istice ale impo5itli sunt urmtoarele,
) impo5itl este o cont$i*'ie *&neasc& necesitatea
erceerii lui 'n aceast form fiind determinat de fatul c i
7
0ai recis& imo%itul este contri#uia #neasc& o#li)atorie i cu titlu
neram#ursa#il& care este datorat& 'n temeiul le)ii& de ctre contri#ua#ili la
#u)etul )eneral consolidat al statului(
+F
DREPT FISCAL
c*eltuielile u#lice ;care se acoer din "eniturile reali%ate&
rimordial& rin 'ncasarea imo%itelor< se efectuea% 'n #ani(
) impo5itl rere%int o cont$i*'ie o*li%ato$ie& 'ntruc$t
toate ersoanele fi%ice i :uridice care #eneficia% 'ntr!o form
sau alta de aciunile i o#iecti"ele finanate din fondurile
)enerale ale societii tre#uie s articie& 'n raort cu "eniturile
reali%ate sau cu a"erea deinut& la formarea acestor fonduri(
impo5itl este o p$ele0a$e c titl ne$am*$sa*il& 'n
sensul c sumele ac*itate de ctre contri#ua#ili nu au un
ec*i"alent direct i imediat 'n folosul ltitorilor de imo%ite& ele
contri#uind la formarea fondurilor )enerale ale societii& fonduri
utili%ate entru acoerirea unor c*eltuieli ce urmea% a se efectua
'n #eneficiul tuturor mem#rilor societii( Prin urmare& imo%itul
este o rele"are fr un ec*i"alent direct& dar el este 'n rinciiu
caracteri%at rin re"ersi#ilitate& 'ntruc$t sumele concentrate de
stat rin 'ncasarea imo%itelor ;de la toate cate)oriile de contri#u!
a#ili< se 'ntorc su# forma unor aciuni& ser"icii& )ratuiti de care
#eneficia% toi cei care au contri#uit la formarea fondurilor
)enerale ale societii(
impo5itl este !ato$at la *%et n con"o$mitate c
!ispo5i'iile le%ale& 'n sensul c orice imo%it oate fi sta#ilit i
erceut numai 'n temeiul le)ii& conform rinciiului Jnullum
imositum sine le)e9(
impo5itl se !ato$ea5& nmai pent$ 0enit$ile
$eali5ate 1i *n$ile !e'inte9 resecti" entru m&$"$ile pe
ca$e le p$o!c 1i:sa !ist$i*ie o$i pent$ se$0iciile 1i lc$&$ile
pe ca$e le p$estea5& sa e;ect&& ceea ce 'nseamn c su#iectele
imo%a#ile ;contri#ua#ilii< datorea% contri#uia numai 'n ca%ul
c$nd reali%ea% "eniturile re"%ute de le)e ca imo%a#ile& recum
i atunci c$nd do#$ndesc& dein ori roduc #unuri sau restea%>
execut ser"icii>lucrri care& conform re"ederilor le)ale sunt
imo%a#ile(
+7
DREPT FISCAL
4. Clasi"ica$ea impo5itelo$
1. Du mo#ul lor de percepere& distin)em dou cate)orii
rinciale de imo%it,
impozite directe acele rele"ri cu caracter fiscal care se
sta#ilesc i se erce 'n mod nemi:locit de la contri#ua#ilii care
reali%ea% "enituri sau dein #unuri imo%a#ile& fiind suortate de
ctre acetia ;de exemlu, imo%itul e rofit etc(<=
impozite indirecte& cele care se sta#ilesc asura "$n%rii de
#unuri& restrilor de ser"icii sau executrilor de lucrri i care
inclu%$ndu!se 'n re sunt datorate i ac*itate de ctre comer!
ciani sau restatori& dar sunt suortate de consumatorii finali ai
#unurilor ori ser"iciilor ;de ild, taxa e "aloarea adu)at& taxa
"amal& acci%a etc(<(
La r$ndul lor& at$t imo%itele directe& c$t i cele indirecte
ot fi )ruate distinct e su#cate)orii& du cum urmea%,
Impozitele directe sunt impozite reale sau obiective ;cele
care nu in seam de situaia ersonal a contri#ua#ilului<& resec!
ti" impozite personale sau subiective ;acelea care au rimordial
'n "edere ersoana contri#ua#ilului, ex( imo%itul e salarii<(
Impozitele indirecte ot 'm#rca i ele diferite forme, ta!e
generale de consuma$ie acelea care sunt erceute asura
c"asitotalitii roduselor i>sau ser"iciilor& fie rin curinderea&
fie rin adu)area lor 'n>la reul de "$n%are ;de exemlu& taxa e
"aloarea adu)at<& ta!e speciale de consuma$ie& cele care se
instituie numai asura unor cate)orii de #unuri sau ser"icii& cum
sunt, monopolurile fiscale ;acele imo%ite sta#ilite discreionar de
ctre stat asura roduselor reali%ate 'n re)im de exclusi"itate<&
accizele ;care ri"esc doar anumite cate)orii de #unuri i>sau
ser"icii& limitati" sta#ilite rin le)e< i ta!ele vamale(
#. Re"enind la clasificarea )eneral a imo%itelor i lu$nd
dret criteriu obie!tul sau materia impozabil& imo%itele ot fi,
+G
DREPT FISCAL
impozite pe avere& recum, imo%itul e cldiri& e
terenuri& taxa asura mi:loacelor de transort& etc(=
impozite pe venit ca de ild, imo%itul e rofit&
imo%itul e "eniturile ersoanelor fi%ice& etc(=
impozite pe c'eltuieli sau pe fapte de consum cum este&
de exemlu& taxa e "aloarea adu)at& acci%e& etc(
+. Kin$nd seam de s!o%ul urmrit& imo%itele se 'mart
'n,
impozite financiare& cele a cror sta#ilire "i%ea%
exclusi" o#inerea unor "enituri u#lice=
impozite de ordine& rin care se urmrete& e l$n)
reali%area "eniturilor #u)etare& limitarea unor acti"iti& resecti"
stimularea altora& 'n funcie de interesele statului 'n economie(
2. -n funcie de lo!ul sau nivelul la care se acumuleaz&
ot exista,
impozite centrale ;federale& ale statelor comonente
ale federaiei& 'n ca%ul statelor de ti federal i resecti"
imo%itele care 'n statele de ti unitar se concentrea% la
#u)etul central& )eneral al statului<& resecti"
impozite locale ;cele care se fac "enit la #u)etele locale<(
Din pnct !e 0e!e$e <$i!ic& clasificarea cea mai
imortant este cea care )ruea% imo%itele 'n, #ire!te i
in#ire!te& 'ntruc$t fiecreia dintre aceste cate)orii 'i coresunde
un re)im :uridic distinct(
6. Impo5itele !i$ecte
Imunerea direct rere%int rocedeul de colectare a
unor sume de #ani& 'n mod direct i 'n raort cu mrimea "enitu!
rilor reali%ate i a "alorilor deinute& 'ntr!o erioad de tim& de
ctre contri#ua#ili strict determinai i desemnai rin le)e( Imo!
+/
DREPT FISCAL
%itarea direct se reali%ea% rin intermediul imo%itelor directe(
Im%o(itele #ire!te sunt acele "enituri #u)etare caracteri!
%ate 'n rinciiu rin fatul c sunt datorate& pltite i
suportate de ctre una i aceeai ersoan contri#ua#ilul
G
(
Imo%itele directe se 'mart 'n rincial 'n dou mari
cate)orii, a. im%o(ite %e venit i *. im%o(ite %e avere( Re)imul
:uridic al acestora este diferit sta#ilit rin re)lementrile incidente
'n materie= de aceea& este necesar i util anali%area lor searat
entru a se utea e"idenia astfel diferena secific(
Im%o(itul %e venit este& la r$ndul su& diferit re)lementat
'n funcie de subiectul impunerii, astfel& re)imul :uridic al imo!
%itrii "eniturilor reali%ate de ctre ersoanele fi%ice difer de
acela alica#il 'n ca%ul ersoanelor :uridice entru "eniturile e
care acestea le o#in(
Im%o(itul %e avere este un imo%it sta#ilit 'n str$ns
le)tur cu existena unui #un& mai recis cu dretul de rorie!
tate asura unui #un i se "a sta#ili 'n mod difereniat asura
a"erii roiu!%ise sau asura circulaiei a"erii
/
(
-n e"oluia lor& imo%itele directe
.
au inut asul cu de%"ol!
tarea economiei& deoarece ele se sta#ilesc fie e anumite o#iecte
materiale sau )enuri de acti"iti& fie e "enit sau e a"ere(
Imo%itele directe& fiind indi"iduali%ate& rere%int forma cea
mai "ec*e de imunere( Ele s!au racticat i 'n or$nduirile
recaitaliste& 'ns o extindere i o di"ersificare mai mare au cunoscut
a#ia 'n caitalism( Cu deose#ire 'n rimele decenii ale secolului al
EE!lea& 'n locul imo%itelor ae%ate e o#iecte materiale sau e
G
Totui exist ca%uri c$nd imo%itul se ltete de ctre o alt ersoan
care are o#li)aia reinerii i a "rsrii acelui "enit #u)etar& de ex( 'n ca%ul
imo%itului e salarii& di"idende& etc(
/
Circulaia a"erii resuune transferul dretului de rorietate asura
anumitor #unuri de la o ersoan la alta(
.
-n le)tur cu clasificarea imo%itelor i cu anali%area lor e cate)orii& a se "edea&
0( 1t( 0inea& C( F( Costa& op. cit.& ( 7G= D( Drosu 1a)una& +rept fiscal& 566G& ( +5?(
+.
DREPT FISCAL
diferite acti"iti& cum sunt cele comerciale i industriale& deci al
imo%itelor de ti real& i!au fcut aariia imo%itele sta#ilite e
diferite "enituri ;salarii& rofit< sau e a"ere ;mo#iliar sau imo#iliar<&
adic imo%itele de ti ersonal& care au condus la extinderea
imunerii rin aducerea rintre ltitorii de imo%ite i a marii mase a
muncitorilor i funcionarilor(
=. E0ita$ea !*lei impne$i
Actualmente& sfera de acti"iti a unor ersoane fi%ice
i>sau :uridice deete frec"ent )raniele unui stat= astfel& li#er!
rofesionitii sau societile comerciale reali%ea% "enituri sau
dein 'n rorietate di"erse #unuri i e teritoriul altor state(
Datorit acestui fat se ridic ro#lema sta#ilirii autorit$0ii
%ubli!e !om%etente a %ro!e#a la im%unerea veniturilor /i averii
reali%ate& resecti" deinute de ersoanele fi%ice i>sau :uridice ale
unui stat e teritoriul altui stat(
Instituirea imo%itelor fiind dretul su"eran al fiecrui stat&
s!ar utea a:un)e la situaia 'n care un anumit "enit sau a"ere s
fac o#iectul imunerii at$t 'n statul de origine al de#itorului& c$t i
'n cel e teritoriul cruia s!a reali%at "enitul ori se afl #unurile
imo%a#ile ;statul de reedin$<( Aceasta ar 'nsemna& ractic&
reali%area unei duble impuneri asura aceleiai materii imo%a#ile&
aarin$nd aceluiai su#iect de dret i entru o aceeai erioad de
tim( Pentru a se e"ita o astfel de imo%itare excesi" s!a recurs la
'nc*eierea unor con"enii

de re)ul& #ilaterale 'ntre statele
interesate& rin care este delimitat i recunoscut& de comun acord
;entru fiecare cate)orie de "enit sau de a"ere<& cometena statelor
relati" la sta#ilirea i erceerea imo%itelor(
-n ractica internaional& entru e"itarea du#lei imuneri
s!au consacrat anumite rinciii& e #a%a crora rin con"eniile
'nc*eiate se sta#ilesc metodele de ae%are i erceere a
imo%itelor(
1( ,rin!i%iul ne#is!rimin$rii is!ale& imune c statele
semnatare ale con"eniei entru e"itarea du#lei imuneri se
56
DREPT FISCAL
an)a:ea% s nu alice fa de re%idenii celuilalt stat contractant&
'n materie de imo%itare& diso%iii normati"e mai 'mo"rtoare
dec$t cele alica#ile roriilor lor contri#ua#ili& aflai 'n aceeai
situaie(
#( Conform %rin!i%iului im%unerii& statul de ori)ine calcu!
lea% imo%itul ornind de la suma total a "eniturilor su#iectului
imo%a#il& inclusi" asura celor care ro"in din statul de reedin
i care& otri"it con"eniei sunt imo%a#ile 'n acest din urm stat=
din imo%itul care este astfel sta#ilit se deduce aoi suma care a
fost ltit 'n cellalt stat& diferena rere%ent$nd o#li)aia de lat
a contri#ua#ilului fa de statul al crui resortisant este(
+( -n fine& rin alicarea %rin!i%iului s!utirii #e im%o(it&
statul de reedin imune numai acele "enituri care& otri"it
con"eniei& sunt o#inute i imo%a#ile 'n acel stat& scutind de
imunere "eniturile ;sau arte din acestea< reali%ate i imo%a#ile
'n statul de ori)ine al ltitorului(
Rom$nia a 'nc*eiat con"enii entru e"itarea du#lei imu!
neri cu aroae toate statele euroene& recum i cu Statele @nite
ale Americii& Laonia& E)it& etc( Imo%itele rom$ne care cad su#
incidena con"eniilor 'nc*eiate ri"esc 'n rincial,
imo%itul e "enitul din salarii& oere literare& artistice i
tiinifice& din exerti%e i din alte surse=
imo%itul e "eniturile societilor comerciale constituite
cu articiare rom$n i strin=
imo%itul e "eniturile reali%ate de ctre ersoane fi%ice i
:uridice nere%idente=
imo%itul e "eniturile din 'nc*irieri de terenuri i cldiri=
imo%itul e "eniturile din acti"iti lucrati"e& meserii&
rofesii li#ere=
imo%itul asura "enitului reali%at din acti"iti a)ricole(
Pentru alicarea re"ederilor con"eniilor de e"itare a
du#lei imuneri e teritoriul statului rom$n #eneficiarul "enitului
"a re%enta or)anelor fiscale din Rom$nia certificatul de
reziden$a fiscal& 'n ori)inal& eli#erat de or)anul fiscal din ara de
5+
DREPT FISCAL
re%iden& rin care s se ateste c este re%ident al statului
resecti" i c 'i sunt alica#ile re"ederile con"eniei de e"itare a
du#lei imuneri(
-n ca%ul 'n care ara noastr are 'nc*eiate con"enii de
e"itare a du#lei imuneri cu statele ai cror resortisani o#in
"enituri 'n Rom$nia& otri"it diso%iiilor le)ale 'n materie& sunt
alica#ile re"ederile acelor con"enii( Aadar& re%ult c re)le!
mentrile con"eniilor de e"itare a du#lei imuneri re"alea% fa
de re"ederile din le)islaia intern(
Dac Rom$nia nu are 'nc*eiate con"enii de e"itare a
du#lei imuneri cu statele ai cror resortisani o#in "enituri 'n ara
noastr se alic le)islaia rom$n& resecti" aceste "enituri se
imun 'n Rom$nia& conform re"ederilor Codului Fiscal Rom$n
+6
(

7. Impo5itele in!i$ecte
Im%o(itarea in#ire!t$ este un sistem de imunere care se
alic asura consumului de #unuri si ser"icii9 p$esinea "iscal&
c%$nd asura consumatorilor ersoane nedeterminate !& iar
sa$cina pl&'ii acestor imo%ite fiind de datoria altor ersoane i
anume cele care comerciali%ea% #unuri sau restea% ser"icii(
Im%o(itele in#ire!te sunt acele surse ale "eniturilor
#u)eta!re care se reali%ea%& 'n rincial& su# forma imunerii
asura consumului& erce$ndu!se 'n momentul "$n%rii unor
mrfuri& al restrii anumitor ser"icii& resecti" al executrii unor
lucrri( Ele se erce& deci& 'n rinciiu& de la toi cei care roduc
ori distri#uie #unuri sau restea% ser"icii din cate)oria celor
imuse( Din acest moti"& imo%itele indirecte se mai numesc&
)eneric& i ta!e de consuma$ie(
+6
Ienitul este considerat ca fiind o#inut din Rom$nia& otri"it re)lemen!
trilor ri"ind imunerea "eniturilor ersoanelor fi%ice dac locul de ro"enien a
"eniturilor ersoanei fi%ice sau al exercitrii acti"itii ori locul de unde aceasta
o#ine "enit se afl e teritoriul Rom$niei& indiferent dac este ltit 'n Rom$nia
sau din>'n strintate(
55
DREPT FISCAL
Ii%$nd 'n mod direct consumul& imo%itele indirecte sunt
suportate de ctre consumatorul final& adic de ctre cel care
utili%ea% entru sine #unul ori ser"iciul 'n reul cruia este
'ncororat imo%itul( -n sf$rit& se imune su#linierea fatului c
imo%itele indirecte au un caracter real& 'ntruc$t sta#ilirea
cuantumului lor se face fr a se ine seam 'n "reun fel de
"eniturile& a"erea sau situaia ersonal a celor care suort
imo%itele
++
(
Impozitele indirecte se percep fie n cote procentuale
propor$ionale sta#ilite asura "alorilor mrfurilor "$ndute i>sau a
ser"iciilor restate& fie n sume fi!e e unitatea de msur& astfel
c indiferent de "eniturile sau uterea de cumrare a contri#ua!
#ilului cota imo%itului indirect erceut la "$n%area unei mrfi
sau a unui ser"iciu este unic. De aceea& raortat la "eniturile de
care disune o ersoan& cu c$t contri#ua#ilul reali%ea% "enituri
mai mici& cu at$t sarcina fiscal e care el tre#uie s o suorte este
mai mare i in"ers( -n acelai tim& 'ns& cu c$t o ersoan
consum mai multe #unuri i ser"icii& cu at$t i )radul de
suortare a sarcinii fiscale "a fi mai mare i in"ers(

Pe de o arte& imo%itele directe fiind nominati"e i a"$nd
un cuantum i termene de lat recis sta#ilite ;i fiind aduse din
tim la cunotina ltitorilor<& sunt mai ec*ita#ile i deci
refera#ile imo%itelor indirecte& deoarece la acestea din urm
consumatorii diferitelor mrfuri i ser"icii nu tiu cu anticiaie
c$nd i mai ales c$t "or lti statului& su# forma taxelor de
consumaie i a altor imo%ite indirecte( Pe de alt arte&
consumatorul care "a suorta un imo%it indirect oate ota
entru a face sau a nu face o asemenea c*eltuial& deci "a ota
entru a lti sau a nu lti imo%itul indirect inclus 'n reul
rodusului sau ser"iciului(
++
4ine'nteles c 'n funcie de situaia financiara diferit& unele ersoane "or
consuma mai mult fa de altele i astfel re%ult c ersoanele care au resurse
financiare mai mari "or contri#ui mai mult la #u)etul statului(
5?
DREPT FISCAL
18. De"ini'ia 1i t$&s&t$ile ca$acte$istice ale ta;elo$
,a!ele rere%int& alturi de imo%ite& cea de!a doua
cate)orie rincial de "enituri #u)etare curente(
Ta1ele sunt pl$i ac*itate de ctre ersoanele fi%ice sau
ersoanele :uridice entru anumite acte sau ser"icii 'ndelinite ori
restate la cererea i n folosul acestora ) de ctre anumite
or)ane de stat& instituii u#lice sau alte ersoane asimilate acestora(
Sre deose#ire de imo%ite& taxele re%int urmtoarele
t$&s&t$i ca$acte$istice,
) su#iectul ltitor al taxei este ntotdeauna precis determi-
nat doar din momentul c(nd acesta solicit 'ndelinirea unui act&
restarea unui ser"iciu ori efectuarea unei lucrri din artea unui
or)an de stat sau a unei instituii u#lice(
) taxa rere%int o plat neec'ivalent entru actele&
ser"iciile sau lucrrile restate>efectuate de or)ane de stat sau
instituii u#lice care rimesc& 'ntocmesc sau eli#erea% diferite
acte& restea% ser"icii sau re%ol" alte interese le)itime ale
diferitelor ersoane fi%ice i>sau :uridice( Plata ser"iciilor sau
lucrrilor este 'n rinciiu neec*i"alent& deoarece aceasta
oate fi otri"it le)ii mai mare sau mai mic 'n raort cu
"aloarea efecti" a restaiilor efectuate= cuantumul taxelor este
sta#ilit 'n rincial a"$ndu!se 'n "edere alte criterii ;olitico!
economice< dec$t "aloarea 'n sine a restaiei or)anului de stat(
) taxa rere%int o contri#uie sta#ilit 'n sarcina contri#ua!
#ilului cu scopul de a se asigura astfel acoperirea n parte a
c'eltuielilor efectuate de ctre or)anele de stat i>sau de ctre
instituiile u#lice entru 'ndelinirea actelor& resecti" ser"iciilor
solicitate(
) taxa este anticipativ ea dator$ndu!se i tre#uind s fie
ac*itat 'n momentul solicitrii actului& ser"iciului sau lucrrii ce
5D
DREPT FISCAL
urmea% a fi 'ndelinit>efectuat de ctre or)anul de stat sau
instituia u#lic cometent.
) taxa tre#uie s fie unic 'n sensul c entru unul i acelai
act sau ser"iciu taxa se datorea% o sin)ur dat(
) actele care nu au fost le)al taxate sunt lo"ite de nulitate.
) rsunderea entru ne'ndelinirea o#li)aiei de lat a
taxelor revine primordial persoanei ncadrat la organul de stat
sau institu$ia public restatoare a ser"iciului sau lucrrii ;care
a"ea o#li)aia s retind i s ercea taxa< i nu contri#ua!
#ilului(
11. Clasi"ic&$i ale ta;elo$
Ta1ele ot fi clasificate astfel,
A. Du criteriul teritorialit$ii sau in$nd seam de sfera
lor de acoerire 'n teritoriu exist taxe centrale ;)enerale< i taxe
locale ;secifice<(
.. A"$ndu!se 'n "edere caracterul lor& taxele ot fi, taxe
:udiciare i taxe extra:udiciare(
C. -n funcie de scopul entru care se ltesc& taxele ot
fi, taxe entru eli#erarea unor acte& taxe entru aro#area desfu!
rrii unor acti"iti& taxe entru admiterea intrrii e teritoriul unui
stat& taxe entru utili%area unor drumuri naionale& etc(
D. Du destina$ia lor& taxele se 'mart 'n taxe fiscale i
taxe arafiscale( Taxele fiscale sunt acelea care se colectea% 'n una
din comonentele sistemului #u)etar& de re)ul 'n #u)etele locale&
iar taxele arafiscale sunt cele care se constituie ca "enituri rorii&
extra#u)etare ale unor #eneficiari entiti u#lice sau ri"ate
desemnai strict 'n acest sens rin norme :uridice seciale(
5F
TITLUL II
,RINCI,ALELE I2,O3ITE &IRECTE
CAPITOLUL I
I-PO>ITAREA PER,OANELOR ?URIDICE
4+ Im%o(itul %e %roit
Profitul rere%int o form de "enit o#inut din derularea
unei acti"iti economice& ca urmare a in"estirii unui caital(
Pentru ca "enitul reali%at s oat fi calificat dret rofit acea
acti"itate economic tre#uie s se desfaoare 'n scoul o#inerii
unui #eneficiu( Acest asect este foarte imortant& deoarece& 'n
ractic& exist entiti care desfaoar acti"iti roductoare de
"enituri care nu sunt calificate dret rofit& entru c nu exist
intenia o#inerii unui #eneficiu& ci doar a susinerii cu aceste
"enituri a unei alte acti"iti rorii entitii resecti"e& cum este
ca%ul ersoanelor :uridice fr sco lucrati"(
Profitul
+5
'n calitate de cate)orie economico!financiar
secific sistemului economiei de ia rere%int& sintetic
+5
Termenul profit @ de ori)ine latin @ "ine de la "er#ul proficere& care 'nsemna
iniial 8a ro)resa9& 8a da re%ultate9& 'n tim do#$ndind semnificaia de 8a da9 i>sau 8a
aduce rofit9( Potri"it Dicionarului Exlicati" al Lim#ii Rom$ne ;DEE<& rofitul este,
8ceea ce rere%int un folos ;material sau siritual< entru cine"a sau ce"a, c$ti)&
#eneficiu& a"anta:9= 8"enitul adus de caitalul utili%at 'ntr!o 'ntrerindere& rere%ent$nd
diferena dintre 'ncasrile efecti"e i totalul c*eltuielilor aferente9= 8#eneficiu o#inut
de o 'ntrerindere9 ;DEE& ed( a II!a& Ed( @ni"ers Encicloedic& 4ucureti& +..7& (
/F7<( Acest fat exlic de ce rofitul este considerat a fi o form de "enit( Intenia de
a da rofitului doar sensul o%iti" a fcut ca adesea el s se identifice cu noiunea de
8#eneficiu9( Relaia dintre rofit i #eneficiu este destul de )eneral& unii autori consi!
der$ndu!le ca sinonime& alii areciind c sunt noiuni distincte care difer ca sfer de
curindere(
57
DREPT FISCAL
sus& #eneficiul o#inut ca re%ultat al in"estirii de caital(
Concetual& termenul rofit are dou acceiuni diferite, 'n sens
lar)& rin rofit se 'nele)e diferena ;soldul< rmas;< du
deducerea c*eltuielilor efectuate de ctre un a)ent economic din
"eniturile astfel o#inute= 'n acceiunea sa restr$ns& cu"$ntul
rofit desemnea% acea form imortant a rodusului net
care se autonomi%ea% 'n rocesul de rearti%are i utili%are a
unei ri din "aloarea nou!creat la ni"el microeconomic
+?
(
Profitul este surlusul o#inut de o societate comercial
atunci c$nd "enitul total e care acesta 'l o#ine din toate
acti"itile sale deete c*eltuielile necesare reali%rii acestor
acti"iti( Profitul #rut ;rofitul imo%a#il< efecti" reali%at al
unei societi comerciale este calculat rin scderea tuturor
c*eltuielilor ;efectuate 'n limitele ermise< din "enitul total
o#inut de societate( Profitul net se calculea% rin scderea din
rofitul #rut a cotelor de imo%it e rofit(
A"$nd natura unui "enit& rofitul tre#uie s fie suus
imo%itrii& 'n mod indiscuta#il& 'ntruc$t oricine reali%ea% un
"enit tre#uie s contri#uie de re)ul& roorional cu mrimea
acestuia la formarea resurselor financiare u#lice& necesare
acoeririi ne"oilor )enerale ale societii
+D
(
Prin p$o"it
13
sps impo5it&$ii ;rofit imo%a#il< 'nele!
)em acea sum de #ani calculat ca diferena 'ntre "eniturile
reali%ate de un a)ent economic& din desfurarea oricrei acti"iti
ermise de le)e i c*eltuielile efectuate entru reali%area acestor
"enituri( Imo%itul e rofit este un imo%it direct alicat asura
#eneficiului o#inut dintr!o acti"itate economic(
+?
A se "edea& entru detalii& 'n le)tur cu resecti"ele consideraii& A( Pa)e&
Economie olitiMue& Litec& Paris& +.G.& ( /6 i urm(= 2( Clia& 'n I( 2ec*ita i alii&
Economie politic& "ol( I& Ed( Porto!Franco& Nalai& +..+& ( +F6(
+D
A se "edea& I( Nli)a& +rept financiar& Ed( Oumanitas& 4ucureti& +../& ( +/F(
+F
Astfel cum este definit 'n art( +. Cod Fiscal
5G
DREPT FISCAL
Imo%itul e rofit are un rol imortant 'n cadrul
sistemului fiscal& 'ntrucat este o surs cert de alimentare cu
"enituri a #u)etului statului(
Prima re)lementare ri"ind imunerea rofitului 'n
Rom$nia a fost Le)ea nr( +5>+..+ ri"ind imo%itul e rofit& rin
care s!a reali%at o simlificare le)islati"& 'n sensul c s!a instituit
un sistem unic de articiare a a)enilor economici la formarea
"eniturilor u#lice& 'n raort cu mrimea rofitului o#inut& fr
diferenieri determinate de forma rorietii& de forma de or)ani!
%are a contri#ua#ilului& etc( Alicarea 'n tim a diso%iiilor Le)ii
nr( +5>+..+ a scos la i"eal o serie de nea:unsuri e care le
re%enta resecti"ul act normati"& cum ar fi imosi#ilitatea
reali%rii la #u)et a "eniturilor necesare acoeririi c*eltuielilor
u#lice( Pentru asemenea moti"e& de la + ianuarie +..F 'n ara
noastr a fost us 'n alicare o nou re)lementare, 3rdonana
Nu"ernului Rom$niei nr( G6>+..D ri"ind imo%itul e rofit care
modificat& comletat i reu#licat a fost 'n "i)oare $n 'n anul
5665& c$nd a fost 'nlocuit cu Le)ea nr( D+D>5665 ri"ind
imo%itul e rofit& act normati" care la r$ndul su a fost
a#ro)at de Codul fiscal care re)lementea% 'n re%ent& 'ntre altele&
imo%itarea rofitului(
0ateria imo%itului e rofit se afl 'ntr!o continu e"oluie&
inclusi" 'n cadrul statelor mem#re ale @niunii Euroene(
Dincolo de sfera consideraiilor )enerale i a re)ulilor secifice
fiecrui stat mem#ru
16
& merit reinute i preocuprile n
domeniu la nivel comunitar,
a) La ni"elul Comunitilor euroene a fost la un moment
dat 'n discuie un proiect de armonizare a impozitului pe profit
i a re$inerilor la surs asupra dividendelor
17
( Proiectul& su#
forma unei rouneri a Comisiei& a fost u#licat 'n +.GF& dar a
+7
Pentru acestea& a se "edea 0( 1t( 0inea& C( F( Costa& op. cit.& "ol( II& (
..!+65(
+G
A se "edea 4( Nout*iPre& -es imp.ts dans les affaires internationales. ed( a
I!a& Francis Lefe#"re& 566+& ( ..7(
5/
DREPT FISCAL
fost retras 'n +.//& datorit reticenei statelor mem#re i c*iar a
unor instituii comunitare( Comisia a estimat& corect du
rerea noastr& c 'n acest domeniu se oate face alicarea
rinciiului su#sidiaritii& cometena rimordial fiind cea a
statelor mem#re(
Sin)urul domeniu 'n care Comisia are s 'ncerce o anumit
armoni%are este cel al 'ntrerinderilor mici i mi:locii( Printr!o
comunicare adresat Consiliului i Parlamentului Euroean&
du#lat de o recomandare
18
& Comisia s!a ronunat asura
c*estiunii( Astfel& crearea unui mediu economic fa"ora#il entru
constituirea i de%"oltarea I00!urilor este considerat "ital
entru economia euroean& 'n raort de rolul acestor entiti
economice& de dinamismul& roducti"itatea& adata#ilitatea i
caacitatea lor de ino"are i de a crea noi locuri de munc(
*) 3dat cu adotarea Directi"ei .6>D?F>CEE din 5? iulie
+..6
19
& 'n @niunea Euroean a fost us 'n ractic un regim
fiscal comun aplicabil societ$ilor- mam i filialelor situate n
state membre diferite( Sc*ematic& directi"a re"ede dou
cate)orii de msuri
20
,
# +< un mecanism de scutire a reinerilor la surs, #eneficiile
distri#uite de o filial ctre societatea!mam care deine cel
uin 5FQ din caitalul ei social sunt scutite de reinerea la
surs=
# 5< eliminarea du#lei imuneri, dac o societate!mam
rimete #eneficiile distri#uite de filial& statul mem#ru 'n care
se afl societatea!mam este o#li)at fie s se a#in de la
imo%itare& fie s!i ermit societii!mam s!i deduc din
imo%it fraciunea imo%itului aferent filialei(
+/
Comunicarea din 5F mai +..D i recomandarea .D>?.6>CEE din aceeai %i& 'n
L3CE L +GG din . iulie +..D(
+.
L3CE L 55F din 56 au)ust +..6(
56
Pentru o re%entare detaliat& a se "edea& de exemlu& Lo*n Dixon ;coord(<&
International ,a! Planning& ed( a II!a& TolleR Pu#lis*in)& SurreR& +...& ( D?(
5.
DREPT FISCAL
-n rinciiu& re"ederile directi"ei sunt alica#ile numai
societilor constituite 'n una dintre formele re"%ute exres de
textul directi"ei& dac acestea au domiciliul fiscal 'ntr!un stat
mem#ru i dein o articiare de minimum 5FQ
5+
la o filial
situat 'ntr!un alt stat mem#ru
22
(
c) Prin Directi"a .6>D?D>CEE din 5? iulie +..6
23
a fost
reali%at un regim fiscal comun aplicabil fuziunilor divizrilor i
aporturilor la constituirea unei societ$i( Re)lementarea a "i%at
'n rincial eliminarea costurilor fiscale )enerate de asemenea
oeraiuni
24
( Pre"ederile Directi"ei sunt 'n re%ent a#ro)ate i
'nlocuite de ctre Di$ecti0a n$. #887:1++:CEE p$i0in! $e%iml
"iscal aplica*il "5inilo$9 !i0i5&$ilo$ pa$'iale9 t$ans"e$$ilo$
!e acti0e 1i scAim*$ilo$ !e ac'ini nt$e societ&'i !in statele
mem*$e !i"e$ite 1i t$ans"e$li se!ili social al nei ,e sa
,CE nt$e statele mem*$e B0e$sine co!i"icat&)
#3
.
!) -n scoul de a elimina ro#lemele care ar utea area 'n
le)tur cu fenomenul du#lei imuneri a societilor& a fost
instituit o procedur arbitral pentru solu$ionarea diferendelor
privind dubla impunere
26
( -n temeiul acestei re)lementri&
societilor li se confer un "erita#il dret la eliminarea du#lei
imuneri( Dac societile nu reuesc s trane%e conflictul lor
cu administraia fiscal din statul care rocedea% la imunerea
unor #eneficii de:a imo%itate& acesta este re%ol"at de o comisie
indeendent( Deci%ia ar#itrilor este o#li)atorie entru statul
mem#ru 'n cau%(
5+
Iniial articiarea tre#uia s fie 'n roorie de 5FQ& actualmente articiarea
minim s!a redus la +6Q( A se "edea& entru detalii& A( 0( Neoroceanu& 8Nrous of
comaniesS9& op. cit. 'n Curentul Luridic nr( +>56+6& ( .5!./(
55
Pentru o re%entare aml& S( Dumitrac*e& +irectiva /012341CEE privind regi-
mul fiscal comun aplicabil societ$ilor-mame i filialelor& 'n Curierul Fiscal nr(
?>5667& ( +/!55(
5?
L3CE L 55F din 56 au)ust +..6(
5D
Pentru detalii& a se "edea 4( Nout*iPre& op. cit.& ( ...!+665(
5F
Pu#l( -n L3 L nr( ?+6>5F(++(566. i a intrat 'n "i)oare la 5F(+5( 566.(
57
Con"enia .6>D?7>CEE din 5? iulie +..6& ela#orat su# forma unei con"enii
multilaterale i intrat 'n "i)oare la + ianuarie +..F(
?6
DREPT FISCAL
e) Comisia Euroean a adotat o rounere entru un Cod
de conduit n materia pre$ului de transfer
27
( Codul de conduit&
care 'i roune reali%area unei standardi%ri a documentaiei e
care comaniile transnaionale tre#uie s!o re%inte autoritilor
din fiecare stat mem#ru 'n ri"ina e"alurii reului unei
tran%acii transfrontaliere& este menit s elimine ro#lemele
semnalate de rincialii actori din domeniu(
Documentaia ri"ind reul de transfer ar tre#ui s 'm#un!
teasc at$t calitatea informaiilor oferite 'n le)tur cu fiecare
afacere& c$t i modul 'n care contri#ua#ilii 'i resect o#li)aiile
'n materie care le re"in 'n fiecare stat mem#ru( Pe cale de
consecin& ar tre#ui s reduc riscul du#lei imo%itri a
afacerilor 'n statele mem#re i s limite%e enali%area
contri#ua#ililor entru neresectarea formalitilor
5/
(
5a(a #e im%unere& adic suma asura creia urmea% a se
alica cota le)al 'n "ederea sta#ilirii imo%itului datorat de
contri#ua#il o rere%int %roitul anual im%o(abil(
,roitul im%o(abil se calculea% ca diferena 'ntre "enitu!
rile reali%ate din orice surs i c*eltuielile efectuate 'n scoul
reali%rii de "enituri& dintr!un an fiscal& din care se scad "eniturile
neimo%a#ile i la care se adau) c*eltuielile nededucti#ile( La
sta#ilirea rofitului imo%a#il se iau 'n calcul "eniturile din orice
surs cu exceia "eniturilor sta#ilite 'n mod exres ca fiind
neimo%a#ile
5.
i c*eltuielile reali%ate 'n scoul efecturii
acestora& e arcursul unui an fiscal( Determinarea "enitului
imo%a#il se face ornind de la re)ula de rinciiu re"%ut de
5G
A se "edea comunicarea Comisiei nr( C30>566F>FD?& accesi#il e site!ul
CCC(euroa(eu(int(
5/
Pentru actuali%area reurilor de transfer& a se "edea 3rdinul A2AF nr(
55/>566/(
5.
Cu titlu de exemlu& sunt "enituri neimo%a#ile di"idendele rimite de la
o ersoan :uridic romn sau din alt stat memru al @E& 'n condiiile le)ii(
?+
DREPT FISCAL
art( +. C( fisc(& care oate fi sinteti%at astfel, Profitul este
diferena dintre "eniturile i c*eltuielile aceluiai contri#ua#il&
reali%ate>efectuate 'ntr!un exerciiu fiscal( -n acest sens& #ine!
'neles c ne referim la "eniturile reali%ate din acti"itatea
economic i c*eltuielile efectuate 'n scoul reali%rii acestora&
ceea ce 'nseamn c nu toate "eniturile sunt imo%a#ile i nu
toate c*eltuielile conta#ili%ate sunt deducti#ile din unct de
"edere fiscal(
Pentru determinarea rofitului imo%a#il sunt considerate
c*eltuieli deducti#ile numai c*eltuielile efectuate 'n scoul
reali%rii de "enituri imo%a#ile& cele re)lementate rin acte
normati"e 'n "i)oare( Totodat& le)iuitorul sta#ilete unele
c*eltuieli care au deducti#ilitate limitat
?6
i c*eltuielile care nu
sunt deducti#ile
?+
(
Re)ulile )enerale de calcul al rofitului imo%a#il se refer
'n rincial la deducti#ilitatea c*eltuielilor
?5
& metodele conta#ile
ri"ind ieirea din )estiune a stocurilor
??
& momentul 8naterii9
"enitului imo%a#il
?D
& sta#ilirea re)lementrilor alica#ile
;Con"eniile internaionale a"$nd rioritate<& sta#ilirea reurilor
de transfer i& 'n fine& 'n conformitate cu ultimele modificri
?6
De ex(, c*eltuielile de rotocol 'n limita unei cote de 5Q alicat
asura diferenei re%ultate dintre totalul "eniturilor imo%a#ile i totalul
c*eltuielilor aferente "eniturilor imo%a#ile& altele dec$t c*eltuielile de
rotocol i c*eltuielile cu imo%itul e rofit=
?+
De ex(, c*eltuielile 'nre)istrate 'n conta#ilitate& care nu au la #a% un
document :ustificati"& otri"it le)ii& rin care s se fac do"ada efecturii
oeraiunii sau intrrii 'n )estiune(
?5
Codul fiscal menionea%& cu titlu exemlificati"& at$t c*eltuielile
deducti#ile inte)ral& c$t i e cele deducti#ile limitat(
??
-n acest sens& costul de ac*i%iie al mrfii>materie rim de"ine c*eltuial de!
ducti#il la momentul "$n%rii>descrcrii )estiunii de mrfuri i materiale(
?D
-nre)istrarea "enitului imo%a#il 'n e"idenele conta#ile se efectuea% la mo!
mentul li"rrii& resecti" facturrii mrfurilor i ser"iciilor& nefiind rele"ant momentul
'ncasrii& care de cele mai multe ori este ulterior(
?5
DREPT FISCAL
le)islati"e& deducerile entru c*eltuieli de cercetare!de%"oltare i
scutirea de imo%it a rofitului rein"estit(
@na din uinele faciliti fiscale acordate la lata
imo%itului e rofit se refer la neimo%itarea rofitului
rein"estit 'n roducia>ac*i%iionarea de ec*iamente
te*nolo)ice ;maini& utila:e i instalaii de lucru< folosite 'n
scoul o#inerii de "enituri imo%a#ile(
-n ceea ce ri"ete c*eltuielile
?F
& otri"it art( 5+ C( fisc(& sunt
considerate deducti#ile toate c*eltuielile efectuate 'n scoul
reali%rii de "enituri imo%a#ile( Pentru rima dat le)ea fiscal
i normele de alicare folosesc acelai termen entru a face
le)tura dintre "enituri i c*eltuielile alocate acestora& 'n "ederea
determinrii rofitului(
C*eltuielile inte)ral deducti#ile sunt exres deducti#ile sau
imlicit deducti#ile& 'ns contri#ua#ilul alic$nd normele le)ale
tre#uie s con"in) c are dret sco reali%area de #eneficii& i
nu de ierderi
?7
(
C*eltuielile exres deducti#ile sunt enumerate
exemlificati" de Codul fiscal entru a 'ntri con"in)erea
ri"ind deducti#ilitatea unor c*eltuieli care nu sunt nearat
re%umate a fi afectate "eniturilor i efectuate 'n scoul reali%rii
de "enituri( Alte ca%uri de deducti#ilitate se re)sesc 'n 2ormele
de alicare a Codului fiscal& care clarific unele situaii& dar care
totodat adau) la le)e& enumer$nd unele c*eltuieli deducti#ile(
C*eltuielile deducti#ile imlicit sunt acelea care nu sunt enu!
merate de Codul fiscal i sunt re%umate a face arte din aceast
?F
Din unct de "edere conta#il& c*eltuielile ot fi clasificate 'n, c*eltuieli de ex!
loatare ;cele care curind materiile rime& salariile& amorti%area acti"elor etc(<& c*el!
tuieli finaciare ;de ex, do#$n%i #ancare sau diferene de curs ne)ati"e< i c*eltuieli
exceionale ;cum sunt, "aloarea neamorti%at a unor acti"e scoase din funciune sau
"aloarea des)u#irilor sau amen%ilor datorate<(
?7
-n multe ca%uri reali%area de ierderi este ine"ita#il i totodat acceta#il&
'ns aceast stare nu tre#uie s se eretue%e( Prin Deci%ia din 566+ u#licat 'n T*(
0re:eru& E( Al#u& A( Ilad& Curtea Surem De Lustiie& 5666& ( +7.!+G5& instana
noastr surem a statuat c nu este admisi#il 'nre)istrarea de ierderi 'n mod con!
tinuu i reetat(
??
DREPT FISCAL
cate)orie tocmai entru c exist re%umia c au fost efectuate
'n scoul reali%rii de "enituri& i anume acele c*eltuieli care
sunt 'n str$ns le)tur cu acti"itatea economic a ma:oritii
societilor comerciale& rere%ent$nd comonenta esenial i
curent a acestora( Cu titlu de exemlu& 'n aceast cate)orie se
includ c*eltuielile cu materiile rime& ener)ie& a& salariile i
contri#uiile cu caracter social ce cad 'n sarcina an)a:atorului&
decur)$nd din contractele indi"iduale de munc( Aceste
c*eltuieli sunt re%umate a fi efectuate 'n scoul o#inerii de
"enituri imo%a#ile& deci deducti#ile& 'ns re%umia este
relati"& ut$nd fi rsturnat(
C*eltuielile nededucti#ile fiscal sunt c*eltuielile efectuate de
ctre contri#ua#il de multe ori necesare acti"itii economice
desfurate i care nu "or fi a"ute 'n "edere la sta#ilirea
rofitului imo%a#il deoarece fie deesc o anumit limit
sta#ilit de le)iuitor& fie sunt considerate neeconomicoase sau
re%ultate dintr!o cul a contri#ua#ilului ori a ersonalului
acestuia(
C*eltuielile nededucti#ile& adic acele c*eltuieli care nu au
fost efectuate 'n scoul reali%rii efecti"e de "enituri imo%a#ile&
sunt re%entate limitati" de art( 5+ alin( D C( fisc(& dintre care
exemlificm, c*eltuielile rorii ale contri#ua#ilului cu
imo%itul e rofit datorat= ma:orrile de 'nt$r%iere& amen%ile&
confiscrile i enalitile de 'nt$r%iere= c*eltuielile 'nre)istrate
'n conta#ilitate fr a a"ea la #a% un document :ustificati"
37
=
c*eltuielile aferente "eniturilor neimo%a#ile= c*eltuielile cu
ser"iciile de mana)ement& consultan& asisten sau alte restri
de ser"icii& entru care contri#ua#ilii nu ot :ustifica necesitatea
restrii acestora 'n scoul desfurrii acti"itii rorii i
entru care nu sunt 'nc*eiate contracte etc(
?G
-n ractica :udiciar s!a decis c folosirea unor formulare tii%ate cu re)im
secial rocurate din alte surse dec$t cele le)ale nu le confer acestora caracterul unor
documente :ustificati"e i rin urmare c*eltuielile efectuate nu ot a"ea caracterul unor
c*eltuieli deducti#ile ;Curtea de Ael Al#a!Iulia& s( com( i de cont( adm(& deci%ia nr(
FD5>566D& citat de 0( 1t( 0inea& C( F( Costa& op. cit.& ( ++D<(
?D
DREPT FISCAL
1. Cont$i*a*ilii 1i s"e$a !e cp$in!e$e a impo5itli
-n conformitate cu re)lementarea actual& 'n Rom$nia
subiectele de drept de#itoare ale imo%itului e rofit )eneric
denumite Jcontribuabili9 sunt )ruate 'n ase cate)orii i
anume,
a. persoanele juridice rom(ne& entru rofitul imo%a#il
o#inut din orice surs& at$t din Rom$nia& c$t i din strintate=
*. persoanele juridice strine care desfoar acti"iti
rintr!un sediu ermanent 'n Rom$nia& entru rofitul imo%a#il
aferent ;atri#ui#il< acelui sediu=
c. persoanele juridice strine i persoanele fizice
nerezidente care reali%ea% "enituri din ;sau 'n le)tur cu<
rorieti imo#iliare situate 'n Rom$nia ori din
"$n%area>cesionarea titulurilor de articiare deinute la o
ersoan :uridic rom$n& entru rofitul imo%a#il aferent acestor
"enituri=
!. persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezi-
dente care desfoar acti"iti 'n Rom$nia& 'n #a%a unei asocieri
;care nu d natere unei noi ersoane :uridice<& entru artea din
rofitul imo%a#il al asocierii atri#ui#il fiecrei ersoane=
e. persoanele fizice rezidente asociate cu persoane
juridice rom(ne& entru "eniturile reali%ate at$t 'n Rom$nia c$t i
'n strintate din asocieri care nu dau natere unei noi ersoane
:uridice( -n acest ca%& imo%itul datorat ;rere%ent$nd artea din
rofitul imo%a#il al asocierii atri#ui#ile ersoanei fi%ice re%iden!
te< se calculea%& se reine i se "ars de ctre ersoana :uridic
rom$n(
". persoanele juridice cu sediul social n 5om(nia
nfiin$ate potrivit legisla$iei europene
?/
(
?/
Aceast ultim cate)orie a fost introdus rintr!o modificare a Codului
fiscal 'n anul 566. i a intrat 'n "i)oare la 6+ ianuarie 56+6(
?F
DREPT FISCAL
Contri#ua#ilii imo%itului e rofit 'n Rom$nia su#iectele
de dret de#itoare ale imo%itului e rofit )eneric denumite
8contri#ua#ili9 ot fi )ruate 'n trei mari cate)orii
?.
,
a< persoanele juridice rom(ne i persoanele juridice
europene cu sediul n 5om(nia& care datorea% imo%it entru
rofitul imo%a#il o#inut din orice surs& at$t din Rom$nia& c$t
i din strintate= 'n ca%ul acestora ne aflm& ractic& 'n re%ena
unei o#li)aii fiscale nelimitate ;'n sensul c 'ntinderea o#li)aiei
de lat este raortat la 'ntre) #eneficiul reali%at la ni"el
mondial& 'ntr!un an fiscal<( Codul fiscal definete ersoanele
:uridice rom$ne ca fiind 8orice ersoan :uridic care a fost
'nfiinat 'n conformitate cu le)islaia Rom$niei sau care are
locul de exercitare a conducerii efecti"e 'n Rom$nia9&
sta#ilindu!se astfel cometena teritorial alternati" cu cea
material( 2ormele metodolo)ice ;ela#orate i adotate 'n
alicarea re"ederilor Codului fiscal<& entru a detalia aceast
cate)orie de contri#ua#ili& enumer ersoanele :uridice i
totodat reci%ea% c 'n ca%ul ersoanelor :uridice rom$ne care
dein articiaii la caitalul altor societi comerciale i care
'ntocmesc situaii financiare consolidate
D6
calculul i lata
imo%itului e rofit se face la ni"elul fiecrei ersoane :uridice
din )ru& deoarece aceast oeraiune de consolidare nu are
efecte fiscale(
#< persoanele juridice strine& care datorea% imo%it e
rofit 'n Rom$nia doar entru anumite cate)orii de rofit& exres
i limitati" determinate de le)e& i anume 'n trei iote%e,
# +< rofitul net ;imo%a#il< care oate fi atri#uit unui sediu
ermanent din Rom$nia=
?.
Codul fiscal clasific contri#ua#ilii acestui imo%it 'n 7 cate)orii= a se "edea
art( +? lit( a!f(
D6
Conform 3rdinului ministrului finanelor u#lice nr( +GF5>566F rin care se
reiau re"ederile Directi"ei a III!a a @E& societile comerciale afiliate ot 'ntocmi
situaii financiare consolidate la ni"elul )ruului care ofer ima)inea 'ntre)ului )ru
rin eliminarea efectelor oeraiunilor dintre societile )ruului(
?7
DREPT FISCAL
# 5< "eniturile re%ultate din transferul rorietilor
imo#iliare situate 'n Rom$nia=
# ?< rofitul imo%a#il aferent "$n%rii>cesionrii titlurilor
de articiare deinute la o ersoan :uridic rom$n(
Practic& ersoanele :uridice strine au o o#li)aie fiscal
limitat 'n rinciiu doar la rofitul e care 'l o#in de e
teritoriul Rom$niei(
c< asocierile fr personalitate juridic& mai recis entitile
comonente ale unei asemenea asocieri care curinde cel uin o
ersoan :uridic i ot curinde i ersoane fi%ice ;care 'n
aceast situaie de"in& 'n mod exceional& ltitoare de imo%it
e rofit<& ersoane :uridice strine& ersoane fi%ice re%idente i
ersoane fi%ice nere%idente& datorea% de asemenea imo%it
entru rofitul imo%a#il o#inut din resecti"a asociere& du
cum urmea%,
c +< 'n ca%ul asocierii dintre ersoane :uridice strine i
ersoane fi%ice nere%idente& entru rofitul imo%a#il o#inut din
Rom$nia=
c 5< 'n ca%ul asocierilor dintre ersoane fi%ice re%idente i
ersoane :uridice rom$ne& entru #eneficiul mondial
D+
(
Pentru 'nele)erea imediat i exact a noiunilor folosite de
le)iuitor ;8ersoan :uridic rom$n9& 8ersoan :uridic
euroean9& 8ersoan :uridic strin9& 8sediu ermanent9 i
8asociere fr ersonalitate :uridic9<& areciem c sunt necesare
urmtoarele exlicaii,
Potri"it art( G alin( + ct( 5D C( fisc(& o ersoan :uridic
oate fi calificat dret 8ersoan :uridic rom$n9 dac
'ndelinete cel uin unul din cele dou criterii menionate de
le)e,
a< ersoana :uridic a fost 'nfiinat 'n conformitate cu le)ea
rom$n=
D+
Re)imul imo%itrii "eniturilor o#inute 'n cadrul unei asocieri fr ersona!
litate :uridic ;fie c este format numai din ersoane :uridice ori din ersoane :uridice
i ersoane fi%ice< este sta#ilit rin diso%iiile art( 5/ C( fisc(
?G
DREPT FISCAL
#< ersoana :uridic are locul de exercitare a conducerii
efecti"e 'n Rom$nia(
Locul de exercitare a conducerii efecti"e este o noiune
determinat de dretul internaional ri"at& e #a%a teoriei
sediului social real( Potri"it acestei teorii& naionalitatea societii
este determinat de cea a ersoanelor care disun de o anumit
utere la ni"elul societii ;asociaii& mem#rii or)anelor de
)estiune sau de sura"e)*ere& ersoanele care dein caitalul
social<( Astfel& se oate identifica& alturi de sediul statutar& un
sediu real al societii
42
& unde ersoanele menionate se 'nt$lnesc
de re)ul entru a conduce societatea
43
( Sau& altfel sus&
mana)ementul societii se reali%ea% din Rom$nia& entru c
aici se afl conductorii ersoanei :uridice& care iau deci%iile de
afaceri ri"itoare la acti"itatea acesteia
44
(
Printr!o interretare a contrario orice ersoan :uridic care
nu 'ndelinete condiiile re"%ute de le)e entru a fi
considerat ersoan :uridic rom$n "a fi considerat o
ersoan :uridic strin(
2oiunea de sediu ermanent
DF
este exlicitat de
diso%iiile art( / C( fisc( Ea semnalea% existena unei minime
le)turi a unei ersoane :uridice strine cu teritoriul naional&
adic existena unui loc rin care se desfoar inte)ral sau
arial acti"itatea )eneratoare de "enituri a unui nere%ident
D5
Sediul social real este similar cu noiunile de sediu efecti" de conducere sau
administraie central(
D?
Conform Le)ii nr( +6F>+..5 ri"ind re)lementarea raorturilor de dret inter!
naional ri"at ;0( 3f( nr( 5DF din + octom#rie +..5<& rin 8sediul real9 se 'nele)e
locul unde se afl centrul rincial de conducere i de )estiune a acti"itii statutare&
c*iar dac *otr$rile or)anului resecti" sunt adotate otri"it directi"elor transmise de
acionari sau asociai din alte state(
DD
A se "edea E( Duca& Codul fiscal comentat& Ed( Rosetti& 4ucureti& 566F& ( ?5(
DF
Pentru detalii i exlicaii ri"ind un sediu ermanent& a se "edea R( 4ufan& 0(
1t( 0inea ;coord(<& Codul fiscal comentat& op. cit. p. +FG!+7?(
?/
DREPT FISCAL
;ersoan fi%ic sau ersoan :uridic<& fie direct& fie rintr!un
a)ent deendent(
Potri"it art( / alin( 5 ? C( fisc(& un sediu ermanent
resuune existena unui loc de conducere& a unei sucursale& a
unui #irou& ma)a%in& a unei fa#rici& a unei mine& cariere sau a
unui alt loc de extracie a resurselor naturale& a unui antier sau
roiect de construcie a crui acti"itate durea% cel uin 7 luni(
Practic& acestea sunt exemle de sedii ermanente 'n cadrul
crora ersoana :uridic strin 'i exercit direct acti"itatea(
Definiia din Codul fiscal a sediului ermanent este foarte
aroiat de cea utili%at 'n Con"enia 0odel 3CDE& care
resuune c un loc fix de afaceri rin intermediul cruia
acti"itatea economic a unei 'ntrerinderi se desfoar inte)ral
sau arial desemnea% un sediu ermanent(
Printr!o ficiune& 'n scoul alicrii normelor fiscale& se
consider c o ersoan :uridic strin are un sediu ermanent
'n Rom$nia i atunci c$nd,
a< alt ersoan acionea% 'n Rom$nia 'n numele
nere%identului=
#< aceast ersoan este autori%at s 'nc*eie contracte 'n
numele nere%identului sau s li"re%e #unuri i roduse 'n numele
nere%identului ;art( / alin( F C( fisc(<(
Potri"it art( G alin( + ct( F C( fisc(& asocierea fr
ersonalitate :uridic rere%int orice asociere 'n
articiaiune
46
& )ru de interes economic
47
& societate ci"il sau
alt entitate care nu este o ersoan imo%a#il distinct& 'n
D7
Asocierea 'n articiaiune resuune situaia 'n care un comerciant& o
societate comercial sau uneori c*iar un necomerciant acord uneia sau mai multor
ersoane ori unei societi o articiaiune la #eneficiile i ierderile unei anumite
oeraiuni sau c*iar a 'ntre)ului comer ;a se "edea art( 5F+!5F7 C( com(<(
DG
Nruul de interes economic& re)lementat de diso%iiile Le)ii nr( +7+>566? ;0(
3f( nr( 5G. din 5+ arilie 566?& cu modificrile ulterioare< are ersonalitate :uridic(
Printr!o ficiune& 'n "ederea alicrii diso%iiilor le)ale referitoare la imo%itul e
rofit& aceast entitate este considerat 'ns o asociere fr ersonalitate :uridic(
?.
DREPT FISCAL
sensul imo%itului e rofit sau al imo%itului e "enit( Practic&
entru o asemenea asociere& 'n materia care ne interesea%&
re)ulile ri"ind imo%itul e rofit se "or alica distinct fiecrei
entiti comonente a asocierii(
#. ,cti$i !e la plata impo5itli pe p$o"it
Sunt s!uti0i otri"it le)ii de la plata impozitului pe
profit urmtorii contri#ua#ili, 4anca 2aional a Rom$niei&
tre%oreria statului= instituiile u#lice entru fondurile u#lice
constituite 'n conformitate cu re"ederile le)ilor ri"ind finanelor
u#lice= ersoanele :uridice rom$ne care ltesc imo%itul e
"eniturile micro'ntrerinderilor= fundaiile rom$ne constituite ca
urmare a unui le)at= instituiile de 'n"m$nt articular acreditate
sau autori%ate= asociaiile de rorietari ori asociaiile de locatari
le)al constituite& entru "eniturile o#inute din acti"iti econo!
mice i folosite 'n scoul 'm#untirii sau rearrii rorietii
comune= or)ani%aiile nonrofit& or)ani%aiile sindicale i
atronale& entru anumite cate)orii de "enituri& etc(
+. Cotele !e impne$e
Tariul #e im%unere este alctuit 'n re%ent 'n Rom$nia
D/
! dintr!o !ot$ %ro!entual$ %ro%or0ional$ #e 467
89
. care rere!
%int re)ula i de la este limitati" re)lementat urmtoarea
e!cep$ie6
7 contri#ua#ilii care desfoar acti"iti secifice #arurilor
i clu#urilor de noate& discotecilor& ca%inourilor sau ariurilor
sorti"e ;inclusi" ersoanele :uridice care reali%ea% astfel de
"enituri 'n #a%a unor contracte de asociere< 'n ca%ul crora
imo%itul e rofit datorat entru acti"itile menionate ar fi mai
mic de FQ din "eniturile resecti"e& datorea% un imo%it de F Q
alicat asura acestor "enituri 'nre)istrate(
D/
Cu titlu de exemlu& menionm c'te"a cote alicate 'n unele tri
euroene, Austria 5FQ& 4ul)aria +6Q& Danemarca 5FQ& Nermania 57Q& Italia
??Q& Sania ?6Q& Suedia 5/Q
D.
Aceast cot este 'n "i)oare de la 'nceutul anului 566F& fiind redus de la
5FQ(
D6
DREPT FISCAL
2. Calcll9 !ecla$a$ea 1i 0&$sa$ea impo5itli pe p$o"it
Imo%itul e rofit se calculeaz prin aplicarea tarifului
de impunere asupra bazei impozabile. 8arcina calculrii i vrsrii
sumei de #ani rere%ent$nd imo%itul e rofit revine contribua-
bilului care ;reali%$nd rofit< 'l datorea%( Contri#ua#ilii rsund
otri"it le)ii de modul cum au calculat imo%itul e rofit(
Im%o(itul %e %roit se vars$ : n p$incipi : ;n !ontul
bugetului #e stat9 de la aceast re)ul a fost instituit 'n mod
exres rin le)e o sin)ur exceie& otri"it creia imo%itul e
rofit& do#$n%ile>ma:orrile de 'nt$r%iere i amen%ile datorate de
re)iile autonome din su#ordinea consiliilor locale i consiliilor
:udeene& recum i cele datorate de societile comerciale 'n care
consiliile locale i>sau :udeene sunt acionari ma:oritari se fac
"enit la *%etele locale resecti"e(
-n ceea ce ri"ete lata imo%itului e rofit& aceasta
tre#uie efectuat otri"it le)ii 'n rinciiu& trimestrial& $n
la data de 5F inclusi" a rimei luni din trimestrul urmtor aceluia
entru care se face lata( De la aceast re)ul au fost i sunt
re)lementate unele exceii,
a< du data de + ianuarie 566G& societile comerciale
#ancare ;ersoane :uridice rom$ne< i sucursalele din Rom$nia
ale #ncilor ;ersoane :uridice strine< care tre#uiau s "erse 'n
contul #u)etului de stat lunar sumele rere%ent$nd imo%itul e
rofit le)al datorat& lata ut$nd fi fcut $n la data de 5F
inclusi" a lunii urmtoare aceleia entru care s!a calculat
imo%itul au o#li)aia de a lti imo%it e rofit anual $n la
+F arilie a anului urmtor& cu li anticiate efectuate
trimestrial=
#< or)ani%aiile nonrofit& recum i contri#ua#ilii care o#in
"enituri ma:oritare din cultura cerealelor i lantelor te*nice&
omicultur i "iticultur au o#li)aia de a lti imo%itul e
D+
DREPT FISCAL
rofit anual& $n la data de +F fe#ruarie inclusi" a anului
urmtor celui entru care se calculea% imo%itul(
-nce$nd cu anul 56+? lata imo%itului e rofit su#
forma lilor anticiate se "a extinde la toi contri#ua#ilii
ltitori de imo%it e rofit& 'n sensul c acetia "or utea ota
entru sistemul lilor anticiate&a"$nd o#li)aia de a lti
imo%it e rofit anual& cu li anticiate efectuate trimestrial&
termenul $n la care se efectuea% lata imo%itului anual fiind
termenul de deunere a declaraiei ri"ind imo%itul e rofit
F6
(
A)enii economici nou!'nfiinai ;'n anul 'n curs< efectu!
ea% li anticiate 'n contul imo%itului e rofit la ni"elul
imo%itului minim anual aferent rimei trane de "enituri totale&
recalculat 'n mod coresun%tor entru erioada imo%a#il
resecti"(
De la aceast re)ul a! e1!e%0ie, organiza$iile nonprofit&
recum i contribuabilii care ob$in venituri majoritare din cultura
cerealelor i plantelor te'nice pomicultur i viticultur care au
obliga$ia de a plti impozitul pe profit anual& $n la data de 5F
fe#ruarie inclusi" a anului urmtor celui entru care se calculea%
imo%itul(
-n ca%ul asocierilor fr personalitate juridic& imo%itul
datorat de ctre contri#ua#ilii care reali%ea% astfel rofit imo%a!
#il este reinut de ctre ersoana :uridic resonsa#il care are
o#li)aia de a declara i lti imo%itul e rofit trimestrial& $n
la data de 5F inclusi" a lunii urmtoare trimestrului entru care se
distri#uie re%ultatul asocierii(
Asemntor& persoanele juridice strine care reali%ea%
"enituri din ;sau 'n le)tur cu< rorieti imo#iliare situate 'n
Rom$nia ori din "$n%area>cesionarea titulurilor de articiare
deinute la o ersoan :uridic rom$n& entru rofitul imo%a#il
aferent acestor "enituri& "or lti imo%it e rofit trimestrial&
$n la data de 5F inclusi" a lunii urmtoare(
F6
3iunea efectuat este o#li)atorie entru cel uin 5 ani fiscali
consecuti"i(
D5
DREPT FISCAL
Contri#ua#ilii sunt datori s deun la or)anul fiscal
teritorial cometent o declara$ie anual de impozit pe profit&
$n la data de 5F arilie a anului urmtor& fiind rsun%tori
entru calculul imo%itului e rofit declarat i ltit(

3. Amo$ti5a$ea "iscal& 1i $ecpe$a$ea pie$!e$ilo$ "iscale
Amorti(area is!al$ rere%int procedeul te'nico-finan-
ciar de recuperare a c'eltuielilor aferente ac'izi$ionrii produ-
cerii construirii asamblrii instalrii sau mbunt$irii unor
mijloace fi!e amortizabile( Recuerarea& din unct de "edere
fiscal& a acestor c*eltuieli se face rin deducerea amorti%rii& 'n
condiiile strict re)lementate de le)e(
:mortizarea se oate face rintr!una din urmtoarele
meto!e !e amo$ti5a$e, liniar degresiv sau accelerat.
Amorti(area liniar$ resuune alicarea cotei de amorti%are
liniar la "aloarea de intrare a mi:locului fix amorti%a#il
F+
=
amorti(area #egresiv$ este aceea 'n care calculul amorti%rii se
face rin multilicarea cotelor de amorti%are liniar cu anumii
coeficieni& 'n funcie de durata normal de utili%are a mi:locului
fix= 'n fine& amorti(area a!!elerat$ imune urmtorul calcul,
entru rimul an de utili%are& amorti%area nu oate dei F6Q
din "aloarea de intrare a mi:locului fix& iar entru urmtorii ani de
utili%are amorti%area se "a calcula rin raortarea "alorii rmase
de amorti%are a mi:locului fix la durata normal de utili%are
rmas a acestuia(
4. Pie$!e$ea "iscal&
,ier#erea is!al$ anual$& determinat rin declaraia de
imo%it e rofit& se recupereaz din profiturile impozabile ce se
vor realiza n urmtorii cinci ani consecutivi( Prin exceie&
ierderea fiscal anual reali%at 'nce$nd cu anul 566.& sta#ilit
rin declaraia de imo%it e rofit& se recuerea% din rofiturile
F+
0i:locul fix amorti%a#il este definit de Codul fiscal ca fiind acel #un a
crui durat de utili%are deete + an i a crui "aloare este este limita
re"%ut de Nu"ern 'n acest sens ;'n re%ent +(F66 lei<(
D?
DREPT FISCAL
imo%a#ile o#inute 'n urmtorii G ani consecuti"i( Recuerarea
ierderilor se "a efectua 'n ordinea 'nre)istrrii acestora ;deci&
'nce$nd cu cea mai "ec*e ierdere 'nre)istrat<& la fiecare termen
de lat a imo%itului e rofit i 'n acord cu re"ederile le)ale 'n
"i)oare din anul 'nre)istrrii acestora( Pierderea fiscal net
'nre)istrat 'n erioada 'n care contri#ua#ilul a fost scutit de la
lata imo%itului e rofit se oate recuera din rofiturile
imo%a#ile "iitoare(
Pierderile fiscale 'nre)istrate rintr!un sediu ermanent
din strintate sunt deducti#ile numai din "eniturile o#inute 'n
strin!tate& recuerarea lor fc$ndu!se searat& e fiecare surs
de "enit(
Pierderile fiscale se recuerea% e fiecare surs de "enit&
'n sensul c nu se "or face re)ulari%ri 'ntre societile
comerciale afiliate c*iar i dac sunt re%idente ale aceleiai ri(
Astfel& 'n cadrul unui )ru de societi este osi#il ca unele s
fie rofita#ile i altele s 'nre)istre%e ierderi( Prin urmare& se
oate a:un)e la situaia ca la ni"elul )ruului ri"it ca un
'ntre) s se raorte%e ierdere i totui s se lteasc
imo%it e rofit ;de ctre societile care )enerea% rofituri
imo%a#ile<(

6. Aspecte "iscale inte$na'ionale
-n saiul @E olitica 'n domeniul imo%itrii este
esenial& modul de or)ani%are i funcionare al ansam#lului
comunitar fc$nd ca iniiati"ele le)islati"e indi"iduale ale fiecrei
ri s ai# imact nu numai e teritoriul acelei ari ci i 'n
celelalte state mem#re(
Persoanele :uridice rom$ne care o#in "enituri 'n
strintate rin intermediul unui sediu ermanent& sau "enituri
suuse imo%itului cu reinere la surs #eneficia% de !re#itul
is!al e1tern& dac resecti"ele "enituri sunt otri"it le)islaiilor
DD
DREPT FISCAL
statelor imlicate imo%itate at$t 'n Rom$nia c$t i 'n statul
strin( Aceasta 'nseamn c impozitul pltit ctre statul strin ;fie
direct& fie indirect rin reinerea i "irarea de ctre o alt ersoan<
se deduce ) la cerere i numai dac s-a fcut dovada pl$ii n
strintate a impozitului ) din impozitul pe profit determinat
potrivit legii rom(ne i datorat bugetului de stat& iar 'nce$nd cu
luna iulie 56+6 doar 'n condiiile existenei unei con"enii de
e"itare a du#lei imuneri semnat de Rom$nia cu statul strin(
-n re%ent& du ce Rom$nia a de"enit stat mem#ru al
@niunii Euroene& tre#uie s a"em 'n "edere transunerea 'n
le)islaia intern a directi"elor ri"ind re)imurile comune de
imunere( Tratatele de aderare ale tuturor statelor care au de"enit
mem#re 'n 566D si 566G nu conin nici o erioad de tran%iie cu
ri"ire la Directi"a filialelor& asa 'ncat ea a de"enit de imediat
alicare(
Rom$nia nu face exceie de la aceasta re)ul& norma de
alicare )sindu!se 'n Codul Fiscal& art( 56T ;Re)imul fiscal al
di"idendelor rimite din statele mem#re ale @niunii Euroene<(
Scoul Directi"ei filialelor const 'n eliminarea imo%it!
rii di"idendelor ltite de la societi deinute de alte societi din
@niunea Euroean& astfel 'ncura:$ndu!se crearea de noi filiale
rin euroeni%area unor societi naionale& creterea cooerrii
comer!ciale i eliminarea unor #ariere fiscale 'n interiorul acestei
comu!niti( -n lisa acestor re"ederi di"idendul ar fi fost
imo%itat cu imo%it e rofit la societatea la care ar fi distri#uit&
ceea ce ar 'nsemna cu si)uran o du#l imo%itare( Totui aceast
scutire de la lat se acord doar dac sunt 'ntrunite anumite
condiii le)ale
F5
(
F5
Condiiile entru alicarea sistemului Directi"ei sunt deinerea de ctre
societatea!mam a cel utin +FQ ;+6Q de la + ianuarie 566.< din rile de
interes ale filialei ltitoare de di"idende( Statele mem#re sunt totui autori%ate
s nu acorde facilitile re"%ute& dac societatea!mam nu a deinut cota
resecti" cel uin 5 ani ne'ntrerui(
DF
DREPT FISCAL
<+ Im%o(itul %e #ivi#en#ele #istribuite %ersoanelor "uri#i!e
1. Di0i!en!l @ 0enit impo5a*il
-n conformitate cu diso%iiile Le)ii nr( ?+>+..6&
dividendul rere%int cota!arte din #eneficiul real ce se "a lti
fiecrui asociat al unei societi comerciale 'n raort direct
roorional cu articiarea sa la constituirea caitalului social
;deci roorional cu aortul su social<( Prin urmare& di"idendele
sunt "enituri curente ale ersoanelor fi%ice i :uridice care au
calitatea de asociai 'n societile comerciale& "enituri care sunt
suuse i ele imo%itrii(
Potri"it definiiei curins 'ntr!o re)lementare anterioar&
termenul Jdi"idend9 include orice distri#uire& 'n #ani sau natur&
'n fa"oarea acionarilor sau asociailor& din rofitul sta#ilit e #a%a
#ilanului conta#il anual i a contului de rofit i ierderi& roor!
ional cu cota de articiare la caitalul social(
Dac di"idendele se distri#uie 'n natur& le)ea sta#ilete
c e"aluarea roduselor acordate se "a face la reul de "$n%are
racticat de unitate entru rodusele din roducia rorie sau la
reul de ac*i%iie entru alte roduse& iar 'n ca%ul ser"iciilor& e
#a%a tarifelor sta#ilite entru aceste ser"icii(
-n conformitate cu 2oul Cod Fiscal Rom$n& di"idendul
este o distri#uire 'n #ani sau 'n natur& efectuat de o ersoan
:uridic unui articiant la ersoana :uridic& dret consecin a
deinerii unor titluri de articiare la acea ersoan :uridic& cu
c$te"a exceii exres i strict determinate de acest act normati"(
#. ,*iectele impo5a*ile 1i o*iectl impne$ii
Subie!tele im%o(abile ale acestui "enit #u)etar sunt aadar
asociaii sau& du ca%& acionarii societilor comerciale& iar
obie!tul sau materia im%o(abil$ este rere%entat de di"iden!dele
ltite de societate i cu"enite asociailor( -n cate)oria acestei
D7
DREPT FISCAL
materii imo%a#ile intr di"idendele coresun%toare tuturor
societilor comerciale& indiferent dac acestea s!au constituit i
funcionea% cu caital social inte)ral de stat sau ma:oritar de stat&
mixt ori ri"at& ceea ce 'nseamn c #eneficiarii di"idendelor
deci su#iectele imo%a#ile sunt fie statul& fie diferite ersoane
:uridice ori ersoane fi%ice(
-n ca%ul di"idendelor distri#uite& dar care nu au fost ltite
acionarilor sau asociailor $n la sf$ritul anului 'n care s!a
aro#at #ilanul conta#il& termenul de lat este $n la 5F
ianuarie a anului urmtor( -n ca%ul 'n care nu ltete aceste
sume #eneficiarilor& societatea oate fi o#li)at de ctre
acionarii care nu au rimit di"idendele la lata de des)u#iri
sau do#$n%i
F?
(
2u este o#li)atorie rearti%area rofitului net la di"idende&
acesta oate a"ea alte destinaii sau oate rm$ne nerearti%at
$n la momentul 'n care se decide distri#uirea acestuia 'n
funcie de necesitile societii( Astfel& din ractic se o#ser"
c acesta se rearti%ea% la di"idende doar atunci c$nd exist
fonduri reale de lat ;disoni#iliti #ancare sau numerar< i
c$nd exist i osi#ilitatea lii imo%itului aferent(
Prin re)lementarea le)al 'n "i)oare se sta#ilete c
asupra dividendelor cuvenite ac$ionarilor sau asocia$ilor& ersoa!
ne :uridice rom$ne& indiferent de natura caitalului social& se
percepe un im%o(it #e 4679 care constituie venit al bugetului de
stat( Imo%itul e di"idende se sta#ilete asura "alorii #rute a
di"idendelor ltite ctre o ersoan :uridic rom$n(
Acest imo%it nu se datorea% 'n ca%ul di"idendelor ltite
de o ersoan :uridic rom$n altei ersoane :uridice rom$ne&
dac #eneficiara di"idendelor deine minimum +6Q din titlurile
de articiare ale distri#uitoarei di"idendelor& de o erioad de
F?
Imo%itul e di"idende este scadent la finele anului 'n care ANA a aro#at
rearti%area di"idendelor( Pentru detalii& a se "edea R( 4ufan& 0( 1t( 0inea ;coord(<&
Codul fiscal comentat& op. cit. ( ?.D(
DG
DREPT FISCAL
minim 5 ani 'mlinii la data lii( Aceast re"edere este menit
s 'ncura:e%e sta#ilitatea deintorilor de titluri de articiare la
societile comerciale& fiind reflectarea rinciiului e)alitii de
tratament 'ntre ersoanele :uridice rom$ne cu celelalte din cadrul
@niunii Euroene(
+. Calcll 1i plata impo5itli pe !i0i!en!e
-ntruc$t di"idendele se sta#ilesc anual& impozitul e aceste
"enituri se calculeaz dup calculul dividendelor cuvenite
asocia-$ilor i entru c societile comerciale sunt 'ndretite s
calcu!le%e di"idendele i imo%itul coresun%tor acestora& tot lor
le re"ine o#li)aia de a reine i a lti acest imo%it& la bugetul
#e stat& cel mai t$r%iu $n la data de 5F a lunii urmtoare celei 'n
care se ltete di"idendul(
-n ca%ul 'n care di"idendele distri#uite nu au fost ltite
$n la sf$ritul anului 'n care s!au aro#at situaiile financiare
anuale& imo%itul e di"idende aferent se ltete $n la data de
5F ianuarie a anului urmtor(
=+ Im%o(itul %e veniturile mi!ro;ntre%rin#erilor
1. -ic$ont$ep$in!e$ile 1i 0enit$ile lo$ impo5a*ile
Imo%itul e "eniturile micro'ntrerinderilor a fost
introdus rin 3(N( nr( 5D>566+ i a cunoscut multe modificri&
'n re%ent fiind re)lementat de diso%iiile noului titlu II
+
care
'nlocuiesc diso%iiile anterioare ale Titlului II din Codul
Fiscal(
-ntrerinderile mici i mi:locii ;cunoscute su# rescurtarea
de I(0(0( uri< au fost consacrate le)al i definite iniial rin
D/
DREPT FISCAL
Le)ea nr(+??>+...& 'n re%ent ele fiind )ruate e ? cate)orii& 'n
funcie de numrul mediu anual de ersonal&du cum urmea%,
a< microntreprinderi acelea care au de la + $n la .
salariai=
#< ntreprinderi mici cele care au 'ntre +6 i D. salariai=
c< ntreprinderi mijlocii entitile colecti"e care au 'ntre
F6 i 5D. salariai(
2i!ro;ntre%rin#erile sunt acele ersoane :uridice rom$ne
care 'ndelinesc cumulati" la sf$ritul anului fiscal recedent
urmtoarele condiii,
a< reali%ea% "enituri din acti"iti de roducie& comer sau
restri ser"icii& 'n afara celor care desfoar acti"iti 'n
domeniul :ocurilor de noroc& consultanei i mana)ementului i
altele excetate 'n mod exres=
#< au reali%at "enituri care nu au deit 'ntr!un an fiscal
ec*i"alentul 'n lei a 7F(666 Euro inclusi"=
c< caitalul lor social este deinut de ersoane& altele dec$t
statul& autoritile locale i instituiile u#lice(
Aadar& orice ersoan :uridic cu caital inte)ral ri"at&
care nu are domeniul de acti"itate excetat exres
FD
& i care are
cifra de afaceri su# limita re"%ut de le)e "a lti impozit pe pe
veniturile brute realizate(
Imo%itul e "eniturile micro'ntrerinderilor a de"enit
o#li)atoriu 'nce$nd cu rima %i din luna fe#ruarie a anului
56+? entru toate societile care au reali%at "enituri de de $n
la 7F(666 euro 'n anul trecut( Acest sistem de imunere era
alica#il rin oiune& fiind un fel de re)im de fa"oare entru
microintrerinderi(
FF
0odificarea sistemului de imunere aduce
atin)ere societilor care au 'nre)istrat ierderi din acti"itatea
FD
Le)ea e!cepteaz de la lata acestui imo%it i anume, societile
#ancare& societile de asi)urare i reasi)urare& societile care acionea% e
iaa de caital ;cu exceia acelora care desfoar acti"iti de
intermediere 'n domeniu< i entitile colecti"e ale cror caital social este
deinut de un acionar sau asociat ersoan :uridic cu este 5F6 de an)a:ai(
D.
economic desfurat sau care au o mar: de rofit relati"
mic& deoarece acetia "or lti un imo%it mai mare dec$t 'n
situaia 'n care ar fi rmas ltitori de imo%it e rofit(
Trecerea o#li)atorie la acest sistem de imunere a micilor
'ntrein%tori care 'ndelinesc condiiile menionate anterior
este o msur menit s reduc e"a%iunea fiscal& care
afectea% ne)ati" micii 'ntrerin%tori care 'nre)istrea%
ierderi i care astfel "or fi forai s lteasc un imo%it de
?Q din "eniturile 'ncasate& comarati" cu %ero& 'n codiiile 'n
care c*eltuielile lor deducti#ile deesc "eniturile(
Aceast trecere o#li)atorie a societilor care
'ndelinesc condiiile anali%ate anterior 'n cate)oria
micro'ntrerinderilor este ro#lematic deoarece inter"ine 'n
timul anului fiscal& #ul"ers$nd lanurile de afaceri ale micilor
'ntrerin%tori( Toate societile care la ?+ decem#rie 56+5
'ndelineau condiiile re)lementate 'nce$nd cu + fe#ruarie
56+? sunt o#li)ate s alice re)imul fiscal al
microintreriderilor( 2ici o societate ri"at care reali%ea%
mai uin de 7F(666 euro i care nu este excetat 'n mod
exres nu mai oate s calcule%e i s lteasc +7Q din rofit
cu titlu de imo%it(
FF
Anterior micro'ntrerinderile ltitoare de imo%it e "eniturile
micro'ntrerinderilor uteau ota entru lata imo%itului e rofit
'nce$nd cu anul fiscal urmtor( 3iunea se exercit $n la data de
?+ ianuarie a anului fiscal urmtor celui entru care s!a datorat imo%it
e "eniturile micro'ntrerinderilor(
Imo%itul e "eniturile micro'ntrerinderilor se alica asura
"eniturilor o#inute de micro'ntrerinderi din orice surs& cu exceia
celor re"%ute la art( +6/ C( fisc(& reali%ate e arcursul unui an fiscal
;care coincide cu anul calendaristic< sau e arcursul existenei sale
din anul fiscal resecti"(
-n ca%ul unei ersoane :uridice care se 'nfiina sau 'i 'nceta exis!
tena& anul fiscal era erioada din anul calendaristic 'n care ersoana
:uridic a existat(
F6
-n ca%ul 'n care& 'n cursul anului fiscal& una dintre condii!
ile imuse nu mai este 'ndelinit& micro'ntrerinderea are o#li)a!
ia 'n rinciiu ! de a stra entru anul fiscal resecti" re)imul
de imo%itare entru care a otat& fr osi#ilitatea de a #eneficia
'n "iitor de acest sistem de imunere(
Prin exceie& dac 'n cursul unui an fiscal o micro'ntre!
rindere reali%ea% "enituri mai mari de 7F(666 euro aceasta "a
lti imo%it e rofit lu$nd 'n calcul "eniturile i c*eltuielile
reali%ate de la 'nceutul anului fiscal 'n curs( Calculul i lata
imo%itului e rofit se efectuea% 'nce$nd cu trimestrul 'n care
s!a deit oricare dintre limita re"%ut mai sus& fr a se datora
ma:orri de 'nt$r%iere( La determinarea imo%itului e rofit
datorat se scad lile rere%ent$nd imo%itul e "eniturile
micro'ntrerinderilor efectuate 'n cursul anului fiscal( -n ca%ul
desfurrii acti"itilor de natura :ocuri de noroc& consultan sau
mana)ement& aceasta "a lti imo%it e rofit lu$nd 'n calcul
"eniturile i c*eltuielile reali%ate din trimestrul 'n curs(
5a(a #e im%unere adic suma "eniturilor asura crora
urmea% a se alica cota le)al 'n "ederea sta#ilirii imo%itului
datorat de contri#ua#ili este venitul brut anual. format din
totalitatea "eniturilor indiferent din ce surs ro"in care sunt
'nscrise 'n contul de rofit i ierderi( Pentru a se asi)ura corecta
'nre)istrare a "eniturilor& contri#ua#ilii sunt o#li)ai s in o
e"iden financiar!conta#il 'n conformitate cu metodolo)ia
aro#at rin ordin al 0inistrului finanelor u#lice& iar cei care 'n
acti"itatea e care o efectuea% nu emit facturi& "or fi o#li)ai s
utili%e%e aarate de marcat electronice fiscale(
:c'izi$ionarea de ctre micro'ntrerinderi a unor case
de marcat conduce la deducerea valorii acestora din baza
impozabil ;e"ident& numai e #a%a unor documente :ustificati"e<&
'n trimestrul 'n care au fost use 'n funciune(
#. Impo5ita$ea 0enit$ilo$ mic$ont$ep$in!e$ilo$
F+
,erioa#a im%o(abil$ este de un an i coincide cu anul
calendaristic& dar impozitul se stabilete i se pltete trimestrial.
Tariul #e im%unere este alctuit dintr!o !ot$
%ro!entual$ %ro%or0ional$ #e = 7 ! care nu se modific
indiferent de cuantumul materiei imo%a#ile i care se alic
asura totalitii "eniturilor reali%ate la ni"elul fiecrui trimestru(
Acest sistem de imunere asura "eniturilor totale ale
microintrerinderilor este menit s stimule%e acti"itile
desfurate de ctre mico'ntrerinderi rin alicarea unei cote
reduse de imunere asura "eniturilor 'ncasate 'n urma
desfurrii acti"itii comerciale(
Reali%area unor "enituri din asocierea unei micro'ntre!
rinderi cu o ersoan fi%ic re%ident sau nere%ident ;asociere
care nu d natere unei noi ersoane :uridice< o#li) micro'ntre!
rinderea la a calcula& reine i "rsa& 'n contul bugetului #e stat&
imo%itul datorat de ersoana fi%ic ;calculat rin alicarea cotei
de 3; la "eniturile ce re"in acesteia din asociere<(
Plata impozitului e "eniturile reali%ate de ctre micro!
'ntrerinderi se face& trimestrial9 $n la data de 5F a rimei luni
din trimestrul urmtor( 0icro'ntrerinderile au o#li)aia de a
deune $n la termenul de lat a imo%itului declara$ia de
impozit pe venit(
Toate sumele rere%ent$nd imo%it e "eniturile reali%ate
de micro'ntrerinderi constituie venituri publice ale bugetului de
stat(
CAPITOLUL II
I-PUNEREA VENITURILOR REALI>ATE DE CCTRE
PER,OANELE FI>ICE
F5
Impo5itl pe 0enit$ile pe$oanelo$ "i5ice
1. Cont$i*a*ilii 1i s"e$a !e cp$in!e$e a impo5itli
Au calitatea de cont$i*a*ili& otri"it Codului fiscal i&
deci& datorea% imo%it e "enit,
- %ersoanele i(i!e re(i#ente care sunt imuse 'n mod
difereniat, a) persoanele fizice rezidente rom(ne cu domiciliul n
5om(nia& entru "eniturile o#inute din orice surs& at$t din
Rom$nia c$t i din strintate= *) celelalte persoane fizice
rezidente& entru "eniturile o#inute din Rom$nia( Imo%itarea se
face la ni"elul fiecrei surse de "enit(
- %ersoanele i(i!e nere(i#ente care desfoar o
activitate independent prin intermediul unui sediu permanent n
5om(nia& entru "enitul net atri#ui#il sediului ermanent(
- %ersoanele i(i!e nere(i#ente care desfoar activit$i
dependente n 5om(nia& entru "eniturile salariale nete o#inute
e seama resecti"elor acti"iti deendente
F7
(
- %ersoanele i(i!e nere(i#ente care ob$in alte venituri&
determinate e fiecare surs& otri"it re)ulilor secifice fiecrei
cate)orii de "enit(
Pentru fiecare cate)orie de contri#ua#ili 'n arte& imo%i!
tarea este suus unui re)im :uridic distinct& re)lementat rin
Codul fiscal& difereniat e cate)orii de "enit i e surse de
ro"enien(
#. Cate%o$iile !e 0enit impo5a*il
F7
Veniturile nete reali(ate #e %ersoanele nere(i#ente #in a!tivit$0i
#e%en#ente se imo%itea% ca atare numai dac este 'ndelinit cel uin una
dintre urmtarele condiii, a) ersoana nere%ident este re%ent 'n Rom$nia cel
uin o erioad de tim care 'n total deete +/? de %ile din oricare
erioad de +5 luni consecuti"e& care se 'nc*eie 'n anul calendaristic 'n cau%=
*) "eniturile salariale sunt ltite de ctre sau 'n numele unui an)a:ator care este
re%ident= c) "eniturile salariale rere%int c*eltuiala deducti#il a unui sediu
ermanent 'n Rom$nia ;otri"it dis(art(// din Codul fiscal<(
F?
Categoriile #e venituri care se suun imo%itului e "enit
sunt )ruate astfel,
1( venituri #in a!tivit$0i in#e%en#ente ) care curind,
"eniturile comerciale& "eniturile din rofesii li#ere i "eniturile
din dreturi de rorietate intelectual& reali%ate 'n mod indi"idual
i>sau 'ntr!o form de asociere& inclusi" din acti"iti adiacente=
#. venituri #in salarii ) care includ toate "eniturile 'n
#ani i>sau 'n natur o#inute de o ersoan fi%ic ce desfoar o
acti"itate 'n #a%a unui contract indi"idual de munc sau a unui
statut secial re"%ut de le)e& indiferent de erioada la care se
refer& de denumirea "eniturilor ori de forma su# care ele se acord&
inclusi" indemni%aiile entru incaacitate temorar de munc=
+( venituri #in !e#area olosin0ei unor bunuri sunt
"eniturile& 'n #ani i>sau 'n natur& ro"enind din cedarea folosin!
ei #unurilor mo#ile i imo#ile& o#inute de ctre rorietar&
u%ufructuar sau alt deintor le)al& altele dec$t "eniturile din
acti"iti indeendente=
2( venituri #in investi0ii care reunesc, di"idendele=
"eniturile imo%a#ile din do#$n%i= c$ti)urile din transferul
titlurilor de "aloare= "eniturile din oeraiuni de "$n%are!cum!
rare de "alut la termen& e #a% de contract& recum i orice alte
oeraiuni similare= "eniturile din lic*idarea unei ersoane
:uridice
FG
=
3. venituri #in %ensii sunt sumele rimite ca ensii de
la fondurile 'nfiinate din contri#uiile sociale o#li)atorii& fcute
ctre un sistem de asi)urri sociale& inclusi" cele din sc*emele
facultati"e de ensii ocuaionale& i cele finanate de la #u)etul
de stat=
4. venituri #in a!tivit$0i agri!ole sunt cele care ro"in
din urmtoarele acti"iti, culti"area i "alorificarea florilor& le)u!
melor i %ar%a"aturilor& 'n sere i solarii secial destinate acestor
scouri i>sau 'n sistem iri)at=
FG
Sunt considerate ca rere%ent$nd titluri #e valoare orice "alori
mo#iliare& titluri de articiare la un fond desc*is de in"estiii sau alt instrument
financiar calificat astfel de ctre Comisia 2aional a Ialorilor 0o#iliare&
recum i rile sociale ;conform dis(art(7F din Codul fiscal<(
FD
6. venituri #in %remii /i #in "o!uri #e noro! care
curind "eniturile ro"enind din concursuri sau din articiri la
:ocuri de noroc& inclusi" cele de ti ca%ino i maini electronice cu
c$ti)uri ;:acU!ot<=
=. venituri #in transerul %ro%riet$0ilor imobiliare )
rere%entate de "eniturile reali%ate la transferul dretului de
rorietate i al de%mem#rmintelor acestuia& rin acte :uridice
'ntre "ii asura construciilor de orice fel i a terenurilor aferente
acestora& recum i asura terenurilor de orice fel fr construcii=
7. venituri #in alte surse 'n care se includ, rimele de
asi)urri suortate de o ersoan fi%ic indeendent sau de orice
alt entitate& 'n cadrul unei acti"iti entru o ersoan fi%ic 'n
le)tur cu care suortatorul nu are o relaie )eneratoare de
"enituri din salarii= c$ti)urile rimite de la societile de asi)u!
rare& ca urmare a contractului de asi)urare 'nc*eiat 'ntre ri cu
oca%ia tra)erilor de amorti%are= "eniturile rimite de ersoanele
fi%ice a"$nd calitatea de enionari ;su# forma diferenelor de re
entru anumite #unuri& ser"icii i alte dreturi<& foti salariai&
otri"it clau%elor contractului de munc sau 'n #a%a unor le)i
seciale= "eniturile rimite de ersoanele fi%ice rere%ent$nd
onorarii din acti"itatea de ar#itra: comercial= "enituri o#inute din
"alorificarea rin centrele de colectare a deeurilor de metal&
*$rtie& sticl i altele asemenea
F/
i alte "enituri "enituri a cror
surs nu a fost identificat(
2u sunt considerate "enituri imo%a#ile i& rin urmare&
nu se im%o(itea($ urmtoarele cate)orii& limitati" enumerate rin
le)e, a( a:utoarele& indemni%aiile i alte forme de sri:in cu desti!
naia secial& acordate din #u)etul u#lic naional sau rimite de
la tere ersoane= *( sumele 'ncasate din asi)urri ;de #unuri& de
accident& de risc rofesional etc(< i rimite dret comensaie
F/
2u sunt imo%a#ile "eniturile reali%ate din "alorificarea
#unurilor mo#ile rin centrele de colectare& 'n "ederea de%mem#rrii& care
fac o#iectul Pro)ramelor naionale finanate din #u)etul de stat sau din alte
fonduri u#lice(
FF
entru a)u#a suortat= c( sumele rimite dret des)u#iri entru
a)u#e suortate ca urmare a unor calamiti naturale& recum i
entru ca%urile de deces ori in"aliditate roduse datorit unor
aciuni ;conflicte< militare= !( sumele rimite ca urmare a exro!
rierii entru cau% de utilitate u#lic= ". sumele sau #unurile
rimite su# form de sonsori%ri sau mecenat= %( "eniturile
o#inute ca urmare a transferului dretului de rorietate asura
#unurilor ;mo#ile i>sau imo#ile< cororale din atrimoniul
ersonal= A( dreturile 'n #ani i>sau 'n natur rimite de militarii
'n termen ori cu termen redus= i( #ursele rimite de ersoanele
care urmea% orice form de colari%are sau erfecionare rofe!
sional 'ntr!un cadru instituionali%at= <. sumele ori #unurile
rimite cu titlu de motenire i>sau donaie= D( "eniturile din
a)ricultur sau sil"icultur= l( sumele rere%ent$nd contra"aloarea
ec*iamentului indi"idual de rotecie& alimentaie de rotecie
sau antidot etc(= m( sumele rimite de salariai entru acoerirea
c*eltuielilor de transort& ca%are& diurn acordate e erioada
dele)rii sau detarii 'ntr!o alt localitate= n( ensiile entru
in"ali%ii de r%#oi& orfanii& "du"ele>"du"ii de r%#oi& sumele
fixe entru 'n)ri:irea ensionarilor care au fost 'ncadrai 'n )radul
I de in"aliditate= o. remiile o#inute de sorti"ii medaliai la
camionatele mondiale& euroene i la :ocurile olimice= p. rima
de stat acordat entru economisirea i creditarea 'n sistem
colecti" entru domeniul locati"& etc(
Totodat sunt s!utite de la impozitare urmtoarele
cate)orii de "enituri, a( "eniturile o#inute e teritoriul Rom$niei
de mem#rii misiunilor dilomatice strine& su# condiia
recirocitii& recum i sumele nete acordate 'n "alut
ersonalului rom$n trimis 'n misiune ermanent 'n strintate= *(
"eniturile o#inute 'n Rom$nia de ersoanele fi%ice strine care
desfoar 'n ara noastr acti"iti de consultan 'n cadrul unor
acorduri de finanare )ratuit 'nc*eiate de Nu"ernul Rom$niei cu
alte )u"erne sau cu diferite or)ani%aii internaionale= c( "eniturile
o#inute 'n Rom$nia de coresondenii de res strini& su#
F7
condiia recirocitii= !( remiile i orice a"anta:e 'n #ani i>sau
'n natur o#inute de ele"i i studeni la concursuri interne i
internaionale= e( remiile o#inute de sorti"ii medaliai la
camionate mondiale& euroene i la :ocurile olimice= ". sumele
rere%ent$nd li comensatorii calculate e #a%a salariilor medii
nete e unitate& rimite ca urmare a concedierilor colecti"e= %.
"eniturile din salarii ca urmare a acti"itii de creare de ro)rame
entru calculator& etc((
+. Cotele !e impo5ita$e 1i pe$ioa!a impo5a*il&
Pentru #eterminarea im%o(itului pe veniturile din
activit$i independente salarii cedarea folosin$ei bunurilor
investi$ii pensii activit$i agricole premii i alte surse& se alic
o !ot$ #e im%o(itare #e 467 cot unic alicat asura
"enitului imo%a!#il coresun%tor fiecrei surse din cate)oria
resecti"(
Cota de impozit pentru veniturile din jocuri de noroc
reprezint e1!e%0ie #e la !ota uni!$+
%eniturile ob$inute din jocuri de noroc se im%un !u o !ot$
#e <>7 alicat asura "enitului net reali%at din fiecare c$ti)(
-n ceea ce ri"ete %erioa#a im%o(abil$& aceasta este de
re)ul anul is!al( Prin exceie& erioada imo%a#il este
inferioar anului calendaristic atunci c$nd& 'n cursul anului&
sur"ine deecesul sau 'ncetarea acti"itii contri#ua#ilului(
2. Venit$ile !in acti0it&'i in!epen!ente
Veniturile #in a!tivit$0i in#e%en#ente sunt alctuite din
venituri comerciale& venituri din profesii libere i venituri din
drepturi de proprietate intelectual& reali%ate 'n mod indi"idual
i>sau 'ntr!o form de asociere& inclusi" din acti"iti adiacente(
%eniturile comerciale curind "enituri din fate de comer
ale contri#ua#ililor& din restri de ser"icii& recum i din racti!
carea unor meserii(
FG
%eniturile din profesii libere sunt cele o#inute din exerci!
tarea rofesiilor li#erale ;a"ocat& notar u#lic& auditor sau consul!
tant fiscal& exert conta#il& consultant de lasament 'n "alori
mo#iliare& medic& ar*itect etc(< desfurate 'n mod indeendent& 'n
condiiile le)ii(
%eniturile din valorificarea su# orice form a drepturilor
de proprietate intelectual ro"in din #re"ete de in"enie& desene
i modele industriale& mostre& mrci de fa#ric i de comer&
rocedee te*nice& UnoC!*oC& din dreturi de autor i dreturi
conexe acestora& etc(
-n "ederea #etermin$rii venitului net impozabil& tre#uie s
se sta#ileasc totalitatea "eniturilor i a c*eltuielilor deducti#ile&
'ntruc$t "enitul net din acti"iti indeendente se sta#ilete 'n
rinciiu ! ca diferen 'ntre "enitul #rut
F.
i c*eltuielile aferente
reali%rii "enitului& deducti#ile
76
e #a%a datelor din conta#ilitatea
'n artid siml(
Stabilirea venitului net anual #in a!tivit$0i in#e%en#ente
%e ba(a normelor #e venit
7+
se face urm$ndu!se urmtoarele
reguli,
! norma de "enit aferent acti"itii indeendente desfu!
rate de un contri#ua#il e o erioad mai mic dec$t anul calen!
daristic tre#uie corectat astfel 'nc$t s reflecte erioada de an
calendaristic 'n care a fost restat acti"itatea resecti"=
F.
Venitul brut curinde, sumele 'ncasate i ec*i"alentul 'n lei a "eniturilor
'n natur din desfurarea acti"itii= "eniturile su# form de do#$n%i din creane
comerciale sau din alte creane utili%ate 'n le)tur cu o acti"itate indeendent=
c$ti)urile din transferul acti"elor din atrimoniul afacerii& utili%ate 'ntr!o
acti"itate indeendent& inclusi" contra"aloarea #unurilor rmase du 'ncetarea
definiti" a acti"itii= "eniturile din an)a:amentul de a nu desfura o acti"itate
indeendent sau de a nu concura cu o alt ersoan= "eniturile din anularea sau
scutirea unor datorii de lat arute 'n le)tur cu o acti"itate indeendent
;conform dis(art(D/ alin(5 Cod fiscal<(
76
@nele c*eltuieli sunt deducti#ile limitat ;a se "edea dis(art(D/ alin(F Cod
fiscal<& iar altele nu sunt deducti#ile ;a se "edea dis(art(D/ alin(G Cod fiscal<(
7+
Ienitul net reali%at rintr!o acti"itate indeendent desfurat de ctre
un contri#ua#il& sin)ur ;fr salariai< se determin e #a%a unor norme de "enit
ela#orate de 0inisterul Finanelor Pu#lice ;a se "edea dis(art(D. Cod fiscal<(
F/
! dac un contri#ua#il desfoar dou sau mai multe
acti"iti desemnate& "enitul net coresun%tor acestora se sta#i!
lete e #a%a celei mai ridicate norme de "enit entru resecti"ele
acti"iti=
! 'n ca%ul 'n care un contri#ua#il desfoar o acti"itate
din cele re"%ute anterior i o alt acti"itate care nu coresunde
alicrii normelor de "enit& atunci "enitul net din acti"itile
indeendente desfurate de contri#ua#il se determin e #a%a
conta#ilitii 'n artid siml=
! entru contri#ua#ilii care desfoar deootri" acti"iti
de transort de ersoane i de #unuri 'n re)im de taxi i alte
acti"iti indeendente& "enitul net care se ia 'n calcul nu oate fi
mai mic dec$t cel sta#ilit e #a%a normei de "enit entru acti"ita!
tea de transort de ersoane fi%ice i de #unuri 'n re)im de taxi(
Contri#ua#ilii care desfoar acti"iti entru care "enitul
net se determin e #a%a unor norme de "enit n snt o*li%a'i s&
o$%ani5e5e 1i s& con!c& conta*ilitate n pa$ti!& simpl&.
&eterminarea venitului net anual ob0inut #in #re%turile
#e %ro%rietate intele!tual$ se face sc%$nd din "enitul #rut
urmtoarele cate)orii de c*eltuieli, o c*eltuiel deducti#il e)al
cu 56Q din "enitul #rut i contri#uiile sociale o#li)atorii ltite(
-n ca%ul "eniturilor ro"enind din crearea unor lucrri de
art monumental& "enitul net se sta#ilete rin deducerea din
"enitul #rut a urmtoarelor c*eltuieli, o c*eltuial deducti#il e)al
cu 5FQ din "enitul #rut i contri#uiile sociale o#li)atorii ltite(
-n fine& 'n ca%ul exloatrii de ctre motenitori a
dretului de rorietate intelectual& recum i 'n ca%ul
remuneraiei rere%ent$nd dretul de suit i al remuneraiei
comensatorii entru coia ri"at& "enitul net se determin rin
scderea din "enitul #rut a sumelor le)al cu"enite or)anismelor de
)estiune colecti" sau altor ltitori de asemenea "enituri& fr
alicarea cotei forfetare de c*eltuieli(
Contri#ua#ilii care o#in "enituri din acti"iti indeen!
dente& imui e #a% de norme de "enit& recum i cei care o#in
F.
"enituri din dreturi de rorietate intelectual au dretul s
ote%e entru determinarea "enitului net 'n sistem real( 3iunea
de a determina "enitul net e #a%a datelor din conta#ilitatea 'n
artid siml este o#li)atorie entru contri#ua#il e o erioad
de 5 ani fiscali consecuti"i i se consider re'nnoit entru o nou
erioad dac nu se deune o cerere de renunare de ctre contri!
#ua#il(
Cererea de oiune entru sta#ilirea "enitului net 'n
sistem real se deune la or)anul fiscal cometent $n la data de
?+ ianuarie inclusi"& 'n ca%ul contri#ua#ililor care au desfurat
acti"itate i 'n anul recedent& resecti" 'n termen de +F %ile de la
'nceerea acti"itii& 'n ca%ul contri#ua#ililor care 'nce acti"itatea
'n cursul anului fiscal(
-n ceea ce ri"ete %lata im%o(itului !ores%un($tor
veniturilor #in a!tivit$0i in#e%en#ente reinem fatul c otri"it
re)lementrii 'n "i)oare tre#uie alicate urmtoarele re)uli,
! ltitorii "eniturilor ro"enind din, dreturi de rorie!
tate intelectual& "$n%area unor #unuri 'n re)im de consi)naie&
acti"iti desfurate 'n #a%a contractelor de a)ent& comision sau
mandat comercial& acti"iti de exerti% conta#il i te*nic&
:udiciar ori extra:udiciar& "enituri din acti"iti desfurate 'n
#a%a contractelor sau con"eniilor ci"ile 'nc*eiate otri"it Codului
ci"il& etc( au o#li)aia de a calcula& de a reine ;la surs< i de a
"ira imo%itul ;rere%ent$nd li anticiate din "eniturile ltite<
la #u)etul de stat $n cel t$r%iu la data de 5F a lunii urmtoare
celei 'n care a fost ltit "enitul(
3. Venit$ile !in sala$ii
-n cate)oria veniturilor #in salarii se includ toate
"eniturile 'n #ani i orice alte a"anta:e 'n natur o#inute de o
ersoan fi%ic ce desfoar o acti"itate 'n #a%a unui contract
indi"idual de munc sau a unui statut secial re"%ut de le)e&
indiferent de erioada la care se refer& de denumirea "eniturilor
76
ori de forma su# care ele se acord& inclusi" indemni%aiile entru
incaacitate temorar de munc(
Sunt asimilate salariilor& 'n "ederea imunerii i alte
cate)orii de "enituri& recum, indemni%aii acordate celor care
exercit o demnitate u#lic& dreturile de sold lunar rimite de
ersonalul militar& sumele rimite de mem#rii fondatori ai
societ!ilor comerciale constituite rin su#scriie u#lic&
indemni%aia lunar a asociatului unic ;la ni"elul "alorii 'nscrise
'n declaraia de asi)urri sociale<& remuneraia o#inut de
directori 'n #a%a unui contract de mandat conform re"ederilor
le)ii societilor comer!ciale& indemni%aia administratorilor
societilor comerciale& sume rere%ent$nd salarii sau diferene de
salarii sta#ilite 'n #a%a unor *otr$ri :udectoreti rmase
definiti"e i ire"oca#ile& etc(
Codul nostru fiscal re)lementea% i o serie de "enituri
care nu sunt incluse 'n "eniturile salariale i care sunt neim%o-
(abile& 'n 'nelesul imo%itului e "enit& dintre care amintim,
"eniturile din salarii reali%ate de ctre ersoanele fi%ice cu
*andica )ra" sau accentuat& a:utoarele de 'nmorm$ntare=
a:utoarele entru ierderi roduse 'n )osodriile rorii ca
urmare a calamitilor naturale= a:utoarele entru #olile )ra"e i
incura#ile= a:utoarele entru natere= "enitu!rile rere%ent$nd
cadourile oferite de an)a:atori 'n #eneficiul coiilor minori ai
an)a:ailor& cu oca%ia Patelui& %ilei de + iunie& Crciunului i a
sr#torilor similare ale altor culte reli)ioase& recum i cadourile
oferite an)a:atelor cu oca%ia %ilei de / martie sunt neimo%a#ile&
dreturile de *ran acordate de an)a:atori an)a:ailor& 'n
conformitate cu le)islaia 'n "i)oare= etc(
Contri#ua#ililor persoane fizice rezidente rom(ne cu
domiciliul n 5om(nia i& resecti"& persoane fizice care ndepli-
nesc condi$iile legale de reziden$ n 5om(nia timp de trei ani
consecutiv le este acordat dretul la #e#u!erea din "enitul net
lunar din salarii a unor sume su# forma #e#u!erii %ersonale&
acordat entru fiecare lun a erioadei imo%a#ile
75
(
75
&e#u!erea %ersonal$ se acord progresiv ;'n funcie de numrul
ersoanelor aflate 'n 'ntreinerea salariatului& de la 5F6 lei $n la 7F6 lei<
7+
&e#u!erea %ersonal$ este o sum neimpozabil acordat
contribuabilului numai entru "eniturile din salarii o#inute la
locul unde se afl funcia de #a%= ea este considerat a fi acea
c'eltuial deductibil reprezent(nd contravaloarea c'eltuielilor
minim necesare asigurrii traiului zilnic al contribuabilului i a
celor afla$i n ntre$inerea sa
<3
.
Deducerea ersonal nu se acord ersonalului trimis 'n
misiune ermanent 'n strintate(
&eterminarea im%o(itului %e venitul #in salarii se face
resect$ndu!se urmtoarele re)uli,
! imo%itul e "eniturile salariale ;care este un imo%it
final< se datorea% lunar& fiind calculat i reinut la surs de ctre
ltitorii de "enituri=
! imo%itul lunar datorat se determin rin alicarea cotei
de +7Q asura #a%ei de calcul sta#ilit ca diferen 'ntre "enitul
#rut lunar o#inut i contri#uiile o#li)atorii e fiecare loc de
reali%are
7D
=
! ltitorul salariilor este o#li)at s determine "aloarea
total a imo%itului anual e "eniturile din salarii& entru fiecare
contri#ua#il 'n arte=
! contri#ua#ilii ot disune asura destinaiei unei sume
rere%ent$nd $n la 5Q din imo%itul sta#ilit& entru sonso!
ri%area entitilor nonrofit care funcionea%& 'n condiiile le)ii&
'n Rom$nia
7F
(
entru cei care au un "enit lunar #rut de $n la +666 lei& degresiv entru
salariaii care reali%ea% "enituri curinse 'ntre +66+ i ?(666 lei i& resecti"& nu
se acord contri#ua#ililor care o#in "enituri #rute din salarii mai mari de ?(666
lei ;a se "edea dis(art(F7 Cod fiscal<(
7?
Sunt !onsi#erate a i ;n ;ntre0inerea !ontribuabilului, soia>soul& coiii
'n "$rst de $n la +/ ani sau ali mem#ri de familie ori rude ale acestuia $n la
)radul al doilea inclusi"& ale cror "enituri nu deesc 5F6 lei lunar(
7D
La locul de munc de #a%& din "enitul net din salarii se scad, deducerea
ersonal acordat entru luna resecti"= coti%aia sindical ltit 'n luna
resecti" ;dac este ca%ul<= contri#uiile la sc*emele facultati"e de ensii
ocuaionale& astfel 'nc$t la ni"elul anului s nu se deeasc ec*i"alentul 'n lei a
D66 euro(
75
-n le)tur cu %lata im%o(itului %e veniturile #in salarii
sunt de reinut urmtoarele asecte secifice acestei cate)orii(
,l$titorii #e salarii sau de alte "enituri asimilate salariilor
au obliga0ia #e a !al!ula 1i #e a re0ine imo%itul aferent
"eniturilor fiecrei luni& la data efecturii lii "eniturilor
resecti"e& recum i de a!l "ira la bugetul de stat $n la data de
5F inclusi" a lunii urmtoare celei entru care se ltesc aceste
"enituri
77
( De asemenea& acetia au o#li)aia s ofere or)anului
fiscal cometent& informaii referitoare la data 'nceerii desfur!
rii acti"itii de ctre contri#ua#il ;resecti" a 'ncetrii acesteia& 'n
termen de +F %ile de la data roducerii e"enimentului<(
Toate informaiile referitoare la calculul imo%itului e
"eniturile din salarii tre#uie curinse 'n i/ele is!ale( Pltitorii de
"enituri salariale au o#li)aia s stre%e aceste fie e 'ntrea)a
durat a an)a:rii i s transmit or)anului fiscal cometent o
coie& entru fiecare an& $n 'n ultima %i a lunii fe#ruarie a anului
curent& entru anul fiscal exirat(
Contri#ua#ilii care 'i desfoar acti"itatea 'n Rom$nia
dar o#in "enituri su# form de salarii din strintate au o#li)aia
de a declara i de a lti imo%it lunar la #u)etul de stat& $n cel
t$r%iu la data de 5F inclusi" a lunii urmtoare celei 'n care s!a
reali%at "enitul( Declaraia i lata se ot face direct sau rin
rere%entant fiscal(
4. Venit$ile p$o0enin! !in ce!a$ea "olosin'ei *n$ilo$
Veniturile im%o(abile #in !e#area olosin0ei bunurilor
sunt orice venituri ) n bani i1sau n natur ) provenind din
cedarea folosin$ei unor bunuri mobile i1sau imobile ;altele dec$t
7F
3#li)aia calculrii& reinerii i "irrii acestei sume re"ine or)anului fiscal
cometent(
77
-n ca%ul "eniturilor din salarii i>sau al diferenelor de "enituri din salarii
sta#ilite entru erioade anterioare& conform le)ii& imo%itul se calculea% i se
reine la data efecturii lii& 'n conformitate cu re)lementrile le)ale 'n "i)oare
ri"ind "eniturile reali%ate 'n afara funciei de #a% la data lii& i se "irea%
$n la data de 5F a lunii urmtoare celei 'n care s!au ltit
7?
"eniturile din acti"iti indeendente<& ob$inute de ctre
proprietar uzufructuar sau alt de$intor legal.
Persoanele fi%ice care reali%ea% "enituri din cedarea
folosinei #unurilor din derularea unui numr mai mare de F
contracte de 'nc*iriere la sf$ritul anului fiscal& 'nce$nd cu anul
fiscal urmtor calific aceste "enituri 'n cate)oria "enituri din
acti"iti indeendente i le suun re)ulilor de sta#ilire a "enitului
net entru aceast cate)orie(
Totodat& de la 'nceutul anului 56+5 sunt considerate
"enituri din cedarea folosinei #unurilor i "eniturile o#inute
de ctre rorietar din 'nc*irierea camerelor situate 'n locuine
rorietate ersonal& a"$nd o caacitate de ca%are 'n sco
turistic curins 'ntre una i F camere inclusi"( -n cate)oria
"enituri din cedarea folosinei #unurilor se curind i cele
reali%ate de contri#ua#ilii care& 'n cursul anului fiscal& o#in
"enituri din 'nc*irierea 'n sco turistic a unui numr mai mare
de F camere de 'nc*iriat& situate 'n locuine rorietate
ersonal( De la data roducerii e"enimentului& resecti" de la
data deirii numrului de F camere de 'nc*iriat 'ns entru
acetia din urm& determinarea "enitului net se reali%ea% ;'n
sistem real sau e #a%a normelor de "enit< otri"it re)ulilor de
sta#ilire re"%ute 'n cate)oria "enituri din acti"iti
indeendente(
Venitul brut este rere%entat de totalitatea sumelor
ncasate i1sau ec'ivalentul n lei a veniturilor n natur ob$inute
de ctre proprietar sau un alt de$intor legal al bunurilor cedate
spre folosin$ unor ter$e persoane. Acest "enit se sta#ilete e
#a%a c*iriei sau a arendei
7G
re"%ute 'n contractul 'nc*eiat 'ntre
ri entru fiecare an fiscal& indiferent de momentul 'ncasrii
7G
-n ca%ul 'n care arenda se exrim ;ltete< 'n natur& e"aluarea 'n lei se
"a face e #a%a reurilor medii ale roduselor a)ricole& sta#ilite rin *otr$ri
ale consiliilor :udeene ;resecti"& ale Consiliului Neneral al 0uniciiului
4ucureti< la rounerea direciilor teritoriale de secialitate ale 0inisterului
A)riculturii i De%"oltrii Rurale& *otr$ri care tre#uie emise 'nainte de
'nceerea anului fiscal ;a se "edea dis(art(75 alin(+ Cod fiscal<(
7D
c*iriei sau arendei( Ienitul #rut se ma:orea% cu "aloarea
c*eltuielilor ce cad conform le)ii 'n sarcina rorietarului sau
deintorului le)al& dac sunt efectuate de ctre cealalt arte
contractant(
Venitul net din cedarea folosinei #unurilor se stabilete
prin deducerea din venitul brut a c'eltuielilor determinate prin
aplicarea cotei de =4; asupra venitului brut
<>
.
Im%o(itul entru "eniturile din cedarea folosinei #unuri!
lor ;cu exceia celui aferent "enitului din arendare< se ac'it
prin pl$i anticipate e care contri#ua#ilul este dator s le
execute& e fiecare surs de "enit(
6. Venit$ile !in in0esti'ii
Veniturile #in investi0ii curind dividendele veniturile
din dob(nzi c(tigurile din transferul titlurilor de valoare
veniturile din opera$iuni de v(nzare-cumprare de valut la
termen i veniturile din lic'idarea unei persoane juridice.
%eniturile impozabile din dividende sunt toate "eniturile
su# form di"idende care rere%int o distri#uire 'n #ani sau 'n
natur& efectuat de o ersoan :uridic unui articiant
ersoan fi%ic ! la ersoana :uridic& dret consecin a deinerii
unor titluri de articiare la acea ersoan :uridic(
%eniturile impozabile din dob(nzi sunt toate "eniturile su#
form de do#$n%i, "eniturile din do#$n%i la deo%itele la termen
sau la "edere& deuneri la casele de a:utor reciroc& "enituri
o#inute din o#li)aiuni sau orice alte titluri de crean cu exceia
"eniturilor din do#$n%i aferente titlurilor de stat sau altor titluri de
"aloare similare emise de unitile administrati"!teritoriale=
"enituri su# forma do#$n%ilor #onificate la deo%itele clienilor(
7/
Contri#ua#ilii ot ota entru determinarea "enitului net din cedarea
folosinei #unurilor 'n sistem real& e #a%a datelor din conta#ilitatea 'n artid
siml(
7F
C(tigul din transferul titlurilor de valoare rere%int
diferena o%iti" dintre reul de "$n%are i reul de cumrare
;e tiuri de titluri de "alori< diminuat du ca% cu
comisioanele datorate intermediarilor
7.
( Determi!narea c$ti)ului
se efectuea% la data 'nc*eierii tran%aciei& e #a%a contractului
semnat de ri(
%eniturile ob$inute sub forma c(tigurilor din opera$iuni
de v(nzare-cumprare de valut la termen& e #a% de contract&
recum i din orice alte oeraiuni de acest )en rere%int
diferenele de curs fa"ora#ile re%ultate din aceste oeraiuni 'n
momentul 'nc*iderii oeraiunii i e"idenierii 'n contul clientului(
%enitul impozabil din lic'idarea unei persoane juridice
rere%int excedentul distri#uiilor ;'n #ani sau 'n natur< este
aortul la caitalul social al ersoanei fi%ice #eneficiare(
Cal!ulul. re0inerea /i v$rsarea im%o(itului %e veniturile
#in investi0ii se efectuea% astfel,
! calculul i reinerea imo%itului e "eniturile su# form
de #ivi#en#e
?@
este 'n sarcina ersoanelor :uridice care ltesc
ctre acionari sau asociai sumele de #ani rere%ent$nd di"iden!
de& rin alicarea cotei de +7Q& iar termenul $n la care
imo%itul tre#uie s fie "irat la #u)et este data de 5F inclusi" a
lunii urmtoare celei 'n care s!a fcut lata
G+
=
! 'n ca%ul "eniturilor su# form de #obAn(i. imo%itul se
calculea% rin alicarea cotei de +7Q
G5
i se reine de ctre
7.
Codul fiscal re)lementea% 'n amnunt i unele situaii articulare ;a se
"edea dis(art(77 alin(+!?<(
G6
Inclusi" sumele rimite ca urmare a deinerii de titluri de articiare la
fondurile 'nc*ise de in"estiii
G+
Sunt scutite de la lata imo%itului di"idendele rein"estite i di"idendele
in"estite 'n caitalul social al altei ersoane :uridice rom$ne& 'n scoul crerii de
noi locuri de munc i entru de%"oltarea acti"itii(
G5
Aceast cot se alic 'nce$nd cu 6+ ianuarie 566G& iar rin exceie
"eniturile su# form de do#$n%i entru deo%itele la termen i>sau instrumentele
77
ltitorii acestor "enituri la momentul 'nre)istrrii 'n contul curent
sau 'n contul de deo%it al titularului ;'n ca%ul do#$n%ilor
caitali%ate<& resecti" la momentul rscumrrii ;'n ca%ul unor
instrumente de economisire<& iar "irarea efecti" a imo%itului
tre#uie s se fac $n la data de 5F inclusi" a lunii urmtoare
'nre)istrrii>rscumrrii
G?
=
! entru !A/tigurile #in o%era0iuni #e vAn(are-
!um%$rare #e valut$ la termen se alic o cot de +7Q la
fiecare tran%acie& imo%itul reinut constituind lat anticiat 'n
contul imo%itului anual datorat( 3#li)aia calculrii& reinerii i
"irrii imo%itului re"ine intermediarilor sau altor ltitori de
"enit& du ca%( Imo!%itul calculat i reinut& rere%ent$nd lat
anticiat& se "irea% $n la data de 5F inclusi" a lunii urmtoare
celei 'n care a fost reinut( Pentru tran%aciile din anul fiscal
contri#ua#ilul are o#li!)aia deunerii declaraiei de imunere(
Imo%itul anual datorat se sta#ilete de ctre contri#ua#il rin
alicarea cotei de +7Q asura c$ti)ului net anual al fiecrui
contri#ua#il(
! entru c$ti)ul din transerul #re%tului #e %ro%rietate
asu%ra titlurilor #e valoare 'altele #e!At %$r0ile so!iale /i
valorilor mobiliare ;n !a(ul so!iet$0ilor ;n!Bise) o#li)aia
calculrii& reinerii i "irrii imo%itului re"ine intermediarilor sau
altor ltitori de "enit& du ca%=
! 'n ca%ul c$ti)ului din rscumprarea titlurilor de
participare la un fond desc'is de investi$ii
?2
acesta se imune cu
de economisire reali%ate 'nce$nd cu data de + ianuarie 566. inclusi"& sunt
"enituri neimo%a#ile(
G?
-n ca%ul sumelor rimite su# form de do#$nd entru 'mrumuturile
acordate 'n #a%a contractelor ci"ile& calculul imo%itului datorat se efectuea% la
momentul lii do#$n%ii& c$nd tre#uie s se fac i "irarea sumei datorate la
#u)et ;conform dis(art(7G alin(5 Cod fiscal<(
GD
-n erioada + ianuarie 566.!?+ decem#rie 566. inclusi"& c$ti)urile
reali%ate de ersoanele fi%ice din transferul titlurilor de "aloare& altele dec$t
rile sociale i "alorile mo#iliare 'n ca%ul societilor 'nc*ise& au fost
7G
o cot de +7Q& imo%itul reinut constituind lat anticiat 'n
contul imo%itului anual datorat( 3#li)aia calculrii& reinerii i
"irrii imo%itului rere%ent$nd lata anticiat re"ine interme!
diarilor& societilor de administrare a in"estiiilor 'n ca%ul
rscumrrii de titluri de articiare la fondurile desc*ise de
in"estiii sau altor ltitori de "enit& du ca%& la fiecare tran%acie(
Imo%itul calculat i reinut la surs se "irea% la #u)etul de stat
$n la data de 5F inclusi" a lunii urmtoare celei 'n care a fost
reinut( Pentru tran%aciile din anul fiscal contri#ua#ilul are
o#li)aia deunerii declaraiei de imunere( Imo%itul anual
datorat se sta#ilete de ctre contri#ua#il rin alicarea cotei de
+7Q asura c$ti)ului net anual al fiecrui contri#ua#il& entru
titlurile de "aloare 'nstrinate sau rscumrate& 'n ca%ul titlurilor
de articiare la fonduri desc*ise de in"estiii=
! imo%itul aferent !A/tigului #in transerul #re%tului #e
%ro%rietate asu%ra %$r0ilor so!iale /i valorilor mobiliare ';n
!a(ul so!iet$0ilor ;n!Bise) tre#uie calculat i reinut de
do#$nditorul "alorilor resecti"e& 'n momentul 'nc*eierii
tran%aciei alic$nd cota de +7Q& e #a%a contractului semnat de
ri i "irat la #u)et $n la data de 5F inclusi" a lunii urmtoare
celei 'n care a fost reinut=
! 'n ca%ul "enitului imo%a#il o#inut din li!Bi#area unei
%ersoane "uri#i!e de ctre acionari>asociai ersoane fi%ice&
o#li)aia calculrii i reinerii imo%itului re"ine ersoanei
:uridice& care tre#uie s "ire%e suma cu"enit #u)etului $n la
data deunerii situaiei financiare finale la oficiul Re)istrului
comerului& 'ntocmite de lic*idatori( Imo%itul se calculea% rin
alicarea cotei de +7Q asura "enitului imo%a#il(
Impozitul re$inut 'n condiiile de mai sus rere%int impozit
final entru "enitul din fiecare cate)orie(
considerate "enituri neimo%a#ile
7/
=. Venit$ile !in pensii
Veniturile #in %ensii sunt rere%entate de totalitatea
sumelor primite cu titlu de pensie de ctre un contribuabil de la
fondurile nfiin$ate din contribu$ii sociale obligatorii fcute ctre
un sistem de asigurri sociale inclusiv cele din sc'emele
facultative de pensii ocupa$ionale i cele primite cu titlu de
pensie finan$at de la bugetul de stat(
Ienitul imo%a#il lunar din ensii se sta#ilete rin
scderea din "enitul din ensii contri#uiilor o#li)atorii
calculate& reinute i suortate de ersoana fi%ic i a unei sume
neimo%a#ile de +666 lei(
Toi ltitorii de "enituri din ensii au o#li)aia de a
calcula lunar imo%itul aferent acestor "enituri& de a!l reine ;la
data efecturii lii ensiei< i a!l "ira la #u)etul de stat $n la
data de 5F inclusi" a lunii urmtoare celei entru care s!a fcut
lata ensiei( -n ca%ul "eniturilor din ensii i>sau al diferenelor
de "enituri din ensii sta#ilite entru erioade anterioare& conform
le)ii& imo%itul se calculea% asura "enitului imo%a#il lunar i
se reine la data efecturii lii& 'n conformitate cu re)lementrile
le)ale 'n "i)oare la data lii i se "irea% $n la data de 5F a
lunii urmtoare celei 'n care s!au ltit(
Imo%itul reinut 'n condiiile artate este imo%it final al
contri#ua#ilului entru "eniturile din ensii(
7. Venit$ile !in acti0it&'i a%$icole
Veniturile #in a!tivit$0i agri!ole sunt cele care ro"in din,
cultivarea i valorificarea florilor legumelor i zarzavaturilor n
sere i solarii special destinate acestor scopuri i1sau n sistem
irigat9 cultivarea i valorificarea arbutilor plantelor decorative
i ciupercilor9 e!ploatarea pepinierelor viticole i pomicole i
altele asemenea.
Totodat au fost introduse 'n aceast cate)orie veniturile
provenite din valorificarea produselor agricole ob$inute dup
recoltare n stare natural de pe terenurile agricole proprietate
7.
privat sau luate n arend ctre unit$i specializate pentru
colectare sau de ctre alte unit$i de procesare industrial
'nce$nd cu data de + ianuarie 566/(
Ienitul net din acti"iti a)ricole se determin e #a%a
normelor de "enit care se sta#ilesc ;e unitate de surafa<
GF
de
ctre direciile teritoriale de secialitate ale 0inisterului A)ricul!
turii& De%"oltrii Rurale i se aro# de ctre direciile )enerale
ale finanelor u#lice teritoriale ale 0inisterului Finanelor
Pu#lice( 2ormele de "enit tre#uie sta#ilite& a"i%ate i u#licate
$n cel mai t$r%iu la data de ?+ mai a anului 'n care ele urmea%
se se alice(
Im%o(itul %e venitul net #in a!tivit$0i agri!ole se
calculea% rin alicarea cotei le)ale ;+7Q< asura "enitului
determinat e #a%a normelor de "enit(
Imo%itul sta#ilit 'n sarcina contri#ua#ililor care reali%ea!
% "enituri din acti"itile a)ricole menionate mai sus este un
im%o(it inal i se ltete 'n dou trane e)ale astfel, F6Q din
imo%it $n la data de 5F setem#rie inclusi" i F6Q din imo%it
$n la data de 5F noiem#rie inclusi".
-n ca%ul contri#ua#ililor care reali%ea% "enituri #neti
din a)ricultur& rin valorii!area %ro#uselor vAn#ute !$tre
unit$0i s%e!iali(ate %entru !ole!tare. unit$0i #e %ro!esare
in#ustrial$ sau !$tre alte unit$0i& imo%itul se calculea% rin
re$inere la surs prin a%li!area !otei #e <7 asu%ra valorii
%ro#uselor livrate+
Contri#ua#ilii au o#li)aia de a deune declaraia de
imunere la or)anul fiscal teritorial e ra%a cruia se afl terenul&
GF
Dac acti"itatea a)ricol se desfoar e o erioad mai mic dec$t
anul calendaristic& norma de "enit aferent acelei acti"iti tre#uie corectat
astfel 'nc$t s reflecte exact erioada din an e arcursul creia se derulea%
acti"itatea imus= dac e arcursul desfurrii acti"itii se 'nre)istrea% o
ierdere datorat unor calamiti naturale& norma de "enit aferent acti"itii se
reduce coresun%tor ;a se "edea dis(art(G5 alin(? i D Cod fiscal<(
G6
$n la data de 5F mai a anului fiscal 'n curs& iar 'n ca%ul unei
acti"iti care 'ncee s se desfoare du data de 5F mai&
declaraia se deune 'n termen de +F %ile inclusi" de la data la
care contri#ua#ilul 'ncee s desfoare acti"itatea(
18. Venit$ile !in p$emii 1i <oc$i !e no$oc
Rere%int venituri #in %remii sumele de #ani i>sau
#unurile ori alte "alori o#inute la concursuri ;altele dec$t cele
limitati" enumerate la cate)oria "eniturilor neimo%a#ile<& recum
i cele din romo"area roduselor>ser"iciilor ca urmare a
racticilor comerciale( Astfel& ot fi considerate ca fc$nd arte
din aceast cate)orie remiile acordate oamenilor de art& cultur
sau tiin& remiile acordate 'n cadrul unor concursuri sorti"e i
totodat remiile acordate 'n cadrul unei acti"iti comerciale
#inecunoscutele #onusuri entru romo"area acelei acti"iti(
Sunt considerate venituri #in "o!uri #e noro! c$tu)urile
reali%ate ca urmare a articirii la diferite :ocuri de noroc ;le)al
autori%ate s se desfoare<& inclusi" cele de ti :acU!ot( Prin
:ocuri de noroc se "or 'ntele)e toate formele de or)ani%are a
concursurilor& loteriilor& ariurilor& :ocurilor de cri& rulet&
aarate mecanice sau electronice entru care se erce anumite
taxe de articiare i se acord c$ti)uri 'n mod aleatoriu care in
de *a%ard sau intuiie& resecti" norocul :uctorului( Aceste :ocuri
ot fi or)ani%ate 'n incinte secial amena:ate sau rin intermediul
liniilor telefonice sau altor mi:loace de comunicare cum este& de
ild& internetul(
%enitul net
?<
se sta#ilete ca diferen 'ntre "enitul din
remii sau c$ti)uri din :ocuri de noroc i suma rere%ent$nd
"enit neimo%a#il(
G7
2u sunt imo%a#ile otri"it Codului fiscal "eniturile ;o#inute din
remii i :ocuri de noroc< a cror "aloare nu deete suma de 766 lei
entru fiecare remiu sau c$ti) din :ocuri de noroc& de la acelai
or)ani%ator sau ltitor 'ntr!o sin)ur %i& adic sumele mai mici de 766 lei
ro"enind din remii sau :ocuri de noroc nu se imo%itea%(
G+
%enitul sub form de premii o#inut dintr!un sin)ur concurs
se impoziteaz rin reinere la surs prin alicarea cotei unice
"@<;# asupra venituluii net(
%eniturile ob$inute din jocuri de noroc se impun rin
reinere la surs cu o cot de =4; aplicat asupra venitului net(
Ienitul net se calculea% la ni"elul c$ti)urilor reali%ate 'ntr!o %i
de la acelai or)ani%ator sau ltitor(
3#li)aia calculrii& reinerii i "rsrii imo%itului re"ine
ltitorilor de "enituri( Imo%itul calculat i reinut 'n momentul
lii "enitului este im%o(it inal& el tre#uind s fie "rsat la
#u)etul de stat $n cel mai t$r%iu la data de 5F inclusi" a lunii
urmtoare aceleia 'n care a fost reinut(
11. Venit$ile !in t$ans"e$l p$op$iet&'ilo$ imo*ilia$e
!in pat$imonil pe$sonal
Imo%itul asura "enitului din transferul rorietilor
imo#iliare din atrimoniul ersonal a fost introdus 'n Codul Fiscal
Rom$n doar 'n anul 566F& alic$ndu!se din luna iunie a acestui an(
2ateria im%o(abil$ este rere%entat de "aloarea tran%ac!
iilor imo%a#ile& resecti" "eniturile o#inute 'n urma transferului
dretului de rorietate i al de%mem#rmintelor acestuia& rin
acte :uridice 'ntre "ii sau unele reali%ate rin motenire& asura
construciilor de orice fel i a terenurilor aferente acestora& recum
i asura terenurilor de orice fel fr construcii(
Contribuabilii acestui imo%it sunt ersoanele fi%ice din
atrimoniul crora se transfer dretul de rorietate rin acte
:uridice 'ntre "ii& sau motenitorii& 'n ca%ul transferului entru
cau% de moarte( Cate)oria contri#ua#ililor include i alte ersoa!
ne care suort acest imo%it 'n situaii articulare& cum sunt& de
ild& donatarii 'n ca%ul rimirii unei donaii(

G5
DREPT FISCAL
Cotele #e im%unere
??
asura "alorii transferului dretului
de rorietate i al de%mem#rmintelor acestuia i modul de
calcul sunt sta#ilite difereniat 'n funcie de erioada de tim 'n
care #unul a fost deinut de ctre contri#ua#il i sunt
urmtoarele
G/
,
a< entru construciile de orice fel cu terenurile aferente
acestora& recum i entru terenurile de orice fel fr construcii&
deinute 'n rorietate mai uin de ? ani,
! ?Q $n la "aloarea de 566(666 lei inclusi"=
! este 566(666 lei& 7(666 lei V 5Q calculate la "aloarea
ce deete 566(666 lei inclusi"=
#< entru imo#ilele deinute 'n rorietate o erioad mai
mare de ? ani,
! 5Q $n la "aloarea de 566(666 lei inclusi"=
! este 566(666 lei& D(666 lei V +Q calculat la "aloarea ce
deete 566(666 lei inclusi"(
Sunt s!utite de la imunere& adic imo%itul nu se
datorea% 'n urmtoarele ca%uri,
a< la do#$ndirea dretului de rorietate asura terenu!
rilor i construciilor de orice fel& rin reconstituirea dretului de
rorietate 'n temeiul le)ilor seciale=
#< la do#$ndirea dretului de rorietate cu titlul de donaie 'ntre
rude i afini $n la )radul al III!lea inclusi"& recum i 'ntre soi(

3 re"edere secial i contro"ersat este cea ri"ind
transmisiunea dretului de rorietate i a de%mem#rmintelor
acestuia cu titlul de motenire( -n acest ca% nu se datorea%
imo%itul re"%ut& dac succesiunea este de%#tut i finali%at
GG
Tariful de imunere este format dintr!o cot rocentual re)resi"& care
se alic e trane de "enit(
G/
Prin sta#ilirea acestor dou cate)orii de cote de imunere se dorete
diferenierea din unct de "edere fiscal a aciunii de transfer imo#iliar a"$nd sau
nu caracter seculati"(
G?
DREPT FISCAL
'n termen de 5 ani de la data decesului autorului succesiunii
G.
( -n
ca%ul nefinali%rii rocedurii succesorale 'n termenul re"%ut
mai sus& motenitorii datorea% un imo%it de +Q calculat la
"aloarea masei succesorale(

Imo%itul se calculea% la "aloarea declarat de ri 'n
actul rin care se transfer dretul de rorietate sau de%mem#r!
mintele sale( -n ca%ul 'n care "aloarea declarat este inferioar
"alorii orientati"e sta#ilite rin exerti%a 'ntocmit de camera
notarilor u#lici& imo%itul se "a calcula la ni"elul "alorii sta#ilite
rin exerti%& cu exceia tran%aciilor 'nc*eiate 'ntre rude ori
afini $n la )radul al II!lea inclusi"& recum i 'ntre soi& ca% 'n
care imo%itul se calculea% la "aloarea declarat de ri 'n actul
rin care se transfer dretul de rorietate(
Camerele notarilor u#lici "or actuali%a cel uin o dat
e an exerti%ele ri"ind "aloarea de circulaie a #unurilor
imo#ile& care "or fi comunicate la direciile teritoriale ale 0iniste!
rului Finanelor Pu#lice(
Imo%itul se "a calcula i se "a 'ncasa de notarul u#lic
'nainte de autentificarea actului sau 'ntocmirea 'nc*eierii de
finali%are a succesiunii( Imo%itul calculat i 'ncasat se "irea%
$n la data de 5F inclusi" a lunii urmtoare celei 'n care a fost
reinut( -n ca%ul 'n care transferul dretului de rorietate sau al
de%mem#rmintelor acestuia& se reali%ea% rin *otr$re :udecto!
reasc sau rin alt rocedur& imo%itul se calculea% i se
'ncasea% de ctre or)anul fiscal cometent( Instanele :udecto!
reti care ronun *otr$ri :udectoreti definiti"e i ire"oca#ile
comunic or)anului fiscal cometent *otr$rea i documentaia
aferent 'n termen de ?6 de %ile de la data rm$nerii definiti"e i
ire"oca#ile a *otr$rii( Pentru alte roceduri dec$t cea notarial
G.
Aceast re"edere oate 'n)rdi dretul ceteanului la :ustiie atunci
c$nd de%#aterea masei succesoral este 'n liti)iu care oate dura mai mult de 5
ani( Considerm c termenul de 5 ani ar utea fi re"%ut 'n "ederea iniierii
rocedurilor de de%#atere succesoral i nu finali%rii acestora(
GD
DREPT FISCAL
sau :udectoreasc contri#ua#ilul are o#li)aia de a declara "enitul
o#inut 'n maximum +6 %ile de la data transferului& la or)anul
fiscal cometent& 'n "ederea calculrii imo%itului( Pentru
'nscrierea dreturilor do#$ndite 'n #a%a actelor autentificate de
notarii u#lici ori a certificatelor de motenitor sau& du ca%& a
*otr$rilor :udectoreti i a altor documente 'n celelalte ca%uri&
re)istratorii de la #irourile de carte funciar "or "erifica
'ndelinirea o#li)aiei de lat a imo%itului
/6
(
3 re"edere le)al care comort discuii este aceea c
"enitul net o#inut din exloatarea #unurilor i dreturilor de orice
fel& deinute 'n comun& este considerat ca fiind o#inut de
rorietari& u%ufructuari sau de ali deintori le)ali& 'nscrii 'ntr!un
document oficial& i se atri#uie roorional cu cotele!ri e care
acetia le dein 'n acea rorietate sau 'n mod e)al& 'n situaia 'n
care acestea nu se cunosc( Astfel& de ild& 'n ca%ul cedrii
folosinei #unurilor sau a transferului dretului de rorietate "or fi
contri#ua#ili toti cororietarii unui #un 'nc*iriat sau "$ndut i "or
lti imo%itul roorional cu cotele de articiare( Cel uin
discuta#il este situaia 'n care #unul aarine soilor 'n rorietate
comun 'n de"lmie& cororietate entru care este secific
tocmai fatul c nu se cunosc cotele de articiare at$ta tim c$t
exist starea de comunitate de #unuri
/+
( Astfel& considerm incorect
ca or)anul fiscal sau notarul u#lic s resuun c soii ! aflai
'ntr!o atare situaie dein #unul 'n cote ri e)ale i s 'mart
imo%itul 'n dou ri e)ale( Ar fi mult mai adec"at ca le)iuitorul
s lase la latitudinea acestor ersoane dretul de a sta#ili care dintre
ei "a fi contri#ua#il al imo%itului e "enit( 0ai mult& 'n ca%ul
imo%itului e "eniturile din transferul dretului de rorietate
imo#iliar care se calculea% rin alicarea unei cote rocentuale
re)resi"e& alicarea acestei re"ederi este inec*ita#il& re%ult$nd 'n
/6
-n ca%ul 'n care nu se "a face do"ada ac*itrii acestui imo%it& "or
resin)e cererea de 'nscriere $n la lata imo%itului(
/+
Doar 'n urma 'mririi #unurilor rin arta: se oate indi"iduali%a cota
de articiare la rorietatea comun a soilor(
GF
DREPT FISCAL
multe ca%uri o sarcin fiscal mai mare asura familiei dec$t 'n
ca%ul 'n care doar unul din corrietari ar fi contri#ua#il i ar lti
acest imo%it alicat la "aloarea tran%aciei inc*eiat
/5
(
Imo%itul sta#ilit se reine i se virea($ inte)ral la #u)etul
de stat(

1#. Impo5ita$ea 0enit$ilo$ !in alte s$se
-n cate)oria veniturilor #in alte surse intr, rimele de
asi)urri suortate de o ersoan fi%ic indeendent sau de orice
alt entitate& 'n cadrul unei acti"iti entru o ersoan fi%ic 'n
le)tur cu care suortatorul nu are o relaie )eneratoare de de
"enituri din salarii= c$ti)urile rimite de la societile de asi)u!
rri& ca urmare a contractului de asi)urare 'nc*eiat 'ntre ri cu
oca%ia tra)erilor de amorti%are= "eniturile rimite de ersoanele
fi%ice ensionari& su# forma diferenelor de re entru anumite
#unuri& ser"icii i alte dreturi& sau foti salariai& otri"it clau%elor
contractului de munc sau 'n #a%a unor re)lementri seciale=
"eniturile rimite de ersoanele fi%ice rere%ent$nd onorarii din
acti"itatea de ar#itra: comercial etc(
Impozitul e "eniturile din aceast cate)orie se calculeaz& rin
reinere la surs& la momentul lii "eniturilor de ctre ltitorii
acestora& rin aplicarea cotei unice "@<;# asupra venitului brut(
Irsarea la #u)etul de stat a acestui imo%it tre#uie s se fac
$n la data de 5F inclusi" a lunii urmtoare celei 'n care a fost
reinut( 3rice "enituri constatate de or)anele fiscale& 'n
condiiile Codului de rocedur fiscal& a cror surs nu a fost
identificat se imun cu o cot de +7Q alicat asura #a%ei
imo%a#ile a:ustate e #a%a rocedurilor i metodelor indirecte
de reconstituite a "eniturilor sau c*eltuielilor( Prin deci%ia de
imunere or)anele fiscale "or sta#ili cuantumul imo%itului i
/5
-n ca%ul 'n care "aloarea tran%aciei se 'marte 'n dou ri e)ale iar aoi
se alic tariful de imunere& cota mai mare se alica de 5 ori& ceea ce 'nseamn
sta#ilirea unui imo%it mai mare dec$t rin alicarea tarifului de imunere
asura "alorii totale a tran%aciei(
G7
DREPT FISCAL
al accesoriilor( Aadar& 'n ca%ul 'n care un contri#ua#il
do#$ndete anumite #unuri mo#iliare sau imo#iliare entru a
cror ac*i%iionare nu oate :ustifica ro"eniena resurselor
#neti& aceste "enituri& resecti" "aloarea a"erilor este
imo%a#il(
1+. Venitl net anal impo5a*il
Venitul net anual im%o(abil se stabilete pe fiecare surs
de venit "pentru unele categorii de venituri prevzute de lege
>3
#
prin deducerea din venitul net anual a pierderilor fiscale
reportate.
Aadar& pierderea fiscal anual 'nre)istrat din acti"iti
indeendente& cedarea folosinei #unurilor i din acti"iti
a)ricole se oate comensa cu re%ultatele o%iti"e o#inute din
aceeai surs de "enit( C$ti)ul net anual imo%a#il din
transferul titlurilor de "aloare& altele dec$t rile sociale i
"alorile mo#iliare 'n ca%ul societilor 'nc*ise& se determin ca
diferen 'ntre c$ti)ul net anual i ierderile reortate din anii
fiscali anteriori(Pierderea net anual din transferul titlurilor de
"aloare& altele dec$t rile sociale i "alorile mo#iliare 'n ca%ul
societilor 'nc*ise& sta#ilit rin declaraia ri"ind "enitul
reali%at& se recuerea% din c$ti)urile nete anuale o#inute 'n
urmtorii G ani fiscali consecuti"e(
Pierderea care rm$ne necomensat 'n cursul aceluiai
an de"ine pierdere reportat(
5egulile de reportate a pierderilor sunt urmtoarele,
! reortul se efectuea% cronolo)ic& 'n funcie de "ec*imea
ierderii& 'n urmtorii cinci ani consecuti"i=
! dretul la reort este 'ntotdeauna ersonal i netrans!
misi#il=
/?
Ienituri din acti"iti indeendente& cedarea #unurilor i acti"iti a)ricole(
GG
DREPT FISCAL
! ierderea reortat& necomensat du exirarea
erioadei ;le)al re"%ute 'n acest sco F ani< rere%int o
ierdere definiti" a contri#ua#ilului(
,o$i contribuabilii ;inclusi" asociaiile fr ersonalitate
:uridic
/D
< care 'nce o acti"itate ;roductoare de "enit< 'n cursul
anului fiscal sunt obliga$i s depun la or)anul fiscal
cometent& 'n termen de +F %ile de la roducerea e"enimentului
o declara$ie referitoare la veniturile i c'eltuielile estimate a se
realiza n anul respectiv
/F
(
Contri#ua#ilii care 'n anul anterior au reali%at ierderi i cei
care au reali%at "enituri e erioade mai mici dec$t anul fiscal&
recum i cei care& din moti"e o#iecti"e& estimea% c "or reali%a
"enituri care difer cu cel uin 56Q fa de anul fiscal anterior
deun& odat cu declaraia ri"ind "enitul reali%at& i declaraia
ri"ind "enitul estimat>norma de "enit(
Contri#ua#ilii care reali%ea% "enituri din acti"iti inde!
endente& din cedarea folosinei #unurilor ;cu exceia "eniturilor
din arendare< i din acti"iti a)ricole tre#uie s efectue%e pl$i
anticipate cu titlu de imo%it= cuantumul acestor li se sta#ilete
de or)anul fiscal cometent& e fiecare surs de "enit& lu$ndu!se
ca #a% de calcul "enitul anual estimat sau "enitul net reali%at 'n
anul recedent ;i utili%$ndu!se cota unic de imo%itare de +7Q<&
rin emiterea unei deci%ii care se comunic contri#ua#ililor(
Plile anticiate se efectuea% 'n atru rate e)ale& $n la
data de 5F inclusi" a ultimei luni din fiecare trimestru(
Cont$i*a*ilii sunt suui unor o#li)aii declarati"e(
Astfel& contri#ua#ilii ersoane fi%ice re%idente rom$ne cu domi!
ciliul 'n Rom$nia& recum i ersoanele fi%ice care 'ndelinesc
condiiile de re%iden re"%ute de le)ea rom$n sunt o#li)ai s
/D
-n materia imo%itrii "eniturilor& asocierile fr ersonalitate :uridic se
suun unor re)uli seciale& re)lementate rin dis(art(/7 Cod fiscal(
/F
2u au aceast o#li)aie contri#ua#ilii care reali%ea% exclusi" "enituri
entru care imo%itul se ercee rin reinere la surs ;conform dis(art( /+
alin(+ Cod fiscal<(
G/
DREPT FISCAL
deun o declara$ie de venit la or)anul fiscal cometent& entru
fiecare an fiscal( Aceast declaraie de "enit se deune $n la
data de 5F mai inclusi" a anului urmtor celui 'n care s!a reali%at
"enitul(
Im%o(itul %e venitul net anual im%o(abil datorat #u)etu!
lui de stat se calculeaz de organul fiscal competent& e #a%a
declaraiei de "enit& rin aplicarea cotei unice de @<; asupra
venitului net anual impozabil din anul fiscal respectiv.
Sta#ilind imo%itul anual datorat& or)anul fiscal come!
tent este o#li)at s emit o deci%ie de imunere& e care o "a
comunica contri#ua#ilului de#itor
/7
(
Data de 5F mai inclusi" a fiecrui an fiscal se constituie at$t
termen de declarare& c$t i termen de lat a imo%itului e "enit(
Contri#ua#ilii ot disune asura destinaiei unei sume&
rere%ent$nd $n la 5Q din imo%itul datorat& entru susinerea
entitilor nonrofit care se 'nfiinea% i funcionea% 'n condiiile
le)ii& unitilor de cult& sau entru acordarea de #urse ri"ate&
or)anului fiscal cometent re"enindu!i doar o#li)aia calculrii&
reinerii i "irrii acestei sume(
12. Aspecte "iscale inte$na'ionale
Persoanele fizice rezidente rom(ne cu domiciliul n
5om(nia precum i persoanele fizice care ndeplinesc condi$iile
de reziden$ prevzute de legea rom(n datoreaz impozit i
pentru veniturile ob$inute din strintate( Ieniturile reali%ate din
strintate se suun imo%itrii rin alicarea cotelor de imo%it
asura #a%ei de calcul determinate du re)ulile rorii fiecrei
cate)orii de "enit& 'n funcie de natura acestuia(
/7
Diferenele de imo%it rmase de ac*itat conform deci%iei de imunere
anuale se ltesc 'n termen de cel mult 76 de %ile de la data comunicrii
deci%iei de imunere& erioad entru care nu se calculea% i nu se
datorea% sumele sta#ilite otri"it re)lementrilor 'n materie ri"ind
colectarea creanelor #u)etare(
G.
DREPT FISCAL
Contri#ua#ilii care reali%ea% "enituri 'n strintate ;care
sunt imo%a#ile 'n Rom$nia< au o#li)aia s le declare& rin
declaraie secific& $n la data de 5F mai a anului urmtor celui
'n care au fost o#inute "eniturile( Pe #a%a declaraiei& or)anul
fiscal cometent sta#ilete cuantumul imo%itului anual datorat&
emi$nd o deci%ie de imunere e care o comunic
contri#ua#ilului(
Contri#ua#ilii ersoane fi%ice re%idente care entru
acelai "enit i 'n decursul aceleiai erioade imo%a#ile sunt
suui imo%itului e "enit at$t e teritoriul Rom$niei& c$t i 'n
strintate& #eneficia% de !re#itul is!al e1tern& 'n sensul c au
dreptul la deducerea din impozitul pe venit datorat n 5om(nia a
impozitului pltit n strintate& dac sunt 'ntrunite cumulati"
urmtoarele con!i'ii,
! se alic re"ederile con"eniei de e"itare a du#lei
imuneri 'nc*eiate 'ntre Rom$nia i statul strin 'n care s!a
ltit imo%itul=
! imo%itul datorat 'n strintate ;entru "enitul acolo
o#inut< a fost efecti" ltit ;'n mod direct de ctre contri#ua#il
sau de rere%entantul su le)al ori rin reinere la surs de ctre
ltitorul "enitului<& do"ada acestui fat fc$ndu!se cu un
document :ustificati" ;emis de autoritatea fiscal a statului strin
resecti" ori de ltitorul "enitului<=
! "enitul entru care se acord credit fiscal face arte din
una dintre cate)oriile de "enituri entru care se datorea% imo%it
'n Rom$nia(
Creditul fiscal extern se oate acorda numai la ni"elul
imo%itului ltit 'n strintate ;aferent "enitului din sursa din
strintate<& neut$nd fi mai mare dec$t artea de imo%it e "enit
datorat 'n Rom$nia ;aferent "enitului imo%a#il din strintate<(
Pierderile fiscale ro"enind din strintate se reortea% i
se comensea% numai cu "eniturile de aceeai natur i surs&
reali%ate 'n strintate& e fiecare ar& 'nre)istrate 'n urmtorii F
ani fiscali(
/6
DREPT FISCAL
CAPITOLUL III
I-PO>ITUL PE VENITURILE
NERE>IDENILOR EI REPRE>ENTANELOR
1. Impo5ita$ea 0enit$ilo$ o*'inte !in Romnia !e
ne$e5i!en'i
Nere(i#en0ii sunt ersoanele fi%ice i>sau :uridice care nu
fac do"ada rm$nerii ;'n condiiile le)ii< e teritoriul Rom$niei
cel uin o erioad ne'ntrerut de este +/? de %ile& 'ntr!un an
fiscal(
Ieniturile imo%a#ile o#inute din Rom$nia de ctre
nere%ideni ;indiferent dac "eniturile sunt rimite 'n Rom$nia sau
'n strintate< sunt urmtoarele,
! di"idende rimite de la o ersoan :uridic rom$n sau
re%ident 'n Rom$nia=
! do#$n%i de la un re%ident= do#$n%i de la un nere%ident
care are un sediu ermanent 'n Rom$nia& dac do#$nda
este o c*eltuial a sediului ermanent=
! rede"ene de la un re%ident= rede"ene de la un nere%i!
dent care are un sediu ermanent 'n Rom$nia& dac
rede"ena este o c*eltuial a sediului ermanent=
! comisioane de la un re%ident= comisioane de la un
nere%ident care are un sediu ermanent 'n Rom$nia&
dac comisionul este o c*eltuial a sediului ermanent=
! "enituri din acti"iti sorti"e i de di"ertisment desf!
urate 'n Rom$nia& indiferent dac "eniturile sunt rimi!
te de ctre ersoanele care artici efecti" la asemenea
acti"iti sau de ctre alte ersoane=
! "enituri din restarea de ser"icii 'n Rom$nia=
! "enituri din ensii rimite de la #u)etul asi)urrilor
sociale de stat=
/+
DREPT FISCAL
! "enituri din remii acordate la concursuri or)ani%ate 'n
Rom$nia=
! "enituri reali%ate de nere%ideni din lic*idarea unei
ersoane :uridice rom$ne& etc(
/G
(
Im%o(itul #atorat #e nere(i#en0i %entru veniturile
im%o(abile ob0inute #in RomAnia se calculeaz se re$ine ;'n
momentul lii "enitului< i se vars la bugetul de stat ;$n la
data de 5F inclusi" a lunii urmtoare celei 'n care s!a ltit
"enitul< de ctre pltitorii de venituri& acest impozit fiind inal.
Calcularea imo%itului se face rin alicarea cotei le)ale
de +7Q asura "eniturilor #rute
//
& cu exceia "eniturilor
ro"enind din di"idende sau do#$n%i 'n ca%ul 'n care #eneficiarul
acestor "enituri este o ersoan :uridic nere%ident& care se
imun rin alicarea cotei de +6Q i a "eniturilor o#inute din
:ocurile de noroc care se "or imo%ita cu 56Q reseci" 5FQ 'n
funcie de "aloarea c$ti)ului(
Cu titlu de exceie de la cota unic& se "a alica cota
de F6Q entru "eniturile din di"idende& do#$n%i& rede"ene&
etc& daca "eniturile sunt latite intr!un stat cu care Romania nu
are inc*eiat un instrument :uridic in #a%a caruia sa se reali%e%e
sc*im#ul de informatii( ;numai in situatia in care "eniturile de
aceasta natura sunt latite ca urmare a unor tran%actii calificate
ca fiind artificiale<
/.
/G
Sunt s!utite de imo%itul e "eniturile o#inute din Rom$nia de
nere%ideni, do#$nda la instrumentele>creditele externe& titlurile de crean
rere%ent$nd credite externe )arantate de Nu"ernul Rom$niei sau de un a)ent al
Nu"ernului rom$n= remiile acordate 'n Rom$nia unui nere%ident& ca urmare a
articirii la festi"aluri naionale i internaionale artistice& culturale i sorti"e
finanate din fonduri u#lice= remiile acordate ele"ilor i studenilor
nere%ideni la concursurile finanate din fonduri u#lice& etc( ;a se "edea dis(
art( ++G Cod fiscal<(
//
Ienitul #rut este considerat "enitul care ar fi fost ltit unui nere%ident&
dac imo%itul nu ar fi fost reinut din "enitul ltit acelui nere%ident ;art(++7
alin(? Cod fiscal<(
/5
DREPT FISCAL
Pltitorii de "enituri cu re)im de reinere la surs a
imo%itelor& cu exceia ltitorilor de "enituri din salarii& au
o#li)aia s deun o declaraie ri"ind calcularea i reinerea
imo%itului entru fiecare #eneficiar de "enit la or)anul fiscal
cometent& $n la data de ?6 iunie a anului fiscal curent entru
anul exirat(
2ere%idenii ot o#ine la cerere& de la autoritatea fiscal
cometent un certificat de atestare a lii imo%itului ctre
#u)etul de stat(
-n scoul e"itrii du#lei imuneri se "or coro#orara
re"ederile Codului fiscal cu cele ale con"eniilor de e"itare a
du#lei imuneri i ale le)islaiei @niunii Euroene(
-n acest sens& dac un contri#ua#il este re%ident al unei
ri cu care Rom$nia a 'nc*eiat o con"enie entru e"itarea du#lei
imuneri& cota de imo%it care se alic "enitului imo%a#il
o#inut de ctre acel contri#ua#il din Rom$nia nu oate dei
cota de imo%it re"%ut 'n con"enia care se refer la reali%area
acelui "enit( -n situaia 'n care sunt cote diferite de imo%itare 'n
le)islaia intern fa de cele din con"eniile de e"itare a du#lei
imuneri& se alic cotele de imo%itare mai fa"ora#ile( Dac un
contri#ua#il este re%ident al unei ri din @niunea Euroean& cota
de imo%it care se alic "enitului imo%a#il o#inut de acel
contri#ua#il din Rom$nia este cota mai fa"ora#il re"%ut 'n
le)islaia intern& le)islaia @niunii Euroene sau 'n con"eniile de
e"itare a du#lei imuneri( Le)islaia @niunii Euroene se alic 'n
relaia Rom$niei cu statele mem#re ale @niunii Euroene sau ale
Asociaiei Euroene a Li#erului Sc*im#(
Pentru alicarea re"ederilor con"eniei de e"itare a
du#lei imuneri i a le)islaiei @niunii Euroene& nere%identul are
o#li)aia de a re%enta ltitorului de "enit& 'n momentul reali%rii
"enitului& certificatul de re%iden fiscal eli#erat de ctre autorita!
/.
Pre"edere introdus rin 3rdonanta / din 56+?!6+!5? emis de Nu"ernul
Romaniei i modificat rin Le)ea +7/ din 56+?emis de Parlamentul
Romaniei
/?
DREPT FISCAL
tea cometent din statul su de re%iden& recum i o declaraie
e roria rsundere 'n care se indic 'ndelinirea condiiei de
#eneficiar 'n situaia alicrii le)islaiei @niunii Euroene( -n
momentul re%entrii certificatului de re%iden fiscal sau a
declaraiei rin care se indic calitatea de #eneficiar se alic
re"ederile con"eniei de e"itare a du#lei imuneri sau ale le)isla!
iei @niunii Euroene i se face re)ulari%area imo%itului 'n
cadrul termenului le)al de rescriie( -n acest sens& certificatul de
re%iden fiscal tre#uie s menione%e c #eneficiarul "enitului a
a"ut& 'n termenul de rescriie& re%idena fiscal 'n statul contrac!
tant cu care este 'nc*eiat con"enia de e"itare a du#lei imuneri&
'ntr!un stat al @niunii Euroene sau al Asociaiei Euroene a
Li#erului Sc*im# entru toat erioada 'n care s!au reali%at
"eniturile din Rom$nia
.6
(
-n ca%ul 'n care s!au fcut reineri de imo%it ce deesc
cotele din con"eniile de e"itare a du#lei imuneri& resecti" din
le)islaia @niunii Euroene& suma imo%itului reinut 'n lus
oate fi restituit la cererea #eneficiarului de "enit& resecti" a
ersoanei nere%idente(
#. Impo5itl pe $ep$e5entan'e
,ersoanele "uri#i!e str$ine care au reprezentan$e
.+

le)al autori%ate s funcione%e e teritoriul Rom$niei& sunt
obligate s plteasc un im%o(it anual pentru veniturile ob$inute
'n acest saiu(
Impozitul pe reprezentan$& entru un an fiscal& este egal
cu ec'ivalentul n lei al sumei de 8+@@@ euro sta#ilit la cursul de
sc*im# al ieei "alutare& comunicat de 4anca 2aional a
.6
Certificatul de re%iden fiscal re%entat 'n cursul anului entru care se
fac lile este "ala#il i 'n rimele 76 de %ile calendaristice din anul
urmtor& cu exceia situaiei 'n care se sc*im# condiiile de re%iden(
.+
Rere%entanele sunt entiti fr ersonalitate :uridic ;su#uniti ale unei
ersoane :uridice<& moti" entru care imo%itul e "enitul o#inut 'n Rom$nia
este datorat de ersoana :uridic strin ;care are calitatea de su#iect de dret<(
/D
DREPT FISCAL
Rom$niei& "ala#il 'n %iua 'n care se efectuea% lata imo%itului(
3rice ersoan :uridic strin are o#li)aia de a lti imo%itul
e rere%entan la #u)etul de stat& 'n dou trane e)ale& $n la
datele de 5F iunie i 5F decem#rie(
Contri#ua#ilii ersoane :uridice strine& care desfoar
rin intermediul unor rere%entane& 'n Rom$nia acti"iti
roductoare de "enit& au o#li)aia de a deune la autoritatea
fiscal cometent $n 'n ultima %i a lunii fe#ruarie a anului 'n
curs o declara$ia anual de venit(
Persoanele :uridice strine& care 'nfiinea% sau desfiin!
ea% o rere%entan 'n cursul anului fiscal& au o#li)aia de a
deune o declaraie fiscal la autoritatea fiscal cometent& 'n
termen de ?6 de %ile de la data la care rere%entana a fost
'nfiinat sau desfiinat(
Rere%entanele care desfoar acti"itate 'n Rom$nia
sunt o#li)ate s conduc e"idena conta#il re"%ut de le)islaia
'n "i)oare din Rom$nia(
+. Impo5ita$ea 0enit$ilo$ !in economii o*'inte !in
Romnia !e pe$soane "i5ice $e5i!ente n state mem*$e ale
Uninii E$opene.
Acest sistem de imunere a fost introdus 'n le)islaia
rom$neasc 'n anul 5667 cu alica#ilitate de la 'nceutul anului
566G i constituie reflectarea 'n dretul intern a unor Directi"e
comunitare ri"itoare la li#era circulaie a caitalurilor c't i a
sc*im#ului de informaii 'n acest domeniu
.5
(
Scoul acestei re"ederi este acela de a ermite ca
"eniturile ro"enite din economii reali%ate 'ntr!un stat mem#ru de
ctre ersoane fi%ice re%idente 'ntr!un alt stat mem#ru s fie
imo%itate doar 'n statul de re%iden
.?
(
Prin urmare& rofit de aceste er"ederi& ersoana fi%ic
#eneficiar a unor sume de #ani 'ncasate cu titlu de do#$n%i( Prin
.5
2e referim 'n rincial la Directi"a nr( 566?>D/>CE ri"ind imo%itarea
"eniturilor din economii su# forma lilor de do#$nd(
.?
0ai exact aceste "enituri nu se "or imo%ita 'n statul din care se 'ncasea%&
#ineneles 'n condiii de recirocitate(
/F
DREPT FISCAL
benei!iar efecti" se 'nele)e orice persoan fizic ce primete o
plat de dob(nd sau orice persoan fizic pentru care o plat de
dob(nd este garantat& cu exceia ca%ului c$nd aceast
ersoan do"edete c lata nu a fost rimit sau )arantat entru
#eneficiul su roriu& ci 'n numele altei ersoane
.D
(
2. Venit$i !in !o*n5i 1i $e!e0en'e ale societ&'ilo$
asociate
Directi"a nr( 566?>D.>CE referitoare la re)imul fiscal
comun alica#il lii do#$n%ilor i rede"enelor efectuate 'ntre
societile asociate din statele mem#re diferite ale @E este
transus 'n dretul nostru intern i se "a alica du o erioad
de tran%iie de D ani& adic 'nce'nd cu anul 56++(
-n acest sens& lile de do#$n%i i rede"ene ce ro"in din
Rom$nia sunt excetate de la orice imo%ite alicate asura
acelor li 'n ara noastr& fie rin reinere la surs& fie rin
declarare& cu condiia ca #eneficiarul efecti" al do#$n%ilor sau
rede"enelor s fie o 'ntrerindere din alt stat mem#ru sau un
sediu ermanent al unei 'ntrerinderi dintr!un stat mem#ru situat
'n alt stat mem#ru(
Pentru a utea fi alicat Directi"a la care ne referim&
astfel cum a fost transus 'n dretul naional& a fost necesar s se
defineasc 'n mod c$t mai clar noiunile de do#$nd i rede"en=
definiii care se re)sesc 'n Codul fiscal 'n felul urmtor,
! termenul do#$nd 'nseamn "enitul din creane de orice
fel& 'nsoite sau nu de )aranii iotecare ori de o clau% de
articiare la rofiturile de#itorului i& 'n secial& "enitul din titluri
de crean sau o#li)aiuni& inclusi" rimele i remi!ile le)ate de
asemenea titluri de crean sau o#li)aiuni= enalitile entru lata
cu 'nt$r%iere nu "or fi considerate do#$n%i=
! termenul rede"ene 'nseamn lile de orice fel rimite
entru folosirea sau concesionarea oricrui dret de autor asura
unei oere literare& artistice sau tiinifice& inclusi" asura filmelor
.D
Aadar identificarea #eneficiarului se "a face re%um$nd c este ersoana
fi%ic care 'ncasea% asemenea "enit dac aceasta nu demonstrea% c nu este
#eneficiarul real al lii de do#$nd( -n ca%ul 'n care "a face aceast
demonstraie este o#li)at s furni%e%e infomaii desre #eneficiarul real(
/7
DREPT FISCAL
cinemato)rafice i softCare& orice atent& marc de comer& desen
ori model& lan& formul secret sau rocedeu de fa#ricaie& ori
entru informaii referitoare la exeriena 'n domeniul industrial&
comercial ori tiinific& totodat i lile entru folosirea sau dre!
tul de folosire a ec*iamentului industrial& comercial ori tiinific(
Intrerinderea re%ident 'n alt stat memreu al @E "a fi
considerat asociat altei intrerinderi i "a #eneficia de re"e!
derile menionate anterior dac "a 'ntruni urmtoarele condiii,
! rima 'ntrerindere are o articiare minim direct
de 5FQ 'n caitalul celei de!a doua 'ntrerinderi= sau
! cea de!a doua 'ntrerindere are o articiare minim
direct de 5FQ 'n caitalul rimei 'ntrerinderi= sau
! o 'ntrerindere ter are o articiare minim direct
de 5FQ at$t 'n caitalul rimei comanii& c$t i 'n al celei
de!a doua(
8fera de aplicare curinde pl$ile de dob(nzi i redeven$e
ce provin din 5om(nia care sunt e!ceptate de la orice impozite
aplicate asupra acelor pl$i n 5om(nia& fie rin reinere la surs&
fie rin declarare& cu condiia ca #eneficiarul efecti" al do#$n%ilor
sau rede"enelor s fie o 'ntrerindere din alt stat mem#ru sau un
sediu ermanent al unei 'ntrerinderi dintr!un stat mem#ru situat
'n alt stat mem#ru(
3 lat fcut de o 'ntrerindere re%ident 'n Rom$nia sau
de ctre un sediu ermanent situat 'n Rom$nia tre#uie s fie
considerat ca ro"enind din Rom$nia& iar o 'ntrerindere a unui
stat mem#ru "a fi tratat ca #eneficiar efecti" al do#$n%ilor i
rede"enelor doar dac rimete acele li entru #eneficiul su
roriu& i nu ca un intermediar entru o alt ersoan& cum ar fi
un a)ent& un mandatar sau semnatar autori%at(
Rom$nia solicit ca toate condiiile s fie 'ndelinite i
do"edite la data lii "eniturilor rintr!o atestare care tre#uie sa
fie "ala#il cel uin e o erioad de + an(
-n fine& 'n alicarea acestui sistem de imunere ;sau mai
#ine sus non!imunere< autoritile cometente ale statelor
/G
DREPT FISCAL
mem#re "or sc*im#a orice informaii care ot s le 'ndreteasc
s efectue%e o corect sta#ilire a imo%itelor e "enit i e caital(
//
TITLUL III
,RINCI,ALELE I2,O3ITE IN&IRECTE
CAPITOLUL I
TAFA PE VALOAREA ADCU/ATC
1. Re%lementa$e
Taxa e "aloarea adu)at este cel mai e"oluat rocedeu
modern de imunere indirect& utili%at la ni"elul 'ntre)ii @niuni
Euroene( Prin intrarea 'n "i)oare i alicarea 3rdonanei
Nu"ernului nr( ?>+..5& ri"ind taxa e "aloarea adu)at&
imo%itele indirecte au de"enit& alturi de imo%itele e salarii i
e rofit& cele mai imortante surse de "enituri ale #u)etului de
stat( Pre"ederile 3rdonanei Nu"ernului nr( ?>+..5 rin care a
fost introdus 'n Rom$nia taxa e "aloarea adu)at s!au alicat
cu 'nceere de la data de + iulie +..?(
Aceast re)lementare a suferit numeroase comletri i
modificri $n la data de +F martie 5666& c$nd a fost a#ro)at
rin 3rdonana de ur)en a Nu"ernului nr( +G din +D martie
5666( 2ici re"ederile acestei ordonane nu s!au alicat mult
"reme& 'ntruc$t au fost 'nlocuite cu o nou re)lementare Le)ea
nr( ?DF>5665 ri"ind taxa e "aloarea adu)at& care la r$ndul ei a
fost a#ro)at odat cu intrarea 'n "i)oare a noului Cod fiscal
.F
(
-n re%ent 'n Codul fiscal rom$n sunt transuse re)ulile
comunitare 'n materie de TIA& care actual le )sim 'n aa!numita
Directi"a TIA& mai recis Directi"a nr( 5667>++5>CE din 566/
ri"ind sistemul comun de tax e "aloarea adu)at& care a
reu#licat textele anterioare ri"ind #a%a comun de imunere a
.F
Codul fiscal a fost actuali%at de 7F de ori $n la data de 6+(6+(56+5(
/.
DREPT FISCAL
TIA( Conform acestei Directi"e& toate statele mem#re au a"ut
o#li)aia ca $n la + ianuarie 566/ s transun 'n le)islaia
naional modificrile recente aduse aduse le)islaiei comunitare(
A"$nd 'n "edere o#li)aia adotrii i u#licrii $n la +
ianuarie 56+6 a actelor cu utere de le)e cu ri"ire la transunerea
'n le)islaia naional a Directi"ei 566/>/>CE a Consiliului din +5
fe#ruarie 566/ de modificare a Directi"ei 5667>++5>CE 'n ceea ce
ri"ete locul de restare a ser"iciilor& a Directi"ei 566/>.>CE a
Consiliului din +5 fe#ruarie 566/ de sta#ilire a normelor detaliate
ri"ind ram#ursarea taxei e "aloarea adu)at& re"%ut 'n
Directi"a 5667>++5>CE& ctre ersoane imo%a#ile sta#ilite 'n alt
stat mem#ru dec$t statul mem#ru de ram#ursare& i a Directi"ei
566/>++G>CE a Consiliului din +7 decem#rie 566/ de modificare
a Directi"ei 5667>++5>CE ri"ind sistemul comun al taxei e
"aloarea adu)at& 'n "ederea com#aterii fraudei fiscale le)ate de
oeraiunile intracomunitare& toate acestea cu alica#ilitate de la +
ianuarie 56+6& Codul fiscal rom$n a fost din nou modificat i
comletat rin 3@N nr( +6.>566.
.7
& fiind astfel reflectate 'n
dretul intern noile re"ederi comunitare(

#. De"ini'ie.
Valoarea a#$ugat$ rere%int diferen$a ntre valoarea
unui bun "produs# sau a unui serviciu ob$inut n urma v(nzrii
lui i valoarea tuturor bunurilor i serviciilor care au fost ac'izi-
$ionate i utilizate pentru a se putea realiza acel bun sau serviciu.
Ta1a %e valoarea a#$ugat$ este definit 'n literatura de
secialitate

ca fiind acel impozit indirect care se aplic pe
fiecare stadiu al circuitului economic "ciclului de fabrica$ie i
distribu$ie# al unui produs finit asupra valorii adugate realizate
"ob$inute# n fiecare etap de ctre to$i cei care contribuie la
producerea i desfacerea acelui produs p(n c(nd el ajunge la
consumatorul final(
.7
Pu#licat 'n 0onitorul 3ficial nr( 7/. din +? octom#rie 566..
.6
DREPT FISCAL
Taxa e "aloarea adu)at este definit de le)iuitorul
rom$n ;rin Codul fiscal< foarte e scurt i anume ca fiind un
imo%it indirect care se datorea% la #u)etul statului( Prin
raortare la Prima Directi" ri"ind TIA
.G
& utem definii TIA ca
fiind un imo%it )eneral de consumaie alicat asura #unurilor i
ser"iciilor& direct roorional cu reul acestora& indiferent de
numrul tran%aciilor care au loc 'n rocesul de roducie i
distri#uie 'nainte de etaa erceerii imo%itului(
Aadar& e arcursul 'ntre)ului roces de fa#ricaie i
distri#uie& ie!are agent e!onomi! ac'it ta! pe valoarea
adugat furnizorilor si ;odat cu reul e care 'l ltete
entru materiile rime& materiale& ener)ie& etc( cu care se
aro"i%ionea% 'n scoul reali%rii roduciei de #unuri<&
ncaseaz apoi ,%: ;de la cumrtorul #unurilor sale& care
ltete taxa odat cu reul<& scade ntreag ,%: aferent
materialelor aprovizionate i serviciilor ce i-au fost prestate& iar
soldul l vars la bugetul de stat( Suma rere%ent$nd TIA
adu)at la reul de "$n%are este e"ideniat 'n conta#ilitate
searat& 'n fiecare stadiu al circuitului economic(
Prin urmare& ta!a pe valoarea adugat este reportat de
la un stadiu la altul al procesului de produc$ie i distribu$ie
pentru a ajunge la !onsumatorul inal care su%ort$ ,%: ca
parte integrant din pre$ul de v(nzare al produsului serviciul sau
lucrrii e!ecutate( Deci& TIA este& 'n esen& un impozit care
afecteaz consumul& fiind suortat de ctre cel care ac*i%iionea%
i folosete entru sine #unul sau ser"iciul 'n reul cruia este
'ncororat i imo%itul(
TIA are urmtoarele tr$s$turi !ara!teristi!e
fundamentale,
! are o sfer de alicare )eneral& adic se alic tuturor
tran%aciilor comerciale a"$nd ca o#iect #unuri sau ser"icii=
.G
Directi"a 7G>55G>CEE& u#licat 'n L3 nr( G+>++(6D(7G
.+
DREPT FISCAL
! este roorional cu reul erceut de ersoana imo%a!
#il 'n sc*im#ul #unurilor li"rate sau ser"iciilor restate=
! este erceut 'n fiecare stadiu al rocesului de roducie
i distri#uie=
! sumele ltite 'n stadiile economice anterioare se deduc
din imo%itul datorat de ersoana imo%a#il& 'n sensul c
TIA se alic 'ntr!un stadiu dat doar asura "alorii
adu)ate 'n acel stadiu& 'n final fiind suortat inte)ral de
consumatorul final
Ca sistem de imunere indirect& ta!a pe valoarea
adugat se %oate !al!ula "ie prin a%li!area !otei legale asu%ra
valorii a#$ugate ;n ie!are sta#iu pe care l parcurge marfa ori
serviciul de la productor "sau prestator# la consumator& "ie
$!An#u-se #ieren0a ntre ta1a a!Bitat$ "stabilit n raport cu
pre$ul de v(nzare al bunului din stadiul anterior# i ta1a !ole!tat$
"cea ncasat odat cu pre$ul pltit de beneficiarul produsului sau
serviciului#. -n ma:oritatea statelor 'n care s!a instituit acest sistem
de imo%itare se utili%ea% cea de!a doua "ariant de calcul(
+. ,"e$a !e aplica$e
-n sera #e a%li!are a taxei e "aloarea adu)at se cp$in!
opera$iunile care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condi$ii6
! oeraiunile care constituie sau sunt asimilate cu o
li"rare de #unuri sau o restare de ser"icii& 'n sfera taxei& efectuate
cu lat=
! locul de li"rare a #unurilor sau de restare a ser"iciilor
este considerat a fi 'n Rom$nia=
! li"rarea #unurilor sau restarea ser"iciilor este reali%at
de o ersoan imo%a#il=
! li"rarea #unurilor sau restarea ser"iciilor s re%ulte din
una dintre acti"itile economice exres re"%ute
./
=
./
Potri"it Codului fiscal& activit$ile economice care fac obiectul ta!ei pe
valoarea adugat se refer la acti"itile economice care curind acti"itile
.5
DREPT FISCAL
! imortul de #unuri efectuat 'n Rom$nia de orice
ersoan& dac locul imortului este 'n Rom$nia(
Se 'ncadrea% la oeraiuni imo%a#ile 'n Rom$nia i
urmtoarele oeraiuni efectuate cu lat& entru care locul este
considerat a fi 'n Rom$nia,
! ac*i%iiile intracomunitare de #unuri& altele dec$t
mi:loacele de transort noi sau rodusele acci%a#ile& efectuate de
ersoane imo%a#ile ce acionea% ca atare sau de o ersoan
:uridic neimo%a#il=
! ac*i%iiile intracomunitare de mi:loace de transort noi&
efectuate de orice ersoan=
! ac*i%iiile intracomintare de roduse acci%a#ile&
efectuate de o ersoan imo%a#il& care acionea% ca atare& sau
de o ersoan :uridic neimo%a#il(
Toate oeraiunile care se curind 'n sfera de alicare a
taxei e "aloarea adu)at se numesc opera$iuni impozabile(
#. Pe$soanele 1i ope$a'inile impo5a*ile
A+ ,ersoanele im%o(abile
3rice ersoan care desfoar 'n mod indeendent
..
acti"iti economice imuse ;oricare ar fi scoul sau re%ultatul
acelor acti"iti< este considerat %ersoan$ im%o(abil$( Acti"ita!
tea economic imus se refer la toate acti"itile economice
roductorilor& comercianilor sau restatorilor de ser"icii& inclusi" acti"itile
extracti"e& a)ricole i acti"itile rofesiilor li#ere sau asimilate acestora( De
asemenea& constituie acti"itate economic exloatarea #unurilor cororale sau
necororale 'n scoul o#inerii de "enituri cu caracter de continuitate;art(+5G
alin(5<(
..
2u acionea% de o manier indeendent an)a:aii sau oricare alte ersoane
le)ate de an)a:ator rintr!un contract indi"idual de munc sau rin orice alte
instrumente :uridice care creea% un raort an)a:ator>an)a:at 'n ceea ce ri"ete
condiiile de munc& remunerarea sau alte o#li)aii ale an)a:atorului(
.?
DREPT FISCAL
desfurate de ctre roductori& comerciani i restatori de
ser"icii(
Persoanele cu o cifr de afaceri anual mai mare de
?F(666 Euro trebuie s se 'nre)istre%e 'n scouri de TIA& iar cele
care nu atin) acest ra) anual ri"ind cifra de afaceri %ot o%ta
deasemenea s se 'nre)istre%e 'n scouri de TIA(
Situaiile 'n care ersoanele fi%ice care efectuea% li"rri
de #unuri imo#ile de"in ersoane imo%a#ile sunt exlicitate rin
normele de alicare a Codului fiscal( Prin exceie& orice ersoan
care efectuea% oca%ional o li"rare intracomunitar de mi:loace de
transort noi "a fi considerat ersoan imo%a#il entru orice
astfel de li"rare(
Persoanele imo%a#ile care sunt sta#ilite e teritoriul
comunitar 'n alt stat mem#ru i au o#li)aia de a lti TIA 'n
Rom$nia tre#uie s se 'nre)istre%e direct sau s numeasc un
rere%entant fiscal 'n scouri de TIA 'n "ederea 'ndelinirii
o#li)aiilor le)ale 'n Rom$nia(
G Hn$e%ist$a$ea pe$soanelo$ impo5a*ile n scop$i !e TVA
Persoana imo%a#il care are sediul acti"itii economice
'n Rom$nia i reali%ea% sau intenionea% s reali%e%e o acti"itate
economic ce imlic oeraiuni taxa#ile sau scutite de taxa e
"aloarea adu)at cu dret de deducere tre#uie s solicite 'nre)is!
trarea 'n scouri de TIA la or)anul fiscal cometent( Aceste
ersoane "or solicita 'nre)istrarea 'nainte de reali%area unor astfel
de oeraiuni& dac declar c urmea% s reali%e%e o cifr de
afaceri care atin)e sau deete lafonul de scutire secial entru
'ntrerinderile mici sau dac declar c urmea% s reali%e%e o
cifr de afaceri inferioar lafonului de scutire& dar otea% entru
alicarea re)imului normal de tax(
-n ca%ul 'n care 'n cursul unui an calendaristic ersoana
atin)e sau deete lafonul de scutire sau otea% entru
alicarea re)imului normal de tax& se "a 'nre)istra 'n scouri de
TIA 'n termen de +6 %ile de la sf$ritul lunii 'n care a atins sau a
deit acest lafon=
.D
DREPT FISCAL
Persoana imo%a#il care are sediul acti"itii economice
'n afara Rom$niei& dar este sta#ilit 'n Rom$nia rintr!un sediu
fix& este o#li)at s solicite 'nre)istrarea 'n scouri de TIA 'n
Rom$nia& 'naintea rimirii ser"iciilor& 'n situaia 'n care urmea%
s rimeasc entru sediul fix din Rom$nia ser"icii entru care
este o#li)at la lata taxei 'n Rom$nia sau dac ser"iciile sunt
restate de o ersoan imo%a#il care este sta#ilit 'n alt stat
mem#ru( Totodat aceast ersoan "a solicita 'nre)istrarea 'nainte
de restarea ser"iciilor sau altor acti"iti economice& 'n situaia 'n
care urmea% s reste%e ser"icii de la sediul fix din Rom$nia
entru un #eneficiar ersoan imo%a#il sta#ilit 'n alt stat
mem#ru care are o#li)aia de a lti TIA 'n acest din urm stat(

3#li)aia de 'nre)istrare 'n scouri de TIA nu este alica!
#il ersoanei tratate ca ersoan imo%a#il care efectuea%
oca%ional li"rri intracomunitare de mi:loace de transort noi(
Ia solicita 'nre)istrarea 'n scouri de TIA& totodat
'nainte de reali%area oeraiunilor& ersoana imo%a#il nesta#ilit
'n Rom$nia i ne'nre)istrat 'n scouri de TIA 'n Rom$nia& care
intenionea% s efectue%e o ac*i%iie intracomunitar de #unuri
entru care este o#li)at la lata taxei sau o li"rare
intracomunitar de #unuri scutit de tax(
Persoana imo%a#il sta#ilit 'n Comunitate& dar nu 'n
Rom$nia& care are o#li)aia s se 'nre)istre%e 'n scouri de TIA
'n Rom$nia& oate s 'i 'ndelineasc aceast o#li)aie rin
desemnarea unui rere%entant fiscal( Persoana imo%a#il
nesta#i!lit 'n Comunitate care are o#li)aia s se 'nre)istre%e 'n
scouri de TIA 'n Rom$nia este o#li)at s se 'nre)istre%e rin
desem!narea unui rere%entant fiscal(
-n acest sens& or)anele fiscale cometente "or 'nre)istra 'n
scouri de TIA toate ersoanele care sunt o#li)ate s solicite
'nre)istrarea iar 'n ca%ul 'n care o ersoan este o#li)at s se
'nre)istre%e 'n scouri de TIA i nu solicit 'nre)istrarea&
or)anele fiscale cometente "or 'nre)istra ersoana resecti" din
oficiu( Totodat or)anele fiscale cometente ot anula 'nre)is!
.F
DREPT FISCAL
trarea unei ersoane 'n scouri de TIA dac& ersoana nu era
o#li)at s solicite 'nre)istrarea sau nu a"ea dretul s solicite
'nre)istrarea 'n scouri de TIA De asemenea& or)anele fiscale
cometente ot anula din oficiu 'nre)istrarea unei ersoane 'n
scouri de TIA 'n ca%ul ersoanelor imo%a#ile care fi)urea% 'n
lista contri#ua#ililor declarai inacti"i recum i a ersoanelor
imo%a#ile 'n inacti"itate temorar& 'nscris 'n re)istrul
comerului& otri"it le)ii(
Persoana 'nre)istrat 'n scouri de TIA "a anuna 'n scris
or)anele fiscale cometente cu ri"ire la modificrile informa!
iilor declarate 'n cererea de 'nre)istrare sau furni%ate rin alt
metod or)anului fiscal cometent& 'n le)tur cu 'nre)istrarea sa&
sau care aar 'n certificatul de 'nre)istrare 'n termen de +F %ile de
la roducerea oricruia dintre aceste e"enimente(
-n ca%ul 'ncetrii desfurrii de oeraiuni care dau dret
de deducere a taxei sau 'n ca%ul 'ncetrii acti"itii sale
economice& orice ersoan 'nre)istrat conform re%entului articol
"a anuna 'n scris or)anele fiscale cometente 'n termen de +F %ile
de la roducerea oricruia dintre aceste e"enimente 'n scoul
scoaterii din e"idena ersoanelor 'nre)istrate 'n scouri de
TIA
+66
(
G Pe$soane sctite
2u sunt o#li)ate s se 'nre)istre%e 'n Rom$nia& ersoanele
sta#ilite 'n afara Comunitii care efectuea% ser"icii electronice
ctre ersoane neimo%a#ile din Rom$nia i care sunt 'nre)istrate
'ntr!un alt stat mem#ru& conform re)imului secial entru ser"icii
electronice& entru toate ser"iciile electronice restate 'n
Comunitate(
Codul de 'nre)istrare 'n scouri de TIA care se atri#uie
are refixul WR3W& conform Standardului internaional IS3 ?+77 !
al*a 5( Persoanele 'nre)istrate 'n scouri de TIA sunt o#li)ate s
+66
Anularea 'nre)istrrii 'n scouri de TIA a unei ersoane nu o exonerea% de
rsunderea care 'i re"ine& entru orice aciune anterioar datei anulrii(
.7
DREPT FISCAL
comunice codul de 'nre)istrare 'n scouri de TIA tuturor
furni%orilor& restatorilor sau clienilor(
Institu$iile publice nu sunt 'n rinciiu persoane
impozabile entru acti"itile care sunt desfurate 'n calitate de
autoriti u#lice& c*iar dac entru derularea resecti"elor
acti"iti se erce coti%aii& onorarii& rede"ene& taxe sau alte
li( Institu$iile publice sunt persoane impozabile entru acti"it!
ile desfurate 'n calitate de autoriti u#lice& numai dac trata!
rea lor ca ersoane neimo%a#ile ar roduce distorsiuni concuren!
iale sau dac desfoar anumite acti"iti economice sta#ilite ca
atare rin le)e(
Instituiile u#lice sunt& de asemenea& ersoane imo%a!
#ile entru urmtoarele acti"iti,
a< telecomunicaii=
#< furni%area de a& )a%e& ener)ie electric& ener)ie termic&
a)ent fri)orific i altele de aceeai natur=
c< transort de #unuri i de ersoane=
d< ser"icii restate 'n orturi i aeroorturi=
e< li"rarea de #unuri noi& roduse entru "$n%are=
f< acti"itatea t$r)urilor i exo%iiilor comerciale=
)< deo%itarea=
*< acti"itile or)anismelor de u#licitate comercial=
i< acti"itile a)eniilor de cltorie=
:< acti"itile ma)a%inelor entru ersonal& cantine& restaurante i
alte localuri asemntoare=
U< oeraiunile osturilor u#lice de radio i tele"i%iune(
5+ O%era0iunile im%o(abile ot fi )ruate iniial 'n cinci
cate)orii& astfel,
! oeraiuni taxa#ile& entru care se alic cotele le)ale=
! oeraiuni scutite cu dret de deducere& entru care nu
se datorea% tax e "aloarea adu)at& dar este ermis
deducerea TIA datorate sau ltite entru #unurile sau ser"iciile
ac*i%iio!nate=
! oeraiuni scutite fr dret de deducere& entru care
nu se datorea% taxa e "aloarea adu)at i nu este ermis
.G
DREPT FISCAL
deducerea TIA datorate sau ltite entru #unurile sau ser"iciile
ac*i%iio!nate=
! imortul i ac*i%iia intracomunitar de #unuri a cror li"rare
'n Rom$nia este 'n orice situaie scutit de tax 'n interiorul rii
! oeraiuni efectuate de ersoane imo%a#ile sta#ilite
'n Rom$nia& a crei cifr de afaceri anual& declarat sau reali%at&
este inferioar lafonului de ?F(666 euro
+6+
& ca% 'n care aceste
ersoane ot s solicite scutitrea secial de TIA fr dret de
deducere(
O%era0iunile im%o(abile mai ot fi )ruate e trei mari
cate)orii,
! li"rarea de #unuri& restarea de ser"icii& sc*im#ul de
#unuri i ser"icii&
! imortul de #unuri
! ac*i%iiile intracomunitare de #unuri
G Li0$a$ea !e *n$i9 p$esta$ea !e se$0icii9 scAim*l !e
*n$i 1i se$0icii
Li0$a$ea !e *n$i este orice transfer al dreptului de
proprietate asupra bunurilor
+65
de la proprietar ctre o alt
persoan direct sau prin persoane care ac$ioneaz n numele
acestuia
@03
(
+6+
ec*i"alentul 'n lei se sta#ilete la cursul de sc*im# comunicat de 4anca
2aional a Rom$niei la data aderrii la @(E(
+65
Prin bunuri se 'nele) 'n sensul le)ii #unurile cororale mo#ile i
imo#ile& rin natura lor sau rin destinaie( Ener)ia electric& ener)ia termic&
)a%ele naturale& a)entul fri)orific i altele de aceeai natur sunt considerate
#unuri mo#ile cororale ;art(+5/ alin(5 Cod fiscal<(
+6?
Sunt asimilate livrrilor de bunuri efectuate cu lat, a< redarea
efecti" a #unurilor ctre o alt ersoan& 'n cadrul unui contract care re"ede
c lata se efectuea% 'n rate sau orice alt ti de contract care re"ede c
rorietatea este atri#uit cel mai t$r%iu 'n momentul lii ultimei scadene& cu
exceia contractelor de leasin)= #< transferul dretului de rorietate asura
#unurilor& 'n urma executrii silite= c< trecerea 'n domeniul u#lic a unor #unuri
./
DREPT FISCAL
Li"rarea intracomunitar rere%int o li"rare de #unuri&
exediate sau transortate dintr!un stat mem#ru 'n alt stat
mem#ru& contra lat& de ctre furni%or sau de ersoana ctre care
se efectuea% li"rarea ori de alt ersoan 'n contul acestora(
Este asimilat cu li"rarea intracomunitar cu lat transfe!
rul de ctre o ersoan imo%a#il de #unuri aarin$nd acti"itii
sale economice din Rom$nia 'ntr!un alt stat mem#ru& cu exceia
non!transferurilor
+6D
( Transferul acesta rere%int exedierea sau
transortul oricror #unuri mo#ile cororale din Rom$nia ctre alt
stat mem#ru& de ersoana imo%a#il sau de alt ersoan 'n
contul su& entru a fi utili%ate 'n scoul desfurrii acti"itii
sale economice(
Nu !onstituie& otri"it le)ii& livrare #e bunuri, disariia
sau de)radarea unor #unuri ca urmare a distru)erii lor datorit
unor calamiti naturale sau a altor cau%e de for ma:or= #unurile
de natura stocurilor de)radate calitati" ;care nu mai ot fi
"alorificate 'n condiiile sta#ilite rin norme<= erisa#ilitile& 'n
limitele re"%ute de le)e= #unurile acordate )ratuit din re%er"a de
stat& ca a:utoare umanitare ;interne sau externe<= acordarea 'n
mod )ratuit de #unuri ca mostre 'n cadrul camaniilor romoio!
nale& entru 'ncercarea roduselor sau entru demonstraii la
unctele de "$n%are& recum i alte #unuri acordate 'n scoul
stimulrii "$n%rilor= acordarea de #unuri& 'n mod )ratuit& 'n
cadrul aciunilor de sonsori%are& mecenat& rotocol etc((
din atrimoniul ersoanelor imo%a#ile& 'n condiiile le)ii& 'n sc*im#ul unei
des)u#iri= d< transmiterea de #unuri efectuat e #a%a unui contract de
comision la cumrare sau la "$n%are& atunci c$nd comisionarul acionea% 'n
nume roriu& dar 'n contul comitentului= e< #unurile constatate lis din
)estiune& 'n condiiile le)ii= f< transferul acti"elor unei societi comerciale ctre
asociai& etc( ;a se "edea dis(art(+5/ alin(?!/ Cod fiscal<(
+6D
2ontransferul rere%int exedierea sau transortul unui #un din
Rom$nia 'n alt stat mem#ru& de ersoana imo%a#il sau de alt ersoan 'n
contul su& entru a fi utili%at 'n scoul unor oeraiuni exres re"%ute de
Codul fiscal 'n acest sens ;art( +5/ al +5!+D<
..
DREPT FISCAL
-n ceea ce ri"ete lo!ul o%era0iunilor im%o(abile& 'n
ca%ul li"rrii de #unuri acesta este considerat a fi, a) locul unde se
)sesc #unurile 'n momentul c$nd 'ncee exedierea sau
transortul ;'n ca%ul #unurilor care sunt exediate sau transortate
de furni%or& de #eneficiar sau de un ter<= *) locul unde se
efectuea% instalarea sau monta:ul& indiferent dac unerea 'n
funciune este efectuat de ctre furni%or sau de alt ersoan 'n
contul su= c) locul unde se )sesc #unurile 'n momentul li"rrii
;'n ca%ul #unurilor care nu sunt exediate sau transortate<= !)
locul de lecare al transortului de asa)eri ;'n ca%ul li"rrilor de
#unuri efectuate la #ordul unui mi:loc de transort, "aor& a"ion&
tren& autocar<(
P$esta$ea !e se$0icii rere%int 'n rinciiu orice
opera$iune care nu constituie livrare de bunuri( Atunci c$nd o
ersoan imo%a#il care acionea% 'n nume roriu& dar 'n
contul altei ersoane& ia arte la o restare de ser"icii& se
consider c a rimit i a restat ea 'nsi ser"iciile resecti"e(
Prestrile de ser"icii curind oeraiuni recum,
! 'nc*irierea de #unuri sau transmiterea folosinei #unurilor&
'n cadrul unui contract de leasin)=
! transferul i >sau transmiterea folosinei dreturilor de
autor& #re"etelor& licenelor& mrcilor comerciale& etc(=
! an)a:amentul de a nu desfura o acti"itate economic& de
a nu concura cu o alt ersoan sau de a tolera o aciune ori o
situaie=
! intermedierea efectuat de comisionari 'n li"rri de #unuri
sau restri de ser"icii& etc(
Lo!ul %rest$rii servi!iilor este considerat a fi locul unde
restatorul 'i are sta#ilit sediul acti"itii economice sau un sediu
ermanent de la care ser"iciile sunt efectuate ori 'n fine
domiciliul sau reedina sa o#inuit 'n ca%ul 'n care ser"iciul a
fost restat unei ersoane neimo%a#ile
+6F
( -nce$nd cu anul 56+6
'n ca%ul 'n care ser"iciul a fost restat ctre o ersoan imo%a#il
+6F
Pentru anumite cate)orii de restri de ser"icii& rin exceie de la
re)ula re%entat& locul oeraiunilor imo%a#ile este indicat exres rin
dis(art(+?? alin(5 Cod fiscal(
+66
DREPT FISCAL
care acionea% ca atare& locul de restare a ser"iciilor este locul
unde resecti"a ersoan care rimete ser"iciile 'i are sta#ilit
sediul acti"itii sale economice( Persoana imo%a#il #eneficiar
este o#li)at la lata TIA rin mecanismul taxrii in"erse( Dac
ser"iciile sunt furni%ate ctre un sediu fix al ersoanei imo%a#ile&
aflat 'n alt loc dec$t cel 'n care ersoana 'i are sediul acti"itii
sale economice& locul de restare a ser"iciilor este locul unde se
afl resecti"ul sediu fix al ersoanei care rimete ser"iciile( -n
a#sena unui astfel de loc sau sediu fix& locul de restare a
ser"iciilor este locul unde ersoana imo%a#il care rimete
aceste ser"icii 'i are domiciliul sta#il sau reedina o#inuit(
Aadar& re)ula )eneral entru determinarea locului de
imo%itare a ser"iciilor este locul de consum
+67
( -n acest sens&
entru a sta#ili locul de restare a ser"iciilor este statuat rinciiul
con!form cruia ersoanele imo%a#ile care desfoar acti"iti
neimo%a#ile "or fi considerate din unct de "edere al TIA er!
soane imo%a#ile entru toate ser"iciile receionate& iar ersoanele
:uridice neimo%a#ile care sunt 'nre)istrate 'n scouri de TIA "or
fi considerate ersoane imo%a#ile entru ser"iciile rimite(
,cAim*l !e *n$i 1i:sa se$0icii sunt suuse urmtoa!
relor re)uli, oeraiunile ri"ind sc*im#ul de #unuri au efectul a
dou li"rri searate( -n ca%ul transferului dretului de rorietate
asura unui #un de ctre 5 sau mai muli contri#ua#ili& rin
intermediul mai multor tran%acii& fiecare oeraiune se consider
o li"rare searat& fiind imo%itat distinct& c*iar dac #unul
resecti" este transferat direct #eneficiarului final( Acelai re)im
se alic i entru sc*im#ul de restri de ser"icii(
G Impo$tl !e *n$i
Impo$tl !e *n$i rere%int introducerea 'n Rom$nia
a unor #unuri ro"enind dintr!un alt stat& mai recis otri"it
Codului fiscal imortul de #unuri este definit ca fiind intrarea e
+67
-nc de la rima "ersiune a Directi"ei TIA o#iecti"ul rincial declarat
a fost taxarea oeraiunilor economice 'n statul de consum& adic al #eneficia!
rului& totui o mare arte din oeraiuni suuse taxei e "aloare adu)at sunt
taxa#ile 'n statul surs& adic al restatorului(
+6+
DREPT FISCAL
teritoriul Comunitii a unor #unuri care nu se afl 'n li#er
circulaie 'n 'nelesul Tratatului de 'nfiinare a Comunitii
Euroene& i totodat intrarea 'n Comunitate a #unurilor care se
afl 'n li#er circulaie& ro"enite dintr!un teritoriu ter& care face
arte din teritoriul "amal al Comunitii
+6G
( 0ai recis& #unurile
aduse din afara Comunitii i introduse e teritoriul comunitar 'n
Rom$nia sunt considerate imorturi i sunt su#iect de TIA& cu
exceia #unurilor care intr 'n re)im "amal susensi"(
Aadar& #unurile care sunt lasate du intrarea lor 'n ar
'n re)imuri "amale susensi"e& nu se curind 'n sfera de
alicare a taxei e "aloarea adu)at(
Li"rarea #unurilor 'ncadrate temorar 'n re)imuri susen!
si"e nu se curinde 'n sfera de alicare a taxei e "aloarea
adu)at
+6/
(
Imortul #unurilor lasate 'n re)imuri "amale susensi"e se
consider efectuat 'n statul e teritoriul cruia #unurile ies din
aceste re)imuri(
Lo!ul im%ortului #e bunuri se consider e teritoriul
statului mem#ru 'n care se afl #unurile c$nd intr e teritoriul
comunitar(
X AcAi5i'iile int$acomnita$e !e *n$i
AcAi5i'ie int$acomnita$& !e *n$i rere%int
conform Codului fiscal rom$n ! o#inerea dretului de a disune&
ca i un rorietar& de #unuri mo#ile cororale exediate sau
transortate la destinaia indicat de cumrtor& de ctre furni%or&
de ctre cumrtor sau de ctre alt ersoan& 'n contul
+6G
Acestea sunt #unuri comunitare dar care tre#uie imortate din unct de
"edere al TIA ro"enind dintr!un teritoriu care face arte din Comunitate dar
care este exculs din sfera de alicare teritorial a sistemului comun de TIA&
cum ar fi cu titlu de exemlu teritoriile france%e 0artinica i Nuadelua sau
insulele #ritanice C*annel Islands(
+6/
4unurile 'ncadrate 'n re)imuri "amale susensi"e sunt suuse re)lemen!
trilor "amale 'n ceea ce ri"ete lata sau& du ca%& )arantarea dreturilor de
imort e erioada c$t se afl 'n re)im "amal susensi" ;art(+?+ alin(+ Cod
fiscal<(
+65
DREPT FISCAL
furni%orului sau al cumrtorului& ctre un stat mem#ru& altul
dec$t cel de lecare al transortului sau de exediere a
#unurilor
+6.
(
Lo!ul a!Bi(i0iei intra!omunitare #e bunuri se consider a
fi 'n rincial ! locul unde se )sesc #unurile 'n momentul 'n
care se 'nc*eie exedierea sau transortul #unurilor(
-n ca%ul unor ac*i%iii intracomunitare de #unuri& dac
cumrtorul 'i comunic furni%orului un cod de 'nre)istrare 'n
scouri de TIA "ala#il& emis de autoritile unui stat mem#ru&
altul dec$t cel 'n care are loc ac*i%iia intracomunitar& locul
resecti"ei ac*i%iii intracomunitare se consider 'n statul mem#ru
care a emis codul de 'nre)istrare 'n scouri de TIA(
Astfel& dac o ac*i%iie intracomunitar a fost suus la
lata taxei 'n alt stat mem#ru& iar aoi i 'n Rom$nia& #a%a de
imo%itare se reduce 'n mod coresun%tor 'n Rom$nia(
2. Faptl %ene$ato$ 1i e;i%i*ilitatea TVA
Abliga$ia pl$ii ,%: ia natere de re)ul la data
efecturii livrrii ori a importului de bunuri i1sau a prestrii
serviciilor9 acest moment constituie faptul generator al obliga$iei
de plat( Fa%tul generator rere%int& altfel sus& momentul 'n
care se consider 'ntrunite din unct de "edere le)al condiiile
necesare constatrii exi)i#ilitii taxei e "aloarea adu)at(
-mlinirea fatului )enerator determin& rin urmare&
e1gibilitatea TIA& adic dretul or)anului fiscal de a retinde
ltitorului ac*itarea taxei datorate #u)etului de stat(
De re)ul faptul generator i e!gibilitatea iau natere
deodat i anume 'n momentul li"rrii& ac*i%iiei sau imortului
de #unuri& resecti" al restrii ser"iciilor(
Codul fiscal re)lementea% dou situaii 'n care exi)i#ili!
tatea taxei e "aloarea adu)at este anticipat fatului )enerator(
+6.
Conform Codului fiscal i alte oeraiuni ;li"rri intracomunitare de #unuri<
sunt asimilitate ac*i%iiilor intracomunitare(
+6?
DREPT FISCAL
Exi)i#ilitatea taxei inter"ine la data emiterii unei facturi& 'nainte
de data la care inter"ine fatul )enerator i totodat exi)i#ilitatea
inter"ine la data lii a"ansului& entru lile efectuate 'n a"ans
anterior inter"enirii fatului )enerator( Pentru aceste situaii se
alic re)imul de imo%itare 'n "i)oare la data exi)i#ilitii taxei(
-n ca%ul importului de bunuri& taxa e "aloarea adu)at
de"ine exi)i#il la data c$nd se nasc dreturile de imort entru
mrfurile resecti"e& conform le)islaiei "amale(
3. .a5a !e impo5ita$e 1i cotele !e TVA
Pentru opera$iunile impozabile& ba(a #e im%o(itare a
TVA este constituit din,
! tot ceea ce constituie contraartid o#inut sau care
urmea% a fi o#inut de furni%or ori de restator din artea
cumrtorului& #eneficiarului sau a unui ter ;inclusi" su#"eniile
direct le)ate de reul acestor oeraiuni<=
! reurile de ac*i%iie sau du ca% reul de cost&
determinat la momentul li"rrii=
! suma c*eltuielilor efectuate de ersoana imo%a#il
entru executarea restrilor de ser"icii(
*n baza de impozitare a ,%: se !u%rin# i imo%itele&
taxele ;altele dec$t taxa e "aloarea adu)at<& recum i c*eltu!
ielile accesorii ;comisioane& c*eltuieli de am#alare& transort&
asi)urare& etc(< decontate cumrtorului sau clientului(
&aza de impozitare pentru importul de bunuri este
constituit din valoarea n vam a mrfurilor& sta#ilit 'n confor!
mitate cu re)lementrile "amale& la care se adaug ta!ele
vamale comisionul vamal accizele i alte ta!e datorate pentru
importul de bunuri( Se curind& de asemenea& 'n #a%a de
imo%itare i c*eltuielile accesorii ;de ex( comisioanele< care au
fost efectuate $n la rimul loc de destinaie a #unurilor 'n
Rom$nia(
Din data de + mai 566.& TIA!ul aferent ac*i%iiilor
auto"e*iculelor i com#usti#ililor a fost nededudcti#il 'n
+6D
DREPT FISCAL
rinciiu& cu exceia auto"e*iculelor ac*i%iionate 'n sco de
re"$n%are sau cele ce sunt utili%ate 'n scouri comerciale
++6
& iar
'nce$nd cu anul 56+5&este din nou deducti#il TIA!ul aferent
acestor ac*i%itii& dar limitat 'n roorie de F6Q din cel ac*itat(
Cotele #e im%unere 'n ca%ul taxei e "aloarea adu)at
sunt 'n re%ent urmtoarele,
! cota stan!a$! !e #2I& care se alic asura #a%ei de
imo%itare pentru orice opera$iune impozabil care nu este
scutit de ,%: sau care nu este supus cotei reduse a ta!ei pe
valoarea adugat9
! cota $e!s& !e 7I& care se alic asura #a%ei de
imo%itare entru urmtoarele li"rri de #unuri i>sau restri de
ser"icii, li"rarea de manuale colare& cri& re"iste& %iare ;cu exceia
celor destinate exclusi" u#licitii<= dretul de intrare la castele&
mu%ee& etc(= li"rrile de rote%e i de roduse ortoedice=
medicamente de u% uman i "eterinar= ca%area 'n sistemul *otelier& etc(
! cota $e!s& !e 3I9 se alic asura li"rrilor de
locuine sociale& inclusi" terenul aferent construciilor& atunci c$nd
sunt 'ntrunite anumite condiii le)ate de surafaa construit&
reul de ac*i%iie& etc(
Cota de TIA alica#il este 'n rinciiu cea 'n "i)oare
la momentul c$nd inter"ine fatul )enerator al taxei e "aloarea
adu)at( Exceie fac situaiile c$nd exi)i#ilitatea TIA este
anterioar fatului )enerator(
4. Ope$a'ini 1i pe$soane sctite !e la plata TVA
Sunt s!utite #e ta1a %e valoarea a#$ugat$ o serie de
opera$iuni de interes general efectuate n $ar recum, sitali%a!
rea i 'n)ri:irile medicale ;inclusi" "eterinare< i oeraiunile
str$ns le)ate de acestea= li"rrile de or)ane& de s$n)e i de late
;de ro"enien uman<= acti"itatea de 'n"m$nt desfurat 'n
++6
Re)ula se alic $n la ?+ decem#rie 56+6& relun)indu!se aoi 'n la ?+
decem#rie 56++(
+6F
DREPT FISCAL
condiiile le)ii= restrile de ser"icii culturale i cele din domeniul
sortului= reali%area& difu%area i retransmisia ro)ramelor de
radio>tele"i%iune ;cu exceia celor de u#licitate<= acti"itile de
cercetare!de%"oltare i ino"are curinse 'n Planul naional de
cercetare!de%"oltare= li"rrile de #unuri i restrile de ser"icii
efectuate de roductorii a)ricoli indi"iduali i asociaiile fr
ersonalitate :uridic ale acestora= unele ser"icii financiare i
#ancare& etc(
,nt ) de asemenea ) sctite !e TVA urmtoarele
#unuri ro"enind din imort6 #unurile a cror li"rare 'n Rom$nia
este 'n orice situaie scutit de taxa e "aloarea adu)at= unele
#unuri introduse 'n ar de cltori ;'n condiiile sta#ilite de le)e<=
mrfurile imortate i comerciali%ate 'n re)im dutR!free& recum
i rin ma)a%inele entru ser"irea 'n exclusi"itate a rere%entan!
elor dilomatice i a ersonalului acestora= imortul de #unuri
ctre forele armate ale statelor strine mem#re 2AT3 entru u%ul
acestora sau a ersonalului ci"il 'nsoitor= imortul de #unuri
rimite 'n mod )ratuit cu titlu de a:utoare sau donaii destinate
unor scouri cu caracter reli)ios& de arare a sntii& artistic&
sorti"& etc(= imortul de #unuri finanate din 'mrumuturi neram!
#ursa#ile acordate de )u"erne strine sau or)anisme interna!
ionale etc(
-n fine& sunt s!utite #e TVA li"rrile de #unuri i>sau
restrile de ser"icii exediate>efectuate 'n strintate& alte
oeraiuni asimilate acestora& recum i li"rrile de #unuri>rest!
rile de ser"icii le)ate de traficul internaional(
-n conformitate cu re)lementarea le)al 'n "i)oare& sunt
s!utite de ta!a pe valoarea adugat %ersoanele im%o(abile a
cror cifr de afaceri anual ;declarat sau reali%at< este
inferioar plafonului de 34.000 Euro ;denumit plafon de scutire<(
Aceste ersoane ot 'ns ota entru alicarea re)imului normal
de tax e "aloarea adu)at(
Persoanele imo%a#ile nou!'nfiinate ot #eneficia de
re)imul secial de scutire& dac declar c "or reali%a anual o cifr
de afaceri estimat de $n la ?F(666 Euro ;i nu otea% entru
+67
DREPT FISCAL
entru alicarea re)imului normal de tax e "aloarea adu)at<(
Cei care sunt 'nre)istrai fiscal ;dar ulterior reali%ea% oraiuni
su# lafonul de scutire< se consider c sunt 'n re)imul secial de
scutire ;dac nu fac oiunea de a de"eni ltitori de TIA<
+++
(
Persoanele imo%a#ile care deesc 'n cursul unui an
fiscal lafonul de scutire& sunt o#li)ate s solicite ;'n termen de
+6 %ile de la data constatrii deirii< 'nre)istrarea ca ltitor de
tax e "aloarea adu)at 'n re)im normal(
-n fine& sunt re)lementate i alte re)imuri seciale ;care
re"d anumite scutiri< entru a)eniile de turism& entru #unurile
second!*and& oere de art& o#iecte de colecie i antic*iti& entru
aurul de in"estiii i entru ersoanele imo%a#ile nesta#ilite
++5
care restea% ser"icii electronice ersoanelor neimo%a#ile(
6. Re%iml !e!ce$ilo$
Taxa e "aloarea adu)at datorat #u)etului de stat se
stabile/te ca diferen$a ntre valoarea ta!ei facturat pentru
bunurile livrate sau alte servicii prestate i a ta!ei aferente
bunurilor i serviciilor ac'izi$ionate sau e!ecutate n unit$ile
proprii destinate realizrii opera$iunilor impozabile(
Prin urmare& pltitorii de ,%: au dreptul la #e#u!erea
ta!ei aferente bunurilor sau serviciilor destinate realizrii de
opera$iuni impozabile= mai recis efectuarea de oeraiuni imo!
%a#ile ermite comensarea taxei colectate cu taxa deducti#il(
&re%tul #e #e#u!ere ia natere 'n momentul 'n care taxa
e "aloarea adu)at deducti#il de"ine exi)i#il(
Dac #unurile i ser"iciile ac*i%iionate sunt destinate
utili%rii 'n folosul oeraiunilor sale taxa#ile& orice ersoan
+++
Du deirea lafonului de scutire& ersoanele imo%a#ile ot solicita
din nou alicarea re)imului secial& dac ulterior reali%ea% cifre de afaceri
anuale inferioare lafonului de scutire 'n anul recedent ;art( +F5 alin( G Cod
fiscal<(
++5
Persoana imo%a#il nesta#ilit 'nseamn ersoana imo%a#il care
nu are un sediu fix i nici nu este sta#ilit 'n Comunitate& creia nu i se
solicit s se 'nre)istre%e 'n Comunitate 'n scouri de TIA i care restea%
ser"icii electronice ersoanelor neimo%a#ile sta#ilite 'n Comunitate=
+6G
DREPT FISCAL
imo%a#il 'nre)istrat ca ltitor de TIA are dreptul s
deduc,
! taxa e "aloarea adu)at datorat sau ac*itat& aferent
#unurilor care i!au fost li"rate sau urmea% s 'i fie li"rate i
entru restrile de ser"icii de care a #eneficiat de la o alt
ersoan imo%a#il=
! taxa e "aloarea adu)at ac*itat entru #unurile
imortate& etc(
Exist i limitri seciale ale dretului de deducere 'n
ca%ul unor "e*icule rutiere se deduce doar F6Q din taxa e
"aloarea adu)at aferent ac*i%iiilor acestor "e*icule i doar
F6Q din taxa aferent ac*i%iiilor de com#usti#il destinat utili%rii
acestor "e*icule
++?
cu unele exceii entru care se deduce inte)ral
TIA ac*itat(
Pentru exercitarea dretului de deducere a TIA& ersoana
imo%a#il tre#uie s justifice cu documente secifice dretul
la deducere i s 'ndelineasc urmtoarele condiii cerute de
le)e, #unurile urmea% a fi folosite entru oeraiuni cu dret de
deducere= s existe ;'n osesia ersoanei imo%a#ile< o factur
fiscal sau un alt document le)al care s ateste suma taxei e
"aloarea adu)at aferente #unurilor ac*i%iionate
++D
( Deci& oera!
++?
Sunt excetate, a< "e*iculele utili%ate exclusi" entru, inter"enie&
rearaii& a% i rotecie& curierat& transort de ersonal la i de la locul de
desfurare a acti"itii& recum i "e*iculele secial adatate entru a fi
utili%ate dret care de reorta:& "e*iculele utili%ate de a)eni de "$n%ri i de
a)eni de recrutare a forei de munc=
#< "e*iculele utili%ate entru transortul de ersoane cu lat&
inclusi" entru acti"itatea de taxi=
c< "e*iculele utili%ate entru restarea de ser"icii cu lat& inclusi" entru
'nc*irierea ctre alte ersoane& instruirea de ctre colile de oferi&
transmiterea folosinei 'n cadrul unui contract de leasin) financiar sau
oeraional=
d< "e*iculele utili%ate 'n sco comercial& resecti" 'n "ederea re"$n%rii(
++D
Deducerea TIA se acord i 'n #a%a facturilor transmise e cale
electronic care resect anumite criterii(
+6/
DREPT FISCAL
iunile scutite nu ermit recuerarea taxei deducti#ile& cu exceia
oeraiunilor scutite cu dret de deducere& ca% 'n care se oate
recuera TIA deducti#il(
Atunci c$nd taxa e "aloarea adu)at aferent #unurilor
i ser"iciilor ac*i%iionate de o ersoan imo%a#il ;care este
dedus 'ntr!o erioad fiscal
++F
< este mai mare dec$t taxa e
"aloarea adu)at colectat ;aferent oeraiunilor taxa#ile<&
re%ult un excedent 'n erioada de raortare& denumit sum$
negativ$ a ta!ei pe valoarea adugat(
-n ca%ul 'n care taxa e "aloarea adu)at aferent
oeraiunilor taxa#ile ;exi)i#il 'ntr!o erioad fiscal<& denumit
ta1$ !ole!tat$& este mai mare dec$t TIA aferent #unurilor i
ser"iciilor ac*i%iionate ;dedus 'n acea erioad fiscal< re%ult o
diferen denumit ta1$ %e valoarea a#$ugat$ #e %lat$ entru
erioada fiscal de raortare(
Du determinarea taxei de lat sau a sumei ne)ati"e a
TIA entru oeraiunile din erioada fiscal de raortare&
persoanele impozabile sunt obligate s efectueze regulari($rile
prin decontul de ta! pe valoarea adugat(
-n acest sco& se determin suma negativ a ta!ei pe
valoarea adugat cumulat& rin adu)area la suma ne)ati" a
taxei e "aloarea adu)at re%ultat 'n erioada fiscal de
raortare a soldului sumei ne)ati"e a taxei e "aloarea adu)at
reortat din decontul erioadei fiscale recedente& dac nu a fost
solicitat a fi ram#ursat( Aoi& se determin ta!a pe valoarea
adugat de plat cumulat n perioada fiscal de raportare&
rin adu)area la taxa e "aloarea adu)at de lat din erioada
fiscal de raortare a sumelor neac*itate la #u)etul de stat $n la
data deunerii decontului de TIA din soldul taxei e "aloarea
adu)at de lat al erioadei fiscale anterioare(
Prin decontul de tax e "aloarea adu)at& ersoanele
imo%a#ile tre#uie s determine diferen$ele dintre sumele descrise
++F
Perioada fiscal entru taxa e "aloarea adu)at este luna
calendaristic ;art(+D7 Cod fiscal<(
+6.
DREPT FISCAL
mai sus ;care rere%int re)ulari%rile de tax< i sta#ilirea
soldului taxei e "aloarea adu)at de lat sau a soldului sumei
ne)ati"e a TIA( Dac taxa e "aloarea adu)at de lat
cumulat este mai mare dec$t suma ne)ati" a taxei e "aloarea
adu)at cumulat& re%ult un sold de ta! pe valoarea adugat
de plat 'n erioada fiscal de raortare( Dac 'ns situaia se
re%int in"ers ;'n sensul c suma ne)ati" a taxei e "aloarea
adu)at cumulat este mai mare dec$t taxa e "aloarea adu)at
de lat cumulat<& re%ult un sold al sumei negative a TIA& 'n
erioada fiscal de raortare(
Persoanele imo%a#ile 'nre)istrate ca ltitor de TIA
ot solicita ram#ursarea soldului sumei ne)ati"e a taxei e
"aloarea adu)at din erioada fiscal de raortare sau ot reorta
acel sold 'n decontul erioadei fiscale urmtoare
++7
( Ram#ursarea
soldului sumei ne)ati"e a taxei e "aloarea adu)at se efectuea%
de or)anele fiscale& 'n conformitate cu re)ulile rocedurale 'n
"i)oare(
Persoana imo%a#il sta#ilit 'n Comunitate care nu este
'nre)istrat i nu are o#li)aia de a se 'nre)istra 'n scouri de TIA
'n Rom$nia oate solicita ram#ursarea taxei ltite 'n Rom$nia( -n
sc*im#& ersoana care nu este sta#ilit 'n Comunitate "a utea
solicita ram#ursarea taxei ac*itate numai dac& otri"it le)ii rii
unde este sta#ilit& o ersoan imo%a#il sta#ilit 'n Rom$nia are
aceleai dreturi 'n ara resecti"(
=. Pl&tito$ii ta;ei pe 0aloa$ea a!&%at&
Potri"it re)lementrii le)ale 'n "i)oare& %l$titorii ta!ei pe
valoarea adugat sunt,
! ersoanele imo%a#ile 'nre)istrate ca ltitori de TIA&
entru oeraiunile taxa#ile reali%ate=
++7
-n ca%ul 'n care ersoana imo%a#il solicit ram#ursarea soldului
sumei ne)ati"e a taxei e "aloarea adu)at& aceasta nu se reortea% 'n
erioada fiscal urmtoare( Ram#ursarea soldului sumei ne)ati"e a TIA& din
erioada fiscal de reortare& se oate face numai dac cuantumul acesteia este
de cel uin F(666 lei ;a se "edea dis(art(+DF alin(F Cod fiscal<(
++6
DREPT FISCAL
! ersoanele care efectuea% o ac*i%iie intracomunitar de
#unuri care este taxa#il=
! #eneficiarii restrilor de ser"icii taxa#ile& efectuate de
ersoane neimo%a#ile sta#ilite 'n strintate
++G
;indiferent dac
aceti #eneficiari sunt sau nu 'nre)istrai ca ltitori de TIA<(
! ersoanele
++/
care imort #unuri 'n Rom$nia& adic
imortatorii(
,ersoanelor im%o(abile stabilite ;n str$in$tate care
efectuea% restri de ser"icii taxa#ile le sunt alica#ile
urmtoarele reguli speciale,
! restatorul 'i oate desemna un reprezentant fiscal 'n
Rom$nia
++.
& care "a a"ea datoria de a 'ndelini 'n numele
ersoanei sta#ilite 'n strintate toate o#li)aiile re"%ute de
le)e ;inclusi" o#li)aia de a solicita 'nre)istrarea fiscal 'n scoul
lii taxei e "aloarea adu)at& 'n numele ersoanei
rere%entate<=
! dac ersoana sta#ilit 'n strintate nu i!a desemnat un
rere%entant fiscal 'n Rom$nia& #eneficiarul ser"iciilor datorea%
taxa e "aloarea adu)at& 'n numele restatorului=
-n "ederea reci%rii i delimitrii statutului 'n care se
'ncadrea% ;rin secificul acti"itilor e care le derulea%<&
pltitorilor de ta! pe valoarea adugat le revin o serie de
obliga0ii& din care reinem,
++G
Prin persoan impozabil stabilit n strintate se 'nele)e otri"it
dis( art( +F+ alin( 5 Cod fiscal orice ersoan care reali%ea% acti"iti
economice imuse i care nu are 'n Rom$nia sau 'n Comunitate sediul acti"itii
economice& domiciliul sta#il sau un sediu ermanent de la care li"rrile s fie
efectuate& resecti" ser"iciile restate(
++/
Persoanele fi%ice datorea% TIA entru #unurile introduse 'n ar&
otri"it re)ulamentului "amal alica#il acestora ;art( +F6 al( 5 Cod fiscal<(
++.
-n ca%ul li"rrilor de #unuri taxa#ile entru care locul li"rrii este
considerat a fi 'n Rom$nia& efectuate de ersoane sta#ilite 'n strintate& acestea
sunt obligate s!i desemne%e un rere%entant fiscal 'n Rom$nia ;art(+F+ alin(?
Cod fiscal<(
+++
DREPT FISCAL
! orice ersoan imo%a#il tre#uie s declare 'nceerea&
sc*im#area i 'ncetarea acti"itii sale ca i contri#ua#il=
! ersoanele 'nre)istrate ca ltitori de TIA& care reali%ea%
exclusi" oeraiuni ce nu dau dretul la deducere sau care 'i
'ncetea% acti"itatea& tre#uie s cear scoatea lor din e"idena
ltitorilor de tax e "aloarea adu)at=
! ersoanele imo%a#ile 'nre)istrate ca ltitori de TIA
au o#li)aia s emit ;i s 'nm$ne%e #eneficiarilor< facturi fiscale
entru li"rrile de #unuri sau restrile de ser"icii efectuate(
Pentru li"rrile de #unuri factura fiscal se emite la data li"rrii
#unurilor& iar entru ser"icii $n la finele lunii 'n care restarea a
fost efectuat
+56
=
! 'n sf$rit& ersoanele imo%a#ile au anumite o#li)aii
secifice ri"ind e"idena oeraiunilor imo%a#ile& 'ntocmirea i
deunerea decontului(
7. Plata ta;ei pe 0aloa$ea a!&%at&
Persoanele o#li)ate la lata taxei e "aloarea adu)at
tre#uie s ac*ite suma datorat& sta#ilit rin decontul 'ntocmit
entru fiecare erioad fiscal ;sau rin decontul secial<& $n la
data la care au o#li)aia deunerii acestora(
Taxa e "aloarea adu)at entru imorturi de #unuri se
ltete de re)ul la or)anul "amal
+5+
(
Persoanele o#li)ate la lata TIA oart rsunderea entru
corectitudinea calculrii sumelor datorate la #u)et& entru deune!
rea deconturilor i entru lata la termenul le)al al imo%itului(
18. Ta;a$ea in0e$s&
-n ca%ul unor oeraiuni imo%a#ile entru care locul li"rrii
este considerat 'n Rom$nia& le)ea imune alicarea aa!numitului
+56
2u au o#li)aia de a emite factur fiscal contri#ua#ilii care desfoar
urmtoarele )enuri de acti"iti, transort de ersoane ;cu taximetru sau e #a%a
#iletelor de cltorie ori a a#onamentelor<& li"rri de #unuri rin ma)a%ine de
comer cu amnuntul sau altele asemenea ;a se "edea dis(art(+FF Cod fiscal<(
+5+
Pentru situaiile rere%ent$nd exceii de la re)ul& a se "edea dis( art(
+FG Cod fiscal(
++5
DREPT FISCAL
mecanism de taxare in"ers dac sunt 'ndelinite anumite
condiii& care difer 'n funcie de oeraiune(
Conform mecanismului de taxare in"ers& #eneficiarii
tre#uie s recunosc TIA!ul colectat aferent 'n decontul lor de
tax din luna resecti"(
Aceast msur de simlificare& aa!numita Jta1are
invers$9 entru unele cate)orii de li"rri de #unuri exres
re"%ute de art( +76 din Codul fiscal o#li) #eneficiarul la lata
taxei& cu condiia ca at$t furni%orul c$t i #eneficiarul s fie
'nre)istrai 'n scouri de TIA(
3eraiunile entru care se alic taxarea in"ers sunt
li"rarea de deeuri i materii rime secundare re%ultate din
"alorificarea acestora& li"rarea de mas lemnoas i materiale
lemnoase& li"rarea de cereale i lante te*nice i li"rarea de
deeuri i materiale recicla#ile(
Aceast rocedur simlificat resuune ca at$t furni%orii
de #unuri sau ser"icii& c$t i #eneficiarii acestora& s fie 'nre)istrai
ca ltitori de TIA
+55
& s e"idenie%e TIA aferent acestor li"rri&
resecti" ac*i%iii& 'n :urnalele de "$n%ri i de cumrri
concomitent i s o 'nscrie 'n decontul de tax e "aloarea
adu)at& at$t ca tax colectat& c$t i ca tax deducti#il& fr a
a"ea loc li efecti"e 'ntre cele dou uniti 'n ceea ce ri"ete
taxa e "aloarea adu)at
+5?
( Pe aceast cale& oeraiunea 'n sine
rm$ne imo%a#il& dar taxa e "aloarea adu)at nu mai este
efecti" ltit 'ntre a)enii economici care sunt 'nre)istrai ca
ltitori de TIA
+5D
(
+55
Taxarea in"ers nu se alic 'n relaia cu un consumator final& adic o
ersoan care nu este 'nre)istrat ca ltitor de TIA& deoarece acesta tre#uie s
suorte taxa e "aloarea adu)at fiindc nu are dret de deducere(
+5?
-n lus& ei au o#li)aia de a 'nscrie e facturile fiscale emise meniunea
Jtaxare in"ers9(
+5D
Pe aceast cale s!a dorit eliminarea unor forme de e"a%iune fiscal, i<
situaiile 'n care furni%orii care tre#uiau s colecte%e TIA erau nite firme
fantom secial 'nfiinate entru a re:udicia #u)etul de stat= ii< frauda fiscal de
ti Jcarusel9 rin care un imo#il sau un teren sunt "$ndute iniial la o "aloarea
mic i rin tran%acii succesi"e crete "aloarea acestora $n la ultima "eri)
care solicit ram#ursarea de TIA= din lan disare unul din comerciani& care nu
++?
DREPT FISCAL
CAPITOLUL II
TAFELE VA-ALE
1. Notini %ene$ale
Ta;ele 0amale rere%int acea cate)orie de imo%ite indi!
recte& incluse 'n cate)oria 8taxelor seciale de consumaie9& care
se erce asura mrfurilor care trec frontiera unui stat( Ele sunt
imo%ite indirecte 'ntruc$t sunt pl&tite de ersoanele fi%ice sau
:uridice care& 'n cadrul tran%aciilor comerciale& imort sau exort
#unuri sau tran%itea% cu acestea frontiera "amal a unui stat
1#3
(
Taxele "amale sunt re)lementate 'n rincial de Codul
"amal al Rom$niei care reflect alicarea Re)ulamentului Consi!
liului nr( 5.+?>.5>CEE de instituire a Codului "amal comunitar(
#.Clasi"ica$ea ta;elo$ 0amale
A"$nd 'n "edere scopl impne$ii& se distin) dou feluri
de taxe "amale& unele cu caracter fiscal i altele cu caracter
rotecionist( Ta;ele 0amale c ca$acte$ "iscal au 'n )eneral un
ni"el mai redus i au ca unic sco rocurarea de "enituri la
#u)etul statului sau la #u)etele comunitilor locale& iar ta;ele
0amale c ca$acte$ p$otec'ionist ;de ordine< au un ni"el mai
ridicat a"$nd ca sco rincial stimularea economiei interne i
doar 'n su#sidiar colectarea unor "enituri la #u)et(
-n functie de ope$a'inea ca$e constitie o*iect al
impne$ii& taxele "amale sunt de exort& de imort i de tran%it(
Ta;ele 0amale !e impo$t se erce la intrarea 'n ar a
unor mrfuri& fiind cele mai numeroase i mai consistente taxe
"amale( Aceste taxe "amale au un du#lu rol& fiscal i rotecionist,
de exemlu& rin instituirea unei taxe "amale la imortul unei
colectea% TIA& i 'n acest fel #u)etul de stat este re:udiciat ;entru detalii& a
se "edea nota de fundamentare a 3rdonanei Nu"ernului nr(/?>566D<(
+5F
Acestea se "or re)si 'n reul de comerciali%are a roduselor suuse
imunerii i "or constitui 'n final o sarcin fiscal entru consumator(
++D
DREPT FISCAL
cate)orii de #unuri se urmrete 'ncura:area i rote:area roduc!
iei interne entru aceeai cate)orie de #unuri(
Ta;ele 0amale !e e;po$t se erce la ieirea din ar a
unor #unuri( -n ractica "amal internaional s!a renunat 'n
)eneral la erceerea acestor taxe& cu scoul e"ident de a 'ncura:a
astfel exorturile i a atra)e resurse "alutare semnificati"e( Ele se
mai erce 'n anumite state& i%olat& entru unele materii rime& 'n
scoul de a stimula roducia intern de #unuri finite& care s fie
aoi exortate la un re mai mare(
Ta;ele 0amale !e t$an5it se erce entru mi:loacele de
transort i mrfurile care tra"ersea% teritoriul curins 'ntre dou
frontiere "amale( Acestea s!au redus considera#il 'n ultimul tim&
refer$nd s se atra) un tran%it de mrfuri c$t mai mare& care "a
aduce "enituri la #u)etul statului rin intermediul taxelor
erceu!te entru folosirea reelei naionale de drumuri&
autostr%i& ci ferate& etc(
Du mo!l !e pe$cepe$e& taxele "amale se clasific 'n
taxe "amale ad!"alorem& taxe "amale secifice i taxe "amale
comuse ;mixte<(
Ta;ele 0amale a!J0alo$em se determin 'n funcie de
"aloarea 'n "am a mrfurilor i constituie re)ula 'n ractica
"amal internaional(
Ta;ele 0amale speci"ice se sta#ilesc 'n sum fix e
unitatea fi%ic de marf declarat 'n "am ;#ucat& ton& metru&
etc(<( Perceerea lor nu este influenat de fluctuaiile ieei i de
su#e"aluarea materiei imo%a#ile(
Ta;ele 0amale compse Bmi;te) resuun erceerea unei
taxe "amale la "aloare& du#lat de o tax "amal secial&
sulimentar& care este sta#ilit entru o erioad limitat de tim& 'n
secial entru a accentua caracterul rotecionist al unor taxe "amale(
Du mo!l !e sta*ili$e 1i ni0ell lo$,
Ta;ele 0amale atonome sunt fixate 'n mod indeen!
dent de fiecare stat i au ca o#iect mrfurile ce ro"in din ri cu
care nu s!au semnat acorduri comerciale #ilaterale sau multila!
terale& ori entru mrfuri a cror ori)ine nu oate fi ro#at rin
re%entarea unui certificat de ori)ine( Ele sunt de re)ul cele mai
ridicate taxe& din unct de "edere al ni"elului lor(
++F
DREPT FISCAL
Ta;ele 0amale con0en'ionale se alic 'n cadrul clau%ei
naiunii celei mai fa"ori%ate& fiind ne)ociate la un ni"el sc%ut i
identic entru toate statele crora li s!a acordat aceast clau%(
Ta;ele 0amale p$e"e$en'iale sunt sta#ilite ca urmare a
ne)ocierilor directe dintre state& dero)$ndu!se astfel de la clau%a
naiunii celei mai fa"ori%ate( De re)ul& ele sunt sta#ilite numai
entru anumite cate)orii de mrfuri(
Ta;ele 0amale !e $eto$sine sunt 'n fond efectele unor
msuri reresi"e de olitic economic& 'ndretate 'motri"a
statelor care fie ractic sisteme de su#"enii ascunse la exort
;taxele "amale comensatorii<& fie ractic o olitic de dumin)
;taxele "amale anti!dumin)<( Taxele "amale de retorsiune au nu
ni"el resta#ilit, taxele "amale anti!dumin) nu ot dei
diferena dintre reul rodusului e iaa internaional i reul
de dumin) ;aa!numita 8mar: de dumin)9<& 'n tim ce ni"elul
taxelor "amale comensatorii nu oate fi mai mare dec$t "aloarea
su#"eniilor utili%ate de statul exortator entru rodusul 'n cau%(
+. Re%lementa$e
Princialele reglementri care au inciden 'n Rom$nia
'n domeniul taxelor "amale sunt, Codul "amal al Rom$niei
+57
=
126
Codul "amal al Rom$niei a fost adotat rin Le)ea nr( /7>5667& u#licat
'n 0( 3f( nr( ?F6 din +. arilie 5667& el asi)ur$nd alicarea 'n Rom$nia a
Re)ulamentului Consiliului ;CEE< nr( 5.+?>.5 de instituire a Codului "amal
comunitar( Tre#uie o#ser"at fatul c& sre deose#ire de alte imo%ite indirecte
;taxa e "aloare adu)at& acci%e<& taxele "amale nu 'i )sesc re)lementarea 'n
Codul fiscal 'n "i)oare de la + ianuarie 566D( Dat fiind secificitatea i rocedura
comlex de determinare a taxelor "amale& s!a referat meninerea unui corus
le)islati" distinct entru re)lementarea acestui domeniu, Codul "amal(
++7
DREPT FISCAL
Re)ulamentul "amal
+5G
= Statutul ersonalului "amal
+5/
= i alte acte
normati"e(
Aceste re)lementri din domeniul taxelor "amale au un
caracter te*nic de secialitate& moti" entru care& 'n temeiul art(
?+ C( "am(& ersoanele interesate ot solicita autoritii "amale
relaii i informaii ri"ind alicarea re)lementrilor "amale(
Cererea tre#uie 'nsoit de o documentaie& iar autoritatea "amal
"a furni%a un rsuns& 'n scris i )ratuit& 'n maximum +6 %ile(
Re)lementrile "amale se alic 'n mod uniform e 'ntre)
teritoriul "amal
+5.
al rii& cu exceia ca%urilor 'n care exist diso!
%iii contrare re"%ute 'n acorduri i con"enii internaionale la
care Rom$nia este arte ;i e care ! 'n mod e"ident ! tre#uie s le
resecte& un$ndu!le de 'ndat 'n alicare<(
2. O$%anele 0amale
Sta#ilirea& erceerea i 'ncasarea taxelor "amale se face
rin intermediul unui sistem institu$ional cu or)ani%are i atri#uii
secifice( Astfel& acti"itatea "amal se exercit rin Autoritatea
Na0ional$ a V$milor9 or)an de secialitate al administraiei
u#lice centrale& cu ersonalitate :uridic& care de la 'nceutul
anului 566F funcionea% 'n cadrul 0inisterului Finanelor
127
Re)ulamentul de alicare a Codului "amal 'n re%ent& 'n "i)oare a
fost aro#at rin O(N( nr( G6G>5667 ;u#licat 'n 0( 3f( nr( F56 din +F iunie
5667<& iar aoi a fost modificat i comletat rin O(N( nr( G.G>566G ;u#licat 'n
0( 3f( nr( F+D din ?+ iulie 566G< i& resecti"& O(N( nr( .D7>566G ;u#licat 'n
0( 3f( nr( 75G din +5 setem#rie 566G<(
128
3(@(N( nr( +6>566D& u#licat 'n 0( 3f( nr( 5F7 din 5? martie 566D&
aro#at cu modificri rin Le)ea nr( 5D?>566D ;0( 3f( nr( F?5 din +D iunie
566D<& modificat ultima dat rin Le)ea nr( +FD>566F ;u#licat 'n 0( 3f( nr(
DF5 din 5G mai 566F<(
+5.
Potri"it Codului "amal& teritoriul "amal al Rom$niei curinde teritoriul
statului rom$n delimitat de frontiera de stat a Rom$niei& marea teritorial
delimitat conform normelor dretului internaional i le)islaiei rom$ne 'n
materie& recum i saiul aerian al teritoriului rii i al mrii teritoriale ;art( ?
C( "am(<(
++G
DREPT FISCAL
Pu#lice& 'n su#ordinea A)eniei 2aionale de Administrare
Fiscal
+?6
( La ni"el re)ional sunt constituite 'n su#ordinea
Autoritii 2aionale a Imilor direc$ii regionale vamale i
birouri vamale ;'n cadrul crora ot fi 'nfiinate i puncte vamale<(
Autoritatea 2aional a Imilor i direciile re)ionale
"amale exercit coordonarea& 'ndrumarea i controlul efecturii
oeraiunilor reali%ate de #irourile "amale& asi)ur$nd alicarea
uniform a re)lementrilor "amale(
Controlul "amal se efectuea%& de re)ul& la #irourile i
unctele "amale de ctre ersonalul autoritii "amale& su# 'ndru!
marea i controlul direciilor re)ionale "amale i ale Autoritii
2aionale a Imilor ;art( . C( "amal<(
,ersonalul vamal este alctuit din ersoane fi%ice ;a"$nd
funcii de conducere i de execuie< care au calitatea de funcio!
nari u#lici cu statut secial i care sunt ierar*i%ai ;'n structura
Autoritii 2aionale a Imilor< e funcii de execuie i e )rade
rofesionale( Conductorul Autoritii 2aionale a Imilor este
"icereedinte al A2AF i are ran) de su#secretar de stat 'n
0inisterul Finanelor Pu#lice( Funciile u#lice )enerale de
conducere din aaratul central al Autoritii 2aionale a "milor
sunt ierar*i%ate astfel, director& director ad:unct& ef ser"iciu& ef
#irou(
Celelalte ersoane care dein funcii de conducere i de
execuie 'n structurile din su#ordinea Autoritii 2aionale a
Imilor sunt sta#ilite searat entru fiecare cate)orie de structur
ierar*ic din su#ordinea Autoritii 2aionale a Imilor(
Calitatea de funcionar u#lic )enerea% un comlex de
elemente secifice care in de, modul de recrutare a ersonalului
"amal= coninutul dreturilor i 'ndatoririlor secifice= modul de
'ncetare a raorturilor de ser"iciu= re)imul incomati#ilitilor i
conflictelor de interese( Diso%iiile Statutului ersonalului "amal
130
A se "edea 'n acest sens diso%iiile 3(N( nr( />566F& u#licat 'n 0( 3f(
nr( +6+ din ?+ ianuarie 566F& modificat rin Le)ea nr( +FD>566F
++/
DREPT FISCAL
se comletea% cu cele ale Statutului funcionarilor u#lici
+?+
& care
constituie dretul comun 'n materie(
3. Competen'a
Com%eten0a 'n ceea ce ri"ete sta#ilirea i erceerea
taxelor "amale este secial& dero)atorie de la dretul comun(
Com%eten0a material$ a Autoritii 2aionale a Imilor
oate fi delimitat rin enumerarea rincialelor ei atri#uii,
a< efectuarea controlului "amal al mi:loacelor de transort&
mrfurilor& #unurilor i "alorilor aarin$nd ersoanelor fi%ice&
c*iar i fr acordul titularului=
#< efectuarea controlului "amal cororal al ersoanelor
+?5
=
c< reali%area "muirii #unurilor introduse sau scoase din
ar& la #irourile i unctele "amale sau 'n alte locuri=
d< orirea mi:loacelor de transort i e"entual imo#ili!
%area lor& 'n ca%ul refu%ului de a ori=
e< osi#ilitatea de a urca la #ordul oricror na"e sau
aerona"e& ci"ile sau militare& aflate 'n orturi sau aeroorturi=
f< osi#ilitatea de a controla #unurile suuse "muirii& 'n
orice loc s!ar afla acestea e teritoriul rii=
)< exercitarea sura"e)*erii "amale i a controlului "amal
o#inuit 'n %ona secial de sura"e)*ere "amal
+??
sau 'n alte
%one ;de ild& 'n %onele li#ere<(
131
Le)ea nr( +//>+... ri"ind Statutul funcionarilor u#lici& reu#licat 'n
0( 3f( nr( 5F+ din 55 martie 566D& cu modificrile ulterioare
132
Acest control are un caracter exceional& fiind condiionat de existena
unor informaii sau re%umii ri"ind 'nclcarea re)lementrilor "amale( Dac
susiciunile "i%ea% transortul de stuefiante 'n corul unei ersoane& se oate
roceda la efectuarea unei in"esti)aii medicale& cu consimm$ntul ersoanei
'n cau% sau 'n #a%a autori%rii Parc*etului ;art( +6 C( "am(<(
133
Potri"it Codului "amal& aceast %on curinde o f$ie de 56 Um 'n
interiorul frontierei de stat i saiul dintre limita exterioar a mrii teritoriale i
frontiera de stat( -n interiorul acesteia& autoritatea "amal 'nfiinea% osturi de
sura"e)*ere "amal& ermanente sau temorare& fixe sau mo#ile i reali%ea%
controale inoinante& entru identificarea ersoanelor susectate de 'nclcarea
re)lementrilor "amale(
++.
DREPT FISCAL
Pentru reali%area atri#uiilor autoritii "amale& exist o
obliga$ie general de colaborare de care sunt inute,
! ersoanele fi%ice& entru #unurile e care le trec este o
frontier& 'n nume roriu sau 'n contul unor ersoane :uridice=
e"ident& lor le re"ine o#li)aia de a ermite "muirea acestor
#unuri i de a furni%a toate informaiile necesare(
! instituiile i a)enii economici& care au o#li)aia s un
la diso%iia autoritii "amale& fr lat& datele i informaiile e
care le dein referitoare la #unurile suuse "muirii=
! or)anele otale& care sunt o#li)ate s re%inte entru
"muire coletele i trimiterile otale internaionale=
! or)anele de oliie& oliie de frontier i or)anele de
control ale 0inisterului Finanelor Pu#lice& care sunt o#li)ate s
notifice autoritii "amale 'nclcrile re)lementrilor "amale e
care le!au constatat ;a se "edea i art( +D!+7 C( "am(<(
Com%eten0a teritorial$ re"ine 'n rincial #irourilor
"amale de frontier sau de interior unde se desfoar 'n mod
efecti" oeraiunile de "muire( Prin exceie& cometena terito!
rial re"ine structurii teritoriale coresun%toare locului unde s!a
rodus fata care a )enerat datoria "amal sau locului unde s!a
constatat c mrfurile )enerea% o datorie "amal(
4. D$ept$i 1i o*li%a'ii n $apo$t c $e%lement&$ile
0amale
-n scoul 'ntocmirii actelor i a 'ndelinirii formalitilor
"amale& orice ersoan 'i oate desemna un rere%entant 'n
relaia sa cu autoritatea "amal(
Re%re(entarea oate fi direct ;atunci c$nd rere%entantul
acionea% 'n numele i e seama altei ersoane< sau indirect
;atunci c$nd rere%entantul acionea% 'n nume roriu& dar e
seama unei alte ersoane<(
+56
DREPT FISCAL
Rere%entantul care oate fi un comisionar 'n "am
+?D

are o#li)aia s declare c acionea% entru ersoana care l!a
'muternicit i s secifice forma de rere%entare cu care a fost
'n"estit( Autoritatea "amal este 'ndretit s cear oricrei
ersoane care declar c acionea% 'n numele sau e seama altei
ersoane s fac do"ada calitii i caacitii sale de a aciona ca
rere%entant(
Autoritatea "amal oate acorda& la cerere& oricrei
societi>comanii sta#ilite 'n Rom$nia ;e #a%a unor criterii strict
sta#ilite rin normele le)ale& du consultarea altor autoriti
cometente< statutul de agent economic autorizat& statut care!i
confer #eneficiarului anumite faciliti 'n ceea ce ri"ete contro!
lul "amal ;securitatea i si)urana mrfurilor e timul controlu!
lui& alicarea unor metode simlificate de "muire etc(<( 2ormele
ri"ind acordarea statutului de a)ent economic autori%at& sta#ili!
rea autoritii "amale care acord acest statut& eli#erarea autori%!
rilor entru utili%area formalitilor simlificate& tiul de faciliti
acordate i limitele acestora& recum i condiiile 'n care statutul
de a)ent economic autori%at oate fi susendat sau retras& se
sta#ilesc rin Re)ulamentul "amal(
3rice ersoan interesat are dretul s solicite autoritii
"amale informaii ri"ind alicarea re)lementrilor "amale ;infor!
maii care tre#uie s fie oferite solicitantului )ratuit& 'n scris& afar
de ca%ul c$nd acestea nu au le)tur cu oeraiunile de imort sau
exort care urmea% a fi reali%ate<(
De asemenea& orice ersoan interesat oate cere or)a!
nului "amal s ia o deci%ie ri"ind alicarea re)lementrilor
"amale ;ca% 'n care solicitantul tre#uie s furni%e%e toate docu!
mentele i informaiile necesare entru ca autoritatea s se oat
ronuna<( 3dat adotat& o asemenea deci%ie s comunic
solicitantului 'n termele re"%ute de Re)ulamentul "amal(
Deci%ia adotat de autoritatea "amal oate fi modificat&
re"ocat sau anulat 'n condiiile re"%ute de Codul "amal(
+?D
Re)imul comisionarilor 'n "am este 'n detaliu sta#ilit rin diso%iiile art(
F7?!F/? din Re)ulamentul "amal(
+5+
DREPT FISCAL
6. Ta$i"l 0amal.
-n "ederea relurii du momentul inte)rrii
Rom$niei 'n @niunea Euroean Tarifului "amal inte)rat
comunitar& 'n ara noastr a fost adotat i introdus Tariful
Iamal Inte)rat ;TARIR<
+?F
& destinat a inte)ra 'n curinsul su
at$t taxele "amale& c$t i le)islaia "amal incident 'n
domeniul "amal(
,ariful vamal integrat rom(n este un ansam#lu de
re"ederi le)ale alica#ile 'n domeniul "amal& care reunete e
structura fostului Tarif "amal de imort al Rom$niei
136

re)lementrile referitoare la imortul i exortul de #unuri i la
msurile de olitic comercial& codificate i inte)rate otri"it
rinciiilor folosite 'n Tariful "amal inte)rat al @niunii Euroene(
Pe #a%a 'ncadrrii tarifare a cate)oriilor de #unuri se sta#ilete c$t
datorea% fiecare imortator(
Ta$i"l 0amal al Romniei curinde otri"it art( D7 C(
"am( nomenclatura com#inat a mrfurilor& taxele "amale i
taxele cu efect ec*i"alent alica#ile mrfurilor curinse 'n
nomenclatura menionat& msurile tarifare refereniale curinse
'n acordurile 'nc*eiate de Rom$nia cu alte ri sau )ruuri de ri&
msurile tarifare care re"d o reducere sau o exonerare a
dreturilor de imort aferente unor anumite mrfuri& recum i
alte msuri tarifare
+?G
(
135
A se "edea Le)ea nr( +F.>566F ri"ind Tariful "amal inte)rat rom$n&
u#licat 'n 0( 3f( nr( D75 din ?+ mai 566F(
136
Tariful "amal de imort al Rom$niei a fost adotat rin 3(N( nr( 57>+..?&
u#licat 'n 0( 3f( nr( 5+? din ?+ au)ust +..?& aro#at rin Le)ea nr(
+65>+..D ;0( 3f( nr( ?5+ din +/ noiem#rie 566D<& 'n re%ent a#ro)at(
137
0rfurile ot a"ea conform noului Cod "amal origine preferen$ial
;sta#ilit rin re)ulile curinse 'n acordurile i con"eniile internaionale la care
Rom$nia este arte< sau origine nepreferen$ial ;determinat du urmtoarele
criterii, criteriul mrfurilor roduse 'n 'ntre)ime 'ntr!o ar c$nd numai o ar
se ia 'n considerare la atri#uirea ori)inii i criteriul transformrii su#staniale
c$nd dou sau mai multe ri iau arte la roducerea mrfurilor<(
+55
DREPT FISCAL
0rfurilor curinse 'n 2omenclatura com#inat sau 'ntr!o
alt nomenclatur li se alic clasificarea tarifar
+?/
rin sta#ilirea
codului tarifar secific( Tratamentul tarifar fa"ora#il
+?.
;de care
ot #eneficia anumite mrfuri& 'n funcie de natura lor sau de
desti!naia final<& recum i autori%area efecturii oeraiunilor
care au ca o#iect asemenea mrfuri& se sta#ilesc rin
regulamentul vamal(
=. Clasi"ica$ea ta$i"a$& a m&$"$ilo$.
Clasii!area tariar$ a m$rurilor resuune atri#uirea
codului tarifar al acestora& aa cum este el sta#ilit 'n nomenclatura
com#inat ;sau 'ntr!o alt nomenclatur care se #a%ea% e
nomenclatura com#inat<(
@nele mrfuri ot #eneficia de un tratament tarifar fa"ora!
#il& adic de o reducere sau exonerare a dreturilor de imort(
Tratamentul tarifar fa"ora#il de care ot #eneficia unele mrfuri
se sta#ilete rin Re)ulamentul "amal(
7. O$i%inea m&$"$ilo$
3ri)inea mrfurilor oate fi comun ;nereferenial< sau
referenial(
Sta#ilirea originii nepreferen$iale a mrfurilor are la #a%
criteriul mrfurilor roduse 'n 'ntre)ime 'ntr!o ar ;c$nd numai o
ar se ia 'n considerare la atri#uirea ori)inii< i criteriul transfor!
mrii su#staniale ;c$nd dou sau mai multe ri contri#uie la
roducerea mrfurilor<( 0rfurile ori)inare dintr!o ar sunt cele
138
Potri"it diso%iiilor art( D/ alin( ;5< C( "am(& la clasificarea tarifar a
mrfurilor se utili%ea% re)ulile )enerale entru interretarea Sistemului armo!
ni%at din Con"enia internaional ri"ind sistemul armoni%at de denumire i
codificare a mrfurilor& 'nc*eiat la 4ruxelles la +D iunie +./? i ratificat de
Rom$nia rin Le)ea nr( ./>+..7(
139
Prin tratament tarifar favorabil se 'nele)e o reducere sau o exonerare a
dreturilor de imort& care oate fi alicat inclusi" 'n cadrul unui contin)ent
tarifar ;art( D. C( "am(<(
+5?
DREPT FISCAL
o#inute 'n 'ntre)ime sau roduse 'n acea ar
+D6
( 0rfurile a cror
roducie imlic mai multe ri sunt considerate ori)inare din
ara 'n care au fost suuse ultimei transformri sau relucrri
su#staniale(
-n ceea ce ri"ete originea preferen$ial a mrfurilor&
aceasta se sta#ilete 'n raort cu re)ulile i formalitile curinse
'n acordurile i con"eniile internaionale la care Rom$nia este
arte(
Acordarea unui tratament "amal referenial este condi!
ionat de ro#area originii mrfurilor( Acest lucru este necesar
'ntruc$t unele mrfuri care "in dintr!o ar cu care Rom$nia are
ne)ociate referine tarifare 'n domeniul "amal nu au fost 'n
realitate roduse acolo( Potri"it le)ii rom$ne& criteriile de ori)ine
sunt,
! roducerea mrfurilor 'n 'ntre)ime 'ntr!o ar=
! o#inerea mrfurilor rintr!o relucrare sau transformare
su#stanial 'ntr!o ar
+D+
(
Do"ada ori)inii refereniale a mrfurilor se face rin
re%entarea unui certificat de ori)ine eli#erat 'n ara de exort( Ca
re)ul )eneral& certificatul de ori)ine tre#uie re%entat odat cu
deunerea declaraiei "amale de imort( Se accet 'ns deune!
rea do"e%ii de ori)ine& cu consecina ree"alurii datoriei "amale i
'n urmtoarele termene,
+D6
Prin mrfuri o#inute 'n 'ntre)ime 'ntr!o ar se 'nele)& otri"it diso!
%iiilor art( F+ alin( ;5< C( "am(, roduse minerale extrase e teritoriul acelei ri=
roduse "e)etale recoltate acolo= animale "ii& nscute i crescute acolo i
rodusele o#inute de la acele animale= roduse de "$ntoare sau de escuit
;inclusi" maritim& din marea teritorial a acelei ri<= roduse o#inute din solul
sau din su#solul marin 'n afara aelor teritoriale= deeuri i roduse re%iduale
etc(
141
Pe #a%a acestor criterii )enerale se ela#orea% re)uli de ori)ine detaliate&
'n cadrul re)lementrilor "amale sau a acordurilor internaionale la care
Rom$nia este arte ;de ild& Protocolul privind definirea no$iunii de produse
originare& ratificat rin 3(@(N( nr( +.5>566+<(
+5D
DREPT FISCAL
a< 'n interiorul termenului de "ala#ilitate a certificatului de
ori)ine
+D5
=
#< c*iar du exirarea termenului de "ala#ilitate a certifica!
tului de ori)ine& dac titularul oeraiunii do"edete c neresec!
tarea termenului este datorat unor circumstane exceionale=
c< 'n alte ca%uri de re%entare 'nt$r%iat& numai dac,
!termenul de rescriie a datoriilor statului nu s!a
'mlinit=
!mrfurile 'n cau% au fost re%entate autoritii "amale i
au fcut o#iectul unei declaraii "amale 'nainte de exirarea
termenului de "ala#ilitate a certificatului de ori)ine(
18. Valoa$ea n 0am& a m&$"$ilo$
-n scoul alicrii coresun%toare a Tarifului "amal
inte)rat al Rom$niei este necesar stabilirea valorii n vam a
mrfurilor(
%aloarea n vam rere%int acea valoare care constituie
baza de calcul a ta!elor vamale prevzute n ,ariful vamal
+D?
(
0rfurile care urmea% s fie introduse e teritoriul "amal
al Rom$niei tre#uie 'nscrise 'ntr!o declara$ie sumar care se
deune de ctre imortator ;'nainte ca mrfurile s fie introdu!
se e teritoriul "amal< la #iroul "amal de intrare
+DD
(
3dat introduse e teritoriul "amal al Rom$niei& mrfurile
care se afl su# sura"e)*ere "amal& ut$nd fi suuse contro!
lului $n la sta#ilirea statutului lor "amal ori $n la modificarea
statutului lor "amal tre#uie transortate ne'nt$r%iat fie ctre
142
Acest termen este de re)ul de D luni ;a se "edea art( 5? din Protocolul
referitor la definirea no$iunii de Bproduse originare9& anex la Acordul de
asociere dintre Rom$nia i Comunitile euroene& ratificat rin 3(@(N( nr(
+.5>566+ i u#licat 'n 0( 3f( nr( /D. #is din 5. decem#rie 566+<(
143
Procedura de determinare a "alorii 'n "am este cea re"%ut 'n Acordul
ri"ind alicarea articolului III al Acordului Neneral entru Tarife i Comer
;ratificat de Rom$nia rin Le)ea nr( +??>+..D<(
144
Fac exceie mrfurile 'ncrcate 'n mi:loace de transort care trec& fr
orire& rin aele teritoriale sau rin saiul aerian al teritoriului "amal ;conform
diso%iiilor art( 76 C( "am(<(
+5F
DREPT FISCAL
#iroul "amal desemnat de autoritatea "amal& fie sre o %on
li#er sau antreo%it li#er
+DF
( P$n c$nd li se atri#uie o destinaie
"amal& mrfurile re%entate 'n "am do#$ndesc statutul de
mrfuri deo%itate temorar ;ut$nd fi maniulate numai 'n
scoul conser"rii lor 'n starea iniial i strate 'n locuri indicate
i aro#ate de autoritatea "amal& conform diso%iiilor art( G?!G7
C( "am(<(
Pentru determinarea cuantumului taxelor "amale de
imort datorate este necesar determinarea #a%ei de imunere i a
cotei de imunere alica#ile( 4a%a de imunere o constituie
valoarea n vam a mrfurilor( Ea se determin e #a%a unei
declaraii de "aloare 'n "am e care imortatorul este o#li)at s o
deun( Ialoarea declarat se ro#ea% cu facturi& documente de
lat sau alte documente comerciale(
Procedura de determinare a "alorii 'n "am alica#il 'n
Rom$nia
+D7
are la #a% urmtoarele re)uli,
! Ialoarea 'n "am este 'n rinciiu "aloarea de tran%acie
;reul mrfurilor<( 3 serie de c*eltuieli efectuate i care nu au
fost incluse 'n "aloarea de tran%acie ot fi adu)ate entru a se
determina "aloarea 'n "am
+DG
(
! Autoritatea "amal oate recur)e la alte criterii de
areciere a "alorii 'n "am numai dac exist du#ii re%ona#ile
ri"ind "eridicitatea "alorii declarate de imortator sau dac
determinarea "alorii reale nu oate fi fcut altfel ;de ild& rin
145
0rfurile care intr e teritoriul "amal al Rom$niei se re%int la #iroul
"amal de ersoana care le!a introdus sau& du ca%& de ersoana care 'i asum
rsunderea entru transortul mrfurilor du ce au fost introduse 'n ar(
Persoana resonsa#il este a)entul economic autori%at sau un rere%entant
desemnat 'n relaia cu autoritatea "amal ;conform art( 77!7G C( "am(<(
+D7
Este re"%ut 'n :cordul pentru aplicarea art. %II al C:,, "Ceneva @
noiembrie @/?/<
147
Este "or#a desre, a< c*eltuielile de transort a mrfurilor imortate $n
la frontiera rom$n= #< c*eltuielile de 'ncrcare& de descrcare i de maniulare&
conexe transortului& a mrfurilor din imort aferente arcursului extern= c<
costul asi)urrii e arcursul extern(
+57
DREPT FISCAL
solicitarea unor :ustificri sulimentare titularului oeraiunii& rin
solicitarea unor documente autoritilor rom$ne sau strine<(
! Dintre metodele de e"aluare su#sidiare menionm,
"aloarea de tran%acie a unor mrfuri identice= "aloarea de
tran%acie a unor mrfuri similare= "aloarea calculat rere%ent$nd
costul materialelor& oeraiunilor de fa#ricare& a altor lucrri
entru roducie& a #eneficiilor i c*eltuielilor o#inuite(
! Dac autoritatea "amal are du#ii cu ri"ire la "aloarea
'n "am declarat& ea "a utea solicita imortatorului s re%inte
documente sulimentare i s constituie o )aranie entru lata
e"entualelor taxe "amale datorate( Practic& autoritatea "amal
'ncasea% taxele "amale entru "aloarea 'n "am declarat i
acord li#er de "am( Ea 'i continu 'ns cercetrile& e #a%a
roriilor constatri i a documentelor sulimentare furni%ate&
a"$nd la diso%iie )arania& e care o oate executa dac
imortatorul este ru latnic
+D/
(
11. Destina'ia 0amal& a m&$"$ilo$
-n rinciiu& mrfurilor li se oate acorda orice destinaie
"amal& indiferent de natura sau cantitatea lor& de ara de ori)ine
sau ro"enien& de transort ori de destinaie( Este 'ns osi#il
oric$nd i alicarea unor interdic$ii sau restric$ii :ustificate din
raiuni de moral& ordine i securitate u#lic etc(
Pentru a utea fi lasate 'ntr!un re)im "amal& mrfurile
tre#uie s fie 'nscrise 'n declaraia otri"it entru acel re)im
"amal(
Declaraia "amal se oate face, a< 'n scris= #< utili%$ndu!
se un rocedeu informatic aro#at de autoritatea "amal= c< rintr!
o declaraie "er#al sau alt form de manifestare a "oinei de a
lasa mrfurile su# un re)im "amal ;art( /D C( "am(<(
148
-n conformitate cu O(N( nr( G//>566+& determinarea "alorii 'n "am oate
fi am$nat entru maxim F6 de %ile( Princiiul 'n materie este 'ns fixat de art( +
alin( ;+< otri"it cruia 8acti"itatea de control a "alorii 'n "am se efectuea%
astfel 'nc$t mrfurile s nu staione%e ne:ustificat 'n "am9(
+5G
DREPT FISCAL
-n funcie de felul mrfurilor i de re)imul "amal care
oate fi utili%at& Autoritatea 2aional a Imilor oate sta#ili
rin deci%ie ca numai unele #irouri "amale s fie cometente a
roceda la efectuarea controlului "amal i la alicarea
re)lementrilor "amale ;art( /? C( "am(<(
1#. Re%im$i 0amale
Plasarea mrfurilor 'n re)imurile "amale re)lementate de
noul Cod "amal resuune, unerea 'n li#er circulaie a
mrfurilor strine ;care do#$ndesc astfel statutul "amal de mrfuri
rom$neti<& 'nscrierea mrfurilor 'n re)imurile "amale susen!
si"e
+D.
i>sau re)imurile "amale economice
+F6
& resecti" 'nscrierea
lor 'n re)imul de exort
+F+
( -n acest sco& oate fi urmat roce!
dura normal ;care resuune 'ntocmirea declaraiei "amale
+F5
i
accetarea acesteia de ctre autoritatea "amal& efectuarea contro!
lului documentar i e"entual a controlului fi%ic al mrfurilor&
du care mrfurile se lasea% rin diso%iia autoritii "amale
su# re)imul "amal solicitat< sau procedura simplificat ;care
ermite fie 'ntocmirea unei declaraii sumare& fie deunerea unui
document comercial sau administrati" 'nsoit de o cerere de
lasare a mrfurilor su# un re)im "amal anume<(
149
5egimurile vamale suspensive& 'n care ot fi temorar 'ncadrate
mrfurile strine& sunt urmtoarele, tran%itul "amal= antreo%itarea "amal=
erfecionarea acti" su# forma unui sistem cu susendare= transformarea su#
control "amal= admiterea temorar Yart( +6G alin( ;+< C( "am(Z(
150
5egimurile vamale ;susensi"e< economice sunt urmtoarele, antreo!
%itarea "amal= erfecionarea acti"= transformarea su# control "amal= admite!
rea temorar= erfecionarea asi" Yart( +6G alin( ;5< Cod "amalZ( @tili%area
oricrui re)im "amal economic este condiionat de eli#erarea unei autori%aii
de ctre autoritatea "amal(
151
Potri"it diso%iiilor art( +/5 alin( ;5< C( "am(& toate mrfurile rom$neti
destinate exortului cu exceia celor lasate su# re)imul susensi" de
erfecionare asi" tre#uie s fie lasate su# re)imul de exort(
+F5
Declarantul tre#uie s fie o ersoan sta#ilit 'n Rom$nia& cu exceia
ca%urilor c'nd se 'ntocmete o declaraie de tran%it sau de admitere temorar
sau c$nd se declar mrfuri oca%ional Yart( /G alin( ;5< C( "am(Z(
+5/
DREPT FISCAL
Exist un set de reguli comune aplicabile tuturor
regimurilor vamale care ri"esc urmtoarele asecte,
a< Solicitarea lasrii mrfurilor su# un re)im "amal se
face rin deunerea de ctre titularul oeraiunii comerciale a
declaraiei "amale& 'nsoit de o documentaie care s :ustifice
cererea de 'ncadrare 'ntr!un anumit re)im "amal
+F?
(
#< Pe #a%a declaraiei "amale& autoritatea "amal "a
roceda la "erificarea realitii acesteia& roced$nd la controlul
documentar i& dac este necesar& la controlul fi%ic al mrfurilor
;acest control oate fi total sau arial i oate include rele"area
de ro#e entru exerti%e sau anali%e de la#orator<(
c< Du "erificarea datelor din declaraia "amal i e"en!
tuala remediere a deficienelor existente& se sta#ilete 'n concret
cuantumul taxelor "amale datorate( Du ce au fost deuse
documentele de lat ;ori s!au deus )aranii care s asi)ure lata
ulterioar<& autoritatea "amal acord liberul de vam
+FD
(
d< Indiferent de re)imul "amal alica#il& 'n termen de F
ani de la acordarea li#erului de "am autoritatea "amal oate
efectua controlul "amal ulterior al oeraiunii( Controlul ulterior
este at$t documentar& c$t i fi%ic ;dac acest lucru mai este osi#il<
i are ca sco e"ident "erificarea exactitii datoriei "amale
sta#ilite iniial( Controlul ulterior oate conduce la identificarea
uneia din urmtoarele soluii,
! datoria "amal a fost corect sta#ilit=
! se constat c au fost ac*itate taxe "amale 'n surlus& ca%
'n care diferenele 'ncasate 'n lus se restituie titularului 'ntr!un
termen de ?6 de %ile de la data constatrii=
! se constat c s!au sta#ilit taxe "amale inferioare celor 'n
mod real datorate& ca% 'n care titularul oeraiunii comerciale "a fi
153
Pentru informaii cu ri"ire la modul 'n care oate fi rectificat sau
retras declaraia "amal& a se "edea art( //!/. C( "am(
+FD
Exresia 8li#er de "am9 desemnea% aciunea rin care autoritatea
"amal las la diso%iia titularului declaraiei "amale mrfurile "muite 'n
scoul re"%ut de re)imul "amal su# care acestea au fost lasate ;art( D ct( 5D
C( "am(<(
+5.
DREPT FISCAL
o#li)at s stin) restul datoriei "amale 'n termenele de lat
re"%ute de art( +6/ alin( ;5< C( r( fisc( su# sanciunea art( ++D
alin( ;+< C( r( fisc( ;sta#ilirea de do#$n%i i enaliti de 'nt$r%iere<(
e< Dintre oeraiunile mai sus menionate& re%entarea
mrfii& deunerea declaraiei "amale ;sumar i 'n detaliu< i
maniularea mrfurilor aflate 'n deo%it necesar ot fi efectuate i
de comisionari n vam& ersoane :uridice rom$ne autori%ate de
Direcia Neneral a Imilor s efectue%e asemenea oeraiuni(
Codul "amal re)lementea% i urmtoarele cate)orii de
opera$iuni privilegiate,
a< scutiri sau reduceri de ta!a vamale care se ot acorda&
cu caracter temorar& rin *otr$re a Nu"ernului& 'n ca%uri temei!
nic :ustificate& la rounerea 0inisterului Finanelor Pu#lice=
#< e!onerarea de drepturi de import entru mrfurile
rom$neti exortate& dar care sunt reintroduse e teritoriul "amal
al Rom$niei i use 'n li#er circulaie 'n termen de ? ani=
c< e!onerarea de drepturi de import entru rodusele de
escuit maritim i alte roduse o#inute din marea teritorial a
unei alte ri de na"ele 'nmatriculate sau 'nre)istrate 'n Rom$nia&
ori care na"i)*ea% su# a"ilion rom$nesc ;art( 567!5+6 C( "am(<(
Temorar dar fr a fi imus "reo limit de tim
mrfurile ;deootri" rom$neti ori strine< ot fi lasate su#
re)imuri "amale susensi"e i meninute 'n zone libere i>sau
antrepozite libere 'nainte de a fi 'ncadrate 'ntr!un re)im "amal
definiti"(
1+.Clasi"ica$ea $e%im$ilo$ 0amale
5egimul vamal este un ansam#lu de norme "amale care se
alic unui anumit #un 'n cadrul rocedurii de "muire( Determi!
narea re)imului "amal alica#il se face& 'n rinciiu& in$nd cont
de dou criterii, scoul oeraiunii comerciale i destinaia mrfii(
Re)imurile "amale se ot clasifica 'n,
! regimuri vamale definitive& care 'n rinciiu exclud
incidena e "iitor a unui alt re)im "amal, imortul& exortul i
+?6
DREPT FISCAL
introducerea sau scoaterea din ar a unor #unuri aarin$nd
cltorilor sau altor ersoane fi%ice& necomerciani=
! regimuri vamale suspensive& care au un caracter temo!
rar i ri"esc mrfurile strine ce urmea% s rimeasc 'n "iitor o
alt destinaie ;i s fie& e"entual& 'ncadrate 'ntr!un re)im "amal
definiti"<= acestea sunt, tran%itul "amal& antreo%itul "amal&
erfecionarea acti" su# forma unui sistem cu susendare&
transformarea su# control "amal& admiterea temorar=
! regimuri vamale economice& care au& de asemenea& un
caracter temorar ;mrfurile urm$nd s rimeasc 'n "iitor o alt
destinaie<, antreo%itarea "amal& erfecionarea acti"& transfor!
marea su# control "amal& admiterea temorar& erfecionarea acti"(
Autoritatea "amal oate condiiona lasarea mrfurilor
su# un re)im susensi" de constituirea unei )aranii care s
asi)ure lata datoriei "amale care s!ar nate entru aceste mrfuri(
Prin Re)ulamentul "amal se sta#ilesc condiiile i modalitatea de
constituire a )araniei entru fiecare re)im "amal susensi"(
3rice roduse o#inute din mrfuri lasate su# un re)im
susensi" se consider ca fiind lasate su# incidena aceluiai re)im(
@tili%area unui re)im "amal economic este condiionat
otri"it le)ii de eli#erarea unei autori%aii de ctre autoritatea
"amal ;care tre#uie s asi)ure sura"e)*erea i controlul
re)imu!lui<( Re)imul susensi" economic se 'nc*eie c$nd
mrfurile ;'n anumite ca%uri i rodusele comensatoare ori
transformate o#inute su# acest re)im< lasate su# re)imul
resecti" rimesc o nou destinaie "amal admis(
@nele dintre re)imurile "amale cu caracter temorar sunt
'n acelai tim re)imuri "amale susensi"e i economice(
Codul "amal nu distin)e suficient de clar 'ntre cele dou cate)orii
de re)imuri "amale ro"i%orii& astfel c din interretarea textului
art( +6G alin( ;+< i ;5< C( "am( utem 'nele)e c mrfurile strine
ot fi 'ncadrate numai 'n re)imurile "amale susensi"e& 'n "reme
ce mrfurile rom$neti ot fi 'ncadrate at$t 'n unele dintre
+?+
DREPT FISCAL
re)imurile "amale susensi"e ;tran%itul "amal& de exemlu<& c$t i
'n toate re)imurile "amale economice re)lementate de le)e(
12. Re%im$ile 0amale !e"initi0e
Im%ortul este re)imul "amal definiti" care const 'n
introducerea 'n ar i imlicit 'n circuitul economic a unor
mrfuri ro"enind din strintate( -n rinciiu& entru toate
mrfurile introduse 'n ar se datorea% taxe "amale de imort
+FF
(
Pentru unele cate)orii de mrfuri se oate acorda un tratament
tarifar favorabil preferen$ial9 const$nd 'n excetri sau reduceri
de taxe "amale( @n asemenea tratament se alic dac exist un
acord sau o con"enie internaional ratificat de Rom$nia 'n
materie
+F7
& sau dac exist un temei entru acordarea unui
asemenea tratament rin *otr$re de Nu"ern i el se sta#ilete 'n
mod nediscriminatoriu fa de imortatori sau #eneficiari& la
rounerea ministerelor interesate& entru o erioad limitat de
tim(
-n )eneral& taxele "amale de imort alica#ile sunt cele
re"%ute la data 'nre)istrrii declaraiei "amale de imort( Codul
"amal re"ede 'ns i dou situaii de exceie,
! dac 'n timul efecturii oeraiunii de "muire& $n la
acordarea li#erului de "am& inter"in taxe "amale referen!
iale& titularul oeraiunii comerciale oate ota entru
alicarea re)imului referenial=
155
Sunt excetate cu titlu )eneral de la lata taxelor "amale de imort doar,
a< rodusele de escuit maritim i oceanic i alte roduse extrase din marea
teritorial a unei tere ri de na"ele 'nmatriculate 'n Rom$nia i care na"i)*ea%
su# a"ilion rom$n= #< #unurile o#inute din rodusele re"%ute la lit( a< la
#ordul unei na"e!fa#ric ce 'ndelinete condiiile de 'nmatriculare 'n Rom$nia
i de na"i)aie su# a"ilion rom$n(
156
Cum este& de exemlu& Acordul dintre Rom$nia i rile Acordului
Central Euroean de Comer Li#er ;CEFTA<& ratificat de Rom$nia rin Le)ea
nr( .6>+..G& u#licat 'n 0( 3f( nr( +6/ din ?6 mai +..G(
+?5
DREPT FISCAL
! dac s!au sta#ilit taxe "amale entru o anumit utili%are a
mrfurilor& iar ulterior utili%area mrfii este sc*im#at& se "a
alica re)imul "amal coresun%tor noii utili%ri(
E1%ortul este re)imul "amal definiti" care resuune
scoaterea definiti" a unor mrfuri rom$neti de e teritoriul
Rom$niei( Re)imul de exort re%int o imortan ractic mai
redus 'ntruc$t& 'n rinciiu& la exortul de mrfuri nu se 'ncasea!
% taxe "amale( Pe aceast cale& statul rom$n urmrete 'n mod
e"ident 'ncura:area exorturilor& 'ncura:area roduciei interne de
#unuri i ser"icii destinate exortului& ec*ili#rarea #alanei
comerciale& etc( Prin urmare& sin)ura formalitate e care tre#uie s
o 'ndelineasc un exortator este deunerea unei declaraii
"amale de exort(
3 articularitate a acestui re)im "amal o rere%int
osi#ilitatea reali%rii unui e1%ort tem%orar& at$t entru mrfurile
rom$neti& c$t i entru mrfurile strine introduse anterior 'n
ar
+FG
( Exortul temorar este 'ns condiionat de 'ndelinirea
urmtoarelor condiii,
! #unurile "or fi reintroduse 'n ar fr a fi suferit "reo
modificare& cu exceia u%urii lor normale=
! reintroducerea 'n ar sau e"entual sc*im#area destinaiei
"amale se "a face 'n interiorul unui termen fixat de
autoritatea "amal
+F/
(
Princiiul )eneral 'n materie "amal este acela al asi)ur!
rii li#erei circulaii a mrfurilor& astfel 'nc$t s oat fi exortate
sau imortate orice fel de mrfuri( Aceast re)ul este 'ns 'ntrit
de unele exceii,
157
De ild& un utila: comlex oate fi exortat temorar entru reali%area
unor lucrri 'ntr!o alt ar(
158
Termenul aro#at tre#uie s ermit ca scoul utili%rii s fie reali%at( El
oate fi scurtat sau relun)it de autoritatea "amal& cu acordul exortatorului& 'n
ca%uri exceionale i temeinic :ustificate(
+??
DREPT FISCAL
a< exist anumite cate)orii de mrfuri entru care imortul
sau exortul este inter%is ;mrfuri ro*i#ite<=
#< exist anumite cate)orii de mrfuri entru imortul sau
exortul crora este ne"oie de o autori%aie secial sau de o
licen
+F.
= 'n lisa acestora& imortul sau exortul resecti"elor
mrfuri este ro*i#it(
13. Re%im$ile 0amale sspensi0e 1i economice
Regimurile vamale sus%ensive /i e!onomi!e sunt oera!
iuni cu titlu temorar care au ca efect susendarea lii taxelor
"amale e erioada c$t mrfurile sunt 'ncadrate 'n unele dintre
aceste re)imuri( -nainte de a re%enta aceste re)imuri "amale& ne
"om ori asura c$tor"a diso%iii comune tuturor re)imurilor
"amale susensi"e i economice
+76
(
! Re)imul "amal susensi" se solicit de ctre titularul
oeraiunilor comerciale i se aro# numai 'n ca%ul 'n care
autoritatea "amal oate asi)ura sura"e)*erea i controlul
re)imului "amal susensi"(
! Re)imul "amal susensi" este esenialmente temorar& el
durea% numai $n la momentul 'n care mrfurile rimesc o
alt destinaie "amal
+7+
(
! La cererea autoritii "amale& titularul re)imului "amal
susensi" este o#li)at s constituie o )aranie care s asi)ure
'ncasarea e"entualelor dreturi de imort ;art( .D C( "am(<(
159
Potri"it art( /G C( "am(& licenele de imort sau de exort sunt nominale&
transmiterea lor cu orice titlu atr)$nd nulitatea lor a#solut( A se "edea i O(N(
nr( +F5G>566? ri"ind re)ulile i rocedurile 'n materie de licene de exort i de
imort& u#licat 'n 0( 3f( nr( .?7 din 5D decem#rie 566?(
160
Pentru amnunte& a se "edea i diso%iiile art( +6G!++5 C( "am( i ale art(
?76 din Re)ulamentul "amal(
161
Termenul entru derularea oeraiunilor secifice fiecrui re)im "amal
susensi" este fixat de autoritatea "amal= aceasta oate disune din oficiu
'nc*eierea re)imului "amal susensi"& atunci c$nd titularul nu finali%ea%
oeraiunile acestui re)im 'n termenul aro#at(
+?D
DREPT FISCAL
! Dreturile i o#li)aiile aferente re)imului "amal susensi"
ot fi cesionate dac exist accetul rorietarului mrfurilor
i acordul autoritii "amale(
Tran(itul vamal const 'n transortul unor mrfuri
strine i>sau rom$neti e teritoriul Rom$niei& 'ntre dou #irouri
"amale& fr erceerea "reunei taxe "amale ;art( ++? C( "am(<(
Exist tran%it "amal at$t 'n situaia 'n care mrfurile sunt
imortate i au ca destinaie "amal un #irou "amal de interior& c$t
i 'n situaia 'n care mrfurile au fost "muite la un #irou "amal de
interior i sunt transortate $n la frontier 'n "ederea exortului(
Re)imul de tran%it "amal acordat se 'nc*eie la momentul
re%entrii mrfurilor la #iroul "amal de destinaie( Aceast
re%entare tre#uie s ai# loc 'n termenul de 'nc*eiere fixat de
autoritatea "amal& care nu oate fi mai lun) de DF de %ile i se
sta#ilete 'n funcie de mi:locul de transort& distana de arcurs i
condiiile atmosferice
+75
( 0rfurile tre#uiesc re%entate la #iroul
"amal de destinaie fr a fi suuse "reunei modificri ;de altfel&
'n temeiul art( ++F C( "am(& aceste mrfuri sunt si)ilate i marcate
la frontier sau la #iroul unde au fost "muite<(
Titularul oeraiunii comerciale are o#li)aia deunerii
unei )aranii la autoritatea "amal
+7?
& entru asi)urarea lii dato!
riei "amale ;atunci c$nd tran%itul "amal este taxat<( Dac mrfu!
rile nu sunt re%entate #iroului "amal de destinaie 'n termenele i
'n condiiile artate& e #a%a declaraiei "amale de tran%it ;care
162
Pentru mrfurile transortate e mi:loace de transort rutiere i e calea
ferat se alic sistemul de tran%it comun al Comunitilor euroene i statelor
mem#re ale acestora Yart( +76 alin( ;?< Re)( "am(Z( Pentru aceste ca%uri&
termenul de 'nc*eiere este de cel mult / %ile entru mrfurile transortate e
cale rutier i de 56 de %ile entru mrfurile transortate e calea ferat(
+7?
Potri"it diso%iiilor art( ++G C( "am( nu este necesar deunerea unei
)aranii atunci c$nd tran%itul se reali%ea% e calea aerului& e ci na"i)a#ile
interioare desc*ise traficului internaional& rin conducte sau de ctre coma!
niile de cale ferat din Rom$nia(
+?F
DREPT FISCAL
conine date ri"ind "aloarea mrfurilor i constituie titlu
executoriu< se "a trece la executarea datoriei "amale(
Antre%o(itarea vamal$ este un re)im "amal susensi"
economic care resuune deo%itarea mrfurilor 'ntr!o anumit
locaie aflat su# controlul autoritii "amale& $n la lasarea lor
su# un alt re)im "amal ;art( ++. C( "am(<( Pot fi deo%itate at$t
mrfurile strine introduse 'n ar& $n la reali%area imortului&
c$t i mrfurile rom$neti ce urmea% a fi scoase din ar& $n la
des"$rirea exortului(
Antreo%it "amal este orice loc unde ot fi deo%itate
mrfuri& cu aro#area i su# sura"e)*erea autoritii "amale( -n
sensul de locaie entru deo%itarea #unurilor& antreo%itul oate
fi at$t public ;destinat deo%itrii unor mrfuri de ctre orice
ersoan interesat<& c$t i privat ;destinat numai deo%itrii
mrfurilor rorii<
+7D
( -n am#ele situaii& dretul de a desfura
oeraiuni secifice acestui re)im "amal se acord numai unor
ersoane :uridice rom$ne& e #a%a unei autori%ri acordate de
autoritatea "amal
+7F
( Deintorul antreo%itului "amal este admi!
nistratorul i )estionarul mrfurilor deo%itate 'n acesta(
0rfurile aflate su# re)imul de antreo%itare "amal ot
rm$ne su# acest re)im "amal susensi" e tim nelimitat& cu
exceia unor situaii seciale ;c$nd autoritatea "amal oate
sta#ili un termen $n la care antreo%itarul tre#uie s atri#uie
mrfurilor o nou destinaie "amal<( -n timul c$t sunt su#
re)imul de antreo%itare "amal& mrfurile ot fi suuse unor
oeraiuni de am#alare& de marcare sau de testare 'n "ederea
+7D
Pentru ca o ersoan s oat deine un antreo%it ri"at& aceasta tre#uie
s fie autori%at secial entru )estionarea antreo%itului "amal= deintorul
antreo%itului rsunde fa de autoritatea "amal& 'n condiiile diso%iiilor art(
+55 C( "am(
165
Acordarea autori%aiei este condiionat de caacitatea 'ndelinirii unor
o#li)aii de a reali%a e"idena strict& sura"e)*erea i conser"area #unurilor
lasate su# re)imul de antreo%itare "amal(
+?7
DREPT FISCAL
re)tirii entru "$n%are
+77
sau ot fi transferate dintr!un antreo!
%it "amal 'n altul& 'n am#ele situaii numai cu acordul autoritii
"amale( La exirarea termenului de antreo%itare este o#li)atorie
lasarea mrfurilor su# un alt re)im "amal( Dac se sta#ilete un
termen la care exir re)imul susensi" de antreo%itare "amal&
iar mrfurile nu au rimit 'nc o alt destinaie "amal& autoritatea
"amal& din oficiu& 'nc*eie re)imul "amal de antreo%it i
'ncasea% taxele "amale i dreturile de imort& e #a%a unui act
constatator(
,ere!0ionarea a!tiv$ este re)imul "amal susensi" i
economic care const 'n suunerea unor mrfuri& e teritoriul
Rom$niei& la una sau mai multe oeraiuni de erfecionare ;trans!
formare>relucrare etc(< dintre cele enumerate de art( +?D alin( ;D<
C( "am(, a< relucrarea mrfurilor& inclusi" monta:ul& asam#larea
i adatarea lor la alte mrfuri= #< transformarea mrfurilor= c<
reararea mrfurilor& inclusi" remontarea 'n forma iniial= d<
utili%area unor mrfuri& care& dei nu se re)sesc 'n rodusele
comensatoare& ermit sau facilitea% o#inerea acestor roduse&
c*iar dac ele disar total sau arial 'n timul folosirii lor(
Perfecionarea acti" se oate reali%a rintr!un sistem cu
suspendare ;c$nd o#iectul erfecionrii 'l constituie mrfurile
strine destinate reexortului 'n afara teritoriului "amal al
Rom$niei su# forma roduselor comensatoare& fr ca aceste
mrfuri s fie suuse dreturilor de imort sau msurilor de
olitic comercial< sau rintr!un sistem cu rambursare ;care are
ca o#iect mrfurile use 'n li#er circulaie& cu ram#ursarea sau
remiterea dreturilor de imort aferente unor asemenea mrfuri&
dac sunt exortate 'n afara teritoriului "amal al Rom$niei su#
form de roduse comensatoare<( Prin urmare& ot face o#iectul
erfecionrii acti"e& numai 'n cadrul acti"itii unei ersoane
:uridice rom$ne,
166
-n acest sco& ele ot fi scoase temorar din antreo%itul "amal& entru o
erioad ce nu oate dei .6 de %ile(
+?G
DREPT FISCAL
! mrfurile strine destinate a fi reexortate 'n afara terito!
riului "amal al Rom$niei& su# form de roduse comensatoare
+7G
=
! mrfurilor imortate& introduse 'n circuitul economic& dac
ele sunt exortate 'n afara teritoriului Rom$niei su# form de
roduse comensatoare
+7/
(
Re)imul de erfecionare acti" se autori%ea% de direcia
re)ional "amal 'n a crei ra% teritorial se afl sediul titularului
oeraiunii comerciale ;care tre#uie s fie o ersoan sta#ilit 'n
Rom$nia<( Kin$nd cont de durata necesar entru reali%area
roduselor comensatoare i entru li"rarea acestora& recum i
de tiul oeraiunii& autoritatea "amal fixea% un termen entru
finali%area erfecionrii( Dac 'n cadrul termenului sta#ilit
titularul nu solicit relun)irea acestuia sau acordarea unei noi
destinaii "amale ori a unui nou re)im "amal& oeraiunea se
'nc*eie de #iroul "amal& din oficiu& e #a%a unui act constatator(
Transormarea sub !ontrol vamal este acel re)im "amal
susensi" care ermite folosirea& e teritoriul Rom$niei& fr lata
dreturilor de imort i fr alicarea de msuri de olitic
comercial& de mrfuri strine entru a fi suuse unor oeraiuni
care le transform felul sau starea iniial ;art( +F6!+F7 C( "am(<(
Distincia fa de re)imul erfecionrii acti"e re%id 'n aceea c,
! o#iect al transformrii su# control "amal sunt doar
mrfurile strine=
! du transformare& rodusele re%ultate ;denumite
produse transformate< sunt imortate(
Transformarea su# control "amal oate fi reali%at& 'n
#a%a unei autori%aii a autoritii "amale& numai de ctre ersoane
167
Prin produse compensatoare se 'nele)e re%ultatul o#inut 'n urma
rocesului de erfecionare Yart( +?D alin( ;F< C( "am(Z( Produsele comen!
satoare ot fi o#inute din mrfuri ec*i"alente De re)ul& erfecionarea acti"
are loc 'n cadrul unui contract comercial de lo*n(
168
Pentru mrfurile strine care du erfecionare "or fi reexortate nu se
erce taxe "amale de imort( -n sc*im#& entru mrfurile imortate care sunt
lasate su# acest re)im susensi"& se erce taxe "amale& care "or fi restituite la
momentul reali%rii imortului( Cu titlu )eneral& nu ot face o#iectul erfecio!
nrii acti"e, com#usti#ilii& sursele de ener)ie& utila:ele i uneltele(
+?/
DREPT FISCAL
:uridice rom$ne( Termenul 'n interiorul creia tre#uie reali%at
transformarea su# control "amal este fixat 'n funcie de comlexi!
tatea oeraiunii& fr a dei 5 ani( Titularul re)imului susensi"
are 'ns o#li)aia de a solicita lasarea su# un alt re)im "amal e
msur ce unele roduse sunt transformate(
La terminarea oeraiunilor de transformare su# control
"amal& rodusele transformate "or fi suuse taxelor "amale de
imort e #a%a unui tarif "amal referenial& existent la data
reali%rii imortului& la data lasrii su# re)imul "amal susensi"&
inclusi" 'n situaia 'n care tratamentul referenial este re"%ut
entru roduse identice cu rodusele transformate(
A#miterea tem%orar$ este definit de le)e ca acel re)im
"amal susensi" care ermite utili%area e teritoriul Rom$niei& cu
exonerare total sau arial de dreturi de imort i fr alicarea
msurilor de olitic comercial& a mrfurilor strine destinate a fi
reexortate 'n aceeai stare& cu exceia u%urii lor normale
+7.
(
Autoritatea "amal fixea% un termen 'n cadrul cruia mrfurile
tre#uie s fie reexortate sau s rimeasc o nou destinaie
"amal
+G6
( -n rinciiu& termenul aro#at tre#uie s ermit ca
scoul utili%rii s oat fi reali%at(
Pentru mrfurile care sunt admise temorar cu exonerare
arial de taxe "amale& se datorea% o tax "amal de ?Q din
suma care s!ar datora 'n e"entualitatea imortului acelorai
mrfuri( Cuantumul se calculea% entru fiecare lun sau fraciune
de lun a duratei 'n care mrfurile se afl su# re)im de admitere
temorar& fr a utea dei cuantumul datorat 'n ca%ul 'n care
aceleai mrfuri ar fi fost imortate
+G+
(
169
A se "edea i art( ++.!+55 C( "am(& recum i art( 5F?!5./ Re)ulamentul
"amal(
+G6
Termenul maxim 'n care mrfurile ot rm$ne 'n re)imul de admitere
temorar este de 5D de luni& dar el oate fi relun)it sau redus de ctre
autoritatea "amal ;art( +76 C( "am(<(
171
Sunt exonerate arial de la lata taxelor "amale& 'n cadrul admiterii
temorare& acele mrfuri entru care le)ea nu re"ede exres exonerarea total
de la lata taxelor "amale ;art( 5F7!5G6 C( "am(<( Sunt exonerate total& de ild&
#unurile care constituie material rofesional& materialele de roa)and
turistic& #unurile destinate a fi utili%ate sau re%entate la t$r)uri i exo%iii&
+?.
DREPT FISCAL
E"entualul imort al #unurilor care au fost lasate temo!
rar su# re)imul admiterii temorare d natere o#li)aiei de a lti
taxe "amale de imort& 'n raort de elementele existente la data
'nre)istrrii declaraiei "amale de imort( Pentru mrfurile care au
fost admise temorar cu exonerare arial de la lata taxelor
"amale& cuantumul taxelor "amale se determin ca diferen
dintre suma total datorat la data 'nre)istrrii declaraiei "amale
de imort i cuantumul taxelor "amale de:a ltit& rin alicarea
cotei de ?Q(
-n Re)ulamentul "amal sunt re"%ute re)uli seciale
ri"ind condiiile 'n care ot fi admise temorar 'n Rom$nia
mi:loacele de transort ;rutiere& fero"iare sau aeriene<(
,ere!0ionarea %asiv$ este acel re)im "amal care ermite
exortul temorar de mrfuri rom$neti 'n afara teritoriului rii&
'n "ederea suunerii acestora unor oeraiuni de erfecionare
;transformare sau de relucrare<& iar rodusele re%ultate din aceste
oeraiuni ;produsele compensatoare< s fie use 'n li#er
circulaie cu exonerarea total sau arial de dreturi de
imort
+G5
( E"ident c i 'n ca%ul acestui re)im "amal autoritatea
"amal fixea%& 'n funcie de circumstane& un termen 'n interiorul
cruia oeraiunile secifice erfecionrii asi"e tre#uiesc
finali%ate( Termenul 'n care rodusele comensatoare tre#uie s
fie reimor!tate e teritoriul "amal al Rom$niei oate fi relun)it
la cererea :ustificat a titularului autori%aiei(
Autori%aia se acord numai ersoanelor sta#ilite 'n
Rom$nia i numai dac se oate sta#ili cu certitudine c rodusele
comensatoare re%ult din erfecionarea mrfurilor de exort
temorar i c utili%area acestui re)im "amal susensi" nu este de
natur s aduc atin)ere intereselor eseniale ale roductorilor
rom$ni(
2u sunt admise entru lasarea su# acest re)im "amal
susensi" mrfurile care,
filmele cinemato)rafice etc(
172
0rfurile de exort temorar sunt orice mrfuri lasate sun re)imul de
erfecionare asi"= ;diso%iiile art( +7F C( "am(<(
+D6
DREPT FISCAL
a< rin exortul lor ar da natere la ram#ursri sau restitu!
iri de dreturi de imort=
#< 'naintea exortului au fost use 'n li#er circulaie cu
exonerare total de dreturi de imort& 'n funcie de destinaia lor
final& at$t tim c$t condiiile entru acordarea unei astfel de
exonerri continu s se alice=
c< al cror exort imlic acordarea ram#ursrilor la
exort ;entru care& 'n conformitate cu re)lementrile ri"ind
olitica a)ricol& se acord un alt a"anta: financiar dec$t aceste
ram#ursri<& conform art( +77 C( "am(
-n rinciiu& cuantumul taxelor "amale de imort datorate
la reintroducerea mrfurilor 'n Rom$nia se determin rin
deducerea din taxele "amale aferente roduselor comensatorii
ale taxelor "amale care s!ar fi datorat la acelai moment entru
mrfurile exortate temorar Yart( ?6? alin( ;+< Re)ulamentul
"amalZ( Practic& ceea ce se imo%itea% este sorul de "aloare e
care l!au 'nre)istrat mrfurile(
Exonerarea total sau arial de la lata taxelor "amale
de imort se acord in$nd cont de natura oeraiunilor la care au
fost suuse mrfurile lasate su# re)imul erfecionrii asi"e(
Astfel& de exemlu,
! dac erfecionarea asi" a 'nsemnat reararea )ratuit a
mrfurilor& nu se datorea% taxe "amale=
! dac reararea s!a fcut cu titlu oneros& "aloarea 'n "am
este constituit doar de c*eltuielile de rearaie(
14. Re%iml 5onelo$ li*e$e 1i a ant$epo5itelo$ li*e$e
3onele libere
16+
1i antre%o(itele libere sunt ri din
teritoriul "amal al Rom$niei sau incinte& anume determinate&
situate e acest teritoriu& 'n care,
173
A se "edea Le)ea nr( /D>+..5 ri"ind re)imul %onelor li#ere& u#licat 'n
0( 3f( nr( +/5 din ?6 iulie +..5& cu modificrile ulterioare(
+D+
DREPT FISCAL
! mrfurile strine sunt considerate ;'n ceea ce ri"ete
alicarea dreturilor de imort i a msurilor de olitic
comercial la imort< c nu se afl e teritoriul "amal al
Rom$niei& at$t tim c$t nu sunt use 'n li#er circulaie& nici
lasate su# un alt re)im "amal& nici utili%ate sau consumate 'n alte
condiii dec$t cele re"%ute de normele "amale=
! mrfurile rom$neti #eneficia%& e #a%a lasrii lor 'ntr!o
%on li#er sau 'ntr!un antreo%it li#er& de msuri le)ate de
exortul mrfurilor(
Aadar& %onele li#ere coresund& din unct de "edere
fiscal& unei destinaii "amale cu re)im secial
+GD
( [onele li#ere
tre#uie s fie 'mre:muite i s ai# uncte de intrare i ieire #ine
determinate i aro#ate de autoritatea "amal( -n interiorul
%onelor li#ere ot fi edificate construcii& cu aro#area reala#il a
autoritii "amale(
-n %onele i antreo%itele li#ere ot fi lasate 'n e)al
msur mrfuri rom$neti i mrfuri strine
+GF
& 'n condiiile
diso%iiilor art( +// C( "am(
0rfurile care rsesc %ona li#er sau antreo%itul li#er
'n care s!au aflat ot urma una dintre direciile,
! ot fi exortate sau reexortate 'n afara teritoriului "amal
al Rom$niei= ot fi introduse 'ntr!o alt arte a teritoriului "amal
al Rom$niei
+G7
(
174
[onele li#ere existente 'n re%ent 'n Rom$nia sunt, Nalai& 4rila& Sulina&
Tulcea& Constana& Niur)iu i Curtici Arad(
+GF
Pe durata staionrii lor 'ntr!o %on li#er sau 'ntr!un antreo%it li#er&
mrfurile strine, ot fi use 'n li#er circulaie ;'n condiiile re"%ute de acest
re)im<= ot face o#iectul maniulrilor u%uale& fr autori%are= ot fi lasate su#
unele re)imuri "amale susensi"e& recum erfecionarea acti"& transformarea
su# control "amal& admiterea temorar= ot fi a#andonate 'n fa"oarea statului
ori ot fi distruse ;art( +.+ C( "am<( 0rfurile rom$neti care sunt suuse re)le!
mentrilor ri"ind olitica a)ricol ot fi suuse numai maniulrilor ermise
de re)imul de antreo%itare "amal Yart( +5. alin( ;5< i art( +.5 C( "am(Z(
+G7
0rfurile reintroduse 'ntr!o alt arte a teritoriului "amal al Rom$niei tre#uie
s fie 'nsoite de un atestat care s confirme statutul "amal rom$n sau strin al
acelor mrfuri ;art( +./ C( "am(<(
+D5
DREPT FISCAL
16. Dato$ia 0amal&
&atoria vamal$ rere%int& 'n conformitate cu art( ? ct(
l? C( "am(& o#li)aia unei ersoane de a lti dreturile de imort
sau de exort( 3 imortan ractic deose#it re%int formarea
datoriei "amale i sta#ilirea de#itorului datoriei "amale(

Datoria "amal la imort ia natere rin unerea 'n li#er
circulaie a mrfurilor suuse dreturilor de imort sau ca urmare
a lasrii unor astfel de mrfuri su# re)imul de admitere
temorar cu exonerarea arial a dreturilor de imort
+GG
( Ea se
nate 'n mod efecti" 'n momentul accetrii declaraiei "amale
'nre)istrate de ctre de#itorul declarant ;art( 55? C( "am(<(
Aadar& de#itorul "amal este titularul declaraiei "amale&
dar 'n solidar cu acesta& rsunde i ersoana care din cul a
furni%at date nereale ce au determinat sta#ilirea incorect a
datoriei "amale
+G/
(
Datoria "amal la exort ia natere rin exortul mrfu!
rilor suuse dreturilor de exort& 'n afara teritoriului "amal al
Rom$niei i entru care s!a 'ntocmit o declaraie "amal( 0omen!
tul naterii datoriei "amale la exort este acela 'n care este
accetat declaraia "amal 'nre)istrat de de#itorul declarant
+G.
(
+GG
Datoria "amal la imort oate lua natere i rin introducerea ile)al e
teritoriul "amal al Rom$niei a unor mrfuri suuse dreturilor de imort sau
rin introducerea ile)al e teritoriul "amal al Rom$niei a unor mrfuri aflate
anterior 'ntr!o %on li#er ori antreo%it li#er& ca%uri 'n care momentul naterii
datoriei este acela al introducerii ile)ale a mrfurilor ;art( 55D C( "am(<= de
asemenea& sustra)erea de su# sura"e)*erea "amal a unor mrfuri suuse
dreturilor de imort sau ne'ndelinirea o#li)aiilor re%ult$nd din deo%itarea
temorar a unor mrfuri& ori din utili%area re)imului "amal su# care sunt
lasate& recum i consumul sau utili%area 'ntr!o %on li#er ori 'ntr!un
antreo%it li#er a mrfurilor suuse dreturilor de imort& rere%int situaii ce
dau natere datoriei "amale ;art( 55F!557 C( "am(<(
178
Aceast ersoan este at$t code#itor al o#li)aiei de lat a datoriei
"amale& c$t i su#iect acti" al unei contra"enii sau infraciuni& du ca%(
+G.
Datoria "amal la exort se mai oate nate i rin, scoaterea mrfurilor
suuse dreturilor de exort de e teritoriul "amal al Rom$niei& fr declaraie
"amal= rin neresectarea condiiilor 'n care era ermis ieirea mrfurilor de
+D?
DREPT FISCAL
Datoria "amal ia natere 'n locul 'n care s!au rodus
fatele care au )enerat!o& iar dac nu se oate sta#ili cu certitudine
acest loc& datoria se consider c a luat natere la locul unde
autoritatea "amal constat c mrfurile se afl 'n situaie de a
)enera datorie "amal(
Sta#ilirea momentului 'n care ia natere datoria "amal
este extrem de imortant 'ntruc$t cuantumul dreturilor de imort
se sta#ilete e #a%a normelor 'n "i)oare la data naterii datoriei
"amale
+/6
( Dac nu este osi#il sta#ilirea momentului naterii
datoriei "amale& momentul luat 'n considerare entru sta#ilirea
elementelor de taxare rorii mrfurilor 'n cau% este acela 'n care
autoritatea "amal constat c mrfurile se afl 'ntr!o situaie care
face s se nasc o datorie "amal( C$nd& la data constatrii&
autoritile "amale disun de informaii din care re%ult c datoria
"amal s!a nscut 'ntr!un moment anterior& cuantumul dreturilor
de imort se determin e #a%a elementelor de taxare existente la
data cea mai 'ndertat ce oate fi sta#ilit e #a%a acelor
informaii(

Dac suma ltit cu titlu de tax "amal este mai mare
dec$t cea datorat& statul de"ine de#itor al o#li)aiei de restituire&
iar funcionarul u#lic care a ro"ocat aceast situaie de"ine
code#itor solidar al o#li)aiei de restituire(
Garantarea #atoriei vamale este un alt asect imortant
entru ro#lematica taxelor "amale( Narania se constituie entru
asi)urarea lii datoriei "amale( -n ca%uri temeinic :ustificate se
ot acorda scutiri de la o#li)aia )arantrii datoriei "amale(
Prin con"enii i acorduri internaionale au fost re)lemen!
tate situaii 'n care nu se ercee constituirea unor )aranii
e teritoriul "amal al Rom$niei cu exonerarea total sau arial a dreturilor de
exort ;art( 5?5!5?? C( "am(<(
180
Prin urmare& din acest moment& 'n ca%ul nelii datoriei "amale& se
erce do#$n%i i enaliti de 'nt$r%iere(
+DD
DREPT FISCAL
"amale( De exemlu& sunt scutite de la lata )araniilor mrfurile
care circul su# acoerirea unui document "amal internaional
cum este carnetul T(I(R(& 'n #a%a Con"eniei "amale cu ri"ire la
transortul internaional de mrfuri su# acoerirea carnetelor
T(I(R( ;Nene"a& +D noiem#rie +.GF<
+/+
( -n realitate& 'n asemenea
situaii& lata datoriilor "amale care s!ar utea nate este )arantat
de asociaiile rofesionale semnatare(
Dintre modalit$ile de garantare a datoriei "amale& Codul
"amal ;rin art( 55+!555< menionea%, deo%itul #nesc& scrisoa!
rea de )aranie #ancar& remiterea unor instrumente de decontare
i titluri de "aloare( Codul de rocedur fiscal& 'n art( ++7!++G&
menionea% i alte modaliti de )arantare( Cuantumul garan$iei
vamale este rere%entat de suma exact a datoriei "amale& dac
aceasta oate fi determinat& sau de suma cea mai ridicat a
datoriei "amale ce ar re%ulta din oeraiunea de "muire& dac
cuantumul exact nu oate fi determinat( Narania se restituie du
ce datoria "amal a fost ac*itat(
Stingerea #atoriei vamale se oate face rintr!unul din
urmtoarele moduri,
a< lata cuantumului dreturilor ;a datoriei "amale& 'n fat<=
#< remiterea cuantumului dreturilor
+/5
=
c< anularea ca o consecin a anulrii declaraiei "amale=
d< 'ndelinirea termenului de rescriie extincti"=
e< confiscarea mrfurilor=
f< distru)erea mrfurilor din diso%iia autoritii "amale=
)< a#andonarea mrfurilor 'n fa"oarea statului=
181
Con"enia a fost ratificat de Rom$nia rin Decretul nr( D56>+.G.&
4uletinul 3ficial nr( ./ din +6 decem#rie +.G.(
+/5
Prin remitere se 'nele)e otri"it diso%iiilor art( 5F/ alin( ;5< C( "am(
fie deci%ia de a nu ercee& inte)ral sau arial& cuantumul datoriei "amale& fie
deci%ia de a anula inte)ral sau arial 'nscrierea 'n e"idena conta#il a unui
dret de imort sau de exort care nu a fost ac*itat(
+DF
DREPT FISCAL
*< ierderea mrfurilor& datorit forei ma:ore sau ca%ului
fortuit=
i< scderea cantitati" a mrfurilor& datorit unor factori
naturali& entru artea coresun%toare rocentului de scdere(
Codul "amal confer oricrei ersoane care se consider
ne'ndretit dretul de a formula aciune 'n :ustiie 'motri"a
deci%iilor luate de ctre autoritatea "amal 'n alicarea
re)lementrilor "amale(
Prin Codul "amal sunt calificate dret contra"enii sau ca
infraciuni i sunt sancionate o serie de fate neermise s"$rite
cu oca%ia sau 'n le)tur cu introducerea sau scoaterea 'n>din ar
a unor mrfuri(

Liti)iile inter"enite 'n materie "amal ;contenciosl
0amal) se soluionea%& conform re)lementarilor Codului de
rocedur fiscal consacrate soluionrii contestaiilor formulate
'motri"a actelor administrati"e fiscale( Potri"it diso%iiilor
Constituiei re"i%uite& arcur)erea rocedurii administrati"!
:urisdicionale 'n materie este facultati"& contri#ua#ilul
nemulumit ut$ndu!se adresa direct instanei de contencios
administrati" i fiscal(
+D7
DREPT FISCAL
CAPITOLUL III
ACCI>ELE
1. De"ini'ie. Ca$acte$istici. Clasi"ica$e
:ccizele
183
sunt taxe seciale de consum care se datorea%
#u)etului de stat entru roducia sau imortul i entru
desfacerea anumitor cate)orii de roduse& recum, #uturi
alcoolice& tutun i roduse ener)etice ;confecii din #lnuri
naturale& o#iecte din cristal& #i:uterii din aur i>sau din latin&
arfumuri& autoturisme i am#arcaiuni entru a)rement& aarate
electrocasnice& arme de "$ntoare
+/D
etc(<( Totodat& este
imo%itat roducia intern de iei i de )a%e naturale(
Acci%ele au fost introduse 'n Rom$nia 'nc din anul +..+ i
au rere%entat& tradiional& rocedeul de imunere indirect care
a"ea 'n rinciiu ca o#iect "$n%area anumitor #unuri de
consum& de re)ul& considerate 8de lux9( Actual acestea sunt
imo%ite indirecte re)lementate de Codul fiscal rom$n& act
normati" care a imlementea% le)islaia comunitar(
La ni"el comunitar& re)lementrile ri"ind acci%ele datea%
din anul +..5 i au intrat 'n "i)oare la + ianuarie +..?( Aceste
re)lementri sunt,
Directi"a nr( .5>+5>CEE ri"ind re)imul )eneral al
roduselor acci%a#ile i deinerea& circulaia i monitori%area
acestor roduse
+/F
;8Directi"a ori%ontal9<=
+/?
Iniial& acci%ele ca taxe seciale de consumaie erau sta#ilite numai asura
acelor roduse sau #unuri considerate 8de lux9& recum, alcoolul i #uturile rafinate
roduse din alcool& rodusele din tutun& cafeaua& rodusele de arfumerie i dro)*erie
etc( ;a se "edea i I( Nli)a& op. cit. ed( +..D& ( 56.= D( Drosu!1a)una& op. cit. ed(
+..G& "ol( II& ( ?+5= I( Condor& op. cit. ed( +..7& ( 5/.<(
+/D
3 mare arte dintre acestea nu mai sunt imuse 'nce$nd cu + arilie 56+6(
+DG
DREPT FISCAL
trei directi"e ri"ind structura acci%elor entru uleiuri
minerale& alcool i #uturi alcoolice i tutun relucrat, Directi"a
nr( .5>/+>CEE
+/7
& Directi"a nr( .5>/?>CEE
+/G
i Directi"a nr(
.F>F.>CE
+//
;8Directi"ele structurale9<=
atru directi"e ri"ind aroierea ni"elului acci%elor,
Directi"a nr( .5>/5>CEE
+/.
& Directi"a nr( .5>/D>CEE
+.6
& Directi"a
nr( .5>G.>CEE
+.+
i Directi"a nr( .5>/6>CEE
+.5
;8Directi"ele
referitoare la ni"elul acci%elor9<(
-n urma modificrilor le)islati"e aduse 'n cursul anului 566?
adotarea Directi"ei nr( 566?>.7>CE& care a a#ro)at Directi"ele
nr( .5>/+>CEE i nr( .5>.5>CEE i a 'nlocuit cate)oria uleiurilor
minerale cu cate)oria roduse ener)etice i electricitate 'n
re%ent structura acci%elor armoni%ate 'n @niunea Euroean
resuune )ruarea acestora 'n trei mari cate)orii, accize pentru
alcool i buturi alcoolice= accize pentru produse energetice i
electricitate= accize pentru tutun prelucrat(
Conform ultimelor modificri 'n domeniu& rin 3@N nr(
+6.>566. entru modificarea i comletarea Codului fiscal&
Rom$nia a imlementat transunerea re"ederilor Directi"ei
566/>++/>CE a Consiliului& iar rin 3@N ++G>56+6 se reali%ea%
transunerea Directi"ei 56+6>+5>@E a Consiliului din +7
fe#ruarie 56+6 de modificare a Directi"elor .5>G.>CEE&
.5>/6>CEE si .F>F.>CE ri"ind structura si ni"elurile acci%elor
+/F
Pu#licat 'n L3 L G7 din 5? martie +..5& ( +& cu modificrile i comletrile
ulterioare(
+/7
L3 L ?+7 din ?+ octom#rie +..5& ( +5& cu modificrile ulterioare(
+/G
L3 L ?+7 din ?+ octom#rie +..5& ( 5+& cu modificrile ulterioare(
+//
L3 L 5.+ din 7 decem#rie +..D& ( D6( Aceast directi" a 'nlocuit "ec*ea
re)lementare& Directi"a nr( .5>G/>CEE& u#licat 'n L3 L ?+7 din ?+ octom#rie +..5&
( F(
+/.
L3 L ?+7 din ?+ octom#rie +..5& ( +.& cu modificrile ulterioare(
+.6
Idem ( 5.& cu modificrile ulterioare(
+.+
Idem ( /& cu modificrile ulterioare(
+.5
Idem ( +6& cu modificrile ulterioare(
+D/
DREPT FISCAL
alicate tutunului relucrat si a Directi"ei 566/>++/>Cee care
am menionat!o mai sus(
+7G( -n re%ent accizele sunt alicate asura unui numr limitat
de roduse i>sau ser"icii& dintre acelea care 'ns sunt
considerate 8de lar) consum9& adic dintre cele care sunt
utili%ate 'n mod o#inuit de ctre 8consumatorii finali9( Aa
fiind& acci%ele se sta#ilesc at$t asura roduselor fa#ricate( de
re)ul( 'n re)im de monool& c$t i asura unora dintre mrfurile
indi)ene sau ro"enite din imort care sunt 'n mod u%ual
consumate de ctre oulaie(
Rere%ent$nd cote fi!e "sau procentuale
@/3
# prestabilite prin
lege care se adaug i se cuprind n pre$urile de livrare1v(nzare
sau de import ale anumitor bunuri a!!i(ele reced taxa e
"aloarea adu)at ;'n sensul c ele se sta#ilesc i se curind 'n
reul roduselor 'nainte de a se calcula TIA< i deci se includ
'n #a%a de imo%itare a TIA(
Conform re)lementrii lor actuale din ara noastr& acci%ele
se ot )rua e dou categorii,
a!!i(e armoni(ate acele taxe seciale de consum care se
datorea% #u)etului de stat entru unele roduse ro"enind din
roducia intern sau din imort al cror re)im :uridic a fost
armoni%at
+.D
cu normele comunitare fiscale& 'n sensul c at$t 'n
ceea ce ri"ete sfera de alicare i rinciiile de imunere& c$t
i re)imul de deinere& circulaie i control sunt sta#ilite la ni"el
euroean rintr!o serie de directi"e ale cror re"ederi se imun
a fi resectate e 'ntre) teritoriul comunitar
+.F
(
+.?
-nce$nd cu + arilie 56+6 s!a eliminat acci%area rin cote
rocentuale(
+.D
Armoni%area le)islati" resuune unerea 'n acord a normelor
interne cu cele comunitare( De aici ro"ine denumirea de acci%e armoni%ate(
+.F
Pentru oerati"itatea acti"itilor comerciale cu roduse acci%a#ile i
'n sri:inul contri#ua#ililor ltitori de acci%e& rin 3rdinul ministrului
finanelor u#lice nr( 5.+>56+6& u#licat 'n 0onitorul 3ficial al Rom$niei&
Partea I& nr( +D+>56+6& a fost instituit Comisia pentru autorizarea
+D.
DREPT FISCAL
alte %ro#use a!!i(abile cate)orie care curinde
rodusele din cafea
+.7
(
#. Re%iml acci5elo$ a$moni5ate
+7/( Acci%ele armoni%ate al cror re)im :uridic a fost us&
'n rinciiu& 'n acord cu normele comunitare adotate 'n materie
de fiscalitate se datoreaz pentru urmtoarele 3 categorii de
produse6 alcool i buturi alcoolice produse din tutun prelucrat
i produse energetice i electricitate.
Acci%ele entru alcool i #uturi alcoolice sunt sta#ilite
difereniat 'n funcie de su#cate)oriile urmtoare, #ere& "inuri&
alte #uturi fermentate& roduse intermediare i alcool etilic( -n
ceea ce ri"ete acci%ele la tutunul relucrat& acestea se alic
distinct entru i)ri& i)ri de foi& tutunul folosit la rulatul
i)aretelor sau alte roduse din tutun entru fumat( Cea de a treia
su#cate)orie rodusele ener)etice include #en%ina& motorina&
Uerosenul& )a%ul etrolier lic*efiat& )a%ul natural& cura&
cr#unele& cocsul i ener)ia electric(
+7.( Fatul )enerator al imo%itului se nate 'n momentul
roducerii mrfurilor sau extraciei roduselor acci%a#ile 'n
Rom$nia sau e teritoriul Comunitii sau la momentul
imortului lor 'n ar(
-n rinciiu& acci%ele sunt exi)i#ile 'n momentul eli#errii
entru consum sau c$nd se constat ierderi sau lisuri de
roduse acci%a#ile( Concret& e1igibilitatea inter"ine 'n
momentul efecturii li"rrii sau la data 'nstrinrii ori utili%rii
'n orice alt sco dec$t comerciali%area ;entru rodusele
fa#ricate 'n ar<& resecti" la data 'nre)istrrii declaraiei "amale
de imort ;entru #unurile introduse 'n ar& otri"it re)imului
le)al de imort<(
Eliberarea pentru consum rere%int,
operatorilor de produse supuse accizelor armonizate.
+.7
-n aceast )ru& 'nce$nd cu + arilie 56+6& au rmas doar rodusele
din cafea i deri"atele acestora(
+F6
DREPT FISCAL
a< orice ieire& inclusi" oca%ional& a roduselor acci%a#ile
din re)imul susensi"=
#< orice roducie& inclusi" oca%ional& de roduse
acci%a#ile 'n afara re)imului susensi"=
c< orice imort& inclusi" oca%ional& de roduse acci%a#ile
cu exceia ener)iei electrice& )a%ului natural& cr#unelui i
cocsului dac rodusele acci%a#ile nu sunt lasate 'n re)im
susensi"=
d< utili%area de roduse acci%a#ile 'n interiorul
antreo%itului fiscal altfel dec$t ca materie rim=
e< orice deinere 'n afara re)imului susensi" a roduselor
acci%a#ile care nu au fost introduse 'n sistemul de acci%are& 'n
conformitate cu re%entul titlu=
f< receia& de ctre un oerator 'nre)istrat sau ne'nre)istrat&
de roduse acci%a#ile& delasate de la un antreo%it fiscal
dintr!un alt stat mem#ru al @niunii Euroene(
Eli#erare entru consum se consider i deinerea 'n scouri
comerciale de ctre un comerciant de roduse acci%a#ile& care au
fost eli#erate 'n consum 'n alt stat mem#ru sau au fost imortate
'n alt stat mem#ru i entru care acci%a nu a fost ltit 'n
Rom$nia(
-n rinciiu& roducia i deo%itarea #unurilor care fac
o#iectul acci%rii se reali%ea% su# controlul i sura"e)*erea
unor ersoane secial autori%ate& 'n erimetre secial delimitate&
asi)ur$ndu!se un control ri)uros din artea statului(
2i"elul acci%elor entru alcool etilic i tutun relucrat
curinde i contri#uia entru finanarea unor c*eltuieli de
sntate re"%ute la titlul EI din Le)ea nr( .F>5667 ri"ind
reforma 'n domeniul sntii
+.G
( Astfel& 'n scoul com#aterii
consumului excesi" de roduse din tutun i #uturi alcoolice&
altele dec$t "inul i #erea& recum i entru finanarea
c*eltuielilor de sntate& se instituie unele contribu$ii ce se
+.G
Pu#licat 'n 0( 3f( nr( ?G5 din 5/ arilie 5667& cu modificrile i
comletrile ulterioare(
+F+
DREPT FISCAL
constituie ca "enituri rorii ale 0inisterului Sntii Pu#lice(
Potri"it acestei re)lementri& contribu$iile pentru finan$area
unor c'eltuieli de sntate ;8taxele e "iciu9< se "irea% lunar&
$n la data de 5F a lunii urmtoare celei 'n care a a"ut loc
li"rarea roduselor e iaa intern& 'ntr!un cont secial& desc*is
la Tre%oreria Statului& e numele 0inisterului Sntii Pu#lice(
Antre%o(itarul autori(at este ersoana fi%ic sau :uridic
secial a#ilitat de autoritatea fiscal cometent entru
roducerea& transformarea& rimirea& deinerea i exedierea
roduselor acci%a#ile& 'ntr!un antreo%it fiscal( @n antreo%it
fiscal oate funciona numai e #a%a autori%aiei "ala#ile emise de
0inisterul Finanelor Pu#lice(
Condiiile i rocedura de autori%are& o#li)aiile
antreo%itarului autori%at i re)imul :uridic al autori%aiei acordate
sunt re"%ute de art( +G.!+/F C( fisc( 3 serie de o#li)aii re"in i
operatorilor nregistra$i ersoane fi%ice sau :uridice autori%ate
s rimeasc roduse suuse acci%elor 'n re)im susensi"
ro"enite de la antreo%itari autori%ai& alii dec$t cei de e
teritoriul Rom$niei( Antreo%itarul autori%at este o#li)at s in
e"idene exacte i actuali%ate cu ri"ire la materiile rime& lucr!
rile 'n derulare i roduse acci%a#ile finite& roduse sau rimite 'n
antreo%itele fiscale i exediate din antreo%itele fiscale& s
re%inte e"idenele coresun%toare& la cererea autoritilor
cometente i s in un sistem coresun%tor de e"iden a
stocurilor din antreo%itul fiscal& inclusi" un sistem de adminis!
trare& conta#il i de securitate(
Antre%o(itul is!al este locul aflat su# controlul
autoritii fiscale cometente unde rodusele acci%a#ile sunt
fa#ricate& transformate& deinute& rimite sau exediate 'n re)im
susensi"& de ctre antreo%itarul autori%at& 'n exerciiul acti"itii&
'n condiiile re"%ute de le)e(
-ntr!un antreo%it fiscal de roducie i deo%itare se ot
roduce i deo%ita numai rodusele acci%a#ile aarin$nd uneia
din urmtoarele )rue de roduse,
+F5
DREPT FISCAL
a< alcool etilic i #uturi alcoolice=
#< tutun relucrat=
c< roduse ener)etice(
d< aromele alimentare& extractele i concentratele
alcoolice care au o concentraie alcoolic ce deete +& 5Q 'n
"olum(
Fac exceie de la o#li)ati"itatea suunerii re)imului de
antreo%itare& #erea& "inurile i #uturile fermentate roduse 'n
)osodriile indi"iduale entru consumul roriu& "inurile
roduse de micii roductori ;mai utin de 566 *l>an< i ener)ia
electric& )a%ul natural& cr#unele i cocsul(
Antre%o(itul vamal este locul aro#at de autoritatea
"amal ;'n conformitate cu re"ederile Codului "amal al Rom$ni!
ei<& unde ot fi rimite& deo%itate& transformate& etc( 'n anumite
condiii& strict sta#ilite de le)e rodusele acci%a#ile(
3ricare intrare de roduse acci%a#ile din afara teritoriului
comunitar este considerat oeraiune de imort& cu exceia
lasrii roduselor acci%a#ile imortate su# re)im "amal susen!
si" 'n Rom$nia& distru)erii su# sura"e)*erea autoritii "amale a
roduselor acci%a#ile i lasrii acestora 'n %one li#ere&
antreo%ite li#ere sau orturi li#ere(
Pentru unele roduse acci%a#ile ;alcool etilic& distilate i
#uturi sirtoase& uleiuri minerale< a fost instituit rin Codul
fiscal un $e%im special !e sp$a0e%Ae$e 'n ceea ce ri"ete
roducia& imortul i circulaia acestora(
Antreo%itarii fiscali tre#uie s cear autori(area rodu!
cerii de alcool etilic i distilate& indic$nd cantitatea e care
estimea% c o "or o#ine ;'n funcie de caacitatea instalat<&
recum i ro)ramul de lucru detaliat(
-n "ederea 'nre)istrrii corecte a 'ntre)ii roducii de
alcool i distilate& 'n antreo%itele fiscale unde se roduc aseme!
nea #unuri tre#uie s fie utili%ate aarate seciale de msurat
;numite contoare<(
+F?
DREPT FISCAL
A)enii economici ltitori de acci%e
+./
au o#li)aia de a
deune la autoritatea fiscal cometent o #e!lara0ie #e a!!i(e
entru fiecare lun 'n arte& indiferent dac datorea% sau nu lata
de acci%e e luna resecti"( Declaraia de acci%e tre#uie deus
la or)anul fiscal cometent $n la data de 5F inclusi" a lunii
urmtoare celei la care se refer declaraia(
A!!i(ele se a! venit la bugetul #e stat( Termenul de lat
al acestor imo%ite este $n la data de 5F inclusi" a lunii
urmtoare celei 'n care acci%a a de"enit exi)i#il
+..
( -n ca%ul
imortului unor roduse acci%a#ile ;care nu este lasat 'ntr!un
re)im susensi" sau 'ntr!un re)im "amal de imort cu excetarea
de la lata tuturor sumelor aferente dreturilor de imort<& data
lii acci%elor coincide cu momentul 'nre)istrrii declaraiei
"amale de imort(
-n "ederea asi)urrii sura"e)*erii circulaiei unor
roduse acci%a#ile i )arantrii lii acci%elor ctre #u)etul de
stat i 'n scoul re"enirii fraudei fiscale& rodusele alcoolice i
tutunul relucrat sunt suuse unei obliga0ii #e mar!are( Reson!
sa#ilitatea marcrii roduselor acci%a#ile re"ine antreo%itarilor
autori%ai& oeratorilor 'nre)istrai sau imortatorilor autori%ai(
0arcarea roduselor se efectuea% rin timbre sau
banderole& care sunt eli#erate doar de ctre or)anele fiscale&
c*eltuielile entru tirirea acestora fiind suortate din #u)etul de
stat
566
(
198
Sunt ltitori de acci%e antreo%itarul autori%at& destinatarul 'nre)istrat
sau orice alt ersoan care eli#erea% roduse acci%a#ile din re)imul susensi"
de acci%e
199
Exist 5 exceii& i anume 'n ca%ul oeratorilor 'nre)istrai %iua
lucrtoare imediat urmtoare celei 'n care au fost receionate rodusele
acci%a#ile i 'n ca%ul furni%orilor autori%ai de ener)ie electric sau de )a%
natural data de 5F a lunii urmtoare celei 'n care a a"ut loc facturarea ctre
consumatorul final(
566
Este 'nter%is i sancionat conform le)ii enale unerea 'n
circulaie& fr dret& a tim#relor& #anderolelor sau formularelor tii%ate&
utili%ate 'n domeniul fiscal& cu re)im secial& resecti" tirirea sau unerea
+FD
DREPT FISCAL
+. Re%iml impo5it&$ii alto$ p$o!se acci5a*ile
-n cate)oria 8alte roduse acci%a#ile9 intr, cafea "erde&
cafea r:it ;inclusi" cafea cu 'nlocuitori<& cafea solu#il
;inclusi" amestecuri cu cafea solu#il<
56+
& fiind eliminate din sfera
de alicare a acci%elor rodusele entru care acci%ele erau sta#ilite
'n cote rocentuale(
Pentru rodusele ro"enite din teritoriul comunitar&
momentul e1igibilit$0ii acci%ei inter"ine la momentul receio!
nrii acestora& iar entru rodusele imortate& la data 'nre)istrrii
declaraiei "amale de imort(
Im%o(itarea acestor cate)orii de roduse se face difereniat&
e cate)orii de mrfuri& fie rin instituirea unor sume fixe e
unitatea de rodus ;#ucat& ton& litru& *ectolitru etc(<
565
& fie rin
alicarea unor cote rocentuale roorionale
56?
(
,l$titori #e a!!i(e entru rodusele ro"enite din
teritoriul comunitar sunt oeratorii economici ersoane :uridice&
asociaii familiale i ersoane fi%ice autori%ate care roduc sau
care ac*i%iionea% din teritoriul comunitar ori din afara
teritoriului comunitar astfel de roduse(
Pentru rodusele acci%a#ile ro"enite din teritoriul
comunitar& lata acci%elor se face 'n %iua lucrtoare imediat
urmtoare celei 'n care au fost receionate rodusele& iar entru
cele ro"enite din imort la momentul 'nre)istrrii declaraiei
"amale de imort(
'n circulaie& cu tiin& de tim#re& #anderole sau formulare tii%ate& utili%ate
'n domeniul fiscal& cu re)im secial& falsificate(
201
Anterior modificrii aduse de 3@N nr( +6.>566.& care intr 'n "i)oare
la data de + arilie 56+6& 'n aceast cate)orie erau incluse i confecii din
#lnuri naturale& articole din cristal& #i:uterii din aur sau latin& roduse de
arfumerie& aarate electrocasnice& autoturisme ;inclusi" cele din imort&
rulate<& ia*turi i #rci cu motor entru a)rement(
202
A se "edea Anexa nr( 5 la Titlul III din Codul fiscal(
203
-nce$nd cu + arilie 56+6 este eliminat acci%area rin cote
rocentuale(
+FF
DREPT FISCAL
3 cate)orie distinct asura creia este instituit un
imo%it asemntor acci%elor o rere%int 0i0eiul #in %ro#u!0ia
intern$& entru care a)enii economici autori%ai datorea% la
#u)etul de stat un imo%it difereniat
56D
& scadent la momentul
li"rrii rodusului(
Sunt scutite de la lata acestor imo%ite cantitile de iei
din roducia intern& exortate direct de a)enii economici
roductori(
La fel ca i 'n ca%ul acci%elor& contri#ua#ilii de#itori ai
acestui imo%it au o#li)aia s deun la autoritatea fiscal
cometent declaraii de imo%it entru fiecare lun& indiferent
dac se datorea% sau nu imo%it entru erioada resecti"(
Tre#uie de asemenea menionat c 'n cadrul Autoritii
2aionale a Imilor exist o structur de le)tur menit s
asi)ure cooerarea administrati" 'n domeniul acci%elor cu
celelalte state mem#re ale @niunii Euroene& 'n conformitate cu
diso%iiile Re)ulamentului CE nr( 56G?>566D
56F
( Acest re)ula!
ment sta#ilete condiiile de cooerare 'ntre autoritile adminis!
trati"e din statele mem#re& resonsa#ile entru alicarea le)isla!
iei ri"ind acci%ele& 'n "ederea asi)urrii resectrii le)islaiei
comunitare referitoare la acci%e( De asemenea& re)ulamentul
sta#ilete rocedura ri"ind sc*im#ul anumitor tiuri de
informaii rin mi:loace electronice& 'n secial 'n ceea ce ri"ete
comerul intracomunitar cu roduse suuse acci%elor(
Prin transunerea Directi"ei 566/>++/>566. 'n Codul fiscal
rom$n se crea% cadrul :uridic necesar introducerii sistemului
informati%at entru facilitarea i monitori%area circulaiei
roduselor acci%a#ile(
204
Conform diso%iiilor art( 215 alin. (2) C( fisc(& imo%itul datorat este
de D euro>ton de iei li"rat(
56F
Pu#licat 'n L3 L ?F. din D decem#rie 566D& cu modificrile ulterioare(
+F7
DREPT FISCAL
CAPITOLUL IV
-ONOPOLURILE FI,CALE
1. De"ini'ie. Ca$acte$istici. Clasi"ica$e
2ono%olurile is!ale rere%int impozite indirecte pe
care statul le poate institui ) n temeiul prerogativelor care i sunt
conferite de suveranitatea statal ) asupra produc$iei i1sau
distribuirii unor bunuri realizate sau desfcute sub un control
strict(
0onoolurile fiscale sunt aadar acele imo%ite
indirecte sta#ilite 'n mod discreionar de ctre stat i incluse sau
adu)ate 'n>la reul roduselor reali%ate 'n regim de
e!clusivitate.
Regimul #e e1!lusivitate& numit i monool de stat& nu
resuune nearat ca #unurile "i%ate de imo%it s fie roduse 'n
'ntrerinderile statului& dar retinde ca statul s exercite un control
ri)uros asura circuitului economic al resecti"elor #unuri( 0ai
recis& rin monool de stat& 'n sensul Le)ii nr( ?+>+..7& se
'nele)e dretul statului de a sta#ili re)imul de acces al a)enilor
economici cu caital de stat i ri"at sau ali roductori indi"i!
duali& la acti"itile economice constituind monool de stat i
condiiile de exercitare a acti"itilor acestora(
Exloatarea acti"itilor constituind monool de stat se
face de ctre a)enii economici cu caital de stat i ri"at&
inclusi" de ctre roductorii indi"iduali& du ca%& e #a%a de
licene eli#erate de 0inisterul Finanelor Pu#lice& cu a"i%ul
ministerului de resort sau al 4ncii 2aionale a Rom$niei 'n
ca%ul metalelor reioase i al ietrelor reioase(
Licena rere%int o autori%are acordat de stat entru
o erioada determinata& 'n #a%a creia o ersoana fi%ica sau
:uridic oate sa roduc& sa relucre%e ori sa comerciali%e%e&
+FG
DREPT FISCAL
'n cantitatea solicitat i de o anumit calitate& un anume
rodus sau ser"iciu& care face o#iectul monoolului de stat& 'n
sc*im#ul unui tarif de licena( 2i"elul tarifului de licena se
sta#ilete de ctre Nu"ern anual sau e o erioada determinata
'n funcie de o#iectul monoolului de stat& de cantitatea i
calitatea roduselor fa#ricate ori comerciali%ate su# licena(
Titularii licenelor au o#li)aia sa resecte condiiile
din licena referitoare la exloatarea acti"itii entru care a
fost acordat i la lata tarifului de licena= sumele erceute se
"rsa la #u)etul de stat sau la #u)etele locale& du ca%& 'n
"ederea acoeririi c*eltuielilor materiale i de caital necesare
administrrii monoolurilor de stat(
Licena oate fi acordat cetenilor romani sau ersoanelor
:uridice cu caital de stat i ri"at& 'nmatriculate 'n Rom$nia(
Licena este nominal i se eli#erea% entru locurile
solicitate de ctre cei 'n cau%a i 'n care se desfoar
acti"itatea entru care este acordat( Ea nu oate fi cedata
direct sau indirect(
#. ,"e$a !e cp$in!e$e
-n conformitate cu le)islaia 'n "i)oare& urmtoarele
acti"iti economice constituie monool de stat,
a< fa#ricarea i comerciali%area armamentului& muniiilor i
exlo%i#ililor=
#< roducerea i comerciali%area stuefiantelor i a
medicamentelor care conin su#stane stuefiante=
c< extracia& roducerea i relucrarea 'n scouri industriale a
metalelor reioase i a ietrelor reioase=
d< roducerea i emisiunea de mrci otale i tim#re fiscale=
e< fa#ricarea i imortul& 'n "ederea comerciali%rii 'n condiii de
calitate& a alcoolului i a #uturilor sirtoase distilate=
f< fa#ricarea i imortul& 'n "ederea comerciali%rii 'n condiiile
de calitate& a roduselor de tutun i a *$rtiei entru i)arete=
+F/
DREPT FISCAL
)< or)ani%area i exloatarea sistemelor de :oc cu mi%a& directe
sau disimulate=
*< or)ani%area i exloatarea ronosticurilor sorti"e(

&unurile care fac obiectul monopolului de stat& fiind
roduse 'n re)im de exclusi"itate& nu sunt suuse de re)ul
unei concurene reale e ia& fie entru c ele ro"in de la un
unic roductor& fie entru c ele sunt reali%ate de ctre mai muli
roductori ;autori%ai 'n mod secial i controlai de stat< crora
li se imun aceleai condiii 'n le)tur cu, sursele de aro"i%io!
nare cu materii rime& materiale& ener)ie etc(= cantitatea i calita!
tea roduciei reali%ate= condiiile desfacerii roduselor= locul&
timul& reul etc( La reul unor asemenea roduse ot fi adu)a!
te sume rere%ent$nd imo%ite 'n funcie de interesele economice
;const$nd 'n influenarea unor rocese economice rin interme!
diul imo%itelor< i fiscale ;concreti%ate 'n colectarea la #u)et a
unor resurse #nei u#lice c$t mai consistente< e care statul le
are 'ntr!o anumit erioad(
Interesele statului sunt e delin satisfcute atunci c$nd se
instituie monooluri fiscale& 'ntruc$t e de o arte rin
intermediul lor se asi)ur la #u)et colectarea unor "enituri u#lice
mai consistente& iar& e de alt arte& datorit ae%rii lor
diferen!iate e cate)orii de roduse se oate inter"eni 'n
acti"itile economice& determin$nd temerarea ori c*iar
restr$n)erea anumitor acti"iti& 'n funcie de con:unctura olitico!
economic intern i>sau extern(
Aadar& 'n ara noastr exist monooluri fiscale re)le!
mentate exres de le)ea menionat anterior& monooluri fiscale
care se alic de cele mai multe ori
567
asura unor mrfuri care
trec frontiera statului& acestea 'nlocuind uneori taxele "amale 'ntre
statele mem#re ale @niunii Euroene ot fi considerate taxe cu
efect ec*i"alent( Aceste taxe cu efect ec*i"alent sunt 'n
rinciiu inter%ise 'n interiorul @E deoarece aduc atin)ere
567
Prin instituirea de taxe "amale sau acci%e(
+F.
DREPT FISCAL
li#erei circulaii a mrfurilor( -n conclu%ie& Rom$nia
56G
& "a tre#ui
s se conforme%e re)ulilor comunitare i "a tre#ui s elimine
re)lementarea ri"ind monoolul de stat instituit asura unor
mrfuri care circul 'n interiorul Comunitii(
-n funcie de sfera lor de cuprindere& monoolurile fiscale
ot fi )ruate e dou categorii,
! monopoluri fiscale totale ;deline< care se instituie at$t
asura roduciei& c$t i asura comerului ;cu ridicata i>sau cu
amnuntul< a anumitor mrfuri=
! monopoluri fiscale par$iale ;seciale< care se sta#ilesc
fie numai asura roduciei #unurilor care constituie monool de
stat& fie doar asura desfacerii unor roduse reali%ate 'n re)im de
exclusi"itate(
56G
Stat mem#ru al @niunii Euroene 'nc din 566G(
+76
TITLUL III
I2,O3ITELE CI TADELE LOCALE
CAPITOLUL I
I-PO>ITELE LOCALE
1. Notini %ene$ale
Pentru reali%area de "enituri rorii necesare #u)etelor
locale ! sunt re)lementate imo%ite i>sau taxe& e seama crora se
colectea% fonduri #neti destinate a rere%enta exclusi" "enituri
ale unitilor administrati"!teritoriale din ara noastr(
Astfel& ersoanele fi%ice i ersoanele :uridice& !ato$ea5&
impo5ite 1i ta;e locale entru deinerea 'n rorietate sau 'n
administrare a cldirilor& entru terenurile deinute 'n intra"ilanul
sau extra"ilanul localitilor& asura mi:loacelor de transort e
care le dein& entru eli#erarea certificatelor& a"i%elor i autori%a!
iilor 'n domeniul construciilor& entru ederea 'n anumite locali!
ti ori 'n staiunile turistice sau #alneare& entru "i%itarea mu%ee!
lor& caselor memoriale& monumentelor istorice& de ar*itectur i
ar*eolo)ie& entru folosirea mi:loacelor de u#licitate i reclam&
recum i alte imo%ite sau taxe ca$e constitie 0enit$i p$op$ii
ale *%etelo$ nit&'ilo$ a!minist$ati0Jte$ito$iale(
Sunt& deci& contribuabili %ersoanele i(i!e i !ele asimila-
te a!estora ;adic cei care desfoar acti"iti economice e #a%a
li#erei iniiati"e ori exercit 'n mod indi"idual sau rin asociere
orice rofesie li#eral<& recum i unele %ersoane "uri#i!e ;adic
acele entiti colecti"e cu ersonalitate :uridic cum sunt, asociai!
ile i fundaiile& or)ani%aiile olitice& sindicale& atronale i
cooeratiste& instituiile u#lice& cultele reli)ioase& filialele& sucur!
+7+
DREPT FISCAL
salele i rere%entanele autori%ate s funcione%e e teritoriul
Rom$niei& aarin$nd ersoanelor fi%ice i :uridice strine& i
altele similare<(
#. Impo5itl 1i ta;a pe cl&!i$i
Im%o(itul %e !l$#iri este datorat 'n rinciiu de orice
persoan ;fi%ic i>sau :uridic< care de$ine n proprietate cldiri
situate n 5om(nia.
Imo%itul este anual i se ltete 'n contul #u)etului local
al localitii unde este amlasat cldirea
56/
(
-n ca%ul cldirilor proprietate public i privat a statului
sau a unit$ilor administrativ ) teritoriale& concesionate& 'nc*iria!
te& date 'n administrare ori 'n folosin& du ca%& ersoanelor
:uridice
56.
& sarcina fiscal se numete ta1a %e !l$#iri i este
datorat i se ltete de ctre aceste ersoane :uridice care au
efecti" 'n osesie cldirile ;concesionarii& locatarii etc(<(
-n ca%ul cldirilor aflate 'n rorietatea comun a dou
sau mai multe ersoane& fiecare dintre rorietarii comuni
datorea% imo%it entru saiile situate 'n artea din cldire aflat
'n rorietatea sa( Dac nu este osi#il sta#ilirea rilor indi"i!
duale ale cororietarilor& atunci fiecare dintre rorietari "a lti
o arte e)al din imo%itul datorat entru cldirea resecti"(
Im%o(itul %e !l$#iri nu se #atorea($ entru anumite
cate)orii de cldiri exres i limitatati" re"%ute de le)e& dintre
care amintim cu titlu de exemlu urmtoarele=cldirile rorie!
tatea statului& a unitilor administrati"!teritoriale sau a instituiilor
u#lice& cldirile clasate ca monumente istorice& cldirile care
constituie lcauri de cult& cldirile instituiilor de 'n"m$nt i
ale unitilor sanitare de interes naional& cldiri restituite sau
56/
-n sensul le)ii& este considerat !l$#ire orice contrucie e sol sau su#
ni"elul solului care ser"ete la adostirea oamenilor& animalelor& o#iectelor sau
roduselor& materialelor instalaiilor etc( ;art(5D. alin(F Cod fiscal<(
56.
Cu exceia ersoanelor :uridice de dret u#lic(
+75
DREPT FISCAL
retrocedate conform le)ii& cldirile utili%ate entru acti"iti social
umanitare& de ctre asociaii& fundaii i culte& otri"it *otr$rii
consiliului local& etc(
Cal!ulul im%o(itului se face difereniat& e cate)orii de
contri#ua#ili i de cldiri(
A. -n ca%ul %ersoanelor i(i!e& imo%itul e cldiri se
calculea% rin alicarea cotei de imunere la "aloarea imo%a#il
a cldirii
5+6
(
Cota de impozitare este de @.47 - entru toate cldirile
at$t din mediul ur#an c$t i din mediul rural alicat la "aloarea
imo%a#il a cldirii. %aloarea impozabil a cldirii
5++
se
sta#ilete 'n funcie de urmtoarele criterii, materialele din care
este constriut& ran)ul localitii i %ona 'n care este amlasat
cldirea(
Persoanele fi%ice care dein 'n rorietate dou sau mai
multe cldiri utili%ate ca locuin datorea% un imo%it e cldiri
care se ma:orea% ro)resi"
5+5
& !entru cldirile deinute 'n
5+6
Valoarea im%o(abil$ a unei cldiri se determin rin 'nmulirea surafeei
construite desfurate a cldirii cu "aloarea coresun%toare a imo#ilului ;le)al
sta#ilit& difereniat 'n funcie de elementele constructi"e care confer anumite
)rade de confort imo#ilului<( Surafaa construit desfurat a unei cldiri se
determin rin 'nsumarea surafeelor seciunilor tuturor ni"elurilor cldirii&
excet$nd surafeele odurilor care nu sunt utili%ate ca locuin i surafeele
scrilor i teraselor neacoerite( Astfel determinat& "aloarea imo%a#il a
cldirii se a:ustea% 'n funcie de amlasarea cldirii& rin 'nmulirea sumei
determinate cu anumii coeficieni de corecie diferii 'n funcie de ran)ul
localitii& de %ona 'n care este amlasat construcia 'n cadrul localitii& recum
i de felul i "ec*imea cldirii ;art(5F+ Cod fiscal<(
5++
La determinare se "a reduce "aloarea imo%a#il entru un aartament
amlasat 'ntr!un #loc cu mai mult de ? ni"eluri i / aartamente& i 'n funcie de
"ec*imea imo#ilului

5+5
2a"orarea im%o(itului se face astfel, cu 7FQ entru rima cldire 'n
afara celei de la adresa de domiciliu= cu +F6Q entru cea de!a doua cldire 'n
afara celei de la adresa de domiciliu= cu ?66Q entru cea de!a treia cldire i
+7?
DREPT FISCAL
rorietate 'n afara celei de domiciliu!& 'n funcie de ordinea 'n
care au fost do#$ndite rorietile( -n conformitate cu ultimele
modificri le)islati"e sunt excetate de la aceast ma:orare&
imo#ilele do#$ndite rin motenire(
-n ca%ul cldirii utili%ate ca locuin& a crei surafa
construit deete +F6 de metri trai& "aloarea imo%a#il a
acesteia& se ma:orea% cu c$te FQ entru fiecare F6 metri trai
sau fraciune din acetia(
.. Pentru persoanele juridice i cele asimilate acestora&
impozitul pe cldiri se !al!ulea($ rin alicarea unei cote
5+?
curinse 'ntre @.<>7 i 4.>@7 asura "alorii de in"entar
5+D
a
cldirii e"ideniat 'n conta#ilitatea acestora& iar 'n ca%ul 'n care
contri#ua#ilii nu au efectuat nici o ree"aluare a cldirilor 'n
ultimii ? ani& cota imo%itului "a fi 'ntre +6Q i 56Q alicat la
aceiai "aloare menionat anterior ;art(5F? alin(7 Cod fiscal<(
Pentru cldirile nee"aluate 'n ultimii F ani& imo%itul se "a sta#ili
'ntre ?6Q i D6Q asura "alorii de in"entar(
-n ca%ul unei cldiri care face o#iectul unui contract de
leasin) financiar& e 'ntrea)a durat a acestuia& imo%itul e
cldiri se datorea% de locatar& iar "aloarea care se ia 'n conside!
rare la calculul imo%itului e cldiri este "aloarea din contract a
cldirii& aa cum este ea 'nre)istrat 'n conta#ilitatea locatorului
sau a locatarului& conform re"ederilor le)ale 'n "i)oare(
Pentru cldirile care au fost construite sau do#$ndite 'n
cursul anului fiscal& imo%itul se datorea% 'nce$nd cu data de
'nt$i a lunii urmtoarei celei 'n care construcia a fost do#$ndit
sau reali%at( -n ca%ul unei cldiri care a fost 'nstrinat& demolat
urmtoarele 'n afara celei de la adresa de domiciliu ;art(5F5 alin(+ Cod fiscal<(
5+?
Cota de impozit se sta#ilete rin *otr$re a consiliului local ;art(5F?
alin(5 Cod fiscal<(
5+D
Ialoarea de in"entar a cldirii este "aloarea de intrare a cldirii 'n
atrimoniu& 'nre)istrat 'n conta#ilitatea rorietarului cldirii& conform
re"ederilor le)ale 'n "i)oare
+7D
DREPT FISCAL
ori distrus 'n cursul anului& imo%itul nu se mai datorea%
'nce$nd cu data de 'nt$i a lunii urmtoare celei 'n care s!a
etrecut e"enimentul(
Cuantumul impozitului pe cldiri se sta#ilete e #a%a
declara$iei de impunere e care fiecare contri#ua#il are o#li)aia
s o deun la or)anele fiscale teritoriale ;cele e a cror ra%
teritorial sunt situate cldirile suuse imo%itrii<(
At$t imo%itul e cldiri cat i taxa e cldiri sunt anuale&
dar otri"it le)ii se ltesc 'n dou rate e)ale& $n la datele de
?+ martie i ?6 setem#rie inclusi" a anului 'n curs(
Pentru lata cu anticiaie a imo%itului e cldiri datorat
entru 'ntre)ul an de ctre contri#ua#ili& $n la data de ?+ martie
a anului resecti"& se acord o #onificaie de $n la +6Q& sta#ilit
rin *otr$re a consiliului local(
Le)ea acord unor cate)orii de contri#ua#ili anumite
'nlesniri sau faciliti 'n ceea ce ri"ete unele imo%ite locale
#13
,
astfel& "eteranii de r%#oi& in"ali%ii de r%#oi& "du"ele de r%#oi
etc( sunt scutii de la lata imo%itului datorat entru cldirile i
terenurile ;aflate 'n rorietatea lor< 'n care 'i au sta#ilit
domiciliul& indiferent dac acestea sunt #unuri rorii ale
contri#ua#ililor sau sunt #unuri comuneale soilor(
3 alt scutire se refer la fatul c imo%itul e cldiri nu
se datorea% entru cldirea unei ersoane fi%ice& dac cldirea
este o locuin nou& reali%at 'n condiiile Le)ii locuinei nr(
++D>+..7& sau cldirea este reali%at e #a% de credite& 'n
conformitate cu 3rdonana Nu"ernului nr( +.>+..D ri"ind
stimularea in"estiiilor entru reali%area unor lucrri u#lice i
construcii de locuine(
-n conformitate cu Codul fiscal& Consiliul local oate
acorda scutire de la lata imo%itului e cldiri i a imo%itului e
teren sau o reducere a acestora 'n anumite ca%uri strict re)lemen!
5+F
@nele scutiri sunt comune mai multor imo%ite locale& astfel c nu "om
mai re"eni asura acestora(
+7F
DREPT FISCAL
tate& cum ar fi de ild scutirile entru ersoanele ale cror
"enituri lunare sunt mai mici dec$t salariul minim #rut e ar ori
constau 'n exclusi"itate din indemni%aie de oma: sau a:utor
social& sau scutirile acordate 'n ca%ul roducerii unor calamiti
naturale(

+. Impo5itl 1i ta;a pe te$en
Im%o(itul %e teren este datorat 'n rinciiu de orice
persoan "fizic i1sau juridic# care are n proprietate teren
situat n 5om(nia.
Pentru terenurile rorietate u#lic sau ri"at a statului
ori a unitilor administrati"!teritoriale& concesionate& 'nc*iriate&
date 'n administrare etc(& ta1a %e teren este datorat de ctre
ersoanele care au efecti" 'n osesie terenul resecti" ;concesio!
narii& etc(<
-n ca%ul terenurilor aflate 'n rorietatea comun a dou
sau mai multe ersoane& fiecare dintre rorietarii comuni
datorea% imo%it entru artea din teren aflat 'n rorietatea sa(
Dac nu este osi#il sta#ilirea rilor indi"iduale ale cororie!
tarilor& atunci fiecare dintre rorietari "a lti o arte e)al din
imo%itul datorat entru terenul resecti"(
-n ca%ul unui teren care face o#iectul unui contract de
leasin) financiar& e 'ntrea)a durat a acestuia& imo%itul e teren
se datorea% de locatar(
Im%o(itul %e teren nu se #atorea($ entru urmtoarele
categorii de terenuri, terenurile aferente cldirilor ;adic terenu!
rile e a cror surafa este edificat o construcie<& terenurile
aarin$nd cultelor reli)ioase sau a"$nd destinaii seciale
;cimitire etc(<& terenurile instituiilor de 'n"m$nt i cele ale
unitilor sanitare de interes naional& terenurile ocuate de ci de
comunicaii ;autostr%i& drumuri& %one de si)uran etc(<& terenu!
rile arcurilor industriale& tiinifice& terenurile aferente construc!
iilor restituite sau retrocedate conform le)ii& etc(
+77
DREPT FISCAL
-n ceea ce ri"ete !al!ulul im%o(itului& acesta se
sta#ilete 'n rimul r$nd in$ndu!se cont de 'ncadrarea terenului ca
fiind amlasat 'n intra"ilan sau extra"ilan& teren entru construcii
sau nu i mai aoi lu$nd 'n calcul numrul de metri trai de
teren& ran)ul localitii 'n care este amlasat terenul& recum i
%ona& resecti" cata)oria de folosin a imo#ilului ;conform
'ncadrrii fcute de consiliul local<(
3rice ersoan care do#$ndete teren are o#li)aia de a
deune o declaraie ri"ind ac*i%iia terenului la comartimentul
de secialitate al autoritii administraiei u#lice locale 'n termen
de ?6 de %ile& inclusi"& care urmea% du data ac*i%iiei(
Imo%itul este anual i se pltete la #u)etul local al
unitii administrati"!teritoriale 'n ra%a creia este situat terenul&
n dou rate egale $n la datele de ?+ martie i ?6 setem#rie
inclusi"( Pentru lata cu anticiaie a imo%itului e teren& datorat
entru 'ntre)ul an de ctre contri#ua#ili& $n la data de ?+ martie
inclusi"& a anului resecti"& se acord o #onificaie de $n la
+6Q& sta#ilit rin *otr$re a consiliului local( La ni"elul
municiiului 4ucureti& aceast atri#uie re"ine Consiliului
Neneral al 0uniciiului 4ucureti((
At$t 'n ca%ul cldirilor& c$t i al terenurilor& dac se
constat diferene 'ntre surafeele 'nscrise 'n actele de rorietate
i situaia real re%ultat din msurtorile executate 'n condiiile
Le)ii cadastrului i a u#licitii imo#iliare& entru determinarea
sarcinii fiscale se au 'n "edere surafeele care coresund situaiei
reale& do"edite rin lucrri te*nice de cadastru( Datele re%ultate
din lucrrile te*nice de cadastru se 'nscriu 'n e"idenele fiscale& 'n
re)istrul a)ricol& recum i 'n cartea funciar& iar modificarea
sarcinilor fiscale oerea% 'nce$nd cu data de 'nt$i a lunii
urmtoare celei 'n care se 'nre)istrea% la comartimentul de
secialitate lucrarea resecti"& ca anex la declaraia fiscal(
2. Impo5itl pe mi<loacele !e t$anspo$t
+7G
DREPT FISCAL
Arice persoan ;fi%ic i>sau :uridic< care de$ine n
proprietate un mi"lo! #e trans%ort ;care se 'nmatriculea% 'n
Rom$nia< datoreaz un im%o(it anual
5+7
& care se ltete la
#u)etul local al localitii 'n care contri#ua#ilul 'i are domiciliul&
resecti" sediul sau unctul de lucru(
Im%o(itul %e mi"loa!ele #e trans%ort nu se a%li!$ entru,
"e*icolele ;secial adatate< aarin$nd ersoanelor cu *andica
locomotor= mi:loacele de transort ale instituiilor u#lice& recum
i cele ale ersoanelor :uridice ;dac sunt folosite entru transor!
tul u#lic de ersoane<= na"ele flu"iale de asa)eri& #rcile i
luntrele utili%ate entru transortul ersoanelor fi%ice cu domici!
liul 'n Delta Dunrii& Insula 0are a 4rilei i Insula 4alta
Ialomiei(
La !al!ulul im%o(itului %e mi"loa!ele #e trans%ort este
a"ut 'n "edere tipul mi:locului de transort(
Astfel& 'n ca%ul mijloacelor de transport cu trac$iune
mecanic taxa se calculea% 'n funcie de caacitatea cilindric a
motorului cu care este ec*iat auto"e*icolul& rin 'nmulirea
fiecrui se)ment de 566 cmc sau fraciune din acesta cu o sum
fix ;sta#ilit difereniat& 'n funcie de caacitatea cilindric i>sau
de masa total maxim autori%at
5+G
a auto"e*icolului<(
-n ca%ul mi:loacelor de transort e a& taxa este sta#ilit
diferit 'n funcie de cate)oria mi:locului de transort i>sau de
caacitatea de 'ncrcare a acestora(
Pentru remorci& semiremorci i rulote taxa se sta#ilete
a"$nd 'n "edere caacitatea acestora& iar entru atae taxa se
5+7
Dator$ndu!se entru fatul deinerii 'n rorietate a mi:locului de
transort& suma rere%ent$nd o#li)aia fiscal re"%ut de le)e are natura unui
imo%it& a"em de a face cu un impozit pe avere( Anterior modificrii le)islati"e
din anul 5667& denumirea le)al era aceea de 8tax asura mi:loacelor de
transort9 'ns a"ea natura :uridic a imo%itului(
5+G
Caacitatea cilindric& resecti" masa total maxim autori%at se
sta#ilesc 'n raort cu datele 'nscrise 'n cartea de identitate a mi:locului de
transort& 'n factura de ac*i%iie sau 'n alt document similar ;art( 57? alin( / Cod
fiscal<(
+7/
DREPT FISCAL
sta#ilete la un cuantum rere%ent$nd :umtate din taxa datorat
entru mi:locul de transort la care se ataea% 'n mod o#inuit(
A"$ndu!se 'n "edere fatul c 'n rinciiu circulaia
:uridic ;transferul rorietii< mi:loacelor de transort se
reali%ea% cu uurin i 'n mod frec"ent& 'n scoul unei ae%ri
ec*ita#ile& imo%itul e auto"e*iculele se datorea% otri"it le)ii
'nce$nd cu data de 'nt$i a lunii urmtoare celei 'n care au fost
do#$ndite& iar 'n ca%ul 'nstrinrii sau radierii 'n timul anului din
e"idenele or)anelor de oliie sau ale citniei orturilor&
imo%itul se d la scdere 'nce$nd cu data de 'nt$i a lunii
urmtoare celei 'n care a 'nceut una dintre aceste situaii(
Impozitul pe mijloacele de transport se sta*ile1te e
#a%a #e!lara0iei #e im%unere de ctre or)anele fiscale 'n a cror
ra% teritorial 'i au sediul sau domiciliul contri#ua#ilii i se
pltete anual9 'n dou rate e)ale& $n la data de ?+ martie&
resecti" ?6 setem#rie a anului 'n curs& "rs$ndu!se la #u)etul
localitii 'n care 'i are domiciliul deintorul mi:locului de
transort
5+/
( Pentru lata cu anticiaia ;e 'ntre)ul an< a taxei auto
se acord o #onificaie de $n la +6Q& sta#ilit rin *otr$re a
consiliului local(
Deintorii& ersoane fi%ice sau :uridice strine& care
solicit 'nmatricularea temorar a mi:loacelor de transort 'n
Rom$nia& 'n condiiile le)ii& au o#li)aia s ac*ite inte)ral& la data
solicitrii& imo%itul datorat entru erioada curins 'ntre data de
'nt$i a lunii urmtoare celei 'n care se 'nmatriculea% i $n la
sf$ritul anului fiscal resecti"(
3rice ersoan care do#$ndete sau 'nstrinea% un mi:loc
de transort sau 'i sc*im# domiciliul& sediul sau unctul de
lucru are o#li)aia de a deune o declaraie fiscal cu ri"ire la
mi:locul de transort& la comartimentul de secialitate al
autoritii administraiei u#lice locale cometente teritorial& 'n
termen de ?6 de %ile inclusi" de la modificarea sur"enit(
5+/
Ieniturile ro"enind din imo%itul e mi:loacele de transort se defalc
astfel, 76Q constituie "enit la #u)etul local i D6Q se constituie ca "enit al
#u)etului :udeean ;art(5.F alin(F Cod fiscal<(
+7.
DREPT FISCAL
-nstrinarea unui mi:loc de transort& rin oricare dintre
modalitile re"%ute de le)e& nu oate fi efectuat $n c$nd
titularul dretului de rorietate asura mi:locului de transort
resecti" nu are stinse orice creane fiscale locale& cu exceia
o#li)aiilor fiscale aflate 'n liti)iu& cu"enite #u)etului local al
unitii administrati"!teritoriale unde este 'nre)istrat mi:locul de
transort& cu termene de lat scadente $n la data de 'nt$i a lunii
urmtoare celei 'n care are loc 'nstrinarea( Atestarea ac*itrii
o#li)aiilor #u)etare se face rin certificatul fiscal emis de
comartimentul de secialitate al autoritilor administraiei u#lice
locale( Actele rin care se 'nstrinea% mi:loace de transort cu
'nclcarea re"ederilor re%entului alineat sunt nule de dret(
3.Impo5itl pe spectacole
3r)ani%area unui sectacol& concert& cometiie sorti"
sau orice alt fel de manifestare artistic sau distracti"& resuune
sta#ilirea 'n sarcina or)ani%atorului acelui sectacol a unui
imo%it distinct de imo%itul e rofit aferent acti"itii reali%ate&
i anume un imo%it local& denumit imo%itul e sectacole& care
se "ars la #u)etul unitii teritorial administrati"e unde se
desfoar e"enimentul(
Im%o(itul %e s%e!ta!ole este datorat de ctre orice
persoan care organizeaz o manifestare artistic o competi$ie
sportiv sau alt activitate distractiv n 5om(nia(
+ebitorii acestui imo%it sunt cei care or)ani%ea% mani!
festri artistice& cometiii sorti"e& acti"iti artistice i distracti"e
de "ideotec i discotec& denumite )eneric sectacole& cu e!cep$ia
institu$iilor publice care desfoar asemenea acti"iti(
Abiectul impozabil 'l constituie sumele de bani ncasate
din v(nzarea biletelor de intrare sau a abonamentelor ori
suprafa$a incintelor unde se desfoar anumite activit$i(
Impozitul pe spectacole este sta#ilit 'n cote procentuale
asura 'ncasrilor din "$n%area #iletelor sau a#onamentelor& sau 'n
sum fi! e metru trat 'n funcie de surafaa incintei unde se
+G6
DREPT FISCAL
desfoar sectacolul( Acesta se sta#ilete difereniat e cate)orii
de manifestri sau aciuni desfurate& 'n funcie de interesele
financiare ale statului i de interesul u#lic entru diferitele
sectacole artistice sau concursuri sorti"e(
Cal!ulul im%o(itului %e s%e!ta!ole se face rin aplicarea
cotei de impozit la suma ncasat din v(nzarea biletelor de
intrare i a abonamentelor& astfel,
! entru sectacolele de teatru& oer& oeret& filarmo!
nice& cinemato)rafice& mu%icale& de circ i entru cometiiile
sorti"e interne i internaionale se datorea% un imo%it de <7=
! 'n ca%ul oricror alte manifestri artistice cota de
imo%it este de >7=
! entru acti"itile cu caracter distracti" sau artistic
or)ani%ate de "ideoteci i>sau discoteci imo%itul se sta#ilete ! 'n
funcie de surafaa incintei unde se desfoar sectacolul& 'n
sume fixe > m((> %i& ! de ctre consiliile locale(
Imo%itul e sectacole calculat rocentual din "$n%rile
reali%ate& a"$nd natura :uridic a imo%itelor indirecte& se
calculeaz i se pltete otri"it le)ii ;n !ontul bugetelor
lo!ale
<49
de ctre fiecare instituie de sectacole& clu# sau asociaie
sorti" ori o alt cate)orie de or)ani%atori de manifestri sau
aciuni imo%a#ile( Imo%itul e sectacole inclus 'n reul
#iletelor de intrare tre#uie dedus rin alicarea rocentelor
le)ale i deus 'n contul #u)etelor locale lunar& $n la data de +F
a lunii urmtoare& "rs$ndu!se la #u)etele unitilor administrati"
teritoriale 'n ra%a crora se desfoar sectacolul(
-n sarcina ersoanelor care datorea% imo%it e secta!
cole sunt sta#ilite o serie de o#li)aii in$nd de e"idena i distri!
#uirea #iletelor de intrare i a altor documente retinse de
comartimentul de secialitate al autoritii administraiei u#lice
locale( Contri#ua#ilii care or)ani%ea% acti"iti artistice de "ideo!
5+.
Imo%itul e sectacole& recum i amen%ile i enali%rile aferente se
vars n contul bugetului local al unit$ii administrativ-teritoriale unde are loc
manifestarea artistic& cometiia sorti" ori alt acti"itate distracti" ;art(5.F
alin(/ Cod fiscal<(
+G+
DREPT FISCAL
tec sau discotec au o#li)aia de a deune o declaraie care "a
conine surafaa incintei& recum i %ilele 'n care se desfoar
sectacolele& 'n "ederea sta#ilirii cu exactitate a imo%itului
datorat(
-n situaia 'n care 'ncasrile o#inute din or)ani%area de
sectacole se cedea% 'n scouri umanitare& e #a% de contract&
entru aceste sume nu se datoreaz impozit.
CAPITOLUL II
TAFELE LOCALE
1. Ta;a pent$ eli*e$a$ea ce$ti"icatelo$9 a0i5elo$ 1i a
ato$i5a'iilo$
Contri#ua#ilii care solicit or)anelor locale cometente
eliberarea unor !ertii!ate. avi(e /i autori(a0ii 'n domeniul
construciilor datorea% ta!e
556
ce se sta#ilesc n cote fi!e sau
procentuale& !i"e$en'iat 'n funcie de "aloarea construciilor sau
instalaiilor& de surafaa terenurilor sau de natura ser"iciilor
restate(
Ialoarea autori%at a lucrrilor entru care se erce taxe
se sta#ilete de ctre consiliile locale& 'n limitele re"%ute de
le)e& e #a%a declaraiei solicitantului formulat 'n cererea entru
eli#erarea autori%aiei(
,a!a pentru eliberarea certificatului de urbanism& 'n
mediul ur#an& se sta#ilete de ctre consiliul local difereniat
'n funcie de surafaa entru care se acord certificatul( Pentru
556
Taxa entru eli#erarea certificatelor& a"i%elor i a autori%aiilor se
ltete la comartimentul de secialitate al autoritii administraiei u#lice
locale 'nainte de a se eli#era actul solicitat ;art(+77 Cod fiscal<(
+G5
DREPT FISCAL
%ona rural& taxa entru eli#erarea certificatului de ur#anism se
reduce cu >@7(
,a!a pentru eliberarea autoriza$iei de construire se
calculea% e #a%a "alorii declarate de solicitant 'n cererea sa&
contri#ua#ilul fiind o#li)at ca la finele lucrrilor s declare
"aloarea real 'n "ederea re)ulari%rii taxei( Cuantumul taxei este
de 47 din aceast "aloare& iar entru cldirile cu destinaia de
locuin se reduce cu >@7& adic este de 6&FQ din "aloarea
construciei
55+
(
Pentru relun)irea "ala#ilitii unui certificat de ur#anism
sau a unei autori%aii de construire este e)al cu =@7 din
cuantumul taxei iniiale
555
(
-n fine& se datorea% ta!e& sta#ilite 'n mod difereniat
rocentuale sau fixe ! i entru alte a"i%e& certificate sau acti"iti
cum ar fi, autori%ri entru forare i exca"are& autori%ri ri"ind
racorduri i #ranamente la reelele u#lice de a& )a%& canal&
desfurarea unor acti"iti economice& eli#erarea certificatelor de
roductor etc(
Ta1a %entru eliberarea unei autori(a0ii %entru #es$/u-
rarea unei a!tivit$0i e!onomi!e este sta#ilit de ctre consiliul
local 'n suma de ana la +? lei& 'n mediul rural& i de $n la 7.
lei& 'n mediul ur#an( Aceste autori%aii se "i%ea% anual& $n la
data de ?+ decem#rie a anului 'n curs entru anul urmtor& iar taxa
de "i% rere%int F6Q din cuantumul taxei iniiale(
Comercianii care desfoar o acti"itate de alimentaie
u#lic ;restaurante sau #aruri<& datorea% #u)etului local al
55+
taxa datorat se sta#ilete e #a%a "alorii lucrrilor de construcie
declarate de ersoana care solicit a"i%ul i se ltete 'nainte de emiterea
a"i%ului= -n ca%ul unei autori%aii de construire emise entru o ersoan
fi%ic& "aloarea real a lucrrilor de construcie nu oate fi mai mic dec$t
"aloarea imo%a#il a cldirii sta#ilit entru imo%itul e cldiri(
555
-n ca%ul c$nd se dorete desfiinarea total sau arial a unei
construcii& taxa entru eli#erarea autori%aiei necesare este e)al cu 6&+ din
"aloarea imo%a#il a construciei ;sta#ilit entru determinarea imo%itului e
cldiri ;a se "edea dis(art( 57G alin( . Cod fiscal<(
+G?
DREPT FISCAL
comunei& oraului sau municiiului& du ca%& 'n a crui ra%
administrati" teritorial se afl amlasat unitatea sau standul de
comerciali%are& o ta1$ %entru eliberarea sau vi(area anual$ a
autori(a0iei %rivin# #es$/urarea a!tivit$0ii #e alimenta0ie
%ubli!$& sta#ilit de ctre consiliile locale 'n sum de $n la
?(7+F lei( La ni"elul municiiului 4ucureti& aceast tax se
sta#ilete de ctre Consiliul Neneral al 0uniciiului 4ucureti i
se face "enit la #u)etul local al sectorului 'n a crui ra% teritorial
se afl amlasat unitatea sau standul de comerciali%are
55?
(

Taxele entru eli#erarea certificatelor& a"i%elor i>sau
autori%aiilor se "ars 'n contul #u)etelor locale
55D
(
Nu se #atorea($ ta1e entru urmtoarele cate)orii de
acte, certificate de ur#anism sau autori%aii de construire entru
lcaele de cult ;i entru construciile anex ale acestora<=
certificate de ur#anism sau autori%aii de construire entru lucrri
de interes u#lic& naional sau local etc(
#. Ta;a pent$ "olosi$ea mi<loacelo$ !e $eclam& 1i
p*licitate+
Contri#ua#ilii care #eneficia% su# di"erse forme de
ser"icii de reclam i u#licitate 'n Rom$nia ;'n #a%a unui
contract sau a unui alt fel de 'nele)ere 'nc*eiat cu o alt ersoa!
n< datorea% o tax a crei "aloare se sta#ilete rin *otr$re a
consiliului local i care oate fi curins 'ntre 47 i =7 din
55?
Autori%aia ri"ind desfurarea acti"itii de alimentaie u#lic& 'n
ca%ul 'n care comerciantul 'ndelinete condiiile re"%ute de le)e& se emite de
ctre rimarul 'n a crui ra% de cometen se afl amlasat unitatea sau
standul de comerciali%are(
55D
Taxele entru eli#erarea certificatelor de ur#anism i a autori%aiilor de
construire din mediul rural se 'mart cu a"i%ul rimarilor comunelor astfel,
F6Q la #u)etul local al comunelor i F6Q la #u)etul consiliului :udeean ;art(
5.F alin(7 Cod fiscal<(
+GD
DREPT FISCAL
"aloarea ser"iciilor de reclam i u#licitate
55F
( Aceast tax se
ltete lunar de ctre cel care reali%ea% reclama i u#licitatea la
#u)etul unitii teritorial administrati"e& 'n a crei ra% se
reali%ea% ser"iciul(
,a!a pentru afiaj n scop de reclam i publicitate&
datorat de ctre cel care efectuea% ser"iciul de u#licitate se
ltete $n la data de +6 a lunii urmtoare& iar ta!a pentru
folosirea mijloacelor de reclam prin afiaj i panouri datorat
otri"it le)ii de ctre #eneficiari& se pltete anual anticipat sau
trimestrial n patru rate egale. 'n contul #u)etului local al unitii
administrati"!teritoriale 'n ra%a creia este amlasat anoul&
afia:ul etc(
-n anumite ca%uri limitati" re"%ute de le)e nu se
#atorea($ ta1$ entru ser"iciile de reclam i u#licitate sau tax
entru afia: 'n sco de reclam i u#licitate& i anume,
instituiile u#lice nu datorea% asemenea taxe ;cu exceia
ca%urilor c$nd acestea fac reclam unor acti"iti economice<= nu
se datorea% taxe entru reclama i u#licitatea efectuate 'n
orice fel 'n interiorul cldirilor sau e mi:loace de transort care
nu sunt destinate reali%rii de reclam i u#licitate& etc(
+. Ta;a Aotelie$&+
Pentru ederea 'ntr!o unitate de ca%are& 'ntr!o localitate
asura creia consiliul local 'i exercit autoritatea& autoritatea
u#lic local oate *otr' instituirea ta!ei 'oteliere entru
ersoanele care au 'mlinit "$rsta de +/ ani( Aadar este "or#a
desre o tax facultati"& *otr$rea de a o institui fiind lsat la
latitudinea unitilor administrati" teritoriale& care "or utea
55F
Sunt excetate de la lat otri"it le)ii ser"iciile de reclam i
u#licitate reali%ate rin mi:loace de informare 'n mas scrise i audio"i%uale&
recum u#licitatea reali%at rin %iare sau alte tirituri& radio& tele"i%iune i
internet;art( 5G6 alin( + Cod fiscal<(
+GF
DREPT FISCAL
sta#ili aceast tax 'ntre limitele re"%ute de le)e& resecti" 'ntre
6&FQ i FQ ! difereniat 'n raort de tariful de ca%are(
Aceast tax se ncaseaz de ctre ersoanele :uridice
care asi)ur ca%area& odat cu luarea 'n e"iden a ersoanelor
ca%ate i se vars la bugetele locale 'n ra%a crora se afl unitatea
de ca%are& 'n rimele +6 %ile ale lunii urmtoare celei 'n care s!a
'ncasat suma rere%ent$nd costul ca%rii(
Sunt s!utite. otri"it le)ii& de la plata ta!ei 'oteliere
urmtoarele cate)orii de ersoane,
! ersoanele fi%ice 'n "$rst de $n la +/ ani inclusi"=
! studenii=
! ersoanele *andicaate i ensionarii de orice fel=
! ersoanele fi%ice aflate e durata satisfacerii sta)iului
militar=
! "eteranii de r%#oi& recum i soii sau soiile acestora etc(
2. Alte ta;e locale
Consiliile locale sau :udeene ot institui otri"it le)ii
o serie de alte taxe, ta1e s%e!iale entru funcionarea unor ser"icii
u#lice locale create 'n interesul ersoanelor fi%ice i :uridice=
ta1e (ilni!e entru utilizarea temporar a locurilor publice i
pentru vizitarea muzeelor caselor memoriale monumentelor
istorice de ar'itectur i ar'eologice& i altele(
Acestea sunt taxe facultati"e
557
& iar 'n ca%ul 'n care sunt
sta#ilite conform re"ederilor le)ale& se ltesc anticiat& ele
rere%ent$nd desi)ur "enituri rorii ale #u)etelor locale(
Taxele seciale se 'ncasea% numai de la ersoanele fi%ice
i :uridice care #eneficia% de ser"iciile oferite de instituia sau
ser"iciul u#lic de interes local& otri"it re)ulamentului de or)ani!
%are i funcionare a acestora& sau de la cele care sunt o#li)ate&
otri"it le)ii& s efectue%e restaii ce intr 'n sfera de acti"itate a
acestui ti de ser"iciu(
557
Facultati"e 'n sensul sta#ilirii lor de ctre Consiliile locale& iar 'n ca%ul 'n
care au fost sta#ilite ele sunt o#li)atorii entru contri#ua#ili(
+G7
DREPT FISCAL
At$t 'n ri"ina ersoanelor fi%ice
55G
c$t i a ersoanelor
:uridice
55/
sunt re)lementate exres otri"it Codului fiscal o
serie de scutiri i faciliti 'n le)tur cu o#li)aiile fiscale e care
acetia le au "is!\!"is de #u)etele locale(
Totodat& consiliile locale i :udeene au osi#ilitatea de a
majora anual impozitele i ta!ele locale 'n funcie de necesiti
i de secificul %onei este ni"elul re"%ut 'n re)lementarea de
#a%& fr a se face discriminare 'ntre cate)oriile de contri#ua#ili(
Adotarea unor asemenea *otr$ri tre#uie s se fac 'n strict
conformitate cu re)ulile restricti"e re"%ute de le)e(
2i"elul imo%itelor i taxelor locale oate fi ma:orat anual
cu $n la 56Q de consiliile locale& :udeene sau Consiliul
Neneral al 0uniciiului 4ucureti& doar cu exceia imo%itului
e anumite auto"e*icule de marf i a taxelor :udiciare i
extra:udiciare de tim#ru(
55G
Anumite cate)orii de contri#ua#ili ersoane fi%ice ;recum "eteranii
de r%#oi& "du"ele de r%#oi etc(< sunt scutite 'n condiiile le)ii de la lata
imo%itelor i taxelor locale ;a se "edea dis(art(5/D i 5/7 Cod fiscal<(
55/
@nele cate)orii de contri#ua#ili ersoane :uridice ;instituii i uniti
din su#ordinea 0inisterului Educaiei& Cercetrii i Tineretului& fundaii testa!
mentare& or)ani%aii umanitare< sunt scutite de la lata imo%itelor i taxelor
locale ;conform dis(art(5/F i 5/7 Cod fiscal<(
+GG
TITLUL IV
TADELE &E TI25RU
CI TADELE ,ARAFISCALE
CAPITOLUL I
TAFELE DE TI-.RU
1. De"ini'ia 1i t$&s&t$ile ca$acte$istice ale ta;elo$ !e
tim*$. Cate%o$ii !e ta;e !e tim*$
Conform definiiei lor le)ale& ta1ele #e timbru rere%int
plata serviciilor prestate ori a lucrrilor efectuate de ctre
diferite organe sau institu$ii de stat care primesc ntocmesc sau
elibereaz diferite acte presteaz diferite servicii ori rezolv
anumite interese legitime ale pr$ilor(
Ta1ele #e timbru rere%int o cate)orie lar) de "enituri
#u)etare
55.
= acea cate)orie de "enituri care reali%$ndu!se 'n mod
curent ;adic cu o anumit ritmicitate< la #u)et se o#in& 'n
229
Prin taxe de timbru se neleg acele pli efectuate
prin intere!iul ti"rel#r $scale. Prin urare% !enuirea
acestei categ#rii !e &enituri "ugetare pr#&ine !e la
pre'urarea c( ) !e regul( ) cele ai ulte astfel !e ta*e%
a&+n! un cuantu relati& ic% se ac,it( (se pl(tesc) prin
aplicarea -i anularea (cu un sigiliu) !e ti"re $scale pe &ers#.
ul nscrisului care c#nine actul 'uri!ic sau% n general% al
!#cuentului pentru #"inerea c(ruia se pretin!e ) prin lege )
plata unei ta*e. /n tip% sintaga 0ta*e !e ti"ru1 -i.a e*tins
c#ninutul% astfel c n pre2ent ea inclu!e #rice pli (pretinse
!e lege -i efectuate) pentru s#lui#narea un#r cereri sau
aciuni a!resate 'ustiiei #ri pentru ser&iciile prestate !e ctre
#rgane ale statului sau pers#ane asiilate acest#ra% in!iferent
!e #!alitatea !e plat (anularea !e ti"re $scale% plat n
nuerar sau prin &iraent).
+G/
DREPT FISCAL
ma:oritatea lor& din li oca%ionale& efectuate de diferite cate)orii
de su#iecte de dret ;ersoane fi%ice i>sau ersoane :uridice< care
fie introduc cereri i aciuni 'n :ustiie& fie solicit 'ndelinirea
unor acte sau restarea unor ser"icii de ctre di"erse instituii
u#lice sau or)ane de stat(
Potri"it re)lementrilor le)ale 'n "i)oare& ta1ele #e
timbru se grupeaz pe mai multe !ategorii& dintre care cele mai
imortante mai ales su# asectul consistenei sumelor de #ani
e care le aduc la #u)et sunt ta!ele judiciare de timbru ta!ele
de timbru e!trajudiciare i ta!ele parafiscale(
#. Ta;ele <!icia$e !e tim*$
-n conformitate cu Constituia Rom$niei& :ustiia se
reali%ea% rin -nalta Curte de Casaie i Lustiie i rin celelalte
instane :udecatoresti sta#ilite de le)e(
Cometenta instanelor :udecatoresti i rocedura de
:udecat sunt re"%ute numai rin le)e& iar -nalta Curte de
Casaie i Lustiie asi)ur interretarea i alicarea unitar a le)ii
de ctre celelalte instane :udectoreti& otri"it cometenei sale(
Ta1ele "u#i!iare #e timbru rere%int acea cate)orie de
venituri ale bugetelor locale
5?6
care se erce cu oca%ia
introducerii ;sau formulrii< unor cereri sau aciuni la instanele
:udectoreti ;de orice )rad<& ori care sunt adresate 0inisterului
Lustiiei sau Parc*etului de e l$n) -nalta Curte de Casaie i
Lustiie

(
Ta1ele "u#i!iare #e timbru sunt 'n rinciiu #ieren-
0iat stabilite rin le)e& dup cum obiectul cererii sau ac$iunii este
sau nu evaluabil n bani

.
Astfel& entru cererile i aciunile al cror o#iect are un
coninut atrimonial9 ta;a !e tim*$ se calclea5& e #a%a unui
ta$i" !e impne$e alctuit rin 'm#inarea unor cote "i;e 1i
5?6
Potri"it dis(art( 5.F alin( ++ Cod fiscal& taxele :udiciare de tim#ru ca&
de altfel& i celelalte cate)orii de taxe de tim#ru se constituie 'n "enituri ale
#u)etelor locale(
+G.
DREPT FISCAL
p$ocentale $e%$esi0e e msur ce crete "aloarea o#iectului
cererii ;aciunii<( Ialoarea la care se calculea% taxa de tim#ru este
cea declarat 'n aciune= dac aceast "aloare este inferioar celei
sta#ilite rin exerti%ele efectuate la cererea Camerelor notarilor
u#lici atunci instana "a calcula la "aloarea minim din
exerti%ele menionate(
Pentru cererile i aciunile al cror o#iect nu este e"alua#il
'n #ani ta;a !e tim*$ se sta*ile1te n sme "i;e& dar difereniat
'n funcie de o#iectul cererii ;aciunii<(
-n rinciiu& c$nd o aciune are mai multe caete de
cerere& cu finalitate diferit& taxa de tim#ru se datorea% entru
fiecare cat de cerere 'n arte& du natura lui(
Cererile recon"entionale& cererile de inter"entie si de
c*emare 'n )arantie se taxea%a dua re)ulile alica#ile cererii sau
actiunii rinciale(
Cererile rin intermediul crora se exercit c&ile !e atac
;ael& recurs& contestaie etc(< sunt suuse ;nei ta;e !e tim*$ a
c&$ei 0aloa$e este e%al& c <m&tate !in cantml ta;ei
pe$cept& pent$ ac'inea int$o!cti0& indiferent dac o#iectul
cererii este sau nu e"alua#il 'n #ani<( La fel se rocedea% i 'n
ca%ul cererilor de reunere e rol a unei aciuni& atunci c$nd
susendarea :udecii s!a datorat rilor din liti)iu(
,nt sctite otri"it le)ii de la plata ta!elor
judiciare de timbru aciunile i cererile ;inclusi" cele entru
exercitarea cilor de atac< referitoare la, 'nc*eierea& executarea i
'ncetarea contractului colecti" sau indi"idual de munc& recum i
la orice dreturi decur) din raorturile de munc= o#li)aiile
le)ale i contractuale de 'ntreinere= sta#ilirea i lata ensiilor i a
altor sume acordate rin sistemul de asi)urri sociale= ocrotirea
mino!rilor& tutel& curatel& interdicie :udectoreasc& asistena
#olna"i!lor si*ici ericuloi& exercitarea de ctre autoritatea
tutelar a atri#uiilor care 'i re"in= sancionarea contra"enienilor
i amen%i!le de orice fel= rotecia consumatorilor= exercitarea
dreturilor electorale= cau%ele enale& inclusi" des)u#irile ci"ile
+/6
DREPT FISCAL
decur)$nd din acestea= sta#ilirea i acordarea daunelor morale
entru re:udicii aduse onoarei& demnitii sau reutaiei unei
ersoane fi%ice= cererile introduse de rorietari sau de succesorii
acestora entru restituirea imo#ilelor reluate a#u%i" de stat=
cererile i aciunile ;inclusi" cile de atac< formulate de Nu"ernul
Rom$niei& de 0inisterul Pu#lic i de 0inisterul Finanelor
Pu#lice ori de alte instituii u#lice& c$nd au ca o#iect "enituri
u#lice etc(
Caracteristica ta!elor de a fi pl$i anticipative se regse-
te i n cazul ta!elor judiciare de timbru( Dac o astfel de tax nu
a fost ac*itat ;'n cuantumul le)al< 'n momentul 'nre)istrrii
cererii sau aciunii ori dac& 'n cursul rocesului& aar elemente
care determin o "aloare mai mare& instana este o#li)at s un
'n "edere etentului s ac*ite suma datorat ;sau s comlete%e
taxa $n la atin)erea cuantumului le)al& 'n raort cu "aloarea
o#iectului cererii din momentul 'nre)istrrii acesteia< $n la
rimul termen de :udecat( 2e'ndelinirea o#li)aiei de lat $n
la termenul sta#ilit se sancionea% conform le)ii cu anularea
aciunii sau cererii ca netim#rat sau ca incomlet tim#rat(
Instana :udectoreasc este le)al o#li)at s exercite un
control ri)uros al modului 'n care se calculea% i se ercee taxa
:udiciar de tim#ru( Astfel& 'n situaia 'n care fiind in"estit cu
soluionarea unei ci de atac instana ;de )rad suerior< constat
c 'n fa%ele rocesuale anterioare taxa de tim#ru nu a fost ltit
'n cuantumul le)al& ea "a tre#ui s disun darea 'n de#it a
titularului aciunii sau cererii 'n "ederea recuerrii creanei
#u)etare(
Dinisterul Finan$elor Publice poate acorda otri"it
le)ii scutiri reduceri ealonri sau am(nri relative la plata
ta!elor judiciare de timbru.
Contri#ua#ilul ;etiionarul< care a ac*itat la #u)et o sum
cu titlu de tax :udiciar de tim#ru este 'ndretit a solicita ;'n
termen de un an< i de a o#ine restituirea inte)ral sau arial&
du ca% a taxei ltite& n urmtoarele cazuri& limitati"
+/+
DREPT FISCAL
re"%ute de le)e, c$nd taxa ltit nu era datorat= c$nd s!a ltit
mai mult dec$t cuantumul le)al= c$nd aciunea sau cererea a
rmas fr o#iect 'n cursul rocesului ca urmare a modificrii
sau aariiei unor diso%iii le)ale= c$nd& 'n cursul rocesului de
di"or& rile au renunat la :udecat ori s!au 'mcat= c$nd
contestaia la executare a fost admis& iar *otr$rea a rmas
ire"oca#il
5?+
(
Actele i ser"iciile notariale& care se 'ndelinesc de ctre
notarii u#lici& erau i acestea suuse unor taxe de tim#ru
re)lementate distinct rin 3(N( nr( +5>+../& denumite taxele de
tim#ru entru acti"itatea notarial( Aceast re)lementare a fost
a#ro)at& ta;ele nota$iale "iin! nl&t$ate i doar o arte din ele
au fost transuse 'n Codul fiscal 'ntr!o fom nou referitoare la
imo%itarea asura circulaiei a"erii din atrimoniul ersonal& mai
recis imo%itul e "eniturile din transferul rorietilor
imo#iliare din atrimoniul ersonal(
+. Tim*$l <!icia$
Alturi de taxele :udiciare de tim#ru a fost instituit ca o
tax comlementar timbrul "u#i!iar
<=<
care& 'n conformitate cu
re)lementarea le)al 'n "i)oare& se alic aciunilor& cererilor&
actelor i ser"iciilor de cometena tuturor instanelor :udecto!
reti& 0inisterului Lustiiei& Parc*etului Neneral de e l$n)
Curtea Surem de Lustiie& recum i actelor notariale ce se
'ndelinesc de ctre notarii u#lici(
Tim*$l <!icia$ este sta#ilit 'n cote fixe difereniate e
cate)orii de aciuni& acte sau ser"icii& recum i 'n funcie de
231
3u se restituie% c#nf#r legii% ta*ele !e ti"ru pl(tite
prin aplicarea -i anularea !e ti"re $scale #"ile% precu -i
suele pl(tite cu acela-i titlu pentru cereri sau aciuni anulate
) ulteri#r nregistr(rii l#r ) ca insu$cient ti"rate.
5?5
Re)lementat de 3(N( nr( ?5>+..F ri"ind tim#rul :udiciar& u#licat 'n
0(3f( nr( 56+ din ?6 au)ust +..F(
+/5
DREPT FISCAL
or)anele de stat sau instituiile care sunt le)al cometente s le
soluione%e& re%ol"e sau reste%e(
Ca i taxele :udiciare de tim#ru& timbrul judiciar este o
ta! anticipativ& el tre#uind s fie ac*itat odat cu 'nre)istrarea
aciunii& cererii sau actului ce se adresea% or)anului sau instituiei
cometente a le soluiona( Aadar& cererile entru care se datorea!
% tim#ru :udiciar nu "or fi rimite i 'nre)istrate& dac nu s'nt
tim#rate coresun%tor
Tim#rul :udiciar este mo#il i are "alori fixe& de ex(, +&F
lei sau F lei(
-n ca%ul cererilor de 'nmatriculare>'nre)istrare a meniuni!
lor 'n re)istrul comerului& transmise 'n form electronic& oficiile
re)istrului comerului "or 'ncasa contra"aloarea tim#rului :udiciar
alica#il(
Sumele 'ncasate din "$n%area tim#rului :udiciar se
constituie i se utili%ea% ca 0enit$i e;t$a*%eta$e& la diso%iia
ministerului& 'n comletarea alocaiilor de la #u)etul de stat
5??
(
Ieniturile 'ncasate din "$n%area tim#rului :udiciar se
folosesc otri"it le)ii entru #una funcionare a instanelor
:udectoreti& a arc*etelor de e l$n) acestea& recum i la#ora!
toarelor de exerti% criminalistic& entru administrarea :ustiiei
rin intermediul 0inisterului Lustiiei& entru reali%area de noi
emisiuni ale tim#rului :udiciar& entru ac*i%iionarea de u#licaii
i lucrri de secialitate din ar i din strintate& de sisteme
moderne de informati%are i aaratur secific& entru acordarea
de stimulente ma)istrailor& recum i asimilailor acestora etc( De
asemenea& din "eniturile ro"enind din "$n%area tim#rului
233
4e2ult( c(% spre !e#se"ire !e ta*ele 'u!iciare !e ti"ru
) care repre2int( acea categ#rie speci$c( a &enituril#r
"ugetare !in care se ac#per( c,eltuielile generale necesare
nf(ptuirii n "une c#n!iii a 'ustiiei% ti"rul 'u!iciar c#ntri"uie
la f#rarea un#r f#n!uri speciale (n afara pre&e!eril#r
"ugetare) care sunt !estinate e*clusi& stiul(rii -i !eci
"un(t(irii acti&it(il#r speci$ce care se !esf(-#ar( n ca!rul
sisteului #rganel#r !e 'ustiie.
+/?
DREPT FISCAL
:udiciar se "a asi)ura& conform unor re"ederi exrese ale le)ii& i
lata secialitilor i a cola#oratorilor externi ;care artici& de
ild& la ela#orarea unor roiecte de coduri sau a altor acte
normati"e imortante entru acti"itatea :ustiiei(
2. Ta;ele !e tim*$ e;t$a<!icia$e
Ta1ele #e timbru e1tra"u#i!iare se datorea% otri"it
le)ii entru eli#erarea certificatelor de orice fel ;altele dec$t cele
eli#erate de instanele :udectoreti& 0inisterul Lustiiei& Parc*etul
de e l$n) -nalta Curte de Casaie i Lustiie i de notarii u#lici<&
eli#erarea sau resc*im#area actelor de identitate& eli#erarea
ermiselor de "$ntoare i de escuit& examinarea conductorilor
de auto"e*icule 'n "ederea o#inerii ermisului de conducere&
'nmatricularea auto"e*iculelor i a remorcilor& recum i entru
alte ser"icii ser"icii restate de unele instituii u#lice(
Ta1ele e1tra"u#i!iare #e timbru se sta#ilesc n sume fi!e&
difereniat e tiuri de ser"icii restate i se datoreaz de ctre
to$i contribuabilii ersoane fi%ice i :uridice care solicit
restarea unor ser"icii din cate)oria celor imuse(
Taxele extra:udiciare de tim#ru care se cuvin bugetelor
locale pot fi majorate cu p(n la 20; de ctre consiliile locale
'n a cror ra% teritorial se afl sediul restatorului de ser"icii(
0a:orarea cuantumului taxelor cu caracter local se oate face 'n
funcie de necesitile reclamate de asi)urarea #unei funcionri a
ser"iciilor u#lice& recum i de 'ndelinirea atri#uiilor care re"in
autoritilor administraiei u#lice locale(
,a!ele e!trajudiciare de timbru se %l$tes! anti!i%at& 'n
rinciiu& 'n cuantumurile sta#ilite rin le)e( Taxele extra:udiciare
de tim#ru se ltesc 'n numerar& rin ordin de lat sau rin
alicarea i anularea de tim#re fiscale mo#ile ;'n acest din urm
ca%& numai dac taxa datorat nu deete ca "aloare suma de F
lei< i ot fi 'ncasate c*iar i de instituiile care rimesc& 'ntocmesc
sau eli#erea% acte ori restea% ser"icii din cate)oria celor
imuse(
+/D
DREPT FISCAL
Sunt s!utite de la plata ta!elor e!trajudiciare de timbru
urmtoarele cate)orii de acte& acti"iti ori ersoane,
- eliberarea certificatelor care atest un fapt sau o situa$ie
decurg(nd din raporturi de munc eliberarea n condi$iile legii
a certificatelor destinate ob$inerii unor drepturi cu caracter
reparatoriu pentru persoanele persecutate din motive politice de
dictatura instaurat cu ncepere de la < martie @/24 precum i
cele deportate n strintate ori constituite n prizonieri pentru
veteranii de rzboi i pentru persoanele persecutate din motive
etnice n perioada < septembrie @/20 - < martie @/24 eliberarea
certificatelor destinate ob$inerii unor drepturi privind asisten$a
social asigurrile sociale i protec$ia social unicatele
certificatelor eliberate de institu$iile de nv$m(nt certificatele
eliberate pentru a servi n armat coli grdini$e cree i n alte
asemenea institu$ii9
- eliberarea certificatelor originale de stare civil9
- eliberarea certificatelor medico-legale prin care se atest
decesul unei persoane9
- nscrierea men$iunilor privind sc'imbarea domiciliului
sau a reedin$ei n actele de identitate ale minorilor orfani
interna$i n casele de copii9
- eliberarea unei noi cr$i de identitate n cazul sc'imbrii
denumirii localit$ii i1sau a strzii9
- unele servicii prestate la cererea institu$iilor publice
precum i serviciile care sunt scutite de ta!e prin legi speciale9
etc.
Sumele ac*itate cu titlu de taxe extra:udiciare de tim#ru
se restituie otri"it le)ii sau se compenseaz& la cerere& 'n
urmtoarele ca%uri, dac taxa ac*itat nu era datorat= c$nd s!a
ltit mai mult dec$t cuantumul le)al= atunci c$nd ser"iciul
solicitat nu oate fi restat ;cu excetia tim#relor mo#ile anulate<(
+reptul la restituirea ori compensarea lii nedatorate&
recum i dreptul de a cere e!ecutarea silit a creanelor #u)etare
ro"enind din taxele extra:udiciare de tim#ru datorate dar
+/F
DREPT FISCAL
neac*itate se rescrie 'n termen de F ani& de la data naterii
resecti"ului dret(
5spunderea juridic entru rimirea ori eli#erarea de
acte sau restarea ser"iciilor din cate)oria celor imuse fr
'ncasarea>lata taxelor extra:udiciare de tim#ru re"ine& rimordial&
restatorilor de ser"icii& dar su#sec"ent i contri#ua#ililor care
nu se "or utea #ucura de efectele actelor netim#rate ;care&
otri"it le)ii& sunt nule de dret<(
CAPITOLUL II
TAFELE PARAFI,CALE
Ta1ele %arais!ale sunt rere%entate de sumele de #ani
care se 'ncasea% ! 'n #a%a unor norme :uridice seciale ! de ctre
or)anele fiscale& dar care se "ars 'n conturile anumitor instituii
u#lice sau alte entiti u#lice sau ri"ate(
Taxele arafiscale sunt obligatorii. fiind instituite de le)e&
astfel c acestea sunt urmrite i 'ncasate de ctre instituiile
#eneficiare ale taxelor 'n mod direct sau rin intermediul or)ane!
lor fiscale( Taxele arafiscale se constituie ca fiind venituri
e1trabugetare a instituiilor 'ndretite s le 'ncase%e( Aadar& ele
rere%int o cate)orie secial de "enituri le)al instituite cu
scoul de a asi)ura "enituri comlementare la diso%iia #enefi!
ciarilor le)ali care sunt strict determinai rin actele normati"e
care instituie taxele arafiscale
5?D
(
Taxele arafiscale sunt suortate de ersoanele care
folosesc sau solicit anumite ser"icii u#lice sau ri"ate sau care
5?D
Taxele arafiscale ot fi instituite at$t la ni"el central c$t i local(
+/7
DREPT FISCAL
desfoar anumite acti"iti economice& aceste taxe re%ent$ndu!
se 'n forme diferite i a"$nd "alori difereniate(
Cu titlu de exemlu amintim c$te"a din numeroasele taxe
arafiscale care exist 'n Rom$nia, taxa asura acti"itilor
duntoare sntii& taxa de metrolo)ie& taxa entru "$ntoare&
taxe de colari%are& tim#rul :udiciar& taxe entru 'nscrierea 'n
diferite instituii cum ar fi @niunea 2aional a A"ocailor& i
altele & taxele entru ser"iciile restate de 3ficiul 2aional de
Cadastru& Neode%ie i Carto)rafie& taxe de radiocomunicaii(
Taxele de mediu sau taxele ecolo)ice& cum mai sunt
acestea numite& intr 'n cate)oria taxelor arafiscale& fiind
contri#uii o#li)atorii erceute de la contri#ua#ili care desfoar
anumite acti"iti susceti#ile de a aduce atin)ere mediului(
Astfel& din "eniturile reali%ate ca urmare a unor acti"iti dun!
toare mediului sunt colectate 'ntr!un fond secial destinat
roteciei mediului ! taxele ecolo)ice care i acestea la r$ndul lor
sunt de mai multe feluri
5?F
(
5?F
Exist taxe de mediu sau ecolo)ice care se colectea% la #u)etul statului&
care nu fac arte din cate)oria taxelor arafiscale(
+/G
TITLUL V
,ROCE&URA FISCAL
CI EVA3IUNEA FISCAL
CAPITOLUL I
PROCEDURA FI,CALC
Se!0iunea I-a
No0iuni %reliminare
1. Re%lementa$e
Procedura 'n )eneral ! creea% cadrul de manifestare& a
tuturor su#iecilor 'n "ederea reali%rii dreturilor i o#li)aiilor(
-n materie fiscal a fost adotat un Co# #e %ro!e#ur$ is!al$ rin
3rdonana Nu"ernului nr(.5>566?& aro#at rin Le)ea
nr(+GD>566D( Totodat au fost aro#ate& rin Ootr$re a Nu"ernu!
lui& Normele meto#ologi!e #e a%li!are a Co#ului #e %ro!e#ur$
is!al$(
Codul de rocedur fiscal re)lementea% dreturile i
o#li)aiile su#iecilor din raorturile :uridice fiscale ri"ind
administrarea imo%itelor i taxelor datorate #u)etelor de stat i
#u)etelor locale& re"%ute 'n Codul fiscal( Totodat re"ederile
Codului de rocedur fiscal se alic i entru administrarea
dreturilor "amale recum i administrarea creanelor ro"enind
din contri#uii& amen%i& i alte sume ce constituie "enituri ale
#u)etului u#lic naional(
Codul de rocedur fiscal sta#ilete rocedura de dret
comun& iar 'n rile unde nu disune 'n mod exres se "or alica
re"ederile Codului de rocedur ci"il( Diso%iiile Codului de
rocedur fiscal se comletea% i cu diso%iiile altor acte
+//
DREPT FISCAL
normati"e care fac arte din dretul comun( Astfel& 'n materia
rescriiei extincti"e se "a alica i 2oul Cod Ci"il& iar 'n ceea
ce ri"ete soluionarea contestaiilor 'motri"a actelor
administrati" fiscale se "or a"ea 'n "edere re"ederile a Le)ii
contenciosului administrati" nr( FFD>566D(
Interretarea re)lementrilor fiscale se "a face cu resec!
tarea "oinei le)iuitorului& care a sta#ilit c orice modificare sau
completare a Codului de rocedur fiscal se oate face numai
rin le)e& romo"at& de re)ul& cu 7 luni 'nainte de data intrrii 'n
"i)oare a acesteia& iar modificarea sau comletarea "a intra 'n
"i)oare cu 'nceere din rima %i a anului urmtor celui 'n care a
fost adotat rin le)e(
-n "ederea alicarii unitare a re"ederilor Codului de
rocedur fiscal& la ni"el central s!a constituit 'n cadrul A)eniei
2aionale de Administrare Fiscal& Comisia de roceduri fiscale&
care are resonsa#iliti de ela#orare a deci%iilor cu ri"ire la
alicarea unitar a le)islaiei care intr 'n sfera de cometen a
A)eniei 2aionale de Administrare Fiscal( Comisia de roceduri
fiscale este coordonat de reedintele A)eniei 2aionale de
Administrare Fiscal(
Deci%iile Comisiei de roceduri fiscale se aro# rin
ordin al reedintelui A)eniei 2aionale de Administrare Fiscal
i se u#lic 'n 0onitorul 3ficial al Rom$niei(
Soluiile unitare adotate rin deci%ii ale Comisiei de
roceduri fiscale i aro#ate rin ordin al reedintelui A)eniei
2aionale de Administrare Fiscal sunt alica#ile de la data
u#licrii acestora i sunt alica#ile i rocedurilor 'n curs(
#. P$incipii %ene$ale !e con!it& n ca!$l p$oce!$ii
"iscale
+( :plicarea unitar a legisla$iei. 3r)anul fiscal are
o#li)aia de a alica unitar re"ederile le)islaiei fiscale& urmrind
sta#ilirea corect a imo%itelor& taxelor& contri#uiilor i altor taxe
la #u)etul )eneral consolidat( -n scoul alicrii unitare a re"e!
+/.
DREPT FISCAL
derilor le)islaiei fiscale& 0inisterul Finanelor Pu#lice i 0iniste!
rul Administraiei i Internelor ot ela#ora )*iduri ractice entru
'ndrumarea funcionarilor din domeniul fiscal(
5( E!ercitarea dreptului de apreciere( Resect$nd limitele
atri#uiilor i cometenelor& or)anul fiscal are un dret de areci!
ere asura strilor de fat fiscale i s adote soluia admis de
le)e( Arecierea se #a%ea% e mi:loacele de ro# re"%ute de
le)e( Aceasta este exresia unei uteri discreionare a or)anului
fiscal& nu de uine ori aflat 'n faa unor norme nedeterminate&
8elastice9(
?( 5olul activ al organului fiscal. 3r)anul fiscal este
o#li)at s 'ntiine%e& "er#al sau 'n scris& contri#ua#ilii 'n cadrul
desfurrii rocedurii fiscale desre dreturile i o#li)aiile ce le
re"in& otri"it le)ii( Dac informarea se face "er#al& or)anul fiscal
"a 'ntocmi o not& ce se "a ataa dosarului& 'n care "a consemna
'ndelinirea o#li)aiei i orice alte detalii le)ate de aceasta( 3r)a!
nul fiscal este a#ilitat rin le)e s examine%e& din oficiu& starea de
fat& s o#in i s utili%e%e toate informaiile i documentele
necesare entru determinarea corect a situaiei fiscale a contri#u!
a#ilului( Totodat& or)anul fiscal "a 'ndruma contri#ua#ilul& fie ca
urmare a solicitrii contri#ua#ililor ;'n scris& e!mail& fax& telefon<&
fie din iniiati"a or)anului fiscal& 'n alicarea le)islaiei fiscale
;furni%area de ser"icii menite s le facilite%e acestora 'ndelinirea
o#li)aiilor fiscale& aciuni de educare& editarea de )*iduri&
#rouri& liante& afie& difu%area de materiale 'n resa scris&
'n"m$nt& etc(<(
2. -imba oficial n administra$ia fiscal este limba
rom(n. Potri"it diso%iiilor constituionale lim#a oficial 'n
Rom$nia este lim#a rom$n( Prelu$nd aceste diso%iii& Le)ea
nr(5+F>566+ ri"ind administraia u#lic local& modificat i
comletat e #a%a unor acte normati"e ulterioare& 'n unitile
administrati"!teritoriale 'n care cetenii aarin$nd minoritilor
+.6
DREPT FISCAL
naionale au o ondere de este 56Q din numrul locuitorilor
autoritilor administraiei u#lice locale "or asi)ura folosirea& 'n
raorturile cu acetia& i a lim#ii materne( Codul de rocedur
fiscal sta#ilete re)ula c 'n administraia fiscal lim#a oficial
este lim#a rom$n( Cetenii aarin$nd unei minoriti naionale
au dretul de a se adresa fie oral& fie 'n scris& or)anelor fiscale& i
'n lim#a matern& iar e de alt arte aceleai or)ane au o#li)aia
s le fac orice comunicare at$t 'n lim#a rom$n c$t i 'n lim#a
matern( Dar& actele administrati"e fiscale& emise 'n astfel de
situaii& se 'ntocmesc 'ntotdeauna numai 'n lim#a rom$n(
4. +reptul de a fi ascultat. Alic$nd rinciiul de dret
roman 8audiatur et altera pars9 'naintea lurii deci%iei& or)anul
fiscal este o#li)at s asi)ure contri#ua#ilului osi#ilitatea de a!i
exrima unctul de "edere cu ri"ire la fatele rele"ante entru
luarea deci%iei( Acest rinciiu 'ns nu este o#li)atoriu de
'ndelinit 'n situaii exres re"%ute de le)e(
<. Abliga$ia de cooperare. -n "ederea determinrii strii
de fat fiscale reale& contri#ua#ilul este o#li)at s cooere%e cu
or)anele fiscale& re%ent$nd fatele cunoscute 'n 'ntre)ime i rin
indicarea mi:loacelor do"editoare(
?. 8ecretul fiscal. Funcionarii u#lici din cadrul or)anului
fiscal& inclusi" ersoanele care nu mai dein aceast calitate& au
o#li)aia& 'n condiiile le)ii& s stre%e secretul asura informai!
ilor e care le dein ca urmare a exercitrii atri#uiilor de ser"iciu
;date referitoare la identitatea contri#ua#ililor& natura i cuantu!
mul o#li)aiilor fiscale& natura& sursa i suma "eniturilor de#itoru!
lui& li& conturi& rula:e& transferuri de numerar& solduri& 'ncasri&
deduceri& credite& datorii& "aloarea atrimoniului net sau orice fel
de informaii o#inute din declaraiile ori documentele cunoscute
ca urmare a exercitrii atri#uiilor de ser"iciu<(
@nele informaii referitoare la imo%ite& taxe& contri#uii
i alte sume datorate #u)etului )eneral consolidat ot fi transmise
'n condiiile i de autoritile anume re"%ute de le)e( 1i 'n alte
+.+
DREPT FISCAL
situaii este ermis transmiterea de informaii cu caracter fiscal 'n
condiiile 'n care se asi)ur necunoaterea identitii "reunei
ersoane fi%ice sau :uridice(
2eresectarea o#li)aiei de strare a secretului fiscal atra!
)e rsunderea :uridic a funcionarului u#lic& 'n condiiile sta#i!
lite de Le)ea nr(+//>+... ri"ind statutul funcionarilor u#lici(
Di"ul)area& fr dret& a unor date& de ctre acela cruia i!au fost
'ncredinate& sau de care au luat cunotin 'n "irtutea rofesiei ori
funciei& dac fata este de natur a aduce re:udicii unei ersoane&
constituie infraciunea de di"ul)are a secretului rofesional(
?. &una-credin$. -n scoul reali%rii cerinelor le)ii&
relaiile dintre contri#ua#ili i or)anele fiscale tre#uie s fie
fundamentate e #un!credin& aceasta resuun$nd at$t ca
or)anul fiscal c$t i contri#ua#ilul s orneasc de la scoul
urmrit de le)iuitor i nu de la 8'nelesul9 constatrii existenei
8nearat9 a unor fate ilicite& resecti" de la ascunderea unor
date conta#ile 'n "ederea 'n)reunrii acti"itii or)anului fiscal(
Se!0iunea a II-a
,ro!e#ura /i eta%ele sale
1. Rapo$tl <$i!ic "iscal.
Alturi de raorturile :uridice de dret ci"il& dret enal&
dret rocesual ci"il& etc( au arut i raorturile :uridice de dret
rocesual fiscal(
A( Ra%orturile #e #re%t %ro!esual is!al& sunt acele
raorturi care curind dreturile i o#li)aiile ce re"in rilor&
otri"it le)ii& entru 'ndelinirea modalitilor re"%ute entru
sta#ilirea& exercitarea i stin)erea dreturilor i o#li)aiilor rilor
din raortul de dret material fiscal(
+.5
DREPT FISCAL
Din definiie se desrinde c raortul :uridic are& la fel ca
toate celelalte raorturi :uridice& trei ri, su#iect& coninut i
o#iect(
,*iectele raortului :uridic ;rile< sunt statul& unitile
administrati"!teritoriale& contri#ua#ilul& recum i alte ersoane
care do#$ndesc dreturi i o#li)aii 'n cadru acestui raort(
8tatul& atunci c$nd este arte 'ntr!un astfel de raort& este
rere%entat 'ntotdeauna de 0inisterul Finanelor Pu#lice rin
A)enia 2aional de Administrare Fiscal i unitile sale terito!
riale ;denumite 'n sens )eneric or)ane fiscale<(
@nitile administrati"!teritoriale sunt rere%entate de
autoritile administraiei u#lice locale& recum i de comarti!
mentele de secialitate ale acestora& dar numai 'n limita atri#ui!
ilor dele)ate de ctre autoritile resecti"e(
Contribuabilul este orice ersoan fi%ic ori :uridic sau
orice alt entitate fr ersonalitate :uridic ce datorea% imo%ite&
taxe& contri#uii i alte sume #u)etului )eneral consolidat& 'n
condiiile le)ii( -n relaiile cu or)anele fiscale contri#ua#ilul oate
fi rere%entat rin 'muternicii
5?7
& limitele de rere%entare fiind
sta#ilite rin 'muternicire sau le)e ;re)ulile sunt alica#ile i
rere%entanilor fiscali desemnai otri"it Codului fiscal<(
-n lisa unui 'muternicit sau 'n ca%ul 'n care contri#ua!
#ilul este a#sent sau domiciliul fiscal 'i este necunoscut& ori din
cau%a unei #oli& infirmiti etc( acesta nu 'i oate manifesta
"oina& or)anul fiscal "a solicita instanei :udectoreti cometen!
te numirea unui curator fiscal
5?G
(
5?7
-muternicitul este o#li)at s deun la or)anul fiscal actul de
'muternicire& 'n ori)inal sau 'n coie le)ali%at( Re"ocarea 'muternicirii
oerea% fa de or)anul fiscal de la data deunerii actului de re"ocare(
5?G
Pentru acti"itatea sa curatorul fiscal "a fi remunerat otri"it *otr$rii
:udectoreti& toate c*eltuielile le)ate de aceast rere%entare fiind suortate de
cel rere%entat(
+.?
DREPT FISCAL
Con'intl raorturilor :uridice rocedurale fiscale este
determinat de totalitatea dreturilor i o#li)aiilor ce re"in rilor
entru 'ndelinirea modalitilor re"%ute entru sta#ilirea&
exercitarea i stin)erea dreturilor i o#li)aiilor rilor din
raortul de dret material fiscal( Deoarece aceste dreturi i
o#li)aii tre#uie s fie exres re"%ute de le)e& 'nseamn c
exercitarea& resecti" 'ndelinirea acestora& este imerati" i nu
facultati"(
O*iectl raorturilor :uridice fiscale este comus din
aciunea sau conduita asura creia se 'ndreat dreturile i
o#li)aiile fiscale(
.. Ra%ortul #e #re%t material is!al curinde dreturile i
o#li)aiile rilor( Astfel& creanele fiscale rere%int dreturi
atrimoniale care re%ult din raortul de dret material fiscal&
corelati"e unor o#li)aii fiscale( Prin o#li)aii fiscale 'nele)em,
a< obliga0ii #e %lat$ %rin!i%ale, o#li)aia de a lti la
termenele le)ale imo%itele& taxele& contri#uiile i alte sume
datorate #u)etului )eneral consolidat=
#< obliga0ii #e %lat$ a!!esorii, o#li)aia de a lti do#$n%i
i enaliti de 'nt$r%iere aferente imo%itelor& taxelor& contri#u!
iilor i altor sume datorate #u)etului )eneral consolidat(
c< alte obliga0ii '#e!larative. !ontabile), o#li)aia de a
declara #unurile i "eniturile imo%a#ile sau& du ca%& imo%i!
tele& taxele& contri#uiile i alte sume datorate #u)etului )eneral
consolidat= o#li)aia de a calcula i de a 'nre)istra 'n e"idenele
conta#ile i fiscale imo%itele& taxele& contri#uiile i alte sume
datorate #u)etului )eneral consolidat= o#li)aia de a calcula& de a
reine i de a 'nre)istra 'n e"idenele conta#ile i de lat& la
termenele le)ale& imo%itele i contri#uiile care se reali%ea% rin
stoa: la surs= orice alte o#li)aii care re"in contri#ua#ililor&
ersoane fi%ice sau :uridice& 'n alicarea di"erselor acte normati"e
fiscale(
+.D
DREPT FISCAL
De re)ul& dac le)ea nu re"ede altfel& dretul de crean
fiscal i o#li)aia fiscal corelativ se nasc 'n momentul 'n care&
otri"it le)ii& se constituie #a%a de imunere care le )enerea%(
Pri"ite din ersecti"a ersoanelor ;fi%ice i>sau :uridice<
care datorea% la #u)et asemenea sume de #ani& "eniturile
#u)etare se numesc firesc 8o#li)aii #u)etare9& 'ntruc$t
entru contri#ua#ilii 'n sarcina crora au fost le)almente sta#ilite
ele rere%int o#li)aii :uridice care sunt 'ndelinite 'n cea mai
mare arte a ca%urilor #ene"ol& dar a cror 'ndelinire este
asi)urat& la ne"oie& rin fora coerciti" a statului(
Dimotri"& dac 'ncercm s erceem aceleai sume de
#ani ;"enituri #u)etare<& din ersecti"a statului care 'n temeiul
le)ii este 'ndretit s le 'ncase%e la #u)et& o#ser"m c acestea
tre#uie s fie considerate i denumite 8creane financiar!#u)etare9(
Prin urmare& sinta)ma 8o#li)aie #u)etar9 i 8crean
#u)etar9 se refer 'n fat la o aceeai sum de #ani care este
le)al datorat la #u)et de ctre un su#iect imo%a#il ;contri#ua!
#il<& resecti" care se cu"ine de asemenea& 'n temeiul le)ii
statului& 'n calitatea sa de coordonator i )estionar al #u)etului(
-n literatura :uridic s!a exrimat unctul de "edere
otri"it cruia noiunile de o#li)aie #u)etar& resecti" de crean
#u)etar& au un o#iect definit i nu se confund(
#. Domicilil "iscal
-n ca%ul creanelor fiscale administrate de 0inisterul
Finanelor Pu#lice rin A)enia 2aional de Administrare
Fiscal& se cere existena unui domiciliu fiscal& cu unele articu!
lariti entru ersoanele fi%ice& ersoanele :uridice sau entru
asocierile i alte entiti fr ersonalitate :uridic(
Domiciliul fiscal al %ersoanelor i(i!e este adresa unde 'i
au domiciliul otri"it le)ii sau adresa unde locuiesc efecti"
;adresa locuinei e care o ersoan o folosete 'n mod continuu&
este +/? de %ile dintr!un an calendaristic& 'ntreruerile de scurt
durat nefiind luate 'n considerare<& 'n ca%ul 'n care aceasta este
+.F
DREPT FISCAL
diferit de domiciliu( -n aceast ultim situaie domiciliul fiscal se
'nre)istrea% o#li)atoriu la or)anul fiscal& rin deunerea unei
cereri de ctre ersoana fi%ic& 'nsoit de coia de e actul care
face do"ada titlului 'n temeiul cruia dein saiul ;rorietar&
c*iria& u%ufructuar& (a(m(d(< i coia de e actul de identitate ;cu
meniunea de sta#ilire a domiciliului sau reedinei<( Contri#ua!
#ilul care nu are domiciliul fiscal 'n Rom$nia i are o#li)aia de a
deune declaraii la or)anele fiscale& tre#uie s desemne%e un
'muternicit cu domiciliul fiscal 'n Rom$nia& care s 'ndeli!
neasc o#li)aiile acestuia fa de or)anul fiscal ;aceeai o#li)aie
re"ine i rere%entanilor fiscali& desemnai otri"it Codului fiscal<(
Domiciliul fiscal al %ersoanelor "uri#i!e& este desemnat
rin le)e& sediul social sau locul unde se exercit )estiunea
administrati" i conducerea efecti" a afacerilor& 'n ca%ul 'n care
acestea nu se reali%ea% la sediul social declarat( -n ca%ul 'n care
domiciliul fiscal este diferit de sediul social& se "a face cerere de
'nre)istrare a acestui domiciliu la or)anul fiscal& 'nsoit de coii
de e actele care fac do"ada deinerii le)ale a saiului( 3r)anul
fiscal "a emite o deci%ie de 'nre)istrare a noului domiciliu fiscal(
Pentru asocierile i alte entit$i fr personalitate juridic&
domiciliul fiscal este adresa ersoanei care rere%int asocierea
sau entitatea& iar 'n lisa unei asemenea ersoane& adresa domi!
ciliului fiscal al oricrui dintre asociai(
-nre)istrarea i scoaterea 'n>din re)istrul contri#ua#ililor
de la or)anul fiscal se face e #a%a i la data emiterii deci%iei(
P$n la data noii 'nre)istrri& cometena entru soluionarea
oricrei ro#leme ri"ind administrarea "a re"eni or)anului fiscal
de la "ec*iul domeniu fiscal(
+. Competen'a o$%anli "iscal
2oiunea de cometen& c*iar i 'n domeniul dretului
are acceiuni diferite( -n )eneral& atunci c$nd "or#im de come!
ten& ne referim la atri#uiile& sta#ilite de le)e sau alt act normati"
unei autoriti administrati"!fiscale( Aceast cometen oate fi
+.7
DREPT FISCAL
)eneral sau secial& material& teritorial& alternati"& a#solut
sau relati"( -n Codul de rocedur fiscal se face referire la
cometena )eneral& teritorial i secial(
A. Com%eten0a general$( 3r)anele fiscale ;0inisterul
Finanelor Pu#lice& rin A)enia 2aional de Administrare
Fiscal i unitile sale teritoriale< au o cometen )eneral 'n
ceea ce ri"ete administrarea& exercitarea controlului i emiterea
normelor de alicare cu ri"ire la creanele fiscale ce se cu"in
#u)etului )eneral consolidat& care& otri"it le)ii& sunt date 'n
cometena lor de administrare( -n scoul administrrii unitare a
acestor creane& reedintele A)eniei 2aionale de Administrare
Fiscal oate emite instruciuni(
Astfel& entru administrarea imo%itelor& taxelor& contri#u!
iilor i a altor sume datorate #u)etului )eneral consolidat& come!
tena re"ine acelui or)an fiscal& :udeean& local sau al municiiului
4ucureti& sta#ilit rin ordin al reedintelui A)eniei 2aionale
de Administrare Fiscal& 'n a crui ra% teritorial se afl domici!
liul fiscal al contri#ua#ilului sau al ltitorului de "enit& 'n ca%ul
imo%itelor i contri#uiilor reali%ate rin stoa: la surs(
.. Com%eten0a teritorial$. Pentru administrarea imo%i!
telor& taxelor& contri#uiilor i a altor sume datorate #u)etului
)eneral consolidat& cometena re"ine acelui or)an fiscal al
contri#ua#ilului sau al ltitorului de "enit& 'n ca%ul imo%itelor i
contri#uiilor reali%ate rin stoa: la surs(
-n ca%ul contri#ua#ililor nere%ideni care desfoar acti"i!
ti e teritoriul Rom$niei rin unul sau mai multe sedii erma!
nente& cometena re"ine or)anului fiscal e a crui ra% terito!
rial se afl situat fiecare sediu ermanent( -n ca%ul 'n care acti"i!
tatea unui sediu ermanent se desfoar e ra%a teritorial a mai
multor or)ane fiscale& cometena re"ine acelui or)an fiscal 'n a
crui ra% teritorial 'ncee acti"itatea acelui sediu ermanent(
+.G
DREPT FISCAL
Pentru administrarea de ctre or)anele fiscale din su#ordi!
nea A)eniei 2aionale de Administrare Fiscal a creanelor
fiscale datorate de marii contri#ua#ili& inclusi" de sediile secun!
dare ale acestora& cometena oate fi sta#ilit 'n sarcina altor
or)ane fiscale& rin ordin al reedintelui A)eniei 2aionale de
Administrare Fiscal(
Pentru administrarea imo%itelor i a altor sume datorate
#u)etelor locale ale unitilor administrati"!teritoriale cometena
re"ine comartimentelor de secialitate ale autoritilor adminis!
traiei u#lice locale(
-n ca%ul 'n care o ersoan 'i sc*im# domiciliul fiscal&
cometena teritorial "a trece la noul or)an fiscal de la data
acestei mutri(
C. Com%eten0a s%e!ial$. -n situaia 'n care contri#ua#ilul
nu are domiciliu fiscal& cometena teritorial re"ine or)anului
fiscal 'n ra%a cruia se face constatarea actului sau fatului suus
diso%iilor le)ale fiscal ;entru ersoanele care nu au domiciliul
fiscal e teritoriul Rom$niei& o#li)aiile fiscale se 'ndelinesc la
or)anul fiscal 'n a crui ra% teritorial se o#in "eniturile& alte
#eneficii sau "alori atrimoniale care& constituie #a%a de imune!
re( 2ere%idenii care desfoar acti"iti e teritoriul Rom$niei i
au un sediu ermanent& au o#li)aia de lat la or)anul fiscal 'n a
crui ra% teritorial se reali%ea%& 'n 'ntre)ime sau cu reon!
deren& cifra de afaceri<(
Le)iuitorul re"ede c 'n ca%ul imo%itului e "enit& rin
*otr$re a Nu"ernului se oate sta#ili alt cometen secial de
administrare( Cu toate acestea& areciem c sc*im#area come!
tenei nu ar utea s o fac dec$t Nu"ernul ;e calea ordonanelor<
sau or)anul le)iuitor& o dat ce& iniial sta#ilirea cometenei s!a
fcut e #a%a dele)rii le)islati"e sau a unei cometene rorii=
altfel se 'ncalc caracterul ierar*ic al normei :uridice i nu 'n
ultimul r$nd rinciiul constituional al suremaiei le)ii(
+./
DREPT FISCAL
-n ca%ul 'n care exist ericol de disariie a elementelor
de identificare a #a%ei de imunere reale& recum i 'n ca% de
executare silit& entru luarea de ur)en a msurilor le)ale ce se
imun& cometent este or)anul fiscal 'n a crui ra% teritorial se
face constatarea actului sau fatului suus diso%iiilor le)ale
fiscale ori 'n ra%a cruia se afl #unurile suuse executrii silite(
-n acest ca%& or)anul fiscal care a luat msura le)al& are o#li)aia
de a face demersurile necesare entru identificarea domiciliului
fiscal al contri#ua#ilului i de a transmite actul rin care s!au
disus msurile le)ale or)anului fiscal de la domiciliul fiscal al
contri#ua#ilului(
Conli!tul #e !om%eten0$. C$nd dou sau mai multe
or)ane fiscale se declar cometente sau necometenete se
declanea% conflictul de cometen( -n acest ca%& or)anul fiscal
care s!a 'n"estit rimul sau care s!a declarat ultimul necometent
"a continua rocedura 'n derulare i "a solicita or)anului
ierar*ic suerior comun s *otrasc asura conflictului(
Conflictul i"it 'ntre dou administraii ale finanelor u#li!
ce din ra%a teritorial a aceluiai :ude se soluionea% de ctre
direcia )eneral a finanelor u#lice creia acestea 'i sunt su#or!
donate( Conflictul i"it 'ntre dou administraii ale finanelor
u#lice din :udee diferite sau dintre o administraie a finanelor
u#lice i o direcie a finanelor u#lice ori dintre dou direcii ale
finanelor u#lice se soluionea% de ctre A)enia 2aional de
Administrare Fiscal(
Conflictul i"it 'ntre or)ane care nu sunt su#ordonate unui
or)an ierar*ic comun se soluionea% de ctre Comisia fiscal
central din cadrul 0inisterului Finanelor Pu#lice(
Conflictul i"it 'ntre dou or)ane "amale se soluionea%
de ctre Autoritatea 2aional a Imilor(
-n toate situaiile de conflict de cometen& or)anul
desemnat "a *otr' de 'ndat i "a comunica deci%ia or)anelor
fiscale aflate 'n conflict(
Cu toate acestea& cu acordul or)anului fiscal cometent
teritorial i al contri#ua#ilului 'n cau%& un alt or)an fiscal oate
relua acti"itatea de administrare a acestuia(
+..
DREPT FISCAL
Conli!tul #e interese. Funcionarul u#lic din cadrul
or)anului fiscal imlicat 'ntr!o rocedur de administrare se afl
'n conflict de interese& dac,
a<( 'n cadrul rocedurii fiscale este contri#ua#il el& soul>
soia acestuia& este rud $n la )radul al ?!lea inclusi" al contri!
#ua#ilului& este rere%entant sau 'muternicit al contri#ua#ilului(
#<( 'n cadrul rocedurii resecti"e oate do#$ndiu un
a"anta: ori oate suorta un de%a"anta: direct(
c<( exist un conflict 'ntre el& soul>soia& rudele sale $n
la )radul al ?!lea inclusi"(
d<( 'n alte ca%uri re"%ute de le)e(
Ab0inerea. Dac funcionarul u#lic tie c se afl 'ntr!
una din situaiile mai sus artate& acesta este o#li)at s 'ntiine%e
conductorul or)anului fiscal& declar$nd c se ab$ine de la
soluionarea ca%ului( A#inerea conductorului or)anului fiscal se
face 'n faa or)anului ierar*ic suerior( Re%ol"area a#inerii este
de cometena conductorului or)anului fiscal sau de cel ierar*ic
suerior(
Re!u(area funcionarului u#lic o oate face contri#u!
a#ilul imlicat 'n rocedura de administrare( Admiterea sau
resin)erea recu%rii se face de ctre conductorul or)anului
fiscal sau de or)anul fiscal ierar*ic suerior(
Deci%ia de resin)ere a cererii de recu%are& per a contrario
nu i cea de admitere& oate fi atacat e calea contenciosului
administrati" la tri#unalul administarti"!fiscal& 'n termenele
re"%ute de Le)ea nr(FFD>566D ri"ind contenciosul adminis!
trati"& 'n oinia noastr& fr a mai fi necesar rocedura
reala#il( Cererea de recu%are nu susend rocedura de
administrare 'n derulare& situaia fiind identic i e arcursul c$t
cererea se afl 'n faa contenciosului administrati"
2. Actele emise !e o$%anele "iscale
566
DREPT FISCAL
-n le)islaia actual a contenciosului administrati" actul
administrativ este definit ca fiind actul unilateral cu caracter
individual sau normativ emis de o autoritate public n vederea
e!ecutrii ori a organizrii e!ecutrii legii d(nd natere modifi-
c(nd sau sting(nd raporturi juridice.
Codul de rocedur fiscal& articulari%$nd oarecum&
sta#ilete c actul administrativ fiscal este actul emis de or)anul
fiscal cometent 'n alicarea le)islaiei ri"ind sta#ilirea& modifi!
carea sau stin)erea dreturilor i o#li)aiilor fiscale(
Forma rocedural de emitere a actului administrati"!
fiscal este 'ntotdeauna cea scris(
A!tul a#ministrativ-is!al tre#uie s curind 'n mod
o#li)atoriu urmtoarele elemente,
a< denumirea or)anului fiscal emitent=
#< data la care a fost emis i data de la care 'i roduce
efectele=
c< datele de identificare a contri#ua#ilului sau a ersoanei
'muternicite de contri#ua#il& du ca%=
d< o#iectul actului administrati"!fiscal=
e< moti"ele de fat=
f< temeiul de dret=
)< numele i semntura ersoanelor 'muternicite ale
or)anului fiscal=
*< tamila or)anului fiscal emitent=
i< osi#ilitatea de a fi contestat& termenul de deunere a
contestaiei i or)anul fiscal la care se deune contestaia=
:< meniuni ri"ind audierea contri#ua#ilului(
Actul administrati" fiscal emis rin intermediul mi:loace!
lor informatice este erfect "ala#il c*iar dac nu oart semntura
ersoanelor 'muternicite ale or)anului fiscal i tamila or)a!
nului emitent& dac 'ndelinete condiiile le)ale cerute entru
transmiterea unor acte rin astfel de mi:loace( Dar& astfel de acte
ot fi "ala#ile numai dac intr 'n cate)oriile sta#ilite rin ordin
de ministrul finanelor u#lice(
56+
DREPT FISCAL
Aceste acte administrati" fiscale tre#uie s fie emise cu
resectarea tuturor condiiilor de form rocedurale reala#ile&
concomitente sau osterioare( Aceste acti"iti dei sunt manifes!
tri de "oin sunt oeraiuni te*nico!administrati"e dar c*iar
dac nu roduc efecte :uridice rin ele 'nsele& remer) sau
'nsoesc actul administrati" fiscal& determin$nd uneori c*iar
"ala#ilitatea acestora(
Comuni!area a!tului a#ministrativ is!al ;form
rocedural osterioar< contri#ua#ilului determin& de la data
comunicrii sau de la data ulterioar sta#ilit 'n act& roducerea
efectelor :uridice& dar i cur)erea termenului defit de le)e entru
romo"area cilor de atac(
Actul adimistrati" se comunic contri#ua#ilului cruia 'i
este destinat sau 'muternicitului e care l!a desemnat( Actul
administrati" fiscal se comunic rin remiterea acestuia
contri#ua#ilului>'muternicitului& dac se asi)ur rimirea su#
semntur a actului administrati" fiscal sau rin ot& cu
scrisoare recomandat cu confirmare de rimire(
Actul administrati" fiscal oate fi comunicat i rin alte
mi:loace cum sunt fax& e!mail sau alte mi:loace electronice de
transmitere la distan& dac se asi)ur transmiterea textului
actului administrati" fiscal i confirmarea rimirii acestuia i
dac contri#ua#ilul a solicitat exres acest lucru(
-n ca%ul 'n care comunicarea otri"it formelor
re%entate mai sus nu a fost osi#il& aceasta se reali%ea% rin
u#licitate& mai recis rin afiarea& concomitent& la sediul
or)anului fiscal emitent i e a)ina de internet a A)eniei
2aionale de Administrare Fiscal& a unui anun 'n care se
menionea% c a fost emis actul administrati" fiscal e numele
contri#ua#ilului(
-n ca%ul 'n care contri#ua#ilul ;sau ersoana 'muterni!
cit< lisete de la domiciliul fiscal sau refu% s rimeasc actul
administrati" fiscal& comunicarea se consider a fi fcut& rin
u#licitate& 'n acest ca%& actul administrati" fiscal se consider
comunicat 'n a cincsre%ecea %i de la data u#licrii anunului(
565
DREPT FISCAL
Actul administrati" fiscal roduce efecte doar din
momentul 'n care este comunicat contri#ua#ilului sau la o dat
ulterioar menionat 'n actul administrati" comunicat& otri"it
le)ii( Actul administrati" fiscal ce nu a fost comunicat rin nici
unul din mi:loacele le)ale de comunicare nu este oo%a#il
contri#ua#ilului i nu roduce efecte :uridice(
De altfel& 'n materia comunicrii& diso%iiile Codului de
rocedur fiscal se comletea% cu re"ederile ri"ind comuni!
carea actelor de rocedur ;'nm$narea citaiei< art(.6& .+ i .5 din
Codul de rocedur ci"il ;mai uin comunicarea rin afiare<(
&esiin0area sau mo#ii!area a!telor a#ministrativ
is!ale( Le)alitatea actului administrati" fiscal este controlat de
or)anul administrati"!fiscal desemnat entru soluionarea
contestaiilor 'n cadrul unei roceduri reala#ile sau de ctre
instana de conten!cios administrati"(
Codul de rocedur fiscal ;art(DG<& resecti" 2ormele
metodolo)ice de alicare a Codului de rocedur fiscal aro#ate
rin O(N( nr(+6F6>566D sta#ilesc c actele administrati"e fiscale
se desfiinea% 'n urmtoarele situaii,
a< 'ndretarea erorilor materiale=
#< constatarea nulitii actului administrati" fiscal=
c< do"edirea titularului dretului de rorietate=
d< anularea sau 'ndretarea actului de executare ori a
titlului executoriu contestat& ca urmare a soluionrii de ctre
instana :udectoreasc a contestaiei la executare silit(
f< desfiinarea total sau arial a actului administrati"
atacat& ca urmare a soluionrii de ctre or)anul fiscal cometent a
contestaiei formulate(
Le)iuitorul folosete noiunea de desfiinare sau modifi!
care a actului administrati" fiscal& acoerind astfel concetul de
re"ocare total sau arial rorie or)anului administrati" fiscal
emitent& dar i cea de anulare& rorie or)anului ierar*ic suerior
sau instanei :udectoreti de contencios administrati"(
56?
DREPT FISCAL
Desfiinarea total sau arial& otri"it le)ii& a actelor
administrati"e rin care s!au sta#ilit creane fiscale rinciale
atra)e desfiinarea total sau arial a actelor administrati"e rin
care s!au sta#ilit creane fiscale accesorii aferente creanelor
fiscale rinciale anulate& c*iar dac acestea au de"enit definiti"e
'n sistemul cilor administrati"e de atac(
Nulitatea a!tului a#ministrativ is!al este atras de lisa
unuia dintre elementele actului administrati" fiscal referitoare la
numele& renumele i calitatea ersoanei 'muternicite a or)anu!
lui fiscal& numele i renumele ori denumirea contri#ua#ilului& a
o#iectului actului administrati" sau a semnturii ersoanei 'mu!
ternicite a or)anului fiscal ;mai uin 'n ca%ul actelor emise rin
intermediul mi:loacelor informatice<( Constatarea nulitii se face
la cerere sau din oficiu de or)anul cometent 'n cadrul rocedurii
reala#ile sau de ctre instana de contencios administrati" care
"a roceda la anularea actului administrati" fiscal(
-n#re%tarea erorilor materiale+ Din ractica administrati"!
fiscal a re%ultat c unele acte administrati" fiscale
5?/
ot curinde
unele )reeli care nu afectea% 'nsi esena acestuia& resecti"
existena sau inexistena o#li)aiilor fiscale( Instituia ca atare este
cunoscut i 'n Codul de rocedur ci"il& de unde a i fost
reluat(
Erorile materiale rere%int )reelile sau omisiunile cu
ri"ire la numele& calitatea i susinerile rilor din raortul
:uridic fiscal sau cele de calcul ori alte asemenea(
-ndretarea erorii materiale se face din oficiu sau la cererea
contri#ua#ilului( -n situaia 'n care 'ndretarea erorii materiale
este solicitat de contri#ua#il& or)anul fiscal rocedea% astfel,
a< dac cererea de 'ndretare a erorii materiale este
'ntemeiat& emite i comunic contri#ua#ilului actul de
'ndretare a erorii materiale=
5?/
Pre"ederile referitoare la 'ndretarea erorilor se alic totodat i actelor
de executare i altor acte emise de or)anele fiscale(
56D
DREPT FISCAL
#< dac cererea de 'ndretare a erorii materiale nu este
'ntemeiat& resin)e cererea rintr!o deci%ie ce se comunic
contri#ua#ilului(
Actul de 'ndretare a erorii materiale i deci%ia de
resin)ere a cererii de 'ndretare a erorii materiale urmea%
re)imul :uridic al actului iniial i ot fi contestate 'n condiiile
le)ii 'n care utea fi contestat actul iniial(
Actul administrati" corectat
5?.
& fie modificat& fie altul nou&
"a fi comunicat contri#ua#ilului conform rocedurii le)ale(
3. A!minist$a$ea p$o*elo$
2oiunea de 8prob9 este folosit 'n literatura :uridic 'n
mai multe acceiuni( -ntr!un sens larg rin ro# se 'nele)e
aciunea de sta#ilire a existenei sau inexistenei unui fat& sau
c*iar re%ultatul ro#aiunii& iar 'n sens restr(ns noiunea de ro#
se refer c*iar la mi:locul le)al folosit entru do"edirea unui fat(
Putem afirma c ro#ele au un rol deose#it de imortant
at$t entru sta#ilirea o#li)aiilor fiscale& c$t i a le)alitii i
temeiniciei actului administrati" fiscal( C*iar dac nu utem
mer)e aa dearte& conform ada)iului otri"it cruia a#sena unei
ro#e este e)al cu a#sena dretului& or)anul fiscal oate admi!
nistra urmtoarele mi:loace de ro#, a<( solicitarea de informaii&
de orice fel& din artea contri#ua#ililor sau a altor ersoane& #<(
solicitarea de exerti%e= c<( folosirea de 'nscrisuri= d<( efectuarea
de cercetri la faa locului(
Pro#ele sunt administrate fie rin toate aceste mi:loace& fie
doar rin unele& dar ele ot fi coro#orate i areciate 'n context& 'n
funcie de fora lor do"editoare( Dei le)iuitorul "or#ete 'n text
de fora do"editoare recunoscut de le)e& 'n oinia noastr& nici
una dintre acestea nu ot a"ea o for ro#ant mai mare& una
dec$t alta(
5?.
Atunci c$nd se face rin adu)ri sau tersturi c*iar 'n curinsul actului
administrati" fiscal& acestea "or fi semnate i tamilate de or)anul fiscal& 'n ca%
contrar nefiind luate 'n considerare(
56F
DREPT FISCAL
3r)anul fiscal& oate cere contri#ua#ilului s se re%inte la sediul
su entru a da informaii i lmuriri necesare sta#ilirii situaiei
sale fiscale reale& recum i s 'nfie%e documentele ce se imun
situaiei "erificate( Solicitarea se face 'n scris de ctre or)anul
fiscal i curinde 'n mod o#li)atoriu data& ora i locul la care
contri#ua#ilul este o#li)at s se re%inte& #a%a le)al i scoul
solicitrii i totodat documentele e care contri#ua#ilul este
o#li)at s le re%inte(
Atunci c$nd 'ntr!o rocedur fiscal se constat fate care
re%int imortan entru alte or)ane fiscale& se "or transmite
informaii ri"ind acele raorturi :uridice fiscale( 0ai mult
le)iuitorul instituie o#li)ati"itatea cola#orrii 'ntre autoritile
u#lice& instituiile u#lice sau de interes u#lic& dar 'n limitele
atri#uiilor ce le re"in otri"it le)ii( 2u se consider acti"itate de
cola#orare aciunile ce se 'ntrerind de autoriti 'n conformitate
cu roriile cometene(
Sarcina ro#ei re"ine 'ntotdeauna contri#ua#ilului& iar e
#a%a acestora& or)anul fiscal are sarcina de a moti"a deci%ia de
imunere( Dac or)anul fiscal nu oate determina mrimea #a%ei
de imunere e #a% de ro#e& atunci acesta "a roceda la
estimare( Estimarea const 'n identificarea acelor elemente care
sunt cele mai aroiate situaiei de fat fiscale(
Inorma0ii /i e1%erti(e+ Contri#ua#ilul sau ersoana
'muternicit are o#li)aia de a declara or)anului fiscal& 'n scris
sau se "a consemna 'ntr!un roces!"er#al& toate informa$iile
necesare entru determinarea strii de fat fiscale(
La r$ndul su or)anul fiscal are dretul s solicite
informaii i altor ersoane ;cu care contri#ua#ilul a a"ut sau are
raorturi economice sau :uridice< 'n "ederea lmuriri tuturor
asectelor relati"e la starea de fat fiscal( Informaiile furni%ate
de alte ersoane "or fi luate 'n considerare numai 'n msura 'n
care acestea sunt confirmate i de alte mi:loace de ro#(
Anumite ersoane& cum ar fi soul>soia i rudele contri#u!
a#ilului sau reoii& a"ocaii& notarii u#lici& etc(! 'n "irtutea
o#li)aiei strrii secretului rofesional ! ot refu%a furni%area de
567
DREPT FISCAL
informaii& efectuarea de exerti%e& recum i re%entarea unor
'nscrisuri(
Aceast o#li)aie de a furni%a informaii este sta#ilit rin
Codul de rocedur fiscal i 'n sarcina #ncilor fr s "in 'n
contradicie cu re"ederile Le)ii ri"ind acti"itatea #ancar(
4ncile i instituiile de credit sunt o#li)ate s comunice
or)anelor fiscale lista titularilor ersoane fi%ice& :uridice sau orice
alte entiti fr ersonalitate :uridic ce desc*id ori 'nc*id
conturi& forma :uridic e care acetia o au& domiciliul sau sediul
acestora( Aceast comunicare se "a face ctre 0inisterul
Finanelor Pu#lice 'n rima :umtate a fiecrei luni& cu referire la
conturile desc*ise sau 'nc*ise 'n luna anterioar( La cererea
autoritilor administraiei u#lice locale& 0inisterul Finanelor
Pu#lice "a retransmite aceste informaii(
Pentru lmurirea unor 'mre:urri de fat& ori de c$te ori
se consider necesar& or)anul fiscal oate aela la ser"iciile unor
e!per$i ;consultan& efectuarea unei exerti%e<& fix$ndu!le i
o#iecti"ele asura crora acetia tre#uie s se ronune( C*eltu!
ielile de exerti% "or fi suortate de la #u)etele or)anelor fiscale(
De asemenea i contri#ua#ilul oate cere& e c*eltuiala sa&
numirea unui exert( 2umirea exerilor se "a face rin deci%ie a
or)anelor fiscale( Atunci c$nd este ne"oie& sau entru lmurirea
unor asecte& or)anul fiscal oate disune ;tot rin deci%ie< 'ntre!
)irea exerti%ei ;sulimentul de exerti%< sau o nou exerti%(
Dei 'n textul le)al nu se arat dar acelai dret tre#uie s 'l ai# i
contri#ua#ilul care oate s cear un suliment de exerti% sau o
nou exerti%( Exerii sunt o#li)ai s stre%e secretul fiscal
asura datelor i informaiilor e care le do#$ndesc(
Verii!area ;ns!risurilor /i !er!etarea la a0a lo!ului+ -n
"ederea sta#ilirii strii de fat fiscale& contri#ua#ilul are o#li)aia
s un la diso%iia or)anului fiscal& toate 'nscrisurile& re)istrele&
e"idenele& documentele de afaceri recum i orice alte 'nscrisuri(
Totodat& or)anul fiscal oate solicita i altor ersoane 'nscrisuri&
care au conexitate cu acti"itatea ersoanei "erificate( -nscrisurile
56G
DREPT FISCAL
ot fi reinute de or)anul fiscal e o erioad de maximum ?6 de
%ile& erioad ce oate fi relun)it 'n mod exceional e alt
erioad& de maximum .6 de %ile& cu aro#area conductorului
or)anului fiscal
5D6
(
3r)anul fiscal sau exertul desemnat 'n cau% oate
efectua o cercetare la fa$a locului 'ntocmind desre aceast
acti"itate un roces!"er#al( Contri#ua#ilul este o#li)at s ermit
accesul rere%entanilor or)anului fiscal sau exerilor& dar "or fi
'ntiinai dinainte desre aceast acti"itate( Persoanele fi%ice au
dretul s refu%e intrarea 'n domiciliul sau 'n reedina lor& dar
instana :udectoreasc oate autori%a intrarea& e calea ordonan!
ei reediniale conform re)ulilor statornicite din Codul de
rocedur ci"il(
Obliga0ia autorit$0ilor /i institu0iilor %ubli!e #e a urni(a
inorma0ii /i #e a %re(enta a!te
Autoritile u#lice& instituiile u#lice i de interes
u#lic& centrale i locale& recum i ser"iciile deconcentrate ale
autoritilor u#lice centrale "or furni%a informaii i acte or)a!
nelor fiscale& la cererea acestora( -n acest sco or)anele fiscale ot
accesa on!line #a%a de date ale acestor instituii(
Cola#orarea dintre autoritile u#lice& instituiile u#lice
sau de interes u#lic este o#li)atorie& iar or)anul fiscal care solici!
t cola#orarea rsunde entru le)alitatea solicitrii& iar autori!
tatea solicitat rsunde entru datele furni%ate(
4. Calcla$ea te$menelo$.
5D6
Do"ada reinerii documentelor o constituie actul 'ntocmit de or)anul
fiscal& 'n care sunt secificate toate elementele necesare indi"iduali%rii
ro#ei sau do"e%ii resecti"e& recum i meniunea c aceasta a fost
reinut& de ctre or)anul fiscal( Actul se 'ntocmete 'n dou exemlare i se
semnea% de or)anul fiscal i de contri#ua#il& un exemlar comunic$ndu!i!
se contri#ua#ilului(
56/
DREPT FISCAL
Termenele de orice fel ri"ind exercitarea dreturilor i
'ndelinirea o#li)aiilor re"%ute de Codul de rocedur fiscal&
sau de alte diso%iii le)ale alica#ile 'n materie& dac le)ea
fiscal nu disune altfel& se calculea% otri"it diso%iiilor
Codului de rocedur ci"il(
-n situaii temeinic :ustificate or)anul cometent& sta#ilit
rin ordin al ministrului finanelor u#lice& oate relun)i terme!
nul de deunere a declaraiilor fiscale recum i termenele sta#i!
lite 'n #a%a le)ii(
-n situaii temeinic :ustificate& contri#ua#ilul oate cere 'n
scris relun)irea termenelor de deunere a declaraiilor fiscale&
'nainte de exirarea acestuia sau dac dintr!o 'mre:urarea mai
resus de "oina sa& contri#ua#ilul nu deune declaraia fiscal
acesta oate s o deun 'n termen de 76 de %ile de la 'ncetarea
'mre:urrii& 'ntiin$nd totodat 'n scris or)anul fiscal desre
'mre:urarea 'n cau%(
6. Hn$e%ist$a$ea 1i e0i!en'a conta*il& 1i "iscal&.
Persoanele sau entitile& su#iecte 'ntr!un raort :uridic
fiscal& au o#li)aia s se 'nre)istre%e fiscal 'n re)istrul contri#u!
a#ililor& e #a%a unui cod de identificare fiscal( Codul de
identifi-care fiscal se atri#uie du cum urmea%,
! entru ersoanele :uridice ;fac exceie comercianii<&
recum i entru asocieri i alte entiti fr ersonalitate :uridic&
codul de identificare fiscal "a fi atri#uit de or)anul fiscal
cometent din su#ordinea A)eniei 2aionale de Administrare
Fiscal ;se deune declaraie de 'nre)istrare fiscal<=
! entru ersoanele fi%ice& codul de identificare fiscal "a
fi codul numeric ersonal& atri#uit otri"it le)ii seciale ;ersoa!
nele fi%ice care au calitatea de an)a:ator sunt o#li)ate s deun o
declaraie de 'nre)istrare fiscal<=
! entru ersoanele fi%ice ce nu dein cod numeric
ersonal& se "a atri#ui un numr de identificare fiscal de ctre
or)anul fiscal cometent din su#ordinea A)eniei 2aionale de
56.
DREPT FISCAL
Administrare Fiscal ;se "a deune o declaraie de 'nre)istrare
fiscal<=
! entru comerciani& inclusi" entru sucursalele comer!
cianilor care au sediul rincial al comerului 'n strintate& codul
unic de 'nre)istrare "a fi atri#uit otri"it rocedurii seciale
re"%ute de le)ea secial=
! entru ersoanele fi%ice ltitoare de tax e "aloarea
adu)at& codul de 'nre)istrare fiscal "a fi atri#uit de or)anul
fiscal cometent din su#ordinea A)eniei 2aionale de Adminis!
trare Fiscal ;se "a deune o declaraie de 'nre)istrare fiscal<(
Contri#ua#ilii care o#in "enituri din acti"iti indeen!
dente& entru care lile anticiate se fac rin reinere la surs de
ctre ltitorii de "enituri& 'n "ederea 'nre)istrrii& au la r$ndul lor
o#li)aia s deun la or)anul fiscal cometent declaraia de
'nre)istrare fiscal(
+eclara$ia de nregistrare fiscal ;se comletea% e un
formular us la diso%iie de or)anele fiscale< se deune 'n
termen de ?6 de %ile de la,
a< data 'nfiinrii& entru ersoanele :uridice& asocierile i
alte autoriti fr ersonalitate :uridic=
#< data eli#errii actului le)al de funcionare& 'nceerii
acti"itii& data o#inerii rimului "enit sau do#$ndirii calitii de
an)a:ator& du ca%& 'n ca%ul ersoanelor fi%ice(
De asemenea& orice ersoan imo%a#il care reali%ea%
oeraiuni taxa#ile i>sau scutite de taxa e "aloare adu)at
tre#uie s solicite 'nre)istrarea ca ltitor de tax e "aloarea
adu)at la or)anul cometent din su#ordinea A)eniei 2aionale
de Administrare Fiscal(
Pe #a%a declaraiei de 'nre)istrare fiscal or)anul fiscal
cometent eli#erea% certificatul de 'nre)istrare fiscal 'n care
este 'nscris codul de identificare fiscal( Contri#ua#ilii care reali!
%ea% "enituri din comer sau restri ser"icii sunt o#li)ai s
afie%e certificatul de 'nre)istrare fiscal 'n locurile unde 'i
desfoar acti"itatea(
Codul de identificare fiscal se menionea% o#li)atoriu
de ctre ltitorii de imo%ite& taxe& contri#uii i alte sume
5+6
DREPT FISCAL
datorate #u)etului )eneral consolidat e facturi& scrisori& oferte&
comen%i sau e orice alte documente emise(
0odificrile ulterioare 'nre)istrrii fiscale iniiale tre#uie
aduse la cunotina or)anului fiscal cometent rin comletarea i
deunerea unei declaraii de meniuni( La 'ncetarea condiiilor
care au )enerat 'nre)istrarea fiscal& contri#ua#ilii "or face o
declaraie de meniuni i "or reda totodat certificatul de
'nre)istrare fiscal 'n "ederea anulrii i eli#errii unui nou
certificat
5D+
(
3r)anul fiscal cometent din su#ordinea A)eniei
2aionale de Administrare Fiscal or)ani%ea% e"idena
ltitorilor de imo%ite& taxe& contri#uii i alte sume datorate la
#u)etul de stat& #u)etul asi)urrilor sociale de stat& #u)etul
Fondului naional unic de asi)urri sociale de sntate& #u)etul
asi)urrilor entru oma:& 'n cadrul re)istrului contri#ua#ililor(
Datele de identificare ale contri#ua#ilului& cate)oriile de
o#li)aii fiscale de lat& e"entualele modificri inter"enite i alte
informaii necesare administrrii o#li)aiilor fiscale ce au fost
'nscrise 'n declaraia de 'nre)istrare fiscal "or fi curinse 'n
registrul !ontribuabililor ce se ine de or)anul fiscal cometent(
A)enia 2aional de Administrare Fiscal or)ani%ea%
e"idena contri#ua#ililor declarai inacti"i 'n cadrul Re)istrului
contri#ua#ililor inacti"i( Declararea contri#ua#ililor inacti"i&
recum i reacti"area acestora se fac de ctre or)anul fiscal&
rin deci%ie& emis conform cometenelor i rocedurii
sta#ilite rin ordin al reedintelui A(2(A(F(& care se comunic
contri#ua#ilului(
=. Decla$a'ia "iscal&
5D+
Declaraia de meniuni este 'nsoit de documente care atest
modificrile inter"enite(
5++
DREPT FISCAL
Declaraiile fiscale sunt documente rin care se declar
imo%itele& taxele i contri#uiile datorate& #unurile i "eniturile
imo%a#ile& imo%itele colectate rin stoa: la surs(
Declaraia fiscal se deune de ctre toate ersoanele i
entitile care au acest o#li)aie otri"it Codului fiscal& 'n terme!
nele re"%ute de acesta& rin comletarea unui formular us la
diso%iie de or)anul fiscal(
3#li)aia de a deune declaraia fiscal su#%ist c*iar i
dac a fost efectuat lata o#li)aiei fiscale sau o#li)aia fiscal
resecti" este scutit la lat& conform re)lementrilor le)ale( Toto!
dat se "or deune declaraiile fiscale atunci c$nd or)anul fiscal a
sta#ilit din oficiu #a%a de imunere i o#li)aia fiscal sau atunci
c$nd entru o#li)aia fiscal nu re%ult& 'n erioada de raortare&
sume de lat& dar exist o#li)aia declarati"& conform le)ii(
-n ca% de inacti"itate temorar sau 'n ca%ul o#li)aiilor
de declarare a unor "enituri care& otri"it le)ii& sunt scutite la lata
imo%itului e "enit& or)anul fiscal cometent oate aro#a& la
cererea contri#ua#ilului& alte termene sau condiii de deunere a
declaraiilor fiscale& 'n funcie de necesitile administrrii o#li)a!
iilor fiscale( Asura termenelor i condiiilor "a decide or)anul
fiscal otri"it cometenelor aro#ate rin ordin al reedintelui
A)eniei 2aionale de Administrare Fiscal(
Prin ordin al ministrului finanelor u#lice se ot sta#ili
anumite cate)orii de o#li)aii fiscale entru care or)anul fiscal
oate transmite contri#ua#ililor formularele de declarare a imo!
%itelor& taxelor& contri#uiilor i a altor sume datorate #u)etului
)eneral consolidat& instruciunile de comletare a acestora& alte
informaii utile& recum i licurile readresate ;contar"aloarea
coresondenei se suort de or)anul fiscal<(
Declaraia fiscal se deune la re)istratura or)anului fiscal
cometent& se comunic rin ot cu confirmare de rimire sau
5+5
DREPT FISCAL
'n condiiile actuale oate fi transmis rin mi:loace electronice
sau rin sisteme de transmitere la distan
5D5
(
Declaraiile fiscale ot fi corectate de contri#ua#il& din
rorie iniiati"& ori de c$te ori se constat erori 'n declaraia
iniial& rin deunerea unei declaraii rectificati"e la or)anul
fiscal cometent(
Persoanele :uridice sau orice alte entiti fr ersonalitate
:uridic& care& 'n decurs de +5 luni consecuti"e& nu au deus decla!
raii fiscale i situaii financiare sau nu au efectuat li datorate
ctre #u)etul de stat "or fi trecute 'ntr!o eviden$ special.
Sta#ilirea imo%itelor& taxelor& contri#uiilor i a altor
sume datorate #u)etului )eneral consolidat se face fie rin
declaraie fiscal& fie 'n celelalte ca%uri& rin deci%ie emis de
or)anul fiscal( C*iar i 'n ca%ul 'n care exist scutiri la lat
conform re)lementrilor le)ale& sau 'n ca%ul unei ram#ursri de
tax e "aloarea adu)at& sta#ilirea sumelor datorate #u)etului
)eneral consolidat este o#li)atorie(
Aceast oeraiune fiscal se efectuae% rin declaraie
fiscal ;atunci c$nd le)ea nu re"ede o#li)aia de calculare a
imo%itului& aceasta este asimilat unei deci%ii referitoare la #a%a
de imunere< i deci%ie de imunere(
7. Inspec'ia "iscal&
Ins%e!0ia is!al$ oate fi definit ca fiind Jacti"itatea
seciali%at desfurat de or)anele fiscale cometente entru
"erificarea 'ndelinirii de ctre su#iectele asi"e ale raorturilor
de dret rocedural fiscal& altele dec$t or)anele fiscale& a
o#li)aiilor ce le incum# 'n cadrul acestor raorturi9(
Obie!tul inseciei fiscale 'l formea% "erificarea #a%elor
de imunere& a le)alitii i conformitii declaraiilor fiscale&
corectitudinii i exactitii 'ndelinirii o#li)aiilor de ctre contri!
5D5
-n ca%ul imo%itelor& taxelor i al contri#uiilor administrate de A)enia
2aional de Administrare Fiscal& curinse 'n declaraii transmise rin
mi:loace electronice sau rin sisteme de transmitere la distan& acestea se
consider deuse aa cum re%ult din mesa:ul electronic transmis de
sistemul de tran%acionare a informaiilor(
5+?
DREPT FISCAL
#ua#ili& resectrii re"ederilor le)islaiei fiscale i conta#ile&
sta#ilirea diferenelor o#li)aiilor de lat& recum i a accesori!
ilor aferente acestora(
Atribu0iile inseciei fiscale sunt constatarea i in"esti!
)area fiscal a tuturor actelor i fatelor re%ult$nd din acti"itatea
contri#ua#ilului suus inseciei sau altor ersoane ri"ind
le)alitatea i conformitatea declaraiilor fiscale& corectitudinea i
exactitatea 'ndelinirii o#li)aiilor fiscale& 'n "ederea descoeririi
de elemente noi rele"ante entru alicarea le)ii fiscale= anali%a i
e"aluarea informaiilor fiscale& 'n "ederea confruntrii declarai!
ilor fiscale cu informaiile rorii sau o#inute din alte surse si
sancionarea otri"it le)ii a fatelor constatate i disunerea de
msuri entru re"enirea i com#aterea a#aterilor de la re"e!
derile le)islaiei fiscale(
2eto#ele folosite 'n insecia fiscal sunt,
a< examinarea documentelor aflate 'n dosarul fiscal al
contri#ua#ilului=
#< "erificarea concordanei dintre datele din declaraiile
fiscale cu cele din e"idena conta#il a contri#ua#ilului(
c< discutarea constatrilor i solicitarea de exlicaii scrise
ori de c$te ori sunt necesare de la rere%entanii le)ali ai
contri#ua#ililor sau 'muterniciii acestora(
d< solicitarea de informaii de la teri(
e< sta#ilirea de diferene de o#li)aii fiscale de lat(
f< "erificarea locurilor unde se reali%ea% acti"itile
)eneratoare de "enituri imo%a#ile(
)< disunerea msurilor asi)urtorii 'n condiiile le)ii(
*< efectuarea de in"esti)aii fiscale(
i< alicarea de sanciuni(
,ersoanele su%use ins%e!0iei is!ale( Insecia fiscal se
exercit asura tuturor ersoanelor& indiferent de forma lor de
or)ani%are& care au o#li)aii de sta#ilire& reinere i lat a imo%i!
5+D
DREPT FISCAL
telor& taxelor& contri#uiilor i a altor sume datorate #u)etului
)eneral consolidat( Atunci c$nd contri#ua#ilul are i sedii secun!
dare& de re)ul& insecia fiscal se "a efectua concomitent at$t la
sediul rincial c$t i la sediul secundar( -n msura 'n care imo!
%itele& taxele i contri#uiile se datorea% i se ltesc de un sediu
secundar& actele de insecie fiscal definiti"e se 'nc*eie de or)a!
nul de insecie fiscal 'n a crui ra% teritorial se afl situat sediul
secundar( Aceste ersoane au calitatea de s*iect pasi0 al insec!
iei fiscale& 'n tim ce s*iectl acti0 al inseciei fiscale este or)a!
nul fiscal sau "amal care exercit acti"itatea de insecie fiscal(
Su# acest asect& o#ser"m c ot fi suuse inseciei
fiscale at$t ersoanele care au calitatea de contri#ua#il& c$t i alte
ersoane care ltesc imo%itele i taxele& dein informaii sau
'nscrisuri cu ri"ire la contri#ua#il& etc(
Clasificarea formelor de insecie fiscal se oate face
at$t 'n funcie de criteriul sferei de curindere a inseciei fiscale&
c$t i 'n funcie de metoda controlului( Astfel& 'n funcie de
criteriul sferei de cuprindere a inspec$iei fiscale utem distin)e
'ntre,
a< inspec'ia "iscal& %ene$al& ;se "erific toate o#li)aiile
fiscale ale unui contri#ua#il entru o erioad de tim
determinat<=
#< inspec'ia "iscal& pa$'ial& ;se "erific una sau mai
multe o#li)aii fiscale& entru o erioad determinat<(

-n funcie de metoda controlului& utem face diferena
'ntre,
a< cont$oll p$in son!a<& adic acea acti"itate de
"erificare selecti" a documentelor i oeraiunilor semnificati"e
'n care sunt reflectate modul de calcul& de e"ideniere i de lat a
o#li)aiilor fiscale datorate #u)etului )eneral consolidate=
#< cont$oll elect$onic9 care resuune acti"itatea de
"erificare a conta#ilitii i surselor acesteia& relucrate 'n mediul
5+F
DREPT FISCAL
electronic& utili%$nd metode de anali%& e"aluare i testare
informatice seciali%ate=
c< cont$oll inopinat acti"itatea de "erificare fatic i
documentar& 'n rincial ca urmare a unei sesi%ri cu ri"ire la
existena unor fate de 'nclcare a le)islaiei fiscale& fr
anunarea 'n reala#il a contri#ua#ilului(
d< cont$oll nc$ci1at acti"itatea de "erificare a
documentelor i oeraiunilor imo%a#ile ale contri#ua#ilului 'n
corelaie cu cele deinute de alte ersoane(
@tili%area metodelor i rocedeelor exuse mai sus se
oate face indi"idual sau com#inat& 'n funcie de scoul& o#iecti!
"ele i comlexitatea acti"itii de control desfurate i de
erioada inseciei fiscale(

,erioa#a !are %oate i su%us$ ins%e!0iei is!ale este cea
curins 'n cadrul termenului de rescriie a dretului de a sta#ili
o#li)aii fiscale(
-n ca%ul contri#ua#ilor mari& erioada suus inseciei
fiscale 'ncee de la sf$ritul erioadei controlate anterior& iar la
celelalte cate)orii de contri#ua#ili insecia fiscal se efectuea%
asura creanelor nscute 'n ultimii trei ani fiscali entru care
exist o#li)aia deunerii declaraiilor fiscale(
Atunci c$nd exist indicii ri"ind diminuarea imo%itelor&
taxelor& contri#uiilor i a altor sume datorate #u)etului )eneral
consolidat& c$nd nu au fost deuse declaraiile fiscale& c$nd nu au
fost 'ndelinite o#li)aiile de lat a imo%itelor& taxelor& contri!
#uiilor i altor sume datorate #u)etului )eneral consolidat&
insecia fiscal se oate extinde e erioada de rescriie a
dretului de a sta#ili o#li)aii fiscale ;F ani<(
De re)ul& insecia fiscal se efectue% o sin)ur dat
entru fiecare imo%it& tax sau erioad suus imo%itrii cu
exceia situaiilor 'n care conductorul inseciei fiscale come!
tent oate decide re"erificarea unei anumite erioade& dac de la
data 'nc*eierii inseciei i $n la data 'mlinirii termenului de
5+7
DREPT FISCAL
rescriie aar date sulimentare necunoscute insectorilor
fiscali la data efecturii "erificrilor(
Insecia fiscal se e!ercit exclusi"& nemi:locit i
ne'n)rdit rin A)enia 2aional de Administrare Fiscal sau&
du ca%& de comartimentele de secialitate ale autoritilor
administraiei u#lice locale(
Sele!tarea contri#ua#ililor se face de ctre or)anul fiscal
cometent& contri#ua#ilul neut$nd face o#iecii cu ri"ire la
rocedura de selectare folosit(
( -naintea desfurrii inseciei fiscale& or)anul fiscal are
o#li)aia s 'ntiine%e contri#ua#ilul& rin transmiterea unui aviz
de inspec$ie fiscal
=23
( Contri#ua#ilul oate solicita& o sin)ur
dat& entru moti"e :ustificate& am$narea datei de 'nceere a
inseciei fiscale( Am$narea se aro# sau se resin)e de ctre
or)anul fiscal rin deci%ie( -n ca%ul 'n care or)anul fiscal a
admis cererea de am$nare a inseciei fiscale& comunic
contri#ua#ilului data la care a fost rero)ramat insecia
fiscal
5DD
(
Insecia se oate desfura fie 'n saiile
contri#ua#ilului& fie la sediul or)anului fiscal( +urata efecturii
inseciei fiscale este sta#ilit de or)anul de insecie fiscal dar
nu oate dei 7 luni entru marii contri#ua#ili i contri#ua#ilii
care au sedii secundare& sau ? luni entru toate celelalte cate)orii
de contri#ua#ili(
5D?
A"i%ul de insecie fiscal se comunic contri#ua#ilului 'n scris& 'nainte
de 'nceerea inseciei fiscale( Cu ?6 de %ile 'nainte entru marii contri#ua#ili i
cu +F %ile 'nainte entru ceiolali contri#ua#ili(
5DD
Emiterea a"i%ului de insecie fiscal nu este necesar,
a< 'n ca%ul controlului inoinat i al controlului 'ncruciat=
#< 'n ca%ul unor aciuni 'ndelinite ca urmare a solicitrii unor autoriti&
otri"it le)ii=
c< 'n ca%ul refacerii inseciei fiscale ca urmare a unei deci%ii de
soluionare a contestaiei=
d< entru soluionarea unor cereri ale contri#ua#ilului(
5+G
DREPT FISCAL
Prin Codul etic al inspectorului de control fiscal s!a
urmrit fixarea rolului i funciilor insectorului de control fiscal
'n administraia fiscal& recum i re)lementarea calitati" a
ser"iciilor de insecie fiscal(
Contri#ua#ilul "a fi informat e arcursul desfurrii
inseciei fiscale asura constatrilor re%ultate din insecia
fiscal(
3r)anul fiscal re%int contri#ua#ilului roiectul de
raort de insecie fiscal& care conine constatrile i
consecinele lor fiscale& acord$ndu!i acestuia osi#ilitatea de a!
i exrima unctul de "edere( Acesta are dretul s 'i re%inte&
'n scris& unctul de "edere cu ri"ire la constatrile inseciei
fiscale& 'n termen de ? %ile lucrtoare de la data 'nc*eierii
inseciei fiscale(
Re%ultatele se consemnea% 'ntr!un ra%ort s!ris& 'n care se
"or re%enta constatrile inseciei din unct de "edere fatic i
le)al& iar dac 'n urma inseciei se modific #a%a de imunere& se
"a emite i o deci%ie de imunere( La finali%area inseciei fiscale&
raortul 'ntocmit "a sta la #a%a emiterii deci%iei de imunere care
"a curinde i diferene 'n lus sau 'n minus& du ca%& fa de
creana fiscal existent la momentul 'nceerii inseciei fiscale(
0ai recis& raortul de insecie fiscal st la #a%a 'ntocmirii
urmtoarelor acte administrati" fiscale,
! deci%ia de imunere ri"ind o#li)aiile fiscale sulimen!
tare de lat sta#ilite de insecia fiscal=
! deci%ia de nemodificare a #a%ei imo%a#ile=
! diso%iia ri"ind msurile sta#ilite de or)anele de
insecie fiscal(
Aceste deci%ii se comunic 'n termen de ?6 de %ile de la
data finali%rii raortului de insecie fiscal(
Totodat or)anul de insecie fiscal oate alica
sanciuni contra"enionale sau oate sesi%a or)anul de urmrire
enal& atunci c$nd constat c sunt elemente constituti"e ale
infraciunii i inter"ine rsunderea enal( -n ca%ul 'n care sunt
5+/
DREPT FISCAL
sesi%ate or)anele de urmrire enal& or)anele de insecie fiscal
au o#li)aia de a 'ntocmi un roces!"er#al 'n acest sens(
3r)anul fiscal are dretul de a efectua o "erificare
fiscal reala#il documentar a ansam#lului situaiei fiscale
ersonale a ersoanelor fi%ice cu ri"ire la imo%itul e "enit
e care acestea 'l declar i 'l ltesc(
Ierificarea const 'n comararea 'ntre& e de o arte&
"eniturile declarate de contri#ua#ili sau de ltitorii de "enit i&
e de alt arte& situaia fiscal ersonal a contri#ua#ilului( -n
ca%ul 'n care re%ul o diferen semnificati" 'ntre "eniturile
declarate i cele estimate ;mai mare de +6Q dar nu mai uin
de F6(666
5DF
< se "or extinde "erificrile i se "or solicita
documente :ustificati"e( E"aluarea materiei imo%a#ile rin
metode indirecte de estimare i sta#ilire se reali%ea% rin,
comararea c*eltuielilor efectuate cu "eniturile declarate&
anali%a conturilor #ancare sau a creterii atrimoniului net al
ersoanei fi%ice "erificate(

18. Colecta$ea c$ean'elo$ "iscale
Totalitatea aciunilor care au dret sco stin)erea creane!
lor fiscale se numete colectare( Colectarea creanelor fiscale se
face 'n temeiul unui titlu de crean sau al unui titlu executoriu(
,itlul de crean este actul rin care se sta#ilete i se
indi"iduali%ea% o#li)aia de lat ri"ind creanele fiscale& 'ntoc!
mit de or)anele cometente sau de alte ersoane 'ndretite(
Asemenea titluri ot fi, deci%ia de imunere& declaraia
fiscal& an)a:amentul de lat sau documentul 'ntocmit de ltitor
rin care acesta declar o#li)aiile fiscale 'n ca%ul 'n care acestea
se sta#ilesc de ctre ltitor& deci%ia rin care se sta#ilesc i se
indi"iduali%ea% creanele fiscale accesorii ;do#$n%i i enaliti
de 'nt$r%iere<& declaraia "amal& actul constatator al or)anelor
5DF
Aceast sum se consider o mar: de eroare re%ona#il
5+.
DREPT FISCAL
"amale& rocesul "er#al& ordonana rocurorului& 'nc*eierea sau
diso%iti"ul *otr$rii instanei :udectoreti(
E1igibilitatea !rean0elor /i obliga0iilor is!ale rere%int
dretul or)anului fiscal de a retinde contri#ua#ilului& la o
anumit dat& lata sumei de #ani care este datorat la #u)etul
)eneral consolidat& cu titlu de o#li)aie fiscal(
Creanele fiscale sunt scadente la exirarea termenelor
re"%ute de Codul fiscal sau de alte le)i care le re)lementea%(
Pentru diferenele de o#li)aii fiscale rinciale c$t i entru
o#li)aiile fiscale accesorii& termenul de lat este sta#ilit 'n
Codul fiscal 'n funcie de data comunicrii acestora( Pentru
o#li)aiile fiscale ealonate sau am$nate la lat& recum i entru
accesori!ile acestora termenul de lat se sta#ilete rin
documentul rin care se acord 'nlesnirea resecti"& iar entru
creanele fiscale& administrate de 0inisterul Finanelor& care nu au
re"%ute termene de lat& acestea "or fi sta#ilite rin ordin al
ministrului finanelor u#lice(

Certii!atul #e atestare is!al$ rere%int actul emis de
or)anul fiscal cometent la solicitarea contri#ua#ililor care se
eli#erea% e #a%a datelor curinse 'n e"idena e ltitor a
or)anului fiscal cometent i curinde creanele fiscale exi)i#ile&
existente 'n sold 'n ultima %i a lunii anterioare deunerii cererii(
Certificatul se emite i din oficiu sau la solicitarea altor autoriti
u#lice& 'n unele ca%uri exres re"%ute de le)e(
Certificatul de atestare fiscal se emite 'n termen de F %ile
lucrtoare de la data deunerii cererii i oate fi utili%at de
ersoana interesat e o erioad de $n la ?6 de %ile de la data
eli#errii( -n ca%ul ersoanelor fi%ice& erioada 'n care oate fi
utili%at este de $n la .6 de %ile de la data eli#errii( Pe erioada
de utili%are& certificatul oate fi re%entat de contri#ua#il& 'n
ori)inal sau 'n coie le)ali%at& oricrui solicitant(
556
DREPT FISCAL
-n certificatul de atestare fiscal "or fi curinse toate
meniunile cu ri"ire la situaia fiscal a contri#ua#ilului(
Pentru 'nstrinarea dretului de rorietate asura cldiri!
lor& terenurilor i a mi:loacelor de transort& contri#ua#ilii tre#uie
s re%inte certificate de atestare fiscal rin care s se ateste
ac*itarea tuturor o#li)aiilor fiscale locale datorate autoritii
administraiei u#lice locale e a crei ra% se afl 'nre)istrat
fiscal #unul ce se 'nstrinea%( Actele rin care se 'nstrinea%
cldiri& terenuri& resecti" mi:loace de transort& cu 'nclcarea
re"ederilor re%entului alineat& sunt nule de dret
5D7
(
-n ca%ul 'n care de#itorul nu ac*it la termenul de scaden!
o#li)aia de lat& acesta datorea% dob(nzi i penalit$i de
nt(rziere( 2u se datorea% do#$n%i i enaliti de 'nt$r%iere
entru sumele datorate cu titlu de amen%i& c*eltuieli de executare
silit& c*eltuieli :udiciare i nici entru do#$n%ile i enalitile de
'nt$r%iere sta#ilite otri"it le)ii( Do#$n%ile i enalitile de
'nt$r%iere se fac "enit la #u)etul cruia 'i aarine creana
rincial(
&obAn(ile& de re)ul& se calculea% entru fiecare %i&
'nce$nd cu %iua imediat urmtoare termenului de scaden i
$n la data stin)erii sumei datorate inclusi"( Prin e!cep$ie&
do#$n%ile se calculea%, a<( entru diferenele de imo%ite& taxe&
contri#uii& recum i cele administrate de or)anele "amale&
'nce$nd cu %iua imediat urmtoare scadenei entru care s!a
sta#ilit diferena $n la data stin)erii acesteia inclusi"= #<( entru
imo%itele& taxele i contri#uiile stinse rin executare silit& $n
la data 'ntocmirii rocesului!"er#al de distri#uire inclusi" ;la lata
'n rate& calculul se face $n la data 'ntocmirii rocesului "er#al
de distri#uirea a a"ansului& iar entru suma rmas de lat
do#$nda este datorat de cumrtor<= c<( entru imo%itele&
5D7
Aceste diso%iii nu sunt alica#ile 'n ca%ul rocedurii de executare
silit& rocedurii insol"enei i rocedurilor de lic*idare :udiciar(
55+
DREPT FISCAL
taxele i contri#uiile de#itorului declarat insol"a#il& $n la data
'nc*eierii rocesului!"er#al de constatare a insol"enei inclusi"(
2i"elul do#$n%ii este de 6&6DQ entru fiecare %i de
'nt$r%iere& iar aceasta se oate modifica rin le)ile #u)etare
anuale(
-n ca%ul 'n care unitile #ancare nu decontea% ctre
#u)etul )eneral centrali%at 'n termen de ? %ile lucrtoare de la
data de#itrii contului ltitorului& aceasta nu 'l exonerea% e
ltitor de la lata do#$n%ilor i enalitilor de 'nt$r%iere du
scadena termenului de ? %ile(
,enalit$0ile #e ;ntAr(iere( Plata cu 'nt$r%iere a o#li)aiilor fiscale
se sancionea% cu o enalitate de 'nt$r%iere datorat entru
neac*itarea la scaden a o#li)aiilor fiscale rinciale(
Penalitatea de 'nt$r%iere nu 'nltur o#li)aia de lat a
do#$n%ilor(
2i"elul enalitii de 'nt$r%iere se sta#ilete astfel,
a< dac stin)erea se reali%ea% 'n rimele ?6 de %ile de la
scaden& nu se datorea% i nu se calculea% enaliti de
'nt$r%iere entru o#li)aiile fiscale rinciale stinse=
#< dac stin)erea se reali%ea% 'n urmtoarele 76 de %ile&
ni"elul enalitii de 'nt$r%iere este de FQ din o#li)aiile
fiscale rinciale stinse=
c< du trecerea unui termen de 7a de %ile ni"elul enalitii
de 'nt$r%iere este de +FQ din o#li)aiile fiscale rinciale
rmase nestinse(

Pentru neac*itarea la termenul de scaden de ctre
de#itor a o#li)aiilor de lat datorate #u)etelor locale& se
datorea% ma"or$ri #e ;ntAr(iere(
2i"elul ma:orrii de 'nt$r%iere este de 5Q din cuantumul
o#li)aiilor fiscale rinciale neac*itate 'n termen& calculat
entru fiecare lun sau fraciune de lun& 'nce$nd cu %iua
555
DREPT FISCAL
imediat urmtoare termenului de scaden i $n la data
stin)erii sumei datorate inclusi"(
Pentru sumele de restituit sau de ram#ursat de la #u)et
contri#ua#ilii au dretul la do#$nd din %iua urmtoare
exirrii termenului le)al de restituire& $n la data stin)erii
acestei o#li)aii rin oricare dintre modalitile re"%ute de
le)e( Acordarea do#$n%ilor se face doar la cererea
contri#ua#ililor(
-nlesniri la %lata obliga0iilor is!ale. La cererea temeinic
:ustificat a contri#ua#ililor& or)anul fiscal poate acorda 'nlesniri
la lat entru o#li)aiile fiscale restante& at$t 'naintea 'nceerii
executrii silite& c$t i 'n timul efecturii acesteia( -nlesnirile la
lat sunt, ealonri la lata imo%itelor& taxelor& c*iriilor& rede"en!
elor& etc(& am(nri la lata imo%itelor& taxelor& c*iriilor& etc(&
ealonri la lata do#$n%ilor i >sau a enalitilor de orice fel&
am(nri i>sau scutiri ori am(nri i>sau reduceri de do#$n%i
i>sau enaliti de 'nt$r%iere& scutiri sau reduceri de imo%ite i
taxe locale(
Pentru erioada 'n care au fost acordate 'nlesniri la lata
o#li)aiilor fiscale restante se datorea% do#$n%i i enaliti de
'nt$r%iere $n la data de 'nt$i a lunii urmtoare celei 'n care s!au
acordat 'nlesnirile( Dac& contri#ua#ilul nu resect condiiile 'n
care i!au fost sta#ilite 'nlesnirile la lat& acesta "a fi o#li)at la
enaliti de 'nt$r%iere de la data 'ncetrii "ala#ilitii 'nlesnirilor(
Constituirea #e garan0ii se solicit entru susendarea
executrii silite& ridicarea msurilor asi)uratorii& asumarea o#li)ai!
ilor de lat de ctre alt ersoan rin an)a:ament de lat& 'n
ca%urile re"%ute de le)e( Naraniile sunt de mai multe tiuri, a<(
consemnarea de mi:loace #neti la o unitate a Tre%oreriei
Statului= #<( scrisoare de )aranie #ancar= c<( iotec asura unor
#unuri imo#ile din ar= d<()a: asura unor #unuri mo#ile= e<(
55?
DREPT FISCAL
fide:usiune( 3r)anul fiscal "a utea cere "alorificarea )araniilor&
dac scoul entru care acestea au fost solicitate nu s!a reali%at(
2$surile asiguratorii 'm#rac forma rocedural a ori!
rii asi)uratorii i sec*estrului asi)uratoriu asura #unurilor mo#ile
i>sau imo#ile rorietate a de#itorului& sau asura "eniturilor
acestuia( Aceste msuri se ot lua c$nd exist ericolul ca de#ito!
rul s se sustra)& ascund sau s risieasc atrimoniul 'n)reu!
n$nd colectarea sau 'n ca%ul susendrii executrii actului
administrati"( 0surile asi)uratorii se ot lua de or)anele fiscale
cometente& de instanele :udectoreti ori de alte or)ane come!
tente sta#ilite rin le)e( 0surile asi)uratorii rm$n "ala#ile e
toat erioada executrii silite i ot fi ridicate de ctre or)anul de
executare cometent& 'n tot sau 'n arte& 'n #a%a deci%iei moti"ate
emise de or)anul care le!a disus(
G,tin%e$ea c$ean'elo$ "iscale p$in plat&
0odalitatea o#inuit ;comun< de stin)ere a o#li)aiilor
fiscale este plata( Aceasta se oate reali%a benevol sau silit ;e
calea executrii silite<(
,lata obliga0iilor is!ale se face de ctre su#iectul imo!
%a#il direct sau indirect i au dret efect stin)erea o#li)aiei
financiar!#u)etare( De#itorii "or efectua lata imo%itelor&
taxelor& contri#uiilor i a altor sume datorate #u)etului )eneral
consolidat& re"%ute rin ordin al reedintelui A)eniei
2aionale de Administrare Fiscal& 'ntr!un cont unic& rin utili%a!
rea unui ordin de lat entru Tre%oreria Statului entru o#li)ai!
ile datorate #u)etului de stat i a unui ordin de lat entru
Tre%oreria Statului entru celelalte o#li)aii de lat( Plata se
efectuea% astfel inclusi" entru do#$n%ile i enalitile de
'nt$r%iere(
Distri#uirea sumelor din contul unic se face de or)anul
fiscal cometent& distinct e fiecare #u)et sau fond& du ca%&
roorional cu o#li)aiile datorate( -n ca%ul 'n care suma ltit
nu acoer o#li)aiile fiscale datorate& distri#uirea& 'n cadrul
fiecrui #u)et sau fond& e ti de imo%it& contri#uie sau alt
55D
DREPT FISCAL
sum rere%ent$nd crean fiscal se face mai 'nt$i entru
imo%itele i contri#uiile cu reinere la surs i aoi entru
celelalte o#li)aii fiscale& roorional cu o#li)aiile datorate(
2omentul %l$0ii este, a< 'n ca%ul lilor 'n numerar& data
'nscris 'n documentul de lat eli#erat de or)anul cometent= #<
'n ca%ul lilor efectuate rin mandat otal& data otei& 'nscris
e mandatul otal= c< 'n ca%ul lilor efectuate rin decontare
#ancar& data la care #ncile de#itea% contul ltitorului= d< 'n
ca%ul lilor efectuate rin intermediul cardurilor #ancare& data la
care a fost efectuat tran%acia& astfel cum este confirmat rin
rocedura de autori%are a acesteia& e< entru o#li)aiile fiscale
care se stin) rin anulare de tim#ru fiscal mo#il& data 'nre)istrrii
la or)anul cometent a documentului sau a actului entru care s!
au deus i anulat tim#rele datorate(
Or#inea stingerii #atoriilor %rin %lat$ este fixat de
le)iuitor( Astfel entru a stin)e toate datoriile& contri#ua#ilul are
li#ertatea de a sta#ili 'n ce ordine se stin) datoriile acelui ti de
crean fiscal( Aadar& dac un contri#ua#il datorea% mai multe
tiuri de imo%ite& taxe& contri#uii i alte sume rere%ent$nd
creane fiscale& iar suma ltit nu este suficient entru a stin)e
toate datoriile& atunci se stin) datoriile corelati"e acelui ti de
crean fiscal rincial e care o sta#ilete contri#ua#ilul sau
care este distri#uit de ctre or)anul fiscal cometent& 'n acest din
urm ca%& stin)erea efectu$ndu!se& de dret& 'n urmtoarea ordine,
a< sume datorate 'n contul ratelor din )raficele de lat a
o#li)aiilor fiscale din luna curent& entru care s!au aro#at ealo!
nri i>sau am$nri la lat& recum i do#$n%ile datorate e
erioada ealonrii i>sau am$nrii la lat i calculate conform
le)ii=
#< o#li)aiile fiscale rinciale sau accesorii& 'n ordinea
"ec*imii
5DG
& cu exceia ca%ului 'n care s!a 'nceut executarea
silit=
5DG
Iec*imea o#li)aiilor fiscale de lat se sta#ilete astfel,
a< 'n funcie de scaden& entru o#li)aiile fiscale rinciale=
55F
DREPT FISCAL
c< sumele datorate 'n contul urmtoarelor rate din )raficul
de lat a o#li)aiei fiscale entru care s!a aro#at ealonare& $n
la concurena cu suma ealonat la lat sau $n la concurena
cu suma ac*itat& du ca%& recum i suma am$nat la lat
'mre!un cu ma:orrile de 'nt$r%iere datorate e erioada
am$nrii&
d< o#li)aiile cu scadene "iitoare& la solicitarea contri#ua!
#ilului(
3rice lat fcut du comunicarea somaiei 'n cadrul
executrii silite "a stin)e& mai 'nt$i& o#li)aia fiscal sta#ilit 'n
titlul executoriu(
Pentru de#itorii care se afl su# incidena Le)ii nr(
/F>5667 ri"ind rocedura insol"enei& ordinea de stin)ere este
urmtoarea,
a< o#li)aii fiscale cu termene de lat du data desc*i!
derii rocedurii insol"enei& 'n ordinea "ec*imii& cu exceia celor
re"%ute 'n lanul de reor)ani%are confirmat=
#< sume datorate 'n contul ratelor din ro)ramele de li
ale o#li)aiilor fiscale& curinse 'n lanul de reor)ani%are :udiciar
confirmat& recum i o#li)aiile accesorii datorate e erioada
reor)ani%rii& dac 'n lan s!au re"%ut calcularea i lata
acestora=
c< o#li)aii fiscale datorate i neac*itate cu termene de
lat anterioare datei la care s!a desc*is rocedura insol"enei& 'n
ordinea "ec*imii& $n la stin)erea inte)ral a acestora& 'n situaia
contri#ua#ililor aflai 'n stare de faliment=
d< alte o#li)aii fiscale
#< 'n funcie de data comunicrii& entru diferenele de o#li)aii fiscale rinciale
sta#ilite de or)anele cometente& recum i entru o#li)aiile fiscale accesorii=
c< 'n funcie de data deunerii la or)anul fiscal a declaraiilor fiscale rectifi!
cati"e& entru diferenele de o#li)aii fiscale rinciale sta#ilite de
contri#ua#il(
557
DREPT FISCAL
3r)anul fiscal cometent are o#li)aia de a comunica
de#itorului modul 'n care a fost efectuat stin)erea datoriilor& cu
cel uin F %ile 'nainte de urmtorul termen de lat a o#li)aiilor
fiscale(
G ,tin%e$ea c$ean'elo$ "iscale p$in alte mo!alit&'i
speciale.
Com%ensarea constituie o modalitate de stin)ere a
creanelor administrate de 0inisterul Finanelor Pu#lice cu crean!
ele de#itorului& rere%ent$nd sume de ram#ursat sau de restituit
de la #u)etul )eneral consolidat al statului& $n la concurena
celei mai mici sume& c$nd am#ele ri do#$ndesc reciroc at$t
calitatea de creditor& c$t i e cea de de#itor& cu condiia ca acele
creane s fie administrate de aceiai autoritate u#lic( Creanele
fiscale administrate de unitile administrati"!teritoriale se stin)
rin comensare cu creanele de#itorului rere%ent$nd sume de
restituit de la #u)etele locale(
Comensarea se oate face la cererea de#itorului sau din
oficiu ;ori de c$te ori se constat existena unor creane
reciroce<
5D/
(
-n ca%ul comensrilor efectuate de or)anul fiscal din oficiu&
creanele fiscale ale de#itorului "or fi comensate cu o#li)aii
datorate aceluiai #u)et& urm$nd ca din diferena rmas s fie
comensat cu o#li)aiile datorate altor #u)ete& 'n mod
5D/
-n ca%ul creanelor fiscale stinse rin comensare& ma:orrile de 'nt$r%i!
ere se datorea% $n la data stin)erii inclusi"& astfel,
a< entru comensrile la cerere& data stin)erii este data deunerii la or)anul
cometent a cererii de comensare=
#< entru comensrile din oficiu& data stin)erii este data 'nre)istrrii oeraiei
de comensare de ctre unitatea de tre%orerie teritorial& conform notei de
comensare 'ntocmite de ctre or)anul cometent=
c< entru comensrile efectuate ca urmare a unei cereri de restituire sau de
ram#ursare a sumei cu"enite de#itorului& data stin)erii este data deunerii
cererii de ram#ursare sau de restituire(
55G
DREPT FISCAL
roorional( 3r)anul fiscal cometent comunic de#itorului
deci%ia cu ri"ire la efectuarea comensrii& 'n termen de G %ile
de la data efecturii oeraiunii(
Restituirea #e sume se fac la cererea debitorului sau din
oficiu. La ce$e$ea !e*ito$li se restituie urmtoarele sume, a<
cele ltite fr existena unui titlu de crean= #< cele ltite 'n
lus fa de o#li)aia fiscal= c< cele ltite ca urmare a unei erori
de calcul= d< cele ltite ca urmare a alicrii eronate a re"e!
derilor le)ale= e< cele de ram#ursat de la #u)etul de stat= f< cele
sta#ilite rin *otr$ri ale or)anelor :udiciare sau ale altor or)ane
cometente otri"it le)ii= )< cele rmase du efectuarea distri!
#uirii re"%ute 'n art( +77 din Codul de rocedur fiscal ;ordi!
nea de distri#uire<=*< cele re%ultate din "alorificarea #unurilor
sec*estrate sau din reinerile rin orire& du ca%& 'n temeiul
*ot!r$rii :udectoreti rin care se disune desfiinarea executrii
silite(
Din o"ici restituirea sumelor se face 'n ca%ul diferenelor
de imo%ite re%ultat din re)ulari%area anual a imo%itului e
"enit datorat ersoanelor fi%ice& 'n termen de 76 de %ile de la data
comunicrii deci%iei de imunere(
-nclc$nd rinciiul ec*itii c$t i al recuerrii inte)rale
a re:udiciului suferit de contri#ua#il& 'n ca%ul restituirii sumelor
'n "alut confiscate& normle fiscale re"d c aceasta se reali%ea%
'n lei& la cursul de referin al ieei "alutare entru euro comuni!
cat de 4anca 2aional a Rom$niei de la data rm$nerii definiti"e
i ire"oca#ile a *otr$rii :udectoreti rin care se disune
restituirea( 3eraiunea de restituire oate fi suus i
comensrii(
,res!ri%0ia inter"ine atunci c$nd termenul re"%ut de
le)e entru sta#ilirea o#li)aiilor fiscale& fie entru 'ncasarea
creanelor fiscale rin lata #ene"ol sau rin executare silit a
exirat i obliga$ia devine natural ;creditorul nu 'l mai oate
constr$n)e e de#itor 'n nici un fel s lteasc<( La alicarea
55/
DREPT FISCAL
rescriiei se oate a:un)e fie din neglijen$a organelor fiscale
;nu au constatat "eniturile i #unurile imo%a#ile& nu au emis
titluri de crean fiscal i nu au urmrit e de#itori& 'n "ederea
'ncasrii "eniturilor #u)etare<& fie datorit persisten$ei unei stri
de fapt care face imosi#il reali%area "eniturilor #neti ale
statului ;de exemlu& insol"a#ilitatea sau disariia de#itorului<(
Prescrip$ia dreptului organelor fiscale de a stabili obliga-
$ii fiscale se 'mlinete 'n termen de F ani i 'ncee s cur) de la
data de + ianuarie a anului urmtor celui 'n care s!a nscut creana
fiscal( Atunci c$nd dretul de a sta#ili o#li)aii fiscale rea%ult
din s"$rirea unei fate re"%ute de le)ea enal termenul de
rescriie este de +6 ani i cur)e de la data s"$ririi fatei
enale& constatat ca atare rintr!o *otr$re :udectoreasc defini!
ti"( Potri"it normelor dretului comun i 'n acest ca% termenele
de rescriie sunt suuse 'ntreruerii i susendrii(
Prescrip$ia dreptului de a cere e!ecutarea silit i a
dreptului de a cere compensarea sau restituirea este de F ani& de
la data de + ianuarie a anului urmtor celui 'n care a luat natere
acest dret( Acest termen se alic i creanelor ro"enind din
amen%i contra"enionale( 1i acest termen de rescriie este suus
suendrii i 'ntreruerii& dar 'n condiiile sta#ilite rin Codul de
rocedur fiscal(
-mlinirea termenului de rescriie a dretului de a cere
executarea silit a creanelor fiscale& duce la 'ncetarea oricror
msuri de executare recum i la scderea acestora din e"idena
analitic e ltitor( Cu toate acestea& sumele ac*itate de de#itor&
$n la 'mlinirea termenului de rescriie& nu se mai restituie(
&area ;n %lat$ rere%int o alt modalitate de stin)ere a
creanelor fiscale administrate de 0inisterul Finanelor rin
A)enia 2aional de Administrare Fiscal
5D.
& recum i a crean!
elor #u)etelor locale( Aceast modalitate de stin)ere se reali%ea%
la cererea de#itorului& oric$nd& cu acordul creditorului fiscal& rin
5D.
cu exceia celor cu reinere la surs i a accesoriilor aferente acestora
55.
DREPT FISCAL
trecerea 'n rorietatea u#lic a statului sau& du ca%& a unitii
administrati"!teritoriale a #unurilor imo#ile& inclusi" a celor
suuse executrii silite(
-n aceste ca%uri or)anul fiscal "a transmite cererea& 'nsoi!
t de rounerile sale& comisiei numite rin ordin al ministrului
finanelor sau& du ca%& de ctre unitatea administrati"!teritorial(
Cererea "a fi 'nsoit de documentaia care se sta#ilete rin ordin
al ministrului finanelor u#lice(
Comisia "a anali%a cererea numai 'n condiiile existenei
unor solicitri de reluare 'n administrare& otri"it le)ii& a acestor
#unuri i "a *otr'& rin deci%ie& asura modului de soluionare a
cererii( -n ca%ul admiterii cererii& comisia "a disune or)anului
fiscal cometent 'nc*eierea rocesului!"er#al de trecere 'n rorie!
tatea u#lic a #unului imo#il i stin)erea creanelor fiscale
5F6
&
'ns totodat Comisia oate resin)e cererea 'n situaia 'n care
#unurile imo#ile oferite nu sunt de u% sau de interes u#lic(
Insolvabilitatea constituie o modalitate de stin)ere a
o#li)aiilor fiscale existente 'n sarcina de#itorilor ersoane fi%ice
sau :uridice( Insol"a#ilitatea fiscal& rin re)lementarea adus din
Codul de rocedur fiscal& resuune 'm#inarea anumitor situaii
de fat ;c$nd de#itorul nu are "enituri sau #unuri urmri#ile& c$nd
de#itorul a disrut sau a decedat fr s lase a"ere& c$nd de#ito!
rul ersoan :uridic 'i 'ncetea% existena i au rmas neac*itate
o#li)aii fiscale& etc(<( 'n aceste ca%uri conductorul or)anului de
executare disune scoaterea creanei din e"idena curent i
trecerea ei 'ntr!o e"iden searat& iar dac acest stare de lucruri
ersist $n la 'mlinirea termenului de rescriie a dretului de
a cere executarea silit& se "a roceda la radierea de#itului& care
are dret efect stin)erea o#li)aiei fiscale entru cau% de
insol"a#ilitate(
5F6
Procesul!"er#al de trecere 'n rorietatea u#lic a #unului imo#il
constituie titlu de rorietate(
5?6
DREPT FISCAL
&es!Bi#erea %ro!e#urii insolven0ei constituie un alt mod
de stin)ere a creanelor fiscale( 3r)anul de excutare este o#li)at
ca entru creanele fiscale datorate de contri#ua#ilii de#itori care
se afl 'n stare de insol"en& s declare lic*idatorilor creanele
existente(
Cererile or)anelor fiscale ri"ind 'nceerea rocedurii
insol"enei se "or 'nainta instanelor :udectoreti i sunt scutite
de consemnarea "reunei cauiuni(
-n situaia 'n care or)anul fiscal din su#ordinea A)eniei
2aionale de Administrare Fiscal deine cel uin F6Q din
"aloarea total a creanelor& aceasta oate decide desemnarea unui
administrator :udiciar sau lic*idator& sta#ilindu!i i remuneraia(
Confirmarea administratorului :udiciar sau lic*idatorului desem!
nat de A)enia 2aional de Administrare Fiscal de ctre
:udectorul!sindic se "a face 'n cadrul rimei edine(
-n dosarele 'n care or)anul fiscal deine cel uin F6Q din
"aloarea total a creanelor& acesta are dretul s "erifice acti"ita!
tea administratorului :udiciar sau lic*idatorului i s 'i solicite
re%entarea documentelor referitoare la acti"itatea desfurat i
onorariile 'ncasate(

Anularea constituie un mod exceional de stin)ere a
creanelor fiscale& dar su# condiia existenei unor moti"e
temeinice( Anularea oate fi aro#at rin *otr$re de Nu"ern sau
de autoritile deli#erati"e de la ni"el local ;resecti" Consiliul
Local sau Consiliul Ludeean<( Atunci c$nd c*eltuielile de
executare sunt mai mari dec$t creanele fiscale datorate i
conductorul or)anului de executare oate aro#a anularea
de#itelor resecti"e( -nce$nd din setem#rie 56++creanele
fiscale restante aflate 'n sold la data de ?+ decem#rie a anului&
mai mici de D6 lei& se anulea%( Plafonul se alic totalului
creanelor fiscale datorate i neac*itate de de#itori(
Actele de anulare se constituie 'n acte administrati"e
fiscale cu caracter indi"idual(
5?+
DREPT FISCAL
5?5
DREPT FISCAL
Se!0iunea a III-a
E1e!utarea silit$ a !rean0elor is!ale
-n "ederea reali%rii "eniturilor #u)etare& ori de c$te ori
o#li)aiile fiscale const$nd 'n lata imo%itelor& taxelor& contri#u!
iilor sau altor datorii cu caracter fiscal nu sunt 'ndelinte la
termenele i 'n cuantumurile le)ale& e l$n) alicarea ma:orrilor
de 'nt$r%iere ;i& e"entual& a enalitilor<& se rocedea% la
e!ecutarea silit ca mi:loc su#sidiar si excetional de reali%are a
creanelor fiscale(
Secific raorturilor :uridice din domeniul fiscal& sre
deose#ire de executarea silit din dretul comun& aceast ultim
eta a rocedurii fiscale& executarea silit a sumelor rere%ent$nd
"enituri ale sistemului u#lic naional& este ornit i se desfoa!
r de ctre or)anele administrati"e fiscale& fr 'ncu"iinarea altor
or)ane de stat& 'n temeiul fatului c titlurile de creane fiscale
sunt titluri executorii( Totui& or)anele fiscale de executare sunt
cometente s execute silit creanele #u)etare re%ultate din
raorturi :uridice contractuale& dar doar 'n #a%a unei *otr$ri
:udectoreti care constituie titlu executoriu(
3r)anele fiscale cometente entru a roceda la aciuni de
executare silit sau s alice msuri asi)uratorii sunt fie cele care
administrea% creane fiscale& fie& 'n ca%ul 'n care creanele
#u)etare ro"enite din "enituri rorii sau re%ultate din raorturi
:uridice contractuale se 'ncasea%& se administrea%& se conta#ili!
%ea% i se utili%ea% de instituiile u#lice& de or)ane de
executare rorii(
De re)ul rocedura executrii silite este de cometena
teritorial a or)anului de executare 'n a crui ra% teritorial se
)sesc #unurile urmri#ile& dar exist i unele exceii re"%ute
'n Codul de rocedur fiscal ;'n ca%ul terului orit la
executarea rin rorire& atunci c$nd exist ericolul 'nstrinrii&
su#stituirii sau sustra)erii de la executare silit a #unurilor i
5??
DREPT FISCAL
"eniturilor urmri#ile ale de#itorului& etc(<( -n ca%ul debitorilor
solidari or)anul de executare coordonator este cel 'n a crui ra%
teritorial 'i are domiciliul fiscal de#itorul desre care exist
indicii c deine mai multe "enituri sau #unuri urmri#ile(
Actele de executare silit se exercit de executorii fiscali
care& 'n exercitarea atri#uiilor de ser"iciu& au dreturi ;s intre 'n
orice incint de afaceri a de#itorului& s solicite i s cercete%e
orice documente& etc< i o#li)aii ;s se le)itime%e& s ai# dele)a!
ie emis de or)anul de execuie& s resecte accesul 'n incinte sau
locuine numai 'ntre orele 7&66 56&66& etc(<(
-n ca%ul unei asociaii fr ersonalitate :uridic ot fi
executate silit at$t #unurile mo#ile c$t i #unurile ersonale ale
mem#rilor acesteia(
Executarea silit a creanelor fiscale se oate face numai
'n #a%a titlului e!ecutoriu sau a unui alt nscris& care otri"it le)ii&
constituie titlu executoriu( Titlul de crean de"ine de dret titlu
executoriu la scadena termenului de lat re"%ut de le)e sau
sta#ilit de or)anul cometent& sau 'n alt mod dac este re"%ut de
le)e(
Titlul executoriu este emis de ctre or)anul de executare
cometent 'n a crui ra% teritorial 'i are domiciliul fiscal
de#itorul( -n titlul executoriu se 'nscriu toate creanele fiscale
neac*itate la scaden& rere%ent$nd imo%ite& taxe& contri#uii i
alte "enituri ale #u)etului )eneral consolidat& recum i accesori!
ile aferente acestora& sta#ilite 'n condiiile le)ii(
Executarea silit oate 'ncee numai du ce au trecut +F
%ile de la data comunicrii de ctre or)anul fiscal a ntiin$rii de
plat& care nu este dec$t un act remer)tor executrii i nu un act
de executare silit roriu!%is(
Lisa unor elemente o#li)atorii re"%ute de le)e ;numele
i renumele& denumirea de#itului& codul numeric ersonal& codul
unic de 'nre)istrare& domiciliul sau sediul& cuantumul sumei dato!
rate& textul le)al& semntura or)anului emitent& do"ada comuni!
crii< atra) nulitatea a#solut a titlurilor executorii(
5?D
DREPT FISCAL
Primul act de 'nceere a executrii silite este soma0ia(
Somaia se comunic 'nsoit de titlul executoriu& dat de la care
de#itorul are un termen de +F %ile& entru a lti suma sta#ilit ca
datorat( Du trecerea celor +F %ile& or)anul de executare "a
trece la alicarea uneia dintre modalitile de executare silit( -n
ca%urile re"%ute de Codul de rocedur fiscal& executarea silit
oate fi suspendat ntrerupt sau s nceteze.
Executarea silit se oate 'ntinde asura "eniturilor i
#unurilor rorietate a de#itorului& urmri#ile otri"it le)ii& iar
"alorificarea acestora se efectuea% numai 'n msura necesar
entru reali%area creanelor fiscale i a c*eltuielilor de executare(
Executarea silit a #unurilor rorietate a de#itorului& urmri#ile
otri"it le)ii& se efectuea%& de re)ul& 'n limita a +F6Q din
"aloarea creanelor fiscale& inclusi" a c*eltuielilor de executareX<(
P$oce!eele p$in ca$e se $eali5ea5& e"ecti0 e;ecta$ea
silit& a c$ean'elo$ "iscale sunt poprirea urmrirea bunurilor
mobile i a bunurilor imobilee!ecutarea silit a altor bunuri. -n
cadrul rocedurii de executare silit se ot folosi succesi" sau
concomitent oricare dintre modalitile de executare silit(
1. E;ecta$ea silit& p$in pop$i$e
-n ceea ce ri"ete aceast modalitate de excutare silit a
creanelor fiscale& aceasta se deose#ete de executarea silit rin
orire re)lementat de dretul comun entru creanele
re)lemen!tate 'n dretul ci"il& 'n rincial rin aceea c& sre
deose#ire de acestea din urm& rima nu necesit rocedura
:urisdicional a validrii oririi(
Pot fi poprite orice sume urmri#ile rere%ent$nd "enituri
i disoni#iliti #neti 'n lei i 'n "alut& titluri de "aloare sau
alte #unuri mo#ile necororale& deinute i>sau datorate& cu orice
titlu de#itorului de ctre tere ersoane sau e care acetia le "or
datora i>sau deine 'n "iitor 'n temeiul unor raorturi :uridice
existente(
5?F
DREPT FISCAL
Ieniturile reali%ate de ersoana fi%ic ca an)a:at& ensiile
de orice fel& a:utoarele sau indemni%aiile cu destinaie secial
sunt suuse urmririi& 'n condiiile re"%ute de Codul de
rocedur ci"il ;ot fi excetate de la executare silit #unurile
strict necesare traiului de#itorului i al familiei sale& #unurile cu
caracter strict ersonal& #unurile re"%ute de art(D67 i D6G& D6.
Cod rocedur ci"il<(
Porirea asura "eniturilor de#itorilor ersoane fi%ice sau
ersoane :uridice se 'nfiinea% de ctre or)anul de excutare
rintr!o adres care "a fi trimis rin scrisoare recomndat& cu
do"ada de rimire& terului orit& 'mreun cu o coie certificat
de e titlul executoriu( 3 dat cu 'ntiinarea terului orit& se "a
comunica 'nfiinarea oririi i de#itorului& care are desc*is
calea contestaiei la executare(
-n msura 'n care este necesar& entru ac*itarea sumei
datorate #u)etului )eneral consolidate la data sesi%rii #ncii&
sumele existente& recum i cele "iitoare ro"enite din
'ncasrile %ilnice 'n conturile 'n lei i 'n "alut sunt
indisoni#ili%ate 'n limita sumei necesare entru reali%area
o#li)aiei ce se execut silit& astfel cum aceasta re%ult din
adresa de 'nfiinare a oririi( Din momentul indisoni#ili%rii&
resecti" de la data i ora rimirii adresei de 'nfiinare a
oririi asura disoni#ilitilor #neti& #ncile nu rocedea%
la decontarea documentelor de lat rimite& resecti" la
de#itarea conturilor de#itorilor& i nu accet alte li din
conturile acestora $n la ac*itarea inte)ral a o#li)aiilor
fiscale 'nscrise 'n adresa de 'nfiinare a oririi& cu exceia,
a< sumelor necesare lii dreturilor salariale& inclusi" a
imo%itelor i contri#uiilor aferente acestora& reinute la surs&
dac& otri"it declaraiei e roria rsundere a de#itorului
sau rere%entantului su le)al& re%ult c de#itorul nu deine
alte disoni#iliti #neti=
#< sumelor necesare lii acci%elor de ctre antreo%itarii
autori%ai( -n acest ca%& de#itorul "a re%enta unitii #ancare
5?7
DREPT FISCAL
odat cu diso%iia de lat i coia certificat& conform cu
ori)inalul& a autori%aiei de antreo%itar=
c< sumelor necesare lii acci%elor& 'n numele
antreo%itarilor autori%ai& de ctre cumrtorii de roduse
ener)etice=
d< sumelor necesare lii imo%itelor& taxelor i
contri#uiilor de care deinde meninerea "ala#ilitii 'nlesnirii(
-n acest ca%& de#itorul "a re%enta unitii #ancare odat cu
diso%iia de lat i coia certificat& conform cu ori)inalul& a
documentului rin care s!a aro#at 'nlesnirea la lat(
La r$ndul su terul orit oate 'ntiina or)anul de
executare c nu datorea% nici o sum de #ani de#itorului urmrit&
sau c nu rocedea% la reinerile de sume& sau c exist alte
condiii& ori in"oc orice alte nere)ulariti 'n le)tur cu dretu!
rile i o#li)aiile rilor ri"ind 'nfiinarea oririi( 3r)anul de
executare sau artea interesat oate sesi%a instana :udecto!
reasc& care oate ronuna meninerea sau desfiinarea oririi(
#.E;ecta$ea silit& a *n$ilo$
-n "ederea executrii silite& sunt suuse sec*estrrii i
"alorificrii #unurile urmri#ile rorietate a de#itorului& re%en!
tate de acesta i>sau identificate de ctre or)anul de executare& 'n
urmtoarea ordine,
a< #unurile mo#ile i imo#ile care nu sunt direct folosite 'n
acti"itatea ce constituie rinciala surs de "enit=
#< #unuri care nu sunt nemi:locit redestinate entru desfurarea
acti"itii care constituie rinciala surs de "enit=
c< #unurile mo#ile i imo#ile ce se afl temorar 'n deinerea
altor ersoane 'n #a%a contractelor de arend& de 'mrumut& de
'nc*iriere& de concesiune& de leasin) i altele=
d< ansam#lu de #unuri 'n condiiile 'n care or)anul de executare
arecia% c astfel acestea ot fi "$ndute 'n condiii mai
a"anta:oase=
5?G
DREPT FISCAL
e< maini!unelte& utila:e& materii rime i materiale i alte #unuri
mo#ile& recum i #unuri imo#ile ce ser"esc acti"itii care
constituie rinciala surs de "enit=
f< orice alte roduse finite(
La solicitarea de#itorului& or)anul fiscal oate 'nlocui
sec*estrul asura unui #un mo#il cu sec*estrul asura altui #un
mo#il sau imo#il i numai dac #unul oferit 'n "ederea
sec*estrrii este li#er de orice sarcini(
Dac au fost sec*estrate #unuri erisa#ile sau suuse
de)radrii& acestea ot fi "$ndute 'n re)im de ur)en(
E"aluarea i "alorificarea acestor #unuri se "or face de ctre
or)anele fiscale& la reul ieei(
E;ecta$ea silit& a *n$ilo$ mo*ile
Sunt suuse executrii silite 'n "ederea recuerrii crean!
elor fiscale i #unurile mo#ile ale de#itorului(
@rmrirea #unurilor mo#ile ale ersoanelor fi%ice de#ito!
are se oate face de re)ul& 'ns sunt i unele #unuri care sunt
excetate& cum ar fi& cele necesare "ieii i muncii de#itorului&
recum i familiei sale& #unuri mo#ile care ser"esc la continuarea
studiilor i la formarea rofesional& #unurile strict necesare
u%ului ersonal sau casnic(
Procedura urmririi silite a #unurilor mo#ile& recuerarea
creanelor fiscale restante curinde, somaia de lat& identificarea
#unurilor urmri#ile& alicarea sec*estrului& "erificarea #unurilor
mo#ile sec*estrate i recuerarea creanelor fiscale rentru care s!a
ornit executarea silit(
Cometena oririi i desfurrii executrii silite asura
#unurilor mo#ile ale de#itorului creanei fiscale re"ine or)anului
fiscal local 'n ra%a cruia domicilia% su#iectul imo%a#il i 'n
e"idena cruia este 'nscris creana de recuerat(
5?/
DREPT FISCAL
-n aceleai condiii& ca i 'n ca%ul executrii silite rin
orire& i 'n ca%ul urmririi #unurilor mo#ile se oate formula
contestaie la executare(
E;ecta$ea silit& a *n$ilo$ imo*ile
-n )eneral entru 'ncasarea creanelor fiscale mai mari se
oate trece la executarea silit asura #unurilor imo#ile ale
de#itorului( Pot fi suuse acestei modaliti de executare silit
orice #unuri imo#ile& inclusi" 'mreun cu #unurile accesorii
#unului imo#il& re"%ute de Codul ci"il& cu exceia saiului
minim locuit de de#itor i familia sa& sta#ilit 'n conformitate cu
normele le)ale 'n "i)oare ;exceia este 'nlturat c$nd
executarea silit se face entru stin)erea creanei fiscale re%ultate
din s"$rirea unei infraciuni<(
Procedura urmririi silite asura #unurilor imo#ile curin!
de, somaia de lat& identificarea #unurilor urmri#ile& alicarea
sec*estrului care se constituie 'n iotec le)al& "alorificarea
#unurilor imo#ile sec*estrate i recuerarea creanelor restante(
-n cadrul rocedurii de executare i a contestaiei la
executare& de#itorul oate solicita susendarea executrii silite a
#unurilor imo#ile(
+. E;ecta$ea silit& a alto$ *n$i
Executarea silit a fructelor neculese i a recoltelor prinse
n rdcini se efectuea% otri"it diso%iiilor din Codul de
rocedur fiscal ri"ind #unurile imo#ile( Este o form de
executare silit indirect( Pentru recoltele i fructele culese se
alic rocedura ri"ind executarea silit a #unurilor mo#ile(
4unurile mo#ile i>sau imo#ile rorietate a de#itorului&
ot fi "alorificate ca un ansamblu de bunuri& cu condiia ca
or)anul de executare s arecie%e c astfel& acestea ot fi "$ndute
'n condiii mai a"anta:oase( -n reala#il alicrii acestei roce!
duri& or)anul de executare "a roceda la sec*estrarea acestora(
2. Contesta'ia la e;ecta$e silit&.
5?.
DREPT FISCAL
Codul de rocedur ci"il re)lementea% 'n art(?..!D6F&
cu caracter )eneral& diso%iiile ri"ind contestaia la executare
silit( Procedura executrii silite& care resuune o succesiune de
acte& retinde stricta resectare a le)ii& entru a nu re:udicia
dreturile rilor sau ale altor ersoane( -n situaia 'n care
ersoanele care consider c au fost "tmate 'n dreturile lor& sau
care au un interes& ot s cear reintrarea 'n le)alitate rin mi:lo!
cul rocedural oferit de le)iuitor contestaia la executare silit(
Codul de rocedur fiscal sta#ilete c orice ersoan
interesat ;oricine demonstrea% c are un interes< oate face
contestaie 'motri"a oricrui act de executare& recum i 'n ca%ul
'n care aceste or)ane refu% s 'ndelineasc un act de executare
'n condiiile le)ii& sau 'motri"a titlurilor executorii(
La fel ca 'n dretul comun& i 'n ca%ul contestaiei la
executare silit exercitat conform Codului de rocedur fiscal&
du obiectul contestaiei& aceasta oate fi o contesta$ie la e!ecu-
tare propriu-zis ;se contest orice act de executare sau c*iar
executarea silit 'n 'ntre)ime<& o contesta$ie la titlu ;rin care se
contest c*iar titlul executoriu 'n temeiul cruia a fost ornit
executarea< sau o contesta$ie mpotriva refuzului organului de
e!ecutare de a ndeplini un act de e!ecutare n condi$iile legii.
Contestaia se introduce ;la instana :udectoreasc
cometent< de ctre de#itorul urmrit& terul orit& 'n ca%ul
oririi sau orice alt ter "tmat rin alicarea acestei roceduri&
i se :udec 'n rocedur de ur)en( La :udecarea contestaiei
instana "a cita e l$n) contestator sau alt ersoan interesat& i
or)anul de executare 'n a crui ra% teritorial se )sesc #unurile
sau 'i au sediul sau domiciliul terul orit(
Termenul 'n care se oate introduce contestaia este un
termen de decdere i este de +F %ile i cur)e de la data de la care,
contestatorul a luat la cunotin de executarea ori de actul de
executare ;somaia<= contestatorul a luat la cunotin de refu%ul
or)anului de executare de a 'ndelini un act de executare= cel
interesat a luat la cunotin de eli#erarea sau distri#uirea sumelor
5D6
DREPT FISCAL
e care le contest( Prin exceie& dac o ter ersoan retinde
c are un dret de rorietate sau un alt dret real asura #unului
urmrit& contestaia oate fi introdus cel mai t$r%iu 'n termen de
+F %ile du efectuarea executrii( -ns& neintroducerea contesta!
iei 'n acest termen nu 'l oate 'miedica e ter s 'i reali%e%e
dretul e calea unei cereri searate& otri"it dretului comun(
3 dat cu introducerea contestaiei la executare sau a altei
cereri ri"ind executarea silit& contestatorul oate cere 'n temeiul
art(D6? alin(+ din Codul de rocedur ci"il& suspendarea e!e-
cutrii& dac "a deune o cauiune 'n cuantumul fixat de instan&
dac le)ea nu disune altfel( -n situaii ur)ente& $n la soluio!
narea cererii de susendare& reedintele instanei oate disune&
otri"it art( D6? alin( ? din Codul de rocedur ci"il& e cale
ordonanei reediniale& susendarea ro"i%orie a executrii(
Instana oate admite sau resin)e contestaia la executare(
Dac admite contestaia la executare& oate disune anularea sau
'ndretarea actului de executare& oate disune anularea sau
'ndretarea actului de executare& anularea ori 'ncetarea executrii
'nsi& anularea sau lmurirea titlului executoriu ori efectuarea
actului de executare a crui 'ndelinire a fost refu%at( -n #a%a
admiterii contestaiei instana mai oate disune restituirea ctre cel
'ndretit& a sumei ce i se cu"ine din "alorificarea #unurilor sau
din reinerile din rorire& resecti" a cauiunii atunci c$nd este
ca%ul( -n situaia 'n care instana resin)e contestaia la executare&
contestatorul oate fi o#li)at& la cererea or)anului de executare la
des)u#iri entru a)u#ele cau%ate rin 'nt$r%ierea executrii(
Executarea silit 'ncetea% dac s!au stins inte)ral o#li)a!
iile fiscale re"%ute 'n titlul executoriu& inclusi" o#li)aiile de
lat accesorii& c*eltuielile de executare i orice alte sume sta#ilite
'n sarcina de#itorului& otri"it le)ii sau dac a fost desfiinat titlul
executoriu(
0surile de executare silit alicate se ridic rin deci%ie
'ntocmit 'n cel mult dou %ile de la data la care a 'ncetat
executarea silit& de ctre or)anul de executare(
5D+
DREPT FISCAL
Aadar& 'n msura 'n care creanele fiscale 'nscrise 'n
titluri executorii se stin) rin lat& rin orire sau rin alte
modaliti& sec*estrele alicate rin acele titluri asura #unurilor&
cu "aloare mai mic sau e)al cu suma creanelor fiscale astfel
stinse& se ridic& rin deci%ie 'ntocmit de or)anul de executare& 'n
cel mult dou %ile de la data stin)erii(
Se!0iunea a IV-a
,ro!e#ura solu0ion$rii !ontesta0iilor ormulate ;m%otriva
a!telor a#ministrative is!ale+
1. No'ini
-n conformitate cu re"ederile Codului de rocedur
fiscal& 'motri"a titlului de crean& recum i 'motri"a altor
acte administrati"e fiscale se oate formula contestaie otri"it
le)ii( Contestaia este o cale administrati" de atac i nu 'nltur
dretul la aciune al celui care se consider le%at 'n dreturile sale
rintr!un act administrati" fiscal sau rin lisa acestuia& 'n
condiiile le)ii(
Este 'ndretit la contestaie numai cel care consider c
a fost le%at 'n dreturile sale rintr!un act administrati" fiscal sau
rin lisa acestuia(
4a%a de imunere i imo%itul sta#ilite rin deci%ia de
imunere se contest numai 'mreun
5F+
( Totodat ot fi contes!
tate i deci%iile de imunere rin care nu sunt sta#ilite imo%ite&
taxe& contri#uii sau alte sume datorate #u)etului )eneral
consolidat(
-n ca%ul deci%iilor referitoare la #a%a de imunere& c$nd
"enitul imo%a#il este reali%at de mai multe ersoane& contestaia
5F+
4a%ele de imunere constatate searat 'ntr!o deci%ie referitoare la #a%a
de imunere ot fi atacate numai rin contestarea acestei deci%ii(
5D5
DREPT FISCAL
se oate deune de orice ersoan care artici la reali%area
"enitului(

3#iectul contestaiei 'l constituie numai sumele i msuri!
le sta#ilite i 'nscrise de or)anul fiscal 'n titlul de crean sau 'n
actul administrati" fiscal atacat& cu exceia contestaiei 'motri"a
refu%ului ne:ustificat de emitere a actului administrati" fiscal(
Contestaia se deune la or)anul fiscal& resecti" "amal& al
crui act administrati" este atacat i nu este suus taxelor de
tim#ru( Aceasta se "a deune 'n termen de ?6 de %ile de la data
comunicrii actului administrati" fiscal& su# sanciunea decderii(
Dac actul administrati" fiscal nu conine osi#ilitatea
de a fi contestat& termenul de deunere i or)anul fiscal la care
se deune contestaia aceasta oate fi deus& 'n termen de ?
luni de la data comunicrii actului administrati" fiscal& la
or)anul fiscal emitent al actului administrati" atacat(
Contestaia se formulea% 'n scris i "a curinde cel utin
urmtoarele elemente,
a< datele de identificare a contestatorului=
#< o#iectul contestaiei=
c< moti"ele de fat i de dret=
d< do"e%ile e care se 'ntemeia%=
e< semntura contestatorului sau a 'muternicitului acestuia&
recum i tamila 'n ca%ul ersoanelor :uridice( Do"ada calitii
de 'muternicit al contestatorului& ersoan fi%ic sau :uridic& se
face otri"it le)ii(
Contestaiile al cror cuantum se situea% su# lafonul de
?(666(666 lei se soluionea% de ctre or)anele cometente consti!
tuite la ni"elul direciilor )enerale ale finanelor u#lice :udeene&
resecti" a municiiului 4ucureti unde contestatorii au domici!
liul fiscal sau& du ca%& de ctre or)anul fiscal e al crui teritoriu
se reali%ea%& 'n 'ntre)ime sau cu reonderen& cifra de afaceri a
5D?
DREPT FISCAL
contri#ua#ililor nere%ideni care desfoar acti"iti e teritoriul
Rom$niei(
Contestaiile al cror cuantum este de ?(666(666 lei sau
mai mare& recum i cele formulate de marii contri#ua#ili i cele
formu!late 'motri"a actelor emise de or)anele centrale se
soluionea% de ctre Direcia )eneral de soluionare a
contestaiilor din cadrul A)eniei 2aionale de Administrare
Fiscal(
Contestaiile formulate 'motri"a altor acte administrati"e
fiscale altele dec$t cele care au ca o#iect imo%ite& taxe& contri#u!
ii& datorie "amal& recum i accesorii ale acestora& se soluio!
nea% de ctre or)anele fiscale emitente(
Contestaiile formulate de cei "tmai rin refu%ul
ne:ustificat de emitere a actului adminsitarti" fiscal se soluio!
nea% de ctre or)anul ierar*ic suerior or)anului fiscal come!
tent s emit acel act(
Atunci c$nd actele administrati"e fiscale sunt emise de
autoritile administraiei u#lice locale& contestaiile "or fi
soluionate de acestea(
#. P$oce!$a a!minist$ati0& p$eala*il&.
3r)anul de soluionare& la cerere sau din oficiu ;'n ca%ul
ersoanelor care au articiat la reali%area "enitului< oate
introduce 'n cadrul rocedurii de soluionare i alte ersoane ale
cror interese :uridice au fost le%ate rin emiterea deci%iei de
imunere sau a actului administrati" fiscal( -n calea de atac
administrati" contestatorului nu i se poate crea o situa$ie mai
grea& dec$t cea sta#ilit de or)anul fiscal constatator(
Procedura administrati"!reala#il resuune "erificarea
moti"elor de fat i de dret care au stat la #a%a emiterii actului
administrati" fiscal atacat& solicitarea unctului de "edere al
direciilor de secialitate din minister sau al altor instituii i
autoriti& administrarea de ro#e noi(
5DD
DREPT FISCAL
3r)anul de soluionare se ronuna i asura exceiilor
de rocedur sau a celor de fond& i dac le "a considera 'nteme!
iate& nu se "a mai trece la anali%a e fond a contestaiei(
Pentru moti"e #ine 'ntemeiate& or)anul de soluionare
oate disune& rin deci%ie& susendarea rocedurii administrati"!
reala#ile( Introducerea contestaiei e cale administrati"& nu
susend executarea actului administrati" fiscal& ceea ce& 'n tce!
rea le)iuitorului& ne face s credem c nici susendarea rocedurii
administrati"!reala#ile a contestatorului nu roduce acest efect(
La cererea temeinic :ustificat& or)anul de soluionare oate
susenda executarea actului administrati" atacat $n la re%ol"a!
rea contestaiei(
+. ,ol'ii 1i c&i !e atac.
3r)anul cometent "a soluiona contestaia rin decizie
sau rin dispozi$ie.
&e!i(ia se emite de ctre or)anele de soluionare come!
tente ale A)eniei 2aionale de Administrare Fiscal& a"$nd un
caracter definiti" 'n cadrul rocedurii administrati"!fiscale( Prin
urmare& aceasta oate fi atacat de ctre contestatar sau de ctre
ersoanele introduse 'n rocedura de soluionare a contestaiei
numai 'n faa instanelor de contencios administrati"!fiscale 'n
#a%a Le)ii nr( FFD>566D ri"ind contenciosul administrati"(
Deci%ia se emite 'n form scris i curinde, ream#ulul& consi!
derentele i diso%iti"ul i este semnat de ctre conductorul
direciei )enerale a finanelor u#lice& sau& du ca%& de directorul
)eneral al Direciei )enerale de soluionare a contestaiilor din
cadrul A)eniei 2aionale de Administrare Fiscal ori& acolo unde
se imune& de conductorul or)anului fiscal emitent al actului
administrati" fiscal atacat(
&is%o(i0ia se ronun 'n soluionarea contestaiei de ctre
autoritile administraiei u#lice locale( Dei Codul de rocedur
5DF
DREPT FISCAL
fiscal nu face nici o reci%are cu ri"ire la aceasta& entru
identitate de raiune& i diso%iia& aidoma deci%iei& tre#uie emis
'n form scris& a"$nd un ream#ul& considerente& diso%iti" i "a
fi semnat de conductorul autoritii administraiei u#lice locale(
1i diso%iia are un caracter definiti" ut$nd fi atacat numai 'n
faa instanelor de contencios administrati"!fiscale(
Prin deci%ie sau diso%iie& contestaia oate fi admis& 'n
totalitate sau 'n arte& ori resins(
-n ca%ul admiterii contestaiei& se oate decide anularea
total$ sa %ar0ial$ sa #esiin0area total$ sa %ar0ial$ ;'n
aceast situaie se "a 'nc*eia un nou act administrati" fiscal& care
"a fi emis e #a%a considerentelor din deci%ie<(
Deci%ia sau diso%iia se comunic contestatorului& ersoa!
nelor introduse 'n cau% i or)anului emitent(
-n termen de 7 luni de la comunicarea deci%iei sau diso!
%iiei& instanele de contencios adminsitrati" ot fi sesi%ate& entru
"erificarea le)alitii acestora( Termenul de 7 luni este un termen
de rescriie& dar entru moti"e temeinice& cererea oate fi
introdus i este acest termen& dar nu mai t$r%iu de un an de la
data emiterii actului& acesta din urm fiind un termen de decdere(
Liti)iile ri"ind actele administrati"e se soluionea% e
fond de ctre tri#unalele administrati"!fiscale ;cele cu un o#iect
de $n la F66(666 lei< sau de seciile de contencios administrati"
i fiscal ale curilor de ael ;cele cu un o#iect de este F66(666
lei<& dac le)ea secial nu re"ede altfel& iar recursurile& du
ca%& "or fi de cometena Curilor de Ael sau a -naltei Curi de
Casaie i Lustiie(
5D7
CAPITOLUL II
EVA>IUNEA FI,CALC EI FRAUDA FI,CALC
1.Com*ate$ea e0a5inii "iscale
Toi contri#ua#ilii au o#li)aia le)al de a declara cu
sinceritate "eniturile reali%ate& #unurile mo#ile i imo#ile aflate 'n
rorietate sau deinute cu orice alt titlu le)al& recum i orice
"alori care )enerea% titluri de crean fiscal( Atunci c$nd rin
le)e nu se re"ede o#li)ati"itatea deunerii declaraiei de
imunere& contri#ua#ilii rsund de calcularea cu corectitudine a
imo%itelor i taxelor e care tre#uie s le "erse la #u)et(
2eresectarea re)lementrilor fiscale ri"ind sta#ilirea i
erceerea imo%itelor& taxelor i a altor o#li)aii #u)etare&
antrenea% otri"it le)ii rsunderea :uridic& administrati"!
fiscal ;lata sumei& enaliti& do#$n%i< sau enal& du ca%(
Prin urmare& in$nd seama de modul de s"$rire& frauda
fiscal oate fi calificat dret contraven$ie sau infrac$iune iar
sanc$iunea aplicabil este amenda contraven$ional ori amenda
penal sau nc'isoarea.
Fatele unor contri#ua#ili de a sustra)e de su# incidena
le)ii unele "enituri i>sau #unuri imo%a#ile conturea%
fenomenul evazionist.
-n lim#a:ul comun& orice sustra)ere de la 'ndelinirea
o#li)aiilor fiscale de lat a unor imo%ite& taxe sau contri#uii
este considerat ilicit i este calificat )eneric dret 8e"a%iune
fiscal9( @neori& atunci c$nd sustra)erea "i%ea% fate extrem de
)ra"e& se mai 'ntre#uinea% i formula 8fraud fiscal9(
Este imortant de reinut c& 'n )eneral& exist at$t
mi:loace licite de sustra)ere de la 'ndelinirea o#li)aiilor fiscale&
c$t i mi:loace ilicite care au aceeai finalitate( Prin urmare& 'n
interiorul fenomenului e"a%ionist& tre#uie s distin)em 'ntre fapte
5DG
DREPT FISCAL
de sustragere de la impunere licite ;nesancionate de le)e< i
fapte de sustragere de la impunere ilicite ;sancionate de le)e<(
Considerm c 'n doctrina i 'n le)islaia rom$neasc ar
tre#ui s se fac distincia& clar& 'ntre cele dou concetele de
fate de sustra)ere de la imunere licite i cele ilicite( Prin
urmare& fenomenul e"a%ionist se oate clasifica 'n,
! evaziune fiscal ;e"a%iune fiscal le)al< totalitatea
fatelor de scoatere de su# incidena le)ii fiscale a materiei
imo%a#ile& fr 'nclcarea diso%iiilor le)ale 'n "i)oare=
! fraud fiscal ;e"a%iune fiscal frauduloas< actele i
fatele de sustra)ere de la imunere& rin eludarea ;"iolarea<
normelor le)ale(

# . P$e5enta$ea Le%ii p$i0in! e0a5inea "iscal&
-n Rom$nia este 'n "i)oare o nou le)e a e"a%iunii fiscale
din au)ust 566F& i anume Le)ea nr( 5D+>566F
5F5
( La aceeai dat
a fost a#ro)at "ec*ea le)e a e"a%iunii fiscale& Le)ea nr(
/G>+..D
5F?
(
2oua le)e a e"a%iunii fiscale& dei teoretic se dorete a fi o
re)lementare de ni"el euroean care s asi)ure re"enirea i
com#aterea e"a%iunii fiscale& re%int i "a crea 'n ractic
serioase incon"eniente( Acest lucru este )enerat 'n rincial de
urmtoarele ro#leme,
! inexistena unei delimitri 'ntre e"a%iunea fiscal ;ca form licit
de sustra)ere de la imunere< i frauda fiscal ;forma ilicit de la
imunere& care este de altfel sancionat de le)e<=
! neconcordana 'ntre form i fond, otri"it art( +& le)ea se
dorete a fi un instrument de re"enire i com#atere a e"a%iunii
fiscale& 'n realitate ea instituie msuri de sancionare a unor infraci!
uni de domeniul fraudei fiscale i a unor infraciuni conexe=
252
Pu#licat 'n 0( 3f( nr( 7G5 din 5G iulie 566F(
253
Reu#licat 'n 0( 3f( nr( FDF din 5. iulie 566?(
5D/
DREPT FISCAL
! definirea incomlet sau )reit a unor noiuni 'ntre#uinate 'n
textul de incriminare=
! re)lementarea suerficial a unor infraciuni=
! 'nele)erea )reit a unor instituii reluate din dretul enal al
altor state ;tran%acia administrati"< etc(
Structura Le)ii nr( 5D+>566F& este urmtoarea,
! 8Diso%iii )enerale9& caitol destinat 'n rincial formul!
rii unor exlicaii terminolo)ice=
! 8Infraciuni9 & caitol care re)lementea%& infraciunile
conexe unor infraciuni de e"a%iune fiscal i infraciunile de
e"a%iune fiscal roriu!%ise=
! un caitol intitulat 8Cau%e de needesire i cau%e de
reducere a edeselor9& care conine 'n realitate referiri la di"erse
cau%e de reducere sau 'nlocuire a edeselor& la msurile
asi)urtorii care ot fi disuse 'n ca%ul infraciunilor re"%ute de
le)e i la nedemnitile e care le )enerea% s"$rirea unei
infraciuni incriminate de aceast le)e=
! 'n fine& caitolul 8Diso%iii finale9(
Este de reinut 'mre:urarea c noua le)e a e"a%iunii
fiscale nu mai re)lementea% nici o contra"enie( Asemenea fate
erau sancionate de "ec*ea le)e a e"a%iunii fiscale& dar au fost
tretat incluse 'n Codul de rocedur fiscal& astfel 'nc$t 'n
re%ent ele nu 'i mai )sesc locul 'n curinsul Le)ii nr( 5D+>566F(
+. In"$ac'inile !e e0a5ine "iscal&
Infraciunile de e"a%iune fiscal re)lementate de art( .
din Le)ea nr( 5D+>566F re%int unele elemente comune,
Obie!tul "uri#i! este rere%entat de relaiile sociale
ri"itoare la sta#ilirea corect i exact a strii de fat fiscale&
colectarea imo%itelor& taxelor i contri#uiilor i 'ndelinirea
o#li)aiilor fiscale sta#ilite 'n sarcina contri#ua#ililor sau a altor
ersoane(
5D.
DREPT FISCAL
Obie!tul material este rere%entat& du ca%& de actele
conta#ile sau mi:loacele de stocare a datelor distruse& de #unul
sec*estrat distrus sau de)radat
5FD
etc(
Poate fi subie!t a!tiv al infraciunii 'n rinciiu orice
ersoan fi%ic( @nele infraciuni nu ot fi 'ns s"$rite dec$t de
anumite ersoane, omisiunea e"idenierii 'n conta#ilitate sau
e"idenierea 'n conta#ilitate a unor oeraiuni care nu sunt reale
ot fi s"$rite de ersoanele cu resonsa#iliti 'n ceea ce
ri"ete conta#ilitatea ersoanelor fi%ice sau :uridice= declararea
ficti" a sediilor societii se s"$rete de ctre administratori sau
asociai etc(
Su# asectul laturii subie!tive. toate infraciunile de
e"a%iune fiscale se s"$resc cu inten$ie direct( Conclu%ia oate
fi desrins din cerina textului de incriminare& 'n lumina cruia
fatele descrise 'n art( . constituie infraciuni doar dac sunt
s"$rite J'n scoul sustra)erii de la 'ndelinirea o#li)aiilor
fiscale9
5FF
( Acest fat tre#uie ro#at de or)anele de urmrire
enal& el fiind un element constituti" al fatei(
Dei unele dintre infraciunile de e"a%iune fiscal admit
tentativa ;de ild& este osi#il ca ftuitorul s 'ncerce distru)e!
rea memoriei unui aarat de taxat& rin orice mi:loace& dar s nu
reueasc acest lucru<& aceasta nu este sancionat de le)iuitor(
,e#ea%sa re"%ut de le)e entru infraciunile de
e"a%iune fiscal 'n forma siml este 'nc*isoarea de la 5 la / ani&
du#lat de edeasa comlementar a inter%icerii unor dreturi(
254
Este necesar a reci%a fatul c o #un arte din infraciunile de
e"a%iune fiscal sunt lisite de o#iect material, omisiunea e"idenierii unor
oeraiuni comerciale= declararea ficti" a sediului= e"idenierea unor oeraiuni
ficti"e etc(
255
-n forma iniial a Le)ii nr( /G>+..D& unele infraciuni de e"a%iune fiscal
uteau fi comise i din cul( -n acest sens& 'n raort de art( +? din forma iniial
a le)ii& s!a decis 'n ractic fatul c nee"idenierea 'n conta#ilitate a "eniturilor
se s"$rete cu intenie sau din cul( Ar)umentul instanei a fost acela c
le)ea nu sancionea% numai s"$rirea fatei cu intenie& 'n sensul art( +. alin(
? C( en( ;C( A( 4ucureti& s( en(& deci%ia nr( +757>5666& neu#licat<(
5F6
DREPT FISCAL
Exist dou forme agravate ale infraciunilor de e"a%iune
fiscal( Aceste forme a)ra"ate ot exista 'ns doar 'n momentul 'n
care fata a rodus un re:udiciu,
a< 'n ca%ul unui re:udiciu mai mare dec$t ec*i"alentul 'n
lei a +66( 666 euro& limitele edesei 'nc*isorii sunt de D ! +6 ani
;art( . alin( 5<=
#< 'n ca%ul unui re:udiciu mai mare dec$t ec*i"alentul 'n
lei a F66( 666& limitele edesei 'nc*isorii sunt de F ! ++ ani ;art( .
alin( ?<(
Potri"it art( . alin( + lit( a& constituie infraciune de
e"a%iune fiscal Jascunderea bunului ori a sursei impozabile sau
ta!abile9( Infraciunea resuune o aciune de Jascundere9 a
o#iectului sau a materiei imo%a#ile( Este osi#il at$t ascunderea
fi%ic ;de ild& 'n ca%ul unei insecii fiscale& contri#ua#ilul
ascunde #unurile mo#ile imo%a#ile<& c$t i camuflarea su# o alt
form ;ex( nedeclararea unor "enituri e care le reali%ea%
contri#ua#ilul<(
-n sensul art( . alin( + lit( #& rere%int o infraciune de
e"a%iune fiscal Jomisiunea n tot sau n parte a eviden$ierii n
actele contabile ori n alte documente legale a opera$iunilor
comerciale efectuate sau a veniturilor realizate9( Incriminarea
coresunde ro#a#il celei mai cunoscute forme de fraud fiscal(
Infraciunea se comite rin inaciune ! omisiunea de a e"idenia&
'n tot sau 'n arte& oeraiunile comerciale efectuate sau "eniturile
reali%ate( Tre#uie menionat& 'n acest context& fatul c Le)ea
conta#ilitii nr( /5>+..+
5F7
instituie& 'n sarcina ersoanelor cu
atri#uii sau resonsa#iliti 'n materie conta#il& o#li)aia consem!
nrii fiecrei oeraiuni economico!financiare 'ntr!un document
:ustificati"& care st la #a%a 'nre)istrrilor 'n conta#ilitate ;art( 7
alin( +<(
256
Reu#licat 'n 0( 3f( nr( D/ din +D ianuarie 566F(
5F+
DREPT FISCAL
Prin art( . alin( + lit( c este incriminat Jeviden$ierea n
actele contabile sau n alte documente legale a c'eltuielilor care
nu au la baz opera$iuni reale ori eviden$ierea altor opera$iuni
fictive9( -n rinciiu& otri"it textului de incriminare& se sancio!
nea% e"idenierea 'n documentele conta#ile oficiale sau 'n alte
documente cu re)im similar a unei oeraiuni ficti"e( Le)iuitorul
a ales s ne furni%e%e i un exemlu 'n acest sens& anume
e"idenierea c*eltuielilor care nu au la #a% oeraiuni reale(
Conform art( . alin( + lit( d& constituie e"a%iune fiscal
8alterarea distrugerea sau ascunderea de acte contabile memo-
rii ale aparatelor de ta!at ori de marcat electronice sau de alte
mijloace de stocare a datelor9( Infraciunea se s"$rete rin
aciune& su# una dintre cele trei forme re"%ute de le)e,
! alterarea modificarea& transformarea& falsificarea
actelor conta#ile sau a memoriilor aaratelor de taxat ;de ild&
ter)erea sau modificarea unor date din e"idena conta#il inut
e calculator<=
! distrugerea unor asemenea documente& date sau suor!
turi de date=
! ascunderea documentelor sau a suorturilor& astfel 'nc$t
acestea s nu fie descoerite cu oca%ia unei aciuni de control(
Alterarea& distru)erea sau ascunderea ;acolo unde aceasta
este osi#il< "i%ea% fie documente contabile oficiale& fie diverse
date i informa$ii cu relevan$ n materie contabil i financiar-
fiscal& fie c*iar i suortul te*nic al acestor informaii ;aarate de
taxat& aarate de marcat& alte mi:loace de stocare a datelor<(
3 alt form de fraud fiscal este incriminat de art( .
alin( + lit( e, Jexecutarea de e"idene conta#ile du#le& folosindu!se
'nscrisuri sau alte mi:loace de stocare a datelor9( -n literatura de
secialitate s!a areciat c rin Je"idene conta#ile du#le9 urmea!
% a se 'nele)e existena a dou seturi de e"iden conta#il de
acelai ti i referitoare la aceleai #unuri i "alori& din care unul
reflect realitatea economico-financiar a contribuabilului ;i& e
5F5
DREPT FISCAL
cale de consecin& este ascuns<& iar cel de!al doilea este falsificat&
'nre)istr$ndu!se date i oeraiuni din care re%ult "enituri
inferioare celor reale& 'n scoul sustra)erii de la 'ndelinirea
o#li)aiilor fiscale(
J8ustragerea de la efectuarea verificrilor financiare
fiscale sau vamale prin nedeclararea declararea fictiv ori
declararea ine!act cu privire la sediile principale sau secundare
ale persoanelor verificate9 constituie forma fraudei fiscale
re)lementat de art( . alin( + lit( f( Incriminarea acestei infraciuni
se imunea 'n secial datorit racticii curente 'n le)tur cu
societile comerciale& aceea de a declara alte locaii entru desf!
urarea acti"itii economice dec$t cele unde 'i desfurau 'n
mod real acti"itatea( Scoul acestei conduite era e"ident aceea de
a sustra)e societatea de la orice "erificare 'n materie fiscal i de
la sta#ilirea su#sec"ent a imo%itelor& taxelor i contri#uiilor de
la a cror lat s!a sustras societatea(
3#li)aia de a declara 'n mod exact sediul social rincial
sau secundar este sta#ilit cu "aloare de rinciiu rin art( + alin(
+ din Le)ea nr( 57>+..6 ri"ind re)istrul comerului
5FG
( 0ai
exlicit& o#li)aia de a declara sediul social rincial i sediul sau
sediile secundare re%ult mai clar din art( +?!+F din Le)ea nr(
57>+..6 i din curinsul Le)ii nr( ?+>+..6 ri"ind societile
comerciale
5F/
;de ild& art( D5 ! DF<( De asemenea& otri"it art( 5+
lit( * din Le)ea nr( 57>+..6& orice modificare referitoare la actele&
fatele i meniunile 'nre)istrate se 'nre)istrea% 'n re)istrul
comerului( 2eresectarea acestei o#li)aii se sancionea%&
otri"it art( DD din Le)ea nr( 57>+..6& cu amend :udiciar& care se
alic de ctre :udectorul dele)at& 'n ca%ul 'n care fata nu
constituie infraciune ;de ild& infraciunea din art( . alin( + lit( f
a Le)ii nr( 5D+>566F<(
257
Reu#licat 'n 0( 3f( nr( D. din D fe#ruarie +../& cu modificrile
ulterioare(
258
Reu#licat 'n 0( 3f( nr( +677 din +G noiem#rie 566D& cu modificrile
ulterioare(
5F?
DREPT FISCAL
Pentru a fi 'ndelinit latura o#iecti" a infraciunii& este
necesar s fie 'ndelinite trei condiii,
! nendeplinirea obliga$iei legale de declarare a sediului
principal sau secundar& 'n "reuna din formele re"%ute de le)e
;nedeclararea& declararea ficti" sau declararea inexact<
5F.
=
! e!isten$a cel pu$in a unei ac$iuni de control financiar
fiscal sau vamal ;o insecie fiscal& o aciune de control a Nr%ii
Financiare<& 'n ca%ul 'n care sediul a fost declarat ficti" sau
inexact=
! constatarea sustragerii persoanei verificate de la
efectuarea verificrilor financiare fiscale sau vamale& ca efect
direct al nedeclarrii sau declarrii ficti"e ori inexacte a sediului(
-n fine& otri"it art( . alin( + lit( f din Le)ea nr( 5D+>566F&
constituie infraciune de e"a%iune fiscal i Jsubstituirea degra-
darea sau nstrinarea de ctre debitor ori de ctre ter$e persoa-
ne a bunurilor sec'estrate n conformitate cu prevederile Codului
de procedur fiscal i ale Codului de procedur penal9(
Pentru existena infraciunii interesea% mai 'nt$i ca #unul
s fi fost le)al sec*estrat& 'n conformitate cu diso%iiile unuia
dintre cele dou acte normati"e la care se refer textul de
incriminare& Codul de rocedur fiscal sau Codul de rocedur
enal( 2u are imortan dac este "or#a de sec*estrul asi)urtor
sau de sec*estrarea #unurilor 'n cadrul rocedurii de executare
silit a #unurilor mo#ile sau imo#ile( Infraciunea este una cu
coninut alternati"& ut$nd fi comis rin su#stituire& de)radare
sau 'nstrinare(
2. Ca5ele !e $e!ce$e sa !e nloci$e a pe!epselo$
Din interretarea art( +6 al Le)ii nr( 5D+>566F& utem distin)e
'ntre trei iote%e de reducere sau de 'nlocuire a edeselor
re"%ute de art( . din aceeai le)e( Toate iote%ele coresund
259
Art( 55 din Le)ea nr( 57>+..6 re"ede un termen )eneral de declarare a
meniunilor ri"ind sc*im#area sediului>existena unui nou sediu& care este de
+F %ile de la data la care s!a luat *otr$rea sc*im#rii sediului(
5FD
DREPT FISCAL
situaiei 'n care re:udiciul rodus rin s"$rirea unei infraciuni
de e"a%iune fiscal este recuerat 'n cursul urmririi enale sau 'n
cursul :udecii& $n la rimul termen de :udecat,
! dac re:udiciul este mai mic dec$t ec*i"alentul 'n R32 a
sumei de F6( 666 euro& se "a alica o sanciune administrati"
care urmea% a fi 'nre)istrat 'n ca%ierul :udiciar=
! dac re:udiciul este lasat 'n inter"alul F6( 66+ ! +66( 666 euro&
se oate alica o edeas cu amenda=
! 'n iote%a 'n care re:udiciul recuerat este mai mare de +66( 666
euro& limitele edesei 'nc*isorii determinate otri"it art( . se reduc
la :umtate(

-n fat& re)lementarea acestor osi#iliti de a reduce sau
de a 'nlocui edesele re"%ute de le)e coresunde unei orientri
)enerale a le)islatorilor din Euroa i America de 2ord& aceea de
a re)lementa tran%acia administrati"& o instituie de dret enal
care ermite exonerarea de edeas sau reducerea acesteia& 'n
ca%ul 'n care contri#ua#ilul 'i recunoate cula#ilitatea i recue!
rea% re:udiciul(
3. In"$ac'inile cone;e in"$ac'inilo$ !e e0a5ine
"iscal&
@nele infraciunile conexe celor de e"a%iune fiscal sunt&
conform le)islaiei 'n domeniu&urmtoarele ,
! JConstituie infraciune i se edesete cu amend fata contri!
#ua#ilului care& cu intenie& nu reface documentele de e"iden
conta#il distruse& 'n termenul 'nscris 'n documentele de control&
dei acesta utea s o fac9 ;art( ?<=
! JConstituie infraciune i se edesete cu 'nc*isoare de la 7
luni la ? ani sau cu amend refu%ul ne:ustificat al unei ersoane
de a re%enta or)anelor cometente& du ce a fost somat de ?
ori& documentele le)ale i #unurile din atrimoniu& 'n scoul
'mie!dicrii "erificrilor financiare& fiscale sau "amale9=
5FF
DREPT FISCAL
! JConstituie infraciune i se edesete cu 'nc*isoare de la 7
luni la ? ani sau cu amend 'miedicarea& su# orice form& a
or)anelor cometente de a intra& 'n condiiile re"%ute de le)e& 'n
sedii& incinte ori e terenuri& cu scoul efecturii "erificrilor
financiare& fiscale sau "amale9=
! JConstituie infraciune i se edesete cu 'nc*isoare de la un
an la ? ani sau cu amend reinerea i ne"rsarea& cu intenie& 'n
cel mult ?6 de %ile de la scaden& a sumelor rere%ent$nd
imo%ite sau contri#uii cu reinere la surs9 =
! J Constituie infraciune i se edesete cu 'nc*isoare de la 5
ani la G ani i inter%icerea unor dreturi unerea 'n circulaie& fr
dret& a tim#relor& #anderolelor sau formularelor tii%ate& utili%ate
'n domeniul fiscal& cu re)im secial(
J Constituie infraciune i se edesete cu 'nc*isoare de la ? ani
la +5 ani i inter%icerea unor dreturi tirirea sau unerea 'n
circulaie& cu tiin& de tim#re& #anderole sau formulare tii%ate&
utili%ate 'n domeniul fiscal& cu re)im secial& falsificate9=
! JConstituie infraciune i se edesete cu 'nc*isoare de la ? ani
la +6 ani i inter%icerea unor dreturi sta#ilirea cu rea!credin de
ctre contri#ua#il a imo%itelor& taxelor sau contri#uiilor& a"$nd
ca re%ultat o#inerea& fr dret& a unor sume de #ani cu titlu de
ram#ursri sau restituiri de la #u)etul )eneral consolidat ori
comensri datorate #u)etului )eneral consolidat( ;sau asocierea
'n "ederea s"$ririi fatei<
4.Com*ate$ea e0a5inii "iscale 1i a "$a!ei "iscale
Fenomenul e"a%iunii fiscale i a fraudei fiscale a luat o
amloare mare& 'n ultima erioad& 'n ara noastr& afect$nd
de%"oltarea economico!financiar a statului( Astfel& s!au luat
unele msuri serioase 'n scoul com#aterii fatelor de e"a%iune i
fraud fiscal& rin 'nsrirea re)imului :uridic sancionator i
crearea de noi structuri administrati"e care s com#at infracio!
nalitatea i care s facilite%e furni%area de informaii(
5F7
DREPT FISCAL
-n scoul re"enirii i com#aterii e"a%iunii fiscale& recum
i 'n scoul 'ntririi administrrii imo%itelor i taxelor datorate
#u)etului de stat s!a or)ani%at cazierul fiscal al contribuabililor
ca mi:loc de e"iden i urmrire a discilinei financiare a
contri#ua#ililor( -n ca%ierul fiscal se ine e"idena ersoanelor
fi%ice i :uridice& recum i a asociailor& acionarilor i rere%en!
tanilor le)ali ai ersoanelor :uridice& care au s"$rit fate
sancionate de le)ile financiare& "amale& recum i cele care
ri"esc discilina financiar(
-n acest context se 'nscriu i re"ederile Le)ii nr(G/>5666
entru re"enirea& descoerirea i sancionarea fatelor de
coruie care ofer mi:loace :uridice eficiente de com#atere a
e"a%iunii fiscale(
-n "ederea com#aterii e"a%iunii fiscale a fost 'nfiinat
Deartamentul 2aional Anticoruie& care e l$n) alte atri#uii&
urmrete diminuarea fenomenului e"a%ionist& care face arte
inte)rant a fenomenului coruiei& o#iecti" actualmente
rincial entru ararea democraiei si ima)inii naionale(
Preocuarea entru e"itarea fraudei fiscale este e"ident i
la ni"el comunitar unde o#ser"m o lut continu 'motri"a
acestui fenomen( Astfel& 'n scoul asi)urrii unei rotecii eficinte
i re"enirii fraudei fiscale s"$rit 'motri"a #u)etului )eneral
al @niunii Euroene& s!a reali%at un roiect de Cod enal euro!
ean care roune incriminarea i sancionarea fraudei care
afectea% interesele financiare ale Comunitilor Euroene(
Rom$nia a reluat diso%iiile Codului enal euroean rin
introducerea 'n le)islaia intern a unor re"ederi referitoare la
acest asect( Astfel& aceste re"ederi au fost reflectate 'n dretul
intern rin Le)ea +7+ din 5? arilie 566?& entru modificarea
Le)ii G/>5666
576
(
260
Infractiuni imotri"a intereselor financiare ale Comunitatilor Euroene
Art( +/T;+< Folosirea sau re%entarea de documente ori declaratii false& inexacte
sau incomlete& care are ca re%ultat o#tinerea e nedret de fonduri din #u)etul
)eneral al Comunitatilor Euroene sau din #u)etele administrate de acestea ori
'n numele lor& se edeseste cu inc*isoare de la ? la +F ani si inter%icerea unor
dreturi(
5FG
DREPT FISCAL
TITLUL VI
SCURTE CONSI&ERAEII
,RIVIN& I2,O3ITAREA
-N UNIUNEA EURO,EAN


-n efortul deus de statele de e continentul nostru entru
atin)erea arametrilor imui ca i condiie de aderare la @niunea
Euroean se 'nscriu i msurile care au tre#uit s fie luate entru
adatarea administraiei centrale i locale ale fiecrei ri la
mecanismele de funcionare secifice instituiilor euroene(
3#inerea i deinerea unei o%iii naionale fa"ora#ile at$t 'n
lanul coordonrii interne& c$t i 'n acela al ne)ocierilor ;externe<
ermanente entru adotarea le)islaiei comunitare ;ceea ce
resuune o coordonare eficient 'ntre structurile administrati"e
naionale& necesare re)tirii o%iiei fiecrui )u"ern "is!a!"is de
deci%iile care se iau la 4ruxelles< retinde cunoaterea o%iiei
artenerilor& e"aluarea situaiei 'n tim real& recum i o anumit
;5< Cu aceeasi edeasa se sanctionea%a omisiunea de a furni%a& cu stiinta&
datele cerute otri"it le)ii entru o#tinerea de fonduri din #u)etul )eneral al
Comunitatilor Euroene sau din #u)etele administrate de acestea ori in numele
lor& daca fata are ca re%ultat o#tinerea e nedret a acestor fonduri(
;?< Daca fatele re"a%ute la alin( ;+< si ;5< au rodus consecinte deose#it de
)ra"e& edeasa este inc*isoarea de la +6 la 56 de ani si inter%icerea unor
dreturi(
Art( +/] ;+< Sc*im#area& fara resectarea re"ederilor le)ale& a destinatiei
fondurilor o#tinute din #u)etul )eneral al Comunitatilor Euroene sau din
#u)etele administrate de acestea ori in numele lor se edeseste cu inc*isoare
de la 7 luni la F ani(
;5< Daca fata re"a%uta la alin( ;+< a rodus consecinte deose#it de )ra"e&
edeasa este inc*isoarea de la F la +F ani si inter%icerea unor dreturi(
;?< Sc*im#area& fara resectarea re"ederilor le)ale& a destinatiei unui folos
le)al o#tinut& daca fata are ca re%ultat diminuarea ile)ala a resurselor din
#u)etul )eneral al Comunitatilor Euroene sau din #u)etele administrate de
acestea ori in numele lor& se sanctionea%a cu edeasa re"a%uta la alin( ;+<(
5F/
DREPT FISCAL
"ite% de reacie( Fr a exista un model unic& anumite caracteris!
tici ale acestei coordonri se re)sesc la toate administraiile
naionale ale statelor mem#re ale @niunii Euroene 'n rocesul de
conceere& adotare i imlementare a oliticilor comunitare(
-ntre oliticile comunitare se 'nscrie dein$nd un loc
imortant i olitica fiscal& a crei re%en acti" este unanim
recunoscut ca fiind a#solut necesar 'n acest domeniu "ast al
acti"itilor economico!sociale(
Definit rin Tratatul de la Roma& olitica fiscal s!a
de%"oltat du ce au fost constituite efecti" ;i au 'nceut s
funcione%e< Comunitile Euroene& ca urmare a ne"oii de
adatare 'n raort cu e"oluia Comunitii care s!a transformat
dintr!o @niune "amal 'ntr!o @niune economic i monetar
57+
(
Politica fiscal comunitar se imune 'ns cu dificultate 'n
saiul euroean datorit fatului c ea 'nt$min o serie de
o#stacole determinate de fatul c o#iecti"ele acestei olitici nu
"i%ea% numai eliminarea formelor tradiionale de discriminare
fiscal dintre statele mem#re& du#la imunere sau e"a%iunea
fiscal( Comunitatea euroean arecia% c sunt secifice oliti!
cii sale fiscale 'n e)al msur i mi:loacele ;i modalitile<
rin care imune armoni%area oliticilor i le)islaiilor naionale
;care sunt constr$nse a se suune o#li)aiei )enerale de resectare
a dretului comunitar<(
Imo%itarea rere%int unul dintre rincialele 8instru!
mente naionale9 ale statului ;care& 'ntre altele& e"idenia% i
su"eranitatea naional< rin intermediul cruia )u"ernul 'i une
'n alicare strate)ia ;#a%at e olitica economic< e care i!a
sta#ilit!o 'n funcie de con:unctura re)ional sau mondial
entru o anumit erioad de tim(
57+
0omente de referin 'n rocesul de%"oltrii oliticii fiscale comunitare
sunt, 8Raortul 2eumarU9 ;din +.75<& 8Raortul Aerner9 ;din +.G+<& Raortul
Comisiei euroene ri"ind ersecti"ele con"er)enei sistemelor fiscale 'n
Comunitate ;din +./6<& Pro)ramele de aciune fiscal ale Comunitii ;din anii
^G6 ^.6< ;a se "edea& cu ri"ire la aciunile sus!menionate& L( Cartou& L(!L(
Cler)erie& A( Nru#er& P( Ram#aud. op.cit.& (F66!F6+<(
5F.
DREPT FISCAL
Ca instrument de re)lare economic i monetar& imo%i!
tarea oate fi folosit 'n scoul influenrii unor rocese econo!
mico!sociale& recum, de%"oltarea anumitor domenii sau ramuri
ale economiei naionale sau restr$n)erea altora& creterea consu!
mului oulaiei ori 'ncura:area economisirii& a:ustarea modului
de or)ani%are i funcionare a societilor comerciale& etc(
Prin urmare& olitica fiscal este imortant entru toate
rile lumii& dar ea de"ine esenial atunci c$nd este "or#a desre
o )ruare de state care 'i roun s acione%e i s se de%"olte
'mreun( -n asemenea 'mre:urri& aciunile 'ntrerinse 'ntr!o
ar au de re)ul imact i 'n celelalte ri( De aceea de
rinciiu sistemul fiscal ;al imo%itelor i taxelor< tre#uie s fie
c$t mai simlu i c$t mai neutru osi#il(
Dar& sistemele fiscale sunt& 'nainte de toate& sisteme
naionale a cror caracteristici rinciale& ni"el i structur&
modaliti de colectare& etc( reflect realitile istorice& olitice&
sociale& economice& instituionale i culturale rorii fiecrei ri(
-n re%ent& rin sistemele fiscale ale statelor industriali%ate
;mem#re ale @niunii Euroene i a 3r)ani%aiei de Cooerare i
De%"oltare Economic< se 'ncearc concilierea o#iecti"elor de
:ustiie social cu rinciiile consacrate asi)urrii eficienei
economice 'n contextul mondiali%rii( Dar& cum acest lucru nu
este suficient entru reali%area unei inte)rri i a unei @niuni
deline& instituiile euroene au ela#orat un set de norme :uridice
care comlet$nd i concreti%$nd unele re"ederi ale Tratatelor
constituti"e se constituie 'n ceea ce se numete dretul fiscal
comunitar(
Dretul fiscal comunitar este ansam#lul coerent al norme!
lor :uridice emise de instituiile @niunii Euroene cu scoul
trilu de a se asi)ura controlul comunitar asura fiscalitii
naionale a statelor mem#re ;i a celor aflate 'n curs de aderare<&
de a se 'nftui olitica de armoni%are fiscal la ni"elul tuturor
rilor comunitare i de a se imlementa mecanismele contencioa!
se le)ate de aceste asecte( Este necesar a su#linia& 'ns& c
576
DREPT FISCAL
dretul fiscal comunitar )enerea% i aoi imune o serie de
ro#leme construciei euroene datorit fatului c el
rere%ent$nd o materie extrem de sensi#il s!a de%"oltat
ornind de la normele :uridice ale statelor ;caracteri%ate rintr!o
su#or!donare total la rinciiile su"eranitii naionale<& de care
s!au delimitat 'n tim din ce 'n ce mai mult& trec$nd tretat
su# influena dretului comunitar( -n rstimul c$t a urmat aceast
e"oluie& dretul fiscal comunitar a fost influenat i a influenat
la r$ndul su construcia euroean(
De aceea& unerea de acord a re)lementrilor fiscale
naionale cu normele comunitare adotate 'n materie rere%int un
efort susinut i continuu e care instituiile euroene tre#uie s 'l
deun entru a se asi)ura cadrul roice al de%"oltrii relaiilor
;economice i olitice& 'n rincial< care se sta#ilesc i se
derulea% 'n saiul comunitar entru meninerea e un trend
ascendent a ieei comune ;rin aceasta 'nele)$nd i asi)urarea
interconexiunilor ei cu iaa mondial<(
-n aceste condiii& at$t societile comerciale din Rom$nia
or)ani%ate sau nu 'n )ruuri de societi& ori acion$nd rin
intermediul unor filiale>sucursale& c$t i numeroasele entiti
colecti"e din statele mem#re ale @niunii Euroene tre#uie s
oat aciona li#er oriunde 'n saiul comunitar& adic s nu fie
suuse nici unor forme de discriminare>fa"ori%are din unct de
"edere fiscal= iat de ce& areciem otri"it 'n cele ce urmea%
re%entarea i anali%area succint a rincialelor linii directoare
care sta#ilesc cadrul :uridic ;re)lementar i :urisrudenial< 'n care
se ot manifesta contri#ua#ilii(
Aa cum #ine este cunoscut& Comisia Euroean
anun$ndu!i strate)ia )eneral 'n materia oliticii fiscale a
su#liniat& 'nc din 566+& dificultatea adotrii unui Wac*et fiscalW
comlet i coresun%tor intereselor tuturor celor imlicai
;@niunea Euroean i statele mem#re& e de o arte i contri#ua!
#ilii& e de alt arte<( De aceea& sri:inindu!se 'n e)al msur e
o anali% statistic!cantitati" a imo%itrii efecti"e a societilor i
57+
DREPT FISCAL
e o examinare sistematic a o#stacolelor fiscale 'n acti"itatea
transfrontalier a menionatelor entiti colecti"e s!a reuit
conturarea unei soluii )lo#ale care ! transus 'ntr!o re)lementare
)eneral& dar concret s oat asi)ura entru o erioad lun)
de tim o #a% de imo%itare comun a tuturor societilor comer!
ciale din saiul euroean comun( Totodat& 'n 566D& Consiliul
EC3FI2 a decis s susin constituirea unui )ru de lucru
'mreun cu statele mem#re numit ACCIS i re%idat de
Comisia Euroean cu scoul de a examina ansam#lul ro#le!
melor te*nice care ar utea contri#ui la definirea>conturarea i
unerea 'n oer a unei asiete comune& consolidat& care s stea la
#a%a imo%itrii societilor 'n saiul comunitar(
-n re%ent& eforturile rincialei instituii euroene se
traduc rin numeroasele texte le)ale adotate, amendamentele
aduse directi"elor ri"itoare la raorturile dintre societile mame
i filialele lor& la fu%iuni i di"i%ri& la do#$n%i i rede"ene& la
reul de transfer& la modul de comensare transfrontalier a
ierderilor fiscale& acestea culmin$nd cu adotarea Codului de
conduit 'n afaceri( -n fat& rima directi" adotat 'n materia
fiscalitii directe a fost cea ri"ind re)imul societilor mam i
filialelor
575
& rin care s!a urmrit eliminarea du#lei imo%itri a
di"idendelor distri#uite filialelor de ctre societile lor mam
situate 'ntr!un alt stat mem#ru( Prin cea de!a doua directi"&
"i%$nd fu%iunea& s!a instituit un sistem comun de imo%itare 'n
"irtutea cruia orice lus!"aloare de)a:at cu oca%ia oeraiunilor
de fu%iune& de sci%iune& de aort de acti"e sau de sc*im# de
aciuni nu este imo%itat 'n momentul reali%rii resecti"ei
oeraiuni& dac acea lus!"aloare este efecti" o#inut
57?
( -n fine&
575
A se "edea Directi"a .6>CEE>D?F din 5? iulie +..6(
57?
-n materie de TIA sunt remarca#ile, rima i a II!a directi" ;rin care
s!a introdus acest imo%it indirect 'n Comunitatea Economic Euroean&
'nce$nd cu anul +.G6<& aoi cunoscuta Directi" a II!a ;Directi"a
GG>?//>CEE< care ! constituindu!se 'ntr!un "erita#il cor le)islati" comunitar ! a
sta#ilit o asiet comun a TIA e 'ntre) saiul comunitar i& aoi Directi"a
5667>++5>CE rin care s!au adus o serie de modificri re)lementrilor
575
DREPT FISCAL
'n temeiul unei con"enii a)reate de toate statele mem#re& a fost
or)ani%at o rocedur ar#itral conceut entru a e"ita riscurile
du#lei imo%itri& susceti#il a se i"i 'n urma di"er)enelor de
interretare 'ntre statele mem#re asura reurilor de transfer
utili%ate de ctre 'ntrerinderile asociate 'n oeraiuni comune
57D
(
1i nu 'n ultimul r$nd& Codul de conduit 'n domeniul fiscalitii
societilor este instrumentul care fr a constr$n)e rile e
lan :uridic a:ut la re"enirea distorsiunilor economice i
ero%iunea #a%elor de imo%itare 'n saiul comunitar(
-n materia imo%itelor indirecte sunt de reinut normele
comunitare curinse 'n re)lementrile ri"ind TIA
57F
i acci%ele&
anterioare& de natur a clarifica numeroase situaii de fat al cror cadru
re)lementator comunitar nu era 'nc des"$rit( -n re%ent statele mem#re au
o#li)aia adotrii i u#licrii $n la + ianuarie 56+6 a actelor cu utere de
le)e cu ri"ire la transunerea 'n le)islaia naional a Directi"ei 566/>/>CE a
Consiliului din +5 fe#ruarie 566/ de modificare a Directi"ei 5667>++5>CE 'n
ceea ce ri"ete locul de restare a ser"iciilor& a Directi"ei 566/>.>CE a
Consiliului din +5 fe#ruarie 566/ de sta#ilire a normelor detaliate ri"ind
ram#ursarea taxei e "aloarea adu)at& re"%ut 'n Directi"a 5667>++5>CE&
ctre ersoane imo%a#ile sta#ilite 'n alt stat mem#ru dec$t statul mem#ru de
ram#ursare& i a Directi"ei 566/>++G>CE a Consiliului din +7 decem#rie 566/
de modificare a Directi"ei 5667>++5>CE ri"ind sistemul comun al taxei e
"aloarea adu)at& 'n "ederea com#aterii fraudei fiscale le)ate de oeraiunile
intracomunitare&
57D
A se "edea Directi"a .6>D?D>CEE din 5? iulie +..6
57F
-n materie de TIA sunt remarca#ile, rima i a II!a directi" ;rin care
s!a introdus acest imo%it indirect 'n Comunitatea Economic Euroean&
'nce$nd cu anul +.G6<& aoi cunoscuta Directi" a II!a ;Directi"a
GG>?//>CEE< care ! constituindu!se 'ntr!un "erita#il cor le)islati" comunitar ! a
sta#ilit o asiet comun a TIA e 'ntre) saiul comunitar i& aoi Directi"a
5667>++5>CE rin care s!au adus o serie de modificri re)lementrilor
anterioare& de natur a clarifica numeroase situaii de fat al cror cadru
re)lementator comunitar nu era 'nc des"$rit( -n re%ent statele mem#re au
o#li)aia adotrii i u#licrii $n la + ianuarie 56+6 a actelor cu utere de
le)e cu ri"ire la transunerea 'n le)islaia naional a Directi"ei 566/>/>CE a
Consiliului din +5 fe#ruarie 566/ de modificare a Directi"ei 5667>++5>CE 'n
ceea ce ri"ete locul de restare a ser"iciilor& a Directi"ei 566/>.>CE a
Consiliului din +5 fe#ruarie 566/ de sta#ilire a normelor detaliate ri"ind
ram#ursarea taxei e "aloarea adu)at& re"%ut 'n Directi"a 5667>++5>CE&
57?
DREPT FISCAL
rin care au fost imuse re)uli )eneral!o#li)atorii entru toi
contri#ua#lii comunitari ;societile comerciale& entiti cu i fr
ersonalitate :uridic& care acti"ea% 'n saiul comunitar(
Dar& toate aceste iniiati"e comunitare se i%#esc 'nc de
re%istena i ri)iditatea sistemelor fiscale naionale care 'n ca%ul
ma:oritii statelor mem#re ale @niunii Euroene imun socie!
tilor condiii 'mo"rtoare 'n ceea ce ri"ete desfurarea
acti"itilor economice transfrontaliere& sta#ilindu!le numeroase
o#li)aii care ur i simlu "in 'n contradicie cu lo)ica 'nsi a
ieei interne i comunitare( Existena 'nc a unor diferene
remarca#ile 'ntre le)islaiile fiscale naionale 'n ceea ce ri"ete
imo%itarea societilor
577
face 'n continuare dificil armoni%area
fiscal euroean( 0ai mult c*iar& este remarcat fatul c dei
societilor li se ofer un c$m lar) de aciune %ona economic
unic>comun totui resecti"ele entiti se confrunt cu
sistemele fiscale diferite ale statelor mem#re(
@nii doctrinari susin c este fireasc starea de lucruri din
re%ent& fiindc la acest moment nu se oate face mai mult&
'ntruc$t ! e de o arte ! 'n materie de imo%ite directe exist 'nc
o neascuns reticen din artea statelor comunitare ;care retind
c "eniturile u#lice ro"enind din imo%itele directe au o
ondere 'nsemnat 'n #u)etul central& at$t ca efect al menifestrii
su"eranitii fiscale a fiecrei ri& c$t i 'n "irtutea unei tradiii 'n
ceea ce ri"ete colectarea e aceast cale a unei ri consistente
a "eniturilor<& iar ! e de alt arte ! entru c fiscalitatea indirect
este latura e care ar tre#ui 'nscrise eforturile comunitare& cci
ctre ersoane imo%a#ile sta#ilite 'n alt stat mem#ru dec$t statul mem#ru de
ram#ursare& i a Directi"ei 566/>++G>CE a Consiliului din +7 decem#rie 566/
de modificare a Directi"ei 5667>++5>CE ri"ind sistemul comun al taxei e
"aloarea adu)at& 'n "ederea com#aterii fraudei fiscale le)ate de oeraiunile
intracomunitare&
577
Aa cum foarte #ine s!a remarcat& nici crearea ieei unice euroene i
nici reali%area @niunii Economice i 0onetare nu au fost de natur a determina
reducerea disaritilor existente $n 'n %iua de a%i 'ntre sistemele i re)imurile
fiscale ale statelor mem#re ale @niunii Euroene(
57D
DREPT FISCAL
imo%itele indirecte sunt mai uor armoni%a#ile& iar armoni%area
lor este mai imortant a"$nd 'n "edere c ea atin)e li#era
circulaie a mrfurilor i li#era restare a ser"iciilor 'n saiul
comunitar(
Este necesar a reci%a& totui& c 'n materie imo%itelor
indirecte lucrurile se 'ndreat 'ntr!un ritm romitor sre #a%a
comun de imo%itare atetat= este ade"rat c 'n materia
imo%itelor directe mai sunt 'nc multe de fcut(
-ntr!ade"r& Tratatul de la Roma curinde norme exrese
doar cu ri"ire la armoni%area imo%itelor indirecte ;cele care
"i%ea%& 'n rincial& cifra de afaceri i acci%ele<& el nere"%$nd
nici o diso%iie care s "i%e%e exlicit armoni%area imo%itelor
directe( Sin)urele re"ederi& de ordin )eneral& care constituie
fundamentul :uridic al iniiati"elor Comisiei Euroene 'n materie
sunt cele referitoare la necesitatea cantonrii iniiati"elor comu!
nitare 'n limitele ermise de le)islaiile naionale care au inciden
direct asura funcionrii ieei comune( Dar& re)lementrile
adotate de Comisie& c*iar i 'n acest cadru restricti"& au tre#uit s
fie transuse 'n le)islaiile naionale ale statelor mem#re& astfel
'nltur$ndu!se ! cel uin& 'n arte ! restriciile relati"e la li#ertatea
de sta#ilire a societilor 'n saiul comunitar i la re)imul fiscal
astor instituit asura sucursalelor i>sau filialelor constituite de
resortisanii unui stat mem#ru e teritoriul altui stat mem#ru(
Este e"ident c nu tre#uie s se 'nelea) fatul c
armoni%area fiscal ar utea constitui un sco 'n sine& dar ea
rere%int cu certitudine unul dintre mi:loacele rin
intermediul crora se oate asi)ura atin)erea i meninerea
rincialelor o#iecti"e comunitare, li#era circulaie a ersoanelor&
a mrfurilor& a ser"iciilor i a caitalurilor(
-n ceea ce ri"ete rioritatea alicrii normelor comu!
nitare 'n raort cu cele naionale este remarca#il fatul c& rin
eforturi continue& Comisia Euroean a reuit s determine statele
mem#re la a acceta transunerea 'n le)islaiile naionale a
rincialelor norme comunitare menite s asi)ure un cadru :uridic
57F
DREPT FISCAL
i un re)im fiscal M"asi!omo)en relati" la modul de imo%itare a
"eniturilor i #unurilor din atrimoniul societilor comerciale( -n
acelai sens a acionat i Curtea de :ustiie Euroean care a
statuat c :udectorul naional 'nsrcinat s alice& 'n cadrul
cometenei sale& diso%iiile dretului comunitar& are o#li)aia de
a asi)ura reali%area efectului delin al acestor norme& 'motri"a
oricrei diso%iii contrare le)islaiei naionale& c*iar ulterioar&
ls$ndu!le e acestea nealicate rin roria utere de deci%ie fr
a solicita sau ateta eliminarea reala#il a acestora e cale
le)islati" sau e calea "reunei roceduri constituionale(
De altfel& Curtea de Lustiie Euroean ;Curtea de Lustiie
a Comunitilor Euroene ! CLCE< a contri#uit& rin acti"itatea sa
constant consacrat susinerii i romo"rii dretului comunitar&
la edificarea unei :urisrudene solide& consistente i temeinic
ar)umentate( Prin intermediul acestei :urisrudene au fost mereu
susinute i romo"ate rinciiile de #a% ale acti"itilor
economice care sunt desfurate 'n mod curent 'n saiul comun
euroean(
HNDRU-AR PENTRU ,E-INARII
,E-INAR 1.
577
DREPT FISCAL
No'ini nt$o!cti0e n !$eptl "iscal
De"ini'ia "iscalit&'ii J sistemul de erceere a imo%itelor i
taxelor rin fisc(
Fiscl ! instituia de stat care sta#ilete i 'ncasea% contri#uiile
ctre stat i 'i urmrete e cei care nu i!au ltit aceste
contri#uii(
P$esinea "iscal& rere%int )radul de fiscalitate& adic roor!
iile din "enituri la care& 'n mod ne"oit i o#li)atoriu& contri!
#ua#ilii ersoane fi%ice i :uridice renun 'n fa"oarea statului&
su# forma imo%itelor& taxelor i altor contri#uii "rs$ndu!le la
#u)etul de stat& #u)etul asi)urrilor sociale de stat& #u)etele
locale& #u)etele fondurilor seciale
Cont$i*a*ill su#iectul imo%a#il
! ersoana o#li)at direct& ersonal s suorte i s
lateasc un imo%it& tax sau alt "enit u#lic& ctre
#u)etul )eneral consolidat(
! ltitorul de imo%it ! ersoana o#li)at s efecue%e
calculul i lata imo%itului& taxei sau altui "enit
u#lic(
! de cele mai multe ori ltitorul imo%itului se
identific cu su#iectul imo%a#il(
Te$menl de 8contri#ua#il9 este definit 'n le)islaia actual rin
art( +G& al( 5 din Codul de Procedur Fiscal, 8Contri#ua#ilul este
orice ersoan fi%ic sau :uridic sau orice alt entitate fr
ersonalitate :uridic ce datorea% imo%ite& taxe& contri#uii sau
alte sume #u)etului )eneral consolidat& 'n condiiile le)ii(
,isteml 0enit$ilo$ *%eta$e totalitatea "eniturilor statului
formate din resursele #neti instituite rin le)e& care contri#uie la
constituirea fondurilor #neti ale statului(
! fiscale
! nefiscale
57G
DREPT FISCAL
Elementele comne 1i !e"inito$ii ale 0enit$ilo$ *%eta$e
+( !enmi$ea @ menit s sta#ileasc cate)oria din care face
arte un "enit #u)etar ex, imo%itul e salarii(
5( s*iectl impne$ii @ de#itor& contri#ua#il ;ersoane
fi%ice& ersoane :uridice& entiti fr ersonalitate
:uridic< ex, salariatul(
?( o*iectl sa mate$ia impo5a*il& #a%a de imo%itare&
"eniturile& #unurile& ser"iciile sau actele imo%a#ile sau
taxa#ile ex, "enitul 'ncasat cu titlu de salariu(
D( nitatea !e e0ala$e J elementul care se folosete la
sta#ilirea cuantumului "enitului #u)etar 'n raort cu #a%a
sa de calcul( Cot>sum fix sau cot rocentual roor!
ional& ro)resi"& re)resi"( Ex, cot rocentual
roorional +7Q asura salariilor(
F( nitatea !e impne$e @ unitatea 'n care se exrim
o#iectul sau materia imo%a#il& lei& m((& *ectar&
*ectolitru( Ex, salariul fiind un "enit se exrim 'n lei(
7( asieta @ modalitatea de ae%are a "enitului #u)etar du
o#iectul sau materia imo%a#il( Ex, determinarea
imo%itului e salarii 'n #a%a declaraiilor deuse de ctre
an)a:ator(
G( pe$cepe$ea @ reali%area efecti" a "enitului& adic
'ncasarea "enitului #u)etar( Ex, metoda reinerii i a
"rsrii ulterioare a imo%itului e salarii(
/( te$menl !e plat& @ data $n la care "enitul #u)etar
tre#uie "rsat la #u)et( Ex, imo%itul e salarii se "ars la
#u)etul de stat $n la data de 5F a lunii urmtoare celei
'n care s!a reinut(
57/
DREPT FISCAL
.( Hnlesni$ile9 !$ept$i 1i o*li%a'ii @ reduceri sau scutiri
care au 'n "edere anumite situaii deose#ite& de exceie&
'n care anumii ltitori reali%ea% o#iectul sau materia
imo%a#il( Ex, unii salariai #eneficia% de deduceri
ersonale 'n funcie de mrimea materiei imo%a#ile& mai
recis in"ers roorional cu aceasta(
+6( $&spn!e$ea !e*ito$ilo$ J c$nd contri#ua#ilii nu 'i
'ndelinesc o#li)aiile care le re"in este antrenat rsun!
derea :uridic a acestora care oate fi administrati"&
ci"il sau enal( Ex, reinerea i ne"rsarea imo%itului
e salarii constituie infraciune(
++( cali"ica$ea 0enit$ilo$ *%eta$e @ atri#uirea "enitului
!rin le)e! unei comonente a sistemului #u)etar( Ex,
imo%itul e salarii se "ars la #u)etul de stat(
Clasi"ica$ea %ene$al& a 0enit$ilo$ *%eta$e
Clasi"ica$ea impo5itelo$
Cea mai imortant clasificare& du mo#ul lor de
percepere& distin)em dou cate)orii rinciale de imo%it,
impozite directe acele rele"ri cu caracter fiscal care se
sta#ilesc i se erce 'n mod nemi:locit de la contri#ua#ilii care
reali%ea% "enituri sau dein #unuri imo%a#ile& fiind suortate de
ctre acetia ;de ex, imo%itul e rofit etc(<=
impozite indirecte& cele care se sta#ilesc asura "$n%rii de
#unuri& restrilor de ser"icii sau executrilor de lucrri i care
inclu%$ndu!se 'n re sunt datorate i ac*itate de ctre
comerciani sau restatori& dar sunt suortate de consumatorii
finali ai #unurilor ori ser"iciilor ;de ex, taxa e "aloarea
adu)at&<(
Imo%itele directe se 'mart 'n dou mari cate)orii,
57.
DREPT FISCAL
a( imo%ite e "enit
#( imo%ite e a"ere
E0ita$ea !*lei impne$i
+( Princiiului nediscriminrii fiscale(
5( Princiiul imunerii(
?( Princiiul scutirii de imo%it(
Impo5itele in!i$ecte se 'mart 'n, a< ta!e generale de
consuma$ie ;de exemlu& taxa e "aloarea adu)at< #< ta!e
speciale de consuma$ie& ;de ex( acci%ele<(
De"ini'ia 1i t$&s&t$ile ca$acte$istice ale ta;elo$
Taxele sunt li ac*itate de ctre ersoanele fi%ice sau
ersoanele :uridice entru anumite acte sau ser"icii 'ndelinite ori
restate la cererea i 'n folosul acestora de ctre anumite
or)ane de stat& instituii u#lice sau alte ersoane asimilate
acestora(
Acte no$mati0e inci!ente n !omeni 1i *i*lio%$a"ie
Le)ea nr( FG+>566? ri"ind Codul fiscal
3rdonaa nr( .5>566? ri"ind Codul rocedur fiscal
2ir!ea Ctean 2inea. Cosmin Flavius Costa/& DREPT@L
FI2A2KEL3R P@4LICE& "ol( II Dret fiscal& Edit Aolters
BluCer& 566/
Ra#u 5uan. FTRATAT DE DREPT FISCALG& "ol( I& ed(
Lumina Lex& 4ucureti& 566F
&an &rosu-Caguna TRATAT DREPT FI2A2CIAR& Edit(
8C( O( 4ecU9 4ucureti& 566?
Tan0i Angel. 2iBai 5ragaru.C3D@L DE PR3CED@R_
FISCAL_ AD23TAT& Edit( Rosetti& 5667
5G6
DREPT FISCAL
GBeorgBe 5obo/. TE3RIA NE2ERAL_ A DREPT@L@I&
Edit( JAr)onaut9& Clu:!2aoca& 566+
Ioan Con#or& +rept fiscal i financiar Edit( WTri#una
EconomicW& 4ucureti& +..7
,E-INAR #
I-PO>ITUL PE PROFIT
I-PO>ITUL PE DIVIDENDE
I-PO>ITUL PE VENITURILE
-ICROINTREPRINDERILOR
1. I-PO>ITUL PE PROFIT
.a5a !e impne$e& adic suma asura creia urmea% a se
alica cota le)al 'n "ederea sta#ilirii imo%itului datorat de
contri#ua#il o rere%int p$o"itl anal impo5a*il J diferena
'ntre "eniturile reali%ate din orice surs imo%a#ile i c*eltuielile
efectuate 'n scoul reali%rii de "enituri& adic c*eltuielile
deducti#ile( ;c*eltuielile sunt de ? feluri, deducti#ile& deducti#ile
limitat i nededucti#ile<
Cont$i*a*ilii imo%itului e rofit 'i utem 'mri 'n trei
)rue& astfel, ersoane :uridice rom$ne ;sau euroene cu sediul 'n
Rom$nia< entru rofitul reali%at la ni"el mondial= ersoane
:uridice strine& entru anumite cate)orii de rofit strict determi!
nate i asocieri fr ersonalitate :uridic( ;'n Codul fiscal sunt
clasificai 'n 7 cate)orii<
Cotele !e impne$e
5G+
DREPT FISCAL
Tariul #e im%unere ! !ot$ %ro!entual$ %ro%or0ional$ #e
467 - sunt re)lementate 5 e!cep$ii6
7 contri#ua#ilii care desfoar acti"iti secifice #arurilor
i clu#urilor de noate& discotecilor& ca%inourilor sau ariurilor
sorti"e datorea% un imo%it de F Q alicat asura acestor
"enituri& dac la care imo%itul e rofit datorat entru acti"itile
menionate ar fi mai mic de FQ din "eniturile resecti"e=
Imo%itul e rofit se calclea5& rin alicarea tarifului de
imunere asura #a%ei imo%a#ile de ctre contri#ua#ilul care
este dator s!l "erse la #u)etul de stat(
Plata impo5itli pe p$o"it ! 'nce$nd cu anul 56+6&
contri#ua#ilii alic sistemul lilor anticiate(
Creditul fiscal extern imo%itul r rofit ltit ctre statul
strin se scade la cerere ! dac s!a fcut do"ada lii 'n
strintate a imo%itului din imo%itul e rofit determinat
otri"it le)ii rom$ne i datorat #u)etului de stat(
#. I-PO>ITUL PE DIVIDENDE
Di0i!en!l @ venit impozabil ( conform Legii
nr. 31/1990), dividendul reprezint cotaparte
din bene!ciul real ce "e va plti !ecrui
a"ociat al unei "ociet#i comerciale $n raport
direct propor#ional cu participarea "a la
con"tituirea capitalului "ocial (deci
propor#ional cu aportul "u "ocial).
,*iectele impo5a*ile ale acestui "enit #u)etar sunt aadar
asociaii sau& du ca%& acionarii societilor comerciale& iar
o*iectl sa mate$ia impo5a*il& este rere%entat de
di"idendele ltite de societate i cu"enite asociailor(
Codul fiscal sta#ilete c asura di"idendelor cu"enite
acionarilor sau asociailor& ersoane :uridice rom$ne& indiferent
5G5
DREPT FISCAL
de natura caitalului social& se ercee un impo5it !e 18I9 care
constituie "enit al #u)etului de stat(
Di"idendele se sta#ilesc anual& imo%itul e aceste "enituri se
calculea% du calculul di"idendelor cu"enite asociailor Imo%i!
tul se a reine i se "ars la #u)etul de stat& cel mai t$r%iu $n la
data de 5F a lunii urmtoare celei 'n care se ltete di"idendul(;cel
mai tar%iu $n la data de 5F ianuarie a anului urmtor<
+. I-PO>ITUL PE VENITURILE
-ICROINTREPRINDERILOR
Exist sau nu exist imo%itul e "eniturile reali%ate de
microintrerinderi 'n Rom$nia 'n 56+6H
! ar)umente ro i contra 'n sensul de a sta#ili dac se mai
ot alica re"edereile Codului fiscal referitoare la imo%itul e
"eniturile reali%ate de microintrerinderi(
-ic$ont$ep$in!e$ile J ersoanele :uridice rom$ne care
'ndelinesc cumulati" la sf$ritul anului fiscal recedent
urmtoarele condiii,
a< reali%ea% "enituri& altele dec$t cele din consultan&
mana)ement i :ocuri de noroc=
#< au reali%at "enituri care nu au deit 'ntr!un an fiscal
ec*i"alentul 'n lei a 7F(666 Euro inclusi"=
c< caitalul lor social este deinut de ersoane& altele dec$t
statul& autoritile locale i instituiile u#lice(
.a5a !e impne$e& adic suma "eniturilor asura crora
urmea% a se alica cota le)al 'n "ederea sta#ilirii imo%itului
datorat de contri#ua#ili este 0enitl *$t anal Btotalitatea
ncas&$ilo$)
Ta$i"l !e impne$e este alctuit dintr!o cot&
p$ocental& p$opo$'ional& !e + I. Aceast cot de imunere a
fost sta#ilit entru rimii trei ani 'n care Rom$nia este ar
5G?
DREPT FISCAL
comunitar ! astfel, 5Q 'n anul 566G= 5&FQ 'n anul 566/= ?Q 'n
anul 566.(
Sumele rere%ent$nd imo%it e "eniturile reali%ate de
micro'ntrerinderi se "ars la *%etl !e stat.
SPEKE
+( S(C( ADA S(R(L( 'ncasea% +6(666 lei din "$n%area
roduselor secifice 'n trimestrul I al anului 566.( -n
fe#ruarie 566. 'ncasea% ?(666 lei cu titlu de di"idende de
la S(C( ADA D3I S(R(L(& a crei asociat este& dein$nd ?6Q
din caitalul social al acestei societi 'nc din anul 566F(
S(C( ADA S(R(L( c*eltuie 'n aceiai erioad fiscal
++(666 lei entru ac*i%iionarea materiilor rime necesare
roduciei de #unuri use 'n "$n%are(
! discutai ro#lemele de dret fiscal
! sta#ilii o#li)aia fiscal a societii S(C( ADA S(R(L(
5( Asociaia de rorietari 84L . OA1DE@9 care este
format din roritarii a 56 de aartamente& reali%ea% 'n
cursul anului 566.& 56(666 lei din 'nc*iriere a saiului
entru amlasarea unei antene de telefonie mo#il( Din
aceast sum folosete +6(666 lei entru reararea scrii
#locului i 'nlocuirea uii de la intrarea 'n #loc( Restul de
+6(666 lei 'i distri#uie& 'n cote ri e)ale celor 56 de
rorietari( A2AF& 'n urma inseciei fiscale emite o
deci%ie de imunere asura sumei de 56(666 lei&
consider$nd!o imo%a#il deoarece este o acti"itate
economic(
! suntei a"ocatul asociaiei de rorietari& cum " sftuii
clientulH
?( S(C( NE3 S(R(L( este constituita din 5 asociai care
artici 'n cote ri e)ale la caitalul social al acesteia&
rimul asociat este SC NE3RNIA2A SRL constituit la
5GD
DREPT FISCAL
r$ndul su de Neor)e 0arin i soia Neor)e Ileana& 'n cote
ri e)ale& iar cel de al doilea este Neor)e 0arin(
Societatea NE3 SRL a 'nre)istrat la finele anului 566/ un
rofit de +66(666 lei(
! comentai ro#lemele de dret fiscal(
! care sunt o#li)aiile fiscale ale SC NE3 SRLH
! care sunt o#li)aiile fiscale ale lui Neor)e 0arinH
! ce fel de "enituri i 'n ce cuantum se 'ncasea% la #u)etul
statuluiH
Acte no$mati0e inci!ente n !omeni 1i *i*lio%$a"ie
Le)ea nr( FG+>566? ri"ind Codul fiscal
3rdonaa nr( .5>566? ri"ind Codul rocedur fiscal
2ir!ea Ctean 2inea. Cosmin Flavius Costa/& DREPT@L
FI2A2KEL3R P@4LICE& "ol( II Dret fiscal& Edit Aolters
BluCer& 566/
Ra#u 5uan. FTRATAT DE DREPT FISCALG& "ol( I& ed(
Lumina Lex& 4ucureti& 566F
&an &rosu-Caguna TRATAT DREPT FI2A2CIAR& Edit(
8C( O( 4ecU9 4ucureti& 566?
Tan0i Angel. 2iBai 5ragaru.C3D@L DE PR3CED@R_
FISCAL_ AD23TAT& Edit( Rosetti& 5667
,E-INAR +
I-PO>ITUL PE VENITURILE REALI>ATE DE
PER,OANELE FI>ICE
I-PO>ITUL PE VENITURILE NERE>IDENILOR EI
REPRE>ENTANELOR
5GF
DREPT FISCAL
1. Impo5itl pe 0enit$ile $eali5ate !e pe$soanele "i5ice
Cont$i*a*ilii 1i s"e$a !e cp$in!e$e a impo5itli
Au calitatea de cont$i*a*ili& otri"it Codului fiscal i&
deci& datorea% imo%it e "enit,
- %ersoanele i(i!e re(i#ente care sunt imuse 'n mod
difereniat, a) persoanele fizice rezidente rom(ne cu domiciliul n
5om(nia& entru "eniturile o#inute din orice surs& at$t din
Rom$nia c$t i din strintate= *) celelalte persoane fizice
rezidente& entru "eniturile o#inute din Rom$nia( Imo%itarea se
face la ni"elul fiecrei surse de "enit(
- %ersoanele i(i!e nere(i#ente care desfoar o activitate
independent prin intermediul unui sediu permanent n 5om(nia&
entru "enitul net atri#ui#il sediului ermanent(
- %ersoanele i(i!e nere(i#ente care desfoar activit$i
dependente n 5om(nia& entru "eniturile salariale nete o#inute
e seama resecti"elor acti"iti deendente(
- %ersoanele i(i!e nere(i#ente care ob$in alte venituri&
determinate e fiecare surs& otri"it re)ulilor secifice fiecrei
cate)orii de "enit(
Cate%o$iile !e 0enit impo5a*il
Categoriile #e venituri care se suun imo%itului e "enit
sunt )ruate astfel,
1( venituri #in a!tivit$0i in#e%en#ente ) care curind,
"eniturile comerciale& "eniturile din rofesii li#ere i "eniturile
din dreturi de rorietate intelectual& reali%ate 'n mod indi"idual
i>sau 'ntr!o form de asociere& inclusi" din acti"iti adiacente=
%eniturile comerciale curind "enituri din fate de comer
ale contri#ua#ililor& din restri de ser"icii& recum i din
racticarea unor meserii(
%eniturile din profesii libere sunt cele o#inute din
exercitarea rofesiilor li#erale ;a"ocat& notar u#lic& auditor sau
consultant fiscal& exert conta#il& consultant de lasament 'n
5G7
DREPT FISCAL
"alori mo#iliare& medic& ar*itect etc(< desfurate 'n mod
indeendent& 'n condiiile le)ii(
%eniturile din valorificarea su# orice form a drepturilor de
proprietate intelectual ro"in din #re"ete de in"enie& desene i
modele industriale& mostre& mrci de fa#ric i de comer&
rocedee te*nice& UnoC!*oC& din dreturi de autor i dreturi
conexe acestora etc(
! determinarea materiei imo%a#ile,
e #a%a conta#ilitii 'n artid siml=
! e #a%a normelor de "enit=
0inisterul Finanelor Pu#lice ela#orea% nomenclatorul
acti"itilor entru care "enitul net se oate determina e #a%a
normelor anuale de "enit& care se aro# rin ordin al
ministrului finanelor u#lice& 'n conformitate cu acti"itile
din Clasificarea acti"itilor din economia naional ! CAE2&
Direciile )enerale ale finanelor u#lice :udeene& resecti" a
municiiului 4ucureti au urmtoarele o#li)aii,
a< sta#ilirea ni"elului normelor de "enit=
#< u#licarea acestora& anual& 'n cursul trimestrului II al
anului anterior celui 'n care urmea% a se alica(
2orma de "enit entru fiecare acti"itate indeendent
desfurat de contri#ua#il care )enerea% "enit comercial nu
oate fi mai mic dec$t salariul de #a% minim #rut e ar
)arantat 'n lat& 'n "i)oare la momentul sta#ilirii acesteia&
'nmulit cu +5(
! e #a% de c*eltuieli forfetare
! cota de imunere +7Q ! lata direct 'n contul #u)etului
de stat
#. venituri #in salarii ) care includ toate "eniturile 'n #ani
i>sau 'n natur o#inute de o ersoan fi%ic ce desfoar o
acti"itate 'n #a%a unui contract indi"idual de munc sau a unui
statut secial re"%ut de le)e& indiferent de erioada la care se
5GG
DREPT FISCAL
refer& de denumirea "eniturilor ori de forma su# care ele se
acord& inclusi" indemni%aiile entru incaacitate temorar de
munc=
! determinarea salariului net ;contri#uiile sociale
o#li)atorii= deducerile ersonale<
! cota de imunere +7Q ! metoda reinerii i a "rsrii la
#u)etul statului
+( venituri #in !e#area olosin0ei unor bunuri sunt
"eniturile& 'n #ani i>sau 'n natur& ro"enind din cedarea
folosinei #unurilor mo#ile i imo#ile& o#inute de ctre rorietar&
u%ufructuar sau alt deintor le)al& altele dec$t "eniturile din
acti"iti indeendente=
! "enituri comercialeH doar 'n ca%ul 'n care contri#ua#ilul
'nc*iria% F sau mai multe #unuri(
! ma:orarea "enitului #rut i scderea unei cote forfetare de
c*eltuieli de 5FQ
! cota de imunere +7Q ! lat direct contul #u)etului de stat
2( venituri #in investi0ii care reunesc, di"idendele=
"eniturile imo%a#ile din do#$n%i= c$ti)urile din transferul
titlurilor de "aloare= "eniturile din oeraiuni de "$n%are!
cumrare de "alut la termen& e #a% de contract& recum i
orice alte oeraiuni similare= "eniturile din lic*idarea>di%ol"area
fr lic*idare a unei ersoane :uridice=
! materia imo%a#il "enitul #rut
! calculul i reinerea imo%itului e "eniturile su# form de
di"idende& do#$n%i i c$ti)uri din "$n%are!cumrare de "alut la
termen +7Q= transferul dretului de rorietate asura titlurilor
de "aloare difereniat 'n funcie de timul de deinere +7Q&
resecti" +Q& asura c'ti)ului net(
3. venituri #in %ensii sunt sumele rimite ca ensii de la
fondurile 'nfiinate din contri#uiile sociale o#li)atorii& fcute
ctre un sistem de asi)urri sociale& inclusi" cele din sc*emele
facultati"e de ensii ocuaionale& i cele finanate de la #u)etul
de stat=
5G/
DREPT FISCAL
! determinarea "enitului imo%a#il ! se sta#ilete rin
scderea din "enitul din ensii a unei sume neimo%a#ile de
+666 lei i a contri#uiilor o#li)atorii
! cota de imunere +7Q ! se reine i se "ars la #u)etul
statului
4. venituri #in a!tivit$0i agri!ole sunt cele care ro"in
din urmtoarele acti"iti, culti"area i "alorificarea florilor&
le)umelor i %ar%a"aturilor& 'n sere i solarii secial destinate
acestor scouri i>sau 'n sistem iri)at=
! determinarea "enitului net din acti"iti a)ricole ! e #a%a
normelor de "enit care se sta#ilesc ;e unitate de surafa<
! cota de imunere +7Q ! lat direct

6. venituri #in %remii /i #in "o!uri #e noro! care curind
"eniturile ro"enind din concursuri sau din articiri la :ocuri de
noroc(
. !eterinarea ateriei ip#2a"ile . diferena
'ntre "enitul din remii sau c$ti)uri din :ocuri de noroc i suma
rere%ent$nd "enit neimo%a#il care este 'n cuantum de 766
lei>:oc& resecti" remiu>%i>or)ani%ator(
! cota de imunere, ! +7Q 'n ca%ul remiilor= 5FQ entru
:ocuri de noroc
! se calculea%& se reine i se "ars la #u)etul statului
=. venituri #in transerul %ro%riet$0ilor imobiliare )
rere%entate de "eniturile reali%ate la transferul dretului de
rorietate i al de%mem#rmintelor acestuia& rin acte :uridice
'ntre "ii asura construciilor de orice fel i a terenurilor aferente
acestora& recum i asura terenurilor de orice fel fr construcii=
J mate$ia impo5a*il& este rere%entat de "aloarea
tran%aciilor imo#iliare imo%a#ile ;reul de "$n%are sau transfer
al rorietii<
5G.
DREPT FISCAL
! tariful de imunere este sta#ilit difereniat 'n funcie de
timul deinerii 'n rorietate a #unului imo#il i este format
dintr!o cot rocentual re)resi",
a< imo#ilele deinute 'n rorietate mai uin de ? ani,
! ?Q $n la "aloarea de 566(666 lei inclusi"=
! este 566(666 lei& 7(666 lei V 5Q calculate la "aloarea ce
deete 566(666 lei inclusi"=
#< imo#ilele deinute 'n rorietate o erioad mai mare de ? ani,
! 5Q $n la "aloarea de 566(666 lei inclusi"=
! este 566(666 lei& D(666 lei V +Q calculat la "aloarea ce
deete 566(666 lei inclusi"(
! imo%itul se calculea%& se reine i se 0i$ea5& de ctre notarul
u#lic la #u)etul de stat(
7. venituri #in alte surse 'n care se includ, rimele de
asi)urri suortate de o ersoan fi%ic indeendent sau de orice
alt entitate& 'n cadrul unei acti"iti entru o ersoan fi%ic 'n
le)tur cu care suortatorul nu are o relaie )eneratoare de
"enituri din salarii= c$ti)urile rimite de la societile de
asi)urare& ca urmare a contractului de asi)urare 'nc*eiat 'ntre ri
cu oca%ia tra)erilor de amorti%are= "eniturile rimite de
ersoanele fi%ice a"$nd calitatea de ensionari ;su# forma
diferenelor de re entru anumite #unuri& ser"icii i alte
dreturi<& foti salariai& otri"it clau%elor contractului de munc
sau 'n #a%a unor le)i seciale=
! discutarea "eniturilor din surse neindentificate& 'n conformitate
cu noile re"ederi ale Codului fiscal
! imo%itul se calculea%& rin reinere la surs& la momentul lii
"eniturilor de ctre ltitorii acestora& rin alicarea cotei unice de
+7Q asura "enitului #rut(
! "rsarea la #u)etul de stat(
5/6
DREPT FISCAL
#. Impo5itl pe 0enit$ile ne$e5i!en'ilo$ 1i $ep$e5entan'elo$
Nere(i#en0ii sunt ersoanele fi%ice i>sau :uridice care nu
fac do"ada rm$nerii ;'n condiiile le)ii< e teritoriul Rom$niei
cel uin o erioad ne'ntrerut de este +/? de %ile& 'ntr!un an
fiscal(
Im%o(itul - se calculea%& se reine ;'n momentul lii
"enitului< i se "ars la #u)etul de stat ;$n la data de 5F inclusi"
a lunii urmtoare celei 'n care s!a ltit "enitul< de ctre ltitorii
de "enituri.
Calcularea imo%itului ! alicarea cotei le)ale de +7Q
asura "eniturilor #rute(
Re%re(entan0ele sunt entiti fr ersonalitate :uridic
;su#uniti ale unei ersoane :uridice< ! imo%itul e "enitul
o#inut 'n Rom$nia este datorat de ersoana :uridic strin care
este de su#iect de dret(
Im%o(itul %e re%re(entan0$ ;entru un an fiscal< !
ec*i"alentul 'n lei al sumei de 2.888 e$o
,PEE
1. I.N. a"ocat 'ncasea% 'n anul 566/& F6(666 lei din onorarii
a"ocaiale( Pentru desfsurarea acti"itii c*eltuie 56(666 lei cu
titlu de c*irie i 'ntreinere a sediului rofesional i alte
consuma#ile( La sf$ritul anului or)ani%ea% o 'ntrunire de
rotocol cu clienii si& entru a crei or)ani%are c*eltuie +6(666
lei(
! discutai ro#lemele de dret fiscal=
J sta#ilii imo%itul e "enit e care 'l "a lti a"ocatul I2
5/+
DREPT FISCAL
5( 4(D( are un aartament e care 'l 'nc*iria% entru o erioad
de . luni( C*iria este sta#ilit de comun acord la suma de +(666
lei>lun( Acesta se 'nele)e cu c*iriaul c cel din urm "a suorta
si suma care rere%int imo%itul e "enit( A"$nd 'n "edere acest
'nele)ere 4(D( nu a declarat i nu a ltit imo%itul(
! a rocedat corect ersoana fi%ic 4(D(H
! sta#ilii imo%itul de lat la #u)etul statului datorat entru
"enituri din cedarea folosinei #unurilor(
?( N(A( este salariat a S(C( I4 S(R(L( unde reali%ea% un salariu
de +(666 lei>lun( Aceasta are 'n 'ntreinere un coil minor( 1efa sa
reali%ea% un salariu de F(666 lei >lun 'ns are 'n 'ntreinere ?
coii minori(
! sta#ilii materia imo%a#il i ulterior imo%itul e care il "or
lti am#ele salariate(
D( S(C( 0I2I S(R(L( a ac*i%iionat cu suma de F66(666 lei& 'n anul
566/& un aartament la arterul unui #loc 'n "ederea desc*iderii
unui ma)a%in alimentar( @lterior& la 'nceutul anului 566. "inde
acest imo#il cu suma de 766(666 lei& urm$nd s cumere un alt
saiu comercial(
! calculai imo%itul e care 'l datorea% SC 0I2I S(R(L( 'n urma
tran%aciei(
F( P(P(& ictor& 'n urma unei exo%iii a "$ndut la data de 56 mai
566.& ta#louri 'n "aloare de 56(666 lei( Totodat a editat o carte
desre istoria artelor i a 'ncasat& de la editur& cu titlu de dret de
autor +(666 lei& la data de ?6 mai 566.(
! care sunt o#li)aiile fiscale ale contri#ua#ilului P(P(H
! sta#ilii imo%itul e "enit datorat la #u)etul statului i data $n
la care este o#li)at s 'l "erse(
7( I(2( a c$ti)at la lo% 'n lic suma de F66 lei 'n data de +F mai
566/( -n aceiai %i a c$ti)at la ca%ino ?6(666 lei(
5/5
DREPT FISCAL
! care este imo%itul e care 'l suort I2H
Acte no$mati0e inci!ente n !omeni 1i *i*lio%$a"ie
Le)ea nr( FG+>566? ri"ind Codul fiscal
3rdonaa nr( .5>566? ri"ind Codul rocedur fiscal
Le)ea +.>5666 ri"ind sistemul u#lic de ensii i alte dreturi de
asi)urri sociale& u#licat 'n 0(3f( nr( +D6 din + arilie 5666
Le)ea G7>5665 ri"ind sistemul asi)urrilor entru oma: i
stimularea ocurii forei de munc& u#licat 'n 0(3f( nr( +6?
din 7 fe#ruarie 5665
Le)ea ?D7>5665 ri"ind asi)urarea entru accidente de munc i
#oli rofesionale& u#licat 'n 0(3f( nr( DFD din 5G iunie 5665
Le)ea .F>5667 ri"ind reforma 'n domeniul sntii& u#licat 'n
0(3f( nr( ?G5>5/ arilie 5667
3@N +F/>566F ri"ind concediile i indemni%aiile de asi)urri
sociale de sntate& u#licat 'n 0(3f( nr( +(6GD din 5. noiem#rie
566F
Directi"a nr( 566?>D/>CE ri"ind imo%itarea "eniturilor din
economii su# forma lilor de do#$nd(
Directi"a nr( 566?>D.>CE referitoare la re)imul fiscal comun
alica#il lii do#$n%ilor i rede"enelor efectuate 'ntre
societile asociate din statele mem#re diferite ale @E
2ir!ea Ctean 2inea. Cosmin Flavius Costa/& DREPT@L
FI2A2KEL3R P@4LICE& "ol( II Dret fiscal& Edit Aolters
BluCer& 566/
Ra#u 5uan. FTRATAT DE DREPT FISCALG& "ol( I& ed(
Lumina Lex& 4ucureti& 566F
2ir!ea Ctean 2inea. Ra#u 5uan& C3D@L FISCAL
C30E2TAT& Edit Aolters BluCer& 566/
5/?
DREPT FISCAL
Corneliu-Liviu ,o%es!u& JPlata contri#uiei de asi)urri
sociale de sntate la "eniturile din dreturi de rorietate
intelectual9& 'n Curierul :udiciar nr( +>5667
Corneliu-Liviu ,o%es!u& 8Contri#uia entru asi)urrile
sociale de sntate 'n ca%ul a"ocailor9& 'n Curierul judiciar nr(
5>5667
,E-INAR 2
PRINCIPALELE I-PO>ITE INDIRECTE
TAFA PE VALOAREA ADCU/ATC BTVA)
! Valoarea a#$ugat$ ! diferena 'ntre "aloarea unui #un
;rodus< sau a unui ser"iciu o#inut 'n urma "$n%rii lui i
"aloarea tuturor #unurilor i ser"iciilor care au fost ac*i%iionate
i utili%ate entru a se utea reali%a acel #un sau ser"iciu(
! TVA ! imo%it )eneral de consumaie alicat asura
#unurilor i ser"iciilor& direct roorional cu reul acestora&
indiferent de numrul tran%aciilor care au loc 'n rocesul de
roducie i distri#uie 'nainte de etaa erceerii imo%itului(
TIA ! imo%it care afectea% consumul& fiind suortat de
ctre ;cel care ac*i%iionea% i folosete entru sine #unul sau
ser"iciul 'n reul cruia este 'ncororat i imo%itul<&
!onsumatorul inal(
! calculul TIA, - #ieren0a ntre ta1a a!Bitat$ ;la momentul
ac*i%iionrii din stadiul anterior< i ta1a !ole!tat$ ;cea 'ncasat
la momentul "$n%rii ctre #eneficiarul rodusului sau
ser"iciului<(
5/D
DREPT FISCAL
! ta1$ !ole!tat$ ` ta1a a!Bitat$ H ta1$ %e valoarea
a#$ugat$ #e %lat$
! ta1$ !ole!tat$ I ta1a a!Bitat$ H sum$ negativ$ a ,%:
"entru erioada fiscal de raortare<
O%era0iunile im%o(abile ,
! li"rarea de #unuri& restarea de ser"icii& sc*im#ul de
#unuri i ser"icii&
! imortul de #unuri
! ac*i%iiile intracomunitare de #unuri
O%era0iunile im%o(abile ,
! oeraiuni taxa#ile& entru care se alic cotele le)ale=
! oeraiuni scutite cu dret de deducere& entru care nu
se datorea% tax e "aloarea adu)at& dar este ermis
deducerea TIA datorate sau ltite entru #unurile sau ser"iciile
ac*i%iionate=
! oeraiuni scutite fr dret de deducere& entru care
nu se datorea% taxa e "aloarea adu)at i nu este ermis
deducerea TIA datorate sau ltite entru #unurile sau ser"iciile
ac*i%iionate=
! imortul i ac*i%iia intracomunitar de #unuri a cror
li"rare 'n Rom$nia este 'n orice situaie scutit de tax 'n
interiorul rii
! oeraiuni efectuate de ersoane imo%a#ile sta#ilite 'n
Rom$nia& a crei cifr de afaceri anual& declarat sau reali%at&
este inferioar lafonului de ?F(666 euro
57G
& ca% 'n care aceste
ersoane ot s solicite scutirea secial de TIA fr dret de
deducere(
Lo!ul o%era0iunilor im%o(abile difereniat entru fiecare
cate)orie de oeraiune(
57G
ec*i"alentul 'n lei se sta#ilete la cursul de sc*im# comunicat de 4anca
2aional a Rom$niei la data aderrii(
5/F
DREPT FISCAL
Fa%tul generator - momentul 'n care exist condiiile
necesare constatrii exi)i#ilitii taxei e "aloarea adu)at(
E1gibilitatea TIA& adic dretul or)anului fiscal de a
retinde ltitorului ac*itarea taxei datorate #u)etului de stat(
Fatul )enerator i ex)i#ilitatea iau natere deodat ;exceii<(
5a(a #e im%o(itare a TVA- reul de "$n%are al #unurilor i
ser"iciilor imo%a#ile(
Cotele #e im%unere,
! cota stan!a$! !e #2I ! asura #a%ei de imo%itare
entru orice oeraiune imo%a#il care nu este scutit de TIA
sau care nu este suus cotei reduse a taxei e "aloarea adu)at=
! cota $e!s& !e 7I J asura #a%ei de imo%itare entru
unele li"rri de #unuri i>sau restri de ser"icii,de ex( li"rarea de
manuale colare& cri& re"iste& %iare= medicamente = ca%area 'n
sistemul *otelier(
! cota $e!s& !e 3I ! asura li"rrilor de locuine sociale&
inclusi" terenul aferent construciilor& atunci c$nd sunt 'ntrunite
anumite condiii le)ate de surafaa construit& reul de ac*i%iie&
etc(
,nt sctite !e ta;a pe 0aloa$ea a!&%at& o serie de
oeraiuni de interes )eneral(
Pltitorii ta!ei pe valoarea adugat toate pe$soanele
o*li%ate s& e"ecte5e plata TVA c&t$e *%etl statli J
rsund entru corectitudinea calculrii sumelor datorate la #u)et&
entru deunerea deconturilor i entru lata la termenul le)al a
imo%itului(
Ta1area invers$ ltitorii de TIA 'nscriu 'n decontul de
tax e "aloarea adu)at& at$t ca tax colectat& c$t i ca tax
deducti#il& fr a a"ea loc li efecti"e 'ntre cele dou uniti 'n
ceea ce ri"ete taxa e "aloarea adu)at( Acetia a o*li%a'ia
5/7
DREPT FISCAL
!e a nsc$ie pe "act$ile "iscale emise men'inea Kta;a$e
in0e$s&L
J taxarea in"ers se alic li"rrilor intacomunitare i
ac*i%iiilor intacomunitare de #unuri
! oeraiunea este imo%a#il& dar taxa e "aloarea adu)at
nu mai este efecti" ltit 'ntre a)enii economici care sunt
'nre)istrai ca ltitori de TIA(
SPEKE,
+( Productorul de min)i de fot#al "inde +6(666 de min)i
comerciantului SC EC SRL& la reul de +6 lei V TIA
#ucata& care le cumr 'n "ederea li"rrii ctre un
suremarUet( Acesta le "a li"ra la reul de 56 lei V TIA&
iar suremarUetul TT "a exune min)ile 'n "ederea
"$n%rii la reul de ?6 lei V TIA(
! determinai cine are o#li)aia de lt a TIA la #u)etul
statului& 'n ce cuantum i la ce termen(
! care este sarcina fiscal i cui aarineH
5( P(R(& a"ocat 'ncasea% 'n anul 566/& F66(666 lei din
acti"iti indeendente( -n aceast erioad fiscal
c*eltuie ?6(666 lei 'n "ederea desfurrii acti"itii(
! care sunt o#li)aiile fiscale ale contri#ua#ilului P(R(
?( SC A4C SRL a declarat deirea lafonului de scutire
secial de TIA la data 6+(6/(566. i s!a 'nre)istrat ca
ltitor de TIA de la aceast dat( A constatat deirea
lafonului calcul$nd ec*i"alentul 'n euro a 'ncasrilor 'n
lei folosindu!se de cursul de sc*im# "alutar sta#ilit de
5/G
DREPT FISCAL
42R la data de ?+(6G(566.( 3r)anul fiscal 'n urma
controlului efectuat a sta#ilit o sum de lat la #u)etul
statului cu titlu de TIA& calcul$nd TIA datorat de la data
de 6+(67(566.(
! a rocedat corect or)aul fiscalH Ar)umentai rsunsul(
Acte no$mati0e inci!ente n !omeni 1i *i*lio%$a"ie
Le)ea nr( FG+>566? ri"ind Codul fiscal
3rdonaa nr( .5>566? ri"ind Codul rocedur fiscal
2ir!ea Ctean 2inea. Cosmin Flavius Costa/& DREPT@L
FI2A2KEL3R P@4LICE& "ol( II ! Dret fiscal& Edit Aolters
BluCer& 566/
2ir!ea Ctean 2inea. Ra#u 5uan& C3D@L FISCAL
C30E2TAT& Edit Aolters BluCer& 566/
Ra#u 5uan. FTRATAT DE DREPT FISCALG& "ol( I& ed(
Lumina Lex& 4ucureti& 566F
A#rian Team%$u F56+6!A2@L SCOI04_RIL3R -2
TIA9& 'n Curierul Fiscal& nr( .>566.& edit( C(O( 4ECO
Nina Gur#i/ 8 03DIFIC_RI -2 LENISLAKIA
E@R3PEA2_ DE TIA9 'n Curierul Fiscal& nr( +6>566.& edit(
C(O( 4ECO
Irina O%rea FREN@LI 23I -2 CEEA CE PRIIE1TE
APLICAREA RENI0@L@I DE I0P3[ITARE DI2 P@2CT
DE IEDERE AL TIA9& 'n Curierul Fiscal& nr( ++>566.& edit(
C(O( 4ECO
,E-INAR 3
TAFELE VA-ALE
5//
DREPT FISCAL
ACCI>ELE
-ONOPOLURILE FI,CALE
I-PO>ITELE EI TAFELE LOCALE
TAFELE VA-ALE
J cate)orie de imo%ite indirecte& incluse 'n cate)oria 8taxelor
seciale de consumaie9& care se erce asura mrfurilor care
trec frontiera unui stat(
! sunt imo%ite indirecte 'ntruc$t sunt ltite de ersoanele fi%ice
sau :uridice care& 'n cadrul tran%aciilor comerciale& imort sau
exort #unuri sau tran%itea% cu acestea frontiera "amal a unui
stat
Clasificarea taxelor "amale
Autoritatea Na0ional$ a V$milor or)an de secialitate al
administraiei u#lice centrale . funcionea% 'n cadrul
0inisterului Finanelor Pu#lice& 'n su#ordinea A)eniei 2aionale
de Administrare Fiscal ) are 'n su#ordine direcii re)ionale
"amale i #irouri "amale ;'n cadrul crora ot fi 'nfiinate i
uncte "amale<(
Tariul vamal integrat romAn re)lementrile referitoare la
imortul i exortul de #unuri i la msurile de olitic
comercial& codificate i inte)rate otri"it rinciiilor folosite 'n
Tariful "amal inte)rat al @niunii Euroene( Pe #a%a 'ncadrrii
tarifare a cate)oriilor de #unuri se sta#ilete c$t datorea% fiecare
imortator(
Stabilirea originii m$rurilor oate fi, comun
;nereferenial< sau referenial(
Valoarea ;n vam$ - acea "aloare care constituie #a%a de
calcul a taxelor "amale re"%ute 'n Tariful "amal ! se determin
e #a%a unei declaraii de "aloare 'n "am(
5/.
DREPT FISCAL
5egimul vamal ! ansam#lu de norme "amale care se alic
unui anumit #un 'n cadrul rocedurii de "muire( Determinarea
re)imului "amal alica#il se face& 'n rinciiu& in$nd cont de
dou criterii, scoul oeraiunii comerciale i destinaia mrfii(
Re)imurile "amale se ot clasifica 'n,
! regimuri vamale definitive& care 'n rinciiu exclud
incidena e "iitor a unui alt re)im "amal, imortul& exortul i
introducerea sau scoaterea din ar a unor #unuri aarin$nd
cltorilor sau altor ersoane fi%ice& necomerciani=
! regimuri vamale suspensive& care au un caracter
temorar i ri"esc mrfurile strine ce urmea% s rimeasc 'n
"iitor o alt destinaie ;i s fie& e"entual& 'ncadrate 'ntr!un re)im
"amal definiti"<= acestea sunt, tran%itul "amal& antreo%itul "amal&
erfecionarea acti" su# forma unui sistem cu susendare&
transformarea su# control "amal& admiterea temorar=
! regimuri vamale economice& care au& de asemenea& un
caracter temorar ;mrfurile urm$nd s rimeasc 'n "iitor o alt
destinaie<, antreo%itarea "amal& erfecionarea acti"& transfor!
marea su# control "amal& admiterea temorar& erfecionarea
acti"(
3onele libere 1i antre%o(itele libere sunt ri din teritoriul
"amal al Rom$niei sau incinte& anume determinate& situate e
acest teritoriu& care au un re)im secial(
&atoria vamal$ J o#li)aia unei ersoane de a lti dreturile
de imort sau de exort(
Garantarea #atoriei vamale ! deo%itul #nesc& scrisoarea de
)aranie #ancar& remiterea unor instrumente de decontare i
titluri de "aloare(
ACCI>ELE
5.6
DREPT FISCAL
A!!i(ele sunt ta!e speciale de consum care se datoreaz
bugetului de stat pentru produc$ia sau importul i pentru
desfacerea anumitor categorii de produse
A!!i(ele armoni(ate al cror re)im :uridic a fost us& 'n
rinciiu& 'n acord cu normele comunitare adotate 'n materie de
fiscalitate se datoreaz pentru urmtoarele 3 categorii de
produse6 alcool i buturi alcoolice produse din tutun prelucrat
i produse energetice i electricitate.
Fa%tul generator ! momentul roducerii mrfurilor sau
extraciei roduselor acci%a#ile 'n Rom$nia sau e teritoriul
Comunitii sau la momentul imortului lor 'n ar(
E1igibilitatea - momentul efecturii li"rrii sau la data
'nstrinrii ori utli%rii 'n orice alt sco dec$t comerciali%area
;entru rodusele fa#ricate 'n ar<& resecti" la data 'nre)istrrii
declaraiei "amale de imort ;entru #unurile introduse 'n ar&
otri"it re)imului le)al de imort<(
Antre%o(itarul autori(at este ersoana fi%ic sau :uridic
secial a#ilitat de autoritatea fiscal cometent entru
roducerea& transformarea& rimirea& deinerea i exedierea
roduselor acci%a#ile& 'ntr!un antreo%it fiscal(
Antre%o(itul is!al este locul aflat su# controlul autoritii
fiscale cometente unde rodusele acci%a#ile sunt fa#ricate&
transformate& deinute& rimite sau exediate 'n re)im susensi"&
de ctre antreo%itarul autori%at(
Antre%o(itul vamal este locul aro#at de autoritatea
"amal& unde ot fi rimite& deo%itate sau transformate rodusele
acci%a#ile(
Pltitorii de acci%e au o#li)aia de a deune la autoritatea
fiscal cometent o #e!lara0ie #e a!!i(e entru fiecare lun i s
lteasc acci%ele la #u)etul de stat $n la data de 5F inclusi" a
lunii urmtoare exi)i#ilitii(
5.+
DREPT FISCAL
Obliga0ii #e mar!are ! rin timbre sau banderole& care sunt
eli#erate doar de ctre or)anele fiscale(
-ONOPOLURILE DE ,TAT
2ono%olurile is!ale imo%ite indirecte sta#ilite 'n mod
discreionar de ctre stat incluse sau adu)ate 'n>la reul
roduselor reali%ate 'n regim de e!clusivitate. dou categorii,
! monopoluri fiscale totale ;deline< care se instituie at$t
asura roduciei& c$t i asura comerului ;cu ridicata i>sau cu
amnuntul< a anumitor mrfuri=
! monopoluri fiscale par$iale ;seciale< care se sta#ilesc
fie numai asura roduciei #unurilor care constituie monool de
stat& fie doar asura desfacerii unor roduse reali%ate 'n re)im de
exclusi"itate(
Regimul #e e1!lusivitate& numit i monool de stat& nu
resuune nearat ca #unurile "i%ate de imo%it s fie roduse 'n
'ntrerinderile statului& dar retinde ca statul s exercite un control
ri)uros asura circuitului economic al resecti"elor #unuri(
I-PO>ITELE EI TAFELE LOCALE
! re)lementate de Codul fiscal se 'ncasea% 'n #u)etele unitilor
administrati"!teritoriale(
1. Impo5itl 1i ta;a pe cl&!i$i
! Im%o(itul %e !l$#iri ! datorat de orice ersoan ;fi%ic i>
sau :uridic< care deine 'n rorietate cldiri situate 'n Rom$nia(
- Ta1a %e !l$#iri- 'n ca%ul cldirilor proprietate public i
privat a statului sau a unit$ilor administrativ ) teritoriale& conce!
sionate& 'nc*iriate& date 'n administrare ori 'n folosin& du ca%&
ersoanelor :uridice ! se ltete de ctre aceste ersoane :uridice
care au efecti" 'n osesie cldirile ;concesionarii& locatarii etc(<(
5.5
DREPT FISCAL
Cal!ulul im%o(itului se face difereniat& e cate)orii de
contri#ua#ili i de cldiri(
5( Impo5itl 1i ta;a pe te$en
J !ontribuabilii @ similar imo%itului e cldiri
J !al!ulul im%o(itului- 'n funcie de situarea& destinaia terenului
i alte criterii
+. Impo5itl pe mi<loacele !e t$anspo$t
3rice ersoan fi%ic sau :uridic care deine 'n
rorietate un mi:loc de transort datorea% un imo%it anual(
Cal!ulul im%o(itului %e mi"loa!ele #e trans%ort 'n
funcie de tiul mi:locului de transort i caacitatea cilindric a
motorului (
2. Impo5itl pe spectacole
! este datorat de ctre orice ersoan care or)ani%ea% o
manifestare artistic& o cometiie sorti" sau alt acti"itate
distracti" 'n Rom$nia(
! Cal!ulul im%o(itului %e s%e!ta!ole se face ;'n rinciiu<
rin alicarea cotei de imo%it la suma 'ncasat din "$n%area
#iletelor de intrare i a a#onamentelor(
4. Ta;a pent$ eli*e$a$ea ce$ti"icatelo$9 a0i5elo$ 1i a
ato$i5a'iilo$
! Contri#ua#ilii ersoanele care solicit or)anelor locale
cometente eliberarea unor !ertii!ate. avi(e /i autori(a0ii (
! ta!ele se sta#ilesc n cote fi!e sau procentuale& !i"e$en'iat
'n funcie de "aloarea construciilor sau instalaiilor& de surafaa
terenurilor sau de natura ser"iciilor restate(
6. Ta;a pent$ "olosi$ea mi<loacelo$ !e $eclam& 1i
p*licitate+
! Contri#ua#ilii ersoanele care #eneficia% de ser"icii de
reclam i u#licitate 'n Rom$nia
5.?
DREPT FISCAL
! taxa se sta#ilete rin *otr$re a consiliului local ! "a fi
curins 'ntre 47 i =7 din "aloarea ser"iciilor de reclam i
u#licitate ;*otr$re a Consiliului Local<
1. S(C( ELA SRL& deine 'n rorietate o cafenea 'n centrul
4ucuretiului( -n data de +F arilie 56+6 a aro"i%ionat
localul rin ac*%iionarea a +66 U)( de cafea e care a
cumrat!o din Colum#ia i 566 l( de "in care au fost
cumrate din Italia(
! sta#iliti o#li)aiile fiscale ale societii i exi)i#ili!
tatea acestora(
#. S(C( 4EC SRL a ac*i%itionat un saiu comercial situat 'n
Clu:!2aoca& la data de +6 octom#rie 5667& la reul de
+66(666lei( -n calitatea sa de rorietar& societatea ltete
anual imo%itul e cldiri(
! cum se "a calcula acest imo%it la 'nceutul anului 56+6H
+. Ci$cl .c$e1ti or)ani%ea% 'n :udeul Clu:& 5
sectacole > %i& tim de + stm$n 'n Clu:!2aoca i 5
sectacole > %i& tim ? %ile 'n Ouedin(
! cum se sta#ilete imo%itul e sectacole e care este o#li)at
s!l lteasc i unde se "ars acestaH
Acte no$mati0e inci!ente n !omeni 1i *i*lio%$a"ie
Codul "amal al Rom$niei a fost adotat rin Le)ea nr( /7>5667&
Re)ulamentul de alicare a Codului "amal aro#at rin O(N( nr(
G6G>5667
Le)ea nr( FG+>566? ri"ind Codul fiscal
Le)ii nr( ?+>+..7 ri"ind monoolul de stat
3rdonaa nr( .5>566? ri"ind Codul rocedur fiscal
2ir!ea Ctean 2inea. Ra#u 5uan& C3D@L FISCAL
C30E2TAT& Edit Aolters BluCer& 566/
5.D
DREPT FISCAL
Ra#u 5uan. FTRATAT DE DREPT FISCALG& "ol( I& ed(
Lumina Lex& 4ucureti& 566F
2aria 5$#oi. Ioana ,etre 803DIFIC_RI LENISLATIIE -2
0ATERIA ACCI[EL3R APLICA4ILE -2 56+69& 'n Curirul
Fiscal nr( +5>566.& edit( C(O( 4ecU
,E-INAR 4
TAFELE DE TI-.RU
PROCEDURA FI,CALC
EVA>IUNEA FI,CALC
TAFELE DE TI-RU
- ta1ele #e timbru ! lata ser"iciilor restate ori a lucrrilor
efectuate de ctre diferite or)ane sau instituii de stat care
rimesc& 'ntocmesc sau eli#erea% diferite acte& restea% diferite
ser"icii ori re%ol" anumite interese le)itime ale rilor(
4+ Ta1ele "u#i!iare #e timbru se erce cu oca%ia
introducerii unor cereri sau aciuni la instanele :udectoreti& ori
care sunt adresate 0inisterului Lustiiei sau Parc*etului de e
l$n) -nalta Curte de Casaie i Lustiie

(
se sta#ilesc #ieren0iat rin le)e& dup cum obiectul
cererii sau ac$iunii este sau nu evaluabil n bani

.
! entru cererile i aciunile al cror o#iect are un coninut
atrimonial9 ta;a !e tim*$ se calclea5& e #a%a unui ta$i" !e
impne$e alctuit rin 'm#inarea unor cote "i;e 1i p$ocentale
$e%$esi0e e msur ce crete "aloarea o#iectului cererii
;aciunii<(
5.F
DREPT FISCAL
! entru cererile i aciunile al cror o#iect nu este
e"alua#il 'n #ani ta;a !e tim*$ se sta*ile1te n sme "i;e& dar
difereniat 'n funcie de o#iectul cererii(
#. Ta;ele !e tim*$ e;t$a<!icia$e
- se datorea% otri"it le)ii entru eli#erarea
certificatelor de orice fel ;altele dec$t cele eli#erate de instanele
:udectoreti<
! se sta#ilesc n sme "i;e9 difereniat e tiuri de ser"icii
restate i se datorea% de ctre toi contri#ua#ilii ersoane
fi%ice i :uridice care solicit restarea unor ser"icii din
cate)oria celor imuse(
+. Ta;ele pa$a"iscale
! sumele de #ani care se 'ncasea% ! 'n #a%a unor norme
:uridice seciale ! de ctre or)anele fiscale& dar care se "ars 'n
conturile anumitor instituii u#lice sau alte entiti u#lice sau
ri"ate ! "enituri extra#u)etare(
5.7
DREPT FISCAL
PROCEDURA FI,CALC
1. Rapo$tl <$i!ic "iscal.
a< obliga$ii de plat principale
#< obliga$ii de plat accesorii
c< alte obliga$ii "declarative contabile#
#. Competen'a o$%anli "iscal
a< Competen$a general
#< Competen$a teritorial
c< Conflictul de competen$
+. Actele emise !e o$%anele "iscale
a# :ctul administrativ-fiscal - elemente
b# Comunicarea actului administrativ fiscal
c# +esfiin$area sau modificarea actului administrativ
fiscal
d# Eulitatea actului administrativ fiscal
e< *ndreptarea erorilor materiale
2. Hn$e%ist$a$ea 1i e0i!en'a conta*il& 1i "iscal&.
! Codul de identificare fiscal - persoane
juridice1persoane fizice
3. Decla$a'ia "iscal&
! documente rin care se declar imo%itele& taxele i
contri#uiile datorate& #unurile i "eniturile imo%a#ile& imo%itele
colectate rin stoa: la surs(
4. Inspec'ia "iscal&
! acti"itatea seciali%at desfurat de or)anele fiscale
cometente entru "erificarea 'ndelinirii de ctre su#iectele
5.G
DREPT FISCAL
asi"e ;contri#ua#ili< a o#li)aiilor fiscale( Poate fi )eneral sau
arial(
a< cont$oll p$in son!a< ! "erificarea selecti" a
documentelor i oeraiunilor semnificati"e 'n care sunt reflectate
modul de calcul& de e"ideniere i de lat a o#li)aiilor fiscale
datorate #u)etului )eneral consolidat=
#< cont$oll elect$onic J "erificarea conta#ilitii i
surselor acesteia& relucrate 'n mediul electronic& utili%$nd metode
de anali%& e"aluare i testare informatice seciali%ate=
c< cont$oll inopinat "erificarea fatic i documentar&
'n rincial ca urmare a unei sesi%ri cu ri"ire la existena unor
fate de 'nclcare a le)islaiei fiscale& fr anunarea 'n reala#il a
contri#ua#ilului(
d< cont$oll nc$ci1at "erificarea documentelor i
oeraiunilor imo%a#ile ale contri#ua#ilului 'n corelaie cu cele
deinute de alte ersoane(
! Perioada care oate fi suus inseciei fiscale i durata
inseciei fiscale(
J Raortul de insecie fiscal st la #a%a 'ntocmirii !eci5iei
!e impne$e9 care se comunic 'n termen de G %ile(
6. Colecta$ea c$ean'elo$ "iscale
! Titlul de crean este actul rin care se sta#ilete i se
indi"iduali%ea% o#li)aia de lat ri"ind creanele fiscale&
'ntocmit de or)anele cometente
! Exi)i#ilitatea
! Do#$n%i i enaliti de 'nt$r%iere
a< Stin)erea creanelor fiscale rin lat
! Plata obliga$iilor fiscale se face de ctre su#iectul
imo%a#il direct sau indirect stin)erea o#li)aiei financiar!
#u)etare(
! Ardinea stingerii datoriilor prin plat ! sta#ilit de
le)iuitor
5./
DREPT FISCAL
#< Stin)erea creanelor fiscale rin alte modaliti seciale
! Com%ensarea - am#ele ri do#$ndesc reciroc at$t
calitatea de creditor& c$t i e cea de de#itor(
! ,res!ri%0ia J termenul re"%ut de le)e entru sta#ilirea
o#li)aiilor fiscale& sau entru 'ncasarea creanelor fiscale a
exirat i o#li)aia de"ine natural(
! &area ;n %lat$ ! la cererea de#itorului ! rin trecerea 'n
rorietatea u#lic a statului a #unurilor imo#ile ale
contri#ua#ilului(
! Insolvabilitatea ! c$nd de#itorul nu are "enituri sau #unuri
urmri#ile& a disrut sau a decedat fr s lase a"ere& 'i
'ncetea% existena i au rmas neac*itate o#li)aii fiscale(
;scoaterea creanei din e"idena curent i trecerea ei 'ntr!o
e"iden searat<
! &es!Bi#erea %ro!e#urii insolven0ei- creanele fiscale
datorate de contri#ua#ilii de#itori care se afl 'n stare de
insol"en& se declar lic*idatorilor(
! Anularea ! condiia existenei unor moti"e temeinice(
E1e!utarea silit$ a !rean0elor is!ale
! se reali%ea% de ctre or)anele fiscale& fr 'ncu"iinarea
altor or)ane de stat& 'n temeiul fatului c titlurile de creane
fiscale sunt titluri executorii ;secific dretului fiscal<(
! 'ncee numai du ce au trecut +F %ile de la data
comunicrii de ctre or)anul fiscal a ;n/tiin0$rii #e %lat$.
! soma0ia se comunic 'nsoit de titlul executoriu& dat de
la care de#itorul are un termen de +F %ile& entru a lti suma
sta#ilit ca datorat& doar aoi or)anul de executare "a trece la
alicarea uneia dintre modalitile de executare silit(
J Contesta0ia la e1e!utare silit$ ! se introduce la instana
:udectoreasc cometent de ctre de#itorul urmrit& terul
5..
DREPT FISCAL
orit& sau orice alt ter "tmat rin alicarea acestei roceduri&
i se :udec 'n rocedur de ur)en(
=. P$oce!$a soltiona$ii contesta'iilo$ "o$mlate
impot$i0a actelo$ a!minist$ati0e "iscale.
! !ontesta0ie ! cel care consider c a fost le%at 'n
dreturile sale rintr!un act administrati" fiscal sau rin lisa
acestuia(
! contestaia se deune la or)anul fiscal emitent al actului
atacat 'n termen de ?6 de %ile(
! %ro!e#ura a#ministrativ-%realabil$ ! "erificarea
moti"elor de fat i de dret care au stat la #a%a emiterii actului
administrati" fiscal atacat& solicitarea unctului de "edere al
direciilor de secialitate din minister sau al altor instituii i
autoriti& administrarea de ro#e noi= se soluionea% rin
emiterea Deci%iei sau Diso%iiei(
J !$i #e ata! ! -n termen de 7 luni de la comunicarea
deci%iei sau diso%iiei ! ot fi sesi%ate instanele de contencios
adminsitrati"& entru "erificarea le)alitii acestora(
EVA>IUNEA FI,CALC
! #eini0ieJ fata de a sustra)e de su# incidena le)ii unele "enituri
i>sau #unuri imo%a#ile& adic diminuarea materiei imo%a#ile(
E"a%iunea fiscal oate fi ,
! legal$ nesancionat atunci c$nd contri#ua#ilul& entru a
diminua materia imo%a#il se folosete de re"ederile le)ii mai
fa"ora#ile sau de lacunele din le)islaie(
! rau#uloas$ sancionat atunci c$nd diminuarea este ilicit&
contri#ua#ilul nu alic le)ea sau 'n mod intenionat sustra)e o
?66
DREPT FISCAL
arte din "enituri din materia imo%a#il(;se mai numete si
fraud fiscal<
! contra"enii re)lementate de Codul de rocedur
fiscal
! infraciuni re)lementate de Le)ea 5D+>566F
SPETE
+( Direcia de control fiscal din cadrul DNFP Clu:& 'n urma
controlului efectuat la SC RE4I SRL a emis o deci%ie de
imunere& sta#ilind o diferen de lat a TIA 'n sum de +F(666
lei( Totodat a 'ntocmit un Proces Ier#al rin care a instituit
sec*estru asi)urtor ! 'n "ederea executrii silite a acestei sume
asura unui numr de +6 comutere ce se aflau la sediul
contri#ua#ilului(
! a rocedat corect or)anul fiscalH Ar)umentai rsunsul(
! suntei a"ocat& cum " sftuii clientul ;contri#ua#ilul<H
5( 3r)anul de control fiscal a solicitat contri#ua#ilului unerea la
diso%iie a e"idenelor conta#ile din ultimii F ani de acti"itate(
Astfel& a constatat c 'n urm cu D i F luni contri#ua#ilul a
e"ideniat 'n mod incorect unele c*eltuieli ca fiind deducti#ile
diminu$nd astfel materia imo%a#il(
! suntei a"ocat& tiind c or)anul fiscal oate controla acti"itatea
'n urm cu ? ani ;i doar 'n unle ca%uri se oate extinde la F ani<&
cum "ei acionaH
?( Narda financiar& 'n urma unui control inoinat a constatat c
an)a:atul "$n%tor al SC T@4 SRL ;un mic ma)a%in de :ucrii<
inea o e"iden du#l& a"$nd 'nscrise 'ntr!un caiet 'ncasrile reale
'n sum de ?(666 lei din data de 56(+5(566.& iar 'n casa de marcat
fiscal erau e"ideniate sume 'n "aloare total de F66 lei(
! discutai ro#lemele de dret fiscal i menionai ce soluie se
imuneH
?6+
DREPT FISCAL
D( Contri#ua#ilul N(A( nemulumit de emiterea unei deci%ii de
imunere e care o consider netemeinic i nele)al emis de
DNFP Clu:& 'nre)istrea% o contestaie la Ludectoria Clu:!2aoca
rin care solicit exonerarea de la lata sumei sta#ilit 'n aceast
deci%ie de imunere(
! considerai c a ales rocedura corect de contestarea a unui act
administrati" fiscalH
Acte no$mati0e inci!ente n !omeni 1i *i*lio%$a"ie
Le)ea 5DF>566F entru re"enirea i com#aterea e"a%iunii fiscale
Le)ea nr( FG+>566? ri"ind Codul fiscal
3rdonaa nr( .5>566? ri"ind Codul rocedur fiscal
2ir!ea Ctean 2inea. Ra#u 5uan& C3D@L FISCAL
C30E2TAT& Edit Aolters BluCer& 566/
Ra#u 5uan. FTRATAT DE DREPT FISCALG& "ol( I& ed(
Lumina Lex& 4ucureti& 566F
2aria 5$#oi. Ioana ,etre 803DIFIC_RI LENISLATIIE -2
0ATERIA ACCI[EL3R APLICA4ILE -2 56+69& 'n Curirul
Fiscal nr( +5>566.& edit( C(O( 4ecU
?65
DREPT FISCAL
,E-INAR 6
I-PO>ITAREA HN UNIUNEA EUROPEANC
RECAPITULARE. PRE>ENTAREA EI DI,CUTAREA
,U.IECTELOR PENTRU EFA-EN
-n ceea ce ri"ete rioritatea alicrii normelor comu!
nitare 'n raort cu cele naionale este remarca#il fatul c& rin
eforturi continue& Comisia Euroean a reuit s determine statele
mem#re la a acceta transunerea 'n le)islaiile naionale a
rincialelor norme comunitare menite s asi)ure un cadru :uridic
i un re)im fiscal M"asi!omo)en relati" la modul de imo%itare a
"eniturilor i #unurilor din atrimoniul societilor comerciale(
-n acelai sens a acionat i Curtea de :ustiie Euroean
care a statuat c :udectorul naional 'nsrcinat s alice& 'n cadrul
cometenei sale& diso%iiile dretului comunitar& are o#li)aia de
a asi)ura reali%area efectului delin al acestor norme& 'motri"a
oricrei diso%iii contrare le)islaiei naionale& c*iar ulterioar&
ls$ndu!le e acestea nealicate rin roria utere de deci%ie fr
a solicita sau ateta eliminarea reala#il a acestora e cale
le)islati" sau e calea "reunei roceduri constituionale(
SUBIECTE
+( Fiscalitatea ! concet
5( Contri#ua#ili definire(
?( Cate)orii de contri#ua#ili(
D( Denumirea "enitului #u)etar(
F( Su#iectul imunerii(
7( 3#iectul sau materia imo%a#il(
G( @nitatea de e"aluare(
/( @nitatea de imunere(
?6?
DREPT FISCAL
.( Asieta(
+6( Perceerea ;'ncasarea< "enitului #u)etar(
++( Termenul de lat(
+5( Calificarea "enitului #u)etar(
+?( Clasificarea "eniturilor #u)etare(
+D( Imo%itul definiie(
+F( Trsturi caracteristice ale imo%itului(
+7( Exlicai caracterul neram#ursa#il al imo%itului(
+G( Clasificai imo%itele du modul de erceere(
+/( Clasificai imo%itele du materia imo%a#il(
+.( Clasificai imo%itele du scoul urmrit(
56( Clasificai imo%itele du ni"elul la care se acumulea%(
5+( -n ce situaie inter"ine du#la imunereH
55( Princiiul nediscriminrii fiscale(
5?( Princiiul imunerii(
5D( Princiiul scutirii de imunere(
5F( Taxele definiie(
57( Trsturi caracteristice ale taxelor(
5G( Clasificai taxele du caracterul lor(
5/( Taxele arafiscale
5.( Contri#ua#ilii imo%itului e rofit(
?6( 4a%a de imunere 'n ca%ul imo%itului e rofit(
?+( Cota de imunere i exceia re"%ute de Codul Fiscal(
?5( Plata imo%itului e rofit(
??( @nde se "ars imo%itul e rofitH
?D( Termenul de lat al imo%itului e rofit(
?F( Recuerarea ierderii fiscale anuale(
?7( Creditul fiscal extern noiune(
?G( Cum se alic creditul fiscal externH
?/( Di"idendul definire(
?.( 4eneficiarii di"idendelor(
D6( Imo%itul e di"idendele rimite de ersoanele :uridice(
D+( Clasificarea I00!urilor(
D5( Ce sunt micro'ntrerinderileH
?6D
DREPT FISCAL
D?( Condiii re"%ute de le)e entru ca o societate comercial s fie
micro'ntrerindere(
DD( 4a%a de imunere ! imo%itul e "eniturile micro'ntrerinderilor(
DF( Tariful de imunere asura "enitului micro'ntrerinderilor(
D7( Exist imo%itul e "eniturile reali%ate de microintrerinderiH
Ar)umentai rsunsul(
DG( Cate)orii de "enituri imo%a#ile reali%ate de ersoane fi%ice
enumerai(
D/( Pre%entai o cate)orie de "enituri reali%ate de ersoanele fi%ice(
D.( Cota de imo%itare 'n ca%ul oricrei cate)orii de "enituri reali%ate de
ersoane fi%ice(
F6( Determinarea "enitului net entru fiecare cate)orie de "enit(
F+( Ce rere%int deducerea ersonalH
F5( Cum i la ce termen se ltete imo%itul entru fiecare cate)orie de
"enitH
F?( Credit fiscal extern 'n ca%ul "enitului reali%at de ersoane fi%ice(
FD( Definii "aloarea adu)at(
FF( Definii taxa e "aloare adu)at(
F7( 0odaliti de calcul a T(I(A( de lat la #u)etul statului(
FG( Sfera de curindere a T(I(A(
F/( 3eraiuni imo%a#ile d((d("( al T(I(A(
F.( Persoane imo%a#ile din sfera T(I(A(
76( Li"rarea de #unuri oeraiune imus cu T(I(A(
7+( Prestarea de ser"icii ! oeraiune imus cu T(I(A(
75( Sc*im#ul de #unuri ! oeraiune imus cu T(I(A(
7?( Imortul de #unuri ! oeraiune imus cu T(I(A(
7D( Ac*i%iiile intracomunitare oeraiune imus de TIA
7F( Fatul )enerator al T(I(A(
77( Exi)i#ilitatea T(I(A(
7G( 4a%a de imo%itare a T(I(A(
7/( Cotele de imunere 'n ca%ul T(I(A(
7.( Exemle de oeraiuni scutite de T(I(A(
G6( Persoane scutite(
G+( Deducerea T(I(A(
?6F
DREPT FISCAL
G5( Ce rere%int suma ne)ati" a T(I(A(H
G?( Pltitorii taxei e "aloare adu)at(
GD( Ce 'nsemna taxarea in"ersH
GF( Taxele "amale noiune(
G7( Clasificarea taxelor "amale du scoul imunerii(
GG( Clasificarea taxelor "amale du modul de sta#ilire i ni"elul lor(
G/( Autoritatea "amal(
G.( Re)im "amal cate)orii(
/6( Re)im "amal definiti" noiune(
/+( Re)im "amal susensi" noiune(
/5( Re)im "amal economic noiune(
/?( Tran%itul "amal(
/D( Antreo%itul "amal(
/F( Perfecionarea acti"(
/7( Transformarea su# control "amal(
/G( Admiterea temorar(
//( Perfecionarea asi"(
/.( Datoria "amal noiune(
.6( Acci%e noiune(
.+( Enumerai acci%ele armoni%ate(
.5( Ce sunt monoolurile fiscaleH
.?( Contri#ua#ilii imo%itului e cldiri>teren(
.D( Imo%itul asura mi:loacelor de transort contri#ua#ili(
.F( mo%itul asura mi:loacelor de transort calcul i lat(
.7( De#itorii imo%itului e sectacole(
.G( 3#iectul imo%itului e sectacole(
./( Calculul imo%itului e sectacole(
..( Plata imo%itului e sectacole(
+66( Ce sunt taxele de tim#ruH
+6+( Definii taxele :udiciare de tim#ru
+65( Definii taxele arafiscale(
+6?( Raortul :uridic fiscal definiie(
+6D( Raortul :uridic fiscal elemente comonente(
+6F( Domiciliul fiscal al ersoanelor fi%ice(
?67
DREPT FISCAL
+67( Domiciliul fiscal al ersoanelor :uridice(
+6G( Definii actul administrati" fiscal(
+6/( Insecia fiscal noiune(
+6.( 3#iectul inseciei fiscale(
++6( Insecia fiscal formele controlului
+++( Definii titlul de crean ;? exemle<(
++5( Ce sunt do#$n%ileH
++?( Ce sunt enalitile de 'nt$r%iereH
++D( Plata #ene"ol a o#li)aiunilor fiscale(
++F( Comensarea exlicaie(
++7( Restituirea de sume exlicaie(
++G( Prescriia noiune(
++/( Darea 'n lat
++.( Anularea o#li)aiunilor fiscale(
+56( Solutionarea contestaiilor imotri"a actelor administrati" fiscale
rocedura reala#ila(
+5+( Solutionarea contestaiilor imotri"a actelor administrati" fiscale
cai de atac(
+55( E"a%iunea fiscal concet(
+5?( E"a%iunea fiscal le)al(
+5D( E"a%iunea fiscal frauduloas(
+5F( Frauda fiscal infraciune latura su#iecti" i edese(
+57( Cau%e de 'nlocuire a edeselor entru e"a%iunea fiscal(
?6G
DREPT FISCAL
?6/
DREPT FISCAL
?6.
DREPT FISCAL
GLOSAR
cuprinz(nd termeni specifici domeniului finan$elor publice
A
A!!i(e - taxe seciale de consum ;imo%ite indirecte< care se datorea% #u)etului de stat
entru roducia sau imortul i>ori entru desfacerea anumitor cate)orii de roduse& recum,
alcool i #uturi alcoolice& tutun i roduse deri"ate manufacturate& uleiuri minerale& confecii
din #lnuri naturale& o#iecte din cirstal& #i:uterii din aur i>sau latin& arfumuri& autoturisme
i alte "e*icule& aarate electrocasnice& arme de "$ntoare etc(
a!!i(e armoni(ate - taxele seciale de consum care se alic de o manier comun ;'n
acelai fel i asura acelorai cate)orii de roduse< ! de la + ianuarie +..? ! e 'ntre) saiul
comunitar(
a!Bi(i0ie ! #unurile i ser"iciile o#inute sau care urmea% a fi o#inute de o ersoan
imo%a#il& rin urmtoarele oeraiuni, li"rri de #unuri i>sau restri de ser"icii& efectuate
sau care urmea% a fi efectuate de alt ersoan ctre aceast ersoan imo%a#il& ac*i%iii
intracomunitare i imorturi de #unuri=
a!Bi(i0ie intra!omunitar$ #e bunuri ! o#inerea dretului de a disune& ca i un
rorietar& de #unuri mo#ile cororale exediate sau transortate la destinaia indicat de
cumrtor& de ctre furni%or& de ctre cumrtor sau de ctre alt ersoan& 'n contul
furni%orului sau al cumrtorului& ctre un stat mem#ru& altul dec$t cel de lecare a
transortului sau de exediere a #unurilor(
a!t a#ministrativ is!al J 'nscris oficial emis de or)anul fiscal cometent 'n alicarea
le)islaiei ri"ind sta#ilirea& modificarea sau stin)erea dreturilor i o#li)aiilor fiscale(
a!tivitate ansam#lu de acte defurat de ctre o ersoan 'n scoul o#inerii unui
anumit re%ultat& de re)ul 'n scoul o#inerii de "enit=
a!tivitate #e%en#ent$ ! orice acti"itate desfurat de o ersoan fi%ic 'ntr!o relaie de
an)a:are=
a!tivitate #e%en#ent$ la un!0ia #e ba($ ! orice acti"itate deendent care este declarat
astfel de ersoana fi%ic& 'n conformitate cu re"ederile le)ii=
a!tivitate in#e%en#ent$ ! orice acti"itate desfurat cu re)ularitate de ctre o ersoan
fi%ic& alta dec$t o acti"itate deendent=
a!0iune ;n !onten!ios a#ministrativ - "arietate a aciunii ci"ile ;de dret comun< care
rere%int 'ns o cale de atac 'n domeniile administrati" i fiscal(
amnistie is!al -9 act de clemen& romo"at de re)ul rintr!o *otr$re sau ordonan
de )u"ern& rin care se constat lisa de interes& dificultatea sau imosi#ilitatea ractic a
recuerrii unor creane fiscale i& dret urmare& se renun la urmrirea lor& ter)$ndu!se
datoriile din rolul fiscal al contri#ua#ililor de#itori& fr a se ronuna "reo sanciune
'motri"a acestora(
amorti(are is!al$ - rocedeu te*nico!financiar de recuerare a c*eltuielilor aferente
ac*i%iionrii& roducerii& construirii& asam#lrii& instalrii sau 'm#untirii unor mi:loace
fixe amorti%a#ile(
an bugetar ! anul financiar entru care se aro# #u)etul= anul #u)etar este anul
calendaristic care 'ncee la data de + ianuarie i se 'nc*eie la data de ?+ decem#rie=
anga"ament bugetar ! orice act rin care o autoritate cometent& otri"it le)ii&
afectea% fonduri u#lice unei anumite destinaii& 'n limita creditelor #u)etare aro#ate=
?+6
DREPT FISCAL
anga"ament legal ! fa% 'n rocesul execuiei #u)etare rere%ent$nd orice act :uridic
din care re%ult sau ar utea re%ulta o o#li)aie e seama fondurilor u#lice=
anga"ator ! ersoana :uridic sau ersoana fi%ica cu sediul& resecti" domiciliul& in
Rom$nia ori sucursala& filiala& a)enia& rere%entanta din Rom$nia a unei ersoane
:uridice strine cu sediul in strintate& autori%ata otri"it le)ii& care 'ncadrea% forta de
munca in condiiile le)ii
antre%o(it is!al - locul unde su# controlul autoritii fiscale cometente rodusele
acci%a#ile sunt roduse& transformate& deinute>deo%itate& rimite sau exediate 'n re)im
susensi" de ctre antreo%itarul autori%at& 'n exerciiul acti"itii& 'n condiiile le)ii(
antre%o(it vamal - locul secial amena:at i aro#at de autoritatea "amal& 'n condiiile
sta#ilite rin Codul "amal al Rom$niei unde ot fi deo%itate>deinute& su# controlul
autoritii "amale& anumite mrfuri aflate 'ntr!un re)im "amal susensi"& $n la lasarea lor
su# un alt re)im "amal(
antre%o(itar autori(at9 ersoan fi%ic sau :uridic autori%at de autoritatea fiscal
cometent ca 'n exercitarea acti"itii sale s roduc& s transforme& s dein& s
rimeasc i s exedie%e roduse acci%a#ile& 'ntr!un antreo%it fiscal(
anularea !rean0elor is!ale J ter)erea din e"idena or)anului fiscal de executare a
de#itelor unor contri#ua#ili 'n situaiile 'n care c*eltuielile de executare sunt mai mari dec$t
creanele fiscale suuse executrii silite(
arti!ol bugetar ! su#di"i%iune a clasificatiei c*eltuielilor #u)etare& determinat 'n
funcie de caracterul economic al oeraiunilor 'n care acestea se concreti%ea% i care
desemnea% natura unei c*eltuieli& indiferent de aciunea la care se refer=
asiet$ - modalitatea de ae%are a "enitului #u)etar du o#iectul sau materia imo%a#il(
aso!iere $r$ %ersonalitate "uri#i!$ ! orice asociere 'n articiaiune& )ru de interes
economic& societate ci"il sau alt entitate care nu este o ersoan imo%a#il distinct& 'n
'nelesul imo%itului e "enit i e rofit= :socia$iile fr personalitate juridic sunt toate
asocierile 'ntre dou sau mai multe ersoane 'n urma crora nu re%ult o ersoan :uridic
distinct i care 'n #a%a unei con"enii un 'n comun roriile fore a"$nd un sco comun

au#it inan!iar ! acti"itatea de examinare& 'n "ederea exrimrii de ctre auditorii
financiari& a unei oinii asura situaiilor financiare& 'n conformitate cu standardele de
audit& armoni%ate cu standardele internaionale de audit i adotate de Camera Auditorilor
Financiari din Rom$nia=
au#it intern acti"itatea de examinare o#iecti" a ansam#lului acti"itii entitii
economice 'n scoul furni%rii unei e"aluri indeendente a mana)ementului riscului&
controlului i roceselor de conducere a acesteia=
au#it %ubli! intern acti"itatea funcional indeendent i o#iecti"& care d asi)urri
i consiliere conducerii entru #una administrare a "eniturilor i c*eltuielilor u#lice&
erfecion$nd acti"itile entitii u#lice= a:ut entitatea u#lic s 'i 'ndelineasc
o#iecti"ele rintr!o a#ordare sistematic i metodic& care e"aluea% i 'm#untete
eficiena i eficacitatea sistemului de conducere #a%at e )estiunea riscului& a controlului i
a roceselor de administrare=
autoritate is!al$ !om%etent$ ! or)anul fiscal din cadrul 0inisterului Finanelor Pu#lice
i ser"iciile de secialitate ale autoritilor administraiei u#lice locale& du ca%& care au
resonsa#iliti fiscale=
?++
DREPT FISCAL
autoritate vamal$ J autoritate naional 'n"estit cu alicarea re)lementrilor "amale& cu
sura"e)*erea i controlul acti"itilor din domeniul "amal(
autorit$0i ale a#ministra0iei %ubli!e lo!ale ! consiliile locale ale comunelor& oraelor&
municiiilor& sectoarelor municiiului 4ucureti& consiliile :udetene i Consiliul Neneral
al 0uniciiului 4ucureti& ca autoriti deli#erati"e& i rimarii& reedinii consiliilor
:udeene i rimarul )eneral al municiiului 4ucureti& ca autoriti executi"e=
autori(are bugetar$ ! aro#are dat ordonatorilor de credite de a an)a:a i>sau de a
efectua li& intr!o erioada data& in limita creditelor #u)etare aro#ate=
autori(are bugetar$ %ermanent$ ! autori%area Nu"ernului de a ma:ora& 'n situatii
exceionale& re"ederile #u)etare din #u)etul de stat aferente lii do#$n%ilor&
comisioanelor i altor costuri aferente datoriei u#lice rin diminuarea coresun%atoare a
re"ederilor #u)etare de la alte caitole #u)etare=
5
benei!iar inal al a!or#ului #e ;m%rumut subsi#iar ! orice a)ent economic sau
autoritate a administraiei u#lice& desemnate rin *otr$re a Nu"ernului sau rin le)e de
ratificare a 'mrumutului& du ca%=
benei!iar #e garan0ie #e stat ! orice a)ent economic sau autoritate a administraiei
u#lice& desemnate rin *otr$re a Nu"ernului& entru care se re"ede ca ram#ursarea
'mrumutului )arantat de stat s se fac din surse rorii& fr a afecta #u)etul )eneral
consolidat& sau& 'n ca%ul )araniilor acordate autoritilor administraiei u#lice locale& se
re"ede ca ram#ursarea 'mrumutului )arantat de stat s se fac din surse ale #u)etelor
locale=
birou vamal J unitate a autoritii "amale 'n care ot fi 'ndelinite& 'n totalitate sau 'n
arte& formaliti secifice re"%ute 'n re)lementrile "amale(
buget ! document rin care sunt re"%ute i aro#ate 'n fiecare an "eniturile i
c*eltuielile sau& du ca%& numai c*eltuielile& 'n funcie de sistemul de finanare a
instituiilor u#lice=
buget general !onsoli#at ! ansam#lul #u)etelor& comonente ale sistemului #u)etar&
a)re)ate i consolidate entru a forma un intre)=
buget lo!al ! document rin care sunt re"%ute i aro#ate 'n fiecare an "eniturile i
c*eltuielile unitilor administrati"!teritoriale=
buget lo!al %e ansamblul "u#e0ului. res%e!tiv al muni!i%iului 5u!ure/ti ! totalitatea
#u)etelor locale ale comunelor& oraelor& municiiilor i #u)etului roriu al :udeului&
resecti" ale sectoarelor i al municiiului 4ucureti=
C
!a%ital aerent titlurilor #e stat !u #is!ont ! suma 'mrumutat de la cel care ofer
'mrumutul& la data efectuarii emisiunii titlurilor de stat cu discont& la "aloarea care
rere%int reul titlurilor de stat cu discont=
!a%ital aerent titlurilor #e stat %urt$toare #e #obAn#$ ! suma 'mrumutat de la cel
care ofer 'mrumutul& la data efecturii emisiunii titlurilor de stat urttoare de do#$nd=
!ertii!at #e atestare is!al$ J act administrati" fiscal emis de or)anul fiscal cometent& la
solicitarea contri#ua#ilului& 'n care sunt 'nscrise creanele fiscale exi)i#ile& existente 'n sold 'n
ultima %i a lunii anterioare deunerii cererii& denumit lun de referin(
?+5
DREPT FISCAL
!ertii!at #e ;nregistrare is!al$ - act administrati" fiscal emis de or)anul fiscal
cometent& rin care se atri#uie codul de identificare fiscal ersoanelor care otri"it le)ii
tre#uie s se 'nre)istre%e fiscal(
!Beltuieli bugetare ! sumele aro#ate 'n #u)ete& 'n limitele i otri"it destinaiilor
sta#ilite rin #u)etele resecti"e=
!lasii!a0ie bugetar$ ! )ruarea "eniturilor i c*eltuielilor #u)etare 'ntr!o ordine
o#li)atorie i dua criterii unitare=
!lasii!a0ie e!onomi!$ ! )ruarea c*eltuielilor dua natura i efectul lor economic=
!lasii!a0ie un!0ional$ ! )ruarea c*eltuielilor dua destinaia lor entru a e"alua
alocarea fondurilor u#lice unor acti"iti sau o#iecti"e care definesc necesitile u#lice=
!o# #e %ro!e#ur$ is!al$ J ansam#lu unitar i sistemati%at de norme :uridice& rin care se
re)lementea% dreturile i o#li)aiile rilor din raorturile :uridice fiscale ri"ind
administrarea imo%itelor i taxelor datorate #u)etului de stat i #u)etelor locale& re"%ute
de Codul fiscal(
!o# is!al J ansam#lu unitar i sistemati%at de norme :uridice rin care se sta#ilete cadrul
le)al entru imo%itele i taxele care constituie "enituri la #u)etul de stat i #u)etele locale&
se reci%ea% contri#ua#ilii care tre#uie s lteasc aceste imo%ite i taxe& recum i modul
de calcul i de lat a acestora(
!o# vama - ansam#lu unitar i sistemati%at de norme :uridice rin care sunt sta#ilite
re)ulile )enerale alica#ile sc*im#ului de mrfuri i #unuri dintre Rom$nia i alte ri(
!oinantare ! finanarea unui ro)ram& roiect& su#roiect& o#iecti" i altele
asemenea& arial rin credite #u)etare& arial rin finanarea ro"enit din surse externe=
Comisia #e Autori(are a -m%rumuturilor Lo!ale ! comisie care examinea% i
a"i%ea%& otri"it cometenelor& contractarea de 'mrumuturi i emiterea de )aranii de
ctre autoritile administraiei u#lice locale& ale crei comonen i cometene se
aro# rin *otr$re a Nu"ernului=
!omisia is!al$ !entral$ J or)anism 'nfiinat de 0inisterul Finanelor Pu#lice a"$nd& 'n
mod exclusi"& dretul de a interreta re"ederile le)ale 'n domeniul fiscal i resonsa#ilitatea
ela#orrii deci%iilor cu ri"ire la alicarea unitar a Codului fiscal(
Comision - orice lat 'n #ani sau 'n natur efectuat ctre un #roUer& un a)ent
comisionar )eneral sau ctre orice ersoan asimilat& entru ser"iciile de intermediere
efectuate 'n le)tur cu o oeraiune comercial=
Comitetul Interministerial #e Garan0ii /i Cre#ite #e Comert E1terior ! or)anismul
care examinea% i a"i%ea%& otri"it cometenelor& emiterea de )aranii de stat entru
'mrumuturile contractate de a)enii economici& recum i su#'mrumuturile acordate de
ctre 0inisterul Finanelor Pu#lice& ale crui comonen i cometene se aro# rin
*otr$re a Nu"ernului=
!om%artimentul inan!iar-!ontabil ! structura or)ani%ato! ric din cadrul instituiei
u#lice& 'n care este or)ani%at execuia #u)etar ;ser"iciu& #irou& comartiment<=
!om%ensare - modalitate de stin)ere a unor o#li)aii #neti reciroce existente 'ntre
comonentele #u)etare i unii contri#ua#ili(
!om%eten0a organului is!al J ansam#lu de atri#uii ale unei autoriti administrati"!
fiscale& 'n temeiul crora aceasta este a#ilitat a coordona& sura"e)*ea>controla i alica
re"ederile le)ale 'ntr!un anumit saiu& 'ntr!o anumit erioad de tim i 'n anumite
domenii delimitate rin le)e
?+?
DREPT FISCAL
!onsoli#are ! oeraiunea de eliminare a transferurilor de sume dintre dou #u)ete
comonente ale #u)etului )eneral consolidat& 'n "ederea e"itrii du#lei e"idenieri a
acestora=
!ontabil ! denumire )eneric entru ersoana i>sau ersoanele care lucrea% 'n
comartimentul financiar!conta#il& care "erific documentele :ustificati"e i intocmesc
instrumentele de lat a c*eltuielilor efectuate e seama fondurilor u#lice=
!onten!ios a#ministrativ - acti"itatea de soluionare de ctre instanele de contencios
administrati" cometente otri"it le)ii or)anice a liti)iilor 'n care cel uin una dintre ri
este o autoritate u#lic& iar conflictul s!a nscut fie din emiterea sau 'nc*eierea& du ca%& a
unui act administrati"& 'n sensul re%entei le)i& fie din nesoluionarea 'n termenul le)al ori din
refu%ul ne:ustificat de a re%ol"a o cerere referitoare la un dret sau la un interes le)itim=
!onten!ios a#ministrativ is!al J form a contenciosului administrati"& care curinde
ansam#lul cilor de atac 'motri"a titlurilor de crean i a altor acte administrati"e fiscale&
rin care se solicit diminuarea sau anularea imo%itelor& taxelor& contri#uiilor& datoriei
"amale& recum i a ma:orrilor de 'nt$r%iere ori a altor sume constatate i msuri alicate de
or)anele administrati"e fiscale centrale i>sau locale& care se soluionea% du o rocedur
secial de ctre or)anele administrati"e i instanele :udectoreti(
!onten!ios is!al J rocedur secial care resuune un ansam#lu de forme rin care se
reali%ea% controlul le)alitii titlurilor de crean fiscal i al modului de reali%are a acestora
rin modalitile secifice de colectare a creanelor fiscale& exercitate la cererea celor care se
consider "tmai 'n dreturile sau interesele lor le)itime& de ctre or)anele administrati"e
fiscale seciali%ate i de ctre instanele :udectoreti(
!ontra!t #e leasing inan!iar ! orice contract de leasin) care re"ede c riscurile i
#eneficiile dretului de rorietate asura #unului care face o#iectul leasin)ului sunt
transferate utili%atorului la momentul la care contractul de leasin) roduce efecte& sau c
transferul dretului de rorietate asura #unului ce face o#iectul leasin)ului ctre utili%ator
se reali%ea% la momentul exirrii contractului=
!ontra!t #e leasing o%era0ional ! orice contract de leasin) 'nc*eiat 'ntre locator i locatar&
care transfer locatarului riscurile i #eneficiile dretului de rorietate& mai uin riscul de
"alorificare a #unului la "aloarea re%idual(
Contribuabil - ersoana ;fi%ic sau :uridic< sau o alt entitate fr ersonalitate :uridic
'n sarcina creia sunt instituite rin le)e o#li)aii :uridice a"$nd natur fiscal(
!ontribu0ie ! rele"are o#li)atorie a unei ri din "eniturile ersoanelor fi%ice i
:uridice& cu sau fr osi#ilitatea o#inerii unei contrarestaii=
!ontribu0ii so!iale obligatorii ! orice contri#uii care tre#uie ltite& 'n conformitate cu
le)islaia 'n "i)oare& entru rotecia omerilor& asi)urri de sntate sau asi)urri sociale=
!ontrol intern ! ansam#lul formelor de control exercitate la ni"elul entitii u#lice&
inclusi" auditul intern& sta#ilite de conducere 'n concordanta cu o#iecti"ele acesteia i cu
re)lementrile le)ale& 'n "ederea asi)urrii administrrii fondurilor 'n mod economic&
eficient i eficace= acesta include& de asemenea& structurile or)ani%atorice& metodele i
rocedurile=
!ontrolor #elegat ! funcionarul u#lic al 0inisterului Finanelor Pu#lice& care
exercita atri#uii de control financiar re"enti" dele)at& 'n mod indeendent(
!ontrol inan!iar %reventiv ! acti"itatea rin care se "erific le)alitatea i
re)ularitatea oeraiunilor efectuate e seama fondurilor u#lice sau a atrimoniului
u#lic& 'nainte de aro#area acestora=
?+D
DREPT FISCAL
!ontrol vamal J ansam#lul actelor secifice efectuate> 'ndelinite de autoritatea "amal
entru asi)urarea alicrii corecte a re)lementrilor "amale i a altor diso%iii le)ale ri"ind
intrarea& ieirea& tran%itul i destinaia final ale mrfurilor care circul 'ntre teritoriul "amal al
Rom$niei i alte ri& inclusi" staionarea mrfurilor care nu au statutul de mrfuri rom$neti
!ontul !urent general al Tre(oreriei Statului ! contul 'n care statul colectea% toate
"eniturile u#lice i din care se efectuea% toate c*eltuielile u#lice& dac nu este
re"%ut altfel rin le)e=
!ot$ #eal!at$ ! rocent sta#ilit din unele "enituri ale #u)etului de stat& care se aloc
#u)etelor locale=
!re#it bugetar ! sum aro#at rin #u)et& rere%ent$nd limita maxim $n la care
se ot ordonana i efectua li 'n cursul anului #u)etar entru an)a:amentele contractate
'n cursul exerciiului #u)etar i>sau din exerciii anterioare entru aciuni multianuale&
resecti" se ot an)a:a& ordonana i efectua li din #u)et entru celelalte aciuni=
!re#it is!al e1tern ! o diminuare a imo%itului e "enit sau a imo%itului e rofit cu
suma imo%itului ac*itat 'n strintate& conform con"eniilor de e"itare a du#lei imuneri
!re#ite #estinate unor a!0iuni multianuale ! sume alocate unor ro)rame& roiecte&
su#roiecte& o#iecti"e i altele asemenea& care se desfoar e o erioad mai mare de
un an i dau loc la credite de an)a:ament i credite #u)etare=
!re#it #e anga"ament ! limita maxim a c*eltuielilor ce ot fi an)a:ate& 'n timul
exerciiului #u)etar& 'n limitele aro#ate=
!urator is!al J ersoan fi%ic desemnat entru a )era dreturile i o#li)aiile fiscale ale
contri#ua#ilului a#sent& al crui domiciliu este necunoscut ori care& din cau%a #olii&
infirmiti& #tr$neii sau unui *andica nu oate s 'i 'ndelineasc ersonal dreturile i
o#li)aiile care 'i re"in otri"it le)ii(
&
#ata %l$0ii #obAn(ii ! data desemnat entru lata do#$n%ii aferente unui 'mrumut
sau unei anumite serii de titluri de stat& urttoare de do#$nd=
#ata ramburs$rii in avans ! data ram#ursrii unui 'mrumut& anterioar scadenei
acestuia=
#ata s!a#en0ei ! data la care "aloarea nominal i ultima tran de do#$nd& aferente
unui 'mrumut sau titlu de stat urttor de do#$nd& ori "aloarea nominala a unui titlu de
stat cu discont de"in exi)i#ile& 'n conformitate cu clau%ele contractului de 'mrumut sau
ale rosectului de emisiune=
#ata tran(a!0iei ! data tran%aciei=
#ata valutei ! data la care se face decontarea tran%aciei=
#atorie %ubli!$ ! datoria u#lic )u"ernamental la care se adau)a datoria u#lic
local= 'n scoul e"aluarii datoriei u#lice a Rom$niei& orice o#li)aie& exrimat 'n
"alut& este calculat 'n moned naional& utili%$ndu!se cursul "alutar comunicat de
4anca 2aional a Rom$niei& "ala#il 'n ultima %i din erioada entru care se face
raortarea=
#atorie %ubli!$ guvernamental$ ! totalitatea o#li)aiilor financiare interne i externe
ale statului& la un moment dat& ro"enind din 'mrumuturile contractate direct sau
)arantate de Nu"ern& rin 0inisterul Finanelor Pu#lice& in numele Rom$niei& de e
ieele financiare=
?+F
DREPT FISCAL
#atorie %ubli!$ guvernamental$ e1tern$ ! artea din datoria u#lic )u"ernamental
rere%ent$nd totalitatea o#li)aiilor financiare ale statului& ro"enind din 'mrumuturi
contractate direct sau )arantate de stat de la ersoane fi%ice sau :uridice nere%idente in
Rom$nia=
#atorie %ubli!$ guvernamental$ intern$ ! artea din datoria u#lic )u"ernamental
care rere%int totalitatea o#li)aiilor financiare ale statului& ro"enind din 'mrumuturi
contractate direct sau )arantate de stat& de la ersoane fi%ice sau :uridice re%idente in
Rom$nia& 'n lei sau 'n "alut& 'n conformitate cu re"ederile re%entei le)i sau ale altor
le)i seciale& inclusi" sumele utili%ate temorar din disoni#ilitile contului curent
)eneral al Tre%oreriei Statului entru finanarea temorar a deficitelor #u)etare=
#atorie %ubli!$ lo!al$ ! totalitatea o#li)aiilor financiare interne i externe ale
autoritilor administraiei u#lice locale& la un moment dat& ro"enind din 'mrumuturi
contractate direct sau )arantate de acestea de e ieele financiare=
#atorie %ubli!$ lo!al$ e1tern$ ! artea din datoria u#lic local rere%ent$nd
totalitatea o#li)aiilor financiare ale autoritilor administraiei u#lice locale& ro"enind
din 'mrumuturi contractate direct sau )arantate de acestea de la ersoane fi%ice sau
:uridice nere%idente 'n Rom$nia=
#atorie %ubli!$ lo!al$ intern$ ! artea din datoria u#lic local care rere%int
totalitatea o#li)aiilor financiare ale autoritilor administraiei u#lice locale& ro"enind
din 'mrumuturi contractate direct sau )arantate de acestea& de la ersoane fi%ice sau
:uridice re%idente in Romania=
#atorie vamal$ ! o#li)aia unei ersoane de a lti dreturile de imort sau de exort=
#e!i(ie #e im%unere J act administrati" fiscal& emis de or)anul cometent& rin care se
sta#ilete cuantumul sumelor datorate ;de un contri#ua#il< unei>unor comonente a>ale
sistemului #u)etar& resecti" al sumelor de restituit de la #u)et 'n erioada imo%a#il& entru
fiecare cate)orie de "enit ;imo%it& tax& contri#uie etc(< 'n arte(
#e!lara0ie is!al$ J manifestare de "oin a ltitorului de imo%ite rin care se declar
or)anelor fiscale masa imo%a#il aferent unei erioade de tim determinate sau se declar
masa imo%a#il i se calculea% imo%itul datorat(
#e!lara0ie vamal$ J act cu caracter u#lic rin care o ersoan 'i manifest& 'n formele i
modalitile re"%ute 'n re)lementrile "amale& "oina de a lasa mrfurile su# un anumit
re)im "amal(
#ei!it bugetar ! arte a c*eltuielilor #u)etare ce deete "eniturile #u)etare 'ntr!un
an #u)etar=
#es!Bi#ere #e !re#ite bugetare ! aro#are comunicat ordonatorului rincial de
credite de ctre 0inisterul Finanelor Pu#lice rin tre%oreria statului& 'n limita creia se
ot efectua rearti%ri de credite #u)etare i li=
#is!ont ! diferenta dintre reul unui titlu de stat la emisiune i "aloarea sa nominal&
dac reul este mai mic dec$t "aloarea nominal=
#ivi#en# ! o distri#uire 'n #ani sau 'n natur& efectuat de o ersoan :uridic unui
articiant la ersoana :uridic& dret conse!cin a deinerii unor titluri de articiare la acea
ersoan :uridic
#obAn#$ ! orice sum ce tre#uie ltit sau rimit entru utili%area #anilor& indiferent
dac tre#uie s fie ltit sau rimit 'n cadrul unei datorii& 'n le)tur cu un deo%it sau 'n
conformitate cu un contract de leasin) financiar& "$n%are cu lata 'n rate sau orice "$n%are cu
lata am$nat=
?+7
DREPT FISCAL
#omi!iliu is!al J adresa unde 'i are domiciliul sau adresa unde locuiete efecti"&
resecti" sediul acti"itii sau locul unde desfoar 'n mod indeendent acti"iti economice
ori exercit o rofesie li#eral o ersoan fi%ic& resecti" o ersoan :uridic(
#ona0ie ! fonduri #neti sau #unuri materiale rimite de o instituie u#lic de la o
ersoan :uridic sau fi%ic cu titlu neram#ursa#il i fr contrarestaie=
#re%turi #e e1%ort J taxele "amale i taxele cu efect ec*i"alent care tre#uie ltite la
exortul mrfurilor& recum i taxele a)ricole i alte taxe la exort introduse rin
re)lementrile ri"ind olitica a)ricol sau rin re)lementri secifice alica#ile anumitor
mrfuri re%ultate din transformarea roduselor a)ricole(
#re%turi #e im%ort J taxele "amale i taxele cu efect ec*i"alent care tre#uie ltite la
imortul de mrfuri& recum i taxele a)ricole i alte taxe la imort introduse rin
re)lementrile ri"ind olitica a)ricol sau rin re)lementri secifice alica#ile anumitor
mrfuri re%ultate din transformarea roduselor a)ricole(
#ubl$ im%unere J situaia de fat 'n care un contri#ua#il este suus o#li)aiei de lat a
unor imo%ite& concomitent de ctre dou autoriti fiscale diferite& entru aceleai "enituri
sau #unuri o#inute ori deinute 'ntr!o aceeai erioad de tim(
E
e!Bilibru bugetar ! e)alitatea dintre "eniturile #u)etare i c*eltuielile #u)etare 'n
cadrul unui exerciiu #u)etar=
eva(iunea is!al$ ! sustra)erea rin orice mi:loace de la imunerea sau de la lata
imo%itelor& taxelor& contri#uiilor i a altor sume datorate #u)etului de stat& #u)etelor
locale& #u)etului ai)urrilor sociale de stat i #u)etelor fondurilor seciale de ctre
ersoanele fi%ice i ersoanele :uridice rom$ne sau strine=
eva(iune is!al$ legal$ J sustra)erea 'n tot sau 'n arte de la 'ndelinirea unor
o#li)aii fiscale& s"$rit de un contri#ua#il& rin ocolirea>eludarea diso%iiilor le)ale( Fiind
s"$rit& de re)ul& rin manoere i>sau acte care nu sunt incriminate exres de le)e& e. ". nu
este sancionat(
eva(iune is!al$ rau#uloas$ sau frauda fiscal ! rere%int sustra)erea 'n tot sau 'n
arte de la 'ndelinirea unor o#li)aii fiscale& s"$rit de un contri#ua#il& rin 'nclcarea
diso%iiilor le)ale( Fatele de 'nclcare ot fi calificate at$t ca i contra"enii c$t i ca i
infraciuni(
evitarea #ublei im%uneri - 'nlturarea inec*itii care ar utea fi ro"ocat 'n situaia 'n
care unui contri#ua#il i s!ar retinde de ctre autoritile fiscale ale unor state diferite s
lteasc imo%it entru un acelai "enit o#inut 'ntr!un an fiscal(
e1!e#ent bugetar ! arte a "eniturilor #u)etare ce deeste c*eltuielile #u)etare 'ntr!
un an #u)etar=
e1e!u0ia #e !as$ a bugetului ! comlex de oeraiuni care se refer la 'ncasarea
"eniturilor i lata c*eltuielilor #u)etare=
e1e!u0ie bugetar$ ! acti"itatea de incasare a "eniturilor #u)etare i de efectuare a
lii c*eltuielilor aro#ate rin #u)et=
e1er!itiu bugetar ! erioad e)al cu anul #u)etar entru care se ela#orea%& se aro#&
se execut i se raortea% #u)etul=
F
?+G
DREPT FISCAL
Fa!ilitat -. o 'nlesnire& scutire sau reducere acordat cu titlu exceional unei cate)orii de
contri#ua#ili sau unor cate)orii de acti"iti comerciale(
Fis! - denumire )eneric folosit entru a defini or)anele fiscale
on# #e re(erv$ bugetar$ ! fond re"%ut la artea de c*eltuieli a #u)etelor locale=
on# #e ris! ! fondul constituit la 0inisterul Finanelor Pu#lice din sumele ro"enite
din comisioanele rimite de la #eneficiarii 'mrumuturilor contractate de stat rin
0inisterul Finanelor Pu#lice i su#'mrumutate acestora i ale celor )arantate de stat
rin 0inisterul Finanelor Pu#lice& recum i din alte surse re"%ute de le)e=
on# #e ris! lo!al ! fond constituit 'n afara #u)etului local de ctre autoritile
administraiei u#lice locale din comisioanele suortate de #eneficiarii 'mrumuturilor
)arantate de ctre aceste autoriti i din alte surse=
on# #e rulment ! artea din excedentul anual #u)etar definiti" al #u)etului local&
care se constituie la ni"elul fiecarei uniti administrati"!teritoriale i se utili%ea% otri"it
re"ederilor 3rdonanei de ur)en nr(DF>566?=
on#uri %ubli!e ! sume alocate din #u)etele re"%ute 'n le)ea finanelor u#lice
nr(F66 din 5665
on#uri %ubli!e lo!ale ! sume alocate din #u)etele re"%ute la art( + alin( ;5< din
3rdonana de ur)en nr(DF>566?& recum i cele )estionate 'n afara #u)etului local=
on#uri s%e!iale ! "enituri u#lice constituite rin le)i seciale rin care se sta#ilesc
i destinaiile acestora=
ran!i($ ! sistem de comerciali%are #a%at e o cola#orare continu 'ntre ersoane fi%ice
sau :uridice& indeendente din unct de "edere financiar& rin care o ersoan& denumit
franci%or& acord unei alte ersoane& denumit #eneficiar& dretul de a exloata sau de a
de%"olta o afacere& un rodus& o te*nolo)ie sau un ser"iciu=
rau#$ is!al$ J sustra)erea 'n tot sau 'n arte de la 'ndelinirea unor o#li)aii fiscale&
s"$rit de un contri#ua#il& rin 'nclcarea diso%iiilor le)ale( Fatele care constituie fraud
fiscal sunt incriminate de le)e i edesite(
G
garan0ie #e stat ! an)a:amentul asumat 'n contul i 'n numele statului de ctre Nu"ern
rin 0inisterul Finanelor Pu#lice& 'n calitate de )arant& de a lti la scaden o#li)aiile
neonorate ale )arantatului& 'n condiiile le)ii=
garan0ie lo!al$ ! an)a:ament asumat de o autoritate a administraiei u#lice locale
fa de instituia creditoare de a lti acesteia o anumit sum& 'n ca%ul neexecutrii
o#li)aiilor de lat de ctre a)eni economici i ser"icii u#lice din su#ordinea acesteia&
entru 'mrumuturile interne i externe )arantate de aceast autoritate=
I
Im%o(it J contri#uie #neasc& o#li)atorie i cu titlu neram#ursa#il& care este datorat la
#u)et 'n temeiul le)ii de ctre toate ersoanele fi%ice i>sau :uridice entru "eniturile e
care le o#in& entru #unurile e care le osed& resecti" entru mrfurile e care le roduc
i>sau distri#uie ori entru ser"iciile i lucrrile e care le restea% sau execut(
im%o(it #ire!t ! sum de #ani datorat& ltit i suortat de contri#ua#il 'n temeiul
le)ii entru "eniturile e care le reali%ea% ori entru #unurile e care le deine 'n
rorietate(
?+/
DREPT FISCAL
im%o(it in#ire!t - sum de #ani datorat i ltit de contri#ua#il entru #unurile roduse
i>sau distri#uite ori entru ser"iciile sau lucrrile restate>efectuate(
im%unere global$ J )ruarea tuturor cate)oriilor de "enituri i alicarea imo%itului
asura sumei astfel re%ultate(
Insolvabilitate J starea unui contri#ua#il de#itor care nu are "enituri sau #unuri
urmri#ile ori ale crui "enituri sau #unuri urmri#ile au o "aloare mai mic dec$t o#li)aiile
fiscale de lat(
ins%e!0ie is!al$ J acti"itate seciali%at desfurat de or)anele fiscale din su#ordinea
A)eniei 2aionale de Administrare Fiscal sau& du ca%& de comartimentele de secialitate
ale autoritilor administraiei u#lice locale entru "erificarea 'ndelinirii de ctre
contri#ua#ili a o#li)aiilor ce le re"in otri"it le)ii(
instan0$ #e !onten!ios a#ministrativ ! secia de contencios administrati" i fiscal a
-naltei Curi de Casaie i Lustiie& seciile de contencios administrati" i fiscal ale curilor de
ael i tri#unalele administrati"!fiscale=
institu0ie inan!iar$ interna0ional$ ! or)ani%aie internaional multilateral&
constituit 'n scoul de%"oltrii relaiilor economice i financiare dintre state& al
romo"arii cooerarii monetare internaionale& al facilitrii de%"oltrii comerului
internaional& care oerea% 'n concordan cu rinciiile #ancare i comerciale& acord
credite i )aranii entru roiectele de de%"oltare economic& social i de in"estiii 'n
domeniile u#lic i ri"at& 'n rile afiliate la acest or)anism=
institu0ii %ubli!e '!entrale) ! denumire )eneric ce include Parlamentul&
Administraia Pre%idenial& ministerele& celelalte or)ane de secialitate ale administraiei
u#lice& alte autoriti u#lice& instituiile u#lice autonome& recum i instituiile din
su#ordinea acestora& indiferent de modul de finanare a acestora=
institu0ii %ubli!e 'lo!ale) ! denumire )eneric ce include comunele& oraele&
municiiile& sectoarele municiiului 4ucureti& :udetele& municiiul 4ucureti& instituiile
i ser"iciile u#lice din su#ordinea acestora& cu ersonalitate :uridic& indiferent de modul
de finanare a acti"itii acestora=
-
;m%rumut ! sum rimit de la un creditor de ctre o autoritate a administraiei
u#lice locale& ram#ursa#il la un anumit termen ;scaden<& cu lata unei sume 'n lus
;do#$nd< 'n fa"oarea creditorului=
;m%rumut #e stat ! o#li)aia )enerat de un contract rin care statul& 'n calitate de
'mrumutat& o#ine fonduri financiare de la o ersoan fi%ic sau :uridic creditoare i se
an)a:ea% s le ram#urse%e& 'mreuna cu do#$nda i cu alte costuri aferente& 'ntr!o
erioad secificat=
;m%uterni!it is!al J ersoan care oate rere%enta un contri#ua#il& 'n limitele
mandatului acordat& 'n relaiile sale cu or)anele fiscale
;nregistrare is!al$ - luarea 'n e"iden& de ctre or)anele fiscale teritorial cometente& a
fiecrui contri#ua#il& rin atri#uirea unui cod unic de 'nre)istrare ;entru ersoanele fi%ice<
sau a unui cod de identificare fiscal ;entru ersoanele fi%ice<(
K
LnoM-BoM ! orice informaie cu ri"ire la o exerien industrial& comercial sau
tiinific care este necesar entru fa#ricarea unui rodus sau entru alicarea unui roces
existent i a crei de%"luire ctre alte ersoane nu este ermis fr autori%aia ersoanei
?+.
DREPT FISCAL
care a furni%at aceast informaie= 'n msura 'n care ro"ine din exerien& UnoC!*oC!ul
rere%int ceea ce un roductor nu oate ti din simla examinare a rodusului i din simla
cunoatere a ro)resului te*nicii=
L
lege bugetar$ anual$ ! le)e care re"ede i autori%ea% entru fiecare an #u)etar
"eniturile i c*eltuielile #u)etare& recum i re)lementri secifice exerciiului #u)etar=
lege #e re!tii!are ! le)e care modific 'n cursul exerciiului #u)etar le)ea #u)etar
anual=
li!Bi#area !Beltuielilor ! fa% in rocesul execuiei #u)etare 'n care se "erific
existena an)a:amentelor& se determin sau se "erific realitatea sumei datorate& se "erific
condiiile de exi)i#ilitate ale an)a:amentului& e #a%a documentelor :ustificati"e care s
ateste oeraiunile resecti"e=
2
ma"or$ri #e ;ntAr(iere - sume calculate i erceute de or)anele fiscale cu titlu de
sanciune 'n ca%ul neac*itrii la termenul de scaden& de ctre de#itor& a o#li)aiilor fiscale
datorate i care se fac "enit la #u)etul cruia 'i aarine creana rincial(
mi"lo! i1 ! orice imo#ili%are cororal& care este deinut entru a fi utili%at 'n roducia
sau li"rarea de #unuri sau 'n restarea de ser"icii& entru a fi 'nc*iriat terilor sau 'n scouri
administrati"e& dac are o durat normal de utili%are mai mare de un an i o "aloare mai
mare dec$t limita sta#ilit rin *otr$re a Nu"ernului=
mono%ol #e stat - re)im de exclusi"itate& le)al instituit& entru roducia i>sau distri#uia
anumitor cate)orii de #unuri asura crora statul este 'ndretit i o#li)at s exercite un
control ri)uros(
mono%oluri is!ale - imo%ite indirecte e care statul le oate institui& de o manier
discreionar& 'n temeiul rero)ati"elor conferite de su"eranitatea statal& asura roduciei
i>sau distri#uiei unor #unuri reali%ate sau distri#uite su# un control strict
N
nere(i#ent ! orice ersoan :uridic strin& orice ersoan fi%ic nere%ident i orice alte
entiti strine& inclusi" or)anisme de lasament colecti" 'n "alori mo#iliare& fr
ersonalitate :uridic& care nu sunt 'nre)istrate 'n Rom$nia& otri"it le)ii=
nesolu0ionare ;n termenul legal a unei !ereri ! fatul de a nu rsunde solicitantului 'n
termen de ?6 de %ile de la 'nre)istrarea cererii& dac rin le)e nu se re"ede alt termen=
O
obliga0ii is!ale - 'ndatoriri ale contri#ua#ililor& exres instituite rin le)e& recum,
o#li)aia de a declara #unurile i "eniturile imo%a#ile sau& du ca%& imo%itele& taxele&
contri#uiile i alte sume datorate diferitelor comonente ale sistemului #u)etar= o#li)aia de
a calcula i de a 'nre)istra 'n e"idenele conta#ile i fiscale imo%itele& taxele etc(= o#li)aia
de a lti ori de a reine i lti la termenele le)ale imo%itele& taxele etc( datorate la #u)et=
o#li)aia de a lti do#$n%i i enaliti de 'nt$r%iere& aferente imo%itelor& taxelor etc(
o%erator ;nregistrat - ersoan fi%ic sau :uridic autori%at s rimeasc& 'n exercitarea
acti"itii economice& roduse suuse acci%elor 'n re)im susensi"& ro"enite din alte state
?56
DREPT FISCAL
mem#re ale @niunii Euroene& fr a utea s dein i>sau s exedie%e roduse 'n re)im
susensi"(
o%erator ne;nregistrat - ersoan fi%ic sau :uridic autori%at 'n exercitarea rofesiei
sale s efectue%e& cu titlu oca%ional& oeraiuni const$nd 'n rimirea de roduse suuse
acci%elor 'n re)im susensi"(
o%era0iune la termen 'orMar#) ! oeraiune de "$n%are>cumrare de "alut cu
decontare 'ntr!un termen mai mare de 5 %ile lucrtoare de la data inc*eierii tran%aciei& la
cursul "alutar sta#ilit 'ntre ri ;curs forCard<= 'n ca%ul 'n care aceasta este o %i
nelucrtoare& decontarea are loc 'n urmtoarea %i lucrtoare& dac rile nu con"in altfel=
o%era0iune la ve#ere 's%ot) ! oeraiune de "$n%are> cumrare de "alut& cu
decontare 'n maximum 5 %ile de la data 'nc*eierii tran%aciei& la cursul "alutar sta#ilit
'ntre ri ;curs sot<& dac rile nu con"in altfel=
or#inea stingerii obliga0iilor is!ale - modalitatea le)al rin care se oate
ealona>ordona lata mai multor o#li)aii fiscale trecute& re%ente i>sau "iitoare sta#ilite
'n sarcina unui aceluiai contri#ua#il(
or#onan0area !Beltuielilor ! fa% 'n rocesul execuiei #u)etare 'n care se confirm
ca li"rrile de #unuri i de ser"icii au fost efectuate sau alte creane au fost "erificate i c
lata oate fi reali%at=
or#onator #e !re#ite ! ersoana 'muternicit rin le)e sau rin dele)are& otri"it le)ii&
s disun i s aro#e oeraiuni=
organi(a0ie non%roit ! orice asociaie& fundaie sau federaie 'nfiinat 'n Rom$nia& 'n
conformitate cu le)islaia 'n "i)oare& dar numai dac "eniturile i acti"ele asociaiei& fundaiei
sau federaiei sunt utili%ate entru o acti"itate de interes )eneral& comunitar sau
nonatrimonial=
,
%arti!i%ant ! orice ersoan care este rorietarul unui titlu de articiare=
%ersoan$ ! orice ersoan fi%ic sau :uridic=
%ersoane ailiate ! o ersoan este afiliat cu alt ersoan dac relaia dintre ele este
definit de cel uin unul dintre urmtoarele ca%uri,
+< o ersoan fi%ic este afiliat cu alt ersoan fi%ic& dac acestea sunt so>soie sau rude
$n la )radul al III!lea inclusi"( -ntre ersoanele afiliate& reul la care se transfer #unurile
cororale sau necororale ori se restea% ser"icii rere%int re de transfer=
5< o ersoan fi%ic este afiliat cu o ersoan :uridic dac ersoana fi%ic deine& 'n mod
direct sau indirect& inclusi" deinerile ersoanelor afiliate& minimum 5FQ din
"aloarea>numrul titlurilor de articiare sau al dreturilor de "ot deinute la ersoana
:uridic ori dac controlea% 'n mod efecti" ersoana :uridic=
?< o ersoan :uridic este afiliat cu alt ersoan :uridic dac rima ersoan :uridic
deine& 'n mod direct sau indirect& inclusi" deinerile ersoanelor afiliate& minimum 5FQ din
"aloarea>numrul titlurilor de articiare sau al dreturilor de "ot la cealalt ersoan :uridic
ori dac controlea% ersoana :uridic= dac a doua ersoan :uridic deine& 'n mod direct
sau indirect& inclusi" deinerile ersoanelor afiliate& minimum 5FQ din "aloarea>numrul
titulurilor de articiare sau al dreturilor de "ot la rima ersoan :uridic sau dac o
ersoan :uridic ter deine& 'n mod direct sau indirect& inclusi" deinerile ersoanelor
afiliate& minimum 5FQ din "aloarea>numrul titlurilor de articiare sau al dreturilor de "ot
at$t la rima ersoan :uridic& c$t i la cea de!a doua(
%ersoan$ i(i!$ nere(i#ent$ ! orice ersoan fi%ic care nu este ersoan fi%ic re%ident=
?5+
DREPT FISCAL
%ersoan$ i(i!$ re(i#ent$ ! orice ersoan fi%ic care are domiciliul sau centrul
intereselor "itale 'n Rom$nia sau este re%ent 'n Rom$nia entru o erioad sau mai multe
erioade ce deesc 'n total +/? de %ile& e arcursul oricrui inter"al de +5 luni
consecuti"e& care se 'nc*eie 'n anul calendaristic "i%at= sau este cetean rom$n care lucrea%
'n strintate& ca funcionar sau an)a:at al Rom$niei 'ntr!un stat strin(
%ersoan$ "uri#i!$ romAn$ ! orice ersoan :uridic care a fost 'nfiinat 'n conformitate
cu le)islaia Rom$niei=
%ersoan$ "uri#i!$ ;niin0at$ %otrivit legisla0iei euro%ene ! orice ersoan :uridic
constituit 'n condiiile i rin mecanismele re"%ute de re)lementrile euroene=
%ersoan$ "uri#i!$ str$in$ ! orice ersoan :uridic care nu este ersoan :uridic rom$n
i orice ersoan :uridic 'nfiinat otri"it le)islaiei euroene care nu are sediul social 'n
Rom$nia=
%laon #e ;n#atorare %ubli!$ ! totalitatea o#li)aiilor financiare e care le ot
contracta i )aranta autoritile administraiei u#lice centrale i autoritile administraiei
u#lice locale e o erioada de un an& care este sta#ilit anual rin le)e( Plafonul de
indatorare u#lic curinde lafonul de indatorare u#lic interna i lafonul de
indatorare u#lic externa& care se sta#ilesc ca suma maxima a 'mrumuturilor interne&
resecti" externe e care le ot contracta i )aranta autoritile administraiei u#lice
centrale i autoritile u#lice locale e o erioada de un an=
%lata !Beltuielilor ! fa% 'n rocesul executiei #u)etare rere%ent$nd actul final rin
care institutia u#lic ac*it o#li)aiile sale fa de teri=
%lAngere %realabil$ ! cererea rin care se solicit autoritii u#lice emitente sau celei
ierar*ic suerioare& du ca%& reexaminarea unui act administrati" cu caracter indi"idual sau
normati"& 'n sensul re"ocrii sau modificrii acestuia=
%re0 #e %ia0$ ! suma care ar fi ltit de un client indeendent unui furni%or indeendent
'n acelai moment i 'n acelai loc& entru acelai #un sau ser"iciu ori entru unul similar& 'n
condiii de concuren loial=
%re0ul titlului #e stat ! suma ltit de cumrtorii titlurilor de stat=
%rima ! diferena dintre reul unui titlu de stat la emisiune i "aloarea sa nominal&
dac reul este mai mare dec$t "aloarea nominal=
%ro!es bugetar ! etae consecuti"e de ela#orare& aro#are& executare& control i
raortare ale #u)etului& care se 'nc*eie cu aro#area contului )eneral de execuie a
acestuia=
%rogram ! o aciune sau un ansam#lu coerent de aciuni ce se refer la acelai
ordonator rincial de credite& roiectate entru a reali%a un o#iecti" sau un set de
o#iecti"e definite i entru care sunt sta#ilii indicatori de ro)ram care s e"alue%e
re%ultatele ce "or fi o#inute& 'n limitele de finanare aro#ate=
%ro%rietate imobiliar$ ! orice teren& cldire sau alt construcie ridicat ori 'ncororat
'ntr!un teren=
R
rata #obAn(ii ! do#$nd exrimat 'n rocente e an& ltit entru caitalul unui
'mrumut sau titlu de stat urttor de do#$nd=
rata variabil$ a #obAn(ii ! rata do#$n%ii unui 'mrumut sau titlu de stat urttor de
do#$nd& care se modific la inter"ale de tim& 'n conformitate cu un indice& o formul
?55
DREPT FISCAL
sau un alt criteriu& du cum este re"%ut 'n clau%ele contractului de 'mrumut sau ale
rosectului de emisiune=
re#es!Bi#erea emisiunilor #e titluri #e stat ! oeraiunea rin care 0inisterul
Finanelor Pu#lice decide atra)erea de sume sulimentare de la in"estitori& rin
intermediul unei emisiuni de titluri de stat aflate de:a 'n ortofoliul acestuia=
re#even0$ ! orice sum ce tre#uie ltit 'n #ani sau 'n natur entru folosirea ori dretul
de folosin asura unui dret de autor asura unei lucrri literare& artistice sau tiinifice&
inclusi" asura filmelor& #en%ilor entru emisiunile de radio sau de tele"i%iune& recum i
efectuarea de 'nre)istrri audio& "ideo sau asura unui #re"et& in"enie& ino"aie& licen&
marc de comer sau de fa#ric& franci%& roiect& desen& model& lan& sc*i& formul secret
sau rocedeu de fa#ricaie ori softCare(
reu( ne"ustii!at #e a solu0iona o !erere ! exrimarea exlicit& cu exces de utere& a
"oinei de a nu re%ol"a cererea unei ersoane= este asimilat refu%ului ne:ustificat i
neunerea 'n executare a actului administrati" emis ca urmare a soluionrii fa"ora#ile a
cererii sau& du ca%& a l$n)erii reala#ile(
regim vamal J ansam#lu de norme "amale care se alic unui #un sau unui contin)ent de
#unuri 'n cadrul rocedurii de "muire& 'n raort cu scoul oeraiunii comerciale i cu
destinaia mrfii(
registrul #atoriei %ubli!e ! #a% de date or)ani%at e suort ma)netic i>sau *$rtie
care e"idenia% situaia datoriei u#lice 'n ordine cronolo)ic i care are atru
comonente, su#re)istrul datoriei u#lice )u"ernamentale interne& su#re)istrul datoriei
u#lice )u"ernamentale externe& su#re)istrul datoriei u#lice locale interne i
su#re)istrul datoriei u#lice locale externe& fiecare dintre aceste atru su#re)istre a"$nd
dou o%iii distincte& i anume entru datoria u#lic direct i datoria u#lic )arantat=
registrul #atoriei %ubli!e lo!ale ! documentul care e"idenia% situaia datoriei
u#lice locale contractate direct& 'n ordine cronolo)ic& i care are dou comonente,
su#re)istrul datoriei u#lice interne locale i su#re)istrul datoriei u#lice externe locale=
registrul garan0iilor lo!ale ! documentul care e"identia%a situaia )araniilor locale
acordate de autoritile administraiei u#lice locale& 'n ordine cronolo)ic& i care are
dou comonente, su#re)istrul )araniilor interne locale i su#re)istrul )araniilor externe
locale=
reglementari vamale ! diso%iiile curinse 'n Codul "amal& 'n re)ulamentul "amal de
alicare a acestuia& recum i 'n alte acte normati"e care curind re"ederi referitoare la
domeniul "amal=
re(i#ent ! orice ersoan :uridic rom$n& orice ersoan :uridic strin a"$nd locul de
exercitare a conducerii efecti"e 'n Rom$nia& orice ersoan :uridic cu sediul social 'n
Rom$nia& 'nfiinat otri"it le)islaiei euroene& i orice ersoan fi%ic re%ident=
RomAnia ! teritoriul de stat al Rom$niei& inclusi" marea sa teritorial i saiul aerian de
deasura teritoriului i mrii teritoriale& asura crora Rom$nia 'i exercit su"eranitatea&
recum i %ona conti)u& latoul continental i %ona economic exclusi"& asura crora
Rom$nia 'i exercit dreturile su"erane i :urisdicia 'n conformitate cu le)islaia sa i
otri"it normelor i rinciiilor dretului internaional=
S
?5?
DREPT FISCAL
s!Bimbarea valutei #e !ontra!t a unui ;m%rumut ! deci%ia 0inisterului Finanelor
Pu#lice de redenominare "alutar a unui 'mrumut i a condiiilor financiare& 'n #a%a
condiiilor de ia& de comun acord cu 'mrumutatorul=
s!risoare #e garan0ie ! documentul care atest )arania de stat=
se#iu %ermanent ! resuune un loc de conducere& sucursal& #irou& fa#ric& ma)a%in&
atelier& recum i o min& un u de iei sau )a%e& o carier sau alte locuri de extracie a
resurselor naturale& recum i locul 'n care continu s se desfoare o acti"itate cu acti"ele i
asi"ele unei ersoane :uridice rom$ne care intr 'ntr!un roces de reor)ani%are(
servi!iul #atoriei %ubli!e ! totalitatea sumelor rere%en!tand rate de caital& do#$n%i&
comisioane i alte costuri aferen!te datoriei u#lice& conform acordurilor sau contractelor
de 'mrumut& la o anumita dat sau entru o erioad determinat=
sistem bugetar ! sistem unitar de #u)ete care curinde #u)etele re"%ute 'n Le)ea
finanelor u#lice nr(F66>5665 sau 'n 3rdonana de ur)en nr(DF>566? ri"ind finanele
u#lice locale=
sistem #e ;nregistrare ;n !ont ! sistemul oeraional rin intermediul cruia titlurile
de stat sunt emise 'n form demateriali%at& 'nre)istrarea lor fiind efectuat de ctre
0inisterul Finanelor Pu#lice sau de a)entul desemnat de acesta=
stat ! desemnea% Rom$nia& ale crei interese sunt rere!%entate de Nu"ern=
statut vamal ! 'ncadrarea unei mrfi ca marf rom$neasc sau strain=
stingerea %rin %lat$ a obliga0iilor is!ale J modalitatea o#inuit rin care se reali%ea%
creanele fiscale ca urmare a lilor& #ene"ole sau silite& e care le fac contri#ua#ilii de#itori(
sume #eal!ate ! arte alocat unitilor administrati"!teritoriale din unele "enituri ale
#u)etului de stat& 'n "ederea ec*ili#rrii #u)etelor rorii ale acestora i finanrii unor
acti"iti descentrali%ate sau c*eltuieli u#lice noi& otri"it re"ederilor re%entei
ordonane de ur)en& ale le)ii #u)etului de stat i le)ii de rectificare a acestuia=
su%ravegBere vamal$ - aciune a autoritii "amale desfurat entru asi)urarea
resectrii re)lementrilor "amale i a altor condiii alica#ile mrfurilor care urmea% s fie
suuse "muirii(
sMa% %e rata #obAn(ii ! oeraiune de sc*im#are a ratei de do#$nd& e #a%a unui
acord contractual 'ntre dou ri& rin care fiecare arte este de acord s fac li
eriodice celeilalte ri& 'ntr!un inter"al definit de tim& 'n aceeai "alut& rere%ent$nd
do#$nda calculat 'n #a%a unei rate fixe& entru o arte& i "aria#ile& entru cealalt arte&
alica#ile la acelai caital=
sMa% valutar ! oeraiune de cumrare i "$n%are simultan a aceleiai sume 'n
"alut cu aceeai contraartid& cu decontarea la dou date de "alut diferite ;de re)ul&
sot i forCard<& la cursuri de sc*im# sta#ilite ;sot i forCard< la data tran%aciei=
C
/eul !om%artimentului inan!iar-!ontabil ! ersoana care ocu funcia de
conducere a comartimentului financiar!conta#il i care rasunde de acti"itatea de
'ncasare a "eniturilor i de lat a c*eltuielilor sau& du ca%& una dintre ersoanele care
'ndelinete aceste atri#uii 'n cadrul unei instituii u#lice care nu are 'n structura sa un
comartiment financiar!conta#il sau ersoana care 'ndelinete aceste atri#uii e #a% de
contract& in condiiile le)ii=
T
?5D
DREPT FISCAL
tari vamal J ansam#lu de norme te*nico!:uridice alica#ile 'n domeniul "amal asura
oeraiunilor de imort i exort de mrfuri(
ta1$ ! sum ltit de o ersoan fi%ic sau :uridic& de re)ul& entru ser"iciile
restate acesteia de ctre un a)ent economic& o instituie u#lic sau un ser"iciu u#lic=
ta1e e1tra"u#i!iare #e timbru J cate)orie de "enituri ale #u)etelor locale care se
datorea% i se erce entru eli#erarea certificatelor de orice fel ;altele dec$t cele eli#erate
de instanele :udectoreti& 0inisterul Lustiiei sau Parc*etul Neneral de e l$n) -nalta Curte
de Casaie i Lustiie<& eli#erarea ori resc*im!#area actelor de identitate& eli#erarea
ermiselor de "$ntoare i de escuit& examinarea conductorilor de auto"e*icole 'n "ederea
o#inerii ermisului de conducere& 'nmatricularea auto"e*icolelor i a remorcilor& recum i
entru alte ser"icii restate de unele instituii u#lice(
ta1e "u#i!iare #e timbru J cate)orie de "enituri ale #u)etelor locale care se erce cu
oca%ia formulrii>introducerii unor cereri sau aciuni la instanele :udectoreti ;de orice )rad<
ori adresate 0inisterului Lustiiei sau Parc*etului de e l$n) -nalta Curte de Casaie i
Lustiie
ta1e %arais!ale J sume de #ani care se colectea%& 'n temeiul unor norme :uridice
adotate secial 'n acest sco& fie rin intermediul administraiilor fiscale& fie direct de
#eneficiarii le)al desemnai ersoane :uridice de dret u#lic i>sau ri"at i se "ars 'n
conturile lor& constituindu!se ca "enituri extra#u)etare la diso%iia acestora(
ta1e vamale J cate)orie de imo%ite indirecte care se erce asura mrfurilor care trec
frontiera de stat(
teritoriu vamal J teritoriu delimitat rin frontiera de stat& marea teritorial delimitat
conform normelor dretului naional i internaional& recum i saiul aerian al teritoriului
rii i al mrii teritoriale(
termen #e %lat$ ! data la care sau $n la care un anumit "enit tre#uie "rsat la #u)et(
termen lung ! durata de ram#ursare deete F ani=
termen me#iu ! durata de ram#ursare este mai mare de un an& dar nu deete F ani=
termen s!urt ! durata de ram#ursare nu deete un an=
timbru "u#i!iar J tax arafiscal care& erce$ndu!se comlementar taxelor :udiciare de
tim#ru& este alicat aciunilor& cererilor& actelor i ser"iciilor de cometena tuturor
instanelor :udectoreti& 0inisterului Lustiiei i Parc*etului Neneral de e l$n) -nalta Curte
de Casaie i Lustiie(
titlu #e %arti!i%are ! orice aciune sau alt arte social 'ntr!o societate 'n nume colecti"&
societate 'n comandit siml& societate e aciuni& societate 'n comandit e aciuni&
societate cu rsundere limitat sau 'ntr!o alt ersoan :uridic sau la un fond desc*is de
in"estiii=
titlu #e stat ! instrument financiar care atest datoria u#lic su# form de #onuri&
certificate de tre%orerie& inclusi" certificatele de tre%orerie entru oulaie
nerscumrate la scaden i transformate 'n certificate de deo%it sau alte instrumente
financiare constituind 'mrumuturi ale statului 'n moned naional sau 'n "alut& e
termen scurt& mediu i lun)= acestea ot fi emise 'n form materiali%at sau
demateriali%at& nominati"e sau la urttor& i ot fi ne)ocia#ile sau nene)ocia#ile=
titlu #e stat !u #is!ont ! titlul de stat fr cuon de do#$nd& care este "$ndut la o
"aloare mai mic dec$t "aloarea sa nominal=
titlu #e stat !u #obAn#$ ! titlul de stat care are o "aloare nominal la care se ltete o
do#$nd sta#ilit& la date secificate=
?5F
DREPT FISCAL
titlu #e stat #emateriali(at ! titlul de stat care se e"idenia% rin 'nre)istrare 'n cont=
titlu #e stat materiali(at ! titlul de stat 'n form fi%ic=
titlu #e stat %e termen me#iu sau lung ! o#li)aiune de stat cu o scaden de este un
an i maximum F ani de la emisiune& resecti" de este F ani de la emisiune& fie
urttoare de do#$nd& fie cu discont& emis conform clau%elor 'mrumutului de stat=
titlu #e stat %e termen s!urt ! #onul de te%aur i certificatul de tre%orerie& fie urttoare de
do#$nd& fie cu discont& cu scaden de $n la un an inclusi"& recum i alte instrumente
financiare ce ot fi create de emitent& 'n condiiile le)ii=
titlu #e valoare ! orice "alori mo#iliare& titluri de articiare la un fond desc*is de
in"estiii sau alt instrument financiar& calificat astfel de ctre Comisia 2aional a Ialorilor
0o#iliare& inclusi" instrumente financiare deri"ate& recum i rile sociale=
transer ! orice "$n%are& cesiune sau 'nstrinare a dretului de rorietate& recum i
sc*im#ul unui dret de rorietate cu ser"icii ori cu un alt dret de rorietate(
U
unitati a#ministrativ-teritoriale ! comunele& oraele& municiiile& :udeele i
municiiul 4ucureti=
V
valoarea is!al$ ! "aloarea de 'nre)istrare 'n atrimoniu& otri"it re)lementrilor
conta#ile= "aloarea de ac*i%iie sau de aort& utili%at entru calculul c$ti)ului sau al
ierderii& 'n 'nelesul imo%itului e "enit ori al imo%itului e rofit=
valoarea nominal$ a titlului #e stat ! "aloarea unui titlu de stat& ram#ursa#il la
scaden=
v$muire ! ansam#lul de oeraiuni efectuate de autoritatea "amal de la re%entarea
mrfurilor& a mi:loacelor de transort i a oricror alte #unuri $n la acordarea li#erului
de "am=
v$rs$mAnt ! modalitate de stin)ere a o#li)aiei le)ale& rin "irarea unei sume de #ani&
efectuat de un a)ent economic sau de o instituie u#lic ori financiar=
venituri bugetare ! resursele #neti care se cu"in #u)etelor re"%ute 'n Le)ea
finanelor u#lice nr(F66>5665 sau 'n 3rdonana de ur)en nr(DF>566? ri"ind finanele
u#lice locale& 'n #a%a unor re"ederi le)ale& formate din imo%ite& taxe& contri#uii i
alte "rsminte=
virare #e !re#ite bugetare ! oeraiune rin care se diminuea% creditul #u)etar de la
o su#di"i%iune a clasificaiei #u)etare care re%int disoni#iliti i se ma:orea%
coresun%tor o alt su#di"i%iune la care fondurile sunt insuficiente& cu resectarea
diso%iiilor le)ale de efectuare a oeraiunilor resecti"e(
3
(on$ liber$ J arte din teritoriul "amal al Rom$niei& recis delimitat& 'n care cu
aro#area autoritii "amale mrfurile strine sunt considerate ;'n ceea ce ri"ete alicarea
dreturilor de imort i a msurilor de olitic comercial< c nu se afl e teritoriul "amal al
rii noastre ;at$t tim c$t nu sunt use 'n li#er circulaie& nu sunt lasate su# un alt re)im
"amal i nici nu sunt utili%ate sau consumate 'n alte condiii dec$t cele re"%ute de
re)lementrile "amale<& iar mrfurile rom$neti #eneficia% de msurile le)ate de exortul
mrfurilor(
?57
DREPT FISCAL
.I.LIO/RAFIE ,ELECTIVC
A+ &o!trin$
I. C$s$i9 t$atate9 mono%$a"ii9 !ic'iona$e
Tani An)*el& 0i*ai 4r)aru& Codul de procedur fiscal adnotat& Ed( Rosetti& 4ucureti&
5667
Se"er Na#riel 4om#o& 0i*aela Nalanton& ,a!a pe valoarea adugat. -egisla$ie doctrin
jurispruden$& Ed( C(O( 4ecU& 5667
Na#riel 4oroi& Codul de procedur civil comentat i adnotat& "ol( I& Ed( All 4ecU& 4ucureti&
566+
Radu 4ufan& +rept fiscal al afacerilor& Ed( 4rumar& Timioara& 566?
Radu 4ufan ;coord(<& 4ernard Casta)nede& Alexandra Safta& 0i*ai 0utacu& ,ratat de drept
fiscal Partea general "ol( I& Ed( Lumina Lex& 4ucureti 566F
N*eor)*e Caraiani& 1tefan Diaconu& ,ariful vamal integrat& Ed( Lumina Lex& 4ucureti& 5665
Iiorel 0i*ai Cio#anu& ,ratat teoretic i practic de procedur civil& "ol( I ,eoria general&
Ed( 2aional& 4ucureti& +..7
Ioan Condor& Sil"ia Cristea Condor& +rept vamal i fiscal& Ed( Lumina Lex& 4ucureti& 5665=
Ioan Condor& Radu Stancu +rept financiar& Ed( Fundaia Rom$nia de m$ine& 4ucureti&
5665
Daniel Dasclu& Ctlin Alexandru. E!plica$iile teoretice i practice ale Codului de procedur
fiscal& Ed( Rosetti& 4ucureti& 566F
Elena 0i*aela Fodor& +rept :dministrativ editura Al#astr& Clu:!2aoca& 566/
Anca 0i*aela Neoroceanu& +eterminarea obliga$iilor fiscale ale societ$ilor comerciale Ed(
@ni"ersul Luridic& 4ucureti& 56++
Anca 0i*aela Neoroceanu& +rept fiscalEd( Ar)onaut& clu:!2aoca& 56+6
0arc Dassesse& Pascal 0inne& +roit fiscal. Principes gFnFrau! et imp.ts sur les revenus&
F
e
adition& Ed( 4ruRlant& 4ruxelles& 566+
Ser)iu Deleanu& NRula Fa#ian& Cosmin Fla"ius Costa& 4o)dan Ioni& Curtea de Gusti$ie
European. Hotr(ri comentate& Ed( Aolters BluCer& 4ucureti& 566G
?5G
DREPT FISCAL
Constantin Diaconu& ,a!ele juridicare de timbru& Ed( C(O( 4ecU& 4ucureti& 566D
Dan Drosu 1a)una ,ratat de drept financiar i fiscal& Ed( All 4ecU& 4ucureti& 566+
Emilian Duca& Codul fiscal comentat& Ed( Rosetti& 4ucureti& 5667
Adrian fanu!0oca& Contenciosul fiscal& Ed( C( O( 4ecU& 4ucureti& 5667
Ioan Nli)a& +rept financiar& Ed( Oumanitas& 4ucureti& +../
4runo Nout*iPre& -es impots dans les affaires internationales. ed( a I!a& Ed( Francis
Lefe#"re& 566+
LacMues Nrosclaude& P*ilie 0arc*essou. +roit fiscal general& ed( a II!a& Ed( Dallo%& Paris&
566G
Lulien Nue%& -IinterprFtation en droit fiscal& Ed( Li#rairie Nanarale du Droit et de
Lurisrudence LNDL& Paris& 566G
Dan Tudor La%r& Adrian 0i*ai Inceu Finan$e i bugete publice& Ed( Accent& Clu:!2aoca&
566?
Lean P( Le Nall& +roit fiscal des entreprises commerciales& Ed( Dallo%& Paris& +...
Lean L( 0at*ieu& -a politiJue fiscale& Ed( Economica& Paris& +...
0ircea 1tefan 0inea& 5egimul juridic al finan$elor publice n 5om(nia Ed( Ar)onaut& Clu:!
2aoca& +../
0ircea 1tefan 0inea& Elemente de drept financiar interna$ional Ed( Accent& Clu:!2aoca&
566.
0ircea!1tefan 0inea& Eu)en Iordc*escu& Anca!0i*aela Neoroceanu. +reptul finan$elor
publice& Ed( Accent& Clu:!2asoca& 5665
0ircea 1tefan 0inea& Cosmin Fla"ius Costa& Fiscalitatea n Europa la nceputul mileniului
III. Ed( Rosetti& 4ucureti& 5667
0ircea 1tefan 0inea& Cosmin Fla"ius Costa. +reptul finan$elor publice& "ol( I +rept
financiar& Ed( Sfera :uridic& Clu:!2aoca& 5667
0ircea 1tefan 0inea& Cosmin Fla"ius Costa& +reptul finan$elor publice& "ol( II +rept
fiscal& Ed( Sfera :uridic& Clu:!2aoca& 5667
0ircea 1tefan 0inea& Cosmin Fla"ius Costa& Diana 0aria Ionescu -egea evaziunii fiscale.
Comentarii i e!plica$ii& Ed( C(O( 4ecU& 4ucureti& 5667
?5/
DREPT FISCAL
0ircea 1tefan 0inea& Cosmin Fla"ius Costa& +reptul finan$elor publice "ol( II +rept fiscal& Ed(
Aolters BluCer& 4ucureti& 566/
0ircea 1tefan 0inea& Cosmin Fla"ius Costa& +reptul finan$elor publice "ol( I I +rept fiscal& Ed(
@ni"ersul Luridic& 4ucureti& 56++
RaRmond 0u%ellec& Finances publiJues& +D!e adition& Ed( SireR!Dallo%& Paris& 5667
Iiorel Paca& Doru Lulean& Adrian Fanu!0oca& Cristian Clia& +rept vamal& Ed( @ni"ersitas
Timinensis!0irton& Timioara& 566+
LacMues Perce#ois& LacMues A#en& Alain Eu%a#R& +ictionnaire de finances publiJue& Ed(
Armand Colin& Paris& +..F
Rodica 2arcisa Petrescu& +rept administrativ& Ed( Oaman)iu& 4ucuresti& 566/
Radu 4ufan& 0ircea 1tefan 0inea& Codul fiscal comentat& Edit Aolters BluCer& 566/
Radu 4ufan. ,ratat de drept fiscal& "ol( I& ed( Lumina Lex& 4ucureti& 566F
Constantin D( Poa& Adrian Fanu!0oca& +rept financiar& Ed( Alma 0ater Timisensis&
Timioara& 5665
0anon Sierac%eU!A#itan& ,ermes de +roit Fiscal& Ed( Nualino& Paris& 566G
Lean!0arie Tirard& -a fiscalitF des sociFtFs dans lKLnion europFenne& ed( a G!a& Ed( Nroue
Re"ue Fiduciaire& Paris& 566G
Iulian Icrel& N*eor)*e D( 4istriceanu& Florian 4ercea& Na#riela An)*elac*e& Tatiana
0oteanu& 0aria 4odnar& Florin Neor)escu& Finan$e publice& ed( a II!a& Ed( Didactic i
Peda)o)ic& 4ucureti& 566?
II. ,t!ii9 a$ticole9 note
Daniel An)*el& 8upraveg'erea circula$iei intracomunitare a produselor energetice pentru
care nu se datoreaz accize& 'n Curierul fiscal nr( .>566G
Tani An)*el& 8olu$ia fiscal individual anticipat& 'n Re"ista de dret comercial nr( D>566F
Tani An)*el& Compensarea i calculul accesoriilor n materie fiscal& 'n Re"ista Rom$n de
Fiscalitate nr( +6>566G
0i*ai Antonescu& :rmonizarea legisla$iei na$ionale privind accizele cu acJuis-ul comunitar&
'n Curierul fiscal nr( +6>5667
0i*ai Antonescu& Cursurile de sc'imb valutar utilizate n legisla$ia fiscal i vamal& 'n
Curierul fiscal nr( D>566G
?5.
DREPT FISCAL
0i*ai Antonescu& 5eglementri fiscale privind amortizarea capitalului imobilizat& 'n
Curierul fiscal nr( G>566G
Adrian 4odo& Impozitul pe teren i ta!a asupra mijloacelor de transport "II#& 'n Curierul
fiscal nr( F>5667
0i*ai 4r)aru& Principiile fundamentale de administrare a impozitelor i ta!elor n noul
Cod de procedur fiscal& 'n Re"ista de dret comercial nr( F>566D
0i*ai 4r)aru& Dodificrile aduse Codului de procedur fiscal prin Ardonan$a Cuvernului
nr. =01=004 i prin -egea de aprobare a acesteia nr. =@01=004& 'n re"ista Finane Pu#lice i
Conta#ilitate nr( .>566F
Radu 4ufan Interpretarea i aplicarea dispozi$iilor legale privind impozitul pe profit& 'n
R(D(C( nr( 7>566+
Radu 4ufan& +repturile contribuabilului n cadrul procedurii de control fiscal& 'n Re"ista de
dret comercial nr( +5>566+
Radu 4ufan Eoua reglementare fiscal. Codul fiscal "I#& 'n R(D(C( nr( +>566D
Radu 4ufan Eoua reglementare fiscal. Codul fiscal "II#. Impozitul pe profit& 'n R(D(C( nr(
5>566D
Radu 4ufan& Fiscalitatea opera$iunilor cu elemente de e!traneitate "II#& 'n R(D(C( nr( 5>566F
Radu 4ufan& +eductibilitatea fiscal a c'eltuielilor cu locuin$ele de serviciu& 'n Curierul
fiscal nr( 5>5667
Radu 4ufan& Alexandru Safta& Izvoarele dreptului fiscal "II#& 'n Re"ista de dret comercial nr(
D>566?

Radu 4ufan& Alexandru Safta& Fiscalitatea opera$iunilor cu elemente de e!traneitate "III#& 'n
R(D(C( nr( .>566F
La%r Cistelecan& Lucian Sa"u& Impozitul pe cifra de afaceri versus impozitul pe profit& 'n
Curierul fiscal nr( ?>5667
Ioan Condor& Sil"ia Condor Cristea& Prescrip$ia e!tinctiv n dreptul comun i n domeniul
fiscal 'n Re"ista de dret comercial nr( G!/>566+
Ioan Condor& Dan Drniceanu. Considera$ii privind suveranitatea fiscal 'n R(D(C( nr(
?>5666
Cosmin Fla"ius Costa& Considera$ii asupra limitrii e!erci$iului unor libert$i publice ale
func$ionarilor publici& 'n P(R( nr( ?>566D
??6
DREPT FISCAL
Cosmin Fla"ius Costa& Caran$iile privind inviolabilitatea domiciliului n cadrul noii
proceduri fiscale rom(ne& 'n R(R(D(A( nr( .!+6>566D
Cosmin Fla"ius Costa& Principalele modificri aduse Codului fiscal n cursul anului =002&
'n R(R(D(A( nr( +>566F
Cosmin Fla"ius Costa& Eoi modificri ale Codului fiscal. :naliza 'aosului fiscal& 'n
R(R(D(A( nr( ?>566F
Cosmin Fla"ius Costa& Eoi modificri ale Codului fiscal. :naliza 'aosului fiscal& 'n
R(R(D(A( nr( ?>566F
Cosmin Fla"ius Costa& Codul fiscal =00? ) modificri survenite n sfera impozitrii
veniturilor persoanelor fizice i a microntreprinderilor& 'n R(R(D(A( nr( D>566F
Cosmin Fla"ius Costa& Insuficien$a perioadei de vacatio legis pentru introducerea unei noi
cote de impunere a veniturilor persoanelor fizice& 'n Pandectele rom$ne nr( 7>566F
Cosmin Fla"ius Costa& Procedura modificrii i completrii Codului fiscal i a Codului de
procedur fiscal& 'n Dretul nr( ++>566F
Cosmin Fla"ius Costa& Inaplicabilitatea regulilor procedurii fiscale pentru veniturile
nefiscale ale unei componente a sistemului bugetar Eot la sentin$a civil nr. @44= din <
martie =00< a Gudectoriei sectorului 4 &ucureti& 'n Re"ista Rom$n de Dret al Afacerilor
nr( ?>5667
Cosmin Fla"ius Costa& Codul fiscal =00? ) modificri survenite n sfera impozitrii
veniturilor persoanelor fizice i a microntreprinderilor& 'n R(R(D(A( nr( D>5667
Cosmin Fla"ius Costa& Impozitele i ta!ele locale n anul =00?& 'n R(R(D(A( nr( F>5667
Cosmin Fla"ius Costa& Eoile reguli privind ta!a pe valoarea adugat introduse n Codul
fiscal "I#& 'n Curierul fiscal nr( />5667
Cosmin Fla"ius Costa& Eoile reguli privind ta!a pe valoarea adugat introduse n Codul
fiscal "II# 'n Curierul fiscal nr( .>5667
Cosmin Fla"ius Costa& Instan$a judectoreasc ) perceptor fiscalM& 'n Dretul nr( 5>566G
Cosmin Fla"ius Costa& Cotele legale de impunere a dividendelor n 5om(nia ;566D!566G<&
'n Curierul fiscal nr( 5>566G
Cosmin Fla"ius Costa& +espre o controvers permanent6 ta!a de poluare pentru
autove'icule& 'n Curierul fiscal nr( 7>56++
??+
DREPT FISCAL
Cosmin Fla"ius Costa& Fiscalitatea local ) ntre nelegalitatea ta!elor speciale i
insuficien$a resurselor Eot la sentin$a civil nr. @=>@1C: din == noiembrie =00< a
,ribunalului. :lba sec$ia comercial i contencios administrativ& 'n R(R(D(A( nr( 5>566G
Cosmin Fla"ius Costa& Efectele practicilor abuzive n materie de ,%: n dreptul comunitar&
'n 5.5.+.:. nr( ?>566G
Cosmin Fla"ius Costa& Comisia fiscal central& 'n R(R(D(A( nr( D>566G
Cosmin Fla"ius Costa& ,a!ele speciale N o enigm pentru autorit$ile publice i instan$ele
judectoreti& Eot la decizia Cur$ii de :pel Constan$a nr. />1C din 4 mai =00<& 'n R(R(D(A(
nr( 7>5667
Cosmin Fla"ius Costa& 5egimul fiscal al contribu$iilor sociale obligatorii i ta!elor
profesionale datorate de avoca$i n 5om(nia& 'n Re"ista Rom$n de Fiscalitate nr( .>566G
Cosmin Fla"ius Costa& Dodalitatea de stabilire a impozitelor i ta!elor locale& 'n Re"ista
Rom$n de Fiscalitate nr( +6>566G
Aurelia Cotuiu9 Lnele aspecte referitoare la timbrarea ac$iunilor i cererilor introduse la
instan$ele judectoreti 'n re"ista Dretul nr( +6>+...
Andrei Co%o& 5egimul fiscal al ta!ei 'oteliere& 'n Curierul fiscal nr( +5>566G
Sil"ia Cristea& 5egimul juridic al majorrilor de nt(rziere& 'n Curierul fiscal nr( D>5667
Sil"ia Cristea& 5eglementarea competen$ei organelor fiscale n Codul de procedur fiscal&
'n Re"ista Rom$n de Fiscalitate nr( />566G
Sil"ia Cristea& 5egimul juridic al solu$iei fiscale individuale anticipate& 'n Curierul fiscal nr(
+6>5667
Sil"ia Cristea& :dministrarea i aprecierea probelor BfiscaleO& 'n Re"ista Rom$n de
Fiscalitate nr( +6>566G
Sil"ia Cristea& :specte interna$ionale ale recuperrii crean$elor fiscale ntre statele membre
ale Lniunii Europene& 'n Curierul fiscal nr( +6>566G
Dani Cucu& Detodologia de determinare a impozitului pe salarii& 'n Re"ista Rom$n de
Fiscalitate nr( />566G
Daniel Dasclu& Ctlin Alexandru& Considera$ii teoretice i practice privind Codul de
procedur fiscal& 'n Re"ista Rom$n de Dret al Afacerilor nr( ?>566D ;artea I< i nr(
D>566D ;artea a II!a<
Ion Deleanu& 5evizuirea Constitu$iei& 'n Dretul nr( +5>566?
??5
DREPT FISCAL
Ion Deleanu& Cererea de ree!aminare a ta!ei judiciare de timbru& 'n Curierul :udiciar nr(
F>5667
Raluca Drcea& 2arcis Eduard 0itu& Eoi reglementri privind ,%: aferent v(nzrilor la
distan$& 'n Re"ista Rom$n de Fiscalitate nr( 5>566G
Tudor Dr)anu. A prevedere greit a Constitu$iei din @//@ care trebuie remediat cu ocazia
revizuirii acesteia& 'n Curierul :udiciar nr( D>566?
Dan Drniceanu& Considera$ii privind controlul fiscal& 'n Re"ista de dret comercial nr(
F>566+
Simona Dumitrac*e Impozitarea prin re$inerea la surs a redeven$elor dob(nzilor i
dividendelor n lumina conven$iilor de evitare a dublei impuneri 'n R(D(C( nr( +5>5666&
Simona Dumitrac*e& +irectiva /012341CEE privind regimul fiscal comun aplicabil
societ$ilor-mame i filialelor& 'n Curierul fiscal nr( ?>5667
Adrian Fanu!0oca& +ezvoltarea institu$iei contenciosului administrativ-fiscal n 5om(nia.
:specte cronologice& 'n Re"ista de dret comercial nr( F>566? ;artea I< i nr( 7>566? ;artea a
II!a<
Adrian Fanu!0oca& Individualizarea impozitelor i ta!elor prin titlul de crean$ fiscal& 'n
Re"ista de dret comercial nr( ++>566?
Adrian Fanu!0oca 5eglementarea institu$iei contenciosului administrativ-fiscal n lumina
Codului de procedur fiscal& 'n Re"ista de dret comercial nr( G!/>566D ;artea I<& nr(
.>566D ;artea a II!a< i nr( +6>566D ;artea a III!a<
Adrian Fanu!0oca& :ctul administrativ fiscal& 'n Re"ista de dret comercial nr( ++>566F
Li"iu Neor)escu& Iladimir 0arinescu& Impozitul i ta!a pe teren ) noi prevederi legale& 'n
Curierul fiscal nr( +6>5667
Anca 0i*aela Neoroceanu& Dai e!ist impozitul pe veniturile microintreprinderilorMStudii
i Cercetri& Academia Rom$n& "ol( +.& Ed( Ar)onaut
Anca 0i*aela Neoroceanu& 0ircea 1t( 0inea a+espre natura juridic a obliga$iilor fiscale
Studii i Cercetri& Academia Rom$n& "ol( 56& Ed( Ar)onaut
Anca 0i*aela Neoroceanu& Crupuri de societ$i. +irectiva Consiliului privind regimul fiscal
comun aplicabilsociet$ilor mam i filialelor acestora din diferite state membre
"/012341CEE# 'n Curentul Luridic nr( +>56+6& ed( @ni"( 8Petru 0aior9& T$r)u!0ure
Li"iu Neor)escu& *nregistrarea fiscal i plata contribu$iilor sociale pentru lucrtorii rom(ni
migran$i& 'n Re"ista Rom$n de Fiscalitate nr( />566G
???
DREPT FISCAL
0i*ai Niu)ariu Principiul non-discriminrii ntre contribuabili. :rta discriminrii fiscale& 'n
Curierul :udiciar nr( .>566?
0i*ai Niu)ariu :dnotri pe marginea Codului fiscal. Partea introductiv& 'n Curierul
:udiciar nr( ?>566D
2icolae Nri)orie!Lcria& Domentul pl$ii obliga$iilor fiscale este data la care bncile
debiteaz contul pltitorului& 'n Curierul fiscal nr( 5>566G
2icolae Nri)orie!Lcria& Arganizarea activit$ii de administrare a contribuabililor mijlocii
i a sediilor secundare a marilor contribuabili& 'n Curierul fiscal nr( F>566G
2icolae Nri)orie!Lcria& Impozitarea veniturilor din drepturile de proprietate intelectual&
'n Curierul fiscal nr( F>566G
2icolae Nri)orie!Lcria& Imo%itarea di"idendelor& 'n Curierul fiscal nr( ++>566G
2icolae Nri)orie!Lcria& Confuzii i necorelri legislative cu privire la definirea i
reglementarea microntreprinderilor ntreprinderilor mici i a ntreprinderilor mijlocii& 'n
Curierul fiscal nr( 5>566/
2icolae Nri)orie!Lcria& Fnica Diaconu& +istribuirea de ctre organul fiscal competent a
sumelor pltite de contribuabili n contul unic& 'n Curierul fiscal nr( ?>566/
Attila NRbr)R& 5egimul ta!elor de mediu& 'n Curierul fiscal nr( ?>5667
Attila NRbr)R Inciden$a fiscal asupra ajutoarelor de stat 'n Curierul fiscal nr( D>5667
Attila NRbr)R& Contribu$ia pentru finan$area unor c'eltuieli de sntate& 'n Curierul fiscal nr(
5>566G
Andrei Oaas& Plata n contul unic& 'n Re"ista Rom$n de Fiscalitate nr( .>566G
0onica Iona!Sl)ean& Crupul de interes economic6 cui prodestM& 'n R(R(D(A( nr( />566G
4o)dan Ioni& 8ocietatea european "societas europaea# ) o nou form de societate
comercial& 'n R(R(D(A( nr( +>5667 ;artea I<& resecti" 'n R(R(D(A( nr( 5>5667 ;artea a II!a<
4o)dan Iaco#& Impozitarea veniturilor din premii i jocuri de noroc 'n Curierul fiscal nr(
7>56++
4lanca Bo"ari& :cordul de pre$ n avans o abordare proactiv& 'n Curierul fiscal nr( 7>566G
Rodica!0arilena 0anea& Procedura administrativ fiscal a contesta$iilor reglementat de
Codul de procedur fiscal ) aspecte teoretice i practice& 'n Re"ista de dret comercial nr(
+5>566D
??D
DREPT FISCAL
Iladimir 0arinescu& -ipsa facturilor originale ) o problem n e!ercitarea dreptului de
deducere a ta!ei pe valoarea adugat& 'n Re"ista Rom$n de Fiscalitate nr( G>566G
Dumitru 0a%ilu& E!portul i importul de bunuri din i n teritoriul vamal al 5om(niei.
5eguli i proceduri n materie de licen$e de e!port i import& 'n R(D(C( nr( D>566D
Dumitru 0a%ilu& :plicarea reglementrilor europene privind procedurile simplificate de
vmuire& 'n R(D(C( nr( ?>566/
Emilian 0iricescu& Impozitarea veniturilor din salarii "II#. Decanismul deducerilor
personale& 'n Curierul fiscal nr( .>5667
Emilian 0iricescu& Impozitarea c(tigurilor din transferul titlurilor de valoare& 'n Curierul
fiscal nr( 5>566G
Emilian 0iricescu& 5egimuri speciale privind ta!a pe valoarea adugat& 'n Curierul fiscal
nr( />5667
2arcis Eduard 0itu& Impozitul pe mijloacele de transport ) noi prevederi legale& Curierul
fiscal nr( />5667
2arcis Eduard 0itu& Impozitul pe tranzac$iile imobiliare ) o alt viziune& 'n Curierul fiscal nr(
5>566G
2arcis Eduard 0itu& :plicarea impozitului asupra veniturilor din transferul propriet$ilor
imobiliare din patrimoniul personal& 'n Re"ista Rom$n de Fiscalitate nr( />566G
2arcis Eduard 0itu& ,ratamentul fiscal al indemniza$iei de delegare i detaare al
c'eltuielilor de transport i al c'eltuielilor de cazare& 'n Curierul fiscal nr( 5>566/
2arcis Eduard 0itu& Eoi modificri aduse n aplicarea impozitului asupra veniturilor din
transferul propriet$ilor imobiliare din patrimoniul personal sau Banul i modificareaO&
Curierul fiscal nr( 5>566/
0i*ai 0utacu& Confuzii n regimul fiscal al ta!ei pentru afiaj n scop de reclam i
publicitate& 'n Re"ista Rom$n de Fiscalitate nr( 5>566G
0dlin 2iculeasa& Ioana 2iculeasa& :specte teoretice i practice privind procedura de
solu$ionare a contesta$iilor formulate mpotriva actelor administrative fiscale& 'n Curierul
:udiciar nr( ++!+5>566D
4eatrice 3nica!LarUa& Cren)ua Leaua& 0i*ai 4descu& Dinu Petre& Prezentarea general a
principalelor elemente de noutate aduse de Codul de procedur fiscal& 'n Dretul nr( 7>566D
;artea I< i nr( G>566D ;artea a II!a<(
Irina 3rea& 5eguli noi n ceea ce privete aplicarea regimului de impozitare din punct de
vedere al ,%:& 'n Curierul Fiscal& nr( ++>566.& edit( C(O( 4ECO
??F
DREPT FISCAL
Aurelian 3re& 5egimul fiscal intracomunitar al bunurilor returnate& 'n Re"ista Rom$n de
Fiscalitate nr( F>566G
Iiorel Paca& 5spunderea solidar pentru obliga$iile fiscale ale debitorului declarat
insolvabil& 'n Re"ista de dret comercial nr( 7>566D
Cirian Pun& 5ambursarea ta!elor prelevate ilegal n conte!tul jurispruden$ei Cur$ii de
Gusti$ie a Comunit$ii Europene& 'n Curierul fiscal nr( D>566G
Cirian Pun& Pierderile rezultate din amortizarea valorii participa$iilor de$inute prin sedii
permanente sau filiale stabilite n alte state membre& 'n Curierul fiscal nr( />566G
Cirian Pun& Evolu$ii n dreptul comunitar fiscal european "II#. &aza comun consolidat
de impozitare a corpora$iilor "CCC,&#& 'n Re"ista Rom$n de Fiscalitate nr( +6>566G& ( 5G!
?6=
Cirian Pun& +espre aplicarea ta!ei pe valoarea adugat n jurispruden$a recent a Cur$ii
de Gusti$ie a Comunit$ilor Europene& 'n Curierul fiscal nr( +6>566G
Cirian Pun& :nularea unei amenzi fiscale n baza lipsei traducerii oficiale a actului
comunitar& 'n Curierul fiscal nr( +>566/
Dra)o Ptroi& 5egimul fiscal al dividendelor& 'n Curierul fiscal nr( 5>566G
Dra)o Ptroi& 5egimul de deplasare i primire al produselor accizabile aflate n regim
suspensiv& 'n Curierul fiscal nr( F>566G
Dra)o Ptroi& Impozitul pe veniturile microntreprinderilor& 'n Curierul fiscal nr( G>566G
Dra)o Ptroi& Considera$ii cu privire la regimul de impozitare a profitului& 'n Curierul fiscal
nr( ++>566G
Dra)o Ptroi& +eclararea i plata ta!ei pe valoarea adugat& 'n Curierul fiscal nr( ++>566G
Iasile Ptulea& 8ubiectele impozabile ale veniturilor bugetare realizate din impozitele i
ta!ele directe i indirecte& 'n Dretul nr( 7>+..F
Iasile Ptulea& Eatura i regimul juridic al solu$iei fiscale individuale anticipate& 'n Dretul
nr( D>566F
Cornelia Petreanu& Impozitarea veniturilor nereziden$ilor "I#& 'n Re"ista Rom$n de
Fiscalitate nr( D>566G
Cornelia Petreanu& Impozitarea veniturilor nereziden$ilor "II# 'n Re"ista Rom$n de
Fiscalitate nr( 7>566G
??7
DREPT FISCAL
Cornelia Petreanu& Impozitarea veniturilor nereziden$ilor "III#& 'n Re"ista Rom$n de
Fiscalitate nr( G>566G
Cornelia Petreanu& Constantin Ialentin& Impozitarea veniturilor nereziden$ilor "I%#& 'n
Re"ista Rom$n de Fiscalitate nr( />566G
Cornelia Petreanu& Radu 4ufan& Impozitarea veniturilor nereziden$ilor "%#& 'n Re"ista
Rom$n de Fiscalitate nr( .>566G
N*eor)*e Pierea& Impozit pe dividende pltit "i#legal& 'n Curierul fiscal nr( +>566G
Diana!Persida Poa& Cristin 2icolae Poa& Contesta$ia la e!ecutare silit n lumina Codului
de procedur fiscal& 'n Dretul nr( D>566D
Corneliu!Li"iu Poescu& +ob(nda cuvenit contribuabililor pentru sumele de restituit de la
bugetul de stat cu titlu de diferen$e privind impozitul pe venit n lumina dispozi$iilor Codului
fiscal i ale Codului de procedur fiscal 'n R(R(D(A( nr(+>566D
Corneliu!Li"iu Poescu& +ata intrrii n vigoare a actelor normative n lumina dispozi$iilor
constitu$ionale revizuite& 'n Dretul nr( D>566D
Corneliu!Li"iu Poescu& JPlata contri#uiei de asi)urri sociale de sntate la "eniturile din
dreturi de rorietate intelectual9& 'n Curierul :udiciar nr( +>5667
Corneliu!Li"iu Poescu& 8Contri#uia entru asi)urrile sociale de sntate 'n ca%ul
a"ocailor9& 'n Curierul judiciar nr( 5>5667
Corneliu!Li"iu Poescu Frauda la Constitu$ie realizat de -egea nr. @?21=002 pentru
aprobarea A.C. nr. /=1=003 privind Codul de procedur fiscal prin calificarea e!pres a
procedurii fiscale drept procedur administrativ& 'n Curierul :udiciar nr( G!/>566D
Irina Preoteasa& Impozitarea c(tigurilor ob$inute din transferul titlurilor de valoare& 'n
Curierul fiscal nr( ?>566G
0ircea Prosan& Impozitarea veniturilor din dob(nzi i dividende& 'n Curierul fiscal nr( 7>566G
Ooraiu Sasu& 8tingerea obliga$iei fiscale. Dodalit$i& 'n Curierul fiscal nr( ?>566G
Ooraiu Sasu& 8tingerea obliga$iilor fiscale prin prescrip$ie& 'n Curierul fiscal nr( 7>566G
Ooraiu Sasu& E!ecutarea silit a obliga$iilor fiscale& 'n Curierul fiscal nr( G>566G
Ooraiu Sasu& E!ecutarea silit a obliga$iilor fiscale "II#. Contesta$ia la e!ecutare& 'n Curierul
fiscal nr( .>566G
Dra)o Alexandru Sitaru& 5egimul general al e!porturilor i importurilor n 5om(nia i noul
regim juridic aplicabil licen$elor de e!port1import& 'n R(D(C( nr( D>566D
??G
DREPT FISCAL
Cristian 2icolae Stoina& Procedura de atribuire a codului de nregistrare fiscal 'n Re"ista
Rom$n de Fiscalitate nr( 7>566G
Cristian 2icolae Stoina& C'eltuieli cu deductibilitate limitat la calculul profitului impozabil&
'n Re"ista Rom$n de Fiscalitate nr( +6>566G
Dan 1er#an& Considera$ii referitoare la aplicarea ta!ei pe valoarea adugat asupra
opera$iunilor de transfer al juctorilor de fotbal& 'n Dretul nr( +5>5667
Dan 1o"a& Contesta$ia la e!ecutare silit n materie fiscal "Partea I#& 'n Re"ista Rom$n de
Dret al Afacerilor nr( F!7>566D
Adrian Teamu& =0@0- anul sc'imbrilor n ,%:& 'n Curierul Fiscal& nr( .>566.& edit( C(O(
4ECO
Lucian K$u& 5egimul fiscal al microntreprinderilor ncep(nd cu @ ianuarie =00?& 'n
Curierul fiscal nr( +6>5667
Dnu Cornel @n)ur& ,a!a special pltit la prima nmatriculare a autoturismelor n
5om(nia i incompatibilitatea acesteia cu dreptul comunitar& 'n R(R(D(C( nr( 5>566G
Iuliana 2icoleta Idu"a& Gustificarea deducerii ,%: i a diminurii bazei impozabile la
impozitul pe profit& 'n Re"ista Rom$n de Fiscalitate nr( +6>566G
5+ Legisla0ie
! Codul fiscal aro#at rin Le)ea nr(FG+>566?
! Codul de rocedur fiscal aro#at rin 3rdonana nr(.5>566?
! Le)ea nr( ?+>+..7 rinind re)imul monoolului de stat
??/